時間：2022-10-25 03:07:19
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇年度審計計劃，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
科學(xué)編制審計項目計劃是做好審計工作的前提和基礎(chǔ),對貫徹“全面審計、突出重點”的審計方針具有重要意義。歷年來審計部門編制的審計項目計劃能夠找準(zhǔn)服務(wù)科學(xué)發(fā)展、維護(hù)國家安全、促進(jìn)深化改革和政府職能轉(zhuǎn)變的切入點、著力點，不斷改進(jìn)組織方式，取得了令人矚目的成績。下面我僅從審計工作實踐的角度談幾點不成熟的看法。
一、應(yīng)將“國稅審計”權(quán)下放，納入地方審計范圍
提出這個建議的理由主要為：一是保障同級財政審計的完整性。國稅收入是地方財政收入的重要組成部分。從現(xiàn)行財政體制看，通過國稅部門組織的稅收收入在各級地方財政收入構(gòu)成中占有很大比重，僅拿我縣來說，全部財政收入16億元就有9億元是國稅部門組織征收的，占財政總收入的56%，而在地方審計機關(guān)一年一度開展的財政預(yù)算執(zhí)行審計中，對組織收入的國稅地稅兩個主要部門僅審計地稅，而國稅則例外，從這個意義上說地方預(yù)算執(zhí)行審計是一個不完整、不全面的審計。二是防范“盲區(qū)”漏洞。審計署由于審計力量所限，對地方國稅系統(tǒng)往往“鞭長莫及”，縣級國稅部門多年難得審計一次，這種情況往往使其成為審計監(jiān)督的“盲點”。因而建議在制定審計計劃時，應(yīng)通過適當(dāng)形式將國稅審計納入地方審計機關(guān)年度財政預(yù)算執(zhí)行審計范圍。
二、加大對垂直部門審計項目的地方授權(quán)
對于部分垂直部門和中央直屬企業(yè)單位而言，地方審計機關(guān)沒有審計權(quán)限，中央及省級審計機關(guān)無暇顧及和授權(quán)的有限性，往往造成這些部門審計監(jiān)督的缺位。如我縣金融、計量、工商、電信等垂直部門，接受中央、省、市、縣審計機關(guān)的審計頻率過低。這種斷檔缺位的審計監(jiān)督狀況與這些部門所掌控的財政資金和經(jīng)濟(jì)總量是很不相稱的。審計監(jiān)督的缺位，將可能導(dǎo)致這些部門財務(wù)管理的松懈和違規(guī)現(xiàn)象的滋生。因而建議，在制定審計計劃時，可以采取屬地管理原則，充分授權(quán)地方審計機關(guān)對這些部門和單位進(jìn)行審計。這樣一方面可以使地方審計資源達(dá)到充分利用，另一方面也減少了“重審”和“漏審”現(xiàn)象的發(fā)生。
三、提高交叉審計幅度，防止“地方保護(hù)”
對一些較大的審計項目，比如各專項資金和有關(guān)轉(zhuǎn)移支付資金的審計，這部分資金的來源渠道一般是地方從上級爭取或上級調(diào)濟(jì)撥補，這類審計項目，“地方保護(hù)”出現(xiàn)的可能性較大，勢必對審計效率和審計質(zhì)量造成影響。因此對此類審計項目，可以安排各級審計機關(guān)有組織地開展交叉審計，從機制上有效治理審計的“地方墮性病”，最大限度規(guī)避“地方保護(hù)”風(fēng)險，有效保障審計效率和審計質(zhì)量的不斷提高。
關(guān)鍵詞 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計 審計效率 審計成果
中圖分類號：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與年度財務(wù)收支審計雖然審計計劃、審計目的、審計重點和評價方法不盡相同，但其審計程序、審計方法有其相同點，從根本上說，財務(wù)收支審計也是一種經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計即是對單位負(fù)責(zé)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計，也是對單位的財務(wù)收支進(jìn)行審計，二者都具有維護(hù)財務(wù)收支真實、合法和效益的審計監(jiān)督職能。如果能夠做好二者的結(jié)合，可以避免重復(fù)審計，節(jié)約審計資源，提高審計效率，加強審計成果落實和應(yīng)用。結(jié)合近幾年開展的此類審計工作的經(jīng)驗和體會，筆者認(rèn)為年度財務(wù)收支審計與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相結(jié)合不但可行，而且提高效率。
一、財務(wù)收支審計與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的和重點內(nèi)容
財務(wù)收支審計是對會計核算的合規(guī)性、合法性、相關(guān)內(nèi)控制度的健全、有效性，財務(wù)信息的真實、正確性進(jìn)行監(jiān)督和評價活動。主要目的是維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。審計重點主要對被審計單位總體財務(wù)狀況進(jìn)行審計與分析。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要目的則是客觀、公正地評價單位負(fù)責(zé)人在任職期間對本部門、本單位經(jīng)濟(jì)活動中的業(yè)績和存在的問題應(yīng)負(fù)的責(zé)任，為主管部門和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與財務(wù)收支審計有效結(jié)合的必要性
維護(hù)年度審計計劃綱性的需要。審計部在制度年度審計工作計劃時都會將所屬單位的年度財務(wù)收支計劃納入審計范圍，按照審計工作計劃有序開展審計工作。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計則不同，由于單位負(fù)責(zé)人的離任或更換是受主管單位任命，由于多方面原因?qū)徲嫴吭谥贫甓葘徲嬘媱潟r不可能將該年度的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計全部納入年度審計計劃，這就造成了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計任務(wù)的不確定性，不利于統(tǒng)籌安排全年審計項目，整合審計資源。如果在年度財務(wù)收支審計工作中，逐步形成與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的結(jié)合，充分考慮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計任務(wù)和內(nèi)容，即可以避免重復(fù)審計，又節(jié)約了審計資源，一旦主管部門委托審計部開展某單位負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，可以充分利用年度財務(wù)收支審計中的審計底稿和審計結(jié)論，提高審計效率，強化年度審計計劃。
提高審計效率和審計時效的需要。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計一般為離任審計，由于審計部難以確定該年度中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目，且主管部門對干部任免大都屬于集中任免，往往一下委托審計部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目不是一二個項目，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計又要求審計報告的出具不能距離原單位負(fù)責(zé)人離任時間太長，否則失去審計意義。而一些負(fù)責(zé)人任期時間多則二三年，長則五六年，在短時間內(nèi)要完成幾年的經(jīng)濟(jì)事項審計工作，還要做出客觀、公正的評價，又要保證審計質(zhì)量，這就往往要求審計人員必須臨時放下一切審計項目，集中審計資源去做經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目。如果能夠在年度財務(wù)收支審計中做好這方面的審計證據(jù)收集和審計底稿編制工作，就可以充分加以利用，提高審計效率。如某單位負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，由于該單位負(fù)責(zé)人任期長達(dá)六年之久，如果按照常規(guī)審計，三四個審計人員至少需半月時間才能完成審計工作，改變審計策略后，審計人員首先調(diào)取了該單位六年的財務(wù)收支審計報告和審計底稿，經(jīng)過討論分析，篩選出對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有用的審計底稿，再對多年的經(jīng)營指標(biāo)、資產(chǎn)狀況等進(jìn)行對比分析，對重大事項和決策進(jìn)行梳理，從而在審計人員未進(jìn)駐該單位開展現(xiàn)場審計前已經(jīng)做好了審前準(zhǔn)備工作，并充分了解了該單位經(jīng)營特點，確定了審計重點和具體工作范圍。從而在審前調(diào)查階段大大節(jié)約了時間，減少了被審計單位需要提供審計資料的范圍和數(shù)量。進(jìn)駐該單位后根據(jù)審計方案有序開展現(xiàn)場審計工作，避免了重復(fù)調(diào)取審計資料、重復(fù)取得審計證據(jù)，減少了現(xiàn)場審計時間，提高了審計效率。下面是某單位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計單獨開展和與年度財務(wù)收支審計二者結(jié)合的審計效率對比表。
提高審計成果應(yīng)用的需要。原單位負(fù)責(zé)人在離任的同時也到了新的單位上任，只要在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中不存在重大的違反國家法律法規(guī)行為，不存在重大決策失誤行為，不存在損失浪費或負(fù)主要責(zé)任的問題發(fā)生現(xiàn)象，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告對原負(fù)責(zé)人在主管部門中考核依據(jù)的重要性已大打折扣，而任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計審計程序煩瑣，即要與離任負(fù)責(zé)人本人交換意見又要與原單位交換意見，原負(fù)責(zé)人認(rèn)為自己已經(jīng)離任，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不重視，推脫、延時現(xiàn)象時有發(fā)生，而新任負(fù)責(zé)人對原任負(fù)責(zé)人任期間存在的問題認(rèn)為與自己關(guān)系不大，以對原來問題不清楚等為由配合力度不夠，對審計意見整改力度缺少積極性。如果在年度財務(wù)收支審計中按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要求開展工作，對于發(fā)現(xiàn)的重大經(jīng)濟(jì)事項等問題，由于負(fù)責(zé)人尚在任中，對審計意見能夠及時有效落實，審計成果能夠得到較好應(yīng)用，達(dá)到審計效果。
三、近幾年任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的體會
關(guān)鍵詞:派駐制;雙重管理;人員素質(zhì)
中圖分類號:F239文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
按照中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司審計派駐制要求,河北省分公司下設(shè)集團(tuán)公司審計部分部,受集團(tuán)公司審計部和河北省公司雙重領(lǐng)導(dǎo),業(yè)務(wù)上接受集團(tuán)公司審計部的指導(dǎo)。從制度上實現(xiàn)了審計機構(gòu)、審計計劃、審計業(yè)績考核和審計經(jīng)費的統(tǒng)一管理,從而使審計力量的整體優(yōu)勢得以充分發(fā)揮,審計人員的向心力和凝聚力明顯加強,審計質(zhì)量和審計成果的利用也有了很大提高,派駐制改革已成為內(nèi)部審計發(fā)展的有力保障。
一、機構(gòu)設(shè)置
實行雙重及級層管理。作為集團(tuán)總部審計部的派駐機構(gòu),河北審計分部按照駐地就近的原則,以石家莊、唐山、保定和滄州市分公司為駐地向省內(nèi)派駐四個大區(qū)審計處,大區(qū)審計處與駐地公司審計室合署辦公(一套人馬、兩塊牌子)。大區(qū)審計處履行所轄分公司的審計管理職能,審計室履行駐地分公司的審計業(yè)務(wù)職能。河北審計分部接受集團(tuán)公司審計部及省公司共同管理,大區(qū)審計處接受河北審計分部領(lǐng)導(dǎo),市審計室接受大區(qū)審計處和駐地分公司共同管理。具體組織架構(gòu)如圖1所示。(圖1)
二、人員管理和素質(zhì)要求
人員編制由總部統(tǒng)一核定,省公司在總部統(tǒng)一核定的人員編制內(nèi),根據(jù)各市分公司的收入貢獻(xiàn)、資產(chǎn)規(guī)模及所轄地公司區(qū)域等綜合情況,核定各大區(qū)審計處、各市分公司審計室人數(shù)。河北審計分部負(fù)責(zé)人由總部進(jìn)行考核及任免,納入總部干部管理體系。河北審計分部負(fù)責(zé)人及副職由所在地分公司推薦人選并商總部審計部提出任免考察建議,總部審計部會同人力資源部進(jìn)行考察并提出考察意見,由總部人力資源部履行任免程序。大區(qū)審計處負(fù)責(zé)人的任免由河北審計分部及省公司人力資源部負(fù)責(zé)。各大區(qū)審計處設(shè)主任1人,副主任2～3人。石家莊、唐山、保定、滄州審計處主任兼任駐地分公司審計室主任。對審計人員素質(zhì)要求的總體原則是,要建立一支適應(yīng)公司發(fā)展及管理需要的審計隊伍。
1、能力要求:了解企業(yè)經(jīng)營管理,能夠識別和防范經(jīng)營風(fēng)險,具備信息化系統(tǒng)管理審計的知識和經(jīng)驗。
2、知識結(jié)構(gòu):從偏重選聘財務(wù)、工程審計人員,逐步充實信息系統(tǒng)管控、企業(yè)管理、法律事務(wù)等方面人才。
3、職業(yè)操守:在履職過程中能夠恪守職業(yè)道德,客觀公正,實事求是;既能識別并敢于揭示問題,又能提出整改建議并幫助整改到位。
三、計劃管理
總部審計部根據(jù)公司年度經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)及制約公司經(jīng)營發(fā)展的熱點、難點問題,提出年度審計工作計劃和重點。河北審計分部在總部審計部年度工作計劃的基礎(chǔ)上,結(jié)合所在地分公司實際經(jīng)營管理情況及經(jīng)營變化情況,及時提出月度及季度工作計劃,科學(xué)安排時間,合理組織力量開展審計工作。如有審計項目計劃變動情況,應(yīng)及時向總部審計部匯報并批準(zhǔn)后執(zhí)行。大區(qū)審計處應(yīng)在河北審計分部年度工作計劃的基礎(chǔ)上,根據(jù)駐地公司年度經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)及制約公司經(jīng)營發(fā)展的熱點、難點問題,制定審計工作重點,及時提出月度及季度工作計劃,科學(xué)安排時間,合理組織力量開展審計工作,并及時向河北審計分部反饋各項計劃完成情況和審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況。審計室應(yīng)結(jié)合駐地分公司實際情況制定審計工作重點,提出月度及季度工作計劃,并向大區(qū)審計處反饋各項計劃完成情況和審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況。
