時(shí)間：2023-01-10 10:12:45
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
【關(guān)鍵詞】商品流通；企業(yè)會(huì)計(jì)；核算特色
為了促進(jìn)商品流通企業(yè)的會(huì)計(jì)核算順利M行，必須針對(duì)當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)核算特色進(jìn)行分析，以完善當(dāng)前會(huì)計(jì)核算制度，適應(yīng)改革開放的進(jìn)程與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求。
一、商品流通會(huì)計(jì)核算的發(fā)展
對(duì)于商品流通會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，其核心業(yè)務(wù)便是商品流通業(yè)務(wù)，主要包含商品的購(gòu)進(jìn)、銷售以及儲(chǔ)存三個(gè)部分。相比于其它行業(yè)，商品流通企業(yè)的特點(diǎn)在于：商品的購(gòu)銷是其主要的經(jīng)營(yíng)內(nèi)容，而商品的生產(chǎn)則在這個(gè)過(guò)程中被忽略了。另外，在企業(yè)的所有資產(chǎn)中，商品占據(jù)的比例非常大，企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)管理的過(guò)程中，也需要以商品管理為重點(diǎn)，與此同時(shí)，商品流通企業(yè)中資金的流通軌跡通常是從貨幣到商品，再?gòu)纳唐返截泿?。在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中，商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)是其中的一個(gè)分支，與所有會(huì)計(jì)一樣，都擁有對(duì)企業(yè)資金的核算與監(jiān)督職能，但不同的是，商品流通會(huì)計(jì)主要針對(duì)的是商品流通業(yè)務(wù)，在核算過(guò)程中側(cè)重的管理方法也與其他會(huì)計(jì)存在差異。
二、會(huì)計(jì)核算的原則
商品流通是社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程的重要環(huán)節(jié)。與其它行業(yè)企業(yè)相比，商品流通企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有三個(gè)顯著特點(diǎn)：一是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要內(nèi)容是商品購(gòu)銷；二是資金運(yùn)動(dòng)的軌跡是“貨幣一商品一貨幣”；三是商品存貨在商品流通企業(yè)全部資產(chǎn)中占有較大比重，是企業(yè)核算和管理的重點(diǎn)內(nèi)容。正是由于這三個(gè)特點(diǎn)，商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)的核算重點(diǎn)和管理方法與其它行業(yè)不同：
（一）進(jìn)貨費(fèi)用的處理原則
根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等進(jìn)貨費(fèi)用，可以計(jì)入存貨采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于已銷商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”；對(duì)于未銷商品的進(jìn)貨費(fèi)用轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”的期末結(jié)存成本，下月初再轉(zhuǎn)回。至于金額較小的進(jìn)貨費(fèi)用，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入銷售費(fèi)用。
實(shí)務(wù)工作中，商品流通企業(yè)又分為了商品零售企業(yè)和批發(fā)企業(yè)。商品零售企業(yè)一般經(jīng)營(yíng)的商品的數(shù)量較多，比如說(shuō)家樂福、屈臣氏等連鎖企業(yè)，而且經(jīng)常同批購(gòu)進(jìn)多種商品，可以將采購(gòu)進(jìn)貨費(fèi)用直接攤?cè)氩少?gòu)成本，也可以先歸集進(jìn)貨費(fèi)用，期末再分配進(jìn)行處理，這樣既節(jié)約了會(huì)計(jì)人員的時(shí)間和精力，又簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)處理，提高了工作效率。批發(fā)企業(yè)的主要業(yè)務(wù)是在生產(chǎn)企業(yè)之間、生產(chǎn)企業(yè)和商品零售企業(yè)之間組織批發(fā)商品流轉(zhuǎn)，這種業(yè)務(wù)往往是跨地、跨行業(yè)的，因此具有交易次數(shù)少、交易金額大、異地交易占總交易的比重大等特點(diǎn)，因此批發(fā)企業(yè)的采購(gòu)進(jìn)貨費(fèi)用直接攤?cè)氩少?gòu)成本比較常見
（二）存貨核算方法獨(dú)特
實(shí)務(wù)工作中，制造業(yè)企業(yè)對(duì)于存貨的日常核算，可以采用實(shí)際成本法和計(jì)劃成本法。發(fā)出存貨時(shí)，有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等多種方法供企業(yè)選擇，而核算方法的選擇會(huì)影響產(chǎn)品成本的計(jì)算。根據(jù)商品流通企業(yè)的特點(diǎn)，可供商品流通企業(yè)選擇的存貨核算方法主要有四種：進(jìn)價(jià)金額核算法、數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法、售價(jià)金額核算法和數(shù)量售價(jià)核算法。一般來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)鮮活商品的零售企業(yè)較多采用進(jìn)價(jià)金額法核算，也就是說(shuō)，庫(kù)存商品的總賬和明細(xì)賬均按進(jìn)價(jià)金額記賬，已銷售商品的數(shù)量通過(guò)實(shí)地盤存制來(lái)計(jì)算。大中型批發(fā)企業(yè)一般采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額法核算，也就是對(duì)庫(kù)存商品以實(shí)物數(shù)量和進(jìn)價(jià)金額兩種計(jì)量單位來(lái)記賬。綜合性的零售企業(yè)一般采用售價(jià)金額法核算，即按照售價(jià)金額來(lái)記錄庫(kù)存商品的增減變動(dòng)情況，小型批發(fā)企業(yè)和專業(yè)性的零售企業(yè)一般采用數(shù)量售價(jià)金額法核算，同時(shí)用實(shí)物數(shù)量和售價(jià)兩種計(jì)量單位來(lái)對(duì)商品的增加減少和結(jié)存情況進(jìn)行記錄。
三、新時(shí)期商品流通企業(yè)的會(huì)計(jì)核算特色
近年來(lái)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展導(dǎo)致一大批網(wǎng)絡(luò)型商品流通企業(yè)，尤其是網(wǎng)絡(luò)型零售業(yè)的大量涌現(xiàn)。它們有的依托原有的實(shí)體商城而建立起網(wǎng)上商城，例如，國(guó)內(nèi)幾大電器零售商國(guó)美電器、蘇寧電器等紛紛進(jìn)軍網(wǎng)上商城。有的完全不依托實(shí)體商業(yè)，例如，當(dāng)當(dāng)網(wǎng)商城、新蛋網(wǎng)等有特色的網(wǎng)上商城。還有的是聯(lián)合實(shí)體商業(yè)而進(jìn)行團(tuán)購(gòu)商品銷售業(yè)務(wù)的團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站，例如拉手網(wǎng)、樂團(tuán)兒等。快速增長(zhǎng)的網(wǎng)絡(luò)消費(fèi)市場(chǎng)成為零售業(yè)中無(wú)法忽視的一部分，網(wǎng)上商品購(gòu)銷已成為一大流行趨勢(shì)。這些網(wǎng)絡(luò)型商品流通企業(yè)的會(huì)計(jì)核算也體現(xiàn)其特色。
（一）針對(duì)現(xiàn)實(shí)特點(diǎn)新設(shè)一些有特色的明細(xì)賬戶或費(fèi)用專欄
網(wǎng)絡(luò)型商品流通企業(yè)針對(duì)其商品流通業(yè)務(wù)的現(xiàn)實(shí)特點(diǎn)新設(shè)一有特色的明細(xì)賬戶，主要表現(xiàn)在：網(wǎng)絡(luò)型商品流通企業(yè)的商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)多通過(guò)支付寶等網(wǎng)上結(jié)算手段進(jìn)行結(jié)算，一方面，企業(yè)貨幣資金核算時(shí)應(yīng)在“銀行存款”或“其它貨幣資金”下專設(shè)一明細(xì)賬戶支付寶存款，另一方面，由于支付寶結(jié)算過(guò)程中不可避免地會(huì)發(fā)生一些手續(xù)費(fèi)問(wèn)題，所以“財(cái)務(wù)費(fèi)用”下應(yīng)專設(shè)一費(fèi)用專欄即網(wǎng)上結(jié)算手續(xù)費(fèi)。
網(wǎng)上商城與傳統(tǒng)實(shí)體商業(yè)相比，增加了許多新的費(fèi)用要素，可以在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入相對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用賬戶，如在“銷售費(fèi)用”下根據(jù)實(shí)際專設(shè)網(wǎng)絡(luò)廣告費(fèi)、信息傳遞費(fèi)、物流配送費(fèi)等費(fèi)用專欄。
（二）電子原始憑證的廣泛使用
在傳統(tǒng)的實(shí)體商業(yè)中，原始憑證主要表現(xiàn)為在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中產(chǎn)生的紙介質(zhì)原始單據(jù)，經(jīng)過(guò)經(jīng)辦人員簽字蓋章后作為正式原始會(huì)計(jì)憑證進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。網(wǎng)上商城在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)大量的電子原始憑證，比如電子訂單，電子配送物流單據(jù)，電子確認(rèn)收貨單，支付寶賬戶等網(wǎng)上收付款憑證等。實(shí)際工作中，常見的做法是會(huì)計(jì)人員將收到的電子原始憑證打印下來(lái)，再像處理紙質(zhì)原始憑證那樣簽字、蓋章、保存，再編制記賬憑證，最后錄入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。
結(jié)論
綜上所述，在商品流通行業(yè)中，會(huì)計(jì)核算是企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中不可或缺的重要組成部分，但傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算體系是依照計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式而制定的，己經(jīng)越來(lái)越無(wú)法適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，因此，需要對(duì)商品流通行業(yè)中的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行改革，包括內(nèi)容結(jié)構(gòu)、相關(guān)科目、流通費(fèi)用、銷售折扣、利潤(rùn)分配以及會(huì)計(jì)報(bào)表等方面，為商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)核算的發(fā)展打下基礎(chǔ)。
作者簡(jiǎn)介：黃愛華（1982-），女，漢，衡陽(yáng)技師學(xué)院，大學(xué)本科，管理學(xué)士，講師，主要從事會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)。
[關(guān)鍵詞] 商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賬目調(diào)整
2006年2月15日，財(cái)政部頒布了與國(guó)際準(zhǔn)則趨同的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系(包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則)，并于2007年1月1日起正式施行。這是我國(guó)為適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展做出的重大會(huì)計(jì)改革，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及的內(nèi)容之多，程度之深，影響之大是史無(wú)前例的，也是完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，特別是提高商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的具體措施，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的和實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)改革又一新的到來(lái)，是我國(guó)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的重要里程碑。
新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，變化很大。執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅涉及到對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的把握與理解，而且涉及到商品流通企業(yè)的清產(chǎn)核資與新舊賬戶的銜接等實(shí)際操作問(wèn)題。本文就商品流通企業(yè)新舊《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》銜接方法進(jìn)行探討，旨在促進(jìn)商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革進(jìn)程。
一、調(diào)賬原則
1.根據(jù)財(cái)政部令第33號(hào)文件有關(guān)規(guī)定：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》于2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行，由企業(yè)提出申請(qǐng)，報(bào)經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)后，按照新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行調(diào)整。
2.對(duì)2007年1月1日以前核算的業(yè)務(wù)事項(xiàng)不再調(diào)整。對(duì)2007年年初余額進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)作為2007年的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)(調(diào)整年初數(shù))記入2007年1月份的有關(guān)賬內(nèi)。
二、調(diào)賬前的準(zhǔn)備
新舊會(huì)計(jì)科目銜接，是商品流通企業(yè)認(rèn)真貫徹執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的重大舉措，這是一項(xiàng)政策性較強(qiáng)、賬務(wù)處理比較復(fù)雜的業(yè)務(wù)工作。企業(yè)只有認(rèn)真執(zhí)行國(guó)家方針政策，才能夠理順國(guó)家與企業(yè)的分配關(guān)系，才有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，并且為規(guī)范會(huì)計(jì)行為奠定了基礎(chǔ)。進(jìn)行新舊會(huì)計(jì)科目銜接應(yīng)做如下準(zhǔn)備工作。
1.清產(chǎn)核資：對(duì)商品流通企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債賬戶進(jìn)行清理、分析，核對(duì)其真實(shí)性，對(duì)企業(yè)貨幣資金、財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清查盤點(diǎn)。
2.會(huì)計(jì)人員接受培訓(xùn)，掌握會(huì)計(jì)改革的總體框架、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，進(jìn)行新舊會(huì)計(jì)科目比較、明確其差異。
3.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的會(huì)計(jì)科目，結(jié)合商品流通企業(yè)具體情況，合理選擇適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理要求的會(huì)計(jì)科目。
4.按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求結(jié)束舊賬，建立新賬，做好調(diào)賬工作，作到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、結(jié)賬及時(shí)。
三、商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)賬目的調(diào)整
1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及的科目，其名稱和核算內(nèi)容與原準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目基本相同，其核算內(nèi)容也基本相同。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將這類科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。即新老準(zhǔn)則基本一致，無(wú)需進(jìn)行調(diào)整。這類科目主要包括：
(1)資產(chǎn)類科目:“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“在途物資”科目、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“壞賬準(zhǔn)備”、“預(yù)付賬款”、“庫(kù)存商品”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”、“委托加工物資”、“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”和“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“未確認(rèn)融資費(fèi)用”等科目。
(2)負(fù)債類科目:“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“代銷商品款”、“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“其他應(yīng)付款”和“預(yù)提費(fèi)用”、“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”和“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”等科目。
(3)所有者權(quán)益類科目:“實(shí)收資本”、“盈余公積”科目。
2.商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及的科目，其名稱和核算內(nèi)容與原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同，由于科目年末無(wú)余額，可沿用舊賬，不存在調(diào)賬問(wèn)題。如：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅”、“本年利潤(rùn)”和“以前年度損益調(diào)整”等科目。
3.在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)科目名稱發(fā)生了變化，但其核算內(nèi)容沒有變化。這類會(huì)計(jì)科目應(yīng)按新準(zhǔn)則規(guī)定的核算內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整。
(1)“材料采購(gòu)”科目。將“物資采購(gòu)”、“商品采購(gòu)”科目余額轉(zhuǎn)入“材料采購(gòu)”科目。
(2)“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。將“現(xiàn)金”科目余額轉(zhuǎn)入“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。
