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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅法最新變化，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：增值稅法；稅制改革；完善對策
中圖分類號：D922.229 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）06-0-01
一、引言
在增值稅法的建設過程中，我國以生產型增值稅為主的主要因素是由于受到當時經濟發展的形勢影響，在上世紀90年代以前，我國政府長期處于對通貨膨脹不斷的抑制過程中，而在這一過程中的產生的固定資產投資過剩，也是導致通貨膨脹持續不斷的主要因素，而在這一特殊的時期，我國政府通過增加固定資產投資成本方式來實現對資產轉移的有效控制，這一政策使得很多固定資產轉變為稅收項目，這樣便通過對盲目的固定資產投資的有效控制來實現對通貨膨脹的抑制，便能夠極大的緩解通貨膨脹為我國經濟帶來的巨大壓力。“道道征稅、稅不重征”是我國增值稅最為顯著的特點，其與我國當前社會化和專業化的生產模式相適應，在促進經濟發展方面發揮了重大的意義。
二、增值稅制度改革的完善方法
我國增值稅法的建設始于上世紀70年代末，經歷了多次的建設與改革，使其與快速發展的社會和經濟相適應，與此同時也促進增值稅法的建設與完善。在增值稅的征收范圍方面，要持續的增加，以保證增值稅鏈條的完整性為基礎，同時促進增值稅的規范化管理。增值稅范圍擴大，對地方財政收入和國家財政收入都會產生一定的影響，因此要做好相應的調控工作，循序漸進，先期將那些與貨物交易密切相關、與抵扣鏈條完粘性關聯度高的建筑安裝業、交通運輸業和電訊業改征增值稅；其他服務業可以逐步進行增值稅改革，以保持這些行業增值稅改革的平穩過渡。在增值稅法相關制度的建設方面，則可以從以下幾個方面考慮：
1.增值稅納稅主體制度改革措施的完善
當前，我國增值稅納稅主體方面存在問題，可以歸納為兩點，第一是通過銷售額和行業標準來對納稅主體進行劃分，分為小規模納稅人和一般納稅人，不利于維護市場公平的競爭環境；第二是小規模納稅人的標準與實際需求相比顯得更高，所以導致增值稅改革的效應無法獲得充分的發揮。在小規模納稅人的劃分和制定方面，也存在不完善之處，如小規模納稅人與增值稅抵扣鏈條之間發生脫節，這樣便導致了增值稅的抵扣無法有效的實施；當小規模納稅人作為納稅主體時，其自身的業務也隨之受到影響，因而造成增值稅效率的降低；通過銷售額來確定一般納稅人的標準中存在著很大違規造作的空間，容易造成增值稅的重復征收，這些都對小規模納稅人主體產生了重要的影響。基于以上問題的問題，進行增值稅納稅主體制度改革的主要目標就是實行統一的納稅主體制度，但是從當前我國增值稅征收管理技術方面存在的諸多影響因素來看，對小規模納稅人的標準可以進行重新的界定，這樣便能夠使一般納稅人的標準在一定程度上產生降低，所以使一部分的小規模納稅人可以轉化為一般納稅人，同時也可以通過對小規模納稅人的專用發票進行限制的方式來進行緩解。
2.增值稅稅基制度改革措施的完善
針對當前稅基制度方面存在的種種問題，可以考慮以下幾種改進方案：第一，不斷的促進改革范圍的增加，這樣便能夠更加充分的體現出增值稅本身的特征。從我國當前的產業結構來看，中西部地區是由材料和能源產業占據著經濟發展的主導地位，所以在對該地區進行增值稅轉型時會產生更加有利的影響。特別要加強的是根據我國當前的財政政策，必須要采取一定的措施來減少地區之間存在的差異，這樣才能對相關的政策起到一定的促進作用，這與普通的課稅流轉稅之間是存在較大差異的。第二，利用增值稅向全額抵扣進行過渡，而針對一些小額的應抵扣稅款，必須要通過全額抵扣的方法才能夠有效的減少對額度的稅額的頻繁審核，這對于大部分中小企業來說，能夠使他們具有更廣闊的投資渠道，以此來促進產品質量的提升。第三，對于相關的行業要進行增值稅的征收，這樣才能夠有效的促進增值稅轉型。增值稅轉型的實施與企業在資本和技術等分方面的密集有著很大的關系，因此通常資本和技術密集行業能夠獲得更大的發展空間，而對于一些有特殊需求的行業來說，可以利用加速折舊等措施來實現目標。
三、結束語
隨著市場經濟體制的不斷深化與完善，市場競爭形勢日漸激烈，在這種經濟環境下，對我國現行的增值稅法進行改革與完善已經是迫在眉睫的首要任務，在納稅人和稅率方面進行適當的調整是當前較為措施，只有不斷的促進增值稅法改革的完善，才能夠更好的發揮其在我國市場經濟發展中的作用，為我國社會和經濟的發展提供更好的服務。
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一、收集稅收文件，存檔備查；閱讀稅收文件，入木三分。
稅收管理的方法很重要。在日常工作中，我們每次遇到有關稅收問題的時候，總是喜歡去翻翻稅法書籍，而且只是看個大概，沒有深入地去研究。建立稅收政策文檔，適時關注稅收政策新動向。這是我們應該做的，任何事物都不是全面的，總是有縫可鉆，有機可乘，稅收政策同樣也是有缺陷，只要我們用心去研究，總是隨時隨地，密切關注國家與地方的稅法法規和最新稅收政策的出臺，一旦有新變化，可以馬上采取相應措施，把爭取少繳稅的意識融入到公司的整個生產經營活動的過程之中。稅收管理與納稅籌劃是互相聯系的，管理的目的就是盡量少繳稅，這就必然要涉及到籌劃。納稅籌劃并不是說通過某種方法來偷稅或故意漏稅，而是通過籌劃，減少公司的現金流出，增加可支配資金，從而有利于公司的后續發展。通過對稅收政策的深入研究，可避免我們繳納不必要的“冤枉稅”，做到：不繳不該繳納的稅款，盡量少繳應繳納的稅款。增值稅轉型就是一個很好的例證。2008年第四季度，我們公司在擴產項目中購進一批機械、電子設備，由于增值稅政策的改變，我們馬上與供應商協商，推遲設備尾款與發票的結算時間，爭取到2009年，設備所含的進項稅額可以進行抵扣，從而讓公司少繳納了增值稅近18萬元，也緩和了當時的資金壓力。
二、被稅務機關稽查后的應對措施：面面俱到，環環相扣，以理服人。
在當前稅收征管與稽查形勢下，公司所面臨的稅收環境越來越嚴峻。《國家稅務總局關于加強稅種征管促進堵漏增收的若干意見》文件的下發，以及今年6月初，國稅總局下達全國必保完成1000億的稽查任務。這些政策與對策的實施，必將對公司的稅收管理增加了難度，也對我們財務人員提出了更高的要求。公司的財務帳務處理與稅法的帳務處理有許多不一樣的地方，而且受地方、行業的局限性，要做到“無稅收風險”是不可能的。僅發票報銷不規范一項，就足可以讓公司背上沉重的稅收包袱。如果被稅務機關稽查，我們該如何應對呢？葉老師結合自己的稅干經驗以及在給企業咨詢中遇到的情況，教會了我們一個很好的處理方法。不卑不亢，有理有節，通過自身對稅收政策的把握，將稽查到的稅收問題進行層層盤剝，環環相扣，同時，讓相關稅務人員有臺階可下，給他足夠的“面子”。這樣，即使是稽查后需要補交一點稅收，只要在公司可承受范圍之內，我們也規避了更大的稅收風險。
三、會議費、業務招待費、差旅費的處理。
培訓之前，業務招待費的處理問題一直困擾著我，在平時的工作當中，也一直尋求更好的帳務處理方式、方法。培訓后，我對于會議費、業務招待費、差旅費三項費用的帳務處理以及三項費用之間的關系有了更新的認識，同時，培訓過程中所接受的理念也對我以后的工作有了一定的指導性。所得稅法實施條例第四十三條規定：企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售收入的5‰。稅法所認可的業務招待費支出額有一定的額度范圍，而在實際的生產經營活動中，實際所發生的業務招待費遠遠超過該限額。在稅務執法實踐中，通常將業務招待費的支付范圍界定為餐飲、香煙、飲品、食品、正常的娛樂活動等產生的費用支出，包括營銷過程中所發生的招待費。在以后的工作中，我對于業務人員所發生的招待費用報銷需從嚴或者進行“曲線列支”。
四、個人所得稅與企業所得稅的關系。
個人所得稅對于公司來說是代扣代繳的，與公司本身的利潤無關，與企業所得稅也扯不上關系，但是我們可以通過薪酬管理進行納稅籌劃。我們只要合理安排薪酬的分配方式、時間、次數、每次金額等，做到在工資支出總額不變的前提下，使員工少繳個人所得稅，提高員工實得收入；可以通過實物分配獎勵，旅游獎勵，培訓獎勵，出資購車等方式，變通進行費用列支，這樣，員工個人所得稅減少了，企業所得稅前列支扣除的費用項目也增加了，可以使公司少繳企業所得稅，充分提高員工的工作積極性的同時，使企業自身效益最大化。
下面我舉一例說明：某員工王先生全年個稅前收入額為50400元。
1、 在不使用季度獎、半年獎、年終獎等薪酬分配方式情況下，按月收入4200元的工資計算個人所得稅：全年應納個人所得稅=[（4200-2000）×15%-125] ×12=2460元；
2、 在使用季度獎、年終獎等薪酬分配方式，按月收入3360元的工資，每季末再收入2020元季度獎勵，年終有2000元的年終獎勵，計算個人所得稅如下：
A、 全年按月收入應納個稅=[（3360-2000）×10%-25] ×12=1332元；
B、 四個季度獎勵收入應納個稅=（2020×15%-125）×4=712元；
C、 年終獎勵收入應納個稅=2000×10%-25=175元；
D、 王先生全年應納個人所得稅額=1332+712+175=2219元。
第2種情況下，由于改變了分配方式與分配次數，王先生全年應納個人所得稅額比第1種情況少繳稅款241元，如果公司里有100個王先生，公司可以節稅24100元。
關鍵詞：增值稅；財務會計；融合
2016年5月1日起，建筑業、房地產業、金融業納入營改增試點范圍，增值稅時代全面來臨。營改增不僅僅是稅收問題，同時給財務會計核算帶來了很大的變化。從會計核算與增值稅的關系看，有什么樣的增值稅稅收政策，就應該有相應的會計核算方法。財政部出臺的財會201622號也充分地說明了這點，由于研究的細化，會計準則與稅法的研究領域不同，增值稅時代下稅法的變化如何帶來財務會計的變化？在財務會計的教學中應該注意哪些問題？這些問題給我們財務會計核算帶來了挑戰和思考。
