時間：2023-06-15 17:27:04
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇清產核資的審計報告，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、清產核資工作目的
（一）全面摸清企業家底，真實、完整地反映國有資產狀況、財務狀況和經營成果，促進企業提高會計信息質量。
（二）全面清查核實各項資產損失情況，并根據國家清產核資政策規定進行處理，促進企業解決歷史遺留問題。
（三）規范企業會計核算和財務報告制度，真實反映企業經營實力。
（四）為做好國有資產經營預算、業績考核、績效評價奠定基礎，為實現國有資產保值增值創造條件。
二、清產核資范圍
清產核資企業的范圍為市屬國有及國有控股企業。
三、清產核資工作步驟
市國資委監管企業的清產核資工作具體分為三個階段進行，第一批企業從20*年10月份開始。
（一）前期準備
1、市國資委成立清產核資工作領導小組和領導小組辦公室，市國資委制定清產核資工作內容和要求，設計報表、報告內容及規范格式。
2、市國資委組織清產核資工作培訓班，培訓各職能科室和監管企業參加清產核資工作的主要人員，具體講解清產核資政策、制度、辦法及清產核資報表等。
（二）組織實施
1、清產核資專項財務審計中介機構由市國資委統一委托、企業聘請。
2、組織監管企業開展清產核資工作，全面完成帳務清理、資產清查、數據匯總、中介機構出具審計報告、監管企業初審和清產核資工作報告上報等主要工作。
3、市國資委對監管企業清產核資工作報告和相關材料進行審核，逐個下發批復意見。
4、各企業根據市國資委批復文件調賬，將賬務處理結果報市國資委備案，辦理相應的產權變更登記手續。
（三）匯總整理和制度建設
完成清產核資后，對監管企業國有資產實際狀況進行匯總整理分析，并針對在國有資產監管和企業資產及財務管理中發現的問題，由市國資委、主管部門和企業制定相應措施，建立健全國有資產監管、資產管理、風險控制、資產損失責任追究和經營業績考核等方面規章制度。
四、清產核資工作內容
（一）賬務清理。以清產核資資產清查時間點為基準日對各企業及其所屬子企業的各個會計科目進行全面核對和清理，做到賬賬相符、賬證相符、賬表相符。
（二）資產清查。對企業各項資產進行全面清理、核對和查實。重點做好應收款項、對外投資、賬外資產的清理，以及有關抵押、擔保等事項的核對。
（三）損益認定。依據國家清產核資政策和有關財務會計制度規定，對申報的各項資產損溢和資金掛賬進行認定。
（四）資金核實。市國資委根據上報的資產盤盈和資產損失、資金掛賬等清產核資工作結果，依據國家清產核資政策和有關財務會計制度規定，組織進行審核并批復準予賬務處理，重新核定各企業實際占用國有資本金數額。
（五）價值重估。指對企業帳面價值和實際價值背離較大的主要固定資產和流動資產按照國家規定辦法、標準進行重新估價。
（六）完善制度。指企業在完成清產核資工作后，認真分析在資產及財務日常管理中存在的問題，提出相應整改措施，逐步健全和完善各項規章制度，鞏固清產核資成果，防止前清后亂。
五、清產核資工作組織領導
此次監管企業清產核資工作，由市國資委統一領導、統一組織、分步實施，各監管企業具體組織開展清產核資工作。
（一）市國資委成立清產核資工作領導小組，由市國資委主任吳瑞祥同志任領導小組組長，總經濟師易曄同志任領導小組副組長；產權管理科、資本經營預算科、改革發展科、業績考核科、紀委監察室等科室主要負責人為領導小組成員；下設領導小組辦公室（設在產權管理科、資本經營預算科參與配合），由易曄同志兼任辦公室主任。辦公室主要負責監管企業清產核資工作部署，制定清產核資規章制度和工作方案，對企業及中介機構清產核資進行督促、指導、核查等日常工作。對中介機構的選定委托、清產核資工作結果的確認和批復等重大事項由市國資委清產核資工作領導小組決定。
（二）各監管企業應結合企業自身實際情況，成立清產核資工作組，明確企業主要負責人任工作組組長，并指定財務、資產、技術、設備等有關內部管理機構負責人作為企業清產核資工作組成員，按照市國資委的統一部署和要求，制定本企業清產核資方案，組織實施清產核資工作，并對匯總的清產核資結果和清產核資報告進行初審。
（三）各中介機構要成立相應的清產核資組織協調機構，明確所長或主管副所長任主要負責人，抽調一批具有較高業務水平的骨干參加清產核資工作。
六、清產核資工作要求
為確保清產核資工作質量，提高工作效率，開展清產核資的企業應遵循以下工作要求：
（一）清產核資工作應認真執行現行的有關規定，做到全面徹底、不重不漏、賬實相符，切實摸清家底，保證清產核資工作結果全面、真實、可靠。
（二）在清產核資工作中應堅持實事求是的原則，如實反映存在的問題，對清查出的各項資產損失，應按清產核資政策認真做好調查取證工作并取得合法證據，不得虛報、瞞報。
（三）監管企業對清查出來的各項資產損失和資金掛帳，應認真清理、分類，查明原因，根據企業實際情況，依據國家清產核資政策和有關財務會計制度規定，認真研究提出處理意見，按有關規定履行審批程序。
（四）監管企業在清產核資工作中，要及時將工作的進展情況、存在的問題、工作組織和意見或建議，通過簡報、情況反映、專題報告或階段工作總結等形式報送市國資委。
（五）清產核資結果申報材料具體包括：企業清產核資工作報告、清產核資表、中介機構專項審計報告及有關備查材料。其中，清產核資工作報告主要包括企業清產核資基本情況簡介、清產核資工作結果，對清產核資工作暴露出來的企業資產、財務管理中存在的問題、原因進行分析并提出整改措施等。
（六）監管企業對經批準核銷的各項不良債權、不良投資及實物等資產損失，要建立賬銷案存管理制度，統一移交市弘湘國有資產經營公司進行管理、追索和處置，避免國有資產流失。
（七）監管企業應當按照《會計檔案管理辦法》的規定，妥善保管清產核資工作檔案。清產核資各種工作底稿、各項證明材料等會計基礎材料應裝訂成冊，按規定存檔。
重點環節解讀之一――方案制定
方案制定是校辦產業規范化建設的首要環節，沒有一個科學完備的方案，其他后續工作將無從談起。在方案制定階段有兩個環節不可忽視，一是前期調研，二是方案討論。
前期調研
校辦企業行業分布廣、涉及領域多、投資形式多樣，在企業運作過程中由于管理不規范，導致校產管理部門不清楚學校對外投資興辦的企業戶數、資產總額、權益總額、從業人數、投資比例等基本數據。所以要規范化管理的基礎工作就是要對校辦企業進行調查，建立企業檔案，清理出學校賬面以及賬外的對外投資企業情況。做好前期調研可以使學校情況清、決策明，總體方案有針對性，對實務工作有指導性，更重要的是可以排查學校風險，使工作進程事半功倍。前期調研分為三個步驟：首先是賬面投資清理，其范圍是學校財務處“長期投資”下的所有企業，以及其他科目核算的如“其他應收款”下的投資單位；其次是清理賬外投資，包括學校實際投入過資金或實物的企業，以及學校未實際出資僅出具資金證明的企業、以未入賬的無形資產出資的企業、社會企業贈予股份的企業，僅冠用校名而無實際投資，學校占有一定的股份比例，且要承擔股東責任的企業也要一并進行清理；再次是對企業的或有事項如擔保、抵押等風險事項進行調查，旨在消除有時學校為解決企業急需的資金問題，未作可行性論證便為企業進行擔保，擔保后并未進行跟蹤管理，甚至不清楚擔保內容及金額，給學校及企業造成了潛在的風險。以上調查工作要從學校的財務處、資產設備處、房產處、科技處、各院系及國家重點實驗室等所有與經營性資產有關的部門開始，有的還需派專人到工商局、銀行等單位去查實校辦企業的基本情況。
調查結束后要及時建檔，每戶企業都要收集一套企業檔案，包括公司成立文件、投資協議、驗資報告、股東會決議、企業章程、工商營業執照復印件、各年會計報表及審計報告、對外擔保、或有事項等，為學校對企業進行規范化管理奠定良好的基礎。
方案討論
方案的討論過程就是統一思想認識的過程。各高校有不同的管理模式，不同類型的企業有不同的分管校領導，為了統一思想，提高效率，通過會議討論可以盡量將不同思路及矛盾暴露出來，并通過會議形式討論解決，達成一致意見。
討論的內容主要有以下八個方面：
第一，資產公司設立的方式： 一是新設方式，即學校以貨幣資金形式先投資成立資產經營公司（一人法人獨資有限公司），然后將學校所投資的企業股權劃入資產經營公司，對資產經營公司增資；二是改制設立，從現有企業中選擇一家學校全資企業作為母體，先將學校對外投資的其他企業的股權劃入這家母體，然后將這家全資企業改制成學校投資的一人法人獨資性質的資產經營公司。
第二，企業處置預案：對經過調查清理出來的企業進行分類，確定各類企業的處置方法，對于不同類型的企業，要有不同的處理思路，同時在規范化建設過程中會有不同的工作內容。
第三，對于后勤企業的特殊考慮：對于后勤企業，原則上只要是企業法人的，都應進行清理，并入資產公司。但考慮到一些后勤企業僅對校內師生的生活、教學服務，占用的僅是校內的水電管網等非經營性資產，并不對外搞經營，為了避免今后的經營風險，可以考慮不并入資產公司，而是僅作為學校的后勤部門管理。
第四，對于出版社的特殊考慮：對于學校所屬的出版社，登記為企業的也應列入清理范圍，劃入資產經營公司。考慮到出版社屬于特殊行業，目前尚有一部分高校出版社屬事業單位法人，其發展方向是先改制為全民所有制企業，并進入資產公司。
第五，對于冠用校名的考慮：學校應徹底清理冠用校名的企業情況，可以借鑒清華大學的做法，對于學校非控股的企業，不應冠用學校校名，對于學校全資及控股企業，如果想要冠用學校校名，應該由學校經營性資產管理委員會討論是否使用及使用條件。
第六，學校經營性資產管理的思路：設立經營性資產管理委員會，代表學校行使出資人權利，作為資產公司的股東會，行使股東權利。經管委的人員設置、職責權限等可以參考公司法有關規范，并結合學校自身的特點。
第七，校辦企業股權劃轉的思路：通過股權劃轉最終將學校所投資的企業全部劃轉至資產公司，學校不再直接對外投資，具體操作思路是在清產核資基礎上將校辦企業股權劃轉作為資產公司注冊資本金來源，并作為以后保值增值的基礎和依據。
第八，資產公司成立后學校對外投資的權限和程序：資產公司成立后，學校不再以事業單位身份直接對外投資，對外投資項目應由經管委討論，通過資產公司對外投資。
討論結果出來后，產業主管部門應列出規范化建設以后的校辦企業樹形結構圖，并且形成《XX大學規范校辦企業管理實施方案》（以下簡稱實施方案），報到教育部科技發展中心，待審批后將學校實施方案報教育部財務司國資處備案。
重點環節解讀之二――清產核資
清產核資范圍
清產核資范圍問題一直是學校關注的重點，也是學校及企業考慮較多、情況較復雜的一個問題。
學校對外投資的企業總部及所屬全部的子企業（含下屬事業單位、分支機構、境外子企業等），即所有全資及控股企業，不論企業級次均應納入清產核資范圍。但有以下三種情況的企業可以不做清產核資，而直接以企業賬面數作為依據：（1）成立不到一年；（2）因某種特定經濟行為在上一年度已組織進行過資產評估的；（3）資產、財務狀況良好，經財務審計確實不存在較大資產損失或者潛虧掛賬的。
對于關閉、停業等難以持續經營的企業，原則上也應全部納入清產核資范圍；但對于由于客觀原因難以開展清產核資工作的，企業總公司應向國資委提出申請，經國資委批復同意后可以不作為單戶納入清產核資范圍。而上述企業的投資企業應進行長期股權投資清理，并在限期內將清理后資產及財務狀況報國資委備案。
此次清產核資范圍是校辦企業，而不涉及事業單位，學校賬面的不良經營性資產如學校財務處賬面收不回的應收款項等損失可以通過劃轉至相關企業后再進行清產核資。
對于非全資的有限責任公司，《國有企業清產核資工作規程》第八條規定，國有控股企業開展或者參加清產核資工作，應當附報企業董事會或者股東會的相關決議。針對有限責任公司，要進行清產核資，需要有股東會決議（董事會不行的），決議要有兩個內容：一是所有股東（或經三分之二以上股東）同意進行清產核資；二是清產核資結果批復以后同意同比例核減相應權益。股東會要形成決議，按照公司法需要代表2/3以上表決權的股東同意才可以通過。
工作過程中要“瞻前顧后”
清產核資是校產規范化建設的一項基礎性工作，僅是整體方案中的一個環節，在過程中要從總體方案出發，兼顧整個工作的各個環節，這樣才能做到事半功倍。具體來說就是清產核資專項審計要與凈資產審計、資產評估、股權劃轉等工作相結合，既要考慮到總體方案，又要考慮后續資產劃轉及成立資產公司，配合資產評估、凈資產審計、產權劃轉及登記所需資料收集的各種細節問題。重點有以下幾個方面需要考慮：（1）帳務清理與凈資產審計相結合，確定清產核資賬面數；（2）資產清查與資產評估相結合，提高工作效率，節約中介費用；（3）對于未辦理過產權證企業，要考慮后續補辦產權證問題，要在清產核資工作中開始收集補辦產權證資料。
工作中遇到的典型問題
在清產核資過程中學校及企業都會遇到很多問題，而這些問題是否能得到及時有效的解決，決定了后續工作是否能夠順利進行。以下為實際工作中遇到的典型問題分析：
企業與學校的往來賬核對不一致：企業與學校之間的往來可能長期不對賬，或者由于會計處理誤差，導致企業與學校的往來賬核對不一致，對于這種不一致應該由學校和企業雙方組織對賬，從往來業務發生的源頭去查找相關證據，盡量做到往來記錄一致。
學校賬面投資與企業實收資本不一致：由于學校以前對外投資僅需出具資金證明就可以設立公司，而學校實際并未真正出資，造成了學校的投資與企業實收資本不一致。這個問題可以在清產核資中提出，采用補足資本或企業減資的形式解決。
企業占用學校的非經營性資產需劃回：非經營性資產主要為房產，包括校辦企業自有資金建成的房產、學校撥款建成的房產、從學校借款建成的房產、學校作為投資投入的房產等，企業賬面記錄為固定資產，但由于土地是學校的，不可能過戶給企業，所以企業不可能拿到房屋的產權證。
原經手人員離崗、退休后，損失取證難：由于有些單位在人員調動時不辦理資產交接手續和登記，這樣便使接手管理者對所負責的資產賬目不清，導致取證非常困難。
相互溝通不夠，影響總體工作進度：有的學校領導平時不太過問清產核資的結果，最終結果出來時才開始追溯原因，這在時間上影響了整個工作的進度。所以在實際工作中要建立定期例會等溝通機制，將工作進度、損失數量及金額等信息及時向有關校領導作匯報，保證整體工作計劃進程。
會計核算不規范，要區分會計差錯調整和損失申報：有的企業賬面預付款已收回發票，但由于一直未作賬，賬面還掛有預付款或應收款項。在清產核資時企業作為損失申報的做法是錯誤的，因為此筆預付或應收款項已不存在了。而這種情況屬于會計差錯，收回發票的當期就應該調賬而沒有做，在清產核資中應作為會計差錯調整，而不是作為損失進行申報。
損失證據一定要收集齊全，中介機構對申報損失都要出具鑒證報告。對于其他應收款中個人借款的核銷，一定要嚴格收集證據，避免國有資產流失。
有關涉稅問題的處理：主要是存貨報損涉及稅金的現金流出問題，這類問題一定要與當地稅務部門溝通，屬于企業按正常削價銷售處理，經稅務批準后，增值稅的進項稅額可以正常抵扣。
對于有限公司，清產核資損失在合并報告中要核減少數股東權益：有的學校所報出的清產核資結果中，核減權益項目全部列為核減所有者權益，實際上對于學校非全資的有限公司，由于存在學校以外的股東，在學校合并（匯總）清產核資報表中應按比例核減少數股東權益。
重點環節解讀之三――產權劃轉及登記
校產規范化建設的核心內容是企業產權的調整與規范化管理，涉及的關鍵環節如下：
股權無償劃轉
學校對外投資所形成的股權，要無償劃轉至資產公司，作為資產公司注冊資本金的來源，校辦企業股權無償劃轉需要準備的資料有：
（1）教育部科技發展中心有關無償劃轉的批復文件；
（2）教育部財務司有關產權變動的批復文件；
（3）劃轉雙方的產權登記證（未辦理產權登記證的企業，需補辦產權登記證，勢必會影響劃轉時間和進度，建議，在清產核資階段提前準備補辦產權占有登記所需的相關文件）；
（4）劃轉雙方簽訂的無償劃轉協議（含劃出方債務處置方案等）；
（5）審計報告或清產核資批復結果；
（6）有限公司還需提供股東會決議。
資產公司辦理國有產權占有登記
資產公司在辦理產權登記環節需要準備的資料有：
（1）企業國有資產占有產權登記表，一式三份；
（2）設立企業有批準文件；
（3）擬設立企業的章程《企業名稱預先核準通知書》；
（4）企業法人營業執照副本復印件、企業上一年度財務會計報告，其中國有資本出資人還應當提交產權登記證；
（5）經注冊會計師審核的驗資報告的核準或備案文件；
（6）民政部門頒發《事業單位社團法人登記證》；
（7）對于新設的資產公司，需要有出資人上級單位批準的非經營性資產轉經營性資產的可行性研究報告和非經營性資產轉經營性資產的批準文件，對于改制設立的資產公司，需要有擬改制企業的營業執照副本復印件，以無償劃轉后的時點資產評估報告的核準或備案文件。