4.新舊準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目名稱沒有變化，但其核算內(nèi)容有了很大變化。這類會(huì)計(jì)科目應(yīng)按新準(zhǔn)則規(guī)定的核算內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整。
(1)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。新準(zhǔn)則設(shè)置了“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，但其核算內(nèi)容和核算方法與原準(zhǔn)則相比有所變化，調(diào)賬時(shí)，區(qū)分不同情況進(jìn)行分析:
①投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)將“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。
②投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制的，對(duì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的余額，調(diào)賬時(shí)分情況處理:對(duì)于同一控制下商品流通企業(yè)合并產(chǎn)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資，將“長(zhǎng)期股權(quán)投資――投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目余額一并轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資――投資成本”科目，“長(zhǎng)期股權(quán)投資――股權(quán)投資差額”科目余額全額沖銷，并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤(rùn)”科目;對(duì)于非同一控制下商品流通企業(yè)合并產(chǎn)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資，以及對(duì)合營(yíng)、聯(lián)營(yíng)商品流通企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，將“長(zhǎng)期股權(quán)投資――投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目余額以及“長(zhǎng)期股權(quán)投資――股權(quán)投資差額”科目的借方余額一并轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資――投資成本”科目，“長(zhǎng)期股權(quán)投資――股權(quán)投資差額”科目的貸方余額全額沖銷，并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤(rùn)”科目。
(2)“無(wú)形資產(chǎn)”科目。新準(zhǔn)則中規(guī)定“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算內(nèi)容不包括商譽(yù)內(nèi)容，調(diào)賬時(shí)，將“無(wú)形資產(chǎn)”科目扣除商譽(yù)外的余額直接轉(zhuǎn)至“無(wú)形資產(chǎn)”科目。
(3)“資本公積”科目。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將“資本公積――資本（或股本）溢價(jià)”科目的余額直接轉(zhuǎn)入“資本公積――資本（或股本）溢價(jià)”科目，將“資本公積”科目下其他明細(xì)科目的余額一并轉(zhuǎn)入“資本公積――其他資本公積”科目。
(4)“利潤(rùn)分配”科目。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”科目金額經(jīng)有關(guān)調(diào)整后的余額轉(zhuǎn)入新賬，也可沿用舊賬。
5.增加的會(huì)計(jì)科目，商品流通企業(yè)應(yīng)增設(shè)新賬進(jìn)行核算，并按新準(zhǔn)則規(guī)定的核算內(nèi)容進(jìn)行核算調(diào)整。
(1)“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目。新準(zhǔn)則增加了“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目，刪除原準(zhǔn)則中“短期投資”和“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，調(diào)賬時(shí)，商品流通企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)新準(zhǔn)則的劃分標(biāo)準(zhǔn)將原制度中的短期投資重新劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。
(2)“累計(jì)攤銷”科目。用來(lái)核算企業(yè)對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。
(3)“商譽(yù)”科目。原準(zhǔn)則中商譽(yù)項(xiàng)目在“無(wú)形資產(chǎn)”科目中核算，新準(zhǔn)則增設(shè)了“商譽(yù)”科目，并且核算內(nèi)容和核算方法有所改變。調(diào)賬時(shí)，分情況進(jìn)行分析:
①對(duì)于同一控制下商品流通企業(yè)合并，原已確認(rèn)商譽(yù)的攤余價(jià)值應(yīng)全額從“無(wú)形資產(chǎn)”科目中沖銷，并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤(rùn)”科目金額。
②對(duì)于非同一控制下商品流通企業(yè)合并，原已確認(rèn)商譽(yù)的攤余價(jià)值應(yīng)從“無(wú)形資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“商譽(yù)”科目。
③調(diào)賬時(shí)，對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)生減值的，則以計(jì)提減值準(zhǔn)備后的金額確認(rèn)。
(4)“交易性金融負(fù)債”科目。用來(lái)核算企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值等。
(5)“銷售費(fèi)用”科目。“銷售費(fèi)用”科目的核算內(nèi)容與原制度“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目的核算內(nèi)容相同。
(6)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。除核算主營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金及附加以外，對(duì)于其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的稅金及附加，也應(yīng)通過(guò)該科目核算。
(7)“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”科目。原準(zhǔn)則采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅核算，調(diào)賬時(shí)，應(yīng)計(jì)算首次執(zhí)行日資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異的所得稅影響，與“遞延稅款”科目余額，一并計(jì)入“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”科目，同時(shí)追溯調(diào)整“年初未分配利潤(rùn)”和“盈余公積”科目金額。
6.將原準(zhǔn)則中的科目合并，按新準(zhǔn)則規(guī)定的核算內(nèi)容進(jìn)行核算調(diào)整。
(1)“包裝物及低值易耗品”科目。調(diào)賬時(shí)，將“包裝物”科目和“低值易耗品”科目的余額一并轉(zhuǎn)入“包裝物及低值易耗品”科目。
(2)“應(yīng)付職工薪酬”科目。調(diào)賬時(shí)，將“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”科目余額一并轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”科目。
(3)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。調(diào)賬時(shí)，將“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”科目余額一并轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。
7.減少的會(huì)計(jì)科目，按新準(zhǔn)則規(guī)定的核算內(nèi)容進(jìn)行核算調(diào)整。
(1)“委托代銷商品”和“分期收款發(fā)出商品”科目。新準(zhǔn)則沒有設(shè)置、“委托代銷商品”和“分期收款發(fā)出商品”科目，而設(shè)置了“發(fā)出商品”科目。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將“委托代銷商品”科目的余額轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目；對(duì)“分期收款發(fā)出商品”科目的余額進(jìn)行分析，其中沒有確認(rèn)收入的發(fā)出商品部分轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目，已經(jīng)確認(rèn)收入的發(fā)出商品部分轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。
(2)“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目。新準(zhǔn)則沒有設(shè)置“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，調(diào)賬時(shí)，將“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目的余額轉(zhuǎn)至“其他應(yīng)收款”科目。
(3)“在建工程減值準(zhǔn)備”科目。新準(zhǔn)則沒有設(shè)置“在建工程減值準(zhǔn)備”科目，調(diào)賬時(shí)將“在建工程減值準(zhǔn)備”科目的余額轉(zhuǎn)入“在建工程”科目貸方。
(4)“應(yīng)付短期債券”科目。新準(zhǔn)則沒有設(shè)置“應(yīng)付短期債券”科目，而設(shè)置了“交易性金融負(fù)債”科目。調(diào)賬時(shí)，對(duì)于企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)按其首次執(zhí)行日公允價(jià)值自“應(yīng)付短期債券”等科目轉(zhuǎn)入“交易性金融負(fù)債――成本”科目，原賬面價(jià)值與首次執(zhí)行日公允價(jià)值的差額相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤(rùn)”科目金額。
(5)“短期投資”和“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。
(6)“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目。新準(zhǔn)則沒有設(shè)置“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目余額扣除應(yīng)交所得稅后的金額轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目，將應(yīng)交所得稅金額轉(zhuǎn)入“遞延所得稅負(fù)債”科目。
(7)“補(bǔ)貼收入”科目。
關(guān)鍵詞:售價(jià)金額核算 缺陷與應(yīng)用質(zhì)疑 新準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)取消
存貨包含“庫(kù)存商品”，它是商品流通企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分；而庫(kù)存商品的計(jì)價(jià)方法是確定商品流通企業(yè)銷售成本和銷售價(jià)格的重要依據(jù)。準(zhǔn)則第三章“計(jì)量”部分規(guī)范說(shuō)明了：存貨成本包含的內(nèi)容，存貨的初始計(jì)量方法即存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，發(fā)出存貨成本的確定方法即“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本”，明確取消了移動(dòng)平法均和后進(jìn)先出法。存貨的期末計(jì)量方法，存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)等；盡管準(zhǔn)則沒有明確取消，但實(shí)質(zhì)上還是否定了毛利率法和售價(jià)金額核算法。本文僅就其否定或取消售價(jià)金額核算法的社會(huì)客觀條件及內(nèi)在成因進(jìn)行剖析和詮釋。
一、售價(jià)金額核算的內(nèi)涵及會(huì)計(jì)處理方法
售價(jià)金額核算法是上世紀(jì)50年代初在學(xué)習(xí)前蘇聯(lián)的經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上建立并實(shí)施的一種存貨核算方法，至今仍在一些商品流通企業(yè)采用。其基本要點(diǎn)是：把商品管理和商品核算密切結(jié)合起來(lái)，建立實(shí)物負(fù)責(zé)制度，并通過(guò)商品的售價(jià)總金額和實(shí)地盤點(diǎn)制度，對(duì)各個(gè)實(shí)物負(fù)責(zé)人所經(jīng)管商品的數(shù)量進(jìn)行控制，因此，這種方法又被稱為“售價(jià)核算，實(shí)物負(fù)責(zé)制”。其內(nèi)容主要包括：
確定實(shí)物負(fù)責(zé)人，建立實(shí)物負(fù)責(zé)制;售價(jià)記賬、金額控制。庫(kù)存商品總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶一律按售價(jià)記賬，明細(xì)分類賬戶按實(shí)物負(fù)責(zé)人設(shè)置；由于庫(kù)存商品賬戶按商品售價(jià)記賬，所以還要設(shè)置“商品成本差異”賬戶；記錄商品進(jìn)價(jià)與售價(jià)之間的差額;建立商品盤點(diǎn)制度，定期實(shí)地盤點(diǎn)商品。通過(guò)定期（月終）實(shí)地盤點(diǎn)商品，以核實(shí)庫(kù)存商品實(shí)際數(shù)量和按售價(jià)計(jì)價(jià)的總金額；再和明細(xì)賬上的售價(jià)總金額進(jìn)行核對(duì)，以確認(rèn)和稽核實(shí)物負(fù)責(zé)人是否履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任;實(shí)行明碼標(biāo)價(jià)制度，加強(qiáng)商品價(jià)格管理;健全進(jìn)貨驗(yàn)收制度和銷貨收款制度。
(一)售價(jià)金額核算法規(guī)定的程序
第一是實(shí)行實(shí)物負(fù)責(zé)制，即劃分實(shí)物負(fù)責(zé)小組，建立崗位責(zé)任制，對(duì)商品的購(gòu)進(jìn)、銷售、調(diào)撥、調(diào)價(jià)、削價(jià)、缺溢等建立相關(guān)的手續(xù)制度。第二是建立會(huì)計(jì)二級(jí)核算體系，即劃分二級(jí)核算單位，按實(shí)物負(fù)責(zé)小組設(shè)置庫(kù)存商品和商品進(jìn)銷差價(jià)明細(xì)分類賬，按售價(jià)金額核算商品的進(jìn)、銷、存。第三是執(zhí)行規(guī)范的商品盤點(diǎn)制度，即定期進(jìn)行商品全面盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)，如遇實(shí)物負(fù)責(zé)人調(diào)動(dòng)、商品調(diào)價(jià)應(yīng)進(jìn)行臨時(shí)盤點(diǎn)。
(二)售價(jià)金額核算法的會(huì)計(jì)處理規(guī)定
為了正確核算商品的進(jìn)、銷、存業(yè)務(wù)，一般應(yīng)設(shè)置“物資采購(gòu)、庫(kù)存商品、商品進(jìn)銷差價(jià)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。
購(gòu)進(jìn)商品時(shí)：要按商品售價(jià)借記“庫(kù)存商品”賬戶，按商品采購(gòu)成本貸記“物資采購(gòu)”賬戶，將商品進(jìn)價(jià)與售價(jià)之間的差額貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶。對(duì)于結(jié)算憑證和商品入庫(kù)同時(shí)發(fā)生的業(yè)務(wù)及結(jié)算憑證先到、商品驗(yàn)收入庫(kù)在后的業(yè)務(wù)，均按上述程序進(jìn)行處理。對(duì)于已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)的商品，在月末結(jié)算憑證尚未到達(dá)，則應(yīng)按商品暫估價(jià)入賬，即按商品的售價(jià)借記“庫(kù)存商品”賬戶，按商品的暫估價(jià)貸記“應(yīng)付賬款”，將兩者之間的差額貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶；下月初用紅字沖回，以便下月在結(jié)算憑證達(dá)到后支付貨款或開出并承兌商業(yè)匯票時(shí)，按正常程序通過(guò)“物資采購(gòu)”和“庫(kù)存商品”及“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶進(jìn)行處理。
銷售商品時(shí)：每日營(yíng)業(yè)終了，各實(shí)物負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)當(dāng)日的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、交款單或送款單和進(jìn)貨憑證以及其他有關(guān)憑證，編制“商品進(jìn)銷存日?qǐng)?bào)表”，將其和有關(guān)憑證一并送財(cái)會(huì)部門據(jù)以記賬。在售價(jià)金額核算法下，銷售商品的賬務(wù)處理仍然包括兩方面內(nèi)容：一是每日按商品售價(jià)反映主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和銷貨款的收取情況；二是每日按已銷商品的售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本并注銷庫(kù)存商品。之所以平時(shí)按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，是為了正確反映實(shí)物負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，商品銷售后，必須按售價(jià)及時(shí)注銷庫(kù)存商品，因而也就相應(yīng)地按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。待月末再采用一定方法計(jì)算已銷商品的進(jìn)銷差價(jià)，把按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本調(diào)整為進(jìn)價(jià)成本。 其計(jì)算公式如下：
進(jìn)銷差價(jià)率 = [期初庫(kù)存商品進(jìn)銷差價(jià)+本期購(gòu)入商品進(jìn)銷差價(jià)]/ [期初庫(kù)存商品售價(jià)+本期購(gòu)入商品售價(jià)]×100%
本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=本期商品銷售收入×進(jìn)銷差價(jià)率
本期銷售商品的實(shí)際成本=本期商品銷售收入—本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)
(三)售價(jià)金額核算法的特征
商品零售處于商品流通領(lǐng)域的最后環(huán)節(jié)，在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)上具有許多不同的特點(diǎn)：首先，零售企業(yè)一般是綜合經(jīng)營(yíng)，商品品種和規(guī)格復(fù)雜；同時(shí)零售企業(yè)以終端消費(fèi)者為服務(wù)對(duì)象，交易額小、交易次數(shù)頻繁，一般不需要填制銷貨發(fā)票。其次，零售企業(yè)商品的庫(kù)存量一般不大，通常以保證市場(chǎng)需要和商品流轉(zhuǎn)能順利進(jìn)行來(lái)確定庫(kù)存定額，加之多數(shù)企業(yè)商品銷售和儲(chǔ)存都由柜組直接管理，庫(kù)存情況舉目可見，不需要通過(guò)賬目掌握商品數(shù)量變化情況。第三，凡購(gòu)進(jìn)的商品都要立即訂明售價(jià)，以備上架供售；所以，零售企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理的很多方面，大都從售價(jià)出發(fā)，而不是從成本和利潤(rùn)核算角度來(lái)考慮問(wèn)題。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化 會(huì)計(jì)核算 盈虧影響
1 存貨核算問(wèn)題
1.1 新舊準(zhǔn)則變化
