時間：2023-05-31 08:55:39
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇大企業稅收政策，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
(一)對民營企業與稅收政策的界定
對于民營企業的準確定義，目前學界并沒有統一的說法。一般意義上，民營企業是從企業性質的性質來劃分企業類型，即相對于國有性質而言的。因此，民營企業可以指除“國有獨資”、“國有控股”外的所有企業。為保持前后一致，本文將民營企業的界定為私營企業與個體經營企業，相關數據選取也以此作為標準。稅收政策是政府財政政策的一種，指政府為了實現特定的政策目標，運用稅收手段調控宏觀經濟的方式。稅收政策也是稅收制度的一種，也體現在稅制要素的不同規定，但具有臨時性、靈活性等特點。在規范的稅收制度下，國家為了促進民營企業的發展，往往在一般的稅制規定內，做出一定的調整，如縮小課稅范圍，降低稅率，延遲稅款征收等，以降低民營企業的稅收負擔。
(二)民營企業稅收政策的現狀
本文從一般性稅收政策和稅收優惠政策兩個方面分析陳述民營企業所得稅稅收政策的現狀。從一般性稅收政策來看，個人獨資企業與合伙企業以外的民營企業按照25%的稅率，對來源于中國境內外所有扣除一定的費用后納稅。個人獨資企業和合伙企業以及個體工商戶按照個人所得稅的生產、經營所得納稅，稅率是5%———35%的五級超額累進稅率。從稅收優惠政策來看，一是對小微企業實施稅收優惠———對于符合規定的小微企業，企業所得稅稅率按20%征收。而且，自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應納稅所得額不超過10萬元的小微企業，按其所得的50%計入應納稅所得額，按20%的優惠稅率繳納企業所得稅。二是，促進民營企業融資的稅收政策。民營中小企業對于投資的吸引力不夠，我國政府為了緩解民營企業融資困難的問題，出臺政策鼓勵投資企業對于特定民營企業的投資。
二、國外扶持民營企業的稅收政策
西方國家促進民用企業發展的稅收政策有很多，其中具有代表性的主要有美國和德國的稅收政策:
(一)美國扶持民營企業的相關政策
美國陸續頒布實施了《小企業投資法》、《納稅人免稅法》、《經濟復興稅法》等。首先，允許符合條件的中小企業選擇按個稅納稅方式繳納所得稅，避免重復征稅;其次，在企業投資方面，允許企業使用加速折扣，加速民營企業資本周轉速度;最后，利用稅收政策鼓勵企業進行科技創新。
(二)德國扶持民營企業的相關政策
德國扶持民營企業的稅收優惠政策很全面，深入到了企業發展的各個方面。首先，為促進民營企業的發展，德國給以其所得稅低稅率的優惠政策;其次，在鼓勵企業投資上，德國政府對符合條件的民營企業投資于機器設備的部分給予附加折舊的優惠;最后，德國政府對特定地區的企業給予5年內免除特定稅費的稅收政策扶持。
(三)國外民營企業稅收政策的啟示
一是，政策目標明確。國外政府都對民營企業在本國經濟中的重要地位有著充分的理解和認識，制定的促進民營企業發展的相關稅收政策目標明確，特定的稅收政策對應民營企業發展中的特定問題。為了切實保障民營企業的合法權益，將促進民營企業發展的稅收政策通過立法確定下來，將民營企業的扶持政策法制化。二是，分類實行稅收優惠。各國對民營企業的稅收政策并非完全相同，對于不同類型的民營企業有不同的稅收優惠。各國政府稅收優惠政策對于技術創新企業都給予了區別一般企業的所得稅優惠。此外，對于落后地區的民營企業，政府也設立了特定稅收政策給予稅收優惠，如德國政府對在落后地區新建立的企業，給予5年內免征營業稅的稅收扶持。三是，多種方式并存。各國采取了多種稅收優惠方式一同來扶持民營企業的發展。例如:美國的稅收優惠政策中，既有對小規模企業的稅率優惠，又有鼓勵投資的加速折扣優惠，還有對投資收益的減免稅。
三、促進民營企業發展的稅收政策的改進思路
關鍵詞：國家財政;改革;國有企業;發展研究
國家財政稅收政策對國有企業的發展有一定的影響。目前國家財政部門對稅收政策進行調控。國有企業應對相關政策進行研究分析，調整企業內部發展戰略，以便適應新的財政稅收政策，從而促進企業發展。
一、國家財政稅收政策目前存在的問題
1.稅收體制
我國財政收入在總GDP中占的比重較小，期間采取了一定措施提高國家財政收入的比重，但并未取得顯著的效果。影響財政稅收的原因有很多種，而糧食價格是一個重要因素。由于特殊原因，國家對糧食價格進行有效控制，糧食價格的高低決定了糧食產值創造的相關稅收。另外證券交易對整個財政市場也有較大的影響。股票交易市場具有不穩定性，在交易的過程中創造的相關稅費不斷變化，難以調控。行政收費項目的增多也對國家稅收造成影響，政府職能部門進行控制有一定的難度。
2.國家財政稅收的調控對社會經濟造成的影響
國家財政稅收的調控對社會經濟有著一定的影響。合理的財政稅收政策對政府的招商引資起著良好的作用。社會經濟的發展影響著國家財政稅收工作，不同的區域以及不同的經濟環境都影響著整體的財政稅收。一些特殊區域在經濟和行政方面有著獨特的管理方式。經濟發展呈現出良好的增長態勢，良好的經濟環境創造了更多的稅收，而將稅收比例適當下調有助于該地區經濟的更好發展。國家進行財政稅收的改革也是希望創造更好的經濟環境，促進國有企業做大做強。
二、國家財政稅收政策與國有企業之間的關聯
國有企業是我國經濟中的頂梁柱，實力雄厚，貢獻了大量的GDP。國有企業的運營受國家財政稅收政策的影響較大。國有企業有著獨特的經營模式，機制、組織結構，以及內部管理存在一些問題。由于特殊原因，歷史遺留問題沒有被妥善解決，造成國有企業經濟出現衰退現象。設備沒有及時更新，新產品的研發工作也停滯不前，加上市場經濟環境瞬息萬變，國有企業在競爭中處于不利地位。國家應采取相關措施解決這一問題，重點是通過對財政稅收政策的調控來促進國有企業發展。
1.國有企業遇到的發展困境
國有企業對市場的敏感程度不夠。我國工業經濟水平停滯不前，甚至出現負增長趨勢。國有企業與其他企業在競爭中處于不利地位。國有企業是國家的根本，為國家發展建設作了突出貢獻。由于市場環境的變化以及全球經濟化的到來，各類企業百花齊放、不斷發展。為了讓國有企業在這一發展大潮中保證主體地位，國家應通過財政稅收政策的改革來為國有企業注入新的活力。國有企業目前的經營模式相對老舊，體質僵硬，變通過程中也存在一定難度，這就對自身實力和經濟運行能力帶來了一定的削弱。
2.國家財政稅收改革對國有企業發展的促進作用
國家財政稅收政策的改革為國有企業提供了一個更加健康的發展環境改革，對企業的經濟發展起了促進作用，推動了國有企業的經濟建設，掃清了國有企業在發展過程中遇到的經濟障礙。這對國有企業的投資以及發展有著良好的促進作用。好的國家財政稅收政策促進了國有企業經濟的復蘇，幫助國有企業擺脫了目前的尷尬境地。實踐是檢驗真理的唯一標準，國有企業在發展的過程中不斷進行嘗試與實踐，財政稅收政策的改革讓國有企業迎來了發展的春天，鞏固了國有企業在國民經濟中的地位。
3.國有企業對國家財政稅收政策的影響
國有企業在發展過程中出現了衰退現象，經濟的壓力以及發展方向的錯誤加大了國有企業的負擔，這使得國有企業的發展呈現負增長的趨勢。國有企業的經濟建設受阻會影響國家的財政稅收。國家財政稅收政策的改革為國有企業提供了更多的呼吸空間，有助于國有企業更快地實現發展目標。同時，國家財政稅收政策的改革為國有企業提供更加合適的生長環境，有助于國有企業重整旗鼓，在競爭中逐漸占據優勢。這也創造了更多的財政收入，對政策改革提供了更多的資金支持。另外國家財政稅收的改革對國有企業下崗工人的合理安置起了很好的促進作用。國有企業通常采用以人為本的原則進行企業管理，使用合理的手段解決管理中存在的不足。而更好的財政稅收政策讓國有企業擁有更多的資金對下崗職工進行安置，加強了國有企業內部的凝聚力，提高了創新水平。這就使整個國有企業上下一心，更加增強了自身的經濟實力。
4.國家財政稅收政策改革為國有企業帶來的好處
國有企業在發展中面臨資金匱乏的問題，造成發展遲緩的現象，最終導致了內憂外患的格局。財政稅收政策的改革為國有企業打破了這一格局，使國有企業在發展的過程中，擺脫外部環境帶來的壓力，獲得喘息空間。消除傳統格局帶來的發展溝壑，幫助國有企業通過資金的流入解決內部問題，為戰略框架的構建提供輔助作用。加強國有企業的財政管理結構，促進國有企業的良性發展。
三、結束語
根據國有企業發展現狀，國家對財政稅收政策進行合理調控。根據相關數據，國有企業在發展中取得了一定的成果。國家財政稅收政策的改革促進了國有企業的發展，國有企業也要在政策的扶持下積極變革，主動適應政策，把握機遇，從而發展壯大。
參考文獻：
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[2]張弘力.國家財政稅收政策改革對國企經濟發展的策略[D].東北財經大學,2002.
