時間：2023-05-31 09:32:20
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務審計服務方案，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：會計收益與應稅收益的差異 審計費用
房地產業連續數年被國家稅務總局列為稅務專項檢點行業，每年被查出偷稅金額巨大。商業類房地產企業稅務籌劃不是簡單的問題，需要統籌考慮各個稅種的稅收政策，并且滲透進商業類房地產規劃、建設施工、銷售的每一個環節。稅務籌劃在商業類房地產企業中的發展已經日臻成熟，但是也日益暴露出問題。本文對商業類房地產企業稅務籌劃管理問題進行分析，
一、商業類房地產企業稅務籌劃界定和特征分析
（一）商業類房地產企業稅務籌劃界定 目前理論界與實務界對商業類房地產企業稅務籌劃還沒有相關的界定，但是商業類房地產企業稅務籌劃從屬于一般意義上的稅務籌劃的范疇，因此在某些方面它們有著共通的地方。商業類房地產企業稅務籌劃也是房地產企業對經營活動的事先安排，是一種活動，更是一種企業財務管理的戰略；而且商業類房地產企業稅務籌劃的目的也是利用一切合法手段，來推遲或少繳稅款，從而實現稅負最小化。此外，商業類房地產企業稅務籌劃具有以下特征：第一，合法性：這是稅務籌劃最本質的特點。稅務籌劃必須在法律許可的范圍內進行，納稅人為少繳稅款而置法律于不顧的行為是偷稅、漏稅行為，是會受到法律制裁的。合法性的另一層意思是指稅務籌劃還應符合國家的立法意圖。稅收是國家調節生產者、消費者行為的經濟杠桿，也是國家調控宏觀經濟的一種有效手段。不同的稅收優惠政策、不同的稅率等都是為了實現國家不同的調控目標。因此，稅務籌劃也要對國家的調控意圖作出積極反應，將國家的政策導向轉化為納稅人的具體的稅收方案。第二，預測性：稅務籌劃具有事前性。納稅人必須把稅收作為影響最終利潤的一個重要因素來考慮，在安排投資、經營活動之前，事先進行籌劃，確定最優納稅方案，從而調整自己的各項活動至適用相關的稅法規定。等到經濟業務已經完成、納稅義務已經確定之后再考慮如何減輕稅負，則違背了稅務籌劃的本意，并且更易導致偷稅、漏稅行為的產生。第三，時效性：我國稅收制度正處于不斷建設、完善的狀態，稅收政策變化較快，這就要求企業時刻關注會計、稅務等相關政策法規的修改，使稅務籌劃方案符合最新的政策規定。第四，整體綜合性：稅務籌劃應具有全局性，兼顧短期和長期效益，統籌局部和整體利益。有效的稅務籌劃應著眼于企業收益的長期穩定增長和企業的長遠發展。同時，稅務籌劃并不是孤立的，它貫穿于企業理財活動的全過程，與會計、財務管理、進出口貿易等領域緊密聯系。從理論上說，房地產企業減少稅收的方法除了稅務籌劃之外，還有其他的手段和方法。在現實中，偷稅、漏稅、逃稅、騙稅、欠稅這些行為雖然可以達到減輕稅負的行為，但是違反了稅收法律法規，違反了國家的立法意圖。企業運用這類不正當的手段可能會面臨更大的稅收成本和風險。
（二）商業類房地產企業稅務籌劃的特殊性 商業類房地產企業稅務籌劃有自己特殊的地方，必須更好地符合和有利于商業類房地產企業的財務特征。第一，商業類房地產企業稅務籌劃需要滿足房地產企業精細財務管理的需要。房地產企業經營業務多元化，主要開發、經營活動包括：設計規劃、用地批租、房屋建造、竣工驗收、銷售出租、物業管理、保修服務等。商業類房地產橫跨商業和寫字樓兩個領域，經營內容廣泛，業務復雜，投資主體多元化。稅務籌劃綜合性的特征在房地產企業表現得更為明顯，稅務籌劃需要對企業的各項業務做全盤的考慮，與企業規范的管理流程和精細的管理模式相適應。第二，商業類房地產企業籌資環節的稅務籌劃是整個籌劃中不容忽視的重點。房地產企業資金籌集渠道多樣化，現金流轉復雜，企業主要通過預收購房定金、預收代建工程款、銀行貸款、發行債券、獲得其他經濟實體的投資、在資本市場發行股票等渠道來籌集資金。企業在籌劃過程中要謹慎考慮各種籌資方式的稅收利益。第三，商業類房地產企業稅務籌劃應更關注成本、費用的籌劃。房地產企業成本、費用龐大，房地產開發成本如征地拆遷費、前期工程費、建安工程費、開發間接費用等；房地產經營成本如房屋銷售成本、出租成本等；期間費用包括管理費用、財務費用、銷售費用等。成本、費用名目繁多，數額巨大，稅務籌劃空間大。第四，商業類房地產企業稅務籌劃涉及到生產、經營的各個環節，籌劃時間長。房地產企業開發周期長，回收資金時間長。從最初規劃征地到最終出售出租往往要經歷幾年的時間，資金的回收是一個長期的過程。這一特點決定了房地產企業的稅務籌劃具有持續性，籌劃過程中需要考慮收入、費用的分攤，考慮不同的會計核算方法對損益的影響。第五，商業類房地產企業稅務籌劃涉及開發、交易、占用、所得分配等多個納稅環節，涉及稅種較多，稅率較高，稅負明顯高于其他行業。房地產企業稅務籌劃的重點主要是針對營業稅、土地增值或、企業所得稅三大稅。對商業類房地產企業涉及稅種歸納如表（1）。
二、商業類房地產企業稅務籌劃存在問題分析
（一）商業類房地產業稅務籌劃風險偏高 房地產業尤其是商業類房地產業是一個稅務籌劃風險偏高的特殊領域。一家商業類房地產企業一個項目所獲得收入規模相當大，其要上繳的各種稅金也非常多，往往是少則上千萬元，多則上億元，稅負高達25%-30%。因此，房地產企業比任何一個其他行業的企業更希望爭取更多的稅務籌劃空間，常常需要在稅收法律、法規的邊緣操作，這就會造成商業類房地產企業的稅務籌劃風險遠高于其他行業。稅務籌劃之所以有風險，原因主要是商業類房地產稅務籌劃環境的多變性。這種多變性表現在以下兩個方面：一是稅收政策的多變性。商業類房地產企業的稅務籌劃是要立足于企業自身的實際情況，選擇有利于自身發展的稅收政策，規避不利于自身的稅收政策。國家調控房地產的政策總是處在不斷變化之中，相關的稅收政策也會發生變動。企業如果沒有及時運用新的、適用于本企業的有利的稅收政策，則會錯過了稅務籌劃的好時機；或者企業原本依據的稅收政策發生了變化甚至取消，企業在不知道的情況下繼續執行，勢必會演變成偷稅漏稅的行為，給企業帶來不必要的損失。稅收政策的頻繁變化必然會增加企業稅務籌劃的風險，使企業對稅務籌劃持保守、謹慎的態度。二是商業類房地產企業自身經營業務的多變性。雖然房地產企業只是建設施工并處理自己的開發產品，但這個過程中企業可以有多種業務的選擇。對于開發產品的處理，企業可以選擇銷售或自持；對于開發商品的轉讓，企業可以選擇有償轉讓、受托代建或投資入股。而企業的選擇并不是一成不變的，會根據競爭對手的情況、市場的發展、突發的狀況及時作出變化。稅務籌劃需要房地產企業對自身的各項活動作出預見性的安排，而房地產業又具有經營周期長的特點，這就導致稅務籌劃方案執行的困難，增加了稅務籌劃的風險。
（二）企業會計核算不健全影響稅務籌劃效果 商業類房地產企業復雜的業務需要精細的財務管理，很多企業沒有復雜而精細的企業會計制度與之相匹配。在商業類房地產企業會計核算的跨期攤派較為常見，收入、成本的確認、攤銷對損益的影響直接而明顯。不健全的會計核算制度直接影響了稅務籌劃的效果。目前在商業類房地產企業常見的會計核算問題主要有：一是偷逃隱匿應稅收入。如：價外收費等按合同約定應計入房產總值的未按規定合并收入，多以代收費用的形式掛往來賬戶；產品已完工或者已經投入使用，預收款不及時結轉銷售，不按完工產品進行稅務處理，仍按預征率繳納所得稅；開發的會所等產權不明確，就轉給物業，不按開發產品進行稅務處理，或者將不需要辦理房地產證的停車位、地下室等公共配套設施對外出售不計收入；按揭銷售，首付款實際收到時或余款在銀行按揭貸款辦理轉賬后不及時入賬，形成賬外收入，或將收到的按揭款項記入“短期借款”等科目；以房抵工程款、以房抵廣告費、以房抵銀行貸款本息、以動遷補償費抵頂購房款等業務，不記收入等。二是虛列多列成本費用。包括：多預提施工費用，虛列開發成本；在結轉經營成本時，無依據低估銷售單價，虛增銷售面積，多攤經營成本；滾動開發項目，故意混淆前后項目之間的成本，提前列支成本支出，如有的企業將正在開發的未完工項目應負擔的成本費用記入已經結算或即將結算的項目，造成已完工項目成本費用增大，減少當期利潤；向關聯企業支付高于銀行同期利率的利息費用；或向關聯企業支付借款金額超過其注冊資金50%部分的利息費用，未按規定調增應納稅所得額；將開發期間財務費用列入期間費用，多轉當期經營成本；有的開發企業將擁有土地使用權的土地進行評估，將增值巨大的評估價作為土地成本入賬等。
（三）企業人員稅務籌劃水平良莠不齊 企業在稅務籌劃過程中對稅收政策整體把握不夠，都會影響稅務籌劃質量。如對房地產業享受的相關稅收優惠的限制條件把握不嚴，既有可能使企業錯失稅務籌劃的好時機，也有可能使企業陷入偷稅、漏稅境地。此外企業人員功利的、甚至是違法的稅務籌劃動機，也會使企業稅務籌劃偏離了正確方向，影響企業發展。
（四）稅務行政執法制約稅務籌劃的實施 稅收法律是人為制定的，因此難免會存在法律漏洞或者未明確規定的部分。作為稅務籌劃的制定者，往往會向著有利于自身的方向去理解稅收政策；而稅務機關則會向維護國家稅收利益的方向去執行稅收政策。一些稅收優惠政策、稅收處罰措施并沒有一個確定的標準，而是在一個可以商榷的范圍內執行。因此，稅務籌劃能否執行、執行的程度最終取決于稅務機關認可的程度。這也就導致了很多稅務籌劃方案執行效果不能達到方案制定者的初衷。
三、商業類房地產企業稅務籌劃的對策
（一）全面防范稅收風險因素 無論商業類房地產企業的稅務籌劃方案做得有多完美，有經過多少專家的擬定、論證，企業仍然應當正視風險的客觀存在，不能認為方案在何種情況下都是合法和可行的。企業應當意識到，稅務籌劃風險是無時不在的，不能以事先安排的、不變的稅務籌劃方案去應對萬變的企業經營環境和房地產業稅收政策。對于商業類房地產企業而言，營業稅、土地增值稅以及企業所得稅是最主要的納稅支出項目，因此，這三大稅種的稅務風險即是房地產企業總體稅務風險的深刻反映。企業在生產經營和涉稅事務中應該保持對這三大稅種納稅風險的警惕性。（1）營業稅納稅風險分析。對于房地產企業來說，影響營業稅納稅風險的主要因素有以下幾種：一是開發產品的處理方式。房地產企業對開發產品有兩種不同的處理方式：對外銷售或長期持有。如果企業選擇對外銷售則應繳納營業稅，而持有開發產品，則無需繳納開發環節的營業稅。二是開發產品的銷售價格。營業稅是按銷售收入作為計稅依據。企業確定的銷售價格越高，企業繳納的營業稅也就越多。三是開發產品的轉讓方式。有償轉讓方式，需按轉讓所得計算繳納營業稅；受托代建方式，即房產企業受購買者的委托而建設項目，建設完成后移交給購買者，這種方式需按收取的代建費計算繳納營業稅；投資人入股方式，即房產企業將開發完成的產品以實物資產的形式投入到購買企業。根據規定，以不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔風險的行為，不征營業稅。以上這三個因素是決定房地產企業營業稅稅負的關鍵因素，因此也是稅務風險控制的關鍵環節，必須進行稅負測算和方案選擇以降低稅收負擔及納稅風險。（2）土地增值稅納稅風險分析。對于房地產企業來說，影響土地增值稅納稅風險的主要因素有以下幾種：一是開發產品的處理方式。房地產企業對外銷售需計算繳納土地增值稅，而如果對開發產品長期持有，則無需繳納土地增值稅。二是開發產品的銷售價格。土地增值稅是按房地產增值額作為計稅依據，而開發產品的銷售價格直接決定了增值額的大小，因此，企業確定的銷售價格越高，繳納的土地增值稅也就越多。三是開發產品的轉讓方式。對于在營業稅中涉及的三種不同的轉讓方式，土地增值稅政策的規定是：有償轉讓方式和投資人入股方式需計算繳納土地增值稅，而受托代建方式無需繳納土地增值稅。四是開發產品的成本。開發產品的成本越低，企業取得的增值額就越大，繳納的土地增值稅也就越多。五是共同成本的分攤方法。對于企業同時擁有銷售物業和經營性物業的情況下，共同成本的分攤方法則決定了銷售物業成本的大小，從而決定了銷售物業土地增值額以及土地增值稅的大小。（3）企業所得稅納稅風險分析。企業所得稅是對房地產企業經營所得和其他所得而征收的一種稅。對于房地產企業來說，無論是銷售還是持有，無論是有償轉讓還是受托代建或投資入股，均需計算繳納企業所得稅。因此，開發產品的處理方式和轉讓方式都不會對企業所得稅稅負產生影響。由于企業所得稅是對企業經營所得征收的，因此，影響經營所得的收入以及成本水平就是影響企業所得稅的關鍵因素。另外，由于房地產企業在經營過程中是按照預計毛利額計算繳納企業所得稅，因此，影響預計毛利額的因素也將影響企業最終企業所得稅總額的大小。總之，企業所得稅納稅風險影響因素主要有以下幾種：一是開發產品的銷售價格和成本。企業確定的銷售價格越高，開發產品的成本越小，企業的經營所得就越大，繳納的企業所得稅也就越多。二是開發產品的預售時間和進度。開發產品預售時間越早，按預售收入預繳企業所得稅的時間就越早。同樣，開發產品預售收入越大，預繳的企業所得稅也就越多。三是開發產品的竣工時間。稅法規定，開發產品竣工后，企業應對預繳的企業所得稅進行清算，一般情況下，企業在清算時要補交很大一筆企業所得稅。因此，開發產品竣工的時間越早，清算補交稅款的時間也就越早。
（二）及時關注稅法變動 稅務籌劃與偷稅、漏稅等行為的界限就是法律。稅務籌劃之所以為稅務籌劃，前提就是它必須是合法的，成功的稅務籌劃更應是能體現稅收政策導向的。因此在實際操作過程中，企業要做到學法、懂法、守法。一是學法，房地產業法律、法規種類數量繁多，變化也比較頻繁，稍有不慎，使用的法規就會過時，從而為企業的稅務籌劃帶來風險。只有對稅收法律法規的變化了如指掌，才能立足于企業的實際情況，對稅務籌劃方案及時作出調整；二是懂法，企業應該深刻領會立法精神，全面掌握稅收規定，準確把握稅收政策內涵，為稅務籌劃方案的制定打下堅實的基礎。三是守法，嚴格按照稅法來進行籌劃，嚴守稅務籌劃合法的底線，正確處理稅務籌劃與避稅、偷稅、漏稅的關系。
（三）提升企業稅務籌劃人員素養 一方面，稅務籌劃人員應不斷提升自身的道德素養。在處理企業與國家利益時，堅持應有的職業道德。任何稅務籌劃方案的制定和執行要堅持在合法的前提下進行，違反法律的稅務籌劃方案必將帶來巨大的風險。稅務籌劃人員不能因為企業的一己私利而損害國家的利益，應該立場鮮明地維護稅法的權威性。在企業領導由于對某些涉稅事項不清而混淆了合法與非法的界限時，要及時進行解釋；對于企業領導提出的某些違反稅收法律、法規的籌劃要求，要進行規勸。另一方面，稅務籌劃人員應不斷提升自身的專業素養。稅務籌劃的專業性，決定了稅務籌劃人員既要有扎實的理論知識，又要有豐富的實際操作經驗。理論知識不僅指稅收方面的，還應包括會計、財務管理、金融等方面的知識；實際操作經驗要求稅務籌劃人員能對企業的涉稅業務、涉稅種類、涉稅數額作出正確的分析，進而根據企業的實際情況，找準稅務籌劃的切入點，制定出符合企業要求的最有效的稅務籌劃方案。如果稅務籌劃人員一心只想獲取稅收上的好處而沒有堅實的專業知識作支撐，最終只能導致稅務籌劃的失敗。
（四）建立良好的稅企關系 稅法許多條文的制定權和解釋權在稅務機關。國家在制定稅收政策的時候，往往在征稅范圍、稅收優惠、稅收減免、稅收處罰等方面留有一定的余地，稅務機關可以憑借實際操作的經驗和對不同企業經營狀況的了解，在這個范圍之內進行靈活的操作。同時，稅務機關會根據各地實際情況采取適合本地的稅收征管方法，導致各地稅收征管情況存在差異，而房地產企業的業務往往又遍及各省，稅務籌劃受當地實際情況的影響很大。因此房地產企業應加強與當地稅務機關的溝通。
再好的稅務籌劃方案只有付諸實施、得到稅務機關的認可才能真正的發揮作用。一是企業要咨詢當地稅務機關對相關法規政策的具體理解應用、實際操作程序，使稅務籌劃方案主動適應當地稅務機關的管理特點；二是企業要能夠對稅務籌劃方案的思路、操作步驟作出明確的解說，對稅務機關的有關提問作出相應的解釋，爭取籌劃方案獲得稅務機關認可；三是對稅務籌劃方案的疑點要及時與稅務機關溝通，爭取達成共識，對方案的難點要及時向稅務機關反映，從而向上級爭取政策支持，避免失去應有的收益。