1.1.1 新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—存貨》中規(guī)定商品流通企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬與存貨的采購(gòu)費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本，在實(shí)務(wù)中，企業(yè)也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偅粚?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。取消了原準(zhǔn)則所歸定的商品流通企業(yè)的商品采購(gòu)成本包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金，不包括在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用，要求商品流通企業(yè)的商品存貨的采購(gòu)成本構(gòu)成與其他企業(yè)存貨的采購(gòu)成本一致。
1.1.2 取消了發(fā)出存貨成本計(jì)算的后進(jìn)先出法，根據(jù)調(diào)查，發(fā)出存貨實(shí)際成本后進(jìn)先出法不具有普遍性或不能真實(shí)反映存貨流轉(zhuǎn)情況。一些企業(yè)采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，但其中不少企業(yè)為避免先購(gòu)入或先生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫(kù)的存貨存儲(chǔ)時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，導(dǎo)致貨物變質(zhì)或毀損，便將先入庫(kù)的存貨先發(fā)出，這樣就造成了存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本留轉(zhuǎn)相互脫節(jié)，同時(shí)，取消發(fā)出存貨成本計(jì)算法使我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步趨同。
1.2 新舊準(zhǔn)則下具體會(huì)計(jì)核算處理方法
甲公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，其外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算。本期從美國(guó)購(gòu)入某種油漆30萬(wàn)噸，每噸價(jià)格為5600美元，當(dāng)日匯率為1美元=7.5元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅為113400元人民幣，進(jìn)口增值稅為233478元，發(fā)生運(yùn)費(fèi)為15000元，貨款、稅額及運(yùn)費(fèi)均已付。假設(shè)該批油漆銷售1442070元
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理：
購(gòu)入時(shí)：
借：庫(kù)存商品（30*5600*7.5+113400+15000）1388400 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
233478
貸：銀行存款-美元戶(168000美元)
1260000 銀行存款
361878
銷售時(shí)：
借：銀行存款 1687221.90
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1442070 應(yīng)交稅金-應(yīng)交銷向稅額 245151.9
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本： 1388400
貸：庫(kù)存商品： 1388400
毛利額=1442070-1388400=53670
原準(zhǔn)則處理：
購(gòu)入時(shí)：
借：庫(kù)存商品（30*5600*7.5+113400）1373400 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
233478
貸：銀行存款-美元戶(168000美元)
1260000 銀行存款
346878
銷售時(shí)：轉(zhuǎn)貼于
借：銀行存款 1687221.90
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1442070 應(yīng)交稅金-應(yīng)交銷向稅額 245151.9
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本： 1373400
貸：庫(kù)存商品： 1373400
毛利額=1442070-1373400=68670，二者毛利額相差15000即運(yùn)費(fèi)。
1.3 對(duì)企業(yè)的盈虧影響 從以上的準(zhǔn)則變化分析及舉例來(lái)看，對(duì)企業(yè)盈虧影響主要有以下三方面：一商品流通企業(yè)期間費(fèi)用成本化，雖然對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)總額無(wú)影響，但會(huì)直接影響商品銷售的毛利額，增加了企業(yè)計(jì)算毛利率的透明度，隨著毛利額的減少，繼而為商品流通企業(yè)帶來(lái)降低流轉(zhuǎn)稅負(fù)的好處。二是由于取消了對(duì)當(dāng)期存貨成本的“后進(jìn)先出法”，如果存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)走高，原采用“后進(jìn)先出法”的企業(yè)在改用其他方法后，當(dāng)期發(fā)出成本會(huì)相對(duì)下降，存貨結(jié)轉(zhuǎn)價(jià)值抬高，期間利潤(rùn)會(huì)相應(yīng)增加；反之，存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)走低時(shí)，對(duì)原采用“后進(jìn)先出法”的企業(yè)在改用其他方法后，會(huì)使當(dāng)期發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)成本相應(yīng)增加，期間利潤(rùn)相應(yīng)減少，而存貨結(jié)轉(zhuǎn)價(jià)值降低。三是將納入借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍擴(kuò)大到某些存貨項(xiàng)目，如生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的設(shè)備，對(duì)此類需憑借對(duì)外借款，并經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)的生產(chǎn)周期才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的企業(yè)，其當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用就會(huì)相應(yīng)減少，而經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)則會(huì)相應(yīng)增加。
2 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算問(wèn)題
2.1 新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化
2.1.1 新準(zhǔn)則的規(guī)范的范圍變小了，即新準(zhǔn)則只規(guī)范長(zhǎng)期股權(quán)投資，原準(zhǔn)則規(guī)范了短期投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資。而在新的準(zhǔn)則體系中，將原準(zhǔn)則中的短期投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資歸入，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。
2.1.2 新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)有控制權(quán)的投資（即對(duì)子公司投資）采用成本法核算，改變了原準(zhǔn)則所規(guī)定的采用權(quán)益法核算，其變化的原因；根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的解釋“盡管權(quán)益法可能為使用者提供一些損益的信息，類似于通過(guò)合并得到的信息，但理事會(huì)注意到，這些信息已反映在投資者的經(jīng)濟(jì)主體財(cái)務(wù)報(bào)表中并且不需要向其單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供。對(duì)于單獨(dú)報(bào)表來(lái)說(shuō)，重點(diǎn)應(yīng)集中在投資資產(chǎn)的業(yè)績(jī)反映上。理事會(huì)的結(jié)論是，采用成本法編制的獨(dú)立財(cái)務(wù)報(bào)表具有相關(guān)性”，因此新準(zhǔn)則的規(guī)定采取了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致的做法。
2.2 新舊會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)核算的不同處理 權(quán)益法核算。非同一控制下的某企業(yè)年初出資350000員購(gòu)買甲公司25%的股份，具有重大影響購(gòu)買時(shí)甲公司的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000000元。
新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司（投資成本）
350000
貸：銀行存款 350000 原準(zhǔn)則會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司（投資成本）
350000
貸：銀行存款 350000
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司（股權(quán)投資差額） 150000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司（投資成本）150000
假設(shè)上述股權(quán)差額按10年攤銷，每年應(yīng)攤銷15000
借：投資收益——股權(quán)投資差額攤銷
15000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司（股權(quán)投資差額） 15000
假如出資額為200000元，其他條件不變
新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司（投資成本） 200000
貸：銀行存款 200000
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司（投資成本）
50000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 50000
原準(zhǔn)則會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司（投資成本） 200000
貸：銀行存款 200000
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司（投資成本）
50000
貸：資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）
50000
2.3 企業(yè)的盈虧影響 從以上的準(zhǔn)則變化分析及舉例來(lái)看，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)盈虧的影響主要有以下三個(gè)方面，一是長(zhǎng)期投資由權(quán)益法變更為成本法的影響。對(duì)子公司投資由權(quán)益法核算改為成本法核算時(shí)，如果該子公司處于盈利狀態(tài)，會(huì)響應(yīng)引起母公司會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)數(shù)額的減少和資產(chǎn)數(shù)額的減少；如果其投資子公司處于虧損狀態(tài)，將使母公司會(huì)計(jì)報(bào)表的利潤(rùn)和資產(chǎn)同時(shí)虛增。二是在權(quán)益法核算下，其購(gòu)買價(jià)格低于購(gòu)買企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，則不在計(jì)入資本公積，而直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)年盈利增加。三是在權(quán)益發(fā)核算下，其購(gòu)買價(jià)格高于購(gòu)買企業(yè)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)，其超出金額不再影響以后年度的利潤(rùn)總額。
3 收入的核算問(wèn)題
3.1 新舊準(zhǔn)則的主要變化 新準(zhǔn)則對(duì)收入的計(jì)量引入了公允價(jià)值模式，即對(duì)于分期收款銷售，應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，與其公允價(jià)值相差較大的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格確定。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。
3.2 企業(yè)的盈虧影響 從以上變化及會(huì)計(jì)核算來(lái)看，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引進(jìn)了公允價(jià)值的計(jì)量模式，雖然在銷售時(shí)按照銷售價(jià)格的現(xiàn)值來(lái)確認(rèn)銷售收入，但畢竟在商品發(fā)出的當(dāng)期來(lái)記錄銷售收入，而原準(zhǔn)則則是按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入，因此就銷售當(dāng)期而言增大了當(dāng)期的損益，繼而增加了企業(yè)當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額。
從以上三個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化及影響的會(huì)計(jì)核算來(lái)看，新的準(zhǔn)則體現(xiàn)了簡(jiǎn)單的原則，比如長(zhǎng)期股權(quán)差額核算的取消，同時(shí)體現(xiàn)了通用性原則，比如商品流通企業(yè)成本確定與其他企業(yè)一致，古人云：變則通，通則變，我相信這次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改變一定更好發(fā)揮會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的作用。
參考文獻(xiàn)
[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解.北京：人民出版社，2006.
關(guān)鍵詞：存貨準(zhǔn)則計(jì)量 公允價(jià)值 資本化 存貨計(jì)價(jià)
中圖分類號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914(2010)09-163-02
財(cái)政部了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，已于2007年1月1日起在上市公司實(shí)施，該準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。對(duì)于完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加速中國(guó)經(jīng)濟(jì)向國(guó)際化發(fā)展具有重要的意義。存貨準(zhǔn)則是財(cái)政部在充分借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，并結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐中出現(xiàn)的一些問(wèn)題，對(duì)原準(zhǔn)則做了一些變動(dòng)。從新存貨準(zhǔn)則的內(nèi)容上來(lái)看，新存貨準(zhǔn)則擴(kuò)大了存貨的適用范圍，同時(shí)還引入了公允價(jià)值、存貨的借款費(fèi)用資本化，改變了存貨發(fā)出的記賬方法等有關(guān)內(nèi)容。
一、新準(zhǔn)則適當(dāng)?shù)匾肓斯蕛r(jià)值的理念
由于各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的表述也不完全一致。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將公允價(jià)值定義為：“公平交易中熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。”而我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值是這樣定義的：“公允價(jià)值指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~?！边@個(gè)定義充分考慮了我國(guó)的基本國(guó)情，是符合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的。公允價(jià)值的使用也體現(xiàn)了新準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。公允價(jià)值作為一種新的計(jì)量屬性，與歷史成本相比。使用公允價(jià)值計(jì)量有利于企業(yè)資本的保全、有利于增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告決策的有用性、有利于維持企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力、有助于合理地反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，所以推廣公允價(jià)值計(jì)量是我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的需要。
新存貨準(zhǔn)則第十一條規(guī)定：投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，按照該項(xiàng)存貨的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值，它強(qiáng)調(diào)了公允價(jià)值的運(yùn)用。使用公允價(jià)值計(jì)量，符合會(huì)計(jì)配比原則的要求，能更真實(shí)地反映企業(yè)的收益。另外，原準(zhǔn)則中對(duì)接受捐贈(zèng)及盤盈存貨規(guī)定了專門的成本確定方法，而新準(zhǔn)則來(lái)作規(guī)定，這與新準(zhǔn)則的公允價(jià)值在會(huì)計(jì)計(jì)量中的重新引入有關(guān)，即接受捐贈(zèng)及盤盈存貨的成本都可以相關(guān)存貨的公允價(jià)值加上相。關(guān)的稅費(fèi)確定，無(wú)需再作專門的規(guī)定。
二、新準(zhǔn)則規(guī)定在一定條件下存貨的相關(guān)借款費(fèi)用可以資本化
《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定在有限制的情況下，借款費(fèi)用可以包括在存貨成本中，此處的存貨是指需要經(jīng)過(guò)較長(zhǎng)準(zhǔn)備期才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨。新存貨準(zhǔn)則擴(kuò)大了借款費(fèi)用可以予以資本化的資產(chǎn)范圍，包括固定資產(chǎn)，以及需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使作和銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)、存貨等。比如，符合借款條件的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品，機(jī)械制造企業(yè)的用于出售的大型機(jī)械設(shè)備等。這些存貨都是需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的，因此其借款費(fèi)用可以予以資本化。在新存貨準(zhǔn)則中，把借款費(fèi)用納入存貨成本更符合實(shí)際成本原則。
