時(shí)間：2022-05-10 18:20:58
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇個(gè)人所得稅法，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、采用分類綜合所得稅制
從世界各國個(gè)人所得稅發(fā)展的歷史來看，分類所得稅制較早實(shí)行，以后在部分國家演進(jìn)為混合所得稅制，部分國家演進(jìn)為綜合所得稅制。其中演進(jìn)為混合所得稅制的一些國家又進(jìn)一步演進(jìn)為綜合所得稅制。分類綜合所得稅制是當(dāng)今世界各國廣泛實(shí)行的所得稅制，它反映了分類所得稅制與綜合所得稅制的趨同勢態(tài)，是一種較好的所得稅制。在我國，將工資、薪金收入，承包、轉(zhuǎn)包收入，財(cái)產(chǎn)租賃收入，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等合并為綜合收入，在作合理的費(fèi)用扣除后，適用累進(jìn)稅率，其余收入適用比例稅率。這樣就可以充分發(fā)揮分類綜合所得稅制的優(yōu)點(diǎn)。鑒于我國人口眾多，幅員遼闊，稅收征管難度較大，手段相對落后，筆者認(rèn)為目前我國實(shí)行綜合所得稅制的條件尚不成熟，選擇嚴(yán)格意義上的混合所得稅制亦有實(shí)施上的困難，所以，只能采用通常意義上的分類綜合所得稅即混合所得稅制。即在繼續(xù)普遍推行源泉扣繳的基礎(chǔ)上，平時(shí)對利息、股息、紅利所得、特許權(quán)使用費(fèi)、偶然所得等仍按比例稅率分類征收，年終不再要求申報(bào)；在納稅年度終了后，對工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬、經(jīng)營收入等其他一切所得實(shí)行綜合申報(bào)，統(tǒng)一進(jìn)行費(fèi)用扣除，按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率計(jì)征稅收。稅務(wù)部門具有審核權(quán)，應(yīng)把綜合征收重點(diǎn)放在高收入者身上。對于納稅人綜合計(jì)稅部分平時(shí)被代扣代繳的稅款，應(yīng)允許從其年終匯算的應(yīng)納稅額中抵扣，多退少補(bǔ)。在實(shí)行混合所得稅制的過程中，應(yīng)當(dāng)逐漸減少分類征收項(xiàng)目，擴(kuò)大綜合征收的范圍(如將偶然所得并入)，逐步向綜合所得稅制過渡。
二、要完善納稅主體制度，適當(dāng)擴(kuò)大居民范圍
1、要完善納稅主體制度。在WTO體制下，世界各國個(gè)人所得稅的納稅主體主要包括個(gè)人和家庭。從收入分配公平的角度來看，個(gè)人收入的差距最終要體現(xiàn)在家庭收入差距上，因此對收入調(diào)節(jié)完全可以集中到對家庭收入的調(diào)節(jié)上。這種選擇的最重要之處就是可以實(shí)現(xiàn)相同收入的家庭繳納相同的個(gè)人所得稅，以根據(jù)綜合能力來征稅，并且可以家庭為單位實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)政策，如對老年人的減免，對無生活能力的兒童采用增加基本扣除的方法等。對于征稅所得項(xiàng)目，我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅法進(jìn)行了正面列舉。從稅收實(shí)踐來看，這種列舉法使得某些可觀的收入(如股票轉(zhuǎn)讓所得)難以劃入征稅范圍。并且，對某些所得，如職工獲得的實(shí)物、有價(jià)證券等收入，機(jī)關(guān)單位自有資金發(fā)放的補(bǔ)貼、津貼等，是否應(yīng)劃入征稅范圍存在不同認(rèn)識。這不僅缺乏公平性，也易導(dǎo)致征納雙方的矛盾。
2、適當(dāng)擴(kuò)大居民范圍。在居民納稅人的認(rèn)定上，我國目前采用的是住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。對于后者，由現(xiàn)在的1年更改為183天更為適宜，即規(guī)定凡一個(gè)納稅年度在我國境內(nèi)居住滿183天的自然人就是我國稅法上的居民。應(yīng)當(dāng)看到，包括美國在內(nèi)的許多國家都采用183天(或6個(gè)月)標(biāo)準(zhǔn)。并且，從我國自1983年至今與60多個(gè)國家簽訂的雙邊稅收協(xié)定來看，其中絕大多數(shù)也都以183天作為劃分居民與非居民的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。改為采用183天標(biāo)準(zhǔn)不僅會(huì)使我國稅法與國際通行做法及我國所簽稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定協(xié)調(diào)一致，也將在一定程度上擴(kuò)大我國居民管轄權(quán)的范圍。
三、規(guī)范稅前費(fèi)用扣除，實(shí)現(xiàn)量能課稅原則
規(guī)范稅前費(fèi)用扣除，實(shí)現(xiàn)量能課稅原則。自2006年1月1日起，納稅人實(shí)際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用新稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)每月1600元，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。在WTO體制下，世界各國扣除制度中的扣除項(xiàng)目一般包括成本費(fèi)用，生計(jì)費(fèi)和個(gè)人免稅三部分內(nèi)容。成本費(fèi)用扣除形式多采用按實(shí)列支或在限額內(nèi)列支的方式。生計(jì)費(fèi)用扣除是扣除制度的核心內(nèi)容，各國大多根據(jù)贍養(yǎng)人口、已婚未婚、年齡大小等因素進(jìn)行扣除。個(gè)人免稅主要是為了體現(xiàn)量能、公平的原則而設(shè)置的對某些所得給予照顧性的減免項(xiàng)目。隨著個(gè)人所得稅法的發(fā)展，扣除制度完善與否已成為衡量個(gè)人所得稅法發(fā)展水平和完善程度的重要指標(biāo)之一。改革的重點(diǎn)是綜合計(jì)征稅收部分，建議從以下幾個(gè)方面著手：
其一，應(yīng)當(dāng)合理體現(xiàn)贍養(yǎng)。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅法沒有考慮納稅人的家庭情況，這會(huì)帶來稅收負(fù)擔(dān)的不公。如甲、乙兩人的月薪相同，甲為單身，而乙家有喪失勞動(dòng)能力、無生活來源的父母及下崗的妻子和幼兒，兩人的稅收負(fù)擔(dān)能力顯然不同，如對他們進(jìn)行同樣的費(fèi)用扣除就會(huì)有違稅負(fù)公平原則?？梢詤⒄彰绹淖龇ǎ试S納稅人就其贍養(yǎng)人口的多少每人扣除一定數(shù)額的生計(jì)費(fèi)用。這一數(shù)額可以是一份個(gè)人免征額?？紤]到我國的人口政策，應(yīng)當(dāng)將受扶養(yǎng)子女的扣除份額限定為一份。
其二，應(yīng)當(dāng)允許扣除特別的費(fèi)用支出。在此方面，我國已明確個(gè)人慈善捐款未超過其應(yīng)納稅所得額30％的部分可以扣除，但這遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。在現(xiàn)實(shí)生活中，一部分人會(huì)因特殊情況的發(fā)生而面臨不可避免的支出，如意外事故或被盜造成的損失、再就業(yè)的培訓(xùn)費(fèi)、請人照料家中生活不能自理者的費(fèi)用等。近年來，我國住房、教育、醫(yī)療等改革措施相繼出臺(tái)，使個(gè)人的支出因素大大增加，如住房貸款利息、巨額醫(yī)療費(fèi)用、高昂的子女學(xué)費(fèi)等。上述支出無疑會(huì)減少可供納稅人自由支配的收入，削弱其納稅能力。因此，允許扣除這些費(fèi)用支出，才能實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平的目的。
四、要進(jìn)一步擴(kuò)大稅基，調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)
1、進(jìn)一步擴(kuò)大稅基。擴(kuò)大稅基,實(shí)際上就是開辟新稅源，目前的《個(gè)人所得稅法》同以前相比雖然擴(kuò)大了稅基，但還不夠，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)生活的發(fā)展，進(jìn)一步擴(kuò)大稅基,其措施一是應(yīng)根據(jù)新情況增加一些新的應(yīng)稅所得，如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，期貨交易所得；二是取消或降低一些費(fèi)用扣除，如對企業(yè)事業(yè)單位的承包所得、承租所得的費(fèi)用扣除可適當(dāng)降低；三是對個(gè)人購買國債和國家發(fā)行金融債券的利息征收預(yù)提稅。
2、降低稅率，減少稅率檔次。為使我國的稅率結(jié)構(gòu)更好地體現(xiàn)公平性、效率性，必須對工資、薪金所得進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。轉(zhuǎn)換為混合所得稅制后，可以沿用比例稅率與累進(jìn)稅率相結(jié)合的方式，對分類計(jì)稅所得適用比例稅率，對綜合所得則按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率計(jì)征稅款。應(yīng)減少累進(jìn)稅率的檔次級數(shù)，一般以5至6級為宜；還應(yīng)適當(dāng)降低稅率，尤其是邊際稅率。在確定稅率時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮到與企業(yè)所得稅的結(jié)合，對個(gè)人所得和企業(yè)利潤按大致相同的稅率征稅，從制度上盡可能地防范避稅行為的發(fā)生。在調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)的同時(shí)，還要注意通貨膨脹的影響，可以借鑒美國采用的指數(shù)化方法，使個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)力度更能與人們的可使用收入相符。
五、強(qiáng)化稅收征管
（1）改以源泉扣除為主的納稅制度為以自行申報(bào)納稅為主或完全自行申報(bào)的納稅制度。目前各國在所得稅征管方式上主要采用源泉課征法和申報(bào)納稅法。目前我國《個(gè)人所得稅法》采取源泉扣繳為主，自行申報(bào)為輔的征收方式，在目前是符合我國國情的，因?yàn)槲覈竦募{稅意識還比較薄弱，自行申報(bào)納稅的觀念尚未普遍形成，實(shí)行以代扣代繳為主的稅款征收方式比較切合實(shí)際。但根據(jù)國際慣例，從培養(yǎng)公民自覺履行納稅義務(wù)的角度看，要改以源泉扣稅為主的納稅制度為自行申報(bào)納稅為主或完全自行申報(bào)的納稅制度。另外，要實(shí)行有效的個(gè)人收入監(jiān)控機(jī)制。為了加強(qiáng)稅源控制，堵塞稅收漏洞,可以借鑒美國的稅務(wù)號碼制度,所謂稅務(wù)號碼制度，實(shí)際上就是“個(gè)人經(jīng)濟(jì)身份證”制度，即達(dá)到法定年齡的公民必須到政府機(jī)關(guān)領(lǐng)取納稅身份號碼并終生不變，個(gè)人的收入、支出信息均在此稅務(wù)號碼下，通過銀行帳戶在全國范圍內(nèi)聯(lián)網(wǎng)存儲(chǔ)，以供稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢并作為征稅的依據(jù)。新晨
[關(guān)鍵詞]個(gè)人所得稅；混合稅制；費(fèi)用扣除
[中圖分類號]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1005-6432（2013）28-0027-03
理論界認(rèn)為，個(gè)人所得稅類具有較強(qiáng)的調(diào)節(jié)收入分配的功能。個(gè)人所得稅對社會(huì)成員的流量財(cái)富，通過稅收的形式可以進(jìn)行再次分配。但在我國，由于個(gè)人所得稅稅收設(shè)計(jì)不合理，現(xiàn)行個(gè)人所得稅法在調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配的功能未能很好地顯現(xiàn)。2011年修訂通過的個(gè)人所得稅法，只是在提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)之外，增加了關(guān)于工資薪金所得和生產(chǎn)經(jīng)營所得的稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整等內(nèi)容。在費(fèi)用扣除方面，采用“一刀切”的扣除方法，使得個(gè)稅法在費(fèi)用扣除上沒有關(guān)注到納稅主體的個(gè)別性差異，進(jìn)而導(dǎo)致個(gè)人所得稅法在理論和實(shí)務(wù)中沒能處理好稅收橫向公平的問題。
1現(xiàn)行稅制及存在問題
11世界上現(xiàn)行的個(gè)人所得稅稅制