參考文獻：
【關鍵詞】集團公司；稅務管理；內容
集團公司是企業發展到一定階段后形成的組織結構模式，一般由母子公司構成，研究其稅務管理工作，有效降低稅負并規避涉稅風險有著重要意義。筆者認為，集團公司稅務管理主要有以下七個方面：稅務管理組織分工；稅務登記、稅務核算及納稅申報；稅務報告及檔案管理；財產損失申報和所得稅匯算；稅務審計及稅務稽查；稅務籌劃；稅務管理的獎懲辦法。集團公司稅務管理的主要任務是：稅務政策及法規研究，提供咨詢服務；及時收集、稅收法規；建立健全稅務管理規章制度；研究會計、稅務制度的差異，處理好二者關系；做好稅務籌劃，降低運營成本。集團公司稅務管理的基本原則：貫徹執行國家稅收法規和財務規章制度；正確處理國家、企業及職工之間的利益關系；遵守國家稅務政策，打造公司誠信納稅形象；維護集團公司的整體利益，協調好公司與稅務部門的關系。下面從七個方面論述集團公司稅務管理的主要內容。
一、稅務管理組織分工
大中型集團公司根據需要，可設立專門的稅務管理機構，隸屬于集團財務部，集團本部及各子公司應設立專職人員負責稅務管理工作。集團公司稅務管理職責：制定和完善集團公司稅務管理規章制度；制定審核各類經濟業務的稅務處理流程；服務、指導、協調、監督各單位的稅務管理工作；對子公司的稅務籌劃工作進行論證并促進實施；建立與稅務部門良好的溝通渠道，形成和諧的稅企關系；負責集團本部的納稅申報及日常稅務管理工作。子公司稅務管理職責：執行集團公司稅務管理制度及流程，對本單位的各類經濟業務進行稅務審核；負責本單位的稅務登記、稅務核算及申報；負責稅收優惠政策的運用及籌劃；負責本單位稅務管理的基礎工作；對本單位各項經濟業務涉稅問題進行把關，在重大經濟業務活動發生前與集團稅務部門協商溝通和匯報，防止出現重大涉稅問題。集團公司和各子公司其他業務部門應配合財務部門制定業務流程中的稅務處理流程，并執行稅務處理流程的規定。
二、稅務登記、稅務核算、納稅申報及發票管理
（一）稅務登記方面
集團新設子公司辦理稅務登記前，應及時報告集團稅務管理部門，由集團稅務管理部門根據稅收征管范圍及稅收優惠政策的有關規定，指導子公司選擇合適的地區進行國、地稅登記；子公司因經營場所變動需變更征管范圍時，由集團稅務管理部門指導、協調辦理；子公司宣布歇業或清算時，原則上應先對清算過程中存在的稅務問題解決完畢，再辦理稅務及工商注銷手續。
（二）稅務核算及管理方面
子公司應做好稅務管理基礎工作，依法設置賬薄，根據合法、有效憑證記賬。避免出現如兼營行為沒有分開建賬導致從高征稅，核算不清導致核定征稅，缺乏有效憑證導致企業所得稅匯算調增損失。子公司應充分考慮稅務成本，事前對發生的各類經濟業務進行稅務審核并積極進行稅務籌劃，事后對納稅情況進行分析并找出稅收異常變動的原因，從而達到合理運用稅收法規節約稅收支出之目的。稅收核算要嚴格按照稅收法規和會計法規開展，當公司稅收籌劃涉及到調整稅收核算的，應按照稅收籌劃要求進行核算；對經濟事項的處理涉及到稅法和會計法中不明確之處，或稅法與會計法之間存在沖突時，應作出一個合理選擇。
（三）納稅申報方面
嚴格執行納稅申報流程。集團公司及子公司稅務會計每月依據應交稅金明細賬與相關涉稅科目等資料填制納稅申報表，經主管領導審核無誤后按規定上報，同時辦理納稅申報手續。子公司需延期申報時，應按有關規定向稅務部門辦理相關手續并在集團備案。
（四）發票管理方面
嚴格按照發票管理辦法及實施細則等有關規定領取、開具、接收和保管本單位的各類發票。在經濟業務運行中，應按發票使用規定，根據經濟業務的性質開具和取得合規的發票，嚴格杜絕跨期發票或過期發票列支成本費用；避免業務人員人為壓票影響增值稅抵扣和不能按期抄報稅的情況。三、稅務報告及檔案管理方面
子公司應建立稅務分析報告制度，加強稅務檔案管理，定期對本單位稅收實現情況進行分析，建立本單位稅負率標桿。當稅負出現異常變動時，應及時分析并向集團稅務管理部門提交稅務分析報告。子公司應及時整理、裝訂本單位的稅務報表，對每年所得稅匯算中調整的明細事項，應建立臺賬進行管理；對每次國、地稅稽查中出現的問題，要專項整理歸檔。稅務人員工作調動時，應辦理稅務資料、檔案的移交手續，按照會計法規要求，實施監交。
四、財產損失申報和所得稅匯算
集團本部各單位應及時向集團稅務部門提供有關納稅申報的資料，承擔稅款；集團本部單位的各類資產損失(壞帳損失，投資損失，存貨跌價損失，固定資產處理損失)，在年終由集團稅務部門負責收集清單，報董事會申請核銷，經批準后向稅務部門辦理審批手續；集團本部各單位在對各類資產進行盤點的基礎上，查明損失原因、分清損失的責任、完備損失的原始手續、資料，準確計算資產損失的計價金額，需做進項稅轉出的按要求轉出。按國家稅務總局規定，參與合并納稅的集團公司全資子公司，在年終時按照集團公司財務部統一部署進行所得稅匯算工作，股權發生變動不再符合合并納稅條件的，應及時將股權變動情況報告集團公司財務部。子公司進行財產損失申報、所得稅匯算需聘請稅務中介機構時應服從集團統一安排；各單位聘請中介機構作稅務顧問，要將中介機構的基本情況、雙方合作的業務范圍、費用等有關事項報告集團備案。
五、稅務審計及檢查方面
（一）稅務審計方面
原則上由集團稅務部門統一聘請中介機構對各單位進行稅務專項審計。集團公司對審計過程實施監控，子公司審計過程中出現重大問題要及時與集團溝通；子公司稅務審計報告必須經集團審核確認，正式審計報告要交集團備案。
（二）稅務檢查方面
對子公司稅務稽查事項的規定：對各級稅務部門的納稅檢查，子公司應積極配合；子公司財務主管為稅務檢查時的第一責任人，負責接受詢問和解釋，向稅務部門提供的各類資料，應經本單位財務主管審核批準；在得知納稅消息或接到納稅檢查通知書時，應及時報告集團稅務部門，對本單位存在的稅務問題應及早發現并提出解決方案。檢查中，要積極與檢查人員溝通，時刻關注整個檢查進展情況，對涉及到集團層面的涉稅處理事項，在了解事情全貌后給出答復；檢查后應及時將稽查結果整理歸檔并交集團備案；稅務檢查結束后，子公司應積極取得稅務檢查結論草稿，并組織相關人員討論，復核稅務檢查結論，并制定改進方案。
六、稅務籌劃
子公司財務主管和稅務會計應積極關注和學習各類稅收法規，要認真研究各項稅收優惠政策享受條件，在經濟業務發展過程中積極取得享受稅收優惠政策的各種申報材料。各單位開展的各類稅務籌劃，實施前應征求集團稅務管理部門意見，籌劃方案應提交集團備案；集團定期組織子公司討論稅收籌劃論證會及舉辦講座，提高稅務人員稅收籌劃意識。
一、CPA非審計服務的拓展領域
會計師事務所提供越來越多的非審計服務，其中的新興鑒證和非鑒證是CPA非審計服務拓展的主要領域。
（一）新興鑒證 新興的鑒證服務是CPA非審計服務拓展的一個重要方向。主要包括：（1）網站認證。是指CPA對網站的安全性、信息的管理保護等為審查對象，以評價這些內容是否符合有關準則與規范為目標進行的鑒證服務。（2）系統認證。是指CPA對信息系統是否能夠保護資產的安全、維護數據的完整、使被審計單位的目標得以有效地實現、使組織的資源得到高效地使用等作出評價并發表意見。（3）養老服務認證。是指由CPA以專業、獨立和客觀的方式向第三方提供以下認證：老年人所受到的照料護理符合預定的標準，老年人的需求已經得到滿足。（4）企業業績評價認證。是對企業經營管理活動效率和效果的真實性、公允性等由CPA進行驗證并發表意見。（5）風險評估鑒證。是指CPA對企業風險評估進行鑒證。（6）針對財務契約遵循的鑒證。CPA對財務契約遵循情況出具鑒證報告。（7）司法會計鑒定，是指CPA在訴訟活動中作為鑒定人運用司法會計專門知識對訴訟涉及的財務會計問題進行鑒別和判斷并提供鑒定意見的活動。（8）財產損失鑒證。是指CPA接受委托對企業財產損失所得稅稅前扣除的信息實施必要的審核程序，并出具鑒證報告。
（二）非鑒證 非鑒證包括：（1）稅務服務。編制納稅申報表，計算當期所得稅或遞延所得稅負債(或資產)、稅務籌劃或其他稅務咨詢服務、幫助解決稅務糾紛等。（2）會計服務。主要包括記賬、編制會計報表及會計報表附注、會計信息系統設計、財務會計制度設計、會計咨詢、會計決策輔助等。（3）管理咨詢服務。包括對內部控制設計與評價、管理人員選擇與CEO的聘用、制定政策、市場可行性研究、管理層薪酬計劃、兼并收購服務、投資顧問、精算服務、獨立董事聘用、招聘服務等。（4）內部控制方面的服務。包括設計企業的內部控制框架，制定內部控制制度，以及如何有效執行內部控制制度等。（5）資金運籌方面的咨詢。CPA可以在選擇籌資渠道、確定籌資量、設計投資方案、確定資產組合等方面提供必要的咨詢服務。（6）評估服務。評估包括對未來發展趨勢提出相關假設，運用適當的方法和技術，以確定資產、負債或企業整體的價值或價值區間。（7）訴訟支持服務。會計師事務所向審計客戶提供訴訟支持服務。（8）法律服務。通常是指為客戶提供商業性的法律服務。
二、CPA非審計服務拓展對審計獨立性的影響分析
CPA只有在一項拓展的非審計服務沒有影響審計獨立性時才能開展此項服務，如果某項新的拓展服務影響了審計實質上或形式上的獨立性，那么該項服務就不能開展。
（一）新興鑒證對審計獨立性的影響 新興鑒證對審計獨立性沒有負面影響。CPA在提供鑒證時，是通過CPA對某一對象的評價，增強相關信息的可信性，增加信息使用者的信心。這些服務與審計一樣，都需要CPA在執業過程中保持獨立、客觀、公正的立場，新興鑒證不僅可以滿足社會公眾的需要，還可以拓展會計師事務所的業務范圍，同時促進CPA行業的發展。值得注意的是在提供新興鑒證時，要保證避免代表鑒證客戶的利益進行決策或代替管理層向相關的方面進行報告。否則，會損害審計獨立性。
（二）非鑒證對審計獨立性的影響 不同的服務項目其對審計獨立性的影響也各不相同。
（1）不同稅務服務對審計獨立性的影響不同。如在提供編制納稅申報表時，由于納稅申報表須經稅務機關審查或批準，管理層要對納稅申報表承擔責任，CPA提供此類服務通常不對獨立性產生不利影響；而在CPA為審計客戶計算當期所得稅或遞延所得稅負債(或資產)或者在提供影響財務報表所反映的事項的稅務建議，可能因自我評價對獨立性產生不利影響。
（2）會計服務對審計獨立性影響有爭議。CPA在提供會計服務和提供審計服務中的角色不同，也就決定了他們的立場不同，在提供會計服務時，服務的對象是公司管理當局；在提供審計服務時，服務對象是廣大的財務報表使用人。在審查完全或部分地由自己做成的賬簿時即使CPA遵守了公認審計準則執業，仍然會涉及到自我評價的問題，因此，認為審計獨立性還是受到了損害。所以，CPA不能為同一家客戶既提供會計服務，又提供審計服務。
（3）管理咨詢業務對審計獨立性影響較大。大部分的管理咨詢服務的提供對審計獨立性的影響較大。首先，由于經濟利益的存在而不可避免地對審計獨立性產生影響，由于管理咨詢費占事務所收入的比重較高，有些甚至超過了審計收費，高額收入可能誘使事務所對客戶形成財務上的依賴性，進而促使CPA執行審計工作，在與客戶發生意見分歧時放棄注冊會計師應有的原則，因而可能會屈從企業管理當局的壓力而喪失其獨立性；其次，CPA提供審計服務時，充當的是中介角色，立足于對社會公眾負責，而在提供非管理咨詢服務時，充當的是顧問角色，立足于對被審計單位的管理層負責，當CPA向同一客戶同時提供審計服務與非審計服務時，CPA會發生角色上的沖突，這樣就難以客觀地評價與判斷企業的業務活動和交易性質。
（4）其他非鑒證對審計獨立性的影響。對于內部控制方面的服務，被認為對審計獨立性是有影響的，對信息技術系統服務，如果會計師事務所人員不承擔管理層職責，則提供信息技術系統服務不被視為對獨立性產生不利影響，如設計或操作信息技術系統，其生成的信息不構成會計記錄或財務報表的重要組成部分; 對于訴訟支持服務，會計師事務所向審計客戶提供訴訟支持服務，可能因自我評價或過度推介產生不利影響。
三、CPA非審計服務拓展與審計獨立性關系的處理
CPA非審計服務的提供削弱了注冊會計師審計的獨立性，同時非審計服務的發展對會計師事務所發展又有益處，因此，應正確處理二者之間的關系。
（一）建立新興鑒證職業標準框架，對相關服務進行規范和指導 美國注冊會計師協會和加拿大注冊會計師協會聯合制定了有關鑒證準則和咨詢服務準則，成立了鑒證特別委員會。中注協應該為新興的鑒證服務制定標準，對鑒證提出技術性要求，這是鑒證必須和應予遵循的技術標準；同時也是判斷鑒證服務質量的權威標準。我國的鑒證服務職業標準尚處空白，關于鑒證服務的進一步細化標準更是沒有。因此，相關鑒證服務標準的缺失對于新興鑒證服務建立和發展必將成為一個羈絆。
（二）提高注冊會計師從事非審計服務的專業知識與經驗 從事非審計服務，CPA除了要具有較好的會計、財務和審計專業知識外，還需要加強自身的專業技能與知識創新，要對所提供的非審計服務有相關知識的儲備。要求具有較豐富的企業運營及管理知識和經驗，同時要具有一定深度的計算機信息系統方面的理論和實踐經驗，能夠針對性提供更有價值的非審計服務。如提供養老工作認證服務的注冊會計師不僅要掌握大量的有關養老和老年人照料護理的知識和術語，還必須掌握相關的養老法律法規、政策和改革趨勢。其次，由于我國事務所非審計服務的開展比較有限，經驗比較缺乏，需要有成熟的技術條件和經驗開展非審計服務。
（三）嚴格區分事務所內部的作業人員，禁止向同一個客戶既提供審計服務又提供管理咨詢服務 首先，對同一家事務所，職業內部業務分開，嚴格區分事務所內部的作業人員：一類具有審計方面專長的可專門從事審計工作，另一類使其發展成為管理咨詢等非審計業務專家，兩類作業人員分別從事不相容的服務項目，可以避免CPA實施與委托人利益一致的非審計服務時，損害其獨立性。其次，要禁止同一家會計師事務所向同一個客戶既提供審計服務又提供管理咨詢服務，避免因經濟利益的存在、擔任不同的角色而影響到審計的獨立性，保證非審計服務的健康發展。
（四）依據非鑒證的性質，區分對待非鑒證 非鑒證服務的性質決定了對審計的獨立性影響有所不同。從事不同的非鑒證業務，會因業務本身的性質對獨立性產生不同的影響。即使從事相同的非鑒證業務，也會因所處的狀況不同對獨立性產生不同的影響。在不損害審計獨立性的前提下，CPA可以進入非鑒證服務領域，從事部分非鑒證服務。如果某一非鑒證服務可能影響形式上或實質上的審計獨立性，就應主動放棄。如在提供稅務籌劃或其他稅務咨詢服務時，如果稅務建議的結果或執行后果將對被審計財務報表產生重大影響則CPA不得為審計客戶提供此類稅務建議；如果此類服務得到稅務機關的明確認可且具有法律依據，通常不對獨立性產生不利影響，可以提供此類稅務建議。
［本文系西安財經學院科研基金項目（07xck14）階段性研究成果］
參考文獻：
清理了財務賬上長期掛帳的應收款項和應付款項，對于以前年度支付的款項未收回發票入帳的業務，財務人員與經辦人員溝通協商追回大部分發票，并完善了入賬手續，對于中油堅盛極個別長期追繳而未完善手續的發票，財務部發出了追繳通知，并要求經辦人員將所欠發票限期交于財務部，否則追究相關責任。
二、準確及時出具各項財務報表，提供月、季度預算分析。
及時報送各項對外會計報表，及時完成各項統計報表。根據各單位的經濟指標完成情況，對各單位的預算的執行與完成情況進行月度與季度分析，配合績效考核出具準確無誤的財務信息，財務部在4月下旬協助公司領導召開了預算分析會議，就各考核單位預算完成情況提供了參考信息和考核分析意見。
三、開展財務內部稽核，加強成本費用控制，堵塞漏洞。
