時間：2023-05-30 09:38:57
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務(wù)管理規(guī)劃，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
說到稅務(wù)風(fēng)險,很多人會想到稅務(wù)籌劃風(fēng)險,其實這只是稅務(wù)風(fēng)險中主觀性風(fēng)險的一部分。如果把稅務(wù)風(fēng)險分成兩部分,一部分就是之前說到的主觀性風(fēng)險,還有一部分就是客觀性風(fēng)險。主觀性風(fēng)險是指:由于企業(yè)采用了一些主動的、激進(jìn)的稅務(wù)管理或者規(guī)劃方式所帶來或隱含的稅務(wù)風(fēng)險;客觀性風(fēng)險是指:未采取任何主觀性的稅務(wù)管理或規(guī)劃行為,企業(yè)稅務(wù)管理只是以樸素的方式進(jìn)行,但是由于對稅務(wù)主管部門政策、法規(guī)變化的不敏感或不理解所導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險。當(dāng)然主觀性風(fēng)險中也同樣可能面臨由于對稅務(wù)法規(guī)理解的差異性而導(dǎo)致稅務(wù)規(guī)劃或企業(yè)稅務(wù)管理活動方面的風(fēng)險。
洞悉政策本意
2009年國家稅務(wù)總局了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險指引》中明確了大企業(yè)稅務(wù)管理的主要目標(biāo)包括:1、稅務(wù)規(guī)劃具有合理的商業(yè)目的,并符合稅法規(guī)定;2、經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動考慮稅收因素的影響,符合稅法規(guī)定;3、對稅務(wù)事項的會計處理符合相關(guān)會計制度或準(zhǔn)則以及相關(guān)法律法規(guī);4、納稅申報和稅款繳納符合稅法規(guī)定;5、稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)資料的準(zhǔn)備和報備等涉稅事項符合稅法規(guī)定。這是國家稅務(wù)主管部門對企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理時認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該做到或者完善的一些管理目標(biāo)。所有的五條目的無一例外的加上了“符合稅法規(guī)定”的后綴,也就是說即使企業(yè)所有的經(jīng)營行為、稅務(wù)規(guī)劃符合合理的商業(yè)目的,這樣的稅務(wù)管理也是不符合政策導(dǎo)向的。其中第一條提到現(xiàn)在企業(yè)熱議的“合理商業(yè)目的”,很多企業(yè)財務(wù)高管詢問合理的商業(yè)目的的真正定義是什么?國家稅務(wù)總局在《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第一百二十條中明確規(guī)定:企業(yè)所得稅法第四十七條所稱不具有合理商業(yè)目的是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。同時還在第一百二十三條中規(guī)定:企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,不符合獨立交易原則,或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi),進(jìn)行納稅調(diào)整。可不少企業(yè)卻有不同看法:企業(yè)做為一個以營利為目的的經(jīng)濟實體,其所有的經(jīng)營行為都是圍繞著利潤最大化開展的,很多資本運作和企業(yè)架構(gòu)的調(diào)整,也都是以此為主要目的的。所以這些行為也都是符合合理的商業(yè)目的的。同時他們還認(rèn)為實施條例將企業(yè)稅務(wù)管理的結(jié)果當(dāng)做不具有合理商業(yè)目的定義來規(guī)定,這樣的兜底條款讓企業(yè)在做一些稅務(wù)安排時會有些無所適從,同時給了基層稅務(wù)機關(guān)很大的自由裁量權(quán)和尋租空間。這明顯就是政府主管機關(guān)和企業(yè)在這個概念上的認(rèn)識差異,管理者與被管理者在這個問題上進(jìn)行了無聲而激烈的博弈,各有勝負(fù)。
在此情況下,一些大企業(yè)基本上都已經(jīng)建立了相對于小企業(yè)更完善的稅務(wù)管理機制,比如在財務(wù)部內(nèi)或者獨立設(shè)置了稅務(wù)部門,有專人管理集團公司系統(tǒng)內(nèi)的稅務(wù)事項,和稅務(wù)主管部門交流與溝通等。諸如轉(zhuǎn)移定價、關(guān)聯(lián)交易、收購/處置資產(chǎn)、重大重組項目等的稅務(wù)規(guī)劃都涵蓋在稅務(wù)部門的職能范圍中,從稅務(wù)部門在企業(yè)架構(gòu)中所處的位置能看出企業(yè)對于稅務(wù)管理的重視程度。
“指引”還指出企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度包括的內(nèi)容和組織,同時將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理提到了一個前所未有的高度:企業(yè)董事會負(fù)責(zé)督導(dǎo)并參與決策。董事會和管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險作為企業(yè)經(jīng)營的一項重要內(nèi)容。至此稅務(wù)風(fēng)險管理走出了財務(wù)部的房門登上了董事會的舞臺。
糖果VS約束
不僅稅務(wù)風(fēng)險管理的等級調(diào)高了,同時“指引”中規(guī)定了稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略和內(nèi)部控制中企業(yè)稅務(wù)部門應(yīng)參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營決策的制定,并跟蹤和監(jiān)控相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃包括全局性組織結(jié)構(gòu)規(guī)劃、產(chǎn)品和市場戰(zhàn)略規(guī)劃、競爭和發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃等和企業(yè)重大經(jīng)營決策,包括重大對外投資、重大并購或重組、經(jīng)營模式的改變以及重要合同或協(xié)議的簽訂等?？梢姶笃髽I(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理在還沒有正式亮相企業(yè)管理的舞臺前就已經(jīng)被定格在了名角的看板上。
有關(guān)的各類稅收政策接踵出臺,讓企業(yè)面對稅務(wù)風(fēng)險的同時也有些優(yōu)惠政策被作為巧克力糖果塞了過來。比如2009年9月份國家稅務(wù)總局的企便函(2009)33號,其中有職工報銷私家車燃油費的企業(yè)所得稅問題以及以報銷燃油費等方式向員工發(fā)放交通補貼打七折和通訊補貼打八折的個人所得稅問題的條款,涉及到了眾多員工的切身利益,一石激起千層浪,眾說紛紜。由于很多地方政府并沒有明確制定公務(wù)費用的扣除標(biāo)準(zhǔn),同時很多地區(qū)稅務(wù)主管機關(guān)的基層工作人員對這個文件的適用范圍和使用效力也不清楚,于是很多企業(yè)各出奇招想出了不少籌劃辦法,據(jù)說也有不少中介機構(gòu)借此向客戶提供所謂“切實有效地降低員工個人所得稅負(fù)擔(dān)的稅務(wù)籌劃方案”,對此,同一個稅務(wù)分局不同的稅務(wù)所給出的答案都不盡相同。在一場泥石混雜的亂戰(zhàn)后,國家稅務(wù)總局終于出來澄清了這個文件的適用范圍,市場才逐漸平息下來,但是這背后有多少人在扼腕嘆息就真的不得而知了。
然而約束還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過糖果的。目前企業(yè)在做重組、收購等資本運作行為時,已經(jīng)有意識將稅務(wù)規(guī)劃的因素提前考慮進(jìn)去,但是這些規(guī)劃都需要通過一定的企業(yè)架構(gòu)來實現(xiàn)。不久前國家稅務(wù)總局的國稅函(2009)601號《如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》認(rèn)定只有對所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利和財產(chǎn)所有權(quán)和支配權(quán)的人才是“受益所有人”,同時很干脆的將人、導(dǎo)管公司踢出了“受益所有人”的隊伍。該通知清楚地給出了導(dǎo)管公司的定義:導(dǎo)管公司是指通常以逃避或減少稅收、轉(zhuǎn)移或累積利潤等為目的而設(shè)立的公司。這類公司僅在所在國登機注冊,以滿足法律所要求的組織形式,而不從事制造、經(jīng)銷、管理等實質(zhì)性經(jīng)營活動。
跨國企業(yè)警惕當(dāng)頭一棒
另一個相關(guān)文件是國家稅務(wù)總局國稅函(2009)698號《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》更是對很多跨國企業(yè)的全球性稅務(wù)安排來了當(dāng)頭一棒。和眾多與新企業(yè)所得稅相關(guān)的政策一樣,這個2009年12月頒布的文件的執(zhí)行日期是從2008年1月1日開始的。文件出臺沒幾天,很多知名財稅咨詢機構(gòu)關(guān)于這個政策的解讀中列數(shù)了這個文件在操作性上的種種不足之處。但是無論有多少不足,那柄懸在眾多有跨國資本運作的企業(yè)頭上的達(dá)摩克利斯之劍終于還是落了下來。
例如,有企業(yè)財總稱其一個注冊在境外的非居民企業(yè),2008年時轉(zhuǎn)讓了一個境內(nèi)企業(yè)的股權(quán),他們投資時是人民幣6000萬元,轉(zhuǎn)讓價是人民幣1.8億元,而轉(zhuǎn)讓價中還包括近三年來約8000萬元的未分配利潤。2008年時按照國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1997]71號《關(guān)于外商投資企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務(wù)所得稅處理的暫行規(guī)定的通知》第三條第一款的規(guī)定,如股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)轉(zhuǎn)讓其在被持股企業(yè)的股東留存收益(即擁有的被持股企業(yè)的未分配利潤、稅后提存的各項基金等股東留存收益),該部分股東留存收益屬投資收益額,不計入股權(quán)轉(zhuǎn)讓價。在咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門后他們按照4000萬的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益繳納了相關(guān)的稅金。可是就在國稅函(2009)698號頒布不久,他們接到稅務(wù)局的電話,要求就轉(zhuǎn)讓行為補繳8000萬元未分配利潤對應(yīng)的企業(yè)所得稅,企業(yè)一下子又沒了主張。
但值得一提的是,這種現(xiàn)狀也將企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃的安全性變成了衡量企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃優(yōu)劣的重要指標(biāo)。從2009年初的國稅發(fā)(2009)2號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》到年底的國稅函(2009)698號國家稅務(wù)總局關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》,這些密集出臺的關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收法規(guī)向企業(yè)發(fā)出了一個強烈的信號,以前企業(yè)慣用的以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式降低資本運作稅收負(fù)擔(dān)的方法將會受到越來越多的限制,如果不能準(zhǔn)確的把握國家新出臺的有關(guān)稅收政策的內(nèi)涵,企業(yè)所做的稅務(wù)規(guī)劃方案不但會增加企業(yè)的成本,更有可能給企業(yè)埋下被稅務(wù)主管機關(guān)“秋后算賬”的隱患。
已經(jīng)過去的2009年,“稅務(wù)稽查風(fēng)暴”相信很多企業(yè)都記憶猶新,那時很多財總見面打招呼說的都是“你接到自查通知了沒有”。大多數(shù)企業(yè)為了自己有意或無意的不規(guī)范行為多多少少也交了一些學(xué)費。雖然最近聽到的經(jīng)濟數(shù)據(jù)說2009年我國保八的目標(biāo)實現(xiàn)了,可是全球金融危機對我國傳導(dǎo)的余震是否真的已止,經(jīng)濟學(xué)家眾說紛紜,但誰也不敢明確的說經(jīng)濟危機已經(jīng)結(jié)束。未來經(jīng)濟的走向到底是V字型還是W型,也是各有說法。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險；風(fēng)險管理機制；稅收規(guī)劃
中圖分類號：F 272.35 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）11-0075-02
