時間：2023-08-17 18:04:50
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇it審計和普通審計，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
（一）有限責任制階段。
事務所為了減輕責任、降低風險，幾乎都選擇了責任最低的組織形式———有限責任公司制。從2001年“銀廣夏”、“麥科特”等一系列的舞弊案件，到目前發現的上市公司審計造假的會計師事務所大多是有限責任制，于是要求改革有限責任制的呼聲越來越高。此外，有限責任的組織形式在決策、股東限制和質量保證等方面也顯示出其弊端，難以滿足會計師事務所做大做強的要求。因此，會計師事務所改革的警鐘再次敲響。
（二）合伙制階段。
立足于我國現實的國情，2006年我國修訂后的《合伙企業法》將特殊普通合伙企業納入法律之中。與普通合伙相比，特殊普通合伙將合伙人的法律責任適度分離，避免了非過失合伙人為過失合伙人的行為“買單”的情況，有利于大型會計師事務所不斷做大做強，穩步擴張。而與有限責任制相比，特殊普通合伙打破了50個出資人的限制，并解決了“雙重納稅”的問題。因此，特殊普通合伙符合我國注冊會計師行業的發展，也是會計師事務所做大做強的很好選擇。鑒于此，自2010年7月起，財政部及相關部門陸續出臺了一系列推動會計師事務所轉制的規定，標志著我國會計師事務所正式進入實質性的合伙制階段。
二、會計師事務所轉制對審計質量的影響
（一）法律責任的轉變對審計質量的影響。
有限責任制事務所是注冊會計師以其所認購的股份對事務所承擔有限責任，事務所以其全部資產對其債務承擔責任。普通合伙制事務所是所有的合伙人負有無限連帶責任的一種合伙制。特殊普通合伙會計師事務所是其合伙人在執業活動中因故意或者過失造成事務所債務的，應當承擔無限責任或者無限連帶責任，其他合伙人以其在會計師事務所中的財產份額為限承擔責任；合伙人因非執業活動造成的債務，由全體合伙人承擔無限連帶責任。由此可知，會計師事務所轉制的根本改變就是合伙人法律責任的改變。相較于有限責任制下的有限責任，特殊普通合伙制的重心在于強調特殊普通合伙制下合伙人的無限責任或者無限連帶責任的責任風險增強，使得注冊會計師保持較高的獨立性和謹慎性，更專注于提高專業勝任能力。
（二）聲譽的提高對審計質量的影響。
聲譽是一種信號顯示機制，良好的聲譽能增加客戶對其產品或服務的信任程度，會計師事務所也不例外。相對于有限責任事務所的合伙人承擔的有限責任，特殊普通合伙制下合伙人在執業活動中承擔無限責任或者無限連帶責任，這種注冊會計師法律責任和風險的增加帶來注冊會計師聲譽的提高，吸引的專業人才和客戶自然也會增加。會計師事務所的聲譽越高，就越有動機保持獨立性，進而激勵自身維持聲譽。會計師事務所為了自己的長遠發展考慮，不會為了一時之利冒高訴訟風險，降低自己的審計質量，承擔審計師聲譽毀損的后果。因此，特殊普通合伙制的無限責任可以向證券市場顯示一種審計師高風險意識的信號，審計師為了維護自身的聲譽，會保持謹慎態度，不斷提高專業勝任能力，從而提高自己的審計質量。
（三）獨立性增強對審計質量的影響。
審計獨立性要求注冊會計師能夠不受外力的支配與控制，按照審計規則進行審計。相對于有限責任事務所的合伙人以其財產份額為限的有限責任，降低了責任風險對執業行為的高度制約，弱化了審計師的個人責任。而特殊普通合伙制下執業合伙人因故意或者重大過失造成事務所債務時，承擔無限責任或無限連帶責任，其他合伙人以其財產份額為限承擔有限責任。所以，不同的事務所組織形式對注冊會計師法律風險與責任約束機制的影響不同，也會對審計獨立性的影響不同。因此，會計師事務所轉制后產生的無限責任的約束機制，將對注冊會計師專業勝任能力和獨立性提出更高要求，使注冊會計師能保持超然的獨立性和高度的職業謹慎，從而利于提高審計質量。
三、改進會計師事務所轉制對審計質量影響的措施
（一）建立健全特殊普通合伙制立法建設。
我國只是將特殊普通合伙制的相關法律規定放在《中華人民共和國合伙企業法》中加以論述，并未將其單獨立法，這對我國會計師事務所的發展極為不利。正所謂“沒有規矩無以成方圓”，首要條件是有法，沒有法律的保駕護航，很難收到預期的效果。因此，在推行特殊普通合伙制的同時要加強立法建設，完善特殊普通合伙制的相關法律規定，保證在執業的過程中“有法可依”，引導注冊會計師和會計師事務所加強法律責任和風險意識，提高執業能力，才能從法律上保證特殊普通合伙制的推行順利有效，進而提高審計質量。
（二）加強會計師事務所內部控制建設。
審計失敗的根源多數是由于會計師事務所內部控制的漏洞造成的，而會計師事務所轉制并不能完全改變這一局面。所以，應該在事務所轉制的同時加強事務所內部控制，完善合伙人之間“權、責、利”相互制衡的管理制度，完善質量復核制度。通過設立嚴格的決策程序，嚴謹的風險管控模式，科學的績效評價和人才培養制度，完善的質量復核制度等多項內部管理制度，才能真正做好會計師事務所做大做強的根基。同時，加強會計師事務所內部控制建設，有利于注冊會計師保持較高的獨立性和謹慎性，從而促進審計質量的提高。
（三）擴大事務所轉制范圍，加大事務所轉制力度。
【關鍵詞】特殊普通合伙；會計師事務所；風險防范；責任
根據中國注冊會計師協會（以下簡稱中注協）的《2012年會計師事務所綜合評價前百家信息》，可以發現我國本土的會計師事務所與“四大”差距正在逐步縮小，認可度逐步提高。而隨著我國經濟的不斷發展，我國會計師事務所將發揮越來越重要的作用，其組織形式也受到了廣泛的關注。
一、會計師事務所組織形式的選擇
目前，我國的會計師事務所大部分采用的是有限責任制，而無論理論上的探討還是國內外實踐，都推崇合伙制，主要基于兩個方面的考慮。
（一）審計產品的特殊性
審計服務作為一種產品而言，有著不同于一般產品的特殊性。
1.產品使用對象的廣泛性和不確定性。審計服務雖然建立在與被審計單位業務約定的基礎上，但其產品的最終使用對象卻不僅限于被審計單位，還包括投資者、政府，乃至整個社會公眾。相對于一般產品或服務提供者而言，注冊會計師所承擔的產品責任更加廣泛（郭莉莉、徐衛蘭，2012）。
2.產品制造的復雜性和不可修復性。審計服務主要依靠注冊會計師的專業知識進行職業判斷，由于客體（被審計單位財務報告等）自身的復雜性導致審計服務的復雜性。而基于財務信息的時效性和不可逆性，審計服務在提供過程中具有“一次性”特點，即無法像一般產品那樣進行修復。
3.產品質量難以衡量。一般產品的質量標準都可以做一些定量或者定性的描述，但審計服務由于本身的復雜性和各種不確定性因素，注冊會計師只能提供“合理保證”，對其質量的鑒定和標準的制定存在一定的困難。
審計產品的特殊性導致產品使用對象風險的客觀存在，于是要求會計師事務所在提供這種產品時必須提供更多的保證。而合伙制無限責任的承擔，實際上就是對該種風險的一種保證。
（二）注冊會計師的責任
注冊會計師最初的產生源自掌權的公司管理當局欺詐公眾投資者――南海泡沫事件。后來發展到團體執業，到如今的大型中介服務機構。這些發展一方面是經濟發展的需要，另一方面也是對注冊會計師公信力的肯定。
1.雙重身份。會計師事務所在接受被審單位委托時，與被審計單位所有者形成委托關系。這是合同約定，是顯性的關系，被審計單位所有者可以據此了解經營者的管理情況和經營業績。另一層關系則是隱性的關系：會計師事務所與社會公眾的委托。這種委托雖然沒有成文的約定，但是注冊會計師卻需要為此承擔相應的責任。合伙制下無限連帶責任能促進注冊會計師更謹慎的職業行為和更專業的職業服務。
2.“人合”特性。審計業務的專業性使得會計師事務所必須由專業的執業人員組成，注冊會計師最基本的要求就是職業謹慎和專業勝任能力，從而導致會計師事務所對人的要求極高。也正是這種高要求導致會計師事務所成為人力資本密集型行業，更多的是人的結合，而不是靠資本的積累和運作。“人合”的特性更多強調的是人與人之間關系的建立，責任的共擔，更適合采用合伙制。
二、特殊普通合伙制的特點
特殊普通合伙從屬于合伙，除了具有普通合伙制契約結合，日常經營管理法律限制較少，合伙人的靈活進入與退出，利益共享和風險共擔，避免重復征稅等特點外，與普通合伙制相比，特殊普通合伙制還有以下三個方面的不同：
1.設立要求不同。《中華人民共和國合伙企業法》（以下簡稱《合伙企業法》）第一章第六節第五十五條：“以專業知識和專門技能為客戶提供有償服務的專業服務機構，可以設立為特殊的普通合伙企業。”即特殊普通合伙制首先限定在會計師事務所、律師事務所等專業服務機構。而“提供有償服務”則將這些專業服務機構與非營利性組織區分開來，定性為盈利性。
2.責任承擔。這是對普通合伙制的極大創新，同時，又不同于有限合伙。《合伙企業法》第一章第五十七條：“一個合伙人或者數個合伙人在執業活動中因故意或者重大過失造成合伙企業債務的，應當承擔無限責任或者無限連帶責任，其他合伙人以其在合伙企業中的財產份額為限承擔責任。
3.設立后的要求不同。《合伙企業法》第一章第五十九條規定，特殊的普通合伙企業應當建立執業風險基金、辦理職業保險。同時，解釋了執業風險基金是指用于償付合伙人執業活動造成的債務的基金。強調執業風險基金應當單獨立戶管理。盡管財政部未對特殊普通合伙會計師事務所的執業風險基金另作強調或者規定，但對特殊普通合伙設立后的要求顯然要比普通合伙或者有限合伙的要求高的多。
三、會計師事務所在特殊普通合伙制下的風險
（一）外部風險
該風險主要是指會計師事務所外部客觀存在的，不受會計師事務所控制的風險。主要體現在：我國資本市場不夠完善、體制機制不健全、審計客戶財務舞弊風險。
（二）內部風險
該風險主要來自會計師事務所自身，是由特殊普通合伙制或者在有限責任制轉變成特殊普通合伙制的過程中產生的，可以通過事務所的內部建設與完善來降低的風險。主要體現在：合伙人權責利的分配、事務所合伙關系、事務所合伙文化、事務所人員風險。
