時間：2022-10-07 01:22:50
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇深化稅收征管改革，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
三年來，在省地稅局的堅強領導和六盤水市委、市政府的關心支持下，六盤水市地稅局按照“審慎推進、優化服務、效能建設、風險管理”的基本原則，明確科學調整機構、合理設置崗責、分類管理稅源、科學配比人力資源、建立運行機制、強化信息支撐、再造工作流程等主要改革內容，確定“以促進稅法遵從為目標，以納稅人申報真實性、合法性核查為切入點，以風險管理為導向，以納稅評估為重點，以分級分類管理為基礎，以信息管稅為依托，以完善制度、機制為保障，努力構建稅源專業化管理體系”的改革思路，通過改革初步達到“提高稅法遵從度和納稅人滿意度，降低稅收流失率和征納成本”的目標，為全市地方經濟社會快速發展作出積極貢獻。
理清改革思路
探索有效模式
為加快征管改革步伐，六盤水市地稅部門進一步理清改革思路，探索有效改革模式。
建立有效稅收風險指向分析監控機構。監控機構按照征管改革的要求理順了職能、職責及其相互關系，從提高納稅人遵從度和滿意度，降低稅收流失和征納成本的角度，建立了科學、有效、可行的工作機制。
實施機構改革和稅收征管改革。通過改革，稅源管理全面實現屬地化基礎上的專業化，通過稅源分類分級管理，機構和人員配置進一步優化、崗位職責調整基本完成。
實施辦稅服務外包。通過實施辦稅服務外包、所有涉稅事項全部由前臺受理，提高了納稅服務水平;通過推廣網絡申報、電子申報和網絡發票開具等方式，有效解決集中申報擁堵難題;通過實施全國縣級稅務機關納稅服務規范，提升了全市地稅系統納稅服務規范化水平。
機關職能實體化轉變和目標績效管理。通過職能轉變和績效管理，六盤水市地稅局干部職工已經適應風險事務應對。征收服務人員能夠通過應對風險事務提高工作責任心，提高涉稅事務辦理準確性;評估人員能夠按照風險識別、排序、推送及應對流程開展風險評估工作，做到了管大、控中、不放小;稅收管理員能夠按照風險提醒，及時完成一般稅源管理事務。
大力深化信息管稅。在信息采集、獲取、標準和分析利用上采取有效措施，建立外部信息共享機制，加強信息平臺建設和運用，信息管稅能力得到全面加強。
推進信息化建設
轉變服務觀念
為進一步提高稅收征管的科技含量，六盤水市地稅部門重點推進信息化建設。
全面提高稅收征管信息的管理和應用水平，重點把握稅源的信息監控。充分運用“稅源專業化管理平臺”、“稅企信息互換平臺”的優勢，加強對經濟稅源的監控、預測，提升數據分析、處理和運用能力，提高信息數據和網絡資源的使用效益。
進一步強化風險指標模型構建和維護。實時跟蹤、篩選、比對、分析納稅人涉稅數據信息，科學評估涉稅指標，防止偷、逃納稅行為的發生，形成信息化的防范機制。
利用信息系統加強信息交換，充分發揮信息共享的作用。逐步規范和完善“稅企信息互換平臺”和“第三方信息交換平臺”，擴大信息數據采集來源，加強與國稅、工商、銀行、財政、國土等22家單位的信息交換，實現信息共享，提高稅收征管各環節的質量和效率。
加強與協稅護稅網絡的溝通。將計算機信息處理的優勢與人工信息收集處理的優勢有機結合起來，使稅收征管資料更準確，稅收征管的基礎更加堅實。
以計算機考核為主，建立科學的績效考核體系，進一步完善績效考核指標。進一步優化考核指標、改進考核手段，進而實現由集中考核向日常考核的轉變，由手工考核向計算機考核轉變，由定性考核向定量考核轉變。利用稅源專業化管理平臺進行工作“晾曬”，將全市地稅系統可量化的事務辦理情況在稅源專業化管理平臺中進行集中、廣泛“晾曬”，內容包括前臺開票數量、稅源管理事務的辦理數量、納稅評估應對處理數量和其他事務的處理情況。進一步細化稅源專業化管理平臺考核模塊考核指標，對稅收征管過程中的“征、評、管、查”四個環節進行執法責任制考核。在全省地稅系統首次實現稅收執法行為的計算機自動考核監督，完善了深化稅收征管改革考核工作體系。
與此同時，六盤水市地稅部門在構建稅收服務體系中，實現由“管理型”向“服務型”的轉變。
正確處理規范執法與優化服務的關系。切實轉變觀念，從“管理型”向“服務型”轉變，增強服務意識。在具體的工作中，始終把尊重納稅人、理解納稅人、關心納稅人貫穿在稅收征管中，積極、主動、及時地為納稅人提供優質高效的服務。
依托信息化技術，搭建服務新平臺。在12366納稅服務熱線、地稅微博、地稅子網站、QQ群的基礎上，開通了六盤水地稅微信和六盤水地稅網上納稅人學校，為納稅人提供更新型、更多樣的服務渠道，實現智能化、實時化、互動性的納稅咨詢、宣傳服務。
積極探索個性化服務，實現納稅服務形式的新突破。針對不同納稅人的特點和需求，主動提供更加周到細致的個性化服務，如預約服務、延時服務、提醒服務、錯時服務、綠色通道、送政策上門等。
拓寬服務內涵。實現納稅服務內容的新突破，簡化辦稅流程、辦稅環節、審批程序，深入推進“一站式”、“一次性告知”、“免填單”等服務，以網上申報和網絡發票為重要節點，進一步完善同城通辦和自助辦稅，不斷提高服務的質量和效率。
努力促發展
改革見成效
六盤水市地稅局稅收征管改革的成果得到國家稅務總局、貴州省地稅局及六盤水市委、市政府的充分認可。
2013年，國家稅務總局征科司下發了關于六盤水地稅局征管改革相關工作的情況反映，總局大企業管理司指定六盤水地稅局匯報在征管改革過程中對大企業的服務與管理經驗，中國稅務報、《當代貴州》、六盤水日報等多家媒體刊發相關報道50余篇。
2013年11月6至7日，貴州省地稅局組織全省各市、州、貴安新區地稅局領導到六盤水召開對六盤水地稅局深化稅收征管改革試點工作的評估驗收會。會上，與會領導高度評價該局的改革經驗和做法，試點工作順利通過專家組的評估驗收。
[關鍵詞]征管模式；征管目標；納稅服務；人員素質
一、我國稅收征管模式的內容與現狀
我國現行的征管模式為“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中服務，重點稽查，強化管理。這種模式。從納稅人自覺申報納稅為基礎，通過稅務機關和中介組織的雙層服務，使得所有納稅人都能夠實現自選申報；通過計算機對納稅申報的集約化處理、分析，找出未申報或中止申報的納稅人，進行催報催繳，同時將異常申報加以篩選，監控納稅人按期申報；再通過稽查，糾正并處罰不真實的納稅申報，引導納稅人如實申報納稅。其主要內容包括以下幾個方面：
(一)納稅人自行申報納稅系統
1.確立科學簡便的申報納稅程序。有三種方式：(1)在法定的納稅申報期內，由納稅人自行計算，自行填寫繳款書并向銀行(國庫經收處)繳納稅款，然后持納稅申報表和有關資料并附蓋經收訖印戳的繳款書報查聯，向稅務機關辦理申報。(2)納稅人在稅務機關指定的銀行開設“稅款預儲賬戶”，提前儲入當期應納稅款，并在法定的申報納稅期內向稅務機關報送納稅申報表和有關資料，由稅務機關通知指定銀行劃款入庫。(3)在法定的申報納稅期內，納稅人持納稅申報表和有關資料并附上稅款等額支票，報送稅務機關：稅款的入庫由稅務機關歸集報繳數字清單、支票，統一交由作為同城票據交換單位的國庫辦理清算。
2.規范納稅表格。這既要考慮納稅人填寫使用的方便，又要顧及應用計算機處理的便捷，為此，規范表格分兩步進行：(1)統一分稅種的納稅申報表、稅款繳款書格式，并規范其內容；(2)簡化、合并有關表格，包括相關稅種納稅申報表的合并和表列內容的合理化；并將納稅申報表和繳款書一體化。
3.統一申報方式。納稅申報可以采取以下三種方式：(1)直接申報，即由納稅人到稅務機關報送納稅申報表及有關資料。(2)郵寄申報，即由納稅人將納稅申報表及有關資料裝入專用信封寄達稅務機關。(3)電子申報，在有條件的地方，納稅人可以通過計算機網絡將納稅申報表所列有關信息及資料傳輸給稅務機關。
(二)建立稅務機關和社會中介組織相結合的納稅服務系統
1.建立稅法公告制度。國家稅務總局應通過有效的形式及時頒布稅務行政規章和其他規范性文件，省以下各級稅務機關要定期向納稅人提供全部現行有效的稅法資料，以及介紹稅款計算、申報表填寫等納稅知識的納稅指南等，確保納稅人及時、準確地了解稅法信息。
2.建立辦稅服務廳、室。在城市和縣城以及其他交通便利、納稅人較為集中的地方，一般要以區、縣局(分局)為單位建立辦稅服務廳，以集中、公開的形式為納稅人提供稅前、稅中、稅后的全方位服務。
3.積極、穩妥地發展稅務服務。鑒于部分納稅人受到時間、地點等因素的局限或者出于自身的需要，稅務機關應當鼓勵和提倡其依照稅收法規，尋求社會中介服務組織進行稅務。
(三)建立以計算機為依托的管理監控系統
1.建立統一的納稅人識別號。這是依托計算機監控管理的前提，是歸集、處理、交換、查詢稅務信息的先決條件。
2.開發、完善高水平的征管監控應用系統。把從稅務登記的建立、納稅申報的處理、稅款的收繳與核銷、中止申報的催報、滯納款項的催繳、檢查對象的篩選，到綜合稅收信息的統計分析，稅收會計核算與監督，以及納稅信息的查詢等全面納入計算機管理，依托計算機對稅收管理的全過程實施監控。
3.抓住重點，加強監控。在整個監控系統的建立過程中，必須正確處理常規管理與重點監控的關系，抓住增值稅、出口產品退稅、個人所得稅等為社會所廣泛關注的征管重點、難點、熱點問題加以突破。
4.建立四級計算機監控網絡。力爭建成中央、省、市、縣四級計算機網絡，使稅收的監控管理在技術手段、信息處理和管理水平等方面的監控能力有一個質的飛躍。
(四)建立人機結合的稽查系統
1.建立分類稽查制度。根據稅務稽查工作的特點，應將稽查分為日常稽查、專項稽查、專案稽查三類。
2.建立科學的稽查規程。新的稽查方式將主要借助于依托計算機建立的監控系統，有的放矢地進行。因此，必須明確流程。規范操作。具體流程為：選案，制定計劃，實施檢查，案件審理，執行，稽查結果分析。
(五)建立以征管功能為主，設置機構，劃分職能的組織系統
1.機構設置。稅務局或稅務分局征管機構設置堅持“精簡高效”的原則，以承擔稅收征管工作的全部任務。
2.職能劃分。征管機構的職能劃分為管理服務、征收監控、稅務稽查、政策法規四個系列，分工如下：(1)管理服務系列，負責稅務登記、發票管理、納稅咨詢，受理各項稅務申請，應納稅額核定，外部信息采集等。(2)征收監控系列，負責受理納稅申報，稅款征收及各項違章處罰款項的收納；逾期未申報的催報。滯納稅款和逾期未繳款項的催繳，逾期不執行稅務處理決定的強制執行；稅收計劃，會計、統計、報表以及票證管理。(3)稅務稽查系列，負責選案，制定稽查計劃，案件查處，案件結果分析。(4)政策法制系列，負責稅法宣傳，執法監督檢查，稅收政策課題調研反饋，稅務行政復議，行政訴訟案的應訴。
3.人力分配。基層稅務機關的人力，應當根據機構設置的形式、職能劃分，從實際出發合理地加以分配。
(六)建立稅收征管信息系統
