時間：2022-06-21 15:37:38
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇新個人所得稅，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
目前，我國個人所得稅采用分類所得稅，對11項所得獨立計算納稅，是個人所得稅調節收入分配能力弱的首要原因。分類課征模式無法全面衡量納稅人的負稅能力，導致收入總量相同的納稅人稅收負擔不同，違背了稅收的橫向公平原則。其次，在分類所得課稅制度下，對未列舉的所得不用繳納個人所得稅，將國家一些獎勵、津貼、補貼等福利排除在課稅對象之外，某些壟斷行業以支付個人費用的方式將其壟斷利潤轉化為個人福利等也排除在課稅對象之外。第三，由于分類課征，在稅前扣除項目及標準上采用分享扣除方法，容易導致收入水平相同的人收入來源越多，扣除的項目費用越多，收入來源越少的人費用扣除越少。因此，要將分類課征逐步過渡為綜合課征制度。在綜合課征模式下，個人所得稅能夠更好地體現量能負擔的課稅原則，有利于實現社會財富的再分配。
我國個人所得稅宜采用分類綜合課征模式。從稅務實踐來看，分類綜合課征模式又分為兩種：一是交叉型的分類綜合所得稅，二是并立型的分類綜合所得稅。由于綜合所得稅和交叉型的分類綜合所得稅兩種課征模式，征管都比較復雜，對納稅人的要求比較高，我國采用分類綜合課征模式即并立型的分類綜合所得稅。但是，鑒于綜合所得稅最符合量能負擔的公平原則，隨著納稅人納稅意識的提高，財務會計的健全和稅收管理能力的提升，從長期來看，應逐步將現行的分類所得稅過渡到并立型的分類綜合所得稅，最終實現綜合所得稅。第一階段，對工資薪金所得、經營所得、勞務報酬所得這三項經常性收入實行綜合課征；對財產租賃所得、財產轉讓以及其他各項所得等非經常性收入實行分項課征。待征管條件成熟時再過渡到第二階段，即：將工資薪金所得，勞務報酬所得，生產經營所得，承包、租賃所得，稿酬所得，特許權使用費所得，財產租賃所得，財產轉讓所得等合并征收，綜合設計累進稅率。其原因在于，這些項目都需要費用扣除，且它們中大部分屬于勞動報酬所得，性質類似。其他類別的所得，如股息、紅利所得，股票轉讓所得，偶然所得等，這些項目均不需要進行費用扣除，且大多數具有投資性質，對它們采取分項征收的方式，有利于根據特定的政策目標進行調控。
在個人所得稅申報制度的改革方面，申報單位分為兩種類型：一是個人申報制，即以具有納稅義務的個人為申報單位，具體又分為未婚者單獨申報和已婚者單獨申報。二是家庭申報制，即以夫妻或整個家庭為申報納稅單位的申報制度，具體分為以一對夫妻為一個申報單位的已婚者聯合申報和以一個家庭為單位的戶主申報。個人申報制以個人為基礎的方法難以做到按納稅能力負擔稅收，取得相同收入的不同納稅人，會因其贍養人口數量不等、家庭負擔不同而具有不相同的納稅能力，但稅收負擔相同，顯然有違稅收橫向公平原則。從公平性的角度來看，允許以家庭為申報單位更符合橫向公平原則。選擇分類綜合所得稅制，從促進經濟發展方式轉變的角度來說，以家庭為申報單位最為顯著的優勢在于兩個方面：第一，有利于激勵個人加大對人力資本的投資力度。選擇以家庭為納稅申報單位，有利于綜合衡量納稅人的實際稅收負擔能力，更能體現財產家庭共有的性質，可解決家庭財產所得的歸屬分割問題，有利于同后文中的費用扣除規定有機結合，激勵對子女撫養、教育等人力資本的投資。第二，更能夠體現稅收制度的公平原則。通過根據納稅人家庭經濟狀況進行合理的費用扣除，可以實現相同收入的家庭繳納相同的稅收，充分體現了個人所得稅的量能負擔原則。因此，我國在個人所得稅制度改革中，應在納稅申報環節實現家庭計稅。
二、所得額扣除標準的確立
近年來我國一直在調高個人所得稅的免征額，百姓仍覺得偏低。據此，許多學者指出，提高個人所得稅免征額給高收入群體帶來更多的稅收好處，并不利于收入差距的縮小。免征額取決于稅基的扣除項目和扣除額度。本文認為，提高個人所得稅免征額不利于收入差距縮小，原因在于個人所得稅稅率、級距和級次的設置不合理，而我國個人所得稅免征額存在的主要問題在于現行個人所得稅的扣除標準缺乏公平性、合理性。一般而言，個人所得稅的應稅所得額要經過三種扣除。一是成本費用扣除，二是個人免稅扣除，三是家庭生計扣除。鑒于我國個人所得稅征收管理經驗不足，征管能力有限，個人所得稅的扣除標準應盡量簡單化，并使規模和構成各異的家庭納稅義務人趨向于平等。本文選擇的稅制模式是分類綜合所得稅制，允許夫妻聯合申報，納稅人可根據自身情況自主選擇是單獨申報還是聯合申報模式，因此，可以將我國個人所得稅的扣除項目簡化為三類：一是成本費用扣除；二是生計扣除；三是撫養和教育扣除。
（一）成本費用扣除在上述分類綜合課稅模式下，綜合在一起的各項所得有必要在綜合前進行一定的成本費用扣除。如上文所述，新的綜合所得項目包括工資薪金所得、勞務報酬所得、生產經營所得、承包租賃所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得等。就工資薪金所得而言，在目前的個人所得稅法中沒有關于工資薪金的必要費用扣除，就我國的現有狀況也沒有必要進行扣除。因為就個人而言，工作單位一般都有工作期間發生的車船費、通訊費的報銷，如果在計算稅額時再進行抵扣，就會存在重復扣除的問題。就勞務報酬而言，在新制度設計上，應當按照“為所獲得收入所支付的費用”的定義，僅對其獲得勞務報酬發生的車費、住宿費等進行據實扣除，然后再納入綜合項目進行匯總。就生產經營所得而言，可以沿用在目前的個人所得稅法中關于個體工商戶、合伙企業的成本費用扣除的規定，設計時可以將其成本費用在規定的一定比率內據實扣除。就承包、租賃所得而言，可以參考生產經營所得的設計辦法，也是規定一個比率，在規定的比率內據實扣除。就稿酬所得和特許權使用費所得而言，難以評估著作權人在寫作中和轉讓特許權過程中所發生的費用，因此，可以規定一個比率來進行扣除。就財產租賃所得而言，其設計思路與勞務報酬所得扣除額一樣，僅對在財產租賃過程中發生的維修費用據實扣除，然后再納入綜合項目匯總。
（二）生計扣除我國個人所得稅的改革應該將個人所得稅的覆蓋范圍放在中等收入家庭以上。根據《統計年鑒》數據顯示，2009年我國每一個就業者平均負擔的人數為1.94，并且收入越低，負擔的人數越多。因此，生計費用考慮家庭人口負擔是很有必要的。2009年我國城鎮居民家庭中等收入戶平均每人消費性支出11309.73元/年，通過參照2009年城鎮居民基本生活情況的人口負擔數（約等于2），則可以算出生計費用的扣除標準為1885元/月。如前文所述，新制度下以一對夫婦為一個納稅單位，對于一個家庭有兩對夫婦以上的采用拆分的方法。假設每個就業者平均負擔人數為2，根據測算，具體申報單位的扣除標準見表3-1。
（三）撫養和教育扣除鑒于人力資本的重要性，在個人所得稅費用扣除標準部分，對人力資本投資的成本應予以充分考量。我國在撫養和教育扣除方面，可以在將各類所得匯總后，視納稅人的子女教育撫育情況進行費用扣除。可簡單分為撫養費用扣除和教育費用扣除兩個方面。撫養費用即家庭所撫養的未滿18周歲子女的人均消費性支出（這部分支出已經作為生計費用扣除），教育費用扣除可以區分義務教育和非義務教育經費標準予以扣除。特別需要指出的是，許多國家通過個人所得稅的稅收優惠，鼓勵公民加大教育投入，提升人力資本價值。如：丹麥于2001年4月對稅收法案做出增補，為吸引高水平研究人員從事研發，提出25%的稅收減免計劃，即從事科研活動的研究人員在前三年可減免25%的個人所得稅。隨著我國個人所得稅在整個稅收體系中地位的不斷提高，個人所得稅促進人力資本投資的優惠政策尚不健全的問題將逐漸突出，個人所得稅制度成為阻礙我國人力資本投資增加的重要因素。因此，圍繞提高勞動者素質、激勵人力資本投資的要求，我國個人所得稅的改革應當對現行個人所得稅的稅收優惠政策進行調整，以免稅法、減稅法或者歸集抵免法解決企業所得稅和個人所得稅重疊征收的問題，加大鼓勵家庭教育投入、培育高新技術人才以及促進科技人員成果轉化方面的稅收優惠力度。
三、綜合個人所得稅稅率、檔次、級距的設計
（一）稅率的檔次“減少個人所得稅稅率級次，適當調低稅率”是學界普遍的看法，本文也支持這一觀點。特別采用分類綜合所得稅的課征模式之后，如果按照工資、薪金的個人所得稅實行七級超額累進稅的計算方式依然比較復雜，減少級次的方式調低稅負會使個人所得稅更加簡便。就國際比較而言，我國的稅率檔次與其他國家和地區相比也明顯偏多。自1995年以來，各類型國家稅率檔次的平均數量一直維持在4—6個。2005年，大約有23%的國家設置1—3個稅率檔次，32%的國家設置4—5個稅率檔次。因此，我國實行分類綜合個人所得稅后，個人所得稅的稅率檔次不宜過多，以4—6個稅率檔次為宜。
（二）稅率的設計目前，我國個人所得稅的最低稅率為3%，僅從稅率的角度來說，我國中低收入階層工資、薪金收入的個人所得稅邊際稅率并不高。與其他國家或地區相比，中低收入階層的邊際稅率也處于中低水平。采用分類綜合所得稅的課征模式后，最低稅率仍可以保持在3%。我國高收入者的邊際稅率處于國際高水平行列，最高邊際稅率為45%。據劉佐（2009）收集的169個開征個人所得稅的國家和地區的資料顯示，139個國家和地區個人所得稅的最高稅率不超過40%，占82.2%。盡管我國高收入者的邊際稅率很高，但是由于稅務機關難以掌握高收入者的收入情況，高收入者沒有真正的負擔更高的稅率，中、低收入者，特別是工薪階層反而成為個人所得稅繳納的主力軍。從提升高收入者稅收遵從的角度考量，應降低個人所得稅的最高稅率，以提升高收入群體的自行申報遵從度。另一方面，我國現行企業所得稅稅率為25%，個人所得稅工資、薪金所得的最高邊際稅率為45%，個體工商戶的生產、營業所得最高邊際稅率為35%。企業所得稅稅率與個人所得稅稅率相差較大，容易形成稅收漏洞。根據我國現行個人所得稅制的累進程度，在邊際稅率為30%時，平均稅率為24.39%，與企業所得稅最為接近。也就是說，按照當前工資、薪金個人所得稅稅率、級距的設計，將個人所得稅最高邊際稅率定為30%較為合理。
（三）累進稅率的級距設計我國工資、薪金所得繳納的個人所得稅比重最高，影響也最大。按現行工資、薪金所得稅率進行計算，將每一級征稅的應納稅所得額的最高值（級距限）除以人均國民總收入(以2009年人均國民總收入25575元進行計算)，我國個人工資、薪金所得最低級次，應納稅所得額在不超過6000元的部分，級距上限相當于人均國民總收入的0.23。那么，從最低邊際稅率級次到最高邊際稅率級次，每一級應稅所得額上限與人均國民總收入的比值區間為0.23-46.92。
1 研究現狀
對高校教師的個人所得稅進行籌劃，通常是利用個人所得稅法中的一些優惠政策和適當的方法進行籌劃。如：①將部分工資、薪金福利化以降低稅基，可以開通班車免費接送教師上下班，可以為教師提供豐富的圖書資料，為教師提供就餐服務，為教師購買部分辦公用品等，因為不屬于實物分配，無須繳納個人所得稅；②利用國家稅收優惠政策較少應納稅所得額，單位為個人繳付的和個人繳付的基本養老、基本醫療保險、失業保險免征個人所得稅，③實行分攤方法，將部分的收入按照12個月進行平均分攤，避免某一月份的工資過高，適用較高稅率的情況；④也可利用年終一次性獎金進行籌劃，合理的避開所謂的無效區間，達到避稅的目的。上述幾種籌劃的方法在應用過程中，出現不接地氣的情況。如提高單位繳付和個人繳付的“三金”這一方法，由于會增加學校運營成本，導致不輕易被采用；如年終一次性獎金的籌劃這一方法不是針對大多數教職工，只是針對收入稍高一些的教師個別采用，沒有使大多數教師享受優惠；如提供一些免費服務這一方法，多數教師根本不認為這是對個人所得稅的籌劃，只是認為這是一種福利。