二級子公司產權變動
二級公司的出資人由學校變更為資產公司，投資方及隸屬關系發生變更。在辦理二級公司產權登記變更時所需準備的資料有：
（1）二級企業的產權登記證；
（2）企業國有資產產權變動登記表一式三份；
（3）上級主管單位的批復文件；
（4）修改后的企業章程和《企業法人營業執照》副本復印件；
（5）企業國有資本出資人發生變動的，資產公司的《企業法人營業執照》副本復印件。
部分企業注銷產權登記
對于效益不好、沒有存在必要的企業，學校應進行關停并轉，對于這部分企業要辦理國有產權的注銷登記，辦理過程中需準備的資料有：
（1）企業國有資產產權登記證、《企業法人營業執照》副本復印件；
（2）企業國有資產注銷產權登記表一式三份；
（3）國有資產監督管理機構或企業出資人的所出資企業、上級單位或企業股東大會的批準文件；
（4）清算注銷，提供清算報告，退出注銷，按規定進行核準備案的資產評估報告書、企業有償轉讓的協議或整體改制方案，經國有資產監督管理或所出資企業國有產權的，提交產權交易機構出具的交易憑證。
產權交割
在企業產權關系變更環節，可能會涉及到產權交割，辦理企業產權交割需準備的資料有：
（1）企業產權轉讓申請書；
（2）轉讓方、標的、受讓方營業執照；
（3）教育部無償劃撥批復；
（4）標的企業與受讓方近期財務報表；
（5）轉讓、受讓、標的三方的國有資產登記證；
（6）標的方及受讓方的章程；
（7）轉讓方及受讓方內部決策文件；
（8）雙方劃撥協議（交易合同）。
其他方面工作
為了加快高校校產改革改制的整體工作進程，除把握好以上工作重點外，還要作好以下幾方面的工作：
一是統一思想，學校領導及各個部門要統一思想，承認歷史，把握機會，實事求是，不回避問題。
二是加強溝通，加強與中介機構、各級主管部門的溝通，學好政策，用好政策，同時要加強學校各主管校長及學校經營性資產各相關處室之間的溝通，對各項資產損失處置方式等重大事項進行的提前研究解決。
三是總體規劃，高校企業規范管理體制應在開始運作前進行嚴密的調查論證、整體規劃，盡可能地周全考慮所有可能涉及的環節以及可能遇到的法律障礙以及工作難度，以避免不必要的返工和重復勞動。
四是統籌安排，對于各階段的工作成果如調研結論、清產核資報告、資產評估報告應盡可能地重復利用，既減少了工作量又節約了中介和工作費用，對于不同環節的工作要統籌安排、交叉進行以保證滿足時間要求。
（一）經濟責任審計的主要內容
1.財務收支狀況真實性審計。根據國家統一財務會計制度、會計準則及相關法律法規，通過必要的審計程序，了解企業負責人任職期間企業的財務收支管理是否符合國家有關法律法規的規定，會計信息是否真實、完整，賬實、賬賬、賬表是否相符，判斷企業會計核算的合理性，檢查企業經營管理存在的有關問題。
2.任職期間資產質量的審計。國有企業普遍存在新官不理舊賬的情況，因此必須劃分清楚前后任資產質量狀況，查實企業的會計信息是否真實地反映了企業資產的實際質量狀況。重點審計企業負責人任職期間資產質量變動情況，特別是任職期間新產生的不良資產情況，審計確認任職期初到任職期末各年的不良資產總額及任期內新增不良資產情況，分析企業任期內資產質量變動的原因和任期內不良資產責任劃分。對于企業在清產核資中未披露的損失（除政策性原因允許企業暫不處理的損失外），一般視同為清產核資后企業負責人任期不良資產損失。
3.任職期間經營成果審計。經營成果是經濟責任審計的重要內容，經營成果不實在國有企業中非常普遍。因此，要在財務收支審計與資產質量審計的基礎上，審計企業任期內的經營成果的真實性與完整性，同時審核確認企業負責人任期初至任期末各年的利潤總額、凈利潤、主營業務收入、主營業務成本、期間費用、管理費用等財務定量評價指標。如果企業存在經營成果不實問題，應當根據審計結果對企業相關的會計數據進行調整，并做出調整后新的會計報表，確認任期企業實際業績利潤，企業任期實際業績利潤＝經過審計調整核實后的任期利潤總額＋任期消化以前潛虧－任期新增不良資產（扣除因客觀因素新增不良資產）。
4.任職期間企業重大經營活動和經營決策審計。應重點關注企業的重大經營活動和經營決策過程是否合法合規，以及所產生的結果等。這是新的經濟責任審計強調的重點之一，注重對企業的績效審計。
5.任職期間企業經營合法合規性審計。主要審計企業負責人任職期間的有關經營、管理等行為是否符合國家有關法律法規的規定，如有無公款私存，坐收坐支，私設“小金庫”，資金賬外循環；是否存在違規越權炒作股票、期貨等高風險金融品種；違規對外拆借、出借賬戶；違規對外出借資金等。
（二）經濟責任審計業務報告
經濟責任審計需要三個正式報告，即中介機構（企業）出具的財務審計報告、評價工作組出具的績效評價報告和審計工作組出具的經濟責任審計報告，財務審計報告和績效評價報告為經濟責任審計的階段性報告，經濟責任審計報告為最終結論性審計報告。
1.財務審計報告。財務審計報告的內容一般包括：
（1）審計任務的說明，即執行審計的依據、被審計企業名稱、被審計企業負責人姓名、審計范圍、內容、方式和時間，采用的主要審計方法，延伸或追溯審要事項，以及對被審計企業及負責人配合與協助情況的評價等。
（2）被審計負責人及企業基本情況：企業的經濟性質、管理體制、業務范圍及經營規模、財務隸屬關系或資產監管關系、核算管理體制、財務收支狀況等；被審計企業負責人姓名、職務、任職時間等基本內容。
（3）被審計企業的基本財務狀況。主要包括：審計前后企業基本財務數據的變化及原因，任期內各年企業的財務狀況、資產質量、收入效益、成本費用等主要財務指標的變化情況及原因等。
（4）企業負責人的主要業績。企業負責人在任職期間，在發展戰略規劃、改革改組改制、生產經營成果、內部控制機制，以及提高企業市場競爭力和持續發展能力方面等成績。
（5）截至任期末，審計發現企業存在的主要問題。包括企業的問題和負責人的問題兩方面。對于審計中發現的主要問題要進行分類整理，并明確發現問題的事實，產生問題的原因，所違反有關法律法規的具體內容，存在問題所造成的影響或后果等。
（6）審計建議。對審計發現的有關問題，審計組應當在職權范圍內提出審計處理意見和審計建議。
（7）需要在審財務計報告中反映的其他情況。
2.績效評價報告。績效評價組結合前期了解掌握的企業有關情況，利用財務審計組審定的企業財務數據對企業實施績效評價后形成的關于企業財務績效狀況的階段性工作報告。績效評價報告是企業經濟責任審計項目組內部的分析報告，依據《國有資本金效績評價規則》及《企業績效評價操作實施細則》和財政部的當年行業標準值、優秀值，重點明確企業負責人任職期間，企業在財務效益狀況、資產營運狀況、償債能力狀況、發展能力等四個方面財務指標和評價得分的變化情況，并對照行業評價標準值說明變化的主要原因，得出企業在該任期的財務評價結論。此外，還需要聘請社會專家，專門召開專家民主評議會，對企業負責人任期內的企業發展戰略規劃、經營決策機制、內部風險控制、人力資源建設等方面的分析評議，并形成專家咨詢評議報告。
3.經濟責任審計報告。在財務審計報告、績效評價報告的基礎上，撰寫最終的經濟責任審計報告。主要內容包括：
（1）基本情況。企業及企業負責人的基本情況。
（2）財務績效分析。主要包括：審計后企業基本財務數據的變化及原因、企業在任期內的基本財務狀況等。
（3）企業負責人的主要業績，如在明確企業戰略目標及發展方向方面、改革改制方面、基礎管理方面、市場開拓方面、保值增值方面等所做的工作。
（4）任期企業存在的主要問題。將審計出的問題進行歸納總結，并按照問題的重要性，分問題排列。
（5）審計結論。根據審計中發現的問題與業績，結合企業的發展戰略，運用定量評價和定性評價相結合的方法，對被審計負責人任職期間的業績與責任進行綜合客觀的評價，并明確其應當承擔的經濟責任。經濟責任審計報告中涉及的相關內容應在財務審計報告和績效評價報告中有證據支撐，需觀點明確、內容清晰，業績要講透，問題要講準，責任要講清。
二、經濟責任審計與常規財務審計的區別
經濟責任審計相對于以會計報表為對象的常規財務審計而言，可以歸為專項審計范疇，與常規財務審計相比，存在以下一些區別：
1.目標不同。常規財務審計是對會計報表編制的公允性、合規性進行審計，關注被審計單位會計報表所反映企業財務狀況、經營成果的真實性。經濟責任審計則依據國家規定的程序、方法和要求，對企業負責人任職期間所在企業資產、負債、權益和損益的真實性、合法性和效益性及重大經營決策等有關經濟活動，以及執行國家有關法律法規情況進行的監督和評價，強調關注事件的成因、效果和責任問題。
2.內容不同。常規財務審計內容為會計報表及與其有關的資料，是一種數據公允性的審計。而經濟責任審計內容更廣泛，包括財務基礎審計、企業績效評價和經濟責任評價，其中每一項都規定了具體的工作內容和要求，會計師事務所不僅要出具財務審計報告，企業績效評價和經濟責任評價也需要會計師事務所協助完成。
3.審計范圍不同。在審計主體范圍上，常規財務審計一般將被審計單位全部納入審計范圍，根據重要性可以采取審計或審閱方式。而經濟責任審計中，財務審計范圍應遵循重要性原則并充分考慮審計風險，一般納入經濟責任審計的資產量應不低于被審計企業資產總額的70％，納入審計范圍的子企業戶數應不低于企業總戶數的50％。同時又有特殊規定，對資產或效益占有重要位置的子企業、由企業負責人兼職的子企業、任期內發生合并、分立、重組、改制等產權變動的子企業、任期內未經審計或財務負責人更換頻繁的子企業務類金融子企業及內部資金結算中心等，均要求納入經濟責任審計范圍。而且在時間范圍上，經濟責任審計一般會是若干年，長于常規財務審計。
4.審計程序不同。常規財務審計執行《中國注冊會計師執業準則》。經濟責任審計除常規程序外，委托人還規定了專門程序，如審計進點見面會規定了參加的人員及見面會內容，企業前后任負責人必須到場，這在常規審計中是沒有的程序。又如審前調查，時間長、要求高，此外審計過程中的問卷調查、訪談等程序，也都有嚴格的規定。
5.審計方法不同。常規財務審計主要圍繞復核被審計單位的會計報表而采取檢查、函證、盤點、分析性復核等方法。經濟責任審計則需要賬內審計與賬外審計相結合，充分利用中介機構審計報告、企業內部審計資料、上級及外部檢查結果等，避免重復審計，強調查明原因、分清責任、理清問題、取得證據。審計過程中，需要采取一些特殊的審計方法，如設立意見箱，收集群眾意見；向有關單位、個人調查，充分聽取企業董事會、監事會、紀檢監察、工會和職工反映的情況和意見。對于實施訪談工作，《中央企業經濟責任審計訪談工作規范》也明確了訪談范圍、內容、方式等。
6.重點不同。常規財務審訓是一種對會計報表進行全面審計。經濟責任審計則需要突出重點，對重點環節、重點事項、重點問題進行充分關注。如因對外擔保而承擔連帶責任事項，若賬務處理上已經將損失計入了營業外支出或預計負債，審計結果可以不需要對此發表保留意見，但經濟責任審計需要查明深層次原因，是否經過了一定的程序、責任的歸屬、內部控制是否存在缺陷等。
7.工作結果不同。常規財務審計報告是一種標準、簡式審計報告，若被審計單位對審計提出的調整事項進行了調整，則在審計報告中不需再反映。經濟責任審計報告是一種長式、詳式審計報告，對前任負責人在任期內的工作情況需要在審計報告中體現，并根據任期內的工作情況對負責人進行評價。在會計報表編制上，由于經濟責任審計一般涉及到多期，尤其是執行新會計制度和清產核資，財務報表編制相當復雜，如清產核資損失如何還原、報表編制基礎、合并范圍發生變化等問題，《中央企業經濟責任審計有關問題解答》（國資委評價函[2005]209號）對經濟責任審計會計報表編制進行了規范。
8.要求不同。經濟責任審計與常規財務審計相比，由于要對企業負責人進行全面的評價，涉及的審計工作包括財務與非財務信息，對參審人員的素質要求很高。
三、中介機構在經濟責任審計中的一些問題
國資委對中介機構的執業資質作出了相應規定，要求中介機構資質條件應與企業規模相適應、具備較完善的審計執業質量控制制度、擁有經濟責任審計工作經驗的專業人員、三年內未承擔同一企業年度財務決算審計業務、近三年未有違法違規不良記錄等。從目前中介機構在經濟責任審計中出現的問題看，下列方面容易出現偏差：
1.服務對象存在偏差。經濟責任審計經常會遇到企業利益與國家利益的沖突，中介機構在處理沖突時往往按以前常規審計一樣，站在企業利益角度考慮問題。實際上，由于中介機構是受國資委委托，所以應站在國資委的立場開展審計工作。
2.審計目標不明確。有的中介機構沒有充分認識到經濟責任審計與一般財務審計的區別，對經濟責任審計的目標、范圍不明確，導致審計難度較大，工作缺乏條理性。
3.審計重點存在偏差。在審計過程中，有的中介機構在財務核算和會計差錯的糾正上花費了大量的時間，實際上這僅僅是經濟責任審計的部分內容，對經濟責任審計而言并非很重要。因為企業負責人任職期間工作遠不僅僅是會計核算與財務管理，財務管理與會計核算差最多說明企業負責人對會計工作不重視而已。又如，委托理財從會計處理上檢查核算正確，但審計時更要深層次挖掘對該類高風險投資的決策程序是否符合規定、為何要進行投資等，這不僅僅是一個會計問題，更是一個負責人任期內重大經營活動及決策問題，需要在審計時進行關注并收集證據。
4.審計方法上存在問題。部分中介機構完全采取常規審計的方法來開展經濟責任審計，沒有考慮到經濟責任審計的特殊性，如需要更多的調查、訪談等特殊方法。
5.審計人員素質不能適應經濟責任審計的需要。發現問題是經濟責任審計最重要的目的，而發現問題需要具有經驗的審計人員。但有的中介機構審計人員尚不能完全適應工作需要。
6.沒有與國資委進行充分地匯報溝通，使工作結果與要求存在很大差距。由于有的中介機構工作重點存在偏差，其工作結果必然和委托方的要求有差距。在進行實施階段審計時，由于把大量時間花在了會計報表的核對上，審計工作基本結束時向企業、國資委報送征求意見材料時，反映的問題主要是會計核算、財務管理上的事情，發現不符合經濟責任審計的要求，但這時工作時間已經過去了，造成十分被動的局面。
7.不注意工作程序及取證。在審計過程中，有的企業存在提供資料不及時、不全面，中介機構在沒有充分證據的情況下予以確認，不符合審計工作要求。對重要事項，必須獲取充分的證據，還需要向委托方進行專門匯報。
8.不重視審計工作方案的制定。在審前調查階段，有的中介機構進行了深入細致的認真調查，調查結束后制定的審計工作方案重點突出，符合企業實際情況。但有較多中介機構在審前調查階段，在工作方法及重視程度上存在問題，并未實際進行調查，只是將有關材料拼湊、粘貼，按照常規審計思路制定審計工作方案，流于形式。
_______________有限公司（注：被托管企業產權人）
鑒于：
1．_______________公司（注：被托管企業）因財務狀況不佳需停止生產經營活動，對資產、債權、債務進行清理和處置，同時對職工予以妥善安置；
2．_______________公司（注：被托管企業）停止生產經營后，留守人員在處理資產和債權債務時需_______________公司（注：被托管企業產權人）予以組織．協調和監督；
3．_______________公司（注：被托管企業產權人）擬將其所負的前項職責委托_______________有限公司企業托管部代為履行。
_______________公司（注：被托管企業產權人）與_______________有限公司企業托管部就______________公司（注：被托管企業）托管有關事宜，根據《_______________有限公司關于停業企業托管試行辦法》（以下簡稱《試行辦法》）的有關規定，經協商一致訂立下列條款，以資信守。
第一條 協議雙方
1．1 委托方：_______________公司（注：被托管企業產權人,以下簡稱“甲方”）
地址：___________________________________
法定代表人：_____________________________
1．2 受托方：_______________有限公司企業托管部（以下簡稱“乙方”）
地址：___________________________________
負責人：_________________________________
第二條 托管標的
2．1 _______________公司（注：被托管企業，以下簡稱“企業”）系甲方于______年______月______日開辦的全民/集體所有制企業法人；
2．2 企業停止生產經營后，其留守人員負責處理資產、債權債務和安置職工，但須在乙方組織、協調和監督之下進行；
2．3 托管期間，企業產權隸屬關系、資產、債權、債務的法定權利主體和義務主體不變；