一、重視進項稅額抵扣的變化
1.不動產進項稅額允許抵扣
在財務會計中，做為增值稅一般納稅人，如果取得增值稅專用發票，符合抵扣條件，增值稅的進項稅額計入“應交稅費--應交增值稅（進項稅額）”的借方；如果不能抵扣，則將進項稅額計入資產的成本中。在營改增前，用于增值稅非應稅項目的進項稅額不能抵扣，增值稅非應稅項目包括不動產及不動產在建工程，例如企業購進的原材料用于房屋，則進項稅額不能抵扣。增值稅時代，由于不存在非增值稅應稅項目，所以在將購買的資產用于房屋、建筑物時，進項稅額允許抵扣。
但要注意，根據國家稅務總局2016年15號公告，增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產，以及2016年5月1日后發生的不動產在建工程，其進項稅額應按照本辦法有關規定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。例如企業購買了一臺電梯用于房屋，電梯原價100萬元，增值稅進項稅額17萬元，電梯的進項稅額允許抵扣，首先要對增值稅專用發票進行認證，認證的當月可以抵扣17萬元的60%；在認證當月的第13個月，允許抵扣17萬元的40%。在會計核算上應交稅費下面分別設了“應交稅費--應交增值稅（進項稅額）”和“應交稅費--待抵扣進項稅額”進行明細核算。
2.仍存在不允許抵扣項目
營改增后，雖然沒有非增值稅應稅項目，但也不意味著一般納稅人拿到增值稅專用發票都可以抵扣。在以下情況下，取得的增值稅專用發票仍然不能抵扣：用于簡易征收項目、用于免稅項目、用于集體福利、用于個人消費；接受旅客運輸服務、接受銀行貸款服務及直接和貸款服務相關的咨詢服務、接受餐飲服務、接受居民日常服務。
在教學中，遇到不能抵扣的增值稅，如果取得了增值稅專用發票，可以先認證，然后轉出相應的進項稅額。例如企業購買禮品不含增值稅價格10000元，稅率17%，用于員工福利，轉出進項稅額時應做如下賬務處理：
借：應付職工薪酬--非貨幣利 11700
貸：庫存商品 10000
應交稅費--應交增值稅（進項稅額轉出） 1700
二、重視銷售業務的增值稅處理
營業稅作為價內稅，企業的銷售價格是含營業稅的價格，收入是含營業稅的收入，營業稅作為價內稅計入“營業稅金及附加”科目中；而增值稅作為價外稅，收入是不含增值稅收入，增值稅作為“應交稅費”計入貸方科目，教學中應注意價內稅和價外稅核算方法的不同。在增值稅時代，要注意銷售不動產、轉讓無形資產、出租房屋都是增值稅應稅項目，首先要熟悉相應業務的稅收政策，然后根據增值稅核算方法準確地進行賬務處理。
1.視同銷售發生變化
在傳統的貨物銷售業務中，視同銷售一共有八種行為。其中之一是將自產、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目，應該視同銷售繳納增值稅。教學中經常涉及到的一個案例是企業將自產的貨物用于房屋，例如⒆圓的鋼結構用于房屋建設，鋼結構的成本100萬元，公允價值200萬元，在營業稅時代要視同銷售，產生增值稅銷項稅額34萬元。但在增值稅時代，由于不存在非增值稅項目，因此將自產的貨物用于房屋時，不需要視同銷售，繳納增值稅。企業應做出如下的賬務處理：
借：在建工程 100
貸：庫存商品
在增值稅時代，企業提供服務同樣有視同銷售行為，例如甲企業無償借款給乙企業100萬元，即使甲企業不收利息，由于稅法上對服務業規定，只要不是用于公益和對社會公眾提供的服務，企業之間提供的服務同樣應該視同銷售，繳納增值稅，因此，甲企業的貸款會有稅收上視同銷售繳納增值稅的風險。
2.特殊業務流轉稅核算重點
在財務會計教學中，要注意固定資產處置、無形資產轉讓、出租不動產等業務流轉稅核算的變化。
在固定資產處置中，如果涉及到銷售房屋的業務，要根據國家稅務總局2016年14號公告，先清楚增值稅的繳納辦法，然后才能做出正確的會計核算。例如企業銷售2016年5月1日前購買的房屋，房屋不含增值稅銷售收入100萬元。
營業稅下的賬務處理為：
借：銀行存款 1000000
貸：固定資產清理 1000000
計算出需要繳納營業稅50000元
借：固定資產清理 50000
貸：應交稅費――應交營業稅 50000
由于增值稅是價外稅，企業銷售營改增前取得的房屋，適用簡易征收辦法繳納增值稅，如果價稅合計是1000000元，則需要繳納增值稅1000000÷（1+5%）×5%=47619元，相應的賬務處理如下：
借：銀行存款 1000000
貸：固定資產清理 952381
應交稅費--簡易征收 47619
在企業出租房屋業務中，房屋的租賃收入原來繳納5%的營業稅，在增值稅下，要注意國家稅務總局2016年16號公告的相應增值稅政策，如果出租的房屋是2016年5月1日之前取得的房屋，按照簡易征收辦法繳納增值稅，征收率5%；如果是2016年5月1日之后取得的房屋，按照適用稅率11%繳納增值稅。
三、重視增值稅和會計收入確認的差異
在會計核算上，教學中還要特別注意會計確認收入的時間和增值稅納稅義務發生時間的差異性，在大多數情況下，二者的時間是一致的，但個別情況下，要注意二者的差異。
1.二者一致的情況
企業銷售產品，如果采取委托代銷方式，會計上在收到銷售清單時做收入；增值稅納稅義務發生的時間同樣是收到銷售清單（除非是180天仍然沒有收到銷售清單，以滿180天作為增值稅納稅義務發生的時間）；如果采取分期收款方式銷售產品，會計上在合同約定的收款日期作為收入的實現，增值稅納稅義務發生的時間同樣是合同約定的收款日期。
2.二者存在差異的情況
在教學中，除了要了解二者一致的情況，同樣要注意二者存在差異的情況。例如建筑業，增值稅納稅義務發生的時間是收到款項的時候，或者是雖然沒有收到款項，但是到了合同約定的收款日期，或者是沒有合同，但是工程完工的時候作為增值稅納稅義務發生的時間。但所得稅上不以款項作為判斷收入確認的時間，以完工百分比法作為收入判斷的標準。例如，企業預收工程款不含增值稅100萬元，增值稅稅率11%，企業賬務處理如下：
借：y行存款 1110000
貸：預收賬款 1000000
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 110000
年度末，企業根據完工程度確認收入100萬元，企業賬務處理如下：
借：預收賬款 1000000
貸：主營業務收入 1000000
四、營改增提高財務會計教學的建議
營改增雖然是稅收政策的調整，但財務會計的教學不可避免用到稅收政策，雖然術業有專攻，財務會計教師沒有精力深入研討稅收政策，但對于財務會計教學中用到的稅收政策要做到心中有數。財務會計教師要特別注意以下方面的稅收政策，第一，營改增后不同行業的稅率和基本政策，例如建筑業稅率、房地產業稅率、出租不動產稅收政策等，第二，進項稅額抵扣政策，包括哪些允許抵扣，哪些不允許抵扣；第三，銷售業務涉及的增值稅政策；第四，特殊業務例如增值稅確認時間政策等。
關鍵詞：關聯企業；轉讓定價；關聯關系；調整方法
中圖分類號：F12 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）10-0173-02
一、關聯企業認定的比較
關聯企業是實施轉讓定價的主體，對于關聯企業的認定是進行定價調整的前提和重要因素。
美國稅法規定：任何兩個或兩個以上的經營實體，只要“受控制于”同一利益主體，即被視為有關聯關系。所謂“受控制于”包括任何類型的控制，不論直接的或間接的、法定的或非法定的，也不論是已實施的或未實施的，只要納稅人的所得額已按有關利益主體的意圖發生轉移，就可以“推定”為控制行為，形成“受控制于”關系。
英國在《1988年所得稅與公司稅法案》中規定：凡法人或個人實體，在占有的股份或選舉權中、或在關聯企業組織章程賦予的權限中、或在任何規定處理權限的正式文件中體現出控制權的，均為關聯企業。
日本1986 年的轉讓定價法規規定認定關聯企業有兩種依據：一是掌握有關企業股本50%或以上者，即為關聯企業；二是依據業務實際情況，即兩公司之間雖無50%股權控制關系，但其中一公司的業務活動可以決定另一個公司的產品購銷權，則也被認定為有關聯關系。
加拿大稅法規定：所有被血緣關系、婚姻關系或養育關系結起來的個人均被認定有關聯關系，這就是組織上的實際聯系。因此，同一個人或同一家族成員擔任不同公司董事者即被視為公司間有關聯關系。
比利時在其稅收法典第24條中規定：凡比利時企業把非正常贈與利益給予另一企業，或給予設在視同避稅港地區的外國企業，即可認定為關聯企業。
二、轉讓定價法律規定的比較
美國稅法除了對關聯企業界定的條款外，在第67節中還特別規定：凡有證據證實，就勞務、無形資產或貨物的支付，不符合獨立交易原則的，即視為不合理支出，不準在計稅時扣除。不僅僅要求關聯企業除提供賬簿、記錄、合同、財務報表，還要對企業的定價政策和方法依據做出說明并舉例比較分析；同時，還要求關聯企業提供其組織機構及受控貿易情況等。
德國在聯營企業之間價格調整問題上有所規定：如果發現有按低于適當的正常交易價格進行交易而造成納稅人所得減少的現象，稅務當局就可以對納稅人所得向上作調整，直到其所得反映出按正常交易應達到的水平為止。
日本國內稅法中對避稅和偷稅有三項原則：實質重于形式、計算凈所得和對家族公司特殊對待。日本的《轉讓定價指南》分為“定義及基本方針”、“審計”、“獨立交易價格核算方法的注意事項”、“向國外轉移的所得金額的處理”和“事前確認手續”五個部分，并在很多方面表現出了對OECD 指南直接或間接的認同。
三、轉讓定價調整方法的比較
美國最初實行的是傳統的“比較價格法”，具體是指可比非受控價格法，再銷售價格法和成本加成法，財政部1994年出臺的《第482條實施細則》添加了“比較利潤法”，包括可比利潤法和利潤分割法，即美國現在對轉讓定價的調整方法有可比非受控價格法、成本加成法、再銷售價格法、利潤分配法、交易事項凈毛利法等。美國國內收入局在1994年公布的關于轉讓定價的最終條例中規定了最優法原則，即不再要求按固定的優先順序采用各種方法，而是依照各案的具體情況使用最可靠的衡量方法，這使得轉讓定價方法的適用有了很大的靈活性。