對**三家醫院的財務核算進行了內部稽核，發現*的會計科目使用有個別科目不符合財務標準規范，有個別費用報銷不符合費用報銷規定，沒有經過公司董事長審批，財務對倉庫的監控不是很到位。而三家醫院的財務處理都較規范，暫時沒有發現特殊問題。加強單據的審核，對于各項費用支出建立支出數據庫，對超出預算的支出及時提醒各單位辦理預算調整申請，發現不合理的支出則必須經過審計程序，及時糾正不符合財務手續的事項，規避財務風險。
四、做好稅務籌劃和財務規劃，規避稅務風險。
在集團各單位之間根據配比和權責發生制合理分配各項發票，并根據油品行業的特點建立了稅負平衡表，通過電子表格的分析手法，平衡稅負指標;完善發票入賬手續，按照規定開具發票，合理規避稅務風險。根據醫院的減免稅政策，和白坭地稅局溝通，組織準備三年免稅期的減免稅材料，申辦地稅減免;準備**醫院的減免稅資料，補齊各項基建合同、工程竣工結算資料，通過和實力雄厚的稅務師事務所溝通與協作，對公司的股權架構、資產結構作了初步規劃。
五、和相關部門溝通與協調，配合相關部門處理相關的事務。
配合資產部做好每月盤點計劃，安排好財務人員進行實地盤點工作。配合資金部合理安排各項資金的收付。配合審計部每月的審計例行檢查，對于出具的審計報告及時出具審計整改意見對于合理的建議作出對應的財務處理。財務部肩負著監督和服務的重要職能。所謂監督就是維護集團公司的利益，監督集團公司的財務運作，調控各項費用的合理支出，保證財務物資的安全;服務就是服務于集團與下屬各公司、服務于員工、服務于客戶;以促進各公司開拓市嘗增收節支，從而謀取利潤最大化。監督與服務是統一的，監督促進服務，服務為了更好的監督。
我認為：忠于職守、厲行監督、誠信服務是做好財務人員的基本要素。在接下來的工作中：
首先，于6月份分兩批開展財務人員培訓與考核，邀請稅務師事務所專業人員對新的所得稅法和我公司相關的稅收籌劃知識給財務主管進行稅法知識培訓，有重點性地做財務人員職業道德教育，結合xx年的企業所得稅法和公司各項財務管理制度，有針對性地對會計、出納、統計出具相對應的試題，進行財務各崗位人員的基本業務水平考核。結合考核結果和各崗位的工作職責對財務人員出具5月份的績效考核分數，并出具相應的處理方案。xx季度財務部工作總結
其次，做好財務規劃，建立科學清晰的集團公司股權結構，集中優質資產，清晰產權，盡量將歷史問題歸集于少數公司，合理設計關聯方的關聯交易、資金安排、債權債務，在低稅負、小風險、合理、合法的前提下做好財務規劃。在稅務上重點平衡油品企業的稅負率，根據新的稅法要求安排好薪資、業務招待費、福利費等基本業務開支范圍，及時指導各單位主辦會計在財務方面的涉稅處理方法。6月份完成**醫院的減免稅的上報衛生局和地稅局審批資料的申報，完成**醫院減免稅補充資料的申報。
中國注冊會計師協會會協[2007]66號
第一章 總則
第一條 為滿足社會經濟發展對注冊會計師勝任能力日益提高的要求，明確注冊會計師應當具有的專業素質和實務經歷，提供注冊會計師培養和選拔的衡量標準，指導注冊會計師教育、考試、培訓等人才培養工作，制定本指南。
第二條 本指南適用于任何擬成為或已成為注冊會計師的個人，以及有義務培養注冊會計師的各類組織和機構。
第三條本指南涉及的主要術語的涵義如下：
(一)勝任能力，是指注冊會計師能夠在實務工作環境中按照設定的標準完成工作任務。勝任能力是以注冊會計師的專業素質為基礎的。
(二)專業素質，是指注冊會計師為實現勝任能力而應當具有的專業知識、職業技能、職業價值觀、道德與態度。對處于不同職業階段的注冊會計師，其專業素質的水平存在差異，且需要通過終身學習加以培養、保持和提高。
(三)專業知識，是指構成注冊會計師知識主體的會計、審計、財務、稅務、相關法律、組織和企業、信息技術以及其他相關知識。
(四)職業技能，是指在職業環境中合理、有效地運用專業知識、并保持職業價值觀、道德與態度的各種能力，包括智力技能、技術和應用技能、個人技能、人際和溝通技能、組織和企業管理技能等。
(五)職業價值觀、道德與態度，是指注冊會計師作為本職業成員所特有的職業行為和特征，包括能夠明顯表現職業行為和特征的道德原則。
(六)實務經歷，是指注冊會計師在取得執業資格之前或之后的、與注冊會計師工作相關的執業經歷。該經歷是個人培養和展示勝任能力的必要途徑。
(七)申請人，是指擬申請注冊會計師執業資格的個人。
(八)項目負責人，是指會計師事務所中負責某項審計業務或其他業務的執行，并代表會計師事務所在審計報告或其他業務報告上簽字的主任會計師或經授權簽字的注冊會計師。
(九)學歷教育，是指受教育者經過國家教育考試或者國家規定的其他入學方式，進入國家有關部門批準的學校或者其他教育機構學習，獲得國家承認的學歷證書的教育形式。
(十)職業教育，是指申請人參加的與職業相關的資格前教育，以及注冊會計師參加的職業繼續教育。
(十一)職業繼續教育，是指注冊會計師在取得執業資格之后，為保持和提高專業素質以勝任其工作而進行的學習活動。
第二章 專業知識
第一節總體要求
第四條注冊會計師應當具備足夠的專業知識，以便能夠在日益復雜、不斷變化的職業環境中勝任工作。
第五條注冊會計師應當具備的專業知識包括：
(一)會計、審計、財務、稅務、相關法律及相關知識；
(二)組織和企業知識；
(三)信息技術知識。
第六條專業知識可用以培養職業技能。培養終身學習的技能、態度和價值觀與學習知識本身同樣重要。
第七條注冊會計師需要具備的專業知識是不斷變化和擴展的，從事特定環境或行業所需要的專業知識也存在差異，注冊會計師應當持續更新其專業知識。
注冊會計師獲取專業知識至少應當通過學歷教育階段。
第二節會計、審計、財務、稅務、相關法律及相關知識
第八條注冊會計師應當獲取會計、審計、財務、稅務、相關法律及相關知識，以便為其職業生涯提供核心的技術基礎。
第九條會計、審計、財務、稅務、相關法律及相關知識至少應當涵蓋下列學科領域：
(一)財務會計與報告；
(二)管理會計與內部控制；
(三)稅務；
(四)經濟法與商法；
(五)審計、審閱及其他鑒證業務；
(六)金融與財務管理；
(七)資產和負債的估價；
(八)職業價值觀與道德。
第十條會計、審計、財務、稅務、相關法律及相關知識的內容至少應當包括：
(一)會計職業與會計思想史；
(二)供內部和外部使用的有關組織運營的報告的內容、概念、結構與含義；
(三)中國企業會計準則和中國注冊會計師執業準則以及國際財務報告準則和國際審計準則；
(四)會計監管；
(五)管理會計，包括計劃、預算、成本管理、質量控制、業績衡量與評價；
(六)內部控制知識，包括控制的概念、方法與程序；
(七)稅務及其對財務和管理決策的影響；
(八)經濟和商業法律環境知識；
(九)審計、審閱及其他鑒證服務的知識，包括風險評估和舞弊檢查以及在執行審計、審閱和其他鑒證服務時所實施的程序；
(十)金融與財務管理知識，包括財務報表分析、金融工具、國內與國際資本市場及資源管理；
(十一)資產和負債估價的知識；
(十二)注冊會計師的職業責任，包括道德責任和法律責任；
(十三)政府和非營利組織會計；
(十四)在企業中對非財務業績指標的應用。
第三節組織和企業知識
第十一條組織和企業知識能夠提供有關客戶運營及其環境的知識，并為職業技能的運用提供背景。
組織和企業知識包括企業、政府及非營利組織如何組織、如何籌資、如何管理及其運營環境的知識。
具備組織和企業知識并不等同于要求具備承擔、參與管理的能力和經驗。
第十二條組織和企業知識至少應當涵蓋下列學科領域：
(一)經濟學；
(二)商業環境；
(三)公司治理；
(四)商業道德；
(五)金融市場；
(六)定量方法；
(七)組織行為；
(八)管理和戰略決策；
(九)市場營銷；
(十)國際商務與全球化。
第十三條組織和企業知識的內容至少應當包括：
(一)宏觀經濟學和微觀經濟學；
(二)企業與金融市場及其運作；
(三)定量方法和統計學在商業中的應用；
(四)公司治理和商業道德；
(五)組織及其運營的環境，包括主要的經濟、法律、政治、社會、技術、國際和文化因素，以及這些因素的影響和作用；
(六)環境保護問題和可持續發展；
(七)組織中的人際關系和團隊協調，包括發起和應對組織變革的方法；
(八)人事和人力資源問題；
(九)項目管理；
(十)決策支持和戰略，包括商業建議、戰略管理和一般管理；
(十一)組織風險和運營風險；
(十二)市場營銷的有關知識；
(十三)國際貿易、國際金融、國際商務以及全球化進程的基本知識：
(十四)如何根據戰略目標對上述內容進行整合。
第四節 信息技術知識
第十四條信息技術改變了注冊會計師發揮作用的方式。
注冊會計師不僅應當具備使用信息系統、(用信息技術控制的技
能，還應當能夠與團隊一起在評價、設計和管理信息系統方面發揮重要作用。
第十五條信息技術知識至少應當涵蓋下列學科領域：
(一)信息技術的基本知識；
(二)信息技術內部控制的相關知識；
(三)應用信息技術的相關知識；
(四)信息系統的評價、設計和管理知識。
第十六條信息技術知識的內容至少應當包括：
(一)組織和會計信息系統；
(二)個人系統應用控制相關知識；
(三)信息系統在組織和會計中的應用，特別是財務會計與報告信息技術系統及其相關的現實問題與發展；
(四)財務會計與報告信息技術系統中的控制評價與風險評估框架。
第三章 職業技能
第十七條注冊會計師應當具備在職業環境中能夠合理、有效地運用專業知識，并保持職業價值觀、道德與態度的各類職業技能。
第十八條注冊會計師需要的職業技能包括下列五類：
(一)智力技能；
(二)技術和應用技能；
(三)個人技能；
(四)人際和溝通技能；
(五)組織和企業管理技能。
第十九條職業技能可以通過普通教育、職業教育和實務經歷等多種途徑獲得，并通過終身學習不斷拓展。
第二十條智力技能通常可分為六個層次(按照由低到高的順序)：
(一)知悉；
(二)理解；
(三)應用；
(四)分析；
(五)綜合；
(六)評價。
在取得執業資格時，注冊會計師應當已經具備最高層次的智力技能。
第二十一條智力技能有助于注冊會計師在復雜的組織環境中解決問題、作出決策及適當運用判斷。
注冊會計師需要的智力技能包括：
(一)能夠對不同來源的信息進行識別、獲取、組織及理解；
(二)能夠進行調查、研究、邏輯思考與分析、推理及質疑；
(三)能夠識別和解決無既定模式的問題(特別是在陌生環境中)。
第二十二條技術和應用技能包括一般技能和與會計工作相關的技能，具體包括：
(一)數理能力；
(二)信息技術能力，包括應用和控制信息技術的能力以及作為信息系統評價者、設計者或管理者的能力；
(三)決策建模和風險分析；
(四)計量；
(五)報告；
(六)遵循法律法規。
第二十三條個人技能與注冊會計師的態度和行為有關，個人技能的培養有助于注冊會計師個體的學習與進步。
注冊會計師需要的個人技能包括：
(一)能夠自我管理；
(二)具有創造力、影響力和自學能力；
(三)能夠在有限的資源中選擇和配置優先完成的工作，并能夠按照設定的工作時限組織和完成工作；
(四)能夠預見和適應變化；
(五)能夠在決策過程中考慮職業價值觀、道德與態度；
(六)能夠保持職業懷疑態度。
第二十四條人際和溝通技能有助于注冊會計師基于組織的共同利益與他人共事，接受和傳遞信息，形成合理判斷，并作出有效決策。
注冊會計師需要的人際和溝通技能包括：
(一)能夠與他人協商共事，并能夠承受和解決沖突；
(二)具備團隊工作能力；
(三)能夠與不同文化背景或不同智力水平的人員交流；
(四)能夠在職業環境中協商形成解決方案或達成一致意見；
(五)能夠通過正式或非正式、書面或口頭的溝通方式，有效地表達、討論、報告及辯護觀點；
(六)能夠進行有效的聽取和閱讀，包括對文化和語言的差異保持敏感；
(七)能夠在跨文化環境中有效工作。
第二十五條組織和企業管理技能有助于注冊會計師培養廣闊的商業視角、管理意識和全球視野。
注冊會計師需要的組織和企業管理技能包括：
(一)能夠進行戰略規劃、項目管理、人力管理、資源管理及制定決策；
(二)能夠組織和分派任務，激勵員工并發掘其潛能；
(三)具備領導能力；
(四)具備職業判斷能力和洞察力。
第二十六條在審計業務中，注冊會計師應當格外重視對下列高層次職業技能的培養：
(一)能夠應用相關審計準則；
(二)能夠評價被審計單位對相關財務報告準則的應用情況；
(三)能夠進行調查和抽象邏輯思維，并以質疑的態度進行分析；
(四)保持職業懷疑態度；
(五)能夠運用職業判斷；
(六)具備承受和解決沖突的能力。
第二十七條普通教育對職業技能的獲取具有重要作用，并側重于對非專業知識、智力技能、個人技能、人際和溝通技能、組織和企業管理技能的培養。
普通教育至少應當包括：
(一)理解歷史觀點和事件以及當今世界的不同文化，并具有國際視野；
(二)了解人類行為的基本知識；
(三)能夠意識到當今世界存在的各種思想、問題以及國際經濟、政治和社會勢力；
(四)具有數據調查和評價的經驗；
(五)能夠進行調查和邏輯思考，并以質疑的方式思考問題；
(六)具有一定的藝術、文學和科學鑒賞力；
(七)能夠意識到個人價值觀和社會價值觀；
(八)能夠作出價值判斷。
第四章職業價值觀、道德與態度
第二十八條接受和遵循注冊會計師職業的職業價值觀、道德與態度有助于注冊會計師進行職業判斷，并在職業行為中考慮社會和行業的利益。 是否接受和遵循注冊會計師職業的職業價值觀、道德與態度的要求，是區分注冊會計師與其他人員的重要標志。
第二十九條注冊會計師應當遵循的基本職業價值觀、道德與態度包括：
(一)維護公眾利益，在審計、審閱和其他鑒證業務中恪守獨立、客觀、公正的原則；
(二)通過終身學習，培養、保持和提高勝任能力，并保持應有的職業謹慎；
(三)對執業過程中獲知的客戶信息保密；
(四)職業行為恰當，包括合理確定專業服務收費，不收取或不支付傭金，不從事與執行鑒證業務不相容的工作，保持與同行的良好工作關系，不對自身能力作廣告，以恰當的方式進行業務招攬和宣傳等。
第三十條職業價值觀、道德與態度的培養需要通過課程學習(特別是專門課程)和實務經歷實現。
職業價值觀、道德與態度的培養貫穿于注冊會計師職業生涯的始終，并應當作為注冊會計師終身學習的內容。
第三十一條職業價值觀、道德與態度的培養目標包括：
(一)維護公眾利益，保持對社會責任的敏感；
(二)不斷進取和終身學習；
(三)珍視自身信譽，負責任，守時，有涵養以及尊重他人；
(四)遵守法律法規。
第三十二條職業價值觀、道德與態度的學習內容至少應當包括：
二原則導向和規則導向的道德要求及其差異，包括各自的優點與不足；
(三)對基本道德原則的遵循，包括獨立、客觀、公正，培養、保持和
提高勝任能力，保持應有的職業謹慎，對執業過程中獲知的客戶信息保密等；
(四)職業行為和對執業技術準則的遵循；
(五)獨立性、職業懷疑態度、受托責任及公眾期望等觀念的含義；
(六)職業道德和社會責任；
(七)道德和法律的關系，包括法律法規與公眾利益之間的關系；
(八)不道德行為對個體、行業乃至社會產生的后果；
(九)商業與公司治理中的道德問題；
(十)注冊會計師個體的道德問題，包括檢舉、利益沖突、道德困境及其解決等。
第三十三條在審計、審閱和其他鑒證業務中，注冊會計師應當特別重視基本道德原則在職業環境中的實現途徑和運用、不道德行為的后果以及道德困境的解決途徑。
第三十四條注冊會計師應當在執業過程中始終關注可能存在的新的道德要求及其與自身工作的沖突，并對行業組織和社會公眾有關注冊會計師職業道德的最新期望保持敏感。
第五章 實務經歷
第三十五條注冊會計師應當在取得執業資格前具備相關的實務經歷(以下簡稱“資格前實務經歷”)，且該實務經歷的期間和強度應當足以證明其已具備勝任注冊會計師工作所必須的專業知識、職業技能、職業價值觀、道德與態度。
第三十六條資格前實務經歷的期間至少兩年，且應為歷史財務信息審計領域中的實務經歷。
第三十七條資格前實務經歷為申請人提供了有助于其培養勝任能力的職業環境。
資格前實務經歷提供的職業環境能夠在下列方面培養申請人的勝任能力：
(一)增進對組織、企業運作及工作關系的理解；
