時間：2023-06-21 08:55:43
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇跟蹤審計的依據(jù)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
建設(shè)項目跟蹤審計是將建設(shè)項目全過程劃分為若干階段，審計人員在項目建設(shè)過程中及時對各階段經(jīng)濟活動的真實、合法、效益性進行審計，并及時提出審計意見和建議，促進被審計單位規(guī)范管理，提高建設(shè)項目投資效益。它與建設(shè)項目管理及監(jiān)理工作雖有交叉，但不能相互替代。因此，建設(shè)項目跟蹤審計必須明確原則，科學定位，使建設(shè)項目管理、監(jiān)理、審計形成合力，發(fā)揮建設(shè)項目投資的最大效益。建設(shè)項目跟蹤審計應遵循以下原則：
(一)審計目標與建設(shè)目標協(xié)調(diào)一致實施建設(shè)項目跟蹤審計既要實現(xiàn)與其他審計項目同樣的目標――“真實、合法、效益”，又要促使建設(shè)項目實現(xiàn)“質(zhì)量、速度、效益”目標，跟蹤審計與項目建設(shè)的總體目標是一致的。跟蹤審計工作必須緊緊圍繞項目建設(shè)的總體目標開展工作，在保持相對獨立性和客觀性的前提下，努力尋求項目管理與跟蹤審計的和諧進行，跟蹤審計與項目管理要有良好的制度街接，真正做到審計到位不越位。
(二)以投資控制為主線 建設(shè)項目跟蹤審計要以投資控制為主線，以經(jīng)濟效益為中心，重點關(guān)注建設(shè)項目的經(jīng)濟性、效率性、效果性，如資金運用情況、成本節(jié)約情況、效益目標完成情況，要針對那些對工程造價有重要影響的關(guān)鍵環(huán)節(jié)開展工作，包括方案設(shè)計、工程招投標、合同簽訂、工程變更與簽證等，做到發(fā)現(xiàn)問題隨時糾正，及時控制。
(三)技術(shù)與經(jīng)濟相結(jié)合 技術(shù)與經(jīng)濟相結(jié)合是控制工程造價的最有效手段，跟蹤審計要充分利用價值工程理論，正確處理技術(shù)先進與經(jīng)濟合理兩者之間的對立統(tǒng)一關(guān)系，特別是在履行評價職能時，要力求做到在技術(shù)先進條件下的經(jīng)濟合理，在經(jīng)濟合理基礎(chǔ)上的技術(shù)先進，努力實現(xiàn)功能與造價的最佳結(jié)合。
(四)重要性與可能性相結(jié)合 從理論上講，建設(shè)項目跟蹤審計應貫穿于建設(shè)項目全過程。而實際上跟蹤審計不可能對其全過程的每一環(huán)節(jié)都進行監(jiān)督和評價，如項目決策及可行性研究雖然都是影響工程造價的關(guān)鍵因素，但它一般都是由單位的最高領(lǐng)導層決定，對其進行監(jiān)督與評價是不太現(xiàn)實的，既不能事先評價，也不能事后“品頭論足”。
(五)成本效益原則 建設(shè)項目跟蹤審計能產(chǎn)生一定的經(jīng)濟效益，也必然發(fā)生一定的成本，受審計資源與成本的限制，審計不可能對建設(shè)項目全過程的每一個環(huán)節(jié)都進行審計，惟有將有限的審計資源用在最需要審計的環(huán)節(jié)，才能發(fā)揮審計的最大效益。因此，跟蹤審計必須科學選擇重點，正確處理成本與效益的關(guān)系。
(六)監(jiān)督、評價、服務、咨詢相結(jié)合 建設(shè)項目跟蹤審計的基本職能是監(jiān)督與評價，建設(shè)項目跟蹤審計也是最能發(fā)揮審計咨詢與服務職能的審計項目。在建設(shè)項目跟蹤審計過程中，要全面履行監(jiān)督與評價、服務與咨詢職能，通過參與和監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)和糾正項目建設(shè)過程中的違規(guī)行為，合理評價工程造價，同時，積極發(fā)揮審計人員政策水平高、綜合能力強、知識全面的優(yōu)勢，適時為項目管理提供咨詢和服務。高水平的咨詢與服務還可以提高跟蹤審計的地位，使審計環(huán)境更佳。
二、建設(shè)項目跟蹤審計的重點
(一)設(shè)計方案審計設(shè)計階段是工程造價控制的關(guān)鍵，有資料顯示，施工階段影響工程造價的可能性為5％-25％，決策與設(shè)計階段影響工程造價的可能性為30％-75％，設(shè)計浪費是最大的浪費。設(shè)計方案審計的重點是設(shè)計方案的深度及設(shè)計方案的經(jīng)濟合理性。圖紙設(shè)計深度不夠，直接影響工程量清單及標底的準確性，會誤導工程中標價格，還會導致施工過程中發(fā)生大量的設(shè)計變更與簽證，不能允許發(fā)生邊設(shè)計邊施工的現(xiàn)象。對設(shè)計方案經(jīng)濟合理性的評價可采用指標對比分析法進行，即選擇同類建筑的單方造價、單方鋼筋用量、單方砼用量等指標與被審計工程項目指標進行比較分析，發(fā)現(xiàn)“粗梁胖柱”現(xiàn)象及其他浪費問題及時向項目管理者反饋。
(二)招投標審計 招投標工作是建設(shè)過程中的一項非常重要的工作，通過規(guī)范的招投標，可以優(yōu)選施工隊伍，節(jié)約建設(shè)資金，提高工程質(zhì)量，防止腐敗行為。招投標審計的重點是招標文件及標底。檢查招標文件的內(nèi)容是否合法、合規(guī)，是否全面、準確地表述了招標項目的實際情況，涉及工程造價的主要條款如招標范圍、分包工程及配合費、選購材料及認質(zhì)認價材料的規(guī)格、型號、品牌、暫定價、工程變更的結(jié)算辦法是否表述清楚；作為招標文件組成部分的工程量清單的工程量計算是否正確，特征描述是否準確，有無漏項；標底計算是否正確。招投標程序是否合規(guī)合法，招標過程是否公正、公開，是否存在規(guī)避招標和假招標的行為等也是招投標審計的內(nèi)容，但若單位紀檢監(jiān)察部門已對其進行了監(jiān)督，則跟蹤審計可不再列入審計重點。
(三)合同審計 合同審計重點應放在合同正式簽訂前，合同執(zhí)行情況審計可在施工階段及結(jié)算階段結(jié)合其他審計工作一并進行。合同審計的主要內(nèi)容包括合同主體是否合法、內(nèi)容是否完整、意思表達是否準確、格式是否規(guī)范、合同形式是否明確、相關(guān)條款是否與招投標文件一致，要特別關(guān)注與工程造價有關(guān)的條款，如工程預付款及工程進度款的支付時間及比例，工程量清單項目及新增減工程量項目的結(jié)算辦法，工程質(zhì)保金的約定、違約的索賠等。
(四)設(shè)計變更與經(jīng)濟簽證審計 設(shè)計變更與經(jīng)濟簽證是工程建設(shè)過程中不可避免的，特別是圖紙設(shè)計深度不夠的項目更會有大量的設(shè)計變更與經(jīng)濟簽證。設(shè)計變更與經(jīng)濟簽證審計的主要內(nèi)容包括變更與簽證理由是否合理、資料是否齊全、內(nèi)容是否真實、手續(xù)是否完備，特別要關(guān)注由施工方首先提出的設(shè)計變更與簽證。對重大設(shè)計變更和簽證，跟蹤審計人員要及時進行測算，及時提出審計建議。
(五)隱蔽工程審計 隱蔽工程覆蓋后難以復核，是最容易偷工減料、高估冒算的部位，對隱蔽工程質(zhì)量與造價的控制是跟蹤審計的重中之重，審計人員要及時跟蹤隱蔽工程的每一個工序，做好記錄，必要時還應進行拍攝記錄，為工程竣工結(jié)算積累資料。
(六)工程進度款審計 工程進度款是在工程中間結(jié)算的基礎(chǔ)上支付的，為掌握工程結(jié)算第一手資料，審計人員要跟蹤建設(shè)工程施工全過程，認真審查每個分部分項工程是否與工程量清單內(nèi)容一致，材料規(guī)格、型號、品牌是否與合同約定相同等，并及時做好跟蹤審計記錄。審計中要嚴格區(qū)分工程量清單內(nèi)外項目，清單內(nèi)項目按投標報價結(jié)算，清單外項目按合同約定結(jié)算，中間結(jié)算時可采用分攤法、分解法、估價法計算，原則上與分步分項工程費一致。工程進度款審計是效益最高的審計項目之一，它可以有效地調(diào)節(jié)工程進度，節(jié)約資金成本，扼制工程款超付。
(七)工程竣工結(jié)算審計 工程竣工結(jié)算審計是控制工程造價的最后一道關(guān)口，雖然采用工程量清單計價模式比定額計價模式竣工結(jié)算相對簡單，但是，由于建設(shè)工程造價組成的復雜性，必須建立科學的工程竣工結(jié)算審計質(zhì)量控制體系，嚴把竣工結(jié)算審計關(guān)。
三、建設(shè)項目跟蹤審計的評價依據(jù)
(一)法律與法規(guī)跟蹤審計可依據(jù)的法律法規(guī)較多，如《建筑法》、《合同法》、《招投標法》、《營業(yè)稅暫行條例》等。
(二)規(guī)定跟蹤審計依據(jù)的規(guī)定是指省、市及有關(guān)部門制定的與工程建設(shè)有關(guān)的規(guī)定。包括工程管理方面的規(guī)定、工程計價方面的規(guī)定等，具體有各省依據(jù)《工程量清單計價規(guī)范》的工程量清單計價項目指南、工程計價表，各省、市關(guān)于文明施工費、勞動保險費、質(zhì)量監(jiān)督費等規(guī)定及教育附加稅、城市維護建設(shè)稅等的規(guī)定，以及建設(shè)部、財政部的《建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法》、財政部的《基本建設(shè)財務管理規(guī)定》等。
(三)相關(guān)標準及規(guī)范 跟蹤審計依據(jù)的標準有國家標準、地方標準、行業(yè)標準，具體包括工程建設(shè)標準、工程質(zhì)量標準、材料質(zhì)量標準等；規(guī)范包括工程施工規(guī)范、工程量清單計價規(guī)范等。
(四)合同及補充協(xié)議 施工合同及補充協(xié)議一經(jīng)簽訂，在合同期內(nèi)便是跟蹤審計的重要依據(jù)，它是約束合同條款的法律文件。建設(shè)項目跟蹤審計必須嚴格按合同辦事，并嚴格監(jiān)督合同的履行。
關(guān)鍵詞:政府投資項目 跟蹤審計
跟蹤審計是審計部門組織審計力量在工程建設(shè)過程中提前介入，以工程造價審計和竣工決算審計服務為主要目的,對建設(shè)項目實施過程的合法性、真實性、規(guī)范性進行審計監(jiān)督的活動。與事后審計相比，跟蹤審計能開展事前、事中、事后相結(jié)合的全過程審計監(jiān)督。開展跟蹤審計工作主要為了預防建設(shè)項目問題的發(fā)生及解決建設(shè)項目處于萌芽狀態(tài)的問題，及時促進建設(shè)、設(shè)計、監(jiān)理、施工等單位加強管理，使有限的人力、物力、財力資源得到充分的利用，從而產(chǎn)生較好的經(jīng)濟效益和社會效益。
一、正確認識跟蹤審計
由于跟蹤審計近年來才推廣施行，審計署尚未出臺全面系統(tǒng)的操作規(guī)范和理論指導，審計人員根據(jù)具體建設(shè)項目特點憑審計經(jīng)驗提出分析判斷，實施全過程建設(shè)項目審計監(jiān)督，這就要求審計人員對跟蹤審計有正確的認識，對跟蹤審計該做些什么、怎么做要有系統(tǒng)計劃，進而達到審計目的，因此開展跟蹤審計工作要從認識入手。
(一)跟蹤審計的目標與內(nèi)容
跟蹤審計是審計業(yè)務的一門分支，根本目標是及時揭示工程建設(shè)和管理中存在的問題，保證工程建設(shè)資金合理、合法、高效使用，促進工程規(guī)范有序建設(shè)，提高投資效益。跟蹤審計的范圍是自建設(shè)項目立項至竣工決算期間的經(jīng)濟活動情況和建設(shè)單位管理情況，其審計內(nèi)容包括基本建設(shè)程序履行情況、工程招投標及承發(fā)包情況、建設(shè)資金管理使用情況、工程概算執(zhí)行和竣工決算情況等。
(二)跟蹤審計的三大特性
跟蹤審計首先是保持獨立性，履行審計監(jiān)督職責，依法對建設(shè)項目各參建單位進行審計監(jiān)督，因此審計部門與各參建單位的職責是不同的，不能代替各參建方去介入管理，而是審計監(jiān)督、發(fā)現(xiàn)、解決各參建單位在建設(shè)過程中產(chǎn)生的問題；其二跟蹤審計要注重時效性，由于跟蹤審計是在建設(shè)過程中進行，審計工作不能影響工程進度，因此審計部門要及時將審計意見建議有效地反饋給各參建單位，并監(jiān)督各參建單位將審計意見建議落實到工程建設(shè)項目中；其三跟蹤審計要堅持服務性，跟蹤審計應充分發(fā)揮審計人員的專業(yè)特長、專業(yè)經(jīng)驗，并運用法律法規(guī)知識、材料設(shè)備市場信息等資源，以審計建議、審計信息、技術(shù)咨詢等多種形式服務于項目管理，發(fā)揮審計經(jīng)濟謀士的作用，是促進各參建單位規(guī)范管理、提高投資效益的需要。
二、開展建設(shè)工程項目跟蹤審計的意義和作用
建設(shè)工程項目跟蹤審計是以工程造價審計為主要內(nèi)容而實施的全過程審計方式，轉(zhuǎn)變了審計理念、審計模式、審計方法，完善了傳統(tǒng)的審計方式。跟蹤審計實施過程中抓住了工程建設(shè)控制的重要環(huán)節(jié)，有助于理清與建設(shè)工程參建各方的關(guān)系，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用，有效避免了事后審計存在的 “雖然查出問題，但己既成事實，糾正起來難度較大” 問題，從而有效加強建設(shè)工程項目管理水平，提高工程項目建設(shè)的質(zhì)量和效益，降低了建設(shè)工程成本。跟蹤審計還對工程建設(shè)項目財政資金的管理使用起到促進作用，節(jié)約了財政資金的支出，提高資金使用效益，有效地發(fā)揮了審計部門的保障作用，提高了審計效率。
三、建設(shè)工程項目跟蹤審計的主要重點環(huán)節(jié)
項目投資管理是一項系統(tǒng)工程，具有一定的建設(shè)程序和實施環(huán)節(jié)，因此如何運用審計資源對項目的各個環(huán)節(jié)進行有效的審計監(jiān)督，最大限度地控制建設(shè)成本，提高經(jīng)濟和社會效益，顯得尤為必要。
(一)征地拆遷環(huán)節(jié)
征地拆遷規(guī)范與否，不僅影響項目進程及投資造價，還涉及被征地農(nóng)民或者其他權(quán)利人的切身利益和社會穩(wěn)定，是跟蹤審計的重要環(huán)節(jié)。審計部門應跟蹤審計建設(shè)項目征用土地是否經(jīng)過依法審批，征地拆遷補償標準是否合法、合理和公正，征地拆遷勘測丈量數(shù)據(jù)是否真實合理，拆遷評估結(jié)果是否準確、合法，征地拆遷補償資金的籌集、撥付和使用是否合法、合理、到位等事項。審計人員要通過查閱各類拆遷協(xié)議、財務賬簿及原始會計憑證，現(xiàn)場丈量復核補償面積及地上附著物等各類數(shù)據(jù)，對發(fā)現(xiàn)的問題及時出具跟蹤審計意見單，要求各參建單位及時整改落實。
(二)招投標及合同簽訂環(huán)節(jié)