四、經(jīng)費管理
集團(tuán)審計部統(tǒng)一組織的審計項目抽調(diào)人員差旅費用由集團(tuán)公司統(tǒng)一承擔(dān);省公司統(tǒng)一安排的審計項目抽調(diào)人員差旅、會議費等費用由省公司統(tǒng)一承擔(dān)。河北審計分部按照年度審計工作項目計劃,提出年度審計預(yù)算,并報省公司預(yù)算編制委員會審批后執(zhí)行。各級審計派駐機構(gòu)審計人員經(jīng)費及其他所有費用全部納入駐地公司預(yù)算并在當(dāng)?shù)亓兄А?/p>
審計法明確規(guī)定：審計機關(guān)對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，進(jìn)行審計監(jiān)督。審計機關(guān)根據(jù)被審計單位的財政、財務(wù)隸屬關(guān)系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，確定審計管轄范圍。由于在審計法中沒有明確規(guī)定建設(shè)項目審計的被審計單位，因此，《中華人民共和國審計法實施條例》第二十條明確規(guī)定“對前款規(guī)定的建設(shè)項目進(jìn)行審計時，可以對直接有關(guān)的設(shè)計、施工、供貨等單位取得建設(shè)項目資金的真實性、合法性進(jìn)行調(diào)查。”《審計署關(guān)于印發(fā)政府投資項目審計規(guī)定的通知》（審?fù)栋l(fā)〔2010〕173號）中進(jìn)一步明確規(guī)定：審計機關(guān)開展政府投資項目審計，應(yīng)當(dāng)確定項目法人單位或其授權(quán)委托進(jìn)行建設(shè)管理的單位為被審計單位。在審計通知書中應(yīng)當(dāng)明確，實施審計中將對與項目直接有關(guān)的設(shè)計、施工、監(jiān)理、供貨等單位取得項目資金的真實性、合法性進(jìn)行調(diào)查。同時又規(guī)定：審計機關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)對審計發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題進(jìn)行處理處罰；對審計發(fā)現(xiàn)的需要追究有關(guān)人員責(zé)任的違法違紀(jì)案件線索，應(yīng)當(dāng)及時移送司法機關(guān)或紀(jì)檢監(jiān)察等機關(guān)處理；對不屬于審計管轄范圍內(nèi)的，應(yīng)當(dāng)依法由其他有關(guān)部門糾正、處理處罰的事項，應(yīng)當(dāng)移送有關(guān)部門處理。根據(jù)以上規(guī)定，在對與項目直接有關(guān)的設(shè)計、施工、監(jiān)理、供貨等單位取得項目資金的真實性、合法性進(jìn)行調(diào)查，需要作出處理處罰時，由于審計管轄權(quán)不同，是否列入審計計劃，處理的程序、處理的結(jié)果存在以下幾種情況：
一、與項目直接有關(guān)的設(shè)計、施工、監(jiān)理、供貨等單位不屬于本審計機關(guān)管轄的，對上述單位取得項目資金的真實性、合法性進(jìn)行調(diào)查，由于沒有審計管轄權(quán)，因此不管是需要追究有關(guān)人員責(zé)任的違法違紀(jì)案件線索，還是應(yīng)當(dāng)依法由其他有關(guān)部門糾正、處理處罰的事項，以及上述單位財務(wù)收支中違紀(jì)違規(guī)、少繳稅費等，只能是移送司法機關(guān)或紀(jì)檢監(jiān)察等機關(guān)和有關(guān)部門處理，對審計發(fā)現(xiàn)的多計工程價款等問題，也只能責(zé)令建設(shè)單位與設(shè)計、施工、監(jiān)理、供貨等單位據(jù)實結(jié)算。審計機關(guān)不能單獨出具審計報告和作出審計處理處罰。
二、與項目直接有關(guān)的設(shè)計、施工、監(jiān)理、供貨等單位屬于本審計機關(guān)管轄的，由于是否列入年度審計計劃，存在以下兩種情況：
1.沒有列入年度審計計劃。上述與項目直接有關(guān)的設(shè)計、施工、監(jiān)理、供貨等單位雖然屬于本審計機關(guān)管轄，但是由于沒有列入年度審計計劃，審計機關(guān)不能單獨出具審計報告和作出審計處理處罰。在沒有列入年度審計計劃時，其處理方式與沒有審計管轄權(quán)相同，只能是移送司法機關(guān)或紀(jì)檢監(jiān)察等機關(guān)和有關(guān)部門處理。
2.列入本審計機關(guān)年度審計計劃。上述與項目直接有關(guān)的設(shè)計、施工、監(jiān)理、供貨等單位既屬于本審計機關(guān)管轄，也列入年度審計計劃，由于審計組不同、審計時間不同，也存在兩種情況：
一是建設(shè)項目審計在前，對上述設(shè)計、施工、監(jiān)理、供貨等單位需要作出處理處罰的，理論上在審計機關(guān)內(nèi)部可以協(xié)調(diào)，將需要作出審計處理處罰的事項交由執(zhí)行審計上述設(shè)計、施工、監(jiān)理、供貨等單位的審計組，由相應(yīng)的審計組按程序、按規(guī)定作出相應(yīng)的處理處罰決定。上述分析只是在理論上成立，事實上由于審計組分屬審計機關(guān)內(nèi)部不同部門，內(nèi)部協(xié)調(diào)是否能夠完全到位，能否在兩個審計組之間無縫對接，審計實踐中很難做到，特別是審計機關(guān)的層級越高越難做到。
二是建設(shè)項目審計在后，當(dāng)年審計計劃安排的上述設(shè)計、施工、監(jiān)理、供貨等單位的審計事項已經(jīng)執(zhí)行完畢，審計機關(guān)已經(jīng)按規(guī)定出具了審計報告和審計決定。但是在對建設(shè)項目實施審計并調(diào)查與項目直接有關(guān)的設(shè)計、施工、監(jiān)理、供貨等單位取得項目資金的真實性、合法性的過程中，發(fā)現(xiàn)上述單位存在已經(jīng)出具的審計報告和審計決定外的審計機關(guān)法定職權(quán)范圍內(nèi)可以處理處罰的違法違規(guī)問題，由于計劃已經(jīng)執(zhí)行完畢，對建設(shè)項目實施審計的審計組則不能出具審計報告和審計決定，也即不能在審計機關(guān)法定職權(quán)范圍內(nèi)對上述單位的違法違規(guī)問題作出處理處罰，只能移送司法機關(guān)或紀(jì)檢監(jiān)察等機關(guān)和有關(guān)部門處理。
根據(jù)上述分析可以看到，是否列入審計機關(guān)的年度審計計劃，是審計機關(guān)是否能夠直接按照法定職權(quán)對審計發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題進(jìn)行處理處罰的關(guān)鍵。事實上，在審計實踐中，不管是否列入審計計劃，對建設(shè)項目直接有關(guān)的設(shè)計、施工、監(jiān)理、供貨等單位都不能直接處理處罰，不管是否是本審計機關(guān)審計管轄，均只能移送，審計管轄權(quán)讓位于審計計劃，審計管轄權(quán)、審計處理權(quán)均未落實。
產(chǎn)生上述問題的原因主要是投資項目參與單位眾多、經(jīng)濟(jì)成分、隸屬關(guān)系層次復(fù)雜，模糊了人們的視覺。歸根到底，參與投資項目建設(shè)的單位無非是合同關(guān)系或者是行政審批管理關(guān)系，但主要以合同作為紐帶相互聯(lián)系，并以合同作為分配工作、劃分權(quán)力和責(zé)任關(guān)系的依據(jù)。項目參與方之間在此建設(shè)過程中的協(xié)調(diào)主要通過合同、法律和規(guī)范實現(xiàn)。但無論合同關(guān)系或者是行政審批管理關(guān)系，都不能游離于被監(jiān)督之外。事實上，審計法定處理處罰權(quán)讓渡于審計計劃管理不是審計立法的本意。《審計法》第四十六條規(guī)定對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為，審計機關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取處理措施，并可以依法給予處罰。《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》也規(guī)定屬于審計職權(quán)范圍的，直接提出處理處罰意見，不屬于審計職權(quán)范圍的，提出移送處理意見。審計法實施條例起草小組編寫的《新〈審計法實施條例〉解讀》在談到如何理解與把握審計機關(guān)處理處罰權(quán)時也明確提出，應(yīng)當(dāng)主要以已明確審計機關(guān)為執(zhí)法主體的具體法律、行政法規(guī)的規(guī)定作為作出審計決定的法律依據(jù)。必要時，其他有關(guān)財政收支、財務(wù)收支的法律、行政法規(guī)，也可以成為審計機關(guān)作出審計決定的法律依據(jù)。當(dāng)然，上述審計處理的種類僅限于《審計法》第四十六條規(guī)定的處理種類，處罰的種類僅限于《審計法實施條例》第四十九條第一款規(guī)定的警告、罰款和沒收違法所得等種類。
關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 投資 審計監(jiān)督
隨著我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌、社會轉(zhuǎn)型，審計的地位不斷提升，審計全覆蓋也被逐漸提上日程。固定資產(chǎn)投資審計作為國家審計業(yè)務(wù)內(nèi)容的一個重要組成部分，應(yīng)該精心組織、嚴(yán)格管理，不斷改進(jìn)固定資產(chǎn)審計方法、提高固定資產(chǎn)審計質(zhì)量，不斷改進(jìn)審計方法。我認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面統(tǒng)籌考慮，積極探索如何實現(xiàn)固定資產(chǎn)投資審計的全覆蓋。
一、了解并分析固定資產(chǎn)投資審計全覆蓋所面臨的現(xiàn)狀
一是固定資產(chǎn)投資審計監(jiān)督的對象眾多，面廣量大，但審計機關(guān)審計力量有限，難以做到每年對所有監(jiān)督對象都進(jìn)行普審。每年除了必審項目，對列入年度審計計劃的項目，審計機構(gòu)一般都要進(jìn)行多方面調(diào)查才能最終確定。
二是審計人才缺乏，制約了審計“全覆蓋”。審計被視作國家的“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”、監(jiān)督權(quán)力運行的“緊箍咒”，事關(guān)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展全局。固定資產(chǎn)投資審計是較為復(fù)雜的審計業(yè)務(wù)，無論在業(yè)務(wù)技能方面，還是溝通技巧方面，既要求全面的知識結(jié)構(gòu)，基礎(chǔ)是工程造價、工程審計，現(xiàn)在對相關(guān)法律、管理、計算機等業(yè)務(wù)水平要求也較高，也需要較高的能力結(jié)構(gòu)。目前，我國地方審計隊伍總體技術(shù)力量還顯薄弱，缺乏一定數(shù)目的的中高端審計人才支撐，拖了實現(xiàn)審計“全覆蓋”的后腿。對被審計對象實施審計，需要涉及相當(dāng)多的單體工程以及財務(wù)數(shù)據(jù)，需要在如此多的數(shù)據(jù)中尋找疑點，大案要案線索的發(fā)現(xiàn)建立在對海量數(shù)據(jù)的分析利用上。通過對財務(wù)數(shù)據(jù)的挖掘，發(fā)現(xiàn)疑點，通過對拆遷資金等前期費用的審計，發(fā)現(xiàn)問題的能力還不強，無法提升審計的覆蓋面和審計的真正效果。
二、正確認(rèn)識、深刻理解“審計全覆蓋”的涵義
概括地說，全覆蓋就是對法定審計對象和范圍的全面覆蓋。在體會劉家義審計長要求的基礎(chǔ)上，我認(rèn)為投資審計工作應(yīng)當(dāng)從微觀領(lǐng)域逐漸轉(zhuǎn)向宏觀層面，突出科學(xué)、分級、分類、分時段，應(yīng)當(dāng)分清輕重緩急，積極推進(jìn)審計項目全覆蓋。首先，要對審計對象進(jìn)行梳理，分析在各重點領(lǐng)域，哪些已經(jīng)審計覆蓋，還有哪些遺漏。例如：在教育系統(tǒng)投資審計方面，分析是否將公共財政預(yù)算、教育附加費、國有資本、地方債務(wù)資金等全部政府性投資的資金，都納入了審計監(jiān)督范圍；除了審計教育主管部門外，是否延伸審計至地方教育機構(gòu)，在縱向上實現(xiàn)財政資金審計的全覆蓋等。其次，對已經(jīng)審計覆蓋的審計對象，也要分析審計間隔的合理性，以及繼續(xù)跟蹤審計的必要性，做到實質(zhì)性的審計全覆蓋。例如：對于一條鞭校安工程建設(shè)項目，也需要根據(jù)當(dāng)?shù)匕l(fā)展規(guī)劃的實施情況，考慮是否實施連續(xù)跟蹤審計。最后，在梳理和分析審計對象的基礎(chǔ)上，要圍繞黨委、政府的中心工作，制定中、短期相結(jié)合的滾動審計項目計劃，保證不同年度審計項目計劃的前后延續(xù)性，做到前后銜接，穩(wěn)步推進(jìn)審計全覆蓋。在固定資產(chǎn)投資審計中，應(yīng)緊跟市委、市政府的重點建設(shè)項目投資決策，對市級重點建設(shè)項目（政府融資項目）有步驟地實現(xiàn)審計全覆蓋。
三、審計項目計劃管理做到選準(zhǔn)著力點、抓住關(guān)鍵點、緊扣風(fēng)險點
根據(jù)我國審計工作所面臨的現(xiàn)狀，我認(rèn)為固定資產(chǎn)投資審計全覆蓋應(yīng)做好“三個點”。
一是選準(zhǔn)著力點。投資審計全覆蓋最直觀的表現(xiàn)即為年度審計項目計劃的確定。投資審計項目計劃的選擇應(yīng)結(jié)合該市審計力量和審計資源的實際，充分體現(xiàn)了審計全覆蓋的寬度和深度，同時，還應(yīng)注重將年度審計計劃與中長期計劃結(jié)合，根據(jù)被審計單位的復(fù)雜程度、審計項目的社會關(guān)注度等因素，將投資審計項目分類并分步安排，并分別制定審計方式，如投資概算超過1億元的重大項目，審計機關(guān)應(yīng)實施全過程跟蹤審計，并在跟蹤審計過程中，充分發(fā)揮社會中介機構(gòu)的作用，與被審計單位聘請的中介咨詢單位保持好溝通，對于項目實施中的區(qū)間造價結(jié)算、隱蔽過程的影像記錄、過程中發(fā)生的較大變更等事項做到心中有數(shù)，從而為項目最終的竣工決算審計打好伏筆。
二是抓住關(guān)鍵點。面對投資審計人少事多責(zé)任重的窘境，審計部門應(yīng)當(dāng)采取抓住關(guān)鍵點的方法，用既定的審計力量完成審計目標(biāo)，“事前預(yù)防”應(yīng)重點關(guān)注項目前期立項、招投標(biāo)合同簽訂等流程是否合規(guī)合法；“事中控制”應(yīng)重點關(guān)注隱蔽工程的實施驗收、工程款的中期支付、材料設(shè)備采購是否手續(xù)齊全等；“事后監(jiān)督”則主要關(guān)注工程價款的結(jié)算、工程財務(wù)收支的整體情況分析，并最終出具審計報告。
三是緊扣風(fēng)險點。投資領(lǐng)域為案件高發(fā)地，而投資審計更應(yīng)緊扣風(fēng)險點，嚴(yán)格遵守國家及各部門制定的廉政準(zhǔn)則，做到廉潔從審。在工程造價審計過程中，一方面要保證審計過程清晰完整規(guī)范，另一方面應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行審計復(fù)核程序，保證審計質(zhì)量。
財務(wù)部審計需要根據(jù)企業(yè)管理需要，組織對企業(yè)主要業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人和子企業(yè)的負(fù)責(zé)人進(jìn)行任期或定期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計;以下是小編精心收集整理的財務(wù)部審計職責(zé)，希望對你有所幫助，如果喜歡可以分享給身邊的朋友喔!