2．4 截至______年______月______日，企業總資產為人民幣____________萬元．總負債為人民幣____________萬元．所有者權益為人民幣____________萬元；職工人數為______人，其中離退休人員______人。
第三條 托管權利義務
3．1 甲方權利義務
a．負責辦理企業停止生產經營的有關手續；
b．負責就企業托管之行為取得有關部門批準；
c．督促企業進行清產核資，編制財務報表及職工清冊，委托審計機構對財務報表進行審計；
d．組織成立企業留守工作組；
e．于本協議簽署之日起三日內向乙方移交企業法人營業執照、公章及其它印鑒（包括在企業各開戶銀行備案的私人印鑒）、管理文件、人事檔案、業務檔案、技術資料、財務帳冊（包括審計機構出具的《審計報告》）、同時提供留守工作組成員名單及簡歷；
f．托管期間，如有必要，須協助乙方組織和協調有關托管工作。
3．2 乙方權利義務
a．組織協調和監督企業留守工作組清理．處置資產．債權．債務．安置職工；
b．保管企業法人營業執照．公章及其它印鑒（包括在企業各開戶銀行備案的私人印鑒），文書檔案資料（包括管理文件．業務檔案．人事檔案．技術資料．財務帳冊等）；
c．審查批準企業留守工作組制訂的資產、債權債務處置和職工安置方案；
d．認為必要時，要求甲方注銷企業；
e．根據實際情況，建議企業采取其它方式進行改制或進入破產程序。
3．3 企業及其留守工作組權利義務
a．負責企業清產核資，編制財務報表及明細，配合審計機構進行審計；
b．托管之前，與留守工作組成員之外的職工解除勞動合同；
c．本協議簽署之日起十日內，留守工作組草擬企業資產、債權、債務處置方案和職工安置方案，報乙方審查批準；
d．經乙方同意，留守工作組可合法處置企業資產、債權并安置職工；
f．經乙方同意，留守工作組可處理企業的對外債務并由企業承擔相應民事責任。
3．4 甲方須保證企業留守工作組全面履行本協議第3．3條規定之職責。
第四條 托管期限及托管費用
4．1 托管自本協議生效之日始至______年______月______日止，為期壹年；
4．2 托管期限內出現《試行辦法》第十八條規定的情形，視為托管終止；
4．3 托管期限屆滿后，甲方．乙方．企業留守工作組共同簽署《企業托管終結確認書》；
4．4 企業托管費用包括：托管機構人員薪酬．企業留守工作組人員薪酬．企業托管期間因善后工作發生的費用；
4．5 除托管機構人員薪酬外，其它托管費用均由甲方或企業負擔。
第五條 法律責任
5．1 甲方和企業應對移交乙方保管的包括財務帳冊在內的文書檔案資料的真實性．準確性和完整性負責
5．2 企業對其資產和債權擁有所有權，對其債務承擔民事責任
5．3 企業的所有者權益由甲方享有
5．4 因企業注冊資金未到位或未完全到位導致的民事責任由甲方以出資額為限承擔。
第六條 其它
6．1 本協議未盡事宜，雙方另行協商，所達成之補充協議作為本協議附件與本協議具同等法律效力；
6．2 本協議自雙方授權代表簽署并經____________市國有資產經營管理局批準之日起生效；
6．3 本協議正本一式三份，甲．乙雙方各執一份，交_________市國有資產經營管理局備案一份。
【關鍵詞】集體企業；產權整合；納稅籌劃
一、引言
20世紀80年代至90年代，國有企業的各行各業都興辦了一些集體企業，經過近20年的發展，普遍存在公司數量眾多、規模較小、效益較差、產權關系不清、管理關系不順等問題。從2008年開始，中國石油天然氣集團公司著手推進股權業務整合，下發了《關于推進共同持股公司股權整合，減少法人層級有關工作的通知》文件。據此，西南油氣田分公司編制并下發了《對外投資公司業務整合實施方案》，結合中國石油天然氣集團公司《關于加快產權制度改革的意見》《關于進一步規范企業改制工作的實施意見》等文件精神，對部分集體企業進行公司制改制。
筆者以3家公司為例，就集體企業產權整合過程中的納稅籌劃進行具體闡述。
二、 三家公司產權情況
3家公司均為集體企業。其中，龍泉驛天然氣公司集體產權占凈資產的80%，郫縣天然氣公司集體產權占凈資產的82%，瀘州川南石油天然氣公司集體產權占凈資產的100%。
三、 稅收風險及稅負分析
根據財政部 、國家稅務總局《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）文件，明確了企業重組包括企業法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立等幾種方式，并沒有明確將產權無償劃轉列入重組的范圍。目前國家僅對國有產權無償劃轉進行了相應的法規規范，對于集體產權的無償劃轉尚無明確的法規及稅收政策文件進行規范。此外，華盛公司承接集體產權未支付任何對價，根據《企業所得稅法》承接該集體產權可能被認定為取得捐贈收入而按集體產權的公允價值繳納25%的企業所得稅。
2010年9月，3家公司集體產權資產賬面價值約為15074萬元，界定為四川石油管理局集體產權的賬面凈資產14066萬元，以25%的企業所得稅率計算，涉及企業所得稅額約為3516萬元。
四、三家公司改制工作簡述
根據《西南油氣田分公司對外投資公司業務整合實施方案》文件要求，3家公司都制定了《公司改制方案》。首先，提交公司職工大會審議通過，形成職工大會決議（出席會議全體人員簽字）；然后，聘請中介機構對公司進行清產核資、財務審計和資產評估；再由律師事務所出具公司改制法律意見書，認為3家公司從非公司制集體企業改制為有限責任公司，目的正當，主體和程序合法，方案內容全面、合法，具有法律上的可行性和可操作性。
3家公司完成上述工作后，上報四川石油管理局主管部門，申請對公司進行改制。2011年四川石油管理先后對3家公司改制作出批復，同意3家公司的集體產權界定為四川石油管理局集體所有（由華盛公司代表四川石油管理局持有產權并管理），其余產權界定為當地政府國有產權（由當地國有資產管理委員會辦公室代表當地政府持有產權并管理）；同意上述中介機構出具的《清產核資專項審計報告》《專項審計報告》《公司改制企業價值評估報告》作為公司改制的相關基礎資料；同意改制方案中職工安置意見；同意改制后公司“三會”和經理層的設置、構成及委派；要求盡快完成公司改制工作并備案。
五、 納稅籌劃方案
1.理順內部管理層次及關系是集體產權整合納稅籌劃的前提
2008年11月，西南油氣田分公司下發了《關于成立西南油氣田分公司集體產權管理中心的通知》，西南油氣田分公司集體產權管理中心與華盛公司合署辦公，華盛公司是四川石油管理局所屬集體經濟企業投資和管理平臺。
“西南油氣田分公司”與“四川石油管理局”關系說明：在法律上，二者是不同法律主體，在管理上，二者按照中國石油天然氣集團公司要求，實行“一套人馬，兩塊牌子、一體化運行”的管理模式。
2010年12月，四川石油管理局下發了《關于華油集團公司改制集體企業集體產權管理有關事項的通知》，四川石油管理局及所屬各單位興辦的集體企業改制前的集體產權由華盛公司承接。華油集團公司托管的集體企業改制，華盛公司按規定承接集體產權后，轉作對華油集團公司的投資。
2. 根據總分機構之間資產轉移的稅收規定，進行納稅籌劃
華盛公司是四川石油管理局所屬企業，同時作為四川石油管理局對所屬的集體經濟資產進行管理的職能部門。因此，華盛公司承接四川石油管理局集體所有的產權，可參照《關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）和《關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）規定：將資產在總機構及其分支機構之間轉移，除將資產轉移至境外以外，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發生改變，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續計算。
[關鍵詞] 農村 財務管理 委托 對策建議
[中圖分類號] F32 [文獻標識碼] A [文章編號] 1003-1650（2017）01-0017-01
農業、農村、農民（“三農”）問題關系黨和國家事業發展全局。近年來，隨著農村集體財務管理規范化建設的推進，各地立足實際，積極探索，不斷創新，扎實工作，使農村集體財務管理工作取得了明顯成效。但是，一些地方村級財務管理不規范、制度不健全、核算不準確、公開不完善、監管不到位等問題仍不同程度存在。
1 農村財務管理的涵義
農村財務管理是對直接歸農村集體經濟組織所有、支配、管理的各種資產所發生的一切收入及其使用、分配等財務活動的核算、計劃、監督與控制。農村財務管理的核心是要維護集體經濟組織及其成員的合法權益。加強農村財務管理，是服務社會主義新農村建設的客觀需要，也是規范村級財務管理的現實需要，還是加強村級干部隊伍建設的制度需要。
2 農村財務管理的有效模式--村級會計委托
村級會計委托形象地說就是“會計在鄉（鎮）里，出納在村里”。 2009年云南省在全省范圍內全面推行村級會計委托服務，鄉鎮成立村級會計委托服務中心，免費為村集體經濟組織記賬，實行村級財務和資金委托的管理方式，服務的內容主要包括：會計核算、資金管理、財務收支、會計檔案和提供會計信息。以筆者所在的縣為例，全縣統一模式，鄉鎮掛牌設立“村級會計委托服務中心”，按照“統一管理、集中核算”的管理方式開展委托工作。村級財務在堅持所有權、使用權、審批權、收益權不變的前提下，按照民主自愿、因地制宜的原則，在對村級進行全面清產核資的基礎上，由村集體和鄉鎮中心簽訂委托協議，將會計核算、資金管理委托鄉鎮村級會計委托服務中心代管，中心以村為主體分設賬套、獨立會計核算，取消村會計和出納，設立村報賬員。制定了縣級村集體經濟組織財務管理制度，具體規定了現金和銀行存款、票據管理、集體資產臺賬管理、債權債務管理、財務審批、財務結報、民主理財及財務公開、“一事一議”籌資籌勞、財務審計、會計檔案管理等“十制度”、 明確規定中心主任、會計、出納、審核、微機檔案員和村報賬員崗位職責等“六職責”，明晰賬務處理流程和報賬流程“兩流程”。做到全縣統一模式制度上墻，統一配備財務軟件及相關設備，全面實行會計電算化，為加強村級財務管理提了基礎保障，截止2015年末全縣代管村集體資產4660萬余元，其中貨幣資金1883萬余元、固定資產及林木資產2688萬元，2015年度代管村級收入3419萬余元，支出2081萬余元。
推行村級會計委托服務8年來，農村集體財務管理從根本上得到了改善。特別是長期以來村級缺乏專業會計人員，會計基礎工作薄弱，債權、債務不清等問題基本得到了解決，有效解決了村集體賬務不健全的問題，結束了過去那種農村財務“白條抵賬、回憶賬、多頭賬、包包賬”的歷史，使村級賬務由糊涂賬變成明白賬。
3 當前農村財務管理存在的主要問題及原因
3.1 村級會計委托機構存在的主要問題
3.1.1 機構不健全
鄉鎮村級會計委托服務中心是在整合鄉鎮農經站現有人員基礎上設立的，但鄉鎮機構改革撤消了鄉鎮農經站，中心不再單獨掛牌，致使村級會計委托服務中心在管理體制上存在著主管部門、單位性質不明確的問題，導致工作中經常出現扯皮推諉現象，直接影響著村級會計服務工作的正常開展。
3.1.2 人員素質不高
村級會計委托服務中心工作人員整體素質不高，直接影響農村財務管理的質量和效果。鄉鎮會計委托服務中心沒有專門的人員編制，工作人員基本是農經員兼職且部分人員未取得會計從業資格證書，造成工作人員不穩定，且難以適應村級財務工作質和量上的要求，如一個有33個村包含5個社區的鎮，村級會計服務中心只有3名兼職工作人員，持會計從業資格證書的只有2人，目前全縣中心工作人員33人，持會計從業資格證書只有17人，僅占51.51%。
3.2 村級資金管理存在的主要問題
3.2.1 賬外賬和私設小金庫。村集體雖然簽訂了委托記賬協議，但沒有將全部財務收支交服務中心核算和管理，由村直接收取的資金如房屋租金、山林承包款、捐贈收入等未進入服務中心統一開設的銀行存款賬戶，以村干部個人名義儲存。資金收支管理、使用混亂，形成賬外掛賬，村級資金安全完整得不到保障。
3.2.2 資金收支缺乏有效監管。實行委托加強了核算職能，但對各村的經濟活動內容不掌握，只能以賬論賬。村開支隨意性大，村干部人人收錢，人人管錢，形成“誰收錢，誰花錢”，再加上審批手續不健全，個別村干部管錢、花錢、批錢自己一人負責，會計核算成了記賬員，失去了應有的監督，報賬不及時，白條列支現象普遍存在。
3.3 村級財務公開不規范
3.3.1 公開存在走過場，搞形式的問題。村級財務公開流于形式，在公開內容上輕描淡寫，沒有涉及實質性的問題，甚至出現內容與形式不一致的情況。部分村的財務公開就是直接復印幾張賬頁粘貼在公示欄，財務公開數據不真實、不準確、不完整。
3.3.2 o監督，不透明。有些村賬務一年或幾年不與群眾見面，使民主理財、財務公開等管理制度成為一紙空文，使村級財務管理失去了應有的監督和約束力。
3.4 村級財務管理制度不完善
3.4.1 制度不健全，無章可行。有的村在財務管理方面沒有制度，財務管理無章可循。
3.4.2 執行不嚴，有章不循。雖然制定了相關制度，財務人員卻聽之任之，財務手續混亂，內部制約失控。村報賬員未按結報制度及時報賬，報賬手續不全，部分村大量列支會議費，但無相關會議記錄材料；部分工程建設未進行公開競價或招標，未簽訂施工合同，工程完工沒有結算，支付款項未按規定取得合規的票據等。
3.4.3 集體資產產權登記管理缺乏統一完善的操作程序。清產核資工作滯后，臺賬不清，資產處置不報告、對外發包不向群眾公布。
3.4.4 村級“一事一議”籌資捐資管理制度不完善，籌資捐資管理工作難于規范。在“一事一議” 公益事業項目建設籌資捐資管理中，村、組對“一事一議” 籌資捐資交會計委托中心管理有顧慮，給資金管理及工作帶來了困難。
3.5 各方監督不到位
3.5.1 重核算、輕監管。村級會計委托工作中只注重核算，缺乏行使村級財務監督職能的積極性。
3.5.2 村級報賬員缺乏財務知識，對村財務監督不夠，管理不嚴。
3.5.3 村財務公開制度形同虛設。村集體對財務公開隨意性很大，什么時間公開，公開什么內容，怎樣公開很大程度取決于村干部對財務工作和民主監督的認識，村民難以監督。
3.5.4 村務監督委員監督不到位、不完全。從監督內容來看，主要是對村支出的監督，對支出是否合理合法進行審核，但是對收入是否入賬并不能加以有效監督，另外由于村務監督委員缺乏財務知識，要想監督到位是很難的。
3.5.5 審計監督缺失。會計委托中心工作人員基本上由鄉鎮農經員兼職，農經人員對村集體進行審計形成既是運動員又是裁判員，縣、鄉農經管理部門審計監督弱化。
4 加強農村財務管理的對策建議
4.1 強化委托中心機構建設，完善工作機制
村級會計委托是實現村級資金、資產、資源規范管理，促進農村穩定和諧發展的有效措施，其作用的發揮，需要各級黨委政府的高度重視。首先要從明確村級會計委托中心管理體制入手，明確縣級管理機構、細化責任、強化措施，規范對鄉鎮村級會計委托中心的監督與管理工作，適當增加人員編制，相對穩定工作人員，從體制和管理上提高中心工作人員的積極性，建立健全農村財務管理長效機制。其次是在工作人員調配上引入競爭機制，對現有人員難以滿足工作需求的適當考慮政府購買服務，財政部門要加強對農村財會人員的培訓，切實提高中心工作人員的業務素質。再次是村集體經濟組織的積極配合，廣大群眾的監督認可。形成思想認識統一、機構人員到位、工作措施具體有力、責任明確的村級財務管理體系，為農村財務健康運行提供強大的機制保證。
4.2 建立健全制度，規范財務行為
4.2.1 完善農村財務管理制度。各級部門特別是縣級財政、農業部門對所制定的相關村集體經濟組織財務管理制度和報賬流程等規定中，已不適應當前農村財務管理工作的規定、條款，進行全面梳理完善，鄉鎮要結合實際對各項具體實施辦法和工作流程進行梳理完善，推進財務管理工作制度化、規范化。
4.2.2 完善村級資金管理制度。明晰村級資金撥付流程，強化資金支出審批，從源頭上治理賬外賬和小金庫問題，對不按資金管理程序撥付資金，造成村集體經濟組織資金管理混亂和流失的，明確追究其責任相關規定，確保村集體經濟組織資金全部納入鄉鎮會計委托服務中心統一管理、統一核算。
4.2.3 完善村級“一事一議” 籌資捐資制度。建立完善“一事一議”管理制度，規范議事、籌資、建設等程序，財政、農業部門做好事前引導、事中指導、事后審計，保證“一事一議”制度執行中的公開透明，保護農民的合法權益。
4.2.4 完善村級資產登記管理制度。規范資產資源承包、租賃、出讓、拍賣行為，使集體資源得到合理利用和有效保護。完善村級資產臺賬，所有資產上報委托中心登記管理，三年一屆的“村兩委”換屆工作中，要認真開展清產核資工作，進行資產產權登記規范管理。
