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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅法的基本要素，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
二、遺產稅課稅要素探討
稅法的構成要素，是構成稅法的必要因素，它們反映了稅收制度中的實質，規范了征納雙方的權利與義務。稅法構成要素分為實體法要素和程序法要素，實體法要素主要包括征納主體、征稅客體、計稅依據和稅率等。 這些基本要素，是決定征稅主體能否征稅和納稅主體的納稅義務能否成立的必要條件，明確了由誰納稅、對什么征稅和征收多少稅等這些稅收中的最基本，構成了稅收制度的基本框架。
一個切實可行的遺產稅制度框架，是達到遺產稅征收的預期目的關鍵之一，因此本部分涉及到的問題是遺產稅法中的重點，同時也是難點。這些問題主要包括：（1）如何正確表述征稅客體范圍的問題。（2）如何確定征稅客體范圍。 哪些遺產應計入應納稅遺產總額，哪些遺產應在扣除之列，如何把握某些特殊形式的遺產（如房屋，文物）等等。（3）如何確定免征額，這是最大的難點。絕大多數學者只是給出某個具體的免征額數值，而支持這個數值的理由卻幾乎沒有涉及到，也就是說，我們不知道這個免征額的數值是怎么來的，為什么是這么一個具體的數值。 而個別涉及的，也只是泛泛而談，沒有實際統計數據的支持。稅率表的確定，與免征額的確定，存在相同的問題。 另外，遺產稅納稅人的問題也需要明確，尤其是贈與財產在應納稅額時的排列順序問題。
針對遺產稅課稅要素研究中的這些難點和不足，筆者根據我國的國情，借鑒國外的遺產稅法有關規定，著重探討了以下問題：（1）認為在表述征稅客體范圍時，應以概括法加反列舉法為宜；（2）詳盡討論了征稅范圍，探討了不計入征稅遺產的范圍以及扣除項目，并闡述了理由；（3）了確定免征額的原則，并依據國家統計局的統計數據，確定了免征額的具體數值；同時也給出了確定稅率的原則，并提出了一個較為合理的稅率表方案。 總之，本部分試圖在充分論證的基礎上，以立法原則為指導，分別在納稅主體、征稅客體、免征額和稅率等具體課稅要素問題上給出一個明確而合理的方案。
（一）納稅主體
由于遺產稅是國際性的稅種，其納稅人的確定涉及到稅收管轄權的問題。根據國際稅法的慣例，稅收管轄權的確定，一般采取屬人、屬地相結合的原則。建議我國遺產稅法，也采用這一原則，先將納稅人首先區分為居民和非居民，再以來源地進一步加以劃分，從而確定遺產稅稅收管轄權。具體到“對遺產和贈與稅來源地的確定，一般以遺產或者贈與財產所在地為來源地，由該來源地國行使稅收管轄權”。[1] 因此建議規定，對中華人民共和國公民死亡時在境內、境外的遺產征收遺產稅；對在中華人民共和國境內的外國人（包括無國籍人）死亡時在中華人民共和國境內的遺產征收遺產稅。
遺產稅的納稅人并不限于人，法人和非法人組織也可以成為納稅人。依照我國《繼承法》規定，在繼承法律關系中，繼承人僅限于公民、法人及其他組織，國家不能成為繼承人。但在遺贈法律關系中，接受遺贈的可以是法定繼承人以外的公民，也可以是國家、法人和非法人組織。在贈與法律關系中，受贈人除自然人之外，也包括法人和非法人組織。
在實行總遺產稅制以及遺產稅與贈與稅合并征收的模式下，上，納稅人為財產所有人，也就是被繼承人、遺贈人或者贈與人。但實際上，繼承發生時，被繼承人已死亡，喪失了民事權利能力和民事行為能力。 因此，遺產稅的實際納稅人依次確定為：遺囑執行人； 繼承人、受遺贈人； 受贈人。 但是為了方便征納，將被繼承人的應稅財產分為兩部分：一是死亡時遺留的財產即遺產，二是生前贈與的財產。對被繼承人的遺產，如果有遺囑執行人的，遺囑執行人為納稅人；如果沒有遺囑執行人的，依次在繼承人、受遺贈人，包括接受遺產的法人及非法人組織中，指定一個為遺囑執行人。對于被繼承人死亡預謀年限5年內贈與的財產，按贈與時間的先后次序，依次累加到應納稅遺產總額中計算應納稅額，受贈人為納稅人。具體如下:
關鍵詞：“卓越計劃”；稅法課程；教學改革
中圖分類號：G4 文獻標識碼：A 文章編號：16723198（2012）14013101
2010年教育部啟動實施的“卓越工程師教育培養計劃”（“卓越計劃”）是為貫徹落實《國家中長期教育改革和發展規劃綱要》而提出的高等教育重大改革計劃，旨在以科學發展觀為指導，堅持教育要“面向現代化，面向世界，面向未來”的教育理念，培養卓越后備人才。雖然目前財經類專業沒有在國家的卓越計劃里，但是“卓越計劃”的核心理念也同樣適用。“卓越計劃”就是致力于提升學生在專業領域各方面的素質和能力，而課程教學內容和教學環節是人才培養的基本要素，是能否培養出卓越人才的關鍵。如何提高稅法課程的教學質量，提升學生的學習興趣，培養卓越創新型人才是稅法課程教師值得深思的一個問題。
1 當前稅法課程教學中存在的問題
1.1 稅法變動頻繁，教材更新滯后
教材內容能否跟上時代的步伐關系到人才培養的質量。但是，由于我國稅收法規的時效性強，政策更新速度快，導致稅法教材極易過時，其內容總是滯后于現行法規。例如：2011年國家稅收法律中一個很重要的變化，從2011年9月1日起個人所得稅起征點由2000元調至3500元，但為保證在新學期開學前取得課本，高校訂書一般是在前一學期下單，因此，在2011年的教學中使用的教材中幾乎沒有按新的條例來編寫。
1.2 教學方法及教學手段落后
稅法課程在教學方法與教學手段方面雖有一定程度的改進，但是在教學方法上基本還是以教材為中心，以教師傳授為主的“填鴨式”傳授模式。在教學手段上,不少教師還是采用傳統的黑板加粉筆，雖然也運用多媒體教學手段，還只停留在演示文稿的使用上。因此，單調的教學方法及教學手段使學生的主動性很難調動起來，《稅法》成了“睡法”，很不利于學生個性的發展及創新能力的培養。
1.3 課程教學重理論、輕實踐
稅法課程教學一直存在著重理論、輕實踐，重知識、輕能力的傾向。這在一定程度上導致理論與實踐脫節，學生動手能力不強。雖然也有一些高校嘗試運用各種課堂實踐方法，如到校內外實習基地學習、下企業參觀考察等，但總體來說受經費、教師個人的責任心等因素的影響，實踐教學得不到很好的保障。
1.4 缺乏培養卓越人才的師資隊伍
哈佛大學前校長科南特曾深刻指出：“大學的榮譽不在于它的校舍和人數,而在于它一代教師的質量。一個學校要站得住，教師一定要出色。”因此建立一支高水平、高素質的師資是“卓越計劃”的成功與否的關鍵。稅法是一門實踐性很強的課程，需要的是具備豐富實戰經驗的教師，憑借授課教師豐富的實戰經驗，借助于案例等手段把稅法的基本理論融于其中，以加深學生對知識的理解和應用。然而目前我國高校稅法教師多是畢業后直接任教，相關實踐經驗缺乏，所以多數流于照本宣科。
2 基于“卓越計劃”的稅法課程改革
2.1 選擇時效性強的教材
在教材選擇上應盡量選擇近期出版的教材，或者學校組織教師自編教材，將最新稅法知識與政策動向及時寫入教材，更新教材編寫方法，將教學做融于一體的教學理念體現到教材中，建立項目導向、任務驅動的教材體系，增強教材對學生的指導性，方便學生預習復習，從而有助于提高學生的學習效率。教學中，可將注會教材或注稅教材作為參考，因為注會和注稅教材更新快，時效性強，且有大量的時新案例，對教與學都有一定的幫助。
2.2 創新教學方法及教學手段
稅法是一門理論性和應用性都很強的課程，在教學中教師應注意使用啟發性教學。啟發式教學可以改變傳統的教學方法，改變教師滿堂灌、學生忙于記筆記的傳統教學方式，讓學生積極參與到知識的傳授過程中來，變被動的接受知識為主動的學習知識。比如在講授個人所得稅計算時，教師可以結合自己收入的納稅情況來舉例，提高學生對個人所得稅的學習興趣。在講授增值稅法時，可以通過引入我國近年來發生的幾起重大虛開增值稅專用發票刑事犯罪案件，引發學生對我國增值稅制度的探究欲望。另外，在教學中教師可采用板書、多媒體演示、課堂小測試、重點問題課堂討論等豐富多樣的課堂教學模式，能夠增強學生在課
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堂上的積極性，大大地提高課堂效率。實踐證明，教學手段從單一滿堂灌形式向多樣化傳授方式發展，可提高學生學習興趣，提高教學效果。
2.3 加強實踐教學
實施“卓越計劃”的目標是克服我國目前嚴重的理論與實踐脫節的問題，改革現有的人才培養模式，實現理論教學與實踐教學的有機統一，實現學校學習與校外實踐的有機結合，真正使學生的知識、能力、素質能夠有機協調地發展，從而培養造就創新能力強、綜合素質高、適應經濟社會發展需要人才。針對稅法課程的特點，教學中可通過以下環節要加大實踐教學：首先，加強校內實驗實訓。按照稅收征管的流程，讓學生模擬稅收征管的實踐操作，如模擬納稅申報等實務工作。其次，加強與企業的聯系，請企業總會計師、財稅基層干部等專業資深人士來學校作各種講座，以利于學生掌握最新的稅法法規政策，追蹤最新的稅法前沿知識。另外，也可由教師帶隊讓學生到企業實地參觀考察，熟悉納稅業務的全部流程，從而克服理論與實踐脫節的問題。
2.4 加強師資隊伍建設
要培養高素質的卓越創新人才，加強師資隊伍的建設至關重要。首先，為了培養具備豐富的實戰經驗的稅法教師，學校可以組織教師報考注冊稅務師或安排教師下企業從事報稅工作，定期參加稅務部門安排的培訓。另外，教師也可以到企業鍛煉，熟練稅收實務操作方法，接受前沿最新專業知識培訓，不斷積累豐富的專業實踐經驗。
3 結語
培養卓越創新型人才是當前我國高等教育面臨的一項重大課題，對所有學校而言都是一項繁雜的系統工程。抓住“卓越計劃”這一契機，構建能夠體現承載學生素質與能力的課程體系，對現有課程教學內容和教學方法進行相應改革，使學生的能力和素質得到全面提高，是每一位教師值得深思的問題。
參考文獻
關鍵詞：稅務會計；財務會計；分離；協調
中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）08-0140-02
隨著市場經濟的快速發展和改革開放的深入進行，我國的財務會計和稅務會計都扮演著越來越重要的角色。為了嚴格執行稅收制度，體現會計準則和會計制度的要求，降低遵守稅法的成本和財務核算成本，有必要分析和研究兩者的關系，以便更好地將會計和稅法結合起來。
一、稅務會計與財務會計的聯系與區別
財務會計是通過對企業已完成的資金運動進行全面系統的核算和監督，為有關各方提供企業財務狀況和經營成果等會計信息的經濟管理活動。稅務會計是以國家現行稅收法律法規為依據，對納稅人應納稅款的形成、申報與繳納進行核算和監督的經濟管理活動。稅務會計是稅務與會計結合而形成的一門交叉學科，是區別于財務會計的一門特殊專業會計，兩者之間既有聯系，又有區別。
（一）稅務會計與財務會計的聯系
1.稅務會計以財務會計為基礎
稅務會計對納稅人稅務活動引起的資金運動進行核算，必須以財務會計為基礎和依據，但需對財務會計記錄進行合理加工。稅務會計的資料來源于財務會計，它只是按稅法規定正確計算企業應交的各種稅費，并對涉稅經濟業務進行調整，做出調整會計分錄，再融于財務會計賬簿，最終反映到財務報表和各稅種的申報表中。
2.現行的財務會計報告適應了稅法的要求，體現了稅務會計與財務會計的協調性
按照稅法的規定，對涉稅經濟業務進行調整后，應按調整后的會計憑證、賬簿等資料編制財務會計報告。財務會計報告是企事業單位根據經過審核的會計賬簿記錄和有關資料，編制并對外提供的反映單位某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的書面文件。企業的稅務會計處理影響企業的財務狀況和經營成果，這種影響體現在財務會計報告中。
（二）稅務會計與財務會計的區別
1.核算對象和目標不同
財務會計對企業的經濟活動進行全面的記錄和核算，目的是向企業的管理者、投資人、債權人、國家有關部門提供企業的財務狀況、經營成果和現金流量等會計信息，滿足各方決策的需要。稅務會計反映和核算企業的涉稅經濟活動，即有關稅款的計算、核算、申報與解繳等內容，目的是為國家稅務部門和經營管理者提供納稅信息，保證國家及時、足額地征收稅款，同時，通過合理籌劃減輕企業的稅收負擔。
2.核算依據不同
財務會計以會計準則和企業會計制度為核算依據，會計人員按照會計準則和企業會計制度的規定真實、客觀地核算企事業單位的經濟業務，不必考慮稅法的規定。由于會計準則和企業會計制度有一定彈性，對某些會計事項，允許會計人員根據客觀環境和自身理解，選擇會計方法，這往往導致對相同經濟業務的核算出現不同的會計結果。而稅務會計以稅收法規為核算依據，按照稅法規定計算企業應向國家繳納的各種稅費金額并做出調整的會計分錄，由于稅法的強制性和統一性，對于相同經濟業務的處理結果是一致的。
3.核算基礎不同
以權責發生制為核算基礎，遵循配比原則，允許企業在一定的情況下合理估計收益和費用，將某一會計期間的收入和費用相配比，反映該期間的經營成果。稅務會計體現了權責發生制與收付實現制的結合，以收付實現制為主，依據稅法規定，確定當期應稅收入和扣除費用，計算當期應繳納稅費，一般不允許企業對收益和費用進行估計。
4.核算原則不同
一是根據會計準則，財務會計的計量屬性有歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值等，例如，為了保證財務會計信息的可靠和真實，對某些經濟業務的核算放棄歷史成本原則而采用公允價值。而納稅是法律行為，其合法性必須有可靠的證據作支持，因此稅務會計恪守歷史成本原則。二是按會計準則的規定，財務會計遵循實質重于形式原則和謹慎性原則，對于某些會計事項需采用主觀估計方法，應充分估計風險和損失，且不得高估收益或資產，不得低估損失或負債。而由于稅收的強制性，稅務會計不考慮實質重于形式原則和謹慎性原則，對任何涉稅事項的確認、計量都應有明確的法律依據，不能估計。
5.基本要素不同
財務會計有六個要素，即資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤，為了反映經濟活動的具體內容，對各要素進行詳細的分類。稅務會計有五個要素，即計稅依據、應稅收入、扣除費用、應稅所得、應納稅額，按稅法規定反映與納稅有關的經濟活動。應稅收入、扣除費用與財務會計中的收入、費用是不同的概念，即稅法對于收入、費用的確認范圍、時間、標準、方法與會計準則不同。
二、我國稅務會計與財務會計的分離及協調
財務會計和稅務會計同屬于會計領域，財務會計立足于微觀層次，真實、客觀地反映企事業單位的經濟活動，而稅務會計立足宏觀層次，保證國家及時、足額地征收稅費，二者在各自的方向獨立發展。由于稅務會計和財務會計的目的和導向不同，且我國的稅法很難與財務會計完全融合，因此在一個較長的時期內，我國的稅務會計仍然要采用以分離型為主、混合型為輔的一種稅務會計模式。