關鍵詞：綠色；財政稅收政策；發展
1綠色理念的財政稅收政策的現狀
（1）綠色財政稅收政策的內涵。綠色理念的財政稅收政策主要是為了推動社會經濟向著綠色化方向發展所提出的一項國家性政策，該政策旨在對資源進行合理的運用，并保護生態環境，推動社會經濟的穩定、持續發展。“綠色財政稅收政策”是根據國家出臺的《環境保護、節能節水項目企業所得稅優惠目錄（試行）》而制定的一項政策，對企業從事該目錄中所規定的項目所獲得的收益實行相應的免稅政策，以促進我國環保事業的國家政策。
（2）我國綠色財政稅收的發展現狀。我國在20世紀70年代就開始關注環保問題，并且也意識到維護環境生態在我國經濟發展中具有重要作用，1994年我國實行稅制革新，其中車船使用稅、耕地占用稅、消費稅、城鎮土地使用稅、資源稅、城市維護建設稅6個稅種都與生態環境相關，但直到2009年，我國才正式提出綠色財政稅收的政策，遠遠落后于西方國家。目前，我國的綠色財政稅收政策主要集中在企業所得稅、增值稅、城市維護建設稅及消費稅，這些稅種及稅收條款的設置，對企業生產中造成的環境污染問題起到了一定的削減作用，但是我國綠色財政稅收政策的綠化度仍然不高，尚沒有形成完整的體系，也沒有覆蓋到我國各個方面，尤其在個人方面，因此我國的綠色稅收政策存在著較大的發展空間。
2綠色財稅政策存在的問題
（1）財政稅收政策有待完善。我國的稅收種類不少，但是具有針對性的財政稅政策或收制度并未形成完整的體系，這將對我國財政稅收工作造成阻礙。稅收制度的不健全主要體現在稅收的設置、標準、可靠性三個方面。稅收設置過于死板，不會根據國民經濟和經濟周期的變動進行合適的調整；稅收標準不統一，導致財政稅收工作中存在不公平現象；稅收可靠性不穩定、企業繳稅存在不統一的情況，影響我財政稅收的效率。
（2）財政稅收政策透明度低。我國的綠色財政稅中，存在較為隨意的現象，法律對于綠色財政稅收制度未能起到保護作用，也未能充分發揮法律的強制性作用，引發了資源市場的傾斜勢態，從而無法體現綠色財政稅收制度的重要性，漏稅偷稅的的現象還有發生。
（3）公民、企業意識亟需提高。在構建節約型社會時，還需要采取措施協調各個政策和綠色財稅政策之間的關系，同時還要采取方法來強化資源管理能力，以便能夠有效提升在資源上的利用率。首先我國國民教育水平雖然有所提升，但在環保意識方面還比較薄弱，公眾對于綠色財政稅收政策的關注度不夠，沒有相應的宣傳和制約。（4）財政激勵鞭策作用有限。近年來，我國的綠色財政稅收政策雖然在不斷地隱惡揚善，對綠色稅收政策的投入也在不斷地加大，但財政激勵鞭策效果不明顯。同樣的排污懲處標準，對于大型企業來說，排污情況處罰力度較低；但對于落后鄉村地區的小企業來說，懲處力度偏大。所以存在不均衡制約，很難起到威懾作用。并且現階段所采取的激勵措施相對有限，難以進一步的發揮財政激勵作用。
3關于綠色財政稅收政策的改善建議
（1）調整和完善財政稅收政策。根據我國目前的財稅發展情況，需要不斷完善財政稅收政策。要想有效發揮出綠色財稅本身所具有的作用，應增加在環保和資源節約上的財政投入力度，以此來健全綠色財稅正而出，并形成較為健全的政策體系。第一，對現有稅目進行拓寬，增收草地、淡水、森林、動物、山丘等的資源稅，杜絕資源的濫用。第二，可以對部分資源稅率進行調整，可針對生態補償機制以及生態恢復的耗費情況調整相應稅率。
（2）財政稅收政策公開化。首先，地方政府應建立健全完善的稅務監督體系，加強政府信息的公開作用，確保時效、完整和真實。其次，政府應嚴格執行法律的監管作用，避免企業在稅務問題上出現漏水偷稅的情況。最后，政府應加強對企業財政稅收的管理，定期檢查，并要求企業公開環境資源消耗的成本及后期治理環境成本，對于環境資源的消耗所產生的稅務數據。
（3）讓綠色環保意識深入人心。首先要提高政府的引導作用，加強公眾對環境保護、資源節約的認識，以及積極引導環境資源與人類社會的輿論作用。其次要對法律法規進行完善，讓公眾參與到法律監督中來，一方面可以約束企業排污超標、偷稅漏稅的問題，另一方面又可以加強公眾對綠色財政稅收的理解。
（4）加大力度發揮財政激勵鞭策作用。第一，加大我國“綠色財政稅收”的優惠政策，進一步優化現有的優惠政策，可以采用調整相關稅種的征收、稅率的改制等方式，促進各單位對財政稅收的積極性。第二，要積極建立我國生態補償機制。對于企業開發利用可再生能源給予相應的減免政策；政府可以實行以資鼓勵政策，推動企業引進或投入國外先進環保技術；予以稅收政策的優惠，鼓勵企業積極轉型，投向綠色環保生產。
4結束語
綜上所述，我國目前的經濟發展與綠色可持續存在嚴峻的矛盾，保護環境、提高資源利用率、開發新能源、促進清潔生產問題迫在眉睫。需要社會各方的不斷努力，讓我國環境保護事業向善發展，讓我國綠色經濟向好跟進。
參考文獻
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關鍵詞：稅收政策 啟示 優惠措施
隨著世界經濟的發展，中小企業不僅沒有衰退反而進一步發展，不僅成為了國民經濟的重要組成部分。縱觀世界中小企業發展歷史，我們可以發現資金和技術是中小企業發展中的兩大難題。一國中小企業的發展程度從根本上取決于其資金和技術問題的解決程度。只有融資方便、技術體系完善的國家，中小企業才能健康快速的發展。而稅收政策特別是稅收優惠，同時解決涉及到了這兩個問題，因此，完善中小企業稅收政策對于促進中小企業的發展有著重要的意義。
1 美國發展中小企業的稅收政策
美國是實行分稅制財政體制的國家，大多數稅法主要是由州、市地方政府制定的。為了鼓勵中小企業的發展，不僅是聯邦政府，而且各個州政府，都制定了創業投資的稅收激勵政策。美國對中小企業的稅收政策：
1.1 費用扣除：①費用扣除的方式有兩種，一是資本化方式，即采取類似折舊的辦法逐年扣除；二是費用扣除方式，即企業發生的科研開發費用當年可一次性扣除。②私人資本為建立科研機構而捐贈的款項一律免稅，企業為建立非利益性科研機構而提供的資金也免繳所得稅。企業能夠申請研究和試驗費用抵免，抵免額為符合條件研究費用的20%，同時規定，增加試驗研究費用可減稅，對高出企業過去3年研究開發支出平均額的部分減稅25%。
1.2 加速折舊。在法定使用年限內，科研設備，機器設備，廠房、建筑物的使用期分別縮短為3年、5年、10年；對于新設備的投資要加速折舊，在一定程度上簡化折舊的計算方法。
1.3 投資抵免：①對于購買新的設備，如果法定使用年限超過5年，其購入價格的10%可直接抵扣當年的應付稅款；如果法定使用年限為3年，抵免額為購入價格的6%；甚至在一定程度上可以將某些不動產以及舊設備等，都可以實施稅收抵免。②對于小型企業來說，如果應納稅款低于2500美元，這部分應納稅款可以全面用于投資抵免。
1.4 稅率優惠：①美國聯邦公司對來源于國內外的應稅收入按15%～35%的超額累進稅率征稅（不含勞務服務公司所得稅）。②1981年通過的《經濟復興法》，其中涉及中小企業的個人所得稅，其稅率下調了25%。到2006年，政府決定將個人所得稅最高稅率從目前的39.6%下降到35%。
1.5 稅收減免：①如果企業的雇員人數低于25人，需要按照個人所得稅稅率進行納稅，而不是按照企業所得稅稅率納稅。②在1993年-1994年度向小企業提供稅額減免120億美元，進而在一定程度上緩解小企業籌資難的問題。③對于最小企業來說，如果收入不足500萬美元，則實行長期投資稅減免。④對于投資低于500萬美元的小企業來說，實施永久性減免投資稅。⑤對于小企業來說，如果投入的股本符合一定條件，那么其獲得的資本收益實行至少5年5%的稅收豁免。⑥通過“1997年納稅人免稅法”，在10年內為小企業提供幾十億美元的稅額減免。
2 我國中小企業稅收政策存在的問題
2.1 稅收政策缺乏系統性和規范性 我國現行稅收政策的一大特點是，內容多、規定散、補充繁、變化快。這種狀況雖然充分體現出了稅收政策的靈活性，及時反映了國家的政策意向，但從整體上說，這樣的優惠顯然缺乏系統性，也不夠規范，稅收政策的嚴肅性和可操作性因此大為降低。
2.2 稅收優惠的目標不明確 中國現行的稅收優惠具有普遍優惠的特點。當多個政策目標同時存在并具有交叉關系時，清晰的稅收優惠需要排列出不同政策目標的先后順序。中國現行的稅收優惠具有調整產業結構的、協調區域經濟的、促進技術進步和利用外資的多重目標，所以實際操作中經常出現根據某一政策不給予優惠但根據其他政策卻可以得到優惠的情況。
2.3 稅收優惠的方式、手段落后，不適應市場經濟的要求 我國稅收優惠方式、簡單落后主要體現為：①稅收優惠主要集中在稅率優惠和稅額的定額減免，國際通用的加速折舊、投資抵免、費用列支、延期納稅等在我國沒有實施。我國的普遍做法是選擇稅率作為優惠對象。一方面造成了政府收入的減少，另一方面在很大程度上干擾了相對價格，同時扭曲了市場行為，對于企業的避稅和逃稅行為在客觀上給予了鼓勵。②稅收優惠體現為區域優惠，而不是產業優惠。受改革開放的影響，以區域為主的稅收優惠主要是配合改革開放、吸引外資，進而在一定程度上加快東部沿海地區經濟的發展，其積極作用毋庸置疑。但是，隨著經濟的發展，如果依然實施以區域為主的稅收優惠政策，那么將會繼續拉大東西部地區之間的經濟發展，進一步造成整體經濟的不可持續發展。
3 美國發展中小企業的稅收政策對我國的啟示