在建設(shè)項目未招標、未正式簽訂合同前，審計部門應跟蹤審計建設(shè)項目的標底、招標文件、招標過程、建設(shè)項目合同草擬稿等，源頭上控制建設(shè)項目工程造價，確保招標規(guī)范有序地進行、保障合同簽訂的嚴密性。
標底是招標人發(fā)包工程的期望值，也是評定投標報價的參考值，是作為評標時的尺度，以控制工程造價。應跟蹤審計其建設(shè)項目工程量計算是否準確、材料單價是否采用信息價或合理的市場價、定額套用及取費是否正確、選用的材料品牌是否經(jīng)濟合理等，確保標底科學、合理、經(jīng)濟、真實反映施工圖預算造價，以起到控制投標報價、保障工程質(zhì)量等作用。
招標文件是發(fā)包人就招標程序、評標原則、合同主要條款等事項作出的要約邀請，是投標人投標報價、作出要約表示的依據(jù)，也是招標人組織評標、選擇中標人、作出承諾表示的依據(jù)，將直接影響招標過程的公平公正性以及施工企業(yè)的選擇。因此應跟蹤審計招標文件內(nèi)容的完整性、合理性、合法性，有無排斥潛在投標人及產(chǎn)生不公平競爭的內(nèi)容。
招標過程是發(fā)包人根據(jù)招標文件，按規(guī)定的招標程序選擇中標人的過程。應跟蹤審計招標整個過程是否公開、公平，有無存在圍標等問題。
建設(shè)項目合同是具有法律約束力的、承發(fā)包雙方相關(guān)權(quán)利義務的約定，是完成工程建設(shè)的重要保證，也是最終確定工程造價的重要依據(jù)。應跟蹤審計合同草擬稿的實質(zhì)性內(nèi)容是否符合招投標文件，合同對工程價款結(jié)算、工程進度款支付、違約責任、價格風險范圍等條款的規(guī)定是否明確。
(三)工程變更和無價材料選型定價環(huán)節(jié)
工程變更是造價控制的最重要環(huán)節(jié)，及時掌握項目總體變更情況，應跟蹤審計工程變更的必要性，根據(jù)每次工程變更涉及的金額大小不一，根據(jù)重要性原則，采用分類管理辦法，對單項（單次）工程變更金額達到一定限額以上的變更，列入重點審計范圍，重點審計是否因設(shè)計、勘探等因素造成施工困難，項目業(yè)主單位存在主觀因素，工程變更的經(jīng)濟性、技術(shù)可行性以及變更所需費用，并及時出具工程變更審計意見報告供建設(shè)單位參照落實。
無價材料指沒有信息參考價格的材料，一般在采購前由施工單位報送擬采用的品牌、型號、價格，由建設(shè)單位定牌定價并簽證，作為結(jié)算依據(jù)。由于市場材料品牌、檔次不同，其價格、質(zhì)量相差較大，影響造價控制和工程質(zhì)量，應跟蹤審計加以事中監(jiān)督，審計人員要調(diào)查市場行情，考察不同品牌材料的質(zhì)量、價格，并從經(jīng)濟適用、質(zhì)量保證的角度，對材料品牌、價格進行優(yōu)化分析，并提出審計意見建議供建設(shè)單位參考。
(四)隱蔽工程環(huán)節(jié)
隱蔽工程是不僅是質(zhì)量隱患之所在，也是工程造價計量爭議之所在，跟蹤審計主要是避免事后審計鞭長莫及的被動局面，要在工程項目建設(shè)過程中及時對隱蔽工程進行記錄、拍照、計算丈量等，記錄隱蔽工程的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，掌握隱蔽工程的施工質(zhì)量全部資料，參與隱蔽工程的驗收，同時要關(guān)注施工單位是否按設(shè)計圖紙施工、工程監(jiān)理單位履行工程建設(shè)及質(zhì)量監(jiān)督職責是否到位，如發(fā)現(xiàn)問題應及時向相關(guān)單位提出審計意見及建議并責令糾正。
(五)竣工決算環(huán)節(jié)
建設(shè)項目竣工驗收后承發(fā)包雙方應按合同約定進行工程價款結(jié)算,建設(shè)單位還應按照工程財務制度進行竣工決算,審計部門根據(jù)工程建設(shè)過程中掌握的工程項目跟蹤審計資料依法對竣工結(jié)算情況、財務決算情況進行跟蹤審計監(jiān)督。
1、審計竣工結(jié)算價款
竣工結(jié)算價款是承包人完成合同規(guī)定的全部工作事項后向發(fā)包人收取的最終建設(shè)工程項目價款，是投資控制的最后保證。經(jīng)審定的工程竣工結(jié)算是核定建設(shè)工程造價的依據(jù)，也是編制財務決算和核定新增固定資產(chǎn)價值的依據(jù)。竣工結(jié)算跟蹤審計應遵循“有理有據(jù)、客觀公正”的原則，依據(jù)竣工圖紙、工程變更單、竣工技術(shù)資料、施工合同、造價文件等完整的資料，審計竣工圖紙及竣工技術(shù)資料與現(xiàn)場實際施工是否一致，主要內(nèi)容包括：工程量、材料價格、定額套用及取費等；建設(shè)工程項目合同約定的工期、質(zhì)量、項目經(jīng)理及主要施工管理人員到位率、主要機械設(shè)備到場承諾等事項是否履行到位情況。
關(guān)鍵詞：績效審計特征 公共工程 跟蹤審計
公共工程跟蹤審計是將公共工程全過程劃分為若干階段，由審計人員跟隨工程項目的進程不斷地對工程的經(jīng)濟活動進行審計，及時反饋審計情況，促進改進工作。公共工程跟蹤審計是一種具有績效審計特征的審計模式。
公共工程跟蹤審計的審計目的、效果及方法
審計目的。公共工程跟蹤審計是以績效為目的的審計，與公共工程事后竣工決算審計相比有明顯的效率性特征。公共工程事后竣工決算審計只能對公共工程的效益性作出評價、鑒定，起點亡羊補牢的作用，而不能真正實現(xiàn)促進提高經(jīng)濟效益的目標。只有在跟蹤審計模式下，才能及時發(fā)現(xiàn)項目建設(shè)中存在的問題（有的只是苗頭性問題），及時加以糾正。
審計效果。公共工程事后竣工決算審計的主要成果是“核減額”，使用的審計依據(jù)主要是有關(guān)規(guī)范性條文。公共工程跟蹤審計的除了“核減額”外，還有許多增加效益的成果，審計建議主要是涉及改進工程設(shè)計、施工、管理等方面的，屬于財務方面的很少。建議的內(nèi)容主要是如何健全管理、堵塞支出漏洞、提高效益方面的，而不是財務收支合規(guī)合法性方面的。與此相適應，其使用的審計依據(jù)除了有關(guān)規(guī)范性條文外，還有許多與評價經(jīng)濟效益相關(guān)的標準，包括根據(jù)項目特點臨時確定的標準。例如：百分比，定額、預算、計劃，經(jīng)濟指標（包括行業(yè)平均指標，全國、各行業(yè)、本企業(yè)先進指標），盈虧平衡點，平均利息率，市場公允價格等。這些與評價經(jīng)濟效益相關(guān)的標準，大多缺乏強制性，有的還要與被審計單位或有關(guān)部門共同協(xié)商確定，與規(guī)范性條文有很大的區(qū)別，體現(xiàn)了鮮明的績效審計效果性特征。
審計方法。開展公共工程跟蹤審計，在運用審計方法時有著不同于合法性審計的特點。在運用常規(guī)審計方法時，除了要使用檢查、盤點、查詢等方法外，還要經(jīng)常使用分析性復核、觀察、利用其他人工作等方法。尤其是觀察法得到了有效的利用，而這在合法性審計中一般是用不上的。除此之外，還要運用與審計內(nèi)容、目標相關(guān)的其他審計方法，包括：
價格確定方法，主要用于對建筑項目的材料、設(shè)備采購價格合理性、有效性的審計。具體有詢問、提供證據(jù)、限價、測算等方法。項目評估方法，包括財務評價法和國民經(jīng)濟評價法。財務評價法又包括年財務凈收入、單位工程年支出、凈現(xiàn)值和內(nèi)含報酬率等。經(jīng)濟預測方法，用于對公共工程預測數(shù)據(jù)復算、驗證等，這些體現(xiàn)了績效審計常用的方法，以及績效評價的內(nèi)容。
公共工程跟蹤審計實施的審計程序具有明顯的績效特征
公共工程跟蹤審計實施主要審計程序，體現(xiàn)了事前、事中審計和現(xiàn)場審計的特點，體現(xiàn)了審計的建設(shè)性職能，與公共工程事后竣工決算審計相比，具有明顯的績效審計特征：
確定項目計劃。開展公共工程跟蹤審計，確定項目計劃依據(jù)的公共工程年度投資計劃。在公共工程立項時就將其納入審計視野。上年度已列入計劃，建設(shè)期及跟蹤審計期跨年度的項目，作為“續(xù)審”項目，一并列入當年跟蹤審計項目計劃，而不是根據(jù)即將竣工的公共工程來確定審計計劃。在審計計劃確定上具有明顯的超前性，是為了充分發(fā)揮審計建設(shè)性職能作用的合理安排。
編制審計方案。在公共工程跟蹤審計模式下，審計實施方案是依據(jù)對公共工程開工前情況及資料掌握情況制訂的。這些資料包括：公共工程的基本情況、可行性報告、概（預）算文件、年度預算安排情況、建設(shè)資金籌措計劃、有關(guān)工程核算管理制度等；審計方案的內(nèi)容主要在于如何發(fā)現(xiàn)工程運行中的增收節(jié)支途徑。與根據(jù)公共工程竣工結(jié)算資料、以查問題為主的審計實施方案有明顯的差別，充分體現(xiàn)績效審計的效率性特征。
實施審計。在跟蹤審計模式下，審計組的操作方式如下：審計組在項目施工現(xiàn)場設(shè)立辦公室，定期參加被審計單位組織的工程例會以及與項目有關(guān)的方案認證、設(shè)計變更等會議；審計組成員不定期深入到施工現(xiàn)場，掌握工程的進程、變化情況；對設(shè)計施工方案的合理性進行評價；對隱蔽工程進行必要的抽查（隨時做到心中有數(shù)）；對變更工程、額外工程以及有關(guān)材料設(shè)備采購進行審核把關(guān)；對涉及付款的已完工工程量及拆遷工作等進行定期審計，把可以提前審計的事項盡可能地安排在平時審完。與此同時審計人員跟隨著工程進度，隨時收集測量、變更、簽證等資料，及時對工程的量、價、費進行審核取證。做到項目竣工，審計基本結(jié)束，歸檔基本到位。
審計處理。在跟蹤審計模式下，審計處理是按照“跟蹤審計、分期報告、迅速反饋、及時糾正”的原則進行的。即針對發(fā)現(xiàn)的問題，及時（定期或不定期）提出意見和建議，出具書面的分期報告和終結(jié)報告，促進問題的及時糾正，具有明顯績效審計特點。
對分期進行的工程項目造價審計，在每次審計結(jié)束后還需及時出具《工程項目造價審定書》，告知核減（增）金額及審定金額。在最后一次審計結(jié)束后出具《公共工程審計結(jié)果匯總表》，告知總共核減（增）金額及審定金額，交被審計單位，據(jù)以調(diào)整工程結(jié)算，并與建設(shè)單位結(jié)算資金往來。
公共工程跟蹤審計的審計內(nèi)容
（一）涉及經(jīng)濟性相關(guān)公共工程跟蹤審計內(nèi)容
公共工程的經(jīng)濟性審計包括節(jié)約（減少）工程成本和控制工程質(zhì)量兩個方面，其中主要是節(jié)約工程成本。跟蹤審計中的絕大多數(shù)審計內(nèi)容都與減少工程成本和提高工程質(zhì)量有關(guān)。
公共工程審批程序?qū)徲嫞龠M減少損失浪費和工程成本，有助于控制決策過程中的問題，提高工程質(zhì)量。項目可行性研究報告審計，直接關(guān)系到工程項目的成本效益，有助于促進提高公共工程的技術(shù)可行性。設(shè)計概算審計，直接關(guān)系到工程造價、總投資的控制，有助于促進合理選用材料、設(shè)備，提高項目質(zhì)量。初步設(shè)計、施工圖設(shè)計審計，關(guān)系到建筑物的經(jīng)濟合理性，影響到清單計價和工程成本的確定，有助于促進在設(shè)計環(huán)節(jié)把好質(zhì)量關(guān)。
工程招標投標審計，該項審計直接影響工程造價的確定，有助于通過選擇條件優(yōu)越的競爭者承建工程，達到提高質(zhì)量的目的。工程量清單編制審計，關(guān)系到工程量清單確定的準確性，影響工程造價的確定，有助于防止工程量清單出現(xiàn)錯項、漏項以至影響到工程質(zhì)量。內(nèi)部控制制度審計，有利于促進設(shè)計、建設(shè)、施工、監(jiān)理等單位通過加強內(nèi)部控制來控制成本、防止損失浪費，提高工程質(zhì)量。工程量清單執(zhí)行情況審計，有助于嚴格執(zhí)行工程量清單的規(guī)定，促進控制工程成本，并且該項審計還包括了對工程質(zhì)量的審計內(nèi)容，也有利于促進提高工程質(zhì)量。
工程物資采購審計，該項審計有利于直接控制物資采購成本，防止購入低質(zhì)、劣質(zhì)材料及設(shè)備以至影響到工程質(zhì)量。物資核算、管理審計，該項審計有助于控制物資成本，防止物資“跑冒滴漏”。待攤投資審計，該項審計有助于直接控制投資成本。基建收入審計，該項審計有助于防止公共工程收益流失。監(jiān)理履職情況審計，該項審計有助于通過監(jiān)督監(jiān)理職責的行使來控制工程成本，控制工程質(zhì)量。公共工程（分期）投資支出審計，可以直接控制投資支出。
概算執(zhí)行情況審計，可以直接控制投資支出，該項審計包括了對設(shè)計變更、調(diào)整合理性的審計，也有助于防止因設(shè)計變更、調(diào)整的盲目性而影響工程質(zhì)量。工程量清單決算審計，有助于控制總造價。結(jié)余資金、尾工工程和交付資產(chǎn)審計，該項審計有助于控制造價，防止資產(chǎn)流失，也有助于控制交付資產(chǎn)的質(zhì)量。公共工程總投資審計，通過實施該項審計有助于控制公共工程總投資。
（二）涉及效率性相關(guān)的公共工程跟蹤審計內(nèi)容
上述與減少工程成本有關(guān)的審計內(nèi)容中，有許多項目也與提高效率性相關(guān)，包括：公共工程審批程序?qū)徲嫞兄跍p少決策過程中的失誤，促進提高效率。項目可行性研究報告審計，有助于促進提高項目經(jīng)濟上的合理性。設(shè)計概算審計，有助于促進合理選用材料、設(shè)備，提高資金使用效率。初步設(shè)計和施工圖設(shè)計審計，有助于促進在設(shè)計環(huán)節(jié)將建筑設(shè)計技術(shù)與控制投資有效結(jié)合，提高效率。工程招標投標審計，旨在通過選擇條件優(yōu)越的競爭者承建工程，來促進提高效率。工程量清單編制審計，可以防止清單出現(xiàn)錯項、漏項，避免工程爭議、減少索賠損失。內(nèi)部控制制度審計，有利于促進設(shè)計、建設(shè)、施工、監(jiān)理等單位通過加強內(nèi)部控制來控制成本、質(zhì)量，提高效率。工程量清單執(zhí)行情況審計，有助于通過對工程量清單內(nèi)、外工程結(jié)算、措施費、索賠事項的審計，促進提高工程效率。工程物資采購審計，可以促進采購到質(zhì)優(yōu)價廉的材料、設(shè)備，從而提高采購效率。監(jiān)理履職情況審計，旨在通過監(jiān)理職責的行使來控制投資支出。
（三）涉及效果性相關(guān)的公共工程跟蹤審計內(nèi)容
