時間：2023-06-07 09:08:46
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇個人所得稅改革，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、引言
財稅體制改革始終都是政府改革的重頭戲，伴隨著營改增的順利進(jìn)行，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)整體降低，并且使企業(yè)的稅款抵扣鏈完整性提升，促使企業(yè)可以在良好的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境中發(fā)揮自身的光和熱。這從企業(yè)角度降低了稅收負(fù)擔(dān)狀況。但是，我國個人所得稅的改革遲遲并未落地實施，這使得我國從自然人角度看，稅收負(fù)擔(dān)仍然不輕。當(dāng)前，我國的個人所得稅制度依然采取分類的方式征收，對于不同類別的個人收入采用不同的計征模式進(jìn)行課稅，這種方式在征管的過程中難度不大，注重了征管難度和遵從成本，但是由于不同的人獲取的總收入往往由不同類別的收入組成，這促使即使獲得一樣的收入，但是最終所交的個人所得稅額可能出現(xiàn)巨大的差別。在這種情況下，個人所得稅的變革需要更加重視公平性。
二、個人所得稅改革思路
1.將個人所得稅由分類征收慢慢轉(zhuǎn)變?yōu)榉诸惡途C合相結(jié)合的征收方式
個人所得稅的改革作為我國未來財稅體制改革的重頭戲，必然會給社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和穩(wěn)定帶來深遠(yuǎn)的影響。當(dāng)前我國個人所得稅征收模式為分類征收的方式，這種方式從征管角度來看，操作較為容易，征稅機(jī)關(guān)可以較為容易的通過代扣代繳的方式進(jìn)行稅款征收。同時，分征收的方式在過去也是適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的，在過去的幾十年里，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平仍然較低，大多數(shù)人的收入來源較為單一，分類征管的方式符合當(dāng)時的國情，同時還大大提升了征管效率。但是近年來，我國經(jīng)濟(jì)獲得了較快速的發(fā)展，國民收入途徑也由較為單一的模式向多樣化收入模式轉(zhuǎn)變，那么分類征收方式的弊端便逐步凸顯，擁有相同收入的人由于收入類型不同，需要承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)也存在著巨大的差異，這實質(zhì)上不符合稅收的公平原則，也不利于國民生活水平的整體提升。因此，從長遠(yuǎn)來看，我國必然要經(jīng)歷將個人所得稅從分類征收向分類和綜合相結(jié)合的征收方式轉(zhuǎn)變的過程。
2.將個人所得稅由大多數(shù)代扣代繳逐步轉(zhuǎn)變?yōu)樽孕猩陥鬄橹鳌⒋鄞U為輔的征繳模式
個人所得稅的繳納方式一般和各個國家的稅收征管水平具有極其密切的聯(lián)系。回顧建國以后我國稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管管理方面的發(fā)展和進(jìn)步，已經(jīng)逐步轉(zhuǎn)變了觀念，轉(zhuǎn)向服務(wù)型征收方式。而過去由于我國征管水平有限，在考慮征管成本的同時，也考慮了可操作性，便對工資薪金收入等類別的收入實行代扣代繳的征繳模式，賦予用人單位替員工代扣并繳納其個人所得稅的義務(wù)和權(quán)利。這種方式在很大程度上減少了稅務(wù)征管機(jī)關(guān)的征收管理工作量，提高了征管效率。但是伴隨著個人所得稅改革被提上議事日程，代扣代繳方式為主的繳納方式逐步暴露出其弊端。由于當(dāng)前很多國民的工資收入只是其總收入的一小部分，很多人的收入構(gòu)成包括了資本性收入、勞務(wù)收入等，這使得代扣代繳為主的征繳模式能實現(xiàn)對其收入的一部分進(jìn)行征稅管理，而對其他收入?yún)s缺乏了相應(yīng)的管理。這對收入內(nèi)容主要為工資薪金的國民是不公平的，因此應(yīng)當(dāng)將個人所得稅由大多數(shù)帶口袋了逐步轉(zhuǎn)變?yōu)樽孕猩陥鬄橹鳌⒋鄞U為輔的征繳模式。
3.適時提高個人所得稅的免征額
當(dāng)前我國的個人所得稅針對不同類別的收入規(guī)定了一系列的免征額，在免征額內(nèi)的收入不需要繳納個人所得稅，對超過該額度的收入才征收個人所得稅。至今為止，我國的個人所得稅針對工資薪金收入制定的免征額為3500元，這個額度自從制定10多年來再未提升，但是在這10多年來，我國經(jīng)濟(jì)水平獲得了極大的提升，過去符合國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的免征額，如今已經(jīng)顯得過低。這無疑給很多經(jīng)濟(jì)實力、收入狀況較低的人群帶來了一定的稅收負(fù)擔(dān)，不利于提升整體國民的經(jīng)濟(jì)水平。因此，在下一次出現(xiàn)的個人所得稅改革中，有必要對免征額進(jìn)行一定幅度的提升，這必然會有利于個人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配過程中起到更大的作用，也只有這樣才能促進(jìn)我國的個人所得稅從注重效率向注重公平進(jìn)行轉(zhuǎn)變。
三、個人所得稅改革的重難點(diǎn)工作
1.提升征管機(jī)關(guān)的征管水平，促進(jìn)服務(wù)型征管模式的全國推廣
營業(yè)稅改征增值稅之后，從間接稅領(lǐng)域來看，我國的稅制設(shè)計以及趨向科學(xué)和有效。但是，在直接稅領(lǐng)域，個人所得稅暫時并未肩負(fù)起調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)社會公平的重任。因此，在進(jìn)行個人所得稅改革時，應(yīng)當(dāng)更加注重公平。當(dāng)前，我國個人所得稅在改革過程中，面臨著幾個重難點(diǎn)問題，其中征管機(jī)關(guān)的征管水平難以和高水平的個人所得稅制度相適應(yīng)，將成為個人所得稅改革步伐中的一大障礙。因此，有必要提升征管機(jī)關(guān)的征管水平，逐步促進(jìn)服務(wù)型征管模式的全國推廣。首先，征管機(jī)關(guān)的征管模式應(yīng)當(dāng)由粗放型向精細(xì)化進(jìn)行轉(zhuǎn)變，在轉(zhuǎn)變過程中，需要由過去的管理理念轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)理念，為納稅人解決在納稅過程中的現(xiàn)實問題。其次，由于個人所得稅涉及的納稅人數(shù)量眾多，進(jìn)行全面納稅檢查是很難實現(xiàn)的，也是不現(xiàn)實的，因此只能進(jìn)行稅務(wù)稽查，通過科學(xué)篩選的方式選擇稽查對象，并對被選定的稽查對象進(jìn)行全面檢查。對于符合納稅征管要求的納稅人，公布信用A級名單，對于在稽查過程中，發(fā)現(xiàn)存在偷漏稅情況的納稅人進(jìn)行通報，并根據(jù)其所涉金額和偷漏稅原因性質(zhì)，移送相應(yīng)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理。
2.提高國民的征稅意識，實現(xiàn)自覺進(jìn)行自我申報納稅
個人所得稅改革的重點(diǎn)就是將當(dāng)前實行的分類征收改變?yōu)榫哂芯C合性質(zhì)的稅收制度。而這一重要改變，必然需要將現(xiàn)在主要實行的代扣代繳為主的個人所得稅征收方式轉(zhuǎn)變?yōu)樽孕猩陥鬄橹鳌⒋鄞U為輔的個人所得稅征收方式。在這一過程中，需要國民的大力配合。因此，有必要提高國民的征稅意識，了解個人所得稅的各項構(gòu)成內(nèi)容，并實現(xiàn)自覺進(jìn)行申報納稅，只有這樣才能保障個人所得稅改革的穩(wěn)步實施。首先，可以通過社區(qū)宣傳的方式讓更多的人了解到個人所得稅改革的好處和個人所得稅改革對于普通百姓生活帶來的影響，并且加強(qiáng)法制宣傳，積極進(jìn)行輿論影響，讓更多的人接受并自覺進(jìn)行自我申報納稅。其次，對于非自由職業(yè)者可以由雇主所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)組織大型的稅收宣傳專題講座等，并重點(diǎn)說明未按時進(jìn)行自行申報納稅的后果。除此之外，在個人所得稅改革后，對于未按時進(jìn)行個人所得稅的個人進(jìn)行通報，并移送相關(guān)部門進(jìn)行處理，追究其法律責(zé)任。通過這種事前宣傳、事中事后控制的方式，可以有效提高國民的征收意識，并且實現(xiàn)征納稅雙方的和諧有效實現(xiàn)稅款的計算和征收工作。
3.提高納稅信息的信息化處理水平，大力發(fā)展稅務(wù)中介
由于個人所得稅的征收范圍是所有具有收入來源并能夠納稅的人，因此在征納稅管理時涉及的數(shù)量巨大，若未匹配相應(yīng)的納稅信息的信息化處理系統(tǒng)，必然導(dǎo)致稅收制度無法有效實行。同時，由于個人所得稅的征稅對象為自然人，并非所有人都對個人所得稅的征稅方式具有詳細(xì)了解，因此還需要具有專業(yè)水平的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的配合和發(fā)展。因此，在個人所得稅改革過程中，提高納稅信息的信息化處理水平并且大力發(fā)展稅務(wù)服務(wù)中介將成為重難點(diǎn)工作內(nèi)容之一。首先，征稅機(jī)關(guān)需要建立高水平的納稅人信息處理平臺，納稅人可以直接通過該平臺實現(xiàn)電子報稅，減少人工成本和納稅的遵從成本，提高征管效率。其次，應(yīng)當(dāng)大力發(fā)展稅務(wù)中介在個人所得稅稅款計算中的作用，并且可以大范圍實現(xiàn)稅務(wù)中介納稅人進(jìn)行稅款繳納工作。這樣既可以提高稅務(wù)中介在稅款征收過程中的地位，還可以減少因個人申報帶來的稅款計算錯誤，提高征納稅效率。
四、結(jié)語
隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整對于調(diào)節(jié)國民收入分配、促進(jìn)公平和效率都具有重要意義。個人所得稅改革作為未來我國稅制改革過程中的重頭戲，對于提高國民納稅意識、促進(jìn)直接稅改革具有重要意義。
參考文獻(xiàn)：
[1].許志偉，吳化斌，周晶.個人所得稅改革的宏觀福利分析[J].管理世界，2013（12）.
一、量能課稅原則的理論基礎(chǔ)
量能課稅原則產(chǎn)生于西方功利主義學(xué)者穆勒在經(jīng)濟(jì)學(xué)提出的“能力負(fù)稅原則”，經(jīng)過多個流派的爭論、探討，現(xiàn)已成為西方稅法基本原則。筆者對量能課稅原則的理論基礎(chǔ)分析如下：
（一）自然法基礎(chǔ)
稅法理論首先要解決的問題是對國家征稅權(quán)正當(dāng)性來源的考察，即稅收作為對公民私有財產(chǎn)的侵犯何以能正當(dāng)化的理由。而稅收的正當(dāng)性在法律上則主要體現(xiàn)為稅收公平。量能納稅的核心在于依納稅人在一定時期內(nèi)的支付能力衡量負(fù)稅是否公平，以此確保人的自由、平等、生存以及法的和平。
歷史上，圍繞實現(xiàn)稅收公平的探討主要為量能課稅原則與利益賦稅原則這兩大學(xué)派的爭論。
1.利益賦稅原則
利益賦稅原則的提出早于量能課稅原則，以瑞典學(xué)派的奠基人維克塞爾為代表，其從經(jīng)濟(jì)學(xué)中的自由交易理論和相對價格理論出發(fā)，主張國家與公民之間存在一種利益上的交換關(guān)系，通過利益享有的多少來衡量主體的稅負(fù)。其和國家租稅理論的發(fā)展密切相關(guān)。啟蒙時期哲學(xué)家霍布斯認(rèn)為，國家成立的目的在于實現(xiàn)單個的個人所沒有辦法實現(xiàn)的社會任務(wù)，保護(hù)人民的生命及財產(chǎn)安全，而公民則將其在國家保護(hù)下所獲得的利益以上繳稅收的方式給付對價，故又稱“利益說”，“交換說”。利益賦稅原則通過確立納稅人與國家之間的對待給付關(guān)系，基于對價給付的特點(diǎn)，民眾可以對國家財政制度進(jìn)行監(jiān)督，限制政府的權(quán)力，并為差別稅率提供了理論基礎(chǔ)，在歷史上具有十分重要的意義。
但利益賦稅原則也有致命的弱點(diǎn)，即缺乏實踐論價值。公民在國家保護(hù)之下所獲得的利益難以確定，在標(biāo)準(zhǔn)上又無法進(jìn)行規(guī)范，這種可行性的缺失必將導(dǎo)致執(zhí)法恣意，從而損害稅法權(quán)威，削弱公民守法積極性。龐德說，“法律的生命力在于它的實施。”因此利益賦稅原則逐漸被量能課稅原則所取代。
2.量能課稅原則
隨著歷史發(fā)展，人們對于課稅公平的理解也產(chǎn)生了變化。不同于亞當(dāng)斯密的“利益說”，瓦格納在其《財政學(xué)》中提出社會政策的財政理論，主張按納稅能力的大小采用累進(jìn)稅率課稅。近代學(xué)者馬斯格雷夫認(rèn)為，稅收公平應(yīng)是凡具有相等經(jīng)濟(jì)能力的人，應(yīng)負(fù)擔(dān)相等的稅收；不同經(jīng)濟(jì)能力的人則負(fù)擔(dān)不同的稅收。稅收公平的觀念就由最早的絕對公平演變成“受益說”，進(jìn)而發(fā)展為“負(fù)擔(dān)能力說”。
量能課稅原則的誕生主要是為了修正稅收“利益說”或“交換說”在稅收負(fù)擔(dān)的衡量上所存在的缺陷。稅收之目的在于滿足國家一般的公共財政需要，不可能在國家給付與稅收負(fù)擔(dān)之間建立直接的對價關(guān)系，而且國家必須對每個國民承擔(dān)起平等照顧義務(wù)，因此，稅收負(fù)擔(dān)的歸屬以及輕重原則，必須以納稅人負(fù)擔(dān)能力為標(biāo)準(zhǔn)，不得以國家對其提供的保障或服務(wù)的成本或效益為限度。這其實是在國家征稅權(quán)與公民財產(chǎn)權(quán)之間尋找一個平衡點(diǎn)。
另一方面，量能課稅原則亦是國民之間公平分配的原則，即稅負(fù)必須依照國民承擔(dān)稅收的能力來進(jìn)行公平的分配。這是憲法平等原則在租稅法律關(guān)系方面的具體體現(xiàn)和要求。
（二）倫理學(xué)基礎(chǔ)
量能課稅原則上的屬人性決定其倫理基礎(chǔ)，“人正因為倫理學(xué)意義上的人，本身具有一種價值，即每一個人都有權(quán)要求其他人尊重他的人格，不侵犯他的生存（生命、身體和健康）和私人領(lǐng)域。”量能課稅原則在倫理學(xué)上的具體化主要是在道德選擇或價值判斷上，即對公民生存權(quán)的保障。
