時(shí)間：2023-06-05 09:55:13
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇車輛購(gòu)置稅征收管理辦法，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
目前，我國(guó)許多地區(qū)的車輛購(gòu)置稅征收業(yè)務(wù)已移交基層國(guó)稅部門?？h級(jí)國(guó)稅局負(fù)責(zé)本轄區(qū)范圍內(nèi)的汽車、摩托車、拖拉機(jī)掛車和農(nóng)用運(yùn)輸車的征收管理。車購(gòu)稅業(yè)務(wù)下放后，有效的起到了服務(wù)納稅人、增加縣級(jí)稅收收入的作用，但在車購(gòu)稅的征收過程中仍然面臨著許多問題。
1．部分汽車經(jīng)銷企業(yè)開具車價(jià)信息不真實(shí)。納稅人在購(gòu)買車輛時(shí)支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，一般以銷售者開具《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》(發(fā)票聯(lián)、報(bào)稅聯(lián))為憑據(jù)，這又是銷售者繳納增值稅的依據(jù)。車輛購(gòu)銷雙方，在此有一個(gè)共同的利益趨向：虛開、少開發(fā)票，既達(dá)到購(gòu)車者少繳車購(gòu)稅、又為機(jī)動(dòng)車銷售商隱瞞銷售收入、達(dá)到少繳增值稅的目的，主要形式有：在沒有現(xiàn)車的情況下，以收據(jù)的形式預(yù)先收取購(gòu)車用戶一定數(shù)額的定金，待提車時(shí)沖減相應(yīng)的購(gòu)車款；將車輛部分選裝配置，如空調(diào)、影像系統(tǒng)、倒車?yán)走_(dá)等改為配件的形式，以普通貨物銷售發(fā)票開具或開具白條；二級(jí)經(jīng)銷商不開發(fā)票，直接將一級(jí)經(jīng)銷商發(fā)票開給購(gòu)車人，中間差價(jià)開具白條收據(jù)。
2．有的車型最低計(jì)稅價(jià)更新不及時(shí)，與實(shí)際銷售價(jià)懸殊比例較大。按照規(guī)定，對(duì)于“申報(bào)計(jì)稅價(jià)格低于同類型車輛生產(chǎn)企業(yè)的最低計(jì)稅價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由的”，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照“核定計(jì)稅價(jià)格”確定計(jì)稅價(jià)格。但是，在實(shí)際操作過程中，車購(gòu)稅最低計(jì)稅價(jià)格信息不對(duì)稱――信息向上采集和向下相對(duì)滯后，新車型的價(jià)格不能及時(shí)采集，老車型的價(jià)格變動(dòng)后又不能及時(shí)更新。特別是掛車底盤在銷售時(shí)，汽車生產(chǎn)廠家或經(jīng)銷商為滿足用戶的要求，一般都會(huì)將輪胎和掛車底盤分開銷售，更重要的是購(gòu)銷雙方往往會(huì)把發(fā)票價(jià)格略高于最低價(jià)格，有的甚至直接低開。
3．車購(gòu)稅征管軟件中部分車型車輛信息劃分不詳。根據(jù)《車輛購(gòu)置稅征收管理辦法》規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在為納稅人辦理納稅申報(bào)手續(xù)時(shí)，應(yīng)實(shí)地驗(yàn)車；但有的車輛經(jīng)過實(shí)地驗(yàn)車后，在驗(yàn)車結(jié)果上往往因車輛的配置問題與納稅人產(chǎn)生爭(zhēng)論。
4．車購(gòu)稅征收管理措施有待加強(qiáng)。納稅人繳納車購(gòu)稅后，車輛如發(fā)生過戶、轉(zhuǎn)籍、變更等情況，需到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相應(yīng)的檔案變更手續(xù)。根據(jù)《車輛購(gòu)置稅征管理辦法》規(guī)定，車輛發(fā)生過戶、轉(zhuǎn)籍、變更等情況時(shí)，車主應(yīng)在向公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)辦理車輛變動(dòng)手續(xù)之日起30日內(nèi)，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理檔案變動(dòng)手續(xù)。但因沒有處罰規(guī)定，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)納稅人到公安車管部門辦理車輛變動(dòng)后，不主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理完稅證明變動(dòng)手續(xù)；甚至有的納稅人將車輛經(jīng)過反復(fù)轉(zhuǎn)賣幾次后，才到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理完稅證明變動(dòng)手續(xù)，以致因中間變動(dòng)手續(xù)、資料缺少，導(dǎo)致車輛購(gòu)置稅檔案資料出現(xiàn)不連續(xù)的情況。
二、完善基層國(guó)稅機(jī)關(guān)車購(gòu)稅征管工作的建議
1．完善車購(gòu)稅征收管理方法。納稅人在申報(bào)繳納車輛購(gòu)置稅時(shí)，對(duì)同一型號(hào)有多種配置，納稅人申報(bào)不是最高配置的車輛，或者納稅人申報(bào)計(jì)稅價(jià)格明顯偏低得車輛，除現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行驗(yàn)車外，還要要求納稅人提供購(gòu)車合同原件及車輛詳細(xì)配置單，防止以普通銷售發(fā)票開具價(jià)外費(fèi)用或改裝費(fèi)等逃避繳納車輛購(gòu)置稅。
2．完善車輛稅收一條龍管理政策，加大對(duì)車購(gòu)稅最低計(jì)稅價(jià)格臨界點(diǎn)納稅人的核查力度。在清分比對(duì)時(shí)，建議設(shè)定車購(gòu)稅最低計(jì)稅價(jià)格警戒幅度范圍，并向上浮動(dòng)一定比例，將警戒比例范圍內(nèi)的納稅人，也列入發(fā)票價(jià)格異常納稅人核查清單，以便進(jìn)行核查落實(shí)，盡可能消除納稅人的僥幸心理，堵塞政策漏洞，減少稅源流失。同時(shí)，還應(yīng)結(jié)合稅收?qǐng)?zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究制度，明確各環(huán)節(jié)各崗位職責(zé)，落實(shí)責(zé)任。對(duì)開具的《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》價(jià)格中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)的汽車生產(chǎn)企業(yè)或經(jīng)銷商，應(yīng)及時(shí)按規(guī)定列入評(píng)估對(duì)象或者移交轉(zhuǎn)稽查部門對(duì)其實(shí)施稽查。
3．摩托車車購(gòu)稅政策有待于調(diào)整。摩托車作為普通百姓，尤其是低收入群體的代步工具已經(jīng)進(jìn)入千家萬(wàn)戶，像自行車一樣普遍，可上牌的時(shí)候除了牌照費(fèi)，保險(xiǎn)，車船稅外還要按規(guī)定繳納10％的購(gòu)置稅。而現(xiàn)實(shí)中的實(shí)際情況是車輛管理部門在摩托車用戶進(jìn)行登記注冊(cè)時(shí)，為了自身部門的經(jīng)濟(jì)利益以及方便本部門對(duì)摩托車的管理，在給摩托車用戶上牌前，有沒有繳納車購(gòu)稅不再嚴(yán)格把關(guān)，直接就為摩托車用戶進(jìn)行登記注冊(cè)，默許了摩托車用戶不繳納車購(gòu)稅的做法。因此，建議國(guó)家有關(guān)部門研究制定車購(gòu)稅優(yōu)惠政策時(shí)予以考慮，予以摩托車減免或者給與減征的政策優(yōu)惠。
4．完善《車輛購(gòu)置稅價(jià)格信息管理辦法》中最低計(jì)稅價(jià)格的采集方式。辦法第七條規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在采集汽車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車及電車價(jià)格信息時(shí)，對(duì)于同一車輛生產(chǎn)(改裝)企業(yè)生產(chǎn)的相同產(chǎn)品型號(hào)，因配置不同有多個(gè)出廠價(jià)格的車輛，應(yīng)按照產(chǎn)生價(jià)格差異的主要配置分別采集。但對(duì)載貨汽車、自卸汽車、牽引汽車、專用汽車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車車型產(chǎn)生價(jià)格差異的主要配置采集項(xiàng)目并不是太明確。鑒于這部分車輛都是從事商業(yè)運(yùn)輸?shù)奶厥庑?，有些車輛的部分構(gòu)件，也都具有可隨時(shí)增加或減少的特點(diǎn)。因此，在車輛價(jià)格信息采集時(shí)，有必要對(duì)這部分車輛價(jià)格信息予以細(xì)化。
【關(guān)鍵詞】車購(gòu)稅；風(fēng)險(xiǎn)管理；稅務(wù)人員；防范機(jī)制
風(fēng)險(xiǎn)管理是指對(duì)影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，并采取應(yīng)對(duì)措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程。國(guó)家稅務(wù)總局在《2002～2006中國(guó)稅收征管戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中，首次正式提出“防范征管風(fēng)險(xiǎn)”“樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)”。。引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)可以使各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)更加深刻地從戰(zhàn)略管理的角度認(rèn)識(shí)自身工作的本質(zhì)和規(guī)律，防止征管風(fēng)險(xiǎn)的舉措又可以使稅收征管工作獲得更多的主動(dòng)性。
車輛購(gòu)置稅（下稱車購(gòu)稅）是在2001年費(fèi)改稅后由車輛購(gòu)置附加費(fèi)演變的新稅種，從2005年開始，車輛購(gòu)置稅的征管工作從交通部門正式移交至國(guó)稅部門。2005年來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于上行通道，居民消費(fèi)水平穩(wěn)步提高，車購(gòu)稅收入基本呈現(xiàn)逐年大幅遞增態(tài)勢(shì)。由于車購(gòu)稅稅種“新”、“小”、“簡(jiǎn)”的特殊性，其征管方法和方式有別于其他稅種，以至稅收風(fēng)險(xiǎn)防范管理對(duì)于這塊領(lǐng)域的關(guān)注較少，本文以車購(gòu)稅部門的視角進(jìn)行論述，重點(diǎn)分析車購(gòu)稅稅收風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式和成因，車購(gòu)稅風(fēng)險(xiǎn)防范體系的構(gòu)建，以期對(duì)當(dāng)前車購(gòu)稅風(fēng)險(xiǎn)管理工作有所推進(jìn)。
一、當(dāng)前車購(gòu)稅稅收風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式
（一）新車納稅申報(bào)存在的風(fēng)險(xiǎn)
機(jī)動(dòng)車車型的更新速度較快，總局的價(jià)格信息相對(duì)滯后，納稅人申報(bào)車型在車購(gòu)稅征管系統(tǒng)中無(wú)法對(duì)應(yīng)的情況時(shí)有發(fā)生。對(duì)于國(guó)家稅務(wù)總局未核定最低計(jì)稅價(jià)格的車輛，《車輛購(gòu)置稅征收管理辦法》（后文中簡(jiǎn)稱為《辦法》）中對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)最低計(jì)稅價(jià)格核定工作的責(zé)任、依據(jù)、流程、后續(xù)工作等皆未明確界定，納稅人由此產(chǎn)生質(zhì)疑，引發(fā)稅收爭(zhēng)議，加大執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。由此可見，車購(gòu)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定是車購(gòu)稅征管工作最重要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之一。
（二）完稅證明存在被套取風(fēng)險(xiǎn)
車購(gòu)稅完稅證明分正本和副本，按車核發(fā)、每車一證，正本由納稅人保管以備查驗(yàn)，副本用于辦理車輛登記注冊(cè)。同時(shí)根據(jù)《車輛購(gòu)置稅征管辦法》的第二十一條規(guī)定納稅人在辦理車輛登記注冊(cè)前完稅證明發(fā)生損毀、丟失的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)納稅人提供的資料予以補(bǔ)辦。已核發(fā)的完稅證明在發(fā)證機(jī)關(guān)即國(guó)稅部門沒有留存紙質(zhì)存根，能夠查詢的只是已發(fā)完稅證明的電子數(shù)據(jù)。根據(jù)目前的系統(tǒng)設(shè)置，每輛車的完稅證明和稅票之間除納稅人名稱和車型相同，兩者沒有任何聯(lián)系，尤其在實(shí)際操作過程中，兩者是分離打印的，這一流程的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在于，打印機(jī)對(duì)完稅證明無(wú)法識(shí)別，也就是說即使收取稅款后用白紙代替完稅證明打印，而后采用換補(bǔ)完稅證明套取完稅證明，在征管系統(tǒng)中不會(huì)出現(xiàn)任何異常情況，票證監(jiān)管留下一個(gè)空白點(diǎn)。
（三）退稅存在的征管風(fēng)險(xiǎn)
根據(jù)《車購(gòu)稅征管辦法》的規(guī)定，已繳車購(gòu)稅的車輛，當(dāng)發(fā)生質(zhì)量問題退車時(shí)，準(zhǔn)予納稅人申請(qǐng)退稅。在申請(qǐng)退稅時(shí)，明文規(guī)定要求納稅人提供退車證明和退車發(fā)票，但是并未明確質(zhì)量問題的證明應(yīng)該由哪個(gè)部門出具，退稅工作中存在的征管風(fēng)險(xiǎn)是顯而易見的。
（四）稅務(wù)部門和公安部門信息交換機(jī)制不完善存在的偷逃稅款風(fēng)險(xiǎn)
公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)是車購(gòu)稅一個(gè)重要的把關(guān)部門。根據(jù)《車購(gòu)稅暫行條例》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)和公安部門應(yīng)當(dāng)定期交換信息。據(jù)了解，各地的車購(gòu)稅部門大多沒有建立信息交換機(jī)制。由于國(guó)稅部門未將車輛購(gòu)置稅征收的有關(guān)信息傳送給公安機(jī)關(guān)車輛管理部門，造成公安機(jī)關(guān)車輛管理部門難以識(shí)別虛假車輛購(gòu)置稅完稅證明或套取的完稅證明，無(wú)法進(jìn)行事前監(jiān)控。而公安機(jī)關(guān)車輛管理部門未將車輛登記注冊(cè)信息傳送給國(guó)稅部門，使國(guó)稅部門無(wú)法對(duì)已繳稅車輛進(jìn)行事后監(jiān)控
二、車購(gòu)稅稅收風(fēng)險(xiǎn)的成因分析
（一）車購(gòu)稅政策依據(jù)的因素
車購(gòu)稅征管工作中主要的法規(guī)依據(jù)是2000年國(guó)務(wù)院頒布的《中華人民共和國(guó)車輛購(gòu)置稅暫行條例》（下稱暫行條例）和2011年國(guó)家稅務(wù)總局修訂的新《車輛購(gòu)置稅征收管理辦法》（下稱征管辦法），以及臨時(shí)出臺(tái)的一些補(bǔ)充性文件，政策依據(jù)過于單薄，表述不清，用詞含糊，不僅加大了實(shí)際操作的難度，同時(shí)也為稅收?qǐng)?zhí)法留下隱患。使得在執(zhí)行過程中，因個(gè)人對(duì)條文的理解不同，執(zhí)法的尺度把握不一致，造成稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
（二）車購(gòu)稅征管系統(tǒng)的因素
1、過多獨(dú)立存在的軟件系統(tǒng)和車購(gòu)稅征管系統(tǒng)關(guān)系密切，不利于風(fēng)險(xiǎn)管理。
2、車購(gòu)稅征管系統(tǒng)固有風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有待進(jìn)一步完善。一是系統(tǒng)對(duì)于滯納金的計(jì)算并沒有按照總局文件的規(guī)定設(shè)置最長(zhǎng)不超過3年的追溯期限；二是系統(tǒng)對(duì)稅票設(shè)置了“重用”功能；三是對(duì)手工錄入的申報(bào)數(shù)據(jù)，按照規(guī)定征收人員和復(fù)核人員應(yīng)相互分離，但系統(tǒng)并未對(duì)此加以識(shí)別和控制。
