時(shí)間：2023-09-12 17:10:57
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇合伙企業(yè)的稅務(wù)籌劃，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：企業(yè) 組織形式 稅務(wù)籌劃
本文結(jié)合我國大多數(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃水平低的特點(diǎn)，系統(tǒng)的論述了企業(yè)在組織形式選擇中的稅務(wù)籌劃問題。文章分析了企業(yè)新設(shè)時(shí)組織形式選擇的稅務(wù)籌劃問題和企業(yè)擴(kuò)張時(shí)的稅務(wù)籌劃以及調(diào)整組織結(jié)構(gòu)的稅務(wù)籌劃。
在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，每天都會(huì)有一大批新企業(yè)注冊產(chǎn)生，同時(shí)，也有一大批企業(yè)因種種原因倒閉。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中能否取得成功，除與企業(yè)進(jìn)入的行業(yè)、市場前景、政策導(dǎo)向、員工素質(zhì)、管理水平、經(jīng)營理念等有關(guān)系外，很大程度上與企業(yè)成立之初的各種籌劃有關(guān)，而納稅籌劃是其中最為重要的籌劃之一，因?yàn)椴煌M織形式的企業(yè)在稅收方面有著不同的特點(diǎn)，投資者對(duì)企業(yè)不同組織形式的選擇，其投資收益也將產(chǎn)生差別，進(jìn)而影響企業(yè)的整體稅收和獲利能力。
一、 企業(yè)設(shè)立時(shí)組織形式的籌劃
一般來說企業(yè)設(shè)立選擇組織形式時(shí)，理論上講應(yīng)考慮以下幾點(diǎn)：（1）總體稅負(fù)的高低。從總體稅負(fù)角度考慮，合伙制企業(yè)因不存在重復(fù)課稅，稅收負(fù)擔(dān)一般要低于公司制企業(yè)。（2）稅務(wù)管理的難易。從稅務(wù)管理角度考慮，公司制企業(yè)設(shè)立比較麻煩，但容易成為一般納稅人，取得增值稅專用發(fā)票，有利于進(jìn)行大規(guī)模的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)；個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)設(shè)立相對(duì)簡單，但很難成為一般納稅人，只能取得普通發(fā)票，難以從事大規(guī)模的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。（3）應(yīng)綜合考慮企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營規(guī)模、管理水平及籌資金額等各方面的因素。
1、 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司企業(yè)的選擇
一般情況下，規(guī)模較大企業(yè)應(yīng)選擇股份有限公司，規(guī)模不大的企業(yè)，采用合伙企業(yè)比較合適。因?yàn)椋?guī)模較大的企業(yè)需要資金多，籌資難度大，管理較為復(fù)雜，如采用合伙制形式運(yùn)轉(zhuǎn)比較困難。
2、內(nèi)、外資企業(yè)的選擇
內(nèi)、外資企業(yè)在稅收上存在很大區(qū)別：內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠稅率幅度小，為18%和27%兩個(gè)檔次；而外資企業(yè)的優(yōu)惠幅度較大，分別為15%和24%兩檔。內(nèi)資企業(yè)的優(yōu)惠政策適用范圍較窄，主要有第三產(chǎn)業(yè)，利用“三廢”企業(yè)、勞服企業(yè)、校辦工廠、福利企業(yè)等；外資企業(yè)的適用范圍較寬，主要有：生產(chǎn)性企業(yè)、先進(jìn)技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)，以及從事能源、交通、港口建設(shè)等企業(yè)等。內(nèi)資企業(yè)減免優(yōu)惠政策時(shí)間較短，一般為1-3年；而外資企業(yè)減免優(yōu)惠時(shí)間較長，一般為5年或5年以上。另外，內(nèi)、外資企業(yè)適用稅種的科目數(shù)量也不同，內(nèi)資企業(yè)適用10個(gè)以上，外資企業(yè)適用6個(gè)稅種。可見，外資企業(yè)享受優(yōu)惠政策較多，稅收差別也較大，因而如果條件具備，那么在選擇合作伙伴時(shí)，應(yīng)盡量尋求與外國人或港澳臺(tái)同胞進(jìn)行合作，以充分享受外商投資的優(yōu)惠政策。在條件允許時(shí)，應(yīng)盡量組建生產(chǎn)性外商投資企業(yè)。
3、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇
由于小規(guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額只能計(jì)入成本，因此，一般情況下小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人。但也不是在任何情況下都是如此。企業(yè)可以通過增值率法、抵扣率法或成本利潤法等方法，事先從不同角度計(jì)算兩類納稅人的稅負(fù)平衡點(diǎn)，合理選擇納稅人身份，進(jìn)行稅務(wù)籌劃。當(dāng)納稅人增值率小于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率、抵扣率大于稅負(fù)平衡點(diǎn)的抵扣率、成本利潤率小于稅負(fù)平衡點(diǎn)的成本利潤率時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重
于一般納稅人；反之則一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。
二、企業(yè)擴(kuò)張時(shí)組織形式的籌劃
企業(yè)要發(fā)展業(yè)務(wù)、擴(kuò)大規(guī)模，進(jìn)行國外或外地投資時(shí)將面臨著在建立分公司或子公司之間進(jìn)行選擇。子公司和分公司的稅收待遇一般都是有差別的，前者承擔(dān)全面納稅義務(wù)，后者往往只承擔(dān)有限納稅義務(wù)。從稅收的角度看，子公司可以享受所在國家或地區(qū)給予其居民公司的同等稅收優(yōu)惠待遇，當(dāng)其所在國家或地區(qū)適用的企業(yè)所得稅稅率低于母公司時(shí)，子公司的累積利潤可以達(dá)到延期納稅的好處，同時(shí)子公司向母公司支付的特許權(quán)使用費(fèi)、利息和其他間接費(fèi)用也比較容易達(dá)到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，從而能夠減輕所得稅負(fù)擔(dān)。
作者單位：東營職業(yè)學(xué)院
參考文獻(xiàn)：
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（一）概述 現(xiàn)代科技發(fā)展迅猛，高新技術(shù)企業(yè)對(duì)社會(huì)發(fā)展和國民經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)率也越來越高，它們在促進(jìn)科技創(chuàng)新、推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和發(fā)展國民經(jīng)濟(jì)等方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。然而，高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展需要巨額的資金投入，投資風(fēng)險(xiǎn)較大，其經(jīng)營結(jié)果具有很大的不確定性。基于此，針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)，國家采取了各種優(yōu)惠政策，明確了高新技術(shù)企業(yè)的范圍，突出了技術(shù)創(chuàng)新的政策導(dǎo)向，促進(jìn)了高新技術(shù)的發(fā)展。國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，指的是擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，涵蓋電子技術(shù)、航空航天技術(shù)、生命科學(xué)技術(shù)、計(jì)算機(jī)與通信技術(shù)、計(jì)算機(jī)集成制造技術(shù)、光電技術(shù)、材料技術(shù)、生物技術(shù)和其他共9個(gè)領(lǐng)域，并要求企業(yè)在人員構(gòu)成、研發(fā)投入和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入比等方面符合相關(guān)條件。高新技術(shù)企業(yè)可享受15%的優(yōu)惠稅率。同時(shí)就國家醞釀的七大戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的企業(yè)而言，在享受“三免三減半”政策期滿后，有望在15%稅率的基礎(chǔ)之上，再享受減半征收的優(yōu)惠。表1所示，為2002～2009年度我國高新技術(shù)企業(yè)的具體情況。
稅收具有單向性的特質(zhì)，其支出沒有任何的直接回報(bào)，是企業(yè)的沉沒成本。是否能夠成功進(jìn)行稅務(wù)籌劃，決定著企業(yè)能否獲得額外的稅收收益，有助于增強(qiáng)企業(yè)的競爭力；合理的稅務(wù)籌劃也能優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向，使政府實(shí)現(xiàn)賦予稅收法規(guī)中的立法意圖，對(duì)政府和企業(yè)都有利。
二、高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)建初期稅務(wù)籌劃
（一）企業(yè)設(shè)立地點(diǎn)選擇 除了稅法給予的15%稅率優(yōu)惠外，在上海浦東新區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)完成登記注冊的高新技術(shù)企業(yè)，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入年度起，第1年至第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年按照25%的法定稅率減半征收。
由此可以看出，現(xiàn)階段只要是國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，都享有“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的雙重優(yōu)惠，無論其是否在上海浦東新區(qū)或經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立，均可按照15%的優(yōu)惠稅率進(jìn)行納稅。其中，新設(shè)立在上海浦東新區(qū)或經(jīng)濟(jì)特區(qū)的國家重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)，除了在新設(shè)立的五年里享受“兩免三減半”的稅收區(qū)域優(yōu)惠政策之外，還可以在優(yōu)惠期滿后減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。由此，以上9個(gè)高新技術(shù)領(lǐng)域的企業(yè)均可根據(jù)自身的需要，通過選擇設(shè)立地點(diǎn)，獲得有效的稅收減免優(yōu)惠。
（二）企業(yè)組織形式選擇 高新技術(shù)企業(yè)的組織形式可以考慮個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)的選擇。根據(jù)我國稅法相關(guān)規(guī)定，針對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得只計(jì)征個(gè)人所得稅，其中合伙企業(yè)的投資者按照合伙協(xié)議約定的分配比例，將全部生產(chǎn)經(jīng)營所得分別繳納個(gè)人所得稅；然而，針對(duì)公司制企業(yè)繳稅，要首先考慮企業(yè)所得稅（稅率15%），然后為其投資者代扣代繳個(gè)人所得稅（稅率20%）。
（1）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的選擇。具體有兩種方案：方案一：甲投資成立一家個(gè)人獨(dú)資的高新技術(shù)企業(yè)；方案二：甲和乙共同投資成立一家合伙制的高新技術(shù)企業(yè)，其中甲的占股比例為A（%），乙的占股比例為（1-A）（%）。
假設(shè)兩種方案的年應(yīng)納稅所得額均為X萬元：當(dāng)X≤0.5 萬元時(shí)，以上兩種形式繳納的稅收總額相等，為0.05X；當(dāng)X>0.5萬元時(shí)，方案二合伙人根據(jù)占股比例分拆利潤，各自可能適用更低的邊際稅率，合伙人承擔(dān)的總稅收小于方案一中獨(dú)資企業(yè)投資者所承擔(dān)的稅收；其中，若X>1萬元時(shí)，各合伙人根據(jù)占股比例分拆應(yīng)納稅所得，也可能不適用更低的邊際稅率，而適用與X同檔的所得稅稅率（如X為2.8萬元，假定A為50%，甲和乙的年應(yīng)納稅所得各為1.4萬元，企業(yè)和個(gè)人的年應(yīng)納稅適用稅率同為20%）。但各合伙人在繳納稅收時(shí)，均要進(jìn)行一次速算扣除，所以總體而言，合伙企業(yè)所承擔(dān)的稅收總額仍然小于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者所承擔(dān)的稅收。綜上所述，若考慮稅務(wù)籌劃角度，合伙形式的高新技術(shù)企業(yè)更為節(jié)稅。
（2）合伙企業(yè)和公司制企業(yè)的選擇。具體有：方案一：合伙企業(yè)的合伙人甲和乙，兩人每年所分回的利潤均大于5萬元，則每年應(yīng)繳納的所得稅額合計(jì)為 0.35X-1.35（萬元）；方案二：一家 2010年成立的高新技術(shù)企業(yè)為公司制，股東甲和乙，其中甲占股比例為A（%），乙占股比例為（1-A）（%），年利潤總額（假定等于年應(yīng)納稅所得額）X萬元，實(shí)現(xiàn)的全部稅后利潤作為股利分配給投資者。
合伙企業(yè)年應(yīng)納所得稅額0.35X-1.35萬元，享受稅收產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策的公司制企業(yè)年應(yīng)納所得稅額0.32X萬元。比較兩者：當(dāng)年應(yīng)納稅所得額X>45萬元時(shí)，公司制企業(yè)的稅負(fù)水平較低；當(dāng)年應(yīng)納稅所得額X=45萬元時(shí)，兩種形式的稅收負(fù)擔(dān)水平相當(dāng)；當(dāng)年應(yīng)納稅所得額X
（三）增值稅納稅人身份選擇 按會(huì)計(jì)核算健全與否及經(jīng)營規(guī)模，增值稅的納稅人可劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人適用的稅率為17%，少數(shù)貨物適用13%的低稅率；進(jìn)項(xiàng)稅額享有抵扣權(quán)。小規(guī)模納稅人適用稅率為3%，不可自己開具增值稅發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣。值得強(qiáng)調(diào)的是，高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品大多為高附加值產(chǎn)品，增值率甚至高達(dá)60%以上，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額成本相對(duì)含量較少，因此小規(guī)模納稅人的實(shí)際稅負(fù)并不一定比一般納稅人重。
增值稅區(qū)別對(duì)待一般納稅人和小規(guī)模納稅人，提供了在增值稅納稅人身份選擇上稅務(wù)籌劃的可能性。可以通過納稅人節(jié)稅點(diǎn)的分析，即通過分析比較節(jié)稅點(diǎn)和納稅人銷售額增值率來決定其身份的選擇。增值率的判斷法可以分為以下兩種情況，即不含稅銷售額的增值率節(jié)稅點(diǎn)判斷法（以下舉例僅就此展開）以及含稅銷售額的增值率節(jié)稅點(diǎn)判斷法。
首先，增值率計(jì)算公式為：增值率=（銷售額-購進(jìn)項(xiàng)目金額）/ 銷售額
假定以下的銷售額、購進(jìn)項(xiàng)目金額均為不含稅金額，則：
一般納稅人應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
=銷售額×17%-銷售額×（1-增值率）×17%
=銷售額×增值率×17%
小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×3%
令一般納稅人應(yīng)納稅額=小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額，則計(jì)算出節(jié)稅點(diǎn)：銷售額×增值率×17%=銷售額×3%
增值率=3% / 17%×100%=17.65%
由此看出，不含稅銷售額的增值率節(jié)稅點(diǎn)是17.65%。若增值率=17.65%，則兩者稅負(fù)相同；若增值率>17.65%，則一般納稅人的稅負(fù)比小規(guī)模納稅人重；若增值率
在銷售額含稅的情況下：銷售額/（1+17%）×增值率×17%=銷售額/（1+3%）×3%。
高新技術(shù)企業(yè)在設(shè)立之初，納稅人可以依據(jù)以上方法，比較分析節(jié)稅點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)與所經(jīng)營的產(chǎn)品總體增值率水平，選擇采用合適的納稅人身份。考慮到高新技術(shù)企業(yè)大多生產(chǎn)銷售額增值率較高的產(chǎn)品，對(duì)于規(guī)模較大的高新技術(shù)企業(yè)，通過分立的形式，則可以盡可能地降低其分立后各自的銷售額，使其符合小規(guī)模納稅人的條件，取得相對(duì)節(jié)稅利益；對(duì)于規(guī)模較小的高新技術(shù)企業(yè)，采用小規(guī)模納稅人身份則相對(duì)適合。
例：某生產(chǎn)電子元件的公司，其年銷售額（含稅）為210萬元，年購進(jìn)材料金額（含稅）為90萬元。假定該公司會(huì)計(jì)核算制度健全，符合被認(rèn)定為一般納稅人的條件。那么該如何從增值稅納稅人身份角度來考慮稅務(wù)籌劃問題呢？
首先，計(jì)算得出該公司的實(shí)際增值率=（210-90）/210=57.14%。節(jié)稅點(diǎn)的增值率=[3%×（1+17%）]/ [17%×（1+3%）]×100%=20.05%。顯然，57.14%>20.05%，采用小規(guī)模納稅人的身份將有利于達(dá)到節(jié)稅的目的。接下來，通過具體的計(jì)算來驗(yàn)證以上的結(jié)論：當(dāng)采用一般納稅人的身份時(shí)：
