時間：2022-10-12 21:14:50
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇分期合同，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
買受人：（以下簡稱乙方）
今甲方（出賣人兼所有人）與乙方（買受人兼使用人）就產品分期買賣事宜，達成以下協議：
第一條 本合同的標的物為 ，分期付款總額定為人民幣元整。乙方可以依照下列規定支付款項予甲方：
1.前款 元；
2.余款 元；
3.月息 元。
第二條 乙方預付 元予甲方，余款自年 月 日至 年 月日止付清，每月 日前各支付 元。
第三條 乙方可以就上述條件提供擔保，于本合同成立時，以前條所載的金額與日期，開出支票一張交付甲方。
上述支票的保管處理權限屬甲方，每次交付支票，即視為乙方償還貨款。
第四條 甲方于本合同訂立的同時，將 產品交付乙方，并同意乙方對該產品的使用。
第五條 乙方若未能支付第二條所列分期付款金額及其他應付的各項費用，須自支付日始以日息分支付甲方作為延遲損失金。
第六條 乙方須以正當的方式使用產品，若有違反，甲方可立即解除本合同。
第七條 乙方連續兩次未支付價款，并且未支付到期價款的金額達到全部價款的五分之一的，甲方可以請求乙方支付到期以及未到期的全部價款或者解除合同。甲方解除合同的，可以向乙方請求支付該標的物的使用費。
分期付款買賣合同精選
出賣人：__________________(以下簡稱甲方)
買受人：__________________(以下簡稱乙方)
今甲方(出賣人兼所有人)與乙方(買受人兼使用人)就產品分期買賣事宜，達成以下協議：
第一條 本合同的標的物為_________ ，分期付款總額定為人民幣_________元整。乙方可以依照下列規定支付款項予甲方：
(1)前款_________元。
(2)余款_________元。
(3)月息_________元。
第二條 乙方預付_________元予甲方，余款自_________年______月______日至_________年______月______日止。每月_____日前各支付 _________元。
第三條 乙方可以就上述提供擔保，于本合同成立時，以前條所載的金額與日期，開出支票_________張交付甲方。
上述支票的保管處理權限屑甲方，每次交付支票，即視為乙方償還貸款。
第四條 甲方于本合同訂立的同時，將_________產品交予乙方，并同意乙方對該產品的使用。
第五條 乙方若能支付第二條分期付款金額及其他應付的各項費用，須自支付日始以日息_________分支付甲方作為延遲損失金。
第六條 乙方須以正當的方式使用 _________產品，若有違反，甲方可立即解除本合同。
第七條 乙方連續兩次未支付價款，并且未支付到期價款的金額達到全部價款的五分之一的，甲方可以請求乙方支付到期以及未到期的全部價款或者解除合同。甲方解除合同的，可以向乙方請求支付該標的物的使用費。
第八條 合同爭議的解決方式：本合同在履行過程中發生的爭議，由雙方當事人協商解決;也可由當地工商行政管理部門調解;協商或調解不成的，按下列第______種方式解決：
(一)提交_______________仲裁委員會仲裁;
(二)依法向人民法院起訴。
第九條 其他約定事項：____________________________________
出賣人(甲方)：_______________買受人(乙方)：_______________
___________年_______月_______日
分期付款買賣合同協議書
出賣人(以下簡稱甲方)：_________
買受人(以下簡稱乙方)：_________
保證人(以下簡稱丙方)：_________
上列甲乙雙方就機器的買賣事宜，訂立合同如下：
第一條 甲方向乙方保證，根據本合同的各項條款，將機器售予乙方，乙方買受。
第二條 買賣價款與付款條件規定如下：
(1)總金額人民幣：_________元。
(2)付款方式：_________
a.于本合同成立時，即付預付款_________元。
b.余款_________元，在交貨試機完成后，分二十期平均攤付。
c.分期付款的交付日期，以訂金付日該月的次月開始，每月二十日之前截止。
d.為支付上述分期付款，乙方應與丙方以共同匯出的名義，匯出支票二十張付予甲方。支付日期訂于機器交付之時。
第三條 交貨的時間與方法規定如下：
(1)交貨時間_________月_________日前。
(2)交貨地點約定于乙方的_________工廠，應安裝妥后，并先行試機。
(3)交貨方法于試機完成后，甲方應將機器交付予乙方，乙方則須依第二條第(2)項第d款的約定，將二十張分期付款的支票支付予甲方。
第四條 機器的所有權暫由甲方保留，待乙方付清第二條的全部貨款時，再將所有權移轉予乙方。
第五條 機器交貨之后，若因不可抗力的因素，而致機器毀損、遺失時，一切責任歸由乙方負擔。
第六條 丙方與乙方須連帶對甲方保證，對本合同必須負擔的一切債務(除貨款債務外，包括毀損、賠償債務)并負完全支付的責任。
第七條 乙方或丙方若發生下列事項，則與本合同有關的債務毋需通知催告，即自動消失，分期付款的利益，所有余款皆必需一次付清。
(1)乙方或丙方的支票無法兌現，或停止付款時。
(2)乙方或丙方因滯納租稅，或有破產、和解及其他類似判決上的情形的。
(3)就機器發生被依法扣押或先予執行等情形的。
(4)機器因乙的故意或重大過失，以致毀損、滅失的。
(5)乙方從未支付第二條的分期付款時。
(6)其他違反本合同的事項。
第八條 乙方應根據正確用法使用機器，并由優秀的管理人員負責保管。
第九條 乙方發生第七條情形的，即失去使用機器的權利，且該機器必須歸還甲方。
第十條 若發生第九條的情形，甲方可對撤回的機器作適度的評估，并據貨款與評估之間的差額作為損害賠償金，聯同已收取的貨款，抵銷債務，如有余額則退還乙方。
第十一條 甲方需保證機器的性能完全與說明書(如附文)相符，且交貨后一年內自然發生的故障，甲方亦需負責修理。
第十二條 機器交貨后經三個月的，除前條規定的情形外，甲方不負保證所有瑕疵的責任。即使交付后三個月內，亦只容許交換機器，因機器故障而發生的損害，甲方不負其責。
第十三條 有關本合同乙方的債務，期滿后的賠償金定為_________元。
第十四條 對于機器，乙方需為甲方辦理由總貨款扣除預付款的余額作為投保火險的金額，并為保險金請求權設置質權的手續，其費用由乙方負擔。
第十五條 合同爭議的解決方式：本合同在履行過程中發生的爭議，由雙方當事人協商解決;也可由當地工商行政管理部門調解;協商或調解不成的，按下列第_________種方式解決：
(1)提交_________仲裁委員會仲裁;
(2)依法向人民法院起訴。
第十六條 其他約定事項：_________
第十七條 甲乙雙方于_________年_________月_________日前至公證處辦理公證事宜，認同本合同各條款金錢債務及機器給付義務并載明應徑受強制執行。
本合同一式兩份，甲、乙雙方各執一份為憑。
出賣人(甲方)(簽字)：_________ 買受人(乙方)(簽字)：_________ 保證人(丙方)(簽字)：_________
_________年____月____日 ________年____月____日 _________年____月____日
簽訂地點：_________ 簽訂地點：_________ 簽訂地點：_________
有關分期付款購房合同
