稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

第1篇

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；應(yīng)對(duì)方法

一、背景介紹

2013年8月1日起，我國(guó)在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)。由于鐵路運(yùn)輸行業(yè)的特殊性，財(cái)務(wù)核算復(fù)雜、分支機(jī)構(gòu)多且分布廣，無(wú)法在某個(gè)或某幾個(gè)地區(qū)單獨(dú)試點(diǎn)，只能在全國(guó)同步推行，推遲了鐵路“營(yíng)改增”的步伐。2014年1月1日起，我國(guó)才將鐵路運(yùn)輸納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍。鐵路實(shí)行“營(yíng)改增”對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營(yíng)結(jié)果產(chǎn)生了重大影響，對(duì)采購(gòu)管理、財(cái)務(wù)管理、建設(shè)管理和運(yùn)營(yíng)管理提出了新的考驗(yàn)，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的稅務(wù)管理存在難度，稅收風(fēng)險(xiǎn)加大。

二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及產(chǎn)生原因

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益的可能損失。其主要包括兩方面：一是未納稅、少納稅而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金等風(fēng)險(xiǎn)；二是因沒(méi)有用足稅收優(yōu)惠政策，多繳稅而承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因有以下幾方面。一是納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)信息不對(duì)稱，對(duì)同一涉稅業(yè)務(wù)的理解不同。二是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化為目標(biāo)，從而追求稅務(wù)成本最小化。三是由于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)在前，做賬在后，業(yè)務(wù)部門及人員缺乏對(duì)稅收政策的掌握，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)先于稅務(wù)責(zé)任履行行為。

中國(guó)鐵路總公司作為營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)企業(yè)，在涉稅業(yè)務(wù)的處理中更易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，原因包括以下幾點(diǎn)。

一是鐵路運(yùn)輸企業(yè)具有“設(shè)備聯(lián)網(wǎng)、生產(chǎn)聯(lián)動(dòng)、部門聯(lián)勞”的行業(yè)特點(diǎn)，完成任何一個(gè)運(yùn)輸產(chǎn)品都需要多個(gè)企業(yè)、多個(gè)部門的聯(lián)勞協(xié)作，收支兩條線的清算模式和復(fù)雜的清算體系加大了鐵路增值稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

二是鐵路運(yùn)輸企業(yè)分支機(jī)構(gòu)眾多，基層單位財(cái)務(wù)人員稅務(wù)知識(shí)欠缺，對(duì)稅收政策的理解程度參差不齊，稅務(wù)管理難度大，增大了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三是“營(yíng)改增”還未全面推行，部分鐵路運(yùn)輸企業(yè)存在混合或兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，分賬核算，準(zhǔn)確區(qū)分各類經(jīng)營(yíng)的應(yīng)稅金額存在難度。

四是按照國(guó)稅總局公告2014第6號(hào)規(guī)定，鐵路運(yùn)輸服務(wù)及與鐵路運(yùn)輸相關(guān)的物流輔助服務(wù)的增值稅應(yīng)納稅額在中國(guó)鐵路總公司匯總繳納，除此以外企業(yè)的其他增值稅應(yīng)稅行為就地申報(bào)納稅。而鐵路運(yùn)輸企業(yè)其他業(yè)務(wù)較多，往往會(huì)存在業(yè)務(wù)邊界不清晰的現(xiàn)象，因此各企業(yè)準(zhǔn)確區(qū)分納入?yún)R總與不納入?yún)R總范圍的銷項(xiàng)稅額、準(zhǔn)確區(qū)分在匯總申報(bào)抵扣和屬地申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的難度大，這種區(qū)分也將可能作為地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)的稽點(diǎn)，加大了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

五是鐵路運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸服務(wù)及物流輔助服務(wù)相關(guān)收入采用匯總繳納的方式，各運(yùn)輸企業(yè)分支機(jī)構(gòu)對(duì)取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票的積極性不高，易造成進(jìn)項(xiàng)稅款的流失，造成不必要的損失，從而增加總體稅收負(fù)擔(dān)。

三、鐵路運(yùn)輸企業(yè)增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式、供應(yīng)鏈、資金及價(jià)格體系帶來(lái)了重大影響，本文結(jié)合鐵路運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，梳理業(yè)務(wù)流程，總結(jié)以下增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（一）購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

1. 增值稅抵扣憑證不規(guī)范，比對(duì)出現(xiàn)異常的抵扣憑證，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

2. 進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不合規(guī)，易出現(xiàn)不應(yīng)納入抵扣范圍的購(gòu)進(jìn)貨物和服務(wù)進(jìn)行抵扣，以及發(fā)生應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形時(shí)未進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理等不合規(guī)情況。

3. 發(fā)票逾期未抵扣，未在規(guī)定期限內(nèi)辦理認(rèn)證或報(bào)送清單的，不得計(jì)算按進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

4. 發(fā)票清單不合規(guī)，取得的匯總開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)取得使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，不能以其他格式清單替代。

5. 其他應(yīng)取得而未取得抵扣憑證的情況。

（二）存貨儲(chǔ)備及生產(chǎn)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

1. 非正常損失的存貨未做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

2. 存貨改變用途用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的，未做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

3. 增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目與非應(yīng)稅項(xiàng)目共同負(fù)擔(dān)有進(jìn)項(xiàng)稅額，未對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行合理劃分。

（三）銷售環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

1. 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)不準(zhǔn)確。稅法所規(guī)定的銷售額確認(rèn)的時(shí)間與會(huì)計(jì)制度的規(guī)定存在差異。

2. 對(duì)按稅法規(guī)定的視同銷售的行為，未按貨物的計(jì)稅價(jià)格計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

3. 未分賬核算，不能準(zhǔn)確區(qū)分混合銷售行為和兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。

4. 銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)不完整。例如，向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)做為應(yīng)納稅額計(jì)算銷項(xiàng)稅。

（四）其他風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

1. 混淆匯總繳納、屬地繳納銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額。

2. 銷售收入已確定，但成本未同步匹配，即進(jìn)項(xiàng)稅額未同步跟進(jìn)，繳納增值稅造成現(xiàn)金流出，占用資金。

3. 鐵路系統(tǒng)開(kāi)票點(diǎn)分散，增值稅專用發(fā)票的管理難度大。

4. 應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額抵扣試點(diǎn)前的增值稅期未留抵稅額。

四、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)方法

（一）提高企業(yè)整體納稅意識(shí)，做好納稅籌劃

從營(yíng)造企業(yè)文化的角度培養(yǎng)整體納稅意識(shí)，從觀念上轉(zhuǎn)變被動(dòng)納稅為主動(dòng)納稅，從源頭抓起、預(yù)防為主，把納稅籌劃放在開(kāi)展業(yè)務(wù)之前，把節(jié)稅理念嵌入到業(yè)務(wù)流程各環(huán)節(jié)中，充分發(fā)揮納稅籌劃的作用，選擇納稅成本最低的經(jīng)營(yíng)模式，提高納稅質(zhì)量，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）完善內(nèi)部控制制度，體現(xiàn)增值稅特色

鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)盡快修改相關(guān)管理辦法和制度，建立體現(xiàn)增值稅特色的稅收內(nèi)部控制制度。例如，建立增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)用存管理制度，規(guī)范流程，確認(rèn)增值稅發(fā)票的使用安全；修訂采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)控流程，將具備增值稅一般納稅人資質(zhì)可提供增值稅專用發(fā)票作為選擇供應(yīng)商的一個(gè)條件，確保物資采購(gòu)可取得增值稅抵扣憑證；修訂銷售業(yè)務(wù)內(nèi)控流程，了解客戶的稅務(wù)身份，準(zhǔn)確提供增值稅發(fā)票種類；梳理和調(diào)整會(huì)計(jì)核算流程和會(huì)計(jì)核算科目，確保準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)交增值稅額。

（三）抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，財(cái)務(wù)處理堅(jiān)持分賬核算，分別核算匯總繳納和屬地繳納的收入，分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，對(duì)購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額嚴(yán)格按照用途進(jìn)行區(qū)分，對(duì)于混合經(jīng)營(yíng)收取的發(fā)票，如日常辦公用品類進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票，其部分用于增值稅項(xiàng)目生產(chǎn)，部分用于營(yíng)業(yè)稅生產(chǎn)，可按應(yīng)稅收入的比重分配，對(duì)不應(yīng)抵扣的部分做進(jìn)項(xiàng)稅款轉(zhuǎn)出，以保證抵稅合規(guī)，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）通盤籌劃納稅期間，充分獲取資金時(shí)間價(jià)值

企業(yè)應(yīng)及時(shí)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，合理安排好進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)間點(diǎn)，謹(jǐn)慎確認(rèn)本期的銷售額并開(kāi)據(jù)發(fā)票，力求銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額在時(shí)間上的一致性和內(nèi)容上的配比性，延遲或減小稅金現(xiàn)金流的支出，增強(qiáng)存量資金的流動(dòng)性。

（五）建立定期稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，防范于未然

鐵路運(yùn)輸企業(yè)可參照《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》的要求，設(shè)立稅務(wù)管理部門或崗位，加強(qiáng)稅務(wù)崗位責(zé)任制建設(shè)，參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營(yíng)決策的制定，跟蹤和監(jiān)控相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等步驟，查找企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制，合理設(shè)計(jì)稅務(wù)管理的流程及控制方法，形成閉合環(huán)路，全面控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

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[4]王小平.實(shí)施營(yíng)改增鐵路運(yùn)輸企業(yè)面臨的問(wèn)題與對(duì)策中國(guó)證券期貨[J].2013（07）.

第2篇

［關(guān)鍵詞］企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);稅制改革;內(nèi)控體系

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，加劇了企業(yè)之間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了嚴(yán)重的影響，部分企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)效益而存在偷稅漏稅的情況，會(huì)給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)嚴(yán)重的影響，當(dāng)偷稅漏稅事件傳到社會(huì)中，會(huì)引起強(qiáng)大的輿論場(chǎng)，企業(yè)形象瞬間崩塌，企業(yè)存在嚴(yán)重的稅務(wù)危機(jī)。而企業(yè)實(shí)行內(nèi)控體系建設(shè)，可有效對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，正確處理企業(yè)經(jīng)濟(jì)與稅務(wù)管制之間的關(guān)系，從而促使企業(yè)安全、穩(wěn)定的發(fā)展。

1企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系建設(shè)現(xiàn)狀

近幾年來(lái)，因企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而影響企業(yè)發(fā)展的事件時(shí)有發(fā)生，促使各企業(yè)加大對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度，開(kāi)始實(shí)行內(nèi)部控制體系，以避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而造成的經(jīng)濟(jì)損失。但現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足，仍停留在初級(jí)階段，認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系的建設(shè)反而會(huì)增加企業(yè)運(yùn)營(yíng)的成本，不利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，還有部分企業(yè)雖然已經(jīng)建成了內(nèi)部控制體系，但其管理理念與管理技術(shù)不到位，仍然使企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)的發(fā)展，主要有以下幾方面的問(wèn)題。第一，大部分企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部體系的建設(shè)上，將全部的風(fēng)險(xiǎn)控制工作放在了會(huì)計(jì)部門，與其他部門無(wú)關(guān)。自認(rèn)為做好財(cái)務(wù)核算，按規(guī)納稅就算是控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并未做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)案，企業(yè)仍然面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。［1］第二，很多企業(yè)都有錯(cuò)誤的納稅思想，認(rèn)為與稅收人員搞好關(guān)系就可以，既可以減少稅收的費(fèi)用，又有人脈幫襯。這種做法不但使企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還會(huì)面臨嚴(yán)重的法律處罰，加劇了對(duì)企業(yè)的影響程度。第三，缺乏專業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念和人才，企業(yè)內(nèi)部的人才一般都是從事生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)以及管理方面的工作，缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的人才，通常需要花費(fèi)巨額資金引進(jìn)人才，大多數(shù)企業(yè)為了節(jié)省這部分的開(kāi)支，由企業(yè)內(nèi)部人員建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，由于這些人員缺少專業(yè)的知識(shí)和技能，使企業(yè)面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系建設(shè)原則

2.1依法制約原則

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系建設(shè)時(shí)，需要貫穿企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)中的各項(xiàng)環(huán)節(jié)，包括人員、設(shè)備、資金等各個(gè)方面，都是內(nèi)部控制體系中的一部分，都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此，需要受到體系的制約，但其制約性是為了企業(yè)更好地發(fā)展，而不是隨意地制約，所制定的措施不得違背法律的標(biāo)準(zhǔn)，避免加大企業(yè)的損失程度。

2.2內(nèi)部牽制原則

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)面臨的比較嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)之一，需要內(nèi)部體系的建設(shè)，但過(guò)度地將權(quán)力交給一個(gè)部門，會(huì)導(dǎo)致決策失衡，影響決策的科學(xué)性，對(duì)此，需要企業(yè)在此基礎(chǔ)上建立監(jiān)督管理部門或行政管理部門，對(duì)其工作情況進(jìn)行牽制，使其相互監(jiān)督、相互促進(jìn)，從而提高決策的科學(xué)性。

2.3主次控制原則

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制時(shí)，要做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，分析風(fēng)險(xiǎn)的主次性，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)大的項(xiàng)目著重進(jìn)行控制，并制定相應(yīng)的解決措施，將風(fēng)險(xiǎn)程度降到最低，而對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)性小一些的，可進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，保證企業(yè)的順利發(fā)展，通過(guò)主次控制，合理分配企業(yè)的資源，達(dá)到避免或降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。［2］

3企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系建設(shè)的有效對(duì)策

3.1稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析法

企業(yè)在進(jìn)行日常生產(chǎn)活動(dòng)時(shí)，各個(gè)環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但具體的風(fēng)險(xiǎn)原因有很多，能正確地分析風(fēng)險(xiǎn)原因，可有效進(jìn)行內(nèi)部體系建設(shè)。第一，在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)，企業(yè)要根據(jù)實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行分析，例如，先假定企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類型，并根據(jù)這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)類型應(yīng)用到全部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中，對(duì)每一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的原因進(jìn)行調(diào)查分析，一般情況會(huì)出現(xiàn)可控因素和不可控因素兩種情況，對(duì)可控因素進(jìn)行嚴(yán)格控制，對(duì)不可控因素進(jìn)行預(yù)防，通過(guò)防治結(jié)合的辦法，防止企業(yè)發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這種方法雖然操作比較簡(jiǎn)單，但在分析上會(huì)存在疏漏的情況，其方法還不夠完善。第二，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，企業(yè)在發(fā)展中常常需要領(lǐng)導(dǎo)層制定一些重大決策，其決策的導(dǎo)向會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)此，可以從這個(gè)方面入手分析。首先，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層的決策可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，包括領(lǐng)導(dǎo)層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防方案等;其次，對(duì)管理層的工作情況進(jìn)行分析，其管理方法、理念等;再次，對(duì)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)部門的績(jī)效情況進(jìn)行分析，包括產(chǎn)品生產(chǎn)的質(zhì)量以及營(yíng)銷的成績(jī)等;最后，對(duì)企業(yè)稅務(wù)人員的工作情況進(jìn)行分析，包括稅務(wù)的登記、申報(bào)流程是否順利，與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系等。通過(guò)在企業(yè)內(nèi)部逐級(jí)分析，可有效發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因，從而制定有效的防治措施，保證企業(yè)的順利發(fā)展。

3.2建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

在企業(yè)內(nèi)部建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全面評(píng)估，有利于判斷風(fēng)險(xiǎn)情況，從而制定有效的解決措施。一是，企業(yè)在繳納稅務(wù)時(shí)主要是繳納所得稅和增值稅，在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息情況進(jìn)行評(píng)估，包括稅務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表等，根據(jù)數(shù)據(jù)信息反饋情況，確定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況;二是，對(duì)企業(yè)繳納稅費(fèi)的流程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定繳稅流程存在的風(fēng)險(xiǎn)情況，并進(jìn)行有效的控制;三是，納稅本是一種相互的行為，體現(xiàn)的是稅收機(jī)關(guān)與企業(yè)之間的友好關(guān)系，企業(yè)能明確自身的納稅指標(biāo)，體現(xiàn)的是企業(yè)的納稅態(tài)度，因此，可根據(jù)企業(yè)納稅指標(biāo)的明確性來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

3.3企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)