加拿大的轉讓定價納稅調整方法和OECD準則保持了較高的一致性，在傳統方法上和美國是一樣的，即可比非受控價格法，再銷售價格法、成本加成法和其他方法，但根據OECD1995年轉讓定價指南進行調整方法修訂時，新增了利潤分割法和交易凈利潤法。在調整方法的選用順序上，與美國不同，一般情況下傳統交易方法要優于新的利潤方法，在適用的順序上應首先考慮傳統方法。
德國的稅法沒有列舉用來正確確定正常交易價格的具體準則或檢驗標準，在確定正常交易價格時，稅務當局一般按聯邦德國判例法和行政慣例提出的一些準則和檢驗標準來執行。這些標準和準則在很大程度上與美國《國內收入法典》第482節的規則相似。當這些準則和標準失靈時，ASTG第1節（3）規定，可以采用資本投資的正常利息（normal interest）或實際銷售的正常收益為基礎，來估價可重新分配的凈額。
日本的轉讓定價稅制只適用于有關聯關系的日本國內法人與外國獨立法人所進行的關聯交易，并要求外國獨立法人總機構必須設在國外。日本的《稅收特殊措施法》第66條第4款也對轉讓定價做了專門立法。對轉讓定價采取的調整方法有可比非受控價格法、成本加利法、再銷售價格法和利潤分配法。
法國、澳大利亞等國也以1979 年OECD 關于轉讓定價的報告中所定的四種方法為符合獨立交易原則的定價方法。
四、對中國的啟示及借鑒意義
1.在關聯企業的認定上，遵循“實質重于形式”的原則。中國現行轉讓定價制度對關聯關系的主體范圍限于企業與企業之間，應拓展關聯主體和關聯關系的認定范圍，將其拓展到包括自然人或個體。中國目前對關聯關系判定的方法采用的是股權定法和經營管理控制法，有必要加入避稅地判定法，將與避稅地進行交易的企業納入具有關聯關系的范圍內。
2.明確對無形資產和勞務納入到轉讓定價做出專門規定。無形資產和勞務有著不同于有形資產的特性，不能一概而論，用同一個法條進行籠統的調整。要明確對勞務的收費標準，規定以勞務成本為稅收調整上可接受的最低標準；對無形資產的轉讓應規定按照創造成本、使用壽命、內在價值等進行估價，以明確可操作的判斷標準，建立起一套完整、具體的對勞務和無形資產轉讓定價的調整方法和程序。
3.針對特殊重點行業制定專門條款。英國、美國、挪威、丹麥等國在稅法中對重點行業的轉讓定價問題均定有專項條款。在石油業方面，英國1975 年起專設石油稅收司，以便專門處理石油業轉讓定價問題。對金融業，英國《1988年所得稅與公司稅法案》第20 節規定：如果付給非居民關聯公司的利息超出合理利率，即視同股息分配。中國也可以對英國的這種做法進行效仿，對一些壟斷行業以及非完全市場競爭的行業的轉讓定價問題制定專門條款。
4.充實和完善轉讓定價的調整方法。中國現行轉讓定價稅制規定的調整方法有非受控價格法、再銷售價格法、成本價價法及利潤分割法、可比利潤法、交易凈利潤法等“其他合理方法”。法律或條例應該詳細解釋說明各種方法的適用條件，適用范圍以及優缺點等。擯棄對調整方法選用規定的優先順序，采用更靈活實用的方式來決定最適用的轉讓定價調整方法，以期與OECD準則更加相符。
5.完善轉讓定價稅務申報內容。美國、澳大利亞等國都對轉讓定價文件的準備作出規定。而中國轉讓定價稅制中并沒有規定納稅人在其經營過程中要作相應的文件準備，只規定了稅務機關進行轉讓定價調查審計時，需要企業提供相應的文件資料或對有關文件資料進行確定和進行舉證。對此，中國應擴大關聯申報的范圍和具體內容，可以規定凡構成關聯交易的企業依法向當地主管稅務機關如實申報受控交易所涉及的關聯方的情況、功能分析、合同條款、相關業務總體介紹、轉讓定價合理性的理由和避稅地企業交易的有關情況。
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美國的醫院/醫療系統基本上都雇有院內律師（In-House Counsel），也稱法律咨詢顧問（General Counsel）。大型醫院往往設有若干名院內律師，首席院內律師被稱為院內主管律師（Chief Legal Counsel）。小型醫院往往因雇傭院內律師費用太高，而選擇與院外律師簽訂合約。
傳統觀念認為，雇傭院內律師的目的僅僅是為了“調解糾紛或醫患關系”。然而，當下院內律師的角色更復雜，責任清單也變得越來越長。其必須熟悉日益增多的、醫院必須遵循的規章制度，懂得如何應對醫院有可能面臨的各種風險，拿捏對公眾、社會及政府透明度的分寸。
院內律師必須熟知的基本法律和規章制度大體可分三類。
一是聯邦法規。如食物和藥物法、勞工法、教育法、環境保護法、公共衛生法、救濟福利法、聯邦司法部和聯邦貿易委員會反壟斷法規、衛生及人類服務部下屬的督察署法規。
其中，督察署關注的重點是監督醫療行業董事會和董事的責任，檢查醫療衛生領域的假冒行為，特別是欺詐、舞弊及與政府補償有關的騙局。
二是州法。如教育、衛生、精神健康、社會福利、職業道德和行為法規、雇主職責法規、非營利性機構物業法、公共衛生法、醫療保險執行法規、刑事犯罪法、州衛生局的規章制度、州環保規章制度等。
三是醫院駐地法規。即市/鎮政，它包括并不僅限于下列法規：公民權益、維護醫院正常流產醫療服務法規、市政衛生管理法規、開業執照法、許可證申請、當地稅法、醫院/門診消毒標準、社會公益事業、特殊服務規章（指對弱勢人群，如老齡、殘疾、心理疾病和弱智等）、與艾滋病相關的抗體試驗的規章制度、臨床化驗室標準和培訓批準的規章制度、地方法規聽證程序。
院內律師的任職資格較為嚴格，一般要具有法學博士學位、5年以上的衛生法律工作經驗（或有綜合衛生及企業法的經驗）、至少具有可以在某一個州開業的律師執照。現在更要求其有健康保險流通和責任法案（HIPAA）經驗。
HIPAA立法目的是規范管理患者健康數據，保護患者隱私，減少浪費，促進醫療資源的有效使用。
當然，有優秀的口才、擅長與各種人溝通、能詳解法律條文，也是院內律師必不可少的技能要求。
關鍵詞：電子商務；政府責任；稅收征管；制度設計
中圖分類號：D912.2 文獻標識碼：A 文章編號：1673-2596（2016）10-0094-03
近幾年來，互聯網技術的普及使得網上交易成為可能，越來越多的企業和個人選擇通過信息網絡提供服務、完成商品交易。網絡購物作為時下最流行的消費方式，其不限時間、地域的優勢越來越為普通大眾所接受，淘寶、天貓“雙11”購物狂歡節更是成為人們茶余飯后津津樂道的話題。據統計，15年淘寶雙十一的成交額高達912.17億元，較上一年增長了近60%，并呈逐年上漲的態勢，參與交易的國家和地區總計232個。可以看出，大眾對于網上購物的熱情只增不減，根據國家統計局最新的數據顯示，2015年全年，社會消費品零售總額300931億元，全國網上零售額達到了38773億元，較上年增長33.3%，網上零售額指的是公眾通過網絡交易平臺來實現的商品和服務銷售額之和，這一數額占到了社會消費品零售總額的12.9%。電子商務方便快捷的特點，給市場經濟注入了生機，與此同時，日益增長的網絡交易數額，也帶來了稅收的大量流失，給財政收入造成影響。由此看來，對網絡交易征稅越來越重要。
一、電子商務征稅的必要性及現實依據
（一）電子商務征稅的必要性
企業為了降低運營成本，將各項業務開展到網上，不但省去了中間環節的耗費，而且足不出戶便可以完成購、采、銷的工作。比起實體店鋪房租、水電的固定支出，個體戶經營一家網店不僅可以免去工商部門繁瑣的登記，而且店鋪的前期籌備工作要簡單、快捷的多。營業利潤的產生必然需要國家稅收的調節，傳統的商貿模式中稅務部門可以通過會計憑證、賬簿、報表等資料掌握企業財務信息，稅務登記制度也合理避免了偷稅、漏稅現象的發生。
從交易的本質來看，傳統的貿易模式與電子商務的目的都是實現商品和勞務的轉化，只是手段不同而已。電子商務作為整個市場經濟運行的一部分，交易規模日益龐大，商品種類越來越豐富，對達到一定數額的網絡交易征稅，在促進電子商務企業快速發展的同時，也為國家開拓了新的稅源。如果長期對處于網絡環境下的電子商務活動實行免稅政策，就會造成由于網絡交易的價格較低廉，更多的企業和消費者傾向于選擇電子商務來完成貿易活動。這樣一來，傳統的貿易方式交易量大大下降，原本應當征收的稅額不斷流失，影響經濟運行的效果。
（二）關于電子商務征稅的法律規定
國家稅務總局2015年1月5日公布了《中華人民共和國稅收征管法修訂草案（征求意見稿）》，此次修訂意見加入了關于網上交易征稅的內容。《意見稿》第十九條規定：“從事電子商務的納稅人應當在其注冊網站首頁、主要經營活動頁面等醒目位置公開稅務登記的信息及其電子鏈接標識”。第三十三條要求網絡交易平臺向稅務機關提供電子商務交易者的登記注冊信息。《意見稿》的審議通過將會成為法律層面上最早關于網上交易納稅事項的規定，為我國的電子商務征稅提供良好的參考依據。
目前從事網上交易的企業逐步在我國的華北、華東等地區試行納稅識別號、電子發票制度，我國首部《電子商務法》也在規劃進程中，這些行業新變動涵蓋了電商征稅相關法律框架的頂層設計，電子征稅漸行漸近。從總體上來看，我國對于電子商務征稅有了整體構思，但尚有部分規定還只是初步的政策，并沒有成為法律規范。且具體規則也要在實施細則或是在即將出臺的《消費稅法》、《增值稅法》等法律中另作規定，從而使網上交易征稅的體系完整化。
二、明確電子商務征稅的責任主體及其責任
電子商務征稅工作系統龐雜、需要明確各責任主體，實現“權力、責任、利益”相統一。
（一）政府在電子商務征稅中的責任
政府責任性質上屬于一種角色責任，應當按照法律賦予其的地位與職權實現行政管理的目標和促進社會整體福利的增加。稅收的本質是購買政府的服務，使其提供基礎設施等社會生活所必需的公共物品。電子商務征稅可以促進整體財政收入的增加，依照法律規定的政府性質、職能，政府應當成為電商征稅的主導者和合理利用稅收收入造福人民的責任承擔者。
政府通過運用國家公權力來發號施令，實現對社會公共事務自上而下的管理。在網絡交易征稅理念下開展電商征稅工作，應當實現從重政府征稅權力到重政府服務義務、從重行政相對人納稅法律義務到重政府提供服務的法律責任、從重政府征稅主導到重公眾納稅參與的綜合轉變。政府應當做好以下方面的工作：電商征稅項目的政策研究、立項研究、規劃設計、立項審批、和宏觀指導、資金支持、技術支持、監督檢查、跟蹤審計等工作。這些工作中有管理性的也有服務性的。