四、特殊普通合伙會計師事務所風險防范
通過特殊普通合伙會計師事務所內外部的風險分析，筆者認為，在現階段特殊普通合伙制雖然是會計師事務所的趨勢，但是必須做好轉制前、轉制過程中和轉制后的銜接問題，除了依靠政策的扶持，事務所做強做大必須以質量為前提。為此，做好風險防范至關重要。但做好風險防范，不僅是會計師事務所自身的建設，還需要政府、企業和社會各界人士的共同努力。主要有：完善立法，創造條件，加強宣傳，建立與特殊普通合伙相關的法規和配套機制；加大對財務舞弊的處罰力度，規范市場行為；會計師事務所自身建設。
參考文獻：
1.馬永強.X理論與改善合伙所內部關系.中國注冊會計師.2002（4）
2.黃潔莉.英、美、中三國會計師事務所組織形式演變研究.會計研究.2010（7）
1.從會計師事務所的角度分析。
1.1我國會計師事務所組織形式的影響。按照我國現行的《注冊會計師法》規定，只批準設立有限責任會計師事務所、合伙會計師事務所，不準設立獨資會計師事務所，雖然2010年財政部等三部委聯合了《關于推動大中型會計師事務所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規定》即特殊普通合伙會計師事務所，但此模式只適合于大中型會計師事務所采用，目前由于國際“四大”會計師事務所進入國內市場，發揮其專業優勢承接大量業務，相對本國會計師事務所規模小、業務量少很少采用該模式。因此，當前事務所組織形式不利于其業務的發展。
1.2會計師事務所的業務質量控制不夠完善。健全的審計業務質量控制制度是會計師事務所提高審計質量，降低審計風險的重要因素。我國目前的會計師事務所審計質量的控制準則即《中國注冊會計師質量控制基本準則》，該準則只是從總體上要求會計師事務所制定全面質量控制和項目質量控制程序，并沒有涉及到具體的控制措施。一些會計師事務所的執業質量管理制度和質量控制辦法形同虛設，在實際的操作過程中，并沒有真正得到落實。尤其是一些中小型事務所，對審計風險重視遠遠不夠。為了降低審計成本，刻意減少工作量，三級復核制度并未真正地得以執行，未實施必要的審計程序，以至于出現審計取證不足，發表不恰當審計意見等等問題，甚至在在利益的驅使下極個別事務所出具虛假的審計報告。
2.從注冊會計師的角度分析。注冊會計師審計既要強調其專業技能更重要的強調從業人員的職業品德和執業紀律，要求審計人員必須德才兼備。從業人員除了要具備扎實的會計、審計等專業基本技能、還必須具有高尚的職業道德。從我國目前的現狀來看,會計師事務所缺乏對員工專業技能的培訓，對員工職業道德的后續教育也不夠重視,審計人員普遍存在著職業道德水平不高的現象。在審計執業過程中往往存在僥幸心理，風險意識比較淡薄，只求效率，不求質量，任意出具無保留意見審計報告。這不僅不利于審計人員自身素質的提高,還直接影響了會計師事務所的審計形象,而這必將成為會計師事務所的審計風險隱患。
3.從外部環境的角度分析。會計師事務所的外部環境包括法律環境、經濟環境、行業環境等。首先我國與注冊會計師行業相關法律、法規是審計工作的重要依據，若相關法律體系不完善，注冊會計師就失去統一的判斷標準，從而會加大審計風險。由于我國注冊會計師行業起步比較晚，一些法律法規還不是很健全，條文規定不很明確，缺少對民事責任承擔辦法、損失賠償問題等的具體規定,使得具體的工作不能夠順利地開展。其次從經濟環境來看，隨著市場經濟的迅速發展以及企業經營方式和內容的日益復雜化，企業的經營活動存在著很多不確定的因素，這使得注冊會計師對被審計單位的情況難以全面地了解，從而加大了其判斷正確審計結論的難度，增加了審計風險。再次從行業環境來看，目前我國有多個部門具有對會計師事務所監管的權利，如財政部、審計署、證監會、注冊會計師協會和稅務部門等，雖然能形成多方面監管的局面，但各監管部門之間的職責劃分不清，這樣既容易出現監督空白，又會加大審計監督成本，從而不能對會計師事務所的審計行為進行嚴格的監督。另一方面行業監管力度也不夠，還缺乏有效的監督檢查方式。總之，目前我國的相關法律法規尚不配套，需要加大力度完善相應的法律制度。
二、我國會計師事務所如何規避審計風險
1.改革目前我國會計師事務所的組織形式。目前我國會計師事務所采取的組織形式主要是普通合伙制、有限責任公司制，雖有特殊普通合伙制但由于此形式在我國起步較晚且只適合于大中型會計事務所，普遍應用性較弱。普通合伙制的合伙人以各自的財產對事務所的債務承擔無限連帶責任，合伙人利益與事務所的命運密切相關，因此合伙人的風險意識較強，更有壓力和動力促進事務所的發展，但其最大的缺點是不利于擴大規模。有限責任公司制能擴大規模但此形式降低了注冊會計師個人的責任，加大了審計風險，因此，特殊普通合伙制既融入了上述兩種的優點，又彌補了它們的缺點，是目前我國會計師事務所的最理想的形式。大力推廣有限責任合伙制，既能與國際“四大”會計師事務所競爭業務，更重要的是可以較好地控制和防范會計事務所的審計風險。
2.加強會計師事務所的質量控制。首先完善的質量控制制度是會計師事務所調高業務質量，降低風險的重要保障。會計師事務所應根據《會計師事務所質量控制準則第5101號———業務質量控制》規定，結合自身實際情況，制定合適的質量控制制度。其次要加強會計師事務所的業務質量控制。其中，在業務承接階段，要正確評價自身的業務勝任能力，不能為了擴大審計收入而盲目承接自己不能勝任的業務。在選擇客戶是要持慎重態度，對于內部控制制度不完善、財務管理不利的的客戶應格外注意。在審計計劃階段，要選派熟悉客戶行業生產經營特點和流程且與客戶無利害關系的審計小組成員執行審計項目，并且做好計劃審計工作，從源頭上保障審計質量。在審計實施階段，要在對被審單位的內控制度進行檢查和評價的基礎上確定下一步工作的范圍和重點。在實施實質性程序中，審計人員要不怕苦、不怕累，認真履行函證、存貨監盤等程序，以搜集充分的、有力的審計證據，保證審計質量。在審計報告階段，注冊會計師要恪守職業道德，如實披露，發表適當的審計意見并撰寫審計報告。另外，事務所還要嚴格執行項目負責人、部門經理和事務所負責人的三級復核制度，以保證審計工作質量。
3.增強注冊會計師的防范風險意識。注冊會計師的專業技能和職業道德水準是提高會計師事務所審計質量，降低審計風險的重要因素，因此，會計師事務所應重視提高從業人員的綜合素質，加強注冊會計師的后續教育與培訓。在注冊會計師整個審計執業過程中都可能存在審計風險，會計師事務所必須向注冊會計師強化防范風險意識。在接受審計業務時，深入了解被審計單位的基本情況，如果為了擴大業務而接受質量比較差的客戶，顯然會增加事務所的審計風險。在審計執行階段，注冊會計師要嚴格執行審計程序，項目負責人要制定明確的審計計劃的目標，以減少審計風險。在出具審計報告時，注冊會計師要謹慎，不能因外界因素的影響而出具不負責任的審計報告。要在對審計工作底稿的重點問題進行仔細復核，找出充分有效的審計證據，確保審計結論的客觀公正。
網絡全程跟蹤審計創收項目的設計
項目立項項目立項必須經過網絡審核最終確定項目是否立項,該過程的結果在整個項目中起到關鍵作用,審核通過項目立項后才能進行下一步工作,它起到啟后的作用.在立項階段對項目立項按照工作流進行,首先普通審核,再進行高級審核,然后審計監管部門審核,最后進入超級審核.普通審核由普通審核用戶審核,用戶一般為欲實行創收項目部門的主要負責人,該審核用戶對自己部門創收項目是否可以立項初步審核,并上報創收立項相關資料的最初審核人,審核完畢,網絡簽字,并遞入上一級審核.審核完畢后將自己已經審核完畢的待審核資料(項目可行性分析報告和項目立項表)傳遞給下一級用戶進行審核,高級審核對普通審核用戶傳遞的資料審核,由高級審核用戶完成,高級審核用戶由系統專家庫中自動抽取產生的兩個用戶,對普通審核用戶審核的資料同時平行審核,將審核意見傳遞給審計監管部門負責人,如果兩個高級審核用戶審核都通過,本次審核通過,若兩個高級審核用戶審核意見不一致,本次審核不予通過,下次重新審核.審計監管部門審核對高級審核用戶的審核意見整合,如果兩個高級審核用戶的意見均為同意,則審計整合意見為同意,如果有一個高級審核用戶的意見為不同意則審計整合意見為不同意立項,將整合的審核意見傳遞給超級審核用戶.超級審核超級審核由超級審核用戶完成,對審計監管部門審核結論分析,簽批審核意見,如果審計部門審核意見為同意,同意立項,否則將整合的審核意見傳遞給可操作用戶,項目不予立項,項目重新立項審核.創收部門項目欲立項,必須填報立項表.同時要編輯可行性分析報告,必須對創收項目的經濟效益和社會效益進行分析,并預計項目帶來的各方面的風險及自身承擔能力.項目立項表和可行性報告必須上傳審核.項目申報必須按照流程完成,可操作用戶登錄后進入項目立項模塊,首先上傳可行性分析報告,上傳后再填報立項表(審核項灰色不可填),最后進入審核,審核一級完成后,審核意見自動記錄入申報表中,每級審核意見自動在立項表中記錄.項目實施創收項目在實施過程中的管理是整個項目審計監管中最重要的環節,如果這個環節出現問題,整個項目的審計監管就失去作用.一個項目的效益體現就在這個環節中,為了很好的監督管理,提搞資金審計效益,對項目進行網絡和實地跟蹤檢查相結合,使用網絡票據來監督創收方的收入,通過實地監督檢查加強監管力度.網絡票據可操作用戶(創收部門會計)對參加該項目人員必須開據網絡票據給繳費方,繳費方以網絡票據上的編號享受付費后相應服務.為了加強網絡票據的安全性,在票據底紋增加防偽標識,并在票據上自動增加票據編號.票據上會計為經系統安全審核通過的用戶,出納也需要通過系統審核.該網絡票據不作為報銷憑證,欲報銷可以到財務部門換取正式發票.該票據能夠打印輸出.數據庫系統自動實現票據金額的統計.