常見的方法出現了不適用的情況，本文針對高校教師個人所得稅籌劃的思路提出一些新的看法。
2 具體方法
2.1 鼓勵科研的手段
目前，高等學校比較重視教師的科研能力，但是針對教師的科研的獎勵通常的做法是將獎金直接打入教師的工資賬戶，造成了在某一月份或年終時工資突然增高的現象，使計稅工資增加，適用的稅率上升。針對這種情況，學校可以通過配套科研經費的做法來避稅，如某位教師聯系了一項橫向課題，學校需要獎勵10%的科研獎金，若獎金在年終發放，增加了年終獎金的基數，適用的稅率可能會提高等級，增加了教師的實際繳納稅額。如果學校將這筆獎金配套對應的科研經費，將科研經費打入橫向課題指定賬戶，有這位老師報銷處理費用。這樣就避免了繳稅的可能。另外，學校可以從個人績效工資中拿出一部分，再給每個教師定下相應的科研任務，完成任務，報銷相應費用。通過這種方法，既可以使教師的收入計稅基礎降低，也不減少教師的收入，同時也激勵了教師的科研工作。
2.2 通過平均分攤的方式
大多數高校已經實行了兩級管理的體制，將高校職工個人收入的支配權歸屬了二級學院。而學校通常的做法是將某種津貼統一實行平時發放70%，到年終再通過計算工作量發放剩余的30%或超額工作量部分，這種做法對年輕教師的收入是一種硬傷。通常會有兩種情況出現：一種情況是，有的年輕教師平時的工資收入較低，稅基較低，但是年輕教師的工作熱情高，工作量大，年終的獎金會陡升，從而加大了他們的年終的個稅稅額，加重了這部分職工的稅收負擔。另一種情況是，一部分年輕教師工作量較少，平時發放了津貼的70%，使這部分教師平時的工資交了一部分稅，但是到年終時，因為并未過多的超工作量，造成年終的績效并不高，會使年終獎金不僅不繳稅，有時反而會倒貼，這種情況的出現會使年輕教師失掉工作的熱情。
下面舉例說明：
第一種情況：假設某位教師月工資2800元，年預計績效工資24000元，但到年終會有15000元的超額工作量。平時按照預計績效工資的70%并入工資發放，30%的部分并入年終一次獎金進行年終結算收入。
計算如下：
月工資應納稅額：（2800+24000×70%/12-3500）×3%=21元
年工資應納稅額：21×12=252
年終一次獎金應納稅額：（24000×30%+15000）×10%-105=2115元
總繳個人所得稅=252+2115=2367元
如果要月工資用足3%的稅率的稅基就可以達到籌劃的目的。假設將預計績效工資平均分攤到12個月預發，則：
月工資應納稅額：（2800+24000/12-3500）×3%=39元
年工資應納稅額：39×12=468元
年終一次獎金應納稅額：15000×3%=450元
總繳個人所得稅=468+450=918元
可節稅2367-918=1449元。
第二種情況：假設某位教師月工資4000元，年預計績效工資36000元，平時按照預計績效工資的70%并入工資發放，但到年終時因為工作量不夠，沒有剩余績效工資和超額工作量。
計算如下：
月工資應納稅額：（3000+36000×70%/12-3500）×10%-105=55元
年工資應納稅額：55×12=660元
因為到年終時沒有年終一次獎金，故不需繳稅。如果將平時預發的部分降低，會使平時計稅基數降低，也能達到避稅的目的。
假設該教師已經預計當年的工作量不飽滿，既可申請平時只預發50%，那么：
月工資應納稅額：（3000+36000×50%/12-3500）×3%=30元
年工資應納稅額：30×12=360元
未預發20%的部分作為年終獎，應交個人所得稅=36000×20%×3%=216元
總共繳納個人所得稅 =360+216=576元
可節稅 660-576=84元
2.3 錯開集中發放津貼的高峰來避稅
目前，高校教師除了本職工作之外，還會承擔學校內其他方面的工作任務，比如兼職輔導員工作、為其他學院進行培訓的工作，等等。這些工作發的津貼、補助和課時費等酬金，有時會集中在某個月份集中發放，導致教師某個單月發放的工資獎金過多，適用了較高稅率。可以通過財務部門進行協調，對于個別老師單月工資突然增高而適用20%稅率的情況給予提醒，是否能通過二級單位重新調整發放時間，增加發放的次數，從而降低當月工資的計稅基礎。
2.4 職能部門配合從管理角度進行避稅
很多教師認為，工資獎金是財務部門發放的，那么對個人所得稅的籌劃應當由財務部門負責。實際上，在高校的日常管理中，教職工的工資及獎金的發放是由學校人事部門決定的，學校財務部門只是按照人事部門的要求撥付的，也就是說，財務部門無法決定收入分配及其標準，因此，不能單獨完成納稅籌劃工作[1]。而財務部門也會認為個稅籌劃不是自己的主要工作，為個別教師進行個稅籌劃，相應籌劃成本也過高，所以，財務部門也不積極參與此項工作。
要想進行教師的個人所得稅的籌劃，提高教師的純收入，應該提高為教師合理謀利益的意識，由人事部門、財務部門、二級管理學院共同配合，在征求教師個人意見的基礎上，在依照法律規定的前提下合理利用納稅籌劃的方法進行籌劃。
1.完善相關法律法規。當前的稅收法制完善限制了稅務機關的執法行為。個人所得稅法作為我國現行的稅收法律中三個已成文的法律，可以看出我國對個人所得稅還是相當重視的。但是，成文以后，沒有針對當前的許多經濟行為如何征收個人所得稅的解釋（如納稅人收入證據的取得應該有規范性的規程；采取個人申報的納稅人的稅收管理的權限是否只能由收入所在地的稅務機關管理，而原籍稅務機關對非本地的未稅收入的稅收管理應該怎樣）或解釋始終是滯后，這就凸現機構分設的倉促。我們要體現的稅收思想到底是突出依法治稅的思想還是突出稅收的收入職能，是我們所必須面臨的問題。應該突出依法治稅的思想，實現稅收的收入職能。這樣，我們的法律、法規才能及時應對各種新的經濟現象。
2.建設統一的征繳機構，加強與其他部門的消息交換。現在我國的個人所得稅主要由各地地方稅務局管理，而地稅猶如游擊隊一樣，各地各自為戰，沒有象增值稅那樣有個全國一盤棋的管理模式，這樣就有很多在外地經營和打工未在經營地交納個人所得稅的未稅收入，從而給我們現行的稅收管理模式帶來了管理的權限和信息交換的難題。而在現在的個人所得稅的“利息收入”中的銀行儲蓄的利息所得又歸各地國稅局管理，基本以銀行代扣代繳的方式運行，各地的國地稅又失去了一次掌握納稅人收入資料的機會；對納稅人與被提供勞務的單位和個人的現金交易，稅務機關的取證更難了。現在，國地稅的稅收資料交換就很難，與金融、工商、土地、房產等相關部門的信息交換更加困難，這就需要各級政府或立法機關建立信息交換制度，而不能是臨時的對稅收工作的支持與協調。
3.實行適宜的稅率。現行的個人所得稅稅率采用累進稅率和比例稅率相結合的制度。存在的問題表現為：第一，稅率適用的項目劃分不夠科學。按國際慣例，個人所得可按生產方式劃分為勞務所得和財產所得。財產所得又可再分為財產本身帶來的定期所得和財產處置的資本利得。一般言之，勞務所得和財產定期所得同普通所得，宜采用統一的累進稅率，資本利得則采用比例稅率。按此思路，現行的個人所得稅至少應將勞酬所得、稿酬所得，乃至股息、利息、紅利所得以及財產租賃所得納入累進稅率的調節范圍。第二，勤勞所得高收入者與非勤勞所得高收入者之間出現實際稅率倒掛，是對勤勞所得的不公平。譬如，當工薪所得大于27000元時，其實際稅負高于勞酬所得、特許權使用費、稿酬所得和財產租賃所得；當工薪所得大于117000元時，其實際稅收負擔率為31．55％，幾乎是稿酬所得的3倍，是特許權使用費、財產租賃所得的2倍。這顯然對工薪高收入者是不公平的，也容易引起納稅人對稅法的抵觸情緒；第三、工薪所得適用的累進稅率級數過多，邊際稅率過高。近些年來，世界各國在個人所得稅稅率改革上的共同趨勢是：在保留累進稅率的同時，不同程度地降低個人所得稅的邊際稅率，并減少了稅率檔次。我國的工薪所得采用九級累進稅率，最高邊際稅率為45％，不但效率損失過大，也與國際潮流不符。
4.個人所得稅在費用扣除制度上的合理性也越來越為人們所質疑。現行的費用扣除客觀上導致收入來源多的個人，扣除數額較大，違背了量能納稅原則；扣除標準過低，缺少選擇性。例如工薪所得項目扣除標準雖然在2006年1月1日開始，全國統一為每月1600元，但這種“一刀切”標準明顯與實際脫節。近年來，隨著改革深化而在納稅人支出結構中比重日益增加的像自費教育、自費醫療、房屋購置等支出在扣除制度里并未得到充分考慮。再例如，現行扣除制度并未賦予納稅人根據家庭贍養人口、子女教育等因素來選擇不同的納稅單位和費用扣除
標準的權利，不能不說也是一個較大的缺憾。此外，不同地域有不同的經濟發展水平，其生活消費水平也不一致。總之，如何結合我國個人收入分配領域出現的新情況，重新審視、梳理并修改現行的扣除制度，使之合理化、層次化和靈活化，已關系到個人所得稅改革的成敗。
5.個人收入隱形化是困擾個人所得稅征管的一大難題，能否實現隱形收入顯形化是個人所得稅能否有效發揮作用的關鍵。
一是協調不同的部門，廣泛使用個人信用制度，大力推廣銀行卡、支票，通過資金賬戶，減少賬戶外現鈔流動，實行銀行、稅務部門聯網的“銀稅工程”。該工程將對使用別人身份證的虛假儲蓄實名制進行查處，力爭實現個人信用卡賬號、儲蓄賬號、稅務賬號的統一。這之中個人申報還將采用預扣預繳、年終申報的征收辦法。完善儲蓄實名制、收入透明化、信用卡支付制度、官員財產申報與審計等措施十分重要，它起著糾正個稅“逆向調節”的作用，達到國富民強，社會公正的作用。
二是對現金、實物、有價證券等收入、福利、饋贈應明確規定征稅。現代的中國依靠“以灰而富”的人不在少數。要把各企事業單位給個人發放的實物、有價證券等福利一并計征課稅，對實物應比照市場價格計算征稅。
三是對資本所得和超勞務報酬所得應列入征稅范圍。據統計，全國存款利息所收入在4000億元以上，且儲蓄余額多數集中在少數高收入者手中，加大了收入分配差距。因此，對銀行存款利息（已征收）、國庫券利息、金融債券利息、股票轉讓所得應適時開征個人所得稅。
四是盡快建立個人財產登記制（特別是干部財產的申報制度），以界定個人財產來源的合法性以及合理性，將納稅人的財產收入顯性化，還可使稅務機關加強對財產稅、遺產稅等稅源控制，從而有效監督個人財產的異常變動。建立稅收的申報制度，而不是現在的代扣代繳制度，從而加大個人納稅的透明度和監督力度。
6.加大個人所得稅稅源監控力度。戶籍管理、檔案管理是稅源控管的基礎性手段。要通過加強稅務登記管理，即納稅人的戶籍管理，建立與工商、銀行、國稅等部門的工作聯系制度和網絡信息交流制度，有效地減少漏征漏管戶。通過改進稅務登記驗證辦法，增加驗證內容，建立稅源動態控管檔案，為分析預測和挖掘稅源提供依據。通過及時辦理變更和注銷稅務登記，使基層地稅機關能夠準確把握稅源動態變化情況，搞好稅源動態管理。通過改進納稅人檔案管理辦法，充分利用計算機手段，把納稅人經營、財務和納稅資料完整地收集起來，加以科學的分類歸檔，為分析預測和挖掘稅源創造條件，做到對收入工作心中有數。
7. 繼續加強和完善對高收入個人所得稅的控管。國家稅務總局連續幾年下發通知，一再要求各地突出對高收入行業和個人的個人所得稅征管。有的還明確列出當年對高收入行業和個人征管的重點。經過幾方面的努力，這幾年，對高收入的稅收調節已經取得了一定的效果，但收效不大。一是對高收入個人的管理流于形式，只簡單記錄其收入和納稅情況，并沒有對其形成有效有力的控管；二是對從事農、林、牧、副、漁的高收入個人在扣除標準費用后的所得也應列為征稅對象，這樣，既可防止農村兩極分化，又可增加財政收入；三是很多私營企業的老板都沒有給自己開工資，個人的開支都作為公司的經營成本。如果當年不分紅，很多人甚至都不繳納個人所得稅；四是隨著我國目前對外開放程度加大，涉外稅收越來越頻繁，但稅務機關對于外籍人士的稅收宣傳并沒有跟上。