對于電商征稅工作中的各種利益沖突，政府應該通過與公眾的公共協商機制，積極溝通聽取各方的意見，依靠公眾參與討論的結果形成最終解決方案。網絡交易征稅理論下的電商征稅工作是由政府為主導，整個社會協同發力。在征稅初期公眾參與決策，在征稅中由公眾參與監督，在征稅后由公眾評價整體效果。
（二）稅務機關在電子商務征稅中的責任
1.稅務機關應成為電商征稅的主要責任主體
稅務機關是承擔具體稅款征收工作的主要部門。稅法規定稅務機關有權依照法律規定征收稅款、在權限范圍內確定征稅時間、方式、地點等，不得超越法律、行政法規的規定任意征收稅款。對電子商務征稅也不例外，這是稅務機關最基本的職能，如果因為稅務機關的過錯導致納稅人合法權益遭受損害的，稅務機關應當承擔賠償責任。最新修訂的稅收征管法著重強調了稅務機關及稅務人員的法律責任，不僅在責任的履行上更加具體，而且幾乎涵蓋了稅務機關行使權力不當的所有后果，這種做法也符合依法治稅的原則。
2.稅務機關對電子商務征稅的具體職責
確定納稅主體是稅收管轄的前提條件，在電子商務的網絡交易環境下，單位或者個人開立網絡賬戶一般都不需要提供開戶人的真實身份信息，導致稅務機關難以確定實際的交易主體。在傳統的貿易方式下，納稅人有從事交易的固定場所，擁有實體店鋪，但網絡交易是建立在“虛擬市場”上的，企業的商品交易活動不再需要原有的固定經營場所、代銷機構來完成，這就要求稅務機關在征稅過程中嚴格界定納稅主體和征稅地點。
互聯網的全球性特征，使得交易雙方可以在任何地點展開交易，網絡交易活動空間范圍無限地延伸。互聯網平臺每發生一項交易，難以界定應由哪個地區的稅務機關行使征稅管轄權。國際電子商務出現以后，各國對稅收所得來源地及交易者身份判定都產生了爭議，而且各國的稅收體系存在差異，為解決國與國之間的征稅管理增添了難度。
稅務機關在對電商征稅過程中需要克服納稅主體不明確、征稅地點模糊、稅收管轄權沖突的的難題。不過這一問題有望得到解決，未來稅務部門可能會給每個公民編制一個唯一不變的數字代碼標識，以確定其納稅身份，稅務部門可以通過納稅識別號將自然人納入稅收征管范圍。
（三）其他主體在電子商務征稅中的責任
鑒于稅收具有公共屬性，參與稅收法律關系的主體包括稅務機關、稅務工作人員以及廣大的納稅人。這些主體當然會參與到電子商務稅收關系中來，政府在做好帶頭作用的同時，稅務機關積極履行征稅職責，稅務機構人員也要適應網絡交易發展趨勢，提高自身網絡知識水平和辦稅業務能力，以期為網絡經濟稅源發展貢獻力量。
稅務機關征稅困難的原因還在于人們普遍缺乏主動納稅意識。隨著我國公民的受教育水平提高，居民的納稅意識在一定程度上得到了提高，但與西方發達國家相比仍存在著不足。因此，電商經營者應多學習稅收知識，明確納稅是公民應當履行的義務，努力增強自主納稅意識，依法做到按時、足額繳納稅款。
三、電子商務征稅中的制度設計
稅收征管是稅務部門對稅款征收過程依照法律進行監督管理活動的總稱，是國家為了確保稅款的征收而用來約束納稅主體、稅務機關以及相關義務人的行為規范。在網絡交易下，一般難以看到傳統銷售模式中的店鋪、商品和銷售者，甚至連交易所需要的合同、貨幣等都是以虛擬的形式出現。這使得現行的稅收征管制度無法適應網絡交易的新變化，對網絡交易征稅是不可避免的，但根據目前的實際情況，網絡交易征稅還存在著諸多問題。
（一）電子商務征稅不能一概而論
電子商務主要有三種模式，B2C（企業對個人）、B2B（企業對企業）、和C2C（個人對個人）。在這三種模式中，B2C和B2B主要以企業為單位進行結算，在企業最初成立時就完成了工商稅務登記，據電子商務研究中心檢測數據顯示，國內已有以蘇寧易購、京東、當當網等為代表的十余家大型第三方平臺型B2C電商，這些平臺的賣家均已完成工商注冊，處于稅務部門的監管之下，能夠向企業或個人開具銷售發票。目前，較難控制的是C2C模式，C2C征稅范圍難以確定，不少網店都是以個人名義成立，難以找到其店鋪經營歷史數據，也沒有進行工商注冊登記，而且分布范圍廣泛，給稅務、工商部門造成了監管難度。《意見稿》有望將納稅人識別號的范圍擴大到自然人，這表明電商平臺上一些小賣家也將按照自然人納稅人來管理，納稅識別號的使用將解決稅務登記的難題，自然人納稅更容易掌控。
（二）應納何種稅種、稅率
網店也是企業，其目的都是銷售商品，按照現有稅收條例，不管是實體銷售還是網絡銷售都應該征稅，在《電子商務法》立法過程中，專家學者并不傾向于為淘寶賣家單獨設立稅種。立法關注的重點是對那些按照現行政策負有納稅義務但沒有完全履行義務的電商加強稅收征管，應當謹慎劃定征收范圍及對應稅率，個人賣家承擔的主要納稅義務包括增值稅和個人所得稅，而企業賣家則需繳納增值稅和企業所得稅。個人所得稅的征收有定期定額征收和查賬征收兩種方式，對于已達到建賬標準的個人賣家，稅務部門適用5%-35%的超額累進稅率，對于那些達不到建賬標準的個人賣家，相關部門則定期定額征收個稅。各地的標準也不同，以北京為例，月經營額在2萬元以下，個人所得稅征收率為0%；而核定月經營額在2萬元（含2萬元）至5萬元的，對超過2萬元以上的部分，按0.6%的核定征收率征收個人所得稅。與個人賣家類似，企業賣家參照《企業所得稅法》繳納25%的稅率。就增值稅而言，無論個人賣家還是企業賣家，營業稅的納稅人、增值稅的小規模納稅人，其未達到月營業額或銷售額在3萬元標準的，免征增值稅或營業稅。
（三）征管技術手段的完善
電子商務的便捷性省去了很多中間環節，但也給稅務機關帶來了難題。一直以來稅務機關都是采用傳統的征收方式進行征稅，稅收征管系統與網上經營的企業、網店經銷商、支付平臺等難以實現數據交換，這就勢必要開發新的針對網絡交易征稅的系統。雖然網上交易具有高度的流動性和隱蔽性，但只要有交易行為就會有貨幣交換發生，把支持電子商務使用的支付系統作為追蹤交易行為的切入點能夠更好地監控網絡交易。按照傳統的固定店鋪經營方式，稅務機關無從得知商家的具體訂單和收入，但隨著各行業都將實現網絡下單的消費方式占比越來越多，全面搜集和掌握數據化的經營信息不再是難事。且電商擁有詳細的網絡平臺交易信息，如果稅收管理機構與之合作，獲得相應數據信息，網店征稅管理會比實體企業的管理更加方便。
四、關于我國電子商務征稅的構想
當前國際社會對于網絡交易征稅已達成基本共識，只有少數發展中國家還持保守態度。電商征稅可以說是大勢所趨，很多國家已經出臺了相關措施，且不同國家或地區的征稅方式有所不同。據了解，自2015年1月1日起，凡在歐盟境內進行網上交易的，將執行買家所在地的增值稅稅率。如在亞馬遜購買電子書，增值稅稅率為3%，這是該門戶網站所在地盧森堡的稅率，而自1月1日以后，如西班牙消費者購買電子書，將執行西班牙21%的增值稅率。歐盟實施這一規定旨在遏制非法競爭。而在美國，幾乎各州都要繳納消費稅，2013年美國國會參議院審核通過《2013市場公平法案》，給予各州政府對電商跨區征稅的權利，比如加利福尼亞州繳納8.25%的消費稅，交易時銷售者會直接將稅金計入應繳稅款總額。
以上是發達國家關于網絡交易征稅的一些做法，我國可以參考發達國家關于電子商務稅收立法方面的經驗，結合自身情況逐步實現對電子商務征稅。
首先，為了引導我國的電子商務健康地發展，構建網絡交易稅收法律制度是解決電子商務征稅法律問題的基礎，立法機關應當結合我國電子商務發展的具體情況，制定針對網上交易的相關法律，按照經營主體對起征點進行劃分，網店營業額不達標準的可以不用征稅，選擇部分地區先行試點。規制網上交易相關行為，包括網絡銷售合同、電子憑證、電子數據；建立電子商務經營主體稅務登記、工商注冊的實名制度；統一使用網絡交易專用發票；加強網絡稽查制度。
其次，網絡交易范圍廣的特點，導致每一次交易都可能引起兩個國家間的稅收管轄權沖突。電子稽查制度要實現自身網絡與國際互聯網及銀行、海關、財政、網上交易用戶的全面聯接，以防止國際電子商務造成的稅收缺口。我國政府應踴躍參與國際組織當前正在進行的擬訂網絡交易國際稅收規則的工作，努力維護處于網絡交易弱勢地位的廣大發展中國家的意愿和利益，致力于形成促進發展中國家稅收權益的網絡交易國際稅收體系。
最后，網絡交易造成的稅收流失是不可估量的，加強網絡稅收征管的主要目的不僅僅是為了增加財政收入，也能更好地維護稅收的公平原則。倘若只對傳統貿易方式征稅，而對網絡交易方式實行免稅政策，這顯然不符合稅收公平原則的要求，對一部分納稅人的稅收減免就意味著對其他納稅人的不平等對待，從而不利于市場經濟的健康發展。逐步對電子商務征稅已不可避免，只有這樣才能促進國家財政收入的穩定發展，保證市場公平合理的競爭環境。
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一、證券公司非稅財會人員參與稅務管理的內容
表1列示了證券公司業務可能存在的部分問題及稅務風險。非稅財會人員對這些問題和環節應給與特別關注，保障稅務風險能夠被及時識別和處理。由于證券公司的業務主要與營業稅和所得稅相關，本文擬結合這兩類涉稅業務說明非稅財會人員應如何參與稅務管理工作，更好地規避涉稅風險。
1.正確核算應稅營業稅營業額。證券公司營業稅的計算和繳納按照財政部令第52號《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》、財稅[2001]21號《財政部、國家稅務總局關于降低金融保險業營業稅稅率的通知》、財稅[2004]203號《財政部、國家稅務總局關于資本市場有關營業稅政策的通知》等有關政策執行，按照應稅營業稅收入的5%計繳營業稅。根據財稅[2006]172號《財政部、國家稅務總局關于證券投資者保護基金有關營業稅問題的通知》和財稅[2008]78號《財政部、國家稅務總局關于中國證券投資者保護基金有限責任公司有關稅收問題的補充通知》，準許證券公司上繳的證券投資者保護基金從其營業稅計稅營業額中扣除。證券公司經濟業務主要由四部分組成：經紀業務、自營業務、承銷業務、其他業務。相應證券公司應稅營業稅營業額主要是由四部分組成部分：證券經紀業務收入、自營證券差價收入、證券承銷收入、其他業務收入。證券公司非應稅財會人員應對證券業務按業務性質進行分類核算，并對各項會計要素進行合理的確認和計量，以正確確定應稅營業稅收入，避免可能存在的納稅風險。