（三）稅務(wù)人員的因素
在車購(gòu)稅征管工作中，和其他稅種有所不同的是，車購(gòu)稅的一線征收人員是依法行政、依法治稅的關(guān)鍵。征收人員的執(zhí)法業(yè)務(wù)水平與風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)是決定車購(gòu)稅稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。車購(gòu)稅和增值稅、所得稅相比較，征管方式又較獨(dú)立，各地國(guó)稅部門對(duì)車購(gòu)稅普遍存在不夠重視的現(xiàn)象，認(rèn)為稅種單一、稅率固定，征管方式簡(jiǎn)單，從事車購(gòu)稅工作的人員調(diào)換頻繁，不利于業(yè)務(wù)水平的提高和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的建立。
（四）信息的因素
1.稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的信息不對(duì)稱。新車納稅中的配置選擇主要取決于納稅人的申報(bào)，多由車行代為操作。在這一過程中，車行就有可能對(duì)車輛的配置高配低報(bào)，造成征納雙方的信息不對(duì)稱，形成稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
2.稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他職能部門之間的信息不對(duì)稱。稅務(wù)機(jī)關(guān)和公安機(jī)關(guān)的信息數(shù)據(jù)比對(duì)是杜絕車購(gòu)稅稅款流失和偷逃的核心。
（五）監(jiān)督機(jī)制的因素
在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部有不少監(jiān)督機(jī)制，按國(guó)家稅務(wù)總局的要求，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按期進(jìn)行執(zhí)法檢查工作，每年還要按規(guī)定進(jìn)行執(zhí)法督察工作。同時(shí)各地還有執(zhí)法監(jiān)察、征管質(zhì)量檢查等形式多樣，內(nèi)容各異的檢查。但是在眾多的檢查中能夠適用或針對(duì)車購(gòu)稅開展的鳳毛麟角，很多考核指標(biāo)和方式無(wú)法應(yīng)用于車購(gòu)稅執(zhí)法檢查。極少數(shù)為應(yīng)付上級(jí)布置檢查任務(wù)開展的執(zhí)法檢查，因檢查人員對(duì)車購(gòu)稅業(yè)務(wù)的熟悉程度不夠，檢查無(wú)法深入，從而造成車購(gòu)稅執(zhí)法工作一直處于“監(jiān)督盲點(diǎn)”。
三、車購(gòu)稅風(fēng)險(xiǎn)管理的防范機(jī)制
（一）轉(zhuǎn)變思想，樹立正確的車購(gòu)稅風(fēng)險(xiǎn)管理觀
車購(gòu)稅作為稅收工作的一個(gè)組成部分，必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的征收理念，全面重視和樹立車購(gòu)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理理念。一是注重內(nèi)部控制，以內(nèi)控逐步推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理。二是注重持續(xù)進(jìn)步，以不斷的改進(jìn)和調(diào)整推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理。三是注重全員參與，齊抓共管推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理。四是注重科學(xué)管理，依托信息技術(shù)，完善傳統(tǒng)的人工控制，推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理。五是注重過程控制，以提高風(fēng)險(xiǎn)管理的前瞻性。
（二）以票控稅，推行全國(guó)范圍網(wǎng)絡(luò)開票
在全國(guó)范圍內(nèi)推廣網(wǎng)絡(luò)開票開具機(jī)動(dòng)車統(tǒng)一發(fā)票系統(tǒng)，在開票的同時(shí)實(shí)行車購(gòu)稅網(wǎng)上申報(bào)，發(fā)票信息、申報(bào)信息、征收信息在系統(tǒng)內(nèi)進(jìn)行無(wú)縫銜接和自動(dòng)轉(zhuǎn)換，確保信息采集和關(guān)聯(lián)校驗(yàn)的快捷性、一致性、準(zhǔn)確性，實(shí)現(xiàn)車購(gòu)稅發(fā)票開具、納稅申報(bào)、稅款征收的閉環(huán)管理，在減輕稅務(wù)人員和納稅人辦稅壓力，提高征管效率和征管質(zhì)量的同時(shí)，減少違規(guī)開具發(fā)票現(xiàn)象和征管風(fēng)險(xiǎn)。
（三）完善車購(gòu)稅規(guī)章制度，樹立風(fēng)險(xiǎn)和執(zhí)法并存的意識(shí)
車購(gòu)稅的規(guī)章制度相對(duì)其他稅種獨(dú)立、簡(jiǎn)單、籠統(tǒng)，這一方面是由車購(gòu)稅的特點(diǎn)決定的，另一方面也是由于對(duì)車購(gòu)稅業(yè)務(wù)的作用認(rèn)識(shí)程度不夠，沒有將車購(gòu)稅和其他稅種很好的融合貫通，充分發(fā)揮車購(gòu)稅的征管作用。車購(gòu)稅執(zhí)法只有以完善的政策法規(guī)為前提，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，樹立風(fēng)險(xiǎn)和執(zhí)法并存的意識(shí)，才能充分發(fā)揮車購(gòu)稅在汽車行業(yè)稅收專業(yè)化管理方面的作用。
（四）技術(shù)創(chuàng)新，優(yōu)化車購(gòu)稅征管系統(tǒng)
目前使用的車購(gòu)稅征管系統(tǒng)是車購(gòu)稅征管工作最主要的開展平臺(tái)和技術(shù)支撐，創(chuàng)新優(yōu)化車購(gòu)稅征管系統(tǒng)對(duì)防范車購(gòu)稅風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)緊要。創(chuàng)新優(yōu)化車購(gòu)稅征管系統(tǒng)，一是考慮在我國(guó)“大征管”環(huán)境下，將車購(gòu)稅征管系統(tǒng)并為CTAIS系統(tǒng)的子系統(tǒng)，開發(fā)與其協(xié)同操作的收款系統(tǒng)，使整個(gè)車購(gòu)稅征收流程可在單個(gè)系統(tǒng)內(nèi)完成，確保信息流轉(zhuǎn)的完整性和一致性。二是進(jìn)一步完善系統(tǒng)固有風(fēng)險(xiǎn)防范。依照文件要求設(shè)置滯納金止計(jì)算點(diǎn)，實(shí)際取消稅票重用功能，加強(qiáng)系統(tǒng)操作人員識(shí)別能力，加強(qiáng)異常點(diǎn)識(shí)別能力（下轉(zhuǎn)第270頁(yè)）（上接第267頁(yè)）和警報(bào)舉措，增加更全面的統(tǒng)計(jì)分析功能。
（五）依托信息交換長(zhǎng)效機(jī)制，強(qiáng)化車購(gòu)稅內(nèi)部控制
通過信息交換網(wǎng)絡(luò)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)，可以方便查詢已繳納車輛購(gòu)置稅車輛識(shí)別號(hào)碼及基本信息、車輛管理機(jī)構(gòu)已辦理登記注冊(cè)的車輛識(shí)別號(hào)碼及基本信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以監(jiān)控因過戶、變更引起減免稅條件消失的車輛的稅款補(bǔ)繳情況。依托計(jì)算機(jī)系統(tǒng)開展定期的信息比對(duì)和信息交換聯(lián)席會(huì)議，遏制虛假完稅證明的發(fā)生，強(qiáng)化對(duì)上牌車輛的控管力度，加大對(duì)車輛稅收的監(jiān)管，減少部門之間業(yè)務(wù)銜接的漏洞和風(fēng)險(xiǎn)。
（六）加強(qiáng)監(jiān)督制約，建立車購(gòu)稅風(fēng)險(xiǎn)管理體系
一是強(qiáng)化內(nèi)控機(jī)制建設(shè)。根據(jù)車購(gòu)稅征管特點(diǎn)，確定完稅證明領(lǐng)用、換補(bǔ)完稅證明、車輛納稅信息手工錄入、滯納金征收、車輛配置選擇、新車型核價(jià)、免退稅車輛審批等為車購(gòu)稅征管過程中的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，形成分權(quán)制約、環(huán)環(huán)相扣的內(nèi)控機(jī)制。二是建立監(jiān)督考核管理機(jī)制。建立起以稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制為核心的監(jiān)督考核管理機(jī)制，開展執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)座談，剖析原因，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，根據(jù)稅收?qǐng)?zhí)法標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合車購(gòu)稅征管情況確定考核指標(biāo)，按季開展執(zhí)法檢查，及時(shí)通報(bào)檢查結(jié)果，并在檢查中對(duì)前期推送的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)整改情況進(jìn)行追蹤。三是強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任落實(shí)。對(duì)相關(guān)的責(zé)任人根據(jù)執(zhí)法過錯(cuò)行為的過錯(cuò)性質(zhì)，依據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)章的規(guī)定，進(jìn)行執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任的追究和處理，并將執(zhí)法檢查情況反映在績(jī)效考核中。四是完善社會(huì)監(jiān)督機(jī)制。在完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的同時(shí)，完善社會(huì)的監(jiān)督機(jī)制，通過稅務(wù)機(jī)構(gòu)的特邀監(jiān)察員制度、第三方政風(fēng)行風(fēng)調(diào)查和網(wǎng)站熱線、微博、QQ群、電視等媒體加強(qiáng)外部監(jiān)管和制約，促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格執(zhí)法、文明執(zhí)法、公正執(zhí)法。
（七）強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè)，提升車購(gòu)稅執(zhí)法能力
車購(gòu)稅稅收?qǐng)?zhí)法人員的素質(zhì)高低是能否有效防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，提高稅收?qǐng)?zhí)法人員的素質(zhì)，強(qiáng)化稅務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)要從教育、培訓(xùn)、考核等三方面入手。一是要強(qiáng)化稅務(wù)人員的職業(yè)道德建設(shè)，經(jīng)常性的開展多種形式的反腐倡廉教育，提高執(zhí)法人員執(zhí)政為民、廉潔從政的思想認(rèn)識(shí)。二是要強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，切實(shí)提高稅收?qǐng)?zhí)法干部的業(yè)務(wù)素質(zhì)，拓展業(yè)務(wù)培訓(xùn)范圍，不局限于單一的車購(gòu)稅業(yè)務(wù)，注意稅收知識(shí)的延伸，以杜絕亂作為、不作為現(xiàn)象的發(fā)生。三是要加強(qiáng)工作能績(jī)考評(píng)，加大過錯(cuò)責(zé)任追究，堅(jiān)決查處違紀(jì)違法行為，充分發(fā)揮“觸摸”風(fēng)險(xiǎn)的懲誡和警示作用，增強(qiáng)干部自律意識(shí)和防范意識(shí)。
參考文獻(xiàn)：
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一、組織收入提前過半，聚財(cái)職能充分發(fā)揮
今年以來，我們?cè)鐒?dòng)手、早安排，分析研究全縣經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，及時(shí)合理落實(shí)稅收計(jì)劃，進(jìn)一步強(qiáng)化征收措施，始終做到堅(jiān)持組織收入原則不動(dòng)搖和市局提出的“八項(xiàng)征管措施”不動(dòng)搖。截止6月25日，全局累計(jì)組織各項(xiàng)稅收收入10149萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)116.35%，增加絕對(duì)額5458萬(wàn)元,占市局年度考核計(jì)劃12178萬(wàn)元的83.83%，超進(jìn)度34個(gè)百分點(diǎn)，提前實(shí)現(xiàn)了時(shí)間任務(wù)雙過半。其中，完成增值稅8805萬(wàn)元，占年度考核計(jì)劃的88.18％，同比增長(zhǎng)127.34%，絕對(duì)額增加4932萬(wàn)元；完成消費(fèi)稅3萬(wàn)元,占年度考核計(jì)劃的100%，同比增長(zhǎng)200%,絕對(duì)額增加2萬(wàn)元；完成企業(yè)所得稅337萬(wàn)元，占年度考核計(jì)劃的50.75%，同比減少15.54％，絕對(duì)額減少62萬(wàn)元；完成個(gè)人所得稅165萬(wàn)元，占年度考核計(jì)劃的47.41％，同比減少23.67％，絕對(duì)額減少52萬(wàn)元；完成車輛購(gòu)置稅839萬(wàn)元，占考核計(jì)劃的71.22％。
從上半年組織收入情況看，今年我縣組織收入呈現(xiàn)出兩大特點(diǎn)：一是煤焦行業(yè)稅收增幅大，累計(jì)入庫(kù)7544萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)188.82%，增加絕對(duì)額4932萬(wàn)元。一方面受國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)需求的影響，煤焦價(jià)格持續(xù)高位運(yùn)行，為煤焦行業(yè)增值稅增長(zhǎng)奠定了基礎(chǔ)；另一方面，我局大力實(shí)施“煤焦行業(yè)增值稅納稅評(píng)估”和“煤焦行業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣”創(chuàng)新項(xiàng)目工程，有力促進(jìn)了煤焦行業(yè)增值稅的大幅增長(zhǎng)。二是車輛購(gòu)置稅收入形勢(shì)看好，上半年車購(gòu)稅入庫(kù)超計(jì)劃近12個(gè)百分點(diǎn)。
如果沒有特殊的政策變化，今年我縣組織收入形勢(shì)總體看好，但仍然存在一定的困難和問題：一是清理陳欠難度大。近年來，我縣加大清欠力度，一些經(jīng)過努力可以清回的欠稅大部分都已清理完畢。截止6月25日，我縣陳欠余額為195萬(wàn)元，且欠稅比較集中，分布在全縣9個(gè)企業(yè)，其中裕民焦煤有限公司和新建水泥廠兩戶企業(yè)的欠稅占到總欠稅的75％。裕民焦煤有限公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不正常，時(shí)斷時(shí)續(xù)；新建水泥二廠*年以來一直未進(jìn)行生產(chǎn)，今年縣政府確定關(guān)閉該企業(yè)，更增加了陳欠清理難度。二是個(gè)人儲(chǔ)蓄存款稅率下調(diào)，導(dǎo)致個(gè)人所得稅(利息稅)降幅較大。三是受物價(jià)上漲以及*年全縣紅棗絕收的影響，居民消費(fèi)水平下降，商業(yè)稅收比上年減少186萬(wàn)元，減少幅度為13.7％。
困難雖然存在，但在今后的組織工作，我們將中竭盡全力，迎難而上，挖潛堵漏，努力實(shí)現(xiàn)應(yīng)收盡收，全面完成*年組織收入任務(wù)。
二、執(zhí)法系統(tǒng)平穩(wěn)運(yùn)行，依法治稅穩(wěn)步推進(jìn)
