時間：2022-01-30 04:38:09
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇年度審計，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、年度審計工作目標
*年的內部審計工作，以“三個代表”重要思想為指導，以國家財經法規、財務管理制度為依據，以財務收支行為的真實性、合法性、效益性為重點，結合我院*年工作要點、學院黨風廉政建設和反腐敗工作的主要任務，把促進管理，防范資金風險，提高資金使用效益，增進服務，作為審計工作的出發點，針對合理科學利用教育資源，防止鋪張浪費等內容開展審計。對被審單位的財務收支行為做出客觀評價，并針對審計發現的問題提出審計意見和建議，幫助和督促被審計單位及時整改。
二、審計的內容
1、根據內部審計的規定要求，有計劃地對教學系的教師津貼發放，學生獎學金、助學金發放，班費、實習費等使用情況進行內審；
2、根據內部審計的規定要求，有計劃地對電大工作部的學費、教材費等收繳情況進行內審；
3、根據內部審計的規定要求，有計劃地對附屬中學的學費、教材費等財務收支情況進行內審；
4、根據內部審計的規定要求，有計劃地對成人教育部的學費、教材費等收繳情況進行內審；
5、根據內部審計的規定要求，有計劃地后勤集團（育苑公司）的財務收支進行審計；
6、根據內部審計的規定要求，有計劃地對學院招待費使用情況進行內審；
通過開展財務周期審計，使審計工作規范化、制度化，及時評價部門財經管理狀況，加強事前防范，促進部門管理自律。
三、審計的方法及范圍
審計的方法是：首先各單位自查，并形成自查報告；其次內審人員采取審查資料、個別訪談、審計調查等方法進行。
審計的范圍是：教學系及相關單位07年以來的財務收支情況，其中教學系學生獎學金等項抽查一個年級。
四、時間安排
1、上半年對教學系進行內審；
2、下半年對電大工作部、附屬中學、成人教育部、后勤集團（育苑公司）等部門進行審計。
五、有關資料的提供
1、學生獎學金、助學金發放，評定辦法、評定程序、評定結果；班費、實習費的使用情況等資料。
2、院、系兩級教師津貼發放及津貼分配與二次分配辦法。
3、電大工作部、附屬中學、成人教育部各類生源的收費依據；后勤集團（育苑公司）各類收費的依據
4、學院有關接待、招待的文件、審批表、月匯總表等
關鍵詞：年度審計；常規審計；發展模式
中山市在廣東珠三角地區中屬于中小型地級市，下設24個鎮區，不設縣。市級審計機關在職責內負責全市國家審計。2012年全市財政收入223億元。市級預算部門約200多個單位，五間市屬集團公司。單憑市審計局的力量難以完成對眾多市屬企業、市級預算單位以及鎮區經濟責任審計。從1998年起率先在全市財政預算單位實行收支兩條線、國庫集中支付、財政結余資金零余額的財政管理模式。經過多年的審計實踐，中山市審計局逐步探索出符合中山實際情況的審計管理模式：在2008年，中山市政府在廣東省率先出臺《關于進一步加強和改進行政事業單位及市屬國有企業審計工作的意見》，標志著中山市年審制的開始。經過5年多的探索和總結經驗，在年審制的規范下，各行政事業單位、市屬國有企和鎮區行政事業部門，已探索出一條適合本地區內部審計管理和發展的道路。
一、年審制相關政策及其措施
2008年中山市政府出臺的《關于進一步加強和改進行政事業單位及市屬國有企業審計工作的意見》，在此指導下，市審計局針對該文件精神制訂了《關于印發進一步加強和改進行政事業單位及市屬國有企業審計工作實施辦法（試行）的通知》，目的在于通過常規性審計，規范行政事業單位及市屬國有企業內部審計工作，提高審計質量，明確審計責任，防范審計風險。從2008年起，我市實行預算管理的市行政、事業單位以及市屬國有企業的內審部門每年要對本部門、本單位和下屬單位逐步開展年度審計，以聘請中介、內審部門參與審計等形式開展年度審計，使年審制工作逐步走上正常化、常態化發展。
二、中山市年審制開展情況
（1）全市開展年審制現狀。各市屬行政、事業單位及集團公司幾年以來交來市審計局備案年度審計報告統計，各單位通過聘請中介及內部審計等方式開展年度審計，并出具年審報告。2009年至2013年四年開展對上年度單位審計報告數量分別為：137份、89份、140份、151份，穩步增長。對各鎮區的年度審計，雖然要求他們參照執行，但近年來，各鎮區均比較重視日常審計，將其納入年度審計計劃內，安排對鎮區部分行政事業單位、鎮（區）屬企業開展年審，擴大了年審制的覆蓋面，目前大部分鎮區將年審報告交市審計局備份。
（2）近年開展年度審計取得的主要成效。自從市府辦出臺年審制文件后，大部分單位自覺對本單位上一年度的財政、財務收支進行審計，并形成一項制度約束，聘請中介審計費用在日常經費開支中列支，且大部分單位自覺開展審計并提交了審計報告給市審計局備查。市國資系統的市屬集團公司還實行聘請中介進行年度審計與國資委統一聘請中介進行公司業績考核兩類審計。通過年審，為財務管理合規合法性、降低公司經營風險等行為提出合理意見和建議，促進了單位內部基礎會計核算的規范工作，對企業自身加強財務風險、經營風險控制產生積極的作用。
三、年審制有待完善的地方
開展年審制目標在于使審計形成常規性，良好運用審計成果，減少涉及的部門（單位）財政預算執行、經濟責任審計或專項調查的工作量，提高審計績效水平。但從目前來看，由于社會審計、內部審計與國家審計遵循不同準則，三者的著眼點不同，審計報告體現出不同的審計側重點，由社會審計和內部審計形成的年審報告與市審計局的要求還存在一定差異，造成市審計局對年審報告成果運用不足，主要在于年審報告反映的內容過于單薄，體現在：1）對財政預算執行情況的評價不夠充分。2）對財政性專項項目資金使用沒有根據重點延伸抽查，欠缺對資金總體使用情況、是否達到年初目標的總體評價。3）對工程項目專業關注較少。4）未形成制度基礎審計的轉變。5）對政策法規貫徹執行情況評價較少。6）年審報告著眼點與經濟責任審計報告切入點仍存在較大差距。7）整改力度不強。為了進一步發揮年審制作用，更好地服務經濟管理，提高經濟管理水平，根據目前狀況，建議對年審制實施過程中進行適當的改變，對行政事業著力在四大方面進行內外協調管理，發揮年審制的日常規范管理作用。
四、年審制未來發展方向和構想
（1）明確審計目的，委托單位需對中介機構提出明確的審計要求。委托單位在委托年審前，可參照市審計局出臺的《關于印發進一步加強和改進行政事業單位及市屬國有企業審計工作實施辦法（試行）的通知》（中審〔2008〕24號）第五條的要求，對年審內容提出要求，結合部門、單位的實際以及會計期間為一年的局限性，在部門預算執行和專項資金使用、單位財政財務收支、內部控制進行充分的取證和分析的條件下。跳出財務審計的局限性，被審計單位要求從深層次的方面挖掘審計內容，強化對中介機構的委托責任，明確審計目標，量化工作要求，增強操作性。
（2）強化年審制與經濟責任審計的銜接。年審制是一種常規性審計，除了對被審單位的日常財務發揮審計監督作用外，還需立足于對單位決策層的經濟責任層面實施審計監督，不僅僅局限于年度的財政財務收支審計。對不同類型的單位，先做好審前調查，找準審計重點、側重點，征詢被審單位的審計要求，確定審計范圍，盡量細化審計實施方案，增強審計實施的可操作性。將經濟責任審計要求重點審計內容如政策執行、預算執行、重點項目建設等內容融入年度審計中，擴寬審計關注面，以經濟責任審計的敏感點和關注度開展年度審計，增加年度審計與經濟責任審計的相連銜接。近年，鎮區審計參照執行年度審計提高審計標準，已適當圍繞經濟責任審計要求適度銜接，為日后經濟責任審計做好鋪墊。
（3）強化國家審計機關對年審報告的抽查審核，加強對審計報告質量監督。市級審計機關將經責審計分類管理辦法與被審計單位的年度審計相結合予以抽審，根據所在單位的工作性質、經濟活動規模、掌握財政資金量大小等情況并參照經濟責任審計對象分類辦法確定審計抽查對象，建立對抽查對象的審計質量檢查檔案。對中介機構實施的年審報告進行質量評分制，進行優劣淘汰機制，提高中介機構注重對審計報告質量的控制。對于已實施年審制的單位，審計機關通過分科室聯系部門和鎮區的方法，提前介入進行分類指導，讓單位確定審計主要內容，做好審計要求。
（4）注重審計效力，發揮內部審計與國家審計監督相結合。審計是一項政策性與專業性都非常強的工作，在國家審計規范性要求下，將內部審計自查自糾與外部審計監督相結合，提高審計效力。目前，單位實施年審后，其年度審計報告均需報市審計局備案，市審計局抽查部分報告，一方面要檢查各單位審計重點的關注度，同時檢查報告審計質量；另一方面對被審單位年審情況整改落實予以跟蹤，對于在年審中出現的問題，如若被審單位在年審后對該問題進行認真落實整改，市審計局則在開展國家審計時該問題不予重復提出，使被審計單位重視年審報告提出的問題并認真糾正。
參考文獻：
[1] 鮑國明.內部經濟責任審計（第1版）[M].北京：中國時代經濟出版社，
