時(shí)間：2023-05-29 18:24:17
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇卷煙消費(fèi)稅，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
近日財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于調(diào)整煙產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[20xx]84號(hào)），對(duì)卷煙產(chǎn)品消費(fèi)稅政策進(jìn)行了調(diào)整。這是實(shí)行消費(fèi)稅政策以來(lái)，國(guó)家對(duì)卷煙產(chǎn)品消費(fèi)稅政策進(jìn)行的第四次調(diào)整。這給煙草商業(yè)企業(yè)帶來(lái)了新的課題，如何在稅收增加的同時(shí)，減少煙草商業(yè)企業(yè)壓力呢？本文就此專(zhuān)題分析，以拋磚引玉。
這次卷煙消費(fèi)稅調(diào)整與歷次相比，主要由以下新變化：卷煙分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)調(diào)高；卷煙從價(jià)稅率調(diào)高；卷煙納稅范圍擴(kuò)大。將導(dǎo)致煙草商業(yè)企業(yè)稅賦增加；利潤(rùn)大幅減少；維護(hù)卷煙消費(fèi)市場(chǎng)秩序穩(wěn)定壓力加大。
此次卷煙消費(fèi)稅政策調(diào)整是國(guó)家面對(duì)當(dāng)前較為嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，緩解國(guó)家財(cái)政稅收壓力而進(jìn)行的宏觀調(diào)控，我們要站在“兩個(gè)至上”的高度正確認(rèn)識(shí)，同時(shí)也要積極研究，盡量將卷煙消費(fèi)稅政策變化的不利影響降到最低，以確保“卷煙上水平、稅利保增長(zhǎng)”的目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。首先，調(diào)整營(yíng)銷(xiāo)思路，提高適應(yīng)市場(chǎng)能力。其次，加大打假力度，維護(hù)良好的卷煙市場(chǎng)秩序。第三，開(kāi)展技術(shù)創(chuàng)新，節(jié)能減耗促進(jìn)效益快速增長(zhǎng)。第四，加強(qiáng)工商協(xié)同，提高共同抵御風(fēng)險(xiǎn)能力。
總之，卷煙產(chǎn)品消費(fèi)稅政策調(diào)整對(duì)我們煙草商業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)是一次嚴(yán)峻的考驗(yàn)，我們只有積極主動(dòng)應(yīng)對(duì)，繼續(xù)深化改革，加強(qiáng)基礎(chǔ)管理，轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，充分挖掘市場(chǎng)潛力，才能確保行業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。
一、卷煙消費(fèi)稅政策變化的主要內(nèi)容
我國(guó)卷煙消費(fèi)稅從開(kāi)征以來(lái)，經(jīng)歷了四次大調(diào)整：1994年以前，煙草業(yè)與其他行業(yè)一樣統(tǒng)一征收60%的產(chǎn)品稅；1994年實(shí)行“分稅制”后將產(chǎn)品稅改征增值稅，并新增了消費(fèi)稅種，1994年各類(lèi)卷煙按出廠價(jià)統(tǒng)一計(jì)征40%的消費(fèi)稅；1998年7月1日，為促使卷煙產(chǎn)品結(jié)構(gòu)合理化，對(duì)卷煙消費(fèi)稅稅制再次進(jìn)行改革，調(diào)整了卷煙消費(fèi)稅的稅率結(jié)構(gòu)，將消費(fèi)稅稅率調(diào)整為三檔，一類(lèi)煙50%，二、三類(lèi)煙40%，四、五類(lèi)煙25%；20xx年6月1日起，對(duì)卷煙消費(fèi)稅的計(jì)稅方法和稅率進(jìn)行了調(diào)整，實(shí)行從量與從價(jià)相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法，即按量每5萬(wàn)支卷煙計(jì)征150元的定額稅，從價(jià)計(jì)征從過(guò)去的三檔調(diào)整為二檔，即每條調(diào)撥價(jià)為50元以上的稅率為45%，50元以下的稅率為30%；這次卷煙消費(fèi)稅調(diào)整與歷次相比，主要由以下新變化：
1、卷煙分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)調(diào)高?，F(xiàn)行的消費(fèi)稅規(guī)定，每標(biāo)準(zhǔn)條（200支，下同）調(diào)撥價(jià)格在50元（不含增值稅）以上（含50元）的卷煙為甲類(lèi)卷煙，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在50元（不含增值稅）以下為乙類(lèi)卷煙，而財(cái)稅[20xx]84號(hào)規(guī)定：調(diào)撥價(jià)格70元/條（含）以上的為甲類(lèi)卷煙，其余為乙類(lèi)卷煙。即甲、乙類(lèi)卷煙分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)由50元調(diào)整到70元。
2、卷煙從價(jià)稅率調(diào)高。財(cái)稅[20xx]84號(hào)規(guī)定：甲類(lèi)卷煙稅率調(diào)整為56%，乙類(lèi)卷煙的消費(fèi)稅稅率調(diào)整為36%，雪茄煙的消費(fèi)稅稅率調(diào)整為25%，分別比現(xiàn)在執(zhí)行的45%、30%、25%高11、6、11個(gè)百分點(diǎn)。
3、卷煙納稅范圍擴(kuò)大。財(cái)稅[20xx]84號(hào)規(guī)定：在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅，稅率5%。即在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，凡是批發(fā)銷(xiāo)售的所有牌號(hào)規(guī)格卷煙的，都要按批發(fā)卷煙的銷(xiāo)售額（不含增值稅）乘以5%的稅率繳納批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。
二、卷煙消費(fèi)稅政策變化對(duì)商業(yè)企業(yè)的影響
此次卷煙消費(fèi)稅政策的調(diào)整將對(duì)煙草行業(yè)產(chǎn)生重大影響：
影響之一：稅賦增加。財(cái)稅[20xx]84號(hào)規(guī)定對(duì)商業(yè)環(huán)節(jié)開(kāi)征消費(fèi)稅，消費(fèi)稅額依商業(yè)批發(fā)卷煙銷(xiāo)售額（不含增值稅）按5%的稅率，實(shí)行屬地征收。這將導(dǎo)致負(fù)責(zé)卷煙經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售的煙草商業(yè)企業(yè)的稅賦大量增加，僅以重慶煙草商業(yè)為例，按20xx年預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入測(cè)算，將增加消費(fèi)稅及城建稅、教育費(fèi)附加6.6億元，綜合考慮增值稅、企業(yè)所得稅等因素，20xx年應(yīng)上繳稅金將比20xx年實(shí)際上繳稅收增長(zhǎng)一倍。
影響之二：利潤(rùn)大幅減少。這次卷煙消費(fèi)稅政策調(diào)整遵循的原則是“確保中央財(cái)政收入增加，不減少地方財(cái)政既得利益，不增加消費(fèi)者負(fù)擔(dān)”，國(guó)家局決定這次消費(fèi)稅政策調(diào)整后卷煙批發(fā)價(jià)格不提高，增加稅收部分由煙草行業(yè)自身消化。因此將導(dǎo)致從事卷煙批發(fā)為主的煙草商業(yè)企業(yè)利潤(rùn)大幅減少，將嚴(yán)重影響“卷煙上水平，稅利保增長(zhǎng)”的目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。仍舊以重慶煙草商業(yè)為例，由于加征消費(fèi)并綜合對(duì)企業(yè)所得稅影響，共計(jì)將減少凈利潤(rùn)約5.3億元。
影響之三：維護(hù)卷煙消費(fèi)市場(chǎng)秩序穩(wěn)定壓力加大。為了使行業(yè)卷煙分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)與稅收分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)相一致，國(guó)家煙草專(zhuān)賣(mài)局對(duì)二、三類(lèi)卷煙分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了重新確定，調(diào)撥價(jià)格70元（含）—100元/條調(diào)整為二類(lèi)卷煙，30元（含）—70元/條調(diào)整為三類(lèi)卷煙，并對(duì)一類(lèi)卷煙調(diào)批差價(jià)率進(jìn)行了限制，特別對(duì)中華等個(gè)別名優(yōu)卷煙的調(diào)批差價(jià)率大幅降低，這對(duì)非法卷煙、假冒卷煙提供 了生存機(jī)會(huì)，對(duì)卷煙消費(fèi)市場(chǎng)帶來(lái)沖擊，維護(hù)卷煙消費(fèi)市場(chǎng)秩序穩(wěn)定壓力加大。
三、幾點(diǎn)應(yīng)對(duì)措施
此次卷煙消費(fèi)稅政策調(diào)整是國(guó)家面對(duì)當(dāng)前較為嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，緩解國(guó)家財(cái)政稅收壓力而進(jìn)行的宏觀調(diào)控，我們要站在“兩個(gè)至上”的高度正確認(rèn)識(shí)，同時(shí)也要積極研究，盡量將卷煙消費(fèi)稅政策變化的不利影響降到最低，以確保“卷煙上水平、稅利保增長(zhǎng)”的目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)，為此，商業(yè)企業(yè)可以采取以下措施：
首先、調(diào)整營(yíng)銷(xiāo)思路，提高適應(yīng)市場(chǎng)能力。由于受卷煙消費(fèi)稅政策調(diào)整，一些卷煙品牌的生產(chǎn)和銷(xiāo)售將產(chǎn)生較大波動(dòng)，因此商業(yè)企業(yè)要在深入市場(chǎng)調(diào)研基礎(chǔ)上，立足品牌發(fā)展現(xiàn)狀，對(duì)本年度及今后的卷煙營(yíng)銷(xiāo)格局及稅利重新預(yù)測(cè)，及時(shí)調(diào)整營(yíng)銷(xiāo)策略，做好品牌發(fā)展的中長(zhǎng)期規(guī)劃，提高適應(yīng)市場(chǎng)能力，要著重突出抓好以下方面：
一是維護(hù)重點(diǎn)骨干品牌穩(wěn)定。國(guó)家局姜局長(zhǎng)強(qiáng)調(diào)指出：行業(yè)能否保持平穩(wěn)發(fā)展，關(guān)鍵在于重點(diǎn)骨干品牌能否穩(wěn)定成長(zhǎng)。這次政策調(diào)整，對(duì)部分調(diào)批差率比較高的重點(diǎn)骨干品牌影響較大，因此確保其平穩(wěn)運(yùn)行、良好發(fā)展就顯得特別重要和緊迫。卷煙商業(yè)企業(yè)要積極探索按訂單組織貨源的供貨方式，增強(qiáng)市場(chǎng)預(yù)測(cè)能力，準(zhǔn)確把握市場(chǎng)真實(shí)需求，按照市場(chǎng)真實(shí)需求組織貨源，保持市場(chǎng)和品牌穩(wěn)定，保證重點(diǎn)骨干品牌平穩(wěn)投放、避免出現(xiàn)大的波動(dòng)。
二是加大一、二、三類(lèi)卷煙品牌培育。這次政策調(diào)整，國(guó)家局統(tǒng)一了全國(guó)卷煙牌號(hào)、規(guī)格調(diào)批差率，由于一、二、三類(lèi)卷煙差率較高，四、五類(lèi)卷煙差率較低，對(duì)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)相對(duì)偏低的商業(yè)企業(yè)利潤(rùn)影響可能較大，因此，各商業(yè)企業(yè)要因地制宜制訂切合本企業(yè)本地消費(fèi)市場(chǎng)實(shí)際的營(yíng)銷(xiāo)策略，加強(qiáng)對(duì)適銷(xiāo)的一、二、三類(lèi)卷煙品牌培育，進(jìn)一步優(yōu)化卷煙銷(xiāo)售結(jié)構(gòu)，提高卷煙單箱銷(xiāo)售收入。
三是要重視四五類(lèi)低檔卷煙的銷(xiāo)售。四五類(lèi)卷煙是銷(xiāo)量持續(xù)增長(zhǎng)的基礎(chǔ)，要積極組織適銷(xiāo)對(duì)路的低檔卷煙滿足市場(chǎng)需求，提高農(nóng)村市場(chǎng)服務(wù)水平，穩(wěn)定農(nóng)村卷煙市場(chǎng)，確保銷(xiāo)量的增長(zhǎng)從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
其次、加大打假力度，維護(hù)良好的卷煙市場(chǎng)秩序。煙草專(zhuān)賣(mài)執(zhí)法部門(mén)要堅(jiān)持“內(nèi)管外打”的方針，深入開(kāi)展卷煙打假活動(dòng)，加強(qiáng)對(duì)卷煙市場(chǎng)的監(jiān)管，暢通舉報(bào)渠道，加強(qiáng)對(duì)假、私、非卷煙的打擊，維護(hù)正常的煙草市場(chǎng)秩序，為卷煙的銷(xiāo)售提供市場(chǎng)空間；深化政府煙草打假機(jī)制，營(yíng)造浩大的打假聲勢(shì)，形成人人識(shí)假、人人打假的良好氛圍，為保增長(zhǎng)、促發(fā)展?fàn)I造良好環(huán)境。
第三、開(kāi)展技術(shù)創(chuàng)新，節(jié)能減耗促進(jìn)效益快速增長(zhǎng)。增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力是企業(yè)戰(zhàn)略的核心，國(guó)家局姜成康曾經(jīng)指出：“實(shí)現(xiàn)中國(guó)煙草由大變強(qiáng)目標(biāo)，要大力推進(jìn)自主創(chuàng)新，切實(shí)轉(zhuǎn)變?cè)鲩L(zhǎng)方式”。因此商業(yè)企業(yè)要積極開(kāi)展自主創(chuàng)新活動(dòng)，通過(guò)優(yōu)化工作流程、提高管理效能，強(qiáng)化預(yù)算考核、加強(qiáng)成本控制，提高員工技能水平、創(chuàng)建學(xué)習(xí)型企業(yè)等措施改變因循守舊的傳統(tǒng)管理模式，建立以市場(chǎng)為導(dǎo)向、以效益為中心的現(xiàn)代流通企業(yè)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)。
關(guān)鍵詞：煙草稅收政策；卷煙消費(fèi)；影響
一、相關(guān)背景
2015年5月，國(guó)家出臺(tái)了新的煙草稅收政策，對(duì)卷煙消費(fèi)稅進(jìn)行了調(diào)整，在提高卷煙從價(jià)稅的同時(shí)在批發(fā)環(huán)節(jié)還加征了從量稅。由于之前的煙草稅調(diào)整，都是只調(diào)煙稅不調(diào)煙價(jià)，不少煙草企業(yè)為了保證銷(xiāo)量的提升都通過(guò)內(nèi)部消化來(lái)對(duì)煙草的稅額進(jìn)行了調(diào)整，難以切實(shí)發(fā)揮實(shí)質(zhì)性的卷煙消費(fèi)控制效果。此次我國(guó)煙草稅收政策的調(diào)整，也提升了煙草批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅率，將其提高到6%，這就使得零售環(huán)節(jié)煙草的指導(dǎo)價(jià)格同步提高，能夠在卷煙消費(fèi)行為的管控上起到很好的作用。根據(jù)管理實(shí)踐和國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，煙草的稅收稅率每提高10%，煙草的稅收總額就能夠增加5%，同時(shí)卷煙的消費(fèi)量也能夠降低5%。尤其是對(duì)于中等收入的發(fā)展中國(guó)家來(lái)講，煙草稅收政策對(duì)卷煙消費(fèi)的影響更為顯著。
煙草經(jīng)濟(jì)作為戒不掉的經(jīng)濟(jì)，煙草專(zhuān)賣(mài)局一方面提出自身的經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)，另一方面還需要承擔(dān)控?zé)煹纳鐣?huì)責(zé)任。而政府一方面征收高額的煙草稅，另一方面還需要補(bǔ)貼煙農(nóng)進(jìn)一步推動(dòng)煙農(nóng)的轉(zhuǎn)產(chǎn)。由于煙草企業(yè)的稅收跟地方政府的財(cái)政收入密切相關(guān)，同時(shí)煙草企業(yè)本身也需要維護(hù)自身的發(fā)展和利益，使得各級(jí)地方政府都有著保障煙草稅收來(lái)源、提高財(cái)政收入的動(dòng)機(jī)，依靠保護(hù)性措施促進(jìn)本地?zé)煵菪袠I(yè)的發(fā)展，這在一定程度上降低了提高煙草稅負(fù)所帶來(lái)的控?zé)熥饔谩?/p>
二、煙草稅收政策對(duì)卷煙消費(fèi)的影響
煙草稅收是我國(guó)地方以及中央財(cái)政收入的重要來(lái)源。在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中，煙草既是創(chuàng)稅大戶，同時(shí)也是國(guó)家財(cái)政收入的大戶。就我國(guó)而言，當(dāng)前煙草行業(yè)涉及到的稅種比較多，主要包括消費(fèi)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、煙葉稅、城建稅和教育稅附加等。除此之外，我國(guó)對(duì)于卷煙的產(chǎn)品也進(jìn)行了嚴(yán)格的控制，并確定了卷煙的價(jià)格體系，從卷煙的零售價(jià)格、批發(fā)價(jià)格以及調(diào)撥價(jià)格等三個(gè)方面進(jìn)行了確定。其中，卷煙的零售價(jià)格是指煙民最后承擔(dān)的價(jià)格；卷煙的批發(fā)價(jià)格是指卷煙商業(yè)企業(yè)向零售企業(yè)銷(xiāo)售卷煙時(shí)確定的價(jià)格；卷煙的調(diào)撥價(jià)格則是卷煙廠向卷煙商業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售時(shí)卷煙的價(jià)格。卷煙的最終零售價(jià)格中包含了較高的稅收。卷煙的含稅價(jià)格跟不含稅價(jià)格之間的差額就是卷煙應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅。對(duì)于這一部分稅款25%劃歸地方，其余歸中央財(cái)政所有。
