時間：2023-06-06 08:59:13
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇內(nèi)控機(jī)制，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
醫(yī)院的內(nèi)部控制,是指醫(yī)院為了維護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)安全、完整,保證會計信息真實、可靠,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及醫(yī)院經(jīng)營管理制度的貫徹執(zhí)行,避免或降低各種醫(yī)療風(fēng)險,提高經(jīng)營管理效率,實現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營管理目標(biāo)而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。2006年衛(wèi)生部為加強(qiáng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)財務(wù)管理,促進(jìn)各醫(yī)療機(jī)構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制制度建設(shè),提高醫(yī)療機(jī)構(gòu)財務(wù)管理水平,下發(fā)了《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制規(guī)定(試行)》(衛(wèi)規(guī)財發(fā)[2006]227號文件),文件規(guī)定醫(yī)療機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對本單位財務(wù)會計內(nèi)部控制制度的建立和有效實施負(fù)責(zé)。財務(wù)會計內(nèi)部控制主要是指預(yù)算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制、藥品及庫存物資控制、固定資產(chǎn)控制、工程項目控制、對外投資控制、債權(quán)和債務(wù)控制、財務(wù)電子信息化控制、監(jiān)督檢查等。
二、當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部控制制度存在的主要問題
1.醫(yī)院財務(wù)管理監(jiān)督力度較弱,會計人員配備不足、素質(zhì)有待于提高
內(nèi)部控制主要是運用財務(wù)管理職能,對醫(yī)院不同工作崗位、執(zhí)行部門進(jìn)行監(jiān)督。良好的內(nèi)部控制能如實地反映醫(yī)院的經(jīng)營情況,及時發(fā)現(xiàn)存在的問題,防止內(nèi)控關(guān)鍵控制點出現(xiàn)漏洞,確保會計信息真實可靠。據(jù)了解,現(xiàn)在很多醫(yī)院缺乏經(jīng)過正規(guī)培訓(xùn)的內(nèi)部財務(wù)人員,很多財務(wù)人員在心理上、技能上和行為方式上不能達(dá)到實施內(nèi)部控制的基本要求,對內(nèi)部控制的程序或措施經(jīng)常理解不到位。財務(wù)管理力度不夠,主要表現(xiàn)在兩個方面:一方面是醫(yī)院部分財務(wù)人員對醫(yī)院業(yè)務(wù)流程了解不夠;另一方面醫(yī)院缺少必要的會計人員。從而導(dǎo)致內(nèi)部控制中的財務(wù)監(jiān)督管理職能得不到有效的發(fā)揮。
2.醫(yī)院管理者對財務(wù)會計內(nèi)部控制的重要性及其
作用理解程度不夠,認(rèn)識上有偏差醫(yī)院負(fù)責(zé)人主要來源于醫(yī)療技術(shù)骨干或者學(xué)科帶頭人,他們精通業(yè)務(wù),具有系統(tǒng)的醫(yī)學(xué)知識和豐富的臨床經(jīng)驗,這些條件有利于醫(yī)院醫(yī)、教、研三位一體的建設(shè),但由于他們大多數(shù)沒有接受過醫(yī)院管理理論的系統(tǒng)培訓(xùn),缺乏系統(tǒng)的財務(wù)核算及經(jīng)營管理知識,往往對內(nèi)部控制重要性認(rèn)識不到位。有的單位把內(nèi)部控制理解為匯總各種規(guī)章制度,建立內(nèi)部控制機(jī)制;有的單位在處理內(nèi)控與管理、內(nèi)控與風(fēng)險、內(nèi)控與發(fā)展的關(guān)系問題時認(rèn)識上有偏差,把加強(qiáng)財務(wù)會計內(nèi)部控制與發(fā)展和效益對立起來;強(qiáng)調(diào)爭取所謂的生存發(fā)展空間;有的單位雖然建立了規(guī)章制度,但制度沒有隨著業(yè)務(wù)發(fā)展和客觀環(huán)境的改變而及時進(jìn)行修訂和補(bǔ)充,并且在實際工作中缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督檢查。
3.內(nèi)部控制制度中的崗位分工制度不完善
醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制制度不健全。表現(xiàn)為以財務(wù)制度代替財務(wù)內(nèi)部控制制度,沒有細(xì)化的內(nèi)部控制制度,對業(yè)務(wù)工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié),未建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度,或內(nèi)部控制規(guī)定分散于單位的文件和辦法中。內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué),內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點不明確。主要表現(xiàn)兩個方面:一是各部門職能交叉,責(zé)任不明確,導(dǎo)致部門之間推諉扯皮,工作效率低下;二是相關(guān)職能相互制制衡機(jī)制不完善,甚至缺失,嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制的效果。個別醫(yī)院存在的權(quán)責(zé)不清的現(xiàn)象表現(xiàn)在:藥品管理流程、各崗位分工不明確,藥品的采購、保管、發(fā)放不相容崗位存在相互兼職現(xiàn)象。
4.強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益,影響內(nèi)控職能的發(fā)揮
從控制的角度看,控制環(huán)節(jié)和控制措施越嚴(yán)密,控制效果越好,所需的人、財、物支出就越高,因此單位也必然考慮到控制成本與控制效果之比。當(dāng)控制成本大于可能產(chǎn)生的損失時,就認(rèn)為沒有必要設(shè)置控制環(huán)節(jié)或控制措施,這樣,會影響內(nèi)控職能的發(fā)揮。
5.普遍缺少對電子醫(yī)療管理系統(tǒng)的內(nèi)部控制機(jī)制
由于電子化信息時代的到來,醫(yī)院陸續(xù)開發(fā)使用醫(yī)療管理信息化系統(tǒng)。由于醫(yī)院的規(guī)模和資金所限,各醫(yī)院使用信息化系統(tǒng)的軟件開發(fā)研制單位不統(tǒng)一,使用過程中醫(yī)療信息化系統(tǒng)的缺陷逐步顯現(xiàn)。利用醫(yī)療信息化系統(tǒng)的缺陷貪污醫(yī)療費用的案例近幾年屢見不鮮。
三、解決醫(yī)院當(dāng)前財務(wù)內(nèi)控方面存在的問題
1.不斷增強(qiáng)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層財務(wù)會計內(nèi)部控制意識
醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)統(tǒng)一思想,實施財務(wù)集中管理體制,重視會計核算和會計監(jiān)督工作、經(jīng)營管理的一切過程和環(huán)節(jié),支持和督促照章辦事,明確財務(wù)負(fù)責(zé)人參與醫(yī)院重大決策的職責(zé);不斷完善財務(wù)會計內(nèi)部控制制度,注意權(quán)利的平衡,進(jìn)行檢查與考核,及時發(fā)現(xiàn)和處理問題。加大對醫(yī)院各部門的監(jiān)控力度,敢于在實際工作中力排干擾。對于嚴(yán)格執(zhí)行制度者給予精神和物質(zhì)獎勵,違規(guī)、違章者堅決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰。
2.進(jìn)一步完善財務(wù)會計內(nèi)部控制制度
在遵守會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上,從醫(yī)院會計工作的實際出發(fā),強(qiáng)化與健全會計政策會計控制制度,并注重制度自身的合理性、前后銜接的連續(xù)性;同時制定和落實崗位責(zé)任制,界定權(quán)責(zé),充分體現(xiàn)審批下執(zhí)行、執(zhí)行與審核、審核與付款結(jié)算等內(nèi)部相互牽制原則,分離不相容職務(wù),形成嚴(yán)密的職務(wù)分離控制。將各部門、科室的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動,按其業(yè)務(wù)流程特點劃分為若干個具體的工作崗位并分派到人,解決會計與審計醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)財務(wù)會計內(nèi)部控制制度的建設(shè),經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在運行過程中發(fā)現(xiàn)漏洞要及時修改、補(bǔ)充、完善,不適應(yīng)的制度要廢止,使內(nèi)控制度覆蓋各個角落和環(huán)節(jié),不留漏洞,形成一個相對獨立和完整、科學(xué)的控制系統(tǒng)。
(1)財產(chǎn)物資安全控制制度。對醫(yī)院財產(chǎn)物資安全所采取的控制措施主要有:一是限制接近,只有經(jīng)過授權(quán)的人才能接近資產(chǎn),如限制接近現(xiàn)金、存貨等,以保護(hù)資產(chǎn)的安全;二是定期或不定期進(jìn)行財產(chǎn)清查,保證財產(chǎn)物資“賬實相符”;確保各種財產(chǎn)的安全完整。
(2)不相識職務(wù)分離制度。即對單位組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和職務(wù)分工的合理性和有效性進(jìn)行控制。應(yīng)當(dāng)加以分離的職務(wù)通常有:授權(quán)進(jìn)行某項業(yè)務(wù)的職務(wù)與執(zhí)行某項業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離,執(zhí)行某項業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離。
(3)全面預(yù)算控制制度。全面預(yù)算是為達(dá)到單位既定的目標(biāo),對單位各項業(yè)務(wù)編制詳細(xì)的預(yù)算或計劃,并通過授權(quán),由有關(guān)部門對預(yù)算或計劃的執(zhí)行情況進(jìn)行控制。預(yù)算控制的基本要求有:一是編制的預(yù)算必須體現(xiàn)單位的管理目標(biāo),并明確責(zé)權(quán);二是在預(yù)算執(zhí)行中,應(yīng)當(dāng)允許經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整,以使預(yù)算更加切實可行;三是應(yīng)當(dāng)及時或定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況。
3.全面實行會計人員素質(zhì)控制制度
當(dāng)前,要實現(xiàn)《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的目標(biāo),很大程度上取決于會計人員素質(zhì)的高低。就會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)控制而言,醫(yī)院應(yīng)建立崗前培訓(xùn)、在職人員定期或不定期再教育制度,以確保會計工作規(guī)范、正確;加大業(yè)績考評力度,對不勝任者堅決更換。同時,加強(qiáng)對會計人員道德品質(zhì)、思想操守等的考核。
4.加強(qiáng)內(nèi)部審計控制
內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)成為醫(yī)院內(nèi)部控制的主要力量。新形勢下,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)其獨立性和權(quán)威性,在醫(yī)院最高層的直接領(lǐng)導(dǎo)下,獨立于有關(guān)部門的經(jīng)濟(jì)活動之外,確保不受其他部門的干擾和控制,對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審核檢查,為切實保證內(nèi)部審計工作的質(zhì)量,要注重對內(nèi)部審計人員的培訓(xùn);對內(nèi)部控制制度的功能和效果進(jìn)行評價測試,從制度設(shè)計和執(zhí)行上分析產(chǎn)生問題的原因、尋找解決的方法。提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì),強(qiáng)化內(nèi)部審計的監(jiān)督管理職能。
5.建立適合醫(yī)院的成本核算體系,推行目標(biāo)成本控制
搞好目標(biāo)成本控制,要建立目標(biāo)成本管理組織體系,把目標(biāo)成本管理納入醫(yī)院日常工作范疇,分析目標(biāo)成本執(zhí)行情況,定期考核目標(biāo)成本。各成本責(zé)任中心根據(jù)成本管理小組下達(dá)的成本指標(biāo),結(jié)合工作量和相應(yīng)的固定費用、變動費用等情況將指標(biāo)落實到人,并采取獎罰措施,達(dá)到目標(biāo)控制的目的。提高全院衛(wèi)生資源的使用率,降低醫(yī)療總成本,穩(wěn)定患者診療費用,降低欠費,提高醫(yī)院的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。
6.加強(qiáng)信息化建設(shè),提高內(nèi)部控制管理水平
一、農(nóng)業(yè)銀行當(dāng)前內(nèi)控制度的建設(shè)現(xiàn)狀
經(jīng)過多年探索、研究和實踐，農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)控金融風(fēng)險防范機(jī)制得以逐漸完善，但是仍然存在以下幾個方面的不足。
1.內(nèi)控機(jī)制不健全