一、全面管理、逐級分權原則首先，各級審計機關應根據上級審計機關和當地黨委、政府的工作安排以及本部門的實際情況，確定本級審計機關總體性的審計工作計劃或目標；其次，將總體的審計工作計劃或目標逐級分解展開，最終落實到科室、小組及個人。為了保證審計工作計劃或目標得到落實，應制定相應的措施，如通過當地政府批轉年度審計工作計劃、制定監督檢查制度和完成審計工作計劃方面的獎懲制度等。遵循全面管理原則的同時，還必須遵循逐級分權原則。各級審計機關應根據層次的多少及職責的分工情況，進行各種不同程度的分權，分擔制定審計工作計劃的責任。堅持這一原則，一方面，有利于審計工作計劃的統一和完整，使全國上下“一盤棋”，另一方面，有利于審計工作計劃在大原則下，充分體現各地的具體情況，最大限度地發揮各地審計機關為地方政府服務的靈活性。
二、因地制宜（或區域性）原則我國幅員遼闊，城鄉差別甚大，各地發展很不平衡，情況非常復雜。在這種情況下，制訂審計工作計劃時，應遵循因地制宜的原則，在緊緊圍繞黨和國家總的方針政策的前提下，要充分體現各級各地及各部門的特點，千萬不能搞上下一刀切。要充分發揮各級審計機關和審計人員的積極性和創造性，充分展現各地審計機關服務地方經濟建設的獨特風格和特色，以造就審計機關的“多能”形象。
三、主次先后原則編制審計工作計劃的依據，一般是黨和國家的方針政策、形勢要求、上級審計機關的年度審計工作計劃、當地黨委、政府主要領導的指示要求、上年度審計資料以及下級審計機關上報的年度審計工作計劃草案等。由于在各時期、各地區，國家的方針政策、當地黨委、政府主要工作重點都是有所不同的，因此，審計機關在制定審計工作計劃時，應該堅持主次先后原則：關系重大，影響全局，問題嚴重的項目或單位，應作為主要重點項目優先給予計劃安排，并必須保質保量完成重點項目計劃；對那些問題不嚴重，關系不大，影響較小的項目或單位，就可以在安排主要項目后，在條件具備的情況下，再行安排審計工作計劃。
四、統籌兼顧、量力而行原則在制訂審計工作計劃時，一方面，要求在一個特定時期的計劃中應當包括那些能夠而且應當通過這個時期內審計措施加以影響的可變事物，而不包括那些在這個時期內不能有效地加以改變的事物。這里包含兩層意思：一是審計機關條件不成熟，對某些項目無法開展審計，如有的地方審計機關缺乏基本建設方面的專門人才，無法開展固定資產投資審計，那么，這就要求審計機關不應將固定資產投資審計項目列入年度審計工作計劃；二是上級審計機關沒有授權的審計項目，下級審計機關不應將未授權的審計項目納入年度審計工作計劃，等以后年度上級審計機關授權后，再列入年度審計計劃。另一方面，要求在制訂審計工作計劃時，考慮審計力量及其變化與審計任務的多寡，在沒有力量或力量不足的情況下，應先安排那些重點的項目或單位，不應為擴大審計覆蓋面而不顧審計質量和審計機關的聲譽安排“超負荷”的審計工作計劃。有計劃就要有行動，應盡量避免制訂“空頭”計劃。但是，安排計劃（包括長、中、短期計劃）時，又應兼顧全局，不應留下審計空白區，也就是說，應遵循統籌兼顧、量力而行的原則。
五、相互協調、連續一致原則審計工作計劃按時間長短，可分為長期計劃、中期計劃和短期計劃；按審計體系分，可分為國家審計機關工作計劃、內部審計工作計劃和社會審計工作計劃；按審計對象分，可分為財政金融審計計劃、固定資產投資審計計劃、行政事業單位審計計劃、工業企業審計計劃、商業企業審計計劃等等。但無論制訂什么類型的審計工作計劃，都應該遵循相互協調、連續一致的原則，不應互相矛盾，互相脫節，應該避免出現一些項目連續安排幾年或幾次，而另一些項目卻幾年都是“空白”，或“長、中、短計劃相互矛盾”等現象。
六、指令性為主、指導性為輔的原則筆者認為，在審計工作計劃的執行方式上，應堅持以指令性計劃為主，指導性計劃為輔的原則。堅持這個原則，至少有以下幾點好處：首先，有利于審計工作計劃的貫徹落實，因為指令性計劃是行政命令式的，一定要服從、一定要執行的計劃。而指導性計劃的靈活性比較大，是否一定貫徹執行就比較難說了。其次，有利于加強對審計工作計劃執行情況的考核評比。因為對執行指令性計劃的結果進行考核評比，既全面又較好比較，而對指導性計劃執行情況的考核評比，就不全面，不好比較了。再次，有利于調動各級審計機關和審計干部的積極性和創造性。因為指令性計劃好比較、好考核、看得見、摸得著，使大家干有方向，比有目標，這樣，大家的積極性和創造性也就比較好調動起來，而指導性計劃在這方面就亞于指令性計劃。
必須強調指出的是：堅持以指令性計劃為主的原則與遵循因地制宜的原則并不矛盾。它們的內涵和外延都有所不同，它們是辯證統一的關系。
七、反饋調控原則作為一個工作計劃，它就不可能“料事如神”，也就是說，任何一個工作計劃，都不是十全十美的，這既不可能也不需要。一切事物都是時刻變化著的。因此，在制訂審計工作計劃時，必須遵循反饋調控原則。例如：在國家方針政策發生變化時，各級審計機關的工作計劃也應該有所調整。審計工作是服務于黨的中心工作的，應隨著黨的“指揮棒”開展工作，這是不可置否的。
八、獎勤罰懶原則為了促進各級審計機關認真貫徹執行審計工作計劃，不致于使計劃成為“紙上談兵”或“草草了事”，在考核評比審計工作計劃的執行結果方面，應遵循獎勤罰懶原則，不能干好干壞一個樣，堅持這個原則，一方面有利于審計工作計劃的落實施行，另一方面，可以充分調動各級審計機關和審計人員的積極性，促先進，策后進，從而形成一個良性循環。
【關鍵詞】審計； 計劃； 管理； 模式
審計計劃是指審計人員為了完成各項審計業務，達到預期的審計目標，在具體執行審計程序之前編制的工作計劃。審計署在《2003至2007年審計工作發展規劃》中提出：整合審計資源，實現審計業務的科學管理，重點之一就是要改進審計計劃管理，明確年度審計工作總體目標和各項目審計目標，突出審計重點，增強計劃的科學性。可見，加強和改進審計計劃管理，不僅是審計有效履行監督職責、更好地為國家經濟發展服務的首要環節，也成為影響審計工作質量整體提升的重要因素。
一、審計計劃管理的重要意義
審計計劃管理工作涉及計劃編制與調整、計劃執行與反饋、計劃考評等一系列環節。科學有效地執行上述各環節，對規范審計機關業務活動，確保審計工作高效、有序運行具有重要意義。
（一）是審計工作順利開展的依據和基礎
審計是一項復雜且目的性很強的工作。要順利達到審計所要求的目的，必須制定完善的審計計劃并靈活執行。科學合理的審計計劃，規定了業務工作的目標和方向，指明了審計的任務和要求，是審計工作順利有效開展的基礎。計劃一旦下達，審計人員就必須按照計劃所提出的要求，在對被審計對象和審計目的有了詳細了解后，采用適當的審計方法，完成審計任務。
（二）是控制審計成本，提高工作效益的需要
以盡可能低的成本獲得盡可能高的工作效益，是審計工作追求的境界，是在審計的人才、物力、財力等資源都不甚充足的情況下，保持合理的審計成本，“精打細算”，是審計生存和發展的必要條件。因此，制定合理的計劃并有效地實施，對于不斷提高審計成本效益，進而提高工作效率有著重要的作用。
（三）是切實整合審計資源的需要
目前，繁重的審計任務與現有審計資源相對不足的矛盾，已經成為我國審計工作面臨的主要困難。現代管理的基礎就是資源的合理配置，加強審計計劃管理，無疑是實現資源有效利用的重要一環。通過制定計劃，可以實現任務和人力等資源的統籌安排；通過計劃的統一組織、統一實施、統一協調，可以實現資源的有效整合，最大限度發揮審計的功效。
（四）是防范審計風險，提高審計質量的需要
審計質量是審計工作的生命線。全面提升審計質量，是強化審計管理的目標選擇。審計計劃是審計機關年度審計工作的總體目標，也是項目審計實施的依據。計劃安排得科學與否，重點突出不突出等，直接影響項目的實施與質量的好壞，并為審計質量控制和考核提供依據。所以，提高計劃管理水平是審計項目質量管理的首要環節。同時，在審計的過程中，如果在對審計計劃等環節的把握上出現偏差就會產生審計風險，影響審計項目質量。審計風險不可能完全避免，但是可以通過周密地計劃和實施審計工作，達到有效控制審計風險，提高審計質量的目的。
二、審計計劃管理的基本要求
（一）科學性
這是對計劃管理工作的首要要求。即整個的審計計劃工作，從立項、編制、執行、反饋、考評等均須采用嚴謹的態度及科學方法來完成。如：立項須充分地論證；編制計劃須遵循嚴謹的程序；計劃執行與反饋須嚴格；考評體系須公正有效等。
（二）全面性
計劃管理涉及方方面面，對于其中的諸多因素及其關系必須以全面、聯系的觀點來對待。比如要正確處理審計成本、效率與審計質量的關系；要正確處理中長期目標與年度審計計劃的關系等。
（三）目的性
計劃工作應有鮮明的目的，即在計劃編制、執行中要有明確的要求和切實可行的目標。在執行完計劃后，還要對是否達成最初的目標進行測評和考核，使得任務和目標能落到實處，取得實效。
（四）審慎性
即在計劃執行時要對審計重要性進行評估，并運用正確的審計方法，實施必要的審計程序，有效地防范審計風險。同時，對審計風險水平也要有正確的評估，以免出現不必要的審計失誤而出現新的審計風險。
（五）可操作性
計劃是審計工作開展的依據。因此，計劃中制定的任務、提出的要求、達到的目標及執行情況的評估等都必須切合工作實際，具有可操作性，這樣才能使審計工作高效有序。
三、審計計劃管理的現狀分析
（一）審計計劃編制不夠科學，目標不夠明確，重點不夠突出，工作帶有一定的盲目性、隨意性， 審計計劃的安排缺乏長遠性、科學性
一些審計機關制定年度計劃前，在經濟工作的宏觀角度考慮不夠，也不作深入的調查研究，計劃的重點不突出，落實計劃的措施和目標、要求不明確。表現在臨時“拍腦袋”現象比較嚴重，計劃編制時間晚，立項前的調查研究不充分，計劃的編制缺乏科學性等；而且審計計劃編制中也存在“重年度計劃輕中長期計劃”的問題。
