時間：2023-06-18 10:46:14
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇加強審計溝通，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
摘要：審計溝通貫穿于審計活動的始終，審計質量的高低一定程度上取決于審計溝通的效果和效率高低。有效的審計溝通，有助于審計單位雙方良好關系的構建，從而促進審計活動中問題交流和信息傳遞的及時有效。
關鍵詞：審計溝通；審計質量；研究
一、審計溝通的相關概述
審計溝通作為審計過程中的一個重要環節，是由相關單位就審計中的發現和問題展開的交流和探索工作。審計溝通就是要做到發現問題、解決問題，運用溝通技巧將審計活動更全面的、細致的展開和結束，達到知其所以然。
審計溝通的一般形式包括口頭和書面兩種?？陬^方式，就是當面詢問或探討，這種方式最直接、最普遍，有利于一些基本問題的解決。但是，對于一些比較正式和性質嚴重的審計事項，一般會采用書面形式。
二、我國審計溝通現狀分析
（一）內部審計機構獨立性不夠
現實工作中，首先內審機構的相對獨立性不夠。內部審計機構自身的獨立性決定了它存在的權威性。獨立性不夠就意味著內審機構缺乏應有的保障。導致這一問題的原因主要是因為內部審計機構的管理層級別較低。目前來看，很多的單位的內審機構由財務相關的負責人分管，甚至兼管。這就嚴重影響了審計的獨立性，審計溝通得不到有效實施，內審的真實可靠性也得不到全面發揮。其次，很多單位將業務置于首位，往往忽視審計的重要性，認為審計就是服務于業務。這就使得審計機構得不到應有的地位保障，缺乏權威性，審計環境就會受限，更不利于審計溝通的開展。
（二）內審人員綜合業務能力不強
首先是，內審人員專業知識不夠硬。內審人員大多不是專業的審計出身，是由相關崗位轉型過來。這就導致審計業務不熟練，知識層次較低，缺乏相關專業知識。在分析問題時候認識不夠全面規范，最終的審計方案也就自然缺乏可靠性。再加上，這些人員對溝通的地位認識不到位，在審計過程中所采用的方法技巧，乃至態度都有所欠缺。這也就導致在溝通中存在業務能力上的障礙，不利于溝通的順利展開。
其次，審計人員的情緒和態度嚴重影響著審計溝通的開展。審計人員自身的工作性質要求審計人員在言語的表達上面要嚴謹、客觀。審計的成功與否，很大一部分在于審計人員有沒有進行有效的溝通。審計人員自身的不良情緒和態度，很容易造成被審計單位的逆反心理，不配合，從而使得溝通難以繼續下去，審計質量無從保障。同時，審計人員只有保持客觀理性的態度才能確保審計的真實可靠，審計人員一旦過于情緒化，有失理智，那么審計質量就無客觀性而言了。
最后，溝通過程中，溝通記錄存在不充分現象。一份完備詳實的審計溝通記錄可以被作為工作底稿，成為審計工作中的重要證據。但是，從現實工作來看，內部審計人員對溝通記錄的重視程度不夠，在記錄過程中缺乏規范性、完整性，導致工作底稿的作用不能夠完全發揮。尤其是在面對溝通分歧時，相關的記錄不僅要包括問題本身，還應該針對分歧的處理和最終意見進行詳細記錄。
（三）單位內部相關職能部門協調性不夠
審計工作的順利進行，既需要內部審計機構的盡職盡責，也同樣離不開相關部門的協助。在現實審計工作中，出現了職責分離的現象。組織部門根據單位人事任免情況只管提出審計需要，內審部門根據組織部門的審計需要只管實施審計出具審計報告。但是，針對整個審計活動是否安排的合理、審計報告是否公允、最后的結果建議是否可行等，相關部門之間缺乏溝通交流，出現了“審”與“用”脫離的現象。而且，一些單位并沒有建立系統的審計成果運行機制，審計過程中的相關溝通協調的缺失最終會阻礙審計活動的正常進行。
（四）被審計單位的配合不力
內部審計工作的最終目標是服務于單位。但是，它所采用的途徑就是發現單位發展過程中的問題所在，進而對癥下藥進行解決。但是，一些被審計對象對內部審計沒有能夠清楚認識。將內部審計定義為查找自己工作中的問題披露。很多單位因為懼怕問題曝光自己受牽連，因此對內部審計存在逃避和敷衍的態度，對于發現的問題提出的審計建議也缺乏積極主動性去改進。這就大大的增加了內審人員的溝通障礙。
三、創建和諧審計溝通環境，提高審計質量
內審人員是在管理層的委托下開展的審計活動，因此，審計活動需要得到管理層的配合和支持，因此，內部審計機構需要加強和管理層的交流，維持融洽的工作關系。在實際工作中，內審部門人員應定期將審計工作的相關事項與領導層及時溝通和匯報，尤其是審計活動的進展、重大的審計發現、審計建議的提出等，這些都需要和管理層進行溝通，考慮領導層的相關建議和解決措施。進而得到管理層的支持認可，還可以避免審計工作的偏差，進而保證內部審計活動的獨立性。
（二）加強與職能部門的溝通，促進協調性
審計活動是一個系統的過程，需要各個部門的相互配合。因此，內審部門應主動加強和相關職能部門的溝通交流，使內部審計的工作性質、目標、流程等得到兄弟部門的理解和支持。審計活動開展前，可以從相關部門掌握被審計對象的相關資料，這就有利于減少審計工作量，節約審計資源；在審計過程中，關于審計發現，通過溝通可以得到相關部門的建議，更有利于審計決策的合理性；在審計建議的貫徹過程中，通過相關部門的監督配合，可以提高審計成果的利用效率。
（三）加強與被審計單位的溝通，構建融洽的審計關系
要構建與被審計單位的和諧關系，首先要尊重對方，使得審計對象理解配合審計工作。審計過程中，要注意態度和措辭的使用，適當聆聽對方的意見，拉近心理距離；其次，要保持內部審計的客觀公正，內審人員做事要實事求是，溝通中及時聆聽對方的建議，溝通審計意見力求擺事實、講道理，做到客觀公正，堅持原則又不失靈活。
（四）加強與內部審計人員的溝通，構建和諧的團隊協作關系
每一個內審人員都各有所長，各有所短。因此，為了保證審計工作的更好的開展，應該因人而異的安排審計任務，積極地發揮每個員工的主動性，利用有限的審計資源最大限度的解決審計任務，加強審計團隊合理協助、構建和諧的工作氛圍，優質完成各項審計任務。（作者單位：蘭州財經大學）
參考文獻：
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內部審計的目標是：維護企業利益，嚴肅公司章程和制度；監督各子公司切實履行公司制度，促使其完善內部管理和提高經濟效益；確保企業為實施有效管理而掌握各子公司的信息是可依賴及完整的；確保企業的資產被較好地管理著；確保企業內部控制系統設計及運行良好等等。但是能否達到這個目標，取決于內審人員的整體素質，因為它直接影響內審的效果。
內審人員隊伍現狀及要求
內審人員隊伍目前的現狀是：大多數審計人員的知識結構不合理，知識面窄，且經過專業訓練的人員較少。許多來自于財務人員，這主要是以前年度審計基本是對財務方面進行審計，主要以查錯防弊、堵塞漏洞為目的，而且基本都是事后審計。但隨著企業業務范圍不斷擴大，管理者風險意識不斷加強，管理水平不斷提高的同時，要求內審人員的審計領域不斷擴大，涉及的業務范圍也是方方面面，逐漸從財務審計延伸到采購、工程項目管理審計、效益審計、內控審計、風險管理審計等；從事后審計逐步向以預防為主的事前、事中審計轉變；從財務審計的就事論事到從制度、從根本上解決問題的審計方式轉變，力求把企業風險降到最低。那么對內部審計人員的要求也不可同日而語，這需要內審人員除了具備財務及各專業領域的相關知識外，同時還應具備審計人員特有的職業敏感度、豐富的審計經驗和熟練掌握審計技巧、能獨立處理業務及良好的溝通能力如公正、客觀等等，很顯然，目前的隊伍狀況不能滿足要求。
如何提高內審質量
（一）內審人員要有良好的職業道德和素養
中國內部審計協會出臺并于2003年6月1日起施行的《內部審計人員職業道德規范》，明確了內審人員應具備的職業道德，要求內審人員要做到獨立、客觀、正直、勤勉，要保持和提高專業勝任能力等，為內部審計人員履行職責提供指導。上面摘錄的《內部審計質量評估辦法》中的第十一條內部審計質量評估內容中，把對職業道德規范遵循情況放在第一條，它的重要性可見一斑。所以，審計人員要把遵循職業道德規范放在首位，不得憑個人感情用事，要秉公辦事，不患得患失，不謀取私利。
（二）內審隊伍的專業多樣化