按照要求，銀行內(nèi)部的監(jiān)督體系、執(zhí)行體系和決策體系之間應(yīng)該是要相互制衡和相互協(xié)調(diào)的，但是在實際執(zhí)行過程中，存在著以下兩個方面的問題。首先是在監(jiān)督、執(zhí)行和決策環(huán)節(jié)中，存在脫節(jié)問題，監(jiān)督不及時、執(zhí)行不力等問題，造成銀行內(nèi)部控制機(jī)制難以有效發(fā)揮作用。其次，在決策環(huán)節(jié)、執(zhí)行環(huán)節(jié)和監(jiān)督環(huán)節(jié)中，由于主觀和客觀方面的原因，造成制度難以得到有效實施，或者是人為設(shè)置障礙，導(dǎo)致其被動參與不正當(dāng)競爭，難以體現(xiàn)真正的市場主體地位，難以實現(xiàn)真正意義上的商業(yè)化經(jīng)營。
2.內(nèi)控制度執(zhí)行不力
首先，在農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部，一些部門出于個人利益或者是部門利益的考慮，不能嚴(yán)格、公平、有效執(zhí)行規(guī)定的制度，于己不利的就變相執(zhí)行或者干脆不執(zhí)行，于己有利的就積極執(zhí)行，導(dǎo)致內(nèi)控制度流于形式，在銀行內(nèi)部，一些違章違規(guī)違紀(jì)行為經(jīng)常發(fā)生。僅從柜臺的業(yè)務(wù)來看，每個柜員都有自己獨立的身份識別卡和操作號，但是由于其內(nèi)控相關(guān)規(guī)定執(zhí)行不力，操作號相互借用，密碼保密不嚴(yán)，為極個別人盜用他人名義作案提供可乘之機(jī)。其次，在銀行內(nèi)部的不同崗位和不同部門之間，其相互制約機(jī)制由于分級授權(quán)的時候沒有完全做到相互監(jiān)督，內(nèi)部控制存在盲區(qū)和盲點。而且在相互制約機(jī)制和協(xié)調(diào)機(jī)制不健全的情況下，同一對象產(chǎn)生不同的控制效果和目標(biāo)，甚至?xí)霈F(xiàn)內(nèi)控關(guān)鍵點失控的問題。再次，在銀行內(nèi)部控制的一些操作規(guī)程和崗位職責(zé)沒有得到完全落實，最為常見的就是柜員無視定期更換密碼的規(guī)定，在無效的現(xiàn)代化監(jiān)控考核體系中，采用手工監(jiān)督的方式，出現(xiàn)更換過程不遵守，更換時間不遵守，更換方式不遵守，“密碼變明碼”。
3.內(nèi)控制度評價體系不完善
在銀行內(nèi)控體系中，評價主要是針對制度和設(shè)計和制度的執(zhí)行兩個環(huán)節(jié)的有效性和嚴(yán)密性進(jìn)行測試和評價，是銀行內(nèi)控體系得以持續(xù)改進(jìn)完善的一個重要途徑和渠道。在銀行內(nèi)控機(jī)制中，其評價體系還不是十分健全。第一，由于監(jiān)督人員缺少實踐和個人能力等方面的原因，造成信息不對稱等現(xiàn)象，監(jiān)督方式生搬硬套，難以對制度的有效性進(jìn)行真實評價，嚴(yán)重制約內(nèi)控機(jī)制的發(fā)展完善。第二，內(nèi)控評價崗位體系存在缺陷。相同崗位在不同支行之間、一個支行不同崗位之間都會存在差異，崗位職責(zé)不完善，沒有清楚記錄崗位管理要求、技能標(biāo)準(zhǔn)、操作規(guī)章和基本制度，導(dǎo)致崗位標(biāo)準(zhǔn)不完善，崗位評價難以得以實施。第三，因為管理方式、經(jīng)營理念、人員緊張、追求效益等客觀因素，崗位交流難以常態(tài)化實施，導(dǎo)致崗位倦怠和舞弊行為，容易引發(fā)內(nèi)控風(fēng)險。
二、農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部控制機(jī)制完善措施
針對農(nóng)業(yè)內(nèi)控機(jī)制中存在的問題，主要可以從以下幾個方面加以完善和提升。
1.要建立以權(quán)力控制為基礎(chǔ)的內(nèi)控制約新機(jī)制
首先，要實行牽制性控制，在員工之間、崗位之間、部門之間、層級之間都要建立相應(yīng)的監(jiān)督制約制度，一旦有人出現(xiàn)違規(guī)違章行為，其他人員、崗位、部門、領(lǐng)導(dǎo)或下屬就可以立即發(fā)現(xiàn)，及時制止。其次，要實行責(zé)任性控制，絕對不允許任何人可以獨立操作完成一項業(yè)務(wù)的所有流程，必須要有相應(yīng)的監(jiān)督和管理人員，要因崗定人、因事設(shè)崗，落實崗位責(zé)任制。再次，要強(qiáng)化現(xiàn)代技術(shù)控制，要運用計算機(jī)把手段的、粗放的、分散的監(jiān)督控制變成電子式的、集約式的、集中式的監(jiān)督控制方式，提高銀行內(nèi)控機(jī)制的效率和科技含量。
2.要強(qiáng)化內(nèi)控約束意識
要在銀行內(nèi)部營造一種濃厚的內(nèi)控文化氛圍，使得內(nèi)控機(jī)制得以有效執(zhí)行。整個銀行上下都要建立一種從決策的組織機(jī)構(gòu)到一線的營業(yè)網(wǎng)點，強(qiáng)調(diào)內(nèi)控對于個人和單位的重要性，使得所有員工和管理人員都能夠自覺的貫徹執(zhí)行內(nèi)控各項制度要求，要將約束要求變?yōu)樽杂X行動，要將被動執(zhí)行變?yōu)橹鲃訄?zhí)行，每個員工都有責(zé)任、有意識為內(nèi)控制度的建設(shè)和完善主動努力，為內(nèi)控機(jī)制各項要求有效執(zhí)行創(chuàng)造良好環(huán)境。
3.要建立完善銀行內(nèi)控機(jī)制考核評價體系
要對銀行內(nèi)部不同管理崗位都設(shè)有相應(yīng)的崗位考核標(biāo)準(zhǔn)和要求，所有工作人員都必須要具備與本職崗位相適應(yīng)的專業(yè)技術(shù)水平和業(yè)務(wù)政策知識。在處理業(yè)務(wù)的過程中，必須要嚴(yán)格按照操作規(guī)程辦事，必須要認(rèn)真履行崗位職責(zé)。要不斷提升銀行內(nèi)控工作質(zhì)量和水平，建立并完善多層次的內(nèi)控機(jī)制考核指標(biāo)體系，盡量使用量化指標(biāo)去評價內(nèi)控機(jī)制完善程度。
4.要不斷建立完善銀行內(nèi)控機(jī)制
要跟隨金融發(fā)展形勢和銀行業(yè)務(wù)發(fā)展情況，及時出臺配套的內(nèi)控機(jī)制，要能夠在一項新的業(yè)務(wù)正式出臺之前，就要經(jīng)過嚴(yán)密的測試，對其可能存在的風(fēng)險進(jìn)行反復(fù)模擬演練，并不斷提出風(fēng)險防范措施和建議，確保各類風(fēng)險在萌芽時期就被遏制，防止給銀行造成重大經(jīng)濟(jì)損失和名譽損失。
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黨的十七大明確指出,要堅持用制度管權(quán)、管事、管人,建立健全決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)既相互制約又相互協(xié)調(diào)的權(quán)力結(jié)構(gòu)和運行機(jī)制。深入開展部門內(nèi)控機(jī)制建設(shè),是反腐倡廉制度體系建設(shè)的重要內(nèi)容,是從源頭上預(yù)防腐敗的重要舉措。連云港市搶抓江蘇沿海開發(fā)上升到國家戰(zhàn)略層面的大好時機(jī),著力推進(jìn)部門內(nèi)控機(jī)制建設(shè),逐步建立起內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化、風(fēng)險評估科學(xué)、控制措施得當(dāng)、信息溝通迅捷、監(jiān)督制約有力的制度體系,為實現(xiàn)港城全面跨越、后發(fā)先至提供了堅強(qiáng)有力的政治保證。
一、注重教育引導(dǎo),著力構(gòu)建部門內(nèi)控內(nèi)生機(jī)制
抓好部門內(nèi)控機(jī)制建設(shè),領(lǐng)導(dǎo)重視是關(guān)鍵。領(lǐng)導(dǎo)干部既是責(zé)任主體,又是約束對象,實現(xiàn)兩者有機(jī)統(tǒng)一,必須激發(fā)內(nèi)生動力,變“要我控”為“我要控”。一是增強(qiáng)自身責(zé)任意識。對接江蘇沿海開發(fā)、推進(jìn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展的歷史使命,對連云港的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境、黨員干部素質(zhì)提出了新的更高的要求。我們把推進(jìn)部門內(nèi)控機(jī)制建設(shè)與發(fā)展形勢教育、干部素質(zhì)教育緊密結(jié)合起來,采取多種形式,強(qiáng)化教育引導(dǎo),統(tǒng)一思想,提高認(rèn)識,增強(qiáng)推進(jìn)部門內(nèi)控機(jī)制建設(shè)的緊迫感和責(zé)任感。二是增強(qiáng)主動參與意識。推進(jìn)部門內(nèi)控機(jī)制建設(shè),廣泛參與是基礎(chǔ)。通過召開動員會。組織人、財、物權(quán)力相對集中的重點單位負(fù)責(zé)人外出參觀學(xué)習(xí),約談少數(shù)有抵觸情緒的單位責(zé)任人等途徑,使他們消除思想障礙,增強(qiáng)機(jī)關(guān)干部的參與熱情。工作中,廣大領(lǐng)導(dǎo)干部帶頭分解權(quán)力事項,帶頭排查廉政風(fēng)險,帶頭制定防范措施,帶頭進(jìn)行公開公示,發(fā)揮了表率示范作用。上下凝心聚力,齊抓共管,推動內(nèi)控機(jī)制建設(shè)深入有序開展。三是增強(qiáng)廉潔從政意識。廉潔從政是對各級領(lǐng)導(dǎo)干部的基本要求,也是部門內(nèi)控機(jī)制建設(shè)所要達(dá)到的目標(biāo)之一。把部門內(nèi)控機(jī)制建設(shè)和機(jī)關(guān)廉政文化建設(shè)有機(jī)結(jié)合起來,精心打造內(nèi)控機(jī)制文化品牌,逐步培育內(nèi)控環(huán)境文化、內(nèi)控組織文化、內(nèi)控制度文化,使黨員干部牢固樹立正確的的價值觀、權(quán)力觀,做到立黨為公、執(zhí)政為民。
二、規(guī)范工作流程,不斷完善部門權(quán)力分配機(jī)制
權(quán)力是職位、職權(quán)、責(zé)任和服務(wù)的內(nèi)在統(tǒng)一。要建立合理的權(quán)力結(jié)構(gòu),就必須對不同權(quán)力主體在權(quán)力運行中的角色和權(quán)限進(jìn)行科學(xué)地劃分和有效地配置。一是摸清權(quán)力底數(shù)。把明確職責(zé)作為推進(jìn)部門內(nèi)控機(jī)制建設(shè)首要環(huán)節(jié),圍繞職責(zé)范圍逐項進(jìn)行清理,部門單位擁有哪些職能,設(shè)立多少崗位,每一崗位的權(quán)力如何運作,經(jīng)辦人員負(fù)什么樣的責(zé)任,都要一一明確,把每一項行政管理權(quán)力和與之相配的責(zé)任落實到人。二是優(yōu)化權(quán)力流程。機(jī)關(guān)單位通過定崗、定職、定責(zé),形成權(quán)力行使依據(jù)、程序、時限及相應(yīng)責(zé)任的職權(quán)清單,并編制權(quán)力運行流程圖,使其步驟更加清晰、程序更加簡約、辦事更加便捷,通過流程控制實現(xiàn)對權(quán)力的有效制約。三是壓縮裁量空間。對自由裁量權(quán)過大的權(quán)力進(jìn)行合理分解,明確自由裁定的具體標(biāo)準(zhǔn),防止處理問題畸輕畸重。
三、實施全程防控,努力固化權(quán)力風(fēng)險防范機(jī)制
實現(xiàn)從源頭上預(yù)防權(quán)力腐敗,關(guān)鍵在于對權(quán)力行使的預(yù)期問題進(jìn)行分析、識別和評估,并采取前期預(yù)防、中期監(jiān)控、后期處置等防控措施。因此,必須抓住“查、防、評”三個關(guān)鍵環(huán)節(jié),建立部門權(quán)力廉政風(fēng)險預(yù)警防范機(jī)制。一是全面排查廉政風(fēng)險源(點)。通過崗位自查、處室互查、領(lǐng)導(dǎo)評查,結(jié)合投訴、群眾評議、專項治理中發(fā)現(xiàn)的問題,重點排查思想道德、制度機(jī)制、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)操作等方面的廉政風(fēng)險源(點),并逐一登記,歸類匯總,建立統(tǒng)一的“問題庫”。二是及時出臺防范制度。內(nèi)控機(jī)制的核心就是針對權(quán)力運行中的風(fēng)險和監(jiān)督管理中的薄弱環(huán)節(jié),主動超前預(yù)防,前移監(jiān)督關(guān)口,從源頭上預(yù)防腐敗。對直接管人、管錢、管物等廉政風(fēng)險較高的關(guān)鍵崗位重點進(jìn)行制約。三是定期組織廉情評估。按照不同等級風(fēng)險,分別制定風(fēng)險防范措施,采取風(fēng)險防范流程圖規(guī)范、崗位風(fēng)險警示牌提醒、動態(tài)預(yù)警提示告誡等手段,努力完善內(nèi)控體系。
四、堅持公平公正,建立健全權(quán)力運行監(jiān)督機(jī)制
讓權(quán)力以廣大黨員和人民群眾看得見的方式運行,是實現(xiàn)多數(shù)人對少數(shù)人監(jiān)督的有效途徑,是最好的防腐劑。一是搭建公開平臺。積極推進(jìn)行政權(quán)力網(wǎng)上公開透明運行,加快構(gòu)建服務(wù)型、效能型的政府。全市52家行政單位共審核確認(rèn)行政權(quán)力事項5138項,投入400余萬元建立了電子政務(wù)平臺,完善市、縣(區(qū))、鄉(xiāng)(鎮(zhèn))、村四級便民服務(wù)中心,創(chuàng)建市、縣(區(qū))政府門戶網(wǎng)站,機(jī)關(guān)單位還分別構(gòu)建了部門網(wǎng)站、文檔信息服務(wù)中心、電子監(jiān)察平臺等動態(tài)公開平臺系統(tǒng),對重要權(quán)力從依據(jù)到?jīng)Q策、執(zhí)行、結(jié)果實行全過程動態(tài)公開。二是突出公開重點。對群眾關(guān)注度高的專項資金分配、撥付、使用、驗收、審計等環(huán)節(jié),實行動態(tài)公開、實時監(jiān)控。先后對交通、農(nóng)業(yè)、醫(yī)療、優(yōu)撫等10億元重點資金進(jìn)行監(jiān)控,并把擴(kuò)內(nèi)需保增長等518項、9.4億元的專項資金納入監(jiān)管范圍。三是探索公開路徑。在深化黨務(wù)政務(wù)公開的基礎(chǔ)上,全面探索新聞制度、專家論證制度、涉及重大公共利益和群眾切身利益事項的聽證制度,讓權(quán)力運行的事前決策、事中執(zhí)行、事后監(jiān)督糾錯全程向社會公開。
五、加強(qiáng)監(jiān)督檢查,逐步深化部門內(nèi)控考核機(jī)制