國際上現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制模式有三種：綜合所得稅制、分類所得稅制和分類綜合所得稅制（混合所得稅）。綜合所得稅是把納稅人全年各種不同來源的所得進(jìn)行匯總，在作法定寬免和扣除后，按照累進(jìn)稅率統(tǒng)一計(jì)征，以美國、德國、巴西、印度、俄羅斯等國為代表。分類所得稅是把所得按其來源和性質(zhì)分為若干類別，對不同類別的所得分別扣除費(fèi)用并適用不同稅率進(jìn)行計(jì)征，以中國為典型代表。分類綜合所得稅制（混合稅制）則是先根據(jù)納稅人的全年各項(xiàng)特定所得先征收一定比例的分類所得稅，然后綜合納稅人的全年各項(xiàng)所得額，如果達(dá)到一定的課稅額度標(biāo)準(zhǔn)，就使用累進(jìn)稅率課以綜合所得稅并扣除掉以前已經(jīng)征過的分類所得稅收，多退少補(bǔ)，日本、英國、意大利等國為其代表。綜合所得稅制與分類所得稅制是現(xiàn)行稅制的兩個(gè)極端，各自的優(yōu)缺點(diǎn)也比較明顯。綜合所得稅制的優(yōu)點(diǎn)是能充分體現(xiàn)量能課稅原則，無論是橫向公平還是縱向公平都得到了很好體現(xiàn)；其缺點(diǎn)是計(jì)稅依據(jù)的確定比較困難和復(fù)雜，遵從和管理成本高。分類所得稅的優(yōu)點(diǎn)是可以對不同所得實(shí)行差別待遇，對征管要求低；其缺點(diǎn)是不符合量能課稅原則，并容易產(chǎn)生避稅。在所得稅發(fā)展的早期，分類所得稅制被普遍采用，隨著稅收的發(fā)展，綜合所得稅制逐漸取代了分類所得稅制，但由于綜合所得稅制本身存在的缺陷，現(xiàn)在也沒有任何一個(gè)國家完全采用純粹的綜合所得稅制，而是兼具部分分類所得稅的特征。特別是近30 年來，隨著全球化的迅速發(fā)展，資本加速流動(dòng)帶來了稅基的高度流動(dòng)性，各國紛紛對資本所得采取輕稅政策，并對綜合所得稅進(jìn)行改革嘗試，突出表現(xiàn)在二元所得和單一稅的實(shí)行[1]?；旌纤枚悇t將分類所得稅制和綜合所得稅制的優(yōu)點(diǎn)兼收并蓄，首先能夠體現(xiàn)稅收的橫向和縱向公平，其次計(jì)稅依據(jù)確定相對簡單，管理成本不高，再次，比分類計(jì)征更能遏制避稅行為。我國現(xiàn)在一部分學(xué)者主張我國應(yīng)該建立這種混合所得稅制，并且我國的“十二五”綱要中明確提出在“十二五”期間“逐步建立健全綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度”，將混合所得稅制作為我國未來個(gè)人所得稅稅制改革的目標(biāo)。
12我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅稅制及其存在的問題
我國的《個(gè)人所得稅法》首先把應(yīng)稅所得分為工薪所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其他所得十一類所得；其次，分別按不同形式的稅率和方式進(jìn)行課稅；再次，征收的方法是按月、按年或按次的源泉課征，不進(jìn)行年末清算?？梢?，我國個(gè)人所得稅是典型的分類所得稅制。這種規(guī)定從理論和實(shí)踐上講都會(huì)導(dǎo)致個(gè)人所得稅的公平性不足。實(shí)行分類所得稅制，單從理論上說，這種稅制更方便對不同來源的個(gè)人所得設(shè)計(jì)不同的稅率，進(jìn)而更好地調(diào)節(jié)不同來源的個(gè)人所得，更方便地實(shí)現(xiàn)對收入調(diào)節(jié)的目標(biāo)。特別是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初期，可以通過對資本所得設(shè)計(jì)低稅率，促進(jìn)資本的積累，增加社會(huì)的效率，所以在中國實(shí)行效率優(yōu)先兼顧公平的社會(huì)財(cái)富分配背景下，實(shí)行分類所得稅制對提高社會(huì)效率，增加社會(huì)財(cái)富的積累有積極的意義。但是，公平和效率在一定情形下是一對矛盾體，在個(gè)人所得稅稅制設(shè)計(jì)方面尤其如此?！八脩?yīng)該是一種綜合性收入（所得），即無差別地合并一切來源的收入，在此基礎(chǔ)上適用稅率進(jìn)行征稅。如果沒有這種綜合性，累進(jìn)稅率就不可能達(dá)到目的，不可能適應(yīng)根據(jù)納稅者能力征稅的要求”[2]，這是量能課稅原則的基本要求，在設(shè)計(jì)稅制必須予以考慮的問題。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅法將個(gè)人所得項(xiàng)目分為11類，每類所得的扣除標(biāo)準(zhǔn)、適用稅率和計(jì)稅方法都不同，這樣一來會(huì)產(chǎn)生以下兩個(gè)方面的消極后果：
首先，會(huì)導(dǎo)致不同所得之間的稅負(fù)不公平，使得適用累進(jìn)稅率的功能大打折扣。從理論上說，分類所得稅制本質(zhì)在于不同所得設(shè)計(jì)不同稅率，以犧牲公平換取效率。而我國的個(gè)人所得稅在現(xiàn)階段凸顯出其稅率結(jié)構(gòu)不合理，工資薪金所得的累進(jìn)稅率要高于生產(chǎn)經(jīng)營所得適用的稅率，利息、股息、紅利、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等資本所得適用比例稅率，導(dǎo)致勞動(dòng)所得的稅負(fù)有時(shí)會(huì)高于非勤勞所得，這樣一來，工薪所得的累進(jìn)稅率的調(diào)節(jié)收入分配的累進(jìn)功能，就會(huì)被事實(shí)上占國民收入量大頭的資本利得的比例稅率的累退功能所抵消。另外，45%的最高邊際稅率不僅稅負(fù)過高，由于征管難度大，其實(shí)際征收效果也不佳，高工薪者利用其掌握的優(yōu)勢資源，通過各種手段避稅、逃稅，反而使得其稅負(fù)降低。這樣一來，現(xiàn)行稅制就對我國的貧富兩極分化作出自己的“貢獻(xiàn)”。據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)顯示，從 2000 年開始，我國的基尼系數(shù)基尼系數(shù)是國際上常用的一種收入差距的測量指標(biāo)，數(shù)值在0～1。按照國際通常標(biāo)準(zhǔn)，通常把04作為收入分配差距的警戒線，基尼系數(shù)在03以下為最佳的平均狀態(tài)，在 03～04為相對合理狀態(tài)，超過04為表示收入差距較大，達(dá)到06則表示收入差距懸殊。已越過 04 的警戒線，2006 年升至 049，已經(jīng)突破了國際公認(rèn)的警戒線，而且增長趨勢明顯。當(dāng)然，貧富分化可能是由于多方面原因造成的，但無論如何，在我國，說稅制設(shè)計(jì)的不合理是造成其形成的原因之一，恐怕不會(huì)有太多人反對。
其次，這種制度設(shè)計(jì)還為納稅人通過轉(zhuǎn)換所得類別進(jìn)行避稅提供了空間[1]。由于將所得劃分為不同的項(xiàng)目，適用不同的稅率，在已劃分的項(xiàng)目中，納稅人可以利用現(xiàn)行法的漏洞，通過轉(zhuǎn)化所得類別，進(jìn)行避稅。比如，當(dāng)納稅人在同一個(gè)企業(yè)同時(shí)獲取股息和工資時(shí)，他就可以通過合理的計(jì)算，對二者的數(shù)額做合理的分配，以達(dá)到最低的納稅額。筆者認(rèn)為這種做法從納稅人的角度思考，完全是合法合理的，但從整個(gè)國家的宏觀個(gè)人所得稅制度角度上看，稅制出現(xiàn)這么大的立法漏洞，實(shí)在是有點(diǎn)貽笑大方的感覺。另外，現(xiàn)行的稅制可以與現(xiàn)行的征管制度結(jié)合，進(jìn)一步放大了稅制本身的缺陷，導(dǎo)致個(gè)人所得稅出現(xiàn)了“逆向調(diào)節(jié)”。由于工資薪金所得收入透明，實(shí)行代扣代繳，征管較為到位；而高收入者的收入多為利息、股息、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等資本所得，收入渠道多而隱蔽，在控制上比勞動(dòng)所得難度大，偷逃稅比較嚴(yán)重。進(jìn)而導(dǎo)致出現(xiàn)，高收入者逃稅，中低收入者的納稅負(fù)擔(dān)過重，“有錢人不納稅”的局面。國家稅務(wù)總局2003年年報(bào)的數(shù)據(jù)顯示，包括民營企業(yè)家、娛樂及體育明星、建筑承包商等高收入群體繳納的個(gè)人所得稅只占個(gè)稅總額的5%左右。一些名列榜首的富豪竟沒有繳納個(gè)人所4稅。我國稅務(wù)總局的網(wǎng)站資料顯示，工資薪金所得納稅占我國個(gè)人所得稅的稅收收入的50%，而不足社會(huì)20%的富人占據(jù)了超過社會(huì)80%的存款，其所繳納的個(gè)人所得稅僅占個(gè)稅總收入的10%。可見，我國的分類所得稅制，在當(dāng)下已經(jīng)不能適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展需求，亟待進(jìn)行立法改革。
2費(fèi)用扣除制度及其缺陷
實(shí)體個(gè)人所得稅制度的核心是合理、規(guī)范、科學(xué)地確認(rèn)應(yīng)稅所得，在稅率既定的條件下，應(yīng)稅所得的確認(rèn)就取決于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。如上文所述，我國個(gè)人所得稅法的現(xiàn)行費(fèi)用扣除采用“一刀切”的辦法，規(guī)定得比較簡單，存在明顯的不合理的地方，即沒有考慮納稅人贍養(yǎng)情況、健康情況等家庭負(fù)擔(dān)因素，不能體現(xiàn)寬免扣除的個(gè)性化要求，違背了量能負(fù)擔(dān)原則。2012年4月24日，國家稅務(wù)總局則表示，目前我國個(gè)人所得稅實(shí)行的是分類分項(xiàng)征稅辦法，這種模式?jīng)]有直接設(shè)計(jì)教育、贍養(yǎng)老人、扶養(yǎng)子女等專項(xiàng)扣除。但在實(shí)際上，工資、薪金所得項(xiàng)目的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)的確定是以社會(huì)平均消費(fèi)支出為依據(jù)，包括了家庭生活支出、教育、醫(yī)療、贍養(yǎng)老人、扶養(yǎng)子女等項(xiàng)目的平均數(shù)額。當(dāng)然，這個(gè)平均數(shù)額無法解決具體家庭支出的差異性問題。這種“一刀切”的規(guī)定，表面上對所有人都是公平的，但實(shí)際卻因納稅人（納稅主體）的個(gè)性化，造成實(shí)質(zhì)的稅負(fù)不公平，比如，對于收入相同的人甲和乙兩個(gè)人，甲需要贍養(yǎng)年邁父母，而乙則無任何負(fù)擔(dān)，那么在“一刀切”的稅制下，兩個(gè)人的實(shí)際扣除項(xiàng)目相同，那么甲因贍養(yǎng)父母實(shí)際支出的費(fèi)用未能被扣除而被征稅，則甲在負(fù)擔(dān)重于乙的情況卻要與乙繳納相同的稅，這時(shí)，個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)收入分配的功能根本未能發(fā)揮出來；但如果能對扣除項(xiàng)目做個(gè)性化考量，將甲贍養(yǎng)父母的費(fèi)用扣除，那么甲在負(fù)擔(dān)重的情況下將比乙少繳個(gè)人所得稅，二者的實(shí)際收入差距將會(huì)縮小，個(gè)人所得稅也將能夠?qū)崿F(xiàn)其調(diào)節(jié)收入的功能。可見，在“一刀切”的費(fèi)用扣除制度下，個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)收入分配的功能是受到壓制的，且是不公平的。
3《個(gè)人所得稅法》修改建議
法律是對不同主體的權(quán)利義務(wù)的分配和保障，經(jīng)濟(jì)法律在這方面更為突出。法律分配權(quán)利義務(wù)必須公平。當(dāng)法律難以做到公平的分配權(quán)利義務(wù)和實(shí)現(xiàn)其應(yīng)有目的時(shí)，必須對該法律進(jìn)行修改，以期法律能夠更好地分配權(quán)利義務(wù)和實(shí)現(xiàn)其應(yīng)有之目的。所以在當(dāng)前個(gè)人所得稅法不能滿足現(xiàn)實(shí)社會(huì)發(fā)展需要，不能做到公平對待社會(huì)收入流量分配的情況下，應(yīng)對其進(jìn)行修改。
31改變現(xiàn)行稅制——由分類稅制轉(zhuǎn)向混合稅制
分類稅制的缺陷及其與中國的實(shí)際現(xiàn)狀的不符，可見于上文，必須對其進(jìn)行改革，那么問題的關(guān)鍵是我國到底是要改為混合稅制還是綜合稅制呢？對此，學(xué)界有不同看法，兩種主張者均有，比如劉隆亨教授認(rèn)為“我國個(gè)人所得稅的改革方向，將采取既綜合又分項(xiàng)相結(jié)合的計(jì)征做法，比較合適”。[3]從現(xiàn)實(shí)的狀況來看，特別國家的“十二五”計(jì)劃已明確我國在“十二五”期間“逐步建立健全綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度?！盵4]我國之所以在當(dāng)前選擇綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，有其現(xiàn)實(shí)和理論意義。首先，混合稅制可以緩解上文所提到的現(xiàn)行稅制引發(fā)的社會(huì)稅收不公平問題，特別是資本利得的稅負(fù)輕于工薪所得問題，使得再次分配更注重公平；其次，這種稅制兼具綜合稅制和分類稅制的優(yōu)點(diǎn)，能夠與我國現(xiàn)行的分類稅制更好地銜接，在現(xiàn)行各項(xiàng)配套措施尚未完全建立的情況下，改革成本更??；再次，即便是綜合稅制，也存在著稅收公平的問題，且實(shí)際上也鮮見純粹的綜合稅制國家。
當(dāng)然，綜合與分類相結(jié)合所得稅制又可以分為交叉型和并立型兩種類型。交叉型混合所得稅是對各類所得扣除必要費(fèi)用后，按比例稅率實(shí)行分類征收，納稅年度結(jié)束時(shí)，再匯總?cè)克?，統(tǒng)一扣除費(fèi)用后按累進(jìn)稅率計(jì)算全年應(yīng)納稅額，分類征收的已納稅款允許抵扣。并立型混合所得稅是對部分應(yīng)稅所得項(xiàng)目按比例稅率實(shí)行分類征收，其余應(yīng)稅所得在取得時(shí)實(shí)行源泉扣繳，到年終時(shí)予以綜合再適用累進(jìn)稅率征稅，分類征收的已納稅款不允許抵扣。交叉型更接近于綜合所得稅制，但稅制比較復(fù)雜，征收難度大，實(shí)行的國家很少。并立型形成分類（或分離）征收與綜合征收互不交叉的并立結(jié)構(gòu)，稅制比較簡單，又可以量能課稅，征管也較為方便，鑒于上文分析，我國應(yīng)當(dāng)采用并立型綜合與分類相結(jié)合個(gè)人所得稅制。
32完善費(fèi)用扣除制度