生存權(quán)保障是人性尊嚴(yán)的基本體現(xiàn)，是一項基本人權(quán)，為各國憲法所保護(hù)。如日本憲法“謀求生存、自由以及幸福的國民權(quán)利”的規(guī)定。而根據(jù)量能課稅原則，公民的最低生活費(fèi)缺乏稅負(fù)能力，不應(yīng)列為課稅對象。這正是倫理學(xué)價值判斷的體現(xiàn)。
同時，量能課稅原則在個人所得稅上對于“人”性倫理色彩還體現(xiàn)在其他方面。首先，個人所得稅對課稅對象的要求必須是已經(jīng)實現(xiàn)的凈所得。成本、費(fèi)用、損失和稅金是為了獲得收入的必要開支，不具有稅收負(fù)擔(dān)能力。同時，尚未實現(xiàn)的所得，或者因市場規(guī)律而帶來的虛假所得亦不屬此類范疇。第二，個人所得稅的課征，不僅要體現(xiàn)納稅人在量方面的負(fù)擔(dān)能力，更要體現(xiàn)其在質(zhì)方面的負(fù)擔(dān)能力。例如對不同性質(zhì)的同額所得（勞動所得與資產(chǎn)所得）要區(qū)別對待，對回歸性所得與非回歸性所得（稿費(fèi)、退職所得、暫時所得）亦宜做出質(zhì)的區(qū)分。這些都是量能課稅原則在倫理學(xué)上的價值取舍。
（三）實踐論基礎(chǔ)
量能課稅原則相較于利益賦稅原則的一大優(yōu)勢就在于它的可行性，即實踐論上的價值。衡量納稅人的稅收負(fù)擔(dān)能力需要有一定的標(biāo)準(zhǔn)和原則，需要一個既能夠全面衡量不同納稅人的不同納稅能力又能夠用以在稅收征收活動中具體操作并能夠證得納稅人廣泛認(rèn)同的標(biāo)尺。為了引入實踐，學(xué)術(shù)界關(guān)于量“能”的評定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了許多探討，大致可分為“主觀說”和“客觀說”。
一為主觀說。這一學(xué)說最初由穆勒提出，又稱“犧牲說”，即“課稅公平作為一條政治公理意味著犧牲的相等”。每個人在向國家納稅時造成的損失是一種效用損失，只要這種效用損失在主觀評價上對所有的納稅人都是一樣的，即犧牲均等，稅收公平就實現(xiàn)了。之后在此基礎(chǔ)上又發(fā)展了相應(yīng)的“比例犧牲說”、“邊際均等犧牲說”。但這些學(xué)說都是建立在主觀基礎(chǔ)上，效用、犧牲等心理因素都缺乏客觀性和現(xiàn)實操作性，無法衡量或精算。
一為客觀說。由于“主觀說”并不具備現(xiàn)實操作性和制度價值，美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家塞利格曼提出了“客觀說”標(biāo)準(zhǔn)，從客觀方面對納稅能力進(jìn)行衡量。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，表征稅收負(fù)擔(dān)能力的基礎(chǔ)有所得、財產(chǎn)和消費(fèi)三種。首先，如果把消費(fèi)作為稅收負(fù)擔(dān)能力的標(biāo)準(zhǔn)不甚妥當(dāng)。這是由于，對于社會不同階層來說，消費(fèi)在收入中所占的比重不同。貧困階層消費(fèi)所占的比重大于富裕階層。若只對奢侈品征稅，則遠(yuǎn)不能滿足財政需要，若對日常生活消費(fèi)征稅，則容易產(chǎn)生逆進(jìn)性。因此以消費(fèi)來衡量納稅人的稅收負(fù)擔(dān)能力，作用十分有限。其次，財產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)情況下，由于相同價值的財產(chǎn)在不同收入階層的納稅人中有不同的效用，對財政產(chǎn)征稅不符合公平原則；另外隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，財產(chǎn)的形態(tài)日以多樣化，動產(chǎn)乃至無形財產(chǎn)的比重也越來越大，對征稅造成的很大困難；而且財產(chǎn)課稅很難做到對低收入階層的稅前扣除，對富裕階層征稅過重也會影響其投資和生產(chǎn)的積極性。
因此，選擇所得作為衡量稅收負(fù)擔(dān)能力的標(biāo)準(zhǔn)最為合適。一方面所得是一種可以用貨幣計量的收入，穩(wěn)定規(guī)范；另一方面，所得能夠真實反映各類納稅人的收入狀態(tài)和納稅能力，且可以根據(jù)最低生活費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)予以扣除，并且根據(jù)收入來源和性質(zhì)的不同適用不同的征稅辦法。因此，所得標(biāo)準(zhǔn)能夠相對保證稅收平等，實現(xiàn)稅收公平。
二、從量能課稅原則看我國個人所得稅
2006年我國的個人所得稅法將起征點(diǎn)由800元上調(diào)到了1600元，試通過下表分析個人所得稅法改革前后的效果：
通過上述表格，我們可以看出，起征點(diǎn)從800元上調(diào)到1600元并沒有促成多少實質(zhì)性的改變，因為各收入群體間的工資凈所得的差距并未縮小多少。因此，僅僅提高工資收入的起征點(diǎn)，對于拉近貧富差距的作用極其微弱。根據(jù)量能課稅原則，對我國個人’;所得稅改革建議如下：
（一）實行綜合所得稅
我國個人所得稅法目前實行的是分項扣除、分享定率、分項征收的分類所得稅，分類所得稅是與綜合所得稅相對應(yīng)的一種所得稅模式，即把所得依來源分為若干類別，并對不同類別的所得依不同的稅率和征收方法分別計稅。我國目前規(guī)定了工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報酬所得等11項所得。下面以某月取得工資收入5000元的納稅人甲和某月取得工資收入4000、稿酬1000元的納稅人乙為例對橫向公平問題進(jìn)行比較說明。
由于分別適用不同的減除費(fèi)用和稅率，甲、乙二人縱然經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力相同，繳納的個人所得稅卻不同，不能體現(xiàn)稅收橫向公平的要求。另外，在分類所得稅模式下，也會出現(xiàn)越來越多所得來源多、綜合收入高的納稅人少交稅，而所得來源少、綜合說入低的納稅人多交稅的現(xiàn)象。
由此可見，分類所得稅模式難以完全把握納稅人的綜合負(fù)擔(dān)能力，不利于實現(xiàn)稅收公平。另外，分類所得稅模式也無法反應(yīng)對納稅人的家庭負(fù)擔(dān)狀況的照顧，這對重視家庭經(jīng)濟(jì)和社會職能、社會保障機(jī)制尚不發(fā)達(dá)的中國來說，尤為不公。再加上臺灣和大陸有著相通的社會文化傳統(tǒng)，因此學(xué)習(xí)臺灣的綜合所得稅模式是一項有益的嘗試。
（二）合理設(shè)定所得范圍
首先，降低對工資薪金所得的稅負(fù)。我國現(xiàn)行個人所得稅法主要建立在工資薪金所得的基礎(chǔ)上。然而隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，個人收入渠道增多，資本所得和財產(chǎn)所得將在個人收入結(jié)構(gòu)中所占的比重有所上升。另外對工資薪金的超額累進(jìn)稅率也不符合量能課稅原則對“質(zhì)”的要求。因此，對工資薪金所得應(yīng)當(dāng)給予更多優(yōu)惠與照顧，對資本所得和財產(chǎn)所得應(yīng)課以稍重的稅負(fù)。
其次，設(shè)立設(shè)算所得課稅制度。“有些所得一起客觀和理智清醒本應(yīng)實現(xiàn)，惟可能因個人之偏好、過失或其他法律所不認(rèn)同之安排而使之未能實現(xiàn)，此時，租稅法本諸租稅公平原則的考量，將此一類型之所得視同已實現(xiàn)。并對之課征所得稅。”這便是臺灣的設(shè)算所得課稅制度，是對凈所得課稅原則的例外規(guī)定，為了防止納稅人規(guī)避稅收。
最后，設(shè)立福利所得課稅制度。對用人單位在正式薪金之外對職工給付的各種額外福利課稅。除了因計算困難或征收成本太高可免稅外，如誤餐補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、宿舍、人身保險、假期旅游等，其余各種福利所得都應(yīng)當(dāng)列入課稅范圍。
（三）完善所得凈額制度
首先，照顧納稅人家庭扶養(yǎng)開支。從我國社會文化傳統(tǒng)上來看，家庭是社會的基本構(gòu)成單位，家庭觀念濃厚，親屬之間有很強(qiáng)的道德倫理牽引。另外我國社會保障水平較低，家庭是主要的保障途徑。因此在稅收上照顧家庭基本開支，是凈所得課稅原則和量能課稅原則的具體體現(xiàn)，是保障公民生存權(quán)的需要，也是符合我國當(dāng)前國情的重要改革。
其次，改革所得扣除制度。設(shè)定捐贈、保險費(fèi)、災(zāi)害損失和醫(yī)療及生育費(fèi)等項目。扣除個人必需的生活成本、費(fèi)用和損失，鼓勵以公益或人道目的的捐贈（客觀上降低了稅負(fù)能力），照顧弱勢群體，維護(hù)法的和平，都是量能課稅原則的應(yīng)有之義。
最后，建立物價指數(shù)連動課稅機(jī)制。物價上漲實際上會帶來“隱形增稅”，這種“隱形增稅”不僅違反了稅收法定主義原則，還加重了低收入者階層的負(fù)擔(dān)，違反量能課稅原則。因此有必要設(shè)立這么一個彈性課稅機(jī)制。臺灣地區(qū)的個人所得稅法規(guī)定，當(dāng)消費(fèi)者物價指數(shù)較上年度上漲累計達(dá)3%以上時，免稅額隨之調(diào)整；達(dá)到10%以上時，個人所得稅課稅級距的金額隨之調(diào)整；個人所得稅的免稅額、標(biāo)準(zhǔn)扣除額、薪資所得特別扣除額以及殘障特別扣除額的基準(zhǔn)，要根據(jù)所得稅準(zhǔn)及基本生活變動情形，每三年評估一次，以保證稅收的相對穩(wěn)定。
三、小結(jié)
量能課稅原則作為一項重要的原則，與稅收正當(dāng)性密切相關(guān)，并同稅法學(xué)界的基本理念相通。如何在稅法立法和實踐中的貫徹落實稅法的基本理念，則是值得一生研究的命題。
參考文獻(xiàn)：
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我國現(xiàn)行個人所得稅法在稅率設(shè)計上采用了超額累進(jìn)稅率和比率稅率兩種形式。在超額累進(jìn)稅率中，工資薪金所得實行3%-45%的七級超額累進(jìn)稅率，最高邊際稅率達(dá)到了45%。這樣的稅率設(shè)計會造成一些負(fù)面影響：一是稅率級數(shù)過多、過于繁雜，計算難度較大；二是稅率級數(shù)過多，會使納稅人為了降低邊際稅率級次而有意隱瞞各項所得；三是在現(xiàn)行稅收制度和稅收征管水平下，真正依法繳納個人所得稅的正是處于中下收入水平的工薪階層，個人所得稅的主要來源正是他們的工資薪金所得，如此會背離收入調(diào)節(jié)的公平性。
現(xiàn)行的個人所得稅是以個人作為納稅單位，沒有考慮家庭因素。即使兩個自然人的收入相同，包括金額和類型相同，就會繳納相同的稅額。但是沒有考慮這兩個人為之而付出的成本費(fèi)用不同，兩個家庭成員人數(shù)不同，生活開支不同，教育支出不同，醫(yī)療支出不同，是否需要贍養(yǎng)老人等等不同，按照同種扣除額、扣除率計算稅額就會造成稅負(fù)不公。如今看來，上述弊端的存在，對實現(xiàn)“縮小貧富差距、建立和諧社會”的目標(biāo)是有影響，因此對于現(xiàn)行個人所得稅進(jìn)行改革是十分必要的。
二、個人所得稅制改革的政策建議
（一）選擇分類綜合稅制模式
純粹的分類稅制與綜合稅制方式，各有優(yōu)缺點(diǎn)。現(xiàn)在越來越多的國家采用分類與綜合相結(jié)合的混合稅制。我國可以先實行分類綜合課征模式，采取按年征收和按此征收相結(jié)合的方式。對于連續(xù)性、勞務(wù)性的所得，采用超額累進(jìn)稅率，實行綜合征收，按年計算，按月預(yù)繳，年末匯算清算。對于偶然性、資本性的所得，繼續(xù)按現(xiàn)行的分類方式征收，采用比例稅率，按次計算，代扣代繳，年末不再匯算。
（二）合理調(diào)整稅率
我國現(xiàn)行的個人所得稅有累進(jìn)稅率和比例稅率兩種，種類多、檔次多，不利稅收征管。在設(shè)計個人所得稅的稅率時，應(yīng)考慮“少級次、低稅率”的原則。首先，在實行分類綜合所得稅制的模式下，對綜合所得征稅考慮實行5%、10%、15%、20%、30%的五級超額累進(jìn)稅率。通過稅率調(diào)整，降低中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，加大對高收入者的調(diào)節(jié)，縮小收入差距。其次，考慮通貨膨脹、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和人們生活水平提高等因素，改變現(xiàn)有固定費(fèi)用扣除方法，設(shè)計靈活的稅制要素。如借鑒國外成功經(jīng)驗，將費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)每年隨物價指數(shù)進(jìn)行調(diào)整，允許各地區(qū)根據(jù)本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，相應(yīng)確定各稅目的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率，并報財政部、國家稅務(wù)總局備案，這樣既可以更好地符合各地實際狀況，也有利于調(diào)節(jié)個人收入水平。另外，可以根據(jù)客觀需要，綜合考慮家庭人口、住房、教育、醫(yī)療、保險等因素，適當(dāng)增加一些扣除項目，使費(fèi)用扣除更接近納稅人的實際生活開支。
（三）以家庭為納稅主體單位
從個稅的國際經(jīng)驗看，個稅按家庭年收入計征，充分考慮了家庭的實際收入和負(fù)擔(dān)的家庭人口數(shù)，比較符合科學(xué)發(fā)展觀。由于個人的家庭人數(shù)不同、勞動力多少和收入高低不同、家庭費(fèi)用項目和開支多少不同，以“家庭”為納稅主體單位征收個人所得稅比以“個人”為納稅主體單位征收個人所得稅，更能體現(xiàn)納稅能力確定稅收負(fù)擔(dān)的公平原則。具體可以采用個人獨(dú)立申報和夫妻聯(lián)合申報相結(jié)合的方式，建立家庭扣除標(biāo)準(zhǔn)。
（四）切實加強(qiáng)稅收征管