3.1 效率優先、兼顧公平原則 針對中小企業發展過程中的各種問題，中小企業稅收政策應體現出效率優先、兼顧公平的原則。政府對中小企業的稅收政策必須立足于市場對資源的配置作用，進行開發性援助，不搞“救濟性扶貧”或保護性、限制性的措施。既要力求橫向公平，要努力實現中小企業在整個企業群體中的稅負同等待遇，不受歧視，一視同仁，又要力求縱向公平，使中小企業的稅負盡量保持相對穩定，不要有大起大落的急劇變化，努力為中小企業發展提供公開、公平、公正的競爭環境。
3.2 堅持簡便、便于管理的原則 稅收政策國家政策的一個重要方面，其法律結構復雜，涉及的稅種多種多樣，計算繁瑣，在稅收征管中，不論是稅務機關還是納稅人，都付出了一定的成本。因此，在制定稅收政策時必須考慮到稅收成本的問題。根據研究表明：稅收征收成本由稅收管理成本和稅收遵從成本構成，實現兩者的最小化是或應當是稅收政策的一個重要目標。稅收政策改革的整體設計應當充分考慮到這點。而降低這兩個成本的唯一途徑是簡便稅制，減少納稅機關和納稅人員對稅法理解的歧義，簡便計算過程，減少征收程序，便利納稅人繳稅，征收機關征稅，節約整個社會的開支。
3.3 堅持低稅率、少優惠、寬稅基和嚴管理的基本改革原則 供應學派認為：通過減稅在一定程度上可以刺激供給，同時增加產品供給，這種政策舉措是經濟機制的契機。降低稅率，更多地工作和儲蓄成為人們的主流傾向，而企業則會更多地增加投資和生產，進而在一定程度增加了產品供給；并且該學派認為，降低稅率，相應的稅款不會減少，因為減稅進一步造成生產的擴大，進而增加稅基，在一定程度上形成新的稅源。因此，上世紀八十、九十年代以來“低稅率、少優惠、寬稅基、嚴管理”成為世界各國稅收政策改革中帶有的普遍性趨勢。
3.4 堅持稅收中性原則 稅收中性是指國家在課稅時，除了使人們因納稅而發生負擔之外，最好不要再使人們遭受其他額外負擔或損失。19世紀新古典學派的馬歇爾認為：國家課稅不應當造成納稅人的額外負擔，理想的稅制應使稅收的額外負擔減少到最低程度，稅收不影響納稅人的生產和消費決策，不扭曲市場資源配置。而20世紀60年代的供給學派卻認為：市場機制是一切經濟的原動力，扭曲市場相對價格的政府決策，終會扭曲資源配置，降低經濟效率。因此，稅收政策中要堅持稅收中性原則，設計稅制的要素時，尤其是稅率的設計、稅收優惠的政策制定，盡可能考慮稅收杠桿對經濟的影響，消除不良的稅收政策，對市場資源配置的扭曲，實現稅收政策的最優。
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[關鍵詞]企業技術創新;稅收激勵;科技稅收優惠
一、引言
關于“創新”一詞,有多種解釋,也有諸如“自主創新”、“科技創新”和“技術創新”等多種提法。但就其本質來說,主要包括科學和技術兩個層面的創新,科學創新主要是基礎研究的創新,一般在高校和科研機構中進行;技術創新包括應用技術研究、試驗開發和技術成果商業化的創新,以企業為主體進行。由美籍奧地利經濟學家約瑟夫·熊彼特首先提出的“創新”指的是,把一種從來沒有過的關于生產要素的新組合引入生產體系,包括五種具體的情況:引人一種新產品或提供一種產品的新質量;采用一種新的生產方法;開辟一個新的市場;獲得一種原料或半成品的新的供給來源;實行一種新的企業組織形式,例如建立一種壟斷地位或打破一種壟斷地位。可見,熊彼特所說的創新實質上就是技術創新,且這種技術創新主要是以企業為主體進行的,這也正是本文所要關注的。
目前我國與“創新”相關的稅收激勵集中表現為一系列的科技稅收優惠政策,是對高校和科研機構的科學創新稅收激勵以及對以企業為主體的技術創新稅收激勵的混合體。關于現有稅收政策對創新激勵的不足(即現行科技稅收優惠政策的缺陷)已有較多的研究,為激勵自主創新而提出的調整科技稅收優惠政策的建議亦有不少。但整體而言,現有研究仍存在以下幾點不足:一是多數學者的研究模式是通過分析現有科技稅收優惠政策的缺陷,提出促進自主創新的稅收政策建議,但實質上二者并不等同;二是分析現有科技稅收優惠政策缺陷的理論依據不是很充分,多數結論是根據經驗判斷或歸納其他學者的觀點得來的;三是很多研究是從國家整體的自主創新角度切入,部分涉及技術創新的內容,而直接進行企業技術創新的稅收激勵政策研究的則較少。
基于此,本文從企業技術創新的角度,闡述了稅收政策激勵企業技術創新的理論依據,并結合企業技術創新各階段的特點,分析了現有科技稅收優惠政策中與企業技術創新相關的稅收政策的缺陷,最終提出了構建激勵企業技術創新稅收政策體系的原則和具體建議。
二、稅收激勵企業技術創新的機理
在稅收政策與技術創新的關系中,技術創新是主體,稅收政策是用來促進技術創新的,因此,對技術創新的深入分析是解決稅收政策如何促進技術創新的關鍵。雖然國內外學者對技術創新并未形成一個統一的定義,但其核心內容主要集中在兩個層面:一是根據系統科學的觀點,強調技術創新是一個動態的、復雜的系統過程,包括新思想的產生、研制開發、試驗和試產、批量生產、營銷和市場化的一系列環節,每一個環節都有不同的特點,每個環節都可能產生許多意想不到的情況,因而只有每個環節都采取一定的保護措施,才能保證整個創新活動的成功;二是重視技術創新的成功商業化,認為商業化過程是技術創新的顯著特點,也是技術創新區別于純技術發明的根本之處,因而技術成果的轉化機制就異常重要。因此,稅收政策促進技術創新就要根據技術創新各個環節的特點和需求,有針對性地提供相應的政策支持。技術創新的階段主要包括研發階段、成果轉化階段和產業化生產階段。
首先,在研發階段,企業需要大量資金購買生產設備、進行產品開發研究和建立銷售渠道,但由于企業規模小,產品技術又不穩定,這一階段的投資風險是最高的,同時又較難獲得規范的銀行貸款,而且由于技術創新的準公共品性質,企業沒有積極進行技術創新的動力。因此,政策重點是激勵企業進行技術創新的投入和實踐,政府加大財政撥款、財政補貼、財政擔保貸款等力度。另一方面,應制定并廣泛宣傳技術創新投入資金的稅收優惠政策,因為大部分高科技企業在創業初期基本上都沒有利潤,享受不到企業所得稅減免優惠,待幾年后科技創新成果的產業化實現了經濟效益、有了利潤時,又大都過了優惠期,結果造成一些企業實際上享受不到稅收優惠。
其次,在成果轉化階段,企業雖然進行了一些研發活動,但研發活動的大部分資金一般都是由政府資助的,而且企業對研發成果的價值判斷仍不明確,企業仍然受到研發成果進入試制階段但無法實現商業化的風險威脅,對是否進行進一步的試制活動持觀望態度。因此,政策重點是保證企業的研發成果順利進行試驗和試制,政府應對企業轉化活動給予財政撥款、政府擔保貸款等政策支持,還需要對轉化成果給予稅收上的低稅率、減免等政策。但相對于稅收優惠政策,此時政府對企業的財政支持政策仍是至關重要的。因此,政府在企業技術創新的中期,應大力加強財政補貼、財政擔保等支持力度,積極促進企業成果轉化,并配合適當的稅收優惠政策。
最后,在產業化生產階段,企業要為新技術尋找市場并進行大規模的批量生產,需要大量的社會資金投入新技術的生產活動,或新技術投入生產的產品能夠有確定性的銷路。因此,政策重點是鼓勵企業技術創新活動與產業發展結合,著力引導社會資源向風險投資、創新型企業和高新技術產業傾斜,確保新技術產品在市場上順利銷售。相對于財政支持政策,此時企業對稅收優惠政策和政府采購政策更敏感,稅收優惠政策能引導社會資金投人新技術產品的生產過程,而政府采購則能為新技術產品提供確定的銷路。因此,政府在企業技術創新的后期,側重稅收優惠和政府采購的支持會大大增強政府激勵的效果。
因此,技術創新活動是一個復雜的系統,不同階段具有不同的特點,稅收政策對技術創新的各個階段都有一定的激勵作用,但在不同階段其作用是不同的:在技術創新的研發階段與產業化生產階段,稅收政策的激勵作用更強,而在技術創新的成果轉化階段,稅收政策的激勵作用則稍弱一些。因此,制定稅收激勵政策應針對技術創新具體階段的特點,對不同階段分別制定力度不同的政策。
三、現行企業技術創新稅收優惠政策的缺陷
1 宏觀層面的不足
首先,我國現行的科技稅收優惠政策中,以企業為對象的技術創新稅收優惠政策數量最多、占比最大,但是與以科研機構、高校及個人等為對象的稅收優惠政策相比,在絕對數量和占比上均相差無幾,基礎研究固然重要,但以企業為主體的應用研究才是科技創新的核心,因此,現行科技稅收優惠政策并沒有突出企業在科技創新中的核心地位,這是現行稅收政策激勵企業技術創新存在的一個首要問題。
其次,現行針對企業技術創新的稅收優惠政策中,企業間存在不平等現象,主要體現在不同所有制形式的企業、不同產業的企業之間。這種稅收優惠的失衡形成了一種不公平的稅收環境,必然會在一定程度
上扭曲企業技術創新稅收政策的激勵效果。
如我國企業所得稅法規定“對國家需要重點扶持的高新技術企業,減按15%的稅率征收企業所得稅”,但實施細則中對這類高新技術企業的標準作了嚴格的規定,這就導致真正能夠享受到優惠政策的中小企業較少,而國有、集體大中型企業由于其資金優勢和人力資源優勢,在享受優惠政策時占盡了先機。
在與技術創新相關的產業稅收優惠政策中,現行稅法只對軟件產業和集成電路產業的企業技術創新制定增值稅及企業所得稅的優惠,如對增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品按17%的法定稅率征收增值稅后,對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。而對于其他產業的企業技術創新,則僅局限在“國家規劃布局”和“國家重點扶持和鼓勵”的范圍內,缺少針對其他新興產業和特殊產業技術創新的稅收優惠政策。
