時(shí)間：2023-08-14 17:27:36
開(kāi)篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇個(gè)人所得稅征管，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、外籍人員個(gè)人所得稅征收管理的特點(diǎn)
1、外籍人員個(gè)人所得稅征管的政策性強(qiáng)。外籍人員個(gè)人所得稅征管既涉及國(guó)際間稅收管轄權(quán)判定與劃分問(wèn)題，又涉及對(duì)應(yīng)納稅收入和應(yīng)納稅額計(jì)算中的具體政策和程序，屬于國(guó)際稅務(wù)事項(xiàng)管理的重要內(nèi)容。因此，加強(qiáng)對(duì)外籍人員個(gè)人所得稅的征管，使其正確履行納稅義務(wù)，不僅事關(guān)國(guó)家稅收收入的保障，而且事關(guān)國(guó)家稅收的維護(hù)。
2、涉及外籍人員個(gè)人所得稅的稅收法規(guī)復(fù)雜，不同于國(guó)內(nèi)個(gè)人所得稅的征管依據(jù)。適用于外籍人員個(gè)人所得稅的征管依據(jù)復(fù)雜，除了我國(guó)的稅收法律法規(guī)以外，還有我國(guó)政府與外國(guó)政府簽訂的各項(xiàng)稅收協(xié)定。外籍人員的個(gè)人所得稅征管還涉及到外籍人員收入境內(nèi)外支付情況的不同和實(shí)際負(fù)擔(dān)情況的不同，以及外籍人員在國(guó)內(nèi)居住天數(shù)的不同而區(qū)別對(duì)待，因此涉及到的相關(guān)征管規(guī)定非常繁雜難懂，加大了征管人員工作的難度，也容易造成征管環(huán)節(jié)的漏洞。
3、中外個(gè)人所得稅制不同是造成征管漏洞的最大根源。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制及相應(yīng)的征管制度很大程度上都區(qū)別于多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家通行的做法，如國(guó)外個(gè)人所得稅制多采用綜合課征制、個(gè)人主動(dòng)納稅申報(bào)制以及年終匯算清繳制度，而我國(guó)目前的個(gè)人所得稅采用的是分類課征制、個(gè)人納稅申報(bào)和單位代扣代繳相結(jié)合的申報(bào)制度等。中外稅法上的差異，一方面造成國(guó)際間稅制不銜接，不利于國(guó)際間的稅收協(xié)調(diào)；一方面也形成涉外征管方面的漏洞，為外籍納稅人避稅提供了空間。
二、外籍人員個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀
隨著改革開(kāi)放和我國(guó)涉外經(jīng)濟(jì)的大力發(fā)展，外籍人員的個(gè)人所得稅管理在整個(gè)稅收征管體系中的地位越來(lái)越重要。然而，由于外籍人員的個(gè)人所得稅征管具有以上特點(diǎn)，決定了其征管中存在的問(wèn)題很多，集中體現(xiàn)在漏征漏管現(xiàn)象嚴(yán)重。在實(shí)際征管當(dāng)中，外籍人員申報(bào)的應(yīng)稅收入結(jié)構(gòu)單一，以外籍人員工資薪金所得稅為主，占到其全部個(gè)人所得稅的94％，其他類型的所得，如經(jīng)營(yíng)所得、股息、紅利很少有納入征管的；有部分企業(yè)往往只辦理工商登記，未辦理稅務(wù)登記，直接就游離于個(gè)人所得稅征管體系之外；納入征管體系的外籍人員往往也僅能就其境內(nèi)所得部分征收個(gè)人所得稅，而對(duì)其境外收入的申報(bào)與征收近乎于零。多項(xiàng)調(diào)查表明，多數(shù)地方實(shí)際征收到的外籍人員個(gè)人所得稅款與理論上應(yīng)征收到的稅款數(shù)額相距甚遠(yuǎn)，很多稅款都流失了。究其原因，一方面要?dú)w咎于我國(guó)涉外個(gè)人所得稅政策法規(guī)的不合理、不完善；一方面則是征收管理上存在問(wèn)題和不足，而稅收法制的不完善往往又是征管不到位的原因并且成為加強(qiáng)征管的制約因素。當(dāng)前我國(guó)外籍人員所得稅征管制度在法制化、科學(xué)化方面存在問(wèn)題主要有以下幾個(gè)方面：
1、缺乏完善的外籍人員納稅登記制度。外籍人員由于流動(dòng)性大，在境內(nèi)任職情況、收入來(lái)源情況都難以把握，因此針對(duì)外籍人員實(shí)行嚴(yán)格的納稅登記制度是很關(guān)鍵的。然而，我國(guó)直到1998年6月國(guó)家稅務(wù)總局才出臺(tái)所有納稅人通用的《稅務(wù)登記管理辦法》，至此稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外籍人員進(jìn)行納稅登記雖有了法律依據(jù)，但稅務(wù)登記制度還不規(guī)范、法律約束性不強(qiáng)；各地的納稅登記要求不一，所填內(nèi)容也不相同；納稅人姓名、國(guó)籍、來(lái)華日期、住址、單位及含稅與不含稅申報(bào)等選項(xiàng)不完善；一些其他所得，如勞務(wù)費(fèi)、股息、紅利等項(xiàng)所得并未列明；對(duì)兼職、董事會(huì)成員等區(qū)分不明確，造成稅收登記資料信息不全，一方面給部分不遵紀(jì)守法的納稅人以可乘之機(jī)，避稅、逃稅現(xiàn)象層出不窮；另一方面也給遵紀(jì)守法的納稅人帶來(lái)不必要的麻煩。顯然這種主要針對(duì)國(guó)內(nèi)納稅人的統(tǒng)一辦法不適合外籍人員，給外籍人員納稅帶來(lái)負(fù)面影響；也不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理，給隨后的“征、管、查”帶來(lái)很大弊端。
2、現(xiàn)行代扣代繳申報(bào)制難以適應(yīng)對(duì)外籍人員個(gè)人所得稅的征管。在實(shí)際征管中，因外籍人員個(gè)人所得稅的代扣代繳沒(méi)有統(tǒng)一的管理要求而顯現(xiàn)了較大的隨意性。首先，在申報(bào)金額上，外籍人員的收入分為境內(nèi)收入和境外收入兩部分，但由于其境外收入部分不由境內(nèi)企業(yè)負(fù)擔(dān)，因而境外部分的代扣代繳就較難實(shí)現(xiàn)；此外，外籍人員在境內(nèi)兼任多個(gè)管理職務(wù)的，因各地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間缺少聯(lián)系而無(wú)法確定其真實(shí)收入，造成這部分稅款的流失。其次，在申報(bào)時(shí)間上，企業(yè)推遲申報(bào)或臨時(shí)離境期間不申報(bào)，有的還把數(shù)月獎(jiǎng)金分解到各月申報(bào)等等，因而稅款的及時(shí)入庫(kù)較難實(shí)現(xiàn)。
3、納稅申報(bào)制度的不完善導(dǎo)致惡意避稅的情況普遍，稅款流失嚴(yán)重。由于現(xiàn)行代扣代繳申報(bào)制對(duì)于外籍人員個(gè)人所得稅的征管存在不足，而我國(guó)稅法又缺乏個(gè)人主動(dòng)申報(bào)納稅的強(qiáng)制機(jī)制，很容易誤導(dǎo)外籍人員鉆稅法的空子，惡意避稅。主要體現(xiàn)為：（1）通過(guò)混淆境內(nèi)境外收入避稅。一些外商投資企業(yè)采取由境外關(guān)聯(lián)公司（母公司）支付本應(yīng)由境內(nèi)企業(yè)支付個(gè)人工資薪金的方式，達(dá)到逃避代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)的目的。（2）鉆企業(yè)分支機(jī)構(gòu)勞務(wù)地和納稅地不統(tǒng)一的空子避稅。目前，一些大型跨國(guó)公司往往在內(nèi)地城市設(shè)立隸屬于北京、上海等的中國(guó)公司或亞太公司的分公司或辦事處，其財(cái)務(wù)核算相對(duì)簡(jiǎn)單，發(fā)生的業(yè)務(wù)費(fèi)用一般實(shí)行報(bào)賬制，員工的工資及補(bǔ)貼等全部由北京、上海等中國(guó)公司總部發(fā)放并在當(dāng)?shù)乜劾U個(gè)人所得稅。這樣，出現(xiàn)外籍人員的納稅地與實(shí)際工作地（提供勞務(wù)地）不一致的情況，導(dǎo)致分支機(jī)構(gòu)在總部之外發(fā)放給員工的各類補(bǔ)貼和津貼游離于兩地稅務(wù)機(jī)關(guān)的管轄范圍之外，增加了管理難度；同時(shí)，考慮到這些公司及其員工實(shí)際享受了工作地的公共服務(wù)設(shè)施而不在當(dāng)?shù)丶{稅的現(xiàn)實(shí)，也有違公平原則。
4、外籍人員個(gè)人所得稅適用稅目審批制度不健全。一方面對(duì)工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得區(qū)分不清，本來(lái)應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬征稅的卻按工資薪金稅目納稅。如有的外籍人員在企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬征稅，而企業(yè)卻按工資薪金稅目報(bào)稅，導(dǎo)致稅目稅率混淆；另一方面對(duì)兼職獲得同一稅目的工資薪金所得應(yīng)合并征稅，而企業(yè)卻很少合并申報(bào)。由于在實(shí)際工作中缺乏必要的審批程序，導(dǎo)致了稅款的錯(cuò)收和漏收，影響了稅款的準(zhǔn)確、及時(shí)、足額入庫(kù)。
5、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)審批制度不健全。現(xiàn)行稅法對(duì)外籍人員的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除有特殊優(yōu)惠，并采取正列舉的方式，如探親費(fèi)、子女教育費(fèi)、房租費(fèi)等，除列舉項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目一律不得扣除。但在具體操作上卻存在很多漏洞，如探親費(fèi)，僅限于外籍個(gè)人在我國(guó)境內(nèi)的受雇地與其家庭所在地之間搭乘交通工具且每年不超過(guò)兩次的費(fèi)用，有些企業(yè)卻把相關(guān)或不相關(guān)的費(fèi)用全部扣除；又如子女教育費(fèi)、房租費(fèi)等實(shí)報(bào)實(shí)銷的項(xiàng)目，企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)放給個(gè)人，卻又在繳納個(gè)人所得稅時(shí)自行扣除，違反了實(shí)報(bào)實(shí)銷的相關(guān)規(guī)定。另外，在外籍人員境外保險(xiǎn)費(fèi)用扣除上，也存在不少問(wèn)題。
三、加強(qiáng)外籍人員個(gè)人所得稅征管水建議
如上所述，稅收法制的不健全、不科學(xué)是造成征管混亂局面的重要原因。我國(guó)雖有了統(tǒng)一的個(gè)人所得稅法和稅收征管法，但是就外籍人員個(gè)人所得稅一項(xiàng)，尚未形成全國(guó)性的法規(guī)，而是以各個(gè)地方性的征收管理?xiàng)l例和暫行辦法的形式存在。為了彌補(bǔ)不斷出現(xiàn)的外籍人員個(gè)人所得稅征管上出現(xiàn)的漏洞，各地方都制定了較為細(xì)致的條例和規(guī)定，條目很多。如此之多的條目不僅是外籍納稅人，就是一些從事涉外稅收管理的專業(yè)人員也難以通透，并且如此細(xì)致的征管條例也很難從根本上解決征管漏洞問(wèn)題。對(duì)此，傳統(tǒng)的做法是漏洞越多，追加的條例越多，稅制越復(fù)雜，征管的效率反而低下，這樣就形成了惡性循環(huán)。因此，加強(qiáng)外籍人員個(gè)人所得稅征管水平應(yīng)摒棄以往對(duì)原有的個(gè)人所得稅制進(jìn)行查缺補(bǔ)漏的做法，轉(zhuǎn)而尋找新的思路，應(yīng)更多地從稅制改革和稅收法制建設(shè)的角度來(lái)加以思考。從最近一段時(shí)間的經(jīng)濟(jì)改革情況看，稅制改革是潮流，個(gè)人所得稅的系統(tǒng)改革也已經(jīng)被納入新一輪稅制改革的議程之中，如能通過(guò)改革，使得中外個(gè)人所得稅從稅制安排和征管機(jī)制上逐步接近和融合，逐漸縮小差異，同時(shí)輔之以征收管理、社會(huì)化協(xié)作等方面的改革，外籍人員個(gè)人所得稅征管水平將會(huì)得到逐步提高。
鑒于以上思路，本文就如何加強(qiáng)外籍人員個(gè)人所得稅征管水平提出如下建議：
（一）稅收法制建設(shè)方面。應(yīng)抓住當(dāng)前我國(guó)稅收增收形勢(shì)良好的機(jī)遇，順應(yīng)新一輪稅制改革的潮流，適時(shí)改革我國(guó)目前的個(gè)人所得稅制度，建立一個(gè)和國(guó)際社會(huì)接軌的新型個(gè)人所得稅制。改革的主要內(nèi)容有：改以往的分類征收為綜合征收或分類綜合征收；合理確定統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)；強(qiáng)化納稅申報(bào)制度等等。改革后的個(gè)人所得稅將和多數(shù)國(guó)家所得稅制接近，易于外籍人員理解和接受，有利于國(guó)際間的稅收協(xié)調(diào)和稅收協(xié)定的形成。誠(chéng)然，個(gè)人所得稅制的改革是一項(xiàng)全面系統(tǒng)的工程，需要長(zhǎng)時(shí)間的探討和測(cè)算。在法制建設(shè)過(guò)程中我們也要注重不斷探索和完善涉外稅收立法。當(dāng)前應(yīng)做的是，要修訂完善《個(gè)人所得稅法》或單獨(dú)制定《涉外個(gè)人所得稅法》，使外籍人員個(gè)人所得稅的規(guī)定系統(tǒng)化；修訂完善《稅收征管法》，充實(shí)涉外稅收征管法規(guī)，加大稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅管理的主動(dòng)性和可操作性，增強(qiáng)稅法的剛性和執(zhí)法的嚴(yán)謹(jǐn)性、嚴(yán)肅性。
（二）征管方面的改革
1、強(qiáng)化外籍人員納稅登記制度。依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《稅務(wù)登記管理辦法》第三條規(guī)定，外籍人員入境取得勞動(dòng)就業(yè)許可證后30日內(nèi)，必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理個(gè)人所得稅納稅登記，建議規(guī)范各地形式不一的外籍人員納稅登記表，制定科學(xué)規(guī)范的全國(guó)統(tǒng)一的外籍人員納稅登記表。
Abstract: The growth of China's individual income tax revenue is strong, but the loss of tax is very serious. The main reason caused such situation lies in that the personal income tax system is not perfect and poor management of individual income tax. This paper proposes that reform of the existing tax system need experience longer legal process and it is urgent to improve the level of individual income tax management, and puts forward to jam tax loopholes, improve efficiency and play better the role of regulation of individual income tax, by strengthening the management of sources, rigorously enforcing tax declaration, intensifying tax inspection and punishment, optimizing tax services.