應(yīng)納增值稅額=210/（1+17%）×17%-90/（1+17%）×17%=17.44（萬元）。
當(dāng)采用小規(guī)模納稅人的身份時(shí)：
應(yīng)納增值稅額=210/（1+3%）×3%=6.12（萬元）。
一般納稅人的應(yīng)納稅額17.44萬元>小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額6.12萬元，與以上計(jì)算結(jié)果一致。
三、高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營階段稅務(wù)籌劃
（一）籌資方式選擇 企業(yè)籌集資金的方式，主要有股權(quán)籌資、債務(wù)籌資，無論是哪種均存在一定的資金成本。其中，權(quán)益資本具備無需償還、長期使用的特性，股權(quán)籌資可有效降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但股息支付只能在企業(yè)稅后利潤中分配，不作為費(fèi)用列支；另一方面，通過債務(wù)籌資方式取得的資金會(huì)提高企業(yè)的財(cái)務(wù)杠桿，但負(fù)債的利息起到了稅收屏蔽的作用，同時(shí)提高了股東的權(quán)益資本收益率。不同的籌資方案稅負(fù)輕重程度以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在的差異，使得企業(yè)在籌資決策中進(jìn)行稅務(wù)籌劃成為了可能。
由于高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)密集、知識(shí)密集，決定了企業(yè)需要投入大量的資金用以研發(fā)以及商業(yè)化研發(fā)成果，而自有資金遠(yuǎn)不能滿足其發(fā)展的需要。因此在籌資活動(dòng)中，稅務(wù)籌劃的基本原則是，充分考慮債務(wù)籌資費(fèi)用對(duì)利潤的抵減效應(yīng)，從而節(jié)減應(yīng)納所得稅額。
例：某生產(chǎn)光纖材料的公司建設(shè)其產(chǎn)品的生產(chǎn)線，需籌措1000萬元資金，制定了A、B、C三種相應(yīng)的籌資方案。假定以上三種方案企業(yè)所得稅稅率為15%，債務(wù)利率均為10%，則表4所示為其投資利潤表。
對(duì)比以上A、B、C三種方案可以看出，其他條件不變的情況下，企業(yè)應(yīng)納所得稅額隨著債務(wù)籌資比例的增長呈減少趨勢，因此得出債務(wù)籌資具有節(jié)稅的效應(yīng)。方案C是上述三種方案中最佳的稅務(wù)籌劃方案。
另外，企業(yè)在籌資方式上還可以考慮采取租賃。租賃不僅可以使得企業(yè)獲取資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，還可以將租金抵扣當(dāng)期利潤，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的效果。其中，融資租賃不但可以避免資金的集中支付，而且還可以按規(guī)定計(jì)提租入固定資產(chǎn)折舊，調(diào)增成本費(fèi)用，進(jìn)一步減少其應(yīng)納稅所得，具有更明顯的稅收抵免作用。
（二）投資過程中分支機(jī)構(gòu)選擇 在投資過程中企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)有兩種形式：子公司和分公司。兩者的稅收待遇大不相同，子公司可以視為獨(dú)立的法人主體，承擔(dān)全面的納稅義務(wù)；而分公司不能作為獨(dú)立的法人主體，要對(duì)總分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行匯總納稅。對(duì)于能夠迅速扭虧為盈的行業(yè)，可以考慮設(shè)置子公司，充分享受稅法相關(guān)優(yōu)惠政策；而對(duì)于長時(shí)間不能獲取盈利的行業(yè)，考慮設(shè)置分公司，總公司的利潤可以利用分公司成本抵沖，減輕稅負(fù)。
例：北京某新能源公司擁有兩家分公司，分別設(shè)在成都、無錫，2×10年度北京總公司實(shí)現(xiàn)1000萬元利潤總額，成都分公司虧損150萬元，無錫分公司實(shí)現(xiàn)200萬元利潤，則該公司2×10年度應(yīng)納稅額=（1000+200-150）×15%=157.5（萬元）。
若將以上兩家分公司的形式換成子公司，則：
北京母公司應(yīng)納稅額=1000×15%=150（萬元）。
成都子公司當(dāng)年虧損150萬元，則該年度無需繳納所得稅。
無錫子公司應(yīng)納稅額=200×15%=30（萬元）。
公司整體稅負(fù)=150+30=180（萬元），大于上述總分支機(jī)構(gòu)下的整體稅負(fù)22.5（180-157.5）萬元，故該公司采用總分支機(jī)構(gòu)較為有利。
對(duì)于已經(jīng)設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，依據(jù)稅法規(guī)定，可以享受5年的過渡期優(yōu)惠政策，可以選擇在其他地區(qū)設(shè)置分支機(jī)構(gòu)，而不要選用獨(dú)立核算的子公司形式。
例：某制藥公司于2×10年在上海成立，總公司本部設(shè)在浦東新區(qū)（稅率15%，享受“兩免三減半”優(yōu)惠政策），同時(shí)在武漢成立一家分公司，如表5所示為2X10～2X14年度該總分公司所實(shí)現(xiàn)利潤總額。
公司整體稅負(fù)=（520+510+520+100+110+105）×25%×50%=233.125（萬元）。
若將以上兩家分公司的形式換成子公司，則：
上海母公司應(yīng)納稅額=（520+510+520）×25%×50%=193.75（萬元）。
武漢子公司應(yīng)納稅額=（100+140+100+110+105）×15%=83.25（萬元）。
公司整體稅負(fù)=193.75+83.25=277（萬元），大于上述總分支機(jī)構(gòu)下的整體稅負(fù)43.875（277-233.125）萬元，故該公司采用總分支機(jī)構(gòu)較為有利。
（三）積極運(yùn)用高新技術(shù)類稅收優(yōu)惠政策 企業(yè)可以根據(jù)自身的情況，在正常經(jīng)營年度內(nèi)，充分利用高新技術(shù)類有關(guān)減免政策以及費(fèi)用扣除，增加費(fèi)用，抵減應(yīng)納稅額。
國家為了促進(jìn)科技進(jìn)步和技術(shù)創(chuàng)新，規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新工藝、新產(chǎn)品、新技術(shù)所發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，允許再加計(jì)扣除當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%；企業(yè)在購置并實(shí)際使用規(guī)定的、節(jié)能節(jié)水以及環(huán)境保護(hù)等專用設(shè)備時(shí)，可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免該設(shè)備投資額的10%；綜合利用資源，減按90%計(jì)入收入總額；從事符合條件的節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的所得，自取得項(xiàng)目第一筆生產(chǎn)經(jīng)營的年度起，三免三減半；創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)達(dá)2年以上的，即可按其投資額的70%于持有股權(quán)滿2年的當(dāng)年抵扣；居民企業(yè)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓而帶來的符合條件的所得，依據(jù)新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得在一個(gè)納稅年度內(nèi)不超過500萬元的部分，可免征企業(yè)所得稅；其超過500萬元的部分，企業(yè)所得稅減半征收。另外，對(duì)于從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)以及與之相關(guān)的技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢業(yè)務(wù)而取得的收入，可免征營業(yè)稅。
另外，稅法有關(guān)職工教育經(jīng)費(fèi)規(guī)定如下：對(duì)于企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，不超過計(jì)稅工資額2.5%以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前計(jì)提扣除。其中，對(duì)于軟件生產(chǎn)企業(yè)，其發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，在企業(yè)所得稅前可以全額扣除。高新技術(shù)企業(yè)需要不斷加強(qiáng)技術(shù)更新，理應(yīng)順應(yīng)政策的導(dǎo)向，加大職工培訓(xùn)力度，充分利用稅前扣除項(xiàng)目以達(dá)到節(jié)稅的目的。
（四）根據(jù)優(yōu)惠期選擇合理的折舊方法 除了對(duì)產(chǎn)品、技術(shù)的研究開發(fā)以外，高新技術(shù)企業(yè)還需要大量機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的投入，并且多是產(chǎn)品更新?lián)Q代和技術(shù)進(jìn)步較快的固定資產(chǎn)。它們屬于準(zhǔn)許采用加速折舊或者縮短折舊年限的范圍。當(dāng)處在正常納稅年度時(shí)，此時(shí)各年所得稅稅率保持不變，固定資產(chǎn)宜采用加速折舊或者縮短折舊年限的方法，使企業(yè)前期利潤后移，獲得資金的時(shí)間價(jià)值優(yōu)勢，相當(dāng)于在開始年份內(nèi)取得一筆無息貸款，享受延期納稅的好處。
若是設(shè)立在上海浦東新區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，由于享有“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，加速折舊對(duì)企業(yè)所得稅的影響結(jié)果是負(fù)的，不但不能減少繳稅，反而會(huì)增加應(yīng)納稅額，因此在優(yōu)惠期內(nèi)宜采用平均年限法，待優(yōu)惠期之后再將折舊用于抵扣應(yīng)納稅所得額。
[關(guān)鍵詞]稅務(wù)籌劃 內(nèi)涵 方式
一、稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵
稅務(wù)籌劃與是隨著稅收的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，征稅的重點(diǎn)從個(gè)人轉(zhuǎn)移到企業(yè)，稅務(wù)籌劃也在這個(gè)過程中不斷發(fā)展并專業(yè)化。稅務(wù)籌劃開始從企業(yè)計(jì)劃中獨(dú)立出來，并因此帶動(dòng)了包括個(gè)人稅務(wù)籌劃在內(nèi)的全面研究。有效稅收籌劃是依托現(xiàn)代契約理論和交易成本理論為基礎(chǔ)，充分研究在現(xiàn)實(shí)市場信息不對(duì)稱的情況下，不同類型的稅收籌劃產(chǎn)生和發(fā)展的過程。稅收籌劃是通過對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的事先安排和策劃，合法地減少納稅支出的行為，它與避稅、偷稅、漏稅、騙稅、抗稅等行為相比有著本質(zhì)的差別。稅收籌劃作為企業(yè)契約集合中的一個(gè)元素，稅負(fù)最小化策略的實(shí)施可能會(huì)因非稅因素而引發(fā)大量的交易成本，這些交易成本的存在甚至?xí)哂诙愂栈I劃產(chǎn)生的收益，因此，稅收籌劃就必須考慮到相關(guān)各方的利益。
二、稅收籌劃的方式
1.企業(yè)設(shè)立過程的納稅籌劃
企業(yè)在經(jīng)營中面臨的首要問題就是以何種形式作為企業(yè)的組織形態(tài)？法律提供了不同企業(yè)組織形式，例如個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙、有限責(zé)任公司、股份公司等等。各種各樣的企業(yè)組織形式在經(jīng)濟(jì)生活中并存。對(duì)一個(gè)企業(yè)而言，在制度設(shè)計(jì)和策略運(yùn)用上，如何選擇適當(dāng)?shù)慕M織形式？對(duì)于企業(yè)的投資者而言，面對(duì)市場環(huán)境中各式各樣的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)組織形式的選擇自然成為核心。以有限責(zé)任公司和股份有限公司為例，我國現(xiàn)行《公司法》第三條規(guī)定，有限責(zé)任公司，股東以其出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。股份有限公司，其全部資本分為等額股份，股東以其所持股份為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。前述規(guī)定明確揭示了公司股東責(zé)任有限原則，對(duì)于投資者（股東）而言，企業(yè)在經(jīng)營上可能遭遇到的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，止于其出資額或者所持有的股份，不及于其他個(gè)人財(cái)產(chǎn)。此一制度設(shè)計(jì)，對(duì)于投資者的風(fēng)險(xiǎn)控制具有相當(dāng)?shù)囊饬x。相對(duì)地，根據(jù)我國民法通則和合伙企業(yè)法的規(guī)定，合伙人對(duì)于合伙企業(yè)系負(fù)無限連帶責(zé)任。投資者所必須承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)不僅及于其出資額，還包括其全部個(gè)人財(cái)產(chǎn)。
2.經(jīng)營期間的納稅籌劃
由于企業(yè)經(jīng)營范圍的不同，致使稅法及相應(yīng)的稅收政策亦不相同，不同的企業(yè)所運(yùn)用的合理避稅的措施也各有不同。現(xiàn)在有的企業(yè)認(rèn)識(shí)到了合理避稅的重要性，也想對(duì)此方面進(jìn)行改進(jìn)工作，但對(duì)稅法知識(shí)的欠缺，往往力不從心，不知從何下手。以下歸納了企業(yè)中一般采取的主要方式：
(1)企業(yè)類型選擇法。投資企業(yè)類型選擇法是指投資者依據(jù)稅法對(duì)不同類型企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過對(duì)企業(yè)類型的選擇，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的的方法。主要是利用內(nèi)資與外資的稅率的差異來達(dá)到避稅的目的。我國企業(yè)按投資來源分類，可分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)分別實(shí)行不同的稅收政策；同一類型的企業(yè)內(nèi)部組織形式不同，稅收政策也不盡相同。因此，對(duì)不同類型的企業(yè)來說，其承擔(dān)的稅負(fù)也不相同。投資者在投資決策之前，對(duì)企業(yè)類型的選擇是必須考慮的問題之一。通過內(nèi)、外資企業(yè)適用稅種、投資方式的選擇、投資產(chǎn)業(yè)的選擇、投資地區(qū)的選擇、投資期限的選擇、再投資的選擇等方面的比較即可明了當(dāng)中的差異。
(2)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅法。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)各方為均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不依照市場買賣規(guī)則和市場價(jià)格進(jìn)行交易，而根據(jù)他們之間的共同利益或?yàn)榱俗畲笙薅鹊鼐S護(hù)他們之間的收入進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。在經(jīng)濟(jì)生活中，凡發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系、財(cái)務(wù)關(guān)系或行政關(guān)系的納稅個(gè)人或企業(yè)為了躲避按市場價(jià)格交易所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)行某種類似經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部核算的價(jià)格方式轉(zhuǎn)讓相互問的產(chǎn)品，達(dá)到轉(zhuǎn)讓利潤，減少納稅的目的。譬如在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)承擔(dān)的納稅負(fù)擔(dān)不一致的情況下，若商業(yè)企業(yè)承擔(dān)的稅率高于生產(chǎn)企業(yè)或反過來生產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)的稅率高于商業(yè)企業(yè)，有聯(lián)系的商業(yè)企業(yè)或生產(chǎn)企業(yè)就可以通過某種契約的形式，增加生產(chǎn)企業(yè)利潤，減少商業(yè)企業(yè)利潤，或者增加商業(yè)企業(yè)利潤，減少生產(chǎn)企業(yè)利潤，使他們共同承擔(dān)的稅負(fù)及他們各自所承擔(dān)的稅負(fù)達(dá)到最少。
(3)成本費(fèi)用避稅法。成本費(fèi)用避稅法是通過對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用項(xiàng)目的組合與核算，使其達(dá)到一個(gè)最佳值，以實(shí)現(xiàn)少納稅或不納稅的避稅方法。采用成本費(fèi)用避稅法的前提，是在政府稅法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及財(cái)務(wù)規(guī)定的范圍內(nèi)，運(yùn)用成本費(fèi)用值的最佳組合來實(shí)現(xiàn)最大限度地抵銷利潤，擴(kuò)大成本計(jì)算。企業(yè)主要利用材料計(jì)算避稅法、折舊計(jì)算避稅法、費(fèi)用分?jǐn)偙芏惙ǖ确椒▉碓黾颖酒诘馁M(fèi)用、成本從而減少應(yīng)納稅所得額以達(dá)到避稅的目的。
在實(shí)踐中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，如企業(yè)的規(guī)模、企業(yè)所處的地區(qū)，企業(yè)的預(yù)計(jì)經(jīng)營期限等來從上面的方法中，選擇適合自身的方法，或綜合運(yùn)用幾種方法來進(jìn)行稅務(wù)籌劃，達(dá)到合理避稅的目的。