（一）稅務會計與財務會計分離的原因
1.順應社會主義市場經濟規律
在改革開放之前的計劃經濟時代，由于會計信息使用主體單一，我國采用財稅合一型稅務會計模式，稅務會計未從財務會計中分離。但隨著市場經濟體制的建立與發展，會計信息使用主體呈現多元化的趨勢，會計制度和稅收法規開始按照各自不同的方向發展。由于各信息使用主體有著不同的需求，例如：投資者、債權人利用會計信息了解企業的償債能力、盈利能力，政府利用稅務信息監督納稅人的納稅情況，這使得財務會計和稅務會計的區別加大，二者相分離成為市場經濟發展的必然趨勢。
2.有助于完善中國稅制及稅收征管
我國正處于改革開放的深入時期，國民經濟迅速發展，稅務會計與財務會計從不同角度監督經濟活動，保證市場經濟的正常運行。稅務會計和財務會計相分離，有助于完善中國稅制和稅收征管，有利于發揮稅收征集國家財政收入和調節經濟運行的雙重作用。
3.有助于建立和完善會計準則體系
我國會計體制改革的目標，就是適應市場經濟需求，建立和完善會計準則體系，保證會計核算的客觀性和一定程度的靈活性。只有將稅務會計從財務會計中分離出來，才能使企業在遵循新的會計制度和準則的基礎上，根據具體情況，選擇適合本企業的會計處理方法，充分發揮財務會計的核算、監督作用，提供真實、客觀、公允的會計信息。
（二）稅務會計與財務會計的協調
稅務會計與財務會計的分離適應了不同信息使用主體的需求，但兩者的分離會產生一些問題，如：使得征稅困難，提高了稅收征管的成本；增加了納稅人財務核算成本及人員培訓成本等。因此，為了實現稅務會計與財務會計的各自目標，在分離的同時，應注意兩者的協調與配合，構建稅務會計與財務會計的良性互動關系。加強稅務會計與財務會計之間的協調，能使國家稅收管理成本降低，從宏觀角度調整和優化經濟結構，有利于對企業制度和結構進行優化，減少企業的納稅風險。
為了使稅務會計與財務會計更好地協調，應注意以下方面。
⒈完善稅務會計理論構建
改革和完善稅制，借鑒國際慣例，使稅法主動向會計準則靠攏。一是應進一步完善稅務會計理論，形成符合我國企業發展狀況以及我國稅法的稅務會計理論體系，在管理層面上稅收法律法規和會計制度要相互配合與合作，協調稅務會計和財務會計的關系，讓兩者在協調中得到良性發展。二是完善稅務會計核算的內容，減少稅務會計與財務會計的差異。例如，在所得稅的處理方面，減少稅務會計和財務會計在內容上的不一致，要以所得稅制度為基礎，保證會計制度與稅收人之間的統一。與此同時，放寬應稅費用的列支標準，加大納稅扣除，減輕企業的稅收負擔。
⒉加強財務會計與稅務會計在信息方面的溝通
首先，會計通過披露真實有效的信息來配合稅務工作，稅務機關應充分利用披露的會計信息，督促企業及時、足額納稅，以提高稅務機關的稅收征管效率。其次，各相關部門應利用各種渠道宣傳和推廣稅法、會計準則、會計制度及其他經濟法規，使社會群體樹立法律觀念，促使人們自覺按會計制度的規定進行會計業務處理，并按稅收法規對涉稅業務進行調整。
⒊統一會計核算基礎
[關鍵詞]遺產稅；必要性；稅制要素
[中圖分類號]F810.42[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2014）34-0117-02
1遺產稅的基本概念
1.1遺產稅的內涵
所謂遺產稅，通常含義是指一個國家或地區在財產所有人（被繼承人）去世以后，以其死亡時所遺留的財產為課稅對象征收的稅。繼承稅是和遺產稅分不開的一個概念，它是指以財產繼承人在財產所有人死亡后所繼承的財產為課稅對象征收的稅。許多國家的遺產稅和繼承稅是互稱的，甚至將兩者通稱為“死亡稅”。但是遺產稅和繼承稅并不是一回事。前者是對財產所有人死亡時所遺留的財產總額課征，納稅主體就一個；繼承稅則是對各個財產繼承人所分得的遺產課征，納稅主體可能不止一個，甚至是多個。正因為如此，前者可被稱為“總遺產稅”，后者則可被稱為“分遺產稅”。
1.2遺產稅的稅制分類
遺產稅稅制可按納稅義務人不同分為以下三種：
（1）總遺產稅制。總遺產稅制是對財產所有人（被繼承人）去世之后遺留的遺產總額征收遺產稅，然后將稅后遺產分配給繼承人或受遺贈人的制度，即“先稅后分”。此種稅制以遺囑執行人或遺產管理人為納稅義務人。一般設有起征點，并采用累進稅率，其稅負水平不考慮繼承人與被繼承人之間的親疏關系。
（2）分遺產稅制。分遺產稅制也稱繼承稅制，是對各繼承人取得的遺產征稅，即在財產所有人（被繼承人）去世之后，先將其遺產分配給各個繼承人，然后對繼承人分得的遺產分別征稅的制度，即“先分后稅”。此種稅制以財產繼承人為納稅義務人，一般采用累進稅率，其稅負水平的高低與繼承人同被繼承人之間的親疏關系有關。
（3）總分遺產稅制。總分遺產稅制也稱為混合遺產稅制，其遺產處理方式為“先稅后分再稅”。它把對遺產的課稅分作兩次征收，先對被繼承人所遺留的遺產總額課征一次遺產稅，稅后遺產分配給各繼承人時，再就各繼承人所繼承或分得的遺產額課征一次繼承稅。其納稅義務人兼具上述兩種稅制的納稅人。
此種稅制先課征一次遺產稅，能從源頭上控制稅源，防止偷稅漏稅，使國家的遺產稅收入得到保證，再根據不同的親疏關系，對繼承人有區別地課征一次繼承稅，使稅收的公平原則得到落實。但是此種稅制有雙重征稅之嫌，也違反了稅收的便利原則。
1.3遺產稅的性質
（1）遺產稅是一種財產稅。按征稅對象的性質分類，稅收可以分為所得稅、財產稅和流轉稅。從性質上看，遺產稅是對被繼承人所遺留的財產的課征，因此世界上絕大多數國家和地區把遺產稅歸入財產稅這一類。
（2）遺產稅是一種直接稅。根據稅負能否轉嫁，稅收可以分為直接稅和間接稅。直接稅是指稅負不容易轉嫁于他人，而由納稅人直接承擔的稅種；間接稅是指稅負容易轉嫁于他人，納稅人只是間接承擔稅負，負稅人并不負法定納稅義務的稅種。遺產稅需要納稅主體直接承擔稅負，不可轉嫁，因此為直接稅。
2我國遺產稅制的主要稅制要素
稅收制度的主要內容和存在形式是稅法。“一稅一法”，每部稅法的具體內容都不同，但是都是由一些必不可少的基本要素構成，這些要素就是稅制構成要素。以下是對我國遺產稅開征后的稅制構成要素進行的設想。
2.1納稅主體（納稅人）
納稅人又稱納稅義務人，是指稅法規定的負有納稅義務的單位和個人。納稅人包括自然人和法人。納稅人的確定應堅持以便于征管為原則。我國的納稅義務人的規定可以分為以下三種情況：繼承是按照遺囑繼承的，遺產管理人或者遺囑執行人為納稅人；如果沒有按遺囑繼承，而是按法定繼承，則法定繼承人就是納稅義務人；如果沒有遺囑執行人、繼承人和受遺贈人的，則由法院指定遺產管理人，以存有或實際控制遺產的人為遺產稅納稅義務人。我國在適用總遺產稅制的時候，應該規定繼承人或受遺贈人為納稅人，遺囑執行人或遺產管理人可作為扣繳義務人的身份參與到遺產稅的征收中。
2.2征稅對象
征稅對象是指稅法規定的征稅標的物，說明了國家對什么征稅。遺產稅的課稅對象為財產所有人死亡之后所遺留的全部財產，包括動產、不動產和其他具有財產價值的權利三類。原則上，我國遺產稅應以被繼承人死亡時所擁有的全部財產作為課稅對象，我國《繼承法》第3條就對遺產作了法律上的明確規定。但是隨著經濟的發展，對新出現的財產形式，如不能在原法律條文中明示，就應該出臺新的補充規定，對有關內容進行更新，以體現經濟社會發展的需要，做到與時俱進。
2.3扣除項目和起征點
遺產稅的扣除項目指依法可以從遺產總額中扣除的財產項目金額。設置扣除項目是出于公平、效率和國情方面的考慮。遺產稅的扣除項目通常包括：遺產管理費用、喪葬費用、未清償的稅務及債務扣除、共同居住而不可分割的住房及基本生活費用扣除以及用于公益事業的捐贈等。我國開征遺產稅之后的扣除項目也應包含上述幾種。
各國的遺產稅起征點各不相同，但都保持在一個較高的水平，凸顯了促進社會公平的政策目標。就我國而言，設置起征點要慎重考慮研究，根據實際情況，制定一個合理的起征額度，以保證社會公平，從而讓遺產稅的開征真正起到調節收入分配的功能。
2.4稅率
稅率是指稅法規定的應納稅額與課稅對象之間的數量關系或比例關系，是計算稅額的尺度，是稅收制度的中心環節。法定稅率主要有三類：比例稅率、累進稅率和定額稅率。世界上多數開征遺產稅的國家采用的是超額累進稅率。根據我國目前的經濟發展水平和人民的思想意識水平，我國在開征遺產稅時也應采用超額累進稅率。我國若開征遺產稅，在設定時應使遺產稅率略高于個人所得稅，過高的話會強化納稅人的抵觸情緒，使其揮霍財產導致社會財富流失；稅率也不宜過低，否則將起不到調節作用。
3我國開征遺產稅面臨的困境及對策分析
3.1個人財產信息難以獲得
開征遺產稅能夠實現社會財富的再分配，而通過開征遺產稅調節收入的重要前提就是個人財產信息記錄真實可靠。目前現行的有關收入申報的規定，申報主體僅限于黨政機關縣（處）級以上領導干部，且僅僅對其合法收入進行監控，對于灰色收入則缺乏有效監管。而對于公民申報財產時，也僅僅是申報其全部收入中的明示收入，而這只是全部收入中的一小部分。雖然我國已實行個人儲蓄賬戶實名制，但是由于在實際操作過程中出現的各種管理不規范等原因，該制度也存在許多不完善的問題，無法真正有效監控個人資金。
遺產稅的征收對象是財產所有人死后遺留下來的財產，因此，合理界定遺留財產范圍是開征遺產稅的關鍵之一。目前我國還未建立合理完善的個人收入申報和個人財產登記制度，因此公民的個人財產狀況仍無法準確掌握，這將會嚴重阻礙遺產稅的順利開征，因而有必要盡快完善上述制度。從建立和完善個人財產監管機制來看，美國的稅務號碼制度值得我國參考：在美國每個公民都有一個個人賬號，所有的個人收支，包括納稅，都從這個賬號上反映，而且嚴格限制現金的自由流動，這就能從根本上反映每個公民的個人財產狀況，通過這項制度，政府可以有效監控個人財務情況，并了解個人的信用狀況。我國可以根據這一制度，結合實際，以居民身份證號碼作為公民唯一的納稅號碼，明確該號碼的使用范圍和管理細則，使公民的所有收入、經營活動等情況都能計入此賬號中，從而系統監控納稅主體的經濟情況，獲得個人財產信息。
3.2來自遺產稅納稅人方面的阻力
遺產稅作為一個古老的稅種，卻并不為我國公民所熟知。有相當部分的人認為每個人都需要繳納遺產稅，個人所有遺產都要納稅，因此對開征遺產稅有抵觸情緒，加上傳統觀念的影響，人們普遍認為個人生前努力工作積累的財富，不光是為了改善個人生活，更是為了留給后代，因此難以理解和接受遺產稅。遺產稅有較高的起征點，因此其適用人群將只占我國總人口的一小部分，但是遺產稅能否順利開征則取決于絕大多數公民的態度。
為了使遺產稅能在我國順利開征，政府可以從以下兩個方面入手。首先，加大遺產稅的輿論宣傳，以消除我國公民對遺產稅的認識誤區，為遺產稅的開征營造一個寬松的社會環境。國家可以充分利用大眾媒體來普及遺產稅知識，讓公眾對遺產稅制度的功能有充分的了解，明白開征遺產稅可以縮小貧富差距，促進社會公平，進而使遺產稅制度獲得全社會的認同，最終保證遺產稅的順利開征；其次，加強對稅法的宣傳，強化我國公民的納稅意識。可借鑒國外做法，構建獎懲分明的納稅機制，采取激勵措施，使人們有主動納稅的意識，并逐步建立稅收信用評級體系，將公民納稅表現與個人工作升遷、銀行貸款等其他社會活動相聯系，從而對納稅人形成一定程度的制約，為遺產稅開征創造一個良好的制度環境。
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編者按：本論文主要從會計人員職業判斷能力存在的若干問題;提高會計職業判斷能力的幾條思路等進行講述，包括了會計規范“準則化”和會計思維“制度化”的反差、會計信息的公共性與會計職業道德“異化”、會計業職業判斷能力不適應會計職業環境的變化、更新會計教育理念，強化道德決策能力培養、完善準則體系，縮小會計方法的選擇余地等，具體資料請見：
摘要：文章從資本市場的發展和會計國際化的要求出發，針對我國會計人員的職業判斷能力存在的制度化思維、職業道德異化等問題，提出了完善會計制度、協調財務會計與稅務會計的關系等思路。
一、會計人員職業判斷能力存在的若干問題
會計是環境的產物，有什么樣的社會經濟環境就會有什么樣的會計信息需求以及與其相適應的會計模式。我國當前的經濟環境對會計的基本要求是：經濟全球化要求我國的會計核算標準同國際會計慣例保持協調，以提高會計信息在國際范圍內的可比性；資本市場的發展要求財務會計為投資者提供高質量的決策信息；全球經濟一體化和知識經濟的快速發展，加劇了企業生產經營的不確定性，要求會計能夠及時地為風險識別和控制提供信息。這一切都需要高素質的會計人員作后盾，而與此形成鮮明對比的是我國會計教育觀念陳舊，會計人員道德決策能力不足，會計信息失真之勢卻愈演愈烈。
1.會計規范“準則化”和會計思維“制度化”的反差。盡管各國經濟環境不同，會計規范的表現形式也不同，如美國的會計準則，法國的會計計劃（會計制度）等。但隨著經濟全球化的發展，世界各國紛紛協調各自的會計核算標準，以會計準則為基調的會計國際化趨勢非常明顯。如歐盟成立后法國也在改變自己的會計立場，逐步向國際會計準則靠攏。再如東南亞金融危機之后，日本和韓國或迫于美國的壓力，或出于加強同國際經濟組織合作的需要，先后改組了會計準則機構，在會計準則制定上盡可能地同國際會計準則和美國會計準則保持一致。會計國際化不但要有一套和國際會計慣例協調一致的會計準則，而且要有與會計準則相適應的具有獨立判斷能力的會計從業人員。盡管會計準則與會計制度在規范會計核算行為、提高會計信息質量方面的目標是完全一致的，但在技術層面，準則又不同于制度，它側重于規范確認和計量的原則，需要職業判斷；而制度則側重規范記錄和報告的過程，勿需職業判斷。葛家澍教授對此解釋得很清楚：“確認是將某一項目，作為一項資產、負債、收入、費用等要素正式記入或列入某一企業財務報表的過程，其旨在解決交易事項發生后，何種項目，應作為何種要素，應當在何時加以記錄和報告，因此，確認是一種職業判斷。計量面臨著和確認同樣的職業判斷問題，即如何選擇計量屬性。確認和計量稱作會計決策，而記錄和報告則是把決策付諸實踐的過程。”站在準則的角度，確認關系到經濟事項的會計歸屬，計量關系到會計要素的屬性，必須在準則中予以明確，經濟事項歸屬和計量屬性明確后，記錄和報告則是順理成章的，勿需再作具體規范，這一思想和西方發達市場經濟國家會計人員的素質和思維習慣是不謀而合的。而我國長期以來采用會計制度的規范形式，會計人員養成了“逆來順受”的被動式思維習慣，不善于獨立進行會計判斷。我國當前以會計準則指導的“雙軌制”會計規范形式，既考慮了會計國際化的需要，又照顧了會計人員這一思維習慣。由此可見我國會計人員的整體素質同發達國家的差距，以及我國會計國際化的任重道遠。值得一提的是，稅法在我國會計人員制度化思維形成中所起的作用也是不容低估的。財務會計和稅務會計職能合一，再加上會計學教科書常常以稅法之規定作為會計分錄示例，相當部分的會計人員對財務會計同稅務會計之間的界限模糊不清。如在會計實務中，很多企業不問應收賬款的質量，一律按照“5‰”的比例提取“壞賬準備”就是很好的例證。殊不知，會計準則或會計制度如果也像稅法一樣，對諸如“壞賬準備”規定一個具體的提取比例的話，是有悖于其對會計核算只作“原則性”規定的基本精神。