財務(wù)部審計職責(zé)11.負(fù)責(zé)擬定內(nèi)部審計計劃及項目初步審計方案，報部門領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后組織實施公司及子公司各類審計工作，包括：財務(wù)審計、經(jīng)營審計、投資審計、離任審計、履職績效審計、內(nèi)控體系審計等：
2.出具審計報告，確保審計結(jié)論正確，證據(jù)獲取充分;
3.及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的弊病和漏洞，優(yōu)化內(nèi)控體系，促使公司提升整體管理水平;
4.及時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有或潛在內(nèi)外風(fēng)險，提出相應(yīng)意見和建議，促使整體目標(biāo)的實現(xiàn);
5.實施對子公司的專項審計工作，出具審計報告和管理層建議書等審計文書，督促審計結(jié)論和審計建立的落實;
6.負(fù)責(zé)對各被審單位審計整改意見落實情況進(jìn)行檢查;
7.了解內(nèi)審發(fā)展趨勢并運用新技術(shù)、新方法，有效提高審計效率和質(zhì)量;
8.完成風(fēng)控部負(fù)責(zé)人交辦的其他事項。
財務(wù)部審計職責(zé)21.通過閱讀上市公司財務(wù)報表，了解上市公司運營情況
2.通過財務(wù)報表和其他行業(yè)信息，撰寫調(diào)研報告
3.負(fù)責(zé)財務(wù)報表、費用審核，資金管理、及財務(wù)預(yù)決算等工作，整理財務(wù)數(shù)據(jù)，支持業(yè)務(wù)工作
財務(wù)部審計職責(zé)31、嚴(yán)格執(zhí)行集團(tuán)財務(wù)管理制度和相關(guān)工作流程，開展子公司財務(wù)工作;
2、負(fù)責(zé)子公司會計核算，編制會計報表;
3、負(fù)責(zé)子公司財務(wù)預(yù)(決)算、資金計劃、稅務(wù)測算等工作;
4、負(fù)責(zé)子公司稅務(wù)申報;
5、負(fù)責(zé)編制子公司月度指標(biāo)執(zhí)行情況，及時進(jìn)行財務(wù)預(yù)警，確保年度指標(biāo)及整體預(yù)算順利達(dá)成;
6、審核子公司各類成本費用開支，確保各項報銷及付款符合公司制度。
財務(wù)部審計職責(zé)41、組織擬定年度審計監(jiān)察重點工作計劃報監(jiān)事會主席審批;
2、組織開展審計工作;
3、組織擬定審計工作報告，并上報監(jiān)事會主席審核。
財務(wù)部審計職責(zé)51、擬定年度審計重點工作;
2、組織進(jìn)行年中、年終經(jīng)營情況審計;
3、進(jìn)行財務(wù)制度執(zhí)行情況審計;
4、進(jìn)行經(jīng)營與財務(wù)運行中單獨事項的專項審計;
5、進(jìn)行投資項目階段性和專項審計;
6、聯(lián)系外部審計單位對工程建設(shè)項目進(jìn)行預(yù)算、決算審計;
7、檢查督促審計決定與建議的實施。
財務(wù)部審計職責(zé)61、協(xié)助完成工作底稿的編制、整理和歸檔工作;
2、協(xié)助出具審計業(yè)務(wù)報告和其他鑒證業(yè)務(wù)報告;
3、熟練掌握財務(wù)會計審計等相關(guān)知識和政策法規(guī)。
財務(wù)部審計職責(zé)71、審查集團(tuán)內(nèi)各項財務(wù)制度的落實情況，完善財務(wù)制度的建立。
審閱定期財務(wù)報告，配合外部機構(gòu)實施專項財務(wù)審計;
2、根據(jù)公司投融資需求進(jìn)行標(biāo)的公司的財務(wù)盡職調(diào)查工作。
3、對公司年度財務(wù)預(yù)算、財務(wù)決算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤審計
4、檢查和評估公司重要的對外投資、購買和出售資產(chǎn)、對外擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易、募集資金使用及信息披露事務(wù)的合理合規(guī)性
5、獨立編寫審計工作底稿，編制審計報告，確保審計證據(jù)支持審計目的
與發(fā)達(dá)國家相比，我國尚未出臺較詳細(xì)、完善的內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力框架。而設(shè)計框架的主要目的，在于為內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力提供合理、實用、切實可行的參考標(biāo)準(zhǔn)，利用其提升自身素質(zhì)，提高審計質(zhì)量。要設(shè)計出便于所有內(nèi)部審計人員查閱和學(xué)習(xí)的內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力框架，必須使框架中的職業(yè)勝任能力結(jié)構(gòu)和人員層次結(jié)構(gòu)與我國國情相符。對于前者，國內(nèi)外內(nèi)部審計協(xié)會和專家學(xué)者進(jìn)行過諸多研究，并形成了較一致的看法，且在某些發(fā)達(dá)國家已經(jīng)開始廣泛使用，發(fā)揮了提升內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力水平的重要作用；對于人員層次結(jié)構(gòu)上的研究，諸如美國、澳大利亞、比利時等發(fā)達(dá)國家也已根據(jù)本國的實際情況進(jìn)行了相應(yīng)規(guī)定，并結(jié)合職業(yè)勝任能力結(jié)構(gòu)了自己的內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力框架，相比之下，我國對于內(nèi)部審計人員層次結(jié)構(gòu)的研究相對匱乏，尚未形成較完整的結(jié)論。受經(jīng)濟(jì)發(fā)展等因素的制約，我國除外資企業(yè)、合資企業(yè)外，專門設(shè)置內(nèi)部審計部門的企業(yè)主要為國有大中型企業(yè)。研究國有企業(yè)內(nèi)部審計人員層次結(jié)構(gòu)，對設(shè)計內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力框架人員層次結(jié)構(gòu)具有一定代表性。筆者在分析、借鑒國內(nèi)外相關(guān)研究成果的基礎(chǔ)上，以某國有大型企業(yè)為例，通過對其內(nèi)部審計部門機構(gòu)設(shè)置情況、人員層次和各層級人員的職責(zé)差異與任職資格要求進(jìn)行分析，提出對內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力框架人員層次結(jié)構(gòu)設(shè)計的見解。
二、文獻(xiàn)綜述
（一）國外研究成果 1999年，IIA了《內(nèi)部審計職業(yè)勝任能力框架》（Competency Framework for Internal Audit，簡稱CFIA），這是國際內(nèi)部審計協(xié)會的全球首個覆蓋全面且分層次、成體系的內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力框架。根據(jù)所在層級和工作年限，又將內(nèi)部審計人員劃分為“首席審計師”、“經(jīng)驗豐富的審計師”和“新內(nèi)部審計員工”三類，其中“首席審計師”又包括“首席審計執(zhí)行官”和“審計主管”；“經(jīng)驗豐富的審計人員”包括“審計經(jīng)理”和“高級審計管理者”；“新內(nèi)部審計員工”包括“內(nèi)部審計師”和“新內(nèi)部審計人員（工作經(jīng)驗少于1年）”。由于員工所在層次不同，其工作重點和工作范圍也不相同，則對于同一項職業(yè)勝任能力而言，不同層次的內(nèi)部審計人員針對此項勝任能力被要求掌握的程度也有差異。如，與商業(yè)發(fā)展生命周期相關(guān)的知識對于首席審計執(zhí)行官和審計主管來說非常重要，需要在任何情況下都能熟練掌握，而對于審計經(jīng)理而言并非極其重要，只需能夠理解并運用即可，對于剛剛加入內(nèi)部審計部門的新員工則只需了解。比利時內(nèi)部審計協(xié)會于2010 年了《內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力框架和任務(wù)》（Competency Framework & Tasks for internal auditors）手冊。在人員的層次劃分上，該框架將內(nèi)部審計人員劃分為新內(nèi)部審計師、有經(jīng)驗的內(nèi)部審計師和內(nèi)部審計主管三個層次，與CFIA的六個層次相比有了較大幅度的減少。這與其本國企業(yè)組織結(jié)構(gòu)扁平化有重要關(guān)系。澳大利亞內(nèi)部審計協(xié)會于2010年了《內(nèi)部審計人員勝任能力框架》，該框架按照四個層次的內(nèi)部審計人員進(jìn)行區(qū)別要求，分別是新內(nèi)部審計師、有經(jīng)驗的內(nèi)部審計師、內(nèi)部審計主管和首席審計執(zhí)行官。人員層次的劃分可以根據(jù)不同組織的實際需要而進(jìn)行適當(dāng)改變。
（二）國內(nèi)研究現(xiàn)狀 相對于國外而言，國內(nèi)關(guān)于內(nèi)部審計人員勝任能力框架人員層次結(jié)構(gòu)的研究文獻(xiàn)很少，只有陳佳俊和賀穎奇（2009）在其設(shè)計的中國內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力框架中，將內(nèi)部審計人員層級簡單分為內(nèi)部審計人員和內(nèi)部審計管理者，并分別給予了在職業(yè)勝任能力上的相應(yīng)規(guī)定。我國關(guān)于內(nèi)部審計人員層次結(jié)構(gòu)的分析研究與國外相比十分欠缺，為了使內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力框架更方便實用，研究我國內(nèi)部審計人員層次結(jié)構(gòu)十分必要。
三、理論基礎(chǔ)
（一）合理合法的權(quán)力基礎(chǔ)是組織得以維系的基本 被譽為“組織理論之父”的德國著名社會學(xué)家和哲學(xué)家馬克斯·韋伯（Max Weber），在其管理學(xué)著作《社會和經(jīng)濟(jì)組織理論》中明確而系統(tǒng)地指出，理想的組織應(yīng)以合理合法的權(quán)力為基礎(chǔ)，這樣才能有效地維系組織的連續(xù)和目標(biāo)的達(dá)成，即：成員有固定職責(zé)并依法行使職權(quán)；組織實行自上而下的等級系統(tǒng)；關(guān)系是對事不對人；成員選用做到人盡其才；成員明確工作范圍及權(quán)責(zé)；成員按職位支付薪金，有升遷制度。組織理論中的等級系統(tǒng)觀點、必須規(guī)定明確的成員工作職責(zé)的觀點，要求組織對從事同一職業(yè)的工作人員按照等級賦予相應(yīng)的職責(zé)，且等級越高，權(quán)力越大，職責(zé)范圍也越大，對工作人員的職業(yè)勝任能力要求也就越高。根據(jù)這種觀點，要設(shè)計某一職業(yè)的職業(yè)勝任能力框架，必須按照等級層次，對處于不同等級的工作人員，在職業(yè)勝任能力的范圍和掌握程度上進(jìn)行有區(qū)別的規(guī)定，以保證工作人員所具備的職業(yè)勝任能力與其職責(zé)范圍和工作重點相匹配。
（二）企業(yè)人員能力結(jié)構(gòu)模型基礎(chǔ) 法國“現(xiàn)代經(jīng)營管理之父”亨利·法約爾（Henri Fayol）在《工業(yè)管理和一般管理》中，對企業(yè)人員的知識、素質(zhì)和能力結(jié)構(gòu)進(jìn)行了系統(tǒng)化分析。在其設(shè)計的企業(yè)人員能力結(jié)構(gòu)模型中，規(guī)定第二層次為職責(zé)性差別能力結(jié)構(gòu)，即對處于不同職位和地位的人員，從六個方面的能力分別進(jìn)行規(guī)定，如表1所示。根據(jù)韋伯的組織理論和法約爾的職責(zé)性差別能力結(jié)構(gòu)模型，要設(shè)計符合實際工作情況的內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力框架，必須根據(jù)相應(yīng)不同層級內(nèi)部審計人員的工作范圍和工作重點，在職業(yè)勝任能力范圍和掌握程度上進(jìn)行有區(qū)別的規(guī)定，形成縱向體系，以適應(yīng)不同層次內(nèi)部審計人員為順利完成其使命而對職業(yè)勝任能力的需要。
四、國企內(nèi)部審計部門職位結(jié)構(gòu)分析：以我國東部地區(qū)某大型國有鋼鐵上市公司為例
（一）內(nèi)部審計機構(gòu)及人員設(shè)置 該集團(tuán)公司審計機構(gòu)成立于1985年，2000年以前稱審計辦公室，2000年改為審計處，同時，撤銷工程預(yù)決算審查處，其工程決算審查職能及相關(guān)人員劃歸審計處。審計處管理工技崗位定員15人，其中科級職數(shù)4個。現(xiàn)在崗職工15人，其中中層領(lǐng)導(dǎo)干部3人，科級4人，一般職工8人，全部為管理工技人員。審計處內(nèi)設(shè)機構(gòu)三個：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計科、管理審計科和工程結(jié)算審計科。如圖1所示。
（二）內(nèi)部審計機構(gòu)職責(zé) 該企業(yè)總審計處主要負(fù)責(zé)制訂集團(tuán)公司內(nèi)部審計工作制度、管理規(guī)定，編制內(nèi)部審計工作規(guī)劃和計劃，并組織貫徹實施；對集團(tuán)公司及所屬單位實施財務(wù)審計、固定資產(chǎn)審計；對所屬二級單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、經(jīng)濟(jì)效益審計、合規(guī)審計、基建工程審計、物資采購審計、投資項目審計、風(fēng)險審計、內(nèi)部控制審計、專項審計等審計業(yè)務(wù)；根據(jù)需要選聘社會審計機構(gòu)，并對其審計工作質(zhì)量進(jìn)行評估等。各下屬審計科則根據(jù)本單位的主要功能實施具體審計工作。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計科主要負(fù)責(zé)對集團(tuán)公司及所屬二級單位實施財務(wù)審計、固定資產(chǎn)審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、經(jīng)濟(jì)效益審計、物資采購審計等審計業(yè)務(wù)，并根據(jù)需要開展專項審計調(diào)查；管理審計科主要負(fù)責(zé)制訂相關(guān)審計工作制度、管理規(guī)定，編制內(nèi)部審計工作規(guī)劃和計劃，對集團(tuán)公司及所屬二級單位實施內(nèi)部控制審計，根據(jù)需要選聘社會審計機構(gòu)，并對其審計工作質(zhì)量進(jìn)行評估，管理審計項目臺賬、審計項目檔案、審計軟件，編制審計統(tǒng)計報表；工程結(jié)算審計科主要負(fù)責(zé)對集團(tuán)公司及二級單位的基本建設(shè)工程和重大技術(shù)改造、大中修、技術(shù)開發(fā)、福利設(shè)施修繕、環(huán)境綠化等工程項目實施基建工程審計、合規(guī)審計、經(jīng)濟(jì)效益審計等。
（三）內(nèi)部審計人員崗位責(zé)任 該集團(tuán)審計處有一位處長和兩位副處長；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計科有一位科長和一位科員；管理審計科有一位科長和兩位科員；工程結(jié)算審計科有一位科長、一位副科長和一位科員。每位內(nèi)部審計人員的崗位職責(zé)和任職資格都不盡相同，該集團(tuán)公司進(jìn)行了逐一規(guī)定。