4.3 健全財務監督管理C制
4.3.1 健全村務監督委員會機構，規范村務監督委員的職責、工作制度和議事規則。充分發揮村務監督委員的作用，貫徹落實農民群眾依法行使的民利，保證農民的知情權、參與權、監督權。
4.3.2 完善村級會計委托中心監督機制。建立中心工作考核責任制，對農村財務管理工作業績突出的，按《會計法》規定給予一定獎勵。提高中心工作人員的綜合業務水平，充分發揮委托中心的監督職能，加強對村集體經濟業務和財務收支的監督。
4.3.3 主管部門和鄉鎮配備專職或兼職財務審計人員或審計小組，切實履行財務審計監督職責，對農村財務進行常規性審計和村干部離任審計，必要時由縣審計部門直接進行審計。
4.3.4 堅持村級財務一年一審，村干部任期屆滿或離任時按規定進行審計。審計工作結束，形成書面審計報告，由審計負責人簽名后，報縣、鄉經管部門備案，審計結論在財務公開欄和村民代表會議上進行公開。
4.4 規范村級財務公開
嚴肅財務公開各項規定，明確公開時間、公開程序、公開內容等，正常的財務收支活動做到定期公布，對涉及收入分配等事項一般在年末進行公開。鄉鎮委托服務中心要及時編制、提供村財務收支情況報告、并指導村報賬員編制財務公開表，村委會審議通過后，及時在村財務公開欄公開，接受群眾監督。對村集體經濟組織重大的財務事項和涉及農民利益的重大、敏感及熱點問題，做到隨時公布。
參考文獻
[1]財政部《關于開展村級會計委托服務工作的指導意見》.財會[2008]8號
【關鍵詞】事業單位改制 會計政策影響 單位盈利能力
一、前言
考慮到我國事業單位的特殊地位和作用，要想提高整體改革效果，提高事業單位的整體效益和工作效率，就要對根據事業單位的運行現狀進行積極的改革，實現事業單位的全面改制。從目前我國事業單位的改制情況來看，事業單位改制已經成為事業單位發展的重要方向，在已經完成改制的單位取得了積極的效果，不但提高了事業單位的財務資產管理質量和事業單位的整體效益，同時還使事業單位的社會職能得到充分發揮。
二、事業單位改制中財務資產工作分析
（1）改企轉制事業單位在改制前需剝離的資產以及對剝離資產的處置辦法， 由其行政主管部門報財政部門審核批準后組織實施。剝離的資產由其行政主管部門代行管理； 無主管部門的單位， 可由政府指定專門機構或資產經營公司代為管理。從事業單位的財務管理來看，如何實現資產的效益最大化是關鍵，只有在改制過程中做好資產的剝離，才能達到提高事業單位整體效益的目的。
（2）改企轉制事業單位的原債權、債務由改制后的企業承擔， 并辦理有關的法定轉移手續。其不良資產由具有法定資質的中介機構出具專項審計報告， 經行政主管部門審核， 對其中需要核銷的資產， 報財政部門批準核銷， 并指定相應的機構進行清理和追索。事業單位的原債務經審計后， 對無合法依據， 債務責任滅失的， 應調增事業單位凈資產。事業單位工效掛鉤歷年提取的效益工資結余、檔案工資與實際應發工資差額結余等以及相應提取的費用， 都不應保留， 應調增凈資產。基于這一分析，在事業單位改制過程中，應明確債權債務，將原單位的債權債務進行準確劃分，并明晰單位職責。
（3）采取靈活實際的方法， 解決改制成本過高， 特別是提退人員費用過高的問題。有些改制前自收自支的單位， 運轉不太正常， 平均工資不高。對其提退前的養老金發放， 可由單位和符合提退條件的職工簽訂養老金支付合同， 以低于正式退休的標準發放養老金， 待到法定退休年齡時， 再按照事業單位退休人員待遇執行。這樣， 一方面降低了單位成本， 另一方面又不降低提退人員原來的待遇， 比較合情合理。考慮到事業單位退休人員待遇問題，在事業單位改制過程中，既要保證原待遇不變，又要有效降低改制的總體成本。
（4）建立事業單位改革專項資金， 明確事業單位改革資金籌集的渠道， 以促進事業單位改革的順利進行。事業單位的改制是一個長期的過程，需要花費一定的資金才能實現，建立改革專項資金是保證事業單位改制能夠取得積極效果的關鍵。
（5）事業單位的專利權、非專利技術、商標權、特許經營權、商譽等無形資產必須納入評估范圍。事業單位在改制過程中要認真對待無形資產，要將無形資產也進行合理評估，保證事業單位的總體資產滿足實際要求。
（6）建立統一管理的評估大平臺， 改變國有資產評估項目多頭管理的現象。應由政府協調授權由財政部門統一牽頭管理。對所有涉及多項資產的評估項目管理， 按照公開、公平、公正的原則， 實行專家評審辦法。可由財政部門牽頭，由不同部門和各方面的專家共同參與管理， 以解決評估過程中的分別委托帶來的各種麻煩和負擔等問題， 實現資產評估管理工作的透明化。從目前事業單位的改制過程來看，只有加強管理協調，做好資產評估管理工作，才能保證事業單位改制取得預期效果。
（7）事業單位清產核資、資產審計和評估結果的公示應嚴格按照國家關于清產核資、財務審計和評估結果實行內部公示的要求進行。事業單位的改制過程應是完全透明的，在資產管理和評估中也是如此。
三、事業單位改制對會計政策的影響
（一）事業單位改制，影響了會計政策的選擇
事業單位改制之后，其整個管理流程發生了較大的變化，使事業單位的經營管理方向發生了一定的變化。某些事業單位在改制之前，沒有盈利職能，改制后明晰了職責，參與到了市場競爭中來，由此也對會計政策的選擇產生了影響，使事業單位的會計政策選擇朝著實用性和實效性發展，以滿足事業單位的實際發展為主要目的。所以，我們應認識到事業單位改制對會計政策選擇的影響。
（二）事業單位改制，影響了會計政策的效益
選擇不同的會計政策，決定了事業單位的整體經營效益。從目前事業單位改制的實際推進來看，由于職責劃分出現了變化，導致了事業單位改制后選擇了不同的會計政策，由此影響了會計政策的整體效益，影響了事業單位的整體效益。所以，事業單位的改制對會計政策的效益產生了現實的影響，不但改變了會計政策的選擇，也對會計政策的效益產生了一定的制約。
（三）事業單位改制，催生出了新的《事業單位會計準則》
隨著事業單位改制的全面推進，考慮到事業單位改制對會計政策的現實影響，在原有的會計準則制度的基礎上，推行了新版的《事業單位會計準則》，提高了事業單位改制的總體質量。目前新版的《事業單位會計準則》經2012年12月5日中華人民共和國財政部部務會議修訂通過，2012年12月6日中華人民共和國財政部令第72號公布。該《準則》分總則、會計信息質量要求、資產、負債、凈資產、收入、支出或者費用、財務會計報告、附則9章49條，自2013年1月1日起施行。1997年5月28日財政部印發的《事業單位會計準則（試行）》（財預字〔1997〕286號）予以廢止。
四、事業單位改制對單位盈利能力的影響
（一）事業單位改制使單位具有了更強的盈利能力
事業單位改制，對原有資產進行了合理評估，主要包括有形資產和無形資產，評估之后對現有資產進行了正確估值，實現了資產資源的整合，滿足了事業單位的發展需要。通過資產整合，事業單位可用的資源越來越多，競爭力越來越強。
從傳統事業單位的盈利來看，主要依靠國家政策，屬于政策性盈利，一旦將事業單位放到市場上參與行業競爭，其盈利水平大大降低。基于這一分析，事業單位改制是必由之路，只有積極改制，才能保證事業單位的盈利能力滿足實際需求。
結合事業單位改制成功的案例，事業單位通過有效改制，在職能發揮和社會服務上有了長足的進步，由此也使自身的盈利能力得到了持續提高。因此，我們應正確分析事業單位改制對盈利產生的重要影響。
（二）事業單位改制促進了內部改革，使得事業單位的作用得到了充分發揮
從目前事業單位的改制來看，通過全面改制，事業單位的管理機制和管理結構發生了根本性的變化，事業單位的資源得到了重新整合，資產得到了有效評估，由此給事業單位帶來了新的局面，使事業單位的職能得到了重新定位。
事業單位在改制之后，其職能設定從國家統一規劃，變成了事業單位根據自身需要進行合理變化和調節，最終目的是提高事業單位的整體管理質量和職能履行情況。為此，我們應清楚事業單位改制目的，認識到事業單位改制對職能作用的影響。
通過對事業單位改制成功案例進行了解后發現，事業單位改制之后，其整體職能得到了有效提升，其職能得到了有效發揮，滿足了事業單位的存在需要。為此，我們應認識到事業單位改制對職能發揮的重要影響。
（三）事業單位改制完善了單位內部管理體系，提升了單位的盈利能力
在事業單位改制過程中，事業單位的內部管理體系得到了重構和完善，事業單位在職能發揮和社會貢獻上均有顯著提高。考慮到事業單位的業務特點，事業單位改制，提高了事業單位的工作效率和管理能力，對單位盈利能力的提升產生了積極的促進作用。
從這一點來看，事業單位改制將事業單位推向了市場競爭，使事業單位參與到行業競爭中，不但促進了事業單位的快速發展，同時也使事業單位經受住了市場競爭的考驗。從事業單位改制成功的案例來看，事業單位改制使得單位的盈利能力得到了全面提高。
五、結論
通過本文的分析可知，我國事業單位改制已經成為體制改革的重要內容，目前事業單位改制已經得到了全面推行，并取得了一定的積極效果，滿足了事業單位的發展需要。為此，我們應對事業單位改制有全面正確的認識，應正確分析事業單位改制對會計政策和單位盈利能力的影響，提高事業單位發展質量，促進事業單位改制取得積極效果，全面推進事業單位改制工作不斷向前發展。
參考文獻：
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三公經費是指中央財政依據相關規定，向中央部門及所屬單位進行財政撥款，用于因公出國(境)、公務接待、公務用車購置及運行等經費支出。中央政府于2011年首次公開三公經費，中央不斷加大對三公經費的監管力度，深化預算管理改革，2013年中央政府出臺落實八項規定，厲行勤儉節約、嚴厲反對鋪張浪費，近年來中央的三公經費逐年下降。公車消費占三公經費的比例最大，提高了事業單位三公經費支出的透明度，規范了事業單位管理機制的運行。地方政府也響應中央號召，陸續公開三公經費預算，但2014年部分地方政府三公經費并未大幅度下降，三公經費預算較為寬松，關于規模更大的行政經費預算支出可能造成隱形浪費。隨著三公經費公開形勢的不斷深入，使事業單位財務管理工作面臨新的啟示和挑戰。
2 三公經費公開存在的問題
2.1 三公經費公開透明度不高
我國事業單位三公經費雖然已經向社會媒介和群眾公開，但三公經費公開的透明度不高，所呈現的只是一個簡單的數據總計結果，缺少相關信息的解釋和說明，沒有具體列出三公經費的明細支出項目，信息具體化、細致化的公開力度還不足，使得社會大眾無法了解事業單位三公經費支出存在的問題，阻礙了財務管理工作的運行效率。
2.2 數據可比性較差
從近幾年事業單位三公經費公開的情況來看，缺乏統一的歸類和口徑，無法進行有效的比較分析，主要是因為我國事業單位所處的行業領域不同，三公經費各項明細支出的會計賬戶和科目都存在不同的差異，區分標準不統一，不同事業單位的數據信息可比性較差，已公開的數據信息顯得相對雜亂、模糊，使得三公經費公開的經濟意義無法到達理想的目標。
2.3 問責制度不完善
三公經費必須及時、完整地向社會公開披露，但一些事業單位故意推遲、延遲三公經費公開期限，沒有在規定的時間內進行信息披露，有的甚至不進行三公經費公開處理。同時事業單位都會或多或少地存在一些不適合公開的信息，為了不影響事業單位的形象，部分財務人員會巧妙地將這部分經費資產劃分到其他支出里去，如事業單位人員工資或行政成本，影響了三公經費信息披露的完整性，針對這些問題都沒有追究個人責任，處罰力度不足，問責制度不健全。
3 三公經費公開下事業單位財務管理存在的問題
3.1 財務管理意識薄弱
對于不具備盈利性目的的事業單位來說，財務人員對于三公經費公開的財務管理意識比較薄弱，對三公經費公開的執行力度較弱，對三公經費相關數據的會計處理不是很準確，而是按照以往的經驗進行數據統計，降低了三公經費信息公開的透明度和準確性。同時事業單位財務等相關人員缺乏相互競爭的壓力，自身專業知識和技能的提高速度較慢，不重視財務管理制度的落實和完善，從而降低了財務管理工作的效率。
3.2 財務預算制度不完善
部分事業單位沒有正確認識到三公經費財務預算編制的重要性，缺乏科學、規范、嚴謹的財務預算制度。事業單位的財務預算編制是由上一年度基數和本年浮動金額之和的基數法編制的，一些項目的經費支出不一定上年和本年都發生，這種預算編制方法與實際支出項目不匹配，缺乏一定的科學性。財務預算在執行的過程中時常與預算編制相脫節，三公經費支出隨意性較大，使用范圍模糊、不明確，極易掩藏其真實的支出情況，造成超支浪費現象。
3.3 財務監督體系不完善
事業單位財務管理的內部控制還不完善，沒有根據三公經費的監管和執行情況及時完善內部控制制度，存在主管隨意性執行的情況，三公經費會計科目設置歸類不合理，內部審計人員沒有執行嚴格的審計工作，出具審計報告的真實性有待考察，監督責任不明確，缺乏有效的問責機制和處罰規定。事業單位的外部監督也十分困難，事業單位三公經費公開近些年才開始執行，公開制度還不成熟，部分事業單位三公經費支出較高，害怕損壞自身利益，公開的數據信息透明度較差，專業術語較多，社會爭議較大，受政權限制，整體財務監督體系還需不斷完善。
4 三公經費公開下事業單位財務管理完善對策
4.1 加強人才隊伍建設
要想三公經費公開政策順利進行，事業單位財務人員起著非常重要的作用，首先要從思想上提高認識，樹立正確的人生觀、價值觀、世界觀，注重三公經費預算管理，增強自我管控意識。其次財務人員要加強專業知識和技能學習，定期組織三公經費公開的財務管理知識交流講座，學習國內外成熟的先進案例，提高整體職業素養。最后加強財務人員與其他落實三公經費公開政策相關部門之間的溝通、協調能力，使賬務處理更加及時、準確。
4.2 完善財務預算制度
完善財務預算制度是降低三公經費支出的前提條件，財務人員應采用零基預算模式，科學合理地分析、預測未來各項經濟活動所需的預算資金，建立公開、完整、透明的預算體系，細化預算審批程序和科目，明確三公經費的支出金額和標準。在預算執行的過程中嚴格控制三公經費的收支計劃，各級監管人員要對其實行全程跟蹤，明確基本支出和項目支出，不得挪用他處或轉嫁相關費用，發現問題及時解決，降低財務風險，強化預算的約束力，降低事業單位行政成本。
4.3 完善財務監督體系
對事業單位三公經費公開形勢下財務管理的監督應實行內部與外部共同監管的管理體系。加強內部控制，建立相關崗位相互牽制的監督制度，做好事前預算、事中監管、事后審計的管理模式，強化經濟責任審計，充分發揮內部審計的作用，實行績效考核制度，建立三公經費問責機制，支出控制責任細化到具體人員，并將政績考核結果與獎懲掛鉤，增強工作人員的積極性和競爭能力。同時加強政府、社會媒介、群眾等外界監督力度，調動銀行、證券金融機構的監督職責，對事業單位公款情況進行監管，提高三公經費公開的透明度。
4.4 完善國有資產管理制度
事業單位應加強國有資產的管理，嚴格控制三公經費的支出，建立資產明細臺賬，完善清產核資和產權登記管理，定期進行清查盤點，做好監督管理工作，全面掌握國有資產占有及使用狀況，嚴禁公款私用、貪污舞弊的現象發生。對公車、大型精密設備等固定資產的報廢和轉讓由相關職能部門鑒定后執行領導集體研究后處理，處置國有資產時，嚴格按報批程序執行，確保國有資產的安全和完整。
改制后,原國有企業產權制度發生了變化。實業公司投資者與管理者的雙重身份已經消失，與下屬子公司之間從原有的國企上下級關系改變為資源占有者與經營者之間的關系，母公司以投資者身份參與子公司的利潤分配。母子公司的年度會計報表都必須接受外部審計的審查。在這種情況下，是否應該淡化集團公司內部審計工作職能，或干脆取消集團內部審計，由社會審計來替代？兩年的工作實踐讓我們體會到：改制企業內部審計工作，是求真務實、促進國有資產保值增值的重要手段，企業內部審計與社會審計相互聯系、各司其職，在改制企業管理中發揮的重要作用不可替代。
一、內部審計是企業加強管理、提高效益的重要手段
公司內部審計制度，是公司內部控制制度建設的一個重要方面。根據國家審計署對內部審計的定義，內部審計是對部門、單位實施內部監督，依法檢查會計賬目及其相關資產，監督財政收支和財務收支真實、合法、效益的活動。公司內部審計的核心是對公司經營活動及其反映經營活動成果的財務活動的合法性、合規性、效益性進行的審核。2004年8月，國務院國有資產監督管理委員會以8號令的形式頒布了《中央企業內部審計管理暫行辦法》（以下簡稱《辦法》），要求國有控股公司和國有獨資公司應當依據完善公司治理結構和完備內部控制機制的要求，在董事會下設立獨立的審計委員會。企業審計委員會成員應當由熟悉企業財務、會計和審計等方面專業知識并具備相應業務能力的董事組成，其中主任委員應當由外部董事擔任。《辦法》規定了企業審計委員會應當履行的主要職責，規定了內部審計機構職責、工作程序和要求等。國資委8號令的頒布，為國有控股企業的內部審計工作提供了新的法律保障。