由于審計領域的不斷擴大，對審計人員的專業勝任能力提出了更高的要求。但不可能要求每個審計人員對各專業都精通，那么，就需要優化審計隊伍的專業知識結構，使內審隊伍的專業多樣化，可以相互取長補短。工作之余，內部人員之間可以將自己的專長部分拿出來和大家分享，建立互相交流的好平臺。另外，建立內審專家庫，必要時聘請專家參與審計，發揮專家在專業領域的優勢。之所以是專家，是因為專家在其所在領域積累了豐富的經驗。內部審計可以借鑒這些經驗，來幫助審計人員提高效率，達到事半功倍、提高審計質量的目的。
（三）注重審計前調查，編制切實可行的實施方案，加強實施工作
通過審計前調查，掌握了被審計單位的相關情況，這樣在實施審計時就能夠有的放矢，抓住重點，直奔主題，從而減少盲目性。編制切實可行的實施方案。審計方案是對審計實施的全面規劃，是整個審計實施工作的行動指南，一個好的審計實施方案是提高審計質量的靈魂，是指導審計人員現場作業的“路線圖”，它對實施審計起著全面控制作用。因此，在審計工作實施前，要在認真搞好審計前調查研究的基礎上，認真編制審計實施方案。在審計實施過程中，要嚴格執行審計程序，并根據審計過程中的實際情況，及時對審計重點做出調整，確保審計項目質量。
（四）加強理論知識學習，不斷提高自身綜合素質
社會在不斷發展，企業涉及的新領域、新問題不斷出現。作為一名審計人員，對審計出的問題要做到有憑有據，切中要害，不可憑主觀臆斷；提出的審計建議要切實可行，具有可操作性；這樣才能對提升企業管理水平具有一定的意義，才能起到防微杜漸的作用。如果審計人員缺少各方面的知識，對問題定性不準，或是對存在的問題沒有查出來，這將大大影響審計工作質量。所以，要求審計人員不斷更新自己的知識，努力完善和充實自己，才有可能做到跑到問題的前面，起到預防和控制的作用。那么獲取這些知識的渠道除了內審人員自主學習的同時，也要多參加涉及本專業及其它相關專業的培訓，努力豐富、優化自己的知識結構，提高綜合能力，提升專業勝任能力。
（五）加強審計人員的溝通能力
《內部審計人員職業道德的規范》中對審計人員的溝通能力十分具體的規定出來：“內部審計人員應具有較強的人際交往技能，妥善處理好與組織內外相關機構和人士的關系”，也就是審計人員在具備專業能力外，還應具備溝通能力。審計工作能否順利進行，與審計人員的溝通能力密不可分。
首先，要加強溝通與合作。審計人員不僅要與管理層進行溝通，同時還應對審計業務以及相關人員進行了解，使審計工作獲得更多的合作，對審計提出的問題及風險進行有效的溝通，達成共識，并以易于理解的方式準確地傳達給被審計單位相關人員。其次，突出重點。審計人員通過特有的審計程序及審計方法，耗費了大量的精力，也獲取了相關問題存在的事實依據，但是不可能將所有問題都羅列到報告中，需要突出重點。
所以，審計人員首先要整理所收集的信息，歸集相關的審計發現，權衡每一問題的重要性，刪除不必要的內容。因為如果信息過多，會出現抓不住重點的情形。應該找到因足夠重要而值得向管理層提出的問題，充分與管理者進行溝通交流，就審計出的重點問題達成共識，并用簡潔、清晰的語言陳述事實，找出問題存在的原因，并提出有針對性的切實可行的建議，達到審計的最終目的。也就是通過引起管理層的關注而達到提高管理水平的目的。
（六）提出切實可行的改進建議
與外部審計相比，內部審計不能只滿足于指出問題所在，更重要的是找出問題存在的原因，并提出有針對性地改進建議。因此，內部審計是要把觀察到的風險以清晰明了的因果關系與改進建議緊密聯系起來，把該風險可能導致的后果明確指出，同時要提出富有建設性的、能夠引起管理層積極反映的改進建議，達到提高管理水平的目的。
（七）加強監督與復核
加強監督與復核是提高審計質量的重要手段，避免由于個別人由于客觀原因造成偏差。中國內部審計協會的準則委員會在《中國內部審計實務指南第3號—審計報告》中也明確內部審計機構應當建立審計報告的三級復核制度，審核的重要性可見一斑。
總結
一、在國家法律法規和內部審計行業準則的基礎上，結合本單位業務特點，加強內部審計標準控制體系建設
1.建立單位內部審計行為規范標準，涵蓋審計計劃、組織分工、資源整合、現場管理、審計復核、審計結果公告等方面需要遵循的規范。2.建立單位內部審計技術標準，包括實施審前調查、編制審計實施方案、獲取審計證據、編制審計工作底稿、形成審計報告、整理審計檔案所應遵循的格式、內容和方式、技術與方法。
二、以通用審計程序為重點，加強內部審計程序控制體系建設
1.以審計資源為控制中心，針對審計計劃、資源整合、現場調控、后續跟蹤等審計全過程的審計人員行為，設計內部審計管理程序，合理配置有限的審計資源，提高使用效率，既要避免低風險領域審計過量和控制過量，又要防止高風險領域的審計不足和控制不足。2.以風險識別和分析判斷為中心，針對審前調查、綜合判斷、分析取證、形成報告等審計全過程的技術與方法，設計內部審計業務程序，準確把握被審計單位或事項的內在發展規律，識別存在重大風險的領域，確定重點精確延伸。
三、加強內部審計責任控制體系建設，確保審計控制標準和審計程序得以貫徹和執行
1.建立健全內部審計質量責任制，明確審計各個階段、所有參與人員各自應承擔責任的條件和責任，增強審計人員質量意識和責任感。2.建立健全內部審計報告質量檢查制度，規范檢查程序和檢查方法，通過對內部審計報告質量的日常檢查和定期檢查，考核與獎勵優秀審計報告，督促不合格審計報告的及時修改，增加審計人員的自我約束與審計風險意識。3.建立健全內部審計責任追究制度，對內部審計人員在實施審計過程中，由于個人主觀故意或重大過失、不作為或過度作為導致被審計單位或本單位乃至國家利益遭受損失，嚴重影響審計形象的審計質量問題的相關責任人進行責任追究和黨紀政紀處分。
四、加強內部審計項目關鍵環節質量控制
1.加強對審計實施方案的審核，提高方案的有效性和可操作性，做到審前調查到位、審計目標清晰、重要性水平分配科學合理、審計重點明確，審計技術方法選用適當。2.切實執行審計復核制度，由審計組組長、業務骨干、審計部門負責人對內部審計報告并同審計工作底稿、取證資料及原始材料進行逐級復核，重點復核報告內容是否真實完整、審計證據是否充分適當、審計判斷和有關依據是否充分、審計結論是否恰如其分、措辭表達是否恰當、審計建議是否實用和可操作。要特別重視現場復核和業務督導，發現問題及時指出糾正。3.形成審計業務會常態機制，在審計實施方案的確定、審計過程中重大發現、疑難問題討論、審計意見出現分歧、審計報告定稿等關鍵環節，應經審計組業務會或審計機構業務會集體討論確定。4.重視并主動與被審計單位的溝通。審計過程中，經常性地就管理狀況、法律法規、政策執行情況和特殊事項與被審計單位充分溝通；審計報告編制初期，應與被審單位就報告編制與披露方面存在的不同意見進行必要溝通；審計報告初稿形成時，書面征求被審計單位（對象）的意見，對被審計單位（對象）提出的不同意見，要將審計采納情況，特別是不予采納的理由及時反饋給被審計單位（對象），以使審計報告更符合客觀實際，能被其接受。同時，應就審計意見或建議整改落實的必要性，與其被審計單位相關人員、尤其是領導加強溝通，促使其積極主動整改。
五、以人為本，不斷提升內部審計人員執業能力
1.加強內部審計人員職業道德建設，正確樹立獨立、客觀、公正的履職觀，既勤勉敬業、實事求是、不偏不倚，又保持應有的職業謹慎和遵守保密原則。2.不斷提高內部審計人員的專業知識水平、分析判斷能力和工作經驗，把審計人員培養成為熟悉審計技術與方法，精通審計業務，掌握財務、會計、金融等各類專業知識，熟悉有關法規、準則和制度，了解內部控制，懂得管理和溝通，實踐經驗豐富，具備寫作與分析、信息技術、外語運用等基礎綜合能力的復合型人才。
作者：陽承姣 單位：廣西師范大學
一是內部溝通順暢化，通過審計人員內部及時交流，實現及時的信息互通、進度管理和質量管控。二是對外溝通互助化，分層、分專業與被審計單位交換審計意見，促進審計結果充分達成共識。三是下行溝通務實化，通過座談、走訪、個別談話等方式獲取審計線索，確認審計事項。四是上行溝通實時化，對審計確認的嚴重經濟違規違紀問題、涉嫌經濟犯罪問題等重大事項、敏感事項或需要協調的事項及時向上級報告。組織優秀項目評選，改關門評審為開放評比，實行新的四項措施。即全體審計人員現場觀摩，各項目主審現場講解，評委現場交叉打分，專家打分提出點評意見，以綜合評分定優劣。實現了對申報的優秀審計項目演示回放、專家點評綜合評分的有機結合。新的評比形式為內部審計人員創造了相互學習、對照分析、總結交流的機會，激發了創先爭優的熱情。以提高服務國網湖北省電力公司經營管理能力為突破口，促進審計人員加強學習創新，加強審計隊伍綜合能力建設。實行集訓與實戰相結合，學術研討與項目評比相結合，增進審計人員的互動交流，營造比、學、趕、幫、超的良好氛圍。堅持定期組織審計業務培訓，鼓勵審計人員自主學習，狠抓職業道德建設，加大審計考核力度，激發審計隊伍活力，培養審計人員過硬的作風和優良的素質。
