時間：2023-06-05 09:55:46
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務(wù)發(fā)票管理制度，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、發(fā)票管理中存在的問題
目前，發(fā)票管理的現(xiàn)狀是發(fā)票管理循環(huán)管道不閉合，發(fā)票管理職責不明確，難以實現(xiàn)系統(tǒng)的發(fā)票管理和檢查；一些納稅人受經(jīng)濟利益驅(qū)動，無視稅收法律、法規(guī)，利用發(fā)票管理上的漏洞，采取各種手段進行偷、逃稅和各種違法犯罪活動，不但造成了稅款的大量流失，而且破壞了正常的經(jīng)濟秩序，不利于整個社會的誠信程度的提高。目前，地稅部門在發(fā)票管理上存在的問題有以下幾個方面：（一）基層稅務(wù)機關(guān)發(fā)票管理制度不健全《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》雖然對發(fā)票從印制、領(lǐng)夠、開具、保管、檢查、罰款等做了相應(yīng)的規(guī)定，但在實際工作中，我們沒有對發(fā)票管理的各個環(huán)節(jié)做出具體的規(guī)章制度。在日常工作中，由于制度不健全，內(nèi)部管理銜接不暢，使發(fā)票管理環(huán)節(jié)偏松。突出表現(xiàn)在放票把關(guān)不太嚴密，許多發(fā)票管理制度得不到貫徹，如發(fā)票驗舊換新制度、存根聯(lián)繳銷制度、發(fā)票管理期限制度、發(fā)票填開制度、填開發(fā)票登記備查制度等。在實際工作中沒有一個可操作的具體的發(fā)票管理辦法，發(fā)票管理的隨意性較大且不統(tǒng)一，還沒有形成一個系統(tǒng)的發(fā)票管理體系。
（二）各級地稅機關(guān)對發(fā)控稅管理的重視程度不夠。
地稅部門對發(fā)票管理在思想上還沒有引起足夠的重視，認為地稅發(fā)票犯不了大錯誤，不值得花太多的精力，對當前地稅發(fā)票中存在的制假販假和使用假發(fā)票、白條入帳、拒開發(fā)票、不使用發(fā)票等的危害性認識不足，在日管工作中，一部分稅務(wù)人員對發(fā)票控稅在思想認識方面還有一定的差距，錯誤的認為，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)以征收管理為主，在稅款征收入庫方面投入的精力大，而在發(fā)票管理的各個環(huán)節(jié)上重視不夠，特別是在日常的征收管理中缺少了發(fā)票的監(jiān)控管理。
（三）地稅部門對發(fā)票的科學管理滯后。
近幾年來，國家稅務(wù)總局對增值稅專用發(fā)票的管理采取了許多新的措施，研究制定了不少制度和辦法，實施了金稅工程，建立了全國協(xié)查系統(tǒng)。但對地稅普通發(fā)票的管理措施還相對滯后，不管是防偽水平，還是檢驗系統(tǒng)，都與專用發(fā)票有很大距離。還沒有一套切合實際工作需要的嚴密細致的發(fā)票管理制度，沒有建立強大快速的真假票檢驗系統(tǒng)。
（四）發(fā)票檢查力度跟不上在基層稅務(wù)機關(guān)中沒有設(shè)立專門的發(fā)票管理機構(gòu)，不能經(jīng)常性開展發(fā)票的專項檢查和日常檢查。在征收管理工作中，我們只側(cè)重了涉稅的檢查，而對發(fā)票的檢查沒有得到足夠的重視。管理人員和征收人員在工作中發(fā)現(xiàn)納稅人有發(fā)票違法違章的行為，由于多種原因，未能完全按《稅收征管法》和《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定進行處罰，或著久拖不辦。在發(fā)票檢查方面，我們還缺少行之有效的方法和手段，加之內(nèi)部執(zhí)法責任制度不健全，造成稅務(wù)機關(guān)對發(fā)票違法違章行為的檢查力度不夠，沒有形成有效的震懾作用。
（五）個別用票單位內(nèi)部發(fā)票管理制度不健全。
個別用票單位內(nèi)部發(fā)票管理制度不健全，又對《發(fā)票管理辦法》及實施細則以及近年來頒發(fā)的加強發(fā)票管理的規(guī)定不夠了解，從而導(dǎo)致內(nèi)部發(fā)票管理的混亂，在工作中分不清哪些行業(yè)用國稅發(fā)票，哪些行業(yè)用地稅發(fā)票，對真假發(fā)票識別不準，把“白條”當發(fā)票充當原始憑證記帳也時有發(fā)生，經(jīng)常調(diào)換發(fā)票管理員，幾年來用了多少本發(fā)票，繳銷了多少本發(fā)票，經(jīng)手人是誰不夠清楚，這給發(fā)票管理和檢查帶來了很大困難。
（六）納稅人的納稅意識薄弱。
雖然經(jīng)過多年的稅法宣傳，但依法納稅、誠信納稅在一部分納稅人頭腦中沒有真正形成，“查出來我倒霉，查不出我賺著”的思想還有一定市場。個別納稅人為了達到偷稅的目的，不惜以身試法，利用發(fā)票大肆偷稅。特別是隨著金稅工程的深入開展，國稅發(fā)票管理進一步加強，一些制假分子就把目標投向了地稅發(fā)票是上，具調(diào)查，在有的地區(qū)地稅假發(fā)票泛濫相當嚴重，且有曼延之勢。
（七）消費者索取發(fā)票的主動性和積極性不高實行“以票控稅”是要以用票量來反映納稅人的經(jīng)營收入，讓每個消費者都索取發(fā)票是至關(guān)重要的，雖然我們采取了一系列的宣傳措施，效果也很明顯，但是，由于我們?nèi)肆Α⑽锪Α⒇斄τ邢蓿麄鞯膹V度、深度都不夠。至使消費者不能從維護國家稅收利益和經(jīng)濟秩序角度出發(fā)積極索取發(fā)票，也沒有清楚地認識到消費索要發(fā)票即是自己的義務(wù)更是自己的權(quán)利。目前，還有很多消費者索取發(fā)票的主動性和積極性不高，消費后只要方便、快捷、節(jié)時、節(jié)錢，便一走了之。據(jù)調(diào)查，在個體私營經(jīng)濟中，消費量較大的餐飲業(yè)要票率為40%左右，洗浴業(yè)要票率為20%左右，娛樂業(yè)要票率為10%，這說明“以票控稅”工作的潛力還很大，應(yīng)采取有效的措施提高消費者的索票率。
二、加強發(fā)票控稅管理的主要措施和設(shè)想
對發(fā)票究竟應(yīng)該怎么管，才能讓廣大納稅人安全有效地取得和使用發(fā)票，也讓稅務(wù)部門能最大限度地實現(xiàn)以票控稅，一直是我們地稅部門研究和探索的課題。盡管各地采取了一些相應(yīng)的措施，取得了一定成效，但由于措施單一，效果不明顯，未能從根本和源頭上解決問題，發(fā)票管理客觀上要求我們必須采取有效措施，將發(fā)票管理的各項內(nèi)容、各個環(huán)節(jié)有機的結(jié)合起來，形成完整的管理體系，切實加強發(fā)票管理，以確保稅收收入的實現(xiàn)和經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定。
（一）加強制度建設(shè)，堵塞發(fā)票控稅管理漏洞。
當務(wù)之急，應(yīng)當及時修訂出臺新的《發(fā)票管理辦法》，把近幾年來稅務(wù)機關(guān)探索形成的行之有效的成功經(jīng)驗，以法規(guī)的形式確立下來，使得管理行為有法可依，有章可循。同時，針對基層發(fā)票管理制度落實不嚴的問題，將發(fā)票管理工作進行量化、細化，堅持從嚴、從細、從實的管理，制定具體的發(fā)票管理辦法。并把發(fā)票管理工作與征管質(zhì)量考核相結(jié)合，與崗位目標責任制考核相結(jié)合，實行嚴格的考核和獎罰制度，確保各項工作落到實處。通過嚴格落實發(fā)票管理制度，把好發(fā)票領(lǐng)、用、存的審核和管理關(guān)。按照“哪出哪回”的原則，在發(fā)票的發(fā)售環(huán)節(jié)，應(yīng)制定和實行嚴格的發(fā)售管理辦法和程序，針對不同納稅信譽等級、不同性質(zhì)、不同規(guī)模的納稅人，做好發(fā)票的限量發(fā)售和驗舊換新等發(fā)售制度、發(fā)票的定期繳銷制度和填開發(fā)票登記備查制度，在發(fā)票發(fā)售環(huán)節(jié)既要方便納稅人依法納稅，又要防止發(fā)票泛濫失控，要從源頭上預(yù)防各類發(fā)票違法違章行為的發(fā)生。按照“誰管理誰負責”的原則，在發(fā)票管理環(huán)節(jié)做好發(fā)票的日常管理、檢查和監(jiān)督輔導(dǎo)工作，把發(fā)票違法違章現(xiàn)象遏制在萌芽狀態(tài)。按照“誰的責任誰受罰”的原則，在發(fā)票管理的各個環(huán)節(jié)上明確崗位責任制，防止發(fā)票管理工作中出現(xiàn)的責任心不強或權(quán)利濫用現(xiàn)象的發(fā)生。再有，對用票單位和個人也應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定制定各項制度，如發(fā)票管理員制度、發(fā)票領(lǐng)購制度、發(fā)票填開制度、發(fā)票保管制度、發(fā)票繳銷制度、發(fā)票管理獎懲制度等。只有建立統(tǒng)一規(guī)范的發(fā)票管理制度，并嚴格執(zhí)行，才能確保發(fā)票管理的各個環(huán)節(jié)銜接暢通和良好循環(huán)。
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（二）提高發(fā)票控稅管理的思想認識要提高稅務(wù)人員對發(fā)票管理工作的認識，切實把發(fā)票管理提高到是提高征管質(zhì)量和抓好稅收收入的高度來認識，決不能認為完成了稅收任務(wù)就是管好了稅收。我們應(yīng)該認識到，發(fā)票作為經(jīng)濟生活中的收付憑證，在整個社會經(jīng)濟生活中，特別是在稅收征管及財務(wù)管理中的作用越來越大，它是進行稅源控管和計稅的依據(jù)。發(fā)票這道防線一放松，就會擾亂整個發(fā)票管理秩序，就會給經(jīng)濟領(lǐng)域的違法犯罪打開方便之門，給我們稅收征管工作帶來很大的難度，導(dǎo)致國家稅收的流失。要充分認識到稅務(wù)機關(guān)管好了發(fā)票，也就控制了稅源，挖掘了稅收潛力，管住了稅收。
（三）加強發(fā)票檢查，嚴厲打擊發(fā)票違法違章行為。
在基層稅務(wù)機關(guān)中成立發(fā)票的專管機構(gòu)，集中精力，集中力量管好發(fā)票。堅持日常發(fā)票管理與發(fā)票檢查相結(jié)合，管理與檢查并重。在做好日常發(fā)票管理的基礎(chǔ)上，加強發(fā)票檢查工作，要認識到這項工作的重要性和緊迫性，要將發(fā)票檢查與整頓和規(guī)范經(jīng)濟秩序相結(jié)合，把發(fā)票檢查作為向管理要收入的突破口，定期開展發(fā)票專項檢查，切實做好發(fā)票的日常檢查，以查促管，進一步堵塞發(fā)票管理漏洞。一是在發(fā)票檢查中對納稅人取得的不符合規(guī)定的票據(jù)，堅決從成本費用中剔除，并依法給予處罰。二是對拒開發(fā)票、開假票和使用非法發(fā)票、票據(jù)的納稅人，要給予嚴厲的懲處。針對個體私營業(yè)戶分布廣泛，納稅意識淡薄，稅務(wù)機關(guān)難于管理的特點，我們要建立發(fā)票違章舉報、獎勵制度，設(shè)立舉報電話，集中專人，晝夜值班，保證隨時接到舉報，隨時進行查處。凡舉報發(fā)票違章經(jīng)查實后，對舉報人每次給予一定的獎勵，以鼓勵舉報人的積極性。三是明確檢點，確保檢查質(zhì)量。針對部分業(yè)戶使用假發(fā)票現(xiàn)象，把查處重點放在集中打擊假發(fā)票上。結(jié)合整頓經(jīng)濟稅收秩序，定期開展大規(guī)模的發(fā)票打假、制假活動。四是注重檢查方法，保證檢查效果。針對個體私營業(yè)戶發(fā)票違法違章行為隱蔽性強，取證難的特點，檢查中先從一些應(yīng)酬多、會議多、對外聯(lián)系多、取得發(fā)票多的單位查起，根據(jù)他們?nèi)〉玫摹⒁讶胭~的違規(guī)票據(jù)，順藤摸瓜，查處違規(guī)開票單位，能取得好的效果；或者按照行業(yè)進行專項檢查，這便于發(fā)現(xiàn)問題和總結(jié)經(jīng)驗。在發(fā)票檢查中，對違法違章單位和個人嚴格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》進行處罰，嚴厲打擊利用發(fā)票偷稅的不法行為，以維護稅法的尊嚴。
（四）加強部門配合，加大管理力度。
加強各個部門之間的有效配合，形成對發(fā)票齊抓共管的局面。一是在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部，發(fā)票管理機關(guān)要將發(fā)票管理的新規(guī)定和新要求及時傳達給基層稅收管理單位和稽查單位，使他們在日管和檢查中落實、宣傳好這些規(guī)定和要求。同時，要求基層稅收管理單位和稽查單位要將工作中發(fā)現(xiàn)的發(fā)票管理中的問題及時反饋到發(fā)票管理單位，使他們采取有效措施，堵塞管理漏洞。二是稅務(wù)機關(guān)應(yīng)與財政、審計、監(jiān)察等部門取得聯(lián)系和配合，要求各單位在進行消費時，必須嚴格按照消費行為索取合法發(fā)票；單位負責人對本單位取得的票據(jù)要嚴格審查，對不符合規(guī)定的堅決不予簽字報賬，嚴格控制違規(guī)票據(jù)入帳。三是與司法機關(guān)搞好協(xié)作，加大執(zhí)法力度。借助公安機關(guān)的執(zhí)法力量，聯(lián)合出擊，共同查處發(fā)票違法違章的大案、要案。對拒不履行稅務(wù)機關(guān)處理決定的，移交法院強制執(zhí)行。嚴厲打擊發(fā)票違法違章行為，凈化稅收環(huán)境，整頓稅收秩序。
（五）強化服務(wù)意識，加強宣傳輔導(dǎo)工作。
在以前的稅收管理工作中，我們只注重了發(fā)票管理事后的監(jiān)督檢查力度，而忽略了發(fā)票管理事先的宣傳輔導(dǎo)工作。當前，黨的十六大作出了支持東北老工業(yè)基地加快調(diào)整和改造的重大戰(zhàn)略部署。我們稅務(wù)部門應(yīng)當優(yōu)化稅收服務(wù)，調(diào)整思維方式，在發(fā)票管理上也要增強服務(wù)意識，作好發(fā)票使用的宣傳輔導(dǎo)工作。一是要提高用票單位和廣大納稅人對發(fā)票的認識，在充分利用好廣播、電視、報刊、公告、標語、專欄、傳單等固定媒體的基礎(chǔ)上，積極創(chuàng)造條件，采取各種渠道和形式把發(fā)票法規(guī)知識宣傳好，使廣大消費者和用票單位能真正了解發(fā)票的用途和發(fā)票取得、使用、保管以及如何識別真假發(fā)票等方面的知識，鼓勵消費者在消費時索要發(fā)票，積極動員社會各界力量支持協(xié)助搞好發(fā)票管理工作，目前我們正在實行的發(fā)票兌獎活動就是一種很好的宣傳和普及發(fā)票知識的方式。二是提高用票單位和財務(wù)人員、發(fā)票管理員和開票員的發(fā)票業(yè)務(wù)知識水平。要求企業(yè)發(fā)票管理的崗位盡量固定，不得隨意調(diào)整，稅務(wù)機關(guān)要定期舉辦發(fā)票管理培訓班，向他們系統(tǒng)地講解發(fā)票管理法規(guī)和有關(guān)業(yè)務(wù)知識。使他們能夠真正懂得如何管票、用票、識票，督促和幫助他們建立健全內(nèi)部發(fā)票管理機制。三是在日常稅收管理工作中，加強對納稅人正確使用發(fā)票的輔導(dǎo)工作，作到服務(wù)到戶，宣傳到位。通過宣傳要提高納稅人依法用票的自覺性，鼓勵消費者索取發(fā)票的積極性，形成全社會共同協(xié)稅、護票的良好氛圍。
（六）積極開展發(fā)票兌獎活動。
2004年08月24日國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于進一步加強稅收征管工作的若干意見》中提出：加強發(fā)票管理，運用“以票控稅”管理手段，堅持有獎發(fā)票制度，充分發(fā)揮發(fā)票控管稅源作用。根據(jù)文件精神，我們也應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念，大膽解放思想，開拓創(chuàng)新，采取有效的措施，進一步加強發(fā)票控稅力度，實現(xiàn)稅款應(yīng)收盡收。針對部分個體私營經(jīng)濟分布廣泛，行業(yè)眾多，而且有部分行業(yè)消費量大，稅源分散，基層稅務(wù)機關(guān)難于管理，群眾索取發(fā)票熱情不高的特點。我們應(yīng)積極組織開展發(fā)票兌獎和抽獎活動。在發(fā)票開獎時舉辦大型稅法宣傳活動，進一步增強了消費者依法索取發(fā)票的積極性。