關(guān)鍵詞: 個(gè)人所得稅;調(diào)控;管理
Key words: personal income tax;regulation;management
中圖分類號(hào):F812.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1006-4311(2010)26-0231-02
0引言
近年來(lái),我國(guó)的個(gè)人所得稅收入增長(zhǎng)強(qiáng)勁,占稅收收入的比重由1994年的1.4%上升至2008年的6.4%,目前已成為第四大稅種和地方財(cái)政收入的主要來(lái)源。但我國(guó)的個(gè)人所得稅稅款流失仍十分嚴(yán)重,其調(diào)節(jié)收入分配的功能尚未充分發(fā)揮,加劇了個(gè)人收入分配不公的狀況。造成這種狀況的原因主要在于個(gè)人所得稅制本身不完善,以及個(gè)人所得稅征管的不足。改革現(xiàn)行的分類所得稅制已在各方形成了共識(shí),但需要經(jīng)歷較長(zhǎng)的法律程序。因此,當(dāng)務(wù)之急應(yīng)在提高個(gè)人所得稅的征管水平上下工夫,通過(guò)加強(qiáng)稅源管理,嚴(yán)格納稅申報(bào),加大稅務(wù)稽查和處罰力度,以及優(yōu)化納稅服務(wù)等途徑,堵塞稅收漏洞,提高征管效率,更好地發(fā)揮其調(diào)節(jié)分配和增加收入的作用。
1加強(qiáng)稅源管理
稅源管理是對(duì)各種稅基的控管,是稅收工作的基礎(chǔ),稅源管理的水平?jīng)Q定了稅收征管的水平。由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型期,收入分配不規(guī)范,個(gè)人收入主體現(xiàn)金化,并存在收入隱形化。由于納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息不對(duì)稱嚴(yán)重,稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握納稅人的實(shí)際收入。加之政府部門之間,以及與企業(yè)和銀行之間未能實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng),稅源監(jiān)控方式單一、監(jiān)控范圍過(guò)窄、監(jiān)控內(nèi)容不全等因素,造成稅源管理水平偏低,稅源監(jiān)控乏力。加強(qiáng)個(gè)人所得稅稅源管理有許多工作要做,而建立以稅源分析和評(píng)估為基礎(chǔ),以重點(diǎn)管理為中心的稅源管理模式是基本思路。
稅源分析就是在對(duì)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會(huì)進(jìn)行稅收經(jīng)濟(jì)分析的基礎(chǔ)上,掌握各種社會(huì)信息數(shù)據(jù),了解真實(shí)稅源狀況,判斷現(xiàn)實(shí)征收率,并據(jù)以查漏補(bǔ)缺。應(yīng)健全稅源分析檔案,及時(shí)掌握影響收入變化的相關(guān)因素及存在的問(wèn)題,并采取措施及時(shí)解決。稅源管理是一個(gè)系統(tǒng)工程,它需要部門之間的聯(lián)系和協(xié)作,要注意引進(jìn)銀行、工商、統(tǒng)計(jì)等外部信息,實(shí)現(xiàn)各外部數(shù)據(jù)與納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)的比對(duì)分析,解決稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人信息不對(duì)稱的問(wèn)題,更為準(zhǔn)確地判斷稅源情況,提高稅收征收率。開(kāi)展納稅評(píng)估是管好稅源的重要措施。要在進(jìn)行稅源分析的情況下,依托現(xiàn)代信息技術(shù),通過(guò)完善評(píng)估方法,健全納稅評(píng)估制度,建立科學(xué)、實(shí)用的納稅評(píng)估模型和細(xì)化的納稅評(píng)估指標(biāo)體系,有針對(duì)性地開(kāi)展納稅評(píng)估,對(duì)納稅人申報(bào)稅源的真實(shí)準(zhǔn)確性做出判斷,為進(jìn)一步采取征管措施提供指導(dǎo)意見(jiàn),從而提高征管質(zhì)量和效率。
由于個(gè)人所得稅稅源的流動(dòng)性不斷加大,隱蔽性進(jìn)一步增強(qiáng),對(duì)稅源的監(jiān)控難度也越來(lái)越大,要加強(qiáng)稅源分類管理和重點(diǎn)管理。以稅收貢獻(xiàn)大小為基本分類,并根據(jù)征管實(shí)際,實(shí)施專業(yè)化管理。按區(qū)域管理,著重掌握片區(qū)管戶的動(dòng)態(tài)變化,減少漏征漏管;按行業(yè)管理,探索行業(yè)稅源管理措施,重點(diǎn)抓好金融、保險(xiǎn)、證券、電信等行業(yè)。根據(jù)不同行業(yè)和類別企業(yè)的特點(diǎn),建立分類管理資料,合理確定管理的方法,逐步建立完善分類管理制度。選擇一定數(shù)量的個(gè)人作為重點(diǎn)納稅人,如:收入較高者;知名度較高者;收入來(lái)源渠道較多者等,實(shí)施重點(diǎn)管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)重點(diǎn)納稅人實(shí)行滾動(dòng)動(dòng)態(tài)管理辦法,每年都應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況,適時(shí)增補(bǔ)重點(diǎn)納稅人。同時(shí),依托信息化實(shí)現(xiàn)對(duì)重點(diǎn)納稅人按人建立專門檔案,實(shí)行重點(diǎn)管理,隨時(shí)跟蹤其收入和納稅變化情況,發(fā)現(xiàn)異常問(wèn)題,及時(shí)采取措施堵塞管理漏洞。
2嚴(yán)格納稅申報(bào)
我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行源泉分項(xiàng)扣繳和納稅人自行申報(bào)兩種計(jì)征辦法。在實(shí)踐中,代扣代繳制度未能得到嚴(yán)格執(zhí)行,代扣代繳義務(wù)的法律責(zé)任不明確,一些單位不愿意履行代扣義務(wù);而自行納稅申報(bào)由于制度不完善,以及稅源監(jiān)管存在不足,導(dǎo)致個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)率偏低,可從以下三個(gè)方面嚴(yán)格納稅申報(bào):
2.1 加強(qiáng)代扣代繳制度代扣代繳的源泉控管辦法是國(guó)際上通行的征納方式,在我國(guó)這種收入來(lái)源多樣化、非規(guī)范化的條件下,是個(gè)人所得稅征管最有效的途徑。必須對(duì)不履行代扣代繳義務(wù)的單位和個(gè)人實(shí)行嚴(yán)厲懲罰,以規(guī)范代扣代繳義務(wù)人的行為,使代扣代繳制度得以真正實(shí)施。在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)代扣代繳辦法制定一個(gè)統(tǒng)一的、規(guī)范的法規(guī)性文件,進(jìn)一步明確代扣代繳義務(wù)人的法律責(zé)任,并規(guī)定不履行代扣代繳義務(wù)造成稅收流失的法律責(zé)任。
2.2 完善自行申報(bào)制度根據(jù)稅源管理重點(diǎn),將納稅人自行申報(bào)范圍的重點(diǎn)放在收入具有較強(qiáng)隱蔽性和流動(dòng)性的納稅人。稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查行業(yè)和單位代扣代繳情況的基礎(chǔ)上,列出需要自行申報(bào)的行業(yè)、單位或者人群,并根據(jù)情況定期調(diào)整。這樣使自行申報(bào)工作更有針對(duì)性,征管也更有效率。應(yīng)建立激勵(lì)約束機(jī)制,鼓勵(lì)納稅人如實(shí)申報(bào)、自覺(jué)申報(bào)、按期繳納。在連續(xù)若干個(gè)納稅期內(nèi)如實(shí)申報(bào)、按期納稅的納稅人,對(duì)其征稅時(shí)可采用一定的鼓勵(lì)政策,如稅款減免或稅款延遲繳納;對(duì)不申報(bào)或申報(bào)不實(shí)者,一經(jīng)查實(shí),從重處罰并要求預(yù)繳稅款,并記入個(gè)人信用記錄,逐步形成完善的納稅人自核自繳制度。雙向申報(bào)實(shí)際上是一種使個(gè)人收入透明化的監(jiān)管機(jī)制,要擴(kuò)大雙向申報(bào)范圍,通過(guò)納稅信息的交叉比對(duì),促使納稅人由“要我申報(bào)”向“我要申報(bào)”轉(zhuǎn)變。
2.3 實(shí)行納稅人等級(jí)管理稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)個(gè)人所得稅納稅人的納稅申報(bào)的情況,納稅人發(fā)票管理和財(cái)務(wù)管理的狀況等綜合情況,實(shí)行等級(jí)管理。對(duì)等級(jí)高的納稅人,在稅收管理上給予更便利的條件,如減少稅收檢查次數(shù),簡(jiǎn)化審批手續(xù),準(zhǔn)予實(shí)行郵寄申報(bào)、電子申報(bào)等。等級(jí)低的則嚴(yán)加控管,并在申報(bào)方式、申報(bào)資料、發(fā)票管理和稅務(wù)稽查等方面實(shí)行更加嚴(yán)格的管理。納稅人等級(jí)對(duì)外公告,一年或兩年一評(píng),不搞終身制,促使納稅人主動(dòng)向高等級(jí)邁進(jìn)。對(duì)納稅人進(jìn)行分類分級(jí)管理,使管理工作更有針對(duì)性,并能發(fā)揮激勵(lì)約束作用,調(diào)動(dòng)納稅人及時(shí)申報(bào)、誠(chéng)實(shí)申報(bào)、準(zhǔn)確申報(bào)的積極性。
3加大稽查和處罰力度
稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)的最后防線,強(qiáng)化稅務(wù)稽查是保證稅法執(zhí)行的重要條件。針對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)對(duì)個(gè)人所得偷漏稅行為查處不力的現(xiàn)狀,稅務(wù)機(jī)關(guān)要增強(qiáng)稽查的力度,要進(jìn)一步充實(shí)稅務(wù)稽查力量,加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)檢查業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn),提高業(yè)務(wù)水平,要有計(jì)劃、有重點(diǎn)地開(kāi)展個(gè)人所得稅稽查。可根據(jù)個(gè)人所得稅重點(diǎn)稅源檔案資料,發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié),一年選擇一至二個(gè)行業(yè),專項(xiàng)重點(diǎn)稽查,尤其要重點(diǎn)檢查那些納稅不良記錄者,增加被查出的概率,增加偷逃稅的違法成本,并做到邊稽查邊規(guī)范,以查促管。對(duì)于有問(wèn)題的行業(yè)和單位不能簡(jiǎn)單補(bǔ)稅罰款了事,造成一些單位認(rèn)為稅務(wù)部門執(zhí)法只是為了完成稅收任務(wù),工作缺乏延續(xù)性的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí),而心存僥幸心理,助長(zhǎng)偷逃稅風(fēng)氣,要長(zhǎng)期跟蹤檢查,直至其完全規(guī)范化。通過(guò)加大稅務(wù)稽查,嚴(yán)肅稅法,保證政府的稅收收入,不斷提高個(gè)人所得稅的監(jiān)控水平和征管質(zhì)量。
處罰制度是稅收征管的一個(gè)重要組成部分,有效的處罰能促進(jìn)繳納稅款,防止偷逃稅款。實(shí)際工作中,由于各種原因,稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行的罰款標(biāo)準(zhǔn)一般較低,甚至沒(méi)有罰款,達(dá)不到應(yīng)有的懲戒作用。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)偷逃稅者不能以補(bǔ)代罰,要采取措施加大罰款力度,提高偷逃稅的機(jī)會(huì)成本。可參照一些國(guó)家的做法――不管納稅人偷多少稅都要重罰,甚至令其傾家蕩產(chǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)也可根據(jù)情況采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施,對(duì)構(gòu)成犯罪的直接責(zé)任人追究刑事責(zé)任。另外,還可將偷稅者公之于眾,增加其社會(huì)形象損失。只有堅(jiān)決懲處個(gè)人所得稅的偷逃稅行為,既要他們?cè)诮?jīng)濟(jì)上得不償失,又要他們?cè)谏鐣?huì)上聲譽(yù)掃地,做到“查處一戶、震動(dòng)一片、威懾一方”,才能發(fā)揮稅法的威懾力量,喚起社會(huì)公眾的納稅意識(shí),提升稅務(wù)機(jī)關(guān)的威信。
稅務(wù)機(jī)關(guān)的剛性執(zhí)法和公平執(zhí)法程度直接影響納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法行為的信任度和納稅行為的遵從度。要促使納稅人依法納稅,就有必要在制定懲罰的實(shí)施細(xì)則中對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)作出限制。可在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部建立一套可行的執(zhí)法處罰標(biāo)準(zhǔn),如除依法追繳稅款和滯納金外,對(duì)每個(gè)違法的納稅人的處罰程度都不應(yīng)低于幾倍,使懲處制度化、規(guī)范化,減少人為因素和隨意性。
四優(yōu)化納稅服務(wù)
稅務(wù)機(jī)關(guān)的大量工作都是在為納稅人服務(wù)基礎(chǔ)上進(jìn)行的,優(yōu)化納稅服務(wù)是現(xiàn)代稅收征管的發(fā)展趨勢(shì)和方向,要改變過(guò)去的工作方式,強(qiáng)調(diào)以為納稅人服務(wù)為中心,以滿足納稅人辦稅需求為出發(fā)點(diǎn),為納稅人提供全方位、整體的服務(wù),實(shí)現(xiàn)從監(jiān)管型向服務(wù)型的轉(zhuǎn)變。
首先是征納雙方的觀念教育。稅務(wù)機(jī)關(guān)是納稅服務(wù)的主體和主導(dǎo),要消除“官本位”意識(shí),擺脫將征納稅關(guān)系定位為管理與被管理,監(jiān)督與被監(jiān)督的認(rèn)知局限。納稅服務(wù)工作要以納稅人需求為中心。同時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)還要承擔(dān)宣傳稅法和引導(dǎo)納稅人的責(zé)任。要有的放矢地開(kāi)展稅法宣傳工作,利用媒體廣泛宣傳個(gè)人所得稅,公布稅法變動(dòng)和稅率的調(diào)整情況,免費(fèi)印發(fā)稅務(wù)法規(guī)宣傳冊(cè),普及納稅教育。通過(guò)宣傳活動(dòng),擴(kuò)大納稅人的知情權(quán),使廣大納稅人知道哪些收入須繳稅、怎樣計(jì)算納稅、到如何申報(bào)納稅;也要使扣繳義務(wù)人清楚稅法賦予的權(quán)利、義務(wù)和承擔(dān)的法律責(zé)任,懂得如何計(jì)算和代扣代繳稅款;使納稅人和扣繳義務(wù)人明了違章應(yīng)受到什么處罰,逐步形成自覺(jué)誠(chéng)信納稅的風(fēng)尚。其次,細(xì)化納稅服務(wù)輔導(dǎo)。在目前稅務(wù)部門還不能全面掌握納稅人收入的情況下,要求扣繳義務(wù)人不僅要履行代扣代繳的職責(zé),還應(yīng)發(fā)揮更為積極的作用,幫助納稅人準(zhǔn)確了解自己一年的所有收入。要根據(jù)納稅人的分類和等級(jí),提供個(gè)性化輔導(dǎo)。對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè),專門為其提供“分層”輔導(dǎo),對(duì)企業(yè)決策層、管理層和執(zhí)行層,分別提供稅收政策輔導(dǎo)、辦稅流程輔導(dǎo)和操作技能輔導(dǎo)等服務(wù),而對(duì)個(gè)體工商戶可安排專人提供輔導(dǎo),幫助其正確處理涉稅業(yè)務(wù),通過(guò)細(xì)致的服務(wù),提高納稅人對(duì)服務(wù)的滿意度和對(duì)稅法的遵從度。此外,稅務(wù)機(jī)關(guān)還要建立以納稅人滿意度為核心的統(tǒng)一規(guī)范的納稅服務(wù)考核機(jī)制,以及由納稅人廣泛參與的納稅服務(wù)評(píng)價(jià)機(jī)制,促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷提高服務(wù)水平和服務(wù)質(zhì)量。當(dāng)然,優(yōu)質(zhì)的個(gè)人所得稅納稅服務(wù)不能僅僅依靠地稅部門,應(yīng)該積極扶持稅務(wù)咨詢及稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的發(fā)展,使其為納稅人提供個(gè)性化的優(yōu)質(zhì)的稅務(wù)服務(wù)。政府部門應(yīng)大力扶持稅務(wù)咨詢和行業(yè),促進(jìn)稅務(wù)咨詢和的發(fā)展。這樣既可以提高稅務(wù)征管工作的效率,同時(shí)也能幫助納稅人解決實(shí)際困難,有利于提高納稅人的納稅積極性。
參考文獻(xiàn):
[1]謝旭人.加強(qiáng)稅收經(jīng)濟(jì)分析和企業(yè)納稅評(píng)估,提高稅源管理水平.稅務(wù)研究,2007,(5).
[2]汪昊,許軍.美國(guó)個(gè)人所得稅征管制度的特點(diǎn).涉外稅務(wù),2007,(12).
關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；工資收入；城鎮(zhèn)家庭；面板數(shù)據(jù)
一、數(shù)據(jù)的選取和處理
本文選取2006年至2009年全國(guó)31個(gè)省市自治區(qū)的城鎮(zhèn)家庭的工資總收入（年末總量）和個(gè)人所得稅收入的面板數(shù)據(jù)，由于只能找到2006年的到2009年31個(gè)省、直轄市和自治區(qū)的城鎮(zhèn)人口數(shù)，因此，只能計(jì)算出2006年到2009年31個(gè)地區(qū)的城鎮(zhèn)家庭的工資總收入，從而不能將數(shù)據(jù)更新至2011年，但這對(duì)研究工資性收入與個(gè)人所得稅之間的數(shù)量關(guān)系并不影響。變量選擇是，TPi 代表個(gè)人所得稅總額，i代表地區(qū)；Wi 代表各個(gè)地區(qū)城鎮(zhèn)家庭的工資總收入（城鎮(zhèn)家庭平均每人的工資收入×對(duì)應(yīng)地區(qū)的城鎮(zhèn)人口總數(shù)），i代表地區(qū)。數(shù)據(jù)來(lái)源于中經(jīng)網(wǎng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)。
二、協(xié)整檢驗(yàn)
Pedroni（1999）提出了基于Engle and Granger 二步法的面板數(shù)據(jù)協(xié)整檢驗(yàn)方法，該方法以協(xié)整方程的回歸差為基礎(chǔ)通過(guò)構(gòu)造統(tǒng)計(jì)量來(lái)檢驗(yàn)面板變量之間的協(xié)整關(guān)系。Pedroni檢驗(yàn)的結(jié)果見(jiàn)表2。從表2中可以看出，只有Panel rho-Statistic統(tǒng)計(jì)量接受原假設(shè)，不存在協(xié)整關(guān)系。而其他統(tǒng)計(jì)量都在1%的顯著性水平下拒絕原假設(shè)，說(shuō)明變量之間存在協(xié)整關(guān)系。因此。我們可以認(rèn)為個(gè)人所得稅（TPi）和城鎮(zhèn)家庭的工資收入（Wi）兩個(gè)變量之間存在協(xié)整關(guān)系。
三、模型的估計(jì)和分析
利用全國(guó)31個(gè)地區(qū)的城鎮(zhèn)居民的工資收入和個(gè)人所得稅的2006年到2009年的數(shù)據(jù)建立面板數(shù)據(jù)模型（Panel Data），通過(guò)對(duì)模型的檢驗(yàn)，本文選擇固定影響下的變系數(shù)模型來(lái)分析兩變量之間的關(guān)系。模型建立如下（城鎮(zhèn)居民工資收入的系數(shù)i見(jiàn)表3）：
TPit=-74690.47+a*i+βiWit+Uit
R2=0.995674,F=233.9412
通過(guò)表3可以看出，編輯系數(shù)較高的是北京市、上海市、新疆維吾爾自治區(qū)、陜西省、貴州省和廣東省，說(shuō)明這些省市的個(gè)人所得稅與城鎮(zhèn)家庭的工資收入存在較高的計(jì)量關(guān)系，即這些省市的個(gè)人所得稅中由工資性收入貢獻(xiàn)的部分較高，這些省市對(duì)個(gè)人所得稅的稅的征管很好，征管到位；較低的是黑龍江省、江西省、山東省、河南省和自治區(qū)，說(shuō)明這些省市對(duì)工資性收入的個(gè)人所得稅的征管中還存在很多問(wèn)題，征管不到位。此外，有些省份的編輯系數(shù)的P值很大，說(shuō)明變量不顯著，即城鎮(zhèn)家庭的工資性收入與個(gè)人所得稅之間的關(guān)系不是很顯著，如表中黑體部分的省份，說(shuō)明這些省份對(duì)工資性收入的個(gè)人所得稅的征管中也存在很多問(wèn)題。從表3中，可以看出我國(guó)絕大數(shù)省市對(duì)個(gè)人所得稅的征管中都存在著征管不到位的問(wèn)題，這次額問(wèn)題是多方面的。
個(gè)人所得稅對(duì)于收入差距的調(diào)節(jié)并沒(méi)有發(fā)揮到理想的效果，這主要是由于個(gè)人所得稅征管不到位，偷稅漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重，工資性收入的定義比較片面，導(dǎo)致個(gè)人所得稅并不能像理論研究的那樣進(jìn)行調(diào)節(jié)收入差距。基于我國(guó)的現(xiàn)實(shí)狀況的實(shí)證研究，我們也同樣得出個(gè)人所得稅的征管中存在著很多問(wèn)題，絕多數(shù)省份對(duì)個(gè)人所得稅的征收和管理都存在這嚴(yán)重的問(wèn)題。因此，要發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入差距的作用，應(yīng)該重點(diǎn)治理征收管理過(guò)程中存在的問(wèn)題。（作者單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院）