同時(shí)，卷煙作為特種商品，還需要同時(shí)交納消費(fèi)稅這一中央稅種。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定，卷煙的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格為卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售價(jià)格*（1―批發(fā)毛利率）。由于消費(fèi)稅本身包含重復(fù)納稅的特征，卷煙批發(fā)企業(yè)也需要交納相應(yīng)的消費(fèi)稅。煙草相關(guān)企業(yè)在交納消費(fèi)稅和增值稅之后，還需要根據(jù)實(shí)際交納的流轉(zhuǎn)稅額進(jìn)一步交納教育費(fèi)附加和城建稅等。
除此之外，煙草企業(yè)還需要繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)測(cè)算，煙草的消費(fèi)過(guò)程中所產(chǎn)生的利潤(rùn)，卷煙廠和煙草零售商大約各占13%，而煙草公司大約占28%。煙草消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)的卷煙產(chǎn)品價(jià)格中67%的價(jià)款都是國(guó)家稅款，在這些稅款中中央能夠獲得消費(fèi)稅、大部分的企業(yè)所得稅以及75%的增值稅，這也解釋了煙草行業(yè)作為我國(guó)的納稅大戶，推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)實(shí)狀況。
依據(jù)我國(guó)卷煙消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格信息采集和核定的相關(guān)制度，稅務(wù)部門(mén)將煙草的調(diào)撥價(jià)格作為基準(zhǔn)，并將煙草分為了五類(lèi)。這五類(lèi)卷煙產(chǎn)品在煙草稅收政策調(diào)整之后，卷煙的批發(fā)價(jià)格和零售價(jià)格都進(jìn)行了調(diào)整，但價(jià)格的增長(zhǎng)幅度是不相同的，卷煙的類(lèi)別越高增長(zhǎng)幅度越大，這也使得這五類(lèi)卷煙廠品的消費(fèi)水平受到不同程度的影響。在稅收提高之后，低收入消費(fèi)人群所受到的消費(fèi)抑制更為明顯，促使他們向更低檔的香煙消費(fèi)轉(zhuǎn)移。
三、卷煙稅收政策跟卷煙消費(fèi)間的矛盾分析
長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)在卷煙行業(yè)稅收上都有著重工輕商的特點(diǎn)。卷煙生產(chǎn)企業(yè)所承擔(dān)的稅款，大概是卷煙商業(yè)企業(yè)承擔(dān)稅款的三倍，這就造成了卷煙生產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)的稅款相對(duì)比較重。在這樣一種稅收管理體制下，卷煙行業(yè)稅收的多少在很大程度上取決于卷煙的生產(chǎn)量，而不是取決于卷煙的銷(xiāo)售量。卷煙行業(yè)這樣的一種稅收特點(diǎn)，常常會(huì)導(dǎo)致地方政府對(duì)本地的煙草行業(yè)實(shí)施干預(yù)和保護(hù)，比如發(fā)展本地卷煙品牌、實(shí)施地方性封鎖等。除此之外，跟一般的行業(yè)相比較卷煙行業(yè)有著其自身的特殊性，卷煙商業(yè)企業(yè)跟卷煙生產(chǎn)企業(yè)的聯(lián)系常常會(huì)非常緊密。假如對(duì)卷煙的稅收征管只是在卷煙的生產(chǎn)環(huán)節(jié)上進(jìn)行強(qiáng)化，而忽視卷煙的銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，就會(huì)導(dǎo)致卷煙行業(yè)的稅收征管鏈條不夠完整、不夠健全，進(jìn)而出現(xiàn)卷煙生產(chǎn)企業(yè)人為壓低生產(chǎn)環(huán)節(jié)的銷(xiāo)售價(jià)格以此來(lái)規(guī)避納稅。國(guó)家此次卷煙消費(fèi)稅的調(diào)整，重點(diǎn)就是側(cè)重于卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)，這有助于緩解之前卷煙生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)納稅不均衡的問(wèn)題，降低卷煙生產(chǎn)企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，同時(shí)也降低了地方保護(hù)主義和工商聯(lián)手規(guī)避稅費(fèi)的行為。
第一，在我國(guó)煙草企業(yè)屬于國(guó)有壟斷企業(yè)。煙草相關(guān)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中既要交納相應(yīng)的稅款，同時(shí)還需要按照中央財(cái)政的要求對(duì)產(chǎn)生的利潤(rùn)按比例上交。煙草稅收政策的改革，提高了煙草的稅率。這就使得煙頭企業(yè)能夠保留的利潤(rùn)減少，對(duì)煙草企業(yè)職工的工資以及福利產(chǎn)生不利影響。煙草企業(yè)為自身發(fā)展的需求，會(huì)針對(duì)新出臺(tái)的煙草稅收政策提出相應(yīng)的對(duì)策，以維持煙草的銷(xiāo)量。這對(duì)于我國(guó)控?zé)熜袆?dòng)、控制卷煙消費(fèi)會(huì)產(chǎn)生不利的影響。
第二，我國(guó)卷煙消費(fèi)稅的制定和管理實(shí)行分檔比例稅率，稅收政策的改革很可能會(huì)導(dǎo)致相鄰檔次的卷煙消費(fèi)稅發(fā)生比較大的變化。煙草企業(yè)作為市場(chǎng)主體，出于自身管理的需求，會(huì)在稅收管理中進(jìn)行合理的稅收籌劃，以避開(kāi)對(duì)自己不利的卷煙價(jià)格區(qū)間。這樣的稅收管理行為，很可能會(huì)產(chǎn)生較大的負(fù)面作用。它既會(huì)導(dǎo)致稅額的流失，同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致稅收政策在調(diào)整卷煙價(jià)格方面作用比較小，卷煙稅收政策的調(diào)整很難及時(shí)地傳遞到消費(fèi)者終端，也就很難對(duì)卷煙的消費(fèi)行為產(chǎn)生作用。
四、我國(guó)煙草行業(yè)稅收政策的改革建議
從全球范圍來(lái)看，煙草稅收呈現(xiàn)出不斷提升的趨勢(shì)，這一發(fā)展變化不但涉及到稅收政策改革，同時(shí)也涉及到國(guó)家財(cái)政分配體制的完善。在煙草消費(fèi)管控上，既要依靠原有的稅收政策，同時(shí)也應(yīng)當(dāng)逐步建立完善必要的配套機(jī)制，逐步提高稅收在卷煙消費(fèi)上的引導(dǎo)作用。具體來(lái)講主要有以下幾個(gè)方面：
第一，合理調(diào)整從價(jià)消費(fèi)稅，尤其是從量稅。當(dāng)前，在卷煙生產(chǎn)批發(fā)環(huán)節(jié)中的從量消費(fèi)稅水平比較低，這就導(dǎo)致其在管控卷煙消費(fèi)方面作用比較低。一般來(lái)講，低收入者對(duì)于卷煙價(jià)格的彈性更大，也就是在卷煙的價(jià)格提升情況下低收入者減少得更多。正是基于此，應(yīng)當(dāng)對(duì)煙草的從價(jià)消費(fèi)稅進(jìn)行合理的調(diào)整，尤其是煙草從量稅，以此有效管控卷煙消費(fèi)行為。不僅如此，依靠從量稅的征收還能有效規(guī)避企業(yè)避稅行為，尤其是在我國(guó)當(dāng)前的背景下，依靠從量消費(fèi)稅提升來(lái)實(shí)現(xiàn)煙草消費(fèi)行為的管理具有很高的效率和效益。
第二，從現(xiàn)有的煙草稅中提取煙草消費(fèi)控制稅。設(shè)置煙草消費(fèi)控制稅的目的是控制煙草消費(fèi)，根據(jù)國(guó)際管理實(shí)踐可以發(fā)現(xiàn)，提升煙草納稅水平，收取煙草消費(fèi)控制稅能夠在很大程度上降低煙草消費(fèi)。因此，為了有效實(shí)現(xiàn)卷煙消費(fèi)的管控，可以將部分煙草稅投入社會(huì)醫(yī)療保健等相關(guān)領(lǐng)域，強(qiáng)化煙草消費(fèi)管控宣傳，支持青少年健康教育，依靠從量消費(fèi)稅的征收來(lái)鼓勵(lì)煙農(nóng)轉(zhuǎn)產(chǎn)，并依靠煙草稅的征收推動(dòng)我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)和健康保健等產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
第三，對(duì)卷煙消費(fèi)稅的稅率進(jìn)行合理的調(diào)整。盡管煙草行業(yè)能夠?yàn)槲覈?guó)創(chuàng)造較多的稅收財(cái)政收入，但是煙草消費(fèi)的負(fù)面作用也是顯而易見(jiàn)的。煙草消費(fèi)行為所產(chǎn)生的生產(chǎn)力損失、生命損失、醫(yī)療衛(wèi)生成本對(duì)于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展產(chǎn)生了很大的負(fù)面作用。正是基于此，我國(guó)需要進(jìn)一步強(qiáng)化卷煙消費(fèi)的管控，依靠煙草消費(fèi)稅稅率提升，強(qiáng)化煙草價(jià)稅聯(lián)動(dòng)。在對(duì)煙草消費(fèi)稅進(jìn)行調(diào)整的過(guò)程中，還需要對(duì)煙草工商企業(yè)之間的納稅負(fù)擔(dān)進(jìn)行合理的平衡和調(diào)節(jié)，對(duì)現(xiàn)有的煙草稅收體制進(jìn)行完善和健全。當(dāng)前，不少國(guó)家對(duì)煙草消費(fèi)稅的稅收稅率都提高了70%，出于控制卷煙消費(fèi)行為的目標(biāo)，我國(guó)也需要進(jìn)一步提升煙草的價(jià)格和稅收水平。
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關(guān)鍵詞：煙草；稅收；改革
中圖分類(lèi)號(hào)：F810．422 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X(2007)02-0166-02
自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)煙草稅制已進(jìn)行了多次改革和調(diào)整，每一次改革都對(duì)煙草行業(yè)產(chǎn)生了直接而深刻的影響。我國(guó)的煙草行業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)一直深受地方保護(hù)主義之害，帶來(lái)市場(chǎng)分割、資源配置不合理、市場(chǎng)集中度低、傳統(tǒng)優(yōu)勢(shì)企業(yè)和強(qiáng)勢(shì)品牌逐步弱化等一系列問(wèn)題，而造成這些問(wèn)題的根本原因其實(shí)就是不合理的煙草財(cái)稅政策。目前，煙草行業(yè)面對(duì)加入WTO和WHO的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)正積極推進(jìn)行業(yè)改革，近年來(lái)，采取了“工商分離”、“資產(chǎn)重組”、“品牌整合”等一系列改革措施，并取得了初步的成效。但在進(jìn)一步深化行業(yè)改革過(guò)程中，不合理的煙草稅收及分配政策已成為一個(gè)必須解決的制度障礙。我們應(yīng)借國(guó)家新一輪財(cái)稅體制改革契機(jī)，積極研究和逐步調(diào)整煙草行業(yè)稅收政策，為煙草行業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好的外部環(huán)境。
一、我國(guó)煙草行業(yè)稅收政策概況
目前，我國(guó)煙草行業(yè)涉及的主要稅費(fèi)包括：①消費(fèi)稅，在卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，首先按150元／箱從量征收，然后再根據(jù)核定調(diào)撥價(jià)格按45％(不含增值稅調(diào)撥價(jià)大于等于50元／條)或30％(不含增值稅調(diào)撥價(jià)小于50元／條)從價(jià)計(jì)征，屬于中央稅；②增值稅，按增值額的17％征收，屬于中央與地方共享稅，中央占75％，地方占25％；③煙葉稅，按收購(gòu)額的20％征收，屬于地方稅，在收購(gòu)環(huán)節(jié)由煙草公司代扣代繳；④城建稅和教育費(fèi)附加，按實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅三項(xiàng)稅額之和力計(jì)稅依據(jù)，其中城建稅按7％或5％征收，教育費(fèi)附加按1．5％征收；⑤企業(yè)所得稅，按應(yīng)稅所得額的33％征收，中央和地方各按50％比例共享。
二、現(xiàn)行煙草行業(yè)稅收政策存在的主要問(wèn)題
(一)高額煙草稅收與地方財(cái)政收入緊密相關(guān)
分稅制改革時(shí)，為保證地方既得財(cái)力，政府采取了一種“基數(shù)固定，增長(zhǎng)分成”的方法來(lái)確定中央對(duì)地方稅收返還額。由于煙草業(yè)是高稅行業(yè)，煙草稅收在固定基數(shù)中所占的比重很大，且以后返還額與兩稅增長(zhǎng)情況掛鉤，這使得煙草稅收與地方財(cái)政收入密切相關(guān)，確切地說(shuō)是與產(chǎn)煙地區(qū)的財(cái)政收入密切相關(guān)。因?yàn)榫頍熛M(fèi)稅完全在生產(chǎn)環(huán)節(jié)由生產(chǎn)企業(yè)交納，這使得各地卷煙生產(chǎn)量成了決定地方可支配財(cái)力的重要因素。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1995年全國(guó)有卷煙工業(yè)企業(yè)的29個(gè)省份中，“兩煙”實(shí)現(xiàn)利稅總額占地方財(cái)政收入總額的比重低于5％只有5個(gè)省份；在10％-20％之間的有16個(gè)省份；20％以上的8個(gè)，其中，云南省曾高達(dá)70％以上。2000年后，煙草稅收在地方財(cái)政收入總額中的比重有所下降，但較之于其他行業(yè)依然是很高的。在地方利益的驅(qū)動(dòng)下，產(chǎn)煙地區(qū)政府加大了對(duì)本地區(qū)煙草企業(yè)的行政干預(yù)和保護(hù)，實(shí)行地方封鎖，發(fā)展地方品牌，為外地卷煙進(jìn)入本地市場(chǎng)設(shè)置障礙或嚴(yán)加封鎖，全國(guó)統(tǒng)一規(guī)范、開(kāi)放有序的煙草大市場(chǎng)一直難以形成?？梢哉f(shuō)，煙草稅收與地方財(cái)政收入的緊密聯(lián)系，是導(dǎo)致地方保護(hù)主義盛行的直接原因。
(二)煙草工商企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)極不均衡
據(jù)統(tǒng)計(jì)，從1994至2002年年底，中國(guó)煙草行業(yè)累計(jì)上繳稅金6660億元人民幣，其中卷煙工業(yè)上繳稅金5900億元，比例為88．6％，卷煙工業(yè)占據(jù)了絕對(duì)的比重。這主要是因?yàn)樽鳛闊煵荻愂盏谝淮蠖惖南M(fèi)稅是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，完全由卷煙工業(yè)企業(yè)繳納造成的。在現(xiàn)行煙草稅收分配體制下，卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，使得生產(chǎn)卷煙地區(qū)獲得的財(cái)政收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于銷(xiāo)售地區(qū)，地方政府對(duì)本地區(qū)的卷煙工業(yè)的關(guān)注程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于對(duì)煙草商業(yè)以及其他產(chǎn)業(yè)的關(guān)注，甚至對(duì)卷煙工業(yè)企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)進(jìn)行大量的行政干預(yù)，實(shí)際對(duì)煙草行業(yè)起到了鼓勵(lì)生產(chǎn)、抑制卷煙流通的作用。此外，卷煙消費(fèi)稅都由生產(chǎn)企業(yè)繳納，作為價(jià)內(nèi)稅生產(chǎn)企業(yè)把這項(xiàng)稅費(fèi)加入成本，對(duì)企業(yè)的成本壓力很大，加大了工業(yè)企業(yè)負(fù)擔(dān)，而且生產(chǎn)企業(yè)還沒(méi)有銷(xiāo)售出產(chǎn)品就要提前繳稅，也占用了企業(yè)的周轉(zhuǎn)資金，不利于卷煙工業(yè)企業(yè)的發(fā)展。卷煙工業(yè)企業(yè)由于稅負(fù)過(guò)重，1994年稅改后一段時(shí)期，煙草行業(yè)曾出現(xiàn)普遍的“以商補(bǔ)工”問(wèn)題，很多煙廠通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式避稅造成國(guó)家稅收收入的大量流失。
三、我國(guó)煙草行業(yè)稅收政策的改革建議
解決上述問(wèn)題不單單涉及稅收政策的改革，還依賴國(guó)家財(cái)政分配體制的完善。以下主要是從稅收政策角度，對(duì)消費(fèi)稅、煙葉稅這兩個(gè)對(duì)煙草行業(yè)影響最大和最直接的稅種未來(lái)的改革取向問(wèn)題進(jìn)行探討。
1．卷煙消費(fèi)稅