權(quán)力和責(zé)任是不可分割的統(tǒng)一體。推進(jìn)部門內(nèi)控機(jī)制建設(shè),權(quán)責(zé)一致是前提,防控有效是基礎(chǔ),問責(zé)有力是關(guān)鍵。通過量化考核,獎優(yōu)罰劣,使部門內(nèi)控機(jī)制建設(shè)各項任務(wù)落到實處。一是量化考核細(xì)則。結(jié)合實際制定《全市部門內(nèi)控機(jī)制建設(shè)考核評價辦法》,從設(shè)計的科學(xué)性、執(zhí)行的有效性、以及制度執(zhí)行效果的評價等方面,進(jìn)行量化考核,查找實際操作中存在的缺陷和漏洞,并及時加以修訂完善,使內(nèi)控機(jī)制更加健全合理。二是加強(qiáng)監(jiān)督檢查。組織人員定期或不定期進(jìn)行專項督察和明查暗訪,并結(jié)合效能投訴、行風(fēng)熱線投訴查處結(jié)果和民主評議結(jié)果,建立基礎(chǔ)臺賬。通過組織專項檢查、現(xiàn)場觀摩、民主測評等形式,對各地、各部門、各單位進(jìn)行全面考核。三是嚴(yán)格責(zé)任追究。充分運用好監(jiān),督檢查結(jié)果,對完成工作任務(wù)好的單位進(jìn)行通報表彰。對責(zé)任不落實、措施不得力,工作任務(wù)未能按期完成的單位,嚴(yán)肅追究有關(guān)人員的責(zé)任。
一、商業(yè)銀行存在客戶經(jīng)理控制存在漏洞的問題
首先,對于客戶經(jīng)理在開展業(yè)務(wù)過程中,缺乏有效制約。在現(xiàn)代銀行的經(jīng)營體制中,更加注重過程的靈活性和相互制約性,客戶經(jīng)理的獨立性、流動性和靈活性,與商業(yè)銀行的內(nèi)控管理制度之間存在諸多矛盾。客戶經(jīng)理在工作中需要與客戶直接打交道,單獨在外的機(jī)會更多,甚至還存在單線聯(lián)系的現(xiàn)象,對其缺乏有效的制約性,存在一定的管理隱患。其次,在客戶經(jīng)理方面存在職責(zé)不清的問題。許多客戶經(jīng)理在實際工作中承擔(dān)了管理者和被管理者的角色,一方面,他們作為客戶代表,需要向客戶推銷各種經(jīng)營產(chǎn)品,提供各種金融服務(wù);另一方面,他們還要擔(dān)任客戶財務(wù)人員,需要幫銀行拿單取票,甚至是提取現(xiàn)金,存在嚴(yán)重的道德風(fēng)險。第三,一些商業(yè)銀行在對客戶經(jīng)理的績效考核激勵機(jī)制等方面存在不完善的地方,銀行的長遠(yuǎn)利益與客戶經(jīng)理的輕內(nèi)控管理、重經(jīng)營指標(biāo)之間存在嚴(yán)重沖突,而且在過于注重客戶經(jīng)理和客戶關(guān)系的同時,未能向企業(yè)及時傳遞客戶經(jīng)理的職責(zé)及企業(yè)自身責(zé)任,從而使企業(yè)過于信任其客戶經(jīng)理。
二、加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)控機(jī)制建設(shè)的對策
針對我國商業(yè)銀行在內(nèi)控管理中存在的問題,要從完善內(nèi)控環(huán)境、加強(qiáng)風(fēng)險評估、強(qiáng)化控制活動等方面,不斷完善提升,全面提高商業(yè)銀行內(nèi)控管理水平,加快與業(yè)務(wù)接軌進(jìn)程。
1.要不斷推動商業(yè)銀行的股份制改革。商業(yè)銀行治理改革的必然途徑是要加強(qiáng)股份制改革。商業(yè)銀行只有通過股份制改革,才能使其銀行資本社會化、股權(quán)結(jié)構(gòu)多元化,才能促使商業(yè)銀行以更加明確的法人財產(chǎn)權(quán),承擔(dān)著有限、有效責(zé)任,才能夠在遵守市場經(jīng)濟(jì)規(guī)則的前提下自主經(jīng)營、自我完善、自負(fù)盈虧。首先,商業(yè)銀行要建立健全公司治理結(jié)構(gòu),建立較為完善的董事會和監(jiān)事會,進(jìn)一步明確銀行工作人員、經(jīng)理人員、高級管理層、監(jiān)事會、董事會、股東等各方主體的利益、責(zé)任和權(quán)力,并且要保持他們之間的相互獨立、相互制約關(guān)系。其次,要進(jìn)一步完善銀行人力資源管理體制,全面完善人員激勵約束機(jī)制,提高不同層級管理人員績效,適當(dāng)拉開人員工資收入,將技術(shù)水平、創(chuàng)新成果、工作績效、人員收入、晉升機(jī)會、薪酬水平進(jìn)行合理掛鉤,確保公平、公平。再次,要充分考慮經(jīng)營業(yè)績和風(fēng)險收益的短期、長期效益,杜絕以短期的、表面的業(yè)績?yōu)闃?biāo)準(zhǔn),對客戶經(jīng)理的業(yè)績加以衡量。
2.著力培育商業(yè)銀行內(nèi)控文化。首先,要加強(qiáng)對商業(yè)銀行人員思想道德文化的教育和培養(yǎng),樹立正確的價值觀,強(qiáng)化集體主義價值觀,及時糾正在商業(yè)銀行工作人員中存在的一些狹隘的個人至上的不良,為內(nèi)控機(jī)制建立創(chuàng)造濃厚氛圍。其次,在銀行的日常員工管理者,要通過加強(qiáng)宣傳、領(lǐng)導(dǎo)以身作則、建立賞罰機(jī)制、員工培訓(xùn)等方式,強(qiáng)化員工職業(yè)道德建設(shè),要以協(xié)作、勤勉、服務(wù)、守法、廉潔、誠信、服務(wù)等為標(biāo)準(zhǔn),要求員工提升職業(yè)技能,了解自己工作職責(zé),掌握和理解銀行內(nèi)控機(jī)制管理重點,并且積極研究分析內(nèi)控機(jī)制管理中存在的問題,達(dá)到全面提升內(nèi)控管理水平的目標(biāo),促使銀行內(nèi)部建立一個更好的內(nèi)控管理氛圍。
3.要強(qiáng)化風(fēng)險管理意識。商業(yè)銀行在激烈的市場競爭中,一方面要不斷提高業(yè)績,另一方面也要不斷提高風(fēng)險管理意識,強(qiáng)化風(fēng)險管理,要嚴(yán)格按照巴塞爾協(xié)議要求,廣泛借鑒國際銀行界先進(jìn)的風(fēng)險管理理念和手段,從風(fēng)險管理信息系統(tǒng)、風(fēng)險數(shù)據(jù)庫、風(fēng)險計量模型、風(fēng)險組織流程等方面,逐步建立一個更加科學(xué)的內(nèi)部評價預(yù)警機(jī)制,建立一個涵蓋所有業(yè)務(wù)和所有流程的風(fēng)險評價和預(yù)警系統(tǒng),并對其進(jìn)行全過程和全范圍的定期風(fēng)險評估。同時,商業(yè)銀行管理人員要正確處理風(fēng)險管理和業(yè)務(wù)發(fā)展的關(guān)系,要尋找業(yè)務(wù)過程中的風(fēng)險點,深入衡量各項業(yè)務(wù)的風(fēng)險度,并主動提出完善對策,積極防范風(fēng)險,在風(fēng)險管理中創(chuàng)造更多的效益。
作者：岳恩君 單位：中國建設(shè)銀行股份有限公司東營科技新村支行
企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的嚴(yán)密化，能夠保障會計電算化信息資源的真實性。經(jīng)過國內(nèi)外相關(guān)資料顯示，實質(zhì)上，計算機(jī)出錯的幾率很低，大部分情況都是人為因素引起的，但凡出現(xiàn)，企業(yè)就會遭受到重大損失。所以，將企業(yè)內(nèi)控管理機(jī)制不斷完善，不斷強(qiáng)化，就某種程度而言，能夠提升會計電算化管理水平。
一、加強(qiáng)程序操作控制 為保障會計電算化信息資源得以有效處理，降低出錯幾率，減少事故頻發(fā)，企業(yè)要建立上級守則，以及職員操作流程法則，從中能夠體現(xiàn)出企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的嚴(yán)密化以及完善程度。就上機(jī)守則而言，它的建立跟企業(yè)內(nèi)部計算機(jī)房職員的日常工作息息相關(guān)，在系統(tǒng)操作方面做出了明確規(guī)定。就操作規(guī)程則而言，它主要針對的是計算機(jī)業(yè)務(wù)處理方面，就其內(nèi)容來看，主要包含：（1）閑雜人等不能擅自進(jìn)出計算機(jī)房，不能擅自觸碰系統(tǒng)開關(guān)；（2）但凡記錄在案的數(shù)據(jù)資源，都要進(jìn)行嚴(yán)格審批，保障信息資源的真實以及完整。（3）當(dāng)錄入員對所輸數(shù)據(jù)存在疑問時，要立即進(jìn)行核對，嚴(yán)禁擅自更改數(shù)據(jù)；（5）嚴(yán)禁將其他軟盤帶到工作以內(nèi)的地方；（6）一旦發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)資源跟實際情況不符，相關(guān)人員必須要正確操作系統(tǒng)，讓其自行更正；（7）計算機(jī)開機(jī)之后，相關(guān)職員嚴(yán)禁在工作區(qū)域內(nèi)隨意走動，抑或是出入其他場所；（8）每天要對數(shù)據(jù)資源登記在案，并做好備份，與此同時，每個周末，每個月末都要對其進(jìn)行審核。上述機(jī)制并非是不能更改，伴隨時代進(jìn)步，企業(yè)將會不斷壯大，上述機(jī)制也要進(jìn)行不斷修整。總而言之，完善構(gòu)建企業(yè)內(nèi)控機(jī)制，降低出錯率，能夠從根源上保障會計信息資源的真實與完整，對企業(yè)未來發(fā)展而言，顯得尤為關(guān)鍵。
二、加強(qiáng)人員職能控制 其實，會計電算化的功能跟知識兩者聯(lián)系緊密，對此，企業(yè)要針對自身實際情況，完善構(gòu)建內(nèi)控機(jī)制以及組織管理制度等，將個體職責(zé)明晰化，不斷強(qiáng)化內(nèi)部管理。職責(zé)分工其實就是，客戶服務(wù)部門跟會計電算化部門之間界限的明晰化，兩者相互分離。所謂用戶部門，就是生產(chǎn)保護(hù)原始數(shù)據(jù)資源的職員抑或是部門。之所以要讓兩者明確自身職責(zé)，做到明晰分工，主要目的就是，保證兩不相容的系統(tǒng)職能得以有效分離。明確自身部門的職責(zé)，做到明確分工，有效彌補(bǔ)自身部門存在的不足之處。所謂組織控制，讓系統(tǒng)之中兩不相容的職責(zé)作以有效分離，換言之，也就是讓個體工作職責(zé)明晰化，讓其能夠遵循相應(yīng)規(guī)章制度辦事，保障內(nèi)控機(jī)制的完整以及有效，從而降低出錯幾率，減少現(xiàn)象發(fā)生。
三、加強(qiáng)系統(tǒng)安全與網(wǎng)絡(luò)的安全控制 不斷強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部安全控制體系，可以由下述層面進(jìn)行深入，即嚴(yán)禁不相干職員擅自動用系統(tǒng)設(shè)備，減少內(nèi)、外界因素對計算機(jī)造成的影響等。就預(yù)防控制措施而言，主要包含：（1）完善建設(shè)內(nèi)部操作機(jī)制，嚴(yán)禁閑雜人等擅自進(jìn)出計算機(jī)室，抑或是擅自動用財務(wù)人員的專用計算機(jī)；（2）對系統(tǒng)操作權(quán)限進(jìn)行有效設(shè)置；（3）在操作系統(tǒng)上進(jìn)行密碼設(shè)置，對系統(tǒng)操作者的身份進(jìn)行驗證；（4）有效存儲相關(guān)數(shù)據(jù)資源，將數(shù)據(jù)處理跟存儲兩者分離；（5）保護(hù)計算機(jī)房的工作環(huán)境。就網(wǎng)絡(luò)安全指標(biāo)來看，主要包含：身份識別；訪問控制；數(shù)據(jù)保密等。對此，我們能夠通過下述方式保障系統(tǒng)安全，即，電子認(rèn)證技術(shù)；訪問控制技術(shù)；數(shù)據(jù)加密技術(shù)等。與此同時，計算機(jī)接口的安全性，網(wǎng)絡(luò)傳輸介質(zhì)等，也將會引起諸人關(guān)注，最好是采用接口傳輸，光纖傳輸技術(shù)等。有效采用上述信息技術(shù)，能夠保障財務(wù)信息安全以及完整。
四、加強(qiáng)內(nèi)部審計 就內(nèi)部審計而言，它是企業(yè)內(nèi)部控制體系的主要構(gòu)成，與此同時，還將會讓企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督體系得以不斷強(qiáng)化。從會計電算化來看，主要呈現(xiàn)的是個體跟計算機(jī)相融的形態(tài)，對此，內(nèi)部審計的要求相對較高。主要包含下述層面：（1）定期審核會計數(shù)據(jù)資源是否跟實際情況相符合，會計賬務(wù)計算以及審核是否遵循相關(guān)法制規(guī)定，審核費用以及簽字蓋章跟企業(yè)自身所構(gòu)建的內(nèi)控機(jī)制是否相適應(yīng)；（2）對計算機(jī)內(nèi)部數(shù)據(jù)資源以及書寫資源進(jìn)行全面審核，例如，賬目內(nèi)容、帳表真實性與否等；（3）對數(shù)據(jù)資源的存儲方式進(jìn)行審核，檢查其是否存在修改現(xiàn)象；（4）嚴(yán)格審查系統(tǒng)內(nèi)部各項環(huán)節(jié)是否存在紕漏。
五、加強(qiáng)會計檔案管理 會計電算化得以有效實行，加之存儲介質(zhì)的變化，企業(yè)在會計檔案管理等方面更加嚴(yán)格，除此之外，會計檔案涵義也在隨之發(fā)生變化。現(xiàn)今看來，會計電算化不僅僅只是對會計賬目進(jìn)行打印輸出，實質(zhì)上，系統(tǒng)自開發(fā)至形成發(fā)展，所有數(shù)據(jù)資源都應(yīng)歸納到會計檔案之中，與此同時，企業(yè)對會計數(shù)據(jù)的存儲介質(zhì)也要進(jìn)行嚴(yán)密保護(hù)。
六、結(jié)語 伴隨時代進(jìn)步，計算機(jī)得以在企業(yè)會計部門普及化，但凡涉及到會計數(shù)據(jù)資源，報表等內(nèi)容，企業(yè)都會對計算機(jī)產(chǎn)生極大的依賴性，對此，企業(yè)要對會計信息進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控，從而保障信息資源的真實以及完整，與此同時，還會降低出錯率，減少現(xiàn)象發(fā)生。所以，不斷強(qiáng)化會計電算化內(nèi)控機(jī)制，顯得尤為重要。企業(yè)必須要深入內(nèi)部實質(zhì)，在會計電算化這一環(huán)境之下，完善構(gòu)建內(nèi)控機(jī)制，從而保證信息資源的真實以及完整，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化目標(biāo)。
縱觀以往研究的歷史脈絡(luò)，我國學(xué)者對銀行內(nèi)部控制的研究大都以定性分析研究為主，而且學(xué)者們對于內(nèi)控風(fēng)險的研究多集中在理論方面，而實證研究則相對較少，同時在內(nèi)控評估體系方面的研究也缺乏針對性和可操作性。此外，學(xué)者們多是采用的信用風(fēng)險的工具和方法，研究的方法較為單一。因此，本文試圖從總結(jié)先前研究成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合作者的實踐經(jīng)驗，借助因子分析和SEM結(jié)構(gòu)方程的科學(xué)分析方法，以產(chǎn)品開發(fā)的內(nèi)部控制為例，探尋銀行內(nèi)部控制評估系統(tǒng)的影響制約因子，以完善銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)評估機(jī)制。
1研究方法