（1）審計處處長主持審計處工作，貫徹執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)政策、審計制度；主持修訂公司內(nèi)部審計制度，制定公司審計規(guī)劃、年度審計工作計劃；負(fù)責(zé)審計項目的立項及審計人員的安排；檢查和考核審計工作質(zhì)量；審定上報審計報告等文稿資料；落實內(nèi)部審計監(jiān)督方針；負(fù)責(zé)本處管理體系工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，保持管理體系有效運行和持續(xù)改進(jìn)等任務(wù)。兩位副處長，一位分管基建、技改、大中修等項目結(jié)算審計工作，編制項目結(jié)算審計計劃、方案，組織實施審計；協(xié)助處長不斷完善工程結(jié)算審計的管理制度和投資控制的措施；對分管的工程結(jié)算審計工作進(jìn)行檢查，對其準(zhǔn)確性、合理性負(fù)責(zé)；協(xié)助處長完成全處審計工作計劃、匯報、總結(jié)等文字材料的起草撰寫工作和精神文明、黨風(fēng)廉政建設(shè)工作、績效考核、專業(yè)技術(shù)職務(wù)考核工作；貫徹落實內(nèi)部審計監(jiān)督方針和目標(biāo)等。另一位副處長協(xié)助處長分管公司固定資產(chǎn)投資項目決算和風(fēng)險管理審計工作，起草審計計劃并組織實施；評價風(fēng)險隱患，提出加強內(nèi)部控制防范風(fēng)險的建議措施；檢查評價審計項目的完成情況；協(xié)助處長進(jìn)行人力資源管理及培訓(xùn)計劃。
（2）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計科科長主持該科管理行政工作，執(zhí)行年度審計計劃，起草公司年度二級單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和風(fēng)險管理審計方案并執(zhí)行；執(zhí)行公司或處領(lǐng)導(dǎo)安排的專項或綜合的財務(wù)會計和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審計指令；起草審計報告、完成審計報告的科審；負(fù)責(zé)年度審計工作計劃文字材料的起草；保持本科室管理體系有效運行和持續(xù)改進(jìn)等。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計科科員履行審計監(jiān)督職責(zé)，執(zhí)行年度審計計劃，完成領(lǐng)導(dǎo)分配的對公司年度二級單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計任務(wù)；參加并完成上級安排的專項或綜合的財務(wù)會計和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審計任務(wù)；收集審計證據(jù)、編制審計工作底稿、起草審計報告并完整歸檔；負(fù)責(zé)審計資料及數(shù)據(jù)的統(tǒng)計整理編報工作并對其真實性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)；不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作效率、確保工作質(zhì)量等。
（3）管理審計科科長的崗位職責(zé)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計科科長基本相同。管理審計科第一位科員負(fù)責(zé)勞資、人教、保險、計生、工會等工作；負(fù)責(zé)全處審計統(tǒng)計資料、公文的編輯整理上報，負(fù)責(zé)OA辦公網(wǎng)絡(luò)、文件檔案管理；會議準(zhǔn)備、辦公設(shè)備用具的管理工作，其余職責(zé)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計科科員相同。第二位科員負(fù)責(zé)內(nèi)部審計制度修改、審計規(guī)劃的起草、本處文字材料的起草，其他崗位職責(zé)與第一位科員相同。
（4）工程結(jié)算審計科科長執(zhí)行年度審計計劃，負(fù)責(zé)組織對公司和二級單位的基建、技改、大中修、綠化及福利設(shè)施修繕項目結(jié)算進(jìn)行審計；執(zhí)行公司或處領(lǐng)導(dǎo)安排的固定資產(chǎn)投資項目的決算審計、專項或綜合的工程項目資金、經(jīng)濟(jì)效益審計指令，起草審計方案并組織實施審計；參加公司有關(guān)工程項目、大中修項目和其他項目承包合同的招投標(biāo)工作；負(fù)責(zé)對本科審計的工程結(jié)算和審計結(jié)果的檢查、復(fù)審、驗收、考核；其他崗位職責(zé)與其他科科長相同。副科長主要協(xié)助科長完成其職責(zé)。工程結(jié)算審計科科員認(rèn)真履行審計監(jiān)督檢查職責(zé)，執(zhí)行年度審計計劃，按時完成領(lǐng)導(dǎo)分配的公司和二級單位的基建、技改、大中修、綠化及福利設(shè)施修繕項目結(jié)算審查任務(wù)；按時完成上級安排的固定資產(chǎn)投資項目的決算審計、專項或綜合的工程項目資金、經(jīng)濟(jì)效益審計任務(wù)；參加公司有關(guān)工程項目、大中修項目和其他項目承包合同的招投標(biāo)工作，其他崗位職責(zé)與其他審計科科員相同。
（四）實例分析 根據(jù)該國有企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、職責(zé)規(guī)定和各層次內(nèi)部審計人員崗位職責(zé)的規(guī)定情況可知：（1）從內(nèi)部審計機構(gòu)上看，審計處與各審計科之間的職責(zé)差異較大。審計處對所有類型的審計項目的計劃、實施實行統(tǒng)一管理和考核，執(zhí)行整個公司層面上的內(nèi)部審計管理職責(zé)；下屬各審計科則主要執(zhí)行各種類型的審計任務(wù)，編寫內(nèi)部審計報告，執(zhí)行二級單位層面上的內(nèi)部審計實施工作。機構(gòu)職責(zé)的側(cè)重點不同，決定了對處于不同機構(gòu)的內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力要求的差異。因此，內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力框架應(yīng)當(dāng)首先從人員層級上區(qū)別處級和科級領(lǐng)導(dǎo)。（2）從不同層級內(nèi)部審計人員崗位職責(zé)規(guī)定上看，各審計科科員的職責(zé)與科長、副科長的職責(zé)也有類似差異。審計科科長主要對科內(nèi)負(fù)責(zé)的審計項目執(zhí)行起草、管理等事務(wù)，副科長則協(xié)助科長進(jìn)行其本職工作，科員則主要執(zhí)行各種內(nèi)部審計項目的實施及科室的基礎(chǔ)性工作（如檔案管理等）。因此，在框架設(shè)計中，應(yīng)將普通內(nèi)部審計科員與科級領(lǐng)導(dǎo)相區(qū)別，分別在職業(yè)勝任能力要求和培訓(xùn)方面進(jìn)行規(guī)定。此外，案例中審計處處長和副處長在職責(zé)上同樣有所區(qū)別，而副科長的主要職責(zé)雖然是協(xié)助科長，按照法約爾的職責(zé)性能力結(jié)構(gòu)理論，對相同的職責(zé)，對不同層級的人員在相應(yīng)的能力要求上依然要有所區(qū)別。由于內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力框架對各層級內(nèi)部審計人員在各方面職業(yè)勝任能力上的掌握程度要求十分細(xì)致，足以體現(xiàn)對同一機構(gòu)內(nèi)不同層級內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力要求上的區(qū)別，因此，在設(shè)計框架時，可將處級和科級層次的內(nèi)部審計人員進(jìn)一步細(xì)分為處長和副處長、科長和副科長四個層級。最后，借鑒國際內(nèi)部審計協(xié)會（IIA）的CFIA中的層級劃分方法，在普通內(nèi)部審計科員層次上，應(yīng)將工作經(jīng)驗在一年以下的內(nèi)部審計人員單獨劃分出來，在職業(yè)勝任能力上給予更多基礎(chǔ)性要求以保證框架與實際情況相符合。
五、內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力框架人員層次結(jié)構(gòu)
設(shè)計內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力框架應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計人員分為處級領(lǐng)導(dǎo)、科級領(lǐng)導(dǎo)和普通內(nèi)部審計科員三大等級。其中處級領(lǐng)導(dǎo)、科級領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)內(nèi)部審計人員的職位進(jìn)一步劃分為兩個具體層次；普通內(nèi)部審計科員以一年工作經(jīng)驗為界限，進(jìn)一步劃分為新內(nèi)部審計人員（工作經(jīng)驗在一年以下）和內(nèi)部審計師（工作經(jīng)驗在一年以上）兩個層次。如圖2所示。
內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力框架按照人員層級進(jìn)行區(qū)別規(guī)定，既方便各層次內(nèi)部審計人員對框架的查閱和學(xué)習(xí)，而且可以框架為標(biāo)準(zhǔn)，方便評估各層次內(nèi)部審計人員的職業(yè)勝任能力水平，并有針對性地對欠缺之處提供后續(xù)教育，達(dá)到全面提升各層次內(nèi)部審計人員各方面職業(yè)素質(zhì)的目的。
參考文獻(xiàn)：
[1]陳佳俊、賀穎奇：《中國內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力框架研究》，《經(jīng)濟(jì)與管理研究》2009年第11期。
一、基于項目全周期的審計項目管理的涵義
審計項目是審計人員根據(jù)審計工作計劃安排，在一定的條件下，圍繞特定的審計對象，為達(dá)到既定的審計目標(biāo)，所承擔(dān)的具體審計任務(wù)。筆者認(rèn)為，審計項目管理研究的對象分為基于審計項目本身的管理和基于項目全周期的審計項目管理（或基于組織和管理的審計項目管理）兩部分。本文主要研究后者。
基于審計項目本身的管理是指由審計機構(gòu)和審計人員按照審計工作標(biāo)準(zhǔn)，對具體審計項目的全過程，運用各種科學(xué)手段、制度和載體，進(jìn)行計劃、執(zhí)行、控制、檢查、監(jiān)督和反饋等一系列自我約束的活動。它主要是指內(nèi)部審計部門實施審計項目時，對編制審計方案、收集審計證據(jù)、編寫審計記錄和審計工作底稿、出具審計報告、歸集審計檔案等全過程的業(yè)務(wù)管理，還包括對項目質(zhì)量責(zé)任評估和追究，它對審計項目準(zhǔn)備階段、實施階段、終結(jié)階段的每個程序、步驟提出具體要求。
基于項目全周期的審計項目管理就是項目管理科學(xué)在審計領(lǐng)域上的綜合運用，是運用各種管理知識、技能、方法與工具，從審計項目生命周期的各個階段對項目進(jìn)行高效率的計劃、組織、指導(dǎo)和控制，以實現(xiàn)審計項目全過程的動態(tài)管理和對項目目標(biāo)的綜合協(xié)調(diào)和優(yōu)化。它既包括基于審計項目本身的管理，也包括從審計項目范圍、時間、成本、質(zhì)量等方面對其進(jìn)行的管理，既具有階段性，又具有整體性，是從宏觀上、總體上對審計項目的實施進(jìn)行綜合考慮和把握。
兩者范圍不同，前者主要將審計項目的管理和控制放在具體項目的過程和工作標(biāo)準(zhǔn)上，是依據(jù)國家審計署《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》和國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》強調(diào)對項目實施階段的業(yè)務(wù)管理，而后者包括上述內(nèi)容，是貫穿于審計項目計劃、準(zhǔn)備、實施、完成各階段的組織活動和管理活動。
兩者目的相同，都是為了通過一系列的管理活動提高審計項目質(zhì)量，使審計成果對上給予管理層科學(xué)合理的決策參考，對下提出合理的審計意見和建議，幫助提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，實現(xiàn)內(nèi)部審計的監(jiān)督服務(wù)職能。筆者認(rèn)為，審計部門對于內(nèi)部審計項目的開展，要從宏觀著眼、微觀入手，兩者相結(jié)合，才能更好地為審計項目質(zhì)量控制提供保障。
二、基于項目全周期的審計項目管理的主要內(nèi)容
（一）審計項目全周期
審計項目全周期是描述審計項目從開始到結(jié)束所經(jīng)歷的各個階段，一般可以將其分為項目計劃、項目準(zhǔn)備、項目實施以及項目完成四個階段。
1.審計項目計劃階段，主要是通過年初開展風(fēng)險評估，進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險調(diào)查問卷、企業(yè)各部門審計需求調(diào)查，了解審計需求，安排、制定年度審計項目計劃，對項目計劃的核準(zhǔn)，項目的變更調(diào)整，以及開展審計人力資源需求預(yù)測等。
2.審計項目準(zhǔn)備階段，主要是開展項目調(diào)查了解，制定審計方案，招聘并確定項目所需的審計人員，組建團(tuán)隊并對審計任務(wù)合理分工，下發(fā)審計通知書，進(jìn)行審計所需作業(yè)工具的配置等。
3.審計項目實施階段，主要是對項目現(xiàn)場的組織管理、人員管理、過程管理等，具體包括召開審計進(jìn)點會，開展審前培訓(xùn)，召開審計業(yè)務(wù)分析會，審計記錄、底稿、報告的撰寫與復(fù)核，審計證據(jù)的收集整理，記錄、底稿的簽字確認(rèn)，重大事項的報告等。
4.審計項目完成階段，其中包括后續(xù)審計，主要是被審計單位對審計報告的意見反饋，審計意見下達(dá)，審計人員業(yè)績評價，對整改情況進(jìn)行后續(xù)跟蹤、回訪和檢查等。
（二）審計項目全周期管理的主要內(nèi)容
筆者參照美國項目管理學(xué)會（PMI）開發(fā)的項目管理知識體系（PMBOK）和國際標(biāo)準(zhǔn)IS010006將基于項目全周期審計項目管理的內(nèi)容分為九個管理要素，主要包括：范圍管理、時間管理、成本管理、質(zhì)量管理、人力資源管理、溝通與信息管理、風(fēng)險管理、采購管理和綜合管理。
1.審計項目范圍管理。審計項目范圍管理是指對審計項目應(yīng)該包括什么和不應(yīng)該包括什么進(jìn)行定義和控制的過程。具體內(nèi)容包括：審計項目核準(zhǔn)、范圍規(guī)劃、范圍定義、范圍核實和審計項目及范圍變更控制。
2.審計項目時間管理。審計項目時間管理是指為確保項目按期完成所必需的一系列管理過程和活動。既包括對年度各個審計項目的時間管理，也包括對每個審計項目各項審計內(nèi)容的時間管理。具體內(nèi)容包括：活動定義、活動排序、活動時間估算、進(jìn)度計劃和進(jìn)度控制。
3.審計項目成本管理。審計項目成本管理是指為確保項目在批準(zhǔn)的預(yù)算范圍內(nèi)完成所需的各個過程。主要針對實施財務(wù)管控、預(yù)算控制，對年度審計成本有明確要求的企業(yè)內(nèi)部審計部門開展。具體內(nèi)容包括：資源規(guī)劃、成本估算、成本預(yù)算和成本控制。
4.審計項目質(zhì)量管理。審計項目質(zhì)量管理是指為規(guī)范審計行為、提高審計質(zhì)量、明確審計責(zé)任而開展的一系列質(zhì)量控制活動。它主要是基于審計項目本身而開展的具體管理活動，如對審計方案、證據(jù)、記錄、底稿、報告、檔案的質(zhì)量控制以及審計項目責(zé)任等。具體內(nèi)容包括：質(zhì)量規(guī)劃、質(zhì)量保證和質(zhì)量控制。
