時間：2022-07-08 13:31:53
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇收支制度，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、醫(yī)院財務(wù)收支審計的現(xiàn)狀
（一）缺乏完善的醫(yī)院財務(wù)管理制度。制度是管理的根本。目前大部分醫(yī)院雖然在名義上有設(shè)置財務(wù)管理制度，但大都不完善。醫(yī)院現(xiàn)行的財務(wù)管理制度只涵括一些關(guān)于費用報銷審批和會計崗位責任制方面的管理。沒有關(guān)于醫(yī)院財務(wù)管理過程的完整描述，對醫(yī)院的財務(wù)收支管理沒有過多的指導意義。在醫(yī)院的收入管理方面，沒有嚴格按照醫(yī)院財務(wù)管理制度進行收入和支出。醫(yī)院經(jīng)營的重要資金來源是醫(yī)院的各種收入，醫(yī)院的收入可以反映醫(yī)院的效益情況也能反映各種補貼政策是否切實落實。現(xiàn)階段醫(yī)院收支的記錄情況混亂，存在收入賬目記錄不完整或者是賬目缺失的情況。
（二）成本失真，經(jīng)濟活動未履行法定程序。醫(yī)院在支付醫(yī)療活動的耗費和開銷時需要醫(yī)院成本。醫(yī)院成本的多少應(yīng)當根據(jù)醫(yī)療活動實際所產(chǎn)生的費用來決定。但是現(xiàn)在很多醫(yī)療機構(gòu)為了創(chuàng)造良好的效益或者是業(yè)績存在虛報謊報成本開支的情況。正確合理的醫(yī)院成本應(yīng)當經(jīng)過市場調(diào)查和考核后再結(jié)合醫(yī)院實際情況再進行成本核算。醫(yī)院成本的不真實導致資源分配不合理，造成了國家財產(chǎn)的損失，也沒有得到應(yīng)有的效益。在對醫(yī)院財務(wù)進行審計的過程中，要求每一筆賬目的往來項目都要符合法定程序。醫(yī)院的基礎(chǔ)建設(shè)需要嚴格按照流程，通過招標、投標的過程及控制建筑項目規(guī)模來進行。在醫(yī)療設(shè)備的購買及藥品的購置方面，也應(yīng)當嚴格參照政府采購和藥品集中招標采購的業(yè)務(wù)標準。但是現(xiàn)在部分醫(yī)療機構(gòu)投機取巧，將自己的利益擺在制度之前，并未按照法定的流程進行經(jīng)濟活動往來。這種行為是違反法律規(guī)定的，從事違法活動的相關(guān)人士應(yīng)當受到法律責任的譴責。
（三）會計核算及會計監(jiān)督工作存在失誤。據(jù)調(diào)查顯示，部分醫(yī)院的會計基礎(chǔ)工作存在很大漏洞。醫(yī)院會計核算工作中的每一筆賬都應(yīng)當根據(jù)審核無誤的原始憑證作為記錄。會計活動得以順利進行的一個重要的保障就是賬賬相符。部分醫(yī)院并沒有做到認真審核原始憑證及原始報表，部分財務(wù)人員存在道德失誤的問題，造成會計信息失真的情況。會計信息失真造成會計審核工作存在不準確性，影響了會計信息的質(zhì)量，影響醫(yī)院財務(wù)收支審計工作的正常進行。同時，醫(yī)院的會計監(jiān)督工作也有待提高，良好的監(jiān)督機制是會計核算，收支審計活動順利進行的重要保障。
（四）非獨立核算屬機構(gòu)收支未納人預(yù)算管理。在財務(wù)收支管理活動中，醫(yī)院舉辦的一些非獨立核算分院的收支也屬于醫(yī)院財務(wù)收支，應(yīng)當將這些納入醫(yī)院財務(wù)進行統(tǒng)一的核算和管理，部分醫(yī)院在進行財務(wù)統(tǒng)計時并沒有將醫(yī)院舉辦的非獨立核算分院的收支納入，造成了醫(yī)院財務(wù)收支情況統(tǒng)計的不完整性。
二、關(guān)于醫(yī)院財務(wù)收支審計的改進意見
（一）完善財務(wù)管理制度，加強審計力度。財務(wù)是審計的前提，在進行財務(wù)收支審計之前，應(yīng)先對財務(wù)制度進行審計。財務(wù)管理制度健全才能夠保證審核中的會計信息是真實、完整的。通過對財務(wù)制度的審計，可以及時的預(yù)防和發(fā)現(xiàn)財務(wù)制度運行中存在的不足和需要改進的地方，及時減少醫(yī)院財務(wù)方面的損失，維護財務(wù)資產(chǎn)的安全。審查時應(yīng)注意財務(wù)制度的制定是否合理恰當，制度內(nèi)容是否健全，是否被醫(yī)院嚴格的貫徹執(zhí)行。健全的財務(wù)制度有助于為財務(wù)人員減輕負擔，減少在審計工作時不必要的工作量，提高了會計人員的工作效率，提供了準確的審計結(jié)果，同時為審計工作的順利開展提供保障。
（二）明確會計相關(guān)職位分工，減少審計失誤。加強對會計相關(guān)職業(yè)分工的審計十分有必要。在醫(yī)院中，各個會計職位及其相關(guān)職業(yè)得到合理的分工，互相分離不相容的職位，才能保障醫(yī)院會計控制制度合理進行。據(jù)調(diào)查，部分醫(yī)院仍然存在一人多用，職責模糊的情況。如果一個財務(wù)人員擔任多個互相分離不相容的職位，這種情況下醫(yī)院的會計職位之間無法做到良性的自我監(jiān)督，很容易產(chǎn)生人為性的技術(shù)錯誤或者是道德失誤。如果醫(yī)院存在人力資源缺乏，不得已的情況下發(fā)生沒有分離不相容職位的情況，也應(yīng)當著重注意沒有分離的不相容職位的賬戶是否做到了收支平衡，賬目完整。同時，審計的主體是人。醫(yī)院應(yīng)當注意引進高素質(zhì)，高道德的綜合型專業(yè)人才，即使在財務(wù)人員進入醫(yī)院工作后也不能放松，應(yīng)定期對醫(yī)院財務(wù)人員進行崗位培訓，不斷提高財務(wù)人員的專業(yè)知識和道德素質(zhì)。順應(yīng)社會經(jīng)濟的發(fā)展要求。在審計的過程中，也要加大內(nèi)部監(jiān)督的強度，制定合理的監(jiān)督機制，防止財務(wù)人員的失職行為，及時的減少財務(wù)損失。
（三）加強往來賬款審計。醫(yī)院每天都會產(chǎn)生大量的來往賬目，在進行財務(wù)收支審計時應(yīng)當注意核對總賬與明細賬是否一致，應(yīng)該收回的賬款是否如數(shù)收回，支付出去的金額是否超出了應(yīng)付賬款限定的數(shù)額。簡單來說，就是是否做到了賬賬相符，是否存在財務(wù)漏洞。此外，醫(yī)療保險作為醫(yī)院一項重要的收支項目，也要重點關(guān)注。醫(yī)院與各工費醫(yī)療單位的應(yīng)收款項，要加強審計，查看是否按時收回，如果不能按時收回醫(yī)療保險的費用，也應(yīng)當及時了解原因并交由財務(wù)部進行記錄處理。
（四）加強會計基礎(chǔ)工作審計。會計基礎(chǔ)對財務(wù)審計有著非常重要的作用。在進行醫(yī)院財務(wù)收支審計時，應(yīng)當檢查會計基礎(chǔ)科目的設(shè)置是否合理，對原始憑證的審核是否嚴格按照高標準高要求執(zhí)行。支付款項的審批以及會計憑證等也應(yīng)當嚴格按照合法程序進行。
三、結(jié)束語
《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)在計提折舊時以應(yīng)提的折舊總額為準。所謂應(yīng)提的折舊總額是指固定資產(chǎn)原價減去預(yù)計殘值加上預(yù)計清理費用。筆者認為，計提固定資產(chǎn)折舊時不應(yīng)考慮預(yù)計清理費用。
1.計提固定資產(chǎn)折舊時考慮預(yù)計清理費用沒有理論依據(jù)。《國際會計準則第4號-折舊會計》規(guī)定，可提折舊資產(chǎn)的可提折舊額是它的歷史成本或在財務(wù)報表中替代歷史成本的其他金額，估計的殘值除外。這與我國《〈企業(yè)會計準則-租賃〉指南》中“如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔保，則應(yīng)計折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價值扣除擔保余值后的余額；如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對租賃資產(chǎn)余值提供擔保，則應(yīng)計折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價值”的規(guī)定相一致。也就是說，不論是國內(nèi)會計準則，還是國際的有關(guān)會計準則，計提固定資產(chǎn)折舊時都不考慮預(yù)計清理費用。
2.預(yù)計清理費用不是歷史成本，不能準確估計與攤提。①固定資產(chǎn)預(yù)計清理費用不是歷史成本，而固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊額是對其歷史成本的攤銷而不是預(yù)提。②實際工作中，除了不動產(chǎn)，并不是所有的固定資產(chǎn)都存在清理費用。因為科學技術(shù)進步、固定資產(chǎn)到期處置方式等不確定因素的存在，很難估計固定資產(chǎn)使用期屆滿時預(yù)計清理費用的數(shù)額。
3.預(yù)計清理費用在固定資產(chǎn)開始使用時攤銷而又在發(fā)生時據(jù)實列支，存在重復核算問題。《企業(yè)會計制度》規(guī)定，由于出售、報廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，計入當期營業(yè)外收支。如果一開始就將固定資產(chǎn)清理費用預(yù)計攤銷，而后又在固定資產(chǎn)減少時，將發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，計入當期營業(yè)外收支，會出現(xiàn)重復核算問題。
綜上所述，計提折舊時不能也不應(yīng)該考慮預(yù)計清理費用，而應(yīng)該在實際發(fā)生固定資產(chǎn)清理費用時，將其據(jù)實作為當期損益的影響額，記入“營業(yè)外支出”賬戶。
宿遷日報·張華 [責任編輯：編輯部]
關(guān)鍵詞：鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院 收支管理 財務(wù) 制度
一、引言
醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)關(guān)系到我國社會的穩(wěn)定，全體居民的健康，是我國社會公共事業(yè)的主要組成部分。它一方面是社會進步的標志，另一方面也是提高人民健康，改善居民生活質(zhì)量的重要保障。我國是個農(nóng)業(yè)大國，全國農(nóng)村人口將近8億，占我國人口總數(shù)的64%。所以，農(nóng)村醫(yī)療衛(wèi)生是我國醫(yī)療衛(wèi)生工作中的重點內(nèi)容，農(nóng)村衛(wèi)生工作的發(fā)展狀況將對全面反映我國醫(yī)療服務(wù)水平和居民健康狀況起著十分重要的作用。鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院作為農(nóng)村三級衛(wèi)生服務(wù)網(wǎng)的樞紐，是實現(xiàn)農(nóng)村衛(wèi)生工作的關(guān)鍵所在，更是廣大農(nóng)村居民獲得基本醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的重要途徑。
我國衛(wèi)生部曾經(jīng)提出在我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財務(wù)管理中實行“收支兩條線”管理，這不僅體現(xiàn)了我國政府的職責，更是使我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院回歸公益性的有效措施，還是我國農(nóng)村醫(yī)療衛(wèi)生工作的中心環(huán)節(jié)。
二、實行“收支兩條線”的資金財務(wù)管理模式面臨的問題
對我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院實行“收支兩條線”的財務(wù)管理模式是一種新的嘗試和挑戰(zhàn)。其中最主要的就是資金管理模式的改革，在不斷的改革中必然會遇到很多方面的問題，如：人事制度、分配制度、人員考核、資金監(jiān)管、人員激勵、政策導向等。這些方方面面的內(nèi)容都和醫(yī)療衛(wèi)生改革有著密切的關(guān)系，因此，“收支兩條線”財務(wù)管理是一種體制的改革，一種機制的變革，改革過程中必須認真對待管理中的每個環(huán)節(jié)。
（一）傳統(tǒng)的人事管理制度是對農(nóng)村醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)管理的阻礙
過去在計劃經(jīng)濟體制下，我國傳統(tǒng)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院是以院長任命制為主的人事管理制度，職工屬于在編人員。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和不斷發(fā)展，我國的鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的人事管理制度也實行了改革，逐漸發(fā)展成為任命制、聘用制、非聘用制三種形式結(jié)合的人事管理制度。衛(wèi)生院的職工也相應(yīng)地出現(xiàn)了在編人員、在崗人員、臨時工三種形式。但是有調(diào)查顯示，很多鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院仍把院長聘用制看作是一種流于形式的走過場現(xiàn)象。在鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院實行“收支兩條線”的財務(wù)管理后，人事管理制度不僅僅要適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要和“收支兩條線”財務(wù)的管理需要，還要不斷的促進我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展所需要的人事管理制度。
目前，隨著我國事業(yè)單位人事制度改革的不斷進行，對傳統(tǒng)人事制度的改革也在實施中，但是鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的院長仍是上級政府部門任命的，雖然也有公開招聘任命的，但是很多都是流于形式主義。對衛(wèi)生院職工和院長的績效考核沒有一套完整、合理的考核制度，考核的指標也不全面。這就導致衛(wèi)生院的經(jīng)營效率和服務(wù)質(zhì)量無法同職責掛鉤，激勵和獎勵制度的缺乏導致衛(wèi)生院的人事管理浮于形式，服務(wù)效率低下，服務(wù)質(zhì)量逐年下降。所以，要積極鼓勵衛(wèi)生院從業(yè)人員，提高衛(wèi)生院的運營效率是實行“收支兩條線”財務(wù)管理面臨的挑戰(zhàn)。
（二）政府投入資金的有限
雖然隨著我國醫(yī)療制度的改革，每年政府都在增加對鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的投入，但是，比例仍比較低，這就意味著鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的資金仍需要通過市場的補償來維持正常的運轉(zhuǎn)。因此，政府應(yīng)加大對鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的財政投入力度，將各項補償?shù)恼咔袑嵚鋵嵉轿唬瑢崿F(xiàn)我國的衛(wèi)生事業(yè)與GDP、財政支出的同步增長。同時，還應(yīng)建立起以政府的購買服務(wù)為主的補償機制，引導衛(wèi)生院實現(xiàn)自身公益目標，最大程度的發(fā)揮財政資金對我國衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展、農(nóng)民健康所取到的促進作用。
（三）鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院機構(gòu)的低運轉(zhuǎn)率，衛(wèi)生資源處于閑置或配置不足
目前我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的服務(wù)效率偏低，整體上處于低效率的機構(gòu)運轉(zhuǎn)中。衛(wèi)生院面臨著提高機構(gòu)運轉(zhuǎn)率、使有限的衛(wèi)生資源充分利用的新難題，這將是改革的目標之一。衛(wèi)生院可以充分做好職工的考核制度并建立起與之相適應(yīng)的激勵措施來全面調(diào)動職工的積極性，以此來提高機構(gòu)的低運轉(zhuǎn)率狀況。在我國計劃經(jīng)濟時期，衛(wèi)生院主要是實行全額撥款和差額撥款兩個過程，造成衛(wèi)生院人員“吃大鍋飯”的局面，從而導致衛(wèi)生院的服務(wù)效率低下、服務(wù)質(zhì)量極差，使廣大農(nóng)民看病要找熟人排大隊才能解決看病問題。因此，在體現(xiàn)出鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院公益性的同時，又可以有效的提高機構(gòu)的運營效率，為廣大農(nóng)民提供適宜、安全、有效地基本依醫(yī)療服務(wù)。
（四）現(xiàn)行的收入分配制度不能適應(yīng)“收支兩條線”的需要
現(xiàn)行的收入分配制度中允許通過醫(yī)療收入來彌補醫(yī)療服務(wù)費用，但是在我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院存在著嚴重的“以藥養(yǎng)老”的現(xiàn)象，衛(wèi)生院的醫(yī)療收入和藥品收入是醫(yī)療工作人員的工資和獎金的重要來源。另外，由于受計劃經(jīng)濟的影響，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的工作人員一般業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，工作能力較差。但是衛(wèi)生院屬于事業(yè)單位，并沒有多余的編制來引進醫(yī)療業(yè)務(wù)骨干，衛(wèi)生院本身沒有人事任免權(quán)，只能通過聘用的形式來招攬人才，面對待遇較低的衛(wèi)生院很多醫(yī)療人才根本不愿到衛(wèi)生院來工作。最終使衛(wèi)生院出現(xiàn)人才匱乏、醫(yī)療從業(yè)人員素質(zhì)低下、機構(gòu)建設(shè)臃腫的現(xiàn)象。
（五）很多無法預(yù)測的因素導致衛(wèi)生院年度經(jīng)費預(yù)算難
衛(wèi)生事業(yè)單位的預(yù)算一般包括：收支預(yù)算、利潤預(yù)算、資產(chǎn)負債預(yù)算。但是對于鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院而言其預(yù)算一般只編制收支預(yù)算。在實行“收支兩條線”管理后衛(wèi)生院的收入全部上繳，而支出則由政府全額撥款。所以，政府必須做好預(yù)算，這是實行“收支兩條線”管理的必要條件。根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定，針對鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的補助一般采取定額與定向相結(jié)合的方式進行，我國目前主要采取的是定額補助。另外，目前我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院屬于差額撥款的事業(yè)單位，如果財政補助不足，衛(wèi)生院的部分經(jīng)費可以通過衛(wèi)生院的業(yè)務(wù)收入來進行補償，所以確定政府對衛(wèi)生院的撥款是政府對衛(wèi)生院投入的主要依據(jù)，更是收支兩條線的難點工作。
（六）難以確定衛(wèi)生院的收支核算標準
由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的收入較為繁雜，如醫(yī)療收入、藥品收入、相關(guān)輔助檢查費用收入、其他收入等，支出的項目主要有業(yè)務(wù)支出、人員工資支出、設(shè)備經(jīng)費支出、基礎(chǔ)建設(shè)支出、其他支出等，還有一些不可提前預(yù)測的支出。由于在衛(wèi)生院存在如此繁多的收支種類，所以在具體的核算中就很難做到合理、科學的預(yù)測。
三、實行“收支兩條線”管理的作用
（一）規(guī)范鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財務(wù)管理和會計核算工作