而且因地制宜地在消費領(lǐng)域，尤其是在第三產(chǎn)業(yè)中開展發(fā)票兌獎活動，有著十分重要的現(xiàn)實意義，地稅稅務(wù)部門也由此探索出了一條稅收專業(yè)性管理和社會群眾化管理相結(jié)合的道路。在多方面起到了促進作用：一是實行發(fā)票兌獎的辦法來“以票控稅”，可以通過發(fā)票用量較真實地反映納稅人的實際經(jīng)營收入，從而真實體現(xiàn)納稅人應(yīng)繳納的稅款，在購票環(huán)節(jié)直接扣稅，實現(xiàn)稅款的應(yīng)收盡收。二是實行發(fā)票兌獎的辦法來“以票控稅”，將逐漸取代過去典調(diào)核稅、定期定額的征收辦法，改變了個體定額一統(tǒng)天下的局面，解決了核稅不準、稅負不公的問題，使稅收征管進一步加強；三是由于不辦理稅務(wù)登記就不能購買發(fā)票，在消費者積極索取發(fā)票、稅務(wù)機關(guān)嚴厲打擊發(fā)票違章行為的情況下，那些不辦登記進行逃稅的業(yè)戶會主動到稅務(wù)機關(guān)辦理登記和領(lǐng)用發(fā)票，解決了漏征漏管戶的問題，使稅收管理進一步加強。四是可以調(diào)動人民群眾參與稅收監(jiān)督、舉報不法經(jīng)營者不按規(guī)定使用發(fā)票的積極性，極大地彌補了稅收征管的不足和漏洞。五是把實施發(fā)票有獎管理作為強化稅收征管手段的具體措施來加強，逐步擴大實施范圍和加速實施步驟，從而使發(fā)票有獎管理辦法適應(yīng)了從定額征收到查賬征收過渡的要求，也適應(yīng)了國家全面推廣稅控機的要求。
（七）推廣應(yīng)用稅控收款機加強對稅源真實性監(jiān)控。
稅控收款機實質(zhì)上是一種電子發(fā)票，2004年4月29日，國家稅務(wù)總局、財政部、信息產(chǎn)業(yè)部、國家質(zhì)檢總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于推廣應(yīng)用稅控收款機加強稅源監(jiān)控的通知》，這對于我們地稅系統(tǒng)加強稅源監(jiān)控，堵塞稅收漏洞，維護消費者的合法權(quán)益，減少稅款流失必將起到十分重要的作用。我們應(yīng)當把握好和利用好這個有利契機，先在規(guī)模較大的賓館、餐飲、服務(wù)業(yè)進行試點推廣，并逐步擴大使用范圍。稅控收款機的使用解決了原有手開式發(fā)票中二次復(fù)寫、大頭小尾、發(fā)票隨身攜帶、隨意填開等缺陷，使營業(yè)收入能夠真實的得到反映，也使開票方杜絕了使用假發(fā)票的違章行為。
1電子商務(wù)及其對稅務(wù)管理的影響
1.1電子商務(wù)及其分類目前，從世界貿(mào)易組織、歐盟、美國政府、加拿大電子商務(wù)協(xié)會等國際組織和政府相關(guān)部門給出的電子商務(wù)定義來看，定義不統(tǒng)一。但“借助現(xiàn)代化的計算機通訊技術(shù)，通過互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)從事商業(yè)交易活動”，通常被認為是屬于電子商務(wù)概念涵蓋的范圍。根據(jù)交易履行交付義務(wù)方式的不同，電子商務(wù)可分為離線交易(off-line)和在線交易(on-line)。離線交易又稱間接交易，此種交易的對象是有形商品，例如衣物。購買者在網(wǎng)上挑選商品、支付價款，賣方采用傳統(tǒng)的物流方式（如郵寄）將貨物交給買方，完成商品的交付義務(wù)。由于離線交易方式?jīng)]有脫離實物的傳送，與傳統(tǒng)的交易方式?jīng)]有根本的區(qū)別。在線交易也稱直接交易，此種交易的對象是無形的商品和勞務(wù)，如數(shù)字化后的電子圖書、音樂、計算機軟件、彩玲等商品以及證券交易等金融。數(shù)字化后的商品和勞務(wù)無法、也無需經(jīng)由傳統(tǒng)的物流方式購買和交付，買賣雙方簽訂協(xié)議后，價款的支付以及商品的運送均通過網(wǎng)絡(luò)完成。這種交易不需要交付任何有形商品，只需輕點鼠標就可以將產(chǎn)品傳輸給買家；買家通過信用卡或電子貨幣完成支付行為。
1.2電子商務(wù)對稅收征收管理的影響相對于傳統(tǒng)的交易方式，電子商務(wù)具無界化、無址化、無形化、無紙化等特征，由此產(chǎn)生了一系列關(guān)于電子商務(wù)稅收的新問題。其中，無紙化特點對稅收的征收管理影響很大傳統(tǒng)貿(mào)易用各種紙質(zhì)的合同、票據(jù)、憑證、帳簿、印章、簽名等記載經(jīng)濟活動發(fā)生與完成的信息，這種信息在電子商務(wù)中被數(shù)字化了，由電子表單、電子記錄、電子文件，甚至稍縱即逝的電子信息流所取代，就連簽名、印章等這些至關(guān)重要的東西也被電子簽名、數(shù)字圖章等所替代；而且，電子化了的信息、資料可以輕易被修改、刪除卻不留痕跡和線索。此外，保留在計算機中的信息資料可能被加密，這使電子商務(wù)活動表現(xiàn)出明顯的隱匿化與無紙化特征。雖然數(shù)據(jù)信息加密技術(shù)維護了電子商務(wù)的交易安全，但也使得稅務(wù)機關(guān)難以獲得企業(yè)的交易資料，無法進行正常的稅收征管工作。
2電子商務(wù)對帳簿、憑證管理的影響
賬簿、憑證是納稅人記錄生產(chǎn)經(jīng)營活動、進行經(jīng)濟核算的主要工具，也是稅務(wù)機關(guān)確定應(yīng)納稅額、進行財務(wù)監(jiān)督和稅務(wù)檢查的重要依據(jù)。我國《稅收征收管理法》第十九條、第二十四條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置帳簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算”；“賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其它有關(guān)資料不得偽造、變造或者擅自損毀”。但電子商務(wù)環(huán)境下，這種以紙質(zhì)發(fā)票、票據(jù)、賬簿等為征管依據(jù)的管理制度難以有效實施。傳統(tǒng)貿(mào)易下，納稅人用紙質(zhì)的合同、票據(jù)、憑證、帳簿和印章、簽名等記載經(jīng)濟活動發(fā)生與完成的信息，其記錄不易被篡改，即使被篡改，也會留下刮、擦、挖、補等痕跡，因此它們是稅收征管的可靠信息來源，也是稅務(wù)機關(guān)實施稅務(wù)檢查的主要依據(jù)。但這些經(jīng)濟活動發(fā)生與完成的信息，在電子商務(wù)中被數(shù)字化了，由電子表單、電子記錄、電子文件，甚至稍縱即逝的電子信息流所取代，就連簽名、印章等這些至關(guān)重要的東西也被電子簽名、數(shù)字圖章等所替代，而數(shù)字化了的信息、資料可以輕易被修改、刪除卻不留痕跡和線索。由于稅務(wù)機關(guān)對這些信息的來龍去脈追蹤查詢難度大、成本高，就會使稅收管理工作在失去紙質(zhì)的財務(wù)會計資料后變得十分被動；如果電子商務(wù)經(jīng)營者不提供真實的交易信息，稅務(wù)機關(guān)很難準確確認其收入、成本費用和利潤等損益情況，稅收征管因此失去可靠的基礎(chǔ)。此外，保留在計算機中的信息資料可能被加密，雖然數(shù)據(jù)信息加密技術(shù)維護了電子商務(wù)的交易安全，但增加了稅務(wù)機關(guān)掌握納稅人交易內(nèi)容及財務(wù)信息的難度，影響了正常的稅收征管工作。
3完善我國電子商務(wù)中賬簿、憑證管理的完善建議
電子商務(wù)中，由于記錄經(jīng)濟活動發(fā)生與完成的信息呈數(shù)字化，由電子文件、甚至稍縱即逝的電子信息流所取代，而數(shù)字化了的信息、資料可以輕易被修改、刪除卻不留痕跡；而且，保留在計算機中的信息資料可能被加密。稅務(wù)機關(guān)如果無法掌握納稅人經(jīng)濟活動的真實情況，其稅收征管工作也難以有效完成。但電子發(fā)票可以有效避免上述情況的出現(xiàn)。電子發(fā)票是應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展需要，由相關(guān)機構(gòu)提供、經(jīng)營者利用電腦，通過互聯(lián)網(wǎng)傳輸?shù)囊环N電子憑證。電子發(fā)票的正常使用，必須以相應(yīng)的技術(shù)規(guī)則為保證。
如為防止電子發(fā)票被轉(zhuǎn)移使用，稅務(wù)機關(guān)可以對企業(yè)申領(lǐng)發(fā)票的有關(guān)項目進行預(yù)填；為保證電子發(fā)票的真實，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申領(lǐng)的電子發(fā)票必須添加數(shù)字防偽標識；為防止電子發(fā)票的內(nèi)容被修改，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)使企業(yè)開具完畢的發(fā)票只能以“只讀”方式打開閱讀，而不能以“讀寫”方式進行修改；為保證稅務(wù)機關(guān)的稽查需要，企業(yè)填寫完的電子發(fā)票必須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)備份后才能傳遞給交易方；等等。稅務(wù)部門應(yīng)當設(shè)計出成套的電子發(fā)票，以配合納稅人憑證、賬簿、報表及其他交易信息載體的電子一體化。
電子商務(wù)的發(fā)展離不開電子合同、電子票據(jù)、電子發(fā)票。2004年8月28日我國頒布的《電子簽名法》使電子合同具備了法律效力《，票據(jù)法》也應(yīng)明確電子票據(jù)、電子簽名的法律效力；在《稅收征管法》和《發(fā)票管理辦法》及其實施細則中應(yīng)明確電子發(fā)票作為記賬核算及納稅申報憑證的法律效力，規(guī)范電子發(fā)票的申領(lǐng)、填寫、使用、保管、及繳銷等相關(guān)程序。稅務(wù)部門應(yīng)積極與金融部門、電子支付公司以及相關(guān)機構(gòu)合作，研究、開發(fā)和使用電子發(fā)票。
納稅遵從度一詞的概念主要是由上個世紀80年代的美國興起，主要是指：“納稅義務(wù)人，遵照稅收法律法規(guī)政策，向國家計算繳納的各項稅收，在繳納稅收的同時，對于稅務(wù)管理部門以及稅務(wù)執(zhí)法人員提出合理要求和建議的遵從程度”。我國要實現(xiàn)較高的納稅遵從度，必須滿足三個條件：第一是納稅人對我國稅法有比較全面的認識，對自己企業(yè)主要涉稅問題熟知在心，并不斷的更新自己的業(yè)務(wù)和稅法知識。第二是企業(yè)納稅人追求的價值觀和稅法的價值觀念高度一致，不存在擦邊球和偷逃稅等行為或者意識。第三是能夠自身意識到違反國家稅法或者是偷逃稅會給企業(yè)帶來的風險，使得納稅人能夠在企業(yè)納稅的各個環(huán)節(jié)較強管理。本文在假定企業(yè)有較高納稅遵從度的條件下，提出怎樣加強企業(yè)涉稅事項管理。
二、我國企業(yè)涉稅事項管理存在問題分析
（一）我國企業(yè)涉稅事項管理制度不健全
在我國企業(yè)涉稅事項管理中，很少企業(yè)建立了企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風險審計檢查制度。很難做好自己企業(yè)自己整改自己財務(wù)工作，往往依靠第三方稅務(wù)審計，自身的財務(wù)核算基礎(chǔ)很是薄弱。
（二）我國企業(yè)涉稅事項管理人員能力比較低
隨著我國稅收法律法規(guī)的不斷調(diào)整，對于我國企業(yè)涉稅事項管理人員的要求不僅僅是能夠保證賬務(wù)處理的開展，還在對于新的財務(wù)法規(guī)信息的掌握和運用，能夠不斷的更新自己的知識庫，和時代接軌上。目前由于我國企業(yè)涉稅事項管理人員事物處理比較多，很難抽出大量的時間去學習，對于新的會計政策和稅法政策的學習也很不專業(yè)和系統(tǒng)，這就給我國企業(yè)涉稅事項管理帶來了隱患。有可能是在我國企業(yè)涉稅事項管理人員不知情的條件下，出現(xiàn)了企業(yè)賬務(wù)處理的錯誤，或者出現(xiàn)了偷逃稅等行為。目前，我國企業(yè)涉稅事項管理人員大多是沒有接受過高等教育的人，他們經(jīng)過多年的財務(wù)經(jīng)驗，坐上了管理者的崗位，在對待企業(yè)涉稅事項管理事項時，往往是根據(jù)自己的經(jīng)驗進行判斷，對于國家新的法律條規(guī)的掌握程度不夠，就導(dǎo)致了我國企業(yè)涉稅事項管理的各種風險。
（三）我國企業(yè)涉稅事項管理工具比較落后
根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國目前對于企業(yè)涉稅事項管理軟件的開發(fā)程度還遠遠不夠，我國企業(yè)涉稅事項管理工具還停留在簡單的EXCEL的臺賬登記上，遠遠不能夠滿足我國企業(yè)涉稅事項管理的較高要求。隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日益多元化，我國企業(yè)涉稅事項的管理難度也越來越大，對于信息化和標準化提出了較高的要求。
三、在納稅遵從條件下，加強企業(yè)涉稅事項管理
（一）建立健全我國企業(yè)涉稅事項管理制度
我國企業(yè)應(yīng)該建立涉稅事項管理制度，根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點，結(jié)合自己企業(yè)的具體業(yè)務(wù)以及生產(chǎn)經(jīng)營流程，建立和完善發(fā)票管理制度，合同以及資金流程管理制度，系統(tǒng)的做好企業(yè)涉及到的涉稅事項。比如說在進行發(fā)票管理方面，要責任到人，審核到位。企業(yè)費用報銷環(huán)節(jié)必須取得國家稅務(wù)部門制定的國稅發(fā)票，地稅部門制定的地稅發(fā)票，發(fā)票管理部門授權(quán)的企業(yè)自制發(fā)票（銀行利息回執(zhí)單，機票，工資表等）。對于不合規(guī)票據(jù)要嚴格控制，避免企業(yè)企業(yè)的涉稅事項管理。建立健全我國企業(yè)涉稅事項內(nèi)部審計制度，做好企業(yè)的自查自糾工作。尤其是當一個比較大的集團公司，因為涉及到分公司或者是涉及到的領(lǐng)域比較廣，企業(yè)內(nèi)部在年度匯算前，一定要先進行預(yù)審，找出企業(yè)核算比較薄弱的環(huán)節(jié)，建立企業(yè)內(nèi)部審計臺賬，并及時根據(jù)會計法律法規(guī)進行調(diào)整，避免企業(yè)的涉稅事項管理風險。加強企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)評估，從企業(yè)財務(wù)報表為主線，分析財務(wù)處理過程中，存在的稅務(wù)風險，確保數(shù)據(jù)之間的對應(yīng)關(guān)系，而不是把這些工作交給稅務(wù)師事務(wù)所的年度審計和稅務(wù)部門去做。
（二）提高我國企業(yè)涉稅事項管理人員素質(zhì)