2 微觀層面的缺陷
我國現行針對企業技術創新的稅收優惠政策,并沒有針對企業整個技術創新過程而設計適當的激勵,這與稅收激勵企業技術創新的機理是不相符的。
首先,長期以來我國技術創新的稅收優惠重點一直放在支持企業創新的生產和成果轉化應用方面,即取得了科技創新收入則可以免征或少征稅款,或只有已經形成科技實力的高新技術企業才能享受稅收優惠,而根據企業技術創新階段的特點,研發階段最需要支持,處境最為艱難,急需稅收優惠政策為企業解除資金不足和投資風險的顧慮,但現行稅收優惠政策恰恰是對企業技術創新研發過程的激勵不足,僅僅對新增的研發費用實行加計扣除政策:“盈利企業研究開發費用比上年實際發生額增長在10%以上,可再按其實際發生額的50%直接抵扣當年應納稅所得額。”而且由于研發投入與一般的經濟性支出不同,逐年平穩增長10%以上的要求不符合實際情況。
其次,在科技成果轉化方面的稅收優惠政策已經比較完善,如稅法明確規定企業技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入,實行稅收減免優惠,對高新技術成果轉化項目或產品,進行“三免兩減半”,經認定擁有知識產權的高新技術成果轉化實行“五免三減半”優惠等。但激勵技術成果轉化的稅收政策與其前后兩個階段的稅收優惠政策缺乏內在統一性,并未將三個階段的稅收激勵政策有機連接起來。
最后,我國現有的科技稅收激勵政策偏重于對企業技術改造、技術引進的稅收扶持,而對技術創新成果的商品化和產業化則支持不夠,僅對企業發明、設計、試制等過程給予優惠,而對技術的產業化、產品化、商品化幾乎沒有考慮。如對高技術產業發展極為重要的風險投資的相關稅收激勵制度仍未建立起來。
四、構建激勵企業技術創新的稅收政策體系
1 應遵循的基本原則
2013年9月27日印發公布的《中國（上海）自由貿易試驗區總體方案》第三條第二項對與試驗區相配套的稅收政策做出了相應規定，具體規定如下：
（一）促進投資的稅收政策
第一，注冊在試驗區內的企業或個人股東，因非貨幣性資產對外投資等資產重組行為而產生的資產評估增值部分，可在不超過5年期限內，分期繳納所得稅。
第二，對試驗區內企業以股份或出資比例等股權形式給予企業高端人才和緊缺人才的獎勵，實行已在中關村等地區試點的股權激勵個人所得稅分期納稅政策。
（二）促進貿易的稅收政策
第一，融資租賃項目稅收優惠政策。總體方案規定，將試驗區內注冊的融資租賃企業或金融租賃公司在試驗區內設立的項目子公司納入融資租賃出口退稅試點范圍。對試驗區內注冊的國內租賃公司或租賃公司設立的項目子公司，經國家有關部門批準從境外購買空載重量在25噸以上并租賃給國內航空公司使用的飛機，享受相關進口環節增值稅優惠政策。
第二，原保稅區延伸稅收優惠政策。在上海自貿區正式掛牌成立前，《上海外高橋保稅區條例》、《洋山保稅港區管理辦法》以及《上海浦東機場綜合保稅區管理辦法》對保稅（港）區內的進口貨物的關稅和進口環節稅、區內企業在區內加工、生產的貨物所涉及的生產和流通環節的稅收以及退稅做出了相應的規定。總體方案在這一方面稅收優惠政策的制定則在保留了原稅收優惠政策的基礎上，做出了相應的延伸。其稅收政策延伸如下：一是根據企業申請，試行對內銷貨物按其對應進口料件或按實際報驗狀態征收關稅的政策。二是在現行政策框架下，對試驗區內生產企業和生產業企業進口所需的機器、設備等貨物予以免稅，但生活業等企業進口的貨物以及法律、行政法規和相關規定明確不予免稅的貨物除外。
另外，總體方案在稅收政策的制定上還規定，將要完善啟運港退稅試點政策，適時研究擴大啟運地、承運企業和運輸工具等試點范圍。并在符合稅制改革方向和國際慣例，以及不導致利潤轉移和稅基侵蝕的前提下，積極研究完善適應境外股權投資和離岸業務發展的稅收政策。
二、當前上海自貿區稅收政策的作用分析
第一，促進上海自貿區投資發展。
在企業和股東以非貨幣性資產對外投資產生資產評估增值的涉稅問題上，按照現行規定，非貨幣性資產對外投資等資產重組行為產生的資產評估增值部分，如果是個人出資，則要求按照個人財產轉讓所得一次性計稅；如果是企業出資，則一律要求企業視同銷售所得或者視同財產轉讓所得一次性計稅。
而總體方案所規定的稅收優惠政策中對于注冊在上海自貿區的企業和個人股東以非貨幣性資產對外投資等資產重組行為而產生的資產評估增值部分給予了遞延納稅的稅收優惠，這一優惠政策充分考慮了納稅人在投資初期的資金緊張問題，相當于稅務機關給予納稅人一筆無息貸款，為納稅人帶來了貨幣時間價值，從而鼓勵、促進納稅人在上海自貿區進行投資，從而推動了上海自貿區的投資發展。
第二，促進我國跨境融資租賃業發展。
總體方案的稅收政策規定中，對金融服務領域的融資租賃業制定了專門的稅收優惠政策，該政策對于該行業的出口退稅以及進口環節增值稅低稅率的做出了相應規定。這一政策有利于減輕試驗區內融資租賃行業的稅收負擔，促進跨境融資租賃業務發展，它的作用可以體現在以下兩點：一方面能夠推動我國上海自貿區高新技術設備的引進，提高我國生產企業生產力；另一方面可以促進我國空運服務業引進更先進的運輸設備，提高我國空運服務水平。因此，該稅收優惠政策既能促進我國跨境融資租賃業發展，又能推動跨境資源流動及資源配置的優化。
第三，促進上海自貿區生產、出口企業發展。
對于在上海自貿區注冊成立的生產企業以及生產型服務企業，其進口所需的機器、設備等貨物予以免稅，因此在一定程度上可以鼓勵生產企業從境外引進技術更先進的設備，從而提高自身生產力。并且，總體方案制定的稅收政策對于從外國進口原材料，再制成產成品銷往境外的出口導向性企業來說，進口和出口環節都是免稅的，因此該政策對其優惠力度較大，極大促進了上海自貿區生產以及出口企業的發展。
三、思考與建議
雖然上海自貿區現有的配套稅收政策已經給自貿區的很多企業帶來了優惠與利好，并在一定程度上推動了融資租賃、投資以及貿易等領域的發展，但目前來講其稅收政策仍是不完善的。筆者認為，稅收政策的進一步完善應注意以下幾點：
關鍵詞：民生 稅收政策 收入分配
我國稅收占財政收入的絕大部分，稅收是改善民生的重要保障。稅收是政府進行社會管理和提供社會服務的基礎，沒有稅收的支持，民生的改善就不可能實現。稅收制度政策的實行及其稅收額的多少和稅收管理的公正性都涉及到民眾自身的利益。
一、稅收對改善民生的作用分析
稅收同我國民生狀況有著密切聯系。做好稅收工作不僅能夠為經濟發展提供保障，同時稅收的籌集職能和調節收入分配職能是其發揮宏觀調控的體現。稅收所得的收入對交通運輸、衛生安全、水利等基礎設施的建設提供了保障，促進了新農村和新城市建設的發展，同時為經濟的發展提供了相應的文化、教育、科技的等環境的支持。此外，稅收的執行有法律體系的監督，這樣在實現公平稅收工作的同時也能夠督促相關人員依法執行公務，避免偷稅漏稅的事件的發生。
二、我國稅收政策中的不足分析
1.關于就業方面的政策問題
當前，我國社會面臨巨大的就業壓力，國家政策對于再就業部分的政策設計也比較單一，優惠政策的覆蓋范圍比較小。再就業的稅收優惠有固定對應的政策期限，在該期限內的經濟活動可以享受優惠，這就使得企業為獲取更大利益有意發生短期行為，最終導致產業結構的失調。當前的優惠對象主要包括有部隊轉業干部、退伍軍人以及待業工人等，而人數眾多的應屆待業畢業生、社會青年、失地農民等都沒有在政策優惠的范圍之內。其次，稅收優惠的種類科目也偏少，難以將應有的激勵效用充分發揮。對于普通商業單位來說，當前減免的稅收包括有個人所得稅、店面營業稅以及城市維護建設稅等。所得稅由企業效益的增長和宏觀經濟的環境決定，企業開創期間，想快速的提高收益一般不會招收下崗失業人員，因為下崗失業人員的勞動力成本比其他工人的成本高，此時所得稅的減免政策對企業的吸引力不足以抵減其較高的成本，也就不能通過稅收政策促進再就業率，這將勢必會影響稅收政策落實過程中的積極性。最后，優惠政策同當前的財政分享體制具有不一致性。在國內企業實現中央地方共享體制的所得稅制度之后，地方政府部門不能依據實際情況對企業進行稅收優惠政策的制定，使得地方企業發展難以具有地方特色，同時地方政策的限制也會妨礙到就業方面政策的貫徹落實。
2.教育稅收優惠方面的問題
當前，我國的教育機構同受教育者之間應當享受的福利存在偏差。我國關于教育方面的稅收主要是針對教育機構，而非受教育者。其主要目的是為了降低個人受教育的成本。現實往往事與愿違，教育機構在享受優惠的稅收政策同時并未履行其相應的義務，并沒有為更多的學生提供良好的教育設施和教育服務。個人教育的稅收優惠能教好的實現政府對教育的責任，但是從教育儲蓄來看并未達到期望的效果。另一方面，社會或者個人的教育捐款同企業稅收額度之間的優惠制度并不完善。我國教育捐款的稅收優惠有時會誤導人的捐款行為，因為政策中規定的稅前支出額的限制，使得隨著捐贈額的增加稅收優惠減少，明顯給人一種不鼓勵大額的捐贈意識。還有優惠政策對象的局限性，捐贈者偏向于對優秀貧困生的捐贈而政策對象卻是機關和團體，這使得捐贈者的積極性受到打擊。
3.收入分配方面的問題
從實際國內的經濟條件看，稅收結構對于稅收調節職能的發揮具有阻礙作用。我國流轉稅和所得稅分別約占據總稅收的2/3和1/5，而調節稅收的個人所得占據的比重相比較少。流轉稅為主的稅制能夠發揮出增加國家稅收的作用，但對于收入分配調節功能的實現上卻不容樂觀。由于流轉稅的轉嫁性較強，其在總額中所占的比重越大，就越容易拉大收入分配的差距，使得收入分配收到影響甚至扭曲。稅收調節體制的不健全對稅收整體作用的發揮有著重大的影響。