新準(zhǔn)則將借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大到某些存貨項(xiàng)目，對(duì)于那些經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨，發(fā)生的借款費(fèi)用與當(dāng)期收益無(wú)關(guān)，其帶來(lái)的效益與以后某個(gè)或多個(gè)期間相關(guān)，將其作為資本性支出計(jì)入存貨成本是比較合理的，在這一點(diǎn)上新準(zhǔn)則做到了與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同。這就意味著允許為生產(chǎn)大型機(jī)器設(shè)備、船舶等生產(chǎn)周期較長(zhǎng)且用于出售的資產(chǎn)所借入款項(xiàng)的企業(yè)，所發(fā)生的利息可以資本化。使得部分需要通過(guò)取得專門借款，以保證使存貨經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)生產(chǎn)周期才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)的企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果受到一定的影響，首先企業(yè)利潤(rùn)表中期間費(fèi)用減少，營(yíng)業(yè)成本增長(zhǎng)，但營(yíng)業(yè)成本增長(zhǎng)的幅度小于期間費(fèi)用減少的幅度。短期內(nèi)企業(yè)收益：將增加，長(zhǎng)期看企業(yè)總收益不變。其次資產(chǎn)負(fù)債表中存貨金額將增加，流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)金額增加，總資產(chǎn)合計(jì)金額增加。短期內(nèi)企業(yè)的權(quán)益將增加。最后流動(dòng)比率增長(zhǎng)，銷售毛利率下降，銷售凈利率增長(zhǎng)。由此看來(lái)，因借款費(fèi)用可資本化范圍的擴(kuò)大，將使生產(chǎn)周期長(zhǎng)的先進(jìn)制造業(yè)公司受益。由于許多先進(jìn)制造業(yè)公司的生產(chǎn)周期比較長(zhǎng)，與生產(chǎn)有關(guān)的借款費(fèi)用數(shù)額巨大，因此實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將會(huì)降低成本，提高毛利率和利潤(rùn)，提高此類企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。
三、新準(zhǔn)則取消了移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法兩種存貨計(jì)價(jià)方法
新準(zhǔn)則第十四條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。”取消了移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法。新準(zhǔn)則的這一規(guī)定與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――存貨》趨同。移動(dòng)平均法是指以存貨結(jié)存數(shù)量和每批收入存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)，計(jì)算出存貨平均單位成本，每次收入存貨就計(jì)算一次加權(quán)平均成本。該法計(jì)算結(jié)果較為準(zhǔn)確，避免了市價(jià)變化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。但如果企業(yè)進(jìn)貨批次太多，則計(jì)算較為繁瑣，I作量較大，因此使用此方法的企業(yè)較少。后進(jìn)先出法比較符合配比原則，得到的利潤(rùn)也接近實(shí)際，能夠較真實(shí)地反映企業(yè)現(xiàn)行獲利水平，同時(shí)銷售成本也能夠在現(xiàn)行價(jià)格水平下得到補(bǔ)償，企業(yè)期柬存貨成本可以維持在原來(lái)較低的水平上，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)處理的穩(wěn)健原則。當(dāng)市場(chǎng)價(jià)格處于不斷上漲時(shí)，后進(jìn)先出法有利于企業(yè)獲得稅收上的好處，減少企業(yè)的現(xiàn)金流出。但是，由于后進(jìn)存貨的成本先結(jié)轉(zhuǎn)，期末存貨的計(jì)價(jià)不能反映真實(shí)情況。出現(xiàn)低估存貨成本現(xiàn)象，而且也為人為地調(diào)節(jié)利潤(rùn)提供了機(jī)會(huì)。當(dāng)存貨市場(chǎng)價(jià)格偏高時(shí)，企業(yè)可以通過(guò)多購(gòu)買的方式抬高當(dāng)期銷售成本，降低當(dāng)期利潤(rùn)。
不同存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的選擇，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算結(jié)果會(huì)產(chǎn)生較為明顯和直接的影響，進(jìn)一步還會(huì)影響到企業(yè)稅收籌劃方案的制定甚至資本的籌集等，所以任何企業(yè)都應(yīng)當(dāng)在準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)選擇最利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的存貨計(jì)價(jià)方法。在新準(zhǔn)則下，企業(yè)通常采用的方法僅有先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法等方法，從而減少了企業(yè)在方法選擇上的空間。由此，在一定程度上減少了企業(yè)操縱利潤(rùn)的機(jī)會(huì)，同時(shí)，避免了資產(chǎn)自債表日存貨資產(chǎn)價(jià)值偏離市價(jià)的問(wèn)題。
四、商品流通企業(yè)的采購(gòu)費(fèi)用計(jì)入采購(gòu)成本
新存貨準(zhǔn)則取消了對(duì)商品流通企業(yè)采購(gòu)存貨成本的規(guī)定，使其與一般工業(yè)企業(yè)相同。原存貨準(zhǔn)則中商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)成本只包括存貨的采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等，而運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、差旅費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等則應(yīng)該作為營(yíng)業(yè)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。在新存貨準(zhǔn)則中，企業(yè)可以選擇將原先計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用的，與存貨采購(gòu)有關(guān)的費(fèi)用計(jì)入存貨成本。在此方法下企業(yè)的存貨在當(dāng)期沒有完全銷售出去時(shí)，這部分采購(gòu)費(fèi)用將隨沒有銷售出去的存貨結(jié)轉(zhuǎn)到下一期的資產(chǎn)中，從而導(dǎo)致了當(dāng)期利潤(rùn)的增加。按照舊存貨準(zhǔn)則的規(guī)定，如果將存貨采購(gòu)費(fèi)用計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用，則當(dāng)期利潤(rùn)下降。新準(zhǔn)則消除了原準(zhǔn)則有著明顯的行業(yè)會(huì)計(jì)制度的痕跡。有利于工業(yè)企業(yè)與商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)信息的比較，這與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則著力于提高會(huì)計(jì)信息可比性的立場(chǎng)也是相吻合的。而從我國(guó)會(huì)計(jì)改革的目的來(lái)看，該項(xiàng)改變的必要性也值得肯定。但是商品流通企業(yè)的購(gòu)入商品往往品種繁多，對(duì)采購(gòu)成本進(jìn)行分?jǐn)倳?huì)增加相當(dāng)大的工作量。
新存貨準(zhǔn)則除以上分析之外，還有許多細(xì)節(jié)性的變動(dòng)，如存貨的定義、轉(zhuǎn)日存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理等。由于存貨在許多企業(yè)具有著舉足輕重的地位，準(zhǔn)則的變動(dòng)將使其會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生較大的變動(dòng)，這就要求會(huì)計(jì)人員不斷地加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，來(lái)提升自身的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水準(zhǔn)，使自己成為既熟悉本企業(yè)自身業(yè)務(wù)，又精通相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“內(nèi)部專家”。
一、現(xiàn)行中專商業(yè)會(huì)計(jì)教材存在的問(wèn)題
(一)教材版本不統(tǒng)一，教學(xué)大綱和指導(dǎo)書不配套在目前財(cái)經(jīng)學(xué)校中，所使用的商業(yè)會(huì)計(jì)教材五花八門，很不統(tǒng)一且缺乏與現(xiàn)行中專商業(yè)會(huì)計(jì)教材相配套的教學(xué)大綱和指導(dǎo)書，給教學(xué)工作帶來(lái)許多問(wèn)題和困難。由于缺乏教學(xué)大綱或教學(xué)大綱不到位，使得在商業(yè)會(huì)計(jì)的教學(xué)中重點(diǎn)不明確，難點(diǎn)不突出，對(duì)教材內(nèi)容也難以取舍，而由教師根據(jù)教學(xué)經(jīng)驗(yàn)仁者見仁，智者見智，隨心所欲地取舍教材內(nèi)容，顯然對(duì)教學(xué)管理、教學(xué)質(zhì)量和教材改革有一定的影響.此外，缺乏與商業(yè)會(huì)計(jì)教材相配套的指導(dǎo)書及相關(guān)參考資料，這樣不利于學(xué)生自學(xué)，給學(xué)生預(yù)習(xí)、復(fù)習(xí)帶來(lái)一定的困難。
(二)教材內(nèi)容不夠完善、不夠合理
1.教材的范圍不規(guī)范。商業(yè)會(huì)計(jì)教材是以《兩則》及《兩制》為理論依據(jù)的，而《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度》適用于商業(yè)、糧食、物資供銷、供銷合作、對(duì)外貿(mào)易、醫(yī)藥(石油、煙草)商業(yè)、圖書發(fā)行等企業(yè)，我們把這行業(yè)合稱為商業(yè)?，F(xiàn)行商業(yè)會(huì)計(jì)教材的范圍顯然并不包括上述行業(yè)，而僅是以其中的商業(yè)為教材闡述的主要內(nèi)容，兼顧供銷企業(yè)或糧食企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算。其他屬于大商業(yè)范圍的企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算很少或根本不在教材上敘及。
2.教材的內(nèi)容重復(fù)。在現(xiàn)行中專商業(yè)會(huì)計(jì)教材中，內(nèi)容重復(fù)最突出的是第一章，如:會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)平衡公式、會(huì)計(jì)核算基本前提及一般原則.而這幾個(gè)間題已在會(huì)計(jì)原理中充分闡述清楚，在商業(yè)會(huì)計(jì)教材中就不必贅述，應(yīng)著重闡述商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)及商品流通會(huì)計(jì)核算應(yīng)用的、會(huì)計(jì)理論知識(shí)。這樣才能體現(xiàn)出商業(yè)會(huì)計(jì)教材的特色。
3.教材的某些內(nèi)容簡(jiǎn)略不當(dāng)。由此給教學(xué)帶來(lái)較大的不便，同時(shí)也降件了塑竺色拿，汽絲緲空豎{傘業(yè)與終行坪浮些芍算些溥算沒有啟示銀行結(jié)算時(shí)所使用的不同結(jié)算方式的結(jié)算憑證圖樣，或是結(jié)算業(yè)務(wù)的程序圖示，這對(duì)學(xué)生而言，他們并沒有任何實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，也沒有接觸過(guò)任何的結(jié)算憑證，這對(duì)于教學(xué)和學(xué)生學(xué)習(xí)是很不利的。
4.現(xiàn)行中專商業(yè)會(huì)計(jì)教材欠缺新稅制與外匯管理新規(guī)定等方面的內(nèi)容。這雖然并非現(xiàn)行教材的疏漏，但新制度規(guī)定與舊制度規(guī)定的更替，給會(huì)計(jì)教學(xué)增添了新的內(nèi)容。而有的商會(huì)教材雖作了一些補(bǔ)充，但在會(huì)計(jì)核算方面的闡述也是較為簡(jiǎn)單的。
(三)教材結(jié)構(gòu)不夠合理商業(yè)會(huì)計(jì)教材的結(jié)構(gòu)由兩大部分組成:一是教材的主體內(nèi)容;二是與教材相配套的復(fù)習(xí)、練習(xí)題.商業(yè)會(huì)計(jì)教材結(jié)構(gòu)不夠合理的表現(xiàn)有:
1.教材主體內(nèi)容的篇章結(jié)構(gòu)不夠合理不同版本的商業(yè)會(huì)計(jì)教材的篇章結(jié)構(gòu)，有的較為合理，有的則不盡如人意.比如，按會(huì)計(jì)六大要素編撰的商業(yè)會(huì)計(jì)教材，雖然思路清晰，線索明朗，但卻把一些完整的內(nèi)容人為地分割成幾個(gè)部分。例如，商品流通企業(yè)的批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容，它們的購(gòu)進(jìn)及儲(chǔ)存核算業(yè)務(wù)內(nèi)容編在“資產(chǎn)”篇;而銷售及進(jìn)價(jià)成本計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)或進(jìn)銷差價(jià)的計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)的核算內(nèi)容則被分別編到了“收入”篇和“費(fèi)用”篇里。這樣的教材結(jié)構(gòu)，使完整的內(nèi)容因?yàn)橐謩e歸屬于不同的會(huì)計(jì)要素而被弄得支離破碎，使這些本來(lái)有著密切相關(guān)聯(lián)系的內(nèi)容前后跨躍幾篇，在教學(xué)上很不方便。
2.現(xiàn)行中專商業(yè)會(huì)計(jì)教材缺乏與之相配套的、實(shí)用的練習(xí)題或練習(xí)題編得不盡完善以現(xiàn)用的某些出版社出版的商業(yè)會(huì)計(jì)教材來(lái)說(shuō)，該教材配套大量的練習(xí)題，但與各章節(jié)闡述的核算內(nèi)容相比;練習(xí)題存在的主要問(wèn)題有:第一，題目敘述不清楚，易產(chǎn)生誤解或思路混淆。第二，教材例題與練習(xí)題不配套或相去甚遠(yuǎn)，會(huì)增加學(xué)生解題的難度。第三，練習(xí)題不完整或不切合實(shí)際，給做題者帶來(lái)困惑。
二、現(xiàn)行中專商業(yè)會(huì)計(jì)教材改進(jìn)方向的設(shè)想針對(duì)現(xiàn)行中專商業(yè)會(huì)計(jì)教材中存在的問(wèn)題，筆者認(rèn)為改進(jìn)的思路是:(一)教材體系上的改進(jìn)方向
1.制定適合中專特點(diǎn)的商業(yè)會(huì)計(jì)教學(xué)大綱。制定適合中等財(cái)經(jīng)類學(xué)校會(huì)計(jì)教育的教學(xué)大綱，或?qū)υ械慕虒W(xué)大綱加以修訂、改造，使之適應(yīng)當(dāng)前教學(xué)的要求.教學(xué)大綱的制定，可結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)教育與會(huì)計(jì)需求狀況，并借鑒國(guó)外會(huì)計(jì)專業(yè)中的成功經(jīng)驗(yàn)制定。然后圍繞這份實(shí)用性強(qiáng)的教學(xué)大綱編寫核心教材，并使教材與教學(xué)一起到位，讓實(shí)際教學(xué)能按計(jì)劃進(jìn)行;使得教學(xué)培養(yǎng)目標(biāo)明確，教學(xué)重點(diǎn)，難點(diǎn)突出。同時(shí)，這也將便于各財(cái)經(jīng)學(xué)校的教學(xué)管理并使各校教學(xué)具有可比性。
2.編制適合中專特點(diǎn)的統(tǒng)一的核心商業(yè)會(huì)計(jì)教材?，F(xiàn)行商業(yè)會(huì)計(jì)教材版本不統(tǒng)一，良芳不齊。筆者認(rèn)為改進(jìn)的對(duì)策是:根據(jù)較符合中等財(cái)經(jīng)類專業(yè)學(xué)校是著重培養(yǎng)學(xué)生實(shí)際應(yīng)用能力的特點(diǎn)的教學(xué)大綱，組織有關(guān)中等財(cái)經(jīng)類專業(yè)學(xué)校有豐富執(zhí)教經(jīng)驗(yàn)的教師及有關(guān)專家學(xué)者統(tǒng)編一本核心商業(yè)會(huì)計(jì)教材，使之符合中專職業(yè)教育的需要，從而為各中等財(cái)經(jīng)學(xué)校開展教學(xué)經(jīng)驗(yàn)交流，提高教學(xué)質(zhì)量以及開展全國(guó)性統(tǒng)考創(chuàng)造條件。同時(shí)，統(tǒng)一的核心教材與現(xiàn)行制度相配套，使核心教材更為實(shí)用，以免教師在備課中花費(fèi)更多時(shí)間補(bǔ)充各方面資料，從而投入更多的精力于提高教學(xué)質(zhì)量方面。此外，統(tǒng)一的核心教材還可以為各中等財(cái)經(jīng)學(xué)校開展實(shí)踐性教學(xué)，開展會(huì)計(jì)電算化教學(xué)打下基礎(chǔ)。
3.編制與統(tǒng)一的核心教材相配套的學(xué)習(xí)指導(dǎo)書.將各章的學(xué)習(xí)目的與要求、內(nèi)容提要、學(xué)習(xí)方法及復(fù)習(xí)思考題闡述清楚，真正起到指導(dǎo)學(xué)生學(xué)習(xí)商業(yè)會(huì)計(jì)知識(shí)與實(shí)務(wù)操作的目的和要求，成為學(xué)生學(xué)習(xí)的工具.
(二)教材內(nèi)容組合上的改進(jìn)方向鑒于現(xiàn)行中專商業(yè)會(huì)計(jì)教材中存在的內(nèi)容不夠完善合理的情況，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)編輯一本以大商業(yè)為全部?jī)?nèi)容的商會(huì)教材。這本教材在理論上注重反映大商業(yè)的特點(diǎn);在篇章結(jié)構(gòu)和核算內(nèi)容上分為上下兩冊(cè)。上冊(cè)為大商業(yè)通用的部分，它反映大商業(yè)不同行業(yè)中核算內(nèi)容共性的部分;下冊(cè)為大商業(yè)不同行業(yè)中的核算內(nèi)容中體現(xiàn)各自特點(diǎn)的部分，它反映不同行業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中本行業(yè)具有共同性的業(yè)務(wù)核算內(nèi)容。上下冊(cè)的各章核算內(nèi)容中都增加新稅制與外匯管理新規(guī)定會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)處理方法的內(nèi)容，并在與之相配套的教學(xué)大綱上明確不同類型的財(cái)經(jīng)類學(xué)校的不同重點(diǎn)教學(xué)內(nèi)容，使之成為一本通用和實(shí)用的商業(yè)會(huì)計(jì)教材。
(三)教材結(jié)構(gòu)上的改進(jìn)方向
1.規(guī)范商業(yè)會(huì)計(jì)教材主體內(nèi)容的結(jié)構(gòu)。商業(yè)會(huì)計(jì)教材的篇章結(jié)構(gòu)應(yīng)該體現(xiàn)出商品流通企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的規(guī)律性，讓某一個(gè)主要經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的全套核算方法及業(yè)務(wù)完整地反映出來(lái)，使得每一主要經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)核算內(nèi)容既獨(dú)立完整，又與其他各環(huán)節(jié)的核算內(nèi)容緊密相關(guān)，避免相互脫節(jié)。
新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則），在充分借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的合理內(nèi)容的基礎(chǔ)上，解決了原準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程中碰到的一些問(wèn)題，順應(yīng)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同的大趨勢(shì)，并指明了今后我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化發(fā)展方向。另外，準(zhǔn)則中還體現(xiàn)了以人為本的色彩，但由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間存在的差異，導(dǎo)致了兩者在實(shí)務(wù)中的差異性。
一、存貨初始計(jì)量方面的差異及處理
（一）存貨采購(gòu)費(fèi)用的差異及處理
新準(zhǔn)則規(guī)定，存貨的采購(gòu)成本包括購(gòu)買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用，但是不包括倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）。