（二）審計計劃管理的統籌、協調、綜合能力低
審計計劃管理主要是改善內部管理，擴大信息交流和信息資料的分析利用，建立綜合的被審計對象的信息資料，并進行搜集、分析、整理和利用。目前，審計機關對信息的收集、分析、處理、交流和積累能力不高，效率低下。同時，由于執法水平、政策水平、分析問題的能力等方面的差異，對性質相同事項的定性、處理，不同的審計人員會有不同的意見，這些都是直接導致審計風險的因素。
（三）以項目為中心的管理模式，導致信息不匹配，管理難度大
審計機關每年下發的審計計劃都是圍繞項目來進行的，而審計項目如何分類一直是困擾審計機關多年的一個難題，由于分類標準不明，有的一個被審計單位稱一項，有的同一性質的稱一項，有的一個檢查事項為一項，有的一個大行業為一項，而且各年間、各業務部門間分類標準也不統一，造成與事實不符的假象，導致反映審計成果的統計信息與審計計劃嚴重脫節，難以匹配，使得以項目完成為基礎的統計數據無法反映當年真實的審計情況。
（四）在審計計劃執行中，項目的調增調減比較頻繁，變動的程序比較簡單，特別是計劃執行缺乏有效的控制，對項目進展、資源和力量調整、質量和風險控制以及目標的實現疏于管理
（五）審計計劃完成后，質量評估、績效評價、經驗總結和獎懲等未能及時跟上，對于審計成果和數據的利用和考核方面還有待于進一步加強
四、積極構建新型的審計計劃管理模式
（一）改進計劃編制工作
1.注重審計計劃的前期調查。審計計劃的前期調查對于制定科學合理的審計計劃至關重要。科學地確定審計目標、范圍和重點是保證審計機關履行職責，提高審計項目的質量和效果的前提。在審計計劃制定之前，審計機關應該根據國家政治、經濟、社會發展的熱點問題，各級黨委、政府和領導關心的問題，人民群眾關注的熱點問題進行深入的調查研究。審計立項前，可以通過搜集、研究宏觀經濟信息和決策動態，走訪有關機構和部門，召開專家學者咨詢會，征求下級審計機關意見等方式，開展廣泛的調查研究。
2.建立中長期審計計劃體系。建議建立起時間上連續的審計計劃體系，即建立起科學合理的長期審計計劃、中期審計計劃和年度審計計劃三者結合的計劃體系。具體設想如下：制定7年期長期審計計劃、3年期的中期審計計劃和年度審計計劃。以長期審計計劃為導向，中期審計計劃為基礎，年度審計計劃為核心。中長期計劃有利于克服計劃的盲目性、隨意性和臨時性，有利于審計機關對國家審計的供給與需求進行綜合規劃，全面履行審計法定職責。
3.建議審計計劃采用滾動編制的方法。所謂滾動計劃法，就是把計劃的時間向前延伸，使短、中、長期計劃在時間上緊密地連貫起來。編制滾動審計計劃的基本思路是，對所有審計對象，按照一定的標準進行分類排隊，分別確定各審計對象的審計頻率，在此基礎上，由審計機構最高決策部門制定出滾動式的期間計劃，并依據滾動計劃來編制短期計劃。一般做法是：先確定計劃周期，然后制定周期計劃，在該周期計劃執行完一年或兩年后，再對執行情況作一次分析和估計，在此基礎上制定下一周期的計劃，從而使兩個周期的計劃緊密銜接，出現問題及時矯正。采用滾動式的編制方法，把計劃的時間向前延伸，不僅可以為年度審計計劃提供有效的編制依據，而且使短中長期計劃在時間上緊密地連貫起來，因而能夠有效地解決審計資源與審計任務量不配比的問題。
（二）有效執行審計計劃，并及時進行信息的反饋
1.編好審計工作和實施方案。編制審計工作方案和實施方案要充分利用審前調查的成果，在充分調查的基礎上對審計目標、實現審計目標的主要方法、審計范圍、審計內容和重點、審計分工、審計各階段資源投入等提出具體要求，使得方案更具針對性和指導性。
2.加強交流和反饋，充分整合審計資源。審計計劃執行過程中，項目執行單位要切實進行全方位的溝通交流，真正做到“上傳下達”、“下情上達”，使各項工作順利展開。
在整合資源方面，要打室和專業界限組成審計項目小組，最大限度地發揮審計機關的整體優勢，做到資源整合、信息共享、成果共用。
3.加強計劃執行情況上報制度的建立健全。要建立審計計劃執行情況月報制度，編發審計項目計劃執行情況簡報，通報項目進度情況、各單位投入工作量及執行中需要注意的問題。
（三）建立和完善計劃執行情況的考核和評估制度
1.對審計計劃進行定期報告和檢查。計劃管理部門應及時了解工作進度和情況，這不是指隨時注意計劃執行中的所有細節，而是尋找關鍵目標控制因素，并將其具體化，通過控制關鍵點來控制全局。一般而言，一個項目的關鍵控制點應當是數量、質量、時間與成本，主要看是否按預定審計目標開展工作，資財分配是否有效，工作進度是否合理，審計質量是否合乎要求。加強對項目整體的把握、協調可采用多種形式，如標準報告模式、錄像、總結等定期反饋有關情況或到現場進行檢查。
2.制定項目評估標準及獎懲措施，即確定客觀的、相關的、適當的、可控的、可測的績效標準，并對違反計劃管理的行為進行處理。具體包括：項目目標準確性、項目執行調整情況、項目質量測評、項目審計成果評價等。
3.將計劃信息與統計信息進行有效銜接。通過把計劃中制定的指標與所取得結果的信息數據結合在一起，來了解審計情況和分析改進方向。報送反饋信息時，變以項目為中心為以結果為導向的統計方式，建立條塊相結合的兩套報表報送體系。在條上以考核為目標，要求各內部單位和下級單位按時報送涵蓋所有工作情況的報表；在塊上以項目執行結果為目標，以計劃執行部門為單位，向計劃管理部門報送計劃完成情況表。統計報表要注意統計分析項目的設置，要從審計業務實際及管理需要出發，以能及時反映審計工作基本情況及主要成果為目標，體現完整、及時、透明、易解、可比、重要、平衡的原則，盡量減少不必要的過時的統計指標，做到兼顧需要與可能。
【參考文獻】
一、審前調查的主要內容
1.了解被審計單位所處的經濟環境，如宏觀經濟形勢對被審計單位產生的影響，政策因素對被審計單位產生的影響，政府對被審計單位限制性要求等；主要考慮到宏觀經濟形勢對該單位的影響，如國家產業政策調整，對某些行業進行扶持，對稅收等政策的優惠等。
2.了解被審計單位所處行業的情況，如行業的現狀和發展趨勢，行業的主要經濟指標和統計數據，行業適應的法規，特定的會計慣例等；主要了解該行業是新興產業還是老牌產業，其前景狀況如何，是屬于資源枯竭的能源水泵型，還是前景可觀的節能效益型；國家對該行業的各種經濟技術指標、衡量標準等。
3.了解行業自身的情況。
（1）基本情況，如財政財務隸屬關系、機構設置及人員編制、業務經營范圍、財務狀況及經營成果，內部控制狀況等；執行何種會計制度、其核算方法如何、采用會計原則與方法以及變更情況等。
（2）以前年度接受審計情況，如以前年度發現的問題，以前年度審計的審計意見和審計決定落實情況等；對審計建議的采納及所帶來的經濟效益等。
4.了解與審計事項有關的法規、規章、政策和其他文件資料；比如被審計單位采用的會計制度、會計原則和會計方法、固定資產折舊方法、存貨發出計價方法、長期待攤費用攤銷方法，以及國家對此行業的特殊規定等。
5.根據被審計業務經營的特點，選擇并掌握適當的審計方法，為實現審計提前做好技術準備；如對存貨、固定資產采取何種方式檢查，對貨幣資金、有價證券的檢查盤點，外幣的折算方法，對應收、應付賬款的測試及函證等，投資、資產減值準備的提取等，以便確定檢查的重點內容，是采取全面審計還是抽樣審計，對于某些審計人員不太熟悉的領域考慮聘請專家等，以便打好有把握之仗。
二、審前調查的方法
1.審計人員可以走訪被審計單位的上級主管部門和財政、稅務、銀行等專門機構，收集有關資料；通過走訪上級主管部門了解其行業考核目標完成情況；通過走訪財政部門了解財政注入資金（國家投入資本金）及該企業上繳利稅和國有資產收益情況；通過走訪稅務部門了解其執行稅收政策和完成情況，在稅務稽查中是否發現有偷漏稅現象，以及稅收優惠和減免等情況；通過走訪其開戶銀行，了解其銀行貸款和資產抵押情況，以及執行銀行、票據政策情況。
2.調閱以前年度的審計檔案等途徑獲取所需要的資料，了解以前年度審計中發現的問題。如果是初次審計的單位，可比照同類或同行業審計情況，制定內控制度測試和審計抽樣，以確定下一步采取何種策略。
三、審前調查的意義
1.通過審前調查總體把握和可以了解被審計單位的大致情況，為制定好審計實施方案，做到心中有數。通過與被審計單位領導和財會人員談話中可以知道一些苗頭性和傾向性問題。
2.根據審前調查的確定的內容和重點，發現薄弱環節，針對薄弱環節確定該單位制定內控制度測試表，為符合性測試打好基礎。
3.通過走訪稅務、銀行、財政等監督部門了解該單位遵守財經、銀行法規制度、納稅及抵押狀況；審計人員可以通過走訪被審計單位的上級主管部門和財政、稅務、銀行等專門機構，收集有關資料；為進行實質性測試確定此次審計工作的重點、范圍、內容等提供了第一手資料。
審前調查已經成為審計準備階段的重要內容。加強審前對于確定審計的重點、范圍和內容具有重要的意義。有利于發現存在的問題，為制定審計方案和制定內控制度符合性測試，打好基礎，能夠提高審計效率和質量。事實證明：開展審前調查能夠收到事半功倍的效果。
四、縣級審計機關審前調查的取與舍
關鍵詞 審計管理；組織發展；戰略計劃；啟示