出賣人：XXX(以下簡稱甲方)
聯系地址：聯系電話：
買受人：身份證號：
家庭地址：聯系電話：
甲、乙雙方本著自愿的原則，就所認購的商品房達成如下協議：
1、甲方開發位于孝感市火車站勝利街的陽光美苑物業，現房出售。
2、甲方同意乙方采用分期付款的方式購買甲方開發的XXXX棟單元號，建筑面積平方米，單價為元/平方米，總價為元整。
3、分期付款方式。
4、乙方應在本協議書簽訂后至年月日前，帶齊相關資料到XXXX物管處簽訂《商品房買賣合同》，同時交清購房款，乙方交付的購房首付款無息轉為購房款的一部分。
5、若乙方未在本合同第3條約定期限內簽訂《商品房買賣合同》，則甲方有權將該物業另行出售，乙方購房首付款不予退還;甲方在本合同第3條約定的時間內，若將乙方所認購物業另行出售，則甲方雙倍退還乙方所付購房款。
6、乙方保證本合同的姓名、身份證號、聯系方式準確、有效。否則，因此造成的責任及后果均由乙方承擔。
7、本合同如發生爭議，雙方應協商解決，協商不成時，可依法向人民法院起訴。
8、本合同壹式貳份(甲乙雙方各持壹份)，經雙方蓋章或簽字即生效。雙方簽訂《商品房買賣合同》后本協議自動作廢。
(1)可以起訴要求對方支付某一期未付款及利息，自該期款項逾期未付之日起隨時向法院提起訴訟。(2)在對方逾期未付款達到總款項五分之一，或對方以言語、實際行為等明示不會按合同付款時，也可以起訴要求對方提前償還所有未付款項及利息，并要求償還所有未付款項及利息。
法律依據：
《合同法》第115條：
當事人可以依照《中華人民共和國擔保法》約定一方向對方給付定金作為債權的擔保。債務人履行債務后，定金應當抵作價款或者收回。給付定金的一方不履行約定的債務的，無權要求返還定金;收受定金的一方不履行約定的債務的，應當雙倍返還定金。
（來源：文章屋網 ）
買方x x x (以下簡稱乙方)
保證人x x x(以下簡稱丙方)
今甲方x x x(賣方兼所有人)與乙方x x x(買方兼使用者)就產品分期買賣事宜，訂立合約如下：
第一條 本合約的標的物x x 產品分期付款總額定為人民幣x x 元整。乙方得依照下列規定支付款項予甲方。
(1) 前款x x 元
(2) 余款x x 元
(3) 月息x x 元。
第二條 乙方預付x x元予甲方，余款自x x x x年x月x日至x x x x年x月x日止，每月x日前各支付x x元。
第三條 乙方與其保證人得就上述提供擔保，于本合約成立時，以前條所載的金額與日期，開出支票x張交付甲方。
上述支票的保管處理權限屬甲方，每次交付支票，即視為乙方償還貨款。
第四條 甲方于本合約訂立的同時，將x x產品交與乙方，以交換乙方的支票，并同意乙方對該產品的使用。
第五條 乙方若能支付第二條分期付款金額、及其它應付的各項費用，須自支付日始以日息x分支付甲方作為延遲損失金。
第六條 乙方須以正當的方式使用x x產品，若有違反，甲方可立即解除本合約。
第七條 乙方若違反第二條的規定 ，即失去對x x產品的使用權，并應立即將該產品歸還甲方。
賣方(甲方)：
地址：
買方(乙方)：
地址：
保證人(丙方)：
原告 一汽轎車公司
被告 平安保險西郊支公司
案由 保證保險合同糾紛
1998年12月19日,一汽轎車公司與安達海公司簽訂《分期付款購銷轎車合同》,約定:安達海公司購買一汽轎車公司37輛紅旗牌轎車,價值759.9萬元,首付購車款總額的30%,剩余70%車款在18個月內還本付息;若雙方發生糾紛,訴至一汽轎車公司所在地法院解決。同月25日,一汽轎車公司與平安保險西郊支公司(以下簡稱保險公司)簽訂《分期付款購車保險業務合作協議》,約定:一汽轎車公司向商以分期付款購車的方式銷售汽車資金不能收回時,保險公司根據平安保險公司分期付款購車保險條款先行賠付,然后由保險公司向購車方追償;購車人失蹤連續三個月以上或連續三個月拖欠購車款,造成被保險人一汽轎車公司損失,由保險人保險公司賠償購車人尚欠余款,最高不超過該保險金額。合同還就雙方權利義務、保險期限、金額、費率等條款作了約定。按照該合作協議,雙方分別于當月28日簽署了投保人和被保險人均為一汽轎車公司的5份《分期付款購車保險單》,保險期限均為18個月。1999年1月26日,一汽轎車公司與安達海公司又簽訂一份《分期付款購銷轎車合同》,約定:安達海公司購買一汽轎車公司生產的紅旗牌轎車48輛,價值938.88萬元,首付30%車款,剩余70%車款在18個月內還本付息。按此協議,一汽轎車公司與保險公司于同日又簽署了一份投保人和被保險人均為一汽轎車公司的《分期付款購車保險單》,保險期限仍為18個月。2002年9月10日,一汽轎車公司以安達海公司收到85輛轎車后,僅履行了首付款及部分到期車款,未嚴格按照《分期付款購車合同》的約定支付到期車款為由,將保險公司訴至人民法院,請求依法判令保險公司給付保險賠償金995.45萬元。
人民法院經審理認為:一汽轎車公司與保險公司簽訂的分期付款購車保險協議和一汽轎車公司與安達海公司簽訂的分期付款購銷合同,系兩個不同的法律關系。本案涉及的保險合同是在購銷合同基礎上產生的,購銷合同中買方的付款義務即是保險合同的標的,購銷合同的權利義務與保險合同的權利義務密切相關,保險合同屬保證保險性質。但一汽轎車公司未對安達海公司提起購銷合同訴訟,又因購銷合同雙方當事人約定由一汽轎車公司所在地法院管轄,致本案無法追加安達海公司參加訴訟,故一汽轎車公司應先行向其所在地法院提起購銷合同糾紛訴訟,并在該訴訟結束后,再行提起保險糾紛訴訟。依照《中華人民共和國民事訴訟法》第一百零八條之規定,裁定駁回一汽轎車公司之起訴。
裁定書送達后,一汽轎車公司未提起上訴。
點評
在我國,隨著分期付款買賣方式的興起,保險行業推出了一種帶有濃厚保證色彩的險種,即本案涉及的保證保險。一般而言,保證保險是保險公司就被保證人的某種對被保險人的義務或者品行等對被保險人造成經濟損失時,由其負賠償責任的一種財產保險合同。由于它針對的是被保證人的信用不良造成的主觀危害,故其與信用保險有同質之處;由于它是在當被保證人不履行或不完全履行其義務,或者其品行行為給被保險人造成經濟損失不能賠償時才由保險人代為賠償,故其又與一般保證擔保有同質之處。保證保險又因其所涉及的領域有所不同而有具體分類,本案屬確實保證保險下的合同保證保險。
但是,對合同保證保險合同應如何處理,則由于對其內涵理解不同而會有不同的處理結果。其中最主要的一點是,不能將保證保險合同理解為是主合同(被保證人與被保險人之間的民事合同)的從合同。被保證人與被保險人之間的民事合同(又稱基礎合同)的權利義務雖然是保險人確定承保條件的基礎,基礎合同與保證保險合同有一定的牽連性,但其并不能改變兩個合同在實體與程序上的獨立性,它們之間并不存在主從關系。所以,在保證保險合同中,當被保證人逾期不履行合同義務時,被保險人不能同時要求作為基礎合同一方當事人的被保證人和保證保險合同的保險人互負連帶責任,保險人只能按照保證保險合同的約定獨立承擔責任。也許正因為如此,保證保險實務中一般約定只有當被保證人窮盡其財產仍不能履行其債務時,保險人始得承擔保險責任。故在絕大多數情況下,保證保險合同的保險人具有類似一般保證下保證人的先訴抗辯權,即在被保險人尚未向基礎合同的對方當事人即被保證人提起訴訟并被依法強制執行情況下,不得先向保證保險合同的保險人提起訴訟。本案處理采取的就是這種認識。
但是,當保證保險合同約定在基礎合同債務履行期屆滿或其后的寬限期屆滿,作為債務人的被保證人未向被保險人履行債務,得由保險人負責向被保險人賠償的情況下,被保險人即可直接依保證保險合同向保險人提起理賠訴訟,并依合同相對性原則和保證保險合同獨立性原則,作為基礎合同債務人的被保證人在該訴訟中頂多只有充當證人,不能成為該訴訟中保險人一方的共同當事人,也不是訴訟第三人。