首先，通過(guò)改變卷煙消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)來(lái)調(diào)整稅收分配?？蓪F(xiàn)行的由生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收改為在生產(chǎn)及批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收，并將卷煙消費(fèi)稅改為中央與地方共享稅種。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的卷煙消費(fèi)稅歸中央財(cái)政，在批發(fā)環(huán)節(jié)征收卷煙消費(fèi)稅劃歸地方財(cái)政。這里考慮到征收的成本和偷漏稅的問(wèn)題，所以選在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅，今后隨著征管水平和納稅意識(shí)的提高可逐步按國(guó)際慣例實(shí)現(xiàn)在卷煙零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅。由于卷煙消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)的改變，卷煙消費(fèi)稅將從云、貴、湘等產(chǎn)煙大省向東部沿海主銷(xiāo)區(qū)轉(zhuǎn)移，由此造成產(chǎn)煙地和銷(xiāo)煙地的財(cái)政收入的不平衡應(yīng)通過(guò)規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付制度解決。這一方案使地方財(cái)政收入與煙草生產(chǎn)脫鉤改為與煙草銷(xiāo)售相關(guān)，這樣，既有利于解決地方干預(yù)生產(chǎn)、國(guó)家卷煙生產(chǎn)計(jì)劃分配、市場(chǎng)封鎖、地方保護(hù)等一直困擾煙草行業(yè)發(fā)展的問(wèn)題，又可以減少卷煙工業(yè)企業(yè)因稅收變化造成的省際間兼并重組的難度，中國(guó)煙草統(tǒng)一市場(chǎng)的形成也沒(méi)有了利益上的沖突與障礙。對(duì)調(diào)動(dòng)地方的積極性，提高中央對(duì)煙草系統(tǒng)宏觀調(diào)控能力，平衡煙草工商企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，正確評(píng)價(jià)卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)給國(guó)家和地方的貢獻(xiàn)率以及改善地方政府與煙草系統(tǒng)相互支持與協(xié)作的關(guān)系等都具有十分重要的意義。
其次，將計(jì)價(jià)方法由復(fù)合計(jì)稅改為按卷煙的不同類(lèi)別執(zhí)行有差別的從量定額，差別稅額的制定應(yīng)考慮不同檔次卷煙的合理的利潤(rùn)空間，減少因稅率的影響造成卷煙產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的不合理。卷煙定額稅率應(yīng)與居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)掛鉤，實(shí)行指數(shù)化處理，每年按法定程序與方法進(jìn)行調(diào)整，以保證政府稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。我國(guó)現(xiàn)在實(shí)行的是無(wú)差別的從量計(jì)征和有差別的從價(jià)計(jì)征復(fù)合征收辦法，并以卷煙調(diào)撥價(jià)格或核定價(jià)作為計(jì)稅價(jià)格。由于我國(guó)卷煙生產(chǎn)企業(yè)數(shù)量眾多，而且每家企業(yè)又生產(chǎn)多種規(guī)格和牌號(hào)的卷煙，在這種情況下，完全由稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)核定每一家企業(yè)的每一種品牌的每一種規(guī)格的計(jì)稅價(jià)格，受各種因素的影響計(jì)稅價(jià)格的確定不可能很準(zhǔn)
確，加之某一規(guī)格的卷煙計(jì)稅價(jià)格一旦確定后，一般都是一年或一年以上時(shí)間內(nèi)不再變動(dòng)，所以核定結(jié)果的調(diào)整常常嚴(yán)重滯后于市場(chǎng)情況的變化，這些不可避免地造成各卷煙品牌間的稅負(fù)不公和競(jìng)爭(zhēng)扭曲。對(duì)煙草企業(yè)而言，消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格直接限制了企業(yè)卷煙產(chǎn)品價(jià)格的調(diào)整空間。從量計(jì)征可以降低征收成本，消除計(jì)稅價(jià)格變動(dòng)對(duì)企業(yè)的不利影響。
最后，提高卷煙消費(fèi)稅稅率。近年來(lái)，世界性的控?zé)熜袆?dòng)日益高漲，世界上很多國(guó)家都提高了煙草消費(fèi)稅的稅率，以達(dá)到控制和減少吸煙的目的。許多國(guó)家或國(guó)際組織都提出要統(tǒng)一全球煙草稅收標(biāo)準(zhǔn)并建議把銷(xiāo)售稅收率提高到70％。許多發(fā)達(dá)國(guó)家的實(shí)踐已經(jīng)證明，在一定范圍內(nèi)通過(guò)增加煙草稅收來(lái)提高煙草價(jià)格，會(huì)減少煙草消費(fèi)量，而政府收入會(huì)隨更高的課稅而增加，至少是不會(huì)減少。我們應(yīng)該看到，煙草行業(yè)在為國(guó)家創(chuàng)造巨額稅收收入的同時(shí)，由于煙草消費(fèi)而產(chǎn)生的一系列醫(yī)療成本、生命損失、生產(chǎn)力損失等社會(huì)成本不但是無(wú)法估量也是煙稅收入難以彌補(bǔ)的。隨著《煙草控制框架公約》的正式生效，我國(guó)作為締約方在未來(lái)不斷提高煙草價(jià)格及稅收已勢(shì)在必行。
2．煙葉稅
一、現(xiàn)行煙草行業(yè)稅收政策存在的主要問(wèn)題
1、高額煙草稅收與地方財(cái)政收入緊密相關(guān)
1994年實(shí)行分稅制改革時(shí)，為保證地方既得財(cái)力，政府采取了一種“基數(shù)固定，增長(zhǎng)分成”的方法來(lái)確定中央對(duì)地方稅收返還額。固定基數(shù)以1993年的中央從地方凈上劃的收入數(shù)額為準(zhǔn)，1994年后此基數(shù)按本地區(qū)增值稅和消費(fèi)稅兩稅增長(zhǎng)率的1：1.03系數(shù)逐年遞增，達(dá)不到此基數(shù)則相應(yīng)扣減稅收返還額。由于煙草業(yè)是高稅行業(yè)，煙草稅收在固定基數(shù)中所占的比重很大，且以后返還額與兩稅增長(zhǎng)情況掛鉤，這使得煙草稅收與地方財(cái)政收入密切相關(guān)，確切地說(shuō)是與產(chǎn)煙地區(qū)的財(cái)政收入密切相關(guān)。因?yàn)榫頍熛M(fèi)稅完全在生產(chǎn)環(huán)節(jié)由生產(chǎn)企業(yè)交納，這使得各地卷煙生產(chǎn)量成了決定地方可支配財(cái)力的重要因素。在地方利益的趨動(dòng)下，產(chǎn)煙地區(qū)政府加大了對(duì)本地區(qū)煙草企業(yè)的行政干預(yù)和保護(hù)，實(shí)行地方封鎖，發(fā)展地方品牌，為外地卷煙進(jìn)入本地市場(chǎng)設(shè)置障礙或嚴(yán)加封鎖，全國(guó)統(tǒng)一規(guī)范、開(kāi)放有序的煙草大市場(chǎng)一直難以形成。由于卷煙生產(chǎn)量一直受到嚴(yán)格的國(guó)家計(jì)劃管理，卷煙生產(chǎn)指標(biāo)與地方既得財(cái)政利益的緊密關(guān)聯(lián)，也使國(guó)家對(duì)各地卷煙生產(chǎn)指標(biāo)的調(diào)整變得極其困難，一些優(yōu)勢(shì)卷煙企業(yè)和名優(yōu)卷煙品牌受生產(chǎn)指標(biāo)的限制無(wú)法繼續(xù)擴(kuò)張。同時(shí)也是由于地方利益的難以協(xié)調(diào)和平衡，為煙草行業(yè)的跨地區(qū)資產(chǎn)重組和企業(yè)兼并實(shí)施設(shè)置了很多障礙?？梢哉f(shuō)，煙草稅收與地方財(cái)政收入的緊密聯(lián)系，是導(dǎo)致地方保護(hù)主義盛行的直接原因。
2、煙草工商企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)極不均衡
據(jù)統(tǒng)計(jì)，從1994至2002年年底，中國(guó)煙草行業(yè)累計(jì)上繳稅金6660億元人民幣，其中卷煙工業(yè)上繳稅金5900億元，比例為88.6％，卷煙工業(yè)占據(jù)了絕對(duì)的比重[1]。這主要是因?yàn)樽鳛闊煵荻愂盏谝淮蠖惖南M(fèi)稅是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，完全由卷煙工業(yè)企業(yè)繳納造成的。卷煙消費(fèi)稅由生產(chǎn)企業(yè)繳納，作為價(jià)內(nèi)稅生產(chǎn)企業(yè)把這項(xiàng)稅費(fèi)加入成本，對(duì)企業(yè)的成本壓力很大，加大了工業(yè)企業(yè)負(fù)擔(dān)，而且生產(chǎn)企業(yè)還沒(méi)有銷(xiāo)售出產(chǎn)品就要提前繳稅，也占用了企業(yè)的周轉(zhuǎn)資金，不利于卷煙工業(yè)企業(yè)的發(fā)展。卷煙工業(yè)企業(yè)由于稅負(fù)過(guò)重，1994年稅改后一段時(shí)期，煙草行業(yè)曾出現(xiàn)普遍的“以商補(bǔ)工”問(wèn)題，很多煙廠通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式避稅造成國(guó)家稅收收入的大量流失。
三、我國(guó)煙草行業(yè)稅收政策的改革建議
解決上述問(wèn)題不單單涉及稅收政策的改革，還依賴國(guó)家財(cái)政分配體制的完善。以下主要是從稅收政策角度，對(duì)消費(fèi)稅、煙葉稅這兩個(gè)對(duì)煙草行業(yè)影響最大和最直接的稅種未來(lái)的改革方向進(jìn)行探討。
1、卷煙消費(fèi)稅
首先，通過(guò)改變卷煙消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)來(lái)調(diào)整稅收分配?？蓪F(xiàn)行的由生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收改為在生產(chǎn)及批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收，并將卷煙消費(fèi)稅改為中央與地方共享稅種。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的卷煙消費(fèi)稅歸中央財(cái)政，在批發(fā)環(huán)節(jié)征收卷煙消費(fèi)稅劃歸地方財(cái)政。這里考慮到征收的成本和偷漏稅的問(wèn)題，所以選在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅，今后隨著征管水平和納稅意識(shí)的提高可逐步按國(guó)際慣例實(shí)現(xiàn)在卷煙零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅。這一方案使地方財(cái)政收入與煙草生產(chǎn)脫鉤改為與煙草銷(xiāo)售相關(guān)，這樣既有利于解決地方干預(yù)生產(chǎn)、國(guó)家卷煙生產(chǎn)計(jì)劃分配、市場(chǎng)封鎖、地方保護(hù)等一直困擾煙草行業(yè)發(fā)展的問(wèn)題，又可以減少卷煙工業(yè)企業(yè)因稅收變化造成的省際間兼并重組的難度，中國(guó)煙草統(tǒng)一市場(chǎng)的形成也沒(méi)有了利益上的沖突與障礙。對(duì)調(diào)動(dòng)地方的積極性，提高中央對(duì)煙草系統(tǒng)宏觀調(diào)控能力，平衡煙草工商企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，正確評(píng)價(jià)卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)給國(guó)家和地方的貢獻(xiàn)率以及改善地方政府與煙草系統(tǒng)相互支持與協(xié)作的關(guān)系等都具有十分重要的意義。
其次，將計(jì)價(jià)方法由復(fù)合計(jì)稅改為按卷煙的不同類(lèi)別執(zhí)行有差別的從量定額，差別稅額的制定應(yīng)考慮不同檔次卷煙的合理的利潤(rùn)空間，減少因稅率的影響造成卷煙產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的不合理。卷煙定額稅率應(yīng)與居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)掛鉤，實(shí)行指數(shù)化處理，每年按法定程序與方法進(jìn)行調(diào)整，以保證政府稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。我國(guó)現(xiàn)在實(shí)行的是無(wú)差別的從量計(jì)征和有差別的從價(jià)計(jì)征復(fù)合征收辦法，并以卷煙調(diào)撥價(jià)格或核定價(jià)作為計(jì)稅價(jià)格。由于我國(guó)卷煙生產(chǎn)企業(yè)數(shù)量眾多，而且每家企業(yè)又生產(chǎn)多種規(guī)格和牌號(hào)的卷煙。在這種情況下，完全由稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)核定每一家企業(yè)的每一種品牌的每一種規(guī)格的計(jì)稅價(jià)格，受各種因素的影響計(jì)稅價(jià)格的確定不可能很準(zhǔn)確，加之某一規(guī)格的卷煙計(jì)稅價(jià)格一旦確定后，一般都是一年或一年以上時(shí)間內(nèi)不再變動(dòng)，所以核定結(jié)果的調(diào)整常常嚴(yán)重滯后于市場(chǎng)情況的變化，這些不可避免地造成各卷煙品牌間的稅負(fù)不公和競(jìng)爭(zhēng)扭曲。對(duì)煙草企業(yè)而言，消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格直接限制了企業(yè)卷煙產(chǎn)品價(jià)格的調(diào)整空間。從量計(jì)征可以降低征收成本，消除計(jì)稅價(jià)格變動(dòng)對(duì)企業(yè)的不利影響。
最后，提高卷煙消費(fèi)稅稅率。近年來(lái)，世界性的控?zé)熜袆?dòng)日益高漲，世界上很多國(guó)家都提高了煙草消費(fèi)稅的稅率，以達(dá)到控制和減少吸煙的目的。許多國(guó)家或國(guó)際組織都提出要統(tǒng)一全球煙草稅收標(biāo)準(zhǔn)并建議把銷(xiāo)售稅收率提高到70％。許多發(fā)達(dá)國(guó)家的實(shí)踐已經(jīng)證明，在一定范圍內(nèi)通過(guò)增加煙草稅收來(lái)提高煙草價(jià)格，會(huì)減少煙草消費(fèi)量，而政府收入會(huì)隨更高的課稅而增加至少是不會(huì)減少。我們應(yīng)該看到煙草行業(yè)在為國(guó)家創(chuàng)造巨額稅收收入的同時(shí)，由于煙草消費(fèi)而產(chǎn)生的一系列醫(yī)療成本、生命損失、生產(chǎn)力損失等社會(huì)成本不但是無(wú)法估量也是煙稅收入難以彌補(bǔ)的。隨著《煙草控制框架公約》正式的生效，我國(guó)作為締約方在未來(lái)不斷提高煙草價(jià)格及稅收已勢(shì)在必行。
2、煙葉稅
為減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，從2004年起我國(guó)取消了除煙葉外的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，今年初又廢止了《農(nóng)業(yè)稅條例》。取消農(nóng)業(yè)稅以后，對(duì)煙葉征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅也失去了法律依據(jù)，為此今年4月28日頒布并開(kāi)始實(shí)施《煙葉稅暫行條例》，以煙葉稅取代原煙葉特產(chǎn)稅。繼續(xù)征收煙葉稅的主要原因是煙葉特產(chǎn)稅占地方政府稅收收入的比重過(guò)高，若取消對(duì)
關(guān)鍵詞：委托加工；應(yīng)稅消費(fèi)品；消費(fèi)稅處理
中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）12-0-01
一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的界定
采用委托加工方式生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)受托方來(lái)說(shuō)，只有加工業(yè)務(wù)收入，沒(méi)有應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售收入；對(duì)委托方來(lái)說(shuō)，只有用原材料換回產(chǎn)成品并向受托方支付加工費(fèi)，也沒(méi)有取得應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售收入，因此從形式上看，似乎不應(yīng)當(dāng)征稅。但應(yīng)當(dāng)明確用原材料委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品和外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品，其性質(zhì)是一樣的，只是取得應(yīng)稅消費(fèi)品的方式不同。采取委托加工方式時(shí)，收回的應(yīng)稅消費(fèi)品中不含稅金，這就使得委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品同外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品稅負(fù)不平衡，因此為了平衡稅負(fù)加強(qiáng)對(duì)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的管理，《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品做了明確的規(guī)定。所謂委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣(mài)給受托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論納稅人財(cái)務(wù)上是否作銷(xiāo)售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。
二、委托加工業(yè)務(wù)中的納稅義務(wù)
從上述規(guī)定中可以看出，委托加工業(yè)務(wù)是委托方提供原材料和主要材料給受托方，受托方加工結(jié)束之后將應(yīng)稅消費(fèi)品交給委托方的過(guò)程。因此委托加工業(yè)務(wù)當(dāng)中既有受托方又有委托方，雙方承擔(dān)不同的義務(wù)。