稅收征管信息系統是稅收征管系統中的一個重要子系統。它的目的在于將信息科學的基本思想和方法運用于稅收征管，特別是將稅收征管過程作為一個信息處理過程來對待。把稅收征管的有關活動抽象為一個信息交換、傳輸和使用過程：通過信息的正常流動，特別是征管反饋信息的存在，使稅收征管規范不斷完善，稅收征管效率不斷提高，稅收征管法制不斷健全。
隨著稅收征管改革的深入和加強，我國現行稅收征管模式的優勢逐漸凸現。第一，各級稅務機關加強了稅源管理，征管質量和效率也不斷提高。第二，稅收管理信息化逐步推進。實施金稅工程，以申報納稅“一窗式”管理為突破口，基本實現了增值稅管理中防偽稅控開票系統、認證系統、交叉稽核系統、協查系統、申報納稅系統和發票、會計、統計、評估管理系統之間的信息共享。第三。稅務系統的社會形象明顯改現。集中、公開式服務廣為普及，依法治稅、文明服務、高效辦事的稅務新形象逐步在社會上樹立起來。
雖然稅收征管體系改革取得了巨大的突破，但不可否認現行稅收征管模式也存在著諸多問題和不完善之處，需要我們在理論
上探討和實踐中改進。
二、新的征管模式運行過程中遇到的一些突出問題
(一)征管目標認識存在誤區
對于稅收征管目標，長期以來存在兩種認識上的誤區：一是把取得財政收入作為稅收征管的目標；二是把促進經濟發展作為稅收征管的目標。由于目標導向性錯誤，往往在稅收征管實踐中出現各種弊端：稅務機關為完成任務，在任務輕時“藏富于民”，人為地降低稅收水平；在任務重時“寅吃卯糧”，不適當地提高稅收水平；或者為了所謂扶持企業發展而越權減、免、緩征稅，造成稅收制度的扭曲，破壞稅收法治，違背了稅收的適度、公平和效率原則。由于征管目標認識上的錯誤，造成重收入、輕法治。
(二)機構設置不合理
一是分稅制后，機構分設人員劇增、機構設置不合理，使稅收成本加大；二是國、地稅缺乏相互協調和聯系機制，造成納稅人在辦理涉稅事項時，既要辦理國稅管理方面的事務，同時也要辦理地稅管理的事務；國、地稅又沒有統一的征管信息系統，征管信息不能共享，形成各自為政，給納稅人帶來諸多不便和可乘之機。
(三)稅收征管信息化滯后
新的征管模式以計算機網絡為依托，即稅收征管要以信息化建設為基礎，逐步實現稅收征管的現代化。但從當前情況看，稅務部門在計算機開發應用上還存在一些突出問題：一是計算機的配置與征管過程全方位的應用滯后。計算機的開發應用難以滿足管事制征管工作的要求，硬件的投入與軟件的開發反差較大，成為深化征管改革的瓶頸。二是計算機的功能和作用應用效率不高。只注重了計算機的核算功能，計算機對征收管理全過程實施監控的功能沒有體現。另外，利用計算機提供的稅收數據、信息進行綜合分析，為制定政策和科學決策提供參考的作用也沒有發揮，技術浪費較大。
(四)稅源監控乏力
一是信息來源渠道單一。現行稅收管理中納稅人的信息來源主要建立在納稅人申報納稅所提供的信息基礎上。實行集中征收后，隨著稅務人員和辦公地點的相對集中。一些零星分散的稅源、個體工商戶及邊緣山區，稅務機關無法掌握稅源情況，出現了不少漏征漏管戶。傳統的管戶制、管片制取消后，沒有從制度上拓展納稅人信息來源渠道。納稅人信息包括納稅人的納稅申報、稅務機關對納稅人的信息調查和第三方信息三個方面。目前，后兩方面的信息系統建設嚴重滯后，納稅人的相關信息分散在工商、銀行、海關等部門。而稅務部門不能共享這些信息資源。二是納稅人信息的傳遞、利用效率不高。機構之間缺乏日常的信息交換、傳遞工作聯系制度。各部門從部門職責出發要求納稅人重復提供信息。而許多必要的信息又難以收集。
(五)納稅服務體系建設不到位
一是為納稅人服務的觀念不到位。認為為納稅人服務就是解決稅務干部的工作態度問題。為納稅人服務往往停留在笑臉相迎、禮貌待客等禮節。重視改善辦稅服務大廳的硬件設施，而忽視了實質的內容。二是服務形式陳舊。在稅法告知服務上，納稅人了解稅法的主要途徑是到辦稅服務大廳看公告、詢問窗口工作人員。隨著電子申報等多種申報方式的推行。納稅人去辦稅大廳的機會少了。原有的稅法告知服務方式已不適應新的稅收征管方式。三是服務過程缺乏系統性，服務渠道不暢，在納稅服務時間上，基本只限于八個小時工作日內。不能滿足工作時間以外納稅人的服務需要。在服務過程中，只重視對納稅人的事中服務，忽視對納稅人的事前、事后服務，在事前，了解納稅人的生產經營情況，為納稅人提供納稅幫助方面做得不夠；在事后，如何幫助納稅人建立健全納稅管理制度方面的服務指導工作做得不夠。在服務聯系制度上，基本停留在面對面服務形式，沒有建立多元化、多功能、社會化的稅收服務體系。四是有償服務與無償服務的界限劃分不清。稅收征管法只對納稅咨詢服務為無償服務做了明確規定，而對稅收管理中發生的與納稅人直接有關的費用沒有明確規定，如納稅人納稅申報的電話費、網絡維護費、新稅制宣傳培訓費、納稅申報表等是否應該向納稅人收取費用，值得探討。
(六)稅務人員綜合素質的現狀難以適應征管手段現代化要求
經濟和科技發展對稅務人員的綜合素質提出了更高的要求，未來的稅收工作需要一批思想素質高、業務能力強、精通微機操作和網絡知識的復合型稅收人才。現在的稅務人員離復合型稅收人才的要求還有一段不小的差距。不少稅務人員對基本的財務會計知識了解不深，業務水平不高，查賬技能欠缺，在對企業的納稅檢查中難以查深、查透，無法保證稅收執法檢查的效果，削弱了依法治稅的力度；大多數稅務人員缺少計算機和網絡方面的基礎知識，使得現代化的稅收征管技術和征管手段得不到有效的推廣和應用。
(七)外部環境不完善
首先，納稅人的依法納稅意識不強。納稅人稅收法制觀念不強，納稅申報率偏低，偷逃稅現象普遍。近年來，全國每年查出偷逃稅款都接近500億元，尤其是個體和私營業主稅款流失非常嚴重。第二，部分企業核算水平太低。特別是一部分小型集體企業的財務會計核算問題較多，在歷年稅收檢查中發現有問題的高達60％以上。加之目前我國未建立起法定注冊稅務師審查報表制度，致使一些問題很難在稅前消除。第三，地方行政干預擾亂稅收正常秩序。一些地方由于政企不分，地方政府出于當地自身經濟利益的考慮，自覺不自覺地干擾稅收政策的貫徹執行，或者亂開減免稅口子，或者有稅不收，致使稅法失去嚴肅性。
三、對完善現行稅收征管模式的幾點思考
(一)轉變觀念，深化對征管改革的認識
轉變觀念、提高認識是深化征管改革的前提。從當前情況看。要突出強化以下四種觀念：一是要強化改革觀念。充分認識深化征管改革對提高稅收管理水平、防止稅款流失、堵塞稅收漏洞、增加稅收收入的重要作用，消除對深化征管改革的等待觀望思想、畏難發愁情緒，進一步提高稅收征管改革工作的積極性和主動性。二是要強化依法治稅觀念。改變傳統的保姆式的管理方式，按新的征管模式履行職責，按章辦事，依法征收，體現執法公正。三是要強化服務觀念。增強為納稅人服務的意識，深化納稅人對征管改革的理解，積極爭取社會各界對改革的配合支持。四是要強化全局觀念。自覺服從、服務于改革。
(二)統一機構設置，提高行政組織效率
各級稅務機關，應以提高征管效率為原則。精簡市、縣局機關的內設科室，不強調上下對口，推行綜合管理。具體講，只需設三個辦公室，即稅收業務辦公室，取消現在調協的稅政股、征管股、計會股、涉外股等，設政務辦公室和人事監察辦公室，取消現在設立的人事股、監察室、教育股等。這樣可以大大減少交叉管理、重復管理、人浮于事等，將多余的人員充實到基層分局和稽查局。
(三)適應信息化要求，全面實行計算機監督和管理
一是要加大對計算機設備的投入和開發運用的投入，大量采用先進的信息處理和傳輸技術設備，提高計算機在稅收工作中運用的深度和廣度，特別是對發票的管理、重點稅源的監控、重大案
件的稽查和處理等事項一定要運用計算機來實施，以提高各事項的準確性和質量；二是要全面提高系統干部職工的計算機水平和能力，要求人人達到懂計算機并能運用計算機。同時，要更新適合稅收特點的稅務管理軟件，提高計算機的使用效率。實現稅收管理網絡化、數據處理電算化。
(四)強化稅收管理，建立有效的稅源監控體系
稅收管理是稅收征管的基礎環節，是一切工作的出發點。只有夯實了稅收管理工作，對納稅企業稅源變化情況進行嚴密、有效的監控，才能保證稅收征收和稽查工作的效果。
1.加強稅源戶籍管理的部門協作。重點是加強稅務與工商、銀行之間的協作，實行稅務、工商登記的信息傳遞和聯網協作管理，建立部門之間的定期通報制度，提高稅務登記戶籍監管的質量和效率。
2.保留稅務聯系員制度，對重點稅源分戶管理，零星稅源分片管理，實現人機的有機結合，強化日常管理。稅務聯系員不再采用傳統的“保姆式”管理方式，而是掌握戶籍管理和納稅人的經營動態，負責稅款催報催繳，但不管稅款征收、稅務稽查和執法處罰。
3.對納稅人實行分類分級管理。根據納稅人的經營規模、納稅信用記錄、財務會計是否健全等要素將納稅人分為A、B、c三類，在納稅申報、稅款入庫、發票供應、納稅檢查等方面實行不同的管理方式。提高監管效率。
4.運用納稅評估提高稅源監控質量。根據納稅人報送的納稅申報資料、財務信息和日常收集的征管資料，用比較分析、指標測算等科學方法，對納稅人納稅申報的真實性、準確性、合理性進行審核評價。對發現的疑點問題轉入相應管理程序。
5.利用稅控裝置控制稅源。在發票管理、加油器出租車計程器、收銀機等領域推廣應用。稅源監控不僅要掌握已實現的稅源，而且要掌握稅源變化的發展趨勢，實現稅源監控的動態管理。也可以借鑒一些發達國家的做法與經驗，普遍實行源泉預扣制度，充分運用第三方信息，最大限度地控制現金交易，從根本上轉變監控管理的思路。
(五)優化納稅服務體系
納稅服務體系包括兩個方面：一方面是稅務機關的專業服務體系，另一方面是社會中介服務體系。稅務專業服務體系應采取在辦稅服務廳設立“稅法咨詢窗口”、開通公開咨詢電話、建立定期信息會制度等形式，傳達輔導稅收政策。以暢通納稅人了解稅法的渠道，引導納稅人如實申報納稅；依托稅收信息化，對辦稅服務中心職能進行重新界定，把納稅人需要到稅務機關辦理的所有涉稅事項，包括稅務登記、延期申報繳納稅款、稅務資格認定，減免稅申請受理、政策咨詢等曾由管理分局承擔的職責分離出來，歸納到辦稅服務中心，實行“一窗式”辦稅服務，把多崗、多環節、多人做一件為一崗、一環節、一人做多件事，形成前臺對外、后臺對內、相互支持、協調配合的運行機制。社會中介機構服務體系是稅務機關專業服務體系的重要補充，是納稅服務體系的重要組成部分，其表現分為三個方面，即業務、鑒證業務和咨詢顧問業務，目前來看，要規范和完善稅務制度，擴大稅務的規模，激勵和培養一支有中國特色的稅務人員隊伍，為納稅人提供一個良好的依法履行納稅義務的社會環境。
(六)以人為本，建設一支高素質的稅收執法隊伍
一是要適應知識和業務技能不斷更新的稅務工作需要。建立相應的人才培養機制。就目前稅務干部隊伍的現狀來看，應著重努力造就一批精通稅收業務、熟悉財務會計、掌握計算機操作的專業人才。二是建立和健全一套與人事制度相配套的競爭獎勵機制，三是實施一套與綜合目標管理績效相統一的考核獎懲制度。四是建立行之有效的干部輪崗制度。