2“四位一體”審計項目全面質量管理的應用效果分析
2.1審計立項更準更優
審計項目計劃是審計工作謀劃的重要組成部分，審計立項主要以風險為導向，結合公司內外部形勢的變化，充分考慮上級審計思路、公司領導決策戰略、專業管理熱點難點、基層單位工作需求，在充分分析論證的基礎上，按照審批流程要求做好審計項目計劃。
2.2審計實施實現嚴細并重
“管嚴”審計程序。規范的審計程序是審計項目質量提升的重要保證。從嚴管理審計程序落實到位，通過全面控制審計實施各個階段的程序規范，全面落實《審計質量管理辦法》各項要求，落實好各項保障措施?！肮芗殹睂徲嬜鳂I。細化的審計作業管理，體現在工作責任明確到人，審計方案具體到事項，審計任務落實到點，審計溝通劃分到環節，記錄底稿復核嚴格分級，審計依據引用到款，審計匯總明確到類，審計報告溝通到責任部門，報告審核分層到頂，意見建議具體到事項。
2.3成果運用真正落到實處
審計成果運用是審計作用發揮的重點。后續審計是促進成果運用的主要手段，注重審計整改事項查實，后續審計報告著眼評價，推進成果運用參與績效考核，通過審計談話提示促進，強化經濟責任追究，把審計成果運用從表面推向縱深。審計工作質量的管理，組織保障和配套措施十分重要，但通過抓好相關的措施保障，可以從審計人力資源、技術手段、認識提升、互學促進等方面逐漸提升審計履職能力。但更應該抓好內部審計制度設計，審計人員進退機制建設，讓審計人員敢于工作、善于工作、積極工作，激發出審計隊伍的活力。
3結語
(一)增強審計經濟成果轉化意識，加強審計整改工作標準化體系建設
供電企業可以通過制定審計整改流程和管理辦法，固化審計整改工作標準，明確審計結果應用的程序、內容、范圍、分工和考核，對已下達審計決定和審計意見的項目，按照“四不放過”的原則要求被審計單位在規定時間內落實整改措施，并將整改情況及有關書面材料報公司審計部，審計部建立各單位整改情況檔案。同時將督導責任落實到個人，尤其是屢查屢犯問題的責任人，嚴格考核，絕不姑息，從制度上保證和提升了審計的成效和成果的轉化與運用。
(二)提高審計經濟成果的利用價值
一是對審計發現問題，結合業務部門職責分工，梳理分析，將整改任務進行分解，下發整改要求，明確責任部門的整改措施、完成時間，并將整改責任落實到分管領導，部門主任及成員。二是對復雜且難以整改的問題組織相關部門討論，制定整改措施，督促整改實施進度，形成專項整改報告。三是對審計發現問題持續跟蹤，避免同類問題再次發生。對于整改不到位或屢查屢犯的問題，嚴格按照相關規定進行責任追究。通過上述方法加強審計經濟成果的落實，提高審計經濟成果的利用。
(三)建立跟蹤機制，加強后續審計，開展審計“回頭看”工作
按照“四不放過”原則，認真督促審計意見及建議的落實，有選擇地開展后續審計，確保審計發現問題得到全面糾正和整改，形成閉環管理，解決“審而不改，審用脫節”的問題?？梢葬槍θ甑膶徲嬳椖空氖马椷M行排查和梳理，著力跟蹤歷史遺留問題和整改難度較大的問題，形成書面報告提交總經理辦公會議進行集體決策，根據決議結果開展監督整改落實工作。
(四)提升審計經濟成果轉化率，建立溝通與協調機制
發現問題、披露風險、提出審計意見和建議、進行審計評價是審計部門的職責，但對問題的處理或進一步落實整改，涉及許多人和事，則是各業務部門的職責，審計部門僅起監督和報告的作用，不能直接去處理，因此必須加強溝通與協調，強化業務部門在審計整改中的作用，明確責任追究主體，建立審前、審中、審后的全過程溝通機制。及時向其他管理部門、監督部門通報審計經濟成果，如通過開展其他費用專項調查和線損管理審計調查，及時將結果反饋給營銷部、財務部、基建部等，促進監督管理主體之間的信息共享，有效避免重復監督，業務部門能更好地利用審計成果，夯實基礎管理，完善內部控制，優化管理流程，從源頭進行治理，提高審計質量和審計經濟成果轉化率。
(五)擴大審計經濟成果的影響和透明度，建立披露機制，落實責任追究制度
供電企業可以在完成經濟責任審計工作后，組織被審計單位召開審計結果見面會，在一定范圍內對審計情況進行通報，通過審計結果的公開制度，通報企業經濟活動中的薄弱環節和管理漏洞，使錯誤觀念和違規違紀行為得到糾正，切實提高各級管理人員依法辦事、依法管理、依法決策的意識和能力。同時通過增加審計結果透明度，引導職工參與企業管理，提高企業管理水平。
(六)實行定期報告制度
編制《審計綜合分析報告》，就審計結果向公司領導進行專題匯報，形成有數據證明、情況分析和對策建議的綜合分析報告。提出切實可行的解決辦法，從提高審計工作的建設性，推進制度機制著眼，針對審計發現的問題和隱患，從企業經營管理和主要業務流程中深入分析，查找根源，揭示管理過程中的薄弱環節，總結成功的管理經驗，更多的是發現存在問題，提出針對性、操作性強的審計意見和建議，幫助提高企業管理水平，規范企業經營行為，規避經營風險，使審計工作效益最大化。
(七)提升審計人員業務素質
長期的業務積累和經驗判斷會影響到工作深度和廣度，近年來加大內審人員專業培訓力不斷加強度。通過組織開展多渠道多形式的培訓。如可以讓參加培訓的審計人員寫出培訓心得，有助于培訓效果的應用。理論與實踐相結合，提高現有審計人員業務水平和綜合素質，擴展其知識結構，優化審計隊伍結構，適應不斷拓展的審計業務需要。通過培訓使審計人員熟練掌握審計方法和技巧，熟悉企業生產流程，并保持應有的職業謹慎，做到依據充分，取證適當，才能進一步提高確認程度，提高審計質量，做到客觀公正，最終提高審計經濟成果利用率。(八)審計與紀檢相結合，提高工作實效性經濟責任審計中發現違規違紀行為時，可將線索提供給紀檢監察部門，經進一步查實后追究相關人員責任，同時紀檢監察部門將較具體的舉報線索交由審計部查證落實，從這個意義上講，審計與紀檢密不可分，相輔相成，也實現了資源共享，節約了人力、財力。審計與紀檢同作為供電企業監督部門，可發揮協同監督的作用，以實現管理效益。
二、供電企業審計經濟成果運用目標和方向的探討
與被審計單位建立溝通機制，溝通方式主要有：在實施常規審計項目期間，對前期審計整改事項進行“回頭看”，持續跟蹤，加強后續審計，督促審計經濟成果有效落實，確保發現問題得到全面糾正和整改。同時通過審計人員實現與被審計單位的溝通，起到了“審、幫、促”的作用。
三、結語
人才庫建立后，根據項目特點選擇最合適的審計人員，在某些特別專業的領域，如工程概預算、造價審計等，可采用聘請專家或社會審計力量的方式；在審計方式上，積極采取“上下結合”、“交叉審計”、“下審一級”和利用社會中介組織配合外資審計工作等組織模式，充分發揮審計的整體優勢，不斷提高外資審計的工作效率。
（一）加強協調配合，確保資料及時上報
外資傘型項目具有“兩多”特點，一是子項目單位多，有的項目涉及省、市、縣三級幾十個實施單位；二是參與審計的單位和人員多。針對外資傘型項目的這些特點，省廳應建立了項目信息溝通制度，及時與有關部門和項目單位進行溝通。為了確保信息溝通順暢，首先要建立起高效的聯絡機制，省廳除了通過電話聯系外，還可以借助互聯網建立QQ群，將各審計機關和項目單位聯系起來，及時交流信息；其次，要建立審計工作進度報告制度，要求各審計組定期上報審計工作進度，隨時掌握各單位審計工作的進度，確保審計資料及時上報。
（二）加強監督指導，規范審計文書格式
應加大對基層審計機關的檢查力度，多抽查一些市、縣級項目執行單位，帶動和促進外資審計質量的提高。對于審計實施過程中存在的各種問題，如果等到審計現場結束后才發現，糾正的難度很大，花費的時間較長，不利于問題的有效解決。因此，省廳應改變過去審后糾正問題的傳統做法，加強審前、審中的監督指導，審前指導可以借助審前培訓、審計進點會等時機，將審計的各項要求傳達到每個審計人員；各審計分組組長應深入審計一線，特別要在審計實施過程中檢查證據、底稿等審計文書資料，對于發現的問題，及時加以糾正，將各種問題解決在萌芽狀態。
（三）建立健全制度，提高外資審計質量