未來組織的一大特點是管理的靈活性，是以科學設計組織發展戰略計劃為前提的。未來審計組織的使命要求加強審計管理。李金華審計長在2007年全國審計工作會議上指出：“當前審計管理不到位、不適應已經成為制約審計工作發展的一個突出問題……要落實‘十一五’期間審計工作目標和任務，推動審計工作向更高層次發展，必須加強和改進審計管理。”為此，筆者擬從審計組織發展戰略計劃框架的設計出發，結合我國政府審計管理的現狀。對加強和改進我國政府審計管理進行一些思考。
一、國家審計組織發展戰略計劃框架
國家審計組織發展戰略計劃框架的構建，應當公布《××至××年政府審計組織發展計劃》(以下簡稱“組織發展計劃”)予以確定。組織發展計劃應成為政府審計組織未來幾年計劃編制、戰略規劃的綱領性文件，內容包括明確政府審計組織發展的主要任務與目標，重點工作事項的具體發展目標和相應對策，以及為落實“組織發展計劃”制定的各項戰略計劃。
(一)戰略計劃框架
為確保“組織發展計劃”的實施，政府審計機關要以“組織發展計劃”為核心，在分析未來面臨的外部環境可能變化的基礎上，制定包括部門預算、審計業務(滾動)計劃、風險管理計劃、舞弊控制計劃和單項業務績效協定在內的一系列戰略計劃，共同構成政府審計的組織發展戰略計劃框架。
外部環境對政府審計工作的開展和法律職責的履行會產生重要而又持續的影響。主要面臨兩個問題：一是公共服務的提供者越來越多，操作環境越來越復雜。如不斷發展的由私營部門提供公共服務的趨勢，以及隨之而來的強化管理責任和合同計劃管理的必要性與服務需求；國家持續增長的公共服務需求和預期；越來越復雜的信息技術持續投入使用；為保持組織核心能力，在更大范圍內關注人力資源管理等。二是職業會計和審計的不斷發展。如對健全的公司治理的持續關注；越來越強調風險管理和健全的控制環境的重要性；對審計方法的重新評估，包括對合法性的評估；提供的審計和咨詢服務更加合理，鑒證審計更強調“可持續性”和“三重底線”(主要指企業對社會、經濟和環境的三重責任)以及其他關聯需求。
根據上述變化，政府審計組織制定的戰略計劃主要有如下內容：
1、部門預算。部門預算每年由政府審計機關準備并向同級財政提供。主要是為實施“組織發展計劃”為核心的各項戰略計劃提供資金支持。提交財政部門時，還需列示所提預算的考慮和部門績效考核，以及預期的產出和成果。
2、年度審計業務滾動計劃。審計業務滾動計劃是實施“組織發展計劃”的重要戰略計劃之一，旨在明確提出如何逐步實現“組織發展計劃”確定的重點工作事項的目標。按照批準的部門預算確定的審計項目和可利用的審計資源，政府審計機關在年度審計業務滾動計劃中應制定績效計分表，以方便評估、監督和衡量自身的績效。審計業務滾動計劃是以三年為周期的流動計劃，但是每年都要進行更新和修訂。
3、風險管理計劃。審計機關各項戰略計劃框架的實施需要風險管理計劃的有力支持。審計機關每年要對其風險管理計劃的執行情況進行回顧，根據外部環境的變化，修改業務要求，控制環境，分析“組織發展計劃”確定的重點工作事項的主要風險水平，提出解決之道，并在向政府提交年度工作報告中專門陳述。
4、舞弊控制計劃。舞弊控制計劃是與風險管理計劃直接相關的重要戰略性文件，是風險管理計劃的延伸。為適應環境的變化，審計機關至少每兩年要檢查一次舞弊風險評估和舞弊控制計劃，重點是識別和分析所有與審計業務相關的風險，所有的舞弊風險都由風險所在單位的上一級部門確定和處理。
5、單項業務績效計劃。單項業務績效計劃是年度審計業務滾動計劃的有機組成部分，并不單獨形成文件。單項業務績效計劃主要關注如何按照“組織發展計劃”和審計業務滾動計劃中確定的重點工作事項，將直接相關的各項要素(如產品、服務、單項經費預算等)細化到具體的審計項目。
需要說明的是，組織發展計劃的實施還需要其他方面諸如戰略的、管理的或具體的實施計劃的支持，這些計劃更側重審計機關業務或行為的某一方面，如人力資源管理、信息技術和外部環境管理等。
(二)“組織發展計劃”的組織實施及實施過程中的風險控制與績效考核
1、組織實施。為確保“組織發展計劃”的落實，一方面，組織內要成立專門的管理執行委員會，由審計首長直接領導，主要職責是領導審計組織實現“組織發展計劃”提出的發展目標和發展戰略，協助審計首長履行法定職責；另一方面，在每年向人代會提交的年度工作報告中，都會從組織管理的角度，專門報告“組織發展計劃”的實施情況。
2、風險控制。風險控制是確保“組織發展計劃”實施的保證。要建立全面的風險管理框架，既包括對審計組織事例的風險管理計劃，也包括對每一工作領域的風險管理計劃。
3、績效考核。業績考核是衡量“組織發展計劃”實施效果的直接手段與方法。計分卡是年度審計業務滾動計劃的組成部分之一，主要是根據“組織發展計劃”確定的重點工作事項和年度部門預算確定的績效指標設立，旨在使審計組織能夠隨時掌握和關注當前和今后一段時期的績效。
二、對我國政府審計管理的若干啟示
以《審計署2003至2007年審計工作發展規劃》(以下簡稱“五年規劃”)的制定與實施為標志，我國政府審計管理工作近年來取得較大進展。五年規劃實施近四年來，審計署對強化審計管理重要性的認識也越來越深刻，先后頒布了《審計機關審計項目質量控制辦法(試行)》《審計署關于改進審計項目計劃管理的實施辦法》等加強和改進審計管理的重要文件，但審計管理滯后于審計實踐的問題尚未得到有效解決，已成為制約審計工作取得更大進展的重要因素。
審計組織發展戰略計劃框架的設計與實施給我國政府審計機關一個新的、從組織發展的視角開展審計管理的啟示。與以“組織發展計劃”為核心的組織發展戰略計劃框架相比，我國政府審計機關還缺乏從審計機關的內(內部管理)、外(外部環境)部，從審計業務的內(審計業務的自身管理)、外(審計業務支撐體系的管理)部綜合開展審計管理的認識和實踐。當前的審計管理在管理制度框架的系統性(主要是框架的設計與完善，以及界定框架中不同計劃之間的管理定位與職能)、管理內容(主要是外部環境以及具體目標與對策)的充實
性和框架實施的制度保證程度方面，還有一些值得改進和提高的地方。
(一)建立和完善審計管理的制度框架
盡管五年規劃的制定與實施收到較好效果，但從組織發展管理的角度看，目前我國政府審計管理制度框架的內容比較單一，還缺乏與五年規劃配套和相互支撐的具體的審計業務滾動計劃、單項業務績效協定；缺乏對五年規劃實施中的風險分析與可能的舞弊控制；沒有將五年規劃中的重點工作與部門預算建立對應關系，部分規劃內容缺乏應有的資金支持。因此，完善審計管理的制度框架，就是要以五年規劃為核心，建立審計業務滾動計劃、審計業務支撐計劃、單項審計業務績效協定以及風險管理計劃(含舞弊控制)為內容的戰略計劃框架，重視部門預算的編制和執行中對五年規劃重點工作的支持，注意各個計劃之間的銜接，使審計管理的制度框架成為一個有機整體。
(二)清晰劃分審計管理制度框架中不同計劃或制度的管理定位
1、五年規劃主要是確定審計機關的指導思想、總體發展目標和事關全局的重點工作的具體目標與對策(通過具體目標支撐總體目標)，明確審計管理制度框架中包括的各項計劃或制度及其之間的相互關系。
2、審計業務滾動計劃主要是關注五年規劃確定的總體目標的實施步驟和績效分解與落實。具體地說，一是將重點工作事項的目標和對策細化為具體的、以“三年為一個滾動周期”的審計任務計劃；二是將“三年為一個滾動周期”確定的審計任務與“年度審計項目計劃”銜接起來，切實發揮計劃效能；三是通過年度審計計劃的選擇，確定具體審計項目，并同部門預算掛勾。
3、單項績效協定主要是結合部門預算中的項目預算、審計工作方案、實施方案，關注具體審計業務或審計支撐業務的績效，實現已經明確的年度審計工作具體目標的進一步分解與銜接。重點做好資金、人員等審計資源的管理，并通過審計機關與審計組織簽訂協定的方式將其確定下來，以便于落實與考核。為此，要通過審計成本管理，實行項目預算管理，加強成本控制。對基本支出和外勤審計經費分別實行定額定員管理和項目測算管理；在做好審計成本基礎數據的分析和測算工作的基礎上，審計項目要做到審前調查時有概算，正式審計前有預算，項目結束后有決算，實施結果有評估。
4、審計業務支撐體系主要是針對五年規劃確定的、業務工作之外的對業務工作起到支撐作用的其他審計工作的具體任務。我國審計業務的支撐體系就是“人、法、技”建設，是今后審計工作不斷取得新發展的重要保證。審計機關可針對支撐體系的某一方面制定發展計劃，如關于人才工作和人力資源管理的發展計劃；關于《審計法》的宣傳與落實、審計標準、審計準則和審計指南研究的發展計劃等。
5、風險管理(含舞弊控制)計劃主要是關注五年規劃和其他計劃和制度實施過程中的風險管理與控制。它將風險管理的理念引入各項審計工作，針對“五年規劃”確定的每一個重點審計工作領域，從確定風險存在的環境、識別風險、分析風險、評價風險和處理風險等五個環節，合理地確定風險控制措施。同時定期分析和總結回顧五年規劃審計工作的各個重點領域的風險水平和控制措施，修訂風險管理(含舞弊控制)計劃，確保審計工作的健康發展。
(三)關注外部環境變化對政府審計管理的機遇與挑戰
改進和提高政府審計管理必須高度關注其外部環境變化。在我國現行的審計管理體制下，外部環境的變化同時意味著政府審計發展與管理的機遇與挑戰。當前政府審計發展與管理過程中應該十分關注以下幾個外部環境問題：