首先，企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系建設(shè)中，要有明確的責(zé)任分工，使其貫穿于生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中的各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)此，應(yīng)以企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)為主導(dǎo)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督控制管理小組，高層領(lǐng)導(dǎo)為組長(zhǎng)，對(duì)下面的工作進(jìn)行整體管理，并將財(cái)務(wù)部、人事部、生產(chǎn)部、營(yíng)銷部、稅務(wù)部、行政部等各部門進(jìn)行責(zé)任劃分，定期上交各部門的工作情況，涉及稅務(wù)活動(dòng)的部門要重點(diǎn)進(jìn)行匯報(bào)，并將公司的稅務(wù)情況制定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，再由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行聯(lián)系，以備不時(shí)之需。［3］其次，涉及稅收活動(dòng)的各部門要將各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表、稅務(wù)報(bào)表等進(jìn)行入檔和備份，定期對(duì)一段時(shí)間內(nèi)的稅收情況進(jìn)行分析和總結(jié)，不斷反思其中出現(xiàn)的問(wèn)題以及需要改進(jìn)的地方，保證納稅工作的順利進(jìn)行。再次，企業(yè)在納稅活動(dòng)中，主要的納稅類型為所得稅和增值稅，因此，企業(yè)要根據(jù)不同的納稅類型，制定不同的納稅規(guī)范，可通過(guò)制定納稅手冊(cè)等，將納稅類型、納稅指標(biāo)、納稅流程進(jìn)行明確規(guī)范，使稅務(wù)人員可以按照規(guī)范進(jìn)行操作。最后，再完美的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系也有疏漏的情況，從而引發(fā)稅務(wù)危機(jī)，企業(yè)在面對(duì)危機(jī)時(shí)，要沉著冷靜，分析危機(jī)存在的原因，并采取應(yīng)急補(bǔ)救措施，一是，企業(yè)可利用稅收中介結(jié)構(gòu)，企業(yè)處理相關(guān)事宜，同時(shí)，企業(yè)要表明自身的態(tài)度，并不是故意而為，以取得稅務(wù)機(jī)關(guān)諒解;二是，走法律途徑，當(dāng)中介機(jī)構(gòu)沒(méi)有處理好問(wèn)題時(shí)，通過(guò)尋找律師，為企業(yè)的稅務(wù)情況做有利指引，降低企業(yè)損失;三是，當(dāng)稅務(wù)危機(jī)發(fā)展到社會(huì)輿論時(shí)，企業(yè)可選擇公關(guān)的方式，通過(guò)媒體向社會(huì)澄清事實(shí)的原因，避免影響企業(yè)形象而擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失。

4結(jié)論

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的發(fā)展有重要的影響作用，目前，已經(jīng)得到了各企業(yè)的高度的重視，要求企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系，加快稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的建設(shè)，充分了解企業(yè)的實(shí)際稅務(wù)情況，避免或降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，保障企業(yè)安全、穩(wěn)定地發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

［1］王港.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制評(píng)估指標(biāo)體系構(gòu)建［J］．財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016(8):11－13.

［2］王江揚(yáng).企業(yè)集團(tuán)基于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)探討［J］．會(huì)計(jì)師，2016(2):48－49.

第3篇

摘 要 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)交易行為與模式的復(fù)雜性與稅收法規(guī)之間的沖突也越來(lái)越多樣化，復(fù)雜化，客觀上造成了企業(yè)涉稅行為風(fēng)險(xiǎn)性的提高。由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的長(zhǎng)期性、復(fù)雜性、嚴(yán)重性，如不及時(shí)規(guī)避或防范，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的損失與持久的負(fù)面影響，不利于企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制，針對(duì)涉稅行為進(jìn)行客觀分析，強(qiáng)化內(nèi)部控制，規(guī)范運(yùn)營(yíng)流程，可以有效地防范和減小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

一、 引言：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本涵義

傳統(tǒng)意義上的風(fēng)險(xiǎn)主要側(cè)重于對(duì)企業(yè)帶來(lái)不利影響的可能性。但現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)卻更加側(cè)重于不確定性，而非不確定性帶來(lái)的后果。對(duì)于企業(yè)涉稅行為而言，由此帶來(lái)的不確定性統(tǒng)稱為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于稅收征納行為的單向性與涉稅主體的不對(duì)等性，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)卻更加側(cè)重于傳統(tǒng)的含義，所謂稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)涉稅行為未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益的可能損失。其具體表現(xiàn)主要有兩個(gè)方面：其一，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)導(dǎo)致納稅行為不準(zhǔn)確，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)多繳稅或少繳稅，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)結(jié)果反映不利。其二，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于企業(yè)的稅務(wù)行為具有永久的追繳權(quán)，因此，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)間上具有不可撤銷性，這也是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與其他風(fēng)險(xiǎn)相比更加特殊的地方。

（二）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)需要引起重視的意義

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的交易行為和模式越來(lái)越細(xì)化，國(guó)家的稅收法規(guī)政策體系也越來(lái)越復(fù)雜，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管也越來(lái)越嚴(yán)格，使得各種涉稅事項(xiàng)深深地嵌入企業(yè)行為的各個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)稅務(wù)問(wèn)題越來(lái)越多變，并已成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素之一。隨著稅制規(guī)則的完善與企業(yè)納稅意識(shí)的增強(qiáng)，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)受到了稅務(wù)主管部門的重視。2009年1月，國(guó)家稅務(wù)總局確定了首批占我國(guó)企業(yè)稅收20%左右的企業(yè)（集團(tuán)）為總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)。其中大型國(guó)有企業(yè)占三分之二，民營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)占三分之一。2009年5月5日，國(guó)家稅務(wù)總局又下發(fā)了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《指引》）。這是我國(guó)首次就企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制方面正式下發(fā)的一個(gè)指導(dǎo)性文件。這反映了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的普遍現(xiàn)象，必須引起重視。因此，企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行稅法的相關(guān)規(guī)定，對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行合理判斷，以盡量減小稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是當(dāng)務(wù)之急。

二、 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析

（一） 企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的不規(guī)范是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的基本原因

企業(yè)的基本職能就是通過(guò)經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)和再生產(chǎn)。因此，涉稅行為是經(jīng)營(yíng)行為的后果之一。由于企業(yè)對(duì)于稅法及相關(guān)政策缺乏深入理解，有可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)了不應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)，或者由于不了解新的政策變化，對(duì)于應(yīng)納稅的事項(xiàng)卻沒(méi)有納稅，造成了漏稅的風(fēng)險(xiǎn)。如稅法規(guī)定，折扣或者折讓必須開(kāi)具在一張發(fā)票上，才可以減少應(yīng)稅收入，而部分企業(yè)卻在制度上可能作出了相反的規(guī)定，但又按扣減后的金額計(jì)算稅金，這樣就形成了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。又如業(yè)務(wù)部門、員工簽合同、辦業(yè)務(wù)時(shí)也不考慮納稅因素；而較為典型的房地產(chǎn)企業(yè)中，在拿地時(shí)只考慮了土地出讓金，卻沒(méi)有考慮到土地“招拍掛”后過(guò)戶時(shí)的契稅、印花稅，開(kāi)發(fā)過(guò)程中每年都要繳納的土地使用稅等等，預(yù)期沒(méi)有考慮到這些稅負(fù)成本，使得預(yù)算中的開(kāi)發(fā)成本超支，造成資金吃緊，部分企業(yè)只好推遲申報(bào)相關(guān)稅款，客觀上形成了滯納。

（二） 企業(yè)財(cái)務(wù)行為的不規(guī)范是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要原因

稅務(wù)事項(xiàng)在企業(yè)中往往由財(cái)務(wù)部門辦理，經(jīng)營(yíng)行為轉(zhuǎn)換為納稅行為往往通過(guò)財(cái)務(wù)行為來(lái)銜接。如果企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)于經(jīng)營(yíng)行為誤判，或者財(cái)務(wù)行為本身就存在著不規(guī)范之處，則會(huì)直接導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。如：某企業(yè)將津貼、交通補(bǔ)貼等讓員工以報(bào)銷的名義找票沖抵，逃避個(gè)稅；現(xiàn)行稅法規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額的60%及銷售收入的5‰孰低在稅前抵扣，超過(guò)者需要進(jìn)行納稅調(diào)整。但往往某些涉稅經(jīng)辦人掌握不清，以為滿足收入比例條件就可全額扣除，這就給企業(yè)帶來(lái)了納稅風(fēng)險(xiǎn)。或者企業(yè)實(shí)現(xiàn)收入不按規(guī)定入賬，人為調(diào)節(jié)納稅時(shí)間；對(duì)于視同銷售有意無(wú)意不按規(guī)定處理，偷逃所得稅及增值稅。此外，代扣代繳行為不規(guī)范也是財(cái)務(wù)行為導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素之一。

（三） 導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的其他原因分析

企業(yè)是復(fù)雜的社會(huì)組織，特別是對(duì)于大型多元化企業(yè)集團(tuán)而言，涉及到的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)復(fù)雜性與差別性都非常大，可能涉及到的稅收法規(guī)也較多。在日常業(yè)務(wù)中，對(duì)于一些小稅種，如合同印花稅，不少企業(yè)都疏于管理，但往往被稅務(wù)檢查所發(fā)現(xiàn)，這就是由于不重視所導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，不恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃行為也可能導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃可以給企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅利益, 但同時(shí)也存在相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。特別是某些企業(yè)管理者過(guò)于偏好“籌劃”，甚至相信通過(guò)人脈關(guān)系解決納稅問(wèn)題，企業(yè)就只能無(wú)視這些風(fēng)險(xiǎn)的存在而盲目進(jìn)行“稅務(wù)籌劃”, 其結(jié)果可能往往事與愿違。

三、 強(qiáng)化內(nèi)部控制是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效舉措

根據(jù)美國(guó)內(nèi)部控制委員會(huì)COSO的定義，內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)、信息溝通、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)大的方面。筆者認(rèn)為，通過(guò)這五個(gè)方面有針對(duì)性地改進(jìn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是能夠得到防范與減小的。

（一） 健全內(nèi)部控制體系是完善內(nèi)部控制環(huán)境與控制活動(dòng)的前提

企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與價(jià)值流轉(zhuǎn)的空間界定。如企業(yè)法人治理、制度建設(shè)、人員配置、組織結(jié)構(gòu)等都屬于這一范疇。要做好企業(yè)納稅工作及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，首先在組織機(jī)構(gòu)與制度建設(shè)上下功夫，通過(guò)董事會(huì)在企業(yè)戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃中，關(guān)注種種可能的風(fēng)險(xiǎn)包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)組織機(jī)構(gòu)與人員配置來(lái)保證涉稅行為規(guī)范、高效，以從根本上解決稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。其次，要通過(guò)稅務(wù)部門、稅務(wù)顧問(wèn)的共同工作，按照《指引》的要求，對(duì)企業(yè)的重大稅務(wù)問(wèn)題、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略進(jìn)行確認(rèn)。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)要通過(guò)完善內(nèi)部控制制度，配置機(jī)構(gòu)與人員，對(duì)于納稅事項(xiàng)進(jìn)行明細(xì)指引。一方面，企業(yè)應(yīng)在管理層、事業(yè)部等分支機(jī)構(gòu)設(shè)立稅務(wù)部門或者稅務(wù)管理崗位，或?qū)⒓{稅事項(xiàng)進(jìn)行外包；另一方面，企業(yè)要建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，可以在企業(yè)的內(nèi)部控制體系中，考慮引入納稅風(fēng)險(xiǎn)防范的相關(guān)內(nèi)容，參照“指引”，結(jié)合自身業(yè)務(wù)與管理架構(gòu)，設(shè)計(jì)稅務(wù)管理的流程及控制方法，全面控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二） 良好的信息溝通是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的必要手段

企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理除價(jià)值流轉(zhuǎn)外，還存在著信息流轉(zhuǎn)。稅務(wù)信息是企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息之一，在流動(dòng)中才能體現(xiàn)其價(jià)值。企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體制中，要考慮納稅信息的流動(dòng)性與途徑，引起相關(guān)關(guān)鍵崗位的重視，以便采取措施。首先，要建立企業(yè)的基礎(chǔ)稅務(wù)信息系統(tǒng)。企業(yè)應(yīng)及時(shí)收集相關(guān)的稅收法規(guī)并定期更新，確保企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)處理流程符合最新的稅法規(guī)定。其次，要注意企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，經(jīng)常就可能存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行交流。

（三） 在內(nèi)部監(jiān)督中引入稅收風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制是其重要保障

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制的又一重要方面，對(duì)于納稅風(fēng)險(xiǎn)而言，重點(diǎn)要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)與涉稅自查等進(jìn)行預(yù)警。一方面，在內(nèi)部審計(jì)時(shí)，對(duì)于納稅事項(xiàng)進(jìn)行格外關(guān)注，通過(guò)重要性原則進(jìn)行判斷。另一方面，企業(yè)應(yīng)該定期對(duì)涉稅業(yè)務(wù)開(kāi)展檢查,一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要立即糾正。在具體操作上，企業(yè)既可在內(nèi)部審計(jì)對(duì)納稅事項(xiàng)進(jìn)行同時(shí)檢查與評(píng)價(jià)，也可以聘請(qǐng)專業(yè)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行納稅審計(jì)，消除風(fēng)險(xiǎn)隱患。涉及到特別重大事項(xiàng)如并購(gòu)重組等，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行專項(xiàng)納稅評(píng)估與檢查工作，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的判斷融入到?jīng)Q策之中。

（四） 加強(qiáng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》與相關(guān)指引對(duì)于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控都作出了明確的要求。就稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范而言，其側(cè)重點(diǎn)應(yīng)在于過(guò)程控制全過(guò)程、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與企業(yè)信息溝通、監(jiān)督體制等。企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)納入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的全過(guò)程。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以準(zhǔn)確識(shí)別與稅收相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，確定企業(yè)能夠承受的最大風(fēng)險(xiǎn)底線，包括整體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承受能力和可接受風(fēng)險(xiǎn)水平。具體內(nèi)容上，主要是對(duì)特定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其損失范圍，應(yīng)用相關(guān)原理和技術(shù)方法，對(duì)系統(tǒng)中固有或潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性和定量分析，為制定管理決策提供科學(xué)依據(jù)，從而采取有針對(duì)性的措施對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范與規(guī)避。根據(jù)澳大利亞國(guó)稅局(簡(jiǎn)稱ATO)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)用于稅收管理的嘗試可以證明，企業(yè)進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是完全可行的。

四、 結(jié)論

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)為企業(yè)創(chuàng)造稅收價(jià)值，從而推動(dòng)企業(yè)價(jià)值流轉(zhuǎn)的良性發(fā)展。諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者斯科爾斯的一項(xiàng)長(zhǎng)期跟蹤研究表明，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理做得較好的企業(yè)，平均每年為企業(yè)多創(chuàng)造高達(dá)38%的利潤(rùn)。企業(yè)內(nèi)部控制制度是經(jīng)營(yíng)管理的重要內(nèi)容，是企業(yè)的基礎(chǔ)性管理手段，通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)部控制來(lái)防范與化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不僅有必要，也有可能。通過(guò)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，推動(dòng)企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，既可以提高企業(yè)的管理水平，更直接的作用是為企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值最大化服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]李琳.淺談大型企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理.交通財(cái)會(huì).2009.10.