從理論上說，應(yīng)當(dāng)扣除的費(fèi)用包括成本費(fèi)用類、生計(jì)費(fèi)用類和特殊政策類費(fèi)用等三類。費(fèi)用扣除制度的核心是生計(jì)費(fèi)用扣除，是納稅人維持基本生活所支付的費(fèi)用，在美國聯(lián)邦稅法中稱為“調(diào)整后毛所得”之后的扣除，包括寬免和標(biāo)準(zhǔn)扣除或分項(xiàng)扣除（兩者中較低者），而我國的《個(gè)人所得稅法》對其未明確規(guī)定。我國采用“一刀切”的方式，未能體現(xiàn)其個(gè)性，造成實(shí)質(zhì)上的稅收不公平。為了體現(xiàn)分配正義，我國對于綜合征收中生計(jì)費(fèi)用扣除，應(yīng)當(dāng)摒棄現(xiàn)行“一刀切”的定額或定率扣除制度，采用基礎(chǔ)扣除和特別扣除相結(jié)合的個(gè)別扣除法，以反映納稅人的實(shí)際情況，體現(xiàn)“以人為本”精神[5]。這也符合稅收“人稅化”的要求。在具體的制度設(shè)計(jì)方面，未來我國個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除應(yīng)包括兩部分，一是全國統(tǒng)一的基本生計(jì)費(fèi)用扣除，不需要納稅人提供扣除憑證，每個(gè)納稅人均可以得到扣除；二是特殊支出項(xiàng)目的據(jù)實(shí)扣除，如大病醫(yī)療支出中個(gè)人承擔(dān)的部分、正規(guī)全日制教育的學(xué)費(fèi)等項(xiàng)支出、住房貸款利息或租金支出，以及個(gè)人的生產(chǎn)性投入等。[6]將生計(jì)費(fèi)用二分開來，統(tǒng)一部分易于操作，能夠提升個(gè)稅征收的效率，特殊支出部分能夠關(guān)注納稅人的個(gè)性，有助于實(shí)現(xiàn)個(gè)稅公平，解決現(xiàn)實(shí)中稅負(fù)不公平的問題。另外，這種設(shè)計(jì)，應(yīng)該說對納稅人和稅收征收機(jī)關(guān)來說與他們的權(quán)利義務(wù)設(shè)置是適當(dāng)?shù)模⑶沂侨菀撞僮鞯摹?/p>
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在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
第二條下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：
一、工資、薪金所得；
二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；
三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；
四、勞務(wù)報(bào)酬所得；
五、稿酬所得；
六、特許權(quán)使用費(fèi)所得；
七、利息、股息、紅利所得；
八、財(cái)產(chǎn)租賃所得；
九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；
十、偶然所得；
十一、經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。
第三條個(gè)人所得稅的稅率：
一、工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為百分之五至百分之四十五（稅率表附后）。
二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率（稅率表附后）。
三、稿酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十，并按應(yīng)納稅額減征百分之三十。
四、勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。對勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。
五、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。
第四條下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅：
一、省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；
二、國債和國家發(fā)行的金融債券利息；
三、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；
四、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；
五、保險(xiǎn)賠款；
六、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；
七、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；
八、依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；
九、中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；
十、經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。
第五條有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅：
一、殘疾、孤老人員和烈屬的所得；
二、因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；
三、其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。
第六條應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：
一、工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用二千元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
四、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
五、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
六、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。
個(gè)人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分，按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。
對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費(fèi)用，附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院規(guī)定。
第七條納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。
第八條個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。個(gè)人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理納稅申報(bào)?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)。
第九條扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月七日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。
工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計(jì)征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月七日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。
個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算，分月預(yù)繳，由納稅義務(wù)人在次月七日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后三個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。
對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算，由納稅義務(wù)人在年度終了后三十日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。納稅義務(wù)人在一年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，應(yīng)當(dāng)在取得每次所得后的七日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后三個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。
從中國境外取得所得的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在年度終了后三十日內(nèi)，將應(yīng)納的稅款繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。
第十條各項(xiàng)所得的計(jì)算，以人民幣為單位。所得為外國貨幣的，按照國家外匯管理機(jī)關(guān)規(guī)定的外匯牌價(jià)折合成人民幣繳納稅款。
第十一條對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。
第十二條對儲(chǔ)蓄存款利息所得開征、減征、停征個(gè)人所得稅及其具體辦法，由國務(wù)院規(guī)定。
第十三條個(gè)人所得稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行。
一、現(xiàn)行個(gè)人所得稅法存在的缺陷
我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅法具有以下特點(diǎn)：實(shí)行分類所得稅制；超額累進(jìn)稅率與比例稅率并用；實(shí)行定額、定率相結(jié)合、內(nèi)外有別的費(fèi)用扣除方法；采取源泉扣繳和自行申報(bào)兩種征納方法。經(jīng)過第六次修訂，原個(gè)人所得稅法中存在的不足得到了一定程度的彌補(bǔ)，但仍然存在著以下缺陷。
1、實(shí)行分類所得稅制，稅負(fù)公平難以確保
從世界范圍來看，個(gè)人所得稅制模式主要有分類所得稅制、綜合所得稅制和混合所得稅制三種。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制采用分類所得稅制，將個(gè)人取得的應(yīng)稅所得劃分為11類，具體包括工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。由于不同的所得項(xiàng)目分別適用不同的稅率、計(jì)征方法以及費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)導(dǎo)致月收入相同的兩個(gè)納稅人因各自的所得屬于不同項(xiàng)目而繳納不同數(shù)額的稅款，這有違橫向公平原則。此外，分類所得稅制存在很大的避稅空間，特別是那些所得來源較多的高收入者，他們可以利用分解收入、多次扣除費(fèi)用等手段不繳或少繳個(gè)人所得稅，而所得來源少和收入相對集中的中低收入者卻要繳納更多稅款，造成高收入者稅負(fù)輕而中低收入者稅負(fù)重的局面，這不符合縱向公平原則。
2、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)不完善，缺失人性化
現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行定額、定率相結(jié)合、內(nèi)外有別的費(fèi)用扣除方法，以扣除相關(guān)費(fèi)用后的純所得為征稅對象。新個(gè)人所得稅法仍未打破全國執(zhí)行統(tǒng)一的定額、定率稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的局面，忽略對納稅人的家庭狀況、健康狀況和從事的職業(yè)等基本情況的考慮。這種“一刀切”的做法，既沒有考慮不同地區(qū)的生活水平、物價(jià)差異和通貨膨脹因素，也不能準(zhǔn)確反映納稅人的實(shí)際納稅能力和負(fù)擔(dān)水平，人性化和精細(xì)化嚴(yán)重缺失，這有悖于以人為本的基本理念，也與量能課稅原則背道而馳。
3、稅率設(shè)置存在缺陷，導(dǎo)致多重不利影響
（1）現(xiàn)行個(gè)人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)依然較為復(fù)雜和繁瑣，七級超額累進(jìn)稅率、五級超額累進(jìn)稅率和比例稅率“三足鼎立”，減免稅額和加成征收并用，而加成征收又形成另一種特殊的三級超額累進(jìn)稅率。這既增加了納稅人的遵從成本，也加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管難度。
（2）同屬于勞動(dòng)所得的工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得，適用不同且差異較大的稅率和征收方式：前者適用3%～45%的七級超額累進(jìn)稅率，而后者一般適用20%的比例稅率，對于一次收入畸高者實(shí)行加成征收；前者按月征收，而后者按次征收；前者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)一般為3500元，而后者如果每次收入不超過4000元，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為800元，否則為收入的20%。這不僅不能實(shí)現(xiàn)稅負(fù)橫向公平，甚至為那些“有能力”的納稅人提供更為廣闊的避稅空間。某些企業(yè)的高管兼任公司董事會(huì)成員會(huì)選擇和公司簽訂勞務(wù)合同或雇傭合同，利用所得項(xiàng)目的可轉(zhuǎn)換性，將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得分開或合并計(jì)稅，以最大程度地降低稅負(fù)。
（3）累進(jìn)稅率與比例稅率并用，且分別適用于不同的所得項(xiàng)目。從整體層面來看，累進(jìn)稅率與比例稅率之間的差異較大，導(dǎo)致各項(xiàng)所得的稅負(fù)差異顯著，尤其是勞動(dòng)所得稅負(fù)要高于資本所得稅負(fù)。如工資薪金所得適用的七級超額累進(jìn)稅率中有5個(gè)級距的稅率不低于20%，適用范圍也由修訂前的5000元以上擴(kuò)大到目前的4500元以上；股息、紅利等資本所得適用20%的比例稅率，實(shí)施差異化征稅后，實(shí)際稅率有可能降低至10%和5%。同時(shí)，就目前我國居民的收入結(jié)構(gòu)來看，高收入者的收入多來源于資本所得，工薪階層等中低收入者的收入多來源于勞動(dòng)所得。這樣的稅率結(jié)構(gòu)易導(dǎo)致稅收非中性，也不利于個(gè)人所得稅發(fā)揮調(diào)節(jié)收入差距、促進(jìn)社會(huì)公平的作用。