實地監督抽查
網絡票據必須作為繳費人員的一個付費后接受服務的一個首要憑證,為了杜絕有人員付費后沒有開據票據的行為,審計監督部門必須抽調人員到項目實施期間跟蹤抽查.該階段把不開據網絡票據行為列為經濟處罰行為,加大監督實施力度.監督人員名單由監督部門在監督數據庫中抽取.監督人員必須填報每次監督檢查情況,填報現場檢查數據表.監督人員根據項目實施進度表進行實地檢查,項目實施進度表是在項目實施2天前,可操作用戶必須填報的表,它是項目實施進度情況表,它不可缺少,審計監督管理部門根據進度表進行現場檢查,獲取基本數據.審計監督管理部門負責人登陸系統,審核網絡數據與現場檢查數據是否一致.如果不一致,抽調人員現場再次考察,填報監督表,如果此次數據依舊不一致,將審核抽查意見反饋給創收項目實施部門負責人(即普通審核用戶),請實施部門給予解釋,不能解釋的給予相應處罰.審計監督管理部門意見反饋單.實施部門收到意見反饋單后,在回復一欄進行回復,然后把意見反饋單返回.審計監督管理部門對創收項目實施過程進行評論,對現場跟蹤檢查情況與網絡跟蹤數據進行比對,對整個項目實施情況進行總結,寫出總結性意見與建議.項目實施過程中,所有收入上交學校財務進行財務專員統一管理.項目實施到最后就是結算,在結算中要計算項目成本,計算提成比例,創收部門按照使用學校資源情況給付學院提成比例(包含支付高級審核人員工作經費,財務部門專項管理人員工作經費).審計監督管理部門管理經費另外從總收入中提取一定比例,作為學校創收項目審計工作經費,該項經費可作為一些社會效益好的項目的獎勵.項目結算與項目經費支出項目結算可操作用戶按照項目立項表中提成比例,系統根據項目實施階段項目收益(網絡票據中體現的數據)自動計算各個項目提成金額,作為項目專項經費.項目經費必須由學校財務部門統一收支,財務部門和審計監管部門可聯合派財務人員,對學校創收項目經費進行收支管理,工作人員工資統一由審計監管部門從項目提成比例中開支.項目經費支出項目經費的使用必須80%以上用于項目管理,部門要從項目經費中支出費用需由可操作用戶(部門會計)網上填報報賬單,一般支出填報收支報賬單,出差費用報銷填報差旅費報賬單.經由部門負責人審核同意,報學校項目管理財務人員審核,審計監管部門審核,超級審核人審核同意后,支付經費.報賬過程產生的一些附件由項目管理財務人員保管,并在網絡報賬單上標記附件張數.效益評估效益評估主要有經濟效益和社會效益評估,創收項目的經濟效益主要指項目從立項實施結算后期管理過程中,優化管理產生最優成本,最大化收益.整個項目的經濟效益系統可自動統計,審計監管部門對網絡票據數據和現場檢查數據比對可查出整個項目的收入,項目收支報賬中支出項列為成本部分的為成本支出,最后剩下的為項目產生的經濟效益.經濟效益值20%-50%為正常收益.社會效益主要對該項目給社會創造的價值和在社會上造成的影響.在效益評估中,社會效益值大于80%的項目,學校可以給予一定經濟獎勵,社會效益低于20%的,可以取消該項目.對在項目實施過程中出現管理不當給學校帶來負面影響的,追究項目相關責任人的責任,并給與一定經濟處罰并與其他處罰結合.
主要功能實現
系統主要功能體現在系統數據的自動更新、數據流審核和用戶角色管理.軟件基于BS結構,用戶通過WEB瀏覽器(IE、NetScape、MyIE2等)連接服務器實現各種業務功能,采用APS.NET+SQLServer實現整個跟蹤系統,ASP.NET實現網路平臺的開發,SQLServer實現后臺數據庫連接與管理,并實現數據庫數據的自動更新.為了使財務數據的安全性更高,系統在局域網內部系統使用,并增強了用戶權限管理.用戶管理用戶訪問系統有權限限制,訪問用戶有五種:一種可操作用戶,一種審核用戶,一種超級用戶,一種是審計監管用戶,一種是項目結算的財務會計和出納.(1)可操作用戶.上傳資料、填報票據、表格資料、財務報賬經辦人,并把資料傳遞給本部門負責人審核.(2)審核用戶有普通審核用戶和高級審核用戶.普通審核用戶一般為申報立項部門負責人,對本部門上報資料審核,并給出批改意見,確定是否進入上一級審核,并把資料傳遞給上一級審核用戶.高級審核用戶,對申報部門的立項資料,項目執行資料進行審核.(3)超級用戶.一般為高校校級領導,終級審核用戶,用來生成增強系統安全的特殊碼,添加刪除高級審核用戶.(4)審計監管用戶.負責整個系統資料的審核,將審核意見傳給超級審核用戶及普通用戶,出具審計結論,作為項目結算的主要依據.(5)會計和出納.對整個學校創收項目進行財務報賬結算.數據庫自動更新數據庫表之間的關聯與自動更新,通過數據庫中觸發器實現,將數據修改相關代碼段集成到觸發器中,實現一個數據表數據的變化引起其它表中數據的變化,維護數據的一致性.如更新修改數據庫中數據時候,通過如下觸發器實現[3].數據審批流程流程進行是在邏輯控制系統的控制下進行的,首先由申請人生成項目立項表,并提交操作.邏輯控制系統根據審核流程,在流程表單庫中獲取審核流程.由于是單一審核的流程,因此處理人的操作可以完成所指定的操作.在這里可以預選指定操作為核準、駁回或棄權.邏輯控制系統根據處理人的操作做出響應的處理[4].審核工作的工作流.超時處理系統超時處理(或意外處理)主要是對系統審核表中的流程每隔單位時間做一次審核,檢查是否超過處理時限,若發現有超時意外,首先發送一個通知,同意繼續或拒絕終止(1)對任務表中的所有任務,如果TT-Table處理時間>=0;①如果Table超時處理方式=發送一個通知,只發送通知;②如果Table超時處理方式=同意繼續,記入系統日志;③如果當前用戶崗位是最后崗位,置流程狀態Status:=4,從系統任務表中刪除任務,結束流程,將處理表單發回申請人.(2)否則,Table處理時限:=TT+表單流程的處理時限(Number+1);確定下一個處理人(Num-ber+1):發送處理請求;將處理表單發回申請人。
【關鍵詞】特殊；普通合伙制；會計師事務所
一、我國的特殊普通合伙制度概述
根據我國《合伙企業法》第五十七條的規定，特殊普通合伙是指一個合伙人或者數個合伙人在執業活動中因故意或者重大過失造成合伙企業債務的，應當承擔無限責任或者無限連帶責任，其他合伙人以其在合伙企業中的財產份額為限承擔責任；合伙人在執業活動中非因故意或者重大過失造成的合伙企業債務以及合伙企業的其他債務，由全體合伙人承擔無限連帶責任。
我國的特殊普通合伙制作為普通合伙制的一種特殊形式，并非單獨的、全新的組織形式，其在本質上并不改變傳統普通合伙的無限連帶責任，只有滿足了特定條件，特定的合伙人才能享有有條件的有限責任的保護。
二、我國引入特殊普通合伙制的原因
改革開放以來，我國的注冊會計師行業得到了飛速發展。從1980年財政部決定恢復重建注冊會計師制度以來，一直到1998年左右，我國的會計師事務所一直采用的均是掛靠制度。1999年《會計師事務所脫鉤轉制實施意見》出臺，會計師事務所開始從掛靠制度中解脫出來，慢慢地成長為自我約束、自我發展、自主經營、自擔風險的真正意義上的市場中介組織。
轉制之初，絕大多數會計師事務所采用了有限責任制，因為在規避風險方面有限責任制明顯優于普通合伙制。實踐證明，采用有限責任制確實促進了會計師事務所的發展，如可以在短時間內迅速擴大規模，也可以規避執業過程中的風險。但是，隨著會計師事務所發展得越來越成熟，有限責任制卻成為了我國會計師事務所做大做強的瓶頸。
（一）會計師事務所采用有限責任制的缺陷
有限責任制與會計師行業有天然的不適應性，致命的缺點在于事務所公司化以及由此帶來的合伙人責任的減輕，這會降低會計師行業內部保持足夠的職業謹慎，難以保證審計質量。有限責任制在股東限制、質量控制、稅收政策等方面存在許多問題。已成為我國會計師事務所做大做強的制度瓶頸。
（二）會計師事務所采用普通合伙制的缺陷
在普通合伙制下，各合伙人承擔無限連帶責任，這樣的組織形式雖然有利于合伙人之間互相監督，在一定程度上將事務所的執業質量帶到較高的水平，但是這種責任確定方式也存在著有失公平的弊端。會計師事務所的主要資產是人力資本和知識技能，實物資產較少，與可能承擔的債務相比更是不成比例。從另一方面來說，目前我國會計師事務所面臨以四大為代表的國外會計師事務所的嚴重沖擊，事務所應擴大規模以應對挑戰。而事務所要擴張，人力資本是優先考慮的問題。因為會計師事務所作為一個“人合”的組織，合伙人數量的增加對于事務所擴張起著重要的作用，但是普通合伙在吸引新的合伙人時不可避免地存在由于承擔連帶責任的風險導致新的合伙人不愿意入伙，挫傷了合伙人的積極性和工作熱情。
