時(shí)間：2022-07-27 10:46:16
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇個(gè)人所得稅稅率論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅論文 縮小貧富差距論文 個(gè)人所得稅
一、我國貧富差距的現(xiàn)狀
一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展除了有快速健康的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)還應(yīng)有合理的貧富差距。貧富差距所導(dǎo)致的兩極化在一定程度上會(huì)給社會(huì)進(jìn)步帶來諸多負(fù)面因素。2010年統(tǒng)計(jì)局公布的基尼系數(shù)為0.61，2012年的基尼系數(shù)為0.474。相比較日本和韓國的0.26，美國的0.4，目前，我國的基尼系數(shù)已經(jīng)接近0.5，并且以每年0.01的速度增長(zhǎng)。我國的貧富差距主要有以下幾個(gè)方面：
1.城鄉(xiāng)居民可支配收入差距大。
根據(jù)2006年—2012年《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》和中華人民共和國統(tǒng)計(jì)局相關(guān)網(wǎng)站資料整理可以了解，2008年到2012年五年間，我國城鎮(zhèn)和農(nóng)村的人均收入比值一致保持在3.1倍以上。在1995年國際勞工標(biāo)準(zhǔn)處理有關(guān)勞工問題的聯(lián)合國專門機(jī)構(gòu)的統(tǒng)計(jì)的城鄉(xiāng)收入比值中超過2的三個(gè)國家中就有中國。然而，2007年這個(gè)比值已經(jīng)到了3.33。經(jīng)濟(jì)條件相同會(huì)增大農(nóng)村居民生活壓力。
2.區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡
縱觀2008到2012年的數(shù)據(jù)，東部和中部城鎮(zhèn)居民的可以支配收入比值在1.46左右，東部和西部的城鎮(zhèn)可支配收入在1.47上下波動(dòng)；東部與中部農(nóng)村可支配收入比值在1.48左右，東部與西部的農(nóng)村可支配收入比值偏高在1.85左右；2012年中部，西部地區(qū)的城鎮(zhèn)居民收入個(gè)人可支配收入的平均值分別是東部地區(qū)的69%，67%，而中部和西部地區(qū)的農(nóng)村居民個(gè)人可支配收入分別是東部地區(qū)的63%，51.4%；從對(duì)比數(shù)據(jù)可以看出中部西部與東部區(qū)域人均可支配收入存在差距，并且區(qū)域間的差距沒有下降的趨勢(shì)。
二、個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀
個(gè)人能所得稅作為我國主要的財(cái)政收入，通過無償支出功能起到調(diào)節(jié)和安全控制的作用，調(diào)節(jié)貧富不均和緩解收入差距。我國現(xiàn)行的征稅模式是分類征收制，分類征收制是將納稅人不同來源，性質(zhì)所得項(xiàng)目分別規(guī)定不同的征收率。但是我國個(gè)人所得稅的現(xiàn)行的繳納模式，無法全面衡量納稅者的綜合納稅能力，同國外相對(duì)比，我國的個(gè)人所得稅納稅模式還比較欠缺人性化，不能較好的而實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，調(diào)節(jié)貧富差距的作用因此也非常的而有限，而且還容易造成稅收的流失。不能起到調(diào)節(jié)貧富差距，沒能當(dāng)好調(diào)節(jié)器與安全閥。根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可以知道，稅收實(shí)際征收額是征收流失額的1/5到1/2，進(jìn)一步的拉大了貧富差距。面對(duì)對(duì)貧富分配不均的社會(huì)現(xiàn)狀，個(gè)人所得稅作為我國的主體稅種也需要進(jìn)行改革更好的起到調(diào)節(jié)器與安全閥的作用。
三、優(yōu)化個(gè)人所得稅以縮小貧富差距的研究
（一）針對(duì)起征點(diǎn)應(yīng)該詳細(xì)的分別征訂
從2011年9月1日起，起征點(diǎn)調(diào)整后由原來的2000調(diào)整到3500，盡管起征點(diǎn)調(diào)整了，但是貧富差距的問題沒能得到緩和。不同地區(qū)的起征點(diǎn)一致提高反而會(huì)擴(kuò)大居民人居收入的差距。相關(guān)數(shù)據(jù)分析，2014年的數(shù)據(jù)得知北京、上海、浙江城鎮(zhèn)居民人均可支配收入已超過了4萬，但是甘肅，西藏，新疆，青海這些城市還未達(dá)到平均值。因此應(yīng)該適當(dāng)?shù)母鶕?jù)不同的地區(qū)設(shè)置不同的納稅起征點(diǎn)，具體的根據(jù)不同地區(qū)的人均可支配收入確定該地區(qū)的起征點(diǎn)。對(duì)于上海，北京，廣東，福建等這些東部高收入城市來試試，應(yīng)該適當(dāng)?shù)恼{(diào)低他們的個(gè)稅征稅的起征點(diǎn)；相對(duì)于甘肅、新疆、西藏，湖北，河南，湖南等中部與西部收入偏低的城市來說應(yīng)該根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)收入情況適當(dāng)?shù)恼{(diào)高個(gè)稅起征點(diǎn)，提高城鎮(zhèn)人均可支配收入。緩解區(qū)域發(fā)展不平衡的，對(duì)縮小區(qū)域間的貧富差距起到可觀的效果。
城鎮(zhèn)與農(nóng)村的人均可支配收入的差距較大，為減少農(nóng)村人民的負(fù)擔(dān)，縮減農(nóng)村與城鎮(zhèn)間的貧富差距，應(yīng)調(diào)節(jié)城鎮(zhèn)與農(nóng)村個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)。不同地區(qū)的個(gè)人所得稅的征稅起征點(diǎn)應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展情況各有不同，根據(jù)表一來看農(nóng)村的純收入明顯低于城鎮(zhèn)的個(gè)人可支配收入，起征點(diǎn)相同并不能夠縮減農(nóng)村與城鎮(zhèn)居民的貧富差距。因此我認(rèn)為針對(duì)農(nóng)村和城鎮(zhèn)的個(gè)人所得稅征稅的起征點(diǎn)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際的情況不同的地方在各地區(qū)起征點(diǎn)不同的前提下，農(nóng)村的起征點(diǎn)應(yīng)該低于城鎮(zhèn)的個(gè)稅起征點(diǎn)。
（二）針對(duì)個(gè)人所得稅的納稅模式的有關(guān)建議
分類所得稅制模式在在征收管理方面十分的簡(jiǎn)便，但是隨著人們的收入逐步的提高，人民收入趨于多樣化的發(fā)展，分類征收模式難以體現(xiàn)納說人的真實(shí)納稅能力，完全涵蓋納稅范圍，充分的發(fā)揮調(diào)節(jié)分配的作用，縮減貧富差距；地區(qū)間的發(fā)展水平參差不齊，居民納稅的能力有所差異，目前的扣費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)沒有體現(xiàn)差異，全國統(tǒng)一的扣費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)缺乏科學(xué)性易導(dǎo)致稅收的流失。因此應(yīng)該有范圍的有控制的擴(kuò)大個(gè)人所得稅的界限，靈活的規(guī)劃費(fèi)用扣除，杜絕流失。應(yīng)合理科學(xué)的確定扣除項(xiàng)目和扣除額度，維持居民正常住行的費(fèi)用應(yīng)該據(jù)實(shí)扣除，一個(gè)家庭撫養(yǎng)未成年人成年以前的教育費(fèi)應(yīng)根據(jù)相關(guān)比例扣除；對(duì)于用于基本醫(yī)療的應(yīng)確定扣除額度，針對(duì)不同地區(qū)的扣除額度應(yīng)該有所不同。
論文關(guān)鍵詞 個(gè)人所得稅法 稅制模式 國際經(jīng)驗(yàn)
我國于1980年開始征收個(gè)人所得稅，1994年實(shí)施了個(gè)人所得稅制改革，隨歷經(jīng)9次修改，但其對(duì)發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配不公，平衡稅收負(fù)擔(dān)的重要作用依然不足。
一、個(gè)人所得稅及其社會(huì)功能
個(gè)人所得稅是以個(gè)人的應(yīng)稅所得為征收對(duì)象的一種稅，其基本要素有納稅主體、稅率、應(yīng)稅所得等。納稅主體是指按照稅法規(guī)定，依法履行稅款繳納義務(wù)的當(dāng)事人。稅率是指課稅的尺度，是稅額與課稅對(duì)象之間的比例關(guān)系，我國的個(gè)人所得稅稅率有超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種稅率形式。從各國的個(gè)人所得稅稅法來看，對(duì)“個(gè)人所得”的界定包括合法性、連續(xù)性、凈值性、實(shí)際性，所得的范圍包括有形收入、投資收益、實(shí)物所得折合的市場(chǎng)價(jià)值、已實(shí)現(xiàn)的資本收益和納稅人擁有的財(cái)產(chǎn)價(jià)值在一年內(nèi)的增減額以及由于財(cái)產(chǎn)的實(shí)際處理引起的損益。
在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，財(cái)政收入能夠?yàn)檎男新毮?、為社?huì)提供公共物品提供必要的財(cái)政支持；通過調(diào)解個(gè)人收入分配，實(shí)現(xiàn)資源的重組分配功能，起到穩(wěn)定社會(huì)經(jīng)濟(jì)的作用。開征個(gè)人所得稅不僅有著重要的組織財(cái)政收入意義，調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，穩(wěn)定社會(huì)經(jīng)濟(jì)的有效手段。但是，在國內(nèi)現(xiàn)實(shí)情況來看， 2012年我國個(gè)人所得稅實(shí)現(xiàn)收入5820.24億元，占稅收總收入的比重僅為5.8%，工薪階層個(gè)人所占比重超過50%，意味著個(gè)稅未完全體現(xiàn)出“高收入者多納稅”的原則。
個(gè)人所得稅的一般課稅原則體現(xiàn)在三個(gè)方面，即公平原則、效率原則以及公平與效率統(tǒng)一原則。稅收的社會(huì)公平在于其經(jīng)濟(jì)公平和社會(huì)公平，促進(jìn)個(gè)人及經(jīng)營(yíng)者之間的公平競(jìng)爭(zhēng)；通過課稅機(jī)制建立、差別征收實(shí)施調(diào)節(jié)，創(chuàng)造大體公平的客觀競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。此外，個(gè)人所得稅必須有效配置資源，有效運(yùn)行經(jīng)濟(jì)機(jī)制，從而使社會(huì)從可用資源的利用中獲得利益最大化。
二、我國個(gè)人所得稅制度發(fā)展現(xiàn)狀
1980年我國頒布的《中國個(gè)人所得稅法》面向的納稅人主要是外國人、港澳臺(tái)居民；1986年的《中國個(gè)人收入調(diào)節(jié)暫行條例》開始將中國公民納入主體，起征點(diǎn)為400-460元，稅率級(jí)數(shù)為6級(jí)。1993年第一次修訂將納稅人界定為“所有中國居民和來源于中國所得的非居民”，起征點(diǎn)800元，稅率級(jí)數(shù)為9級(jí)；1999年第二次修正增加“開征個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息所得稅條款。2005年第三次修正將起征點(diǎn)提高至1600元，規(guī)定高收入者雙向申報(bào)制度，并授權(quán)國務(wù)院可根據(jù)時(shí)情調(diào)整費(fèi)用扣除額。2007年第四次修正將“對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得開征、減征、停征個(gè)人所得稅”；第五次修正將起征點(diǎn)調(diào)整為2000元。2011年最近的第六次修正將起征點(diǎn)調(diào)整為3500元，并將稅率級(jí)數(shù)調(diào)整為7級(jí)。
我國采用分類所得稅模式，不將個(gè)人的總所得合并征稅，而是分項(xiàng)、分類計(jì)算，優(yōu)點(diǎn)在于可以廣泛采用源泉法，控制稅源，防止稅款逃漏，課稅簡(jiǎn)便。但是，這種模式不能準(zhǔn)確反映居民的實(shí)際稅負(fù)能力，可能使收入來源單一的低收入者適用了較高的稅率，而高收入者則通過分散收入來源，合理逃稅避稅。我國采取主動(dòng)申報(bào)制度，如納稅人納稅意識(shí)不太強(qiáng)，不會(huì)主動(dòng)納稅；另外，納稅人取得相同收入，并不意味著支付的成本相同，因此，采取固定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和同樣的扣除比例是不科學(xué)、不合理的。
從稅率結(jié)構(gòu)看，我國采用了累進(jìn)稅率和比例稅率兩種稅率。累進(jìn)稅率分為工薪收入者和個(gè)體工商戶，分別采用七級(jí)超額累進(jìn)稅率、五級(jí)超額累進(jìn)稅率，對(duì)其他所得適用20%的比例稅率。這種稅率結(jié)構(gòu)會(huì)造成三種弊端，其一，3%-45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率適用于所有工薪階層，而對(duì)于非勤勞所得采用20%的比例稅率，這會(huì)造成勞動(dòng)所得繳納稅收高于非勞動(dòng)所得的不公平現(xiàn)象。其二，邊際稅率差異較大，從最低3%到最高45%和35%的邊際稅率有失公允。其三，盡管從9級(jí)減少到7級(jí)，但是，級(jí)次依然過多；在實(shí)際操作中，35%、45%的高邊際稅率使用較少。
另外，在征收層面，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管觀念和技術(shù)手段還比較落后，特別是稅收征管信息系統(tǒng)尚未完全建立。在涉及到個(gè)人所得的部門間還沒有建立信息和資源共享，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法與企業(yè)、證券、銀行、工商、房屋產(chǎn)權(quán)登記等部門建立關(guān)聯(lián)，無法了解個(gè)人所得的真實(shí)情況，導(dǎo)致個(gè)人所得稅無法發(fā)揮調(diào)節(jié)社會(huì)公平的全部作用。
三、個(gè)人所得稅法的國際經(jīng)驗(yàn)
（一）課稅模式的國際比較
個(gè)人所得稅制模式主要有三種：一是分類所得稅制；二是綜合所得稅制；三是分類與綜合相結(jié)合的混合所得稅制。分類所得稅制，是指納稅人取得的所得按不同來源、性質(zhì)各異分類，分別對(duì)不同類型的所得稅制進(jìn)行課征。其優(yōu)點(diǎn)是可以廣泛采用源泉課征的方法，課征簡(jiǎn)便，節(jié)省征收費(fèi)用。缺點(diǎn)是，不能按納稅人全面的、真實(shí)的納稅能力征稅。采取分類征收的國家主要有中國、埃及、約旦等。
綜合所得稅制，是指納稅人的各種所得，不論其所得來源、性質(zhì)，均視為一個(gè)整體，稅率統(tǒng)一。綜合所得稅制模式的建立所必須具備的條件有：一是納稅人的納稅意識(shí)較強(qiáng)，能配合稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)申報(bào)納稅；二是稅收征管人員素質(zhì)較高，征收信息系統(tǒng)技術(shù)完備；三是有關(guān)部門通力協(xié)作，特別是金融機(jī)構(gòu)的配合；四是征收成本相對(duì)較高，需要強(qiáng)有力的人力、物力支持。大部分國家個(gè)人所得稅的課稅制度都以綜合制為主，主要有美國、英國、德國等。
分類綜合所得稅制，由分類所得稅與綜合所得稅合并而成，是指對(duì)同種所得先課征分類稅，從收入來源扣繳，再綜合納稅人全年各種所得，超過一定數(shù)額，再課以累進(jìn)稅率的綜合所得稅或附加稅。其優(yōu)點(diǎn)是，既堅(jiān)持了按支付能力課稅的原則，對(duì)納稅人不同來源的收入實(shí)行綜合計(jì)算征收，利于減少偷漏稅等方面優(yōu)點(diǎn)。目前世界上實(shí)行混合制的國家主要有日本、韓國等。
從公平的角度而言，綜合制比分類制有優(yōu)勢(shì)，比較符合量能課稅原則；從稅收效率的角度來看，分類制征管比較簡(jiǎn)單，有一定優(yōu)勢(shì)。個(gè)人所得稅的目標(biāo)在于調(diào)節(jié)社會(huì)公平，因此，隨著國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展、法制逐步健全，由分類制逐漸向綜合制轉(zhuǎn)變是個(gè)人所得稅法稅制模式的一種必然發(fā)展趨勢(shì)。
（二）費(fèi)用扣除的國際經(jīng)驗(yàn)
個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除主要包括三個(gè)部分：一是為取得收入所必需支付的有關(guān)費(fèi)用，即稅法中明確規(guī)定準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目；二是維持家庭生計(jì)的費(fèi)用，是指為維持納稅人及其贍養(yǎng)人生存所必須的費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)納稅人所贍養(yǎng)撫養(yǎng)人數(shù)、婚否、年齡等因素進(jìn)行扣除；三是為照顧納稅人特殊開支需要的特許扣除，包括醫(yī)療費(fèi)用支出、教育費(fèi)用支出、慈善捐款、人壽保險(xiǎn)及其他雜項(xiàng)。從各國的實(shí)踐來看，費(fèi)用扣除主要有三種方法：定額扣除法，定率扣除法和定額與定率相結(jié)合扣除法。美國個(gè)人所得稅法是稅前扣除法，分為標(biāo)準(zhǔn)扣除法和例舉扣除法，在扣除方法上采取了零稅率欄和直接減免。英國個(gè)人所得稅稅前扣除項(xiàng)目包括了費(fèi)用扣除和生計(jì)扣除，費(fèi)用扣除指可以從總收入中扣除的與取得收入有關(guān)的那部分費(fèi)用支出；生計(jì)扣除指納稅人用于本人生計(jì)及贍養(yǎng)家庭等方面的那部分收入允許從總所得中扣除。
（三）稅率的國際比較
個(gè)人所得稅的稅率包括累進(jìn)稅率和比例稅率兩種，累進(jìn)稅率是指根據(jù)征稅對(duì)象數(shù)額或比例的大小規(guī)定不同等級(jí)的稅率；比例稅率是指對(duì)同一征稅對(duì)象，按同一比例征稅。從國外個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)來看，大多數(shù)國家采用累進(jìn)稅率，而且累進(jìn)稅率的級(jí)次趨于減少，稅率逐漸降低，而對(duì)不固定的收入采用不同稅率。
（四）征管制度的比較分析
國外一些先進(jìn)國家征管制度可以概括如下：（1）稅務(wù)制度完備。在美國，納稅人的個(gè)人所得稅都通過稅務(wù)完成納稅申報(bào)；日本的稅務(wù)也較完備，對(duì)稅收人員的要求非常嚴(yán)格。（2）嚴(yán)厲的監(jiān)控和處罰機(jī)制。在美國，稅務(wù)機(jī)關(guān)每年會(huì)在高收入者當(dāng)中選取10%的納稅人進(jìn)行稽查，一經(jīng)查實(shí)即嚴(yán)厲處罰；德國、印度重點(diǎn)對(duì)高收入者進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)不法證據(jù)，輕則罰款，重則坐牢。（3）合理的激勵(lì)機(jī)制。日本采取藍(lán)色申報(bào)制度、韓國采取綠色申報(bào)制度，對(duì)于如實(shí)納稅的國民給予獎(jiǎng)勵(lì)。美國個(gè)人所得稅最終的結(jié)果是高收入人群則成了繳納個(gè)人所得稅的大戶。
四、完善我國個(gè)人所得稅法的對(duì)策
從發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗(yàn)來看，個(gè)人所得稅是國家財(cái)政收入的重要組成部分，比如，在美國，個(gè)人所得稅占整個(gè)聯(lián)邦政府財(cái)政收入的45%；在澳大利亞，個(gè)稅占到財(cái)政收入的66%。從我國的政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境出發(fā)，完善和發(fā)展個(gè)人所得稅目標(biāo)必須在強(qiáng)化財(cái)政收入功能的基礎(chǔ)上突出調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)功能。同時(shí)，我國個(gè)人所得稅制度改革應(yīng)遵循公平原則、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步增長(zhǎng)原則、稅收管理效率原則和法治原則。
第一，進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅稅制，以充分發(fā)揮個(gè)人所得稅制度對(duì)我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的應(yīng)有作用。由于我國稅務(wù)征管條件比較薄弱，個(gè)人收入水平較低，還不具備發(fā)達(dá)國家普遍采用的綜合所得稅制的各項(xiàng)條件?？梢赃x擇綜合與分類并行的混合所得稅制模式，當(dāng)條件成熟時(shí)再選擇發(fā)達(dá)國家普遍采用的綜合所得稅制。