通過實踐說明在鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院實施“收支兩條線”的管理，設(shè)立了會計核算中心，實施集中支付，同時規(guī)范了衛(wèi)生院的財務(wù)管理和會計核算。通過有效的審核衛(wèi)生院的各項支出和資金使用情況的有效監(jiān)督，降低了衛(wèi)生院的各項不合理開支，減少了資金的浪費，達到收支管理平衡的目的，提高了資金的使用率，并能及時、準確、完整、真實的向各部門提供財務(wù)信息。
（二）改變了衛(wèi)生院職工工資沒有保障的隱患
通過財政撥款提高了政府對衛(wèi)生院職工工資的撥款比率，使職工工資得到保障，工作人員積極性增加。同時通過對職工固定工資和績效工資相結(jié)合的方法，制定了崗位工作目標，極大的帶動了職工的工作熱情和積極性。
（三）規(guī)范了藥品采購和藥品價格
通過對藥品采購制度的規(guī)范，在保證藥品質(zhì)量的同時，逐漸將藥品價格降低到底線，把更多的實惠讓給人民群眾，切實解決了農(nóng)民群眾“看病難、看病貴”的現(xiàn)狀。同時，通過對績效考核管理辦法的探索和研究，改變了過去醫(yī)務(wù)人員的工資、獎金與業(yè)務(wù)收入掛鉤的工資分配方法，提高了衛(wèi)生院的整體管理水平，使衛(wèi)生院的服務(wù)質(zhì)量大幅度提升，并且還在一定程度上有效地控制了醫(yī)藥費用的增長，真正做到了降低醫(yī)療費用、讓利于民。
總之，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院“收支兩條線”管理是我國農(nóng)村醫(yī)療事業(yè)的一種大膽嘗試，涉及到諸如人事制度、資金管理制度、人員考核制度等多方面的改革。收支兩條線管理不僅改革了衛(wèi)生院收入和分配掛鉤的內(nèi)部運行機制，更是徹底切斷了職工工資和業(yè)務(wù)收入之間的關(guān)系，為廣大農(nóng)民群眾提供了優(yōu)質(zhì)服務(wù)的醫(yī)療保障，緩解了農(nóng)民“看病難、看病貴”的實際問題。
參考文獻：
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[2]劉正喜，趙瑾瑤，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院存在的主要問題和發(fā)展思路[J],中國初級衛(wèi)生保健，2004（7）
一、國際收支統(tǒng)計的重要性
1、國際收支統(tǒng)計是國民經(jīng)濟綜合平衡必不可少的一個環(huán)節(jié)首先，國際收支狀況是國民經(jīng)濟綜合平衡的一個重要部分，國際收支的順差或逆差可以彌補國內(nèi)投資和消費與國內(nèi)生產(chǎn)總值間的缺口；其次，國際收支與國內(nèi)本幣的供應(yīng)有密切的聯(lián)系，國際收支中無論經(jīng)常項目還是資本項目的交易都需要人民幣資金的配套。外匯儲備的增減更直接影響人民幣外匯占款的規(guī)模，進而影響信貸資金的投放。因此，國際收支狀況可影響國內(nèi)信貸平衡，對金融調(diào)控至關(guān)重要。
2、良好的國際收支統(tǒng)計信息是制定正確的對外經(jīng)濟政策的基礎(chǔ)國際收支狀況對一國的匯率、利率、財政、貿(mào)易、利用外資、對外投資、外匯管理等方面有著深刻的影響。良好的國際收支統(tǒng)計信息可以幫助我們了解并掌握國內(nèi)外經(jīng)濟聯(lián)系情況及其相互影響情況，從而制定相應(yīng)的經(jīng)濟政策。
3、國際收支統(tǒng)計工作關(guān)系到一個國家的對外形象目前，我國向國際貨幣基金組織及其它國際機構(gòu)提供的國際收支統(tǒng)計數(shù)據(jù)和資料是國際社會觀察和評估我國經(jīng)濟發(fā)展狀況的重要組成部分，成為國際信用評定機構(gòu)和商業(yè)銀行對我國進行風險信用評級的重要依據(jù)之一。因此，我們的國際收支統(tǒng)計工作如何，能否提供完整的國際收支信息已是我國在國際資本市場上籌資的一個前提條件。
二、中國國際收支統(tǒng)計的發(fā)展與現(xiàn)狀
（一）中國國際收支的發(fā)展歷程目前我國的國際收支統(tǒng)計已開始使用基金組織《國際收支手冊》第五版的概念和標準分類，其間的發(fā)展可以劃分為以下幾個階段：第一階段：1980年以前，中國僅有外匯收支統(tǒng)計，其中主要項目是進出口貿(mào)易以及非貿(mào)易。由于當時實行的是“以收定支、收支平衡、略有節(jié)余”的方針，外匯收支和外匯儲備的規(guī)模都很小。
第二階段：1980年－1984年，國際收支統(tǒng)計制度的初步建立。在這一期間，有兩個原因促使國家宏觀決策當局開始重視國際收支問題：（1）恢復了在國際貨幣基金組織和世界銀行的合法地位，根據(jù)國際貨幣基金組織和世界銀行有關(guān)條款規(guī)定，其成員國有義務(wù)向基金報送數(shù)據(jù)；同時，提供資料是從國際金融組織取得優(yōu)惠貸款的必要前提。（2）1979年以后，大量引進技術(shù)設(shè)備造成外匯收支逆差，給宏觀經(jīng)濟平衡帶來了困難。
1980年，由當時的國家進出口管理委員會提出應(yīng)著手制定國際收支編制計劃，以國家統(tǒng)計局為主草擬了我國國際收支制度，并會同有關(guān)部門對該制度進行修改和完善。1980年，國家外匯管理總局和中國銀行總行試編制了國際收支平衡表。
1981年，由上述四家在“國家外匯收支報表”的基礎(chǔ)上，制定了國際收支統(tǒng)計制度。
第三階段：1984－1995：國際收支統(tǒng)計制度不斷改進1984年11月，由國家統(tǒng)計局與國家外匯管理局對原有的國際收支統(tǒng)計制度進行了修改。所采用的標準為國際貨幣基金組織國際收支手冊第四版。1985年9月，正式對外公布了中國國際收支概覽表，并自1988年開始，每年公布上一年的國際收支平衡表。
第四階段：1996年－至今。中國人民銀行行長令于1995年8月正式頒布了《國際收支統(tǒng)計申報辦法》。這個辦法是根據(jù)1993年12月《國務(wù)院關(guān)于進一步改革外匯管理體制的通知》要求制訂的。經(jīng)過近兩年的起草、論證和修改，于1995年8月30日經(jīng)國務(wù)院批準，自1996年1月1日起施行。
1997年中國國際收支平衡表按照國際收支手冊第五版的原則進行編制公布。1998年開始按照季度編制國際收支平衡表，供內(nèi)部參考和與基金組織磋商使用。
（二）中國國際收支統(tǒng)計的數(shù)據(jù)收集框架1996年開始，我國依據(jù)《國際收支統(tǒng)計申報辦法》陸續(xù)推出了一系列新的國際收支統(tǒng)計申報制度，建立了一套較為完整、系統(tǒng)的數(shù)據(jù)收集體系。目前我國的國際收支統(tǒng)計數(shù)據(jù)收集框架包括：
1、通過金融機構(gòu)進行的逐筆間接申報。當居民通過境內(nèi)金融機構(gòu)進行收付匯時，需向國際收支統(tǒng)計部門申報每一筆與非居民發(fā)生交易的內(nèi)容。國際收支統(tǒng)計部門將申報信息進行匯總用于編制國際收支平衡表。
2、金融機構(gòu)匯兌統(tǒng)計。除代客進行逐筆間接申報外，金融機構(gòu)還單獨匯總統(tǒng)計通過其進行的金額較小、頻繁發(fā)生的現(xiàn)金、旅行支票及信用卡的兌換數(shù)據(jù)，作為國際收支統(tǒng)計數(shù)據(jù)的補充。
3、金融機構(gòu)對境外資產(chǎn)負債及損益申報。金融機構(gòu)除代客戶進行國際收支交易申報外，作為特殊的企業(yè)，應(yīng)向國際收支統(tǒng)計部門直接申報其自身的資產(chǎn)負債及損益變化情況。
4、直接投資企業(yè)的直接申報統(tǒng)計。由于直接投資企業(yè)存在大量的關(guān)聯(lián)交易及內(nèi)部交易，因此對直接投資企業(yè)的經(jīng)營狀況設(shè)計了單獨的統(tǒng)計制度，即中國境內(nèi)外商投資企業(yè)以及對境外有直接投資企業(yè)的企業(yè)，需直接向國際收支統(tǒng)計部門度申報其投資者權(quán)益、直接投資者與直接投資企業(yè)間的債權(quán)債務(wù)狀況以及分紅派息情況。
5、證券投資統(tǒng)計。包括兩方面的內(nèi)容，一是中國境內(nèi)的證券交易所及其機構(gòu)，須向國際收支部門申報居民與非居民之間發(fā)生的證券交易以及相應(yīng)的分紅派息情況；二是中國在境外上市公司須直接申報有關(guān)其證券的交易情況和分紅派息情況。
6、境外帳戶統(tǒng)計。中國居民在境外開立帳戶，須直接向國際收支統(tǒng)計部門申報其帳戶變動及余額情況。
三、中國國際收支統(tǒng)計體系的特點及國際比較
從我國現(xiàn)行國際收支統(tǒng)計體系的設(shè)計看，具有以下幾個特點：1、主要實行交易主體申報制。在國際收支申報辦法中，對各自涉及的國際收支交易進行了詳細劃分，并在大多數(shù)的申報制度中要求由交易主體根據(jù)交易的性質(zhì)，按不同的國際收支交易分類進行申報。新辦法中要求以交易主體進行申報為主，是因為只有交易主體才能夠真正了解發(fā)生交易的性質(zhì)。所以交易主體能夠根據(jù)國際收支制定的詳細國際收支交易分類進行準確申報，從而保證國際收支交易信息的準確性。
2、統(tǒng)計體系獨立完整。1996年前，中國的國際收支統(tǒng)計數(shù)據(jù)主要來自各政府行政主管部門，數(shù)據(jù)質(zhì)量和報表公布頻率受到很大限制。新的國際收支辦法實行后，逐步開始建立以銀行間接申報為主，企業(yè)直接申報為輔，獨立于行政管理部門統(tǒng)計的國際收支統(tǒng)計數(shù)據(jù)采集體系，并且新的國際收支統(tǒng)計體系針對我國經(jīng)濟現(xiàn)狀，設(shè)計了六個子申報系統(tǒng)，涵蓋了中國所有涉外經(jīng)濟領(lǐng)域，是一套相對完整的統(tǒng)計體系。
3、與國際接軌程度高。在設(shè)計新的國際收支統(tǒng)計體系之前，中國的國際收支統(tǒng)計人員對世界各國的統(tǒng)計體系進行了全面考察和研究，并結(jié)合中國實際經(jīng)濟發(fā)展水平和基金組織最新要求，設(shè)計了中國現(xiàn)行的國際收支統(tǒng)計體系。在新的統(tǒng)計體系中所采用的統(tǒng)計方法與發(fā)達國家，如德國、荷蘭和法國等歐洲國家所采用的方法基本一致。這些國家現(xiàn)行的國際收支統(tǒng)計方法已歷經(jīng)幾十年的發(fā)展，在各方面已趨于成熟。我國的國際收支統(tǒng)計體系就是在這些國家的統(tǒng)計體系的基礎(chǔ)上開發(fā)建立的，因此起點較高，同時也保證了我國統(tǒng)計數(shù)據(jù)的國際可比性。