1、全面運(yùn)行執(zhí)法管理系統(tǒng)。一是抓好稅收?qǐng)?zhí)法管理信息系統(tǒng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，于一月份組織全體執(zhí)法人員進(jìn)行了為期兩天《稅收?qǐng)?zhí)法管理信息系統(tǒng)考核管理辦法》和《申辯調(diào)整規(guī)程》及《考核指標(biāo)簡(jiǎn)介》學(xué)習(xí)培訓(xùn)，之后派人分別參加了市局組織的三期操作培訓(xùn)。二是抓好稅收?qǐng)?zhí)法管理信息系統(tǒng)考核追究，嚴(yán)格執(zhí)行一月一通報(bào)、一季一評(píng)比的制度，按月對(duì)過錯(cuò)責(zé)任人員進(jìn)行責(zé)任追究，并取消執(zhí)法過錯(cuò)人員參加優(yōu)秀管理員評(píng)比的資格。上半年共計(jì)追究執(zhí)法過錯(cuò)13人次，經(jīng)濟(jì)懲誡64元。與此同時(shí)，組織相關(guān)人員對(duì)過錯(cuò)指標(biāo)逐項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)真分析，查找過錯(cuò)原因，有效促進(jìn)了執(zhí)法行為的規(guī)范和執(zhí)法水平的提高。
2、進(jìn)一步強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督管理。嚴(yán)格執(zhí)行《稅收規(guī)范性文件管理辦法》，對(duì)規(guī)范性文件全部由綜合業(yè)務(wù)股會(huì)簽把關(guān)。全面實(shí)行辦稅公開，將稅收?qǐng)?zhí)法的全過程置于納稅人的監(jiān)督之下，推進(jìn)稅收?qǐng)?zhí)法的進(jìn)一步規(guī)范。
3、深入開展整頓和規(guī)范稅收秩序工作。針對(duì)小型生產(chǎn)企業(yè)和加油站企業(yè)管理難度大、管理薄弱的狀況，制定出臺(tái)了《關(guān)于加強(qiáng)加油站管理工作的意見》。在業(yè)戶自報(bào)、管理單位調(diào)查核實(shí)的基礎(chǔ)上，縣局綜合股測(cè)算了各企業(yè)的月最低應(yīng)納稅額。其中，對(duì)小規(guī)模加油站企業(yè)，月入庫(kù)稅款不達(dá)縣局測(cè)算最低數(shù)且符合查定征收條件的，實(shí)行查定征收并處以罰款；對(duì)一般納稅人加油站企業(yè)，稅控裝置損壞擅自更換主板或帳務(wù)核算不健全的，從四月份起停止抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)按不低于小規(guī)模納稅人查定標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳稅款和處以罰款，并按適用稅率征收稅款。為了增強(qiáng)工作責(zé)任心和主動(dòng)性，我們還制定了《加油站、小型生產(chǎn)企業(yè)稅收征收管理考核辦法》，對(duì)管理不到位的單位和個(gè)人按照稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制進(jìn)行嚴(yán)格的責(zé)任追究，同時(shí)將加油站、小型生產(chǎn)企業(yè)稅收征收管理納入年度目標(biāo)責(zé)任制進(jìn)行嚴(yán)格的考核兌現(xiàn)。
4、認(rèn)真組織開展稅收宣傳月活動(dòng)。于3月31號(hào)進(jìn)行了稅收宣傳月活動(dòng)啟動(dòng)儀式，在電影院門前設(shè)立了稅收宣傳咨詢點(diǎn)，發(fā)放宣傳資料5000份，懸掛宣傳橫幅3條，出動(dòng)宣傳車一次，解答納稅咨詢200人次。同時(shí)，在四月份上報(bào)稅收宣傳短信20條、稅收征文10篇，在磧口旅游區(qū)設(shè)立了以“稅收促進(jìn)發(fā)展，發(fā)展為了民生”為宣傳內(nèi)容大型廣告牌1個(gè)，并和*四中學(xué)聯(lián)系，組織120名同學(xué)參加了全省青少年稅網(wǎng)知識(shí)競(jìng)賽活動(dòng)。同時(shí)，認(rèn)真做好信息和通訊報(bào)道工作，四月份在省級(jí)報(bào)刊發(fā)表2條、市級(jí)3條、市局簡(jiǎn)報(bào)1條，為依法治稅創(chuàng)造良好的輿論環(huán)境。
三、創(chuàng)新項(xiàng)目全面實(shí)施，稅收管理進(jìn)一步規(guī)范
通過創(chuàng)新項(xiàng)目的實(shí)施和稅收管理的加強(qiáng)，上半年，全局綜合申報(bào)率、入庫(kù)率、滯納金加收率等征管質(zhì)量指標(biāo)一直保持100％，稅收征管質(zhì)量和效率得到進(jìn)一步提高。
1、切實(shí)抓好所得管理。一是抓好新企業(yè)所得稅法的貫徹落實(shí)工作。一月份在*電視臺(tái)進(jìn)行了為期一周的企業(yè)所得稅法宣傳，春節(jié)之后組織全局人員進(jìn)行了為期一周的集中培訓(xùn)學(xué)習(xí)，并進(jìn)行了模擬考試。三月份，又邀請(qǐng)省真誠(chéng)稅務(wù)師事務(wù)所講師對(duì)全縣涉及所得稅的企業(yè)法人和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了為期兩天的集中培訓(xùn)，參訓(xùn)企業(yè)130余戶，參訓(xùn)人員240人，為新法實(shí)施奠定了良好的基礎(chǔ)。二是全面實(shí)施所得稅分類管理。所得稅分類管理是我局確定的一項(xiàng)創(chuàng)新項(xiàng)目。以貫徹新法為契機(jī)，根據(jù)省局《企業(yè)所得稅分類管理指導(dǎo)意見》，針對(duì)全縣企業(yè)所得稅納稅人的不同特點(diǎn)，把全縣所得稅管戶根據(jù)不同行業(yè)劃分為三類，實(shí)施有針對(duì)性的管理。其中，信用系統(tǒng)管戶為一類，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性企業(yè)為二類，新辦企業(yè)及農(nóng)村合作社為三類。在每一類中又根據(jù)信用等級(jí)劃分為A、B、C、D四類。對(duì)A類納稅人實(shí)行定期巡查、日常檢查與定期巡查相結(jié)合的管理辦法；對(duì)B、C、D類納稅人實(shí)行不定期巡查，并進(jìn)行全年至少一次納稅評(píng)估；對(duì)連續(xù)虧損的企業(yè)，在實(shí)施納稅評(píng)估的同時(shí)，強(qiáng)化日常管理和檢查。同時(shí)對(duì)生產(chǎn)不穩(wěn)定、賬務(wù)不健全、核算不規(guī)范的32戶企業(yè)今年實(shí)行核定征收所得稅的管理辦法。在分類管理過程中，*同濟(jì)保潔有限公司因不配合工作，我局依法對(duì)其銀行帳戶實(shí)施凍結(jié)，促使該戶主動(dòng)到我局說明情況，接受管理。目前，我局所得稅分類管理工作正在有條不紊的進(jìn)行。三是切實(shí)加強(qiáng)所得稅匯算清繳和日常管理，對(duì)全縣112戶企業(yè)所得稅納稅戶逐戶填報(bào)了《微利企業(yè)鑒定表》和《享受優(yōu)惠政策鑒定表》，縣局綜合股建立健全了《企業(yè)所得稅管戶臺(tái)帳》《企業(yè)所得稅經(jīng)營(yíng)狀況登記冊(cè)》等五種臺(tái)帳。
2、進(jìn)一步加強(qiáng)流轉(zhuǎn)稅管理。一是加強(qiáng)一般納稅人認(rèn)定管理，對(duì)達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理了一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，上半年，共有6計(jì)新認(rèn)定一般納稅人5戶。二是實(shí)施“增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣管理”創(chuàng)新項(xiàng)目工程。近年來，我縣企業(yè)設(shè)備更新較快，造成了增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣過程中固定資產(chǎn)與零配件難以劃分的問題。為此，我們今年首先對(duì)*黃家溝煤礦在生產(chǎn)過程中所用材料、配件、工具設(shè)備、低值易耗品、固定資產(chǎn)等購(gòu)入物品進(jìn)行了分類，結(jié)合《增值稅暫行條例》和《企業(yè)所得稅法》中關(guān)于固定資產(chǎn)及準(zhǔn)予抵扣的相關(guān)規(guī)定，與企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和相關(guān)人員就一些生產(chǎn)設(shè)備是否屬于可抵扣范圍進(jìn)行了研究探討，取得了一致的看法。目前，我縣企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目目錄正在逐項(xiàng)編制之中，預(yù)計(jì)將在7月中旬全部完成，屆時(shí)將在全縣79戶一般納稅人中全部推行抵扣項(xiàng)目備案制度。三是強(qiáng)化納稅評(píng)估，“煤焦行業(yè)納稅評(píng)估”創(chuàng)新項(xiàng)目工程全面鋪開。根據(jù)我縣實(shí)際情況，對(duì)煤焦行業(yè)主要采用電費(fèi)成本模型、工資成本模型對(duì)企業(yè)銷售額和應(yīng)納稅額進(jìn)行測(cè)算，分戶確定稅負(fù)率預(yù)警值，對(duì)稅負(fù)低于預(yù)警值的納稅人深入實(shí)地進(jìn)行檢查，并與企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行約談，深入查找稅負(fù)低的原因。上半年，共對(duì)雙圪桶、三興、新民煤焦等13戶煤礦進(jìn)行了納稅評(píng)估，補(bǔ)繳稅款362萬(wàn)元。
四是抓好“金稅工程”運(yùn)行和“三小票”的數(shù)據(jù)采集、比對(duì)審核工作，嚴(yán)格責(zé)任考核，獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)，1至5月份，存根聯(lián)采集率和一般納稅人檔案采集率均達(dá)100％，抵扣聯(lián)重號(hào)率為零，三小票數(shù)據(jù)采集率達(dá)100％。
3、切實(shí)提升信息化應(yīng)用水平。一是堅(jiān)持以發(fā)揮信息化對(duì)加強(qiáng)征管基礎(chǔ)工作和建立互動(dòng)機(jī)制的依托作用，促進(jìn)征管質(zhì)量和效率的提高。上半年，組織業(yè)務(wù)能手對(duì)征管基礎(chǔ)數(shù)據(jù)全面進(jìn)行了清理檢查，對(duì)增值稅相關(guān)數(shù)據(jù)中出現(xiàn)的問題，逐戶、逐條、逐項(xiàng)進(jìn)行了原因分析和數(shù)據(jù)修改，共清理修改數(shù)據(jù)16500條，同時(shí)在新辦戶管理中加大數(shù)據(jù)錄入核對(duì)審核力度，提高了數(shù)據(jù)質(zhì)量，強(qiáng)化了稅源控管。二是在全縣統(tǒng)一推行個(gè)體戶電腦定稅辦法，個(gè)體戶從業(yè)人員、經(jīng)營(yíng)面積等各項(xiàng)數(shù)據(jù)于6月20日全部采集完畢，目前錄入工作接近尾聲。
4、大力加強(qiáng)內(nèi)部行政管理。堅(jiān)持用制度管人、按制度辦事、靠制度行政，上半年修訂機(jī)關(guān)工作制度12項(xiàng)。堅(jiān)持量入為出，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，嚴(yán)格控制費(fèi)用支出標(biāo)準(zhǔn)和范圍，對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、創(chuàng)新項(xiàng)目等重點(diǎn)工作給予財(cái)力上優(yōu)先保障，對(duì)吃喝招待等支出大力壓縮，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)收支平衡。認(rèn)真落實(shí)政府采購(gòu)辦法，切實(shí)加強(qiáng)“三代手續(xù)費(fèi)”的管理和使用，推動(dòng)了財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化。同時(shí)，大力開展平安型、和諧型、節(jié)約型機(jī)關(guān)建設(shè)，加強(qiáng)車輛管理、油料管理和辦公用品管理，努力做到事務(wù)管理既要為機(jī)關(guān)工作正常運(yùn)轉(zhuǎn)提供保障，又要節(jié)約經(jīng)費(fèi)，把好鋼用在刀刃上。
四、納稅服務(wù)進(jìn)一步優(yōu)化，和諧征納關(guān)系建設(shè)取得實(shí)效
圍繞“兩個(gè)減負(fù)”，對(duì)納稅人報(bào)送的涉稅資料進(jìn)行了部分清理和簡(jiǎn)并，對(duì)辦稅手續(xù)和辦稅流程進(jìn)行了進(jìn)一步簡(jiǎn)化和優(yōu)化，提高了辦稅效率，減輕了納稅人負(fù)擔(dān)。針對(duì)辦稅廳申報(bào)期擁擠的問題，實(shí)行了征期分期申報(bào)的辦法。同時(shí)，于5月份邀請(qǐng)納稅人代表20名，召開稅企座談會(huì)1期，并向社會(huì)各界發(fā)放征求意見表500份，收回462份，收回納稅人和社會(huì)各界的意見和建議141條，將同類建議歸納后實(shí)際共13條，縣局采納有價(jià)值的建議3條，即：公開縣局領(lǐng)導(dǎo)手機(jī)號(hào)碼、在辦稅廳張貼車購(gòu)稅納稅申報(bào)表填寫指南，增加開票窗口開票人員。對(duì)納稅人提議較多的要求取消銷貨證明單的建議，因不符合政策規(guī)定，我們進(jìn)行了細(xì)致的解釋，取得了廣大納稅人的理解。為了進(jìn)一步提升服務(wù)層次，我們一方面認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠稅收政策，免費(fèi)辦理下崗失業(yè)人員稅務(wù)登記2戶；對(duì)農(nóng)民出售初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品免稅開具銷售發(fā)票，免稅25萬(wàn)元，同時(shí)對(duì)納稅申報(bào)表、發(fā)票使用明細(xì)表等25種報(bào)稅資料免費(fèi)提供納稅人使用；另一方面結(jié)合我縣實(shí)際，對(duì)今年投產(chǎn)達(dá)效的“雙百雙千”項(xiàng)目和“兩區(qū)”項(xiàng)目，全面實(shí)行納稅跟蹤服務(wù)，提高了服務(wù)質(zhì)量，改進(jìn)了征納關(guān)系，被授予“人民滿意單位”稱號(hào)。
五、工作作風(fēng)進(jìn)一步轉(zhuǎn)變，隊(duì)伍建設(shè)全面加強(qiáng)
1、深入學(xué)習(xí)貫徹*大精神。把學(xué)習(xí)貫徹*大精神作為今年首要政治任務(wù)，制定了政治理論學(xué)習(xí)制度和專門的*大學(xué)習(xí)計(jì)劃，上半年以支部為單位進(jìn)行集中學(xué)習(xí)討論11次，努力把全局干部職工的思想統(tǒng)一到*大精神上來，統(tǒng)一到推動(dòng)國(guó)稅工作科學(xué)發(fā)展上來。與此同時(shí)，把*大精神的學(xué)習(xí)與黨性教育相結(jié)合，在5月底6月初組織全體黨員赴南京雨花臺(tái)舉行了重溫入黨誓詞暨抗震救災(zāi)捐款儀式，使廣大黨員的黨性觀念進(jìn)一步增強(qiáng)，思想覺悟進(jìn)一步提高，在特殊黨費(fèi)的繳納和抗震救災(zāi)捐款中，廣大黨員干部積極主動(dòng)，表現(xiàn)出無(wú)私的黨性情懷，并有兩名黨員在此之外分別另行愛心捐款1000元、2000元。
2、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)班子建設(shè)。把提高領(lǐng)導(dǎo)國(guó)稅工作科學(xué)發(fā)展的執(zhí)政水平作為領(lǐng)導(dǎo)班子建設(shè)的核心內(nèi)容，要求全體班子成員按照市局要求堅(jiān)持做到“五個(gè)模范”，即勤于學(xué)習(xí)的模范、努力工作的模范、加強(qiáng)修養(yǎng)的模范、維護(hù)團(tuán)結(jié)的模范和廉潔自律的模范，樹立良好的個(gè)人形象，切實(shí)提高執(zhí)政水平和駕馭全局的能力。同時(shí)，在工作中堅(jiān)決貫徹民主集中制原則，認(rèn)真落實(shí)黨組議事規(guī)則和決策程序，進(jìn)一步增強(qiáng)決策的科學(xué)化，發(fā)揮了班子的整體功能和“龍頭”作用。
3、加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)。在評(píng)優(yōu)評(píng)先方面堅(jiān)持注重實(shí)績(jī)、群眾公認(rèn)的原則，今年將工作表現(xiàn)突出的李軍同志推選為全縣財(cái)稅先進(jìn)工作者，榮獲縣政府獎(jiǎng)勵(lì)3000元，并推選該同志被縣勞動(dòng)競(jìng)賽委員會(huì)記二等功，努力在全局營(yíng)造出一種學(xué)先進(jìn)、比奉獻(xiàn)、爭(zhēng)先創(chuàng)優(yōu)、干事創(chuàng)業(yè)的良好氛圍。與此同時(shí)，進(jìn)一步加大了干部教育培訓(xùn)力度，1至6份共計(jì)舉辦各類培訓(xùn)8期。為了切實(shí)加強(qiáng)隊(duì)伍管理，上半年由人事教育股牽頭，制定對(duì)局機(jī)關(guān)和基層單位的考核考勤辦法，保證了正常的工作秩序，提高了行政效率。