作為受托方負(fù)有兩方面的義務(wù)：其一是消費(fèi)稅的代收代繳義務(wù)，按照《消費(fèi)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，受托方是法人的，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，于委托方收回后在受托方所在地繳納消費(fèi)稅。如果受托方?jīng)]有按有關(guān)規(guī)定代收代繳消費(fèi)稅，或者沒(méi)有履行代收代繳義務(wù)的，按照《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定，承擔(dān)補(bǔ)稅或者罰款的法律責(zé)任。在稅收征管中，如果發(fā)現(xiàn)受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅的，委托方要補(bǔ)交稅款，受托方就不再補(bǔ)稅了。對(duì)委托方補(bǔ)征稅款的計(jì)稅依據(jù)是：如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已直接銷(xiāo)售，按照銷(xiāo)售額計(jì)稅補(bǔ)征；如果收回后的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷(xiāo)售或者用于連續(xù)生產(chǎn)等，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅補(bǔ)征。其二是委托加工過(guò)程中收取的手續(xù)費(fèi)要繳納增值稅，其計(jì)稅依據(jù)是加工費(fèi)，按照《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的解釋?zhuān)凹庸べM(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用，包括代墊輔助材料的實(shí)際成本。
作為委托方視取得委托加工產(chǎn)品的最終用途不同承擔(dān)不同的納稅義務(wù)：其一是委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格銷(xiāo)售的，為直接出售，不繳納消費(fèi)稅；如果委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。對(duì)既有自產(chǎn)卷煙，同時(shí)又委托聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號(hào)、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱回購(gòu)企業(yè)），從聯(lián)營(yíng)企業(yè)購(gòu)進(jìn)后再直接銷(xiāo)售的卷煙，對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)不論是否加價(jià)，如果回購(gòu)企業(yè)滿足：（1）能提供聯(lián)營(yíng)企業(yè)所需加工卷煙牌號(hào)，（2）能提供稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)公示的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格；不再征收消費(fèi)稅，不符合上述條件的，則征收消費(fèi)稅。其二是委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)11種應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，在計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)可以扣除委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。其三是委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品用于其它方面時(shí)只繳納增值稅。
三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算
根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額按以下方法計(jì)算：
有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售單價(jià)×委托加工數(shù)量×比例稅率
“同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售單價(jià)”，是指納稅人當(dāng)月銷(xiāo)售的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格，如果當(dāng)月同類(lèi)消費(fèi)品各期銷(xiāo)售價(jià)格高低不同，應(yīng)按照銷(xiāo)售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：（1）銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的；（2）無(wú)銷(xiāo)售價(jià)格的。如果當(dāng)月無(wú)銷(xiāo)售價(jià)格或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類(lèi)消費(fèi)品上月或者最近月份的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。
沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅：
從價(jià)定率的組成計(jì)稅價(jià)格=[（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-比例稅率）]×比例稅率
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率
復(fù)合計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格=[（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）]×比例稅率
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+委托加工數(shù)量×定額稅率
“材料成本”，按照《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的解釋?zhuān)侵肝蟹剿峁┘庸げ牧系膶?shí)際成本。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人，必須在委托加工合同上如實(shí)注明（或以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定材料成本。
參考文獻(xiàn)：
[1]《消費(fèi)稅暫行條例》.
[2]《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》.
編者按：本論文主要從課稅范圍失當(dāng)在個(gè)消費(fèi)稅稅目中;某些稅目和稅率的設(shè)計(jì)不夠臺(tái)理=現(xiàn)行請(qǐng)費(fèi)稅稅目稅率的設(shè)計(jì)在很大程度上是為了平衡財(cái)政收人;宴行價(jià)內(nèi)稅具有較大的隱蔽性;漂稅環(huán)節(jié)單一首先是很難準(zhǔn)確劃分征收范圍等進(jìn)行講述，包括了適當(dāng)擴(kuò)大課稅范國(guó)、適當(dāng)調(diào)整消費(fèi)稅的稅目稅率在進(jìn)一步擴(kuò)大消費(fèi)稅征收范圍的同時(shí)、將消費(fèi)稅的竹內(nèi)稅改為價(jià)外稅目前國(guó)外普遍推行價(jià)外征收消費(fèi)稅竹外稅的表現(xiàn)形式是價(jià)稅分開(kāi)等，具體資料請(qǐng)見(jiàn)：
現(xiàn)行消費(fèi)稅，在調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)、抑制超前消費(fèi)需求，正確引導(dǎo)消費(fèi)方向和增加國(guó)家財(cái)政收入等方面發(fā)揮了積極作用。在一定程度上緩解了社會(huì)分配不公和供求之間的矛盾，增強(qiáng)了國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控能力，促進(jìn)了資源合理配置和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化。但我們也正視現(xiàn)行消贊稅存在一些不容忽視的問(wèn)題：：
(一)課稅范圍失當(dāng)在個(gè)消費(fèi)稅稅目中，包括了黃酒、啤酒、酒精、輪胎、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等項(xiàng)目，這些消費(fèi)品隨人們生活水平的提高，在現(xiàn)代生活中，已成為人們的生話必需品或常用品，遷有的屬于生產(chǎn)資料，對(duì)這些消費(fèi)品征收消費(fèi)稅，使人們對(duì)必需品的消費(fèi)受到限制，生產(chǎn)發(fā)展受到影響，對(duì)政收人減少，必然起到逆向調(diào)節(jié)作用。同時(shí)，某些高檔消費(fèi)蛙樂(lè)束納人課稅范圍。現(xiàn)行社會(huì)上一些高檔娛樂(lè)消費(fèi)，如敵舞廳高爾夫球、保齡球等未納人消費(fèi)稅課稅的范圍這些高檔螟樂(lè)活動(dòng)債高利大．對(duì)其征收一道消費(fèi)稅，既可在～定程度上增加財(cái)政收人，又可起到限制高檔娛樂(lè)業(yè)盲目發(fā)展的作用。
（二)某些稅目和稅率的設(shè)計(jì)不夠臺(tái)理=現(xiàn)行請(qǐng)費(fèi)稅稅目稅率的設(shè)計(jì)在很大程度上是為了平衡財(cái)政收人，因此一些屬于生產(chǎn)資料性質(zhì)的產(chǎn)品也納人丁消費(fèi)稅的征收范圍，如唪托車(chē)、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等，企業(yè)難以承受，征收阻力大同時(shí)，某些消費(fèi)品的稅率又偏低，如卷煙工業(yè)的稅率現(xiàn)為45％，與大多數(shù)國(guó)家相比，我國(guó)的卷煙稅負(fù)是處于較低水平一加之，近兒年來(lái)，部分卷煙生產(chǎn)企業(yè)采取降低出廠價(jià)格，向商業(yè)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)方式逃避在工業(yè)環(huán)節(jié)征愎的消費(fèi)稅，使卷煙稅負(fù)進(jìn)一步降低。又如，目前我國(guó)的汽油、柴油的消費(fèi)稅稅額分別為20元／百升和1O元／百升，與大多數(shù)實(shí)行消費(fèi)稅的國(guó)家相比也是偏低的
(三)宴行價(jià)內(nèi)稅具有較大的隱蔽性。我國(guó)消費(fèi)悅實(shí)行債內(nèi)稅的征收方式，消費(fèi)稅與增值稅為同～稅基，這樣避免了征收過(guò)程中劃分稅基的麻煩，減少了不必要的社會(huì)震動(dòng)。但對(duì)消費(fèi)者來(lái)說(shuō)，所負(fù)擔(dān)的稅款是由生產(chǎn)者承擔(dān)的，容易掩蓋問(wèn)接稅的性質(zhì)，起不到抑制消費(fèi)的作用。
(四)漂稅環(huán)節(jié)單一首先是很難準(zhǔn)確劃分征收范圍，如生產(chǎn)和流通、制造與簡(jiǎn)單加工、批發(fā)與零售的劃分，這是十分難以解決的問(wèn)題，如果進(jìn)行硬性劃分，必須強(qiáng)制地建立一系列輔助規(guī)定，這必將給征管工作帶來(lái)很多不便其次，不利于盼范偷稅，因?yàn)橹粚?duì)某一環(huán)節(jié)征稅，如果發(fā)生櫥稅很難從下一環(huán)節(jié)補(bǔ)回來(lái)。有些企業(yè)從單位利益出發(fā)，改變?cè)械慕?jīng)營(yíng)方式，設(shè)立獨(dú)立棱算的經(jīng)銷(xiāo)部，以低債把產(chǎn)品銷(xiāo)售給經(jīng)銷(xiāo)部由經(jīng)銷(xiāo)部按正常價(jià)格對(duì)外錆售，通過(guò)生產(chǎn)、渡通利瀾轉(zhuǎn)移的方式避開(kāi)消費(fèi)稅。
針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅存在的問(wèn)題．本著調(diào)節(jié)我國(guó)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和捎費(fèi)結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國(guó)家財(cái)政收，正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國(guó)家財(cái)政收人，促進(jìn)社會(huì)分配公平的原則，對(duì)進(jìn)一步完善我國(guó)消費(fèi)稅提出以下建議：
第一、適當(dāng)擴(kuò)大課稅范國(guó)。從目前看，消費(fèi)稅的稅目可增加剮2O一30個(gè)，收人比重增加到占贏_轉(zhuǎn)稅的20％應(yīng)選擇一些稅基廣、消費(fèi)普遍、且課稅后不會(huì)影響人民生活水平，具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品進(jìn)行課稅。如其它礦物油類(lèi)、高檔家用電器的電子產(chǎn)品、裝飾材料、移動(dòng)電話等。另外還可以選擇高檔娛樂(lè)業(yè)項(xiàng)目如彰c舞廳．卡拉OK、保齡球、高爾夫球，及一些特殊服務(wù)如桑拿、按摩等課征消費(fèi)稅。
第二、適當(dāng)調(diào)整消費(fèi)稅的稅目稅率在進(jìn)一步擴(kuò)大消費(fèi)稅征收范圍的同時(shí)，有必要取消現(xiàn)行消費(fèi)稅的部分稅目，如取消對(duì)汽車(chē)輪胎、酒精開(kāi)征的消費(fèi)稅。適當(dāng)降低摩托車(chē)、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、黃酒、啤酒的消費(fèi)稅率。適度提高卷煙、汽油、柴油消費(fèi)品的稅率。抽煙有害人體健康，汽油、柴油對(duì)環(huán)境污染較大．所世界各國(guó)都是采用高稅限制這類(lèi)消費(fèi)品的。從我國(guó)國(guó)情看，也符臺(tái)我國(guó)治稅原則。
第三、將消費(fèi)稅的竹內(nèi)稅改為價(jià)外稅目前國(guó)外普遍推行價(jià)外征收消費(fèi)稅竹外稅的表現(xiàn)形式是價(jià)稅分開(kāi)，消費(fèi)者知道自己要負(fù)擔(dān)多少稅收，沒(méi)有任何隱蔽性．透明度高．突出了間接稅的性質(zhì)采用價(jià)外稅有利于抑制消費(fèi)需求，調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費(fèi)方向。
第四、對(duì)部分消費(fèi)品的課稅實(shí)行生產(chǎn)、消費(fèi)兩道環(huán)節(jié)征稅方法：目前我國(guó)消費(fèi)稅是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，稅基較小，加之部分企業(yè)用轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的方式避稅，使消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能大大弱化可“考慮在征管能力和條件允許的情況下，將部分消費(fèi)品的納稅環(huán)節(jié)推穆到批發(fā)或零售環(huán)節(jié)，“此擴(kuò)大稅基，增加收八。如搿煙酒等某些市場(chǎng)需求量大、物價(jià)上漲決、國(guó)家限制生產(chǎn)、義不提倡消費(fèi)的消費(fèi)品，可在生產(chǎn)、消費(fèi)兩道環(huán)節(jié)雙重征收消費(fèi)稅．對(duì)金銀首飾、各種高檔娛樂(lè)消費(fèi)行為開(kāi)征的消費(fèi)稅，在消費(fèi)行為發(fā)生時(shí)繳納消費(fèi)稅。
關(guān)鍵詞：煙草消費(fèi)稅 ；調(diào)整；煙草企業(yè)；消費(fèi)者；影響
雖然說(shuō)我國(guó)近些年來(lái)在一些公共場(chǎng)所頒布了禁煙條例，可是我國(guó)每年因?yàn)槲鼰熤虏〉娜藬?shù)還在不斷增加，且因此造成的直接損失也是相當(dāng)大。故而為了有效控制人們對(duì)香煙的消費(fèi)，我國(guó)也加入了全球煙草控制框架公約，進(jìn)而通過(guò)增加稅費(fèi)的方式，控制人們的消費(fèi)力度。
一、煙草消費(fèi)稅調(diào)整的變化與內(nèi)容
煙草消費(fèi)稅調(diào)整的主要變化，體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
其一，對(duì)卷煙分類(lèi)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。即對(duì)最初的甲乙類(lèi)香煙的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)從最初的50元調(diào)整到了70元。
其二，對(duì)卷煙的從價(jià)稅率進(jìn)行調(diào)高，對(duì)甲類(lèi)香煙的稅率調(diào)整到56%，而將乙類(lèi)香煙的消費(fèi)稅率調(diào)整為36%，雪茄煙的消費(fèi)稅率則調(diào)整為25%，這些數(shù)值與從前相比有了大幅提升，這也使得生產(chǎn)企業(yè)本身需要承擔(dān)更高的稅收。
其三，在卷煙納稅環(huán)節(jié)也不斷擴(kuò)大。這就要求在我國(guó)境內(nèi)從事香煙批發(fā)的單位或者個(gè)人，凡是銷(xiāo)售具有牌號(hào)規(guī)格的香煙，都需要按照銷(xiāo)售額乘以5%的稅率，繳納稅款，這一部分稅收則被稱之為批發(fā)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的消費(fèi)稅，由從前的消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)直接延伸到了批發(fā)環(huán)節(jié)。
二、煙草消費(fèi)稅調(diào)整對(duì)我國(guó)煙草企業(yè)的影響
（一）增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)
煙草消費(fèi)稅的調(diào)整，確實(shí)使得一些煙草銷(xiāo)售企業(yè)與從前相比，增加了更為沉重的稅收負(fù)擔(dān)。從前企業(yè)只需要承擔(dān)生產(chǎn)環(huán)節(jié)所需要承受的稅收，而現(xiàn)在在批發(fā)環(huán)節(jié)也需要煙草企業(yè)承擔(dān)稅收，無(wú)疑使得企業(yè)本身稅收不斷增加。新的政策規(guī)定導(dǎo)致企業(yè)不僅需要增加批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的繳納，更影響了城建稅、增值稅以及企業(yè)個(gè)人所得稅等多個(gè)方面的因素，勢(shì)必為企業(yè)的稅收繳納帶來(lái)負(fù)擔(dān)。
（二）減少了企業(yè)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)