（1）證券經紀業務，是指公司客戶（投資者）買賣證券的活動。證券經紀業務應當按照買賣證券業務、兌付證券業務、代保管證券業務分類核算。買賣證券業務是公司客戶進行證券買賣的業務，應當在與客戶辦理買賣證券款項清算時確認收入。兌付證券業務是公司接受委托對其發行的證券到期進行兌付的證券業務，應于代兌付證券業務基本完成，與委托方結算時確認收入。代保管證券業務是公司其他各方保管的有價證券，應于代保管服務完成時確認收入；一次性收取的手續費，作為預收賬款處理，待后續代保管服務完成時再確認收入。
（2）證券自營業務，是指公司以自己的名義，用公司的資金買賣證券以達到短期獲利目的的證券業務。證券公司自營買入的證券，應按取得時的實際成本計價，其實際成本包括買入時成交的價款和交納的各項稅費。公司自營賣出的證券，應在與證券交易所清算時按成交價扣除相關稅費后的凈額確認收入；賣出證券的實際成本，可以采用先進先出法、加權平均法、移動平均法等方法計算確定。即自營證券差價收入=與證券交易所清算時按成交價扣除相關稅費后的凈額-賣出證券的實際成本。
（3）證券承銷業務，是指在證券發行過程中，公司接受發行人的委托，發行人發行證券的活動。證券公司應當根據與發行人確定的發售方式，分別進行核算。①以全額包銷方式進行承銷業務的，應在按承購價格購入待發售的證券時，確認為一項資產；將證券轉售給投資者時，按發行價格確認為證券發行收入，按已發行證券的承購價格結轉行證券的成本。發行期結束后，如有未售出的證券，應按承購價格轉為公司的自營證券或長期投資。②公司以余額包銷方式進行承銷業務的，應在收到行人發售的證券時，按委托方約定的發行價格同時確認為一項資產和一項負債；發行期結束后，如有未售出的證券，應按約定的發行價格轉為公司的自營證券或長期投資；行證券的手續費收入，應于發行期結束后，與發行人結算發行價款時確認收入。③公司以代銷方式進行承銷業務的，應在收到行人發售的證券時，按委托方約定的發行價格同時確認為一項資產和一項負債；行證券的手續費收入，應于發行期結束后，與發行人結算發行價款時確認收入。
（4）其他證券業務其他證券業務，是指經批準在國家許可的范圍內進行的除經紀、自營和承銷業務以外的與證券業務有關的業務。①買入返售證券業務，是指證券公司與其他企業以合同或協議的方式，按一定價格買入證券，到期日再按合同規定的價格將該批證券返售給其他企業，以獲取買入價與賣出價的差價收。公司應于買入某種證券時，按實際發生的成本確認為一項資產；證券到期返售時，按返售價格與買入成本價格的差額，確認為當期收入。②受托資產管理業務，是指證券公司接受委托負責經營管理受托資產的業務。受托經營管理資產，應按實際受托資產的款項，同時確認為一項資產和一項負債；合同到期，與委托單位結算收益或損失時，按合同規定的比例計算的應由公司享有的收益或承擔的損失，確認為當期的收益或損失。
2.正確核算投資者保護基金。根據中國證券監督管理委員會、財政部、中國人民銀行于2005年6月30日的《證券投資者保護基金管理辦法》：所有在中國境內注冊的證券公司，按其營業收入的0.5—5%繳納基金。營業收入是指手續費及傭金凈收入（其中：買賣證券業務凈收入、證券承銷業務凈收入、受托客戶資產管理業務凈收入、咨詢業務凈收入）、利息凈收入、投資收益、匯兌損益。非稅財會人員應正確計算投資者保護基金的計提基數，以避免稅務罰款、滯納金或稅款損失的納稅風險。
3.正確識別處理不得抵扣的事項，防范稅務風險。根據財稅[2004]203號《財政部、國家稅務總局關于資本市場有關營業稅政策的通知》中有關內容：準許證券公司代收的以下費用從其營業稅記稅營業額中扣除：（1）為證券交易所代收的證券交易監管費；（2）他人買賣證券代收的證券交易所經手費；（3）為中國證券登記結算公司代收的股東賬戶開戶費（包括A股和B股）、特別轉讓股票開戶費、過戶費、B股結算費、轉托管費；因A股、B股交易均有結算費，但只有B股結算費才能抵扣，故在計算抵扣金額時應識別不得抵扣的事項，防范稅務風險。
（二）參與所得稅稅務管理的主要內容
1.加強對原始憑證的審核，為應納稅所得額計算提供健全的資料。非稅財會人員在日常工作中應加強原始憑證的審核，保障會計資料的真實、完整、規范。一是加強對成本費用的原始單據的真實、完整性審核。對于填寫不清晰、不完整的單據，堅決返回予以整改；對于審批手續、發票資料不齊全的經濟業務，堅決不予受理；對于存在假發票、假資料的情況，立即向領導匯報，并作為重大問題追究相關人員的責任。二是加強對成本費用原始單據的規范化審核。一方面要認真審核各單位上報單據中是否存在單據類型不準確或混用的問題；另一方面，在制作統計表、匯總表時，應注意克服單位名稱使用慣性，使用標準的分攤費用部門名稱。三是加強成本費用核算的準確性審核。一方面應注重費用性質的把握，準確劃分資本性支出和收益性支出，重點檢查修理費占原值比例、資產是日常維修還是改造升級、在建工程是否已達到可使用狀態、購入物品及設施的原值及特性、合同審批資金渠道等問題；另一方面應提高費用甄別能力，實現成本費用項目的準確核算和歸集。
2.加強所得稅納稅調整項目的建檔管理工作。新企業會計準則要求所得稅會計采用資產負債表債務法，要求企業從資產負債表出發，通過比較資產負債表上列示的資產、負債按照會計準則確定的賬面價值與按照稅法規定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差異分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產，并在此基礎上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。證券公司遞延所得稅資產與遞延所得稅負債項目主要有資產減值準備、交易性金融工具、衍生金融工具的估值、計入資本公積的可供出售金融資產公允價值變動等。故非稅財會人員一方面需要注重遞延所得稅資產與遞延所得稅負債項目的建檔記錄工作，使納稅調整有據可依，并保證其完整、準確；另一方面需加強納稅調整的操作管理，保證納稅調整數據的全面、準確、規避檢查風險。
3.做好個人所得稅計稅的復核工作。個人所得稅因涉稅人員廣、項目多一直是稅務機關對證券公司的重點檢查項目。在實際工作中，職工工資是由勞資部門發放的，而兼職老師授課費等形式的個人收入是由培訓部門辦理并發放的。這就存在因各部門人員理解不到位或納稅意識不足而形成個人所得稅計提比例偏低的問題。在這些涉稅會計處理中，財務人員應采取大金額、大比例抽查和全額復算等方法，進行計稅公式的校驗和計稅金額的復核，保證個人所得稅計提的合理、正確，規避個人所得稅風險。
二、證券公司非稅財會人員參與稅務管理的保障措施
為提高非稅財會人員參與稅務管理的積極性和主動性，公司應采取以下措施建立健全相應的機制。
1.建立公司稅務管理大環境，形成會計、稅務一體化工作氛圍。各經營單位應進一步認識稅務管理工作在財務工作中的重要性，將會計和稅務結合起來，統籌考慮、共同操作。通過大環境的塑造，培養敏銳的稅務管理意識，提高稅務風險識別和應對能力，確保日常稅務管理工作的有效開展和慎重實施。
2.對非稅財會人員進行稅務知識培訓，提高稅務管理實務操作能力。一是鼓勵財會人員自學，并挖掘單位內部的學習培訓能力。二是組織財會人員參加稅務培訓，掌握稅法的基礎知識，熟悉稅法的最新變化。
【關鍵詞】盈余管理 資產減值 對策和方法
一、流動資產減值在盈余管理中的應用現狀
新企業會計準則實施后，我國《公司法》中有規定，如果上市公司連續兩年虧損或公司如果被特別處理（ST）要么是最近一個年度每股凈資產低于股票價格，要么因為連續三年虧損，甚至直接退市或暫停交易。因此，對虧損上市公司來說，扭虧為盈是十分必要，他們會想盡各種辦法來維持其上市資格。我國的退市制度的判斷標準是會計利潤，因而虧損上市公司為了避免被特別處理或退市的厄運，他們可以通過盈余管理來操縱會計利潤，這也是他們常用的手段。對于盈利公司來說，他們也有自己的煩惱。例如每年的凈利潤并不一定很穩定，這樣就可能給投資者帶來經營不穩定的信號。這時盈利公司就可能采用平滑利潤的方法，這能使公司的營業業績呈現出逐年增長的趨勢，向投資者傳遞公司盈利能力不斷提高的信息，從而吸引更多投資者的投資熱情，使得企業的營運資金充裕起來。
二、流動資產減值在盈余管理中的原因分析
（一）委托責任關系的存在
現在所有權和經營權的分離已成為現代企業產權關系的主要特征，由于兩權分離的公司，股東和信托公司管理公司的管理人員形式的委托關系。對股東來說，他們要保護自己的利益，因此必須對經營者進行約束和激勵。股東通常是基于財務指標的評價，往往將公司的業績和管理補償環節相掛鉤。對于管理者來說，為實現自身利益的最大化，他們傾向于使用他們的權力來操縱會計信息，粉飾財務報表。例如，凈收益超過上線的部不能獲得獎金，當凈收入高于獎金方案的上限，管理層將會被采用來減少凈收益的會計政策；同樣，當凈收入低于獎金的下線時，當局將巨額沖銷當期利潤，它是在增加明年獎金的可能性。資產減值政策的應用是利潤操縱的手段之一。因此，符合經紀人假設的管理人員有可能以自身利益最大化作為其從事經營活動的目標，違背委托人的意愿，從而損害委托人的利益。
（二）債務合約的約束
一個重要的財務關系是企業與債權人的關系。作為債權人，將為企業放貸，到期收回本金和利息收入的協議；對企業來說，擴大經營方法之一就是貸款，這樣方便了很多對其生產經營項目的投入。只要貸款合同一成立，這些資金的支配權將由債權人轉入到企業賬戶中，因此在簽訂貸款合同時債權人為了維護自身的利益而提出來很多禁止性條文。例如對財務指標的要求，對貸款企業一些資金用量的規定，對一些長期債務的限制等。對企業自身來說，違約將是一筆不可小視的數額，所以每當企業內部的一些財務狀況出現異常或是違反一些法規的，他們可能通過增加資產減值政策的收入改變會計方法或手段進行盈余管理，使違反債務契約的可能性減少，從而避免了違約成本的發生。
（三）避稅考慮