我國企業(yè)涉稅事項管理人員可以增加自己對于新的稅收法律法規(guī)以及會計準則了解的渠道，不斷的更新自己的知識庫。我國企業(yè)涉稅事項管理人員有時不只是僅僅管理稅務(wù)事項，還有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各種問題，這時我國企業(yè)涉稅事項管理人員不可能專門抽出時間對于稅法知識和會計準則知識進行梳理，沒有大塊的時間進行全方面的系統(tǒng)學習，我國企業(yè)涉稅事項管理人員可以在遇到問題時，通過撥打12366稅務(wù)服務(wù)熱線進行咨詢，也可以通過國家稅務(wù)局網(wǎng)站以及各個地方稅務(wù)局網(wǎng)站進行查詢。我國企業(yè)涉稅事項管理人員獲得信息的途徑一定要有一定的權(quán)威性。在我國比較大的企業(yè)，也可以設(shè)立專門的企業(yè)涉稅事項管理部，專門跟蹤會計準則和稅法的跟新，及時的根據(jù)自己企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點進行匯總，有針對性的調(diào)整企業(yè)賬務(wù)處理程序以及稅務(wù)問題。在沒有時間進行全面稅法學習時，我國企業(yè)涉稅事項管理人員還可以通過進行訂閱財政稅收公報類型的期刊報刊等，及時的獲取最新的財政稅收政策。增加對企業(yè)其他員工的培訓，充分利用社會舉辦的有關(guān)財政稅收和財務(wù)會計方面的專家培訓和講座，正確了解政策背后的精神和要義，使得企業(yè)能夠依法處理涉稅事項，依法履行自己企業(yè)的納稅義務(wù)，避免企業(yè)的稅務(wù)風險。
（三）創(chuàng)新我國企業(yè)涉稅事項管理工具
創(chuàng)新我國企業(yè)涉稅事項管理工具，企業(yè)可以根據(jù)自己企業(yè)的規(guī)模進行區(qū)別選擇。比如說集團公司，自身經(jīng)濟實力比較強大，有自己的信息化管理部門，可以根據(jù)自己企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點，自己研發(fā)適合自己企業(yè)的企業(yè)涉稅事項管理軟件，里面可以包含稅法的更新，報稅事項的提醒，報表之間邏輯關(guān)系錯誤檢查，發(fā)票真?zhèn)蔚尿炞C等。規(guī)模比較小的企業(yè)可以選擇和其他軟件公司進行合作，開發(fā)適合自己企業(yè)的企業(yè)涉稅事項管理工具，也可以直接購買。比如說購買中國稅網(wǎng)的使用賬號等。
第一，高校票據(jù)種類及適用范圍。
一是財政性票據(jù)。財政性票據(jù)主要是在從事以非盈利為目的的事業(yè)活動時，依法收取各種費用所開具的財政部門統(tǒng)一印刷的收費票據(jù)和收款票據(jù)。財政性票據(jù)主要分為兩種：第一種為行政事業(yè)性收費票據(jù)，指的是高等學校收取國務(wù)院和省級人民政府及其財政、價格和主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費時，開具的收款憑證；第二種為行政事業(yè)性收款票據(jù)，指的是高校收取的單位間往來性質(zhì)的非經(jīng)營性款項。這兩種票據(jù)都是由財政廳統(tǒng)一監(jiān)制，其使用不能混淆。第一種票據(jù)主要適用于《收費許可證》規(guī)定的各收費項目的收費，所收取的費用全部上繳財政專戶，具體項目為行政事業(yè)性收費目錄中教育目錄下所列管理方式為財政專戶的項目，如收取的全日制學費、住宿費、函夜大培訓費、四六級考試費和政府投資的幼兒園、托兒所雜費等。第二種票據(jù)主要適用于除《收費許可證》之外的各項收費，主要包括：各類學會協(xié)會等向會員收取的會費、學生的教材費及其代辦費、接受的捐贈款、單位內(nèi)部職工的水電費、電話費及內(nèi)部各部門和單位上下級往來資金的結(jié)算等。這兩種票據(jù)基本上滿足了當前高校以非盈利為目的的事業(yè)活動的收費行為。隨著高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)的變化，財政部門應(yīng)相應(yīng)調(diào)整上述票據(jù)的種類和適用范圍。
二是稅務(wù)性票據(jù)。稅務(wù)性票據(jù)主要是指高校內(nèi)校辦產(chǎn)業(yè)、后勤實體等從事以盈利為目的的并通過市場進行的服務(wù)性、經(jīng)營性活動時，依法收取各種費用所開具的稅務(wù)部門統(tǒng)一印刷的收費票據(jù)。高校中開辦的一些技術(shù)咨詢、開發(fā)轉(zhuǎn)讓和服務(wù)費、組織展覽展銷會收取的展位費、創(chuàng)辦刊物出版書籍并向訂購單位和個人收取的費用、組織短期出國培訓費、非強制性培訓辦班收費等都應(yīng)使用稅務(wù)性票據(jù)。稅務(wù)性票據(jù)主要是帶有稅務(wù)性印章的發(fā)票，分為商業(yè)零售普通發(fā)票、服務(wù)業(yè)統(tǒng)一專用發(fā)票、車輛維修專用發(fā)票、廣告業(yè)專用發(fā)票、餐飲娛樂業(yè)專用發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、營業(yè)稅票、所得稅票和稅務(wù)機關(guān)代開的臨時通用發(fā)票等。該種票據(jù)根據(jù)經(jīng)營活動的不同，應(yīng)到稅務(wù)部門辦理領(lǐng)取相應(yīng)的票據(jù)。在使用該種票據(jù)時，需注意票據(jù)上印章的規(guī)范使用。國稅總局發(fā)票管理制度第二條第2款規(guī)定財務(wù)印章是指單位的財務(wù)專用章或其他財務(wù)印章，《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十三條及其《實施細則》第二十條明文規(guī)定，開具發(fā)票須加蓋單位財務(wù)印章或發(fā)票專用單，發(fā)票專用章是指沒有（或不便使用）財務(wù)印章的單位和個體工商戶按稅務(wù)機關(guān)的統(tǒng)一規(guī)定刻制的，在領(lǐng)購或開具發(fā)票時加蓋有其名稱稅務(wù)登記號發(fā)票專用章字樣的印章。其他印章未經(jīng)稅務(wù)部門批準，不得使用。
第二，高校票據(jù)的管理。
高校使用的票據(jù)總體說來，大致分為兩類：一種是從財政部門領(lǐng)取的財政性票據(jù)，一種是從稅務(wù)部門領(lǐng)取的稅務(wù)性票據(jù)。由于高校的收費項目逐年增多，所需要的票據(jù)數(shù)量和種類逐年增大，票據(jù)領(lǐng)用也越來越頻繁，如何加強票據(jù)管理，是高校財務(wù)管理中的一個重要課題。
筆者擬從以下幾個方面論述加強票據(jù)管理的措施。
一是加強收費管理體制改革，建立以校領(lǐng)導(dǎo)為主的立項審批收費小組，規(guī)范校內(nèi)收費項目。高校內(nèi)應(yīng)成立以校領(lǐng)導(dǎo)為首的收費立項審批小組，下設(shè)收費辦公室。校內(nèi)相關(guān)職能部門變更收費項目時需填寫收費項目立項申請表，提出收費項目和標準，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組審議后，報上級主管部門備案，由收費辦公室到省教育、財政和物價等政府職能部門辦理收費立項審批手續(xù)，申辦《收費許可證》、《票據(jù)準購證》和《稅務(wù)登記證》等相關(guān)證件，然后領(lǐng)取票據(jù)。
二是增強學校領(lǐng)導(dǎo)執(zhí)行財會法規(guī)意識，明確單位負責人對本單位票據(jù)的真實性、合法性負責。票據(jù)管理工作量大，涉及面廣。政策性強，有時票據(jù)使用和管理不是一般財務(wù)人員能夠正確把握。當前形勢下，票據(jù)使用和管理出現(xiàn)問題，往往只追究票據(jù)使用人和管理人的責任，沒有建立單位負責人問責任，不利于財經(jīng)紀律的維護和票據(jù)管理的有效性。
三是建立一套健全的行之有效的票據(jù)管理制度，分工負責，責任到人。高等學校應(yīng)根據(jù)國家關(guān)于票據(jù)管理的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本單位的實際情況，制定出切實可行的票據(jù)管理制度和具體實施辦法。首先，應(yīng)建立票據(jù)專人負責制，專門負責全校票據(jù)的領(lǐng)購使用保管和繳銷等管理工作；其次，設(shè)置票據(jù)管理準領(lǐng)制和繳銷制，各單位部門票據(jù)領(lǐng)用人在領(lǐng)取或繳銷票據(jù)時，需持內(nèi)部辦理的票據(jù)準領(lǐng)證領(lǐng)取或根據(jù)票據(jù)收費上交情況辦理繳銷手續(xù)；最后，建立票據(jù)審核制，財務(wù)人員復(fù)審各內(nèi)部單位票據(jù)的使用種類和填寫內(nèi)容等是否規(guī)范完整。
四是加強對財經(jīng)政策的宣傳，提高財會人員的票據(jù)管理素質(zhì)。要實現(xiàn)票據(jù)管理的規(guī)范化、制度化，必須依靠廣大財務(wù)人員，為此提高財會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，讓財務(wù)人員認真學習財務(wù)規(guī)章制度，熟練掌握票據(jù)的種類和使用范圍，增強業(yè)務(wù)素質(zhì)，杜絕財會人員票據(jù)管理中的違規(guī)違法現(xiàn)象，是票據(jù)管理工作的重要環(huán)節(jié)。
五是加強票據(jù)管理建設(shè)，逐步實現(xiàn)高校內(nèi)部票據(jù)管理的電算化、智能化。面對種類和范圍繁多的票據(jù)，如果僅停留在手工管理上，不僅工作量大，而且難度也不小。高校內(nèi)部應(yīng)結(jié)合柑應(yīng)部門票據(jù)管理的微機化，如財政部門啟動的“金財工程”等，積極探索和嘗試高校內(nèi)部票據(jù)管理的網(wǎng)絡(luò)信息化。六是加強外部財政、物價和稅務(wù)等部門和校內(nèi)相關(guān)部門票據(jù)的監(jiān)督機制。由于票據(jù)是單位財務(wù)會計核算的原始憑證，財政、物價和稅務(wù)等部門和學校內(nèi)部應(yīng)該定期和不定期加強票據(jù)的監(jiān)督檢查，建立起票據(jù)稽查制度，對票據(jù)的使用、資金上繳情況進行檢查，促進對票據(jù)使用和管理的監(jiān)督。
涉農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)屬于“虛抵虛開”發(fā)票的高發(fā)領(lǐng)域，是當前稅收管理的難點。如果不進一步強化管理，提前預(yù)防，極易造成虛開發(fā)票案件的發(fā)生，既擾亂正常的稅收秩序，又增加基層稅收管理員的執(zhí)法風險。因此，強化行業(yè)稅源管理，健全行業(yè)管理制度，最大限度地避免國家稅款的流失和潛在的稅收執(zhí)法風險，成為當前基層稅務(wù)部門的一項主要任務(wù)。
一、涉農(nóng)加工行業(yè)稅收管理中存在的問題
我們通過深入調(diào)研，綜合分析，發(fā)現(xiàn)涉農(nóng)行業(yè)稅收管理中存在的主要問題：一是涉農(nóng)加工企業(yè)進項稅抵扣憑證主要是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，增值稅稅負水平較低；二是部分企業(yè)依法納稅意識淡薄，賬務(wù)核算不規(guī)范，不如實申報納稅現(xiàn)象依然存在；三是部分企業(yè)的產(chǎn)銷能力和生產(chǎn)加工能力不匹配，發(fā)票領(lǐng)購使用數(shù)量與產(chǎn)銷數(shù)量不相符，月底以銷量來推定進項抵扣多少的問題沒有杜絕；四是稅務(wù)機關(guān)缺乏一整套有效的管理方法，監(jiān)控手段落后，利用信息化手段和外部信息對企業(yè)分析監(jiān)控的能力不強；五是有些稅收管理員放松了對“虛抵虛開”現(xiàn)象的警惕，在供票、增票、實地審核等環(huán)節(jié)不能做到嚴格把關(guān)，潛在的執(zhí)法風險較大。對于上述問題，如不及時加強規(guī)范，極易造成企業(yè)“虛抵虛開”現(xiàn)象的發(fā)生，給國家稅收造成較大的損失。
二、強化涉農(nóng)加工企業(yè)稅源管理的建議
基層稅務(wù)機關(guān)按照“抓兩頭、控中間、強責任”的工作思路，進一步完善行業(yè)管理機制，加強重點環(huán)節(jié)控管，強化行業(yè)分析評估，明確崗位責任，及時發(fā)現(xiàn)苗頭性、傾向性的問題，及早在稅源管理環(huán)節(jié)予以解決，是目前堵塞征管漏洞的有效方式。
（一）抓住“兩頭”，從源頭上堵塞“虛抵虛開”行為發(fā)生。一是在原材料的購進環(huán)節(jié)，加大實地查驗力度，對農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)，每月在收購現(xiàn)場實地查驗不得少于兩次，并出具實地查驗報告。嚴格收購發(fā)票的抵扣審核，重點審核收購憑證開具是否合法、是否規(guī)范，收購業(yè)務(wù)是否真實，票、款以及庫存是否合理；取得的增值稅專用發(fā)票審核票面所列的貨物名稱是否為本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用原料，審核發(fā)票開具時間和貨物驗收入庫時間是否匹配，對于購進貨物金額較大，要進行實地查驗并與購貨合同進行核對，并審核購進貨物是否按規(guī)定付款，付款方與開票方是否一致，防止發(fā)生從第三方取得發(fā)票的情況。二是在銷售環(huán)節(jié)，實行實地查驗后發(fā)售專用發(fā)票管理。為防范企業(yè)“有貨虛開”或者“無貨虛開”的發(fā)生，納稅人每次領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票前，向稅務(wù)機關(guān)提出領(lǐng)購申請，有稅收管理員進行實地查驗，審核有關(guān)銷售合同或協(xié)議，運輸方式、庫存情況或出庫證明等有關(guān)銷售信息，測算企業(yè)本次銷售數(shù)量和銷售金額，合理核定發(fā)售數(shù)量，并出具實地查驗報告，由納稅人憑查驗報告到辦稅服務(wù)廳辦理領(lǐng)購事宜。三是加強專用發(fā)票開具環(huán)節(jié)的管理，督促企業(yè)完善開票流程內(nèi)控。企業(yè)實物保管人員在發(fā)出商品填制出庫憑證時，應(yīng)在出庫憑證（或提貨憑證）上要求領(lǐng)貨人簽字并注明身份證號碼，對上門提貨的應(yīng)在出庫（提貨）憑證上標明運輸車輛的號碼，同時按日向財務(wù)部門傳遞。嚴格核對發(fā)票的開具項目和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營范圍是否一致，對于超范圍開具的進行實地核實，查清超范圍開具發(fā)票的原因，防止虛開發(fā)票發(fā)生。
（二）控好“中間”，從根本上遏制虛開發(fā)票問題。一是強化納稅人備案信息的應(yīng)用，合理確定用票數(shù)量。稅收管理員根據(jù)企業(yè)申報的用票計劃，對納稅人的生產(chǎn)技術(shù)、生產(chǎn)工藝、投入產(chǎn)出狀況等進行現(xiàn)場查驗，分析報備的主產(chǎn)品項目信息是否齊全，投入產(chǎn)出、能耗指標、設(shè)備生產(chǎn)能力等指標，根據(jù)納稅人生產(chǎn)能力或經(jīng)營規(guī)模、貨物銷售對象集中或分散程度、實際（或預(yù)計）銷售額等實際情況，合理核定發(fā)票使用數(shù)量。二是定期進行巡查，及時發(fā)現(xiàn)違規(guī)問題。稅收管理員對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況每月定期進行實地查看，并結(jié)合生產(chǎn)工人工資、電費、設(shè)備生產(chǎn)能力等各項生產(chǎn)要素進行分析，測算其生產(chǎn)能力與實際銷售能力是否相符，是否存在“虛開”的情況。對沒有實際進行生產(chǎn)的納稅人，及時對其進行停供發(fā)票。三是認真落實專用發(fā)票限量限額動態(tài)管理制度，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、發(fā)票開具情況、現(xiàn)金結(jié)算比例等日常監(jiān)控情況，隨時進行限額、限量調(diào)整，從根本上避免“虛抵虛開”發(fā)票案件的發(fā)生。四是強化納稅評估，及時發(fā)現(xiàn)虛開虛抵的苗頭，防范于未然。定期從綜合征管軟件、防偽稅控系統(tǒng)及稽查結(jié)果中提取銷售額增長過快、發(fā)票用量增長過快、單一客戶銷售額過大、稅負率低于行業(yè)標準等情形的納稅人，核查落實企業(yè)購銷業(yè)務(wù)的真實性。定期采集企業(yè)用電信息，運用生產(chǎn)要素法加以分析和利用，加大對異常企業(yè)的評估落實力度重點評估其是否有真實的貨物交易，有無虛開虛抵稅款行為。