2009年5月5日，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》（國稅發(fā)[2009]90號）（以下簡稱《指引》），目的是為了加強對大企業(yè)稅收管理，引導(dǎo)、幫助大企業(yè)建立內(nèi)部稅務(wù)管理和控制體系，合理控制稅務(wù)風(fēng)險，防范稅務(wù)違法行為，依法履行納稅義務(wù)，避免因未遵循稅法而可能遭受的法律制裁、財務(wù)損失或聲譽損害?！吨敢冯m然是對大企業(yè)而言，但所有企業(yè)都存在稅務(wù)風(fēng)險，都應(yīng)正確識別稅務(wù)風(fēng)險，并盡可能地防范和規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。
一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的含義
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是指因涉稅行為而引發(fā)的風(fēng)險，主要包括兩方面內(nèi)容：一方面，企業(yè)的涉稅行為不符合稅法的有關(guān)規(guī)定，不繳或少繳稅款了，在稅務(wù)機關(guān)稽查過程中被發(fā)現(xiàn)，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑責(zé)以及聲譽損害等風(fēng)險；另一方面，企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足用活有關(guān)稅收政策，多繳了稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。
產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的原因有兩個：一是因企業(yè)沒有進(jìn)行稅收籌劃或考慮的不全面而造成的稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)涉及多方面的稅收政策，雖然財務(wù)人員精通財會知識，但對稅收政策了解不全面，有可能出現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，導(dǎo)致少繳稅款的情況，或是涉稅事項應(yīng)申請享受稅收優(yōu)惠政策不及時、沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策等應(yīng)享受而未享受的稅收政策的情況，導(dǎo)致企業(yè)多繳納了稅款。二是稅收政策的多變性和滯后性造成稅務(wù)風(fēng)險。隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，各種新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn)，而現(xiàn)行財會制度和稅法尚未明確如何進(jìn)行處理，部分稅收政策不夠具體、可操作性不高，且不可能完全適用于所有企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，極易造成企業(yè)對稅法的適用有自己的看法而粗放式管理。
二、防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的必要性
1.可避免因企業(yè)沒有進(jìn)行稅收籌劃或考慮的不全面而造成的稅務(wù)風(fēng)險
企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)涉及多方面的稅收政策，雖然財務(wù)人員精通財會知識，但對稅收政策了解不全面，有可能出現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，導(dǎo)致不繳或少繳稅款的情況；或是涉稅事項應(yīng)申請享受稅收優(yōu)惠政策卻不及時、沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策等應(yīng)享受而未享受的稅收政策的情況，導(dǎo)致企業(yè)多繳納了稅款。
2.可避免因稅收政策的多變性和滯后性造成稅務(wù)風(fēng)險
隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，各種新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn)，而現(xiàn)行財會制度和稅法尚未明確如何進(jìn)行處理，部分稅收政策不夠具體、可操作性不高，且不可能完全適用于所有企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，極易造成企業(yè)對稅法的適用有自己的看法，而稅務(wù)機關(guān)卻做出不同的解釋，納稅差異的存在不可避免。
3.可避免因企業(yè)內(nèi)部控制的缺失造成稅務(wù)風(fēng)險
相對于一般企業(yè)而言，大企業(yè)組織結(jié)構(gòu)龐大，一般財務(wù)核算及時、準(zhǔn)確、規(guī)范，且有固定的財務(wù)審計等中介公司定期審計把關(guān)，納稅行為通常很規(guī)范；而一般企業(yè)納稅行為通常不是很規(guī)范。但不論是大企業(yè)還是一般企業(yè)，由于企業(yè)內(nèi)部管理觀念和方式不盡相同，加之稅務(wù)管理力量相對薄弱和滯后，實際納稅遵從度時有差異，出現(xiàn)應(yīng)納稅而未納稅或少納稅等不符合稅法規(guī)定的現(xiàn)象，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金等處罰，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險。
4.可避免因事后溝通協(xié)調(diào)缺位帶來稅收風(fēng)險
企業(yè)經(jīng)營管理的負(fù)責(zé)人一般傾心宏觀謀劃，重點關(guān)注企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和財務(wù)報告方面的目標(biāo)，對財務(wù)管理中涉稅內(nèi)容缺乏深入的分析指導(dǎo)，缺乏與稅務(wù)機關(guān)特別是主管稅務(wù)人員的接觸溝通。而一些細(xì)致的、具體的涉稅業(yè)務(wù)恰恰主要是由一線征管人員進(jìn)行調(diào)查、審核、評估的，溝通協(xié)調(diào)的欠缺勢必會出現(xiàn)因少繳、未繳稅款而導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險。
三、防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的具體措施
1.提高防范稅務(wù)風(fēng)險的認(rèn)識
《指引》明確要求：“董事會和管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險作為企業(yè)經(jīng)營的一項重要內(nèi)容”。長期以來，我國企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層大多不重視稅務(wù)風(fēng)險的防范，甚至根本就沒有稅務(wù)風(fēng)險意識，在經(jīng)營中很少主動地去規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，只是被動地由稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行檢查。當(dāng)違法行為暴露后，主要是依靠人脈關(guān)系去溝通以盡量減少罰款；企業(yè)的財會人員也缺乏對稅務(wù)風(fēng)險的應(yīng)有認(rèn)識和重視，甚至可能認(rèn)為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控與己無關(guān)。因此，要防范稅務(wù)風(fēng)險，首先應(yīng)提高企業(yè)所有者、管理者乃至全體員工對稅務(wù)風(fēng)險的認(rèn)識。
2.建立基礎(chǔ)信息系統(tǒng)
企業(yè)應(yīng)充分利用信息化資源，建立和完善稅法及其他相關(guān)法律法規(guī)的收集和更新，及時匯編本企業(yè)適用的稅法并定期更新；建立并完善其他相關(guān)法律法規(guī)的收集和更新系統(tǒng)，確保企業(yè)財務(wù)會計系統(tǒng)的設(shè)置、更改與法律法規(guī)的要求同步，保證會計信息的輸出能夠反映法律法規(guī)的最新變化；根據(jù)業(yè)務(wù)特點，將信息技術(shù)應(yīng)用于防范稅務(wù)風(fēng)險的各項工作，建立涵蓋風(fēng)險管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)信息系統(tǒng)。企業(yè)的基礎(chǔ)信息系統(tǒng)對風(fēng)險管理的實施有很大影響，全面、有效的信息系統(tǒng)可以減少稅務(wù)信息的產(chǎn)生、處理、傳遞和保存中存在的稅務(wù)風(fēng)險，防患于未然。
3.建立有效的內(nèi)部控制機制
建立內(nèi)部控制和風(fēng)險管理機制是有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的舉措之一，而長久以來稅務(wù)風(fēng)險的防范作為企業(yè)整個風(fēng)險管理體系中的一個重要環(huán)節(jié)一直被忽視，多數(shù)企業(yè)均未設(shè)立相應(yīng)的、專門的涉稅管理機構(gòu)?！吨敢分赜谄髽I(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理，在一定程度上是對現(xiàn)有企業(yè)風(fēng)險管理體系和內(nèi)部控制規(guī)范的補充和發(fā)展，它強調(diào)企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置和人員配置、崗位職責(zé)和授權(quán)、風(fēng)險評估和重要業(yè)務(wù)流程內(nèi)控、技術(shù)運用和信息溝通等與稅務(wù)風(fēng)險管理直接相關(guān)的內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)遵循風(fēng)險管理的成本效益原則，在整體管理控制體系內(nèi)，把稅務(wù)風(fēng)險作為企業(yè)內(nèi)控的重要目標(biāo)，并與企業(yè)、社會、執(zhí)法等多方面對風(fēng)險控制的要求緊密結(jié)合，合理設(shè)計稅務(wù)管理流程和風(fēng)險控制方法。設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險控制點，采取人工控制機制或自動化控制機制，建立預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制機制。針對重大稅務(wù)風(fēng)險所涉及的管理職責(zé)與業(yè)務(wù)流程，制定覆蓋各環(huán)節(jié)的全流程控制措施；對其他風(fēng)險所涉及的業(yè)務(wù)流程，合理設(shè)置關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)的控制措施；協(xié)同相關(guān)職能部門，管理日常經(jīng)營活動中的稅務(wù)風(fēng)險。
4.對稅務(wù)風(fēng)險實行動態(tài)管理
企業(yè)應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險實行動態(tài)管理，以及時識別和評估原有風(fēng)險的變化情況以及可能產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險。尤其要關(guān)注企業(yè)重大事項，包括企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、重大經(jīng)營決策、重要經(jīng)營活動等。企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃包括全局性組織結(jié)構(gòu)規(guī)劃、產(chǎn)品和市場戰(zhàn)略規(guī)劃、競爭和發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃等；企業(yè)重大經(jīng)營決策包括重大對外投資、重大并購或重組、經(jīng)營模式的改變以及重要合同或協(xié)議的簽訂；重要經(jīng)營活動指關(guān)聯(lián)交易價格的制定，跨國經(jīng)營業(yè)務(wù)的策略制定和執(zhí)行。企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、重大經(jīng)營決策和重要經(jīng)營活動關(guān)乎企業(yè)的存亡與興衰，具有復(fù)雜的復(fù)合風(fēng)險，其中也包括稅務(wù)風(fēng)險。這些事項因其重要性而不允許企業(yè)存在過高的風(fēng)險，因此，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理部門不但要在事前分析、識別、防范風(fēng)險，更應(yīng)著重跟蹤監(jiān)控稅務(wù)風(fēng)險。
5.規(guī)劃稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略
按照稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性及其對企業(yè)造成影響的大小，可以將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略劃分為避免、轉(zhuǎn)移、小心管理或可接受等。對于發(fā)生幾率較大且影響程度較深的稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量避免，以免危及生存；對于影響程度較低、發(fā)生可能性較大的風(fēng)險，可以采取轉(zhuǎn)移的策略；對于影響程度較高、發(fā)生的可能性較小的風(fēng)險應(yīng)當(dāng)小心管理，力求將風(fēng)險控制在合理范圍內(nèi)；對于影響程度和發(fā)生可能性都較低的風(fēng)險，可以選擇承擔(dān)的策略。
6.充分利用社會中介組織