三、改善民生稅收政策的建議
1.稅收政策應促進國內就業
第一，通過分析現行的稅收政策，找出同就業相關政策設置，完善促進企業增加就業崗位的安排。對聘用下崗失業人員的企業給予一定的稅收減免優惠。對臨時就業、季節性就業等也實行一定的稅收減免優惠，體現稅收對不同就業形式的支持。對現有企業和新辦企業應實行統一的稅收政策，盡可能的提供再就業的工作崗位，提供再就業率。第二，優先發展第三產業，增加對勞動力的吸收。確保第三產業發展應使其利率水平至少維持在平均利率水平之上，以便促進其發展。還要為第三產業提供寬松的經營環境，并嚴格按規定落實相應的稅收減免政策，對相關人員的培訓費用進行稅收補貼。第三，切實優化稅收分配體制，推動城市化建設的步伐。實現我國城鎮化發展不僅要有國家財政支持，因此應對稅收在中央和地方之間進行合理的分配，合理的劃分，使得稅收在城市化建設過程中發揮其重要的促進作用。
2.教育稅收優惠政策應不斷深化
一方面，加大對受教育者的優惠力度。對個人教育的支出給予稅收扣除，對學生教育貸款利息允許稅收扣除。另一方面，鼓勵社會和個人的教育捐款。對于教育的捐款或投資應在稅前給予一定比例的扣除，避免出現大額捐款優惠較少的現象發生。
3.做好縮小收入差距政策的調節
要實現收入差距的調節就應加快所得稅改革。稅收形式應當以綜合所得稅為主，分類所得稅為輔。收入差距的主要因素是勞動收入外的其他收入，實行對收入分為勞動收入和非勞動收入的劃分，并分項計算所得稅，避免納稅人分解收入、重復扣費等造成的逃稅，同時也能實現多得多付，少得少付的原則，盡可能的實行稅負的公平性。
四、總結
隨著經濟的發展帶動了我國稅收的增長，稅收的增長提高了政府的支付能力，對文化、教育、科技及衛生等社會事業的發展起到了促進作用。和諧社會的根本是民生，國家要想發展就要有民生的支持，改善民生的稅收政策是促進發展的必要前提，也是建設和諧社會的發展趨勢。
參考文獻：
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為了能夠有效地執行稅收政策，提高稅收政策執行工作的科學化與精細化水平，對稅收的調控職能進行發揮，促進整個產業的健康發展。因此，通過大膽的嘗試，對現有資源進行整合，實現信息的共享，加強各個部門之間的協調與配合，全面提升建筑業稅收政策執行效果。
（一）從源頭出發，加強相互配合，打造綜合機制
針對建筑業的特點，對稅源管控的問題進行重點解決，為稅收政策的執行打下良好的基礎。與其他相關部門建立其良好的協作機制，積極的獲取國土資源部門、房產、城建等多個部門的支持和配合，定期的對建筑項目立項、許可、進度、成本、費用等情況進行通報，對信息資源進行共享。
（二）對于重大基礎建設項目委托投資方（建設方）根據工程進度代征稅款
在各個地區都有大量的基礎建設項目，國家在重點工程上的投資也相當的多，2012年新疆全社會固定資產投資達到6258.38億元，達到了2009年的2.2倍，其中建筑企業完成建筑業總產值1614.7億元。基礎建設工程項目所需要的款項都撥付到位后，由財政部門統一進行管理，并由當地政府與財政部門一起建立起協稅關系，這樣可以開展代征稅款的工作，讓各個部門都能夠進行更好的協調配合，發揮出作用。各個地區在每一年都會有很多重點民生實事工程，涉及到多個領域，稅源空間具有相當巨大的潛力，這樣的情況下要執行稅收政策就會變得較為困難，因此，對于那些重大的基礎設施建設項目可以委托投資方（建設方）根據工程進度代征稅款。
（三）建立并完善建筑業稅收政策管理機制
首先，需要從理順稅收政策入手，根據稅收政策的具體內容與稅收管理的流程和環節，對建筑業稅收從過去的那種分散管理統一集中到一個機構中進行管理，并設立起專門的重點稅源管理機構，這樣將更加有著一對稅收政策的貫徹與落實，同時還能夠有效的解決因為征管范圍不明晰、征管環節多、職責不明等而導致的政策執行不到位與漏征漏管的情況。其次，針對項目管理滯后導致操作程序不規范的問題，根據稅收政策對《建筑業項目稅收管理辦法》進行完善，并制定出《建筑業稅收管理流程圖》，以此來保證稅收政策能夠被貫徹執行，并對建筑業稅收管理的方法與內容進行進一步的規范，對各項稅收工作進行統一，為建筑業稅收政策執行奠定良好的基礎。
二、當前建筑業稅收政策執行上需要注意的問題
（一）部分建筑企業在收取管理費賬務上沒有根據政策規定執行，導致少繳稅款情況出現
當前整個建筑市場管理還不夠規范，這就導致了建筑業稅收政策在執行上會打很大的折扣。例如部分建筑企業具有資質卻沒有工程隊或者是有工程隊但是人員短缺，還有的企業則是擁有工程隊卻不具有資質。這樣的企業為了各自的生存需要會相互利用。有資質的建筑企業在收取的管理費賬務處理上方法不同，部分企業能夠良好的執行稅收政策，將所收取的管理費計入到賬戶中，并根據稅收政策中的要求依法繳稅，還有的企業則是相當不規范，對于稅收政策不管不顧。
（二）納稅申報不真實
企業報送到稅務機關的會計報數據不真實，資產負債表日所確認的工程完工程度的可靠性較低，這些現象的存在，對稅收政策的執行帶來了很大的難度：例如因為招投標的需要、利潤目標的完成、更加充分的享受到稅收優惠政策以及方便籌資等等，沒有根據政策的規定來進行營業收入的結算，或者是采取延遲結轉，或者是提早進行估價確認；向下屬那些非獨立核算工程隊、沒有資質等級證書的企業、分包轉包的單位以及掛靠企業所收取的管理費，沒有根據政策中的規定進行確認與申報營業收入；成本核算較為混亂，在為那些掛靠單位“一票換票”開票時，掛靠單位所提供的各種材料發票存在有較為嚴重的失實的情況，和工程項目的實際情況嚴重不配比；假發票、收據、白條列支費用的情況仍然是大量的存在，例如接卸租賃費、臨時用工支出等等，存在著較為嚴重的認為操作損益的情況，對報表有關數據進行控制，讓會計報表數據來源不夠真實，讓企業所得稅負擔率和總體稅收負擔率遠遠的低于其他的行業納稅人。在建筑業中這種現象較為嚴重，嚴重的阻礙了稅收政策的執行。
（三）執行者導致政策執行存在偏差
執行者對稅收政策的價值、功能與作用沒有能夠進行正確的認知。在政策中所包含的利益不加價是眼前利益，同時還有長遠利益，因為政策所包含的利益需要經過一定的時間，通過政策的功能或者是作用才能夠得到發揮。這樣的情況對于那些急功近利的企業來講，不能夠正確的認識到政策所蘊含有的長遠利益，在有時甚至是會為了眼前的短期利益而放棄長期利益。這樣的情況很容易導致建筑業稅收政策的執行上出現偏差。還有的則是沒有能夠正確的認識到稅收政策的內容與精神實質，特別是對于政策目標、原則、措施等。因為這樣的原因很容易使得稅收政策在執行時出現偏差，不能夠執行到位。
三、改善建筑業稅收政策執行情況的對策
（一）加強執行制度化管理，促進稅收政策的執行
建筑業稅收政策要能更好的執行就需要考慮完善組織制度管理。亨廷頓就曾經說過：“制度化程度低下的政府不僅是個弱政府，而且還是一個壞政府。”政策的執行都是在特定的制度結構約束條件下開展的，作為一種行業的規則，制度能為政策的執行者的行為設計出基本的結構與獎懲機制。在很多時候建筑企業在收取管理費賬務上沒有根據政策規定執行，導致少繳稅款情況出現，可以說是因為制度缺陷導致的。因此，要有效的體改建筑業稅收政策的執行效率，應該首先從制度上著手，安裝建設社會主義法治國家的要求，根據地方上的實際情況，堅持“依法治國”、“依法行政”，對具體的運作機制進行規范，讓稅收政策的每一個環節都能夠做到法制化。只有這樣才能夠有效的對妨礙稅收政策執行的的因素進行合法的打擊。
（二）加強信息化建設，促進有效溝通
必須要建立起對建筑企業涉稅信息的及時獲取，實現縱向與橫向上的信息共享，這樣才能夠有效的保證對稅收政策的推行。在內部信息的溝通上，必須要加強國家稅務總局所提出的流轉稅管理指導思想，加強地方稅務機關的信息化建設，在良好的局域網基礎之上構建起全國暢通的信息網絡，真正的實現信息共享。通過內部信息網絡的構建來監督政策的執行。同時還需要加強和外部的信息獲取，必須要取得計劃與規劃部門的支持，深入的對工程項目的理想情況進行了解，建立起納稅登記臺賬，對建筑項目基本信息進行獲取。同時還要加強與建設管理部門之間的聯系，加強對工程項目稅務登記的管理。通過良好的信息溝通機制來為稅收政策的執行打下良好的基礎。
［關鍵詞］低碳經濟；稅收政策；改革
我國經濟發展迅速，已經成為國際上遙遙領先的能源大國，而經濟的快速發展所帶來的環境污染也是嚴重的。目前節能減排已經在稅收政策的推動下有了很大的改進，同時也推動了低碳經濟的發展，所以我國更要加快稅收政策的改革，盡快推出一套符合我國國情的稅收政策，以此來促進低碳經濟的發展。
一、發展低碳經濟的必要性
目前，全球變暖現象嚴重，社會經濟的發展必須依靠更安全、可靠的能源供應，并且要將可持續發展作為前提保證，以此來改善生態環境。我國的煤炭眾多，許多的能源動力來自于煤炭，在這種高消耗的社會環境下，有大約96%的原料被當成垃圾排放到自然界中，破壞生態環境，給自然界帶來了不可逆轉的傷害。因此，在這樣的國情前提下導致能源消費結構出現了不合理的情況，從而給我國能源安全帶來了嚴重的威脅。由于煤炭的需求量巨大，只有不斷地去開采才能滿足如此巨大的需求量，大量的植被也在開采中被破壞，使得環境被污染，生態被破壞，甚至對地質的變遷也產生了不可磨滅的影響。
二、稅收的改革