（三）強化“責任”，切實增強管理人員的危機感。一是明確崗位職責管理要求。要求稅收管理員嚴格執(zhí)行并全面落實增值稅專用發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的核定、開具、抵扣等相關(guān)管理制度規(guī)定，強化對一般納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況的實地查驗管理，建立健全并嚴格落實兩類發(fā)票限量、限額動態(tài)等管理制度，有效預(yù)防“虛開虛抵”專用發(fā)票案件的發(fā)生，督促企業(yè)建立健全專用發(fā)票使用管理工作流程，明確票管人員管理責任，促進票管人員提高自身防范意識、能力，實現(xiàn)防范“虛開發(fā)票”關(guān)口的前移。二是簽訂責任書，嚴格責任落實。明確稅收管理員為防范“虛抵虛開”工作的第一責任人，凡因管理不到位或工作不力致使轄區(qū)企業(yè)發(fā)生“虛開虛抵”增值稅專用發(fā)票案件的，嚴格按照規(guī)定依法實施責任追究。對發(fā)生稅收管理員參與“虛開虛抵”專用發(fā)票或干擾、阻礙“虛開虛抵”案件查處的，嚴格依法追究相關(guān)法律責任。切實增強稅收管理員的責任感和危機感，促使崗位工作人員全面落實崗位職責，避免“虛抵虛開”發(fā)票案件的發(fā)生，營造良好的稅收管理秩序。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；稅務(wù)風險；防范
中圖分類號：F810 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）007-000-02
隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，事業(yè)單位所面臨的經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化，在計劃經(jīng)濟體制下，事業(yè)單位從事的是政府下達的非營利工作，當前已轉(zhuǎn)變?yōu)樵谑袌鼋?jīng)濟條件下逐步進入市場參與競爭，經(jīng)營性活動內(nèi)容越來越豐富，隨之而來的各種稅收風險的問題需要得到重視。
一、事業(yè)單位稅務(wù)風險的成因
事業(yè)單位的稅務(wù)風險主要表現(xiàn)在兩個方面：一是事業(yè)單位的涉稅行為違反國家稅收法律的規(guī)定，表現(xiàn)為偷稅、漏稅等；二是事業(yè)單位沒有充分利用稅收優(yōu)惠政策，造成不必要的稅負增加。總體上分析，導(dǎo)致問題的原因主要有以下三個：
（一）事業(yè)單位管理者納稅意識較弱。與一般企業(yè)相比，事業(yè)單位的收入來源、會計核算、財務(wù)管理等方面都有不同之處，一些事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)人員只是對財政預(yù)算和預(yù)算會計核算較為熟悉，依法納稅的意識不強，對稅收政策重視不夠，造成對應(yīng)稅收入不明確，該申報的未申報，該代扣代繳的未代扣代繳。
（二）事業(yè)單位財稅管理制度沒有及時完善。一些事業(yè)單位對稅務(wù)管理沒有建立起相應(yīng)的管理制度，仍然沿用過去的財務(wù)管理制度，與新的財經(jīng)法規(guī)和制度銜接不好，與目前的經(jīng)濟環(huán)境、單位的實際情況不相適應(yīng)、不便于執(zhí)行。
（三）會計核算工作不夠規(guī)范。會計核算中常常混淆會計科目，對于非稅收入和應(yīng)稅收人的會計科目沒有進行明確歸類，二者的成本也是混合在一起進行會計核算。有一些單位即使分開核算了，也往往將非稅項目的支出列入應(yīng)稅項目的支出，造成應(yīng)稅項目原本應(yīng)有利潤的，卻最終變成虧損的情況。
二、事業(yè)單位的稅務(wù)風險管理中普遍存在以下四個比較薄弱的環(huán)節(jié)，需要加強對稅務(wù)風險的防范
（一）涉及企業(yè)所得稅的事項
1.應(yīng)稅收入及非稅收入的區(qū)分
現(xiàn)行稅收政策要求事業(yè)單位對事業(yè)費撥款和開展經(jīng)營活動的收入要分開進行核算，符合國務(wù)院或財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定免征企業(yè)所得稅的，由財政撥付的預(yù)算經(jīng)費和專項經(jīng)費可計入不征稅收入，免征企業(yè)所得稅。此外其他經(jīng)營性收入均應(yīng)計入應(yīng)稅收入總額中，依法計征企業(yè)所得稅。
2.應(yīng)稅支出及非稅支出的區(qū)分
事業(yè)單位獲得專項財政資金可作為不征稅收入。同時不征稅收入用于支出所形成的費用也不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。如：用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。管理費用也應(yīng)該按統(tǒng)一的、合理的標準在非稅支出、應(yīng)稅支出中進行分攤，不應(yīng)籠統(tǒng)地全部計入應(yīng)稅支出中。
3.謹慎做好應(yīng)納稅所得額的調(diào)整
會計核算與稅收規(guī)定存在差異時要進行納稅調(diào)整。如：計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額，不能以事業(yè)單位的全部收入作為計提列支的基數(shù)，應(yīng)先將免稅收入扣除。再如，事業(yè)單位的評審費往往憑著專家簽字的發(fā)放表來入賬，沒有到稅務(wù)機關(guān)開具評審勞務(wù)費發(fā)票，這些就是不規(guī)范的票據(jù)，不能在稅前抵扣，需要做納稅調(diào)整。
（二）涉及個人所得稅的事項
事業(yè)單位用工情況比較復(fù)雜，對于個人所得稅代扣代繳的實際操作中，往往有容易忽視的問題，包括：
1.本單位職工未足額代扣代繳個人所得稅
事業(yè)單位往往只是將按月發(fā)放的工資資金等按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，但除此之外發(fā)放的一些加班費、超限額的差旅補貼、發(fā)放的實物就忽視了。而按規(guī)定超過國家規(guī)定的工資標準的發(fā)放部分（包括發(fā)放的實物），也應(yīng)納入納稅基數(shù)。
2.外聘人員未代扣代繳個人所得稅
由于工作需要和受工資總額的限制，事業(yè)單位需要雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘退休的技術(shù)人員等。對于這些人員，單位要履行好代扣代繳個人所得稅的義務(wù)。
對于上述問題，防范措施主要是事業(yè)單位要認真研究個人所得稅條款，準確界定費用性質(zhì)和套用稅目，依法納稅。
（三）涉及增值稅的事項
1.對增值稅專用發(fā)票的管理
全面推行“營改增”后，部分事業(yè)單位做為一般納稅人，應(yīng)重視加強對專用發(fā)票的管理，要樹立索取增值稅專用發(fā)票等可以抵扣進項稅額的有效憑證的意識。若該取得的進項未取得，可抵扣的增值稅就會減少。事業(yè)單位可對日常業(yè)務(wù)進行梳理，明確可以取得專用發(fā)票和不能取得專用發(fā)票的業(yè)務(wù)，對可取得增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù)，應(yīng)盡量選擇一般納稅人作為供應(yīng)商。同時取得的進項發(fā)票也要在規(guī)定的期限內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)進行認證，避免超期認證帶來的損失。
2.區(qū)分可抵扣和不可抵扣進項稅額
根據(jù)增值稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目、免稅項目及非正常損失的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)不得從銷項稅中抵扣。事業(yè)單位的財務(wù)人員在實際操作中要注意區(qū)分可抵扣與不可抵扣進項稅項目，避免涉稅風險。比如購入的耗材料用于經(jīng)營性項目的，其進項稅額可以抵扣，若用于非稅項目的則不予抵扣。若有一些費用如水電費、維修費、耗材等，同時用于非稅項目和應(yīng)稅項目的，在分攤費用時，也要將非稅項目對應(yīng)的進項稅額做轉(zhuǎn)出處理。
3.預(yù)收賬款的稅務(wù)風險
事業(yè)單位承接的一些科研項目往往工作時間比較長，容易出現(xiàn)大量預(yù)收賬款掛賬的情況，存在稅務(wù)風險。因此，事業(yè)單位應(yīng)嚴格按照合同進展情況，履行納稅義務(wù)，將預(yù)收賬款及時確認為營業(yè)收入，并在納稅申報時進行專項說明，待合同款全部到位的情況下，開具發(fā)票，避免重復(fù)納稅。
（四）其他特殊業(yè)務(wù)風險及防范
1.稅收優(yōu)惠事項的審批備案
事業(yè)單位往往習慣了以上級機關(guān)的批準文件為依據(jù)，而忽視稅收政策應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)進行審批。事業(yè)單位要密切關(guān)注本單位所能享受的減免稅優(yōu)惠，對于任命條件的優(yōu)惠政策，應(yīng)準備好相關(guān)的證明文件資料，在要求的時間內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)進行事前審批與事后備案工作，使單位能切實得到實惠。
2.轉(zhuǎn)撥經(jīng)費性質(zhì)的界定
事業(yè)單位普遍存在把經(jīng)費轉(zhuǎn)撥給同級單位或下層單位的現(xiàn)象，其中即有屬非稅收入的行政經(jīng)費轉(zhuǎn)撥，也有互相提供經(jīng)營性勞務(wù)活動而產(chǎn)生的經(jīng)營收支情況。假期轉(zhuǎn)撥經(jīng)費性質(zhì)界定不清，分不清是非稅收入還是應(yīng)稅收入，就會帶來稅務(wù)風險。財務(wù)人員應(yīng)該對此類經(jīng)費做出正確界定，以相關(guān)的經(jīng)費轉(zhuǎn)撥文件、雙方協(xié)定的的勞務(wù)合同為依據(jù)，做好賬務(wù)處理。屬于應(yīng)稅項目的，收款單位應(yīng)開出稅務(wù)發(fā)票，確認經(jīng)營收入，繳納稅款。
三、對稅務(wù)風險管理防范是一項長期的工作，需要各級領(lǐng)導(dǎo)、各個部門的配合，因此事業(yè)單位應(yīng)當建立起長期機制，加強對稅務(wù)風險的管理
（一）提高領(lǐng)導(dǎo)干部對稅務(wù)風險管理重要性認識
事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)要帶頭認真學習有關(guān)財政、稅務(wù)法律法規(guī)法，重視并提高納稅意識，轉(zhuǎn)變思維方式，主動承擔社會責任，并督促下屬各部門和職工增強稅務(wù)風險管理及防范意識，保障事業(yè)單位依法誠信納稅。
（二）加強會計基礎(chǔ)工作規(guī)范
在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，財務(wù)人員應(yīng)按會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的要求，對每張發(fā)票、支出單據(jù)進行嚴格的審核，準確辨別真?zhèn)纹睋?jù)，按照相關(guān)會計制度建立會計科目，做好賬務(wù)處理。建立發(fā)票管理制度，對發(fā)票的取得、管理、保管明確職責，督促財務(wù)人員及時做好各項稅款的核算、申報、繳納等基礎(chǔ)工作。
（三）設(shè)立稅務(wù)管理專崗
按照單位的具體情況設(shè)立稅務(wù)管理專崗，選派責任心強、業(yè)務(wù)索質(zhì)強的人員經(jīng)辦稅務(wù)事項。辦稅人員要加強同稅務(wù)主管部門的聯(lián)系溝通，對稅收法律、法規(guī)有較深入的理解。做到熟悉政策，充分理解，合理使用與準確計算，在實際操作工作中做到有依有據(jù)，確保納稅質(zhì)量和效率，盡可能地用好、用足各項稅收優(yōu)惠政策。
防范稅務(wù)風險是當前事業(yè)單位適應(yīng)改革發(fā)展的趨勢，不斷增強競爭力，長期、持久、健康發(fā)展的有效保證。通過事業(yè)單位全員行動，不斷加強財稅工作的事前預(yù)防、事中的控制，才能規(guī)避稅務(wù)風險的產(chǎn)生，確保稅務(wù)風險最小化。
參考文獻：
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[2]趙恒.事業(yè)單位相關(guān)涉稅財務(wù)問題分析.財稅研究.
【中圖分類號】C36 【文獻標識碼】A 【文章編號】1672—5158（2012）08—0279-02
應(yīng)稅事務(wù)管理是商業(yè)銀行經(jīng)營管理的重要內(nèi)容，也是銀行踐行社會責任的重要方面，是指依據(jù)國家稅收法律、法規(guī)、政策以及行內(nèi)各項規(guī)章制度，開展的應(yīng)稅制度建設(shè)、稅務(wù)風險管理、納稅申報管理、稅收安排及其他涉稅管理活動。應(yīng)稅事務(wù)管理貫穿商業(yè)銀行前中后臺各業(yè)務(wù)條線和經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，各項稅金也是影響銀行成本和利潤的重要因素。商業(yè)銀行在創(chuàng)新金融產(chǎn)品、開展各項業(yè)務(wù)時，要充分考慮稅收成本對收益的影響和涉稅風險對聲譽的影響，確保在依法合規(guī)的前提下進行納稅安排，合理控制稅收成本，規(guī)范應(yīng)稅事務(wù)行為，有效防范和化解稅務(wù)風險，實現(xiàn)應(yīng)稅事務(wù)管理制度化、流程化、規(guī)范化。
一、管理原則和職責分工
應(yīng)稅事務(wù)管理應(yīng)遵循依法合規(guī)、風險防范、成本控制、權(quán)責明晰的原則，實行“統(tǒng)一管理、分級負責、全行參與”的管理體制。各級行應(yīng)在上級行的管理和指導(dǎo)下，負責轄內(nèi)機構(gòu)的應(yīng)稅事務(wù)管理，應(yīng)稅事務(wù)管理實行行長負責制。商業(yè)銀行內(nèi)部，各涉稅部門按照職責分工，分為統(tǒng)籌管理部門和其他涉稅部門，財務(wù)會計部門是本行應(yīng)稅事務(wù)管理的統(tǒng)籌管理部門，各級行除財務(wù)會計部門之外的部門為其他涉稅部門，各部門分工負責，分別對全轄和本部門的涉稅事項進行管理。
二、稅務(wù)風險管理
稅務(wù)風險管理主要包括對稅收法律法規(guī)和監(jiān)管要求理解不到位，經(jīng)營管理架構(gòu)和業(yè)務(wù)流程不能滿足納稅要求，相關(guān)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力，應(yīng)稅事務(wù)管理人員專業(yè)能力欠缺或操作不當?shù)葍?nèi)外部因素形成的風險。它廣泛存在于交易、核算、操作等環(huán)節(jié)。如重要交易缺乏適當?shù)某绦蛟u估和監(jiān)控交易過程中的納稅影響而導(dǎo)致交易環(huán)節(jié)風險；未準確會計核算或未正確處理會計規(guī)定和稅收法規(guī)之間的差異而導(dǎo)致核算環(huán)節(jié)風險；因為人員、流程、系統(tǒng)的原因或執(zhí)行的缺陷而導(dǎo)致操作環(huán)節(jié)風險等。