上述與減少工程成本相關(guān)的審計內(nèi)容，有些項目同樣與效果性相關(guān)，包括：公共工程審批程序?qū)徲嫞欣诠补こ虥Q策、立項的科學、有效，從根本上防止項目失敗。項目可行性研究報告審計，有利于促進公共工程的經(jīng)濟合理性和技術(shù)可行性，防止立項失誤。設(shè)計概算審計，包括概算編制審計和概算執(zhí)行審計，涉及到公共工程效果依據(jù)的確定和考核評價。初步設(shè)計和施工圖設(shè)計審計，有利于促進將工程質(zhì)量、建設(shè)周期、投資控制和經(jīng)濟效果有機結(jié)合，防止立項失誤。工程招標投標審計，旨在通過選擇條件優(yōu)越的競爭者來承建工程，從根本上防止出現(xiàn)：“豆腐渣”以及其他失敗工程的情況。內(nèi)部控制制度審計，有利于促進設(shè)計、建設(shè)、施工、監(jiān)理等單位從制度上加強質(zhì)量控制，防止出現(xiàn)“豆腐渣”工程。工程量清單執(zhí)行情況審計，包括對工程質(zhì)量的審計，有利于防止“豆腐渣”工程。工程物資采購審計，能夠避免購入低質(zhì)、劣質(zhì)材料、設(shè)備，防止“豆腐渣”工程。監(jiān)理履職情況審計，旨在通過監(jiān)理職責的行使來控制質(zhì)量，防止“豆腐渣”工程。
另外，公共工程跟蹤審計中的環(huán)境審計、宏觀事項審計，均直接關(guān)系到公共工程的效果問題。項目搞好了但破壞了環(huán)境或者項目本身不錯但影響了宏觀效益都是影響項目效果的問題。公共工程跟蹤審計中的公共工程投資效果審計，則是直接對公共工程效果進行的考核和評價，自然與效果性更加密切相關(guān)。
綜上所述，公共工程跟蹤審計的大部分內(nèi)容與績效審計三個重要方面即經(jīng)濟性、效率性、效果性有對應的關(guān)系，因此公共工程跟蹤審計的各項內(nèi)容具有績效審計的特征，對公共工程項目審計的影響是全方位的、綜合性的。
公共工程需要大量的政府資金投資，為了對資金運行監(jiān)督，具有績效審計特征的跟蹤審計很有必要性，跟蹤審計在整個投資領(lǐng)域尤其政府投資項目的全面推行不需很長時間，而且是大的趨勢。
參考文獻：
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[關(guān)鍵詞]公共工程；跟蹤審計；效益性；特征
公共工程跟蹤審計是將公共工程全過程劃分為若干階段，由審計人員跟隨審計項目的進程不斷地對工程的活動進行審計，及時反饋審計情況，促進改進工作。在這里，“跟蹤”是指一種審計方式。筆者認為，公共工程跟蹤審計是一種能夠有效容納效益審計內(nèi)容的審計方式。
一、公共工程跟蹤審計的審計時間和職能具有效益性特征
公共工程跟蹤審計主要包括以下審計程序，這些審計程序普遍體現(xiàn)了事前、事中審計和現(xiàn)場審計的特點，體現(xiàn)了審計的建設(shè)性職能，與公共工程事后竣工決算審計相比，具有明顯的效益審計特征：
（一）確定項目計劃。開展公共工程跟蹤審計，確定項目計劃依據(jù)的是所在地區(qū)國家公共工程年度投資計劃。在公共工程立項時就將其納入審計視野。上年度已列入計劃，建設(shè)期及跟蹤審計期跨年度的項目，作為“續(xù)審”項目，一并列入當年跟蹤審計項目計劃，而不是根據(jù)即將竣工的公共工程來確定審計計劃。在審計計劃確定上具有明顯的超前性，是為了充分發(fā)揮審計建設(shè)性職能作用的合理安排。
（二）編制審計方案。在公共工程跟蹤審計模式下，審計實施方案是依據(jù)對公共工程開工前情況及資料掌握情況制訂的。這些資料包括：公共工程的基本情況、可行性報告、概（預）算文件、年度預算安排情況、建設(shè)資金籌措計劃、有關(guān)工程核算管理制度等；審計方案的內(nèi)容主要在于如何發(fā)現(xiàn)工程運行中的增收節(jié)支途徑。與根據(jù)公共工程竣工結(jié)算資料、以查為主的審計實施方案有明顯的差別。
（三）實施審計。在跟蹤審計模式下，審計組的操作方式如下：審計組在項目施工現(xiàn)場設(shè)立辦公室，定期參加被審計單位組織的工程例會以及與項目有關(guān)的方案認證、設(shè)計變更等會議；審計組成員不定期深入到施工現(xiàn)場，掌握工程的進程、變化情況；對設(shè)計施工方案的合理性進行評價；對隱蔽工程進行必要的抽查（隨時做到心中有數(shù)）；對變更工程、額外工程以及有關(guān)材料設(shè)備采購進行審核把關(guān)；對涉及付款的已完工工程量及拆遷工作等進行定期審計，把可以提前審計的事項盡可能地安排在平時審完。與此同時審計人員跟隨著工程進度，隨時收集測量、變更、簽證等資料，及時對工程的量、價、費進行審核取證。做到項目竣工，審計基本結(jié)束，歸檔基本到位。另外，每次審計都安排對上次審計處理意見落實情況的后續(xù)檢查。這些都體現(xiàn)出了履行建設(shè)性職能的特征。
在竣工決算審計模式下，審計組總的是在項目竣工后，坐在“家”里審計被審計單位報送來的竣工決算資料，因而無法發(fā)現(xiàn)許多只有在現(xiàn)場跟蹤審計才能發(fā)現(xiàn)的問題（尤其是效益問題），也無法取得只有現(xiàn)場審計才能取得的成效（尤其是效益性方面的成效）。
（四）審計處理。在跟蹤審計模式下，審計處理是按照“跟蹤審計、分期報告、迅速反饋、及時糾正”的原則進行的。即針對發(fā)現(xiàn)的問題（主要是效益性問題，也包括合規(guī)性問題），及時（定期或不定期）提出意見和建議，出具書面的分期報告和終結(jié)報告，促進問題的及時糾正，具有顯著的建設(shè)性特點。
對分期進行的工程項目造價審計，在每次審計結(jié)束后還需及時出具《工程項目造價審定書》，告知核減（增）金額及審定金額。在最后一次審計結(jié)束后出具《公共工程審計結(jié)果匯總表》，告知總共核減（增）金額及審定金額，交被審計單位，據(jù)以調(diào)整工程結(jié)算，并與建設(shè)單位結(jié)算資金往來。
審計報告采用詳式報告形式，內(nèi)容包括一般審計概況、審計發(fā)現(xiàn)的情況和問題，審計確定的工程造價和投資總額，審計意見和建議等。在跟蹤審計模式下，有關(guān)審計核減的工程款一般都在平時經(jīng)協(xié)商后得到了處理，即在分期支付工程款時已作了扣減。因此一般不需要再制發(fā)審計決定。這些做法都具有顯著的效益審計特征，與事后竣工決算審計時采用制發(fā)審計決定進行強制性處理的做法明顯不同。
二、公共工程跟蹤審計的審計目的、成果、依據(jù)及方法具有效益審計特征
（一）審計目的。公共工程跟蹤審計是以效益為目的的審計，與公共工程事后竣工決算審計相比有明顯的效益性特征。公共工程事后竣工決算審計只能對公共工程的效益性作出評價、鑒定，起點亡羊補牢的作用，而不能真正實現(xiàn)促進提高經(jīng)濟效益的目標。只有在跟蹤審計模式下，才能及時發(fā)現(xiàn)項目建設(shè)中存在的問題（有的只是苗頭性問題），及時加以糾正，防微杜漸，真正起到促進提高經(jīng)濟效益的作用。
（二）審計成果及依據(jù)。公共工程事后竣工決算審計的主要成果是“核減額”，使用的審計依據(jù)主要是有關(guān)規(guī)范性條文。公共工程跟蹤審計的成果除了“核減額”外，還有許多增加效益的成果，審計建議主要是涉及改進工程設(shè)計、施工、管理等方面的，屬于財務方面的很少。建議的內(nèi)容主要是如何健全管理、堵塞支出漏洞、提高效益方面的，而不是財務收支合規(guī)合法性方面的。與此相適應，其使用的審計依據(jù)除了有關(guān)規(guī)范性條文外，還有許多與評價經(jīng)濟效益相關(guān)的標準，包括根據(jù)項目特點臨時確定的標準。例如：百分比，定額、預算、計劃，經(jīng)濟指標（包括行業(yè)平均指標，全國、各行業(yè)、本先進指標），盈虧平衡點，平均利息率，市場公允價格等。這些與評價經(jīng)濟效益相關(guān)的標準，大多缺乏強制性，有的還要與被審計單位或有關(guān)部門共同協(xié)商確定，與規(guī)范性條文有很大的區(qū)別，體現(xiàn)了鮮明的效益審計特征。
（三）審計方法。開展公共工程跟蹤審計，在運用審計方法時有著不同于合法性審計的特點。在運用常規(guī)審計方法時，除了要使用檢查、盤點、查詢等方法外，還要經(jīng)常使用性復合、觀察、利用其他人工作等方法。尤其是觀察法得到了有效的利用，而這在合法性審計中一般是用不上的。除此之外，還要運用與審計內(nèi)容、目標相關(guān)的其他審計方法，包括：（1）價格確定方法，主要用于對建筑項目的材料、設(shè)備采購價格合理性、有效性的審計。具體有詢價、提供證據(jù)、限價、測算等方法。（2）項目評估方法，包括財務評價法和國民經(jīng)濟評價法。財務評價法又包括年財務凈收入、單位工程年支出、凈現(xiàn)值和內(nèi)含報酬率等。（3）經(jīng)濟預測方法，用于對公共工程效益預測數(shù)據(jù)復算、驗證等。
三、公共工程跟蹤審計的各項審計具有效益性特征
（一）與性相關(guān)
公共工程的經(jīng)濟性審計包括節(jié)約（減少）工程成本和控制工程質(zhì)量兩個方面，其中主要是節(jié)約工程成本。
跟蹤審計中的絕大多數(shù)審計內(nèi)容都與減少工程成本和提高工程質(zhì)量有關(guān)。包括：（1）公共工程審批程序?qū)徲嫛Ｔ擁棇徲嬁煞乐埂叭叀惫こ躺像R，促進減少損失浪費和工程成本；有助于控制決策過程中的，提高工程質(zhì)量。（2）項目可行性報告審計。該項審計直接關(guān)系到工程項目的成本效益；有助于促進提高公共工程的技術(shù)可行性。（3）設(shè)計概算審計。該項審計直接關(guān)系到工程造價、總投資的控制；有助于促進合理選用材料、設(shè)備，提高項目質(zhì)量。（4）初步設(shè)計、施工圖設(shè)計審計。該項審計關(guān)系到建筑物的經(jīng)濟合理性，到清單計價和工程成本的確定，有助于促進在設(shè)計環(huán)節(jié)把好質(zhì)量關(guān)。（5）拆遷審計。該項審計直接影響工程的拆遷成本。（6）工程招標投標審計。該項審計直接影響工程造價的確定，有助于通過選擇條件優(yōu)越的競爭者承建工程，達到提高質(zhì)量的目的。（7）工程量清單編制審計。該項審計關(guān)系到工程量清單確定的準確性，進而影響工程造價的確定，有助于防止工程量清單出現(xiàn)錯項、漏項以至影響到工程質(zhì)量。（8）前期財務審計。該項審計直接影響前期工程成本。（9）內(nèi)部控制制度審計。該項審計有利于促進設(shè)計、建設(shè)、施工、監(jiān)理等單位通過加強內(nèi)部控制來控制成本、防止損失浪費，提高工程質(zhì)量。（10）工程量清單執(zhí)行情況審計。該項審計有助于嚴格執(zhí)行工程量清單的規(guī)定，促進控制工程成本；該項審計包括了對工程質(zhì)量的審計內(nèi)容，也有利于促進提高工程質(zhì)量。（11）工程物資采購審計。該項審計有利于直接控制物資采購成本，防止購入低質(zhì)、劣質(zhì)材料及設(shè)備以至影響到工程質(zhì)量。（12）物資核算、管理審計。該項審計有助于控制物資成本，防止物資“跑冒滴漏”。（13）待攤投資審計。該項審計有助于直接控制投資成本。（14）基建收入審計。該項審計有助于防止公共工程收益流失。（15）監(jiān)理履職情況審計。該項審計有助于通過監(jiān)督監(jiān)理職責的行使來控制工程成本，控制工程質(zhì)量。（16）公共工程（分期）投資支出審計。該項審計可以直接控制投資支出。（17）概算執(zhí)行情況審計。該項審計可以直接控制投資支出；該項審計包括了對設(shè)計變更、調(diào)整合理性的審計，也有助于防止因設(shè)計變更、調(diào)整的盲目性而影響工程質(zhì)量。（18）工程量清單決算審計。該項審計有助于控制總造價。（19）結(jié)余資金、尾工工程和交付資產(chǎn)審計。該項審計有助于控制造價，防止資產(chǎn)流失；也有助于控制交付資產(chǎn)的質(zhì)量。（20）公共工程總投資審計。該項審計有助于控制公共工程總投資。
（二）與效率性相關(guān)
上述與減少工程成本有關(guān)的審計內(nèi)容中，有許多項目也與提高效率性相關(guān)，包括：（1）公共工程審批程序?qū)徲嫞兄跍p少決策過程中的失誤，促進提高效率。（2）項目可行性研究報告審計，有助于促進提高項目經(jīng)濟上的合理性。（3）設(shè)計概算審計，有助于促進合理選用材料、設(shè)備，提高資金使用效率。（4）初步設(shè)計和施工圖設(shè)計審計，有助于促進在設(shè)計環(huán)節(jié)將建筑設(shè)計技術(shù)與控制投資有效結(jié)合，提高效率。（6）工程招標投標審計，旨在通過選擇條件優(yōu)越的競爭者承建工程，來促進提高效率。（7）工程量清單編制審計，可以防止清單出現(xiàn)錯項、漏項，避免工程爭議、減少索賠損失。（9）內(nèi)部控制制度審計，有利于促進設(shè)計、建設(shè)、施工、監(jiān)理等單位通過加強內(nèi)部控制來控制成本、質(zhì)量，提高效率。（10）工程量清單執(zhí)行情況審計，有助于通過對工程量清單內(nèi)、外工程結(jié)算、措施費、索賠事項的審計，促進提高工程效率。（11）工程物資采購審計，可以促進采購到質(zhì)優(yōu)價廉的材料、設(shè)備，從而提高采購效率。（15）監(jiān)理履職情況審計，旨在通過監(jiān)理職責的行使來控制投資支出。
（三）與效果性相關(guān)
上述與減少工程成本相關(guān)的審計內(nèi)容，有些項目同樣與效果性相關(guān)，包括：（1）公共工程審批程序?qū)徲嫞欣诠补こ虥Q策、立項的、有效，從根本上防止項目失敗。（2）項目可行性研究報告審計，有利于促進公共工程的經(jīng)濟合理性和技術(shù)可行性，防止立項失誤。（3）設(shè)計概算審計，包括概算編制審計和概算執(zhí)行審計，涉及到公共工程效果依據(jù)的確定和考核評價。（4）初步設(shè)計和施工圖設(shè)計審計，有利于促進將工程質(zhì)量、建設(shè)周期、投資控制和經(jīng)濟效果有機結(jié)合，防止立項失誤。（6）工程招標投標審計，旨在通過選擇條件優(yōu)越的競爭者來承建工程，從根本上防止出現(xiàn)“豆腐渣”以及其他失敗工程的情況。（9）內(nèi)部控制制度審計，有利于促進設(shè)計、建設(shè)、施工、監(jiān)理等單位從制度上加強質(zhì)量控制，防止出現(xiàn)“豆腐渣”工程。（10）工程量清單執(zhí)行情況審計，包括對工程質(zhì)量的審計，有利于防止“豆腐渣”工程。（11）工程物資采購審計，能夠避免購入低質(zhì)、劣質(zhì)材料、設(shè)備，防止“豆腐渣”工程。（15）監(jiān)理履職情況審計，旨在通過監(jiān)理職責的行使來控制質(zhì)量，防止“豆腐渣”工程。
另外，公共工程跟蹤審計中的環(huán)境審計、宏觀事項審計，均直接關(guān)系到公共工程的效果問題。項目搞好了但破壞了環(huán)境或者項目本身不錯但影響了宏觀效益都是影響項目效果的問題。公共工程跟蹤審計中的公共工程投資效果審計，則是直接對公共工程效果進行的考核和評價，與效果性更加密切相關(guān)。
以上是為了行文的方便，就公共工程跟蹤審計與效益性的三個重要方面即經(jīng)濟性、效率性、效果性的關(guān)系所作的闡述。實際上公共工程跟蹤審計的各項內(nèi)容對公共工程的效益性影響大都是全方位的、綜合性的，對此應有清晰的認識。
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[1]徐政旦，等。審計研究前沿[M].上海：上海財經(jīng)大學出版社，2002.