（4）勞務(wù)報(bào)酬所得適用的最高邊際稅率為40%，工資薪金所得適用的最高邊際稅率為45%，且適用范圍由修訂前的10萬元以上擴(kuò)大到現(xiàn)在的8萬元以上。與世界各國相比，45%屬于較高的稅率水平。若不考慮地方政府課稅，2012年OECD成員國的個(gè)人所得稅最高邊際稅率平均為36%，其中美國僅為35%，日本和韓國分別為40%和38%。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，世界范圍的稅收競爭也愈演愈烈，過高的稅率將會(huì)導(dǎo)致稅款流失，不利于維護(hù)本國利益。同時(shí)，高達(dá)45%的稅率在現(xiàn)實(shí)中適用較少，有其名而無其實(shí)，卻使稅制背上了高稅率之名，打擊了納稅人創(chuàng)收和納稅的積極性。
4、部分規(guī)定內(nèi)外有別，難以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平
現(xiàn)行個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定：對于在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，享受附加費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)，即在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，除了可按月扣除3500元之外，還可在此基礎(chǔ)上附加扣除1300元。此外，外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼等所得也享受免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。由于外籍個(gè)人和外籍專家大多屬于特定的專業(yè)人士，一般都有較高的收入，理應(yīng)多繳稅，但這些“超國民待遇”的稅收優(yōu)惠政策，不僅減輕了他們的稅收負(fù)擔(dān)，增加了國民的挫折感和不平衡感，而且也不符合稅收公平原則和WTO的國民待遇原則，甚至有助于外籍人員實(shí)現(xiàn)國際（雙重）避稅。
5、代扣代繳難以到位，自行申報(bào)尚存不足
我國個(gè)人所得稅采用源泉扣繳和自行申報(bào)相結(jié)合的征收方式，稅法明確規(guī)定個(gè)人所得稅以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人；扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)依法代扣稅款，按時(shí)繳庫，并專項(xiàng)記載備查。雖然國家稅務(wù)總局于2006年制定并了《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》，但該辦法僅針對5種情形，尚未全面鋪開。由此可見，現(xiàn)行個(gè)人所得稅法更側(cè)于源泉扣繳的征收方式。但不論是由所得支付者代扣代繳個(gè)人所得稅還是由納稅人自行申報(bào)，都存在著一定的不足。首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)對扣繳義務(wù)人的納稅檢查信息是單方面的，無法有效進(jìn)行監(jiān)督，使得代扣代繳個(gè)人所得稅的執(zhí)行力度在不同單位間有很大差別?，F(xiàn)實(shí)中也存在一些單位通過發(fā)放實(shí)物福利或購物卡、代金券等方式來增加職工的“隱利”，以幫助職工逃避個(gè)人所得稅，造成稅款流失。其次，由于現(xiàn)行稅法并未要求所有納稅人都自行進(jìn)行納稅申報(bào)，是否主動(dòng)進(jìn)行申報(bào)在很大程度上取決于納稅人自身的納稅意識、道德修養(yǎng)和社會(huì)責(zé)任感。2010年度年所得12萬元以上自行納稅申報(bào)人數(shù)僅為315萬人，自行申報(bào)制度尚難達(dá)到預(yù)期的效果。
二、現(xiàn)行個(gè)人所得稅法的完善措施
1、建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度
結(jié)合我國國情和個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀，建立起綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，逐步取代現(xiàn)行的單一分類所得稅制，形成以綜合為主、分類為輔的混合征收模式。將具有經(jīng)營性和較強(qiáng)連續(xù)性工資薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得等列入綜合征收項(xiàng)目，適用超額累進(jìn)稅率實(shí)行綜合計(jì)稅；對于一次性取得和具有偶然性的所得仍按比例稅率采用分類征收方法。
2、進(jìn)一步完善費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)
避免“一刀切”的現(xiàn)行做法，提高精細(xì)化和人性化應(yīng)成為進(jìn)一步完善費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的重點(diǎn)。首先，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)根據(jù)不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度、收入水平和消費(fèi)水平分別制定，或以立法的形式允許地方在中央規(guī)定的統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上有一定的調(diào)整空間，同時(shí)可以通過逐步完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度來防止地區(qū)間貧富差距進(jìn)一步擴(kuò)大。其次，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)還應(yīng)考慮到不同納稅人實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)能力的差異，逐步推行家庭聯(lián)合申報(bào)的征稅方式。以家庭為納稅單位能綜合考慮納稅人的基本家庭狀況，據(jù)此制定的費(fèi)用扣除額更能反映納稅人的負(fù)擔(dān)水平，體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)和稅收公平的原則。此外，在時(shí)機(jī)成熟時(shí)可考慮推行稅收指數(shù)化，根據(jù)消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)的變動(dòng)對費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)擇機(jī)調(diào)整，以減輕和消除通貨膨脹、物價(jià)變動(dòng)對應(yīng)納稅額的影響。
3、精簡稅率結(jié)構(gòu)
在建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度時(shí)，應(yīng)當(dāng)立足于我國基本國情和現(xiàn)階段特征，遵循“低稅率少檔次”的原則精簡稅率結(jié)構(gòu)。對于綜合課稅的所得項(xiàng)目采用統(tǒng)一的五級超額累進(jìn)稅率：將現(xiàn)行的七級累進(jìn)稅率和五級累進(jìn)稅率合二為一，并將最低稅率設(shè)置為3%，最高稅率設(shè)定在35%到40%之間，適當(dāng)拉大前兩檔稅率的級距。這不僅能夠切實(shí)減輕中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，提高征管效率，還能對同屬于勞動(dòng)所得的工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得一視同仁，符合稅收公平原則。對于分類課稅的所得項(xiàng)目繼續(xù)適用20%的比例稅率。但是為鼓勵(lì)勤勞致富，抑制少數(shù)人想“一夜暴富”的投機(jī)心態(tài)，對偶然所得一次收入畸高的，應(yīng)實(shí)行加成征收。
4、逐步取消內(nèi)外有別的規(guī)定
首先，應(yīng)當(dāng)取消附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)外一致。其次，逐步廢止對外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得、以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼等所得免征個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策。這不僅有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)外公平，還有利于稅務(wù)部門進(jìn)行反避稅調(diào)查，打擊國際避稅。
5、建立健全雙向申報(bào)制度
所謂雙向申報(bào)制度，是指個(gè)人所得稅的納稅人和扣繳義務(wù)人就同一筆所得的詳細(xì)情況分別向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的征管制度，目的是在納稅人與扣繳義務(wù)人之間建立起交叉稽核體系，加強(qiáng)稅源監(jiān)控。一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對扣繳義務(wù)人的檢查和監(jiān)督，逐步擴(kuò)大自行納稅申報(bào)的適用范圍，并提供相應(yīng)的申報(bào)指導(dǎo)和服務(wù)。另一方面，對扣繳義務(wù)人和納稅人報(bào)送的信息要及時(shí)進(jìn)行交叉比對，形成有效的交叉稽核體系，建立健全雙向申報(bào)制度。
三、結(jié)語
任何事物的發(fā)展都是前進(jìn)性與曲折性的統(tǒng)一，個(gè)人所得稅法的改革和完善亦是如此。隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)外形勢的不斷變化，必須要不斷對現(xiàn)行個(gè)人所得稅法加以完善和改進(jìn)。盡管知易行難，但唯有如此，才能更好地發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距和促進(jìn)社會(huì)公平的積極作用。
【參考文獻(xiàn)】
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不在中華人民共和國境內(nèi)居住或者居住不滿一年的個(gè)人，只就從中國境內(nèi)取得的所得，繳納個(gè)人所得稅。
第二條下列各項(xiàng)所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：
一、工資、薪金所得；
二、勞務(wù)報(bào)酬所得；
三、特許權(quán)使用費(fèi)所得；
四、利息、股息、紅利所得；
五、財(cái)產(chǎn)租賃所得；
六、經(jīng)中華人民共和國財(cái)政部確定征稅的其它所得。
第三條個(gè)人所得稅的稅率：
一、工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為百分之五至百分之四十五(稅率表附后)。
二、勞務(wù)報(bào)酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得和其它所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。
第四條下列各項(xiàng)所得，免納個(gè)人所得稅：
一、科學(xué)、技術(shù)、文化成果獎(jiǎng)金；
二、在中華人民共和國的國家銀行和信用合作社儲(chǔ)蓄存款的利息；
三、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；
四、保險(xiǎn)賠款；
五、軍隊(duì)干部和戰(zhàn)士的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；
六、干部、職工的退職費(fèi)、退休費(fèi)；
七、各國政府駐華使館、領(lǐng)事館的外交官員薪金所得；
八、中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；
九、經(jīng)中華人民共和國財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的所得。
第五條各項(xiàng)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：
一、工資、薪金所得，按每月收入減除費(fèi)用八百元，就超過八百元的部分納稅。
二、勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不滿四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，然后就其余額納稅。
三、利息、股息、紅利所得和其它所得，按每次收入額納稅。
第六條個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位為扣繳義務(wù)人。沒有扣繳義務(wù)人的，由納稅義務(wù)人自行申報(bào)納稅。
第七條扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月七日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。
從中國境外取得所得的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在年度終了后三十日內(nèi)，將應(yīng)納的稅款繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。
第八條各項(xiàng)所得的計(jì)算，以人民幣為單位。所得為外國貨幣的，按照中華人民共和國國家外匯管理總局公布的外匯牌價(jià)折合成人民幣繳納稅款。
第九條稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅情況有權(quán)進(jìn)行檢查，扣繳義務(wù)人和自行申報(bào)納稅人必須據(jù)實(shí)報(bào)告，并提供有關(guān)資料，不得拒絕或者隱瞞。