首先，應建立激勵約束機制，每年外資傘型項目審計結束后，對審計工作完成較好的單位應進行表彰和獎勵，對存在問題的審計機關應進行通報批評，避免出現“吃大鍋飯”、“干好干壞一個樣”的現象；其次，要建立總結講評制度，利用每年召開外資審計工作會議的機會，將傘型項目審計工作作為一項內容進行總結講評，認真分析存在的問題，研究問題產生的原因和解決的對策；此外，還應建立審計責任追究制度，對審計質量控制和審計執法過錯責任進行問責，以降低審計風險，提高外資審計工作水平。
作者：馬廣軍 單位：陜西省審計廳
高校工程審計效率是指高校內部審計機構和人員在開展工程審計過程中實際發生的成本與取得的審計成果之間的比率關系。審計效率一直是理論界和實務界研究探討的問題。陳莉等從博弈論出發，構建博弈模型分析得出了影響審計效率的成本因素和處罰力度因素，認為“審計成本越低，審計人員進行審計的效率越高;同時處罰的力度越大，雙方造假的可能性就越小，因此審計效率也越高”［1］［2］。許百軍以新制度學派的組織理論為依據，從審計組織領域的視角探討了審計績效、審計治理結構的涵義及其二者之間的關系，明確提出“完善的審計制度體系、并且得到審計以及相關組織有效的遵循，是提高審計績效的基本制度條件”［3］。管亞梅從系統論角度分析了“審計人員、審計方法、審計計劃、審計組織、審計環境、審計對象”［4］等六要素對審計效率的制約影響。孫澤鈺等基于平衡計分卡(BSC)［5］的分析，認為內部審計流程、學習與成長、被審計單位［6］、高校管理層等會對高校審計效率產生影響。此外，也有學者研究認為，提高審計效率要從審計程序的各環節著手，即“審計效率的提高貫穿于整個審計程序中，從審計的準備階段、實施階段，一直到終結階段”［7］?？v觀既有研究，關于審計效率的影響因素不外乎審計環境、審計程序與方法、審計制度、審計管理、對審計的監督等。但由于采用的研究方法與思路的不同，已有的研究結論不夠全面、系統，且難以達成一致。就目前我國高校的工程審計開展情況來看，一方面人員少、任務重的矛盾相當突出，另一方面效率低下的問題也相當突出，制約了高校工程審計的事業發展。因此，全面系統地分析高校工程審計的影響因素，并提出相應的解決對策，對于提高高校工程審計的效率，推動高校工程審計工作具有重要的現實指導意義?；诖?，本文擬拋磚引玉，引入內部控制理論，研究內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督等內部控制要素對高校工程審計效率的影響，并提出相應對策。
二、內部控制理論及其與高校工程審計效率的關系
內部控制源于“內部牽制”，它是在長期的社會管理實踐中產生和發展起來的。迄今為止，內部控制大致經歷了內部牽制、內部控制制度、內部控制結構、內部控制整體框架、企業風險管理綜合框架等五個發展階段。內部控制理論認為:內部控制的目標是為了“實現經營目標，保護資產安全完整，保證遵循國家法律法規，提高組織運營的效率及效果”［8］。其本質是“為了維護單位或組織內部相關各方的利益關系而存在的，它要求相關各方按照預先設定的規則行事，這包含了雙層含義:一是規則本身就是控制;二是只有保證規則充分實現，規則的目標才能達成”［9］。根據我國目前普遍采用的內部控制概念［10］，內部控制包括控制環境、風險管理、控制活動、信息與溝通、監督等五要素。五個要素的緊密聯系，協調聯動，發揮合力，確保了內部控制目標的實現。一個單位或組織的各個部門、各個領域和各個環節都需要內部控制。高校工程審計也不例外。高校工程審計涉及委托人(以學校為主體或者說代表學校行使管理權的高校領導層)、審計主體(內部審計機構和人員)、被審計單位等多方“利益相關者”［11］的利益，需要遵照內部控制制度，即一定的規則和規范來保證這些利益得到維護或平衡。而工程審計效率的提高必須以遵循這些規則和規范為前提條件。同時，不論是工程審計自身的內部控制系統還是所在組織的內部控制系統的建立健全，能夠合理保證信息的準確、資料的真實、管理的規范，為工程審計效率的提高提供良好的基礎條件。追尋內部審計的歷史軌跡，無論在財務領域還是經營領域，無論是財務審計還是管理審計，內部審計一直是一種控制機制。［12］工程審計作為高校內部審計的其中一種方式，不僅直接作為高校內部控制系統的一個重要組成部分，而且在評價并協助組織完善內部控制系統特別是工程建設方面的內控體系扮演著重要角色。高校工程審計效率的提高，促進了審計效用最大化的實現。我們認為，內部控制與高校工程審計效率，既相互聯系，又相互影響。高校工程審計效率的提高，能夠促進整個高校尤其是工程建設管理方面的內部控制系統的完善。反過來，高校工程審計效率的提高，又需要內部控制，并受其影響。因此，基于內部控制理論的視角，研究高校工程審計效率的影響因素及對策，既是可行的，也是具有現實意義的。
三、對高校工程審計效率的影響因素分析
如前所述，工程審計是高校內部控制系統的一個重要組成部分。高校工程審計影響內部控制系統并受其影響。這就決定了我們在尋求提高高校工程審計效率的有效途徑時，必須就內部控制系統五大要素對高校工程審計效率的影響進行分析。
(一)控制環境的因素分析
控制環境是內部控制系統賴以存在和運行的環境。控制環境因素的影響，主要是指審計所處環境的好壞，是否受到管理層的重視與支持，是否得到被審計單位的理解與配合。由于高校內部審計的“內部”與“受托”性質，以及高校領導層與內部審計機構和人員之間的領導與被領導關系，決定了理性的高校內部審計機構和人員必然選擇對高校領導層的領導權力的服從。因此，高校工程審計職能作用的發揮主要取決于高校領導層對工程審計相關工作重視與支持的程度。比如:
1．高校領導層對工程建設項目的管理理念，對工程相關內部控制建設是否持肯定或支持態度等。
2．高校領導層對工程建設方面的組織人事管理制度及其授權方式，是否選聘工程專業人員負責工程項目的建設管理工作等。
3．工程建設相關人員的操守、價值觀和能力，相關人員是否具備良好的職業操守和專業勝任能力，是否注重加強對相關人員的職業道德教育和廉潔教育等。
4．工程審計機構設置和人員配備情況，是否獨立設置還是與紀檢、監察等部門合署辦公，是否配備專業的工程審計人員等。
5．高校領導層倡導的審計文化，是否重視工程審計的作用，是否支持工程審計人員的工作，被審計單位是否接受、支持和配合工程審計人員工作等等?？傊?，高校領導層對工程審計就越重視，就越善于加強對工程審計的組織管理與領導，給工程審計創造的審計環境就越佳，就越能發揮審計的職能作用;反之，就忽視甚至限制工程審計職能的發揮，從而使工程審計的效率無法提高。
(二)風險管理的因素分析
根據國際內部審計師協會(IIA)的定義，“風險是一個事件、行動或不行動對相關的組織或活動可能產生不利影響的可能性?！保?3］客觀的說，在高校工程建設和工程審計過程中或多或少地存在這樣或者那樣的風險。主要表現在:
1．施工單位以追求盈利為目的，往往在施工過程中不按合同要求和工程規范施工，偷工減料，以次充好;或者是在工程結算時不按所在地區的計價規范計價，高估冒算，質次價高。
2．建設、設計、施工、監理等相關單位和人員失職瀆職，甚至是協同舞弊，有關工程建設管理制度形同虛設。
3．工程審計人員的業務素質，包括工程審計的理論知識、工作能力和敬業精神等無法適應工程審計的需要，不少高校缺少工程專業出身的審計人員，往往由財務會計專業人員從事工程審計工作。
4．工程審計的內部管理不夠科學合理。比如審計任務完成時間不明確，審計問題協調不及時，審計工作考核檢查不嚴格，審計內容和目標不明確，審計技術方法不適用等。上述這些風險的存在，不僅會影響工程審計的效果，而且制約著工程審計的效率。而風險管理就是及時識別這些風險并建立風險管理機制的過程。因此，風險管理的好壞，也會制約影響工程審計效率的提高。
(三)控制活動的因素分析
控制活動是指單位或組織根據風險評估結果，針對實現單位或組織目標所涉及的風險，采取必要的防范或減少損失的措施，將風險控制在單位或組織可以承受的范圍之內。針對在高校工程建設過程和工程審計過程中存在的風險，通常采取的控制活動主要包括:
1．預防性控制，即為防止錯弊現象的發生，加強事前控制。比如通過招標方式選擇理想的設計、監理和施工單位;通過招標或政府采購形式選購工程用主要材料和設備;恰當授權和明確分工，以減少錯誤，防止舞弊;進行業務培訓，以減少技術上的差錯;加強經常性監督，以克服不謹慎或疏忽所造成的錯誤;建立工程進度款支付審批制度，確保工程資金安全等。