2.會計信息的公共性與會計職業道德“異化”。隨著我國證券市場的快速發展，“決策有用學觀”逐漸取代“受托責任觀”成為一種主流的會計觀念。出于為投資者提供決策相關的會計信息，我國證券監管部門和會計準則制定機構一直在致力于規范上市公司會計信息披露，但會計信息失真之勢卻愈演愈烈。會計信息失真不外乎有兩種類型，一是制度性失真，即“選擇會計政策”而造成；二是非制度性失真即由會計造假，或對會計政策誤解或適用不當造成。由此可以得出結論，不管是制度性失真還是非制度性失真，都同會計判斷，尤其是和道德判斷相關。因為在會計準則或制度規范下的會計信息不是抽象的數字，在這些數字背后代表的是不同的經濟利益，即具有經濟后果，受托者常常通過歪曲會計信息而謀利。在委托關系中，“會計人”表面上是受雇于企業內部管理當局，實則受托于企業外部的所有者。委托人之所以要通過企業管理當局雇用會計人員，是考核受托人“受托責任”的需要，更是其通過對會計信息的利用作出正確的投資決策，以實現企業價值最大化的需要。但“會計人”常常屈從于管理當局的壓力，甚至和管理當局合謀損害委托人的利益，會計信息由“公共產品”演變成了私人謀利的工具。因此，不提高會計人員的道德判斷能力，企業的經營目標則難以實現，整個社會經濟也難以健康發展。
3.會計業職業判斷能力不適應會計職業環境的變化。在知識經濟社會，知識、技術、信息等資源在企業總資產中的比重越來越大，在企業經營活動中的作用越來越強。我國《企業會計制度》規定：“資產是過去的交易或事項形成并由企業擁有或控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。”因此，知識、技術、信息等資源能不能作為無形資產予以確認和計量，取決于會計人員對其收益的判斷。當然，在現有會計準則和制度規范下，無形資產是以其交易的“歷史成本”予以確認的，也就是說無形資產的確認實際上是不需要職業判斷的。但是，無形資產的“再確認”，即對無形資產價值在期末會計報告中的重新表述就沒有這么簡單了。會計實務中很多企業無形資產價值已貶損而不提“減值準備”，或無形資產已無收益能力而不注銷，在很大程度上是因為會計人員沒有能力對無形資產的未來收益能力作出恰當的職業判斷。信息技術的發展和全球一體化進程的加快，既為企業提供了發展機遇，又加大了企業經營失敗的風險。基于會計是企業經濟活動的信息中樞，其信息量通常占整個企業全部信息量的70%以上，使得會計職業判斷與企業經營成敗息息相關。1992年美國注冊會計師協會（AICPA）、美國會計學會（AAA）及管理會計師協會（IMA）等贊助成立的“全國舞弊性財務報告委員會”（NCFFR）下屬的專門研究內部控制問題的“發起組織委員會”（COSO）開創性的提出了“內部控制———整體框架”概念，并將風險評估列為內部控制的五項基本要素之一。隨后，世界各國會計或審計職業組織紛紛仿效COSO“內部控制———整體框架”制定各自的內部控制規范或審計標準。我國財政部于2001年頒布的《內部會計控制基本規范》（征求意見稿），出于操作上的可行性以及會計人員整體素質考慮，沒有采納COSO內部控制整體框架。從總體上看，我國會計人員素質不高，參與意識不強，還不具備為企業內部提供完整的決策信息的能力。
二、提高會計職業判斷能力的幾條思路
1.更新會計教育理念，強化道德決策能力培養。會計教育也要適應經濟環境的變化，培養具有可持續發展能力的創新人才。根據會計學科的特點，具有創新能力的會計人才，可以具體表達為具有較深的理論功底和較高的職業判斷能力以及良好的職業道德。隨著我國市場經濟制度的確立和現代企業制度的建立，以及資本市場的發育和投資者的成熟，會計信息的經濟后果已經顯現出來。會計國際化需要會計教育理念的國際化，目前我國會計規范是以準則形式為導向的，所以會計教育也應順應這一變化，改變按會計制度安排教材內容的體例和孤立的會計分錄示例的形式，借助教學案例把會計理念、教育思想、會計判斷的過程完整的表達出來。“會計人”既聽命于管理當局，又受制于委托人的雙重身份，常常把自己置于各種利益紛爭的漩渦之中，要保持客觀公正，沒有良好的道德決策能力是不行的。正如美國會計學會（AAA）所倡導的：會計教育不但要傳授必須的技巧和知識，而且要灌輸道德標準和敬業精神，因為在很多情況下道德往往比技巧和知識更重要，特別是在遇到相關當事人之間的利益沖突時，惟有道德決策能力才能發揮作用。有鑒于此，世界上許多國家對會計職業道德建設非常重視，大都以成文的形式，來制定會計職業道德規范。會計學教材應當充實職業道德內容，通過職業道德案例，傳播現代會計理念，喚起會計職業界道德意識的覺醒。
2.完善準則體系，縮小會計方法的選擇余地。美國財務會計準則委員會（FASB）和國際會計準則委員會（IASC）均認為會計信息質量是由一套相互聯系和制約的要素組成，其目的在于為會計信息質量的判斷提供了一個基本的標準和框架。如美國財務會計準則委員會（FASB）在其的第2號財務會計概念公告《會計信息的質量特征》（FASC.No.2）中，認為會計信息的最高質量特征是決策有用性，其主要質量特征有相關性和可靠性，并且均要受重要性和成本效益原則的約束。國際會計準則委員會（IASC）在其的《編報財務報表框中架》，從決策和評估受托責任的需要出發，也將相關性和可靠性置于會計信息質量特征的核心地位。反觀我國基本會計準則，沒有明確地提出會計信息的質量特征，只是在會計核算的一般原則中，規定了衡量和評價會計信息質量的若干個標準，而且各質量標準是彼此孤立的，沒有形成一個前后一致，首尾貫通的概念框架。當各標準之間發生矛盾時，不能為會計人員進行會計判斷提供必要的原則性指導。鑒于我國基本會計準則所起的是財務會計概念框架結構的作用，應當借鑒國外研究成果，對其加以必要的修訂，以明確會計信息質量特征以及各質量特征之間的關系。會計信息可靠性要求盡可能減少會計人員人為估計、判斷的范圍，而相關性又要求有不同的備選方案存在，這似乎是“魚和熊掌”的關系。但是鑒于我國會計人員會計判斷能力不高和會計信息制度性失真的大量存在，應當修訂基本會計準則，限制會計政策和會計方法的備選方案。IASC的做法或許能給我們以啟示。IASC在1979年的第32號征求意見稿（IASCED32）中，對此前的13份國際會計準則文告（IAS‘s）中可供選擇的方法分為“基準處理”、“允許備選的方法”和“應取消的處理方法”三類，同時還對“允許備選的方法”作了嚴格的限定。
3.對財務會計與稅務會計的分工協調。稅務會計和財務會計是不同目標導向的兩種會計。稅務會計主要是向稅務機關提供納稅義務信息，財務會計主要是為投資者提供決策信息。由于目標導向不同，稅務會計和財務會計在會計原則、會計核算基礎、會計程序和核算方法上存在較大差異。如稅務會計強調統一性、公平性和確實性等原則，而財務會計強調相關性和可靠性等原則；財務會計強調權責發生制、稅務會計強調收付實現制和權責發生制的結合。具體到會計核算方法，財務會計從相關性要求出發，一般有若干種備選方法供企業選用，而稅務會計從統一性出發，沒有或很少有備選會計方法。稅務會計和財務會計分離的意義在于將稅務會計職能從財務會計中分離出去，可以使企業會計人員排除稅法的干擾，集中精力于財務會計原則的運用。稅務會計和財務會計分離后，財務會計理論應當完全保持其對稅法的獨立性，其教科書中要徹底摒棄以稅法規定為會計分錄示例的習慣作法，使會計人員在其職業判斷形成過程中免受稅法的干擾。當然，在我國目前納稅申報制度下的稅務會計和財務會計的分離，必然要加大企業納稅調整的工作量和稅收風險。為了減少這一負面影響，筆者認為在稅務會計和財務會計分離的同時，在技術層面上加強對二者的協調。企業可以配備專職或兼職的涉稅會計人員，在稅務會計備查賬中專門記錄財務會計和稅務會計的差異，期末再根據備查記錄將財務會計信息按稅法和稅務會計標準的要求轉換為稅務會計信息。企業還可以通過稅務行為，將納稅申報、稅務糾紛處理等涉稅業務委托執業稅務師進行運作，通過執業稅務師專業化的工作化解稅收風險，消除機構重疊，降低納稅成本。
關鍵詞：稅收籌劃;財務管理
中圖分類號：F273.4 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3198（2007）09-0102-02
1 稅收籌劃的定義、特征及對現代企業財務管理的意義
(1)稅收籌劃的概念與特征。
稅收籌劃(Tax Planning)，是納稅人在遵守現行稅法及其它法規的前提下，在稅收法律許可的范圍內，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切優惠，通過對經營、投資、理財等事項的事先安排和籌劃，對多種納稅方案進行優化選擇，從而取得節約稅收成本，實現企業價值或股東財富最大化的活動 。
稅收籌劃與避稅相比具有如下特征：
①避稅是通過鉆稅法空子以取得稅收利益，無助于人們的長期資本融通，因為漏洞一旦曝光，投資者可能要陷入困境。稅收籌劃需要較長遠的眼光，至少不短于5年。
②稅收籌劃不僅僅著眼于法律上的思考，更重要的是要著眼于總體的管理決策上。
③納稅人進行稅收籌劃時，除了要通曉稅法外，必然要旁及到與投資決策相關的其他法律法規；而避稅則不同，瞄準的只是稅法上的漏洞。
④公司對促進公眾利益應負有社會的責任感，稅收籌劃必須符合國家的政策導向，而不能像避稅那樣損公利私。
⑤避稅尤其是偷稅，要承擔政府實施懲罰的風險，懲罰的付出往往大于正常的稅收付出，所以只有稅收籌劃才是可靠的。
⑥納稅人關注著如何賺取利潤，但更關注的是其繳納所得稅后的凈利潤。公司的目標不在于利潤最大化，而在于稅后所得的最大化，稅收籌劃便是為了實現后面這一個目標。
(2)稅收籌劃在現代企業財務管理中的意義。
①稅收籌劃是實現企業財務目標的重要手段。
企業的財務目標是企業價值最大化，稅收作為企業的一項支出，其數額大小直接影響稅后利潤的多少，企業價值的大小。,企業通過財務、經營、組織、交易事項的安排，在不違反稅法的前提下，選擇最優納稅方案，努力使稅負減少，稅后利潤最大，企業價值最大化。
②稅收籌劃是企業財務決策的重要內容。
財務決策主要包括籌資決策、投資決策、利潤分配決策三大部分，這些決策都與稅收問題密切相關，稅收籌劃對每項決策都有重要影響。在籌資決策中，不同的籌資方式獲取的資金，其成本的列支方法在稅法上所作的規定有所不同，是在稅前列支還是在稅后列支直接影響企業的負擔，企業必須認真籌劃，選擇最佳的融資方案。在投資決策中，稅收政策不僅影響投資的方式、地區、行業，而且對投資收益也有較大-影響，也必須研究稅收籌劃。在利潤決策中，稅收政策不僅影響利潤的分配，而且對累積盈余也有制約作用，同樣需要進行稅收籌劃。可見，稅收因素影響財務決策，稅收籌劃貫穿于財務決策的各個階段，成為企業財務決策的重要內容，是企業進行財務決策不可缺少的一環。
③稅收籌劃是跨國公司開拓境外市場必須研究的重要課題。
隨著改革開放向縱深發展，企業的國際交流日益擴大，生產經營者的跨國經營活動日益增加。企業向國外投資時，是去日本投資還是去荷蘭投資，或者干脆在本國投資，是設立海外子公司還是設立海外分公司，稅負的差異很大，企業必須進行精心的稅收籌劃，才能獲取最大的效益。
2 稅收籌劃在現代企業財務管理中的主要應用
企業稅收籌劃與現代企業財務管理有著密切的聯系，主要表現在：①企業的行為要受市場經濟環境的影響，更要受企業財務管理體制的影響。②稅收籌劃離不開企業財務會計和稅務會計的基礎，而且稅務會計目標內涵之一是要服務于現代企業的財務管理目標。可見，企業稅收籌劃與現代企業財務管理是相互聯系、相互影響的關系。稅收籌劃在現代企業財務管理中的應用主要體現在以下幾個方面：
(1)稅收籌劃與現代企業財務管理目標。
財務管理目標是指財務管理工作要達到的目的，它是財務管理工作的起始條件和行動指南，也是財務理論和方法體系賴以建立的基礎。可見，財務管理目標就是企業基于社會經濟環境的約束與自身價值判斷而推動資本價值運動所欲達成的目的，它規定著企業理財行為的空間與時間軌跡，是企業生存和發展總體目標的有機組成部分。 財務管理目標具有多變性，它受制于當時的政治、經濟環境，從某種意義上說，它是環境的產物。綜觀國際國內財務理論叢林，財務管理目標多種多樣，主要有“企業經濟增加值最大化”、“利潤最大化”、“股東財富最大化”、“資本配置最優化”、“企業價值最大化”等。稅收籌劃的目標應該包括減輕自身負擔以獲取經濟利益最大化、獲取資金時間價值、實現涉稅零風險、提高自身經濟利益以及維護主體合法權益，而其中減輕自身負擔以獲取經濟利益最大化是其中最本質最核心的部分。稅收籌劃是一種理財活動，也是一種策劃活動。
在稅收籌劃中，一切選擇和安排都是圍繞著企業的財務管理目標來進行的，兩者的終極目標是一致的。從根本上講，稅收籌劃應歸結于企業財務管理的范疇，它的目標是由企業財務管理的目標決定的。也就是說，在籌劃納稅方案時，不能一味追求納稅負擔和成本的減少，因為稅負的減少并不一定會增加股東財富，同時那樣有可能忽略因該籌劃方案的實施引發的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業帶來絕對的收益。因此，決策者在選擇籌劃方案時，必須符合財務管理的目標。稅收籌劃既受財務管理目標的約束，其本身反過來又對財務管理目標產生影響。
(2)稅收籌劃與現代企業財務管理對象。
財務管理的對象是資金的循環與周轉。如同人體的血液，只有不斷地流動才能保持人的健康一樣，資金只有在企業里不斷循環周轉，才能實現企業的增值。
企業的應納稅金不像對營業性債務的本息支付或對所有者的股利分派那樣具有較大的彈性，它對企業的現金流量表現出一種“剛性”約束。稅法對企業的要求就是要企業履行納稅義務，及時足額地繳納稅金。如果企業因現金拮據而不能按期足額支付稅款，對企業的市場信譽、形象以及長遠利益都有極大的損害，而且還有可能受到法律的制裁。因此，作為財務管理工作者必須充分認識到稅金是企業現金流量的重要組成部分，并且具有強制性和剛性，在進行現金流量的預測時，必須充分考慮這一部分的影響。因而，企業的稅收籌劃應以稅收法規為導向，對企業財務活動中的納稅問題進行籌劃，以保證企業資金正常運轉。
(3)稅收籌劃與現代企業財務管理職能。