中介組織具有獨立性、公正性，不受稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)的影響；且專業(yè)性強、有從業(yè)規(guī)則和行業(yè)約束力，人員具備從業(yè)資格、業(yè)務(wù)能力高，因此企業(yè)可聘請具有較高信譽、一定資質(zhì)且專業(yè)能力強的中介機構(gòu)，幫助企業(yè)事先做好稅務(wù)風(fēng)險評估，及時發(fā)現(xiàn)和完善相關(guān)風(fēng)險的預(yù)警及應(yīng)對機制。
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一、房地產(chǎn)企業(yè)所涉及的稅種
房地產(chǎn)企業(yè)的主管稅務(wù)機關(guān)一般是地方稅務(wù)局，主要納稅申報事宜也集中在地方稅務(wù)局。涉及的稅種有營業(yè)稅、城建稅、教育費用附加、土地使用稅、房產(chǎn)稅（存在自有房產(chǎn)的企業(yè)）、土地增值稅、企業(yè)所得稅、代扣個人所得稅以及印花稅等。
二、依法納稅，依法節(jié)稅是稅收利益最大化的前提
（一）正確地進(jìn)行會計核算有利于企業(yè)進(jìn)行依法納稅
企業(yè)大部分應(yīng)納稅款的計稅依據(jù)來源于會計核算結(jié)果，依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則進(jìn)行正確的會計核算，才能確保會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、客觀性，并確保以該會計信息所提取計稅基礎(chǔ)的正確性，從而促進(jìn)企業(yè)依法及時足額繳納稅款。例如，房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)繳及應(yīng)繳的營業(yè)稅、預(yù)繳的企業(yè)所得稅、預(yù)繳的土地增值稅的計稅依據(jù)一般來源于預(yù)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入的數(shù)據(jù)，依法代扣個人所得稅的計稅依據(jù)源于工資費用的支出。只有正確地進(jìn)行會計核算，才能確保各相關(guān)會計科目數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，才能正確核算應(yīng)納稅額并依法準(zhǔn)確納稅申報。依法納稅是法律賦予納稅義務(wù)單位和個人的法律責(zé)任，不能依法納稅、未依法納稅、偷漏稅都將會依照稅收法律法規(guī)規(guī)定受到嚴(yán)懲，或因此受到少數(shù)稅務(wù)機關(guān)的威脅，并會給企業(yè)造成更大的稅收成本。不依法納稅最終不僅不能免予納稅義務(wù)，還要依法承受更多處罰，將付出更多的經(jīng)濟利益（一般按少納稅款日0.05%計算滯納金，另外可根據(jù)情節(jié)輕重不同加收罰款）。如果錯誤的領(lǐng)會稅法精神，形成多納稅款，一般退稅成本也會很高，而且退稅手續(xù)很難審批。大部分企業(yè)的多納稅款均無法退回，最終形成企業(yè)實質(zhì)性的稅收成本。只有依法納稅、依法節(jié)稅才是有效節(jié)約稅收成本、有效降低稅收風(fēng)險的唯一出路。
（二）日常運營的節(jié)稅以成本費用方面的管理為主
只有各項成本費用能夠依法合理的在稅（所得稅或土地增值稅）前列支，才能確保稅收利益的最大化。房地產(chǎn)行業(yè)與其他行業(yè)不同，房地產(chǎn)是高稅負(fù)的行業(yè)。之所以說房地產(chǎn)是高稅負(fù)行業(yè)主要緣于房地產(chǎn)企業(yè)的獨有稅種――土地增值稅，土地增值稅的稅率最高為增值額的60%，最低也要達(dá)到增值額的30%（符合免稅條件的除外）；在項目運營過程中，如果某項費用無法合理稅前扣除，那么這項費用的55%～85%都要依法補繳稅款（其中：所得稅25%，土地增值稅30%～60%），形成實質(zhì)性的稅收成本增加。日常成本管理過程中，必須依稅法規(guī)定及時取得發(fā)票等稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的原始票據(jù)和法律憑證，確保相應(yīng)成本支出能夠稅前依法扣除。如果在一項支出中，能夠取得合法發(fā)票及法律憑證等完整資料的市場價為100元，不能取得合法完整財稅資料（如只有白條，或資料不完整）的市場價只有低于15元時，對房地產(chǎn)企業(yè)來講才能選擇后者，只有這樣才能確保公司的稅收利益。否則，選擇后者將會比選擇前者給公司帶來更大的經(jīng)濟損失；因為公司每發(fā)生一筆無法稅前扣除的成本支出，這筆支出將會滋生出85%的稅收成本由公司來承擔(dān)。房地產(chǎn)企業(yè)成本費用的稅收管理主要分兩部分，即無合同費用的管理和合同費用的管理。兩種費用管理的共同點是都要取得合法發(fā)票和完整的法律憑證，不同點是無合同費用必須實行事前申請制，確保相關(guān)費用能夠取得合法的票據(jù)和原始資料，以證明費用發(fā)生的真實性和客觀性。合同費用的管理包括：在合同簽訂過程中，約定條款是否能夠滿足公司的稅收管理要求；在合同在執(zhí)行過程中，能否及時索取到相關(guān)票據(jù)和法律憑證，以及是否建立了完整的合同臺賬。只有這樣做才能，一方面可確保公司的稅收利益；另一方面也可以確保公司的財產(chǎn)安全，防止工程款支付錯誤，防止因管理不當(dāng)產(chǎn)生更多的稅收成本。
三、確保稅收利益最大化的途徑是依法進(jìn)行稅收規(guī)劃
（一）項目前期運營方案的稅收規(guī)劃
項目運營方案的規(guī)劃對依法節(jié)稅起到?jīng)Q定性因素。運營方案直接決定了這個項目在運作過程中需要依法繳納哪幾種稅，適用什么樣的稅率等內(nèi)容。例如，若某個項目采取受托代建的運營模式，受托代建收入的營業(yè)稅稅率適用3%；如果采取自建后銷售，按自營房地產(chǎn)銷售適用的營業(yè)稅稅率為5%；那么該在運營方案的選擇上，公司需根據(jù)項目實際情況，結(jié)合對不同運營方案所產(chǎn)生的經(jīng)濟效益進(jìn)行測算，選擇項目整體經(jīng)濟利益最大化的運營方案，為公司謀取更大的稅后利潤。項目稅收規(guī)劃的目的是：在合理、合法的運營方式下，確保公司的經(jīng)濟利益最大化。稅收規(guī)劃的目的是確保公司即得的經(jīng)濟利益凈流入量正值最大，而不應(yīng)錯誤地認(rèn)為僅僅是少繳納稅款。
（二）稅務(wù)管理過程中的稅收規(guī)劃
稅務(wù)管理工作貫穿于項目運營的全過程，稅收規(guī)劃貫穿于稅收管理的全過程。稅收管理過程中的稅收規(guī)劃是在項目總體方案運行順暢的基礎(chǔ)上，確保項目整體的稅收成本最低，稅收風(fēng)險最小的一種稅收規(guī)劃行為。房地產(chǎn)企業(yè)項目運營的稅收管理過程中涉及的稅種比較全面，主要稅種有營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、印花稅、代扣個人所得稅等。其次有契稅、耕地占用稅、土地使用稅、城建稅及教育費附加等。下邊對主要稅種的規(guī)劃管理進(jìn)行詳細(xì)的敘述。
第一，營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅是房地產(chǎn)企業(yè)主要的稅種、也是稅負(fù)最重的種稅。
（1）營業(yè)稅的管理。依營業(yè)稅暫行條例等法律法規(guī)的規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間為收取預(yù)收款或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。預(yù)收款及營業(yè)收入的準(zhǔn)確會計核算，是確保營業(yè)稅能夠準(zhǔn)確計算和繳納的關(guān)鍵。營業(yè)稅規(guī)劃管理的關(guān)鍵是代收代繳款的管理，規(guī)范代收代繳款的管理，可以依法有效地降低營業(yè)稅稅負(fù)。
（2）企業(yè)所得稅與土地增值稅的管理。成本費用的規(guī)范化管理最終關(guān)系到企業(yè)所得稅、土地增值稅的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)的財務(wù)管理依賴于內(nèi)控制度確保各項成本費用的真實性，但稅收法規(guī)對其真實性提出了更高的要求，即企業(yè)必須取得真實合規(guī)的發(fā)票等稅收法律法規(guī)規(guī)定的票據(jù)。1）企業(yè)所得稅和土地增值稅的管理有以下三個共同點：其一，期間費用及開發(fā)間接費用的管理，必須確保有足夠資料能夠證明所發(fā)生各項支出真實、合法，票據(jù)必須合規(guī)（如廣告宣傳費用等該簽的合同一定要簽，通過報紙的廣告要留存廣告頁作樣本）等。其二，開發(fā)成本管理，開發(fā)成本的內(nèi)容及類別較多，施工單位合同也較多，有的施工單位可能會有兩份或多份合同，需按不同成本項目類別分別歸檔管理、并按要求建立臺賬以便查詢。同時，應(yīng)加強會計往來核算，至少每月月底對會計往來明細(xì)的當(dāng)月發(fā)生額與合同臺賬進(jìn)行核對，確保合同臺賬的真實性和完整性，從而確保成本項目核算明細(xì)分類準(zhǔn)確，在一定程度上可以降低稅收管理風(fēng)險、節(jié)約稅收成本。其三，開發(fā)成本和費用的管理應(yīng)與稅務(wù)機關(guān)以票管稅的方案相結(jié)合，對取得的每張發(fā)票都應(yīng)進(jìn)行上機查詢，確票據(jù)真實有效。不合法、不合規(guī)的假發(fā)票、套開票等相應(yīng)票據(jù)，要退回經(jīng)辦人，返回開票單位重開。2）企業(yè)所得稅和土地增值稅的管理存在以下不同點：其一，企業(yè)所得稅是單一稅率，土地增值稅是超率累進(jìn)稅率；收入或成本的變動對土地增值稅的影響幅度大于企業(yè)所得稅。在實踐中，由于土地增值稅計算的特殊性，有時收入增加或成本減少，最終不一定導(dǎo)致項目凈利潤增加。故公司在進(jìn)行產(chǎn)品定價、變更產(chǎn)品開發(fā)決策時，應(yīng)強化對預(yù)期稅收利益影響的預(yù)測，以便更好地利用稅收政策，確保項目整體效益最大。其二，房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅和土地增值稅都需要按項目進(jìn)行稅收清算，但清算時間不同，清算的依據(jù)也不同。企業(yè)所得稅清算的重點在開發(fā)產(chǎn)品成本的核算及結(jié)轉(zhuǎn)時點；而土地增值稅清算的重點，在于土地增值稅稅前成本扣除金額的核實及后期繳納土地增值稅時計稅依據(jù)的確定。
第二，印花稅和個人所得稅是高危稅種。
（1）印花稅是典型的輕稅重罰稅種，在稅收風(fēng)險控制方面必須強化對印花稅的管理。房地產(chǎn)企業(yè)的合同種類及數(shù)量比較多，合同金額比較大。印花稅的稅率相對其他稅種比較低，稅負(fù)比較輕，房地產(chǎn)企業(yè)的印花稅稅率一般在萬分之三至萬分之五之間。但印花稅暫行條例對合同未貼、少貼印花稅的處罰比較重，條例第十三條規(guī)定，納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)情節(jié)輕重，予以處罰：1）在應(yīng)納稅憑證上未貼或少貼印花稅票的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令其補貼印花稅票外，可處以應(yīng)補貼印花稅票金額20倍以下的罰款。2）違反印花稅暫行條例第六條第一款規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)可處以未注銷或者畫銷印花稅票金額10倍以下的罰款。3）違反印花稅暫行條例第六條第二款規(guī)定的，稅務(wù)機關(guān)可處以重用印花稅票金額30倍以下的罰款。偽造印花稅票的，由稅務(wù)機關(guān)提請司法機關(guān)依法追究刑事責(zé)任。4）納稅義人違反稅收征管法實施細(xì)則第二十二條規(guī)定，超過稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限，未繳或者少繳印花稅款的，稅務(wù)機關(guān)除令其限期補繳稅款外，并從滯納之日起，按日加收5%的滯納金?；谟』ǘ愝p稅重罰的特點，應(yīng)強化印花稅的日常稅務(wù)管理，將印花稅的管理與工程合同臺賬的管理相結(jié)合，對合同印花稅的繳納情況進(jìn)行逐筆登記，及時對合同印花稅進(jìn)行匯繳貼花，避免漏繳少繳印花稅給企業(yè)帶來巨大稅收風(fēng)險和稅收損失
（2）個人所得稅的納稅義務(wù)人雖不是公司，但公司若不按規(guī)定依法履行代扣代繳個人所得稅，公司和個人將受到雙重懲罰。依據(jù)個人所得稅法第八條的規(guī)定，個人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。稅收征管法第三十二條的規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?？劾U義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。根據(jù)上述規(guī)定，扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)向納稅義務(wù)人追征罰款和滯納金的同時，還要對扣繳義務(wù)人執(zhí)行應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款0.5倍至3位的罰款。未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅的稅收處罰要高于除印花稅以外的任何稅種。在日常稅收管理中，必須強化個人所得稅稅收規(guī)劃工作，做到每月依法及時足額代扣代繳個人所得稅。個人所得稅的稅收規(guī)劃及節(jié)稅方案，必須依法慎重實施。
（三）組織機構(gòu)設(shè)置的稅收規(guī)劃
在公司成立子分公司時，依據(jù)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的規(guī)定，進(jìn)行合理稅收規(guī)劃，可在一定程度上降低集團或總公司的整體稅負(fù)。