第二，建立費(fèi)用扣除的合理制度。我國個(gè)人所得稅采取了定率扣除和定額扣除兩種扣除辦法，沒有體現(xiàn)對(duì)個(gè)體差異的特殊照顧，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善和健全我國個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度。從家庭因素、基本生計(jì)因素、經(jīng)濟(jì)波動(dòng)因素等視角建立費(fèi)用扣除制度，使不同經(jīng)濟(jì)條件的公民負(fù)擔(dān)合理的稅負(fù)。
第三，優(yōu)化個(gè)人所得稅稅率。近30年來，我國的經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，人們的消費(fèi)水平大幅提高，中低收入者的生活壓力加重?？赏ㄟ^減少稅率檔次，降低邊際稅率、擴(kuò)大距級(jí)等措施。根據(jù)我國國情來看，5%-35%稅率比較恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上，擴(kuò)大級(jí)距，加大個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)力度。同時(shí)，適當(dāng)削減級(jí)次，加強(qiáng)個(gè)人所得稅促進(jìn)社會(huì)公平的功能，把累進(jìn)稅率的級(jí)距定在3-5級(jí)左右。
論文摘要：文章從個(gè)人所得稅在制度上存在的主要問題入手，探討了個(gè)人所得稅問題，并構(gòu)思了如何完善個(gè)人所得稅的相關(guān)制度，強(qiáng)化個(gè)人所得稅征管，以提高個(gè)人所得稅收入比重。
目前，我國個(gè)人所得稅征收面過窄、偷稅漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重，收入比重偏低。個(gè)人所得稅在課稅模式、費(fèi)用扣除、稅率以及稅基等方面存在缺陷的現(xiàn)狀，嚴(yán)重制約了個(gè)人所得稅組織財(cái)政收入、公平社會(huì)財(cái)富分配、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行功能的充分發(fā)揮，也與我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展及收入分配結(jié)構(gòu)不相適應(yīng)。
1現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在的主要問題
1.1分類所得稅制存在弊端
分類所得稅制是指將納稅人的各類所得按不同來源分類，并對(duì)不同性質(zhì)的所得規(guī)定不同稅率的一種所得稅征收模式。當(dāng)大多數(shù)人的收入方式都比較單一且收入水平較低時(shí)，宜于采用這種模式，但當(dāng)居民收入來源多元化且收入逐步上升時(shí)，采用這種模式就難以控制稅源，也難以衡量不同納稅人真正的納稅能力。
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個(gè)人收入分配格局的變化，分類所得稅制缺陷越來越明顯。首先，分類課稅難以體現(xiàn)公平原則。相同收入額的納稅人會(huì)因?yàn)樗麄內(nèi)〉檬杖氲念愋?項(xiàng)目)不同，或來源于同類型的收入次數(shù)不同而承擔(dān)不同的稅負(fù)，這就產(chǎn)生了橫向不公平；不同收入的納稅人，由于他們?nèi)〉檬杖氲念愋筒煌捎貌煌目鄢~、稅率、優(yōu)惠政策，出現(xiàn)高收入者稅負(fù)輕、低收入者稅負(fù)重的現(xiàn)象，從而產(chǎn)生縱向不公平。其次，分類課征造成巨大的避稅空間。對(duì)不同的所得項(xiàng)目采取不同稅率和扣除辦法，可以使一些收入來源多的高收入者利用分解收入、多次扣除費(fèi)用等辦法避稅，造成所得來源多、綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅，而所得來源少且收入相對(duì)集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象，在總體上難以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。
1.2費(fèi)用扣除方面存在的問題
我國個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額偏低，又長(zhǎng)期沒有隨收入和物價(jià)提高而調(diào)整。這造成了兩種與稅收征管效率原則相違背的現(xiàn)象，①使更多的低收入的個(gè)人都在所得稅征管范圍之內(nèi)，增加了征管對(duì)象的數(shù)量和征管成本，影響了征管效率；②對(duì)低收入征稅，妨礙了稅收公平。
首先，費(fèi)用扣除范圍過窄，不能很好起到調(diào)節(jié)收入分配的作用。隨著教育、住房和社會(huì)保障等領(lǐng)域改革的不斷深入，個(gè)人負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用也將呈現(xiàn)出明顯的差異。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)上，未能充分考慮納稅人的個(gè)體差異、納稅能力以及納稅人的住房、養(yǎng)老、失業(yè)和贍養(yǎng)人口的多少、婚姻狀況、健康狀況、年齡大小、教育子女等因素，對(duì)凈所得征稅的特征表現(xiàn)不明顯。
其次，費(fèi)用扣除的確定忽略了經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化對(duì)個(gè)人納稅能力的影響。在通貨膨脹時(shí)期，個(gè)人維持基本生計(jì)所需收入也會(huì)相應(yīng)增加，而現(xiàn)行稅制中尚未實(shí)行費(fèi)用扣除的指數(shù)化，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)長(zhǎng)期不變根本無法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)狀況的不斷變化。
1.3稅率設(shè)計(jì)有待優(yōu)化
我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅法，區(qū)分不同的項(xiàng)目，分別采用5%～45%、5%～35%的超額累進(jìn)稅率和20%的比例稅率。本來同屬勤勞所得的工資、薪金和勞動(dòng)報(bào)酬，稅收待遇卻不一樣，一方面違背了公平原則，另一方面也給稅務(wù)管理帶來了不便。而且累進(jìn)檔次過多實(shí)際上也極易產(chǎn)生累進(jìn)稅率的累退性。結(jié)合我國實(shí)際的薪金水平，一直以來我國大部分納稅人只適用于5%和10%兩檔稅率，20%以上的另六檔稅率形同虛設(shè)。
1.4稅基不夠廣泛
我國目前個(gè)人所得稅法對(duì)應(yīng)納稅所得額采取列舉具體項(xiàng)目的規(guī)定，難以將所有的應(yīng)稅項(xiàng)目都包含進(jìn)去。另外，由于現(xiàn)行減免稅及優(yōu)惠名目太多，費(fèi)用采用分次扣除，客觀上造成稅基縮小。
2完善我國個(gè)人所得稅制的思路
2.1實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的混合所得稅制
從稅制模式上看，最能體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”征稅原則的應(yīng)是綜合課征制。但考慮到我國目前納稅人的納稅意識(shí)、稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力和征管手段等與發(fā)達(dá)國家相比存在較大差距，所以，分類綜合課征制應(yīng)是我國現(xiàn)階段個(gè)人所得稅制的較好選擇。實(shí)行分類綜合所得稅，對(duì)某些應(yīng)稅所得如工薪所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等實(shí)行綜合征收，采用統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率。對(duì)其他的應(yīng)稅所得分類征收，或者對(duì)部分所得先分類征收，再在年終時(shí)把這些已稅所得與其他應(yīng)稅所得匯總計(jì)算，凡全年所得額超過一定限額以上的，即按規(guī)定的累進(jìn)稅率計(jì)算全年應(yīng)納所得稅額，并對(duì)已經(jīng)繳納的分類所得稅額，準(zhǔn)予在全年應(yīng)納所得稅額內(nèi)抵扣。此種征稅制度，兼有分類所得稅制與綜合所得稅制之長(zhǎng)，既能覆蓋所有個(gè)人收入，避免分項(xiàng)所得稅制可能出現(xiàn)的漏洞，也較符合我國目前的征管水平。
2.2調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行稅收指數(shù)化措施
所謂稅收指數(shù)化是指按照每年消費(fèi)物價(jià)指數(shù)的變化自動(dòng)確定應(yīng)納稅所得額的適用稅率和納稅扣除額,以便剔除因通貨膨脹造成的名義所得增減的影響。包含三個(gè)層面：①按稅法規(guī)定原本不必繳稅的納稅人，因通貨膨脹導(dǎo)致實(shí)際起征點(diǎn)的降低而被歸入繳納個(gè)人所得稅之列；②通貨膨脹使個(gè)人所得稅的名義收入提高而產(chǎn)生了納稅“檔次爬升”效應(yīng)，納稅人在實(shí)際收入沒有增加的情況下卻按高稅率納稅;③通貨膨脹造成相鄰應(yīng)納稅檔次之間的差值縮小,也加重了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。這樣尤其是對(duì)那些低收入者,由于其稅負(fù)上升的幅度高于高收入者上升的幅度,所以通貨膨脹更多地?fù)p害了低收入納稅階層的利益,使個(gè)人所得稅產(chǎn)生逆向再分配效果。
2.3優(yōu)化稅率，合理稅收負(fù)擔(dān)
遵循國際慣例，將收入分為勞動(dòng)所得和非勞動(dòng)所得，分別申報(bào)，分別適用不同的累進(jìn)稅率，對(duì)后者規(guī)定較高的累進(jìn)稅率。調(diào)整稅率級(jí)距，在盡可能擴(kuò)大綜合課稅項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，將目前個(gè)人所得稅的兩個(gè)超額累進(jìn)稅率合二為一，實(shí)行5%～35%級(jí)超額累進(jìn)稅率，綜合各項(xiàng)所得，按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率納稅，以平衡稅賦。另外，為了強(qiáng)化對(duì)高收入的調(diào)節(jié)，還可以增加一項(xiàng)加成征收的措施。還應(yīng)當(dāng)降低個(gè)人所得稅邊際稅率，減少稅率檔次。邊際稅率過高，實(shí)質(zhì)上形同虛設(shè)。
2.4擴(kuò)大稅基
為了能有效地?cái)U(kuò)大稅基，適應(yīng)個(gè)人收入來源的多樣化，現(xiàn)行個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得包括一切可以衡量納稅能力的收入，改變目前的正列舉方式規(guī)定應(yīng)納稅所得，取而代之的是反列舉規(guī)定不納稅的項(xiàng)目。
【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃； 月薪； 年終獎(jiǎng)； 發(fā)放誤區(qū)
納稅籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地獲得“節(jié)稅”的稅收利益。稅務(wù)籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，所取得的收益應(yīng)屬合法收益。
2011年9月1日起，我國開始執(zhí)行修訂后的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，新個(gè)稅中工資、薪金所得稅率結(jié)構(gòu)由九級(jí)調(diào)整為七級(jí)，免征額提高到3 500元。從整體上來看新個(gè)稅法擴(kuò)大了個(gè)稅每檔的級(jí)距，減輕了稅收負(fù)擔(dān)，但由于個(gè)人所得稅的超額累進(jìn)計(jì)算及年終獎(jiǎng)計(jì)算方法，使得個(gè)人所得稅的籌劃空間仍然存在。高校的工資、薪金所得一般包括：基本工資、各種津貼、福利和補(bǔ)助等項(xiàng)目；課時(shí)津貼；指導(dǎo)論文津貼；科研獎(jiǎng)勵(lì)等。各高校一般平時(shí)每月只發(fā)放基本工資、各種津貼、福利和補(bǔ)助等項(xiàng)目，其他的一律在年底發(fā)放。這樣導(dǎo)致大部分老師每月工資低于個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3 500元，造成每月可扣除費(fèi)用的浪費(fèi)。而年終獎(jiǎng)金又要繳納不少個(gè)人所得稅。所以新的個(gè)人所得稅法實(shí)施后，擴(kuò)大了個(gè)人所得稅的籌劃空間。
一、工資、薪金的個(gè)人所得稅相關(guān)規(guī)定
《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》中對(duì)工資、薪金所得及取得的全年一次性獎(jiǎng)金征收個(gè)人所得稅的有關(guān)規(guī)定如下：
工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為3%至45%。工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用 3 500 元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，應(yīng)先將員工當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以 12 個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，員工當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。此辦法對(duì)每一個(gè)納稅人一年只能使用一次。
納稅人取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
二、納稅籌劃
根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，工資、薪金所得月薪實(shí)行7級(jí)超額累進(jìn)，年終獎(jiǎng)的計(jì)算方法不是真正分?jǐn)偟?2個(gè)月來計(jì)征，實(shí)際是將年終獎(jiǎng)單獨(dú)作為一個(gè)月來計(jì)征稅收，只是選擇適用的稅率時(shí)進(jìn)行12個(gè)月分?jǐn)?，?huì)導(dǎo)致年終獎(jiǎng)在選擇適用的稅率時(shí)在稅率臨界點(diǎn)增加一元錢，累進(jìn)稅率上一個(gè)層級(jí)，年終獎(jiǎng)適用的稅率就提高一個(gè)檔次的現(xiàn)象，這樣就大大增加了年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。在全年收入一定的情況下，不同的月薪和年終獎(jiǎng)分配方案，可能會(huì)導(dǎo)致個(gè)人的實(shí)際收入相差很大，所以在全年收入一定的情況下，單位應(yīng)該有合理的稅收籌劃，通過納稅籌劃合理分配月工資及年終獎(jiǎng)金，年終根據(jù)實(shí)際收入與預(yù)算收入的差距調(diào)整時(shí)避開年終獎(jiǎng)的“發(fā)放誤區(qū)”，以減輕個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)，增加實(shí)際收入。
根據(jù)工資、薪金的個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定，在全年工資、薪金收入一定的情況下，籌劃時(shí)作如下假定：1.年初可以預(yù)算出本年度的工資、薪金總收入；2.每月發(fā)放相同的月薪；3.年度中間不發(fā)放其他各種名目的獎(jiǎng)金；4.首先考慮少繳納稅款，其次考慮資金的時(shí)間價(jià)值，在稅負(fù)一定的情況下，每個(gè)人都希望盡早拿到工資，月薪盡可能的多發(fā)?？梢詮囊韵聨讉€(gè)方面進(jìn)行納稅籌劃：
（一）合理分配月工資及年終獎(jiǎng)金
1.年收入在 0—60 000（60 000=3 500×12＋1 500×12） 元間，此時(shí)把收入在每月平均，不需要使用年終獎(jiǎng)金計(jì)稅，如果需要繳稅適用3%的低稅率。
2.年收入在60 000—78 000（780 000=60 000＋1 500×12）元間，此時(shí)月收入固定為5 000元，余下的收入作為年終獎(jiǎng)，這樣月薪和年終獎(jiǎng)都適用3%的低稅率。
3.年收入在78 000—125 550（125 550=114 000＋11 550）元間，年收入超過 78 000 元后，3 500元的費(fèi)用區(qū)間和月薪及年終獎(jiǎng)的3%的低稅率區(qū)間已經(jīng)消耗完，超出部分進(jìn)入 10%稅率區(qū)間，但由于年終獎(jiǎng)的計(jì)算實(shí)際相當(dāng)于單獨(dú)作為一個(gè)月來計(jì)征稅收，如果將超出收入作為年終獎(jiǎng)，此時(shí)超出部分加上以前享受3%的低稅率的1 500×12的年終獎(jiǎng)都按10%稅率計(jì)稅，稅金將大幅增加，所以應(yīng)當(dāng)先放到月薪金中。當(dāng)收入達(dá)到 114 000［114 000=78 000＋（45 000－1 500）×12］元時(shí)，月薪的 10%區(qū)域已經(jīng)消耗完，此時(shí)若將再增加收入放入年終獎(jiǎng)，就會(huì)造成稅金大幅增加；若仍放入月薪，在一定范圍之內(nèi)，雖然進(jìn)入了 15%的高稅率區(qū)，但增加的幅度不大，所以仍應(yīng)當(dāng)從月薪中增加收入。
[關(guān)鍵詞]單位代扣代繳；個(gè)人所得稅；計(jì)算方法；完稅證明
一、職工有收入所得后的扣繳方式
一類是單位代扣代繳：根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定，職工單位作為扣繳義務(wù)人，向個(gè)人支付收入所得時(shí)，代扣代繳個(gè)人所得稅；另一類是自行申報(bào)自行繳納。需自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的情形：1.年所得12萬元以上的；2.從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；3.從中國境外取得所得的；4.取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；5.國務(wù)院規(guī)定的其他情形。
二、職工取得的應(yīng)納稅所得形式
包括三種形式：現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額；所得為有價(jià)證券的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。時(shí)下議論紛紛的月餅稅不是一個(gè)新稅種，就是上面第二種所得以實(shí)物形式發(fā)放的所得，折算金額后加入收入中納稅。事實(shí)上很多單位的員工工資在去除掉“三險(xiǎn)一金”之后并不能達(dá)到允許扣除額度3500元以上，并不需繳稅。
三、職工征收個(gè)人所得稅項(xiàng)目
主要以工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得兩項(xiàng)所得為主。勞務(wù)報(bào)酬所得和工資、薪金所得的主要區(qū)別：工資、薪金所得存在雇傭與被雇傭關(guān)系，勞務(wù)報(bào)酬所得則不存在雇傭與被雇傭關(guān)系。
容易混淆的幾點(diǎn)情況：
1.發(fā)放的職工津貼、在職人員領(lǐng)取的各類獎(jiǎng)金（稅法規(guī)定免稅除外、各類加班費(fèi)、夜班費(fèi)，補(bǔ)助、保健津貼、講課費(fèi)、監(jiān)考費(fèi)、先進(jìn)獎(jiǎng)、論文評(píng)審費(fèi)、答辯費(fèi)等）收入都屬于工資、薪金所得，無論是一次性發(fā)放，還是分開發(fā)放，都應(yīng)并入當(dāng)月工資、薪金中合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
2.績(jī)效獎(jiǎng)、專項(xiàng)獎(jiǎng)、勞務(wù)提成等獎(jiǎng)金，由單位分到各科室，再由各科室二次分配到個(gè)人。由于各科室二次分配表格上報(bào)不及時(shí)，致使有的單位各項(xiàng)獎(jiǎng)金沒有全部納入工資表。部分獎(jiǎng)金沒有代扣個(gè)人所得稅；有的單位的財(cái)務(wù)部門代扣代繳個(gè)人所得稅，為了減少工作量，統(tǒng)一按一個(gè)稅率扣繳個(gè)稅。這兩種做法都是錯(cuò)誤的，個(gè)稅就是對(duì)收入不同的人進(jìn)行納稅調(diào)整，一定據(jù)實(shí)按職工收入逐一計(jì)算個(gè)人所得稅。