財務管理職能包括財務計劃、財務決策和財務控制。稅收籌劃是財務決策的重要組成部分。財務決策系統由五個基本要素組成：決策者、決策對象、信息、決策的理論和方法、決策的結果。稅收籌劃作為財務決策的重要組成部分，它對此五要素均相應提出了要求：它要求上至董事長，下至一般的財務工作者都要樹立稅收籌劃的觀念；決策時不可忽視籌資、投資和分配過程中的納稅問題；決策時需要提供納稅信息；稅收籌劃同樣離不開財務決策常用的方法和手段，如定量和定性分析等；籌劃的結果同樣要用來指導人們的納稅行為。總之，稅收籌劃是企業財務決策的重要組成部分，納稅因素影響財務決策，稅收籌劃是企業進行財務決策不可缺少的一環。通過納稅籌劃可以實現財務決策的最終目標。同時，我們也要認識到稅收籌劃的實質就是對納稅進行事先的計劃，稅收籌劃落到實處離不開控制。可見，稅收籌劃與財務管理職能密不可分。
(4)稅收籌劃與現代企業財務管理內容。
籌資、投資、經營和股利分配是財務管理的四大內容。稅收籌劃對財務管理的四大內容都有重要影響。例如，在籌資中，由于不同的籌資方式獲取的資金成本的列支方法在稅法中所作的規定有所不同，是在稅前列支，還是稅后列支直接影響企業的負擔，企業必須加以認真籌劃，選擇有利的融資方案。又如，投資者在進行新的投資時，基于節稅和投資凈收益最大化的目的，可以從投資地點、投資行業、投資方式等幾個方面進行優化選擇。此外，稅收政策對利潤的分配，以及累積盈余也有制約作用，同樣需要稅收籌劃；企業經營活動中稅收籌劃的空間更大。總而言之，稅收籌劃貫穿于財務管理的各個過程，融于財務管理的各內容之中。
(5)稅收籌劃與現代企業財務管理環境。
企業的理財過程是一個開放系統，它與各方面發生千絲萬縷的關系，該系統以外的各種因素都對財務活動產生重大影響。這種影響表現在：①為財務管理活動順利地進行提供便利和機遇，如提供有效地籌資對象和有利的投資項目；②對財務管理活動提出制約和挑戰，如規定成本開支范圍、緊縮銀根和增加稅負等。理財環境是公司財務管理賴以生存的土壤，是公司開展財務活動的舞臺。只有弄清公司財務管理所處環境的現狀和發展趨勢，才能把握開展財務活動的有利條件和不利條件，為公司財務決策提供充分可靠的依據，提出相應的戰略措施，提高財務工作者對環境的適應能力、應變能力和應用能力，以便更好地實現財務目標。影響企業財務管理的環境因素包括政治、法律、文化、經濟等方面的內容，企業的稅收籌劃作為財務管理的組成部分同樣受到這些環境的影響。而稅收籌劃直接影響企業的現金流量，繼而影響企業的價值。
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我國稅法體系沒有關于外資并購所涉及稅收問題的統一規范,但稅法對外資并購存在一般規制和特殊規制。外資并購可分為股權并購和資產并購兩類,該兩類交易涉及的稅種及稅收成本有著顯著區別。在外資并購境內企業過程中,涉及的稅法問題主要影響或涉及并購中行業和地域等的選擇、籌資方式和支付方式的選擇、并購過程中涉及的各種稅收、并購后的稅務處理、外資并購后變更設立的企業身份的法律認定及稅收優惠等。外資并購的稅收籌劃包括但不限于并購目標企業的籌劃、并購主體的籌劃、出資方式的籌劃、并購融資的籌劃、并購會計的籌劃以及股權轉讓所得稅的籌劃等。
主題詞:外資并購 稅收籌劃
外資并購已成為當代國際直接投資的主要形式,外資以并購境內企業的方式進入我國市場將逐漸成為外商在華投資的主流。外資并購中最主要的交易成本,即稅收成本往往關系到并購的成敗及/或交易框架的確定,對于專業的并購律師及公司法律師而言,外資并購的稅收籌劃問題不得不詳加研究。
筆者憑借自身財稅背景及長期從事外資并購法律業務的經驗,試對外資并購涉及的稅收籌劃問題作一個簡單的梳理和總結。
1. 我國稅法對外資并購的規制
我國沒有統一的外資并購立法,也沒有關于外資并購所涉及稅收問題的統一規范,但已基本具備了外資并購應遵循的相關稅法規定:《外國投資者并購境內企業的規定》、《國家稅務總局關于外國投資者并購境內企業股權有關稅收問題的通知》以及財政部、國家稅務總局頒發的一系列針對一般并購行為的稅收規章共同構筑了外資并購稅收問題的主要法律規范。
外資并購有著與境內企業之間并購相同的內容,比如股權/資產交易過程中的流轉稅、并購所產生的所得稅、行為稅等。在境內企業并購領域我國已經建立了較為完善的稅法規制體系,在對外資并購沒有特殊規定的情況下適用于外資并購。在外資并購境內企業過程中,涉及的稅法問題主要影響或涉及并購中行業和地域等的選擇、籌資方式和支付方式的選擇、并購過程中涉及的各種稅收、并購后的稅務處理、外資并購后變更設立的企業身份的法律認定及稅收優惠等。
以下主要從兩個層次論述外資并購中的稅法規制,分別是稅法對外資并購的一般規制和稅法對外資并購的特殊規制。
1.1 稅法對外資并購的一般規制
1.1.1. 股權并購稅收成本
1.1.1.1 被并購方(股權轉讓方)稅收成本:
(a) 流轉稅:通常情況下,轉讓各類所有者權益,均不發生流轉稅納稅義務。根據財政部、國家稅務總局的相關規定,股權轉讓不征收營業稅及增值稅。
(b) 所得稅:對于企業而言,應就股權轉讓所得繳納企業所得稅,即將股權轉讓所得并入企業應納稅所得額;個人轉讓所有者權益所得應按照“財產轉讓所得”稅目繳納個人所得稅,現行稅率為20%,值得注意的是,新《個人所得稅法實施條例》規定:“對股票轉讓所得征收個人所得稅的辦法,由國務院財政部門另行制定,報國務院批準施行”。此外,如境外并購方以認購增資的方式并購境內企業,在此情況下被并購方(并購目標企業)并無企業所得稅納稅義務。
(c) 印花稅:并購合同對應的印花稅的稅率為萬分之五。
1.1.1.2 并購方(股權受讓方)稅收成本:
在并購方為企業所得稅納稅主體的情況下,將涉及長期股權投資差額的稅務處理。 并購方并購股權的成本不得折舊或攤消,也不得作為投資當期費用直接扣除,在轉讓、處置股權時從取得的財產收入中扣除以計算財產轉讓所得或損失。
1.1.2資產并購稅收成本
1.1.2.1 被并購方(資產轉讓方)稅收成本
1.1.2.1.1 有形動產轉讓涉及的增值稅、消費稅
(a) 一般納稅人有償轉讓有形動產中的非固定資產(如存貨、低值易耗品)以及未使用的固定資產的所有權,應按被并購資產適用的法定稅率(17%或13%)計算繳納增值稅。如被并購資產屬于消費稅應稅產品,還應依法繳納消費稅。
(b) 小規模納稅人有償轉讓有形動產中的非固定資產(如存貨、低值易耗品)以及未使用的固定資產的所有權,應按法定征收率(現為3%)繳納增值稅。如被并購資產屬于消費稅應稅產品,還應依法繳納消費稅。
(c) 有償轉讓有形動產中的已使用過的固定資產的,應根據 《國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》(國稅函〔2009〕90號文)、《關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅[2009]9號)以及《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》(財稅〔2008〕170號)中的有關規定依法繳納增值稅。
1.1.2.1.2 不動產、無形資產轉讓涉及的營業稅和土地增值稅
(a) 有償轉讓無形資產所有權應繳納5%的營業稅。
(b) 有償轉讓不動產所有權(含視同銷售不動產)應繳納5%的營業稅。( 被并購方以不動產、無形資產投資入股,參與并購方的利潤分配、共同承擔投資風險的,不征營業稅)。
(c)在被并購資產方不屬于外商投資企業的情況下,還應繳納增值稅、消費稅、營業稅的附加稅費(城建稅和教育費附加)。
(d) 向并購方出讓土地使用權或房地產的增值部分應繳納土地增值稅。
(e) 轉讓處于海關監管期內的以自用名義免稅進口的設備,應補繳進口環節關稅和增值稅。
(f) 并購過程中產生的相關印花稅應稅憑證(如貨物買賣合同、不動產/無形資產產權轉移書據等)應按法定稅率繳納印花稅。
(g) 除外商投資企業和外國企業轉讓受贈的非貨幣資產外,其他資產的轉讓所得收益應當并入被并購方的當期應納稅所得額一并繳納企業所得稅。
(h) 企業整體資產轉讓原則上應在交易發生時,將其分解為按公允價值銷售全部資產和進行投資兩項經濟活動進行稅務處理。并按規定確認資產轉讓所得或損失。
1.1.2.2 并購方(資產受讓方)稅收成本
(a) 在外資選擇以在華外商投資企業為資產并購主體的情況下,主要涉及并購資產計價納稅處理。
(b) 外國機構投資者再轉讓并購資產應繳納流轉稅和預提所得稅。
(c) 外國個人投資者再轉讓并購資產應繳納流轉稅和個人所得稅。
(d) 并購過程中產生的相關印花稅應稅憑證(如貨物買賣合同、不動產和無形資產轉讓合同等)應按法定稅率繳納印花稅。
1.2 稅法對外資并購的特殊規制
1.2.1 稅法對并購目標企業選擇的影響
為了引導外資的投向,我國《企業所得稅法》及其實施條例、《外商投資產業指導目錄》等法律法規對投資于不同行業、不同地域、經營性質不同的外商投資企業給予不同的稅收待遇。在并購過程中,在總的并購戰略下,從稅法的角度選擇那些能享有更多優惠稅收的并購目標無疑具有重要意義。
1.2.2 并購后變更設立的企業稅收身份的認定
納稅人是稅收法律關系的基本要素,納稅人的稅法身份決定著納稅人所適用的稅種、稅率和所能享受的稅收優惠等。對于并購雙方而言,通過對納稅人身份的設定和改變,進行納稅籌劃,企業也就可以達到降低稅負的效果。
我國對外商投資企業身份的認定以外商投資企業中外資所占的比例為依據,一般以25%為標準。外資比例低于25%的公司也為外商投資企業,但在稅收待遇上,根據《關于加強外商投資企業審批、登記、外匯及稅收管理有關問題的通知》的規定,其投資總額項下進口自用設備、物品不享受稅收減免待遇,其它稅收不享受外商投資企業待遇。
2. 外資并購中的稅收籌劃
2.1 并購目標企業的籌劃
目標企業的選擇是并購決策的重要內容,在選擇目標企業時可以考慮以下與稅收相關的因素,以作出合理的有關納稅主體屬性、稅種、納稅環節、稅負的籌劃:
2.1.1 目標企業所處行業
目標企業行業的不同將形成不同的并購類型、納稅主體屬性、納稅環節及稅種。如選擇橫向并購,由于并購后企業的經營行業不變,一般不改變并購企業的納稅稅種與納稅環節;若選擇縱向并購,對并購企業來說,由于原來向供應商購貨或向客戶銷貨變成企業內部購銷行為,其增值稅納稅環節減少,由于目標企業的產品與并購企業的產品不同,縱向并購還可能會改變其納稅主體屬性,增加其納稅稅種與納稅環節;并購企業若選擇與自己沒有任何聯系的行業中的企業作為目標企業,則是混合并購,該等并購將視目標企業所在行業的情況,對并購企業的納稅主體屬性、納稅稅種、納稅環節產生影響。
2.1.2 目標企業類型
目標企業按其性質可分為外資企業與內資企業,我國稅法對內外資企業的稅收區別對待,實行的稅種、稅率存在差別。例如,外資企業不適用城市維護建設稅、教育費附加等,鼓勵類外資企業可享受投資總額內進口設備免稅等。
2.1.3 目標企業財務狀況
并購企業若有較高盈利水平,為改變其整體的納稅地位可選擇一家具有大量凈經營虧損的企業作為目標企業進行并購,通過盈利與虧損的相互抵消,進行企業所得稅的整體籌劃。如果合并納稅中出現虧損,并購企業還可以實現虧損的遞延,推遲所得稅的交納。
【關鍵詞】個人所得稅；納稅義務人；“有收入應納稅”體系
1993年，尼日利亞議會批準第104號《尼日利亞聯邦個人所得稅法》（PITA），她是征收個人所得稅的法律依據，之后尼聯邦政府以修正案的方式對法案進行了多次修改，最近一次修改發生在2011年6月并于2012年1月1日生效。而PAYE （Pay-AsYou-Earn）體系，即”有收入應納稅”體系，是企業主作為稅收管理部門的人，履行其代扣義務，負責從企業雇傭工作人員薪金中扣繳個人所得稅，是個人所得稅的主要內容。為此，稅收管理部門要求企業主根據企業辦公駐地，就近向本地區內的稅務部門注冊登記。尼日利亞稅務聯合委員會負責協調全尼日利亞個人所得稅的征收管理工作。尼日利亞個人所得稅具有“地稅”的性質，屬于州政府的收入，對每個州來說，各州有相應的州稅務局，負責本州個人所得稅的征稅評估和稅金征繳。聯邦國內稅務局負責首都阿布賈地區和其他非尼日利亞當地居民非薪金收入的個人所得稅征收工作。
一、納稅義務人
根據《尼日利亞聯邦個人所得稅法案》及有關修正案的規定，任何在尼日利亞工作并有個人收入的本國居民和外籍人員，任何有取得來自尼日利亞收入的外國居民都是尼日利亞個人所得稅的納稅人。
二、應予征稅的個人所得（收入）
根據稅法要求和“有收入應納稅”（PAYE）體系，企業主依法從企業雇傭工作人員薪金中扣繳個人所得稅。但不是所有的個人收入都要納稅。根據《個人所得稅法》（PITA），任何人的月薪、每周薪金、津貼補助、以及其他收入和勞動所得，包括獎金、津貼、額外補貼（臨時津貼） 等等，只要是個人收入性質，全部都要依法納稅。
三、免征個人所得稅的收入
1.企業職工在完成本職工作過程中，報銷發生的費用。
2.企業職工發生的醫療或看牙病發生的開銷。
3.企業公共食堂為外籍員工提供的飲食免征個人所得稅；但企業支付給員工餐飲補助的應計入收入繳納個人所得稅。
4.企業為員工提供車輛使用的，車輛歸企業所有的，可只按車輛價值的5%按年調增員工的收入，但企業為員工租賃的車輛，則按企業實際支付的租金額調增職工的收入；企業為員工支付交通補助的，按實際補助額計入收入繳納個人所得稅。
5.雇主承擔外籍員工往返回國休假的機票費用的，視同雇員取得收入，但免征個人所得稅。
6.外籍員工因工作需要搬家的，合理的費用補貼免征個人所得稅。
7.實物形式的勞保用品、工作服免征個人所得稅。
8.年度免征額是200000+20%的收入。
四、尼日利亞個人所得稅的征管機關
尼日利亞的個人所得稅屬于地稅性質，征管機關是各級州稅局（State Internal Revenue Servic）和聯邦稅局（首都居民和軍方人員、非居民納稅人）。通常根據住宅所在地來確定稅務主管部門。根據《個人所得稅法》，住宅地被定義為在相關時期內，供納稅人在尼日利亞居住使用的地方。除非當時沒有可以長期棲息的住處，一般不包括賓館、客棧、休養別墅等暫時居住的地方。一旦住宅定下來后，相關稅收征管機關就是納稅人相對固定的住宅所在地的稅務機構。
五、納稅稅率
尼日利亞個人所得稅實行的是超額累進稅率，2012年1月1日起開始執行的稅率如下：
須納稅的年收入（貨幣：奈拉） 稅率
0―N300000 7%
N300000―N600000 11%
N600000―N1100000 15%
N1100000―N1600000 19%
N1600000―N3200000 21%
超出320萬奈拉的部分 24%
當職工的收入低于250000奈拉時，或職工的年度總收入超過了250000奈拉，但扣除減免項目以后沒有應納稅收入，按收入總額的1%繳納最小額度的個人所得稅。
六、個人所得稅稅款的交納和納稅申報
尼日利亞個人所得稅按公歷自然年度計算，日常按月扣繳。企業日常應在稅款代扣次月21天之內匯付。在次年的1月31日前，企業需匯總上年度個人所得稅繳納情況向主管稅務機關遞交納稅情況表。這是將來稅務部門進行個人所得稅稽查的依據。
1，會計的6大基本要素是什么?