一、機構改革是稅收征管改革的重要內容之一
稅收征管改革涉及的面非常廣，概括起來主要包括兩個方面：一是征管手段和征管模式，另一是地稅機構和征管人員。征管手段基本上是依托信息化為支撐，強調科技興稅；征管模式目前國家稅務總局已經有一個指導性的模式，并在稅收征管實踐中不斷地充實、完善和發展。而地稅人員是實施稅收征管改革的主體，再先進的征管手段和再優良的征管模式都要靠地稅人員去落實、實施和創新，為此人始終是稅收征管改革中最活躍、最積極、最富有生命力的決定因素；地稅機構是地稅人員發揮作用的載體，是一種組織保證，它把單個、分散的地稅人員組織起來，通過一定的形式，形成一個有機的整體，發揮分工、協作等團隊的作用。因此地稅機構的設置對于稅收征管改革起到了至關重要的作用。科學、合理的設置稅收機構會極大提高稅務人員的配置效率，把有限的人力資源組合起來，放到最需要的部門和地方去，為深化稅收征管改革提供強有力的支持，為達到稅收征管改革的目標即提高稅收征管質量和效率奠定基礎。
二、現行地稅機構設置不適應稅收征管改革要求的問題
我省這次新一輪稅收征管改革也包含了稅務機構改革的內容，但只是局部的，只是建立和完善征收、管理、稽查機構之間的分工和職責明確等等，沒有涉及整個稅務機構的調整。從目前我市地稅機構設置運行情況來看，存在以下幾個方面的問題：
（一）市、縣兩級機關職能部門設置過多。我市市局機關目前有14個職能部門，縣局有8—9個職能部門。機關職能部門占全市地稅機構的53%，機關人員占全市地稅人員的28%。帶來了以下問題：
1、增大了協調成本。職能部門過多，會增加部門之間的扯皮、推諉現象，領導協調起來比較困難。
2、占用過多的人力資源。在稅務人員總量一定的情況下，機關部門的人多了，那么從事稅收征管工作的人員就少了，造成人力資源配置不合理。
3、給基層帶來了更多的應付成本。每個職能部門都有一定的工作職責和業績考核，為此每個職能部門會創造一些工作，如：上報報表、資料、總結，制定工作方案和制度，檢查和考評等等。上面千條線、下面一根針。
4、加大信息收集成本。部門分工過細，造成信息分散和信息孤立，難以全面、完整地反映各種征管信息，不利于進行決策分析和決策判斷。
（二）縣以下從事農村稅收征管的人員過多。全市有52個農村基層分局，占全市地稅征管分局近70%，從事農村稅收征管工作的有352人，占全市地稅人員近30%，占從事稅收征管工作的56%。而農村納稅戶只占全市總納稅戶數34%，農村分局征收稅收占全部稅收收入的17%。由此可見，我們把有限的人力資源投入到納稅戶數少的農村，把征管機構的重點放在稅源小、分布廣的農村。形成了稅務資源結構的配置不合理：
1、征管重點不明確。縣城以上人均管戶78戶，人均年征稅額354萬元；農村人均管戶31戶，人均年征稅額56萬元。我省農村經濟發展比較慢，規模也不大，基本上還是以第一產業為主導，再加上“三農”問題的存在，國家實施城市反哺農村、工業反哺農業的宏觀政策，此外，我省2005年7月份國稅、地稅部門都分別提高了個體戶從事生產經營和勞務的起征點，農村個體納稅戶大幅度減少，農村稅收也不應該成為地稅部門的管理重點。縣城以上地區稅源相對集中、稅額較大的納稅戶反而沒有成為地稅部門征管的重點。
2、征管成本比較高。大量的農村分局存在增大了地稅部門的征管成本。一個農村分局全市平均有6-7個地稅人員，一年征收成本為40萬元左右（人頭開支按平均每人3萬元計算為20萬元左右，網絡租用費、辦公費、運行費、固定資產折舊費等其他費用為20萬元左右），而一個農村分局全年征收的稅款全市平均是380萬，征收成本率為10.5%，與一些發達國家0.5％～2％的征收成本率相比，應該說是比較高的。
3、內部管理難到位。農村分局距縣城比較遠，分布比較散，在一定程度上造成信息傳遞困難，相應地增加縣局的管理成本，不利于縣局對農村分局的管理。
(三)市城區兩套地稅管理機構并行。市城區按財政管理體制不同分設了兩套地稅管理機構，在實際運行過程中存在互相之間爭納稅戶、爭收入、搞稅收競爭等問題，增加了內部的協調成本，降低了管理效率；同時也不便于建立稅務管理員制度，實行屬地管理，人為造成了漏征漏管戶的增加。
(四)納稅服務工作還存在差距。近年來我省地稅系統全面推行城區辦稅“一窗式”和農村辦稅“一站式”，改變了過去納稅人辦稅要到稅務機關內部到處跑、到處找，辦事效率低下的局面，實行辦稅服務廳一個窗口對外，這樣對納稅人辦稅是方便了，但是還存在時間太長的問題。主要原因是辦稅服務廳要對應內部多個管理局和機關業務科室，信息和文書傳遞不暢通，從而影響了納稅人的辦稅時效。
（五）城區稅收漏洞和稅收潛力比農村要大得多。從全市稽查局2004年度查補稅款3310萬元來看，90%以下都來自城區、市區的納稅戶。從經濟發展的趨勢來看，隨著城市化、工業化的進程加快，地稅稅源增收潛力主要集中在城區、市區以及工業園區。
三、機構改革的實踐思考
為了進一步深化稅收征管改革，保證稅收征管改革取得成效，為此建議省局要從提高征管質量和效率、降低稅收征管成本的大局出發，下定決心，從改革地稅機構設置和完善機構職能入手，把稅收征管改革推向深入。具體設想是：
（一）最大限度地精簡機關職能部門。市、縣兩級機關職能部門應調整為辦公室、人事管理科（股）、信息中心、征管科（股）、法制科（股）等5個部門。具體的業務為：1、將計財科的內部財務管理職能和機關服務中心的職能并為辦公室。2、將培訓中心和監察室的職能并為人事管理科（股）。3、將原稅政一科、稅政二科、國際稅收管理科、發票管理所、計財科的計會統和稅票管理職能等并為征管科（股）。4、精簡的機關人員要充實征管第一線，加強基層征管力量，保證征管工作的開展。
（二）最大限度地收縮和集中征管機構。
1、縣級局只成立一個管理分局，農村分局全部取消，改為由管理分局內設的地稅所，原農村分局的征收職能全部上收到縣城的辦稅服務廳；同時考慮目前的實際，在農村地稅分局設置辦稅服務點，實行縣內通辦稅款征收，通辦領購、繳銷、填開發票和稅務登記手續，確保征收、管理信息集中。2、大力發展多元化申報和稅銀庫聯網，探索農村稅收委托代征新途徑，有計劃、分步驟地收縮農村地稅分局，力爭三年內全部取消農村分局。3、征管分局和稽查局之間的稅務檢查職能要嚴格按照《征管法》及其實施細則的規定劃分，即稅務檢查職能中的專案稽查由稽查局負責，其他檢查職能由征管分局負責。
（三）城區、市區只能設置一個管理機構。
1、省局統一的稅收征管軟件已經能清晰地劃分出市、區兩級的收入，不必要再設兩個管理機構分別管理。2、稅收管理員制度的推行，原則上要求進行屬地管理，這樣職責明確，管理有序。
四、機構改革的理論思考
（一）敢于面對，突破難點。機構改革是一場革命。機構改革特別是精簡機構要涉及減少領導職數和機關人員，處理不好會影響已在職領導的積極性，搞不好還要得罪人，因此要敢于面對，這也是對領導執政能力的一次考驗。同時也要精心設計，充分聽取基層意見，制定切實可行的方案，以減少改革阻力。
（二）立足現實，放眼未來。收縮農村地稅機構會引起一些爭議，如當地鄉鎮領導擔心減少財政收入，農村納稅人繳稅和領購、填開發票不方便，稅務機關當心影響收入任務的完成等等。這些思想顧慮都是客觀存在的，這也是當前的實情。但放眼未來，這些都不是問題，第一，隨著農業稅的取消和鄉鎮機構的合并和職能轉變，鄉鎮一級財政會相繼取消；第二，隨著農村個體戶從事生產經營和提供勞務起征點的提高，農村個體戶大部分都免征增值稅、營業稅等，地稅機關可以采取簡并征期和委托代征和實行銀行批扣等電子申報方式來解決納稅人繳稅不方便的問題，領購發票地稅機構可以開展預約服務、全程服務，納稅人事先打電話聯系，稅務機關開車上門服務，至于填開發票考慮到農村填開發票量不多，可以委托付款單位代向地稅機關申報填開。第三，國家對“三農”問題非常關心和重視，其政策取向是讓農業、農村、農民休養生息，實行工業反哺農業、城市反哺農村。因此農村稅收收入減少應該是大勢所趨，政策所向。
（三）要適應現代管理發展的需要，運用“合工理論”進行流程再造，實行無縫隙管理。要實現三個轉變即：專業化分工向全能化協作轉變，以職能管理為中心向以流程管理為中心的轉變，以多層次管理向扁平化管理轉變。管理學“合工理論”將各環節的業務流程重新整合、優化和“組裝”，減少審核審批程序，將不同環節的人員組成團隊，增強組織的凝聚力，減少內部沖突，以信息流為紐帶、網絡流程為導向，建立科學嚴密的業務流程和協調機制。同時擴大管理幅度，實現組織機構的扁平化，盡量減少信息的傳遞環節和層次，防止信息人為分割，避免信息壁壘和信息流失、失真，提高政策傳導和信息流傳的準確性，達到信息充分、共享，提高征管效率和服務水平。
（1）宏觀因素
1.稅制因素。現行稅制對稅收征管資源配置的影響體現在：①稅制復雜多變。②部分稅收政策不盡合理。③稅收自由裁量權、執法責任追究制等管理制度尚不完善，一定程度上影響了稅收征管效率。
2.政治因素。我國于1994年進行了分稅制改革，分設國、地稅兩套稅務機構分稅種開展稅收征管，雖然對確保中央和地方的稅收收入有較好的效果，但某種意義上意味著征管資源增加了一倍。另一方面，地方政府對稅務工作的行政干預也會影響征管資源的配置。
（2）微觀因素
1.內部管理因素。一是信息不對稱。稅務系統內部之間存在著種種信息不對稱矛盾。二是資源配置與職能要求不相適應。部分崗位職能不明晰，調整頻繁，人權、事權、財權不同程度地存在越位、錯位、缺位的問題。
2.人員因素。一是人員結構不合理。稅務人員知識結構參差不齊，高素質人才偏少。二是積極性不高。由于領導職數有限，干部發現晉升無望，過了一定年紀就不太愿意干事。三是人員流動不合理。
優化配置稅收征管資源的路徑選擇
（1）制度創新———改革和完善現行稅制
1.建立健全稅收征管法律體系。稅收征管法體系是由不同層次的稅收征管規范性文件組成的。應當研究制定稅收基本法，完善稅收征管法，注意法律的可操作性，提高立法質量。
2.優化稅制安排。遵循“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的思路，積極深化稅制改革。包括：擴大營業稅改征增值稅試點，合理調整消費稅范圍和稅率結構；進一步完善個人所得稅制，逐步實現分類與綜合所得稅制，適度降低邊際稅率和減少累進稅率級次等。
（2）管理創新———努力提升資源管理效能
1.構建科學的稅收征管體制。—是精簡稅務機構。在兼顧區域經濟發展和征管實際情況的基礎上，科學合理地設置征管機構，有效均衡地分配征管力量。二是實施稅源差別管理。引進風險管理理念，把資源優先配置到風險高、稅款流失可能性較大的地方，最具效率地運用有限的征管資源以提高納稅遵從度。三是推進省、市局一體化建設。構建省局、市（州）局一體化運行新格局，打破層級，縮短流程，一體化運行。
一、正確處理財政與經濟之間的良性互動