3.達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，經(jīng)人力資源和社會(huì)保障廳批準(zhǔn)的，適當(dāng)延長(zhǎng)離休、退休年齡的高級(jí)專家（指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者），其在延長(zhǎng)離休、退休期間的工資、薪金所得，視同離休、退休工資免征個(gè)人所得稅。
4.獨(dú)生子女費(fèi)和托兒補(bǔ)助不予征稅。
5.有些單位除向職工發(fā)放工資、薪金以外，還根據(jù)職工從事本單位其他專項(xiàng)工作情況，以勞務(wù)費(fèi)等名義發(fā)放所得，這種所得實(shí)際是職工工資、薪金所得的組成部分，應(yīng)與工資、薪金所得合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
6.對(duì)于離退休后返聘所取得的工資、薪金收入，以及離退休后重新就業(yè)取得的工資、薪金收入，屬于個(gè)人離退休后重新受雇取得的收入，應(yīng)按工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得。
四、職工能涉及的可以免納個(gè)人所得稅的所得項(xiàng)目
1.省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委和中國人民軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；
2.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，如政府特殊津貼、院士津貼、獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)等；
3.福利費(fèi)、撫恤費(fèi)、救濟(jì)金；
4.保險(xiǎn)賠款；
5.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；
6.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；
7.單位和個(gè)人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定金融機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金；
8.經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。
五、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算
由于個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅項(xiàng)目不同，并且取得某項(xiàng)所得所需的費(fèi)用也不同，因此，計(jì)算個(gè)人應(yīng)納稅所得額，需按不同應(yīng)稅項(xiàng)目分項(xiàng)計(jì)算。用某項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額減去稅法規(guī)定的該項(xiàng)目費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的余額即為該項(xiàng)目的應(yīng)納稅所得額。工資、薪金所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月3500元。
六、稅率
1.個(gè)人所得稅的稅率按所得項(xiàng)目不同分別確定。
2.應(yīng)納稅額的計(jì)算。
簡(jiǎn)便計(jì)算法：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
七、所得的申報(bào)
1.有代扣代繳義務(wù)人的，向職工發(fā)放所得時(shí)就進(jìn)行了代扣代繳。
2.需自行申報(bào)的，向受聘單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)送。
八、稅務(wù)局開具完稅證明
稅務(wù)局將采取兩種方式為已實(shí)行明細(xì)扣繳申報(bào)的納稅人開具完稅證明。一是年度終了，稅務(wù)局通過郵寄向納稅人寄送完稅證明。二是納稅人如有特殊原因需要完稅證明的，可持本人身份證件向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)其身份及在一定期間內(nèi)個(gè)人所得稅稅額后，為納稅人開具完稅證明。依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)。做好個(gè)人所得稅代扣代繳工作是每個(gè)單位的法律責(zé)任。單位和個(gè)人要提高正確納稅和扣繳義務(wù)的意識(shí)和能力，營(yíng)造法治、有序、公平、和諧的稅收氛圍。
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[論文摘要]納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，但納稅畢竟帶來了主體資金的流出，降低了個(gè)人的實(shí)際收入水平。近日來，不斷蔓延的金融危機(jī)或多或少會(huì)對(duì)每個(gè)人的收入產(chǎn)生影響。在這個(gè)不太樂觀的時(shí)刻也往往容易讓人想起某些細(xì)節(jié)，很多人認(rèn)識(shí)到報(bào)酬減少，越應(yīng)該注意節(jié)稅避稅。其實(shí)，如果你稍稍變化計(jì)稅的方法，那么同一份報(bào)酬需繳納的稅收就會(huì)大有不同。關(guān)鍵要認(rèn)識(shí)到，在獲得收入時(shí)并不是對(duì)方支付得越多越好，因?yàn)橹Ц兜亩?，繳稅也多，而個(gè)人拿到的卻未必多。本文就工薪薪金收入所得個(gè)人所得稅籌劃作一簡(jiǎn)單探討。
隨著近年來人們各類收入的增長(zhǎng)達(dá)到一定水平，給個(gè)人帶來一系列有益的變化，使個(gè)人的生活水平相應(yīng)提高，使人們開始重視個(gè)稅的節(jié)稅避稅。近日，越發(fā)嚴(yán)重的金融危機(jī)影響著每一個(gè)人，特別是工薪階層，于是工薪收入所得個(gè)人所得稅籌劃顯得越發(fā)重要。
一、工資所得
工資薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或受雇而取得的工資,薪金，獎(jiǎng)金，年終加薪，勞動(dòng)分紅，津貼，補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的所得。其所得來源地是，納稅人任職受雇的單位所在地。過去，人們習(xí)慣于把工資和薪酬混為一談，實(shí)際上，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，隨著企業(yè)間人才爭(zhēng)奪戰(zhàn)的愈演愈烈，工資和薪酬已演變成2個(gè)不同的概念。
薪酬制度包括5大內(nèi)容：崗位工資、年終獎(jiǎng)、人力資本持股、職務(wù)消費(fèi)及福利補(bǔ)貼。崗位工資只代表薪酬中的一部分。年終獎(jiǎng)是本著責(zé)權(quán)利對(duì)稱的原則，對(duì)在年終超額完成工作任務(wù)的部分給予的獎(jiǎng)勵(lì)。人力資本持股主要指期權(quán)和股權(quán)，它強(qiáng)調(diào)差別，區(qū)別于以社會(huì)保障為目的的員工持股，后者還是一種大鍋飯思路。職務(wù)消費(fèi)指由職務(wù)引發(fā)的消費(fèi)，應(yīng)計(jì)入薪酬制度中，而目前許多國內(nèi)企業(yè)把它計(jì)入會(huì)計(jì)制度，會(huì)引出一大串弊病。對(duì)人力資本的福利補(bǔ)貼，通常表現(xiàn)是為特殊人才購買種類齊全的各種保險(xiǎn)。本文只就工資部分探討。
二、工資個(gè)稅
工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為百分之五至百分之四十五。以每月收入額減除費(fèi)用2000元后（2008年3月1日前扣除額為1600）的余額，為應(yīng)納稅所得額。以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。個(gè)人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理納稅申報(bào)?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)。
三、避稅技巧
（一）分拆年薪法：對(duì)于在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅，可以單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。如果年薪所得一次性發(fā)放，由于其數(shù)額相對(duì)較大，將使用較高稅率。這時(shí)，如果采取“分?jǐn)偡ā?，就可以?jié)省不少稅款。此法關(guān)鍵是要與公司溝通，分次發(fā)放一次性年薪等收入
[案例1]：小王2009年2月份取得工資、薪金3000元，當(dāng)月又一次性獲得公司獎(jiǎng)金9000元，那么，按照規(guī)定，他應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅款計(jì)算過程如下：
工資部分應(yīng)納稅額為（3000－2000）×10%=100（元）；一次性獎(jiǎng)金部分應(yīng)納稅額為9000×20%－375=1425（元）；3月小李共應(yīng)納稅為100+1425=1525（元）。2009年3月份，小王同樣還得繳納100元的個(gè)人所得稅，這樣小李2月、3月2個(gè)月共應(yīng)納稅1525+50=1575（元）
其實(shí)，如果小王和公司老板進(jìn)行一下溝通，將獎(jiǎng)金分為2月下發(fā)，即2月、3月每月平均發(fā)放4500元，這樣，小李2個(gè)月的納稅情況起了變化：
2月、3月應(yīng)納稅額各為（3000+4500－2000）×20%－375=725（元）則2個(gè)月共應(yīng)納稅725×2=1450元。通過上述計(jì)算可以知道，第二種發(fā)放獎(jiǎng)金的方法可以使小李少繳納稅款1575－1450=125元。
（二）轉(zhuǎn)化福利法：如果將超過個(gè)人所得稅免征額（2000元）的工資收入部分用于職工福利支出，這將減少了個(gè)人支出，同時(shí)減少計(jì)稅收入，降低其個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。關(guān)鍵是將一些每月的固定支出補(bǔ)貼采取實(shí)報(bào)實(shí)銷方式由公司負(fù)擔(dān)。其主要方法有：（1）提供交通便利，一部分工資以交通補(bǔ)貼形式發(fā)放；（2）為職工提供周轉(zhuǎn)房，部分工資以住房補(bǔ)貼發(fā)放。
[案例2]：張經(jīng)理每月工資為6000元，每月需支付：房租補(bǔ)助2200元、交通費(fèi)補(bǔ)助150元、電話費(fèi)補(bǔ)助150元，誤餐費(fèi)500元。除去以上生活開支，張經(jīng)理可動(dòng)用收入為3000元。張經(jīng)理每月應(yīng)納稅額為（6000－3000）×15%－125=325元。
假如張經(jīng)理和公司領(lǐng)導(dǎo)商定以上每月固定支出由公司采取實(shí)報(bào)實(shí)銷方式負(fù)擔(dān)，而每月工資下調(diào)為3000元，則每月應(yīng)納稅額為（3000－2000）×10%－25=75元。經(jīng)籌劃后，公司支出不變，但張經(jīng)理每月可節(jié)稅325－75=250元，全年共節(jié)稅250×12=3000元
（三）合并分拆法（主要針對(duì)工資與勞動(dòng)報(bào)酬并存的情況）：我國工資、薪金所得適用的是5％～45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率；勞務(wù)報(bào)酬所得適用的是20％的比例稅率，而且對(duì)于一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。此法一般而言，對(duì)較低收入者適用合并法，對(duì)較高收入者適用分拆法。其關(guān)鍵是合理確定是否“受雇”。
[案例3]：劉老師2009年1月從單位獲得工資、薪金收入共15000元。另外，該月劉老師還為某生物制藥公司提供技術(shù)服務(wù)，獲得收入20000元。
方法1：分拆納稅。根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，不同類型的所得分類計(jì)算應(yīng)納稅額，因此計(jì)算如下：工資、薪金收入應(yīng)納稅額為（15000－2000）元×20％－375元＝2225元，勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額為20000元×（1－20％）×20％＝3200元，該月劉老師共應(yīng)納稅5425元（2225元＋3200元）。
方法2：合并納稅。如果劉老師與該生物制藥公司簽訂了雇傭合同，則不對(duì)這兩項(xiàng)所得分開繳稅，而是合并納入他的工資、薪金所得繳納，陳先生1月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額為（15000＋20000－2000）元×25％－1375元＝6875元。
劉老師1月共節(jié)稅68755425=1450元，可見，對(duì)收入較高的用合并法更有利。
通過以上分析，我們可以看到，合理的避稅節(jié)稅可以明顯的增加我們的實(shí)際收入，其宗旨是(1)納稅人應(yīng)盡量避免一次性取得大額收入，降低應(yīng)納稅所得額，例如可用“分拆年薪法”；(2)當(dāng)適用累進(jìn)稅率計(jì)算個(gè)稅時(shí)，應(yīng)考慮避免適用稅率檔次爬升導(dǎo)致個(gè)稅支出加大，在合法的前提下將所得均衡分?jǐn)偦蚍纸?，增加扣除次?shù)，如，“轉(zhuǎn)化福利法”和“分拆合并法”。
當(dāng)然，合理避稅的方法不僅限于此，應(yīng)當(dāng)具體問題具體分析，看看可否享受稅收優(yōu)惠，看看自己是否適用減免稅政策每個(gè)人的頭腦中都應(yīng)具有一定的節(jié)稅意識(shí)，但前提都是在稅法允許的合理范圍內(nèi)，畢竟，避稅不是逃稅。充分利用稅收政策，做到既要依法納稅，又不冤枉多繳稅款，實(shí)現(xiàn)納稅人權(quán)利與義務(wù)的統(tǒng)一。
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財(cái)政部、國家稅務(wù)總局此次下發(fā)的《關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2005]35號(hào)），從企業(yè)員工股票期權(quán)（以下簡(jiǎn)稱股票期權(quán)）所得性質(zhì)的確定、應(yīng)納稅款的計(jì)算、征收管理等方面對(duì)股票期權(quán)所得適用的個(gè)人所得稅政策進(jìn)行了明確。從2005年7月1日起，實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予企業(yè)員工的股票期權(quán)所得，應(yīng)按該文件和《個(gè)人所得稅法》的有關(guān)規(guī)定征收個(gè)人所得稅。
一直以來，對(duì)于企業(yè)員工參與企業(yè)股票期權(quán)計(jì)劃取得的所得應(yīng)在哪個(gè)環(huán)節(jié)以及如何繳納個(gè)人所得稅的問題，我國稅法并未明確作出規(guī)定。近年來，國內(nèi)多家國有控股公司、高科技公司等上市企業(yè)進(jìn)行了企業(yè)員工股票期權(quán)的試點(diǎn)，財(cái)稅與證券領(lǐng)域要求有關(guān)部門盡快明確針對(duì)個(gè)人股票期權(quán)所得的個(gè)人所得稅政策的呼聲日高。
該項(xiàng)政策出臺(tái)，體現(xiàn)兩方面的意圖，其一，政策針對(duì)的是“企業(yè)內(nèi)部職工股”，而非股民在流通市場(chǎng)上買賣股票的所得。對(duì)于普通股民在流通市場(chǎng)的所得，基于保護(hù)資本市場(chǎng)及其投資者利益的考慮，目前并不征收個(gè)人所得稅。其二，企業(yè)員工由股票期權(quán)獲得收益，與流通市場(chǎng)獲利不同，基本沒有風(fēng)險(xiǎn)可言，對(duì)這一部分所得征稅，也體現(xiàn)稅務(wù)總局在進(jìn)一步加大稅收征管力度，逐步加強(qiáng)個(gè)稅征管。
一、股票期權(quán)及股票期權(quán)所得
1、股票期權(quán)，是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購買本公司一定數(shù)量的股票?！澳骋惶囟▋r(jià)格”被稱為“授予價(jià)”或“施權(quán)價(jià)”，即根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃可以購買股票的價(jià)格，一般為股票期權(quán)授予日的市場(chǎng)價(jià)格或該價(jià)格的折扣價(jià)格，也可以是按照事先設(shè)定的計(jì)算方法約定的價(jià)格；“授予日”，也稱“授權(quán)日”，是指公司授予員工上述權(quán)利的日期：“行權(quán)”，也稱“執(zhí)行”，是指員工根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃選擇購買股票的過程；員工行使上述權(quán)利的當(dāng)日為“行權(quán)日”，也稱“購買日”。股票期權(quán)所規(guī)定的特定價(jià)格一般為遠(yuǎn)低于市場(chǎng)價(jià)格的折扣價(jià)或約定價(jià)。
“股票期權(quán)”具有特殊內(nèi)涵，不能視同“認(rèn)購股票等有價(jià)證券”。因?yàn)楣善逼跈?quán)是一種權(quán)利而非義務(wù)，被授予人有選擇放棄或?qū)嵤┰谖磥慝@得股票的權(quán)利，所以其收益較認(rèn)購股票等有價(jià)證券更具有不確定性。
2、股票期權(quán)所得，根據(jù)財(cái)稅[2005]35號(hào)文件規(guī)定，員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得；員工根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃選擇購買股票時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價(jià)（授予價(jià)）低于購買日公平市場(chǎng)價(jià)（指該股票當(dāng)日的收盤價(jià)）的差額對(duì)因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的工資、薪金所得，這部分所得一般稱為認(rèn)購股票所得（行權(quán)所得）；員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購買日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，作為個(gè)人在證券二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券而獲得的資本利得，這部分所得一般稱為轉(zhuǎn)讓股票（銷售）所得。
二、股票期權(quán)授予時(shí)的涉稅情況
員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。
股票期權(quán)在授予時(shí)，被授予人有選擇放棄或?qū)嵤┰谖磥慝@得股票的權(quán)利，所以其收益具有不確定性。
例如：某境內(nèi)上市公司于2002年1月1日授予某高管人員20萬股股票期權(quán)，行使期限為3年，約定價(jià)格為當(dāng)年1元／股。到了2004年12月31日，公司上市股票價(jià)格為10元／股，該高管人員可以按1元／股購進(jìn)，再按10元／股賣出，從而該高管人員可獲利190萬元。如果該高管人員對(duì)該股票期權(quán)一直未行權(quán)，到了2004年12月31日，公司上市股票價(jià)格為1元／股，該經(jīng)理人放棄了行使該股票期權(quán)的權(quán)利，沒有獲得利益。
三、認(rèn)購股票所得（行權(quán)所得）的涉稅情況
員工對(duì)股票期權(quán)行權(quán)時(shí)，其從實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購買日公平市場(chǎng)價(jià)（指該股票當(dāng)日的收盤價(jià)）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；對(duì)因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅。
實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃的境內(nèi)企業(yè)為股票期權(quán)所得（行權(quán)所得）個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。