(二)能夠將會計工作與其他企業職能及活動相聯系；
(三)對提供服務的環境保持敏感；
(四)培養在實務環境中運用專業知識、職業技能，并保持職業價值觀、道德與態度的能力；
(五)有機會在工作中承擔逐步增大的責任。
第三十八條 申請人的資格前實務經歷是否符合申請注冊會計師執業資格的條件，應當由其所在的會計師事務所提供鑒定意見，并報經注冊會計師協會核準。
申請人的資格前實務經歷應當在其所在的會計師事務所項目負責人的督導下獲得。
第三十九條會計師事務所應當根據注冊會計師協會規定的資格前實務經歷要求，為申請人制定資格前實務經歷計劃，并報注冊會計師協會備案。
會計師事務所應當定期評價申請人的資格前實務經歷記錄，與事先制定的資格前實務經歷計劃進行對比，并評估計劃的進度，在必要時考慮調整計劃或進度。
第四十條督導人有責任向申請人提供必要的指導和監督，并對申請人參與項目的績效進行考評。
第六章 對審計項目負責人的特殊要求
第四十一條審計項目負責人應當具備更高水平的專業知識、職業技能、職業價值觀、道德與態度以及實務經歷。
第四十二條審計項目負責人應當具備的勝任能力至少應當包括：
(一)對完成高質量的審計業務具有領導責任意識；
(二)能夠在遵循獨立性要求的情況下形成結論；
(三)具備承接和保持客戶與特定審計業務的能力；
(四)具備向項目組成員合理分配工作任務、以最終完成審計工作并出具審計報告的能力；
(五)能夠按照審計準則及相關法律法規的要求，指導、監督和執行審計業務；
(六)能夠為已執行的審計工作進行咨詢、評價和討論；
(七)能夠在充分、適當的審計證據的基礎上出具恰當的審計報告。
第七章 對特定環境或特定行業審計業務的特殊要求
第四十三條在執行特定環境(如跨境審計業務)或特定行業(如金融業)的歷史財務信息審計業務時，注冊會計師應當具備與該特定環境或特定行業相關的專業知識和實務經歷。
第四十四條注冊會計師執行跨境審計業務至少應當具備下列方面的專業知識：
(一)適用的會計準則和審計準則；
(二)多地點審計與集團審計的方法；
(三)適用的上市要求；
(四)適用的公司治理要求；
(五)適用的當地監管規定；
(六)全球的和當地的經濟與商業環境。
在執行跨境審計業務時，注冊會計師應當意識到對職業價值觀、道德與態度的應用可能受到不同文化背景的影響而更加復雜。
第四十五條不同行業的被審計單位可能存在不同的財務會計與報告標準及慣例，注冊會計師應當根據特定行業的具體情況獲取相應的專業知識。
第四十六條在執行特定環境或特定行業的歷史財務信息審計業務之前，注冊會計師應當具備在該特定環境或特定行業中的審計實務經歷，且審計實務經歷的期間和強度應當足以證明注冊會計師已具備必要的專業知識、職業技能、職業價值觀、道德與態度。
第八章職業繼續教育
第一節總體要求
第四十七條注冊會計師應當在取得執業資格之后保持并不斷提高勝任能力，樹立終身學習的職業理念。
職業繼續教育是資格前職業教育的延伸，注冊會計師應當通過職業繼續教育保持并不斷提高勝任能力，以提供高質量的專業服務。
第四十八條保持并不斷提高勝任能力的主要責任在于注冊會計師自身。
注冊會計師協會應當為注冊會計師履行該責任提供適當的機會、資源，并予以規范、指導及評估。
會計師事務所應當為注冊會計師獲得職業繼續教育提供適當的機會、資源，并予以規范和指導。
第四十九條職業繼續教育應當體現不同注冊會計師的職業發展目標、所處的職業領域和發展階段的差異，以及職業環境的變化。
第五十條注冊會計師可以參加有組織的職業繼續教育和其他形式的職業繼續教育。
第五十一條當中斷執業且仍有意愿繼續執業時，注冊會計師應當在執業中斷期間按照注冊會計師協會的要求參加職業繼續教育，以保持勝任能力。
第二節 職業繼續教育的質量特征
第五十二條職業繼續教育應當是相關的、可計量的、可驗證的、且需要經過評估的學習活動和結果。
第五十三條職業繼續教育應當是相關的，即通過職業繼續教育培養的專業知識、職業技能、職業價值觀、道德與態度，應當與注冊會計師當前及未來的職業工作和責任相關。
第五十四條職業繼續教育應當是可計量的，即學習活動能夠通過學習時間或強度計量，或能夠通過對學習效果的評估加以計量。
第五十五條職業繼續教育應當是可驗證的，即學習活動能夠通過可靠的信息來源得以客觀驗證。
第五十六條職業繼續教育應當經過注冊會計師協會的評估，以確保注冊會計師的職業繼續教育符合注冊會計師協會的相關要求。
第三節職業繼續教育的評估
第五十七條職業繼續教育的評估應當綜合考慮注冊會計師參加職業繼續教育的投入和產出情況。
第五十八條職業繼續教育的投入情況是通過設置一定的學習活
動量加以評估的，且設定的學習活動量應當能夠保持和提高注冊會計師的勝任能力。
學習活動量通過學時計量，包括按照注冊會計師協會設定的折合標準將其他計量單位折合為學時。
第五十九條職業繼續教育的產出情況需要注冊會計師通過提供各種形式的職業繼續教育成果，證明其勝任能力得到了保持和提高。
能夠證明注冊會計師保持和提高勝任能力的職業繼續教育成果形式，包括特定學習活動的結果、取得的工作績效等。
第六十條注冊會計師應當真實、完整地保管與職業繼續教育的投入和產出情況有關的記錄和證明材料，并應注冊會計師協會的要求提交相關記錄和證明材料。
第六十一條注冊會計師應當接受注冊會計師協會定期或不定期開展的職業繼續教育情況檢查。
第九章 附則
第六十二條本指南由中國注冊會計師協會負責解釋。
二七年十月十一日
關于淘汰高能耗高污染行業落后生產設備設施有關財務問題的通知
財政部財企[2007]198號
為貫徹落實《國務院關于加快推進產能過剩行業結構調整的通知》(國發[2006]11號)和《國務院關于加強節能工作的決定》(國發[2006]28號)的要求，創建資源節約型和環境友好型社會，地方各級政府和企業應當按規定淘汰高能耗、高污染行業落后生產設備和設施(以下簡稱落后設備)。根據《企業財務通則》(財政部令第41號)，現就企業淘汰落后設備有關財務問題通知如下：
一、關于企業處置淘汰的落后設備及收到財政資金的財務處理
企業是淘汰落后設備的直接實施主體，應當按照國家有關主管部門的規定，采取拆除、爆破、先封存后改造等方式對落后設備進行處置，不得將其整體出售或者無償轉讓給其他企業繼續進行生產。
企業如收到各級財政部門撥付的支持和鼓勵淘汰落后設備的有關款項，應按《企業財務通則》第二十條的規定，作為企業收益處理。
二、關于關閉高能耗、高污染企業的財務處理
(一)淘汰落后設備導致企業關閉的，關閉企業的投資者或者有關主管部門應當按照國家有關法律法規和《企業財務通則》的規定，成立清算組對關閉企業依法組織實施清算。
(二)清算組應當核實各項資產，組織實施淘汰落后設備的處置方案，組織其他資產的變現，追償各項債權，處理企業未了結業務等，確保清算財產的安全。
(三)清算組應當妥善安置職工。對在冊職工，如果轉由集團內部其他企業就業安置，應當按規定變更其勞動合同，做好社會保險關系的接續工作；如果予以遣散，應當依法解除其勞動合同，并按照原勞動部印發的《違反和解除勞動關系的經濟補償辦法》(勞部發[1994]481號)等國家有關規定計算和支付經濟補償金；如果移交社會保險機構管理，應當按照當地省級人民政府確定的繳費比例，一次性繳付所需的社會保險費。
(四)關閉企業的資產處置損失，作為清算損益處理。拖欠職工的工資和醫療、傷殘補助、撫恤費用，應支付的經濟補償金，以及欠繳的基本社會保險費、住房公積金，應當在無擔保的清算財產中優先支付。清算財產在清償所有債務后如有剩余，按出資比例或者企業章程約定的比例，向投資者分配。
(五)關閉企業清算終了，清算組應當編制清算報告，并提交給投資者，作為投資者核銷股權投資的依據。持有關閉企業股權的國有企業核銷股權投資的損失，按照內部授權審批制度審批后，可以依次沖減未分配利潤、盈余公積和資本公積，不足沖減的，用以后年度實現的凈利潤彌補。
(六)屬于各級人民政府及其部門、機構出資的企業，關閉及清算_-所屬企業的情況，應當報主管財政機關備案。
三、關于企業報廢落后設備的財務處理
(一)企業淘汰落后設備后仍繼續經營的，應當按照企業內部制度的規定，辦理淘汰落后設備的固定資產報廢手續。落后設備的處置凈損益，作為當期損益處理。落后設備屬于提前報廢的，不再補提折舊。
(二)企業以落后設備向債權人設定了擔保的，應當與債權人協商解除原擔保合同，或者以其他資產提供等額擔保。對確實不具備其他可用于擔保資產的企業，其股東單位按照內部規定的權限和程序進行審議后，可以依法為企業提供擔保。
(三)企業報廢落后設備導致生產經營規模縮減，需要裁減職工的，應當按照本通知第二條第(三)款的規定妥善安置職工，應付的經濟補償金和社會保險費，列作當期費用處理。
四、關于企業封存落后設備的財務處理
(一)企業被責令停產后，通過研發或者運用新工藝、新技術，可以將落后設備的能源消耗及污染排放降低至國家標準內的，經本級人民政府有關主管部門批準后，企業可以封存相應的落后設備。
(二)企業封存的落后設備，不得用于生產或者轉讓。在封存期間，落后設備發生的維護等費用據實列支，不得掛賬。
(三)企業應用新工藝、新技術對落后設備進行更新改造，經有關主管部門驗收合格后，可以重新投入生產使用。更新改造相關支出，符合資本化條件的，應當予以資本化處理。
五、其他
(一)企業淘汰落后設備，是實施國家統一政策的要求，也是貫徹科學發展觀的體現。相關過程中發生的資產損失，屬于非正常損失，有關部門或者監管機構在對企業進行業績考核、財務評價時，應當予以剔除計算。
(二)本通知自印發之日起執行。企業淘汰落后設備形成資產損失的納稅扣除，按照財政部、國家稅務總局有關規定執行。執行中有何問題，請及時向我部反映。
二七年九月十四日
關于企業加強研發費用財務管理的若干意見
財政部財企[2007]194號
為了貫徹實施《國家中長期科學和技術發展規劃綱要(2006-2020年)》(國發[2005144號)，加強企業研發費用管理，促進企業自主創新，現提出如下意見：
一、企業研發費用(即原“技術開發費”)，指企業在產品、技術、材料、工藝、標準的研究、開發過程中發生的各項費用，包括：
(一)研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。
(二)企業在職研發人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發人員的勞務費用。
(三)用于研發活動的儀器、設備、房屋等固定資產的折舊費或租賃費以及相關固定資產的運行維護、維修等費用。
(四)用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。
(五)用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，設備調整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費等。
(六)研發成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產權的申請費、注冊費、費等費用。
(七)通過外包、合作研發等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進行研發而支付的費用。
(八)與研發活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發人員培訓費、培養費、專家咨詢費、高新科技研發保險費用等。
二、企業應當明確研發費用的開支范圍和標準，嚴格審批程序，并按照研發項目或者承擔研發任務的單位，設立臺賬歸集核算研發費用。企業依法取得知識產權后，在境內外發生的知識產權維護費、訴訟費、費、“打假”及其他相關費用支出，從管理費用據實列支，不應納入研發費用。企業研發機構發生的各項開支納入研發費用管理，但同時承擔生產任務的，要合理劃分研發與生產費用。
三、對技術要求高、投資數額大、單個企業難以獨立承擔的研發項目，或者研發力量集中在集團公司、由其統籌管理集團研發活動的，集團公司可以在所屬全資及控股企業范圍內集中使用研發費用。集團公司集中使用的研發費用總額，原則上不超過集團合并會計報表年營業收入的2％．使用后的年末余額連續3年超過當年集中總額20％或者出現赤字的，集團公司應當調整集中的標準。集團公司集中使用研發費用的，應當按照權責利一致等原則，確定研發費用集中收付方式以及研發成果的分享辦法，維護所屬全資及控股企業的合法權益。
四、企業可以建立研發準備金制度，根據研發計劃及資金需求，提前安排資金，確保研發資金的需要，研發費用按實際發生額列入成本(費用)。
五、企業應當在年度財務會計報告中，按規定披露研發費用相關財務信息，包括研發費用支出規模及其占銷售收入的比例，集中收付研發費用情況等。會計師事務所在審計企業年度會計報表時，應當對企業研發費用的使用和管理情況予以關注。
六、本意見所稱企業研發人員，指從事研究開發活動的企業在職和外聘的專業技術人員以及為其提供直接服務的管理人員。本意見所稱企業研發機構，指按照《國家認定企業技術中心管理辦法》(國家發展改革委令第53號)認定的企業技術中心及分中心，企業按照國家有關規定組建的國家(重點、工程)實驗室、國家工程(技術)研究中心及其他形式的研發機構，以及企業內部設置的、經當地市級以上有關主管部門認定的研發中心、研究院所，與高等院校及科研機構聯合設立的博士后站、中試基地、實驗室等。
七、本意見自印發之日起施行，實行企業化管理的科研事業單位參照執行。企業研發費的納稅扣除，按照財政部、國家稅務總局有關規定執行。以前有關規定與本文不符的，以本文為準。
二七年九月四日
關于完善新型農村合作醫療統籌補償方案的指導意見
衛生部財政部國家中醫藥管理局衛農衛發[2007]253號
新型農村合作醫療統籌補償方案包括統籌模式和具體補償方案。完善新型農村合作醫療統籌補償方案，是新型農村合作醫療制度建設的基礎和核心。為進一步規范新型農村合作醫療基金管理，提高基金使用效率和農民受益水平，逐步擴大農民受益面，推進新型農村合作醫療制度建設，現就完善新型農村合作醫療統籌補償方案提出以下指導意見：
一、逐步規范統籌模式
根據各地試點經驗，新型農村合作醫療統籌模式主要有大病統籌加門診家庭賬戶、住院統籌加門診統籌和大病統籌三種模式。大病統籌加門診家庭賬戶是指設立大病統籌基金對住院和部分特殊病種大額門診費用進行補償，設立門診家庭賬戶基金對門診費用進行補償。住院統籌加門診統籌是指通過設立統籌基金分別對住院和門診費用進行補償。大病統籌是指僅設立大病統籌基金對住院和部分特殊病種大額門診費用進行補償。各省(區、市)要加強對縣(市、區)制定和調整統籌模式的指導，逐步將省(區、市)內的統籌模式規范到1―2種。
二、合理制訂補償方案
新型農村合作醫療補償方案主要包括起付線、封頂線、補償比例和補償范圍等內容。新開展合作醫療的縣(市、區)要在基線調查的基礎上，按照以收定支、收支平衡、略有結余的原則制訂補償方案，努力提高參合農民受益水平。已開展合作醫療的縣(市、區)要在綜合分析以前年度方案運行和基金使用等情況的基礎上，充分考慮農民醫療需求等因素，合理調整和完善補償方案。各地要根據合作醫療基金收支情況，合理確定起付線、封頂線、補償比例和補償范圍。合作醫療基金結余過多的縣(市、區)要認真分析原因，有針對性地調整補償方案，合理提高補償比例、降低起付線。合作醫療基本藥品目錄和診療項目可根據實際需要適當調整，對鄉、村兩級醫療機構應根據機構功能和技術條件嚴格界定用藥范圍，原則上不能直接套用城鎮職工基本醫療保險藥品目錄和診療項目。各地要在研究制訂新型農村合作醫療補償政策中，增加納入新型農村合作醫療補償范圍的適宜的中醫(含民族醫)診療項目和中藥(含民族藥)品種，適當提高中醫藥服務的補償比例，引導農民選擇安全、有效、價廉的中醫藥服務。省(區、市)內各縣(市、區)之間的補償水平差異不宜過大，經濟社會發展水平相近和籌資水平相當的地區補償水平應相對統一。