我國目前實行了納稅編號制度，但是納稅人的納稅編號只在辦理納稅事宜時有效，而對其他辦理事項，如銀行業(yè)務(wù)辦理、房屋貸款業(yè)務(wù)辦理等則沒有法律效力，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀行、社保、教育、醫(yī)療等機(jī)構(gòu)的信息沒能實現(xiàn)共享。因此，我們應(yīng)該借鑒美國、澳大利亞等國家的做法，給所有的公民建立個人稅號，與儲蓄存款實名制對接個人稅號完整記錄所有個人信息、個人交易行為和信用狀況等，做到個人收入申報、信用消費(fèi)、財產(chǎn)登記等全過程監(jiān)控。
（五）完善征稅的社會環(huán)境
現(xiàn)階段，我國稅收征管手段還不夠先進(jìn)，對個人所得稅實行源泉扣繳和個人申報的方式。完善征稅的社會環(huán)境，首先做好稅收宣傳的長效機(jī)制，增強(qiáng)納稅人的納稅意識。源泉扣繳應(yīng)該充分利用扣繳義務(wù)人在扣繳稅方面的優(yōu)勢，規(guī)范扣繳義務(wù)人扣繳稅款和申報的程序。個人申報需要加強(qiáng)納稅人的納稅意識，同時加強(qiáng)社會的各項保障制度建設(shè)，讓納稅人切實感受到稅收“取之于民，用之于民”。其次大力發(fā)展社會中介組織，實現(xiàn)納稅業(yè)務(wù)專業(yè)化。大力推進(jìn)個人銀行卡結(jié)算制度，逐步減少現(xiàn)金交易。
三、個人所得稅改革的難點(diǎn)
關(guān)鍵詞：個人所得稅 改革效果 評析 建議
我國自2011年9月1日提高個人所得稅工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)以來，個人所得稅改革效果開始顯現(xiàn)。據(jù)財政部數(shù)據(jù)顯示，2012年我國個人所得稅收入達(dá)5820.24億元，同比下降3.96%，比上年增速回落了29.1個百分點(diǎn)，在所有稅收收入中個人所得稅占5.8%，而且個體工商戶經(jīng)營所得也逐步減少，從中可以看出減稅政策取得顯著成效，但是個人所得稅調(diào)節(jié)居民收入分配差距發(fā)揮的作用很小。
一、個人所得稅改革的效果政策評析
（一）從公平分配的角度來評析
一般而言，分析一項措施所取得的效果，同時要考慮這項政策頒布的緣由。眾多人從公平的視角下對個人所得稅改革的目標(biāo)進(jìn)行了總結(jié)，這也是社會公眾普遍期待的一個結(jié)果。
第一，個人所得稅的稅基過窄，不能夠達(dá)到調(diào)節(jié)收入分配的任務(wù)。據(jù)美國財政部統(tǒng)計表明，美國2006年時納稅人達(dá)1.38億元，約占美國人口的50%，而此時我國納稅人僅有2000多萬人。自我國實行3500元免征額以來，工薪收入者的納稅由28%下降到7.7%，納稅人數(shù)也由以往的8400人下降到2400萬元。與此同時，我國個人所得稅的征收僅限于城鎮(zhèn)居民，農(nóng)村完全沒有能力納入征稅范圍。顯而易見，我國擁有13億人口的大國。繳納個人所得稅的人僅達(dá)2400萬元，因此所能調(diào)節(jié)分配的作用也是很小的。
第二，個人所得稅“劫富濟(jì)貧”的作用。從理論上來分析，調(diào)節(jié)社會收入差距的一種直接方式就是個人所得稅，實施個人所得稅的改革也是堅持高收入者高納稅，低收入者低納稅，從而調(diào)節(jié)社會貧富差距，然而卻未達(dá)到這一效果。在美國稅收收入中少數(shù)富人繳納稅收成為政府收入的主要來源，但是我國富人個人所得稅的貢獻(xiàn)非常有限。
（二）從結(jié)構(gòu)性減稅的視角來評析
從結(jié)構(gòu)性減稅角度來分析，我國個人所得稅實際上已經(jīng)減無可減，但是居民仍然覺得負(fù)擔(dān)過重，這主要是因為：一、將GDP和政府收入的增幅相比較，個人收入增長速度偏低；二、我國社會保障機(jī)制較不完善。盡管國家陸續(xù)出臺了社會保障政策，擴(kuò)大社會保證覆蓋面，但是社會保障體系仍然不健全。高額的醫(yī)療費(fèi)和教育費(fèi)仍然是居民的一個負(fù)擔(dān)；三、物價水平持續(xù)上漲。近年來，物價水平的增長速度超過了個人收入增長速度，加大了人們生活壓力。因此，在進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅時，既要減輕居民和企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，又要規(guī)范稅收，避免重復(fù)征稅。
二、當(dāng)前我國個人所得稅存在的不足
（一）減少個人所得稅不符合我國提高直接稅比重的稅制改革發(fā)展趨勢
自上世紀(jì)八十年代以來，國際社會稅制改革向著以直接稅為主體，簡稅制、低稅率、嚴(yán)征管方向發(fā)展。我國在2011年對個人所得稅實施改革后，我國繳納個人所得稅僅有2400萬人，僅占總?cè)丝诘?.8%。從稅收種類來分析，在2011年屬于直接稅性質(zhì)的個人所得稅和企業(yè)所得稅在稅收體系中所占比例達(dá)四分之一。然而，在發(fā)達(dá)國家中，直接稅收成為稅收的主體。尤其是美國，個人和企業(yè)的直接稅占稅收體系的70%。然而我國與之相反，稅收體制以流轉(zhuǎn)稅為主體，間接稅約占70%，這樣的稅制結(jié)果對社會收入和經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了不良作用。
（二）個人所得稅的改革不能照搬以往道路
談起個人所得稅，大家往往關(guān)注免征額和費(fèi)用的扣除，但是這屬于本質(zhì)錯誤。個人所得稅的每一要素都會影響到個人所得稅，不單純地指免征額。倘若盲目提高個人所得稅免征額，那么征稅范圍也就局限于少數(shù)群體，從而實施個人所得稅也就沒有多大存在價值和意義。
按照國際慣例，工薪階層也應(yīng)該繳納個人個人所得稅，從而培養(yǎng)公民納稅意識。然而從當(dāng)前我國的現(xiàn)狀來看，個人所得稅和就業(yè)人口沒有關(guān)系，這樣低收入群體不能夠從個人所得稅改革中獲益。
三、深化個人所得稅改革的建議
深化個人所得稅改革的主要目的是增加個人所得稅在稅收中的比例，因此擴(kuò)大個人所得稅的比重是重點(diǎn)，最根本的辦法就是提高居民的收入。可以從以下幾方面入手：
（一）綜合征收、綜合扣除
從征收范圍來分析，當(dāng)前我國個人所得稅采取的是綜合和分類相結(jié)合的課征模式，但是未包含所有收入類型，例如網(wǎng)絡(luò)銷售。而且個人所得稅的應(yīng)稅項目采用定額扣除、限額扣除等方式，盡管便于操作，但是缺乏公平，尤其是定額扣除方法未考慮到物價水平上漲對納稅人帶來的影響。從公平角度來分析，要想切實完善我國個人所得稅制度，建立起綜合征收、綜合扣除的個人所得稅征管體系是很重要的。
（二）促使隱形收入顯性化
從本質(zhì)上來講，我國個人所得稅對高收入者調(diào)節(jié)作用有限的主要原因是眾多高收入者的收入隱蔽性較強(qiáng)，薪金收入只是表面收入，不能夠真實反映出實際收入，所以單純地將薪金收入作為衡量高收入階層也是不科學(xué)的。所以，個人所得稅只是依靠工薪收入調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，較不合理。促使隱形收入顯性化最佳的方式就是建立起稅收管理綜合信息平臺，實現(xiàn)工商部門、海關(guān)、銀行、公安等信息聯(lián)網(wǎng)，切實提高個人所得稅納稅人信息的共享。
（三）適度擴(kuò)大稅基，提高公民納稅意識
伴隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和個人收入的持續(xù)上漲，稅制結(jié)構(gòu)也應(yīng)該根據(jù)當(dāng)前形勢作出調(diào)整，逐步改變以往流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，向著所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)發(fā)展。由于當(dāng)前我國個人所得稅在稅收體系中所占比例較低，適度擴(kuò)大稅基，提高公民納稅意識是很有必要的。首先，逐步將福利收入納入到個人所得稅稅基中；其次，將資本利得納入到個人所得稅稅基中。
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關(guān)鍵詞：個人所得稅 個稅改革 起征點(diǎn) 社會公平 收入調(diào)節(jié)研究
如何實現(xiàn)利用個人所得稅有效的實現(xiàn)社會公平之前，首先要弄清個人所得稅與我國國民收入分配的關(guān)系。國民收入分配分為三個層次——初次分配、再分配及第三次分配。初次分配是指按照各生產(chǎn)要素對國民收入貢獻(xiàn)的大小進(jìn)行分配，主要是由市場機(jī)制形成的分配，例如勞動者進(jìn)行勞動取得的工資收入，企業(yè)經(jīng)營取得資本利潤，這種由市場主導(dǎo)的國民收入分配體現(xiàn)的是效率因素；再分配是指在初次國民收入分配的基礎(chǔ)上進(jìn)行的第二次分配，主要是由國家的財政收支系統(tǒng)將國民收入中的一部分通過稅收和社會保障系統(tǒng)進(jìn)行重新分配，由于采取了差別征稅的制度，會導(dǎo)致初次分配的改變，這種分配方式體現(xiàn)的是公平因素，因此再分配要實現(xiàn)市場所決定的公平分配不足的問題，要實現(xiàn)公平的目標(biāo)；第三次分配主要是指通過動員社會力量，建立社會救助、民間捐贈等多種形式的制度，是在道德層次上對政府宏觀調(diào)控的補(bǔ)充，體現(xiàn)的是國民奉獻(xiàn)因素，具有很大的不穩(wěn)定性。
當(dāng)前，我國由市場制度決定的收入分配即國民收入初次分配存在著一定的缺陷，主要體現(xiàn)在兩個方面：一是從總量上來看，在國民收入的三個組成部分中，居民收入的增長速度低于政府收入和企業(yè)利潤，占國民收入比重不斷下降；二是勞動者的勞動性收入占居民收入比重下降，而財產(chǎn)性收入的比重不斷攀升，導(dǎo)致了收入差異擴(kuò)大。個人所得稅作為稅收的一個重要組成部分，在國民收入分配當(dāng)中起到了再分配即公平分配的功能，這也是個人所得稅開征之處最重要的職責(zé)所在。個人所得稅是對個人取得的各項應(yīng)稅所得為對象征收的一種稅，具體說來，是針對個人取得的十一種收入進(jìn)行征稅，一是包括勞動性質(zhì)所得，如工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得等，二是財產(chǎn)性收入所得，如利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等。自其開征之初的一段時期內(nèi)，我國的居民收入大多依靠勞動取得，也就是工薪薪金所得占到了很大一部分，而對工資薪金所得采取累進(jìn)稅率制，稅率3%-45%不等，意在對高收入者多征稅，對低收入者少征稅，因此在調(diào)控收入再分配上取得了一定的成效，但隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，居民收入方式逐漸多樣化，這種調(diào)節(jié)作用正在不斷的被弱化：首先，當(dāng)前我國的居民收入無法完全實現(xiàn)透明化，一些不透明收入和灰色收入難以計量，就收入來源而言，高收入者的不透明收入及灰色收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過低收入人群，反而出現(xiàn)低收入人群要繳稅而高收入人群不繳稅的情況，嚴(yán)重阻礙了社會公平的實現(xiàn)。
其次，就個人所得稅而言，通常會根據(jù)收入總額進(jìn)行超額累進(jìn)稅率，即收入越高稅率越高，稅負(fù)則越重。在我國可計量的居民收入中，由于當(dāng)前我國的稅收征管水平不高，無法實現(xiàn)像美國那樣的綜合征收制，只能采用分類征收制，這種分類征收的方式在很大程度上減輕了稅務(wù)工作人員的稅收征管負(fù)擔(dān)，減少了征稅成本，也有利于企業(yè)進(jìn)行分類扣繳管理，但是弊端頗為嚴(yán)重，例如，兩個收入來源和類型不同的納稅人，即使收入金額相同，也會因為計稅項目不一致而導(dǎo)致繳稅金額的差異，以目前稅制中的勞動性收入（如工資薪金）與財產(chǎn)性收入（如投資收入）為例，同樣收入10萬元，按照我國《個人所得稅法》的規(guī)定，若是工資薪金所得，需要按照最高45%稅率檔次繳納2.992萬元個稅，若是房屋租賃所得，最高只需按照20%的稅率繳納1.6萬元的個稅，若是轉(zhuǎn)讓個人轉(zhuǎn)讓股票所得，甚至不繳個稅；不僅如此，在分類所得稅制下，同樣都是勞動性所得，也會因其收入來源不同而繳稅不同，比如，同樣是以教學(xué)作為工作內(nèi)容的教師，一個是學(xué)校的專職教師，一個是外聘的兼職教師，同樣月收入5000元，前者繳稅45元，后者繳稅800元，差異之大，由此可見。因此，對比而言，高收入者的收入來源相對低收入者而言更加多樣化，更善于運(yùn)用市場失靈、信息不對成或者壟斷性政策取得的非勞動性質(zhì)的財產(chǎn)性收入，必然導(dǎo)致收入差距的進(jìn)一步拉大。
再者，關(guān)于個稅的起征點(diǎn)問題，對于國內(nèi)居民而言，盡管個稅有3500元的基本生計費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但是隨著物價水平上漲、通貨膨脹等因素，以及二孩政策的全面放開，在有些城市地區(qū)3500的基本生計費(fèi)用已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到正常的生活開支，例如，北上廣深城市，大多數(shù)納稅者的租房成本就高達(dá)2000。且考慮到生計費(fèi)用的單位問題，這個問題就將更加的復(fù)雜化，例如一位月收入高達(dá)1萬元的納稅人，需要贍養(yǎng)兩個老人，還要支付子女的扶養(yǎng)費(fèi)用和教育費(fèi)用，而另一個月收入5000元的納稅人只需要承擔(dān)自己的生活費(fèi)用，顯然負(fù)擔(dān)狀況完全不同，我國當(dāng)前的個稅制度并沒有將這個問題考慮進(jìn)去。基于此本文認(rèn)為，就長遠(yuǎn)來看，若想真正實現(xiàn)個人所得稅調(diào)節(jié)社會收入水平的作用，不能片面的從單一方面入手，而是需要全方位、多角度的實施改革，主要建議從以下幾個方面入手：一是建議以家庭為單位，合理扣除生計費(fèi)用。不再考慮單純提高個稅起征點(diǎn)，而是以家庭為單位，考慮首套房貸款利率、子女教育支出、二孩的負(fù)擔(dān)、贍養(yǎng)老人支出等專項支出項目的扣除問題。二是建立個人所得額綜合征收制度。當(dāng)然，由于現(xiàn)階段我國稅收制度發(fā)展限制，需要先從“分類征收與綜合征收結(jié)合模式”過渡發(fā)展，逐步實現(xiàn)綜合征收制，在過渡時期，建議將工資薪金所得、勞務(wù)所得和稿酬所得等經(jīng)常性收入實行綜合征收，將偶然性所得收入進(jìn)行分類征收。三是加快建立個人綜合納稅識別稅號，提高征收管理。我國個稅改革之所以需要分步驟進(jìn)行，主要是基于稅收征管難度大，個人申報納稅的意識尚未形成，為綜合征收帶來了不可逾越的鴻溝，因此，若想徹底完善個人所得稅的改革，實現(xiàn)社會公平的調(diào)節(jié)作用，提高征管水平必不可少。