4、加強(qiáng)和改進(jìn)思想政治工作。堅(jiān)持以思想政治工作和為干部職工辦實(shí)事、辦好事相結(jié)合，上半年實(shí)施了宿舍區(qū)大院漏水維修工程、茶爐及煙囪維修工程，林家坪分局房屋漏水及大院塌陷維修工程，三交分局鍋爐更新、辦公房及辦公大院圍墻粉刷工程，局機(jī)關(guān)大樓及辦公室清洗工程，著力為干部職工創(chuàng)造良好的工作、學(xué)習(xí)和生活環(huán)境。同時(shí)，繼續(xù)加強(qiáng)稅務(wù)文化建設(shè)，深入推進(jìn)精神文明創(chuàng)建，今年舉辦了“迎三八文體比賽”活動(dòng)和“迎七一、學(xué)、創(chuàng)稅收”知識(shí)競(jìng)賽活動(dòng)，豐富了職工文化生活，激發(fā)了工作活力。
5、加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)。把反腐倡廉建設(shè)放在更加突出的位置，專門召開了黨內(nèi)廉政建設(shè)會(huì)議，與各單位簽訂了黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任書。以強(qiáng)化“兩權(quán)監(jiān)督”和堅(jiān)持新舊“三項(xiàng)制度”為重點(diǎn)，進(jìn)一步加大從源頭上防治腐敗的力度，對(duì)工程項(xiàng)目的實(shí)施、涉稅案件的查處，由縣局監(jiān)察室全程參與，努力使干部不犯錯(cuò)、不違法，從根本上保護(hù)干部、愛護(hù)干部，促進(jìn)干部的健康成長(zhǎng)。
一、事業(yè)單位應(yīng)履行必要的納稅義務(wù)
納稅人是稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。其中“單位”是指法人或法人組織。事業(yè)單位也就是依法獨(dú)立享有民事權(quán)利能力、民事行為能力和承擔(dān)民事義務(wù)的事業(yè)法人組織?！抖愂照鞴芊ā芳捌鋵?shí)施細(xì)則規(guī)定，對(duì)那些因非從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而臨時(shí)取得應(yīng)稅收入，存在應(yīng)納稅義務(wù)以及負(fù)有代扣代繳個(gè)人所得稅的行政事業(yè)單位、團(tuán)體和個(gè)人，均應(yīng)到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)辦理注冊(cè)稅務(wù)登記。 事業(yè)單位應(yīng)在依法辦理稅務(wù)登記的前提下，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的實(shí)際情況，對(duì)發(fā)生的納稅事項(xiàng)進(jìn)行合理處理，準(zhǔn)確核算應(yīng)交的相關(guān)稅金，依法履行納稅義務(wù)。
二、事業(yè)單位常見稅務(wù)事項(xiàng)分析
事業(yè)單位常見的涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要有增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、代扣代繳個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、契稅、車輛購(gòu)置稅、印花稅等。
（一）涉及增值稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)
1. 事業(yè)單位購(gòu)入的非自用材料用于銷售 ?！对鲋刀愐话慵{稅人申請(qǐng)認(rèn)定辦法》中規(guī)定：一般納稅人指年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱年應(yīng)稅銷售額，包括一個(gè)公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額）超過財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。對(duì)于年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，應(yīng)該視為小規(guī)模納稅人，非企業(yè)單位的性質(zhì)決定了一般的事業(yè)單位通常只能被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。一般的事業(yè)單位發(fā)生銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)采用小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易方法計(jì)算增值稅。
2. 事業(yè)單位在對(duì)外投出材料時(shí)，也應(yīng)核算繳納增值稅。為避免國(guó)家稅款流失，小規(guī)模納稅人對(duì)外投出材料時(shí)應(yīng)按稅法規(guī)定予以補(bǔ)充：①屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位對(duì)外投出材料的會(huì)計(jì)處理也應(yīng)核算繳納增值稅。②事業(yè)單位對(duì)外投出材料應(yīng)以資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。 由于事業(yè)單位對(duì)外投資的資產(chǎn)所有權(quán)歸屬國(guó)家，為避免國(guó)有資產(chǎn)在對(duì)外投資中流失，必須由法定機(jī)關(guān)對(duì)該資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估確認(rèn)，不能只按雙方合同協(xié)議估價(jià)計(jì)列。因而，事業(yè)單位對(duì)外投出材料， 應(yīng)按資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值與應(yīng)交增值稅之和，借記“對(duì)外投資”科目，按投出材料賬面價(jià)值和應(yīng)交增值稅，分別貸記“材料”、“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”等科目。（二）涉及營(yíng)業(yè)稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)
1. 事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金。按來源分為財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設(shè)撥款收入等。事業(yè)單位依靠自身技術(shù)優(yōu)勢(shì)向其他單位或個(gè)人提供技術(shù)咨詢、培訓(xùn)及服務(wù)等，應(yīng)上繳營(yíng)業(yè)稅及附加，還應(yīng)該繳納上述對(duì)外投出材料等增值稅。此外，事業(yè)單位從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)所取得的收入可申請(qǐng)免征營(yíng)業(yè)稅。
2. 事業(yè)單位因出租固定資產(chǎn)獲取的收入應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅 。
單位資產(chǎn)出租收入應(yīng)按出租合同金額據(jù)實(shí)申報(bào)納稅并向承租方出具完稅憑證。 所取得的出租收入要作為預(yù)算外收入，實(shí)行收支兩條線。 借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”等科目。 同時(shí)按營(yíng)業(yè)稅稅率計(jì)算應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅及附加。借“銷售稅金 ”，貸“應(yīng)交稅金――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 ”、“ 其他應(yīng)付款――教育費(fèi)附加”。
（三）涉及企業(yè)所得稅的事項(xiàng)
現(xiàn)行稅收政策要求事業(yè)單位對(duì)事業(yè)費(fèi)撥款和開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收入要分開進(jìn)行核算。主要是由于事業(yè)單位業(yè)務(wù)范圍、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算的特殊性，事業(yè)單位企業(yè)所得稅方面較之其他稅種規(guī)定的內(nèi)容多，且操作也相對(duì)復(fù)雜。
1. 事業(yè)單位的收入除國(guó)務(wù)院或財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定免征企業(yè)所得稅的項(xiàng)目外，均應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅收入總額，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。
2. 事業(yè)單位應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法同稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅法規(guī)定對(duì)事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行納稅調(diào)整。
事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)交納的企業(yè)所得稅時(shí)，借記“結(jié)余分配――企業(yè)所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交企業(yè)所得稅”。實(shí)際上交稅款后， 借記 “應(yīng)交稅金――應(yīng)交企業(yè)所得稅”、貸記“銀行存款”科目。
（四）工資、薪金、勞務(wù)費(fèi)等支出應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅
1. 代扣代繳工資、薪金個(gè)人所得稅。事業(yè)單位人員工資是指事業(yè)單位按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放給在職人員的崗位工資、薪級(jí)工資、績(jī)效工資，以及經(jīng)國(guó)務(wù)院或人事部、財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的津貼補(bǔ)貼。離退休費(fèi)是指按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放給離退休人員的離休、退休費(fèi)及經(jīng)國(guó)務(wù)院或人事部、財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的津貼補(bǔ)貼。 地方（部門）津貼補(bǔ)貼是指各地區(qū)各部門各單位出臺(tái)的津貼補(bǔ)貼。 其他個(gè)人收入是指按國(guó)家規(guī)定發(fā)給個(gè)人除上述以外的其他收入。 以上凡執(zhí)行國(guó)務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位人員工資標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目都可按《事業(yè)單位社會(huì)團(tuán)體民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》有關(guān)要求在稅前扣除， 并將事業(yè)單位工資制度和工資標(biāo)準(zhǔn)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 而超過國(guó)家規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)放部分（包括發(fā)放的實(shí)物），單位應(yīng)據(jù)實(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。
2. 支付勞務(wù)費(fèi)等代扣代繳個(gè)人所得稅。事業(yè)單位對(duì)單位之外的人員支付專家評(píng)審費(fèi)等勞務(wù)費(fèi)，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。事業(yè)單位代扣個(gè)人所得稅時(shí)，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“應(yīng)付工資”或“現(xiàn)金”（支付勞務(wù)費(fèi)時(shí)）、“應(yīng)交稅金――應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目，實(shí)際交納稅金時(shí)，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交個(gè)人所得稅”，貸記“銀行存款”科目。
（五）其他像契稅、印花稅、稅房產(chǎn)稅、車輛購(gòu)置等稅項(xiàng)
對(duì)于用于企業(yè)出租的房產(chǎn)，用其所取得的房租總收入作為計(jì)稅基數(shù)，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅及附加（稅率5.5%）和房產(chǎn)稅（稅率12%），其中的房產(chǎn)稅按“應(yīng)交稅金-應(yīng)交房產(chǎn)稅”科目進(jìn)行核計(jì)；因?yàn)槠髽I(yè)已經(jīng)取得的土地使用權(quán)而需要相應(yīng)繳納的契稅計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值，企業(yè)由于承受房屋權(quán)屬所需要繳納的相關(guān)契稅，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。需要強(qiáng)調(diào)的是契稅一般是不需要通過“應(yīng)交稅金”科目進(jìn)行核算的，相反是直接計(jì)入到有關(guān)資產(chǎn)的成本之中；如果企業(yè)購(gòu)置車輛，那么他必須交納車輛購(gòu)置稅，這項(xiàng)稅務(wù)直接計(jì)入到固定資產(chǎn)價(jià)值；按規(guī)定，若企業(yè)簽定了有關(guān)經(jīng)濟(jì)合同那么也應(yīng)交納印花稅。
三、關(guān)于改善事業(yè)單位涉稅非風(fēng)險(xiǎn)的管理的幾點(diǎn)建議：
（一）實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制
重視并提高事業(yè)單位的納稅意識(shí)，及時(shí)補(bǔ)充相關(guān)稅法知識(shí)，積極行動(dòng)起來，從自身做起，積極學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)，保障事業(yè)單位依法誠(chéng)信納稅。
對(duì)于某些領(lǐng)導(dǎo)存在著財(cái)政撥款是行政單位的主要收入，而依靠單位自身的創(chuàng)收全都得用于彌補(bǔ)單位經(jīng)費(fèi)的缺口，不需要向組織繳納稅收的錯(cuò)誤理解，對(duì)社會(huì)的不良影響是非常大的。
（二）適時(shí)培訓(xùn)財(cái)務(wù)人員，努力提高相關(guān)業(yè)務(wù)能力
由于事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員長(zhǎng)期堅(jiān)守在事業(yè)會(huì)計(jì)工作一線，對(duì)新施行的法律法規(guī)學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)較少，從而導(dǎo)致業(yè)務(wù)水平的局限性會(huì)影響會(huì)計(jì)人員核算處理能力。所以我們應(yīng)動(dòng)員廣大一線的會(huì)計(jì)人員通過培訓(xùn)，自學(xué)等方式及時(shí)補(bǔ)充各項(xiàng)稅收法律法規(guī)。
（三）做好原始憑證的審核工作，準(zhǔn)確區(qū)分各類收據(jù)發(fā)票
全面提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，準(zhǔn)確辨別新舊版稅務(wù)票據(jù)。嚴(yán)格審核支出的單據(jù)。據(jù)實(shí)開具行政事業(yè)單位的收費(fèi)收據(jù)，從而確保經(jīng)營(yíng)性收入按照相應(yīng)的稅法規(guī)定在稅務(wù)部門代開稅務(wù)發(fā)票或者辦好領(lǐng)購(gòu)發(fā)票準(zhǔn)購(gòu)的開具之后照章納稅。
（四）為確保管理好事業(yè)單位涉稅工作，應(yīng)增設(shè)相關(guān)崗位
為保障單位依法向組織繳納稅收，營(yíng)造良好的納稅氛圍，單位一方面要加強(qiáng)同稅務(wù)主管部門的聯(lián)系溝通，及時(shí)的了解更新稅收政策的變化，確保納稅質(zhì)量和效率。另一方面，應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模，稅收事務(wù)等自身實(shí)際，量體裁衣，增設(shè)相關(guān)崗位負(fù)責(zé)涉稅工作，保證企業(yè)能準(zhǔn)確順利的完成各項(xiàng)涉稅任務(wù)。
參考文獻(xiàn)：
[1]王雪輝.談事業(yè)單位稅務(wù)處理.中國(guó)工會(huì)財(cái)會(huì).2003(07).