1、新的會計、審計準則體系的頒布對政府審計管理的影響。一方面要求政府審計人員必須具備針對新的會計準則體系下的企業審計的技術能力；另一方面，已實現與國際審計準則接軌的社會審計準則體系的建立勢必要求加快政府審計準則體系的建立。從國際上看，社會審計與政府審計在財務報表審計準則的技術方法上的趨同，要求政府審計機關借鑒社會審計準則體系規范和其他一些好的技術方法，建立起政府審計準則，進一步規范政府審計行為。
2、政府審計的國際潮流與我國政府的國際定位。總體而言，目前大多數國家的政府審計工作包括財務報表審計與效益審計兩部分。各國財務報表審計多是基于風險基礎的審計方法，在審計準則的建立和審計方法的運用方面多趨向于國際審計準則，較為規范，但各國效益審計的方法和領域則有所不同。在財務報表審計領域，目前我國政府尚未開展真正意義的、符合國際審計準則的財務報表審計。實際工作中的財務報表審計(或預算執行審計)仍停留在賬戶審計或交易審計的層面，很少運用風險基礎的審計方法，也沒對單位財務報表的總體發表意見。這些方面都需要改進，以實現政府財務審計的規范發展，盡快并入國際審計潮流。在效益審計領域，我國正處于起步和探索階段，如何從中國的國情出發，將合法性審計納入效益審計的范疇，賦予“經濟、效率、效果”以新的、具有中國特色的內容，將是探索有中國特色效益審計的關鍵，也是我國政府效益審計實現與國際同步的關鍵。
3、適應管理體制對審計工作的影響。從目前的情況看，審計機關隸屬于政府管理的體制短期內不會改變。基于這種判斷，管理體制對審計工作的影響的核心問題就是審計工作如何適應這種管理體制的要求，尋求最佳途徑，發揮更大作用。要從實際出發，充分利用輿論和社會監督，針對不同的對象，制定不同的宣傳內容、重點和方法，使審計工作更好地得到各方面的支持、理解和幫助。
(四)重視審計管理體制框架落實的組織保證和業績考核，從制度上保證審計管理工作的連續性
1 政府投資工程審計信息化體系架構布置應用狀況論述
經過我國工程審計管理系統相繼部署成功過后，有關賬目手工審計形式開始朝著電子賬目形態有機轉換，同時完成無紙化辦公調試目標，其間單位工作效能和審計回復質量空前高漲。需要特別引起注意的是，必要信息在被審單位建設管理層面規范功效十分顯著，但是對于政府投資項目造價控制與投資績效執行上缺乏系統指示引導。畢竟政府投資項目成本數額大且建設周期無限延長，尤其是經過人力、物力資源成本數據交互穿插影響下，使得傳統信息化審計結構難以針對政府具體投資項目進行明確解析，使得后期施工周期和結構穩固效率不盡可觀。因此，需要盡量科學地提升審計作業水準，借以規避一切不良產業風險滋生結果。
2 涉及政府投資工程審計信息數據庫系統建設策略分析
政府進行特殊建筑工程投資過程中，必須事先聯合財政聯網審計資料庫、利益相關方數據庫、法律法規校驗工具以及年度審計檔案材料進行綜合對比驗證，同時借用審計信息數據庫作為核心支撐平臺，完成后期指導經驗共享和工作動態銜接績效指標。
2.1 投資工程造價聯網綜合審計數據庫 計算機網絡通訊、信息高級存儲和異質化軟件程序交互應用，一時間令審計工作人員能夠實現不同施工主體材料、人力管理狀況觀察，并且運用庫手段將工程定額數據庫、工料機市場價格數據庫與造價軟件審計程序充分融合，使得審計工作人員能夠從中進行精確查詢和有機篩選，避免設備和材料價格分析出現任何錯誤，嚴禁任何工程承接主體遺留偷工減料、虛增工程量想法，進一步修訂造價審計精準報表，將過往人工算量和對量程序合理替代，最終大幅度提升既定工作內容交接完善效率。
2.2 財務聯網審計資料調研系統 因為政府進行特殊工程投資前期必須進行適當預算評估審核，作為高新技術應用基礎上的審計部門，主要任務內容便是順利執行預算審計職務。作為財務聯網審計資料調研系統，可以快速為政府預算程序執行提供較為穩定的數據信息資源共享體系，經過與財政預算評審中心合作交接過后，穩定電子數據高速傳送和采集效率，進一步及時被財政聯網審計資料系統整編保存。整體工序相對地節省審計人員對被審單位投資項目數據搜集時間，并且經過系統平臺精準搜集存檔過后，形成財政審計專屬資料并發中心，確保內部工作人員能夠在此基礎上完成數據宏觀對比分析任務，及時提升審計綜合效能。
2.3 法律法規校驗工具 法律機制建設工作可說是審計部門職務拓展的保障，經過免疫系統功能發揮過后，使得工程相關法律法規和其余規范性文件更加齊全。經過此類工具沿用過后，審計工作瞬間方便許多，內部工作人員只有經過法規條文審定，就可以發現施工現場出現的成本計量問題，避免審計期間滋生任何與法律沖突行為模式，盡量維持處罰決策的公平效應。
2.4 年度審計檔案數據庫 其具體由兩大單元構建形成，首先是最近階段政府投資工程審計案例信息，其次便是對政府投資工程審計中發現的問題匯總結果。其中，政府投資工程審計案例主要包括各年度實施審計的政府投資工程的相關情況，包括項目相關的立項性文件、證明性文件和結論性文件等。對政府投資工程審計中發現的問題進行匯總，主要依據審計過程中的審計工作底稿和最后的審計報告中出現的典型問題進行分類錄入，存入年度審計檔案數據庫。
另一方面，在實際信息化審計工作的過程中，審計人員漸漸熟練掌握AO系統與OA系統的交互，并能在政府投資工程審計信息數據庫中應用造價聯網數據庫對電子數據進行查詢分析，具體就是能夠并根據實際情況進行審計方法模型的構建等。
【關鍵詞】 整合審計資源 跟蹤審計內容 前置現場調查模式 計算機審計技術
正文
近幾年，審計署統一開展了穩增長、城鎮保障性安居工程、“兩居”項目、援疆項目及社保基金等政策措施貫徹落實情況的跟蹤審計。通過這幾年的審計實踐，本人認為在目前基層審計力量不足的情況下，如何實施好這些重大政策性項目的跟蹤審計，必須轉換審計思路，創新審計模式，通過整合審計資源，運用計算機等先進的審計技術手段和審計方式方法，提高審計效率與質量。
一、整合各個年度各個項目審計資源以節約人力物力
面對基層審計任務重，人力不足的困境，必須創新人力資源整合，把工程、財務審計人員有機結合組成大審計組，再將成員分解至各個小審計組，互相協同配合，權責互相制約，工作成果共享。如兩居、援疆及具備竣工決算條件的投資項目組成一個大審計組后，成員分別擔任各個項目主審，一次可以出具四個以上的審計報告，不但不浪費審計人力物力，而且能夠減輕被審計單位負擔，減少審計機關重復下鄉工作，也是實踐群眾路線的需要。不同的項目審計實施方案不一，側重點不同，通過在一個大組內工作可以有效將信息聚合比對，這樣下鄉入戶成效也較好，而各個報告在不同項目之間也可以綜合交叉運用，減少不必要的審計工作量。通過創新審計工作方法、內容和深度，能夠更好地培養團隊合作精神，共創審計成果。
2014年縣審計局在“兩居項目”審計中就嘗試操作了這種方式。當時縣局為解決人力不足的困難，積極整合審計資源，對安居富民和牧民定居兩個民生項目成立同一審計組，由一人擔任組長出具兩個審計報告。利用以往年度同類項目、縣鄉財政決算、經濟責任及援疆資金審計成果聯合進行審前調查，提前進入現場審計程序，而且在涉農資金和興邊富民項目下鄉入戶時一并對安居富民建房戶進行走訪，節約了一定的審計人力和物力。
二、下一年度審計內容應與以前年度審計內容緊密銜接，發揮出跟蹤審計成效
保障房跟蹤項目已連續審計三年了，安居富民和牧民定居“兩居”項目也審計四五次了，但一般都是審計上一年度的計劃任務和對上年審計存在的問題進行整改落實。而審計實踐中我們發現上年審計時往往因各種原因項目未能全部實施完，這些未實施完的任務如房屋和暖棚在第二年還繼續建設；還有就是房屋即使在當年建成并不能直接入住，也是在第二年入住的較多，在下一年度檢查房屋質量和入戶調查項目效益可能較為科學；在項目實施中受到施工期和整體規劃的影響也常常是第一年建房，第二年建設暖圈、小房、院落、圍墻及基礎設施。但第二年跟蹤審計范圍往往并不包括這些內容，這樣無形中就遺漏了不少審計內容，脫離了審計監管。所以本人認為應該要在第二年跟蹤審計甚至第三年審計時還要對上年未實施完的項目內容進行連續審計，特別是當年完工未能入住的，應于下一年度審計時再次檢查房屋質量、入住及效益等情況，尤其應關注在下一年度配套建設的暖棚等基礎設施，切實發揮出跟蹤審計的成效。
三、重視下鄉入戶工作，前置現場調查模式顯成效
對于民生項目，我們認為必須以下鄉入戶為主審計，前置入戶審計模式，改變目前先審項目、財務資料，后去下鄉入戶的現狀。為順利提前入戶，除對該項目進行審前調查外，還可以先參考利用以往這個項目甚至其他相關項目的審計報告，如投資、經濟責任、縣鄉財政決算及草原生態等專項資金審計，都可以找到基本情況和線索，作為下鄉入戶的突破口。特別是“穩增長”項目涵蓋范圍廣、審計內容豐富，可利用資源多，是眾多審計項目均可借鑒的。
還是在“兩居項目”審計時，為交叉整合審計資源，審計組在初步了解全縣兩居項目概況的基礎上，創新審計思路，改變以往審計模式，不是先對縣級兩居項目辦進行詳細審計后再下鄉入戶，而是前置現場調查階段，先從鄉鎮基層入手，分赴窩依莫克鄉、也格孜托別鄉和沖乎爾鎮等五個鄉鎮對財政所、農經站管理的“兩居項目”財政資金與農牧民交納的自籌資金收支情況，以及一戶一檔等項目管理情況進行實地審查，并走村入戶抽查核實了入住率、建房戶資格、房屋面積及質量等建設管理情況。通過鄉村現場審計較為充分地掌握了基層實際情況，結合計算機業務數據審計分析結果，由下而上，反饋至縣兩居辦和財政局，突出了審計重點，提高了審計效率和質量。