答案：資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。
2，會計的3大報表是什么?
答案：資產負債表，現金流量表，利潤表(也稱為損益表)。
3，權益性支出與資本性支出的差異是什么?
答案：資本性支出：是用于購買或生產使用年限在一年以上的耐用品所需的支出，指企業單位發生、其效益及于兩個或兩個以上會計年度的各項支出，包括構成固定資產、無形資產、遞延資產的支出。
收益性支出：也叫期間費用。是指企業單位在經營過程中發生、其效益僅與本會計年度相關、因而由本年收益補償的各項支出。這些支出發生時，都應記入當年有關成本費用科目。
區別：收益性支出不同于資本性支出，前者全部由當年的營業收入補償，后者先記作資產，通過計提折舊或攤銷分年攤入各年成本費用。區分收益性支出和資本性支出，是為了正確計算各年損益和正確反映資產的價值。如把收益性支出作為資本性支出，結果是少計了當期費用，多計了資產價值，虛增利潤;反之，則多計了當期費用，少計了資產價值，虛減利潤
4，固定資產折舊采用的方法有哪些?
答案：分為兩類：直線法和加速折舊法
其中直線法包括：平均年限法和工作量法
加速折舊法包括：雙倍余額遞減法和年數總和法
5，固定資產賬面價值在什么情況下會出現負值?
什么情況下都不應該出現負值，現在的準則不允許負資產的存在，包括負商譽。
理論上固定資產超齡服役繼續計提折舊，或超價值計提減值準備等都可能造成固定資產出現負值，但這樣做會使資產負債表上的資產總額減少，而實際上其他資產價值并沒有減少，會誤導信息使用者。所以所有資產出現負值時，最多在備查簿上予以記錄。
6，新會計準則出臺后，對企業的影響有哪些?
二、新會計準則實施對企業的影響
(一)新會計準則對企業業績的影響
(二)有利于提高企業的會計信息質量
(三)有利于提高企業整體管理水平
7，企業所得稅的改革對國內企業的影響是什么?
企業所得稅稅率改革前，企業所得稅率是33%，新的中華人民共和國所得稅法規定一般企業所得稅的稅率為25%, 非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。稅率為20%.
符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。企業所得稅率的降低對國內企業來說有一個很好的推動作用，使得企業的競爭環境更加公平和有利。
8，企業應該如何面對金融危機?
一、加大力度，催收貨款。
二、減人增效，降低成本，保本經營。
三、穩定市場，站穩腳跟。。
四、降低庫存，盤活資產。
9，面對金融風暴，作為一名管理人員，集體減薪和裁員你會選擇哪一個?
這個問題主管因素比較多。我的回答是：我會選擇集體減薪，原因是我認為企業是一個集體，只有大家齊心協力，才能度過難關，企業發展的好，自然多得，既然企業現在處于危機之中，大家更應該團結在一起，待企業度過難關后，一起分享集體加薪的欣悅也不愧為一種優秀的企業文化。
10，市場前景，加薪和升職，你更重視哪一個? (58同城)
我選擇職業前景，我始終堅信提高個人的專業素養和技能后，加薪和升職的機會只會多不會少。
【問題1】
我單位是國有獨資企業，上級主管單位也是國企，最近上級單位要投資一個基建項目(生產企業)建設周期2-3年，我們單位代為建設，從而我單位抽調部分人員成立了該項目籌建處，并刻了籌建處財務專用章。這個項目建成試生產后要移交給上級單位經營管理。請高手賜教：該項目籌建處是否使用《基本建設會計制度還是》《國有建設單位會計制度》?
【解答】
1.根據你的介紹，籌建處應當使用《國有建設單位會計制度》或《企業會計準則》。
根據 《國有建設單位會計制度》規定，該制度適用范圍為：實行獨立核算的國有建設單位，包括當年雖未安排基本建設投資，但有維護費撥款、基本建設結余資金和在建工程的停、緩建單位。
凡是符合規定條件，并報主管財政機關審核批準，建設單位財務會計與生產企業財會會計已經合并的，不再執行本制度，應執行相應行業的企業會計制度。
2.獨立核算是否取得獨立法人資格，還是僅作為分支機構?如果是獨立法人機構的，這筆款項在成立公司后應當轉入實收資本，如果是分支機構的，應當作為其他應收款核算。
【問題2】
遇到這個幾個面試問題，我該如何回答面考官，請老師燜幫我分析解答一下，謝謝老師們!
1.客戶扣款(已開具發票)如何進行會計處理?需要附哪些原始單據?
2.一般納稅人可抵扣票證有哪些?納稅申報的流程如何?
3.年終獎是如何計算繳納個人所得稅的?
4.財政年報和匯算清交報表口徑有什么差異?
5.公司開辦費如何進行會計核算?所得稅清交時如何進行調整?
【解答】
1.要看什么原因的扣款，可以讓對方到稅務機關開個證明，然后開具紅字發票作為原始憑證。
借：主營業務收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
貸：應收賬款
2.一般有增值稅專用發票、符合規定的運輸發票、海關進口增值稅繳款單、農產品的發票。納稅申報流程：每月先抄稅、然后再報稅。
3.將年終獎除以12，然后根據結果查找稅率和速算扣除數。
當月工資高于2000的，年終獎應納稅額=年終獎×稅率-速算扣除數。
關鍵詞：大陸；臺灣；增值稅；比較與評價
大陸的增值稅起始于七十年代末期，最初只在極少數地區選擇機器機械和農業機具兩個行業及自行車、縫紉機、電風扇三種產品進行試點，1984年正式設立稅種后，征稅范圍逐步擴大，至1988年已涉及三十一個大類的工業產品。1994年又對原稅制作了較大幅度的改革，頒布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則，作為現行的征稅制度。臺灣的增值稅在學術界常稱為加值稅或加值型營業稅，但稅法名稱為營業稅①，目前征稅的基本法律依據是于1988年制定并實施的《營業稅法》和《營業稅法施行細則》。從原理上看，兩岸的增值稅有不少相似或相同之處，但從具體的法律內容比較，兩岸的增值稅又有許多不同之處，體現了各自不同的特點。
①增值稅以應稅貨物或勞務在各交易階段的新增價值。即增值額為稅基。臺灣的增值稅因在原全值型營業稅基礎上改進而成。故學術稱謂與法律稱謂不同。
一、增值稅是以增值額為稅基征收的一種稅。
實行增值稅的國家和地區因確定稅基的方式不同，增值稅一般分為三種類型，即生產型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。三種類型增值稅的根本區別在于稅基中是否包含外購固定資產的價值，在采用扣稅法計稅時表現為外購固定資產的已納稅金是否準于抵扣。在稅率一定時，對納稅人而言，生產型增值稅納稅最多，收入型增值稅次之，消費型增值稅納稅最少，相應的對國家來說，生產型增值稅收人最多，收入型增值稅其次，消費型增值稅收入最少。一般認為，決定一個國家或地區的增值稅類型選擇的內部主要因素，一是財政承受能力，二是科技發展水平。財政承受能力較強、科技發展水平較高的國家和地區，大多實行消費型增值稅，反之，財政承受能力較弱、科技發展水平相對較低的國家和地區，偏好實行生產型增值稅。臺灣稅法規定，營業人購買貨物或勞務時，除自用乘人小汽車外，依規定支付的營業稅額作為進項稅額，均可在銷項稅額中扣減。營業人當期銷項稅額扣減進項稅額后的余額，為當期應納或溢付營業稅額。營業人因取得固定資產而溢付的營業稅，由主管稽征機關查明后予以退還。這些規定表明，臺灣的增值稅基本上屬于消費型增值稅。大陸增值稅暫行條例明確規定，購進固定資產的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。這表明大陸的增值稅是一種典型的生產型增值稅。
經濟活動的開放性和國際化程度對稅制具有重要的決定性作用。當一個國家或地區的經濟活動與世界各國的聯系不甚緊密時，選擇稅制類型主要考慮的是內部的各種制約因素，但當一個國家或地區的經濟活動與世界各國的聯系日益密切時，選擇稅制類型除要考慮內部的各種制約因素外，還必須考慮世界各國的普遍性做法，適應國際慣例。就當前內部因素比較，臺灣的財政承受能力和科技發展水平比大陸要稍好一些，因而臺灣選擇消費型增值稅和大陸選擇生產型增值稅均較合理。但從發展趨勢來看，大陸與臺灣地區都即將加人世界貿易組織，在經濟全球化與貿易自由化的進程中，與其他國家的經濟聯系與交往將越來越密切，綜觀世界上已實行增值稅的國家或地區絕大多數采用消費型稅制，這意味著臺灣的消費型增值稅已符合國際慣例，而大陸的生產型增值稅則面臨著轉型問題。從既積極又穩妥出發考慮，大陸的增值稅轉型可循序漸進逐步到位，對此不少學者提出了許多很好的設想，但依我之見，當前較為可行的做法有如下兩種選擇：一是選擇部分行業，如信息、電子、醫藥、能源、新型材料等先行實行消費型增值稅；二是選擇納稅人購入后作為固定資產的部分貨物，主要是科技含量較高、國家鼓勵加速更新的機器設備與儀器儀表等，規定其進項稅額可以一次性全額或按一定比例抵扣。前者轉型面較廣，但重點不夠突出，財政壓力也較大；后者轉型的重點較突出，財政壓力比較小，但實際操作起來較為復雜。權衡兩種選擇的利弊得失，目前大陸的增值稅轉型宜采用第二種做法。
二、構成一個稅種的基本內容主要是稅制要素，特別是征稅范圍、納稅人和稅率等基本要素，兩岸現行增值稅的差異較集中地體現在這些稅制要素和稅額計算上面。
1.征稅范圍。大陸增值稅的征稅范圍包括應稅貨物和應稅勞務。應稅貨物是指有形動產，包括電力、氣體、熱力和自來水等，但對農業生產者銷售的自產農產品等貨物免征增值稅；應稅勞務只限于加工、修理和修配，其他勞務不征增值稅。這表明大陸的增值稅已將農業生產領域生產的初級農產品、第三產業提供的勞務以及第二產業中制造的不動產等基本上都排除在實際的征稅范圍之外，使實際征稅范圍大大小于理論上應有的征稅范圍。并且，由于增值稅與營業稅實行平行征稅的稅制結構，因而對納稅人同時涉及貨物銷售和提供勞務的混合銷售行為與既銷售貨物又兼營勞務服務的兼營業務行為，都必須在稅制中作出征收增值稅還是征收營業稅以及如何劃分的明確規定，使稅法規定和實際操作均顯得較為復雜。臺灣的增值稅首先將各種貨物和勞務全部納入征稅范圍，然后采用列舉法規定免稅范圍，主要包括銷售土地、農田灌溉用水、文教科衛與新聞出版及金融保險等行業的部分勞務。由于征稅范圍極其廣泛，相對來說稅制反而比較簡便。一般認為，增值稅的征稅范圍越廣泛，其固有的中性、效率等優勢的體現就越充分，故實行增值稅的國家與地區較多的采用大范圍的征稅制度。從發展趨勢看，大陸增值稅的征稅范圍也應當進一步擴大，其最終目標應把現行征收營業稅的勞務和銷售不動產等全部納入增值稅的征稅范圍，使增值稅覆蓋所有行業和領域的貨物與勞務，同時取消營業稅，這樣既能優化稅制結構，又有利于提高增值稅的效率。
2.納稅義務人。大陸增值稅規定，在我國境內銷售貨物或者提供應稅勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人（簡稱納稅人）。對法定納稅人還要按照經營規模和會計核算狀況進一步劃分為一般納稅人和小規模納稅人。這兩類納稅人在征收方式、適用稅率、發票使用等方面的規定都各不相同。從實際執行情況看，小規模納稅人不僅數量較大，而且由于兩類納稅人之間的稅收負擔有較大的差距，引發了納稅申報和征收管理方面不少問題。臺灣地區增值稅規定了三種納稅人，一是銷售貨物和勞務的營業人；二是進口貨物的收貨人或持有人；三是外國的事業、機關、團體、組織在境內無固定營業場所者，其銷售勞務的買受人或者有人時的人。對第一類納稅人又細分為一般營業人、免申報銷售額營業人和小規模營業人等幾種。其中，小規模營業人是指規模狹小，平均每月銷售額未達到規定標準而采用查定課征增值稅的營業人。與大陸的小規模納稅人比較，臺灣的小規模營業人采用查定征稅方式而不是采用自行申報納稅方式，由于這類營業人數量較少，征收管理還比較容易。按公平稅負和有效管理要求，大陸在增值稅納稅人方面的改革完善方向應當是逐步放寬一般納稅人的標準，大大減少小規模納稅人的數量，以簡化兩類納稅人的劃分、認定和征收管理工作。
3.稅率和征收率。大陸增值稅的稅率在形式上比較簡單，稅法規定的稅率分為17％、13％和0％三種，其中零稅率適用于出口貨物，13％稅率適用于列舉貨物，一般貨物和應稅勞務適用17％的稅率；征收率規定了6％和4％兩種，前者主要適用于工業小規模納稅人和一般納稅人實行簡易征收制的部分列舉貨物，后者主要適用于商業小規模納稅人。如果把稅率的一些延伸形式也考慮進來，則大陸增值稅中還有電力產、供兩個環節的定額稅率和比例稅率，免稅農產品、廢舊物資和貨物運費計算抵扣稅額的比例，以及出口貨物的多種退稅率等不少規定，實際執行起來仍較復雜。臺灣增值稅的基本稅率為最低不得少于5％，最高不得超過10％，具體執行稅率由行政當局確定。另外，對部分采用特別計算方法的行業或納稅人單獨規定稅率（征收率）：銀行業、保險業、信托投資業、證券業、短期票券業及典當業為5％，特種飲食業為15％或25％，擔保業的保費收入和一般小規摸納稅人為1％，農產品批發市場的承銷人和銷售農產品的小規模納稅人為0.1％。兩岸比較，增值稅的名義稅率臺灣較大陸低，實際執行的基本稅率更具彈性。從發展趨勢來看，大陸的增值稅名義稅率宜適當降低，以改善我國整個稅制的收入結構，并與國際上多數國家的稅負相適應，兩檔基本稅率也宜逐步協調，以簡化征收管理并保持不同環節上增值稅稅負的連續性和一致性。