在我國的所得稅是促使企業管理當局進行盈余管理的一個較為明顯的因素。會計利潤較高時對于很多想上市但沒有上市的或是已經上市的但并沒有進行股票籌資意圖的一些企業來說是他們很不愿看到的，因為這樣一來他們就會要上繳更多的所得稅。一般征收企業所得稅的基礎是會計利潤，再按照稅法規定調整為應稅利潤。為了降低稅負，減少現金流出，企業往往通過這樣的方式來減少少繳稅的目的。對于很多企業來說，他們將希望企業里的財務出現虧損狀態，因為這樣就可以獲得一些財政向的補貼，因此，很多企業就開始想辦法將報表利潤進行控制，減少現金的外流。如企業可以利用盈余管理的存貨計價進行避稅，當企業的利潤在不斷的增長時，企業應該對其計提的方法進行更改，增加其企業的運營成本，降低利潤進而減少其所要交的所得稅（如先進先出法改為加權移動平均法）；企業可以利用計提存貨跌價準備來調減會計利潤，從而減少應納稅所得額。
三、流動資產減值在盈余管理中應用的建議
（一）健全外部利益相關者監督
目前在我國大多數董事里分工存在不明確，責任不明確，因此多數董事提出，為了擴大外部董事的比重，應該增加外部董事的數量并在董事內部重設一些不同階層利益的一些股東代表，這樣的話就減少了權力的過于集中同時也考慮到了不同階層人的利益。另一方面，對于還款的本金和利息，由于公司債權人對公司管理行為實際上并不享有法定權利，往往使得債權人實現未來到期債權處于不穩定的狀態。因此，在不影響公司的正常運走情況下，法律應給予對公司日常業務的監督權。例如，對公司的管理制約機制，債權人有選舉或受人之托而必須要做的相關義務，避免公司造成重大機密外泄等重大的影響，并且要對此承擔責任。這樣做的目的在于防止公司由于管理不善造成的財務狀況嚴重惡化，是債權人的權益受到損害，從而保護債權人的利益。
（二）完善資產減值內部控制制度
由于我國許多企業在資產減值內部控制系統不夠完善，因此反映出在我國資產減值會計中的不少問題。可以從以下兩方改善資產內部控制制度的障礙。一方面，從橫向的角度看，相互制約的作用都提高了其資產減值在各個環節。例如，一些學者提出了以下建議，首先，“資產管理部門”以生產技術部門的資產使用和維護為基礎，在制定資產減值準備合適的規定，在此基礎上，擬訂出適合資產減值準備的計提方法、計提比例和計提數額，通過合理的市場價值來衡量資產減值準備是否已經被核銷。其次，這些數據需要通過從會計角度分析金融業，從資產減值的計量值的角度。向有關部門提交企業內部審計的實測數據，向有關領導匯報，并作為依據來計提減值準備。在各項職務的分離和相互制約作用下，提高了其客觀性和公正性的資產減值準備。另一方面，從縱向角度看，需要完善的授權機制，指的是由不同層次的部門和人員把減值準備的計提額度和比例作為基本依據，并且把各事項的重要程度結合起來進行審批。例如，資產減值事項的審批權限可以通過對企業財務情況的數量和對信息使用者的決策影響程度的增加，從而增加資產減值審批的影響程度，從經理層到董事會再上升到股東大會。同時，在股東大會監督企業內部審計，董事會，總經理，建立三級審計機構：監事會、審計委員會、審計部門來承擔監督和審計責任。
（三）健全外部監督機制
對于虧損公司來說，需要對其證券部門監管的主要是上市公司的監管和審計。可以招聘財務分析師，通過收集虧損公司的財務數據，進行數據分析，發現問題并處理問題。由于我國目前股票市場還處于基礎階段，政府對上市公司“業績報告”的配置，上市公司在沒有通過“真正的性能”實現“業績報告”從而喪失資源配置的資格時，往往會利用會計選擇權重組“報表業績”，以實現其在股票市場上的再籌資。所以，證券監管部門應加強對上市公司尤其是大型虧損公司的會計監督的選擇，提高上市公司信息披露的透明度，強制上市公司披露會計政策選擇的影響利潤水平。對于嚴重違反相關規定的操縱者，應受到嚴厲的懲罰，保證上市公司的健康發展和整個證券市場的質量。
（四）完善資產減值會計準則
提高資產減值會計準則可以從以下兩個方面：（1）雖然新會計準則對原有的會計準則在資產減值規定方面做出了較大的修改，上市公司的盈余調節的空間大大減少，但是在資產減值的實際操作中（如可收回金額的確定，資產組的認定等）仍需要判斷和估計，這可能提供了一個機會在盈余管理上市公司中。在新準則中流動資產的減值準備（如：壞賬準備、存貨跌價準備等）仍允許轉回，這樣一來，在企業新會計準則下還可以利用資產減值進行盈余管理。因此，在企業會計準則中，為了減少其程序和方法所以最好避免語言和概念的模糊，進而減少其選擇的可能性。例如：盡量把準則中的“明顯高于”、“較大跌幅”、“遠低于”等表述標準化，為了減少這些使用條款，確定的具體數額和比例，為了減少主觀性。它也可以在一定程度上抑制企業利用資產減值來調整盈余，進而提高企業會計信息的真實性和可靠性。除了這個以外，還應對其還賬準備和存貨跌價準備進行一些規定，以制約盈余管理行為的損害使用。（2）對于目前的會計準則，隨著新型的交易、財務工具等的出現，上市公司管理層有很多的選擇空間，即會計準則存在一定的滯后性。因此，要求制定者對準則的最新變化和進展時刻關注，提高出臺會計準則的質量，來規范公司的盈余管理行為，從而減少上市公司的選擇空間。
參考文獻
關鍵詞：國際投資法 發展 外資法 現狀 完善
國際投資法的發展與全球化的縱深發展是直接相關的。隨著全球化的深入，國際投資日趨活躍，各國對外資的依賴程度更高了，為了發展經濟，各國無不視吸引外資為捷徑，并且為外資的進入提供可與其他國家競爭的條件。而中國想要在引進外資方面有顯著突破和發展，就需要根據國際投資法的最新動向來調整自身外資政策，從而最大程度的促進本國經濟的發展。
一、國際投資法的全球化問題
經濟全球化過程中，各國的相互依賴性增強，從商品貿易、資本流動到技術轉移、服務貿易和跨國公司的全球化，各個領域都存在國際性的經濟合作和政策協調。國際投資法的全球化，是指調整國際私人直接投資的相關法律的一種趨同化的過程，它是全球化在國際投資法領域的具體體現。在國際投資法的全球化這一過程中，各國關于外資的立法相互吸收、相互滲透，從而逐步趨于一致。國際投資法的全球化來源于法律的全球化。法律全球化不是一種獨立于國家之外的立法，而是指各國法律趨同化或統一化的過程。就國際投資法而言，全球化主要表現在：
（一）國際立法的協調
雖然各國的條款在具體內容存在一定的差異性，但都涉及到受保護的投資關系、投資者的待遇標準和爭端的解決等問題。因此，雙邊投資條約形式的趨同化，有利于條約內容的協調，使各國締結的條約內容也趨于同一化，促進國際投資法的統一，這對強化國際直接投資的保護、推動國際投資法的發展具有重要意義。[1]國際投資法由國際法律規范與國內法律規范組成，從國際立法的角度看，國際投資立法相互間的協調性日趨明顯。首先，雙邊投資條約的數量迅速增加，形成了一張龐大的雙邊投資條約網，將絕大多數國家或地區納入了它的調整范圍，并通過最惠國待遇條款，使得各締約國從中所獲得的權利義務趨同化。其次，雙邊投資條約形式逐步趨同化。
（二）外國投資法的移植和融合
一方面，外國投資法由于政治體制影響而存在巨大的差別，這種差別妨礙了國際直接投資的進行。90年代以前，世界上存在兩大各具特色的法系：社會主義法系和資本主義法系，這兩類國家對待外國直接投資的態度各不相同。但90年代后，隨著一些等社會主義國家推行經濟體制改革，實行市場經濟制度，兩類法系國家經濟體制的趨同，使得法律制度也表現出趨同性。社會主義國家紛紛采取移植、借鑒的方法，將資本主義法系的一些比較成熟的規則吸收到自己的法律之中。這樣，以市場經濟為基礎，各國外資立法的精神、基本原則趨于一致。[2]
另一方面，發達國家與發展中國家的外資立法也存在差別。由于歷史的原因，發展中國家與發達國家在經濟上存在的巨大差距，使發展中國家在制定外資立法時，傾向于對外國投資實施管制政策。為了營造有利于發展中國家經濟發展的國際環境，在發展經濟過程中掌握主動權，從20世紀60年代到70年代，發展中國家在聯合國框架內展開了建立國際經濟新秩序的運動，通過了《建立新的國際經濟秩序宣言》、《建立新的國際經濟秩序的行動綱領》等一系列決議，力圖建立一套新的、有利于發展中國家的國際經濟法律制度特別是國際投資法律制度。但這些運動不久又陷入了低潮。而80年代的債務危機，90年代世界經濟一體化潮流的加強，特別是隨著對外國直接投資的全球性競爭的加劇，迫使發展中國家重新審視自己的外資立法，而采取了以國際化、自由化和私有化為中心的一系列經濟體制改革，修改其外資政策與立法，發展中國家、發達國家正趨于形成共同的政策標準。同時，為了完善本國的投資環境，增強吸引外資的競爭力，發展中國家也開始接受發達國家的要求，外資立法中的一些內容開始向發達國家外資立法的標準靠攏，表現得尤為明顯的是關于市場準入、投資及投資者的待遇標準、投資爭議的解決等重大問題的規定。
國際投資法所表現出的上述趨同化的趨勢，是國際投資法發展的必然規律。國際投資法，特別是東道國外資立法內容的不一致，必然影響投資者對其投資行為法律后果的預見，增加投資風險，不利于一國投資環境的改善。經濟全球化，使各國的經濟聯系日益加強，且經濟體制也開始趨同。這些都為國際投資法的統一化創造了良好的條件。
二、晚近國際投資法的發展趨勢
與20世紀80年代中期以前相比，晚近國際投資法發展的總體趨勢是減少對外國投資的限制，加強對外資的保護，以促進外國直接投資的發展。首先，從國內法看，近年來許多國家均修訂了其外資法，擴大了對外國直接投資實行自由化的程度。變化最大的有前蘇聯、東歐國家等。俄羅斯及中、東歐國家自90年代初就實行經濟轉軌，并制定和頒布了新的外資法，加強對外資的保護①。隨著對外國直接投資的全球性競爭的加劇，各國正趨于形成共同的政策標準，尤其表現在企業設立權、公平待遇、國民待遇、國有化賠償標準、國際糾紛的解決以及確保利潤和資本的返回等方面。從總體上說，各國的外資政策由于自由化運動而正在日益趨同。此外，在國際層面上考察，雙邊投資條約網正在不斷擴大，至2006年6月已有將近1760個涉及國際投資的條約，其中約有1/3是在近十年締結的，涉及178個國家②。從以上，我們可以看出從20世紀90年代以來，東道國的外資法、雙邊投資條約和多邊投資公約，都顯現放松對國際投資管制的趨勢，特別是發展中國家，紛紛修改外國投資法，開放市場、放松管制、加強對外資的保護，提高外資的待遇標準，以增加吸引外資的競爭力。[3]
（一）放寬對外資進入的限制
1、允許外資進入的行業或部門逐步開放