《注冊會計師法》中規定的兩種組織形式都不能很好得適應會計師事務所的發展，在這種背景下，特殊普通合伙會計師事務所的出現是必然趨勢。
三、特殊普通合伙制注冊會計師事務所法律責任承擔的問題
特殊普通合伙制會計師事務所承擔法律責任時要考慮兩個方面，首先是“對外”，即對債權人等外部第三人的法律責任承擔問題；另一方面則是“對內”，即當事務所和合伙人對外承擔責任之后，內部的法律責任是如何劃分及承擔的。
（一）對外法律責任承擔問題
對外法律責任的承擔有法律條文進行強制規定，特殊普通合伙制企業必須遵守。按照相關法律規定，對外法律責任承擔分為兩方面，第一是合伙企業作為獨立的民事主體所承擔的責任，第二是合伙人所承擔的無限責任或無限連帶責任。
合伙企業作為獨立的民事主體，在事務所和第三人之間發生債務之后，首先要用合伙財產進行清償，也稱作主體清償規則。這并不是特殊普通合伙制會計師事務所所特有的，而是對所有的合伙企業全部適用。用于清償的合伙財產包括合伙人的出資，也包括合伙累積的各項資產。
當合伙資產不足以清償合伙債務時，就需要追究合伙人的個人責任。在特殊的普通合伙企業制度下，這種個人責任應該由在執業活動中因故意或者重大過失造成合伙企業債務的合伙人承擔。若只有一個合伙人，要承擔無限責任；若有多個合伙人，要承擔無限連帶責任，這其中的任意一個合伙人都有以自己的個人財產對剩余合伙債務承擔全部清償責任的義務。
對于不存在故意或者重大過失的其他合伙人，在特殊的普通合伙制度下，僅需要以其在合伙企業中的財產份額為限承擔責任，即承擔有限責任。以上法律責任承擔是針對存在“故意或者重大過失”的合伙人而言的，對于“非因故意或者重大過失造成合伙企業債務”的情形，全體合伙人之間仍然需要承擔無限連帶責任。
（二）對內法律責任承擔問題
合伙制企業債務的內部追償和責任分配完全取決于合伙協議的分配。
第一，存在合伙人“故意或重大過失”的情況下，對外首先還是用合伙財產進行賠償，該合伙人對給事務所造成的損失承擔無限責任或無限連帶責任。但是在這種情況下，會計師事務所也有權向有過錯的合伙人追償。其他合伙人，即無辜合伙人僅以其在事務所中的財產份額對外承擔責任。值得注意的是，這兩種責任承擔，可能會隨著每個項目執業合伙人的不同造成責任性質的換位。換言之，每個合伙人承擔的到底是無限責任還是有限責任并不是固定不變的，而是會隨著項目的變化而變化。
第二，當合伙人在執業活動中非因故意或者重大過失造成的事務所債務時，由全體合伙人承擔無限連帶責任。實際對外承擔責任的合伙人有權依照出資比例要求其他合伙人進行分攤。這種分配方式是考慮到合伙人本身并不存在明顯的主觀過錯，基于合伙企業的“人合”特性，損失由全體合伙人共同承擔也是合理的。
（三）法律責任的分配與舉證責任
為了明確相關法律責任的分配與舉證責任承擔，首先要區分故意、重大過失與一般過失的區別，我國最高人民法院于2007年頒布《關于審理涉及會計師事務所在審計業務活動中民事侵權賠償案件的若干規定》的第6條對此作出了相關論述，成為區分注冊會計師是承擔責任無限責任或是有限責任的標準。若是在執業過程中發生了故意、重大過失，該合伙人就要承擔無限賠償責任，其他無辜合伙人則以在事務所財產為限承擔有限責任。但是在實務中，以何種標準評判故意、重大過失和一般過失仍依賴于主觀判斷，這也是特殊普通合伙制會計師事務所急需整頓和規范的一個重要方面。
四、特殊普通合伙制的問題和完善辦法的探討
（一）鼓勵并規范小型會計師事務所轉制
除了大中型會計師事務所，我國還有占行業絕大比例的小型會計師事務所。按照目前《關于推動大中型會計師事務所采用特殊普通合伙形式的暫行規定》中的相關規定，我國并未將小型會計師事務所轉制為特殊的普通合伙制納入規劃范疇，這樣不利于會計師事務所整個行業的做大做強，也不利于對整個會計師事務所市場進行規范。因此，相關主管部門應盡早對小型事務所轉制問題做出明確規劃。
（二）成立責任鑒定委員會以明確法律責任的界定
對于特殊普通合伙制的合伙人，承擔何種性質的責任關鍵在于界定合伙人在執業過程中是否存在重大過失或故意錯誤導致的審計失敗。相關法規文件并未對故意與重大過失判定標準下定義，也未給出故意或重大過失、一般過失與輕微過失行為之間明確的區分界限。因此這種主觀的判斷行為需要有豐富的實踐經驗和極高的專業水平，顯然傳統學法律出身的法官并不能勝任。為了解決這個問題，建議成立一個注冊會計師責任鑒定委員會，成員由精通會計、審計和法律知識且有著豐富的實踐經驗的專家組成，獨立且專業地界定注冊會計師的法律責任問題。
（三）建立職業風險基金以完善注冊會計師執業責任保險制度
如果注冊會計師在執業過程中出現重大的審計失敗，合伙人破產，債權人就有很大可能得不到應有的賠償。為了更好地保護合伙人和債權人的利益，應完善注冊會計師的執業責任保險制度。我國相關法律法規雖然規定必須建立職業風險基金、辦理職業保險，但規定過于原則化，實際不具有可操作性。為了解決這個問題，相關法律可以按事務所獲得的利潤為基礎，制定切實可行的繳納比例以及繳納基礎。此外，考慮到設定執業風險基金的目的是保護債權人，其保管機關最好獨立于各交納主體，即各會計師事務所。
（四）建立和完善合伙人個人財產登記制度
無論是普通合伙制還是特殊的普通合伙制，合伙人承擔無限責任和連帶責任的義務往往難于兌現，原因之一就是我國尚未真正建立個人財產登記制度，使得應承擔責任的合伙人有逃避法律規定的可乘之機。因此，要想特殊的普通合伙制得到有效實施，就必須建立和完善個人財產登記制度以及個人信用制度。
（五）調查研究風險溢價因素以規范審計收費機制
實務中，我國會計師事務所的收費更多的是與客戶討價還價的結果，確定的收費金額往往低于行業協會規定的標準收費水平。這不僅會造成審計收入與其所承擔的風險水平不相匹配，影響了審計執業的獨立性，更會導致無法落實特殊普通合伙制下承擔的無限責任。為了解決這個問題，行業協會應對審計收費的風險溢價因素進行廣泛的調查研究，構建跟隨被審計單位行業特性與規模等因素變化的風險函數，并在行業協會規定的基礎收費標準中體現審計業務的風險構成，使風險系數較高的審計業務獲得較高的收入，從而使得注冊會計師及其事務所真正擁有承擔風險的能力。
五、未來趨勢展望
在特殊普通合伙制度下，僅要求有故意、重大過錯的合伙人承擔無限賠償責任，不要求無過錯的合伙人承擔連帶責任，合伙人的責任介于有限責任和普通合伙之間。這種兼顧了效率和公平的責任分擔機制不僅有利于調動合伙人的工作積極性，更有利于會計師事務所的擴張和規模化發展。這種責任分擔機制是特殊普通合伙制度的核心所在，也是這種組織形式對會計師事務所行業發展的價值所在。我國的會計師事務所從有限責任制轉制為特殊的普通合伙制是勢在必行。
由于英美等國家對事務所組織形式轉變對審計市場的效應研究很少，因此可供我們借鑒的國外的經驗很少。特殊的普通合伙制本身也存在著一定缺陷，如何推動我國會計師事務所穩定而有效地轉制為特殊普通合伙，這種組織形式對我國審計市場總體有何影響，如何克服轉制中出現的問題等都是值得研究的課題。若能克服這些困難，我國的會計師事務所行業必將迎來一個發展的高峰。
參考文獻：
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關鍵詞：審計質量；中小型會計師事務所；解決措施
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.07.056
1 影響審計質量的因素
1.1 規模
首先，規模較大的會計師事務所擁有學歷層次豐富以及經驗豐富的注冊會計師，年齡結構合理，在審計工作中更容易發現財務的重要錯報，能夠提供較高質量的審計服務。其次，規模大的會計事務所意味著注冊資本金多，非人力資本較多。如果出現審計失敗的情況，是會計師事務所對受害者能夠提供賠償的保證，同時，正因為規模大的會計師事務所非人力資本多，合伙人和管理層為了保證資本不因為審計失敗而白白流失，就會在審計質量上嚴加把控，提高會計師事務所的整體業務質量。最后，規模大的會計師事務所擁有大量的客戶群，一個客戶的費用占總收入的比例較小，降低了注冊會計師因為某一客戶的審計費用而發生審計舞弊的風險。
1.2 審計收費
有關學者專家表明，審計收費不一定和審計質量成正比，但可以通過審計收費的過高或過低來判斷會計師事務所的審計質量風險。若審計收費過高，會有被審計單位高價收買審計意見的風險，財務的重大錯報會被隱藏，審計質量將得不到保證；若審計收費過低，有可能是因為會計師事務所通過壓價的競爭方式獲得審計業務，審計收費降低意味著該會計師事務所降低了整體審計的成本，被簡化的審計流程容易錯過重大的財務錯報。所以審計收費過高或過低都會影響該會計師事務所的審計質量。