2．檢查性控制，即通過檢查監督，發現和查明業已發生的錯弊現象。比如對隱蔽工程的監督;在現場審計時關注實際工程量與主要材料的品牌、規格、型號和質次等，查明和發現以次充好、偷工減料、高估冒算等情況。
3．糾正性控制，即對已發現和查明的業已發生的錯弊現象進行糾正。由于控制活動是針對風險采取的控制措施，這些措施能否有效防范風險、減少損失、糾正錯弊，關乎工程質量和工程造價，也必然會影響到工程審計的效率。
(四)信息與溝通的因素分析
良好的信息與溝通系統，通過一定的方式辨別、獲取適當的信息，并確保信息能夠有效溝通，有助于減少信息不對稱程度，提高內部控制的效率。按照經濟學中“經濟人”的假設，工程審計中涉及的各利益相關者所追求的目標是實現自身利益的最大化，這就必然產生利益沖突。信息不對稱狀況的存在，更是加劇了利益沖突的發生。工程審計要發表客觀、公正的審計意見，必須獲取充分適當的信息，有效解決信息不對稱狀況，并加強與各利益相關者的信息溝通，“充分關切利益相關者的利益訴求，切實維護他們的合法利益。”［14］因此，信息與溝通也會影響到工程審計的效率。
(五)監督的因素分析
在工程建設和工程審計過程中，相關的內部控制設計是否合理，運行是否有效，既關乎相應控制目標能否實現，也會影響工程審計的效率。而監督正是對內部控制的設計與運行情況進行的一種檢查活動，通過評估內部控制的有效性，并采取必要行動，能夠確保內部控制持續有效地運作，是對控制的再控制。因此，監督也會影響到工程審計的效率。
四、提高高校工程審計效率的對策建議
對高校工程審計效率的影響因素分析表明，內部控制五大要素會在一定程度上影響工程審計的效率。這就需要我們立足實際，采取有針對性的政策和措施，進一步優化內部控制環境、加強風險評估與管理、采取有效控制措施、暢通信息與溝通渠道、強化內部監督和外部監督等，使工程建設和工程審計的相關內部控制得到不斷完善并持續有效運行，從而促進高校工程審計效率的提高。
(一)優化內部控制環境
內部控制環境是所有其他內部控制要素的基礎，也是樹立內控意識、塑造審計文化，進而促進提高工程審計效率的基礎。一個優化的內部控制環境，需要委托人、審計主體和被審計單位三方的共同努力和有效配合。高校領導層要樹立內部控制理念，授權或委派專業人員負責工程項目的建設與管理，建立健全項目責任制，切實加強職業道德教育和廉潔教育。同時，重視和支持內部審計機構和人員的工程審計監督作用，幫助解決審計監督遇到的困難和問題。內部審計機構和人員要堅持依法審計、文明審計，通過“在參與中監督，在監督中服務”，以實實在在的審計效果，更好地爭取學校領導及有關方面的支持。被審計單位要自覺接受、支持和配合內部審計機構及人員的審計監督，營造和諧的審計環境。只有當內部控制成為上述三方的一種正常的思維習慣和工作方式后，內部控制才能真正發揮作用。
(二)加強工程審計的風險評估與管理
風險評估與管理的目標，在于如何“正確發現及識別風險，進行分析、評估，從而有效地控制風險”［15］。要樹立風險意識，正確認識工程審計中風險存在的必然性。要制定科學合理的風險評估指標，積極探索設置相應的風險評估指標體系。根據已確立的評估指標，分析判斷工程審計的風險，包括工程建設過程和工程審計過程的風險，以及這些風險對工程審計結果的影響程度。根據風險影響程度及單位或組織的承受能力，決定采取接受風險、規避風險、消除風險或者將風險對工程審計結果的影響降至最低。
(三)采取切實有效的控制措施
結合風險應對策略，采取必要的切實有效的防范或減少損失的措施，是提高工程審計效率的關鍵。前面提到，控制工程審計風險，提高工程審計效率，可以采取預防性控制、檢查性控制和糾正性控制等控制活動。我們認為，在實踐中可以采取以下一些具體的控制措施來合理保證工程審計結果，提高審計效率。
1．健全規章制度。參照國家法律法規和規章制度，制定符合高校實際的規章制度，建立健全工程建設與工程審計相關的制度體系，規范建設、設計、施工、監理、招標與采購、進度款審核與支付、工程簽證與審核、工程結算、工程審計等與關鍵環節的工作。
2．提高審計技術與方法。在當前高校工程審計人員少、素質低、任務重的現實條件制約下，可以采用“一審與二審相結合、普查和抽查相結合、定額和市場相結合、內審和外審相結合、人工和計算機相結合”［16］的審計方式。這種方式，有利于明確職責分工，把握審計目標，突出審計重點，保證審計質量，提高審計效率。
3．加強審計隊伍建設。要改變當前由財會專業人員從事工程審計的現狀，吸納一定數量的工程專業人員加入到高校工程審計隊伍中，著重從“教育培訓、選人用人、工作保障、監督制約”［17］四個方面構建高校工程審計隊伍建設的長效機制，提升高校工程審計隊伍的業務素質和工作技能。
(四)暢通信息與溝通渠道
暢通信息與溝通渠道，解決信息不對稱狀況，對于提高工程審計效率至關重要。
1．暢通與學校領導層的信息與溝通渠道。要建立健全定期向學校領導層匯報工作的制度，讓領導知曉工程審計機構和人員的努力以及工程審計的價值，爭取領導的重視和支持。
2．暢通審計內部的信息與溝通渠道。保證工程審計人員彼此之間在審計機構內部及其他環境的持續有效的溝通互動，特別是在審計負責人向審計人員作出反饋和發出信息時顯得尤為重要。這既能落實責任到人，又能協調彼此，減少信息反饋的時間，從而提高效率。
3．暢通與被審計單位的信息與溝通渠道。改善和加強與被審計單位的溝通，是建立和諧審計關系的基礎。一要加大工程審計法律法規方面的宣傳，促使被審計單位支持配合工程審計工作。二要推行文明審計。比如對審計人員進行文明服務培訓，改進審計工作的方式方法，提升審計人員的親和力;采用“一次性告知”，以標準樣本及規定提交期限的方式向建設單位提供一份工程審計所需資料(含工程量清單、計費依據、工程量計算式、工程合同、現場簽證、審批簽字等)的詳細清單;培訓被審計單位的經辦人員，幫助經辦人員逐步提高工程管理與項目送審等方面的合作素質，既可以加強工程現場管理，又可以節約工程審計所需資料的準備和提交時間。
一、程序控制
控制內部審計報告編制程序，即控制內部審計報告編制的步驟、順序和方式等。恰當的報告編制程序，是內部審計報告質量的制度保證。它主要包括：
（一）編前重視審計工作底稿的審閱，并評估審計發現的重要性。審計工作底稿是內部審計報告的基礎。因此，編制內部審計報告前，項目主審應審閱審計工作底稿的充分性，重點復核其是否足以支持內部審計人員所發表的審計意見。在審計中，內部審計人員可能記錄了很多審計發現，但其中可能有些與審計目標無關或關系不大，對審計意見和建設沒有多大影響。這種信息出現在內部審計報告中會削弱內部審計報告的價值和作用。此時就應該評估審計發現的重要性，這也是由內部審計報告質量“重要性”的要求所決定的。
（二）編制修改時要重視加強溝通。加強溝通，重點是加強與被審計單位的溝通。編制初，應與被審單位就有關分歧進行必要溝通，這種分歧主要體現在報告編制與披露方面存在的不同意見。初稿形成時，為保證審計工作的客觀性和公正性，還應征求被審計單位的意見，并要求其在一定期限內提出修改意見，以使審計報告更符合客觀實際，能被其所接受。此外，還應就審計意見或建議整改落實的必要性，從被審單位考慮，與其相關人員，尤其是領導加強溝通，曉以厲害，以便其積極主動整改。此外，加強溝通，還包括審計組成員內部之間的溝通。這主要是指初稿或定稿形成前，審計組應以會議等形式在成員之間對其進行必要溝通以完善。
（三）定稿后堅持內部審計報告的三級復核制度。三級復核制度，一般是指審計組組長的復核、審計組所在部門的復核以及主管領導對內部審計報告并同審計工作底稿、被審單位和個人的明等材料進行逐級復核，最后再簽發的內部審計報告制度。在實踐中，由于審計業務本身的復雜性、審計過程中不可避免的審計風險以及審計人員自身能力的限制，對某一經濟事項做出錯誤的判斷在所難免，所以，為了確保審計質量，降低審計風險，明確相關審計人員的責任，建立三級復核制度是行之有效的方法。三級復核，重點要復核報告內容的真實合理性、措辭表達的恰當性、建議的實用性和可操作性等。
二、內容控制
控制內部審計報告的內容，即對內部審計報告所列事項、意見或建議的客觀性、完整性和建設性等多方面要求所進行的控制。這是內部審計報告質量控制的中心環節。如果說程序控制強調的是過程控制，那么內容控制更強調的是結果控制。當然恰當編制程序對編制內容起著保障作用，因此二者具有內在的一致性。編制內容控制主要體現在內容選擇控制及內容措辭控制兩個方面：