論文摘要：我國企業(yè)要從維護(hù)自身整體、長遠(yuǎn)利益出發(fā)，摒棄避稅、偷逃稅等短期行為，轉(zhuǎn)而進(jìn)行科學(xué)的國際稅務(wù)籌劃，即利用國際稅法規(guī)則，通過對(duì)自身的籌資、投資和營運(yùn)等生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)事先進(jìn)行適當(dāng)?shù)陌才藕瓦\(yùn)籌，使企業(yè)既依法納稅，又能充分享有國際稅法所規(guī)定的權(quán)利和優(yōu)惠政策，以獲得最大的稅收利益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
一、國際稅務(wù)籌劃的客觀基礎(chǔ)
企業(yè)要進(jìn)行國際稅務(wù)籌劃，首先要對(duì)各國的稅制有較深認(rèn)識(shí)。不同國家或地區(qū)的稅收差別是由稅收管轄權(quán)、稅率、課稅對(duì)象、計(jì)稅基礎(chǔ)、稅收優(yōu)惠政策等幾個(gè)方面組成的：
1.稅收管轄權(quán)上的差別。各國稅制上的稅收管轄權(quán)主要有三種類型：居民管轄、公民管轄和所得來源管轄。各個(gè)國家或地區(qū)一般是根據(jù)自身的政治、經(jīng)濟(jì)情況和法律傳統(tǒng)，選擇及行使稅收管轄權(quán)，其中多數(shù)國家是同時(shí)行使居民管轄權(quán)和所得來源管轄權(quán)的。由于各國家行使不同的稅收管轄權(quán)，從而為國際稅務(wù)籌劃創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。
2.稅率上的差別。稅率差別是指不同的國家，對(duì)于相同數(shù)量的應(yīng)稅收入或應(yīng)稅金額課以不同的稅率。企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機(jī)構(gòu)的利潤轉(zhuǎn)移到稅率低的國家。
3.課稅對(duì)象和計(jì)稅基礎(chǔ)的差別。不同的國家稅種的課稅對(duì)象可能不同，不同國家對(duì)于每一課稅對(duì)象所規(guī)定的范圍和內(nèi)容也可能不同，因此計(jì)稅基礎(chǔ)也會(huì)存在差異。企業(yè)可以利用不同的稅收處理進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
4.稅收優(yōu)惠的差別。許多國家為了吸引外國投資，對(duì)于國外投資者在征稅上給予實(shí)行各種不同形式的優(yōu)惠。如減免稅、各種納稅扣除等。一國的稅收優(yōu)惠政策是跨國納稅人稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要內(nèi)容。
從上述的分析可見，國際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)就是各國稅制的差異。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，兼考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務(wù)籌劃方案。
二、國際稅務(wù)籌劃的具體方法
依據(jù)國際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)和其它相關(guān)因素，可以大略總結(jié)出國際稅務(wù)籌劃的具體途徑如下：
1.稅收管轄權(quán)規(guī)避。企業(yè)應(yīng)盡量避免同一個(gè)行使居民管轄或公民管轄的國家發(fā)生人身法律關(guān)系，或盡量避免同一個(gè)行使所得來源管轄權(quán)的國家發(fā)生聯(lián)系。許多國家對(duì)企業(yè)的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的利潤是課稅的，因此在短期跨國經(jīng)營活動(dòng)中，盡量不要成為東道國的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，則可避免向東道國納稅。這種規(guī)避可以通過控制短期經(jīng)營的時(shí)間或是通過改變在東道國機(jī)構(gòu)的性質(zhì)來實(shí)現(xiàn)。
2.利用稅率差別。由于不同國家規(guī)定的稅率存在差別，在進(jìn)行國際稅務(wù)籌劃時(shí)，企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機(jī)構(gòu)的利潤轉(zhuǎn)移到稅率低的國家。據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國跨國公司持有資產(chǎn)總額25%部分分布在那些公司所得稅率低于20%的國家或地區(qū)，在這些國家資產(chǎn)收益率普遍較高。
通常實(shí)踐中轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入的方法有幾種：(1)企業(yè)可以利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)。如果一個(gè)國家的所得稅稅率較高，該國企業(yè)就可以以全權(quán)信托的方式把自己的財(cái)產(chǎn)委托給設(shè)在境外的避稅地的信托機(jī)構(gòu)代為管理，通過創(chuàng)立這種國外信托，財(cái)產(chǎn)所有人以及信托的受益人就可以徹底擺脫就這筆財(cái)產(chǎn)所得向本國政府納稅的義務(wù)。同時(shí)，由于信托財(cái)產(chǎn)是委托避稅地信托機(jī)構(gòu)管理的，當(dāng)?shù)卣畬?duì)信托財(cái)產(chǎn)所得一般也不征收或征收很少的所得稅。(2)企業(yè)也可以通過向低稅率國關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤的方法利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段在公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤，使公司集團(tuán)的利潤盡可能多地在低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)中實(shí)現(xiàn)。實(shí)踐中跨國公司在稅務(wù)籌劃中這種方法最為常見。
(3)通過組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司來轉(zhuǎn)移利潤。具體做法是，在一個(gè)無稅或低稅的國家建立內(nèi)部保險(xiǎn)公司，然后母公司和子公司以支付保險(xiǎn)費(fèi)的方式把利潤大量轉(zhuǎn)出居住國，使公司集團(tuán)的一部分利潤長期滯留在避稅地的內(nèi)部保險(xiǎn)公司賬上。內(nèi)部保險(xiǎn)公司在當(dāng)?shù)夭挥迷摴P利潤納稅，而這筆利潤由于不匯回母公司，公司居住國也不對(duì)其課稅。
3.在稅務(wù)籌劃中注意課稅對(duì)象和計(jì)稅基礎(chǔ)的差別。在稅務(wù)籌劃中，要注意考慮所選擇投資地的稅種主要是所得稅，根據(jù)投資地在存貨計(jì)價(jià)與成本核算、固定資產(chǎn)折舊、各類準(zhǔn)備基金的提取等方面稅制規(guī)定的不同來進(jìn)行籌劃。
4.籌劃時(shí)考慮稅收優(yōu)惠政策。利用稅收優(yōu)惠是稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要內(nèi)容。比如：國與國之間簽訂的國際稅收協(xié)定中一般都有互相向?qū)Ψ絿业木用裉峁┧枚愑绕涫穷A(yù)提所得稅的優(yōu)惠條款。在國際稅務(wù)籌劃時(shí)，在考慮稅收優(yōu)惠時(shí)，要注意稅收優(yōu)惠往往是在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)、勞動(dòng)力素質(zhì)低的地區(qū)力度更大。所以不能只考慮稅收優(yōu)惠，忽略該地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施制度落后所導(dǎo)致的高成本負(fù)擔(dān)及政治和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
三、我國企業(yè)國際稅務(wù)籌劃對(duì)策
1.我國企業(yè)國際稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀。我國大部分企業(yè)稅務(wù)籌劃意識(shí)缺乏。我國企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)由于欠缺財(cái)務(wù)、稅收知識(shí)，因此當(dāng)提及減少納稅成本時(shí)，往往使用偷逃稅款、找稅務(wù)人員等方法，而不是通過自身的稅務(wù)籌劃合理合法地節(jié)稅。而企業(yè)的財(cái)務(wù)人員也因而不能利用稅收知識(shí)和會(huì)計(jì)水平為企業(yè)做稅務(wù)籌劃。同時(shí)，稅務(wù)籌劃主體在我國企業(yè)中，至今還不甚明確。會(huì)計(jì)人員只關(guān)注會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)報(bào)表，不關(guān)心稅收成本比較及相關(guān)決策；而管理人員則認(rèn)為稅收籌劃是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)。這樣就形成了稅務(wù)籌劃工作無人負(fù)責(zé)的情況。
另一方面，我們要看到我國企業(yè)對(duì)于國際稅務(wù)籌劃的迫切需求。隨著我國加入WTO，我國企業(yè)的國際貿(mào)易將進(jìn)入一個(gè)新的階段，不僅是出口事業(yè)蓬勃興盛，跨國經(jīng)營事業(yè)也必將取得更加令人矚目的發(fā)展。因而我國企業(yè)必須提高國際稅務(wù)籌劃的水平，以適應(yīng)自身發(fā)展的需求。
【關(guān)鍵詞】企業(yè) 投資 籌資 稅收籌劃
一、企業(yè)稅收籌劃的概念及意義
(一)企業(yè)稅收籌劃的概念
稅收籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕或延遲稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的,在不違反國家現(xiàn)行稅法的前提下,對(duì)企業(yè)的投資、經(jīng)營、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排和籌劃的過程。
分析上述概念,稅收籌劃包含了兩個(gè)含義:
一是稅收籌劃必須同時(shí)達(dá)到減輕或延遲稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)。否則,稅收籌劃就是不成功的;二是所有稅收籌劃的手段必須在不違反國家現(xiàn)行稅法的前提下進(jìn)行,否則,稅收籌劃也是失敗的。
(二)企業(yè)稅收籌劃的意義
1.稅收籌劃有助于提高納稅人的納稅意識(shí),實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益最大化。企業(yè)為了進(jìn)行稅收籌劃,必須對(duì)稅法和有關(guān)稅收優(yōu)惠政策加深學(xué)習(xí)和研究,對(duì)企業(yè)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行合理安排和選擇,從而達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān),實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化的目的,這個(gè)過程其實(shí)也是納稅人提高納稅意識(shí)的過程,同時(shí),企業(yè)敢于面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān),運(yùn)用國家賦予的權(quán)利,做到主動(dòng)繳稅,抑制偷逃稅等違法行為。
2.稅收籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理和會(huì)計(jì)管理水平。企業(yè)通過稅收籌劃,可促使其精打細(xì)算,減少不必要的浪費(fèi),增強(qiáng)預(yù)測、決策能力,從而提高經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營管理水平。為了進(jìn)行稅收籌劃,就需要建立健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,規(guī)范財(cái)會(huì)管理,建立一支熟知稅法的高素質(zhì)的財(cái)會(huì)人員,從而不斷提高企業(yè)會(huì)計(jì)管理水平。
3.稅收籌劃有助于優(yōu)化國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。企業(yè)根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別,根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠鼓勵(lì)政策,進(jìn)行稅收籌劃,盡管主觀上是為了減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下,逐步走上了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路,體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策,有助于優(yōu)化國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。
4.稅收籌劃有助于改進(jìn)和完善國家稅法及政府稅收政策。稅收籌劃是企業(yè)對(duì)國家稅法及政府稅收政策的反饋行為,也是對(duì)政府稅收政策的正確性、有效性和國家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗(yàn)。國家可以利用企業(yè)的稅收籌劃行為反饋的信息,改進(jìn)和完善國家稅法及政府稅收政策。
二、企業(yè)對(duì)外投資的稅收籌劃
(一)投資企業(yè)性質(zhì)的選擇
1.公司與合伙企業(yè)的選擇
我國對(duì)公司和合伙企業(yè)實(shí)行不同的納稅規(guī)定。公司的營業(yè)利潤在企業(yè)環(huán)節(jié)課征所得稅,稅后利潤作為股息分配給投資者后,投資者還要繳納個(gè)人所得稅(我國是按20%的比例稅率繳納個(gè)人所得稅),而合伙企業(yè)則不需要繳納企業(yè)所得稅,只征收各個(gè)合伙人分得收益的個(gè)人所得稅。因此,投資者對(duì)企業(yè)組織形式的不同選擇,其投資收益也將產(chǎn)生差別。案例1:張生準(zhǔn)備獨(dú)資經(jīng)營一家商店,假如張生每年能盈利200000元,該商店如按合伙企業(yè)課征個(gè)人所得稅,稅后利潤是200000-(200000×35%-6750)=136750元,設(shè)商店如按公司課征企業(yè)所得稅,稅后利潤為200000-200000×25%=150000元,假設(shè)稅后利潤全部作為股息分配,張生還要繳納個(gè)人所得稅150000×20%=30000元,其實(shí)際稅后收益為120000元,與前者比較,多負(fù)擔(dān)所得稅136750-120000=16750元,因此,張生做出了辦合伙企業(yè)(如以個(gè)體工商戶的形式設(shè)定),而不組織公司的決策。張生的這一選擇是法律規(guī)定所許可的,在納稅行為未發(fā)生之前進(jìn)行,并達(dá)到了節(jié)稅的效果。
因此,對(duì)于規(guī)模不大,管理難度不大的企業(yè),選擇合伙企業(yè)比較適合。但是,對(duì)于規(guī)模龐大,管理水平要求很高的大企業(yè),因?yàn)槠浠I資難度大,經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)大,管理相對(duì)困難,如果用合伙企業(yè)組織形式,要想正常健康運(yùn)作比較困難,一般宜用公司的組織形式。
2.設(shè)立子公司或分支機(jī)構(gòu)的選擇
子公司是獨(dú)立的法人實(shí)體,獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù),可享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠。如果當(dāng)?shù)氐倪m用稅率比母公司所在地的適用稅率低,子公司積累利潤還可得到遞延納稅的好處。分公司無獨(dú)立法人資格,不能享受當(dāng)?shù)氐膬?yōu)惠政策,但設(shè)立為分公司,有利于總公司整體的稅收籌劃。在稅收籌劃中對(duì)于初創(chuàng)階段時(shí)間較長,發(fā)生虧損的可能性較大的企業(yè),一般要設(shè)定為分公司,從而使分公司的虧損能在匯總納稅時(shí)沖減總公司的利潤,減輕稅負(fù)。而對(duì)于生產(chǎn)走上正軌,產(chǎn)品已打開銷路,企業(yè)可以盈利時(shí),則應(yīng)設(shè)立為子公司,這樣可以享受稅收優(yōu)惠。
對(duì)跨國公司而言,可以并用兩種公司組織形式,將其某些附屬機(jī)構(gòu)設(shè)立為子公司,而將另一些設(shè)立為分公司,以達(dá)到最優(yōu)的稅收籌劃效果。
3.一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇
企業(yè)作為一般納稅人時(shí)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,可以使用增值稅發(fā)票,但作為小規(guī)模納稅人時(shí),不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,不能開具增值稅發(fā)票,會(huì)失去很多客源。通常,具有高附加值,產(chǎn)品增值率高的企業(yè),當(dāng)它的規(guī)模較小時(shí),宜選擇小規(guī)模納稅人,如果企業(yè)增值率較低,宜選擇一般納稅人。
(二)投資企業(yè)注冊地點(diǎn)的選擇
進(jìn)行跨國投資時(shí),企業(yè)可以選擇國際避稅港,自由港等進(jìn)行公司注冊,如香港是亞洲著名的避稅港,它從第二次世界大戰(zhàn)爆發(fā)后開始征收所得稅,但所得稅的課證實(shí)行單一的地域管轄權(quán),只對(duì)居民和非居民的境內(nèi)所得征稅,稅率一般只為18%左右。進(jìn)行國內(nèi)投資時(shí),首先必須熟悉各地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策,如對(duì)經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠,沿海開放城市的稅收優(yōu)惠,對(duì)西部開發(fā)的稅收優(yōu)惠,對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)的稅收優(yōu)惠等。一般可選擇能享受稅收優(yōu)惠的地區(qū)注冊登記企業(yè),這種區(qū)域稅收優(yōu)惠差異,給投資者提供了很好的稅收籌劃機(jī)會(huì)。比如,把總公司設(shè)在低稅區(qū),分公司設(shè)在高稅區(qū),把分公司在其他地方經(jīng)營的收入歸在總公司名下,合并報(bào)表統(tǒng)一納稅,以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。