現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人的各種存貨應(yīng)以取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。納稅人外購(gòu)存貨的實(shí)際成本包括購(gòu)貨價(jià)格、購(gòu)貨費(fèi)用和稅金。從事商品流通企業(yè)的納稅人購(gòu)入存貨抵達(dá)倉(cāng)庫(kù)前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存儲(chǔ)過(guò)程中的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等購(gòu)貨費(fèi)用可直接計(jì)入銷售費(fèi)用。如果納稅人根據(jù)會(huì)計(jì)核算的需要已將上述購(gòu)貨費(fèi)用計(jì)入存貨成本的，不得再以銷售費(fèi)用的名義重復(fù)申報(bào)扣除。
二者之間的差異主要表現(xiàn)在：新準(zhǔn)則取消了對(duì)商品流通企業(yè)存貨采購(gòu)成本內(nèi)容的說(shuō)明，規(guī)定商品流通企業(yè)的存貨抵達(dá)倉(cāng)庫(kù)之前發(fā)生的費(fèi)用也必須計(jì)入存貨的采購(gòu)成本；而現(xiàn)行稅法則規(guī)定這部分費(fèi)用可計(jì)入存貨采購(gòu)成本，也可計(jì)入期間費(fèi)用，但是不得兩者均計(jì)，導(dǎo)致重復(fù)計(jì)入。
針對(duì)這一差異，其處理方法為：制造業(yè)企業(yè)（一般納稅人）進(jìn)行物資采購(gòu)時(shí)，按實(shí)際的采購(gòu)成本借記“物資采購(gòu)”等科目，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“銀行存款”等科目。而商品流通企業(yè)（一般納稅人）則可以采用上述做法，也可以只將采購(gòu)價(jià)款及相應(yīng)的增值稅按上述做法處理，而把采購(gòu)過(guò)程中的費(fèi)用借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等科目。
（二）存貨采購(gòu)過(guò)程中借款費(fèi)用的差異及處理
新準(zhǔn)則將借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大到某些存貨項(xiàng)目中，如：需要通過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)的生產(chǎn)才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨。計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用，由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》予以規(guī)范。
現(xiàn)行稅法只允許將符合條件的開發(fā)產(chǎn)品資本化，并且沒有規(guī)定企業(yè)開始借款費(fèi)用資本化的條件和中斷借款費(fèi)用資本化的條件，將停止資本化的時(shí)間規(guī)定為“投入使用”的時(shí)間。
針對(duì)這一差異，其處理方法為：對(duì)于需要通過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)的生產(chǎn)才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨，按照新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)將該存貨的借款費(fèi)用借記“原材料”等存貨科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”等科目；而按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，這部分借款費(fèi)用應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”等科目。
（三）接受捐贈(zèng)存貨成本的差異及處理
新準(zhǔn)則取消了對(duì)捐贈(zèng)行為的定義和會(huì)計(jì)處理規(guī)范，針對(duì)該部分內(nèi)容依然參照原規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨資產(chǎn)的入賬價(jià)值，按照捐贈(zèng)方提供的憑據(jù)等確定的價(jià)值加上接受捐贈(zèng)過(guò)程中的有關(guān)支出。
現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨資產(chǎn)，需按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值（是指根據(jù)有關(guān)憑證等確定的、應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈(zèng)存貨資產(chǎn)價(jià)值和應(yīng)由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不含按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入受贈(zèng)資產(chǎn)成本的由受贈(zèng)企業(yè)另外支付的相關(guān)稅費(fèi)）確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
二者之間的差異主要表現(xiàn)在：企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨資產(chǎn)的成本，新準(zhǔn)則未規(guī)定，依然按原來(lái)的規(guī)定執(zhí)行，即接受捐贈(zèng)的存貨資產(chǎn)的成本包括根據(jù)有關(guān)憑證等確定的存貨資產(chǎn)價(jià)值和接受捐贈(zèng)過(guò)程中由受贈(zèng)企業(yè)另外支付的相關(guān)稅費(fèi)兩部分；而現(xiàn)行稅法規(guī)定只包括前者，不包括后者。這就導(dǎo)致了計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)存在差異。
針對(duì)這一差異，其處理方法為：一般納稅人企業(yè)接受的存貨資產(chǎn)捐贈(zèng)，會(huì)計(jì)處理應(yīng)按照接受捐贈(zèng)的存貨資產(chǎn)價(jià)值和接受捐贈(zèng)過(guò)程中由受贈(zèng)企業(yè)另外支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按照由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，同時(shí)貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”；而按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人應(yīng)將接受捐贈(zèng)的存貨資產(chǎn)價(jià)值借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按照由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，同時(shí)貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”。年終進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)借記“所得稅”，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”，同時(shí)貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅”，并按差額貸記“資本公積”。
二、存貨發(fā)出方面的差異及處理
（一）存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的差異及處理
新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。已售存貨應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。因此，新準(zhǔn)則對(duì)于存貨計(jì)價(jià)采用的方法做出了嚴(yán)格規(guī)定，限定只能使用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法這三種方法。
現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人的各項(xiàng)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、計(jì)劃成本法、毛利率法和零售價(jià)法等。如果納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法相一致，也可以采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨的成本。納稅人采用計(jì)劃成本法或零售價(jià)法確定發(fā)出存貨成本，必須在年終申報(bào)納稅時(shí)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。
二者之間的差異主要表現(xiàn)在：新準(zhǔn)則對(duì)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法限定只能使用三種方法，而稅法對(duì)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法的選擇卻有七種方法，其中只對(duì)后進(jìn)先出法的使用有所限制。
針對(duì)這一差異，其處理方法為：依照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》的規(guī)定，一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)，借記“所得稅――遞延所得稅費(fèi)用”、借記“資本公積――其他資本公積”，同時(shí)貸記“遞延所得稅負(fù)債”；企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，同時(shí)貸記“所得稅――遞延所得稅費(fèi)用”、貸記“資本公積――其他資本公積”。
（二）存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法變更程序的差異及處理
新準(zhǔn)則沒有對(duì)企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法變更的程序做出明確的規(guī)定和具體要求。
現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人的成本計(jì)算方法、間接成本分配方法和存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。如需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。否則，對(duì)應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。
二者之間的差異主要表現(xiàn)在：新準(zhǔn)則取消了該項(xiàng)目的審批；而稅法要求審批，對(duì)于未經(jīng)審批的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求納稅人在年度納稅申報(bào)時(shí)，附報(bào)改變的原因，并附股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議等類似機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)文件。
針對(duì)這一差異，其處理方法為：納稅人年度申報(bào)納稅時(shí)，未說(shuō)明變化原因，不能提供有關(guān)資料，或雖說(shuō)明變更但沒有合理的經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)核算需要以及改變前后銜接不合理、計(jì)算存在錯(cuò)誤的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人因改變而減少的所得額進(jìn)行納稅調(diào)整，并補(bǔ)征稅款。
三、存貨期末計(jì)量方面的差異及處理
新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，按其差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益；存貨成本低于其可變現(xiàn)凈值的，按其成本計(jì)量，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但原已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，應(yīng)在已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。
而現(xiàn)行稅法規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金（包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金）以及國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金，明確排除了上述各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備稅前扣除的可能性。由此可見，納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，只有按規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備金和商品流通企業(yè)按規(guī)定提取的商品削價(jià)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
二者之間的差異主要表現(xiàn)在：新準(zhǔn)則要求企業(yè)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，在資產(chǎn)負(fù)債表日合理估計(jì)存貨可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失，保證企業(yè)因市場(chǎng)變化導(dǎo)致資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值的變化能夠客觀真實(shí)地得到反映，防止企業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)虛增；而稅法則不允許扣除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。同時(shí)，當(dāng)企業(yè)的存貨發(fā)生轉(zhuǎn)讓或其他流出企業(yè)的行為時(shí)，稅法允許按歷史成本結(jié)轉(zhuǎn)存貨的計(jì)稅成本。對(duì)于以前調(diào)增應(yīng)納稅所得額的跌價(jià)準(zhǔn)備，在轉(zhuǎn)回時(shí)調(diào)減應(yīng)納稅所得額或作為其他減值準(zhǔn)備調(diào)增應(yīng)納稅所得額的抵減項(xiàng)目。
針對(duì)這一差異，其處理方法為：年末，當(dāng)企業(yè)存貨發(fā)生跌價(jià)時(shí)，按新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”；而按照現(xiàn)行稅法規(guī)定應(yīng)在計(jì)算所得稅時(shí)將已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備作為應(yīng)納稅所得額的調(diào)增，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”。
四、存貨損失處理方面的差異及處理
（一）存貨損失扣除的差異及處理
新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。存貨的賬面價(jià)值是存貨成本扣減累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備后的金額。存貨盤虧造成的損失，在扣除企業(yè)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，即營(yíng)業(yè)外支出或管理費(fèi)用。
現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核可以扣除。企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后。非因計(jì)算錯(cuò)誤或其他客觀原因，企業(yè)未及時(shí)申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失，逾期不得扣除。其中企業(yè)存貨發(fā)生的損失包括有關(guān)商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等發(fā)生的盤虧、變質(zhì)、淘汰、毀損、報(bào)廢、被盜等造成的凈損失。同時(shí)，現(xiàn)行稅法還規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金不得扣除。
二者之間的差異主要表現(xiàn)在：新準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算企業(yè)發(fā)生的存貨損失時(shí)，用處置收入扣除存貨成本、累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備和相關(guān)稅費(fèi)；而稅法規(guī)定納稅人的存貨損失為處置收入扣除存貨成本和相關(guān)稅費(fèi)后的金額，并報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，方可稅前扣除。
針對(duì)這一差異，其處理方法為：企業(yè)在進(jìn)行處理時(shí)依然按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》的規(guī)定，參見存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法方面規(guī)定差異的處理方法進(jìn)行處理。
（二）存貨損失扣除程序的差異及處理
新準(zhǔn)則對(duì)存貨損失的扣除程序未作明確的規(guī)定，則依然按照原規(guī)定執(zhí)行。
現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人稅前扣除的存貨的損失，應(yīng)按規(guī)定時(shí)間和程序及時(shí)申報(bào)，經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格審批，并不得實(shí)行層層審批，企業(yè)可向所在地縣（區(qū)）級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，也可直接向省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。因稅務(wù)機(jī)關(guān)的原因?qū)е仑?cái)產(chǎn)損失未能按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，應(yīng)調(diào)整該財(cái)產(chǎn)損失發(fā)生年度的納稅申報(bào)表，重新計(jì)算應(yīng)納所得稅額。
一、課程定位與實(shí)訓(xùn)條件
（一）課程定位本課程是在學(xué)生完成原教學(xué)計(jì)劃中全部課程、臨近畢業(yè)走上實(shí)際工作崗位前進(jìn)行的實(shí)戰(zhàn)訓(xùn)練的一門綜合性的實(shí)踐教學(xué)課程。該課程將企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容和形式引入課堂，讓學(xué)生在真實(shí)的工作情境下，按照規(guī)范的流程處理企業(yè)各項(xiàng)會(huì)計(jì)事務(wù)，進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督和控制，正確地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)施必要的財(cái)務(wù)管理，合理地預(yù)測(cè)決策，照章納稅，及時(shí)對(duì)外提供各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，使學(xué)生進(jìn)入真正的職業(yè)工作狀態(tài)，履行其職業(yè)崗位責(zé)任，從而將學(xué)生在前期課程中學(xué)習(xí)的各項(xiàng)知識(shí)、方法和技能，按照企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)工作崗位需求進(jìn)行綜合運(yùn)用、融匯貫通，提升其綜合職業(yè)能力、崗位適應(yīng)能力和后繼發(fā)展能力，實(shí)現(xiàn)教學(xué)與實(shí)踐的零距離對(duì)接。
（二）實(shí)訓(xùn)條件 為了體現(xiàn)實(shí)訓(xùn)課程工學(xué)結(jié)合特點(diǎn)，在設(shè)計(jì)課程內(nèi)容、教學(xué)組織、教學(xué)方法和手段、實(shí)訓(xùn)條件建設(shè)等方面都體現(xiàn)了工學(xué)結(jié)合的特點(diǎn)。學(xué)院為了給本課程建設(shè)提供堅(jiān)實(shí)和強(qiáng)大的支持，專門設(shè)立了校內(nèi)生產(chǎn)性實(shí)訓(xùn)基地（見圖1）。該基地直接為本課程商業(yè)會(huì)計(jì)真實(shí)實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目服務(wù)。本課程以該基地為支撐，實(shí)現(xiàn)了課程內(nèi)商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目“實(shí)訓(xùn)即工作、課堂即基地、學(xué)員即職員”工學(xué)結(jié)合的零距離。