股票期權(quán)所得（行權(quán)所得）個(gè)稅計(jì)算方法和計(jì)算公式：股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額＝（行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)－員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià)）×股票數(shù)量股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納個(gè)人所得稅＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)舉例：某境內(nèi)上市公司于2003年1月1日授予某高管人員10萬股股票期權(quán)，行使期限為5年，約定價(jià)格為當(dāng)年1元／股。如果到了2006年12月31日，公司上市或股票價(jià)格上漲到5.5元／股，該高管人員按1元／股購進(jìn)，再按5.5元／股賣出，獲利45萬元。根據(jù)財(cái)稅[2005]35號(hào)文件規(guī)定，股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額為100，000×（5.5－1）＝450，000元。按照個(gè)人所得稅稅率表，適用45％稅率，速算扣除數(shù)為15，375，股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納個(gè)人所得稅為450，000×45％－15，375＝187，125元。
四、轉(zhuǎn)讓股票（銷售）所得的涉稅情況
員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購買日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，是因個(gè)人在證券二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券而獲得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
員工將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而獲得的所得，根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定暫不征收個(gè)人所得稅。員工將行權(quán)后的境外上市公司的股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，應(yīng)按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款，并由直接向個(gè)人支付轉(zhuǎn)讓收入的單位（不包括境外企業(yè)）負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅；直接向個(gè)人支付轉(zhuǎn)讓收入的單位為境外企業(yè)的，取得收入的個(gè)人應(yīng)按稅法規(guī)定，在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)納稅。
舉例：某境內(nèi)上市公司于2003年1月1日授予某高管10萬股股票期權(quán)，行使期限為5年，約定價(jià)格為當(dāng)年1元／股。如果到了2005年7月31日，公司股票價(jià)格上漲到3元／股，該高管人員按1元／股購進(jìn)，2006年12月31日，公司股票價(jià)格上漲到5.5元／股，該高管人員將上述股票賣出，獲利45萬元。根據(jù)財(cái)稅[2005]35號(hào)文件規(guī)定，股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額為100，000×（3－1）=200，000元；轉(zhuǎn)讓股票應(yīng)納稅所得額為100，000×（5.5－3）=250，000元。按照個(gè)人所得稅稅率表，股票期權(quán)所得適用45％稅率，速算扣除數(shù)為15，375，股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額為200，000×45％－15，375＝74，625元；而根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)境內(nèi)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅，因此對(duì)于該高管人員獲得的250，000元股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。
員工因擁有股權(quán)參與稅后利潤(rùn)分配而取得的股息、紅利所得，除依照有關(guān)規(guī)定可以免稅或減稅的外，應(yīng)全額按規(guī)定稅率計(jì)算納稅，并由直接向個(gè)人支付股息、紅利所得的單位（不包括境外企業(yè)）負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅。
五、認(rèn)購股票所得（行權(quán)所得）的境內(nèi)外來源劃分及應(yīng)納稅款的計(jì)繳
按照國家稅務(wù)局《關(guān)于在中國境內(nèi)無住所個(gè)人以有價(jià)證券形式取得工資薪金所得確定納稅義務(wù)有關(guān)問題的通知》（國稅函[2000]190號(hào)）有關(guān)規(guī)定，需對(duì)在中國境內(nèi)無住所的員工因參加企業(yè)股票期權(quán)計(jì)劃而取得的工資薪金所得確定境內(nèi)或境外來源的，應(yīng)按照該員工據(jù)以取得上述工資薪金所得的境內(nèi)、外工作期間月份數(shù)比例計(jì)算劃分。
根據(jù)有關(guān)稅收法規(guī)，在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人在華工作期間或離華后以折扣認(rèn)購股票等有價(jià)證券形式取得工資薪金所得，仍應(yīng)依照勞務(wù)發(fā)生地原則判定其來源地及納稅義務(wù)。上述個(gè)人來華后以折扣認(rèn)購股票等形式收到的工資薪金性質(zhì)所得，凡能夠提供雇傭單位有關(guān)工資制度及折扣認(rèn)購有價(jià)證券辦法，證明上述所得含有屬于該個(gè)人來華之前工作所得的，可僅就其中屬于在華工作期間的所得征收個(gè)人所得稅。與此相應(yīng)，上述個(gè)人停止在華履約或執(zhí)行職務(wù)離境后收到的屬于在華工作期間的所得，也應(yīng)確定為來源于我國的所得，但該項(xiàng)工資薪金性質(zhì)所得未在中國境內(nèi)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的，可免予扣繳個(gè)人所得稅。
股票期權(quán)所得（行權(quán)所得）由境內(nèi)受雇企業(yè)或機(jī)構(gòu)支付的，或者屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)對(duì)境外企業(yè)支付其雇員的工資薪金代扣代繳個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1999]241號(hào)）規(guī)定的本應(yīng)由境內(nèi)受雇企業(yè)或機(jī)構(gòu)支付但實(shí)際由其境外母公司（總機(jī)構(gòu)）或境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付情形的，相應(yīng)所得的應(yīng)納稅款由境內(nèi)受雇企業(yè)或機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)代扣代繳；上述應(yīng)納稅款在境內(nèi)沒有扣繳義務(wù)人的，取得所得的個(gè)人應(yīng)按稅法規(guī)定，在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)納稅。
在中國境內(nèi)無住所的員工因參加股票期權(quán)計(jì)劃而從中國境內(nèi)取得的所得，按規(guī)定應(yīng)按工資薪金所得計(jì)算納稅的，對(duì)該股票期權(quán)形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨(dú)按下列公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款：應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額／規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算；上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對(duì)照個(gè)人所得稅中工資、薪金所得適用稅率確定。
舉例：在中國境內(nèi)無住所的某高管于2005年3月1日來境內(nèi)某上市公司工作，2005年月10月1日境內(nèi)某上市公司授予某高管10萬股股票期權(quán)，行使期限為5年，約定價(jià)格為當(dāng)年1元／股。如果到了2005年12月31日，公司股票價(jià)格上漲到4元／股，該高管人員按1元／股購進(jìn)，該高管人員按1元／股購進(jìn)，再按4元／股賣出，獲利30萬元。根據(jù)財(cái)稅[2005]35號(hào)文件規(guī)定，股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額為100，000×（4-1）=300，000元。按照個(gè)人所得稅稅率表，股票期權(quán)所得適用25％稅率，速算扣除數(shù)為1，375，股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額為（300，000/10×25％－1，375）×10＝61，250元；如該高管是2004年7月1日來華工作，則股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額為（300，000/12×25％－1，375）×12＝58，500元。
六、股票期權(quán)所得稅收的征收管理
為加強(qiáng)對(duì)股票期權(quán)所得的稅收征管，對(duì)股票期權(quán)相關(guān)的企業(yè)和個(gè)人提供的資料進(jìn)行了明確規(guī)定：實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃的境內(nèi)企業(yè)，應(yīng)在股票期權(quán)計(jì)劃實(shí)施之前，將企業(yè)的股票期權(quán)計(jì)劃或?qū)嵤┓桨?、股票期?quán)協(xié)議書、授權(quán)通知書等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；應(yīng)在員工行權(quán)之前，將股票期權(quán)行權(quán)通知書和行權(quán)調(diào)整通知書等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
關(guān)鍵詞 累進(jìn)稅率 工薪收入 行業(yè)差距 分配調(diào)節(jié)
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
近年來我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，但財(cái)富分配不均、貧富差距擴(kuò)大問題突出，這不利于我國經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展以及社會(huì)的和諧與安定。而個(gè)人所得稅在我國很難發(fā)揮出像西方發(fā)達(dá)國家那樣對(duì)收入差距強(qiáng)有力的調(diào)節(jié)作用，其中稅率結(jié)構(gòu)設(shè)置的不合理是很重要的一個(gè)方面。
一、我國行業(yè)間工資薪金收入差距現(xiàn)狀
目前我國各行業(yè)平均工資的差別較大，最高工資與最低工資的比值不斷擴(kuò)大。根據(jù)《中國統(tǒng)計(jì)年鑒2012》數(shù)據(jù)顯示，2011年，全國城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員平均年工資為32244元，按行業(yè)分平均年工資最高的前五類由高到低依次為：金融業(yè)81109元，信息傳輸、計(jì)算機(jī)服務(wù)和軟件業(yè)70918元，科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)和地質(zhì)勘察業(yè)64252元，電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)供應(yīng)52723元，采礦業(yè)52230元。最低的前五位由低到高依次為：農(nóng)、林、牧、漁業(yè)19469元，住宿和餐飲業(yè)27486元，水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)28868元，建筑業(yè)32103元，居民服務(wù)和其他服務(wù)業(yè)33169元。最高工資與最低工資差額已經(jīng)達(dá)到了4.17倍，并且還有不斷擴(kuò)大的趨勢(shì)。
二、不同稅率結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)收入分配的途徑
按照稅率結(jié)構(gòu)的不同，稅收可劃分為定額稅率、比例稅率和累進(jìn)稅率。累進(jìn)稅率又可劃分為全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率。由于研究主題的原因，定額稅率在此不論。
（一）比例稅率調(diào)節(jié)收入效果不好。
對(duì)于比例稅率，由于其對(duì)高收入者和低收入者按相同的稅率征收，因而也就不會(huì)使不同階層之間的收入差距產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性縮小，難以發(fā)揮出調(diào)節(jié)收入分配功能。而對(duì)于累進(jìn)稅率，稅率隨著收入的增加而提高，高收入者的稅收負(fù)擔(dān)要高于低收入者，納稅后收入的相對(duì)差距縮小，因此能夠?qū)κ杖牍椒峙洚a(chǎn)生決定性影響。
例如，對(duì)于兩個(gè)年收入分別為500 元（低收入水平）和50000元（高收入水平）的人來說，采用比例稅率調(diào)節(jié)其收入差距的效果如下：
1、統(tǒng)一采用5%的低稅率，兩人納稅后的收入分別為475元和47500元，絕對(duì)差距很大（47025元），且收入比例（相對(duì)差距）根本沒有發(fā)生任何變化，依然高達(dá)1：100。
2、統(tǒng)一采取50%的高稅率，兩人納稅后的收入分別為250元和25000元，雖然絕對(duì)差距有一定程度的縮?。?4750元），但收入比例（相對(duì)差距）仍為1：00。并且對(duì)于低收入群體而言，較高的比例稅率還使其收入大幅降低，生活更為艱難。
3、對(duì)高收入者采取50% 的高稅率，對(duì)低收入者采用5%的低稅率，兩人納稅后的收入分別為475元和25000元，不僅絕對(duì)差距下降（24525 元），且收入比例（相對(duì)差距）大幅下降至1：52.6。這種稅率結(jié)構(gòu)就是累進(jìn)稅率。
個(gè)人所得稅的公平原則要以支付能力為標(biāo)準(zhǔn)：支付能力強(qiáng)的個(gè)體應(yīng)該比支付能力弱的個(gè)體負(fù)擔(dān)更高的稅率。如果支付能力以工薪收入來衡量，那么這一原則將通過對(duì)個(gè)人所得稅工資薪金設(shè)置累進(jìn)稅率模式來實(shí)現(xiàn)。
（二）全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率調(diào)節(jié)收入分配的差異。
全額累進(jìn)稅率是對(duì)征稅對(duì)象全部數(shù)額按其適用的最高一級(jí)征稅比例進(jìn)行計(jì)稅的一種累進(jìn)稅率。全額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)是稅率變動(dòng)與征稅對(duì)象數(shù)額的級(jí)次變動(dòng)相聯(lián)系。
超額累進(jìn)稅率把征稅對(duì)象按數(shù)額大小分成若干等級(jí)，每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，征稅對(duì)象依據(jù)所屬等級(jí)同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算。超額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)是稅率變動(dòng)與征稅對(duì)象級(jí)次增加的部分相聯(lián)系。
在對(duì)工資薪金征稅時(shí)，全額累進(jìn)稅率雖然計(jì)算簡(jiǎn)便，但缺點(diǎn)也非常明顯，在級(jí)距的臨界點(diǎn)附近，稅負(fù)呈跳躍式增長(zhǎng)。一個(gè)極端的例子便是，納稅人當(dāng)月的工資薪金對(duì)應(yīng)的應(yīng)納所得額為5000元，按照全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率計(jì)算得出的應(yīng)納稅額都是500元，但是當(dāng)他的工資薪金漲到5001元時(shí)，全額累進(jìn)稅率下的應(yīng)納稅額為5001*20%=1000.2。在工資薪金只漲了1元的情況下，應(yīng)納稅額比原來翻了一倍還多。而超額累進(jìn)稅率下的應(yīng)納稅額為5001*20%-500=500.2，僅比原來多了0.2元。這也就是為什么對(duì)于工資薪金收入采用超額累進(jìn)稅率征稅的原因。
表 某三級(jí)累進(jìn)稅率
三、我國工資薪金累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)對(duì)行業(yè)收入的調(diào)節(jié)效用分析
從 2011年9月1日起，新個(gè)人所得稅稅法正式實(shí)施。新修訂的個(gè)人所得稅將原來的9級(jí)超額累進(jìn)稅率改為7級(jí)，稅前扣除額由2000元提高到3500元，提高了75%，同時(shí)將最低稅率降低至3%。
新個(gè)人所得稅法降低了中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，當(dāng)年10月份申報(bào)繳納工資薪金所得稅的納稅人大約為3000萬人，比之前減少約6000萬人，增加居民可支配收入約600多億元。然而遺憾的是，在調(diào)節(jié)工資薪金收入分配方面累進(jìn)稅率所起到的作用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，這一點(diǎn)從上文論述的統(tǒng)計(jì)年鑒中的最新行業(yè)差距數(shù)據(jù)中可見一斑。
從累進(jìn)稅率的角度探究問題的原因，是由于累進(jìn)稅率是按照工資薪金收入高低來設(shè)計(jì)不同稅率的，即收入高的部分適用高稅率，收入低的部分適用低稅率。這樣一來，對(duì)于高收入人群來說，提高起征點(diǎn)實(shí)際上減少了其適用較高稅率的那部分收入；而對(duì)于中低收入人群來說，提高起征點(diǎn)只減少了其適用較低稅率的那部分收入，從而在無形中減少了不同收入階層的稅收負(fù)擔(dān)的差距。這也就是提高“起征點(diǎn)”在調(diào)節(jié)收入分配方面的缺陷――“累退性”。
所以，起征點(diǎn)的上調(diào)必須與稅率檔次的調(diào)整結(jié)合在一起進(jìn)行，才能達(dá)到工資薪金收入的減稅效果。降低高稅率部分適用的級(jí)距范圍可以增加高收入階層的稅負(fù)，因?yàn)樵谔岣咂鹫鼽c(diǎn)時(shí)，適用高稅率部分的收入不會(huì)因稅率檔次下降過大而減少大量稅負(fù)；同理，提高低稅率適用的級(jí)距可以降低中低收入階層的稅負(fù)。將上述兩種方法結(jié)合起來運(yùn)用，則可以發(fā)揮“削高補(bǔ)低”的作用。可見調(diào)整超額累進(jìn)稅率表的稅率和級(jí)距更能有效地發(fā)揮收入調(diào)節(jié)作用。
四、提高累進(jìn)稅率調(diào)節(jié)行業(yè)收入分配效用的措施
稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的科學(xué)合理，是實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅公平與效率相統(tǒng)一的重要環(huán)節(jié)。從國外個(gè)人所得稅制的發(fā)展趨勢(shì)看，自20世紀(jì)80年代以來，各國紛紛按照“降低稅率、簡(jiǎn)化稅制、擴(kuò)大稅基”的原則進(jìn)行稅制改革，主要內(nèi)容就是降低稅率，減少累進(jìn)檔次。在對(duì)個(gè)人的綜合所得進(jìn)行課稅時(shí)，各國采用的累進(jìn)稅率檔次一般不超過6級(jí)，多數(shù)國家采用4級(jí)稅率；個(gè)人所得稅最高邊際稅率一般在35%―50%之間。
結(jié)合我國的實(shí)際情況，可以考慮進(jìn)一步進(jìn)行減少稅率級(jí)次、擴(kuò)大稅率級(jí)距、降低邊際稅率等的調(diào)整。如將原適用3%低稅率的月應(yīng)納稅所得額上限1500元提高至2000元，壯大適用低稅率的低收入群體；降低月應(yīng)納稅所得額在4500元至9000元的中等收入群體的稅負(fù)，將其邊際稅率由20%下調(diào)至10%，提高中等收入群體收入；由于可以通過減少稅率檔次、擴(kuò)大稅率級(jí)距來保證高收入群體的稅負(fù)水平，因此可以適當(dāng)降低月應(yīng)納稅所得額在80000元以上的邊際稅率，這有利于高收入群體進(jìn)一步發(fā)展生產(chǎn)的積極性。
（作者：中央財(cái)經(jīng)大學(xué)法學(xué)院法律碩士研究生，民商法研究方向）
參考文獻(xiàn)：
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論文摘要：我國居民個(gè)人收入差距拉大,是我國完善按勞分配為主體、多種分配方式并存的分配制度的必然結(jié)果。防止收入差距過大和兩極分化,實(shí)現(xiàn)共同富裕,建立全面小康社會(huì)是我們的奮斗目標(biāo)。那么在矯正個(gè)人收入差距上,應(yīng)采取什么樣的稅收政策呢?