論文關鍵詞：分期收款銷售，分次開票，一次性開票，納稅調整
1.引言
分期收款銷售是指在較長的時間內按照合同規定期限分期收取貨款的銷售方式。分期收款銷售是現代企業運用的一種重要促銷手段，一般適合于具有金額大、款項收回風險大等特點的大宗商品交易，如房產、汽車、重型設備等。從某種意義上說，它相當于銷售方給購貨方提供了一筆長期無息貸款。當然，分期收款銷貨的售價通常比現銷或普通賒銷的貨價更高一些，產生的差額部分可作為銷貨企業的信貸利息收入，部分可用來補償該種銷售方式可能帶來的損失。
采用分期收款方式銷貨的重要原因之一就是銷貨方可以借助這一銷貨方式將潛在消費者轉化為現實消費者，從而為企業的產品打開銷路，擴大市場占有率。另外一個原因便是分期收款銷貨的售價通常要高于現銷或普通賒銷的價格，但分期收款銷貨由于收款期限較長等原因發生的損失通常也要比普通賒銷大。
分期收款銷售根據開票時間的不同有兩種不同的核算方式：商品發出時一次性開具發票和按照合同或協議約定時間開具發票論文范文。
2.商品發出時一次性開具發票核算方式
例：某公司出售某系列大型設備分次開票，協議采用分期收款方式銷售，從銷售當年末起，分三年收款，每年末支付4000萬元，合計支付12000萬元。發出貨物當日即開出發票，金額為12000萬元。該大型設備成本為10000萬元，如果在銷售當日付款則只需支付11000萬元。假定企業除去此項業務外，每年的利潤為5000萬元，增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。
《企業會計準則》規定，企業應按照從購貨方已收或者應收的合同或協議價款確定銷售商品收入金額。合同或協議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應按照應收的合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同與協議期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。
在銷售當日確認的收入部分一次性計繳增值稅，分期確認的利息收入1000萬元其實也包含了增值稅額，分期收款銷售及其增值稅的計算如下：
應確認的收入=11000（萬元）
銷售收入應繳的增值稅額=11000×17%=1870（萬元）
不含稅利息收入=1000÷1.17=854.7（萬元）
利息收入部分應交的增值稅額=854.7×17%=145.3（萬元）
應交的增值稅總額=1870+145.3=2015.3（萬元）
運用插值法得到的實際利率為4.48%，每期具體的計算過程如下表所示：
表1單位：萬元
期初未收本金
利息收益
（含稅）
利息收益
（不含稅）
本金收現
總收現
期初
11000
第一年末
7492.80
492.80
421.20
3507.20
4000
第二年末
3828.48
335.68
269.90
3664.32
4000
第三年末
171.52
146.60*
3828.48
4000
總額
1000
854.70
一、分期收款銷售商品確認收入的會計處理
[例]2009年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設備，合同約定的銷售價格為10000000元，合同約定分5次于每年12月31日等額收取。該大型設備成本7000000元。在現銷方式下，該大型設備的價格為8000000元。
甲公司發生的這筆業務，其實質是甲公司向乙公司提供了一筆信貸，具有融資的性質，按照準則規定，甲公司應該按照公允價值確定銷售額，合同價款與其公允價值之間的差額，應當在合同期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。
先計算實際利率
未來五年收款額的現值=現銷方式下應收款項的金額
2000000*(P／A，r，5)=8000000
應用內插法計算實際利率r
假定r=7％時，未來五年收款額的現值=2000000×4.1002=8200400>8000000
假定r=8％時，未來五年收款額的現值=2000000×3.9927
=7985400
應用內插法，解得實際利率r=-7.93％
每期計入財務費用的金額如表1所示：
尾數調整=2000000-634400-526107.92-40922828-283080.08=147183.72 2009年1月1日銷售實現時會計處理
借：長期應收款――乙公司 10000000
貸：主營業務收入――銷售某設備 8000000
未實現融資收益――銷售某設備 2000000
借：主營業務成本――銷售某設備 7000000
貸：庫存商品――某設備 7000000
根據準則規定在每年年底，對公允價值與銷售款之間的差額進行攤銷，攤銷的方法采用實際利率法，會計處理如下：
(1)2009年12月31日
借：未實現融資收益――銷售某設備 634400
貸：財務費用―分期收款銷售商品 634400
(2)2010年12月31日
借：未實現融資收益――銷售某設備 526107.92
貸：財務費用――分期收款銷售商品 526107.92
(3)2011年12月31日
借：未實現融資收益――銷售某設備 409228.28
貸：財務費用――分期收款銷售商品 409228.28
(4)2012年12月31日
借：未實現融資收益――銷售某設備 283080.08
貸：財務費用――分期收款銷售商品 283080.08
(5)2013年12月31日
借：未實現融資收益――銷售某設備 283080.08
貸：財務費用――分期收款銷售商品 283080.08
到2003年12月31日。上述業務形成的未實現融資收益攤銷完畢，余額為0。
二、分期收款銷售的增值稅會計處理
根據我國稅法規定，采取賒銷和分期收款銷售方式銷售貨物，增值稅納稅義務發生時間為書面合同約定的收款日期當天。上述業務，企業在2009年1月1日確認銷售收入時，并不是發生增值稅的納稅義務，增值稅義務發生時間為合同約定的時間為每年年底。因此，甲企業在2009年12月31日會計處理如下：
借：銀行存款 2340000
貸：長期應收款――乙公司 2000000
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 340000
由于合同約定每年年底的付款金額相同，因此在2010、2011、2012、2013年年底做同樣的會計處理。
三、分期收款銷售的所得稅會計處理
分期銷售商品取得收入，稅法和會計上確認的時間不同，從而形成納稅的時間性差異，會計上是銷售當日按照公允價值確認收入，公允價值與銷售額之間的差異在以后年度攤銷，稅法上則是按照合同約定的收款額和收款日期確認銷售收入的實現金額和時間。我國所得稅的會計處理采用的資產負債表債務法，分期銷售商品形成資產為長期應收款，其每年年底的賬面價值和計稅基礎如表2所示：
長期應收款的計稅基礎=資產取得成本－以前期間按照稅法規定已經稅前扣除的金額=0
資產的計稅基礎也可以理解為按照稅法原則確認的資產價值，上述業務中，年底為合同約定的收款日期，相應確認收入，并不存在長期應收款，因此，長期應收款稅法下價值為0，即計稅基礎為0。上述業務中2009年12月31日，長期應收款產生的應納稅時間性差異663400最大，以后每年減少，因此在2009年年底確認遞延所得稅負債，以后年份逐年轉回，在2013年年末，應納稅時間性差異全部轉回，遞延所得稅負債余額為0。所得稅會計處理如下：