目前，我國的財政稅收收入的增長依賴于企業生產的增長，具體講主要取決于企業銷售收入的增長；所以，在金融危機的情況下，政府必須要通過稅收改革加大對企業銷售能力的促進力度，以保證財政稅收收入的連續穩定增長。綜上所述，利用財政稅收來進行經濟發展是財政與經濟發展之間的良性互動，如何發展這種良性互動，就需要政府財政較多地介入競爭性領域，從優化資源配置的角度將稅收制度轉化為公共性的投入，政府稅收的公共性投入必然會帶動周邊產業的發展，為企業的經濟效益帶來良性互動。直接地投入資金會使地方或中央的財政資源在使用過程中巨大浪費，而且也扭曲了稅收財政的目標，無助于促進經濟社會的長期穩定健康發展。
二、完善國稅與地稅的協調機制
國稅是國家稅務系統與“地稅”對稱，是一個國家實行分稅制的產物。在發展社會主義市場經濟的過程中，稅收承擔著組織財政收入、調控經濟、調節社會分配的職能。中國每年財政收入的90%以上來自稅收，其地位和作用越來越重要。在目前的經濟背景下，國稅和地稅兩套征管機構的繼續分設，已經顯得不大適應改革的新形勢了。雖然整合國稅與地稅機構的必要性和可行性已經具備，但是因為地方稅制改革滯后等因素，機構整合的難度仍然顯得比較大。在面對金融危機的情況下，國稅與地稅機關應定期召開聯席會議，以加強工作的聯系協調。有條件的地區可先行試點國稅與地稅合署辦公。而不能及時展開稅務整合的地區，應該利用信息資源將國稅與地稅的協調工作處理好，通過制定體制溝通來實現雙方的互利互惠，為企業的稅收合理化做出貢獻。
三、建立稅負水平適中的稅收制度
宏觀稅負是指一個國家的稅負總水平，是稅收政策的核心，是直接或間接納稅主體經濟負擔的最有力體現。在政府支出與稅收收入的關系中，如果不考慮其他因素，政府支出是自變量，而稅收收入是因變量。但是，實際上，無論是政府規模，還是政府支出總量，以及相應的稅收收入總量的最終確定，都不能脫離一定時期的經濟發展水平。稅負結構的公平合理，有利于健全完善科學發展的稅收制度。一是要減輕納稅人的稅外負擔，明確合理適中的宏觀稅負水準。在不斷減輕納稅人稅外負擔、取消體制外行政收入的基礎上，要相應提高宏觀稅負水平。二是要加快增值稅的轉型步伐，及時開征物業稅。是要加快個人所得稅改革，實行綜合申報與分類扣除相結合的個人所得稅制，適當降低工薪收入的稅收負擔，及時開征物業稅，推進資源、環境稅收體系改革。四是要圍繞創新型國家建設、統籌區域發展和國內發展與對外開放，推進稅收優惠制度及相關改革。總之，稅負結構要根據我國的實際，借鑒國外經驗，將所得稅與增值稅作為中央財政稅收的主體稅種，將營業稅作為省級政府的主體稅種，將尚未開征的物業稅作為市、縣、鄉等政府的主體稅種，建立起科學合理、稅負水平適中的稅收制度。
四、建立資金來源可靠的科學支付體系
一是要合理搭配一般性轉移支付與有條件的專項轉移支付的比例，適當提高一般性轉移支付比例。二是要改革稅收返還和增值稅分享制度，穩定轉移支付資金來源。三要改革轉移支付的分配方法，建立公開、合理、科學的資金分配制度。綜合考慮地區人口、人均占地面積、人均收入狀況和社會發展水平等因素，確定科學的測算方法。四是完善監督支付系統的運行，并制定公共政策，指導中央銀行以外的支付系統的運行。在政策方面，還包括規劃并運行中國現代化支付系統（CNAPS）的總體結構、制定必要的法律、法規和技術標準，特別是跟支付系統風險管理和保障系統安全相關的政策。
五、運用現代管理理念，優化稅收征管組織形式
稅收征管是稅務管理的重要組成部分，是稅務機關根據有關的稅法的規定，對稅收工作實施管理、征收、檢查等活動的總稱。在金融風暴的影響之下，稅收征管更需要掌握稅源變化，加強稅源管理；依法辦事，依率計征；促進生產與組織收入相結合；開展納稅檢查，以合理有效的稅收征管組織來穩定市場經濟。而如何運用現代管理理念更進一步保證征管組織形式的優化呢？要從兩個方面著手。
1.理順管理職能
政府稅收征管的職能是要平衡市場經濟環境，越是在經濟危機的情況下，政府稅收征管部門越要堅持專業化管事方向，吸收管戶制的合理內核，實行“管事”與“管戶”雙管齊下、互為補充，切實提高管理效能，增強對稅戶、稅源的監控能力，防止漏征漏管。采取雙管的制度形式，就必須要減少管理層次，以業務流程為導向把管理職能理順，發揮其管理實效，為市場經濟發展帶來公平的競爭環境。
2.建立扁平式的組織管理結構
扁平的組織管理結構主要是指要開展平行的稅收征管體制，按照信息流相對集中和職責明確的原則，對基層征管機構進行全面整合，減少執法主體的數量和審批環節，歸并一些職責交叉、業務單一的部門，將有限的人力資源用于專業化管理和基層征管一線。這樣的稅收征管可以減少納稅人的繳稅麻煩，適當地為納稅部門提供快捷地支付方式，減少了大面積接觸稅務機關的麻煩。
另外，還要進一步優化財政支出結構，保障和改善民生。同時，嚴格控制一般性支出，努力降低行政成本；要大力支持科技創新和節能減排，推動經濟結構調整和經濟發展方式的轉變；要加快推進科技專項規劃，為經濟發展提供支撐和后勁。
總之，政府稅收制度改革要考慮到金融危機的影響，運用現代管理理念，優化稅收征管組織形式；建立資金來源可靠的科學支付體系；完善國稅與地稅的協調機制，使得財政稅收與企業經濟發展之間的形成有效地良性互動。
參考文獻：
[1]胡忠毅.深化財政稅收體制改革的思考[J].現代經濟信息， 2009；19
[關鍵詞]稅收征管；財政收入；誤差修正模型
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.23.023
1 我國財政收入與稅收的關系
1.1 我國財政收入現狀
2014年以來，我國多數省份的財政收入增長速度低于前一年，近十年以來，我國財政收入增長速度從2007年開始回調。構成這種形勢主要有兩個原因：其一，由于我國宏觀經濟的下行使得與之密切相關的財政收入也會下行；其二，與我國宏觀經濟下行相對應的作為宏觀調控中的財政政策方面的調整是適度降低稅率以支持我國經濟增長。預計2015年上半年經濟增長速度將大幅放緩，地方及國家性的財政收入將出現同比負增長。
1.2 我國稅收征管現狀
在2015年的稅收征收管理法的修訂草案中將給自然人終身不變的“納稅識別號”，這將為稅收改革鋪路。該修訂使買房買車繳社保都要登記納稅人識別號、“灰色收入”無法逃稅、依據消費監管收入將成為可能、個人網店收稅將不再有障礙。
1.3 我國財政決算收入與稅收的理論關系
在《中國統計年鑒》中得到1978年到2013年國家財政決算收入和與之對應的各項稅收這兩組時間序列。國家財政收入和各項稅收總額隨著年份的變化折線圖見圖1。
為使這兩組時間序列更平穩且消除異方差，故先對其取自然對數。對處理后的這兩組數據進行單位根檢驗，發現兩組數據都非平穩，對其進行一階差分，數據平穩，故這兩組數據都是一階單整。接下來進行協整性分析，首先作兩變量之間的回歸，然后檢驗回歸殘差的平穩性，結果表明該序列平穩，這說明兩者具有協整性關系，即兩者之間有長期的均衡關系。但從短期來看，可能會出現失衡，為了增強模型的精度，現建立誤差修正模型將我國財政收入的短期變化與長期變化聯系起來。最終得到的長期均衡模型――誤差修正模型為：
InY1=-0.035773+0.9244191nYt-1+0.3310341nXt-0.2401191nXt-1
其中：x-國家財政決算收入中各項稅收
Y-國家財政決算收入
其修正的可決系數達到0.999295，說明模型對樣本的擬合非常好，模型的F檢驗以及各系數的t檢驗均通過，DW檢驗表明該模型不存在自相關性。
該模型說明，不僅稅收的當期波動對我國財政收入有顯著性影響，前一期稅收收入與前一期財政收入對我國財政收入的影響同樣顯著。
根據這個模型我們可以通過前一期的稅收收入、財政收入以及當期的稅收收入來預測當期我國財政收入。
2 稅收征管對我國財政收入的影響
稅收是我國財政收入的一個主要來源，可以說稅收是財政收入的主力軍，我國只有認真落實稅收征收管理法才能使財政收入達到甚至超過預期的目標。稅收征管制度是財政政策的傳導機制，一個稅制設置合理、稅種構造科學、稅負適度的稅收征管機制是實現我國財政收入目標的必要條件。沒有好的稅收征管制度支撐，再好的財政政策也難以有效地實施。西方經濟學認為，實施機制是制度的重要組成部分，一個國家的制度是否有效，除了具有完善的正式規則和非正式規則外，更主要的是這個國家的實施機制是否健全。離開了有效的實施機制，任何制度尤其是正式規則就形同虛設。因此，稅收征管是實現我國財政收入目標的前提和保證。在上述的誤差修正模型中，我國當期的財政收入取決于當期的稅收收入、上一期的財政收入以及上一期的稅收，并且上一期的稅收收入與我國當期財政收入呈現負相關。這說明我國當期的稅收收入并不能完全決定我國當期的財政收入，上一期我國的財政收入和稅收收入對其也有顯著影響，并且從系數上看，上一期我國的財政收入對當期我國的財政收入影響最大。綜上所述，認真落實稅收征管制度是實現我國財政收入目標的前提。
3 當前我國稅收征管中存在的問題
3.1 納稅人不了解繳稅的意義
征收制度在當代這個市場經濟不斷變化的大背景下不斷修改和完善，是為了更好地調節促進生產要素流動，引導資源優化配置，推動經濟增長和產業升級，促進充分就業和社會穩定，調節國民收入再分配。合理的稅制，統一的稅法，公平的稅負，對于理順和規范國家與企業之間的分配關系，促進企業公平競爭，對于理順和規范中央與地方之間的國民收入分配關系，都具有非常重要的意義。然而，我國的稅收征收管理制度在制定和完善的過程中所召開的聽證會波及范圍小，并沒有廣泛地征求納稅人的意見，這樣一來，自覺繳稅沒能在人民群眾的思想觀念中落下烙印，人民群眾對于為什么要繳稅，繳稅對國家及自己有什么重要意義等一系列問題都不太了解，因此人民群眾對繳稅的積極性普遍偏低，這嚴重地影響了稅款征收的效率。
關鍵詞:稅收;征管;稅制結構;優化
1稅制結構優化與征管水平的關系
現代商品經濟社會中的每個人都是理性的經濟人,為追求自身利益的最大化,作為知情者的納稅人,很可能會在稅收制度實施中隱藏自己的涉稅信息､隱瞞自己的涉稅行為而使具體的納稅行為偏離稅制規定,達到其偷逃納稅義務以增加自己當前利益的目的｡因此,必須通過稅收征管才能實現稅收收入,實現稅制設計目標,而納稅人的文化水平､征管機關的自動化､電子化水平等都會影響稅款的征收,因此這就需要政府建立起有效的稅收征管機制,保障稅制的準確實施｡
1.1稅制結構優化需要考慮稅收征管的成本和征管能力
稅制優化和稅收征管是密不可分的,稅收征管是保證稅收制度有效運行的手段,稅收制度目標依賴于稅收征管來實現｡目前納稅成本主要有兩個方面,一是征稅機關從事征稅､管理等活動所產生的成本;二是納稅人在繳納稅款時所付出的人力､物力及所花費的時間等造成的成本｡因此,優化稅制應當考慮到稅務機關的征管費用和納稅人的依從費用[1]｡因此,稅收征管成本對優化稅制目標的實現,產生了較大的影響,其影響在一定條件下可能大到足以扭曲優化設計的稅制目標｡