（一）內容選擇控制。內容選擇控制首先要體現客觀性和重要性原則，同時要兼顧被審單位實際情況。在實踐中，內容選擇要注意兩個要點。第一，內容選擇要包含被審單位取得的成績或管理亮點，給予恰當的肯定。目前許多內部審計報告，一般都會列出審計發現的大量缺陷，以引起有關管理層的關注，并要求被審單位加以整改。但內部審計報告應該是客觀的。對于被審計單位取得的成績或管理中的亮點還應予以合理的表述。這種認可，實際上也表明內部審計人員不僅僅是來挑毛病的。第二，內容選擇上要用好非正式報告?！懊宽棇徲嫽顒佣夹枰钦降膱蟾孀鳛檎綀蟾骟w系的補充”。對于發現的問題不便于上正式報告的，或存在更深或更廣等客觀影響因素，僅靠被審單位一己之力不能整改的，但又需要向更高公司層面管理當局報告的，此時即可采用非正式報告的形式。它的運用可以使公司更高層面的領導更能了解其本身的職責，從而有利于問題的解決。
（二）內容措辭控制。內容措辭控制是指報告用語措辭要合理陳述，以體現清晰簡潔性原則。用詞的選擇，關鍵要站在報告閱讀者的角度考慮。一方面，文字措辭要明確、簡練，這主要是指寫作技巧上。明確是指寫出的報告要讓大多數人能看懂，盡量不使用生僻的、專業性色彩太強的詞語，或模糊性用語，以減少由此而給被審單位審計整改帶來的困惑。此外，內部審計報告呈送的對象主要是公司領導，而其工作較繁忙，因此報告用詞一定要簡練。內部審計報告要主次分明，繁簡得體，把主要方面講清楚即可，切忌沉重冗長，或空話連篇。另一方面，要多用有說服力、較直觀的表述。內部審計報告應明確地告訴對方他們錯在哪里，這種錯誤的危害性有多大，應該怎樣修改。此時引用恰當的法規或上級部門制定的相關文件制度作為依據，并列出具體條款內容，這就是對其錯誤最好的說服和說明。同時，對這種錯誤存在的風險及報告中建議的說明，能用數字表示的就不要用文字表示，并輔以一定的圖表，這種形象又直觀的表述自然更易引起報告閱讀者的共鳴。
三、人員控制
鑒于審計報告及其編制的重要性，對其編制人員的綜合素質控制，則顯得尤為重要。在實踐中，報告編制人一般都是項目主審。因此，編制人員控制，關鍵就是選擇合適的項目主審。對其綜合素質的控制內容，主要包括三個方面：
（一）職業道德方面。強化對項目主審的職業道德教育，就是加強對其進行《內部審計人員職業道德規范》教育，使其在履行職責時，能做到獨立、客觀、正直和勤勉，對審計涉及的所有事項都應持客觀公正、實事求是的態度，一切從實際出發，不允許存在偏見、偏袒，并保持應有的職業謹慎，遵循保密性原則等事項。
（二）業務技能方面?！秶H內部審計專業實務標準》要求：“審計人員要具有一定的經驗和勝任能力”。項目主審人員不僅要精通審計業務，具備勝任的審計專業知識，而且要熟悉并熟練運用有關法規、準則和制度，有豐富的實踐經驗，同時對項目相關方面，了解項目業務活動、內部控制，并懂得管理。當然必要的時候，還要對其進行培訓，以繼續提高其業務技能。
（三）人格能力方面。項目主審人格上既要堅持原則性，同時又具備靈活性，在重大問題上有主見，不隨便服從于他人。同時其還應匹配相應的能力，如組織能力、溝通能力、洞察能力、表達能力及文字處理能力。如洞察力，就可使其能從大量繁瑣的數字中發現問題、總結問題，再通過其表達力及文字處理能力，形成簡明扼要、通俗易懂的文字材料，使閱讀者一目了然。
四、環境控制
開展高質量的審計工作，離不開高效有序的審計環境。內部審計報告質量控制同樣也離不開高效有序的審計環境。對相關環境實施有效的控制，實際上是為包括內部審計報告編制在內的所有內部審計實施活動創造良好的氛圍。對環境控制主要包括對下述環境進行的控制：
（一）運行環境。實施內部審計運行環境控制，其實質是通過在企業內部形成一種尊重、理解、支持內部審計的氣氛，促進內部審計工作的正常開展。其中企業管理當局的支持至關重要。因此內部審計部門一方面要做出成績，讓領導感受到內部審計的重要性，另一方面要多向領導請示匯報，爭取領導的重視和支持，從機構設置、人員、經費及業務等方面保證審計的獨立性，為做好內部審計工作打好基礎。此外，還要建立有效的內部運行機制，使內部審計機構可以充分綜合考慮業務規模和范圍、組織形式、成本與效益原則、人員素質及構成等影響控制政策和程序等因素。
（二）培訓環境。培訓環境控制，實際上就是提高內部審計人員的綜合素質，以達到主動控制風險的目的。內部審計是一項專業性和技術性都很強的工作，并且是一項高層次、綜合性的經濟監督，要求審計人員必須具有過硬的思想素質和高度的責任心，必須具有扎實的會計、審計理論和審計技能，具有敏銳的分析能力和準確的判斷能力，通曉財政經濟法規，等等。這就需要內部審計部門制定必要的培訓計劃，加大培訓力度，培養內部審計人員的職業道德素質，并使其不斷更新知識，提高分析、判斷和預測經濟活動的能力，從而造就一大批素質高、能力強的審計工作隊伍。
審計成果作為審計工作的最終結果，是審計過程中被審計單位有關業務活動信息、審計發現、結論以及審計意見和建議的真實體現，是為規范企業經營管理和高層領導決策提供更多有價值依據的最有效途徑。如果審計成果得不到利用或利用不充分，將直接影響著審計職能的發揮，減低審計工作價值，增大企業經營風險。因此，必須高度重視審計成果的共享和運用，以此搭建企業規范經營管理的平臺。
一、當前審計成果運用的現狀及存在的問題
一直以來，審計機關的主要工作任務就是向被審計單位發審計報告、下達審計決定書、向上級機關寫出審計報告或審計調查報告。之后，審計案卷交檔案室被束之高閣，審計結論只在有限的范圍內發揮作用。此種工作模式浪費了大量的可利用的審計信息資源，沒有發揮出對一個項目進行審計所能起到的最大作用。主要表現在：
（一）審計成果運用的意識不強。無形中浪費了大量的審計資源?，F實生活中，不論是有關領導還是審計人員往往認為審計工作就是查找問題，提升、運用審計成果是審計工作的“副產品”，不會產生效益。直接表現為相關單位和人員存在重審計決定的落實，輕審計建議的采納；重查處問題，輕幫助被審計單位建章立制；重審中監督，輕審后督查整改。有時還顧忌“家丑不外揚”或從“保密”的角度的考慮，使得審計成果難以發揮應有的作用，無形中浪費了大量的審計成果資源。
（二）審計成果轉化的時機滯后，相關部門間缺乏聯動。一方面不少審計人員認為只有等審計項目結束后才有審計成果，才談得上轉化問題，忽視了審計成果的另一個載體就是審計信息的作用。另一方面審計項目本身時間過長，相關部門擬運用審計成果時，審計結論尚未作出。這在領導干部經濟責任審計中體現得非常明顯，領導干部任免的時效性非常強，而審計有著較為復雜的程序，往往審計尚未開始或結束，干部的調任就已經完成，審計結論只能在很有限的范圍發揮參考作用。
（三）協調溝通力度不夠，審計成果亟待提升。由于審計項目分散在各個業務科室，有時甚至需要組織、人事、紀檢、監察機關等其他單位部室配合完成。由于分工不同，協調溝通不夠，很難從單個審計項目中挖掘出苗頭性、普遍性、傾向性的問題，并加以綜合分析，從完善制度、機制上有針對性地提出審計建議和意見，造成審計項目質量不高，成果本身存在缺陷。
（四）審計人員受知識結構和業務水平的限制，職業判斷力不強，揭示問題不充分，改進建議的可操作性不強。受審計人員創新能力制約，有的項目如預算執行審計，年年審，年年老一套，發現的問題每年都大同小異，該糾正的基本都已落實整改，報告的模式相同，只是換換數字而已。這就會減少或失去審計成果的作用。
還有，審計部門在審計項目完成后也很少進行總結，審計回訪結束后就進行裝訂，案卷進入了檔案室被束之高閣，本來應該作為經驗的東西沒有被很好地總結出來，作為經驗交流材料或案例教學；或是總結分析一下項目存在哪些問題，安排項目時的目標是否達到，應該吸取哪些教訓等。作為機關內部或審計系統內部都沒能很好地利用已有的審計信息資源。
二、提升、運用審計成果的對策建議
觀念是行動的先導。要轉變思想觀念，要消除審計成果轉化運用是“副產品”的錯誤思想，樹立宏觀意識，將審計成果的運用看作是發揮審計監督建設性作用的一件大事來抓。
（一）多渠道通報審計成果