建立稅務(wù)風險長效管理機制主要包括：
（一）識別和評估：應(yīng)采取相應(yīng)的措施來識別和評估特定事項或非特定事項稅務(wù)風險。稅務(wù)風險評估根植于應(yīng)稅事務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)，包括對新稅法規(guī)定的分析，對具體事項是否涉稅的判定，以及對涉稅金額的計算等。稅務(wù)風險評估可由財務(wù)會計部門協(xié)同相關(guān)職能部門實施，也可聘請具有相關(guān)資質(zhì)和專業(yè)能力的中介機構(gòu)協(xié)助實施。
（二）應(yīng)對和控制：應(yīng)根據(jù)稅務(wù)風險評估的結(jié)果，制定稅務(wù)風險應(yīng)對策略，合理設(shè)計應(yīng)稅事務(wù)管理的流程及控制方法，采取人工或自動化控制機制，全面控制和規(guī)避稅務(wù)風險。
（三）信息與溝通：應(yīng)建立稅務(wù)信息的收集、處理和傳遞程序，及時更新相關(guān)涉稅信息，及時對重要涉稅事項進行分析和風險提示，確保各機構(gòu)、部門充分了解相關(guān)信息并有順暢溝通和反饋渠道，創(chuàng)建防范稅務(wù)風險的良好環(huán)境。其他涉稅部門應(yīng)關(guān)注了解掌握涉及本專業(yè)的稅收政策變化情況，采取積極有效措施，防范和化解各項稅務(wù)風險。
（四）監(jiān)督和改進：商業(yè)銀行可根據(jù)實際情況由應(yīng)稅事務(wù)管理的統(tǒng)籌管理部門組織或委托符合資質(zhì)要求的中介機構(gòu)，對所轄機構(gòu)稅務(wù)風險管理的有效性進行監(jiān)督，其他涉稅部門應(yīng)予以配合和支持。發(fā)現(xiàn)問題要逐一落實整改措施，不斷完善和優(yōu)化稅務(wù)風險管理制度和流程。
三、申報管理
商業(yè)銀行作為納稅義務(wù)人，需申報、繳納的主要稅種包括企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、增值稅、關(guān)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、土地使用稅、契稅、車船使用稅、車輛購置稅、地方教育費附加以及其他附加稅費等。申報管理的重點一是要根據(jù)稅收法律法規(guī)政策規(guī)定的申報期限、程序及內(nèi)容，及時、準確完成納稅申報、稅款繳納以及代扣代繳等工作。二是要準確把握本行財務(wù)會計制度與稅收政策法規(guī)的差異。在納稅申報時要按照稅收政策法規(guī)的相關(guān)規(guī)定進行納稅調(diào)整，并做好登記工作。
四、核算管理
涉稅事項核算對銀行的經(jīng)營業(yè)績有著重要影響，財會部門要嚴格執(zhí)行有關(guān)稅收政策法規(guī)和行內(nèi)相關(guān)規(guī)定，精確計算，認真復(fù)核，確保涉稅事項核算的準確無誤。要規(guī)范稅款支付流程，加強對各環(huán)節(jié)風險的控制，嚴格按照相關(guān)財務(wù)制度規(guī)定核算。開立自動扣繳稅款專戶的行，要加強賬戶管理，定期對賬，確保本行資金安全。
具體稅種方面，企業(yè)所得稅核算要堅持“統(tǒng)一管理、就地列支、分級監(jiān)測”的管理原則，各級機構(gòu)要按國家稅收政策法規(guī)與行內(nèi)管理要求準確計算企業(yè)所得稅成本，并將企業(yè)所得稅管理與規(guī)范財務(wù)行為相結(jié)合。營業(yè)稅金及附加實行按月計提，要按照國家稅收政策法規(guī)和行內(nèi)制度規(guī)定，正確使用會計科目，及時、足額提取和繳納各項營業(yè)稅金及附加。
五、代扣代繳稅款管理
商業(yè)銀行作為代扣代繳義務(wù)人，需履行代扣代繳義務(wù)的主要稅種包括個人所得稅、營業(yè)稅金及附加、企業(yè)所得稅、印花稅等。
代扣代繳義務(wù)發(fā)生時，業(yè)務(wù)歸口部門要在稅法規(guī)定的扣繳期限內(nèi)收集整理代扣代繳涉稅資料，準確計算代扣代繳稅款，填寫納稅申報表、及時提交相關(guān)部門進行賬務(wù)處理，依法履行代扣代繳稅款繳納義務(wù)，并按照會計檔案管理有關(guān)規(guī)定對代扣代繳有關(guān)涉稅資料進行妥善保管。賬務(wù)處理部門在進行涉及代扣代繳業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理時，要審核業(yè)務(wù)歸口部門提供的代扣代繳業(yè)務(wù)憑證，做好登記工作，并按有關(guān)規(guī)定進行會計處理。
六、涉稅事項信息披露
涉稅事項信息披露是指將本行相關(guān)涉稅信息提供給稅務(wù)機關(guān)、監(jiān)管機構(gòu)、中介機構(gòu)、媒體及外界有關(guān)人員的過程。涉稅事項信息包括涉及稅款計算繳納的所有數(shù)據(jù)、圖表、文字及本行的相關(guān)制度規(guī)定等。
涉稅事項信息披露是銀行應(yīng)稅事務(wù)管理工作中的一項重要內(nèi)容。應(yīng)堅持謹慎性、客觀性、準確性原則，確保對外提供的各項涉稅信息客觀、真實、準確，對本行經(jīng)營管理無負面影響。
涉稅事項信息披露要按照信息披露管理制度及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，嚴禁擅自對外披露。相關(guān)涉稅部門對所提供涉稅事項信息的真實性、準確性負責。
七、稅務(wù)登記、發(fā)票及涉稅資料管理
商業(yè)銀行要根據(jù)《稅收征收管理法》及其實施條例的規(guī)定，及時向主管稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記、變更、注銷等相關(guān)事宜，防止因稅務(wù)登記不及時而受到稅務(wù)機關(guān)處罰。在行內(nèi)應(yīng)確定稅務(wù)登記主辦部門，相關(guān)管理部門負責向稅務(wù)登記主辦部門提供辦理稅務(wù)登記所需的證件、資料。稅務(wù)登記證應(yīng)納入銀行重要資質(zhì)（權(quán)屬）證件，其管理職責、日常保管和借閱使用要按照重要資質(zhì)（權(quán)屬）證件檔案相關(guān)管理辦法規(guī)定執(zhí)行。
銀行應(yīng)按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》等有關(guān)規(guī)定印制、領(lǐng)購、保管、開具和繳銷發(fā)票，在涉及對外付款的經(jīng)濟活動時，應(yīng)及時索取真實、合規(guī)的發(fā)票等有效憑證。行內(nèi)應(yīng)明確各類發(fā)票歸口管理部門，加強對發(fā)票領(lǐng)購、保管、開具和繳銷的管理。發(fā)票歸口管理部門負責向稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購發(fā)票。對于按規(guī)定應(yīng)繳銷的發(fā)票，由各發(fā)票使用機構(gòu)或部門整理、核對后，交相應(yīng)發(fā)票歸口管理部門繳回稅務(wù)機關(guān)。
對在依法納稅、接受稅務(wù)機關(guān)檢查以及其他涉稅活動中形成的各類涉稅資料，主要包括各類賬簿、記賬憑證、完稅憑證、稅務(wù)登記及變更材料、納稅申報表、稅務(wù)處理意見書、各類報送稅務(wù)機關(guān)文書或申請、稅務(wù)機關(guān)批復(fù)文件、資產(chǎn)損失稅前扣除申報材料、對外開具的涉稅發(fā)票存根等，應(yīng)按照《稅收征收管理法》及其實施條例和行內(nèi)會計檔案管理辦法的規(guī)定，加強對涉稅資料的管理，防止涉稅資料丟失和泄密。
參考文獻
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[2]謝建兵。淺談在企業(yè)稅務(wù)管理中的主要風險及其規(guī)避措施。《中國經(jīng)貿(mào)》，2011年18期
1、現(xiàn)金管理
1.1、現(xiàn)金科目設(shè)兩個子目---貨款戶和費用戶，具體核算見第二章。
1.2、出納應(yīng)保證庫存現(xiàn)金的日清日結(jié)，月末應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)整表，以保證銀行日記賬賬實相符。貨款現(xiàn)金必須送存銀行，不準坐支。
1.3、庫存現(xiàn)金定額核定為5000元，如有多余費用現(xiàn)金應(yīng)該及時送存銀行，保證現(xiàn)金安全。
1.4、會計應(yīng)定期、不定期對庫存現(xiàn)金進行監(jiān)盤，每月至少監(jiān)盤三次，編制“庫存現(xiàn)金盤點表”；審核出納編制的“銀行余額調(diào)整表”，對未達事項進行落實。
2、銀行存款管理
2.1、銷售分公司資金實行收支兩條線的原則。各銷售分公司必須開設(shè)收支兩個銀行賬戶，即貨款戶和費用戶；賬戶資料交股份公司財務(wù)部備案。貨款賬戶只收不支，所有貨款回籠到該賬戶；費用賬戶用于銷售分公司的各項費用、稅金等支出結(jié)算。
2.2、新開賬戶。銷售分公司不得隨意開設(shè)銀行賬戶，若因業(yè)務(wù)需要而必須開設(shè)新的銀行賬戶，需報告股份公司財務(wù)部同意。銀行賬戶要及時進行清理，對于用途不大的銀行賬戶要及時消戶，并報股份公司財務(wù)部備案。
2.3、回款。對于銷售回款要及時匯入總部銀行賬戶，銷售分公司的貨款賬戶余額達到2萬元時，或貨款停留達一周以上，必須即時匯入股份公司總部指定賬戶，每月25號前必須把所有貨款賬戶的余額匯入總部賬戶。
2.4、費用賬戶。銷售分公司的費用開支等所需資金由股份公司財務(wù)部根據(jù)月度預(yù)算下?lián)苤粮鞣止镜闹С鲑~戶，具體辦法詳見《費用管理制度》。
2.5、支票管理。凡不能用現(xiàn)金收付款的各項業(yè)務(wù)，一律應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)帳進行結(jié)算。
（1）公司支票的購買由出納員負責，并填寫支票備查簿，支票備查簿由銷售公司財務(wù)經(jīng)理保管。
（2）空白支票由出納員負責保管，簽發(fā)支票所需的財務(wù)章由財務(wù)經(jīng)理保管，人名章由出納保管。
（3）現(xiàn)金支票只能由出納員從銀行提取現(xiàn)金時使用，公司與其他單位之間金額在結(jié)算起點以上的經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來，一律使用轉(zhuǎn)帳支票。
（4）各部門或個人因工作需要領(lǐng)用支票時，應(yīng)填制規(guī)定的借款單，由部門經(jīng)理和財務(wù)部門經(jīng)理審核簽字，并報分公司總經(jīng)理批準后，由出納人員簽發(fā)。借款人應(yīng)在支票領(lǐng)用之日起，十日內(nèi)到財務(wù)部辦理報銷手續(xù)，其程序與現(xiàn)金支出報銷程序一樣。支票領(lǐng)用人應(yīng)妥善保管已簽發(fā)的支票，如有丟失應(yīng)立即通知財務(wù)部門并對造成的后果承擔責任。
（5）出納員不得簽發(fā)不確定的日期的支票，不得簽發(fā)任何種類的空白支票，當付款金額無法確定時，可簽發(fā)限額轉(zhuǎn)帳支票，并寫明用途和收款單位。
（6）財務(wù)人員不得在支票簽發(fā)前預(yù)先加蓋簽發(fā)支票的印章，簽發(fā)支票時必須按編號序順使用，對簽錯的支票或退票必須加蓋“作廢”戳記并與存根一起保管。
（7）應(yīng)及時登記支票登記簿，與銀行及時核對存款余額。
3、銀行承兌匯票的管理規(guī)定
3.1分公司收取銀行承兌匯票必須經(jīng)股份公司財務(wù)部（書面報告）才能收取，嚴禁收取省轄的銀行承兌匯票及注有“不得轉(zhuǎn)讓”字樣的銀行承兌匯票。
3.2銀行承兌匯票的票面要素必須齊全：日期大寫；金額大、小寫要一至；并必須有銀行的“匯票專用章”的鋼印或紅印（目前只有農(nóng)行為鋼印，其他銀行均為紅印）。銀行承兌匯票下面左邊“承兌申請人蓋章”處必須由承兌匯票申請單位（即出票單位）蓋上預(yù)留銀行印簽，出票人的全稱與出票人簽章的財務(wù)專用章必須完全一致，一字不漏，收款人的全稱、賬號、開戶行必須核對無誤。
3.3銀行承匯票的出票人必須具備下列條件：A、在承兌銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織；B、與承兌銀行具有真實的委托付款關(guān)系；C、資信狀況良好，具有支付匯票金額的可靠資金來源。
3.4銀行承兌匯票期限最長不得超過六個月，即其出票日期與到期日不得超過六個月（含六個月，但不能多出一天）。轉(zhuǎn)賬背書回股份公司的銀行承兌匯票，必須取得連續(xù)背書，第一背書人必須同票面收款人全稱完全一致，一字不漏；第二背書人同第一背書人相同，依次前后銜接，最后一次背書轉(zhuǎn)讓的被背書人是票據(jù)的最后持票人。
3.5信用社無開具銀行承兌匯票的資格，因此信用社出具的銀行承兌匯票為無效銀行承兌匯票。各分公司收取的銀行承兌匯票必須在當?shù)叵蜷_票銀行查詢確認其為有效的銀行承兌匯票，并確信開票銀行到期有能力付款（支行級的銀行），才能發(fā)貨。
3.6分公司收取的銀行承兌匯票除了通過分公司開戶行向開票銀行查詢外，還必須帶銀行承兌匯票到分公司開戶行找銀行票據(jù)的專業(yè)人士辨別銀行承兌匯票的真實性及有效性。如收到的銀行承兌匯票是同城銀行開出的，要求財務(wù)經(jīng)理親自到出票行落實該票據(jù)的真實性和有效性。
3.7分公司收取的銀行承兌匯票以分公司為收款人（或被背書人），且必須在收取銀行承兌匯票的二個工作日內(nèi)將所收取的銀行承兌匯票背書寄回股份公司財務(wù)審計部。在背書欄蓋分公司銀行印鑒章的同時，必須注明被背書人的全稱，以免銀行承兌匯票遺失給總公司造成損失，如在背書欄內(nèi)蓋章，而沒有注明被背書人的全稱，如果該銀行承兌匯票遺失，任何單位或個人即可將該銀行承兌匯票送往銀行解付或貼現(xiàn)。
4、借支制度。公司人員借支應(yīng)該根據(jù)需要核定額度，填寫借支單，由財務(wù)經(jīng)理和銷售分公司經(jīng)理審批。上一筆借支未清賬，不得再次借支。公司員工出差借時需附經(jīng)審批后的《出差申報單》。
5、關(guān)于嚴禁非授權(quán)人員向經(jīng)銷商（客戶）收（借）取“錢、物”的規(guī)定
為防范風險，防止經(jīng)濟糾紛，現(xiàn)就關(guān)于禁止分公司員工到經(jīng)銷商（客戶）處借款、借貨事宜規(guī)定如下：
1、股份公司嚴厲禁止銷售分公司任何人員到公司的任何經(jīng)銷商（客戶）處借款、借貨；禁止業(yè)務(wù)人員為任何經(jīng)銷商（客戶）帶款、帶貨。
2、銷售分公司財務(wù)經(jīng)理要負責給與分公司有往來關(guān)系的每一個經(jīng)銷商法人發(fā)一份書面函件（一式二份并蓋公司財務(wù)章，由分公司總經(jīng)理簽發(fā)，經(jīng)銷商法人簽章確認后，分公司財務(wù)部回收一份存檔備查，經(jīng)銷商自留一份），明確股份公司嚴禁業(yè)務(wù)員到經(jīng)銷商（客戶）處借款、借貨及其他任何經(jīng)手錢、物的事情。
二、往來賬管理制度
1、應(yīng)收賬款的管理
為了進一步規(guī)范銷售，減少經(jīng)營風險，保證公司的財產(chǎn)安全，最大限度在減少呆賬、壞賬，對銷售分公司應(yīng)收賬款的管理作出如下的規(guī)定：
1.1公司的產(chǎn)品銷售規(guī)定是：“現(xiàn)款現(xiàn)貨、款到發(fā)貨”的原則，所以原則上銷售分公司月末不允許有應(yīng)收貨款余額。
1.2各銷售分公司原則上不允許賒銷，對確需賒銷的，應(yīng)先向股份公司財務(wù)部提出書面報告，報告中必須要說明出現(xiàn)應(yīng)收賬款單位的資信狀況（包括其經(jīng)營資格、資信狀況及經(jīng)營能力等）并有分公司總經(jīng)理、財務(wù)經(jīng)理簽署意見，報告經(jīng)股份公司財務(wù)部、銷售總監(jiān)、總經(jīng)理審批，且該應(yīng)收賬款的期限不能超過一個月。對應(yīng)收賬款超過一個月的單位，分公司必須及時書面報告股份公司財務(wù)部并采取措施，并指定專人負責解決。