稅收征管能力對稅制結構優化有制約作用,所使用的稅制模式只有當它與政府征管能力相適應時,才具有實際應用價值｡也就是說,稅收征管所具備的相應的技術手段､征管水平､征管隊伍所具備的相應素質,對稅制的實施必不可少｡因此,必須避免不顧自己的征管能力,片面追求稅制優化,雖然稅制結構設計理論上可能比較好,但由于沒有當前的征管能力作支撐,反而可能導致稅收征管中的稅收流失,不能達到稅制的既定目標｡因此,在政府征管能力許可限度內選擇和調整稅制結構才是最符合實際的｡政府征管能力并不是一成不變的｡政府的征管能力通過充分發揮主觀能動性也是可以提高的,政府征管能力的提高給稅制結構的選擇提供了更大的空間,有助于稅制結構的更加合理､更加完善､更能適應市場經濟的發展｡因此努力提高政府征管能力是我國稅制改革與征管改革長期發展的重要任務｡
1.2稅制優化有助于稅收征管效率的提高
稅收征管能力對稅制結構優化有制約作用,但反過來,政府稅收征管能力､稅收征管環境等因素影響優化稅制設計的同時,稅制結構的優化設計又有助于稅收征管效率的提高｡評價稅收征管效率要從兩方面考慮,一方面要考察取得定量收入所耗費的征管成本;另一方面也要衡量由于政府征管能力不足以及納稅人逃避納稅而造成的稅收損失;同時還應考慮稅收征管能夠征收多大規模的收入,以滿足政府必要支出的需要,又不會對經濟產生過大的消極影響｡因此過于簡化的稅制雖然其征管成本很低,納稅人也難以逃稅,但集中的收入有限,又不夠公平｡而符合實際的合理的稅制結構,一方面有利于征集到適度規模的稅收收入,滿足了政府必要的支出,發揮了稅收的職能;另一方面也使稅收征管部門有能力承擔征管任務,做到應收盡收,能較好實現稅制結構設計的目標｡同時,合理的稅制結構也有利于減輕納稅人的抵觸情緒,有利于納稅人對政府職能部門的監督,有利于納稅人之間的相互監督,這一切無疑會提高稅收征管效率[2]｡
2提高征管水平的措施建議
2.1建立健全稅收法律體系,不斷改進和完善稅源管理､稅種管理
稅收征管是以完備的法律制度為依托的,稅收的繳納在一定程度上是納稅人的非自愿行為,稅收征管的實施需要有確實､明確的法律依據｡因此,稅收征管程序､方法､手段及相關措施都應有明確的法律規定,使稅收征管的一切行為都在法律的框架內進行,有法可依｡我國應盡快制定和頒布適合我國情況的稅收基本法,作為我國稅收工作的根本大法?鴉提升現行各稅收法律的級次?鴉加強稅收法律對征稅人的約束,對稅收征管手段､措施和操作規程在法律上做出明確規定,保證稅務機關依法行政,做到有法可依､有法必依,從而健全稅收征管實施的法律依據,真正使各行為主體的任何稅收行為都根據法律的規定來進行｡
同時應進一步加強稅收經濟分析,以稅收彈性和稅負分析為突破口,有針對性地開展各稅種､行業､地區､納稅人的稅收與經濟的對比分析,找出管理中的薄弱環節和問題,提高征管的質量和效率｡積極探索建立稅收經濟分析､企業納稅評估､稅源監控和稅務稽查的互動機制[3]｡還要切實加強戶籍管理,充分運用經濟普查､工商登記等數據資料,強化對納稅人戶籍信息的動態管理｡落實稅收管理員制度,制定工作規范,狠抓責任落實,充分發揮其在稅源管理中的作用｡加強納稅評估,完善評估指標體系,規范評估結果的處理,提高納稅人依法納稅的遵從度,促進納稅人如實申報納稅｡通過落實增值稅申報納稅“一窗式”管理操作規程,規范增值稅網上申報管理,強化票表比對及推行增值稅防偽稅控“一機多票”系統,將增值稅普通發票納入防偽稅控系統管理｡進一步完善對“四小票”和稅務機關代開增值稅專用發票抵扣的清單管理,繼續采取加強商貿企業增值稅管理的一系列措施,使國內增值稅收入大大高于工商業增加值增長｡深化企業所得稅管理,完善管理辦法,堵塞管理漏洞,實行新的納稅申報表,改進匯算清繳工作,規范稅前扣除標準,改進匯總納稅管理辦法｡加強個人所得稅征管,建立高收入者納稅檔案,強化企業､機關事業單位代扣代繳,推進個人所得稅全員全額扣繳申報管理工作等｡
2.2加速建立符合我國國情的稅務管理信息系統,進行管理創新,實現人機的最佳結合
建立符合我國國情稅務管理信息系統,是我國稅收征管歷史上具有劃時代意義的大事,將使我國稅收征管水平提高到一個新的層次｡1995—1997年間,增值稅發票存在很多問題:假發票滿天飛､虛開發票的案件年年層出不窮,但通過信息化就控制住了,增值稅的生命線保住了,新稅制也保住了｡近年來,我國逐步建立的稅務管理信息系統,其基本模式是以稅務總局､省､地､縣局四級為主干網,以統一規范的征收管理系統為平臺,以稅收企業管理應用系統(包括公文處理､稅收法規查詢､財務管理､人事管理､后勤管理等系統)外部信息應用管理系統(包括互聯網､各級政府和有關部門以及納稅人信息的采集和使用等)､稅收決策支持應用系統(包括建立在綜合數據交換處理系統之上的稅收預測､分析等輔助決策應用系統)為子系統｡通過積極整合各項信息資源,進一步強化和拓展數據分析應用,依托信息化開展納稅評估工作,提高各稅種稅源管理水平｡通過加強信息化基礎建設,構建數據處理分析體系,提供支持各稅種管理部門的數據分析應用平臺,為查找征管工作的薄弱環節和加強稅收科學化､精細化管理提供了有效幫助｡稅務管理信息系統的建立客觀上要求稅務機關加強管理,并在管理觀念､管理體制､管理方法上進行創新,不斷提高稅務人員的業務水平和能力,真正做到人機的最佳結合,充分利用機器設備,最大限度地發揮人的潛能｡
2.3大力整頓和規范稅收秩序,加大涉稅違法案件查處力度
稅務部門應深入開展整頓和規范稅收秩序,重點查處涉稅違法案件和組織稅收專項檢查,加大對涉稅違法行為的查處和打擊力度,對房地產業及建筑安裝業､服務娛樂業､郵電通信業､金融保險業､煤炭生產及運銷企業､廢舊物資回收經營企業及用廢企業和高收入行業(企事業單位)及個人的個人所得稅等進行稅收專項檢查,并選擇一些重點地區和征管薄弱領域進行稅收專項整治｡要建立起有效的稅收稽查機制,確定合理的稅收稽查面,提高稅收稽查的針對性和準確度?鴉提高稅收稽查的技術水平,提高稅收檢查人員的業務水平,使稅收檢查人員能夠適應當前稅收征管模式條件下對稅收稽查的要求｡進一步完善稅收征管機制以達到稅收征管的目的,即促使納稅人依法納稅｡但目前我國稅收處罰力度較弱,稅收稽查技術和稽查水平不高｡如個人所得稅逃稅現象十分嚴重的主要原因之一,就是我國個人所得稅法對逃稅的懲罰太輕｡雖然在《稅收征管管理法》中,對偷稅做了較為嚴厲的處罰規定,但實際對個人偷逃所得稅發現率較低,實施處罰往往較輕,使偷稅機會成本較低,偷稅比重較大｡針對此種情況,我國應加大稅收處罰的力度,提高納稅人偷逃稅的機會成本,對依法納稅起到應有的激勵作用｡
3結束語
稅制結構優化設計涉及很多方面,征管能力和征管水平只是影響優化稅制結構的一個方面,但征管水平的高低對設計稅制結構的目標實現具有極其重要的影響,因此,進一步加強稅收征管水平,對設計優化我國稅制結構,實現稅收職能都具有重要的現實意義｡
參考文獻:
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關鍵詞：高校后勤改革；后勤社會化；稅收管理；規范化
高校后勤社會化改革給高校的管理與發展帶來了生機和活力，由此而引發的稅收問題成為高校和稅務部門乃至全社會共同關注的問題。它不僅關系到高校后勤改革的發展，關系到稅收能否規范化管理，也關系到經濟社會的協調發展。
高校后勤社會化活動主要表現為高校后勤經濟實體從事學生公寓、教師公寓、食堂經營和為高校教學提供后勤服務；利用學生公寓、教師公寓和食堂等高校后勤服務設施向社會人員提供服務；社會性投資建立的為高校學生提供住宿服務；高校后勤實體為高校師生食堂提供的服務；設置在高校內的實行社會化管理和獨立核算的食堂向師生或向社會提供餐飲服務等。高校后勤社會化改革是將高校后勤服務納入市場經濟體制，運用市場機制，建立由政府引導的、社會承擔為主的，適合高校辦學需要的法人化、市場化的后勤服務體系。
高校后勤社會化改革的主要目的，是將高校中具有經營性、社會性和服務性的活動納入到市場化發展的軌道，作為市場經濟的組成部分，參與市場競爭。從稅收角度來說，這就意味著高校后勤經濟實體作為一個獨立的納稅人，享受和承擔稅法規定的權利與義務。這不僅符合市場經濟發展要求，增加社會供給，而且還可以為國家貢獻稅收。同時，高校后勤社會化后，可將主要精力用于教學和科研，減輕我國長期以來計劃體制模式下高校辦學形成的沉重負擔。
一、高校后勤社會化改革涉及的稅收問題和現行稅收政策
（一）營業稅的有關征收規定。對從原高校后勤管理部門剝離出來而成立的進行獨立核算并具有法人資格的高校后勤經濟實體，經營學生公寓和教師公寓及為高校教學提供后勤服務而獲得的租金和服務性收入，免征營業稅；對社會性投資建立的為高校學生提供住宿服務并按高教系統統一收費標準收取租金的學生公寓取得的租金收入，免征營業稅。但利用學生公寓向社會人員提供住宿服務而取得的租金收入，應按現行規定計征營業稅；對設置在校園內的實行社會化管理和獨立核算的食堂，向師生提供餐飲服務獲得的收入，免征營業稅。向社會提供餐飲服務獲得的收入，應按現行規定計征營業稅。
（二）增值稅的有關征收規定。對高校后勤實體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調味品和食堂餐具，免征增值稅；經營此外的商品，一律按現行規定計征增值稅。對高校后勤實體向其他高校提供快餐的外銷收入，免征增值稅；向其他社會人員提供快餐的外銷收入，應繳納增值稅。
（三）企業所得稅和個人所得稅的有關征收規定。對高校后勤實體的所得暫免征收企業所得稅。個人所得稅按有關規定計征。
（四）房產稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅等稅收的征收規定。對高校后勤實體，免征城鎮土地使用稅和房產稅。對在高校后勤社會化改革中因建學生公寓而經批準征用的耕地，免征耕地占用稅。對于城市維護建設稅和教育費附加，由于是以實際繳納的增值稅、消費稅和營業稅三稅稅額為計稅依據，按照一定的比例附加征收的，在免征增值稅、消費稅和營業稅三稅的同時，也免征城市維護建設稅和教育費附加。
必須明確的是：高校后勤實體應對享受優惠政策的經營活動進行單獨核算，分別進行納稅申報，不進行單獨核算和納稅申報的，不得享受上述政策。
二、高校后勤社會化改革稅收征管現狀及存在的主要問題
（一）高校后勤社會化的稅收法律法規滯后，直接影響了稅收征管工作的有效開展。主要表現為政策法規不能及時反應和規范高校的后勤改革，政策法規不明確、缺乏連續性。我國對高校后勤社會化活動征稅最早是以通知形式下發的，也就是財政部和國家稅務總局2000年2月28日的《關于高校后勤社會化改革有關稅收政策的通知》，《通知》明確了對高校后勤企業的有關經營活動實行減稅和免稅。這一通知從2000年1月1日起實施，但其期限是到2002年底，目前這一政策延長到2005年底。嚴格說來，文件通知并不等于法律法規，其嚴肅性和剛性都嚴重缺乏。隨著高校后勤社會化改革的不斷發展，原有的《通知》已不能適應客觀經濟形勢的變化，稅收征管中存在一些不明確問題，難以保證稅收征管及時到位，各地稅務部門對此也一直無法準確把握，甚至采取姑息態度，這種狀況直接影響了高校后勤社會化稅收征管工作的有效開展。