5.審計項目人力資源管理。審計項目人力資源管理是指對審計項目組織中的人員進(jìn)行招聘、培訓(xùn)、組織和調(diào)配，同時對組織成員的思想、心理和行為進(jìn)行恰當(dāng)?shù)恼T導(dǎo)控制和協(xié)調(diào)，充分發(fā)揮其主觀能動性的過程。具體內(nèi)容包括：組織規(guī)劃、人員招聘、團(tuán)隊建設(shè)和人員業(yè)績評價。
6.審計項目溝通與信息管理。審計項目溝通與信息管理是指為確保審計項目信息合理收集和傳輸，以及最終處理所需實施的一系列過程。具體內(nèi)容包括：溝通規(guī)劃、信息傳輸與、進(jìn)展報告和管理收尾。
7.審計項目采購管理。審計項目采購管理是指在整個審計項目生命周期內(nèi)，從外部尋求和采購各種項目所需資源的管理過程，如對審計業(yè)務(wù)外包、外部審計機構(gòu)、外部專家的管理。具體內(nèi)容包括：采購規(guī)劃、詢價與招標(biāo)、供方選擇、合同管理和合同收尾。
8.審計項目風(fēng)險管理。審計項目風(fēng)險管理是指系統(tǒng)識別和評估項目風(fēng)險因素，并采取必要對策控制風(fēng)險的過程。具體內(nèi)容包括：風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險對策和風(fēng)險控制。
9.審計項目綜合管理。審計項目綜合管理是指在審計項目生命周期內(nèi)協(xié)調(diào)所有其他項目管理知識領(lǐng)域所涉及的過程。具體內(nèi)容包括：項目計劃制定、執(zhí)行、整體變更控制、檔案資料的歸集與整理、相關(guān)信息和數(shù)據(jù)的系統(tǒng)錄入等。
基于項目全周期的審計項目管理的目標(biāo)是實現(xiàn)審計項目全過程的動態(tài)管理和對項目目 標(biāo)的綜合協(xié)調(diào)和優(yōu)化，是要將審計項目全周期管理的九個要素貫穿審計項目全周期的四個階段，使兩者相結(jié)合，從而保證管理的整體性和連續(xù)性。審計項目主要管理要素與審計項目全周期的關(guān)系如圖所示。
第一條為了加快投資體制改革，規(guī)范政府投資行為，加強對政府投資項目的管理，建立健全科學(xué)民主、依法的決策機制，切實提高投資效益，根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于投資體制改革的決定》（國發(fā)〔20*〕20號）、《國務(wù)院辦公廳關(guān)于加強和規(guī)范新開工項目管理的通知》（[20*]64號）等文件精神，結(jié)合本市實際，制定本辦法。
第二條本辦法適用于市本級政府投資項目的管理。
本辦法所稱的市本級政府投資項目，是指使用市財政預(yù)算資金和按規(guī)定使用的其他政府性資金投資的項目。
第三條政府投資可分別采取直接投資、投資補助和貸款貼息等方式，主要用于以下領(lǐng)域的項目：
（一）城市公共安全設(shè)施；
（二）保護(hù)和改善生態(tài)環(huán)境設(shè)施；
（三）市本級政權(quán)基礎(chǔ)設(shè)施；
（四）民政、環(huán)保、勞動和社會保障、教育、科技、文體、衛(wèi)生、廣電等社會事業(yè)和環(huán)境保護(hù)、水利、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、城建、交通等基礎(chǔ)設(shè)施；
（五）其他財政性資金投資的項目。
第四條政府投資項目實行項目儲備庫制度。儲備項目包括根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策、全市國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中長期規(guī)劃、專項規(guī)劃提出的，申請使用政府性資金投資的項目。
未進(jìn)入項目儲備庫的，原則上不得列入政府年度投資計劃。
第五條政府投資項目嚴(yán)格實行“五制”，即項目法人（業(yè)主）責(zé)任制、招標(biāo)投標(biāo)制、工程監(jiān)理制、合同管理制和質(zhì)量責(zé)任終身制。
政府投資工程項目總造價在50萬元以上的（含50萬元，下同），勘察、設(shè)計、建設(shè)、監(jiān)理等必須依法實行招標(biāo)；50萬元以下的，也必須依照規(guī)定履行相關(guān)程序。
第六條市發(fā)改部門作為政府投資主管部門，履行政府投資項目的綜合平衡、項目審批、年度投資計劃的編制、綜合驗收、協(xié)調(diào)監(jiān)督等管理職能。
經(jīng)委、建設(shè)、交通、規(guī)劃、國土資源、環(huán)保、水務(wù)、科技、教育、文體、農(nóng)業(yè)、衛(wèi)生、安監(jiān)、人防、林業(yè)等職能部門按各自職責(zé)對政府投資項目進(jìn)行管理。
財政、審計、監(jiān)察及其他有關(guān)部門按各自職責(zé)對政府投資項目進(jìn)行監(jiān)督管理。
第二章項目審批管理
第七條政府投資項目一律實行審批制。市發(fā)改部門在國家、省規(guī)定的職權(quán)范圍內(nèi)，負(fù)責(zé)市本級政府投資項目的審批。
城市基礎(chǔ)設(shè)施項目使用政府投資500萬元以上的，其它項目使用政府投資200萬元以上的，由市發(fā)改部門審核后報市政府批準(zhǔn)。
采用直接投資方式的政府投資項目，城市基礎(chǔ)設(shè)施項目使用政府投資500萬元以上的，其他項目使用政府投資200萬元以上的，應(yīng)當(dāng)編制和審批項目建議書、可行性研究報告、初步設(shè)計（含概算）。上述額度以下的項目，其項目建議書與可研報告可以一并審批。
對政府重點工程，市發(fā)改部門應(yīng)提高審批效率，科學(xué)簡化審批程序，以適應(yīng)國家有關(guān)政策、融資、建設(shè)時限等要求。
第八條政府投資項目應(yīng)實行專家評議制度、公示制度，廣泛聽取各方面的意見和建議。
第九條項目單位應(yīng)當(dāng)委托有相應(yīng)資質(zhì)的機構(gòu)編制項目建議書。在申報項目建議書批復(fù)時，需根據(jù)國家法律、法規(guī)的規(guī)定附送市環(huán)保部門確認(rèn)的環(huán)境影響評價大綱、市國土資源部門出具的項目用地意見、銀行貸款意向及按照國家規(guī)定應(yīng)提交的其他文件等。
第十條項目建議書由項目單位向其主管部門提出申請，經(jīng)主管部門審核后報市發(fā)改部門審批。市發(fā)改部門應(yīng)當(dāng)在收到申請2個工作日內(nèi)作出是否受理的決定，并應(yīng)在5個工作日內(nèi)完成審批。
對于批準(zhǔn)的項目，由市發(fā)改部門向申報單位出具批準(zhǔn)文件；對于不予批準(zhǔn)的項目，應(yīng)當(dāng)書面通知申報單位，并說明理由。
第十一條項目建議書經(jīng)批準(zhǔn)后，項目單位須委托有相應(yīng)資質(zhì)的機構(gòu)編制項目可行性研究報告。項目單位在向市發(fā)改部門報送可行性研究報告申請時，需附市環(huán)保部門確認(rèn)的環(huán)境評估報告、市規(guī)劃主管部門出具的《建設(shè)項目選址意見書》（含規(guī)劃設(shè)計土地利用條件）、市國土資源部門出具的《建設(shè)用地預(yù)審報告書》、銀行貸款承諾及國家規(guī)定應(yīng)提交的其他文件。
第十二條項目可行性研究報告必須嚴(yán)格實行項目決策咨詢評估制度。項目單位將可行性研究報告報市發(fā)改部門后，由市發(fā)改部門委托符合資質(zhì)要求的咨詢中介機構(gòu)進(jìn)行評估論證。咨詢中介評估機構(gòu)應(yīng)實行競爭擇優(yōu)選定。
咨詢中介機構(gòu)在項目單位提交項目可行性研究報告5個工作日內(nèi)出具評估意見，發(fā)改部門應(yīng)當(dāng)在收到咨詢中介評估意見后5個工作日內(nèi)作出是否批準(zhǔn)的決定。
第十三條可行性研究報告經(jīng)批準(zhǔn)后，項目單位須委托有相應(yīng)資質(zhì)的設(shè)計單位依照批準(zhǔn)的可行性研究報告進(jìn)行初步設(shè)計。
初步設(shè)計確定的建設(shè)內(nèi)容和建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)不得超過可行性研究報告批復(fù)的范圍，并應(yīng)列明各單項工程或單位工程的建設(shè)內(nèi)容、工程概算、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、用地規(guī)模、主要材料和設(shè)備選擇等。
初步設(shè)計概算應(yīng)當(dāng)包括項目建設(shè)所需的一切費用，包括項目前期費、工程施工費、監(jiān)理費、必要的管理費、必要的設(shè)備購置費、必要的征地費、必要的拆遷補償費及不可預(yù)見費等。項目概算及建設(shè)規(guī)模原則上不得超過經(jīng)批準(zhǔn)的可行性研究報告核定的投資估算和建設(shè)規(guī)模。初步設(shè)計概算超過可行性研究報告中投資估算的10%以上的，可行性研究報告應(yīng)當(dāng)重新報批。
市發(fā)改部門接到項目單位報送的項目初步設(shè)計后，應(yīng)在5個工作日內(nèi)作出是否批準(zhǔn)的決定。
第十四條采用投資補助、貼息方式的政府投資項目，只審批資金申請報告。
第十五條市政府及市發(fā)改部門審批的政府投資項目一律納入項目儲備庫。市發(fā)改部門應(yīng)當(dāng)會同相關(guān)主管部門，對項目儲備庫項目實行動態(tài)管理，根據(jù)實際情況及時進(jìn)行檢查、評估、修正和調(diào)整，不斷優(yōu)化項目結(jié)構(gòu)，提高項目質(zhì)量。
第三章項目投資計劃和資金管理
第十六條市發(fā)改部門、財政部門根據(jù)下年度國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展初步計劃、項目儲備情況等，在每年10月底前組織各部門編制下年度政府投資項目計劃。年度項目投資計劃的申報需嚴(yán)格按照以下程序進(jìn)行：
（一）由項目單位向市發(fā)改部門和財政部門報送項目及資金計劃建議數(shù)；
（二）市發(fā)改部門與財政部門對項目單位報送的項目及資金建議數(shù)進(jìn)行審核、綜合平衡，并征求主管部門和相關(guān)部門意見后，將項目及資金控制數(shù)反饋給項目申請單位；
（三）項目單位根據(jù)反饋的項目及資金控制數(shù)對原申請數(shù)進(jìn)行調(diào)整，向市發(fā)改和財政部門報送正式項目及資金申請計劃；
（四）市發(fā)改部門會同財政部門對修改的項目及資金申請進(jìn)行審核，報市政府常務(wù)會議研究決定后，正式下達(dá)年度投資項目計劃。同時抄送審計部門作為制定年度審計計劃的依據(jù)。
根據(jù)國家政策調(diào)整和本市建設(shè)實際，需臨時列入年度投資計劃的，應(yīng)經(jīng)政府常務(wù)會研究決定。
第十七條申請納入年度政府投資計劃的項目，應(yīng)當(dāng)符合下列條件：
（一）已經(jīng)納入政府投資項目儲備庫；
（二）項目可行性研究報告已按規(guī)定批準(zhǔn)；
（三）項目管理單位已經(jīng)選定或者項目法人已經(jīng)組建；
（四）除政府投資外的其他投資已經(jīng)基本落實；
（五）采用投資補助、貼息方式的，其資金申請報告已批準(zhǔn)。
第十八條市財政部門在政府投資項目計劃下達(dá)后，對經(jīng)依法招標(biāo)的項目，按照資金計劃及工程建設(shè)進(jìn)度撥付資金，對有單位自籌和融資資金的項目，承諾籌措資金的單位必須按照項目進(jìn)度同比例撥付到位，否則，市財政部門應(yīng)停止撥款。工程款支付累計額達(dá)到工程造價的90%時停止撥付資金，以財政部門審核的竣工財務(wù)決算為依據(jù)，待工程竣工后結(jié)算。
貼息資金按照“先付后貼”和基準(zhǔn)利率貼付的原則，由項目單位憑銀行的貸款和利息結(jié)算證明，向市財政部門申請撥付。
投資補助類項目在工程完工后，由市財政部門按年度政府投資項目計劃撥付。
第十九條政府投資項目計劃建設(shè)過程中，因設(shè)計變更、非人為因素等原因超出預(yù)算確需進(jìn)行調(diào)整的，必須按程序報批。超預(yù)算10%以上的，由發(fā)改部門會同財政和其他有關(guān)部門提出調(diào)整方案，報市政府批準(zhǔn)；超預(yù)算10%以內(nèi)的，由市發(fā)改和財政部門審批。
調(diào)整期間，市財政部門停止撥付進(jìn)度款。
未經(jīng)批準(zhǔn)擅自增加投資的，市財政部門不予撥付增加的工程款。
第二十條政府投資項目資金實行專款專用、專帳管理。項目法人或管理單位應(yīng)嚴(yán)格按照《會計法》規(guī)定進(jìn)行財務(wù)管理和會計核算，建立健全與建設(shè)資金管理相適應(yīng)的財務(wù)會計機構(gòu)，配備具有相應(yīng)業(yè)務(wù)水平的財會人員，并接受財政、審計等部門的監(jiān)督。
第四章項目建設(shè)管理
第二十一條政府投資項目必須按規(guī)定進(jìn)行招標(biāo)建設(shè)。非經(jīng)營性政府投資項目，本級政府投資占總投資50%以上的，按有關(guān)規(guī)定逐步實行代建制，即由政府或其授權(quán)機構(gòu)通過招標(biāo)等方式選擇專業(yè)化的項目管理單位負(fù)責(zé)建設(shè)實施，項目建成后交付使用單位。代建期間代建單位按照合同約定代行項目建設(shè)的投資主體職責(zé)。有關(guān)行政部門對實行代建制的建設(shè)項目的審批程序不變。
尚未實行代建制管理的非經(jīng)營性政府投資項目，要按照“建設(shè)、監(jiān)管、使用”分離的原則加強管理。
第二十二條政府投資項目實行竣工驗收制度。在完成各專項驗收、工程質(zhì)量驗收和備案后，報市發(fā)改部門或其委托的項目主管部門組織驗收。驗收合格后，方可交付使用。
政府投資項目應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行統(tǒng)計、檔案管理法律、法規(guī)，按月及時準(zhǔn)確地向統(tǒng)計部門報送固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計月報；做好建設(shè)資料的建檔、保管工作，建立健全項目檔案，建設(shè)工程竣工驗收后，及時向有關(guān)檔案管理部門移交建設(shè)工程項目檔案。
第二十三條政府投資項目竣工驗收合格后，項目單位應(yīng)督促項目法人（業(yè)主）在30日內(nèi)編制完成竣工財務(wù)決算，報市財政部門審核，并以市財政部門審核批復(fù)的竣工財務(wù)決算作為固定資產(chǎn)交付使用的基本依據(jù)。
納入審計部門年度審計計劃的政府投資項目，經(jīng)審計部門實施竣工決算審計后，方可辦理工程價款的最終決算和驗收手續(xù)。
第五章監(jiān)督檢查
第二十四條市發(fā)改部門負(fù)責(zé)對政府投資項目計劃的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查和協(xié)調(diào)，組織稽察特派員按照有關(guān)規(guī)定對政府投資項目進(jìn)行稽查，并向市政府報告。對稽察中發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重的違法、違紀(jì)問題要及時處理并向有關(guān)部門提出調(diào)查處理建議。
第二十五條市財政部門負(fù)責(zé)對政府投資項目的資金預(yù)算、撥付使用等財務(wù)活動實施管理，確保工程建設(shè)資金使用合理、專款專用。
第二十六條審計部門依法對政府投資項目預(yù)算的執(zhí)行情況和決算以及參與投資項目建設(shè)的勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理、采購、供貨等單位的財務(wù)收支進(jìn)行審計監(jiān)督。
審計部門根據(jù)法律的規(guī)定和本級政府、上級審計機關(guān)的要求，編制政府投資項目年度審計計劃，確定年度審計工作重點。
納入年度審計計劃的政府投資項目，建設(shè)單位應(yīng)在項目基本完工后，及時向?qū)徲嫴块T報送工程決算的有關(guān)資料，由審計部門安排審計。未經(jīng)政府審計部門竣工決算審計，不得辦理工程價款的最終結(jié)算和驗收手續(xù)。