關(guān)鍵詞：建設(shè)項目；全過程；跟蹤審計
中圖分類號：F239.63 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X(2008)08-0098-02
建設(shè)項目全過程跟蹤審計是現(xiàn)代審計的一種新模式，是工程項目審計由事后向事前、事中審計的一種延伸。是傳統(tǒng)審計的發(fā)展與完善，是現(xiàn)代管理學在工程項目管理應用上的新突破，更是現(xiàn)代工程項目管理的客觀需要。
一、建設(shè)項目全過程跟蹤審計的特點
與傳統(tǒng)的工程竣工結(jié)算審計相比，基建項目全過程跟蹤審計具有其突出的特點。首先，基建項目全過程跟蹤審計是對工程造價進行的主動控制。從材料采購招標、材料設(shè)備合同簽訂、工程合同管理、索賠與反索賠、預決算審核、工程進度款支付審核等方面進行基建項目全過程跟蹤審計服務，合理確定并有效控制工程造價，使工程建設(shè)投資在事前和事中得到控制，達到主動控制的目的，最大限度地降低工程造價。其次，從時間角度來看，基建項目全過程跟蹤審計屬于事前、事中審計，傳統(tǒng)的工程結(jié)算審計屬于事后審計。工程竣工結(jié)算審計只能在工程結(jié)束后。依據(jù)施工和監(jiān)理單位提供的結(jié)算資料進行審計；而對工程建設(shè)中大量的隱蔽工程以及眾多的變更施工無法準確掌握，造成了工程造價的潛在水分。基建項目全過程跟蹤審計對隱蔽工程、非實體費用等可提前計量、記錄和取證，避免事后發(fā)生爭議。通過參與對施工過程中的設(shè)計變更可行性與變更費用的論證，對進度款撥付額進行復核，與工程施工同步確定工程造價，避免了大幅度超預算現(xiàn)象的發(fā)生，杜絕了進度撥款失控，同時也增大了審計的透明度和審計后期工作量。最后，基建項目全過程跟蹤審計相對于竣工結(jié)算審計工作業(yè)務量大，并且?guī)в泻艽蟮淖稍冃浴⒎招浴嵤┗椖咳^程跟蹤審計后，專業(yè)審計人員可以根據(jù)項目主管部門的需要，及時提供咨詢服務。從而將盲目擴資、超投資計劃、超預算等現(xiàn)象消滅在事前。
二、建設(shè)項目全過程跟蹤審計各個階段審計情況
(一)投資估算階段
建設(shè)工程項目涉及時間長、投資額大、外部影響因素多、分階段逐步進行。項目決策的深度直接影響投資估算的精度，因此，在工程建設(shè)前期對投資方向、規(guī)模等進行決策性審計，能保證建設(shè)項目嚴格執(zhí)行國家關(guān)于固定資產(chǎn)投資政策、法規(guī)和制度，防止決策失誤，能使建設(shè)工程造價全面、準確地反映建設(shè)項目所需的投資額。為建設(shè)項目的正確投資提供可靠的技術(shù)經(jīng)濟指標。在這一階段的審計要把握一定的前瞻性，重點是審查建設(shè)項目的整體造價是否齊全合理、設(shè)計標準和當時當?shù)氐脑靸r水平、工程造價是否符合項目建議書，可行性研究(或設(shè)計任務書)等的要求，其中預備費有無偏高、偏低等情況。
(二)設(shè)計概算階段
設(shè)計階段是項目建設(shè)過程中承上啟下的重要階段，設(shè)計階段是控制工程造價的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。設(shè)計階段既是控制工程造價最有效的階段，也是最難控制的階段。因此，加強此階段監(jiān)督管理工作對控制工程造價有著重要意義。審計工作的重點在于審查編制依據(jù)的合法性、時效性、適用范圍。采用的各種編制依據(jù)必須是經(jīng)過國家和授權(quán)機關(guān)批準的，未經(jīng)批準的不能采用；還有審查概算編制內(nèi)容的深度、建設(shè)標準、規(guī)模及費用的完整性和造價的合理性等。
(三)招投標階段
由于信息不對稱等眾多因素的影響，招投標成為一個復雜的過程。招標文件的編制是十分重要的環(huán)節(jié)，它既是投標文件的編制依據(jù).也是簽定合同的重要內(nèi)容之一。注重招投標階段的審計有利于招投標過程的順利完成。主要要審查招標人提供的工程量是否準確、真實，相對完整、施工企業(yè)提供的工程量清單報價有無缺項、漏項；一個單項工程內(nèi)的土建，水、暖、電等各項單位工程是否齊全；費用是否齊全；報價文件是否依據(jù)《建筑工程工程量清單計價規(guī)范》編制、調(diào)整、換算的內(nèi)容是否到位和符合規(guī)定。
(四)施工階段
施工階段是工程費用實際發(fā)生的時段，跟蹤審計與施工現(xiàn)場管理對投資方在整個基建工程施工中可產(chǎn)生明顯的經(jīng)濟效益和社會效益。審點在于每個單位工程的詳細計算、定額選用的合理性以及各項費用計算的標準的審查。包括工程量是否按工程量規(guī)則進行的，計算單位是否合理；對于定額所包含的損耗量與定額中沒有包含的損耗量處理是否正確；是否有重復計算和漏算；是否按工程具體情況和定額子目的內(nèi)容進行合理的分項計算；定額單位是否有誤；定額的選用是否與擬采用的施工方法、施工工藝和施工條件相符；當定額的工作內(nèi)容或材料與實際不相符時，定額的換算和補充定額的編制是否合理、有無錯套、高套定額的現(xiàn)象、費用的列項是否符合規(guī)定；取費的基礎(chǔ)是否符合要求；取費費率的確定是否按照規(guī)定執(zhí)行；人工、材料、機械的價差是否按照規(guī)定進行調(diào)整和計算等。
(五)工程結(jié)算階段
工程結(jié)算階段的審計又稱為“事后控制”。在這一階段要注意工程結(jié)算與合同內(nèi)容一致性問題，對在實施執(zhí)行過程中仍有可能出現(xiàn)工程結(jié)算與合同內(nèi)容規(guī)定不一致的問題，審計人員必須認真分析，根據(jù)全過程跟蹤審計掌握的具體情況，開展結(jié)算審計工作。
三、開展建設(shè)項目全過程跟蹤審計應注意的問題
(一)審計人員要給自己正確定位
審計作為一個獨立處室，具有對相關(guān)職能部門的監(jiān)督管理職能，不是對某一工程項目的管理，而是對項目管理人員的監(jiān)督管理。具體工作應由所屬職能部門去完成，審計部門、審計人員，只是在工作方法、工作程序上幫其改進。不能走人具體工作的誤區(qū)。
(二)審計師要分清職責，建立健全制度
審計師要分清職責，規(guī)避審計風險，樹立審計威信，審計要規(guī)范操作方法、建立健全制度。在費用審核時可以直接向乙方或深入施工現(xiàn)場了解情況，但在審計程序上，審計不能直接面對乙方，要由工程主管部門把所有資料準備齊全后上報到審計部門，并應拿出初步審核意見和審計申請，審計部門給出最后審定意見。
(三)借助外部力量，加強內(nèi)審職能
在審計工作量大，人員少的情況下，可借調(diào)或聘請有經(jīng)驗的工程技術(shù)或項目管理人員組成臨時審計組，也可充分發(fā)揮社會中介機構(gòu)的作用，聘請中介機構(gòu)專業(yè)審計人員參加項目審計，放大社會審計的監(jiān)督作用和功效。應公開招聘社會中介機構(gòu)，在選聘中介機構(gòu)和審計人員方面，引入競爭機制，采取面向全社會公開招聘、通過招標方式選用優(yōu)秀的社會中介機構(gòu)和人員，建立招標制度。加強對參審中介機構(gòu)和審計人員的管理和考核，強化審計質(zhì)量控制。制定“審計聘用單位考核辦法”，對經(jīng)招標選用的中介機構(gòu)和人員從工作紀律、審計業(yè)務、工作成果、廉政建設(shè)等方面進行檢查考核，逐條量化
打分，將考核結(jié)果與費用結(jié)算、單位信譽掛鉤，在考核中被扣分的單位相應扣除其審計勞務費，并在今后的項目審計招標中考慮其信譽因素。并以上述要求來達到提高審計質(zhì)量、控制審計風險的目的。
(四)明確跟蹤審計的主要內(nèi)容與方法
在項目建設(shè)的不同時期，要具有不同的審計內(nèi)容與工作重點。應在建設(shè)項目正式立項時，即將其納入審計視野，關(guān)注其各項前期準備工作。正式進點時間可安排在即將正式開工前：審計組或中介機構(gòu)應在項目現(xiàn)場設(shè)立辦公場所，與被審計單位建立定期例會制度，參加被審計單位的重要例會，及時了解、掌握項目有關(guān)情況，提出審計意見，并且作好會議記錄；要重視做好審計宣傳工作，使被審計單位了解跟蹤審計的程序、內(nèi)容及應配合的要求，自覺接受審計。審計人員應經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，掌握工程進展、變更等真實情況，了解工程建設(shè)中涉及的有關(guān)技術(shù)問題，熟悉工程計量規(guī)則及有關(guān)費用的測算辦法，并且作好相關(guān)記錄；審計人員應根據(jù)工程建設(shè)進度，定期(一般為每月一次)，對各參建單位(包括建設(shè)項目相關(guān)單位)實際完成的工作內(nèi)容、工作數(shù)量、工作質(zhì)量進行核定，開具核定單；審計人員應根據(jù)跟蹤審計實施方案，要求被審計單位按照審計組規(guī)定的時間和方法報送工程結(jié)算資料，并及時確定審計結(jié)果。
(五)創(chuàng)造和諧的審計環(huán)境
一、建設(shè)項目管理審計與審計管理的內(nèi)涵
(一)管理審計的涵義建設(shè)項目管理審計是建設(shè)運行期間。審計主體跟蹤建設(shè)基本程序依據(jù)國家的法律法規(guī)和相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟指標，運用審計技術(shù)從建設(shè)項目立項、可行性行研究、設(shè)計、招投標、合同簽訂、材料采購、設(shè)計變更及現(xiàn)場簽證、工程進度款、竣工驗收等經(jīng)濟活動進行評價和監(jiān)督，同時還對項目管理部門的內(nèi)部控制制度的合理性、合規(guī)性和執(zhí)行情況進行評價。內(nèi)部審計以幫助組織增加價值為目標，通過建設(shè)管理的內(nèi)部審計，充分揭示建設(shè)項目內(nèi)部組織管理存在的漏洞和缺陷，促進管理水平與投資經(jīng)濟效益的提高。
(二)審計管理的涵義高效的運作來源于良好的管理，內(nèi)部審計對建設(shè)項目的管理進行評價和監(jiān)督十分重要，審計工作的本身也需要加強管理，才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計為組織建設(shè)管理服務的作用。內(nèi)部審計管理是指內(nèi)部審計機構(gòu)的負責人采用科學的管理手段和方法管理內(nèi)部審計工作，充分利用審計資源，履行內(nèi)部審計職責，實現(xiàn)審計工作目標。無論管理審計還是審計管理，最終的目標是高效率、高質(zhì)量地幫助組織實現(xiàn)建設(shè)項目的總體目標。
二、建設(shè)項目管理審計的工作思路
(一)管理審計要以提高建設(shè)項目投資效益為核心建設(shè)項目管理目標是在保證“質(zhì)量、進度、效益”和諧統(tǒng)一的條件下，最大限度提高資金的使用效益。咨詢與服務是內(nèi)部審計的一大特色，管理審計的目標與項目管理的目標一致，投資效益審計則是貫穿管理審計的一條主線。內(nèi)部審計獨立于建設(shè)項目管理過程之外，通過對項目內(nèi)控制度的健全性、有效性進行檢查，對建設(shè)項目組織管理各環(huán)節(jié)進行監(jiān)督與評價，評價生產(chǎn)力各要素的利用程度，挖掘潛力，化解管理風險，改善管理環(huán)境，建立完善的項目管理體系，從而起到降低工程成本、提高經(jīng)濟效益的作用，更好地實現(xiàn)建設(shè)項目的總體目標。
(二)管理審計要將全過程跟蹤審計作為最有效的審計手段內(nèi)部審計人員熟悉項目管理狀況，在建設(shè)項目實施和運行過程中，不斷對已完成或正在進行的經(jīng)濟活動進行跟蹤審計，比事后審計更能及時地發(fā)現(xiàn)與解決問題，從而起到防微杜漸、事半功倍的效果。從真正意義上實現(xiàn)管理審計的目標。建設(shè)項目管理審計是圍繞建設(shè)程序的全過程跟蹤的審計，跟蹤審計則是建設(shè)項目管理審計最有效的表現(xiàn)形式。審計資源缺乏也是跟蹤審計突出的一大矛盾，內(nèi)部審計機構(gòu)可以借助社會力量，委托工程造價咨詢單位進行跟蹤審計，內(nèi)部審計機構(gòu)必須負責對咨詢單位的審計工作進行監(jiān)督和管理，并由綜合能力較強的內(nèi)部工程審計人員對其審計工作全面掌控。
(三)管理審計必須堅持“全面審計、重點突出”的工作原則建設(shè)項目投資規(guī)模大、工程技術(shù)復雜，參與建設(shè)的部門和單位多，有限的審計力量已無法對建設(shè)項目各個環(huán)節(jié)進行全方位的審計。因此，內(nèi)部審計必須采取“全面審計、重點突出”的工作思路，選擇投資大、專業(yè)技術(shù)復雜等重點工程項目，抓住設(shè)計、招投標、合同簽訂、材料采購、設(shè)計變更及現(xiàn)場簽證、工程決算等對工程造價控制最有效的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行審計。
(四)管理審計必須將工程結(jié)算審計納入審計范圍從審計實踐來看，工程結(jié)算審計更容易暴露管理上存在的缺陷，對以后的管理工作更能起到警示和規(guī)避的作用。實行建設(shè)項目全過程跟蹤管理審計，大部分審計師誤認為投資審計的重心和時間前移，工程造價在建設(shè)過程中得到有效控制，工程結(jié)算審計被淡化，不應再作為審計重點。但實際情況是，由于管理水平的缺陷仍然無法遏止大量的設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證，工程審減額居高不下，結(jié)算審計仍是一個相當復雜的過程，它仍然是管理審計中的一個重要組成部分。因此，將工程結(jié)算審計納入管理審計，內(nèi)部審計人員不僅要對送審資料的真實性與完整性、結(jié)算價款正確性與合理性進行審計，還要對組織管理部門以及委托審計單位是否應盡其職責進行審計，只有這樣才能揭示管理中存在的問題。
三、建設(shè)項目管理審計的評價標準