(1)2009年12月31日
遞延所得稅負債=6634400×25％=1658600(元)
借：所得稅費用 1658600
貸：遞延所得稅負債 1658600
(2)2010年12月31日
由于會計和稅法的差異產生的應納稅暫時性為5160507.92，相比2009年減少1473892.08，在本期需要轉回遞延所得稅負債=1473892.08×25％=368473.02(元)
借：遞延所得稅負債 368473.02
貸：所得稅費用 368473.02
(3)2011年12月31日
由于會計和稅法的差異產生的應納稅暫時性為3569736.2，相比2009年減少1590771.72，在本期需要轉回遞延所得稅負債=1590771.72×25％=397692.93(元)
借：遞延所得稅負債 397692.93
貸：所得稅費用 397692.93
(4)2012年12月31日
由于會計和稅法的差異產生的應納稅暫時性為1852816.28，相比2009年減少1716919.92，在本期需要轉回遞延所得稅負債=1716919.92×25％=429229.98(元)
借：遞延所得稅負債 429229.98
貸：所得稅費用 429229.98
(5)2013年12月31日
由于會計和稅法的差異產生的應納稅暫時性為0，相比2009年減少1852816.28，在本期需要轉回遞延所得稅負債=1852816.28×25％=463204.07(元)
借：遞延所得稅負債 463204.07
[關鍵詞] 分期收款銷售；所得稅；增值稅；差異分析
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 23. 013
[中圖分類號] F234.4 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）23- 0026- 03
分期收款銷售是企業銷售商品的一種特殊方式，通常具有融資性質。對于分期收款銷售，由于新《企業會計準則》、《企業所得稅法》和《增值稅暫行條例》在收入、成本的確認方式、確認時間和確認金額等方面不同，從而導致該項業務的會計處理與所得稅和增值稅的處理存在差異。
1 分期收款銷售業務的會計處理
根據收入的確認條件，對于具有融資性質的分期收款銷售，應當按照銷售商品的公允價值即現銷價格確認“主營業務收入”，應收的合同或協議金額作為“長期應收款”，兩者之間的差額計入“未實現融資收益”。未實現融資收益采用實際利率法攤銷時沖減財務費用。由于增值稅屬于價外稅，其本身與損益無關，因此在計算未實現融資收益時，不需要考慮增值稅。
對于具有融資性質的分期收款銷售業務，可以分解為銷售和融資兩項業務分別進行會計處理。在分期收款銷售業務發生時，按照銷售商品的公允價值即未來分期收回金額的現值確認收入，同時結轉成本，即按照銷售業務進行會計處理。未來貨款分期收回金額的總額與現值之間的差額，按照實際利率攤銷原則沖減財務費用，即按照融資業務進行會計處理。
2 分期收款銷售業務的所得稅處理
根據企業所得稅法的規定，分期收款銷售商品的，按照合同約定的收款日期確認收入實現，也就說，所得稅將分期收款銷售視為分期計算所得，并依據配比原則，按照收回貨款占貨款總額的比例分期結轉成本。
3 分期收款銷售的增值稅處理
根據增值稅暫行條例實施細則的規定，采取分期收款方式銷售商品，增值稅納稅義務發生的時間為銷售合同或協議約定的收款日期。由此，在銷售時可以不確認增值稅，在約定的收款日期，無論貨款是否收到，均應確認增值稅納稅義務的發生。
4 例 析
下面以具有融資性質的分期收款銷售為例，說明會計處理與稅務處理的差異。
例如，甲公司于2016年1月2日銷售某型號設備一臺，銷售合同約定貨款從銷售當年年末分5年等額收取，每年收款234萬元，價稅合計1 170萬元。該設備公允價值即現銷的價格為800萬元。該設備的成本為600萬元。企業所得稅稅率為25%。
本例中，甲公司采用分期收款方式銷售商品，收款期限5年，時間較長，相當于為購買方提供了一筆貸款，具有融資性質。站在會計角度，在銷售當日即可確認銷售收入800萬元，同時結轉成本600萬元；站在所得稅角度，每年年末確認銷售所得200萬元，同時允許扣除成本120萬元；站在增值稅角度，每年年末確認銷售收入200萬元，同時確認增值稅銷項稅額34萬元。具體差異分析見表1。
5 結 語
分期收款銷售作為銷售的一種方式，由于會計和所得稅、增值稅對收入的確認時點不同，導致收入的確認時間不一致，因此，會計人員需要正確理解分期收款銷售會計和稅務處理上的差異，方能準確核算收入，按時繳納稅款。
主要參考文獻
[1]財政部會計資格評價中心.中級會計實務[M].北京：經濟科學出版社，2015.
共同保險業務中一般份額最大的保險人被稱為主承保人，即首席承保人，是指在財產保險承保條款上帶頭接受保險的人。
其他共同保險人又稱為非主承保人。
主承保人一般負責投保資料的收集、協議簽訂及保單出具，負責提供對客戶的保險服務，負責處理賠案并告知非主承保人按比例分攤賠款等。
共同保險業務所涉及主體及資金流動形式較為復雜，對相關業務的會計處理提出更多的要求，為確保合理、準確的進行共保業務相關賬務核算，現依據企業會計準則及保險行業特殊的監管制度要求進行詳細分析。
一、共保業務保費收入確認分析
（一）保費收入確認時點確定
按照新會計準則的謹慎性原則及權責發生制的基本核算要求，保費收入確認需要滿足三個基本條件：（1）保險合同成立并承擔相應保險責任；（2）與原保險合同相關的經濟利益很可能流入；（3）與原保險合同相關的收入能夠可靠地計量。
保險合同成立并承擔相應保險責任是保費收入確認最核心條件。根據《合同法》、《保險法》等有關規定分析，保險合同成立條件為保險當事人就合同的條款達成協議。表現為，共同保險人、投保人及經紀公司等就保險相關條款達成協議，各共同保險人簽訂共同保險協議，并由主承保人向被保險人出具相關保險單后，保險合同成立。在通常情況下，保險合同的承諾生效日期即保單起保日期與保險合同簽訂日期一致。
根據保險原理的有關解釋，保險合同成立后，投保人按照約定交付保險費，保險人按照約定的時間承擔保險責任，即保險合同生效是以保費繳納為生效條件的。
綜上，結合會計相關準則中收入確認的三個基本條件，保費收入確認條件在保險合同成立日即保單起保日即已經滿足。因此在一般條件下保單起保日確認保費收入，除非無法在保單起保日期獲取相關信息，無法可靠計量等特殊情況。
對于保單簽發日期早于保單起保日期的，保單簽發日，投保人繳納保費后，確認為預收保費，保單承諾生效日即保單起保日，確認保費收入。對于保單簽發日期晚于保單起保日期，按照實質重于形式的原則，應于保單起保日起即確認保費收入。
（二）保費收入確認金額確定
根據會計準則及相關解釋的規定，非壽險原保險合同，應當根據原保險合同約定的保費總額確定。即保費收入的確認依據為滿足保費收入確認條件，是否一次性收取或分期收取不構成對保費收入確認的影響。
分期保費如果在保險起保日即承擔全部保險風險，就必須根據原保險合同約定的保費總額確認保費收入；如果僅是部分承擔風險，應在承擔相應保險風險時確認相應保費收入。
目前財產保險公司涉及共保業務中保險分期情況較為普遍，但這種分期通常僅為保費繳費金額的時間分期，并非對保險責任的分期，故對于存在分期收取保費的合同我們應該在保險合同成立日，即滿足保費收入確認條件的前提下，根據合同確定的各期應收總額確認保費收入，并非按照發票實際開具及收付金額確認保費收入。