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[關(guān)鍵詞]基尼系數(shù)；個人所得稅；綜合課稅模式
一、問題的提出
改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)在取得高速增長的同時，貧富差距逐步拉大。來自國家統(tǒng)計局的數(shù)據(jù)顯示，2000年我國的基尼系數(shù)已越過0.4的警戒線，并逐年上升。1978年我國的基尼系數(shù)為0.317，2006年則升至0.496。統(tǒng)計顯示，總?cè)丝谥?0％的最低收入人口所占收入的份額僅為4.7％，而總?cè)丝谥?0％的最高收入人口占總收入的份額高達(dá)50％。2006年，城鎮(zhèn)居民中20％最高收入組(25410.8元)是20％最低收入組(4567.1元)的5.6倍；農(nóng)村居民中20％最高收入組(8474.8元)是20％最低收入組(1182.5元)的7.2倍。并且。我國的收入差距具有進(jìn)一步擴(kuò)大的趨勢。收入分配差距持續(xù)增大是阻礙中國構(gòu)建和諧社會的一個重要因素。當(dāng)前，在世界性金融危機(jī)的沖擊下，縮小收入分配差距也是刺激消費(fèi)拉動內(nèi)需的重要途徑。個人所得稅是調(diào)節(jié)個人收入差距、實現(xiàn)社會公平不可缺少的一個手段。但我國的個人所得稅對收入差距的調(diào)節(jié)作用并不明顯。因此，探討我國的個人所得稅改革，以充分發(fā)揮其在調(diào)節(jié)收入分配方面的作用，具有重要意義。
二、我國現(xiàn)行個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的局限性分析
(一)稅基
與發(fā)達(dá)國家相比，我國的個人所得稅收入在稅收總額中的比重明顯偏低，這就限制了其在收入分配調(diào)節(jié)中所發(fā)揮重要的作用。經(jīng)過分析，我國個人所得稅稅基過窄是一個重要原因。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，居民的收入大幅度增加，收八形式更加多元化，現(xiàn)行稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得已經(jīng)不能覆蓋人們多元化的收入，這就弱化了個人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配方面的作用。現(xiàn)行個人所得稅的征稅范圍過窄，個人證券交易所得、外匯交易所得和附加福利等項目尚未征稅。稅基的涵蓋面過小，無法真正實現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)公平。
(二)費(fèi)用扣除
我國個人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計不合理，考慮因素不周到。我國個人所得稅中工資薪金的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)過了幾次的修改，從最早的800元，在2005年提高到1600元，2008年3月1日起，再次提高到2000元。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的提高雖然減輕了納稅人的負(fù)擔(dān)，但是并沒有考慮到影響不同納稅人實際負(fù)擔(dān)能力的因素，包括家庭人口、子女教育及贍養(yǎng)老人等情況，也沒有考慮到地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡性，所以這種費(fèi)用扣除辦法不利于稅收公平的實現(xiàn)。
(三)稅率
在稅率方面，現(xiàn)行個人所得稅稅率包括超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。其中，工資、薪金所得適用5％～45％的九級超額累進(jìn)稅率；個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，適用5％～35％的五級超額累進(jìn)稅率；稿酬所得，勞務(wù)報酬所得。特許權(quán)使用費(fèi)所得，股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得均適用20％的比例稅率。
現(xiàn)行個人所得稅稅率存在稅率級次過多、級距設(shè)置不合理、稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜及最高邊際稅率過高等問題。首先，對于工資薪金所得設(shè)計了九級超額累進(jìn)稅率，而世界上大多數(shù)國家只規(guī)定了三到六級的超額累進(jìn)稅率，級數(shù)過多不僅不便于計算而且意義不大。其次，工資薪金的稅率級距設(shè)置不合理。低稅率的級距小，這使得本不是個人所得稅主要調(diào)控對象的中低收入工薪階層，反而成為被調(diào)控對象。再次，個人所得稅稅率按所得項目的不同分別確定，包括比例稅率和超額累進(jìn)稅率，超額累進(jìn)稅率根據(jù)兩類不同所得項目分為九級和五級超額累進(jìn)稅率，結(jié)構(gòu)相當(dāng)復(fù)雜。最后，最高邊際稅率定得過高，尤其是工資薪金所得的最高邊際稅率高達(dá)45％，而一些非勞動所得的最高邊際稅率卻比較低，這樣很難調(diào)動勞動者工作的積極性，也有失公平。并且，行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析表明，最高邊際稅率的制定與偷漏稅行為的發(fā)生有很大關(guān)系：最高邊際稅率越高，高收入納稅人選擇偷漏稅行為的機(jī)率越高。在稅收征管水平低，對個人收入監(jiān)控不力的情況下，如果高收入納稅人選擇逃避繳納稅款行為，更不利于稅收公平的實現(xiàn)。另外，工資薪金所得與勞務(wù)報酬所得均屬勤勞所得，卻采用不同的稅率，有悖于稅收公平。
(四)課稅模式
我國目前實行分類所得稅課稅模式，即對納稅人的不同應(yīng)稅項目分別按規(guī)定稅率計算征稅。這種征收模式，能夠簡化個人所得稅的計算手續(xù)，并便于對納稅人的不同應(yīng)稅項目分別進(jìn)行源泉扣繳。但這種模式主要存在以下缺陷：第一，采用分項計征，易使納稅人通過劃分不同收入項目和收入多次發(fā)放而使所得收入低于免征額，以避免承擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)。第二，未能對納稅人的應(yīng)稅收入綜合計算，無法衡量納稅人的真實支付能力，會造成所得來源多、綜合收入高的人不納稅或少納稅，而所得來源少、收入相對集中的人卻要多納稅的不合理現(xiàn)象。因此，分類課稅模式會導(dǎo)致個人所得稅對收八分配調(diào)節(jié)效果的下降。
(五)稅收征管
從2005年10月1日起，我國推行個人所得稅全員全額管理制度，逐步建立起個人收入檔案制度，并建立了以個人身份證為核心的納稅登記賬號。但是，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)能有效監(jiān)管的主要是由單位代扣代繳稅款的顯明收入部分。稅務(wù)機(jī)關(guān)還沒有實現(xiàn)與企業(yè)、銀行、工商及海關(guān)等部門的計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，稅務(wù)部門所掌握的納稅人的納稅信息太少，難以對納稅人的納稅情況作經(jīng)常性的檢查，對于隱性收入、灰色收入等還缺乏有效的監(jiān)控。再加上居民納稅意識普遍淡薄，造成當(dāng)前我國個人所得稅逃避繳納稅款的現(xiàn)象較為普遍，這種狀況直接影響到個人所得稅收八的增加及稅負(fù)的公平性。
三、強(qiáng)化個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的改革思路
(一)拓寬稅基
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展。納稅人的收入項目、收入數(shù)額都在日益增加。從理論上說，只要是能夠增加負(fù)稅能力的一切所得，不論其是否頻繁、穩(wěn)定、規(guī)則，也不論其是不是貨幣形式，均應(yīng)該包括在總所得中。但是，稅基的擴(kuò)大受稅收征管水平等因素的制約。因此，應(yīng)當(dāng)在不斷提高稅收征管水平的基礎(chǔ)上，拓寬稅基，以充分發(fā)揮個人所得稅在籌集財政收入和調(diào)節(jié)收八分配等方面的作用。一是增加福利收八應(yīng)稅所得。目前，我國居民的收入形式呈現(xiàn)多元化發(fā)展態(tài)勢，職工獲得的工資、薪金以外的福利收入越來越多，如實物、購物券、免費(fèi)午餐、免費(fèi)報刊征訂、公費(fèi)旅游等等。在實際操作中，由于個人的這些福利收入難以核定計征，仍處于普遍不征收的狀態(tài)，這嚴(yán)重侵蝕了稅基，導(dǎo)致收入分配不公。因而，應(yīng)加強(qiáng)對個人福利收入的征管，最大限度地實現(xiàn)福利
收入的顯性化、貨幣化。二是增加資本收入應(yīng)稅所得。隨著我國資本市場、房地產(chǎn)市場等的發(fā)展，個人投資于這些方面的資本性所得不斷增加，這也是引起個人收入分配差距擴(kuò)大的一個原因。因此，應(yīng)適時增加證券交易所得等作為應(yīng)稅所得。
(二)健全費(fèi)用扣除制度
隨著醫(yī)療制度、住房分配制度和教育制度等方面的改革，納稅人用于醫(yī)療、住房和教育等方面的費(fèi)用逐漸增多，固定的免征額設(shè)計沒有考慮到納稅者的家庭總收八、撫養(yǎng)未成年子女、贍養(yǎng)老人以及醫(yī)藥費(fèi)支出等因素，背離了量能納稅的原則。所以，稅前扣除應(yīng)充分照顧不同納稅人家庭狀況的差別，并適當(dāng)考慮教育、住房、醫(yī)療、養(yǎng)老等開支因素，使不同納稅人之間的稅收負(fù)擔(dān)公平合理。
(三)調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)和稅率水平
應(yīng)盡可能統(tǒng)一各類應(yīng)稅所得的適用稅率，減少稅率級次，降低最高邊際稅率，以減少稅制的復(fù)雜性和納稅人逃避繳納稅款的可能性。參考美國及其他國家的所得稅稅率，同時結(jié)合我國的實際情況，勞動所得和經(jīng)營所得應(yīng)采用相同的超額累進(jìn)稅率，稅率級次可削減為三～四級，最多不能超過五級，最高邊際稅率也應(yīng)向下作適當(dāng)調(diào)整。世界上大多數(shù)國家的最高邊際稅率為35％，而我國工資薪金的最高邊際稅率高達(dá)45％，遠(yuǎn)高于國際標(biāo)準(zhǔn)，所以應(yīng)將最高邊際稅率降低到35％～40％之間，這樣可以提高勞動者工作積極性，也能夠在一定程度上削弱納稅人逃稅的動機(jī)。在最終采用綜合課稅模式之前，可將工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、財產(chǎn)租賃所得等具有較強(qiáng)連續(xù)性或經(jīng)常性的收入列入綜合所得的征收項目，實行統(tǒng)一的累進(jìn)稅率，可以改為5％、10％、20％、30％的四級超額累進(jìn)稅率；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、特許權(quán)使用費(fèi)、紅利、股息等所得，按比例稅率實行分項征收，稅率統(tǒng)一定為20％。
(四)選擇合理的課稅模式
我國目前的個人所得稅實行的課稅模式是分類課稅模式，這種模式不利于稅收公平的實現(xiàn)。國際上公認(rèn)的最有利于實現(xiàn)稅收公平的課稅模式是綜合課稅模式。所謂綜合課稅模式，是指將納稅人全部收入綜合起來，減去稅法規(guī)定的扣除項目，其凈值按照稅法規(guī)定的累進(jìn)稅率征收個人所得稅。綜合課稅模式最能體現(xiàn)量能負(fù)稅的原則，是我國個人所得稅課稅模式改革的目標(biāo)。但綜合課稅模式對稅收征收管理水平要求較高。綜合課稅模式在稅務(wù)管理上的復(fù)雜性主要表現(xiàn)在，當(dāng)納稅人到納稅年度終需要提交年度申報表時，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠?qū)λ峤坏哪甓壬陥蟊磉M(jìn)行有效審核以及在此基礎(chǔ)上順利地實現(xiàn)匯算清繳。因此，應(yīng)加快提高稅收征管水平，為最終選擇綜合課稅模式創(chuàng)造條件。在最終選擇綜合課稅模式之前，可以實行分類綜合課稅模式作為過渡，即一部分應(yīng)稅項目實行分類別計征；另一部分則實行綜合計征。在稅收征管水平許可的情況下，應(yīng)將盡可能多的所得項目納入綜合計征的范圍，以最大限度地實現(xiàn)稅收公平。
一、目標(biāo)功能定位
個人所得稅的目標(biāo)功能定位是指一國個人所得稅在某一時期應(yīng)主要發(fā)揮什么樣的功能作用，這是設(shè)計和改革個人所得稅的首要問題。個人所得稅有聚集財政收入和公平收入分配兩大功能，因此，一國個人所得稅的目標(biāo)功能定位又有三種選擇：