(一)國家的宏觀層次標準與經(jīng)濟指標、市場價格標準國家的宏觀層次標準包括：《建筑法》、《合同法》、《招投標法》、《政府采購法》、《稅法》等；經(jīng)濟指標、市場價格標準包括：各市建設(shè)主管部門的建筑經(jīng)濟指標、材料市場價格、已審計完成的工程項目經(jīng)濟指標以及審計部門經(jīng)過市場調(diào)查建立的材料價格庫等。這些資料雖然不具有法律依據(jù)的地位，但也是管理審計評價不可或缺的參考依據(jù)。
(二)建筑行業(yè)、地區(qū)或系統(tǒng)內(nèi)的各種管理條例及規(guī)章主要包括工程管理方面的規(guī)定，工程計價方面的規(guī)定等，如《建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》、《工程量清單計價規(guī)范》，《建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法》，《基本建設(shè)財務管理規(guī)定》，各省依據(jù)《工程量清單計價規(guī)范》的工程量清單計價項目指引、工程計價表，各省、市關(guān)于文明施工費、勞動保險費、質(zhì)量監(jiān)督費等規(guī)費及教育附加稅、城市維護建設(shè)稅等文件規(guī)定。
(三)建設(shè)項目的目標、內(nèi)部控制制度、預算、計劃、合同等微觀性依據(jù)建設(shè)項目的目標指決策時確定的工期、質(zhì)量以及投資目標；在項目實施前及過程中建立的相應內(nèi)部控制制度可以作為評價項目管理活動及項目管理人員行為的依據(jù)，這些制度包括：《項目各管理部門的工作職責》、《項目施工管理及工程簽證管理辦法》、《材料設(shè)備采購管理辦法》以及《廉潔自律管理規(guī)定》等；建設(shè)單位委托咨詢單位編制的投資估算、設(shè)計概算、施工圖預算等則是評價項目投資控制的依據(jù)。
四、建設(shè)項目審計管理的實施
(一)建立審計管理控制制度強化審計內(nèi)部控制是內(nèi)部審計機構(gòu)規(guī)范審計程序和行為，規(guī)避審計風險的重要手段之一。內(nèi)審機構(gòu)除對工程內(nèi)審人員進行廉政教育和業(yè)務培訓以外，還必須依據(jù)《中國內(nèi)部審計準則》以及《內(nèi)部審計實務指南第1號――建設(shè)項目內(nèi)部審計》制定完整的內(nèi)部管理控制制度。如《建設(shè)項目跟蹤審計實施辦法》、《建設(shè)及修繕工程審計實施辦法》、《建設(shè)及修繕工程委托審計項目安排實施細則》、《審計工作紀律與職業(yè)道德》等。
(二)規(guī)范和監(jiān)督審計程序推行項目負責制與三級復核制，審計項目實施前，要確定項目負責人，嚴格執(zhí)行項目負責制。審計工作按照內(nèi)部審計準則及建設(shè)項目內(nèi)部審計指南規(guī)定程序?qū)嵤９こ虒徲媽嵭腥墢秃酥贫龋聪扔蓪徲嬋藛T審計，再經(jīng)審計項目負責人審核，審計處負責人審定，最后將審核無誤的審計報告報分管領(lǐng)導審批，審批后的審計報告報有關(guān)上層領(lǐng)導，發(fā)工程管理部門。內(nèi)部審計工作的監(jiān)督是內(nèi)部審計部負責人的責任，內(nèi)部審計部負責人不一定對所有的審計工作直接監(jiān)督，但可以指派有經(jīng)驗的內(nèi)部審計人員來開展審計檢查，對于涉及金額較大和敏感的審計問題，內(nèi)部審計部門負責人應直接對審計工作進行監(jiān)督。監(jiān)督是一個持續(xù)的過程，監(jiān)督過程應從審計計劃開始，持續(xù)在審計檢查、評價、報告和跟蹤的各階段，直至審計項目的全面完成。
(三)加強社會審計的管理從風險管理角度來看，不能排除社會審計機構(gòu)審計結(jié)論風險性的存在。既要利用社會審計機構(gòu)的力量優(yōu)勢，又要加強審計質(zhì)量控制，降低審計風險。加強對委托工程審計的規(guī)范化管理，是有效預防和化解工程審計風險、提高審計水平的必要手段。內(nèi)部審計機構(gòu)按照規(guī)定程序負責安排委托審計事項，通過簽訂委托審計協(xié)議書，明確雙方的責、權(quán)、利，具體包括審計事項、質(zhì)量標準、項目完成時限、審計資料的移交保管、審計費的計算方法與付費方式、違約責任、解決爭議的方式以及其他各項權(quán)利和義務。內(nèi)審機構(gòu)應派出綜合能力強、道德水平高的優(yōu)秀內(nèi)審人員，指導社會審計編制可行的審計方案、制定有效的審計方法、收集合法和恰當?shù)膶徲嬕罁?jù)；對社會審計作出的審計結(jié)論進行嚴格地審計復核，依據(jù)委托審計報告編寫內(nèi)部審計報告，向項目管理的決策者提出審計發(fā)現(xiàn)和建議；按照投標承諾的審計時間、審計質(zhì)量保證體系以及項目的完成情況對社會審計進行評估和考核，考核情況作為下一期集中招標選擇社會審計單位的一個評定標準。實踐證明，加強對社會審計的監(jiān)督和管理，內(nèi)部審計對建設(shè)投資管理發(fā)揮了不可替代的作用。
內(nèi)部審計開展建設(shè)項目管理審計是政治經(jīng)濟發(fā)展的必然要求和客觀趨勢，內(nèi)部審計要調(diào)整、更新審計思路，緊隨現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展步伐，及時將內(nèi)部審計的工作重心轉(zhuǎn)移到管理審計和效益審計上來，并將加強建設(shè)項目審計管理作為提高審計水平，有效實現(xiàn)管理審計目標的一個重要手段，審出成果，審出效益，真正做到“有為”而“有位”。
參考文獻：
[1]曾慧明：《論建設(shè)項目跟蹤審計是效益審計的有效模式》，《審計與經(jīng)濟研究》2005年第6期。
【關(guān)鍵詞】 高校 跟蹤審計 關(guān)鍵環(huán)節(jié) 控制
建設(shè)工程全過程跟蹤審計就是審計部門依照國家的法律、法規(guī),對建設(shè)工程項目從立項決策到竣工決算的整個建設(shè)過程進行全方位、全過程的咨詢、鑒證和監(jiān)督。高校建設(shè)工程跟蹤審計通過近幾年的實踐證明,它對節(jié)約工程建設(shè)資金、規(guī)范工程建設(shè)管理、提高工程建設(shè)的經(jīng)濟效益發(fā)揮了重要的作用。
高校建設(shè)工程項目從立項到竣工一般都需要一個很長的建設(shè)周期,隨之的全過程跟蹤審計不僅周期長、工作量大、而且審計人手少,在這種情況下,如果把握和控制好跟蹤審計的各個關(guān)鍵環(huán)節(jié),就是抓住了審計工作的重點,就能提高審計工作的效率,對跟蹤審計工作來說將起到事半功倍的效果。
為了不斷探索與完善高校建設(shè)工程全過程跟蹤審計模式,最大限度發(fā)揮全過程跟蹤審計的作用。本文就高校建設(shè)工程從立項決策到開工前期、施工過程、竣工結(jié)算三個階段,對全過程跟蹤審計中關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制進行了分析與探討。
一、立項決策到開工階段跟蹤審計關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制
“控制好立項決策、設(shè)計、招投標、合同等幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審計。對于整個工程建設(shè)和工程投資(或工程造價),乃至后面的施工過程、竣工結(jié)算兩階段,具有決定性的或舉足輕重的作用。
1、立項決策環(huán)節(jié)的審計
立項決策是選擇和決定建設(shè)項目行動方案的過程。項目建不建?在哪里建?什么時候建?建設(shè)規(guī)模如何?建設(shè)標準如何?估算建設(shè)投資有多少?主要設(shè)備選型及運行成本如何?對周圍的環(huán)境影響如何?投資的經(jīng)濟效益和社會效益如何?等等一系列問題都需要決策來回答,而這些回答都將對工程造價(或項目投資)有著決定性的、巨大的影響。有關(guān)研究資料表明,立項決策環(huán)節(jié)已決定了工程造價的50%―70%。正確的決策才能卓有成效地控制項目投資和工程造價。因此,審計人員應重點審查:學校是否建立重大事項決策體系和監(jiān)督機制;立項決策是否符合國家的法律法規(guī);是否經(jīng)過了學校規(guī)定的程序;可行性研究是否按規(guī)定程序進行了論證,論證依據(jù)是否正確,是否實事求是,可行性研究報告是否存在事后補做情形;是否符合學校的總體發(fā)展規(guī)劃和校園總體規(guī)劃設(shè)計;審核投資估算。
2、設(shè)計環(huán)節(jié)的審計
設(shè)計是對決策意圖的具體描繪,是工程建設(shè)的依據(jù),是確定和控制工程造價的基礎(chǔ)。設(shè)計環(huán)節(jié)的跟蹤審計是控制工程造價的關(guān)鍵。有關(guān)研究資料表明,設(shè)計決定了工程造價的75%―90%,因此,審計應審查設(shè)計方案和設(shè)計單位是否通過招標確定;設(shè)計任務書及初步設(shè)計的主要指標(如建設(shè)規(guī)模、建設(shè)標準)是否符合決策目標;是否進行優(yōu)化設(shè)計(如限額設(shè)計);是否組織設(shè)計單位、監(jiān)理、業(yè)主和有關(guān)專家進行設(shè)計圖紙會審;全面審核設(shè)計概算。
3、招投標環(huán)節(jié)的審計
建設(shè)工程也是一種商品,招投標過程就是通過市場競爭為這個商品的“定價”過程,當然,這里的“定價”與一般意義上的定價有所不同。資格預審是否公正、公開?招標文件是否真實、全面、準確地反映甲方意圖?攔標價是否符合甲方控制造價的目標?競爭是否公平、公正且充分等等,都將決定著整個招標工作的成功與否。工程實踐經(jīng)驗表明,中標價一般有5%―15%的浮動空間,也是就是說,如果招標不慎,將可能有5%―15%的經(jīng)濟利益白白流失。同時,招投標環(huán)節(jié)又是學校干部廉政建設(shè)的“事故多發(fā)區(qū)”,因此,審計必須對招投標環(huán)節(jié)把好關(guān)。
(1)審查招標方式、招標程序和評標辦法是否合法、公正、嚴密。
(2)審查資料預審程序是否公正、公開,注意防范資質(zhì)“掛靠”(可以通過核查委托投標人和項目經(jīng)理在施工企業(yè)的工資單、社保或勞保登記來防范);審查投標入圍名單是否通過了學校招標小組的評選程序,注意防范“圍標”(只要避免少數(shù)人未按程序直接確定入圍名單,就可以有效防范“圍標”)。
(3)審核招標文件是否全面、準確地體現(xiàn)了招標人(即學校)的意圖,注意要充分利用和發(fā)揮招標人在此時此刻的優(yōu)勢地位,將質(zhì)量、工期、安全等目標,履約保證金的支付、返還約定,預付款及付款方式的約定,價款結(jié)算和調(diào)整辦法,風險分擔的約定,違約處罰的約定,投標報價的少算、錯算、漏項的處理辦法等等,是否預先都寫入投標人必須響應的實質(zhì)性條款中,為合同談判、合同簽訂打下良好的基礎(chǔ)。
(4)審核攔評價:是否能夠體現(xiàn)招標人對工程造價的控制意圖;是否處于目前市場所能夠接受的合理造價水平上。目前,按定額及正常取費直接編制的攔標價一般都遠高于“市場價”,因此,對攔標價要主動控制,而不寄期望于投標降價。工程量清單模式招標時,注意重點審核工程量清單,預先化解工程量少算和明顯漏項的風險。
(5)審查投標文件和投標報價書:審查投標文件是否響應了招標文件中的實質(zhì)性條款;審查投標報價書時,注意防范定額計價時的漏項風險和工程量清單計價時的不平衡報價風險。
4、合同環(huán)節(jié)的審計
合同是甲乙雙方行使權(quán)利、履行義務的書面依據(jù),也是最終工程結(jié)算最重要的依據(jù),而且合同名列“文件解釋順序”的第一,因此,審計人員在審核合同條款時必須字斟句酌、慎之又慎,尤其對承包范圍、價款結(jié)算與調(diào)整辦法、風險承擔劃分等與工程造價直接相關(guān)的條款更要加倍小心。審查合同條款及補充協(xié)議條款是否與招標文件、投標文件有實質(zhì)性背離;與工程結(jié)算直接相關(guān)的條款,如價款結(jié)算和調(diào)整辦法、風險分擔的劃分等,是否全面、清晰、準確、不留活口。
二、施工階段跟蹤審計關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制
施工過程中的全過程跟蹤審計是審計工作的核心,主要包括材料價格、工程進度款的撥付、隱蔽工程、設(shè)計變更簽證的審計。
1、材料價格環(huán)節(jié)的審計
材料價格的確定以及檔次的選擇,對控制整個工程造價在投資允許范圍內(nèi)起著關(guān)鍵作用。在市場上材料品種多、品牌多、規(guī)格多、檔次多、供貨渠道多、價格變化大。因此材料的價格咨詢成為跟蹤審計一項十分重要的內(nèi)容。審計對材料價格的確定應根據(jù)合同條款進行區(qū)分。如果合同為包死價,跟蹤審計要對材料選擇是否與合同承諾一致予以確定;如果合同以最終結(jié)算審計作為基礎(chǔ),則要對進場材料的產(chǎn)地、規(guī)格等內(nèi)容進行復核。同時,要對市場進行必要的詢價,避免因市場行情變動,造成不必要的損失;材料若為建設(shè)方自行購買(甲供),則要對材料購買各個環(huán)節(jié)內(nèi)部控制嚴密性進行審計監(jiān)督。
2、工程進度款環(huán)節(jié)的審計
工程進度款的支付時間與支付額度是工程的承、發(fā)包方十分關(guān)注的問題。建設(shè)工程中既要使施工單位獲得合理的資金用于工程的順利施工,又要使工程款不能超付,一旦超付,學校就會處于十分被動的地步。為防止出現(xiàn)這種現(xiàn)象,在工程進度款的審核上,審計人員根據(jù)施工合同條款予以嚴格把關(guān),對支付的進度款金額做到準確無誤。
3、隱蔽工程環(huán)節(jié)的審計