（1）基本方法本文研究的目的是在研究提升銀行內(nèi)部控制評估體系的策略因素，借助問卷調(diào)查的獲得的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，進(jìn)一步運用SPSS13.0進(jìn)行因子分析和AMOS7.0進(jìn)行SEM模型分析。研究設(shè)計了17道自變量題項和一個因變量題項，被調(diào)查對象需要完成一份包括18道五級評分題項的調(diào)查問卷。這樣形成的18道題項被作為提升銀行內(nèi)部控制評估體系的可能預(yù)測變量。為了避免被調(diào)查者過多的選擇中間項，本文使用五級量調(diào)查表，每道題項也使用五級量表進(jìn)行測量，分別是“完全不同意”、“有點不同意”、“同意”、“比較同意”和“完全同意”，越高的分?jǐn)?shù)代表越高的同意程度。因變量“內(nèi)控評估體系”：一道被用作標(biāo)準(zhǔn)變量的題項都與提升內(nèi)控評估體系需要考慮的因素有關(guān)，它是：“影響銀行內(nèi)控體評估體系提升的因素”。這個陳述顯示了被調(diào)查者對待內(nèi)控評估體系的認(rèn)識態(tài)度，這道題項的相關(guān)性在0.01的水平下是顯著的。
（2）樣本選取本次調(diào)查研究對象主要面向高校財務(wù)專業(yè)專家、銀行部門主管，采取Email和訪談項結(jié)合的方式進(jìn)行問卷調(diào)查，問卷發(fā)放及回收時間為2010年12月1日至12月20日。通過Email和面談的形式共發(fā)放80份問卷，回收69份，回收率為86.25%；其中有效問卷61份，占回收問卷數(shù)量的76.25%。無效問卷是因為問卷沒有完全填完造成數(shù)據(jù)不完整，或者部份問卷答題某一量表答題結(jié)果全部選擇同一答案造成無效。
2分析結(jié)果
首先，對自變量進(jìn)行KMO檢驗和因子分析。第一次對全部17道自變量題項進(jìn)行因子分析，分析結(jié)果后刪去不恰當(dāng)?shù)念}項，然后繼續(xù)對余下的自變量進(jìn)行二次因子分析，同時根據(jù)分析結(jié)果計算因子得分。其次，我們根據(jù)因子分析結(jié)果對因變量進(jìn)行SEM結(jié)構(gòu)方程分析，從而發(fā)現(xiàn)提升銀行內(nèi)控評估體系和方向的現(xiàn)實及潛在因素。（1）因子分析分析結(jié)果首先，利用SPSS13.0統(tǒng)計軟件對樣本數(shù)據(jù)作因子分析；采用巴特利特球形檢驗與KMO檢驗考查變量是否適合作因子分析；采用主成分分析法、按相關(guān)系數(shù)矩陣提取特征值大于1者構(gòu)建因子變量，并用方差極大法（VariMax）進(jìn)行因子矩陣旋轉(zhuǎn)。KMO檢驗和Bartlett球度檢驗結(jié)果表明：KMO值為0.803，表示各變量間的相關(guān)程度無太大差異，可認(rèn)為適合作因子分析；Bartlett值為1567.12，相伴概率小于0.02，表示相關(guān)系數(shù)矩陣不是一個單位矩陣，故認(rèn)為適合進(jìn)行因子分析。然后，本文選用主成分分析法進(jìn)行因子分析，使用最大方差法旋轉(zhuǎn)矩陣（見表1），以特征值大于等于1作為選取因子的標(biāo)準(zhǔn)，崖底碎石圖顯示四個因子累計提供了對數(shù)據(jù)方差86.1%的合理解釋。由于題項4“產(chǎn)品開發(fā)是否做到分工合作、職責(zé)明確”均在兩個或兩個以上因子的載荷小于0.18，因此題項4也被刪除。題項14“是否建立了產(chǎn)品開發(fā)的內(nèi)部控制目標(biāo)”在四個因子上的載荷都非常平均，沒有較好的代表性，因此考慮刪除這道題項,最后總體歸結(jié)為四個因子。同時對四個因子和因變量的描述性統(tǒng)計，總體來說被調(diào)查者們是持比較中間態(tài)度的，四個因子的得分標(biāo)準(zhǔn)差都介于0.8和1之間。特征值大于1的四個因子累計解釋81.2%方差，并對這四個因子的命名及分析如下：因素一由第1，3,8項組成，是產(chǎn)品開發(fā)過程中風(fēng)險控制的重要手段，也是控制開發(fā)過程風(fēng)險程度的重要標(biāo)準(zhǔn)，我們將其命名為控制體系。因素二由第2，5,13,15項組成，主要反映了決策層和執(zhí)行層對在風(fēng)險控制方面的思想意識，我們將其命名為內(nèi)控文化。因素三由第7,17，6,16項組成，反映的是產(chǎn)品開發(fā)的內(nèi)部控制過程中監(jiān)督約束機(jī)制和參與人員的激勵機(jī)制，我們將其命名為監(jiān)督激勵。因素四由第11,9,10，12項組成，體現(xiàn)出銀行系統(tǒng)對包含產(chǎn)品開發(fā)在內(nèi)的其他業(yè)務(wù)流程的適時修正和改進(jìn)的意愿，從而更有效的完善風(fēng)險控制，我們將其命名為自我評估。根據(jù)以上數(shù)據(jù)可以得出測量模型的各個測量指標(biāo)收斂于相應(yīng)因子，測量模型具有一定程度的收斂效度。根據(jù)For-nall和Larcker的研究，若因子本身的平均萃取變異量大于其與其它因子的相關(guān)系數(shù)平方值，則表示測量模型具有良好的區(qū)別效度。進(jìn)一步根據(jù)因子分析結(jié)果構(gòu)建SEM模型進(jìn)行分析，通過數(shù)據(jù)擬合發(fā)現(xiàn)情感價值對品牌利益的影響方向和影響程度。在對整個模型進(jìn)行擬合評價時要通過上述所提及的多種擬合指標(biāo)來衡量。本文通過AMOS7.0軟件實現(xiàn)，使用最大似然法對其參數(shù)進(jìn)行估計。圖1為銀行內(nèi)部控制評估體系提升機(jī)制的SEM解釋模型，此圖給出了模型中潛在變量和觀測變量之間的關(guān)系，并描述了模型路徑系數(shù)、指標(biāo)在因子上的負(fù)荷結(jié)果。根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化路徑系數(shù)和T檢驗值對模型進(jìn)行了結(jié)果檢驗，主要檢驗結(jié)果如表2所示。基于因子分析和SEM模型分析得出的控制體系、內(nèi)控文化、監(jiān)督激勵和自我評估這四個因子是進(jìn)行商業(yè)銀行產(chǎn)品開發(fā)的內(nèi)控評估提升機(jī)制研究所必須關(guān)注的基本制約因素，其與內(nèi)控體系提升都呈現(xiàn)出正向的因果影響關(guān)系。首先，控制體系的影響最為顯著（γ1=0.905），在美國會計總署的CO-SO報告中也指出，控制己不再是管理的一部分，揉和了管理與控制的界限，管理和控制的職能與界限已經(jīng)模糊。控制環(huán)境是其他各個組成部分的基礎(chǔ)，在控制活動中必須對企業(yè)可能面臨的風(fēng)險有細(xì)致地了解與評估，而風(fēng)險評估和控制活動必須借助企業(yè)內(nèi)部的信息系統(tǒng)進(jìn)行有效的溝通，通過實施有效的監(jiān)督來保證企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量。內(nèi)控文化（γ2=0.705），內(nèi)部控制機(jī)制是一個需要高級管理層和各級工作人員共同努力才能實現(xiàn)的過程，每一個銀行成員都應(yīng)積極參與內(nèi)控文化的建設(shè)。因此，加強(qiáng)對員工內(nèi)控文化的灌輸，使得銀行所有的工作人員都了解內(nèi)部控制和風(fēng)險控制的重要性，熟悉崗位工作的職責(zé)要求，理解和掌握內(nèi)控要點，努力發(fā)現(xiàn)問題和風(fēng)險，而不是掩飾問題、遮蓋風(fēng)險，積極參加內(nèi)部控制，形成良好的內(nèi)部控制文化。其次是監(jiān)督激勵（γ3=0.804），這也是本文著重強(qiáng)調(diào)的重要影響制約因素，建立科學(xué)有效的監(jiān)督和激勵約束機(jī)制，就要把銀行員工的收益、崗位、產(chǎn)生的效益和承擔(dān)的風(fēng)險緊密地結(jié)合在一起，變隱性收益為顯性收益，變行政激勵為經(jīng)濟(jì)激勵，研究探索合同收益和期權(quán)獎勵、限制性股票獎勵等長期激勵收相結(jié)合等方式，把高層管理人員的收益增長目標(biāo)同銀行的經(jīng)營目標(biāo)結(jié)合起來，讓他們更加努力去實現(xiàn)銀行目標(biāo)。同時要不斷加強(qiáng)內(nèi)審強(qiáng)度，完善稽核工作操作規(guī)程，促進(jìn)稽核工作的標(biāo)準(zhǔn)化，將產(chǎn)品開發(fā)的風(fēng)險降低至最小程度。此外，自我評估（γ4=0.626）也是重要的顯著的正向影響內(nèi)控體系提升系統(tǒng)的制約風(fēng)險因子，為了有效控制風(fēng)險，商業(yè)銀行要高度重視新產(chǎn)品開發(fā)的自我評估工作，高級管理層應(yīng)及時對不斷變化的環(huán)境和條件做出反應(yīng)，適時修改風(fēng)險評估系統(tǒng)，讓風(fēng)險評估涵蓋所有的新業(yè)務(wù)領(lǐng)域和新業(yè)務(wù)品種，以解決新出現(xiàn)的風(fēng)險或以前未能控制的風(fēng)險問題，以便達(dá)到改進(jìn)和完善內(nèi)部控制體系提升的效率和效果。
3結(jié)論
一個強(qiáng)有力的內(nèi)部控制將有利于銀行實現(xiàn)業(yè)績目標(biāo)、信譽目標(biāo)、合規(guī)性目標(biāo)，即有效的內(nèi)部控制將幫助銀行達(dá)到長期盈利，保證財務(wù)報表與管理報告的可靠性、完整性和及時性，并確保銀行遵守相關(guān)的法律、管理條例、計劃以及內(nèi)部管理制度及程序等，從而降低風(fēng)險的發(fā)生。本文通過因子分析和結(jié)構(gòu)方程對銀行產(chǎn)品開發(fā)的內(nèi)控評估機(jī)制提升的研究表明，其影響制約因素可以歸結(jié)為控制體系、內(nèi)控文化、監(jiān)督激勵和自我評估這四個個維度，其都呈現(xiàn)出正向影響內(nèi)控體系提升的相關(guān)性特性。因此，在商業(yè)銀行產(chǎn)品開發(fā)的內(nèi)控評估體系提升方面應(yīng)以此出發(fā)點，為科學(xué)有效的進(jìn)行評估考量，將風(fēng)險威脅轉(zhuǎn)化為發(fā)展契機(jī)以確保健康發(fā)展。
[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位 內(nèi)部控制機(jī)制 健全措施
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部控制成為了現(xiàn)代事業(yè)單位管理的重要組成部分之一，其不僅能夠防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，而且能夠有效提高現(xiàn)代管理的效率。事業(yè)單位的內(nèi)部控制機(jī)制的構(gòu)建適應(yīng)了市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，不僅保證了各項工作的有序進(jìn)行，增強(qiáng)了固定資產(chǎn)的有效運用，而且為會計信息的真實完整性提供了可靠的保障。與此同時，事業(yè)單位的內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)還提高了事業(yè)單位的管理水平，為實現(xiàn)事業(yè)單位的管理目標(biāo)奠定了堅實的基礎(chǔ)。
一、合理規(guī)劃工作崗位，科學(xué)安排單位職工
當(dāng)前，有許多的事業(yè)單位的崗位設(shè)置存在一定的缺陷，崗位與崗位之間的檢查與制約力度非常小。有一些事業(yè)單位對財務(wù)部門的重視度低，財務(wù)人員的配備也不足，這樣的狀況導(dǎo)致財務(wù)管理部門的分工不明晰，有的一人多崗，有的則是多人一崗。同時，有的單位的記賬人員、保管人員、以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策人員和辦理人員沒有一定的分離制約，有許多出納兼職審核、保管兼職采購的現(xiàn)象。事業(yè)單位的財務(wù)管理漏洞逐漸顯現(xiàn)出來，甚至有一些崗位沒有定期輪換制度，這直接影響了崗位與崗位之間的檢查與監(jiān)督。
要想解決事業(yè)單位出現(xiàn)的崗位設(shè)置不合理、配備人員不足的情況，就必須要科學(xué)的設(shè)置崗位，增加工作人員的配備。事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)要高度重視單位內(nèi)部的財務(wù)工作，要遵循崗位牽制的設(shè)置原則，要以崗位的實際需求為基礎(chǔ)，進(jìn)行工作人員的配備工作。不論是記賬人員、保管人員，還是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策人員、辦事人員，都應(yīng)該明確責(zé)任，而且要相互分離，彼此制約。事業(yè)單位既要對不相容的職位進(jìn)行科學(xué)的分離，又要使崗位與崗位之間形成相互制約的關(guān)系。同時，要對那些個別的、重要的崗位進(jìn)行定期的輪換，以此來全面的進(jìn)行工作崗位的復(fù)合。一些地區(qū)的實踐證明，崗位責(zé)任制度不僅能夠有效防止、發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊的現(xiàn)象，而且能夠把內(nèi)部控制的作用增強(qiáng)。
二、強(qiáng)化事業(yè)單位的內(nèi)控意識
事業(yè)單位的內(nèi)部控制意識是內(nèi)部控制實踐的前提，是內(nèi)部控制機(jī)制建立的保證。當(dāng)前，我國有個別的領(lǐng)導(dǎo)對單位內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足，內(nèi)部控制意識淡薄，甚至將內(nèi)部控制的工作徹底劃分給財務(wù)部門。有一些單位的領(lǐng)導(dǎo)錯誤地理解了內(nèi)部控制機(jī)制構(gòu)建的作用，沒有認(rèn)識到領(lǐng)導(dǎo)者和相關(guān)部門在內(nèi)部控制中的責(zé)任，只是將其視為一種管理手段。因此，提高內(nèi)部控制機(jī)制建立的意識、增強(qiáng)對內(nèi)部控制的重視是非常重要的。
根據(jù)相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人是單位內(nèi)部財務(wù)工作的首要負(fù)責(zé)人，對本單位的財務(wù)收支、財務(wù)資料的真實完整性有著非常重要的責(zé)任。因此，事業(yè)單位的首要負(fù)責(zé)人，以及相關(guān)部門的領(lǐng)導(dǎo)必須要加強(qiáng)內(nèi)部控制方面的知識學(xué)習(xí)，積極參加相關(guān)的培訓(xùn)活動。各級單位負(fù)責(zé)人也要定期的組織培訓(xùn)，學(xué)習(xí)內(nèi)部控制的相關(guān)知識及其重要性，提高對事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制構(gòu)建的重要性的認(rèn)識程度，促進(jìn)他們形成良好的內(nèi)部控制意識。