第二十七條監(jiān)察部門負(fù)責(zé)監(jiān)察政府投資項目涉及的相關(guān)職能部門的行政職責(zé)履行情況，依法查處政府投資項目審批、建設(shè)過程中的違法、違紀(jì)行為。
第二十八條項目單位、勘察設(shè)計單位、施工單位、監(jiān)理單位的名稱和責(zé)任人姓名應(yīng)當(dāng)在政府投資項目的施工現(xiàn)場和建成后的建筑物或者構(gòu)筑物的顯著位置公示。
第六章法律責(zé)任
第二十九條建立政府投資項目責(zé)任追究制。使用財政性資金投資的項目單位和部門有下列行為之一的，責(zé)令限期糾正，并依法追究單位、部門主要負(fù)責(zé)人和直接責(zé)任人員的行政責(zé)任；構(gòu)成犯罪的，由司法機關(guān)依法追究刑事責(zé)任：
（一）未經(jīng)批準(zhǔn)，擅自使用財政性資金進(jìn)行建設(shè)的；
（二）違規(guī)審批項目建議書、可行性研究報告和初步設(shè)計的；
（三）違規(guī)撥付財政性建設(shè)資金的；
（四）弄虛作假騙取財政資金、擅自改資金用途或者管理不嚴(yán)造成工程資金嚴(yán)重浪費和損失的；
（五）其他嚴(yán)重違反本辦法規(guī)定的行為的。
第三十條咨詢評估和招標(biāo)機構(gòu)在對政府投資項目進(jìn)行咨詢評估、招標(biāo)時弄虛作假或者評估結(jié)論意見嚴(yán)重失實的，3年內(nèi)市發(fā)改部門不得聘請其從事政府投資項目的咨詢評估和招標(biāo)工作；造成損失的，依法承擔(dān)賠償責(zé)任；構(gòu)成犯罪的，由司法機關(guān)依法追究刑事責(zé)任。
第三十一條項目法人或項目管理單位有下列行為之一的，責(zé)令限期整改，并依法追究單位負(fù)責(zé)人和直接責(zé)任人的行政責(zé)任；構(gòu)成犯罪的，由司法機關(guān)依法追究刑事責(zé)任：
（一）未經(jīng)批準(zhǔn)擅自提高或者降低建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，改變建設(shè)內(nèi)容、擴(kuò)大投資規(guī)模的；
（二）未依法組織招投標(biāo)的；
（三）轉(zhuǎn)移、侵占或者挪用建設(shè)資金的；
（四）未經(jīng)竣工決算審核或?qū)徲嬣k理最終結(jié)算和驗收手續(xù)的；
（五）未經(jīng)竣工驗收或驗收不合格即交付使用的；
根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》的規(guī)定和《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于開展XX年年會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》精神，我們于XX年年7月4日至8月30日對50家會計師事務(wù)所（包括分所）進(jìn)行了檢查，13家事務(wù)所予以復(fù)查。現(xiàn)從以下四個方面進(jìn)行匯報：
一、今年檢查工作的特點和基本做法
開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀需要。本次檢查工作由協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)總體布置，監(jiān)管部具體組織實施，在借鑒以往開展檢查工作經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，對XX年年度的檢查工作從計劃、組織、實施等方面都進(jìn)行了認(rèn)真準(zhǔn)備和精心安排。
（一）認(rèn)真做好檢查前的各項準(zhǔn)備工作。
中注協(xié)檢查工作布置會后，我們修訂了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作計劃，確定了XX年年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內(nèi)容；召開了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作布置會，部署了今年業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工作。
舉辦了檢查人員培訓(xùn)班，對40名檢查人員進(jìn)行檢查前的培訓(xùn)；針對小規(guī)模企業(yè)的特點，簡化了小規(guī)模企業(yè)的檢查工作底稿。
（二）檢查工作的特點和基本做法
按照中注協(xié)要求，結(jié)合我會與財政局監(jiān)督處不重復(fù)檢查的原則，對50家事務(wù)所進(jìn)行檢查，其中XX年后新設(shè)立的45家、具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的2家、5年內(nèi)未接受過協(xié)會自律性檢查的事務(wù)所3家，同時對上年度被強制培訓(xùn)的13家事務(wù)所進(jìn)行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量復(fù)查。
檢查范圍：XX年年1—4月出具的上市公司、大中型國有企業(yè)、外商投資企業(yè)XX年度審計報告。被檢查事務(wù)所共出具年度審計報告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報告4份），抽查比例為9.2%。
為便于檢查人員工作，同時不影響被檢查事務(wù)所正常業(yè)務(wù)，與往年不同，我們從實際出發(fā)采取了實地檢查和報送資料集中檢查兩種方式。
在抽取審計業(yè)務(wù)項目時，選擇能全面反映事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)項目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計部門或?qū)徲嬓〗M的業(yè)務(wù)項目；選擇不同的簽字注冊會計師完成的審計報告。
這次檢查工作給注冊會計師們提供了一次相互交流的機會，很多接受檢查的事務(wù)所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和體會，不少事務(wù)所把檢查組與事務(wù)所的交換意見會，看作是對注冊會計師進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)的好機會。通過檢查人員與注冊會計師的討論交流，達(dá)到了提高事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的目的。
二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題
（一）內(nèi)部質(zhì)量控制存在問題
對事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的檢查，主要采取調(diào)查問卷、現(xiàn)場詢問并結(jié)合具體審計項目的檢查來進(jìn)行。
檢查中發(fā)現(xiàn)大部分事務(wù)所建立了一整套以項目承接、項目風(fēng)險管理、各級業(yè)務(wù)人員的職責(zé)規(guī)定、審計工作底稿審核規(guī)定、內(nèi)部控制評價規(guī)程等為主要內(nèi)容的內(nèi)部質(zhì)量控制制度和業(yè)務(wù)項目風(fēng)險控制規(guī)程，在制度上為業(yè)務(wù)質(zhì)量提供了保證。
但少數(shù)事務(wù)所缺乏具體可行的制度，如有的事務(wù)所未建立執(zhí)業(yè)規(guī)程或?qū)徲嬍謨裕械膹男问缴下男辛巳墢?fù)核程序，但未簽署意見，對復(fù)核的程序和內(nèi)容亦無記錄，各級復(fù)核缺乏明確的責(zé)任分工，致使三級復(fù)核流于形式。
被檢查的新所和小所由于更多的關(guān)注市場開發(fā)，制度建設(shè)和執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，項目質(zhì)量控制依賴具體的執(zhí)業(yè)人員。因此，不同的項目組由于人員組成的不同，使項目之間執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較大差異，風(fēng)險控制標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。
(二)職業(yè)道德方面存在問題
在本次檢查中，我們采用調(diào)查問卷、現(xiàn)場與相關(guān)審計人員詢問方式，未發(fā)現(xiàn)事務(wù)所及注冊會計師惡意違背職業(yè)道德的情況。
但我們發(fā)現(xiàn)事務(wù)所業(yè)務(wù)收費大多偏低，有的業(yè)務(wù)收費僅為標(biāo)準(zhǔn)收費的20-30%；注冊會計師普遍未就新承接業(yè)務(wù)與前任注冊會計師進(jìn)行溝通。造成上述問題的原因除了受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)隊伍素質(zhì)、不正當(dāng)競爭等因素的影響，部分事務(wù)所自身存在重收益、輕質(zhì)量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務(wù)所出現(xiàn)內(nèi)部分化、業(yè)務(wù)流失的趨勢，這種狀況勢必加劇同行間的不正當(dāng)競爭。
三、具體審計項目存在的問題分析
（一）法律責(zé)任問題
1、對會計責(zé)任和審計責(zé)任重視不夠。如收集的財務(wù)報告未經(jīng)單位負(fù)責(zé)人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務(wù)所的名稱作為會計報表附注的頁眉或頁腳；未按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；會計報表附注未將主要報表項目內(nèi)容予以列示；未披露財務(wù)報表的批準(zhǔn)報出日期；管理當(dāng)局聲明書不簽日期或簽署日期與審計報告日期不一致等問題普遍存在。
2、底稿中存檔的審計報告沒有嚴(yán)格執(zhí)行簽字并蓋章制度。如注冊會計師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應(yīng)作為審計報告附件的內(nèi)容作為附件。如在報告正文有附送會計報表的情況。
3、新所和小所對業(yè)務(wù)定書重視不夠。沒有業(yè)務(wù)約定書、約定書要素不完整或內(nèi)容不恰當(dāng)?shù)那闆r，被審計企業(yè)未蓋章，未明確出具報告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報告日期，不恰當(dāng)限定年度審計報告的使用范圍等。
法律意識不強是今年業(yè)務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的較為普遍的問題。我們認(rèn)為，事務(wù)所審計業(yè)務(wù)如果涉及法院、公安等相關(guān)部門，上述存在的問題將會導(dǎo)致事務(wù)所及注冊會計師承擔(dān)不必要的法律責(zé)任。
（二）綜合類項目存在的問題
1、普遍不重視審計計劃的編制。有的事務(wù)所未編制審計計劃。或者具體審計計劃固定化，沒有根據(jù)項目的實際進(jìn)行調(diào)整以適應(yīng)項目的需要。對審計程序表執(zhí)行情況的說明一般不予重視，減少審計程序未經(jīng)有關(guān)責(zé)任人批準(zhǔn)，在實際執(zhí)行過程中隨意性很大。審計計劃中沒有對企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險因素進(jìn)行分析，對重要性水平的確定沒有過程及依據(jù)，沒有審計目標(biāo)的描述，對以前年度審計的描述簡單，沒有費用預(yù)算，對重要的審計領(lǐng)域與科目的審計程序沒有說明。
2、事務(wù)所普遍對期初余額的關(guān)注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據(jù)，也沒有執(zhí)行相應(yīng)的審計程序；對影響本期的大額結(jié)轉(zhuǎn)項目沒有進(jìn)行追查，未充分考慮期初余額對會計報表的影響。
3、沒有審計總結(jié)。未編制符合性測試記錄、審計差異匯總表、試算平衡表。
4、符合性測試目的不明確，符合性測試的結(jié)果與實質(zhì)性測試的時間、性質(zhì)、范圍沒有形成對應(yīng)關(guān)系，體現(xiàn)不出制度基礎(chǔ)審計的特點。對符合性測試樣本量確定的依據(jù)沒有充分的說明。
5、未單獨建立永久性檔案，對首次接受委托項目的，收集長期檔案資料不齊。
（三）實質(zhì)性測試存在問題
1、對往來款項的函證情況普
遍執(zhí)行不到位。對應(yīng)收款項、應(yīng)付款項的審計程序有的只有賬賬核對、賬表核對，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發(fā)函但在回函很少的情況下，沒有執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。如某事務(wù)所對某物資公司的審計，公司其他應(yīng)收款金額為7225萬元，占資產(chǎn)總額34.74%，未實施函證的審計程序，也未執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。
2、存貨監(jiān)盤程序普遍實施不到位。對實物資產(chǎn)的審計，一般只取得了客戶提供的明細(xì)表或者盤點表，沒有事務(wù)所的監(jiān)盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點或抽盤記錄，但沒有將盤點日的數(shù)據(jù)倒扎至報告日進(jìn)行核對，使執(zhí)行的審計程序不能達(dá)到審計目的；對因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實物資產(chǎn)，沒有執(zhí)行相關(guān)的替代程序；底稿中缺乏審計人員對大額資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的關(guān)注，如金額較大的固定資產(chǎn)的發(fā)票、進(jìn)口設(shè)備的報關(guān)文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權(quán)證及其有關(guān)的抵押事項等。
如某事務(wù)所審計的某裝飾工程存貨金額為1234萬元，占總資產(chǎn)38.77%。其中工程施工1230萬元，注冊會計師未按工程項目編制明細(xì)表，未關(guān)注工程進(jìn)度情況，也未進(jìn)行實物監(jiān)盤的審計程序。
3、長期投資底稿未標(biāo)明投資比例及核算方法。對于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權(quán)益法核算，沒有對當(dāng)期損益的調(diào)整是否正確，以及是否應(yīng)編制合并報表進(jìn)行判斷。
4、收入確認(rèn)不符合相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。如某施工企業(yè)當(dāng)期會計報表確認(rèn)收入15.3億元。注冊會計師沒有取得工程結(jié)算收入的確認(rèn)依據(jù)，沒有結(jié)合工程合同、工程進(jìn)度等進(jìn)行收入確認(rèn)的判斷，沒有考慮收入確認(rèn)方法隊會計報表的影響。
5、被檢查的多數(shù)事務(wù)所普遍存在對現(xiàn)金流量表審計的工作底稿不充分問題。
6、收集的審計證據(jù)不充分、不恰當(dāng)，不足以對審計結(jié)論形成有力的支持。審計人員大量地復(fù)印企業(yè)的總賬、明細(xì)賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計證據(jù)，沒有對證據(jù)的分析與職業(yè)判斷軌跡與記錄；有的出現(xiàn)審計證據(jù)不支持審計結(jié)論或二者不一致的情況；有的搜集審計證據(jù)不充分且目的性不強，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計結(jié)論的依據(jù)；部分審計項目，對于重要事項沒有取得審計證據(jù)，檢查人員無法進(jìn)一步判斷對審計意見的影響。