根據(jù)真實(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)各種崗位工作任務(wù)和職責(zé)的分析，業(yè)務(wù)流程的梳理與分析，會(huì)計(jì)崗位及工作領(lǐng)域確定，設(shè)計(jì)確定了本課程能力、素質(zhì)和知識(shí)目標(biāo)，選取了相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行實(shí)訓(xùn)。在本課程內(nèi)，學(xué)生通過(guò)對(duì)不同行業(yè)和類型的企業(yè)進(jìn)行模擬和真實(shí)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算，了解不同行業(yè)或企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、會(huì)計(jì)核算流程；掌握不同行業(yè)或類型企業(yè)的會(huì)計(jì)核算；培養(yǎng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德素質(zhì)和可持續(xù)發(fā)展能力。形成能力、知識(shí)和素質(zhì)在本課程內(nèi)三位一體高度融合，充分滿足學(xué)生畢業(yè)后就業(yè)崗位的需要。
二、課程設(shè)計(jì)
（一）課程設(shè)計(jì)基本原則 根據(jù)崗位職業(yè)能力的要求，精心設(shè)計(jì)和組織教學(xué)內(nèi)容。企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)是信息化專業(yè)的一門工學(xué)結(jié)合綜合實(shí)踐課程。其培養(yǎng)的職業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)是會(huì)計(jì)信息化專業(yè)職業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)的重要組成部分。該課程所面向的崗位和工作領(lǐng)域具有廣泛性和可持續(xù)性。根據(jù)課程特點(diǎn)，在進(jìn)行教學(xué)設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)體現(xiàn)以下幾點(diǎn)：（1）以行業(yè)為載體，遵循由簡(jiǎn)單到復(fù)雜的認(rèn)知規(guī)律，即單項(xiàng)基本技能實(shí)訓(xùn)先行，行業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)順序來(lái)序化教學(xué)內(nèi)容。（2）模擬實(shí)訓(xùn)與真實(shí)項(xiàng)目實(shí)訓(xùn)交替進(jìn)行，深度融合。（3）體現(xiàn)創(chuàng)新的教學(xué)模式：工學(xué)交替、項(xiàng)目導(dǎo)向、任務(wù)驅(qū)動(dòng)和課堂與實(shí)習(xí)地點(diǎn)一體化等。（4）體現(xiàn)創(chuàng)造性的學(xué)習(xí)方式。（5）體現(xiàn)科學(xué)的教學(xué)方法：以學(xué)生為中心，采用任務(wù)教學(xué)法、項(xiàng)目教學(xué)法、探究式教學(xué)法和啟發(fā)式教學(xué)法。（6）體現(xiàn)科學(xué)的教學(xué)手段，利用多媒體技術(shù)、實(shí)物展示臺(tái)、實(shí)物教具、虛擬企業(yè)、虛擬車間、虛擬實(shí)驗(yàn)和財(cái)會(huì)專業(yè)網(wǎng)站等。
（二）課程實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目 課程內(nèi)容分為三個(gè)實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目：會(huì)計(jì)單項(xiàng)基本技能實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目、制造業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目和商品流通企業(yè)真實(shí)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目。
（1）會(huì)計(jì)單項(xiàng)基本技能實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目先行，側(cè)重會(huì)計(jì)基本技能的培養(yǎng)。一個(gè)任務(wù)對(duì)應(yīng)一項(xiàng)基本技能，會(huì)計(jì)單項(xiàng)基本技能實(shí)訓(xùn)作為模擬實(shí)訓(xùn)和真實(shí)工作實(shí)踐的基礎(chǔ)，所有參加實(shí)訓(xùn)的學(xué)生統(tǒng)一時(shí)間先進(jìn)行一周實(shí)訓(xùn)。共分6個(gè)任務(wù)：點(diǎn)鈔驗(yàn)鈔、會(huì)計(jì)數(shù)字書寫、認(rèn)識(shí)與填制原始憑證、填制與審核記賬憑證、財(cái)簿登記、認(rèn)識(shí)與編制簡(jiǎn)單報(bào)表。教學(xué)場(chǎng)地：會(huì)計(jì)手工實(shí)訓(xùn)室。
（2）制造業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)模擬項(xiàng)目實(shí)訓(xùn)混崗，側(cè)重會(huì)計(jì)綜合核算能力，培養(yǎng)全面性和綜合性。模擬實(shí)訓(xùn)要求學(xué)生對(duì)一個(gè)制造業(yè)企業(yè)的全盤賬務(wù)進(jìn)行全面核算和處理，每一個(gè)學(xué)生要完成全部崗位任務(wù)的處理。模擬實(shí)訓(xùn)內(nèi)容全面，涉及具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則多。除了金融工具和企業(yè)合并等少數(shù)復(fù)雜和較難的賬務(wù)處理外，基本涉及到所有類型業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。共分5類16個(gè)任務(wù)進(jìn)行3周實(shí)訓(xùn)。教學(xué)場(chǎng)地：手工電算一體化實(shí)訓(xùn)室。
（3）商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)真實(shí)項(xiàng)目實(shí)訓(xùn)分崗、輪崗，側(cè)重真實(shí)會(huì)計(jì)崗位工作綜合能力的培養(yǎng)。學(xué)院建設(shè)了專門為會(huì)計(jì)專業(yè)生產(chǎn)性實(shí)訓(xùn)服務(wù)的生產(chǎn)性實(shí)訓(xùn)基地。超市員工全部來(lái)自會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生，由會(huì)計(jì)專業(yè)老師指導(dǎo)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，全面真實(shí)鍛煉學(xué)生商務(wù)經(jīng)營(yíng)以及會(huì)計(jì)處理能力。超市共設(shè)置崗位14個(gè)，除超市經(jīng)理一職由教師擔(dān)任外，其它13個(gè)崗位為：收銀、倉(cāng)管、理貨、采購(gòu)、出納、制單、記賬、復(fù)核、報(bào)表、會(huì)計(jì)主管、統(tǒng)計(jì)、檔案管理、納稅申報(bào)全部由學(xué)生擔(dān)任。13個(gè)崗位分為四大類：收銀部、會(huì)計(jì)部；采購(gòu)部；倉(cāng)管部。每類崗位每個(gè)學(xué)生實(shí)訓(xùn)一周，共四周。在一周內(nèi)，每個(gè)學(xué)生分別輪崗該類不同崗位。不同周，學(xué)生分別輪訓(xùn)不同類別的崗位。生產(chǎn)性工作實(shí)訓(xùn)共分15個(gè)任務(wù)，13個(gè)崗位分別對(duì)應(yīng)13個(gè)任務(wù)；另外，為增強(qiáng)學(xué)生的商務(wù)能力，增加了兩個(gè)任務(wù)：了解商業(yè)企業(yè)行業(yè)和認(rèn)識(shí)企業(yè)設(shè)立注冊(cè)登記程序與內(nèi)容。教學(xué)場(chǎng)地：校內(nèi)生產(chǎn)性實(shí)訓(xùn)基地。
（4）模擬實(shí)訓(xùn)與真實(shí)工作實(shí)訓(xùn)分組交替進(jìn)行。這一項(xiàng)目共4周。由1個(gè)班的學(xué)生先一起完成1周單項(xiàng)基本實(shí)訓(xùn)后分成2個(gè)大組。2組分別進(jìn)入制造業(yè)企業(yè)模擬會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)和商品流通企業(yè)真實(shí)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)同時(shí)完成。每個(gè)大組完成實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目后交替進(jìn)入另一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)訓(xùn)。
三、教學(xué)過(guò)程組織
（一）教學(xué)組織 教學(xué)組織充分考慮課程建設(shè)目標(biāo)、學(xué)生能力培養(yǎng)目標(biāo)和教學(xué)資源的支持。如表1：
（二）教學(xué)過(guò)程設(shè)計(jì) 按照教學(xué)目標(biāo)，設(shè)計(jì)教學(xué)過(guò)程如表2。
四、教學(xué)特點(diǎn)與課程作用
（一）教學(xué)特點(diǎn) 一是以真實(shí)工作過(guò)程序化每個(gè)項(xiàng)目的教學(xué)內(nèi)容。企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)是會(huì)計(jì)信息化專業(yè)一門主要綜合實(shí)訓(xùn)課程，學(xué)生各項(xiàng)能力的培養(yǎng)必須與企業(yè)實(shí)踐緊密結(jié)合。以企業(yè)會(huì)計(jì)核算與管理的工作過(guò)程為依據(jù)整合、序化教學(xué)內(nèi)容，著力培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)能力，使學(xué)生能夠解決企業(yè)的實(shí)際問(wèn)題。二是以生產(chǎn)性教學(xué)企業(yè)為背景，最大化融合真實(shí)項(xiàng)目組織教學(xué)內(nèi)容。為了實(shí)現(xiàn)構(gòu)建課堂與合作企業(yè)實(shí)習(xí)基地一體化的教學(xué)模式，學(xué)校專業(yè)建設(shè)了由學(xué)生經(jīng)營(yíng)的教學(xué)企業(yè)――校內(nèi)生產(chǎn)性實(shí)訓(xùn)基地。根據(jù)崗位能力的要求，以真實(shí)的任務(wù)為驅(qū)動(dòng)，將課堂與實(shí)習(xí)地點(diǎn)結(jié)合起來(lái)，使學(xué)生在學(xué)中做，在做中學(xué)。在具體的實(shí)施過(guò)程中，突出體現(xiàn)深度融合。三是真實(shí)項(xiàng)目與模擬項(xiàng)目深度融合，重點(diǎn)突出培養(yǎng)學(xué)生會(huì)計(jì)專業(yè)技能。本實(shí)訓(xùn)的直接內(nèi)容來(lái)源有兩個(gè)：校內(nèi)生產(chǎn)性實(shí)訓(xùn)基地以及校外實(shí)訓(xùn)基地（包括事務(wù)所）真實(shí)項(xiàng)目和由課程開發(fā)團(tuán)隊(duì)開發(fā)的模擬項(xiàng)目。模擬項(xiàng)目和真實(shí)項(xiàng)目對(duì)教學(xué)而言各有優(yōu)缺點(diǎn)，目前還難以互相完全替代。如，模擬項(xiàng)目是由真實(shí)項(xiàng)目經(jīng)過(guò)加工整理而來(lái)的，具有系統(tǒng)性、綜合性、完整性、穩(wěn)定性、重復(fù)性等特點(diǎn)，但也有滯后性、職業(yè)氛圍不強(qiáng)等缺點(diǎn)；而真實(shí)項(xiàng)目具有職業(yè)環(huán)境真實(shí)，項(xiàng)目具體，程序明確，工作過(guò)程清晰，但也有偶然性、非持續(xù)性、不全面、不可重復(fù)等缺點(diǎn)。將真實(shí)項(xiàng)目與模擬項(xiàng)目深度融合，可以克服單一項(xiàng)目實(shí)施缺點(diǎn)，揚(yáng)長(zhǎng)避短，達(dá)到最佳的內(nèi)容組織效果。這種融合有兩個(gè)方面：（1）模擬項(xiàng)目來(lái)源于真實(shí)項(xiàng)目經(jīng)加工整理而成，并根據(jù)實(shí)務(wù)發(fā)展持續(xù)更新，模擬項(xiàng)目本身就是與真實(shí)項(xiàng)目深度融合的結(jié)果；（2）本課程實(shí)訓(xùn)過(guò)程中，根據(jù)真實(shí)項(xiàng)目與模擬項(xiàng)目的特點(diǎn)，模擬項(xiàng)目作為全體學(xué)生均要完成的任務(wù)，包含全面系統(tǒng)完整的項(xiàng)目?jī)?nèi)容；而真實(shí)項(xiàng)目根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況，不定時(shí)不定人組織項(xiàng)目小組完成單一項(xiàng)目，項(xiàng)目的內(nèi)容具有特定性、單一性和隨機(jī)性。模擬項(xiàng)目與真實(shí)項(xiàng)目交替進(jìn)行，以滿足真實(shí)項(xiàng)目需要調(diào)整模擬項(xiàng)目實(shí)施的進(jìn)度與時(shí)間。四是商務(wù)經(jīng)營(yíng)管理與項(xiàng)目實(shí)訓(xùn)深度融合，全面提升學(xué)生商務(wù)經(jīng)營(yíng)能力。在模擬項(xiàng)目?jī)?nèi)專門設(shè)置了企業(yè)管理的內(nèi)容。根據(jù)實(shí)訓(xùn)的表現(xiàn)及往屆畢業(yè)生的調(diào)查，主要在于對(duì)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍和流程，崗位核算流程了解不夠而導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理失誤或無(wú)所適從。因此，本課程在內(nèi)容選取上將“行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍和流程，崗位核算流程”作為一個(gè)重點(diǎn)內(nèi)容。在組織該內(nèi)容時(shí)，根據(jù)重要性及真實(shí)工作過(guò)程的考慮，將它設(shè)置為每個(gè)項(xiàng)目的基礎(chǔ)任務(wù)。在生產(chǎn)性教學(xué)企業(yè)進(jìn)行真實(shí)項(xiàng)目實(shí)訓(xùn)時(shí)，還專門設(shè)置了任務(wù)“認(rèn)識(shí)新企業(yè)設(shè)立與登記”。并將會(huì)計(jì)工作崗位與超市其它經(jīng)營(yíng)管理崗位融為一體，以體現(xiàn)真實(shí)工作環(huán)境為背景，達(dá)到更有效培養(yǎng)學(xué)生會(huì)計(jì)職業(yè)道德、技能和知識(shí)素養(yǎng)的目標(biāo)，全面提升學(xué)生的商務(wù)經(jīng)營(yíng)能力。
根據(jù)畢業(yè)生的就業(yè)狀況及本專業(yè)學(xué)生的培養(yǎng)目標(biāo)，學(xué)習(xí)本課程的學(xué)生首次就業(yè)目標(biāo)為助理會(huì)計(jì)，但同時(shí)本課程提供學(xué)生在未來(lái)1~3年可持續(xù)發(fā)展崗位――主管會(huì)計(jì)崗位所需的知識(shí)、技能和素質(zhì)。
高職會(huì)計(jì)信息化專業(yè)學(xué)生大多在企事業(yè)單位特別是中小型企業(yè)從事出納、會(huì)計(jì)、審計(jì)和記賬等崗位的工作。這些崗位可以概括成兩類崗位，即助理會(huì)計(jì)崗位和會(huì)計(jì)主管崗位。本實(shí)訓(xùn)課程的工作領(lǐng)域涉及到這兩類崗位的工作領(lǐng)域。培養(yǎng)的能力和思維不僅著眼于助理會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的需要，同時(shí)還考慮到學(xué)生崗位晉升和繼續(xù)深造的需要，即培養(yǎng)學(xué)生能夠從事比較復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理和企業(yè)商務(wù)管理方面的能力和自我學(xué)習(xí)的能力。
（二）課程作用 首先，本課程所培養(yǎng)的能力對(duì)會(huì)計(jì)信息化專業(yè)學(xué)生職業(yè)能力的培養(yǎng)起重要支撐作用。會(huì)計(jì)信息化專業(yè)職業(yè)核心能力包括：會(huì)計(jì)核算能力、ERP應(yīng)用能力、財(cái)務(wù)報(bào)告分析能力、財(cái)務(wù)管理能力。而企業(yè)會(huì)計(jì)核算能力、財(cái)務(wù)報(bào)告編制與分析能力和基礎(chǔ)財(cái)務(wù)管理能力是企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程所培養(yǎng)的。其次，本課程所培養(yǎng)的素質(zhì)對(duì)會(huì)計(jì)信息化專業(yè)學(xué)生職業(yè)素養(yǎng)的形成起重要支撐作用。再次，實(shí)現(xiàn)了真正工學(xué)結(jié)合和提高了學(xué)生的就業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力與創(chuàng)業(yè)能力。本課程為學(xué)生搭建一個(gè)真實(shí)的綜合性實(shí)訓(xùn)平臺(tái)，真正實(shí)現(xiàn)“工學(xué)交替”和“教、學(xué)、做”一體化，實(shí)踐教學(xué)提供一個(gè)全真的教學(xué)環(huán)境，真正實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目教學(xué)、任務(wù)驅(qū)動(dòng)和“教、學(xué)、做”一體化。有了超市的支撐，“工學(xué)交替”落到了實(shí)處，提高了學(xué)生的就業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和創(chuàng)業(yè)能力。本課程的建設(shè)，打破了傳統(tǒng)的實(shí)訓(xùn)教學(xué)模式，使實(shí)踐教學(xué)工作得以在全真的企業(yè)環(huán)境下進(jìn)行，能大大提高學(xué)生的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)能力。學(xué)生在真實(shí)企業(yè)實(shí)習(xí)能全面了解企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作，有利于開拓學(xué)生的視野，實(shí)現(xiàn)實(shí)踐教學(xué)與企業(yè)崗位要求的零對(duì)接，從而增強(qiáng)學(xué)生的就業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。
企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程是高職類會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)的重中之重，也是高職教育的特色所在，其教學(xué)質(zhì)量的優(yōu)劣直接關(guān)系到學(xué)生專業(yè)實(shí)踐技能的培養(yǎng)和綜合職業(yè)能力的形成，從而決定了學(xué)校能否向社會(huì)輸送出高素質(zhì)的技能型會(huì)計(jì)人才。基于校內(nèi)生產(chǎn)性實(shí)訓(xùn)基地的企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程的設(shè)計(jì)和教學(xué)實(shí)踐正是為了此目的。當(dāng)然繼續(xù)教學(xué)實(shí)踐改革并走向深入，還要解決實(shí)訓(xùn)內(nèi)容與真實(shí)的工作如何更完美的融合，進(jìn)一步理順工作的隨機(jī)性、不可重復(fù)性與教學(xué)的需要、學(xué)生整體能力提高的關(guān)系，進(jìn)一步改進(jìn)和完善崗位設(shè)置、工作量的大小、不同工作崗位不同能力的需求與學(xué)生需要培養(yǎng)的工作能力如何更相一致。目前采取交替輪崗、完善崗位設(shè)置與能力匹配、工作量任務(wù)與實(shí)訓(xùn)內(nèi)容融合等方式；同時(shí)進(jìn)行真實(shí)項(xiàng)目實(shí)訓(xùn)，也堅(jiān)持模擬項(xiàng)目實(shí)訓(xùn)，使模擬項(xiàng)目的全面性、綜合性與真實(shí)項(xiàng)目的真實(shí)性起到互補(bǔ)的作用，以最大限度地滿足學(xué)生職業(yè)能力的培養(yǎng)。
[論文摘要] 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1號(hào)——存貨》取消了存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的后進(jìn)先出法，國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界對(duì)其取消的原因紛紛提 出了不同的看法。筆者認(rèn)為，取消后進(jìn)先出法具有鮮明的時(shí)代特征，是我國(guó)"-3前通貨膨脹現(xiàn)實(shí)下的必然結(jié)果 。