四、稅收風(fēng)險防范
（一）依法納稅是前提
在所有能夠降低稅收風(fēng)險和稅收成本的方法中，最有效的方法就是依法納稅。包括我們的稅收規(guī)劃在內(nèi)，離開依法納稅，都會產(chǎn)生不可估量的稅收風(fēng)險和額外的稅收成本。有些企業(yè)自認(rèn)為與稅務(wù)機關(guān)的糖衣炮彈關(guān)系比較穩(wěn)固，經(jīng)常采取虛列成本少計收入等形式偷漏稅款，主管稅務(wù)機關(guān)也是睜只眼閉只眼，這樣公司會逐漸放松日常稅務(wù)管理工作。這種依靠偷漏稅來降低稅收成本的行為，最終會導(dǎo)致公司財務(wù)報表失真，納稅申報的收支不配比；與同行業(yè)相比，毛利率或期間費用個別項目會出現(xiàn)較大異常，往往會在稅務(wù)稽查比對時被列為重點稽查對象。面對稅務(wù)稽查，面對異常稅收清算結(jié)果，在法律面前主管稅務(wù)機關(guān)也無能為力，最終公司還得依法納稅，過去虛增的成本和虛減的支出因沒有合理、合法的解釋，都要進(jìn)行調(diào)整，因平時疏于稅收管理和規(guī)劃，很多真實發(fā)生的成本費用也會由于未及時取得充分合法的稅式憑證和法律憑證而無法稅前列支，從而導(dǎo)致公司產(chǎn)生不可估量的稅收損失，這種突如其來的巨大補稅，完全有可能導(dǎo)致公司因資金鏈斷裂而破產(chǎn)。
（二）規(guī)范會計核算有利于降低稅收風(fēng)險
為了降低稅收成本，減輕稅務(wù)稽查風(fēng)險，必須強化會計核算。會計核算必須做到規(guī)范、真實、完整。在便于公司內(nèi)部經(jīng)營管理和考核的同時，也要方便政府職能部門及股東單位的監(jiān)督、檢查。會計核算的原始資料必須真實、可靠，不僅要符合財務(wù)內(nèi)控管理的要求，滿足內(nèi)部監(jiān)管的要求，還要滿足稅務(wù)管理的要求，即做到既有完整的法律憑證，也有真實合法的稅式憑證，從而利于稅收管理，依法節(jié)約稅收成本、降低稅收風(fēng)險，最終達(dá)到公司經(jīng)濟效益最大化，確保國有資產(chǎn)保值增值。
摘 要 風(fēng)險管理引入稅收征管體系，是一種全新的管理方式。建立健全科學(xué)、嚴(yán)密、有效的稅收風(fēng)險管理系統(tǒng)，對當(dāng)前和潛在的稅收風(fēng)險進(jìn)行確認(rèn)并實施有效的控制，變事后處理為事前、事中預(yù)警控制，科學(xué)地監(jiān)測和有效地防范、化解稅收風(fēng)險，實現(xiàn)稅收管理效能的最大化，不斷提高稅收管理的水平和質(zhì)量，是今后稅收征管工作的發(fā)展方向。本文主要談?wù)勍晟贫愂诊L(fēng)險管理機制的措施。
關(guān)鍵詞 完善 稅收 風(fēng)險 管理機制 措施
一、明確稅收風(fēng)險管理基本流程
從分析、歸集各類涉稅信息著手，將風(fēng)險管理劃分為風(fēng)險識別、風(fēng)險評定、風(fēng)險應(yīng)對三個階段。風(fēng)險識別階段，一般通過分年度、季度對各類信息收集和特征歸納，運用推理統(tǒng)計、數(shù)據(jù)分析等方法，對照稅收風(fēng)險管理指標(biāo)體系和特征庫，針對不同角度和領(lǐng)域，找到稅收風(fēng)險點，對識別出的風(fēng)險點進(jìn)行定性分析。風(fēng)險評定階段，對識別出的風(fēng)險點，通過人機結(jié)合的方式，對納稅人的風(fēng)險級別進(jìn)行統(tǒng)一的、基礎(chǔ)性的評定。稅收風(fēng)險大小以稅收風(fēng)險積分表示，以稅收風(fēng)險發(fā)生概率和風(fēng)險發(fā)生造成稅款流失的嚴(yán)重程度即強度為主要評價因素，通過設(shè)立風(fēng)險評定項目分值和風(fēng)險強度系數(shù)，計算風(fēng)險積分，按季對納稅人進(jìn)行風(fēng)險等級劃分，分為一至五個等級，五級最高，一級最低。風(fēng)險應(yīng)對階段，針對不同風(fēng)險等級的納稅人，采取差別化的管理和服務(wù)。各業(yè)務(wù)科室、基層局各職能部門可以直接參與到具體的風(fēng)險應(yīng)對工作中，形成縱向各層級、橫向各部門的聯(lián)動互動、協(xié)調(diào)協(xié)同的風(fēng)險應(yīng)對工作機制，確保稅收風(fēng)險管理取得實效。
二、強化稅收分析
稅收風(fēng)險管理中，風(fēng)險控制標(biāo)準(zhǔn)的制定和執(zhí)行成為風(fēng)險管理體制有效運轉(zhuǎn)的重要保證。而加強對稅收風(fēng)險點的識別和定位，對稅收風(fēng)險點進(jìn)行詳細(xì)分析則是有效識別和定位稅收風(fēng)險，構(gòu)建合理稅收風(fēng)險管理系統(tǒng)的重要基礎(chǔ)工作。高質(zhì)量的分析工作可以不斷提高各級稅收管理層的稅收風(fēng)險預(yù)警能力。提高稅收風(fēng)險管理的針對性和指向性。按照國家稅務(wù)總局的要求，稅收分析可以細(xì)分為經(jīng)濟稅源分析、政策效應(yīng)分析、管理風(fēng)險分析和預(yù)測預(yù)警分析。其核心內(nèi)容是依托信息平臺，根據(jù)內(nèi)外部數(shù)據(jù)來源，對稅源企業(yè)進(jìn)行分類分級，明確各級稅源監(jiān)控的。標(biāo)準(zhǔn)、范圍及要求，按照風(fēng)險級別排序，采取有針對性的稅源監(jiān)控措施，合理地配置稅收管理資源，提高稅源管理的針對性和有效性。
三、健全稅收管理機制，建立專業(yè)化的風(fēng)險控管運行機制
按照稅收風(fēng)險管理的程序要求，各級稅務(wù)機關(guān)，特別是各級管理層，通過轉(zhuǎn)變管理職能，逐步建立滿足風(fēng)險管理體系建設(shè)需要的各類運行機制，主要包括：風(fēng)險管理戰(zhàn)略規(guī)劃管理機制、風(fēng)險信息情報采集交換機制、風(fēng)險信息分析識別管理機制、風(fēng)險等級估算排序管理機制、風(fēng)險應(yīng)對策略選擇管理機制、風(fēng)險應(yīng)對措施實施管理機制、風(fēng)險管理全程監(jiān)控評估機制等。
建立稅收風(fēng)險管理規(guī)劃目標(biāo)管理機制。承擔(dān)稅收風(fēng)險戰(zhàn)略規(guī)劃管理的稅務(wù)機關(guān)，通過建立部門聯(lián)席會議，形成稅收風(fēng)險管理戰(zhàn)略規(guī)劃管理工作機制，承擔(dān)系統(tǒng)風(fēng)險管理的規(guī)劃管理工作，對規(guī)劃期風(fēng)險管理的工作目標(biāo)、階段重點、方針策略、主要措施、實施步驟等作出系統(tǒng)性安排。對規(guī)劃期風(fēng)險管理工作開展情況進(jìn)行全程跟蹤監(jiān)控；在規(guī)劃期末，對作出及時的總結(jié)評估，為風(fēng)險管理體系持續(xù)改進(jìn)、持續(xù)完善，為未來稅收風(fēng)險戰(zhàn)略管理的規(guī)劃安排提供改進(jìn)建議。
四、有效監(jiān)督保障
一、進(jìn)一步理解和把握**城區(qū)房地產(chǎn)一體化管理的概念及范圍
房地產(chǎn)包括土地使用權(quán)取得、房地產(chǎn)開發(fā)、交易和保有等環(huán)節(jié)提供的建筑安裝、銷售不動產(chǎn)等業(yè)務(wù)。建筑安裝包括：建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)。銷售不動產(chǎn)包括：新建房屋銷售、二手房交易。房地產(chǎn)稅收一體化管理，是以土地使用權(quán)取得和房地產(chǎn)開發(fā)、交易、保有等環(huán)節(jié)稅種日常管理為基礎(chǔ)，通過各部門間涉稅信息的傳遞與共享，開展信息比對，加強行業(yè)管理，實現(xiàn)房地產(chǎn)稅收科學(xué)化、精細(xì)化、規(guī)范化的一種管理手段。
**城區(qū)系指**市中心城區(qū)建成區(qū)范圍，包括東寶區(qū)、掇刀區(qū)和**經(jīng)濟開發(fā)區(qū)相關(guān)區(qū)域。
任何單位或個人在**城區(qū)開展房地產(chǎn)經(jīng)營活動，應(yīng)持用地許可證、權(quán)屬轉(zhuǎn)讓合同、不動產(chǎn)銷售合同、建筑工程合同及施工許可證等有關(guān)資料向稅務(wù)、土地、房管、建委、規(guī)劃管理部門申請辦理各項業(yè)務(wù)。
二、建立**城區(qū)房地產(chǎn)稅收一體化管理信息建設(shè)系統(tǒng)平臺
以現(xiàn)有的房地產(chǎn)信息建設(shè)系統(tǒng)平臺為基礎(chǔ)，依托現(xiàn)行的房地產(chǎn)管理條件，整合國土、房產(chǎn)、建設(shè)、規(guī)劃、稅務(wù)等部門基礎(chǔ)信息與管理流程，改造升級形成新的軟件控管平臺。各部門以軟件控管平臺為把手，始終堅持“先稅后證”、“以票控稅”的工作原則，嚴(yán)格履行各崗位工作職責(zé)，增強信息采集和反饋工作深度，做好軟件各節(jié)點終端環(huán)節(jié)的應(yīng)用管理工作，實現(xiàn)軟件操作環(huán)環(huán)相扣、實際管理步步相連。
國土、房產(chǎn)、規(guī)劃等權(quán)屬許可證照管理部門負(fù)責(zé)提供建設(shè)系統(tǒng)的各自開放接口和控制模塊所需的讀取寫入權(quán)限，并按平臺內(nèi)容需求及時錄入相關(guān)涉稅信息。
房產(chǎn)部門負(fù)責(zé)提供房地產(chǎn)信息建設(shè)系統(tǒng)數(shù)據(jù)寫入接口和建設(shè)平臺所需數(shù)據(jù)的明細(xì)列表，并按平臺內(nèi)容需求及時補充相應(yīng)信息。同時，負(fù)責(zé)制定信息平臺管理制度，做好軟件的養(yǎng)護(hù)、管理工作，及時聯(lián)系解決平臺運行中遇到的各類技術(shù)問題。
稅務(wù)部門負(fù)責(zé)提供核心征管軟件數(shù)據(jù)導(dǎo)入與讀取接口和信息需求明細(xì)列表，并將相應(yīng)稅款征收數(shù)據(jù)反饋至信息平臺。地稅、國稅部分共享信息平臺，國稅部門為終端用戶。
房地產(chǎn)稅收一體化管理各部門要明確信息交換、協(xié)調(diào)配合專人，以及相關(guān)人員工作職責(zé)，建立信息共享機制，定期召開協(xié)調(diào)會，研究解決存在的問題和不足，建立完備的共享數(shù)據(jù)庫信息平臺，完善房地產(chǎn)稅收及“一體化”管理機制。
三、加強領(lǐng)導(dǎo)，明確責(zé)任，確保**城區(qū)房地產(chǎn)稅收一體化管理工作落到實處
為加強**城區(qū)房地產(chǎn)稅收一體化管理，市政府成立由常務(wù)副市長任組長，市地稅局、國稅局、發(fā)改委、財政局、建委、國土局、房管局、規(guī)劃局及東寶區(qū)、掇刀區(qū)政府分管負(fù)責(zé)人為成員的城區(qū)房地產(chǎn)稅收一體化管理領(lǐng)導(dǎo)小組。領(lǐng)導(dǎo)小組具體負(fù)責(zé)**城區(qū)房地產(chǎn)業(yè)稅收一體化管理工作的組織協(xié)調(diào)。領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室設(shè)在市地稅局，具體負(fù)責(zé)土地使用權(quán)取得、房地產(chǎn)開發(fā)、交易和保有諸環(huán)節(jié)稅收管理。領(lǐng)導(dǎo)小組各成員單位應(yīng)加強協(xié)調(diào)配合，建立綜合信息傳遞機制，共同抓好房地產(chǎn)業(yè)各環(huán)節(jié)稅收控管。
國土部門應(yīng)加強土地登記管理，及時向稅務(wù)部門提供現(xiàn)有的地籍資料和相關(guān)的地價資料。包括權(quán)利人名稱、土地權(quán)屬狀況、價格、等級、用途、面積等。對于通過征用或者出讓、轉(zhuǎn)讓方式取得的土地，以及出租土地或變更土地登記的，在辦理用地手續(xù)后，應(yīng)及時將有關(guān)信息傳遞給稅務(wù)部門。
房管部門應(yīng)加強房屋權(quán)屬登記管理，做好市場平均交易價格公布工作，及時向稅務(wù)部門傳遞房屋轉(zhuǎn)移登記、商品房屋預(yù)售、商品房屋銷售許可證信息。包括房屋權(quán)屬雙方的名稱、房屋位置、價格用途、面積等。
發(fā)展改革委應(yīng)作好房地產(chǎn)項目立項審批工作，并及時將立項信息傳遞給稅務(wù)部門。
規(guī)劃部門應(yīng)及時將規(guī)劃許可證、容積率等規(guī)劃信息傳遞給稅務(wù)部門。
建設(shè)部門應(yīng)做好建筑施工許可審批工作，及時將建筑工程項目審批和施工許可備案信息傳遞給稅務(wù)部門。
稅收管理，能降低企業(yè)的稅收成本，豐富了企業(yè)的運營資本并增加了企業(yè)收益。并且，稅收是直接能體現(xiàn)我國宏觀調(diào)控方向的標(biāo)桿，通過對稅收的有效管理能有效的認(rèn)清我國市場經(jīng)濟發(fā)展方向，利用各種稅收優(yōu)惠、鼓勵政策和和各項稅種的稅率差異進(jìn)行合理投資、籌資和技術(shù)改造，從而優(yōu)化企業(yè)的資源配置。
二、目前我國國企稅務(wù)管理工作存在的問題
1.管理觀念落后
長期以來，我國國家企業(yè)在自身發(fā)展過程中缺乏對國家稅務(wù)的深入了解，對國企稅務(wù)管理工作不重視，錯誤的認(rèn)為國家企業(yè)不存在企業(yè)效益這一問題，導(dǎo)致管理工作者在進(jìn)行稅務(wù)管理時傾向于形式化和過場化。并且，由于受我國計劃經(jīng)濟的影響，國企財務(wù)人員對稅務(wù)管理認(rèn)識不深，接觸時間較短，稅務(wù)管理手段比較薄弱，使稅務(wù)管理工作并沒有真正發(fā)揮出作用。
2.法律意識淡薄
目前，我國許多企業(yè)對企業(yè)稅務(wù)管理工作存在錯誤的認(rèn)識，往往通過偷稅漏稅的方式來降低企業(yè)稅收成本，沒有在我國稅收法律法規(guī)的允許范圍內(nèi)，對企業(yè)稅務(wù)管理工作進(jìn)行正確的統(tǒng)籌規(guī)劃，并沒有真正有效的利用我國稅收政策的作用，反而損害了企業(yè)利益、國家利益。在這種不良風(fēng)氣的影響之下，國企的稅務(wù)管理工作人員的法律意識淡薄，對稅務(wù)管理工作也不重視，造成我國國企稅務(wù)管理工作混亂。