8.建立以強化定額管理和委托稅務為主要內容，既方便實用又節省成本的個體私營經濟稅收管理辦法。
一是對規模較小、無建賬能力、年納稅額比較小（一般在千元以下）的納稅戶，在實行定額納稅的基礎上，采取簡便的稅務登記和申報納稅辦法。改稅務登記證為登記卡，取消發票領購簿，持登記卡領售發票；適當延長納稅期限，視稅額大小，改按月（季）繳納為半年繳納，變持表申報為持卡申報，并簡化管理檔案。改進管理辦法后，稅務機關要切實強化稅源調查、稅額測定和稅務檢查工作，確保實現稅款的及時、足額入庫。
關鍵詞：個人所得稅；稅負；避稅；稅收籌劃
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）04-0-01
通信企業是技術密集型制造企業，企業高層與研發技術人員為高收入階層。為減輕稅負，提高稅后的實際收入，企業越來越重視對工資薪金的個人所得稅進行納稅籌劃。充分利用稅收優惠政策，在依法合規前提下進行納稅籌劃，合理避稅，增加職工實際現金收入，既提高職工工作積極性，同時也減少了企業現金流出，可以使企業與職工獲得最大收益。
一、個人所得稅籌劃的原則
企業對個稅籌劃應做到“應扣不漏，應免不扣”原則，同時也要體現綜合效益原則(即籌劃收益＞籌劃成本)。個稅籌劃方案必須堅持事先原則，在工資薪酬發放之前進行籌劃。
二、個人所得稅籌劃的主要方法
計稅依據和稅率是影響個人所得稅應納稅額兩個基要要素，計稅依據與稅率越低，應納的個人所稅就a越少。因此企業對個人所得稅籌劃從影響因素開始，通過合理安排工資薪酬分配形式、分配時間及每次金額，達到合理避稅。下面從五個方面對合理避稅的辦法進行分析探討。
1.足額交納“五險一金”，充分利用稅收優惠政策
企業“五險”中養老保險、醫療保險、失業保險三項對于個人所得來說是收入的抵免項，足額交納“五險”，不僅為職工建立了長期保障，提高職工福利待遇，而且也降低了稅負。
“一金”指個人住房公積金，住房公積金管理條例規定單位與個人繳存比率各為5%-20%，具體繳存比例企業根據實際情況可自行選擇。合理增加住房公積金的繳存比率，可以達到降低稅率的目的。
例1：如王某月收入10000元，按規定養老保險、失業保險、醫療保險分別是800元、100元、200元，繳存比例22%時公積金為2200元，應交納個稅=(10000-800-100-200-2200-3500)*10%-105(速算扣除數)=215元，如繳存比例為16%時公積金1600元，應交納個稅=(10000-800-100-200-1600-3500)*10%- 105(速算扣除數)=275元，通過調整公積金比率節稅60元，一年可節稅720元。
2.關注新的稅政法規，利用捐贈免稅政策
稅法規定：個人通過非營利性的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業及嚴重自然災害地區、貧困地區的捐贈，在應納稅所得額30% 以內的部分，準予從應納稅所得中扣除。當個人捐贈時，只要其捐贈方式、投向、額度符合法律的規定，這部分捐贈款可以免繳個人所得稅。
3.靈活運用稅率級差，籌劃年終獎與每月工資結構
由于個稅結構中速算額影響，2011年9月1日新實施的個稅法在計算年終獎時仍存在納稅“1元盲區”，只要薪資超過某臨界點，不管超過多少所對應的稅率就會發生變化，即多拿1元年終獎可能要多繳納百元、千元甚至萬元的個稅，出現“得不償稅”的極端情況。
比如年終獎為18000元時，只需繳納540元的稅，如果年終獎為18001元，則需要納稅1695.1元，多1元收入多繳1155.1元個稅。年終獎的籌劃空間需要財務人員精確測算，合理分配年終獎的區間。財務人員可以先預算職工個人年度薪酬總額，從總額中確定年終一次性獎金額后的余額，均分12個月做為月度工資，通過這種“削峰填谷”的籌劃方式，改變了月工資和年終獎金的發放結構，達到避稅目的。
例2：假設通信企業王某年薪150 000元(已扣除五險一金)，企業財務人員幾個方案測算如下：
工資與年終獎的發放結構不同，應納個稅相差很遠，四個方案中第2方案為最優，稅率控制稅率在10%。方案4最不節稅，比方案2需多交納個稅17735元。對于通信企業來說，研發人員與技術專員較多，這種收入階層人員超過公司總人數的30%以上。通信企業通過納稅籌劃節省個稅數額是很可觀的。
例3：如例2中若改年薪為151000元，采用方案2的薪酬發放結構，月工資8000元，年終獎55000元，全年納個稅總額=345*12=4140，年終獎應納個稅11000元，全年累計納稅15140元。可以看出收入比原來只多1000元，但數目剛好達到“多發少得”的“盲區”里，因級差影響需多交個稅5600元。如遇這種情況，不妨把超過臨界點的尾數1000元進行捐贈。不但收入未減少，而且還盡了一份社會責任。在稅收籌劃時還可以作為經營或研發技術的風險保證金先從個人收入中予以扣除，累積起來以后發放。
針對通信企業研發部門實行項目管理，每個項目都有一定的項目資金作為獎勵。不妨改變項目獎金的發放時間，實行項目獎與年終獎一并籌劃。
4.轉化薪資發放形式，增加職工福利
企業福利是留住人才較好的軟指標，在企業工資薪酬支出成本總額不變情況下，將工資薪金形式多樣化。
(1)加強職工技術業務培訓投入，通信企業產品更新換代快，“四新”技術應用廣，通過加大職工技術業務培訓，使企業職工得到了學習與提升的機會；對企業來說，提高企業人員素質，增大競爭潛力，企業與職工能達到雙贏效果。
(2)適當增加職工福利補貼，如通信費補貼、用車補貼、住房補貼、勞保用品、生活必需品，為市場工程人員配置手提電腦與手機等。稅法規定：單位高層管理人員在每人每月500元的標準額度內，其他人員在每人每月300元的標準額度內，準予在個人所得稅前扣除。用車補貼，稅法沒有明確的上限規定，只說明在合理范圍內按補貼額的30%納入個人收入進行納稅，相比以工資形式節省了70%的應納稅所得額。
(3)改餐費補貼為提供免費工作餐，發放餐費補貼需全額計入應納稅所得額，提供免費工作餐，則變為公司為職工提供的福利，職工不用納稅，同時也體現企業對職工身體健康的關心。
例4：假設某職工工資8500元(已扣險五險一金)，餐費補貼200元，正常應納個稅(8500+200-3500)*20%-555=485元。如果改為發正常發工資7400元，通信費300元，用車補貼800元，餐費補貼200元改為免費工作餐。應納個稅=(7400+800*30%-3500)*10%-105=309元，可以節稅176元。
5.合理轉換用工關系，實現勞務報酬與工資薪酬合法轉化
現行稅率結構下，工資、薪金所得適用的是3%～45%的7級超額累進稅，勞務報酬所得適用的是 20%的比例稅。通信企業外協研發合作情況較多，通過合理選擇用工關系，使勞務報酬與工資薪酬之間進行轉化，可以起到節稅的效果。前提條件是收入獲得者同勞務需求單位存在真正雇傭關系。
三、小結
以上在依法合規前提下，從五個方面對通信企業的個稅籌劃進行了探討、分析，充分把握了國家對個稅的優惠政策，達到了合理規避個稅，實現企業職工稅后收入最大化目的。
參考文獻：
[1]高欣.個人所得稅納稅籌劃的探討[J].財會稅務,2012.
關鍵詞：員工工資薪金；個人所得稅；納稅籌劃
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-01
在新稅法環境下，個人所得稅支出正在逐年上升，因此員工工資、薪金的個人所得稅納稅籌劃問題得到了廣泛的關注，本文針對員工個人所得稅納稅籌劃理論、原則、基本思路、，進行深入的探討與剖析，達到積極納稅，減輕員工個人所得稅稅收實際負擔的目的。
一、對員工工資、薪酬支付的個人所得稅概述
（一）員工工資、薪酬應支付個人所得稅
員工工資、薪酬支付的個人所得稅是個體自然人對其取得的收入，按稅法規定進行繳納稅款。對于個人所得稅居民負有完全納稅義務，主要義務人包括居民納稅義務人和非居民納稅義務人。居民納稅義務人應就其境內、境外的全部所得繳納個人所得稅；非居民納稅人對中國境內所得繳個人所得稅。
（二）員工個人所得稅納稅籌劃的理論基礎
個人所得稅納稅籌劃是指在稅法允許的范圍內，對收入、分配形式進行安排、策劃，達到合理減少稅收負擔、取得稅收收益的目的。
員工的工資、薪金包括基本工資收入、補貼收入、獎金收入、年終獎等，在經濟不斷發展的現階段，由于員工的薪資水平不斷上升，盡管國家提高個人所得稅的起征點，工資、薪金仍然是個人所得稅的重要來源，因此依法納稅，正確開展工資薪金的納稅籌劃，是員工合法利益的重要保證。
二、員工應付薪酬的個人所得稅收籌劃原則
（一）員工個人所得稅稅收籌劃應遵守合理、合法性原則
員工個人所得稅稅收籌劃必須依據稅法，遵守《中華人民共和國個人所得稅法》的規定，以合法性、合理性為基本原則，嚴格按照稅法的要求執行，不能與稅法相抵觸，以國家法律、法規及其相關政策為依據，綜合考慮有效稅收籌劃原則。
（二）工資、薪金繳納的個人所得稅，具有靈活多變性、綜合性
在不斷完善的稅收法律體系下，整個納稅籌劃過程應充分適應國家政策變化，對現有納稅籌劃方案及時做出有效調整，保證納稅籌劃方案靈活多變性。
個人所得稅納稅籌劃需要綜合個人所有收入、支出項目，在實踐過程中處理好稅收籌劃結構，通過籌劃絕對收益，來減少員工個人所得稅納稅總額。
三、員工薪酬個人所得稅收籌劃的基本思路
（一）充分利用國家的優惠政策進行稅收籌劃
個人所得稅體制改革增加了稅收減免優惠政策，例如：稅法規定員工按國家規定比例提取住房公積金、基本養老保險、醫療保險、失業險免征個人所得稅。為達到平衡收入的目的，在不同地區采取了不同的優惠政策，應該按照當地政府規定繳費標準，實現最好的減稅效果，降低職工稅收負擔。員工個人所得稅部分優惠政策具有時效性，納稅人應關注政策的變化，對稅收籌劃方案進行適時調整，利用優惠政策減少應納稅款額。對個人所得稅的稅收籌劃也會受多種綜合因素的限制，這就要求納稅人對稅收籌劃適時調整。
（二）對于所得的轉換、費用轉移、延遲納稅
1.員工個人所得稅采用的是超額累稅率，由于個人所得達到一定程度時，較高的稅率會使個人稅后所得逐步減少，因此，轉換個人所得及費用的類型，使員工的工資、薪金轉變成為其他收入，適用較低稅率，就會使納稅人少繳個人所得稅。例如：將員工的收入，適當轉換為差旅費、差旅津貼等形式，不但沒有減少員工的純收入，還可以控制的成本，實現目標雙贏；另外，很多稅目規定納稅期限，及員工可以在規定期間內，選擇合適的時機納稅，這樣即使沒有少繳稅額，但取得了延遲納稅的時間價值，也是一種不錯的納稅籌劃方法。
2.在為別人提供勞務取得報酬時，為達到規避個稅的目的，可以由對方提供福利，使由自已承擔的費用轉移到對方，即由對方提供交通費、提供住宿等。
3.為職工提高非貨幣福利，如：交通費、免費午餐、提供宿舍、培訓、社會保險等。
（三）均衡員工全年的薪金收入
員工個人所得稅屬于所得稅的一種，其按次計算應納稅所得額，在每次計算應納稅所得額時，可以按次一次性扣除費用來計算稅額。當多次取得收入時，允許扣除的費用就會增加，從而影響應納稅額的減少。因此均衡員工全年的薪金收入，也是稅收籌劃的一種有效手段。
四、對員工個人所得稅的納稅籌劃
（一）員工工資薪金的籌劃
員工工資、薪金所得的籌劃，從九級超額累進稅率可以看出，工資薪金越高，適用的稅率也就越高，員工的稅收負擔也越重，如果員工的收入在兩級之間的邊緣，可能只差一元，所承擔的個人所得稅額就會差出很多，給員工帶來很大的負擔。但是，采取合法的稅收籌劃，就會避免這種現象的發生。其主要方法有：均衡收入法、次數籌劃法。