(三)投資行業(yè)的選擇
企業(yè)在投資行業(yè)選擇時(shí),要充分考慮稅收因素,國家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),對(duì)不同的投資對(duì)象規(guī)定了不同的稅收政策,因此,必須先了解各行各業(yè)的稅收待遇。如企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目(港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等)的投資經(jīng)營的所得,自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。而沒有稅收優(yōu)惠的其他行業(yè)企業(yè)所得稅稅率一般為25%,而且沒有減免稅期。因此,企業(yè)必須精心籌劃投資行業(yè),節(jié)約企業(yè)稅金支出。
(四)企業(yè)出資方式的籌劃
出資方式可分為:有形資產(chǎn)出資、無形資產(chǎn)出資和現(xiàn)金出資。在投資方式籌劃過程中,企業(yè)通常采用有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)出資,因?yàn)橐杂行钨Y產(chǎn)出資的設(shè)備的折舊額及無形資產(chǎn)的攤銷額可以在稅前扣除,削減了企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額;其次,在變動(dòng)有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)時(shí),必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估,評(píng)估方法的不同導(dǎo)致高估資產(chǎn),這樣既可以節(jié)省投資成本,又可以多列折舊及攤銷費(fèi)而減少企業(yè)所得稅。
三、企業(yè)對(duì)外籌資的稅收籌劃
(一)籌資利息的稅收籌劃
我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定,企業(yè)籌資的利息支出,凡在籌建期間發(fā)生的,計(jì)入開辦費(fèi),自企業(yè)投產(chǎn)營業(yè)起,按照不短于五年的期限攤銷;在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。其中,與購建固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)有關(guān)的,在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用,但尚未辦理竣工決算以前,計(jì)入購建資產(chǎn)的價(jià)值。
財(cái)務(wù)費(fèi)用可以直接沖減當(dāng)期損益,而開辦費(fèi)和固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)價(jià)值則須分期攤銷,逐步?jīng)_減當(dāng)期損益。因此,為了實(shí)現(xiàn)稅收籌劃,企業(yè)在控制籌資風(fēng)險(xiǎn)的情況下,可以盡量加大籌資的利息支出,盡可能加大籌資利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的份額,縮短籌建期和資產(chǎn)的購建周期。
(二)權(quán)益資本與債務(wù)資本的選擇
企業(yè)的籌資方式可分為權(quán)益資本籌資方式和債務(wù)資本籌資方式兩大類。選擇不同類別的籌資方式,不僅隱含的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不同,而且對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響也不一樣,從而在很大程度上決定著不同籌資方式的資金成本。因此,減輕企業(yè)稅負(fù)也是企業(yè)籌資決策中必須認(rèn)真考慮的一個(gè)重要因素。
權(quán)益資本籌資方式有發(fā)行股票、企業(yè)自我積累等。發(fā)行股票屬于增加權(quán)益資本,優(yōu)點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)小,無固定利息負(fù)擔(dān)等,缺點(diǎn)是其成本為股息,不作為費(fèi)用列支,必須從稅后利潤中支付,稅收負(fù)擔(dān)較重。自我積累方式由于資金的占有和使用融為一體,稅收難以分割或抵消,存在著雙重征稅的問題,稅收負(fù)擔(dān)最重,因而難于進(jìn)行稅收籌劃。
債務(wù)資本的籌資方式有銀行借款、發(fā)行債券、融資租賃(后面再想祥述)等。借款和發(fā)行債券都屬于擴(kuò)大借入資金,借入資金的成本是利息,按稅法規(guī)定可作為財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前列支,其優(yōu)點(diǎn)是資金成本可以減稅,缺點(diǎn)是到期必須還本付息,當(dāng)企業(yè)資不抵債時(shí),有可能要破產(chǎn)清算,風(fēng)險(xiǎn)較大。
因此,企業(yè)就面臨著資本結(jié)構(gòu)的選擇,是發(fā)行股票等籌集權(quán)益資本,還是通過舉債的方式籌集債務(wù)資本。下面通過一個(gè)案例來進(jìn)行分析說明。
案例3:某集團(tuán)公司下屬子公司準(zhǔn)備投資1000萬元生產(chǎn)一種高新技術(shù)的產(chǎn)品,制定了下面三個(gè)籌資方案。三個(gè)方案的債務(wù)資本與權(quán)益資本的比例如下,息稅前投資收益率都為25%,債務(wù)成本利潤率都是10%,企業(yè)所得稅率都為25%,那么,其權(quán)益資本投資收益率的計(jì)算結(jié)果如下表1所示。
從上表可知,隨著負(fù)債比例的提高,企業(yè)納所得稅從62.5萬元減為55萬元,再減為45萬元,呈遞減勢,顯示債務(wù)籌資具有節(jié)稅的功能,同時(shí),當(dāng)投資利潤大于負(fù)債成本時(shí),債務(wù)資本在投資中所占的比例越高,對(duì)企業(yè)權(quán)益資本越有利。以方案二為例,全部資金的息稅前投資收益率為25%,債務(wù)資本占總資本的30%即300萬元,債務(wù)資本所創(chuàng)造的利潤為75萬元,扣除利息30萬元,加上利息費(fèi)用抵扣利潤可節(jié)約所得稅7.5萬元(30×25%)剩余利潤為52.5萬元,從而提高了權(quán)益資本的投資收益率,其稅后投資收益率達(dá)到23.57%;同理,方案三計(jì)算的稅后投資收益率為45%,兩者都大于無債務(wù)資本的方案一的稅后投資收益率18.75%。
由此可見,當(dāng)企業(yè)息稅前投資收益率高于負(fù)債成本率,由于財(cái)務(wù)杠桿作用,債務(wù)資本的增加可提高權(quán)益資本的收益水平,節(jié)稅效果也越明顯。但是,負(fù)債利息必須到期支付的特點(diǎn),又導(dǎo)致了債務(wù)籌資可能產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),當(dāng)負(fù)債的成本率超過了息稅前投資收益率,權(quán)益資本收益會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降,這顯然是得不償失的。因此,企業(yè)在利用籌資方式進(jìn)行稅收籌劃時(shí),不但要從稅收上考慮,而且要注意企業(yè)收益提高所帶來的風(fēng)險(xiǎn),要充分考慮企業(yè)自身的特點(diǎn),以及風(fēng)險(xiǎn)承受能力,以稅后利潤最大化為目標(biāo),正確選擇籌資方式。
(三)特殊籌資方式——租賃業(yè)務(wù)的稅收籌劃
租賃業(yè)務(wù)已成為企業(yè)減輕稅負(fù)、籌集資金的重要方式。通過融資租賃,可以使企業(yè)在資金緊張的情況下迅速獲得所需的資產(chǎn),滿足企業(yè)經(jīng)營的需要,同時(shí),融資租賃的固定資產(chǎn)所提取的折舊費(fèi)(支付的租金不得扣除)可以計(jì)入成本費(fèi)用,減輕稅負(fù)。經(jīng)營性租賃對(duì)出租人和承租人都涉及到稅收籌劃問題。對(duì)出租人來講,可以充分利用閑置資產(chǎn),提高總資產(chǎn)收益率,同時(shí),其租金收入(其他業(yè)務(wù)收入)的稅負(fù)一般低于銷售收入(主營業(yè)務(wù)收入)的稅負(fù);對(duì)承租人來講,租金可以作為費(fèi)用在稅前例支,起到節(jié)稅的作用,特別是出租人和承租人同屬一個(gè)企業(yè)集團(tuán)時(shí),可以直接、公開地將資產(chǎn)轉(zhuǎn)給另一個(gè)企業(yè),從而達(dá)到轉(zhuǎn)移收入和利潤,減輕企業(yè)集團(tuán)整體稅負(fù)的目的。
案例4:某集團(tuán)公司2007年4月對(duì)集團(tuán)內(nèi)部的經(jīng)營情況進(jìn)行財(cái)務(wù)分析,發(fā)現(xiàn)a企業(yè)今年產(chǎn)銷兩旺,預(yù)計(jì)2007年利潤總額為1000萬元,比上年增長50%;而集團(tuán)內(nèi)部的b企業(yè)卻遇到困境,2007年預(yù)計(jì)利潤總額虧損500萬元,比上年減少40%,a、b企業(yè)的所得稅適用稅率都是33%。考慮到集團(tuán)公司的整體利益,經(jīng)集團(tuán)公司董事會(huì)批準(zhǔn),進(jìn)行如下稅收籌劃:2007年5月,將a企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品與b企業(yè)相似的生產(chǎn)線租賃給b企業(yè),租賃費(fèi)為50萬元(假設(shè)符合獨(dú)立核算原則,租金水平與出租給第三者的水平相一致),該設(shè)備每年生產(chǎn)產(chǎn)品的利潤為400萬元(則b企業(yè)07年預(yù)計(jì)利潤=-500+400-50=-150萬元),那么,該條生產(chǎn)線的租金a企業(yè)應(yīng)繳營業(yè)稅額=50×5%=2.5萬元,該條生產(chǎn)線的租金a企業(yè)應(yīng)繳城建稅及教育費(fèi)附加=2.5×(7%+3%)=0.25萬元,該條生產(chǎn)線的租金收入a企業(yè)應(yīng)繳企業(yè)所得稅額=50×33%=16.5萬元,原該條生產(chǎn)線生產(chǎn)產(chǎn)品的利潤應(yīng)繳企業(yè)所得稅=500×33%=165萬元(籌劃后b企業(yè)仍虧損,不用繳),通過稅收籌劃后,集團(tuán)公司獲得的籌劃收益=165-2.5—0.25-16.5=145.75萬元,租賃籌劃后,該集團(tuán)公司的總體籌劃收益為145.75萬元,稅收籌劃的效果很明顯,但由于a、b企業(yè)的產(chǎn)品相似,跟往年相比,租賃后經(jīng)營變化的波動(dòng)不大,對(duì)外影響也不明顯。
四、企業(yè)開展稅收籌劃應(yīng)注意的問題
(一)企業(yè)稅收籌劃必須依法進(jìn)行。所有稅收籌劃的項(xiàng)目都必須符合稅法規(guī)定,符合政府政策導(dǎo)向。
(二)企業(yè)稅收籌劃必須使企業(yè)整體利益最大化。因此,在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)綜合分析有關(guān)稅務(wù)及稅務(wù)以外的各種利弊得失,分清主次,要達(dá)到稅收籌劃的效益要大于稅收籌劃的成本。
(三)企業(yè)稅收籌劃必須遵守稅法的時(shí)效性,注意防范風(fēng)險(xiǎn)。由于稅法是會(huì)隨著時(shí)間而不斷變化的,具有時(shí)效性,有些稅收籌劃方法在一定時(shí)期是合法的,但在另一時(shí)期可能就是違法行為,因此,企業(yè)要做好稅收籌劃工作,就得經(jīng)常注意稅法的變化,而調(diào)整稅收籌劃的方法,以免被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅行為而處以重罰,以至得不償失。
(四)企業(yè)稅收籌劃人員必須精通國內(nèi)、國際稅法規(guī)定,具備相當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)、投資、理財(cái)?shù)确矫娴膶I(yè)知識(shí)。
(五)企業(yè)稅收籌劃人員應(yīng)加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與聯(lián)系,爭取稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)稅收籌劃行為的認(rèn)同。需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的一定要按程序報(bào)批,降低企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)
(六)判斷企業(yè)稅收籌劃的方案是否合法的依據(jù)是該方案是否符合稅法的規(guī)定,而不是符合會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則的規(guī)定。
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投資決策的稅務(wù)籌劃
企業(yè)進(jìn)行投資決策所關(guān)心的是企業(yè)投資所獲得的所得稅后凈收益。因此，企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)投資決策的影響最為明顯。稅收負(fù)擔(dān)輕或者減稅有利于刺激企業(yè)投資，而稅收負(fù)擔(dān)重或者增稅會(huì)抑制企業(yè)投資。稅收負(fù)擔(dān)輕重或稅收負(fù)擔(dān)增減可以從國家在某個(gè)時(shí)期的稅收政策中顯現(xiàn)出來，稅收優(yōu)惠是國家稅收政策的組成部分，是減輕稅收負(fù)擔(dān)的一種手段。國家實(shí)施稅收優(yōu)惠引導(dǎo)企業(yè)投資方向，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，刺激經(jīng)濟(jì)增長，而企業(yè)投資利用稅收優(yōu)惠可以減輕稅收負(fù)擔(dān)企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)應(yīng)分析國家的稅收政策的導(dǎo)向，預(yù)測稅收特別是企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)投資收益的影響。從目前看，在這方面可以從幾個(gè)方面籌劃：
一是投資于固定資產(chǎn)可以享受折舊抵稅待遇，減輕稅負(fù)。在不遠(yuǎn)的將來，我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅將改為消費(fèi)型增值稅，投資于資本有機(jī)構(gòu)成高的行業(yè)，增值稅稅負(fù)將比現(xiàn)在有一定幅度的下降。
二是在投資總額中壓縮注冊資本的比例，根據(jù)稅法規(guī)定，借款利息能夠列入企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，進(jìn)而減少所得稅開支，并且可以減少投資風(fēng)險(xiǎn)，享受財(cái)務(wù)杠桿利益。
三是盡可能多地使用設(shè)備及無形資產(chǎn)投資，因?yàn)樵O(shè)備的折舊、無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)可以在稅前扣除，縮小所得稅的稅基，進(jìn)而減少所得稅稅負(fù)。
投資地點(diǎn)的稅務(wù)籌劃
分析稅收制度的區(qū)域?qū)蛐蛢?yōu)惠，選擇稅收負(fù)擔(dān)輕的投資地點(diǎn)。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度規(guī)定，經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開放城市、國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)的所得稅率一般是15%，其他地區(qū)一般是33%，相差18%，而且，國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅二年。自我國西部大開發(fā)以來，在稅收方面出臺(tái)了不少優(yōu)惠政策，如果企業(yè)到西部投資，就可以享受這些優(yōu)惠。
從國外的情況看，有的國家或地區(qū)不征收所得稅，有的國家的所得稅率高于我國或者低于我國。因此，投資地點(diǎn)不同，稅收負(fù)擔(dān)會(huì)有所差別，最終影響到投資收益。對(duì)于跨國投資者，還應(yīng)考慮有關(guān)國家同時(shí)實(shí)行稅收居民管轄權(quán)和收入來源地管轄權(quán)而導(dǎo)致對(duì)同一項(xiàng)所得的雙重征稅，以及為避免國際間雙重征稅的雙邊稅收協(xié)定有關(guān)稅收抵免的具體規(guī)定，以進(jìn)行投資國別或地區(qū)選擇。
企業(yè)進(jìn)行投資時(shí)，應(yīng)充分利用不同地區(qū)的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策，選擇整體稅收負(fù)擔(dān)較輕的地區(qū)進(jìn)行投資，使得該投資收益較大。
投資行業(yè)的稅務(wù)籌劃
分析稅收制度的行業(yè)導(dǎo)向型優(yōu)惠，選擇稅收負(fù)擔(dān)輕的行業(yè)進(jìn)行投資。
我國現(xiàn)行稅收制度中關(guān)于所得在不同行業(yè)之間稅收負(fù)擔(dān)的差別比較明顯。比如，企業(yè)所得稅制度規(guī)定，對(duì)新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)行業(yè)人員達(dá)到規(guī)定比例的，可在三年內(nèi)減征或免征所得稅。而在外商投資企業(yè)和外國所得稅制度中規(guī)定，從事港口碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營在15年以上，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收。其稅率按15%計(jì)。而對(duì)于從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外國投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上，從開始獲利的年度起，第一年、第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收。而沒有優(yōu)惠的其他行業(yè)，所得稅率一般為33%，且沒有減稅期和免稅期。對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，所得稅稅率為15%.