3.稅收業(yè)務(wù)不強
目前，我國國家企業(yè)很大部分仍受計劃經(jīng)濟的影響，運營方式上帶有很大的政治色彩，高層管理人員對企業(yè)稅收管理并不重視，導(dǎo)致稅務(wù)管理工作者無法有效的對偷稅、漏稅進(jìn)行有效的劃分。稅收管理工作是一門實時性和操作性很強的工作，而我國國家企業(yè)的稅務(wù)管理人員抱著國企工作是鐵飯碗的錯誤思想沒有及時的對時下的稅收知識進(jìn)行有效的補充，其業(yè)務(wù)操作能力也在日積月累的安逸情緒中落后于時代，導(dǎo)致了國企稅務(wù)業(yè)務(wù)能力虛弱的現(xiàn)象。
二、提高我國國企稅務(wù)管理工作水平重要措施
稅務(wù)管理的核心是稅收籌劃，企業(yè)其他的稅務(wù)管理活動最終都是為了實現(xiàn)稅收籌劃，也就是指在遵守國家稅法、不損害國家利益的前提下通過提升稅務(wù)管理意識，提高稅務(wù)管理法律觀念，增強稅收業(yè)務(wù)能力，完善稅收管理制度來實現(xiàn)稅負(fù)最低。
1.提升管理意識，精化稅收管理工作
意識決定行為，只有從根本上提升管理意識，才會提高企業(yè)稅務(wù)管理工作。首先，要轉(zhuǎn)變國家企業(yè)的管理意識。雖然國家企業(yè)屬于國家性質(zhì)的企事業(yè)單位，但仍具有以盈利為目的的企業(yè)性質(zhì)。其次，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門的稅務(wù)管理工作機構(gòu)，由專業(yè)高素質(zhì)的工作人員掌管稅務(wù)工作，提高稅務(wù)管理工作的專業(yè)化水平，必要的話可以對企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理工作進(jìn)行二次細(xì)化，最終將國家企業(yè)稅務(wù)管理工作專業(yè)化，精細(xì)化。
2.提高法律觀念，加強稅收法律培訓(xùn)
由于我國目前的稅法制度體系并未完善，稅法約束范圍仍有缺口，這就必須要依靠企業(yè)自身的法律約束力，在保障廣大人民共同利益的情況下認(rèn)真遵守國家法律制度。加強對企業(yè)稅務(wù)管理人員的法律意識培訓(xùn)，熟練掌握國家稅收優(yōu)惠政策，從法律政策的角度上進(jìn)行稅收規(guī)劃和統(tǒng)籌，從而降低企業(yè)稅收成本。另一方面嚴(yán)格禁止偷稅、漏稅的情況出現(xiàn)，一定要在合理合法的情況下進(jìn)行避稅。企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)更應(yīng)該要重視企業(yè)稅務(wù)管理人員的法律培訓(xùn)工作，借助外部培訓(xùn)機構(gòu)或者專業(yè)稅務(wù)機構(gòu)的力量，不斷提高企業(yè)稅務(wù)管理人員自身的法律觀念和業(yè)務(wù)能力。
3.增強業(yè)務(wù)管理能力，完善稅收管理制度
一、稅務(wù)籌劃經(jīng)濟學(xué)性質(zhì)分析
稅收籌劃的經(jīng)濟學(xué)性質(zhì)可以分為收益的租金屬性以及市場均衡性，稅收籌劃收益是企業(yè)中一種特殊的制度收益，需要對其經(jīng)濟學(xué)行為進(jìn)行界定。稅收籌劃介于尋利行為以及尋租行為的中間，尋利行為是一種生產(chǎn)性活動，而尋租行為是一種非生產(chǎn)性活動。介于這兩者行為之間的主要原因在于稅法律制度為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了一定的約束規(guī)則，在這種約束規(guī)則之下，稅務(wù)籌劃是由于納稅人的稅收支付而獲得的對租金的追逐權(quán)。但是在不同的約束規(guī)則之下，稅務(wù)籌劃人不同其籌劃能力也就有所不一樣，從而獲得的籌劃收益也會不同，因此稅務(wù)籌劃又體現(xiàn)了一種差別化的經(jīng)營能力。稅務(wù)籌劃不是一種單純的尋租行為，而是一種特殊的尋利行為?；I劃行為是在一種既定的制度下進(jìn)行的，納稅人所獲得的無差別稅務(wù)籌劃特權(quán)不需要在稅收支付之外再進(jìn)行支付，稅法面前的稅收籌劃權(quán)力人人平等，與其他的管制或者是特權(quán)沒有任何關(guān)聯(lián)。盡管企業(yè)組織形式在產(chǎn)品市場和資本市場上有著很大的差異，但是人們受到理性的驅(qū)動，往往會將企業(yè)中的稅收支付作為一種交易成本，簡單來說就是不同企業(yè)對于交易成本的管理有著同樣的偏好，企業(yè)的主要目的是降低稅收成本，追求稅務(wù)籌劃的利益。企業(yè)不同稅務(wù)籌劃的規(guī)劃能力就會有所不同，因此，企業(yè)經(jīng)營能力的特殊體現(xiàn)可以看其對稅務(wù)籌劃的能力，稅務(wù)籌劃能力較強的企業(yè)生產(chǎn)性也比較強。此外，稅務(wù)籌劃還可以節(jié)約稅收現(xiàn)金流量，一定程度上能夠減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)企業(yè)的財物價值最大化，微觀上能夠增加企業(yè)的產(chǎn)值。稅務(wù)籌劃在成本效益約束上與產(chǎn)品經(jīng)營有著共同點，但是與產(chǎn)品市場相比較，稅務(wù)籌劃有著比較特殊的市場均衡過程和均衡條件。產(chǎn)品市場在經(jīng)營過程中存在著一種典型的競爭關(guān)系，市場的需求往往決定著供給，在兩者都相對較大的情況下，競爭效應(yīng)就會越高，在這種情況下，市場的均衡價格往往比較高，并且呈現(xiàn)出一種由高到低的現(xiàn)象。與產(chǎn)品市場經(jīng)營不同的是稅務(wù)籌劃的市場經(jīng)營是一種非競爭性的關(guān)系，該環(huán)節(jié)中供給與需求的關(guān)系與產(chǎn)品市場剛好相反，稅務(wù)籌劃市場的供給決定需求，其管制效應(yīng)也是一種供給管制效應(yīng)，均衡價格是一種由高到低的關(guān)系。稅收法律制度是稅務(wù)籌劃市場的供給者，而納稅人是其市場的需求者。納稅人進(jìn)行的稅收支付既是稅務(wù)籌劃的需求價格，同時又是其供給價格。隨著稅收制度的變遷，無論是稅務(wù)籌劃的需求還是供給其均衡價格都比較低，但是長期均衡價格卻比較高。當(dāng)出現(xiàn)新的稅務(wù)籌劃供給時，通常很少有納稅人發(fā)現(xiàn)稅務(wù)籌劃知識，往往是較早進(jìn)入稅務(wù)籌劃市場的人獲得的稅務(wù)籌劃收益比較多，而納稅支付往往比較少。一些企業(yè)在經(jīng)營中會看出稅法提供的各種機會并對其加以使用，抓住說服提供的機會進(jìn)行市場經(jīng)營就會將企業(yè)帶入市場經(jīng)濟利潤較高的階段。從企業(yè)的長期發(fā)展來看，更多的企業(yè)納稅人能夠通過不同的途徑掌握企業(yè)在既定的稅務(wù)籌劃制度下出現(xiàn)的一些稅務(wù)常識，進(jìn)而也會讓他們慢慢進(jìn)入稅務(wù)籌劃市場。雖然稅務(wù)籌劃市場上的納稅人都是一種非競爭性的關(guān)系，但是由于稅務(wù)籌劃存在一定的規(guī)模效應(yīng)，最終會引起政府對稅收進(jìn)行管制，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃制度供給條件發(fā)生變動，當(dāng)政府減少制度供給時就會使得納稅人的稅務(wù)籌劃利益減少。
二、稅務(wù)籌劃經(jīng)濟學(xué)性質(zhì)對會計價值的拓展
(一)稅務(wù)籌劃對會計信息的拓展
現(xiàn)代稅務(wù)籌劃的基石是稅務(wù)會計，現(xiàn)代稅收是建立在現(xiàn)代會計基礎(chǔ)之上的一種稅收方式，會計為稅收提供了主要的納稅依據(jù)。無論是通過何種方法都要將企業(yè)的納稅信息反映到稅務(wù)會計報表之中。因此，企業(yè)提供稅務(wù)稅務(wù)信息的主要來源就是稅務(wù)會計的確認(rèn)和計量，稅務(wù)信息是繼財務(wù)會計之后的又一個企業(yè)對外報告會計。一般情況下，稅務(wù)會計的信息使用者是稅收管理當(dāng)局。稅務(wù)會計信息作為對外性質(zhì)的會計報告，能夠直接的對信息進(jìn)行反饋。稅務(wù)會計的信息使用者能夠?qū)ζ髽I(yè)提供的信息直接進(jìn)行反饋，通過信息反饋可以給企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來一定的價值。一些企業(yè)不知道如何恰當(dāng)?shù)倪M(jìn)行稅務(wù)處理時，需要企業(yè)會計師對企業(yè)經(jīng)濟的風(fēng)險區(qū)域進(jìn)行分析，然后采取挑戰(zhàn)性的措施權(quán)衡風(fēng)險，納稅人在這種情況下只要對自身的立場能夠合理的進(jìn)行解釋就不會受到處罰。因此，在企業(yè)納稅信息出現(xiàn)問題的情況下，采取挑釁性姿態(tài)應(yīng)對風(fēng)險是一種比較劃算的策略。總之，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃不僅需要對稅收法律比較熟悉，可以在應(yīng)用過程中對其進(jìn)行單方面的解釋，同時還需要對稅收法律進(jìn)行界定。稅務(wù)會計能夠合理使用會計信息的反饋機制不僅能夠幫助一般企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，同時還能夠進(jìn)行避稅規(guī)劃。在進(jìn)行戰(zhàn)略管理時，企業(yè)會計師使用信息反饋機制能夠從中獲取更多的管理知識，從而制定正確的稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略。
(二)稅務(wù)籌劃對管理會計的拓展
現(xiàn)代企業(yè)制定的財務(wù)目標(biāo)更多的是實現(xiàn)公司價值的最大化，但是影響公司價值最大化的因素往往是現(xiàn)金流，因此公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃主要目的是對現(xiàn)金流進(jìn)行管理。主要是為了節(jié)約現(xiàn)金流，最終獲得貨幣時間和價值，實現(xiàn)財務(wù)安排和規(guī)劃。企業(yè)價值的實現(xiàn)與稅務(wù)籌劃有一定的關(guān)聯(lián)性，因此現(xiàn)代企業(yè)管理通常都將稅務(wù)籌劃作為管理中的一個重要環(huán)節(jié)。稅務(wù)籌劃的經(jīng)營性能夠為企業(yè)的資本增加一定的稅收支付，從而實現(xiàn)稅收節(jié)約的目的。此外，稅務(wù)籌劃中也可以利用一些管理會計的分析方法和執(zhí)行理念。作為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營能力的表現(xiàn)，稅務(wù)籌劃是管理會計中不可缺少的內(nèi)容。
三、結(jié)束語
稅務(wù)籌劃直接功能是對稅收現(xiàn)金流的節(jié)約，但是我國傳統(tǒng)企業(yè)的稅務(wù)籌劃目標(biāo)脫離了節(jié)約現(xiàn)金流這一主要功能。從經(jīng)濟學(xué)角度有效實施稅務(wù)籌劃一定程度上能夠稅務(wù)籌劃和稅負(fù)最小化之間的關(guān)系，利用稅務(wù)籌劃對會計價值的拓展能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營收益，拓展企業(yè)的經(jīng)營空間，從而使得企業(yè)的經(jīng)營模式得到豐富增強企業(yè)在財務(wù)方面的管理，降低生產(chǎn)成本，提高整體經(jīng)濟效益。
作者：高玥 單位：沈陽假日大廈有限公司
關(guān)鍵詞：“營改增”；高校稅務(wù)管理工作；影響
國家為了改變過去稅收制度的不合理性，避免重復(fù)征稅的發(fā)生，降低企業(yè)的發(fā)展負(fù)擔(dān)，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，財政部和國家稅務(wù)總局了《關(guān)于在北京等8 省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，從2012年11月1日起，國家先后在北京、上海、江蘇等省、市在交通運輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅的試點工作。2013年8月1日起，營業(yè)稅改增值稅開始在全國范圍內(nèi)推行。營業(yè)稅改增值稅是國家整個稅制體系改革的一個組成部分，它的執(zhí)行有助于建立健全科學(xué)的稅收體系。
營業(yè)稅改增值稅的主要領(lǐng)域包括現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)，而現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)又包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。高校作為現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)中的一個組成部分，也成了營業(yè)稅改增值稅的主要陣地。高校在執(zhí)行國家關(guān)于“營改增”相關(guān)措施的時候，對高校的財務(wù)、稅收等方面產(chǎn)生了影響。高校屬于非企業(yè)型單位，根據(jù)《增值稅一般納稅人的認(rèn)定管理辦法》規(guī)定，可以定位為小規(guī)模納稅人，而這正是目前絕大多數(shù)高校的選擇。有些稅務(wù)機關(guān)則按照經(jīng)營規(guī)模來界定高校所屬的納稅人種類。他們將年應(yīng)納稅收入大于等于500萬元的高校認(rèn)定為一般納稅人，而不是認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。營業(yè)稅和增值稅相比最大的不同就是營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，其計算方式為稅款=銷售款×稅率，而增值稅則屬于價外稅，不包含在商品的價格之中，因此計算應(yīng)納稅額時不能從收入總額中扣除。
就目前形勢而言，高校正處于”營改增“的工作進(jìn)程之中，對高校方方面面的影響，尤其是高校稅務(wù)管理工作的影響正在日益凸顯。在”營改增“這一大背景之下，本文擬結(jié)合高校的實際狀況，分析”營改增“對高校稅務(wù)管理工作的影響，并在此基礎(chǔ)之上提出相應(yīng)的建議。