（二）對員工勞務報酬的籌劃
對員工勞務報酬的籌劃一般采用支付次數籌劃法，根據《中華人民共和國個人所得稅法》規定，連續性收入以每月收入計算。但實際中，某些行業員工的收入會有階段性，即某個時期多，某個時期少，這樣就會產生收入多時適用稅率高，收入少時稅率低，甚至有時還不夠扣費，形成稅收負擔重。這樣，納稅人要采取納稅籌劃，將一個季度的勞務費均攤在一年內支付，使月收入平衡，采用較低稅率，以減輕納稅負擔。
如：某會計在事務所兼職三個月，年底業務繁忙時得到勞務報酬12000元。如果該會計按實際工期簽約，應納稅額計算：月應稅額=12000/3*（1-20%）*20%=640元，共納稅額=640*3=1920元。如果該會計在以后一年內分月支付：月應稅額=1000*（1-20%）*20%=40元，共納稅額=40*12=480元
（三）員工個稅降低稅基及適用稅率的籌劃
員工個人所得稅降低稅基是通過提高福利來合理避稅，如果工資水平超過起征點，可以將超過部分以保險、福利等形式支付，這樣就會減少員工的稅收負擔。
對于員工的年終獎應采用平均發放，來降低員工稅負，避免超過稅收臨界點，使員工稅收負擔加重。
員工個人所得稅納稅籌劃，不但可以降低納稅人的稅負，還可以促進國家宏觀經濟健康發展。近年來，隨著經濟的不斷發展，應根據《中華人民共和國個人所得稅法》相關政策的規定，充分利用稅收優惠政策，對員工的個人所得稅進行納稅籌劃，通過轉換員工身份等手段合理避稅，使員工的個人所得稅稅收負擔最小化。
參考文獻：
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關鍵詞：以人為本；個人所得稅；改革
1引言
隨著中國國民經濟的不斷增長，稅收已經成為國家的經濟基礎，財政收入的主要來源。1799年英國首創個人所得稅，即對個人所得所征收的一種稅，是與個人關系最密切的一個稅種。個人所得稅主要是通過利益的再分配來矯正市場原始分配的不公，通常在市場的競爭機制下，個人所得稅是把基尼系數來當作收入分配公平的標準，基尼系數變大時，容易出現貧富差距懸殊的局面，國民收入差距擴大，公平程度降低，社會不穩定因素增加。反之，則相反。由于個人所得稅在國家財政中所占份額越來越大，個人所得稅法的改革與完善變得刻不容緩。
2完善與改革個人所得稅法的作用及意義
個人所得稅是人民與國家之間利益的重新分配，是直接對納稅人征收，具有不易轉嫁，稅率超額累積的特點。個人所得稅能夠調節國民收入差距，使國家財政與個人財力之間的張力關系得到集中，全面的展現，為構建社會主義和諧社會發揮作用。在社會發展的新形式下，社會財富和經濟總量持續增加，個人所得稅容易出現征管不力、征收不公等現象，降低國民納稅熱情，導致經濟發展受阻。而個人所得稅法作為調節社會財富再分配的工具，在調節社會貧富差距，實現社會公平方面起到良好的作用。不斷完善和改革個人所得稅法有利于稅法的合理化、規范化，從而縮小社會貧富差距，促進社會公平，推動國民經濟穩步增長。
3個人所得稅法改善工作中存在的問題
3.1稅收調節作用減弱
一般來說，擁有社會財富多的人，應該會成為個人所得稅的主力納稅人。但中國現狀是高收入群體繳納的稅額占個人所得稅額總收入的6%，而中低層收入群體繳納的稅額居然占個人所得稅額總收入的47.9%，而由此可見，中低收入群體負擔過重、壓力過大，社會兩極分化加劇，貧富差距日益加大，個人所得稅沒有起到良好的調節作用。
3.2征管部門信息不暢
由于征管體制的局限，不能跨征管區域傳遞納稅人的信息資料，在納稅人不主動申報的情況下，稅務部門無法統計匯總，在征管手段落后地區易出現失控的狀態。甚至同一級部門征管與征管、征管與稽查、征管與稅政之間信息傳遞也會受阻，導致征管信息不能準確傳遞。且由于稅務部門與其他部門缺乏實質性的配合措施，所以信息無法共享，欠缺獲取外部信息的渠道，造成征管部門工作效率低下，納稅人不能及時納稅的現狀。
3.3稅制模式的缺點
中國現行的稅制模式為分類所得稅的模式，種制度陳舊、設計粗糙，不能準確區分個人收入狀況及其實際納稅能力，不能準確反映納稅人的基本情況，缺乏個人所得稅的人文關懷。例如房地產經紀的飛速發展，導致混亂無序的炒房現象的出現，給經濟發展打來巨大危害，引發社會分配不公。因此，分類所得稅模式難以合理調整收入分配，具有累退性，無法適應社會變化，不適合建設和諧社會的基本要求。
4完善個人所得稅法工作的思路
4.1調整稅制模式
根據新形式下中國經濟發展的實際情況，個人所得稅的修改應該與本國國情相符合，人們應當摒棄單一的分類所得稅的模式，以綜合所得稅為主，不能僅局限于個人免征額的提高和稅率級次的微調，這樣難以發揮公平的分配作用。調節企業及國民收入的均等化，是中國政府正在努力的目標，公平稅收負擔，校正收入分配，真正調節個人收入，防止兩極分化，體現社會公正，建設以人為本為導向的稅收制度，從而促進中國個人所得稅法的完善[1]。
4.2物價指數
稅收是一種宏觀調控的手段，政府可根據通貨膨脹率、工資收入水平及各種社會保障因素進行適當調整。例如，在實行擴張政策時，可以通過減稅、免稅、降低稅率等措施來擴大社會需求；在緊縮政策時，則可以提高稅率、開征新稅達到縮小社會需求的目的，從而使社會需求與供給達到平衡，避免了供大于求或供不應求的現象的出現[2]。通過對個人所得稅法的改革，對市場經濟進行調控，確保經濟的可持續性增長，促進中國綜合國力的提高，推進中國特色社會主義的建設的步伐。
4.3調整中低收入階層的稅負
堅持以人為本是科學發展觀的根本目的，是構建和諧社會的靈魂。稅負必須按照國民納稅的能力來進行公平分配，在個人所得稅法法律中，必須公平地對待每一位國民，只有將稅負公平落實到實事上，才能體現對人性的關愛和對人權的維護。稅收是國家強制分配手段，應該考慮到納稅人群體不同，收入存在個體差異[3]。從而制定人性的個人所得稅法，使在不同地區以及不同家庭結構但相同收入的納稅人享有同等的生活質量，同時降低工薪階層中低收入群體的稅收負擔，激發工薪階層高收入者的勞動積極性，達到共同富裕的目的。
4.4制定有效的監管模式
隨著網絡時代的到來，信息化成為加強個人所得稅管理的必要手段和重要支撐。要全面推進匯總納稅平臺的應用，要做到設備及時到位，數據及時上傳，系統正常運行，從而提高匯總納稅管理水平，加大偷稅、漏稅的行為查處，加強稅務部門與相關部門的合作，通過立法，加大執法力度[4]。其次要規范扣繳義務人扣繳稅款的程序，監督納稅人正確使用扣稅憑證，對扣繳義務人進行不按稅法的規定履行扣繳款義務要承擔的法律責任的宣傳，使其認識到稅法的嚴肅性，從而推動個人所得稅法的完善和普及。
5結語
在社會發展不同時期，人們對個人所得稅法有不同的需求。在設計之初人們強調個人所得稅的效率性，如今人們對其稅制模式、監管模式進行改革，通過調整物價指數和中低收入群體的稅負來秉形“以人為本”的理念，增強個人所得稅的公平性，更好地實現個人保護。目前中國個人所得稅采取的是漸進式改革，在現實條件下兼顧效率與公平，走有中國特色的社會主義道路，在以人為本的基礎上構建符合社會發展的全新的個人所得稅法。
參考文獻
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關鍵字：個人所得稅 調節 征收
個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應稅所得征收的稅種，是國家運用稅收這一經濟杠桿調節公民收入的有力工具。加強個人所得稅的征收管理，有利于經濟改革的深入發展，緩解社會分配不公的矛盾，抑制通貨膨脹，促進社會安定團結，保障社會主義市場經濟的健康發展。隨著我國社會主義市場經濟建設的發展，以自然人為核心的社會財富流動和分配占整個社會財富流動和分配的比例必然會越來越大，形式會越來越多樣化，個人所得稅將在社會經濟發展中發揮著越來越重要的作用。
我國自1980年開始，先后頒布了《中華人民共和國個人所得稅法》、《個人收入調節稅暫行條例》和《城市工商戶所得稅暫行條例》；1994年稅制改革中將以上三稅合并，實施新的《個人所得稅法》，1999年宣布從1999年10月1日起對居民儲蓄利息開征利息所得稅；個人所得稅進入中國的千家萬戶。2005年國務院常務會議討論并原則通過，自2006年1月1日開始實施新的《中華人民共和國個人所得稅法》，說明隨著經濟不斷發展和生活水平不斷提高，原有的個人所得稅法有些規定已不適應新形勢要求，有修改的必要。個人所得稅與每個公民的利益直接相關，引起理論界和普通百姓的普遍關注。自征收個人所得稅以來，隨著我國經濟的快速發展和居民個人收入水平的連年提高，我國的個人所得稅得到了迅速發展，總的來看，我國的個人所得稅發展迅速，成績不小。但與國際平均水平相比，差距仍然很大。2004年我國個人所得稅收入只占當年稅收總收入的6.75%，這遠遠低于發達國家，也低于絕大多數發展中國家的水平。據國際貨幣基金組織（IMF）的《政府財政統計年鑒》所示，93個發展中國家個人所得稅收入占稅收總收入比重的平均值為10.92%，21個工業化國家平均值為29.04%。這說明我國個人所得稅在稅收體制和征收管理等方面仍然存在問題，仍有待改革。
一、個人所得稅在我國經濟生活中的重要地位
個人所得稅在我國稅收體系中具有重要地位。世界上絕大多數國家個人所得稅的起征點大都在就業人員平均收入以下，因而征收面很寬，稅收來源很大。以美國為例，1986年，美國年人均收入為20593美元，個人所得稅免稅額為2300美元，納稅人占人口總數的57%以上，個人所得稅收入達到3584億美元，占稅收總收入的50.1%，是收入最高的稅種。據國家稅務總局的消息顯示，我國個人所得稅2001年收入995.99億元，超過了消費稅；2004年則增至1737.1億元。成為我國第四大稅種。而且，就目前而言，我國個人所得稅占稅收總額比重仍然比較低。雖然限于我國目前的實際情況，在相當長的一段時期內，我國的個人所得稅收入要成為國家的主要收入還不太現實；但是，顯然個人所得稅在稅收總額中所占的比重還有充分的提高的空間，可望在籌集財政收入中發揮更加重要的作用。
個人所得稅在公平社會財富分配中具有重要作用。由于對家庭基本生活費免稅，并實行超額累進制，因此，對個人收入分配過分的差距能起到良好的調節作用，從而改善國民所得分配不平等的程度，以借助稅收手段，促使國民走上共同富裕的道路。2005年國務院常務會議討論并原則通過《中華人民共和國個人所得稅法修正案（草案）》，將個人所得稅起征點擬定在1600元，就是在征求社會各界意見，充分調查、論證的基礎上，兼顧公平、效率的原則，緩解分配不公，促進社會公平。隨著進一步加強個人所得稅的征收管理，完善個人所得稅制度，個人所得稅將在調節收入分配中發揮重要作用。
個人所得稅是穩定和促進經濟平穩發展的調節杠桿。所得稅的收入彈性較大，既能根據國民經濟盛衰發揮自動調節作用（即對國民經濟的“內在穩定器”作用），也易于根據政策需要相機調整稅率和稅收，借稅收政策的調整促使國民經濟穩定增長。通過制定結合我國國情，合理數量的扣除額；著手逐步完善個人所得稅稅制，建立起能夠覆蓋全部個人、綜合考慮納稅人的生計、贍養、教育、殘疾、社會保險等費用扣除，自行申報納稅的綜合與分類相結合的混合稅制，以有效監控收入來源，降低征收成本，努力做到應收盡收；完善調節個人收入分配的稅收體系，在改革個人所得稅稅制的基礎上，適時開征遺產稅和贈與稅，對高收入者運用個人所得稅、遺產稅進行雙重稅收調節，健全房地產稅制，建立社會保障稅制，擴大社會保障范圍，建立健全城鎮低收入者的社會保障體系；從而達到從多方面、多環節對個人收入予以調節，對經濟進行良性的刺激和抑制，在保持經濟穩定 、促進經濟增長中起到重要作用。