煙草企業(yè)在之前獲取的利益遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于當(dāng)前，這主要是因?yàn)槟壳拔覈?guó)實(shí)行的煙草消費(fèi)稅調(diào)整原則為"確保中央財(cái)政收入的不斷增加，并且不減少地方財(cái)政的相關(guān)利益，也不會(huì)增加消費(fèi)者消費(fèi)負(fù)擔(dān)與經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)"。實(shí)則這樣的政策，首先受到?jīng)_擊的就是煙草企業(yè)，因?yàn)槎悇?wù)總局將消費(fèi)稅調(diào)整之后的要求制定為香煙批發(fā)價(jià)格不調(diào)高，而稅收的部分則由煙草企業(yè)自行承擔(dān)。故而，這樣的方式必然會(huì)使得之前從事香煙批發(fā)為主要銷(xiāo)售模式的煙草企業(yè)所獲得利潤(rùn)不斷減少，煙草企業(yè)蒙受經(jīng)濟(jì)損失。
三、煙草消費(fèi)稅調(diào)整對(duì)我國(guó)消費(fèi)者個(gè)人的影響
（一）增加了消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)香煙成本
煙草消費(fèi)稅的調(diào)整，實(shí)則對(duì)我國(guó)消費(fèi)者個(gè)人的影響程度不大，因?yàn)樵谧畛踹M(jìn)行調(diào)整的時(shí)候，就是秉承不影響消費(fèi)者、不增加消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的原則。故而在實(shí)際落實(shí)的過(guò)程當(dāng)中，消費(fèi)者個(gè)人所需要承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)成本并沒(méi)有增加太多。但是不可避免，確實(shí)仍有一些地方監(jiān)管不力，一些煙草企業(yè)因?yàn)樽陨沓袚?dān)了較高的稅收，所以就會(huì)對(duì)一些香煙進(jìn)行提價(jià)。而消費(fèi)者在進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)的時(shí)候，也就必然會(huì)增加購(gòu)買(mǎi)成本，從而對(duì)消費(fèi)者個(gè)人的合法利益帶來(lái)?yè)p失。
（二）在一定程度上控制了人們的消費(fèi)水平
我國(guó)實(shí)行煙草消費(fèi)稅調(diào)整與改革，一方面是為了增加財(cái)政收入，另一方面則是為了響應(yīng)全球煙草控制框架公約的要求，嚴(yán)格按照世界衛(wèi)生組織的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)我國(guó)煙草行業(yè)進(jìn)行整頓，并且試圖利用稅收手段控制人們的吸煙程度，進(jìn)而保障人們的身體健康。所以這一手段確實(shí)產(chǎn)生了這一效果，并且香煙消費(fèi)稅本身就屬于選擇性的消費(fèi)稅，其本身可以作為一種手段，也可以作為一種支持政治活動(dòng)的政策。所以我國(guó)正在這一階段，實(shí)行了煙草消費(fèi)稅的調(diào)整，符合我國(guó)增加稅收的要求，同時(shí)更在一定程度上減少了消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)香煙的數(shù)量。從對(duì)消費(fèi)者身體健康的角度分析，確實(shí)起到了一定的改進(jìn)作用，有效減少了每年因?yàn)槲鼰熤虏〉娜藬?shù)，也降低了致病造成的沉重經(jīng)濟(jì)損失。于我國(guó)發(fā)展以及于我國(guó)國(guó)民健康而言，都是有利無(wú)害的。
四、煙草消費(fèi)稅調(diào)整的對(duì)策與方法
首先，可以要求煙草企業(yè)不斷轉(zhuǎn)變營(yíng)銷(xiāo)理念。因?yàn)槎愘M(fèi)的變化，所以許多品牌香煙的生產(chǎn)與銷(xiāo)售也會(huì)與從前相比發(fā)生變化。故而企業(yè)本身需要對(duì)市場(chǎng)情況進(jìn)行深入分析與了解，從而探索出符合品牌發(fā)展?fàn)顩r的對(duì)策與方法，為香煙的長(zhǎng)期發(fā)展提供幫助。
其次，對(duì)香煙市場(chǎng)進(jìn)行構(gòu)建。尤其要嚴(yán)厲打擊假煙現(xiàn)象，通過(guò)加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)管等手段，對(duì)走私香煙、假冒香煙嚴(yán)厲打擊，從而營(yíng)造出良好的煙草市場(chǎng)秩序。
最后，還需要在煙草生產(chǎn)流程注重低碳工藝的使用，這樣才能有效減少香煙制作過(guò)程中的一系列污染，從而確保我國(guó)的環(huán)境保護(hù)工作得以落實(shí)，國(guó)民的健康得以保證。
結(jié)束語(yǔ)：
煙草消費(fèi)稅的調(diào)整，是我國(guó)煙草行業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)，既能有效增加財(cái)政收入，又能不斷改善煙草行業(yè)的整體現(xiàn)狀。起到控?zé)熌康牡耐瑫r(shí)，也符合我國(guó)財(cái)政稅收要求，促進(jìn)了煙草行業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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在稅收制度中，許多稅收處理差異是以數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)的，由此形成了許多“質(zhì)量互變”的邊界，即無(wú)差別平衡點(diǎn)。無(wú)差別平衡點(diǎn)是指兩個(gè)或更多個(gè)納稅方案下企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)達(dá)到相等程度的臨界值。無(wú)差別平衡點(diǎn)分析方法在企業(yè)的幾乎各個(gè)稅種的納稅籌劃中都有涉及，本文借鑒財(cái)務(wù)管理中盈虧平衡點(diǎn)分析的原理，對(duì)企業(yè)各個(gè)稅種中的納稅行為進(jìn)行分析，找出其中的無(wú)差別平衡點(diǎn)，為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供理論與方法上的指導(dǎo)。
二、企業(yè)稅務(wù)籌劃中適用無(wú)差別平衡點(diǎn)分析的情形及例解
第一，當(dāng)稅法對(duì)于同種應(yīng)稅對(duì)象由于不同價(jià)格（或者不同收入等）而規(guī)定不同稅率時(shí)。如按消費(fèi)稅政策規(guī)定，卷煙消費(fèi)稅采取復(fù)合計(jì)稅的辦法，即先從量每標(biāo)準(zhǔn)箱（每箱250標(biāo)準(zhǔn)條）征收150元，再?gòu)膬r(jià)對(duì)每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）調(diào)撥價(jià)為50元（含50元，不含增值稅）以上的按45%的稅率征收，對(duì)每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)為50元以下的按30%的稅率征收。因此卷煙價(jià)格的提高，會(huì)引起納稅人應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額的增加，如果價(jià)格的增長(zhǎng)沒(méi)有達(dá)到無(wú)差別平衡點(diǎn)的臨界價(jià)格時(shí)，價(jià)格的提高，將會(huì)減少企業(yè)的收益。因此納稅人在商品提價(jià)前，應(yīng)事先計(jì)算好無(wú)差別平衡點(diǎn)的臨界價(jià)格。無(wú)差別平衡點(diǎn)分析步驟如下：
企業(yè)面臨兩種納稅方案：當(dāng)企業(yè)卷煙每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)在50元以上（含50）時(shí)按45%的稅率征收；對(duì)每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)為50元以下的按30%的稅率征收。
變量 X 和 Y分別表示這兩種方案下的稅后利潤(rùn)。設(shè)銷(xiāo)售數(shù)量為A標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙；第一種方案下的卷煙每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)為P1；第二種方案下的卷煙每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)為P2；每標(biāo)準(zhǔn)箱的成本為C；企業(yè)所得稅稅率為25%。則有：X=A×［250× P1-C- （150+ 250× P1× 45%）］ ×（1－25%）。
Y=A×［250× P2-C- （150+ 250× P2× 30%）］×（1－25%）
令兩種納稅方案的X與Y 在不同納稅方案下無(wú)差異，即 X=Y。解得P2/P1=1.273。其中P2/P1為無(wú)差別平衡點(diǎn)價(jià)格變動(dòng)系數(shù)。
以上分析表明：當(dāng)實(shí)際價(jià)格變動(dòng)系數(shù)為無(wú)差別平衡點(diǎn)價(jià)格變動(dòng)系數(shù)1.273時(shí)，兩種納稅方案下的稅后凈收益相等；當(dāng)實(shí)際價(jià)格變動(dòng)系數(shù)大于無(wú)差別平衡點(diǎn)價(jià)格變動(dòng)系數(shù)1.273時(shí)，企業(yè)卷煙價(jià)格的上升會(huì)帶給企業(yè)稅后凈收益的增加；當(dāng)實(shí)際價(jià)格變動(dòng)系數(shù)小于無(wú)差別平衡點(diǎn)價(jià)格變動(dòng)系數(shù)1.273時(shí)，企業(yè)卷煙價(jià)格的上升會(huì)帶給企業(yè)稅后凈收益的減少。
例如某卷煙廠擬銷(xiāo)售10標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙（每標(biāo)準(zhǔn)箱250標(biāo)準(zhǔn)條），將每一標(biāo)準(zhǔn)條的銷(xiāo)售價(jià)格從 48元提高到58.8元（城建稅和教育費(fèi)附加忽略不計(jì)），每一標(biāo)準(zhǔn)箱成本為20元，企業(yè)所得稅稅率為25％。
調(diào)價(jià)前，企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和所得稅稅后凈收益為：
應(yīng)納消費(fèi)稅＝10×（150＋250×48×30％）＝37500元
稅后凈收益＝10×（250×48－20×250－3750）×（1－25%）＝24375元
而調(diào)價(jià)后，企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和所得稅稅后凈收益為：
應(yīng)納消費(fèi)稅＝10×（150＋250×58.8×45％）＝67650元
稅后凈收益＝10×（250×58.8－5000－6765）×（1－25％）＝22012.5元
每一標(biāo)準(zhǔn)條卷煙的價(jià)格雖然提高了10.8元，但企業(yè)的稅后凈收益總額卻下降了2362.50元，其原因就是每一標(biāo)準(zhǔn)條卷煙的實(shí)際價(jià)格變動(dòng)系數(shù)（58.8/48=1.225）低于無(wú)差別平衡點(diǎn)的價(jià)格變動(dòng)系數(shù)1.272。
在稅法條文中類(lèi)似規(guī)定如在消費(fèi)稅稅目中，每噸啤酒在出廠價(jià)格（不含增值稅，含包裝物及包裝物押金，下同）不超過(guò)3000元時(shí)，定額稅為220元，超過(guò)3000元時(shí)，定額稅為250元（財(cái)稅【2001】84號(hào)），又如對(duì)工資薪金及勞務(wù)報(bào)酬所適用的九級(jí)超額累進(jìn)稅率和三級(jí)超額累進(jìn)稅率等等。
第二，當(dāng)稅法條文中對(duì)納稅人行為、身份等規(guī)定有選擇性稅收條款時(shí)。選擇性稅收條款是指對(duì)于同一納稅事項(xiàng)，因其前提條件發(fā)生變化而可以選擇適用迥然不同的稅收政策，這就使得同一納稅事項(xiàng)在一定環(huán)境下會(huì)出現(xiàn)不同的納稅處理模式，這往往會(huì)形成稅負(fù)的差別。例如增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種類(lèi)型，企業(yè)到底采取哪種納稅人身份比較合算呢?一般納稅人和小規(guī)模納稅人的無(wú)差異平衡點(diǎn)分析步驟如下：假設(shè)應(yīng)稅銷(xiāo)售額為B，一般納稅人增值稅稅率為17%，可抵扣項(xiàng)目金額為A，扣除率為17%，新增值稅法下小規(guī)模納稅人適用征稅率統(tǒng)一為3%。
企業(yè)可以選擇一般納稅人身份也可以選擇小規(guī)模納稅人的身份，變量 X 和 Y分別表示應(yīng)納增值稅稅額。如果企業(yè)選擇一般納稅人身份則應(yīng)納增值稅稅額為X=（B-A）×17%；如果企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人身份則應(yīng)納增值稅稅額為Y=B×3%
兩個(gè)納稅方案的X與Y 在不同納稅方案下無(wú)差異，令X=Y，即（B-A）×17% =B×3%，解得（B-A）÷B=3%÷17%。其中（B-A）÷B為無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率，解得（B-A）÷B=17.65%。
以上分析表明：當(dāng)實(shí)際增值率等于17.65%時(shí)，說(shuō)明此時(shí)一般納稅人稅收負(fù)擔(dān)與小規(guī)模納稅人相等；當(dāng)實(shí)際增值率大于17.65%時(shí)，說(shuō)明一般納稅人稅收負(fù)擔(dān)重于小規(guī)模納稅人，從節(jié)稅角度講選擇小規(guī)模納稅人身份對(duì)企業(yè)有利；當(dāng)實(shí)際增值率小于17.65%時(shí)，說(shuō)明一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)輕于小規(guī)模納稅人，這時(shí)選擇一般納稅人身份對(duì)企業(yè)有利。
例如新華公司是一家小型生產(chǎn)企業(yè)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，經(jīng)過(guò)一段時(shí)間經(jīng)營(yíng)后，取得較好經(jīng)濟(jì)效益，公司想擴(kuò)大規(guī)模，但這樣會(huì)使公司達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，很可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人，該公司預(yù)計(jì)下年度不含稅銷(xiāo)售額198萬(wàn)元，可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額為29萬(wàn)，在該情況下新華公司是選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人？
分析：首先計(jì)算出該案例中的增值率。
增值率＝（銷(xiāo)售額－可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額）÷銷(xiāo)售額
增值率=（B-A）÷B×100%=（198-29）/198×100%=85.35%
由以上計(jì)算分析可見(jiàn)：該案例中的增值率85.35%，明顯大于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率17.65%，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，適宜選擇作小規(guī)模納稅人。
作為增值稅一般納稅人，新虹公司下一年度應(yīng)納增值稅：
應(yīng)納稅額=198×17%-4.9=28.76（萬(wàn)元）
作為增值稅小規(guī)模納稅人，新虹公司下一年度應(yīng)納增值稅：
應(yīng)納稅額=198×3%=5.94（萬(wàn)元）
該企業(yè)以一般納稅人身份比小規(guī)模納稅人身份多納稅22.82萬(wàn)元（28.76-5.94），所以應(yīng)盡量保持原有的小規(guī)模納稅人身份以承擔(dān)較低稅負(fù)。如果擴(kuò)大規(guī)模后無(wú)法保持原有的小規(guī)模納稅人的身份，應(yīng)考慮申請(qǐng)注冊(cè)兩家公司，兩家同時(shí)生產(chǎn)，同時(shí)銷(xiāo)售，年少納增值稅額22.82萬(wàn)元。
選擇性條款在稅制中普遍存在，如混合銷(xiāo)售行為、兼營(yíng)行為的稅收政策、經(jīng)營(yíng)租賃與融資租賃的選擇以及合并、分立中的選擇性稅收政策等。
第三，當(dāng)稅法條文中明確規(guī)定了起征點(diǎn)時(shí)。起征點(diǎn)是課稅對(duì)象金額最低征稅額，低于起征點(diǎn)可以免征；納稅人營(yíng)業(yè)額達(dá)到起征點(diǎn)的，應(yīng)按營(yíng)業(yè)額全額計(jì)算應(yīng)納稅額。一般來(lái)講，各個(gè)稅種的征收都有起征點(diǎn)。這里可以用無(wú)差別平衡點(diǎn)分析方法來(lái)精確計(jì)算當(dāng)納稅人營(yíng)業(yè)額增加到多少時(shí)收益的提高足以彌補(bǔ)收益提高所增加的營(yíng)業(yè)稅稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)納稅人預(yù)計(jì)取得營(yíng)業(yè)額略高于起征點(diǎn)時(shí)，納稅人存在兩種選擇方案：一是可選擇按照營(yíng)業(yè)額全額征稅，二是納稅人充分利用營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)優(yōu)惠條款。
用X和Y分別表示第一、二種方案下的稅后利潤(rùn)（假設(shè)不考慮其他稅收，僅考慮營(yíng)業(yè)稅）。則X= X-X×5%，Y=999。
兩個(gè)納稅方案的X與Y 在不同納稅方案下無(wú)差異，令X=Y，即X-X×5%=999，解得X=1052。