第4篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；管理績(jī)效；評(píng)估理論；體系

在未來(lái)的很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作都將直接影響企業(yè)的健康發(fā)展，而相關(guān)企業(yè)想要保證這一工作的較好展開(kāi)，就必須結(jié)合自身實(shí)際情況，了解市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)，這樣才能夠保證企業(yè)有效性運(yùn)營(yíng)的較好實(shí)現(xiàn)，而這些都需要得到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效的評(píng)估理論與體系支持。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論

（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是指涉稅過(guò)程中企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)出現(xiàn)的一種不確定性，從本質(zhì)上來(lái)講，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的是為了獲取最大的經(jīng)濟(jì)收益，這就使得盡可能降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中可能出現(xiàn)的稅務(wù)費(fèi)用，是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)的最根本追求，而這一追求出現(xiàn)主要是由于企業(yè)利潤(rùn)與成本是相對(duì)的，在總額不變的情況下，稅收越少，盈利數(shù)額就越多。對(duì)于企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)來(lái)說(shuō)，管理者的決策直接關(guān)系著這一稅收風(fēng)險(xiǎn)的高低，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)也很容易受到其影響。而結(jié)合我國(guó)當(dāng)下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際與相關(guān)文獻(xiàn)資料，我們就可以將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵概括為兩個(gè)方面，即一些企業(yè)對(duì)稅務(wù)的繳納日期不是很明確，或出現(xiàn)了因資金周轉(zhuǎn)問(wèn)題而發(fā)生的拖欠情況，影響了稅款的納入；我國(guó)相關(guān)稅務(wù)政策有著一定的變動(dòng)性，一些企業(yè)沒(méi)有及時(shí)了解這種情況，從而出現(xiàn)多繳納稅金現(xiàn)象，沒(méi)有享受到相關(guān)的優(yōu)惠活動(dòng)，這些對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展實(shí)現(xiàn)都能夠帶來(lái)較為負(fù)面的影響。[1]。

（二）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)主要包括以下幾個(gè)方面：第一，潛在性。由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在著一定的延伸期，如果企業(yè)出現(xiàn)了稅法的違反情況，但沒(méi)有及時(shí)的發(fā)現(xiàn)，則會(huì)使得風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大；第二，多變性。我國(guó)的相關(guān)稅務(wù)條款會(huì)隨著形勢(shì)的不同而變化、依照不同類型的企業(yè)劃分出相應(yīng)界限，為此相關(guān)企業(yè)必須根據(jù)實(shí)際情況做出調(diào)整；第三，損害性。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益越高，稅收也會(huì)越大，相對(duì)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)增加，而這種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增加很可能造成相關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)鏈條斷裂，最終影響企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)；第四，可測(cè)性。雖然稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是不確定的，但企業(yè)可以從原有的經(jīng)驗(yàn)或者其他公司的矛盾中吸取經(jīng)驗(yàn)，在整體情況真實(shí)判斷的基礎(chǔ)上體現(xiàn)靈活變通性，并以此對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防控。第五，可控性。企業(yè)可以根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的成因進(jìn)行預(yù)防和控制，并根據(jù)情況的發(fā)展做出風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)的嚴(yán)格估算[2]。

二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效考評(píng)體系原則

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效考評(píng)體系應(yīng)該遵守以下幾點(diǎn)原則：第一，經(jīng)濟(jì)效益評(píng)估原則。簡(jiǎn)單來(lái)講就是在績(jī)效評(píng)估的初期，管理人員應(yīng)該將成本與效益進(jìn)行對(duì)比，確保風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)估范圍小于效益成本；第二，綜合性與全面性原則。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的整體目標(biāo)要在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略調(diào)控的基礎(chǔ)上，它不僅能夠客觀的反映企業(yè)的現(xiàn)狀，還應(yīng)該為企業(yè)服務(wù)質(zhì)量的提升做鋪墊。第三，始終性原則，稅輾縵展芾砑ㄐё魑企業(yè)評(píng)估的重要組成一部分，其本身能夠體現(xiàn)成本的花費(fèi)與收益的獲取，所以建立的評(píng)價(jià)系統(tǒng)也要貫穿到經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中。第四，動(dòng)態(tài)性原則。績(jī)效評(píng)估系統(tǒng)之所以有效，體現(xiàn)在它能夠根據(jù)當(dāng)前的形勢(shì)而變化、促進(jìn)效益的增收的功能，這就使得其本身用于處于動(dòng)態(tài)之中[3]。

三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)估體系的構(gòu)建措施

（一）建立綜合性的納稅評(píng)估體系

綜合性納稅評(píng)估體系的建立主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，對(duì)所得稅進(jìn)行整體把控與基本評(píng)價(jià)。企業(yè)應(yīng)該明確應(yīng)繳納的所得稅費(fèi)變動(dòng)率為同期所累積的稅費(fèi)總額除以本期所制定的稅費(fèi)數(shù)額乘以百分之百，如果企業(yè)的稅費(fèi)出現(xiàn)了變動(dòng)名情況，則可以將其看做是所得稅負(fù)擔(dān)變動(dòng)率，企業(yè)將同期的稅務(wù)負(fù)擔(dān)基數(shù)與所得稅負(fù)擔(dān)率進(jìn)行對(duì)比，就能夠建立成本預(yù)算、收入以及費(fèi)用的聯(lián)系報(bào)表，并根據(jù)報(bào)表展開(kāi)具體的過(guò)程管理；第二，績(jī)效的全方面評(píng)價(jià)。對(duì)于綜合性的納稅評(píng)估體系來(lái)說(shuō)，其本身直接關(guān)系著企業(yè)的稅收，為此相關(guān)企業(yè)應(yīng)該對(duì)自身的資產(chǎn)負(fù)債表、增值稅費(fèi)統(tǒng)計(jì)表以及原始納稅數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，按照企業(yè)中的庫(kù)存量與能夠得到的實(shí)際收益進(jìn)行查詢，在銷售量預(yù)估指標(biāo)的基礎(chǔ)上進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的綜合分析，這樣才能夠?yàn)榫C合性的納稅評(píng)估體系順利建立提供支持；第三，建立特殊的納稅評(píng)價(jià)指標(biāo)。由于企業(yè)的類型不同，稅務(wù)的申報(bào)以及核算方式也不盡相同，所以管理者應(yīng)該在庫(kù)存與產(chǎn)出數(shù)量對(duì)比的情況下，結(jié)合自身企業(yè)實(shí)際根據(jù)稅額的配比方法進(jìn)行稅率的科學(xué)估算，這樣才能較好避免申報(bào)數(shù)量與總體銷售指標(biāo)不符的現(xiàn)象發(fā)生，綜合性的納稅評(píng)估體系才能夠真正為企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展提供支持[4]。

（二）完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)環(huán)境

對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)估體系的構(gòu)建來(lái)說(shuō)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)環(huán)境的完善有著較強(qiáng)的必要性，而想要真正實(shí)現(xiàn)這一稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)環(huán)境的完善，我們就必須從三個(gè)方面入手。第一，企業(yè)要建立相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制部門，以此完善自身稅務(wù)相關(guān)的基礎(chǔ)組織結(jié)構(gòu)。從整體的運(yùn)營(yíng)情況來(lái)講，企業(yè)必須與管理部門實(shí)現(xiàn)較好的對(duì)接，才能夠?qū)崿F(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分辨的較好展開(kāi)，而在財(cái)務(wù)部中劃分出稅務(wù)部門就是這一稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制部門建立的必然舉措，而這一部門的建立就能夠較好實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門的較好協(xié)作，風(fēng)險(xiǎn)控制預(yù)案的制定、涉稅管理過(guò)程的流通等工作都將實(shí)現(xiàn)更好的展開(kāi)；第二，財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)為稅務(wù)部的核心成員，這樣企業(yè)的事務(wù)部就能夠較好實(shí)現(xiàn)與其他相關(guān)部門的對(duì)接，涉稅管理過(guò)程的流通、涉稅管理過(guò)程的流通準(zhǔn)備等功能都將實(shí)現(xiàn)更好的展開(kāi)；第三，基層工作人員要按照一定的期限繳納稅金，并獲取相關(guān)的稅務(wù)憑證，這樣才能保證管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系的綜合化，真正實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制基礎(chǔ)環(huán)境的完善[5]。

（三）加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控

加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控是管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系的核心，為此我們需要對(duì)其予以高度重視，筆者建議通過(guò)兩個(gè)方面實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的加強(qiáng)。第一，企業(yè)應(yīng)較好掌握國(guó)家稅務(wù)相關(guān)政策，這樣才能保證自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的較好防控，而這一過(guò)程中企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益也將實(shí)現(xiàn)較好的提升。例如，在新的稅收法律中，我國(guó)政府規(guī)定企業(yè)如果能夠達(dá)到節(jié)能節(jié)水等要求，稅收方面就可以“三免三減半”，而結(jié)合這一規(guī)定，相關(guān)企業(yè)就可以鼓勵(lì)員工開(kāi)展節(jié)能活動(dòng)，并可以規(guī)定哪一部門節(jié)約效果明顯便o予其適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)獎(jiǎng)勵(lì)，這樣相關(guān)企業(yè)就能較好迎合我國(guó)當(dāng)前的稅收優(yōu)惠政策，其自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控水平自然能夠?qū)崿F(xiàn)較好的提升；第二，聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。除了建立相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控部門外，企業(yè)還可以聘請(qǐng)中介進(jìn)行實(shí)體調(diào)研，根據(jù)實(shí)際情況簽訂稅務(wù)責(zé)任承擔(dān)合同。如果出現(xiàn)了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等狀況，則由中介來(lái)替代企業(yè)承擔(dān)，這同樣屬于較為有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控加強(qiáng)措施[6]。

（四）構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型的建立主要包括以下幾個(gè)方面：第一，稅務(wù)信息系統(tǒng)的建立。在稅務(wù)信息系統(tǒng)的建立中，相關(guān)企業(yè)需要將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的宣傳貫徹到企業(yè)內(nèi)部操作當(dāng)中，這樣就能夠保證企業(yè)的每個(gè)部門都能夠?qū)崿F(xiàn)較好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；第二，采用集成化的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)進(jìn)行庫(kù)存資源的規(guī)劃，通過(guò)統(tǒng)一性考核標(biāo)準(zhǔn)的建立、以稅務(wù)的監(jiān)督數(shù)據(jù)為目標(biāo)，就能夠制定相對(duì)科學(xué)的管理報(bào)告與數(shù)據(jù)模型，稅務(wù)信息的流動(dòng)與溝通工作也將實(shí)現(xiàn)更好的展開(kāi)；第三，建立重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的備案機(jī)制。在這一機(jī)制的建立中，各企業(yè)要根據(jù)所得稅的匯算比例進(jìn)行資產(chǎn)損失的預(yù)估，并加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，這樣才能夠保證稅務(wù)相關(guān)重大風(fēng)險(xiǎn)的較好消除。

四、結(jié)論

在本文就企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效的評(píng)估理論與體系展開(kāi)的研究中，筆者詳細(xì)論述了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效考評(píng)體系原則、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)估體系的構(gòu)建措施，希望這一內(nèi)容能夠?yàn)橄嚓P(guān)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低帶來(lái)一定啟發(fā)。

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第5篇

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與防范的意義

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力不斷增強(qiáng)，企業(yè)的交易行為與模式越來(lái)越復(fù)雜,國(guó)家稅收制度的逐步完善、稅收征收管理技術(shù)的提高與征收管理力度的加強(qiáng)，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的稅務(wù)問(wèn)題也日益增多，企業(yè)內(nèi)部和外部的各種影響因素錯(cuò)綜復(fù)雜，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大，給企業(yè)各方面造成很大損失。因此，企業(yè)管理與防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成為當(dāng)務(wù)之急。（1）樹(shù)立防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的觀念，有利于企業(yè)規(guī)避和降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅收業(yè)務(wù)管理中存在的問(wèn)題，并采取有效措施應(yīng)對(duì)和解決，有利于提高企業(yè)管理水平，合理合法地降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。（2）企業(yè)管理與防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能有效減少或避免企業(yè)受到不必要的經(jīng)濟(jì)損失。時(shí)常控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)工作，能促使企業(yè)依法納稅，減少企業(yè)因?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)所造成的經(jīng)濟(jì)損失。（3）企業(yè)管理與控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以有效提升企業(yè)自身信用度，避免受到信用損失。如果企業(yè)由于某些原因而無(wú)法及時(shí)繳納稅款，可能會(huì)被稅務(wù)部門認(rèn)定為偷漏稅和逃稅，就會(huì)給企業(yè)信用造成極其惡劣的影響，并給企業(yè)帶來(lái)納稅信用的不良記錄。通過(guò)防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可以有效避免或減少企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)企業(yè)良好的聲譽(yù)和形象。（4）防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有助于營(yíng)造良好的稅企關(guān)系，協(xié)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)之間的征納稅關(guān)系。在企業(yè)發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，企業(yè)如果能及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行充分有效的溝通協(xié)調(diào)，就可以避免給企業(yè)帶來(lái)各種損失。

二、產(chǎn)生企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素分析

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生通常包括內(nèi)部因素和外部因素。內(nèi)部因素主要包括企業(yè)對(duì)納稅籌劃和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式和業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營(yíng)理念與發(fā)展策略、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的建立與實(shí)行、企業(yè)信息管理狀況、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成效等；外部因素包括市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和產(chǎn)業(yè)政策，稅收法規(guī)或地方法規(guī)的適用性與完整性、稅收征收管理技術(shù)和管理力度、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境等。

（一）企業(yè)自身因素導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（1）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的多元化使很多企業(yè)業(yè)務(wù)種類越來(lái)越多，業(yè)務(wù)范圍也越來(lái)越廣，涉及的稅種也相應(yīng)增加，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜性極大地增加了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)往往將主要精力用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和產(chǎn)品營(yíng)銷方面，而忽視了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范。（2）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度缺失。目前，很多企業(yè)都缺乏完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，缺乏對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的長(zhǎng)效控制，忽略了對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的全面識(shí)別、評(píng)估和管理，沒(méi)有認(rèn)真挖掘企業(yè)稅收業(yè)務(wù)工作中存在的各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也沒(méi)有制定和實(shí)施切實(shí)可行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃和管理方案，更沒(méi)有根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)制定有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策和措施，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作不到位。（3）稅收政策的執(zhí)行不到位。新的稅收政策頒布后不可能一成不變，而是會(huì)隨著國(guó)家宏觀調(diào)控政策、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)態(tài)進(jìn)行調(diào)整，作為納稅人也應(yīng)該相應(yīng)地及時(shí)對(duì)納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，如果沒(méi)有及時(shí)掌握稅收政策變化將必然形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)外部因素導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（1）稅收體系的復(fù)雜性形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)稅收體系涉及的稅種較多、內(nèi)容龐雜而且稅收政策的調(diào)整也比較頻繁，稅收政策以及規(guī)范性文件的一些規(guī)定比較籠統(tǒng)、模糊而不明確，使企業(yè)在依法納稅過(guò)程中形成理解性的偏差，影響了企業(yè)的納稅行為，增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（2）稅收征收管理技術(shù)的提高和管理力度的加強(qiáng)。“金稅三期”管理系統(tǒng)的全面上線使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的稅務(wù)管理更加嚴(yán)格和規(guī)范，以前容易忽視的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就可能被系統(tǒng)自動(dòng)識(shí)別而導(dǎo)致稅收處罰并影響納稅人的信用評(píng)級(jí)；“金稅三期”管理系統(tǒng)強(qiáng)大的數(shù)據(jù)分析能力和智能化稅務(wù)監(jiān)督管理能力，有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)高效地識(shí)別和查處納稅人的違法行為；“金稅三期”通過(guò)整合從數(shù)字渠道獲得的所有納稅人數(shù)據(jù)，提升了稅務(wù)機(jī)關(guān)大數(shù)據(jù)的分析能力和水平，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠利用稅收大數(shù)據(jù)進(jìn)行分析比對(duì)，以達(dá)到對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行預(yù)警和征稅監(jiān)管，使企業(yè)面臨更加嚴(yán)峻的稅收征管環(huán)境。

三、管理與防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

風(fēng)險(xiǎn)和收益相伴相存，企業(yè)在追求收益的同時(shí)應(yīng)該對(duì)相應(yīng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)防范到位，如果為了一味追求收益而置各種風(fēng)險(xiǎn)于不顧，就會(huì)給企業(yè)發(fā)展造成不可估量的損失。因此，企業(yè)應(yīng)該通過(guò)以下途徑進(jìn)行管理與防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是防范風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。因此，企業(yè)應(yīng)該通過(guò)各種方式方法對(duì)員工進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制方面的培訓(xùn)和宣傳，鼓勵(lì)各個(gè)部門及其人員增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，使企業(yè)在稅收法律允許的范圍內(nèi)將企業(yè)稅負(fù)降到最低。同時(shí)，企業(yè)可以通過(guò)建立納稅籌劃考核機(jī)制，對(duì)有關(guān)部門和人員根據(jù)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作中的表現(xiàn)給予獎(jiǎng)懲，強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)分明。