建設(shè)工程施工中會涉及到大量的隱蔽工程,如樁基工程、土方等等,由于在施工前,一些基本情況不明確,施工中的工程量及施工工藝都會發(fā)生較大的變化,隱蔽工程量的確定是否屬實,會對結(jié)算審計效果以及最終工程的造價有著最直接的影響。因此,審計部門要和監(jiān)理部門、施工部門一起對隱蔽工程量進行現(xiàn)場取樣和印證,并及時做好隱蔽工程跟蹤審計底稿的記錄,還可用照相機或錄像機拍攝施工現(xiàn)場實況備用。
4、工程變更簽證環(huán)節(jié)的審計
建設(shè)工程的變更簽證必然涉及到工程價款的變動,并對控制工程造價起到重要的作用。因此對工程變更簽證的真實性、合理性要加強審計。
(1)審計人員要對變更簽證的真實性進行審核。要審核變更簽證是否完整,簽證單上要有基建管理人員、工程監(jiān)理、施工單位人員的簽章。有關(guān)設(shè)計變更需要設(shè)計單位的簽章。
(2)審計人員要對變更簽證的合理性進行審計。施工單位工程結(jié)算價款往往高出投標預算和中標合同價款,造價增加的原因就是工程變更。因此,審計人員有必要對變更簽證的合理性進行審核,對無需變更或不合理的變更不予確認。
(3)做好變更簽證造價的審計,就要對變更部分工程量的正確性進行審核。針對施工單位往往多報工程量的現(xiàn)象,審計人員要經(jīng)常深入施工現(xiàn)場,及時了解工程進度,熟知變更內(nèi)容,第一時間掌握因變更產(chǎn)生的工程變化量。
三、竣工結(jié)算階段跟蹤審計關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制
建設(shè)工程的竣工結(jié)算審計是合理確定工程造價和實現(xiàn)建設(shè)項目管理目標的關(guān)鍵環(huán)節(jié),其審計結(jié)果是建設(shè)單位與施工單位最后進行工程決算的直接依據(jù)。
1、工程量計算關(guān)環(huán)節(jié)的審計
審核工程量計算規(guī)則與方法是否與定額要求相一致;核實圖紙及有關(guān)現(xiàn)場簽證的施工是否真實;分析施工方案的必要性、效益性。
2、定額套用環(huán)節(jié)的審計
審查工程結(jié)算選用的定額是否正確;相關(guān)的定額子目套用是否合理,有無高套定額現(xiàn)象;“定額缺項”的相關(guān)造價確定是否合理,有無利用缺項子目套取投資的情況;結(jié)算單價是否與中標時的報價相一致等。
3、工程取費環(huán)節(jié)的審計
重點審計結(jié)算中各項費用的計取比例、計算基礎(chǔ)是否合符規(guī)定。
4、材料價差環(huán)節(jié)的審計
審查材料質(zhì)量是否合格;材料價差調(diào)整依據(jù)的市場指導價和預算價是否正確;施工單位自行采購的材料,相關(guān)手續(xù)是否齊全;施工單位多領(lǐng)的材料是否按當時的市場指導價扣回。
總之,控制好建設(shè)工程跟蹤審計中的各個關(guān)鍵環(huán)節(jié),就能保證跟蹤審計工作取得實效。內(nèi)部審計部門才能真正做到為提高學校教育資金使用效益服務,為提高學校的管理水平服務,為學校的改革和發(fā)展服務。
【參考文獻】
一、醫(yī)院基建項目全過程跟蹤審計概述
基建項目跟蹤審計是項目建設(shè)過程分為若干階段，由審計人員全程參與建設(shè)進行審計，促使被審計單位及時改進問題，保證建設(shè)項目規(guī)范有序運行。醫(yī)院基建項目建設(shè)中，管理部門與跟蹤審計工作配合，使跟蹤審計在醫(yī)院管理層重視下穩(wěn)步推進，為保證醫(yī)院基建項目投資有效使用，基建觀部門準確把握跟蹤審計介入時間具有重要意義。由于審計資源有限，醫(yī)院基建項目跟蹤審計應針對性審核重點內(nèi)容，跟蹤審計應按照基建項目推進進度，對項目設(shè)計、施工及竣工結(jié)算階段重點內(nèi)容跟蹤審計。依據(jù)投資估算，跟蹤審計需審核設(shè)計概算及投資計劃，提出意見供醫(yī)院基建管理部門參考。從醫(yī)院合理投資控制目標出發(fā)，督促設(shè)計單位在投資估算內(nèi)設(shè)計。工程招標師嚴禁的商業(yè)活動，醫(yī)院基建管理部門應要求跟蹤審計協(xié)助監(jiān)督招標跟蹤。跟蹤審計應對項目招標方式選擇等提出建議，對后續(xù)合同中育造價控制內(nèi)容審核。招標階段跟蹤審計包括招標文件等與工程造價有關(guān)內(nèi)容審核，工程量清單審核等。醫(yī)院基建管理部門應對已竣工項目督促跟蹤審計在合約時間內(nèi)，協(xié)助醫(yī)院基建項目其他造價審核。醫(yī)院基建管理部門要關(guān)注進度款支付審計及結(jié)算審計中，與醫(yī)院基建項目投資支出相關(guān)審計工作，重點監(jiān)管相應流程。跟蹤審計根據(jù)工程施工流程審查，依據(jù)施工合同進行進度款審批。施工單位在規(guī)定時間內(nèi)報送工程量至監(jiān)理處，醫(yī)院基建管理部門審核確認工程量，反饋至醫(yī)院相關(guān)部門。跟蹤審計在審核簽證時應監(jiān)督跟蹤審計單位堅持月清等原則審核。簽證單應編制預算，現(xiàn)場工程量四方確認底稿，隱蔽工程需在覆蓋前簽認。月清原則是跟蹤審計單位對施工單位上月簽證審核完畢。審計限制原則是對補充預算辦理在合同中實行嚴格時間限制，簽證記錄確認后二周內(nèi)需上報簽證。圖1醫(yī)院基建項目風險評價
二、公立醫(yī)院基建項目實施跟蹤審計的意義
基建項目全過程跟蹤審計是依據(jù)相關(guān)法律，運用各種管理技術(shù)，對基建項目設(shè)計施工等各階段影響工程造價因素系統(tǒng)監(jiān)控，有效控制工程造價。公立醫(yī)院基建項目實施全過程審計非常必要，體現(xiàn)在跟蹤審計有效解決事后審計的弊端，是醫(yī)院預防治理腐敗的有力保障，是進行外部審計的基礎(chǔ)。隨著公立醫(yī)院基建項目投資增加，基建項目成為醫(yī)院重要經(jīng)濟活動。公立醫(yī)院基建投入資金約占業(yè)務支出的30%，由于監(jiān)管體制落后，醫(yī)院基建項目管理中浪費腐敗問題嚴重。中央辦公廳印發(fā)《關(guān)于開展工程建設(shè)領(lǐng)域突出問題治理工作意見》，衛(wèi)生部下發(fā)《關(guān)于加強基建工程項目全過程審計的通知》，要求醫(yī)療單位開展跟蹤審計，達到預防治理腐敗，提高投資效益的目的。目前很多大型三級醫(yī)院管理者認識到基建項目全過程審計的必要性，公立醫(yī)院在重大項目建設(shè)中實行跟蹤審計取得良好效果。內(nèi)部跟蹤審計具有預防性特點，審計目的內(nèi)容與豐富等具有獨特性，基建工程項目跟蹤審計是外部審計的基礎(chǔ)。醫(yī)院基建項目實施全過程審計是解決看病難民生熱點問題的需要。看病難問題是近年來兩會關(guān)注的議題，醫(yī)療體制深化改革受到關(guān)注。醫(yī)療改革對象的醫(yī)院要降低運營成本，近年來許多大型三甲醫(yī)院大力推進基建工程建設(shè)，基建投資成為醫(yī)院重要運營成本，如何控制基建工程造價，成為醫(yī)院內(nèi)審部門亟待解決的問題。傳統(tǒng)審計方式可以為醫(yī)院節(jié)省資金，但由于受審計環(huán)境、人員素質(zhì)等因素影響存在很大局限性，其滯后性無法挽回損失浪費。醫(yī)院基建投資是長期行為，內(nèi)審部門議案對基建項目角色等各階段進行系統(tǒng)監(jiān)督，基建項目存在隱藏工程等不可控因素，工程完工后介入審計會處于被動局面，導致基建投資失控，表現(xiàn)實施全過程審計才能控制工程造價。
三、公立醫(yī)院基建項目管理全過程審計現(xiàn)狀
醫(yī)院內(nèi)部基建投資項目事關(guān)醫(yī)院發(fā)展，單純的事后審計達不到科學及時的審計目標，進行全過程跟蹤審計，及時發(fā)現(xiàn)項目建設(shè)中的問題才能確保投資項目的成功。醫(yī)院基建項目審計目的是促進項目實施中貫徹落實國家法律，促進監(jiān)理履職，通過對建設(shè)項目全過程跟蹤審計評價，促使單位內(nèi)部各部門嚴格執(zhí)行基建制度，做到工程項目造價合理。提高投資項目資金安全性，實現(xiàn)總體建設(shè)目標。公立醫(yī)院基建項目實施全過程審計取得很大成效，但目前仍存在跟蹤審計難以把握，審計介入時間模糊，審計人員素質(zhì)參差不齊等問題。醫(yī)院基建項目審計包括項目造價審計，工期審計，財務審計等，跟蹤審計要體現(xiàn)落實基建制度，使基建管理部門人員工作合法化，通過審計及時發(fā)現(xiàn)項目中的違法行為，發(fā)揮基建項目審計監(jiān)督管理功能。醫(yī)院基建項目跟蹤審計能加強建設(shè)資金全過程監(jiān)管，起到及時防堵漏洞，節(jié)約工程項目成本的作用，如工程變更設(shè)計項目施工單位報結(jié)算費用，核減施工單位報結(jié)算費用的25%。醫(yī)院實施跟蹤審計前存在工程材料采購信息不對稱，通常施工單位提供材料樣品，通過談判等方式確定價格與實際價格存在差異。實施跟蹤審計后有效控制施工材料價格。全過程跟蹤審計代表在醫(yī)院職能部門相互配合，通過制度程序第三方審計機構(gòu)分但醫(yī)院基建內(nèi)審部門壓力，促進醫(yī)院管理廉政建設(shè)。醫(yī)院基建項目跟蹤審計是動態(tài)審計，審計人員要承擔重大風險責任，需要有相關(guān)法律保障為跟蹤審計單位提供明確標準。當前跟蹤審計法規(guī)政策滯后，使審計人員難以對基建項目作出共性評價，難以提高審計質(zhì)量。跟蹤審計人員在建設(shè)項目中頻繁介入，建議建設(shè)單位改進，使審計人員出現(xiàn)偏離監(jiān)督建議的目標。如關(guān)于現(xiàn)場簽證問題，國家規(guī)定監(jiān)理單位職責，實際工作中往往要審計人員表態(tài)后簽署。跟蹤審計工作要求審計人員具備專業(yè)水平，具有良好協(xié)調(diào)溝通能力，目前審計公司配備業(yè)務人員基建業(yè)務不熟，影響跟蹤審計效果。工程項目建設(shè)分為投資決策、招標施工建設(shè)等階段，跟蹤審計介入時間缺乏明確規(guī)定，由于投資方認為跟蹤審計只能在施工階段監(jiān)督工程造價，大多建設(shè)單位在施工階段安排審計介入，導致工程造價無法控制主要原因是前期決策時期等階段出現(xiàn)不合理決策。
四、公立醫(yī)院實施基建項目全過程跟蹤審計的對策
公立醫(yī)院基建項目跟蹤審計是建立健全內(nèi)控的有效手段，為內(nèi)部管理、提高效益提供有益支持。近年來衛(wèi)生系統(tǒng)全過程審計工作逐步發(fā)展，有效防范打擊經(jīng)濟違法違紀行為，完善衛(wèi)生機構(gòu)管理體制，但公立醫(yī)院實施基建項目跟蹤審計中仍存在許多問題，制約醫(yī)院的長期發(fā)展。需要通過加強制度建設(shè)，加強監(jiān)督管理，重視工程變更審計等措施，提高公立醫(yī)院基建項目全過程審計工作水平。公立醫(yī)院基建項目跟蹤審計是全新審計模式，為有效發(fā)揮跟蹤審計效益，原有工程項目事后審計制度無法滿足醫(yī)院基建管理要求，公立醫(yī)院內(nèi)審部門要制定跟蹤審計規(guī)章制度，完善的審計工作制度可以為審計人員提供業(yè)務指導。公立醫(yī)院建設(shè)項目跟蹤審計由于開展時間短，缺乏響應政策支持，相關(guān)行政管理部門要建立公立醫(yī)院基建項目審計規(guī)程，審計人員提供明確業(yè)務指導，規(guī)范審計行為。審計部門要做到全面審計，把好事前合同審計關(guān)，檢查合同內(nèi)容與招標文件要求是否相符，特別關(guān)注補充協(xié)議的合法性，合同造價工程的計算原則，明確合同需經(jīng)審計小組審核后簽訂。工程施工中對原施工圖修改，要求施工單位編制變更簽證，重大審計變更按規(guī)定履行報批手續(xù)。醫(yī)院基建項目跟蹤審計涉及領(lǐng)域多，審計人員會運用到各種專業(yè)知識，如合同審核、水電施工等。要將具備各種專業(yè)結(jié)構(gòu)的復合型人才引入審計隊伍中，滿足醫(yī)院跟蹤審計工作的專業(yè)性要求。公立醫(yī)院要加強對跟蹤審計人員的業(yè)務培訓，通過招標選擇資質(zhì)高的社會中介機構(gòu)，組建形成中介機構(gòu)造價咨詢師，基建管理人員等組成的跟蹤審計小組，更好地開展跟蹤審計工作。相關(guān)部門要加強對審計人員系統(tǒng)培訓，結(jié)合社會中介機構(gòu)人才力量進行人才儲備，針對跟蹤審計特點，充分發(fā)揮專業(yè)機構(gòu)審計資源優(yōu)勢，更好地開展醫(yī)院基建項目跟蹤審計工作。選擇監(jiān)理單位按照招投標法規(guī)定，選擇符合資質(zhì)條件的單位監(jiān)理，簽訂監(jiān)理委托合同，實行醫(yī)院監(jiān)理負責制，項目監(jiān)理工程師要建立崗位責任制。公立醫(yī)院跟蹤審計目的是堵塞工程建設(shè)管理中的漏洞，審計機構(gòu)是參與建設(shè)項目的第三者，不直接從事建設(shè)項目投資管理等工作，按照履行職責做好監(jiān)督職能。通過跟蹤審計項目發(fā)現(xiàn)問題，及時與建設(shè)單位溝通形成書面材料，在基建項目跟蹤審計中要把握好監(jiān)督職責角色定位，依法發(fā)揮跟蹤審計的監(jiān)督職能。公立醫(yī)院基建項目重點環(huán)節(jié)包括前期決策、招投標，材料設(shè)備采購等方面，跟蹤審計是經(jīng)濟效益審計的新模式，要考慮被審計項目建設(shè)規(guī)模，審計資源等多方面因素，明確審計介入時間。由于項目差異性，選擇審計介入時間不同，跟蹤審計應覆蓋項目過程，審計中體現(xiàn)跟蹤適時性，對項目建設(shè)重大活動提出要求。
五、結(jié)語
水利建設(shè)項目全過程跟蹤審計是指審計部門依據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定，對水利建設(shè)項目從項目建設(shè)前期準備工作至項目竣工驗收交付使用全過程全部經(jīng)濟活動的真實性、合法性、合規(guī)性、完整性和效益性進行監(jiān)督、檢查和評價，并針對建設(shè)過程中存在的問題及時提出審計意見和建議，促進基建部門、施工單位、監(jiān)理單位等強化管理，有效地控制工程成本，保障建設(shè)資金的合理使用，提高建設(shè)項目投資效益。