以上分析表明：當(dāng)納稅人實(shí)際營(yíng)業(yè)額等于1052時(shí)，說(shuō)明此時(shí)納稅人稅后收益與其充分利用營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)優(yōu)惠條款稅后收益相等；當(dāng)實(shí)際營(yíng)業(yè)額大于1052時(shí)，說(shuō)明只要納稅人獲取的營(yíng)業(yè)額收入越高，納稅人不必考慮享受營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)優(yōu)惠條款，其稅后凈收益至少為999元；當(dāng)納稅人實(shí)際營(yíng)業(yè)額收入處于［999，1052］之間時(shí)，納稅人收益的提高不足以彌補(bǔ)收益提高所增加的稅收負(fù)擔(dān)，這意味著［999，1052］區(qū)間內(nèi)所有點(diǎn)，盡管稅前收益較高，但考慮到稅收因素影響，納稅人的實(shí)際收益反而小于臨界點(diǎn)處，因此不是納稅人的最優(yōu)定價(jià)點(diǎn)，該區(qū)間可以定義為“價(jià)格”。
例如張某所在地區(qū)營(yíng)業(yè)稅按期納稅的起征點(diǎn)為月?tīng)I(yíng)業(yè)稅1000元，2009年張某退休后為社會(huì)提供看護(hù)病人的服務(wù)，每月提供33小時(shí)的看護(hù)服務(wù)，每小時(shí)收入30元，張某每月的收入990元。2010年他每月提供35小時(shí)的看護(hù)服務(wù)，每小時(shí)收入不變，張某每月的收入1050元，略高于營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)。
分析：2009年張某收入990元，由于低于營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)，免征營(yíng)業(yè)稅，稅后收益990元；而2010年張某的收入略高于營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)，應(yīng)比照“服務(wù)業(yè)”稅目，按照5%的稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，其稅后收益為1050-1050×5%=997.5元。2010年張某每月提供的看護(hù)服務(wù)比2009年增加了2個(gè)小時(shí)，其稅后收益反而減少了，其原因就在于張某取得的收入剛好處于價(jià)格［999，1052］之間，納稅人收益的提高不足以彌補(bǔ)收益提高所增加的營(yíng)業(yè)稅稅收負(fù)擔(dān)。
此外在我國(guó)稅收制度中，除明確規(guī)定的起征點(diǎn)外，還存在一些符合起征點(diǎn)性質(zhì)的特殊規(guī)定，如納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20％的，免征土地增值稅；增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅，該規(guī)定實(shí)質(zhì)上是兩級(jí)全額累進(jìn)稅率，第一級(jí)稅率為0；第二級(jí)稅率為20%.20%的增值率具有“起征點(diǎn)”的性質(zhì)，屬于“隱性起征點(diǎn)”。
四川省西昌市涼山州職業(yè)技術(shù)學(xué)校四川西昌615000
摘要 我國(guó)是世界上煙草生產(chǎn)量最大且消費(fèi)最多的國(guó)家。根據(jù)相關(guān)部門(mén)的數(shù)據(jù)顯示，全國(guó)吸煙人數(shù)超過(guò)數(shù)億人，十幾歲以上的吸煙人群達(dá)到將近30%，由此可見(jiàn)對(duì)煙草企業(yè)征收重稅的重要性。
關(guān)鍵詞 煙草;調(diào)稅;身體健康;數(shù)據(jù)
1 征收重稅的意義
征收重稅可以增加財(cái)政收入，充盈國(guó)庫(kù)；對(duì)消費(fèi)進(jìn)行引導(dǎo), 升級(jí)群眾消費(fèi)行為, 畢竟吸煙有害健康；對(duì)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行調(diào)整，推動(dòng)相關(guān)產(chǎn)業(yè)自我調(diào)整與升級(jí)，又好又快發(fā)展，是落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的需要。提高煙草稅也凸現(xiàn)出我國(guó)對(duì)煙草政治的勢(shì)在必行。
2 煙草的危害
2.1 我國(guó)是全球各個(gè)國(guó)家中煙草產(chǎn)量最多，煙草購(gòu)買(mǎi)量最高的國(guó)家，也是深受煙草危害影響最大的國(guó)家之一。煙草對(duì)人民的生活，身體的危害人盡皆知，我國(guó)現(xiàn)有煙民巨多，受二手煙的危害的煙民有數(shù)億人，每年有數(shù)百萬(wàn)人因煙草疾病而終。因煙草帶來(lái)的嚴(yán)重疾病如肺癌、慢阻肺、心血管等疾病，國(guó)家支出的醫(yī)療費(fèi)是一筆巨額的財(cái)政支出，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局應(yīng)該統(tǒng)計(jì)一下巨額的醫(yī)療費(fèi)財(cái)政支出是多少?不能只算煙草帶來(lái)的財(cái)政收入。香煙是百病的禍根。
2.2 香煙危害了一代又一代青少年。青少年因思想不成熟，出于好奇心，模仿電影電視里的英雄人。一旦吸煙上癮，很難戒掉，成年后80%的人會(huì)繼續(xù)吸煙難以戒掉。尼古丁是一種異味重的油質(zhì)液體，揮發(fā)性特別強(qiáng)，呼出后和空氣融合被氧化變成灰色氣體，會(huì)很快溶于水中和酒精里，通過(guò)呼吸道被人體所吸收，粘在皮膚上也可以滲透到皮膚里。一支香煙里所含的尼古丁可以毒死一只小白鼠，如若20 支香煙中所含的尼古丁足足可以讓一頭牛因此而亡。50~70 毫克的尼古丁可以置人于死地。如果把三支香煙中的尼古丁注射入人的靜脈里幾分鐘即可斃命。煙草對(duì)高低種動(dòng)物的害處都是一樣的，所以農(nóng)業(yè)殺蟲(chóng)劑的成分里也含有大量的尼古丁。所以說(shuō)：“毒蛇不咬煙鬼，因?yàn)樗鼈兟劦轿鼰熕l(fā)出來(lái)的味道，就避而遠(yuǎn)之。同樣的被動(dòng)吸煙的人對(duì)香煙散發(fā)出來(lái)的味道也有不舒服的感覺(jué)。煙草企業(yè)和重污染企業(yè)一樣，嚴(yán)重危害人民的身體健康，人民政府不應(yīng)該繼續(xù)危害民的身體健康。有些重污染企業(yè)國(guó)家實(shí)施關(guān)閉，有些征收重稅，煙草企業(yè)是看不見(jiàn)的重污染企業(yè)。
2.3 我國(guó)有些重污染企業(yè)如釩、鈦，稀土企業(yè)，生產(chǎn)的是國(guó)家必須的戰(zhàn)略物資，而煙草不是國(guó)家的戰(zhàn)略物資。煙草企業(yè)不是國(guó)家的高、精、尖端企業(yè)，只是一般企業(yè)，不應(yīng)該是暴利行業(yè)。
2.4 中國(guó)近11 年生產(chǎn)了25 萬(wàn)億支香煙，可圍繞地球赤道5，2萬(wàn)圈，11 年間，每年的卷煙生產(chǎn)量不降反升，增長(zhǎng)了39.5%，控?zé)熥詈玫霓k法就是對(duì)煙草征收重稅，每包香煙增加稅收員元，國(guó)家財(cái)政收入增加6源怨億元，同時(shí)減少醫(yī)療費(fèi)用圓遠(yuǎn)援愿億元。消費(fèi)稅率和價(jià)格提高將直接抑制煙草消費(fèi)量，減少煙民數(shù)量，尤其是可以有效預(yù)防青少年吸煙，我國(guó)煙草稅率比發(fā)達(dá)國(guó)家仍偏低，未來(lái)還有提升空間，我國(guó)目前香煙價(jià)格仍偏低，青少年仍有購(gòu)買(mǎi)能力。
3 控?zé)煹木唧w措施
3.1 世界衛(wèi)生組織公布出示的數(shù)據(jù)可以看出，煙草價(jià)格每增長(zhǎng)10%，就會(huì)有將近10%的成年人放棄購(gòu)買(mǎi)煙草。這一數(shù)字在發(fā)展中國(guó)家則會(huì)翻一番。自2000 年后頒布的煙草公約在我國(guó)實(shí)施以后，國(guó)家極力推進(jìn)對(duì)煙草控制的法制化進(jìn)程，也辦了一系列的控?zé)煹姆椒ù胧@示出國(guó)家對(duì)控?zé)煿ぷ鲗?shí)施的決心。
3.2 對(duì)于價(jià)格比較敏感的青少年而言，以調(diào)高煙草稅率的效果更為明顯。一位疾控中心的工作人員說(shuō)：“在國(guó)內(nèi)所售的香煙價(jià)格很低，使得學(xué)生也有購(gòu)買(mǎi)力。因此通過(guò)提高煙草稅率以及香煙價(jià)格，增加學(xué)生購(gòu)買(mǎi)難度。各個(gè)國(guó)家公認(rèn)的最具有成本效應(yīng)的控?zé)煷胧┦翘岣邿煵莸亩惵屎蛢r(jià)格，這也是相關(guān)部門(mén)推薦的最為有效的控?zé)煷胧薄?/p>
4 實(shí)現(xiàn)調(diào)稅與調(diào)價(jià)同步推進(jìn)
4.1 我國(guó)煙草消費(fèi)稅90 年代去頂?shù)亩愔疲?998 年-2009年之間對(duì)調(diào)高稅率方面進(jìn)行三次整改方法，和之前的整改相比，此次調(diào)整尤為凸顯的地方就是達(dá)到了煙草調(diào)高稅率與調(diào)價(jià)的同步推進(jìn)。
自相關(guān)部門(mén)的探析，煙草的批量銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅率作出調(diào)整后，所有煙草批發(fā)價(jià)格由之前的5%調(diào)到11%，與此同時(shí)按照零售毛利率不低于10%的標(biāo)準(zhǔn)，同步提高零售指導(dǎo)價(jià)。
“我們測(cè)算，此次調(diào)整后，考慮到自然增長(zhǎng)、結(jié)構(gòu)調(diào)整等因素，2015 年預(yù)計(jì)終端零售環(huán)節(jié)的卷煙平均價(jià)格比上年提高10%以上?！眹?guó)家煙草專(zhuān)賣(mài)局經(jīng)濟(jì)研究所副所長(zhǎng)李保江說(shuō)，只有把煙草稅率上調(diào)最終傳導(dǎo)到消費(fèi)者身上，其控?zé)煹哪康暮托Ч拍茱@現(xiàn)。
有數(shù)據(jù)顯示，雖然國(guó)家一直以實(shí)施調(diào)高稅率來(lái)控制煙草采取很多整改方法，但煙草的稅率以及價(jià)格調(diào)整不同步。但是，有工作人員覺(jué)得，在煙草稅率逐步調(diào)整的同時(shí)，近年來(lái)國(guó)家對(duì)卷煙價(jià)格也實(shí)施了結(jié)構(gòu)性的調(diào)價(jià)。我國(guó)卷煙平均零售價(jià)格已自09 年后漲幅近五元，平均每年增長(zhǎng)近12%。
4.2 消費(fèi)稅改革“一舉多得”
國(guó)家對(duì)于煙草稅的調(diào)整這一舉措可以帶來(lái)“一舉多得”的局面，而這重大改革的舉措，對(duì)消費(fèi)稅提高的速度有重大提升?！按舜螣煵荻悆r(jià)調(diào)整，一個(gè)很重要的意義就是完善了煙草消費(fèi)稅的政策?！崩畋＝f(shuō)，這次調(diào)整的中心是煙草批發(fā)，對(duì)過(guò)去煙草稅過(guò)度集中在生產(chǎn)環(huán)節(jié)的做法有所變化，對(duì)于各方面的煙草市場(chǎng)的統(tǒng)一，地方保護(hù)，等等有重要意義。
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)，經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)，自5 月10日起，將卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的稅率調(diào)高6%，增長(zhǎng)至11%，控?zé)熥詈玫霓k法就是對(duì)煙草企業(yè)征收重稅，提高香煙價(jià)格是治本的、有效的辦法。
[關(guān)鍵詞] 稅收籌劃 籌劃原則 籌劃方法
稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源也是國(guó)家實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，在社會(huì)主義市場(chǎng)條件下有著不可替代的重要地位和作用。國(guó)家以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為宗旨，對(duì)企業(yè)中的某些活動(dòng)、某些資產(chǎn)、某些融資方式等都給予了大量的優(yōu)惠政策，因此，企業(yè)為了維護(hù)自己的權(quán)益要充分享受這些優(yōu)惠政策，在稅法允許的范圍內(nèi)選取多種方案來(lái)進(jìn)行稅收籌劃，減輕稅負(fù)、增加企業(yè)收入、提高經(jīng)濟(jì)效益。
一、稅收籌劃必須樹(shù)立的觀念
1.稅收籌劃的宗旨主要不是為了追求納稅的減少，而在于取得更大的利潤(rùn)。否則，如果片面的追求稅負(fù)的降低，必然給企業(yè)帶來(lái)極大的負(fù)面效應(yīng):（1）稅收籌劃的直接收益抵補(bǔ)不了相關(guān)的直接費(fèi)用，形成收不抵支，得不償失;（2）盡管稅收籌劃本身取得了一定的經(jīng)濟(jì)效益，但卻低于與之相關(guān)的機(jī)會(huì)成本;（3）即便稅收籌劃取得了暫時(shí)的效益，但如果因此擾亂了企業(yè)內(nèi)在的經(jīng)營(yíng)程序，勢(shì)必給未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)造成巨大的潛在損失。
2.應(yīng)學(xué)習(xí)西方企業(yè)的納稅觀。納稅是企業(yè)取得并保持法人資格與權(quán)利地位的先決條件。與中國(guó)的某些企業(yè)不同，西方企業(yè)所看到的不是納稅越多受到的損失越大，而恰恰相反：納稅越多意味著企業(yè)對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)越大，自身存在的社會(huì)價(jià)值越高，越是意味著經(jīng)營(yíng)的成功，在既定的稅率下賺取的稅后利潤(rùn)也就越多。
3.稅收籌劃不能以利用法律的紕漏為著眼點(diǎn)，更不能以偷逃稅款為手段，而應(yīng)當(dāng)從順?lè)ㄒ庾R(shí)出發(fā)，將稅收的杠桿導(dǎo)向功能引入企業(yè)的管理理念與經(jīng)營(yíng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整、籌資與投資活動(dòng)的合理規(guī)劃以及收益、成本、風(fēng)險(xiǎn)的最佳匹配。
二、企業(yè)稅收籌劃的原則
1.守法性。稅收籌劃應(yīng)嚴(yán)格按各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)法規(guī)，如稅法，會(huì)計(jì)法等法規(guī)的立法意圖來(lái)進(jìn)行，否則不可避免的淪為避稅甚至逃稅行為。
2.創(chuàng)新性。由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅制的不斷完善，稅法等經(jīng)濟(jì)法規(guī)不斷充實(shí)和完善規(guī)定細(xì)則，企業(yè)在稅收策劃中應(yīng)有敏銳的覺(jué)察能力，適時(shí)利用各種有利政策，及時(shí)設(shè)法享受，創(chuàng)新稅收策劃，以求減輕稅負(fù)。
3.經(jīng)濟(jì)性。由于稅收籌劃復(fù)雜，耗時(shí)多，可能致使企業(yè)失去經(jīng)營(yíng)最佳時(shí)機(jī)及投資整體利益，這就要求企業(yè)應(yīng)衡量相應(yīng)的成本與效益，及時(shí)決定是否進(jìn)行稅收籌劃或進(jìn)行何種程度的稅收籌劃，以求減輕稅負(fù)。
4.綜合性。企業(yè)在稅收籌劃時(shí)應(yīng)綜合考慮整個(gè)經(jīng)營(yíng)期間的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和企業(yè)所處的具體經(jīng)濟(jì)環(huán)境，不能以某一時(shí)間、某一稅種的稅負(fù)減輕為目標(biāo)，否則稅收籌劃無(wú)意義。
三、企業(yè)稅收籌劃方法
企業(yè)要進(jìn)行稅收籌劃，可以從融資，投資，經(jīng)營(yíng)三個(gè)層面來(lái)進(jìn)行:
1.融資。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的第一步就是要籌集到企業(yè)發(fā)展所需要的資金，而籌資過(guò)程是可以記性籌劃的，因?yàn)椴煌娜谫Y方式之間有稅收差異。企業(yè)融資有成本，不同的籌資行為成本不同，企業(yè)不僅僅需要籌集到所需要的足額資金，而且要實(shí)現(xiàn)融資成本的最小化，這就為企業(yè)稅收籌劃留下了余地。
（1）資本結(jié)構(gòu)的合理搭配。按照稅法規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)期間形成的負(fù)債利息支出可以在稅前扣除，享有所得利益。
（2）租賃融資的利用。通過(guò)融資租賃，納稅人不僅可以迅速獲得所需的資產(chǎn)，保存舉債能力，更主要的是租入的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊，而折舊是可以作為成本費(fèi)用折扣的，減少了所得稅的征稅基數(shù)，進(jìn)一步減少了納稅基數(shù)。
2.投資。對(duì)投資者來(lái)說(shuō)，投資決策就必須考慮稅收政策因素對(duì)投資收益的影響。一是注冊(cè)地點(diǎn)的選擇，二是組織形式的選擇，三是投資方向的選擇。
3.經(jīng)營(yíng)。經(jīng)營(yíng)過(guò)程中涉及增殖稅，消費(fèi)稅，營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)所得稅等稅種。因此在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中要對(duì)涉及以上稅種的事宜進(jìn)行籌劃。
（1)增值稅的稅收籌劃。對(duì)增值稅進(jìn)行稅收籌劃，首先是納稅人身份帶來(lái)的籌劃空間。增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的差別待遇為稅收籌劃提供了可能。
稅法對(duì)混合銷(xiāo)售行為，是按“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”來(lái)確定征稅的，只選擇一個(gè)稅種：增值稅或營(yíng)業(yè)稅。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)的兼營(yíng)和混合銷(xiāo)售往往同時(shí)進(jìn)行，在稅收籌劃時(shí)，如果企業(yè)選擇交納增值稅，只要使應(yīng)稅貨物的銷(xiāo)售額占到總銷(xiāo)售額的50%以上，如果企業(yè)選擇繳納營(yíng)業(yè)稅，只要使應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷(xiāo)售額的50%以上。也就是企業(yè)完全可以通過(guò)控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例，來(lái)達(dá)到選擇作為低稅負(fù)稅種的納稅人的目的。