二、所得稅征管征管的現狀及建議
1.稅制模式有待改革，應兼顧公平與效率。目前我國采用的稅制模式是分類征收稅制模式，這種課稅模式既缺乏彈性，征稅成本也較高。而且，隨著經濟發展和個人收入來源渠道增多，這種課稅模式正在使稅收征管愈加困難和效率低下。考慮到我國目前納稅人的納稅意識、稅務機關的征管能力和征管手段等都還不是很健全，可以考慮采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式。首先，根據我國的實際情況，考慮適應國際經濟發展的趨勢，應摒棄單純的分類征收模式，確立以綜合征收為主，適當分類征收的稅制模式。因為，現在世界上幾乎沒有國家采用單純的分項稅制模式征收個人所得稅，我國作為世界上最大的發展中國家，必須要融入到世界經濟發展的大潮中來，必須要努力適應國際經濟發展的趨勢，仍然采用單純的分類稅制模式已經行不通了，必須要通過改革首先向混合制過渡，然后再向綜合制發展。其次，分項稅制模式，不能適應社會主義市場經濟的發展，缺乏公平，征管效率低下，不利于個人所得稅的職能作用的發展。而以綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合制真正立足于我國的國情有利于體現量能納稅的原則，真正實現個人所得稅調節個人收入、防止兩極分化的目標。
2.擴大納稅人知情權，增強納稅意識。按照法律關于權利與義務的規定，權利、義務是對稱的，沒有無權利的義務，也沒有無義務的權利。享受權利者必須履行義務，而履行義務者有權享有相應的權利。現行納稅模式中，納稅人權利與義務呈不對等狀況，履行納稅義務與否，并不影響對公共產品和公共服務的享有。在稅法宣傳上更多的是宣揚納稅人的義務而淡漠納稅人的權利，弱化了納稅意識。既然能享受權利又不履行納稅義務，必然使“納稅光榮”只剩下空洞的口號，喪失了法律公平、正義之本。可以預計，明確納稅義務者的權利后，其納稅積極性會大大增強。因此擴大納稅人的知情權，增加政府財政預算、財政開支的透明度，使納稅人真實感受到是國家的主人；納稅人不僅征稅過程清楚，而且稅款流向也明白，可以消除納稅人的納稅抵觸情緒。政府職能的正常運轉與納稅人的納稅行為密切相關，政府部門使用納稅人提供的資金，納稅人享有監督政府部門工作和接受政府部門服務的權利，納稅人的監督能有效防止諸多重復建設、浪費。
然而，在我國現行諸稅中，個人所得稅卻被公眾認為是稅收流失最嚴重的稅種，被稅務部門稱為征管“第一難”，被老百姓戲稱為“征的不如漏的多”。筆者主要針對我國目前個人所得稅流失的狀況、原因和主要渠道及其巨大的經濟影響進行分析，并在此基礎上對我國個人所得稅改革和完善提幾點建議。
一、目前我國個人所得稅流失十分嚴重
改革開放以來，我國國民收入分配格局發生了很大的變化，1978年在我國國內生產總值最終分配中，居民個人所得只占50.5%，集體所有為17.9%，國家所得為31.6%；到了1995年居民個人所得上升到了69.1%，集體和國家所得分別為168%和14.1%.這說明了我國國民收入分配格局明顯向個人傾斜，傾斜的速度很快，程度也很大，而這些年來我國國民經濟保持比較快的增長，因此，可以推斷這種國民收入分配格局的變化，會使我國不少居民跨入個人所得稅納稅人的行列。
2002年我國居民儲蓄為8萬億，據一項調查：3%的高收入階層占居民儲蓄的47%，存款的80%為20%的人所有，最富有的人早已是千萬富翁。以上這些調查結果和數據，說明我國實際上已經有了一個比較龐大的應納稅個人所得稅的居民群體。
而從我國個人所得稅實際征收的情況看，雖然近幾年由于加強了個人所得稅的征管，個稅的收入增長很快，但從總體看，個人所得稅收入仍偏低，與目前我國已經出現較為龐大的應納稅群體不相稱。
近年來每年居民的銀行存款余額增加7000億以上按7000億元計算，假設勞務報酬估算個人所得稅，定率扣除20%，納稅所得額為4480億元；再按20%的比例稅率計算稅金，結果約為896億，這還是比較保守的推算。
2001年我國個人所得稅收入達995.99億元。但換個角度看，這個數字并不樂觀。2001年全國稅收總共達15000億元，個人所得稅僅占全部收入的6.6%.印度在1992年就達到了7.68%，發達國家平均為30%.而中國如果能達到15%的話就是2250億元，目前還少一千多個億。1999年個人所得稅還是400多億元時，國家行政學院博士焦建國曾測算過個人所得稅的實際總量，認為流失稅款在500億元左右，而2001年他認為流失稅款應該在1000億元左右，真正應征稅額遠遠大于實際征收的數額，兩者的差額仍在兩倍以上。可見我國目前個人所得稅流失的情況十分嚴重。2002年6月，由中國經濟景氣監測中心會同中央電視臺《中國財經報道》，對北京、上海、廣州700余位居民的訪問調查，結果顯示：調查中除23%的受訪居民表明自己不在納稅人范圍外，24.7%的受訪居民宣稱自己按時按量完全繳納個人所得稅，與此同時分別有33.4%、18.2%的受訪居民承認只繳納部分個人所得稅或完全未繳納個人所得稅，兩者合計51.6%，是完全繳稅者的2.1倍。由此可見，我國的逃漏稅現象嚴重，人們納稅意識不強。
中國經濟市場化改革的發展趨勢是私營經濟、個體經濟、經濟部門占全國經濟總量比重迅速上升，但是他們所提供的稅收或財政收入比重明顯低于經濟比重。根據國家稅務總局數據，1986年我國個體私營經濟稅收占財政收入比重為232%，占工業總產值比重為276%，納稅比例與工業產值比例較為接近，到1998年這兩個比例分別為709%和1711%，相差10個百分點，若扣除必要合理的減負稅收，納稅至少少了一半。其主要原因是，相當部分的私營企業和個體經濟從事地下經濟，有的從事非法經濟，大量偷稅、漏稅和逃稅，成為快速致富或暴富的主要手段之一。顯然，稅收流失嚴重是十分普遍的現象。
二、目前我國個人所得稅流失的主要原因
據我國個人所得稅征收工作實踐第一線以及有關實證調查反映，目前我國個人所得稅流失的主要原因和渠道包括：
（一）居民個人收入隱性化非常嚴重
在我國目前居民個人的收入中，灰色收入甚至是黑色收入占較大一部分。2002年在我國8萬多億元的居民儲蓄存款余額中，有2萬億元左右屬于公款私存和各種形式的灰色收入和黑色收入。由于個人在取得這些收入時根本就不進行納稅申報或申報不實，稅務部門無法如實掌握居民個人的收入來源和收入狀況，也就談不上對其征稅。
（二）個人所得稅代扣代繳單位沒有依法履行代扣代繳的職責
例如，浙江省某市稅務部門在進行個稅的專項調查中發現，該市電力廠高級技術人員的月工資在一萬元到五萬元之間，管理人員的月收入也在千元以上，而單位卻沒有依法履行代扣代繳個人所得稅的職責，使得這些應納稅人員都沒有繳納個人所得稅，導致了稅收流失。
（三）單位報銷應由個人負擔的費用，未按規定計入工資收入納稅
有的單位給個人買商業保險，用公款支付個人費用。有的單位企業為職工代扣代繳的個人所得稅不是從工資中扣除，而是將代扣代繳的稅金又列入成本或獎金支出。這樣做，不但違反了有關的財經法規，而且也人為地減少了個人應稅收入，少計了個人所得稅。
（四）納稅人或代扣代繳人采用化零為整、虛報冒領的手段逃避個稅
這主要是利用我國個人所得稅對一些應稅所得項目的起征點、扣除費用等寬免規定，將收入化整為零，分散成多次收入領取，或者是以多個姓名虛報冒領本屬一個人的收入等手段來逃避交納個人所得稅。
（五）利用各種減免優惠規定，搭靠或鉆政策的空子，騙取優惠減免
從我國目前的實際情況看，有關稅收優惠和減免的規定確實是太多太濫，這不僅使我國的實際稅率和法定名義稅率嚴重背離，直接減少了國家的財政收入，而且容易導致稅負不公，破壞稅法的嚴肅性；同時也容易亂開減免稅口子，使各種非法越權減免魚目混珠，造成稅收流失，為不法分子逃避稅活動提供了各種有利條件。
（六）我國個人所得稅存在某些制度漏洞
個人所得稅的征管力量不強，征管水平比較低。我國的稅收征管手段還相當落后，還沒有實行信息化、電腦化管理。目前我國還沒有建立稅收信息化網絡，制約了個稅的審查和管理。
我國目前社會上還沒有形成誠實信用、依法納稅的環境和氛圍。雖然這幾年市場經濟有了長足的發展，但市場經濟所需的法制建設和道德水平卻沒有相應跟上。為了追逐利潤而踐踏法紀、有損社會公德的現象大量出現，而且沒有受到應有的制裁和譴責，人們誠實信用、依法納稅的意識十分低下，依法納稅、合法經營者被視為傻子，鉆法律漏洞偷逃稅者被視為能人，在這種社會環境和氛圍下，稅收流失日益嚴重并在全社會蔓延開來，也就不足為奇了。
三、個人所得稅流失嚴重的巨大影響
個人所得稅流失嚴重，不僅使我國稅收收入損失巨大，而且對我國的宏觀調控造成不良影響。個人所得稅由于擁有累進稅率結構、寬免額和起征點、生計扣除等眾多的調解手段，可以隨經濟的波動而影響、調節總供給與總需求的關系，對經濟的波動起到自動調節的作用，被稱為經濟的“自動穩定器”。個人所得稅對社會收入分配的調節作用也十分明顯，可以起到促進公平分配的作用。然而，由于稅收流失量大而普遍地存在，使得個人所得稅“自動穩定器”的作用徒有虛名，對個人收入分配差距地調節也很難到位。目前我國個稅征稅的結果，可能不僅沒有起到調節收入分配差額促進公平分配的初衷，而且還有可能加劇了個人收入分配不公的狀況。因為從我國個人所得稅的征稅項目來看，雖然項目繁多，但實際上只有工資、薪金所得由于實行比較完善的代扣代繳課征制度管理相對完善之外，其他各項所得有的是國家規定暫不征收，有的則缺乏有效的征管辦法而基本上就流失掉了。據我國稅務部門的統計，目前個人所得稅收入的應稅項目構成中，對工資、薪金所得和個體工商戶生產經營所得課征的個人所得稅收入占全部個人所得稅收入的82%.而據在上海市進行的調查表明，上海市個人所得稅征收額中，對工資薪金所得課征的稅收額占全部個人所得稅收入的83%.從個人所得稅的稅收收入來源構成分析，目前我國個人所得稅主要來源于對工資薪金的課征，以工資薪金取得收入者成為個人所得稅的主要負稅者。然而，通過對我國目前高收入階層的人員和收入來源來分析，目前我國的高收入階層中，以工資薪金收入作為其主要收入來源的人可以說是微乎其微的。因此，我國個人所得稅的實際負擔并沒有主要落到高收入階層身上，而主要由中等偏上收入的高工薪收入者負擔。根據我國征收個人所得稅的初衷，應該是對過高收入進行調節，收入再分配調節的重點應該是對高收入階層征收個人所得稅，然而，實際上高收入階層由于收入來源的多樣化、隱蔽性強，加之個人所得稅征管不力，高收入階層稅收流失嚴重，使得我國個人所得稅對高收入的調節作用很不明顯。由此，加劇了個人收入分配不公的狀況。
四、我國個人所得稅改革和完善
依法納稅是現代國家現代公民的基本義務。美國建國初期財政部部長漢密爾頓曾講過，人一生下來有兩件事情是不可避免的，一是納稅，二是死亡。社會公眾人物必須懂得他們在從社會獲得聲譽的同時，也必須承擔社會的義務，其中“依法納稅”是起碼的條件。筆者認為政府需要承擔以下四個方面的工作來改革和完善我國個人所得稅。
（一）實行個人所得稅制度和征收辦法的改革，為公民納稅提供良好、便捷的稅務服務
加強稅收征管工作的軟硬件設施的建設。包括建立一套嚴密完善的稅收征管法律制度，減少各種優惠減免措施，增強執法的剛性和執法的嚴肅性，加大對逃稅偷稅等各種稅收流失行為的法律制裁和經濟制裁，加強稅收征管隊伍建設，提高稅務征管人員的政治素質和業務素質；建立計算機控管網絡，實現稅收征管工作電腦化，并盡快與銀行等計算機系統實現聯網。
（二）加大逃稅的各種成本和風險，激勵公民依法納稅