（二）高校后勤改革的不規范、不徹底，客觀上為稅收征管帶來了難度。稅收征管的規范與否，與高校后勤改革是否規范，是否到位存在著相互依存關系。從表面上看，幾乎所有高校都已完成了后勤系統的剝離，但實際上，有些學校的后勤改革是在走過場，只是做了簡單的改頭換面，在后勤處或總務處上掛個企業集團的招牌，管理體制和人事分配制度等基本上還是老樣子。從根本上來分析，目前我國高校的后勤企業并未真正按現代企業制度運行，這其中雖然有觀念上的、社會經濟環境的、法律法規政策等方面的原因，但最關鍵的制約因素是來自體制上的因素。現代企業制度要求產權明晰，我國高校后勤資產的所有權在國家，占有權在高校，后勤實體對后勤資產只有不完全意義上的經營權，沒有對其所經營資產的占有權、收益權和處置權。后勤實體不是真正的法人主體，也就不可能做到自主經營、自負盈虧、獨立核算。這一切從根本上妨礙了高校后勤改革，從而造成不利于稅收征管的局面，客觀上為稅收征管帶來了難度。（三）稅收征管服務不到位，造成高校后勤稅源流失。由于我國高校大多數為政府辦學，國家投資，長期以來人們認為高校是育人的地方，遠離市場。稅務部門和稅務人員存在觀念滯后，重管理，輕服務，多被動，少主動的傾向，適應改革和市場的能力較弱，忽視了對高校的稅收服務。深入高校少，缺乏主動服務意識，稅收服務不到位，使高校這一現實的和潛在的稅源未能被關注和重視起來。同時，稅收征管的基礎資料不全面，征、管、查不到位，造成高校后勤稅源流失。無庸置疑的是，高校后勤社會化改革是一個增稅因素，無論是流轉稅、所得稅還是其他稅收，稅源和稅基都會隨著高校后勤改革的不斷完善而擴大，稅收收入也會隨之而不斷增長。等高校后勤改革徹底完成之后，高校后勤企業與其他經營企業一樣，不再享受任何稅收優惠政策時，必將為地方稅收的增長做出積極的貢獻。
（四）稅收征管方法和手段滯后，管理不及時、不到位，漏征漏管現象嚴重。目前，稅務機關對高校后勤活動的稅收征管基本上仍限于對高校后勤對外服務部分，即：既對學生提供服務，也對社會開放的各種科研實體興辦的公司、各種補習班、校園圍墻外的餐館、書店、理發館等后勤經營行為進行了相應的稅收征管。稅源監控常用手段主要是稅務登記、納稅申報、發票管理、納稅檢查和稅控裝置等。而對于由學校后勤部門直屬的、專門為學生提供食宿及日常生活服務的機構，如對本校學生日常生活提供服務的食堂、醫務所、學生公寓、電影院、理發店、澡堂等這一部分潛在的稅源未能進行有效的登記和管理，基本處于無監控或漏征漏管狀態，造成該部分稅源疏于監管，造成稅收征管對高校后勤社會化服務的管理不到位。
三、高校后勤社會化的稅收規范化管理
（一）完善稅收法律、行政法規，為高校后勤社會化稅收規范化管理提供法律保障。高校后勤社會化活動對國家稅收產生著積極的影響，稅收法律法規對此應及時加以規范，力爭使稅收規范與高校后勤改革保持協調一致。高校后勤社會化的稅收立法，應本著有利于征收管理、有利于依法治稅、減少涉稅爭議、加強監督管理的原則進行。對高校后勤社會化的稅收管理，要本著有利于發揮稅收的調節作用，服務于經濟、服務于社會的原則進行，既要從有利于我國高等教育的長遠發展出發，又要從嚴肅稅收法律和保護國有資產收益的角度來加以統籌兼顧，這樣，才能有效地促進稅收對高校后勤社會化的規范化管理，促進高校后勤組織的規范運轉。只有稅收政策法律制度科學、完善、合理，才能使稅收規范化管理得以實現，并且通過稅收規范化管理，發揮稅收調節經濟、服務于經濟、服務于社會的功能。
（二）轉變思想觀念，樹立稅收服務意識。稅務機關和稅務人員要樹立以納稅人為本的新型稅收服務觀，確立尊重納稅人就是尊重發展，促進發展的正確收觀。把對納稅人的尊重體現在為納稅人服務上，處理好依法治稅與經濟發展的關系，加強管理與完善稅制的關系。充分認識到搞好服務是提高征管水平的重要手段，把尊重納稅人、理解納稅人、關心納稅人貫穿在稅收征管工作中，積極、主動、及時地為納稅人提供優質高效、便捷、經濟的服務。把對高校的稅收管理看成是對高校改革的支持與促進，是對高校后勤的鼓勵與扶持，促進與服務。將管理和服務有機地結合起來，以服務促管理，寓管理于服務之中，改變重管理輕服務的征管模式。稅務機關要主動深入高校，宣傳稅法，講解稅法，掌握高校后勤改革信息，摸清稅源，為高校后勤改革的納稅問題出謀劃策，進言獻智。同時，還必須注重稅收執法的剛性和可操作性，做到依法計征、依率計征。健全和完善監督檢查機制，不斷完善高校后勤的稅收規范化管理，提高稅收征管效率和質量。
一、全面推行重點行業重點稅源分類管理的措施
基于上述經過調研發現的問題，2009年初，我局對于如何有效開展企業稅源征收管理工作進行研究與探討，制定了切實可行的改進措施并在實際的重點行業稅收征管中予以貫徹執行。
（一）健全企業管理體系，實行重點行業的集中專業化管理
為加強稅源管理部門與各部門之間的管理、規范管理員的行為，我局經過研究，基于我縣企業發展現狀制定了一系列的稅收管理政策：《稅收日常檢查管理辦法》、《稅務執行管理辦法》、《管理員責任追究管理制度》等。通過制定《簡化辦稅、優化稅務的通知》、《改革稅務服務管理模式辦法》等制度，簡化了辦稅的程序，強化分局、業務科、服務廳之間的銜接。基于縣域經濟發展狀況及企業現狀，為利于加強對企業進行長期有效的管理，而對煤炭、房地產、建筑業等進行“一戶制”的單檔建案。依據合理的分析頻率，對重點行業每季度進行一次全面的稅收分析。
（二）理清納稅人的具體情況，核實企業重點行業、重點稅源稅收征管稅基
重點行業、重點稅源稅收征管工作的核心就是對各種稅基的管理。2008年，我局在對稅收征管的現狀進行調研時，就針對企業稅收征管工作的現狀及存在的問題，依據納稅人的不同特征，對全縣的435戶納稅人進行劃分，對全縣范圍內的納稅人進行全面的理清：對全縣范圍內的納稅人進行全面的理清：按經營規模的大小將納稅人分為一般企業和重點稅源企業；按照繳納增值稅的情況分為一般納稅人和小規模企業。經過一系列的工作，將全縣的納稅人的具體情況予以理清，進而核實稅收征管的稅基，這樣就為貫徹實施企業稅收征管工作奠定了堅實基礎。
（三）有效利用財務管理數據，強化稅源的動態監管
在日常的有關企業稅收征管中，我局就十分注重財務管理數據信息的采集與分析。實行重點行業、重點稅源稅收征管的分類管理后，逐漸形成了“以重點行業重點檢查為基礎，擴大對新辦企業稅收征管納稅人的檢查比例，針對不同行業的特點加強企業稅收征管檢查，對企業稅收的真實性進行分析評估”的動態稅務管理體系。我局為加強重點行業、重點稅源的動態化管理，明確了三條工作紀律：首先保證政令的暢通化。分局要落實分類管理的各項措施，不得相互之間推卸責任。其次加強監督管理的工作。紀檢、監察在進行匯算清繳稅收征管期間對于違規違紀行為，發現與查處并行，不予拖沓；最后要制定工作計劃，按時完成任務。一定的時間內必須要完成各分項管理任務，對于未按時完成的，要查出原因追究責任。
（四）提高征、納雙方的素質，加強稅收管理力度
為加強稅收征管的監管力度，針對一些新辦企業、小規模企業中存在財務核算不規范、財務管理人員水平參差不齊等問題，我局從宣傳、培訓入手，逐步提高納稅人依法納稅、稅收管理人員依法管理的自覺性。
1.加強企業稅收征管的分類管理宣傳力度。我局通過定期召開座談會，向重點行業宣傳新的稅收征管法律，提高稅務管理人員的業務素質。做到稅法宣傳定期化、經常化舉行，使納稅人知法、懂法、守法，發揮宣傳對促進稅收的作用，引導納稅人能夠自覺納稅。
2.積極開展征納雙方的培訓力度。一是開展思想整頓。利用座談會向全局的稅收管理人員分析有關稅收管理工作的重要性、存在的問題及改進建議，統一思想，激發工作的熱情；二是加強業務培訓力度。由于企業重點稅源的稅收征管工作需要一批具有高素質的管理人員參與，因而我局采取集中化學習、不定期的抽取考試等方式，開展稅收管理人員各方面知識與能力的培訓，培養了一批既精通稅源征管政策，又能熟練掌握財務會計管理的人才。
二、實行重點企業稅源征管分類管理的成效
我縣是全省唯一實行分行業管理的：大中型企業為一分局；個體工商業戶和行政事業單位為二分局；房地產與建筑安裝企業為三分局；煤炭與交通運輸為四分局；農村稅收為五分局。通過將重點行業、重點稅源的分類管理落實于實際經濟活動中，有關企業稅收征管的工作取得了初步的成效。促進了企業稅收征管科學化與規范化，具體表現為：
（一）轉變了稅務管理人員管理意識
通過對財務管理人員稅收知識及能力的培訓，管理員在實施稅收征管中的主觀隨意降低，開始從經驗性管理向科學化管理轉變、從人管理思維向團隊式管理轉變，更有效地利用集體智慧，依據法律、政策等進行重點行業、重點稅源稅收征管的征納工作。管理意識的轉變有效地提高了稅務管理人員的綜合素質，為深化稅源管理奠定了堅實的基礎。管理員意識的轉變促進了企業稅收征管執法水平的提高。
（二）緩解了征、納雙方信息不對稱問題。
實行企業稅收征管分類管理后，逐漸形成了動態的稅務管理體系。經過第三方信息的采集，逐步加強內外部信息的處理，形成可實時動態管理的信息庫。原本單一的納稅申報信息處理轉向綜合化的信息處理，解決了以往征、納雙方信息不對稱問題所引發的稅收管理失效問題，有效地促進企業稅收征管工作的管理。
（三）納稅服務渠道拓寬，企業稅收收入穩步增長
行業分類管理使稅務機關在掌握同行業納稅人的服務需求上更加得心應手，通過統一的納稅評估標準，從個別行業發現同一行業中存在的一些共性問題，讓同行業的納稅人進行自查完善，將事后的查處變為事前的稅收服務，尊重與維護企業的合法權益。納稅渠道的拓寬促進了企業稅收征管的精細化發展，2009年，我局分行業對435戶納稅人開展了企業稅收征管的納稅評估，其中存在問題的137戶，評估入庫稅款375萬元；15戶房地產、建筑業實行專項檢查，查補入庫稅款為78萬元。通過實施企業1收入分類管理方式，實現了我縣企業1收入的持續增長，2009年企業重點稅源的稅收征管累計入庫3064萬元，與去年同期相比增收501萬元，增幅為19.54%。
【關鍵詞】征稅成本 稅制優化 稅收征管改革 稅收征管效率
一、稅收征收成本的定義
稅收的征收成本是指國家在取得稅收收入的過程中所發生的各項費用，它包括了人員的工資、基建設備的投入、稅務事業費等。由于國家取得稅收收入的過程主要分為立法、征管、查處三個階段。因此，稅收的征收成本由立法成本、征管成本、查處成本三部分構成。本文所定義的征稅成本具體表現為稅務部門在征收稅款過程中所發生的各項費用。
二、我國稅收征收成本的現狀
對稅收征收成本進行核算分析反映了政府較強的成本意識以及對納稅人的充分尊重，是一國法制健全、文明進步的表現。在我國，因為政府人制度存在的缺陷，信息不對稱等問題，多數稅務機關對稅收成本控制的觀念意識不強。因此，忽視了取得稅收收入所付出的各種費用的上升。就目前的實際情況來看，我國的財政稅收成本偏高。究其原因，主要有以下一些方面：
