時(shí)間：2023-05-30 09:14:51
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇離任審計(jì)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
為適應(yīng)高校改革發(fā)展需要，規(guī)范學(xué)校的財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)監(jiān)督，應(yīng)該對學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。
高校近年來由于招生規(guī)模迅速擴(kuò)大，資金運(yùn)行量劇增，經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)也日益增大，特別是高校后勤社會化，使高校國有資產(chǎn)向國有企業(yè)化轉(zhuǎn)型。高校干部涉及經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)交往日益增多，因此，對干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督變得非常必要。經(jīng)濟(jì)往來給高校管理者明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任，因而對高校干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就成為一種重要的審計(jì)類型。
筆者現(xiàn)就高校干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問題提出以下觀點(diǎn)。
一、高校干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象
高校干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象是對誰進(jìn)行審計(jì)，這是最基本的問題。不是每個(gè)與經(jīng)濟(jì)有關(guān)系的干部離任都要進(jìn)行審計(jì)。“離任”就一般情況來講，有三種類型：一是準(zhǔn)備任用到更高的位置去擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)；二是自然年齡到期；三是要調(diào)離現(xiàn)任的工作崗位。三類審計(jì)不論屬哪一類，都涉及兩個(gè)問題：一是在現(xiàn)任位置離任；二是有經(jīng)濟(jì)責(zé)任。有一定的責(zé)任，就賦予了相應(yīng)的權(quán)力。有經(jīng)濟(jì)權(quán)力就有經(jīng)濟(jì)責(zé)任。對每個(gè)部門行政正職來講，不論那些業(yè)務(wù)，他們都有最后決策權(quán)，因此是審計(jì)對象之一；對每個(gè)部門行政副職來講，都有權(quán)力，但不一定都有經(jīng)濟(jì)決策權(quán)，只有有經(jīng)濟(jì)決策權(quán)的副職，才可能有經(jīng)濟(jì)責(zé)任，才屬審計(jì)對象之一；對一些經(jīng)濟(jì)部門，如財(cái)務(wù)、產(chǎn)業(yè)、基建等，只要是行政負(fù)責(zé)人，都有經(jīng)濟(jì)責(zé)任，都是審計(jì)對象之一。概括起來講，干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象是每個(gè)部門行政正職、有經(jīng)濟(jì)決策權(quán)的行政副職、平常業(yè)務(wù)以經(jīng)濟(jì)往來為主的部門行政領(lǐng)導(dǎo)。
二、高校行政領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序
對內(nèi)部審計(jì)而言，干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的程序在審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段的前半部分、審計(jì)終結(jié)階段一般不存在分歧。分歧較大的是形成審計(jì)報(bào)告初稿后是先征求被審計(jì)單位的意見還是先提交本單位主管領(lǐng)導(dǎo)。審計(jì)法第五章第三十七條規(guī)定：“審計(jì)組對審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)前，應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)單位的意見。被審單位應(yīng)當(dāng)自接到審計(jì)報(bào)告之日起十日內(nèi)，將其書面意見交審計(jì)組或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)”。在實(shí)際操作過程中，有些單位根據(jù)離任審計(jì)過程中發(fā)生的具體情況，制定為先報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)，再交有關(guān)部門和被審計(jì)人。按這樣的程序執(zhí)行，可能有利于單位行政領(lǐng)導(dǎo)，但給審計(jì)帶來了較大風(fēng)險(xiǎn)。至于審計(jì)過程，特別是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來較多的現(xiàn)代審計(jì)，不可能把每個(gè)事項(xiàng)都準(zhǔn)確審計(jì)到。審計(jì)不到的地方，并不能說明被審計(jì)部門就不存在一點(diǎn)問題。被審計(jì)部門也應(yīng)該逐步認(rèn)識到，審計(jì)報(bào)告“初稿”或者“征求意見稿”，只是審計(jì)組對所能審計(jì)范圍內(nèi)的結(jié)果性報(bào)告。也可能有這樣的情況：被審計(jì)部門存在的有些問題在本次審計(jì)中沒有被發(fā)現(xiàn)，也可能在審計(jì)“初稿”中提出的問題因被審計(jì)者提供的資料不全，經(jīng)征求意見后，確認(rèn)為合理的，可不在報(bào)告中反映。對前一種結(jié)果，被審計(jì)者不能因此對委托審計(jì)的部門或單位主管領(lǐng)導(dǎo)橫加指責(zé)。對后一種結(jié)果，如果先不征求被審計(jì)者意見，就給審計(jì)帶來了潛在的風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)最終將可能給單位行政領(lǐng)導(dǎo)帶來法律責(zé)任。審計(jì)過程本身就存在風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)是不可能避免，但為了減少風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)在提交審計(jì)報(bào)告“初稿”前，應(yīng)按審計(jì)法對國家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)程序的要求，先征求
被審計(jì)部門意見，再提交給委托部門或單位主管領(lǐng)導(dǎo)。
三、行政領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的范圍