三、對事業(yè)單位的固定資產(chǎn)定期清查
我國政府自從實行了政府采購的制度以后，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)雖然進(jìn)行了有效的控制，但是在資產(chǎn)的使用和管理方面的問題還是存在的。個別的事業(yè)單位在購置資產(chǎn)時，對其可行性不進(jìn)行科學(xué)細(xì)致的分析，導(dǎo)致大量無須有的資產(chǎn)閑置，大量的資金被浪費掉。也有的事業(yè)單位違規(guī)建立盤點制度，賬目資產(chǎn)與實際資產(chǎn)差別非常大。更有的單位在購買了資產(chǎn)以后，不及時入賬，責(zé)任不明，導(dǎo)致資產(chǎn)流失嚴(yán)重，進(jìn)而實現(xiàn)有效的內(nèi)部控制。
要想規(guī)范管理事業(yè)單位的固定資產(chǎn)，就必須要建立相應(yīng)的管理制度，定期進(jìn)行清查，定期盤點，以此來保證財產(chǎn)的安全完整。同時，上級的審計部門要加強(qiáng)對下級部門的財務(wù)監(jiān)督，審計人員要嚴(yán)格工作，保證實際資產(chǎn)與賬目資產(chǎn)相吻合。事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)要高度重視單位資產(chǎn)管理與財務(wù)管理的結(jié)合，相關(guān)部門要定期摸底，一定要管理好本單位的資產(chǎn)，防治資產(chǎn)流失的現(xiàn)象發(fā)生。
四、提高外部的監(jiān)督力度
就當(dāng)前的事業(yè)單位監(jiān)督機(jī)制而言，有個別單位存在著名存實亡的狀況。財政部門、審計部門等事業(yè)單位的外部監(jiān)督部門對單位的資金運用只關(guān)心是否合法、是否違規(guī)，很少有單位去對內(nèi)部控制制度的建立狀況進(jìn)行審核，甚至不能夠做到對事業(yè)單位的實質(zhì)性檢查。外部監(jiān)督的缺少，導(dǎo)致事業(yè)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善在一定程度上失去了相應(yīng)的約束力量和推動力量。
要想改善事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制的外部監(jiān)督狀況，就必須要加強(qiáng)外部監(jiān)督力量。各個單位財政、審計部門，要對被參與審計的事業(yè)單位進(jìn)行財政資金運用的審核，對其財政資金運用的合法性進(jìn)行嚴(yán)格的審核。與此同時，外部監(jiān)督部門還要加強(qiáng)對行政事業(yè)部門是否建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，以及其執(zhí)行的情況等進(jìn)行嚴(yán)格的審核，對其工作要進(jìn)行實質(zhì)性的檢查。加強(qiáng)外部的監(jiān)督力量，不僅能夠推動事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制的完善，而且能夠有效增強(qiáng)事業(yè)單位管理層的內(nèi)部控制意識，為事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作奠定堅實的基礎(chǔ)。所以，加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部控制機(jī)制的構(gòu)建，不僅是事業(yè)單位進(jìn)行科學(xué)有效的財務(wù)管理的重要手段，而且是財務(wù)制度的落實、財務(wù)收支規(guī)范等的前提保障，能夠有效促進(jìn)事業(yè)單位的各項工作的順利進(jìn)行。
五、建立并完善相關(guān)的預(yù)算制度
事業(yè)單位的預(yù)算控制是內(nèi)部控制機(jī)制的在中心環(huán)節(jié)，任何一個部門的預(yù)算都有嚴(yán)格的預(yù)算程序和預(yù)算系統(tǒng)，預(yù)算控制可以說是事業(yè)單位的內(nèi)部控制中的重要手段之一。當(dāng)前，我國的個別事業(yè)單位存在著預(yù)算控制程度不夠的現(xiàn)象，預(yù)算編制相對較為粗糙。許多事業(yè)單位部門在進(jìn)行預(yù)算的編制工作時，只是根據(jù)上一年度的收支狀況進(jìn)行稍微的修改，不能夠?qū)⒕唧w的項目進(jìn)行細(xì)化，預(yù)算支出不能夠逐筆審核。與此同時，在進(jìn)行預(yù)算的過程中，各項費用的支出情況沒有進(jìn)行有效的控制，資金的使用沒有預(yù)見性，使預(yù)算的約束力量減弱，控制力降低。有的事業(yè)單位的行政支出，沒有嚴(yán)格的控制制度，特別是招待費、會議費等。有的單位雖然制定了相關(guān)條款，但是只是形式上的，并不能夠付諸于實踐。
要想把事業(yè)單位的預(yù)算制度完善，就必須要加強(qiáng)預(yù)算的控制。預(yù)算控制是當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部廣泛使用的一種會計控制方法，具體指通過對單位內(nèi)部的預(yù)算編制的執(zhí)行情況進(jìn)行分析，研究單位內(nèi)部的每一個單位沒有完成預(yù)算的相應(yīng)的原因，然后采取一定的措施補(bǔ)救未完成的預(yù)算，進(jìn)而確保事業(yè)單位內(nèi)部各項預(yù)算的科學(xué)嚴(yán)格的執(zhí)行。要想建立健全事業(yè)單位的部門預(yù)算制度，就必須要做到以下幾點：首先，要將各部門的預(yù)算范圍擴(kuò)大，所有預(yù)算部門的預(yù)算項目收支都要被涵蓋在預(yù)算的收支范圍以內(nèi)；其次，要將內(nèi)部控制的內(nèi)容細(xì)化，部門預(yù)算要根據(jù)功能的不同、科目的不同，將部門內(nèi)每一項支出的細(xì)分到具體的項目中去，要明確每一筆資金的流向；第三，在部門預(yù)算的實施過程中，預(yù)算要有嚴(yán)格的程序，每一個調(diào)整、每一項追加都要進(jìn)行嚴(yán)格的審核，各部門要對每一項財政支出都做詳細(xì)的記錄，將部門預(yù)算與責(zé)任預(yù)算結(jié)合在一起，建立健全財務(wù)的收支制度，做好內(nèi)部控制工作。只有這樣，事業(yè)單位的管理才能夠做到資源的優(yōu)化配置，有效地激勵各部門的分權(quán)管理。
總結(jié)：
事業(yè)單位的內(nèi)部控制機(jī)制的構(gòu)建不僅需要單位管理的支持，更需要制度的約束。要想建立并完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制機(jī)制，不僅需要增強(qiáng)事業(yè)單位的控制意識，定期查看固定資產(chǎn)，加強(qiáng)工作人員的培訓(xùn)，提高工作人員的綜合素質(zhì)，而且要建立健全各部門的預(yù)算制度，加強(qiáng)外部的監(jiān)督。只有這樣，事業(yè)單位的財務(wù)管理水平才會提高，才能促進(jìn)各項工作的順利實施。
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【關(guān)鍵詞】國有企業(yè)；固定資產(chǎn)管理；內(nèi)控；措施；意義
一、國有企業(yè)重視固定資產(chǎn)管理內(nèi)控機(jī)制構(gòu)建的意義
（一）國有企業(yè)固定資產(chǎn)管理內(nèi)控機(jī)制構(gòu)建工作的發(fā)展，有助于維護(hù)資產(chǎn)的安全，提高資產(chǎn)的使用效率國企固定資產(chǎn)管理需要遵循國家的相關(guān)財務(wù)政策進(jìn)行管理，國企的發(fā)展是不斷積累的過程，維護(hù)國企的固定資產(chǎn)管理安全措施，重視內(nèi)控機(jī)制的建設(shè)，能夠合理的避免國有資產(chǎn)遭受損失。固定資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)的比例多，掌握固定資產(chǎn)的情況也有利于準(zhǔn)確了解企業(yè)的資產(chǎn)狀況，幫助進(jìn)行資產(chǎn)合理管理和分配，固定資產(chǎn)的內(nèi)控管理可以避免資金浪費和腐敗問題的發(fā)生，提高資金的利用率。
（二）國企固定資產(chǎn)管理內(nèi)控機(jī)制構(gòu)建工作能夠有利于國企增強(qiáng)對固定資產(chǎn)的控制以及防范和規(guī)避風(fēng)險固定資產(chǎn)的管理需要財務(wù)部門對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點和登記，羅列固定資產(chǎn)清單。固定資產(chǎn)的內(nèi)控機(jī)制建設(shè)就是對固定資產(chǎn)的購買，使用以及后續(xù)處理等環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范的管理，有制度，有工作流程，這樣能夠增強(qiáng)國企對固定資產(chǎn)的控制，有效的節(jié)約資源，避免占用資源消耗帶來的風(fēng)險，有制度建設(shè)就有針對性的問題解決措施，有效的規(guī)避國企固定資產(chǎn)的風(fēng)險。
（三）國企固定資產(chǎn)管理內(nèi)控機(jī)制構(gòu)建有利于提高企業(yè)的內(nèi)控管理水平，加強(qiáng)國企的盈利能力固定資產(chǎn)管理內(nèi)控機(jī)制建設(shè)的完整是國企內(nèi)部控制管理的重要內(nèi)容，固定資產(chǎn)的管理也是財務(wù)管理的內(nèi)容，制定一份完整的工作制度，可以對內(nèi)部控制和財務(wù)管理兩個方面都有很大的促進(jìn)作用，進(jìn)而提高企業(yè)的內(nèi)部管理水平。國企內(nèi)部管理水平的提升，有利于縮減企業(yè)的經(jīng)營成本，增強(qiáng)國企的盈利能力。
二、國有企業(yè)固定資產(chǎn)管理內(nèi)控機(jī)制構(gòu)建過程中存在的問題
（一）國企固定資產(chǎn)管理內(nèi)控機(jī)制不健全國企固定資產(chǎn)管理內(nèi)控機(jī)制不健全問題產(chǎn)生的原因主要是國企相關(guān)的固定資產(chǎn)處置流程不嚴(yán)謹(jǐn)，缺少完善的固定資產(chǎn)購買，使用和處置的制度，工作職責(zé)劃分不清楚，管理制度有缺陷。在購買固定資產(chǎn)之前，固定資產(chǎn)采購沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，國企有盲目采購的問題，沒有結(jié)合國企的經(jīng)營特點進(jìn)行采購規(guī)劃，忽視了固定資產(chǎn)采購過程的探究和考量。
（二）國企固定資產(chǎn)的賬實不符國企缺少一套完整的固定資產(chǎn)管理賬目，這是非常不利于固定資產(chǎn)管理內(nèi)控機(jī)制建設(shè)的。固定資產(chǎn)在購置以后不能做及時的登記入賬，固定資產(chǎn)就會被隨意的使用和處置，隨著時間的增加，固定資產(chǎn)的賬目不真實的情況會越來越嚴(yán)重，因為記錄不嚴(yán)，接下來的固定資產(chǎn)管理的相關(guān)工作無法正常開展，影響固定資產(chǎn)的損壞和折舊工作，影響賬務(wù)的處理，造成財務(wù)問題。國企的人員在記錄賬目的時候記錄的不準(zhǔn)確，計提折舊方法有誤，資產(chǎn)管理年限不固定等工作失誤的存在，使國企的人員不能準(zhǔn)確把握固定資產(chǎn)的數(shù)據(jù)，這不僅增加了固定資產(chǎn)內(nèi)控管理的難題，也會存在一些固定資產(chǎn)被私自占用等違紀(jì)行為和安全隱患。
（三）固定資產(chǎn)內(nèi)控機(jī)制的信息化水平落后新時代的國企發(fā)展必須要摒棄以往的工作模式，利用信息技術(shù)手段開展固定資產(chǎn)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，利用大數(shù)據(jù)重視會計信息處理工作，提高國企固定資產(chǎn)內(nèi)控管理的工作效率。由于國企固定資產(chǎn)涉及的部門多，存在多個主體，在信息系統(tǒng)建設(shè)和使用過程中，系統(tǒng)之間相互連接不完整，發(fā)揮不了數(shù)據(jù)資源共享的作用，影響信息系統(tǒng)的使用率和固定資產(chǎn)財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。
（四）固定資產(chǎn)管理缺少風(fēng)險意識國企的固定資產(chǎn)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)過程中，存在很大的風(fēng)險因素，主要由于國企對固定資產(chǎn)管理的重視度不夠，對固定資產(chǎn)的盤點工作缺少主動性，對風(fēng)險的影響因素分析不到位，導(dǎo)致國企固定資產(chǎn)管理工作中出現(xiàn)風(fēng)險。由于國企的風(fēng)險意識弱，國企的固定資產(chǎn)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制有缺陷，不利于國企做完善的固定資產(chǎn)管理工作。在固定資產(chǎn)管理的各個流程管理人員都處于被動的記賬及報表遞送狀態(tài)，在固定資產(chǎn)的配置及使用環(huán)節(jié)缺乏原始的財務(wù)數(shù)據(jù)支撐，后期對賬容易出現(xiàn)紕漏等工作方式都會有風(fēng)險的存在，任何一個風(fēng)險的存在都是牽一發(fā)動全身的作用，會成為影響固定資產(chǎn)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)的重要因素。
三、國有企業(yè)固定資產(chǎn)管理內(nèi)控機(jī)制構(gòu)建過程問題的完善措施
（一）完善固定資產(chǎn)管理內(nèi)控機(jī)制國企要明確固定資產(chǎn)管理的相關(guān)制度，條件，標(biāo)準(zhǔn)以及管理的流程。改變現(xiàn)有的國企固定資產(chǎn)管理模式和方法，逐步完善固定資產(chǎn)的購買，使用，報廢處置，審核以及監(jiān)管等工作的管理制度，便于規(guī)范管理國企的固定資產(chǎn)。國企要鼓勵各部門積極參與到固定資產(chǎn)的管理中，按照實際的要求，征集固定資產(chǎn)管理的相關(guān)意見，為完善固定資產(chǎn)管理的內(nèi)控制度做準(zhǔn)備。購置固定資產(chǎn)的時候要按需進(jìn)行，對采購員要做崗前培訓(xùn)，采購的商家要做評估工作，才能選擇恰當(dāng)?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)管理采購人員。使用固定資產(chǎn)的時候要對相關(guān)人員做好培訓(xùn)，防止出現(xiàn)浪費等現(xiàn)象。固定資產(chǎn)的報廢等環(huán)節(jié)要做好申請和審批的規(guī)定，制定詳細(xì)的固定資產(chǎn)報廢標(biāo)準(zhǔn)和流程，按照程序開展工作。最終明確固定資產(chǎn)的相關(guān)責(zé)任，遇到問題的時候便于及時解決問題和追責(zé)。