(1)以調(diào)節(jié)收入分配為主，只對少數(shù)高收入者進(jìn)行特殊調(diào)節(jié)；(2)以聚集財政收入為主，對大多數(shù)人進(jìn)行普遍調(diào)節(jié)；(3)同時兼顧聚集財政收入和公平收入分配，對中等以上的收入階層進(jìn)行調(diào)節(jié)。對我國現(xiàn)階段個人所得稅功能定位的爭論正好形成以上三種觀點(diǎn)。筆者認(rèn)為第三種觀點(diǎn)是適合我國國情的選擇。因為我國日益增大的GDP、GNP總額和個人所得在GNP最終分配中份額的不斷上升，表明居民個人的納稅能力日益增強(qiáng)，決定了個人所得稅應(yīng)在解決財政困難，提高稅收占GDP的比重中更有作為；日益擴(kuò)大的個人收入分配差距又決定了個人所得稅必須在公平收入分配方面發(fā)揮更大的作用。按第一種目標(biāo)功能定位進(jìn)行稅制設(shè)計，必然規(guī)定較高的起征點(diǎn)，這便相應(yīng)降低了高收入者的應(yīng)稅所得額和適用稅率，從而將弱化個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能；由于個人所得稅收人總額減少，政府沒有足夠財力轉(zhuǎn)移支付以保障貧困人口的基本生活需要，反而會加速貧富分化，增加社會不穩(wěn)定因素，如果用開征社會保障稅或提高社會保障稅稅負(fù)的手段解決問題，則由于社會保障稅的普遍征收和比例稅率的累退性，必然增加中低收入者的負(fù)擔(dān)，這比累進(jìn)的個人所得稅更有礙公平，這一切正與調(diào)節(jié)個人收入分配的目標(biāo)背道而馳。事實上，我國現(xiàn)行個人所得稅就因為目標(biāo)功能定位瞄準(zhǔn)高收入階層，以公平收入分配為目標(biāo)，便過分強(qiáng)調(diào)區(qū)別對待，為此選擇了分類征收模式。將個人收入劃分為l1個類別，設(shè)計了稅負(fù)不同、形式各異、扣除有別的稅率進(jìn)行征收，結(jié)果使稅制異常復(fù)雜，加之征管基礎(chǔ)制度不完善，征管難以適應(yīng)，避稅漏洞大開，偷逃行為輕易得逞，收入并不高的工薪階層成為最主要的負(fù)擔(dān)者，而真正的高收入者卻游離在征管之外。而按第二種目標(biāo)功能定位進(jìn)行稅制設(shè)計，必然要對中、低收入者，特別是略高于貧困線的低收入者課稅，而對高收入者難以有效調(diào)節(jié)，既不符合公平原則，也不符合效率原則，促使一部分人陷入絕對貧困，既不能增加財政收入，又使大量高收入者負(fù)擔(dān)的稅款大量流失，聚集財政收入的目標(biāo)同樣難以實現(xiàn)。因此，在現(xiàn)階段，我國個人所得稅目標(biāo)功能定位只能以兼顧聚集財政收入和公平收入分配為雙重目標(biāo)，對中等以上收入階層進(jìn)行調(diào)節(jié)。
二、征收模式選擇
從世界范圍看，個人所得稅有三種征收模式：分類征收模式、綜合征收模式和混合征收模式。分類征收模式就是將各類所得分門別類的劃分成若干種，對不同來源的所得采用不同的標(biāo)準(zhǔn)和方法征收。這種模式事實上是多個稅種的簡單集合，因而征收模式簡便，易管，也能對不同性質(zhì)的所得實行差別對待。但這種模式不能全面衡量納稅人的真實納稅能力，不能較好體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，不僅不同項目間稅負(fù)不平，而且使所得來源多、綜合收入高的納稅人不納或少納稅，而使應(yīng)稅所得來源單一、綜合收入少，但相對集中的人多納稅，易使納稅人改變所得項目名稱，分解收入，多次扣除費(fèi)用，逃避稅收。還因為采用該模式，一般項目只能采用比例稅率，而使個人所得稅的調(diào)節(jié)存在明顯的累退性。我國現(xiàn)行個人所得稅就應(yīng)因為實行分項征收模式，上述問題非常嚴(yán)重。
綜合征收模式就是匯集和綜合全部所得，統(tǒng)一適用同一種超額累計稅率表進(jìn)行的征收方法。這種模式能較好的貫徹量能負(fù)擔(dān)的原則，從橫向和縱向上對稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行公平分配，比較合理，因而較發(fā)達(dá)國家廣泛采用，但對個人申報和稅務(wù)稽查水平要求高，需要年終匯算清繳，必須以發(fā)達(dá)的信息網(wǎng)絡(luò)和全面可靠的原始資料為條件，這無疑提高了征收成本。就我國目前的征管水平看，這種模式只能是我們長期的奮斗目標(biāo)。
混合征收模式就是區(qū)分不同性質(zhì)的所得，對一部分分類征收，對另一部分綜合征收，即分類征收與綜合征收相結(jié)合的征收模式。在這種模式中，如果綜合分類范圍的劃分和結(jié)合搞得好，就能集中分類模式和綜合模式的優(yōu)點(diǎn)，摒除兩者缺陷，達(dá)到簡便、易管、公平征收的目的。一般說來較優(yōu)的結(jié)合是：大綜合，小分類，經(jīng)常性、經(jīng)營性所得綜合，非經(jīng)常性、非經(jīng)營性所得分類；相同性質(zhì)的所得綜合，不同性質(zhì)的所得分類；計算簡便的綜合，計算復(fù)雜的分類。很顯然，現(xiàn)階段，混合征收模式是我國個人所得稅征收模式的必然選擇。事實上，世界各國個人所得稅征收模式的演變過程反映出這么一個規(guī)律：分類征收模式只是與單一居民收入和低水平的征管相適應(yīng)的征收模式，隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和征管水平的提高，綜合征收模式是個人所得稅征收的最終要求，而混合征收模式是大多數(shù)國家個人所得稅征收模式從分類征收走向綜合征收的必然過渡。
三、稅率設(shè)計
個人所得稅的稅率設(shè)計應(yīng)是該稅種目標(biāo)功能要求的最集中表現(xiàn)，稅率形式又決定于征收模式的選擇，同時作為“經(jīng)濟(jì)聯(lián)合國”的重要成員，我國個人所得稅的稅率水平、檔次、級距的設(shè)計既不得不考慮與國際接軌，又不能脫離我國家庭觀念強(qiáng)，家庭總收入比個人收入更能全面反映納稅能力的實際，而覆蓋個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人所得稅，其最高稅率又不能不與企業(yè)所得稅稅率相銜接。
我國個人所得稅混合征收模式的選擇決定廠其稅率形式在總體上分為超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式，綜合征收項目適用超額累進(jìn)稅率，分類征收項目適用比例稅率。合理的比例稅率，應(yīng)在不進(jìn)行費(fèi)用扣除的情況下，按超額累進(jìn)稅率的實際平均稅率設(shè)計。因此，個人所得稅稅率設(shè)計的核心問題是超額累進(jìn)稅率的設(shè)計。根據(jù)上述約束條件，我國個人所得稅稅率的設(shè)計應(yīng)以家庭為基礎(chǔ)申報單位，遵循世界各國個人所得稅“寬稅基，低稅率，大級距，少級次”改革的思路，將我國居民按家庭收入水平劃分為低收入、中等收入、較高收入、高收入、最高收入五個層次，分別按規(guī)定稅率超額累進(jìn)征收。根據(jù)我國個人所得稅兼顧聚集財政收入和公平收入分配。對中等以上的收入階層調(diào)節(jié)目標(biāo)功能的要求，對低于標(biāo)準(zhǔn)中等收入家庭的收入部分確定零稅率，既為對低收入家庭的免征，又為其他各家庭的扣除標(biāo)準(zhǔn)、對高于標(biāo)準(zhǔn)中等收入家庭收入、低于較高收入的家庭收入的部分以5％的稅率征收；對高于較高收入家庭收入、低于高收入家庭收入的部分以10％的稅率征收，對高于高收入家庭收入、低于最高收入家庭收入的部分以20％稅率征收，對高于最高收入家庭收入的部分以35％稅率征收。這種設(shè)計因各類家庭的劃分標(biāo)準(zhǔn)必然要隨社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和物價水平的變動而適時調(diào)整，但各檔次稅率可以長期保持不變，因而既能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)變化又能穩(wěn)定負(fù)擔(dān)政策。
四、征收管理個人所得稅
有效的征收管理既是其正確的目標(biāo)功能定位，切合實際的征收模式選擇，合理的稅率設(shè)計的結(jié)果，也是真正實現(xiàn)其目標(biāo)功能，充分發(fā)揮征收模式優(yōu)勢，正確貫徹稅率所體現(xiàn)的負(fù)擔(dān)政策的保證條件。因為我國現(xiàn)行個人所得稅征收管理效率低下，致使個人所得稅既對個人收入分配調(diào)節(jié)無力。有資料表明我國個人所得稅的45％來自工薪所得，而真正的高收入群體卻游離在征管之外，又使大量收入流失(同一資料還表明，我國個人所得稅實際征收的稅款不足應(yīng)征稅款的1／2)。究其原因，一是現(xiàn)行征管辦法對個人收入的隱性化、非貨幣化、現(xiàn)金交易、私下交易束手無策，納稅人的真實收入難以掌握，扣繳制度無從落實，二是沒有明確的自行申報制度，難以進(jìn)行稅源監(jiān)控。為此必須：
(一)進(jìn)一步完善個人所得稅征收基礎(chǔ)制度
1．建立納稅人編碼制度，即“個人經(jīng)濟(jì)身份證”制度。將居民身份證號碼作為個人所得稅納稅人稅務(wù)編碼。個人從事的各種與個人所得稅有關(guān)的活動，不論收入還是支出，均在此編碼下反映，這些信息應(yīng)能從社會方方面面匯集到稅收部門進(jìn)行集中處理，迅速準(zhǔn)確的掌握納稅人的收入狀況。
2．強(qiáng)行推行非現(xiàn)金收入結(jié)算制度，減少現(xiàn)金流通，廣泛使用信用卡和個人支票。同時，將個人收入工資化，工資貨幣化，工資外發(fā)放的各種補(bǔ)貼、津貼、有價證券，以及其他各種福利，必須折價計人工資表中，以使納稅人的真實收入“透明化”。
3.建立個人財產(chǎn)登記制度。結(jié)合存款實名制的實施，對個人存款，金融資產(chǎn)，房地產(chǎn)以及汽車等重要消費(fèi)品實行登記制度，以使納稅人的各項財產(chǎn)收入“顯性化”，以防將收入與財產(chǎn)進(jìn)行分解和分割而偷稅。
(二)建立科學(xué)的預(yù)扣預(yù)繳稅款制
個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳制是世界各國已經(jīng)成熟的征管經(jīng)驗。這種制度要求對綜合所得必須分項按月或按季、按次預(yù)扣預(yù)繳，年終匯算清繳，預(yù)扣預(yù)繳一般應(yīng)比實際繳納的稅款多，以促使納稅人年終申報。為避免年終匯算清繳時退稅面過大，應(yīng)對應(yīng)稅項目采用不同的預(yù)扣預(yù)繳辦法，如對工薪所得可按目前的征管方法按月預(yù)扣預(yù)繳，對經(jīng)營所得以當(dāng)期實際應(yīng)繳稅款數(shù)或上年實際數(shù)按月或按季預(yù)繳，勞務(wù)報酬所得和財產(chǎn)租賃所得以其收入總額按一定的預(yù)扣率按次預(yù)扣預(yù)繳。總之，應(yīng)在堵塞偷逃漏洞的同時，盡可能簡單易操作。
(三)推行雙向申報制度
雙向申報制度是關(guān)系綜合征收或混合征收成敗的重要條件。所謂雙向申報制度，是指個人所得稅的納稅人和其扣繳義務(wù)人對同一筆所得的詳細(xì)情況分別向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報的征管制度，其目的是在納稅人和扣繳義務(wù)人之間建立起交叉稽核體系，加強(qiáng)稅源監(jiān)控。這種方法為世界各國所采用。考慮到我國現(xiàn)有征管能力還不能接受所有的納稅人申報，應(yīng)規(guī)定只有年收入達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人才必須申報，但所有扣繳義務(wù)人向個人支付的一切應(yīng)稅所得，不論是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，都必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報，不僅申報應(yīng)扣稅額，還應(yīng)申報與納稅人相關(guān)的其他主要資料信息。之所以這么規(guī)定，是因為這種交叉稽核制度的關(guān)鍵應(yīng)在于支付者。
關(guān)鍵詞：個人所得稅；收入分配；城鎮(zhèn)居民；基尼系數(shù)
個人所得稅自1981年開征以來，已有30多年的歷史，它作為政府調(diào)節(jié)居民收入分配的一個重要手段，從早期微不足道的份額到現(xiàn)在已成為政府收入的重要來源。但是，由于我國個稅制度不健全、不完善，個稅調(diào)節(jié)居民收入分配效果不明顯，要求改革個稅制度的呼聲也日益高漲，因此，完善我國個稅制度對縮小居民收入差距有著至關(guān)重要的作用。本文選取了2002～2010年我國城鎮(zhèn)居民收入的相關(guān)數(shù)據(jù)，通過采用“等分法”，對個稅調(diào)節(jié)我國城鎮(zhèn)居民收入前后基尼系數(shù)的變化進(jìn)行研究，以此分析我國現(xiàn)行個稅制度存在的問題，并就這些問題給出自己的建議。
一、我國城鄉(xiāng)居民收入分配現(xiàn)狀
改革開放以來，我國城鄉(xiāng)居民收入分配失衡比較嚴(yán)重，收入差距不斷被拉大。2002年我國城鎮(zhèn)居民人均可支配收入是7702.8元，農(nóng)村居民人均純收入是2475.63元，相差5227.17元，城鄉(xiāng)收入比是3.11；2010年城鎮(zhèn)居民人均可支配收入是19109.44元，農(nóng)村居民人均純收入是5919.01元，相差13190.43元，城鄉(xiāng)收入比是3.23。城鄉(xiāng)居民收入差額從2002年的5227.17元上升到了2010年的13190.43元，城鄉(xiāng)居民收入比也從3.11上升到了3.23（2009年甚至達(dá)到了3.33），這表明我國城鄉(xiāng)居民收入差距正在進(jìn)一步拉大。
其實，收入差距不斷被拉大的事實不止存在于城鄉(xiāng)，也存在于城鎮(zhèn)內(nèi)部，縮小居民收入差距、緩解社會分配不公已經(jīng)成為目前工作重中之重。
二、我國現(xiàn)行個人所得稅調(diào)節(jié)城鎮(zhèn)居民收入差距效果分析
（一）收入分配差距衡量指標(biāo)
收入分配差距衡量的指標(biāo)有多個，比如：基尼系數(shù)、阿特金森指數(shù)和泰爾指數(shù)。我們選擇簡便易懂的基尼系數(shù)，基尼系數(shù)是20世紀(jì)意大利經(jīng)濟(jì)學(xué)家基尼提出的判斷收入不平等程度的指標(biāo)。根據(jù)國際標(biāo)準(zhǔn)，基尼系數(shù)若低于0.2，表示收入絕對平均；0.2～0.3表示比較平均；0.3～0.4表示相對合理；0.4～0.5表示收入差距較大；0.6以上表示收入分配差距懸殊。
（二）基尼系數(shù)的計算
基尼系數(shù)的測算方法有多種，比如，萬分法、等分法。我們選擇等分法來測算基尼系數(shù)，等分法是把圖形分成多部分并把它們看成規(guī)則圖形，然后去求出面積。我們把城鎮(zhèn)居民可支配收入按照從低到高分成五個部分，依次為低收入組、中等偏下組、中等收入組、中等偏上組和高收入組，每組的人數(shù)占總?cè)藬?shù)的20%，分別計算每一組人口總收入占全部人口總收入的比例，按收入由低到高的順序，計算從第1組直到第i組的累計人口總收入占全部人口總收入的比重（wi），結(jié)合公式G=A/（A+B），可測算出基尼系數(shù)：G=1-（2wi+1）。