（二）建立健全企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度

有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制機(jī)制是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的制度保證。（1）構(gòu)建企業(yè)稅收業(yè)務(wù)自查體系。建立企業(yè)稅收業(yè)務(wù)自查體系是企業(yè)開(kāi)展稅收工作和進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要內(nèi)容。因此，在充分考慮企業(yè)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知程度的基礎(chǔ)上，根據(jù)行業(yè)發(fā)展、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、企業(yè)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)方式、企業(yè)內(nèi)部控制制度、企業(yè)涉稅人員的財(cái)務(wù)管理能力和涉稅業(yè)務(wù)的處理能力等，從信息流、資金流、物流等各個(gè)方面構(gòu)建稅收業(yè)務(wù)自查體系，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)遏制在萌芽狀態(tài)。（2）完善企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制制度。企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制制度主要涉及稅務(wù)控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督等方面。內(nèi)部控制環(huán)境主要是合理設(shè)置稅務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)，以滿足實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中稅收業(yè)務(wù)的處理需要；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要是找出形成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素和風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別來(lái)確定風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵點(diǎn)以采取相應(yīng)的對(duì)策；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后應(yīng)該建立相關(guān)的資料信息數(shù)據(jù)庫(kù)，為后續(xù)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供數(shù)據(jù)支持；信息溝通是樹(shù)立“培育稅基、培養(yǎng)稅源”的理念，保持與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通聯(lián)系，建立融洽的稅企關(guān)系。（3）建立稅務(wù)信息化管理系統(tǒng)。“金稅三期”使稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠全方位全過(guò)程地對(duì)企業(yè)納稅行為進(jìn)行稅收征收管理和監(jiān)督，因此，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身特點(diǎn)，將信息技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理以保證及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并采取相應(yīng)措施，為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供基礎(chǔ)信息和技術(shù)支持。

第6篇

關(guān)鍵詞：國(guó)際經(jīng)驗(yàn)；稅源管理；分類管理

稅源管理是以現(xiàn)行稅法為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)納稅人的納稅申報(bào)的稅收收入最大化所進(jìn)行的管理活動(dòng)，既是稅收征管的基礎(chǔ)性工作，也是稅收征管工作的核心。世界各國(guó)普遍重視稅源管理工作，積累了很多寶貴經(jīng)驗(yàn)，這些國(guó)際經(jīng)驗(yàn)對(duì)中國(guó)的稅源管理工作有著很大的借鑒作用。

一、國(guó)外稅源管理的經(jīng)驗(yàn)

1.科學(xué)配置機(jī)構(gòu)，降低稅收成本。國(guó)際上，稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置不完全按照行政區(qū)劃進(jìn)行，通常根據(jù)經(jīng)濟(jì)區(qū)域范圍、稅源集中和分散程度、納稅大戶的分布情況、納稅人的分類情況，設(shè)置區(qū)域性稅務(wù)機(jī)關(guān)及其派出機(jī)構(gòu)以及若干稅收征收（服務(wù)）中心。新加坡設(shè)立常規(guī)的稅源評(píng)估部門，有對(duì)個(gè)人評(píng)估的納稅人服務(wù)部、對(duì)公司法人評(píng)估的公司服務(wù)部、對(duì)重大稅案調(diào)查的稅務(wù)調(diào)查部等，是按照納稅人對(duì)象來(lái)設(shè)置機(jī)構(gòu)。阿根廷國(guó)家稅務(wù)局下轄24個(gè)分局，其中在稅源集中、經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的布宜諾斯艾利斯省設(shè)9個(gè)，依據(jù)稅源分布跨省設(shè)15個(gè)，其設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)的根據(jù)就是稅源分布和經(jīng)濟(jì)區(qū)域來(lái)劃分。 對(duì)納稅人分類管理、提高稅收效率。很多國(guó)家為提高稅收管理效率，通常對(duì)納稅人進(jìn)行分類管理，對(duì)不同的類別采用不同的管理辦法。澳大利亞稅務(wù)局按照規(guī)模將公司分為三類（大企業(yè)、中小企業(yè)、更小企業(yè)）進(jìn)行監(jiān)控。成立專門的機(jī)構(gòu)對(duì)大型企業(yè)進(jìn)行管理，一方面為這些大公司提供優(yōu)質(zhì)的納稅咨詢服務(wù)；另一方面增強(qiáng)對(duì)其監(jiān)控的力度。荷蘭把納稅人分為個(gè)人、中小公司、大公司、從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)的公司等四種類型，并分別設(shè)置管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理，使管理更有針對(duì)性，強(qiáng)化了對(duì)重點(diǎn)稅源的監(jiān)控。阿根廷是將納稅人按大、中、小戶歸類，側(cè)重抓好年納稅額占全國(guó)稅收總額過(guò)半的大戶，不僅成本低而且效果好。 強(qiáng)調(diào)納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和分析。納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估被作為新加坡稅務(wù)局的稅源管理核心工作，貫穿于稅款征收、日常管理等各環(huán)節(jié)，是對(duì)納稅人進(jìn)行稅源管理和監(jiān)控的最有效手段。澳大利亞國(guó)稅局認(rèn)為納稅人實(shí)行自行申報(bào)、自行審核后，效率提高的同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)也增大了，因此必須對(duì)納稅人資料進(jìn)行分析，重點(diǎn)是進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，評(píng)估人員將來(lái)自稅務(wù)當(dāng)局?jǐn)?shù)據(jù)信息庫(kù)、銀行、海關(guān)、移民局、證券市場(chǎng)的內(nèi)、外部信息輸入由專家設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)模型中，自動(dòng)生成評(píng)估報(bào)告，主要有財(cái)務(wù)分析、欠稅情況分析、征收情況分析、營(yíng)業(yè)行為報(bào)表等，得出分析結(jié)論。把納稅人按風(fēng)險(xiǎn)大小分級(jí)，實(shí)行區(qū)別管理。對(duì)遵從度高的納稅人主要是自我管理、自行申報(bào)、自行審核的策略，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是簡(jiǎn)單的監(jiān)督與觀察；而對(duì)于抵觸稅法、遵從度較低的納稅人，管理具有強(qiáng)制性。 多渠道交換信息，重視稅源管理信息化。澳大利亞不但在全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部全面運(yùn)用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)管理納稅申報(bào)、辦理出口退稅、處理公文流轉(zhuǎn)等日常管理工作并實(shí)現(xiàn)了全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，而且與政府的有關(guān)部門如海關(guān)、保險(xiǎn)、金融及大企業(yè)實(shí)現(xiàn)了互聯(lián)，為其有效實(shí)施稅源管理及有針對(duì)性地開(kāi)展稅務(wù)審計(jì)打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。美國(guó)稅源管理智能化程度比較高，計(jì)算機(jī)電子化系統(tǒng)由東海岸國(guó)家計(jì)算中心和按地區(qū)設(shè)立的十個(gè)稅務(wù)征收中心組成，納稅人的報(bào)稅資料輸入電腦后，電腦會(huì)自動(dòng)進(jìn)行邏輯審核，并以此估算其稅款，自動(dòng)進(jìn)行評(píng)估，旨在追求納稅評(píng)估的有效性、公平性和權(quán)威性。 加強(qiáng)宣傳、實(shí)現(xiàn)納稅服務(wù)經(jīng)常化與多元化。為納稅人提供廣泛、周到、多元化的稅法宣傳和優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù)，為稅源管理創(chuàng)造條件，提高納稅遵從度是世界上許多國(guó)家常用的做法。除德國(guó)成立了納稅人協(xié)會(huì)，辦有《納稅人》月刊，并建立了專業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)，每天24小時(shí)不間斷地為會(huì)員提供稅務(wù)信息服務(wù)。

二、對(duì)中國(guó)稅源管理的啟示

1.以稅收風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，合理配置機(jī)構(gòu)和資源。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)以納稅遵從最大化為目標(biāo)，科學(xué)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)規(guī)劃、識(shí)別排序、應(yīng)對(duì)處理和績(jī)效考評(píng)，力求最具效率地運(yùn)用有限征管資源不斷降低納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)、減少稅收流失的過(guò)程。結(jié)合社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度、經(jīng)營(yíng)者素質(zhì)、企業(yè)效益等因素綜合評(píng)價(jià)確定高風(fēng)險(xiǎn)稅源點(diǎn)的區(qū)域、行業(yè)、企業(yè)。分行業(yè)、分稅種、分區(qū)域進(jìn)行橫向縱向比較，確認(rèn)為稅源管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的規(guī)律，通過(guò)建立風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行掃描、分析和篩選，找出遵從風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)生的領(lǐng)域、環(huán)節(jié)和納稅人群體。按照稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，建立起適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理的稅源管理機(jī)構(gòu)和崗位，在合理的稅源管理機(jī)構(gòu)和崗位的基礎(chǔ)上，建立縱向互動(dòng)、橫向聯(lián)動(dòng)、內(nèi)外協(xié)作、運(yùn)行順暢的立體化運(yùn)行機(jī)制，實(shí)現(xiàn)有限征管資源的有效整合、優(yōu)化配置。以是否有助

于促進(jìn)稅收征管質(zhì)量和效率的不斷提高，是否有利于最具效率地降低納稅風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)納稅遵從來(lái)規(guī)劃和展開(kāi)，并以此作為衡量、檢驗(yàn)資源整合配置、流程改造是否成功的標(biāo)準(zhǔn)。 加強(qiáng)稅源信息交換，實(shí)現(xiàn)信息來(lái)源多元化。與納稅人稅源相關(guān)的信息多種多樣，由許多不同層次和不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)部門掌握的，涉及到工商、海關(guān)、財(cái)政、統(tǒng)計(jì)、土管等行政部門以及銀行、電力、審計(jì)、評(píng)估等機(jī)構(gòu)和企業(yè)的數(shù)據(jù)。因此，加強(qiáng)稅源管理必須保證相關(guān)部門所掌握信息的有效交換傳遞。目前，中國(guó)稅務(wù)部門已著手于稅源管理手段的信息化進(jìn)程，也取得了一定的成效，如金稅工程、評(píng)估系統(tǒng)、防偽稅控、稅控收款機(jī)等。但是，由于中國(guó)稅源管理信息化工程起步較晚，與西方國(guó)家相比還存在一定的差距，主要體現(xiàn)在：現(xiàn)有稅源管理采集數(shù)據(jù)的深度和廣度都不夠、稅源管理信息分析應(yīng)用水平較低、對(duì)數(shù)據(jù)的挖掘利用程度不高。為了更好地應(yīng)用信息化手段對(duì)稅源管理進(jìn)行強(qiáng)化，建議主要從以下幾個(gè)方面著手：（1）加快網(wǎng)絡(luò)社會(huì)化進(jìn)程。網(wǎng)絡(luò)社會(huì)化，就是使計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)從稅務(wù)部門向社會(huì)各部門延伸，實(shí)現(xiàn)各部門的數(shù)據(jù)共享，使稅務(wù)機(jī)關(guān)充分了解納稅人的各項(xiàng)納稅資料。（2）建立稅源管理信息系統(tǒng)。建立以稅源信息采集、加工、利用（包括稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析）為主線的稅源管理信息系統(tǒng)，以增強(qiáng)稅務(wù)部門的信息采集、利用、管理能力，加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)的分析和評(píng)估。（3）建立稅務(wù)決策分析系統(tǒng)。建立起功能齊備、協(xié)調(diào)高效、信息共享、監(jiān)控嚴(yán)密、安全穩(wěn)定的稅務(wù)決策分析系統(tǒng)，充分利用采集、整理的數(shù)據(jù)資料，向決策層提供有價(jià)值的決策信息。 專業(yè)化的分類管理。按照納稅人的稅源規(guī)模、稅收風(fēng)險(xiǎn)、納稅遵從的不同進(jìn)行稅源分類，進(jìn)行分類管理，將有利于提高管理效率，降低管理成本。把納稅人按風(fēng)險(xiǎn)大小分級(jí)，實(shí)行區(qū)別管理，將稅源管理指向由管理所有納稅人轉(zhuǎn)為管理有風(fēng)險(xiǎn)的納稅人，將有限的稅收管理資源由用于管好所有納稅人轉(zhuǎn)為優(yōu)先用于遵從風(fēng)險(xiǎn)較高的納稅群體和領(lǐng)域，可加強(qiáng)管理的有效性和針對(duì)性。針對(duì)不同稅收風(fēng)險(xiǎn)的納稅人進(jìn)行不同的稅收監(jiān)控和審計(jì)措施。對(duì)遵從度高的納稅人采取寬松措施，由納稅人進(jìn)行自我管理、自行評(píng)估，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是簡(jiǎn)單的監(jiān)督與觀察；對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)高、納稅遵從度低的納稅人采取嚴(yán)厲措施，實(shí)行全程監(jiān)控、全面跟蹤、全面審計(jì)。針對(duì)不同規(guī)模的納稅人設(shè)計(jì)不同的稅源監(jiān)控、管理方案。將大型企業(yè)集團(tuán)集中到國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)行管理，對(duì)他們實(shí)行稅務(wù)審計(jì)為主的管理措施。對(duì)中、小型企業(yè)實(shí)行以納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為主的稅源監(jiān)控辦法，對(duì)這些企業(yè)仍然采用屬地管理辦法。 加大宣傳力度，提供優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù)。涉稅宣傳近年來(lái)在中國(guó)得到不斷改進(jìn)，涉稅宣傳的方式也發(fā)生了不少變化，充分學(xué)習(xí)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家這方面的經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用免費(fèi)電話服務(wù)、免費(fèi)提供納稅手冊(cè)、利用廣播電視等宣傳媒介、開(kāi)設(shè)稅務(wù)課程等方式，為納稅人提供全方位和詳盡周到的納稅服務(wù)，真正建立起“為納稅人服務(wù)”的現(xiàn)代稅收征管基礎(chǔ)。稅源管理的最終對(duì)象是納稅人，要高度重視納稅人納稅主體地位，沒(méi)有良好的服務(wù)體系作保障，沒(méi)有廣大納稅人的積極配合，就不可能搞好稅源管理。因此要建立以納稅服務(wù)為中心的工作模式，將現(xiàn)有的重征管、輕服務(wù)的征管模式，轉(zhuǎn)變?yōu)橹胤?wù)、重稽查的模式，加快由單純執(zhí)法者向執(zhí)法服務(wù)者角色的轉(zhuǎn)換；為納稅人提供經(jīng)常化和多元化的全程涉稅服務(wù)。傳統(tǒng)宣傳方式以外，稅法宣傳廣泛運(yùn)用高科技手段，如多媒體、flash、dvd軟件、網(wǎng)絡(luò)等，還注重個(gè)性化的宣傳。在澳大利亞，稅務(wù)機(jī)關(guān)每年都會(huì)派出高級(jí)官員與前三十名的集團(tuán)公司進(jìn)行溝通，討論公司重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及稅收遵從問(wèn)題。稅務(wù)機(jī)關(guān)還定期邀請(qǐng)行業(yè)和經(jīng)濟(jì)方面的專家參與稅源管理工作，使稅務(wù)官員們更好地了解大公司在經(jīng)營(yíng)中所處的經(jīng)濟(jì)和行業(yè)環(huán)境，以增強(qiáng)稅務(wù)官員的管理能力。

在稅務(wù)局與納稅人所打交道中，應(yīng)加強(qiáng)與納稅人的溝通，充分了解納稅人的愿望與要求，對(duì)納稅人進(jìn)行細(xì)分，使納稅服務(wù)在普遍化的基礎(chǔ)上兼顧個(gè)性化，為納稅人提供個(gè)性化服務(wù)。

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[1]郭弛.澳大利亞稅務(wù)管理的經(jīng)驗(yàn)及借鑒[j].涉外稅務(wù)，2004，(8):50-53.

高春發(fā)，王靜梅.從阿根廷稅務(wù)狀況看中國(guó)稅收征管[j].黑龍江財(cái)會(huì)，2001，(11):50-51.

吳潔蕙.澳大利亞稅源管理及對(duì)中國(guó)的啟示[j].涉外稅務(wù)，2007，(3):48-51.

李中華.發(fā)展中國(guó)家稅源控管的經(jīng)驗(yàn)借鑒[j].當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2004，(4):54-56.