個(gè)人收入是居民個(gè)人在一定時(shí)期內(nèi)(通常為一年)從各種來源取得的收人總和。我國個(gè)人收人包括:工資和薪金收人;獎(jiǎng)金和單位福利收入;兼職收人;資本性收人;灰色收人甚至黑色收人。稅收只能對(duì)前四項(xiàng)收人進(jìn)行調(diào)節(jié),最后一項(xiàng)需通過其他 法律 、法規(guī)來加強(qiáng)管理。
一、我國個(gè)人收入分配的現(xiàn)
改革開放以來，伴隨著我國 經(jīng)濟(jì) 的快速增長(zhǎng)，綜合國力迅速提高，我國居民的個(gè)人收人也有了非?？斓脑鲩L(zhǎng)。但是，由于分配制度和勞動(dòng)就業(yè)體制不完善，在初次分配中就存在諸多不合理，致使居民個(gè)人收人差距不斷擴(kuò)大。具體表現(xiàn)在:
(一)居民之間個(gè)人收入差距拉大。依據(jù)統(tǒng)計(jì)部門對(duì)城鎮(zhèn)收人水平的劃分，城鎮(zhèn)居民家庭年均收人共分為五個(gè)層次:貧困型家庭年收入在5000元以下，占全部家庭總數(shù)的3.8%;溫飽型家庭年收入在5000元一10000元之間，占全部家庭總數(shù)的36.1%;小康型家庭年收人在10000元一30000元之間，占全部家庭總數(shù)的50.1%;富裕型家庭年收人在30000元一100000元，占家庭總數(shù)的8%;富有型家庭收人100000元以上，占家庭總數(shù)的1%。富有型家庭與貧困型家庭相比，其年收入相差竟達(dá)20倍之巨?？紤]到統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的不全面性，實(shí)際的收人差距可能更大一些。
(二)城鄉(xiāng)之間個(gè)人收入差距過大。國家統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，1978年我國城鎮(zhèn)居民人均可支配收人為343.3元， 農(nóng)村 居民人均可支配收入為133.6元，兩者相差1.56倍;而2000年城鎮(zhèn)居民人均可支配收人為6280元，農(nóng)村居民人均可支配為2253.4元，兩者相差1.78倍，差距也呈擴(kuò)大趨勢(shì)。
(三)不同行業(yè)之間個(gè)人收入差距過大。1999年各行業(yè)職工的平均工資為: 金融 保險(xiǎn)業(yè)12046元，電力、煤氣、水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)11513元，制造業(yè)和建筑業(yè)分別為7794和7782元，農(nóng)林牧漁業(yè)4832元，最高行業(yè)為最低行業(yè)的2.49倍?？梢姴煌袠I(yè)，特別是壟斷行業(yè)與非壟斷行業(yè)的職工收人差距懸殊。
判斷居民個(gè)人之間收人差距大小有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn):一是基尼系數(shù)，一般認(rèn)為基尼系數(shù)小于0.2為收人的高度平均，大于0.4為很不平均，大于0.6為高度不平均。2001年我國城鎮(zhèn)居民可支配收人的基尼系數(shù)為0.397，低于0.4的警戒線。二是庫茲涅茨的“倒u假說”，即 發(fā)展
3、具體稅種設(shè)置上，在個(gè)人取得收人時(shí)征收一道個(gè)人所得稅;為保持社會(huì)穩(wěn)定，還要征一道社會(huì)保險(xiǎn)稅;個(gè)人消費(fèi)時(shí)，征收一道消費(fèi)稅;對(duì)現(xiàn)存財(cái)產(chǎn)征收相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)稅;最后在遺產(chǎn)贈(zèng)與環(huán)節(jié)征收一道遺產(chǎn)贈(zèng)與稅，形成對(duì)個(gè)人收人的全方位監(jiān)控。
(二)完善現(xiàn)有的稅種
1、完善個(gè)人所得稅
(l)改分項(xiàng)課征制為總額和分項(xiàng)課征制相結(jié)合。這一模式的具體做法是，在進(jìn)一步規(guī)范目前分類所得的基礎(chǔ)上，先以源泉預(yù)扣的辦法預(yù)征分類所得稅，在納稅年度終了時(shí)，由納稅人申報(bào)其全年綜合的各項(xiàng)所得稅，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅毛所得額、調(diào)整所得額和應(yīng)稅凈所得額，并據(jù)以 計(jì)算 出年度應(yīng)納稅額，對(duì)年度內(nèi)已納的稅額作結(jié)算調(diào)整，多退少補(bǔ)。這樣做一是符合我國國情，二是將多元化收人納人個(gè)人所得稅的總控管理，以利于公平稅收。
(2)擴(kuò)大征稅范圍，嚴(yán)格控制減免稅。現(xiàn)行個(gè)人所得稅的課征范圍過窄，僅列舉n項(xiàng)，應(yīng)適時(shí)擴(kuò)展。對(duì)于一些個(gè)人的福利收人和從事農(nóng)、林、牧、漁等個(gè)人收人超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的所得應(yīng)列為征稅對(duì)象。對(duì)屬于常規(guī)課征項(xiàng)目的國債利息、省政府和部委以上單位的獎(jiǎng)勵(lì)、股票轉(zhuǎn)讓等應(yīng)考慮納人計(jì)稅范圍。取消對(duì)偶然所得中一次中獎(jiǎng)不超過1萬元免稅規(guī)定。
(3)合理確定費(fèi)用扣除項(xiàng)目和扣除標(biāo)準(zhǔn)?？鄢?xiàng)目應(yīng)包括納稅人為取得納稅所得發(fā)生的支出，基本生計(jì)費(fèi)用和特別扣除費(fèi)用，扣除標(biāo)準(zhǔn)要考慮納稅人的婚姻狀況、贈(zèng)養(yǎng)人口、年齡和健康狀況、醫(yī)療、 教育 費(fèi)用等因素，并根據(jù)收人、物價(jià)水平等因素適時(shí)加以調(diào)整，以體現(xiàn)公平原則。
(4)個(gè)人所得稅的免征額由800元提高到1500元，以真正體現(xiàn)富人繳稅、窮人享受福利。
(5)提高公民納稅意識(shí)。要加大對(duì)稅法的宣傳力度，嚴(yán)格執(zhí)法、守法。對(duì)違法者，嚴(yán)懲不怠。完善代扣代繳與自行申報(bào)制度，并建立納稅人編碼制度。個(gè)人所得稅改革成敗的關(guān)鍵在于建立健全個(gè)人所得稅稅源監(jiān)控機(jī)制。要在繼續(xù)完善代扣代繳與自行申報(bào)制度的基礎(chǔ)上，盡快建立納稅人編碼實(shí)名制。以信息技術(shù)手段為基礎(chǔ)，加強(qiáng)與銀行、工商行政管理部門、海關(guān)、公安、法院的配合，對(duì)納稅人的賬戶實(shí)行全面的監(jiān)控，以防止稅源流失。
2、完善財(cái)產(chǎn)稅
(l)將房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、土地使用稅、耕地占用稅、農(nóng)業(yè)稅五稅合一，開征不動(dòng)產(chǎn)占有稅。對(duì)不動(dòng)產(chǎn)按用途不同設(shè)置差別稅率，從價(jià)或從量征稅;將車船使用稅和車船使用牌照稅兩稅合一，由行為稅改為財(cái)產(chǎn)稅，開征動(dòng)產(chǎn)占有稅(對(duì)動(dòng)產(chǎn)征稅)。
(2)開征遺產(chǎn)贈(zèng)與稅。遺產(chǎn)贈(zèng)與稅是對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人死后財(cái)產(chǎn)課稅，為防止生前將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與別人，分散財(cái)產(chǎn)，無遺產(chǎn)可征，而開征的一個(gè)輔稅種，遺產(chǎn)稅是主，贈(zèng)與稅是輔。要適時(shí)開征遺產(chǎn)贈(zèng)與稅，以發(fā)揮稅收在這一領(lǐng)域的調(diào)節(jié)作用。
3、完善消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅
(1)擴(kuò)大消費(fèi)稅的征稅范圍，新增一些稅目，包括奢侈品、高檔消費(fèi)產(chǎn)品如高級(jí)時(shí)裝、名牌表、高爾夫球設(shè)備等，并適當(dāng)提高一些消費(fèi)品如煙酒的稅率。
(2)調(diào)整營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，將普通服務(wù)和高檔服務(wù)的稅率拉開檔次，對(duì)高檔服務(wù)實(shí)施高稅率，調(diào)節(jié)高消費(fèi)。另外擴(kuò)大資源稅的范圍，向租借使用國有資源的單位和個(gè)人征收資源消耗稅，調(diào)節(jié)因占有資源而產(chǎn)生過高收入。
(三)新開征一些稅種
開征社會(huì)保險(xiǎn)稅。社會(huì)保險(xiǎn)稅作為實(shí)施社會(huì)保障制度的財(cái)政來源，是以納稅人的工資、薪金所得為課征對(duì)象而征收的一種稅收。要進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，就必須按照市場(chǎng) 規(guī)律 建立優(yōu)勝劣汰機(jī)制， 企業(yè) 破產(chǎn)、關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)不可避免，失業(yè)人口增加，除了開展必要的社會(huì)再就業(yè)工程下，更重要的是解決失業(yè)人員的社會(huì)保障問題，它是 經(jīng)濟(jì) 增長(zhǎng)和社會(huì)穩(wěn)定的關(guān)鍵所在。所以，就必須建立起以符合國際慣例和我國國情的社會(huì)保障稅為中心的社會(huì)保險(xiǎn)制度。年輕給年老做準(zhǔn)備，在職給失業(yè)做準(zhǔn)備。
摘要：根據(jù)目前國內(nèi)實(shí)施的個(gè)人所得稅政策，通過對(duì)個(gè)人（家庭）工資、薪金等所得以及支出的調(diào)查，分析研究符合我國民情、比較適用的個(gè)人所得稅繳納方案，進(jìn)一步完善我國個(gè)人所得稅制度。
一、國外個(gè)人(家庭)所得稅實(shí)施辦法的利弊得失
個(gè)人所得稅起源于英國，經(jīng)歷了多年不斷的的修改和調(diào)整之后，現(xiàn)今世界各國以綜合稅制、混合稅制、綜合稅制和分類稅制等方法作為個(gè)人所得稅的運(yùn)行機(jī)制。各國根據(jù)自己的現(xiàn)狀選擇適合國情的個(gè)人所得稅制度，并制定具體實(shí)施細(xì)則，從全球各國的實(shí)踐來看,發(fā)達(dá)國家的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)普遍要高于發(fā)展中國家，最為突出的是當(dāng)今的美國在個(gè)人所得稅方面的制度和運(yùn)行機(jī)制比較完善且具有代表性，它們采用綜合稅制進(jìn)行個(gè)人所得稅的申報(bào)繳納，也就是說一個(gè)人在本年度內(nèi)，各種渠道所得的收入（包括勞動(dòng)所得和資本利得），均匯總為當(dāng)年的收入總額，經(jīng)過個(gè)人（家庭）成本費(fèi)用、個(gè)人免稅及家庭生計(jì)等必須支出項(xiàng)目扣除之后的凈額，再根據(jù)凈額劃分的不同檔次，分別按超額累進(jìn)稅率方式進(jìn)行所得稅的征收。美國對(duì)于家庭生計(jì)等扣除項(xiàng)目還制定了具體實(shí)施細(xì)則，即按照不同年齡層次作出了明確的限額規(guī)定，還對(duì)個(gè)人（家庭）申報(bào)方式作出了詳細(xì)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，也對(duì)每個(gè)納稅人撫養(yǎng)的家屬給予個(gè)人寬免額。這種制度的運(yùn)行和實(shí)施，即有利于國民生活待遇的平等及安居養(yǎng)老，又利于國家稅收制度的穩(wěn)步提升及經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對(duì)全球個(gè)人（家庭）所得稅的有效征收起到了積極的帶頭和表率作用。但由于美國個(gè)人（家庭）所得稅計(jì)算過程比較復(fù)雜，一般的國民不能獨(dú)立完成所得稅的計(jì)算交納，要通過政府部門或者說專業(yè)人員的協(xié)助才能完成每個(gè)人（家庭）所得稅的計(jì)算繳納程序，這無形中就增加了相關(guān)稅收人員的工作量，為了更好的保障個(gè)人（家庭）所得稅的計(jì)算收繳工作，美國要配備相當(dāng)數(shù)量的稅收工作人員，這樣不僅加大了國家政府部門的支出額度，相應(yīng)也減少了國家的稅收凈額。盡管如此，美國目前仍然采用這種方式，因?yàn)榈侥壳盀橹梗澜绺鲊匀粵]有出臺(tái)更好的個(gè)人（家庭）所得稅的收繳辦法。
二、國內(nèi)個(gè)人(家庭)所得稅實(shí)施辦法存在的問題
我國實(shí)行的是分類稅制，根據(jù)我國的國情制定了11個(gè)征稅項(xiàng)目，包括工資、薪金所得，個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，稿酬所得，利息、股息、紅利所得，偶然所得等等，并根據(jù)收入層次的不同采用不同的超額累進(jìn)稅率方式進(jìn)行征收，減除適當(dāng)?shù)南揞~和基本保障費(fèi)用的扣除。2008年新頒布實(shí)施的對(duì)于個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的界定和限額的扣除盡管提高了標(biāo)準(zhǔn)但仍然不是比較符合國情的征繳辦法，為此社會(huì)各界眾說紛紜，國內(nèi)專家、學(xué)者也在不斷地探索和研究這個(gè)關(guān)鍵的社會(huì)問題，到目前為此仍然沒有一套比較理想的、符合國家民眾心愿的、適合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)且能與國際接軌的新的個(gè)人（家庭）所得稅的征繳方案，為此我們對(duì)個(gè)人（家庭）所得稅征繳辦法進(jìn)行探索和研究。
根據(jù)現(xiàn)行政策，工資、薪金所得的費(fèi)用扣除限額采用扣除基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、大病保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)和公積金等六項(xiàng)之后的2000元，稅額的征收采用5%--45%不等的超額累進(jìn)稅率，這種方式本身就存在著很多不足，因不同的行業(yè)、不同的崗位、不同的編制等六項(xiàng)費(fèi)用均有不同程度的差別，這就意味著不僅現(xiàn)在不同的人收入待遇不同，而且將來的居家養(yǎng)老等就更加不同，這不僅不能徹底改善或者說縮小國民的生活差別，反而更加大了國民間的貧富差距。其主要差別體現(xiàn)在：
1．工資薪金的差別：對(duì)于工資薪金很高的人群，他們的真實(shí)所得不僅僅是現(xiàn)在的高出低收入所得人群的部分，他們可以根據(jù)收入所得的結(jié)余去購置房地產(chǎn)、家用電器等高檔財(cái)產(chǎn)，還可以進(jìn)行投資以獲取高額的利潤(rùn)，在保障富裕生活的同時(shí)還能夠得到額外的收入。那么對(duì)于低收入的人群，盡管可以扣除，但他們的真實(shí)所得根本就達(dá)不到交稅的水平，而他們的收入所得連最基本的日常生活都難以保障，不僅生活質(zhì)量較差，又談何購置其他資產(chǎn)或者說投資？！相對(duì)而言，工資薪金高、低的人群又怎么能夠縮小差別呢？！目前實(shí)施的方法事實(shí)上根本沒有起到任何幫扶的作用，而且會(huì)導(dǎo)致貧富差別越來越大。這就是造成個(gè)人所得稅不符合國情的主要因素之一。
2．退休待遇的差別：對(duì)于工資、薪金收入高的人群，其所上繳的六項(xiàng)費(fèi)用也高，那么就意味著將來退休后的生活福利待遇也高。而低收入的人群未來的退休工資所得和生活福利待遇都很低，有的甚至低于社會(huì)保障年平均數(shù)，那么高收入人群的退休所得要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于低收入人群的幾倍甚至于是幾十倍……這樣的薪金扣除限額能夠體現(xiàn)公平合理嗎？能夠全面實(shí)現(xiàn)老有所樂嗎？這也是造成個(gè)人所得稅不符合國情的主要因素之一。
3．家庭人口的差別：對(duì)于相同工資、薪金所得的人群，其家庭贍養(yǎng)的人口