世界各國，無論是發達國家還是發展中國家，對一些事關國家安全和國計民生的部門，均禁止或限制外資進入，以維護本國的和利益。當然，相對而言，發展中國家比發達國家對外資進入的行業限制更嚴些。但近年來，這一限制已逐步放寬。有些傳統上由本國投資者獨占或控制的領域，特別是服務部門，現在也面臨著逐步開放的問題。世界貿易組織體制下的服務貿易總協定的達成對服務業的開放起了重要的推動作用。我國于1995年了《指導外商投資方向暫行規定》和《外商投資產業目錄》，在銀行、保險、對外貿易和零售商業等行業均已有限制地對外開放。
2、允許外資進入的條件逐步放寬③
這主要是指所謂的"履行要求"問題，即外資獲準進入的條件之一是，必須履行某種特定義務。這主要包括當地成份要求、出口實績要求、當地股權要求、外貿平衡要求等④。許多發展中國家為了引導外資為本國經濟發展做出積極貢獻，在外資法中對此作了規定。近年來有些國家修改甚至取消了這一要求，例如墨西哥的新外資法就取消了對外國投資者施加的履行要求。俄羅斯及中、東歐國家均允許設立由外國公司全部擁有股權的子公司，而不再要求僅采取合營企業的形式。
（二）加強對外資的保護
經過多年的實踐，許多國家都認識到外資在其經濟發展中的重要作用，因而對外資保護也日趨加強。如對外資最大威脅的國有化問題，各國法律都明確予以規定，保證法令公開，以維護外國投資者的合法權益。例如，俄羅斯及中、東歐國家的新外資法均規定外資不受國有化的影響，若在特殊情況下為了社會公共利益實行征收或國有化則予以補償；保證外國投資者所取得的收益匯出國外等⑤。
同時，近年來國際上對外資實行國民待遇的呼聲日高，有些發展中國家，如菲律賓、埃及、南美的一些國家，已給予外資以國民待遇。在國際立法上，GATS則要求在承擔特定義務方面實行國民待遇，而TRIMs協議將GATS的國民待遇原則引入了與貿易有關的投資措施，雖然二者在對象上不同，前者是投資，后者是貨物，但其體現出外資保護的趨勢進一步擴大。
從今后的發展趨勢看，現有的關于國際投資的法律制度將會繼續得以改進和發展。改善投資環境，加強對外資的保護，將仍是各國外資法努力的方向。在國際層面上，尋求建立一個綜合性的關于外國直接投資的實體規范的多邊框架或公約將是國際社會各成員努力的目標。關于外國直接投資領域應處理的一些問題，現已由國家層次進入了國際層次，成為國際性討論的實質性問題⑥。但要使國際社會各成員對這些實質性問題達成共識，還有較長一段路要走。例如，既要考慮到發達國家關于保護投資的要求，也要考慮到發展中國家的發展問題，要在不同的利益之間保持平衡并帶來共同的好處。
（三）世界貿易組織有關協議對國際投資的影響
世界貿易組織對與貿易有關的投資問題作出規定，是國際投資法的新變化之一。世界貿易組織有關投資的協議主要體現在《與貿易有關的投資措施協議》（簡稱TRMIs）之中。
TRMIs協議是烏拉圭回合的三大新議題之一，其目的是為保證貿易的自由化，防止各國的投資措施對國際間貿易自由起限制和扭曲作用。其內容雖然是有關投資措施的規定，但其從根本上屬于國際貿易法。根據該協議，各成員國的核心義務主要是取消有關經營要求方面的投資措施。對于發展中國家來說，TRIMs協議的實施可能在某種程度上不利于保護其民族工業的發展，甚至對其經濟發展有負面影響。但同時它又在一定程度上考慮到了發展中國家的利益，給了發展中國家較長的過渡期，并允許其在規定的情況下暫時背離協議第2條的規定。TRMIs協議是世界上第一個專門規范貿易與投資關系的國際性協議，因而具有重要地位。它將關貿總協定中的國民待遇等原則引入國際投資領域，這對于國際投資法的發展無疑具有十分重要的影響。[4]
三、我國外資法律體系的現狀及問題
（一）當前我國外資法律體系的現狀
改革開放以來，隨著"引進來"戰略的實施，為了大量吸收外資，我國不斷加強對外資的法律保護。在參照國外相關法律和國際條約的基礎上，制定了一系列有關外資管理與保護的法律法規。中國的外資法律體系主要由外資專項立法、外資配套立法以及其他法律中的外資專門法律規范構成。
（1）外資專項立法。中國的外資專項立法以往主要是根據外商投資企業的類型或投資方式制定的。主要有《中外合資經營企業法》及實施細則、《中外合作經營企業法》及實施細則、《外資企業法》及實施細則、《關于設立外商投資股份有限公司若干問題的暫行規定》等等。[5]
20世紀90年代中期以來，已有越來越多的中國外資專項立法是按照不同的投資行業來制定的，如《關于外商投資舉辦投資性公司的規定》、《外資電信企業管理規定》、《外資投資商業領域管理辦法》等等。目前，此類外資專項立法多涉及對服務業的外資準入管理。
（2）外資配套立法。作為中國外資專項立法的配套法律，外資相關立法包括調整外資投資企業稅收、工商、外匯、勞動、進出口、海關等法律法規。諸如，《外商投資企業和外國企業所得稅法》及其實施細則、《外商投資企業外匯登記管理暫行辦法》、《海關對外商投資企業進出口貨物監管和征免稅辦法》等等。
（3）其他法律中的外資專門法律規范。外資專門法律法規出現在眾多的法律法規中，這部分法律法規是中國外資法的補充。例如，《合同法》第126條第2款規定，中外合資經營企業合同、中外合作經營企業合同、中外合作勘探開發自然資源合同，應適用中國法律。
（二）我國外資法律體系的問題分析
（1）從我國外資立法的表現形式看，我國沒有制定完整、系統、統一的利用外資的法典。我國目前的外國投資法所表現出來的缺陷，歸根結底在于沒有一部處于外資領域的基本法地位的法律，統領其他有關外國投資的法律，給外國投資立法一個統一的定位，使其他所有的投資法律有一個約束。
（2）從立法模式看，我國采用國內經濟立法與外商投資立法并存的"復合雙軌制"立法模式。從而使得我國的外資法規數量眾多，結構繁雜，層次不一，甚至會出現對同一類調整對象，僅僅因其主體國籍不同而有兩套不同的法律、法規予以調整的情況。
（3）從外資立法內容看，三部基本法律內容之間及與其他相關法律之間內容相互重疊與矛盾。其一，三部基本法框架本身缺乏系統性，內容相互重復，規定不統一，相互關系難以理順；其二，與其它法律如公司法存在矛盾。這些嚴重影響了我國外資立法的統一性、嚴肅性和權威性，給實際操作與執行增加了難度，使得我國外資法沒有充分發揮其應有的作用。
（4）從立法目的與理念來看，目前外資相關法律沒有起到規制政府權力的作用，導致公權力過大，外資企業利益沒有法定保障。我國有著幾千年的人治傳統，現實生活中人治的思想深深地扎根于人們的思維之中，目前外資法律沒有對政府審批權限（如審批的范圍，審批的程序等）予以清晰規定，其導致政府權力過大，易于暗箱操作，背離了合法管理和保護外資企業的立法初衷。[5]
四、完善我國外資法的若干法律思考
國際投資及其法律制度的發展，以及我國改革與開放的深化擴大，對我國外資法的完善問題也提出了新的挑戰。我國目前正處于社會主義市場經濟的發展完善和融入經濟一體化的大潮之中，為此，我國要在這次全球性的投資法律調整的過程中，制定出具有科學性、前瞻性的投資立法，占得先機、把握主動權。[6]
1、加強全球化對國際投資法及我國法律影響的理論研究。經濟全球化是時代的產物，經濟全球化每推進一步，都需要有新的法律規則來規范和調整，其必然導致和傳統法律理念和制度的沖突，這就需要法學理論來解決。
2、正確對待經濟弱化這一問題，不能盲目地對此持抵制態度。毫無疑問，是一個國家的基礎，沒有，就沒有一個獨立的民族國家。但的讓渡與堅持國家之間并不必然存在矛盾。事實上，國際法，國際經濟法，國際投資法每一個前進的腳步中，都留有讓渡的痕跡，例如加入世貿組織，就要接受TRIMs協議、GATS的約束，等等。問題的關鍵在于這種讓渡的前提應是經過平等協商，由國家自愿做出的，并能從中獲得某種合理的補償。因此，對當前國際投資法領域出現的弱化經濟的現象，我們不應持懷疑、抵觸的態度，而應主動適應此種環境，尋求在此情形下保證國家經濟安全的策略。
3、采取相關措施，適應自由化的潮流。首先應逐步開放市場，提高市場準入的程度。歷史已反復證明，一味的保護并不能提高某一產業的競爭力。我們要根據我國的實際情況，對行業進行分類，將那些能與跨國公司競爭的行業列入第一類自由化產業，國民待遇、最惠國待遇延伸到此類產業的市場準入階段。其次，簡化我國的現行審批制度，減少市場準入的阻力。我國現行的個別審查制過于嚴格，審批時間也較長，審批環節過多。具體改善做法可結合上述行業分類和投資方式的不同，適用不同的審批程序。
4、提高對外資的保護標準，改善我國投資環境，以增強我國引進外資的競爭力，引進我國亟需的高質量外國投資。自改革開放以來，雖然我國利用外資的質量在不斷提高，但仍沒有發生質的變化，外資仍然主要來源于港澳臺地區，歐美外資在我國高質量的投資仍然沒有滿足我國的需求。這其中最根本的原因在于我國對外資保護的標準不夠高，沒有滿足大型跨國公司的要求。
提高對外資的保護標準，我國可從兩方面著手：一是對國有化及其補償做出明確承諾，二是切實實行國民待遇。外資的國民待遇可分為準入階段的國民待遇和準入后的國民待遇。對準入前的國民待遇，由于對我國的影響深遠，且還不是國際義務，在完成對我國投資立法的相關改革之前，可暫不實施，但對準入后的外國投資，則應全面實施國民待遇。我國已在民事權益的保護、行政司法救濟方面給外資以國民待遇，但在宏觀管理方面我國還沒有做到這一點。應修改我國的外資立法，將國民待遇擴展到收購、企業的擴張、管理、經營、營運、銷售及其他對投資的處置方面。
注釋：
①余勁松. 中國涉外經濟法律問題新探[M]. 武漢： 武漢大學出版社， 2004：186-187.
②李玉. 國際投資法的發展及對我國的啟示[J]. 經濟與法， 2007（11）.
③徐崇利. 外資準入的晚近發展趨勢與我國的立法實踐[J]. 中國法學， 2006（5）.
④余勁松. 國際經濟法問題專論[M]. 武漢： 武漢大學出版社， 2002：292-297.
⑤同上
⑥李玉. 國際投資法的發展及對我國的啟示[J]. 經濟與法， 2007（11）.
參考文獻：
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[2]都亳. 論國際投資法的新發展[J]. 當代法學， 2001（6）.
[3]余勁松.中國涉外經濟法律問題新探[M]. 武漢：武漢大學出版社， 2004：186-187.
[4]徐崇利. 外資準入的晚近發展趨勢與我國的立法實踐[J]. 中國法學， 2006（5）.