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commissioner of taxation annual repor

第7篇

一、國(guó)外稅源管理的經(jīng)驗(yàn)

1.科學(xué)配置機(jī)構(gòu)，降低稅收成本。

國(guó)際上，稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置不完全按照行政區(qū)劃進(jìn)行，通常根據(jù)經(jīng)濟(jì)區(qū)域范圍、稅源集中和分散程度、納稅大戶的分布情況、納稅人的分類情況，設(shè)置區(qū)域性稅務(wù)機(jī)關(guān)及其派出機(jī)構(gòu)以及若干稅收征收（服務(wù)）中心。新加坡設(shè)立常規(guī)的稅源評(píng)估部門，有對(duì)個(gè)人評(píng)估的納稅人服務(wù)部、對(duì)公司法人評(píng)估的公司服務(wù)部、對(duì)重大稅案調(diào)查的稅務(wù)調(diào)查部等，是按照納稅人對(duì)象來(lái)設(shè)置機(jī)構(gòu)。阿根廷國(guó)家稅務(wù)局下轄24個(gè)分局，其中在稅源集中、經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的布宜諾斯艾利斯省設(shè)9個(gè)，依據(jù)稅源分布跨省設(shè)15個(gè)，其設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)的根據(jù)就是稅源分布和經(jīng)濟(jì)區(qū)域來(lái)劃分。

2.對(duì)納稅人分類管理、提高稅收效率。很多國(guó)家為提高稅收管理效率，通常對(duì)納稅人進(jìn)行分類管理，對(duì)不同的類別采用不同的管理辦法。澳大利亞稅務(wù)局按照規(guī)模將公司分為三類（大企業(yè)、中小企業(yè)、更小企業(yè)）進(jìn)行監(jiān)控。成立專門的機(jī)構(gòu)對(duì)大型企業(yè)進(jìn)行管理，一方面為這些大公司提供優(yōu)質(zhì)的納稅咨詢服務(wù)；另一方面增強(qiáng)對(duì)其監(jiān)控的力度。荷蘭把納稅人分為個(gè)人、中小公司、大公司、從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)的公司等四種類型，并分別設(shè)置管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理，使管理更有針對(duì)性，強(qiáng)化了對(duì)重點(diǎn)稅源的監(jiān)控。阿根廷是將納稅人按大、中、小戶歸類，側(cè)重抓好年納稅額占全國(guó)稅收總額過(guò)半的大戶，不僅成本低而且效果好。

3.強(qiáng)調(diào)納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和分析。納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估被作為新加坡稅務(wù)局的稅源管理核心工作，貫穿于稅款征收、日常管理等各環(huán)節(jié)，是對(duì)納稅人進(jìn)行稅源管理和監(jiān)控的最有效手段。澳大利亞國(guó)稅局認(rèn)為納稅人實(shí)行自行申報(bào)、自行審核后，效率提高的同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)也增大了，因此必須對(duì)納稅人資料進(jìn)行分析，重點(diǎn)是進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，評(píng)估人員將來(lái)自稅務(wù)當(dāng)局?jǐn)?shù)據(jù)信息庫(kù)、銀行、海關(guān)、移民局、證券市場(chǎng)的內(nèi)、外部信息輸入由專家設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)模型中，自動(dòng)生成評(píng)估報(bào)告，主要有財(cái)務(wù)分析、欠稅情況分析、征收情況分析、營(yíng)業(yè)行為報(bào)表等，得出分析結(jié)論。把納稅人按風(fēng)險(xiǎn)大小分級(jí)，實(shí)行區(qū)別管理。對(duì)遵從度高的納稅人主要是自我管理、自行申報(bào)、自行審核的策略，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是簡(jiǎn)單的監(jiān)督與觀察；而對(duì)于抵觸稅法、遵從度較低的納稅人，管理具有強(qiáng)制性。

4.多渠道交換信息，重視稅源管理信息化。澳大利亞不但在全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部全面運(yùn)用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)管理納稅申報(bào)、辦理出口退稅、處理公文流轉(zhuǎn)等日常管理工作并實(shí)現(xiàn)了全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，而且與政府的有關(guān)部門如海關(guān)、保險(xiǎn)、金融及大企業(yè)實(shí)現(xiàn)了互聯(lián)，為其有效實(shí)施稅源管理及有針對(duì)性地開(kāi)展稅務(wù)審計(jì)打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。美國(guó)稅源管理智能化程度比較高，計(jì)算機(jī)電子化系統(tǒng)由東海岸國(guó)家計(jì)算中心和按地區(qū)設(shè)立的十個(gè)稅務(wù)征收中心組成，納稅人的報(bào)稅資料輸入電腦后，電腦會(huì)自動(dòng)進(jìn)行邏輯審核，并以此估算其稅款，自動(dòng)進(jìn)行評(píng)估，旨在追求納稅評(píng)估的有效性、公平性和權(quán)威性。

5.加強(qiáng)宣傳、實(shí)現(xiàn)納稅服務(wù)經(jīng)常化與多元化。為納稅人提供廣泛、周到、多元化的稅法宣傳和優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù)，為稅源管理創(chuàng)造條件，提高納稅遵從度是世界上許多國(guó)家常用的做法。除傳統(tǒng)宣傳方式以外，稅法宣傳廣泛運(yùn)用高科技手段，如多媒體、FLASH、DVD軟件、網(wǎng)絡(luò)等，還注重個(gè)性化的宣傳。在澳大利亞，稅務(wù)機(jī)關(guān)每年都會(huì)派出高級(jí)官員與前三十名的集團(tuán)公司進(jìn)行溝通，討論公司重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及稅收遵從問(wèn)題。稅務(wù)機(jī)關(guān)還定期邀請(qǐng)行業(yè)和經(jīng)濟(jì)方面的專家參與稅源管理工作，使稅務(wù)官員們更好地了解大公司在經(jīng)營(yíng)中所處的經(jīng)濟(jì)和行業(yè)環(huán)境，以增強(qiáng)稅務(wù)官員的管理能力。

德國(guó)成立了納稅人協(xié)會(huì)，辦有《納稅人》月刊，并建立了專業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)，每天24小時(shí)不間斷地為會(huì)員提供稅務(wù)信息服務(wù)。

二、對(duì)中國(guó)稅源管理的啟示

1.以稅收風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，合理配置機(jī)構(gòu)和資源。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)以納稅遵從最大化為目標(biāo)，科學(xué)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)規(guī)劃、識(shí)別排序、應(yīng)對(duì)處理和績(jī)效考評(píng)，力求最具效率地運(yùn)用有限征管資源不斷降低納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)、減少稅收流失的過(guò)程。結(jié)合社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度、經(jīng)營(yíng)者素質(zhì)、企業(yè)效益等因素綜合評(píng)價(jià)確定高風(fēng)險(xiǎn)稅源點(diǎn)的區(qū)域、行業(yè)、企業(yè)。分行業(yè)、分稅種、分區(qū)域進(jìn)行橫向縱向比較，確認(rèn)為稅源管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的規(guī)律，通過(guò)建立風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行掃描、分析和篩選，找出遵從風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)生的領(lǐng)域、環(huán)節(jié)和納稅人群體。按照稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，建立起適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理的稅源管理機(jī)構(gòu)和崗位，在合理的稅源管理機(jī)構(gòu)和崗位的基礎(chǔ)上，建立縱向互動(dòng)、橫向聯(lián)動(dòng)、內(nèi)外協(xié)作、運(yùn)行順暢的立體化運(yùn)行機(jī)制，實(shí)現(xiàn)有限征管資源的有效整合、優(yōu)化配置。以是否有助于促進(jìn)稅收征管質(zhì)量和效率的不斷提高，是否有利于最具效率地降低納稅風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)納稅遵從來(lái)規(guī)劃和展開(kāi)，并以此作為衡量、檢驗(yàn)資源整合配置、流程改造是否成功的標(biāo)準(zhǔn)。

2.加強(qiáng)稅源信息交換，實(shí)現(xiàn)信息來(lái)源多元化。與納稅人稅源相關(guān)的信息多種多樣，由許多不同層次和不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)部門掌握的，涉及到工商、海關(guān)、財(cái)政、統(tǒng)計(jì)、土管等行政部門以及銀行、電力、審計(jì)、評(píng)估等機(jī)構(gòu)和企業(yè)的數(shù)據(jù)。因此，加強(qiáng)稅源管理必須保證相關(guān)部門所掌握信息的有效交換傳遞。目前，中國(guó)稅務(wù)部門已著手于稅源管理手段的信息化進(jìn)程，也取得了一定的成效，如金稅工程、評(píng)估系統(tǒng)、防偽稅控、稅控收款機(jī)等。但是，由于中國(guó)稅源管理信息化工程起步較晚，與西方國(guó)家相比還存在一定的差距，主要體現(xiàn)在：現(xiàn)有稅源管理采集數(shù)據(jù)的深度和廣度都不夠、稅源管理信息分析應(yīng)用水平較低、對(duì)數(shù)據(jù)的挖掘利用程度不高。為了更好地應(yīng)用信息化手段對(duì)稅源管理進(jìn)行強(qiáng)化，建議主要從以下幾個(gè)方面著手：（1）加快網(wǎng)絡(luò)社會(huì)化進(jìn)程。網(wǎng)絡(luò)社會(huì)化，就是使計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)從稅務(wù)部門向社會(huì)各部門延伸，實(shí)現(xiàn)各部門的數(shù)據(jù)共享，使稅務(wù)機(jī)關(guān)充分了解納稅人的各項(xiàng)納稅資料。（2）建立稅源管理信息系統(tǒng)。建立以稅源信息采集、加工、利用（包括稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析）為主線的稅源管理信息系統(tǒng)，以增強(qiáng)稅務(wù)部門的信息采集、利用、管理能力，加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)的分析和評(píng)估。（3）建立稅務(wù)決策分析系統(tǒng)。建立起功能齊備、協(xié)調(diào)高效、信息共享、監(jiān)控嚴(yán)密、安全穩(wěn)定的稅務(wù)決策分析系統(tǒng)，充分利用采集、整理的數(shù)據(jù)資料，向決策層提供有價(jià)值的決策信息。

3.專業(yè)化的分類管理。按照納稅人的稅源規(guī)模、稅收風(fēng)險(xiǎn)、納稅遵從的不同進(jìn)行稅源分類，進(jìn)行分類管理，將有利于提高管理效率，降低管理成本。把納稅人按風(fēng)險(xiǎn)大小分級(jí)，實(shí)行區(qū)別管理，將稅源管理指向由管理所有納稅人轉(zhuǎn)為管理有風(fēng)險(xiǎn)的納稅人，將有限的稅收管理資源由用于管好所有納稅人轉(zhuǎn)為優(yōu)先用于遵從風(fēng)險(xiǎn)較高的納稅群體和領(lǐng)域，可加強(qiáng)管理的有效性和針對(duì)性。針對(duì)不同稅收風(fēng)險(xiǎn)的納稅人進(jìn)行不同的稅收監(jiān)控和審計(jì)措施。對(duì)遵從度高的納稅人采取寬松措施，由納稅人進(jìn)行自我管理、自行評(píng)估，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是簡(jiǎn)單的監(jiān)督與觀察；對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)高、納稅遵從度低的納稅人采取嚴(yán)厲措施，實(shí)行全程監(jiān)控、全面跟蹤、全面審計(jì)。針對(duì)不同規(guī)模的納稅人設(shè)計(jì)不同的稅源監(jiān)控、管理方案。將大型企業(yè)集團(tuán)集中到國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)行管理，對(duì)他們實(shí)行稅務(wù)審計(jì)為主的管理措施。對(duì)中、小型企業(yè)實(shí)行以納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為主的稅源監(jiān)控辦法，對(duì)這些企業(yè)仍然采用屬地管理辦法。

第8篇

關(guān)鍵詞：高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制

一、引言

我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入新常態(tài)增長(zhǎng)時(shí)期，正面臨經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化的關(guān)鍵時(shí)刻。以“營(yíng)改增”為代表的稅種改革強(qiáng)化了稅收在促進(jìn)分配正義、鼓勵(lì)投資、擴(kuò)大消費(fèi)與就業(yè)以及調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等方面的調(diào)控作用（陳晴，2015）。2014年6月審議通過(guò)的《深化財(cái)稅體制改革總體方案》中明確新一輪財(cái)稅體制改革，于2016年基本完成重點(diǎn)工作和任務(wù)，到2020年基本建立現(xiàn)代財(cái)政制度。由此確定建立全面規(guī)范、公開(kāi)透明的現(xiàn)代預(yù)算制度；建立科學(xué)、公平、統(tǒng)一的稅收制度體系；建立事權(quán)和支出責(zé)任相適應(yīng)的制度三方面改革目標(biāo)（賈康，2015）。近年來(lái)，我國(guó)高等教育逐步形成以財(cái)政撥款為主，其他資金為輔的多元化經(jīng)費(fèi)格局。高校作為非盈利組織，在公益目標(biāo)完成的前提下，對(duì)部分資源進(jìn)行有效利用，依法取得科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，技能培訓(xùn)、房屋場(chǎng)館租賃等方面的收入，能夠?yàn)楦叩冉逃聵I(yè)發(fā)展提供有力的資金支持。隨著高校涉稅收入的增加，其所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷上升。高校應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵控制點(diǎn)，建立科學(xué)合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方案，采取相關(guān)措施，有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理概述

（一）高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指高校在日常運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中，因涉稅行為未正確有效地遵守稅法規(guī)定而導(dǎo)致未來(lái)利益的潛在損失（王雄英，2011）。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生受經(jīng)濟(jì)政策、法律法規(guī)變化以及納稅人主觀行為的影響。COSO《內(nèi)部控制整合框架》中經(jīng)典的“五因素理論”將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要素分為以下五個(gè)方面。（1）控制環(huán)境：風(fēng)險(xiǎn)管理與高校其他管理活動(dòng)一樣，都會(huì)受到內(nèi)部和外部環(huán)境的影響，控制環(huán)境是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：將己經(jīng)被識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，確定出風(fēng)險(xiǎn)的級(jí)別和影響程度。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)。（3）控制活動(dòng)：在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理和控制，研究應(yīng)對(duì)措施，完成預(yù)先設(shè)定的控制目標(biāo)。控制活動(dòng)是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心。（4）信息與溝通：在稅務(wù)部門、高校內(nèi)部以及其他相關(guān)單位間搭建良好的信息溝通渠道，避免由于信息不對(duì)稱帶來(lái)的影響，保證信息獲得的及時(shí)性。信息與溝通是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要途徑。（5）自評(píng)與監(jiān)督：對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，檢驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。接受監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)行改進(jìn)。自評(píng)與監(jiān)督是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要保障。

（二）高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型

1.按照風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源不同劃分為內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)指由于高校管理層未對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有正確的認(rèn)識(shí)，內(nèi)部控制建設(shè)不到位、稅務(wù)人員的專業(yè)水平參差不齊等因素產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。外部風(fēng)險(xiǎn)指由于國(guó)家相關(guān)經(jīng)濟(jì)政策和法律法規(guī)的不斷更新完善，外部的市場(chǎng)環(huán)境變化等產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。2.按照風(fēng)險(xiǎn)類型不同劃分為資金支出風(fēng)險(xiǎn)、信譽(yù)損失風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)。資金支出風(fēng)險(xiǎn)指由于未按稅法規(guī)定及時(shí)足額繳納稅款產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。除補(bǔ)齊稅款外，還要繳納滯納金和罰款，會(huì)對(duì)高校的現(xiàn)金流產(chǎn)生影響，造成額外資金支出。信譽(yù)損失風(fēng)險(xiǎn)（陳天燈，2013）指高校因納稅行為不規(guī)范造成不良影響，導(dǎo)致嚴(yán)重后果，使高校信譽(yù)遭受損害。稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)指由于主觀或者客觀原因?qū)е赂咝?duì)稅收政策的理解和執(zhí)行存在重大偏差，在涉稅業(yè)務(wù)辦理過(guò)程中出現(xiàn)違法行為。3.按照影響程度不同劃分為一般風(fēng)險(xiǎn)和重大風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響程度不盡相同，一般風(fēng)險(xiǎn)影響較小，通過(guò)及時(shí)糾正，所產(chǎn)生的后果是可控的。重大風(fēng)險(xiǎn)影響程度大且后果難以控制。

（三）高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估、控制的過(guò)程。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理包括制訂風(fēng)險(xiǎn)管理策略、落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理權(quán)責(zé)，不同程度的風(fēng)險(xiǎn)采取對(duì)應(yīng)的措施，將控制效果及時(shí)進(jìn)行反饋。對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)建立預(yù)警機(jī)制，提前識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)發(fā)出的信號(hào)，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。提高管理效率，在涉稅行為合理合法的前提下，開(kāi)展稅收籌劃，降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理目標(biāo)。