一、“營改增”對高校稅務(wù)管理工作的影響
筆者結(jié)合工作實際，認(rèn)為“營改增”對高校稅務(wù)管理工作的影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面。
第一，“營改增”之后，稅率發(fā)生了變化，進(jìn)而導(dǎo)致稅負(fù)發(fā)生相應(yīng)變化。通常情況之下，高校一般被界定為小規(guī)模納稅人，過去按營業(yè)稅征稅時稅率為5%，現(xiàn)在 “營改增”之后，稅率由過去的5%下降為3%，進(jìn)而導(dǎo)致稅負(fù)有所下降。當(dāng)稅率降低，稅負(fù)減少之后，高校科研經(jīng)費所承受的納稅負(fù)擔(dān)會降低，一部分費用將會被節(jié)省出來用于科研建設(shè)，這對于高?？蒲惺聵I(yè)的發(fā)展而言也會產(chǎn)生積極的推動作用。而有些高校則被地方性稅務(wù)機關(guān)界定為一般納稅人，“營改增”之后，他們的納稅稅率將由過去的5%上升為6%。從表面上看，稅率增加，稅負(fù)也會相應(yīng)地增加，但現(xiàn)實并不是這樣，需要劃分為兩種情況進(jìn)行具體的考慮。有的高?？梢酝ㄟ^進(jìn)項稅額折扣來降低實際納稅負(fù)擔(dān)。在“營改增”之前，高校繳納的是營業(yè)稅，因此在采購階段所包含的增值稅進(jìn)項稅額不能抵扣，而“營改增”之后，高校在采購階段用語購買材料、設(shè)備的進(jìn)項稅額可以通過折扣來減少實際應(yīng)納稅額，因此，納稅負(fù)擔(dān)有所降低。而有些高校因為沒有拿到增值稅專用發(fā)票，不能享受進(jìn)項稅額的折扣，因而納稅負(fù)擔(dān)會有所增加。這就需要高校稅務(wù)管理部門結(jié)合具體情況，根據(jù)相應(yīng)的稅率計算出稅負(fù)。
第二，高校稅務(wù)管理部門所使用的發(fā)票也發(fā)生了相應(yīng)的變化。在征收營業(yè)稅的時候，稅收征管機關(guān)是地方性稅務(wù)機關(guān)；增值稅的稅收征管機關(guān)則為國家稅務(wù)機關(guān)。因此，由營業(yè)稅改為增值稅之后，稅收機關(guān)有地方稅務(wù)機關(guān)變?yōu)閲叶悇?wù)機關(guān)，發(fā)票發(fā)生了變化，需要由過去的營業(yè)稅發(fā)票改為增值稅發(fā)票，發(fā)票的管理也更為嚴(yán)格。具體而言，如果高校被界定為一般納稅人，那么他們既可以適用普通的增值稅發(fā)票，又可以在符合稅務(wù)機關(guān)相關(guān)規(guī)定的情況之下使用增值稅專用發(fā)票。如果高校被界定為小規(guī)模納稅人，那么他們則不能使用增值稅專用發(fā)票，只能使用普通的增值稅發(fā)票。如果對方單位需要增值稅專用發(fā)票，則需要在向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請之后由主管稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。這就需要高校稅務(wù)管理機關(guān)首先明確高校被界定為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，在界定清楚之后再根據(jù)具體情形選擇使用不同的增值稅發(fā)票，在使用發(fā)票的時候，必須符合主管稅務(wù)機關(guān)的相關(guān)規(guī)定。
第三，“營改增”之后，高校稅務(wù)管理部門在進(jìn)行稅務(wù)申報工作的時候也會發(fā)生相應(yīng)的變化。在“營改增”之后，稅務(wù)征收機關(guān)由地方稅務(wù)機關(guān)變?yōu)閲叶悇?wù)機關(guān)，在稅收申報程序上和之前相比程序更為復(fù)雜。這就需要高校稅務(wù)管理部門的工作者在進(jìn)行稅務(wù)申報的時候能夠明晰納稅事項、明確相關(guān)流程，更好地做好稅務(wù)申報工作。具體而言，稅務(wù)申報工作會因高校是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人而有所不同。如果高校被界定為小規(guī)模納稅人，那么增值稅的納稅申報程序就相對簡單；如果被界定為一般納稅人，那么申報流程就會較為復(fù)雜，需要經(jīng)過抄稅和認(rèn)證兩個步驟。抄稅需要對每月開具的增值稅發(fā)票信息進(jìn)行抄錄。如果需要對增值稅的進(jìn)項稅額進(jìn)行折扣，則必須進(jìn)行認(rèn)證，只有認(rèn)證通過之后進(jìn)項稅額才能夠享受相應(yīng)的折扣。高校稅務(wù)管理部門在進(jìn)行稅務(wù)申報的時候也需要不同情況區(qū)別對待，根據(jù)自己的納稅人身份，按照相應(yīng)的流程進(jìn)行增值稅申報。
第四，“營改增”之后，高校稅務(wù)管理在進(jìn)行會計核算工作的時候也要發(fā)生相應(yīng)的變化。正如前文所說，營業(yè)稅和增值稅的會計核算方法是有著根本性不同的。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，在計算稅額時直接用商品價格乘以稅率即可；而增值稅則屬于價外稅，在計算稅額的時候則需要將商品價格和增值稅額分開核算。這就需要高校稅務(wù)管理工作者在計算稅額的時候?qū)⒑愂杖氚凑者m用的稅率換算成不含稅的收入，計算出相應(yīng)的銷項稅額，對于進(jìn)項稅額折扣的情形，則要單獨確認(rèn)增值稅進(jìn)項稅額。
第五，“營改增”之后，高校稅務(wù)管理工作變得更加復(fù)雜，稅務(wù)風(fēng)險增加。高校涉稅業(yè)務(wù)長期以來很少涉及增值稅?！盃I改增”之后，無論是計稅方式、適用的發(fā)票，還是稅務(wù)申報、會計核算都會發(fā)生相應(yīng)的變化，這加重了高校稅務(wù)管理部門的負(fù)擔(dān)，需要他們改變過去的管理方式，不斷適應(yīng)新的變化。除此之外，高校稅務(wù)管理部門以后需要直接面對的稅收征管機關(guān)是國家稅務(wù)機關(guān)。在此次“營改增”改革之中，參與企業(yè)較多，國家稅務(wù)機關(guān)的工作負(fù)擔(dān)也會大大增加。而有些高校稅務(wù)管理機關(guān)如果沒能及時適應(yīng)這種變化或者是對“營改增“沒有給予足夠的重視，很可能導(dǎo)致相關(guān)納稅工作不符合相關(guān)規(guī)定，增加了稅負(fù)風(fēng)險。
二、相關(guān)建議
在“營改增”這一大背景之下，高校要做好稅務(wù)管理工作，可以采取以下對策：
首先，需要做好整體規(guī)劃安排。“營改增”是國家稅務(wù)體系改革的重要一步，其目的是為了降低行業(yè)整體稅負(fù)。但是受到一些主客觀因素的影響，部分單位的實際稅負(fù)不降反增。這就需要高校在進(jìn)行稅務(wù)管理工作的時候做好整體規(guī)劃安排，充分了解增值稅的相關(guān)政策，結(jié)合單位的實際情況，充分利用相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。例如，被認(rèn)定為一般納稅人的高?？梢酝ㄟ^適當(dāng)提高可抵扣進(jìn)項稅額在科研收入中的比例，盡可能地減少不可折扣的情況，降低稅負(fù)。
其次，要加強對發(fā)票的規(guī)范化管理。“營改增”之后，稅務(wù)部門對發(fā)票實行更加嚴(yán)格的管理。對此，高校要稅務(wù)管理根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，制定出具體的發(fā)票管理制度，按照相關(guān)管理制度進(jìn)行增值稅發(fā)票的開具、使用和核銷工作。如果存在可以折扣的進(jìn)項稅額，高校稅務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)格審查，避免錯誤或者是不規(guī)范情形的發(fā)生。
再次，要關(guān)注稅收申報流程的變化，嚴(yán)格依據(jù)申報流程進(jìn)行納稅申報工作。如果高校被界定為一般納稅人，則需要針對納稅申報環(huán)節(jié)和申報表的結(jié)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)。例如，高?？梢詫氖露悇?wù)申報工作的人員進(jìn)行系統(tǒng)化培訓(xùn)，提升他們的專業(yè)素質(zhì)，特別是一些財務(wù)軟件、稅務(wù)軟件的技能。通過納稅申報人員的學(xué)習(xí)，減少錯誤發(fā)生的可能性，保證申報工作的順利進(jìn)行。
三、結(jié)語
總之，在“營改增”這一大背景之下，高校稅務(wù)管理部門要真正意義上完全適應(yīng)這種變化，更好地做好稅務(wù)管理工作還有很長的一段路要走。為了實現(xiàn)這一目標(biāo)，高校稅務(wù)管理部門只有結(jié)合該校稅務(wù)實際，并結(jié)合“營改增“相應(yīng)的變化，把握”營改增“對高校稅務(wù)管理工作的影響的基礎(chǔ)之上，采取相應(yīng)措施，在做好整體規(guī)劃安排的基礎(chǔ)之上，加強對發(fā)票的規(guī)范化管理，并且要關(guān)注稅收申報流程的變化、嚴(yán)格依據(jù)申報流程進(jìn)行納稅申報工作，以求減輕高校的稅負(fù)，促進(jìn)高校的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
1稅務(wù)策劃對企業(yè)財務(wù)管理的作用分析
稅收籌劃是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的重要途徑。通過合理的稅務(wù)籌劃可降低運營成本，從而為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益。稅務(wù)籌劃作為財務(wù)管理的重要內(nèi)容之一，降低了企業(yè)的運營風(fēng)險。避免了部分企業(yè)采取偷稅、漏稅等不良手段降低其賦稅負(fù)擔(dān)。目前，企業(yè)稅收籌劃已經(jīng)發(fā)展到一定的程度，管理手段豐富且具有高效性。根據(jù)企業(yè)的運營現(xiàn)狀，對其投資理財做出最基本的判斷，從而構(gòu)建更加合理的企業(yè)節(jié)稅方案，降低企業(yè)運營負(fù)擔(dān)和運營風(fēng)險，實現(xiàn)現(xiàn)代化的管理模式。財務(wù)管理應(yīng)以推動企業(yè)的發(fā)展和國家進(jìn)步為目的。要求管理人員將國家利益放在首位，在遵守法律的前提下實施相關(guān)財務(wù)管理行為?？茖W(xué)的財務(wù)規(guī)劃應(yīng)成為企業(yè)的運營目標(biāo)，幫助企業(yè)做出科學(xué)的決斷，從而促進(jìn)企業(yè)財務(wù)管理的高效性。只有結(jié)合稅收影響因素，才能確保企業(yè)管理者做出科學(xué)、合理的決策?？傊?，稅務(wù)籌劃是指企業(yè)通過合法的手段規(guī)劃其稅收內(nèi)容，從而引進(jìn)先進(jìn)的管理方案，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。
2稅收籌劃在財務(wù)管理中的實際應(yīng)用
基于財務(wù)管理的特點，稅收籌劃應(yīng)建立在國家相關(guān)法律基礎(chǔ)上，以降低企業(yè)成本為目標(biāo)，解決企業(yè)財務(wù)問題。在企業(yè)發(fā)展中，財務(wù)管理與稅務(wù)籌劃之間相互影響。合理有效的稅收籌劃將提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)財務(wù)管理的最終目標(biāo)。為確保稅務(wù)籌劃的順利進(jìn)行，財務(wù)策劃的合理性具有重要意義。利用先進(jìn)的財務(wù)管理手段，將企業(yè)財務(wù)管理的內(nèi)容和方式和出發(fā)點，以此來檢驗財務(wù)管理的合理性?；诙咧g相互制約的關(guān)系，我們對財務(wù)管理中籌資、投資和運營過程中的稅收籌劃進(jìn)行分析如下。
2．1籌資過程中的稅務(wù)籌劃
籌資是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。目前，權(quán)益融資和債券融資是企業(yè)的主要籌資模式。而權(quán)益融資的主要形式為股票發(fā)行和債券融資，債券融資的主要方式為債券發(fā)行和銀行等貸款方式。由于國家法律明確規(guī)定了權(quán)益資金成本不能作為企業(yè)費用項目，而股息所得稅則不在其內(nèi)。因此企業(yè)只能獲得稅后利潤。要確保企業(yè)籌資的順利進(jìn)行，稅務(wù)籌劃是其重要手段。也就是說，企業(yè)股票發(fā)行前，企業(yè)要具有足夠的注冊資本，以確保其運營所需資金。這一過程中涉及到企業(yè)資本的獲得。當(dāng)然，企業(yè)要解決短期資金問題，可通過銀行借貸的方式解決，但對于長期的資金問題，企業(yè)要盡量避免大量的銀行貸款，以降低企業(yè)的運營壓力。另一方面，注冊資本影響企業(yè)的資金籌集。足夠的注冊資本和先進(jìn)的管理方案可使企業(yè)獲得銀行等融資機構(gòu)的認(rèn)可。企業(yè)要盡量降低這一影響，最大限度的籌集到債務(wù)資本。當(dāng)企業(yè)負(fù)債利息率低于投資收益率時，企業(yè)可通過財務(wù)杠桿或增加負(fù)債的方式獲取節(jié)稅收益。在資金籌集過程中，權(quán)益融資和債券融資之間各具優(yōu)勢。債務(wù)融資可快速為企業(yè)籌集資金，但具有潛在的風(fēng)險。國家相關(guān)法律規(guī)定企業(yè)可將其債務(wù)融資過程中支出的利息與手續(xù)費依法納入財務(wù)費用或者在建工程費用之列。通過稅前支取財務(wù)費用，從而抵消部分所得稅。股票發(fā)行過要求企業(yè)納稅后才能獲得。
2．2投資過程中的稅務(wù)籌劃