三、規范基金使用
實行大病統籌加門診家庭賬戶的地區，合作醫療基金主要用于建立大病統籌、門診家庭賬戶和風險基金；實行住院統籌加門診統籌的地區，合作醫療基金主要用于建立住院統籌、門診統籌和風險基金；實行大病統籌的地區，合作醫療基金主要用于建立大病統籌基金和風險基金。合作醫療基金不宜再單獨設立其他基金。
四、明確基金補償范圍
合作醫療基金用于參合農民的醫療費用補償，應由政府另行安排資金的公共衛生服務項目不應列入合作醫療補償范圍。要研究采取適當方式將一些特殊病種大額門診治療費用納入統籌基金補償范圍，根據當地一些特殊病種的平均患病率、次均門診費用、年人均門診費用等數據，合理確定具體的補償病種、對象、標準和程序。
對當年參加合作醫療但沒有享受補償的農民，可以組織進行一次體檢，但要合理確定體檢項目和收費標準，加強質量控制，并為農民建立健康檔案，切實加強農民健康管理，發揮體檢作用。設立家庭賬戶的地區，體檢費用原則上從農民家庭賬戶結余中支出；實行門診統籌的地區，可以從門診統籌基金中適當支付。對醫療機構提供體檢服務．要根據服務質量、數量和費用標準支付體檢費用，不能采取直接預撥的方式。承擔體檢任務的醫療機構要給予一定的費用減免和優惠。
為鼓勵孕產婦住院分娩，各地可根據實際情況，對參合孕產婦計劃內住院分娩給予適當補償，對病理性產科的住院分娩按疾病住院補償標準給予補償。開展“降低孕產婦死亡率和消除新生兒破傷風項目”的地區，孕產婦住院分娩要先執行項目規定的定額補助政策，再由合作醫療基金按有關規定給予補償。對于其他政策規定費用優惠的醫療項目，應先執行優惠政策，再對符合合作醫療補償范圍的醫療費用按照新型農村合作醫療規定給予補償。上述合計補助數不得超過其實際住院費用。
五、規范住院補償
住院費用實行按比例補償的地區，對由縣、鄉兩級醫療機構提供
服務的，原則上不再實行分段補償，已經實行分段補償的，要逐步減少分段檔次。由縣以上醫療機構提供服務的，可實行分段補償，但不宜檔次過多。要合理拉開不同級別醫療機構的起付線和補償比例，引導病人到基層醫療機構就診。住院補償起付線可按照本地區同級醫療機構上一年度次均門診費用的2--4倍設置，中西部地區鄉級醫療機構起付線原則上不超過100元。鄉、縣及縣以上醫療機構補償比例應從高到低逐級遞減。對參合農民在一年內患同一種疾病連續轉院治療的，可只計算其中最高級別醫院的一次起付線。封頂線應考慮當地農民年人均純收入的實際情況合理設置，以當年內實際獲得補償金額累計計算。住院費用實行按病種付費方式的地區，要加強對病種確認和出入院標準的審核和管理。
六、加強門診補償管理
門診補償分為家庭賬戶和門診統籌兩種形式。實行門診家庭賬戶的地區，要研究改進和規范家庭賬戶基金使用和管理，使大多數參加合作醫療的農民直接受益。家庭賬戶基金由家庭成員共同使用，用于家庭成員門診醫藥費用支出，也可用于住院醫藥費用的自付部分和健康體檢等。家庭賬戶基金結余可結轉下年度使用，但不得用于沖抵下一年度參加合作醫療繳費資金。實行門診統籌的地區，要合理制定補償方案，明確門診補償范圍，設定補償比例，引導農民在鄉、村兩級醫療機構就診。要嚴格控制合作醫療基本藥品目錄和診療項目外醫藥費用，加強門診醫藥費用控制，并加強對定點醫療機構服務行為和農民就醫行為的監督管理。
七、提高基金使用率
當年籌集的合作醫療統籌基金結余一般應不超過15％。在調整完__--善統籌補償方案之前，當年基金結余或歷年基金累計結余較多的地區，縣級合作醫療管理部門可結合當地實際，酌情組織開展二次補償，提高基金使用率。在開展二次補償時，應主要對當年得到大病補償的農民普遍進行再次補償，不能只對少數農民進行補償，同時，要做好二次補償的組織宣傳工作，避免引起參合農民不必要的待遇攀比。
八、完善轉診和結算辦法
按照簡化程序、方便群眾的原則，完善農民轉診和報銷補償辦法。原則上農民在本地縣、鄉定點醫療機構就診，不需辦理轉診手續，醫療費用補償提倡定點醫療機構墊支或現場報銷的方式。農民到縣外就醫也要簡化轉診手續和醫療費用補償審批程序。各省級、市(地)級衛生行政部門應協助縣級合作醫療管理機構確定省級、市(地)級定點醫療機構，規范農民縣外就醫行為，控制醫藥費用不合理增長。在一些農民工集中生活的城鎮地區，農民工輸出地合作醫療管理機構應與輸入地有關部門協商，指定參加合作醫療農民工就診的定點醫療機構，并簽訂協議，方便農民工就近看病就醫，為外出務工的農民提供良好服務。
二七年九月十日
關于下放增值稅專用發票最高開票限額審批權限的通知
國家稅務總局國稅函[2007]918號
自2001年10月份起，稅務總局先后下發了一些加強增值稅專用發票(以下簡稱專用發票)最高開票限額管理的規定，增值稅各項管理工作不斷加強。為了在加強管理同時，提高工作效率，優化納稅服務，經研究，稅務總局決定下放專用發票最高開票限額審批權限。現將有關問題通知如下：
一、自2007年9月1日起，原省、地市稅務機關的增值稅一般納稅人專用發票最高開票限額審批權限下放至區縣稅務機關。地市稅務機關對此項工作要進行監督檢查。
二、區縣稅務機關對納稅人申請的專用發票最高開票限額要嚴格審核，根據企業生產經營和產品銷售的實際情況進行審批，既要控制發票數量以利于加強管理，又要保證納稅人生產經營的正常需要。
三、區縣稅務機關應結合本地實際情況，從加強發票管理和方便納稅人的要求出發，采取有效措施，合理簡化程序、辦理專用發票最高開票限額審批手續。
四、專用發票最高開票限額審批權限下放和手續簡化后，各地稅務機關要嚴格按照“以票控稅、網絡比對、稅源監控、綜合管理”的要求，落實各項管理措施，通過納稅申報“一窗式”管理、發票交叉稽核、異常發票檢查以及納稅評估等日常管理手段，切實加強征管，做好增值稅管理工作。
二七年八月二十八日
關于增值稅納稅人放棄免稅權有關問題的通知
財政部國家稅務總局財稅[2007]127號918號
一、生產和銷售免征增值稅貨物或勞務的納稅人要求放棄免稅權，應當以書面形式提交放棄免稅權聲明，報主管稅務機關備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現行有關規定計算繳納增值稅。
二、放棄免稅權的納稅人符合一般納稅人認定條件尚未認定為增值稅一般納稅人的，應當按現行規定認定為增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務可開具增值稅專用發票。
三、納稅人一經放棄免稅權，其生產銷售的全部增值稅應稅貨物或勞務均應按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權。也不得根據不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務放棄免稅權。
四、納稅人自稅務機關受理納稅人放棄免稅權聲明的次月起12個月內不得申請免稅。
五、納稅人在免稅期內購進用于免稅項目的貨物或者應稅勞務所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。
六、本規定自2007年10月1日起執行。
二七年九月二十五日
關于企業向個人支付不競爭款項征收個人所得稅問題的批復
財政部國家稅務總局財稅[2007]102號
江蘇省地方稅務局《關于外商投資企業購買內資企業資產并向股東個人支付保密費用有關個人所得稅問題的請示》(蘇地稅發[2007]42號)收悉。請示中要求明確對外商投資企業在購買內資企業經營資產過程中向內資企業自然人股東支付的不競爭款項，應如何征收個人所得稅。經研究，現對企業向個人支付的不競爭款項有關征收個人所得稅政策問題批復如下：
不競爭款項是指資產購買方企業與資產出售方企業自然人股東之間在資產購買交易中，通過簽訂保密和不競爭協議等方式，約定資產出售方企業自然人股東在交易完成后一定期限內，承諾不從事有市場競爭的相關業務，并負有相關技術資料的保密義務，資產購買方企業則在約定期限內，按一定方式向資產出售方企業自然人股東所支付的款項。
根據《中華人民共和國個人所得稅法》第二條第十一項有關規定，鑒于資產購買方企業向個人支付的不競爭款項，屬于個人因偶然因素取得的一次性所得，為此，資產出售方企業自然人股東取得的所得，應按照《中華人民共和國個人所得稅法》第二條第十項“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由資產購買方企業在向資產出售方企業自然人股東支付不競爭款項時代扣代繳。
二七年九月十二日
關于發行境內上市外資股的公司審計有關問題的通知
國證券監督管理委員會證監會計字[2007]30號
今年以來，隨著新會計、審計準則的實施，我國會計、審計準則與國際會計、審計準則之間已實現實質性趨同。鑒于這種情況，此前我會的相關信息披露規范中，有關發行境內上市外資股的公司在聘請具有證券期貨相關業務資格會計師事務所審計的同時進行境外審計的要求不再實施。
自本通知之日起，《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第1號――招股說明書(2006年修訂)》(證監發行字[2006]5號)第八十七條、《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第2號一年度報告的內容與格式(2005年修訂)》(證監公司字[20051141號)第九-條中涉及發行境內上市外資股的公司境外審計要求的規定予以廢止。
一、新業務需求市場分析
（一）企業需求分析
1.國際化需求
伴隨著我國經濟的進一步發展，企業集團跨國經營、資本跨境流動趨勢將更加明顯。實施“國際化”戰略的企業，迫切需要注冊會計師行業為其提供海外市場分析、并購重組及海外投融資方案設計、國際化營銷及管理戰略等高附加值服務。
2.信息需求
信息具有價值和成本兩個特征。生產、營銷、財務曾經是企業生存發展的三大支柱，然而在現代信息社會，信息也逐漸成為企業取得競爭優勢的關鍵，甚至成為最重要的因素。信息是有價值的，企業界已達成共識。經濟環境變化迅速，信息也是瞬息萬變。能否跟上信息變化的步伐，對于決策者做出正確的決策非常關鍵。決策者信息的獲取是存在信息成本的，而注冊會計師利用自身專業優勢獲取相關信息相對容易。因此，企業對注冊會計師信息需求業務大幅增加。
3.融資服務需求
融資難是我國經濟當前的一個熱點話題，中小企業融資難問題更加突出，并引起了一定社會問題，如2011年溫州“民間借貸風波”的出現。中小企業融資難的解決，一方面需要國家出臺相關政策支持，另一方面中小企業需要依靠自身努力打通融資渠道，如構建誠信機制、融資方案設計等。中小企業與金融機構之間可以借助會計師事務所搭起信用體系橋梁，打好融資基石。企業也可以借助注冊會計師的專業優勢為其合理設計融資方案，實現融資綜合成本最小化。
4.稅務服務需求
稅收也是影響企業投資、發展的一個重要因素。在我國經濟轉型時期，我國稅收政策也隨著經濟環境的變化不斷調整，如我國于2012年在部分地區交通運輸業、部分現代服務業等生產業推行“營業稅改征增值稅”試點。我國為“區域協調發展戰略”配套實施諸多的稅收優惠政策，尤其是特殊區域，諸如中國-東盟自由貿易區、云南“橋頭堡”建設等稅收優惠區域。有志于投資特殊區域的投資者對稅務咨詢、納稅籌劃、稅務外包等業務需求極大。
5.會計與財務外包需求
比較優勢理論是國際貿易理論中的一個主流觀點，也被大多數企業采納。許多企業選擇了自己擅長的產品業務，而將會計、財務等業務進行外包，進而實現共贏。中注協為支持該業務發展，專門成立了蘇州工業園區會計服務外包示范基地，探索在新形勢下，企業與會計師事務所如何加強合作，從而實現共贏。我國高新產業技術開發區、經濟技術開發區、工業園區等不斷擴容、升級，會計、財務外包需求將進一步增強。
6.內部審計外部化需求
內部審計機構的設立是為了更好地監督企業管理、財務等制度的執行，提高企業經營效率、效果及財務信息質量。而現實存在的情況是：企業內部審計或多或少會受到內部干擾，影響其獨立性，甚至出現企業內部審計部門與財務部門合作舞弊，共同應對注冊會計師審計的情況。內部審計質量的下降，嚴重影響了企業的正常、健康發展。因此，將企業內部審計外包，也是企業自身為保證其持續健康發展做出的明智選擇。
（二）政府需求分析
1.政府審計外部化
當前，政府職能正在由“管理”向“服務”創新轉變。這要求注冊會計師行業拓展服務領域，向社會事務管理不斷延伸。《關于加快發展我國注冊會計師行業若干意見的通知》、《關于加強和完善基金會注冊會計師審計制度的通知》等的，要求醫療機構、高校、基金會委托注冊會計師審計其財務報表，完善相關報表審計制度，這些都是政府審計外部化的探索。隨著探索效果的凸顯，政府審計外部化的范圍將進一步拓展和延伸。
2.產權改革
國有企業產權改革是我國經濟的一大主題。2012年4月博鰲亞洲論壇上，國資委提出國有企業改革方向是公眾化、市場化，即通過資本市場上市。國有資產保值增值，增強國有企業競爭力是國有產權改革事業成功的關鍵。中注協于2011年4月與云南省注協、云南省國資委共同成立了云南省國有企業改革與發展會計服務示范基地，探索注冊會計師為國有企業提供內控體系建設和執行效果評價、企業社會責任評價、境外投資管理、會計政策和財務制度執行、國有資產保值增值等方面業務。國有企業進一步深化改革發展，將對注冊會計師相關服務產生極大需求。
3.區域經濟發展戰略規劃與服務
我國區域經濟規劃可謂遍地開花，目前是深圳等經濟特區、上海浦東等新區、云南橋頭堡等沿邊開放區、福建海峽西岸經濟區等并存，各地方還有自己規劃的經濟區。經濟區域劃定之后，如何規劃，如何組織，如何建設，建設過程的配套服務如何開展等都是各大經濟區面臨的挑戰。區域經濟的發展、經濟區的建設將為注冊會計師行業提供更加寬廣的業務拓展空間。
4.監管機制的完善
監管制度是市場正常運行的保障機制，但是并非監管制度越多，市場運行得就越好，監管制度應兼顧效率。我國存在多頭監管制度，不同監管機構的具體要求也不同，如對國有商業銀行的監管就存在人民銀行和銀監會對其運行監管，國資委對其國有資產保值增值監管，國稅局與地稅局對其稅收分頭監管等。而事實上這些監管之間存在許多共通之處，比如都需要依據對其財務報表進行審計。注冊會計師行業的獨立性特征與其專業性強的優勢可以接受不同監管部門的共同委托，兼顧各自需求開展業務，實現其各自目標，從而實現監管制度的聯動效應。
二、新業務供給市場分析
（一）供給動因分析
1.獲取競爭優勢
截至2011年12月31日，我國共有8026家會計師事務所（含分所）。審計市場競爭十分激烈，審計邊際貢獻不斷降低，尤其是隨著21世紀審計訴訟的不斷出現以及市場需求的變化，注冊會計師行業以審計收入為主要來源的局面難以維持。因此注冊會計師行業有必要借鑒國際事務所的經驗，積極拓展新業務，獲取新的競爭優勢。
2.風險管理
注冊會計師行業存在諸多風險，能否開發出新客戶存在風險，客戶自身風險也會加大注冊會計師的風險，執業過程中存在風險，執業后還面臨訴訟風險等。因此風險管理是注冊會計師行業的永恒主題。投資學理論告訴我們：不要將雞蛋放在一個籃子里。注冊會計師行業開展的不同業務對其自身而言也是一種投資，也可以采用業務多元化進行風險組合來降低其風險。尤其是當前審計業務邊際利潤降低的情況下，如何拓展新業務是注冊會計師行業風險管理的關鍵。
3.優化人才結構
在現代經濟背景下，傳統的審計業務對注冊會計師能力的要求也早已超出的財務、會計、審計等知識領域，已經涉足到計算機、工程等相關專業知識。因此，注冊會計師拓展工程審計、稅務咨詢、管理咨詢、網域鑒證等業務一方面是會計師事務所增收的需要，另一方面也是注冊會計師自身適應當前業務的需要，更是注冊會計師行業優化人才結構的需要。