目前，我國的稅收制度并不完善，還有很多方面沒有涉及。因而政府要盡快對現有的稅收政策進行改革，建立與社會主義市場經濟機制相符合的稅收政策。如果稅收政策不合理，在一定程度上會影響企業產品的價格空間，同時也會加重企業的經濟負擔，錯誤地引導人們的消費意識，同時也不利于培養人們的納稅意識。所以政府要盡快進行稅收改革，從而使我國能夠進入低碳經濟社會。
三、加快稅收政策改革、發展低碳經濟的措施
國家對環保企業都應給予一定的稅收優惠政策，加大扶持力度，引導企業樹立低碳理念，并且對稅收政策進行改革，讓企業參與低碳經濟下的稅收獎罰財政政策。首先對環保投資企業，可以采取退稅或所得稅稅前扣除的辦法；其次對生產環保設備的企業可以免征關稅和增值稅；然后對廢舊物資回收的企業可以實行免稅政策；最后對采用污染控制技術的企業應允許加速折舊，使稅收政策的改革來促進企業進行低碳經濟和環保產業的發展。這樣不僅可以使原本被廢棄的資源得到更有效的利用，還能在企業資源回收的同時帶動可再生資源技術的研發，吸引更多的投資者加入低碳產業，為社會帶來低碳經濟效益。同時大力宣傳低碳產品的益處，促使民眾認識了解并喜愛上低碳產品，從而去購買使用低碳產品，對購買低碳產品的消費者政府可以適當地給予補貼或稅收優惠，進一步引導人們進行低碳消費。對于可再生能源的發展，國家也要引起重視，盡最大可能促進企業對可再生能源的發展。開發利用可再生能源不僅可以保護生態環境，更是人們應對惡劣氣候變化所采用的重要措施。但可再生能源在我國的利用率極低，遠遠低于國際上能源消費結構的平均水平，人們沒有認識到可再生資源的重要性。因此，國家更要加多少強對可再生能源作用的宣傳，使人們能夠對太陽能、風能和生物質能等這些生活中常見的可再生能源加以利用，同時不僅要推出更加實惠吸引人的稅收優惠政策，也要在增值稅和所得稅上給予更多優惠，對可再生能源加大扶持力度，促進可再生能源在我國的推進與發展。在原有的稅收優惠基礎上，要適時推出新興的稅收獎懲政策，以此來適應低碳經濟的發展。比如，我國目前就缺少針對碳稅，它的缺失使稅收對二氧化碳破壞環境行為沒有調控的力度，從而使稅收對環境保護失去了作用。如若征收碳稅將會使化石能源產品的價格有所提高，通過原材料的價格上漲，企業為了節約成本將會對資源進行充分利用，最終減少二氧化碳的排放。由此可見，碳稅不僅有利于成本的節約，更會促進低碳經濟的發展。
我國的經濟發展必須要走低碳經濟的道路，對于低碳經濟的轉型要求要努力去適應，把低碳經濟和稅收政策結合起來，提高激勵效率，引導低碳消費、生產和投資，對稅收優惠政策充分利用，讓民眾明確政府的低碳發展導向作用。而對稅收政策的改革，應該立足于我國國情，借鑒國際經驗，使低碳經濟和諧發展。
參考文獻：
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一、國外物流業的稅收政策分析
（一）稅收政策針對出口服務和外資入駐實施優惠
國外稅收政策針對出口服務和外資入駐實施優惠，促進了物流貿易服務的發展。國外為了促進物流業的發展，對于企業提供出口服務及投資實行零稅率，這大大激勵了企業發展國際物流服務。如德國規定直接與貨物進出口相關的裝卸、運輸、保險等服務實行零稅率；新加坡除了放款針對國際運輸服務、裝卸、搬運、保險等實現零稅率以外，還規定物流企業進口或者委托進口的貨物實現免征貨物勞務稅。許多國家為了促進物流業的快速發展，實現與國際物流接軌，甚至為了實現成為國際物流中心的目標，制定了針對跨國物流公司到本國投資的稅收優惠政策。如為了吸引外資，韓國政府規定，外商投資規模達到千萬美元的物流企業，外資新建企業所得稅五年免征，兩年半征，并且地方政府可以根據條件、環境適當延長稅收免征、減征年限；投資規模達到500萬美元的物流企業，其所得稅三年免征，二年減半征收，地方政府也可以根據條件延長稅收優惠時間。這些關于物流業的優惠稅收政策，促進了物流貿易的快速發展。
（二）稅收政策針對技術升級與發展生產實施優惠
國外有許多稅收政策針對技術升級與發展生產實施優惠，促進了產業升級發展。美國、日本等發達國家通過減稅鼓勵企業加大投資，促使物流產業技術升級。其稅收減免政策主要包含兩類：一是設備、技術更新的稅收減免。如：泰國針對物流企業更新設備（包含進口設備）實施稅收減免政策，最高可以減免30%，而進口設備關稅為零，這大大促進了企業的設備和技術升級，提高了物流業的發展水平；馬來西亞針、新加坡、韓國等很多國家對本國不能生產的運輸設備或技術免征關稅。二是針對物流企業運營生產增值實施稅收減免。法國、德國等許多國家對物流企業的增值稅實行稅收減免優惠；新加坡按照稅項抵扣納稅，允許對于企業外購固定固定資產的進項稅額進行抵扣，并且新加坡針對物流企業的增值稅稅率只有7%，稅負本身就較低。
（三）稅收政策針對新建企業實施稅收優惠
國外有許多稅收政策針對新投資實施稅收優惠，引導社會資金進入。眾所周知，所得稅優惠在世界各國對物流業的鼓勵措施中非常普遍，這主要是因為所得稅優惠相比增值稅優惠效果更為顯著。如馬來西亞、法國、泰國等很多國家都以5%至10%之間針對新建企業所得稅進行優惠。法國還規定對物流中心的境外人員提供全部或部分的個人所得稅免征。馬來西亞稅收政策規定，新成立的物流企業可以享受五年的70%所得稅免征。泰國政策規定，新建物流企業可以享受8年的所得稅免征優惠。新加坡針對新成立的物流企業所得稅免征政策從2年延長至10年。新加坡規定，對物流企業所得稅征稅率為17%，遠遠低于我國的稅率25%，并且在新建企業五年內給予10%的企業所得稅稅率優惠，特別給予高新技術性質的物流企業五年至十年的免稅期。可見，很多國家針對新建企業所得稅上給予很大優惠，這有利于新投資進入，鼓勵投資者建立物流新企業。
（四）稅收優惠政策面向所有物流行為實施優惠
稅收優惠政策面向所有物流行為實施優惠，可以全面促進物流業的發展。美國、日本等發達國家物流業已經非常成熟，無論是物流技術還是產業發展整體水平在國際上位于領先地位，這與其針對物流業的稅收政策具有密不可分的關系。為了促進物流業的快速發展，早在20世紀80年代以來，美國、日本制定了一系列針對物流業的投資、運營、研發等行為的稅收優惠政策。以美國為例，美國政府規定，投資者可以通過稅收抵免，經營者可以將與物流有關的商貿活動費用支出、研發支出，直接作為費用進行扣除，而不是作為資本。并且，如果當年研發支出大于前三年研發支出平均額的企業，其增加部分可以享受25%的稅收優惠政策。該項政策有效地促進了美國物流業的技術創新。對投資方面，美國采取加速折舊的方法，即物流設備可以加速折舊，最短的可以為三年，并且投資者可以通過投資獲得巨額補貼。這有效的促進了物流業對投資者的吸引力，推動了物流業的發展。美國的政策針對的產業行為，而不是產業企業，因此各個行業各個企業的物流行為發生的費用都可以享受物流稅收政策。
（五）稅收優惠政策與政府經濟戰略高度匹配優惠
政策與政府經濟戰略高度配合，可以提高政策的實施效果。稅收政策的制定一般是向市場傳遞明確信號的過程，然后通過政府政策影響市場環境，并影響市場行為，從而匹配政府經濟戰略。以美國為例，如果政府經濟戰略是發展一些貧困地區、特殊地區的物流業，那么這些區域的物流企業、物流行為可以申請工資抵免、債券融資免稅以及研究性補貼、運營費用補貼等類型的優惠。除了特定區域外，對于特殊行業，如蔬菜、水果等，政府也制定了相關物流補貼政策。同時，經濟發展的不同時期，為了刺激經濟發展，稅收優惠會根據經濟發展需求進行調整，或增加，或減少、或調整補貼行為等。因此，發達國家的稅收優惠政策總是在不斷地匹配政府的經濟發展戰略。
（六）稅收政策貫徹整個物流產業過程
物流企業的發展分為四個階段：投資吸收期、創建期、成長期和成熟期。投資強度不斷遞增，而投資風險不斷下降。國外稅收政策貫徹物流服務服務整個過程，實現物流業的持續發展。以美國為例，政府制定的稅收政策一般強調在投資期和創建期進行直接補貼，即進行直接的扶持，然后在成長期和成熟期強調鼓勵，即進行稅收優惠政策。換而言之，其強調在事前扶持，事后鼓勵。事前扶持突顯出政府與企業共擔風險，鼓勵企業增加投資，尤其是研究性支出。針對物流業的稅收扶持將經營性投資行為和研究性投資行為分開，經營性投資行為只享受稅收優惠，而研究性投資行為可以享受稅收優惠和直接補貼的雙重優惠。事后鼓勵的稅收政策主要是降低企業與運營風險，體現政府和企業對收入的劃分比例和轉讓，如美國政府允許物流虧損企業向前結轉兩年，若虧損還有結余，可以結轉20年。
二、中外物流業稅收政策的比較分析
（一）稅收政策影響的范圍大小存在差別
國外稅收政策存在普遍性，如美國稅收優惠政策涉及范圍非常廣，無論是物流企業，還是非物流企業的物流活動，都可以得到稅收優惠。相比而言，我國的稅收優惠政策一般針對鐵路公司、公共交通或者郵政企業等，而不是整個物流活動、物流業務和所有物流企業。雖然針對物流業的政策很多，但單個政策之間的影響方向不同，從而導致所有政策對物流業的整體影響有限，不能對物流企業形成強勁的驅動力。因此，在我國，稅收優惠政策在范圍控制上包含了很多附加條件。財稅政策規定，自2000年10月22日期，對交通建設相關部門以及按照國家規定修建路橋等公共設施的車輛不征收營業稅。這限定了建設公共設施的運輸車輛才可以不征收營業稅。部分稅收優惠政策只限定一定時期一定業務，如財稅[2011]24號規定，針對中國郵政公司及子公司的速遞業務自2010年6月1日至2013年5月31日免征營業稅。部分政策擴寬了優惠政策的企業范圍，但也只限定了第三方物流企業，非物流企業的物流行為不能獲得優惠，如財稅[2015]98號規定，自2015年1月1日起至2016年12月31日止，對物流企業自有的（包括自用和出租）大宗商品倉儲設施用地減按50%計征城鎮土地使用稅的政策限制為第三方物流企業所用。