在下鄉入戶中還有一項重要工作就是一定要摸清問題的深層次原因，加強分析研究，不能片面地對待政策執行中的問題，更多地要結合實際情況去判斷，加強審計意見和建議的針對性，發揮好審計參謀助手作用，確保國家政策穩步實施。
四、加大計算機等先進審計技術運用力度，提高審計方法科學性
一、國際貨幣基金組織（IMF）內部審計的機構、定位、職責
1、機構。IMF審計局現有16名職員，包括審計師、經濟學家、人力資源方面的專家和工作流程檢查設計方面的專家。這些職員都擁有專業資格的認證，其中注冊內部審計師7名；注冊信息審計師3名；注冊會計師4名。每個審計師平均審計的IMF財產約為180億美元。
2、定位。IMF審計局的審計工作定位與國際內部審計師協會的內審準則相一致。其審計定位為：“是為增加價值和提高組織機構運作水平，獨立的、客觀的保證活動和顧問咨詢活動。它采用系統的、專業的方法進行評估、改進風險管理控制和管理過程的有效性，從而幫助組織機構完成其目標。”
3、職責。IMF審計局職責主要分為三方面：一是獨立檢查和評估IMF業務運行的控制過程和運作的效果和效率，為決策者進一步改進工作提供分析和建議；二是幫助確認IMF的工作流程以有效和高效的方式構建和運作，能夠很好地完成IMF的目標；三是幫助董事會和管理層對項目建議、運轉、執行等情況進行評估，確保該項目按照董事會的意志進行。
二、IMF內審主要業務
1、業務審計。業務審計是評估組織機構在管理控制下業務運作的效果、效率和經濟性，并將評估結果和改進建議提交給適合對象的系統化過程。業務審計目標：一是進行評估，二是提出改進建議。業務審計是現代審計中具有代表性的3E（Effectiveness有效性、效果；Efficiency效率；Economy經濟性）審計。
業務審計著重于管理計劃和控制系統，要求衡量實際的工作和標準之間是否達成一致，達到一致的程度；對管理計劃和控制系統的充足性以及既定政策和程序的遵循情況進行評估。
IMF審計局的業務審計主要涵蓋以下八方面：人力資源；安全；技術支持；信息管理；基建；服務體系；差旅預算過程；退休計劃投資管理。
IMF審計局進行的業務審計具有四個特征：一是審計目標導向的未來性。業務審計關心的是提高未來的工作績效，著眼于管理政策、計劃和控制系統以及決策形成過程，通過對管理系統的各個方面加以確認，提出改進的建議，幫助各個層次的管理者改進計劃和控制；二是審計方面的系統性。包括對審計環境的深刻理解、建立目標、決定哪些事實來滿足這些目標、收集和評估事實、作出結論、向管理層匯報、審計報告、后續審計等一系列的方法和步驟；三是審計標準的主客觀雙重性。業務審計標準開始通常是管理層建立的工作標準或一些外部類似機構的標準，但主觀判斷不能絕對避免；四是審計報告和建議的創造性。成功的業務審計不僅在于確切地發現問題，找出原因，而且更在于針對問題提出有效的建議。
2、信息技術審計。信息技術審計是對計算機化的系統進行的審計，它不僅包括現有信息系統的控制和程序，而且包括對系統建立過程、計算機設備管理的控制、安全等方面。信息技術審計要求信息技術審計師能夠在信息系統仍然安全運行的時候，發現信息系統中潛在的風險。
3、工作流程檢查設計。工作流程檢查設計是從根本上重新思考和重新設計業務流程以期在成本、質量、服務、速度等方面采用當代的工作方法，取得根本性的改進。工作流程檢查設計，是一個新興起的、管理咨詢范疇內的工作。工作流程檢查設計已經被國際內部審計師協會接受、吸收，成為不少大型組織機構內部審計的一項工作，具有管理咨詢的性質。
流程設計圍繞四個基本問題進行：做什么；為什么做；能否做得更有效率；能否做得更有效。流程檢查設計主要包括四個方面的核心內容：一是“現在的流程”；二是“設計的流程”；三是“效益分析”；四是“怎么實行”。涉及到：流程、人員、技術、組織體系等四方面的資源。IMF認為，流程檢查設計就是要使：合適的人用合適的工具，在合適的地點，合適的時間做合適的工作。
4、風險導向的審計。審計師要對風險進行評估，以便在審計過程中，將審計資源最大限度地用在最重要的領域。審計不僅對組織機構內部的業務進行風險分類，而且在每一個具體的審計項目中，同樣要進行風險評估。
審計局結合IMF的具體情況，對風險因素進行綜合考慮，設立了標準，對IMF涉及業務的風險進行衡量和排序。將業務分為高風險業務、中風險業務和低風險業務。對于處于高、中風險的業務流程或項目，進一步劃分為更具體的業務流程或業務活動，進一步采取附加的標準，找出風險點，將其包含進審計計劃中，作為審計重點。
審計局參考風險評估的結果，制定長期審計計劃和年度審計計劃。IMF審計局的長期審計計劃是3年一個周期，每3年基本對所有的業務領域和風險因素進行一次徹底的審計。年度審計計
劃是長期審計計劃的一個組成部分，代表當年審計局的資源在特定的目標、特定的審計意向、審計項目上的分配。年度審計計劃確保80%的工作根據對審計領域的風險評估來確定。
三、借鑒IMF審計經驗，加強審計監督
1、管理層高度重視審計工作，審計工作為管理服務。IMF審計局的工作受到管理層的高度重視，審計局是總裁直管的三個部門之一（其他兩個為：投資辦公室，職員退休計劃、預算和計劃辦公室）。IMF審計局的職能現經歷了三次大的調整，職能逐步加強。IMF管理層制定的目標是否達到，IMF如何管理組織，效率如何，員工是否滿意，管理層必須透過審計來了解。審計是管理層特別是最高管理者了解IMF運行情況的“窗口”。
2、IMF審計工作有一部分具有管理咨詢的性質。這一點在業務審計中和工作流程檢查設計方面體現更多。如：對IMF人事管理的審計，總的來看，并不是一個檢查，更類似于一個調研、分析。再如：對IMF歐洲部、非洲部的審計，包括：管理和組織、員工情況、工作負擔、管理等方面的情況，是對一個部門全面的審計，在取得事實、資料的基礎上進行分析、對比、評估。IMF審計開展此項業務，對IMF加強管理、提高工作效率、節約資源起到了積極的作用。
3、審計工作高度專業化。IMF審計沒有自己獨立的審計標準，審計標準與國際內部審計師協會的界定完全接軌，內審業務全部遵循國際內部審計師協會的內審操作規程，因此IMF審計工作及結果能夠得到外部的認可。IMF的審計師既高度專業化，又一專多能。每個審計師都有自己最擅長和主要從事的審計業務，有的側重財務審計，有的側重業務審計，有的是人事管理方面的專家。但每個審計師同時還具備其他技能，可以從事其他方面的審計。這使得審計局容易進行業務安排，審計師的業務能力也可以得到全面發展，并減少審計師工作的枯燥性。
4、審計計劃建立在風險評估的基礎上，有效、周密。IMF審計局有建立在風險評估基礎上的內部審計的長期計劃和年度審計計劃。在對每一項業務進行審計時，審計師首先要對業務環節進行審計，爭取最大限度上合理分配審計資源，提高審計資源的使用效率。并使審計切實起到加強內部控制，防范風險的作用。
關鍵詞：內部審計 建筑會計 風險管理
一、內部審計與風險管理
建筑企業的內部審計是將內部財務審計與風險管理相結合的有效手段。通過風險管理，可以將所規定的審計原則與高層制定的風險戰略結合起來，以確保審計原則與經營計劃的一致性，從而可以在內部審計過程中貫徹風險控制機制的實施。具體方法為：以好財務收支平衡制度、內控制度、設計原則為前提，加入風險控制管理，從而引導建筑企業審查、評估相對重要的風險因素，使其能夠最大程度地降低風險。現代審計倡導風險導向內部審計模式，內部審計的工作人員在整個內審過程中都應該關注風險因素，并根據評估的風險程度選擇相應的項目，再對制度的符合性、切實性進行評測，并對其進行評價及再評測。
二、建筑企業的內部審計
（一）企業風險的識別、評測及完善
建筑企業的分布決定了企業的風險是廣泛地存在的。因此，對企業風險的識別、評測和及后續的整改是審計的重要特征。目前，企業審計并不是通過比照歷史數據和內控規范以提供建議和參考，而是利用內部審計在企業內部的控制權威，在充分了解企內部業的生產、經營情況以及高層制定的戰略目標，分析企業目前的優勢及特長，并對可能的風險進行評估的基礎之上，將評估結果和解決方案報告給相關的管理者，從而能夠有效的防范風險。
（二）內部審計工作重點由實施審計向計劃審計的演進
相對于原有的審計中針對審計實施階段的重點傾斜，當前的審計模式是以風險管理為核心的。這種審計理念就要求內部審計工作規劃中，更多的時間精力應當用在計劃這一環，而工作的重點也從審計控制過渡到了風險控制。未雨綢繆的衡量企業面臨的風險，是審計思想和設計工作方式的重大轉變。
（三）內部審計的工作方向由事后審計到結合審計的演進
在以往的審計形式中，內審往往是事后審計，即關注目前經營情況，而后進行審查，實際上是對經營的結論進行審計。而現代的審計制度傾向于以風險為目標的審計，由于風險是面向將來時的管理，提供了將事后的結果反饋到事前以及事中的可能性，這種制度直接面對內部審計的缺陷，并能在審計中加以控制，能夠為企業管理者做好風險及預期帶來一定的幫助。
三、建筑企業的主要風險分析
（一）盲目簽約
現在建筑行業市場的環境并不健全，相當部分的建筑企業存在盲目簽約的問題，但是企業內部卻缺乏相應的風險評估措施。這使得建筑企業在很長的時間內一直處于惡性競爭的情況，個別建筑企業甚至把市場份額作為補償虧損的重要方式。這會給企業帶來以下的風險：
? 企業間糾紛風險；
? 企業大而不強；
? 企業利潤率不高，行業整體盈利狀況不好。