4.做強做大注冊會計師行業
目前，我國注冊會計師行業正在大力實施做強做大戰略、國際準則趨同、人才培養、信息化建設、新業務拓展等五大戰略。這五者的關系可以概括為：做強做大是核心，準則趨同是前提，人才培養是基礎，信息化建設是配套，新業務拓展是具體實現方式。而新業務拓展又嚴重依賴于整個行業的做強做大，依賴于人才、信息化、準則趨同等，五者關聯度十分高。
（二）供給能力分析——基于SWOT分析
市場對注冊會計師行業新業務存在大量需求，注冊會計師行業對拓展新業務又有強大的內在動力。注冊會計師行業能否適應市場需求提供相關服務，其自身能力是關鍵。
1.優勢（Strengths）
（1）良好信譽和質量保證。注冊會計師享有獨立、客觀、公正和良好執業行為等社會聲譽。注冊會計師取得執業資格具有嚴格的條件，尤其是2009年注冊會計師考試制度改革后，實行專業階段和綜合階段相結合的方式促進了注冊會計師的專業素質和綜合素質的提高。同時由于我國會計審計準則國際趨同戰略的實施，我國新審計準則的出臺，我國注冊會計師執業準則已經形成了以職業道德守則為核心，以業務準則和質量控制準則為主體，以后續教育為補充的完整體系，從而保證了服務的高質量。
（2）相對穩定的市場。由于客戶轉換會計師事務所的成本約束和中注協將年報審計更換會計師事務所作為其重點監管對象兩方面原因，會計師事務所客源市場在一定程度上保持了相對穩定。市場的穩定性又加深了注冊會計師對審計客戶的經營方式、業務流程、發展戰略等的了解，由此帶來的知識溢出效應也使得其拓展新業務成本大大降低，效率得以提高。非審計服務的提供有利于注冊會計師更加深入了解企業的風險領域，更好地實施風險導向審計，提高審計效率；同時可以增加注冊會計師的聲譽資本投資，進一步開拓新業務市場。
（3）注冊會計師行業整體實力增強。前百強事務所業務收入的連續增長，且高端收入事務所比重呈上升趨勢。2009年比2008年增長了9.39億元，增幅為4.8%；2010年在此基礎上增長了24.93億元，增幅為12.1%。其中2010年業務收入超過1億元的事務所數量為38家，比2009年增加了4家；業務收入超過5千萬元的事務數量也在2009年的基礎上增加了10家，達到67家。特別地，中國本土會計師事務所業務收入首次突破10億元，即中瑞岳華會計師事務所達到10.4億元。
與此同時注冊會計師人數增多，人均業務收入也持續增加。2010年前百家事務所注冊會計師總人數在2009年23124人的基礎上增加了1844人，發展為24968人，增幅為8%；而人均業務收入同比增長11.53%。注冊會計師行業整體實力增強，為新業務拓展奠定了堅實基礎。
2.劣勢（Weaknesses）
（1）缺乏新業務準則、指南。注冊會計師審計能夠受到社會的認可，與我國權威的審計準則是分不開的。新審計準則不僅對注冊會計師的執業行為進行了規范，而且使得實務工作更具有操作性。如針對現在企業擴張的現實背景，專門制定了企業集團審計準則用以指導對控制關系比較復雜的母子公司、總分公司的業務審計，從而保證了注冊會計師審計的質量。而目前新業務方面的準則卻很少，使得注冊會計師拓展新業務顯得心有余而力不足，沒有規范的新業務工作底稿、業務操作指南、報告標準，都在一定程度上阻礙了注冊會計師開展新業務。
（2）內部治理存在缺陷。特殊普通合伙制組織形式是其他幾種組織形式的綜合創新，在強調注冊會計師無限責任的同時，又主張區分注冊會計師本身是否存在過錯、過失的責任，區別對待有過錯與無過錯注冊會計師應承擔的責任，充分體現了“人合、事合”的統一。然而，我國事務所采用此種組織形式的比重較小，大多選擇有限責任制，弱化了注冊會計師的個人責任，降低了風險責任對執業行為的高度制約。
3.機會（Opportunities）
（1）政策支持力度大。我國自注冊會計師行業做大做強戰略實施以來，作為配套措施的新業務拓展戰略也得到了相應的政策支持，如醫療機構、高等學校、基金會報表須經注冊會計師審計制度的推行。尤其是2010年中注協將新業務拓展戰略上升為行業戰略之后，出臺了許多與之配套的政策，如新業務拓展網站建設、會計服務基地建設、新業務指導目錄等。
（2）強大的智力支撐。我國從1991年開始為選拔優秀人才而實行全國注冊會計師統一考試制度，至2011年我國已經成功舉辦了20次注冊會計師考試，并且報考人數與合格人數均呈現逐年遞增趨勢。為配合我國注冊會計師行業發展，中注協早在2005年就啟動了人才培養戰略。目前正以《中國注冊會計師行業人才發展規劃（2011-2015年）》為指導，以國家會計學院為依托，培養會計、審計領軍人才；通過中外合作項目聯合培養國際化會計審計人才；通過高校會計學CPA專業方向項目培養CPA行業后備人才。這一系列措施的有效實施，為我國注冊會計師行業拓展新業務提供了強大的智力支撐。
（3）社會宣傳力度大。中注協為更好地推動我國注冊會計師行業新業務拓展戰略實施，加大了宣傳和經驗交流力度。中注協以“新業務拓展網頁”和“會計服務示范基地網上服務平臺”為主陣地，加大對新業務拓展戰略實施工作成果宣傳推介力度；以舉行新業務拓展論壇為平臺，加強交流。如中注協2011年組織完成新業務拓展有獎征文評選和刊發工作，編輯出版《新業務拓展戰略：政策、理論與實踐》特刊，成功舉辦2012年首屆“京交會”會計服務系列活動展，加大注冊會計師行業新業務拓展推介力度。
（4）行業信息化戰略啟動。2010年中注協將注冊會計師行業信息化戰略上升為行業戰略。2011年2月，行業信息化戰略正式啟動。2011年12月，中注協出臺了《中國注冊會計師行業信息化建設總體方案》。信息化戰略的啟動和實施為注冊會計師行業拓展新業務提供了技術支撐。
4.威脅（Threats）
（1）獨立性威脅。我國于2010年7月開始實施新修訂的《中國注冊會計師 職業道德守則》對注冊會計師獨立性做了相關規定，其中《中國注冊會計師職業道德守則第1號——職業道德基本原則》第三章規定：“第十條，注冊會計師執行審計和審閱業務以及其他鑒證業務時，應當從實質上和形式上保持獨立性，不得因任何利害關系影響其客觀性。第十一條，會計師事務所在承辦審計和審閱業務以及其他鑒證業務時，應當從整體層面和具體業務層面采取措施，以保持會計師事務所和項目組的獨立性。”這些規定對保持注冊會計師獨立性具有積極作用。但是新形勢下，非審計業務類型多，具體業務對獨立性造成的影響也不同，因此過于粗糙的獨立性規定在新業務拓展過程中運用有一定的難度。
（2）行業競爭激烈。由于我國加入WTO與會計準則和審計準則的持續趨同兩方面原因，越來越多國際會計公司看好中國市場。國際會計公司在資金實力、高端人才、執業能力、公關能力、品牌效應等多方面具有明顯的優勢，國內會計師事務所無法與四大匹敵，臨著巨大沖擊和競爭壓力。
通過對我國注冊會計師行業的SWOT分析（見表3）發現，目前注冊會計師行業有著自身優勢和良好機會。在政府與行業協會支持下，中國注冊會計師行業拓展新業務戰略的實施將會有實質性的突破。
三、會計師事務所新業務拓展方向建議
（一）深化、延伸傳統鑒證業務
鑒證業務是注冊會計師行業的法定業務，目前注冊會計師行業鑒證業務的關鍵是如何拓展、深化該項業務。我國審計體系由國家審計、內部審計、注冊會計師審計三個有機部分構成。隨著我國政府管理服務職能的轉變，政府審計業務傾向委托社會中介機構來執行。目前已在醫療、教育事業單位試點，將注冊會計師審計執業領域延伸到行政事業單位。注冊會計師行業應主動接受政府有關部門的委托，為政府決策提供參考。如財政資金使用情況績效評價、企業破產及重組過程中的評估、產業轉型升級過程中的戰略咨詢等。同時，為提高企業的管理，內部審計外包業務也成為大型企業的選擇。注冊會計師行業可以借此機遇，大力拓展原屬于政府審計、內部審計的業務范圍。
（二）創新稅務服務
在維護國家利益和保護委托人合法權益的前提下，大力拓展涉稅服務。通過成功的涉稅服務，反過來可以促進審計等業務的拓展。隨著我國企業跨境投資的推進，我國企業在“走出去”過程中，不能回避的一個問題就是熟悉投資國的法律、政策，而這些都具有動態特征。能否跟上法律、政策的變化，尤其是投融資、稅收等方面政策的變化，對于企業海外投資的成敗起著十分關鍵的作用。事務所提供國際投資、稅收咨詢、籌劃等服務成為服務我國企業走出去的有效途徑。
（三）充實管理咨詢服務
隨著市場經濟的深化發展，企業面對國內外競爭日益激烈的市場，其高層次的管理咨詢需求日益增多。注冊會計師可以持續跟進企業，針對企業不同生命周期提供不同的服務。在企業開業階段，注冊會計師可以為企業承辦開業事宜，如工商、稅務登記、涉及企業內部控制等；在企業日常經營活動階段，注冊會計師可以為企業承辦提供綜合秘書服務、內部控制評價、投融資方案設計、會計財務外包服務、業績評價等管理咨詢業務；在企業重組改制階段，注冊會計師可以幫助企業選擇并購對象，設計并購重組方案等管理咨詢業務；在企業破產、清算和結業階段，注冊會計師可以為企業提供破產管理人業務。
（四）參與區域經濟規劃服務
2011年《國民經濟和社會發展第十二個五年規劃綱要》在第十八章提出實施區域發展總體戰略。注冊會計師行業可以緊密結合國家對區域結構調整方向重點，拓展戰略咨詢、產業規劃、專業鑒證支持服務，為區域發展總體戰略布局、區域協調發展及其重點產業布局，提供專業服務支持。
（五）完善其他專業服務
隨著我國“十二五”規劃對城鎮化建設的總體部署不斷推進，城中村改造以及開發區征地拆遷等的開展，使注冊會計師拓展城市、開發區拆遷補助審計，維護城中村村民、開發區農民的合法權益成為可能。隨著我國資本市場的不斷建設，以及國家對增加居民財產性收入的政策不斷完善，居民投資規模將會增大，借此注冊會計師行業可以發揮自己的專業特長拓展個人理財規劃業務。
四、完善新業務拓展的政策建議
（一）構建新業務需求與供給橋梁
一方面，要充分發揮其行業協會優勢，充分搜集并及時向會計師事務所提供國家產業政策、區域發展戰略、財政稅收金融等政策以及社會需求等方面信息；另一方面，要提供各種政策支持會計師事務所增強拓展新業務的供給能力，如通過組織相關培訓，包括業務技能、信息化手段、國際經驗等，以提高注冊會計師執業水平，保證新業務質量。
（二）完善新業務執業標準
會計師事務所開展新業務，大多數屬于探索階段，缺乏相應的標準指導，因此中注協應當組織新業務拓展方面的課題研究并及時總結探索階段會計師事務所開展的新業務遇到的問題，特別是會計服務基地建設中的實踐經驗，以便盡快出臺相關業務的業務約定書、業務執行規范、業務工作底稿、報告等標準以更好地指導新業務拓展戰略實施。
（三）完善監管制度
一、會計服務市場先展的動因
會計師事務所提供的服務是全方位的，既包括法定審計服務，又包括管理咨詢和其他服務。分析各國會計服務市場發展的動因，不外乎有下列幾點:
一是市場機制的推動。從企業的角度看，會計師事務所提供的管理咨詢及其他服務，是企業重要的外來資源。當企業購買外來資源的成本低于設置機構或人員所需要的成本時，企業就會傾向從外部購買。而會計師事務所提供的產品審計、管理咨詢及其他服務既能滿足客戶的有效需求，又能節省企業的成本。因為會計師事務所的核心業務是審計，它在執行審計業務時，對企業的財務狀況和經營成果已非常熟悉，如果再接受企業委托提供管理咨詢等服務，必然會節省工作時間，從而節省企業的費用。假定企業有審計和管理咨詢服務的需求，并希望節省成小，找同一家會計師事務所就能做到，因此，這種服務擴張最有益于客戶。迸一步說，把會計師事務所的全部技能與市場需求協調一致，并采取一定的措施使注冊會計師保持應有的獨立，企業就會得到最好的服務。從目前各國和地區的做法來看，他們已從以前采用立法配置服務資源，轉向允許市場機制配置其他服務資源，由購買者自己作出選擇決定。由于注冊會計師職業具有品牌優勢，那么，這個優勢就可以轉化為市場價值。
二是注冊會計師職業的競爭。注冊會計師職業競爭導致會計師事務所尋找新的服務領域。長期以來，提供財務報表審計服務一直是各國會計師事務所的重要業務，面對這樣一個成熟的、市場份額穩定的審計服務市場，會計師事務所已很難通過審計服務擴大規模，提高業務收入，只有另辟溪徑，向非審計服務發展。非審計服務是注冊會計師與非注冊會計師職業之間激烈競爭的一個領域。競爭激發了注冊會計師職業本身的活力。最近幾年，大的會計公司越來越明顯地成了非審計服務的最大提供者。例如，畢馬威美國會計公司最近公布截止1999年6月30日財政年度的收入達47億美元，其中稅務服務收入增長23%，達10億美元，咨詢服務比上一年增長41%，將近20億美元。最近10年，美國注冊會計師協會已設立兩種資格:企業評估師(ABV，即AccreditationiBusinessVaLuation)和個人財務專家(ABV，即AccreditationVnnancialPlanning)，并制定了《個人財務計劃準則》(Financ即PlanningStandard，)和《企業評估準則》(BusinessValuationStandard，)。兩種資格的認定，并未導致注冊會計師業務的分割，因為美國注冊會計師協會是為會員設置的，注冊會計師取得資格后，只能增加其良好的聲譽，使人更加相信其具有專業勝任能力。事實上，美國注冊會計師協會已經達到目的，兩種資格在社會公眾中具有很高的聲譽。最近，美國注冊會計師協會已認識到，隨著會計師事務所提供的服務日益多元化，繼續沿用注冊會計師協會這一名稱可能不再合適。
三是經濟全球化的加劇。經濟全球化促進了世界各國在全球范圍內的經濟融合，同時也為各國會計服務市場帶來了難得的發展機遇。投資者對全球資本市場信息的強烈需求，使得會計師事務所服務領域不斷擴大。會計師事務所通過提供符合投資者決策需要的信息，推動了資本在國家之間的流動，從而也推動了注冊會計師職業的跨國發屢。但也應看到，經濟全球化對會計師事務所服務質量和品種提出了更高的要求。在每天發生巨額資金轉移的全球資本市場內，投資者希望會計師事務所提供優質、多元化的服務，以便降低由于信息不充分或不可信賴而導致的資本轉移成本和風險水平。同時，企業成為多國公司后，他們必然要求為其服務的會計師事務所也能多國化。1999年，由于歐洲單一貨幣歐元誕生引發跨國并購風潮，全球企業并購交易總額已達工1萬億美元，超過1998年2·5萬億美元的記錄，這一勢頭有增無減。跨國公司在帶來投資、技術、人才、管理方法的同時，也帶來了會計服務市場和國際會計公司，導致各國會計服務市場競爭的迸一步加劇。
四是WTO對會計服務市場的影響。WTO框架下的服務貿易總協定(GeneralAgreementonTradeinSer-vices簡稱GA監)是規范服務部門國際化的綜合性文件。服務貿易總協定通過制定規則解決各國在服務行業對國際貿易和國外投資管制的障礙，包括跨國會計執業。這些規則旨在:(1)保證國外或與國外聯盟的服務提供者、事務所和職業人士享受與東道國同行或競爭者同等的權利J2)消除市場準大及對來自國外的人士執業的歧視性壁壘，尤其是在資格承認方面的壁壘;(3)對所有服務提供者提供有關資格承認管理規則的透明度。1994年，WTO建立的專業服務工作小組(WorkingPartyonProfessionalServices簡稱WPPS)有力地推動了會計職業的跨國發展。服務工作小組根據《部長對專業服務的決定》(MinisterialDecisiononProfessionalServices)，將完善會計職業多邊約束機制作為優先考慮的事情，在會計職業服務領域采取措施，便有關資格要求和程序、技術準則和頒發執照要求不致成為貿易壁壘。此外，服務工作小組要求參加國在職業資格承認時主要使用國際準則和指南。
二、會計服務市場發展的趨勢