第十條對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之一的手續(xù)費(fèi)。
第十一條扣繳義務(wù)人和自行申報(bào)納稅人，必須按照規(guī)定的期限，繳納稅款。逾期不繳的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除限期繳納稅款外，從滯納之日起，按日加收滯納稅款千分之五的滯納金。
第十二條扣繳義務(wù)人的自行申報(bào)納稅人，違反本法第九條規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以酌情處以罰金。
匿報(bào)所得額，偷稅、抗稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除追繳稅款外，可以根據(jù)情節(jié)輕重，處以應(yīng)補(bǔ)稅款五倍以下的罰金；情節(jié)嚴(yán)重的，由當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ阂婪ㄌ幚怼?/p>
第十三條扣繳義務(wù)人和自行申報(bào)納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅問題上發(fā)生爭議時(shí)，必須先按照規(guī)定納稅，然后再向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請復(fù)議。如果不服復(fù)議后的決定，可以向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾嵩A。
【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅；差別課征；量能征收
個(gè)人所得稅，始創(chuàng)于英國，至今已有200多年的歷史，它是對個(gè)人獲得的各種應(yīng)稅所得征收的一種稅。隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，個(gè)人所得稅將成為我國稅收體系中一個(gè)十分重要的稅種，其收入占國家財(cái)政收入的比重越來越大；在組織收入與調(diào)節(jié)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)方面的作用將越來越明顯。但在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況下，有關(guān)個(gè)人所得稅問題，因?yàn)榻?jīng)驗(yàn)不足，存在稅款流失嚴(yán)重，稅收政策不合理等，如果不能采取有效措施，遏制個(gè)人所得稅的流失，將會(huì)對我國稅收制度、財(cái)政體制的進(jìn)一步改革與完善產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響。這里就我國個(gè)人所得稅法的改革進(jìn)行分析和探討。
一、我國個(gè)人所得稅的發(fā)展現(xiàn)狀
我國最近一次對個(gè)人所得稅的調(diào)整，是個(gè)人所得稅起征點(diǎn)自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。據(jù)了解，本次修正是自1980年9月10日個(gè)人所得稅法通過以來的第五次修正。
此前，個(gè)人所得稅法曾于1993年、1999年、2005年、2007年6月29日修正過四次。1980年9月10日審議通過了《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，并同時(shí)公布實(shí)施。該稅法統(tǒng)一適用于中國公民和在我國取得收入的外籍人員。至此，我國的個(gè)人所得稅征收制度開始建立，在建立初期它起到了調(diào)節(jié)居民收入和實(shí)現(xiàn)收入的公平分配。1993年10月31日，修正案規(guī)定，不分內(nèi)、外，所有中國居民和有來源于中國所得的非本國居民，均應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。此舉不僅增大了個(gè)人所得稅的征收對象同時(shí)也擴(kuò)展了財(cái)政收入。1999年8月30日，開征了個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息所得稅。儲(chǔ)蓄存款利息的開征促進(jìn)了居民消費(fèi)和拉動(dòng)內(nèi)需的增長，提高了國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度。2005年10月27日，修改了個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除金額由800元增加至1600元，同時(shí)可以在稅前抵扣個(gè)人繳納的社保費(fèi)用以及住房公積金等。起征點(diǎn)的提高以及費(fèi)用扣除范圍的加大，緩解了工薪階層繳納個(gè)人所得稅的壓力。2007年6月就儲(chǔ)蓄存款利息所得的個(gè)人所得稅調(diào)整問題授權(quán)國務(wù)院作出規(guī)定，為國務(wù)院決定減征或停征利息稅提供法律依據(jù)。自此我國的個(gè)人所得稅不斷發(fā)展走向完善，并一直發(fā)揮著積極的調(diào)節(jié)作用。
二、現(xiàn)行個(gè)人所得稅法存在的問題及影響
市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不可避免地會(huì)造成個(gè)人收入的差距，這是市場經(jīng)濟(jì)的缺陷。征收個(gè)人所得稅正是政府宏觀干預(yù)的手段，是政府調(diào)節(jié)貧富差距的主要措施。盡管我國的個(gè)人所得稅制一直都在發(fā)揮著積極的調(diào)節(jié)作用，但仍然存在以下一些問題：
（一）單一分類所得稅制產(chǎn)生的不公平問題
現(xiàn)行個(gè)人所得稅法按應(yīng)稅項(xiàng)目分類征稅。由于不能就個(gè)人全年各項(xiàng)收入綜合征稅，難以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。同時(shí)對個(gè)人收入調(diào)節(jié)力度不夠，影響了個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮。在實(shí)際征收中，工資薪金所得占了個(gè)人所得稅總收入的60%以上，未充分發(fā)揮其應(yīng)有的調(diào)控作用。另一方面在實(shí)際操作中，容易造成收入項(xiàng)目定性不準(zhǔn)確或難以定性的問題；容易造成納稅人有意把自己的收入在不同類型收入間進(jìn)行轉(zhuǎn)換，多次扣除費(fèi)用，以達(dá)到逃稅和偷稅的目的，且現(xiàn)行稅法中僅規(guī)定11個(gè)征稅項(xiàng)目，過于簡單，未能涵蓋經(jīng)濟(jì)生活中的所有個(gè)人收入。
（二）稅率設(shè)置的不公平
具體表現(xiàn)在：
第一，工薪所得適用9級超額累進(jìn)稅率，最高邊際稅率達(dá)45%，在這種高邊際稅率、多檔次的累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)中某些級次的稅率形同虛設(shè)，并無實(shí)際意義；
第二，工薪所得和勞務(wù)報(bào)酬所得同為納稅人的勞動(dòng)報(bào)酬所得，但兩者適用的稅率形式和實(shí)際的稅收負(fù)擔(dān)卻存在較大的差別，由于勞務(wù)報(bào)酬所得的適用稅率為20%，且一次性收入畸高時(shí)，還要實(shí)行加成征收，致使多數(shù)時(shí)候勞務(wù)報(bào)酬所得的稅負(fù)重于工薪所得；
第三，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得適用5級超額累進(jìn)稅率，與其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得適用的稅率又不相同，這不僅增加了征管操作的復(fù)雜性，而且違背稅收公平原則。
（三）費(fèi)用扣除簡單，標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，未能體現(xiàn)稅收公平原則
2008年3月1日實(shí)施的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，將我國居民工資薪金所得個(gè)人所得稅的免稅額定為2000元。這個(gè)免征額對中國的任何一個(gè)居民都是一樣，看上去似乎是公平的，實(shí)際上并不公平。因?yàn)槿藗兊纳鏃l件及社會(huì)保障有很大的差異，例如，對農(nóng)民的免征額是2000元，對國家職工的免征額也是2000元，對農(nóng)民來說這是不公平的。因?yàn)閲衣毠び辛己玫纳鐣?huì)保障，有穩(wěn)定的醫(yī)療福利等，個(gè)人收入是實(shí)實(shí)在在的凈收入；而農(nóng)民的就業(yè)保障、醫(yī)療保障和養(yǎng)老保障等制度仍不是很健全，落實(shí)情況也不是很好，加上已辦妥養(yǎng)老保險(xiǎn)的一些農(nóng)民因?yàn)閼艏a(chǎn)生轉(zhuǎn)移難等問題，讓能享受這一塊稅前扣除費(fèi)用的人數(shù)又大大減少。另外，一個(gè)養(yǎng)活三個(gè)人的個(gè)人所得，與一個(gè)只養(yǎng)活自己一個(gè)人的個(gè)人所得，實(shí)際上就有很大的差異，但所得稅的免征額卻是一樣的，所以這是公平中存在的不公平。不能體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”的原則，與個(gè)人生計(jì)以及家庭撫養(yǎng)有關(guān)的項(xiàng)目均未能考慮在內(nèi)，其公平性也就無從體現(xiàn)。
（四）現(xiàn)行個(gè)人所得稅法的一些政策不合理
外籍人員從三資企業(yè)取得的股息免稅，而中國公民取得的股息要征稅；計(jì)稅工資不全面；部分免稅項(xiàng)目已難以適應(yīng)當(dāng)前形勢的需要，形成了稅收漏洞以及個(gè)稅申報(bào)方式的急待改革等。
由于個(gè)人所得稅制存在的以上問題，帶來了如下一些影響：
第一，個(gè)人所得稅款的大量流失。
稅收流失是目前中國稅收領(lǐng)域存在的一個(gè)突出問題。規(guī)模巨大的稅收流失中就包括個(gè)人所得稅的稅收流失。在我國，偷逃個(gè)人所得稅的手段五花八門。比如，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出；高收入者隱瞞、虛報(bào)納稅所得；各種形式的勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得無法統(tǒng)計(jì)；實(shí)物工資無法貨幣化、實(shí)際工資與名義工資存在很大的差距，如此等等的做法，由于沒有一個(gè)綜合的個(gè)人所得稅及自行申報(bào)制度，以致個(gè)人所得稅款的大量流失。
第二，工資薪金實(shí)行的超額累進(jìn)稅率以及其它比例稅率難以實(shí)現(xiàn)對收入的有效分配和調(diào)節(jié)
我國的工資薪金個(gè)人所得稅率級距過多，最低稅率、邊際稅率的規(guī)定均過高，從而導(dǎo)致在吸引高端人才方面功能偏弱。對高收入者征收高稅，這看起來似乎公平?？墒?，很多發(fā)達(dá)國家的實(shí)踐情況表明，對于那些高收入的企業(yè)主，高稅率于他們幾乎不起作用，因?yàn)樗麄円怨緸橐劳校胸S富的避稅手段和方法。那么高稅率對誰有用呢?它只對那些企業(yè)中的職業(yè)經(jīng)理人和專業(yè)人士有用，對那些只依賴薪金收入的高職人員有用。而這些人是任何行業(yè)和地區(qū)都最為短缺的人才，過高的稅收政策減弱了他們的重要性以及壓抑了他們的積極性。
同周邊國家（或地區(qū)）如新加坡和我國香港的最高稅率只有20%左右相比，我國的稅率最高達(dá)45%確實(shí)太高了。與此同時(shí)我國對資本財(cái)產(chǎn)性所得實(shí)行比例稅率，不僅稅負(fù)輕，稅收調(diào)節(jié)力度也受到限制。因此，現(xiàn)行這種稅率結(jié)構(gòu)在實(shí)際執(zhí)行中難以實(shí)現(xiàn)對收入分配進(jìn)行有效調(diào)節(jié)的政策目標(biāo)。
第三，費(fèi)用扣除簡單，造成了個(gè)人所得稅事實(shí)上的橫向不公平。
我國目前的個(gè)人所得稅采用單一、簡單的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，并沒有考慮個(gè)人具體的負(fù)擔(dān)能力。如老人的贍養(yǎng)費(fèi)用、子女的教育費(fèi)用、住房、公益性捐款以及夫婦一方工作單獨(dú)負(fù)擔(dān)家庭費(fèi)用等情況。舉例而言，對于有相同收入的一對夫婦撫養(yǎng)一個(gè)小孩，但在一對夫婦有二位老人要贍養(yǎng)且老人沒有任何經(jīng)濟(jì)能力的情況下，其實(shí)際所得就遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于另一對夫婦，可是他們卻要納相同的稅負(fù)。馬克思說過：“試問按公道來說，能不能指望一個(gè)每天賺一角二分錢的人繳納一分錢和每天賺十二塊錢的繳納一元錢那么容易？按比例來說，他們每人都交出了自己收入中同樣的一份，但是這一捐稅對他們生活需要的影響程度卻完全不同?！币虼?，按現(xiàn)行的個(gè)人所得稅這一費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)扣除后的征收，并不能實(shí)現(xiàn)納稅能力越高納稅越多這一目的，造成了事實(shí)上的橫向不公平，有違稅收的公平負(fù)擔(dān)原則。
第四，缺乏完善的征收體系，征管難度大，稅收征管效率低是稅款大量流失的重要原因
由于我國納稅人的納稅觀念淡薄，且多年計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下長期對稅收的排斥，加上我國稅收征管方面存在的種種漏洞，使那些先富裕起來的人中，不少人不僅沒有成為納稅大戶，反而成為逃稅、偷稅的典型。
三、完善我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的構(gòu)想
（一）實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的混合型稅制結(jié)構(gòu)模式