一、大力加強(qiáng)稅源監(jiān)控體系建設(shè)，實(shí)現(xiàn)稅收收入高速增長(zhǎng)
依法組織稅收收入是所有工作的核心。年初，市局黨組便確定了抓早、抓實(shí)、抓好稅收收入，確保完成全年收入任務(wù)的工作思路。各區(qū)分局嚴(yán)格遵循“依法征稅，應(yīng)收盡收，堅(jiān)決不收過頭稅，堅(jiān)決防止和制止越權(quán)減免稅”的工作原則，緊緊抓住經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)機(jī)遇，提高稅源分析和監(jiān)控水平，推動(dòng)稅收收入邁上新臺(tái)階。全年共組織稅收收入1337888萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)25.76%，增收274024萬(wàn)元。剔除海關(guān)代征稅收收入后，組織國(guó)內(nèi)稅收收入894487萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)29.98%，增收206289萬(wàn)元；實(shí)現(xiàn)政策性免抵調(diào)庫(kù)202000萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)10.99%，增收2億元；組織直接稅收收入692487萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)36.80%，增收186289萬(wàn)元，為地方財(cái)政組織收入194963萬(wàn)元,增收37953萬(wàn)元，稅收總量和增速都創(chuàng)下歷史新高，為增強(qiáng)國(guó)家和地方財(cái)政實(shí)力，為全面建設(shè)小康社會(huì)和和諧國(guó)稅作出積極貢獻(xiàn)。在組織收入工作方面主要做了以下工作：
（一）抓好稅收計(jì)劃分配和預(yù)測(cè)分析。根據(jù)省局和市委市府下達(dá)我市國(guó)稅系統(tǒng)收入計(jì)劃任務(wù)，認(rèn)真測(cè)算，科學(xué)分配，及時(shí)將稅收計(jì)劃合理分解到各基層征收單位，并依據(jù)各區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和進(jìn)度及時(shí)動(dòng)態(tài)調(diào)整。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)堅(jiān)持深入企業(yè)調(diào)查研究，摸清稅源，堅(jiān)持“從經(jīng)濟(jì)到稅收”的原則，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)及對(duì)稅收的影響開展深入細(xì)致的分析，全面掌握影響收入的有利因素和不利因素，做到掌控全局“心中有數(shù)”，采取措施“有的放矢”，統(tǒng)籌安排“有備無(wú)患”。
（二）加強(qiáng)各稅種管理。按照科學(xué)化、精細(xì)化的要求，切實(shí)強(qiáng)化了增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、車輛購(gòu)置稅、利息稅的征收管理。各區(qū)分局采取各種措施強(qiáng)化小規(guī)模納稅人管理，加強(qiáng)對(duì)增值稅日常監(jiān)控，重點(diǎn)加強(qiáng)了對(duì)抵扣海關(guān)代征稅款異常、零（低）稅負(fù)、專用發(fā)票存根聯(lián)滯留票三類企業(yè)的監(jiān)控審核，落實(shí)消費(fèi)稅政策調(diào)整與納稅評(píng)估，全面夯實(shí)流轉(zhuǎn)稅管理基礎(chǔ)；金灣區(qū)局三灶分局和香洲區(qū)局唐家灣分局還對(duì)個(gè)體零散稅源管理進(jìn)行有益探索，取得較為明顯收效；認(rèn)真做好了年度企業(yè)所得稅匯算清繳，積極推進(jìn)電子納稅申報(bào)，完善減免及扣除審批，大幅降低匯繳虧損面，全年匯繳調(diào)增企業(yè)所得稅3.76億元，比增2.16億元,增幅135%；加強(qiáng)了對(duì)利息稅和車購(gòu)稅管理，實(shí)現(xiàn)利息稅率調(diào)整平穩(wěn)過渡；加強(qiáng)了涉外稅源跟蹤監(jiān)管，堅(jiān)持每月對(duì)年納稅額300萬(wàn)元以上涉外重點(diǎn)稅源分析監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)警示督促基層跟蹤，同時(shí)全面規(guī)范涉外企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)工作指引，拓寬了反避稅審計(jì)思路，優(yōu)化了納稅評(píng)估手段。全年實(shí)現(xiàn)增值稅入庫(kù)721759萬(wàn)元，增幅23.96%；企業(yè)所得稅入庫(kù)103225萬(wàn)元，增幅142.12%；利息稅入庫(kù)16007萬(wàn)元,增幅6.64%；車輛購(gòu)置稅入庫(kù)32869萬(wàn)元，增幅30.36%；涉外企業(yè)所得稅入庫(kù)12646萬(wàn)元，匯繳降虧成績(jī)明顯，我市涉外企業(yè)經(jīng)過四年匯繳，虧損面從78%降到了49.1%，匯繳補(bǔ)繳所得稅852萬(wàn)元，退稅189萬(wàn)元。
（三）強(qiáng)化重點(diǎn)稅源監(jiān)控。*年我局增加了13戶重點(diǎn)稅源監(jiān)控企業(yè)，使重點(diǎn)稅源企業(yè)監(jiān)控范圍擴(kuò)大到60戶。我局著重做好對(duì)格力電器、*電廠、BP化工、佳能電子等行業(yè)龍頭稅源的“一對(duì)一”跟蹤監(jiān)管，堅(jiān)持重點(diǎn)稅源月度統(tǒng)計(jì)和季度分析工作制度，完善重點(diǎn)稅源監(jiān)控臺(tái)賬和檔案，充實(shí)各級(jí)重點(diǎn)稅源跟蹤服務(wù)小組，及時(shí)掌握重點(diǎn)稅源的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、稅收進(jìn)度、行業(yè)稅負(fù)等情況，保障了稅收收入入庫(kù)進(jìn)度的穩(wěn)定，提高了稅收收入質(zhì)量，重點(diǎn)稅源企業(yè)稅收達(dá)到全市直接稅收的50%以上。
二、大力加強(qiáng)法治稅務(wù)建設(shè)，進(jìn)一步提高依法治稅水平
認(rèn)真做好外貿(mào)出口退稅審核權(quán)下放、輔導(dǎo)和規(guī)范工作，認(rèn)真落實(shí)出口退稅率的調(diào)整，完成出口退稅專項(xiàng)檢查，進(jìn)一步加強(qiáng)了小規(guī)模納稅人管理、出口退稅預(yù)警評(píng)估分析、出口不予退（免）貨物生產(chǎn)企業(yè)清算、外資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅等日常管理。高度重視，認(rèn)真開展發(fā)票專項(xiàng)整治清理。在深入調(diào)研的基礎(chǔ)上，充分做好“兩稅合一”工作準(zhǔn)備。認(rèn)真開展稅收?qǐng)?zhí)法檢查、執(zhí)法監(jiān)察檢查、巡視檢查和財(cái)務(wù)檢查，自查面達(dá)到100%，并完成了對(duì)橫琴、保稅區(qū)局、直屬分局和市稽查局4個(gè)單位的重點(diǎn)檢查。進(jìn)一步抓好稅收規(guī)范性文件清理，共清理廢止或失效文件307份，部分廢止或失效文件106份。圓滿完成新錄用工作人員執(zhí)法資格考試，通過率達(dá)到100%。深入落實(shí)總局稅收政策執(zhí)行情況反饋報(bào)告制度，推行反饋報(bào)告考核，結(jié)合信息調(diào)研流程建立了規(guī)范的反饋機(jī)制。進(jìn)一步抓好大案要案查處工作，嚴(yán)厲打擊虛開增值稅專用發(fā)票行為，以強(qiáng)有力的打擊手段，完成“雷霆一號(hào)”案件收尾工作。全年共立案查處111戶企業(yè)，查補(bǔ)罰滯總額6,775.49萬(wàn)元，入庫(kù)總額5,407.27萬(wàn)元。其中市稽查局共立案查處30戶企業(yè)，查補(bǔ)罰總額4,597.74萬(wàn)元，入庫(kù)總額3,350.83萬(wàn)元。同時(shí)，做好重大案件審理、復(fù)議及行政訴訟應(yīng)訴工作。加強(qiáng)與公、檢、法部門的溝通，妥善處理好歷史案件遺留問題，原“紅旗”案件、原直屬分局“樺森隆”案件及代征手續(xù)費(fèi)事件司法處理都已經(jīng)結(jié)束。創(chuàng)新形式、創(chuàng)新思維大力開展稅收宣傳，營(yíng)造出依法治稅的良好環(huán)境。在堅(jiān)持門戶網(wǎng)站主陣地宣傳的同時(shí)，開展了以“依法誠(chéng)信納稅、共建和諧社會(huì)”為主題的稅收宣傳月活動(dòng)，與市書法家協(xié)會(huì)、市美術(shù)家協(xié)會(huì)共同舉辦了“國(guó)之血脈---國(guó)稅稅宣書畫邀請(qǐng)展”。與省一級(jí)學(xué)校市實(shí)驗(yàn)中學(xué)共同創(chuàng)建省級(jí)稅收宣傳教育基地。發(fā)動(dòng)市民積極參與由省局統(tǒng)一開展的網(wǎng)絡(luò)稅法知識(shí)競(jìng)賽、彩鈴彩信創(chuàng)作大賽、“稅收在我身邊”征文活動(dòng)，收到了良好效果。
三、全面推進(jìn)隊(duì)伍建設(shè)，進(jìn)一步提高隊(duì)伍管理水平
（一）全面加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)。認(rèn)真貫徹省局黨風(fēng)廉政建設(shè)會(huì)議精神，不折不扣開好領(lǐng)導(dǎo)干部作風(fēng)建設(shè)專題民主生活會(huì)，針對(duì)黨組及班子成員在領(lǐng)導(dǎo)作風(fēng)、學(xué)風(fēng)、工作作風(fēng)等方面存在的差距和問題，研究制定改進(jìn)措施，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部作風(fēng)進(jìn)一步好轉(zhuǎn)。市局黨組在全系統(tǒng)開展“八講”教育，要求全系統(tǒng)講大局、講學(xué)習(xí)、講效能、講紀(jì)律、講團(tuán)結(jié)、講原則、講服務(wù)、講樸素，大力踐行八個(gè)方面良好風(fēng)氣，堅(jiān)決落實(shí)李永恒局長(zhǎng)粵西講話精神。認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹總局、省局關(guān)于《稅務(wù)系統(tǒng)反腐倡廉教育大綱(試行)》和《全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)反腐倡廉宣傳教育工作實(shí)施辦法（試行）》，把廉政宣傳教育納入各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)的重要議事日程和宣傳教育的總體部署。推動(dòng)廉政文化建設(shè)，組織參觀“反腐倡廉漫畫展”，在辦公自動(dòng)化中開辟了“治理商業(yè)賄賂學(xué)習(xí)專欄”，參與電臺(tái)“廉政之聲.行風(fēng)熱線"活動(dòng)。有效開展了治理商業(yè)賄賂工作，得到了總局和省局的充分肯定。
（二）扎實(shí)構(gòu)建稅務(wù)系統(tǒng)懲防體系。全市國(guó)稅系統(tǒng)繼續(xù)認(rèn)真貫徹落實(shí)中央《建立健全教育、制度、監(jiān)督并重的懲治和預(yù)防腐敗體系實(shí)施綱要》及總局《建立健全稅務(wù)系統(tǒng)懲治和預(yù)防腐敗體系的實(shí)施意見》，制定了完善懲防體系“六個(gè)機(jī)制”的配套實(shí)施辦法。一方面制定了《領(lǐng)導(dǎo)班子和領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理辦法責(zé)任分解表》，促進(jìn)了構(gòu)建責(zé)任的進(jìn)一步落實(shí)。另一方面，完善科級(jí)干部廉政檔案的管理，按照一人一卷已建廉政檔案160卷，并積極探索運(yùn)用信息化手段加強(qiáng)了對(duì)廉政檔案內(nèi)容的查詢、比對(duì)、分析和處理。同時(shí)，制定了今后5年貫徹《實(shí)施綱要》的規(guī)劃，進(jìn)一步加大舉報(bào)案件的督查督辦力度，完善通報(bào)機(jī)制和責(zé)任追究機(jī)制，組織特邀監(jiān)察員明察暗訪，促進(jìn)了黨風(fēng)廉政責(zé)任制的實(shí)施。市局還組織了對(duì)市稽查局、橫琴區(qū)局、保稅區(qū)局、直屬分局的領(lǐng)導(dǎo)班子和領(lǐng)導(dǎo)干部的巡視檢查，對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行督促整改。
（三）大力加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)工作力度。以思想政治素質(zhì)建設(shè)為主線，全面加強(qiáng)*大精神的學(xué)習(xí)貫徹力度，舉辦了“*市國(guó)稅系統(tǒng)先進(jìn)單位和個(gè)人事跡報(bào)告會(huì)”，邀請(qǐng)中央黨校教授舉辦學(xué)習(xí)貫徹*大精神講座，組織收看總局當(dāng)今政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)視頻報(bào)告會(huì)，召開黨組中心組學(xué)習(xí)（擴(kuò)大）會(huì)議進(jìn)行*大精神專題學(xué)習(xí)，充分利用網(wǎng)站、宣傳欄深入宣傳*大精神。各單位突出重點(diǎn)、把握全面，結(jié)合稅收工作廣泛開展了學(xué)習(xí)和討論，力求學(xué)以致用、用有所成，干部職工的思想政治覺悟普遍進(jìn)一步提高。以崗位素質(zhì)能力建設(shè)為主線，*年突出做好了稅收“六員”培訓(xùn)及統(tǒng)考、每月一課培訓(xùn)，完成了NIT培訓(xùn)及考試的掃尾工作，花大力氣抓好基層一線人員的崗位技能提升。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全系統(tǒng)全年共舉辦培訓(xùn)486人次。
（四）大力推進(jìn)黨建工作，推動(dòng)國(guó)稅文化建設(shè)。建立黨組抓基層黨建工作責(zé)任制，制定黨組抓基層黨建工作責(zé)任制實(shí)施方案。認(rèn)真做好了黨員發(fā)展工作，嚴(yán)把政治關(guān)和程序關(guān)，新發(fā)展黨員15名，全系統(tǒng)黨員總數(shù)達(dá)607名；全面推進(jìn)國(guó)稅文化建設(shè)，組織黨員干部觀看大型音樂史詩(shī)及合唱表演，接受高雅文化的熏陶；充分發(fā)揮工青婦等群眾組織作用，組織了“迎奧運(yùn)、講文明、樹新風(fēng)”籃球賽、趣味運(yùn)動(dòng)會(huì)、“巾幗文明示范崗”、“三八紅旗集體”、“文明禮儀之家”創(chuàng)建以及愛心幫扶活動(dòng)。按照市直機(jī)關(guān)工委要求，我們還在全系統(tǒng)集思廣益的基礎(chǔ)上，“正心厚行、服務(wù)人民”的國(guó)稅文化理念，倡導(dǎo)清風(fēng)正氣、和衷共濟(jì)的人文精神，振奮隊(duì)伍精神、鼓舞隊(duì)伍士氣。高新區(qū)局獲得廣東省國(guó)稅系統(tǒng)文明單位光榮稱號(hào)，直屬分局獲“市三八紅旗集體”稱號(hào)，劉煥明同志被評(píng)為市勞動(dòng)模范，施以高同志被評(píng)為全省國(guó)稅系統(tǒng)優(yōu)秀工作者。
四、加強(qiáng)內(nèi)部管理規(guī)范化建設(shè)，進(jìn)一步提高行政管理水平