4.稅額計算。大陸的增值稅稅額計算分一般計算法和簡易計算法兩種。前者適用于一般納稅人的稅額計算，后者主要適用于小規模納稅人的稅額計算。采用一般計算方法，納稅人每期的應納稅額等于其當期的銷項稅額減去當期的進項稅額后的余額。在計算銷項稅額時，稅法規定下列行為應視同銷售貨物行為：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；（4）將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；（5）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；（6）將自產或委托加工的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（8）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。在計算進項稅額時，準予抵扣的進項稅額包括：一是從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額；二是從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額；三是按采購免稅農產品金額、收購廢舊物資金額與運費金額和規定的比例計算的準予抵扣的稅額。同時明確規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（1）購進固定資產；（2）用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；（3）用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；（4）用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；（5）非正常損失的購進貨物；（6）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。此外，對準予抵扣的進項稅額還規定了具體的抵扣時限。采用簡易計算法，納稅人每期應納稅額等于其銷售額與征收率的乘積，不得抵扣任何進項稅額。臺灣的增值稅計算分一般計算法和特種計算法兩種。一般計算法主要適用于一般納稅人，其計算應納稅額的基本公式與大陸相同，但具體內容仍有一定的差別。在銷項稅額方面，臺灣規定的視同銷售貨物范圍與大陸稍有不同，包括：（1）營業人以其產制、進口、購買供銷售的貨物，轉供營業人自用；或以其產制、進口、購買的貨物，無償移轉他人所有者；（2）營業人解散或者廢止營業時所余存的貨物，或將貨物抵償債務、分配與股東或出資人者；（3）營業人以自己名義代為購買貨物交付與委托人者；（4）營業人委托他人代銷貨物者；（5）營業人銷售代銷貨物者。在進項稅額方面，臺灣的規定與大陸主要有兩點不同，一是準予抵扣的進項稅額沒有時限規定，即納稅人依規定支付的增值稅，凡取得并保存規定的憑證者，均可以在當期的銷項稅額中抵扣；二是明確規定不得抵扣進項稅額的范圍較小，主要限定為非供本業及附屬業務使用的貨物或勞務、交際應酬用的貨物或勞務、酬勞員工個人用的貨物或勞務、自用乘人小汽車等的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。臺灣的特種計算法與大陸的簡易計算法相類似，主要適用于銀行業、保險業、信托投資業、證券業、短期票券業、典當業、擔保業、特種飲食業和小規模營業人。與大陸的區別在于：一是規定采用特種計算法的納稅人可以申請采用一般計算法，但經核準后三年內不得申請變更，而大陸只允許一般納稅人的某些列舉貨物可以自行選擇一般計算法或簡易計算法，對小規模納稅人規定只能釆用簡易計算法，不允許選擇一般計算法；二是規定農產品批發市場的承銷人、銷售農產品的小規模營業人、小規模營業人以及按規定免申報銷售額的營業人，采用特種計算法計算稅額時，其銷售額由主管稽征機關查定，并規定對這類納稅人購買營業上使用的貨物或勞務取得載有營業稅額的憑證，并依規定申報者，主管稽征機關應按其進項稅額的10％在查定稅額內扣減，而大陸規定小規模納稅人采用簡易計算法時應按其實際發生的銷售額和規定的征收率計算應納稅額，其進項稅額不論用途也不論是否取得增值稅專用發票，均不得在其應納稅額中抵扣。
增值稅的稅額計算是其稅制要素政策精神的綜合體現，在稅制要素既定時，計算方法的選擇直接關系到國家的稅收收人和不同納稅人的稅收負擔，一定程度上也反映了稅制的優化狀況。比較兩岸的增值稅計算方法，總體上臺灣的計算方法比較靈活，大陸的計算方法比較固板，表現在臺灣允許采用特種計算方法的納稅人選擇一般計算方法，而大陸不允許小規模納稅人選擇一般計算方法。但從公平稅負來看，大陸的計算方法比臺灣的計算方法體現得更充分一些，表現在大陸對一般納稅人計算時，允許其采購的免稅農產品、收購的廢舊物資和發生的運輸費用按規定比例計算進項稅額予以抵扣，使這部分納稅人的稅負可相應減輕，臺灣除對個別小規模營業人采用特種計算方法計稅時允許抵扣部分進項稅額外，沒有類似大陸的規定。也正因為大陸的計算方法較多的體現了公平稅負原則，相應的稽征管理就比較復雜，一定程度上降低了稅收的行政效率。問題是增值稅作為一個相對中性的稅種，在權衡稅收公平和效率要求時，通常更偏重稅收效率，特別是稅收的行政效率，一般不宜較多顧及稅收的公平要求。
三、任何一個良好的稅法都依賴于有效的管理才能發揮其應有的效能。兩岸增值稅在登記認定、發票管理、申報繳納和違法處理等稽征管理方面各有特點，體現出明顯的差別。
1.登記認定。臺灣規定，除從事免稅貨物或勞務者和政府機關外，營業人的總機構及其他固定營業場所應于開始前分別向主管稽征機關申請營業登記，申請登記后如發生登記事項變更或營業人合并、轉讓、解散與廢止時，均應在規定期限內向主管稽征機關申請辦理變更或注銷登記，但對納稅人的資格不再辦理單獨認定手續。大陸規定，新開業的企業，應在辦理稅務登記的同時申請辦理一般納稅人認定手續，稅務機關可根據預計的年銷售額確定其身份，然后根據開業后的實際年應稅銷售額和會計核算情況重新審定其應有的資格身份。相比較，大陸的做法比臺灣要復雜些，這種較復雜的認定手續緣于對兩類納稅人的劃分規定。
2.發票管理。以票管稅是增值稅稽征管理的一個重要特點，因而兩岸都非常重視增值稅的發票管理。臺灣規定，營業人銷售貨物或勞務必須按稅法規定開立統一發票交買受人，營業性質特殊的納稅人或小規模納稅人應制普通收據，免用統一發票，并且對統一發票的開立時限在稅法中作了詳細的列表規定，對使用收銀機開立統一發票也作了規定，但憑發票抵扣稅款方面的限制性規定較少。大陸對增值稅發票的管理專門制定了《增值稅專用發票使用規定》，對增值稅專用發票的領購、開具、保管以及使用電子計算機開票等作了全面規定。比較兩岸的發票管理和稅額抵扣管理規定不難發現，臺灣的管理更側重于出票環節，即源頭管理，而大陸的管理更側重于進票環節，即稅款抵扣管理。從形式上看大陸的管理制度比臺灣的管理制度嚴密，但從實際看，臺灣的管理似乎比大陸的管理更有效率與效果。
3.申報繳納。臺灣規定除稅法另有規定者外，不論有無銷售額，應經每二月為一期，于次期開始十五日內，填具規定格式的申報書，檢附退抵稅款及其他有關文件，向主管稽征機關申報銷售額、應納或溢付稅額。對有應納稅額者，規定先向公庫繳納后，再檢同繳納收據一并申報。對營業人的溢付稅額部分列舉查明后退稅，部分規定留抵應納稅額。大陸規定，增值稅的納稅期限分別為一日、三日、五日、十日、十五日或者一個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定。納稅人以一個月為納稅期限的，自期滿之日起十日內申報納稅；以一日、三日、五日、十日或十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內預繳稅款，于次月一日起十日內申報納稅并結清上月應納稅款。納稅申報時，如當期進項稅額大于當期銷項稅額可結轉下一期繼續抵扣；如當期銷項稅額大于當期進項稅額而應納的稅額，應先申報后再繳納入庫。兩岸比較，臺灣的納稅期限和申報期限均長于大陸，對政府而言，稅款的入庫要延遲一些，但對納稅人而言則比較寬松。尤其是先繳庫再申報的做法，既體現了對納稅人自覺申報納稅的尊重，又保證了政府稅收收入的及時取得，確是一個明智的做法。
4.違法處理。臺灣對納稅人違反稅務登記、帳證管理、納稅申報和發票使用等規定的行為都有明確的處罰規定。其中，有關納稅申報明確規定，營業人未依稅法規定期限申報銷售額或統一發票明細表，其未逾三十日者，每逾二日按應納稅額加征百分之一的滯報金，金額不得少于四百元；其逾三十日者，按核定應納稅額加征百分之三十怠報金，金額不得少于一千元。其無稅額者，滯報金為四百元，怠報金為一千元。對稅款繳納也作了明確規定：納稅人逾期繳納稅款或滯報金、怠報金，應自繳納期限屆滿之日起，每逾二日按滯納之金額加收百分之一滯納金；逾三十日仍未繳納者，除移送法院強制執行外，并停止其營業，同時在滯納期間還要按銀行定期存款利率計算利息一并征收。大陸規定，納稅人逾期申報納稅，依滯納稅款按日加收萬分之五的滯納金，違反帳證和發票管理規定，按稅收征管法有關規定處理。從法律的角度看，臺灣的規定比較嚴密和具有政策上的層次性，處罰的力度也較大，但管理手續相對復雜，大陸的規定雖然簡單明了，但處罰力度不夠且法律規定較粗糙，應進一步研究完善。
需要特別指出的是，本文僅對兩岸增值稅的主要方面進行比較與評價，并未涉及該稅種的全部內容。目前兩岸的增值稅都在不斷改進之中，因此建議通過相互交流與借鑒，使兩岸的增值稅在各自優化的基礎上逐步趨同，以促進兩岸的經濟交流和經貿合作。
參考文獻：
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China''''''''sreformofthetaxsystemfromthemaincontent,inordertomeettheneedsofdevelopingcountriesofthesocialistmarketeconomy,theoriginaltaxsystemhasundergonemajorreformtoadapttotheshapeofthesocialistmarketeconomicstructureofthenewtaxsystem.
這次稅制改革作為稅收制度結構性的改革，尤其是流轉稅方面的改革，給企業財務管理工作和會計核算工作注入了新的內容，提出了更高的要求。企業財務會計工作要適應稅制改革的需要，強化財務管理，提高會計核算水平，使之更好地為發展社會主義市場．經濟服務。
財務管理和會計核算工作是納稅人正確計算和依法納稅的基礎，稅務核算又是企業財會工作一項十分重要的內容。本書以新稅制為基礎，重點介紹了增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅等稅種會計核算科目的設置、與納稅有關的會計處理、稅法和會計制度對有關問題規定的差異、稅前對有關會計資料的調整及與納稅有關會計報表的編制等財會人員最為關心的實際問題。其具體內容在以后各章中將詳細論述，這里根據稅制改革的幾項主要內容，強調以下幾個方面：
一、適應企業流轉稅制度改革的需要，強化企業財務管理，提高會計核算水平
這次稅制的一項重要內容，就是參照國際上通行的做法，建立了一個以規范化增值稅為核心與消費稅、營業稅、資源稅互相協調配套的流轉稅制。這次增值稅改革的重要內容之一就是劃分了一般納稅人和小規模納稅人，分別采用不同的稅率和計稅方法。根據增值稅暫行條例的規定，劃分一般納稅人和小規模納稅人的主要標準是：一是經營規模；二是財會核算是否健全，其關鍵在于會計核算是否健全，這就是說，一方面，凡是經營規模在規定限額以上的納稅，必須有健全完善的財會核算制度，才能按一般納稅人的規范辦法繳納增值稅。另一方面，對于經營規模在限額以下的，只要財務制度完善、會計核算健全，也可以按一般納稅人的規范辦法繳納增值稅。即使通過一般納稅人認定的企業，如果會計核算不健全，或者不能提供準確財務資料的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。這就從稅制上要求企業必須加強財務管理，努力提高會計核算水平。
同時，根據新的增值稅設計的稅負來看，一般納稅人的稅負要低于小規模納稅人的稅負，使得小規模納稅人在生產經營活動中處于不利的地位。在一般納稅人與小規模納稅人之間進行交往時，若小規模納稅人是銷方，可由稅務機關代開專用發票等，其價格要低于一般納稅人的4．5％時，才易被一般納稅人接受；若小規模納稅人不能由稅務機關代開專用發票，其價格要低于一般納稅人價格的15％左右，才能滿足一般納稅人不增加稅負的要求。這種差別，使得企業為了自身的利益，就必須主動健全帳目，提高會計核算水平，做好會計核算工作。
(一)學習、掌握新的稅收財會處理方法
稅收制度的改革，在財務會計處理方法上有些變動。一些稅種的開征，一些稅種的取消，同一稅種內容的增減變化，都要求企業對原有的稅收財會核算內容與核算方法進行相應的增減和調整轉換。增值稅由價內稅改為價外稅，要求將銷售價款和應交稅款分別核算，在會計報表中增設“應交增值稅明細表”。增值稅實行專用發票的辦法，要求企業在“應交增值稅”明細帳中，增設“進項稅款”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等專欄，對各項稅額分項記錄，分別處理。營業稅的變化也是這樣。消費稅作為一種新開稅種，是原來稅務財會核算中所沒有的。適應稅制改革，尤其是流轉稅制改革后企業稅收財務會計方法的變化，財政部門先后制訂了《關于消費稅會計處理的規定》、《關于營業稅會計處理的規定》、《關于增值稅會計處理的規定》。這就要求，企業要適應流轉稅制改革后財務會計處理方法的變化，學習、掌握新的財務會計處理方法。
(二)健全完善使用增值稅專用發票的基礎性規章制度實行根據發貨票注明稅金進行稅款扣抵制度是這次增值稅改革的一項重要內容。為了加強對增值稅專用發票的使用管理，確保增值稅憑發票注明稅款抵扣制度的順利實施，國家稅務總局制定了《增值稅專用發票使用規定》。對企業來說，應嚴格執行這一規定，做好增值稅專用發票的基礎性工作。這方面的工作內容主要包括：
1．建立專用發票的領、用、管、存制度；
2．建立以專用發票為基礎的增值稅各明細帳戶的登記制度和報表編報制度；
3．健全與增值稅專用發票相關業務有關的管理制度；