企業(yè)投資過程是指企業(yè)通過一定的資本投入獲得長期發(fā)展的經(jīng)濟利潤的行為。對于財務(wù)管理來說，投資是其重要手段。因此，企業(yè)應(yīng)重視稅務(wù)籌劃。在投資方案制定過程中，應(yīng)通過正確的模式策劃投資地點選擇，以確保投資效益最大化。企業(yè)投資應(yīng)盡量選擇低稅區(qū)以降低其運營壓力。當(dāng)然企業(yè)還應(yīng)綜合考慮勞動力是否充足、產(chǎn)品是否能夠暢銷等因素，確保企業(yè)投資的合理性。為適應(yīng)改革開放的需求，企業(yè)應(yīng)制定不同的稅收方案，以適應(yīng)不同的優(yōu)惠政策。為此企業(yè)還應(yīng)重視投資，在企業(yè)內(nèi)部組織投資策劃團隊，對于地點選擇、資金投入等因素進(jìn)行綜合商討。結(jié)合國家政策、企業(yè)發(fā)展等因素，為企業(yè)發(fā)展獲取最佳條件。另外，根據(jù)行業(yè)需求還應(yīng)選擇高新技術(shù)區(qū)或者知識密集型產(chǎn)業(yè)。根據(jù)不同的稅收政策，做好稅務(wù)籌劃，確保企業(yè)經(jīng)營效益的最大化。由于投資規(guī)模受到多種因素的影響，因此投資行為還應(yīng)以市場發(fā)展為出發(fā)點。稅收作為影響企業(yè)投資的重要因素，要在發(fā)展之前確定投資規(guī)模。另外，投資還影響生產(chǎn)規(guī)模和納稅水平，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實力設(shè)定企業(yè)規(guī)模，并逐漸實現(xiàn)發(fā)展壯大。在“營改增”這一大環(huán)境下，增值稅成為企業(yè)主要的納稅方式，通過多種方式獲得增值稅是企業(yè)發(fā)展的重要目標(biāo)之一。實踐證明，“營改增”一定程度上減輕了企業(yè)的壓力。通常情況下，一般納稅人和小規(guī)模納稅人是我國稅法規(guī)定的增值稅納稅人。在征收增值稅時，不同的納稅人適用于不用的征收率和增值率。投資者應(yīng)從細(xì)節(jié)分析，對其進(jìn)行綜合評價以確保企業(yè)稅收壓力。
2．3經(jīng)營過程的稅務(wù)籌劃
企業(yè)運營管理是其發(fā)展的核心。在企業(yè)運營過程中，稅務(wù)籌劃關(guān)系其運營成本，二者之間具有一定的聯(lián)系。其中選擇存貨計價方式、資產(chǎn)攤銷和固定資產(chǎn)折舊是目前企業(yè)重點采用的成本核算方案。成本費用包括企業(yè)生產(chǎn)運營過程中產(chǎn)生的福利費用、管理費用等。采取正確的費用分?jǐn)偡ㄔ谄髽I(yè)發(fā)展中具有重要意義，目前主要方法包括平均分?jǐn)偡ā⒉灰?guī)則分?jǐn)偡ê蛯嶋H發(fā)生分?jǐn)偡ǖ取Ｆ髽I(yè)應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展需求選擇不同的分?jǐn)偡椒ǎ袚?dān)不同的稅務(wù)壓力。存貨計價主要采用加權(quán)平均法、個別計價法和先進(jìn)先出法。對于企業(yè)來說，不同的計價方式為企業(yè)帶來不同的成本支出，對企業(yè)運營的影響也不盡相同。先進(jìn)先出法適用于物價降低時的存貨計價。固定資產(chǎn)折舊是目前企業(yè)廣泛應(yīng)用的稅務(wù)籌劃方式。固定資產(chǎn)折舊所反映的是固定資產(chǎn)在當(dāng)期生產(chǎn)中的轉(zhuǎn)移價值。企業(yè)在運用過程中提取固定資產(chǎn)則就費用計入成本費用。目前，企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊主要以年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法及平均年限法為主。在企業(yè)發(fā)展中，固定資產(chǎn)成本和折舊方法應(yīng)根據(jù)具體情況而定。如快速折舊法適用于通貨膨脹時期，可以降低企業(yè)的資金回收期，以增加稅收抵稅額，延遲納稅。
3總結(jié)
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；對策
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）05-0-02
一、問題的提出
在西方發(fā)達(dá)國家，納稅人對稅務(wù)籌劃早已耳熟能詳。而在我國，稅務(wù)籌劃卻處于初始階段。對于什么是稅務(wù)籌劃，那是人言言殊，莫衷一是；某些納稅人雖具有稅務(wù)籌劃能力，但水平較低，只是滿足于在經(jīng)營過程中規(guī)避額外的稅負(fù)而已，遠(yuǎn)未上升到權(quán)衡稅負(fù)以選擇最佳經(jīng)營方案、多渠道爭取利已的稅收政策的稅務(wù)籌劃核心的層面上；我國納稅人的稅務(wù)籌劃走“彎路”甚至走“歧路”的現(xiàn)象屢見不鮮，我國稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀不容樂觀。如何改善我國稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀，提高納稅人的稅務(wù)籌劃水平，已越來越引人關(guān)注。本文將就此表達(dá)一些個人看法，嘗試提出一些相應(yīng)對策。
二、稅務(wù)籌劃的概念
稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的精密規(guī)劃而獲得節(jié)稅收益，進(jìn)而實現(xiàn)利潤最大化的涉稅理財活動，是納稅人經(jīng)營管理活動的組成部分。
稅務(wù)籌劃的根本目標(biāo)是做好各項經(jīng)濟行為事前的稅務(wù)規(guī)劃，減輕企業(yè)稅務(wù)以實現(xiàn)企業(yè)稅后收益最大化，降低企業(yè)風(fēng)險。通過稅務(wù)籌劃，企業(yè)可在維護(hù)納稅人合法權(quán)益的同時使國家的稅收立法意圖得以實現(xiàn)，并強化企業(yè)財務(wù)管理水平，促進(jìn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。
三、我國稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀
稅務(wù)籌劃進(jìn)入中國只是近十年的事，1994年我國才建立起比較適應(yīng)市場經(jīng)濟需求的稅收制度，稅法逐漸規(guī)范，專業(yè)性也在加強。市場經(jīng)濟體制的建立，作為市場經(jīng)濟主體的企業(yè)， 為了實現(xiàn)各自的經(jīng)濟利益展開了激烈競爭。在經(jīng)營能力和外部環(huán)境既定的情況下，政府稅收與企業(yè)可支配利益是一個相互消長的關(guān)系。
從理論上講，能合法減少應(yīng)納稅款，節(jié)約稅收成本，實現(xiàn)利潤最大化的稅務(wù)籌劃，應(yīng)是納稅人的必然選擇。然而實踐中，稅務(wù)籌劃并未廣泛展開。即使實施了稅務(wù)籌劃，納稅人也是停留在經(jīng)營過程中規(guī)避額外稅負(fù)的初級稅務(wù)籌劃階段，鮮有納稅人立足權(quán)衡稅負(fù)以選擇最優(yōu)經(jīng)營決策的中級稅務(wù)籌劃，而立足于通過反映、申訴、呼吁等措施積極爭取對自身有利的稅收政策的高級稅務(wù)籌劃更是難以企及。國內(nèi)納稅人整體稅務(wù)籌劃水平較低，實踐推廣剛剛起步。由于認(rèn)識上的偏差，籌劃活動走“彎路”，甚至走偷稅、逃稅的“歧路”的情況屢見不鮮。另外，我國專業(yè)的合格的稅務(wù)籌劃人才儲備不足，稅務(wù)籌劃人才隊伍建設(shè)與我國國情和現(xiàn)實需求相去甚遠(yuǎn)。
四、稅務(wù)籌劃不和諧現(xiàn)狀的原因分析
1.執(zhí)法不嚴(yán)導(dǎo)致違法成本低
稅法執(zhí)行情況是企業(yè)評估偷稅、逃稅等稅收違法行為成本的一個因素。如果稅法得不到有效貫徹執(zhí)行，納稅人違反稅法及法規(guī)的行為得不到及時懲戒，則企業(yè)違法、違規(guī)的成本較低，企業(yè)管理當(dāng)局在權(quán)衡了成本與收益后，可能會傾向于選擇違法行為而不是選擇稅務(wù)籌劃的正途。
由于我國稅法體系還不完備，制度安排不盡合理，稅務(wù)行政處罰力度不夠，一定程度上助長了納稅人的偷、逃稅行為，導(dǎo)致涉稅失信行為和違法犯罪活動屢禁不止。在這種納稅環(huán)境下，納稅人偷、逃稅收所可能引發(fā)的風(fēng)險相對于所獲得的利益來看是小的，成本收益分析的結(jié)果往往促成偷、逃稅行為的發(fā)生。同時，遵紀(jì)守法的正向效應(yīng)不足，誠信納稅的納稅人未能得到應(yīng)有的稅收優(yōu)惠待遇，而以較低違法成本來減輕稅負(fù)的涉稅失信行為卻大行其道。這在客觀上都阻礙了稅務(wù)籌劃在理財實踐上的實施。
2.稅務(wù)籌劃成本相對過高
稅務(wù)籌劃是一項專業(yè)性很強的綜合性涉稅理財活動，一般是由專業(yè)的稅務(wù)籌劃人員去實施運作，需要投入一定的人力、物力和精力。也就是說，稅務(wù)籌劃是有成本的。
籌劃人員必須熟悉稅收政策、法規(guī)，對納稅人涉稅經(jīng)濟行為有充分了解，對稅務(wù)籌劃方案的運行效率和效果及其被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的程度有準(zhǔn)確的把握，才能找到實施稅務(wù)籌劃的合理空間。
另外，籌劃人員必須熟悉國家的財務(wù)會計準(zhǔn)則和會計制度法規(guī)。稅務(wù)籌劃需要嚴(yán)謹(jǐn)、準(zhǔn)確的會計處理來支持。否則，納稅人無法對幾個納稅方案進(jìn)行比較和篩選。
稅種的多樣性、政策的動態(tài)性、企業(yè)的差異性和納稅人要求的特殊性，要求籌劃人員不僅要精通稅法、財務(wù)會計以及企業(yè)管理等多方面知識，同時需具務(wù)較強的溝通能力、文字綜述能力、營銷能力等。在充分了解籌劃對象基本情況基礎(chǔ)上，運用專業(yè)知識和專業(yè)判斷能力為企業(yè)出具合適的籌劃方案。
鑒于以上所述，稅務(wù)籌劃大多要由專業(yè)人員及專門部門進(jìn)行，納稅人或者根據(jù)自身組織專門機構(gòu)，或者聘請稅務(wù)專家，或者直接委托中介機構(gòu)進(jìn)行籌劃。無論采用何種無疑都會增大納稅人的涉稅活動成本。
3.不穩(wěn)定的稅收環(huán)境是關(guān)鍵因素
我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期，國家稅制變動頻繁且復(fù)雜。納稅人根據(jù)原來有利于自己的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)籌劃，一旦政策發(fā)生變化，稅務(wù)籌劃的空間相應(yīng)消失，結(jié)果可能發(fā)生變化，甚至事與愿違。稅務(wù)籌劃是一個系統(tǒng)工程，貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程，需要納人通過對自身應(yīng)納稅行為預(yù)見性的安排來進(jìn)行系統(tǒng)、全面而又長期的規(guī)劃。因此，納稅人需要一個相對穩(wěn)定的稅收環(huán)境，稅收法規(guī)的頻繁變化會增大籌劃成本，使納稅人對稅務(wù)籌劃持謹(jǐn)慎態(tài)度。
4.現(xiàn)有的稅務(wù)籌劃人才儲備不足
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)公司；稅務(wù)風(fēng)險；控制措施
房地產(chǎn)行業(yè)作為我國的支柱性行業(yè)之一，只有實現(xiàn)健康、快速發(fā)展，才能為國民經(jīng)濟的有序運行提供可靠保障。面對企業(yè)全面實行“營改增”和金稅監(jiān)管下的各類財稅風(fēng)險，各個行業(yè)該如何采取有效內(nèi)部控制措施防控企業(yè)的各個環(huán)節(jié)風(fēng)險，避免不必要的損失，并運用風(fēng)險管控的手段獲取最大化的稅收收益，成為目前各類企業(yè)的首要任務(wù)。對此，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)對各業(yè)務(wù)流程進(jìn)行調(diào)整與完善，加大內(nèi)部管理力度，注重提升稅務(wù)管理水平，最大限度降低稅務(wù)，從而有效規(guī)避各種稅務(wù)風(fēng)險。
一、房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險分析
（一）稅務(wù)風(fēng)險管理意識薄弱
“營改增”政策雖然已經(jīng)全面實行，但是很多房地產(chǎn)公司仍然缺乏風(fēng)險防范意識，仍實行“粗放式”的經(jīng)營管理模式。公司領(lǐng)導(dǎo)與管理人員納稅觀念和稅收遵從意識不強，工作上只關(guān)注財務(wù)風(fēng)險，忽視了稅務(wù)風(fēng)險，這樣不利于自身的可持續(xù)發(fā)展。
（二）缺乏健全的稅務(wù)風(fēng)險機構(gòu)
很多房地產(chǎn)公司還未成立專門的稅務(wù)管理機構(gòu)，也沒有安排專業(yè)的稅務(wù)管理人員，個別公司雖然有稅收管理崗位，也僅僅是承擔(dān)報稅的職責(zé)，未履行稅務(wù)風(fēng)險管理職能。且一些房地產(chǎn)公司的稅收管理人員由出納或其他會計崗位人員兼任，其稅收專業(yè)素質(zhì)不能滿足規(guī)定要求。
（三）稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部防控制度不完善
現(xiàn)階段很多房地產(chǎn)公司還沒有建立完善的信息溝通機制。首先，各部門涉稅信息傳遞與交流不及時；其次財務(wù)人員與稅務(wù)機關(guān)溝通與交流較少，不能第一時間了解稅收政策變化情況；最后未建立完善的稅務(wù)風(fēng)險管理體系，無法及時識別稅務(wù)風(fēng)險，缺乏對稅務(wù)風(fēng)險評估、應(yīng)對措施及控制、風(fēng)險控制評價等環(huán)節(jié)?？梢姸悇?wù)風(fēng)險控制過程中，加強內(nèi)部管理，將防范措施做到位，是稅務(wù)風(fēng)險控制首要任務(wù)。
（四）會計制度與稅法不統(tǒng)一
當(dāng)前會計制度和稅法還有著很大的差異，營改增后稅法產(chǎn)生了新的問題。在此背景下，財務(wù)人員需要認(rèn)真學(xué)習(xí)、理解并掌握改革后的財務(wù)和稅務(wù)知識，在日常工作過程中將會計制度和稅法規(guī)定的差異協(xié)調(diào)好。這對財務(wù)人員提出了更高的要求，關(guān)系著對稅務(wù)風(fēng)險的控制效果。