一、 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中取消后進(jìn)先出法的規(guī)定
2006年 2月 25日，財(cái)政部公布了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》及 38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，這是我國(guó)會(huì)計(jì)改革歷史上的一次偉大的進(jìn)程，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，并具有鮮明的時(shí)代特征。其中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1號(hào)——存貨》第三章第十四條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本?！痹摋l款表明已經(jīng)不允許企業(yè)采用后進(jìn)先出法來(lái)確認(rèn)發(fā)出存貨的實(shí)際成本。那么新準(zhǔn)則取消該方法的用意何在，是該方法本身存在固有的缺陷還是基于其他原因，國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界對(duì)此提出了不同的看法。筆者認(rèn)為，取消后進(jìn)先出法具有鮮明的時(shí)代特征，是我國(guó)當(dāng)前通貨膨脹現(xiàn)實(shí)下的必然結(jié)果。
二、在通貨膨脹現(xiàn)實(shí)下兩種核算方法的舉例
發(fā)出存貨采用不同的計(jì)價(jià)方法，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量都會(huì)產(chǎn)生一定程度的影響，在物價(jià)水平變動(dòng)較大的情況下，采用先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法所得的結(jié)果反差就更為明顯。而據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局最新統(tǒng)計(jì)資料顯示。我國(guó)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)處于高速發(fā)展時(shí)期 ．居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)(cPi)連創(chuàng)新高，產(chǎn)品價(jià)格持續(xù)上漲。2008年 2月份，居民消費(fèi)價(jià)格總水平同比上漲 8．7％．食品價(jià)格上漲 23．3％，非食品價(jià)格上漲1 ：消費(fèi)品價(jià)格上漲 10．9％。服務(wù)項(xiàng)目?jī)r(jià)格上漲 2 。在這樣的通貨膨脹現(xiàn)實(shí)情況下，我們將通過(guò)舉例來(lái)說(shuō)明后進(jìn)先出法與先進(jìn)先出法對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的差異。
例 某企業(yè)為商品流通企業(yè)．2月初結(jié)存 A商品 200件，進(jìn)貨單價(jià)為 15元／件，銷售價(jià)格為 22元／件 ，所得稅率為 33％，本月的具體購(gòu)銷情況見表 1。
1．先進(jìn)先出法下：
本月銷售成本=200~15+600~16+400~16+2 000xl8+600x20=67000(元)：
本月存貨金額=900x20=18 ooo(元)：
本月稅前利潤(rùn)=3 800x22--67000：1 6 600(元)；
本月應(yīng)納所得稅額=16 600x33a／t=5 478(元)。
2．后進(jìn)先出法下：
本月銷售成本=800x16+1 500x20+l 500~18=69 800(元 )；
本月存貨金額=200xl5+200xl6+500x18=15 200(元)：
本月稅前利潤(rùn)=3 800x22-69 800=13 800(元)；
本月應(yīng)納所得稅額=13 800'／，33％=4 554(元)。
3．兩者會(huì)計(jì)信息結(jié)果的比較。通過(guò)先進(jìn)先出法與后進(jìn)先出法的核算舉例。我們可以看出，企業(yè)如果采用后進(jìn)先出法對(duì)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)，則會(huì)造成本期的銷售成本增加2 800元 (69 800 7000)．進(jìn)而使得稅前利潤(rùn)減少 2 800元，造成少納所得稅額 924元(5 478-4 554)，增加了企業(yè)在流通過(guò)程中的現(xiàn)金使用量；并且，在后進(jìn)先出法下，月末企業(yè)存貨的價(jià)值比在先進(jìn)先出法下低估了2 800元08 -15 200)．與存貨的實(shí)際價(jià)值不符。
三、取消后進(jìn)先出法的合理性
l.后進(jìn)先出法加快了物價(jià)上漲的速度。我國(guó)當(dāng)前正處于通貨膨脹時(shí)期，突出表現(xiàn)就是 CPI連創(chuàng)新高，產(chǎn)品價(jià)格持續(xù)上漲。而在后進(jìn)先出法下，企業(yè)的當(dāng)期銷售成本偏高，從而使當(dāng)期利潤(rùn)減少。獲利是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)目標(biāo)，因此，企業(yè)管理層就會(huì)有動(dòng)機(jī)來(lái)提高售價(jià)以增加企業(yè)的利潤(rùn)，雖然在原材料持續(xù)上漲的情況下，提高售價(jià)是必然的結(jié)果，但是由于存貨的周轉(zhuǎn)需要一段時(shí)間，售價(jià)的提高是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程．而后進(jìn)先出法下卻沒有考慮這個(gè)周轉(zhuǎn)期的問(wèn)題，直接影響了物價(jià)上升的速度，因此，取消后進(jìn)先出法能在一定程度上減緩我國(guó)當(dāng)前通貨膨脹的速度。
2．后進(jìn)先出法使企業(yè)的實(shí)際現(xiàn)金流增加，社會(huì)貨幣資金存量增多，造成通貨膨脹。從前面的分析可知，在后進(jìn)先出法下，企業(yè)的利潤(rùn)額降低，不僅使有的企業(yè)達(dá)到了合理避稅的目的．不利于國(guó)家的財(cái)政收入，而且減少了企業(yè)實(shí)際的現(xiàn)金流出，使得企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中的現(xiàn)金增加，即增加了商品流通過(guò)程中的貨幣資金量。而商品流通過(guò)程中的貨幣資金量一旦超過(guò)實(shí)際需求量，通貨膨脹也就產(chǎn)生了。
3．后進(jìn)先出法不利于相關(guān)人員的決策。在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下。企業(yè)對(duì)存貨的計(jì)量采用后進(jìn)先出法就會(huì)使期末存貨價(jià)值偏離當(dāng)前的實(shí)際價(jià)值，不能正確地反映企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況，并且采用后進(jìn)先出法使企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)下降，應(yīng)納稅額減少，企業(yè)的實(shí)際現(xiàn)金流增加，這樣也就不能真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，不利于管理層、投資者、債權(quán)人的決策。
因此，后進(jìn)先出法的取消具有相當(dāng)?shù)暮侠硇裕粌H能提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性。有利于相關(guān)人員的決策，尤其是在我國(guó)當(dāng)前的通貨膨脹現(xiàn)實(shí)情況下，它在一定程度上減緩了我國(guó)通貨膨脹的速度．并且對(duì)于抑制通貨膨脹也起到一定的作用 。所以說(shuō) ，后進(jìn)先出法的取消具有鮮明的時(shí)代特征．它的取消是必然的。
主要參考文獻(xiàn)
[1]財(cái)政部．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[s]．2006．
關(guān)鍵詞：加權(quán)平均法；教學(xué)設(shè)計(jì)；中職教育
一、課程、教材及教學(xué)內(nèi)容簡(jiǎn)介
《成本會(huì)計(jì)》是會(huì)計(jì)專業(yè)的主干課程之一，一般是繼《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》后開設(shè)得一門實(shí)踐性較強(qiáng)的課程。中職學(xué)生素以文化理論較差、理解掌握速度較慢、偏好動(dòng)手實(shí)踐。其培養(yǎng)目標(biāo)定位在具備會(huì)計(jì)及相關(guān)崗位所需基礎(chǔ)理論知識(shí)和技能的初級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)人才。結(jié)合這些特點(diǎn)，教學(xué)設(shè)計(jì)及過(guò)程都應(yīng)突出實(shí)踐和技能
地培養(yǎng)。
現(xiàn)就中國(guó)勞動(dòng)社會(huì)保障出版社的《成本核算實(shí)務(wù)》教材中的“加權(quán)平均法”進(jìn)行兩個(gè)課時(shí)的教學(xué)設(shè)計(jì)并實(shí)踐。
該教材分工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)成本核算兩大篇，特點(diǎn)為少于理論介紹、突出操作實(shí)務(wù)、工商業(yè)成本核算流程均完整清晰。（一般的《成本會(huì)計(jì)》教材都側(cè)重工業(yè)企業(yè)的成本核算，商品流通企業(yè)的只做簡(jiǎn)單介紹。而中職學(xué)生的就業(yè)服務(wù)對(duì)象多為小微企業(yè)，其中商品流通企業(yè)又占了很大比重。）
加權(quán)平均法是發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的一種重要方法，又進(jìn)一步分成全月一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法。該教材第二篇商品流通企業(yè)成本核算的“批發(fā)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本核算”中重點(diǎn)應(yīng)用了這兩個(gè)方法結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的銷售成本。其在實(shí)踐中被工商企業(yè)廣為應(yīng)用于發(fā)出材料、商品的成本核算中。這部分內(nèi)容的學(xué)習(xí)實(shí)踐，無(wú)論對(duì)學(xué)生的理論知識(shí)還是實(shí)際操作都大有好處。
二、教學(xué)目標(biāo)和重難點(diǎn)
（一）教學(xué)目標(biāo)
該課既是專業(yè)理論課，又是技能實(shí)訓(xùn)課。所以在教學(xué)目標(biāo)的設(shè)定上既要慎重考慮對(duì)知識(shí)的掌握程度，又要兼顧技能的訓(xùn)練，還要讓學(xué)生感受到會(huì)計(jì)工作的情境和職業(yè)氛圍。
通過(guò)學(xué)習(xí)，應(yīng)使學(xué)生熟練掌握和加深了解兩種方法的計(jì)算、庫(kù)存商品明細(xì)賬的登記及兩種計(jì)價(jià)方法的對(duì)比和選用。
1.知識(shí)目標(biāo)：清楚的區(qū)分全月一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法，明確它們各自的特點(diǎn)、適用情況和計(jì)算方法。
2.能力目標(biāo)：熟練掌握全月一次加權(quán)平均法的計(jì)算及其庫(kù)存商品明細(xì)賬的登記。（該方法的計(jì)算在中職《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程中學(xué)習(xí)過(guò)，所以本課定位為復(fù)習(xí)加熟練掌握。）了解移動(dòng)加權(quán)平均法的計(jì)算過(guò)程及其庫(kù)存商品明細(xì)賬的登記。（該方法計(jì)算過(guò)程較復(fù)雜、難度大，為本課的新授理論知識(shí)點(diǎn)，只要求學(xué)生了解其計(jì)算過(guò)程。）
3.情感目標(biāo)：能夠設(shè)身處地的體會(huì)會(huì)計(jì)人員成本核算工作的狀態(tài)和流程，能夠身臨其境，將學(xué)習(xí)融入到實(shí)踐過(guò)程中。
（二）教學(xué)重難點(diǎn)
1.教學(xué)重點(diǎn)：兩種方法的對(duì)比和區(qū)分；全月一次加權(quán)平均法的計(jì)算；兩種方法下庫(kù)存商品明細(xì)賬的登記及比較。
2.教學(xué)難點(diǎn)：移動(dòng)加權(quán)平均法的計(jì)算過(guò)程和庫(kù)存商品明細(xì)賬的登記。
三、教學(xué)設(shè)計(jì)
（一）教具準(zhǔn)備
1.提前讓每個(gè)學(xué)生準(zhǔn)備好空白的數(shù)量金額式明細(xì)賬賬頁(yè)。
2.課前由教師登記一張根據(jù)移動(dòng)加權(quán)平均法例題題目及計(jì)算結(jié)果的庫(kù)存商品明細(xì)賬。
（二）教學(xué)過(guò)程設(shè)計(jì)
整個(gè)教學(xué)過(guò)程由復(fù)習(xí)導(dǎo)入、講授新課、總結(jié)、布置作業(yè)四個(gè)環(huán)節(jié)組成。其中講授新課為主要環(huán)節(jié)，包括理論學(xué)習(xí)（用時(shí)約1個(gè)課時(shí)）和實(shí)際操作（用時(shí)約2/3個(gè)課時(shí)）兩部分。
1.復(fù)習(xí)導(dǎo)入環(huán)節(jié)
采用提問(wèn)的方式復(fù)習(xí)上次課學(xué)習(xí)的兩個(gè)計(jì)價(jià)方法：個(gè)別計(jì)價(jià)法和先進(jìn)先出法。導(dǎo)入本課內(nèi)容：從特點(diǎn)、計(jì)算及登記庫(kù)存商品明細(xì)賬方面比較式地學(xué)習(xí)全月一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法。并事先告知學(xué)生要完成本課設(shè)置的三個(gè)任務(wù)。
2.講授新課環(huán)節(jié)的理論學(xué)習(xí)部分
首先介紹加權(quán)平均法是一種通過(guò)計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)來(lái)進(jìn)一步核算發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法。進(jìn)一步分成全月一次和移動(dòng)加權(quán)平均兩種方法。
其次從兩種方法的名稱上依次引導(dǎo)學(xué)生回答出它們的區(qū)別，并提示學(xué)生理解它們的基本含義。
然后通過(guò)課件一一展示出全月一次加權(quán)平均法的特點(diǎn)，再對(duì)比式地依次列出移動(dòng)加權(quán)平均法的特點(diǎn)。此處對(duì)比式地學(xué)習(xí)方法能夠加深學(xué)生對(duì)這兩種方法的理解和區(qū)分。對(duì)于較難理解的地方，通過(guò)簡(jiǎn)單解釋后告知學(xué)生在后面計(jì)算和實(shí)操環(huán)節(jié)中來(lái)詳解。比如：全月一次加權(quán)平均法可采用順?biāo)慊蚰嫠愠杀镜姆椒ǘㄆ诮Y(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。在此階段只解釋順?biāo)?、逆算的含義和適用情況，后面計(jì)算環(huán)節(jié)會(huì)在教材給出公式的基礎(chǔ)上增加順?biāo)?、逆算的方法介紹，并由學(xué)生來(lái)練習(xí)。
理論知識(shí)的講授重難點(diǎn)在于兩種方法的計(jì)算。
（1）全月一次加權(quán)平均法的計(jì)算
因考慮到之前學(xué)習(xí)過(guò)，所以第一步采用提問(wèn)的方式來(lái)讓學(xué)生回顧基本的計(jì)算公式。
第二步，依次列出順?biāo)惴ê湍嫠惴ㄏ碌挠?jì)算步驟和公式。順?biāo)惴ㄏ孪雀鶕?jù)加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算出發(fā)出存貨成本，再計(jì)算出期末存貨成本。逆算法下則是根據(jù)加權(quán)平均單價(jià)先計(jì)算出期末存貨成本，再倒算出發(fā)出存貨成本。
第三步，布置本課要求學(xué)生完成的第一個(gè)任務(wù)：根據(jù)例題題目，由學(xué)生自己分別進(jìn)行順?biāo)惴ê湍嫠惴ㄏ碌挠?jì)算練習(xí)。練習(xí)后請(qǐng)學(xué)生將計(jì)算過(guò)程演板。據(jù)此簡(jiǎn)單講評(píng)。
（2）移動(dòng)加權(quán)平均法的計(jì)算
第一步強(qiáng)調(diào)移動(dòng)加權(quán)平均法的計(jì)算特點(diǎn)，每收入一次存貨即要計(jì)算一次加權(quán)平均單價(jià)。
第二步，講讀計(jì)算公式及與全月一次加權(quán)平均法的區(qū)別。
第三步，布置本課第二個(gè)任務(wù)：同一個(gè)題目，由學(xué)生配合老師在黑板上演示出移動(dòng)加權(quán)平均法的全部計(jì)算過(guò)程。
3.講授新課環(huán)節(jié)的實(shí)際操作部分
布置本課第三個(gè)任務(wù)：根據(jù)兩種方法的計(jì)算結(jié)果分別登記庫(kù)存商品明細(xì)賬。
（1）全月一次加權(quán)平均法
首先突出強(qiáng)調(diào)該方法下登記的明細(xì)賬采用定期結(jié)轉(zhuǎn)的方式，發(fā)出存貨成本只在月末集中登記一次。因之前其他課程的教學(xué)中實(shí)訓(xùn)過(guò)該法下庫(kù)存商品明細(xì)賬的登記，所以要求學(xué)生自己根據(jù)剛才的例題題目和順?biāo)愠杀镜挠?jì)算結(jié)果來(lái)登記。
在登記過(guò)程中采用教師從旁指導(dǎo)、學(xué)生互助的方式。
（2）移動(dòng)加權(quán)平均法
因登記難度較大，利用教師課前登記好的明細(xì)賬作為教具，課中展示并一一講解，學(xué)生跟進(jìn)模仿式登記。
最后展示學(xué)生登記的兩種方法下的庫(kù)存商品明細(xì)賬，并點(diǎn)評(píng)登記過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題。
4.總結(jié)環(huán)節(jié)
通過(guò)學(xué)生對(duì)比同一個(gè)題目?jī)煞N方式下明細(xì)賬的登記結(jié)果，實(shí)踐回歸到理論部分，重申兩種方法的特點(diǎn)。再次鞏固本節(jié)課的內(nèi)容和重難點(diǎn)。
5.布置作業(yè)環(huán)節(jié)
根據(jù)某批發(fā)企業(yè)當(dāng)月購(gòu)進(jìn)和銷售情況，用全月一次加權(quán)平均法順?biāo)惚酒阡N售成本和期末結(jié)存成本，能說(shuō)出移動(dòng)加權(quán)平均法的計(jì)算步驟，嘗試計(jì)算過(guò)程。
（三）板書設(shè)計(jì)
（見表1）
四、教學(xué)實(shí)踐分析和反思
（一）教學(xué)實(shí)踐分析
將本次教學(xué)設(shè)計(jì)運(yùn)用在同年級(jí)幾個(gè)班的實(shí)踐情況來(lái)看，能夠順利完成教學(xué)任務(wù)，達(dá)成教學(xué)目標(biāo)。學(xué)生較全面的掌握了全月一次加權(quán)平均法及其賬簿登記、完整清晰的了解了移動(dòng)加權(quán)平均法及其賬簿登記，取得了良好的教學(xué)效果。在移動(dòng)加權(quán)平均法的例題演示環(huán)節(jié)更是調(diào)動(dòng)了學(xué)生極大的積極參與性，對(duì)難點(diǎn)的理解也超出了之前的預(yù)計(jì)。
縱觀整個(gè)教學(xué)實(shí)踐，對(duì)比式教學(xué)方式和任務(wù)引領(lǐng)是主要亮點(diǎn)：
1.采用對(duì)比法展開兩種方法的學(xué)習(xí)，從特點(diǎn)、適用情況、計(jì)算和庫(kù)存商品明細(xì)賬等方面進(jìn)行比較，提升學(xué)生的興趣并強(qiáng)化學(xué)習(xí)的效果。
2.采用任務(wù)引領(lǐng)的方式安排教學(xué)。課前先提示學(xué)生本課的三個(gè)任務(wù)，讓學(xué)生有準(zhǔn)備且教學(xué)過(guò)程中參與度高。同時(shí)還訓(xùn)練了學(xué)生通過(guò)討論、探究、合作等方式來(lái)完成學(xué)習(xí)。
3.采用課堂練習(xí)法完成全月一次加權(quán)平均法例題的講解；在難點(diǎn)移動(dòng)加權(quán)平均法的計(jì)算教學(xué)中采用演示法；庫(kù)存商品明細(xì)賬登記訓(xùn)練中采用示范、指導(dǎo)及情境教學(xué)法。在創(chuàng)設(shè)的情境下，教會(huì)學(xué)生從企業(yè)會(huì)計(jì)的角度思考問(wèn)題，進(jìn)而完成核算工作。
4.設(shè)問(wèn)法及舉例法貫穿教學(xué)始終。
5.任務(wù)完成后，通過(guò)學(xué)生演板、描述及自己總結(jié)的形式將實(shí)踐結(jié)果回歸到之前的理論上。教會(huì)學(xué)生學(xué)習(xí)的方法，提升學(xué)生學(xué)習(xí)的能力。
6.總結(jié)部分將任務(wù)的完成情況與知識(shí)的學(xué)習(xí)效果結(jié)合起來(lái)，讓學(xué)生知道自己掌握了什么，還需要彌補(bǔ)什么，以此進(jìn)行教學(xué)評(píng)價(jià)。