2. 跟蹤審計的實施
2.1基本建設(shè)項目前期跟蹤審計內(nèi)容。
2.1.1審查資金籌集的合法性和資金到位的及時性。主要內(nèi)容有項目有無明確的資金來源；項目資金是否已存入建設(shè)單位的銀行賬戶，工程建設(shè)資金到位與工程建設(shè)進度是否匹配。
2.1.2審查建設(shè)項目概算是否合法、合規(guī)。主要內(nèi)容有項目概算編制是否真實、合法，是否存在違反規(guī)定多列、少列概算問題，避免“三超”（即概算超計劃、預算超概算、決算超預算）現(xiàn)象。
2.1.3審查建設(shè)項目勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理、采購和供貨等方面招標投標工作和合同。主要內(nèi)容有：招投標的范圍是否全面；招標的方式是否符合規(guī)定；公開招標的工程公告范圍方式是否符合要求、是否存在著應該公開招標的工程是否違規(guī)進行了邀請招標的行為；同時要對招標機構(gòu)的審查。
2.1.4征地拆遷情況審計。取得土地使用權(quán)的手續(xù)是否齊全、合規(guī)；征用土地的面積是否屬實；土地補償費、附著物和青苗補償費等補償支付標準是否合理、合規(guī)，是否及時、足額支付到位。有無擅自擴大拆遷范圍、提高或降補償標準的情況。
2.1.5前期費用支出情況審計。管理費用的發(fā)生是否真實，是否符合規(guī)定的開支范圍；費用票據(jù)是否合規(guī)范；會計核算是否正確。可行性研究費、勘察設(shè)計費、咨詢費、招投標費等支出是否符合有關(guān)合同、協(xié)議的約定，有無超標準付款的情況
2.2施工過程中跟蹤審計內(nèi)容。
2.2.1項目資金來源與使用情況審計。建設(shè)資金是否按投資計劃及時到位，使用是否合規(guī)，有無侵占、挪用建設(shè)資金等問題。
2.2.2合同履行情況審計。審核工程實施是否按合同條款履行，有無違法分包、轉(zhuǎn)包工程；合同變更、增補、轉(zhuǎn)讓或終止的真實性、合法性。參與工程變更的有關(guān)論證會議，監(jiān)督工程變更程序是否合規(guī)，變更內(nèi)容是否真實，變更手續(xù)是否齊全。
2.2.3對于隱蔽工程量的現(xiàn)場確定。跟蹤審計中對隱蔽工程審計的主要任務是抽查隱蔽工程的程序和手續(xù)執(zhí)行情況；二是凡牽涉到隱蔽工程，其工程量和用材質(zhì)量、施工工藝必須有建設(shè)方、施工方、監(jiān)理和審計人員共同到現(xiàn)場查看驗收，并做好現(xiàn)場記錄，該記錄在審計工作底稿中存檔。在跟蹤審計過程中，對隱蔽工程的現(xiàn)場確認可通過拍照錄像，與監(jiān)理、內(nèi)部審計部門及建設(shè)部門相互配合、印證的方式確定工程量，從而取得較好效果。
2.2.4工程材料價格審核。基建中材料價格確定要根據(jù)合同條款，有不同的確認模式。如果合同為統(tǒng)包價，跟蹤審計主要以材料選擇使用是否與合同承諾一致為目的；如果合同中工程材料以暫定價形式的，則工程實施過程中要參與對市場詢價過程，避免因市場行情的變動或者由主管部門單一部門詢價的行為，而造成不必要損失的現(xiàn)象；材料若為建設(shè)方自行購買，則要求對材料購買各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的嚴密性進行監(jiān)督
2.2.5工程變更簽證的確定。當前在工程量清單計價法下，工程發(fā)生變更（包括設(shè)計變更、施工方案變更和施工條件變更），均應簽發(fā)工程變更單。對工程變更簽證，主管部門應及時將變更內(nèi)容及由此而引起的工程量增減，以書面形式報送跟蹤審計人員，由審計部門對工程變更的真實性、必要性、合規(guī)性進行審查。
2.2.6工程價款結(jié)算及財務核算情況審計。工程款的結(jié)算依據(jù)是否齊全，結(jié)算方式是否符合規(guī)定。預付的備料款和工程款是否如數(shù)進行了抵扣，質(zhì)量保證金是否留足，有無超付工程款問題。工程成本是否按概算口徑和有關(guān)財務制度正確歸集，不同建設(shè)項目之間是否存在費用混淆的情況。列入其他投資和待攤費用的各項支出是否符合設(shè)計概算要求和有關(guān)規(guī)定，有無不正當超支等問題。
2.3工程竣工后跟蹤審計內(nèi)容。
2.3.1工程結(jié)算審查。重點審查：工程價款結(jié)算是否按合同規(guī)定進行，是否按規(guī)定留足保修金。工程結(jié)算的編制依據(jù)是否有效、內(nèi)容是否完整。工程量是否真實、正確，定額套用計算是否正確。各項取費是否符合規(guī)定，有無隨意擴大取費范圍，提高取費標準的問題。工程設(shè)計變更、施工現(xiàn)場簽證是否符合相關(guān)程序，手續(xù)是否齊全，相應的結(jié)算增減項目及工程量計算是否準確、是否重復計算、單價是否準確、合理。取費標準是否準確，是否與合同相符。
2.3.2檢查驗收過程是否符合有關(guān)規(guī)定，是否有政府相關(guān)部門出具的驗收報告，檢查建設(shè)項目竣工檔案資料是否按規(guī)定交接或存檔，審查驗收遺留問題處理情況。
2.3.3檢查有無建設(shè)資金不到位問題，分析資金不到位的原因及其影響。將實際支出與設(shè)計概算相比較，確定節(jié)約或超支額，分析投資支出偏離概算的主要原因。審查概算調(diào)整是否經(jīng)審批，分析超概算的原因；是否有擅自擴大規(guī)模、提高標準的現(xiàn)象；是否擅自調(diào)整生產(chǎn)性投資和非生產(chǎn)性投資的比例。
2.3.4審查竣工決算報表是否按規(guī)定編制，賬表是否一致。竣工決算說明書反映的數(shù)據(jù)和情況是否真實、準確。的情況。
3. 跟蹤審計應注意的問題
3.1確定合理的審計目標
要實現(xiàn)好審計的監(jiān)督功能，事先必須有著非常明確的、恰當?shù)哪康幕蚰繕恕嶋H上，跟蹤審計因為時間長、審計環(huán)節(jié)多、審計關(guān)系復雜，往往容易產(chǎn)生審計定位的偏離，從而使審計工作迷失方向。所以，實現(xiàn)既定審計目標，就要在搞好審前調(diào)查、做好審計計劃、把握好審計重點、明確審計目的的基礎(chǔ)上，科學合理地制定實施方案，合理配置審計資源，規(guī)避審計風險，實現(xiàn)預期的審計目標。
3.2審計監(jiān)督不能越位參與建設(shè)過程中的項目管理
在任何環(huán)節(jié)要把堅持審計的獨立性放在重中之重，審計監(jiān)督都不能替代項目管理，只能作為審計部門的信息員，收集到情況直接反饋到審計機關(guān)研究處理，由審計組對有關(guān)問題進行評價和定性，及時向項目建設(shè)單位反饋審計意見，及時整改。
3.3正確處理好監(jiān)督和服務的關(guān)系，建立與被審計單位的和諧關(guān)系。
首先，堅持依法辦事，提高服務意識、責任意識、公正意識、法紀意識，；其次，樹立科學的政績觀，正確處理好依法審計與項目進展之間的關(guān)系，在堅持原則不動搖的前提下，努力做到從實際出發(fā)，具體問題具體分析，客觀公正，實事求是，同時要加強審計質(zhì)量控制和審計風險管理。
3.4準確把握跟蹤審計的控制點和介入深度
目前，在審計力量不足，審計成本有限的情況下，跟蹤審計應綜合考慮被審計項目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計資源和審計成本等多方面要素后研究確定審計介入的時間點和介入深度，要把全天候地跟蹤變?yōu)椤爸攸c關(guān)鍵環(huán)節(jié)”的跟蹤，使有限的審計資源發(fā)揮最大的審計效益，同時使審計能夠貫穿于項目建設(shè)的全過程，保證它應有的連續(xù)性。
參考文獻：
[1] 《水利基本建設(shè)項目竣工決算審計暫行辦法》.
(一)建設(shè)項目跟蹤審計的相關(guān)法規(guī)不健全
雖然我國法律、法規(guī)關(guān)于審計機關(guān)對政府投資建設(shè)項目審計的授權(quán)涵蓋建設(shè)全過程,但法律、法規(guī)目前對跟蹤審計尚沒有專門規(guī)定,沒有明確跟蹤審計法定內(nèi)容等要件。跟蹤審計作為一種全新的審計模式,需要相關(guān)的法律、法規(guī)作為支撐,不僅為建設(shè)單位制定項目管理制度提供遵循的依據(jù),也為審計機關(guān)提供衡量的標準。然而目前這方面的法規(guī)和制度還相對滯后,導致跟蹤審計工作帶有很大的主觀性和隨意性,使得審計人員在建設(shè)項目跟蹤審計的實踐中難以對建設(shè)項目做出共性的評價和判斷,審計風險增大、審計質(zhì)量難以提高,導致跟蹤審計模式一直處于被動局面。
(二)審計業(yè)務操作有待規(guī)范
跟蹤審計是一項多部門參與、多單位協(xié)作的審計項目,它使傳統(tǒng)的審計程序、內(nèi)容、方法都發(fā)生了巨大的變化,由于建設(shè)項目跟蹤審計還處于摸索階段,各審計機關(guān)操作上是不規(guī)范、不統(tǒng)一的,比如跟蹤審計什么時間介入,如何把握關(guān)鍵環(huán)節(jié)等等。從目前各地審計機關(guān)的做法來看,跟蹤審計所關(guān)注的內(nèi)容和做法也有著較大的差別。一般都是根據(jù)自身的特點和能力,有的幾個月集中一次到現(xiàn)場進行審計,類似于連續(xù)的建設(shè)項目預算執(zhí)行情況審計,關(guān)注的主要是建設(shè)資金使用的合規(guī)合法性;有的對建設(shè)項目各個重點環(huán)節(jié)進行連續(xù)的審核,對工程決算進行全面審查;有的則全過程地參與了建設(shè)項目各個環(huán)節(jié)的把關(guān),有的甚至提出要對工程設(shè)計方案、概算編制的科學性和合理性提出審核意見。
(三)審計力量有限,人員的綜合素質(zhì)有待進一步提高
目前市級審計機關(guān)固定資產(chǎn)投資審計科僅有4至5人,而縣級審計機關(guān)一般沒有單設(shè)相關(guān)業(yè)務股,面對如此繁重的審計任務,現(xiàn)有審計力量是難以完成的。另外一方面,我國審計隊伍的復合型人才較為缺乏,而跟蹤審計對象的復雜性、多樣性對審計人員的自身素質(zhì)提出了更高的要求,因此,審計人員綜合素質(zhì)不高對開展跟蹤審計工作將是一個很大的制約因素。
(四)聘用社會審計機構(gòu)參與跟蹤審計可能存在的問題
社會審計機構(gòu)實際上是剛剛接觸跟蹤審計,并沒有太多經(jīng)驗,同時社會審計工作的性質(zhì)、角色與國家審計也有很多不同,目前我國社會審計機構(gòu)大多采用松散型管理模式,人員流動性較大,對個人行為基本沒有約束,多數(shù)內(nèi)部管理機制不完善,人員思想素質(zhì)參差不齊;社會審計機構(gòu)根據(jù)基本審計費加按照核減額比例提成的成果費收費,如果跟蹤審計工作做得越好,審計過程問題解決得越多,最后竣工決算時核減比例就有可能越低,實際獲得的成果費就越少,對于講求經(jīng)濟效益的社會審計機構(gòu)來說,就容易在跟蹤審計中產(chǎn)生記錄問題而不指出問題的現(xiàn)象,跟蹤審計質(zhì)量就難以保證,有可能存在審計風險。
二、完善建設(shè)項目跟蹤審計的建議
(一)逐步推進跟蹤審計法制化
為了使我國跟蹤審計能夠得到規(guī)范實施,真正發(fā)揮應有的作用,應根據(jù)我國審計事業(yè)發(fā)展的實際,明確跟蹤審計的法律定位,建立健全相應法律法規(guī),為跟蹤審計的實施提供法律依據(jù),確保跟蹤審計有法可依,依法實施,從而有力推動跟蹤審計的開展,使跟蹤審計能健康運行,更好地為工程建設(shè)項目服務。
(二)制訂相關(guān)審計業(yè)務操作規(guī)范
制訂操作規(guī)范可以借鑒參考國外相關(guān)經(jīng)驗,根據(jù)我國的實際情況,重在可行性與可操作性,隨著實踐的積累逐步地修改和完善,為跟蹤審計提供具體指導。操作規(guī)范必須明確如何準確選擇介入時間和把握重點關(guān)鍵環(huán)節(jié)等,體現(xiàn)跟蹤的適時性,在實際操作上可以根據(jù)建設(shè)項目的進展情況,實行階段性的審計,對于影響整個工程質(zhì)量、工程總造價和可能形成竣工決算的隱蔽工程的階段性工程、重大變更事項,以及易出現(xiàn)舞弊、異常變動和支付工程款項額度比較大的活動事項必須審計。跟蹤審計對這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重點部位和重大事項審細審透,就可以控制工程建設(shè)項目的全過程。
(三)大力加強審計隊伍建設(shè),充分整合審計資源
首先,對跟蹤審計經(jīng)驗進行及時總結(jié),對出現(xiàn)的新問題進行研究,在此基礎(chǔ)上不斷加強對現(xiàn)有審計人員的培訓,重點突出跟蹤審計業(yè)務知識和能力的培訓;其次,鼓勵審計人員深入項目建設(shè)一線學習審計新技術(shù)、新方法,不斷提高專業(yè)技術(shù)水平和實戰(zhàn)經(jīng)驗;再者,應充分整合審計資源,通過公務員招考適當引進一些專業(yè)人員充實到審計隊伍,利用這些人員的專業(yè)知識和技術(shù),拓寬審計人員的知識范圍,還可以建立審計專家?guī)?聘用具有與審計事項相關(guān)專業(yè)知識的專家人員參加審計,提高跟蹤審計的效率和效果。
(四)強化風險意識,加強對社會審計機構(gòu)監(jiān)管
Abstract： In recent years， the state has gradually increased investment in fixed assets. In order to make better use of state funds and improve the rate of return on investment， the follow-up audit is introduced in the traditional audit mode， whose audit nodes are throughout the entire construction process， reflecting the dynamism.