4．建立健全增值稅專用發票的檢查監督制度。
(三)設置各種明細帳戶，做好各期納稅申報的填制、審核工作
1．依照新稅法的規定，再設置一些原來財會制度中來規定的各種明細帳。這主要是：
(1)增值稅的多欄式明細帳及各專欄項目；
(2)容易出差異的成本費用、營業外支出的各種明細帳戶；
(3)各種稅基的相關帳戶和與此相關的各種欄目。
2．做好納稅申報的審核工作。納稅申報應該是稅務人員的業務，但財會人員應對納稅申報進行審核。這也是一項基礎性的工作，應盡可能地做好，必須順利完成與納稅有關的各項業務工作。
二、適應企業所得稅制度改革的需要，建立和完善我國的所得稅會計制度
長期以來，我國沒有建立健全稅務會計制度，更沒有完善的所得稅會計制度，企業的應稅所得的確定完全依賴企業財務會計制度。這次企業所得稅制度的改革，采取了計稅所得額(應稅所得)的確定和企業財會制度相分離來制定計稅標準的方法，用稅法規定了扣除項目和標準，并規定納稅人在計算應稅所得時，其財務會計處理辦法同稅法規定不一致的，應當進行調整。這就從根本上改變了長期以來我國企業所得稅的確定完全從屬于企業財會制度的狀況。企業所得稅制度的這一重大改革，不僅有利于保護稅基，維護國家的財政利益，而且有利于進一步規范企業的財務利潤核算，公平稅負，使之與國際慣例接軌。這迫切要求企業適應所得稅制度改革的需要，建立和完善我國的所得稅會計制度，做好稅務會計工作。
建立和完善我國的所得稅會計制度，是一項十分復雜的系統的工程，有許多工作要做。這里僅對所得稅會計方面的基本理論和實際工作作一點初步的探索。
(一)所得稅會計的基本概念及主要內容
1．稅務會計的基本概念
稅務會計，是以所適用的稅收法規為依據，運用會計的專門方法，處理納稅人(企事業單位)的納稅事務，以至參與企業的投資決策，從而達到稅負合理和保證財政收入的目的。它是會計的一個重要組成部分，是在財務會計方式下進行工作的。一般來說，稅務會計與財務會計是既有聯系又有區別的。在實際工作中，會計帳冊的設置，會計報表的報送等都可以結合進行，以免進行不必要的重復勞動。在我國的稅制改革以前，稅務會計與財務會計是合二為一的。因此，稅務會計與財務會計是互相聯系的。但財務會計是根據公認的會計原則或會計制度進行記帳、計算、結帳，目的在于反映企業的財務狀況和經營成果。稅務會計是以稅法為依據進行帳務處理的，當然應該遵守一般的會計原則和會計制度，但稅務會計的目的在于貫徹落實國家的稅收政策，在財務政策與稅務政策不一致時，必須按稅務政策執行。這是稅務會計相對獨立于財務會計之外的重要表現之一。在稅制改革以后，新稅法與新的企業財務制度之間有一些規定是不完全一致的，在實際工作中應特別注意調整。
2．所得稅會計的基本概念
所得稅會計是稅務會計的一項重要內容，在一定意義說，稅務會計就是指所得稅會計。它的較為完整的定義是：所得稅會計是全，面收集、記載企業各類所得的會計信息，經過加工整理、分析核算確定應納所得稅額，定期編制和提供所得稅報表，全面履行繳納所得稅義務工作的專門會計。
《國際會計準則12——所得稅會計》對所得稅會計中的一些基本概念進行較為詳細的說明。這些基本概念主要是：
(1)會計收益，又稱會計所得，是指一個時期內，在減除有關所得稅支出或加上有關所得稅減免之前，收益表上所報告的包括，非常項目的總收益或總虧損。
(2)納稅所得，指按稅務當局制定的稅法規定所計算確定的收益額(或虧損額)，是確定應付(應退)稅款準備的根據。
(3)應付稅款準備，是指根據本期納稅所得確定的當前應付的稅款金額，是根據稅務當局制訂的有關確定納稅所得的法規計算的。在許多情況下，這些稅收法規與據以確定會計收益的會計政策是不相同的。這種差別的影響在于應付稅款準備和財務報表上報告的會計收益之間的關系，不能表現稅率的現行水平。
(4)時間性差異。這是指一個時期的應稅所得與會計所得之間的差異，這種差異，發生于某一時期，但在以后一期或若干期內轉回。
形成時間性差異的原因，是因稅法規定的確認收入與費用的期間與企業在計算會計所得時確定收入與費用的期間不同，這種不同可分為四種類型：
A、某些收入包括在應稅所得中的期間早于其包括在會計所得中的期間。
B、某些費用包括在應稅中的期間早于其包括在會計所得中的期間。
c、某些收入包括在會計所得中的期間早于其包括在其應稅所得中的期間。
D、某些費用包括在會計所得中的期間早于其包括在應稅所得的期間。
(5)永久性差異。這是指一個時期的應稅所得與會計所得之間的差異，這種差異在本期發生，并不在以后各期轉回。
形成永久性差異的原因，是因為稅法規定的收入和費用的范圍與企業按公認會計原則確定的收入和費用的范圍不一致，一些項目在計算應稅所得時不允許包括在內，而在計算會計所得時允許包括在內，或者相反。
3.所得稅會計的基本內容
根據新的所得稅法的規定，我國企業所得稅會計的主要內容是：
(1)會計期間。即就是納稅年度，自公歷一月一日起至十二月三十一日為止。納稅人在一個納稅年度的中間開業，或者由于合并、關閉等原因，使該納稅年度的實際經營期不足十二個月的,應當以其實際經營期為一個納稅年度。企業清算時，應當以清算期間為一個納稅年度。這同財務會計的期間是一致的。
(2)遞延所得稅項目。按新所得稅的規定，納稅人在年終匯算清繳時，調增的所得稅稅額，應作為遞延所得稅，在下一年度繳納；納稅人在年終匯算清繳時，多預繳的所得稅稅額，應做為預付所得稅，在下一年度抵扣。
(3)經營業務收入的確認。按新的企業財務會計制度的規定，納稅人應納所得額的計算以權責發生制為原則。具體如何確定經營業務的收入在后面的企業所得稅一章中詳細講解。
(4)會計方法的選擇和變更。新的企業財務會計制度規定，企業會計處理方法的選擇應該前后期一致，不得隨意變更。為此，納稅人進行與納稅活動相關的會計處理時，應遵循一慣性原則，會計方法的變更不得漏計或重復計算任何影響應納稅所得額的項目。
(5)貨幣計量和外幣折算。納稅人繳納的稅款，應以人民幣為計算單位。納稅人取得的收入為非貨幣資產或者權益時，其收入額應當參照當時的市場價格計算或估定。若納稅人的所得為外國貨幣，納稅人在計算應繳納稅額時，應按照國家外匯管理局公布的當日外匯牌價折合為人民幣計算繳納。
(二)所得稅會計的處理方法
按國際會計準則的規定，所得稅的會計處理方法有：應付稅款和納稅影響的會計方法。
1．應付稅款法。這是以根據當期應稅所得確定的當期應付稅亭款金額作為當期的稅款支出。在應付稅款法下，時間性差額的范圍《和可能的納稅影響可用附注的方法在財務報表上說明，它不符合權責發生制和配比原則。
2．納稅影響的會計方法。這是根據當期會計所得計算確定當期的稅款支出，隨同有關的收入和支出計入同一期內。時間性差額造成的納稅影響列在損益表中的稅款費用內，而在資產負債表中則列在遞延稅款余額里。納稅影響的會計方法把所得稅視為企業在獲得收益時發生的一種支出，符合權責發生制和配比原則的要求。很多國家在所得稅的會計中采用納稅影響的會計方法。納稅影響的會計方法在使用中分為遞延法和債務法。
(1)遞延法。這是指將本期的時間性差異的納稅影響遞延和分配給以后時期，并在以后時期內轉銷這些時間性差額。由于資產負債表上遞延稅款余額，并不代表收款的權利或付款的義務，所以他們并不需要調整以反映稅率的變更或新稅的征收。在采用遞延法時,一個時期的稅款費用包括：應付稅款準備、遞延至以后各時期或自以前時期遞延轉來的時間性差異的納稅影響。發生在本期的時間性差額的納稅影響，用現行稅率計算，前期發生而在本期轉回的個別的時間性差異的納稅影響一般用當初的原有稅率計算。
(2)債務法。這是指將本期時間性差異的預計納稅影響在報告中或者作為將來應付稅款的債務，或者作為代表預付未來稅款的資產，遞延稅款余額要按照稅率的變動或按新征稅款加以調整，也可以按預計的今后稅率的變更而進行調整。在采用債務法時，一個時期的稅款費用包括：應付稅款準備；按照本期發生或轉回的時間性差額預計應付的或預付的稅款金額；為了反映稅率變更或課征新稅的需要，對資產負債表中遞延稅款余額進行的調整數。
在采用債務法時，本期發生或轉銷的時間性差額的納稅影響，以及遞延稅款余額的調整數，均應用現代稅率計算確定。但如發生其他情況，采用另一種稅率更為適當時，例如，業已宣告今后各年適用稅率有了變更時，則為例外。
(三)發生納稅虧損時減免稅的會計處理
企業發生納稅虧損，可按照稅法的規定獲得減免，或結轉前期，從規定的過去期內已交的稅款中辦理退稅，或結轉后期，從規定的未來期內應付的稅款中進行減免。
納稅虧損若結轉前期而收回稅款，則所收回的稅款應計入當期凈收益。
納稅虧損若結轉后期，可能發生的稅款一般不應計入當期凈收益。
遞延稅款余額中有一個貸方金額，則在稅法規定的期限內將要轉回或現在可以轉回的時間差異，可抵銷納稅虧損，并按相應的稅款減免列入本期凈收益。
若虧損期凈收益中沒有包括相應的稅款減免，則應在以后用納稅虧損與納稅所得相抵銷的辦法進行稅款減免，并將其包括在實現期的凈收益中。
(四)資產重估產生的納稅影響及會計處理方法
資產重估影響了企業資產的計價，相應引起會計所得的增加或減少，若這種調整為稅法所不允許，應稅所得與會計所得之間就會出現一個差額，產生納稅影響。
資產重估產生納稅影響的會計處理方法有兩種：
1．確定與資產帳面價值增加有關的納稅影響，并將此金額從重估價帳戶轉入遞延稅款余額。
2．在會計報表上用注解說明在重估價時與資產帳面增加有關的可能發生的納稅影響金額。
(五)所得稅的會計基礎工作
所得稅會計業務涉及面廣，工作量大，其主要目的是適應企業所得稅計稅改革的要求，正確計算應稅所得和會計所得，并要及時調整會計所得與應稅所得之間的差異。其主要工作：
1．收集、記載企業各類所得的會計信息
這項工作不僅涉及到資產、負債等計價的正確性，還涉及各項收計量、確認的正確性及和相關成本費用的配比。
(1)資產。資產是會計的一個最為基本的要素，其計價的正確性是正確計算成本費用的前提條件，是正確反映企業各類所得的基礎。這里需要說明的是稅制改革對資產方面的信息有較大的影響。表現為：
①應收帳款的計價受到了增值稅的影響。這主要表現為一般納稅人對外銷售商品時，要將收取的價款分為產品銷售收入和銷項稅款所致。企業實際資產應為產品銷售收入額減去銷項稅款。
②存貨的計價受到了進項稅額的影響。對小規模納稅人來說，因無計算進項稅額的要求，可按稅制改革前的財務處理方法記帳。對一般納稅人來說，可以以進項稅額抵減銷項稅額，按二者的差額納稅，其采購物資的進價則要分為計入本期的采購成本與不計入本期的采購成本兩個不同部分的內容。還有購入不同物資、或同一物資但用途不同，要在其進價上考慮進項稅額的因素。
(2)負債。負債是會計的又一基本要素。負債計價核算的正確性對企業所得也有影響。稅制改革對負債有影響的是流動負債的應付帳項和待扣稅金。
①應付款項的計價受到了銷項稅款的影響，其實質與前面所講的存貨的計價一樣。
②待扣稅金在繳納增值稅的企業有了特殊意義。如果期末報表上的“待扣稅金”為藍字記錄，其應為本期發生的出口退稅、進項稅額轉出等的數額記錄或為尚未交納的增值稅；若報表上的“待扣稅金”為紅字記錄，則表明本期進項稅額大于銷項稅額或多交了增值稅。
(3)收入。收入是所得稅會計需要反映和監督的主要內容。按所得稅法的規定，納稅人的收入主要包括生產經營收入、財產轉讓收入、利息收入、租賃收入等。要按照稅法的要求，確定其收入的實現。這里需要說明的是我國稅制改革以前的經營業務收入包括了增值稅、營業稅、產品稅等的內容，而稅制改革以后銷售收入中不含有增值稅。
(4)成本費用。成本費用是計算企業應稅所得的抵減項目，要注意有無少計或多計成本費用的行為，要注意收入與費用的配比。稅制改革以前，企業財務上核算成本費用的規定與稅法的要求基本上是一致的。但稅制改革以后，兩者之間不完全一致，應重點收集整理這方面的資料，為所得的計算提供準確信息。
2.分析歸類會計信息，確定企業應納稅所得額
這是做好所得稅會計的最為主要的內容，是非常重要的，具體為：
(1)確定收入類項目中稅法與財務會計制度的差異，并計算出對利潤總額的影響。
(2)確定支出類(成本費用及營業外支出)項目中稅法與財務一會計制度的差異，并計算出對利潤總額的影響。
(3)確定出依據稅法規定的利潤總額，即為應納稅所得額。
3．要定期編制和提供所得稅報表
這是所得稅會計必須做的一項工作。與所得稅有關的報表除了財務制度要求編制損益表外，還要編制以稅法為依據，將利潤總額調整為應納稅所得額的明細資料表。
4．要按期全面履行繳納所得稅的義務
這主要包括記錄企業應繳納的所得稅；考核企業是否及時、足額上繳了所得稅以及上級制定的上繳所得稅計劃的執行情況。
5．要采取措施，促使企業所得稅會計工作的全面展開
要使所得稅會計工作落到實處，必須采取相應措施。這些具體措施是：指定專職所得稅會計人員，使所得稅會計人員提高水平，制訂出各種規范化的調整企業所得稅的備種報表等。
總之，適應企業所得稅制度的改革，建立完善我國的所得稅會計制度是當務之急，需要我們積極探索適應我國情況的所得稅會計制度。
三、適應稅收征收管理制度改革的需要，樹立納稅申報意識，利用社會中介力量辦稅，提高稅務財會工作效率
這次稅制改革，為了保證稅收政策和稅收法規的貫徹實施，建立正常的稅收秩序，對我國的稅收征管制度進行了改革，要求企業普遍建立納稅申報制度，積極推進稅務制度，建立嚴格的稅務稽核制度，確立適應發展社會主義市場經濟需要的稅收基本法規。適應我國稅收征管制度改革的需要，今后的財務會計工作應注意：
(一)樹立主動納稅意識，自覺履行納稅義務
新稅制普遍建立了納稅申報制度，取消了過去稅收鑒定和專管員固定管戶的征管方式。實施納稅申報制度后，對按期不申報的納稅人，要進行經濟處罰。對不據實申報的，均視為偷稅行為，要依法嚴懲。這就要納稅人樹立主動納稅意識，自覺履行納稅義務和行使權力。
納稅人在這方面要做的工作很多，概括起來包括自行納稅申報、計算和交納稅款、提供資料、接受檢查、申請復議等方面的內容。就財會工作來說，應注意以下幾點：
1.主動提供納稅申報的資料，并審核納稅申報的內容