投資方式的稅務(wù)籌劃
考慮企業(yè)的投資方式。按投資的對(duì)象分，投資分為直接投資和間接投資。
直接投資一般指對(duì)經(jīng)營資產(chǎn)的投資，通過購買經(jīng)營資產(chǎn)，興辦企業(yè)，掌握被投資企業(yè)的實(shí)際控制權(quán)，從而獲得經(jīng)營利潤。企業(yè)進(jìn)行直接投資面臨的稅制因素很多，可以涉及到商品稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅。企業(yè)在進(jìn)行直接投資時(shí)，還會(huì)面臨是興建新企業(yè)，還是收購現(xiàn)有虧損企業(yè)的問題。如果稅法允許投資企業(yè)與被收購企業(yè)可以合并報(bào)表集中納稅，則盈虧抵銷之后，投資企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)將有所減輕。
間接投資是指對(duì)股票或債券等金融資產(chǎn)的投資，對(duì)這種投資方式，需要關(guān)心的是投資收益及投資風(fēng)險(xiǎn)，而稅收是一個(gè)重要影響因素。我國稅法規(guī)定，企業(yè)分取的股息須按規(guī)定計(jì)入收入總額繳納所得稅，而購買國庫券的利息收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除，即國庫券利息收入是免稅的。
組織形式的稅務(wù)籌劃
企業(yè)在投資時(shí)，還應(yīng)考慮企業(yè)的組織形式。因?yàn)槠髽I(yè)的組織形式不同，稅收待遇有差別。現(xiàn)代企業(yè)的組織形式有公司企業(yè)、合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)。公司企業(yè)是一種重要形式，又分為有限責(zé)任公司和股份有限公司。不少國家對(duì)公司和合伙企業(yè)實(shí)行差別稅制。公司內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)不同，總體稅負(fù)也將有別。從稅法角度看，子公司與母公司的關(guān)系和分公司與總公司的關(guān)系不同。子公司是獨(dú)立的納稅人，而分公司作為總公司的分支機(jī)構(gòu)，而不作為獨(dú)立的納稅人。對(duì)于國內(nèi)投資者，因?yàn)榉止静蛔鳛楠?dú)立納稅人，分公司的經(jīng)營結(jié)果是利潤或者是虧損都轉(zhuǎn)給總公司，由總公司統(tǒng)一集中繳稅，總公司與分公司之間的盈虧在計(jì)稅時(shí)可以互抵，而母公司與子公司之間就不享受這一稅收待遇，而是各負(fù)盈虧，各自繳稅。一般來講，企業(yè)可以在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立前期采用分公司形式，后期采用子公司的形式。
企業(yè)投資決策是一個(gè)十分復(fù)雜的過程，它的制定不僅與當(dāng)前現(xiàn)行的稅收制度有關(guān)，而且在很大程度上還取決于企業(yè)對(duì)國家未來的稅收政策的預(yù)測。這就是說，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，不僅要考慮現(xiàn)行稅收制度、稅收政策，還要關(guān)心國家的稅制改革狀況、稅制改革動(dòng)向、稅收政策的導(dǎo)向，合理合法地進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃，使得本企業(yè)的投資既能盡可能多地享受國家的稅收優(yōu)惠，獲得最大的投資凈收益，又能符合國家稅收政策，接受國家的稅收調(diào)控，促進(jìn)我國國民經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”、大數(shù)據(jù)、移動(dòng)平臺(tái)和云計(jì)算等的突飛猛進(jìn)，對(duì)企業(yè)發(fā)展和創(chuàng)業(yè)形式帶來了很大影響。目前在政府倡導(dǎo)、政策支持、媒介宣傳下，大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的氛圍日漸形成，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)已經(jīng)成為更多大學(xué)生的選擇。但某高校對(duì)創(chuàng)業(yè)團(tuán)隊(duì)的調(diào)查結(jié)果顯示，僅不足四成企業(yè)仍在維系，創(chuàng)業(yè)“夭折”的原因包括融資、管理、成本及技術(shù)等多方面。價(jià)值最大化是企業(yè)追求的主要目標(biāo)，成本是重點(diǎn)管理對(duì)象，稅收成本是其不可或缺的一部分，然而，很多大學(xué)生創(chuàng)業(yè)者由于缺乏稅收政策和財(cái)務(wù)知識(shí)而面臨涉稅難題，于是在思考企業(yè)長期規(guī)劃發(fā)展的同時(shí)，迫切需要初創(chuàng)企業(yè)恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用稅收政策進(jìn)行籌劃，降低其經(jīng)營成本。
一、初創(chuàng)企業(yè)涉及的主要稅種、稅率
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)“三證合一”登記制度改革的通知》（稅總函[2015]482號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，自2015年10月1日起，在全國全面推行“三證合一、一照一碼”登記改革，新設(shè)企業(yè)領(lǐng)取由工商行政管理部門加載法人和其他組織統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營業(yè)執(zhí)照后，無需再次進(jìn)行稅務(wù)登記。一般來說，公司制企業(yè)相對(duì)合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)涉及的稅種繁雜，初創(chuàng)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中涉及的主要稅種有增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城建稅、房產(chǎn)稅、印花稅、契稅、車船使用稅等。
（一）增值稅。自2016年5月1日起，我國全面推行“營改增”試點(diǎn)，增值稅的征稅范圍也進(jìn)一步擴(kuò)大，凡是銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)、進(jìn)口貨物及視同銷售行為均應(yīng)當(dāng)向所在稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。一般納稅人稅率按基本稅率（17%）、低稅率（13%，11%，6%）或零稅率繳納，小規(guī)模納稅人按銷售額的3%征收率繳納。
（二）消費(fèi)稅。在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，應(yīng)就其銷售額或銷售數(shù)量按規(guī)定稅率在特定環(huán)節(jié)向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納消費(fèi)稅。消費(fèi)稅的征稅范圍為15種貨物，在指定環(huán)節(jié)一次性征稅。消費(fèi)稅稅率形式有比例稅率、定額稅率和復(fù)合征稅。比例稅率有10檔，在1%―56%間；定額稅率則主要適用于啤酒、黃酒和成品油，其中啤酒稅率有2檔；復(fù)合稅率只適用于卷煙和白酒。
（三）企業(yè)所得稅。按我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得繳納的企業(yè)所得稅。其適用稅率有基本稅率（25%）、高新技術(shù)企業(yè)（15%）和小微企業(yè)（20%）。
（四）個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅是以個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅，我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅采用的是分類所得稅種，即將個(gè)人取得的各種所得劃分為11類，分別適用不同的費(fèi)用減除規(guī)定、稅率和計(jì)稅方法，采用超額稅率與比率稅率。
（五）其他稅種。（1）城建稅和教育費(fèi)附加是以增值稅和消費(fèi)稅之和作為計(jì)算基數(shù)，城建稅視地區(qū)不同。稅率有7%、5%和1%，教育費(fèi)附加則為2%。（2）單位和個(gè)人在我國境內(nèi)設(shè)立、領(lǐng)受、使用屬于征稅范圍內(nèi)所列憑證必須繳納印花稅，稅率有0.3‰（購銷合同，建筑安裝工程承包合同和技術(shù)合同等）、0.5‰（加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同和貨物運(yùn)輸合同等）、1‰（財(cái)產(chǎn)租賃及合同，倉儲(chǔ)保險(xiǎn)合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同等）、0.05‰（借款合同等），按件貼花5元（權(quán)利、許可證照等）。（3）房產(chǎn)稅是向產(chǎn)權(quán)所有人按照房屋的計(jì)稅余值或租金收入征收的財(cái)產(chǎn)稅，有從價(jià)計(jì)征（年稅率為1.2%）和從租計(jì)征（稅率為12%），有特殊情況減按4%稅率征收。（4）車船稅是應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的機(jī)動(dòng)車輛和船舶按輛或整備質(zhì)量噸位等實(shí)行定額稅率。（5）契稅是針對(duì)土地、房屋產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移由買方納稅，稅率為3%―5%，具體執(zhí)行稅率有所在地人民政府根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況確定。
二、大學(xué)生創(chuàng)辦企業(yè)設(shè)立初期的稅收籌劃
對(duì)于初創(chuàng)企業(yè)來說，到底設(shè)立什么樣類型的企業(yè)，如何進(jìn)行合理的稅收籌劃，需要大學(xué)生創(chuàng)業(yè)者針對(duì)現(xiàn)行相關(guān)的稅收法規(guī)和政策，綜合稅基、稅率、稅收優(yōu)惠政策等多種因素，為盡量減輕稅收負(fù)擔(dān)而事先合理謀劃各個(gè)環(huán)節(jié)，包括創(chuàng)辦企業(yè)的組織形式、投資行業(yè)、投資地點(diǎn)、籌資方式、設(shè)立時(shí)間及員工聘用等。
（一）組織形式的選擇。大學(xué)生投資創(chuàng)立企業(yè)之時(shí)，在企業(yè)組織形式的選擇上需要進(jìn)行事先籌劃，因?yàn)椴煌M織形式的企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)有著較大的差別，其投資收益也將產(chǎn)生不同的影響，因而為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了空間。企業(yè)在新設(shè)之初，備選的組織形式按照其財(cái)產(chǎn)的組合和所負(fù)的法律責(zé)任不同，通常可分為公司制企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。
1.“雙重征稅”問題。公司制企業(yè)可以享受國家的各種稅收優(yōu)惠政策，但有“雙重征稅問題”即：一是企業(yè)按法定稅率繳納企業(yè)所得稅，二是利潤分配后投資者拿到的股息還要按20%比率繳納個(gè)人所得?。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，其綜合稅負(fù)的高低取決于利潤的高低，按照生產(chǎn)經(jīng)營所得實(shí)行五級(jí)超額累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅，但稅率的最高限額為35%。
2.增值稅納稅人身份選擇問題。一般納稅人經(jīng)營規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)有：（1）生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)或以其為主并兼營批發(fā)或零售，批發(fā)或零售貨物，“營改增”應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額分別50萬元以上，80萬元以上，500萬元以上。（2）年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，但有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所能夠按照統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。一般納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，便于客戶抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而公司制企業(yè)更容易成為一般納稅人，從而更有利于生產(chǎn)經(jīng)營。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)因其規(guī)模不大難以滿足一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，只能成為小規(guī)模納稅人，按征收率為3%簡易辦法征稅，不能開具用于客戶抵扣的增值稅專用發(fā)票，或雖可申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開，但抵扣稅率很低，僅為3%。
3.涉及稅種差異問題。公司制企業(yè)設(shè)計(jì)的稅種比合伙企?I和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)復(fù)雜，且公司制企業(yè)以應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)，當(dāng)經(jīng)營初期出現(xiàn)虧損時(shí)，可以在以后連續(xù)5個(gè)自然年度內(nèi)稅前利潤彌補(bǔ)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)則不能享受該稅收政策。
以上是從稅收籌劃角度考慮，但投資者在投資前選擇何種組織形式，還應(yīng)綜合考慮多種因素，比如個(gè)人獨(dú)資企業(yè)在經(jīng)營上制約少，管理上靈活，但其負(fù)無限責(zé)任；合伙企業(yè)資金來源廣些，可解決大學(xué)生新設(shè)資金短缺問題，管理上可集思廣益，增強(qiáng)決策能力，但其產(chǎn)權(quán)流動(dòng)性差些；公司制企業(yè)，籌集資金渠道多，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離，經(jīng)營者有較多的經(jīng)營自主權(quán)，負(fù)有限責(zé)任，但大學(xué)生在經(jīng)營、管理和融資等缺乏經(jīng)驗(yàn)，創(chuàng)辦公司制企業(yè)優(yōu)勢不明顯。大學(xué)生創(chuàng)業(yè)應(yīng)切實(shí)根據(jù)自己的實(shí)際情況，選出對(duì)自己適合的組織形式。
（二）投資行業(yè)的選擇。在設(shè)立企業(yè)前，投資者要綜合自身的興趣特長、行業(yè)發(fā)展前景、行業(yè)性稅收優(yōu)惠和行業(yè)性稅制差異等因素進(jìn)行投資行業(yè)的選擇。現(xiàn)行稅制中關(guān)于行業(yè)方向及企業(yè)類型的稅收優(yōu)惠政策主要有：（1）經(jīng)相關(guān)部門認(rèn)定，具備技術(shù)創(chuàng)新、擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)企業(yè)，其企業(yè)所得稅稅率減按15%繳納。（2）對(duì)符合規(guī)定的小型微利企業(yè)，其企業(yè)所得稅稅率減按20%繳納。（3）如采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)持有2年以上的，可按其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，允許在以后納稅年度抵扣。（4）對(duì)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的生產(chǎn)經(jīng)營所得，實(shí)行“三免三減半”優(yōu)惠政策。（5）從事蔬菜等種植業(yè)，家禽等牧業(yè)，涉及農(nóng)、林、牧、漁業(yè)符合稅收優(yōu)惠政策免征或減征企業(yè)所得稅。因此，在企業(yè)組建時(shí)，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)者應(yīng)根據(jù)自身情況考慮，了解所擬涉足行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，盡量選擇國家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)或項(xiàng)目創(chuàng)立企業(yè)。
（三）投資地點(diǎn)選擇。企業(yè)設(shè)立登記時(shí)，除了要考慮勞動(dòng)力、基礎(chǔ)設(shè)施和市場行情等因素外，也不可忽視當(dāng)?shù)貎?yōu)惠政策，我國現(xiàn)行稅法實(shí)行逐漸由地區(qū)導(dǎo)向轉(zhuǎn)向行業(yè)優(yōu)惠為主、地區(qū)優(yōu)惠為輔的政策。在現(xiàn)行稅法中，區(qū)域性的稅收優(yōu)惠主要有以下幾點(diǎn)：（1）經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)登記注冊的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在西部地區(qū)新設(shè)立的交通、水利、電力等企業(yè)，在其所在區(qū)域內(nèi)取得的所得，自取得生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，實(shí)行“兩免三減半”政策。（2）民族自治地方的自治機(jī)關(guān)經(jīng)所在人民政府批準(zhǔn)可決定本民族自治地方的企業(yè)減征或免征企業(yè)所得稅。（3）有一些現(xiàn)行稅種的征稅范圍、幅度與企業(yè)所在區(qū)域相關(guān)，如城建稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅及企業(yè)所得稅等。因此，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)者在選擇投資地點(diǎn)時(shí)，除了根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展戰(zhàn)略外，尚可借助“互聯(lián)網(wǎng)+”優(yōu)勢，根據(jù)所得稅區(qū)域優(yōu)惠政策差異，擬出并選擇成本、投資收益及稅負(fù)水平權(quán)衡下的經(jīng)濟(jì)效益最大方案。
（四）籌資方式的選擇。企業(yè)籌資方案的選擇應(yīng)充分綜合運(yùn)用租賃籌資、選擇正確的貸款途徑等多種方式。企業(yè)初創(chuàng)時(shí)，所需資金較多，為了保存企業(yè)的舉債能力，可以采取融資租賃，不僅可以使企業(yè)迅速獲得所需資產(chǎn)，其租入的資產(chǎn)所計(jì)提的折舊計(jì)入成本費(fèi)用，租金利息也可稅前扣除，很好地降低了納稅基數(shù)；如是經(jīng)營租賃租金則可以直接沖減利潤，降低納稅基數(shù)。一般來說，初創(chuàng)企業(yè)注資較小，為了克服資金短缺，可通過向金融機(jī)構(gòu)貸款、非金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)拆借、發(fā)行債券及企業(yè)內(nèi)部員工等負(fù)債籌資方式；也可發(fā)行股票、內(nèi)部留存等方式的權(quán)益籌資，采取適當(dāng)?shù)姆绞剑@取所需資金。誠然，企業(yè)可以從多方借款，雖是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加劇，但其利息可以稅前列支，減輕稅負(fù)。對(duì)新設(shè)企業(yè)來說，往往受限于金融機(jī)構(gòu)借款條款，該途徑籌資一定程度上容易受阻，很多初創(chuàng)企業(yè)轉(zhuǎn)向基于“互聯(lián)網(wǎng)+”的P2P、眾籌等風(fēng)險(xiǎn)高、借款利率高的非金融的民間借款或高利貸，其高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率的利息部分，不允許稅前扣除。因此，從稅收籌劃角度出發(fā)，初創(chuàng)企業(yè)應(yīng)積極利用國家支持“雙創(chuàng)”的融資政策，盡可能找金融機(jī)構(gòu)籌資。