如某公司主營業(yè)務(wù)收入增長106.30%，但主營業(yè)務(wù)成本只增長了20.41%，XX年度收入增長主要為銷售給單一客戶,銷售額為2,389萬元，其中應(yīng)收賬款為1,437萬元，該銷售無主營業(yè)務(wù)成本。該交易為臨近資產(chǎn)負(fù)債日進(jìn)行的重大異常交易，注冊會計師沒有充分關(guān)注交易對象的財務(wù)狀況、銷售規(guī)模、償債能力等；審計人員未對相關(guān)合同條款進(jìn)行認(rèn)真檢查，未關(guān)注其銷售是否符合收入確認(rèn)條件；未關(guān)注公司是否已實際發(fā)貨，未查閱到交貨手續(xù)，未取得相關(guān)驗收合格的證明。
7、審計意見類型不恰當(dāng)。
（1）部分事務(wù)所出具的審計報告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計事項說明方式敘述。
（2）審計報告中審計范圍的界定不正確。某公司是合并會計報表，該所審計的是其母公司會計報表，僅對母公司會計報表發(fā)表審計意見而非合并會計報表，但是在審計報告范圍段中的表述是“我們審計了后附某公司XX年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及XX年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。……”，無形中擴(kuò)大了注冊會計師的責(zé)任。
（3）對審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題以會計報表附注披露的方式替代審計報告意見，以此“規(guī)避”審計風(fēng)險，造成審計意見不當(dāng)。如某企業(yè)無形資產(chǎn)-專利XX年期初140萬元，本年6月增加6000萬元，期末無形資產(chǎn)余額6140萬元，全年應(yīng)攤銷364萬元而未攤銷（受益期xx年）。上述事項影響利潤減少366萬元（報表利潤－85萬元），僅在報表附注中說明未在報告中披露，審計報告意見類型為無保留意見不恰當(dāng)。
（4）強調(diào)事項段所強調(diào)的事項不屬于修訂后《具體準(zhǔn)則第七號—審計報告》規(guī)定的內(nèi)容。如某公司根據(jù)與另一公司簽訂的協(xié)議，提取資產(chǎn)占用費324.3萬元(占資產(chǎn)總額的34.54%)計入“其他應(yīng)付款”。注冊會計師在審計時就此事項向B公司進(jìn)行函證, B公司未予確認(rèn)。注冊會計師在審計報告中，將此事項作為無保留意見審計報告的強調(diào)事項段。
（5）企業(yè)會計制度運用錯誤，事務(wù)所出具無保留意見報告。如某審計報告意見段中說明被審計單位會計報表符合《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，但會計報表附注披露采取的會計政策是《施工企業(yè)會計制度》。同時，審計底稿的管理當(dāng)局聲明書中企業(yè)聲明采用《企業(yè)會計制度》。
（6）沒有充分考慮重大事項不符事項對審計報告的影響
某事務(wù)所出具的一份標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告，底稿記錄長期借款函證與報表差額較大, 注冊會計師沒有進(jìn)一步檢查差異原因；某企業(yè)19xx年成立，XX年未編制利潤表而將損益項目在遞延資產(chǎn)核算、沒有合并持股56%的子公司， XX年度審計意見為帶強調(diào)事項的無保留意見，注冊會計師本年度仍出具無保留意見報告。
（7）注冊會計師對會計報表附注進(jìn)行保留、對企業(yè)已接受并進(jìn)行了調(diào)整的事項報，仍在審計報告中予以保留，盲目回避審計責(zé)任。
（8）對資不抵債企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力關(guān)注不夠，審計程序不到位。某事務(wù)所對資產(chǎn)總額為7365.89萬元，凈資產(chǎn)為-4549.29萬元的某飯店進(jìn)行審計，注冊會計師未關(guān)注其持續(xù)經(jīng)營能力。注冊會計師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報表數(shù)字，極少地執(zhí)行了審計程序，便出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告。
四、對此次檢查的處理意見
針對上述檢查中出現(xiàn)的問題，對審計過程中違規(guī)情節(jié)較嚴(yán)重的注冊會計師、事務(wù)所予以行業(yè)懲戒：
（一）對兩家事務(wù)所予以通報批評：北京泳泓勝會計師事務(wù)所、北京宏大興會計師事務(wù)所
（二）對三家事務(wù)所予以限期整改：北京同道會計師事務(wù)所、北京中潤誠會計師事務(wù)所、北京慧運會計師事務(wù)所
（三）對六家事務(wù)所予以談話提醒：中誠恒平會計師事務(wù)所、中漢德會計師事務(wù)所、北京國信浩華會計師事務(wù)所、北京聯(lián)首會計師事務(wù)所、先峰榮達(dá)會計師事務(wù)所、北京今日升會計師事務(wù)所。
對以上事務(wù)所因?qū)徲媹蟾娲嬖趩栴}簽字注冊會計師予以談話提醒。
五、幾點意見與建議
1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對以上11家事務(wù)所發(fā)書面通知書，要求事務(wù)所針對檢查發(fā)現(xiàn)的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個月內(nèi)以書面的形式上報協(xié)會，我們將對整改結(jié)果進(jìn)行跟蹤落實。并根據(jù)整改情況確定是否列入下
一年的復(fù)查對象。
2、加強與有關(guān)部門的溝通，如對銀行的函證，往往因銀行不嚴(yán)格遵循財政部、中國人民銀行《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知》有關(guān)規(guī)定，造成注冊會計師不能很好履行對函證實施有效控制的程序。建議向有關(guān)部門反映，解決函證收費高的問題。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；風(fēng)險導(dǎo)向；內(nèi)部審計
中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）02-0193-03
風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險管理的一種有效工具，其目標(biāo)是在全面評估企業(yè)風(fēng)險的基礎(chǔ)上，通過對風(fēng)險進(jìn)行事前評估與控制，對風(fēng)險處于何種狀態(tài)做出準(zhǔn)確判斷，為控制風(fēng)險提供依據(jù)。與傳統(tǒng)的審計模式相比，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計更注重從宏觀上把握審計風(fēng)險，審計工作重心從實施階段前移到計劃階段，關(guān)注的核心從內(nèi)部控制轉(zhuǎn)向風(fēng)險，在審計的全過程自始至終都關(guān)注風(fēng)險，依據(jù)風(fēng)險選擇項目，識別風(fēng)險，測試管理者降低風(fēng)險的方法，并以風(fēng)險為中心出具審計報告，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險管理。審計方法從以審計測試為中心轉(zhuǎn)移到以系統(tǒng)化的風(fēng)險評估為中心，即計劃階段對風(fēng)險進(jìn)行評估，實施階段對相關(guān)風(fēng)險進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控和報告，報告階段提出風(fēng)險管理建議。2007年新審計準(zhǔn)則要求全面實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞时疚膶ξ覈髽I(yè)如何實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計提出幾點建議，與大家探討。
一、建立全流程風(fēng)險管控機制
建立審計戰(zhàn)略計劃、審計項目計劃和具體審計項目實施的全流程風(fēng)險管控機制。
一是年度風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略計劃的制訂。年度風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略計劃要與企業(yè)目標(biāo)相契合，建立在對公司重要領(lǐng)域的認(rèn)定、風(fēng)險自我評估的基礎(chǔ)上，以重大風(fēng)險和重要風(fēng)險為導(dǎo)向，明確審計重點，確定年度審計項目。在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，組織相關(guān)部門進(jìn)行風(fēng)險自我評估，識別各自存在的風(fēng)險，排列風(fēng)險次序，出具風(fēng)險自我評估結(jié)果，以此為依據(jù)，確定本年度審計關(guān)注點，編制年度審計計劃。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計中，風(fēng)險評估貫穿于年度審計計劃、項目計劃、執(zhí)行審計、總結(jié)發(fā)現(xiàn)和報告的各個階段，企業(yè)要根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果和以前年度審計情況，合理分配審計資源，將審計資源重點放在高風(fēng)險領(lǐng)域。
二是建立風(fēng)險管控標(biāo)準(zhǔn)，有效識別風(fēng)險。就是按統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)梳理各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的流程，審計部門牽頭，各業(yè)務(wù)單元的內(nèi)控負(fù)責(zé)人統(tǒng)一對采購與應(yīng)付、生產(chǎn)循環(huán)、銷售與應(yīng)收、存貨與倉儲、營銷管理等業(yè)務(wù)循環(huán)的流程圖和業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險點進(jìn)行全面梳理，對應(yīng)將風(fēng)險點、控制措施嵌入到流程中，建立清晰的業(yè)務(wù)流程圖、明確的崗位控制標(biāo)準(zhǔn)和風(fēng)險防范控制措施。
三是業(yè)務(wù)流程測試和風(fēng)險評估。風(fēng)險評估通過實施不同的測試程序識別審計風(fēng)險，包括企業(yè)整體層面控制評估、信息系統(tǒng)一般控制評估、流程層面控制評估、控制測試以及實質(zhì)性測試等。建立業(yè)務(wù)循環(huán)各個節(jié)點的穿行測試標(biāo)準(zhǔn)，指導(dǎo)各單位業(yè)務(wù)人員開展業(yè)務(wù)流程的穿行測試，通過全流程的穿行測試驗證各業(yè)務(wù)層面風(fēng)險受控情況，運用自審、互審和復(fù)審相結(jié)合的方法，推進(jìn)全員、全流程的風(fēng)險自我審計。
四是出具風(fēng)險評估報告及風(fēng)險地圖。審計部出具企業(yè)各業(yè)務(wù)單元的風(fēng)險評估報告和完整的風(fēng)險地圖，建立企業(yè)審計風(fēng)險資源庫，為相關(guān)部門提供風(fēng)險關(guān)注和控制優(yōu)化的依據(jù)。
風(fēng)險管控機制將風(fēng)險管理流程與審計基本程序有機融合，更多地從全流程的角度對企業(yè)進(jìn)行全面風(fēng)險評估。企業(yè)要根據(jù)自身的具體情況設(shè)計風(fēng)險管理流程、風(fēng)險評估項目和評估標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)風(fēng)險環(huán)境的不斷變化及時調(diào)險評價標(biāo)準(zhǔn)，以適應(yīng)管理需要。而且，風(fēng)險管控是一個持續(xù)、循環(huán)的管理過程，不能將風(fēng)險管理審計作為一次性的專項審計項目，在風(fēng)險管控執(zhí)行過程中，要不斷地關(guān)注風(fēng)險，針對問題制定有效的控制措施。
二、以風(fēng)險為導(dǎo)向，優(yōu)化具體審計項目實施程序
以固定資產(chǎn)投資風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計為例。固定資產(chǎn)投資項目投資額大、建設(shè)周期長，管理環(huán)節(jié)復(fù)雜，管理風(fēng)險和審計風(fēng)險都較高，采用風(fēng)險導(dǎo)向固定資產(chǎn)投資審計，識別和評估重大管理風(fēng)險和關(guān)鍵控制節(jié)點，全面審計，突出重點，可以有效提高審計效率，降低審計風(fēng)險。其審計程序如下：
一是制訂固定資產(chǎn)投資風(fēng)險導(dǎo)向項目審計計劃。風(fēng)險導(dǎo)向項目審計計劃是對具體審計項目實施全過程審計所作的綜合安排，需要明確審計目的、審計范圍、審計方法和審計程序、項目風(fēng)險評估、關(guān)鍵風(fēng)險點、項目組人員分工、時間安排以及其他事項等。固定資產(chǎn)投資審計目標(biāo)要與企業(yè)固定資產(chǎn)投資目標(biāo)相聯(lián)系，審計范圍包括選定經(jīng)營單位、選定業(yè)務(wù)及流程、相關(guān)信息系統(tǒng)測試范圍、測試時間范圍等。
二是業(yè)務(wù)經(jīng)營單位初步評估和關(guān)鍵風(fēng)險識別。審計人員要掌握固定資產(chǎn)投資項目整體情況，注重從宏觀層面了解固定資產(chǎn)投資項目的基本情況，獲取背景信息，包括行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、建設(shè)模式、建設(shè)目標(biāo)等信息，對固定資產(chǎn)投資項目面臨的風(fēng)險進(jìn)行分析，識別和評估固定資產(chǎn)投資項目系統(tǒng)風(fēng)險和關(guān)鍵風(fēng)險。
三是業(yè)務(wù)流程分析。在全面評估固定資產(chǎn)投資風(fēng)險基礎(chǔ)上，從投資項目風(fēng)險入手，進(jìn)一步了解流程，更新識別的風(fēng)險，對高風(fēng)險項目和資金重點監(jiān)控，從整體上把握審計重點。
四是評估流程有效性和流程重大風(fēng)險。在了解固定資產(chǎn)投資項目業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，運用分析性程序，分析關(guān)鍵流程，評估固定資產(chǎn)投資項目重大風(fēng)險，分析對目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險以及風(fēng)險控制，測試實際的控制能否切實管理這些風(fēng)險，這是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬯P(guān)注的重點。
五是根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，確定項目審計范圍和審計重點，制定相應(yīng)的審計策略。具體是設(shè)計審計步驟，根據(jù)審計步驟進(jìn)行審計抽樣并對樣本進(jìn)行監(jiān)督，實施實質(zhì)性測試等審計程序。在審計實施過程中，要根據(jù)審計實施情況對項目方案進(jìn)行重新評估，擴(kuò)大審計范圍或增加審計程序，實施進(jìn)一步測試以修訂審計方案，保證審計質(zhì)量。