1.3有應(yīng)收賬款的分公司財務(wù)經(jīng)理每月應(yīng)編報“應(yīng)收賬款賬齡分析明細表”對分公司的對外應(yīng)收賬款作詳細的分析，不得只報余額不作賬齡分析。每月末都必須與經(jīng)銷商對賬，并獲得經(jīng)銷假商簽字、蓋章的確認書。
1.4銷售分公司不得以“應(yīng)收賬款”來調(diào)節(jié)銷售額，任何虛增虛減“應(yīng)收賬款”發(fā)生額、人為提高或降低銷售業(yè)績的做法，均屬做假賬的違規(guī)行為，一經(jīng)查出將按違反財經(jīng)紀律從嚴處理分公司總經(jīng)理和財務(wù)經(jīng)理，分公司必須要加強對應(yīng)收賬款的管理，堅決杜絕呆、壞賬的發(fā)生，特別是分公司財務(wù)經(jīng)理，絕不能做假賬，否則，股份公司將追究當事人的經(jīng)濟責任，直至免職。
2、內(nèi)部往來管理
內(nèi)部往來科目核算分公司與股份公司貨款、費用等經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來的結(jié)算，各銷售分公司之間不能有任何往來掛賬。
2.1、本科目按單位設(shè)置明細科目:
2.1.1當收到大連分公司開具的稅票時,按稅票上的價款借記“庫存商品”，按稅票上的稅額借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，按稅票總額貸記“內(nèi)部往來”。當分公司把貨款劃回股份公司總部時，借記“內(nèi)部往來”，貸記“銀行存款—貨款戶”。
2.1.2股份公司撥付給各銷售分公司費用時，分公司借記“銀行存款—費用戶”，貸記本科目。
2.2、為了保證股份公司與大連分公司、各銷售分公司的往來賬項清楚準確，有據(jù)可查，所有往來賬項均需使用有編號的一式三聯(lián)的《轉(zhuǎn)賬通知單》，《轉(zhuǎn)賬通知單》由經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的單位填寫，并送交雙方同時入賬。內(nèi)部往來業(yè)務(wù)必須每月核對，根據(jù)總公司的對賬單編制一式兩份的《內(nèi)部往來調(diào)節(jié)表》，雙方各執(zhí)一份存檔備查，調(diào)節(jié)項目只允許是時間差的調(diào)節(jié)，并要及時查明原因給予調(diào)整。
三、固定資產(chǎn)及低值易耗品管理制度
1、會計政策：固定資產(chǎn)的入賬原則及折舊政策詳見會計政策部分；低值易耗品的會計政策詳見會計政策部分。
2、管理部門：銷售分公司的固定資產(chǎn)由分公司財務(wù)部統(tǒng)一管理。固定資產(chǎn)取得后，即由財務(wù)部門依其類別及會計科目予以分類編號并貼粘標簽；低值易耗品由倉庫保管。
3、移交：對于固定資產(chǎn)應(yīng)按所列使用部門詳細列清冊辦理移交。低值易耗品的領(lǐng)用按照庫存商品出庫程序?qū)徟箢I(lǐng)用。
5、盤點：銷售分公司固定資產(chǎn)應(yīng)由財務(wù)部門會同使用部門每年盤點一次。另外應(yīng)該于每季度就固定資產(chǎn)的項目中根據(jù)登記卡冊，每一類別至少抽點十項，盤點后應(yīng)填造“盤點表“一式三份注明盈虧原因，一份自存，一份報分公司總經(jīng)理，一份送股份公司總部財務(wù)部門。財務(wù)部門對于盤盈或盤虧除應(yīng)專門說明原因報股份公司總部財務(wù)部，根據(jù)盤盈盤虧原因做出相應(yīng)處理。
6、購置審批程序及相關(guān)手續(xù)：銷售分公司無權(quán)購置任何固定資產(chǎn)，若需購置，必須向股份公司財務(wù)部在月度預(yù)算中列出預(yù)算，并專項報告，經(jīng)股份公司總經(jīng)理和相關(guān)權(quán)力部門批準后購置。低值易耗品在月度預(yù)算中申請，在物料消耗中列支。
7、保險：根據(jù)固定資產(chǎn)的使用要求辦理財產(chǎn)保險。
8、費用承擔：固定資產(chǎn)折舊及其他使用費由分公司承擔。
四、發(fā)票管理制度
為加強各銷售公司購、銷貨發(fā)票的管理，制訂本制度。
1、對外銷售開具發(fā)票的規(guī)定
1.1、各銷售分公司根據(jù)稅法等有關(guān)規(guī)定，由分公司財務(wù)經(jīng)理或會計專人辦理發(fā)票的領(lǐng)購、開具和保管業(yè)務(wù)。
1.2、發(fā)票上的客戶名稱，要依據(jù)客戶在稅務(wù)部門注冊登記單位全稱為準，不得寫錯別字，不得寫單位簡稱；客戶為自然人的，要如實填寫姓名。
1.3、已開具的發(fā)票，須有經(jīng)辦人按發(fā)票全部聯(lián)次一次性簽字，經(jīng)辦人是客戶的，還需注明客戶的身份證號碼，然后由業(yè)務(wù)員簽字確認，或附該客戶的單位介紹信，隨同發(fā)票記賬聯(lián)交財務(wù)部門辦理入賬或歸檔管理。
1.4、發(fā)票由業(yè)務(wù)員親自送達的，須向?qū)Ψ剿魅『炇兆C明，并有收到人簽字和單位蓋章，該證明要及時送交公司財務(wù)部門，附發(fā)票記賬聯(lián)后入賬。
1.5、所有對外出具的發(fā)票，均得經(jīng)辦人在發(fā)票登記簿上簽字登記。
1.6、凡是已實現(xiàn)銷售，客戶未索取發(fā)票的，必須開具普通發(fā)票附于記賬憑證后，并計提銷項稅，客戶聯(lián)單獨由會計保管，并在發(fā)票登記簿登記。
1.7、對于賒銷的，除經(jīng)特殊審批外，欠款未收回前，不能將發(fā)票出具給客戶。
2、對外開具增值稅發(fā)票的規(guī)定
對外開具增值稅發(fā)票除嚴格按照以上規(guī)定執(zhí)行外，還要遵守以下規(guī)定：
2.1、增值稅專用發(fā)票的開具對象僅限于具有一般納稅人資格的公司，對一般納稅人以外的任何單位和個人不得開具增值稅專用發(fā)票。
2.2、需要開具增值稅專用發(fā)票的單位，須提供該單位的稅務(wù)登記證副本復(fù)印件，并在復(fù)印件上加蓋單位公章，同時提供在稅務(wù)機關(guān)備案的單位電話號碼，開戶銀行名稱和銀行賬號。
2.3、公司具體經(jīng)辦業(yè)務(wù)員依據(jù)財務(wù)開具的收款收據(jù)，或?qū)Ψ降氖肇泦螕?jù)，或收回的普通發(fā)票等，按稅務(wù)登記證上的單位名稱，編制開票申請單（開票申請單附后），要做到字跡清楚，項目齊全，計算準確；由對方的具體經(jīng)辦人員來辦的，應(yīng)由來人簽字并填寫其身份證號碼，公司業(yè)務(wù)人員簽字確認后，送公司經(jīng)理審批，然后由財務(wù)經(jīng)理審批，審核無誤后的開票申請單才能開票，開票申請單和發(fā)票記賬聯(lián)一同作為記賬憑證附件。
2.4、開出的增值稅專用發(fā)票一定要具體經(jīng)辦人員全部聯(lián)次一次性簽字，不得遺漏。
2.5、開票申請單要附增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)入賬。
2.6、對于增值稅發(fā)票上的記載事項有變動的，客戶要及時提供變更證明，以利業(yè)務(wù)結(jié)算；變更證明要即及時作附件入賬或歸檔管理。
2.7、退貨發(fā)票的處理：對于批準的退貨，將已開具給客戶的蘭字銷售發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)（購貨方未作賬務(wù)處理或原未交給客戶的發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)）或購貨方主管稅務(wù)機關(guān)出具的《銷售退回及折讓證明單》（購貨方已作賬務(wù)處理），粘附在紅字發(fā)票存根聯(lián)后，作為開具紅字發(fā)票的依據(jù)，并按照退回單據(jù)開具相應(yīng)的紅字發(fā)票（附紅字記賬聯(lián)外，其他聯(lián)次均不得撕下），編制通用記賬憑證，并在紅字發(fā)票存根聯(lián)注明原蘭字發(fā)票及紅字發(fā)票的記賬聯(lián)存放地點。
3、接受發(fā)票的管理規(guī)定
3.1、接受發(fā)票要嚴格按照國家關(guān)于《違反發(fā)票管理的處罰》的條款進行審核。
3.2、接受的發(fā)票要依實際交易的金額為準，票面要整潔，項目填寫齊全，字跡清楚，蓋章清晰，手續(xù)齊備，計算準確，并與所附的其他資料相符。
3.3、交易合同或協(xié)議的單位名稱要與關(guān)于該單位的往來款項的單位名稱，及提供發(fā)票的單位名稱相一致；如果名稱等記載事項發(fā)生變更，對方一定要提供變更證明，并加蓋單位公章，作附件入賬或存檔備查。
3.4、對于接受的增值稅專用發(fā)票除參照以上規(guī)定審核外，應(yīng)先到稅務(wù)機關(guān)及時辦理認證手續(xù)，然后再辦理業(yè)務(wù)結(jié)算手續(xù)；
3.5、接受發(fā)票要根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和實際情況索取具有抵扣作用的發(fā)票，以降低成本、費用；對無法提供具有抵扣作用的發(fā)票或無資格提供該類發(fā)票的單位，可以讓其提供無抵扣作用的發(fā)票，但要以扣除稅額后的金額結(jié)算。
3.6、業(yè)務(wù)人員取得符合抵扣條件的增值稅發(fā)票后，應(yīng)及時辦理實物入庫、票據(jù)入賬手續(xù)，不得拖延，暫時無法完成貨物品質(zhì)鑒定的，可先辦理入庫、入賬手續(xù)，但須通知財務(wù)部門暫不作為付款依據(jù)。
3.7、運輸行業(yè)專用發(fā)票。列支裝卸運輸費必須取得“運輸行業(yè)專用發(fā)票”，“運輸行業(yè)專用發(fā)票”是指鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨票，以及從事貨物運輸?shù)母黝愡\輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。貨物業(yè)的發(fā)票和定額發(fā)票不予抵扣。合規(guī)的運輸發(fā)票，按照結(jié)算金額的7%的抵扣率計算進項稅額（或根據(jù)稅務(wù)局要求進行調(diào)整），隨同運費支付的裝卸費、保險費等雜費不得計算扣除進項稅額。
3.8、無法按規(guī)定取得合法發(fā)票的，應(yīng)向當?shù)囟悇?wù)局要求代開發(fā)票，并征詢當?shù)囟惥值挚蹜?yīng)當具備的條件，全項詳細填寫。
4、違反公司發(fā)票管理規(guī)定的處罰
對于已開具的發(fā)票未按規(guī)定程序操作的，將對經(jīng)銷公司有關(guān)直接責任人處以100-200元的罰款；違反規(guī)定觸犯刑法的，后果自負；違反規(guī)定接受或開具發(fā)票造成公司少抵或多繳稅款的，或者因接受或開具發(fā)票造成往來結(jié)算損失的，直接責任人要負賠償責任。
五、存貨管理制度
1、分公司要貨申請
1.1分公司的庫存管理應(yīng)堅持“庫存合理、加快周轉(zhuǎn)”的原則，盡可能降低庫存風險。
1.2分公司在要貨時須根據(jù)銷售計劃，結(jié)合實際需求，合理安排訂貨次數(shù)及數(shù)量，在合理庫存內(nèi)保證銷售的需要。
1.3根據(jù)上述要求，分公司計劃員要填好《要貨申請表》，《要貨申請表》經(jīng)分公司財務(wù)經(jīng)理審核、分公司總經(jīng)理審批，并通過傳真給大連分公司銷售部，經(jīng)銷售部和財務(wù)部審核無誤后，辦理發(fā)貨程序。
2、存貨入庫流程。首先由申請人填寫入庫申請單，入庫單至少有下列內(nèi)容：
產(chǎn)品品種貨位號數(shù)量（）單價金額（元）備注
申請人持填寫好的入庫單，填寫好由檢驗員（或庫管員）檢驗后簽字，并由庫管員核實入庫數(shù)量登記。入庫單至少一式四份，第一聯(lián)、存根，第二聯(lián)、庫房留存，第三聯(lián)、財務(wù)核算，第四聯(lián)、申請人留存。入庫時要求嚴把質(zhì)量關(guān)，做好各項記錄，以備查用。財務(wù)部門根據(jù)入庫單財務(wù)核算聯(lián)和其他相關(guān)單據(jù)入賬。
3、存貨出庫流程。存貨出庫的方式主要有3種：客戶自提、委托發(fā)貨和公司送貨。第一種：客戶自提。是客戶自己派人或派車來公司的庫房來提貨；第二種：委托發(fā)貨；第三種：公司派自己的貨車，給客戶送貨。無論采用哪種出貨的方式，都要填寫出庫單。出庫單（或銷售單）至少有下列內(nèi)容：發(fā)貨單位、發(fā)貨時間、出庫品種、出庫數(shù)量、金額、出庫方式選擇、結(jié)算方式、提貨人簽字、成品庫主管簽字。如下表：
發(fā)貨單位：出庫日期
產(chǎn)品品種產(chǎn)品數(shù)量金額備注
出庫方式選擇1、客戶自提2、委托發(fā)貨3、公司送貨
運費結(jié)算方式1、公司代墊運費2、貨到付款
出庫單（或銷售單）也是一式四份：第一聯(lián)，存根；第二聯(lián)，成品庫留存；第三聯(lián)，財務(wù)核算；第四聯(lián)，提單，提貨人留存。提貨的車到達倉庫后，出示出庫單據(jù)在庫房人員協(xié)調(diào)下，按指定的貨位、品種、數(shù)量搬運貨物裝到車上。保管人員做好出庫質(zhì)量管理，嚴防破損，做好數(shù)量記錄，核實品種、數(shù)量和提單。
4、存貨盤點。分公司財務(wù)部每月底要協(xié)同庫管員對庫存商品進行一次盤點，對于盤盈、盤虧、毀損等要查明原因，上報股份公司財務(wù)部進行相應(yīng)處理。
六、銷售分公司財務(wù)人員管理制度
1、下屬各銷售分公司的財務(wù)人員在人事關(guān)系上屬于股份公司總部，任何部門無權(quán)聘用和解聘財務(wù)人員。下屬各銷售分公司財務(wù)負責人由股份公司總部財務(wù)審計部經(jīng)理提名，報股份公司總經(jīng)理批準后聘任或解聘。
2、下屬各銷售分公司核定財務(wù)人員的工資福利等相關(guān)待遇由股份公司總部財務(wù)審計部統(tǒng)一管理和發(fā)放；財務(wù)人員為銷售分公司辦公或出差等而發(fā)生的費用由各銷售分公司承擔；財務(wù)人員的培訓及其他相關(guān)費用由股份公司總部承擔。
3、下屬各銷售分公司的財務(wù)人員必須嚴格執(zhí)行股份公司的各項財務(wù)管理制度，在業(yè)務(wù)上接受股份公司總部財務(wù)審計部的指導(dǎo)；總部財務(wù)審計部對其財務(wù)活動進行定期審計和不定期專項核查，對于違反財務(wù)制度和財經(jīng)紀律的，公司總部將對其作出相應(yīng)處理，對于違返國家法律的，將移送司法機關(guān)處理。
4、下屬各銷售分公司的財務(wù)人員必須協(xié)助所在公司領(lǐng)導(dǎo)搞好經(jīng)營管理，及時提供真實、有效的財務(wù)信息，積極為分公司領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)營決策出謀劃策。
5、下屬各銷售分公司財務(wù)負責人定期向總部財務(wù)審計部述職，在日常財務(wù)管理工作中要不斷創(chuàng)新，提高公司財務(wù)管理水平，鼓勵多提合理化建議。
6、股份公司總部將定期對財務(wù)人員進行考核，以此作為年終獎金和工資標準的考評依據(jù)。
七、崗位職責
分公司財務(wù)崗位責任制是一種管理制度，現(xiàn)關(guān)于分公司每個財務(wù)工作人員的職責、任務(wù)、權(quán)限、完成任務(wù)的標準作出明確的規(guī)定，根據(jù)分公司財務(wù)人員履行崗位職責的優(yōu)劣作為對財務(wù)人員的晉升、獎懲依據(jù)。
1、分公司財務(wù)經(jīng)理的崗位職責
1.1在股份公司財務(wù)部的領(lǐng)導(dǎo)下,嚴格遵守財經(jīng)紀律與股份公司的各項規(guī)章制度,要隨時檢查各項制度在分公司的執(zhí)行情況,發(fā)現(xiàn)違反財經(jīng)紀律的行為給予制止,并及時書面報告股份公司財務(wù)部.