（2)消費(fèi)稅的稅收籌劃。消費(fèi)稅是對(duì)部分工業(yè)品在生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)額征收的一種稅。它通過(guò)課征范圍的選擇，差別稅率的安排和征稅環(huán)節(jié)的決定，充分發(fā)揮調(diào)節(jié)消費(fèi)。一是利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。二是兼營(yíng)的納稅籌劃。兼營(yíng)多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)稅產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額及銷(xiāo)售數(shù)量。三是連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。例如，卷煙廠生產(chǎn)的煙絲已是應(yīng)稅消費(fèi)品，卷煙廠再利用生產(chǎn)的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙，這樣，用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲就不繳納消費(fèi)稅。
（3)企業(yè)所得稅的稅收籌劃。企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的征收的一種稅。企業(yè)所得稅的輕重，多寡，直接影響稅后凈利潤(rùn)的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身利益。因此，企業(yè)所得稅是納稅籌劃的重點(diǎn)。
總之，稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，現(xiàn)實(shí)中企業(yè)必須根據(jù)稅收法律，法規(guī)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況綜合考慮各方面因素進(jìn)行整體籌劃，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。
參考文獻(xiàn):
[1]蘇春林:納稅策劃[M].北京大學(xué)出版社，2002
關(guān)鍵詞:視同銷(xiāo)售 ; 稅務(wù) ; 會(huì)計(jì) ; 處理
一、變更部分“視同銷(xiāo)售貨物”征稅與否的法律規(guī)定
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(以下簡(jiǎn)稱某稅條例或?qū)嵤┘?xì)則)第四條規(guī)定:
“單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為,視同銷(xiāo)售貨物:(一)將貨物交付他人代銷(xiāo);(二)銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物;(三)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的出外;(四)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;(五)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資,提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者;(六)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者;(七)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);(八)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。”[1]
稅法規(guī)定以上行為都要繳納增值稅,其目的主要是避免造成與正常貨物銷(xiāo)售稅收負(fù)擔(dān)不平衡的矛盾,防止納稅人利用該行為逃避納稅。[2] 但不能忽視,上述各種行為存在著實(shí)質(zhì)性的差別:
1. 有行為的發(fā)生了所有權(quán)的轉(zhuǎn)移(如第7—8條),有的并未發(fā)生、至少在一定時(shí)點(diǎn)上未發(fā)生所有權(quán)的轉(zhuǎn)移(如第1—3條),在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間上存在著很大差異;
2. 有的換取的是外部利益(如第6條),有的換取的是內(nèi)部利益(如第7條),在納稅人獲得的實(shí)際利益上存在著一定差異;
3. 有的獲取了直接的經(jīng)濟(jì)利益(如第4—7條),有的雖未獲取經(jīng)濟(jì)利益,但獲得了一定的社會(huì)效益或強(qiáng)化了企業(yè)形象,無(wú)形中使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中居于有利地位(如第8條),在納稅人的顯性利益和隱性利益上存在一定差異。
由此看出,盡管上述行為具體情況各異,但都在一定程度上影響著納稅人的稅后效益。筆者對(duì)多數(shù)行為征收增值稅都沒(méi)有異議,但有兩點(diǎn)值得商榷:
第一,“將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人”確定為征稅行為無(wú)可厚非,但是所確定的范圍過(guò)于籠統(tǒng),因?yàn)椤盁o(wú)償贈(zèng)送”并沒(méi)有把捐贈(zèng)排除在外,而捐贈(zèng)包含了公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)行為。公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)是國(guó)家倡導(dǎo)的正義行為,如果這種捐贈(zèng)行為需要繳納增值稅的話,最終要由納稅人自己承擔(dān)稅負(fù),違背了國(guó)家的政策導(dǎo)向。因此,本人認(rèn)為,應(yīng)將公益救濟(jì)性捐贈(zèng)作為免稅條款在法規(guī)中得到體現(xiàn)。
第二,“將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)”條款中未包括“購(gòu)進(jìn)”行為。納稅人作為經(jīng)營(yíng)者一般能夠以廠價(jià)或批發(fā)價(jià)購(gòu)進(jìn)所需貨物,節(jié)省好多納稅環(huán)節(jié),稅基明顯低于普通消費(fèi)者,如果對(duì)購(gòu)進(jìn)貨物不視同銷(xiāo)售征稅,納稅人勢(shì)必利用該避稅手段以各種名義給職工撈取更多的利益。這顯然有失公平。因此,本人認(rèn)為,應(yīng)將購(gòu)進(jìn)貨物也納入“視同銷(xiāo)售貨物”的范疇。
二、對(duì)視同銷(xiāo)售行為組成計(jì)稅價(jià)格進(jìn)行修訂
根據(jù)《增值稅實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定:
“納稅人……有本細(xì)則第四條所列視同銷(xiāo)售行為而無(wú)銷(xiāo)售額者,按下列順序確定銷(xiāo)售額:(一)按納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定;(二)按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定;(三)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率),屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指:銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本,……。”
另?yè)?jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第七條規(guī)定:“組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1—消費(fèi)稅稅率)”
從上述法規(guī)規(guī)定中可以得出如下結(jié)論,即:視同銷(xiāo)售行為的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為
組成計(jì)稅價(jià)格=[成本×(1+成本利潤(rùn)率)]÷(1—消費(fèi)稅稅率)
本文認(rèn)為,以上公式存在下列不足之處:
1. 公式中的成本只包括實(shí)際生產(chǎn)成本,而同類(lèi)貨物的銷(xiāo)售定價(jià)一般要考慮銷(xiāo)售成本、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用等;
2. 公式中只將消費(fèi)稅作為價(jià)內(nèi)稅的重要組成部分,忽視了價(jià)內(nèi)稅的其他稅種,如城市維護(hù)建稅和教育費(fèi)附加等;
3. 在2001年確定對(duì)卷煙和白酒實(shí)行從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征稅方式后,有關(guān)補(bǔ)充規(guī)定忽視了消費(fèi)稅中定額稅作為價(jià)格組成的重要因素對(duì)計(jì)稅依據(jù)的影響,直到2004年才對(duì)進(jìn)口卷煙明確了“組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+定額稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)”,將“定額稅”包含在計(jì)稅價(jià)格之內(nèi),而根據(jù)相同原理形成的自產(chǎn)自用和委托加工的組成計(jì)稅價(jià)格中至今也沒(méi)有明確“定額稅”的地位;
4. 在國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)的《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》和《消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》中,對(duì)于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品這些“利稅大戶”規(guī)定成本利潤(rùn)率,除甲級(jí)卷煙和糧食白酒規(guī)定了10%,其余大部分為5%,而對(duì)于消費(fèi)稅非應(yīng)稅貨物卻規(guī)定了10%,使得消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的稅基遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于一般貨物,造成稅負(fù)不公。
由此可見(jiàn),公式中的組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)包括的計(jì)稅因素太少,成本利潤(rùn)率的比例太低,明顯小于同類(lèi)貨物的實(shí)際計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn),違背了稅收的公平原則。因此,本人認(rèn)為,應(yīng)將視同銷(xiāo)售行為的組成計(jì)稅價(jià)格確定為:
組成計(jì)稅價(jià)格=[成本×(1+成本利潤(rùn)率)+定額稅]÷[1—消費(fèi)稅稅率×(1+城建稅率+教育附加費(fèi)率)
公式中的成本是指企業(yè)的商品(或產(chǎn)品)銷(xiāo)售成本加計(jì)期間費(fèi)用。
公式中的成本利潤(rùn)率應(yīng)適當(dāng)提高比例,具體比例由法規(guī)制定機(jī)關(guān)確定,本人建議15%較為合理。
公式中的定額稅不僅包括消費(fèi)稅中定額征收的部分,還應(yīng)包括資源稅等作為價(jià)內(nèi)稅的定額稅以便更為合理的反映納稅人應(yīng)稅行為銷(xiāo)售價(jià)格的構(gòu)成。
另外,要求稅務(wù)機(jī)關(guān)核定增值稅和消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)盡量保持一致,一方面體現(xiàn)會(huì)計(jì)一致性原則,另一方面,體現(xiàn)稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性。 三、調(diào)整視同銷(xiāo)售貨物賬務(wù)處理的相關(guān)規(guī)定
根據(jù)財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》(財(cái)會(huì)[2001]11號(hào))規(guī)定:企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、作為投資、集體福利消費(fèi)、贈(zèng)送他人等,應(yīng)視同銷(xiāo)售物資計(jì)算應(yīng)交增值稅,借記“在建工程”等科目,貸記本科目(應(yīng)交增值稅—銷(xiāo)項(xiàng)稅額)。[3]
同時(shí),在該制度的主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例中列明:
1.銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)(包括將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東)
借:應(yīng)收賬款等,
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
2.基建工程領(lǐng)用本企業(yè)的商品產(chǎn)品,
借:在建工程
貸:庫(kù)存商品
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和〈相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答(三)〉》(財(cái)會(huì)[2003]29號(hào))第一個(gè)問(wèn)題中規(guī)定:企業(yè)在將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品用于捐贈(zèng)時(shí),借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目,貸記“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅金”等科目。[4]
另外,根據(jù)財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(94財(cái)法字3號(hào))第55條規(guī)定:“納稅人在基本建設(shè)、專(zhuān)項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的,均應(yīng)作為收入處理。”
盡管在多處相關(guān)法規(guī)中都有對(duì)“視同銷(xiāo)售行為”的明確規(guī)定,但其賬務(wù)處理卻很不規(guī)范:
其一,同樣規(guī)定了作為收入處理,但在分配給股東時(shí),視同銷(xiāo)售的貨物記入了“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”,而用于基本建設(shè)時(shí),卻只確認(rèn)了增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額,并未確認(rèn)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”,從根本上違背了會(huì)計(jì)制度關(guān)于一致性原則,造成實(shí)際工作者對(duì)稅法和會(huì)計(jì)制度理解的混亂。
其二,在企業(yè)產(chǎn)品用于基本建設(shè)等視同銷(xiāo)售行為時(shí),稅收制度雖然規(guī)定了作為收入處理,但在賬務(wù)處理上,按市場(chǎng)公允價(jià)計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額,卻按庫(kù)存商品的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)支出,造成了增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額不能直接對(duì)應(yīng)計(jì)稅依據(jù),出現(xiàn)了“皮之不存,毛將安附”的現(xiàn)象。
其三,視同銷(xiāo)售行為不能在賬務(wù)處理上確認(rèn)并反映“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”,給期末核定、調(diào)整應(yīng)納稅所得額帶來(lái)很大困難,在一定程度上影響了企業(yè)所得稅的計(jì)算、征收和管理。[5]
針對(duì)以上問(wèn)題,本人認(rèn)為,應(yīng)將所有“視同銷(xiāo)售行為”均確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,不論該行為是對(duì)內(nèi)還是對(duì)外,是建設(shè)還是消費(fèi),是有償還是無(wú)償,即:
當(dāng)發(fā)生視同銷(xiāo)售行為時(shí),賬務(wù)處理如下:
借:在建工程
長(zhǎng)期股權(quán)投資
應(yīng)付福利費(fèi)
應(yīng)付股利
營(yíng)業(yè)外支出等
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入)
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
參考文獻(xiàn):
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[關(guān)鍵詞]煙草行業(yè)；煙草專(zhuān)賣(mài)；體制創(chuàng)新
[中圖分類(lèi)號(hào)]F768.29 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1006-0863（2013）12-0060-04