（五）設(shè)立時(shí)間選擇。依據(jù)新辦企業(yè)的優(yōu)惠政策，下表中的企業(yè)或組織，自開辦之日起，即從事生產(chǎn)經(jīng)營并取得第一筆收入之日起計(jì)算相應(yīng)優(yōu)惠政策期限。如第一筆收入在當(dāng)月15日前，從當(dāng)月計(jì)算；反之，從下月計(jì)算減免稅時(shí)間。對(duì)新辦的符合稅收優(yōu)惠條件的企業(yè)，如不是在年初開業(yè)，從開業(yè)之日起，當(dāng)年實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營期在6個(gè)月內(nèi)的，可申請(qǐng)選擇當(dāng)年繳稅，減免稅執(zhí)行期可推遲至下一年度。
（六）員工聘用的選擇。大學(xué)生創(chuàng)業(yè)者設(shè)立企業(yè)時(shí)除了要根據(jù)企業(yè)自身人員結(jié)構(gòu)、員工的能力等聘用人員外，有關(guān)員工聘用的稅收優(yōu)惠也應(yīng)予以重視，可以吸納一部分殘疾人、退伍軍人、失業(yè)人員、畢業(yè)大學(xué)生等到初創(chuàng)企業(yè)就業(yè)，以便享受一定的稅收優(yōu)惠政策。《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員，在其所支付工資可以據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上可加計(jì)扣除。因此，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)者可結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，在非核心崗位或是其他能揚(yáng)長避短的崗位上，安排少數(shù)殘疾人做文秘、后勤等工作，安排部分退伍軍人負(fù)責(zé)安保工作及日常行政維護(hù)工作，該類人員工資可以按工資加計(jì)扣除，減少稅額和殘疾人保障金等稅負(fù)成本。對(duì)安置殘疾人的企業(yè)，符合優(yōu)惠政策的條件，可按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)限額即征即退增值稅。可見，為了降低稅收成本，在聘用員工時(shí)，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)者可通過咨詢稅務(wù)機(jī)構(gòu)或研究稅收政策來充分利用稅收優(yōu)惠政策。
【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)活動(dòng)，稅務(wù)策劃，所得稅
隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的確立和完善，企業(yè)在發(fā)展過程中面臨的競爭越來越大，那么要想在激烈的市場競爭中擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)效益，就需要將所得稅稅務(wù)策劃應(yīng)用于企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中。
1、稅務(wù)籌劃的內(nèi)容和目標(biāo)
稅務(wù)策劃的內(nèi)容：稅務(wù)策劃指的是納稅人嚴(yán)格依據(jù)國家的相關(guān)宏觀調(diào)控政策，為了最大限度的擴(kuò)大企業(yè)價(jià)值，結(jié)合成本與效益均衡的原則，保證不超出國家相關(guān)的法律法規(guī)界限，來合理設(shè)計(jì)和運(yùn)籌納稅事項(xiàng)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營、投資以及理財(cái)活動(dòng)等進(jìn)行科學(xué)的安排，以便對(duì)稅負(fù)進(jìn)行最大限度的降低，擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)利益，促進(jìn)企業(yè)更好更快的發(fā)展。
稅務(wù)籌劃的目標(biāo)：具體來講，稅務(wù)籌劃主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容，一是對(duì)稅收負(fù)擔(dān)直接減輕，納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的最直接目標(biāo)就是為了最大限度的降低稅收負(fù)擔(dān)。降低稅收負(fù)擔(dān)需要從兩個(gè)方面來進(jìn)行考慮，一方面是絕對(duì)的對(duì)經(jīng)濟(jì)主體的應(yīng)納稅款數(shù)額進(jìn)行減少，另一方面則是相對(duì)的將經(jīng)濟(jì)主體的應(yīng)納稅款數(shù)額進(jìn)行見減少。二是獲取資金時(shí)間價(jià)值，眾所周知，時(shí)間價(jià)值是資金所擁有的一個(gè)屬性，那么在稅務(wù)籌劃目標(biāo)體系中，非常重要的一個(gè)組成部分就是獲得資金的時(shí)間價(jià)值，為了達(dá)到這個(gè)目的，納稅人會(huì)采取一些措施來延緩當(dāng)期需要交納的稅款，延緩到未來年度。資金經(jīng)過一段時(shí)間的投資和再投資之后，價(jià)值就會(huì)獲得增大，這既是資金的時(shí)間價(jià)值。那么既然有時(shí)間價(jià)值存在于資金中，就需要對(duì)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行最大限度的減少，對(duì)當(dāng)期的稅款繳納進(jìn)行延緩。三是為了經(jīng)濟(jì)利益的最大化，經(jīng)濟(jì)利益的最大化是納稅人從事一切活動(dòng)的最終目標(biāo)，繳納稅款的減少也是服務(wù)于經(jīng)濟(jì)利益的最大化。如果納稅人將少繳納稅款作為從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目標(biāo)，那么納稅人不要從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就可以達(dá)到這個(gè)目標(biāo)。
2、企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中所得稅稅務(wù)策劃的應(yīng)用
一是企業(yè)籌資活動(dòng)中的所得稅稅務(wù)籌劃：企業(yè)要想進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，首先就需要進(jìn)行籌資。特別是企業(yè)是新成立的，或者是需要擴(kuò)充投資經(jīng)營，那么籌資就更加的重要。并且，企業(yè)的稅負(fù)會(huì)在很多程度上收到企業(yè)籌資渠道和籌資方式的影響。眾所周知，企業(yè)往往采用銀行貸款、發(fā)行債券或者股票等方法來籌資，總結(jié)起來，企業(yè)籌資方式主要可以分為兩種，一種是債務(wù)籌資，另一種則是權(quán)益籌資；前者在稅前列支支付的利息，這樣利息抵稅就可以享受掉；而后者只能夠?qū)⑺枚惤患{之后，才可以分配股息，抵稅作用是不能夠享受的。
為了方便大家理解，舉一個(gè)例子來說明，某公司為了開發(fā)新項(xiàng)目，需要籌資1000萬元，企業(yè)所得稅稅率為百分之二十五，那么假如5000萬是固定的息稅前利潤，一共有三種籌資方案，第一種方案是采用銀行借款的方式，五年期限，每年利率為百分之十，籌資費(fèi)用率為百分之零點(diǎn)五。第二種方案是發(fā)行債券，五年期限，年利率也是百分之十，籌資費(fèi)用率為百分之五。第三種方案是發(fā)行股票，面值為1遠(yuǎn)，籌資費(fèi)用率為百分之十，預(yù)期分配率為0.4元每股。那么我們就可以了解到，應(yīng)納稅額最少的是第二種方案，第三種方案有最大的應(yīng)納稅款，這是因?yàn)榍皟煞N都是債務(wù)性投資，可以在稅前扣除掉籌資費(fèi)用和利息。
二是企業(yè)投資活動(dòng)中的所得稅稅務(wù)籌劃：將稅務(wù)籌劃的分析方法應(yīng)用到投資決策中，企業(yè)可以更好的評(píng)價(jià)和選擇投資項(xiàng)目和投資方案，這樣既可以對(duì)稅負(fù)進(jìn)行最大限度的節(jié)約，又可以對(duì)企業(yè)的稅后收益進(jìn)行最大限度的提高。企業(yè)在注冊登記經(jīng)營之前，需要對(duì)自身的發(fā)展前景和規(guī)模作出科學(xué)的權(quán)衡和預(yù)測，對(duì)企業(yè)組織形式進(jìn)行合理選擇，這樣就可以對(duì)繳納稅款進(jìn)行減少。企業(yè)組織形式的不同，在征稅方法方面也是有差異的，比如我們站在總體稅負(fù)的角度上，那么重復(fù)課稅是不會(huì)存在于合伙制中，相較于其他的公司制，承擔(dān)的稅負(fù)相對(duì)較低。對(duì)于合伙企業(yè)或者是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，企業(yè)所得稅是不需要征收的，只是對(duì)投資人和各個(gè)合伙人征收個(gè)人所得稅。如果企業(yè)是有限責(zé)任公司，或者是股份制有限公司，那么除了對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行征收之后，如果有紅利或者股利分配給自然人投資者，那么這些投資者的個(gè)人所得稅也需要代扣，也就是說企業(yè)的納稅包括兩個(gè)層次。對(duì)于公司制企業(yè)來講，最好的選擇就是股份有限公司，因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定的企業(yè)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策都被股份制企業(yè)所享有，并且股東獲得的股本也不被個(gè)人所得，這樣個(gè)人所得稅就不會(huì)征收。
3、結(jié)語
通過上文的敘述分析我們可以發(fā)現(xiàn)，不同的組織方式以及不同的投資融資方式就會(huì)有不同的所得稅稅負(fù)，為了最大限度的擴(kuò)大企業(yè)利益，降低稅負(fù)，就需要將所得稅稅務(wù)策劃應(yīng)用到企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中，結(jié)合企業(yè)的具體情況，對(duì)未來的發(fā)展前景和盈利情況進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測，選擇最為合理的組織方式和投融資渠道，最大限度的減少稅負(fù)，擴(kuò)大企業(yè)利益，促進(jìn)企業(yè)更好更快的發(fā)展。本文簡要分析了所得稅稅務(wù)策劃在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的運(yùn)用，希望可以提供一些有價(jià)值的參考意見。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：高新企業(yè);財(cái)務(wù)管理;稅收籌劃;企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略
進(jìn)入到21世紀(jì)以來，隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)得到了穩(wěn)定地發(fā)展，并且成了當(dāng)前我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速增長的產(chǎn)業(yè)之一，在經(jīng)濟(jì)框架整合以及發(fā)展模式改革等方面奠定了重要的意義。但是目前很多高新企業(yè)都沒有制定完善的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，導(dǎo)致企業(yè)在發(fā)展的過程中碰到了諸多的問題。本篇文章就主要從財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的視角出發(fā)，對(duì)稅收政策的高效應(yīng)用措施進(jìn)行探討，并在基礎(chǔ)之上，建立明確的財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略，進(jìn)而給高薪企業(yè)提供更多的發(fā)展資金，進(jìn)而推動(dòng)我國高新企業(yè)穩(wěn)定地發(fā)展。
1高新企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的稅收籌劃概述
1.1高新技術(shù)企業(yè)界定
高新企業(yè)界定存在動(dòng)態(tài)性特點(diǎn)，它的基本概述會(huì)因?yàn)樯鐣?huì)發(fā)展的變化而發(fā)生改變，其具備地域性。根據(jù)高新技術(shù)管理機(jī)制可以得知，高新技術(shù)企業(yè)不僅是一個(gè)知識(shí)性比較密集的實(shí)體，更是一個(gè)專業(yè)技術(shù)更加集中的實(shí)體，它不但可以實(shí)現(xiàn)科研技術(shù)的研發(fā)，同時(shí)還能達(dá)到科研技術(shù)成果的轉(zhuǎn)換的目的，進(jìn)而構(gòu)建成為一個(gè)企業(yè)核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此條件，實(shí)施一系列運(yùn)營活動(dòng)。在之前，高新技術(shù)企業(yè)主要是指一些從事信息技術(shù)開發(fā)或者生物工程研究的企業(yè)，而當(dāng)今的高新企業(yè)已經(jīng)開始朝著傳統(tǒng)行業(yè)的方向發(fā)展。
1.2企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略
所謂企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略主要是指，在企業(yè)發(fā)展策略目標(biāo)的統(tǒng)籌下，對(duì)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營環(huán)境進(jìn)行全面的分析，并根據(jù)分析結(jié)果，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流動(dòng)以及資金運(yùn)作進(jìn)行合理地籌劃，確保企業(yè)資金流動(dòng)的合理性和高效性，進(jìn)而給企業(yè)創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略作為企業(yè)各項(xiàng)戰(zhàn)略目標(biāo)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，它主要注重企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)資本戰(zhàn)略資源的管理。企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略主要分為三種戰(zhàn)略，第一種是籌資戰(zhàn)略；第二種是投資戰(zhàn)略；第三種分配戰(zhàn)略。
1.3稅收籌劃
稅收籌劃的最早定義是由美國南加州大學(xué)的教授梅格制定的，其主要是指，在沒有進(jìn)行納稅前期，有關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)運(yùn)營情況以及投資行為給出了事先安排，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)減少納稅的目的。這個(gè)過程就叫作稅收籌劃。國家稅收有關(guān)部門把稅收籌劃定義成：在保證合理合法的前提條件下，企業(yè)為了達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益最大化或者股東權(quán)益最大化的目的，在法律允許的情況下，通過采用自行或者委托人的方式，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營情況、投資情況以及財(cái)務(wù)情況進(jìn)行合理的統(tǒng)籌，高效應(yīng)用稅收改革給企業(yè)帶來的一切優(yōu)惠政策，對(duì)多種稅收方式進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種新型財(cái)務(wù)管理模式。總的來說，所謂稅收籌劃，就是指在現(xiàn)在的商業(yè)法律的范疇內(nèi)，利用合理的調(diào)整方式，將企業(yè)的經(jīng)營范圍、投資方式以及理財(cái)方法進(jìn)行修整，從而減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益提供保障。
2高新企業(yè)財(cái)務(wù)管理的稅收籌劃原則
2.1財(cái)務(wù)決策原則
高新企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，通常采用投資、理財(cái)?shù)确绞降靡詫?shí)現(xiàn)。所以，這不但會(huì)給企業(yè)的投資帶來一定影響，同時(shí)還會(huì)影響企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營、財(cái)務(wù)融資以及經(jīng)濟(jì)效益分配等方面，由此可見，不可以將稅收籌劃與企業(yè)的財(cái)務(wù)策略進(jìn)行分離，而是將稅收籌劃融合到企業(yè)財(cái)務(wù)策略中。如果企業(yè)的稅收籌劃與企業(yè)的財(cái)務(wù)策略相背離，就會(huì)給企業(yè)財(cái)務(wù)策略的實(shí)施帶來不利影響，情節(jié)嚴(yán)重者，還會(huì)誘導(dǎo)企業(yè)朝著不合理的方向發(fā)展。
2.2超前籌劃原則
所謂的超前籌劃原則主要指，企業(yè)在落實(shí)稅收籌劃時(shí)中，稅收籌劃一定要在國家收取稅收和企業(yè)繳納稅收構(gòu)成合法關(guān)系之前，根據(jù)國家稅法存在多元化和差異化的特點(diǎn)，需要事先對(duì)企業(yè)納稅活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃和安排，這樣才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的真正目的。無論是任何因素而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都應(yīng)該要第一時(shí)間明確和掌握企業(yè)可能出現(xiàn)的涉稅現(xiàn)象，從而建立完善、合理的稅收計(jì)劃，從而給企業(yè)節(jié)省一大筆經(jīng)濟(jì)成本。
2.3合法原則
在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，需要秉持著合理合法的原則，其主要表現(xiàn)在三個(gè)方面，首先，企業(yè)在開展稅收籌劃的過程中，必須要在法律允許的范疇內(nèi)，需要根據(jù)相關(guān)的法律來選擇合理的稅收方案，不得出現(xiàn)偷稅、漏稅的現(xiàn)象出現(xiàn)。其次，企業(yè)在開展稅收籌劃活動(dòng)時(shí)，應(yīng)該嚴(yán)格按照相關(guān)的法律法規(guī)來執(zhí)行。最后，在保證合情合法的基礎(chǔ)上，需要將制定的稅收籌劃方案上交給相關(guān)的稅務(wù)部門，并在稅務(wù)部門的許可下才能實(shí)施。
3高新企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略中稅收籌劃設(shè)計(jì)
3.1籌資環(huán)節(jié)的稅收籌劃與實(shí)踐
高新企業(yè)在進(jìn)行籌資方案的稅收籌劃時(shí)，可以將其劃分成兩類，第一類是籌資渠道；第二類是還本付息方式。如果企業(yè)籌資額度比較高，且需要承受的利息比較多時(shí)，這時(shí)需要合理的選擇籌資方式，這樣可以有效地減少企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)常見到的籌資渠道有四種，第一種是借款；第二種是發(fā)行債券；第三種是發(fā)行股票；第四種是融資。例如，銀行借貸利息可以在繳納所得稅之前進(jìn)行抵減，因此其具備抵稅的效果；債券利息能夠在納稅之前進(jìn)行列支，并且復(fù)習(xí)方式有兩種，一種是定期還本付息方式，另一種是分期付息方式。如果選擇的是定期還本付息的方式，這樣不但能夠享有在進(jìn)行利息稅前扣除時(shí)所產(chǎn)生的收益，而且還不用繳納利息，因此這是大多數(shù)企業(yè)果斷選擇的籌資方式。
3.2投資環(huán)節(jié)的稅收籌劃與實(shí)踐
3.2.1組織形式
通常情況下，有關(guān)部門將企業(yè)組織劃分成三部分；第一是公司企業(yè)；第二是合伙企業(yè)；第三是個(gè)人企業(yè)。針對(duì)于大規(guī)模的高新企業(yè)來說，公司企業(yè)是最合理的選擇，而針對(duì)于一些規(guī)模不大的高新企業(yè)而言，不應(yīng)該選擇合伙企業(yè)或者合伙企業(yè)，應(yīng)該選擇公司企業(yè)。這主要原因有兩方面，第一，對(duì)于高新企業(yè)來說，核心競爭力主要表現(xiàn)在人力資源方面，并且企業(yè)工作人言的薪資待遇一般比較可觀，其中也包含了業(yè)主的個(gè)人所得利益。假設(shè)企業(yè)使用的時(shí)稅收分工方式，那么將會(huì)有20%的固定稅率，針對(duì)于經(jīng)濟(jì)收益比較可觀的投資人員來說，后者所繳納的稅收比較少。第二，由于高新企業(yè)所承受的競爭壓力比較大，并且生命周期比較簡短，如果應(yīng)用的是需要擔(dān)負(fù)多種責(zé)任的合伙制度，這不僅會(huì)加劇高新企業(yè)存在的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還會(huì)給高新企業(yè)的今后運(yùn)營帶來不穩(wěn)定因素，所以，高新企業(yè)需要根據(jù)自身的實(shí)際情況以及特點(diǎn)，并對(duì)各種稅收因素進(jìn)行考慮，采用公司制的方式將會(huì)獲得更好的效益。