不同其實(shí)際生活水平也不相同。也就是說，如果收入所得都是2000元的話，一個(gè)人生活就過的很好，而二個(gè)人生活就比一個(gè)人差的很多，如果是三個(gè)人以上生活的話那么他們的生活水平就是差之千里了。目前我國的個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除還沒有考慮家庭贍養(yǎng)人口的問題，這也是造成個(gè)人所得稅不符合國情的主要因素。
4．文化程度的差別：文化知識(shí)能夠改善生活條件，能夠提高社會(huì)層次和地位，那么文化程度較高的人群收入一定是很高的，他們還可能有一些關(guān)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)等相關(guān)的額外收入，他們的科研成果可能會(huì)起到事半功倍的效果。而沒有文化或者文化較低的人群的收入及社會(huì)地位相對(duì)來講比較低，也不太可能有其他的收入，因?yàn)樗麄兯鶑氖碌墓ぷ髟跁r(shí)間和精力上是一對(duì)一的付出，他們沒有更多的精力和時(shí)間去做其他的工作，就是普通的勞動(dòng)人群。相對(duì)而言兩者的收入是無法比擬的，這也是造成個(gè)人所得稅不符合國情的主要因素。
5．社會(huì)地位的差別：眾所周知，社會(huì)地位的不同其價(jià)值的體現(xiàn)也有所不同，社會(huì)層次和地位越高其個(gè)人的價(jià)值就越能很好的體現(xiàn)，也意味著收入也相對(duì)更高。那么生活在社會(huì)低層的勞動(dòng)人群呢？因其地位的懸殊其價(jià)值的體現(xiàn)自然也就有很大的差別。如果沒有相關(guān)制度的制約，那么長(zhǎng)期以往勢(shì)必會(huì)造成兩極更大的分化。也就是“貴族”永遠(yuǎn)是“貴族”，“貧民”永遠(yuǎn)是“貧民”。這種狀態(tài)也是造成個(gè)人所得稅不適合國情的主要因素。
6．區(qū)域經(jīng)濟(jì)的差別：我國目前尚處于發(fā)展中國家地位，為了更好的、快速的發(fā)展經(jīng)濟(jì)，所采取的方式是以點(diǎn)帶面，即以少數(shù)的、發(fā)展較快的大中型企業(yè)帶動(dòng)全社會(huì)相對(duì)較弱的中小企業(yè)的發(fā)展。也就是先讓少量的企業(yè)先發(fā)展起來，逐步帶動(dòng)和影響其他中小企業(yè)的發(fā)展，這就形成了區(qū)域經(jīng)濟(jì)的不同發(fā)展時(shí)期和狀態(tài)，再加上區(qū)域物產(chǎn)資源的不同、地理位置的不同、氣候環(huán)境的不同、交通條件的限制，區(qū)域經(jīng)濟(jì)差別更加顯現(xiàn)。這就是區(qū)域經(jīng)濟(jì)造成的現(xiàn)實(shí)因素。
7．其他資產(chǎn)的差別：由于環(huán)境及家庭背景不同，部分國民能夠擁有或者得到其他資產(chǎn)，包括：饋贈(zèng)、遺產(chǎn)等等。這些資產(chǎn)的擁有在不同程度上形成了貧富差距，這種差距不是簡(jiǎn)單的、可以通過努力得到的，是完全沒有能力趕上和超過的。這種局面就更加劇了貧富之間的差別，也就更加體現(xiàn)出個(gè)人所得稅不適合國情的狀態(tài)。
以上是對(duì)于工資、薪金收入所得以及其他相關(guān)因素的分析，這些都是目前直接影響個(gè)人（家庭）所得稅征繳的主要因素，不一定很全面還有待于進(jìn)一步探索和研究。
三、國內(nèi)個(gè)人(家庭)所得稅實(shí)施辦法建議及措施
目前我國居民個(gè)人所得稅相關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目扣除及限額界定應(yīng)進(jìn)行全方位改革，制定一套符合我國現(xiàn)狀的、體現(xiàn)公民平等的、減少社會(huì)壓力的個(gè)人所得稅的扣除制度，建立健全個(gè)人所得稅申報(bào)程序，完善其管理機(jī)制和體系，使其具有真正貫徹實(shí)施的可行性。其主要內(nèi)容如下：
（一）制定周詳?shù)亩愂展芾眢w系
1．制定符合國情的稅收制度
稅收制度是最為復(fù)雜的一項(xiàng)管理制度，它是與國家的發(fā)展、民族的興旺、社會(huì)的和諧分不開的。稅收制度的不斷完善，才有利于保障國家的經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。個(gè)人所得稅制度的建立健全，是穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，也是國民安居樂業(yè)的主要因素，因此，制定符合國情的個(gè)人所得稅稅收制度利國利民，勢(shì)在必行。
目前世界各國采用的征收方法有課源法、申報(bào)法、測(cè)定法和估計(jì)法等。而我國一直推行使用申報(bào)法，這種方法基于納稅人對(duì)自身收入的確切信息來納稅，一方面可以激發(fā)納稅人的納稅意識(shí)，另一方面也可為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供便利，當(dāng)然它也對(duì)納稅人提出了較高的要求。要求納稅人能夠準(zhǔn)確計(jì)算自己的收入及所得，還需要確定屬于哪種申報(bào)，是合并申報(bào)還是獨(dú)立申報(bào)？！這就需要國家加大對(duì)稅收體制的宣傳力度，廣泛輔導(dǎo)正確納稅的計(jì)算方法，對(duì)于實(shí)在不能準(zhǔn)確計(jì)算的公民，給予適當(dāng)?shù)牧x務(wù)幫助，促使全民都能夠正確完全納稅義務(wù)。
2．建立細(xì)致周密的申報(bào)體系
制定符合我國現(xiàn)狀的稅收制度，是關(guān)系國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展命脈的重要因素，但光有制度沒有切實(shí)可行的申報(bào)體系，也是一句空話，為此，在建立完善的稅收制度的同時(shí)，還要制訂周密細(xì)致的稅收申報(bào)體系，以便更好地進(jìn)行個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)工作。制訂周密的納稅體系是完善個(gè)人所得稅征收的最佳辦法，要想徹底解決和完善個(gè)人所得稅申報(bào)、征收、管理等，必須在全國范圍內(nèi)全面實(shí)施網(wǎng)絡(luò)控制，任何個(gè)人應(yīng)稅所得金額能夠完全準(zhǔn)確地顯示在納稅征管體系中，避免造成漏稅和逃稅現(xiàn)象，也避免發(fā)生重復(fù)征收的現(xiàn)象，顯現(xiàn)出對(duì)全體納稅人絕對(duì)的公平、公正。徹底維護(hù)和保障公民的基本生活公平的權(quán)利。
3．完善切實(shí)可行的管理機(jī)制
制定符合我國
現(xiàn)狀的個(gè)人所得稅申報(bào)制度和體系，是完善個(gè)人所得稅征收工作的前期工作，其仍然存在很多不和諧與不切實(shí)際的因素，為了更好地實(shí)施個(gè)人所得稅的申報(bào)征收，必須制定相應(yīng)的、切實(shí)可行的、符合我國民情的配套管理機(jī)制，明確相關(guān)職能部門的責(zé)任，保障個(gè)人所得稅的征收管理工作有序、順利、完善和發(fā)展。
4．制定簡(jiǎn)單易行的征收方法
稅收制度的制定和完善是靠全社會(huì)的支持和配合，如果制度制定的比較復(fù)雜，一般的國民不能理解也不能很好的運(yùn)用，那么也是不符合目前國情的，因此，在制定相關(guān)稅收實(shí)施方案時(shí)應(yīng)考慮國民的整體素質(zhì)和文化水平，讓大家都能理解和更好的運(yùn)用，只有這樣才能更好的完善稅收的征收與管理。
5．制定公正嚴(yán)謹(jǐn)?shù)莫?jiǎng)懲制度
任何制度的貫徹實(shí)施都會(huì)存在一定的難度，究其原因是具體實(shí)施宣傳的力度不夠，還有其實(shí)施過程的獎(jiǎng)懲制度不完善所至，為了將不同程度的阻礙因素制止于萌芽狀態(tài)，在新的個(gè)人所得稅制度建立健全之時(shí)，制定出更加嚴(yán)謹(jǐn)、更加完善的個(gè)人所得稅獎(jiǎng)懲制度，對(duì)于積極參加如實(shí)繳納稅款的個(gè)人應(yīng)當(dāng)給予表彰及適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)，在媒體中廣泛宣傳，讓全社會(huì)都了解、明白其中道理。對(duì)于偷稅、逃稅的個(gè)人應(yīng)該采取果斷的、嚴(yán)歷的處罰措施，讓人人都知道違法操作只能是咎由自取，是最可恥的行為。為保障個(gè)人所得稅制度得以正常、貫徹實(shí)施。徹底解決國家稅收的重大難題。
（二）確定細(xì)致的費(fèi)用扣除項(xiàng)目
1．對(duì)于工資薪金所得的個(gè)人所得稅的費(fèi)用減除
①應(yīng)該首先扣除家庭生活的基本支出，支出金額可確定為上年度的全省或者全國的平均生活水平，如果有需要贍養(yǎng)的直系親屬，應(yīng)該按照實(shí)際人數(shù)乘以基本生活支出的金額扣除，當(dāng)然不同年齡的贍養(yǎng)需要確定相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，只有這樣才能基本保障低收入人群的正常生活，才能真正縮小貧富差別。
②對(duì)于養(yǎng)老保險(xiǎn)等六項(xiàng)費(fèi)用的扣除，應(yīng)全額由所在單位繳納。政府可根據(jù)單位性質(zhì)的不同采用不同的征收方法。以徹底緩解低收入人群的費(fèi)用支出壓力，也能夠徹底保障全民養(yǎng)老保險(xiǎn)等六項(xiàng)費(fèi)用的政黨交納，增強(qiáng)勞動(dòng)合同的簽定與貫徹實(shí)施。
③費(fèi)用扣除中應(yīng)考慮家庭住房等基礎(chǔ)設(shè)施的購置，因?yàn)槊總€(gè)家庭都要保障基本生活，如果沒有住房也就是居無定所那么如何能夠保障正常的生活，因此如果家庭在購置生活所必須的房產(chǎn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)購置發(fā)票金額扣除，直至全額扣除之后的年限再開始繳納個(gè)人（家庭）所得稅，以緩解個(gè)人（家庭）的生活壓力，保障居民的正常生活。
④對(duì)于家庭成員中有受到意外傷害或者特殊疾病的，應(yīng)該停止交納個(gè)人（家庭）所得稅，直至家庭沒有任何負(fù)擔(dān)（欠款）為止。這樣可以適當(dāng)減輕家庭的壓力，降低醫(yī)院的負(fù)擔(dān)，減少工作單位的責(zé)任，也能夠充分體現(xiàn)社會(huì)主義國家的優(yōu)越性。讓老百姓更有信心去面對(duì)新的生活。⑤目前收入高的家庭可以有更多的資金支配，他們可以考慮外出旅游和取得更高的學(xué)歷。旅游可以大開眼界，豐富生活；取得學(xué)歷即能提高文化水平和修養(yǎng)，還能增長(zhǎng)知識(shí)和閱歷，更能夠增加工資收入。但對(duì)于低收入的家庭，他們就不可能考慮這些問題，因?yàn)閷?duì)于他們來說保障生活才是最主要的?；诖?，對(duì)于家庭的正常文化學(xué)習(xí)的支出，也應(yīng)考慮在稅前扣除，這樣低收入的家庭也能夠考慮安排適當(dāng)?shù)膶W(xué)習(xí)時(shí)間和機(jī)會(huì)，只有這樣才能全面保障國民學(xué)習(xí)文化知識(shí)的欲望和要求，才能真正提升國民總體文化素質(zhì)和修養(yǎng)。
⑥繁衍后代是每個(gè)家庭的社會(huì)責(zé)任，要想履行好這個(gè)職責(zé)就必須完成按照計(jì)劃生育。但是生育子女是費(fèi)用也是相當(dāng)可關(guān)的，一些低收入家庭為了節(jié)約資金，不去醫(yī)院進(jìn)行體檢，這樣做經(jīng)常會(huì)導(dǎo)致智障兒童出生，不僅給家庭帶來沉重的災(zāi)難，更給國家?guī)碇卮蟮呢?fù)擔(dān)，還能夠降低國民的整體素質(zhì)。與其這樣還不如從源頭給予支持和控制，讓每個(gè)家庭都能夠支付正常的生育費(fèi)用，保障及時(shí)檢查，優(yōu)生優(yōu)育，徹底杜絕不健康人口的出生。保障和提高國民的整體素質(zhì)水平。
⑦自然災(zāi)害是在所難免的，當(dāng)個(gè)人（家庭）遇到這些特殊情況時(shí)，應(yīng)該考慮暫時(shí)停止繳納個(gè)人（家庭）所得稅，直至災(zāi)害的損失已經(jīng)全部緩解或者排除。只有這樣才能真正體現(xiàn)國家的關(guān)心和幫助，才能真正解決災(zāi)害對(duì)個(gè)人（家庭）造成的實(shí)際困難，才能讓受災(zāi)人群早日脫離困境，從而相對(duì)減輕國家的負(fù)擔(dān)。
⑧對(duì)于個(gè)人（家庭）所得稅，它與企業(yè)的所得稅不同，因此應(yīng)區(qū)別對(duì)待。對(duì)于個(gè)人（家庭）向社會(huì)捐贈(zèng)扶助失學(xué)兒童、支援災(zāi)區(qū)等有益于社會(huì)的行動(dòng)應(yīng)該給予大力支持。尤其是一些小額的、善意的捐贈(zèng)無需通過紅十字會(huì)，它能夠及時(shí)、方便的送達(dá)受助人的手中，在有依據(jù)且情況屬實(shí)的狀態(tài)下應(yīng)該給予全額在稅前扣除，并且給予適當(dāng)?shù)木窆膭?lì)和宣傳，讓這種有利的支持方式帶動(dòng)社會(huì)民眾全體積極支持有困難、需要幫助的人群，讓
全社會(huì)充滿愛的關(guān)懷。
⑨由于我國地域遼闊，各區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不是很均衡，各項(xiàng)制度的制定可能適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快的地區(qū)卻不一定適應(yīng)經(jīng)濟(jì)相對(duì)滯后的地區(qū)，因此個(gè)人所得稅征繳制度的制定，應(yīng)根據(jù)地區(qū)經(jīng)濟(jì)的差異制定相應(yīng)的制度，以更好的協(xié)調(diào)由于區(qū)域不同所造成的差異，以便更加健全和完善我國個(gè)人所得稅的征繳制度。
2．工資薪金所得的個(gè)人所得稅征收稅率及方式
①個(gè)人所得稅征繳稅率
由于個(gè)人（家庭）的工資、薪金所得在已經(jīng)扣除了家庭基本生活費(fèi)用之后，其征收的稅率可不考慮超額累進(jìn)稅率，直接采用達(dá)到一定額度就按照其相應(yīng)稅率征收的辦法。以達(dá)到簡(jiǎn)化計(jì)算程序便于全體國民的操作和運(yùn)用，這樣不僅有利于減少國家稅收工作人員的工作量和財(cái)政支出，也有利于國家稅收的收繳工作及時(shí)有效的進(jìn)行和持續(xù)發(fā)展，更有利于國家稅額的穩(wěn)定和逐步增長(zhǎng)。
②個(gè)人所得稅征繳方式
可根據(jù)個(gè)人及家庭成員人數(shù)的不同制定出個(gè)人獨(dú)立征繳方式和家庭綜合征繳方式兩種不同的征繳方式。家庭成員可根據(jù)本家庭的實(shí)際情況選擇采用個(gè)人獨(dú)立征繳方式或者家庭綜合征繳方式。這兩種方式的制定首先是方便國民對(duì)個(gè)人所得稅的計(jì)算及征繳，其次還能夠均衡全民家庭的收支以全面提高正常的家庭生活水平，再次還能提升全民征繳所得稅的觀念意識(shí)及整體素質(zhì)，更能促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展及國家財(cái)政利稅的持續(xù)增長(zhǎng)。
3．對(duì)于退休人員的工資發(fā)放及其生活福利待遇
對(duì)于退休工資的發(fā)放，現(xiàn)有制度是按照所繳養(yǎng)老保險(xiǎn)的金額比例和年限、上年全省平均生活水平等進(jìn)行發(fā)放的，相對(duì)而言，退休人員的收入差距特別大。因?yàn)橐郧澳甓葒覜]有全面實(shí)施上交養(yǎng)老保險(xiǎn)等政策和措施，各類單位、種類部門等上交的養(yǎng)老保險(xiǎn)等均不平衡，退休金差距比較大。有此退休人員得到的退休金根本不能保障現(xiàn)有的正常生活水平。政府應(yīng)當(dāng)根據(jù)退休人員的工作年限、工作性質(zhì)、工作崗位的不同進(jìn)行調(diào)整發(fā)放退休金，以保障退休人員的正常生活和福利待遇。對(duì)于以前從事重要工作崗位的領(lǐng)導(dǎo)及其他特殊人員，可適當(dāng)進(jìn)行調(diào)整增加，但增加的幅度和人數(shù)應(yīng)該有所控制，不能夠大面積、多范圍的調(diào)整增加。只要這樣才能真正保障全民均衡的小康水平。只要這樣我們國家才能完善社會(huì)保障制度，更好的完善國家體制、體系，更好地創(chuàng)建和諧社會(huì)。
參考文獻(xiàn)
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[2]關(guān)于個(gè)人所得稅制的思考,2007.12來源于中國論文下載中心,作者未知.