實(shí)行分類與綜合所得稅制，是對某些應(yīng)稅所得，如工薪所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等實(shí)行綜合征收，采用統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率；與其他的應(yīng)稅所得則分類征收，或?qū)Σ糠炙孟确诸愓魇?，再在年終時(shí)把這些已稅所得與其他應(yīng)稅所得匯總計(jì)算。對已經(jīng)繳納的分類所得稅額，準(zhǔn)予在全年應(yīng)納所得稅額內(nèi)抵扣。這種征稅制度，兼有分類所得稅制與綜合所得稅制之長，既能覆蓋所有個(gè)人收入，又能避免分項(xiàng)所得稅制可能出現(xiàn)的漏洞，還能體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”的公平征稅原則，比較符合我國目前的征管水平。
（二）改革個(gè)人所得稅稅率體系
在征稅對象既定的情況下，稅率的高低直接影響到國家財(cái)政收入的多少和納稅人稅收負(fù)擔(dān)的輕重，反映了國家和各個(gè)納稅人之間的經(jīng)濟(jì)利益。根據(jù)我國國情，建議對綜合征收采用超額累進(jìn)稅率，以達(dá)到公平稅負(fù)的目的；對分項(xiàng)征稅可采用比例稅率，對超過一定數(shù)額的部分采用加成征收，以達(dá)到既組織收入，又公平稅負(fù)的目的。
在統(tǒng)一各類應(yīng)稅所得適用稅率的基礎(chǔ)上，減少稅率級次，降低邊際稅率，以減少稅制的復(fù)雜性和納稅人偷漏稅的可能性。參考美國及世界其他國家的個(gè)人所得稅稅率，同時(shí)結(jié)合我國的實(shí)際情況，勞動(dòng)所得和經(jīng)營所得應(yīng)采用相同的超額累進(jìn)稅率，稅率級次可削減為3～4級，最高邊際稅率也應(yīng)向下作適當(dāng)調(diào)整。順應(yīng)世界稅制改革“低稅
率、寬稅基”及稅制簡便的浪潮，盡可能與國際稅制改革接軌。
（三）根據(jù)純所得的大小量能課征，實(shí)現(xiàn)稅收結(jié)果公平
在所得稅法理論中，公平包含差別課征和量能征收二層含義。差別課征是實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅法橫向公平的要求，它一方面要求區(qū)分納稅人的婚姻、撫養(yǎng)人口、年齡和健康等情況給予不同程度的稅收優(yōu)惠；另一方面，要求對不同來源的所得采用不同的稅收政策，適用不同的稅率；量能征收是實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅法縱向公平的前提，它要求經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力不同的人，應(yīng)當(dāng)繳納數(shù)額不等的稅，納稅能力強(qiáng)的多納稅，納稅能力弱的少納稅，無能力的不納稅。只有承認(rèn)納稅人的差別，量能課征，個(gè)人所得稅法才有生命力。
不可否認(rèn)，“家庭撫養(yǎng)人數(shù)的多寡以及老人、盲人的有無，在同一所得階層中會(huì)成為影響納稅能力的一個(gè)重要因素?！币虼?，我國的個(gè)人所得稅法應(yīng)當(dāng)充分考慮納稅人的婚姻、年齡、贍養(yǎng)人口等情況以及住房、醫(yī)療、教育等費(fèi)用，在實(shí)行有差別的生計(jì)扣除、家庭扣除和社會(huì)扣除后，根據(jù)純所得的大小量能課征，實(shí)現(xiàn)稅收結(jié)果公平。
（四）完善個(gè)人所得稅稅收政策，修改個(gè)人所得稅的申報(bào)制度
一、將“工資、薪金所得”劃分為貨幣性“工資、薪金所得”和非貨幣性“工資、薪金所得”兩大類
修改《個(gè)人所得稅法》部分條款，以取得“工資、薪金所得”的形式為依據(jù)， 將“工資、薪金所得”劃分為貨幣性“工資、薪金所得”和非貨幣性“工資、薪金所得”兩大類，并分款作出解釋和規(guī)定。建議前者仍在《個(gè)人所得稅法》第二條第一款，后者新增一款，并調(diào)整為第二條第二款。
二、對貨幣性“工資、薪金所得”和非貨幣性“工資、薪金所得” 的適用范圍和確切含義做出規(guī)定和解釋稅明
修改《實(shí)施條例》部分條款， 采用列舉法對貨幣性“工資、薪金所得”和非貨幣性“工資、薪金所得”的適用范圍和確切含義，分別做出明確的規(guī)定和詳細(xì)的解釋稅明。建議前者仍在《實(shí)施條例》第三條第一款，后者新增一款，并調(diào)整為第三條第二款。
三、將非貨幣性“工資、薪金所得”確定為個(gè)人所得稅稅基的一個(gè)類別，納入個(gè)人所得稅制體系，不必另外單獨(dú)設(shè)置相應(yīng)的稅種
澳大利亞、新西蘭、美國等發(fā)達(dá)國家，對類似我國非貨幣性的“工資、薪金所得”稱作“附加福利”或“附加福利費(fèi)”，對其單獨(dú)課征的稅收稱為“附加福利稅”。考慮我國國民納稅意識和稅收征管水平的現(xiàn)狀，目前還不適宜采用這種模式。比較可行的做法是，繼續(xù)沿用原個(gè)人所得稅分類與綜合相結(jié)合的征收模式，結(jié)合貨幣性“工資、薪金所得”和非貨幣性“工資、薪金所得”的劃分及其具體規(guī)定，將非貨幣性“工資、薪金所得”確定為個(gè)人所得稅稅基的一個(gè)類別，納入個(gè)人所得稅制體系，不必另外單獨(dú)設(shè)置相應(yīng)的稅種。其適用稅率（下述）的有關(guān)規(guī)定，需在《個(gè)人所得稅法》第三條中新增一款。貨幣性“工資、薪金所得”的稅基類別及其適用稅率仍與原規(guī)定保持不變。
四、非貨幣性“工資、薪金所得”適用稅率采用最高邊際稅率
澳大利亞、新西蘭、美國等發(fā)達(dá)國家選擇的是本國個(gè)人所得稅最高邊際稅率。如澳大利亞個(gè)人所得稅的最高邊際稅率為40.5%，本國的“附加福利稅”稅率也就確定為40.5%。我國目前的貨幣性“工資、薪金所得”個(gè)人所得稅最高邊際稅率為45%，借鑒國際慣例，也應(yīng)將我國的非貨幣性“工資、薪金所得”個(gè)人所得稅率確定為45%。
五、非貨幣性“工資、薪金所得”個(gè)人所得稅的納稅人應(yīng)選擇雇主而非雇員
《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其施行細(xì)則公布實(shí)行以來，各地提出一些政策業(yè)務(wù)問題，要求予以明確。對這些問題，在最近召開的六省（市）對外稅收工作座談會(huì)上進(jìn)行了討論，現(xiàn)對其中的幾個(gè)主要問題明確如下:
一、關(guān)于津貼征稅問題
1、對外國企業(yè)發(fā)給其在華人員的各種津貼，屬于個(gè)人工資、薪金所得范圍，應(yīng)計(jì)入工資、薪金所得征稅，屬于外國公司、企業(yè)發(fā)給其在華人員的公用款項(xiàng)，如差旅費(fèi)津貼（住房費(fèi)、交通費(fèi)、郵電通訊費(fèi)）、公用經(jīng)費(fèi)（辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)上往來必要的交際費(fèi)）等，由派遣公司、企業(yè)出具證明，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，可不計(jì)入工資、薪金所得征稅。2、對由于無償援助或支援派來我國的外國專家、服務(wù)人員，從我國取得的各種補(bǔ)貼或零用金，按財(cái)政部財(cái)稅字［1980］189號文第（一）項(xiàng)的規(guī)定，免征個(gè)人所得稅。
二、（略）
三、對于中國血統(tǒng)外籍高級知識分子退休來華定居，在我國境外、境內(nèi)取得收入征稅問題中國血統(tǒng)的外籍高級知識分子退休后來華定居，其從外國領(lǐng)取的退休金和在我國領(lǐng)取的生活津貼、工資如何征稅問題，按照國務(wù)院批轉(zhuǎn)僑務(wù)辦公室、外交部等部門《對中國血統(tǒng)外籍高級知識分子退休來華定居的意見》，依據(jù)我國個(gè)人所得稅法規(guī)定精神，分別不同情況處理：
1、由于過去雇傭關(guān)系從國外領(lǐng)取的退休金、年金、免征個(gè)人所得稅。
2、退休后仍為國外組織在華機(jī)構(gòu)擔(dān)任職務(wù)，進(jìn)行工作從國外領(lǐng)得的報(bào)酬，按個(gè)人所得稅法施行細(xì)則第五條規(guī)定辦理。從中國境外取得的其他所得（不包括退休金、年金），按個(gè)人所得稅法施行細(xì)則第三條規(guī)定辦理。
3、由我國安排工作，發(fā)給工資的，只就每月收入超過800元的部分征收個(gè)人所得稅。但安排擔(dān)任技術(shù)顧問等職務(wù)，每月發(fā)給的津貼，免稅。
四、關(guān)于對各國駐華使、領(lǐng)館內(nèi)其他人員的薪金所得免稅問題
中華人民共和國個(gè)人所得稅法施行細(xì)則第十條規(guī)定，各國駐華使、領(lǐng)館內(nèi)其他人員的薪金所得的免稅，應(yīng)當(dāng)以該國對中國駐該國使、領(lǐng)館內(nèi)的其他人員給予同等待遇為限。我國是參加維也納外交關(guān)系公約和維也納領(lǐng)事關(guān)系公約國家之一。根據(jù)維也納外交關(guān)系公約三十四條、三十七條規(guī)定和維也納領(lǐng)事關(guān)系公約四十九條規(guī)定，對使館內(nèi)的其他人員（行政、技術(shù)人員、服務(wù)人員及家屬），除派遣國在接受所雇人員外，均免征個(gè)人所得稅。
根據(jù)這一情況，對各國駐華使、領(lǐng)館內(nèi)其他人員（行政、技術(shù)人員、服務(wù)人員及家屬），除在中國所雇人員外，其工資薪金所得，可免征個(gè)人所得稅。
五、（略）
六、（略）
七、（略）
八、關(guān)于對勞務(wù)報(bào)酬征稅，如何確定發(fā)生時(shí)間問題
財(cái)政部［80］財(cái)稅字第179號通知規(guī)定，9月10日以后發(fā)生的按次征收的勞務(wù)報(bào)酬所得，按規(guī)定征稅。據(jù)反映，如何確定發(fā)生時(shí)間，尚不夠明確。如作家寫一本書，從寫作到出版要用幾年時(shí)間。其發(fā)生時(shí)間是從開始寫作、出版時(shí)，還是領(lǐng)取稿酬時(shí)算起?根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，所得稅應(yīng)在所得實(shí)現(xiàn)時(shí)征收。而所得實(shí)現(xiàn)的條件是指發(fā)生了納稅的法律義務(wù)。因此，對于勞務(wù)報(bào)酬所得，實(shí)現(xiàn)所得的時(shí)間應(yīng)從納稅義務(wù)人取得所得時(shí)或者是支付單位支付款項(xiàng)時(shí)，為所得的發(fā)生時(shí)間。
九、關(guān)于納稅義務(wù)人在中國幾個(gè)地方工作如何征稅問題
外國人在中國境內(nèi)工作、提供勞務(wù)，從外國雇主取得的所得，按稅法規(guī)定應(yīng)在其工作或提供勞務(wù)所在地征稅。對納稅義務(wù)人在幾個(gè)地方工作，應(yīng)如何征收?經(jīng)研究，納稅義務(wù)人在中國境內(nèi)工作、提供勞務(wù)，時(shí)間超過90天，其從國外雇主取得的所得，應(yīng)按規(guī)定在其工作或提供勞務(wù)所在地征稅，如果其工作或提供勞務(wù)地點(diǎn)不只一地，可在稅法規(guī)定申報(bào)納稅日期內(nèi)向工作地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)繳稅款；也可向工作地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請，固定每月在該地繳稅。各有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對上述情況加強(qiáng)聯(lián)系，互通情報(bào)，防止逃稅。
十、關(guān)于退稅問題
為了正確貫徹稅收政策，嚴(yán)格執(zhí)行多退少補(bǔ)的原則，對于不應(yīng)繳納而誤納了稅款的，由納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人提出申請，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)自行發(fā)現(xiàn)，經(jīng)審查屬實(shí)，原征稅地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給予辦理退稅手續(xù)。
十一、關(guān)于個(gè)人所得稅抵免問題
個(gè)人所得稅法施行細(xì)則第十六條規(guī)定：納稅義務(wù)人在中國境外的所得，已在國外繳納的所得稅，可持納稅憑證按照中國稅法規(guī)定稅率計(jì)算的應(yīng)納所得稅額內(nèi)申請抵免。抵免的原則如下：
1.納稅義務(wù)人在外國繳納的所得稅，可以在中國申請抵免的，是指在中國境外的所得已在外國繳納的所得稅。對于來源于中國境內(nèi)的所得，不屬于中國境外的所得，應(yīng)當(dāng)由我國征稅。如果納稅義務(wù)人對屬于來源中國境內(nèi)的所得而在外國納了稅，不得在我國申請抵免。
2.納稅義務(wù)人在本國繳納的稅收，在中國申請抵免，只能按照中國稅法規(guī)定稅率計(jì)算的應(yīng)納所得稅額內(nèi)抵免。如果在國外繳納的所得稅額超過抵免限額的，不得給予抵免，也不能結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算。
3.納稅義務(wù)人如在外國繳納的所得稅額低于按照我國稅法規(guī)定計(jì)算的抵免限額，應(yīng)將差額部分稅款在我國補(bǔ)繳。但如外國所征稅額低于上述抵免限額的是由于生計(jì)費(fèi)較多或其他特殊原因所造成，在我國補(bǔ)繳稅款確有困難，可檢附證明向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請減免，但減免稅的金額不得超過其應(yīng)補(bǔ)繳稅款的差額。
十二、關(guān)于代征單位和付給手續(xù)費(fèi)問題
四川省地方稅務(wù)局：?
你局《關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)是否退還已納個(gè)人所得稅問題的請示》（川地稅發(fā)〔2004〕126號）收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：?
一、根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》（以下簡稱個(gè)人所得稅法）及其實(shí)施條例和《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱征管法）的有關(guān)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。?