各共同保險人應根據共保協議約定的承擔份額比例分別確認保費收入，涉及到相關保險合同修改的，主承人必須以書面方式通知非主承保人并得到相關書面確認。
（三）保費收入會計處理
業務實踐中，保費收取一般由主承保人統一向投保人或者代表投保人利益的保險經紀公司收取。同時，按照發票相關管理辦法的要求，發票的開具原則上要與資金流的方向一致，即主承保方向投保人出具發票，其他共保方向主承保方出具發票。
按照保險合同成立條件及保費收入確認的時點、金額確認并依據權責發生制原則記載會計分錄。
1. 主承保方應當根據實際收到投保人或經紀公司支付的保費后借記“銀行存款”等；根據應承擔保險份額貸記“保險業務收入”，剩余的代非主承保方收取的保費貸記“其他應付款/代收共保保費/XXX公司”。
涉及到保費分期的，主承保人應當在收到首期保費后借記“銀行存款”，剩余期間的份額內應收保費借記“應收保費/分期付款應收保費”；根據保險合同確定的份額內各期應收保費總額貸記“保險業務收入”，代非主承保方收取的首期保費金額貸記“其他應付款/代收共保保費/XXX公司”。
主承保方依據各共同保險人承擔的保險比例劃出代收保費后應當借記“其他應付款/代收共保保費/XXX公司”，貸記“銀行存款”等。
2. 非主承保方根據實際收到的份額內保費確認保險業務收入。涉及保費分期的，非主承保人應當在收到首期保費后借記“銀行存款”，剩余期間份額內應收保費借記“應收保費/分期付款應收保費”；同時根據保險合同確定的份額內各期應收保費總額貸記“保險業務收入”。
二、共保業務中的保單費用確認分析
保單費用一般包括經紀費、出單費、營業稅金、咨詢及防災防損費等，應當依據共保承保比例及權責發生制等要求據實入賬確認。
（一）共保經紀費業務處理
一般情況下，大型財產保險的投保人或被保險人會委托專業的保險經紀公司為其擬訂投保方案、辦理投保手續、協助索賠，或者為其提供防災防損、風險評估、風險管理咨詢服務等保險中介服務。保險經紀人則基于投保人的利益，為投保人與保險人訂立保險合同提供相應中介服務，并依法收取相關經紀費傭金。這是共保業務中經紀費支出發生的主要內容。
目前保險經紀費的主要結算形式分為主承保統一結算及各共保方單獨結算兩種，同時嚴格禁止與保費軋差后凈費結算。
票據開具與資金流的方向一致。即主承保方統一向保險經紀公司支付經紀費同時，保險經紀公司統一向主承保方開具全額經紀費發票。非主承保方向主承保方支付保險經紀費時，由主承保方向其他共保方出具經紀費發票。
按照保險行業的相關規定，主承保方出具經紀費發票不符合相關制度規定，但是由主承保方負責相關資金的統一收付已成為該類型業務處理的行業慣例，我們按照事實重于形式的原則，也基于發票及行業合規要求，可在保險經紀公司統一出具發票時提供列示各共保方經紀費比例金額的詳細發票明細單給主承保方；主承保方在收取代付的各承保方經紀費時提供相關復印件、收款收據、分割單等。
主承保人與非主承保人依據權責發生制及與保費收入相關性原則記載會計分錄。
1. 主承保方應當根據實際支付經紀公司經紀費后借記“保險業務手續費及傭金支出”，貸記“銀行存款”。
主承保方根據份額內承擔經紀費借記“保險業務手續費及傭金支出”， 代其他共保方支付的經紀費借記“其他應收款/代付共保經紀費/XXX公司”；實際支付金額貸記“銀行存款”。
涉及到保費分期的，在支付首期保費相關經紀費后，將份額內各期保費對應經紀費總額借記“保險業務手續費及傭金支出”，代其他共保方支付的首期經紀費借記“其他應收款/代付共保經紀費/XXX公司”；按照實際支付金額貸記“銀行存款”等， 剩余期間份額內應收保費對應經紀費貸記“應付手續費/分期付款應付手續費”。
收到非主承保方劃來經紀費時借記“銀行存款”等，貸記“其他應收款/代付共保經紀費/XXX公司”。
2. 非主承保方應當根據所承擔份額保費支付對應經紀費。涉及到保費分期的，非主承保人應當在支付首期保費時將份額內各期保費對應經紀費總額借“保險業務手續費及傭金支出”； 按照實際支付金額貸記“銀行存款”等， 剩余期間份額內應收保費對應經紀費貸記“應付手續費/分期付款應付手續費”。
（二）共保出單費業務處理
一般共保協議中，主承保人會向非主承保方收取一定比例的出單費，用于保單出單打印，與經紀公司、投保人日常業務交流中的相關費用支出項等。
按照權責發生制核算要求，在主承保方向非主承保提供出單費發票并收取相關款項后確認相關收入、費用。
主承保方出具出單費發票后應當貸記“其他業務收入”，只有在實際發生相關出單費用支出時借記相關“營業費用”科目。這種收支兩條線的會計處理模式更加及時準確的反映出經濟業務實質。
非主承保方收到出單費發票后借記“營業費用”等科目。
（三）共保業務營業稅金處理
通常情況下，會計處理和稅法規定的保險業務收入確認是一致的，按照相關性原則共保業務的營業稅金計提與保險業務收入完全配比，各共同保險人按照各險種份額內保費收入確認的期間、金額，根據營業稅相關稅收政策比例自行計提和繳納。不按照一般意義上的“以票定稅”計提和繳納，考慮經濟效益原則，也不采用主承保代繳和劃收等方式處理。
（四）共保業務咨詢及防災防損費業務處理
按照共保協議約定，主承保人或者經紀公司會按被保險人的要求，組織專業機構為其提供保險咨詢服務或防災防損服務。該類服務按照共保原則需要各共同保險人按照共保業務比例承擔。
在實際咨詢或防災防損發生時，由專業服務機構按比例出具發票劃分至各共保方，由各共保方憑借相關票據分別支付確認相關費用，借記“營業費用＼出單費或防災防損費”，涉及代收代付的各共保方之間進行相關資金劃轉。
（五）共保業務退保費業務處理
涉及到保險合同提前解除的，共保業務投保人依據保險合同約定，提出退保要求時，由主承保人依據合同自行處理，并將有關業務處理單據副本遞交非主承保人，非主承保人依據承保比例向主承保人劃付應退保險費及相關費用等，按原保險合同約定計算確定的應退還投保人的金額，借記“保險業務收入”，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。
在2009年5月份我進入現在的公司做銷售內勤工作。在任職期間，我非常感謝領導及同事們的工作支持和精神的鼓勵。在大家的幫助下，我深刻感受到了一個大家庭的溫暖，我以最短的時間融入到了這個集體，在工作模式和工作方式上有了重大的突破和改變。工作期間，我嚴格要求自己，做好自己的本職工作。現在我將以往的工作總結及往后的銷售內勤工作計劃如下：
一、銷售部年度工作計劃之辦公室的日常工作：
作為xx公司的銷售內勤，我深知崗位的重工性，也能增強我個人的交際能力。銷售部內勤是一個承上啟下、溝通內外、協調左右、聯系八方的重要樞紐，把握市場最新購機用戶資料的收集，為銷售部業務人員做好保障。在一些文件的整理、分期買賣合同的簽署、銀行按揭合同的簽署及所需的資料、用戶的回款進度、用戶逾期欠款額、售車數量等等都是一些有益的決策文件，面對這些繁瑣的日常事務，要有頭有尾，自我增強協調工作意識，這半年來基本上做到了事事有著落。
二、分期買賣合同、銀行按揭合同的簽署情況：
在簽署分期分期買賣合同時，對于我來說可以說是游刃有余。但是在填寫的數據和內容同時，要慎之又慎，我們都知道合同具有法律效力，一旦數據和內容出現錯誤，將會給公司帶來巨大的損失，在搜集用戶資料時也比較簡單（包括：戶口本、結婚證、身份證等證件）。?在簽署銀行按揭合同時，現在還比較生疏，因為銀行按揭剛剛開通，銀行按揭和分期買賣合同同樣，在填寫的數據和內容同時，要慎之又慎，按揭合同更具有法律效力。但在辦理銀行按揭的過程當中，購機用戶的按揭貸款資料是一個重工的組成部分，公證處公證、銀行貸款資料、福田公司存檔、我公司存檔資料。這些程序是很重要的，如果不公證？銀行不給貸款。這些環節是緊緊相扣的，是必不可少的一部分。我公司在存留有戶檔案時，我們取公證處、銀行、福田三方的精華，我們在辦理銀行按揭貸款方面還存在一定的漏洞，我相信隨著銀行按揭貸款的逐步深入，我將做得更好、更完善！(我建議組織一次關于銀行按揭貸款的培訓，這是我個人的想法。)