參考文獻(xiàn)
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【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅 稅收征管 混合模式
分類與綜合結(jié)合的混合型個(gè)人所得稅模式在歐洲部分國(guó)家已經(jīng)實(shí)行多年，形成了較為完善的個(gè)人所得稅征管制度，積累了許多征管上的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。因此，研究歐洲的混合型個(gè)人所得稅征管對(duì)我國(guó)由分類征收向分類與綜合結(jié)合征收模式轉(zhuǎn)變具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
一、中國(guó)的個(gè)人所得稅征管模式現(xiàn)狀及問(wèn)題
個(gè)人所得稅的任何一種征收方法都是與稅制和當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)背景相適應(yīng)。1994年稅制改革后，統(tǒng)一的個(gè)人所得稅的分類征收方法，與當(dāng)時(shí)社會(huì)對(duì)個(gè)人的調(diào)節(jié)要求相適應(yīng)，也與當(dāng)時(shí)的征管水平相適應(yīng)。但分類征管模式顯然已不適應(yīng)今天的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)制度的要求。
（一）信息管理和技術(shù)水平低
稅務(wù)部門的信息管稅能力低下阻礙了對(duì)稅源的監(jiān)控，各級(jí)機(jī)關(guān)對(duì)稅源的綜合分析把握不夠，沒(méi)有意識(shí)到稅源監(jiān)控貫穿了征管的各個(gè)環(huán)節(jié)。其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得稅源的渠道不暢，稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，更不要說(shuō)與國(guó)外進(jìn)行稅務(wù)信息交流了。稅務(wù)部門與財(cái)政、審計(jì)、工商、銀行、民政等部門協(xié)調(diào)型太差，現(xiàn)實(shí)中稅務(wù)部門很難從以上部門獲取有效信息。
（二）征管手段落后
目前，我國(guó)個(gè)人所得稅征管手段仍然落后，尚未建立健全的申報(bào)、審核、到檢查扣繳制度，缺乏先進(jìn)的資料儲(chǔ)備、檢查、查詢和處理手段。我國(guó)大部分地區(qū)的個(gè)人所得稅征管仍停留在手工操作的水平上，沒(méi)有一套科學(xué)有效的稽查選案操作軟件。這些直接導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)不能掌握納稅人的基本信息、收入來(lái)源有哪些，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的被動(dòng)性，通常是納稅人申報(bào)多少就征多少。
（三）個(gè)人所得稅制度缺陷導(dǎo)致征管難度大
個(gè)人所得稅作為最能體現(xiàn)稅負(fù)公平、調(diào)節(jié)貧富差距的稅種在現(xiàn)實(shí)中并未發(fā)揮其應(yīng)有的作用。近年來(lái)，不斷有“工薪一族”叫苦連篇，因?yàn)椋麄兂袚?dān)了個(gè)人所得稅的大部分。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2010年個(gè)人所得稅收入占稅收總額的比例為6.6%，但其中來(lái)自工薪階層的就有65%，但實(shí)際上個(gè)稅的貢獻(xiàn)主力軍應(yīng)該是高收入群體。而高收入者多是資產(chǎn)稟賦比較多的人，但我國(guó)對(duì)這部分高收入者的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等資本利得征稅甚少。其次，作為同樣勞動(dòng)所得，勞務(wù)報(bào)酬的稅率與工薪收入稅率的不一致造成了不公平。再則，我國(guó)現(xiàn)行的工資薪金采用的7級(jí)超額累進(jìn)稅率（見(jiàn)表1），并沒(méi)有達(dá)到調(diào)節(jié)收入分配的作用，稅款多集中在1到4級(jí)次，第5到第7級(jí)稅率起到的作用很小，這就使收入頗高者逃出“納稅”法網(wǎng)。在現(xiàn)行分類征收模式下，沒(méi)有就納稅人所有所得征稅，稅負(fù)不公，直接導(dǎo)致納稅人遵從度降低。
表1 個(gè)人所得稅稅率表
（四）我國(guó)個(gè)人所得稅源泉扣繳比重過(guò)高
我國(guó)個(gè)人所得稅多來(lái)自工資、薪金所得，而這又是由企業(yè)代扣代繳，納稅人的納稅意識(shí)缺乏。這主要是因?yàn)槲覈?guó)的征管長(zhǎng)期服務(wù)于企業(yè)或單位，以法人為重點(diǎn)管理的征管機(jī)制。現(xiàn)在我國(guó)國(guó)只是有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定自行辦理納稅申報(bào)：年所得12萬(wàn)元以上的;從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的;從中國(guó)境外取得所得的;取得應(yīng)稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的;沒(méi)有規(guī)定取得所得的個(gè)人都有申報(bào)義務(wù)，造成了稅款流失。
（五）納稅服務(wù)體系不健全
我國(guó)現(xiàn)行的納稅服務(wù)只是由于各種評(píng)議需要而設(shè)，并沒(méi)有切實(shí)服務(wù)于納稅人，宣傳講解力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，造成納稅人納稅的困擾。
二、歐洲一些國(guó)家的個(gè)人所得稅征管模式
（一）瑞典
課稅對(duì)象、稅率及扣除。瑞典是歐洲高福利國(guó)家的典型代表，但與此相伴的是高稅負(fù)。瑞典的個(gè)人所得稅征稅對(duì)象包括來(lái)源于世界范圍內(nèi)的勞動(dòng)所得、資本所得和經(jīng)營(yíng)所得。個(gè)人勞動(dòng)所得實(shí)行累進(jìn)性稅率，從25%-34%逐級(jí)遞增個(gè)人的資本利得適用30%低稅率。扣除項(xiàng)目包括養(yǎng)老金、國(guó)民健康保險(xiǎn)的繳款、人壽保險(xiǎn)、補(bǔ)助費(fèi)和地方所得稅扣除。2012年瑞典政府預(yù)算及稅制改革內(nèi)容中：對(duì)個(gè)人符合的公益組織捐贈(zèng)實(shí)行25%的納稅扣除。將通勤費(fèi)用的扣除額，由9000克郎提高到10000克郎。
稅款征收。瑞典獨(dú)具特色的稅收代碼制度使其稅收監(jiān)控工作事半功倍。每一個(gè)瑞典公民從一出生就有一個(gè)10位數(shù)字的終身稅號(hào)，此號(hào)碼關(guān)乎納稅人的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，所有部門都要使用這個(gè)號(hào)碼，如果搬遷，一周內(nèi)必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。納稅人如果去世，必須由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收完遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅，才能注銷其稅務(wù)代碼。通過(guò)稅務(wù)代碼，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以全面搜集納稅人基本資料信息，建立納稅檔案，并根據(jù)納稅人的納稅情況，對(duì)有著良好納稅記錄的納稅人以獎(jiǎng)勵(lì)。如果有漏報(bào)、故意少報(bào)稅者，將被主要媒體公布。
瑞典采取預(yù)填申報(bào)制度。雇員先要在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，然后將自己的稅務(wù)代碼和可以享受的各種權(quán)利提供給雇主，在取得收入當(dāng)年，雇主主要依據(jù)發(fā)給雇員的工資薪金代扣稅款，按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，在財(cái)政年度結(jié)束后的2-3個(gè)月里，稅務(wù)部門會(huì)通過(guò)計(jì)算機(jī)接收到的信息自動(dòng)生成申報(bào)表格，然后發(fā)給納稅人，納稅人只需核實(shí)確認(rèn)信息即可，這大大減輕了納稅人的負(fù)擔(dān)。
（二）法國(guó)
課稅對(duì)象、稅率及扣除。法國(guó)的居民納稅人，除稅收協(xié)定另有規(guī)定的外，應(yīng)就其來(lái)源于國(guó)內(nèi)外的全部所得納稅，非居民僅就其來(lái)源于法國(guó)國(guó)內(nèi)的所得納稅。課稅對(duì)象是納稅人的各項(xiàng)收入的總和，包括工資收入、經(jīng)營(yíng)收入、不動(dòng)產(chǎn)收入、農(nóng)業(yè)收入、自由職業(yè)收入、合伙人或家庭公司收入、投資收入、以及資本利得收入等。法國(guó)實(shí)行的是累進(jìn)稅率和比例稅率相結(jié)合的制度，對(duì)大部分應(yīng)稅所得實(shí)行累進(jìn)稅率。對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、特許權(quán)收入等實(shí)行16%的比例稅率。
法國(guó)2013年的稅率如表2所示，此前，法國(guó)實(shí)行5.5%、14%、30%、40%幾檔稅率，2009年法國(guó)將有關(guān)的所得稅區(qū)間統(tǒng)一提高2.9%;各種費(fèi)用的扣除額，例如，雇傭所得10%和20%的固定扣除額以及起征點(diǎn)、針對(duì)家庭系數(shù)的起征點(diǎn)，也相應(yīng)提高2.9%。2013年法國(guó)設(shè)定新的個(gè)人所得稅稅率，對(duì)年收入超過(guò)15萬(wàn)歐元的納稅人設(shè)置45%的稅率，并對(duì)超高收入人士年收入超過(guò)100萬(wàn)歐元的部分實(shí)行75%的臨時(shí)超高稅率。
表2 2013年法國(guó)個(gè)人所得稅稅率表
法國(guó)的工資收入可以在稅前扣除取得收入發(fā)生的實(shí)際支出或是按照總收入10%扣除。另外在工資稅前扣除的基礎(chǔ)上，還可以扣除社會(huì)保障、因工作或職業(yè)需要發(fā)生的交通費(fèi)，養(yǎng)老金收入，經(jīng)營(yíng)性收入以及不動(dòng)產(chǎn)收入。
稅款征收。法國(guó)每一個(gè)納稅人都有唯一一個(gè)納稅登記號(hào)碼，納稅人所有納稅信息都要記錄其中，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)都可以以此號(hào)碼查詢。
法國(guó)以家庭為單位申報(bào)納稅，采取預(yù)填申報(bào)制度，固定收入由稅務(wù)局預(yù)先填好，納稅人只需核堆數(shù)字是否準(zhǔn)確。納稅人每年定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交載有個(gè)人收入和工資支付信息的申報(bào)表，稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此確定申報(bào)人的應(yīng)納稅額，并將注明凈應(yīng)納額和納稅期限通知單送到個(gè)人住所。如果納稅人不能準(zhǔn)確申報(bào)納稅人收入的情況下，納稅人定期向稅務(wù)檢察官提供記載著雇傭人員和助手的人數(shù)、支付報(bào)酬、使用車輛、房租等情況的申報(bào)表由檢察官確定納稅人應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，這種方式被稱為協(xié)商征稅法。
（三）英國(guó)
課稅對(duì)象、稅率及扣除。最早征收個(gè)人所得稅的英國(guó)的混合征收模式非常完善。英國(guó)將個(gè)人取得工資、薪金所得，自由職業(yè)所得，養(yǎng)老金所得，儲(chǔ)蓄利息收入，股息收入，租金收入以及信托收入視為個(gè)人應(yīng)納稅所得。英國(guó)對(duì)全部收入實(shí)行累進(jìn)稅率，稅率表如表3所示。2010年英國(guó)將對(duì)應(yīng)稅收入超過(guò)15萬(wàn)英鎊的高收入群體征收額外的50%稅收，逐步取消經(jīng)納稅調(diào)整后凈收入超過(guò)10萬(wàn)英鎊的個(gè)人免稅額，這更加有利于稅收的公平。
表3 英國(guó)個(gè)人所得稅稅率表
稅前扣除有費(fèi)用扣除和生計(jì)扣除。其中費(fèi)用扣除包括與取得收入有關(guān)的一些費(fèi)用支出，生計(jì)扣除包括個(gè)人寬免，已婚夫婦寬免，盲人寬免。
稅款征收。英國(guó)實(shí)行源泉扣繳和自行申報(bào)相結(jié)合，其中采用源泉扣繳方式征收的包括工資、薪金和儲(chǔ)蓄收入，其他收入采用自行申報(bào)征收。但由于其實(shí)行累計(jì)源泉扣繳，對(duì)于一些只有工資薪金收入的人來(lái)說(shuō)，每期扣繳稅款幾乎等于年終應(yīng)納稅額，因此不用再進(jìn)行年終申報(bào)，大大減低了納稅人的納稅成本。
累計(jì)源泉扣繳制度是將納稅人在本納稅年度取得的工資薪金所得和寬免額累計(jì)計(jì)算，將全年可享受寬免額平均到各月，之后用每個(gè)月所得收入減去可以享受寬免額得到適用稅率，計(jì)算出應(yīng)納稅額后和減去上期已扣繳稅款，得到本期應(yīng)繳稅款。
稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人提供的詳細(xì)情況和這一年度納稅人可以享受的寬免額給納稅人編成納稅代碼，用以反應(yīng)納稅人可享受不同的寬免額。其中號(hào)碼最后一位是字母，代表可享受寬免的種類。
三、中國(guó)與歐洲國(guó)家個(gè)人所得稅的比較與借鑒
（一）個(gè)人所得稅稅收制度的比較
隨著社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)居民收入不斷提高，收入形式多樣化顯現(xiàn)，采用正列舉的分類所得稅制已經(jīng)不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，并且分類所得稅制沒(méi)有就納稅人的全部收入課稅，不利于收入分配差距的縮小。中國(guó)稅收整體收入中個(gè)人所得稅增長(zhǎng)乏力，相比西方國(guó)家而言，我國(guó)的個(gè)人所得稅還有很大的增長(zhǎng)空間。我國(guó)稅收總額至2004年以來(lái)增長(zhǎng)迅速，而個(gè)人所得稅增長(zhǎng)緩慢，甚至2012、2013年還下降很多。但鑒于我國(guó)的征管水平，目前還不適合采用綜合征收模式，所以采取分類與綜合的混合模式是現(xiàn)階段的最好選擇。建議將之前11類所得分為兩類，其中財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、其他所得征收比例稅。從歐洲各國(guó)來(lái)看，其稅率級(jí)次都在4-6級(jí)之間，并且高稅率級(jí)次的稅率累進(jìn)程度快于低稅率級(jí)次。建議我國(guó)進(jìn)一步降低稅率級(jí)次，改7級(jí)超額累進(jìn)為5級(jí)超額累進(jìn)，并且相應(yīng)提高每一級(jí)級(jí)距。同時(shí)調(diào)高最低檔稅率，與降低最高檔稅率。另外，歐洲國(guó)家的扣除項(xiàng)目或與取得收入的實(shí)際支出相關(guān)，如法國(guó)。或與居民家庭的生活負(fù)擔(dān)大小掛鉤，如英國(guó)實(shí)行的不同寬免額，并由納稅人自行申請(qǐng)，再則比利時(shí)對(duì)撫養(yǎng)兒童的家庭，差異扣除。
建議我國(guó)可以在從新考慮扣除項(xiàng)目的范圍，可與家庭撫養(yǎng)老人的情況，子女上大學(xué)情況，醫(yī)療保險(xiǎn)情況，家庭有工作收入成員個(gè)數(shù)，物價(jià)指數(shù)等考慮在內(nèi)。
（二）建立以身份證號(hào)碼為稅務(wù)代碼的基礎(chǔ)信息庫(kù)
歐洲，以瑞典為典型的每一個(gè)瑞典公民從一出生就有一個(gè)10位數(shù)字的終身稅號(hào)，此號(hào)碼關(guān)乎納稅人的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，所有部門都要使用這個(gè)號(hào)碼，這可以使稅務(wù)機(jī)關(guān)極便利的獲取納稅人的信息。還有法國(guó)的稅務(wù)登記號(hào)碼，英國(guó)的納稅寬免額代碼都有相同的特點(diǎn)。
鑒于我國(guó)的身份證制度，利用公安機(jī)關(guān)登記的身份證號(hào)碼作為每個(gè)納稅人的納稅號(hào)再合適不過(guò)。另外，由于我國(guó)長(zhǎng)期實(shí)行的戶籍制度，為將來(lái)有可能選擇的以家庭為申報(bào)單位做準(zhǔn)備。
（三）建立第三方信息共享制度
瑞典通過(guò)立法明確了支付人的信息報(bào)告制度，而且明確規(guī)定了信息申報(bào)內(nèi)容和信息格式，所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠從第三方如公司、行政事業(yè)單位和金融系統(tǒng)獲得信息來(lái)對(duì)納稅人的個(gè)人所得稅進(jìn)行綜合評(píng)估。
因此，我國(guó)也可以盡快立法明確司法、公安、工商、海關(guān)、建設(shè)委員會(huì)、人力資源部、文化局、廣播電影局、銀行、證券、保險(xiǎn)、銀行、拍賣公司、出入境管理局、住房公積金管理中心等多部門的責(zé)任與義務(wù)。
尤其是銀行，應(yīng)該建立每個(gè)人的銀行賬戶信息系統(tǒng)，每個(gè)人應(yīng)該把賬戶同納稅號(hào)一同報(bào)與稅務(wù)機(jī)關(guān)，完成稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，這樣稅務(wù)機(jī)關(guān)可以隨時(shí)檢查納稅人的資金往來(lái)信息。
【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅 征管 申報(bào)
一、美國(guó)個(gè)人所得稅征管簡(jiǎn)介
美國(guó)稅務(wù)信息化建設(shè)比較完善，形成了統(tǒng)一的稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)體系。從納稅申報(bào)到征收，從信息管理、稅源監(jiān)控到稅收處罰這一系列過(guò)程都可以在其稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)體系中進(jìn)行操作。此外，稅務(wù)部門擁有與銀行、海關(guān)等部門聯(lián)網(wǎng)查詢納稅人相關(guān)涉稅信息的權(quán)利。
美國(guó)施行雙向申報(bào)制度。企業(yè)作為代扣代繳義務(wù)人必須履行代扣代繳稅款義務(wù)；同時(shí)納稅人也需自行申報(bào)，分4次預(yù)繳稅款，納稅年度終了后，根據(jù)實(shí)際所得，匯算清繳、多退少補(bǔ)。每個(gè)納稅人都有唯一的稅務(wù)代碼，通過(guò)輸入查詢稅務(wù)代碼可以獲得納稅人的各項(xiàng)收入信息。完善的稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)有效提高了稅收征管效率。美國(guó)對(duì)納稅人實(shí)行交叉稽核，實(shí)現(xiàn)了對(duì)納稅人納稅情況的監(jiān)控。同時(shí)窗體頂端窗體底端同時(shí)納稅人負(fù)有擴(kuò)大的報(bào)告義務(wù)，對(duì)不明確出處或稅務(wù)機(jī)構(gòu)指定的事項(xiàng)承擔(dān)報(bào)告或舉證的責(zé)任，防止納稅人的逃稅和欺詐行為。
二、日本個(gè)人所得稅稅收征管：自我評(píng)估系統(tǒng)與“藍(lán)色申報(bào)”
日本的自我評(píng)估系統(tǒng)是指納稅人自愿自主的進(jìn)行納稅申報(bào)的稅務(wù)系統(tǒng)。與傳統(tǒng)評(píng)估系統(tǒng)相比，自我評(píng)估系統(tǒng)更加民主并且在對(duì)本年收入征收所得稅時(shí)更有優(yōu)勢(shì)。自我評(píng)估系統(tǒng)基本上可以分為兩個(gè)系統(tǒng)：藍(lán)色申報(bào)和白色申報(bào)。
“藍(lán)色申報(bào)”系統(tǒng)是指對(duì)于保留符合規(guī)定、真實(shí)反映經(jīng)營(yíng)成果且完整的會(huì)計(jì)賬簿的個(gè)人經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，可以在藍(lán)紙上進(jìn)行特殊的申報(bào)。其目的在于提高納稅人的記賬水平，鼓勵(lì)誠(chéng)實(shí)的自我評(píng)估。作為回報(bào)，納稅人依法享有稅收特權(quán)。藍(lán)色申報(bào)者可以享受對(duì)在公司工作的家庭成員的工資進(jìn)行合理金額扣除、不超過(guò)四十五萬(wàn)日元的特殊藍(lán)色回報(bào)扣除、特殊的折舊制度以及本年虧損彌補(bǔ)。若納稅人被懷疑有申報(bào)不實(shí)、偷稅漏稅行為，一經(jīng)核實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將立即取消其“藍(lán)色申報(bào)”資格，并要求其補(bǔ)交已享受的稅收優(yōu)惠。白色申報(bào)納稅人為普通申報(bào)納稅人，不享受這些特權(quán)，但沒(méi)有義務(wù)永久保存賬簿和記錄。
藍(lán)印申報(bào)有效的激勵(lì)了其他納稅人誠(chéng)實(shí)納稅并申請(qǐng)“藍(lán)色申報(bào)”的意愿，增強(qiáng)其納稅的自覺(jué)性和積極性。此外，“藍(lán)色申報(bào)”可以讓稅務(wù)稽查人員將精力轉(zhuǎn)移到重點(diǎn)、嚴(yán)格檢查普通納稅人或有前科的納稅人的納稅情況。
三、中國(guó)個(gè)人所得稅的改革啟示
（一）采取綜合分類制
目前我國(guó)實(shí)行分類所得稅，將個(gè)人收入所得分為11類，進(jìn)行分類征收。分類制可以廣泛采用源泉扣繳辦法，但很難體現(xiàn)納稅人整體負(fù)擔(dān)水平。