現代內部審計的職能已從查錯防弊發展成為價值增值型的服務，國際內部審計師協會賦予內部審計的新定義是“內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的運作，它通過系統化和規范化的方法，評價和改進風險管理、控制和管理的有效性，幫助組織實現目標”。由于內審人員熟悉企業經營環境和了解企業經濟活動及其進程，有效的內部審計工作可以充分發揮強有力的監督功能，檢查集團對改制后子公司的管理控制效果，驗證改制后子公司經營層和財務負責人是否有效履行受托經濟責任職能，評價各子公司經營財務信息的真實性和完整性，評價集團內部控制系統設計及運行是否良好。有效的內部審計可以大大增強集團對改制后子公司的約束力，保證集團整體利益的實現，可以通過事前預測把關、階段監督檢查和事后審計查處，為企業經營者提供必要的決策信息。還有很重要的一點，雖然內部審計并非專為檢查舞弊進行、內審人員也不能保證發現所有的舞弊行為，但內部審計由于身處企業內部較容易發現舞弊跡象，在舞弊的預防檢查與報告方面，要比社會審計發揮更重要的作用。內部審計組織的存在，能使企業各部門增強隨時可能接受審計監督的約束意識。正如國家審計署李金華審計長在《論國家審計與內部審計》一文中明確指出的：“內部審計就其性質來看，它是一種管理權的延伸，是一種組織內部的管理活動，是代表管理權的審計，是內部控制的重要組成部分。”“內部審計機構很重要的一點，就是為你所在的部門、單位加強管理，提高效益，建立良好的秩序方面發揮作用，這就是內部審計的主要目標。”
近年來，隨著電信主業實業分離、員工參股改制、多經公司清理等進程，實業集團上下都經歷激烈的變化，新型的控制鏈還正在建立與完善之中。母公司需要對各子公司管理和使用資產情況進行有效監督，各子公司也需要向母公司證明自己有效管理和使用資源的情況。在存在“管理真空”風險的情況下，集團內部審計控制是母公司對子公司進行財務控制的有效防線，是促進子公司加強管理、提高效益、防范風險的重要手段。在企業改制時，內部審計應源頭介入，監督企業清產核資過程，審核社會中介機構資產評估報告，全面核實國有權益。在日常企業經營管理中，內部審計應特別注意發現企業經營管理中的存在的難點、熱點和領導關注的問題，對重要環節和流程進行審計調查評價，及時發現存在的普遍問題和薄弱環節，進行深入細致的分析和提出合理化建議，為增加企業價值提供服務。實業集團內部審計兩年來的工作實踐，也證明了這一點。
1、對子公司改制情況和關停并轉企業整合期間管理情況的內部審計監督
集團內部審計設崗后，對2001年下屬子公司的改制情況組織了專項審計調查。我們審核中介機構出具的資產評估報告，審查被改制企業實物資產帳卡實是否相符，審查不良資產項目數額和待處理財產損失數額是否正確；核實債權債務的真實性，對往來賬戶中實質性的收入、費用掛帳進行損益調整，并特別重點關注或有事項問題如有無收入延期入賬、成本費用提前列支、虛列成本支出壓低企業凈資產數額的問題，有無虛列負債抵減凈資產的問題。在全面核準企業資產、負債的基礎上，確認改制企業在改制時點的凈資產數額及其構成，查清潛盈、潛虧及其他經濟遺留問題。通過審計收回資金3200多萬元，其它相關的成本費用也正委托中介機構做最終審計確認。在多經公司清理和國有收購工作中，集團領導安排內部審計源頭介入，認真審核中介機構的資產評估報告，提出審計意見并做好與中介機構、被評估單位的溝通工作，注意在清理過程中及時維護國有、員工等各投資方的權益。
關停并轉企業由于人員分流等原因，在待整合期間，不相容崗位往往由一人負責，較容易出現工作差錯，甚至出現舞弊行為。我們在審計中發現個別公司停止經營期間，往來賬項結轉混亂，余額詳情表錯漏多，一些收入沒有正確入賬，個別財產去向不明等等問題。在另一子公司由于嚴重虧損面臨轉型整合時，集團領導及時安排內部審計人員參加轉型整合工作小組，配合企業做好資產、負債、損益的清理清查工作，幫助企業摸清真實家底，把好資產保全關，事前防堵資產損失的漏洞，維護企業和職工合法權益。2、改制后企業經營管理中的內部審計服務
針對實業集團部份子公司所得稅成本高，個別單位的實際所得率高達52%、甚至稅前盈利、稅后虧損的現狀，內部審計組織了對集團總部和下屬子（分）公司18家單位的納稅情況的專項審計調查。在認真審計的基礎上，指出集團總部和子公司在稅務工作方面存在的問題，如：所得稅申報不準確、應享稅收優惠政策沒有充分應用、工效掛鉤未報批造成應納稅所得額調增等，并提出解決辦法，建議各子公司做好稅務籌劃提高企業稅后財務收益。通過總機構管理費申報、申請工資支出稅前列支等方式合法節稅近千萬元，審計服務的增值效益明顯。我們還對某子公司報表利潤指標不正常異動情況進行檢查，發現存在的收入成本的確認情況與企業實際經濟狀況存在差異，財務賬面利潤數字與公司經營活動形成的損益情況不符等問題，要求企業正確處理稅務會計與財務會計的差異，正確劃分施工成本與期間費用的界限。并針對該公司成本管理模式相對粗放的現狀，提出對企業成本進行全過程全方位的管理意見，幫助企業挖掘潛力，精細管理。
3、嘗試開展內控制度評審
今年，我們針對下屬酒店賓館的盈利狀況普遍不佳的現狀，結合全面預算管理和績效考核等管理制度的推進，嘗試在下屬酒店賓館進行內部控制制度建立和執行情況的審計評價。針對幾家酒店賓館收入控制未形成閉環管理，不相容崗位如收入稽核與出納崗位未做適當分離、客房用品和入廚原料采購成本偏高等問題，嘗試通過內部控制評審，指導企業建立內部控制系統，設置控制點，采取相應的控制措施。這項工作正在進行中，我們將通過有效的內部審計工作，在促進酒店賓館完善內部控制制度、降低運營成本方面發揮積極的作用。
二、企業內部審計與社會審計全面配合，共同構筑企業風險控制的防線
企業內部審計與社會審計相互聯系，兩者目的一致、職能一致、對象一致、任務一致、工作程序與技術一致等，但又各自獨立、各有特點、各司其職，相互不可替代。社會審計接受委托，嚴格按照審計業務約定書的要求執行業務，內部審計則可根據單位內部管理的需要隨時隨地開展工作，審計范圍比較寬泛；社會審計既獨立于委托人，又獨立于經營者，內部審計則僅僅與被審計單位之間保持相對獨立；社會審計的審計報告具有一定的法律效力，對外具有鑒證作用，而內部審計的結果只對本部門、本單位負責。國資委8號令指出；“企業內部審計機構應當加強對社會中介機構開展本企業及其子企業有關財務審計、資產評估及相關業務活動工作結果的真實性、合法性進行監督，并做好社會中介機構聘用、更換和報酬支付的監督。企業內部審計機構相關審計工作應當與外部審計相互協調，并按有關規定對外部審計提供必要的支持和相關工作資料。”明確要求內部審計應對社會中介機構的審計質量進行監督。我們的工作實踐經歷，也證明只有內外審計共同配合工作，才能有效地提高審計質量，達到審計效果。
一.基礎建設
200*年是我校各項改革迅速發展的一年，教學、科研、管理工作有條不紊的開展，為我們搞好工作提供了有力保證。我們審計處認真貫徹落實審計廳、教育廳等上級部門的指示精神，結合我校實際，在做好審計工作的同時，積極配合其它各項工作的開展。堅持"完善自我，提高認識"的原則，努力完善審計制度，健全審計機構，調整人員結構。 3.調整人員的知識和年齡結構,新增專業審計人員xxxx（均為應屆本科畢業生），加強了審計隊伍建設，一名同志獲高級會計*資格。經驗豐富的老同志和積極上進的年輕人相互交流、相互學習、以老帶新、新老結合，形成了一支知識結構和年齡結構較為合理的充滿生機和活力的審計隊伍。
二.學習及培訓
強化措施，進一步提高審計人員的業務素質和政治素質，使我校每個內審人員都真正成為"思想領先、業務過硬、技能嫻熟、務實高效"的工作高手。
1.派一名同志隨同教育廳考察*赴法國等國外學習考察，獲取了大量審計工作信息及先進工作經驗。
2.與南京大學、華南理工大學、河南大學等省內外高校相互交流，共同探討審計工作新思路。
3.加強自身業務素質的學習，積極進行學術研究和探討，公開發表專業學術論文4篇。
三.參與后勤改革
隨著高校后勤管理社會化改革的深入，我校后勤集*已逐步成為獨立核算、自主經營、自負盈虧的經濟實體，這就要求我們必須建立健全成本核算制度。我們參與制定了一系列后勤改革的規章和措施，同財務處、后勤管理處一道，對集*每個中心進行了成本核算，并結合外校經驗，根據本校實際，制定了各項定額標準，為推動學校的后勤改革和發展起到了應有的作用。
四.參與校辦產業改革
"科教興國"和"發展高科技，實現產業化"這一戰略的提出，給以高科技為特征的高校校辦產業帶來了新的機遇和挑戰。但是由于校辦企業的利益和學校的利益并不完全是一致的，企業內某些同志往往會為了個人利益或小*體利益而致學校利益于不顧，很難保證學校國有資產的保值增值。面對這一現狀，我們會同財務處、企業管理處一道，參與制定了校辦產業改革工作的相關文件，對校辦每個企業進行了清產核資，摸清了企業家底，改善了經營環境，明確了經濟責任，提高了經濟效益，為領導提供了決策依據，為學校的改革和發展做出了貢獻。
五.參與各項招投標工程及政府采購
隨著學校改革的迅速發展，加強內部管理，強化內部監督機制就顯得尤為重要。學校工程建設和物資采購是與市場緊密相聯的，要實現對工程建設和物資采購工作的有效控制，就必須用各項規章制度來規范和約束。我們參與制定招投標程序及學校物資采購工作的相關規定并監督實施。在招投標工作中真正堅持公開、公正、公平的原則。對物資采購工作，審計處自始至終全過程參加，充分發揮了事前、事中、事后審計的監督作用。一年來共參與招投標項目及物資采購項目11xxxx項，監督簽訂經濟合同5xxxx份，涉及金額近千萬元，為學校節約資金13xxxx萬元，規范了學校物資采購行為，維護了學校的經濟利益。
六.具體審計工作
認真貫徹落實"三個代表"重要思想，進一步搞好內審工作，按照審計署提出的"積極穩妥、量力而行、提高質量、防范風險"的原則，穩步推進審計工作深入的開展。 2.開展財務收支審計和專項審計調查4項，提出合理化建議2xxxx條，查處應交未交學校資金共計16xxxx元（其中家電公司107.xxxx元；機械廠29.9xxxx元；印刷廠16.2xxxx元；文體用品公司8.2xxxx元），現基本已全部追回。
3.經濟責任審計是為了加強對領導干部的管理和監督，正確評價其經濟責任、促進黨風廉政建設、保障國有資產增值而實行的一種監督管理制度。一年來我們開展經濟責任審計4項，既澄清了廠長（經理）任期內的各項經濟責任，同時又為企業和學校提出了一系列建議和措施，促進了企業的經營管理,為校領導提供了決策依據。
4.基建審計：隨著我校辦學規模的進一步擴大，基礎建設項目資金的投入繼續增加，全處同志克服人員少，任務重，審計事項跨度長的困難，以我校自身的利益為出發點，緊抓工程項目審計，從工程的招標、施工到竣工驗收結算的每個環節，實行全面審計，從中發現存在虛列工程項目，多計工程量，高套定額和多結算工程款諸多問題，對查出的問題進行糾正、整改。全年共審計基建、維修、裝飾工程項目34xxxx項，審計金額500xxxx萬元，審減金額16xxxx萬元。為學校挽回了經濟損失，維護了學校合法權益，有效地規范了工程項目的管理。
5.科研工作是高校發展的一項至關重要的工作，我們集中力量加強對科研專項資金的審計監督，使這些資金充分發揮作用和效益。一年來我們開展科研經費審簽11項，促進了科研工作的發展。
6.全面開展審計工作，對全校教職工關心的熱點、重點問題進行審計監督。開展住宅樓工程財務決算審計25項，糾正不合理費用支出xxxx多元，并在《后勤通訊》上加以公告，切實維護了廣大教職工的利益，開展專案審計1項,糾正違紀資金1xxxx萬元,建議并給予責任人行政處分和經濟處罰。嚴肅了黨紀國法，受到了全校教職工的好評。
7.積極開展對外聯系，經常性的和省內外高校合作，繼續保持與兄弟院校的友好往來,共與兄弟院校合作開展審計項目2項,既查清了問題,又達到了相互學習,相互交流的目的。樹立了我校形象，提高了我校知名度。
七.工作體會
1.領導的重視與支持是搞好內審工作的關鍵。領導的重視程度越高，內審工作就越有依靠，發揮的作用也就越大。我們在認真做好工作的同時，注重同上級領導的交流，不定期匯報工作情況，爭取領導的信任，取得了領導對內審工作的高度重視和大力支持。校領導對審計工作倍加關注，對審計的組織、人員的調配予以大力支持，對重大問題的定性與處理親自過問，對審計報告認真批閱，及時提出了整改意見和具體要求，為審計工作的順利實施提供了有力保證。
2.健全的審計機構，合理的人員結構及知識結構是做好審計工作的基礎條件。在校領導的高度重視和幫助下，審計機構不斷得到完善，辦公環境大大改觀，工作效率明顯提高。審計工作是一項政策性強、涉及面廣、專業技術要求高、工作難度大的工作。現在我們審計處共有專業審計人員xxxx，其中高級會計*xxxx，高級審計*xxxx，會計*和工程*xxxx，今年又新引進應屆本科畢業生xxxx。合理的人員配置和人員結構便于工作的順利開展，為我校審計事業的長遠發展奠定了堅實基礎。
3.內審要樹立服務意識。內審工作的性質決定了審計工作必須堅持監督與服務并重，寓監督與服務之中。內部審計歸根到底是一種內部管理行為，它的目標是為了加強內部管理，為管理者服務。結合學校實際，內審工作的監督、評價、控制職能都必須著眼于為學校經濟發展服務，把服務意識融于整個審計過程中，在做好監督的同時為領導提供可靠的決策依據。
[關鍵詞]撤村建居 財務管理 探析
隨著城市化建設的推進,我國經濟較發達地區,城市規模迅速擴大,出現農村和小城鎮的“直接城市化”,隨后“撤村建居”轉制工作亦全面展開。“撤村建居”后,城郊結合部行政村建制撤銷,農村集體土地被依法征用。因涉及管理體制轉換、土地等集體資產改制、社區公益事業建設、農民權益保護等一系列重要問題,“撤村建居”遠非更換一個牌子、改變農民身份那樣簡單,而是一項法律政策性很強的系統工程。實踐表明,“撤村建居”問題是當前城市化進程中矛盾最突出最難處理的問題之一。尤其是,“撤村建居”后居民委員會既承擔居委會社會事務管理,又要負責村集體資產經營,所以如何加強“撤村建居”社區財務管理顯得尤為重要。筆者對此展開探討。
一、當前“撤村建居”社區財務管理存在的問題
1、財務人員素質低下,會計基礎薄弱
由于財會人員思想素質、業務素質較低,一些“撤村建居”社區違反《會計法》問題屢查屢犯。其表現主要有下述幾方面:財務人員執法觀念淡薄。《會計法》明確規定,會計憑證要手續完備、合理合法,但有的社區(村)卻以假發票和大頭小尾發票報銷,以大量白條和收款收據入賬;支出票據不合規、手續不完備,甚至無領導簽批;不按會計制度規定設置帳目,一個單位開設多個銀行賬戶,以逃避銀行監督等;有的社區(村)財會人員不按會計規范進行會計核算,不按規定登記發生的經濟事項,年終收入、支出記一大筆賬。上述種種行為使會計資料失真、信息失真,給個別不法分子侵吞國家資財提供了溫床。
2、“撤村建居”社區財務核算混亂,社區管理經費和村集體經濟混賬,不能準確反映兩者的收支結余
城鎮社區居委會承擔社區的社會事務管理工作,為保障社區工作的正常開展,各級財政每年都根據該社區常住人口和流動人口數撥付社區管理經費。但是由于“撤村建居”社區的特殊性,社區財務為了簡單核算,往往把這塊資金打入村集體經濟帳戶,與村集體經濟支出混用。以致無法準確反映財政資金的使用情況。更有甚者,社區集體資產收入(比如房屋租賃收入、投資收益等)使用行政事業社會團體往來款收據,這樣既逃避了稅款,又違反了票據使用規定。
3、“撤村建居”社區將社區(村)集體經營資產與居委會經費一并上繳鄉鎮街道,實施村財鄉管,不符合村民自治原則的精神
相對于“村財村管”而言,“村財鄉管”管理方式的一個最大的變化和不同就在于將村民對村集體資產的財務管理權上收和集中到鄉鎮街道一級政府手中。很多地方的具體做法也體現了這一點,村集體在資金使用上,雖然通過了村民理財小組和村民委員會負責人的批準,如果沒有鄉鎮一級領導的簽字批準,村里的報賬出納是提不到款的。而根據《中華人民共和國村民委員會組織法》的規定,村民委員會依法管理本村屬于村農民集體所有的土地和其他財產。也就是說,村集體資產財務的管理屬于村內公共事務,應該由村民自己來管理。在村級財務管理上,鄉鎮政府與村民委員會之間應該是一種指導和被指導的關系,而不是一種領導和被領導的關系,鄉鎮政府不具有對村級集體資產財務的管理權。
4、強農惠農資金專項撥付不到位,涉農資金存在滯留或截留現象
為了加強社會主義新農村建設,各級財政都安排強農惠農專項資金,要求逐級撥付給村民。如農作物良種補貼、農機具購置補貼、糧食直補、農資綜合直補、家電汽車摩托車下鄉補貼、新型農村合作醫療補助、新型農村社會養老保險補助、農民健康體檢資金、農村計劃生育獎勵資金、被征地農民補償費用、扶持村級集體經濟發展補助費等。但是,部分社區干部思想意識不到位,法制觀念不強,把這塊資金截留或者挪用,甚至貪污。