三、及時了解用戶回款額和逾期欠款額的情況：
作為xx*公司的銷售內勤，我負責用戶的回款額及逾期欠款額的工作，主要內容是針對逾期欠款用戶，用戶的還款進度是否及時，關系到公司的資金周轉以及公司的經濟效益，我們要及時了解購機用戶的工程進度，從而加大催款力度，以免給公司造成不必要的損失，在提報《客戶到期應收賬款明細表》是，要做到及時、準確，讓公司領導根據此表針對不同的客戶做出相應的對策，這樣才能控制風險。
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一、銷售部年度工作計劃之辦公室的日常工作：
作為xx公司的銷售內勤，我深知崗位的重工性，也能增強我個人的交際能力。銷售部內勤是一個承上啟下、溝通內外、協調左右、聯系八方的重要樞紐，把握市場最新購機用戶資料的收集，為銷售部業務人員做好保障。在一些文件的整理、分期買賣合同的簽署、銀行按揭合同的簽署及所需的資料、用戶的回款進度、用戶逾期欠款額、售車數量等等都是一些有益的決策文件，面對這些繁瑣的日常事務，要有頭有尾，自我增強協調工作意識，這半年來基本上做到了事事有著落。
二、分期買賣合同、銀行按揭合同的簽署情況：
在簽署分期分期買賣合同時，對于我來說可以說是游刃有余。但是在填寫的數據和內容同時，要慎之又慎，我們都知道合同具有法律效力，一旦數據和內容出現錯誤，將會給公司帶來巨大的損失，在搜集用戶資料時也比較簡單（包括：戶口本、結婚證、身份證等證件）。在簽署銀行按揭合同時，現在還比較生疏，因為銀行按揭剛剛開通，銀行按揭和分期買賣合同同樣，在填寫的數據和內容同時，要慎之又慎，按揭合同更具有法律效力。但在辦理銀行按揭的過程當中，購機用戶的按揭貸款資料是一個重工的組成部分，公證處公證、銀行貸款資料、福田公司存檔、我公司存檔資料。這些程序是很重要的，如果不公證？銀行不給貸款。這些環節是緊緊相扣的，是必不可少的一部分。我公司在存留有戶檔案時，我們取公證處、銀行、福田三方的精華，我們在辦理銀行按揭貸款方面還存在一定的漏洞，我相信隨著銀行按揭貸款的逐步深入，我將做得更好、更完善！(我建議組織一次關于銀行按揭貸款的培訓，這是我個人的想法。)
三、及時了解用戶回款額和逾期欠款額的情況：
作為xx*公司的銷售內勤，我負責用戶的回款額及逾期欠款額的工作，主要內容是針對逾期欠款用戶，用戶的還款進度是否及時，關系到公司的資金周轉以及公司的經濟效益，我們要及時了解購機用戶的工程進度，從而加大催款力度，以免給公司造成不必要的損失，在提報《客戶到期應收賬款明細表》是，要做到及時、準確，讓公司領導根據此表針對不同的客戶做出相應的對策，這樣才能控制風險。
總之，在以后的工作中，我將更加努力學習，提高文化素質和各種工作技能，為公司盡應有的貢獻，爭取自身與公司一同進步與發展。
法定代表人：苗圩，該公司董事長。
委托人：鄧濤，湖北東方舟律師事務所律師。
委托人：雷剛，湖北東方舟律師事務所律師。
上訴人（原審原告）：華泰財產保險股份有限公司。住所地： 北京市西城區復興門外大街6號。
法定代表人：王梓木，該公司董事長。
委托人：樂沸燾，北京市鑫興律師事務所律師。
委托人：吳曉琦，北京市鑫興律師事務所律師。
被上訴人（原審被告）：神龍汽車有限公司北京銷售服務分公司。住所地：北京市海淀區雙榆樹東里29樓三層。
負責人：唐騰，該公司經理。
委托人：鄧濤，湖北東方舟律師事務所律師。
委托－人：雷剛，湖北東方舟律師事務所律師。
上訴人神龍汽車有限公司和華泰財產保險股份有限公司為與被上訴人神龍汽車有限公司北京銷售服務分公司保險合同糾紛一案，不服北京市高級人民法院（2001）高經初字第180號民事判決， 向本院提起上訴。本院依法組成由審判員吳慶寶擔任審判長，審判員宮邦友、劉敏參加評議的合議庭進行了審理，書記員孔玲擔任記錄。本案現已審理終結。
原審法院查明，華泰財產保險股份有限公司（以下簡稱華泰保險公司）內設職能部門華泰財產保險股份有限公司北京營業部（甲方，以下簡稱華泰北京營業部）與神龍汽車有限公司（乙方，以下簡稱神龍公司）于1997年12月簽訂了一份《保險協議》，主要內容包括：（一）協議目的。 1、為推進乙方富康轎車的分期付款銷售，雙方同意由乙方或者其購車人向甲方購買“分期付款購車保險”。購車人不按購車合同履行付款義務時由甲方按本協議規定履行保險責任；2、購車人可以是具有合法經營資格的銷售商、汽車出租公司、汽車租賃公司以及其他最終用戶；3、投保人可以是購車人或者乙方，被保險人和受益人均為乙方；4、對于乙方簽署的購車合同及購車入資格，甲方應予審查。經審查不合格的，甲方有權拒絕提供分期付款購車保險。 （二）保險標的與保險單。 1、乙方與購車人所簽購車合同規定的，購車人根據購車合同應向乙方履行的分期付款義務，為本協議的保險標的；2、本協議簽署后，對于乙方的每一次銷售行為。均由甲方向乙方簽發一份保險單，并在其中確定每一次的保險標的。 （三）保險責任。購車人連續三個月未按分期付款購車合同履行每期分期付款義務的，保險人一次性向被保險人賠付購車人按分期付款購車合同當期應付款總額；（四）除外責任。由于下列情形之一，致使購車人不能按分期付款購車合履行還款義務而給乙方造成的損失，保險人不負賠償責任：（l）戰爭、軍事行動、核爆炸、核輻射或放射性污染；（2）乙方銷售的車輛經有效最終法律文件確認存在質量缺陷，購車人據此拒絕付款；（3）被保險人與購車人惡意串通，損害保險人利益；（4）乙方在分期付款售車過程中的故意和違法行為；（5）乙方不履行以下第六條規定義務的；（五）保險期限、保險金額、保險費。1、保險期限與購車合同規定的還款期限相一致；2、本協議第3條第2款所述保險金額為車款總額減去購車人已付首付款后的余款總額；3、保險費率為1％。（六）乙方的義務。1、購車人為法人單位的，乙方要求購車人向甲方提供其營業執照、稅務登記證、開戶行名稱、帳號、法人代表身份證、法人代碼證書的復印件，供甲方審查；購車人為個人的，乙方應要求購車人向甲方提供其身份證及戶籍證明原件、工作單位人事部門出具的人事及工資證明、當地居委會出具的長期居住證明、個人近期免冠照片、家庭住址、所在單位的營業執照復印件等，供甲方審查；2、乙方應要求購車人向保險人提供保險人要求的反擔保；3、乙方應經常檢查分期付款合同的執行情況，作好車款的催收工作和催收記錄，對甲方的合理防損建議，應認真考慮并予實施；4、購車人按分期付款購車合同支付的首付款不得少于購車款的30％；5、購車人為最終用戶的，乙方應在購車合同中明確要求購車人向保險人購買車輛基本險和盜搶險。6、乙方向甲方索賠時，應向甲方轉讓追償權，并協助甲方進行追償。乙方未能按本協議履行保險責任的、該追償權自動返回乙方。 （七） 賠償處理。本協議項下保險人免賠金額為保險金額的5％。（八） 其他事項。乙方具體由北京分公司執行本協議。1998年1 1月5 日雙方簽訂一份〈補充協議〉，對購車人應支付的首付款比例等條款做了修改、補充。