不能有效地打擊逃稅人，鼓勵或獎勵納稅人，就等于打擊正直人，鼓勵不正直人。打擊逃稅最重要的是提高逃稅的成本，增加逃稅的風險。這就要求首先提高被稽查的概率。其次增加對逃稅行為的懲罰成本，一是增加逃稅的罰款比例，這一比例應當是被稽查概率的倒數，例如稽查概率是20%，那么這一比例是5倍；二是增加逃稅的心理成本和精神代價，特別是對那些社會公眾人物（如富豪、明星、名人等）逃稅行為應鼓勵輿論界給予曝光，使其增加名譽受損的心理代價；三是建立公民個人信用記錄體系，凡逃稅者應列入黑名單。
（三）全面實行金融資產實名制
包括對儲蓄存款、有價證券等實名制，在各種支付結算中廣泛使用支票、信用卡。雖然目前建立金融資產實名制會面臨諸多阻力，但應充分認識到金融資產實名制不僅對個人所得稅的征管意義重大，而且對抑制地下經濟、防治腐敗，特別是建立社會主義市場經濟所必需的信用關系都具有十分重要的意義。
（四）進一步規范公民與政府之間的契約關系與服務關系
在和平時期，在現代國家建立一個統一的公平的強制性的現代稅收系統比建立一支現代的軍隊、警察、政法機構更為重要。但也需要指出地是，必須通過合法的手段汲取應得的社會資源，同時必須放棄以國家名義使用非法手段吸取社會資源，例如屢禁不止的“三亂”：亂收費、亂攤派、亂集資。采取非法手段向公民強征暴斂，只是政府墮落的表現。為此應重新建立現代市場經濟條件下公民與政府之間的三大關系：一是納稅人與收稅人關系；二是公共產品消費者與供給者關系；三是公共財政支出與分配的監督者與被監督者的關系：人民政府由人民供養，人民政府理應代表人民、服務人民。
在新形勢下，加強稅法宣傳，推進依法治稅和誠信納稅，有利于保持穩定的財政增收，保障籌集經濟建設所需要的大量資金，為經濟建設注入新的推動力。要通過采取重稅、輕稅或適度征稅等方式，影響和改變不同地區以及不同社會階層之間的收入分配，有效地促進社會公平分配，減輕和抑制收入的兩極分化，緩解因收入懸殊而帶來的社會矛盾，維護社會穩定，實現地區、城鄉、行業之間的協調發展和社會的全面進步。
從長遠來看，加強個人所得稅征管要和金融電子化的發展結合起來，比如實行一個人一個代碼，一個人一個賬戶；在實名制的基礎上，建立起納稅人自行申報收入制度。更為重要的是，稅務機關應當建立依據居民身份證、組織機構代碼，對高收入行業和個人實行納稅人和扣繳義務人編碼制度，這不僅是對高收入者，而且是對每一個納稅人建立的制度，這樣才能把個人所得稅征管工作建立在科學可靠基礎上。
總之，應該清楚地認識到我國目前實際情況和條件對改革和完善個人所得稅的制約，也要清楚地認識到個人所得稅流失還需要收入分配制度及其他配套措施共同發揮作用，才能收到可觀的成效。
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關鍵詞：個人所得稅改革；綜合制；信息化
中圖分類號：F81 文獻標識碼：A
收錄日期：2017年3月25日
一、我國個人所得稅概況
目前，世界上針對個人所得稅主要有三種征收模式，分別是分類課稅制、綜合課稅制以及分類和綜合相結合的混合課稅模式。我國現行的個人所得稅制度屬于分類課稅制，將應納稅所得分為11種，分別征收，各個清繳。工資薪金所得以3，500元作為扣除標準，實行七級超額累進稅率；個體工商戶的生產經營所得和企事業單位承包、承租所得在扣除各自的必要扣除之后，實行五級超額累進稅率；勞務報酬所得以800元或者收入的20%作為扣除標準，實行三級超額累進稅率；稿酬所得以800元或者收入的20%作為扣除標準，適用20%的比例稅率，并對應納稅額減征30%……11種收入適用的計征方法和稅率不盡相同。這就是我國目前的個人所得稅制度。
我國個人所得稅歷史較短，1980年開征。自開征以來，1994年歷經一次稅制改革，其間又經歷過幾次重大調整，于2011年將工資薪金扣除標準上升為3，500元。隨著人們生活水平的提高，工資水平的大幅度上升，3，500元的扣除標準顯然已不符合我國當前的國情。簡單的3，500元的扣除標準使個人所得稅淪為工薪階層的負擔，相反，高收入人群卻承擔了較低稅負，不能體現個人所得稅縮小貧富差距的作用。此外，據統計2011年扣除標準的上升，在一定程度上減少了納稅人數，僅有5，000多萬人需要繳納個人所得稅。6年過后，目前包括公務員和事業單位員工也僅有1億人符合個人所得稅納稅人身份，相對于中國的人口基數，這個數據實在微不足道。最后，相比發達國家，我國個人所得稅占稅收總比重較低，在各大稅種中僅排第六位。個稅所占比重較低，不能發揮出調節收入、進行收入二次分配的作用。相對應的是，個人所得稅作為直接稅，是發達國家稅收的最主要來源。
二、現行個人所得稅存在的問題
（一）不能體現稅收公平原則。個人所得稅出臺的目的應該是為了平衡居民收入，維護均衡，但現行的個稅制度卻不能完全體現這一初衷。我國現行的個人所得稅課稅時忽略了家庭總收入以及個人收入來源的多元化的影響，產生了稅收不公平現象。首先，我國個人所得稅實行的是分類征收制，以個人作為單位，忽略了家庭總收入，可能會導致同等收入的家庭稅負不盡相同，有失公允。假設甲家庭夫妻扇嗣吭鹿ぷ市澆鶚杖敕直鷂6，000元，夫妻分別需要繳納個人所得稅145元，所以甲家庭每月總共繳納個人所得稅290元。再假設乙家庭是單職工家庭，僅一人工作，月工資12，000元，每月需要繳納個人所得稅1，145元。甲和乙兩個家庭總收入是一致的，但是稅負卻不盡相同；其次，改革開放以來，社會主義市場經濟的運行，開拓了人們的思路也創造了很多新興就業機會，居民收入來源趨于多樣化。我國個人所得稅實行的分類征收制，忽略了收入來源多樣化對稅負的影響。假設甲收入來源單一，每月收入全部來自工資薪金，每月收入6，000元。所以甲每月需要繳納個人所得稅145元。再假設乙月收入來源組成多樣化，總收入6，000元，其中3，400元來源于工資薪金，1，000元是房屋租賃所得，800元是勞務報酬所得，800是稿酬所得。3，000元工資薪金部分，因為低于免稅額，所以應納個人所得稅額為零。而1，000元財產租賃部分，應繳納個人所得稅40元。800元勞務報酬所得和800元的稿酬所得的應納個人所得稅額均為零元。總體來看，乙當月應納稅額為40元。甲和乙每月總收入均為6，000元，但是甲的稅收負擔更重。由此可見，我國現行個人所得稅實行的分類征收制存在問題，同等收入的家庭稅負不一致，同等收入的個人稅負也不一致，不能體現稅收公平原則。
（二）費用扣除標準過于單一。雖然我國個人所得稅實行分類征收制，11種收入分類征收，但是每種收入的扣除標準過于單一化，忽略了家庭的負擔并且容易造成納稅人偷漏稅現象，存在不合理性。個人所得稅針對全國所有自然人征稅，每個納稅人的費用扣除標準一致。比如，個人所得稅的工資薪金統一以3，500元作為扣除標準；而勞務報酬和稿酬統一以4，000元為界，收入大于4，000元的，扣除費用標準為收入的20%，收入小于4，000元的扣除標準為800元。首先，這種單一的扣除標準忽略了每個家庭的獨特性。每個家庭的贍養和撫養義務、房貸負擔是不同的。家中長輩有無養老基金以及退休金直接影響到贍養支出，顯然長輩有養老基金和退休金的家庭的贍養支出要少于長輩無養老基金和退休金的家庭。而隨著我國二胎政策的放開，兩個孩子的家庭進一步增多，撫養兩個孩子的支出也是要高于撫養一個孩子的支出。有房貸負擔的家庭壓力也是大于無房貸家庭的。因此，把來自不同家庭的納稅人按照統一的費用扣除標準繳納個人所得稅，有失公允；其次，費用扣除標準單一可能會造成納稅人的偷漏稅現象。個人所得稅分為11類征收，每種收入的扣除標準和稅率是固定的，納稅人可以通過核算對比出來按照哪種收入交稅稅負最小。同時，每種收入的界限也比較模糊，更方便了納稅人對自己收入所屬項目的內部調節，造成納稅人偷漏稅的不良行為。由此可見，我國現行的個人所得稅費用扣除標準過于單一，忽略了通貨膨脹、家庭負擔等因素，缺乏彈性，甚至可能助漲偷漏稅行為。
三、個人所得稅改革建議
（一）綜合制和分類制相結合。近年來，關于提升工資薪金扣除標準的呼聲越來越高，但是我國目前的情況并不適宜簡單的提高工資薪金扣除標準。前面已經提到過，按照目前3，500的扣除標準，我國能達到這一標準的納稅人并不多，如果再繼續提升扣除標準，只會導致個人所得稅納稅人減少。因此，個人所得稅改革不能僅僅是簡單的提升工資薪金扣除標準，而應該考慮綜合制與分類制相結合的個稅政策。具體來說，首先，可以考慮把工資薪金、勞務報酬和稿酬所得三部分合并，視為勞動報酬所得，進行綜合課征；同時，把財產租賃、財產轉讓和特許權使用費所得合并，實行綜合課征；剩余部分仍然適用分類課征制。其次，11種收入進行綜合制與分類制相結合的改革的同時，費用扣除標準也應相應的與之匹配。針對繼續執行分類制的收入，可以延續現行的費用扣除標準。針對綜合征收制部分，需要制定新的費用扣除標準。在制定新的費用扣除標準時應考慮到我國各地經濟發展不均的問題，對貧困地區適當降低標準；還應考慮到納稅人家庭負擔，對于雙子女家庭、有贍養負擔以及一套房房貸負擔的家庭適當降低標準。最后，稅率的制定也應適用綜合制與分類制相結合的新稅制。分類征收的收入可以繼續按照20%的比例稅率征收，綜合征收的收入應設定新的稅率模式。工資薪金、勞務報酬和稿酬這三種勞動收入可以與國際接軌，將稅率等級降為5級，降低最高邊際稅率。稅率等級的減少可以使個人所得稅稅制更為簡單，提升效率；而降低最高邊際稅率，可以在保證納稅人勞動積極性的同時，保證稅收。
這種綜合制與分類制相結合的課征制度，可以改善目前個人所得稅存在的問題。綜合制將部分收入合并，可以在一定程度上改善相同收入的納稅人因收入來源不同而稅負不同的問題；減少了高收入者因為收入來源多樣化，可以多次抵扣費用扣除標準，少交稅的情況；也減少了納稅人通過將自己收入在多種收入之間轉移，偷漏稅款的行為。
（二）加強稅收征管和信息化建設。綜合制與分類制相結合的稅收征管模式，需要稅務部門掌握納稅人的收入、財產以及家庭負擔等情況，這樣才能完整準確地對納稅人進行稅收征管。因此，綜合制與分類制相結合的稅收征管模式需要社會各部門的協調與配合。第一，針對個人所得稅納稅人，應建立納稅人身份制，加強稅收征管。具體來說，可以借鑒國外經驗，在納稅人辦理身份證的同時應當辦理個人經濟身份證，兩個身份證的證件號碼一致，方便管理。第二，個人所得稅綜合制與分類制相結合的稅制模式的建立，需要納稅人的涉稅信息在務機關與各金融機構以及其他涉稅部門之間及時、準確的傳遞。應當對稅收征管平臺進行法制化建設，將其上升到法律高度，明確各部門的責任，實現個人納稅信息高效流通，從而實現個人所得稅的信息化建設。第三，建立信息化征管平臺提升征納雙方辦事效率。一方面通過信息化征管平臺為納稅人提供便捷的納稅服務，簡化納稅流程，降低納稅人成本；另一方面注重稅務機關工作人員的業務能力，熟練應用新的信息化征管平臺，提升工作效率。第四，通過信息化建設，實現納稅人信用評價系統。信息化的建設，可以使納稅人的納稅信息在各部門之間流通，監管納稅人的納稅情況。將個人納稅情況與信用評級相聯系，起到督促納稅人納稅的作用。一旦納稅人有偷漏稅現象，將會影響到納稅人后續的貸款、養老保險、旅游等行為。第五，稅務機關還應加強稅制宣傳，提高居民納稅意識。普及稅法知識教育，使納稅人明確自身的權利與義務，納稅光榮。同時，也應宣傳我國對偷漏稅行為的懲罰措施，使民眾自覺納稅。我國稅收取之于民，用之于民。通過稅制宣傳，增強納稅人納稅意識，防止稅收流失。
主要參考文獻：
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關鍵詞:個人收入 個人所得稅 個稅問題 個稅改革