因此針對(duì)我國(guó)的實(shí)際情況，應(yīng)采取綜合制與分類制結(jié)合的個(gè)人所得稅。對(duì)個(gè)人不同來(lái)源的收入先按不同稅率征稅，年終再匯算清繳。在納稅年度終了后，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定納稅人全年應(yīng)納稅所得額，對(duì)年度內(nèi)已納稅額進(jìn)行調(diào)整，最后綜合征收個(gè)人所得稅。
（二）加快稅務(wù)信息化建設(shè)，完善稅收法律制度
我國(guó)稅收征管網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)尚未建成。雖然有“金稅工程”推進(jìn)稅務(wù)征管電子化，可是只限于增值稅，稅務(wù)部門應(yīng)逐步把它擴(kuò)大到個(gè)人所得稅等稅種，進(jìn)一步強(qiáng)化完善稅收征管信息化。
我國(guó)稅收征管法明確規(guī)定，各級(jí)政府和有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)如實(shí)向稅務(wù)部門提供有關(guān)涉稅信息。但是實(shí)際中如果稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查還存在一定的困難。因此應(yīng)當(dāng)在法律中明確稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取涉稅信息的權(quán)利，各級(jí)部門及企業(yè)必須積極如實(shí)提供相應(yīng)資料，并規(guī)定消極應(yīng)對(duì)的處罰措施。同時(shí)加大稅法的宣傳力度，提高公民的納稅意識(shí)。
（三）完善納稅人自行申報(bào)制度
按規(guī)定現(xiàn)行制度，納稅人需在所在單位進(jìn)行代扣代繳的基礎(chǔ)上，自行申報(bào)。目前我國(guó)個(gè)人所得稅稅法要求年所得12萬(wàn)以上的納稅人，必須在納稅年度終了后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。但是由于納稅人依法納稅意識(shí)不強(qiáng)，且自行申報(bào)制度宣傳不到位，這一規(guī)定并沒(méi)有得到充分落實(shí)。因此必須加強(qiáng)宣傳自行申報(bào)方式。另外，稅法應(yīng)當(dāng)規(guī)定納稅人也必須繳納罰款，以此督促納稅人進(jìn)行自行申報(bào)。同時(shí)推廣網(wǎng)上申報(bào)，節(jié)約稅務(wù)機(jī)關(guān)及納稅人雙方的時(shí)間成本。
（四）引入“藍(lán)色申報(bào)”制度
我國(guó)可以借鑒日本建立“藍(lán)色申報(bào)”系統(tǒng)，根據(jù)納稅意識(shí)的不同對(duì)“申報(bào)表”進(jìn)行分類，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其實(shí)施不同的管理，進(jìn)一步完善和規(guī)范我國(guó)的納稅申報(bào)制度。對(duì)能夠按相關(guān)規(guī)定合法登記、保存賬簿、憑證并依法經(jīng)營(yíng)的納稅人，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，可允許其進(jìn)行藍(lán)色申報(bào)并獲得一定特權(quán)，如享受特殊扣除優(yōu)惠、不做全面審核等。但當(dāng)該納稅人存在偷、漏稅或其他違法行為后，要禁止其繼續(xù)進(jìn)行藍(lán)色申報(bào)，補(bǔ)交稅款并處以罰款。通過(guò)對(duì)優(yōu)秀納稅人的積極依法納稅行為的獎(jiǎng)勵(lì)與鼓勵(lì)，影響、培養(yǎng)其他納稅人誠(chéng)實(shí)經(jīng)營(yíng)、依法納稅的納稅意識(shí)。
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摘要：我國(guó)開(kāi)征個(gè)人所得稅已有25年之久，近年來(lái)隨著個(gè)人所得稅收入的超速增長(zhǎng)，引發(fā)了個(gè)人所得稅改革的一系列討論，如稅制模式的選擇、費(fèi)用扣除問(wèn)題、稅率的設(shè)計(jì)以及征管手段等問(wèn)題，我國(guó)立法部門也正在加緊擬定、審議個(gè)人所得稅的改革方案。本文主要從費(fèi)用扣除角度，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)的具體情況，談個(gè)人所得稅制的完善。
關(guān)鍵詞：扣除范圍；指數(shù)化；聯(lián)合申報(bào)
征收個(gè)人所得稅是世界各國(guó)的通行做法，它已成為大多數(shù)國(guó)家尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)中最為重要的稅種。我國(guó)從1980年起開(kāi)征個(gè)人所得稅，至今已有25年，這二十多年我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)經(jīng)歷了多次重大的變革，居民收入無(wú)論是絕對(duì)數(shù)值還是相對(duì)差距都發(fā)生了迅猛的變化。我國(guó)現(xiàn)行所得稅法自1994年起施行以來(lái)，收入逐年增長(zhǎng)，到2001年已經(jīng)發(fā)展為我國(guó)工商稅制中第四大稅種。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2004年我國(guó)個(gè)人所得稅收入1737億元,其在組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配方面的職能日益突出，但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，個(gè)人所得稅制度也逐步暴露出一些問(wèn)題，如稅制模式的選擇、費(fèi)用扣除問(wèn)題、稅率的設(shè)計(jì)以及征管手段等，迫切需要進(jìn)行調(diào)整。本文主要探討如何完善個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度。
2005年12月19日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人所得稅工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2005]183號(hào)）規(guī)定，納稅人自2006年1月1日起就其實(shí)際取得的工資、薪金所得，按照1600元／月的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。調(diào)整費(fèi)用扣除水平可以緩解低收入納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，但僅僅調(diào)高工資薪金的免征額無(wú)法從根本上解決個(gè)人所得稅的在調(diào)節(jié)收入分配上的缺陷，還需要進(jìn)一步完善費(fèi)用扣除方式，調(diào)整費(fèi)用扣除范圍，從而加強(qiáng)個(gè)人所得稅在組織收入和調(diào)節(jié)分配等方面的功能。
一、個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度現(xiàn)狀
目前，我國(guó)個(gè)人所得稅法采用的是分項(xiàng)定額扣除與定率扣除法相結(jié)合的方法，對(duì)納稅人不同性質(zhì)的所得分別進(jìn)行扣除。其中，對(duì)個(gè)人的工資、薪金所得，允許從每月的收入中扣除費(fèi)用800元。2006年1月1日起，工資、薪金所得扣除費(fèi)用是每月1600元，對(duì)在我國(guó)境內(nèi)沒(méi)有住所而取得來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)工資、薪金所得的外籍人員或者在我國(guó)境內(nèi)有住所而有來(lái)源于我國(guó)境外工資、薪金所得的外籍人員，可以附加扣除費(fèi)用3200元；個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得可以扣除的費(fèi)用為成本、費(fèi)用以及損失；對(duì)企業(yè)事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得的扣除費(fèi)用為每月800元；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得的扣除費(fèi)用實(shí)行定額和定率相結(jié)合的扣除方法，每次收入不超過(guò)4000元的，定額扣除800元；每次收入在4000元（含4000元）以上的，定率扣除20%；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的扣除費(fèi)用為財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用；利息、股息、紅利、偶然所得不扣除任何費(fèi)用，以每次取得收入為計(jì)稅所得。
二、個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度存在的問(wèn)題
1.費(fèi)用扣除范圍過(guò)窄，不能很好起到調(diào)節(jié)收入分配的作用
在發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅中，一般都針對(duì)納稅人不同的社會(huì)負(fù)擔(dān)情況規(guī)定相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。以加拿大為例，個(gè)人所得稅稅前扣除費(fèi)用包括了養(yǎng)家糊口的“生計(jì)費(fèi)”，如注冊(cè)退休金、儲(chǔ)蓄款、小孩照料費(fèi)、保姆費(fèi)、安家費(fèi)、生活費(fèi)等。顯而易見(jiàn)，國(guó)外的生計(jì)扣除給予了納稅人基本的生活保證，減少了納稅人因經(jīng)濟(jì)活動(dòng)失敗帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。
我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)上，未能充分考慮納稅人的個(gè)體差異、納稅能力以及納稅人的住房、養(yǎng)老、失業(yè)和贍養(yǎng)人口的多寡、婚姻狀況、健康狀況、年齡大小、教育子女等因素，對(duì)凈所得征稅的特征表現(xiàn)不明顯。綜觀世界各國(guó)個(gè)人所得稅制，像我國(guó)這樣費(fèi)用扣除不考慮家庭支出是很少的。
2.費(fèi)用扣除缺乏靈活性，造成不同的納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)不平衡
我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅對(duì)“工資、薪金所得”項(xiàng)目采用“定額扣除法”，計(jì)算納稅人的生計(jì)費(fèi)用，這種費(fèi)用的扣除方法比較簡(jiǎn)單，征納雙方都易于掌握。但是這種費(fèi)用扣除方法也存在著十分明顯的缺點(diǎn)。
首先，由于這種費(fèi)用扣除方法以固定數(shù)額作為費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，未能與物價(jià)指數(shù)掛鉤，從而難以適應(yīng)由于通貨膨脹造成居民生活費(fèi)用支出不斷上漲的實(shí)際情況。在1994年—2003年期間，我國(guó)的商品零售價(jià)格指數(shù)上升了12.5個(gè)百分點(diǎn)，居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)上升了26.3個(gè)百分點(diǎn)，伴隨著物價(jià)的上漲，納稅人的基本生活費(fèi)用也在相應(yīng)增加，而個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)長(zhǎng)期未變，這是不合理的，也是不科學(xué)的。
其次，這種費(fèi)用扣除方法對(duì)不同納稅人采取單一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有考慮不同納稅人之間家庭結(jié)構(gòu)的差別，從而會(huì)造成不同的納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)不平衡。比如，有兩個(gè)人口結(jié)構(gòu)、收入水平均相同、但收入來(lái)源不同的兩個(gè)家庭甲、乙，按現(xiàn)行稅法計(jì)算個(gè)人所得稅如下：
表4收入水平均相同的兩個(gè)家庭的納稅比較
家庭收入應(yīng)納稅額
甲丈夫每月工資收入2500元
妻子每月工資收入1000元（2500-1600）×10%-25=65（元）
乙丈夫每月工資收入3500元
妻子失業(yè)，無(wú)工作無(wú)收入（3500-1600）×10%-25=165（元）
從表中可以看出，有著同樣納稅能力的兩個(gè)家庭卻承擔(dān)著不同的稅收負(fù)擔(dān)。這有悖于稅收的公平原則。
第三，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅對(duì)“工資、薪金所得”基本上采用按月計(jì)征稅款的辦法，年終不匯算清繳（采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)及財(cái)政部規(guī)定的特殊行業(yè)除外）。這種方法，難以適應(yīng)由于許多行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)季節(jié)性帶來(lái)的納稅人各月份之間收入不均衡的特點(diǎn)，容易造成稅收負(fù)擔(dān)的不平衡。
3.費(fèi)用扣除內(nèi)外有別，也不利于公平納稅
稅法規(guī)定，對(duì)在我國(guó)境內(nèi)的外資企業(yè)單位中工作的外籍人員與外聘在我國(guó)境內(nèi)工作的外籍專家，在計(jì)算其應(yīng)納稅所得額時(shí)，按月附加減除3200元費(fèi)用；對(duì)外籍人員從外資企業(yè)取得的股息、紅利以及房補(bǔ)、洗衣費(fèi)、探親費(fèi)、子女教育費(fèi)免征個(gè)人所得稅。這種內(nèi)外有別的規(guī)定明顯不符合公平原則中的橫向公平的要求。中國(guó)加入WTO的一項(xiàng)基本義務(wù)是給予外籍居民以國(guó)民待遇，它的本質(zhì)含義在于內(nèi)外國(guó)民的無(wú)差別待遇。從財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)外籍居民規(guī)定的單獨(dú)扣除費(fèi)用的內(nèi)容而言，這些費(fèi)用正是國(guó)外許多國(guó)家普遍允許扣除的納稅人為取得所得所付出的成本費(fèi)用。但這些規(guī)定只適用外籍居民納稅人，并不及于國(guó)內(nèi)的居民納稅人，外籍居民的這種超國(guó)民待遇，違背了納稅公平原則。
4.分項(xiàng)扣除費(fèi)用，造成稅款流失，增加征管難度
現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分項(xiàng)扣除，造成不同類別的收入存在不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)與稅收優(yōu)惠，不僅形成計(jì)征口徑不一，容易造成納稅人分解收入、多次扣除費(fèi)用，或者不同性質(zhì)的收入之間轉(zhuǎn)移稅負(fù)，給偷稅提供了可乘之機(jī)，增加了征管的難度。如工資收入按月計(jì)算，每月按1600元的標(biāo)準(zhǔn)扣除;勞動(dòng)報(bào)酬按次計(jì)算，屬于連續(xù)性的按每月取得的收入為一次，如果1月之中有兩個(gè)或兩個(gè)以上的不同項(xiàng)目收入，就可做兩次或兩次以上的扣除，每項(xiàng)低于800元的收入就可不納稅。假設(shè)有甲、乙兩名納稅人月收入相同，均為2800元，其中甲的工薪收入1500元，勞務(wù)報(bào)酬700元，稿酬收入600元，按現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，甲不納稅;而乙的收入全部為工資薪金所得，其應(yīng)稅所得為1200元，需繳稅95元。這不但有失公平，而且在客觀上鼓勵(lì)了大批納稅人利用分解收入、多次扣除費(fèi)用的辦法避稅。在實(shí)踐中許多兼職的報(bào)酬明明是工資，卻申報(bào)成勞務(wù)報(bào)酬，就是因?yàn)閯趧?wù)報(bào)酬比工資薪金有更多的扣除機(jī)會(huì)。分項(xiàng)扣除費(fèi)用，為人為轉(zhuǎn)移稅負(fù)甚至偷稅提供了條件，不僅造成稅款的流失，也增加了征管的難度。
三、完善個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度的建議
1.增加費(fèi)用扣除范圍
在標(biāo)準(zhǔn)扣除的基礎(chǔ)上，增加據(jù)實(shí)扣除的方式。考慮我國(guó)醫(yī)療、住房、養(yǎng)老等社會(huì)制度的現(xiàn)狀，個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除需要增加的具體項(xiàng)目可以包括醫(yī)療費(fèi)用、家庭住房抵押貸款利息、老人贍養(yǎng)費(fèi)扣除、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)、人壽保險(xiǎn)扣除等。其中，可以據(jù)實(shí)扣除的醫(yī)療費(fèi)用是指納稅人支付的醫(yī)療保險(xiǎn)以外的醫(yī)藥費(fèi)用，此項(xiàng)扣除還可以規(guī)定年度最高限額；家庭住房抵押貸款利息應(yīng)為納稅人購(gòu)置普通住宅而發(fā)生的抵押貸款利息支出；老人贍養(yǎng)費(fèi)扣除可以規(guī)定，如果納稅人要贍養(yǎng)無(wú)經(jīng)濟(jì)來(lái)源年齡在65歲以上的老人，每人每月加扣300元；公益救濟(jì)性捐贈(zèng)應(yīng)該允許據(jù)實(shí)扣除，以鼓勵(lì)納稅人的捐贈(zèng)行為；人壽保險(xiǎn)是我國(guó)現(xiàn)行社會(huì)保障制度不完善的一種輔助方式，應(yīng)該允許扣除，但可以規(guī)定扣除的最高限額。
2．實(shí)行費(fèi)用扣除指數(shù)化調(diào)整
20世紀(jì)70年代，大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家都采取稅收指數(shù)化措施。費(fèi)用扣除指數(shù)化是指按照每年消費(fèi)物價(jià)指數(shù)的漲落，相應(yīng)調(diào)整納稅扣除額，以便剔除通貨膨脹的名義所得增減的影響。也就是說(shuō)，扣除額的多少應(yīng)該隨工資水平、物價(jià)水平的變化進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以避免通貨膨脹對(duì)個(gè)人生計(jì)構(gòu)成明顯的影響，保障納稅人的基本生活需要，真實(shí)地反映納稅人的納稅能力，增強(qiáng)個(gè)人所得稅制的彈性。我們可以借鑒英、美等國(guó)的做法，賦予財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)扣除額進(jìn)行調(diào)整的權(quán)利，每年按照物價(jià)變動(dòng)情況對(duì)扣除額進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，滿足國(guó)家和納稅人的共同需要。
3．增加聯(lián)合申報(bào)方式，公平稅收負(fù)擔(dān)
可以增加已婚納稅人聯(lián)合申報(bào)方式，聯(lián)合申報(bào)的費(fèi)用扣除額應(yīng)設(shè)計(jì)為單獨(dú)申報(bào)的兩倍，這樣，可以平衡同等納稅能力但不同收入來(lái)源的家庭的稅收負(fù)擔(dān)。如上例的甲、乙兩個(gè)家庭，假設(shè)收入水平、收入來(lái)源、費(fèi)用扣除水平和稅率不變，承上例。但是將費(fèi)用扣除設(shè)計(jì)為單獨(dú)申報(bào)扣除1600元，聯(lián)合申報(bào)扣除3200元，則兩個(gè)家庭的納稅情況如下：
表5收入水平均相同的兩個(gè)家庭的納稅比較
家庭收入應(yīng)納稅額
單獨(dú)申報(bào)聯(lián)合申報(bào)
甲丈夫每月工資收入2500元
妻子每月工資收入1000元（2500-1600）×10%-25
=65（元）（3500-3200）×5%
=15（元）
乙丈夫每月工資收入3500元
妻子失業(yè)，無(wú)工作無(wú)收入（3500-1600）×10%-25
=165（元）（3500-3200）×5%
=15（元）
從表中可以看出，如果有了聯(lián)合申報(bào)方式，兩個(gè)同等納稅能力的家庭的稅收負(fù)擔(dān)基本持平。至于哪一種申報(bào)方式更合適，有賴于納稅人根據(jù)自己的收入以及稅收制度的規(guī)定作出選擇。
4．統(tǒng)一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)
按照稅收公平原則的要求和WTO的稅收國(guó)民待遇原則，在設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅的征收制度時(shí)應(yīng)給予本國(guó)公民和外籍個(gè)人同等待遇，而從現(xiàn)行個(gè)人所得稅的征收制度而言，外籍居民規(guī)定的單獨(dú)扣除費(fèi)用的內(nèi)容是違背這一原則的。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展決定了微觀經(jīng)濟(jì)主體的競(jìng)爭(zhēng)是不可避免的，而這種競(jìng)爭(zhēng)應(yīng)該基于一種公平的稅收環(huán)境，這就要求政府在稅制改革過(guò)程中應(yīng)盡快統(tǒng)一內(nèi)外有別的稅收制度，從而實(shí)現(xiàn)稅收的公平。
四、完善個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度的配套措施。
1.實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。