1998年4月至11月期間，神龍汽車有限公司北京銷售服務分公司（以下簡稱神龍北京分公司）分24次向華泰北京營業部投保分期付款購車保險，投保單上記載的投保人和被保險人均為神龍公司，且在抬頭和備注欄內分別載明“根據投保人的要求。在投保人向本公司繳付約定的保險費后，本公司按照本保險單所載條款以及其他特別約定的條件承擔保險責任，特立本保單為憑”，“本保單按照保險人與被保險人之間分期付款保險協議執行。本保單對應于被保證人與購車人之間分期付款購銷合同”。投保單“擔保人”一欄中列明了擔保人名稱其中部分擔保人是購車人自己。華泰北京營業部相應地簽發了24份保險單（保單號： BJ199850501080001－BJ199850501080025號不包括其中的 BJ199850501080022號保險單）。保險單上記載的投保人和被保險人均為神龍公司。抬頭和備注欄內亦載明，“根據投保人的要求，在投保人向本保險公司繳付約定的保險費后，本公司按照本保險單所載條款、附加條款以及所列項目，承擔保險責任，特立本保單為憑”，“本保單按照保險人與被保險人之間分期付款《保險協議》執行；本保單對應于被保險人與購車人之間分期付款購銷合同”。保險單記載的保險費率為2％，免賠額為損失金額的10％。
同期，神龍公司與購車人之間簽訂了10份購車合同（名稱分別為分期付款購車合同或轎車購銷合同），分別對應于24份保險單。其中，10份購車合同中的5份對應于15份保險單（保單號： BJl99850501080001－BJ199850501080015號），約定有車輛所有權保留內容，載明“在乙方（購車人，以下同）的付款義務全部履行完畢之前，甲方（神龍公司，以下同）仍為轎車產權所有人，乙方對轎車僅有占有和用于一一一地區的出租車（租賃、自用）經營，而無權作出任何處分。單轎車的全部風險責任，自交付時起即轉移至乙方”。同時約定：“在轎車交付以前，乙方向甲方指定的保險公司投保分期付款期限內的全部轎車基本險并承擔保險費用，甲方為該保險的唯一受益人，并應持有保單正本”：“乙方違反合同項下任何義務的，甲方均有權提前終止本合同，并要求乙方立即償還所欠全部款項，向甲方支付數額為余款10％的違約金”。10份購車合同中的3份對應于7份保險單（保單號：BJ199850501080016、 日J199850501080017BJl99850501080019、BJ199850501080020、 RJI99850501080021、BJ199850501080024、BJ199850501080025號），約定有設立車輛抵押權的內容。載明“轎車自乙方取得所有權之時起抵押給甲方。一旦乙方逾期支付車款，甲方可以依法行使抵押權。乙方購買轎車機動車保險和盜搶險，其受益人應為甲方”，“在乙方違反本合同規定、甲方有證據證明乙方無履約能力或有欺詐行為等情況下，甲方有權終止合同，停止繼續供貨”。10份購車合同中的2份對應于2份保險單（保單號：BJ199850501080018 號、BJ199850501080023號），只約定有設定其它擔保的內容，“為保證乙方全面、適當履行合同，乙方應提供經甲方認可的擔保，并由擔保單位與甲方簽署擔保合同”，“在乙方違反本合同規定、甲方有證據證明乙方無履約能力或有欺詐行為等情況下，甲方有權終止合同，停止繼續供貨”。
另查明，中國保險監督管理委員會北京辦事處（以下簡稱保監會北京辦事處）出具給華泰保險公司的保監京函〔2001〕14號《關于華泰保險公司分期付款購車保險合同有關問題意見的函》載明：“你公司《關于華泰保險公司與神龍公司及其北京銷售服務分公司分期付款購車保險合同糾紛案訴訟情況的報告》收悉，經核查有關資料，現函復如下：一、你公司使用的分期付款購車合同保險條款，已于1998年在原保險監管部門中國人民銀行北京市分行備案；二、根據保險行業慣例，保險條款附在保險單正本的背面，作為保險合同的重要組成部分，以約束保險合同雙方當事人；三、 根據中國人民銀行北京市分行《北京市保險險種備案管理辦法》（京銀發〔1997〕417號）的文件規定，保險公司必須嚴格按照中國人民銀行北京市分行核定的保險條款經營業務，不得擅自更改。《中國保險監督管理委員會財產保險條款的暫行辦法》亦有類似規定”。即本案涉及的保險條款于1998年在原保險主管部門中國人民銀行北京市分行備案。華泰保險公司起訴時提供的保險單副本背面未附有保險條款，神龍公司稱其所持保險單正本已遺失，無法向法院提交，但保險單正本背面未附有保險條款。 原審法院根據華泰保險公司申請，委托武漢市中級人民法院對其受理的神龍公司訴北京京貴云雀物資發展有限責任公司、北京市朝陽區航鷹汽車租賃行、華泰保險公司買賣、保險、擔保合同糾紛案（以下簡稱京貴云雀案）中神龍公司提交的、本案審理過程中涉及的第BJ199850501080003號保險單正本的內容進行查證。原審法院2002年1月28日收到武漢市中級人民法院寄送的、與正本核對無誤的BJl99850501080003號保險單正本復印件，明確表 明該保險單正本背面附有保險條款，并與備案的保險條款內容一致。該保險條款內容為：“凡經工商管理部門準許開辦分期付款購車業務的汽車銷售商，均可作為投保人，向華泰保險公司辦理投保手續”，“下列原因造成購車人不能支付購車款，不屬保險責任范圍，保險人不承擔賠償責任：l 、戰爭、軍事沖突；2、被保險人對購車人的資信調查材料不真實或售車手續不全；3、被保險人在保險期限內將車輛所有權轉交給購車人；4、被保險人在售車過程中的故意或違法行為；5、被保險人銷售汽車的質量缺陷；6、在保險期限內所售車輛未在本公司投保機動車輛保險和盜搶險”，“對其他不屬于本條款保險責任范圍內的損失，本公司也不負賠償責任”，“被保險人向保險人索賠時應提供汽車產權證明文件及相關手續、分期付款購車合同及分期付款購車保險單正本等”，“被保險人在獲得保險賠償的同時，應將有關的追償權益轉讓給保險人，并協助保險人向責任方追償”，“被保險人應嚴格遵守國家法律、法規及分期付款購車合同中的責任和義務，對保險人提出的合理的附災防損建議，應認真考慮并付諸實施”。“分期付款購車合同如有變動，被保險人須事先得到保險人的書面同意。如被保險人的經營方針、操作程序、管理制度等發生變化，直接對合同的執行有重大影響時，應及時通知保險人”，“被保險人不履行本條款規定的各項義務，保險人有權終止保險合同或拒絕賠償”。
神龍公司和神龍北京分公司提交了其給華泰保險公司的落款日期為1998年3月18日的《致華泰保險公司回復函》和落款日期為1999年4月22日的函件。試圖表明神龍北京分公司曾以傳真方式向華泰保險公司出具函件對保險條款提出修改意見，包括要求刪除除外責任中的“所有權保留條款”，并告知其北京市有關部門對車輛抵押登記不予辦理。但對上述兩份函件，華泰保險公司不予認可，神龍公司和神龍北京分公司未進一步舉證證明上述函件送達到華泰保險公司。
1999午8月4日，華泰保險公司營業總部（原北京營業部）就神龍公司的索賠申請致函神龍北京分公司，表明由于出租率不降、無法上牌照等市場原因使各租賃公司無法按時還款，將會盡最大努力、督促各經銷商按期還款。華泰保險公司營業總部與神龍北京分公司于2000年3月2日簽訂一份《會談紀要》，其內容表明神龍公司要根據《保險協議》、保險條款和保險業務操作慣例向華泰保險公司提供有關材料，雙方在該《會談紀要》上簽字蓋章。
神龍公司向購車人開具了增值稅發票，未通過扣留車輛發票、車輛購置附加費憑證、車輛合格證、車輛基本險保險單等方式達到控制車輛轉移的目的。至本案訴訟提起時，對神龍公司的數次索賠申請，華泰保險公司未進行任何賠付；華泰保險公司根據車輛基本險、盜搶險保險單，對出險車輛向購車人進行過賠付。