二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實(shí)現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個(gè)人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。
[關(guān)鍵詞]個(gè)人所得稅 個(gè)稅問題 個(gè)稅改革
我國自1980年開征個(gè)人所得稅以來，特別是1994年新的“個(gè)人所得稅法”頒布實(shí)施以來，個(gè)人所得稅呈大幅度增長趨勢，在稅收中所占的比重也逐年提高，在建立以普遍代扣制為主的個(gè)人所得稅征管體系中，對社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的絕大部分個(gè)人的收入都納入了稅收征管的范圍。個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)個(gè)人收入、緩解社會(huì)分配不均，增加財(cái)政收入，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，保持社會(huì)穩(wěn)定等諸多方面都發(fā)揮了重要的作用。我國個(gè)人所得稅法已伴隨我國經(jīng)濟(jì)經(jīng)歷20多年的發(fā)展，并在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中扮演重要角色。但是20多年來我國經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)體制過渡和完善。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，現(xiàn)行個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配和籌集財(cái)政收入方面發(fā)揮了重要作用。但是，一些問題亟待解決。
一、個(gè)人所得稅存在的一些問題
首先：按所得項(xiàng)目分項(xiàng)、按次征稅，調(diào)節(jié)收入的力度有局限，不能充分體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。
1.工薪階層稅率偏高
如今工薪階層月薪3000~5000元里面增加了很多的支出內(nèi)容，貨幣分房、醫(yī)療支出、教育費(fèi)用、養(yǎng)老保障，這部分月薪僅夠人們維持生計(jì)用，但目前稅制仍然按照富人的標(biāo)準(zhǔn)來對他們征稅。
2.逆調(diào)節(jié)
目前，來自工薪所得項(xiàng)目的稅收收入占到我國個(gè)人所得稅收入的40％左右，中低收入工薪階層本不是個(gè)人所得稅要調(diào)控的對象，反而成為了征稅主體。財(cái)政科學(xué)研究所劉尚希處長認(rèn)為，從調(diào)節(jié)的角度來看，這完全是走到了事情的反面；
3.納稅人權(quán)利、義務(wù)不對等
在市場經(jīng)濟(jì)中，利益是永恒的，納不納稅不僅僅是一個(gè)道德問題。你納稅越多，將來你所享用的東西就應(yīng)該越多。但我國目前存在納稅人權(quán)利缺失的問題。納稅者對自己所繳稅收的使用無投票權(quán)，納稅人得不到應(yīng)有的政府服務(wù)，甚至納稅人對自己所繳納的稅收被人貪污和浪費(fèi)，也無法有效制止，而且納稅者得不到應(yīng)有的被社會(huì)尊重的地位。
其次： 計(jì)征模式過于理想化。我國現(xiàn)行的是“分類所得課稅模式”， 由于納稅人收入來源不同，征繳的次數(shù)不同，存在收入多的納稅人繳納的稅少，收入少的納稅人卻繳納稅多的現(xiàn)象；而受征管水平和納稅意識條件的限制，對不同的所得項(xiàng)目采取不同稅率和扣除辦法，容易造成納稅人分解收入、多次扣除費(fèi)用，存在較多的逃稅避稅漏洞。
第三：扣除額標(biāo)準(zhǔn)過低。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅扣除額為800元(北京為1000元)起征點(diǎn)還是20年前制定的，當(dāng)時(shí)一位副省長的工資也就是一個(gè)月兩、三百塊錢。如今物價(jià)上漲了，而起征點(diǎn)卻不變，等于變相擴(kuò)大了個(gè)人所得稅的征收面，實(shí)際上加重了百姓的稅收負(fù)擔(dān)。已與當(dāng)前的實(shí)際情況背離太遠(yuǎn)。許多人士認(rèn)為，比最低生活線略高一點(diǎn)就收稅，于情于理都不合適。
第四：在征管水平達(dá)不到的情況下，累進(jìn)稅率既損害效率，也違背公平。我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅累進(jìn)稅制，采用的是分類計(jì)征模式下超額累進(jìn)與比例稅率并存的稅率。結(jié)合我國個(gè)人所得稅征收環(huán)境分析，累進(jìn)稅率會(huì)帶來以下問題：一是過高的邊際稅率不利于我國民間投資資本的形成，不適合我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)成長階段。二是稅率設(shè)計(jì)過于繁雜，操作難度大，不適應(yīng)我國現(xiàn)有的征管水平。三是級次過多的邊際稅率，使相當(dāng)多的納稅人不能接受，在實(shí)際執(zhí)行中形同虛設(shè)，反而由此使許多人為了降低邊際稅率檔次而想方設(shè)法隱瞞各項(xiàng)所得，從某種意義上講，強(qiáng)化了納稅人的偷逃稅意識。四是現(xiàn)行稅收制度和稅收征管水平下，真正依法繳納個(gè)人所得稅的是處于中下收入水平的工薪階層，這從某種意義上更加劇了縱向不公平。五是累進(jìn)稅制在時(shí)間跨度上實(shí)際上有違橫向公平原則。在納稅人的所得比較集中于一個(gè)時(shí)期(以月份為標(biāo)準(zhǔn))的情況下，相同所得就要繳納更多的個(gè)人所得稅。
第五、 個(gè)稅征管中當(dāng)中出現(xiàn)的法律問題
中國的個(gè)人所得稅法律既要適應(yīng)中國的國情，又要與國際個(gè)人所得稅法大趨勢保持一致。我國作為WTO的成員國后，國際間人員往來頻繁,現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法不適應(yīng)國民待遇原則，不利于科技人才的引進(jìn)。改革個(gè)人所得稅應(yīng)結(jié)合WTO的國民待遇原則、市場準(zhǔn)入原則公平競爭原則，加快與國際主流稅制接軌。
(1)個(gè)人所得稅法律體系不完善
稅收執(zhí)法受地方政府機(jī)關(guān)影響。個(gè)人所得稅的征管中表現(xiàn)為有的應(yīng)征的稅收不起來，只管住了工薪階層，使之成為個(gè)人所得稅納稅的主要群體(占個(gè)人所得稅征收總額70%以上)，這除工薪階層和知識分子納稅意識較強(qiáng)外，一個(gè)重要原因是工薪收入較嚴(yán)格實(shí)行代扣代繳制，逃稅可能性少。正如錢晟教授所言：“第一，新生貴族的分配渠道不規(guī)范，很多隱性收入、灰色收入不為人知，更談不上納稅；第二，現(xiàn)金交易普遍，存款實(shí)名制提供了征稅的前提條件，但是征稅機(jī)關(guān)又無權(quán)查，這是銀行法的規(guī)定；第三，權(quán)大于法的現(xiàn)象依然存在?！?/p>
個(gè)人所得稅按月為計(jì)征不科學(xué)。有的人收入具有季節(jié)性，如有的本月收入較多但下月可能失業(yè)沒有任何收入；有的上半年有收入但下半年收入少甚至沒有收入。再如一本專著出版，可能耗費(fèi)作者若干年甚至畢生精力，一旦出版則應(yīng)在當(dāng)月納稅。顯然按取得收入月來計(jì)征個(gè)人所得稅既不公平又不科學(xué)。
稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除項(xiàng)目不公平。一是國內(nèi)外居民稅前扣除適用不同標(biāo)準(zhǔn)：國內(nèi)居民稅前扣除額人民幣800元；而中國境內(nèi)的外籍人員，在國內(nèi)居民扣除基礎(chǔ)上再扣除人民幣3200元?！叭胧馈焙蟮闹袊?稅收也應(yīng)當(dāng)按WTO規(guī)則體系和國際慣例進(jìn)行調(diào)整，促進(jìn)稅收公平、公正,消除現(xiàn)行國內(nèi)外居民納稅的不平等性。二是國內(nèi)居民稅前固定扣除人民幣800元。這是表面公平而事實(shí)上的不公平。首先，它沒有考慮物價(jià)波動(dòng)，如90年代初的物價(jià)與90年代未的物價(jià)顯然不同，而稅前扣除額卻不變；其次，沒有考慮地區(qū)經(jīng)濟(jì)及消費(fèi)狀況和納稅人的實(shí)際贍養(yǎng)人口與負(fù)擔(dān)狀況等。
(2)公民納稅意識淡薄。相當(dāng)多的人，當(dāng)自己的純所得在免稅范圍內(nèi)時(shí)高唱“納稅光榮”，一旦應(yīng)繳納稅款時(shí)，心里總不高興，于是就使出渾身解數(shù)逃稅。個(gè)人所得稅法的原則性、概括性過強(qiáng)，可操作性不足，給逃稅者可乘之機(jī)。
公民法制觀念不強(qiáng)是納稅意識薄弱的重要原因?，F(xiàn)實(shí)社會(huì)中權(quán)利義務(wù)不對等，履行納稅義務(wù)與否，并不影響對公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的享有。既然能享受權(quán)利又不履行納稅義務(wù)，必然使“納稅光榮”只剩下空洞的口號，喪失了法律公平、正義之本。在稅法宣傳上更多的是宣揚(yáng)納稅人的義務(wù)而淡漠納稅人的權(quán)利，弱化了納稅意識。
(3)個(gè)人所得稅征管制度不健全。個(gè)人所得稅征管首要問題是明確納稅人的收入。當(dāng)前什么是一個(gè)納稅人的真正全部收入是一件難事，至少有下列行為稅務(wù)機(jī)關(guān)很難控制。一是收入渠道多元化。一個(gè)納稅人同一納稅期內(nèi)取得哪些應(yīng)稅收入，在銀行里沒有一個(gè)統(tǒng)一的賬號，銀行方面不清楚，稅務(wù)方面更不清楚。二是公民收入以現(xiàn)金取得較多(勞動(dòng)法規(guī)定工資薪金按月以現(xiàn)金支付)，與銀行的個(gè)人賬號不發(fā)生直接聯(lián)系，收入難于控制。三是不合法收入往往不直接經(jīng)銀行發(fā)生。正因?yàn)橛猩鲜銮闆r，工薪收入者就成了個(gè)人所得稅的主要支撐。其次，個(gè)人所得稅的稅前扣除項(xiàng)目與扣除標(biāo)準(zhǔn)有待完善。這既是個(gè)人所得稅的重要組成部分又與其他相鄰法律密切聯(lián)系，如何使個(gè)人所得稅更科學(xué)合理又不違背法律精神，是既難又重要的事。
2.個(gè)人所得稅的改革思路
由于稅制結(jié)構(gòu)本身的問題，造成個(gè)人所得稅出現(xiàn)“調(diào)控失范”的問題，即一方面對少數(shù)高收入者或有隱性收入的個(gè)人控管仍然不力，另一方面對國家政策鼓勵(lì)和倡導(dǎo)的行業(yè)和領(lǐng)域又出現(xiàn)“逆向調(diào)節(jié)”的弊端，個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)作用遠(yuǎn)沒有很好地發(fā)揮，因此個(gè)人所得稅的改革勢在必行。
個(gè)人所得稅的改革應(yīng)該分步推進(jìn)。我認(rèn)為，在目前情況下，可選擇分類與綜合相結(jié)合的稅制模式，在兼顧稅制的公平、效率和操作上的可行性的基礎(chǔ)上，建立適合中國國情的分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅課稅模式。盡管這種模式不如綜合模式更科學(xué)，但是作為一種過渡模式，不失為當(dāng)前的一種較好選擇。等條件成熟時(shí)，再實(shí)行完全的綜合課稅模式。至于改革究竟采用何種課稅模式、起征點(diǎn)和稅率如何確定，以及如何加強(qiáng)稅收控管等諸多問題目前尚存在一些爭論，筆者想就此幾個(gè)重點(diǎn)問題談?wù)効捶ā?/p>
二、關(guān)于課稅模式的選擇問題
個(gè)人所得稅的課稅模式是決定個(gè)人所得稅稅制設(shè)計(jì)和有效發(fā)揮該稅種調(diào)節(jié)作用的關(guān)鍵問題。從世界各國對個(gè)人所得稅的模式選擇上看，一般不外乎三種形式，即分類所得稅制、綜合所得稅制和分類綜合相結(jié)合的混合所得稅制。我們經(jīng)過分析認(rèn)為，我國采取分類與綜合稅制模式是適合我國國情的現(xiàn)實(shí)選擇。
所謂分類與綜合稅制，是指按收入項(xiàng)目的性質(zhì)分項(xiàng)設(shè)定稅率，采取分項(xiàng)源泉扣繳或綜合申報(bào)的稅制模式。我們認(rèn)為，選擇稅制模式要結(jié)合稅制演進(jìn)過程和國情許可，在適量超前的情況下進(jìn)行現(xiàn)狀的分析和實(shí)踐的探索。
關(guān)于提升個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的一點(diǎn)感想
我國社會(huì)貧富差距日益加大的背景下，政府一直在致力于構(gòu)建完善的、覆蓋全體公民的公共服務(wù)體系，無論在教育、醫(yī)療、養(yǎng)老等方面，還是在住房保障、最低生活保障等領(lǐng)域，我們都可以看到政府的努力。