關(guān)鍵詞： 固定資產(chǎn)投資；造價全過程跟蹤審計；動態(tài)性
Key words： investment in fixed assets；follow-up audit of cost；dynamism
中圖分類號：TU723.3 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2016）33-0032-03
0 引言
建筑工程項目造價全過程跟蹤審計是一種對概預算執(zhí)行情況和竣工決算是否符合概預算的一種事后審計模式延伸為貫穿于建筑工程項目全生命周期的審計方法，通過對建筑工程項目投資決策階段、設(shè)計階段、招投標階段、施工階段直至竣工投產(chǎn)的全過程實施跟蹤審計，全面控制建筑工程項目建設(shè)實施的每個階段、每個環(huán)節(jié)、甚至每個事件的事前、事中和事后，以期達到對建筑工程項目造價進行更好的控制的目的。
根據(jù)中國統(tǒng)計年鑒網(wǎng)提供的數(shù)據(jù)顯示，近十年內(nèi)，國家在固定資產(chǎn)上的投資力度呈現(xiàn)穩(wěn)步增長狀態(tài)，為了更好的利用國家資金，提高投資收益率，杜絕腐敗，在對建筑工程項目造價審計的過程中逐漸引入了建筑工程項目全過程跟蹤審計模式，該模式的特點在于審計人員對建筑工程項目進行全過程的動態(tài)性的審計，審計人員深入施工現(xiàn)場，對整個建筑項目有全局性的把控，對于審計工作的開展有著極大的促進作用，同時保證了審計成果的可靠性。但是目前少有學者對動態(tài)性做出深入的研究，因此在實際審計過程中的應用也是少之又少，這就影響了建筑工程項目造價全過程跟蹤審計模式的發(fā)展，同時削弱了建筑工程項目造價全過程跟蹤審計的優(yōu)勢。為了更好的促進該模式在實際審計過程中的應用，本文將對建筑工程項目的審計階段進行細化，將該模式的動態(tài)性深入到每個細化出的階段、過程、甚至事件當中，突出該模式的動態(tài)性的優(yōu)勢，促進建筑工程項目造價全過程跟蹤審計的發(fā)展，提過國家資金的投資收益率。
1 現(xiàn)行全過程跟蹤審計模式的動態(tài)性應用及不足
隨著國家對固定資產(chǎn)的投資力度加大，如何更好的充分利用國家資金成為了國家最為關(guān)心的問題，因此建筑工程項目造價全過程跟蹤審計更多的被提上臺面，隨著其應用的深入廣泛，更多的專家提出了動態(tài)性的概念，但是，在具體實施過程中，還只是簡單的將建設(shè)項目的全生命周期劃分為前期階段、項目實施階段和竣工交付的全過程實施跟蹤審計，并且由于人員、資金等原因，目前的全過程跟蹤審計只是在每個階段末，或者是可控的某個重要節(jié)點對該階段進行審計，并未對每個階段進行細分。
動態(tài)性是指對被審計項目的每個階段都進行事前、事中、事后審計，并利用上一個階段或者類似項目的審計結(jié)果對項目進行合理的預警式的事前審計，以及對比式的事后審計。但是，在當前的全過程跟蹤審計模式下，基本上把整個建筑工程項目劃分為前期階段、項目實施階段和竣工交付階段。然后再針對每個階段的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵點進行重點審計（見表1），并且由于審計人員不足等各方面的原因，這些工作基本都是在各個階段結(jié)束之后進行的。在這種劃分模式下，我們將決策階段、設(shè)計階段、招投標階段以及施工準備階段全部劃分在前期階段里面，這種做法可以省去許多的工作，但是未免太過籠統(tǒng)，不能做到及時有效的控制和監(jiān)督。
決策階段是整個過程當中唯一涉及到整個項目投資金額的分配以及投資收益率的階段，如果這個階段出現(xiàn)問題，將對整個項目產(chǎn)生全局性的影響。招投標階段是控制合同價的關(guān)鍵階段，整個招投標過程是否遵循市場規(guī)律，是否尋求到最適合的投標方，是否能夠?qū)屹Y金的效率發(fā)揮到最大化，這些在招投標階段都是可控的，但是，如果只是簡單的將其歸攏到前期階段，并在階段末對其進行審計將會對這些內(nèi)容失去有效地控制。特別是對于在整個過程中變數(shù)最大的施工階段，該階段是需要投入的資金、人力、物力最多的階段，而且是遇到突發(fā)事件最多、可控性較差的階段；雖然現(xiàn)在引入了動態(tài)化的概念，但是并沒有對整個施工過程進行細分，而是仍舊將施工階段作為一整個過程，在工程竣工之后對其進行審計，由于進行審計的人員對建筑工程項目的建設(shè)過程不了解，就會導致審計人員的審計工作難以開展，另外由于工程建設(shè)已經(jīng)結(jié)束，很多需要進行審計的東西無法找到現(xiàn)實依據(jù)（隱蔽工程），就使得審計結(jié)果不夠理想，不能很好的分析資金的流向和使用狀況，對造價控制和質(zhì)量監(jiān)督的作用不大，動態(tài)性的體現(xiàn)也不夠全面。因此將整個施工階段劃分成若干個小的施工過程，甚至是細化到一個工序，然后針對每個曉得過程或者工序進行重要節(jié)點審計，對施工階段的可控性、監(jiān)督性以及調(diào)整力度將會大大提高。
因此，將這些階段籠統(tǒng)的劃歸到前期階段有失妥當。而且在整個前期階段并沒有體現(xiàn)出動態(tài)性，只有在整個建設(shè)過程中才能夠看到動態(tài)性的體現(xiàn)。
2 對現(xiàn)行建筑工程項目全過程跟蹤審計的動態(tài)性深化
建筑工程項目全過程跟蹤審計的宗旨是將項目的建設(shè)過程劃分為若干個階段，在各階段均安排審計人員對建設(shè)項目審計事項進行審計，及時對工程項目的各個階段、各個環(huán)節(jié)及事件進行控制，幫助被審計的單位完善現(xiàn)階段存在的問題，并對建筑工程項目進行改進，促使建筑工程項目能夠保質(zhì)保量及安全有效的進行，達到實現(xiàn)項目最高建設(shè)效益的目的[1]。
2.1 審計階段的細化及依據(jù)
為了將建筑工程項目造價全過程跟蹤審計的動態(tài)性更好的加以利用，使其充分發(fā)揮其在審計過程中的作用，將現(xiàn)在劃分的審計階段進行細化，見表2所示。
在每個階段之前利用類似項目的該階段的審計結(jié)果對該過程進行指導性的事前審計，在有必要進行事中調(diào)控的階段，利用事前審計的結(jié)論對項目的該階段的進度以及資金使用情況進行合理的管控，在該階段結(jié)束后進行對比性審計和決策合理性審計，此為事后審計。并將事前、事中、事后的動態(tài)性審計方式應用到整個建筑工程項目劃分為的每個小的階段、過程甚至事件中，利用建筑工程項目全過程跟蹤審計的動態(tài)性，合理的控制國家資金的使用，提高投資收益率。
上文中提到，在前期準備階段中籠統(tǒng)的包含了對建筑工程項目造價以及投資收益率有較大影響的若干個階段，為了更好的把控國家資源，合理控制造價，將前期準備階段劃分為決策階段、設(shè)計階段、招投標階段以及施工準備階段。
決策階段包括了編制項目建議書以及可行性研究報告，那么在該階段就涉及到對立項文件以及可研報告中經(jīng)濟分析的審計，這一個決定了該項目立項是否合理，投資是否明智；另一個決定了項目的投資價值。在項目建議書和可研報告生成之前利用類似項目的決策階段的審計結(jié)果對該過程進行指導性審計，在決策階段結(jié)束后進行對比性審計和決策合理性審計，此為事后審計。將事前、事中、事后的審計應用到?jīng)Q策階段，對該階段進行動態(tài)性的跟蹤審計，以便更好地控制資金的使用方向。
設(shè)計階段包括初步設(shè)計、技術(shù)設(shè)計和施工圖設(shè)計，對這些設(shè)計文件的合理性、合規(guī)性以及合法性進行審計，可以避免后期因為設(shè)計問題而導致的工期延長以及費用的增加。
招投標階段涉及到招投標結(jié)果、招投標流程以及大量的招投標文件，相關(guān)建設(shè)單位的確定是否按照法定程序進行，中標結(jié)果是否遵循市場規(guī)律，由于存在不平衡報價現(xiàn)象，因此，相關(guān)的合同文件中涉及到報價以及金額的是否合乎市場行情等都是該階段審計工作的重點。對該階段進行嚴格的審計是對項目順利進行并且保證資金流出正常的保證。
施工準備階段是在審計過程中最容易被忽略的階段，但是該階段涉及到材料采購和進場，如果是后期才用到的材料在項目一開始就進場，一方面存在堆放場地的問題，另一方面材料過早的采購進場會導致資金的占用和材料的損耗，比如，鋼筋生銹會造成額外的費用。
施工階段是整個過程中最重要的階段，也是整個個過程中動態(tài)性的體現(xiàn)和應用最為明顯的和有效的階段。根據(jù)項目的大小，將建筑工程項目按照“期”、標段、棟號以及樓層進行劃分，比如，總層數(shù)為30層的一棟樓房，我們可以將其劃分為3個階段，在第1-10層施工完畢之后對其造價以及工期進行審計（隱蔽工程要即時審計），所得審計結(jié)果可以作為11-20層事前審計的依據(jù)，可以及時的調(diào)整資金和進度計劃，以此類推。另外“一”棟的審計結(jié)果可以作為“二”棟的審計依據(jù)，一標段的審計結(jié)果可以作為二標段的審計依據(jù)，這樣在每個小階段的工程開始之前就可以對該階段涉及到的審計內(nèi)容進行預警式審計，根據(jù)之前階段審計結(jié)果提前給出適當?shù)目尚械恼{(diào)整性及規(guī)范性措施。同時，在每個樓層段、棟號、標段以及“期”之間要進行事前、事中時候的動態(tài)化審計。最后總結(jié)每個小階段的審計報告，減少項目實施階段事后審計（竣工決算審計）的工作量，節(jié)約時間和資源。
竣工交付階段主要是對建設(shè)單位預留建設(shè)項目未完工程投資的真實性和合法性，進行審計，涉及到的資金數(shù)額相對較小，但是為了能夠更好的利用利用國家資金，提高投資收益率，我們要對該階段的資金使用的合理性進行審計，在該階段所體現(xiàn)出的動態(tài)性為，我們可以對比類似工程項目的該階段的資金的使用情況對該階段的工作進行事前的必要性的審計，以及事后的合理性的審計。
投產(chǎn)使用階段，將該階段納入全過程跟蹤審計的動態(tài)性中是借鑒了國外的全過程審計的定義，在西方國家，全過程包含了投產(chǎn)使用階段，這一階段的動態(tài)性作用不體現(xiàn)在本項目上，而是體現(xiàn)在預期投資的類似項目上，如果根據(jù)我們的審計報告的顯示，在后期的投產(chǎn)使用過程中，該項目并不能創(chuàng)造出預期的利潤或者不能提供預期的效用，那么，根據(jù)審計報告給出的結(jié)果和建議，可以對預期投資做出適當?shù)恼{(diào)整，更加合理的分配、使用國家資金。
將事前、事中、事后的動態(tài)性全過程跟蹤審計方法應用到上述的每個階段當中，將動態(tài)性應用到每一個需要審計的環(huán)節(jié)，合理有效的控制造價，節(jié)約資金，提高投資收益率。
2.2 深化跟蹤審計動態(tài)性的優(yōu)點
2011年，羅家倫提到建設(shè)項目是一項周期長、內(nèi)容復雜的工作，事前、事中和事后都會形成審計資料，若沿用事后審計模式，對于施工過程中產(chǎn)生的審計資料會缺乏有效的審計監(jiān)督，可能導致公開透明演變成黑箱操作，導致工程項目領(lǐng)域中腐敗行為的發(fā)生[2]。
近年來，國家審計署的年度審計工作發(fā)展規(guī)劃中也多次要求“固定資產(chǎn)投資審計要以效益審計為主，促進提高建設(shè)資金的管理水平和投資效益”[3]。由此可見，實行建筑工程項目造價全過程跟蹤審計意義重大。建筑工程項目審計是對建筑工程項目投資進行監(jiān)督和管理過程中的一項重要內(nèi)容，能夠?qū)ν顿Y到項目上的資金進行控制，并且是杜絕腐敗的重要手段。在建筑工程項目造價全過程跟蹤審計中，對項目實行事前（項目意向已經(jīng)提出，但是沒有結(jié)論之前）、事中（項目實施過程中）與事后審計（常規(guī)審計）相結(jié)合的審計模式。開展對建筑工程項目的全過程跟蹤審計，能夠充分的體現(xiàn)出全過程跟蹤審計對資金控制和杜絕腐敗的作用。在此基礎(chǔ)上，深化建筑工程項目造價全過程跟蹤審計的動態(tài)性，可以對我國固定資產(chǎn)投資的發(fā)展產(chǎn)生一定的促進作用。
3 結(jié)語
綜上所述，本文從對現(xiàn)行全過程跟蹤審計的動態(tài)性的不足引入，提出細分審計階段，并對建筑工程項目造價全過程跟蹤審計的事前、事中以及事后動態(tài)性特特點進行了深化。在實際的應用中，審計人員已經(jīng)將事后審計很好的運用到整個過程中，審計人員應結(jié)合之前的審計經(jīng)驗，嚴格的做好事前和事中審計報告，并做好傳遞工作。保證事前、事中審計結(jié)果的全面、標準以及真實性，更加有效地發(fā)揮全過程跟蹤審計工作的動態(tài)性效用。
參考文獻：
[1]耿道乾.西氣東輸二線工程跟蹤審計研究[D].蘭州大學，2010.
在施工階段的建筑材料和設(shè)備的數(shù)量和質(zhì)量是否符合招標要求或與所報的結(jié)算資料是否一致問題,在事后結(jié)算階段無法核實。采取全過程跟蹤審計便有效的規(guī)避了這一局限性,使整個建設(shè)項目進行得有章有節(jié),審計得明明白白。高校內(nèi)部基建工程審計力量不足,審計質(zhì)量難以保證在普通高等院校基建工程建設(shè)項目中,涉及到諸多環(huán)節(jié),專業(yè)面廣,有的地方還涉及很專業(yè)的知識,這就對高校內(nèi)部審計部門的業(yè)務能力提出了更高的要求,在高校審計部門中,審計人員本身是工程造價科班出身的人員也很有限,掌握的知識不夠全面,不夠系統(tǒng)。介于審計人員自身專業(yè)知識的局限性和資源的有限性,很難對每個項目甚至每個環(huán)節(jié)都進行審計監(jiān)督,介于此,就需要聘請有良好社會信譽和資質(zhì)的審計中介公司進行全過程跟蹤審計,使審計更專業(yè),監(jiān)督更到位。
工程前期的審計控制重點工程前期的控制重點集中在招投標活動和與施工方簽訂合同的工作中。建設(shè)工程招投標是在市場經(jīng)濟條件下進行的一種競爭形式和交易方式[3],是目前市場上普遍采用的一種市場機制。審計單位要對其招投標行為的合法性和真實性進行審計監(jiān)督,并做出相應的評價。在招投標活動中工程量清單編制是重中之重,審計單位需要聘請兩家以上的具有相當資質(zhì)的造價咨詢機構(gòu)進行背靠背的工程量清單編制,約定時間請參與清單編制的幾家機構(gòu)當面進行核對,確定清單的項和量(包括清單的編碼、項目名稱特征、計量單位、工程量以及清單的描述均要準確)。審計機構(gòu)要認真核實和控制招標價,審查定額的套用和取費是否合理,材料價是否符合要求,只要對招標價進行嚴格把關(guān),就完成了招標階段審計控制的重點內(nèi)容,在此基礎(chǔ)上,也要對招標文件進行詳盡的審核。招投標活動一旦結(jié)束,建設(shè)方與中標單位就需要簽訂具有法律效力的施工合同,審計單位務必要把好施工合同關(guān),特別是對施工合同中的專用條款要逐一進行審核,檢查合同所涉及到的雙方權(quán)利和義務、質(zhì)量、工期、合同價款與支付、工程變更、違約、索賠和爭議等方面內(nèi)容描述是否清晰。施工階段的審計控制重點施工階段的控制和監(jiān)督是跟蹤審計的重點和難點,介于高校審計部門審計力量薄弱和審計人員人數(shù)不足等自身的特點,需要聘請一家專門的審計中介機構(gòu)參與跟蹤審計。在施工過程中,了解施工工藝,嚴把施工質(zhì)量關(guān),對工程設(shè)計變更、施工工藝的更改、現(xiàn)場簽證以及隱蔽工程的審計監(jiān)督是本階段工作的關(guān)鍵,直接關(guān)系到整個工程的造價。建設(shè)方應該出臺一整套施工現(xiàn)場管理制度,針對施工方所要求的設(shè)計變更、施工工藝的更改和現(xiàn)場簽證的地方,須聘請相關(guān)方面的專家組進行論證,依據(jù)論證結(jié)果,對于確實需要變更和簽證的資料須在當時完善變更手續(xù),即專家組的論證書、完成的簽字手續(xù)等有章可循的變更資料,這就避免了施工方為了增加造價,提出變更事項,產(chǎn)生尋租行為,規(guī)避了建設(shè)方相關(guān)管理人員的道德風險,有效的節(jié)約了資金。案例:某施工單位為了提高工程造價,并且減少在樁基部分因漏報項目的風險,將原設(shè)計的人工挖孔樁要求更改為機械旋挖孔樁,該工程在2010年年底招投標活動已結(jié)束,在2011年年初開始施工,(依據(jù)相關(guān)規(guī)定在2011年7月1日需實行機械旋挖孔樁)。針對施工方提出的這一要求,審計方首先向建設(shè)方做了關(guān)于人工挖孔樁與機械旋挖孔樁鉆孔造價比較,兩者價格相差八倍有余(單就每個機械旋挖孔樁鉆孔成型的檢測費就是2000元人民幣),介于巨大的造價懸殊,建設(shè)方立即聘請此方面的專家,進行技術(shù)論證,論證結(jié)果即是人工挖孔樁工藝繼續(xù)施行,這一結(jié)果避免了高額的機械旋挖空樁費用,有效的控制了造價。加強對隱蔽工程的審計和現(xiàn)場材料和設(shè)備的檢驗是又一重點。跟蹤審計方要及時對隱蔽工程進行當場驗收,將施工工藝和工程量記錄在案,這就避免上道工序被下道工序覆蓋后由施工方單方面確定,審計驗收由主動變?yōu)楸粍印κ┕がF(xiàn)場的材料和設(shè)備要認真及時的核實,施工現(xiàn)場每到一批建材和設(shè)備,審計方立即組織人員驗收材料和設(shè)備的品牌質(zhì)量和數(shù)量是否符合相關(guān)要求,做好驗收記錄,因材料和設(shè)備占基建工程造價很大部分比例,直接關(guān)系到工程質(zhì)量,施工現(xiàn)場偷工減料時有發(fā)生,且材料設(shè)備的品牌質(zhì)量不同,價格有很大的差異。
審計方立即書面要求施工方提供竣工結(jié)算書,且要求施工方一次性提供完整的竣工決算資料,在雙方交接竣工結(jié)算資料時務必做好移交記錄明細并要求施工方簽下承諾書,內(nèi)容包括兩方面,一是必須承諾所交資料真實有效,二是結(jié)算結(jié)果只依據(jù)當前資料,不再提供任何新的產(chǎn)生經(jīng)濟效益的資料,否則后果自負。跟蹤審計方緊接著就開始復核資料的真實性和有效性,找出投標書中漏項部分,認真核對竣工圖和施工圖,依據(jù)提供的真實有效的資料,包括現(xiàn)場簽證,設(shè)計更改部分的資料等是否與跟蹤審計方掌握的第一手資料相吻合,基于施工合同進行結(jié)算審計。在審核過程中注意復核工程量,檢查套用的定額和取費標準是否合理,材料價差調(diào)整符合相關(guān)規(guī)定與否等等。5結(jié)束語高校基建工程項目審計采用全過程跟蹤審計勢在必行,這種創(chuàng)新的模式現(xiàn)正處于起步階段,是一個持續(xù)且復雜的工作過程,由于大型基建工程審計本身對專業(yè)技術(shù)的要求極高,這就對跟蹤審計人員提出了嚴峻的挑戰(zhàn),既要精通業(yè)務,還要有著吃苦耐勞的精神和與人溝通的能力等極高的綜合素質(zhì)。另一方面,全過程跟蹤審計對關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制審計,這就有效的預防和較少了審計尋租行為的滋生,規(guī)避了高校管理人員的道德風險,保護了干部,提高了高校的美譽度。高校基建工程全過程跟蹤審計,加強了對整個建設(shè)項目的全方位管理,有效的控制了造價,節(jié)約了資金,保證了質(zhì)量。