1.2審核分公司的會計原始憑證是否符合會計工作規(guī)范的要求,是否符合國家的稅務(wù)、會計法規(guī)及股份公司的有關(guān)規(guī)定，對不合理、不合法、不合規(guī)的原始憑證拒絕受理，并且退回經(jīng)辦人，堅持“收支兩條線”的原則。
1.3審核上報股份公司的財務(wù)資料,確保上報資料的真實性、規(guī)范性和準確性。編制分公司經(jīng)營費用的預(yù)算，并就經(jīng)營費用預(yù)算的執(zhí)行差異進行分析，然后報分公司總經(jīng)理及股份公司財務(wù)部。
1.4復(fù)核記賬憑證、登記總賬、核對明細賬、編制會計報表、編寫財務(wù)分析報告，按股份公司的要求審核分公司的會計報表，并在限期內(nèi)寄回股份公司財務(wù)部。
1.5嚴格審核分公司物料收發(fā)憑證，堅持“現(xiàn)款現(xiàn)貨、款到發(fā)貨”的原則，對分公司的實物（包括庫存商品、物料、固定資產(chǎn)等）與貨幣資金進行定期或不定期的盤點，并核對賬實是否相符。
1.6在堅持股份公司的各項規(guī)章制度的前提下，積極地配合銷售分公司總理推動分公司銷售業(yè)務(wù)的提升，做好分公司總經(jīng)理的參謀。
1.7做好分公司的物流、資金流的安全保障措施，確保分布在分公司內(nèi)、外的財產(chǎn)安全與完整。
1.8妥善保管、歸檔會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料，協(xié)調(diào)好與當?shù)囟悇?wù)部門的關(guān)系。
1.9按股份公司的規(guī)定管好、用好分公司的印章，并做好分公司簽訂的所有合同的審核、備案工作。
1.10協(xié)調(diào)好分公司的財務(wù)崗位工作，并組織好分公司財務(wù)每月的工作小結(jié)會,總結(jié)分公司財務(wù)工作中存在的問題和不足，并書面上報股份公司財務(wù)部。根據(jù)財務(wù)內(nèi)控制度，安排好分公司節(jié)假、雙休日財務(wù)人員的值班，堅持服務(wù)與監(jiān)督并重的原則。
1.11按時完成股份公司財務(wù)部交付的其他臨時性工作，同時以身作則組織與帶好分公司財務(wù)隊伍，將分公司財務(wù)工作做好。
2、分公司會計的崗位職責
2.1按照國家會計法規(guī)制度和股份公司的有關(guān)規(guī)章制度，編制記賬憑證、登記會計明細賬（不包括現(xiàn)金日記賬與銀行日記賬）和結(jié)賬、對賬，做到賬務(wù)處理手續(xù)完備、數(shù)字準確、賬目清楚，對不合法的原始憑證應(yīng)拒絕編制記賬憑證并及時報告分公司財務(wù)經(jīng)理。
2.2登記好有關(guān)備查賬簿；定期和不定期對賬，使賬賬、賬實相符。
2.3與庫管員共同驗收分公司物料入庫，并填制入庫憑證。
2.4根據(jù)有關(guān)資料編制會計報表的附表。
2.5月初裝訂分公司上月的記賬憑證、物料收發(fā)憑證并歸檔（財務(wù)資料歸檔管理）。
2.6負責稅務(wù)申報及稅控系統(tǒng)的維護。
2.7按時完成分公司財務(wù)經(jīng)理交付的其他臨時性工作。
3、分公司出納的崗位職責
3.1嚴格、認真執(zhí)行國務(wù)院關(guān)于現(xiàn)金管理的制度。
3.2嚴格執(zhí)行庫存現(xiàn)金的限額，超過部分必須及時送存銀行，不坐支貨款，不能白條抵押現(xiàn)金，堅持貨款現(xiàn)金與費用現(xiàn)金分管的原則。必須是堅持“收支兩條線”的原則。
3.3嚴格執(zhí)行支票管理制度，使用支票必須經(jīng)分公司總經(jīng)理、財務(wù)經(jīng)理兩人簽同意后方可開出。出納員辦理每一筆收付款業(yè)務(wù)的依據(jù)，必須根據(jù)會計（財務(wù)經(jīng)理）編制的，并經(jīng)審核無誤的憑證。
3.4建立、建全現(xiàn)金、銀行存款的各種賬目，出納員每辦理一筆收付款業(yè)務(wù)前，必須堅持復(fù)核每一筆收付款憑證所反映的經(jīng)濟內(nèi)容和金額，對不完整、不合法的憑證應(yīng)拒絕付款，并及時向分公司財務(wù)經(jīng)理或股份公司財務(wù)審計部反映。
3.5月末分公司銀行存款余額與銀行對賬單核對，要及時編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，使賬面余額與銀行對賬單上的余額相符。對未達賬款要及時查詢，并督促有關(guān)人員及時處理。
3.6為了確保安全，分公司向銀行提取或存入現(xiàn)金時，應(yīng)由分公司財務(wù)經(jīng)理配備人員同行，采取相應(yīng)的安全措施，同時保險柜密碼嚴格保密，鑰匙要妥善保管不得丟失，不得交給他人。
3.7不得將出納工作隨意交代他人代管，如確有原因離崗時，必須由分公司財務(wù)經(jīng)理指派他人代管，而且交接手續(xù)雙方必須清楚。
3.8出納員使用的各種印章，如支票印鑒、“現(xiàn)金收訖”、“現(xiàn)金付訖”、“銀行收訖”、“銀行付訖”等都要妥善保管。為了分清責任，支票印鑒必須堅持分管的原則。任何時侯都不能一個人保管和使用支票的所有印鑒。
3.9加強有價證券的管理，有價證券必須存放在保險柜中并設(shè)立備查賬，保護有價證券安全、完整不受損（要轉(zhuǎn)回股份公司的必須及時辦理手續(xù)轉(zhuǎn)回）。
3.10出納人員不能兼任會計稽核、會計檔案保管、收入費用、債權(quán)債務(wù)的賬簿登記工作。
3.11按時完成分公司財務(wù)經(jīng)理交付的其他臨時性工作。
注：銷售分公司未設(shè)會計崗位的，由財務(wù)經(jīng)理兼任會計工作崗位。
八、會計檔案管理制度
1、為加強會計檔案管理，特制定本管理辦法。
2、本公司的會計檔案包括：會計憑證、會計帳簿、稅務(wù)申報資料、會計報告、審計報告、驗資報告、資產(chǎn)評估報告、財務(wù)管理制度以及與經(jīng)營管理有關(guān)的其它重要文件，如合同、章程等各種會計資料。
3、會計檔案的保存。
財務(wù)部應(yīng)有專人負責保存會計檔案，定期將財務(wù)部歸檔的會計資料，整理裝訂后按順序立卷登記。
會計檔案的保管期限為永久保存和定期保存兩類，具體和保管年限詳見本制度第七條。
會計檔案應(yīng)當在會計機構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。
會計檔案保管期滿需要銷毀時，由會計檔案管理人員提出銷毀意見，經(jīng)部門經(jīng)理審查，股份公司財務(wù)部批準，并報上級有關(guān)部門批準后執(zhí)行。由會計檔案管理人員編制會計檔案銷毀清冊，銷毀時應(yīng)由股份公司財務(wù)審計部有關(guān)人員共同參加，并在銷毀單上簽名或蓋章。
4、會計檔案的借用。
財務(wù)人員因工作需要查閱會計檔案時，必須按規(guī)定順序及時歸還原處，若要查閱入庫檔案，必須辦理有關(guān)借用手續(xù)。
公司內(nèi)各單位若因公需要查閱會計檔案時，必須經(jīng)本單位領(lǐng)導(dǎo)批準證明，經(jīng)財務(wù)經(jīng)理同意，方能由檔案管理人員接待查閱。
外單位人員因公需要查閱會計檔案時，應(yīng)持有單位介紹信，經(jīng)財務(wù)經(jīng)理同意后，方能由檔案管理人員接待查閱，并由檔案管理人員詳細登記查閱會計檔人的工作單位、查閱日期、會計檔案名稱及查閱理由。
會計檔案一般不得帶出室外，如有特殊情況，需帶出室外復(fù)印時，必須經(jīng)財務(wù)部經(jīng)理批準，并限期歸還。
5、由于會計人員的變動或會計機構(gòu)的改變等，會計檔案需要轉(zhuǎn)交時，須辦理交接手續(xù)，并由監(jiān)交人、移交人、接收人簽字或蓋章。
6、本辦法適用于公司總部、分公司、下屬全資及控股公司。
7、會計檔案保管期限
會計檔案的保管期限，從會計年度終了后的第一天算起。
(一)會計憑證類:
(1)、原始憑證、記帳憑證匯總憑證15年
(2)、銀行存款余額調(diào)節(jié)表和銀行對賬單5年
(二)會計帳簿類：
(1)、日記帳15年
其中：現(xiàn)金和銀行存款日記帳25年
(2)、明細帳、總帳、輔助帳15年
(3)、固定資產(chǎn)報廢清理后固定資產(chǎn)卡片及清單保管5年
(三)會計報表類：
(1)、主要財務(wù)指標報表（包括文字分析）3年
(2)、月、季度會計報表（包括文字分析）5年
(3)、年度會計報表（包括文字分析）永久
(四)其他類：
(1)、會計檔案保管清冊及銷毀清冊永久
(2)、財務(wù)成本計劃3年
(3)、主要財務(wù)會計文件、合同、協(xié)議永久
九、附則
關(guān)鍵詞：營改增 高校 橫向科研 影響 措施
一、營改增對高校橫向科研稅務(wù)核算的影響
營業(yè)稅與增值稅是我國稅務(wù)體系中兩個重要的稅種，兩者在歷史上分立并行，從2011年由交通運輸業(yè)率先進行稅制改革后，營改增已經(jīng)涉及到我國高校的科學研究和技術(shù)服務(wù)領(lǐng)域，按照營改增的稅制改革規(guī)定，高校橫向科研活動應(yīng)當進入營改增稅制體系，并且由此為高校科研工作帶來一系列影響。
（一）稅務(wù)負擔總體變小
高校作為非企業(yè)性質(zhì)的納稅主體，在營改增之前，高校橫向科研活動需要繳納的營業(yè)稅率為百分之五，營改增之后，高校科研單位一般以小規(guī)模納稅人和一般納稅人的身份進行納稅，納稅率分別為百分之六和百分之三，在排除各省份附加稅率的差別因素后，高校以小規(guī)模納稅身份進行納稅時，橫向科研的稅費負擔顯著降低，而以一般納稅人身份進行納稅時，在抵扣進項稅額后，實際負稅也是降低的，因此，高校的橫向科研稅負是呈下降趨勢的。
（二）對發(fā)票使用的影響
高校橫向科研項目的納稅在營改增之前，地方稅務(wù)部門出具的是通用稅務(wù)發(fā)票，發(fā)票使用存在著較為嚴重的不規(guī)范現(xiàn)象，營改增之后對高校施行的是票控稅制，要求高校做到發(fā)票管理、合同認定、稅務(wù)申報統(tǒng)一進行，這樣使高校財務(wù)核算也越來越科學系統(tǒng)。例如，高校以一般納稅人身份進行納稅時，增值稅的專用發(fā)票和通用發(fā)票都需要到國稅部門開具，所有發(fā)票數(shù)據(jù)都施行網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫管理，高校的財務(wù)部門必須自行報備相關(guān)核算數(shù)據(jù)，同時還規(guī)定了高校作為小規(guī)模納稅人時只能使用普通發(fā)票，需要高校財務(wù)部門進行核算把關(guān)，這樣使高校稅務(wù)的稅務(wù)核算隨著發(fā)票體制的變化而越加清晰準確。
（三）降低稅務(wù)核算風險
高校橫向科研活動在營改增之后，使得增值稅的抵扣項目不斷增加，辦理抵扣也更加方便簡單，而且高校稅務(wù)核算也相應(yīng)的簡便，小規(guī)模納稅人在開具增值稅發(fā)票時直接減掉免稅金額即可，操作更為快捷。高校以一般納稅人資格進行稅額抵扣時，雖然核算復(fù)雜程度相較小規(guī)模納稅人方法較復(fù)雜，但是有效保證了高校納稅的安全性，因為它使高校的每一個科研項目都進行單獨核算，從而使高校的橫向科研活動稅務(wù)更加清晰，有效避免了高校漏繳或遲繳稅款問題。
（四）繼續(xù)享受政策優(yōu)惠
按照國家的相關(guān)規(guī)定，從而與科學技術(shù)轉(zhuǎn)和科技開發(fā)有關(guān)的技術(shù)業(yè)務(wù)，可以免征營業(yè)稅。高效可以在營改增之后繼續(xù)享受這一優(yōu)惠政策，即指高校橫向科研項目中的提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)以及技術(shù)咨詢業(yè)務(wù)在營改增之后，原有的優(yōu)惠政策不變，只需要高校財務(wù)部門在市級以上持科技管理部門出具的認定備案的技術(shù)合同到稅務(wù)主管機關(guān)審核報備即可。
二、高校有效應(yīng)對營改增的措施
實施營改增制的目的在于有效避免重復(fù)征稅，切實理順不同行業(yè)的經(jīng)濟關(guān)系。充分認識營改增的作用，明確營改增給高校橫向科研帶來了哪些好處，可以有效促進高校橫向科研的持續(xù)發(fā)展。高校應(yīng)對營改增應(yīng)當采取以下有效措施：
（一）切實學習營改增稅制
隨著我國高等院校近年來發(fā)展迅速，高校承擔的國家橫向科研項目越來越多，涉及的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)和技術(shù)咨詢業(yè)務(wù)也較以往更加復(fù)雜，在營改增的初期必然會對稅務(wù)工作有相當程度的不適應(yīng)。在這種情況下，高校財務(wù)部門應(yīng)當加強對營改增知識的學習，應(yīng)當配合高校各院系做好營改增的解釋宣傳工作，應(yīng)當認真總結(jié)研究營改增的稅務(wù)政策，同時加強與稅務(wù)部門的聯(lián)系，有效了解相關(guān)稅務(wù)動態(tài)，共同完成好營改增的實施工作。
（二）加強會計核算工作
為了有效適應(yīng)營改增的稅制改革，使高校更好的享受到營改增的優(yōu)惠政策，使高校各科研項目能做到依法合理納稅，就必須完善高校會計部門的核算工作。具體來說：首先，設(shè)置專職崗位負責增值稅的管理工作，切實由專業(yè)會計人員做好相關(guān)的稅務(wù)申報、稅務(wù)繳納和稅務(wù)減免辦理等工作。其次，對增值發(fā)票的購買使用等工作建立嚴格的管理制度，明確相關(guān)責任人的職責，做到增值稅人代開代辦和專用稅務(wù)發(fā)票的使用處在有效的監(jiān)督管理之中。第三，加強對稅務(wù)票據(jù)的內(nèi)容審核工作，既要保存好記賬的原始憑證，又要使相關(guān)資料數(shù)據(jù)易于查找，以備稅務(wù)部門審核。
（三）加強免稅項目管理
高校橫向科學的營改增工作重點是做好免稅項目的管理，在做到理清應(yīng)稅項目和免稅項目的基礎(chǔ)上，使每一筆業(yè)務(wù)的免稅部分都得到仔細審核，要促進各院系的每筆橫向科研合同都符合營改增的具體規(guī)定，對不需要開具增值稅專用發(fā)票的免稅項目堅決不允許開具，要嚴格履行自檢自查程度，使免稅項目符合國家相關(guān)規(guī)定，從而保證營改增在高校的有效實施。
三、結(jié)束語
營改增的稅制改革為高校橫向科研的開展提出的新的財務(wù)要求，不僅要求高校的會計部門做好細致的審查核算工作，而且需要制訂有效的營改增工作程序和管理制度。高校財務(wù)部門可以在充分學習、細致管理、認真核算的基礎(chǔ)上做好具體的免稅項目管理，從而使營改增的財務(wù)核算更加準確有效。
參考文獻：
(一)稅收征管風險
國家的稅務(wù)機關(guān)進行納稅評估后，并沒有進行相對的關(guān)注，不能夠處理好會計和稅務(wù)處理層面上所面臨的問題和挑戰(zhàn)，無法切實合理的實施財稅處理而致使稅務(wù)風險。
(二)稅收政策風險
1、稅收政策了解不夠完全而面臨風險由于籌劃人員受著有關(guān)專業(yè)的束縛，對相關(guān)法律條款內(nèi)容的認知存在一定的誤差，因而，難免在實際操作的過程中出現(xiàn)失誤，進而使得其納稅籌劃提供了對應(yīng)的風險作用。2、稅收政策調(diào)整切實程度而具有的風險如若納稅籌劃方案無法與時俱進，跟上國家最新的稅收調(diào)整步伐，則可能由合法轉(zhuǎn)變?yōu)椴缓戏ā６愂照叩膶崟r水平是加大或是減少都會使納稅人納稅籌劃的難度有所增減。由此，稅收政策的時效性將會帶來或多或少的籌劃風險。3、稅收政策不符合要求所面臨的風險目前而言，中國的稅收法律規(guī)定的內(nèi)容條款多，許多由有關(guān)稅收管理部門制定的稅收行政規(guī)章的明確程度不夠，如若按照這樣的法律規(guī)定去納稅，就很大程度上會產(chǎn)生對稅法精神認識不夠，導(dǎo)致籌劃不成功。
(三)企業(yè)經(jīng)營風險
1、投資決策造成的風險稅收政策的擬定必定會有著導(dǎo)向性的差別，而這樣的差別會成為納稅人納稅籌劃的起點。若是無視相關(guān)因素的影響，就會使得納稅人造成不同的損失。2、成本開支造成的風險納稅籌劃是在有關(guān)經(jīng)濟成本的基礎(chǔ)下取得了較大的稅收效益。大部分納稅籌劃計劃在理論上是可行的，但在現(xiàn)實中，卻會受很多因素的影響，從而加大了籌劃成本。但若不著重成本的因素，則有可能得到相反的結(jié)果。3、方案實施風險合理的納稅籌劃方案一定要實事求是，從實際出發(fā)，采用客觀辯證的方法去達到目的。科學的納稅籌劃方案，在執(zhí)行流程若未嚴格的執(zhí)行措施，或缺乏有實力的造就人才，都會導(dǎo)致籌劃不成功。
二、納稅籌劃風險產(chǎn)生的原因
(一)納稅籌劃具有條件性
在財務(wù)人員配備不足情況下，稅務(wù)管理人員身兼數(shù)崗，只能維持日常基本納稅處理工作，不能集中時間和精力去剖析稅務(wù)政策，妨礙了納稅籌劃目標的實現(xiàn)。
(二)納稅籌劃的主觀性
納稅籌劃牽涉到許多方面，籌劃人員要盡可能地把握相關(guān)的政策與能力。對于稅收政策等的認知與判斷以及納稅籌劃人員本身的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)等都對納稅籌劃計劃的設(shè)計產(chǎn)生作用。
(三)征納雙方認定的差異
納稅籌劃的代表性是以法律為基礎(chǔ)的。我國稅法的某些規(guī)章制度具備一定的彈性，對某些詳細的界限不明晰，納稅籌劃方案到底能否達到稅法的要求，能否達成納稅籌劃的目標，一定水平上是由地稅務(wù)機關(guān)是否可以認定而做出決策的。