（一）加強(qiáng)機(jī)關(guān)作風(fēng)建設(shè)，建設(shè)服務(wù)型機(jī)關(guān)。年初市局召開了機(jī)關(guān)副科以上干部大會(huì)，機(jī)關(guān)各部門自覺進(jìn)行整改，加強(qiáng)工作主動(dòng)性，加強(qiáng)對(duì)基層指引和服務(wù)，加強(qiáng)溝通與協(xié)作，整體氛圍明顯改觀。在以“三服務(wù)一促進(jìn)”為主題的機(jī)關(guān)作風(fēng)建設(shè)活動(dòng)中，各單位、各部門加強(qiáng)“責(zé)任意識(shí)”、“服務(wù)意識(shí)”和“效能意識(shí)”，認(rèn)真落實(shí)市局領(lǐng)導(dǎo)和機(jī)關(guān)科室作風(fēng)建設(shè)聯(lián)系點(diǎn)制度，建立健全政務(wù)公開考評(píng)辦法，推進(jìn)政務(wù)公開工作制度化、規(guī)范化和經(jīng)常化，同時(shí)抓好監(jiān)督與責(zé)任追究，促進(jìn)機(jī)關(guān)與基層和諧、稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人和諧。高新區(qū)局推行“五個(gè)零”工程，跨境區(qū)局推行“三時(shí)四辦”服務(wù)，金灣區(qū)局推行“三心五不”服務(wù)，得到了納稅人高度好評(píng)。
（二）完善內(nèi)部管理制度，打開制度治局新局面。修訂完善了崗位目標(biāo)考評(píng)制度、評(píng)先評(píng)優(yōu)制度、黨組議事規(guī)程、局務(wù)和局長(zhǎng)辦公會(huì)議制度、接待管理制度、財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)制度、政府采購(gòu)管理辦法、請(qǐng)休假管理和上下班紀(jì)律、辦公樓管理及安全管理等類制度，規(guī)范了地方補(bǔ)充經(jīng)費(fèi)分配辦法，促進(jìn)內(nèi)部管理規(guī)范化。新實(shí)行的接待包干制度使全年接待費(fèi)支出比*年同期下降47.84%；通過政府采購(gòu)使全年四次采購(gòu)計(jì)算機(jī)大宗物品合計(jì)節(jié)省431378元。
（三）開展人事制度改革，推動(dòng)人事管理規(guī)范化。按照省局統(tǒng)一部署，在充分學(xué)習(xí)兄弟市局先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我局實(shí)際，我局充分調(diào)研、反復(fù)醞釀，順利完成了全系統(tǒng)200多名稅收協(xié)管員過渡工作；積極發(fā)動(dòng)和密切配合省局開展處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部競(jìng)爭(zhēng)上崗工作；做好全系統(tǒng)工資制度改革；對(duì)提前離崗干部不再返聘；根據(jù)市委市府決策和屬地征收的原則，高新區(qū)局和保稅區(qū)局實(shí)現(xiàn)順利置換和交接，高新區(qū)局正式入駐高新區(qū)征稅辦公；按照總局、省局規(guī)范稽查機(jī)構(gòu)設(shè)置的要求，我局在充分醞釀的基礎(chǔ)上設(shè)置方案上報(bào)省局。
五、加快推進(jìn)信息化建設(shè)，不斷提高數(shù)據(jù)應(yīng)用水平
一是全力做好了CTAIS、辦公自動(dòng)化等系統(tǒng)以及公共網(wǎng)站的運(yùn)行維護(hù)工作，及時(shí)完成了2.8萬(wàn)條數(shù)據(jù)的核對(duì)清理任務(wù)，并建立起一套反應(yīng)迅速、管理手段先進(jìn)的運(yùn)行維護(hù)技術(shù)支持體系，有效保障了征管及行政管理系統(tǒng)運(yùn)行平穩(wěn)。二是全力參與并積極配合省局征管輔助系統(tǒng)的開發(fā)工作，成功開發(fā)出桌面助手查詢系統(tǒng)。三是順利完成全省統(tǒng)一車輛購(gòu)置稅征收軟件、網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)的推廣工作，稅收?qǐng)?zhí)法信息管理系統(tǒng)推廣工作進(jìn)展順利，將于1月底在全系統(tǒng)順利上線。四是完成了廣域網(wǎng)絡(luò)及設(shè)備的改造升級(jí)，實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)速度與信息安全雙提高，做好開通基層區(qū)局視頻會(huì)議系統(tǒng)的前期準(zhǔn)備。信息中心為各部門提供了大量稅收數(shù)據(jù)提取與分析等支持，為全系統(tǒng)提供了較高質(zhì)量的數(shù)據(jù)服務(wù)。
六、加強(qiáng)基層基礎(chǔ)建設(shè)，進(jìn)一步提高基礎(chǔ)基層運(yùn)行績(jī)效
我局認(rèn)真落實(shí)省局要求，將基層建設(shè)和基礎(chǔ)建設(shè)作為全局工作重點(diǎn)，人、財(cái)、物都向基層和征管一線作了傾斜。首先，“人往基層走”。通過下放出口退稅、減免稅等審批審核權(quán)以及開展“學(xué)西區(qū)精神、赴西區(qū)煅煉”等一系列措施，精簡(jiǎn)機(jī)關(guān)工作人員，將力量向基層一線充實(shí)。同時(shí)，建立了新錄用大學(xué)生到基層煅煉的機(jī)制，凡新錄用人員一律充實(shí)基層一線。其次，“勁往基層使”。把工作的重心前移至征管一線。在征管一線加強(qiáng)規(guī)范力度、創(chuàng)新力度，精簡(jiǎn)征管流程，合并窗口職能，前移行政審批，同時(shí)按照“兩個(gè)減負(fù)”要求推行一系列工作制度改革，將有限的征管力量盤活、用好，用到刀刃上。國(guó)際稅務(wù)科有效清理簡(jiǎn)并涉外稅務(wù)文書，將總局、省局要求上報(bào)的15種報(bào)表，簡(jiǎn)為只要求基層局填報(bào)其中3種，其余全部根據(jù)日常臺(tái)賬和CTAIS數(shù)據(jù)庫(kù)自行填報(bào)，有效減輕了基層負(fù)擔(dān)。第三，“錢往基層用”。在加強(qiáng)管理、避免浪費(fèi)的基礎(chǔ)上，市局黨組想方設(shè)法為基層解決困難，統(tǒng)一購(gòu)置了部份新電腦，改善基層辦公條件，基本拉平市區(qū)、西區(qū)的工資獎(jiǎng)金收入，保障機(jī)關(guān)與基層干部職工待遇基本一致。
七、完善納稅服務(wù)體系建設(shè)，進(jìn)一步提高推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平
（一）優(yōu)化辦稅服務(wù)，有效破解納稅人排隊(duì)難題。全系統(tǒng)17個(gè)辦稅服務(wù)廳積極落實(shí)市局糾風(fēng)動(dòng)員大會(huì)的部署，全面開展創(chuàng)建“群眾滿意辦稅服務(wù)廳”活動(dòng)，積極推行涉稅信息預(yù)告、通報(bào)制度，推廣電話報(bào)稅（數(shù)據(jù)電文）、網(wǎng)上申報(bào)等電子納稅申報(bào)方式，香洲、斗門、高新、跨境、直屬等5個(gè)業(yè)務(wù)量大的辦稅服務(wù)廳還安裝使用了排號(hào)機(jī)，直屬分局等單位積極整合窗口功能，推行全功能一窗式辦稅服務(wù)。截至*年底，全市批準(zhǔn)開通電話報(bào)稅2.3萬(wàn)戶，其中增值稅小規(guī)模納稅人覆蓋率達(dá)到63%，實(shí)際分流原上門申報(bào)納稅戶90%，等候辦稅的擁擠狀況得到有效緩解。另外，網(wǎng)上辦稅注冊(cè)戶不斷增多，預(yù)計(jì)今年一季度網(wǎng)上辦稅注冊(cè)用戶將達(dá)一般納稅人總數(shù)的70%，上門辦稅排隊(duì)時(shí)間長(zhǎng)的問題將得到徹底解決。由于措施得力，直屬分局、跨境區(qū)局、香洲區(qū)局、萬(wàn)山區(qū)局、橫琴區(qū)局等5個(gè)辦稅服務(wù)廳分別在各自街道辦組織的評(píng)議中獲得100%的滿意度，其它辦稅服務(wù)廳評(píng)議滿意度也都達(dá)到90%以上。
（二）深入落實(shí)“兩個(gè)減負(fù)”，有效減輕納稅人負(fù)擔(dān)。各部門積極簡(jiǎn)化納稅人資料報(bào)送要求，規(guī)范基層一線保存和共享納稅人基本信息資料機(jī)制，并通過政務(wù)公開、規(guī)范流程、明確指引、納稅提醒等多樣形式推行納稅輔導(dǎo)的零差錯(cuò)服務(wù)和納稅自助服務(wù)，讓納稅人滿意。香洲區(qū)局開通納稅人資料信息供各部門共享，改變以往各自重復(fù)向納稅人索取資料的作法，得到了納稅人的好評(píng)。
（三）認(rèn)真落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，加強(qiáng)政策調(diào)研分析，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展。加強(qiáng)增值稅減免稅管理，對(duì)37戶經(jīng)營(yíng)飼料、農(nóng)藥、化肥、自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、拍賣貨物等享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)進(jìn)行跟蹤管理，務(wù)求把涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)到實(shí)處。繼續(xù)做好對(duì)格力電器等*重大項(xiàng)目和雙軟產(chǎn)業(yè)等特色產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策上門服務(wù)，解決了雙軟協(xié)會(huì)嵌入式軟件適用優(yōu)惠政策難題等一系列困難，得到企業(yè)高度評(píng)價(jià)。全年批復(fù)內(nèi)資企業(yè)所得稅減免34戶，減免稅額1174萬(wàn)元，審批稅前扣除壞賬損失9705萬(wàn)元。批準(zhǔn)22戶涉外企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免投資抵免總額4.71億元，抵免所得稅1.89億元。批準(zhǔn)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)“兩免三減”119戶，房地產(chǎn)企業(yè)“一免兩減”3戶。除工資福利費(fèi)備案事項(xiàng)外，審批涉外企業(yè)稅前列支5600萬(wàn)元。同時(shí)為20戶個(gè)體工商戶減免稅務(wù)登記工本費(fèi)，有力支持了企業(yè)和地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。針對(duì)出口退稅率調(diào)整、總部經(jīng)濟(jì)、本地企業(yè)境外直接投資、名牌企業(yè)聚集成長(zhǎng)、兩稅合一、利息稅率調(diào)減、稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)等一系列專題，市局辦公室聯(lián)合各相關(guān)部門開展調(diào)研，為地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展獻(xiàn)言獻(xiàn)策，并建立起市局領(lǐng)導(dǎo)掛鉤課題負(fù)責(zé)機(jī)制，切實(shí)加強(qiáng)了稅收科研成果的轉(zhuǎn)化力度和決策輔助力度。全年上級(jí)采用我局信息調(diào)研共48篇，完成課題研究16個(gè)。由我局參與的課題《*市積極研究新企業(yè)所得稅法對(duì)財(cái)政經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響和應(yīng)對(duì)措施》還得到了鐘陽(yáng)勝常務(wù)副省長(zhǎng)高度贊揚(yáng)。
損害的修復(fù)是個(gè)靈活的概念。換句話說，資源損害之后最合適的修復(fù)方式只能在特定情況下進(jìn)行確認(rèn)，需要考慮最完全地滿足受害者的利益，同時(shí)最大程度的消除資源損害行為所導(dǎo)致的損害后果。但是我們必須知道，人類生命健康的損傷、風(fēng)景的破壞、稀有物種的滅絕、不可再生資源的揮霍，這些資源的恢復(fù)原狀通常是不可能的、不可行的，在經(jīng)濟(jì)上也是不合理的。事先預(yù)防和控制成為最現(xiàn)實(shí)的選擇，而損害賠償?shù)木窒扌砸脖厝粡?qiáng)烈要求加入預(yù)先救濟(jì)機(jī)制并擴(kuò)充行政性修復(fù)機(jī)制，從而保證自然資源環(huán)境的功能實(shí)現(xiàn)。在自然資源損害的救濟(jì)手段中，損害賠償是民事責(zé)任體系下之首選，也是阻止損害的最后手段，除此之外，事先預(yù)防和抑制性質(zhì)的保證金、賠償基金以及分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任保險(xiǎn)都是可行的選擇，而對(duì)于恢復(fù)原狀的目標(biāo)而言，補(bǔ)償基金這種形式也可使用。本文將從自然資源修復(fù)的目標(biāo)出發(fā)，分個(gè)體、市場(chǎng)和政府三個(gè)層次對(duì)這個(gè)完整的法律修復(fù)路徑進(jìn)行分析，希冀為環(huán)境資源保護(hù)中廣泛的利益平衡提供更加靈活的應(yīng)對(duì)方案。
一、個(gè)體責(zé)任的承擔(dān)———損害賠償與恢復(fù)原狀
自然資源首先是作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)概念出現(xiàn)，在進(jìn)入法律的規(guī)制范圍后，其內(nèi)涵不斷得到界定和擴(kuò)充，而環(huán)境作為自然資源的提供者，同時(shí)也包含有廢品的吸收者、效益的直接來源功能，這三個(gè)功能共同構(gòu)成了循環(huán)經(jīng)濟(jì)體系中環(huán)境的生命支持功能。作為環(huán)境損害的內(nèi)容之一，自然資源的損害問題也不斷在各國(guó)受到關(guān)注，歐盟2004年3月10日正式通過的《預(yù)防和補(bǔ)救環(huán)境損害的環(huán)境責(zé)任指令》將此“損害”明確進(jìn)行界定，表述為“可測(cè)量的自然資源的不利變化或者可能直接、間接出現(xiàn)的可測(cè)量的自然資源服務(wù)功能的損傷”。［1］這表明環(huán)境資源的損害事實(shí)，正不斷刺激和推動(dòng)著法律對(duì)資源損害修復(fù)及其市場(chǎng)化的反應(yīng)和關(guān)注。