A表示洛倫茨曲線與絕對公平線所包圍的面積，B表示洛倫茨曲線與絕對不公平線所包圍的面積，n表示收入的組數(shù)。
（三）個人所得稅的效果分析
本文初始數(shù)據(jù)來源于中國統(tǒng)計年鑒，經(jīng)過整理后得出我國城鎮(zhèn)居民稅前稅后收入（表1和表2），為了更好地運(yùn)用等分法，我們把城鎮(zhèn)居民劃分為低收入戶、中等偏下戶、中等收入戶、中等偏上戶和高收入戶五個組別。
表1反映了2002～2010年我國城鎮(zhèn)居民稅前人均年收入水平，2002年高收入戶是低收入戶的5.15倍，2010年高收入戶是低收入戶的5.35倍，而高收入戶與低收入戶的差額更是從2002年的13201.4元急劇上升到2010年的36869.54元，這反映了我國城鎮(zhèn)居民收入差距在不斷地拉大。
表2反映了2002～2010年我國城鎮(zhèn)居民稅后人均可支配水平，2002年高收入戶是低收入戶的5.08倍，2010年高收入戶是低收入戶的5.41倍，而高收入戶與低收入戶的差額更是從2002年的12355.46元急劇上升到2010年的33621.13元，這都進(jìn)一步反映了我國城鎮(zhèn)居民收入差距在不斷地拉大。
鑒于前文已經(jīng)講述基尼系數(shù)的測算方法，這里不再進(jìn)行細(xì)算，我們根據(jù)公式求出2002～2010年個人所得稅前后的基尼系數(shù)（表3），具體分析個稅對我國城鎮(zhèn)居民收入分配的影響。
表3反映了2002～2010年我國城鎮(zhèn)居民個人所得稅前后基尼系數(shù)的變化，在2002～2009年之間，稅后基尼系數(shù)都比稅前的要小，這表明個稅在調(diào)節(jié)城鎮(zhèn)居民收入差距上起到了一定的作用；而在2010年，稅后基尼系數(shù)比稅前的要大，這表明個稅在調(diào)節(jié)城鎮(zhèn)居民收入差距上起到了逆向的作用，也就是說個稅不僅沒有調(diào)節(jié)收入差距，反而拉大了城鎮(zhèn)居民收入差距。
三、促進(jìn)個人所得稅調(diào)節(jié)功能的建議
（一）分類所得稅制向混合所得稅制轉(zhuǎn)變
分類所得稅調(diào)節(jié)居民收入作用弱，很y達(dá)到讓高收入者多納稅、低收入者少納稅這個目的，這就注定了我國個稅制度要進(jìn)行改革，財政部部長樓繼偉也已經(jīng)道出混合所得稅制方案已經(jīng)提交人大，我相信不久個稅改革方案就要出臺。混合所得稅制是在分類征收的基礎(chǔ)上在對符合條件的總所得征收一種附加稅，把不同來源的應(yīng)稅項目劃分為勞動所得和資本所得，對于工資薪金、勞動報酬、稿酬等這類勞動所得實行綜合征收；對于利息、股息、財產(chǎn)租賃等這類資本所得實行分類征收并課以較高的稅率，以縮小居民收入差距。
（二）制定合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)
免征額從過去的2000元提高到如今的3500元，雖然保障了低收入家庭的生活水平，但是個稅不能從根本上發(fā)揮調(diào)解居民收入這個作用，反而會增大居民收入差距。所以，我并不看好提高免征額這項措施，對于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，全國不能采用“一刀切”的辦法，在制定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)時，要考慮不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)水平、物價水平、醫(yī)療衛(wèi)生水平等因素。
參考文獻(xiàn)：
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論文摘要：我國個人所得稅的改革已成為各收入階層關(guān)注的焦點(diǎn)。我國現(xiàn)行個人所得稅因為目標(biāo)定位不準(zhǔn)確，征收模式未能適時調(diào)整，致使稅負(fù)確定、稅率設(shè)計不合理、稅制復(fù)雜，難以征僻，偷逃嚴(yán)重，淵節(jié)無力。本文對目標(biāo)功能定位、征收模式選擇、稅率設(shè)計、征收管理這些個人所得稅的根本問題做了一些探討。
我國現(xiàn)行個人所得稅自1980年開征以來，收入增長異常迅速，1980年不足l7萬元，1985年突破l億元，1989年突破l0億元，1995年突破100億元，2000年達(dá)到660億元，為我國所有稅種中增長最快，最具潛力的稅種，在聚集財政收入、公平收入分配方面發(fā)揮著巨大作用。但在運(yùn)行中日益暴露出的稅制設(shè)計本身和征管方面的許多問題，也正嚴(yán)重阻礙著其功能的更大發(fā)揮，迫切需要從根本上進(jìn)行改革。
一、目標(biāo)功能定位
個人所得稅的目標(biāo)功能定位是指一國個人所得稅在某一時期應(yīng)主要發(fā)揮什么樣的功能作用，這是設(shè)計和改革個人所得稅的首要問題。個人所得稅有聚集財政收入和公平收入分配兩大功能，因此，一國個人所得稅的目標(biāo)功能定位又有三種選擇：
(1)以調(diào)節(jié)收入分配為主，只對少數(shù)高收入者進(jìn)行特殊調(diào)節(jié)；(2)以聚集財政收入為主，對大多數(shù)人進(jìn)行普遍調(diào)節(jié)；(3)同時兼顧聚集財政收入和公平收入分配，對中等以上的收入階層進(jìn)行調(diào)節(jié)。對我國現(xiàn)階段個人所得稅功能定位的爭論正好形成以上三種觀點(diǎn)。筆者認(rèn)為第三種觀點(diǎn)是適合我國國情的選擇。因為我國日益增大的gdp、gnp總額和個人所得在gnp最終分配中份額的不斷上升，表明_『居民個人的納稅能力日益增強(qiáng)，決定了個人所得稅應(yīng)在解決財政困難，提高稅收占gdp的比重中更有作為；日益擴(kuò)大的個人收入分配差距又決定了個人所得稅必須在公平收入分配方面發(fā)揮更大的作用。按第一種目標(biāo)功能定位進(jìn)行稅制設(shè)計，必然規(guī)定較高的起征點(diǎn)，這便相應(yīng)降低了高收入者的應(yīng)稅所得額和適用稅率，從而將弱化個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能；由于個人所得稅收人總額減少，政府沒有足夠財力轉(zhuǎn)移支付以保障貧困人口的基本生活需要，反而會加速貧富分化，增加社會不穩(wěn)定因素，如果用開征社會保障稅或提高社會保障稅稅負(fù)的手段解決問題，則由于社會保障稅的普遍征收和比例稅率的累退性，必然增加中低收入者的負(fù)擔(dān)，這比累進(jìn)的個人所得稅更有礙公平，這一切正與調(diào)節(jié)個人收入分配的目標(biāo)背道而馳。事實上，我國現(xiàn)行個人所得稅就因為目標(biāo)功能定位瞄準(zhǔn)高收入階層，以公平收入分配為目標(biāo)，便過分強(qiáng)調(diào)區(qū)別對待，為此選擇了分類征收模式。將個人收入劃分為l1個類別，設(shè)計了稅負(fù)不同、形式各異、扣除有別的稅率進(jìn)行征收，結(jié)果使稅制異常復(fù)雜，加之征管基礎(chǔ)制度不完善，征管難以適應(yīng)，避稅漏洞大開，偷逃行為輕易得逞，收入并不高的工薪階層成為最主要的負(fù)擔(dān)者，而真正的高收入者卻游離在征管之外。而按第二種目標(biāo)功能定位進(jìn)行稅制設(shè)計，必然要對中、低收入者，特別是略高于貧困線的低收入者課稅，而對高收入者難以有效調(diào)節(jié)，既不符合公平原則，也不符合效率原則，促使一部分人陷入絕對貧困，既不能增加財政收入，又使大量高收入者負(fù)擔(dān)的稅款大量流失，聚集財政收入的目標(biāo)同樣難以實現(xiàn)。因此，在現(xiàn)階段，我國個人所得稅目標(biāo)功能定位只能以兼顧聚集財政收入和公平收入分配為雙重目標(biāo)，對中等以上收入階層進(jìn)行調(diào)節(jié)。
二、征收模式選擇
從世界范圍看，個人所得稅有三種征收模式：分類征收模式、綜合征收模式和混合征收模式。分類征收模式就是將各類所得分門別類的劃分成若干種，對不同來源的所得采用不同的標(biāo)準(zhǔn)和方法征收。這種模式事實上是多個稅種的簡單集合，因而征收模式簡便，易管，也能對不同性質(zhì)的所得實行差別對待。但這種模式不能全面衡量納稅人的真實納稅能力，不能較好體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，不僅不同項目間稅負(fù)不平，而且使所得來源多、綜合收入高的納稅人不納或少納稅，而使應(yīng)稅所得來源單一、綜合收入少，但相對集中的人多納稅，易使納稅人改變所得項目名稱，分解收入，多次扣除費(fèi)用，逃避稅收。還因為采用該模式，一般項目只能采用比例稅率，而使個人所得稅的調(diào)節(jié)存在明顯的累退性。我國現(xiàn)行個人所得稅就應(yīng)因為實行分項征收模式，上述問題非常嚴(yán)重。
綜合征收模式就是匯集和綜合全部所得，統(tǒng)一適用同一種超額累計稅率表進(jìn)行的征收方法。這種模式能較好的貫徹量能負(fù)擔(dān)的原則，從橫向和縱向上對稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行公平分配，比較合理，因而較發(fā)達(dá)國家廣泛采用，但對個人申報和稅務(wù)稽查水平要求高，需要年終匯算清繳，必須以發(fā)達(dá)的信息 網(wǎng)絡(luò) 和全面可靠的原始資料為條件，這無疑提高了征收成本。就我國目前的征管水平看，這種模式只能是我們長期的奮斗目標(biāo)。
混合征收模式就是區(qū)分不同性質(zhì)的所得，對一部分分類征收，對另一部分綜合征收，即分類征收與綜合征收相結(jié)合的征收模式。在這種模式中，如果綜合分類范圍的劃分和結(jié)合搞得好，就能集中分類模式和綜合模式的優(yōu)點(diǎn)，摒除兩者缺陷，達(dá)到簡便、易管、公平征收的目的。一般說來較優(yōu)的結(jié)合是：大綜合，小分類，經(jīng)常性、經(jīng)營性所得綜合，非經(jīng)常性、非經(jīng)營性所得分類；相同性質(zhì)的所得綜合，不同性質(zhì)的所得分類； 計算 簡便的綜合，計算復(fù)雜的分類。很顯然，現(xiàn)階段，混合征收模式是我國個人所得稅征收模式的必然選擇。事實上，世界各國個人所得稅征收模式的演變過程反映出這么一個 規(guī)律 ：分類征收模式只是與單一居民收入和低水平的征管相適應(yīng)的征收模式，隨著社會 經(jīng)濟(jì) 發(fā)展 和征管水平的提高，綜合征收模式是個人所得稅征收的最終要求，而混合征收模式是大多數(shù)國家個人所得稅征收模式從分類征收走向綜合征收的必然過渡。
三、稅率設(shè)計
個人所得稅的稅率設(shè)計應(yīng)是該稅種目標(biāo)功能要求的最集中表現(xiàn)，稅率形式又決定于征收模式的選擇，同時作為“經(jīng)濟(jì)聯(lián)合國”的重要成員，我國個人所得稅的稅率水平、檔次、級距的設(shè)計既不得不考慮與國際接軌，又不能脫離我國家庭觀念強(qiáng)，家庭總收入比個人收入更能全面反映納稅能力的實際，而覆蓋個人獨(dú)資 企業(yè) 、合伙企業(yè)的個人所得稅，其最高稅率又不能不與企業(yè)所得稅稅率相銜接。
我國個人所得稅混合征收模式的選擇決定廠其稅率形式在總體上分為超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式，綜合征收項目適用超額累進(jìn)稅率，分類征收項目適用比例稅率。合理的比例稅率，應(yīng)在不進(jìn)行費(fèi)用扣除的情況下，按超額累進(jìn)稅率的實際平均稅率設(shè)計。因此，個人所得稅稅率設(shè)計的核心問題是超額累進(jìn)稅率的設(shè)計。根據(jù)上述約束條件，我國個人所得稅稅率的設(shè)計應(yīng)以家庭為基礎(chǔ)申報單位，遵循世界各國個人所得稅“寬稅基，低稅率，大級距，少級次”改革的思路，將我國居民按家庭收入水平劃分為低收入、中等收入、較高收入、高收入、最高收入五個層次，分別按規(guī)定稅率超額累進(jìn)征收。根據(jù)我國個人所得稅兼顧聚集財政收入和公平收入分配。對中等以上的收入階層調(diào)節(jié)目標(biāo)功能的要求，對低于標(biāo)準(zhǔn)中等收入家庭的收入部分確定零稅率，既為對低收入家庭的免征，又為其他各家庭的扣除標(biāo)準(zhǔn)、對高于標(biāo)準(zhǔn)中等收入家庭收入、低于較高收入的家庭收入的部分以5％的稅率征收；對高于較高收入家庭收入、低于高收入家庭收入的部分以10％的稅率征收，對高于高收入家庭收入、低于最高收入家庭收入的部分以20％稅率征收，對高于最高收入家庭收入的部分以35％稅率征收。這種設(shè)計因各類家庭的劃分標(biāo)準(zhǔn)必然要隨社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和物價水平的變動而適時調(diào)整，但各檔次稅率可以長期保持不變，因而既能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)變化又能穩(wěn)定負(fù)擔(dān)政策。
四、征收管理
個人所得稅有效的征收管理既是其正確的目標(biāo)功能定位，切合實際的征收模式選擇，合理的稅率設(shè)計的結(jié)果，也是真正實現(xiàn)其目標(biāo)功能，充分發(fā)揮征收模式優(yōu)勢，正確貫徹稅率所體現(xiàn)的負(fù)擔(dān)政策的保證條件。因為我國現(xiàn)行個人所得稅征收管理效率低下，致使個人所得稅既對個人收入分配調(diào)節(jié)無力。有資料表明我國個人所得稅的45％來自工薪所得，而真正的高收入群體卻游離在征管之外，又使大量收入流失(同一資料還表明，我國個人所得稅實際征收的稅款不足應(yīng)征稅款的1／2)。究其原因，一是現(xiàn)行征管辦法對個人收入的隱性化、非貨幣化、現(xiàn)金交易、私下交易束手無策，納稅人的真實收入難以掌握，扣繳制度無從落實，二是沒有明確的自行申報制度，難以進(jìn)行稅源監(jiān)控。為此必須：
(一)進(jìn)一步完善個人所得稅征收基礎(chǔ)制度
1．建立納稅人編碼制度，即“個人 經(jīng)濟(jì) 身份證”制度。將居民身份證號碼作為個人所得稅納稅人稅務(wù)編碼。個人從事的各種與個人所得稅有關(guān)的活動，不論收入還是支出，均在此編碼下反映，這些信息應(yīng)能從社會方方面面匯集到稅收部門進(jìn)行集中處理，迅速準(zhǔn)確的掌握納稅人的收入狀況。