（四）高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀分析

一直以來(lái)，高校對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)不夠，而高校內(nèi)部控制體系尚處于建設(shè)初期，存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才缺乏、信息化建設(shè)不到位的現(xiàn)象，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理還不規(guī)范。1.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)不夠。高校內(nèi)部控制工作正處于起步階段，制度和體系建設(shè)處于不斷完善中。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏系統(tǒng)化、制度化的約束機(jī)制，未發(fā)揮應(yīng)有的作用。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要各部門之間的配合，但高校長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺乏科學(xué)的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理只是財(cái)務(wù)部門的事情，責(zé)權(quán)落實(shí)不明確。2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才缺乏。隨著高校事業(yè)的發(fā)展，外部稅收政策和稅收環(huán)境的變化增加了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。大多數(shù)高校還是采取財(cái)務(wù)人員兼任稅務(wù)會(huì)計(jì)的方式，缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的專業(yè)人才，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不高，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制管理和稅收法規(guī)信息缺少研究，不能全面準(zhǔn)確把握最新的稅收政策。3.稅務(wù)信息化建設(shè)不到位。高校的稅務(wù)信息化建設(shè)始終處于薄弱環(huán)節(jié)，高校的財(cái)務(wù)系統(tǒng)、增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)和資產(chǎn)管理系統(tǒng)之間沒(méi)有進(jìn)行有效的組合，使得稅務(wù)信息無(wú)法進(jìn)行合理利用和數(shù)據(jù)對(duì)比分析，對(duì)高校納稅情況不能進(jìn)行合理的評(píng)估。由于沒(méi)有建立良好的信息溝通渠道，無(wú)法對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行分析和整合，只能采取被動(dòng)和應(yīng)急方式應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）內(nèi)部控制與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理之間的聯(lián)系

內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵，也是風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為全面風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要組成部分，借助內(nèi)部控制這一重要手段，可以規(guī)范高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，明確權(quán)責(zé)分配，合理控制稅負(fù)水平，保證涉稅事項(xiàng)合法合規(guī)。高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理首先要完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制，內(nèi)部控制體系的全面、準(zhǔn)確、有效決定著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效率。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果也反映出內(nèi)控制度是否健全有效。內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實(shí)施，對(duì)高校提高管理水平、建立現(xiàn)代大學(xué)制度具有十分重要的作用。

三、基于內(nèi)部控制的高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)

COSO內(nèi)部控制———風(fēng)險(xiǎn)管理理論給高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供了很好的啟示，風(fēng)險(xiǎn)管理概念應(yīng)貫穿于高校所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中。將內(nèi)部控制作為風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵點(diǎn)，積極推進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)，深入研究符合高校稅務(wù)工作特色的管理方法，通過(guò)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估，采取措施積極應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心工作。

（一）高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)目標(biāo)

高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要求以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，對(duì)高校面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析，強(qiáng)化高校發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)部控制、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和信息化建設(shè)間的融合，構(gòu)建出能有效預(yù)防和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)，將其控制在合理范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。對(duì)涉稅業(yè)務(wù)采取事前預(yù)防、事中管理和事后反饋的管理方式。積極做好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與配合，防范外部環(huán)境變化帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)原則

1.獨(dú)立性原則。高校要按照稅法和相關(guān)法律規(guī)定，對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行納稅申報(bào)，及時(shí)繳納稅款，對(duì)稅務(wù)資料進(jìn)行存檔。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)中，針對(duì)不同的業(yè)務(wù)性質(zhì)和崗位要求，明確職責(zé)權(quán)限。對(duì)于機(jī)構(gòu)設(shè)置、治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程和權(quán)責(zé)分配應(yīng)符合相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制要求。工作人員按照權(quán)責(zé)分配，履責(zé)盡責(zé)，保持良好的獨(dú)立性，以確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制機(jī)制的公平和公正。2.協(xié)作性原則。隨著高校涉稅事項(xiàng)的增多，在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，需要各部門、各崗位、各環(huán)節(jié)間的配合，及時(shí)溝通，信息共享，以提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效率。要及時(shí)了解最新的稅收政策，避免因政策變化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。3.重要性原則。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，把握重點(diǎn)事項(xiàng)，考慮成本效益原則。對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，識(shí)別關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)可能產(chǎn)生重大影響的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)采取控制措施，進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控。對(duì)影響程度一般的風(fēng)險(xiǎn)，保持適度關(guān)注。高校要結(jié)合具體情況和自身防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，有重點(diǎn)地開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)。

（三）高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)指標(biāo)

建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)體系是實(shí)施高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的首要步驟，高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)體系的構(gòu)建要滿足科學(xué)完整、具體實(shí)用的要求。設(shè)計(jì)指標(biāo)時(shí)要考慮到評(píng)價(jià)的目標(biāo)，符合評(píng)價(jià)工作的特點(diǎn)和要求。本文以COSO內(nèi)部控制———風(fēng)險(xiǎn)管理框架為理論依據(jù)，結(jié)合《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（財(cái)會(huì)[2015]24號(hào)）的要求，參照稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)和內(nèi)部控制要素，選取控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制、信息溝通、監(jiān)督改進(jìn)5個(gè)層面共20個(gè)指標(biāo)構(gòu)建出高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)體系，

四、高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法有很多種（沈峰，2015），有德菲爾技術(shù)法、層次分析法、沃爾評(píng)分法，等等。本文采用專家打分法對(duì)高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，由內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組專家對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)運(yùn)行情況進(jìn)行打分，評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)見(jiàn)下頁(yè)表2。對(duì)于完成情況優(yōu)秀的指標(biāo)得5分，完成情況良好的指標(biāo)得4分，完成情況中等的指標(biāo)得三分，以此類推。專家對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)體系中所有的指標(biāo)進(jìn)行打分，統(tǒng)計(jì)匯總后得出高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)表，見(jiàn)表3。根據(jù)高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)總得分情況，按照高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，可以對(duì)高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行一個(gè)綜合評(píng)價(jià)。得分在80—100分的，說(shuō)明高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制是有效的，暫不存在風(fēng)險(xiǎn)。在60—80之間的，說(shuō)明高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制基本有效，不存在重大風(fēng)險(xiǎn)，但還是有風(fēng)險(xiǎn)因素存在，繼續(xù)給予關(guān)注。得分在40—60分之間的，說(shuō)明高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制效果較差，要結(jié)合具體指標(biāo)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，找出關(guān)鍵影響要素，采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。得分40分以下的，說(shuō)明內(nèi)控基本是無(wú)效的，存在重大風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，要引起足夠的重視，改善內(nèi)部環(huán)境，分析風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，積極采取應(yīng)對(duì)措施。

五、加強(qiáng)高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策建議

（一）健全內(nèi)控機(jī)制，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

在高校內(nèi)部樹(shù)立全面風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。管理層要從高校發(fā)展戰(zhàn)略的角度優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，將內(nèi)部控制建設(shè)作為高校管理制度的重要組成部分，借鑒大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方法，制定出切實(shí)可行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控方案，并確保方案的有效實(shí)施。內(nèi)控體系建設(shè)中要明確對(duì)象，厘清職責(zé)，落實(shí)職責(zé)范圍，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范責(zé)任。完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)，設(shè)立專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，配備合格的管理人員負(fù)責(zé)外部涉稅工作，對(duì)涉稅事項(xiàng)可能帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。對(duì)各項(xiàng)政策法規(guī)和稅收政策進(jìn)行研究，找到適合的稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行稅收籌劃，規(guī)范納稅行為。

（二）推進(jìn)信息化建設(shè)，有效識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

高校應(yīng)推進(jìn)信息化建設(shè)，發(fā)揮信息技術(shù)和現(xiàn)代化管理方法在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用。以信息化為依托，健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，準(zhǔn)確提供各類稅務(wù)信息。借助信息技術(shù)手段獲取“大數(shù)據(jù)”，有效識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，整合現(xiàn)有資源，搭建共享信息數(shù)據(jù)庫(kù)，設(shè)置預(yù)警線，逐步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的系統(tǒng)化。通過(guò)內(nèi)控機(jī)制的強(qiáng)化解決由于信息不對(duì)稱產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)掌握的高校稅務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，識(shí)別、監(jiān)控來(lái)自內(nèi)部和外部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)控制活動(dòng)，提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中涉及的內(nèi)外部機(jī)構(gòu)、部門之間要建立起有效的溝通機(jī)制，將從外部獲取的最新的稅收政策法規(guī)及時(shí)傳達(dá)到各業(yè)務(wù)部門，提高高校涉稅行為能力，以利于風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)的開(kāi)展。定期組織檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正，消除隱藏的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行事前風(fēng)險(xiǎn)檢測(cè)與評(píng)估，對(duì)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重要性排序和定量評(píng)估，確定出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別和影響程度，制定必要的應(yīng)對(duì)策略，全面提升高校稅務(wù)管理內(nèi)部控制體系運(yùn)轉(zhuǎn)的效率與效果。高校應(yīng)借助《深化財(cái)稅體制改革總體方案》《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（財(cái)會(huì)[2015]24號(hào)）政策出臺(tái)的契機(jī)，把握國(guó)家財(cái)稅改革總目標(biāo)和要求，推進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，更好地發(fā)揮高校在科技創(chuàng)新、人才培養(yǎng)和產(chǎn)教研等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的積極作用。

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第9篇

關(guān)鍵詞：大企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理 難點(diǎn) 關(guān)注環(huán)節(jié)

中圖分類號(hào)：F810.423

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2013）07-119-02

一、引言

從國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《指引》），到在上市公司中推行的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控要求被提高到一個(gè)新的高度。眾多企業(yè)尤其是國(guó)資央企都在積極制定或者完善自身的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控制度。作為內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控制度的重要一環(huán)“稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度”被越來(lái)越多企業(yè)了解和推行，企業(yè)的稅務(wù)管理不再僅僅是“照章納稅”，“防范風(fēng)險(xiǎn)”成為了稅務(wù)管理的新要求。正如國(guó)稅局的《指引》中提出的，“大企業(yè)應(yīng)根據(jù)需要設(shè)置與企業(yè)財(cái)務(wù)部平行的稅務(wù)部門和配備專業(yè)稅務(wù)人員。企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員應(yīng)深度參與公司的重大經(jīng)營(yíng)決策包括重大對(duì)外投資、重大并購(gòu)與重組、重要合同或協(xié)議的簽訂等，使經(jīng)營(yíng)決策從一開(kāi)始，就能保持正確運(yùn)作，有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而達(dá)到企業(yè)稅負(fù)最優(yōu)化目標(biāo)。”對(duì)于大企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，多層次的管理結(jié)構(gòu)，復(fù)雜的內(nèi)部公司構(gòu)成，對(duì)于實(shí)行有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控而言是極大的阻礙。本文將從實(shí)例出發(fā)，闡述大企業(yè)集團(tuán)建設(shè)稅控面臨的難點(diǎn)，并提出在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中應(yīng)注重“評(píng)估為先、全程控制、多方溝通、長(zhǎng)期跟蹤”的觀點(diǎn)。

二、股權(quán)交易案例回顧

不久前，筆者經(jīng)歷了一樁大企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易，在該項(xiàng)交易中，由土地權(quán)屬問(wèn)題而引發(fā)了一起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先為讀者回顧一下事件的經(jīng)過(guò)：

集團(tuán)公司（簡(jiǎn)稱A集團(tuán)）欲將下屬的一家全資子公司（簡(jiǎn)稱B公司）的100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給另外一家關(guān)聯(lián)方集團(tuán)公司（簡(jiǎn)稱C集團(tuán)），就在雙方即將簽訂合同的時(shí)候，卻發(fā)生了其他的情況：在B公司賬面上存在著近100萬(wàn)元無(wú)形資產(chǎn)—土地使用權(quán)，而該土地使用權(quán)證書(shū)上標(biāo)注的權(quán)屬公司卻不是B公司，而是A集團(tuán)。原來(lái)B公司成立于1994年，是由A集團(tuán)的前身（集團(tuán)上級(jí)總公司的直屬分公司簡(jiǎn)稱A分公司）下屬的幾家子公司共同投資的。1996年國(guó)家推行國(guó)有土地有償使用的政策，作為國(guó)資央企的A分公司統(tǒng)一出資，并為統(tǒng)一管理的需要，以A分公司的名義與土地管理部門簽訂了土地出讓合同，為所屬分公司、子公司的土地統(tǒng)一辦理了“權(quán)屬A分公司的土地證”。此時(shí)該項(xiàng)土地的價(jià)值開(kāi)始分屬于兩家公司，A分公司的賬面上記載著該土地的出讓金，B公司的賬面上記載著該土地的占用費(fèi)。

其后的十年中，B公司的股權(quán)在A分公司內(nèi)部幾經(jīng)轉(zhuǎn)讓，直至2007年A分公司經(jīng)國(guó)資委批準(zhǔn)改制為A集團(tuán)。2006年B公司的土地使用性質(zhì)發(fā)生變更，按當(dāng)?shù)卣耐恋毓芾頇C(jī)關(guān)要求，重新補(bǔ)繳了地價(jià)差額，該筆價(jià)款補(bǔ)記在B公司的賬面價(jià)值上。2007年在A集團(tuán)的改制評(píng)估工作中，A集團(tuán)將所有土地整體評(píng)估后，將該土地評(píng)估增值記載于B公司賬面，并于2009年將100%的股權(quán)投資自下屬子公司全部上收于集團(tuán)。至此，該項(xiàng)土地的價(jià)值僅記載在B公司的賬面上，因此出現(xiàn)了該資產(chǎn)“會(huì)計(jì)記載與法律權(quán)屬分屬于兩個(gè)法人”的情況。由于土地的法律權(quán)屬不對(duì)應(yīng)，土地管理部門明確表示不允許依據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓將B公司的土地過(guò)戶到C集團(tuán)，因此該項(xiàng)股權(quán)交易被迫暫停。

為了能夠?qū)⒃擁?xiàng)交易進(jìn)行下去，必須首先理順A集團(tuán)與B公司的土地關(guān)系，為此我方研究了兩個(gè)解決方案：

A方案：依據(jù)2007年的改制方案，由A集團(tuán)把土地作為增資投入，變更土地權(quán)屬為B公司；再履行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，將B公司轉(zhuǎn)讓給C集團(tuán)

涉及稅種：

土地增值稅：可免。財(cái)稅[1995]48號(hào)文《關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》“對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。”

營(yíng)業(yè)稅及附加稅：不征。根據(jù)財(cái)稅[2002]191號(hào)文《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》，“無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。”

契稅：不征。國(guó)稅函[2008]514號(hào)（2008年之前執(zhí)行財(cái)稅[2003]184號(hào)）“企業(yè)在重組過(guò)程中，以名下土地、房屋權(quán)屬對(duì)其全資子公司進(jìn)行增資，屬同一投資主體內(nèi)部資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，對(duì)全資子公司承受母公司土地、房屋權(quán)屬的行為，不征收契稅。”

依照本方案，企業(yè)稅負(fù)最低，但是由于改制已于2007年結(jié)束，B公司土地評(píng)估增值當(dāng)年入賬，已經(jīng)攤銷了3年，對(duì)所得稅有一定的影響。無(wú)論是對(duì)2007年進(jìn)行調(diào)整，還是在2010年重新做增資股權(quán)變動(dòng)手續(xù)，都要對(duì)稅務(wù)部門做相當(dāng)多的解釋、說(shuō)明工作。

B方案：由A集團(tuán)單獨(dú)將土地轉(zhuǎn)讓給C集團(tuán)，直接變更土地權(quán)屬為C集團(tuán)

該方案需涉及土地增值稅、營(yíng)業(yè)稅及附加稅、契稅、企業(yè)所得稅，經(jīng)測(cè)算總稅負(fù)高達(dá)交易金額的45%左右；對(duì)企業(yè)而言稅負(fù)相當(dāng)之重。

無(wú)論執(zhí)行哪種方案，對(duì)交易雙方而言都需要相當(dāng)繁瑣的審批手續(xù)，因此該項(xiàng)交易只能繼續(xù)向后推遲。而且潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可能發(fā)生的高額稅負(fù)都是企業(yè)所不愿承擔(dān)的。