二、加強“撤村建居”社區財務管理的對策建議
1、改革“撤村建居”社區財務管理方式,推行社區居委會和社區集體經濟組織分賬核算模式
(1)社區居委會主要承擔社區公共事務管理工作,其經費來源主要為各級財政撥款
社區居委會的資金應使用“居財街管”。社區居委會工作經費由各級財政部門撥付。社區居委會應建立街道(鄉鎮)“社區賬務中心”,負責所屬社區財務收支核算、記賬等工作,并以“社區賬務中心”名義開設銀行賬戶,實行“居賬街審”制度。街道(鄉鎮)“社區賬務中心”在代管社區賬目、資金時,應按社區設立總賬,明細分類賬、現金賬和存款賬,做到手續清楚、核算及時、賬目清晰、責任明確。同時,社區應設出納人員,負責做好社區財務工作、賬簿登記工作及其他相關工作,并按時報賬,建立備查賬戶。根據實際工作需要,社區還應建立備用金制度,設立現金日記賬、財產物資登記簿、債權債務登記簿、內部往來登記簿等財務會計賬簿。社區要根據發展需要和市、區有關規定以及街道(鄉鎮)下達的經費計劃,編制年度財務收支計劃,并按照勤儉節約的原則使用經費,注重提高使用效益,重點用于社區管理服務和居民群眾活動等方面。社區應將年度財務收支計劃提交社區居民(代表)會議審議,報街道辦事處(鄉鎮政府)備案,年終向社區居民(代表)會議報告計劃執行情況,并在社區居務公開欄中予以公示。各社區賬務中心應按有關規定編制社區月度、季度和年度財務報表,并報送街道辦事處(鄉鎮政府)。
(2)推進社區集體資產改制,建立社區股份合作經濟,實施企業會計制度
“撤村建居”后,原村社集體資產不宜直接移交給居委會,應繼續由集體經濟組織承接其運作。因為如果把原村社集體資產直接移交給新改制居委會,必將導致新老居委會在職能上的不一致,不利于國家統一規范居委會的職能;把集體資產移交給非經濟組織的居委會經營管理,在法理上不順,也不符合改革的既定目標。村集體經濟要建立與市場經濟條件相適應的產權管理制度和資產營運機制。要把握好四個關鍵環節:一是對集體資產進行清產核資和科學評估;二是對凈資產進行公平量化;三是對改制方案進行可行性論證;四是整個改制工作依法付諸民主程序。改組完畢后應建立現代企業制度,集體資產租賃、投資收益、村民股利分配等交易或事項應實行企業會計準則,與居委會會計核算相分離,單獨建賬。
2、加強“撤村建居”社區財務人員隊伍建設,規范財務管理和會計核算
隊伍建設是各項工作順利進行的保證。要重視“撤村建居”社區財務人員隊伍的建設,“撤村建居”社區選舉財務人員時,要將熟悉財務知識、精通業務、素質好的人員選拔到財務工作崗位上來,要考慮財務人員既要懂企業會計制度,又要懂行政會計;為財務人員自身學習,更新知識提供機會和機制,定期對財會人員進行業務培訓,通過考試考核等不斷提高財會人員的業務素質和核算水平;明確會計、出納崗位職責,建立互相制約機制,規范財務核算;嚴格執行財會人員持證上崗制度,保證財務人員相對穩定,不能隨意變動。
3、建立內部控制體系,加強社區管理水平
縱觀國外,對內部控制的研究已遠遠超出了會計控制的范圍。“撤村建居”社區資產龐大,業務復雜,應該建立包含內部環境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應付、控制活動、信息與溝通、監督等內容的農村內部控制體系。社區居委會和村集體經濟股份合作社應在授權審批、職責分工、憑證與記錄控制、資產接觸與記錄、獨立稽核等方面制定嚴格的程序和管理方法。
4、建立健全監管體系,加大對違紀違規問題處理處罰力度
一是建立健全社區內部財務監督審計制度。社區經費使用情況應接受社區財務監督小組和市、區兩級財政、民政、審計等部門的聯合檢查與監督。同時,社區經費賬目應每月公開一次,接受居民群眾的監督。二是社區集體資產經營管理要接收社區財務監督小組和稅務、工商部門的檢查和監督,必要是委托會計事務所出具審計報告。三是加大監督廣度,加強新聞輿論監督,增加“撤村建居”社區財務收支的透明度,把內部監督與公開曝光結合起來。四是加大專項資金檢查,開展強農惠農資金專項清理和檢查工作。五是紀檢、監(檢)察、財政、稅收、審計等執法部門要加大監督檢查力度,合理分工、相互協調,形成有效的監督合力和制衡機制,對于監督檢查出的違紀違規問題,嚴格按照《會計法》、《財政違法行為處罰處分條例》等有關法律法規處理處罰,對單位收繳違紀違規資金、罰款的同時,按規定追究有關當事人的個人責任,構成犯罪的,依法追究刑事責任。
參考文獻:
[關鍵詞]道路運輸企業資質評定財務分析
中國加入WTO后,對我國經濟和社會發展必將產生重大影響。國內道路運輸企業也必將發生重大變革。為適應新的行業發展形勢，交通部制定了道路運輸企業經營資質評定管理辦法，決定對全國道路運輸企業進行經營資質的評定，并按照評定后的經營資質等級實行經營的合理分工。其目的是加快提高我國運輸產業在國際競爭中的地位，引導企業集約化、規模化經營，規范化服務，增強企業的競爭實力，以適應社會主義市場經濟發展的需要。
一、道路運輸企業現狀及進行經營資質等級評定工作的必要性
（一）道路運輸企業在施行經營資質評定前的狀況
1、企業規模小，經營業戶多，處于分散經營狀態
自八十年代初道路運輸市場全面開放后，由于從事道路運輸經營投資少，收益快，道路運輸業發展迅速。原來交通部門所屬的專業運輸企業因解體和下放，其經營規模大大縮小，經營能力大大降低。特別是近年來社會其他行業部門為分流富余人員，成立了一批小規模道路運輸企業，從事道路運輸經營。而在農村個體運輸業戶占得比例很大。形成了目前道路運輸經營業戶多、企業規模小的局面。
至2000年末，我省道路運輸企業共有經營業戶207998戶，其中：交通部門擁有971戶，占道路運輸行業總戶數的0.74%；非交通部門擁有207027戶，占道路運輸行業總戶數的99.53%。全省共有營運車輛319109臺，其中：交通部門擁有營運車輛19491臺，占營運車輛總數的6.11%；社會企事業單位擁有營運車輛150955臺，占營運車輛總數的47.3%；個體聯戶擁有營運車輛148663臺，占營運車輛總數的46.59%。我省道路運輸業平均每戶擁有營運車輛1.53臺，其中：交通部門平均每戶擁有營運車輛20.07臺；社會企事業及個體聯戶平均每戶擁有營運車輛1.45臺。
道路運輸企業經營規模小，企業建立的運輸網絡覆蓋能力有限，生產效率普遍偏低，市場競爭能力不強，企業經濟效益的提高和發展壯大受到了制約。尤其是在我國加入世界貿易組織后，外資將全方位進入我國道路運輸市場，國內道路運輸企業將很難在激烈的市場競爭中取勝。
2、道路運輸工具檔次較低
我省道路運輸行業普通營運客車和營運貨車所占的比重很大，高級營運客車或專用載貨車輛所占比例很低，道路運輸企業車輛結構已不能滿足社會經濟發展的需求。我省道路運輸行業營運車輛車型結構如表一、表二所示(略)。
至2000年末，我省道路運輸行業共有營運客車80445臺，其中：交通部門擁有營運客車12740臺，占全省營運客車總數的15.84%。共有高級營運客車總數5717臺，其中：交通部門擁有高級營運客車1350臺，占全省高級營運客車總數的23.61%。高級營運客車總數占營運客車總數的7.12%。
隨著改革開放不斷深入，我國經濟持續增長，綜合國力不斷增強，人民生活水平有了很大的提高。廣大旅客在出行時越來越注重乘車的舒適性、安全性、快捷性。道路運輸業高級客車數量偏低，車況陳舊落后，已經不能很好地滿足廣大旅客的需求，不能為廣大群眾提供更好的服務，制約了道路旅客運輸的健康發展。
至2000年末，我省道路運輸行業營運貨車總數為238664臺，其中：交通部門擁有6751臺，占全省營運貨車總數的2.83%。全省共有專用載貨營運貨車9235臺，其中：交通部門擁有303臺，占全省專用載貨營運貨車總量的3.28%。我省營運貨車車輛結構中，高效率、低能耗的重型營運貨車很少。而高能耗、效率低的普通營運貨車占得比重很大，全省共有普通營運貨車229429臺，占營運貨車總量的96.13%。
當前，道路運輸企業在用的營運貨車大部分是普通敞蓬貨車，貨物運輸過程中發生的貨損、貨差現象十分普遍。尤其是在運送沙石、建筑材料及煤炭等貨物時極易灑漏，并對環境造成污染。而發達國家多數實現了營運貨車廂式化，既有利于避免被送的貨物途中丟失和損壞，又有利于環境保護。因此，我們在調整營運貨車的重型、中型、輕型以及專用貨車的車型結構比例時，還應考慮營運貨車的廂式化問題，力爭早日實現貨物無敞露運輸，大力發展特種車輛運輸。
3、道路運輸企業經營機制落后，服務質量不高，安全隱患較多，運輸效率較低。
至2000年末，我省國有專業道路運輸企業共計145戶，其中已改制的企業11戶，改制專業運輸企業僅占我省專業運輸企業總數的7.59%。道路運輸企業生產組織形式比較落后，無論是國有的專業運輸企業，還是社會個體運輸經營業戶，基本上采用的是單車單干的運輸生產組織形式，企業經營組織形式單一。
在市場經濟下，許多道路運輸經營者只注重經濟效益，忽視道路運輸的服務質量提高，使道路運輸服務質量大幅下滑，嚴重影響了道路運輸企業的窗口形象。道路運輸企業實行多種經營形式后，有些經營者為圖謀私利，短期行為嚴重。有的道路運輸企業車輛使用權被層層轉包，外來車輛掛靠專業運輸企業，司乘人員素質水平參差不齊，行車的安全動態無法掌握，使原來行之有效的預防性教育、檢查、動態監控等一系列制度措施形同虛設，行車事故頻頻發生，重大、特大惡性事故率呈上升趨勢。
4、道路運輸行業從業人員素質參差不齊，尤其缺乏高素質的經營管理人員
從文化素質來看，道路運輸企業從業人員文化程度不高，其中具有中等專業以上學歷的大約占18%左右。而個體和社會其他從業人員，大約有三分之一的從業人員只有初中文化程度。近年來，道路運輸企業開展了廣泛的崗位技能培訓，從業人員基本上都接受了一定時間的專業知識和業務技能培訓，專業技術素質有了很大的提高。但個體和社會其他運輸業戶從業人員，多數均未通過崗位培訓。道路運輸企業缺乏一批懂技術、會管理、善經營、熟悉相關政策法規的高級人才。
5、道路運輸業信息化發展水平滯后
在信息產業和高新技術迅猛發展的今天，道路運輸企業的信息化建設剛剛起步，如果不加快道路運輸企業的信息化建設及高新技術的應用，會導致道路運輸企業創新和競爭能力下降，進而影響企業的經濟效益和持續發展。加快信息技術的應用與開發，將從根本上改變現行道路運輸企業傳統的經營觀念、經營方式和組織結構，提高道路運輸企業的運輸效率、經濟效益和競爭能力，為道路運輸企業向集約化和規模化發展提供了保證。
（二）道路運輸企業進行經營資質評定工作的必要性
1、開展資質評定是調控道路運輸市場，改善行業形象，提高行業素質，促進行業發展的需要。
開展資質評定是有效調整運輸市場，培育和建設統一、開放、競爭、有序的市場體系的需要，是優化運力結構、促進產業升級的需要。道路運輸企業存在著不少結構性矛盾和問題，客運市場宏觀調控乏力，運力結構嚴重不合理，車輛檔次較低。在市場競爭中只注重外延發展，忽視內在提高，服務質量不如人意。貨運市場經營主體過多、過散，市場集中度低，大中型企業為數不多,運輸能力不強,企業和個體戶數量很大，車輛結構不合理，運輸經營方式落后。要從根本上治理整頓好道路運輸市場秩序，只能通過對運輸企業經營資質評定，優化企業結構，規范市場經營行為，提高全行業服務質量。資質等級與經營范圍掛鉤，等級越高，可經營的貨種、線路越多，這必將推動企業走規模化、集約化發展之路，引導企業把提高服務質量當作生存和發展的根本出路。
2、開展資質評定是擴大對外開放，提高企業競爭能力，與國際慣例接軌的需要。
我國加入世界貿易組織后，道路運輸市場將逐步完全對外開放。道路運輸行業要應對國際、國內運輸市場各種運輸方式之間的激烈競爭。無論外資、中資進入道路運輸市場，經營項目、范圍都要受到《規定》的約束，一視同仁，平等相待，符合實行國民待遇的國際慣例。這必將促進國內道路運輸行業集約化、規模化經營水平和組織化程度，充分發揮道路運輸的經營優勢，積極引進外資和先進技術，提高勞動生產率和運輸效率，形成一批具有較強競爭能力的道路運輸企業來主導行業發展方向，建立起以安全、高效為特征的，與國際市場競爭和國內其他運輸方式相協調的道路運輸組織系統。
3、開展資質評定是完善行業管理，提高行業和企業管理水平的需要。
道路運輸企業按照企業經營資質等級實行經營分工后，無論是線路質量招標，還是行政審批分工，都要以企業的資質作為主要依據，按企業的資質經營，對不符合資質條件的企業，明確不讓其經營與資質不符的經營項目。這樣，可以減少行政審批程序中的不正之風，促進行業管理轉變作風，加強廉政建設。對道路運輸企業來說，明確了企業的經營資質等級，可以直接參與經營項目的招標和經營，監督不符合資質條件企業的經營狀況。同時，通過加強企業質量信譽的考核，提高企業管理，促進行業管理水平的進一步提高。
二、道路運輸企業財務管理工作的現狀
（一）觀念陳舊落后，管理意識淡薄。
部分道路運輸企業的經營者只抓生產經營，不注重財務管理工作，認為企業的經濟效益是由營運部門及司乘人員創造的，財務部門是一般的職能管理部門，只是簡單的記賬和算賬。由于對財務管理工作重視程度不夠，造成企業管理上的失控，經濟受損，效益下降。主要表現在承包經營初期，以包代管，放松企業內部管理，承包人員為了自身利益，拼車輛、設備，該保養的不保養，該維修的不維修，使承包車輛沒到使用年限就已報廢，國有資產流失嚴重。單車租賃經營后，只注重對外發包車輛數量，忽略了車輛租賃費的收繳，使大量的租賃費收不上來，有的已成為死賬，企業蒙受了很大的經濟損失。
（二）財務會計信息失真
有的經營者為了個人的政治目的、個人業績考核或為獲取銀行的信貸資金等，虛增企業收入，該進成本的費用不進，該提的折舊不提，該攤的費用不攤，想方設法把利潤調整為最大化。有的經營者，為了躲避稅費，達到躲、偷、漏、避各種稅費，采取不該攤的費用多攤，不該提的多提，該入賬的收入隱瞞不列，轉移賬目，賬外設賬。
企業對外投資、重組改制及資質評審時，編造理由高估資產，以獲得較大比例控制權和評為更高一級資質企業。利用資產評估消除潛虧，將壞賬、毀損存貨、長期投資損失、固定資產損失、遞延資產等潛虧確認為評估減值，沖抵“資本公積”，使國家和職工利益受損。
道路運輸企業采用承包經營和租賃經營的經營方式非常普遍。由于承包經營、租賃經營等經營形式的存在，使會計確認和計量上具有不確定性。
（三）經濟效益下降，財務狀況惡化。
表三：2000年國有交通運輸企業財務狀況分析（略）
道路運輸企業盈利能力、償債能力和發展能力較差，未實現資本保值增值目標，多數企業經濟效益下滑，甚至出現虧損。如表三所示，我省國有道路運輸企業變現能力指標流動比率和速動比率都低于企業的正常比率水平，國有道路運輸企業短期償債能力較低。企業應收賬款周轉率、流動資產周轉率和總資產周轉率不高，企業資金管理不利，資金占用水平高，資金使用效率低下，周轉速度緩慢，應加強資金的使用管理。企業資產負債率、產權比率高，資產負債率超過標準財務比率（40%-60%）水平，企業的負債程度較高，償付長期債務能力較低，企業財務風險較大。2000年度我省國有道路運輸企業完成利潤總額-1687萬元，虧損面43.33%，企業獲利能力水平較差，企業扭虧增盈工作需要一定的時間，短期內全面實現交通運輸企業扭虧尚有一定的阻力。
（四）財務管理缺乏有效的內部控制制度
企業內部管理制度不健全，有的企業雖有相對完善的管理制度，但執行情況不是很好，沒有真正落到實處。對于會計內部控制制度的認識有差距，從思想上還不夠重視，有的單位甚至認為領導說了算，有無內部控制制度無所謂。會計內部控制制度的內容不完全，針對性不強，操作性較差。有的會計內部控制制度相對滯后，受管理人員思維、管理意識和外部環境的影響，不能適應會計工作的需要。監督環節薄弱，執行力度不夠，沒有起到應有的作用。
（五）財務會計人員的素質較低
思維觀念落后。會計人員普遍的認識就是只要按法規、制度要求，把一套賬做好，把一套會計報表編制出來，就算完成任務。對于運輸成本控制、經營預算編制、投資決策分析、資金運用等工作職能，認為是與財務會計人員無關的事情，財務會計人員的職能作用沒有充分發揮出來。
文化素質較低，職業道德素質不高。以我省道路運輸企業為例，至2000年末，全省國有道路運輸企業在職職工44065人，有財務會計人員1041人，占企業職工人數的2.36%。具有大專以上學歷和中級會計職稱以上的會計人員很少。個別財務會計人員不敢講真話，不能同外來誘惑、威脅或弄虛作假的行為做斗爭，不能做到客觀公正、實事求是。
業務知識陳舊、老化，結構單一。財務會計人員在經濟、法律、產業組織與管理、計算機技術、網絡技術、外語等其他相關知識掌握不夠，制約了財務會計人員綜合能力的發揮。財務會計人員所學的業務知識，仍停留于舊會計制度所學的內容，對新的企業會計制度、會計準則學習得很少，研究的不深，有的甚至沒有接觸。