一、大力應(yīng)用計算機信息技術(shù)，為企業(yè)實施資金的集中管理和有效監(jiān)控提供有力保障
(一)以財務(wù)資金管理為中心推進企業(yè)計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用
企業(yè)財務(wù)資金信息是各類信息的交匯點，也是支撐經(jīng)營決策的基礎(chǔ)。企業(yè)管理以財務(wù)管理為中心，財務(wù)管理以資金管理為中心的理念，已成為目前企業(yè)界的共識。計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和統(tǒng)一的財務(wù)管理軟件是先進的管理思想、管理模式和管理方法的有效載體。也是實施資金集中管理和有效監(jiān)督控制的必然選擇。財務(wù)管理軟件的推廣使用，不單純是推廣軟件本身，更重要的是推廣一種科學、先進的管理理念、管理方法和管理技術(shù)。
(二)要從薄弱環(huán)節(jié)入手，建立起以財務(wù)管理為植心的內(nèi)部信息管理系統(tǒng)
目前我國多數(shù)企業(yè)在采購、庫存、分銷、成本核算等環(huán)節(jié)的財務(wù)資金信息時效性差，會計信息質(zhì)量特別是信息的真實性方面問題突出。通過采用計算機網(wǎng)絡(luò)手段和統(tǒng)一的財務(wù)管理軟件，可以將過去繁瑣的會計數(shù)據(jù)加工、分析及人工無法做到的基礎(chǔ)性管理工作和“人盯人”的監(jiān)控方式，借助計算機管理軟件應(yīng)用予以取代，使管理工作的“手”伸長，透明度增加，特別是規(guī)章制度可以通過計算機程序固化，減少人為因素，變成硬約束，從技術(shù)上解決信息不及時、不對稱和監(jiān)督乏力、滯后問題。
(三)積極推進企業(yè)財務(wù)與業(yè)務(wù)一體化工作
企業(yè)應(yīng)結(jié)合實際，積極引進開發(fā)運用統(tǒng)一的財務(wù)與業(yè)務(wù)一體化的管理軟件，逐步實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的信息流、物流、資金流的集成和數(shù)據(jù)共享，保障企業(yè)預(yù)算、結(jié)算、監(jiān)控等財務(wù)管理工作規(guī)范化、高效化。同時財務(wù)應(yīng)為業(yè)務(wù)部門提供準確信息，服務(wù)于日常生產(chǎn)經(jīng)營，引導生產(chǎn)經(jīng)營健康發(fā)展，并做好財務(wù)分析工作。財務(wù)分析要做到“從財務(wù)的觀點來看經(jīng)營，從經(jīng)營的觀點來看財務(wù)”，對重點業(yè)務(wù)和重要財務(wù)變動情況進行跟蹤，定期或不定期地提出各種財務(wù)分析報告。
二、推行全面預(yù)算管理，完善結(jié)算制度，實施全方位財務(wù)控制
采取以成本為起點的預(yù)算管理模式，分解到公司的各個部門，建立約束各預(yù)算單位行為的分預(yù)算成本。通過嚴格控制預(yù)算執(zhí)行過程，考核預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，及時糾正調(diào)整偏差，將公司的經(jīng)營目標滲透到生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，增強了企業(yè)的競爭能力。在具體實踐中，按照“總量控制，分解到項，重點突出”的成本控制思路，將各項成本，特別是可控成本，分門別類細化到最末端，然后在總量控制的基礎(chǔ)上，將各成本項目考核指標層層分解，落實到人或物，對責任人或單位進行考核。
三、推行企業(yè)會計委派制和內(nèi)、外部審計制度，強化財務(wù)的監(jiān)督與控制
(一)推行會計委派制
會計人員委派制度作為會計管理體制的一種新模式，其優(yōu)勢和作用日漸突出。會計人員委派制度是對原有財務(wù)管理體制的一個突破，要充分發(fā)揮該體制的內(nèi)在作用，從上到下必須統(tǒng)一思想，達成共識，只有這樣，才有可能心往一處想，勁往一處使。要認識到會計人員委派制度是加強管理、加強監(jiān)督的一項有效措施，增強會計人員的競爭意識，有利于提高財務(wù)人員的整體素質(zhì)。實行會計人員委派制度，將會打破會計人員一個崗位做到老的傳統(tǒng)。
(二)強化企業(yè)內(nèi)部和外部審計制度
企業(yè)的內(nèi)部審計是嚴格監(jiān)督、考核企業(yè)財務(wù)資金管理的重要環(huán)節(jié)。大型企業(yè)都應(yīng)建立高層的內(nèi)部預(yù)算審計監(jiān)督機構(gòu)，配備專門人員，確立其地位，明確其職能，并健全內(nèi)部審計監(jiān)督考核制度，保證企業(yè)財務(wù)信息的真實可靠。要加強對企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度和重大經(jīng)營決策執(zhí)行情況的過程性審計和監(jiān)督，前移監(jiān)督關(guān)口，變過去的“事后監(jiān)督”為事前、事中監(jiān)督和適時監(jiān)督。圍繞企業(yè)的發(fā)展目標和年度預(yù)算，對其全資或控股子公司的投融資、資金流向、財務(wù)狀況變動等情況實施全過程的跟蹤和監(jiān)控，定期檢查，及時反饋預(yù)算執(zhí)行中的突出問題，并給予糾正和處理，確保預(yù)算的嚴肅性和企業(yè)發(fā)展目標的如期實現(xiàn)。
四、推行精細化財務(wù)管理，把好會計控制關(guān)
精細化財務(wù)管理是以“細”為起點，做到細致入微，對每一崗位、每一項具體的業(yè)務(wù)，都建立起一套相應(yīng)的工作流程和業(yè)務(wù)規(guī)范，在實踐中狠抓落實，并將財務(wù)管理的觸角延伸到公司的各個生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域，通過行使財務(wù)監(jiān)督職能，拓展財務(wù)管理與服務(wù)職能，實現(xiàn)財務(wù)管理“零”死角，挖掘財務(wù)活動的潛在價值。
財務(wù)收支審批制度作為內(nèi)部會計監(jiān)督制度的重要內(nèi)容之一，應(yīng)該得到各單位的重視。從財務(wù)收支審批制度設(shè)計的內(nèi)容上看，企業(yè)設(shè)計財務(wù)收支審批制度，應(yīng)該包括以下內(nèi)容：
財務(wù)收支審批人員和審批權(quán)限。財務(wù)收支審批人員及其權(quán)限由企業(yè)根據(jù)其組織結(jié)構(gòu)、規(guī)模大小等實際情況確定。在確定審批人員和審批權(quán)限時，必須堅持可控性原則，即審批人員必須能夠?qū)ζ鋵徟鷻?quán)限內(nèi)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)具有管理(控制)權(quán)。只有這樣，才能保證審批人員能夠正確審批財務(wù)收支的真實性、合法性和合理性，提高審批質(zhì)量。
財務(wù)收支審批程序。企業(yè)發(fā)生的各項財務(wù)收支，應(yīng)該按照規(guī)定的程序進行審批和批準。在實際工作中，一般情況下，審批人員的職位高于會計人員，先審批后審核，必然造成會計人員的審核形同虛設(shè)。許多會計人員直接以是否有領(lǐng)導簽字為依據(jù)進行審核。如果領(lǐng)導已審批通過，會計人員往往不會或不敢有異議，這顯然不利于發(fā)揮會計的審核監(jiān)督作用。因此，在設(shè)計審批程序時，如果審批人員的職位高于審核人員，應(yīng)實行先審核、后審批的程序。
財務(wù)收支審批內(nèi)容。財務(wù)收支審批的內(nèi)容主要是財務(wù)收支的真實性、合法性和合理性。具體包括：財務(wù)收支是否符合財務(wù)計劃或合同規(guī)定；財務(wù)收支是否符合《會計法》、有關(guān)法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部會計管理制度；財務(wù)收支的內(nèi)容和數(shù)據(jù)是否真實；財務(wù)收支是否符合效益性原則；財務(wù)收支的原始憑證是否符合國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定等等。
關(guān)鍵詞：基層醫(yī)療機構(gòu)；收支兩條線；管理
收支兩條線管理實際上就是進行預(yù)算管理時，將所有的收入都上繳至專門的財政用戶中，而支出都歸于社區(qū)服務(wù)中心的預(yù)算項目里，再交予財政部門安排。由于該管理方式在社區(qū)服務(wù)中心財務(wù)工作方面提出了高標準和要求，有利于財務(wù)管理工作的標準化，并使其財務(wù)管理工作的重點轉(zhuǎn)變?yōu)槿娴念A(yù)算管理。此外，收支兩條線的管理方式還加強了財務(wù)部門的監(jiān)督管理職能，把私自挪用資金等不法行為的發(fā)生率降到最低。
1社區(qū)服務(wù)中心實行收支兩條線管理出現(xiàn)的問題
1.1收支兩條線管理的收入與支出之間存在著矛盾 自從國家推行收支兩條線的管理方式以來，許多社區(qū)服務(wù)中心都沒有將其醫(yī)療收入納入到預(yù)算外的資金進行管理。而在實施了非稅收入收繳管理制度之后，也沒有將醫(yī)療收入歸為行政性收費進行非稅收入的管理[1]。但在財政收支的分類科目關(guān)于非稅收項目這一科目中，并沒有醫(yī)療的收費收入科目，而且相關(guān)部門也有明文規(guī)定，不能夠把醫(yī)療服務(wù)機構(gòu)的收費收入納入到非稅收入科目中進行管理，這就造成了收入與支出之間的矛盾。
1.2社區(qū)服務(wù)中心內(nèi)部會計核算與收支兩條線管理存在著矛盾 我國的衛(wèi)生部和財政部都明確規(guī)定了社區(qū)服務(wù)中心內(nèi)部會計核算應(yīng)實行權(quán)責發(fā)生制，即以權(quán)利是否發(fā)生作為確定機構(gòu)收入的標準，不管現(xiàn)金收付與否，都應(yīng)該按照各會計期間收益確定具體的歸屬期。而就算沒有收到款項，只要是本個期間的收益，就應(yīng)該當做本個會計期間的收入進入賬簿[2]。而這樣的核算方式已經(jīng)和收支兩條線要求實施收付實現(xiàn)制之間出現(xiàn)了矛盾。