1.3 審計任期
審計任期的長短會對審計質量產生一定的影響。相關研究得出結論：審計任期與審計質量呈倒U型的關系。審計任期少于六年時，審計任期的增加對審計質量具有積極的影響，當審計任期超過六年時，審計任期的增加對于審計質量具有消極的影響。審計任期過長會影響審計的獨立性，從而影響審計質量。
1.4 組織形式
有限責任制會計師事務所由數名注冊會計師發起并認購事務所股份，同時以其所認購股份對事務所承擔有限責任。這種組織形式的會計師事務所能夠在短時間內吸引一大批注冊會計師的加入，有利于會計師事務所開展大型業務。但由于注冊會計師只承擔有限責任，這將會弱化了注冊會計師的個人責任，注冊會計師的執業行為得不到很好的約束，提高了審計風險。
普通合伙制會計師事務所由兩名或兩名以上注冊會計師作為合伙人而組成的合伙組織。合伙人以各自的財產對事務所的債務承擔無限連帶責任。普通合伙制會計師事務所涉及到每位合伙人的共同利益，有效地規范了注冊會計師的執業行為，一定程度上規避了審計失敗的風險。其中一位合伙人發生任何執業違規行為都會影響整個會計師事務所的行業信譽，這種連帶責任使得注冊會計師執業謹慎，違規操作的可能性會減少。
2 我國現有會計師事務所審計質量概況
隨著改革開發的深入和發展，自1980年我國注冊會計師制度恢復以來，我國的注冊會計師行業得以迅猛地發展。中小型會計師事務所數量增長過快是我國目前的審計市場最大的特征，由此導致的審計市場秩序不正常的問題日益突出，審計失敗的案件屢屢不斷。
2.1 業務范圍狹窄
我國小型會計師事務所目前占總收入最大比例的業務為傳統審計。大部分注冊會計師不涉及記賬、公司理財咨詢、稅務籌劃等較高層次的業務。業務范圍的狹窄或多或少制約著小型會計師事務所的長遠發展，小型事務所之間普遍通過壓價的手段進行市場競爭得到更多業務，擾亂市場的正常秩序。
2.2 計劃審計環節不當
在進行一個全新的審計業務之前進行合理的審計計劃工作非常必要。審計計劃工作對審計起指導性作用，確定了審計工作的目標，對審計質量有著重要的意義。如果沒有詳細的審計計劃猶如在茫茫大海中找不到方向，審計過程中出現的突發問題可能會找不到適當的解決方案，審計質量和審計獨立性將得不到控制。在我國中小型會計師事務所里仍然有許多經驗豐富的注冊會計師會忽視審計計劃工作，為了提高審計速度在審計工作正式開始之前并沒有做好審計計劃工作，對審計時間的安排和范圍沒有做明確的規劃。忽視審計計劃工作導致出具審計報告的時間不穩定，經常會出現審計報告延期出具的情況，從而耽誤了被審計單位使用審計報告的寶貴時間。沒有審計計劃工作這一環節容易導致審計失敗。
2.3 審計質量控制制度不嚴
控制好會計師事務所的審計質量的重要前提是建立完善審計質量控制制度。會計師事務所內部的控制制度制約著審計人員的行為，對審計人員的行為起到規范作用。從對樣本的觀察中得出中小型會計師事務所的質量控制體系普遍不完善，關鍵在于會計師事務所的內部并沒有對這一項重點進行完善，審計人員的執業行為得不到制度上的規范，易導致審計失敗。
2.4 審計收費制度不完善
對于我國會計師事務所的審計收費，我國《注冊會計師法》沒有明確規定，事實上審計收費是標準由各省級財政部門同物價管理部門制定，各地雖然原則相同，但卻少一個統一的收費標準。審計收費制度的細微漏洞都有可能影響著會計師事務所的審計質量，如果收費制度得不到完善沒有統一的標準，大型會計師事務所和中小型會計師事務所的收入差距和審計質量水平差距將會越拉越大。
3 會計師事務所審計質量存在問題的改善
3.1 內部控制
1T集團簡介
T集團始創于1983年，是一家集鑄造、水泥、旅游、煤電鋁、礦業、商貿物流等產業為一體的綜合性民營企業集團。2012年底集團總資產近500億元，實現銷售收入225億元，員工16000多人，是省內重點支持的百戶工業企業之一。T集團審計部門共有員工13人，劃分為財務績效、內部控制、工程核算三個處室。除工程核算處使用外購工程計量軟件外，其余涉及財務審計人員沒有單獨工作平臺，賬務審計時與財務系統共用一個平臺。對審計信息的保密性，審計資料的收集多有不便。且相對審計方面功能單一，即僅能對當前會計設置好的賬項進行查看、統計。審計人員系統權限較低，與普通財務人員相同。集團現有正常經營分子公司50余個，并在不斷兼并收購中，涉及鑄造、鋁業、水泥、旅游、煤電、物流商貿及礦產等7個方面。審計任務繁重，覆蓋面廣泛，僅2012年就實施審計項目近70個，下發報告100余份，業務涵蓋財務收支審計、內部控制審計、經濟責任審計、期末績效審計、工程預結算審計以及監察舞弊審計等審計業務類型，其總量占到了民營企業開展內部審計業務類型。除此之外，還需對年度預算進行全面預算審計；對重要崗位離任審計以及一些專項工作審計等。內部審計人員少，任務重成為制約審計效率的一大難題，T集團在不斷招聘內部審計人才的同時也意識到當前的工作環境已經不能適應企業集團的不斷發展壯大，以往每年一輪的財務收支審計和年終績效審計能否完成都面臨巨大的挑戰
2T集團內部審計信息化建設過程為適應
T集團的不斷發展壯大，以及對內部信息化建設的更高要求。T集團在2013年初投資2000萬元，對當前信息化系統進行重新定制，主要項目模塊有：辦公OA、人力資源管理、財務系統管理、供應鏈管理、采購系統、供應鏈管理、銷售系統、庫存倉儲系統管理、資金項目管理、工程項目管理、審計信息化系統等。T集團內部審計信息化建設預計項目實施流程如下:項目啟動了解需求研發階段培訓階段試點上線正式上線后續維護其中審計系統主要分為四部分：（1）決策指揮系統，各級領導可以及時、準確地獲取決策、管理和評價所需要的支持信息，主要包括審計計劃、審計報告、項目檔案、全員工作量等查詢內容，以及審計人才信息統計表、審計計劃信息統計表等；（2）在線審計作業系統，細化項目管理過程，指導審計作業工作，規范審計行為，控制審計工作質量，降低審計風險，主要包括審計類型管理、審計階段管理以及各種審計工具；（3）數據分析及預警系統，關鍵風險點全面受控，利用各種審計作業工具，提高審計工作效率，提升審計人員業務水平，主要包括財務數據分析、ERP審計、審計分析、同行業數據分析等，監控預警包括審計方法預警、指標體系預警、指標分析模型等；（4）審計管理系統，合理安排審計計劃，有效掌控審計項目，持續提升審計工作質量，集中管理審計檔案，高效協同辦公，主要為各種系統設置及權限分配等。審計信息化系統上線之后，審計工作模式發生了重大改變。首先，在計劃方面，原來的計劃對各分子公司平等對待，現在對分子公司按規模、產能等生產經營指標劃分為A、B、C三類，對A類企業重點審計，并對其不定期進行專項審計；對B類企業只進行常規的財務收支、經營績效等方面的審計；對C類企業則可以減少審計次數，甚至采用網上監控等方式進行審計，以減少審計成本。其次，在審計現場工作中，由以往耗費人力物力的普查、全面盤查改為計算機抽樣、對比，由翻憑證的賬表審計轉為計算機篩查過濾之后再由審計人員對疑點進行分析。以系統導向審計為主，輔以分析性程序和實質性測試。最后，在后續審計程序上，由計算機對所有底稿進行匯總、統計并自動生成審計報告的草稿，大大減少了審計人員的重復勞動。系統上線后，達到了如下效果：（1）整合利用各種審計資源，便于經驗共享、規范標準，統一調度（2）對關鍵風險點進行全面監控預警，增強風險的預見和防范能力（3）通過計劃的創建、分解、變更、審批等，加強審計工作計劃性（4）通過流程化的復核、審批及方案控制，有效控制審計工作質量（5）利用查詢、分析、計算、報表等工具，快速提升審計工作效率（6）通過對審計問題整改設定、提醒、反饋等，有效跟蹤審計整改（7）通過客觀、量化的績效考核評價體系，有效提升審計工作質量（8）利用總裁桌面、預警報告等直觀手段，有效輔助領導科學決策。
3結論與建議
審計信息化以傳統審計為基礎，充分利用計算機和網絡快速、準確的優點，使得內部審計的效率和質量都有了大的提高，使全面、系統、數字化的審計成為可能，讓內部審計在企業集團的建設中取得了更大的成就。但在此同時，我們也要認識到現階段審計信息化建設的不足之處。內部審計信息化經過了近幾年的發展已經取得了很大的成就，但與會計的信息化程度相比依然不能完全滿足審計人員的需求。審計人員相對于普通會計人員其工作內容更加復雜多變，因而難以將其工作程序化，審計軟件的開發難度也就更大，而目前的審計軟件多是在審計方法上幫助審計人員，不能從根本上簡化審計工作。同時，審計信息化對審計人員的素質要求更高，經驗豐富的人員往往對現代化審計手段的應用不足，而精通計算機和網絡的人員又往往審計經驗不足，需要兩者緊密配合，才能更有效的提高信息化在審計過程中的應用，使內部審計的信息化建設能夠跟上企業發展的步伐。