（一）稅制及相關政策存在缺陷。整體來看，現行的稅收制度及稅收政策等仍然存在一定的缺陷，導致財政稅收成本的偏高。例如，在稅率方面，我國目前使用的稅率較為復雜多樣，一些納稅人和納稅單位無法在短時間內清楚的了解到自身需要交納的稅費種類和數額。加上一些部門的宣傳教育工作不到位，一些納稅人萌生逃稅漏稅的念頭，導致稅收監管工作量增加，征稅成本也隨之上升。
（二）管理機構設置不合理。1994年起，我國開始實施國稅和地稅分開繳納的稅收制度，并一直沿用至今。在該制度下，財政稅收收入實現了有效的增加，但也導致了財政稅收成本的上升。
（三）相關部門成本意識的淡薄。目前，很多財政稅收相關部門都缺乏必要的成本意識。一些工作人員在工作中容易出現大手大腳的心理，導致鋪張浪費現象的出現，極大的增加了財政稅收行政成本。還有一些部門在進行資金配置的時候缺乏科學性，沒有對成本予以嚴格控制，導致大量資金的浪費。
二、加強和改善征稅成本管理的對策建議
（一）樹立正確的征稅成本管理觀念，強化征稅成本意識
1.成本管理與提高效率的辯證關系。征稅征管成本并不是總量越低越好，無本治稅只是理想化的管理。目前，組織結構和人員因素不能實現一刀切的激進改革，應該循序漸進設立成本管理的目標，在滿足稅收征管需求的前提下提升征管效率和降低征稅成本。同時，通過對稅務人員的培訓提高管理能力和工作效率，從戰略高度來實施成本管理，理清征稅成本與征稅收入的關系，實現成本管理與提高效率的統一。
2.兼顧近期利益與長遠利益。征稅成本管理要立足當前，著眼長遠，正確處理短期成本和長期成本的關系。有些工作可能會增加近期的成本，但收效卻是長遠的，這就要求我們既要防止急功近利，只顧眼前，追求短期效應，忽視長期建設，又要防止不切實際，盲目追求高科技和軟硬件設備的{投入，使征稅征管成本的增長超過現實的承載能力和預期的增長，導致事倍功半。
（二）改進征稅成本管理的方法和手段
當前稅務工作的難度和要求不斷提高，在努力深挖稅源潛力的同時，要降低稅收成本。在現實條件下，選擇更為先進的成本管理方法和手段將利于征稅成本的降低，同時合適的手段將能從現代稅務工作中總結出較為合適的發展經驗，為未來的發展道路打下堅實的保障性基礎。
1.引進國外先進的成本管理方法，借鑒先進管理經驗。借鑒國外先進的成本管理技術和手段，對我國稅務成本管理水平的提升具有重要意義。美國、日本、英國等資本主義國家在稅收成本控制方面都有很好的成效，既降低了成本，又提高了收入，平均成本收入率均在2%以下。由此可見，先進的成本管理方法，對于不斷摸索稅務工作未來的發展道路和前進方向，具有十分重要的意義。
2.合理設置稅務機構。對于地域寬廣，人員稀少，經濟不發達的地區，減少稅務機構的設置，開通網絡辦稅方便納稅人辦稅。在經濟條件發達、人口密集的地區，改變以往按行政區域設置稅務機構的做法，按照不同行業，收入規模和其他便于管理的指標為依據，合理設置稅務機構，調整機構分布，不斷優化機構設置，降低稅收成本支出。
（三）化稅收征管改革，優化稅收征管體系
深化征稅征管改革的目標是“兩提高、兩降低”：即提高稅法遵從度和納稅人滿意度、降低征稅流失率和征納成本。隨著經濟的不斷發展，征管機制、辦法不能解決的現實矛盾以及由此產生的成本明顯趨高的突出問題也日益顯現。因此，要著力構建現代征稅征管新體系，不斷創新征稅征管手段。在思想認識上樹立三個理念：
1.樹立促進稅法遵從理念。發達國家普遍將促進納稅遵從作為稅務機關的根本任務和目標，我國也于2009年提出“始于納稅人需求、基于納稅人滿意、終于納稅人遵從”的納稅服務觀。因此，要進一步確立納稅人自行申報納稅的主體地位，還權還責于納稅人，以納稅人自主申報為基A，稅務機關通過優化服務、公正執法，促進稅法遵從的理念。
2.樹立征稅風險管理理念。運用風險管理理論，加強征稅征管，是目前世界各國有效地防范征稅流失的普遍做法。以風險分析為核心，以風險應對為抓手，以不遵從風險為重點，實施差異化管理，實現管理資源利用的最大化和風險管理的高效率。
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【關鍵詞】經營稅收；稅制；稅收征管
講求效益，降低成本，防范風險已經成為社會主義市場經濟發展的要求和主流。稅收作為國家宏觀調控經濟的杠桿和政府職能的重要組成部分，也應該順應市場經濟的需求，從理念上提升到經營的高度講成本、提效益、防風險。
1.對經營稅收的認識
所謂經營稅收，就是指在依法行政、依法治稅的前提下，對稅收進行經營性管理，即在稅收管理中引入成本、效益、風險及服務理念，將稅收管理上升到經營高度，努力以最小的投入、最少的成本、最低的風險和最優的服務，依法實現稅收收入的最大化。關于稅收經營問題主要有三個觀點，一是經營稅收主要是引入理念并作支撐；二是經營稅收是依法經營，而不是經營執法；三是經營稅收關鍵是降低成本、防范風險、優化服務。
2.經營稅收應該遵循的主要原則
稅收是處理國家與納稅人利益分配關系的一個手段，是國家取得財政收入的重要保證。要想依法實現稅收收入的最大化，就必須遵循三個主要經營原則：一是立足合法合規的原則。無論何種理論支撐稅收工作，都不應該超越國家的法律法規的范圍。二是堅持依法治稅的原則。稅務機關要稅收法制的相關要求，規范稅收的各個征管環節，嚴格依率計征。三是注重稅收成本管理的原則。稅務機關應該按照最少征收費用原則科學地核算征稅成本，明晰成本管理責任。同時，應該按照“便利”的原則，盡可能地減少納稅人的納稅成本。四是要引導納稅遵從的原則。稅務機關應該把引導納稅遵從作為經營稅收的一項導向性工作，不斷增強納稅人自愿遵從的依法納稅的意識，加強納稅人納稅自覺主動性。
3.經營稅收的對策研究
經營稅收的核心是降低成本、提升效益、規避風險、優化服務，促進政府與納稅人的雙贏局面。對于經營稅收的方向及思路，可以重點從一下幾個方面入手。
3.1推進稅收征管社會化，依靠社會力量降低稅收征管的成本
稅收征管工作社會化可以使稅務機關從大量、碎碎的日常事務中解放出來，集中主要精力抓好重點稅源管理，實現抓大控小，一舉兩得的局面。同時，在社會化的過程中，要注重提高稅收核算的準確率，減少差錯率，降低納稅成本。
3.2進一步健全稅收體系，依靠科學的稅制規避征管風險
加快立法進程，完善稅制，從根本上減少稅收風險。一是出臺相關的稅收法律，并建立與之相配套的輔法律，為依法治稅提供強有力的法律保障。二是要進一步簡化現行稅制，盡力壓低稅收征管成本和風險費用。為此，應該設計便于征管的稅收制度。三是進一步優化稅種設置，比如可以將車船使用稅納入車輛購置稅之中，讓購買者在第一時間、第一環節繳納車船終生使用稅，避免基層稅務機關動用大量的人力、物力、財力集中查征車船使用稅，出現成本高、效率低、風險大等問題。另外，應該盡快開征社會保障稅、遺產稅等符合時展需要的稅種。
3.3實現稅收征管預警化，依靠納稅評估防范稅收風險
一是積極推行稅收評估。對納稅人在一定的時間內履行納稅義務的情況及有關涉稅事宜進行系統的審核、分析、確認和評價，提醒和督促納稅人對存在的問題及時進行自我糾正，減少甚至消除進行納稅稽查時可能發現的問題。二是進一步深化納稅信譽管理，在激勵誠信納稅的基礎上，不斷加大對不誠信納稅的處罰力度，讓誠信稅收成本遠遠低于不誠信納稅的成本。同時，可以根據納稅人的誠信度，分類進行稽查，規避風險，推進征納雙贏。三是進一步改善稅收考核機制，在當前不宜一步到位取消稅收任務的情況下，應該改革、改善和重新審視稅收任務完成的標準，推行稅收工作質量考核追究制，最大限度地預警執法現狀，努力規避稅收風險。
3.4突出時代特色，創立適應市場經濟發展的稅收服務新理念
所謂稅收服務，是指以稅收法規為基礎，以征稅人主動服務為特征，征納雙方權責利相對稱，無償為納稅人提供有關納稅服務活動的總稱。在市場經濟條件下，要做好納稅服務，就必須提倡納稅服務個性化，把納稅服務和納稅執法兩條線柔合在一起。一是提供組織保障，各級稅務機關可以建立專門的納稅服務機構，將辦稅服務廳該為納稅服務中心，建立“一窗式稅務人員全程無償代辦”納稅服務體系，使其成為可以提供多項納稅服務的重要載體。二是進一步完善服務流程，建立適合稅收實情的納稅服務流程和崗位職責體系及考核獎懲機制，全面實施“一家查賬多家認賬”的稅務檢查辦法，解決政出多門、單項部署、重復檢查的問題。三是進一步簡化納稅程序，最大限度地簡化申報納稅程序和手續。四是要拓展服務的內涵，將稅收工作置于經濟發展大局，跳出稅收干稅收，大力培植涵養稅源，努力創造出更多的稅收增長點，促進經濟稅收的可持續發展。
3.5進一步加快稅收征管過程中計算機網絡及相關信息技術的運用
利用計算機、網絡管理稅收不僅是實現稅收征管現代化的支撐，也是降低稅收征管成本，優化稅收服務，提高稅收管理水平的重要手段。信息技術迅猛發展需要稅務部門提升稅收征管能力和加快信息化進程。當今現代化企業，尤其是一些跨國大型集團公司企業的財務會計的電算化程度越來越高的情況下，傳統的手工會計憑證和賬簿為基于電子技術的財務核算、管理系統所取代。這種變化帶給我們的不但是對人員素質新的更高的要求，而且需要我們在稅收征管方式方法上進行變革。就稅務檢查而言，不能以不變應萬變，固守傳統的查賬方式，而應該掌握運用先進的計算機網絡技術和審計技術，創新建立相適應的稅收檢查規程和手段。如果我們不顧現實的變化和發展，僵化堅持過時的規程和要求，勢必形成納稅人削足適履而增加行政負擔，同時也不利于提高稅收工作的效率。因此，稅務機關首先應該進一步普及計算機網絡，盡快實現稅收征管信息化，并建立起相應的計算機網絡。其次，應該盡快開發和運用功能齊全、安全可靠的業務管理軟件，爭取在稅務工作中的各個環節上發揮計算機網絡的作用。三是運用現代化網絡通訊與信息技術，將稅務管理和服務通過網絡與信息技術進行集成，在互聯網上實現稅務部門組織結構、工作流程的優化重組和再造，超越時間、空間與部門分隔的限制，充分利用高科技手段全方位地為納稅人提供優質、規范、透明的稅收服務。
3.6建立稅收成本核算和公告制度
對稅收成本進行研究和核算是國外稅務機關比較普遍的做法，體現了政府的效率意識和對納稅人的充分尊重，是法制健全、文明進步的充分體現。目前，我國稅務部門基本上沒有對稅收進行成本核算，即便是當前公布出來的一些少數區域性成本，其統計口徑差別也很大，缺乏可比性，準確度也不夠高。因此，我們應該盡快出臺建立一個規范、系統、科學的稅收成本核算制度，統一核算稅收征管成本，同時還要加強對稅收遵從成本的研究和預算，為完善稅收制度和稅收征管，實現稅收管理成本和遵從成本的最小化提供重要的參考依據。另外，稅收成本應該實行公告制度，定期向政府報告，向社會公眾公開。
【參考文獻】
[1]計金標.稅收籌劃[M].北京：中國人民大學出版社，2012：213.