我國自1980年開征個人所得稅以來,特別是1994年新的“個人所得稅法”頒布實施以來,個人所得稅呈大幅度增長趨勢,在稅收中所占的比重也逐年提高,在建立以普遍代扣制為主的個人所得稅征管體系中,對社會經濟活動中的絕大部分個人的收入都納入了稅收征管的范圍。我國個人所得稅法已伴隨我國經濟經歷20多年的發展,并在經濟發展過程中扮演重要角色,20多年來我國經濟體制已經從計劃經濟體制向市場經濟體制過渡并完善,在經濟發展的過程中,個人所得稅在調節收入分配和籌集財政收入方面發揮了重要作用,但由于經濟的發展和社會的進步,我國的個人所得稅稅制也出現了很大問題,不能夠在經濟發展中發揮其重要作用,所以對其進行改革是必要的,本文將從以下三個方面加以闡述:
一、個人所得稅在經濟發展中起到的作用
1、調節個人收入
個人所得稅是對個人(自然人)的各項應稅所得征收的一種所得稅,在許多國家的個人所得稅法律制度中都有關于費用扣除的規定。我國主要采用費用定額扣除和定率扣除兩種方法。費用扣除額的規定對于低收入者有利,使低收入者在一般情況下都可以免繳個人所得稅,有利于保障低收入群體的生活,能夠起到“殺富濟貧”的作用。
2、緩解社會分配不均
中國近10多年來某些個體收入不斷加大,而有些個體收入增加則慢些,造成城鄉居民收入差距擴大,地區間收入差距擴大,行業間收入差距擴大,不同所有制單位的職工收入差距擴大,高低收入群體之間的收入差距擴大等問題,不僅影響社會穩定,而且阻礙經濟發展,所以個人所得稅以其累進性,被認為是可以對不夠公平的社會初次分配作出普遍矯正的有效手段。
3、增加財政收入
自1994年稅制改革以來,個人所得稅的絕對額和相對額均保持較快的增長速度,而且其逐年遞增率遠遠高于稅收收入和國內生產總值,個人所得稅制組織收入的作用逐步得到強化。國家稅務總局的統計數據顯示,我國的個人所得稅收入從1980年的0.0016億元增長到2003年1417億元,增長了885625倍。特別是1994年以來,個人所得稅以年均48%的速度增長,是同一時期增長速度最快的稅種,目前已經成為我國第四大稅種,而且計稅方法簡便,大大地增加了我國的財政收入。
4、促進經濟發展
我國正式開征個人所得稅以來,個人所得稅收入逐年攀升,我國是市場經濟國家,個人所得稅是最重要的稅種之一,是第一大稅。這種重要不僅是要起到縮小個人收入差距的作用,還有能夠調節社會經濟發展速度的作用。
5、保持社會穩定
經濟增長是一定時期內國民生產總值或人均國民生產總值總量的擴大,要是社會總產品的供給從供不應求轉為供過于求,人們的生活水平就會得到較大的提高,就會有利于社會的穩定,稅收政策是實現經濟目標的有力工具之一,而個人所得稅是重要的稅收之一,所以個人所得稅起到了保持社會穩定的作用。
二、我國現行個人所得稅稅制存在的問題
調節收入、增進公平是個人所得稅的天職。隨著經濟的快速發展,當前的收入狀況已發生了翻天覆地的變化,現行個人所得稅稅制已跟不上時代的發展,使得個人所得稅的重要性得不到很好的發揮,具體表現在:
1、按所得項目分項、按次征稅,調節收入的力度有局限,不能充分體現公平稅負、合理負擔的原則。首先,工薪階層稅率偏高。如今工薪階增加了很多的支出內容,如貨幣分房、醫療支出、教育費用、養老保障等,這部分月薪僅夠人們維持生計用,但目前稅制仍然按照富人的標準來對他們征稅。其次,逆調節。目前,來自工薪所得項目的稅收收入占到我國個人所得稅收入的40%左右,中低收入工薪階層本不是個人所得稅要調控的對象,反而成為了征稅主體。從調節的角度來看,這完全是走到了事情的反面;再次,納稅人權利、義務不對等。在市場經濟中,利益是永恒的,納不納稅不僅僅是一個道德問題。你納稅越多,將來你所享用的東西就應該越多。但我國目前存在納稅人權利缺失的問題。納稅者對自己所繳稅收使用無投票權,納稅人得不到應有的政府服務,甚至納稅人對自己所繳納的稅收被人貪污和浪費,也無法有效制止,而且納稅者得不到應有的被社會尊重的地位。
2、計征模式過于理想化。我國現行的是“分類所得課稅模式”, 由于納稅人收入來源不同,征繳的次數不同,存在收入多的納稅人繳納的稅少,收入少的納稅人卻繳納稅多的現象;而受征管水平和納稅意識條件的限制,對不同的所得項目采取不同稅率和扣除辦法,容易造成納稅人分解收入、多次扣除費用,存在較多的逃稅避稅漏洞。
3、扣除額標準過低。我國現行個人所得稅扣除額為800元(北京為1000元)起征點還是20年前制定的,如今物價上漲了,而起征點卻不變,等于變相擴大了個人所得稅的征收面,實際上加重了百姓的稅收負擔。已與當前的實際情況背離太遠。,比最低生活線略高一點就收稅,在這一點上于情于理都不合適。
4、在征管水平達不到的情況下,累進稅率既損害效率,也違背公平。在我國現行的個人所得稅累進稅制下,結合我國個人所得稅征收環境分析,累進稅率會帶來過高的邊際稅率不利于我國民間投資資本的形成;稅率設計過于繁雜,操作難度大;級次過多的邊際稅率,強化了納稅人的偷逃稅意識;現行稅收制度和稅收征管水平下,加劇了縱向不公平性;累進稅制在時間跨度上實際上有違橫向公平原則等問題。在納稅人的所得比較集中于一個時期(以月份為標準)的情況下,相同所得就要繳納更多的個人所得稅。
5、個人所得稅法律體系不完善。主要表現在稅收執法受地方政府機關影響,個人所得稅按月為計征不科學,稅前扣除標準扣除項目不公平,公民納稅意識淡薄,個人所得稅征管制度不健全等幾個方面。在個人所得稅的征管中,有的應征的稅收不起來,只管住了工薪階層,使之成為個人所得稅納稅的主要群體,有的人收入具有季節性,如有的本月收入較多但下月可能失業沒有任何收入;有的上半年有收入但下半年收入少甚至沒有收入,再就是個人所得稅法的原則性、概括性過強,可操作性不足,給逃稅者可乘之機,個人所得稅征管不明確納稅人的收入是造成個人所得稅征管制度不健全的主要原因。
三、對個人所得稅稅制的改革思路
由于稅制結構本身的問題,造成個人所得稅出現“調控失范”的問題,即一方面對少數高收入者或有隱性收入的個人控管仍然不力,另一方面對國家政策鼓勵和倡導的行業和領域又出現“逆向調節”的弊端,個人所得稅調節作用遠沒有很好地發揮,因此個人所得稅的改革勢在必行。就這個問題,有以下幾點看法:
1、應合理選擇稅制模式,實行綜合與分類相結合的個人所得稅制。世界上的個人所得稅基本上有三種模式:分類個人所得稅制,綜合個人所得稅制和混合個人所得稅制,這三種模式都有著不可修復的弊端,基于我國國情,目前可行的選擇是:實行兼容分類和綜合的混合個人所得稅制,即在對一部分個人所得實行分類扣繳的基礎上,對納稅人的部分所得進行綜合相加后再按累進稅率繳納。在如何綜合分類上,目前有兩種看法:一是只將工薪所得,個體戶生產經營所得和承包承租經營所得計為綜合所得;二是在前三種模式的基礎上,將綜合所得的范圍進一步擴大到勞務報酬所得。
2、統一、規范費用扣除標準,實行基本生計扣除加專項扣除的辦法。現行免征扣除標準是不公平的,表現在減除內容不足和減除額長期不變。在當前經濟飛速發展的情況下,城市居民的人均收入增長十幾倍,但個人所得稅起征點卻沒什么大的變化,在收入大幅度增長的情況下仍沿用過去的標準,無疑是不公平的。但值得注意的是,目前國家各地區的經濟水平有一定的差距,不宜采取整齊劃一“一刀切”的方法,總之,制定適宜的個人所得稅費用扣除額不是靠一個簡單的數字就可解決的問題。今后將根據社會經濟形勢的發展、居民收入水平的提高、消費價格指數變化等情況,適時對標準進行調整。積極創造條件,實行基本生計扣除加專項扣除的辦法,更好地體現稅收公平和量能負擔的原則。
3、個人收入支付的規范化和信用化。任何人的任何來源的收入,無論是工薪收入,勞務報酬,承包收入,稿費收入,財產租賃和轉讓收入,股息,利息和紅利收入,偶然所得收入和其他收入,都通過銀行轉賬支付,盡量避免現金直接支付。當前之所以偷稅漏稅嚴重,主要是由于許多勞務交易都進行"暗箱操作",對勞務報酬在私下現金直接支付,使之游離于稅務機關的監控之外。如果納稅人的一切收入都能通過銀行轉賬,則可以在很大程度上克服和解決稅源不透明、不公開、不規范的問題。只要收入顯性化,則偷逃現象可大大避免。
4、嚴格執行代扣代繳制度。目前個人所得稅改革主要應解決兩個問題:一是由于銀行系統不夠完善,全社會使用現金比重大,導致個人所得稅流失情況比較嚴重,因此,要想個人所得稅能有效地起到緩和收入差距的調節作用,要想個人所得稅能夠得到有效的征收,個人所得稅的代扣代繳制度就必須不折不扣地建立并完善起來。
5、規范征稅范圍,適當擴大稅基。進一步規范征稅范圍,適當擴大稅基,將免稅項目之外的一切收入都納入征稅范圍,堵塞稅收管理漏洞。
6、稅率的設計上適當降低個人所得稅邊際稅率,減少累進級次。我國現行個人所得稅法根據不同的征稅項目,分別規定了稅率。現行稅率存在不公平問題,主要體現在工薪所得與勞務報酬所得負擔不公平,所以必須對現行個人所得稅稅率進行適當調整,在綜合征收的基礎上,適當降低最高邊際稅率。合理設計累進級次,更好地體現對高收入的調節導向。
四、總結
綜上所述,個人所得稅在國家經濟發展中起到很重要的作用,但在經濟不斷發展的情況下要適時的改革,根據不同時期的發展情況制定和完善新的制度,才能更有效的發揮其作用。
參考文獻
[1]諾思《制度、制度變遷與經濟績效》上海出版社,1984
摘 要：個人所得稅是政府財政收入的主要來源之一，也是實現社會再分配的一個重要手段。如何讓個人所得稅更好的實現其調節功能是目前實施部門與理論界不斷探索研究的一個焦點。本文主要是通過介紹個人所得稅的調節作用以及對其發揮調節作用的有限性進行簡要闡述，為個人所得稅更好的發揮其調節功能提出幾種思路。
關鍵詞 ：個人所得稅 調節功能 有限性
在我國目前稅制環境下，個人所得稅具有兩大功能，一是財政功能，即個人所得稅是我國財政收入的一大重要來源；二是調節功能，即對社會初次分配產生的收入差距進行的再分配行為。在個人所得稅的兩大功能中，收入功能是基礎性的，調節功能則是派生的，但是這并不意味著調節功能是次要的，兩大功能相互關聯，保障調節功能的發揮同樣具有不可比擬的重要性。
一、個人所得稅調節功能概述
（一）個人所得稅概述
個人所得稅是指以個人收入為征稅對象，并由獲取收入的個人為主體繳納的一種稅，其作為十分普遍的一種稅在保障財政收入，調節收入分配多個方面等具有重要作用。我國現今的個人所得稅制度于1980年正式通過，迄今為止陸續經歷過1993年、1999年、2005年、2007年與2011年共計六次修改。在我國，個人所得稅的納稅主體分為居民納稅人與非居民納稅人兩類，而在個人所得稅的征稅范圍上實現分類所得制，將公民的個人所得分為11類按照不同稅率進行征稅。
（二）個人所得稅調節功能的涵義
隨著個人所得稅的不斷完善與社會經濟發展的需要，個人所得稅的調節功能逐漸顯現出來。稅收是調節我國收入分配的有效手段，調節功能主要體現在兩個方面：一是對于高收入群體實現高稅收，直接調節納稅人收入，緩和初次分配矛盾，縮小貧富差距；二是稅收取之于民，用之于民，通過再分配手段間接縮小居民收入之間的差距。
（三）個人所得稅調節功能的影響因素
個人所得稅調節作用的發揮會受到來自多方面因素的影響，首先是社會的發展狀況，個人所得稅的調節功能是在社會經濟的不斷發展中逐漸體現出來的，一定時代的稅收制度與其所處時代的發展程度息息相關。其次是經濟發展水平，一個國家的經濟發展水平直接影響著其財政收入的多寡，顯然財政收入是稅收實現其調節功能的重要保障。除此之外，一個國家的個人所得稅制度也當然的會對其調節功能的發揮產生直接影響，合理的稅收制度的建立能夠更有效的保證其調節功能的實現。
二、個人所得稅調節功能的有限性
（一）稅收制度方面