1.3許多財政資金供給量不足的地區(qū)無法承擔收支兩條線管理 如果實行收支兩條線的管理方法，社區(qū)服務(wù)中心獲得的所有的收入都要上繳予地方的財政部門，而其支出則是由地方財政部門按照支出預(yù)算進行撥付，導致收入和支出之間脫節(jié)。而這樣的方式會在一定程度上改變社區(qū)服務(wù)中心運營的整體行為，在支出上升或維持不變的情況下，收入的總量卻明顯的呈現(xiàn)為下降趨勢，其中的差價就需要地方財政部門填補，而經(jīng)濟實力薄弱的地區(qū)顯然就無法承擔。例如，某區(qū)于2012年衛(wèi)生財務(wù)金額的決算資料中顯示，其社區(qū)服務(wù)中心2012年的業(yè)務(wù)收入金額為2.5億元，但其業(yè)務(wù)支出為3億元。若該社區(qū)服務(wù)中心實行藥品的零差率出售方案，其全年的業(yè)務(wù)收入量會低于1億元，但業(yè)務(wù)支出的金額卻不會下降。
2社區(qū)服務(wù)中心實行收支兩條線管理出現(xiàn)問題的解決對策
2.1改革社區(qū)服務(wù)中心服務(wù)收費的收入性質(zhì) 社區(qū)服務(wù)中心在醫(yī)療服務(wù)過程中獲取到的服務(wù)收費，應(yīng)將其納入到非稅收入的項目中，由財政專戶進行管理。同時，還應(yīng)該保留機構(gòu)的基本賬戶，將現(xiàn)金收入進行定期解繳，并由財政部門核算和撥付支出。而在核定支出金額的時候，應(yīng)該結(jié)合機構(gòu)所具備的突然性特征，放寬核撥的額度。針對具備逐日解繳現(xiàn)金收入能力的地區(qū)，應(yīng)根據(jù)其運轉(zhuǎn)需要，由財政部門核撥相對數(shù)額的周轉(zhuǎn)金，使其能保持正常運行狀態(tài)。
2.2社區(qū)服務(wù)中心應(yīng)嚴格的執(zhí)行相關(guān)會計制度 社區(qū)服務(wù)中心的服務(wù)資金具有流動性，在執(zhí)行專業(yè)的財務(wù)會計制度的基礎(chǔ)上，利用權(quán)責發(fā)生制代替收付實現(xiàn)制[3]。而實行收支兩條線管理，會出現(xiàn)收入之間的差異，賬面的收入與實際的收入之間出現(xiàn)差距，表現(xiàn)在待結(jié)算的資金解繳方面。因此，社區(qū)服務(wù)中心應(yīng)嚴格的執(zhí)行相關(guān)會計制度，對會計科目與會計報表進行重新的規(guī)范，適應(yīng)政府部門對收支分類的改革，并同財政部門進行定期的對賬。
2.3政府應(yīng)加大對社區(qū)服務(wù)中心的資金投入 社區(qū)服務(wù)中心實行收支兩條線管理后，就不會有多余的資金滿足日常周轉(zhuǎn)與長期的發(fā)展，而這些資金就需要財政部門投入。因此，地方的財政部門應(yīng)該根據(jù)具體的發(fā)展規(guī)劃，針對社區(qū)服務(wù)中心制定相應(yīng)的建設(shè)計劃與發(fā)展計劃，并將其列入項目庫內(nèi)，加大資金投入。同時，還應(yīng)對社區(qū)服務(wù)中心收支之間的差額進行核定，并安排相應(yīng)的經(jīng)費，真正落實預(yù)算計劃。
3結(jié)論
社區(qū)服務(wù)中心實行收支兩條線管理的過程中存在著收支兩條線管理的收入與支出之間出現(xiàn)矛盾、會計核算與收支兩條線管理出現(xiàn)矛盾、財政經(jīng)濟實力薄弱的地區(qū)無法承擔收支兩條線管理等問題[4]。因此，地方財政部門及社區(qū)服務(wù)中心應(yīng)改革服務(wù)收費的收入性質(zhì)、嚴格執(zhí)行相關(guān)會計制度，而政府也應(yīng)加大對基層社區(qū)服務(wù)中心的資金投入，促使收支兩條線管理能發(fā)揮其最大功效。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：收支兩條線 資金管理模式
一、管窺收支兩條線管理模式
（一）原理層面的宏觀認識
“收支兩條線”是將經(jīng)濟主體的收支劃分為涇渭分明的不同流向，杜絕坐支坐收，抑制收支混雜，嚴防違規(guī)操作。收支兩條線的資金管理模式可以保障資金流向的監(jiān)管有效性，堵塞預(yù)算外資金漏洞，降低資金運行成本，管控資金交易風險，提升資金使用效益，實現(xiàn)資金運用的健康有序。此種做法普遍適用于政府以及各類企事業(yè)單位。
（二）特征層面的微觀認識
一般而言，學校財務(wù)實行收支兩條線的目的在于建立健全學校財務(wù)內(nèi)控機制，通過資金內(nèi)部控制體系實現(xiàn)學校財務(wù)資金的集中管理，防止出現(xiàn)資金閑置或現(xiàn)金持有，從本質(zhì)上提高資金使用效率，促進資金管理過程的效益最大化。學校內(nèi)部財務(wù)資金的收支兩條線具備如下特征：第一，收支兩條線更大程度實現(xiàn)了資金量入為出，促進學校資金在其內(nèi)部經(jīng)濟體之間進行分配時，更全面的考慮學校財務(wù)整體經(jīng)濟指標，有理有據(jù)的合理劃分。第二，收支兩條線有利于學校財務(wù)內(nèi)部預(yù)算的全方位、全過程、全范圍的徹底展開。學校財務(wù)可以將其內(nèi)部組成單位的資金預(yù)算作為切入點，以預(yù)算來制約和控制資金支出和資金流向，確保資金周轉(zhuǎn)的物盡其用。第三，收支兩條線可以幫助學校財務(wù)主管部門為學校財務(wù)量入為出、量力而行，保障學校財務(wù)費用控制的有效性。第四，收支兩條線可以促進學校財務(wù)更明晰的掌握其收入環(huán)節(jié)的具體狀況，幫助學校財務(wù)主管部門有效管理資金賬目，防止出現(xiàn)資金運行過程的呆賬壞賬。
二、收支兩條線資金管理模式的建立構(gòu)想
“資金收支兩條線管理以總分賬戶作為收支分離的管理手段，以資金計劃作為資金收支額度控制的辦法，實質(zhì)是集中管理資金，強化預(yù)算管理。”[1]收支兩條線更適合于學校內(nèi)部財務(wù)具備多重隸屬關(guān)系的業(yè)務(wù)部門之間的資金管控。收支兩條線的資金管理模式益處良多，具言之：收支兩條線使收支一目了然，防止任何環(huán)節(jié)和層面的坐支坐收，確保學校財務(wù)資金回籠的及時足額，減少中間環(huán)節(jié)的資金閑置，促進學校財務(wù)費用支出的量入為出，幫助學校財務(wù)建立健全內(nèi)控體系。因此，以學校為例的事業(yè)單位的財務(wù)主管部門建立收支兩條線的資金管理模式具有可行性。具體構(gòu)想如下：第一，學校可以通過“總分賬戶”和“收支賬戶”形式，監(jiān)控其內(nèi)部業(yè)務(wù)部門的資金流向。學校的內(nèi)部業(yè)務(wù)部門與學校財務(wù)主管部門之間必須通過總分賬戶的方式實現(xiàn)資金流動和管控；學校的內(nèi)部業(yè)務(wù)部門的各項收入和支出款項必須分戶進行。對于學校內(nèi)部業(yè)務(wù)部門而言，收入賬戶內(nèi)的資金只允許存入，不允許取出。換言之，支出賬戶只能用于支取該業(yè)務(wù)部門各項預(yù)算范圍內(nèi)的支出款項。而這些支出款項必須以校級財務(wù)主管部門的審批為前提，并通過劃撥方式將資金落實到支出賬戶；而收入賬戶只能用于其收入各類現(xiàn)金收益。第二，學校財務(wù)主管部門可以通過建立資金流量監(jiān)控統(tǒng)計分析系統(tǒng)，督導學校內(nèi)部業(yè)務(wù)部門的收入資金及時進入賬，扼殺各部門私分截留或暗中建立小金庫，杜絕現(xiàn)金坐支坐收行為，嚴防腐敗滋生。此外，學校財務(wù)主管部門還可以在結(jié)算、調(diào)度和支出三個環(huán)節(jié)上嚴控資金流量。在結(jié)算環(huán)節(jié)，學校應(yīng)當以最優(yōu)的結(jié)算速度和方式嚴控資金結(jié)余和閑置；在調(diào)度環(huán)節(jié)，學校應(yīng)根據(jù)資金預(yù)算和列支計劃，實現(xiàn)資金流量的精確調(diào)用；在支出環(huán)節(jié)，學校應(yīng)當嚴格的量入為出、以收定支。總之，資金流量的動態(tài)監(jiān)控可以幫助學校財務(wù)主管部門從動態(tài)過程控制一切違規(guī)操作行為的出現(xiàn)和泛濫。第三，學校財務(wù)應(yīng)該從收支兩條線方向進行嚴密、科學、合理的資金使用流程規(guī)定，并確保流程不被束之高閣。收支兩條線的資金內(nèi)控體系強調(diào)資金運行的程序化和規(guī)范化。在收支兩條線的資金管理模式當中，資金流程是其核心內(nèi)容，是資金收支有效管理的制度保障。具言之，資金流程應(yīng)當涵蓋資金賬戶管理流程、資金貨幣安全管理流程、資金收入管控流程、資金支出管控流程、資金結(jié)算流程、資金信貸管控流程、收支保障流程等。
三、收支兩條線資金管理模式的保障措施探討
確保收支兩條線的資金管理模式的優(yōu)質(zhì)高效運行，需要如下方面的保障措施和配套機制的建立健全：第一，銀行賬戶的集中管理是收支兩條線資金模式有效運行的保障機制。學校財務(wù)主管部門只有通過銀行協(xié)力搭建的資金遠程操控平臺，才能使其對收支兩條線過程中收入和支出資金的實時監(jiān)控成為現(xiàn)實。第二，資金預(yù)算的全方位、全過程、全范圍的徹底實行是收支兩條線資金模式有效運行的內(nèi)部控制機制。學校財務(wù)主管部門只有將其內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門的一切費用支出款項進行預(yù)算手段控制，才能確保學校內(nèi)部財務(wù)資金量入為出、以收定支、收支合理。第三，建立健全的學校財務(wù)內(nèi)部規(guī)章制度和資金流程是收支兩條線資金模式有效運行的根本保證。規(guī)章制度是財務(wù)主管部門立足學校整體利益，從整體大局和宏觀領(lǐng)域確保學校財務(wù)資金正常運行的制度性方圓尺度；資金流程由于其涵蓋資金賬戶管理、資金安全管理、資金收支管控、資金結(jié)算管理、資金信貸管控、收支保障管理等不同領(lǐng)域，屬于確保學校財務(wù)資金安全有序運行的微觀領(lǐng)域的物質(zhì)載體。總之，“無規(guī)矩不成方圓”述盡其中哲理！
一、企業(yè)財務(wù)統(tǒng)計中的收支日常控制工作的意義
1.實現(xiàn)財務(wù)收支組織的合理化
財務(wù)收支能夠?qū)ζ髽I(yè)的財務(wù)狀況進行反映，如果企業(yè)資金收支之間的平衡關(guān)系被打破，將對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營造成嚴重的影響。在企業(yè)的資金循環(huán)中，財務(wù)支出代表著開始，財務(wù)收入代表著結(jié)束。因此，財務(wù)收支已經(jīng)成為了資金循環(huán)的紐帶。企業(yè)通過對企業(yè)財務(wù)統(tǒng)計中的收支日常控制工作，能夠保持財政收入與支出之間的平衡關(guān)系，確保企業(yè)資金順利進行。