2．強(qiáng)行推行非現(xiàn)金收入結(jié)算制度，減少現(xiàn)金流通，廣泛使用信用卡和個人支票。同時，將個人收入工資化，工資貨幣化，工資外發(fā)放的各種補(bǔ)貼、津貼、有價證券，以及其他各種福利，必須折價計人工資表中，以使納稅人的真實收入“透明化”。
(3)建立個人財產(chǎn)登記制度。結(jié)合存款實名制的實施，對個人存款， 金融 資產(chǎn)，房地產(chǎn)以及汽車等重要消費(fèi)品實行登記制度，以使納稅人的各項財產(chǎn)收入“顯性化”，以防將收入與財產(chǎn)進(jìn)行分解和分割而偷稅。
(二)建立 科學(xué) 的預(yù)扣預(yù)繳稅款制
個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳制是世界各國已經(jīng)成熟的征管經(jīng)驗。這種制度要求對綜合所得必須分項按月或按季、按次預(yù)扣預(yù)繳，年終匯算清繳，預(yù)扣預(yù)繳一般應(yīng)比實際繳納的稅款多，以促使納稅人年終申報。為避免年終匯算清繳時退稅面過大，應(yīng)對應(yīng)稅項目采用不同的預(yù)扣預(yù)繳辦法，如對工薪所得可按目前的征管方法按月預(yù)扣預(yù)繳，對經(jīng)營所得以當(dāng)期實際應(yīng)繳稅款數(shù)或上年實際數(shù)按月或按季預(yù)繳，勞務(wù)報酬所得和財產(chǎn)租賃所得以其收入總額按一定的預(yù)扣率按次預(yù)扣預(yù)繳。總之，應(yīng)在堵塞偷逃漏洞的同時，盡可能簡單易操作。
(三)推行雙向申報制度
雙向申報制度是關(guān)系綜合征收或混合征收成敗的重要條件。所謂雙向申報制度，是指個人所得稅的納稅人和其扣繳義務(wù)人對同一筆所得的詳細(xì)情況分別向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報的征管制度，其目的是在納稅人和扣繳義務(wù)人之間建立起交叉稽核體系，加強(qiáng)稅源監(jiān)控。這種方法為世界各國所采用。考慮到我國現(xiàn)有征管能力還不能接受所有的納稅人申報，應(yīng)規(guī)定只有年收入達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人才必須申報，但所有扣繳義務(wù)人向個人支付的一切應(yīng)稅所得，不論是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，都必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報，不僅申報應(yīng)扣稅額，還應(yīng)申報與納稅人相關(guān)的其他主要資料信息。之所以這么規(guī)定，是因為這種交叉稽核制度的關(guān)鍵應(yīng)在于支付者。
葉青（化名）認(rèn)為，爸爸媽媽收入為2500+2000+800=5300元，人均2650元；自己家庭收入為3500+5000=8500元，但是平均到包括寶寶的一家三口，人均2830元。“雖然人均收入差不多，但就家庭而言，我和老公納稅比爸爸媽媽要多很多。”
據(jù)了解，在日本稅制中，對于個人所得稅設(shè)立了不少扣除項目。總的來說有兩類，一類是對人的扣除，一類是對事的扣除。前者主要目的在于照顧低收入者的生活需要，具體分成基礎(chǔ)扣除、配偶扣除(日本很多女性不工作)、撫養(yǎng)扣除、殘疾扣除和老人扣除等。而對事的扣除，主要是為了應(yīng)對某些突發(fā)事件，具體有社會保險費(fèi)的扣除等。這意味著，盡管很多日本人年收入相同，但如果撫養(yǎng)的子女人數(shù)不同，需要贍養(yǎng)的老人數(shù)量不同，需交納的個人所得稅也有很大不同。
而葉青在德國的朋友告訴她，在德國，個人所得稅的繳納比例每年都要調(diào)整，高收入者是德國個人所得稅納稅的主體。對于低收入家庭，多種情況可以減免個人所得稅：如有未滿18歲子女需要撫養(yǎng)的，子女在27歲以下仍在上學(xué)的或沒有收入的，由于生病等原因造成高額開支的，稅務(wù)機(jī)關(guān)都會根據(jù)情況對該家庭的個人所得稅予繳納金額以減免。
在葉青看來，以家庭為單位的報稅制度比較合理，“如果不具備在全國推廣的條件，可以先在北京試點(diǎn)看看。”
個稅改革該改稅制
在中國，個人所得稅目前面臨的最大問題不是起征點(diǎn)，而是稅制。葉青曾經(jīng)用2年時間寫了一部書，獲得稿酬19200元，2年平均下來相當(dāng)于每月收入800元，但是拿到稿酬之后，葉青繳納個稅的比例是20%，這在新個人所得稅法的調(diào)整后個稅超額累進(jìn)稅率表中，與稅前月入1萬元左右的人繳納個稅的稅率相同。
另外，統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，上半年，我國城鎮(zhèn)居民人均可支配收入11041元，有專家認(rèn)為，從理論上講今后我國個稅免征額上調(diào)空間非常有限，專家建議，不應(yīng)一味提高個稅免征額，而應(yīng)盡快對稅制進(jìn)行改革。
中國社科院財政與貿(mào)易經(jīng)濟(jì)研究所研究員張德勇表示，在現(xiàn)行個稅稅制框架下調(diào)整個稅，就會讓焦點(diǎn)放到了免征額的提高上而不是個稅的全面改革上。它固然在短期內(nèi)有助于減輕一部分工薪階層人群的稅負(fù)，但是分類計征也面臨很多問題，使得個稅調(diào)節(jié)收入分配的作用得不到有效發(fā)揮，久而久之甚至可能形成收入分配的逆向調(diào)節(jié)。
“雖然從此次的個稅審議當(dāng)中，大家都能看出政府在推進(jìn)個稅改革上的決心。”但是，中國的個人所得稅改革從“九五”計劃時就提出了“綜合與分類相結(jié)合”的改革方向，但是這樣一種規(guī)劃，追求了十幾年仍未有結(jié)果，并且一再受阻。政府文件更是從“九五”搬至“十五”，又從“十五”搬至“十一五”，再從“十一五”搬至“十二五”，這在中國經(jīng)濟(jì)體制改革的歷史上，不能不算是一個罕見的特例。
尋找個稅改革方向
雖然9月1日起葉青的個人所得稅免征額提高了，但是她更希望，借社會對個稅改革高度關(guān)注之機(jī)，能敦促有關(guān)部門開啟個稅改革的大幕。
個稅改革的方向是什么？張德勇認(rèn)為，概括起來，就是走綜合與分類相結(jié)合的稅制：將全部收入不分來源地都納入統(tǒng)一的收入盤子中，采用超額累進(jìn)稅率，根據(jù)家庭成員數(shù)量、撫養(yǎng)贍養(yǎng)、教育、醫(yī)療等具體情況進(jìn)行差別扣除，按年實行全員全額自行申報并匯算清繳，分類的源泉預(yù)扣繳與綜合的年度計征清算相結(jié)合。“唯有如此，個稅改革才具有實質(zhì)意義。”
新一輪的個稅改革中，應(yīng)該給那些承擔(dān)著養(yǎng)育孩子、贍養(yǎng)老人的納稅人，那些面臨著較大醫(yī)療和買房壓力的納稅人，那些個人收入相對較高、但整個家庭收入?yún)s偏低的納稅人以更多的人文關(guān)懷，增加一些額外的稅前扣除項目，讓個稅體現(xiàn)人情味。
此外，專家建議，隨著經(jīng)濟(jì)增長、物價上漲、征管加強(qiáng)等原因，個稅稅負(fù)占比仍會不斷增加，因此，我國最好能夠每隔幾年就進(jìn)行一次減稅或設(shè)計自動調(diào)整個稅起征點(diǎn)、稅率級距。
專家預(yù)計，未來的個稅將是綜合所得稅，將是一種更加人性化的所得稅，是在促進(jìn)公平上將發(fā)揮更多作用的所得稅，也必然是一種比現(xiàn)在的個稅更復(fù)雜的所得稅。
北京科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院金融工程系副主任王未卿表示，按照家庭征收基本要對家庭的成員和收入的界定有一個很好的統(tǒng)計，但是目前由于我國社會保障制度、征信體系還不夠健全，所以很多信息很難匯總到一起。
【關(guān)鍵詞】所得稅；現(xiàn)狀；改革
1 我國現(xiàn)行個人所得稅存在的主要問題
1.1 稅收負(fù)擔(dān)不公平，稅率結(jié)構(gòu)不合理
現(xiàn)階段我國個人所得稅采用的是分稅制征收的方式。是將個人的全部所得按應(yīng)稅項目分類，對各項所得分項課征所得稅。這種模式可以節(jié)省征收成本，但是不能很好的發(fā)揮調(diào)節(jié)個人高收入的作用，使得公平原則有所缺失。這樣的征收方式不但不能全面、完整的體現(xiàn)納稅人的真實納稅能力，反而會造成所得來源多、綜合收入高的納稅人不用納稅或少納稅，所得來源少、收入相對集中的納稅人卻要更多納稅的現(xiàn)象。所以，不利于拓寬稅基，容易導(dǎo)致稅負(fù)不公，很難體現(xiàn)公平合理。
1.2 免征稅額標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)、不合理
個人所得稅未考慮納稅人贍養(yǎng)老人、家庭負(fù)擔(dān)、子女撫養(yǎng)與教育等因素，而大多數(shù)國家在計算個人所得稅時都考慮到了納稅人的特殊情況，允許扣除家庭成員的贍養(yǎng)費(fèi)、撫養(yǎng)費(fèi)、子女教育經(jīng)費(fèi)等之后進(jìn)行納稅，體現(xiàn)了人文社會的人文精神和公平原則。我國現(xiàn)行的個人所得稅采用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)扣除，方便了操作，卻忽視了納稅人的特殊情況，造成了稅負(fù)不平等現(xiàn)象。
1.3 個人所得稅征管制度不健全
我國目前實行代扣代繳和自行申報兩種征收方式，其申請、審核、扣繳制度都不健全，手段落后，難以實現(xiàn)預(yù)期效果。自行申報制度不健全，代扣代繳制度又難以落到實處。稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法水平不高，稅務(wù)部門征管信息不暢、征管效率低下，在一定程度上影響了稅款的征收。由于稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門缺乏實質(zhì)性的配合措施，信息不能實現(xiàn)共享，形成了外部信息來源不暢，稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確判斷稅源，出現(xiàn)了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區(qū)、不同時間取得的各項收入，在納稅人不主動申報的情況下，稅務(wù)部門根本無法統(tǒng)計匯總，使其納稅出現(xiàn)了失控的狀態(tài)。
1.4 稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小
我國收入處于中間階層（工薪階層）的個人所得稅繳納額占全部個人所得稅收入的46.4%，高收入人群繳納的個人所得稅繳納額只占到個人所得稅總額的5%左右。目前的所得稅累進(jìn)制主要適用于工資，而高收入人群的主要收入來源并非工資，依靠稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小。
1.5 偷稅現(xiàn)象嚴(yán)重
我國現(xiàn)行的個稅政繳以代扣代繳為主，自行申報為輔。對有扣繳義務(wù)人由扣繳義務(wù)人代扣代繳。沒有扣繳義務(wù)人的由納稅人自行申報納稅。這種稅收方式漏洞較大，七級稅率檔次中只有前四個稅率檔次被普遍使用，后三個稅率只為占極少數(shù)的高收入者設(shè)置，最高稅率45%基本上形同虛設(shè)。我國實行改革開放后，人們的收入水平逐漸提高，稅率越高，被征收對象偷稅漏稅的動機(jī)越強(qiáng)烈，富人逃稅、明星偷稅的現(xiàn)象屢見不鮮。
2 我國個人所得稅現(xiàn)存問題的成因
2.1 現(xiàn)行稅制模式難以體現(xiàn)公平合理
我國現(xiàn)行的個人所得稅在某些方面設(shè)置上缺乏科學(xué)性、嚴(yán)肅性和合理性，難以適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下發(fā)揮其調(diào)節(jié)個人收入的要求。世界上目前的個人所得稅稅制模式分為三類：分類所得稅制、綜合所得稅制、混合所得稅制。現(xiàn)階段我國公民的納稅意識相對較低，征收手段比較落后，我國現(xiàn)階段采用的是分類所得稅制。
2.2 稅率結(jié)構(gòu)不合理，費(fèi)用扣除不科學(xué)
在目前的稅率結(jié)構(gòu)下，導(dǎo)致了收入來源多的個人扣除數(shù)額大、扣除次數(shù)多，違背了量能納稅的原則；扣除標(biāo)準(zhǔn)過低，與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不符。在扣除中未能充分考慮人民生活中一系列的開支。我國個人所得稅法不考慮納稅人的家庭狀況、以統(tǒng)一的定額進(jìn)行扣除，沒有考慮到納稅人的實際負(fù)擔(dān)能力，單身納稅人和有撫養(yǎng)義務(wù)的納稅人在取得同等收入的情況下，其負(fù)擔(dān)能力是不同的，造成了稅負(fù)不公。
2.3對涉稅違法犯罪行為處罰力度不夠
在一些發(fā)達(dá)國家，到每年4月的報稅季節(jié)，所有的納稅人都得把自己上一年的收入和該上繳的稅額算清楚，如實報給稅務(wù)部門。稅務(wù)部門則隨機(jī)抽查，一旦查出有故意偷漏的行為，輕則罰款補(bǔ)稅、重則入獄。我國現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對偷稅行為給予五倍以下的罰款，致使許多納稅人認(rèn)為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。由于處罰沒有規(guī)定下限，人治大于法治的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，客觀上刺激了納稅人偷逃個稅的動機(jī)。
2.4 納稅人的權(quán)利與義務(wù)不對等
一是納稅人中的工薪層與高收入階層間存在著權(quán)利與義務(wù)的不對等現(xiàn)象。在理論上，稅法面前人人平等，工薪階層在發(fā)放時已直接將稅代扣代繳，稅款“無處可逃”；而高收入階層可以通過稅前列支進(jìn)行“合理避稅”。二是在納稅人與政府的關(guān)系上，同樣存在著權(quán)利與義務(wù)的不對等。經(jīng)濟(jì)學(xué)把稅收理解成“政府與納稅人之間的交易”，就是說政府收了稅就必須為納稅人提供各種服務(wù)。公民有交稅的義務(wù)，同時也享有監(jiān)督政府如何使用這些錢的權(quán)利；國家有收稅的特權(quán)，但也有為納稅人服務(wù)并接受監(jiān)督的義務(wù)。只有這兩方面能夠和諧發(fā)展的時候社會機(jī)制才能正常運(yùn)轉(zhuǎn)。