（二）促進(jìn)固定資產(chǎn)賬實相符工作原則國企固定資產(chǎn)賬實相符是企業(yè)財務(wù)工作的重要標(biāo)準(zhǔn)，由于固定資產(chǎn)的使用期限比較長，所以固定資產(chǎn)在購置過程開始就要做好登記，以便后續(xù)開展資產(chǎn)的處置和折舊工作。國企改變現(xiàn)有的賬實不符問題，做賬目的管理，這是從源頭改變固定資產(chǎn)賬目不符問題。派專人負(fù)責(zé)賬目登記問題，定期對賬目進(jìn)行審核，防止出現(xiàn)賬目記錄不真實，記錄失誤的問題。國企也要重視對員工做好培訓(xùn)，重點培訓(xùn)工作職責(zé)，以便固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)完整，真實，有效，為國企管理者需要固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)的時候提供有價值的數(shù)據(jù)，解決現(xiàn)階段國企固定資產(chǎn)賬實不符的工作難題。
（三）加強(qiáng)固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)建設(shè)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)資源共享國企固定資產(chǎn)內(nèi)控機(jī)制需要重視信息系統(tǒng)的建設(shè)，這是符合新時代新形勢的國企發(fā)展要求的，固定資產(chǎn)需要依托財務(wù)系統(tǒng)，建設(shè)屬于自己的信息系統(tǒng)，派專人負(fù)責(zé)系統(tǒng)的管理和信息錄入工作。各部門要積極配合國企做固定資產(chǎn)的信息錄入和管理工作，各個數(shù)據(jù)之間要做到共享，減少重復(fù)工作的問題，做好工作的交接，避免固定資產(chǎn)使用和處置過程無人管理。國企可以制定自己的小程序或者二維碼，建立動態(tài)管理的方式管理固定資產(chǎn)，提供針對設(shè)備的全生命周期跟蹤管理，可以使國企更有效、更全面的管理資產(chǎn)和設(shè)備，實現(xiàn)資源合理配置，并為國企經(jīng)濟(jì)決策提供準(zhǔn)確的依據(jù)。
（四）提高風(fēng)險意識，構(gòu)建完善的固定資產(chǎn)管理風(fēng)險預(yù)警機(jī)制國企固定資產(chǎn)內(nèi)控機(jī)制構(gòu)建工作需要重視風(fēng)險意識和風(fēng)險預(yù)警機(jī)制建設(shè)，首先對國企發(fā)展的內(nèi)外環(huán)境做細(xì)致分析，尤其是國企對固定資產(chǎn)管理相關(guān)的影響因素分析，然后從企業(yè)管理者開始帶頭，鼓勵各部門積極參與到風(fēng)險因素分析工作中。企業(yè)內(nèi)部增加對固定資產(chǎn)管理風(fēng)險因素的研究，建立完善的內(nèi)控風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，這種風(fēng)險預(yù)警機(jī)制的建立也是動態(tài)的，隨時依據(jù)企業(yè)的發(fā)展不斷進(jìn)行修改和完善，以保證國企固定資產(chǎn)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)中的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制內(nèi)容的完善，合理規(guī)避風(fēng)險，提高固定資產(chǎn)的使用效率。
風(fēng)險識別和評估方面1.風(fēng)險識別和評估的理念較為淡薄。基層人民銀行由于過多強(qiáng)調(diào)建立和完善規(guī)章制度，加強(qiáng)制度執(zhí)行力，制度觀念已經(jīng)深入人心，思維還停留在傳統(tǒng)的會計內(nèi)部牽制階段，沒有充分認(rèn)識到風(fēng)險識別和評估的意義和作用，對會計風(fēng)險類型、風(fēng)險發(fā)生的概率和危害程度把握不夠，以致對制度設(shè)計是否合理，執(zhí)行是否有效缺乏深刻認(rèn)識。2.風(fēng)險識別和評估的機(jī)制尚未有效形成。當(dāng)前，基層人民銀行風(fēng)險識別和評估更多停留在試點探索階段，還沒有形成風(fēng)險識別和評估的長效機(jī)制，風(fēng)險識別和評估的組織管理、指標(biāo)體系、評估標(biāo)準(zhǔn)和方法還沒有得到有效建立和完善，風(fēng)險評估數(shù)據(jù)采集手段落后、時效性差，評估方法存在隨意性，評估結(jié)果客觀性和公正性不足，評估成果運用不到位。
控制活動方面1.崗位設(shè)置與現(xiàn)有會計人員配置矛盾突出。隨著人民銀行會計業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，會計電子化、網(wǎng)絡(luò)化、精細(xì)化程度越來越高，相關(guān)崗位設(shè)置也越來越多，崗位設(shè)置與會計人員配置的矛盾越來越突出，加上會計人員素質(zhì)參差不齊、年齡結(jié)構(gòu)不合理，合理配置會計人員，平衡會計人員工作量分配，確保不相容崗位相互分離和制約變得越來越困難。2.崗位輪換及強(qiáng)制休假制度落實不到位。有效執(zhí)行崗位輪換和強(qiáng)制休假制度，能夠及時有效發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，增強(qiáng)控制和制約。但實際工作中，由于人少崗位多的矛盾突出，一旦進(jìn)行崗位輪換和強(qiáng)制休假，就會不同程度出現(xiàn)混崗、兼崗現(xiàn)象，各個崗位之間的相互制約關(guān)系不復(fù)存在，新的風(fēng)險隱患就會產(chǎn)生。很多基層人民銀行為了保證會計業(yè)務(wù)的正常開展，不得不降低崗位輪換的頻率，減少強(qiáng)制休假的次數(shù)。3.部分會計內(nèi)控制度設(shè)計不夠合理，時效性差，執(zhí)行不到位。一是制度的設(shè)立滯后于新業(yè)務(wù)的開展，新業(yè)務(wù)的開展缺乏行之有效的內(nèi)部規(guī)章制度支持。二是會計內(nèi)控制度較為零亂、分散，尚未形成一套系統(tǒng)、全面的貫穿于會計業(yè)務(wù)處理全過程的會計內(nèi)控制度。三是部分內(nèi)控制度照搬照套上級行規(guī)章制度，內(nèi)容概括、抽象、脫離實際，可操作性不強(qiáng)，缺乏與相關(guān)風(fēng)險的有效對接。四是制度執(zhí)行隨意性較大，人情大于制度，管理者凌駕于制度之上情況時有發(fā)生。
信息與溝通方面1.會計信息溝通渠道不暢。當(dāng)前，由于各會計業(yè)務(wù)分散于多個部門，并使用不同的會計信息處理系統(tǒng)，許多業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間獨立封閉設(shè)計，缺少數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換接口，會計信息相互割裂，會計信息在各個會計業(yè)務(wù)部門之間傳遞的深度、廣度和時效性較差，會計信息傳遞的手段也相對單一，缺少一套系統(tǒng)、全面的會計信息接收、處理和反饋平臺和機(jī)制。2.會計風(fēng)險及內(nèi)控信息相對缺失。當(dāng)前，基層人民銀行會計信息傳遞更多停留在上下級行及各相關(guān)業(yè)務(wù)部門之間相關(guān)會計事項的確認(rèn)、計量、記錄及報告上，對會計風(fēng)險識別與評估、會計內(nèi)控等信息溝通和傳遞相對缺失，報告主體和接收方信息不對稱，會計內(nèi)控管理部門對會計風(fēng)險和控制活動的整體把握不夠，大大影響了會計風(fēng)險評估和應(yīng)對的有效性。
監(jiān)督與檢查方面1.會計監(jiān)督有效性較差。一是監(jiān)督的時效性較差。在當(dāng)前高速電子化支付清算條件下，資金的實時支付清算能力大幅提高，往往1筆資金通過現(xiàn)代化支付系統(tǒng)能夠在60秒以內(nèi)完成。然而，當(dāng)前基層人民銀行仍以事后監(jiān)督為主要監(jiān)督方式，前臺的會計業(yè)務(wù)往往1-3天才能送達(dá)進(jìn)行事后監(jiān)督，這種監(jiān)督模式對資金風(fēng)險的監(jiān)控相對滯后，時效性較差，難以有效防范資金風(fēng)險。二是監(jiān)督的作用沒有得到有效的發(fā)揮。當(dāng)前，基層人民銀行會計監(jiān)督會計核算、國庫和發(fā)行業(yè)務(wù)，未將預(yù)算會計、工會會計等會計業(yè)務(wù)納入監(jiān)督的范圍。同時，會計監(jiān)督的手段和方法相對傳統(tǒng)，一般僅限于業(yè)務(wù)憑證要素、數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系、印章使用、系統(tǒng)訪問限制等會計基礎(chǔ)工作方面，基本上停留在對前臺業(yè)務(wù)的二次復(fù)核階段，對會計核算的潛在風(fēng)險點和薄弱環(huán)節(jié)監(jiān)督和預(yù)警不夠，監(jiān)督的效果難以得到有效的發(fā)揮。2.會計監(jiān)督檢查機(jī)制缺乏科學(xué)性。一是監(jiān)督檢查資源缺乏有效整合，監(jiān)督過度和監(jiān)督不足同時并存。由于會計核算業(yè)務(wù)分散于多個業(yè)務(wù)部門，會計檢查資源缺乏有效的整合，下級行一個部門往往要接受上級行多個部門的檢查監(jiān)督。上級行各個部門按照不同的工作安排和檢查標(biāo)準(zhǔn)對下級行實施檢查，很可能對一些內(nèi)容進(jìn)行多次重復(fù)檢查，而對一些內(nèi)容卻漏查或失察，甚至可能會針對同一個問題提出不同的意見和要求，令被檢查單位無所適從。
提高思想認(rèn)識，積極培育良好的會計內(nèi)控環(huán)境1.以人為本，積極培育基層央行會計文化。通過宣傳、教育、培訓(xùn)等多種形式提高會計人員良好的會計內(nèi)控認(rèn)知能力，積極引導(dǎo)會計人員參與到會計內(nèi)控建設(shè)實踐中，使會計人員樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀和良好的社會公德、職業(yè)道德和工作美德，提高會計人員愛崗敬業(yè)、忠于職守的工作態(tài)度和風(fēng)險識別、應(yīng)對的意識和能力。2.強(qiáng)化會計人力資源管理。從會計人員錄用、培訓(xùn)、考核、獎懲等方面著手探索，不斷整合基層央行會計人力資源，優(yōu)化會計人員結(jié)構(gòu)，建立和完善會計人才儲備機(jī)制、流動機(jī)制和獎懲機(jī)制，為會計人員提供競爭的平臺，晉升的機(jī)會，讓會計人員從被動變主動，從“要我學(xué)、要”轉(zhuǎn)變?yōu)椤拔乙獙W(xué)、我要干”。
采取有效手段，正確識別和評估會計風(fēng)險1.提高對風(fēng)險識別和評估重要性的認(rèn)識。基層人民銀行應(yīng)充分認(rèn)識到風(fēng)險識別和評估意義和作用，通過教育、培訓(xùn)等手段增強(qiáng)會計人員風(fēng)險意識，提高識別和評估會計風(fēng)險的能力和水平。2.健全會計風(fēng)險管理組織機(jī)構(gòu)。可以考慮建立會計風(fēng)險管理委員會，并在會計財務(wù)部門設(shè)立會計風(fēng)險管理辦公室，由其負(fù)責(zé)理順會計風(fēng)險管理流程，制定會計內(nèi)控制度，組織開展會計風(fēng)險評估和會計內(nèi)控檢查輔導(dǎo)工作。3.完善會計風(fēng)險評估體系。通過完善會計風(fēng)險評估指標(biāo)體系、評估標(biāo)準(zhǔn)，細(xì)化會計風(fēng)險要素，健全會計風(fēng)險評估流程，積極構(gòu)建風(fēng)險識別和評估運行管理機(jī)制，努力增強(qiáng)會計風(fēng)險評估的客觀性和公正性，確保風(fēng)險識別和評估在會計內(nèi)控中發(fā)揮基礎(chǔ)性作用。
以風(fēng)險為導(dǎo)向，努力提高會計內(nèi)控活動的有效性1.以會計業(yè)務(wù)流程再造為基礎(chǔ)，積極推進(jìn)會計業(yè)務(wù)及崗位整合。近年來，人民銀行會計核算“縱向集中”趨勢較為明顯，但同級各業(yè)務(wù)部門“橫向集中”進(jìn)展緩慢，人民銀行可以借鑒民生、浦發(fā)等股份制商業(yè)銀行業(yè)務(wù)流程改造的實踐經(jīng)驗，將目前分散于各職能部門的會計核算業(yè)務(wù)統(tǒng)一集中到一個部門進(jìn)行處理，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行業(yè)務(wù)流程再造和會計崗位整合，實現(xiàn)“一部基本制度，一套核算系統(tǒng)，一本賬簿報表，一個監(jiān)督平臺，一站窗口服務(wù)”，從根本上改變因業(yè)務(wù)分散造成的崗位設(shè)置過多、崗位輪換和強(qiáng)制休假落實不到位、會計管理困難、風(fēng)險可控性差等一系列問題。2.努力增強(qiáng)會計內(nèi)控制度設(shè)計的及時性和有效性。基層人民銀行應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)運行和管理的特點，在進(jìn)行有效風(fēng)險識別和評估的基礎(chǔ)上合理設(shè)計會計內(nèi)控制度，竭力避免制度設(shè)計不及時、脫離實際等方面的問題，使會計內(nèi)控制度能夠充分體現(xiàn)業(yè)務(wù)運行和管理的特點、目標(biāo)、要求和處理程序等內(nèi)容。3.提高會計內(nèi)控制度執(zhí)行力。一是要通過教育、培訓(xùn)等多種途徑，確保員工掌握并認(rèn)真執(zhí)行各項內(nèi)控制度，避免因為對內(nèi)控制度把握不準(zhǔn)而造成的執(zhí)行偏差。二是構(gòu)建多層次、全方面的監(jiān)督檢查機(jī)制，及時糾正制度執(zhí)行中的偏差和失誤，努力降低會計內(nèi)控執(zhí)行力風(fēng)險，將會計風(fēng)險降到可接受的水平。