2.實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的完善化
財務(wù)收支能夠?qū)ζ髽I(yè)的再生產(chǎn)過程的進展進行及時、明確的反映，主要的內(nèi)容包括各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的實際情況、經(jīng)濟效益等。如果企業(yè)企業(yè)不能夠保持供、產(chǎn)、銷各個環(huán)節(jié)之間的平衡與銜接，將會導致企業(yè)成本上升，出現(xiàn)人不敷出的情況，對企業(yè)的再生產(chǎn)造成不良的影響。因此，企業(yè)財務(wù)收支狀況能夠?qū)ιa(chǎn)經(jīng)營中存在的各種問題進行反映，為企業(yè)的經(jīng)濟效益的提高奠定基礎(chǔ)。
3.實現(xiàn)企業(yè)與各方面財務(wù)關(guān)系的正確處理
企業(yè)資金活動中必然會同各個方面發(fā)生經(jīng)濟關(guān)系，這種經(jīng)濟關(guān)系就是企業(yè)的財務(wù)收支活動。只有實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)收支調(diào)度得當，才能夠避免企業(yè)出現(xiàn)資金短缺的文壇，確保企業(yè)的支付能力與資信度，促進企業(yè)的生存與發(fā)展。
二、企業(yè)財務(wù)統(tǒng)計中的收支日常控制的強化措施
1.財務(wù)收支指標分管責任制的建立與完善
通過財務(wù)收支指標分管責任制實現(xiàn)財務(wù)收支計劃指標在各個部門的劃分與落實，明確不同的部分在財務(wù)收支計劃中自身的責任。同時，應(yīng)該對分管計劃指標的執(zhí)行情況進行定期的考核，對部門收支計劃指標的執(zhí)行進行監(jiān)督與督促。通過財務(wù)收支指標分管責任制，進一步促進部門生產(chǎn)經(jīng)營管理的發(fā)展與完善，實現(xiàn)收支計劃指標的完成。
2.依據(jù)財務(wù)收支規(guī)律實現(xiàn)財務(wù)收支日常控制
企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動處于不斷的變化中，而企業(yè)的財務(wù)收支與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動之前存在著密切的聯(lián)系，企業(yè)的財務(wù)收支會隨著生產(chǎn)經(jīng)營活動的變化而出現(xiàn)變動。在企業(yè)財務(wù)統(tǒng)計中的收支日常控制工作中，要依據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的變化對資金日常凋動工作進行及時的調(diào)整，確保財務(wù)收支的順利進行。在企業(yè)的財務(wù)收支中包含了非常繁多的項目，在企業(yè)財務(wù)統(tǒng)計中的收支日常控制工作中應(yīng)該抓住重點與關(guān)鍵，例如產(chǎn)品銷售收入、材料采購支出、工資支出、上繳稅金等。同時，通過對企業(yè)收支狀況的分析總結(jié)財務(wù)收支規(guī)律：第一，按照周期重復發(fā)生的財務(wù)收支，例如企業(yè)的材料采購支出、工資支出、水電支出、上繳稅金等；第二，與相關(guān)因素存在依存關(guān)系的財務(wù)收支，例如產(chǎn)品的銷售數(shù)量與價格決定產(chǎn)品銷售收入，材料的使用數(shù)量與耗用定額決定材料采購支出；第三，受到生產(chǎn)條件影響的財務(wù)收支，如果企業(yè)存在季節(jié)性生產(chǎn)的情況，不同月份的產(chǎn)品銷售收入、材料采購支出方面存在著顯著的不同。在財務(wù)支出的日常控制中應(yīng)該抓住重點，依據(jù)收支規(guī)律進行財務(wù)收支安排。
3.財務(wù)收支計劃的編制與完善
企業(yè)應(yīng)該通過財務(wù)收支計劃的編制與完善，為財務(wù)收支計劃的完成奠定堅實的基礎(chǔ)。財務(wù)收支計劃在編制的過程中應(yīng)該劃分為年收支計劃、季度收支計劃與月度收支計劃。同時，財務(wù)收支計劃的編制過程中應(yīng)該在時間、數(shù)額等方面增加增收節(jié)支等相關(guān)的要求，一方面積極對企業(yè)的收入進行組織，另一方面對企業(yè)的支出進行安排，盡可能地降低企業(yè)不必要的財務(wù)支出情況。通過相關(guān)的措施促進相關(guān)收入的提前與向支出的推后，從而實現(xiàn)資金的合理調(diào)度。
4.實現(xiàn)財務(wù)收支指標檢查制度的建立與完善
為了能夠?qū)ω攧?wù)收支的實際進度進行及時的掌握，為財務(wù)收支日常控制與資金調(diào)度平衡提供便利，企業(yè)應(yīng)實現(xiàn)財務(wù)收支指標檢查制度的建立與完善，強化財務(wù)收支計劃在執(zhí)行過程中的各項檢查工作，例如貨幣收支狀況檢查、部分支出指標檢查、部門資金周轉(zhuǎn)檢查等，通過檢查為財務(wù)收支的合理與財務(wù)收支的平衡奠定基礎(chǔ)。
一、完成新舊帳套的對接，為新制度的實施奠定基礎(chǔ)
首先要了解和掌握新的醫(yī)院會計科目、掌握新的入賬標準。新的醫(yī)院會計制度對會計科目進行了較大調(diào)整，對一些會計科目的定義進行了重新界定；對入帳的標準也進行了重新規(guī)定，比如醫(yī)院固定資產(chǎn)的入賬價值相對于舊的醫(yī)院會計制度就有了較大變化，提高到1000元至1500元。醫(yī)院的日常核算更為準確。新制度將應(yīng)收款項的壞賬準備金率為調(diào)整為2%-4%，這也體現(xiàn)了財政部對醫(yī)院應(yīng)收款項變現(xiàn)能力的重視；也反映新制度與時俱進。了解和掌握新的醫(yī)院會計科目、掌握新的入賬標準是醫(yī)院開展新的日常財務(wù)核算工作的前提。其次是做好新會計科目期初數(shù)的錄入，要求將截止到2011年底的舊制度下的醫(yī)院會計科目并入到新的會計科目中。本次新的醫(yī)院會計制度有一級會計科目52項，在這些科目中有新增科目11項，調(diào)整科目12項，刪除1項， 例如取消了固定基金會計科目，增加了累計折舊會計科目對固定資產(chǎn)進行核算；將藥品收支全部納入醫(yī)療業(yè)務(wù)收支科目進行核算，同時為了反映醫(yī)院科教項目的收支情況，新制度還專門設(shè)立了科教項目收支和科教項目結(jié)轉(zhuǎn)(余)科目；根據(jù)目前醫(yī)院的經(jīng)營需要增設(shè)了零余額賬戶用款額度科目；新增預(yù)付款項核算預(yù)收款項；應(yīng)收及預(yù)付款項中新增加財政應(yīng)返還資金科目；把應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費歸入應(yīng)收醫(yī)療款統(tǒng)一核算；庫存物資和藥品均作為存貨科目進行核算；新增了應(yīng)付職工薪酬項目；專用基金科目取消修購基金，新增了醫(yī)療風險基金；新增了待沖基金等等。新制度規(guī)定單獨核算管理費用，而不是直接將管理費用分攤到醫(yī)療支出和藥品支出科目中，要求醫(yī)院嚴格控制管理費用。因此做好新舊會計科目的對應(yīng)與數(shù)據(jù)銜接工作包括新的財務(wù)軟件科目調(diào)整、財務(wù)數(shù)據(jù)入帳、統(tǒng)計上報、比較分析等工作，是財務(wù)核算工作基礎(chǔ)。最后要學習新增的現(xiàn)金流量表和成本報表的編制方法。向企業(yè)會計借鑒，完善醫(yī)院財務(wù)報告體系，新增現(xiàn)金流量表、財政補助收支情況表及報表附注。在財務(wù)情況說明書中新增成本控制情況、負債管理情況、資產(chǎn)變動及利用情況、或有事項的說明等。新制度新增醫(yī)院成本報表，包括醫(yī)院直接成本表、醫(yī)院全成本表和醫(yī)院全成本分析表，從而使醫(yī)院的財務(wù)報表體系更為完整。這就要求財務(wù)人員必須掌握新的會計報表的編制方法。
二、新醫(yī)院會計制度對醫(yī)院的內(nèi)部財務(wù)控制提出了更高的要求
（一）新醫(yī)院會計制度強化的對預(yù)算的管理和監(jiān)督力度。新制度將醫(yī)院所有收支項目全部納入預(yù)算管理體系，如增加固定資產(chǎn)折舊支出和應(yīng)收賬款壞賬準備支出等，維護預(yù)算的科學性、完整性、嚴肅性，以防止隨意調(diào)整列支項目的行為，促進醫(yī)院規(guī)范運營。新制度明確規(guī)定對醫(yī)院實行“核定收支、定項補助、超支不補、結(jié)余按規(guī)定使用”的預(yù)算管理辦法，明確各級管理機構(gòu)和部門在預(yù)算管理中的責任和各環(huán)節(jié)的職責，并對醫(yī)院預(yù)算的編制審核、審批控制、執(zhí)行監(jiān)督、決算評價等各個環(huán)節(jié)所遵循的方法、原則、程序等做出了詳細規(guī)定。
（二）完善資產(chǎn)負債信息，加強資產(chǎn)管理與財務(wù)風險防范。全面、真實反映醫(yī)院資產(chǎn)負債情況，為醫(yī)院管理和投融資提供有力的決策依據(jù)。舊的醫(yī)院會計科目中有些資產(chǎn)類科目的余額不實，比如固定資產(chǎn)和應(yīng)收賬款等科目，存在虛增資產(chǎn)價值的現(xiàn)象，而新的醫(yī)院會計制度要求固定資產(chǎn)按照類別計提相應(yīng)的折舊，應(yīng)收賬款按照一定的百分比計提壞賬準備，這就使得醫(yī)院的資產(chǎn)更加符合實際的價值。
（三）規(guī)范了收支項目的核算管理。新的醫(yī)院會計制度一是要求嚴格收支分類，對收入按來源，對支出按用合理分類，將醫(yī)療、教學和科研進行合理分類處理，并將科教項目納入了收支管理；二是按照新醫(yī)改要求，逐步取消藥品差價，降低藥品收入在醫(yī)院收入中所占的比重；三是根據(jù)業(yè)務(wù)活動需要，科學合理核算醫(yī)療外收支。這些規(guī)定既體現(xiàn)了醫(yī)院的公益性質(zhì)和業(yè)務(wù)特點，又規(guī)范了醫(yī)院的各項收支核算與管理。
總之，新的醫(yī)院會計制度是在新形勢下對醫(yī)院會計工作的重新分類和細化，財務(wù)人員必須更新觀念，完善制度，加強對新制度的理解，以便更好的為醫(yī)院財務(wù)核算工作服務(wù)。
參考文獻：
[1]馬再芝.淺議新醫(yī)院會計制度下的內(nèi)部財務(wù)控制.科技信息.2011(26).