稅收是一個(gè)操作性很強(qiáng)的工作，一個(gè)稅種在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中所起的作用，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該稅種的征收管理能力。目前我國(guó)還不具備對(duì)個(gè)人收入實(shí)行有效監(jiān)控的能力,并且信用不發(fā)達(dá)、征管手段還比較落后，信息化在稅收征管中的運(yùn)用尚處于起步階段，國(guó)家雖然已經(jīng)對(duì)居民的銀行儲(chǔ)蓄存款實(shí)行了實(shí)名制，但銀行與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)網(wǎng)工作尚未展開(kāi)。這種狀況說(shuō)明，我國(guó)目前還不適合選擇綜合所得課稅模式，而應(yīng)選擇分類綜合所得課稅模式。在這一前提之下，可以考慮將工薪所得、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等具有較強(qiáng)連續(xù)性、經(jīng)常性的收入列入綜合所得的征收項(xiàng)目中；而對(duì)于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)使用費(fèi)、利息、紅利、股息等其他所得，仍然按照比例稅率進(jìn)行分項(xiàng)征收。
2．抓好申報(bào)納稅，強(qiáng)化代扣代繳。
2005年9月19日，國(guó)家稅務(wù)總局公布了《個(gè)人所得稅管理辦法》(以下簡(jiǎn)稱《辦法》)，自2005年10月1日起執(zhí)行。《辦法》中明確提出了加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的思路，要求建立個(gè)人收入檔案制度、代扣代繳明細(xì)帳制度、協(xié)稅制度和逐步實(shí)現(xiàn)全員全額管理制度。“個(gè)人收入檔案管理制度”的建立和“全員全額管理”將意味著，每一個(gè)納稅人都將被建立一個(gè)專門的檔案，實(shí)現(xiàn)個(gè)人收入“一戶式”管理，不管你的收入是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，都應(yīng)該要進(jìn)行納稅申報(bào)。《辦法》中還提出，要社會(huì)各部門協(xié)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)與公安、檢察、法院、工商、銀行、文化體育、財(cái)政、勞動(dòng)、房管、交通、審計(jì)、外匯管理等部門的協(xié)調(diào)配合。
目前，我國(guó)的個(gè)人所得稅征收方法主要有兩種：申報(bào)法和代扣代繳。據(jù)了解，“代扣代繳明細(xì)帳制度”已經(jīng)在北京、上海、廣州等大城市開(kāi)展了先期的試點(diǎn)工作，也就是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)個(gè)人所得稅法和有關(guān)規(guī)定，“要求扣繳義務(wù)人按規(guī)定報(bào)送其支付收入的個(gè)人所有的基本信息、支付個(gè)人收入和扣繳稅款明細(xì)信息以及其他相關(guān)涉稅信息，并對(duì)每個(gè)扣繳義務(wù)人建立檔案”的一項(xiàng)制度。“納稅人與扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報(bào)制度”和“與社會(huì)各部門配合的協(xié)稅制度”同樣在具體實(shí)踐中已經(jīng)初露端倪。
各地應(yīng)根據(jù)不同地區(qū)的情況，結(jié)合不同行業(yè)的特點(diǎn)，強(qiáng)化代扣代繳，實(shí)行源泉控制。各征收機(jī)構(gòu)應(yīng)選擇行業(yè)，狠抓落實(shí)“支付個(gè)人收入明細(xì)表制度”的執(zhí)行情況。同時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步明確代扣代繳義務(wù)人的法律責(zé)任，以加強(qiáng)對(duì)代扣代繳義務(wù)人的法律約束。目前，全方位、深層次落實(shí)代扣代繳是加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的最有效的途徑。在此基礎(chǔ)上，要盡快規(guī)范納稅人的納稅申報(bào)制度，在條件成熟情況下，推行個(gè)人所得稅雙向申報(bào)制度。
3．大力推行信息化和源泉課征相結(jié)合的辦法。
在目前已實(shí)行儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制的基礎(chǔ)上，盡快實(shí)行“銀稅聯(lián)網(wǎng)”，這樣可以在一定程度上克服和解決稅源不透明、不公開(kāi)，不規(guī)范的問(wèn)題，提高稅收征管效果。同時(shí)改革金融體制，嚴(yán)格控制現(xiàn)金流通，增加信用程度，實(shí)現(xiàn)所有個(gè)人收入都必須通過(guò)銀行結(jié)算，以減少個(gè)人所得稅的偷稅行為。
4．強(qiáng)化執(zhí)法力度。
眾所周知，我國(guó)的個(gè)人所得稅查管偏松，處罰不力。參照發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，嚴(yán)管重罰是行之有效的途徑，嚴(yán)管就是政策設(shè)計(jì)要嚴(yán)密，法律制度要健全，征收管理要嚴(yán)格。重罰就是對(duì)違犯稅收法律制度的行為，處罰要嚴(yán)厲，使之產(chǎn)生強(qiáng)烈的震懾效應(yīng)，以嚴(yán)管重罰來(lái)約束納稅人的行為，減少稅收流失，增加財(cái)政收入，從而達(dá)到個(gè)人所得稅設(shè)計(jì)的目的。近期，應(yīng)盡快制定和懲處偷漏個(gè)人所得稅的有關(guān)法規(guī)以及具體規(guī)定。明確有關(guān)單位對(duì)稅務(wù)部門配合的法律責(zé)任。條件成熟時(shí)，可設(shè)立稅務(wù)法庭，加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法力度，加大偷逃稅的各種成本和風(fēng)險(xiǎn)。
主要參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅；改革；探討
一、引言
財(cái)稅體制改革始終都是政府改革的重頭戲，伴隨著營(yíng)改增的順利進(jìn)行，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)整體降低，并且使企業(yè)的稅款抵扣鏈完整性提升，促使企業(yè)可以在良好的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中發(fā)揮自身的光和熱。這從企業(yè)角度降低了稅收負(fù)擔(dān)狀況。但是，我國(guó)個(gè)人所得稅的改革遲遲并未落地實(shí)施，這使得我國(guó)從自然人角度看，稅收負(fù)擔(dān)仍然不輕。當(dāng)前，我國(guó)的個(gè)人所得稅制度依然采取分類的方式征收，對(duì)于不同類別的個(gè)人收入采用不同的計(jì)征模式進(jìn)行課稅，這種方式在征管的過(guò)程中難度不大，注重了征管難度和遵從成本，但是由于不同的人獲取的總收入往往由不同類別的收入組成，這促使即使獲得一樣的收入，但是最終所交的個(gè)人所得稅額可能出現(xiàn)巨大的差別。在這種情況下，個(gè)人所得稅的變革需要更加重視公平性。
二、個(gè)人所得稅改革思路
1.將個(gè)人所得稅由分類征收慢慢轉(zhuǎn)變?yōu)榉诸惡途C合相結(jié)合的征收方式
個(gè)人所得稅的改革作為我國(guó)未來(lái)財(cái)稅體制改革的重頭戲，必然會(huì)給社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和穩(wěn)定帶來(lái)深遠(yuǎn)的影響。當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅征收模式為分類征收的方式，這種方式從征管角度來(lái)看，操作較為容易，征稅機(jī)關(guān)可以較為容易的通過(guò)代扣代繳的方式進(jìn)行稅款征收。同時(shí)，分征收的方式在過(guò)去也是適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的，在過(guò)去的幾十年里，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平仍然較低，大多數(shù)人的收入來(lái)源較為單一，分類征管的方式符合當(dāng)時(shí)的國(guó)情，同時(shí)還大大提升了征管效率。但是近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)獲得了較快速的發(fā)展，國(guó)民收入途徑也由較為單一的模式向多樣化收入模式轉(zhuǎn)變，那么分類征收方式的弊端便逐步凸顯，擁有相同收入的人由于收入類型不同，需要承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)也存在著巨大的差異，這實(shí)質(zhì)上不符合稅收的公平原則，也不利于國(guó)民生活水平的整體提升。因此，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，我國(guó)必然要經(jīng)歷將個(gè)人所得稅從分類征收向分類和綜合相結(jié)合的征收方式轉(zhuǎn)變的過(guò)程。
2.將個(gè)人所得稅由大多數(shù)代扣代繳逐步轉(zhuǎn)變?yōu)樽孕猩陥?bào)為主、代扣代繳為輔的征繳模式
個(gè)人所得稅的繳納方式一般和各個(gè)國(guó)家的稅收征管水平具有極其密切的聯(lián)系。回顧建國(guó)以后我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管管理方面的發(fā)展和進(jìn)步，已經(jīng)逐步轉(zhuǎn)變了觀念，轉(zhuǎn)向服務(wù)型征收方式。而過(guò)去由于我國(guó)征管水平有限，在考慮征管成本的同時(shí)，也考慮了可操作性，便對(duì)工資薪金收入等類別的收入實(shí)行代扣代繳的征繳模式，賦予用人單位替員工代扣并繳納其個(gè)人所得稅的義務(wù)和權(quán)利。這種方式在很大程度上減少了稅務(wù)征管機(jī)關(guān)的征收管理工作量，提高了征管效率。但是伴隨著個(gè)人所得稅改革被提上議事日程，代扣代繳方式為主的繳納方式逐步暴露出其弊端。由于當(dāng)前很多國(guó)民的工資收入只是其總收入的一小部分，很多人的收入構(gòu)成包括了資本性收入、勞務(wù)收入等，這使得代扣代繳為主的征繳模式能實(shí)現(xiàn)對(duì)其收入的一部分進(jìn)行征稅管理，而對(duì)其他收入?yún)s缺乏了相應(yīng)的管理。這對(duì)收入內(nèi)容主要為工資薪金的國(guó)民是不公平的，因此應(yīng)當(dāng)將個(gè)人所得稅由大多數(shù)帶口袋了逐步轉(zhuǎn)變?yōu)樽孕猩陥?bào)為主、代扣代繳為輔的征繳模式。
3.適時(shí)提高個(gè)人所得稅的免征額
當(dāng)前我國(guó)的個(gè)人所得稅針對(duì)不同類別的收入規(guī)定了一系列的免征額，在免征額內(nèi)的收入不需要繳納個(gè)人所得稅，對(duì)超過(guò)該額度的收入才征收個(gè)人所得稅。至今為止，我國(guó)的個(gè)人所得稅針對(duì)工資薪金收入制定的免征額為3500元，這個(gè)額度自從制定10多年來(lái)再未提升，但是在這10多年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平獲得了極大的提升，過(guò)去符合國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的免征額，如今已經(jīng)顯得過(guò)低。這無(wú)疑給很多經(jīng)濟(jì)實(shí)力、收入狀況較低的人群帶來(lái)了一定的稅收負(fù)擔(dān)，不利于提升整體國(guó)民的經(jīng)濟(jì)水平。因此，在下一次出現(xiàn)的個(gè)人所得稅改革中，有必要對(duì)免征額進(jìn)行一定幅度的提升，這必然會(huì)有利于個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配過(guò)程中起到更大的作用，也只有這樣才能促進(jìn)我國(guó)的個(gè)人所得稅從注重效率向注重公平進(jìn)行轉(zhuǎn)變。
三、個(gè)人所得稅改革的重難點(diǎn)工作
1.提升征管機(jī)關(guān)的征管水平，促進(jìn)服務(wù)型征管模式的全國(guó)推廣
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，從間接稅領(lǐng)域來(lái)看，我國(guó)的稅制設(shè)計(jì)以及趨向科學(xué)和有效。但是，在直接稅領(lǐng)域，個(gè)人所得稅暫時(shí)并未肩負(fù)起調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)社會(huì)公平的重任。因此，在進(jìn)行個(gè)人所得稅改革時(shí)，應(yīng)當(dāng)更加注重公平。當(dāng)前，我國(guó)個(gè)人所得稅在改革過(guò)程中，面臨著幾個(gè)重難點(diǎn)問(wèn)題，其中征管機(jī)關(guān)的征管水平難以和高水平的個(gè)人所得稅制度相適應(yīng)，將成為個(gè)人所得稅改革步伐中的一大障礙。因此，有必要提升征管機(jī)關(guān)的征管水平，逐步促進(jìn)服務(wù)型征管模式的全國(guó)推廣。首先，征管機(jī)關(guān)的征管模式應(yīng)當(dāng)由粗放型向精細(xì)化進(jìn)行轉(zhuǎn)變，在轉(zhuǎn)變過(guò)程中，需要由過(guò)去的管理理念轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)理念，為納稅人解決在納稅過(guò)程中的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。其次，由于個(gè)人所得稅涉及的納稅人數(shù)量眾多，進(jìn)行全面納稅檢查是很難實(shí)現(xiàn)的，也是不現(xiàn)實(shí)的，因此只能進(jìn)行稅務(wù)稽查，通過(guò)科學(xué)篩選的方式選擇稽查對(duì)象，并對(duì)被選定的稽查對(duì)象進(jìn)行全面檢查。對(duì)于符合納稅征管要求的納稅人，公布信用A級(jí)名單，對(duì)于在稽查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)存在偷漏稅情況的納稅人進(jìn)行通報(bào)，并根據(jù)其所涉金額和偷漏稅原因性質(zhì)，移送相應(yīng)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理。
2.提高國(guó)民的征稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)自覺(jué)進(jìn)行自我申報(bào)納稅
個(gè)人所得稅改革的重點(diǎn)就是將當(dāng)前實(shí)行的分類征收改變?yōu)榫哂芯C合性質(zhì)的稅收制度。而這一重要改變，必然需要將現(xiàn)在主要實(shí)行的代扣代繳為主的個(gè)人所得稅征收方式轉(zhuǎn)變?yōu)樽孕猩陥?bào)為主、代扣代繳為輔的個(gè)人所得稅征收方式。在這一過(guò)程中，需要國(guó)民的大力配合。因此，有必要提高國(guó)民的征稅意識(shí)，了解個(gè)人所得稅的各項(xiàng)構(gòu)成內(nèi)容，并實(shí)現(xiàn)自覺(jué)進(jìn)行申報(bào)納稅，只有這樣才能保障個(gè)人所得稅改革的穩(wěn)步實(shí)施。首先，可以通過(guò)社區(qū)宣傳的方式讓更多的人了解到個(gè)人所得稅改革的好處和個(gè)人所得稅改革對(duì)于普通百姓生活帶來(lái)的影響，并且加強(qiáng)法制宣傳，積極進(jìn)行輿論影響，讓更多的人接受并自覺(jué)進(jìn)行自我申報(bào)納稅。其次，對(duì)于非自由職業(yè)者可以由雇主所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)組織大型的稅收宣傳專題講座等，并重點(diǎn)說(shuō)明未按時(shí)進(jìn)行自行申報(bào)納稅的后果。除此之外，在個(gè)人所得稅改革后，對(duì)于未按時(shí)進(jìn)行個(gè)人所得稅的個(gè)人進(jìn)行通報(bào)，并移送相關(guān)部門進(jìn)行處理，追究其法律責(zé)任。通過(guò)這種事前宣傳、事中事后控制的方式，可以有效提高國(guó)民的征收意識(shí)，并且實(shí)現(xiàn)征納稅雙方的和諧有效實(shí)現(xiàn)稅款的計(jì)算和征收工作。
3.提高納稅信息的信息化處理水平，大力發(fā)展稅務(wù)中介
由于個(gè)人所得稅的征收范圍是所有具有收入來(lái)源并能夠納稅的人，因此在征納稅管理時(shí)涉及的數(shù)量巨大，若未匹配相應(yīng)的納稅信息的信息化處理系統(tǒng)，必然導(dǎo)致稅收制度無(wú)法有效實(shí)行。同時(shí)，由于個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象為自然人，并非所有人都對(duì)個(gè)人所得稅的征稅方式具有詳細(xì)了解，因此還需要具有專業(yè)水平的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的配合和發(fā)展。因此，在個(gè)人所得稅改革過(guò)程中，提高納稅信息的信息化處理水平并且大力發(fā)展稅務(wù)服務(wù)中介將成為重難點(diǎn)工作內(nèi)容之一。首先，征稅機(jī)關(guān)需要建立高水平的納稅人信息處理平臺(tái)，納稅人可以直接通過(guò)該平臺(tái)實(shí)現(xiàn)電子報(bào)稅，減少人工成本和納稅的遵從成本，提高征管效率。其次，應(yīng)當(dāng)大力發(fā)展稅務(wù)中介在個(gè)人所得稅稅款計(jì)算中的作用，并且可以大范圍實(shí)現(xiàn)稅務(wù)中介納稅人進(jìn)行稅款繳納工作。這樣既可以提高稅務(wù)中介在稅款征收過(guò)程中的地位，還可以減少因個(gè)人申報(bào)帶來(lái)的稅款計(jì)算錯(cuò)誤，提高征納稅效率。
四、結(jié)語(yǔ)
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整對(duì)于調(diào)節(jié)國(guó)民收入分配、促進(jìn)公平和效率都具有重要意義。個(gè)人所得稅改革作為未來(lái)我國(guó)稅制改革過(guò)程中的重頭戲，對(duì)于提高國(guó)民納稅意識(shí)、促進(jìn)直接稅改革具有重要意義。
參考文獻(xiàn)：
[1].許志偉，吳化斌，周晶.個(gè)人所得稅改革的宏觀福利分析[J].管理世界，2013（12）.
關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅;征收管理;收入分配
中圖分類號(hào):F8
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
文章編號(hào):1672-3198(2010)12-0275-02
個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配能力最強(qiáng)的稅種之一,在實(shí)現(xiàn)收入公平分配職能方面有著其他稅種難以替代的作用。但從稅收制度與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求相適應(yīng)角度看,我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的征收管理存在諸多不完善之處,導(dǎo)致其調(diào)控收入分配效應(yīng)弱化,甚至出現(xiàn)“逆調(diào)節(jié)”現(xiàn)象。故分析加強(qiáng)與完善個(gè)人所得稅征收管理是實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配作用的基本條件,也是完善個(gè)人所得稅制度所必需的。
1 個(gè)人所得稅征收管理不到位的原因分析
首先,促使納稅人自覺(jué)納稅的申報(bào)機(jī)制不完善。由于個(gè)人所得稅和個(gè)人利益關(guān)系密切,納稅人普遍存在避稅和少繳稅款的心理。雖然稅務(wù)部門進(jìn)行了大量宣傳,但社會(huì)公眾的自覺(jué)、誠(chéng)實(shí)納稅意識(shí)仍較為薄弱。個(gè)人主動(dòng)納稅率不高,申報(bào)普遍不足,甚至一些納稅人并不把納稅看成是自己應(yīng)盡的義務(wù),能偷就偷,能逃則逃。加之個(gè)人收入呈現(xiàn)隱蔽化和多元化的特點(diǎn),稅務(wù)部門在自行申報(bào)納稅方面缺乏應(yīng)有的配套措施,法律支撐不足,稽查手段不健全,對(duì)個(gè)人收入難以獲得準(zhǔn)確信息,控制管理難度較大。
其次,征管手段受限,效率不高。目前,我國(guó)個(gè)人所得稅在申報(bào)、審核、檢查、扣繳等方面還不健全,征管信息傳遞缺乏準(zhǔn)確性,納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞,甚至同一級(jí)稅務(wù)部門內(nèi)部征管之間、征管與稽查之間的信息傳遞也會(huì)受阻,未能實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人資料信息的全面掌握和有效利用。在征收上,個(gè)人所得稅由地稅部門負(fù)責(zé)征收管理,而地稅部門的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)基本上都是封閉式的,未能實(shí)現(xiàn)與海關(guān)、企業(yè)、銀行、商場(chǎng)、財(cái)政等部門的有效聯(lián)網(wǎng),各地信息化改革進(jìn)程也不統(tǒng)一,計(jì)算機(jī)使用程度差異大,未能實(shí)現(xiàn)使用統(tǒng)一的征管軟件和信息共享,限制了個(gè)人所得稅的征管,影響了稅務(wù)部門對(duì)納稅人納稅情況的審核,降低了征收效率。
再次,處罰力度不到位。執(zhí)法不嚴(yán)、查處不力,是造成偷逃個(gè)人所得稅的主要原因之一。一方面,某些稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部執(zhí)法不嚴(yán),不能嚴(yán)格依法辦事,執(zhí)法中隨意性較大,不能從嚴(yán)打擊偷稅者,給偷稅者以威懾力;另一方面,稅務(wù)機(jī)關(guān)在查處偷逃稅案件時(shí),即使抓住了偷逃稅的證據(jù),也不過(guò)是補(bǔ)稅了事,很少受到經(jīng)濟(jì)處罰和刑事制裁。
總之,由于稅務(wù)機(jī)關(guān)在個(gè)人所得稅的征收過(guò)程中,缺乏有效地管理和約束機(jī)制,對(duì)個(gè)人收入的信息化管理也不健全,對(duì)偷、逃稅缺乏行之有效的處罰措施,造成了個(gè)人所得稅稅源的大量流失,這嚴(yán)重阻礙了個(gè)人所得稅制發(fā)揮其調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的能力。