在本案受理前，神龍公司以本案中的DCAC／DMK／－98XS號購車合同、BJ199850501080003號保險單、《保險協議》等為依據向武漢經濟技術開發區人民法院提起訴訟的京貴云雀案，武漢市中級人民法院2002年1月10日作出（2001）武經終字第821號民事判決，判決北京京貴云雀物資發展有限責任公司償付車款及利息，北京市朝陽區航鷹汽車租賃行承擔連帶保證責任；華泰保險公司營業總部對上述到期未履行部分承擔賠付責任。華泰保險公司營業總部提起上訴，以“神龍公司違約，已構成保險除外責任，保險人應當免除責任”作為第5點上訴理由，但其未在一審中就此理由提出抗辯。此案一、二審法院認定事實部分未涉及本案保險條款的內容，亦未對華泰保險公司營業總部的上述上訴請求予以審查。
2000年7月26日，華泰保險公司以神龍北京分公司和神龍公司未按分期付款購車合同的約定保留車輛所有權或抵押權及其他擔保權利，致使保險標的的危險程度增加，保險人承保基礎改變為由，訴至北京市高級人民法院，請求判令解除保險合同（保單號自 BJ199850501080001－25，沒有22號，共24份），其不承擔 1 17653690元保險金賠償責任，并由被告承擔訴訟費用。
一審庭審中，當事人三方認可與上述約定有關行為的操作順序為：簽訂《保險協議》一＞簽訂購車合同一＞投保、出具保險單 一＞辦理車輛所有權保留、抵押、購車人投保車輛基本險一＞神龍公司向購車人發車。神龍公司不是本案所涉各機動車車輛基本險和盜搶險的受益人，亦不持有車輛基本險和盜搶險保險單正本。
原審法院就機動車輛買賣能否辦理車輛所有權保留和抵押登記問題，走訪了公安部車管局車管處。該處答復：車管部門只以發票上的買車人名字為準辦理車輛所有權登記，不辦理所有權保留登記；車管部門自2001年10月1日起根據《中華人民共和國擔保法》有關規定開始辦理車輛抵押登記。北京地區在此之前沒有辦理車輛所有權保留和抵押登記的相關規定。 本案一審庭審中，華泰保險公司稱從未收到投保單中“擔保人”出具的擔保書，北京市朝陽區航鷹汽車租賃行提供的擔保書是其在訴訟中調查得知，然后由其向法院申請追加的當事人。一審庭審后，華泰保險公司于2002年5月21日向原審法院提交了一份關于退還保險費的意見，稱退還保險費直接涉及保險合同實體責任處理，保險人同意在不再承擔其它賠償責任的情況下，退還全部保險單的保險費。
北京市高級人民經審理認為：一、關于《保險協議》、保險單與保險合同關系的問題。本案中的和《保險協議》保險單均系當事人的真實意思表示，合法有效。《保險協議》是當事人之間以將來確定的保險標的為條件，就未來一定時間內分批交付的擬投保財產預先訂立的一個意向性、總括性協議，待日后標的確定時再由投保人通知保險人，保險人根據具體情況出具內容不同的保險單。由于《保險協議》的訂立具有事先性，其并不具備明確具體的保險 標的、保險期限、保險金額、保險費等保險合同必備條款，與保險合同密切相關的購車人、投保人亦處于不確定狀態，僅僅依據《保險協議》，無法對雙方當事人的權利義務關系產生實質性的約束力，故本案中的《保險協議》不是實質意義上的保險合同。本案的保險單上投保雙方依據《保險協議》上投保單、購車合同，就特定財產的保險事項做出的具體約定，其使得具體保險利益、保險標的、保險金額、保險期限、被保險人的義務等內容最終確定下來，是保險合同的正式書面憑證，是實質意義上的保險合同，每一份保險單的記載內容都構成一份獨立的保險合同。由于第 BJ199850501080003號保險單所產生的權利、義務已為武漢市中級人民法院的民事判決予以認定，不在本案審理范圍之內，故本案審理的是根據其余23份保險單所形成的23份保險合同。神龍北京分公司、神龍公司認為《保險協議》等同于保險合同，故雙方只簽有一份保險合同的答辯理由不能成立。
二、關于保險合同內容的問題。根據投保單和保險單備注欄的載明情況，保險單按照保險人與被保險人之間的《保險協議》執行，因此保險單的內容當然包括《保險協議》的內容。又根據投保單和保險單首部的載明情況，《保險協議》不是華泰保險公司承擔保險責任的唯一根據，還應包括保險單背面所附保險條款和保險單所列項目。保險單背面所附保險條款已經在保險監督管理部門備案；《保險協議》訂立在前，保險單出具在后，現在沒有證據證明華泰保險公司收到并且同意神龍公司方面提出的修改保險條款的意見；兩被告向法院提交的1998年3月18日函件的內容，表明神龍公司知道保險條款的存在；神龍公司在投保和接受保險單時，未對投保單和保險單首部的內容提出異議；2000年3月2日會談紀要的內容表明神龍公司對保險條款的存在明知且無異議。對保險單中保險費率、免賠率等與《保險協議》的約定不一致的地方，神龍公司亦未提出異議，保險費率已按保險單記載情況執行。神龍公司對保險單記載內容，包括保險條款已經全部接受，應當認定保險條款是本案保險合同的一部分。
關于保險條款與《保險協議》約定不一致而產生爭議時，應以誰為準的問題。首先，保險條款和《保險協議》都是保險合同的內容；其次，《保險協議》屬于保險單首部所指的附加條款；第三，《保險協議》以手寫體或打印體在保險單上載明，而保險條款屬于格式條款。因此，如果保險條款與《保險協議》約定不一致而導致相關內容矛盾，且雙方無法達成一致意見時，應以《保險協議》的約定為準。但是，如果保險條款與《保險協議》的約定只是內容寬泛程度上的不一致，并不導致相關內容矛盾時，則保險條款與《保險協議》的相關內容是一種并列的、互為補充的關系，《保險協議》與保險條款應該同時適用，本案即屬于此種情況。因此，神龍北京分公司、神龍公司認為保險條款與《保險協議》約定不一致時，僅應以《保險協議》為準的答辯理由不能成立。
三、關于購車合同在本案中地位的問題。投保單和保險單備注欄明確載明，“本保單對應于被保險人與購車人之問的購銷合同”。實際上，購車合同對《保險協議》中的有關條款進行了細化，約定了具體的購車人、購車數量、還款期限、擔保方式等與保險事項密切相關的內容。同時，根據本案保險條款第15條的規定，購車合同如有變動，神龍公司要事先得到華泰保險公司的書面同意。因此，購車合同是華泰保險公司判斷和測算風險程度、決定是否承保、確定承保條件、出具保險單的直接和最終依據，其構成了華泰保險公司賴以承保的條件和基礎。據此，神龍北京分公司、神龍公司認為《保險協議》與購車合同分屬不同的法律部門，是兩個獨立的法律關系，本案不應涉及購車合同的答辯理由不能成立。
四 、關于承保基礎是否改變、保險標的危險程度是否增加的問題。神龍公司與購車人之間關于保留車輛所有權、設定抵押權及其它擔保的約定，對華泰保險公司判斷和測算保險標的危險程度、確定承保條件有著實質性的影響。本案中，保險合同的標的是購車人分期付款義務，其不包括首付款。因此即使被保險人神龍公司有放棄首付款的行為、也不增加保險人華泰保險公司的保險責任。購車合同約定，購車人不按期還款時，神龍公司“有權終止合同。停止供貨”，而不是“應當終止合同，停止供貨”，華泰保險公司出具保險單時，對此情況應該已經明知。對有關情況應該有所預見。因此即使存在購車人不按期還款時，神龍公司未終止合同、停止供貨的情況。亦不構成保險標的危險程度增加、承保基礎改變。
本案中，辦理車輛所有權保留與抵押登記滯后于保險單的出具。神龍公司根據《保險協議》、購車合同投保分期付款保險后，未按購車合同約定“保留車輛所有權”、“設定抵押權”，使得保險合同約定的保險事故發生時，神龍公司無權收車或行使抵押權優先受償，華泰保險公司可能遭受的損失是全部車款減去購車人已付款后的尚欠車款，而不是全部車款減去購車人已付款、車輛作價后的尚欠車款。車輛作價部分的損失屬于如按購車合同約定履行則不會出現的危險狀況。因此，神龍公司未保留車輛所有權、設定車輛抵押權的行為，已經導致承保基礎改變，保險標的危險程度增加。