關(guān)鍵詞:高收入群體;個(gè)人所得稅;完善措施
中圖分類號(hào):F810文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)30-0009-02
隨著《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)[2006])的實(shí)行,地稅部門對(duì)高收入行業(yè)和個(gè)人的個(gè)人所得稅監(jiān)管不斷加強(qiáng),取得了較好成效,但不可否認(rèn),對(duì)高收入者征收個(gè)人所得稅征管中還存在一定的問題。因此,準(zhǔn)確稽核高收入群體個(gè)人收入,避免國家稅款流失,已成為中國當(dāng)前迫切需要解決的問題。
一、中國高收入者個(gè)人所得稅流失的現(xiàn)狀
據(jù)國家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)顯示,1994―2004年間,全國個(gè)人所得稅年平均增幅高達(dá)48%,遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于城鎮(zhèn)居民人均收入年均7%～8%的增長(zhǎng)率。2005年,全國個(gè)人所得稅收入首次突破 20萬億元,共完成 2 093.91億元,比上年增長(zhǎng)20.5%,增收356.6億元;2006年,個(gè)人所得稅工資薪金所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到1 600元后,全國個(gè)人所得稅收入仍保持17.1%的增長(zhǎng),達(dá)到2 452億元;2007年,全國個(gè)人所得稅收入再創(chuàng)新高,達(dá)到3 185億元,增長(zhǎng)29.9%,增加733億元。個(gè)稅收入占稅收收入總額的比重由1994年的1.6%迅速提升至2007年的6.44%,個(gè)人所得稅已成為國家財(cái)政收入的一項(xiàng)重要來源?？梢?個(gè)人所得稅已成為中國的一個(gè)重要稅種。個(gè)人所得稅稅款的大量流失也是不爭(zhēng)的事實(shí),其中,高收入者個(gè)人所得稅流失情況尤為突出。從2005 年中國個(gè)人所得稅分項(xiàng)目收入比重看,工薪所得稅占54 176 % ,個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得占1 412 % ,兩者合計(jì)占68 196 %; 企事業(yè)單位承包、勞務(wù)報(bào)酬等其他項(xiàng)目應(yīng)交稅所占比例較小,約占3 141 %。這就意味著大部分非工薪的高收入者應(yīng)交的個(gè)人所得稅沒有足額繳上來。
二、高收入者個(gè)人所得稅流失的原因
(一)分類所得稅制
目前,中國個(gè)人所得稅采用的是分類所得稅制。這種模式,廣泛采用源泉課征,雖然可以控制稅源,減少匯算清繳的麻煩,節(jié)省稅務(wù)機(jī)關(guān)征收成本,但不能體現(xiàn)公平原則,不能很好地發(fā)揮調(diào)節(jié)高收入的作用。分稅制容易使納稅人分解收入,多次扣除費(fèi)用,存在較多的逃稅避稅漏稅,會(huì)造成所得來源多且綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅,而所得來源少且收入相對(duì)集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象。
例如,有甲、乙兩個(gè)納稅人,甲某月收入為4 400元,其中工薪收入為2 000 元,勞務(wù)報(bào)酬收入為800元,稿酬收入為800元,特許權(quán)使用費(fèi)所得800元。按現(xiàn)行個(gè)人所得稅法有關(guān)規(guī)定,甲本月不繳納個(gè)人所得稅。乙獲得工薪收入為2 200元,要納10元的個(gè)稅。乙的收入只有甲收入的一半,甲不用納稅,乙卻要繳納10元的個(gè)稅。所以,這種稅制模式不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力,容易導(dǎo)致稅負(fù)的不公。
(二)源泉扣繳的不到位
目前,個(gè)人所得稅制一直采取個(gè)人申報(bào)納稅和單位代扣代繳兩種主要征收方式,而且以代扣代繳為主。由于,中國高收入群體收入來源具有多元化、隱形化特點(diǎn),收入通常直接以現(xiàn)金支付,并不通過銀行轉(zhuǎn)賬,稅務(wù)部門無法如實(shí)掌握個(gè)人的收入來源和收入狀況。因而源泉扣繳只能管住那些代扣代繳規(guī)范的工資收入,而高收入者可以通過稅前列支收入、股息、紅利和股份的再分配、公款負(fù)擔(dān)個(gè)人高消費(fèi)和買保險(xiǎn)、現(xiàn)金交易等多種手段“合理避稅”,從而引起高收入者個(gè)人所得稅的流失。
(三)高收入者納稅義務(wù)意識(shí)薄弱
在西方國家,“只有死亡與納稅是不可避免的”觀點(diǎn),是被廣泛認(rèn)可和普遍接受的。而中國卻流傳著這樣一句話:“要致富,吃稅務(wù)?！眱烧叩募{稅義務(wù)意識(shí)形成鮮明對(duì)照。近年來,高收入者對(duì)繳納個(gè)人所得稅的意識(shí)都有不同程度的提高,但這種意識(shí)只是淺顯的,主動(dòng)的申報(bào)意識(shí)仍比較薄弱。此外,還有相當(dāng)一部分人受個(gè)人利益的驅(qū)使,千方百計(jì)偷逃稅款,以達(dá)到高收入的目的,毫無納稅義務(wù)責(zé)任感。
(四)稅務(wù)執(zhí)法懲處不力,偷逃漏稅屢禁不止
依法納稅是國家公民的基本義務(wù),對(duì)偷逃漏稅行為必須依法懲處、有效打擊,激勵(lì)公民依法納稅。但目前稅務(wù)部門的稽查力量較弱,不能有計(jì)劃、有重點(diǎn)地對(duì)高收入者進(jìn)行專項(xiàng)稽查,而對(duì)查出的偷逃稅行為往往以補(bǔ)代罰、以罰代刑,法律威懾力不強(qiáng)。加之對(duì)偷逃稅處罰標(biāo)準(zhǔn)低,使偷逃者的收益有可能大于其受懲罰的損失,難以起到懲戒作用。
三、完善中國高收入者個(gè)人所得稅征管制度的措施
(一)實(shí)行混合稅制模式
混合稅制模式,即對(duì)某些應(yīng)稅所得實(shí)行綜合征收,即在繼續(xù)普遍實(shí)行源泉代扣代繳的基礎(chǔ)上,對(duì)工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等具有較強(qiáng)連續(xù)性或經(jīng)常性的收入列入綜合所得的征收項(xiàng)目實(shí)行綜合申報(bào)納稅,按月預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)。對(duì)利息股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、偶然所得等一次性所得實(shí)行分類征收,從來源上進(jìn)行扣繳。這樣稅制模式,吸收了分類所得稅制和綜合所得稅制的優(yōu)點(diǎn),既對(duì)納稅人部分不同來源的收入實(shí)行綜合課征,體現(xiàn)了按支付能力課稅的原則,又將所列舉的特定項(xiàng)目按特定辦法和稅率課征,體現(xiàn)了對(duì)某些不同性質(zhì)的收入?yún)^(qū)別對(duì)待的原則。此模式與中國現(xiàn)行稅制最根本的區(qū)別,是將勞務(wù)所得并入工薪、經(jīng)營(yíng)所得一同計(jì)征,是比較適合中國公民實(shí)際收入狀況的。同時(shí)可防止稅收流失。
(二)進(jìn)一步完善代扣代繳制度
代扣代繳便于實(shí)現(xiàn)從源頭上對(duì)稅款的計(jì)征,是個(gè)人所得稅征收的有效辦法,即使是在公民納稅意識(shí)較強(qiáng)的美國,雇主代扣代繳仍是個(gè)人所得稅代扣代繳的主要形式。中國要提高個(gè)人所得稅代扣代繳的質(zhì)量,應(yīng)進(jìn)一步落實(shí)代扣代繳辦法,明確代扣代繳義務(wù)人的責(zé)任,加強(qiáng)對(duì)扣繳責(zé)任人的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)扣繳義務(wù)人的責(zé)任進(jìn)行系統(tǒng)的監(jiān)督,在中國部分單位已鑒定了“個(gè)人所得稅代扣代繳責(zé)任書”,但這僅是落實(shí)代扣代繳辦法的第一步,還必須建立一整套系統(tǒng)的管理機(jī)制,對(duì)扣繳責(zé)任人的扣繳行為實(shí)施有效的跟蹤管理和監(jiān)控。對(duì)扣繳義務(wù)人拒不補(bǔ)扣補(bǔ)繳,法律沒有也無明確相應(yīng)的強(qiáng)制措施。在以后的稅收政策調(diào)整中可以考慮增加對(duì)扣繳義務(wù)人的強(qiáng)制執(zhí)行措施,這樣不僅減小稅務(wù)部門查補(bǔ)稅款入庫的難度,而且還增強(qiáng)了扣繳義務(wù)人的責(zé)任感和納稅意識(shí),讓他們意識(shí)到如果不按稅法規(guī)定代扣代繳,將和納稅人一樣進(jìn)行強(qiáng)制執(zhí)行。
(三)加強(qiáng)稅法宣傳,提高納稅人的稅收遵從意識(shí)
納稅人的稅收遵從意識(shí)表明納稅人對(duì)稅收法律制度的認(rèn)可,是稅收法律實(shí)施的重要支撐。只有納稅人具有良好的納稅遵從意識(shí),能夠自覺的按照稅法的規(guī)定,準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額,及時(shí)填寫申報(bào)表,按時(shí)繳納稅款,稅款的征收才能順利實(shí)現(xiàn),并有效減少稅法實(shí)施過程中的摩擦,促進(jìn)稅收法制秩序的形成。因此,根據(jù)中國高收入者的具體情況,應(yīng)對(duì)高收入者繼續(xù)開展深入、持久的稅法宣傳。利用一切渠道,開展形式多樣、行之有效的稅法宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)。形成一種強(qiáng)大的輿論宣傳攻勢(shì),讓個(gè)人所得稅法深入人心,提高高收入者納稅自覺性。同時(shí)也應(yīng)增加政府行政透明度,把納稅人的錢用好、用得有效才是變被動(dòng)征稅為主動(dòng)納稅,從而逐漸養(yǎng)成納稅意識(shí)的根本途徑。
(四)強(qiáng)化稅務(wù)稽查,加大對(duì)高收入者逃漏稅的稅收處罰力度
從中國實(shí)踐看,隨著征管模式的轉(zhuǎn)換,實(shí)行納稅申報(bào)和稅務(wù)之后,稅務(wù)稽查顯得更加重要。因此,強(qiáng)有力的稅務(wù)稽查制度,是個(gè)人所得稅申報(bào)得以高效運(yùn)行的關(guān)鍵。強(qiáng)化稅務(wù)稽查不僅要為稽查人員配備現(xiàn)代化的稽查手段,更要提高其業(yè)務(wù)能力和政治素質(zhì),不斷提高稽查質(zhì)量。同時(shí)要突出對(duì)高收入行業(yè)和個(gè)人的檢查,重點(diǎn)打擊高收入納稅人和扣繳義務(wù)人簽訂假合同、假協(xié)議,少報(bào)收入少納稅,共同實(shí)施偷逃個(gè)人所得稅的行為,以及扣繳義務(wù)人故意為納稅人隱瞞收入,進(jìn)行虛假申報(bào)的行為。對(duì)一些情節(jié)嚴(yán)重、數(shù)額巨大的偷稅、逃稅行為除經(jīng)濟(jì)處罰外,還應(yīng)給予相應(yīng)的刑事制裁,只有這樣才能減少高收入納稅人個(gè)人所得稅的流失。
總之,影響中國高收入者個(gè)人所得稅流失的因素是多方面的,因此,對(duì)其治理也是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,隨著相關(guān)法律法規(guī)的不斷完善以及稅務(wù)部門征管力度的加大,相信中國的個(gè)人所得稅制度會(huì)更加完善,高收入群體個(gè)人所得稅管理問題會(huì)得到進(jìn)一步解決,中國個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配、保障社會(huì)公平等方面會(huì)發(fā)揮更大的作用。
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關(guān)鍵詞:高校教師;納稅管理;個(gè)人所得稅;代扣代繳
隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來,中國知識(shí)分子越來越受到尊重,社會(huì)地位得到不斷提升，作為中國知識(shí)分子最典型代表的高校教師，其個(gè)人收入也得到了明顯提高，社會(huì)輿論對(duì)于部分收入畸高教師個(gè)稅納稅問題的關(guān)注程度、稅務(wù)部門和高校財(cái)務(wù)部門對(duì)于教師個(gè)稅征管工作的難度，也伴隨高校教師收入和個(gè)稅納稅額快速增長(zhǎng)而不斷提高。本文將就這一問題進(jìn)行深入的分析和探討。
一、我國高校教師個(gè)人收入的現(xiàn)狀及特點(diǎn)
近10年來，我國高校教師的收入呈現(xiàn)顯著增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)。有統(tǒng)計(jì)顯示，2003年全國高等學(xué)校教師年平均工資超過2.33萬元，在總體收入提高的大前提下，我國高校教師在個(gè)人收入上也體現(xiàn)出一些重要的特點(diǎn)。
（一）、收入的個(gè)體差異顯著，呈現(xiàn)兩級(jí)分化的特點(diǎn)
高校教師的工資性收入主要來自工資和崗位津貼。就此而言，也明顯具有拉開不同技術(shù)級(jí)別之間收入差距的傾向。以國內(nèi)某211工程高校為例，最年輕的教師與老資格的在崗教授之間的最大工資差距約在3.3倍之內(nèi)，學(xué)術(shù)地位最高的在崗教授的校內(nèi)津貼與剛剛碩士研究生畢業(yè)任助教的校內(nèi)津貼相比，級(jí)差達(dá)16.7倍。將制度性工資與校內(nèi)津貼兩項(xiàng)相加，學(xué)術(shù)地位最高的老教授與新助教之間的收入差距拉大到7.7倍。因此校內(nèi)津貼制度的政策傾向也是在拉大不同級(jí)別的專業(yè)技術(shù)人員的收入差距。
教師從享有的社會(huì)資源中所獲經(jīng)濟(jì)收入，也明顯地呈現(xiàn)出 "馬太效應(yīng)"。即越是已獲得較多社會(huì)資源的人，越能獲得更多社會(huì)資源，獲得的社會(huì)資源越多，則越能從中獲得更多的經(jīng)濟(jì)收入。而獲得社會(huì)資源的多少，主要取決于每個(gè)人所擁有的權(quán)力資本和經(jīng)濟(jì)收入之后，他們就同時(shí)從總體上成為追求社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展的社會(huì)階層學(xué)術(shù)資本、社會(huì)關(guān)系資本，而且這三種資本又是相輔相成的。所以，高校教師中由于每個(gè)人享有的綜合資本的拉大，導(dǎo)致各自獲得的社會(huì)資源量相差越來越大，進(jìn)而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)收入的差距也越拉越大。