(一)審計服務面臨的挑戰。審計服務面臨的第一個挑戰是審計服務收入增長逐漸放慢，來自業內激烈的價格競爭導致利潤下降。據美國1995年的一份資料統計，在過去的6年內，H國實際的國民生產總值增長了28%，而剔除通貨膨脹的影響后，最大的60家會計師事務所的審計服務收入卻停滯不前。雖然社會對審計服務需求量大，但會計師事務所為數眾多，競爭非常激烈，很難通過審計服務獲取更多利潤，壯大自身規模。因此，會計師事務所充分利用其獨立、客觀、公正的職業形象，積極開拓新的服務品種實屬當務之急。例如，美國注冊會計師協會成立了以畢馬威會計公司前合伙人RobenK·Elliott為主席的增加信息可信度服務特\''''別委員會(SpecidCommitteeonAssuranceSer-vices)，研究注冊會計師開發新服務品種的潛力，制定出注冊會計師進一步進軍該領域的戰略計劃。所謂提高信息可信度服務，是指由獨立第三方改迸或報告信息提供者提供的信息質量的服務。在提供該服務時，注冊會計師可以對信息的可靠性提供鑒證，更重要的是改進信息的決策相關性。該委員會還推薦了6種提高信息可信度服務:(1)為電子商務可靠性、安全性提供鑒證;(2)對醫療機構提供服務的質量或結果提供鑒證;(3)鑒證與企業面臨的不利事項發生可能性和后果相關的信息質量;(4)信息系統可靠性，如內部控制的健全有效性;(5)對衡量企業績效的指標的相關性、可靠性進行鑒證;(6)對托老院提供的服務質量進行鑒證。
審計服務面臨的第二個挑戰是電子商務改變了傳統的審計方法。因為交易通過網上進行，書面憑證逐漸消失，而以電子方式存在或儲存，注冊會計師必須著手改進審計方法，否則其社會公證的角色就會退化。同時美國注冊會計師協會認為，隨著公司將財務信息置于網頁上，財務信息的披露必定走向連續性，因此，注冊會計師應提供連續性審計服務(ContinueAudditing)。但連續性審計并非即可實現，目前較為可行的是網絡認證(WebTrust)、系統認證(SysTrust)，注冊會計師利用其公信力對電子商店及交易系統進行認證。
(二)管理咨詢服務蓬勃發展。由于企業經營規模、業務性質的不同，企業對會計師事務所的服務需求也不一樣。許多客戶希望會計師事務所提供審計服務的同時，能夠提供其他服務，如管理咨詢服務。從20世紀50年代起，注冊會計師職業的管理咨詢服務收入開始增長，并保持了強勁增長勢頭。管理咨詢服務迅速增長的主要原因是:首先，管理咨詢是增值服務。審計服務往往是著眼于歷史財務信息，而管理咨詢服務則是以市場需求為導向，能給客戶提供增值服務，因而深得客戶歡迎。其次，企業內部結構重組給會計師事務所的管理咨詢服務帶來了無限商機。目前，在國外非常流行租用外部資源(Outsourcing不服務，即企業著重發展核心業務，而將其他部分業務包給專業公司。許多企業甚至政府部門將內部審計、人力資源管理、財務工作等委托會計師事務所辦理。例如澳大利亞財政和管理部與普華永道會計公司簽訂了人力資源委托合同，根據合同條款，普華永道會計公司將提供具有戰略意義的人力資源建議，以及員工招聘服務等。再如安達信會計公司將為通用汽車公司處理每年850億美元的經濟交易，包括開發票、收付款、處理應收帳款、應付帳款和其他會計活動。
當然，會計師事務所的管理咨詢服務面臨著如下問題:首先，人們擔心會計師事務所過份依賴管理咨詢服務收人會影響其審計獨立性。許多會計師事務所提供審計服務的真正日的是為了爭取管理咨詢服務，大有醉翁之意不在酒的味道。其次，有些國家的證券監管部門已經警告注冊會計師應當把審計服務當成職業的靈魂，不要從其鑒證會計報表的核心工作走得太遠。再次，國際會計公司管理咨詢服務部門有從公司內部分離出去的趨勢。其主要原因有三個:一是為了防止審計訴訟連累到有利可圖的管理咨詢;二是為了增強審計獨立性;三是審計和管理咨詢服務收入增長不均衡，導致會計師事務所內部利益分配及領導地位的矛盾激化。
(三)其他服務競爭激烈。會計師事務所提供其他服務涉及稅務、資產評估、法律等。稅務服務包括稅務和稅務籌劃。盡管世界各國和地區從事稅務的專業機構多種多樣，如會計師事務所、律師事務所和稅務事務所等，但會計師事務所是稅務服務的一支主力軍。會計師事務所接受企業或個人委托辦理稅務事項，從客戶利益出發，幫助其合理合法地納稅。保證其合法權益不受侵害，其填制的納稅申報表具有法律效力，如果因其過錯造成少報稅款、漏報稅款的，要承擔法律責任。稅務籌劃是由于納稅義務發生范圍和時間不同，會計師事務所替納稅義務人設計的可替代或不同結果的納稅方案。稅務籌劃開始于所得稅納稅籌劃，隨后擴展到財產稅、遺產稅等納稅的籌劃。稅務服務市場雖然由會計師事務所、律師事務所和稅務事務所共享，但競爭非常激烈。特別是納稅申報軟件的產生，增強了計算機迅速填制稅務申報表的能力，稅務市場產生一定萎縮，會計師事務所、律師事務所和稅務事務所都把注意力集中到納稅籌劃上。
資產評估也是會計師事務所提供的一項服務。資產評估可以用于不同的目的，如資產買賣、資產按揭貸款、公司上市、法定估值、保險、資產出租等。世界各國和地區大都允許會計師事務所從事涉及企業合并、分立、清算、資產重組的評估業務。例如美國注冊會計師協會設有企業評估師資格，注冊會計師可通過考試獲取企業評估師資格，從事資產評估業務。在評估服務領域，會計師事務所與其他評估機構也存在激烈的業務競爭，關鍵是看誰提供的服務質量更好。
此外，會計師事務所涉足其他服務領域也日趨增加。例如，畢馬威會計公司成立丁全球律師網絡，在全球范圍內提供法律服務。美國安永會計公司獲得了拉美最大的軟件服務提供者SOmTEK25%的股份，這一投資將擴大其在拉美地區的技術和管理資源。香港德勁會計師行還提供投資銀行業務。在市場經濟環境下，每個客戶都有自由選擇專業人士的權利，而其青睬的是那些最值得依賴、最有能力提供高附加值的專業人士。客戶對專業人士的信任，要經過很長時間，而這種信任一旦形成，他們之間的合作范圍會隨著專業人士能力的提高而逐步擴大。一步到位服務(ONESTOP)使客戶能更有效率地利用專業人士的服務。現在，市場營銷觀念也為越來越多的會計師事務所接受。
“月餅稅”這一頁已經翻過去了，下面就是國慶節和重陽節。許多單位發過節費；有的人加班有加倍的工資；一些單位給老職工和職工家屬發重陽糕。稅務官吏像鴨子一樣伸長了脖子等著大做文章。也許不會像月餅稅那樣轟轟烈烈，但是油水還是不少。
稅收古已有之。現在，稅收已經成為我國最關注的問題之一。無論廟堂之上還是江湖之遠，與稅收相關的話題總能引起最激烈的爭論。稅收與大眾休戚相關始于存款利息稅（最初為20%。現在已經取消了）、自行車稅（現在也取消了），后來就是個人所得稅，現在又出現了房產稅，將來還有環境稅。
通過“減稅”藏富于民是“十二五”期間經濟結構轉型的戰略目標，成為各界的共識和民眾的期盼。但是，有關的“減稅”方案遲遲未見公布，而一系列加稅政策和壟斷性產品漲價卻來勢洶洶。每一種稅種的增加與“調整”，都有其“正當”理由。結果是“減稅”被“增稅”取代，“減稅”只是水中月、鏡中花。有一個人大常委會委員一語道破了加稅的不合理：“我們不能總是想著從百姓口袋里掏錢。”
稅收的本意是調節社會貧富、實現公平正義。社會上的貧富懸殊，已經達到了極致，改善分配只有兩種途徑：加薪和減稅。現在的企業、商業，想要他們加薪，真是難上加難。而“減稅”又是“空對空”，何時才能使社會和諧？
現代稅收治理原則是“未經立法不得征稅”，政府征稅在制度上必須有民意的約束，稅收必須做到“取之于民，用之于民”。每年公布的“審計”，老百姓看到的卻不是這樣。當稅收越來越多，而與此同時給社會提供的公共服務完全不對價，怎么還能繼續加稅呢？
2009年我國國內生產總值是1978年的94倍，而同期稅收卻是115倍。政府越來越富，但是民眾期盼的公共服務并沒有明顯改善。那么，這些稅收都到哪里去了呢？1。大量的稅收被用于地方政府的各種工程，尤其是形象工程。2。在征稅過程中，稅吏消耗了許多。這在國際上叫做“稅務利維坦”。利維坦（Leviathan）是西方傳說中的怪獸，比喻需要權力的約束。“稅務利維坦”使稅金在進入國庫前大大縮水。
2008年國家審計工作報告：①抽查18個省市稅務部門，人員的平均支出為5。83萬元，而同期全國機關工作人員平均收入為2。3萬元。抽查的236個稅務局人員均支出竟達9。06萬元。②抽查的稅務局辦公用房面積超標58%。③抽查162個稅務局中，有90個稅務局超編購置小汽車。④抽查236個稅務局，各種招待費、會議費、培訓費、出國費竟達10。55億元，平均每個400多萬元。
1994年分稅制改革前，我國征稅成本占稅收3。12%。1996年上升為4。73%，現在約為5-8%（從更細致的數據，可能遠遠高出此數）。國際上，征稅成本美國為0。58%，新加坡為0。95%，澳大利亞為1。07%，日本為1。13%，英國為1。76%。
廣東商學院于海峰教授調研，某一地級市征稅成本為8。87%（加上基建成本則為13。14%）；另一地級市征稅成本為19。29%。另一些研究人員在區縣級調研發現，征稅成本為26%，甚至高達50%。可見，“稅務利維坦”多么可怕！
《福布斯》調查數據：中國的“稅負痛苦指數”世界第二。中國著名財稅專家李光煒教授指出：世界銀行對不同國家有宏觀稅負的衡量指標。人均GPT<；785美元的低收入國家，宏觀稅負平均值為13。07%；人均GPT為786-3125美元的中下等收入國家，宏觀稅負平均值為18。59%。我國剛剛擠入中下等收入國家，宏觀稅負平均值達到19。39%。所以就名列第二了，老百姓的稅收負擔偏重。
成本過高的征稅并不是“取之于民，用之于民”，而是助長“稅務利維坦”。
一、“互信”。
“互信”貫穿始終，是大企業稅收管理服務的基礎，稅務部門應相信大企業具有較強的依法納稅的主觀意愿，企業同時也應相信稅務部門能夠提供有效的納稅服務。
（一）清晰定位，以人為本，實現分工專業化的模塊管理。
我局將進一步整合人力資源，清晰定位機構職能，科學劃分工作模塊，最大限度發揮干部特長打造大企業綜合分析團隊、稅源管理服務團隊等，創新管理和服務。
（二）以日常工作為抓手，以組收任務為目標，為大企業高層次服務奠定基礎。
要求大企業的稅收專管員在工作中，加強日常稅收增減情況分析預測，重大事項報告，注重多角度收集大企業信息，捕捉大企業納稅監管的行業特點，敏銳洞察大企業納稅異常點，并且及時總結、歸集、上報。
（三）配合總局定點聯系大企業的管理和自查督導工作。
貫徹落實總局定點聯系企業的工作要求，與區地稅局協同工作，聯合督導，跟蹤定點聯系大企業的政策執行情況。及時交流定點聯系企業征管信息，配合上級部門形成合力，共同開展對大企業的管理與服務。
二、“互學”。
“互學”是手段，繼續學企業的文化和經營理念，為建立適應適合的納稅服務機制提供依據，學企業經營管理中為長遠發展進行科學謀劃的舉措，為建立有效的稅收管理制度和風險防范機制服務。要創造條件使企業參與到稅收管理中來，積極邀請企業參與我局政策效應分析團隊的相關研討和交流，使稅企雙方在政策執行中達成共識。
（一）“請進來”，虛心向大企業和中介機構學習。
分行業邀請轄區內大企業領跑型專家來局授課。學企業經營理念、管理方法、行業會計核算要點和稅會差異。
創造條件參與中介機構的審計過程，一方面學習其好的方法和經驗，一方面以稅收監管的視角對審計方案提出合理建議。
（二）“走出去”，通過專項調研實現從稅收視角深入分析宏觀經濟形勢。
通過跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理調研等多種專項調研，從稅收的視角深入分析稅收政策對宏觀經濟形勢的影響，努力形成有深度的調研報告，同時以宏觀經濟因素為參考，預測大企業納稅的趨勢。此外，還將與大企業研發部的專家一起，結合多方面因素，對行業同比環比的財務數據分析，與國民經濟的方方面面聯系起來，實現從稅收政策到經濟政策的大企業稅源監控。
（三）“齊參與”，以政策效應分析團隊為依托，確保各項稅收政策得到準確落實。
邀請大企業的財務專家和中介機構的專業人士與政策效應分析團隊人員聯合起來，形成合力，集思廣益，深度探討，研究稅收管理及政策落實進行深入的政策效應分析，將新舊政策進行對比，反復論證，解決政策的透明度和執法的一致性問題，挖掘稅收政策對微觀和宏觀經濟的影響。
三、“互通”。
打造平臺，實現“互通”。稅企雙方要主動、積極、及時的互通信息。我局將及時向企業分行業分類政策法規、管理規定，總結政策實施效應，反饋有關問題。開展“學習服務”主題實踐活動、利用網絡平臺開通國稅“辦稅通”、提供“駐場服務”、開辦“稅企e家博客”等多種活動。
（一）搭建橋梁，準確把握大企業納稅訴求。
以“稅企e家”非官方博客為平臺，與大企業和多方面人士共同探討個性化涉稅問題，實現信息共享，更加直接的解決企業涉稅訴求。充分借助中國稅務報等宣傳媒體的力量，及時把大企業的納稅訴求和我們的實際管理服務工作予以反應，擴大影響力，尋求更準確、快速、高效的解決方案。
（二）繼續做好駐廠式調研工作，幫助大企業防控稅收風險。
根據總局大企業稅務風險管理指引的要求，了解其落實文件情況及目前稅務風險管控情況，引導其建立健全稅務風險管理和內部控制機制，有效規避納稅風險，實現稅務管理事項的前移，提升大企業風險監控水平。
（三）開展多種形式的大企業“學習服務”實踐活動。
根據每季度局內工作的重點和企業的訴求，組織實施以稅企互動為主要形式的系列活動，將涵蓋有針對性的培訓、研討、政策解讀、行業論壇等內容。
四、“共贏 ”。
“共贏”是最終目的，通過“互信”、“互學”、“互通”，最終實現依法治稅，納稅人最終實現納稅風險降低，納稅義務有效履行，使稅企雙方在政策落實中形成共識，實現和諧征納。
（一）保證稅收收入持續增長。
以持續發展為導向，建立良好的征納環境，稅企有效配合使各項稅收政策得到準確規范落實，以經濟促稅收，以稅收推經濟，把握政策深入調研分析，提出合理化的建議，涵養稅源。
（二）完善制度，為大企業稅收管理工作提供機制保證。
一、正確理解稅務籌劃
我國的各項管理制度正逐步完善，依法納稅是每個企業和公民的神圣職責和光榮義務。企業作為獨立經濟利益主體，在自我發展過程中，都必然要努力減輕稅收負擔，實施自身利益最大化。因此，在不違犯現行稅法及其他相關法律的情況下，對應稅行為所作的合理安排，以降低納稅成本，提升企業競爭力，實現企業價值最大化為目標的稅務籌劃應運而生。
實施稅務籌劃不能理解為偷稅、逃稅，雖然偷稅、漏稅、抗稅、騙稅、欠稅和稅務籌劃都可以減輕企業稅收負擔，但它們之間是有明顯區別的。偷稅、逃稅、抗稅、騙稅都是通過違法行為實現規避稅負的目的，注定了這種行為只能是一條“死胡同”。而進行稅務籌劃是由專業的稅務專家，在現行稅法及其他相關法律許可的情況下，通過用好、用活、用足各項稅收政策及法律法規，使企業的應稅行為更加合理、更加科學，從而實現減輕稅負，實現企業利益最大化的目的。
二、稅收支出是企業成本支出的必然部分
我國加入WTO后，中外企業在一個更加開放、公平的環境下競爭，取勝的關鍵之一在于能否降低企業的成本支出，增加盈利。而作為財務成本很大一塊是稅收支出，如何通過稅務籌劃予以控制，對企業來說就顯得相當關鍵。
目前企業存在一種錯誤想法，認為要控制成本，就是控制內部成本，而對于企業的稅收，則視為無法避免的，不去加以控制。其實企業對內部成本的控制已經相當嚴格、如果過分壓縮內部成本則可能造成員工積極性受損等不良后果，影響企業的發展。因此，在控制內部成本的同時，應力圖控制企業的外部成本，做到內部、外部成本控制雙管齊下，共同壓縮。
從現代企業的財務機制上看，作為企業外部成本的稅收支出是能加以控制的。長期以來，我國一些企業在納稅上往往想走“關系稅”、“人情稅”之路，逃稅之風盛行。而隨著稅收法制化的完善，市場的競爭激烈程度、透明度的加強。這些企業到頭來往往是想少交的稅，一分也沒少交，該享受的稅收優惠也沒享受到，想靠走關系達到節稅的目的是走不通了。由于上繳國家的稅收屬企業的成本支出，因此企業只有需要通過深入研究稅務籌劃予以控制，才能在競爭中處于優勢地位。
三、運作稅務籌劃業務必須充分掌握國家的政策精神