從1996年到2012年長(zhǎng)達(dá)十多年的時(shí)間中，無(wú)論是國(guó)家的稅收法律、會(huì)計(jì)制度、國(guó)資管理制度，還是企業(yè)內(nèi)部的股權(quán)結(jié)構(gòu)、管理人員都發(fā)生了多次大大小小的變動(dòng)；可以說(shuō)紛繁復(fù)雜的歷史原因是造成本次交易稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主因，是主要的客觀因素。同時(shí)，在事件回顧中，我們發(fā)現(xiàn)相關(guān)的涉稅文件最晚于2003年，也就是說(shuō)2003年以后企業(yè)就有條件“以最低的稅負(fù)理順土地權(quán)屬關(guān)系”，而且從2006年的土地性質(zhì)變更、2007年的國(guó)資改制、到2009年的股權(quán)上繳至少出現(xiàn)過(guò)三次機(jī)會(huì)，可使企業(yè)完成權(quán)屬變更來(lái)解決這個(gè)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但企業(yè)都未能把握住，而且隨著時(shí)間的推移，該風(fēng)險(xiǎn)還會(huì)愈加難以解決。

三、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的三個(gè)難點(diǎn)

“前車之轍，后車之鑒”，在這次稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成和發(fā)現(xiàn)的過(guò)程中，我們也可以借此了解多數(shù)大企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)中面臨的難點(diǎn)：

1.企業(yè)現(xiàn)有的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度建設(shè)中，一般都缺乏“對(duì)重大涉稅事項(xiàng)尤其是重要涉稅資產(chǎn)”的稅務(wù)跟蹤。對(duì)于大型的國(guó)企集團(tuán)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部構(gòu)成復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)時(shí)間長(zhǎng)，歷史問(wèn)題眾多是共性的特點(diǎn)。為了支持國(guó)家政策或者自身的產(chǎn)業(yè)調(diào)整，而對(duì)內(nèi)部的資源進(jìn)行整合重組，包括分公司之間，子公司之間，集團(tuán)之間甚至跨集團(tuán)、跨地區(qū)、跨國(guó)的資源流動(dòng)都時(shí)有發(fā)生，屢見(jiàn)不鮮。在這些資源流動(dòng)的同時(shí)，諸如稅收優(yōu)惠不再適用、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移視同銷售、納稅地點(diǎn)變動(dòng)等等一系列稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就隨之產(chǎn)生，再加上年深日久、幾經(jīng)輾轉(zhuǎn)之后，有些涉稅事項(xiàng)幾乎成了“無(wú)頭案”，更重要的是一些涉稅資產(chǎn)本身就成了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的藏身之所。這些風(fēng)險(xiǎn)一旦爆發(fā)，不僅要耗費(fèi)大量資源來(lái)查清來(lái)龍去脈，而且由于時(shí)間關(guān)系，風(fēng)險(xiǎn)更是被成倍放大。

2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制滯后，重大事項(xiàng)發(fā)生時(shí)往往是企業(yè)的稅務(wù)部門最后得知。眾所周知，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生于決策和日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，在企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素中就有“部門之間的權(quán)責(zé)劃分、企業(yè)內(nèi)部信息和溝通情況”這一重要因素。2009年上市公司中實(shí)施的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中，也提出“企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控管的重點(diǎn)應(yīng)側(cè)重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制的過(guò)程和包括環(huán)境在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督體制”。而對(duì)于多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)“業(yè)務(wù)先行”是不成文的慣例，重大的方案、決策往往是在已經(jīng)形成共識(shí)或者成熟后，才提交稅務(wù)部門審批，此時(shí)稅務(wù)部門往往已經(jīng)沒(méi)有時(shí)間對(duì)復(fù)雜事項(xiàng)作充分的評(píng)估，而且即使發(fā)現(xiàn)了潛在風(fēng)險(xiǎn)提出修正意見(jiàn)，也會(huì)使業(yè)務(wù)部門因?yàn)橐馁M(fèi)大量精力和資源去返工而帶來(lái)極大的抗拒情緒。“事前缺乏溝通，事中評(píng)估不足，事后難于補(bǔ)救”形成了一個(gè)促使企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加劇，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控流于形式的“惡劣循環(huán)”。

3.涉稅溝通不足，信息更新不及時(shí)。對(duì)于大型企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部信息溝通的層級(jí)多，環(huán)節(jié)多，上傳難，反饋難是一個(gè)通病。對(duì)于一個(gè)最小的涉稅單位來(lái)說(shuō)，發(fā)生的涉稅問(wèn)題有可能牽一發(fā)而動(dòng)全身，因此往往需要母公司、集團(tuán)公司乃至總公司來(lái)做全盤考慮來(lái)解決。而一個(gè)漫長(zhǎng)的溝通過(guò)程往往會(huì)使人失去耐心，因此不可避免會(huì)使一些問(wèn)題被掩蓋起來(lái)。除了內(nèi)部溝通外，與外部的信息交流溝通，是保證稅務(wù)人員及時(shí)了解稅務(wù)政策，解決企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的最重要的渠道。一旦失去這個(gè)渠道，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度便形同虛設(shè)。

四、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的四個(gè)注重方面

根據(jù)以上的情況，作者認(rèn)為大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)注重“評(píng)估為先、全程控制、多方溝通、長(zhǎng)期跟蹤”這四個(gè)方面：

1.“評(píng)估為先”就是要求企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)在第一時(shí)間介入涉稅業(yè)務(wù)，在涉稅事項(xiàng)產(chǎn)生的最初即開(kāi)始稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，并及時(shí)為業(yè)務(wù)部門提供參考意見(jiàn)。只有稅務(wù)工作出現(xiàn)在第一環(huán)節(jié)，才有可能達(dá)到“稅務(wù)管理事前控制、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最小化”的目標(biāo)。

2.“全程控制”是指不僅“稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為事前控制而存在”，而且要求將稅務(wù)控制延伸至具體的業(yè)務(wù)流程中去，包括合同控制、采購(gòu)立項(xiàng)、付款控制、存貨管理、資產(chǎn)管理、費(fèi)用發(fā)生、人工薪酬等企業(yè)全部的流程環(huán)節(jié)，都要有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理“環(huán)環(huán)相扣、層層跟進(jìn)”。這樣可以最大程度地避免涉稅環(huán)節(jié)的疏漏。

3.“多方溝通”是要企業(yè)在內(nèi)部各部門之間、集團(tuán)各層級(jí)之間、企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間、企業(yè)與其他外部相關(guān)機(jī)構(gòu)之間要建立有效的溝通機(jī)制和渠道，保證信息傳遞通暢。可采用的手段包括建立內(nèi)部稅務(wù)信息資源共享平臺(tái)、借助第三方機(jī)構(gòu)搭建稅務(wù)咨詢交流渠道等等。

4.“長(zhǎng)期跟蹤”是指企業(yè)對(duì)重大涉稅事項(xiàng)尤其是重要涉稅資產(chǎn)要保持足夠的敏感性，對(duì)重要資產(chǎn)的涉稅流動(dòng)建立跟蹤機(jī)制，使資產(chǎn)在購(gòu)建、轉(zhuǎn)移、增值、減值、損毀、變賣、報(bào)廢各個(gè)環(huán)節(jié)都有涉稅記錄可查，有法規(guī)依據(jù)可循。無(wú)論資產(chǎn)的權(quán)屬在集團(tuán)內(nèi)部如何變化，自身的涉稅點(diǎn)依然明晰，就能最大程度防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

大企業(yè)集團(tuán)是國(guó)家稅收的重點(diǎn)來(lái)源，自身防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力越強(qiáng)，就越能保證企業(yè)健康有序的經(jīng)營(yíng)，也就越能為國(guó)家創(chuàng)造更多的財(cái)富；加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)，將有力地保障企業(yè)能夠走上一條“利國(guó)利民利自身”的長(zhǎng)盛之路。

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第10篇

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險(xiǎn)管理；稅收風(fēng)險(xiǎn)；稅收征管；體制機(jī)制

當(dāng)前，我國(guó)稅收管理體制存在著一些突出的矛盾和問(wèn)題，表現(xiàn)為：經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展帶來(lái)納稅人戶數(shù)急劇增長(zhǎng)，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)“人少戶多”的矛盾日益尖銳；稅收管理體制機(jī)制不適應(yīng)新形勢(shì)下稅收征管工作的需要，稅收信息化建設(shè)未能推動(dòng)稅收管理方式發(fā)生根本性轉(zhuǎn)變；落實(shí)責(zé)任與監(jiān)督制約難以協(xié)調(diào)統(tǒng)一；有限的征管資源一方面短缺不足，一方面配置效率低下，征納成本居高不下，等等。這些突出的矛盾和問(wèn)題，制約著稅收管理科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化要求的真正落實(shí)，制約著稅收征管質(zhì)量和效率的進(jìn)一步提高。風(fēng)險(xiǎn)管理理論為有效解決上述矛盾和問(wèn)題，提供了重要啟示和有效路徑。

一、風(fēng)險(xiǎn)管理理論與稅收風(fēng)險(xiǎn)管理

1.風(fēng)險(xiǎn)管理概念及內(nèi)涵。風(fēng)險(xiǎn)管理理論產(chǎn)生于20世紀(jì)30年代，是研究風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生規(guī)律和風(fēng)險(xiǎn)控制技術(shù)的一門新興管理學(xué)科。風(fēng)險(xiǎn)管理就是經(jīng)濟(jì)單位通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、衡量、分析，并在此基礎(chǔ)上有效地處置風(fēng)險(xiǎn)，以求把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的各種不利后果減少到最低程度，以最低成本實(shí)現(xiàn)最大安全保障的科學(xué)管理方法。一方面，風(fēng)險(xiǎn)管理能促進(jìn)決策的科學(xué)化、合理化，減少行為的風(fēng)險(xiǎn)性；另一方面，風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施，可以使工作中面臨的風(fēng)險(xiǎn)損失降至最低。

目前，國(guó)際風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域存在諸多的企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)，但都與美國(guó)COSC委員會(huì)(由反欺詐財(cái)務(wù)報(bào)告全國(guó)委員會(huì)發(fā)起的組織)正式的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架(EnterpriseRiskManagement，簡(jiǎn)稱ERM)緊密相關(guān)，ERM框架已成為當(dāng)今企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的標(biāo)準(zhǔn)。由于風(fēng)險(xiǎn)管理本身具有的內(nèi)在規(guī)律性，ERM框架及其方法理論也同樣適用于企業(yè)以外的其他組織的風(fēng)險(xiǎn)管理。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理要素及特點(diǎn)。綜合ERM風(fēng)險(xiǎn)管理框架的主要內(nèi)容，風(fēng)險(xiǎn)管理要素包括八個(gè)方面：(1)內(nèi)外環(huán)境。環(huán)境分析是認(rèn)識(shí)和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。同其他任何管理活動(dòng)一樣，風(fēng)險(xiǎn)管理也是在一定的環(huán)境下進(jìn)行的，也要受到環(huán)境中各種因素的影響。(2)目標(biāo)設(shè)定。即設(shè)定一個(gè)組織進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)，該目標(biāo)可以分為戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。(3)事件識(shí)別。指識(shí)別可能對(duì)主體產(chǎn)生影響的潛在事項(xiàng)，包括區(qū)分代表風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和代表機(jī)會(huì)的事項(xiàng)。這是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)的基礎(chǔ)。(4)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。指對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，以便確定應(yīng)該如何對(duì)它們進(jìn)行管理的依據(jù)。(5)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。即針對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)提出應(yīng)對(duì)策略。風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略可分為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、減少風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)和共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)四類。(6)控制活動(dòng)。是指設(shè)計(jì)的程序和政策，操作的目的是管理和控制風(fēng)險(xiǎn)以取得組織的目標(biāo)。(7)信息與溝通。要求組織的信息和溝通體系支持其他組成成分以確保組織中的人理解、獲取、交換和記錄在組織中管理和控制風(fēng)險(xiǎn)所必需的信息。(8)監(jiān)控。整個(gè)流程尤其是風(fēng)險(xiǎn)控制和程序必須被監(jiān)控，以評(píng)估它們的有效性，確認(rèn)哪些地方需要修改，要采取哪些補(bǔ)救行為。通過(guò)這樣一個(gè)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，一個(gè)組織可以對(duì)自身面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理。所以，ERM風(fēng)險(xiǎn)管理框架可以運(yùn)用于管理稅收風(fēng)險(xiǎn)。

3.稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理理論和技術(shù)手段，預(yù)測(cè)、識(shí)別和評(píng)估稅收風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)不同的稅收風(fēng)險(xiǎn)制定不同的管理戰(zhàn)略，并通過(guò)合理的服務(wù)和管理措施規(guī)避或防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，以提高稅法遵從度和稅收征收率。借鑒風(fēng)險(xiǎn)管理理論，建立健全科學(xué)、嚴(yán)密、有效的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系，對(duì)當(dāng)前和潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確認(rèn)并實(shí)施有效的控制，變事后處理為事前、事中的預(yù)警控制，科學(xué)地監(jiān)測(cè)和有效地防范、化解稅收風(fēng)險(xiǎn)，可以實(shí)現(xiàn)稅收管理效能的最大化，不斷提高稅收管理的水平和質(zhì)量，是今后稅收管理工作發(fā)展的主導(dǎo)方向，也是落實(shí)國(guó)家稅務(wù)總局提出的實(shí)現(xiàn)“信息管稅”的基本前提。

二、我國(guó)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題

1.內(nèi)外環(huán)境方面。(1)系統(tǒng)上下對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)還不到位，缺乏把風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿稅收工作的主動(dòng)精神、整體觀念和系統(tǒng)意識(shí)。(2)現(xiàn)行稅制體系結(jié)構(gòu)不完善、科學(xué)性不足，法律級(jí)次低、變動(dòng)頻，征管體系自身的風(fēng)險(xiǎn)防御能力不足。(3)內(nèi)部各部門之間缺乏協(xié)調(diào)配合，信息資源的共享度不高，稅務(wù)部門同相關(guān)部門在信息共享、溝通反饋機(jī)制方面亟待進(jìn)一步改善。

2.目標(biāo)設(shè)定方面。(1)稅務(wù)總局2002年5月在《2002～2006中國(guó)稅收征管戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中明確提出稅收風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)防范稅收征管風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了專門闡述，但尚未作為稅收改革和發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分納入全局性工作目標(biāo)。(2)目前尚未對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理面臨的形勢(shì)、任務(wù)、戰(zhàn)略規(guī)劃、實(shí)施方案等進(jìn)行系統(tǒng)地研究。

3.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方面。(1)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方法有待改進(jìn)，目前主要是以指標(biāo)為主，風(fēng)險(xiǎn)模型的研究不夠深入。(2)信息缺乏指導(dǎo)性或針對(duì)性不強(qiáng)，突出表現(xiàn)為“三多三少”，即散亂信息多，揭示問(wèn)題信息少；提問(wèn)題、給任務(wù)型信息多，指方向、給方法型信息少；單個(gè)信息分析多，信息綜合分析少。

4.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面。(1)稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不健全，對(duì)如何從制度上確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主體、程序、標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)估結(jié)果的應(yīng)用缺乏系統(tǒng)的操作辦法。(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺乏科學(xué)方法論指導(dǎo)，基本停留在經(jīng)驗(yàn)判斷和簡(jiǎn)單比對(duì)階段，沒(méi)有一整套科學(xué)的模型作為評(píng)估依據(jù)。

5.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方面。(1)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施單一，未能根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的大小細(xì)分應(yīng)對(duì)策略。(2)對(duì)稅收管理風(fēng)險(xiǎn)防范和控制的成本和收益分析不夠。

6.風(fēng)險(xiǎn)控制方面。(1)受人力資源相對(duì)不足和稅收任務(wù)快速增長(zhǎng)的影響，稅收機(jī)關(guān)內(nèi)部征、管、查、審等環(huán)節(jié)的職責(zé)分離存在設(shè)計(jì)的科學(xué)性不足和執(zhí)行難以到位問(wèn)題。(2)內(nèi)部各環(huán)節(jié)之間的互動(dòng)機(jī)制尚未建立或者不夠順暢，導(dǎo)致信息不對(duì)稱和協(xié)調(diào)配合不夠，降低了管理風(fēng)險(xiǎn)的防控能力。

7.信息與溝通方面。(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的納稅人的基礎(chǔ)信息有限，應(yīng)從立法上支持稅務(wù)機(jī)關(guān)采集足夠的信息以滿足風(fēng)險(xiǎn)分析的需要。(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)政府部門之間的信息共享需要加強(qiáng)。

8.風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控方面。(1)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的績(jī)效考核體系尚未建立。(2)社會(huì)監(jiān)督的力度需要加大，方式方法需要繼續(xù)完善。