（二）、收入來源廣泛，工資性收入比例不斷降低
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的深入，高校與社會(huì)的聯(lián)系程度逐漸提高。高校教師已經(jīng)不再僅僅局限于“象牙塔”內(nèi)的有限區(qū)域。一些與社會(huì)和市場(chǎng)直接需求關(guān)系密切的應(yīng)用性學(xué)科的教師，往往能得到更高的經(jīng)濟(jì)收入。有些社會(huì)地位和學(xué)術(shù)聲譽(yù)比較高的教師，還參與到社會(huì)經(jīng)濟(jì)的其他領(lǐng)域。此外，還有一部分教師通過各種形式獲得工資以外的各種收入，如自辦公司收入、稿費(fèi)、咨詢費(fèi)、評(píng)審費(fèi)等等。 隨著 收入來源的多元化，要求稅收監(jiān)管及代收代繳部門在監(jiān)管方法上也更為合理、科學(xué)，避免稅款的流失。
（三）、存在一定程度的隱形收入和灰色收入
在合理正當(dāng)?shù)膫€(gè)人收入之外，一些高校教師還存在一定程度的隱形收入。普遍存在的是，部分教師將本屬于個(gè)人消費(fèi)的支出，通過開具與科研投入有關(guān)的發(fā)票，納入到科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行報(bào)銷。例如，報(bào)銷在某大型購物商場(chǎng)一次性購買十余個(gè)打印機(jī)硒鼓的發(fā)票；研究基礎(chǔ)學(xué)科的教師到海南、桂林等旅游勝地進(jìn)行調(diào)研等等。由于財(cái)務(wù)制度的不健全、監(jiān)管力度的不足，導(dǎo)致了這些不正?，F(xiàn)象的出現(xiàn)。
二、當(dāng)前高校教師個(gè)稅征繳管理中存在的問題
（一）、個(gè)人自行申報(bào)比率較低
在我國目前的個(gè)稅征管體系下，個(gè)人所得稅采取以單位代扣代繳為主，個(gè)人申報(bào)為輔的繳納方式。用這種方式征收能有效地降低稅務(wù)部門的征收成本，提高辦事效率，這也是國際上大多數(shù)國家所采用的征收辦法。 根據(jù)國家稅務(wù)總局的規(guī)定，我國年收入12萬元以上的人群，適用于自行申報(bào)納稅的方式。實(shí)踐中，這種方式的成功需要依賴于大家納稅意識(shí)的提高。以天津市為例，2007年自行申報(bào)納稅的納稅人僅有3.5萬人，與稅務(wù)部門掌握的應(yīng)申報(bào)人群的數(shù)字相差較大。由于高校教師收入的特點(diǎn)，部分高收入教師的收入多數(shù)屬于應(yīng)自行申報(bào)的非工資性收入，其實(shí)際的申報(bào)效果則不得而至。
（二）、高校財(cái)務(wù)部門作為扣繳義務(wù)人，其代扣個(gè)人所得稅工作量大、扣繳難度大
以國內(nèi)某著名大學(xué)為例，全校教職工超過4000人，全部的工資性收入、津貼以及其他補(bǔ)貼收入都通過校財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一發(fā)放，而該校的直接從事個(gè)稅扣繳的財(cái)務(wù)工作人員僅10余人，其每月的個(gè)稅扣繳工作量應(yīng)該是相當(dāng)大的。另一方面，由于學(xué)校的科研經(jīng)費(fèi)、培訓(xùn)收入等試行二級(jí)學(xué)院自行收支，而二級(jí)學(xué)院相關(guān)會(huì)計(jì)人員在個(gè)稅扣繳問題上往往不夠重視，導(dǎo)致扣繳工作難度增大。
此外，由于高校教師收入中的勞務(wù)費(fèi)、稿酬等在界定上存在一定的模糊性，因此在使用稅率上也往往難以把握。導(dǎo)致部分教師的各類隱形收入和灰色收入在監(jiān)管上更加困難。
三、高校教師個(gè)人所得稅代扣代繳問題的對(duì)策思考及解決方法
（一）、高校財(cái)務(wù)管理部門作為個(gè)稅代扣代繳的責(zé)任人，須嚴(yán)格執(zhí)行稅法規(guī)定
高校財(cái)務(wù)管理部門是國家法定的個(gè)稅代扣代繳的責(zé)任人，為了提高個(gè)稅代扣代繳工作的效率，可以由稅務(wù)部門定期對(duì)高校財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)。同時(shí)明確代扣代繳義務(wù)人的法律責(zé)任，以加強(qiáng)對(duì)代扣代繳義務(wù)人的法律約束，高校財(cái)務(wù)部門自身也需要對(duì)個(gè)稅扣繳工作提高認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化自身的使命感，明確個(gè)稅代扣代繳工作對(duì)于國家稅收和財(cái)政的重要性。
（二）、高校財(cái)務(wù)管理部門須加強(qiáng)與教師的溝通，加大稅收政策的宣傳力度
高校個(gè)稅代扣代繳工作的順利進(jìn)行，很大程度上依賴于廣大納稅人的納稅意識(shí)的提高。因此，需要高校財(cái)務(wù)部門及代扣代繳責(zé)任人深人稅法知識(shí)宣傳，提高廣大教師的納稅意識(shí)，降低工作的難度，一方面向高校教師進(jìn)行稅法知識(shí)的宣傳，更重要的是對(duì)自身扣繳工作的重要性進(jìn)行宣傳，避免將財(cái)務(wù)部門與教師群體對(duì)立起來。對(duì)于積極進(jìn)行個(gè)稅納稅的納稅人，可以樹立典型，加大宣傳力度，力爭(zhēng)在高校內(nèi)形成依法納稅光榮的輿論導(dǎo)向。建立個(gè)人所得稅遵守情況評(píng)價(jià)體系，將其與職位的升遷、先進(jìn)的評(píng)選、執(zhí)照的申領(lǐng)與年檢掛鉤，以此約束個(gè)人納稅行為、督促其依法納稅。
（三）、高校財(cái)務(wù)管理部門須進(jìn)一步完善稅收征繳的硬件和軟件
稅務(wù)部門在完善自身信息化建設(shè)的同時(shí)，可以幫助完善扣繳義務(wù)人扣繳系統(tǒng)的建設(shè)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門、扣繳義務(wù)人、銀行系統(tǒng)、個(gè)人信用系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)，能完成對(duì)稅源的有效監(jiān)控，達(dá)到收入一-申報(bào)一-繳納一-監(jiān)控一體化，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)、資料的共享與動(dòng)態(tài)處理。
（四）、高校財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)劃分個(gè)稅監(jiān)管重點(diǎn)，減少個(gè)稅監(jiān)管的盲目性，加大涉稅違法行為的懲罰力度
對(duì)于個(gè)稅的監(jiān)管而言，實(shí)際上需要重點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)管的人群并非高校教師的全部。占高校教師相當(dāng)大比例的青年教師，包括助教和講師，其收入相對(duì)不高，構(gòu)成了高校教師群體收入的金字塔底端，而占比例較少的教授、特別是知名教授則應(yīng)該成為個(gè)稅監(jiān)管的重點(diǎn)。有針對(duì)性的區(qū)別個(gè)稅的監(jiān)管對(duì)象，有助于集中有限的人力資源，減少個(gè)稅監(jiān)管的盲目性。
四、高校財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)通過納稅籌劃進(jìn)行個(gè)人所得稅
代扣代繳，合理合法地調(diào)整高校教師的稅收負(fù)擔(dān)
（一）、設(shè)計(jì)合理的薪酬體系,降低高校教師稅負(fù)
根據(jù)高校不同的基本薪酬體系,現(xiàn)在假設(shè):
條件一，在240課時(shí)下，高校甲采用基本收入加課酬制,并規(guī)定副教授的基本工資為2400元,每課時(shí)的課酬為50元,按每月實(shí)際完成的課時(shí)量計(jì)發(fā)課酬;高校乙采用業(yè)績(jī)津貼制,規(guī)定副教授的基本工資與津貼為3400元,每年需完成240課時(shí)的工作量,未完成標(biāo)準(zhǔn)課時(shí)的按照每課時(shí)50 元的標(biāo)準(zhǔn)扣發(fā)津貼,超課時(shí)部分按每課時(shí)50元支付酬金,學(xué)年末與當(dāng)年的獎(jiǎng)金、年底雙薪等一次性支付。除課酬外年底雙薪與獎(jiǎng)金數(shù)額合計(jì)為7000元,在12月份發(fā)放。在下表中我們列示了兩種不同薪酬體系下教師每月的收入和應(yīng)納個(gè)人所得稅情況。
條件二，在360課時(shí)下，高校甲采用基本收入加課酬制,并規(guī)定副教授的基本工資為2400元,每課時(shí)的課酬為50元,按每月實(shí)際完成的課時(shí)量計(jì)發(fā)課酬;高校乙采用業(yè)績(jī)津貼制,規(guī)定副教授的基本工資與津貼為3400元,每年需完成360課時(shí)的工作量,未完成標(biāo)準(zhǔn)課時(shí)的按照每課時(shí)50元的標(biāo)準(zhǔn)扣發(fā)津貼,超課時(shí)部分按每課時(shí)50元支付酬金,學(xué)年末與當(dāng)年的獎(jiǎng)金、年底雙薪等一次性支付。除課酬外高校甲年底雙薪與獎(jiǎng)金數(shù)額合計(jì)為7000元,高校乙年底雙薪與獎(jiǎng)金數(shù)額合計(jì)為13000元，在12月份發(fā)放。在下表中我們列示了兩種不同薪酬體系下教師每月的收入和應(yīng)納個(gè)人所得稅情況。
從表中我們可以看到,由于每位教師在一個(gè)學(xué)期或一個(gè)學(xué)年內(nèi)課程時(shí)間的安排不均衡,因此在全年總收入相同的情況下,每月實(shí)際收入不同,由此造成這兩種薪酬體系的稅收負(fù)擔(dān)不同,業(yè)績(jī)津貼制的稅負(fù)要低一些。之所以如此,是因?yàn)樵跇I(yè)績(jī)津貼制下,各月的收入比較平均,年終所發(fā)放的超課時(shí)津貼可以和全年一次獎(jiǎng)金合并在一起按照國稅發(fā)[ 2005 ]9 號(hào)文件納稅;而采用基本收入加課酬制,由于高校在寒暑假期間以及學(xué)期末的課程很少,大部分課程集中安排在3 月～6 月以及9 月～12 月,再加上有些課程需要集中上課,以及指導(dǎo)學(xué)生論文的酬金集中在六月份支付(雖然教師于每年的3 月～6月份指導(dǎo)論文,但指導(dǎo)論文的酬金往往是在指導(dǎo)論文結(jié)束后一次性發(fā)放) 等因素,使得教師各月的收入不均衡,從而增加教師的稅收負(fù)擔(dān)。
為此,從降低稅負(fù)角度來說,建議高校采用業(yè)績(jī)津貼制。采用這種薪酬體系至少有兩個(gè)優(yōu)點(diǎn): (1) 從總體上降低高校教師的稅收負(fù)擔(dān); (2) 從管理上來說,業(yè)績(jī)津貼制易于操作,而且更易于理解。如果高校不具備采用業(yè)績(jī)津貼制的條件,或者教職工不愿意采用這種薪酬體系,可以采用一種介于業(yè)績(jī)津貼制和基本收入加課酬制之間的薪酬體系―――即按照每學(xué)期的總課時(shí)(含指導(dǎo)論文等折合工作量) 除以6 (如果寒暑假有假期津貼的話,則除以5) 確定每個(gè)月的課時(shí)量,以該課時(shí)量乘以標(biāo)準(zhǔn)課酬確定每個(gè)月的課酬收入(即一個(gè)學(xué)期內(nèi)每個(gè)月的課酬收入相同) ,然后加計(jì)基本收入確定每月收入總額,學(xué)期末再按照實(shí)際完成工作量與計(jì)劃工作量之間的差異進(jìn)行調(diào)整,多退少補(bǔ)。此處需要說明的是,由于五一勞動(dòng)節(jié)、十一國慶節(jié)、元旦節(jié)等法定假日所耽擱的課程不調(diào)減實(shí)際工作量。
（二）、將部分工資、薪金適當(dāng)福利化
一般來說,教師的工資、薪金收入超過2000 元就要繳納個(gè)人所得稅。而在實(shí)際運(yùn)作過程中,高校通常可以采用以下幾種方式降低計(jì)稅工資、薪金所得,提高教師的福利待遇: (1) 提供交通便利。如開通班車、免費(fèi)接送教職工上下班,或者每月報(bào)銷一定額度的交通費(fèi)用。(2) 根據(jù)國家教委制定的教師居房計(jì)劃,盡力解決教師住房問題。(3) 為教職工購房提供一定期限的貸款,之后每月從其工資額中扣除部分款項(xiàng),用于歸還貸款，這樣可以減輕教師的貸款利息負(fù)擔(dān)。(4) 為新調(diào)入教職工提供周轉(zhuǎn)房。(5) 提高教職工的辦公條件,為其配備辦公設(shè)施及用品,比如為教職工配備筆記本電腦及電腦耗材等,但在操作中要注意辦公設(shè)施及用品的所有權(quán)屬于學(xué)校,列入學(xué)校的固定資產(chǎn),教職工擁有使用權(quán),教職工調(diào)出學(xué)校時(shí)要將相應(yīng)的物品歸還學(xué)校。如果所購置的辦公用品所有權(quán)歸個(gè)人,則相當(dāng)于對(duì)教職工進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配,要按照物品的價(jià)值計(jì)算征收個(gè)人所得稅。(6) 每年為教師報(bào)銷一定額度的圖書資料費(fèi)用。
（三）、利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃
在稅法中規(guī)定了有關(guān)的稅收優(yōu)惠,進(jìn)行納稅籌劃時(shí),財(cái)務(wù)部門的相關(guān)人員要通曉稅法,注意相關(guān)規(guī)定的最新變化,以期最大程度地利用相關(guān)稅收優(yōu)惠減輕教師的稅收負(fù)擔(dān)。
結(jié)束語
高校財(cái)務(wù)部門是稅務(wù)機(jī)關(guān)和高校教師中間的橋梁，既要嚴(yán)格扣繳，又要熱情服務(wù)。通過對(duì)個(gè)人所得稅代扣代繳進(jìn)行稅收籌劃，一方面，有助于提高納稅人的納稅意識(shí)，抑制偷漏稅行為，降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益最大化；另一方面，納稅籌劃改變了國民收入的分配格局，有利于發(fā)揮國家稅收的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，促使國家稅法及國家稅收政策不斷改進(jìn)和完善，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看最終增加了國家的稅收收入總量。搞好高校個(gè)人所得稅的征管工作已指日可待了。
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