杜邦“沸騰壺”審計抽樣模型就是一種常用的審計抽樣方法。它以審計項目風(fēng)險為對象，建立風(fēng)險識別模型，對每一類風(fēng)險進(jìn)行排序，將其劃分為不同的級別，即高風(fēng)險、敏感風(fēng)險、適中風(fēng)險、低風(fēng)險，直觀地反映風(fēng)險與審計面的關(guān)系。杜邦“沸騰壺”模型說明，在風(fēng)險因素中，風(fēng)險結(jié)構(gòu)一般是高風(fēng)險占10%，敏感風(fēng)險占30%，適中風(fēng)險占40%，低風(fēng)險占20%。風(fēng)險審計規(guī)劃在審計資源配置時，要依據(jù)風(fēng)險水平高低配置審計資源，對不同級別的風(fēng)險因素需實行差異化審計。高風(fēng)險因素要進(jìn)行詳細(xì)審計，對于處于敏感風(fēng)險性質(zhì)的風(fēng)險因素一般抽樣50%進(jìn)行重點審計，對于適中風(fēng)險因素一般抽樣 25%，而對于低風(fēng)險的風(fēng)險因素只需要抽樣10%進(jìn)行一般審計。風(fēng)險級別越高，配置的審計資源越多，根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，將主要的審計資源分配在高風(fēng)險領(lǐng)域，有的放矢，提高審計效率。
六是根據(jù)對流程設(shè)計有效性測試結(jié)果得出審計結(jié)論，出具審計報告，提出管理建議。
三、建立以審計調(diào)查法為基礎(chǔ)的風(fēng)險評估機制
風(fēng)險評估機制包括風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險模型的建立及風(fēng)險評估結(jié)果分析等。對確定的審計項目進(jìn)行風(fēng)險評估，主要是通過對業(yè)務(wù)流程的梳理，找出流程關(guān)鍵控制點，并選擇科學(xué)的風(fēng)險評估方法對控制點進(jìn)行風(fēng)險分析，以準(zhǔn)確識別和正確評價風(fēng)險。以審計調(diào)查法為基礎(chǔ)的風(fēng)險評估方法，能清晰揭示風(fēng)險的高發(fā)區(qū)域和風(fēng)險變化趨勢，操作性強，評估結(jié)果具有很強的說服力。即選取一定比例的被審單位實施風(fēng)險典型調(diào)查，采用審計調(diào)查法對風(fēng)險發(fā)生頻率和嚴(yán)重程度進(jìn)行分析和預(yù)測，對風(fēng)險進(jìn)行分級分類管理，根據(jù)風(fēng)險水平確定審計重點。步驟如下：一是確定評估范圍。評估范圍與審計范圍相關(guān)，對風(fēng)險評估結(jié)果的運用有直接影響。二是風(fēng)險評估數(shù)據(jù)的采集。采集近幾年的相關(guān)風(fēng)險數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)可以是以往風(fēng)險管理審計、綜合性審計及專項審計的相關(guān)資料和數(shù)據(jù)等。三是對風(fēng)險評估基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理和加工。內(nèi)部審計人員依據(jù)原始資料和專業(yè)判斷對一些定性資料進(jìn)行量化處理，確定各組風(fēng)險數(shù)據(jù)的影響程度級別，據(jù)此對項目風(fēng)險進(jìn)行評估。四是進(jìn)行風(fēng)險評估和預(yù)測。根據(jù)事先界定的評估范圍，分別對審計項目各類風(fēng)險、各類子風(fēng)險的概率和影響程度進(jìn)行評估，對所采集的一定期間的風(fēng)險數(shù)據(jù)，采用審計調(diào)查法分析歷史數(shù)據(jù)，尋找各風(fēng)險的變化趨勢和集中趨勢，建立能描述各風(fēng)險變量未來變化態(tài)勢的模型，運用數(shù)學(xué)方法對各類風(fēng)險的主要變量——風(fēng)險概率和影響程度進(jìn)行風(fēng)險變動趨勢分析及預(yù)測，求出風(fēng)險預(yù)估值，并運用政策分析法，整理和分析可能影響各類風(fēng)險變量的政策因素，對固定資產(chǎn)投資風(fēng)險預(yù)測值進(jìn)行修正和完善，確定風(fēng)險估測值浮動區(qū)間。五是風(fēng)險評估結(jié)果的分析和利用。根據(jù)風(fēng)險分布情況，布局安排審計資源，對風(fēng)險多發(fā)區(qū)域進(jìn)行重點審計。風(fēng)險評估結(jié)果可以應(yīng)用于企業(yè)的風(fēng)險管理，包括：將風(fēng)險評估結(jié)果與企業(yè)事先確定的風(fēng)險管理策略（如各類風(fēng)險的承受度等）進(jìn)行對比，并分別采取不同的風(fēng)險應(yīng)對措施；協(xié)助企業(yè)建立風(fēng)險預(yù)警機制，對達(dá)到風(fēng)險預(yù)警線的風(fēng)險發(fā)出預(yù)警信號，采取相應(yīng)的風(fēng)險控制措施；對風(fēng)險發(fā)展趨勢進(jìn)行預(yù)測，幫助企業(yè)規(guī)避和防范風(fēng)險。
四、建立風(fēng)險自我評估和預(yù)警機制
建立風(fēng)險預(yù)警機制，對風(fēng)險進(jìn)行實時監(jiān)控，可以有效管理和預(yù)防重大風(fēng)險。風(fēng)險預(yù)警機制前移風(fēng)險管理關(guān)口，使風(fēng)險管理重點由事后監(jiān)督向事前預(yù)防、事中控制轉(zhuǎn)移，防患于未然。企業(yè)可以根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，針對風(fēng)險高發(fā)區(qū)域建立預(yù)警機制，完善風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系，如利用DCCS法、盈虧臨界點法及財務(wù)比率法等有效捕捉企業(yè)風(fēng)險征兆，對異常情況提前發(fā)出預(yù)警，幫助管理層完善風(fēng)險管理程序，控制風(fēng)險。在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計中，使用風(fēng)險自我評估（RSA）法，可以有效提升風(fēng)險預(yù)警效率。風(fēng)險自我評估是指內(nèi)部審計要監(jiān)督：（1）風(fēng)險環(huán)境分析的恰當(dāng)性。主要是對企業(yè)固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進(jìn)行評估，分析風(fēng)險性質(zhì)和影響程度的變化以及控制措施是否能與環(huán)境變化相符，并在審計報告中反映分析結(jié)果。（2）風(fēng)險事件識別的充分性。（3）風(fēng)險評估的恰當(dāng)性。風(fēng)險評估要從風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響性兩方面對已識別的風(fēng)險事件進(jìn)行定量分析和定性分析。（4）風(fēng)險度以及風(fēng)險預(yù)報合理性。主要是審核風(fēng)險度的計算方法是否科學(xué)合理，是否反映企業(yè)實際風(fēng)險水平。綜合分析企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境，審核風(fēng)險預(yù)報的根據(jù)及預(yù)報的級別是否合理。（5）風(fēng)險控制措施的有效性。主要是對業(yè)務(wù)控制程序進(jìn)行測試，檢查是否有效，是否能夠控制風(fēng)險，并對檢查發(fā)現(xiàn)的問題提出改進(jìn)措施和建議，幫助企業(yè)管理風(fēng)險，降低風(fēng)險損失。（6）風(fēng)險信息溝通的有效性。內(nèi)部審計人員要從風(fēng)險識別、評估信息的獲得，風(fēng)險警報的及時發(fā)出等方面評估風(fēng)險信息是否被準(zhǔn)確及時地傳達(dá)給所有相關(guān)人員，讓管理層了解風(fēng)險是否被有效管理。風(fēng)險信息溝通評估也可以提高外界對企業(yè)風(fēng)險管理的信任度。
此外，企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險審計信息系統(tǒng)，完善審計資源數(shù)據(jù)庫，積極推進(jìn)審計手段創(chuàng)新，加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，合理配備審計項目組成員，有效提高內(nèi)部審計效率和質(zhì)量，提升風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬r值增值功能。
參考文獻(xiàn)：
一、加強教育培訓(xùn)，準(zhǔn)確領(lǐng)會準(zhǔn)則
一是加強組織領(lǐng)導(dǎo)，使領(lǐng)導(dǎo)班子在思想上重視對審計準(zhǔn)則的貫徹落實。我們成立了以局長為組長的審計法律法規(guī)貫徹執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)小組，將“貫徹執(zhí)行新準(zhǔn)則促進(jìn)質(zhì)量上臺階”納入全局主要工作日程。二是通過《銅川日報》刊載審計準(zhǔn)則知識問答，擴(kuò)大審計準(zhǔn)則的宣傳面。三是建立學(xué)習(xí)制度，在全市審計系統(tǒng)開展了學(xué)習(xí)審計準(zhǔn)則活動，堅持集中學(xué)習(xí)和自學(xué)相結(jié)合，規(guī)定每年對審計準(zhǔn)則及相關(guān)審計法規(guī)集中學(xué)習(xí)不少于10天。先后三次就審計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)進(jìn)行專題輔導(dǎo)，并派出人員參加省廳的學(xué)習(xí)培訓(xùn)。通過局域網(wǎng)絡(luò)、專題研討和案例剖析等途徑，大力培訓(xùn)審計干部，促進(jìn)審計人員全面掌握國家審計準(zhǔn)則的各項內(nèi)容，把握新舊準(zhǔn)則的區(qū)別和銜接，并將學(xué)習(xí)審計準(zhǔn)則與當(dāng)前審計工作緊密結(jié)合起來，使審計準(zhǔn)則的新精神、新內(nèi)容及時貫徹到審計業(yè)務(wù)工作中去。
二、加強制度建設(shè)，確保準(zhǔn)則實施
一是認(rèn)真落實省廳的八項制度，我們先后修訂制定了《銅川市審計局審計業(yè)務(wù)會議制度》等七項制度。2012年根據(jù)省廳印發(fā)的四項制度，我們修訂印發(fā)了《銅川市審計局審計項目審核、復(fù)核、審理辦法》等四項制度，制定印發(fā)了11種主要審計文書及其參考格式和9種審計文本參考格式，統(tǒng)一了審計文書格式。二是嚴(yán)格執(zhí)行審計法規(guī)和審計準(zhǔn)則，加大審計執(zhí)法力度，完善審計機關(guān)層級監(jiān)督機制，推動“依法、程序、質(zhì)量、文明”審計。三是大力推行審計項目審理制度。新《審計準(zhǔn)則》頒布后，結(jié)合2010年政府機構(gòu)改革，我們新設(shè)立了審理稽核科，配備了三名專職審理人員，根據(jù)市政府機構(gòu)改革三定方案，明確了審理稽核科的職責(zé)，嚴(yán)格按照審計法規(guī)和準(zhǔn)則的要求開展審理工作，逐步規(guī)范審理工作流程，明確審理工作標(biāo)準(zhǔn)，提高審理工作質(zhì)量。四是探索建立審計質(zhì)量崗位責(zé)任追究制度。明確審計質(zhì)量包括準(zhǔn)則執(zhí)行的崗位責(zé)任，嚴(yán)格責(zé)任追究，強化審計項目全過程質(zhì)量控制，進(jìn)一步規(guī)范審計行為，防范審計風(fēng)險。
三、加強審計資源管理，保障準(zhǔn)則執(zhí)行
一是提升審計資源的配置效率，圍繞經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展大局，加強前期立項調(diào)研，發(fā)揮好審計項目計劃的引領(lǐng)作用，明確審計目標(biāo)和工作重點，提高審計工作覆蓋面，發(fā)揮財政審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計領(lǐng)導(dǎo)小組的作用，整合審計資源，統(tǒng)籌安排相關(guān)審計工作。二是加強審計項目計劃和統(tǒng)計工作，提高審計項目計劃的科學(xué)性，嚴(yán)格遵循法定程序確定年度審計工作重點、編制年度審計項目計劃，提高計劃編制與下達(dá)工作的時效性和準(zhǔn)確性，合理安排審計項目，細(xì)化審計目標(biāo)、審計范圍、所需審計資源和關(guān)鍵時間節(jié)點，提升審計統(tǒng)計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、時效性，強化審計統(tǒng)計數(shù)據(jù)有效分析利用，更好地為審計業(yè)務(wù)工作和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)提供參謀服務(wù)。
四、加強審理稽核，推進(jìn)準(zhǔn)則落實
一是根據(jù)《審計準(zhǔn)則》的要求，我們建立了以審計組成員、審計組長、審計業(yè)務(wù)科科長、審理稽核科、各主管領(lǐng)導(dǎo)為責(zé)任主體的分級質(zhì)量控制制度，并明確了審計組長審核、業(yè)務(wù)科長復(fù)核、審理機構(gòu)審理各環(huán)節(jié)的工作職責(zé)和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。二是由審理稽核科具體負(fù)責(zé)組織對全市審計機關(guān)審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的檢查，并通報檢查結(jié)果。三是每年開展一次全市審計機關(guān)優(yōu)秀審計項目評選，促進(jìn)審計工作再上新臺階。四是審理稽核科定期對審理工作中發(fā)現(xiàn)的具有普遍性的問題及時向各業(yè)務(wù)科室通報，并予以糾正，不斷提高審計工作質(zhì)量。五是注重工作方法創(chuàng)新，對部分審計項目開展了審計實施現(xiàn)場審理工作。
五、加強審計業(yè)務(wù)考評，促進(jìn)準(zhǔn)則全面執(zhí)行
要使審計行為規(guī)范，保障準(zhǔn)則的全面執(zhí)行，必須要有與新準(zhǔn)則相適應(yīng)的審計工作目標(biāo)管理考核機制和評價辦法，考評中嚴(yán)格按照準(zhǔn)則的要求細(xì)化考評內(nèi)容，量化考評標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格考評程序，堅持日常考評，拓展考評空間，改進(jìn)考評方法，利用考評結(jié)果。一是健全考評指標(biāo)體系，考評辦法在征求廣大審計人員意見的基礎(chǔ)上，形成包涵審計項目計劃、審計成果利用、審計信息宣傳、審計質(zhì)量管理、黨風(fēng)廉政建設(shè)和日常管理等內(nèi)容的實施方案，按照科學(xué)規(guī)范、突出重點、便于操作的原則，將工作任務(wù)落實到每個科室，具體量化到每個人，力求通過考評促進(jìn)各項工作實現(xiàn)成果最大化。二是完善考評管理細(xì)則，提高考評結(jié)果的公平性和透明度。三是嚴(yán)格考評獎懲制度，將全年考評結(jié)果直接與獎懲制度掛鉤，在考評獎懲上體現(xiàn)“注重實績、激勵先進(jìn)、鞭策后進(jìn)、共同提高”的原則，設(shè)立先進(jìn)科室、先進(jìn)個人、優(yōu)秀審計項目等若干獎項，同時將考評結(jié)果作為年終公務(wù)員考核與科室評先選優(yōu)的重要依據(jù)。通過考評，督促審計人員全面理解把握國家審計準(zhǔn)則的主要內(nèi)容和各項規(guī)定，形成自覺貫徹實施審計準(zhǔn)則的良好氛圍，提升審計工作整體質(zhì)量。