2 個(gè)人所得稅征收管理的完善
近年來(lái),隨著個(gè)人收入的多元化、隱性化,個(gè)人所得稅征收管理方面的漏洞日益顯現(xiàn)。不僅造成個(gè)人所得稅稅收流失嚴(yán)重,而且直接導(dǎo)致納稅人稅負(fù)不均,使個(gè)人所得稅應(yīng)有的收入分配調(diào)節(jié)功能未得到充分發(fā)揮。一個(gè)好稅制的運(yùn)行及其目標(biāo)追求,需要有健全、高效的稅收征管來(lái)保證和實(shí)現(xiàn),離開(kāi)了稅收征管,設(shè)計(jì)再好的稅制也難以有效的實(shí)施。因此,在現(xiàn)行稅制條件下,要使現(xiàn)行個(gè)人所得稅制得以有效運(yùn)行和充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)功能,必須要有一套科學(xué)、完善的征管制度及配套措施來(lái)加以約束。
在個(gè)人所得稅征收過(guò)程中,在繳稅一方,納稅人自覺(jué)納稅意識(shí)仍然不高;在征稅方,稅務(wù)部門信息不全面,征管手段受到限制,執(zhí)法中隨意性較大;在征收對(duì)象上,納稅人的應(yīng)稅所得出現(xiàn)多元化、隱蔽化、分散化,造成個(gè)人所得稅稅源不清、難以監(jiān)管。上述這三者之間相互關(guān)聯(lián),相互影響,使個(gè)人所得稅的征收管理存在很大的困難。因此,個(gè)人所得稅征收應(yīng)管理從以下方面進(jìn)行改進(jìn)和完善:
首先,加大稅法宣傳力度,提高公民納稅自覺(jué)性。稅法宣傳工作是提高公民自覺(jué)納稅意識(shí)的基礎(chǔ),而公民納稅意識(shí)的提高又是提高個(gè)人所得稅征管效率的保證。因此,要將稅法宣傳工作作為個(gè)人所得稅征管工作的一個(gè)重要組成部分。稅法宣傳要做到有組織、有計(jì)劃、有目標(biāo),有針對(duì)性地、經(jīng)常性地組織實(shí)施,要持之以恒、落到實(shí)處,使自覺(jué)納稅意識(shí)和稅法基礎(chǔ)知識(shí)潛移默化地灌輸?shù)綇V大納稅人頭腦中。稅法宣傳要根據(jù)個(gè)人所得稅在實(shí)際征收管理過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,針對(duì)不同的對(duì)象,采用不同的宣傳方法,例如:通過(guò)網(wǎng)絡(luò)、公益廣告、熱線服務(wù)、有獎(jiǎng)?wù)魑摹⒂歇?jiǎng)答題、答記者問(wèn)等等,做到有的放矢,讓納稅人知道違反稅法要承擔(dān)法律責(zé)任。重點(diǎn)是要把對(duì)納稅意識(shí)的培養(yǎng)從側(cè)重道德標(biāo)準(zhǔn)引到法制的軌道上來(lái),不斷提高公民依法納稅的意識(shí)和自覺(jué)性,為個(gè)人所得稅自行申報(bào)方式的運(yùn)行提供先決條件。
其次,加大處罰力度,推行獎(jiǎng)勵(lì)制度。我國(guó)提高公民的依法納稅意識(shí)并非一日之功,所以,規(guī)定力度較大的處罰措施,加大納稅人的偷逃稅風(fēng)險(xiǎn)成本,不僅是必要的,也是有效的。在國(guó)際上,對(duì)納稅人偷逃稅行為進(jìn)行相應(yīng)的法律處罰是普遍的。例如:在法國(guó),涉稅處罰分為兩類:稅收行政處罰和稅收刑事處罰。稅收行政處罰是指對(duì)少報(bào)、申報(bào)不實(shí)和違反程序行為的行政處罰。稅收刑事處罰是指?jìng)€(gè)人偷稅被追究刑事責(zé)任,這將留下犯罪記錄,影響個(gè)人生活的方方面面。因此,我國(guó)也應(yīng)制定懲罰偷逃個(gè)人所得稅的實(shí)施細(xì)則,對(duì)偷逃稅數(shù)額較大者或者累計(jì)多次偷、逃稅者除給予經(jīng)濟(jì)處罰外,還可依法追究其刑事責(zé)任,使對(duì)逃稅者的懲處制度化、規(guī)范化、法制化,使稅務(wù)機(jī)關(guān)在處罰上可以做到有法可依,嚴(yán)肅查處。另外,在實(shí)踐中,要按照法律、法規(guī)嚴(yán)格執(zhí)行處罰,每年進(jìn)行多次的個(gè)人所得稅的專項(xiàng)檢查,特別是對(duì)重點(diǎn)納稅人的專項(xiàng)檢查,嚴(yán)厲打擊涉稅違法犯罪行為,以實(shí)際行動(dòng)消除一部分納稅人的僥幸心理,增強(qiáng)其依法納稅的自覺(jué)性。還應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)部門與公、檢、法等部門之間的資料、信息交流合作,充分發(fā)揮新聞?shì)浾搶?dǎo)向作用,增強(qiáng)稅法的威懾力,使納稅人不敢以身試法,以有效遏制偷逃稅現(xiàn)象。
同時(shí),應(yīng)對(duì)依法納稅意識(shí)較高的納稅人進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。通過(guò)設(shè)置一定的征稅獎(jiǎng)勵(lì)制度和方法,鼓勵(lì)納稅人如實(shí)申報(bào)、按期繳稅。凡在連續(xù)若干個(gè)納稅期內(nèi)如實(shí)申報(bào)、按期繳納的納稅人,可采用一定的鼓勵(lì)政策,如稅款減免或稅款延遲繳納等。此外,要大力推行對(duì)偷逃個(gè)人所得稅的舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)制度,積極鼓勵(lì)廣大公民舉報(bào)有意隱瞞收入、偷逃稅款的情況,抑制個(gè)人所得稅稅款的流失。
再次,建立現(xiàn)代化的征管手段。在個(gè)人所得稅征收過(guò)程中,稅務(wù)部門內(nèi)部、以及與海關(guān)、企業(yè)、銀行等部門未能對(duì)聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行有效利用,實(shí)現(xiàn)信息共享,使得個(gè)人所得稅征管受到很大限制。要擺脫這一限制就必需建立現(xiàn)代化的征管手段,并逐步建立稅務(wù)部門與海關(guān)、工商、司法等部門以及與銀行、保險(xiǎn)等企業(yè)間的信息資料交換制度,以有效地從源頭監(jiān)控個(gè)人收入,達(dá)到對(duì)個(gè)人所得稅的收入資料和納稅情況的處理與稽核專門化、現(xiàn)代化。另外,要加快推廣信用卡和個(gè)人支票的使用,限制現(xiàn)金支付,使居民的所有交易行為和收入均進(jìn)入信息系統(tǒng),加強(qiáng)對(duì)個(gè)人收入情況、支出情況及交易的掌控。
最后,完善代扣代繳制度,充分發(fā)揮代扣代繳義務(wù)人的作用。代扣代繳制度是與現(xiàn)代稅制相適應(yīng)的重要征管方式,是實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅稅源控管的有效手段,但我國(guó)代扣代繳義務(wù)制度卻未能很好發(fā)揮的作用。針對(duì)這一問(wèn)題,應(yīng)建立扣繳義務(wù)人檔案,明確其法定義務(wù),規(guī)范代扣代繳義務(wù)人扣繳稅款和申報(bào)的程序。加強(qiáng)對(duì)扣繳義務(wù)人的稅法知識(shí)宣傳和專業(yè)培訓(xùn),使其明白不履行稅法規(guī)定的扣繳稅款的義務(wù)要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任,并提高其核算、代扣代繳的能力。同時(shí),對(duì)不按規(guī)定代扣代繳的單位應(yīng)嚴(yán)格依照新征管法的規(guī)定予以處罰,并通過(guò)媒體公開(kāi)曝光,起到警戒作用;對(duì)代扣代繳工作做得好的單位,要依法給予手續(xù)費(fèi),并結(jié)合誠(chéng)信納稅在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)行稅收免檢。使代扣代繳稅款工作進(jìn)一步完善和規(guī)范化,最終達(dá)到提高扣繳質(zhì)量的目的。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 問(wèn)題 對(duì)策
個(gè)人所得稅（Individual Income tax）是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。凡在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得所得的，以及在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得所得的，均為個(gè)人所得稅的納稅人。2011年9月1日實(shí)施，中國(guó)內(nèi)地個(gè)稅免征額調(diào)至3500元。2011年11月10日，財(cái)政部公布數(shù)據(jù)，1-10月個(gè)人所得稅收入累計(jì)5347.49億元，提前兩個(gè)月超額完成2011年全年目標(biāo)。
一、我國(guó)個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀
我國(guó)自1980年開(kāi)征個(gè)人所得稅以來(lái)，特別是1994年新的“個(gè)人所得稅法”頒布實(shí)施以來(lái)，個(gè)人所得稅呈大幅度增長(zhǎng)趨勢(shì)，在稅收中所占的比重也逐年提高，在建立以普遍代扣制為主的個(gè)人所得稅征管體系中，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的絕大部分個(gè)人的收入都納入了稅收征管的范圍。個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)個(gè)人收入、緩解社會(huì)分配不均，增加財(cái)政收入，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，保持社會(huì)穩(wěn)定等諸多方面都發(fā)揮了重要的作用。隨著稅制改革的變化，現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度仍存在一些需要改進(jìn)的問(wèn)題，分配差距不斷擴(kuò)大，社會(huì)各界的改革呼聲日益強(qiáng)烈。因此，通過(guò)對(duì)個(gè)人所得稅的改革和完善，進(jìn)一步加大稅收對(duì)個(gè)人收入分配的調(diào)節(jié)力度十分必要。
二、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題
（一）我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制問(wèn)題
當(dāng)前世界各國(guó)對(duì)稅制模式的選擇有三種：分類制、綜合制及混合制。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制采用分類稅制模式，這種模式有違稅收公平原則，對(duì)不同來(lái)源的所得，采取不同稅率和扣除辦法。這種稅制模式不能全面、完整地體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力，容易使納稅人分解收入，多次扣除費(fèi)用，存在較多的逃稅避稅漏洞，會(huì)造成所得來(lái)源多且綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅，而所得來(lái)源少且收入相對(duì)集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象，在總體上難以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平的目的，從而與個(gè)人所得稅的主要目標(biāo)產(chǎn)生嚴(yán)重的沖突。
（二）我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題
居民納稅人與非居民納稅人費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)不同，造成了稅負(fù)不均衡。我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)的居民的納稅減除標(biāo)準(zhǔn)為3500元，而非居民納稅人的減除標(biāo)準(zhǔn)為4800元，非居民納稅人擁有比納稅人更為優(yōu)惠的待遇，這樣的規(guī)定是不公平的。其次，現(xiàn)行扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有考慮我國(guó)地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)水平、居民收入和支出水平的懸殊差異。最后，現(xiàn)行扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是以個(gè)人作為核定單位，并沒(méi)有考慮家庭因素。
（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)征管個(gè)人所得稅稅收問(wèn)題
在我國(guó)，由于納稅人的納稅意識(shí)薄弱，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收不力，導(dǎo)致我國(guó)的稅源流失。其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管手段落后，各地對(duì)于自然人的基本情況沒(méi)有詳細(xì)的等級(jí)分類，劃分也沒(méi)有在全國(guó)范圍內(nèi)建立對(duì)個(gè)人所得稅的網(wǎng)絡(luò)管理，對(duì)于個(gè)人所得稅的管理依據(jù)停留在電子表格計(jì)算的水平上，稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)未能實(shí)現(xiàn)與海關(guān)、銀行、財(cái)政以及其他機(jī)關(guān)的聯(lián)網(wǎng)，缺少對(duì)專職人員進(jìn)行個(gè)人所得稅的稽查與管理，難以對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行經(jīng)常全面及時(shí)的檢查。稅務(wù)征管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德修養(yǎng)已不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的稅務(wù)工作的要求，是削弱征管力量，影響征管效率的重要因素。
三、我國(guó)個(gè)人所得稅問(wèn)題的相應(yīng)對(duì)策
（一）完善個(gè)人所得稅稅收體制
根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展水平和稅收征管的實(shí)際情況，目前應(yīng)實(shí)行綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合的稅制模式。鑒于我國(guó)的實(shí)際情況，首先應(yīng)將不同來(lái)源、不同性質(zhì)的每一種所得進(jìn)行非常細(xì)化的分類，然后將這些細(xì)化了的分類所得按照如下四種所得類型分別總計(jì)：勞務(wù)所得，如工資、獎(jiǎng)金、勞務(wù)報(bào)酬等；營(yíng)業(yè)所得，如個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得；投資所得，如股息、利息、紅利等；其他所得，如轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等，然后對(duì)那些投資性的，沒(méi)有費(fèi)用扣除的，并且能夠較好采用源泉扣繳方法的應(yīng)稅所得，如投資所得、其他所得等，實(shí)行分項(xiàng)征稅的辦法。對(duì)那些屬于勞動(dòng)報(bào)酬所得，營(yíng)業(yè)所得，有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，則實(shí)行綜合征收的辦法。
（二）優(yōu)化個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，使之公平合理
個(gè)人所得稅實(shí)行綜合征收和分項(xiàng)征收相結(jié)合的模式，更能充分發(fā)揮調(diào)節(jié)收入的作用，但綜合征收的扣除，應(yīng)該與實(shí)際的費(fèi)用負(fù)擔(dān)聯(lián)系起來(lái)，否則就會(huì)削弱調(diào)節(jié)作用。我國(guó)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化提高了人們的收入，也增加了人們的基本生活費(fèi)支出，應(yīng)適當(dāng)提高個(gè)人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)。目前工資薪金所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是2011年9月1日稅制改革時(shí)根據(jù)當(dāng)時(shí)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和個(gè)人收入水平來(lái)確定的。但月綜合收入3500元的扣除額度使過(guò)多的工薪階層人員進(jìn)入納稅人的行列，顯然不符合我國(guó)的現(xiàn)狀，更違反了個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)高收入的目的，需要根據(jù)發(fā)展變化了的新情況來(lái)確定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。其次，改變費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及地區(qū)發(fā)展差別制定扣除標(biāo)準(zhǔn)。另外，根據(jù)家庭的負(fù)擔(dān)情況，規(guī)范扣除標(biāo)準(zhǔn)。
（三）提高稅務(wù)機(jī)關(guān)征管能力，避免稅收收入流失
完善合理的征管辦法，防止稅源流失。提高征管技術(shù)，加強(qiáng)管理，提高個(gè)稅征管技術(shù)，建立完善的信息管理平臺(tái)，從稅務(wù)登記到納稅申報(bào)，每一個(gè)環(huán)節(jié)都要有詳細(xì)的記錄，建立海關(guān)銀行共享平臺(tái)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立信息檔案，掌握一切經(jīng)濟(jì)來(lái)源，做到透明公開(kāi)化；追蹤每一位納稅人的資金流向，尤其是高收入人群；加強(qiáng)法制宣傳，提高納稅意識(shí)，加大稅法的宣傳力度，充分利用各種時(shí)機(jī)、手段來(lái)宣傳稅法；同時(shí)要借鑒外國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際，在我國(guó)工薪階層依舊是主要的納稅主體，但是真正的高收入人群卻很少納稅，逃偷稅現(xiàn)象依舊普遍，我國(guó)應(yīng)該采用納稅人申報(bào)和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)代扣代繳人申報(bào)交叉稽查。其次，加大宣傳力度，提高公民納稅意識(shí)。個(gè)人所得稅的納稅對(duì)象是個(gè)人，涉及面廣、對(duì)象復(fù)雜。因此，日常宣傳要常抓不懈，針對(duì)不同的征稅主體，要采取不同的方法，有目的性地開(kāi)展各種形式的宣傳、教育、輔導(dǎo)；開(kāi)展正反典型的宣傳教育活動(dòng)；開(kāi)展各種內(nèi)容的個(gè)人所得稅政策培訓(xùn)，不斷提高納稅人的納稅意識(shí)。最后，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收與入庫(kù)、資料保管的現(xiàn)代化與專業(yè)化，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅的全方位監(jiān)控，并逐步實(shí)現(xiàn)同銀行、企業(yè)的聯(lián)網(wǎng)，形成社會(huì)辦稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。在銀行電腦信用制與稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)控之下，促進(jìn)公民依法自覺(jué)納稅，減少偷漏稅款的行為。
總之，個(gè)人所得稅在我國(guó)發(fā)展歷史雖不長(zhǎng)，但已經(jīng)是我國(guó)稅收體制中重要的組成部分之一，個(gè)人所得稅在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的重要作用是無(wú)法取代的，而且隨著經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，在調(diào)節(jié)收入分配方面也日臻明顯。針對(duì)當(dāng)前個(gè)人所得稅在實(shí)施過(guò)程中遇到的一系列問(wèn)題，我國(guó)應(yīng)該總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，向西方發(fā)達(dá)國(guó)家學(xué)習(xí)，完善稅收體系，加強(qiáng)稅收征管，增強(qiáng)納稅意識(shí)，通過(guò)這些措施，會(huì)使得我國(guó)的個(gè)人所得稅在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。
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關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；稅收流失；經(jīng)濟(jì)影響
前言
隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，個(gè)人收入在國(guó)民經(jīng)濟(jì)分配中的比例迅速提高，目前占到GDP的70%左右。這為征收個(gè)人所得稅提供了牢固的稅源基礎(chǔ)。而居民儲(chǔ)蓄存款規(guī)模的不斷擴(kuò)大，以及來(lái)自國(guó)家稅務(wù)總局的資料顯示，個(gè)人所得稅已經(jīng)成為自1994年稅制改革以來(lái)增長(zhǎng)最快的稅種，8年來(lái)平均增幅高達(dá)48%.2001年全國(guó)個(gè)人所得稅收入接近1000億元人民幣，成為第四大稅種。其中，來(lái)源于工資、薪金的稅收占41%，利息、股利、紅利、財(cái)產(chǎn)租賃等資本所得為35%.而在上海、北京、深圳、廈門等城市，工資薪金稅收占總額的比例超過(guò)60%.