3.2.2投資地點(diǎn)
根據(jù)相關(guān)的所得稅繳納制度得知，國家相關(guān)部門應(yīng)該給予高新企業(yè)更多地支持，并將原來繳納的所得稅率由20%直接減少到15%。并且相關(guān)的稅收政策中已經(jīng)明確指出，我國多個(gè)城市的高新企業(yè)于2008年初，被劃分到國家重點(diǎn)扶持范圍中，從獲得第一筆經(jīng)濟(jì)效益的所屬納稅年度開始，在兩年內(nèi)不用再繳納企業(yè)所得稅，從第三年除開始，截止到第五年結(jié)束，需要按照稅率為25%來繳納企業(yè)的所得稅。由此可以得知，稅率優(yōu)惠政策不會(huì)再因?yàn)榈赜虻膯栴}而受到限制，但是對(duì)于國家重點(diǎn)扶持城市的高新企業(yè)來說，其具備更好的稅收減免政策。所以，在這種可以選擇的條件下，不管是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃，還是為了推動(dòng)企業(yè)今后穩(wěn)定地發(fā)展，選擇合理的投資地點(diǎn)，對(duì)于高新企業(yè)來說，無疑是一項(xiàng)完美的選擇。
3.3營運(yùn)環(huán)節(jié)的稅收籌劃與實(shí)踐
高新企業(yè)的運(yùn)營環(huán)節(jié)中的稅收籌劃，主要分為三部分，第一部分是采購，第二部分是生產(chǎn)；第三部分是營銷。采購方面，企業(yè)的核算和企業(yè)運(yùn)營模式，不僅決定了企業(yè)納稅只有一般納稅人負(fù)責(zé)還是由小規(guī)模納稅人負(fù)責(zé)，同時(shí)還對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額以及其他運(yùn)輸費(fèi)用的抵扣起著決定作用。其次，由于企業(yè)納稅人購進(jìn)方式存在差異，進(jìn)而導(dǎo)致所擔(dān)受的納稅壓力也會(huì)有所不同。另外，在進(jìn)行固定資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)，由于固定資產(chǎn)折舊時(shí)間以及這就方式存在差異性，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)納稅額度會(huì)受到一定影響。生產(chǎn)方面，由于每個(gè)企業(yè)貨物計(jì)價(jià)方式存在一定差距，就會(huì)給企業(yè)稅收籌劃工作提供了有利條件。假設(shè)企業(yè)在可以享有國家頒布的稅收減免同時(shí)，采用先進(jìn)先出的方式，這樣可以給企業(yè)帶來更高的經(jīng)濟(jì)效益。如果企業(yè)具備較高的盈利能力，這樣可以有效地降低企業(yè)檔期的經(jīng)濟(jì)利潤，并且可以延長納稅時(shí)間，進(jìn)而獲得更多的資金時(shí)間價(jià)值。營銷方面，營銷作為企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)效益的直接環(huán)節(jié)，在企業(yè)的發(fā)展中占據(jù)關(guān)鍵的位置。其中營銷方式的選擇、營銷產(chǎn)品的選擇以及促銷方式的選擇，都和企業(yè)所要承擔(dān)的稅率有著直接的關(guān)系。例如，在進(jìn)行產(chǎn)品促銷時(shí)，促銷方式不僅有銷售折扣，同時(shí)還有以舊換新，這些稅務(wù)處理都存在一定差異，其中，在開展打折活動(dòng)促銷時(shí)，如果銷售額和折扣額都記錄在同一張發(fā)票上，則需要按照折價(jià)后來進(jìn)行增值稅收繳納，假設(shè)銷售額和折扣額分別記錄在兩張發(fā)票上，則需要分別進(jìn)行增值稅收繳納。
4結(jié)束語
總而言之，站在財(cái)務(wù)管理角度進(jìn)行高新企業(yè)稅收籌劃工作，可以有效地保證高新企業(yè)稅收籌劃質(zhì)量，進(jìn)而減少高新企業(yè)存在的投資風(fēng)險(xiǎn)，給優(yōu)化稅務(wù)管理奠定了重要的意義。通過稅收籌劃，可以有效地減少高新企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，提升高新企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，優(yōu)化高新企業(yè)經(jīng)營能力，從而促進(jìn)高新企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。另外，在進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃工作的過程中，還要結(jié)合高新企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況，及時(shí)了解相關(guān)的稅收政策，緊跟社會(huì)發(fā)展步伐，對(duì)管理模式進(jìn)行不斷創(chuàng)新，從而給高新企業(yè)的未來發(fā)展奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。
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【關(guān)鍵詞】新企業(yè)所得稅；稅法；企業(yè)；稅收籌劃
一、稅收籌劃的涵義
稅收籌劃，也稱納稅籌劃。它是指納稅人在“尊重稅法、擁護(hù)稅法、不違反稅法”的前提下，結(jié)合自身的實(shí)際情況，通過對(duì)企業(yè)的組建、籌資、投資、經(jīng)營管理等活動(dòng)進(jìn)行合理的籌劃和安排，減輕企業(yè)稅負(fù)、降低成本費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化和企業(yè)價(jià)值最大化終極目標(biāo)的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。也可以理解為企業(yè)充分利用稅法提供的一切優(yōu)惠，在諸多可供選擇的方案中選擇最佳方案，以期達(dá)到稅后利潤最大化的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
二、稅收籌劃的特點(diǎn)
1.稅收籌劃的合法性企業(yè)稅收籌劃的合法性表現(xiàn)在其活動(dòng)只能在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，否則就等同于偷避稅行為。稅法即稅收法律制度，是指國家制定的用以調(diào)節(jié)國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是國家法律體系中的重要組成部分。首先，假設(shè)企業(yè)主為“經(jīng)濟(jì)人”，他從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的根本動(dòng)機(jī)是追求自身的最大利益；其次，“經(jīng)濟(jì)人”應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的具體情況和自身的經(jīng)驗(yàn)判斷選擇最佳納稅方案，使自己追求的利益盡可能最大化，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的終極目標(biāo)。在這一前提下，當(dāng)企業(yè)利用稅法提供的一切優(yōu)惠，在眾多可供選擇的方案中選擇最佳方案，如選擇稅負(fù)較低的方案是無可厚非的。以合法為前提進(jìn)行稅收籌劃，不僅是對(duì)稅法的尊重和擁護(hù)，也體現(xiàn)了稅收政策導(dǎo)向的合理性和有效性，因此，稅收籌劃不僅是不違法的，還應(yīng)該做為納稅人的權(quán)利受到國家的保護(hù)。
2.籌劃活動(dòng)的超前性稅收籌劃是企業(yè)對(duì)籌資投資、生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的策劃和安排。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，由于納稅人的納稅義務(wù)是在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的，如銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后才繳納增值稅，實(shí)現(xiàn)或分配凈收益后才繳納企業(yè)所得稅，納稅義務(wù)確定的滯后性使得企業(yè)稅收籌劃成為可能，因?yàn)橐坏┙?jīng)營活動(dòng)實(shí)際發(fā)生，應(yīng)納稅款就已確定，此時(shí)再進(jìn)行稅收籌劃就很可能被認(rèn)定為是偷稅、避稅行為。
因此稅收籌劃就是要對(duì)企業(yè)的籌資、投資、理財(cái)、經(jīng)營等活動(dòng)做出事先的計(jì)劃、安排、實(shí)施。
三、籌劃人員的專業(yè)性
稅收籌劃是企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員對(duì)國家稅收法律法規(guī)和稅收政策措施的靈活運(yùn)用，是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作。它不僅要求籌劃者通曉稅收法律法規(guī)和稅收政策措施，熟悉企業(yè)的各種納稅會(huì)計(jì)調(diào)整，更重要的是要根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況，組合若干稅收籌劃方案，并從這些方案中選擇出成本最低、風(fēng)險(xiǎn)最小的最佳方案。稅收籌劃的基本方法：
1.企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃
（1）如何選擇企業(yè)的組織形式。企業(yè)在設(shè)立時(shí)首先必須面對(duì)的問題既是組織形式的選擇。根據(jù)國家法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，有很多不同的組織形式可供企業(yè)選擇，但是不同的組織形式也對(duì)應(yīng)著不同的稅收負(fù)擔(dān)。因此，新設(shè)立的企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)自身企業(yè)的具體情況選擇稅負(fù)較低的組織形式。①有限責(zé)任公司既要繳納企業(yè)所得稅，公司股東在獲得股利分配時(shí)還要繳納個(gè)人所得稅；而合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人，當(dāng)合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)這一規(guī)定，中小企業(yè)在設(shè)立時(shí)可以選擇合伙企業(yè)這一稅收負(fù)擔(dān)較輕的組織形式。②新企業(yè)所得稅是以具有獨(dú)立法人資格的企業(yè)或組織為納稅義務(wù)人。新稅法第五十條規(guī)定：“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。”根據(jù)這一規(guī)定，企業(yè)在設(shè)立下屬公司時(shí)，就將面對(duì)設(shè)立子公司和設(shè)立分公司兩種不同的選擇，因?yàn)椴煌倪x擇會(huì)對(duì)企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額帶來不同的影響。子公司是具有獨(dú)立法人資格的，因此它所取得的企業(yè)利潤應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定以獨(dú)立法人的角色繳納企業(yè)所得稅。當(dāng)子公司的注冊地點(diǎn)所執(zhí)行的稅率低于母公司所在地的稅率時(shí)，子公司就可以依照較低稅率繳納企業(yè)所得稅，這無疑就降低了整個(gè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。反之，分公司因?yàn)椴痪邆洫?dú)立的法人資格，因此分公司的企業(yè)利潤需要與總公司匯總后統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。這時(shí)不管分公司注冊地點(diǎn)的稅率是高還是低，都不會(huì)對(duì)企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響。另外子公司可享受注冊地點(diǎn)政府所提供的稅收優(yōu)惠政策，而分公司因?yàn)椴痪邆洫?dú)立的法人資格，所以不能享受注冊地點(diǎn)的稅收優(yōu)惠。
（2）如何選擇企業(yè)的注冊地點(diǎn)。國家為了促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)這類區(qū)域都給予了很多的稅收優(yōu)惠政策。以昆明國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)為例：①生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在1O年以上的，從獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。第六年起，按15的稅率征收企業(yè)所得稅（凡當(dāng)年出口產(chǎn)值達(dá)到企業(yè)當(dāng)年產(chǎn)品產(chǎn)值70以上的，減按10的稅率征收企業(yè)所得稅）。②凡符合國家《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》鼓勵(lì)類和限制乙類，并轉(zhuǎn)讓技術(shù)的外商投資項(xiàng)目，凡符合《當(dāng)前國家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》的國內(nèi)投資項(xiàng)目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的設(shè)備，除列為不予免稅的進(jìn)口商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。新企業(yè)所得稅法第二十八條也規(guī)定：“國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。”企業(yè)應(yīng)充分利用這類特殊的區(qū)域優(yōu)惠政策，盡量選擇這類區(qū)域作為注冊地址，以減輕稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)謀求最大的利益。
（3）如何延遲企業(yè)的納稅期限。企業(yè)通過合理的稅收籌劃延遲納稅期限，就可以把現(xiàn)金留在企業(yè)繼續(xù)周轉(zhuǎn)或投資，另外企業(yè)在利潤總額較高的年度延遲納稅期限，能降低企業(yè)所得稅的邊際稅率。這樣不僅節(jié)約了籌資成本，由于資金的時(shí)間價(jià)值，也使得企業(yè)獲得了稅款在延遲的期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的額外收益。①根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第十七條的規(guī)定：“股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。”因此如果企業(yè)下設(shè)注冊地點(diǎn)在低稅率地區(qū)的子公司，企業(yè)股東可以將獲得的股息、紅利等投資收益轉(zhuǎn)而在投資子公司，暫時(shí)不予分配，這樣不僅是子公司獲得投資持續(xù)發(fā)展，還可以降低母公司的應(yīng)納稅所得額，達(dá)到延遲納稅期限的目的。②根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第一百二十八條的規(guī)定：“企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定。企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳；按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。”企業(yè)可根據(jù)這一規(guī)定事先預(yù)測利潤實(shí)現(xiàn)情況，如果預(yù)計(jì)今年實(shí)現(xiàn)的利潤總額比上一年度高，可選擇按上一年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，反之，則按月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳。
2.企業(yè)籌資的稅收籌劃：任何一個(gè)企業(yè)，為了保證生產(chǎn)經(jīng)營的正常進(jìn)行，必須具有一定數(shù)量的資金。從一定意義上來講，籌資的數(shù)量與結(jié)構(gòu)直接影響企業(yè)效益的好壞，進(jìn)而影響企業(yè)收益的分配。所以企業(yè)在籌集資金時(shí)，不僅需要從數(shù)量上滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要，而且要考慮各種籌資方式給企業(yè)帶來的資金成本的高低和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小，以便選擇最佳籌資方式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的總體目標(biāo)。正是由于不同籌資方案的稅收負(fù)擔(dān)的高低，使得企業(yè)對(duì)籌資決策進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。
企業(yè)籌資可以選擇負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。負(fù)債籌資的利息可以從稅前扣除，因此選擇這種方式能減少繳納企業(yè)所得稅的數(shù)額，但企業(yè)利用負(fù)債資金要定期支付利息并按時(shí)還本，到期無法還本付息就會(huì)增加企業(yè)破產(chǎn)的機(jī)會(huì)或普通股盈余大幅度變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。權(quán)益籌資由于沒有固定的利息支出，因此對(duì)債務(wù)人而言風(fēng)險(xiǎn)較小，但股息和其他權(quán)益資本的支付不能作為稅前扣除項(xiàng)目，只能在稅后利潤中支付，且股東獲得的股息還要繳納個(gè)人所得稅[4]。因此企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員必須在企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境經(jīng)常發(fā)生變化的條件下選擇一種加權(quán)平均資金成本最低，企業(yè)價(jià)值最大的最優(yōu)資金結(jié)構(gòu)，適時(shí)、合理地為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的正常開展和長遠(yuǎn)發(fā)展籌資足夠的資金。
3.企業(yè)投資的稅收籌劃：在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)能否把籌集到的資金投放到收益高、回報(bào)快、風(fēng)險(xiǎn)小的項(xiàng)目上去，對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展是十分重要的。企業(yè)想要獲得利潤，就必須進(jìn)行投資，在投資中獲得效益，當(dāng)然在采取各種措施增加利潤的同時(shí)，也要注意降低風(fēng)險(xiǎn)、減少稅收負(fù)擔(dān)。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收人。因此企業(yè)在使用閑置資金進(jìn)行對(duì)外投資時(shí)，可以把購買國債以及取得符合條件的居民企業(yè)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為對(duì)外投資的重點(diǎn)。同其他形式的債券以及股利相比，企業(yè)對(duì)于免稅收人項(xiàng)目的投資風(fēng)險(xiǎn)較小，還能獲得稅收收益，這顯然是一個(gè)較好的投資決策。
另外國家為了促使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化，在新企業(yè)所得稅的相關(guān)法律法規(guī)中，還對(duì)關(guān)于鼓勵(lì)或者限制某些行業(yè)領(lǐng)域的發(fā)展作了相關(guān)規(guī)定。例如新企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定：“企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得、從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。”第三十一條規(guī)定：“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。”