作者：李繼超 單位：河南財經政法大學
一、人力資源規劃與審計事項
從本質上說，人力資源規劃是預測未來勞動力市場的需求，是一種市場需要行為。這需要對當下勞動力的組成有一定的了解，對未來的服務需求有一定的調查，對滿足他們所需的勞動力類型有一定的分析。對組織者來說規劃變得越來越重要，因為要適應因順應時勢而采用的運營方式。人力資源規劃可以做到：（1）找出潛在的問題，控制風險，減少危機管理周期；（2）控制人力資源成本，包括營業成本，結構變化和人員流動等所帶來的損失；（3）對于那些需要長時間來培養的員工技能可以進行有效的前期發展；（4）優化人力、財力和其他資源。進行人力資源審計的原因是為了找出企業的人力資源活動的有效性和效率如何，進而確定需要改進的地方。人力資源審計的目的就是對人力資源職能進行更多更深入的分析，找出優勢和劣勢。開展審計工作涉及對現行的做法、政策和程序的審查。有效的人力資源審計包括五個部分的內容。1.功能性審計。該部分的審計考察如下幾個方面的問題：（1）人力資源開發的制度和程序。包括培訓與發展情況。（2）人力資源開發制度和程序是否都與人力資源管理制度和程序相符合，以促進員工的能力、信心和表現。（3）薪酬和福利。員工的薪酬和福利與其人力資源所記錄的表現和績效應具有公平性與一致性。2.服務審計。這方面的審計活動著眼于考察人力資源職能的服務響應速度和可靠性。3.合規性審計。這方面審計旨在評估人力資源管理與相關法律的符合程度，如勞動法等。這部分的審計將評估政策做法和程序是否存在以及是否符合。4.發展戰略審計。戰略審計將檢驗人力資源戰略、政策和程序是否一致，并且是否支持實現企業的使命和目標。
二、W公司情況概述
W公司位于我國中部，已有50多年的歷史，現為國資委下屬子公司，是擁有工程建設項目全過程承包和管理功能的國際型工程公司，是科技型企業和國家高新技術企業。近年來，W公司持續健康發展，實現年主營業務收入突破50億元。W公司是一家以人才為導向的高新技術企業，公司擁有一支具有豐富工程設計及項目管理經驗的高素質人才隊伍，現有職工1000多人，其中，各類工程技術人員占到職工總數的95%以上。高級職稱300余人。
三、研究方法
本研究采用問卷調查的方式，以W公司普通員工和人力資源部門的員工和中層干部為調查對象，來收集研究數據。1.研究目的。（1）分析W公司的人力資源規劃與審計活動。（2）研究員工對W公司人力資源規劃與審計政策的看法。（3）判別W公司的人力資源規劃與審計措施是否適應于該公司。2.研究對象。100名普通員工及來自人力資源部的10名中層領導和員工。3.研究方法。采用自編調查問卷，分別有針對10名人力資源部職工問卷1和針對100名普通員工的問卷兩套問卷2。問卷1共12題，問卷2共8道題。對問題的描述采用非常同意、同意、不同意、非常不同意四級評價。
四、結果
調查問卷結果表明，員工對W公司人力資源的工作總體滿意，并且認為W公司是一個工作的好地方。W公司的員工分屬于不同的年齡段，并且他們為企業服務的期限不同。一些員工認為在工作中心理壓力較大。員工更致力于通過他們的工作來獲得更高的獎勵和贊賞。大多數員工都認為工作分配是存在不公平性。薪水和休假是兩個激勵員工最重要的因素。一些員工認為，晉升沒有嚴格根據工作表現，而是考慮資歷。W公司的管理層已經確定了組織內部的人力資源規劃過程和制度。并且認為人力資源審計有助于提高工作質量和工作效率。大部分的領導傾向于考慮所有有利于審計過程中的因素。60％以上的員工滿意人力資源管理部門的表現，部分員工期望有效的人力資源規劃和審計政策的改進。
五、結語
1.結論。建立起人力資源規劃框架和審計機制是一項重大成就，因為人力資源規劃和審計確保企業更好的利用人力資源，進而實現更大的產出和獲得利潤。人力資源管理行為應該與企業的業務計劃相符合。必須認識到，人力資源規劃是一個長期的持續過程。企業必須不斷地檢測和預測人事需求。人力資源審計是一項綜合性的方法或手段，用來檢查現行的人力資源政策，程序和規章，以確定是否需要改進人力資源職能。人力資源審計將目標與人力資源職能與人力資源規劃有效的聯系起來。人力資源審計會檢查并分析現行人力資源政策的利弊。2.建議。由于人力資源規劃的目標是實現企業目標，因此，在巨大的需求面前，應該定期尋找和培訓真正需要的人才，不斷增加這些新人的經驗。當企業和個體的目標有牢靠的聯系時，人力資源規劃和審計目標就可以成功實現。有效的人力資源審計活動要求以平等的標準對程序和政策進行全面評估。如果沒有這一標準，進行評估過程中將不可避免的收到主體的干擾，同時可能會破壞審計的進程。
作者：王堅 王苗苗 單位：南昌師范學院心理健康教育研究中心 南昌大學教育學院
關鍵詞：醫院；醫保基金；審計
前言
在經濟利益的驅使下，部分醫院及醫生置職業道德、法律法規而不顧，把醫保基金當成“唐僧肉”，采取多種手法進行套現騙取，侵害參保人的全體利益。作者根據自己在衛生、醫保、審計多部門的工作經歷，結合運用現代計算機審計技術對醫院進行審計的實踐經驗，對套取醫保基金的常見手法進行了分類，提出了相應的計算機審計思路。具體如下：
1 套取醫保基金的常見手法
1.1 虛增醫療費用套取醫保基金
醫院虛增費用主要表現為虛增藥品費用及診療費用。醫院通過對住院病人虛假延長住院天數、虛開藥品及診療項目，編造假病歷，增加醫療總費用以套取醫保基金。
1.2 虛假住院、空床住院套取醫保基金
“虛假住院”就是病人根本沒入院治療，醫院借用或盜用他人醫保卡（號）虛構住院事實以套取醫保資金。“空床住院”的實質就是普通門診，將不需要住院治療的普通門診病人進行空床住院治療，這樣醫院不但增加了醫療收入，而且病人的門診費用也可以按照住院進行醫保報銷，對醫患雙方來說，可謂是一樁“雙贏”交易。
1.3 利用特殊病種卡套取醫保基金
由于辦有特殊病種卡的患者可以通過門診拿藥在醫保統籌基金中進行報銷，所以部分醫院幫助患者“搭車拿藥”，將不是特病用藥藥品在醫保統籌基金中進行報銷。還有部分醫院（主要是民營醫院）和患者相互勾結，通過開出高于患者正常用藥量數倍的藥品又低價收回的方式套取醫保基金。
1.4 串換項目套取醫保基金
由于現在未將所有藥品及診療項目（含材料）全部納入基本醫療藥品及項目目錄，所以造成醫保實際報銷比名義報銷比偏低。為了提高實際報銷比以達到醫保部門的考核指標，部分醫院在向醫保網絡傳輸數據時將不可報銷的藥品及項目編碼串換成可報銷的藥品及項目編碼以套取醫保基金。
1.5 違規收費套取醫保基金
部分醫院未嚴格執行國家及地方物價政策，存在藥品、項目、材料違規收費行為，違規收取部分即增加了患者負擔，也間接套取了醫保資金。
2 醫院套取醫保基金的審計思路
審計中主要是運用現代計算機審計技術，結合業務特點和數據邏輯對醫保原始數據庫進行分析，生成疑點數據，進行延伸調查及核實取得證據。
2.1 虛增醫療費用套取醫保基金的審計思路
審計時可先對區域內同一級別醫院的人均藥占比、人均診療費占比進行降序排列，重點關注常見病種（如膽囊炎、闌尾炎）的人均藥占比和人均診療費占比，取前幾位鎖定疑點。延伸調查存在疑點的醫院，審查該醫院的藥品實際購銷存情況與醫保原始數據庫中數據是否相符，是否存在虛增藥品用量和診療費的問題。
2.2 虛假住院、空床住院套取醫保基金的審計思路
審計時通過分析醫院當月住院人數與往年同期數、前后期間數的變化情況以及全年住院病人床日數與編制床位全年床日數對比等情況，確定可疑醫院。通過審查該院的藥品實際進銷存情況以及住院人員病歷、診療設備使用電子記錄數據等，判斷是否存在虛假住院及空床住院套取醫保基金行為。重點關注醫院內部職工、職工親屬住院情況以及某患者多次住院情況。
2.3 利用特殊病種卡套取醫保基金的審計思路
審計時，一是對同一病種的特殊病病人特殊病門診統籌報銷金額降序排列，篩選出報銷金額明顯高于平均報銷金額的病人，通過查看特殊病門診處方，是否存在“搭車拿藥”行為；二是對同一病種的特殊病病人同一藥品用量進行降序排列，篩選出藥品用量明顯高于正常用量的病人，詢問病人及醫生，審查藥品進銷存情況，發現是否存在有多開特病藥品又低價收回行為。
2.4 串換項目套取醫保基金的審計思路
審計時先對區域內同一級別醫院的實際報銷比進行降序排列，選取前幾位醫院延伸審查。審查時將醫保原始數據庫中取出的該醫院醫保手術診療表與醫院HIS系統中手術明細表進行比對，審查醫院是否存在串換項目套取醫保基金行為。
2.5 違規收費套取醫保基金的審計思路