（二）反思
在整個(gè)教學(xué)過(guò)程中，最重要的是讓學(xué)生清楚地區(qū)分兩種方法，包括特點(diǎn)、計(jì)算及其明細(xì)賬的登記。最難掌控的是學(xué)生練習(xí)和實(shí)操的過(guò)程和時(shí)間。這就需要教師事前準(zhǔn)備充分，事中根據(jù)學(xué)生實(shí)情設(shè)計(jì)教學(xué)適時(shí)把握進(jìn)度，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)臨時(shí)暫停，對(duì)于重點(diǎn)性問(wèn)題進(jìn)行解答和示范。在實(shí)踐后反思，若此課采用小組學(xué)習(xí)的方式更能提升教學(xué)效果。
任何行業(yè)都離不開經(jīng)濟(jì)的支持，物業(yè)管理其最主要的目的就是達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益與管理，通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)的管理，才能更好的對(duì)物業(yè)進(jìn)行管理。針對(duì)物業(yè)經(jīng)濟(jì)普遍存在以下幾點(diǎn)問(wèn)題。
（一）物業(yè)收費(fèi)沒有標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范
物業(yè)公司在接管物業(yè)時(shí)，從房地產(chǎn)開發(fā)處取得運(yùn)營(yíng)資金，在物業(yè)管理開始以后，針對(duì)服務(wù)質(zhì)量，數(shù)量，對(duì)業(yè)主進(jìn)行合理性的收費(fèi)來(lái)保證物業(yè)的持續(xù)良好的發(fā)展。但是由于我國(guó)正處于高速發(fā)展階段，對(duì)物業(yè)的服務(wù)性收費(fèi)，并沒有明確的規(guī)定，所有的物業(yè)公司都是根據(jù)自己的情況進(jìn)行收費(fèi)，收費(fèi)的項(xiàng)目也是種類繁多，這樣造成業(yè)主與物業(yè)之間產(chǎn)生或多或少的利益糾紛，阻礙了物業(yè)管理的發(fā)展進(jìn)程。
（二）會(huì)計(jì)科目沒有明確的規(guī)定目前還有很多物業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度沿用《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。由于我國(guó)已經(jīng)進(jìn)入了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式下，前兩種會(huì)計(jì)制度已經(jīng)很難滿足日益月新的市場(chǎng)管理模式，針對(duì)物業(yè)經(jīng)濟(jì)管理，很難起到全面的檢測(cè)與監(jiān)督。同時(shí)針對(duì)物業(yè)的使用財(cái)產(chǎn)，公益品等，無(wú)法全面的記錄備案，導(dǎo)致很多不必要的資產(chǎn)流失，對(duì)物業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理，帶來(lái)一定的打擊。
二、物業(yè)經(jīng)濟(jì)管理當(dāng)中的解決方案
根據(jù)以上兩大點(diǎn)問(wèn)題，結(jié)合國(guó)內(nèi)實(shí)際水品，針對(duì)物業(yè)經(jīng)濟(jì)管理存在的幾大因素的分析，提出的針對(duì)性解決方案。
（一）人員培訓(xùn)機(jī)制
物業(yè)經(jīng)濟(jì)管理無(wú)論實(shí)施何種制度，何種模式，首先離不開人員的控制，只有員工貫徹的執(zhí)行各種規(guī)章制度，不斷的完善各種管理上出現(xiàn)的問(wèn)題，才能使物業(yè)經(jīng)濟(jì)管理上升一個(gè)新的高度。所要要從以下幾點(diǎn)下手：1、加強(qiáng)員工的服務(wù)意識(shí)，物業(yè)管理本身就是一種服務(wù)行業(yè)，為了市場(chǎng)不斷激烈的競(jìng)爭(zhēng)，員工必須培養(yǎng)的基本素質(zhì)就是服務(wù)意識(shí)，只有良好的服務(wù)意識(shí)才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地。2、針對(duì)員工的崗位專業(yè)培訓(xùn)，要使每一名員工充分了解自己崗位職責(zé)是什么，針對(duì)不同管理層，要結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行培訓(xùn)。切勿一味按照書本理論進(jìn)行講解，要多以實(shí)際發(fā)生的案例，以及管理當(dāng)中出現(xiàn)的問(wèn)題作為重點(diǎn)對(duì)象，進(jìn)行分析與講解，讓員工更加直觀的了解什么是物業(yè)經(jīng)濟(jì)管理。
（二）加強(qiáng)宣傳法律法規(guī)
由于物業(yè)管理上，業(yè)主與物業(yè)會(huì)發(fā)生一些利益糾紛，很多情況大家各持一詞，導(dǎo)致物業(yè)與業(yè)主發(fā)生糾紛，甚至移交司法機(jī)關(guān)，其主要原因在于雙方對(duì)法律法規(guī)的制度保持著模糊的概念，沒有一個(gè)明確的定義。當(dāng)雙方發(fā)生利益糾紛的時(shí)候很難有效的使用法律來(lái)解決各種糾紛。所以加大力度宣傳法律法規(guī)，物業(yè)人員與業(yè)主可以通過(guò)現(xiàn)有的各種媒體，包括活動(dòng)，來(lái)提高對(duì)物業(yè)法的認(rèn)知與了解。其次針對(duì)新型復(fù)合型矛盾，在沒有相關(guān)法律出臺(tái)前，涉及到重大利益問(wèn)題時(shí)，雙方應(yīng)該將問(wèn)題移交司法機(jī)關(guān)，進(jìn)行調(diào)節(jié)，以及協(xié)調(diào)處理解決方案。這樣可以進(jìn)一步減少物業(yè)與業(yè)主之間的矛盾，還可以進(jìn)一步細(xì)致化了解相關(guān)法律，從而更有效的使用法律的權(quán)力來(lái)保護(hù)自己合法的權(quán)益。
（三）規(guī)范物業(yè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)
由于沒有相關(guān)的法律法規(guī)，以及權(quán)威機(jī)構(gòu)規(guī)定，所有的物業(yè)公司收費(fèi)全部按自己需求，或者說(shuō)喜好收費(fèi)，導(dǎo)致很多物業(yè)收費(fèi)的種類也不一樣，致使很多業(yè)主與物業(yè)發(fā)生利益糾紛。但是由于地區(qū)和地區(qū)不一樣，消費(fèi)水平也不一樣，這些都導(dǎo)致了很難統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，所以收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該參照以下幾點(diǎn)來(lái)制定標(biāo)準(zhǔn)：1、物業(yè)公司的管理水平，服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)程度來(lái)決定。2、物業(yè)公司與同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)是否過(guò)于激烈，如果供大于求，可以適當(dāng)降價(jià)來(lái)提高市場(chǎng)份額，如果是供小于求，應(yīng)該根據(jù)物業(yè)公司實(shí)際情況，以及同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力少許調(diào)高價(jià)格。調(diào)高價(jià)格應(yīng)當(dāng)與業(yè)主進(jìn)行協(xié)商溝通，以免造成有損公司形象以及利益糾紛問(wèn)題。3、當(dāng)?shù)卣畱?yīng)該根據(jù)本市實(shí)際水平，幫助物業(yè)公司定取標(biāo)準(zhǔn)，這樣不僅可以減緩物業(yè)與業(yè)主壓力，還可以為物業(yè)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)提供一個(gè)良好的成長(zhǎng)環(huán)境。
（四）經(jīng)濟(jì)管理項(xiàng)目要明確加強(qiáng)
無(wú)論何種管理模式的運(yùn)作都離不開的經(jīng)濟(jì)的運(yùn)作，換句話說(shuō)，經(jīng)濟(jì)的運(yùn)轉(zhuǎn)是帶動(dòng)管理運(yùn)作的前提，所以物業(yè)管理首先要做到經(jīng)濟(jì)管理，針對(duì)經(jīng)濟(jì)管理就一定要做到以下幾點(diǎn)要求：1、由于很多物業(yè)公司還是沿用《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)現(xiàn)如今的多樣化市場(chǎng)有著一定的弊病，缺少了各類型明確的分類，而且物業(yè)本身是服務(wù)行業(yè)，服務(wù)的類型比較多樣化，所以物業(yè)管理在“營(yíng)業(yè)成本”會(huì)計(jì)科目下應(yīng)該分型共和個(gè)營(yíng)業(yè)成本。2、物業(yè)不同其他服務(wù)行業(yè)性質(zhì)，因?yàn)槲飿I(yè)需要接受大量的業(yè)主固定資產(chǎn)的管理，風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任較大，所以物業(yè)會(huì)計(jì)部門一定要加強(qiáng)業(yè)主資產(chǎn)的核算，真實(shí)性，以及準(zhǔn)確性和及時(shí)性。為了更好的維護(hù)業(yè)主的固定資產(chǎn)的完好以及補(bǔ)償意外損失，會(huì)計(jì)部門一定要做到核算財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，處理好遞延事項(xiàng)，以及預(yù)提、攤銷用的會(huì)計(jì)預(yù)算。3、應(yīng)該在會(huì)計(jì)科目?jī)?nèi)設(shè)置專項(xiàng)基金，以便于?？顚Ｓ茫话惆ǎ鹤≌蘅樆?、工藝器材維護(hù)專項(xiàng)基金等，應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況增設(shè)相應(yīng)的科目，以便方面醒目管理。4、嚴(yán)格把握好物業(yè)所屬資產(chǎn)與業(yè)主所屬資產(chǎn)的登記，建立明確的科目信息制度，將所有的資產(chǎn)嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行各科目的登記以便于統(tǒng)一協(xié)調(diào)管理，又可以一覽無(wú)余排產(chǎn)各環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問(wèn)題。使各環(huán)節(jié)既可以獨(dú)立拿出來(lái)調(diào)查，又可以整體進(jìn)行調(diào)查。保證了所有物資的準(zhǔn)確性。
三、總結(jié)
1.1行業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教材匱乏、不完整，實(shí)訓(xùn)內(nèi)容缺乏綜合性
目前市面上的會(huì)計(jì)類實(shí)訓(xùn)教材琳瑯滿目，但是大多數(shù)是產(chǎn)品制造業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)的實(shí)訓(xùn)教材，而其他行業(yè)（如餐飲業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、施工企業(yè)等）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)訓(xùn)教材涉及到的很少。如果能買到一本綜合的行業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教材，這本教材了包括了筆者提到的諸如前面所有的行業(yè)那會(huì)是難上加難。會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)應(yīng)該是一個(gè)完整的、綜合的教學(xué)過(guò)程，要運(yùn)用到學(xué)生所學(xué)過(guò)的、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理、納稅實(shí)務(wù)等核心課程。而我院現(xiàn)開設(shè)的行業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)，雖然實(shí)訓(xùn)的行業(yè)涉及制造業(yè)、商品流通業(yè)、餐飲業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和施工企業(yè)，但行業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容的主要形式是學(xué)生每人發(fā)一本實(shí)訓(xùn)書，再發(fā)一套賬證表，按照實(shí)訓(xùn)資料里的要求完成一個(gè)企業(yè)某一個(gè)月份的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，學(xué)生只要記好賬、編好報(bào)表就可以了。這樣的會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)，它是將賬務(wù)處理作為教學(xué)重點(diǎn)，主要強(qiáng)調(diào)學(xué)生會(huì)計(jì)核算能力，而忽視了對(duì)其管理能力的培養(yǎng)。如果現(xiàn)今的實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容依然停留在核算型賬務(wù)處理方面，即使學(xué)生在學(xué)校中很好地完成了會(huì)計(jì)課程的實(shí)踐學(xué)習(xí)，其實(shí)際能力還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足社會(huì)的需求。
1.2教師缺乏實(shí)踐能力，有待進(jìn)一步提高
會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)質(zhì)量能否提高，師資水平如何是很重要的因素之一?，F(xiàn)我院的專職會(huì)計(jì)教師，大多數(shù)都是財(cái)經(jīng)院校畢業(yè)就直接就業(yè)的教師，他們雖然會(huì)計(jì)理論扎實(shí)，但缺乏實(shí)踐能力，只能算是紙上談兵。行業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)應(yīng)當(dāng)配備經(jīng)驗(yàn)豐富、水平高的指導(dǎo)教師，而我院現(xiàn)在及需的就是這種是既有企業(yè)工作經(jīng)驗(yàn)又有教學(xué)經(jīng)驗(yàn)的雙師型教師。
1.3行業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)偏重手工實(shí)訓(xùn)，輕視電算化實(shí)訓(xùn)
我院的行業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程共96學(xué)時(shí)，貫穿大二第二學(xué)期。本課程由手工實(shí)訓(xùn)和電算化實(shí)訓(xùn)兩部分組成。手工部分64學(xué)時(shí)，電算化部分32學(xué)時(shí)。行業(yè)會(huì)計(jì)手工實(shí)訓(xùn)賬證表完成后，學(xué)生再利用財(cái)務(wù)軟件再實(shí)訓(xùn)一遍，基本上只進(jìn)行總賬系統(tǒng)、報(bào)表系統(tǒng)的實(shí)訓(xùn)，就是利用財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行建賬、制單、審核、記賬和編表的基本訓(xùn)練，其他會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)模塊，如如何進(jìn)行會(huì)計(jì)分析、會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)和決策等方面的使用很少涉及。這在很大程度上限制了實(shí)踐教學(xué)的深度和廣度。
二、行業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)對(duì)策
2.1自編或選擇合適的行業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教材，拓寬實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容
目前我院的行業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程選用的是不同出版社出版的實(shí)訓(xùn)教材，為了保證教學(xué)質(zhì)量，我們應(yīng)提倡“自編為主，購(gòu)買為輔”。為了保證會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教材的真實(shí)性和實(shí)用性，實(shí)訓(xùn)教材的編寫教師應(yīng)深入各行業(yè)企業(yè)進(jìn)行實(shí)際調(diào)研、收集資料。編制出一套完整的涉及各行業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)訓(xùn)教材。在編寫教材時(shí)，還可以考慮把企業(yè)的一些非常規(guī)業(yè)務(wù)在實(shí)訓(xùn)中有所體現(xiàn)，例如，在基本資料中設(shè)有少量的有問(wèn)題原始憑證，如假發(fā)票等，以解決目前會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)重核算、輕審核、輕監(jiān)督的問(wèn)題，總之，資料的仿真度越高，實(shí)用性越強(qiáng)，學(xué)生的感性認(rèn)識(shí)也就越強(qiáng)，實(shí)訓(xùn)的質(zhì)量也就越高。目前，我院行業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)雖然涉及制造業(yè)、商品流通業(yè)、餐飲業(yè)等其他行業(yè)，但實(shí)訓(xùn)內(nèi)容比較單一，業(yè)務(wù)也比較簡(jiǎn)單。在日后的教學(xué)過(guò)程中應(yīng)該拓寬實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容。如接受了審計(jì)，發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，要進(jìn)行調(diào)賬；準(zhǔn)備進(jìn)行一項(xiàng)投資，進(jìn)行投資決策；企業(yè)準(zhǔn)備融資，選擇融資方式等等。只有拓寬了行業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容，學(xué)生才能不僅會(huì)會(huì)計(jì)核算，還能進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督；不僅能記賬、算賬、報(bào)賬，還能進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、決策與分析，真正提高會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)質(zhì)量。
2.2配備經(jīng)驗(yàn)豐富、高水平的實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)教師
俗話說(shuō)：“名師出高徒”！只有高水平的指導(dǎo)教師才能帶出高水平的學(xué)生。所以，我院行業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程應(yīng)配備經(jīng)驗(yàn)豐富、高水平的指導(dǎo)教師是非常有必要的。但是我院現(xiàn)有的會(huì)計(jì)教師距離這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)還有些距離，為解決這個(gè)問(wèn)題，可通過(guò)以下幾個(gè)途徑來(lái)改善：
（1）文中提及高水平的指導(dǎo)教師不是指學(xué)歷高、職稱高的教師，而是由多年各個(gè)行業(yè)企業(yè)一線會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的高水平教師。學(xué)院可以引進(jìn)這樣的經(jīng)驗(yàn)豐富、高水平的指導(dǎo)教師。
（2）專任教師放低姿態(tài)走出去，去校企合作單位、去記賬公司、去會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)修，以提高自己的實(shí)踐能力，真正能成為雙師型教師。
2.3手工與電算化應(yīng)相互結(jié)合，使行業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)順利進(jìn)行
現(xiàn)在的會(huì)計(jì)人員不僅會(huì)計(jì)理論知識(shí)扎實(shí)，而且計(jì)算機(jī)知識(shí)也得過(guò)硬。因此,在手工實(shí)訓(xùn)的基礎(chǔ)上,還應(yīng)該利用原有的資料進(jìn)行會(huì)計(jì)電算化操作,將手工操作與電腦操作相結(jié)合,相互印證,從形式、內(nèi)容、速度、結(jié)果等方面比較手工操作與電腦操作的異同點(diǎn)。這樣,既掌握傳統(tǒng)的操作技能,又熟練掌握電算財(cái)會(huì)的應(yīng)用技巧,為今后走上工作崗位打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
三、結(jié)束語(yǔ)