（二）工程款拖欠風險
建筑單位在施工過程中在某些情況下不能按約定履行合同，會導致合同的責任混亂，則在工程結算時，甲方不向施工單位提供相關的材料，進而無法出具工程驗收報告，使得工程的驗收和決算滯后。施工單位在這種情況下，無法確定所欠款項的具體數額，所以導致施工方無法行使相應權利，極端情況下施工方會以延長付款期限或者工程款抵扣的方式換得甲方工程款的決算方案。這種風險極大，甚至會造成被欠款單位的資金鏈斷裂。
（三）融資風險
建筑行業的融資工程現象普遍存在。因為行業市場存在很大競爭，建筑企業不得不在簽訂工程前預支以獲得合同。所以，相當一部分實力薄弱的企業需要用融資來彌補承接墊資工程的資金。對建筑企業而言，融資的特征主要表現為：
? 對外，企業向金融機構借貸；
? 對內，企業間的內部借款。
從風險控制角度來看，對外融資，面臨著資金周轉的問題。并且一旦資金狀況惡化，還可能帶來新債舊債一起還的惡性循環。而企業間內部的借款，因為融資的風險的存在，也會帶來相當程度的問題。
（四）成本風險
實際項目中的中標價格若低于實際成本，則會造成成本風險。企業應對這種情況的策略有降低企業的項目管理費用以及職工工資、保險等。另外一種可行的策略是在合同允許的范圍內降低工程造價，例如減少建筑材料的品質、單價。但是若企業的即時資金壓力較大，實際的投入并不能有效降低時，就會面臨很大的風險。
四、現代內部審計的解決方案
（一）內部審計計劃制定
現代的內審模式，結合風險的審計包括以下幾個方面：
? 年度審計規劃；
? 項目審計計劃；
? 項目審計實施。
其中，年度審計規劃是指建筑企業將風險規劃融入年度計劃，以風險為重心的審計為基礎，制度設計和基礎審計為具體措施的審計原則，規劃出的年度的審計規劃。而項目審計計劃以年度審計規劃為前提，主要對年度的規劃和儲存內容中的的風險進行評測，找出其中的風險因素，以項目為單位進行的審計。進而，在提出兩種不同的審計制度的基礎上，針對具體的項目，需要實施相應的項目審計方案，以監督、實現審計達到審計規劃，這其中需要完整的審計步驟，并包含相應的評估措施。
（二）內部審計計劃實施
以上述的內審計劃為基礎，進而對企業的預期風險評估，主要有如下方法：
? 多層次分析，即對企業內部的財務數據進行多層次分析；
? 結構化分析，即對企業內部及外部相結合進行結構化的風險評估；
? 有效性分析，即對企業的風險控制的有效性進行評測。
通過上述方法評估，內審工作需要對各項風險逐條分析，依據風險的程度排列，進行等級劃分的風險內容的審計。
五、總結
本文首先介紹了內審與風控的關系，并調查研究了建筑企業內審的現狀，得出目前企業面臨的風險，并根據實際提出了解決的方案。總體來說，以風險管理為核心的現代審計模式，是一種重要的審計思想。企業相關工作應以此審計思想為指導，高效的將企業審計規劃執行，從而有效的加強企業的風險管理水平。
參考文獻：
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【關鍵詞】 會計師事務所變更； 審計意見； 財務狀況
中圖分類號：F239.43 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）13-0070-04
一、引言
會計師事務所作為獨立的第三方對上市公司財務報告出具的審計報告，是投資者、債權人、稅務機關、供應商等眾多利益相關者進行決策的重要依據。可見會計師事務所對于保證上市公司財務信息的真實公允和維護市場經濟的正常秩序發揮著不可替代的作用。然而，由于我國上市公司內部治理結構很不完善，會計師事務所的聘任權往往掌握在公司經營者的手中，造成了事務所對上市公司經濟上的依賴，從而破壞了事務所的獨立性地位，嚴重影響了審計經濟監督作用的正常發揮。近年來，我國上市公司變更會計師事務所的現象較為普遍，有的公司甚至在短期內頻繁地更換事務所。我們在關注這一現象的同時，其背后的原因和內在的動機也必然引發理論界和實務界的思考。
二、文獻綜述
國外學者早在20世紀六七十年代就開始對會計師事務所變更的問題展開研究。Burton和Roberts（1967）以問卷調查的形式拉開了關于會計師事務所變更研究的序幕。Beding field和Loeb（1974）采用相同的方法對變更會計師事務所的原因進行分析。由于問卷調查在很大程度上受到主觀因素的影響，所以在此后的研究中，國外學者通常采用實證方法對事務所變更現象進行分析。關于審計意見對事務所變更的影響存在兩種不同的觀點。Chow和Rice（1982）以美國1973―1974年上市公司相關數據為樣本，建立會計師事務所變更影響因素的多元線性回歸模型，經研究發現收到非標準審計意見是上市公司變更會計師事務所的顯著影響因素。Lennox（2000）通過對審計意見估計模型進行研究也得出了相似的結論，即改善審計意見是上市公司變更會計師事務所的動機之一。但更多的國外學者持完全相反的觀點。Smith（1986）、Lys和Johnson（1990）、Krishnan和Stephens（1995）、
Jagan（1996）分別對不同年度上市公司進行研究，發現審計意見類型與事務所變更并不存在顯著的相關性。除審計意見以外，上市公司的財務困境對事務所變更的影響也成為國外相關研究的主要視角。Schwartz和Menon（1985）、Bryan、Tiras和Wheaktley（2001）通過比較研究和描述性統計分析發現，面臨財務困境的公司更傾向于通過變更事務所來達到改善審計意見或延緩發表審計意見的目的，從而對利益相關者及時獲取真實的信息設置障礙。此外，Defond和Subramanyam（1995）、Bockus和Gigler（1998）、Shu（2000）圍繞事務所面臨的訴訟風險與事務所變更的關系進行研究，發現事務所的訴訟風險越大，上市公司為了避免被出具“不清潔”的審計意見，就越傾向于選擇那些風險意識較弱的小規模事務所來進行審計。
通過上述關于會計師事務所變更相關文獻的回顧和分析，我們發現國內外學者從多個研究視角采用不同的研究方法分別對來自不同國家和不同歷史時期的相關樣本數據進行了較深入的研究。由于各國經濟發展水平和審計市場的供求狀況存在較大差異，所以關于會計師事務所變更影響因素的研究并未取得完全一致的結論。本文借鑒國內外已有的相關研究成果，以上海證券交易所2008―2011年上市公司數據為研究樣本，通過比較分析、相關性分析和Logistic回歸模型檢驗，對會計師事務所變更的影響因素進行研究，為規范我國審計市場和證券市場提供依據。
三、研究設計
（一）研究假設
在企業財產所有權與經營權相分離的背景下，財產所有者通過委托會計師事務所對財產經營者的經營狀況進行審查來了解財產的保值、增值情況以及對經營者可能出現的損害所有者利益的行為進行監督。會計師事務所作為受托方應該嚴格按照審計準則的要求，客觀公正地開展審計工作，發表審計意見，不受任何主觀因素的干擾，從而為企業財產所有者和其他利益相關者的正確決策提供保證。但是由于我國證券市場還很不完善，公司內部治理機制也存在種種缺陷，導致企業所有者與經營者并沒有完全分離，兩者之間依然具有千絲萬縷的聯系。在實際經濟活動中，往往是企業經營者自己聘任會計師事務所對本企業的經營情況和財務信息等進行審查，并向事務所支付審計費用。也就是說企業經營者既是審計委托方，同時也是被審計方。這種不合理的現象必然破壞了審計市場應有的相互制衡的委托關系。此外，由于我國審計市場供過于求，為了爭取更多的客戶，賺取更多利潤，事務所之間的競爭異常激烈。尤其是那些沒有知名度，缺乏客戶來源的小型事務所為了自身的利益在原則問題上很可能屈從于被審單位，從而違背注冊會計師獨立公正的本質，擾亂正常的經濟秩序。
當上市公司經營不善，面臨財務困境時，往往會通過各種手段偽造財務信息，以便對外界隱瞞企業的真實情況，追求自身利益的最大化。會計師事務所在審計過程中為了避免過高的訴訟風險，會依照謹慎性的原則對被審單位虛假的財務信息產生質疑，并提請被審單位進行更改或調整。當被審單位拒絕對不實財務信息進行更正時，會計師事務所就會出具非標準審計意見。尤其是那些規模較大信譽度較高的事務所，在實施審計工作和發表審計意見時往往體現出較高的穩健性水平，通過提供高質量的審計服務來維護其聲譽。而會計師事務所發表的審計意見對于作為被審單位的上市公司來講至關重要。它關系到上市公司是否符合監管部門的要求，以及對未來股價的漲落和眾多利益相關者的決策都產生重要影響。上市公司為了避免被出具對自己不利的審計意見，常常通過變更事務所的方式來尋求審計意見的改善。而一些事務所迫于市場競爭的壓力，不惜違背審計職業道德，按照上市公司的意圖出具不恰當的審計意見，與上市公司合謀欺騙監管部門和眾多的利益相關者。據此，本文提出假設如下：
假設1：如果會計師事務所對上市公司出具了非標準審計意見，那么在下一年度很可能被更換。
假設2：上市公司如果面臨財務困境，那么更換會計師事務所的可能性會增大。
（二）變量設計
參照前人的研究成果，本文在實證分析中，將會計師事務所是否發生變更作為因變量，將上年度審計意見類型和公司財務狀況作為自變量，將公司規模和第一大股東持股比例作為控制變量，具體變量定義見表1。
（三）數據來源