[5]余勁松. 論國際投資法的晚近發展[J]. 法學評論， 2005（6）.
近年來,隨著我國金融服務業的開放步伐,金融保險行業從業人員激增,但從業人員素質的良莠不齊,對行業的進一步發展有一定的制約。高職金融保險教育是作為培養金融保險技能型人才的重要過程,對于提升金融保險業從業人員的素質、提高金融服務質量和金融信息的利用程度具有十分重要的意義。金融保險專業畢業生所具備的能力,則是金融從業人員素質的根本體現,因而應當作為金融保險教育的重心。但是,高職金融保險教育容易陷入我國傳統的側重于理論知識的傳授,忽視對專業人員能力培養的困境,導致金融保險從業人員在面臨新問題時往往難以形成自己的判斷而不能很好地解決問題。為了適應經濟全球化和金融全球化的發展,務必要改進高職金融保險教育,努力培養高職金融保險專業畢業生的能力素質。
一、金融保險從業人員的能力構成分析
國際金融環境發生變化,國內已經事實上形成混業經營格局,國內行業監管隨之進行調整是勢在必行。2009年10月新的《保險法》正式生效,這對從業人員的素質提出了更高的要求。一個合格的金融保險從業人員,應該具備的能力是什么?有必要對其能力框架進行規范。通常來說,一個從業者應具備的能力劃分為兩類:職業能力(competence)與能力(capability),前者指的是在真實工作環境下按照既定標準實現其職責的能力,而后者指的是職業知識、職業技能以及職業價值觀。[1]職業知識包括一般知識、金融保險與相關知識、信息技術知識、組織與經營知識;職業技能通常是通過教育與執業經驗相結合所獲得的,包括智力技能、人際關系技能、交流技能;職業價值觀更大程度上考慮的是維護金融保險行業與整個社會的利益,包括承諾保持公正、客觀、獨立,遵照職業準則,關注公眾利益和承擔社會責任、致力于終身學習等。
由于各國在政治、經濟、法律、文化、教育等方面存在差異,金融保險職業能力構成方面不同國家有自己特殊之處。我國金融保險從業人員,尤其是高層次的金融保險從業人員,必須具備相當的政策理論水平和會計政策的洞察力。因此,政策洞察力、知識、技能、職業價值等應是我國金融保險從業人員能力的主要構成。知識,包括金融知識、保險知識、證券知識、信息技術、外語知識、國際結算、商業銀行經營管理、個人理財規劃、金融營銷、會計學、統計學、國際商務等;技能,包括解決問題能力、開拓創新能力、領導能力、溝通協調能力、團隊精神、獲取新知識能力、國際競爭能力、邏輯思維能力、靈活性等;職業價值,包括遵循法律法規與職業道德、誠信、客觀、保密、社會責任、終生學習、政策水平等。[2]
二、我國金融保險專業能力培養現狀
高職金融保險教育應該致力于培養學生具備金融保險專業從業人員的基本能力。但是,我國的高職金融保險教育基本上是一種封閉的脫離實際的模式,重理論輕實踐、重知識傳授輕能力培養的現象普遍存在,金融保險的高等職業教育嚴重滯后于市場經濟發展的要求(鄧傳洲等,2004),金融保險專業畢業生的能力素質難以適應金融機構的要求。筆者近三年來以問卷方式調查了中國金融保險業從業人員、金融保險專業的教師和學生對金融保險教育中應注重的知識、技能和教學方法及其重要性或有效性的認識,其調查研究結果表明中國金融保險教育的知識結構仍然較為狹窄,具體表現在跨專業學科知識尚未得到足夠的重視,對技能的培養方面也相對薄弱,目前的金融保險教育狀況也還沒有完全提供對這些知識和技能的有效傳授。實際上,許多學校對基礎課程的設置不夠重視,導致學生知識結構單一,往往只了解理論常識,而對相關交易活動的經濟實質缺乏起碼的了解和判斷。
金融保險業隨經濟的發展而發展,金融保險知識也在不斷地更新變化之中。部分高職院校教材陳舊,甚至沒有自己的教材,采用適合本科生的教材,教學方式呆板,缺乏實訓,難以適應新經濟條件下對金融保險從業人員知識和技能的要求。許多高職院校也設立了金融保險實驗室,但其設計的業務都是簡單化了的常規業務,與金融機構實際相差較大,難以起到實習的效果,而畢業實習也大多處于放羊狀態,專業對口的實習很難保證,有的學生甚至從沒有去過實習單位照樣開出實習證明,質量難以保證,這致使教學實踐浮于形式。由于得不到充分的實踐實訓,學生對所學知識一知半解,嚴重脫離實際,以至于部分學生畢業時連基本的常識都不懂,動手能力、判斷能力、溝通能力等均難以適應職業需要。
三、國外職業教育經驗帶來的思考與借鑒
自20世紀80年代,各國就開始對職業教育進行改革,以改變傳統教育注重知識傳授的局限,提高學生的能力,以適應新經濟環境的要求。德國職教專家T.特拉姆對這一時期興起的行為導向教學法大為稱贊,指出行為導向教學法對能力培養的好處,學生所獲得的知識和能力在實踐活動中得以展現。柏林工大的教育專家杜霖先生認為通常技術類專業的學生可在一體化教室、實驗室、工廠、車間等實際操作環境中進行“手腦并用”的學習以提高職業能力。美國高校早已意識到傳統的知識獲取型教育模式已不能滿足快速發展的社會經濟和企業管理的需要,認為學校教學的目的不在于訓練學生在畢業時即成為一個專業人員,而在于培養他們未來成為一個專業人員應有的素質,因而教育最重要的目標是教導學生具備獨立學習的素質,大學教育應是提供學生終生學習的基礎,使他們在畢業后能夠以獨立自我的精神持續地學習新的知識。所以,終生獨立自學能力是任何專業人員生存與發展的必備條件。
金融保險教育并不是也根本不可能做到把一名經驗豐富的金融保險行業從業人員應具有的所有的知識和技能都傳授給學生。終生自學能力的基礎可以概括為三方面:知識、技能和專業認同。知識包括一般性知識、組織與經營知識、金融保險知識。技能包括溝通能力、智力能力和交際能力。溝通能力是指具備有效的聽、說、讀、寫能力;智力能力是指尋找、獲得、組織信息的能力,分析、判斷、解決問題的能力;交際能力是指和他人進行有效合作和具備領導才能的能力。專業認同是指畢業生應認同所學專業,樂于學習專業人員所必備的知識、技能,并能建立正確的價值觀,包括專業思想和職業道德,應該知道并能夠認同專業人員職業道德的基本要求并能據此做出價值判斷,在任何情況下都能具備正直、客觀、公正的品格和堅持公共利益至上的原則。指出學校應教會學生為獲得并保持職業資格所需要的學習能力,即應該教會學生如何學習,并打好終生學習的基礎。有關部門還對如何加強專業學生能力結構的問題進行了研究。因此,美國高校教育改革的核心是培養學生的能力,而實踐中美國大學也積極響應高校教育改革的建議,調整教學內容和方法,以提升各專業畢業生的能力。[3]#p#分頁標題#e#
四、改革高職教育,提高金融保險專業學生能力
為了提高金融保險專業學生畢業后對不斷變化的復雜的經濟環境的適應能力,應重視對學生專業能力的培養,因此應該改革高職金融保險教育方式。
(一)轉變思想,更新教學觀念
個別院校招生就業辦從學生入學就進行職業能力測試,為學生的個人職業生涯規劃提供了科學的參考數據。重點從事業心、溝通交流能力、處理問題能力、領導能力、創業潛力、成功傾向、職業選擇等方面對廣大學生進行測評以幫助學生樹立正確的就業觀念,從入學就重視自身能力的培養,學習目標更加明確。知識的獲得、能力的發展和品德的形成,歸根結底必須依賴學生自身的主觀努力。一切外在的因素只有轉化為學生的內在需要,引起學生的強烈追求和主觀進取時,才能發揮其對學生身心巨大的塑造力。所以教學的一切活動都必須以調動學生主動性、積極性為出發點,即“學為主體”,充分注重學生的個性和潛能的發揮,培養學生的終身學習的能力和實踐能力。
(二)重新塑造新型的師生關系
一個階段以來,師生關系已經由教師的絕對權威轉變為平等、民主、和諧的師生關系,可以說是很大的進步。這種關系可以使師生相互交流、取長補短、共同探討問題,師生在誠信中主動愉悅地相互促進、教學相長。教師對學生采取理解、寬容、信任、鼓勵的態度,學生才會暢所欲言,敢想、敢說、敢問;使學生在輕松和諧的氛圍中感知學習知識的興趣,從而激發學生的求知欲望。而高職金融教學改革甚至要超越這個程度重新塑造更為理想的師生關系。突破傳統的師生角色意識。學生參加教學全過程:收集信息、制定計劃、作出決策、實施計劃、反饋控制、評估成果;教師是學習過程的組織者、咨詢者和伙伴。以學生為中心、自主性學習為主,以學生行為的積極改變為教學的最終目標,通過模擬、案例研究、角色扮演、項目教學等各種不同的教學樣式來塑造學生認知、社會、情感等方面的多維人格。在教學過程中,教師教的形式有所不同,但他們的活動多表現為隱性的;而學生學的活動則躍然眼前,表現為自主性的學習活動。
(三)改革教學內容,確保傳授知識的新穎性
精簡課程內容,理清各課程間的關系,刪除交叉重復與陳舊空洞內容,使課程內容具有自身特性和時代新意,如國際貿易實務與國際金融課程中關于國際結算部分的內容存在較多重復;可以考慮重新整合;增加實踐性教學內容,增加實訓課程的比重,將抽象的理論與創新性實踐相結合,為學生思考、探索、發現和創新創造有利的條件;擴充教學信息量,及時引入國內外金融保險專業發展過程中的新思想、新理論、新成果,拓寬學生知識視野,將一個豐富的、開放的、富有時代感的知識世界展現給學生,并注意將西方國家當前的經濟政策、金融保險財稅法規、行業最新發展等內容介紹給學生。
(四)改進教學方法,注重職業能力訓練,課證融合適應行業規則
面對國內外金融環境的變化,金融保險知識也不斷更新,傳統的學校教育提供的知識結構是遠遠不夠的。要讓學生終身受用,堅持教會學生學習的方法原則,教會他們學習方法與能力。為此,可以大量使用行為導向教學法、實訓教學法、啟發式教育、批判性思維教學方法、案例分析法等,并建立社會實踐和校內模擬實踐教學相結合的實踐環節,以提高學生的專業核心勝任能力。隨著對從業人員素質要求的提高以及持證上崗的規范要求,國內部分院校采取課證融合的人才培養模式,突出職業能力教育,改革實踐教學體系,促進學生在畢業前獲得職業資格證書,獲得相應職業能力。可以邀請保險業的專家和一線的金融保險行業骨干參與教育教學活動,使學生清楚職業崗位的基本要求,感悟保險創業的艱辛,主動尋找差距,激發學習的自覺性,從而達到學生自發地參與以創業為中心的教育教學活動的教學目的,全面提高其自身的職業素質。