關(guān)鍵詞：財務(wù)收支審計；管理效益審計；必然性
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）05-0-01
一、財務(wù)收支審計和管理效益審計的概念
所謂財務(wù)收支審計是指對實行預(yù)算管理的事業(yè)單位或基本建設(shè)項目的財務(wù)收支情況進行的審計、實行企業(yè)管理的單位財務(wù)收支審計、行政事業(yè)單位財務(wù)收支審計等。財務(wù)收支審計是部分企業(yè)內(nèi)部審核的一個概念，其在企業(yè)中具有比較重要的作用，因為通過財務(wù)收支審計能夠詳細的說明企業(yè)現(xiàn)金或銀行存款手指憑證是否符合規(guī)定。但是，在現(xiàn)代社會中財務(wù)收支審計可以說是一種非常原始的審計方法，其所表現(xiàn)出來的審計特色是非常明顯的。
在具體概述管理效益審計之前，對管理審計和效益審計有一定了解是非常必要的。管理審計是指審計組織采取特定的審計方法和程序，對管理現(xiàn)狀進行評價，謀取改進管理。效益審計是在財務(wù)收支真實性、合法性的基礎(chǔ)上，對生產(chǎn)經(jīng)營、建設(shè)等活動的經(jīng)濟效益和設(shè)計效益進行審計。管理效益審計是由管理審計和效益審計共同構(gòu)成的，促使其從管理的角度出發(fā)對企業(yè)各項活動進行經(jīng)濟效益和社會效益審計，從而最大限度的提高審計的準確性、合理性、有效性。管理效益審計符合當下現(xiàn)代化社會的特點，相對于財務(wù)收支審計來說，更適合應(yīng)用現(xiàn)代社會中的各個企業(yè)中。
二、企業(yè)財務(wù)收支審計向管理效益審計發(fā)展的必然性
隨著我國經(jīng)濟水平不斷的提高，社會不斷的進步，相應(yīng)的各行各業(yè)都有所發(fā)展。為了更好的促進企業(yè)不斷的發(fā)展，應(yīng)用管理效益審計來替換財務(wù)收支審計是一種必然情況。財務(wù)收支審計這種原始審計方法在很多方面都不符合當前各個企業(yè)的審計需求，而應(yīng)用社會發(fā)展產(chǎn)物的管理效益審計能夠有效的彌補財務(wù)收支審計的不足，為促進企業(yè)發(fā)展起到積極的作用。企業(yè)財務(wù)收支審計向管理效益審計發(fā)展的必然性具體表現(xiàn)為：
1.概念上的層次遞進性
從上文中對財務(wù)收支審計和管理效益審計概念的分析，能夠看出財務(wù)收支審計中包含了管理效益審計的內(nèi)容，但是不夠具體和詳細。而管理效益審計是在財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)上進行細化，充分的體現(xiàn)審計的作用。也就是說，從財務(wù)收支審計到管理效益審計是一個層層遞進的形式，將企業(yè)中審計工作更加細致化，提高審計工作的準確性、有效性、合理性。
2.管理層的需求發(fā)生了轉(zhuǎn)變
在現(xiàn)代化社會中，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，只有經(jīng)濟實力強的企業(yè)才能夠在競爭社會中站穩(wěn)，并長遠的發(fā)展下去。如此一來，企業(yè)內(nèi)部各個管理環(huán)節(jié)加強協(xié)調(diào)、協(xié)作，充分的發(fā)揮管理的作用，調(diào)整企業(yè)薄弱環(huán)節(jié)，才能夠促進企業(yè)不斷的發(fā)展。因此，從企業(yè)需求的角度出發(fā)來調(diào)整各個部分，最終才促使企業(yè)經(jīng)營正常、穩(wěn)定的進行，創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益。這也正是企業(yè)管理層需求發(fā)生轉(zhuǎn)變的表現(xiàn)。因此，采用管理效益審計是一種必然情況。
3.財務(wù)審計自身發(fā)展的需求
在我國經(jīng)濟不斷發(fā)展的過程中，中國的變化不僅僅體現(xiàn)在社會進步、企業(yè)發(fā)展上，還更加具體的體現(xiàn)在工作上，其中，財務(wù)審計就是一方面。在我國發(fā)展的30年歷程中，財務(wù)審計工作中所運用的審計方法、管理制度等方面在不斷的變革，不斷的優(yōu)化和改善，這大大的促進財務(wù)審計的發(fā)展。而財務(wù)審計自身之所以能夠不斷的發(fā)展，其源于企業(yè)發(fā)展的需求和本身的需求，才致使財務(wù)審計工作發(fā)展到今天，以管理效益審計的形式出現(xiàn)在各個企業(yè)中。
4.以往審計工作中已經(jīng)表現(xiàn)出管理效益的特點
應(yīng)現(xiàn)代化社會中各企業(yè)的需求，財務(wù)審計工作形成管理效益審計的形式是一種必然情況。這在以往的審計工作或多或少的表現(xiàn)出來了。在我國一些大型國有企業(yè)或其他企業(yè)中已經(jīng)積極的借鑒發(fā)達國家管理效益審計的方式，在企業(yè)內(nèi)部進行嘗試，以此來探索管理效益審計的應(yīng)用效果，這對于管理效益審計的形成及應(yīng)用起到非常重要的作用。
三、企業(yè)財務(wù)收支審計向管理效益審計發(fā)展的措施
審計工作總是伴隨著經(jīng)濟、社會的發(fā)展而發(fā)展。在我國經(jīng)濟蓬勃發(fā)展的今天，應(yīng)現(xiàn)代化社會的需求，實現(xiàn)審計工作現(xiàn)代化是一種必然情況。而要想真正意義上將企業(yè)財務(wù)收支審計向管理效益審計的方向發(fā)展，還需要具體必要要條件。
1.強化外部制約機制
所謂強化外部制約機制就是為管理效益審計能夠在企業(yè)中充分的發(fā)揮作用，需要制定能夠約束管理效益審計機制，從而保證管理效益審計合理、有效的應(yīng)用。強化外部制約機制的做法主要體現(xiàn)在以下兩方面：
（1）建立完善的內(nèi)部審計制度。依照《中華人民共和國審計法》中的相關(guān)內(nèi)容，并結(jié)合企業(yè)內(nèi)部實際情況對管理效益審計的各個方面進行詳細的分析，確定管理效益審計可能出現(xiàn)的問題，進而建立完善的內(nèi)部審計制度，對審計工作各個方面進行約束，及時財務(wù)收支審計向管理效益審計發(fā)展的過程中，依舊不會因?qū)徲嫻ぷ鞫绊懙狡髽I(yè)的發(fā)展。
（2）建立內(nèi)部審計人員上崗資格制度。建立內(nèi)部審計人員上崗資格制度具有兩方面好處，一方面是能夠得到國家審計機關(guān)內(nèi)審協(xié)會的監(jiān)督，促使企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和從業(yè)人員嚴格的按照制度進行工作。另一方面是提高企業(yè)內(nèi)部審計工作的整體水平，進而為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益。因此，建立內(nèi)部審計人員上崗資格制度是非常必要的。建立內(nèi)部審計人員上崗資格制度主要是參考國際內(nèi)部審計師協(xié)會，建立國際注冊內(nèi)部審計師制度的做法，在我國建立注冊內(nèi)部審計師資格考試辦法，為企業(yè)篩選合格的會計人員，為更好的完成審計工作創(chuàng)造條件。
2.提高企業(yè)內(nèi)部管理水平
提高企業(yè)內(nèi)部管理水平是促使財務(wù)收支審計向管理效益審計方向發(fā)展所需的條件。只有通過提高企業(yè)內(nèi)部管理水平，才能夠促使企業(yè)內(nèi)部審計組織機構(gòu)獨立運作，并提高審計人員的整體水平，這樣即便企業(yè)財務(wù)收支審計向管理效益審計發(fā)展，內(nèi)部審計組織機構(gòu)能夠有效的規(guī)劃審計工作，而審計工作人員出色的完成相關(guān)的審計工作。提高企業(yè)內(nèi)部管理水平需要進行的工作是
（1）加強組織機構(gòu)設(shè)置。通過完善的內(nèi)部審計制度以及企業(yè)內(nèi)部實際情況，對組織機構(gòu)進行適當?shù)恼{(diào)整，促使其能夠獨立運作，對企業(yè)內(nèi)部審計工作進行規(guī)劃、監(jiān)督、控制。
（2）提高審計人員的素質(zhì)。審計人員作為審計工作的主體，其綜合素質(zhì)對審計工作質(zhì)量和效率影響較大，也間接的影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。應(yīng)用培訓、教育等方式來提高審計人員的素質(zhì)是非常必要的。
3.提高實踐操作質(zhì)量
在現(xiàn)代化社會中，全面管理已經(jīng)廣泛的應(yīng)用于各個企業(yè)中，為推動企業(yè)更好更快的發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。除了在管理方面加強以外，企業(yè)還需要應(yīng)用各種先進技術(shù)將管理內(nèi)容落實到實際工作中，才能夠真正意義提高企業(yè)經(jīng)濟效益，促進企業(yè)發(fā)展。新技術(shù)、新知識、新思維呈現(xiàn)在企業(yè)當中，審計人員需要一段時間來適應(yīng)和掌握，才能夠利用新技術(shù)進行具體的審計工作。然而，在審計人員掌握新技術(shù)、新知識的過程中容易出現(xiàn)錯誤，加強新技術(shù)的實踐操作質(zhì)量是非常必要的，運用適合的方法進行實踐操作，將會大大的提高實踐操作質(zhì)量，促使審計人員有效的掌握新技術(shù)的使用為執(zhí)行管理效益審計做好鋪墊。
隨著我國經(jīng)濟水平不斷的提高，社會不斷的進步，各行各業(yè)都有不同程度的發(fā)展。此種情況下，原始的財務(wù)收支審計已經(jīng)不能夠滿足企業(yè)的需求。為了避免企業(yè)因?qū)徲嫻ぷ餍Ч患讯鴮е陆?jīng)濟效益受損的情況出現(xiàn)，將財務(wù)收支審計轉(zhuǎn)化成管理效益審計，不僅不會影響經(jīng)濟效益，還會促進企業(yè)發(fā)展。然而，要想企業(yè)財務(wù)收支審計向管理效益審計發(fā)展，需要滿足強化外部制約機制、提高企業(yè)內(nèi)部管理水平、提高實踐操作質(zhì)量這三個條件，才能夠?qū)崿F(xiàn)管理效益審計合理的、規(guī)范的應(yīng)用。
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【關(guān)鍵詞】企業(yè)資金收支兩條線 現(xiàn)金流轉(zhuǎn) 責任追究
一、企業(yè)資金收支兩條線管理模式分析
企業(yè)資金收支兩條線管理模式，屬企業(yè)現(xiàn)金管理模式的一種，是指企業(yè)采取資金收入和支出分開管理的方式。在實踐中，多適用于規(guī)模較大、資金結(jié)算管理中心獨立性強、分公司多且分散布局的大型企業(yè)。該管理模式具有如下特點：
（一）該模式的優(yōu)勢
1.全盤考慮，統(tǒng)籌兼顧。企業(yè)通過實施收支兩條線的管理模式，從企業(yè)發(fā)展全局戰(zhàn)略角度考慮，統(tǒng)籌兼顧企業(yè)融資、籌資、投資等各項經(jīng)濟活動，通過提高資金集中管控的聚集效應(yīng)，即將企業(yè)的閑散資金集中起來，統(tǒng)籌安排、管理和使用，壓縮銀行的貸款規(guī)模，進而有效地滿足企業(yè)長期與短期戰(zhàn)略目標資金需求，降低了資金運行成本。