第三十三條條規(guī)定：“企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。”第三十四條規(guī)定：“企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。”針對(duì)這些稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)應(yīng)當(dāng)盡可能地選擇那些政府鼓勵(lì)發(fā)展的領(lǐng)域和項(xiàng)目進(jìn)行投資，爭取最大的稅收收益。
四、結(jié)論
西方國家對(duì)稅收籌劃的研究和運(yùn)用都比較早，稅收籌劃在許多發(fā)達(dá)國家已經(jīng)趨于成熟，成為了企業(yè)決策層日常理財(cái)和經(jīng)營活動(dòng)的必要組成部分。在我國，稅收籌劃雖然起步較晚，發(fā)展也較緩慢，但是逐漸在被人們認(rèn)識(shí)和接受，因此中國企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員和稅務(wù)從業(yè)人員應(yīng)該抓住這次契機(jī)，努力提高從業(yè)能力，積極學(xué)習(xí)西方國家關(guān)于稅收籌劃的先進(jìn)思想和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，把減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，降低成本費(fèi)用作為提高企業(yè)競爭力的重要手段。相應(yīng)地，國家立法機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)該重視對(duì)稅收法制的研究和改革，加快中國稅制與國際稅制接軌的步伐，不斷提高稅收征管質(zhì)量，減少稅法本身和稅收征管中的漏洞，積極引導(dǎo)稅收籌劃的健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：企業(yè)投資 稅務(wù)籌劃
在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收在經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的要素地位越來越高，日漸成為企業(yè)投資、融資等選擇的重要因素。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的目的是以最小的投入獲得最大的收益，等量的資本投入，投資成本越低，投資收益就越高，投資成本越高，投資收益就越低。一個(gè)企業(yè)如何合理合法地安排本身的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，才能繳納盡可能少的稅收，稱之為稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃的具體方法很多，比如：分稅種籌劃、分經(jīng)營環(huán)節(jié)籌劃、分國別籌劃、投資融資籌劃等。為了使企業(yè)整體效益最大化，在進(jìn)行具體稅務(wù)籌劃時(shí)，可以綜合使用各種籌劃方法。本文僅論述企業(yè)投資方面的稅務(wù)籌劃方法。
投資決策的稅務(wù)籌劃
企業(yè)進(jìn)行投資決策所關(guān)心的是企業(yè)投資所獲得的所得稅后凈收益。因此，企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)投資決策的影響最為明顯。稅收負(fù)擔(dān)輕或者減稅有利于刺激企業(yè)投資，而稅收負(fù)擔(dān)重或者增稅會(huì)抑制企業(yè)投資。稅收負(fù)擔(dān)輕重或稅收負(fù)擔(dān)增減可以從國家在某個(gè)時(shí)期的稅收政策中顯現(xiàn)出來，稅收優(yōu)惠是國家稅收政策的組成部分，是減輕稅收負(fù)擔(dān)的一種手段。國家實(shí)施稅收優(yōu)惠引導(dǎo)企業(yè)投資方向，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，刺激經(jīng)濟(jì)增長，而企業(yè)投資利用稅收優(yōu)惠可以減輕稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)應(yīng)分析國家的稅收政策的導(dǎo)向，預(yù)測稅收特別是企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)投資收益的影響。從目前看，在這方面可以從幾個(gè)方面籌劃：
一是投資于固定資產(chǎn)可以享受折舊抵稅待遇，減輕稅負(fù)。在不遠(yuǎn)的將來，我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅將改為消費(fèi)型增值稅，投資于資本有機(jī)構(gòu)成高的行業(yè)，增值稅稅負(fù)將比現(xiàn)在有一定幅度的下降。
二是在投資總額中壓縮注冊資本的比例，根據(jù)稅法規(guī)定，借款利息能夠列入企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，進(jìn)而減少所得稅開支，并且可以減少投資風(fēng)險(xiǎn)，享受財(cái)務(wù)杠桿利益。
三是盡可能多地使用設(shè)備及無形資產(chǎn)投資，因?yàn)樵O(shè)備的折舊、無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)可以在稅前扣除，縮小所得稅的稅基，進(jìn)而減少所得稅稅負(fù)。
投資地點(diǎn)的稅務(wù)籌劃
分析稅收制度的區(qū)域?qū)蛐蛢?yōu)惠，選擇稅收負(fù)擔(dān)輕的投資地點(diǎn)。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度規(guī)定，經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開放城市、國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)的所得稅率一般是15%，其他地區(qū)一般是33%，相差18%，而且，國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅二年。自我國西部大開發(fā)以來，在稅收方面出臺(tái)了不少優(yōu)惠政策，如果企業(yè)到西部投資，就可以享受這些優(yōu)惠。
從國外的情況看，有的國家或地區(qū)不征收所得稅，有的國家的所得稅率高于我國或者低于我國。因此，投資地點(diǎn)不同，稅收負(fù)擔(dān)會(huì)有所差別，最終影響到投資收益。對(duì)于跨國投資者，還應(yīng)考慮有關(guān)國家同時(shí)實(shí)行稅收居民管轄權(quán)和收入來源地管轄權(quán)而導(dǎo)致對(duì)同一項(xiàng)所得的雙重征稅，以及為避免國際間雙重征稅的雙邊稅收協(xié)定有關(guān)稅收抵免的具體規(guī)定，以進(jìn)行投資國別或地區(qū)選擇。
企業(yè)進(jìn)行投資時(shí)，應(yīng)充分利用不同地區(qū)的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策，選擇整體稅收負(fù)擔(dān)較輕的地區(qū)進(jìn)行投資，使得該投資收益較大。
投資行業(yè)的稅務(wù)籌劃
分析稅收制度的行業(yè)導(dǎo)向型優(yōu)惠，選擇稅收負(fù)擔(dān)輕的行業(yè)進(jìn)行投資。
我國現(xiàn)行稅收制度中關(guān)于所得在不同行業(yè)之間稅收負(fù)擔(dān)的差別比較明顯。比如，企業(yè)所得稅制度規(guī)定，對(duì)新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)行業(yè)人員達(dá)到規(guī)定比例的，可在三年內(nèi)減征或免征所得稅。而在外商投資企業(yè)和外國所得稅制度中規(guī)定，從事港口碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營在15年以上，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收。其稅率按15%計(jì)。而對(duì)于從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外國投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上，從開始獲利的年度起， 第一年、第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收。而沒有優(yōu)惠的其他行業(yè)，所得稅率一般為33%，且沒有減稅期和免稅期。對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，所得稅稅率為15%。
投資方式的稅務(wù)籌劃
考慮企業(yè)的投資方式。按投資的對(duì)象分，投資分為直接投資和間接投資。
直接投資一般指對(duì)經(jīng)營資產(chǎn)的投資，通過購買經(jīng)營資產(chǎn)，興辦企業(yè)，掌握被投資企業(yè)的實(shí)際控制權(quán)，從而獲得經(jīng)營利潤。企業(yè)進(jìn)行直接投資面臨的稅制因素很多，可以涉及到商品稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅。企業(yè)在進(jìn)行直接投資時(shí)，還會(huì)面臨是興建新企業(yè)，還是收購現(xiàn)有虧損企業(yè)的問題。如果稅法允許投資企業(yè)與被收購企業(yè)可以合并報(bào)表集中納稅，則盈虧抵銷之后，投資企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)將有所減輕。
間接投資是指對(duì)股票或債券等金融資產(chǎn)的投資，對(duì)這種投資方式，需要關(guān)心的是投資收益及投資風(fēng)險(xiǎn)，而稅收是一個(gè)重要影響因素。 我國稅法規(guī)定，企業(yè)分取的股息須按規(guī)定計(jì)入收入總額繳納所得稅，而購買國庫券的利息收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除，即國庫券利息收入是免稅的。
組織形式的稅務(wù)籌劃
企業(yè)在投資時(shí)，還應(yīng)考慮企業(yè)的組織形式。因?yàn)槠髽I(yè)的組織形式不同，稅收待遇有差別。現(xiàn)代企業(yè)的組織形式有公司企業(yè)、合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)。公司企業(yè)是一種重要形式，又分為有限責(zé)任公司和股份有限公司。不少國家對(duì)公司和合伙企業(yè)實(shí)行差別稅制。公司內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)不同，總體稅負(fù)也將有別。從稅法角度看，子公司與母公司的關(guān)系和分公司與總公司的關(guān)系不同。 子公司是獨(dú)立的納稅人，而分公司作為總公司的分支機(jī)構(gòu)，而不作為獨(dú)立的納稅人。對(duì)于國內(nèi)投資者，因?yàn)榉止静蛔鳛楠?dú)立納稅人，分公司的經(jīng)營結(jié)果是利潤或者是虧損都轉(zhuǎn)給總公司，由總公司統(tǒng)一集中繳稅，總公司與分公司之間的盈虧在計(jì)稅時(shí)可以互抵，而母公司與子公司之間就不享受這一稅收待遇，而是各負(fù)盈虧，各自繳稅。一般來講，企業(yè)可以在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立前期采用分公司形式，后期采用子公司的形式。
企業(yè)投資決策是一個(gè)十分復(fù)雜的過程，它的制定不僅與當(dāng)前現(xiàn)行的稅收制度有關(guān)，而且在很大程度上還取決于企業(yè)對(duì)國家未來的稅收政策的預(yù)測。這就是說，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，不僅要考慮現(xiàn)行稅收制度、稅收政策，還要關(guān)心國家的稅制改革狀況、稅制改革動(dòng)向、稅收政策的導(dǎo)向，合理合法地進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃，使得本企業(yè)的投資既能盡可能多地享受國家的稅收優(yōu)惠，獲得最大的投資凈收益，又能符合國家稅收政策，接受國家的稅收調(diào)控，促進(jìn)我國國民經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展。
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【關(guān)鍵詞】企業(yè) 會(huì)計(jì)稅務(wù) 籌劃問題
1 企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃的意義所在
現(xiàn)階段市場經(jīng)濟(jì)競爭日益激烈，做好會(huì)計(jì)稅務(wù)的籌劃工作的意義如下：
第一，能夠使得納稅人的依法納稅意識(shí)有所提高，一般來說，企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)稅務(wù)進(jìn)行籌劃時(shí)要在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，所以企業(yè)首先要加強(qiáng)學(xué)習(xí)稅收法律法規(guī)相關(guān)的知識(shí)，以便做到知法懂法，確保企業(yè)不會(huì)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。此外，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)稅務(wù)進(jìn)行籌劃時(shí)，要嚴(yán)格的遵循稅務(wù)相關(guān)規(guī)定，以此可以享受一定的稅收優(yōu)惠政策，比如減輕稅務(wù)等，而且還能夠?qū)ζ髽I(yè)的合法權(quán)益進(jìn)行有效的保障，使得納稅人的稅收法制意識(shí)更強(qiáng)，能夠更自覺的去接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督與管理。
第二，能夠促使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營水平以及經(jīng)濟(jì)效益有所提高。企業(yè)在對(duì)稅務(wù)進(jìn)行籌劃工作時(shí)，相應(yīng)的財(cái)務(wù)制度的建立也要跟上腳步，確保制定的財(cái)務(wù)制度足夠的科學(xué)、完善，而且會(huì)計(jì)的核算形式也要足夠的規(guī)范，這樣才能使得企業(yè)的經(jīng)營、投資以及理財(cái)?shù)念A(yù)測能力跟決策水平有所提高，從而促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營水平的提高。
第三，企業(yè)會(huì)計(jì)稅收籌劃工作對(duì)完善我國的稅法以及稅收政策，還能夠起到一定的促進(jìn)作用，因?yàn)闀?huì)計(jì)稅務(wù)籌劃一方面是納稅人對(duì)我國相關(guān)的稅法法律政策的一種反饋，另外一方面則是對(duì)我國稅收政策的一種檢驗(yàn)，確保稅收政策的導(dǎo)向足夠的正確、科學(xué)且合理。政府部門通過稅務(wù)籌劃時(shí)得到的相應(yīng)的反饋信息，而不斷去完善我國的稅法政策，最終能夠使得我國的稅制建設(shè)水平不斷提高。
2 企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃不同階段的主要方法
2.1 稅務(wù)籌資階段
在企業(yè)的稅務(wù)策劃中，最為基礎(chǔ)的一個(gè)工作就是籌資方式和技術(shù)的選擇。選擇合適的籌資技術(shù)，或者籌資方式足夠科學(xué)的話，有利于達(dá)到降低成本以及稅后利潤最大化的目的。現(xiàn)階段企業(yè)在稅務(wù)籌資階段使用的籌資方法一般有兩種，第一，根據(jù)資本的結(jié)構(gòu)進(jìn)行籌資方式的選擇。值得注意的是，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)跟企業(yè)的資本收益也大不相同，企業(yè)要想使得企業(yè)的節(jié)稅收益有所提高，可以通過發(fā)行股票或者向金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行借款。要明確知道企業(yè)的借貸并不是越多越好，借貸數(shù)額與負(fù)債率呈正相關(guān)，負(fù)債率太高時(shí)還會(huì)使企業(yè)的財(cái)務(wù)面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重時(shí)還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的債務(wù)出現(xiàn)危機(jī)，對(duì)于企業(yè)的和諧發(fā)展很不利。所以，企業(yè)要多方面的進(jìn)行考慮，確保選擇的負(fù)債量為最佳，并能夠以最小的稅收成本獲取最大的稅后利益。第二，在企業(yè)發(fā)展過程中，可以使用融資租賃的方式來迅速獲取資產(chǎn)，進(jìn)一步提高舉債能力，所以企業(yè)要不斷更新并增加新的機(jī)械設(shè)備，并通過融資租賃的方式來較少購買設(shè)備時(shí)企業(yè)所要承受的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，而且還能夠?qū)⒆馊氲墓潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊，使其成為設(shè)備選購的成本費(fèi)用和支付租金，從一定程度上能夠減少應(yīng)繳稅的所得額，最終達(dá)到減輕稅負(fù)，獲取較大利益的目的。稅務(wù)籌資的要點(diǎn)如圖1所示。
2.2 稅務(wù)投資階段
在稅務(wù)的投資階段，籌劃企業(yè)稅務(wù)常用的方法有三種。第一選擇組織形式。企業(yè)處于剛剛發(fā)展以及建設(shè)時(shí)期時(shí)，要根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展的需求來選擇不同的組織形式，無論是獨(dú)資企業(yè)、公司企業(yè)還是合伙企業(yè)，都有自身的稅收特點(diǎn)，因而企業(yè)要對(duì)不同形式的稅收特點(diǎn)進(jìn)行分析，選擇最合適的方式，以此減輕稅務(wù)的負(fù)擔(dān)。第二，選擇合適的投資地點(diǎn)。企業(yè)能否長足的發(fā)展很大程度上與投資地點(diǎn)的選擇有關(guān)，要想投資地點(diǎn)足夠的適合，要求企業(yè)要有一定的前瞻性以及較好的戰(zhàn)略眼光。能夠?qū)ν顿Y地點(diǎn)的基礎(chǔ)設(shè)施、金融環(huán)境、技術(shù)勞動(dòng)力和當(dāng)?shù)囟愂盏膬?yōu)惠政策等不同方面有個(gè)綜合的考慮，在掌握了不同地區(qū)的稅制差異后，確定最適合的投資地點(diǎn)。第三，選擇合適的投資行業(yè)。如今，我國實(shí)施減稅政策的行業(yè)有很多，包含有農(nóng)業(yè)、高新技術(shù)業(yè)、環(huán)保業(yè)和相關(guān)的基礎(chǔ)能源業(yè)。企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)要對(duì)每個(gè)行業(yè)的稅制差異、行業(yè)自身的特點(diǎn)、行業(yè)的發(fā)展方向以及行業(yè)的發(fā)展策略的不同因素都有所了解，并相互比較從而選擇能夠獲取最大優(yōu)惠的行業(yè)進(jìn)行投資。
2.3 稅務(wù)會(huì)計(jì)核算階段
在稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行核算時(shí)，首先要明確稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的異同，同時(shí)企業(yè)對(duì)稅務(wù)進(jìn)行籌劃的方式一般有三種。第一，選擇固定的資產(chǎn)折舊法。企業(yè)稅收所得額很大程度上會(huì)受到固定資產(chǎn)折舊方法影響，當(dāng)企業(yè)特定的收入不變時(shí)，折舊額越大，企業(yè)的納稅所得額就越少。所以企業(yè)要根據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行固定資產(chǎn)的選擇，以便獲得更多的攤銷額，降低企業(yè)的稅負(fù)。第二，選擇合適的存貨計(jì)價(jià)方式，企業(yè)在發(fā)展時(shí)，物價(jià)總在不斷變化，基于此，企業(yè)要按照企業(yè)自身發(fā)展的實(shí)際情況選擇最合適的存貨計(jì)價(jià)方式，以便降低存貨的成本，增加銷貨的成本，減少企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅。第三，計(jì)提費(fèi)用要足夠充分，要在國家相應(yīng)的規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行分列支與計(jì)提費(fèi)用，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營中所能夠遇到的損失進(jìn)行預(yù)計(jì)，防止出現(xiàn)漏列的情況或者是出現(xiàn)不提或者少提的情況，以便更好的實(shí)現(xiàn)降低稅基、減輕稅負(fù)的目標(biāo)。其中要明確稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的異同見表1。