二、房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險控制措施
（一）增強稅務(wù)風(fēng)險控制管理意識
首先應(yīng)在公司內(nèi)部創(chuàng)建良好的稅務(wù)風(fēng)險管理文化氛圍，公司領(lǐng)導(dǎo)要帶頭轉(zhuǎn)變自身的思想觀念，切實增強稅務(wù)風(fēng)險意識，建立健全稅務(wù)風(fēng)險管理體系，培養(yǎng)員工良好職業(yè)道德與專業(yè)素質(zhì)，提高員工的風(fēng)險防范意識。在實際工作過程中，財務(wù)部應(yīng)根據(jù)各業(yè)務(wù)流程，制定相應(yīng)的報銷制度，并進(jìn)行全員培訓(xùn)，強調(diào)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險，明確違反報銷制度的獎罰措施。將稅務(wù)風(fēng)險管理與員工利益相掛鉤，促使稅務(wù)風(fēng)險管理意識不斷增強。
（二）健全稅務(wù)管理體制
健全稅務(wù)管理體制是防范稅務(wù)風(fēng)險的前提，應(yīng)做好以下幾點工作：一、設(shè)置稅務(wù)會計崗位，由專業(yè)人員負(fù)責(zé)涉稅事項，明確職責(zé)權(quán)限。負(fù)責(zé)定期收集稅收政策并匯總上報，根據(jù)各項目具體情況制定切實可行的稅收籌劃計劃并監(jiān)督實施，加強與稅務(wù)部門溝通，保證稅務(wù)工作順利運行。二、成立合約規(guī)劃小組，合理分解項目成本，編制合約規(guī)劃。制定合同管理制度，明確合同簽訂、執(zhí)行、付款審核過程中的權(quán)限。編制采購、施工等關(guān)鍵環(huán)節(jié)合同模板，明確重要條款內(nèi)容，減少稅務(wù)及法律風(fēng)險。三、根據(jù)稅法規(guī)定做好納稅申報工作，避免出現(xiàn)錯報、漏報情況。將納稅資料及時裝訂成冊，妥善保存，確保其完整性。積極配合稅務(wù)檢查，防止因資料丟失帶來不必要的處罰。四、財務(wù)部應(yīng)加強發(fā)票管理力度，為避免出現(xiàn)不合規(guī)發(fā)票的情況，應(yīng)明確可抵扣進(jìn)項，不可抵扣進(jìn)項業(yè)務(wù)范圍，制定詳細(xì)的審核及付款流程，保證財務(wù)核算準(zhǔn)確規(guī)范，促進(jìn)稅收籌劃工作正常運行。
（三）完善內(nèi)部控制管理制度
房地產(chǎn)公司企業(yè)組織架構(gòu)、營銷模式、集中采購、財務(wù)管理、稅務(wù)管理、合同涉稅、信息系統(tǒng)等各環(huán)節(jié)都可能出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險，為確保將所有稅務(wù)風(fēng)險問題解決好，除增強風(fēng)險管控意識、健全稅管理體制外，還要完善內(nèi)部管理制度。房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險管理過程主要包括事前、事中和事后三個部分，且各部分有著一定的聯(lián)系，需要加強各部門人員之間的配合與支持，才能形成完善的內(nèi)部控制管理體系。在事前預(yù)防方面，應(yīng)對公司組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，將各業(yè)務(wù)流程中的審批、執(zhí)行、記錄、資料保管等職權(quán)分離，將不相容業(yè)務(wù)分離，形成權(quán)力制衡。
（四）加強會計核算實務(wù)與稅務(wù)風(fēng)險管控
隨著營改增全面落地，國家稅務(wù)總局先后出臺了多項政策，財政部也出臺了《增值稅會計處理規(guī)定》的文件，同時，“金稅三期”系統(tǒng)的上線實施也使得稅務(wù)監(jiān)管手段不斷豐富，稽查力度進(jìn)一步強化，增值稅的處理成為納稅人每月都要面對的一道難題。要解決這個難題，首先要理清增值稅會計核算基礎(chǔ)和會計科目設(shè)置，以及與之相關(guān)的納稅申報思路。其次財務(wù)人員要熟悉商品房銷售與交付流程，掌握各項目增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，及時申報納稅。項目開發(fā)過程發(fā)生的成本費用要合理歸集分配，可以抵扣的進(jìn)項稅完稅憑證由專人負(fù)責(zé)保管、認(rèn)證及抵扣工作，提前做好土地增值稅測算工作。財務(wù)人員既要熟悉營改增相關(guān)政策又要做好會計核算和申報工作，才能規(guī)避相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險。
三、結(jié)語
總之，房地產(chǎn)企業(yè)如果不及時解決稅務(wù)風(fēng)險，將不利于自身的穩(wěn)定發(fā)展。稅務(wù)風(fēng)險存在于房地產(chǎn)企業(yè)所有業(yè)務(wù)活動中，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提高重視程度，加大監(jiān)督管理力度，將稅務(wù)風(fēng)險控制在合理范圍內(nèi)，方能保證經(jīng)營管理工作更加安全。此外，房地產(chǎn)公司還要結(jié)合稅法政策變動情況，及時作出相應(yīng)的調(diào)整，提升稅務(wù)風(fēng)險控制能力，為自身的進(jìn)一步發(fā)展創(chuàng)造更加有利的條件。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞:煤炭企業(yè) 稅務(wù)籌劃 風(fēng)險與防范
稅收是價值分配的反應(yīng)，稅務(wù)的籌劃是企業(yè)為了減少稅收對其自身價值分配而采用的一種手段。而企業(yè)的稅務(wù)籌劃必須是在法律和道德允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的，它是一種事前行為，因此，財務(wù)籌劃便具有長期性和預(yù)見性的特點。它的根本目的就是尋求企業(yè)價值的最大化。而煤炭企業(yè)相較于其他企業(yè)而言，它的資金投入量更大，且需要不間斷的后續(xù)資金來保證運作。
一、我國煤炭企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略
(一)煤炭企業(yè)的特點
煤炭是我國重要的戰(zhàn)略資源，煤炭企業(yè)的規(guī)范對于我國長治久安起到非常重要的作用。煤炭企業(yè)相較于其他企業(yè)而言，它的資金投入大、危險系數(shù)高。礦井下面情況復(fù)雜，一旦發(fā)生礦難很難預(yù)防，更難施救。
煤炭企業(yè)幾乎沒有什么技術(shù)含量，所以很難形成技術(shù)優(yōu)勢。煤炭企業(yè)工作條件十分艱苦，對把工作條件的安全系數(shù)也不是其他企業(yè)所能比擬的。
(二)煤炭產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r
煤炭產(chǎn)業(yè)由于投資大，競爭力強，所以一些小的煤炭企業(yè)根本沒法在這樣的環(huán)境里生存。因此，煤炭產(chǎn)業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)了互相聯(lián)合與兼并，從而能夠不斷地擴大自己的經(jīng)營規(guī)模。
相對于其他國家的煤炭產(chǎn)業(yè)，我國的煤炭企業(yè)存在監(jiān)管力度不夠，企業(yè)缺乏國際競爭力。我國是世界上煤炭產(chǎn)量最大的國家之一，但我國內(nèi)部煤炭企業(yè)發(fā)展不均衡。由于我國各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的不均衡，國家對每個地區(qū)的經(jīng)濟政策也存在差異，相同的政策在不同的地區(qū)進(jìn)行籌劃就難免會引發(fā)不相匹配的情況。因此，國家應(yīng)該在不同的地區(qū)設(shè)立不同的政策。這樣才能使我國的煤炭產(chǎn)業(yè)逐步走向正規(guī)化和規(guī)范化。
二、稅務(wù)風(fēng)險形成的原因
(一)企業(yè)的納稅意識和稅務(wù)風(fēng)險觀念不強
當(dāng)前，雖然我國很多企業(yè)已經(jīng)意識到納稅是企業(yè)的義務(wù)，但還是缺乏納稅的主動性和自覺性，大都出于稅收法規(guī)的強制性。企業(yè)納稅的被動性使得企業(yè)無法從整體上對經(jīng)濟業(yè)務(wù)所適用的稅收法規(guī)進(jìn)行整體把握，沒有享受依法節(jié)稅的權(quán)利和依法納稅的義務(wù)。同時，企業(yè)一味迎合稅務(wù)機關(guān)使得企業(yè)在利益受損或者沒有享受贏得的稅收利益時，缺乏相應(yīng)的維權(quán)意識，稅務(wù)風(fēng)險因此產(chǎn)生。由于企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險意識不強，在生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)缺乏對稅務(wù)風(fēng)險的整體考慮，沒有將識別防范稅務(wù)風(fēng)險貫穿于整個生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對稅務(wù)的籌劃也缺乏協(xié)調(diào)性和整體性。在實際工作中，企業(yè)的各個部門之間缺少稅務(wù)監(jiān)控，使得企業(yè)增加了不必要的稅務(wù)風(fēng)險。
(二)納稅人與稅務(wù)機關(guān)的信息不對稱
納稅人與稅務(wù)機關(guān)的信息不對稱是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的一大原因。由于很大一部分具有比照性和實用性的稅收政策處于半公開或者非公開狀態(tài)，稅務(wù)機關(guān)對相關(guān)政策的宣傳力度不夠，往往只是局限于對有效范圍的解釋，對于那些新出臺的稅收政策，并沒有及時提醒納稅人給予關(guān)注，因此就容易是納稅人跌入納稅陷阱。
(三)企業(yè)辦稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高
一般來說，企業(yè)辦稅人員的素質(zhì)如果較高，那么企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險就會較低，反之就會較高。但是當(dāng)前我國的辦稅人員對財務(wù)、會計以及稅務(wù)等相關(guān)的法律法規(guī)了解和掌握的不夠熟悉和透徹。由于企業(yè)辦稅人員素質(zhì)的限制，雖然企業(yè)在客觀上沒有偷稅漏稅意識，但是在實際的報稅操作中，并沒有按照相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行，有的企業(yè)的納稅雖然在表面上符合，但是實際上卻是偷稅，給企業(yè)帶來了稅務(wù)風(fēng)險。另外，由于企業(yè)辦稅員與稅務(wù)機關(guān)的溝通欠缺，無法針對企業(yè)的自身狀況設(shè)計出一套科學(xué)合理、合法有效的稅務(wù)風(fēng)險識別與防范方案。
三、煤炭企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防范措施
(一)將納稅納入企業(yè)發(fā)展的總目標(biāo)中
企業(yè)的稅務(wù)管理應(yīng)是以企業(yè)的發(fā)展為目標(biāo)的，與企業(yè)發(fā)展的大方向相同，不能局限于個別稅務(wù)種類，也不能只重視節(jié)稅。所以，煤炭企業(yè)在開展納稅活動時要全面考慮，仔細(xì)權(quán)衡，從而選擇對企業(yè)最有意義的方面進(jìn)行籌劃。
(二)建立評估風(fēng)險機構(gòu)
由于煤炭企業(yè)自身的特點和行業(yè)風(fēng)險籌劃的性質(zhì)，我們應(yīng)該事先評估籌劃的項目，從而估算出較為客觀的風(fēng)險值，最后決定是否要接受委托和如何進(jìn)行籌劃。風(fēng)險評估的時候要綜合的考慮評估企業(yè)對籌劃的依賴程度、企業(yè)的經(jīng)營情況是否良好、行業(yè)發(fā)展是否是良性循環(huán)、企業(yè)過去幾年納稅的情況、之前一年是否有重大的稅務(wù)問題和審計問題、稅務(wù)部門對企業(yè)依法納稅的信譽度持什么樣的評價等。
(三)加強企業(yè)內(nèi)部管理，加大責(zé)任追究力度
為了能夠更好地防范和解決企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，煤炭企業(yè)要改變原有的外延性生產(chǎn)經(jīng)營局面，向內(nèi)涵性生產(chǎn)經(jīng)營轉(zhuǎn)變，加強企業(yè)的內(nèi)部管理，發(fā)覺內(nèi)部管理人才提高高管理工作的效率。健全企業(yè)內(nèi)部管理制度，特別是加強成本、投資、擔(dān)保、質(zhì)量方面的管理制度，從而封死管理方面所出現(xiàn)的漏洞、降低企業(yè)的負(fù)債率和不良資產(chǎn)的比率，最終做到降低企業(yè)的業(yè)務(wù)成本，提高企業(yè)的資金利用效率。
四、結(jié)論
稅務(wù)活動是在特殊時期進(jìn)行的一項特殊活動。煤炭企業(yè)資金投入之大，危險系數(shù)之高都是其他企業(yè)很難比擬的。因此，煤炭企業(yè)稅務(wù)活動是否能夠很好的完成將直接影響煤炭企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。隨著我國稅法的不斷完善，煤炭企業(yè)的稅務(wù)活動實施起來將越來越艱難。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)活動時要立足稅法。完善自身，在國家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)推動煤炭企業(yè)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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