第一，費用扣除標準方面的不合理規定。2011年稅制改革之后，我國將個人所得稅的生計扣除額提高到3500元，從而我國納稅的工薪階級減少了相當一部分。但是當前我國的費用扣除標準采用“一刀切”的模式，并沒有將個人家庭受收入納入到考慮情況之中，在現實情況中盡管是收入相同的公民但是實際承擔的家庭負擔并不相同，因此單一的稅收標準存在明顯的不合理之處，在收入調節過程中便有失公平。
第二，當前我國實行的分類所得稅制不完善。我國將個人所得稅分為11個稅目，其中包括工資，薪金所得，個體工商戶的生產、經營所得，這三類適用超額累進稅率，其他各類例如勞務報酬所得，稿酬所得等皆適用比例稅率。從這一制度的規定可以看出其中內含了不同所得之間的不合理設置，正是由于這種不合理之處導致了高收入者的納稅負擔相對較低，從而進一步導致納稅人之間的不平等。例如，工資收入每月3000的工薪階級可以免除其納稅義務，但是一個依靠打零工獲得3000元勞務所得的工人卻需要支付20%的稅金。
（二）稅收征管方面
首先，目前我國仍然處于社會主義初級階段，盡管已經成為了世界第二大經濟體，但是在現階段經濟發展水平之下，個人收入的信用化、貨幣化程度不高，在一定程度上加大了個人所得稅征收的難度。因為在此種情況下很難對公民的個人所得進行全面的監控，從而使公民的部分收入成為“隱形收入”，逃脫公民依法納稅的義務。在此基礎之上，我國個人所得稅的稅源會一定程度的減少，我國稅收收入也會出現相應的縮水，這樣就會削弱個人所得稅的調節能力。
其次，公民的納稅意識比較淡薄。公民的納稅意識也同樣是影響個人所得稅調節功能的一大重要因素，在納稅意識不強的情況下，公民沒有自覺納稅的習慣，更有甚至會采取一定措施來偷稅漏稅。因此，納稅機關及其工作人員的稅務征收工作被動增加強度， 稅收收入將會受到不利影響。同時又由于收入水平較高的人群往往比普通公民更便于偷逃稅款，因此若不及時提高公民的納稅意識，還可能導致社會收入分配的不公平，影響個人所得稅調節功能的發揮。
最后，稅務機關檢查力度不夠。對與偷逃稅款的行為，目前我國稅務機關的懲治力度尚且不夠，導致偷稅漏稅成本較低，無法起到預防與懲治的作用。其次，由于我國社會發展不夠完善，部分納稅機關工作人員未能切實認真做到依法行政，在公民繳納稅款的過程中可能出現違法違規行為，未能依法履行職責。稅務機關的監管力度不夠將會直接影響稅收征管工作的開展，也將會直接影響到稅收任務的完成。從而導致國家年度個人所得稅稅收收入減少，進一步則影響個人所得稅發揮其調節功能。
三、保障個人所得稅調節功能的發揮
（一）改革現行稅率
為了保障個人所得稅能夠更有效的調整我國的收入分配，同時與世界各國個人所得稅稅率改革接軌，我國也應當設計更加科學的個人所得稅率。超額累計稅率對居民收入不平等的現狀具有行之有效的調節作用，采用超額累計稅率可以保證稅收與收入相掛鉤，個人收入較高的人群相對的所負納稅義務更重，一定程度上可以緩解貧富差距。我國目前的個人所得稅率主要有超額累計稅率和比例稅率兩種，針對現行稅率中出現的問題可以適當調整個稅目的稅率計算方法，將超額累計稅率作為主要的稅率方式，區分個人的勞動所得，按照其收入的勞動強度制定合適的稅率，以更好的實現個人所得稅調節功能，維護社會公平。除此之外，在征管實踐中，工資所得最高邊際稅率45%很少有人達到，因此，本著有效調節我國國民收入的目的，可以適當地降低最高邊際稅率。
（二）調整征稅范圍
我國目前的征稅范圍包括11個稅目，但是為了更好的發揮個人所得稅調節個人收入差距的作用還可以適當擴大我國的征稅范圍。例如，將公款消費納入到個人所得的征稅范圍中，一來可以限制官員們無節制的公款消費行為維護國家和集體的利益。在另外一方面還可以增加個人所得稅的稅收收入。隨著我國國情的變化以及我國社會經濟的發展，相應地對個人所得稅的征稅范圍進行及時的調整，增加或者減少部分稅目，適當加重高收入群體承擔的稅負，將財產繼承所得或者一些新型資本收入所得納入到征稅范圍中，縮小居民之間的收入差距，保障個人所得稅的調節功能實施。
（三）建立合理的稅制模式
目前我國個人所得稅的稅制模式是分類所得制，這類制度是與我國改革開放初期社會經濟發展水平不高，個人所得來源單一以及稅收征管工作難度較低的國情是相適應的。然而，在我國社會經濟發展的今天，個人收入來源多樣化，居民收入差距逐步拉大，稅收征管工作越發復雜，面對現在的情形，分類所得制逐漸暴露出不適應形式發展變化的缺點。因此，結合我國的實際，應當采取綜合與分類相結合的混合所得稅制代替目前單一的分類所得稅制。再隨著社會經濟的完全發展逐步確立完全的綜合所得稅制，以保證無論出于那種經濟發展的階段，個人所得稅的調節功能都可以達到最優化。
（四）納稅意識與征管力度
個人所得稅調節功能的完全揮發不僅要求在稅收制度方面最優化，在稅收征管方面同樣需要強化。首先，當務之急是提高公民的納稅意識。一方面向公民宣傳納稅理念，普及法律法規，讓公民逐步樹立依法納稅是公民義不容辭的義務；另一方面則應當公開稅收收入的使用情況，保障做到稅收取之于民，用之于民。在稅務機關方面，則應當提高稅務工作人員自身素質，要求其在日常工作中合理合法，建立稅務機關的公信力。其次還應當加強稅務機關的征管力度，對于公民的隱形收入要及時追繳稅款，做好本職工作。稅收制度方面與稅收征管方面雙管齊下，才能更好的保障個人所得稅的調節功能能夠更好的實現。
參考文獻：
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關鍵詞：事業單位；個人所得稅；會計處理；納稅
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-0-02
一、事業單位在個人所得稅代扣代繳工作中存在的問題
1.事業單位對于依法納稅工作不重視
事業單位對依法納稅工作不重視，這是在事業單位中長期存在的。主要原因是事業單位的性質是公共服務型的，它不以盈利為目的。同時事業單位的經費主要來自財政撥款。所以在事業單位中，涉稅項目較少，對納稅知識的需求少。所以就造成了事業單位相關人員對財務稅收知識了解不多的問題。在事業單位體制逐漸健全的今天，事業單位從事應納稅費的經濟行為較為普遍。一般情況下，事業單位都會涉及到個人所得稅的納稅。但是很多的事業單位存在僥幸心理，依法納稅的意識較為淡薄。
2.事業單位個人所得稅稅務籌劃較差
在事業單位中缺乏相應的稅務意識，則進行稅務籌劃工作就較差。而且稅務人員對此的工作部積極，這就使得發放獎金和各項福利的隨意性增大。因為發放獎金和報酬而產生的個人所得稅的問題就沒有被考慮進去，這樣就變相的加大了職工的個人稅負，對單位的長久的發展不利。
3.個人所得稅處理基礎信息不完善
隨著新的財經法規制度的實施，事業單位的財務管理制度就出現了問題。主要表現在與現行制度不相適應的問題，二者銜接的能力較差。同時因為財務管理體系的不完善，則會計基礎工作難以發揮出應有的效果。這樣就造成了事業單位個人所得稅處理的基礎信息不完善，使得事業單位個人所得稅的處理工作出現諸多的問題。
4.事業單位個人所得稅核算和申報工作較差
目前，經過一定程度的改革，事業單位逐漸脫離了財政撥款的單一收入渠道。目前事業單位的收入渠道較多，這就給其個人所得稅的核算難度較大。個人所得稅不全面不真實的情況普遍存在。同時事業單位沒有做好臨時聘請人員的收入的代扣代繳，給國家稅收帶來了損失。同時在進行代扣繳義務時，沒有進行全面的核實，申報僅僅限于工資層面，而對于公司發放的各種福利獎金則沒有計算在內。甚至有些單位通過虛報差旅費等，以此來逃避個人所得稅的繳納。
5.事業單位個稅核算工作人員的綜合素質不高
事業單位的財務人員主要的工作是內部核算。對個人所得稅的繳納等對外涉及稅收的專業知識則學生的不多。這樣直接影響到了個人所得稅的處理，直接影響了個人所得稅的處理工作效率。所以事業單位個人稅核算工作人員的綜合素質的不高，給個人稅核算工作帶來了一定的阻礙。
二、事業單位解決個人所得稅代扣代繳工作中存在問題的措施
1.強化依法納稅意識
強化依法納稅的意識，需要做好以下幾點：其一，大量的對稅法知識進行宣講，使得依法納稅的意識深入人心。同時將此作為普法教育的基本內容，在事業單位內部，黨員領導干部需要做好帶頭學習宣傳的作用。這樣永固增加依法納稅意識，來營造一個城市納稅的社會氛圍。其二，最好納稅輔導工作，重點宣傳個人所得稅稅法和房地產土地稅征管條例。要求加強固定資產進行租賃的管理。收入需要納入到部門預算中，然后統一的進行納稅。
2.切實做好個人所得稅籌劃工作
雖然事業單位的工作是按月發放的。但是津貼、補貼、獎金的發放具有一定的隨意性和不定性。集中和分次發放津貼等給職工帶來的稅負是不一樣的。所以需要做好個人所得稅的策劃工作。這樣才能夠達到合理避稅的目的，以減少職工的稅負，增加職工的收益，有助于提升職工的積極性。
3.建立健全事業單位內部會計管理制度
建立健全事業單位內部會計管理制度，能夠加強會計基礎工作。同時可以強化事業單位個人所得稅的核算工作。明確會計人員的相關職責和權限，建立相應的責任制度。同時安裝稅法的相管要求對內部制度進行完善，特別是稅務登記辦理和個人所得稅扣繳制度。這樣才能夠開展納稅評估，同時能夠對納稅人進行監督。對納稅的情況進行檢查，對不按照規定辦理的單位和個人，需要按照相關規定追究相應的責任。
4.強化個稅核算基礎工作，做好個稅申報工作
根據相關法律的規定，支付個人所得的單位，同時是個人所得稅的扣繳義務人。根據事業單位的實際情況，需要根據福利的發放情況。然后按照以下幾個原則來確定扣繳義務人：當財政統發的，則財政部門是個人所得稅的扣繳義務人。單位自行發放的，則單位為個人所得稅的扣繳義務人。工資由財政統發、獎金等其他收入包括實物等福利性收入維持原渠道發放的，各有關行政事業單位和財政部門均為個人所得稅的扣繳義務人。在個稅的申報上面，需要按照規范填報《扣繳個人所得稅報告表》，并且需要進行精確性的填寫（一般精確到小數點后第二位）。
5.提高個人所得稅處理人員的綜合素質
提升個人所得稅處理人員的綜合素質，事業單位處理個人所得稅的納稅工作不可缺少的。主要需要強化處理人員的納稅意識和稅務意識，通過培訓，自修等多種途徑形式實現。并健全完善的專業知識體系，不斷的提升個人所得稅處理工作的效率。同時單位在投入培訓力度的同時，需要建立相應的指標對個人所得稅處理人員進行考核，以促使個人所得稅處理人員能夠積極主動的去提升自身的綜合素質。
三、納稅工作中的會計處理方法
正常的處理好事業單位個人所得稅納稅工作中的會計處理工作，需要從以下幾個方面入手：其一，合理的確定職工的津貼以及獎金的次數，以減輕職工的稅務負擔。雖然工作每個月都發放，但是對于津貼獎金類，發放次數少數額多與分多次分開發放的職工的稅負不一樣。雖然津貼以及獎金的發放次數越多，職工的稅負越少，但是次數過多增加了財務人員的工作負擔的同時，給單位的管理帶來了極大困難，所以需要合理的選擇發放次數。其二，正常的區分計算職工的勞務所得稅，職工的各種勞務不加區分計稅所承擔的稅費比分開計稅差距很大。所以財務人員需要將其區分開來，保證職工的權利義務。其三，財務人員需要采取相應的方式提升自己的工作效率，認真地填報《扣繳個人所得稅報告表》。同時利用計算機技術以提升工作的手段，增加財務工作的精確性與效率。
四、結語
正確做好事業單位個人所得稅納稅工作中的會計處理工作，不僅僅能夠促進單位的納稅人自覺的履行納稅的義務。同時能夠使得職工的收益最大化。針對目前事業單位個人所得稅納稅工作中存在的諸多問題，需要結合事業單位的實際情況，財務相關的有效措施，才能夠促進事業單位個人所得稅納稅工作的順利進行。在處理個人所得稅的納稅工作的時候，需要根據實際的情況，選取適合的會計處理方法，才能夠促進工作更好地進行。
參考文獻：
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