（六）財務管理手段滯后
目前，多數道路運輸企業的財務會計核算工作還停留在手工會計核算上，財務人員覆行的只是會計的職責。即使是實行會計電算化的企業，也只是實現了會計核算上用計算機替代了手工核算，或者部分地完成了會計信息的分析、預測、決策的過程。而網絡會計在道路運輸企業幾乎是空白。
三、道路運輸企業經營資質等級評定中的財務分析
（一）道路運輸企業經營資質評定有關財務狀況分析
1、道路運輸企業在資質評定中提供的審計報告、資產評估報告的分析
（1）規定申報資質等級評定的企業出具審計報告、資產評估報告的目的
《道路運輸企業經營資質管理規定（試行）》規定：申請經營資質等級的道路運輸企業要提供企業凈資產和客、貨運凈資產的資產評估報告，其目的就是通過獨立的社會中介機構對道路運輸企業所擁有的資產價值進行評估，以確定其資產的真實性、準確性、完整性。
經營資質等級對中小道路運輸企業來講是一個難得的發展壯大的機遇，對中、小道路運輸企業經營資質的申報工作我省非常重視，鼓勵他們實行強強聯合，把企業做大做強。為了規范中小企業之間通過資產重組、兼并、聯合等經營體制改革動作，避免個別企業之間搞假聯合、重組、兼并等形式蒙混過關，規定企業在申報經營資質等級時必須報送經中介機構審計的上年度企業會計報告和有關部門的證明文件。
（2）道路運輸企業提供的資產評估報告、會計報告真實性分析
由于道路運輸企業自身的原因導致資產評估報告、會計報告虛假。有的企業本來其資產沒有達到其要申報的資質等級標準，為了多估資產、收入，少計負債，不惜出重金請愿意為其出具假報告的資產評估機構、會計師事務所，為其出具假的資產評估報告或會計報表審計報告。
目前，在注冊會計師審計工作中，存在不少有違背職業道德的現象，會計師事務所竟相壓價，不顧質量惡性競爭，為保收益不計后果，面對干預和壓力不能保持應有的獨立性和謹慎原則而違心出具不實審計報告。中介機構責任心不強，對企業提供的會計報表甚至沒有審計就蓋章出具審計報告。不按照國家規定的資產評估程序、標準、方法進行評估驗資，沒有資產評估、驗資職責的部門機構對企業資產進行評估驗證。
企業與中介機構聯合串通，提供虛假會計報表，任意擴大企業資產規模，減少負債，增加企業營業收入，以達到相應的資質等級。對已抵押資產評估確認，不分清責任，沒有考慮企業的債務情況，提供不實的資產評估報告、審計報告。
2、道路運輸企業資產規模分析
交通部頒發《道路運輸企業資質管理規定（試行）》對道路旅客運輸企業的資產規模規定為：一級企業凈資產在5億元以上，其中客運凈資產為3億元以上；二級企業凈資產在5000萬元以上，其中客運凈資產3000萬元以上等。對道路貨運企業的資產規模規定：一級企業凈資產在5億元以上，其中貨運凈資產在3億元以上；二級企業凈資產在1億元以上，其中貨運凈資產在6000萬元以上等。
至2000年末我省交通部門客（貨）運企業凈資產分布情況如表四(略)所示。
（1）道路運輸企業有關資產狀況分析
①不良資產數額較大，存在潛虧
應收賬款中三年以上的應收賬款數額較大。據統計，至2000年末我省交通部門三年以上應收賬款達11800萬元，三年以上應收賬款占企業應收賬款總額的27%至51%。應收賬款中欠交的貨運運費、車輛承包租費較為嚴重。有的已成為企業的呆賬，有的以實物抵賬，把實物的價格定在高于同期的市場價格，形成潛虧。
企業庫存積壓多年的存貨，主要是汽車零配件，大部分已是過時和被淘汰的汽車零配件，已無使用價值，但賬面數額較大。有的企業油庫多年沒有盤點，庫存數量遠遠低于賬面數量，形成潛虧。
部分企業對運輸車輛計提折舊采用工作量法，在市場不景氣時大批車輛閑置、停駛，車輛超過規定的使用年限，但折舊還沒提足。有的資產凈值很高，而車輛已老化，造成賬面車輛凈值很大，但真正可運營的車輛卻很少。
②對外投資管理不規范，投資回報率低
道路運輸企業的長期投資存在較多問題，主要表現在盲目投資，缺乏行之有效的決策機制。長期投資項目不簽訂投資協議；對長期投資的核算不規范；對已達到規定的投資比例的長期投資項目不按照權益法核算。有的企業長期投資回報率低于同期銀行存款利率，有的投資項目甚至多年沒有分利，所投企業連年虧損，給企業造成很大的投資損失。
③虛增資產，調增企業凈資產
為了增加企業資產總額，達到增加企業凈資產的目的，在對企業資產重新評估時，把土地進行重新估價，增加企業的資本公積，使企業的資產和凈資產同時增加。
把掛靠車輛作為企業的資產，增加企業的營運車輛數和運輸車輛的原值、凈值。道路運輸企業實行掛靠經營方式比較普遍，其中貨運企業比客運企業突出。從我省實際評審情況看，企業掛靠車輛數約占企業車輛總數的20%至70%比例，個別企業屬于“空殼公司”，沒有自有營運車輛。
車輛有關證件弄虛作假。對營運車輛的有關證件及證明材料進行編造、拼湊或篡改。為了準確反映企業實有車輛數，確認企業車輛產權和所有權，通過到有關部門對企業營運車輛證件進行驗證，發現有的道路運輸企業在經營資質申報表中，將其他單位的營運車輛計入本企業，虛報企業營運車輛數。個別企業還存在著編造、拼湊和篡改車輛證件現象。
為了達到相應資質等級的條件，有些小規模運輸經營業戶采取假兼并、假聯合的方式進行組合，以某一企業名義申請道路運輸企業資質評定。這些企業之間的兼并、聯合和重組只是形式上的組合，簽定虛假合同，沒有按照國家有關法律程序規定操作，沒有到工商行政管理部門進行變更登記。企業仍然按照原來的經營模式、經營范圍獨立經營，各自為政。
④實收資本與注冊資本不符
申報經營資質等級的道路運輸企業，多數存在著實收資本與注冊資本不符的問題。造成企業實收資本與注冊資本不符的原因：一是實收資本不實。在1993年企業會計制度改革后，由于受會計政策的影響，將改革前的固定基金、流動基金和專用基金中的更改基金轉作實收資本，但是多數企業未向工商局申報變更登記，造成法定資本與實收資本不符。1995年企業進行清產核資，調整企業潛虧和固定資產毀損，報經財政或國有資產部門核實批準先沖銷資本公積，不足部分沖減實收資本，仍未向工商行政管理部門申請變更登記。二是實收資本核算不規范。表現在集團公司和分級核算的企業，集團公司對子公司的投資或者總公司對分公司的投資，分別作“長期投資”和“實收資本”賬務處理，但在匯總報表時沒作抵銷分錄，造成賬表實收資本不符。三是對國家有關法規制度理解不夠。按照《公司法》規定，企業實收資本超過注冊資本20%時，應到工商管理部門進行變更登記。
（2）客運線路使用權作為無形資產入賬分析
無形資產是指企業為生產商品、提供勞務、出租給他人或為管理目的而持有的，沒有實物形態的非貨幣性長期資產。無形資產可分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產。
客運線路使用權具有無形資產的一般特征，是可辨認的無形資產，客運線路使用權是客運企業取得客運線路經營的權利，是企業為運送旅客、提供運輸服務而持有的，它沒有實物形態，是一種權利。客運線路使用權的取得是要付出一定成本的。企業在新開通一條客運線路時，通常要做客流調查，經濟效益分析，辦理線路審批手續，還要做廣告宣傳等，這些工作都要付出一定的成本的。在新線路試運行期間客流量又小，收入少，在短期內沒有利潤甚至虧損。而在線路使用期內，還要根據線路客運收入向有關部門交納一定的稅費。
客運線路使用權基于上述特征，符合無形資產的定義，故可確認為無形資產。但根據交通部有關文件規定，客運線路屬于國家資產，國家授權企業使用，不允許企業作為無形資產入賬。因此，企業參加資質評審時，不能將其線路使用權重新評估作為無形資產入賬處理。
3、道路運輸企業生產經營情況分析
交通部頒發的《道路運輸企業經營資質管理規定（試行）》對道路旅客運輸收入的規定：一級企業年完成總營收5億元，其中客運收入3億元以上；二級企業年完成總營收5000萬元，其中客運收入3000萬元以上等。對道路貨物運輸收入的規定：一級企業年完成總營業收入5億元，其中貨運營業收入3億元以上；二級企業年完成總營業收入1億元以上，其中貨運營業收入6000萬元以上等。
2000年我省交通部門客（貨）運輸企業營業收入分布情況如表五（略）所示。
（1）道路運輸企業營業收入的確認分析
在實際評審過程中，我們發現多數道路運輸企業財務報表所反映的運輸收入、生產量低于交通部規定標準，主要原因是道路運輸企業存在著多種經營方式，如：公車公營方式、單車承包經營方式、單車租賃經營方式等，使營業收入的確認存在著不確定性。企業財務賬表只是部分地反映企業營業收入、生產量完成情況，約占企業總營業收入、生產量的三分之一水平。為了真實地反映道路運輸企業的營業收入、生產量完成情況，企業在申報經營資質時，允許企業按照實際經營的線路、班次、實載率、車輛數等指標，進行分析測算后再申報。但換算系數的選定缺乏科學性，當公車公營方式在某一企業所占比例較大時，換算收入與實際應達到的收入將相差很大。
公車公營的經營方式基本上用于高速公路旅客運輸、快速直達旅客運輸及快捷貨物運輸，客運站的售票收入及貨物結算中心的運費收入可作為運輸收入。而單車承包經營方式與單車租賃經營方式的收入主要由兩部分組成，一部分是承包者每月交納的管理費、線路使用費和營業稅金；另一部分是每月從承包者一次或分次交納的相當于車輛凈值或者是購車款中轉入的收入。
（2）道路運輸企業生產情況分析
交通部頒發的《道路運輸企業經營資質管理規定（試行）》對道路旅客運輸生產量規定：一級企業在近5年內年均完成客運量1200萬人或客運周轉量120000萬人公里以上；二級企業在近5年內平均完成客運量230萬人或客運周轉量23000萬人公里以上等。
有的企業為了達到資質等級的客運量標準，將客運站的旅客發送量計算到企業客運量中，造成客運量數據不實。企業實行承包、租賃經營后，客運量是按客運收入換算出來的，因客運收入不真實，使客運量的準確性不高。同時，營運客車行駛里程不能完整統計，造成客運周轉量不準確。企業營業收入、生產量完成情況記錄不完整，實際計算出的基本運價水平也不夠真實。
4、道路運輸企業的債務分析
交通部頒發的《道路運輸企業經營資質管理規定（試行）》規定道路運輸企業的資產負債率不高于60％。2000年我省交通部門運輸企業共145戶，其中：資產負債率達60%以下的運輸企業45戶（客運企業25戶，貨運企業20戶），占交通部門企業戶數的31.03%；資產負債率達60%以上的運輸企業100戶（客運企業34戶，貨運企業66戶），占交通部門企業戶數的68.97%。
道路運輸企業負債數額不實、資產負債率不準確的原因：一是該提的費用不提或者少提，造成負債總額不實。如：少提或者不提應付福利費、職工教育經費、工會經費、退休活動經費以及該提而未提的長期借款利息等。二是調整應付賬款、其他應付款，達到減少流動負債金額。有些企業將應付賬款、其他應付款與應收賬款、其他應收款相抵，達到降低資產負債率的目的。三是企業資產不實，掩蓋企業的或有負債，使企業存在潛在的債務損失。有的道路運輸企業對外提供貸款擔保，數額較大，沒有在企業資產負債表附注中披露，使企業存在潛在的債務風險。
為了推動企業規范發展，我省允許企業在申報經營資質時，對有關財務數據進行分析測算。但企業應當在市場競爭中不斷地規范自己，發展自己，增強生命力。企業財務賬表不能真實地反映財務狀況，將會帶來很多弊端：一是企業對外提供的會計數據失真。會計數據不真實，是當今社會非常普遍的現象，有關部門都非常重視，它嚴重違反了《會計法》等有關法規規定。二是企業對外提供的營業收入、生產量等經濟指標，與實際相差較大，企業少交納稅費，造成國家有關稅費流失。三是會計核算不規范。營業收入與成本費用等財務數據只是部分地反映了企業生產經營情況，違反了《企業會計準則》有關收入與成本費用配比性原則。四是對企業經營者、投資者、債權人和行業管理部門提供錯誤的信息，造成決策失誤。五是落后的經營管理手段對企業發展不利。企業經營者只滿足于現狀，沒有緊迫感，不能通過挖潛企業內部潛力來擴大生產。
（二）道路運輸企業營運車輛分析
交通部頒發的《道路運輸企業經營資質管理規定（試行）》對道路旅客運輸企業的營運客車規定：一級企業自有營運客車800輛以上，客位24000個以上且高級客車在150輛以上，客位4500個以上，或擁有高線營運客車300輛以上，客位9000個以上，車輛新度系數在0.7以上；二級企業自有營運客車150輛以上，客位4500個以上且高級客車在50輛以上，客位1500個以上，或擁有高級營運客車60輛以上，客位1800個以上，車輛新度系數在0.7以上等。
對道路貨運企業的營運車輛規定：一級企業車輛總載質量不少于7000噸，其中載質量為8噸及以上的重型載貨車輛的載質量不少于3500噸，或專用貨車不少于車輛總數的40％，車輛新度系數為0.60；二級企業車輛總載質量不少于1400噸，其中載質量為8噸及以上的重型載貨車輛的載質量不少于700噸，或專用貨車不少于車輛總數的35％，車輛新度系數不低于0.55等。
至2000年末，我省公路運輸行業營運車輛情況如表六（略）所示。
自有營運車輛是指車輛產權屬于該企業，車輛行駛證、道路運輸證冠有本企業名稱，企業固定資產賬上有車輛產權登記的營運車輛。所謂掛靠車輛是指以企業的名義營運，但車輛產權不屬于該企業的車輛，即在車輛的行駛證、道路運輸證上均冠有該企業名稱，但企業車輛資產賬冊上沒有登記的營運車輛。
在道路運輸企業資質評定過程中發現，有的企業將掛靠在本單位經營的個體車輛和社會其他企業車輛作為本企業的自有車輛。因掛靠車輛不屬于其資產，不應計入企業自有車輛。
有的客運企業經營者和個體運輸業戶，為了個人利益需要，私自增加客車座位，使客運車輛客位不準。有的貨運企業承包經營者及個人運輸業戶，為了偷逃養路費和通行費，通過汽車制造廠或改造廠使車輛標記的載重噸位遠遠低于實際承載能力。所以，在核定營運車輛噸（座）位時，應以公路征稽部門核定的噸(座)位即養路費征收票據上標明的噸（座）位為準。個別汽車廠家出于自身利益，把自己生產的車輛按照高級車標準進行簡單組合，盡管達不到高級豪華客車標準，卻定為高級豪華車輛。
交通部規定在考核營運車輛新度系數時，車輛使用年限統一按8年計算。但有的道路運輸企業為了能夠達到相應資質等級車輛新度系數標準，在不影響營運車輛總數和總載質量的情況下，把那些使用年限長的營運車輛不在申報材料中申報，以達到提高車輛新度系數的目的。對于高速快客運輸的豪華客車和從事長途快運的重型貨車，按8年計算新度系數，則會出現車輛新度系數很高，實際上車輛已經到了報廢限度。
（三）道路運輸企業的經營方式分析
1、道路運輸企業的幾種經營方式
公車公營經營方式：即由企業出資購買運輸車輛，車輛產權歸企業所有，并由企業自己經營的方式。
車輛產權轉讓承包經營方式：又稱抽本經營方式，是指車輛的產權是企業的，由承包人按合同約定除上交按收入與成本配比原則核定的承包費外，還要一次性或分次上交相當于車輛凈值的費用，承包者在約定期間內占有和使用營運車輛，待承包到期后，車輛產權歸承包人所有的經營方式。
單車租賃承包經營方式：即由承包者個人出資購買運輸車輛，而車輛資產記入企業固定資產賬面，以企業的名義經營，且承包人按合同約定上交一定數額的管理費和其他代扣、代繳費用，待承包到期后，車輛產權歸承包人所有的經營方式。
掛靠經營方式。即車輛產權歸經營者所有，經營者以企業名義經營，車輛的行駛證、道路運輸證上均冠有企業名稱，并按合同約定上交一定數額的管理費和其他代扣代繳費用，待經營到期后，車籍轉出該企業的經營方式。
2、車輛產權轉讓承包經營方式和單車租賃承包經營方式的賬務處理
（1）車輛產權轉讓承包經營方式的賬務處理
承包者一次性上交相當于車輛凈值的現金時作如下會計分錄：借記“現金”，貸記“預收賬款—預收承包車折舊款”；如果是分次上交則分次作相同的分錄。每月應作如下會計分錄：計提承包車輛折舊時作分錄，借記“運輸支出”，貸記“累計折舊”；承包者按合同規定每月交管理費時，借記“現金（銀行存款）”，貸記“運輸收入”。從“預收賬款－預收承包車折舊款”中按承包月份的平均數作轉賬分錄如下：借記“預收賬款”，貸記“運輸收入”。承包到期處理固定資產時做如下會計分錄：借記“累計折舊”，貸記“固定資產”，借記或貸記“固定資產清理”。
（2）單車租賃承包經營方式的賬務處理
當承包者將購車款交與企業作如下會計分錄：借記“現金（銀行存款）”，貸記“長期應付款－應付購車款”；購車時作會計分錄：借記“固定資產”，貸記“銀行存款”。每月作會計分錄如下：計提車輛折舊時作分錄，借記“運輸支出”，貸記“累計折舊”。承包者按合同交承包費時作分錄，借記“現金（銀行存款）”，貸記“運輸收入”；按承包期月份總數平均從長期應付款－應付購車款中作轉賬分錄，借記“長期應付款—應付購車款”，貸記“運輸收入”；承包到期處理固定資產時，作如下會計分錄，借記“累計折舊”；貸記“固定資產”，借記（或貸記）“固定資產清理”。