（一）損害賠償1982年《世界自然》原則篇中明確指出，所有人根據(jù)其國(guó)內(nèi)立法“在其環(huán)境受到損害或惡化時(shí)應(yīng)能獲得救濟(jì)”?！抖皇兰o(jì)議程》要求政府和立法機(jī)關(guān)建立司法或行政程序?qū)δ切┛赡懿缓戏ɑ蚋鶕?jù)法律侵害權(quán)利、影響環(huán)境的行為予以合法的賠償和補(bǔ)償，并為個(gè)人、團(tuán)體和組織訴諸司法提供獲得承認(rèn)的合法權(quán)益。2010年2月《關(guān)于有害環(huán)境活動(dòng)所造成損害之責(zé)任、應(yīng)對(duì)行動(dòng)和賠償?shù)膰?guó)內(nèi)法的編制準(zhǔn)則》，是聯(lián)合國(guó)環(huán)境規(guī)劃署根據(jù)1992年《里約宣言》的要求和2001年《關(guān)于制訂和定期審查環(huán)境法的蒙得維的亞方案》而制定的關(guān)于環(huán)境損害的責(zé)任和賠償問題的準(zhǔn)則，旨在幫助發(fā)展中國(guó)家和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國(guó)家制定關(guān)于環(huán)境損害的責(zé)任和賠償相關(guān)國(guó)內(nèi)法律和程序。我國(guó)環(huán)境資源損害的個(gè)人責(zé)任承擔(dān)規(guī)則，主要是基于民事侵權(quán)中的環(huán)境污染致?lián)p規(guī)則建立，其中最核心的法律即《侵權(quán)責(zé)任法》，該法的實(shí)施推動(dòng)了我國(guó)在環(huán)境領(lǐng)域的侵權(quán)救濟(jì)規(guī)則，其65條規(guī)定：因污染環(huán)境造成損害的，污染者應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)責(zé)任。而侵權(quán)損害賠償作為最普遍、適用最廣的救濟(jì)方式也被立法所肯定。實(shí)踐中，環(huán)境資源的損害主要是源于經(jīng)濟(jì)建設(shè)和資源開發(fā)，也可被稱為“環(huán)境侵權(quán)”，這在各國(guó)有著不同表述，如日本就稱之為“公害”［2］，同傳統(tǒng)的民事侵權(quán)相比，它有著許多不同之處，最突出的就是其對(duì)人類社會(huì)的損害已遠(yuǎn)超一般民事侵權(quán)法的規(guī)制范圍，必須通過預(yù)防原則來進(jìn)行制度上的妥善修正。環(huán)境資源損害多屬生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的產(chǎn)物，除少數(shù)事故性污染，均具有一定的社會(huì)必要性和合理性，而且也具有連續(xù)性和反復(fù)性特點(diǎn)。資源損害行為和損害結(jié)果之間的因果關(guān)系往往難以認(rèn)定，因?yàn)樾袨楹徒Y(jié)果之間有著廣闊的時(shí)間和空間距離，而行為卻具有累積效應(yīng)、潛在效應(yīng)和滯后效應(yīng)，其后果并不能明確的認(rèn)定，這對(duì)于傳統(tǒng)的一般民事侵權(quán)理論而言是難以解決的。因此“以無(wú)過失責(zé)任制取代過失責(zé)任制，實(shí)行因果關(guān)系推定、舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移或倒置，實(shí)行預(yù)防性及社會(huì)化救濟(jì)制度等，為其關(guān)鍵問題及總的發(fā)展趨勢(shì)?！保?］我國(guó)《侵權(quán)責(zé)任法》的實(shí)施就正在推動(dòng)著環(huán)境損害民事責(zé)任規(guī)則的發(fā)展與進(jìn)步。如將討論范圍縮限至自然資源的損害，我們必須面對(duì)的難題將集中在訴訟規(guī)則上。［4］公共自然資源的損害往往導(dǎo)致的是集體利益的損害，不涉及具體個(gè)人利益的損失，因而在訴訟主體規(guī)則方面需慎重考量。在我國(guó)，根據(jù)憲法和自然資源法的有關(guān)規(guī)定，自然資源權(quán)屬是國(guó)家所有和集體所有的二元所有制結(jié)構(gòu)，但實(shí)踐中資源的國(guó)家和集體所有權(quán)卻被不同程度的架空或?yàn)E用，在資源的開發(fā)利用過程中，資源的需求和供給沒有強(qiáng)有力的利益約束和平衡機(jī)制，自然資源的損害程度觸目驚心，資源被掠奪性的開發(fā)和利用，浪費(fèi)和破壞嚴(yán)重。目前，我國(guó)僅《海洋環(huán)境保護(hù)法》賦予了行使海洋監(jiān)督管理權(quán)的部門對(duì)海洋污染損害的索賠權(quán)。這也正是資源損害嚴(yán)重的原因之一，我們需要將政府部門實(shí)施自然資源損害索賠的領(lǐng)域從海洋環(huán)境領(lǐng)域擴(kuò)大到其他環(huán)境資源領(lǐng)域。在環(huán)境資源損害賠償?shù)膶哟紊?，由于私法救?jì)扮演了主要角色，政府部門除了成為索賠主體，其他能做的就是有益于損害賠償實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)性支持工作，為環(huán)境資源的保護(hù)提供一個(gè)基礎(chǔ)平臺(tái)。具體包括鼓勵(lì)環(huán)境保護(hù)書籍的出版發(fā)行，推廣環(huán)境保護(hù)知識(shí)，提高公民的環(huán)境意識(shí)，支持環(huán)境保護(hù)相關(guān)的教育和培訓(xùn)工作；推動(dòng)相關(guān)的環(huán)境科學(xué)研究和技術(shù)開發(fā)，特別是有利于防止、降低和減少環(huán)境影響的技術(shù)開發(fā)和應(yīng)用；改進(jìn)環(huán)境數(shù)據(jù)，將環(huán)境影響評(píng)價(jià)制度納入公共事務(wù)執(zhí)行，包括建立環(huán)境統(tǒng)計(jì)網(wǎng)絡(luò)，從事環(huán)境數(shù)據(jù)的收集和分析工作，制定環(huán)境評(píng)估規(guī)則與方法，促進(jìn)公共環(huán)境信息的透明度，使得資源損害賠償變得更加確定和可行。
（二）恢復(fù)原狀及保證金條款作為環(huán)境資源法的基本原則，“污染者付費(fèi)，利用者補(bǔ)償，開發(fā)者保護(hù)，破壞者恢復(fù)”是傳統(tǒng)理論中環(huán)境資源保護(hù)最為核心的表述，它表明已經(jīng)或者可能造成環(huán)境污染或資源損害的人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償、補(bǔ)償、保護(hù)和恢復(fù)的全部費(fèi)用，原則上至少應(yīng)該包括三種費(fèi)用：應(yīng)急及清污費(fèi)用、私人財(cái)產(chǎn)損害賠償費(fèi)用、公共自然資源損害賠償費(fèi)用。換句話說，這表明當(dāng)時(shí)已經(jīng)存在環(huán)境資源損害，而且可能繼續(xù)發(fā)生損害。以民事法律中的環(huán)境污染責(zé)任為例，污染者就應(yīng)該賠償與污染有關(guān)的損害，不論這種損害是產(chǎn)生于個(gè)人、企業(yè)及其產(chǎn)品還是產(chǎn)生于被污染的環(huán)境本身。但實(shí)踐中，環(huán)境資源損害是難以測(cè)量的。工業(yè)產(chǎn)品的生態(tài)影響是累積性逐步發(fā)生的，眾多因素介入并最終導(dǎo)致環(huán)境資源損害，準(zhǔn)確認(rèn)定環(huán)境責(zé)任的范圍十分困難，企業(yè)主會(huì)認(rèn)為錯(cuò)誤操作的工人和不當(dāng)使用的消費(fèi)者也應(yīng)承擔(dān)一定的責(zé)任。而對(duì)于特定行為是否造成損害的認(rèn)定也同樣十分困難，我們無(wú)法準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)現(xiàn)有活動(dòng)對(duì)未來環(huán)境的影響，如核廢料處理、地下水使用、鄉(xiāng)鎮(zhèn)城市化、高鐵磁懸浮建設(shè)等，而且，我們也不能準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)現(xiàn)有資源能否滿足后代的需要。所以，考慮到時(shí)間的滯后性、起因的復(fù)雜性、損害范圍的不確定性，我們對(duì)環(huán)境資源損害應(yīng)該賠償?shù)绞裁闯潭龋緹o(wú)法進(jìn)行準(zhǔn)確的把握，難以實(shí)現(xiàn)所謂最終的公平。由此，在實(shí)踐層面而言，除了依據(jù)現(xiàn)有法律的判斷來直接賠償損失，我們還可以采納以恢復(fù)原狀為目標(biāo)的保證金制度，有力填補(bǔ)環(huán)境資源損害救濟(jì)制度中的操作縫隙，將責(zé)任的承擔(dān)能力預(yù)先予以保證。作為民事?lián)p害的救濟(jì)方式，恢復(fù)原狀具有明確的法律依據(jù)和淵源。2000年歐盟的關(guān)于環(huán)境民事責(zé)任白皮書就指出，當(dāng)環(huán)境被嚴(yán)重污染或遭受重大損害時(shí)，必須確保被損害的環(huán)境資源得到恢復(fù)。擬議中的損害不僅包括了對(duì)人、財(cái)產(chǎn)和場(chǎng)所污染的損害，而且也包括對(duì)自然的損害，特別是對(duì)那些位于共同體內(nèi)、從生物多樣性保護(hù)觀點(diǎn)看是非常重要的自然資源。但問題在于：什么是已經(jīng)損失的而我們又應(yīng)該用什么措施來恢復(fù)它？這是一個(gè)法律適用的事實(shí)問題。實(shí)際上，環(huán)境資源損害后的恢復(fù)原狀普遍是不可能的、不可行的，我們只能確定在多大程度上恢復(fù)受損環(huán)境資源是具有可操作性的。由此，法律層面的恢復(fù)原狀，僅適用于特定義務(wù)或法律規(guī)則未被遵守時(shí)應(yīng)該是比較合適的，最典型的就是適用生態(tài)資源恢復(fù)保證金條款來進(jìn)行把握。保證金主要用來確定當(dāng)事人的法律義務(wù)，從而防止當(dāng)事人無(wú)法或者拒絕履行先前的承諾而導(dǎo)致對(duì)環(huán)境資源產(chǎn)生重大影響所造成的損失。國(guó)外代表性立法是美國(guó)的《露天開采治理與復(fù)墾法案》（SMCRA），①該法要求所有的礦山開采者交納保證金，用以保證原本是礦場(chǎng)的地點(diǎn)治理和重新開墾的費(fèi)用。除非該地點(diǎn)恢復(fù)到開墾前的狀態(tài)，否則這筆保證金將不退還。即如果礦場(chǎng)沒有按照要求復(fù)植原生植被，那么這筆保證金就由規(guī)制機(jī)構(gòu)沒收，用于資助第三方進(jìn)行復(fù)墾，保證金的具體形式可以有履約擔(dān)保、不可撤銷信用證、信托基金或現(xiàn)金等多種形式。英國(guó)、德國(guó)、加拿大、澳大利亞、馬來群島等國(guó)家和地區(qū)都建立了類似的礦區(qū)保證金制度，要求采礦企業(yè)在取得生產(chǎn)許可證之前就做出生態(tài)重建的金融安排。國(guó)內(nèi)代表性范例是自治區(qū)2003年出臺(tái)的《黃金礦山地質(zhì)環(huán)境恢復(fù)保證金制度》，規(guī)定凡在自治區(qū)行政區(qū)域內(nèi)開采黃金者必須承擔(dān)因采礦而破壞的礦山地質(zhì)環(huán)境的恢復(fù)與治理責(zé)任，預(yù)繳礦山環(huán)境恢復(fù)保證金。礦山環(huán)境恢復(fù)保證金用作采礦權(quán)人對(duì)礦山環(huán)境恢復(fù)承諾的抵押。該制度按照植被和土壤類型，將礦山環(huán)境恢復(fù)保證金標(biāo)準(zhǔn)劃分為五個(gè)等級(jí)。一級(jí)植被的保證金達(dá)每平方公里1000萬(wàn)元，以下等級(jí)依次遞減200萬(wàn)元，最低者為每平方公里200萬(wàn)元。采礦權(quán)申請(qǐng)人必須向指定的銀行賬戶存入足夠數(shù)額的礦山環(huán)境恢復(fù)保證金后，方能領(lǐng)取采礦許可證，并要與主管部門簽訂礦山環(huán)境恢復(fù)治理責(zé)任書。最值得注意的是，主管部門還被賦予了恢復(fù)資金不足部分的追繳權(quán)，極大防止了采礦權(quán)人的掠奪性開采行為。②隨即，云南省在2006年出臺(tái)《云南省礦產(chǎn)地質(zhì)環(huán)境恢復(fù)治理保證金管理暫行辦法》，河北省也了《河北省礦山生態(tài)環(huán)境恢復(fù)治理保證金管理暫行辦法》，黑龍江省則在2007年出臺(tái)了《黑龍江省礦山地質(zhì)環(huán)境恢復(fù)保證金管理暫行辦法》，至2009年初，我國(guó)已經(jīng)有30個(gè)省份建立了礦山環(huán)境保證金制度。相比而言，盡管我國(guó)的《礦產(chǎn)資源法》對(duì)礦產(chǎn)資源開采的恢復(fù)機(jī)制也有明文規(guī)定，③但其規(guī)定仍過于簡(jiǎn)單，既未規(guī)定保證金制度，操作性也不強(qiáng)。
二、個(gè)體責(zé)任承擔(dān)的補(bǔ)充性措施———賠償基金與責(zé)任保險(xiǎn)
（一）預(yù)防性原則及賠償基金基于損害賠償?shù)木窒扌砸约盎镜念A(yù)防性原則，賠償基金機(jī)制應(yīng)成為彌補(bǔ)環(huán)境資源損害賠償不足的有力舉措。所謂預(yù)防性原則，是指應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮和采取不產(chǎn)生環(huán)境破壞的措施。其根據(jù)在于有些環(huán)境破壞和資源損害是不可能修復(fù)的，況且，預(yù)防環(huán)境資源損害的費(fèi)用一般要小于修復(fù)費(fèi)用。我們應(yīng)從末端控制轉(zhuǎn)變到對(duì)資源利用的全過程管理，使得預(yù)防性原則成為污染者付費(fèi)原則的必要補(bǔ)充。在國(guó)外，環(huán)境資源損害的賠償基金制度已有不短的發(fā)展歷程。以歐盟為例，1984年通過有關(guān)監(jiān)督和控制有害廢物越界運(yùn)輸?shù)牡?4／631指令④嘗試建立環(huán)境責(zé)任體系后，委員會(huì)就在1993年3月提出了有關(guān)建立環(huán)境損害責(zé)任一般制度的綠皮書⑤，主張建立無(wú)過錯(cuò)責(zé)任和聯(lián)合賠償基金制度，涉及后者的表述是：由所有可能涉及賠償?shù)慕?jīng)營(yíng)者繳納或者以捐助為基礎(chǔ)，作為補(bǔ)充手段或者緊急救濟(jì)工具，適用于不能查明責(zé)任人、責(zé)任人沒有能力履行賠償責(zé)任、因果關(guān)系不能充分證實(shí)等情況。如荷蘭就建立了空氣污染基金，對(duì)于因?yàn)橥话l(fā)性事故或不能從污染者得到賠償?shù)沫h(huán)境損害可以從空氣污染基金處得到補(bǔ)償。［5］2009年聯(lián)合國(guó)環(huán)境規(guī)劃署制定的《關(guān)于有害環(huán)境活動(dòng)所造成損害之責(zé)任、應(yīng)對(duì)行動(dòng)和賠償?shù)膰?guó)內(nèi)法的編制準(zhǔn)則》第10條就明確規(guī)定：國(guó)內(nèi)法應(yīng)該通過特別資助或集體賠償框架來填補(bǔ)賠償差額。［6］除此外，類似的立法還包括美國(guó)的《超級(jí)基金法》［3］，其全稱是《綜合環(huán)境反應(yīng)、賠償和責(zé)任法》，該法規(guī)定了超級(jí)基金與有關(guān)補(bǔ)救責(zé)任，其體現(xiàn)的核心就是反應(yīng)、賠償與責(zé)任，“反應(yīng)”就是指針對(duì)自然資源的損傷、破壞和滅失而采取的消除、清除、救濟(jì)和救助行動(dòng)，而隨之的“賠償”部分則成立了被稱之為反應(yīng)基金或超級(jí)基金（Superfund）的“有害物質(zhì)反應(yīng)信托基金（HazardousSubstancesResponseTrustFund）”，該基金主要就用于自然資源損傷、破壞和滅失所造成的損害賠償，其初始基金為16億美元，主要來源于兩個(gè)渠道：一是來自對(duì)生產(chǎn)石油產(chǎn)品和某些無(wú)機(jī)化學(xué)制品的行業(yè)征收的專門稅，共有13．8億元，二是來自聯(lián)邦財(cái)政撥款，共有2．2億美元。針對(duì)受害者個(gè)體，該基金的規(guī)則是：受害者必須首先向責(zé)任者追償，如果不行，他可以向基金提出，基金獲取對(duì)責(zé)任者的追索權(quán)，如責(zé)任者不明則由基金承擔(dān)該費(fèi)用。在責(zé)任部分，該法還允許政府向“潛在的責(zé)任人”獲取恢復(fù)環(huán)境的費(fèi)用，這是對(duì)傳統(tǒng)民事責(zé)任侵權(quán)法的延伸，適用于自然資源和環(huán)境的損害，“潛在責(zé)任人”的典型代表是企業(yè)承繼者和銀行為主的貸方，甚至還可以包括參與有害物質(zhì)處理或有關(guān)管理決策的公司高管。該制度遭受著很多質(zhì)疑，但作為工業(yè)化初級(jí)階段的規(guī)則，它對(duì)我國(guó)將資源損害成本有效內(nèi)部化的制度設(shè)計(jì)非常有借鑒意義?？傮w上說，賠償基金是由向潛在的義務(wù)主體直接或間接征收的經(jīng)費(fèi)組成，基金從本質(zhì)上講是潛在義務(wù)主體的責(zé)任共同體。如果致?lián)p方無(wú)力承擔(dān)賠償責(zé)任，應(yīng)由作為責(zé)任共同體的基金承擔(dān)。這盡管符合受損者受償?shù)纳鐣?huì)公正要求，但由作為責(zé)任共同體的基金對(duì)個(gè)別單位或個(gè)人的特定受償負(fù)責(zé)，畢竟損害了其他潛在義務(wù)主體的權(quán)利———他們最終分擔(dān)了別人應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，日本立法的最終措辭稱之為“補(bǔ)償”而非“賠償”應(yīng)該也是考慮了這個(gè)邏輯。由此，賠償基金適用的條件有著嚴(yán)格的限定：根據(jù)該基金具有的高度輔和補(bǔ)充性，只能將該基金的使用限于填補(bǔ)漏洞，即賠償義務(wù)主體既沒有繳納保證金，也沒有參加保險(xiǎn)而又無(wú)力承擔(dān)責(zé)任的情形。