由于醫院等級不同，藥品、診療項目及材料收費物價政策不一致。審計時先根據醫院等級、藥品材料購進價及相應的物價政策生成醫院藥品、診療項目及材料收費標準價格表，然后與醫保原始數據庫中的收費明細表進行比對，發現超標準收費套取醫保基金行為。
關鍵詞：農民專業合作社；外部審計；合作社聯社
中圖分類號：f306.4 文獻標識碼：c 文章編號：0439-8114（2013）07-1721-03
近年來，我國農民專業合作社得到了快速發展。截至2011年底，全國在工商行政管理部門登記的農民專業合作社已超過50萬家。在農民專業合作社的快速發展中，應該看到還存在著內部管理不規范、外部監督不健全、普通農民社員權益缺乏保障等諸多問題。而農民專業合作社發展的實踐證明，解決這些問題僅僅依靠合作社內部的審計監督機制難以實現，因此應加強合作社外部審計的力度。合作社聯社是農民合作社發展到一定階段的產物，當前合作社聯社的發展在我國已顯示出強勁的勢頭。本文對合作社聯社成為農民專業合作社外部審計主體的可行性及其實現途徑進行了初步探討。
1 農民專業合作社的健康發展需要外部審計
我國《農民專業合作社法》第三十八條規定，設立執行監事或者監事會的農民專業合作社，由執行監事或者監事會負責對合作社的財務進行內部審計。成員大會也可以委托審計機構對合作社的財務進行審計。可以看出，外部審計并沒有在《農民專業合作社法》中進行規定。由于缺乏強有力的外部審計監督機制，現實中存在的一些問題不能不引起注意。例如，一些合作社在注冊登記上弄虛作假，辦成了私人公司，假合作真營私；一些合作社民主管理流于形式，普通農民社員權益得不到有效保障；一些合作社成了少數人牟利的工具，而不是為廣大農民社員服務的載體，等等[1]。這些問題的存在，違背了國家發展農民專業合作社的初衷，影響了我國農民專業合作社的健康發展。要從根本上解決和克服這些問題就需要引入外部審計監督機制。
國家為了支持和鼓勵農民專業合作社的發展，出臺了一系列的優惠政策，并給予合作社資金支持。這些優惠政策的落實和扶持資金的使用情況如何，需要進行審計監督。同時，合作社享受國家的優惠政策和扶持資金，也有義務接受外部的審計監督。
總之，為了我國農民專業合作社事業的長久發展，必須加強對合作社的外部監督，及時糾正發展中存在的不完善、不規范等種種問題，以促進其健康、快速地發展。
2 合作社聯社應成為農民專業合作社外部審計的主體
合作社聯社是農民專業合作社發展的必然趨勢。為了提高市場競爭力，獲得更多的市場話語權，農民專業合作社的發展必然會走向行業或區域間的聯合，實現更大規模和更高層次上的合作經營，這是國際合作社發展的一個規律[2]。如國外主要發達國家德國、日本、荷蘭等國家的合作社聯社都得到了很好的發展，并在合作社外部審計方面起著重要作用。
近年來，在我國大力鼓勵合作社發展的背景下，諸多學者對合作社的發展模式、內部治理結構和運行機制等方面給予了較多的研究，而對合作社外部監督機制的研究還較少。國魯來[3]認為，與其他經濟組織形式相比，政府主管部門和相關職能部門的監督管理更為必要，特別是在農民專業合作社社員的監督能力明顯不足的情況下更是如此。在合作社外部監督制度方面，吳聲怡等[4]提出了建立政府特別審計監督制度的建議。雖然合作社的外部審計監督離不開政府的參與，但哪個組織應作為合作社外部審計的主體，是一個值得探討的問題。筆者認為，合作社聯社應成為我國農民專業合作社外部審計的主體。因為面對我國數量龐大的農民專業合作經濟組織，單純依靠政府的力量難以有效地實現對合作社的外部審計監督，而合作社聯社在這方面比政府或社會審計機構更具有優勢。主要體現在以下四個方面。
第一，合作社聯社的人才資源更為廣泛。我國既懂合作社理論知識又有豐富實踐經驗的合作社人才相當缺乏，這已是一個不爭的事實，而且這一狀況還要持續較長的時間[5]。在人才資源緊缺的情況下，政府難以設立專門的機構負責合作社的審計工作。而合作社聯社
由于吸納了不同類型的合作社，可以對人才進行重組，使其能夠各盡其能。同時，隨著合作社聯社規模和實力的擴大，可以吸引更多的專業人才參與合作社的管理。當前，國家鼓勵大學畢業生到合作社工作的做法將會進一步促進合作社人員素質的提高。因此，合作社聯社在合作社專業人才資源方面比政府審計機構更具有優勢。
第二，合作社聯社的審計覆蓋面更廣、成本更低。即使政府成立了專門的審計機構，面對數量眾多的基層合作社，有關部門也沒有足夠的時間和精力對轄區內的所有合作社及時進行審計。合作社聯社有義務對其成員合作社進行監督管理，成員合作社也有權利得到聯社的指導和幫助，而審計監督是幫助合作社查找不足的重要途徑，因此，對成員合作社進行審計監督是聯社的份內工作。這與政府或社會審計機構相比，聯社對其成員合作社進行審計的覆蓋面更廣，成本也會更低。
第三，合作社聯社對社情掌握更為全面。政府或社會審計機構由于對合作社的社情，如經營情況、存在問題及合作社負責人等方面的信息缺乏足夠的了解，因此審計工作開展起來不如對合作社知根知底的合作社聯社得心應手，審計工作實施步驟、審計重點的確定等也不如合作社聯社把握得準確。
第四，合作社聯社的改進措施更具針對性。對合作社進行審計的目的，一方面是監督合作社的生產經營行為是否合法；另一方面是幫助合作社搞好經營，促進其健康發展。聯社作為合作社的聯合組織針對審計中發現的問題，不但能從聯社全盤發展的角度，而且還能從整個合作社事業發展的角度，考慮制定解決問題的方法和措施，從而更有利于合作社問題的解決。 通過以上比較分析可以看出，合作社聯社作為農民專業合作社外部審計的主體更具有可行性。
3 合作社聯社成為外部審計主體的實現途徑思考
3.1 通過立法，賦予合作社聯社獨立審計的職能
合作社聯社的審計權來自政府有關部門的授權。獨立性是保證客觀、公正審計的前提，因此應通過立法的形式賦于合作社聯社獨立審計的權力。可以借鑒德國合作社審計協會的做法：一方面，被審計合作社的理事、監事、雇員及社員不得參與審計工作，但有義務如實向審計人員提供賬簿、憑證等相關材料；另一方面，審計協會有權查閱合作社的文件、憑證和賬目，核查現金、有價證券及庫存等，也有權要求合作社提供審計所需的各種材料和證明。這樣審計人員可以在不必顧慮合作社利益的情況下進行獨立審計，避免外來官僚主義的影響。
3.2 定期、臨時審計相結合，確保審計工作的及時、有效
通過實行定期、臨時審計相結合的制度，可以有效地監督合作社是否規范、依法運行，及時、有效地規避合作社不規范、不合法行為發生的風險。
定期審計應實行全面審計，即不但對合作社的財務進行審計，還要對合作社的設施、內部管理及合作社負責人的領導能力等方面進行監督和評估。德國合作社法規定，合作社審計協會要至少每兩個業務年度對合作社進行審計，對資產超過200萬歐元的合作社必須每年都要對其進行審計。我們可以在實際調研的基礎上，根據合作社的資產額度來確定定期審計的時間間隔。但當合作社債權人或者合作社社員對合作社的生產經營、利潤分配等存在疑惑，或存在啟動臨時審計的合理理由時，并在提出臨時外部審計申請的合作社債權人或社員達到規定數量或比例時，可以啟動臨時外部審計程序。執行臨時外部審計時，聯社可以結合申請人的意見及實際工作需要，確定實行全面審計還是重點審計。
3.3 通過完善制度，保證審計工作質量
確保合作社聯社的審計質量是完善合作社外部審計制度的重中之重，對于合作社長久健康發展有著極為重要的作用。筆者認為，要保證合作社聯社的審計質量，應建立和執行好以下三方面的制度。
一是人才保障制度。政府作為合作社聯社發展的第一推動者，應制定優惠政策和激勵措施，促進審計機構與聯社建立合作關系，吸引專業審計人員到聯社工作。同時應加大投入，為聯社定向培養審計人員，提高審計人員的專業素養。
二是審計通報、監督制度。合作社聯社在對成員合作社進行審計時，應及時通報給當地對合作社有管轄權的行政管理部門，以便于行政管理部門對合作社聯社的審計進行跟蹤管理和監督。行政管理部門有權委派他人檢查監督合作社聯社的審計工作，敦促聯社按時保質地完成審計任務。
三是質量檢查制度。合作社聯社審計應定期接受國家有關部門的質量檢查，一方面檢查合作社聯社是否嚴格遵守審計工作的原則，審計結果是否客觀、公正；另一方面是檢查審計水平是否達到了審計的標準。對于在審計工作中違反規定的合作社聯社和審計人員，國家應制定相應的處罰措施，以確保審計工作的質量。
參考文獻：
[1] 李敬鎖，李樹超.保障普通農民社員權益 促進農民專業合作社健康發展[j].農業經濟，2010（10）：35-37.
[2] 陳曉華.總結經驗 明確任務 促進農民專業合作社又好又快發展[j].中國農民合作社，2010（10）：9-13.
[3] 國魯來.促進農民專業合作社規范發展[j].中國經貿導刊，2008（5）：18-19.