三、納稅籌劃風險的控制方法
(一)納稅籌劃風險控制體系
組織控制體系：提高企業(yè)部門之間權(quán)利和職責的控制和管理業(yè)務(wù)控制體系：區(qū)別業(yè)務(wù)類別和特性對稅種正確性的審核票務(wù)控制體系：加強對票據(jù)的領(lǐng)用、受票、開票的控制資金控制體系：提高資金安全和預(yù)算管理的相關(guān)控制
(二)納稅籌劃與風險控制體系說明
組織控制體系：首先，要建立稅務(wù)風險控制領(lǐng)導(dǎo)的小隊，由分管財務(wù)的公司上層當對長，其余業(yè)務(wù)部門就為隊員，領(lǐng)導(dǎo)分隊下開辦辦公室，由財務(wù)資產(chǎn)部主任兼任辦公室主任，由財務(wù)資產(chǎn)相關(guān)成員為辦公室人員，主要負責為組織平時的稅務(wù)風險控制任務(wù)。業(yè)務(wù)控制體系：根據(jù)項目的情況，尤其是在合同的簽訂方面和出現(xiàn)稅收政策調(diào)整，財務(wù)相關(guān)崗位專門負責去跟業(yè)務(wù)部門交流，剖析相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的開票及涉稅風險狀況。票務(wù)控制體系：對于各種發(fā)票的購領(lǐng)銷手續(xù)進行嚴格控制，依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的需要進行受票、開票，強化增值稅發(fā)票的控制。會計控制體系：會計核算規(guī)范是需要依據(jù)省企業(yè)財務(wù)管理規(guī)范化的核算條件，對平常的賬務(wù)進行嚴格處理；完善制度建設(shè)。制定財務(wù)報銷管理方法、資金支付審批權(quán)限、貨幣資金內(nèi)部控制管理方法等規(guī)范會計核算。資金控制體系：完善資金安保制度、完善資金內(nèi)控制度，加大資金預(yù)算管理的力度，嚴格控制收支。
四、績效考核與控制
由分管財務(wù)的公司領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)資產(chǎn)部主任根據(jù)省公司指標體系結(jié)合本公司崗位績效合約對稅務(wù)管管理工作進行總體檢查和評價。納稅申報、稅金繳納與賬面是否保持統(tǒng)一，是否有申報不實的情況。各種發(fā)票購領(lǐng)銷手續(xù)能否符合條件和要求，增值稅專用發(fā)票的辦理能否符合有關(guān)規(guī)范和規(guī)定，票據(jù)的受辦能否符合票據(jù)管理相關(guān)政策等。各種涉稅會計憑證制作是否正確，稅收政策及變動掌握是否及時。
五、評估與分析
(一)對賬務(wù)核算總體情況進行評估分析
檢查營業(yè)收入：檢查主營業(yè)務(wù)收入及其他業(yè)務(wù)收入是否正確計入，將本期售電量、主營業(yè)務(wù)收入與以前年度同期售電量、主營業(yè)務(wù)收入進行比較，判斷收入是否正確、合理，分析變動異常原因；檢查是否有出租固定資產(chǎn)、代收手續(xù)費收入、運維費收入以及罰款收入應(yīng)做未做收入。檢查成本費用支出：與上年同期相比，支出是否異常，分析檢查是否有資本性支出等不應(yīng)計入當期損益的計入了本事項。比如：固定資產(chǎn)修理費以及固定資產(chǎn)改良支出無法進行準確的劃分，導(dǎo)致了把固定資產(chǎn)的改良支出列入大修成本，增加成本支出，檢查房屋建筑物折舊計提、無形資產(chǎn)攤銷是否正確等。檢查往來賬項：檢查各項往來掛賬，特別是其他應(yīng)付款掛賬，是否有應(yīng)計未計收入情況。
(二)對于偶爾發(fā)生的稅務(wù)風險，應(yīng)及時糾錯
對該項業(yè)務(wù)做恰當?shù)纳娑惡怂悖涗浐头治鲲L險發(fā)生的原因，為以后避免此類稅務(wù)風險尋找對策；對于業(yè)務(wù)普遍發(fā)生的稅務(wù)風險，不僅應(yīng)及時糾錯、做出正確的涉稅處理，而且還要針對稅務(wù)風險發(fā)生的特點，查找引起稅務(wù)風險發(fā)生的制度原因，并做好原因記錄、及時進行反饋、評估檔案保管等工作，為下一步制定稅務(wù)管理制度提供借鑒；對于重大的稅務(wù)風險和普遍存在的稅務(wù)風險及時向省電力公司反饋，提出稅務(wù)風險管理的合理化建議，由省電力公司對相關(guān)問題做出統(tǒng)一規(guī)定。
(三)對稅務(wù)風險評估情況進行定期歸納、分析、總結(jié)
根據(jù)風險發(fā)生的情況，制定稅務(wù)風險評價的重要性標準，為稅務(wù)風險個性管理提供資料借鑒，并可在此基礎(chǔ)上制定相關(guān)的稅務(wù)管理文件，強化稅務(wù)風險管理。
六、結(jié)束語
為了進一步規(guī)范保險市場的經(jīng)營行為,促進保險業(yè)的健康發(fā)展,加強保險業(yè)發(fā)票管理和財務(wù)監(jiān)督,保障國家稅收,根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》和《中華人民共和國保險法》的有關(guān)規(guī)定,現(xiàn)就使用保險業(yè)專用發(fā)票有關(guān)問題通知如下:
一、凡在中華人民共和國境內(nèi)從事保險業(yè)務(wù),在收取保險費時,必須開具稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一印制的發(fā)票。從事財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)必須使用《全國保險業(yè)專用發(fā)票》(以下簡稱《專用發(fā)票》)。對于小額、分散性家庭財產(chǎn)保險、貨物運輸保險、機動車輛定額保險、機動車輛提車暫保險等保險業(yè)務(wù)發(fā)票式樣,由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局商當?shù)乇１O(jiān)辦確定。
財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)以外其他險種發(fā)票的式樣和管理方式,由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局自行確定。
二、《專用發(fā)票》分電腦票和手工票二種,采用漢、英二種文字。電腦票規(guī)格190mm×127mm;手工票規(guī)格190mm×132mm(32開)。《專用發(fā)票》基本聯(lián)次為四聯(lián),第一聯(lián)為存根聯(lián),印色為黑色,第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián),印色為棕色,第三聯(lián)為記帳聯(lián),印色為紅色,第四聯(lián)為業(yè)務(wù)聯(lián),印色為藍色。《專用發(fā)票》采用國家稅務(wù)總局指定的干式復(fù)寫紙作為印制專用紙,存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)背涂為淺綠色,第三聯(lián)背涂為淺藍色,第四聯(lián)為普通打印紙(發(fā)票樣式附后)。發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián)填開的字跡為淺綠色,業(yè)務(wù)聯(lián)填開字跡為淺藍色。發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票號碼仍采用紅色熒光油墨套印。《專用發(fā)票》須由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局集中印制。
在本規(guī)定之外,需要增加《專用發(fā)票》聯(lián)次,以及增加漢文和少數(shù)民族文字對照的,由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定,并報國家稅務(wù)總局備案。
三、由同一付款人統(tǒng)一付款投保同一險種填開多張保單時,可合并開具一張《專用發(fā)票》。開具發(fā)票時,在“保險單號”欄列明所有保單號或多張連續(xù)保單的起止號碼,打印空間不足時,可在“附注”欄繼續(xù)列明。付款人或承保險種不同時,不得合并開具一張《專用發(fā)票》。
四、對于約定分期付款的保險業(yè)務(wù),應(yīng)在每次收取款項時,分別開具《專用發(fā)票》。
五、《專用發(fā)票》領(lǐng)購、發(fā)放辦法,由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定,并報國家稅務(wù)總局備案。
六、《專用發(fā)票》于2001年10月1日啟用,舊版財產(chǎn)保險業(yè)發(fā)票可延用到2002年3月1日。
關(guān)鍵詞：電力企業(yè)；營改增；影響；應(yīng)對措施
1、“營改增”對財務(wù)指標影響
1.1對收入的影響。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，營業(yè)收入是含稅收入，目前合同收入中包含了營業(yè)稅金。而增值稅是價外稅，其營業(yè)收入是不含稅收入。例如，原產(chǎn)值100萬元，繳納營業(yè)稅下營業(yè)收入為100萬元，繳納增值稅下先進行價稅分離：營業(yè)收入=100/（1+11%）=90.09（萬元）；銷項稅額=90.09*11%=9.91（萬元）；營業(yè)收入減少了（100-90.09）/100=9.91%，直接導(dǎo)致收入指標下降。
1.2對稅負的影響。目前在執(zhí)行營業(yè)稅稅目下行業(yè)適用營業(yè)稅稅率一般為3%，而2011年11月國務(wù)院批復(fù)的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》提出其適用增值稅稅率為11%，即，應(yīng)納增值稅=不含稅營業(yè)收入×11%-可抵扣進項稅額[1]。由此可見，可抵扣進項稅額是引起稅負增減的關(guān)鍵因素。而現(xiàn)行的增值稅規(guī)定人工成本不允許進項抵扣，部分材料費幾乎無進項稅金可抵扣。
1.3對利潤的影響。由于實行“營改增”后收入減少了9.91%，因為存在各種不能抵扣進項稅額的情況，使得企業(yè)實際稅負增加，增加的稅負如果不能從客戶轉(zhuǎn)嫁，勢必導(dǎo)致實現(xiàn)的利潤總額也將有所下降。
1.4資產(chǎn)縮水。由于增值稅價外稅得屬性，營改增后，由于電力工程購置的原材料和機械設(shè)備等能夠通過獲取增值稅專用發(fā)票來進行進項稅額的抵扣，導(dǎo)致其存貨成本和固定資產(chǎn)科目的金額減少，造成資產(chǎn)總額有一定幅度的下降。即營改增后，企業(yè)購置資產(chǎn)入賬價值降低。
1.5現(xiàn)金流趨緊。“營改增”會使企業(yè)的資金鏈更加緊張。其一，由于計費狀態(tài)增值稅開票付款推進后，增加現(xiàn)金流出；二是，由于估價尚未收到工程款，事先應(yīng)收款增值稅，增加現(xiàn)金流出；三是延期支付給供應(yīng)商和分包商的付款，無法取得增值稅專用發(fā)票，不能及時抵扣進項稅額，并增加現(xiàn)金流出；四是“營改增”后，企業(yè)進項發(fā)票管理不規(guī)范可能導(dǎo)致多交稅款。
2、電力企業(yè)經(jīng)營管理的影響
電力企業(yè)“營改增”所帶來的利弊共存，營改增政策只繳納增值部分的稅金，減輕了企業(yè)稅負。同時對企業(yè)財務(wù)、報表、運營等人員，特別是項目一線管理人員綜合素質(zhì)提出了較高要求。
2.1營改增對企業(yè)的財務(wù)方面帶來的影響。電力企業(yè)實施營改增政策之后，企業(yè)自身原有的營業(yè)稅財務(wù)制度。例如發(fā)票的管理以及財務(wù)報表的編制等制度必然難以適應(yīng)增值稅務(wù)的管理，所以，企業(yè)需改變自身財務(wù)的管理制度才能進一步達到增值稅務(wù)管理的要求，且營改增政策實施以后，企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及現(xiàn)金流量會逐步發(fā)生變化，因此電力企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)只能夠較低就會嚴重制約著營改增的實施效率，所以，電力企業(yè)對相關(guān)稅務(wù)、財務(wù)人員加強培養(yǎng)十分必要。
2.2對企業(yè)的財務(wù)報表帶來的影響。電力企業(yè)實施營改增政策之后，企業(yè)施工所需的機械設(shè)備以及企業(yè)辦公用品、庫存材料等資產(chǎn)實施抵扣進項以后，入賬的原值金額就會減少，同時，企業(yè)應(yīng)當繳納的營業(yè)稅消除之后使期末余額逐步減少，在短期時間內(nèi)，使企業(yè)資產(chǎn)、負債同比等很可能發(fā)生下降，而流動性負債和資產(chǎn)比例會提高。這就有利于企業(yè)進行更大的投資以及擴大其資產(chǎn)規(guī)模等，但企業(yè)財務(wù)報表上負債總額也會呈現(xiàn)出上升的趨勢。
2.3對企業(yè)運營帶來的影響。營改增要求了企業(yè)將重新調(diào)整自身的發(fā)展戰(zhàn)略。電力企業(yè)實施營改增之后，從單純制造、生產(chǎn)逐步調(diào)整到制造和服務(wù)并重，甚至以服務(wù)為主的企業(yè)，倘若企業(yè)將自身人力資源實施外包，以此抵扣進項的稅額。此外，電力行業(yè)實施營改增以后，企業(yè)就可以通過采購優(yōu)質(zhì)材料或者更新設(shè)備等方式來提升自身的產(chǎn)品質(zhì)量及生產(chǎn)效率，同時，增值稅中涉及到的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的相關(guān)政策，也促進企業(yè)生產(chǎn)工藝的改革，最終創(chuàng)新企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)。
3、財稅管理對策
現(xiàn)行的營業(yè)稅稅收制度體系，造成企業(yè)財務(wù)人員對增值稅的相關(guān)理論和政策比較陌生，更對實際業(yè)務(wù)操作提出了挑戰(zhàn)。
3.1需設(shè)立稅務(wù)專員。“營改增”后增加了許多操作環(huán)節(jié)，日常工作中，除了發(fā)票的領(lǐng)購、開具、保管、登記等，還要進行增值稅的認證、抄稅、報稅等工作，加大了工作量和操作難度。
3.2會計核算改變。“營改增”前，公司依據(jù)營業(yè)收入計提企業(yè)的營業(yè)稅金及附加，按當期實際結(jié)算收入計算繳納當期應(yīng)交稅費，通過“應(yīng)交稅金-營業(yè)稅”等科目核算。“營改增”后以增值額為計征對象，公司將按當期全部結(jié)算收入及價外費用確定企業(yè)銷售額計算當期銷項稅額；對于購進的企業(yè)物資材料取得的增值稅專用發(fā)票，通過稅務(wù)認證，進項稅額允許抵扣。在應(yīng)交稅金科目下設(shè)二級科目：應(yīng)交增值稅、未交增值稅、待抵扣進項稅額和增值稅檢查調(diào)整四個科目，為準確核算，還設(shè)置了進項稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅、銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉(zhuǎn)出等9個三級科目。從科目設(shè)置到會計核算對比營業(yè)稅復(fù)雜得多。
3.3稅務(wù)籌劃。“營改增”稅制的變化會為企業(yè)帶來新的納稅籌劃空間。增值稅不重復(fù)征稅有助于企業(yè)實施專業(yè)化管理。比如：設(shè)立專業(yè)物資公司，增加流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，但不增加稅負；發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢，降低采購成本，對供應(yīng)商實行優(yōu)選，擴大增值稅專用發(fā)票取票率、實現(xiàn)充分抵扣。另外可充分利用融資租賃政策，利用直租或售后回租，實現(xiàn)融資利息提前抵扣進項稅。增值稅納稅籌劃必須以合法合規(guī)為前提，按“營改增”不同時期有針對的進行稅收籌劃，綜合考慮各稅種之間稅負平衡，確保整體稅負合理化。
3.4合同及制度修訂。針對“營改增”對電力企業(yè)帶來的變化，需要進行合同范本修訂、管理制度修訂，增加與增值稅發(fā)票管理的相關(guān)內(nèi)容。比如在業(yè)務(wù)承接、物資（服務(wù)）采購、設(shè)備租賃以及工程分包時對相應(yīng)合同范本提出具體修訂要求；制定增值稅專用發(fā)票管理辦法和流程、完善稅務(wù)管理預(yù)警機制、合理進行稅務(wù)籌劃，建立稅務(wù)管理信息系統(tǒng)等。
4、結(jié)語
電力企業(yè)的各項發(fā)展、輸電安裝施工、變電站施工等方方面面都與營改增有著莫大關(guān)聯(lián)，因此，要接受改政策對自身發(fā)展帶來的影響，并積極采取相關(guān)措施給予應(yīng)對，使電力企業(yè)在營改增對政策實施的背景下，也能穩(wěn)定發(fā)展。
參考文獻
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