（二）個(gè)體風(fēng)險(xiǎn)的市場(chǎng)分擔(dān)及責(zé)任保險(xiǎn)在資源開發(fā)利用過程中，近些年的環(huán)境事件所帶來的后果均呈現(xiàn)受害地域廣、受害人數(shù)多、賠償數(shù)額大、治理費(fèi)用高昂的特點(diǎn)。這對(duì)于企業(yè)本身及被動(dòng)承擔(dān)最終責(zé)任的政府而言，都是難以回避的經(jīng)濟(jì)壓力。顯然，一般的民事?lián)p害賠償機(jī)制根本難以支撐這種環(huán)境資源的保護(hù)、救濟(jì)和修復(fù)體系。而考慮到環(huán)境資源損害屬于社會(huì)性權(quán)益侵害范疇，而環(huán)境資源的修復(fù)又具有社會(huì)性和公益性，這種損害賠償已不再是致害人與受害人之間的問題，而成為社會(huì)性問題。這意味著，除了最終的政府救濟(jì)，我們還可以通過市場(chǎng)機(jī)制分擔(dān)損害風(fēng)險(xiǎn)，建立社會(huì)化的損害賠償和資源修復(fù)制度來救濟(jì)受害人和修復(fù)環(huán)境資源。損害賠償和資源修復(fù)的社會(huì)化，是把環(huán)境資源發(fā)生的損害視為社會(huì)性的損害，由社會(huì)分擔(dān)公害損失，使受害人得到救濟(jì)，環(huán)境資源得到修復(fù)，注重實(shí)現(xiàn)補(bǔ)償和修復(fù)功能而把處罰和制裁作用減至最低。在各國(guó)建立的社會(huì)化保障制度中，環(huán)境責(zé)任保險(xiǎn)是最為典型的制度，利用社會(huì)保險(xiǎn)制度的保險(xiǎn)功能轉(zhuǎn)移和分散風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)救濟(jì)受害者和修復(fù)環(huán)境資源的目標(biāo)。1．保險(xiǎn)模式的選擇。作為風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)化的重要手段之一，環(huán)境污染責(zé)任保險(xiǎn)是目前最常見的形式，它通過投保人向保險(xiǎn)人繳納保險(xiǎn)費(fèi)的形式，將突發(fā)、意外的惡性污染風(fēng)險(xiǎn)或累積性環(huán)境責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給保險(xiǎn)公司，它是以被保險(xiǎn)人因污染環(huán)境而應(yīng)承擔(dān)的損害賠償和治理責(zé)任為標(biāo)的的責(zé)任保險(xiǎn)。相對(duì)于傳統(tǒng)的環(huán)境民事侵權(quán)責(zé)任賠償機(jī)制而言，環(huán)境污染責(zé)任保險(xiǎn)借助保險(xiǎn)分?jǐn)傦L(fēng)險(xiǎn)這一特點(diǎn)，使得環(huán)境資源損害的責(zé)任社會(huì)化，具有很強(qiáng)的社會(huì)公益性。為此，多數(shù)國(guó)家都通過立法提供有力的制度保障，如法國(guó)就在其綜合性的《環(huán)境法》中明確規(guī)定環(huán)境責(zé)任保險(xiǎn)制度，芬蘭環(huán)境損害賠償?shù)姆梢罁?jù)則是《環(huán)境損害賠償法》和《環(huán)境損害保險(xiǎn)法》。由于各國(guó)處于不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，面臨的環(huán)境問題也有不同特點(diǎn)，環(huán)境污染責(zé)任保險(xiǎn)的投保模式基本可以強(qiáng)制模式和自愿模式進(jìn)行區(qū)分。采取強(qiáng)制責(zé)任保險(xiǎn)模式的典型國(guó)家是美國(guó)和芬蘭。就美國(guó)而言，從上世紀(jì)70年代開始就開展了環(huán)境責(zé)任保險(xiǎn)，其《資源保全與恢復(fù)法》授權(quán)國(guó)家環(huán)保局局長(zhǎng)可以在其依法的行政命令中，要求業(yè)主就日后對(duì)第三人的損害賠償責(zé)任、關(guān)閉估算費(fèi)用以及關(guān)閉后30年內(nèi)所可能引發(fā)的檢測(cè)和維護(hù)費(fèi)用進(jìn)行投保；其《清潔水法》規(guī)定，所有進(jìn)入美國(guó)的船只必須投保責(zé)任險(xiǎn)，以保障可能因污染海洋所導(dǎo)致的責(zé)任承擔(dān)；而且，美國(guó)在1988年還成立專門的環(huán)境保護(hù)保險(xiǎn)公司，承保被保險(xiǎn)人漸發(fā)、突發(fā)、意外的污染事故及第三者責(zé)任，政府出資的股權(quán)結(jié)構(gòu)使得受害人能夠從保險(xiǎn)公司獲得充分的賠償。［4］在芬蘭，《環(huán)境損害保險(xiǎn)法》明確提出要對(duì)因責(zé)任人沒有支付能力或者不能查明而不能得到賠償?shù)沫h(huán)境受害人，提供全面的補(bǔ)償，不僅針對(duì)因環(huán)境污染遭受的人身傷害、財(cái)產(chǎn)損害和經(jīng)濟(jì)損失，而且包括因采取預(yù)防和限制措施、清除污染和恢復(fù)環(huán)境的措施而產(chǎn)生的合理費(fèi)用。環(huán)境損害保險(xiǎn)金由保險(xiǎn)公司專門設(shè)立的環(huán)境保險(xiǎn)中心支付，凡其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能造成有害環(huán)境影響的人，都必須投保；凡申請(qǐng)環(huán)境許可的企業(yè)或者個(gè)人，都必須先行辦理環(huán)境損害保險(xiǎn)手續(xù)。［5］法國(guó)和英國(guó)皆是自愿險(xiǎn)為主、強(qiáng)制險(xiǎn)為輔的模式［6］。法國(guó)規(guī)定，除油污損害賠償須采用責(zé)任保險(xiǎn)制度，其他一般情況下由企業(yè)自主決定是否投保環(huán)境污染責(zé)任險(xiǎn)，保險(xiǎn)公司自愿承保，英國(guó)要求的環(huán)境強(qiáng)制責(zé)任保險(xiǎn)主要有油污損害責(zé)任保險(xiǎn)、核反應(yīng)堆事故責(zé)任保險(xiǎn)以及聲震保險(xiǎn)等，后者承保因聲震等噪聲污染而造成的損害賠償責(zé)任，所有的責(zé)任保險(xiǎn)都由現(xiàn)有的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司自愿承保。與強(qiáng)制性保險(xiǎn)的明確性相比，自愿險(xiǎn)為主的模式中責(zé)任保險(xiǎn)的訂立與否，顯然要取決于保險(xiǎn)公司和企業(yè)各自訂立保險(xiǎn)合同的意愿和積極性。2．我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況及問題。2007年12月，我國(guó)國(guó)家環(huán)?？偩趾捅１O(jiān)會(huì)聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于環(huán)境污染責(zé)任保險(xiǎn)工作的指導(dǎo)意見》，并在湖南、江蘇、湖北、寧波、沈陽(yáng)、上海、重慶、深圳、昆明等九個(gè)省市開展了試點(diǎn)工作，至目前為止，該項(xiàng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)展迅速①；保險(xiǎn)覆蓋面不斷擴(kuò)大，保險(xiǎn)產(chǎn)品也在不斷豐富②；相關(guān)條例意見相繼出臺(tái)③。但是我們也要看到國(guó)內(nèi)的環(huán)境污染責(zé)任保險(xiǎn)實(shí)際上依然推動(dòng)緩慢，問題突出：企業(yè)參保率低，業(yè)務(wù)量小，保險(xiǎn)公司主觀能動(dòng)性不強(qiáng)，目前的產(chǎn)品大多保費(fèi)過高、保險(xiǎn)責(zé)任范圍過窄、除外責(zé)任過多、理賠責(zé)任難以確定。以中國(guó)大地財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的環(huán)境污染責(zé)任保險(xiǎn)條款為例，保險(xiǎn)責(zé)任包括人身傷亡和財(cái)產(chǎn)損壞賠償責(zé)任以及場(chǎng)所外清理費(fèi)用賠償責(zé)任，但其第6條的責(zé)任免除卻詳細(xì)列舉了二十七種免責(zé)情形。目前國(guó)內(nèi)報(bào)道投保額最大的環(huán)境污染責(zé)任保險(xiǎn)項(xiàng)目，其投保主體是蘇州66家高危風(fēng)險(xiǎn)型企業(yè)，但投保額卻僅1．36億元?！斗乐未拔廴竞Ｑ蟓h(huán)境管理?xiàng)l例》在其第53條明確規(guī)定，在中華人民共和國(guó)管轄海域內(nèi)航行的船舶，其所有人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院交通運(yùn)輸主管部門的規(guī)定，投保船舶油污損害民事責(zé)任保險(xiǎn)或者取得相應(yīng)的財(cái)務(wù)擔(dān)保。而與此相對(duì)應(yīng)，我國(guó)《海洋環(huán)境保護(hù)法》規(guī)定，對(duì)造成海洋環(huán)境污染事故的單位，罰款數(shù)額按照直接損失的30％計(jì)算，但最高不得超過30萬(wàn)元。這個(gè)罰款金額幾乎可以被利潤(rùn)驚人的石油公司忽略不計(jì)，其投保的積極性可想而知。與此形成反差的是美國(guó)的ExxonValdez案，該案的清污費(fèi)為21億美金，自然資源損害賠償大約為10億美金，而懲罰性賠償額高達(dá)50億［7］。而且，我國(guó)目前總體缺少污染賠償和損害評(píng)估方面的法律法規(guī)，訴訟機(jī)制也不明確，難以及時(shí)合理的確定環(huán)境資源損害責(zé)任，再加上企業(yè)主體環(huán)保意識(shí)和投保意識(shí)淡薄，保險(xiǎn)公司面對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)也望而卻步，最為現(xiàn)實(shí)和可行的還是應(yīng)由政府推動(dòng)環(huán)境責(zé)任保險(xiǎn)制度的發(fā)展，確立適合我國(guó)的投保模式，包括設(shè)立共同承保機(jī)構(gòu)、明確再保險(xiǎn)機(jī)制，在條件成熟后，推動(dòng)責(zé)任保險(xiǎn)法律的制定，確立保險(xiǎn)費(fèi)率等基本標(biāo)準(zhǔn)，并修訂《海洋環(huán)境保護(hù)法》等相關(guān)法律。
三、公共產(chǎn)品損害的政府干預(yù)———行政修復(fù)措施
（一）基本原理在分析環(huán)境資源損害修復(fù)的基本行政措施之前，我們不能回避對(duì)其必要性和可行性的討論。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家最典型的論證理論就是“外部性”理論，這個(gè)理論源自新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬歇爾首次提出的“外部經(jīng)濟(jì)”。此后，福利經(jīng)濟(jì)學(xué)創(chuàng)始人庇古提出，新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為完全依靠市場(chǎng)機(jī)制可以形成資源的最優(yōu)配置從而實(shí)現(xiàn)帕累托最優(yōu)是不可能的，現(xiàn)實(shí)中的私人邊際成本和私人邊際收益并非任何時(shí)候都等于社會(huì)邊際成本和社會(huì)邊際收益，因此要依靠政府征稅或補(bǔ)貼來解決經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中廣泛存在的外部性問題?！氨庸攀蕉愂铡背蔀橛糜谙?jīng)濟(jì)活動(dòng)中外部性、政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)的有力措施。以庇古為代表的經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，通過國(guó)家干預(yù)，采取稅收和津貼等方法解決外部性問題是比較好的途徑，征稅可以使負(fù)外部性的制造者承擔(dān)外部成本，津貼則能對(duì)正外部進(jìn)行鼓勵(lì)。這種政府干預(yù)的理論同樣也能用來解釋對(duì)環(huán)境資源損害采取行政性修復(fù)的理由，因?yàn)榄h(huán)境資源問題正是外部不經(jīng)濟(jì)的典型表現(xiàn)，如礦產(chǎn)資源的開采就不可避免會(huì)造成不同程度的生態(tài)破壞和環(huán)境污染，這些外部不經(jīng)濟(jì)的克服，都需要將資源成本和環(huán)境成本納入資源開發(fā)的成本核算。［8］換言之，應(yīng)將資源開發(fā)活動(dòng)的外部成本內(nèi)部化，從而將環(huán)境恢復(fù)和污染治理費(fèi)用以及資源損耗價(jià)值納入核算，進(jìn)一步突出對(duì)資源耗竭和環(huán)境損害的補(bǔ)償。實(shí)踐的發(fā)展也印證了這個(gè)路徑。1972年世界經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）環(huán)境委員會(huì)首次提出了“污染者負(fù)擔(dān)原則”，環(huán)境稅作為該原則的一個(gè)重要內(nèi)容正式出現(xiàn)。1992年，聯(lián)合國(guó)制定了《里約環(huán)境與發(fā)展宣言》和《二十一世紀(jì)議程》，體現(xiàn)出利用經(jīng)濟(jì)手段來調(diào)整經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與生態(tài)保護(hù)關(guān)系的思想，即在環(huán)境保護(hù)政策上，市場(chǎng)、政府財(cái)政及經(jīng)濟(jì)政策應(yīng)發(fā)揮互補(bǔ)性作用，表現(xiàn)為環(huán)境費(fèi)用應(yīng)該體現(xiàn)在生產(chǎn)者和消費(fèi)者的決策上，價(jià)格應(yīng)反映出資源的稀缺性和全部?jī)r(jià)值，并有助于防止環(huán)境惡化。在1992年后，經(jīng)合組織國(guó)家進(jìn)一步認(rèn)識(shí)到環(huán)境稅費(fèi)等經(jīng)濟(jì)手段保護(hù)環(huán)境資源的重要作用，加快了健全環(huán)境保護(hù)稅費(fèi)的步伐，還系統(tǒng)地研究了環(huán)境稅的設(shè)計(jì)與實(shí)施、環(huán)境稅的國(guó)際意義與分配效應(yīng)、補(bǔ)償措施和收入使用等政策問題，為環(huán)境稅的推廣和實(shí)施提供了系統(tǒng)的指導(dǎo)性框架。①我國(guó)憲法規(guī)定，礦藏、水流、森林、山嶺、草地、灘涂等自然資源都?xì)w國(guó)家所有，因此，我國(guó)政府也完全可以對(duì)資源公共物品強(qiáng)制性地收費(fèi)或者稅收，既明確了國(guó)家對(duì)環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)的權(quán)益，通過提供環(huán)境資源的使用權(quán)獲取一定的收益和補(bǔ)償，又能通過財(cái)政投資、補(bǔ)貼等手段將收益用于環(huán)境資源保護(hù)產(chǎn)業(yè)。