3 國外個人所得稅改革對我國的啟示
3.1 我國個人所得稅改革應(yīng)考慮國際和國內(nèi)兩方面因素
個人所得稅作為大多數(shù)國家開征的稅種，具體的制度設(shè)計和征管措施為我國的稅制改革提供了可以借鑒的經(jīng)驗和做法。我國應(yīng)在減少稅率檔次、降低各檔次的邊際效率、通過堵塞稅法漏洞來擴(kuò)大稅基等方面做出一定的改革。應(yīng)該從具體的國情出發(fā)，考慮到經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展，居民收入有待進(jìn)一步提高，收入差距有擴(kuò)大的趨勢，納稅人主動納稅意識不強(qiáng)等都是個人所得稅制度改革時著重考慮的。
3.2 單一稅改革方案
單一稅受到了中東歐一些國家的青睞，單一稅的實施取得了良好的效果，一些國家實現(xiàn)了就業(yè)高速增長、GDP的穩(wěn)步增長，吸引到一定的投資。我國的個人所得稅改革正面臨著稅制模式的轉(zhuǎn)變，“單一稅”方案不會成為我國個人所得稅改革的目標(biāo)，單一稅率在我國不具備可行性。我國收入差距急劇擴(kuò)大的現(xiàn)實下，還需要個人所得稅發(fā)揮較強(qiáng)的收入分配效應(yīng)。“單一稅”的理念能夠為個人所得稅的制度改革提供一定的借鑒。
3.3二元所得稅改革
2003年我國已提出要實行綜合與分類相結(jié)合的課稅模式，實質(zhì)上是一種二元所得稅模式。雖然確立了新的模式，但改革僅僅局限在費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)上面，對于改革的探討集中在具體的要素設(shè)計上，可以說是稅制改革取向的偏離。目前我國大多數(shù)居民的勞動所得仍然是其主要收入來源，大多數(shù)高收入者的財產(chǎn)性所得成為其主要收入來源。要實行個人所得稅的調(diào)節(jié)收入分配功能，主要是如何對不同收入階層征稅，需要慎重考慮制度設(shè)計。
4 我國個人所得稅改革的建議
4.1 在稅制改革中準(zhǔn)確把握個人所得稅的功能定位
目前，我國個人所得稅占全部稅收收入的比重僅為5.8%，不僅低于OECD國家平均30%的水平，也低于發(fā)展中國家8%的平均水平。應(yīng)適當(dāng)提高綜合所得基本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和降低最高邊際稅率。應(yīng)加快清理整頓和規(guī)范收入分配秩序的同時，發(fā)揮財產(chǎn)稅、消費(fèi)稅等稅種在收入分配中的調(diào)節(jié)作用，加大對低收入者的扶持力度，逐步時間收入分配的公平化。
4.2 對綜合所得按年征收，對分類所得按次征收
同OECD國家相比，我國個人所得稅課稅征收范圍相對偏窄，應(yīng)將課稅范圍的界定由列舉法改為概述法，進(jìn)一步拓寬稅基。
為克服現(xiàn)行稅制弱累進(jìn)性、有失公平、易于逃稅等缺陷，實行綜合與分類相結(jié)合的稅制模式比較理想。將經(jīng)營所得、勞動所得、財產(chǎn)租賃所得及其他所得并入綜合所得，實行按年征收；對特許權(quán)使用費(fèi)、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息所得等繼續(xù)按分類所得，實行按次征收。
4.3 選用簡化的稅率表，降低最高邊際稅率
我國現(xiàn)行個人所得稅率體系過于復(fù)雜，邊際稅率過高，應(yīng)對分類所得堅持按20%的比例稅率按次征收，對綜合所得實行簡化的稅率表，并降低邊際稅率。可將工薪所得七級超額累進(jìn)稅率、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得五級超額累進(jìn)稅率、勞務(wù)所得三級超額累進(jìn)稅率進(jìn)行合并，選用五級超額累進(jìn)稅率表，并擴(kuò)大稅率級距，將最高邊際稅率降低到35%-40%之間。這樣可以吸引和留住國際人才，增加國家稅收競爭力。
4.4 個人所得稅征收可考慮主要以家庭為單位征收
以家庭為單位更能體現(xiàn)一個人的真實經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)情況，也更能體現(xiàn)稅收的量能負(fù)擔(dān)原則。應(yīng)把對家庭行為的調(diào)節(jié)作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和社會行為的基礎(chǔ)點(diǎn)，既可以選擇以個人申報納稅為基礎(chǔ)的個人申報制度，也可以選擇以家庭申報為基礎(chǔ)的聯(lián)合申報制度。
選擇家庭課稅能更有效地發(fā)揮調(diào)節(jié)收入差距的作用。個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配功能的充分發(fā)揮有賴于兩個核心的自身因素：寬稅基、累進(jìn)稅率。家庭課稅制有利于拓寬稅基，對所有收入均實行超額累進(jìn)稅制，還可以實現(xiàn)一定的社會政策目標(biāo)。
4.5 培養(yǎng)納稅人的納稅意識，注意增加財政支出的透明度
我國應(yīng)構(gòu)建“賞罰分明”的納稅機(jī)制，在全社會形成尊重納稅人的氛圍，激勵公民主動納稅，實現(xiàn)納稅人從內(nèi)心認(rèn)同相關(guān)稅收政策、支持納稅、自動報稅。逐步建立納稅信用制度，提高信用對公民的制約力，使符合條件的公民積極主動、誠實客觀地申報納稅。同時政府的財政活動應(yīng)該被置于納稅人的監(jiān)督之下，政府財政支出的信息應(yīng)做到及時向社會民眾公開，并注意聽取公眾對財政資金使用方向的意見，使得財政資金確實能夠為民眾提供更好的滿足大家需要的公共產(chǎn)品。增加財政支出的透明度，使納稅人成為國家的主人是增強(qiáng)納稅意識的重要手段。如今，許多稅務(wù)部門實行辦稅公開，自覺接受納稅人監(jiān)督的做法值得借鑒。在與稅務(wù)部門打交道時，納稅人有權(quán)得到禮貌而周到的服務(wù)；當(dāng)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生稅務(wù)爭議，納稅人可以提出異議來維護(hù)自身的正當(dāng)權(quán)益等等。這些權(quán)利的享受，有助于納稅人進(jìn)一步密切自己的納稅義務(wù)與國家利益的關(guān)系。隨著納稅人納稅觀念的逐步轉(zhuǎn)變，中國的稅收狀況將出現(xiàn)本質(zhì)上的變革。
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關(guān)鍵詞：個稅；改革；簡化；抵扣
一、個人所得稅改革的背景
十八屆三中全會全面啟動了新一輪的財稅體制改革，個人所得稅在2011年進(jìn)行了一次修改，但是這次修改也只是將免征額由之前的2000變?yōu)?500，改變了部分累進(jìn)稅率，但依然沒有從根本上對個人所得稅進(jìn)行大幅度的修改，個人所得稅依然沒有擺脫工資的尷尬境況。
二、現(xiàn)行個稅制度的分析與批判
自2011年個人所得稅法修訂以來，個人所得稅制在中修修補(bǔ)補(bǔ)延續(xù)到現(xiàn)在，但是隨著整個國家經(jīng)濟(jì)形勢的重大變化，2011年修訂以來的個人所得稅制度越來越與社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展不適應(yīng)。既不能體現(xiàn)公平，也無法促進(jìn)效率，更無法通過個人所得稅制的改革來實現(xiàn)國家治理的目標(biāo)。
首先，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)之下，個人所得稅實際稅負(fù)會被扭曲。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)之下，為刺激經(jīng)濟(jì)寬松的流動性會成為一種經(jīng)常性刺激措施，具體到社會層面會出現(xiàn)意味著可能有比較頻繁的通貨膨脹，比如，某人工資為3499，現(xiàn)不需要繳納工資薪金的個人所得稅，工資漲到3674元，增長5%，此時需要繳納個人所得稅，但是如果此時通貨膨脹率為10%的話，則這個人的實際收入是3394元，不及免征額3500卻需要繳納工資薪金的個稅。
第二，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)之下，企業(yè)的融資方式在未來發(fā)生著巨大的變化，多層次的融資方式構(gòu)架中無論是債券交易還是股權(quán)交易都會成為企業(yè)常見的選擇，個人投資人或者債權(quán)會得到股息或者是利息，這兩種方式都會將個人的所得稅率鎖定在20%，這意味著投資人或債權(quán)人的收益再高也不能對其按照高稅率征稅。
第三，我國現(xiàn)行個人所得稅制的諸多規(guī)范不是通過個人所得稅稅法來體現(xiàn)的，而是輔以大量的公告，國稅函等形式，這些規(guī)范性文件散件于各處，納稅人人了解起來非常麻煩，從方便納稅人的角度需要將個人所得稅法各種規(guī)定吸納到個人所得稅稅法當(dāng)中，納稅人了解和使用起來一目了然。
第四，中國個人所得稅制度總體上是收入決定稅基類稅種，換句話說，個人所得稅中能夠差額征稅以及允許成本扣除的范圍是比較有限的。最重要的工資收入或者勞務(wù)收入除了按比例可以扣除的免征額以外，其他支出幾乎都不讓扣除，這就使稅收實踐有時會缺乏以人為本的關(guān)懷。比如某人以勞務(wù)收入為主要收入來源，2015年收入5萬。當(dāng)年生病花銷3萬，基本生活支出3萬等等，這些都不能完全扣除。
三、外國個人所得稅制度
從借鑒完善中國稅制的角度來看，世界各國的個人所得稅制度，雖各有特色，但是依然有許多共性。各國在解決公平與效率問題時，有三種方式可以選擇，一是綜合稅制方式，這是基于個人收入總量的征收方式，綜合稅制與累進(jìn)稅率相聯(lián)系，意味著納稅人收入越高對應(yīng)的稅率越高，稅負(fù)也越重，在這種思路之下，稅制的公平原則得到較好的實現(xiàn)。還有就是分類稅制，比如說對資本利得的征收，有些國家對資本利得按固定稅率征收，并且稅率與所得無關(guān)聯(lián)，納稅人按固定比例征收稅負(fù)相對按累進(jìn)制度征收就要減輕許多，這可以滿足稅制的效率需求。
從各國個人所得稅差異的角度來分析，扣除項目就顯得各具特色。雖然各國的扣除扣除項目大體都分為三類，一類是生計類扣除，一類是費(fèi)用類扣除，還有一類是特別扣除項目。美國的生計類扣除可以由納稅人的申報身份確定，比如美國的申報的身份可以分為已婚單獨(dú)申報喪偶、戶主、已婚聯(lián)合申報等。據(jù)澳大利亞稅務(wù)局網(wǎng)站及英國稅務(wù)海關(guān)總署網(wǎng)站等信息2014年度，澳大利亞個人所得稅的生計扣除之前的6 000澳元調(diào)整為18 200澳元，英國的標(biāo)準(zhǔn)是每人每年10 000英鎊，韓國為每人每年150萬韓元。2015年美國個人免稅額調(diào)整到4000美元，作為生計扣除一定是一個動態(tài)的金額，原因是隨著社會物價水平的提高，納稅人的名義收入在提高，與此對應(yīng)的名義免稅額也應(yīng)該有所提高。這樣也可以防止納稅人實際收入水平下降。動態(tài)生計扣除調(diào)節(jié)機(jī)制是許多發(fā)達(dá)國家稅制成熟的重要特征。
費(fèi)用類扣除與納稅人整體需求無密切關(guān)聯(lián)，但是與納稅人收入取得相關(guān)。在英國土地和建筑物的收入與相對應(yīng)的租金、保險費(fèi)、維修費(fèi)、服務(wù)費(fèi)等具有配比關(guān)系，所以這部分租金、保險和維修費(fèi)用等可以扣除。自由職業(yè)所得所支付的個人養(yǎng)老保險等也屬于費(fèi)用扣除之列。澳大利亞個人所得稅中也有費(fèi)用扣除的規(guī)定包括與工作直接有關(guān)的車輛及差旅費(fèi)，兩個不同工作地點(diǎn)之間往返的費(fèi)用以及因工作需要而發(fā)生的家庭辦公支出，包括購置計算機(jī)、電話及其他支出都可以扣除。
特別扣除是指生計扣除以及費(fèi)用類扣除之外的部分，主要由納稅人的家庭關(guān)系及個性化必須所形成的扣除。以澳大利亞配偶為60歲以上低收入或無收入澳大利亞的居民為例，15萬澳元以下的應(yīng)納稅所得額在其配偶9974澳元時，可以申請配偶扣除。據(jù)韓國國稅廳網(wǎng)站資料，20歲以下的子女在韓國每年有150萬韓元生計扣除。如果納稅人撫育有6歲以下子女的還可以額外扣除100萬韓元的生計扣除，養(yǎng)育子女越多，生計扣除越多。
四、個稅改革的整體思路
首先，要解決個稅領(lǐng)域的正稅清費(fèi)的問題，在個稅領(lǐng)域同其他中國的稅種一樣，現(xiàn)階段除了有大量的稅收規(guī)定以外，還有許多不在稅之列的費(fèi)。比如過橋過路費(fèi)等，這些同樣是納稅人的支出，但是不被稅所統(tǒng)計，往后要以稅取代非規(guī)范的費(fèi)的問題。現(xiàn)行的社保費(fèi)就需要與未來的社保稅相統(tǒng)一。
其次，要解決不同稅種之間的交叉問題，比如流轉(zhuǎn)稅依據(jù)貨物流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)而產(chǎn)生，財產(chǎn)稅依據(jù)持有財產(chǎn)的階段而產(chǎn)生，比如贈與他人房產(chǎn)，被贈與人既有所得稅的關(guān)系，還有房屋持有階段的財產(chǎn)稅的關(guān)系，如果這種稅的比重不協(xié)調(diào)，意味著納稅人的實際負(fù)擔(dān)在加重。
第三，堅持綜合稅制與分類稅制相結(jié)合的原則，屬于勞動性支出的可以將其歸屬于綜合稅制部分，按累計原則進(jìn)行納稅，可以盡可能縮小勞動力之間勞動差異帶來的不平衡。
第四，堅持個人收入與扣除類一致的原則，即豐富個稅的抵扣，不僅包括生計抵扣，還應(yīng)包括費(fèi)用抵扣以及特別扣除類抵扣。只有這樣才能做到個稅的個性的公平，也可以促進(jìn)納稅人稅收遵從的提高。
五、個人所得稅改革政策建議
第一，簡化稅目。簡化稅制不僅僅是整個稅制改革的要求，也是個人所得稅改革的具體要求，因為在現(xiàn)行十一大類的劃分之下，存在著將不同收入劃歸不同稅目的問題，而這些劃分可能引起稅企爭議。將個稅按勞務(wù)及財產(chǎn)與偶然所得類進(jìn)行大類劃分，可以充分體現(xiàn)綜合稅制的特點(diǎn)，全面涵蓋稅企爭議。