然而，在我國(guó)現(xiàn)行諸稅中，個(gè)人所得稅卻被公眾認(rèn)為是稅收流失最嚴(yán)重的稅種，被稅務(wù)部門稱為征管“第一難”，被老百姓戲稱為“征的不如漏的多”。筆者主要針對(duì)我國(guó)目前個(gè)人所得稅流失的狀況、原因和主要渠道及其巨大的經(jīng)濟(jì)影響進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅改革和完善提幾點(diǎn)建議。
一、目前我國(guó)個(gè)人所得稅流失十分嚴(yán)重
改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)國(guó)民收入分配格局發(fā)生了很大的變化，1978年在我國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值最終分配中，居民個(gè)人所得只占50.5%，集體所有為17.9%，國(guó)家所得為31.6%；到了1995年居民個(gè)人所得上升到了69.1%，集體和國(guó)家所得分別為168%和14.1%.這說(shuō)明了我國(guó)國(guó)民收入分配格局明顯向個(gè)人傾斜，傾斜的速度很快，程度也很大，而這些年來(lái)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)保持比較快的增長(zhǎng)，因此，可以推斷這種國(guó)民收入分配格局的變化，會(huì)使我國(guó)不少居民跨入個(gè)人所得稅納稅人的行列。
2002年我國(guó)居民儲(chǔ)蓄為8萬(wàn)億，據(jù)一項(xiàng)調(diào)查：3%的高收入階層占居民儲(chǔ)蓄的47%，存款的80%為20%的人所有，最富有的人早已是千萬(wàn)富翁。以上這些調(diào)查結(jié)果和數(shù)據(jù)，說(shuō)明我國(guó)實(shí)際上已經(jīng)有了一個(gè)比較龐大的應(yīng)納稅個(gè)人所得稅的居民群體。
而從我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)際征收的情況看，雖然近幾年由于加強(qiáng)了個(gè)人所得稅的征管，個(gè)稅的收入增長(zhǎng)很快，但從總體看，個(gè)人所得稅收入仍偏低，與目前我國(guó)已經(jīng)出現(xiàn)較為龐大的應(yīng)納稅群體不相稱。
近年來(lái)每年居民的銀行存款余額增加7000億以上按7000億元計(jì)算，假設(shè)勞務(wù)報(bào)酬估算個(gè)人所得稅，定率扣除20%，納稅所得額為4480億元；再按20%的比例稅率計(jì)算稅金，結(jié)果約為896億，這還是比較保守的推算。
2001年我國(guó)個(gè)人所得稅收入達(dá)995.99億元。但換個(gè)角度看，這個(gè)數(shù)字并不樂(lè)觀。2001年全國(guó)稅收總共達(dá)15000億元，個(gè)人所得稅僅占全部收入的6.6%.印度在1992年就達(dá)到了7.68%，發(fā)達(dá)國(guó)家平均為30%.而中國(guó)如果能達(dá)到15%的話就是2250億元，目前還少一千多個(gè)億。1999年個(gè)人所得稅還是400多億元時(shí)，國(guó)家行政學(xué)院博士焦建國(guó)曾測(cè)算過(guò)個(gè)人所得稅的實(shí)際總量，認(rèn)為流失稅款在500億元左右，而2001年他認(rèn)為流失稅款應(yīng)該在1000億元左右，真正應(yīng)征稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際征收的數(shù)額，兩者的差額仍在兩倍以上。可見(jiàn)我國(guó)目前個(gè)人所得稅流失的情況十分嚴(yán)重。2002年6月，由中國(guó)經(jīng)濟(jì)景氣監(jiān)測(cè)中心會(huì)同中央電視臺(tái)《中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)道》，對(duì)北京、上海、廣州700余位居民的訪問(wèn)調(diào)查，結(jié)果顯示：調(diào)查中除23%的受訪居民表明自己不在納稅人范圍外，24.7%的受訪居民宣稱自己按時(shí)按量完全繳納個(gè)人所得稅，與此同時(shí)分別有33.4%、18.2%的受訪居民承認(rèn)只繳納部分個(gè)人所得稅或完全未繳納個(gè)人所得稅，兩者合計(jì)51.6%，是完全繳稅者的2.1倍。由此可見(jiàn)，我國(guó)的逃漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重，人們納稅意識(shí)不強(qiáng)。
中國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化改革的發(fā)展趨勢(shì)是私營(yíng)經(jīng)濟(jì)、個(gè)體經(jīng)濟(jì)、經(jīng)濟(jì)部門占全國(guó)經(jīng)濟(jì)總量比重迅速上升，但是他們所提供的稅收或財(cái)政收入比重明顯低于經(jīng)濟(jì)比重。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)，1986年我國(guó)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅收占財(cái)政收入比重為232%，占工業(yè)總產(chǎn)值比重為276%，納稅比例與工業(yè)產(chǎn)值比例較為接近，到1998年這兩個(gè)比例分別為709%和1711%，相差10個(gè)百分點(diǎn)，若扣除必要合理的減負(fù)稅收，納稅至少少了一半。其主要原因是，相當(dāng)部分的私營(yíng)企業(yè)和個(gè)體經(jīng)濟(jì)從事地下經(jīng)濟(jì)，有的從事非法經(jīng)濟(jì)，大量偷稅、漏稅和逃稅，成為快速致富或暴富的主要手段之一。顯然，稅收流失嚴(yán)重是十分普遍的現(xiàn)象。
二、目前我國(guó)個(gè)人所得稅流失的主要原因
據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅征收工作實(shí)踐第一線以及有關(guān)實(shí)證調(diào)查反映，目前我國(guó)個(gè)人所得稅流失的主要原因和渠道包括：
（一）居民個(gè)人收入隱性化非常嚴(yán)重
在我國(guó)目前居民個(gè)人的收入中，灰色收入甚至是黑色收入占較大一部分。2002年在我國(guó)8萬(wàn)多億元的居民儲(chǔ)蓄存款余額中，有2萬(wàn)億元左右屬于公款私存和各種形式的灰色收入和黑色收入。由于個(gè)人在取得這些收入時(shí)根本就不進(jìn)行納稅申報(bào)或申報(bào)不實(shí)，稅務(wù)部門無(wú)法如實(shí)掌握居民個(gè)人的收入來(lái)源和收入狀況，也就談不上對(duì)其征稅。
（二）個(gè)人所得稅代扣代繳單位沒(méi)有依法履行代扣代繳的職責(zé)
例如，浙江省某市稅務(wù)部門在進(jìn)行個(gè)稅的專項(xiàng)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，該市電力廠高級(jí)技術(shù)人員的月工資在一萬(wàn)元到五萬(wàn)元之間，管理人員的月收入也在千元以上，而單位卻沒(méi)有依法履行代扣代繳個(gè)人所得稅的職責(zé)，使得這些應(yīng)納稅人員都沒(méi)有繳納個(gè)人所得稅，導(dǎo)致了稅收流失。
（三）單位報(bào)銷應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，未按規(guī)定計(jì)入工資收入納稅
有的單位給個(gè)人買商業(yè)保險(xiǎn)，用公款支付個(gè)人費(fèi)用。有的單位企業(yè)為職工代扣代繳的個(gè)人所得稅不是從工資中扣除，而是將代扣代繳的稅金又列入成本或獎(jiǎng)金支出。這樣做，不但違反了有關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)，而且也人為地減少了個(gè)人應(yīng)稅收入，少計(jì)了個(gè)人所得稅。
（四）納稅人或代扣代繳人采用化零為整、虛報(bào)冒領(lǐng)的手段逃避個(gè)稅
這主要是利用我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)一些應(yīng)稅所得項(xiàng)目的起征點(diǎn)、扣除費(fèi)用等寬免規(guī)定，將收入化整為零，分散成多次收入領(lǐng)取，或者是以多個(gè)姓名虛報(bào)冒領(lǐng)本屬一個(gè)人的收入等手段來(lái)逃避交納個(gè)人所得稅。
（五）利用各種減免優(yōu)惠規(guī)定，搭靠或鉆政策的空子，騙取優(yōu)惠減免
從我國(guó)目前的實(shí)際情況看，有關(guān)稅收優(yōu)惠和減免的規(guī)定確實(shí)是太多太濫，這不僅使我國(guó)的實(shí)際稅率和法定名義稅率嚴(yán)重背離，直接減少了國(guó)家的財(cái)政收入，而且容易導(dǎo)致稅負(fù)不公，破壞稅法的嚴(yán)肅性；同時(shí)也容易亂開(kāi)減免稅口子，使各種非法越權(quán)減免魚目混珠，造成稅收流失，為不法分子逃避稅活動(dòng)提供了各種有利條件。
（六）我國(guó)個(gè)人所得稅存在某些制度漏洞
個(gè)人所得稅的征管力量不強(qiáng)，征管水平比較低。我國(guó)的稅收征管手段還相當(dāng)落后，還沒(méi)有實(shí)行信息化、電腦化管理。目前我國(guó)還沒(méi)有建立稅收信息化網(wǎng)絡(luò)，制約了個(gè)稅的審查和管理。
我國(guó)目前社會(huì)上還沒(méi)有形成誠(chéng)實(shí)信用、依法納稅的環(huán)境和氛圍。雖然這幾年市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有了長(zhǎng)足的發(fā)展，但市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所需的法制建設(shè)和道德水平卻沒(méi)有相應(yīng)跟上。為了追逐利潤(rùn)而踐踏法紀(jì)、有損社會(huì)公德的現(xiàn)象大量出現(xiàn)，而且沒(méi)有受到應(yīng)有的制裁和譴責(zé)，人們誠(chéng)實(shí)信用、依法納稅的意識(shí)十分低下，依法納稅、合法經(jīng)營(yíng)者被視為傻子，鉆法律漏洞偷逃稅者被視為能人，在這種社會(huì)環(huán)境和氛圍下，稅收流失日益嚴(yán)重并在全社會(huì)蔓延開(kāi)來(lái)，也就不足為奇了。
個(gè)人所得稅流失嚴(yán)重，不僅使我國(guó)稅收收入損失巨大，而且對(duì)我國(guó)的宏觀調(diào)控造成不良影響。個(gè)人所得稅由于擁有累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)、寬免額和起征點(diǎn)、生計(jì)扣除等眾多的調(diào)解手段，可以隨經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)而影響、調(diào)節(jié)總供給與總需求的關(guān)系，對(duì)經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)起到自動(dòng)調(diào)節(jié)的作用，被稱為經(jīng)濟(jì)的“自動(dòng)穩(wěn)定器”。個(gè)人所得稅對(duì)社會(huì)收入分配的調(diào)節(jié)作用也十分明顯，可以起到促進(jìn)公平分配的作用。然而，由于稅收流失量大而普遍地存在，使得個(gè)人所得稅“自動(dòng)穩(wěn)定器”的作用徒有虛名，對(duì)個(gè)人收入分配差距地調(diào)節(jié)也很難到位。目前我國(guó)個(gè)稅征稅的結(jié)果，可能不僅沒(méi)有起到調(diào)節(jié)收入分配差額促進(jìn)公平分配的初衷，而且還有可能加劇了個(gè)人收入分配不公的狀況。
因?yàn)閺奈覈?guó)個(gè)人所得稅的征稅項(xiàng)目來(lái)看，雖然項(xiàng)目繁多，但實(shí)際上只有工資、薪金所得由于實(shí)行比較完善的代扣代繳課征制度管理相對(duì)完善之外，其他各項(xiàng)所得有的是國(guó)家規(guī)定暫不征收，有的則缺乏有效的征管辦法而基本上就流失掉了。據(jù)我國(guó)稅務(wù)部門的統(tǒng)計(jì)，目前個(gè)人所得稅收入的應(yīng)稅項(xiàng)目構(gòu)成中，對(duì)工資、薪金所得和個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得課征的個(gè)人所得稅收入占全部個(gè)人所得稅收入的82%.而據(jù)在上海市進(jìn)行的調(diào)查表明，上海市個(gè)人所得稅征收額中，對(duì)工資薪金所得課征的稅收額占全部個(gè)人所得稅收入的83%.從個(gè)人所得稅的稅收收入來(lái)源構(gòu)成分析，目前我國(guó)個(gè)人所得稅主要來(lái)源于對(duì)工資薪金的課征，以工資薪金取得收入者成為個(gè)人所得稅的主要負(fù)稅者。然而，通過(guò)對(duì)我國(guó)目前高收入階層的人員和收入來(lái)源來(lái)分析，目前我國(guó)的高收入階層中，以工資薪金收入作為其主要收入來(lái)源的人可以說(shuō)是微乎其微的。因此，我國(guó)個(gè)人所得稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)并沒(méi)有主要落到高收入階層身上，而主要由中等偏上收入的高工薪收入者負(fù)擔(dān)。根據(jù)我國(guó)征收個(gè)人所得稅的初衷，應(yīng)該是對(duì)過(guò)高收入進(jìn)行調(diào)節(jié)，收入再分配調(diào)節(jié)的重點(diǎn)應(yīng)該是對(duì)高收入階層征收個(gè)人所得稅，然而，實(shí)際上高收入階層由于收入來(lái)源的多樣化、隱蔽性強(qiáng)，加之個(gè)人所得稅征管不力，高收入階層稅收流失嚴(yán)重，使得我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)高收入的調(diào)節(jié)作用很不明顯。由此，加劇了個(gè)人收入分配不公的狀況。
四、我國(guó)個(gè)人所得稅改革和完善
依法納稅是現(xiàn)代國(guó)家現(xiàn)代公民的基本義務(wù)。美國(guó)建國(guó)初期財(cái)政部部長(zhǎng)漢密爾頓曾講過(guò)，人一生下來(lái)有兩件事情是不可避免的，一是納稅，二是死亡。社會(huì)公眾人物必須懂得他們?cè)趶纳鐣?huì)獲得聲譽(yù)的同時(shí)，也必須承擔(dān)社會(huì)的義務(wù)，其中“依法納稅”是起碼的條件。筆者認(rèn)為政府需要承擔(dān)以下四個(gè)方面的工作來(lái)改革和完善我國(guó)個(gè)人所得稅。
（一）實(shí)行個(gè)人所得稅制度和征收辦法的改革，為公民納稅提供良好、便捷的稅務(wù)服務(wù)
加強(qiáng)稅收征管工作的軟硬件設(shè)施的建設(shè)。包括建立一套嚴(yán)密完善的稅收征管法律制度，減少各種優(yōu)惠減免措施，增強(qiáng)執(zhí)法的剛性和執(zhí)法的嚴(yán)肅性，加大對(duì)逃稅偷稅等各種稅收流失行為的法律制裁和經(jīng)濟(jì)制裁，加強(qiáng)稅收征管隊(duì)伍建設(shè)，提高稅務(wù)征管人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)；建立計(jì)算機(jī)控管網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)稅收征管工作電腦化，并盡快與銀行等計(jì)算機(jī)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)。
（二）加大逃稅的各種成本和風(fēng)險(xiǎn)，激勵(lì)公民依法納稅
不能有效地打擊逃稅人，鼓勵(lì)或獎(jiǎng)勵(lì)納稅人，就等于打擊正直人，鼓勵(lì)不正直人。打擊逃稅最重要的是提高逃稅的成本，增加逃稅的風(fēng)險(xiǎn)。這就要求首先提高被稽查的概率。其次增加對(duì)逃稅行為的懲罰成本，一是增加逃稅的罰款比例，這一比例應(yīng)當(dāng)是被稽查概率的倒數(shù)，例如稽查概率是20%，那么這一比例是5倍；二是增加逃稅的心理成本和精神代價(jià)，特別是對(duì)那些社會(huì)公眾人物（如富豪、明星、名人等）逃稅行為應(yīng)鼓勵(lì)輿論界給予曝光，使其增加名譽(yù)受損的心理代價(jià)；三是建立公民個(gè)人信用記錄體系，凡逃稅者應(yīng)列入黑名單。
（三）全面實(shí)行金融資產(chǎn)實(shí)名制
包括對(duì)儲(chǔ)蓄存款、有價(jià)證券等實(shí)名制，在各種支付結(jié)算中廣泛使用支票、信用卡。雖然目前建立金融資產(chǎn)實(shí)名制會(huì)面臨諸多阻力，但應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到金融資產(chǎn)實(shí)名制不僅對(duì)個(gè)人所得稅的征管意義重大，而且對(duì)抑制地下經(jīng)濟(jì)、防治腐敗，特別是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所必需的信用關(guān)系都具有十分重要的意義。
（四）進(jìn)一步規(guī)范公民與政府之間的契約關(guān)系與服務(wù)關(guān)系
在和平時(shí)期，在現(xiàn)代國(guó)家建立一個(gè)統(tǒng)一的公平的強(qiáng)制性的現(xiàn)代稅收系統(tǒng)比建立一支現(xiàn)代的軍隊(duì)、警察、政法機(jī)構(gòu)更為重要。但也需要指出地是，必須通過(guò)合法的手段汲取應(yīng)得的社會(huì)資源，同時(shí)必須放棄以國(guó)家名義使用非法手段吸取社會(huì)資源，例如屢禁不止的“三亂”：亂收費(fèi)、亂攤派、亂集資。采取非法手段向公民強(qiáng)征暴斂，只是政府墮落的表現(xiàn)。為此應(yīng)重新建立現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下公民與政府之間的三大關(guān)系：一是納稅人與收稅人關(guān)系；二是公共產(chǎn)品消費(fèi)者與供給者關(guān)系；三是公共財(cái)政支出與分配的監(jiān)督者與被監(jiān)督者的關(guān)系：人民政府由人民供養(yǎng)，人民政府理應(yīng)代表人民、服務(wù)人民。
在新形勢(shì)下，加強(qiáng)稅法宣傳，推進(jìn)依法治稅和誠(chéng)信納稅，有利于保持穩(wěn)定的財(cái)政增收，保障籌集經(jīng)濟(jì)建設(shè)所需要的大量資金，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)注入新的推動(dòng)力。要通過(guò)采取重稅、輕稅或適度征稅等方式，影響和改變不同地區(qū)以及不同社會(huì)階層之間的收入分配，有效地促進(jìn)社會(huì)公平分配，減輕和抑制收入的兩極分化，緩解因收入懸殊而帶來(lái)的社會(huì)矛盾，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，實(shí)現(xiàn)地區(qū)、城鄉(xiāng)、行業(yè)之間的協(xié)調(diào)發(fā)展和社會(huì)的全面進(jìn)步。
然而，在我國(guó)現(xiàn)行諸稅中，個(gè)人所得稅卻被公眾認(rèn)為是稅收流失最嚴(yán)重的稅種，被稅務(wù)部門稱為征管“第一難”，被老百姓戲稱為“征的不如漏的多”。筆者主要針對(duì)我國(guó)目前個(gè)人所得稅流失的狀況、原因和主要渠道及其巨大的經(jīng)濟(jì)影響進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅改革和完善提幾點(diǎn)建議。
一、目前我國(guó)個(gè)人所得稅流失十分嚴(yán)重
改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)國(guó)民收入分配格局發(fā)生了很大的變化，1978年在我國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值最終分配中，居民個(gè)人所得只占50.5%，集體所有為17.9%，國(guó)家所得為31.6%；到了1995年居民個(gè)人所得上升到了69.1%，集體和國(guó)家所得分別為168%和14.1%.這說(shuō)明了我國(guó)國(guó)民收入分配格局明顯向個(gè)人傾斜，傾斜的速度很快，程度也很大，而這些年來(lái)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)保持比較快的增長(zhǎng)，因此，可以推斷這種國(guó)民收入分配格局的變化，會(huì)使我國(guó)不少居民跨入個(gè)人所得稅納稅人的行列。
2002年我國(guó)居民儲(chǔ)蓄為8萬(wàn)億，據(jù)一項(xiàng)調(diào)查：3%的高收入階層占居民儲(chǔ)蓄的47%，存款的80%為20%的人所有，最富有的人早已是千萬(wàn)富翁。以上這些調(diào)查結(jié)果和數(shù)據(jù)，說(shuō)明我國(guó)實(shí)際上已經(jīng)有了一個(gè)比較龐大的應(yīng)納稅個(gè)人所得稅的居民群體。
而從我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)際征收的情況看，雖然近幾年由于加強(qiáng)了個(gè)人所得稅的征管，個(gè)稅的收入增長(zhǎng)很快，但從總體看，個(gè)人所得稅收入仍偏低，與目前我國(guó)已經(jīng)出現(xiàn)較為龐大的應(yīng)納稅群體不相稱。
近年來(lái)每年居民的銀行存款余額增加7000億以上按7000億元計(jì)算，假設(shè)勞務(wù)報(bào)酬估算個(gè)人所得稅，定率扣除20%，納稅所得額為4480億元；再按20%的比例稅率計(jì)算稅金，結(jié)果約為896億，這還是比較保守的推算。
2001年我國(guó)個(gè)人所得稅收入達(dá)995.99億元。但換個(gè)角度看，這個(gè)數(shù)字并不樂(lè)觀。2001年全國(guó)稅收總共達(dá)15000億元，個(gè)人所得稅僅占全部收入的6.6%.印度在1992年就達(dá)到了7.68%，發(fā)達(dá)國(guó)家平均為30%.而中國(guó)如果能達(dá)到15%的話就是2250億元，目前還少一千多個(gè)億。1999年個(gè)人所得稅還是400多億元時(shí)，國(guó)家行政學(xué)院博士焦建國(guó)曾測(cè)算過(guò)個(gè)人所得稅的實(shí)際總量，認(rèn)為流失稅款在500億元左右，而2001年他認(rèn)為流失稅款應(yīng)該在1000億元左右，真正應(yīng)征稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際征收的數(shù)額，兩者的差額仍在兩倍以上。可見(jiàn)我國(guó)目前個(gè)人所得稅流失的情況十分嚴(yán)重。2002年6月，由中國(guó)經(jīng)濟(jì)景氣監(jiān)測(cè)中心會(huì)同中央電視臺(tái)《中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)道》，對(duì)北京、上海、廣州700余位居民的訪問(wèn)調(diào)查，結(jié)果顯示：調(diào)查中除23%的受訪居民表明自己不在納稅人范圍外，24.7%的受訪居民宣稱自己按時(shí)按量完全繳納個(gè)人所得稅，與此同時(shí)分別有33.4%、18.2%的受訪居民承認(rèn)只繳納部分個(gè)人所得稅或完全未繳納個(gè)人所得稅，兩者合計(jì)51.6%，是完全繳稅者的2.1倍。由此可見(jiàn)，我國(guó)的逃漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重，人們納稅意識(shí)不強(qiáng)。