煙草由于天然的特殊性質(zhì)，決定了其產(chǎn)銷(xiāo)活動(dòng)不能盲目、自由發(fā)展，因此許多國(guó)家都曾采取過(guò)不同的政府管制，如“寓禁于征”的高價(jià)重稅政策、特許經(jīng)營(yíng)或行政許可、煙草專(zhuān)賣(mài)制度等。[1]從1981年決定對(duì)煙草行業(yè)實(shí)行國(guó)家專(zhuān)營(yíng)到1997年《中華人民共和國(guó)煙草專(zhuān)賣(mài)法實(shí)施條件》，我國(guó)逐步形成、鞏固和完善了“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、垂直管理、專(zhuān)賣(mài)專(zhuān)營(yíng)”，以煙草專(zhuān)賣(mài)為特征的管理體制。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，我國(guó)目前的煙草管理體制出現(xiàn)了諸多問(wèn)題，面臨著多方壓力和挑戰(zhàn)，使得煙草行業(yè)難以繼續(xù)發(fā)展壯大，無(wú)法應(yīng)對(duì)國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，越來(lái)越難以適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。因此，如何立足我國(guó)煙草實(shí)際問(wèn)題，借鑒日本煙草管理體制改革的有益經(jīng)驗(yàn)，創(chuàng)新我國(guó)煙草管理體制，建立一種有利于煙草行業(yè)健康、有序發(fā)展的市場(chǎng)化管理模式，在快速多變的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中突出重圍，成為業(yè)界和理論界關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題。
一、我國(guó)煙草管理體制面臨的問(wèn)題與挑戰(zhàn)
目前，我國(guó)煙草管理體制的典型特征是煙草專(zhuān)賣(mài)，即國(guó)家進(jìn)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、中央到地方垂直管理、行業(yè)專(zhuān)賣(mài)專(zhuān)營(yíng)。具體來(lái)說(shuō)，國(guó)家煙草專(zhuān)賣(mài)局主管全國(guó)煙草專(zhuān)賣(mài)工作，各地設(shè)立省級(jí)、地（市）級(jí)、縣級(jí)煙草專(zhuān)賣(mài)局，負(fù)責(zé)地方煙草專(zhuān)賣(mài)管理以及引導(dǎo)本省煙草產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)工作，構(gòu)成了全國(guó)煙草行業(yè)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、垂直管理的組織系統(tǒng)，并對(duì)煙草行業(yè)的產(chǎn)供銷(xiāo)、內(nèi)外貿(mào)業(yè)務(wù)實(shí)行專(zhuān)賣(mài)專(zhuān)營(yíng)，任何其他個(gè)人或者單位在未得到相應(yīng)法律批準(zhǔn)或者授權(quán)的情況下都不得從事煙草行業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。政府實(shí)施煙草專(zhuān)賣(mài)的制度安排，是基于煙草行業(yè)特定發(fā)展階段的需要，政府希望通過(guò)對(duì)煙草的統(tǒng)一管理，既有效滿足煙草消費(fèi)的客觀需求，又能有效控制煙草的過(guò)量供給；通過(guò)專(zhuān)賣(mài)專(zhuān)營(yíng)，可以實(shí)施價(jià)格壟斷和高稅率政策來(lái)獲取超額利益，為國(guó)家財(cái)政提供豐富的稅收來(lái)源；通過(guò)許可證管制實(shí)行區(qū)域壟斷，阻止國(guó)外煙草公司對(duì)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的侵入，限制國(guó)內(nèi)煙草企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，保護(hù)各省市煙草企業(yè)均衡發(fā)展，并維護(hù)地方政府由煙草稅利帶來(lái)的巨大利益。
在煙草專(zhuān)賣(mài)的管理體制下，我國(guó)煙草行業(yè)在滿足煙草消費(fèi)需求、增加國(guó)家財(cái)政收入、保護(hù)煙草企業(yè)發(fā)展等方面成績(jī)顯著，很好地完成了政府賦予其在特定發(fā)展階段的歷史使命。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，這種制度安排越來(lái)越難以滿足煙草行業(yè)持續(xù)發(fā)展的需要，難以應(yīng)對(duì)激烈的國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，面臨著諸多問(wèn)題和挑戰(zhàn)。
1.煙草專(zhuān)賣(mài)的管理體制存在的問(wèn)題
第一，區(qū)域性壟斷造成規(guī)模不經(jīng)濟(jì)。煙草行業(yè)的區(qū)域性壟斷突出表現(xiàn)為地方市場(chǎng)壁壘。有些地區(qū)對(duì)外地卷煙進(jìn)入本地市場(chǎng)的規(guī)格等級(jí)等方面進(jìn)行嚴(yán)格限制，人為地提高外地卷煙進(jìn)入本地市場(chǎng)的門(mén)檻，一些地區(qū)甚至禁止外地卷煙進(jìn)入本地市場(chǎng)。市場(chǎng)壁壘使得各地卷煙在本區(qū)域內(nèi)形成了區(qū)域性壟斷，阻礙了我國(guó)卷煙企業(yè)在全國(guó)市場(chǎng)內(nèi)進(jìn)行資源整合，導(dǎo)致煙草企業(yè)的規(guī)模普遍偏小，呈現(xiàn)出明顯的規(guī)模不經(jīng)濟(jì)特征，無(wú)法實(shí)現(xiàn)最優(yōu)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。[2]
第二，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不足導(dǎo)致生產(chǎn)效率低下。首先，各地?zé)煵莨九c煙草專(zhuān)賣(mài)局二合一，具有本地?zé)煵莸莫?dú)家區(qū)域銷(xiāo)售權(quán)和管理權(quán)，導(dǎo)致了嚴(yán)重的地方保護(hù)主義和區(qū)域市場(chǎng)分割，煙草公司之間幾乎不存在競(jìng)爭(zhēng)；其次，當(dāng)?shù)責(zé)煵莨荆煵輰?zhuān)賣(mài)局）是卷煙企業(yè)的單一買(mǎi)方，卷煙企業(yè)沒(méi)有選擇權(quán)，卷煙企業(yè)和煙草公司之間無(wú)法形成有效的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)；再次，煙草業(yè)實(shí)施指令性的生產(chǎn)計(jì)劃，煙草生產(chǎn)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制基本處于失靈狀態(tài)。據(jù)蘇艷林測(cè)算，我國(guó)煙草行業(yè)每百元銷(xiāo)售收入中，卷煙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本占比高達(dá)54%，比日本煙草行業(yè)高出8個(gè)百分點(diǎn)，比美國(guó)煙草行業(yè)高出14個(gè)百分點(diǎn)。[3]
第三，發(fā)展動(dòng)力不足造成煙草行業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)力偏弱。主要表現(xiàn)在：一是行業(yè)集中度低。2012年我國(guó)最大4家煙草生產(chǎn)企業(yè)的行業(yè)集中度為16%，而日本這一指標(biāo)自1999年以來(lái)一直保持在在90%以上[4]，行業(yè)集中度偏低說(shuō)明我國(guó)煙草缺乏真正有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的大企業(yè)實(shí)力偏弱，難以與國(guó)際煙草巨頭抗衡。二是煙草行業(yè)經(jīng)濟(jì)效率低下。我國(guó)煙草行業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率為最高水平與國(guó)際平均水平相差1倍以上，卷煙單箱稅利先進(jìn)水平與美國(guó)相差4倍以上，整個(gè)煙草行業(yè)的年銷(xiāo)售收入和利潤(rùn)還比不上美國(guó)菲利普?莫里斯公司的年銷(xiāo)售收入和利潤(rùn)。三是煙草產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一，缺乏國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。目前，國(guó)際主流卷煙產(chǎn)品正在向混合型、低熱油、淡香型的新型產(chǎn)品轉(zhuǎn)變，而我國(guó)卷煙市場(chǎng)仍然以烤煙型、高焦型和濃香型等傳統(tǒng)產(chǎn)品為主，煙草產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力不足，難以進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)。
第四，價(jià)格壟斷造成消費(fèi)者利益損失。在煙草專(zhuān)賣(mài)的管理體制下，卷煙企業(yè)和煙草公司，利用手中的壟斷權(quán)力提高市場(chǎng)價(jià)格，導(dǎo)致香煙價(jià)格和價(jià)值嚴(yán)重不符，消費(fèi)者從付出的成本高出了從香煙消費(fèi)中獲得的實(shí)際收益；同時(shí)，煙草專(zhuān)賣(mài)限制了競(jìng)爭(zhēng)，也限制消費(fèi)者的選擇權(quán)，這兩個(gè)方面都造成消費(fèi)者利益損失。
2.煙草專(zhuān)賣(mài)的管理體制面臨內(nèi)外壓力和挑戰(zhàn)
第一，煙草行業(yè)自身改革的壓力。盡管我國(guó)煙草和卷煙產(chǎn)量均為世界第一，是名副其實(shí)產(chǎn)量大國(guó)，但整體實(shí)力偏弱，呈現(xiàn)出“一散二低三差四亂”的特征[5]，具體表現(xiàn)為煙草生產(chǎn)企業(yè)布局分散、管理水平和科技進(jìn)步水平較低、規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益較差和煙草行業(yè)監(jiān)管主體的職責(zé)交叉混亂，沒(méi)有形成真正的大企業(yè)、大集團(tuán)，無(wú)法跨國(guó)煙草巨頭抗衡，所以必須從根源上改革煙草管理體制，推動(dòng)煙草行業(yè)才能走上快速、健康的發(fā)展道路。
第二，國(guó)際煙草管理體制改革帶來(lái)的壓力。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程，越來(lái)越多的國(guó)家陸續(xù)取消了煙草專(zhuān)賣(mài)制度，取而代之的是以法律規(guī)制為核心，以對(duì)煙草的特許經(jīng)營(yíng)、行政許可為主要內(nèi)容的管理體制。截止2001年，只有不足20個(gè)國(guó)家和地區(qū)仍實(shí)行專(zhuān)賣(mài)制度，從發(fā)展趨勢(shì)上看，煙草專(zhuān)賣(mài)制度的消亡不可避免，我國(guó)也面臨著同樣的改革壓力。
第三，國(guó)際煙草巨頭的競(jìng)爭(zhēng)壓力。根據(jù)入世承諾，我國(guó)將逐步降低卷煙與煙葉的進(jìn)口關(guān)稅，逐步取消卷煙、煙葉的進(jìn)口配額和禁止隨意性貿(mào)易限制。這意味著，我國(guó)煙草行業(yè)政策壁壘在未來(lái)將逐步被突破，如果堅(jiān)持國(guó)家專(zhuān)賣(mài)制度，一旦國(guó)內(nèi)市場(chǎng)由于政策壁壘的突破而被完全打開(kāi)，我國(guó)的煙草企業(yè)必然要遭到嚴(yán)重的打擊。事實(shí)上，國(guó)外煙草巨頭早已摩拳擦掌，畢竟我國(guó)占全球1/3的市場(chǎng)，擁有極其誘人的利潤(rùn)空間。
二、日本煙草管理體制改革的經(jīng)驗(yàn)與啟示
日本是當(dāng)前世界第三大卷煙市場(chǎng)，稍次于中國(guó)。中日兩國(guó)煙草行業(yè)發(fā)展的經(jīng)歷相似、文化同源，其煙草管理體制改革的卓越成績(jī)和具體舉措既可以為我國(guó)煙草管理體制改革增強(qiáng)信心，也可以提供若干經(jīng)驗(yàn)借鑒。
日本政府的煙草專(zhuān)賣(mài)制度確立于19世紀(jì)末20世紀(jì)初，主要標(biāo)志是1898年和1904年相繼頒布《煙葉專(zhuān)賣(mài)法》和《煙草專(zhuān)賣(mài)法》。煙草行業(yè)的壟斷經(jīng)營(yíng)，有助于保證日本煙草業(yè)穩(wěn)定發(fā)展和國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定增加。但在20世紀(jì)80年代，隨著日本成為世界第二大經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)，對(duì)外貿(mào)易出現(xiàn)巨額順差，日本與西方國(guó)家的貿(mào)易磨擦日漸加大。為了扭轉(zhuǎn)貿(mào)易逆差，英美等國(guó)一致要求日本放開(kāi)煙草市場(chǎng)，例如美國(guó)政府甚至威脅動(dòng)用超級(jí)301條款，對(duì)日本實(shí)行貿(mào)易報(bào)復(fù)制裁。與此同時(shí)，煙草壟斷經(jīng)營(yíng)與日本市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的自由競(jìng)爭(zhēng)之間的矛盾愈加凸顯。此種背景下，迫于西方國(guó)家要求開(kāi)放煙草市場(chǎng)和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的雙重壓力，日本政府在1985年最終決定廢除專(zhuān)賣(mài)制度，對(duì)煙草管理體制實(shí)行市場(chǎng)化改革。通過(guò)改革，日本組建了有政府絕對(duì)控股的煙草產(chǎn)業(yè)株式會(huì)社（簡(jiǎn)稱JT公司），重塑了JT公司的企業(yè)制度，使JT公司從特殊公法人轉(zhuǎn)變成規(guī)范的股份制公司，實(shí)現(xiàn)了政企分開(kāi)，擴(kuò)大了公司經(jīng)營(yíng)自和投資決策權(quán)。JT公司通過(guò)收購(gòu)雷諾煙草海外部，強(qiáng)勢(shì)進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)舞臺(tái)，成為僅次于美國(guó)菲莫煙草和英美煙草的世界第三大煙草巨頭，其在日本國(guó)內(nèi)卷煙市場(chǎng)的占有率也一直維持在70%以上，為日本煙草的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
日本煙草業(yè)規(guī)制體制改革經(jīng)歷了煙草專(zhuān)賣(mài)、取消專(zhuān)賣(mài)放開(kāi)市場(chǎng)、國(guó)有壟斷經(jīng)營(yíng)、建立現(xiàn)代卷煙市場(chǎng)體系的過(guò)程。[6]1887年煙草引入日本，個(gè)人和單位可以自由種植、加工和銷(xiāo)售；1898年，日本在大藏省設(shè)立專(zhuān)賣(mài)局，開(kāi)始實(shí)施煙葉專(zhuān)賣(mài)制度；1904年，實(shí)行包括卷煙生產(chǎn)及流通在內(nèi)的完全煙草專(zhuān)賣(mài)制度；1984年，日本政府為了完善國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)條件，適應(yīng)國(guó)際煙草行業(yè)發(fā)展形勢(shì)，提出對(duì)煙草實(shí)行民營(yíng)化的改革思路，通過(guò)了煙草改革方案，并于次年正式取消煙草專(zhuān)賣(mài)制度，卷煙零售實(shí)行許可證和政府定價(jià)制度；1987年，日本取消煙草關(guān)稅，煙草行業(yè)進(jìn)入國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)時(shí)代。日本煙草管理體制改革的舉措和經(jīng)驗(yàn)主要包括：
第一，立法現(xiàn)行、漸進(jìn)改革。從1896年煙葉專(zhuān)賣(mài)法、1904年煙草專(zhuān)賣(mài)法到1984年煙草事業(yè)法和日本煙草產(chǎn)業(yè)株式會(huì)社法，日本煙草體制的每一次改革都遵循著立法先行、漸進(jìn)改革的基本進(jìn)路，先對(duì)煙草行業(yè)專(zhuān)門(mén)立法，然后有規(guī)劃、有條件、分階段地對(duì)煙草管理體制進(jìn)行改革。
第二，正確處理煙草行業(yè)持續(xù)發(fā)展和市場(chǎng)開(kāi)放之間的關(guān)系。日本在取消煙草專(zhuān)賣(mài)的同時(shí)，也通過(guò)法律規(guī)定JT公司是日本卷煙生產(chǎn)的唯一合法實(shí)體，以產(chǎn)業(yè)政策的形式禁止國(guó)內(nèi)外任何新的企業(yè)進(jìn)入卷煙加工領(lǐng)域，使JT公司掌握了卷煙生產(chǎn)、卷煙批發(fā)銷(xiāo)售、煙葉進(jìn)出口和煙機(jī)進(jìn)出口的絕對(duì)控制權(quán)，從而幫助JI公司建立了一個(gè)面向市場(chǎng)、高效運(yùn)作并為其所控的遍及全國(guó)的營(yíng)銷(xiāo)體系，以及與營(yíng)銷(xiāo)體系相配套的現(xiàn)代化物流配送系統(tǒng)，使其產(chǎn)品可通過(guò)內(nèi)部商業(yè)網(wǎng)絡(luò)直接配送到8萬(wàn)個(gè)卷煙銷(xiāo)售點(diǎn)和58萬(wàn)個(gè)自動(dòng)售煙機(jī)處，牢牢控制煙草市場(chǎng)的終端。[7]日本最終通過(guò)法律法規(guī)基本界定了本國(guó)煙草行業(yè)持續(xù)發(fā)展和市場(chǎng)開(kāi)放之間的平衡界限。
第三，建立科學(xué)、合理的煙草稅收制度。取消卷煙進(jìn)口關(guān)稅，進(jìn)口卷煙與日本卷煙享受同樣的稅收待遇，包括國(guó)家卷煙稅、地方卷煙稅和消費(fèi)稅。其中，國(guó)家卷煙稅從JI公司商業(yè)環(huán)節(jié)按照全部稅額的50%征收，地方政府向零售商征收其余50%的地方卷煙消費(fèi)稅；消費(fèi)稅與其他商品一樣，實(shí)行價(jià)外稅，稅率為5%。[8]借助于此，日本將煙草稅收征收環(huán)節(jié)從生產(chǎn)轉(zhuǎn)向流通環(huán)節(jié)，降低了煙草進(jìn)口關(guān)稅，有助于破除區(qū)域市場(chǎng)壟斷，促進(jìn)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)；同時(shí)，改進(jìn)煙草稅收計(jì)征方法，使煙草和其他商品一樣計(jì)算消費(fèi)稅，方便征收管理。
三、我國(guó)煙草管理體制改革的政策建議