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一、法律環境下審計判斷的影響因素
(一)社會審計法制觀念
從人類社會的發展歷史看，法制觀念的強與弱會對審計判斷產生正面或者負面的影響。經驗表明，如果企業、投資者以及公眾能夠對審計法律地位形成一個清晰的認識，對優化審計判斷環境是大有裨益的，也會對審計工作產生積極影響。當前，我國公眾的法律觀念已經今非昔比，但是需要承認的是，包括普通社會公眾在內的社會人群，其審計法律觀念意識還處于較低水平。比如，在審計領域的氛圍與法律的要求并不相符，部分審計人員在利益的驅使下，或者在競爭壓力的逼迫下，會做出不合理、不合法的審計判斷。
(二)法律責任
強化社會各界對審計工作的法律觀念和認識，不僅有利于提高社會審計知法和守法的自覺性，也會提升審計判斷的公正性。在法律面前，審計工作和審計人員的地位是能夠保證的，其權利與普通公眾一樣都能夠得到保護。還需要對那些未能做出正確審計判斷的審計人員施以懲罰，讓其承擔必要的法律責任。通常情況下，在法律范圍內，審計責任涉及到警告、暫停執業以及吊銷注冊會計師證書等，這些大多屬于行政責任或者民事責任，還應該對造成影響和損失特別巨大的，要求其承擔刑事責任。此外，還需認識到，審計責任對審計人員的影響應不限于懲戒和威懾，還應促進審計人員能夠在不同法律環境中，做出更加適宜、更加合理的審計判斷，將審計風險降到最低限度，同時也能對注冊會計師形成必要的壓力，以之能夠更加公正、客觀、獨立地做出審計判斷。
(三)法律主客體差異
在我國，對注冊會計師的報考要求較低，一般情況下，具有專科以上學歷者，會計以及相關專業中級以上職稱者都可以報名參加考試。更為重要的是，我國注冊會計師考試的門類較少，其內容也側重理論而不是實務。而事實上，注冊會計師的綜合素質關乎審計判斷的質量和水平。只有構建嚴格的考核制度，不斷提升注冊會計師的知識和技能儲備，并且持續性地對注冊會計師進行培訓和終身教育，才有利于提升審計判斷的質量。當然，在關注審計主體的同時，也應對審計客體(客戶)予以關注。這是因為，由于歷史和現實的原因，我國很多客戶對審計業務約定書等相關內容、技術勞務合同及其性質等，都知之甚少。在這種情況下，審計客體如果以單純消費者的身份參與到審計工作之中，他們與注冊會計師之間就分別處在了信息的劣勢和優勢地位，注冊會計師可以按照客戶的利益，以主觀形式給出審計判斷。這樣，雖然可以在短期內拉近注冊會計師與審計客戶之間的關系，但是由于其違反了職業道德，審計結果也不會受到社會的認可，審計判斷的公正性和權威性也因此備受質疑，其公信力就會大打折扣。
(四)法律、法規的完備性
在我國，經濟發展范式決定了審計客體未能在法律環境中得到約束，在很大程度上出現了公私混雜和缺乏透明度等問題，有的會做出不合法的行為。因此，在當前時期，能夠針對復雜環境做出正確的審計判斷，是十分必要的。在現代審計系統中，依法審計作為一項基本要求，對法律和法規的健全性、完備性提出了全新的要求。但是，如果在法律層面上未能彌補缺陷，就會提升審計判斷的難度。這是因為，任何審計判斷都要按照會計準則與審計準則做出，這兩種準則是否完善直接關系到審計判斷的質量和水平。近年來，我國的會計準則正逐漸走向成熟和完善，但這也保留了會計準則原本不完善的事實，只有在制度層面上不斷對其進行修訂，才能防止給審計人員帶來沖擊和混亂，增加審計判斷的難度。此外，在法律層面上，審計準則被看作是審計判斷的直接參照，但是，這一準則因為過分強調原則性，使之操作性不斷消弱，唯有強化審計原則的可操作性，才能提升審計判斷的質量。
二、現有法律環境下審計判斷的瓶頸
(一)審計報告的權威性缺位
實踐表明，影響和消弱審計判斷、降低審計權威性的因素是多種多樣的。這是因為審計判斷和審計報告是按照審計工作底稿以及相關審計事實給出的。此外，任何審計證據與工作底稿都要經由被審計單位有關人員簽字之后才會產生法律效力，加之在報告中，對相關問題的定性是依照法律做出的，所以不必征求被審計單位的意見。當前，該征求被審計單位意見的手段通常會產生以下后果：一種是在征求意見，會無形中增加被審計單位的討價還價能力，如果缺乏了監管，一些個人素質較低的審計人員就會借此尋租(比如搞地下交易等);另一種是在征求意見之后，會使得被審計單位形成對審計執法的自信，甚至會對法律產生懷疑，這將會在很大程度上消弱法律和審計的權威性，消弱審計效果。
(二)執法主體的公正性缺失
《審計法》表明，審計部門需要以自己的職權范圍為依照，進行相應的處理和處罰行為，也就是說，這種行為的發生要以法定的執法主體為前提。這就表明，審計機關在對一些違紀問題進行判斷和給出審計結果時，只能以監督者的身份出現，而不能直接參與處理和處罰，這些工作要交予合法的執法主體。這樣，部門之間的協調就顯得十分重要。如果審計部門與執法部門之間未能做到協調和配合，或者協調得不好、配合得不理想，就會使審計判斷工作流于形式，疏于管理，極有可能產生執法不嚴、違法不究的情況，良性的審計判斷也就無法實現。
(三)立法滯后，嚴重影響審計工作
由于立法的滯后，在有些情況下，審計人員的執法過程缺少法律依據，在一些方面難以做到有法可依，這給審計判斷帶來了十分顯著的負面影響。此外，由于執法依據的滯后，使得審計監督工作會陷入無法可依的境地。比如，審計機關在按照現有法律、法規對違法違規行為予以處理和處罰時，是缺少依據的，因為從嚴格意義上講，這些主體并不具備執法主體資格，一旦參與執法就會因越權執法而遭到質疑。由此可見，立法滯后與執法主體之間的混淆和模糊，使得審計判斷缺乏必要的依據。其結果是，一些審計判斷工作無法獲得明確的依據，甚至會出現相互矛盾的情況，導致審計人員無法在審計工作中做出合理、科學、客觀的判斷。
(四)審計程序的不規則性
已有的審計經驗表明，在實際審計本級部門的相關審計活動中，一些直屬單位出于主客觀判斷，做出了大量違規、違法行為。這種審計程序的不規則性，直接導致了審計判斷難以順利進行。比如，在預算方面，審計機關是政府的一個工作部門，自然沒有權力對預算情況進行調整，只有財政部門才具備這一權力。因此，審計工作不得不借助政府建議人大對預算進行調整。此外，審計機關的工作報告通常是與財政的決算草案同時報出的。但是，我們知道，人大常委會的開會時間很短，在這一時間內對政府提出合理化、有針對性的建議是十分困難的，預算和決算的調整也無法在這一時間內完成。
三、法律環境下審計判斷的優化途徑
(一)以國家法律為唯一參照
依法辦事不僅對審計機關的履行審計職能提出了新的要求，在進行審計判斷時，也要求審計人員要嚴格遵守國家頒布的法律法規，審計機關也要以此建立與持續完善自身的審計工作標準，借此制定與頒布審計準則，提升職業道德和質量標準，構建有利于提升審計判斷質量的約束機制。此外，依法進行審計判斷對審計機關和審計人員也提出了更高要求，使之在享有法律賦予的權利的同時，也應當為其審計工作的不當、審計判斷的失誤等，承擔相應的法律責任。只有這樣，才能進一步提升審計工作質量，降低審計風險。
(二)注重法律監督的獨立性
審計作為一種監督行為，只有具備了相應的權威性，才能保證審計判斷能夠得到執行，才能使會計師事務所的公信力得到提升，才能保證審計工作得到社會的普遍認可。而為了實現這一點，需要在明確審計判斷法律地位的同時，注重法律監督的獨立性。為此，需要建立行業自律組織，將內部審計事務從審計署解放獨立出來，單獨行使管理職能。這樣一來，其法律地位就能夠得到提升，審計機關做出的審計評價、審計結論等也更加科學有效。
(三)重新確認審計雙方的責任與權利
從事審計判斷的工作人員中，除了要具備會計、審計、法律、政策性法規等相關專業知識外，還應具有一定的邏輯分析能力和通過經驗進行直覺感受的能力。因此，在進行審計判斷時，審計主體需要在資質上得到法律層面上的重新認證。而作為一項嚴謹的考核程序，對審計主體的篩選和認定需要完備的方案，并在法律的框架內保證實施。對審計客體而言，我國的《審計法》對審計進行了嚴格規定。但是，由于歷史和現實的原因，相關規定并未對審計對象的被審計范圍做出明確規定。在現有情況下，需要以我國快速發展的經濟為支撐，通過法律結構的調整和內容的優化，最大限度地確保審計判斷能夠準確和高效。
(四)提升審計行業的法制和責任觀念
為了提升法律環境下審計判斷的準確性和高效性，需要強化對審計紕漏與會計造假的懲處力度，通過加強職業道德和職業操守建設，打造一個全面、高效的審計監督體系。為了實現這一點，就需要在強化企業法人和審計人員專業知識的基礎上，提升審計行業的法制和責任觀念，在審計工作內部形成制約機制。此外，要從法律層面上，對審計客體的內部結構加以完善，使之更能體現出法制化的特征，最大限度地降低審計人員的判斷阻力與障礙。當然，還應強化法律責任認定，降低審計人員的職業冒險，提高其風險意識。
四、結語
對我國審計事業進行回顧之后發現，審計工作只有在國家法制框架下進行，才能提升審計判斷的質量。從這個意義上講，法律環境對審計判斷會產生深遠的影響。因為，審計判斷在一定法律環境中產生，也依托相應環境獲得了發展，不但要受到環境的約束，也會反過來對法律環境形成反作用，對強化社會法制化進程大有裨益。