掌握國家政策精神，是一項重要的稅務籌劃前期工作。在著手進行稅務籌劃之前，首先應學習和掌握國家有關的政策精神，熟悉所涉及的稅收規定的細節。
1、了解執法機關對納稅活動“合理與合法”的界定。法律條文的權威性不容置疑，稅法的執法實踐也對納稅人的納稅有著切實的引導作用。全面了解稅務機關對“合理和合法”納稅的法律解釋和執法實踐，是一項重要的稅務籌劃前期工作。稅務籌劃要合理、合法地幫助企業節稅。就我國稅法執法環境來看，目前尚無稅法總原則，各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺，因而稅務機關存在一定的“自由量裁權”，熟悉稅法的執法環境非常重要。
2、熟悉稅法和征稅方法。稅務籌劃人員應該對國家稅法和稅務機關征收稅款的具體方法和程序有深刻的了解和研究，才能全方位的進行稅務籌劃。
四、稅務籌劃與企業財務管理
1、稅務籌劃與財務管理的目標相一致。從根本上講，稅務籌劃應歸于企業財務管理的范疇，它的目標由企業財務管理的目標決定。稅務籌劃的一切選擇和安排都是圍繞著企業的財務管理目標來進行。企業選擇稅務籌劃方案時，不能一味追求稅收負擔的減少，稅負的減少并不一定會增加股東財富；也不能一味地降低納稅成本，如果那樣，有可能忽略因該籌劃方案的實施引發的其他費用的增加或收入的減少。企業必須綜合考慮籌劃方案是否能給企業帶來絕對收益，給社會帶來利益。稅務籌劃受財務管理目標的約束，財務管理又受到稅務籌劃的影響。
2、稅務籌劃與財務管理的對象相一致。財務管理的對象是資金的循環與周轉。正如血液只有不斷地在人體里流動才能保持身體的健康一樣，資金只有在企業的經營過程中，不斷循環周轉，才能使企業健康地成長。企業的應納稅金也是現金流支出的一個必然部分，稅款流出企業的早晚對整個財務管理存在有利或不利的影響。稅務籌劃就是在稅法許可的范圍內直接降低企業的應納稅金，減少企業現金的流出。正是從這個意義上說，兩者的對象具有一致性。
3、稅務籌劃是財務計劃、決策的重要組成部分。稅務籌劃作為財務決策的重要組成部分，它要求上至董事長，下至一般的財務工作者都要樹立稅務籌劃的觀念；決策時不可忽視籌資、投資和分配過程中的納稅問題；決策時需要提供納稅信息；稅務籌劃同樣離不開財務決策常用的方法和手段，如定量和定性分析等；還有，籌劃的結果同樣要用來指導人們的納稅行為。稅務籌劃是企業財務決策的重要組成部分，納稅因素影響財務決策，稅務籌劃是企業進行財務決策不可缺少的一環。通過稅務籌劃可以實現財務決策的最終目標。
4、稅務籌劃落到實處離不開財務控制。財務控制是通過一定的管理手段對財務活動進行指揮、組織、協調，并對財務計劃實施監控，以保證其落實。作為稅務籌劃來說，對于已作出的籌劃方案，在組織落實時，也離不開切實可行的監控。同時要建立一定的組織系統、考核系統、獎勵系統，以保證籌劃目標的實現。
5、稅務籌劃對財務管理內容有重要影響。企業進行合理的稅務籌劃，可以選擇更有利自己的融資結構。投資者進行新的投資時，為取得節稅和投資凈收益最大化的目的，可以從投資地點、投資行業、投資方式等幾個方面進行優化選擇。加速營運資金周轉效率的同時又要考慮到運轉周期，以保證納稅時有足夠的現金支能力。通過對利潤分配和累積盈余的籌劃企業可以更好實現自己的財務目標。稅務籌劃貫穿于財務管理的各個環節，對財務管理的內容有重要影響。
五、稅務籌劃人員必須具備豐富的專業知識和良好的職業道德
一、嚴格遵守財務管理制度和稅收法規，認真履行職責，組織會計核算
財務部的主要職責是做好財務核算，進行會計監督。財務部全體人員一直嚴格遵守國家財務會計制度、稅收法規、集團總公司的財務制度及國家其他財經法律法規，認真履行財務部的工作職責。從收費到出納各項原始收支的操作；從地磅到統計各項基礎數據的錄入、統計報表的編制；從審核原始憑證、會計記賬憑證的錄入，到編制財務會計報表；從各項稅費的計提到納稅申報、上繳；從資金計劃的安排，到各項資金的統一調撥、支付等等，每位財務人員都勤勤懇懇、任勞任怨、努力做好本職工作，認真執行企業會計制度，實現了會計信息收集、處理和傳遞的及時性、準確性。
二、以實施erp軟件為契機，規范各項財務基礎工作用
在經過兩個月的erp項目的籌建和準備工作后，財務部按新企業會計制度的要求、結合集團公司實際情況著手進行了erp項目銷售管理、采購管理、合同管理、庫存管理各模塊的初始化工作。對供應商、客戶、存貨、部門等基礎資料的設置均根據實際的業務流程，并針對平時統計和銷售時發現的問題和不足進行了改進和完善。如：設置“存貨調價單”，使油品的銷售價格按照即定的流程規范操作；設置普通采購訂單和特殊采購訂單，規范普通采購業務和特殊采購業務的操作流程；在配合資產部實物管理部門對所有實物資產進行全面清理的基礎上，將各項實物資產分為9大類，并在此基礎上，完成了erp系統庫存管理模塊的初始化工作。在8 月初正式運行erp系統，并于10月初結束了原統計軟件同時運行的局面。目前已將財務會計模塊升級到erp系統中并且運行良好。
1 2 3 4(?óé?ò3)??èy?￠????2???3é±?o???ì??μ￡?????????3é±?·?ó?
?ù?Y?ˉí??ê3???′?μ??óòμ?-???eè???±ê￡?2???2????à1??-???eè???±ê??DDá?·??a￡?????á?3é±?o???·?°?￡?o?àíè·è??÷??ê?è???￡?í3ò?á?3é±?oí·?ó??§3?μ?o???±ê×?￡???DDá?ò??oμ???êò3é±?o???1×÷￡?????êò??DDá??¨D§??o??￡?ú2????′DD1y3ì?D￡?????????·?ó??￡2???2??????è??×üê?è??￠3é±?ó?·?ó?μ??′DD?é??￡??????D??μ??÷?eè?μ￥??·????-óa?é??oí??±êμ?íê3é?é??￡?D-?ú?÷?eè?μ￥???o?eè??ó???-óa1üàí￡?ìá???-??D§ò??￡
???￠×ê?eμ÷??óDDò￡?o?àí?????ˉí?×üì?×ê?e1??￡
óéóú?-2?á?êD3?μ?????2??è?¨￡??úê?êD3?ò2±??ˉ2??¨￡??úóí?·éú2úó??úê?·???Dèòa??ó?′óá?μ?×ê?e?￡?a′?￡?2???2?ò?·????°ê±ó??í?§????￡??ó???úê?????μ??°ê±??áy￡??ú×ê?e°2??é?￡?×?μ?1??y?￠í??÷￡??è?±oó?o￡?áíò?·???￡??ù?Y?ˉí?1????-óa·???ó?????￡?o?àíμ???o?×ê?e2?°2??èú×ê???èó????è￡?í¨1yò?×ê?e?a?|′?μ?×?o?μ÷??￡?′ù??á??????ˉí?éú2ú?-óa·￠?1μ?óDDò??DD?￡
???￠?ó??2???1üàí???è?¨éè￡?ìá??2???D??￠?êá?
2???2??ù?Y1????-???¨μ???2???ê??§1üàí???ò?·μ?êμ?ê?′DD?é??￡??a??ò?2?1?·?±??ˉí?μ?2???1×÷?￠ìá???á??D??￠μ??êá?￡?2???2?±è??è???μ????¨á?2???1üàí???èì??μ￡?°üà¨￡o2???2?×é?ˉ?ú11oí?ú???°?e?￠2???o??????è?￠?ú2????????è?￠erp1üàí???è?￠???1üàí???è?￡í¨1y??2???è??±μ??°?e·?1￡????÷1???μ??á??o???μ??á??±¨±í′ó±¨?íê±???°ê±D??￠êy?Y×?è·D??￠±¨±í??ê?1?·??ˉ?￠íê??D?μè·???×?á?±è???μí3μ?1??¨￡?′ó???e2?ìá???á??D??￠μ??êá?￡??aáìμ???2?oí1üàí????DD2???·???ìá1?á??é???￠óDó?μ?D??￠?￡
é?ò?ò31 2 3 4 ??ò?ò3平時財務部通過開展定期或不定期的交流會，解決前期工作中出現的問題，布置后期的主要工作，逐步規范各項財務行為，使財務工作的各個環節按一定的財務規則、程序有效地運行和控制。
六、開展了以涉稅業務和執行企業會計制度、會計法及其他財經法律、法規的自查活動
為了規范財務行為，配合年終與明年年初的匯算清繳的稽查與審計工作，財務部組織了在本集團公司內的年終財務決算的財務自查活動，在年終決算之前清理了關聯企業的往來款項，檢查在建工程未作處理的項目，對已支付的財務利息費用及時追蹤開具了發票等等一系列的財務自查活動。騁請了稅務師事務所對的帳務處理做了預審，對審計和自查中發現的問題及時地進行了整改，降低了涉稅風險。
七、組織財務人員培訓，提高團隊凝聚力
財務部組織了兩批財務人員培訓與經驗交流會，對整個財務系統做了工作總結和預期的工作計劃展望，將財務人員分成會計、出納和統計、收費兩組進行了分組討論，及時解決實際工作中存的問題。通過南峰會計師事務所對內部控制和稅務風險的專題講座，豐富了財務人員稅務知識。邀請了審計部、資金部、資產部和財務人員做了深入的交流。增強了整個財務鏈各部門工作的協作性，強化了各崗位會計人員的責任感，促進了各崗位的交流、合作與團結。
八、提出了全面預算管理方案，建立集團公司全面預算管理模式
根據經營目標和各項成本核算指標的實現情況，財務部提出了全面預算管理的方案，全面預算管理按照企業制定的經營目標、發展目標，層層分解于企業各個經濟責任單位，以一系列預算、控制、協調、考核為內容建立起一整套科學完整的指標管理控制系統。在數據和以前年度各項經營數據的基礎上制定了各單位的成本費用預算、銷售額預算、人員預算、目標利潤預算等一系列預算指標，希望通過“分散權力，集中監督”來有效配置企業資源，提高管理效果，實現企業目標。
1 2 3 42012年，為實現本集團公司的全面預算管理和總體發展目標，財務部的工作任重而道遠。為此，需要在以下幾個方面繼續做好工作：
1、做好上半年和第一季度的所得稅匯算清繳工作，合理地降低各項稅務風險。
鑄造行業領軍品牌
長城軟件本著自身的精神和理念，不斷攀新、勇于實踐。多年來，相繼取得了行業內多項頂級資質。長城軟件擁有涉及國家秘密的計算機信息系統集成資質（甲級、軟件開發）、計算機信息系統集成資質（壹級）、信息安全服務資質證書（安全工程類一級）、ISO/IEC9001質量體系認證、ISO/IEC20000 IT服務管理體系、ISO/IEC 27001信息安全管理系統、CMMIL3認證、國家規劃布局內重點軟件企業、軟件企業認定證書、高新技術企業批準證書、資信等級證書（AAA級）、納稅信用A級等多項資質；同時獲得過中國專利信息化項目建設獎、“國家知識產權局信息系統優秀服務商”獎項、“金稅工程增值稅征管信息系統”——國家科技進步獎二等獎、稅務信息系統技術支持先進單位、“中國年度創新軟件企業”稱號、中國軟件業收入前百家企業 、“國家統計數據庫系統”中國電子學會電子信息科學技術獎等多項殊榮。
如今的長城軟件，在行業應用方面，以軟件和服務為核心，為知識產權、稅務、統計、審計、工商、農業、公安、政法、社保等政府行業客戶以及金融、教育等大型企業提供信息化解決方案、咨詢、服務與運營維護；在自主產品方面，密切關注科技發展新動態，研究、跟蹤先進的軟件技術，在自主產品的開發和承擔國家重點科技攻關項目中取得了一個又一個輝煌成績，擁有軟件著作權、自主軟件產品近200項，承擔國家項目10多個；在系統集成方面，作為業界最具規模的系統集成商之一，長城軟件憑借多年積累的豐厚的行業應用經驗及雄厚的技術底蘊，提供從系統平臺、軟件開發到硬件維護、技術支持等全方位的解決方案；在增值服務方面，與國內外大型廠商進行技術合作，提供國際著名品牌的系統軟件、應用軟件、信息安全等產品，并提供增值服務；在咨詢、外包方面，提供從信息系統規劃、設計、測評等全方位、專業化的服務、（技術）解決方案。
長城軟件憑借優秀的品牌形象、完備的業界資質、完善的客戶管理體系、豐富的技術資源與開發經驗以及團結敬業的技術與管理團隊，始終站在中國應用行業軟件企業的前列，為推動軟件產業實現跨越式發展，為國家的信息化建設做出卓越的貢獻。
記錄輝煌歷史成就
長城軟件一直致力于政府及大型企業的行業應用、系統集成、咨詢服務等業務，并形成獨具特色的、完善的業務體系、技術支撐體系以及覆蓋全國的市場與服務體系。長城軟件先后參與“金稅”、“金信”、“金盾”、“金審”、“金宏”"等項目的建設，這印證了長城軟件承擔大型工程項目建設的雄厚實力。
長城軟件于2006年開始涉足知識產權信息化服務領域，承接多個國家知識產權局重大信息化建設項目。長城軟件在知識產權行業軟件、咨詢服務、系統集成等方面建立了卓越的技術支撐體系。憑借專業的技術和服務，長城軟件的知識產權領域信息化解決方案贏得了業內的高度認可。目前，長城軟件建立起一支涵蓋咨詢、售前、開發、實施、運維的近300人的技術團隊，是目前最專注于知識產權信息化建設的商業性企業之一。
自1994年至今，長城軟件承擔被譽為“增值稅生命線”的“金稅工程”一期、二期和三期的建設工作。多年來，長城軟件在全國近4000個稅務機關開通了增值稅計算機稽核系統和協查信息系統并取得了顯著效果。在多年應用建設的基礎上，長城軟件形成了覆蓋增值稅所有稅務業務的完整解決方案，這些解決方案提高了稅務業務管理的信息化，解決了稅務部門數據處理的瓶頸問題，有效地監控了稅源、控制了稅款的流失，保證了國家稅收的持續增長，創造了良好的社會效益和經濟效益。
2007年5月，由長城軟件承擔的金宏重點工程項目——“國家統計數據庫系統”項目正式啟動，長城軟件肩負著該系統的開發和實施等多項重任，出色完成了2008年金宏工程和統計局信息公開的技術支撐工作。國家統計數據庫項目已于2008年12月份通過終驗，目前該項目中的文件柜、工作庫、庫、共享庫、元數據管理、系統管理等子系統已經全部上線運行，全國統計系統單位正常使用。長城軟件憑借在統計行業多年的積淀，成功參與第六次全國人口普查設備采購項目等多個項目，總額上億元。
長城軟件積極關注公共安全領域的信息化建設。從2002年6月簽約北京市公安局奧運金盾總體設計一期工程、負責奧運金盾工程的全方位規劃以來，先后承擔了北京市公安局法制信息平臺系統、收容遣送人員登記備案系統、內保局綜合業務應用系統總體方案設計、智能化監管項目、公安部數據處理多層架構平臺、公安信息系統應用支撐平臺系統、反恐信息化綜合系統、全國出入境邊防檢查信息系統、自治區公安廳局域網改造及擴建工程等項目。在公安信息化建設的道路上，長城軟件已漸臻成熟。
加強信息化安全建設
“十二五”時期是我國全面推進經濟和社會信息化的關鍵時期，迫切需要加快發展信息安全產業，提供安全可控的信息安全技術、產品和服務。政府行業信息化數據敏感，要求高，相當一部分行政審批業務數據涉及國家安全，因此信息系統的安全性就顯得更加重要。
長城軟件在20年的信息化建設過程中，不斷跟隨信息化的發展步伐，在安全可控產品的應用和信息安全服務兩個方面做了大量工作，規范和促進風險評估、安全集成、安全測評等信息安全服務、容災備份和災難恢復、推進國家信息安全產品制度等方面工作。長城軟件對于信息安全總體規劃是基于安全可控的應用支撐平臺滿足信息安全的要求，建設安全、自主、可控的信息系統。其核心思路是將長城軟件自主研發的產品——烽火臺，針對安全可控的基礎軟件（操作系統、中間件、數據庫）進行改造，使其成為信息化系統的統一開發支撐平臺。例如，結合國產華為網絡產品、中標linux操作系統、達夢數據庫、東方通中間件等產品，構建大型復雜電子政務系統的安全可控的系統。
長城軟件將繼續加大在相關政務業務信息安全領域的投入、研發和應用，展開安全可靠產品的應用、推廣及安全服務工作，為提升重要信息系統和工業系統的安全可靠水平做出成績。