3、各種經營方式在道路運輸企業的運用情況分析
公車公營經營方式主要用于高速公路旅客運輸、快速直達道路旅客運輸、快捷貨物運輸等。企業高檔豪華客車及重型、箱式、特種大型貨車基本都用于公車公營方式，且此種方式的優勢越來越明顯，經濟效益在全部運輸收入的比重越來越大。道路運輸企業也正是依靠此種方式去創企業品牌，樹立企業形象，擴大企業知名度。車輛產權轉讓承包經營方式主要用于企業自有的且已使用多年的車輛租賃承包。這種經營方式在企業初始實行承包時應用較廣。當前，單車租賃承包經營方式和掛靠經營方式在道路運輸企業應用比較廣泛，是道路運輸企業公車公營方式的補充，是企業運輸收入的主要來源之一。
但是單車租賃承包經營方式和掛靠經營方式存在許多弊端，尤其是掛靠經營方式更為突出，其主要表現有以下幾個方面：
（1）安全隱患多，行車事故頻繁發生
由于掛靠在企業的運輸車輛過于分散，駕駛人員的技術水平和個人素質參差不齊，行車的安全動態無法掌握，企業對其管理的難度較大。有些掛靠車經營者為圖謀私利，車輛不定期保養檢修，車輛帶病運行，常常超限超載。有的經營者為了減少開支一人包開一輛車，日夜疲勞駕駛，重大、特大惡通安全事故時有發生。有的掛靠車經營者沒有參加車輛保險，出了重大事故后無法支付巨額損失，只得由掛靠的企業來承擔事故賠償。交通事故的發生不僅會給企業造成巨大的經濟損失，更重要的是危及旅客和貨主生命財產的安全，影響經濟的發展和社會的穩定。
（2）服務質量差，嚴重影響道路運輸企業的窗口形象
有些經營者只注重經濟效益，忽視道路運輸的服務質量，坑、宰客戶現象比較嚴重；無證上崗，業務不熟，語言粗俗，不文明服務現象非常普遍；違規營運時有發生。使道路運輸服務質量大幅下滑，道路運輸企業的社會信譽受到玷污。
（3）車輛檔次較低，車況陳舊落后，車容車貌較差，難以適應社會發展的需要
由于受個人財力限制，客觀上造成了掛靠車輛檔次不高，與道路運輸市場上需求高檔、舒適、快速、安全的車輛發展趨勢不相協調。
（4）生產效率低下
一人一車分散經營，車輛的利用率很低，使企業經濟效益提高和發展受到了制約，不利于企業集約化經營和規模化發展，難以在激烈的運輸市場競爭中取勝。
（四）道路運輸企業有關資產聯合、重組、兼并及劃撥情況分析
1、個別企業為達到某一資質等級標準搞假聯合、重組和并購
有的中小運輸企業及個體運輸業戶，因其資產規模不具備某一資質等級條件，為了評上該資質等級，他們私下里達成協議，以某一企業的名義作為發起人搞聯合、重組或兼并，并以該企業的名稱申報資質等級評定，待取得資質等級證書時，還是各自為政，獨立經營。
2、企業資產假劃撥
有的道路運輸企業主管部門，為了其地方利益，使其所管轄的道路運輸企業評上比較高一級的資質，將幾個企業的資產口頭或以某種方式劃撥給某一道路運輸企業，使該企業的資產規模和車輛總數達到該等級標準，并以該企業的名義申報道路運輸資質等級評定。此種形式的資產劃撥不是真正意義的劃撥，因接收企業資產賬面上沒有反映被劃撥的資產價值，沒有按照國家有關政策規定辦理資產產權變更手續。
四、道路運輸企業資質等級評定工作對道路運輸企業帶來的積極影響
道路運輸企業經營資質的評定，極大地促進了我省道路運輸企業的發展。如表七所示，一年來，道路運輸企業按照交通部經營資質文件規定，通過資產重組、兼并、聯合等改制動作，交通部門企業戶數增加了12家，企業資產規模擴大，權益資產增加，大大地改善了資本結構。企業生產量、營業收入大幅度提高，減少了虧損額。客運企業高級營運車輛，貨運企業重型車輛、專用車輛都有所增長。企業掛靠車輛進行了全面的清理整治。道路運輸行業正走出低谷，步入盤升趨勢。
至2001年末，我省已有24戶道路運輸企業被交通部評為二級資質企業，其中：客運企業15戶，貨運企業9戶。有74戶企業被省交通主管部門評為三級資質企業，其中：客運企業32戶，貨運企業42戶。有14戶客運企業被各市交通主管部門評為四級資質企業。
五、加強道路運輸企業的財務管理，搞好道路運輸企業的資本運營
（一）進一步加強道路運輸企業財務管理的基礎工作
1、加強對會計機構和會計人員的管理
會計機構和會計人員是會計工作的重要承擔者，對會計機構和會計人員的管理是會計基礎工作的一項重要內容。因此，建立健全會計機構，配備數量和素質相當的、具備從業資格的會計人員，是一個企業做好會計工作，充分發揮會計職能作用的重要保證。具有一至四級經營資質的道路運輸企業，必須設立會計機構，而一、二級企業還應設置總會計師。道路運輸企業的財務會計人員，必須持有會計從業資格證書，不允許無證上崗。
加強道路運輸企業財務會計人員的培訓教育工作，通過培訓的方式使會計人員的業務素質、政治素質不斷提高，使他們能夠適應市場經濟不斷發展的要求，能夠適應信息技術對會計工作的挑戰，能夠適應中國加入WTO的需要。
2、規范會計核算，加強會計監督
企業應根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬薄，編制財務報告。不得以虛假的經濟業務事項或資料進行會計核算。要按照國家統一的會計制度規定，確認、計量和記錄各項經濟業務。不得偽造、變造會計憑證、會計賬薄及其他會計資料，不得提供虛假的財務報告。加強道路運輸企業會計監督的職能作用，加強會計信息質量的源頭控制，加強對原始憑證進行審核和監督，確保其真實性、合法性、準確性和完整性。
（二）提高會計信息質量，防止會計信息失真
虛假會計信息損害了國家和社會公眾利益，干擾了市場經濟秩序，助長了各種腐敗現象和不正之風，惡化了社會經濟環境。因此，提高會計信息質量，防止會計信息失真已成為當務之急。如何解決道路運輸企業會計信息失真問題，本文認為可采取以下措施：
1、配備合格的會計人員，加強會計人員繼續教育工作
整頓道路運輸企業財務會計人員隊伍，對沒有取得會計從業資格證書的會計人員禁止其從事會計工作，企業財務機構的負責人必須取得會計師以上職稱。加強財務會計人員法制宣傳教育，加強財務會計人員的思想教育，加強財務會計人員的職業道德教育，加強財務會計人員的業務學習。
道路運輸企業財務會計人員如果不系統地學習財會有關專業知識，在對有關會計法規、制度理解上難免不出現偏差。當今社會知識更新的速度越來越快，新問題、新方法、新制度不斷涌現，即使曾經受過系統學習的財務會計人員，如果仍停留于原有的知識水平上，也不能保證勝任本職工作。
2、明確企業經營者的會計責任，提高經營者的綜合素質
企業的經營者，承擔對企業所有者經營管理的責任，這其中包括維護各項資產的安全和確保會計資料真實準確的責任。財務會計人員只是企業經營者的雇員，在重大會計政策和會計事項的處理上，他們不可能超越企業的經營者。提高經營者的綜合素質，特別是對各項財政法規和財務制度必須了解和熟悉。企業經營者只有帶頭遵守財政法規，支持會計工作，尊重會計人員的意見，才能杜絕各種不符規定的原始單據出現，才能避免粉飾企業財務狀況和經營業績的情況發生，才能保證會計信息的真實、準確和完整。
3、建立現代企業制度，對現有道路運輸企業進行產權制度改革，從根本上解決會計信息失真問題
道路運輸企業產權結構變革和創新是國有道路運輸企業發展的方向，也是一項系統工程。其目的是使企業成為自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束的法人實體和市場主體。實現企業經營權和所有權的分離，明確了企業的權利和責任，企業在分享利益的同時，也承擔著經營損失的風險。經營者的責任、權力與利益的結合，依靠所有者的監督作用，可以防止經營者短期行為，維護投資者的利益，減少虛假會計信息的可能性。會計信息失真問題的解決有賴于改革的深入、現代企業制度的建立和所有者與經營者關系的理順與有機結合。
4、加大獎懲力度
在道路運輸企業經營資質評定過程中，有的申報企業出具虛假的財務報表、評估報告等資料，由于企業作假所承擔的風險相對于其從中獲得的利益來說小得多，客觀上也縱容了企業在會計信息上作假。主管道路運輸企業資質評審機構沒有對這些企業進行處罰。因此，必須加大執法的力度，對做假賬、假報表、出具假審計報告及資產評估報告者要嚴肅處理，做到“有法必依、違法必究”。同時，對長期自覺遵守會計法、堅持原則、抵制造假的領導和財務會計人員應給予表彰和獎勵，做到獎罰分明。積極使用新聞媒體等社會輿論工具，充分發揮社會監督作用。
（三）做好道路運輸企業的資本運營工作
資本運營是指企業將一切所擁有或可支配的資源等轉變為使資本增值最大化的一種經營方式和活動。其表現為以貨幣化資產為主要對象的購買、出售、轉讓、兼并、接管、重組等經營活動。資本運營對企業追求利潤最大化、擴張市場占有率、形成規模經濟、降低經營風險，實現資源最優化配置等方面具有重要作用。其主要特征是管理重心的價值化，經營機制的多樣化，投資主體多元化，國家和國有企業關系的細分化。資本運營的目的是從更大的環境中整合資本資源，將小資本規模發展為大資本規模，將低質量資本發展為高質量資本。
1、道路運輸企業的資本籌集
（1）從企業內部挖潛，增加企業存量資本
道路運輸企業的資產運營實質上就是運輸車輛、維修設備、廠房、站場等這些存量資產流動起來，變換其形態，以謀求企業利潤最大化。要想使這些資產流動起來，實現資源的合理配置，就必須優化資產結構。優化資產結構，就必須盤活存量資產，將一些閑置資產通過兼并、轉讓、租賃、對外投資等形式盤活，獲取增量資金。將增量資金用于更新營運車輛或技術改造，將部分固定資產通過各種方式轉換為流動資產，從實物形態向貨幣形態轉變，使資產的結構更加合理。對暫時不用或不需用的固定資產予以租賃或出售，對那些已無使用價值或損壞的固定資產予以報廢。有計劃選擇部分資產進行聯營或對外投資。
（2）利用各種形式籌集資本，增加道路運輸企業的增量資本
向社會融資，道路運輸企業通過推行承包、租賃、抽本、掛靠等經營形式，廣泛吸納社會上的閑散資金。向金融機構貸款，企業可以根據需要以擔保和抵押等形式向金融機構申請貸款，企業在貸款前要進行市場調查和預測，不能盲目地借款，企業貸款的利息率要低于其投資的預期報酬率，避免因不能按期支付本息而增大財務風險。采取直接籌資來籌集資本，直接籌集資本較有效的方式是實行股份制，采用此種方式籌資不僅體現投資主體的多元化，使投資者共同承擔風險，利益共享，籌集資金阻力小。企業在引進資金的同時，也引進新技術和新的管理手段。
2、優化道路運輸企業的資本結構
資本結構是指債權人所提供的資本金和所有者所提供的資本金在企業總資產中的構成或比重。最佳的資本結構可使企業的總價值最高，在企業總價值最大的資本結構下，公司的資金成本也是最低的，企業在籌資過程中可以同時運用幾種籌資渠道。由于籌資成本高低和籌資風險的大小以及籌資的條件不同，所以在籌資時要進行充分分析研究，運用定量和定性分析方法及運用數字方式進行計算分析，然后選出最優方案，以期達到資本結構的最優組合。
3、道路運輸企業的規模經營與資本配置
道路運輸企業實行規模經營，要與資本配置相結合，道路運輸企業規模的大小要與運輸市場的需求相適應。在對運輸市場充分調查的基礎上，運用財務預測方法對運輸市場進行預測分析，測定保本周轉量及保本收入來確定車輛配置和資本額度。資本配置額度要與運力投入相協調，資本配置額度少，投放運力不足，運輸工具上不了檔次，形不成規模，不能充分占領運輸市場，缺乏競爭力。資本配置過剩將造成不必要的浪費，運力得不到充分的利用，使資產使用效率降低，增加資本成本，給企業增加不必要的費用。也使企業在短時間內難以收回投資，阻礙了企業發展。
4、加快道路運輸企業的資本擴張
道路運輸企業經過數年的發展，擁有大批管理、技術人才，具有長期穩定的客、貨運輸業務和較高的企業信譽，具備一定規模的運輸能力，占據較好的地理位置，這些存量資本優勢為企業實現資本擴張提供了保證。道路運輸企業在實行資本擴張時，要根據市場情況和企業自身特點選擇可行的資本擴張方式，實現企業以低成本擴張，以有限的資本調動和支配更大的社會資本，壯大企業自身的競爭實力。避免那種形式上的聯合、重組和行政干擾下的收購及盲目的投資，使企業不但沒有做大做強，卻背上沉重包袱。
六、加快道路運輸行業結構調整，完善道路運輸企業經營資質等級評定內容的建議
（一）完善道路運輸企業經營資質評定內容
通過對道路運輸企業經營資質評定，發現道路運輸企業經營資質管理規定尚有不足之處。如對企業資產規模有規定，但對企業資產使用效率沒有約束，沒有規定企業資產運用能力水平；對企業的收入做了規定，沒有對企業的盈利能力提出要求；對企業資本保值增值率有規定，但沒有規定應該達到什么樣水平等。我們認為應增加道路運輸企業財務狀況、資產運營、企業發展能力及企業償債能力的綜合指標－國有資本金效績評價指標體系。
（二）完善道路運輸企業經營資質等級管理規定的建議
1、關于土地作為無形資產入賬的建議
在我國土地是實行社會主義公有制，企業獲得土地使用權是通過兩種方式取得的。一種是國家無償劃撥給企業的；另一種是企業交納一定數額出讓金后取得的。本文認為：企業因第一種情況取得土地使用權，除了95年按財政部[1995]14號文件精神規定進行清產核資，并且按國家清產核資政策規定進行土地評估確認的價值入賬外，不允許再將土地進行重新評估作為企業資產入賬。道路運輸企業在申報經營資質等級時，對已經確認入賬的土地資產如再重新評估入賬是不正確的。如果企業是按第二種情況取得土地使用權，只能按交納土地出讓金的金額按無形資產入賬，不能再對其進行評估作為資產重新入賬。
2、對道路運輸企業在資質評定中提供的審計報告、驗資報告、資產評估報告的建議
為了減少道路運輸企業在資質評定中提供的審計報告、驗資報告、資產評估報告的虛假成份，盡可能真實反映企業的狀況，建議采用對社會中介機構實行公開招標。一、二級企業的評審，可由交通部資質評審部門在全國范圍內招標，三級企業的評審由省交通行政主管部門在全省范圍內招標，四級以下企業的評審由市級交通行政主管部門在本市范圍內招標。各級交通行政主管部門要選擇規模大、信譽好的中介機構，統一對參加資質評定的企業進行評估審計，并與中標的中介機構簽訂協議，對被評估和審計的單位實行抽檢，發現有虛假行為視為違約，并追究其違約責任。同時與注冊會計師協會溝通，對出具虛假報告的中介機構給予處罰。
3、對申報經營資質的道路運輸企業資產重組、兼并的審查鑒定
兼并通常是指一家企業以現金、證券或其他形式購買取得其他企業的產權，使其他企業喪失法人資格或改變法人實體，并取得對這些企業決策控制權的經濟行為。兼并的方式有兩種，一是吸收兼并，二是新設兼并。
重組是指將原國有企業、集體企業、私營企業經過分立或合并等方式對股權、資產和組織合理劃分、重新組合與設置，改組為股份有限公司或有限責任公司，統稱為企業的股份制改組。
對于申報經營資質的道路運輸企業，要審查能證明企業重組與兼并的文件資料。國有道路運輸企業兼并和重組要有地方政府體制改革部門及財政部門關于資產劃撥的批文。如果是吸收兼并，還應有被吸收一方在當地工商部門注銷回執以及吸收方在工商部門變更登記回執。如果是新設兼并和企業重組，還應要求出具新設企業工商注冊證明。
（三）加快道路運輸行業結構調整
1、破除專業界限和地域界限
我國加入WTO，國有道路運輸企業將會逐步失去優惠政策的保護，與其他運輸企業展開公平競爭。因此，道路運輸主管部門和企業要打破地域界限，摒棄“肥水不流外人田”的狹隘思想，抓住資質評定的機遇，開拓進取，擴大企業規模。同時，也要防止一些企業為了擴大企業規模，搞假合資、假兼并、假聯合，使企業成為“虛胖子”和“空殼公司”。另外，在企業聯合時，大企業要放下架子，不要以大自居，與小企業簽訂“不平等”協議。
2、鼓勵企業跨區、跨行業、跨所有制聯合、兼并
根據國家有關政策，企業應結合自身和當地情況進行聯合。交通主管部門應引導和促進客運經營業戶通過跨行業、跨所有制聯合，組建緊密型經營實體，實行公司化經營和管理。實力較強的運輸企業，可以以高等級公路和主樞紐站場為依托，以中心城市為節點，以資本和存量資產為紐帶，實行強強聯合，爭取組建我省一級道路運輸企業。
目前達不到二級資質標準的企業，可以與自身規模相近的運輸企業聯合，以線路為依托，以資金為紐帶，與有經營資質的省內或鄰省道路客運企業聯合組建新公司。對客貨兼營的運輸企業可根據實際情況調整經營方向，或就某條線路與有相應經營資質的客運企業聯合組建公司，按合同章程規范經營。
3、為晉升資質等級企業創造內部條件
企業的經營資質等級并不是終身制。為使企業保持不斷晉升經營資質等級，企業要嚴格保證經營服務質量，盡快調整企業管理方式。在組建新的聯合體時，要明確股東大會、董事會、監事會和經理層的職責，形成各負其責、協調運轉、有效制衡的公司法人治理結構，通過采用成本管理、資金管理、質量管理、安全管理等現代管理技術，提高運輸效率和經濟效益。