如今，國家開始修訂個(gè)人所得稅法，意欲使之與著力構(gòu)建公共服務(wù)體系的財(cái)政體制改革相呼應(yīng)，共同發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距的作用--這也已經(jīng)成為人民的普遍訴求。我國此次個(gè)人所得稅法修訂的政策意圖十分明顯，就是為中低收入階層減稅。
從9月1日起，修改后的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》將全面實(shí)施。新個(gè)稅法實(shí)施后，月收入低于3500元（扣除"三險(xiǎn)一金"后）的工薪族不再繳納個(gè)稅。工薪所得納稅人占全部工薪收入人群的比重，將由目前的28%下降到8%以下，從而使個(gè)稅納稅人數(shù)由現(xiàn)在的約8400萬銳減至約2400萬。
修改后的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》實(shí)施，對普通職工來說，最大的變化在于工資、薪金個(gè)人所得稅減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由每月2000元提高到3500元。3500元指的是扣除"三險(xiǎn)一金"后的到手工資，實(shí)際上，工資收入在4000元左右的職工大多能免交個(gè)稅。
作為一個(gè)工薪階層，我的工資收入剛剛過原來的征稅點(diǎn)，每月繳納的稅有限的的很，原本不應(yīng)該如此興奮。可我卻能從此次個(gè)稅的調(diào)整中看出國家對中低收入階層的關(guān)注。6000萬人不用交個(gè)稅，看起來數(shù)目不大，可我們看看基數(shù)來對比一下，就能看出國家的力度。由現(xiàn)在的約8400萬銳減至約2400萬，也就是說在原來的繳稅人群中，有71.4%的人不用再交稅了。
有專家稱，從我國目前的個(gè)稅減稅來看，受益者主要是中低收入者。中低收入者的邊際消費(fèi)傾向較高。所以，減稅對我國的經(jīng)濟(jì)增長，特別是我國目前急需拉動(dòng)內(nèi)需的情況下，尤其顯得重要和必要，這會(huì)起到一定程度的積極促進(jìn)作用。
由此看來，這次提升個(gè)稅起征點(diǎn)確實(shí)是一件為人民謀福的大好事，我在心中不覺為它叫好，祝愿我們的祖國繁榮昌盛！
關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；原因；對策
一、我國個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入的功能，受到限制的主要原因
（一）個(gè)人收入呈現(xiàn)多元化、隱性化
目前我國貧富差距加大，主要是由于初次分配秩序較亂，灰色收入過多導(dǎo)致。由于我國收入分配制度的改革還在逐步深化過程中，各項(xiàng)收入分配政策還不完善、不配套，收入分配方式還不統(tǒng)一、不規(guī)范，收入分配的監(jiān)督管理還不健全、不到位，其結(jié)果是導(dǎo)致了我國的收入初次分配秩序混亂，個(gè)人收入呈現(xiàn)多元化、隱性化的特點(diǎn)。這種收入初次分配的無序、混亂狀態(tài)，是造成我國個(gè)人收入差距懸殊、社會(huì)收入分配不公，使其矛盾日益突出的根本原因。
（二）征管配套條件不完善
世界各國經(jīng)驗(yàn)和我國的實(shí)踐證明，個(gè)人所得稅要實(shí)現(xiàn)有效的征收管理，關(guān)鍵是能夠有效地掌握個(gè)人的收入情況、監(jiān)控住稅源。為此，個(gè)人所得稅征管比較好的國家和地區(qū)，都通過法律規(guī)定了一些監(jiān)控個(gè)人所得的措施。而反觀我國現(xiàn)狀，監(jiān)控個(gè)人所得的措施基本未建立，即使建立也不完善。在此種條件下，對高收入個(gè)人的調(diào)節(jié)自然達(dá)不到理想的效果。
（三）個(gè)人所得稅法和相關(guān)法律不完善
科學(xué)、合理的稅制，是個(gè)人所得稅發(fā)揮對收入調(diào)節(jié)作用的必備前提。但是，由于我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法及相關(guān)法律自身存在著不足，限制了其調(diào)節(jié)收入作用的發(fā)揮。存在的問題主要有：一是我國個(gè)人所得稅為分類稅制，不能合并個(gè)人的全部所得，無法根據(jù)納稅人的綜合稅負(fù)能力來確定其稅收負(fù)擔(dān)水平，因而較難實(shí)現(xiàn)公平原則。二是個(gè)人所得稅在稅率設(shè)置上，工資、薪金所得項(xiàng)目的稅率遠(yuǎn)高于其他項(xiàng)目（最高達(dá)到45%），而勞務(wù)報(bào)酬所得等項(xiàng)目又按次定額或者定率扣除費(fèi)用，擴(kuò)大了各個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目的稅負(fù)差距，這也給高收入者分解收入、“避重就輕”的少繳個(gè)人所得稅提供了可能。三是個(gè)人所得稅法規(guī)定的自行申報(bào)納稅面過窄。以上法律規(guī)定的缺陷，妨礙了個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)作用的更好發(fā)揮。
二、完善我國個(gè)人所得稅代扣代繳制度的幾點(diǎn)建議
對個(gè)人所得稅來說，要充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配的積極作用，就應(yīng)對其稅制進(jìn)行優(yōu)化，對其征管進(jìn)行精細(xì)化。
（一）建立綜合與分類相結(jié)合的稅制模式
為了解決現(xiàn)行個(gè)人所得稅法的缺陷，更好地發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配的職能作用，就要進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅制，加快個(gè)人所得稅的改革步伐。
1、建立綜合與分類相結(jié)合的稅制模式，進(jìn)一步強(qiáng)化個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能。要想貫徹“量能負(fù)擔(dān)”、“公平稅負(fù)”的原則，就要將個(gè)人所得稅的現(xiàn)行分類稅制改進(jìn)為綜合與分類相結(jié)合的稅制模式，將個(gè)人和家庭的比較主要、經(jīng)常、穩(wěn)定的收入合并為綜合所得，使用統(tǒng)一的累進(jìn)稅率按年計(jì)算征收個(gè)人所得稅，從而實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)高收入的政策目標(biāo)。
2、拓寬稅基，擴(kuò)大征稅范圍。要借鑒各國稅制改革的“寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管、重處罰”原則，要對現(xiàn)行名目繁多、過雜過濫的減免稅政策進(jìn)行清理，該廢除的一定要予以廢除，從嚴(yán)控制減免項(xiàng)目，不斷擴(kuò)大稅基，壯大稅源。
3、要科學(xué)、合理地調(diào)整納稅人的稅收負(fù)擔(dān)水平。要按照國際慣例和根據(jù)近年來我國居民基本生活支出的變化情況，合理的確定費(fèi)用扣除項(xiàng)目，調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，增加附加扣除項(xiàng)目，使費(fèi)用扣除既有統(tǒng)一性，又有靈活性。要通過改革，使稅收負(fù)擔(dān)能力強(qiáng)的多繳稅、稅收負(fù)擔(dān)能力弱者少繳稅。馬克思說過：“試問按公道來說，能不能指望一個(gè)每天賺一角二分錢的人繳納一分錢和每天賺十二塊錢的繳納一元錢那么容易？按比例來說，他們每人都交出了自己收入中的同樣一分，但是這一捐稅對他們的生活需要的影響，程度卻完全不同。”
（二）健全自行申報(bào)納稅和源泉控管的措施
1、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對個(gè)人所得稅納稅人建立全國統(tǒng)一的納稅人識別號碼?？劾U義務(wù)人、納稅人以及向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人有關(guān)情況的部門或單位都必須使用納稅人的識別號碼。
2、建立個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳、年終清算制度。要求在向個(gè)人支付應(yīng)稅收入時(shí)，必須依法預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納的個(gè)人所得稅，再由納稅人在年度終了后向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)全年的綜合所得并清算稅款。
3、賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)必要的個(gè)人所得稅執(zhí)法權(quán)限，保證稅務(wù)部門及時(shí)掌握各種經(jīng)濟(jì)往來和個(gè)人收入的情況，更好地對其實(shí)施跟蹤監(jiān)控。
（三）提高代扣代繳質(zhì)量
進(jìn)一步完善和強(qiáng)化對個(gè)人所得稅的征收管理，使其征管達(dá)到精細(xì)化。進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代繳工作，提高代扣代繳質(zhì)量。做好個(gè)人所得稅的代扣代繳工作，既是我國個(gè)人所得稅征管特點(diǎn)的要求，也是解決目前征管力量不足、征管手段落后的必由之路。要強(qiáng)化代扣代繳工作，就要加快全員明細(xì)申報(bào)制度的建設(shè)，實(shí)行全員明細(xì)申報(bào)制度是加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的一項(xiàng)重要基礎(chǔ)工作，它不但能使稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)掌握每個(gè)納稅人的收入及納稅情況，以利控管稅源，建立起有效的個(gè)人所得稅交叉稽核體系。
（四）加大稽查和懲處違法犯罪行為的力度
實(shí)踐證明，開展個(gè)人所得稅專項(xiàng)檢查是發(fā)現(xiàn)日管薄弱環(huán)節(jié)，堵塞征管漏洞，改進(jìn)和強(qiáng)化個(gè)人所得稅征收管理的有效途徑。因此，應(yīng)將專項(xiàng)檢查作為個(gè)人所得稅征收管理的重要工作內(nèi)容，年年抓下去。增強(qiáng)納稅人自覺依法納稅和扣繳義務(wù)人自覺履行扣繳義務(wù)的意識。
（五）運(yùn)用信息化手段
實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配的政策目標(biāo)，主要應(yīng)體現(xiàn)在對高收入個(gè)人的有效的征管上。因此，要始終把高收入個(gè)人作為個(gè)人所得稅征管的著力點(diǎn)。
我們認(rèn)為必須加快運(yùn)用信息化的管理方式，建立一個(gè)“重點(diǎn)納稅人和重點(diǎn)稅源的管理系統(tǒng)”，將納稅人的信息資料均按要求輸入該系統(tǒng)，我們只要按照經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，確定標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)置參數(shù)，讓系統(tǒng)自動(dòng)篩選出重點(diǎn)稅源是哪些單位和個(gè)人；當(dāng)情況發(fā)生變化時(shí)，又可以按照新的標(biāo)準(zhǔn)和條件確定新的單位和個(gè)人。
（六）建立納稅信用等級制度
實(shí)施誠信納稅，營造和諧納稅環(huán)境。實(shí)行誠信納稅是加強(qiáng)個(gè)人所得稅征收管理的一個(gè)重要舉措，也是降低個(gè)人所得稅征收成本的一個(gè)手段。當(dāng)前呼喚誠信、倡導(dǎo)誠信已成為時(shí)代強(qiáng)音，我們應(yīng)以此為契機(jī)，建立個(gè)人所得稅的納稅信用等級制度，即將納稅人分為幾個(gè)等級，并將等級標(biāo)準(zhǔn)向社會(huì)公開，增強(qiáng)誠信納稅評級的透明度；稅務(wù)部門根據(jù)納稅人依法履行納稅義務(wù)的各方面信息，對納稅人進(jìn)行誠信納稅評估，確立納稅人的信用等級。同時(shí)，要建立個(gè)人誠信納稅檔案，把誠信納稅作為個(gè)人參與經(jīng)濟(jì)及社會(huì)活動(dòng)的重要條件，使誠信納稅者受到社會(huì)的信任和尊重。
我國的個(gè)人所得稅的征收方式顯得比較單一，而且存在很多立法上和實(shí)際操作層面的不足。究其緣由，我國的公民納稅觀念尚為淡薄應(yīng)該是最大的現(xiàn)實(shí)原因。但代扣代繳并不能從根本上解決這個(gè)問題，而且同樣會(huì)受其制約。所以，我們需要培養(yǎng)良好的納稅意識。而一種不錯(cuò)的培養(yǎng)途徑便是鼓勵(lì)公民自行申報(bào)，以最大的善意去相信我們的納稅人，在現(xiàn)階段可以采取這樣的做法，即使是源泉扣繳的，也讓納稅人進(jìn)行主動(dòng)申報(bào)，對主動(dòng)申報(bào)、繳納的個(gè)人給與優(yōu)惠。在全社會(huì)營造出依法納稅、誠信納稅的氛圍，讓納稅成為一項(xiàng)真實(shí)的義務(wù)。
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