從對服務出口的稅收優惠范圍看，國內外也存在很大差別。美國、新加坡等國家針對物流服務及與物流的相關（如物流保險、中介等服務）都享受進出口稅收補貼政策。但我國針對國際物流業務的優惠政策從2010年1月1日實施，其主要包括貨物游客出境和入境以及發生載運貨物或游客的行為，并不包含與國際物流服務有關的裝卸費、保險費等。針對臺灣、澳門等國內分管區域，稅收優惠政策相對提前，但也是在2009年以后。2009年6月25日起，對臺灣航空公司從事海峽兩年直航業務的大陸運輸收入免征營業稅和企業所得稅。自2005年起，澳門在內地經營倉儲運輸業務免征營業稅。可見，相比國外自20世紀80年代開始就逐步放開對物流出口業務的稅收優惠，我國針對物流出口業務的稅收優惠政策實施非常晚。
（二）稅制結構的科學性和復雜性存在差別
國外稅制以增值稅為主，較為簡單，而我國較為復雜。美國、新加坡針對物流業的稅種主要是流轉稅，稅制簡單，而我國每個物流企業需要繳納十幾種以上的稅。根據《國民經濟行業》分類，物流業是分散在物流加工、優質、倉儲和交通運輸行業當中，不是一個獨立的行業，因此與物流業相關的稅收沒有被統一到一個稅種下，而是分散在不同稅種中。具體而言，物流業涉及的稅種主要包括增值稅、企業所得稅、營業稅、房地產稅、車輛購置稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅、印花稅、城市維護建設稅與教育費附加、車船稅和耕地占用稅。由于稅制復雜，導致我國物流業重復征稅較為嚴重，這與物流業的綜合相關。物流業涉及了裝卸、倉儲、配送、運輸以及安裝等多個環節，綜合性非常強，并且各個環節環環相扣，與各個產業相關性很強，這導致物流業很難被單獨的作為一個產業核算進行征稅。這是物流業重復征稅的重要原因，具體表現在以下幾個方面：一是企業物流相關活動繳納營業稅，不扣除企業購置已繳納的增稅和營業稅稅負，這引起重復征稅。以外包物流服務為例，生產型企業根據自身需求將企業不擅長的物流業務外包，這時企業需要針對外包業務價值進行交稅，而物流企業針對該物流服務繼續交稅。二是物流服務活動的增值稅在征稅時沒有扣除購進相關資產已經繳納的增值稅，從而導致重復征稅。三是各種稅種之間本身存在重復性，如營業稅和增值稅之間經過大量學者研究確實存在重復性征稅的問題。
（三）稅收政策的系統性和完整性存在差別
國外稅收政策從吸引投資到產業發展成熟推動產業升級都有涉及，并自成體系，而我國針對物流業的稅收優惠政策非常凌亂。美國、新加坡等很多國家對物流業的稅收優惠政策非常重視，因此為了充分支持物流企業以及物流業的發展，制定了一系列從投資到研究、發展、成熟的一系列稅收優惠政策。在我國，物流業的稅收政策大都單向制定，只針對某類設施、某類業務甚至某個企業。如財稅政策方面，財稅[2011]24號規定，針對中國郵政公司及子公司的速遞業務自2010年6月1日至2013年5月31日免征營業稅。此外，國外稅收政策針對物流業的優惠非常全面，而我國在某些方面嚴重缺失。根據上節分析可知，美國、新加坡等發達國家，其稅收優惠政策非常全面，能夠為物流業吸引投資者，能夠鼓勵企業進行研究型和技術性投資，能夠激勵企業全面開展國際業務，能夠鼓勵外資進入企業。我國針對物流業的稅收政策功能缺失，尤其是針對吸引投資和研究性、技術設備更新的鼓勵性優惠上。雖然政府制定了針對高新技術企業的鼓勵性措施，但其限定范圍將提供物流技術服務的企業排斥在外，而只針對物流設備研發。
（四）稅收政策體現的稅負水平存在差別
一方面所得稅、營業稅、增值稅等國內外存在差別。目前我國企業所得稅比例稅率為25%，高于歐盟、美國、新西蘭等國家或區域的稅負水平（一般在16%左右）。我國營業稅稅率為3%-5%，增值稅根據企業規模不同分為13%和17%，而新加坡沒有營業稅，增值稅只有7%。另一方面，稅制復雜，在一定程度上會加重了我國企業稅負水平。美國針對物流企業取消了各種小額稅收，而我國物流企業需要繳納十幾種小額稅收。小額征收的稅種，雖然單個額度較小，但是繁雜的稅制導致重復計算嚴重，也擴大了宏觀稅負。根據2015年中國物流與采購聯合會的報告數據顯示，自2008至2015年中國物流業稅收平均增速為9.8%，大幅度高于營業收入（4.6%）和營業利潤的增速水平（3.3%）。雖然部分區域已經實行“營改增”，但根據調查的927家物流樣本企業數據顯示，企業的稅負不減反增，改革后稅負增加了20%左右，嚴重影響企業的經營效益。從整體稅負水平看，目前我國物流企業平均稅負水平為20.2%，高于全國同期宏觀稅負水平（18.3%）1.9個百分點。實際上，比較各個行業的盈利能力，物流業屬于比較典型的微利行業。因此，物流業的微利與稅負的矛盾，嚴重影響了物流業的投資水平和長期發展。
三、借鑒國外經驗改善我國物流業稅收政策的途徑
（一）簡化稅制，切實降低物流業稅負壓力
通過中外稅制結構比較可知，國外以增值稅為主，實施簡單。我國物流企業所面向的稅制結構非常復雜，稅負水平較高。實際上，與其他行業相比，物流業的利潤率處于較低水平，一般維持在5%左右。如果征繳一樣的稅種和稅率，必然會影響物流業的發展速度和發展水平。因此，需要將物流業作為特殊單個行業處理，降低物流業務的稅率。同時，我國復雜的稅制不僅提高了征稅成本，也在一定程度上提高了物流業的運行成本，提高了物流企業的稅負壓力。實際上，對比美國、新加坡等發達國家，其簡單的稅制有利于稅收優惠政策的實施。因此，簡化稅制不僅是為了降低稅負，更重要的是為稅收優惠政策的實施提供條件。
（二）減免物流業務出口稅率，促進國際物流的發展
國外針對所有有關物流業的貿易進出口及為進出口服務有關服務都實行稅收優惠，而我國只是單純的針對出口服務，這不利于我國企業發展進出口服務業務。因此，為平衡發展環境，實現我國物流企業公平競爭，對于與出口有關的物流服務及其他相關經濟活動實行零關稅，并對其他稅收進行優惠。目前我國稅收優惠政策主要針對出口的運輸服務，與物流有關的裝卸、保險、轉運等其他費用不能實行零關稅。此外，除了關稅外，我國提供貨物出口服務的企業依然承擔了其他稅收，并且稅收水平依然很高。只是針對出口物流運輸服務的零關稅雖然在一定程度上減輕了我國國際物流的稅負，但作用有限，開展國際物流的企業依然承擔很大的稅負壓力。
（三）擴大物流業稅收優惠政策的范圍，促進物流業的發展
國外的物流優惠范圍包含了所有物流行為，而實際上物流業不僅包含只從事物流業務的企業，也包含了其他生產與服務企業中自身附帶的物流業務。我國大部分企業都自身保存了一定的物流功能，并且企業內部物流占整個物流業的比重非常高。這主要是因為在我國物流外包發展不足，大部分企業沒有將物流外包。基于這種環境，我國政策優惠主要是針對物流企業，這將物流業的范圍大大縮小，影響政策的影響范圍。對此，為了促進物流業的快速發展，政府應該適度擴大針對物流稅收優惠政策的范圍，將范圍拓展至所有物流行為，包含非物流企業自帶的物流服務行為。
（四）根據物流業相關業務完善物流業優惠政策
根據上面分析，相比國外，我國物流業優惠政策除了范圍較窄外，不成體系，約束條件較多，也是其存在的重要問題。要改變這種現狀，必須重新設定視角，將物流業作為一個獨立性的綜合行業考慮，來完善物流業優惠政策。作為獨立性的綜合行業，物流業必然涉及多個方面：物流設備技術研發、生產、投資；物流服務業務的研究、投資、建設、發展；與物流服務有關的服務業的研究、投資、創建和發展，如提供裝卸服務的中介機構等；與物流服務相關的公路、運輸汽車銷售、運輸汽車租賃等服務等。物流優惠政策應該緊密聯系物流服務與物流服務相關的經濟業務，根據各類業務的不同發展程度科學制定優惠政策。
（五）根據區域經濟發展戰略完善物流業稅收優惠政策
關鍵詞：中小企業 內/外源融資 稅收政策
中小企業的融資方式分為內源融資和外源融資。內源融資具有效益高、融資成本低的優點，是中小企業的主要融資渠道。數據顯示，內源融資約占中小企業資金來源的90.5%，但內源融資易受企業利潤數額的影響，因此內源融資比重太高會增加短期資金短缺的風險。當前，中小企業允許通過私募發售或公開市場發售來實行股權融資。與公開發售股票相比，私募股權投資的適用范圍更廣、門檻更低，是中小企業發展初期的主要資金來源。對于中小企業的融資，國家相關的稅收政策有直接扶持、鼓勵金融結構投資及稅收優惠政策三種。稅收政策對中小企業的發展具有引導作用，但存在的問題卻是不容小覷的。對此，下文予以詳細論述，并提出解決辦法。
一、中小企業融資稅收政策存在的問題
稅收政策對中小企業的發展具有引導作用，能在一定程度上降低中小企業融資的難度，但現行稅收中卻也存在一系列對中小企業融資不利的因素。
（一）內源融資稅收政策的不足
企業所得稅稅率的優惠力度小。企業所得稅基本稅率是25%，但稅法規定：符合條件的小型微利企業征繳20%的企業所得稅；對于應納稅所得額Q30萬元且符合條件的小型微利企業，應納稅所得額僅計企業所得的50%，同時征繳20%的企業所得稅；國家重點扶持的高新技術企業征繳15%的企業所得稅，且研究費用不計入應納稅所得額中。據此可知，那些不符合條件且又不是高新技術企業的中小企業依然繳付與大企業無異的企業所得稅。