按稅法的規定，納稅人辦理納稅申報時，應當如實填寫納稅申報表，并根據不同情況相應報送下列有關證件、資料；財務、會計報表及其說明材料；與納稅有關的合同、協議書；外出經營活動稅收管理證明等材料。在這些證件、材料中，最重要的就是財務、會計報表及說明材料，而財務、會計報表及說明材料只能由財務會計人員提供。因此，財務會計人員應主動提供納稅申報材料，并與稅務工作人員一起審核納稅申報的內容。
2．計算和交納稅款
計算和交納稅款是稅務工作的核心工作。而這項工作主要是靠財務會計人員來完成的。新稅法規定的各稅種稅款計算的依據、稅率、方法不完全一致，財務會計人員在計算時應注意各種稅法的規定，正確計算稅款，并按時交納。
3.提供資料，接受檢查
按照稅法的規定，稅務機關有權對納稅人的帳簿、記帳憑證。報表和有關資料進行稅務檢查，對扣繳義務人代扣代繳、代收代繳稅款帳簿、記帳憑證和有關資料進行稅務檢查。由此看來，財務會計方面的資料是稅務檢查的一項重要內容。因此，財務會計人員應主動提供資料，接受稅務等機關的檢查。
(二)利用社會中介力量辦稅，提高稅收財務會計工作效率，更好地履行納稅義務
建立和推行稅務制度，是這次稅制改革重大的突破性舉措。所謂稅務制度，是實行審計師事務所、會計師事務所、律師事務所、稅務咨詢機構等社會中介機構納稅人辦稅的一項制度。
這項制度是隨著商品經濟的發展和多層次征稅制度的形成而逐步建立和發展起來的，是目前國外較普遍實行的社會化辦稅形式。在我國，適應發展社會主義市場經濟體制的需要，借鑒國外經驗，大力推行稅務制度，不僅有利于強化稅收的征收管理，保障國家的財政收入，而且對于保障企業的合法權益制約和促進企業正確履行納稅義務，具有十分重要的意義。
稅務制度的全面推行，要求納稅人要學會與稅務中介組織打交道，借助稅務咨詢機構、稅務人等社會中介力量辦稅，以提高稅收財會工作的效率，更好地履行納稅義務。這項制度的推行需要做的工作很多，就財務會計的角度來說，應注意以下幾個方面：
1．明確委托辦理稅務財會業務的范圍
按照規定，委托稅務人辦理稅收財會業務的范圍：
(1)辦理稅務登記、變更稅務登記和注銷稅務登記。
(2)辦理發票準購手續，這主要進行購票申請，取得發票領購簿，購票，跨省區經營時向營地稅務機關繳納購票保險金及發票的按期銷毀等工作。
(3)辦理納稅申報或扣繳稅款的報告。
(4)申報減稅、免稅、退稅、補稅和延期納稅。
(5)制作各種涉稅文書。
(6)進行納稅檢查。
(7)建帳建制，辦理帳務。
(8)進行稅務咨詢、稅收業務培訓、受聘稅務顧問。
(9)申請稅務行政復議和進行稅務行政訴訟。
(10)辦理經國家稅務局批準的其它業務。
2．配合社會中介力量辦稅，履行納稅義務，保護自身的權益
隨著我國社會主義市場經濟的發展，企業之間的競爭必將加劇，而稅收直接關系到企業的切身利益，影響著企業的競爭實力。由于稅務知識的專業化及其他原因，企業的財會人員不能完全及時、準確地掌握稅務知識和有關法規，使企業在競爭中處于不利的地位。為此，財會人員應加強與社會中介力量的聯系，并配合他們辦理稅務業務，以保護自身的合法權益。
這里所說的社會中介力量，是指可以從事稅收查帳業務稅收業務的審計師事務所、會計師事務所、稅務機構等。這些人員，一般都有廣博的稅務、財務方面的知識，又有豐富的實踐經驗，能夠解決納稅人自身難以解決的問題。
關鍵詞:稅收籌劃 財務管理 資金時間價值
一、稅收籌劃概述
(一)稅收籌劃的含義
稅收籌劃亦稱納稅籌劃,是指納稅人在稅收法律許可的范圍內,當存在多種納稅方案可供選擇時,以稅收政策為導向,通過投資、理財、組織、經營等事項的事先安排和策劃以達到稅后財務利益最大化的經濟行為。在西方發達國家,納稅人對稅收籌劃耳熟能詳,而在我國,人們對它的認識尚處于初始階段。
一般而言,納稅籌劃應包括一切采用合法和非違法的手段進行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財務安排,主要包括節稅籌劃、避稅籌劃、轉退籌劃和實現涉稅零風險。
(二)稅收籌劃的特點
我認為正確理解稅收籌劃的概念必須緊緊抓住其以下三個特點:
1.合法性。稅收籌劃不同于偷稅漏稅,其首先要符合稅法的規定,“籌劃”的前提是合法,此外,稅收籌劃還要符合稅法立法的目的。
2.超前性。“籌劃”就是事前謀劃、安排、設計的意思。稅收籌劃的前提是將稅收作為影響納稅人最終收益的一個重要因素,對籌資、投資、經營和分配等財務活動進行事前的設計、規劃和安排。
3.整體性。稅收籌劃的最終目的是使納稅人稅后財務利益最大化。對個人而言,是使個人所得稅后利益最大化;對企業而言,是使企業實現交納各種稅金后的價值或財富最大化。總之,稅后籌劃的目的并不僅是為了少繳納稅金,也不是使某一稅種稅負或者納稅人的整體稅負下降。這是因為稅收籌劃只是企業整體財務計劃的一個有機部分,企業稅收籌劃與財務計劃是部分與整體的關系,因此作為部分的稅收籌劃目標必須從屬于納稅人整體財務計劃目標。
二、稅收籌劃與財務管理的關系
(一)二者的目標是一致的
有關財務管理的目標在理論界長期存在爭議,存在著若干種不同的觀點。但本人認為應該將財務管理的目標表述為以所有者為核心的企業價值最大化,這一目標包含了兩層含義:其一要實現股東價值最大化;其二,在追加股東價值最大化的同時要兼顧企業應承擔的社會責任,為社會價值創造作出應有的貢獻。而稅收籌劃既是一種事前籌劃活動,也是一種財務管理活動。在稅收籌劃中,企業的財務管理目標決定了具體的選擇和安排。從廣義上講,稅收籌劃是企業財務管理這一大類活動里的一項分支活動,其目標是從屬于企業財務管理目標的。考慮我們前面提到的財務管理目標,企業在籌劃納稅具體方案時,必須要考慮采取某一稅收籌劃方案最終能否給企業股東帶來絕對的財富并增加社會的價值。
企業管理者在以財務管理目標為基礎選擇籌劃方案時,要做到以下兩點:第一,不能單純的追求減輕納稅負擔,因為稅負的降低并部意味著股東財富的增加;第二,不能一味追求減少納稅成本,因為納稅成本的減少可能是以其他費用的增加或收入的減少為代價的,而且增加的其他費用或減少的收入可能會大于減少的納稅成本。
(二)稅收籌劃受到財務管理對象的影響
財務管理的對象是企業的資金活動。資金只有投入使用,并且在企業內部段循環周轉,才能產生價值增值,從而使企業發展壯大,這一點與人肌體里得血液是一樣的,血液不斷流動才能使人保持健康。企業繳納的各種稅金具有強制性,其金額和現金的流出存在一定的剛性,這一點和企業經營性債務本息支付和向投資者分紅是不同的,后者存在著很大的彈性。企業如果想要法律承認并且保護其自身應有的權利,遵紀守法是首先需要做到的。就稅法而言,企業需要承擔其納稅人的義務,向稅務機關及時足額地繳納各種稅款。企業的各種稅款需要以現金的形式上繳,一旦出現現金短缺無法及時全額繳納稅款的情況,其企業形象、信譽和未來的發展都將受到極大的損害,更有可能會受到法律的嚴厲懲罰。由此可知,一個合格的財務管理人員在對企業的現金流量進行預測和分析的時候,必須要對稅金予以足夠的重視,因為稅金會形成企業的剛性現金流出,是很難避免的。這就要求企業將稅收法規作為納稅籌劃的基礎,在籌劃企業各財務活動中的納稅問題時,首先需要保證資金的周轉正常。
(三)稅收籌劃還受財務管理職能的影響
財務管理職能包括財務規劃、財務決策、財務預算、財務控制和財務分析等。以下重點論述稅收籌劃對財務規劃、財務決策和財務控制的影響:
首先,對納稅進行事前的規劃構成了稅收籌劃的核心,財務規劃是指對特定期間的財務計劃、財務預測和財務預算。財務規劃同時又是財務管理工作的一個重要環節,起到了指導和約束納稅籌劃的作用,而作為財務規劃有機組成部分的納稅籌劃反過來又要為服務于企業的財務目標。因此,在納稅籌劃時必須要有戰略的高度和整體的意識,不能只關注單一稅種稅率的高低和稅額的多少,而是要著眼于減輕整個企業的稅負。如果為了少繳一種稅而帶來其他稅費更大金額的增加,或者某一期間少繳稅卻帶來了其他期間更大金額的稅金多繳,則是一種得不償失的籌劃。
其次,稅收籌劃也是財務決策的重要組成部分。財務決策系統是由決策者、決策對象、信息、決策的理論和方法以及決策的結果這五個基本要素所組成。作為財務決策重要組成部分的稅收籌劃對這五要素提出了相應的要求:它要求企業樹立全員參與納稅籌劃的觀念,不論是董事長還是普通財務人員都要有這一觀念;在實施籌資、投資、資金營運和分配等財務活動時要重視納稅問題;要將納稅信息作為決策的一個依據并予以提供;財務決策常用的各種定量和定性分析方法和工具在納稅籌劃中也同樣需要使用;籌劃的結果不僅用于指導企業的納稅行為還要用于企業的財務分析。由此可見,財務決策受納稅因素影響,財務決策的一個重要環節就是搞好納稅籌劃,納稅籌劃將有助于企業財務決策目標的最終實現。
最后,離開了控制,稅收籌劃就成為了空談,甚至會變成偷稅和漏稅。財務控制就是對規劃和決策的執行進行追蹤監督、對執行過程中出現的問題進行調整和修正,以保證規劃目標的實現。同樣道理,就納稅籌劃而言,籌劃方案和決策作出后,在具體落實時,切實可行的監控時必不可少的。為了使監控落到實處并實現籌劃目標,還需要配套建立分析、考核和獎懲系統。
三、稅收籌劃在財務管理中發揮的作用
(一)降低稅收負擔,最小化總成本
納稅籌劃產生的初始原因是納稅人追求直接減輕稅收負擔。不可否認的是,稅收籌劃的目標之一是直接減輕稅收負擔。對貨幣資金的需求貫穿經濟組織的整個生產過程,而生產經營的目的就是經濟利益最大化。因此,可以說,企業法人對經濟利益的追求是第一位的,是首要的。對經濟利益的追求構成企業法人全部需要內容的主干。既然企業法人對經濟利益的追求是第一位的,那么企業法人納稅人以及推而廣之全部法人納稅人對經濟利益的追求也是第一位的、首要的。我們知道,經濟利益最大化的實現,不僅要求總收入大于總成本,而且要求盡可能擴大總收益與總成本之間的差額,如果考慮貨幣時間價值,則要求總收益現值與總成本現值之間差額的最大化。無論怎樣表述,在納稅人總收益一定的條件下,要實現經濟利益最大化,就是要使得總成本最小化。例如:按照現行所得稅法規定,企業籌建期間發生的利息支出,應該計入開辦費,自正式投產經營開始,按照不少于五年的時間分期攤銷并在稅前予以抵減;而生產經營期間發生的利息支出,一般計入財務費用在稅前扣除,但與購建固定資產或無形資產有關且符合資本化條件的,在資產尚未交付使用或雖已交付使用,但尚未辦理竣工決算以前,應計入購建資產的價值,待辦理竣工決算后通過折舊的方式計入費用并在稅前扣除。由此可見,同樣是利息支出,計入財務費用在當期損益中一次性全額扣除,而計入開辦費和其他長期資產價值當中的,則要分期攤銷,在以后各期損益當中扣除。二者的差別是:一次性全額扣除的財務費用可以獲得更多的貨幣時間價值,從而會減少風險,相對會節約稅金。因此,從納稅籌劃得角度,應盡可能加大計入財務費用的利息支出,從而獲得稅收上的好處,提高企業的經濟利益,增加企業的價值。通過縮短籌建期和資產購建期的做法就可以在不違反稅法的前提下實現上述目標,這就是正當的稅收籌劃在財務管理當中的作用。
(二)實現涉稅零風險,從而降低企業的經營風險
涉稅零風險是指納稅人賬目清楚,納稅申報正確,繳納稅款及時、足額,不會出現任何關于稅收方面的處罰,即在稅收方面沒有任何風險或風險極小可以忽略不計的一種狀態。可見,稅收籌劃應達到的目標之一就是要使納稅人處于涉稅零風險的狀態。這是因為:第一,實現涉稅零風險可以避免發生不必要的經濟損失;第二,實現涉稅零風險可以避免發生不必要的名譽損失;第三,納稅人通過稅收籌劃,實現涉稅零風險,不僅可以減少不必要的經濟和名譽上的損失,而且還可以使企業賬目更加清楚,使得管理更加有條不紊,更利于企業的健康發展,更利于企業的生產經營活動。賬目不清不利于企業進行各項成本的核算,當然也不利于企業進行各項成本費用的控制,從而造成不必要的浪費及管理上的混亂。因此,從企業管理的角度出發,實現涉稅零風險不應被排除在納稅籌劃目標體系之外。
(三)獲取盡可能多的資金時間價值
財務管理理論告訴我們資金是存在時間價值的,今天的一元錢比明年的一元錢價值要大。納稅人在合理合法的前提下延緩稅款的繳納可以增加貨幣的時間價值,這也是稅收籌劃的目標之一。既然貨幣具有時間價值,盡量減少當期的應納稅所得額,以延緩當期的稅款繳納就具有理論和現實的意義。雖然這筆稅款遲早是要繳納的,但現在無償地占用這筆資金就相當于從財政部門獲得了一筆無息貸款,其經濟效用是非常大的。
(四)提高自身長遠經濟利益
企業要想在競爭中獲得優勢,良好的企業形象是非常重要的,而在維護企業形象方面,稅收籌劃可以提供相應保證。心理學告訴我們,很多企業和個人之所以違犯法律是因為違法的人心理不平衡,他們因某些事情想不開但是又找不到有效的平衡心理的辦法。繳納稅款就是一件很容易造成人心理不平衡的事情,這很大程度上是因為人們認為自己沒有得到納稅上的好處,沒有得到一個納稅人應有的權利或者是認為因納稅帶來的益處要遠小于其承擔的成本。在這種情況下,違法的偷稅、逃稅和漏稅就成為了一些人和企業平衡心理的一個重要方法,各國市場經濟發展早期偷逃稅成風的現象恰恰證明了這一點。但是目前我國的市場經濟秩序基本建立、法律法規基本健全,現階段企業如果還要通過偷漏稅來獲取更大的利益,其結果將是得不償失的。一方面,日益健全的稅收法律法規、日益嚴密的稅收征管和日益加大的執法力度大大降低了偷漏稅成功的機率并加大了偷漏稅的成本;另一方面,社會日益增強的法律和平等競爭意識使得偷漏稅者會因其破壞正當的規則而受到來自各方面的譴責,造成名譽掃地,一旦失去信譽企業將無法生存。那么,怎樣才能既保持企業的良好形象,又能保證企業利益最大化呢?答案就是進行納稅籌劃。一句話說得好:野蠻者抗稅,愚昧者偷稅,精明者進行稅收籌劃。總體經濟利益最大化是企業從事經濟活動的最終目標,少繳稅款并不是目標。如果少繳稅款是企業從事經濟活動的目標的話,那么企業最好關閉,因為這種情況下基本不需要繳納稅款。總之,為了保持良好的形象并提高自身長遠經濟利益,納稅籌劃是文明社會下企業的必然選擇。
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