三、借鑒風(fēng)險(xiǎn)管理理論創(chuàng)新稅收管理體制機(jī)制

1.科學(xué)設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)規(guī)劃，健全風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別分析運(yùn)作機(jī)制。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理聯(lián)席會(huì)議制度，對(duì)稅收征管面臨的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)類別進(jìn)行總體考量，對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)群體和風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行集中分析，對(duì)跨部門和跨稅種的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行統(tǒng)一安排；在科學(xué)設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)規(guī)劃的基礎(chǔ)上，以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別排序和應(yīng)對(duì)處理為重點(diǎn)，以減負(fù)增效為原則，創(chuàng)新稅源稅基管理方式方法，建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控管理機(jī)制。發(fā)揮征管資源和數(shù)據(jù)信息集中優(yōu)勢(shì)，重點(diǎn)開(kāi)展綜合風(fēng)險(xiǎn)分析和分稅種風(fēng)險(xiǎn)分析，組織分地區(qū)、分行業(yè)、分企業(yè)類型風(fēng)險(xiǎn)特征的篩選、分類、歸納和描述，健全稅收風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)。通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別分析、歸集排序，將風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)應(yīng)對(duì)與稅源監(jiān)控管理職責(zé)相匹配，選擇有效的方式實(shí)施應(yīng)對(duì)處理，以較小的管理成本獲得較大的管理效能。

2.持續(xù)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，健全風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控評(píng)估機(jī)制。著眼于提高風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效和水平，科學(xué)設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控考核指標(biāo)體系，建立起直接影響、間接影響、后續(xù)影響等多層次的風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控評(píng)價(jià)圈，從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別準(zhǔn)確性、風(fēng)險(xiǎn)控制有效性、稅法遵從提高度和征管成本效益等方面對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量和效率做出評(píng)判。要及時(shí)總結(jié)稅源變化的一般性規(guī)律，掌握并積累資料，建立科學(xué)、實(shí)用的納稅評(píng)估模型，形成依托信息化手段的新型納稅評(píng)估工作體系，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，堵塞管理漏洞。

第11篇

關(guān)鍵詞 稅收 風(fēng)險(xiǎn)管理 稅收征管 稅源管理

中D分類號(hào)：F830 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：A 文章編號(hào)：1674-1145（2017）03-000-01

一、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的定義

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，在百度上的解釋是一系列用最小的稅收成本來(lái)降低稅收流失的程序。風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，是客觀存在的，我們只能積極進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，將其程度降低到最小，保障人民生產(chǎn)活動(dòng)的順利進(jìn)行。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)需要長(zhǎng)期推進(jìn)的工作，是稅務(wù)部門新興的業(yè)務(wù)，是運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理理論，采取不同策略應(yīng)對(duì)不同納稅人的納稅風(fēng)險(xiǎn)度，使納稅工作得以高效進(jìn)行。但不可一蹴而就，需要互相配合，分部協(xié)調(diào)，立足于實(shí)際稅收狀況。

因?yàn)槲覈?guó)每個(gè)地區(qū)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理解不同、執(zhí)行力不同，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不準(zhǔn)確、管理質(zhì)量參差不齊、措施成效不顯著等問(wèn)題。為此，我們要從不同的角度尋找稅收風(fēng)險(xiǎn)，將其分門別類，建立高效及時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。風(fēng)險(xiǎn)管理存在于稅收征管、稅源管理、稅務(wù)執(zhí)法等不同體系中，也存在于不同類型、不同性質(zhì)、不同行業(yè)的納稅人中。

二、發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理在稅收征管中的作用

在現(xiàn)代化社會(huì)，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)成為稅收征管改革的核心內(nèi)容，也是其最突出的變化。

首先，要建立稅收征管風(fēng)險(xiǎn)管理體系。成立具有一定能力的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理小組，對(duì)日常風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行指揮統(tǒng)籌，制定稅收風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃和發(fā)展戰(zhàn)略，對(duì)管理工作進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控與評(píng)估，建立相應(yīng)的運(yùn)行保障機(jī)制，特別是上市公司、大中型企業(yè)等高風(fēng)險(xiǎn)納稅人的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，將風(fēng)險(xiǎn)管理劃入日常工作安排中，而不是只是為了應(yīng)對(duì)年中和年終的評(píng)估檢查。并且定期對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行質(zhì)量評(píng)估和反饋，及時(shí)修改和完善風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。

建立稅收征管風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)作機(jī)制。在稅收管理實(shí)現(xiàn)過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)管理與業(yè)務(wù)流程逐漸融合，形成模式化的管理流程。主要有戰(zhàn)略規(guī)劃、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析與傳遞、解決措施與反饋、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)復(fù)審、效果評(píng)估與反思等六個(gè)步驟。

建立信息管稅，促進(jìn)信息化發(fā)展。信息管稅是現(xiàn)代化稅務(wù)系統(tǒng)中必不可少的管理方式。將人力與科技結(jié)合，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)信息的高效收集和全面共享，也能使稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作積極高效進(jìn)行。將涉稅信息在電子平臺(tái)上公布，使民眾能及時(shí)知曉涉稅重大新聞、事項(xiàng)，提醒市民要誠(chéng)信依法納稅，對(duì)周邊納稅人進(jìn)行監(jiān)督。同時(shí)也可監(jiān)督稅務(wù)人員的工作作風(fēng)，提高稅務(wù)部門的公信力，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，使稅收管理實(shí)現(xiàn)透明化和社會(huì)化，創(chuàng)造一個(gè)公平公正的征稅納稅環(huán)境。

三、發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理在稅源管理中的作用

要根據(jù)稅源管理的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和流程，將風(fēng)險(xiǎn)管理理論運(yùn)用到里面去，發(fā)揮其功能從稅源管理上降低風(fēng)險(xiǎn)。稅源管理應(yīng)貫穿整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，作為連接各有關(guān)部門、有關(guān)業(yè)務(wù)的信息溝通渠道，奠定稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。

首先，應(yīng)完善專業(yè)的稅源管理體系，將稅源分級(jí)分類，在考核時(shí)將納稅評(píng)估稅款入庫(kù)和納稅評(píng)估戶數(shù)占比列為重要內(nèi)容。按納稅人的不同行業(yè)和規(guī)模分門別類，實(shí)行專業(yè)化管理模式，設(shè)立相對(duì)應(yīng)的部門和崗位，使稅務(wù)管理專門化、高效化。

確定相關(guān)部門有關(guān)涉稅信息的相關(guān)權(quán)利，強(qiáng)化有關(guān)部門的涉稅信息處理能力，努力創(chuàng)造信息管稅的氛圍。在國(guó)稅、地稅、銀行、政府等有關(guān)部門組織間實(shí)現(xiàn)方便快捷的涉稅信息共享與交換，使各個(gè)部門能及時(shí)掌握相關(guān)有效信息，加強(qiáng)稅源管控，全力協(xié)助公安進(jìn)行稅收?qǐng)?zhí)法工作、堅(jiān)決嚴(yán)厲打擊偷稅漏稅等違法犯罪行為。

最重要的是要建立“雙向”稅源管理控制體系。將原本單一地由稅務(wù)部門管理變?yōu)槎悇?wù)部門管理與納稅人自控的稅源控制方式，以內(nèi)部為重點(diǎn)，內(nèi)外結(jié)合。可以由稅務(wù)管理部門制定有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，納稅人參照標(biāo)準(zhǔn)主動(dòng)修改自身問(wèn)題，稅務(wù)部門定期進(jìn)行檢查和糾正。這樣不僅能從根源上防范風(fēng)險(xiǎn)，還能使納稅人更主動(dòng)地接受管控，優(yōu)化納稅服務(wù)，構(gòu)建良好的征納關(guān)系。

四、結(jié)語(yǔ)

稅收征管和稅源管理是風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重要組成部分。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)自下而上的管理工作，需要彌補(bǔ)上級(jí)部門與納稅人實(shí)地接觸少的問(wèn)題。所以要從基層入手，從具體業(yè)務(wù)方面進(jìn)行管理，自下而上建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系，以科技和數(shù)據(jù)作支撐。并且對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，建立激勵(lì)制度，調(diào)動(dòng)員工積極性，使風(fēng)險(xiǎn)管理工作得以有效進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)

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第12篇

（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)有待提高

盡管大部分企業(yè)都能夠意識(shí)到申報(bào)納稅是企業(yè)的應(yīng)盡義務(wù)，但現(xiàn)階段很多企業(yè)往往缺乏主動(dòng)納稅和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。這就使得企業(yè)難以自發(fā)的從整體上全面了解和掌握企業(yè)適用的稅收法律法規(guī)，導(dǎo)致企業(yè)申報(bào)納稅不準(zhǔn)確，費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確等，從而既未依法納稅，又未能享受合法節(jié)稅的權(quán)利。由于稅收意識(shí)的缺乏，因此企業(yè)往往未設(shè)立專門稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，也未將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)業(yè)務(wù)決策結(jié)合考慮，企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程缺乏統(tǒng)籌的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制。實(shí)際工作中，各個(gè)業(yè)務(wù)部門之間缺乏稅務(wù)配合機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，往往形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。部分企業(yè)不清楚自身權(quán)益，缺乏享受優(yōu)惠和稅收維權(quán)意識(shí)，一味迎合稅收征管部門要求，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益損失，從而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）國(guó)家稅收政策和征管因素影響

我國(guó)尚處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展期，稅收政策隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和宏觀調(diào)控的需要不斷變化，因此時(shí)效性相對(duì)較短，容易發(fā)生變化。結(jié)合國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在不同地區(qū)和不同行業(yè)稅收政策也各不相同。稅收政策的多變性和地區(qū)、行業(yè)差異性，使企業(yè)把握稅收政策帶來(lái)了難度，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，我國(guó)稅收法律和政策體系還不完善，層次較多，內(nèi)容復(fù)雜，企業(yè)難以對(duì)不同層級(jí)稅收政策充分理解和把握，導(dǎo)致稅收政策利用不當(dāng)形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，我國(guó)稅務(wù)征收機(jī)關(guān)又分為國(guó)稅和地稅，稅種還包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等多稅種，每個(gè)稅種都有不同的征收方式、征收率和優(yōu)惠政策，為企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）企業(yè)經(jīng)辦涉稅事宜的人員素質(zhì)不高

企業(yè)稅務(wù)人員素質(zhì)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有著直接影響。一般而言，企業(yè)稅務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)越高，越有利于降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)有條件下，我國(guó)企業(yè)為降低稅務(wù)成本，往往未設(shè)立專門的稅務(wù)業(yè)務(wù)部門，甚至未設(shè)立專門的稅務(wù)管理崗位，由財(cái)務(wù)部門人員兼任稅務(wù)經(jīng)辦人員，這客觀上導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)相關(guān)人員專業(yè)性缺乏，對(duì)于稅收政策和稅法的理解和掌握不深刻，為企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，部分企業(yè)雖然設(shè)立了專門的稅務(wù)管理崗位，但是由于企業(yè)重視程度不足，稅務(wù)管理崗位人員層級(jí)較低，對(duì)于稅務(wù)、財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)等專業(yè)知識(shí)和法律法規(guī)掌握情況不佳，由于業(yè)務(wù)不夠精通導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同樣的，由于稅務(wù)人員專業(yè)能力問(wèn)題，更無(wú)從結(jié)合企業(yè)具體實(shí)際制訂有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范方案與措施，引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）外部環(huán)境和復(fù)雜交易均可導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境可能導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，例如與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息不對(duì)稱，部分企業(yè)可以適用或者參考的稅收政策未對(duì)納稅人公開(kāi)、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于納稅人政策法規(guī)宣傳不夠，新出臺(tái)的稅收政策未及時(shí)傳達(dá)，甚至由于政策本身的不明確，企業(yè)難以準(zhǔn)確執(zhí)行，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅收秩序混亂也可能導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)，如在交易環(huán)節(jié)中其他企業(yè)的代開(kāi)虛開(kāi)發(fā)票等現(xiàn)象，可能為企業(yè)帶來(lái)意外的稅收風(fēng)險(xiǎn)。另外，當(dāng)企業(yè)進(jìn)行重組、并購(gòu)等復(fù)雜交易時(shí)，由于對(duì)于交易事項(xiàng)未充分認(rèn)識(shí)稅收復(fù)雜性等情況，均可能導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的措施和建議

（一）樹(shù)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

根據(jù)2009年國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》，企業(yè)管理者應(yīng)充分重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制，在日常企業(yè)管理中主動(dòng)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)積極配合和應(yīng)對(duì)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查和評(píng)估后，針對(duì)企業(yè)稅收疑點(diǎn)，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿到企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程。除企業(yè)管理者外，應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)全體員工尤其是財(cái)務(wù)和稅務(wù)人員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使其認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和每位員工的日常工作息息相關(guān)，在日常工作中注意預(yù)防和控制稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（二）建立完善有效的稅收內(nèi)部控制體系

稅務(wù)內(nèi)部控制體系和通常意義上的內(nèi)部控制不同，它主要是從稅務(wù)的角度出發(fā)，強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)構(gòu)崗位設(shè)置，明確崗位權(quán)責(zé)，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和企業(yè)業(yè)務(wù)流程稅務(wù)控制，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范和內(nèi)部控制的補(bǔ)充，也是防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措。較長(zhǎng)時(shí)間以來(lái)，企業(yè)對(duì)于稅收內(nèi)部控制的建立相對(duì)不夠重視，未建立專門的涉稅管理機(jī)構(gòu)，更未設(shè)立相應(yīng)的稅收內(nèi)部控制制度。在建立稅收內(nèi)部控制體系時(shí)，應(yīng)遵循成本效益原則，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為稅務(wù)內(nèi)部控制的重要目標(biāo)之一，查找企業(yè)業(yè)務(wù)過(guò)程中重要稅收風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)，優(yōu)化業(yè)務(wù)稅務(wù)管理流程，合理設(shè)計(jì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方法，采取自動(dòng)化或者人工監(jiān)督的方式

（三）提升企業(yè)稅務(wù)人員素質(zhì)

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)管理相關(guān)人員的專業(yè)培訓(xùn)，一方面強(qiáng)化稅法和相關(guān)法律法規(guī)、稅收政策的培訓(xùn)，可以采取集中培訓(xùn)和知識(shí)競(jìng)賽等形式，提升企業(yè)稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)。另一方面，企業(yè)稅務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)自我學(xué)習(xí)，除對(duì)于基本的稅收法律法規(guī)和稅收政策加以掌握外，還應(yīng)積極主動(dòng)了解國(guó)家最新出臺(tái)的相關(guān)稅收政策，特別是深刻了解和掌握與企業(yè)行業(yè)息息相關(guān)的稅收政策，以便充分利用稅收優(yōu)惠政策、嚴(yán)格按照稅法要求進(jìn)行申報(bào)納稅，防止由于專業(yè)素質(zhì)不夠而導(dǎo)致的企業(yè)利益損失。

（四）實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)管理

企業(yè)應(yīng)廣泛收集各方面的稅法和相關(guān)法律法規(guī)信息，建立暢通的稅收政策溝通渠道，及時(shí)匯編與本企業(yè)相關(guān)的稅收政策并定期更新。應(yīng)確保企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和法律法規(guī)要求相一致，按照稅法要求進(jìn)行申報(bào)納稅。在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方面，應(yīng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)識(shí)別，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和識(shí)別潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。特別是對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的如重要戰(zhàn)略規(guī)劃、資產(chǎn)重組、企業(yè)并購(gòu)、重大投資、經(jīng)營(yíng)模式改變等重要事項(xiàng)，應(yīng)充分識(shí)別其中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于重要事項(xiàng)進(jìn)行過(guò)程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，應(yīng)實(shí)時(shí)監(jiān)控，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的跟蹤監(jiān)控。

（五）利用社會(huì)中介機(jī)構(gòu)力量

社會(huì)中介組織如稅務(wù)師事務(wù)所不受企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的影響，處于相對(duì)獨(dú)立的地位，其專業(yè)性強(qiáng)，從業(yè)人員具備相應(yīng)的從業(yè)準(zhǔn)則和資格水平，因此，企業(yè)在進(jìn)行重大交易事項(xiàng)時(shí)，可以聘請(qǐng)專業(yè)能力強(qiáng)、信譽(yù)較好的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，及時(shí)識(shí)別和消除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，也可聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)協(xié)助企業(yè)就日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，提前規(guī)避日常經(jīng)營(yíng)中各個(gè)環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)論