完善信息溝通機(jī)制，暢通信息溝通渠道1.完善信息溝通機(jī)制。一是要建立會計內(nèi)控信息溝通的組織架構(gòu)，明確同級各部門和上下級行之間會計內(nèi)控信息歸集、整理、分析、報告和反饋權(quán)責(zé)和分工。二是要完善會計內(nèi)控信息溝通制度，明確會計內(nèi)控信息溝通的內(nèi)容、流程及要求。2.積極搭建信息溝通平臺。一是加強(qiáng)會計信息系統(tǒng)建設(shè)，設(shè)計一套系統(tǒng)、全面的會計信息處理系統(tǒng)，通過系統(tǒng)的運行，實現(xiàn)會計核算標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一和會計信息的共享，盡可能改變當(dāng)前會計信息分散、傳遞手段單一和傳遞深度、廣度和速度欠佳的狀況。二是提升會計風(fēng)險及內(nèi)控的電子化、網(wǎng)絡(luò)化管理水平，可以嘗試設(shè)計一套會計風(fēng)險及內(nèi)控信息監(jiān)測管理系統(tǒng)，將各級各部門風(fēng)險識別、評估、檢查及監(jiān)督的相關(guān)信息通過網(wǎng)絡(luò)集成的方式歸集到一個系統(tǒng)，以便于會計風(fēng)險和內(nèi)控的日常監(jiān)測和管理，以解決當(dāng)前會計風(fēng)險、內(nèi)控相關(guān)信息分散、零亂的現(xiàn)狀。三是繼續(xù)完善會計部門聯(lián)席會議制度，定期或不定期溝通各相關(guān)業(yè)務(wù)部門會計內(nèi)控管理信息，統(tǒng)一思想、整合資源，集中解決會計內(nèi)控管理中存在的問題和隱患。
強(qiáng)化科技創(chuàng)新，整合有效資源，提升會計監(jiān)督與檢查水平1.提升會計監(jiān)督的智能化水平。在實時資金清算能力大幅提高的今天，人民銀行的會計監(jiān)督應(yīng)依托于會計業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)，借助現(xiàn)代電子科技手段，建立一套集實時監(jiān)督、風(fēng)險預(yù)警、數(shù)據(jù)分析、遠(yuǎn)程對賬為一體的會計監(jiān)督系統(tǒng)，確保人民銀行會計能夠得到全面、及時、有效的監(jiān)督。2.整合監(jiān)督檢查資源，完善會計監(jiān)控體系。一是要整合監(jiān)督檢查資源，完善監(jiān)督檢查機(jī)制，合理確定各部門的監(jiān)督職責(zé)和范圍，結(jié)合各部門監(jiān)督內(nèi)容統(tǒng)一編制監(jiān)督檢查計劃，合理調(diào)配和整合監(jiān)督檢查人員，實現(xiàn)多部門聯(lián)合監(jiān)督，減少重復(fù)檢查次數(shù)，避免監(jiān)督檢查死角，提高監(jiān)督效率和效果。二是要構(gòu)建會計核算部門內(nèi)部監(jiān)督、會計管理部門檢查監(jiān)督、內(nèi)審部門審計監(jiān)督、紀(jì)檢部門黨內(nèi)監(jiān)督、人民群眾民主監(jiān)督等為內(nèi)容的多層次、全方位的監(jiān)控體系，努力提高會計監(jiān)控的水平。
作者：邱剛單位：中國人民銀行畢節(jié)市中心支行
[關(guān)鍵詞]農(nóng)信社 財會 內(nèi)控建設(shè)思考
十多年來農(nóng)村信用社在會計內(nèi)控工作中出現(xiàn)一些新情況和新問題,其中會計內(nèi)控機(jī)制建設(shè)較建行、工行等商行相對滯后,這引起了各級農(nóng)信部門領(lǐng)導(dǎo)的普遍關(guān)注。健全的會計內(nèi)控機(jī)制應(yīng)包括相對獨立的三道防線:一是會計核算或稱之為會計事中監(jiān)督,二是會計事后監(jiān)督,三是對會計部門實施內(nèi)部最后控制的審計稽核部門。
一、農(nóng)信社財會工作存在的問題
事中監(jiān)督(會計核算)是會計內(nèi)控機(jī)制的第一道防線,即在一線會計核算過程中融入相互牽制、相互制約的制度,建立雙人、雙職、雙責(zé)為基礎(chǔ)的以“防”為主的監(jiān)控防線。當(dāng)前我縣農(nóng)村信用社第一道防線存在的問題主要有:一是一線會計人員素質(zhì)不高,多為頂崗內(nèi)招子女,未經(jīng)過系統(tǒng)化、專業(yè)化的會計理論學(xué)習(xí),無法適應(yīng)農(nóng)村金融發(fā)展變化。二是會計崗位設(shè)定不夠科學(xué)合理,以崗定責(zé)不夠具體完善;三是對會計門柜業(yè)務(wù)的事中監(jiān)督不夠充分健全。對此,采取如下對策:針對一線會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低下的情況,首先,要加強(qiáng)對其會計基本理論和技能的教育。更重要的是,要對員工履行職責(zé)的情況經(jīng)常進(jìn)行考核,建立業(yè)務(wù)能力綜合評定制度,根據(jù)評定的等級發(fā)給相應(yīng)崗位的上崗證,對不適應(yīng)業(yè)務(wù)需要者及時調(diào)離會計崗位。此外,信用社還可以建立會計人員適當(dāng)?shù)募罴s束機(jī)制,如出臺會計崗位風(fēng)險金制度,實行獎勵與處罰機(jī)制有機(jī)結(jié)合,對責(zé)任大、易出差錯的崗位建立不同等級的風(fēng)險金,充分調(diào)動會計人員的積極性。針對會計崗位的設(shè)定以及以崗定責(zé)所存在的問題,可以從以下幾方面加以改善:第一,應(yīng)按責(zé)任分離、相互制約的原則科學(xué)合理設(shè)崗,使每一筆業(yè)務(wù)都經(jīng)過兩人以上處理,嚴(yán)禁會計人員一人從事兩個以上重要崗位的工作:如現(xiàn)金與有價單證保管與賬務(wù)記錄相分離;重要空白憑證保管與使用相分離;賬務(wù)收支審批與會計核算相分離;呆賬準(zhǔn)備金的確認(rèn)與核銷相分離;賬務(wù)處理與后續(xù)稽核相分離等。第二,以崗定責(zé),建立業(yè)務(wù)責(zé)任人制度。要明確每個崗位的工作內(nèi)容和操作權(quán)限,會計人員處理業(yè)務(wù)必須依據(jù)事前授權(quán)的權(quán)限行使崗位操作規(guī)程。針對門柜業(yè)務(wù)的事中監(jiān)督還需要做到如下幾點:第一,要強(qiáng)化對印、押(機(jī))、證保管使用的監(jiān)督控制,要堅持分管分用制度,日常使用交接必須堅持三條線平行運行,互不交叉。第二,賬務(wù)核對必須達(dá)到賬賬、賬實、賬據(jù)、賬款、賬表、內(nèi)外賬務(wù)六相符。對同業(yè)往來、存放入行款項的賬務(wù)核對必須堅持由同城票據(jù)交換員以外的人承擔(dān),并應(yīng)逐筆勾對發(fā)生額,防止短期挪用。第三,在電算化條件下,要根據(jù)微機(jī)處理業(yè)務(wù)權(quán)限的大小,設(shè)置系統(tǒng)管理員、會計電算主管、復(fù)核員、記賬員等。第四,內(nèi)勤坐班主任要把住六個關(guān)口:重要業(yè)務(wù)事項的審核關(guān),重要業(yè)務(wù)印章關(guān),業(yè)務(wù)交接關(guān),重要憑證銷號關(guān),計算機(jī)管理關(guān),出入庫關(guān)等。總之,在監(jiān)督工作中內(nèi)部員工之間不能因為過于信任、礙于情面而使制度流于形式,要通過及時反饋信息不斷完善內(nèi)控機(jī)制,發(fā)現(xiàn)問題,當(dāng)場解決,把風(fēng)險隱患消滅在萌芽狀態(tài)。
二、財會控制機(jī)制建設(shè)及對策
第二道防線是設(shè)立會計事后監(jiān)督,對會計部門各個崗位、各項業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性、周期性的核查,建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。當(dāng)前我縣農(nóng)信社會計事后監(jiān)督的主要問題:首先是認(rèn)識不到位。由于稽核與事后監(jiān)督的職能作用相似,有人就認(rèn)為既然已設(shè)立了專職的稽核部門,事后監(jiān)督就是重復(fù)多余。其次是會計核算部門和事后監(jiān)督部門不能夠?qū)嵭杏行Х蛛x,事后監(jiān)督很難建立起有效的運行機(jī)制。第三是監(jiān)督人員把大部分精力放在審查憑證要素等問題上,而不能夠結(jié)合形勢的變化對重點環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督審查。對此,采取如下對策。
1.要重新認(rèn)識會計事后監(jiān)督的重要性,它有著區(qū)別于外部審計、稽核的不可替代的作用。稽核部門(內(nèi)部審計部門)的審計對象是信用社全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),而事后監(jiān)督部門審計監(jiān)督對象僅是會計核算業(yè)務(wù),精力集中,針對性很強(qiáng)。稽核部門是根據(jù)某一時期的審計任務(wù)對會計核算業(yè)務(wù)的審計,而會計事后監(jiān)督則是不間斷、連續(xù)地對會計核算每一筆業(yè)務(wù)的檢查,從核算業(yè)務(wù)產(chǎn)生問題到檢查發(fā)現(xiàn)問題最長不超過八小時,這是前兩者所辦不到的。
2.要將事后監(jiān)督部門獨立于會計核算部門之外,形成平衡制約關(guān)系,增強(qiáng)其權(quán)威性。基于此,可以建立從聯(lián)社到基層網(wǎng)點的事后監(jiān)督組,由各信用社主任直接領(lǐng)導(dǎo),事后監(jiān)督員必須與核算過程徹底脫鉤,不得參與柜臺核算的替崗頂班,不得簽發(fā)、編制各種會計憑證,不得接管密押和重要印章,不得替代經(jīng)辦人員改錯等。
3.要突出會計事后監(jiān)督的重點。首先要著力于研究不同時期犯罪分子作案特點,結(jié)合本社內(nèi)部管理實際情況,有針對性地查堵案件的發(fā)生。其次是對新的服務(wù)項目和業(yè)務(wù)品種等制度薄弱環(huán)節(jié)的監(jiān)督,如會計電算化、上門服務(wù)等新開展的業(yè)務(wù),同時要對一些不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行重點監(jiān)督,如大額轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)、賬務(wù)沖正、無印鑒的付款憑證(自制憑證)、利息的結(jié)計等。最后才是對重要空白憑證的保管、交接、出售、印押證三分管以及憑證要素的審查。
4.現(xiàn)有的農(nóng)信社審計稽核部門為基礎(chǔ),對會計部門實施內(nèi)部最后控制的以“查”為主的監(jiān)控防線。在實際工作中,我縣農(nóng)信社會計工作的稽核缺乏實效性,稽核制度有名無實,流于形式。針對此種情況,農(nóng)信社要逐步完善銀行會計稽核機(jī)制,加強(qiáng)稽核監(jiān)察處罰力度,把好內(nèi)部控制的最后關(guān)口。
5.會計稽核是會計管理工作的重要組成部門,要加強(qiáng)稽核人員管理,提高思想認(rèn)識,增強(qiáng)工作責(zé)任心,使他們能夠深刻認(rèn)識到稽核工作的重要性。第二,要建立起在組織體系上具有獨立性和權(quán)威性的稽核監(jiān)督體制,合理確定稽核人員比例,加大對會計內(nèi)控制度執(zhí)行情況的檢查處罰力度,實行連帶責(zé)任追究制度,對有章不循,違規(guī)操作者,不管是否造成損失,都要進(jìn)行嚴(yán)厲的追究,以達(dá)到相互制約、相互監(jiān)督的作用。第三,要重點檢查會計制度是否完善,是否建立了嚴(yán)密的內(nèi)部控制機(jī)制,內(nèi)控人員是否落實等。
參考文獻(xiàn):
關(guān)鍵詞：國稅稽查；內(nèi)控預(yù)防；機(jī)制建設(shè)；思考
一、國稅稽查工作的主要職能與特點
稅務(wù)稽查工作的主要職責(zé)是依據(jù)國家稅收法律、法規(guī)和財會制度，依法對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況進(jìn)行稅務(wù)檢查和處理的一種執(zhí)法行為，它在維護(hù)稅收秩序、提高征管質(zhì)量、促進(jìn)依法治稅、打擊涉稅犯罪等方面起著重要作用，是稅收工作的殺手锏。它的特性有5個方面：公正性是稅務(wù)稽查工作的根本特性；權(quán)威性是稅務(wù)稽查工作順利開展的重要保障；行業(yè)性是稅務(wù)稽查工作的重要特征；專業(yè)性是稅務(wù)稽查工作的本質(zhì)要求；前瞻性是稅務(wù)稽查工作的根本目的。
根據(jù)稅務(wù)稽查工作的主要職責(zé)和特點，結(jié)合稽查工作實際，緊緊圍繞“四分離”工作規(guī)范，加強(qiáng)風(fēng)險防控。操作中，把握關(guān)鍵節(jié)點，突出工作重點狠抓落實，不斷推進(jìn)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)。同時，注重風(fēng)險教育，明確崗位“警戒線”，使國稅干部明確權(quán)責(zé)關(guān)系和風(fēng)險所在，提高風(fēng)險意識，責(zé)任意識，加強(qiáng)跟蹤落實，掌握制度實施情況及實施過程中存在的問題，及時總結(jié)完善；強(qiáng)化考核評估，防止制度流于形式，確保工作落實到位，防范于未然。
二、當(dāng)前稽查內(nèi)控預(yù)防工作中存在的主要問題
稽查工作人員在稅務(wù)檢查過程中，因執(zhí)法不當(dāng)可能造成稽查相對人的合法權(quán)益受到侵害，或因其瀆職舞弊行為而有被行政執(zhí)法過錯責(zé)任追究和司法追究的可能，主要表現(xiàn)在以下幾個方面:
2.1管理監(jiān)督制度落實不到位。在現(xiàn)實中，一方面，有的單位沒有具體的量化指標(biāo)，在實際工作中可操作性不強(qiáng)、摻雜的人為因素居多。在這種情形下，稅務(wù)干部的政治思想道德素質(zhì)、稅收政策業(yè)務(wù)水平、愛崗敬業(yè)進(jìn)取精神等就有可能大打折扣，造成潛在的稅收執(zhí)法風(fēng)險。另一方面，稅收征、管、查各項制度、措施或辦法量化不夠，征、管、查各環(huán)節(jié)的自由裁量權(quán)沒有明確的限制，業(yè)務(wù)流程銜接不緊密，責(zé)任劃分不明確，上下監(jiān)督、內(nèi)外監(jiān)督、相互監(jiān)督不到位，稅收執(zhí)法責(zé)任過錯追究不嚴(yán)，這也是導(dǎo)致稅收執(zhí)法風(fēng)險存在的一個主要因素。
2.2執(zhí)法程序不透明，稽查案件質(zhì)量不高。執(zhí)法程序上的不公開和不透明，為權(quán)力的濫用創(chuàng)造了有利條件，從而滋生各種腐敗現(xiàn)象。有的稅務(wù)干部在執(zhí)法過程中實行暗箱操作，如：對個體稅負(fù)核定、調(diào)整不公示，執(zhí)法不透明加之權(quán)力監(jiān)督失控，往往會出現(xiàn)執(zhí)法風(fēng)險。稽查方式多局限于書面稽查。稅務(wù)稽查大部分是對紙質(zhì)報告進(jìn)行稽查，大多數(shù)案件只能是由其中一個稽查人員檢查后即交部門領(lǐng)導(dǎo)及分管領(lǐng)導(dǎo)審批，忽略了對案件的交叉稽查和集中討論，僅是為完成稽查而稽查，使稽查質(zhì)量難以保證。而且稽查報告格式單一，用語統(tǒng)一，對于稽查往復(fù)過程中的稽查意見或建議卻難以反映，對某類案件的稽查建議及稽查中發(fā)現(xiàn)的征管問題難以歸類、總結(jié)等，稽查的規(guī)范指導(dǎo)作用沒有得到充分發(fā)揮。