關鍵詞：稅收征管；主要問題；納稅遵從
中圖分類號：F81文獻標識碼：A
納稅遵從是指納稅人按照稅法規定履行納稅義務，包括三個基本要求：及時申報；準確申報；按時繳款。納稅遵從度越高，稅收收入損失就越小，稅收杠桿對資源配置和收入分配等方面的宏觀調控作用就越強，也就越有利于政府實現既定的經濟社會發展目標。
一、強化稅收征管和納稅人遵從稅法程度的關系
所謂強化稅收征管，實質上是對納稅人稅法遵從程度不高所采取的措施。誠然，納稅人的稅法遵從度會受社會環境和宏觀稅負的影響，也會受到自身稅收知識和道德素養等的影響，但這些影響因素會在征管過程中得到反映或部分消除。規范的稅收征管形成的稅款征收的確定性，是納稅主體遵從稅法的基本條件，如果稅收征管嚴密，能對納稅人進行有效監管，納稅人會趨向于遵從稅法，反之，納稅人可能會輕易地偷漏稅，進而不遵從稅法。因此，要提高納稅人的稅法遵從度，必須從根本上提高稅收征管水平。
二、當前我國稅收征管方面存在的主要問題
（一）稅收制度不盡合理。部分稅種課征制度相對復雜，如現行的增值稅、土地增值稅及企業所得稅等應納稅額的計算和申報繳納制度較繁瑣，不利于納稅人簡單、明了地繳納稅款；部分稅種的稅基設計不盡合理，增加了納稅人偷逃稅的可能性；多數勞務、轉讓無形資產、銷售不動產等都沒有納入增值稅征稅范圍，導致在實際征稅活動中應繳納增值稅還是營業稅，納稅人需要花費較多精力來認定；在增值稅中存在一般納稅人和小規模納稅人，并采取不同的征稅辦法，等等。這樣復雜的稅制會增加納稅人在履行納稅義務時的時間成本、勞動成本及各種費用，進而增加稅收遵從成本，降低稅收遵從度。
（二）稅收執法力度不夠。如果一國的稅收執法力度較大，則該國納稅人認為不納稅而獲得收益的風險較大，從而更加愿意納稅；反之，該國納稅人認為不納稅獲得收益的風險較小，從而可能偷、逃稅。可見，稅務機關對違法行為的查處能力和懲罰力度也是影響納稅遵從行為的重要因素。當前，國內稅務機關執法手段軟化，執法剛性不足。一是一些涉稅刑事案例久拖不決，使得許多涉稅違法行為得不到及時處理，如針對偷逃稅問題，稅務機關只要求納稅人補繳稅款，有時卻不要求罰款和滯納金，更談不上交由司法機關處理了，這在一定程度上鼓勵了納稅人不遵從行為，嚴重削弱了稅收的法律地位。二是基層稅收執法不規范，權利、義務的落實有差異，易出現稅收不公平現象。
（三）稅收征管模式陳舊。實踐中，征收、管理、稽查等部門各自為戰，使稅源管理相互脫節；國稅、地稅、工商、銀行等部門互不通氣，信息不能共享，造成漏征、漏管嚴重；稅務機關未建立起一套可行的內部職責制約機制，出現了對同一納稅人，征收、管理、稽查部門都在管，而當納稅人出現問題時，上述管理部門又相互推卸責任的局面，使納稅人處于尷尬境地。
（四）稅務機關的納稅服務質量不高
1、稅法宣傳不深，納稅輔導不強。現在的稅法宣傳工作多是浮于表面，流于形式，沒有扎實宣傳到實處，宣傳效果不佳，沒有從根本上培養廣大公民的稅收意識。這必將造成納稅人稅收知識貧乏，既不懂得如何繳稅，也不了解不及時足額繳稅將受到的處罰，從而導致納稅人不遵從稅法的現象出現。
2、辦理納稅事宜的過程繁瑣。稅務部門為納稅人提供的某些服務過多地強調了自己的便利，而忽略了納稅人的便利，侵犯了納稅人的合法權益。特別是很多稅務部門往往為了自己內部管理的需要，將稅收征管流程設置得很復雜，將很多手續留給納稅人完成。如，納稅人填報納稅申請表所需時間較長，還需要去稅務機關和銀行繳納稅款，進而花費一定時間和精力；在稅務登記、納稅申報、稅務咨詢等征管過程中，納稅服務形式常體現為限時辦理和一窗式服務，服務層次較為初級等。總之，涉稅辦事程序越復雜，納稅人越可能申報出錯。而且納稅人面對如此多的納稅環節、流程和手續，難免出現懶惰性不遵從現象。
3、稅務機關征納理念不端正。稅務機關是征稅過程中的強勢主體，因此部分稅務工作人員以管理者自居，忽視了征納雙方在征管法中具有同等的法律地位。一些工作人員素質不高，工作方法欠妥當，挫傷了納稅人的納稅遵從積極性。
三、在強化稅收征管的視角下促進納稅遵從
（一）深化稅制改革，建立簡明、公平的稅收制度。簡明的稅制可以清晰界定稅收業務，減少復雜性和不確定性，還可減少納稅人在納稅過程中的時間成本、勞動成本及其他花費，從而降低稅收遵從成本。應構造寬稅基、少稅種、低稅率、少減免的新型稅制結構；實現生產性增值稅向消費型增值稅的轉變；完善增值稅優惠政策，縮小減免稅范圍；完善與優化我國的個人所得稅制度，采用綜合與分類相結合的所得稅課征辦法以公平稅負；盡快開征社會保障稅，保證弱勢群體的基本生活需要。總之，建立簡明、公平的稅收制度，是確保納稅人稅法遵從度提高的前提條件。
（二）加強稅收執法力度，維護稅法尊嚴。稅務機關應加強稅收執法力度，要設計嚴厲的稅收處罰機制，加大對偷稅逃稅行為的稅務懲罰力度，增加偷逃稅的風險成本，降低偷逃稅的預期收益，提高納稅人的稅收遵從度。同時，對納稅人特別是“關系戶”的稅款征收、違法處罰等情況要置于廣大納稅人的監督之下，實行公開辦稅、陽光作業，進一步完善對納稅人偷逃稅舉報的獎勵制度。可見，稅務機關執法的公平、公正、透明、執法力度大、監管防范嚴，納稅人不遵從稅法，輕易偷逃稅的可能性就會大大降低。
（三）改革、完善稅收征管模式。調動社會力量，推行社會綜合治理，以稅務機關為主，社會力量為輔。由稅務機關監管集中、穩定的稅源，由社會綜合治稅管理分散的稅源，從而有效發揮稅務機關和社會各部門的優勢。具體來說，應加強與銀行、工商、統計、財政、物價等部門的聯系，從各方面采集信息，摸準稅源變化規律，為科學決策提供準確依據，同時與納稅評估有機結合。還應以信息技術為載體，實現精細化、科學化管理，充分發揮提升計算機網絡的作用，用計算機對征管進行全程監控。擴大計算機系統與其他部門的聯網范圍，不斷從各渠道獲得交易信息，便于稅務檢查。經過高效處理的信息只有實現聯網通用，才能使稅收征管的整體效率得以提高。特別是稅務機關可采取“稅銀聯網”的模式，利用銀行掌握的存貸款者的基本信息來獲取更多的涉稅信息，大大提高稅收征管質量和效率，促進納稅遵從度的提高。
（四）以納稅人權利為中心，改進稅務機關的納稅服務質量
1、豐富創新稅收政策的宣傳和輔導方式。加大稅法宣傳力度，建立稅法咨詢體系，使納稅人易于獲得稅法知識。稅務機關可充分借鑒發達國家的做法，利用報紙、廣電、網絡等媒體進行宣傳。同時，免費為納稅人提供宣傳資料，加強稅務網站建設。在宣傳中應采取人民群眾喜聞樂見的形式，以通俗易懂的語言和清楚簡短的表現形式，為納稅人提供詳盡周到、優質高效的稅收服務，提高納稅人的遵從程度，最終提高征管效率。
2、創新申報方式，拓寬繳稅渠道。切實抓好網絡申報數據與征管數據及金稅工程的對接，在此基礎上可全面推行多元化納稅申報方式，進而為納稅人提供高效便捷的納稅通道，允許具備應有軟件的納稅人實行網上申報，進而節約納稅人親自到辦稅機關申報的時間。引導暫不具備條件的納稅人以電話等方式申報，也可彌補一窗式辦理或限時辦理的不足。
同時，由于征納過程中稅務機關也不太可能事事包攬，于是將許多復雜手續都交由納稅人自辦，針對這一現狀，應大力發展稅務業，稅務業可為納稅義務人和扣繳義務人專門辦理稅務登記、發票領購、納稅申報、稅款繳納等諸多涉稅事項，從而大大減少了納稅人親自辦稅的時間，有利于納稅遵從度的提高，真正方便納稅人。
3、樹立正確的征納理念，構建和諧征納關系。和諧的稅收征納關系是在征稅人與納稅人之間形成的一種成本最低、效率最高的合作關系，它是建立在征納雙方相互信任的基礎上的。如果征稅人能夠尊重納稅人的合法權利，將對納稅人的心理產生積極影響，并使其產生人際公平感，促進其納稅遵從度的提升，否則納稅人在稅收征管中只能是被動的，就不可能有很高的依法納稅的積極性。
正確的征納理念，其核心內容就是要強化納稅人權益。稅務部門及其工作人員應徹底改變以往的官僚作風，平等對待每個納稅人，防止納稅人因權利受損而失去對稅收的信任和支持。同時，應積極營造輕松的辦稅環境，充分體現對納稅人的尊重。可在申報大廳配備供納稅人使用的休息設施及提供禮貌、熱情的人性化服務，拉近征納雙方的心理距離，提高納稅遵從度。因此，要構建和諧的征納關系，就必須樹立正確的征納理念，把“以納稅人為中心”作為工作的出發點和歸宿，進而才可進一步強化稅收征管和促進納稅遵從度的提升。
（作者單位：新疆財經大學公共經濟與管理學院）
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