2.資金安全性不斷提高。企業(yè)資金使用的安全性是指資金能夠按照原定的預(yù)算、用款計劃及相關(guān)要求運轉(zhuǎn)，及時、準確、價值不發(fā)生減損的收入的支出。但在實踐中，貨幣資金的流動性較強，因多頭開戶、實行兩套賬目、會計信息不全等導致的資金安全性降低實例屢見不鮮。而實行企業(yè)收支兩條線對收入和支出分開管理，對應(yīng)收賬款采取非靜態(tài)管理和隨時監(jiān)控，減少了資金的體外循環(huán)和內(nèi)部的資金積壓。
（二）該模式的弊端
1.實際操作困難。企業(yè)收支兩條線管理模式涉及到總公司、分公司及各項目部等對象，涉獵范圍大，區(qū)域廣，加大了企業(yè)總部的工作量和管理難度。以財務(wù)結(jié)算高峰期為例，如果總部或分公司的財務(wù)人員整體水平不高，或是在收入或支出某個環(huán)節(jié)出現(xiàn)操作失誤等，將對分公司的正常經(jīng)營產(chǎn)生嚴重影響。
2.靈活性差。企業(yè)收支兩條線管理模式是根據(jù)預(yù)算進行資金的統(tǒng)一支付。分公司喪失了行使財務(wù)管理的權(quán)力，如收支的決策權(quán)和自。在出現(xiàn)經(jīng)濟問題或是急需資金時，需向總部申請撥付資金。但由于資金的調(diào)配需要時間，或是企業(yè)總部的管理缺乏及時性和科學性，不能針對各分支機構(gòu)作出正確的決策，極易造成商機的延誤，其工作的積極性也受到了影響。
二、企業(yè)資金收支兩條線管理模式的實際應(yīng)用
在社會主義市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實際情況，在實施企業(yè)資金收支兩條線管理模式的過程中，不斷完善資金管理模塊，有效提高本企業(yè)的經(jīng)濟效益。在實際應(yīng)用中，企業(yè)資金收支兩條線的管理模式主要是通過對先進流向、流量和流程的規(guī)范管理，進而達到資金管理目標的一種財務(wù)管理模式。
（一）資金的流向：分支機構(gòu)根據(jù)企業(yè)總部的要求在指定的開戶銀行設(shè)立收入和支出賬戶。將每日營業(yè)收入的資金及時存入收入賬戶，不得留存和坐支。在這期間支付費用由支出賬戶支付。其中，支出賬戶的資金來源于總部根據(jù)預(yù)算進行的撥付，銀行系統(tǒng)負責每日自動將分公司的收入歸集到總公司收入賬戶。
（二）資金的流量：企業(yè)總部通過明文規(guī)定或成立督導小組，嚴把收入關(guān)，確保收入環(huán)節(jié)的規(guī)范性，根除小金庫賴以生存的土壤；同時，根據(jù)分支機構(gòu)的差異性和實際情況，定期撥付支出款項，保證資金的最低占用和最高集中。通過規(guī)范收入和支出環(huán)節(jié)，確保收入資金及時到賬，有效控制支出費用，以節(jié)省成本，增加企業(yè)受益。
（三）資金的流程：資金的流程是該管理模式的最終組成部分，其構(gòu)成主要包括五個方面：賬戶管理及資金的安全性，收入或支出資金的管控，內(nèi)部結(jié)算的管控，相應(yīng)的制度保障措施等方面。在實踐中，由于收支兩條線涉獵面廣，金額較多，構(gòu)建科學合理的資金流程及健全相應(yīng)的制度如賬戶核對、預(yù)算審批制度等是非常必要的。
三、提出的建議
（一）加強監(jiān)管。通過將表外資金及多種經(jīng)營單位資金納入管理，并進行實時監(jiān)控，確保資金的安全性及降低管理成本；加強收入環(huán)節(jié)的監(jiān)管，嚴禁留存和坐支現(xiàn)象；通過對分公司賬戶余額及相關(guān)明細的查詢，對其資金使用的具體情況進行監(jiān)管并做出預(yù)算，以便在高度集中資金的前提下，科學撥付支出，加大對分支機構(gòu)的影響力和控制力。
（二）完善資金管理流程。筆者建議通過用友NC—ERP系統(tǒng)建立資金管理模塊，更好地進行資金流量和流程的管控。同時，不斷完善與資金管理流程有關(guān)的各項制度，如賬戶使用和管理制度、賬戶核對制度、預(yù)算審批制度、考核制度和內(nèi)部稽核制度等。
（三）建立嚴格的責任追究制度。企業(yè)總部和各分支機構(gòu)可抽調(diào)相關(guān)人員組成調(diào)研小組，不定期的對各分支機構(gòu)進行調(diào)查，對小金庫或者坐支、留存的相關(guān)人員予以處分；同時，完善考核機制，提高分支機構(gòu)對資金計劃編制的重視程度，對考核不合格的人員或計劃執(zhí)行不利的人員予以辭退或降職等處分，確保資金計劃執(zhí)行的權(quán)威性。
（四）加強內(nèi)控。實現(xiàn)人力行政資源的優(yōu)化配置，明確單位內(nèi)部會計崗位人員的具體職責，避免職責交叉或重復現(xiàn)象，或設(shè)立專門的財會人員管理部門，保證監(jiān)管的真實性和有效性；企業(yè)總部可抽調(diào)人員設(shè)立資金結(jié)算分理處，減輕總部的負擔和工作量，在對資金結(jié)算進行全方位控制的同時，提高工作效益；完善相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，防止資金管理流于形式。
四、結(jié)束語
隨著科技體制改革的不斷深化,科研單位的外部環(huán)境和內(nèi)部運行機制都發(fā)生了變化。因而,加強科研單位的財務(wù)管理,建立與國家科技體制、財政體制以及相關(guān)政策適應(yīng)的科研單位財務(wù)管理新機制,就顯得更為重要。這就要求科研單位樹立新的財務(wù)管理觀念,充分發(fā)揮財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策、財務(wù)控制與財務(wù)分析的職能作用。依據(jù)《會計法》、《軍工科研事業(yè)單位會計制度》等國家有關(guān)法律、法規(guī)和財務(wù)規(guī)章制度,充分利用各種財務(wù)管理的方法,對單位的業(yè)務(wù)活動以及經(jīng)營活動進行監(jiān)督檢查,發(fā)現(xiàn)問題及時解決,維護財經(jīng)紀律,使單位的各項工作順利開展。但當前,科研經(jīng)費在使用上還存在著一些問題:科研經(jīng)費管理力度不夠;科研經(jīng)費不規(guī)范,非科研性質(zhì)的開支占較大比例,開支范圍較大;財務(wù)審核把關(guān)不嚴,經(jīng)費使用效能不佳等。要提高科研單位財務(wù)管理能力,主要應(yīng)抓好以下環(huán)節(jié)。
一、加強制度建設(shè),規(guī)范財務(wù)管理,建立健全日常操作和管理制度
(一)健全財務(wù)管理制度,加強經(jīng)濟核算,提高資金使用效益,建立健全財務(wù)管理制度要從本單位實際出發(fā),根據(jù)本單位的業(yè)務(wù)特點、經(jīng)營機制、管理要求、資金運動、人員配置等,充分體現(xiàn)本單位的特點,需要制定制度的唯一標準。制定制度要講究系統(tǒng)和配套,制度與制度之間不能相互矛盾。科研單位要想在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟,必須首先提高內(nèi)部競爭能力。為此,必須建立單位內(nèi)部相適應(yīng)的核算和指標體系,對科研部門、開發(fā)部門、后勤服務(wù)部門等采用不同的核算方法,設(shè)定不同的考核指標,逐步建立起以提高經(jīng)濟效益為目標,適應(yīng)單位內(nèi)部運行機制要求,利于推行和落實的內(nèi)部經(jīng)濟責任制,以利于在單位經(jīng)濟活動中實行全過程、全方位的控制和監(jiān)督。
(二)提高會計人員的業(yè)務(wù)水平和專業(yè)技能,為保證資金安全完整和信息真實著手做好會計基礎(chǔ)工作,財務(wù)審核把關(guān)尤為重要。財務(wù)人員審核發(fā)票要嚴格,發(fā)票名稱要實事求是,數(shù)量、單價要填寫齊全,要嚴格控制各種會議開支,召開會議必須提前上報會議計劃,經(jīng)批準后予以報銷。科研經(jīng)費計劃內(nèi)預(yù)算開支,要嚴格計劃列支,對撥入的科研經(jīng)費要專款專用,不得擠占、挪用。
二、合理編制單位預(yù)算,加強收支管理科研單位預(yù)算是財務(wù)管理的重要措施
(一)編制單位預(yù)算是單位財務(wù)管理的主要任務(wù),對合理地籌集、分配和使用資金,促進科研事業(yè)的發(fā)展有著重要意義。財務(wù)人員和科研人員要共同研究,合理編制科研經(jīng)費預(yù)算,編制預(yù)算應(yīng)堅持“以收定支、收支平衡、統(tǒng)籌兼顧、保證重點”的原則,考慮到積累與發(fā)展的關(guān)系,合理地科學地安排收支。
(二)按現(xiàn)行制度編制上報的預(yù)算,滿足了上級財政和主管部門的要求,但對執(zhí)行單位來說,就顯得不夠具體,缺少可操作性和實際管理價值,各單位應(yīng)根據(jù)本單位管理的需要,設(shè)計一套表格,編制出一套分部門、分項目、分期(按月按季)的切實可行、實實在在的內(nèi)部財務(wù)收支預(yù)算,以利于在日常的財務(wù)收支中掌握執(zhí)行。編制預(yù)算之前,應(yīng)正確分析上年度的財務(wù)收支情況,清理核實各項基礎(chǔ)數(shù)字,正確劃分收支項目,按照管理要求,按部門、分項目編制出按季分月的財務(wù)收支計劃。
(三)單位內(nèi)部預(yù)算一經(jīng)核準,即進入實施階段,各部門對實施財務(wù)預(yù)算要作為一項經(jīng)濟性工作來抓。其次要加強預(yù)算執(zhí)行管理,調(diào)節(jié)經(jīng)費構(gòu)成比例。財務(wù)部門要定期分析考評,及時了解經(jīng)費開支進度,發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過程中存在的問題,從而總結(jié)經(jīng)驗,采取措施,提高預(yù)算管理水平。
三、注重財務(wù)分析,發(fā)揮輔助決策職能作用
科研單位的財務(wù)分析,是在真實、科學、系統(tǒng)地歸集了會計資料與數(shù)據(jù),充分利用財務(wù)管理信息,借助一定的方法,運用財務(wù)報表、會計核算資料對科研單位過去的財務(wù)狀況和經(jīng)濟效益及未來前景的一種評價。
(一)通過財務(wù)管理的定性、定量分析,真實反映經(jīng)濟活動中的問題和矛盾,對財務(wù)環(huán)境變化的不確定性因素進行預(yù)測,為決策層提供真實可靠的分析數(shù)據(jù),發(fā)揮財務(wù)管理的輔助決策職能,積極采取措施,降低風險。加強對日常經(jīng)濟活動的財務(wù)分析對日常經(jīng)濟活動進行財務(wù)分析,主要是為滿足日常財務(wù)管理工作的需要,對經(jīng)費的收入及支出情況、資金的運轉(zhuǎn)情況和預(yù)算執(zhí)行情況進行財務(wù)分析。通過財務(wù)收支情況分析,分析其是否合理恰當,收支效果如何,收支是否相適應(yīng),并且通過與上年同期經(jīng)費收支情況的比較和對預(yù)算執(zhí)行情況的分析,分析各項經(jīng)費收入的到位情況,從中發(fā)現(xiàn)問題,找出原因,分析各種經(jīng)費開支的增減幅度和數(shù)額以及開支進度,對其進行控制,保證預(yù)算執(zhí)行的順利進行。