2.3依法納稅意識薄弱，考核機(jī)制不夠健全。當(dāng)前，虛開、代開增值稅專用發(fā)票，騙取出口退稅，利用“四小票”逃避納稅的違法行為在某些地區(qū)、某些行業(yè)還時有發(fā)生，而且隨著科技的進(jìn)步，時代的發(fā)展，其偷逃稅的手段日益翻新，方式方法更加靈活隱蔽。這些不良現(xiàn)象的存在，不僅擾亂了正常的稅收征管秩序，造成國家稅款大量流失，而且也為稅務(wù)干部的執(zhí)法帶來一定風(fēng)險。一些稅務(wù)干部，不具備熟練的業(yè)務(wù)技能，不辨是非，很容易被不法分子蒙騙過關(guān)；還有少數(shù)稅務(wù)干部擋不住利益的誘惑，以權(quán)謀私，使自己走向失職、瀆職、腐敗的深淵。內(nèi)部缺少一套完整的考核制度，難以保證稅務(wù)稽查執(zhí)法的公平、公正。針對內(nèi)控風(fēng)險點，應(yīng)從建立健全崗位管理的基本制度、規(guī)范權(quán)力運行的廉政制度、監(jiān)督制度執(zhí)行的違規(guī)處罰性制度等方面入手，清理整合、創(chuàng)新完善。
三、加強(qiáng)國稅稽查內(nèi)控機(jī)制建設(shè)的建議
根據(jù)國稅稽查職能，針對上述特點和存在問題，我認(rèn)為積極推進(jìn)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，推動稅務(wù)稽查科學(xué)發(fā)展，應(yīng)以開展廉政風(fēng)險防范工作為切入點，在合理分解權(quán)力，明晰崗位職責(zé)，優(yōu)化工作流程，完善制度措施，強(qiáng)化監(jiān)督制約等方面進(jìn)行有益探索。具體需要采取以下幾項措施：
3.1加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，確保機(jī)制建設(shè)工作順利開展。首先，要樹立新的任務(wù)觀，實現(xiàn)收入型稽查向執(zhí)法型稽查的轉(zhuǎn)變。稅務(wù)稽查的基本職能和任務(wù)就是要通過查處偷逃騙抗稅違法案件，整頓規(guī)范稅收秩序，保證稅收工作目標(biāo)的實現(xiàn)。要改變把查補(bǔ)收入作為稅務(wù)稽查工作的主要目標(biāo)的觀念，突出重點稽查，搞好專項檢查，通過打擊涉稅違法行為，震懾違法者，教育納稅人。其次，要樹立新的協(xié)作觀，促進(jìn)稽查辦案組織形式從孤軍作戰(zhàn)向聯(lián)合辦案轉(zhuǎn)變。加強(qiáng)系統(tǒng)管理，形成省、市、縣三級聯(lián)動、步調(diào)一致的格局。案發(fā)地檢查要與全省、全國協(xié)查、聯(lián)查相結(jié)合。要因地制宜建立完善國地稅協(xié)作、警稅協(xié)作機(jī)制，以形成打擊涉稅違法犯罪的強(qiáng)大合力。
3.2認(rèn)真分析，科學(xué)查找稽查崗位風(fēng)險點。將審理工作前伸。就是對疑難案件的實施檢查環(huán)節(jié)提前介入，特別是對于一些有爭議的問題，可以組織相關(guān)人員召開案情分析會，通過實施人員介紹情況，聽取被檢查單位對檢查問題意見，給納稅人以充分的申辯機(jī)會，可以降低行政復(fù)議、訴訟風(fēng)險；對大案、要案共同進(jìn)行討論，對案件進(jìn)行“把脈”，提出切實可行的建議，化解執(zhí)法風(fēng)險。以開展崗位風(fēng)險試點工作為契機(jī)，從部門自查、個人自查和上墻公示三方面認(rèn)真查找單位和個人潛在的風(fēng)險點，找準(zhǔn)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)的突破口。讓干部時刻牢記自己存在的風(fēng)險，強(qiáng)化風(fēng)險防范意識。
3.3完善制度，強(qiáng)化監(jiān)督制約。科學(xué)監(jiān)督稽查執(zhí)法過程，在認(rèn)真貫徹落實稽查工作制度的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步建立和完善各項監(jiān)督制約機(jī)制，加大案件復(fù)查力度，強(qiáng)化對執(zhí)法權(quán)力的制衡，防止不廉行為的發(fā)生。一是完善案件復(fù)查，加大檢查制約。按照“內(nèi)外監(jiān)督、逐級監(jiān)控”的目標(biāo)，完善案件復(fù)查復(fù)審制度，通過全面深入的案件復(fù)查，查出稽查案件中存在的問題，糾正檢查中的不足，區(qū)分不同情況對相關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行責(zé)任追究。二是強(qiáng)化執(zhí)法檢查，突出過程監(jiān)控。成立執(zhí)法檢查領(lǐng)導(dǎo)小組，對稽查系統(tǒng)異常數(shù)據(jù)信息進(jìn)行監(jiān)控和考核，突出對程序合法性、實體規(guī)范性和適當(dāng)性、執(zhí)法效率性的監(jiān)控。三是拓寬監(jiān)督渠道，實施外部監(jiān)督。推行稽查政務(wù)公開，以公開促公正，實行全方位的“陽光作業(yè)”，杜絕“暗箱操作”，全面推行稽查職責(zé)公開、紀(jì)律制度公開、權(quán)利義務(wù)公開、查處結(jié)果公開為主要內(nèi)容的稽查公開制，讓社會監(jiān)督稽查辦案是否客觀、公正、公平。對群眾反映稽查人員違法違紀(jì)問題一經(jīng)查實，堅決予以處理.
關(guān)鍵詞： 銀行治理結(jié)構(gòu) 內(nèi)控機(jī)制 利害相關(guān)者
一 我國商業(yè)銀行的難解癥結(jié)
我國金融業(yè)的改革歷程無不體現(xiàn)出強(qiáng)制性制度變遷的特征。這種在政府推動下，以被動性接納為主的改造與創(chuàng)新造成了金融主體對原有計劃體制下行政性指令心理依賴，導(dǎo)致金融主體缺乏自主參與市場競爭，獨立進(jìn)行自身金融改造的能力。
以國有商定銀行不良資產(chǎn)的化解為例：1999年國家成立了四家國有資產(chǎn)管理公司，運用“債轉(zhuǎn)股”的形式，對我國四家國有商業(yè)銀行累積的不良資產(chǎn)與呆壞賬進(jìn)行剝離，這極大改善了國有銀行的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)；2003年12月，央行又動用國際儲備450億美元注資銀行和建設(shè)銀行，為補(bǔ)充兩家銀行的資本充足率、實現(xiàn)海外的順利上市創(chuàng)造了條件。但是，由于我國商業(yè)銀行和改革始終與政府的宏觀調(diào)控相聯(lián)系，并處于國有專業(yè)銀行向商業(yè)化轉(zhuǎn)軌的過程中，銀行的負(fù)債管理處于較低的水平，特別是貸款審核，發(fā)放，收回沒有形成一套完整的法規(guī)和運作機(jī)制。因而，僅僅通過以政府為主體進(jìn)行不良資產(chǎn)的剝離工作并不能真正杜絕不良資產(chǎn)產(chǎn)生的根源。由于在資產(chǎn)剝離的過程中存在信息不對稱，監(jiān)督不完全的情況，商業(yè)銀行了于自身利益的考慮，不負(fù)責(zé)任地將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給資產(chǎn)管理公司，從而引發(fā)金融資產(chǎn)重組中的道德風(fēng)險。如何在減輕包袱的同進(jìn)從銀行內(nèi)部的機(jī)構(gòu)重組入手，產(chǎn)生自我發(fā)展的硬約束，形成一整套行之有效的風(fēng)險防范機(jī)制，應(yīng)該是商業(yè)銀行須要解決的當(dāng)務(wù)之急。
二 內(nèi)部控制學(xué)在我國商業(yè)銀行中的重新定位。
銀行的內(nèi)部管理是防范和控制商業(yè)銀行風(fēng)險的第一道防線，也是最重要的一道防線。1995年發(fā)生的巴林銀行倒閉事件，就是由于銀行內(nèi)部控制出現(xiàn)了漏洞，沒有嚴(yán)格執(zhí)行后臺管理與前臺交易相分離的標(biāo)準(zhǔn)程序。在金融產(chǎn)品不斷創(chuàng)新，金融化技術(shù)迅速發(fā)展的今天，中央銀行的監(jiān)控措施總是要“慢半拍”，有些措施只是屬于事后補(bǔ)救的性質(zhì)，在這種情況下，加強(qiáng)內(nèi)部控制更成為防范和控制商業(yè)風(fēng)險的首要環(huán)節(jié)。在這里，筆者運用內(nèi)部控制學(xué)的觀點對商業(yè)銀行的內(nèi)控機(jī)制進(jìn)行了界定。
1 內(nèi)部控制學(xué)的內(nèi)涵。根據(jù)內(nèi)部控制學(xué)的觀點，內(nèi)部控制就是單位內(nèi)部的管理人員，為了保證管理活動按預(yù)定計劃進(jìn)行而采取的事前，事中和事后的管理措施。合理的內(nèi)控機(jī)制包括精干的組織系統(tǒng)，各部門嚴(yán)格的權(quán)責(zé)劃分與密切的業(yè)務(wù)聯(lián)系，以及明確的任務(wù)分配及完成期限等。內(nèi)部控制學(xué)是管的分支。每個單位的內(nèi)部控制制度是為滿足該單位預(yù)算的組織，業(yè)務(wù)和管理工作目標(biāo)的需要而設(shè)計的，其主要任務(wù)是控制區(qū)單位預(yù)算內(nèi)部的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，使之都能嚴(yán)格按照計劃規(guī)定動作的預(yù)期的目標(biāo)進(jìn)行，以保證完成計劃任務(wù)，提高經(jīng)營效率。
2 商業(yè)銀行內(nèi)控機(jī)制的核心。筆者認(rèn)為，建立銀行內(nèi)部控制機(jī)制的核心目標(biāo)在于重建和增強(qiáng)銀行的自我更生能力。也就是說，通過銀行內(nèi)部運行機(jī)制的改革，機(jī)構(gòu)設(shè)置的協(xié)調(diào)與重組，激發(fā)商業(yè)銀行內(nèi)在肌體的活力，使其具有自主參加市場競爭和金融創(chuàng)新的意識及能力。 而要做到點，首先要在經(jīng)營理念上有所改進(jìn)：（1）商業(yè)銀行的高層管理者對控制必須持有肯定的態(tài)度，給予強(qiáng)有力的支持，并且從思想深處認(rèn)識到內(nèi)部控制的作用，從實際行為中貫徹控制的政策和程序，才有利于系統(tǒng)和控制程序發(fā)揮最大的效力。（2）管理者在經(jīng)營方式上提倡適當(dāng)?shù)牡赖滦袨橐矔兄诳刂菩Ч脑鰪?qiáng)。如果所有職員感受到企業(yè)管理當(dāng)局是按照一定的道德標(biāo)準(zhǔn)行事，那么他們自己也會約束自己的行為。從會計角度看，不真實，不準(zhǔn)確的記錄和報告也會降到最低的程度。（3）管理工作當(dāng)局在整個企業(yè)范圍內(nèi)建立計劃，預(yù)算和業(yè)績報告體系，并且支持這種體系運行，能夠使企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)更加明確，及時發(fā)現(xiàn)背離目標(biāo)的行為，度迅速地采取糾正的措施。
三 如何建立商業(yè)銀行的內(nèi)控機(jī)制
首先，要建立良好的內(nèi)部信息和控制系統(tǒng)。銀行的管理應(yīng)遵守國際公認(rèn)的會計準(zhǔn)則和會計程序，準(zhǔn)確地評價銀行資產(chǎn)組合和風(fēng)險狀況。內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)具備審慎的信貸審批程序，明確的授權(quán)和授信制度以及嚴(yán)格的行政管理程序，應(yīng)保證管理人員提供必要的信息，以監(jiān)視各項業(yè)務(wù)開展是否符合，法規(guī)的規(guī)定，并跟蹤監(jiān)測采取的措施正確與否。會計和稽核上的不嚴(yán)密是許多國家銀行形成的原因。內(nèi)部控制的作用主要通過保證銀行資產(chǎn)的合理組合和創(chuàng)造必要的收益來努力保持銀行的價值。貸款仍是構(gòu)成銀行資產(chǎn)的重要組成部分，盡管其它類型的業(yè)務(wù)不斷增長，但是銀行最直接的原因仍然是信貸決策失誤造成不良貸款貸款比例過高，僅法國里昂信貸銀行這樣一家銀行出現(xiàn)問題時在信貸方面的損失就達(dá)100億美元，而近來廣泛引起注意的與衍生產(chǎn)品相關(guān)的損失，在全世界范圍內(nèi)能準(zhǔn)確統(tǒng)計的也只有200億美元左右。因此，至少到目前為止，銀行管理的責(zé)任仍然主要是要確保信貸評估，審查，發(fā)放以及貸后管理的嚴(yán)密性。在銀行貸款迅速增長時，管理層必須確保貸款增長不以犧牲貸款質(zhì)量為代價。良好的管理應(yīng)當(dāng)制訂完善的內(nèi)部貸款審查，管理政策和程序，并對有問題的資及早處理。
其次，建立合理規(guī)范的銀行治理結(jié)構(gòu)。根據(jù)世界經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的定義 ，銀行治理結(jié)構(gòu)是一種據(jù)以對銀行進(jìn)行管理和控制的體系，銀行治理結(jié)構(gòu)規(guī)定了銀行的各個參與者（諸如董事會，經(jīng)理層，股東和其他利害相關(guān)者）的責(zé)任和權(quán)利分布。良好的治理結(jié)構(gòu)應(yīng)包括充分的信息披露和透明度。內(nèi)部人交易和濫用權(quán)力進(jìn)行自我交易必須受到禁止，利害相關(guān)者的合法權(quán)利應(yīng)當(dāng)受到尊重。保持單個銀行穩(wěn)健發(fā)展的基本原則在于各銀行的所有者、董事和經(jīng)營者，他們必須建立一個內(nèi)部控制框架和約束銀行操作的規(guī)程，并保證以安全和穩(wěn)健的方式發(fā)揮作用。如果股權(quán)高度分散，零散的股東則更難進(jìn)行有效的監(jiān)控，管理層可能會過度冒險，并可能會在營造總部辦公大樓，設(shè)備，裝飾，工資和福利方面過度支出，這些都會減少盈利或增加虧損。在一些管理者收入與盈利掛鉤的銀行，管理者會試圖通過高估資產(chǎn)質(zhì)量和盈利能力來隱瞞問題。這些問題應(yīng)該通過董事會的控制加以解決，包括讓董事會和所有者監(jiān)督管理人員的行為，與管理人員簽訂合理有效的約束激勵合同，將管理人員的個人利益與股東的目標(biāo)聯(lián)系起來，建立活躍的經(jīng)理人員市場等。銀行的董事會應(yīng)該通過嚴(yán)格的內(nèi)部和外部審計程序?qū)芾碚呤┘佑行У募s束和控制，要杜絕一切越權(quán)行為。越權(quán)行事造成銀行的損失或擴(kuò)大銀行的風(fēng)險當(dāng)然是必須禁止的。而越權(quán)帶來了某一筆業(yè)務(wù)的成功和盈利，同樣也是不能允許的。
從根本上來講，我國國有商業(yè)銀行應(yīng)該在內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置與經(jīng)營機(jī)制上尋找突破口，通過內(nèi)部控制體系的建立，執(zhí)行，檢查，測試和評價，來探索提高金融服務(wù)效率，拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域，占領(lǐng)市場份額，而不是一味“等，靠”。應(yīng)該化被動局面為主動出擊，贏得競爭的根本優(yōu)勢。書目：
1蔣建華編著：《商業(yè)銀行內(nèi)部控制與稽核》 北京大學(xué)出版社 2002
2 盧鴻：