一是按照審計程序，審計部門每次審計活動后形成符合規范的書面審計報告，報經上級領導同意后下達審計意見，提出審計發現問題、處理意見和管理建議。二是對部分審計成果，以工作通報的文件形式向有關單位進行通報，為審計成果的廣泛使用提供了條件。三是審計活動結束后審計部門及時召開紀檢監察、人事、財務等相關部門參加的聯席會議，一方面對審計成果及時予以通報，另一方面讓相關業務部門參與完善審計意見和管理建議，提高了審計整改工作的可行性。
（二）多層次提煉審計成果
一是針對工程審計中發現的帶有普遍性與集中性的問題進行全面梳理與匯總，形成綜合性管理建議書。二是審計部門定期向管理層提交綜合風險報告。根據審計發現的問題對企業運營目標造成的風險影響大小，從問題金額大小、性質嚴重程度、重復發生率、范圍普遍性等方面著手，對局部、零散的審計資料進行匯總梳理，分析研究，發現共性的、帶普遍性或性質嚴重的問題。并針對各類問題深入客觀地分析妨礙企業價值提升的關鍵因素，從問題存在對企業運營、會計信息、法律法規遵循等方面分析潛在的風險影響，并從政策、體制、機制等方面提出有效的、治本的建設性意見，從人員勝任、IT支撐、執行加強等方面提出具體改進措施和辦法。通過加強對審計成果再次提煉，促進企業建立起有效的風險防控機制，實現微觀審計向宏觀效應的轉化。
（三）多方式落實問題整改
一是審計過程中及時與有關部門溝通、落實發現的問題整改，審計過程也是督導問題整改的過程，做到邊審計邊規范。二是審計部門在通報審計成果的同時，明確各事項的整改時限、要求、責任部門和責任人，以列表方式，通過《審計整改通知單》或者工作聯系單送有關部門，并對整改落實情況進行跟蹤。三是審計部門自行或聯合相關部門組成督導組，對被審計單位內、外審計發現問題的整改進行現場督導，對整改有困難的問題提出了切實可行的操作意見，對重點問題的整改進行核實和跟蹤，確保問題得到及時、有效整改。四是對重點項目開展后續審計，對被審單位整改情況進行全方位跟蹤檢查，以考證整改反饋信息的真實性，確保問題得到徹底糾正。
（四）多舉措防范問題再發
一是嚴格執行責任追究制度。對已發現的問題按照制度，客觀、公正進行處理，對問題的整改過程，是一個加強業務輔導并對相關責任人進行處理的過程。二是注重建立和健全長效機制。針對問題整改不僅僅要求停留在表象問題上，而是從制度完善深入，從而有效防范問題的再次發生，消除或降低了企業經營風險。三是與內控實施細則修訂完善相結合。內部審計每年參與結合內控實施細則修訂，對日常審計中發現流程設計和執行中發現的問題提出進一步優化和改進的建議，促進內控流程的進一步優化與完善，降低流程實施風險。
三、提升內部審計價值的幾點思考
（一）制度健全是基礎
完善的制度體系是規范企業經營管理，保障審計成果高效運用的基礎。應在單位負責人績效考核辦法中，進一步明確和加強審計發現問題的整改、檢查、督促和落實情況的連責績效考核；加強內部控制責任管理辦法和內部控制專項考核規定，明確了內控制度設計、執行和評估責任，并與各部門的績效考核掛鉤；進一步完善內部審計項目質量控制實施細則中，涉及跟蹤落實審計結果的質量控制要求，從而保障問題和缺陷得到及時整改。
（二）審計質量是關鍵
審計質量是審計工作的核心問題，全面提高審計質量是更好地發揮審計監督作用，促進審計價值提升的關鍵所在。審計人員受知識結構和業務水平的限制，職業判斷力不強，審計發現問題不充分，改進建議的可操作性不強等審計工作自身存在的問題將會影響審計成果的可用性。內部審計必須建立嚴格的專業培訓和繼續教育制度，不斷提高審計人員的政治與業務素質和職業道德，保證全員隨時掌握與更新履行其職責應具備的知識、技能，并不斷提高熟練程度。審計人員要做實做細審前調查，重視審計實施方案的編制，通過統籌計劃和安排，明確具體目標和細化審計內容，強化實施過程的控制，建立并執行審計復核制度。對于審計查出的問題要認真進行分析研究和加工提煉，把微觀成果提升到宏觀層面，有針對性地提出對策和建議。要加強對審計報告表述方式的研究，報告既要用絕對數說明事實，還要注意用相對數表明問題的性質和嚴重程度，既要原汁原味地反映審計情況，還要有理性分析和可行對策建議。只有不斷加強對審計人員素質、審計作業過程、審計后續工作的控制，提高審計質量，才能更好地利用審計成果，提升審計價值。
在內部審計工作中，通過普遍采用現代信息技術，充分開發和利用信息資源，提高工作效率，降低審計風險，保證工作質量，增加工作成果利用價值，提升內部審計師能力，有效發揮內部審計在經濟管理的確認和咨詢職能，推動內部審計工作的發展和進步。
1、創新審計模式內部審計信息化，使內部審計師有條件實現實時在線審計、異地遠程審計、部門聯網審計和開展信息系統審計。
2、提高審計工作效率內部審計信息化，可以實現快速查賬、快速查數、快速分析、自動編制工作底稿、自動編制審計報告、自動進行審計項目資料歸檔，實現了快速計算和資料自動整理功能，大大提高了審計的工作效率。
3、降低審計工作風險內部審計信息化，能夠對所有的被審計電子信息進行全面的疑點掃描、篩選；能夠對已經審計過的信息資料進行自動化的初步測試；能夠通過設置預警指標進行被審計對象經營信息的過程化線索跟蹤，最大程度上實現全面審計、深入審計、重點審計、過程審計，降低因為信息不完整、信息不及時給審計工作可能帶來的工作風險。
4、保證審計工作質量內部審計信息化，根據實際情況編制本單位其他工作底稿，實現自動取數、計算，大大節省了手工審計過程中制作工作底稿的時間，而且工作底稿更加規范、美觀，提高了自動化程度。通過審計軟件積極開展審前調查，對被審計單位內部控制進行測試，加強了審前質量控制；多角度、多層面的分析復核，有效檢查被審計單位財務數據，提高了審計覆蓋面，加強審中質量控制；通過審計復核制度，同時將應歸檔的文件資料進行排列，及時歸檔，保證審計檔案的完整性，加強審后質量控制。
5、增加審計成果利用價值內部審計信息化，能夠體系化、效率化完成審計工作任務；過程化監督管理制度、管理決策、既定目標的執行情況，對可能存在疑點的執行措施和成效進行預警，實現事中防范。內部審計師通過審計軟件的應用，大大提高審計效率，增強審計工作能力，能夠有更多時間發現企業經營的問題、提出合理化的咨詢建議、跟蹤后續審計執行情況，使企業各經營相關部門及時發現并降低風險。
6、提升內部審計師能力內部審計信息化，具有審計經驗過程化沉淀技術、具有審計模型和審計預警分析指標自定義和保留功能、具有審計案例整理記錄和支持功能、具有審計法律法規庫在線支持功能。審計人員通過長期運用審計信息化功能共享審計經驗，直接獲取有價值線索，以最快捷的方式找尋到審計疑點線索評判依據，能夠快速和持續提升審計工作能力。
二、內部審計信息化建設方案
1、項目立項內部審計信息化建設的前提是需要得到相關領導的重視，項目立項就是向領導提出申請，說明系統建設意義、建設價值，得到領導支持的溝通過程。項目立項同時是組織項目建設人員、進行項目建設要素整理、進行項目建設預算編制、項目執行計劃的規劃和執行過程。項目立項應包括項目立項報告、項目申報、與相關領導溝通、組織落實項目建設成員、落實項目建設計劃、明確項目建設預算等內容。
2、需求整理內部審計信息化建設的必須要件是從業務和管理上具有明確的需求，經過項目立項后，由組成的項目小組成員結合本企業工作實際進行作業流程、組織機構、管理程序、審計方法體系、審計管理要求的全面需求整理，為下一步制定信息系統建設的目標、需求合作和應用系統上線提供依據。需求整理包括審計作業方式、審計工作內容和審計發展要求整理，審計制度體系和審計程序要求整理，審計組織機構和審計人員情況整理，IT基礎和人員素質情況整理等內容。
3、考察學習內部審計信息化建設事半功倍的良好成效方法之一，就是進行同行或者先進項目的學習考察。通過考察學習，借鑒別人進行信息系統建設的成功要素、失敗教訓經驗，結合自身實際，進行需求調整，為目標制定提供更全面的參考依據?？疾鞂W習應包括考察對象的選擇和聯絡溝通，考察對象建設信息化的過程、經驗和方法，考察對象合作的單位、采用的信息系統選擇方法、應用經驗等。
4、目標確定內部審計信息化成功建設的核心是，需要有明確的建設目標。目標的制定過程就是與各審計作業人員、審計管理人員進行業務溝通、管理溝通，達成共識的過程。明確的目標應包括明確的應用系統功能、系統模塊、系統建設周期、系統建設步驟、選擇合作伙伴要求、建設成效等內容。