現折舊方式對中小企業自由資金的積累不利。《企業所得稅實施條例》指出：唯有以下兩類方可列為加速折舊的固定資產：產品更新換代過快的固定資產、高腐蝕且強震動條件下的固定資產，以及對輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業企業2015年1月1日后新購進的固定資產（包括自行建造），允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。對四個領域重點行業小型微利企業2015年1月1日后新購進的研發和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元（含）的，允許在計算應納稅所得額時一次性全額扣除；單位價值超過100萬元的，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。而對于不符合上述規定的固定資產，則按直線法計提折舊，詳見表1。數據顯示，國內中小企業的平均存活壽命為2.5年，因此以上折舊方法會使多數中小企業多繳付企業所得稅，同時也會降低企業時下的凈利潤及增加中小企業起步2-3年的內源融資難度。
表1
（二）外源融資稅收政策的不足
從中小企業的角度來看，現行的稅收政策主要在利息稅前扣除上存在問題，即稅法規定：對于非金融企業之間借款的利息支出，按金融企業同期同類貸款利率算得的數額的超出部分不可扣除。很顯然，此項規定會對中小企業發展初期的外源融資產生不利影響。從金融結構的角度來看，國家對資金供應方并未給予多大的稅收支持，即：
未對小額貸款公司提供稅收優惠。當前，國家幾乎未對小額貸款公司提供任何稅收優惠。除隸屬國家扶貧基金會的小額貸款公司享有較低的稅收優惠之外，所有的小額貸款公司均需繳付企業所得稅25%及營業稅、附加5.56%，同時貸款專項準備金不能按貸款的風險比例計提或稅前扣除。小額貸款公司是中小企業發展的保障，因此上述規定定會間接影響到中小企業的發展。
風險投資機構的稅收優惠不足。表2為2012年國家創業風險投資項目在不同階段的分布。結合表2可知，國家對風險投資企業的稅收優惠政策具有以下不足之處：僅中小高新技術企業符合此項稅收優惠政策的規定；有限合伙制風險投資企業的股息收入被重復征稅，并也無法享受投資抵扣的優惠。
表2
二、中小企業融資稅收政策的建議
（一）外源融資稅收政策的完善建議
外源融資稅收政策的完善是指減輕中小企業的稅負，提高企業自有資本的積累，此舉具體表現在以下方面：
1、擴大小型微利企業的范圍
現行稅法中，小型微利企業分為工業類中小企業、其他類中小企業兩種。對此，稅法應重劃小型微利企業為科技類、服務類、工業類、農牧類及其他，同時擴寬高新技術中小企業的定義范圍；按國家規定標準來重新界定小型微利企業的范圍；按中小企業所屬行業設置高低檔次的稅率，以使稅收政策更具差異性和針對性。
2、加速折舊計提固定資產
從前文可知，直線法計提折舊不利于大多數中小企業的發展。對此，應采取以下改進辦法：對于擁有較多機器設備的中小企業，允許其在發展初期加速折舊計提固定資產，直至進入成熟期之后，再按直線法對新購入的機器設備計提折舊。
3、實行增值稅稅收優惠
《增值稅暫行條例》（2009年1月1日）將商業企業與工業企業小規模納稅人的征收率降至3%。小規模納稅人不符合抵扣增值稅進項稅的條件，因此所承擔的稅負依然較重。調查數據顯示，小規模商業企業增值稅的稅負高出一般納稅人1-2%，但此類企業卻能為數以萬計人提供就業崗位。因此，國家應降低小規模商業企業納稅人的征收率，以體現稅負公平。
（二）外源融資稅收政策的完善建議
外源融資稅收政策具體從金融機構的風險與收益上來完善，即政府向金融機構給予風險賠償，以激發中小企業的服務熱情。
以稅收政策促風險投資。風險資本作為中小企業的主要資金來源，是中小企業發展的源動力。因此，風險投資機構稅收政策的完善既能幫助中小企業擺脫融資難的困境，又能促使國內資本市場發展的多元化。風險投資機構稅收政策的完善建議有：為風險投資提供階段性支持，即對向未上市科技型中小企業投資超過2年的長期股權投資進行政策傾斜，同時加強對風險機構初期投資的補償；按投資年限設遞增式抵扣額或遞減式稅率；不同風險投資機構均享受相同的稅收優惠。
激勵商業銀行貸款給中小企業。中小企業難從商業銀行貸款的主要原因是風險過大。對此，政府應為商業銀行提供更多的稅收優惠，以平衡風險與利益，即政府可向貸款給國家扶持類中小企業且符合相關條件的商業銀行提供貸款損失稅前扣除政策；對于中小企業支付給銀行的貸款利息，按比例扣除當前銀行需繳付的營業稅，以降低商業銀行的貸款風險，從而激勵商業銀行貸款給中小企業。
健全融資租賃稅收政策。融資租賃稅收政策的完善應緊緊圍繞以下兩點：減輕中小企業的稅負；增強融資租賃的積極作用。此舉具體表現在以下方面：在稅法上允許承租人加速折舊，即允許融資租賃加速折舊，同時按固定資產的分類采取程度不一的折舊方法；稅前扣除承租方的壞賬準備金，即在會計制度及稅法上統一規定承租人壞賬準備金的處理辦法，即壞賬準備金計提之后均可稅前扣除。
三、結束語
《第一財經日報》指出：中小企業的分類信息指數在2013年第一季度呈漲少跌多的格局，即宏觀信息指數較上季度上漲3.17%，融資信息指數、投資信息指數及運營信息指數分別下跌14.02%、11.87%、7.31%。可見，國內中小企業的融資現狀并不樂觀，且亟待改善。對此，本文分別從內、外源融資方面淺析了中小企業融資稅收政策存在的問題，并提出了行之有效的應對辦法，以供同行借鑒。
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關鍵詞：自主創新 地方稅收 政策
一、支持自主創新的地方稅收政策
支持自主創新的地方稅收政策主要包括六個方面：第一個方面可以歸納為涉及科研成果轉化、技術開發和轉讓的稅收政策，包括對技術轉讓、開發和相關技術咨詢、技術服務業務收入免征營業稅；對開發新產品、新技術、新工藝的技術開發費用，在正常扣除的基礎上，50%的比例加計扣除，不足抵扣的部分5年內允許結轉抵扣；企業新購進的符合條件的設備可一次或分次攤入成本費用加以扣除并允許其采取最有利方式加速折舊；以無形資產方式投資入股的行為及股權轉讓收入不征收營業稅。第二個方面是指提高企業技術改造能力的稅收政策優惠。第三個方面可以歸納為促進高新技術企業的稅收政策，包括對科技企業孵化器、大學科技園的部分稅收免征政策，新辦軟件企業和集成電路企業的稅收減免，高新技術產業開發區內的高新技術企業稅收減免。第四個方面是指科研機構轉制方面的稅收政策優惠。第五個方面是指支持資助科技創新的稅收優惠政策。第六個方面可以歸納為以人為本促進科技創新的稅收優惠政策，包括省級人民政府等組織頒發的獎金免征個人所得稅；高等院校、科研機構給予個人獎勵時取得股份、出資比例階段暫不繳納個人所得稅；對符合條件的院士津貼等獎勵免征個人所得稅。
二、現有支持自主創新地方稅收政策存在的問題
1、促進自主創新的稅法體系不夠健全
首先，促進自主創新本身是一個概念，這個概念的內涵和外延，包含的范疇都未有明確的文件規定，也未見特別的針對這個概念的政策匯總和相關文件公布，這就給我們運用和執行上提出了很高的要求，需要我們對其做出進一步的整理。其次，自主創新企業一般都有產品更新換代快，淘汰率高的問題，需要我們根據其不同發展階段進行酌情分析處理，對癥下藥地給出針對性較強的支持和鼓勵發展的政策，不能一概而論，大而化之，那樣不利于充分發揮政策效力。
2、個人所得稅優惠缺乏力度
對省級人民政府等組織頒發的獎金免征個人所得稅這條規定涉及的范圍較窄，優惠的力度不足。其次，對高等院校、科研機構給予個人獎勵時取得股份、出資比例階段暫不繳納個人所得稅，但一旦轉化為所得時，就沒有相應的優惠，這不利于對科研成果進行快速轉化。
三、完善湖北省支持自主創新地方稅收政策的相關建議
稅收政策作為政府重要的宏觀調控手段，在激勵自主創新方面具有重要意義。完善湖北省支持自主創新的地方稅收政策，有利于促進湖北省科技進步，提高企業核心競爭力，實現創新型湖北的建設目標。具體的相關政策建議，可從以下幾方面加以考慮：
1、建立自主創新稅收優惠政策體系
將國家現行的分散于各個稅種中的涉及自主創新的地方稅收政策尤其是間接性稅收政策系統整理、歸類，統一由稅務部門進行集中。這樣既能提高自主創新地方稅收政策的系統性，方便市場主體了解應用，又便于基層稅務機關執行政策時準確把握，從而有利于稅收政策的執行，落實國家自主創新戰略。通過梳理整合的稅收政策，可以在穩定財政收入的同時，促進我國經濟結構調整，引導各類資源集中力量自主創新。
2、增強對東湖自主創新示范區的稅收優惠力度
可以借鑒中關村的以點帶面輻射方式，通過將東湖自主創新示范區這個區域創新中心做大做強，帶動整個武漢市乃至全省的自主創新建設，是建議創新型湖北的重要途徑。對東湖自主創新示范區的相關稅收政策優惠，一方面可比照中關村的稅收優惠政策，如對區內高新技術企業的認定管理適當下放權限和放寬條件；對區內高新技術企業適當擴大扣除項目的范圍。另一方面可結合我省實際，制定相關區內稅收優惠，如對個人投資者從在區內從事光電子信息、生物、新能源、環保、消費電子產業的有自主知識產權的科技型企業取得的股息紅利所得，暫減按50%計入個人應納稅所得額，繳納個人所得稅；企業用稅收利潤再投資于區內從事光電子信息、生物、新能源、環保、消費電子產業的有自主知識產權的科技型企業，被投資企業經營期限不少于5年的，可返還再投資部分已繳的企業所得稅。