本文的樣本數據來源于上海證券交易所2008―2011年上市公司年報，并剔除了缺乏上年度審計意見數據的2009年首次公開發行股票的上市公司，以及具有較強特殊性的金融保險業公司和數據不完整的公司。此外，本文認為當會計師事務所由于合并重組而發生名稱改變的情形并不屬于事務所變更。綜合上述因素，本文選取了756家上市公司2009―2010年3個年度的數據，共2 268個研究樣本。其中2009年上市公司會計師事務所變更數為118家，2010年為43家，2011年為91家，共計252家，占樣本總數的11%。本文運用Excel2007和SPSS17.0分析軟件完成數據的整理分析工作。
四、實證分析
（一）比較分析
表2列示了2009―2011年變更會計師事務所的上市公司和所有上市公司的審計意見類型分布情況。可以看出，在變更事務所的上市公司中，上年被出具非標準審計意見的比例明顯大于在所有上市公司中上年被出具非標準審計意見的比例。尤其在2010年，在變更事務所的上市公司中，上年被出具非標準審計意見的比例高達27.91%。從3個年度的總體情況來看，在252家變更事務所的上市公司中，上年被出具非標準審計意見的比例達到15.48%，而在所有上市公司中這一比例僅有7.72%。由此可以初步判斷，非標準審計意見與事務所變更存在一定相關性。上市公司試圖通過變更事務所來獲取更滿意的審計意見。
2009―2011年變更會計師事務所的上市公司和所有上市公司的財務狀況比較如表3所示。處于財務困境的ST公司在變更事務所的上市公司中所占的比重顯著高于在所有上市公司中所占比重。在2010年變更事務所的公司中，ST公司所占比重達到32.56%，幾乎相當于ST公司占所有上市公司比重的3倍。從3個年度的均值來看，ST公司占變更事務所公司數的19.84%，顯著高于所有上市公司中ST公司11.68%的比重。由此可以初步說明，處于財務困境的公司更傾向于通過變更事務所來進行審計合謀。
（二）相關性分析
（三）Logistic回歸分析
由于因變量AC（會計師事務所變更）與自變量OP（上年度審計意見類型）和ST（公司財務狀況）都屬于二項分類變量，所以本文對樣本數據進行Logistic回歸檢驗，具體情況如表5所示。在模型（1）中，OP（上年度審計意見類型）與AC（會計師事務所變更）在0.01水平上顯著負相關，假設1得到驗證。說明上市公司上年度如果被出具非標準審計意見，那么在本年度就越可能進行事務所的變更。在模型（2）中，ST（公司財務狀況）與AC（會計師事務所變更）在0.01水平上呈顯著的正相關關系，假設2也得以驗證。這說明當上市公司出現財務困境時，更換事務所的可能性就會增大。但控制變量Size（公司規模）和L（第一大股東持股比例）與因變量的關系并不顯著。
五、結論與啟示
本文以上海證券交易所2008―2011年上市公司為研究樣本，對會計師事務所變更的影響因素進行了比較分析和相關性分析以及Logistic回歸檢驗。研究結果表明，當上市公司出現財務困境或上年度被出具非標準審計意見時，為尋求審計意見的改善，更換事務所的可能性會顯著增大。而公司規模、第一大股東持股比例與事務所變更的關系并未得到驗證。
根據上述研究結論，本文提出如下建議：（1）在證券市場和注冊會計師行業的監管方面，中國證監會和中國注冊會計師協會不僅要進一步完善事務所變更的相關制度，而且要建立相應的獎懲機制以保證制度的有效執行，遏制上市公司與事務所利用虛假財務信息欺騙利益相關者的合謀行為。（2）在公司治理方面，各相關部門應積極采取措施使上市公司內部治理結構不斷完善，從而理順審計市場的委托關系，保證審計聘任權掌握在企業所有者手中，從需求角度來防止上市公司通過變更事務所來操縱審計意見的違規行為。
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Abstract: The significance of regulating internal audit procedures is described. The necessary standardization and standardized conditions to achieve and regulate the internal audit program's content are analyzed.
關鍵詞:內部審計程序;意義;必要條件;內容
Key words: internal audit procedures;significance;necessary condition;content
中圖分類號:F239 文獻標識碼:A文章編號:1006-4311(2010)21-0008-01
1規范內部審計程序的重要意義
規范內部審計程序具有重要的意義。第一,規范內部審計程序是保證審計質量,降低審計風險的客觀要求。審計程序是確定審計方法的前提,只有設計出科學、合理、規范、符合客觀實際的審計程序,才能高效地實施審計,才能將保證內部審計質量和降低審計風險的要求落實到審計工作各階段、各環節和各步驟的內容。第二,規范內部審計程序是提高審計工作效率、減少內部審計資源消耗的有效途徑。只有嚴格而又靈活的內部審計程序,才能將內部審計理論與內部審計人員的經驗和職業判斷有機結合起來,最大限度地提高審計工作效率。第三,規范內部審計程序是樹立內部審計職業形象的要求。通過規范內部審計程序,提高審計工作效率和審計質量,達到維護內部審計職業信譽、樹立內部審計職業形象的目的。
2實現內部審計程序規范化和標準化的必要條件
2.1 潛心研究和借鑒《審計機關審計項目質量控制辦法(試行)》2004年2月10日,國家審計署李金華審計長了審計署6號令,要求自2004年4月1日起在審計署機關及派出、派駐機構試行《審計機關審計項目質量控制辦法》。該辦法規定了從審計方案的制定、審計證據的取得、審計日記和審計工作底稿、審計報告的撰寫和審計項目質量責任全過程的審計質量控制。
2.2 制定出適合中國石油行業特點的內部審計程序中國石油集團內部審計不同于國家審計,也不同于注冊會計師審計,中國石油集團必須制定出適合中國石油行業特點的審計質量控制辦法和審計質量管理體系,系統地規范中國石油集團內部審計的全過程,實現審計全過程的質量控制,以達到審計質量水平的提高和飛躍。
2.3 持續改進,逐步形成一套操作性強的審計質量管理體系社會在不斷發展,企業在不斷變化,規范的內部審計程序應不斷修改、補充和完善,最終形成一套切實可行的內部審計質量管理體系。只有這樣,內部審計機構才能夠與時俱進,才能夠不斷改進,才能夠不斷提升審計水平,才能夠更好的實現服務與監督并重的職能,才能夠促進中國石油企業實現更高的價值。
3規范內部審計程序的內容
3.1 審計計劃階段內部審計機構應根據企業長遠發展目標和年度審計目標,結合企業內部審計資源,制定出科學的、合理的年度審計工作計劃,確定年度內將要開展審計項目的類型、審計目的、審計范圍、審計方式和審計覆蓋面等,并測算出年度審計任務預計發生的審計費用。經審批后嚴格進行實施。實施過程中定期分析計劃執行情況,找出計劃變化的原因,并及時調整計劃。
3.2 審前準備階段①制定審計方案。②規定審前調查程序。③制定作業計劃。④規定審計組進駐前準備事項。
3.3 審計實施階段①規范審計組進點會議和退出會議工作程序。審計程序中應規定審計組進駐被審計單位召開進點會議和退出會議工作程序,規定遞交給被審計單位負責人對提供審計資料真實性和合法性的《承諾書》;規定審計組成員的統一服裝要求;規定審計組退出會議要簡要總結審計組的審計工作開展情況、宣讀交換意見稿審計報告、征求被審計單位對審計報告的意見等程序。②規范審計方法。為了提審計效率,應規定審計人員在審計過程中根據審計目標規定具體的審計方法和步驟。如:規定經濟責任審計項目中由審計組長和主審與被審計單位負責人、領導班子進行談話的內容和談話提綱;規定財務收支審計項目每一個會計科目的審計程序,以便使每一位內部審計人員對照會計科目的審計程序即可知審計方法;規定審計抽審所屬單位數量的比例和抽審資金量的比例等。③規范審計工作日記的撰寫要求。規定審計人員在審計實施過程中在每天結束之前記錄審計日記,并規定審計日記應該記錄的內容和記錄時間要求。④規范審計工作底稿的編制要求。規定編制審計工作底稿的規范性要求,除了要規范審計工作底稿的格式、字體、排版外,還應規定審計工作底稿各要素的具體要求,目標是可以直接粘貼到審計報告中加以應用。⑤規定審計組定期匯報工作進展情況。內部審計機構管理部門為了及時掌握審計組的工作動態和審計人員的身體狀況情況,規定審計組定期進行匯報和總結審計組工作開展情況,規定匯報撰寫提綱和匯報內容撰寫要求等。
3.4 審計報告階段①規范審計報告的格式及撰寫。內部審計機構應參照《國家行政機關公文處理辦法》,規定審計報告統一的格式,包括對字體、字號、排版、標點符號等進行規范;規定每種類型的審計報告撰寫提綱和撰寫要求,規范使用報告語言等。②規范審理程序。內部審計機構,應制定出對審計項目的審理程序,規定審計組離開審計現場后的規定時間內將審計資料移交給審理人員,由審理人員檢查審計資料是否齊全、是否規范,檢查審計工作底稿的編制是否符合規定、查證事實是否透徹、審計判斷是否準確、判斷依據是否合理,檢查交換意見稿的審計報告格式是否規范、報告語言是否精煉、條理是否清晰、審計意見是否正確和審計意見是否具有操作性等。