5、尋求合作內部審計信息化建設的保障就是尋求到一個長期的戰略合作伙伴，找到一個長期的戰略合作伙伴能夠幫助企業進行業務和管理優化、得到審計經驗方法指導、持續性得到審計技能培訓和提升、便捷高效地成功建設系統、最及時全面地得到服務支持。尋求合作伙伴應從企業的綜合實力、專業人才積累、成熟及廣泛應用的產品基礎、眾多的客戶基礎和強大的服務保障等角度進行綜合評判，科學選擇。
6、教育培訓內部審計信息化順利實施的條件就是，所有的應用系統操作人員接受系統的教育培訓。通過接受教育培訓，為企業進行審計信息化建設培養系統管理人員，為各操作人員按照職能要求掌握應用系統功能、注意事項、使用技巧，消除一些人員對使用審計信息化的畏難情緒，為系統的順利上線提供保證。
7、系統設置內部審計信息化上線的前提是，對整個應用系統進行初始設置，定義操作人員角色、權限，定義單位情況，定義系統必須的基礎數據。系統設置包括系統必須條件的硬件、系統軟件、應用軟件購買，系統安裝、調試，系統基礎設置，系統數據上傳等工作內容。
8、項目試行內部審計信息化上線的必要措施是，進行項目試行，選擇計算機基礎好、業務能力強、業務典型性強的單位、人員、項目進行試行，為系統的推廣和持續改進提供經驗借鑒。項目試運行應包括試運行項目選擇、人員選擇，項目試運行目標設定、時間計劃、人員計劃、工作計劃，選擇的項目軟件應用，成效總結，經驗總結等工作內容。
9、系統上線內部審計信息化建設的主要工作就是，實現審計作業人員、審計管理人員的應用系統全面上線，大家在一個信息門戶平臺上，實現工作溝通、審計作業、資源和信息管理。在試運行基礎上，審計信息化需要進行整體系統上線，包括所有審計項目系統設置、輔助作業應用、輔助管理應用、審計資源和工作管理、審計應用系統數據溝通、審計工作信息化方式作業和管理。
一、避免審計監督取代施工管理職能
隨著高?；窘ㄔO資金投入的日益增加，高校管理層普遍提高了對基本建設資金的重視程度。為有效地降低建設資金風險，有些高校管理層要求學校內部審計人員積極參與建設項目審計監督，形成步步為營、點面結合的監督形勢。這樣的要求，一方面切實加強了審計監督力度，但另一方面，審計人員過多參與工程項目各環節的監督，弱化了工程管理人員履行監督的責任，工程管理人員容易形成反正有審計監督，自己就無需再參與監督的心理，這對工程管理人員從施工角度對質量、工期、造價的控制是不利的。同時，內部審計過多參與工程管理工作，一方面，從“裁判員”變成了“運動員”，審計工作失去獨立性，無法客觀、公正地進行評價；另一方面，涉足眾多非專業領域，給審計工作帶來很大風險。例如，有些高校要求內部審計人員參與對勘察合同、設計合同或施工合同的審核。由于內部審計人員多數不是法律專業人員，同時，審計人員若未參與前期招標、考察等環節工作，其掌握的信息是有限的，由內部審計人員從事合同審核顯然風險也是較高的。
二、注意區分施工管理工作與工程審計工作的履職范圍
工程審計，一方面履行工程造價審計監督的職能，另一方面，可為工程管理部門和人員提供造價咨詢服務。施工過程中，工程管理人員由于工程管理需要，常常會產生造價咨詢的需求，特別是施工過程中對新增材料的認質認價，往往涉及材料合理價格區間的確定問題。這時，工程管理人員就有可能向審計人員咨詢。工程審計人員在提供咨詢服務過程中，要避免代替工程管理單位對新增材料進行認質認價。這是因為，施工過程中的認質認價，是工程項目管理的具體工作，工程管理單位應按工程管理規定和程序組織認質認價，辦理相關手續。結算審計時，審計人員要對經施工單位和工程管理單位確認的價格進行審核、監督，確保工程造價合理。若審計人員在施工過程中代替履行認質認價職能，結算審計時會產生自己審核自己的工作的局面，這顯然與審計準則規定不符，影響結算審計的獨立性，增加結算審計的風險。
三、結算審計中注意劃分建筑安裝工程費用與前期費用的界限
高校在開展基建工程結算審計時，審計對象是需要與施工單位辦理結算的建筑安裝工程費用，通常不包括項目前期發生的費用，如設計費、勘察費等。這是因為按照國家《建筑安裝工程費用項目組成》文件規定，建筑安裝工程費用項目按費用構成要素組成劃分為人工費、材料費、施工機具使用費、企業管理費、利潤、規費和稅金，不包括應由建設單位承擔的設計費、勘察費等其他費用。因此，高校內部審計部門在進行工程結算審計時，要將項目前期費用與施工單位結算費用分開進行審計。一方面，按照政府采購等相關政策，堵塞了前期費用規避招標的風險，另一方面，能夠清晰地評價建設安裝工程費用的實際造價，為建設成本的橫向比較提供準確資料。
四、將工程審計監督與服務相結合
按照內部審計基本準則規定，內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標。內部審計人員應當以適當的方式提供咨詢服務，改善組織的業務活動、內部控制和風險管理。因此，工程審計中要做好審計監督與服務工作，一方面，獨立、客觀地對工程結算資金進行評價、審核，另一方面，為增加組織價格提供服務，對工程審計過程中發現的內部控制漏洞、高風險領域提供意見和建議，幫助學校加強工程管理，完善制度體系，規范項目管理。所以，工程審計，一方面履行工程造價審計監督的職能，另一方面，向學校管理層提供完善工程管理的意見及建議。五、加強溝通與協調為保證工程審計工作順利、有效進行，提高審計效率和效果，工程審計人員要加強與工程管理單位及人員、造價咨詢社會中介機構的溝通和協調，一方面，與工程管理單位及人員的溝通和協調，有利于及時組織審計資料，了解工程項目施工過程中的具體情況，取得工程管理單位及人員對審計工作的理解和支持，為順利進行工程審計提供基礎。另一方面，加強與造價咨詢社會中介機構的溝通和協調，有利于造價咨詢社會中介機構充分理解學校工程審計的目的和意義，按照學校內部審計要求提供造價咨詢服務，從專業角度為學校內部審計工作提供服務，對審計過程中發現的問題及時溝通并提供建議，提高工程審計質量和效果，完成學校工程審計目標?；üこ添椖繉I性強，涉及眾多環節，施工周期較長，開展基建工程審計，給高校內部審計人員帶來很大挑戰，同時也帶來很多機遇。一方面，內部審計人員要加強業務學習，努力適應工程審計工作需要；另一方面，審計人員要不斷總結工程審計過程中遇到的問題，不斷提高實踐能力。以上對工程審計中要注意的問題還有許多未及之處，工作中將不斷總結完善。
作者：張霞 單位：西安文理學院紀委
同志們
所以，由于此次地方政府性債務審計時間緊、質量標準要求高。下午把各有關單位的分管領導和財務人員召集來組織一次培訓。通過這個培訓，使大家對這次政府性債務審計有個正確的認識，回去之后就能立即上手，著手準備。等下，市審計組專家將為大家授課，請大家認真聽講，做好筆記，不懂的地方要大膽的向專家請教。
高度重視。這次地方政府性債務審計是按照中央經濟工作會議的要求，一是思想上要深刻認識。對地方政府性債務進行全面摸底審計，摸清規模和結構，反映問題和成因，分析風險和責任，為政府決策提供有價值的意見和建議。國家審計署根據溫總理的指示，將全國地方性政府債務審計做為一項重要的工作，做出了安排部署。近期，國務院又發出明傳電報，就全國地方性政府債務審計工作明確工作要求，進行了安排。隨即，省、市迅速展開了部署落實，對此，一定要有深刻的認識，引起高度重視，認真對待這次審計。
加強溝通。首先，二是行動上要緊密配合。各單位要做好與審計工作組的配合。各單位回去后，要按照這次培訓的內容，把前期準備工作做足，受審過程中，全力配合審計工作組開展工作，要求提供的材料務必要詳實、齊全；其次是各單位之間要密切配合。如果碰有債務涉及幾個部門單位，這就要求各相關單位之間也要加強協作，及時對接、溝通協調，確保不重不漏，不錯報不誤報；第三、縣審計部門要做好協調溝通。要做好工作組的后勤保障，同時也要與各涉審單位搞好溝通協調，確保審計工作的順利進行。
不夸大、不瞞報，三是工作上要實事求是認真負責。各單位要根據實際發生的債務填寫表格。實事求是認真負責，如因工作上的馬虎隨意，給審計工作帶來麻煩，要追究相關人員責任。此，強調一條紀律，迎審領導小組成員請假外出，要經過我批準同意；各涉審單位的分管領導和財務人員在審計期間原則上不許外出。
吃透弄懂。這次培訓機會難得，四是培訓中要遵守紀律。市里的專家將為大家授課。希望大家珍惜機會，嚴格遵守培訓紀律，課間不講話、不走動、不分神、不早退，自覺關閉手機，保持良好課堂紀律。對老師講的關鍵內容、關鍵環節，要做好記錄，認真思考，對一時還難以理解的要虛心求教，努力吃透弄懂，確保順利完成各項工作。