中國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化改革的發(fā)展趨勢(shì)是私營(yíng)經(jīng)濟(jì)、個(gè)體經(jīng)濟(jì)、經(jīng)濟(jì)部門占全國(guó)經(jīng)濟(jì)總量比重迅速上升，但是他們所提供的稅收或財(cái)政收入比重明顯低于經(jīng)濟(jì)比重。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)，1986年我國(guó)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅收占財(cái)政收入比重為232%，占工業(yè)總產(chǎn)值比重為276%，納稅比例與工業(yè)產(chǎn)值比例較為接近，到1998年這兩個(gè)比例分別為709%和1711%，相差10個(gè)百分點(diǎn)，若扣除必要合理的減負(fù)稅收，納稅至少少了一半。其主要原因是，相當(dāng)部分的私營(yíng)企業(yè)和個(gè)體經(jīng)濟(jì)從事地下經(jīng)濟(jì)，有的從事非法經(jīng)濟(jì)，大量偷稅、漏稅和逃稅，成為快速致富或暴富的主要手段之一。顯然，稅收流失嚴(yán)重是十分普遍的現(xiàn)象。
二、目前我國(guó)個(gè)人所得稅流失的主要原因
據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅征收工作實(shí)踐第一線以及有關(guān)實(shí)證調(diào)查反映，目前我國(guó)個(gè)人所得稅流失的主要原因和渠道包括：
（一）居民個(gè)人收入隱性化非常嚴(yán)重
在我國(guó)目前居民個(gè)人的收入中，灰色收入甚至是黑色收入占較大一部分。2002年在我國(guó)8萬(wàn)多億元的居民儲(chǔ)蓄存款余額中，有2萬(wàn)億元左右屬于公款私存和各種形式的灰色收入和黑色收入。由于個(gè)人在取得這些收入時(shí)根本就不進(jìn)行納稅申報(bào)或申報(bào)不實(shí)，稅務(wù)部門無(wú)法如實(shí)掌握居民個(gè)人的收入來(lái)源和收入狀況，也就談不上對(duì)其征稅。
（二）個(gè)人所得稅代扣代繳單位沒(méi)有依法履行代扣代繳的職責(zé)
例如，浙江省某市稅務(wù)部門在進(jìn)行個(gè)稅的專項(xiàng)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，該市電力廠高級(jí)技術(shù)人員的月工資在一萬(wàn)元到五萬(wàn)元之間，管理人員的月收入也在千元以上，而單位卻沒(méi)有依法履行代扣代繳個(gè)人所得稅的職責(zé)，使得這些應(yīng)納稅人員都沒(méi)有繳納個(gè)人所得稅，導(dǎo)致了稅收流失。
（三）單位報(bào)銷應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，未按規(guī)定計(jì)入工資收入納稅
有的單位給個(gè)人買商業(yè)保險(xiǎn)，用公款支付個(gè)人費(fèi)用。有的單位企業(yè)為職工代扣代繳的個(gè)人所得稅不是從工資中扣除，而是將代扣代繳的稅金又列入成本或獎(jiǎng)金支出。這樣做，不但違反了有關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)，而且也人為地減少了個(gè)人應(yīng)稅收入，少計(jì)了個(gè)人所得稅。
（四）納稅人或代扣代繳人采用化零為整、虛報(bào)冒領(lǐng)的手段逃避個(gè)稅
這主要是利用我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)一些應(yīng)稅所得項(xiàng)目的起征點(diǎn)、扣除費(fèi)用等寬免規(guī)定，將收入化整為零，分散成多次收入領(lǐng)取，或者是以多個(gè)姓名虛報(bào)冒領(lǐng)本屬一個(gè)人的收入等手段來(lái)逃避交納個(gè)人所得稅。
（五）利用各種減免優(yōu)惠規(guī)定，搭靠或鉆政策的空子，騙取優(yōu)惠減免
從我國(guó)目前的實(shí)際情況看，有關(guān)稅收優(yōu)惠和減免的規(guī)定確實(shí)是太多太濫，這不僅使我國(guó)的實(shí)際稅率和法定名義稅率嚴(yán)重背離，直接減少了國(guó)家的財(cái)政收入，而且容易導(dǎo)致稅負(fù)不公，破壞稅法的嚴(yán)肅性；同時(shí)也容易亂開(kāi)減免稅口子，使各種非法越權(quán)減免魚目混珠，造成稅收流失，為不法分子逃避稅活動(dòng)提供了各種有利條件。
（六）我國(guó)個(gè)人所得稅存在某些制度漏洞
個(gè)人所得稅的征管力量不強(qiáng)，征管水平比較低。我國(guó)的稅收征管手段還相當(dāng)落后，還沒(méi)有實(shí)行信息化、電腦化管理。目前我國(guó)還沒(méi)有建立稅收信息化網(wǎng)絡(luò)，制約了個(gè)稅的審查和管理。
我國(guó)目前社會(huì)上還沒(méi)有形成誠(chéng)實(shí)信用、依法納稅的環(huán)境和氛圍。雖然這幾年市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有了長(zhǎng)足的發(fā)展，但市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所需的法制建設(shè)和道德水平卻沒(méi)有相應(yīng)跟上。為了追逐利潤(rùn)而踐踏法紀(jì)、有損社會(huì)公德的現(xiàn)象大量出現(xiàn)，而且沒(méi)有受到應(yīng)有的制裁和譴責(zé)，人們誠(chéng)實(shí)信用、依法納稅的意識(shí)十分低下，依法納稅、合法經(jīng)營(yíng)者被視為傻子，鉆法律漏洞偷逃稅者被視為能人，在這種社會(huì)環(huán)境和氛圍下，稅收流失日益嚴(yán)重并在全社會(huì)蔓延開(kāi)來(lái)，也就不足為奇了。
三、個(gè)人所得稅流失嚴(yán)重的巨大影響
個(gè)人所得稅流失嚴(yán)重，不僅使我國(guó)稅收收入損失巨大，而且對(duì)我國(guó)的宏觀調(diào)控造成不良影響。個(gè)人所得稅由于擁有累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)、寬免額和起征點(diǎn)、生計(jì)扣除等眾多的調(diào)解手段，可以隨經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)而影響、調(diào)節(jié)總供給與總需求的關(guān)系，對(duì)經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)起到自動(dòng)調(diào)節(jié)的作用，被稱為經(jīng)濟(jì)的“自動(dòng)穩(wěn)定器”。個(gè)人所得稅對(duì)社會(huì)收入分配的調(diào)節(jié)作用也十分明顯，可以起到促進(jìn)公平分配的作用。然而，由于稅收流失量大而普遍地存在，使得個(gè)人所得稅“自動(dòng)穩(wěn)定器”的作用徒有虛名，對(duì)個(gè)人收入分配差距地調(diào)節(jié)也很難到位。目前我國(guó)個(gè)稅征稅的結(jié)果，可能不僅沒(méi)有起到調(diào)節(jié)收入分配差額促進(jìn)公平分配的初衷，而且還有可能加劇了個(gè)人收入分配不公的狀況。因?yàn)閺奈覈?guó)個(gè)人所得稅的征稅項(xiàng)目來(lái)看，雖然項(xiàng)目繁多，但實(shí)際上只有工資、薪金所得由于實(shí)行比較完善的代扣代繳課征制度管理相對(duì)完善之外，其他各項(xiàng)所得有的是國(guó)家規(guī)定暫不征收，有的則缺乏有效的征管辦法而基本上就流失掉了。據(jù)我國(guó)稅務(wù)部門的統(tǒng)計(jì)，目前個(gè)人所得稅收入的應(yīng)稅項(xiàng)目構(gòu)成中，對(duì)工資、薪金所得和個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得課征的個(gè)人所得稅收入占全部個(gè)人所得稅收入的82%.而據(jù)在上海市進(jìn)行的調(diào)查表明，上海市個(gè)人所得稅征收額中，對(duì)工資薪金所得課征的稅收額占全部個(gè)人所得稅收入的83%.從個(gè)人所得稅的稅收收入來(lái)源構(gòu)成分析，目前我國(guó)個(gè)人所得稅主要來(lái)源于對(duì)工資薪金的課征，以工資薪金取得收入者成為個(gè)人所得稅的主要負(fù)稅者。然而，通過(guò)對(duì)我國(guó)目前高收入階層的人員和收入來(lái)源來(lái)分析，目前我國(guó)的高收入階層中，以工資薪金收入作為其主要收入來(lái)源的人可以說(shuō)是微乎其微的。因此，我國(guó)個(gè)人所得稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)并沒(méi)有主要落到高收入階層身上，而主要由中等偏上收入的高工薪收入者負(fù)擔(dān)。根據(jù)我國(guó)征收個(gè)人所得稅的初衷，應(yīng)該是對(duì)過(guò)高收入進(jìn)行調(diào)節(jié)，收入再分配調(diào)節(jié)的重點(diǎn)應(yīng)該是對(duì)高收入階層征收個(gè)人所得稅，然而，實(shí)際上高收入階層由于收入來(lái)源的多樣化、隱蔽性強(qiáng)，加之個(gè)人所得稅征管不力，高收入階層稅收流失嚴(yán)重，使得我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)高收入的調(diào)節(jié)作用很不明顯。由此，加劇了個(gè)人收入分配不公的狀況。
四、我國(guó)個(gè)人所得稅改革和完善
依法納稅是現(xiàn)代國(guó)家現(xiàn)代公民的基本義務(wù)。美國(guó)建國(guó)初期財(cái)政部部長(zhǎng)漢密爾頓曾講過(guò)，人一生下來(lái)有兩件事情是不可避免的，一是納稅，二是死亡。社會(huì)公眾人物必須懂得他們?cè)趶纳鐣?huì)獲得聲譽(yù)的同時(shí)，也必須承擔(dān)社會(huì)的義務(wù)，其中“依法納稅”是起碼的條件。筆者認(rèn)為政府需要承擔(dān)以下四個(gè)方面的工作來(lái)改革和完善我國(guó)個(gè)人所得稅。
（一）實(shí)行個(gè)人所得稅制度和征收辦法的改革，為公民納稅提供良好、便捷的稅務(wù)服務(wù)
加強(qiáng)稅收征管工作的軟硬件設(shè)施的建設(shè)。包括建立一套嚴(yán)密完善的稅收征管法律制度，減少各種優(yōu)惠減免措施，增強(qiáng)執(zhí)法的剛性和執(zhí)法的嚴(yán)肅性，加大對(duì)逃稅偷稅等各種稅收流失行為的法律制裁和經(jīng)濟(jì)制裁，加強(qiáng)稅收征管隊(duì)伍建設(shè)，提高稅務(wù)征管人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)；建立計(jì)算機(jī)控管網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)稅收征管工作電腦化，并盡快與銀行等計(jì)算機(jī)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)。
（二）加大逃稅的各種成本和風(fēng)險(xiǎn)，激勵(lì)公民依法納稅
不能有效地打擊逃稅人，鼓勵(lì)或獎(jiǎng)勵(lì)納稅人，就等于打擊正直人，鼓勵(lì)不正直人。打擊逃稅最重要的是提高逃稅的成本，增加逃稅的風(fēng)險(xiǎn)。這就要求首先提高被稽查的概率。其次增加對(duì)逃稅行為的懲罰成本，一是增加逃稅的罰款比例，這一比例應(yīng)當(dāng)是被稽查概率的倒數(shù)，例如稽查概率是20%，那么這一比例是5倍；二是增加逃稅的心理成本和精神代價(jià)，特別是對(duì)那些社會(huì)公眾人物（如富豪、明星、名人等）逃稅行為應(yīng)鼓勵(lì)輿論界給予曝光，使其增加名譽(yù)受損的心理代價(jià)；三是建立公民個(gè)人信用記錄體系，凡逃稅者應(yīng)列入黑名單。
（三）全面實(shí)行金融資產(chǎn)實(shí)名制
包括對(duì)儲(chǔ)蓄存款、有價(jià)證券等實(shí)名制，在各種支付結(jié)算中廣泛使用支票、信用卡。雖然目前建立金融資產(chǎn)實(shí)名制會(huì)面臨諸多阻力，但應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到金融資產(chǎn)實(shí)名制不僅對(duì)個(gè)人所得稅的征管意義重大，而且對(duì)抑制地下經(jīng)濟(jì)、防治腐敗，特別是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所必需的信用關(guān)系都具有十分重要的意義。
（四）進(jìn)一步規(guī)范公民與政府之間的契約關(guān)系與服務(wù)關(guān)系
在和平時(shí)期，在現(xiàn)代國(guó)家建立一個(gè)統(tǒng)一的公平的強(qiáng)制性的現(xiàn)代稅收系統(tǒng)比建立一支現(xiàn)代的軍隊(duì)、警察、政法機(jī)構(gòu)更為重要。但也需要指出地是，必須通過(guò)合法的手段汲取應(yīng)得的社會(huì)資源，同時(shí)必須放棄以國(guó)家名義使用非法手段吸取社會(huì)資源，例如屢禁不止的“三亂”：亂收費(fèi)、亂攤派、亂集資。采取非法手段向公民強(qiáng)征暴斂，只是政府墮落的表現(xiàn)。為此應(yīng)重新建立現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下公民與政府之間的三大關(guān)系：一是納稅人與收稅人關(guān)系；二是公共產(chǎn)品消費(fèi)者與供給者關(guān)系；三是公共財(cái)政支出與分配的監(jiān)督者與被監(jiān)督者的關(guān)系：人民政府由人民供養(yǎng)，人民政府理應(yīng)代表人民、服務(wù)人民。
在新形勢(shì)下，加強(qiáng)稅法宣傳，推進(jìn)依法治稅和誠(chéng)信納稅，有利于保持穩(wěn)定的財(cái)政增收，保障籌集經(jīng)濟(jì)建設(shè)所需要的大量資金，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)注入新的推動(dòng)力。要通過(guò)采取重稅、輕稅或適度征稅等方式，影響和改變不同地區(qū)以及不同社會(huì)階層之間的收入分配，有效地促進(jìn)社會(huì)公平分配，減輕和抑制收入的兩極分化，緩解因收入懸殊而帶來(lái)的社會(huì)矛盾，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，實(shí)現(xiàn)地區(qū)、城鄉(xiāng)、行業(yè)之間的協(xié)調(diào)發(fā)展和社會(huì)的全面進(jìn)步。
從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管要和金融電子化的發(fā)展結(jié)合起來(lái)，比如實(shí)行一個(gè)人一個(gè)代碼，一個(gè)人一個(gè)賬戶；在實(shí)名制的基礎(chǔ)上，建立起納稅人自行申報(bào)收入制度。更為重要的是，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立依據(jù)居民身份證、組織機(jī)構(gòu)代碼，對(duì)高收入行業(yè)和個(gè)人實(shí)行納稅人和扣繳義務(wù)人編碼制度，這不僅是對(duì)高收入者，而且是對(duì)每一個(gè)納稅人建立的制度，這樣才能把個(gè)人所得稅征管工作建立在科學(xué)可靠基礎(chǔ)上。
總之，應(yīng)該清楚地認(rèn)識(shí)到我國(guó)目前實(shí)際情況和條件對(duì)改革和完善個(gè)人所得稅的制約，也要清楚地認(rèn)識(shí)到個(gè)人所得稅流失還需要收入分配制度及其他配套措施共同發(fā)揮作用，才能收到可觀的成效。
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[關(guān)鍵詞]個(gè)人所得稅 扣除標(biāo)準(zhǔn) 現(xiàn)狀 改革
一、個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀
個(gè)人所得稅是以個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅收入為征稅對(duì)象所征收的一種稅收。目前我國(guó)的個(gè)人所得稅采用的是分類所得稅制，即將個(gè)人取得的十一種收入納入征收范圍，分別使用不同的稅率、扣除標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)稅方法。個(gè)人所得稅的征收方式采用代扣代繳和自行納稅申報(bào)的形式。
（1）費(fèi)用扣除方式不科學(xué)
中國(guó)各個(gè)省市地區(qū)工資收入水平差距較大，物價(jià)水平不一，但是國(guó)家使用的工資薪金扣除比例尚未針對(duì)地區(qū)差異、城鄉(xiāng)差別、物價(jià)變動(dòng)的因素設(shè)置不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)，從而不能使個(gè)人所得稅更顯公平，從而無(wú)法調(diào)節(jié)居民之間的貧富差距，沒(méi)有起到個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)收入的作用。
（2）征收范圍不全面
中國(guó)現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》的征收范圍不全面，納入個(gè)人所得稅征收范疇的有十一種收入，分別是：工資薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得及其他所得。在今天納稅人收入來(lái)源多樣化的情況下，如果不及時(shí)調(diào)整，很可能會(huì)出現(xiàn)該征的不征，不該征收的還在繼續(xù)征收的現(xiàn)象，缺乏公平，造成國(guó)家稅收的流失。
（3）居民納稅觀念淡薄
居民中有一部分人對(duì)個(gè)人所得稅納稅知識(shí)完全不了解，還有一部分居民對(duì)個(gè)人所得稅納稅知了解一部分，而了解的知識(shí)大部分都是知道工資薪金需要交稅，對(duì)工資薪金以外的收入沒(méi)有形成依法納稅的觀念，同時(shí)對(duì)于稅收的相關(guān)知識(shí)的理解和掌握也不是很到位，再加上稅法宣傳力度不是很大，使稅款不能正常收繳。
（4） 征管手段落后
由于個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人數(shù)量繁多，納稅項(xiàng)目不同，計(jì)算公式多，加上個(gè)人收入多元化、稅率也不盡相同，造成稅局的征管工作量大，且繁瑣，成為最難征管的稅種之一，而如今人們的隱形收入及現(xiàn)金交易的大量存在，人民的收入金額難以把握，導(dǎo)致稅源難以控制。而現(xiàn)在的征收方式卻是單位代扣代繳和自行上門申報(bào)，而稅局對(duì)納稅人的收入不能完全掌握，也沒(méi)有形成以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的現(xiàn)代化征管手段。
二、個(gè)人所得稅的改革
（1）合理調(diào)整稅前扣除
我國(guó)現(xiàn)在實(shí)行的個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，即收人額減除費(fèi)用后的余額。采用分項(xiàng)計(jì)算，分類扣除，根據(jù)其收入來(lái)源不同情況分別實(shí)行定額、定率和會(huì)計(jì)核算三種扣除方法。2011年9月1日國(guó)務(wù)院將工資薪金的扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為3500元，可是如今，物價(jià)飛速上漲，人民的基礎(chǔ)生活費(fèi)用增加，而且有的家庭是一個(gè)人的工資養(yǎng)活全家，有些家庭式人人有工資，另外全國(guó)各地的收入水平不一，且差距比較大，所以全國(guó)的扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該差別對(duì)待。同時(shí)還應(yīng)該將養(yǎng)老、醫(yī)療、教育、房產(chǎn)等因素考慮到項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，調(diào)整出合適的標(biāo)準(zhǔn)，以確保納稅人的基本生活需要，更好地調(diào)節(jié)社會(huì)收入與支出。
（2）調(diào)整征收范圍
為適應(yīng)個(gè)人收入來(lái)源的多樣化，個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得額應(yīng)包括一切可以計(jì)量的收入，個(gè)人所得稅的征收范圍除了稅法中明確規(guī)定的幾項(xiàng)免稅項(xiàng)目外，其余來(lái)源于各種渠道的收入均應(yīng)計(jì)入個(gè)人所得應(yīng)納稅所得額，繳納個(gè)人所得稅。近年來(lái)經(jīng)濟(jì)生活發(fā)展變化大，國(guó)家的政策方向和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)有所轉(zhuǎn)變，部分項(xiàng)目難以監(jiān)管，已成為逃稅漏稅的主要手段，應(yīng)盡早提出治理方案，另外還可以增加一些免稅項(xiàng)目：對(duì)國(guó)家做出貢獻(xiàn)的的人的收入，如“院士津貼、政府特殊津貼”；對(duì)下崗再就業(yè)的人員、因公負(fù)傷等取得的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償款及國(guó)家賠償金等。
（3）完善征管手段，提高稅收征管水平
1.健全稅收征管機(jī)制
各稅務(wù)部門應(yīng)該加強(qiáng)相互之間的忽而做，實(shí)行信息共享，同時(shí)加大稅法宣傳，普及稅法知識(shí)，增加公民自覺(jué)納稅的意識(shí)，有效的對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行監(jiān)督和管理，嚴(yán)厲打擊偷稅漏稅現(xiàn)象。
2.加強(qiáng)對(duì)稅源的監(jiān)控
由于現(xiàn)在的個(gè)人所得稅采用單位代扣代繳和自行申報(bào)的征收方式，現(xiàn)在很多人的第二項(xiàng)收入往往不能控制，所以稅局應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)稅源的控制，財(cái)政從源頭上制止偷稅漏稅的現(xiàn)象。應(yīng)該稅務(wù)與銀行盡早聯(lián)網(wǎng)，享受資源共享，另外，盡量減少現(xiàn)金使用，使個(gè)人在取得各項(xiàng)收入時(shí)，能通過(guò)網(wǎng)絡(luò)信息化，對(duì)個(gè)人的收入，如工資薪金、獎(jiǎng)金、勞務(wù)報(bào)酬以及從其、收入進(jìn)行監(jiān)管，同時(shí)，與其他執(zhí)法單位也要信息共享，如房管局的房產(chǎn)信息，車管所的車輛信息等。這樣才能從源頭上控制稅源，形成有效的收入控管體系，從而提高對(duì)收入的監(jiān)控能力和征管水平。
3.加強(qiáng)稅收監(jiān)管
要努力完善稅收征管手段，積極推進(jìn)稅務(wù)部門對(duì)個(gè)人各項(xiàng)所得信息收集系統(tǒng)以及銀行對(duì)個(gè)人收支結(jié)算系統(tǒng)建設(shè)，建立全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)稅收信息網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)信息共享，保證個(gè)人所得稅的征收工作有條不紊的進(jìn)行下去。
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