行政領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是否需要審計(jì)意見和建議，這是實(shí)際審計(jì)中較難處理的問題。干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告不同于一般財(cái)務(wù)收支審計(jì)報(bào)告。離任審計(jì)的前提一般是受托審計(jì)，審計(jì)部門只對干部在任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況作客觀、公正的審查，出具結(jié)果性審計(jì)報(bào)告。但往往有些委托部門或單位主管領(lǐng)導(dǎo)要求審計(jì)部門提出審計(jì)意見和建議。對于部門行政領(lǐng)導(dǎo)的評價(jià)，不是審計(jì)部門的職權(quán)范圍，審計(jì)部門也不好作出評價(jià)性結(jié)論。所以，筆者認(rèn)為行政領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告一般不提出具體審計(jì)意見和建議。對于單位內(nèi)部企業(yè)化管理部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行離任審計(jì)，即使要評價(jià)其在經(jīng)濟(jì)管理中的業(yè)績，也應(yīng)當(dāng)采用審查法，將審計(jì)結(jié)果與主管部門的標(biāo)準(zhǔn)和要求相比、與其在任期間經(jīng)濟(jì)目標(biāo)相比、與同行業(yè)公認(rèn)的原則相比。通過相比較，評價(jià)其在任期間資產(chǎn)保值增值情況、任期目標(biāo)完成程度、在同行業(yè)所處位置，最終達(dá)到審計(jì)報(bào)告能給委托部門和單位主管領(lǐng)導(dǎo)提供聘用被審計(jì)者一個(gè)客觀、公正、實(shí)事求是的依據(jù)性報(bào)告。干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，對內(nèi)部審計(jì)部門來講，遇到的實(shí)際問題還可能很多，單位主管領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)的要求也可能不一致。內(nèi)部審計(jì)要擺好自己的位置，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，樹立審計(jì)獨(dú)立監(jiān)督、客觀公正的良好形象。
四、高校領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體操作
在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，如何客觀、準(zhǔn)確、具體地對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評價(jià)，一直是困擾審計(jì)人員的關(guān)鍵問題，特別是在財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、有效以及內(nèi)控制度的健全、有效等評價(jià)方面，缺乏一個(gè)較為系統(tǒng)的評價(jià)體系，沒有量化界定，審計(jì)人員難以操作。針對這一問題，筆者認(rèn)為：
（一）上級審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加緊制定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具體量化的評價(jià)指標(biāo)體系，便于審計(jì)人員實(shí)際操作，以利提高審計(jì)質(zhì)量
（二）審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)要掌握好以下七個(gè)原則
（一）有利于預(yù)防國企領(lǐng)導(dǎo)干部腐敗
推行任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合，有利于進(jìn)一步預(yù)防和治理腐敗現(xiàn)象。我們知道，進(jìn)行任職監(jiān)督與離職審計(jì)，是加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政的重要舉措之一。領(lǐng)導(dǎo)者怎樣正確使用自己手中的權(quán)力，依法行政，科學(xué)合理地分配、管理和使用現(xiàn)有資金，是關(guān)系到我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)持續(xù)穩(wěn)定快速健康發(fā)展的關(guān)鍵所在。目前，我國對于領(lǐng)導(dǎo)干部的任職監(jiān)督和離任審計(jì)效果來看，依然存在著一些極為突出的困難與問題。綜合分析產(chǎn)生這些困難和問題的根本原因，都與一些領(lǐng)導(dǎo)干部沒有正確行使手中的權(quán)力，沒有認(rèn)真履行自身所肩負(fù)的職能職責(zé)有著很大的牽連。因此，我們只有通過全面推行任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來，進(jìn)一步建立健全監(jiān)督制約機(jī)制，不僅可以切實(shí)加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理，嚴(yán)肅查處那些無視國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)，、貪污受賄、弄虛作假等侵占國有資產(chǎn)的行為，而且可以進(jìn)一步提高領(lǐng)導(dǎo)干部不斷提高駕馭經(jīng)濟(jì)管理水平，增強(qiáng)遵章守紀(jì)意識以及自我制約能力。
（二）有利于國有資產(chǎn)安全
推行任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合，有利于進(jìn)一步加強(qiáng)國有資產(chǎn)安全管理。目前，從我國的實(shí)際來看，特別是在深化改革開放過程中，有的領(lǐng)導(dǎo)者以合資、聯(lián)營、對外招商引資、辦企業(yè)等為幌子，把國有資產(chǎn)逐步轉(zhuǎn)為集體資產(chǎn)，甚至是個(gè)人財(cái)產(chǎn)，并從中牟取暴利，導(dǎo)致了我國國有資產(chǎn)的流失現(xiàn)象極為嚴(yán)重。而推行任職監(jiān)督與離任審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，則可以有效地遏制國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重的不良現(xiàn)象，確保國有資的產(chǎn)保值和增值。
二、實(shí)現(xiàn)國企領(lǐng)導(dǎo)干部任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合的表現(xiàn)形式
（一）實(shí)施群眾監(jiān)督
進(jìn)行群眾監(jiān)督，其具體操作程序就是，通過從常委會討論決定以后，由組織部門牽頭組織，通過新聞、媒體、張貼公示、公告等有效形式，對即將任職或者離任的領(lǐng)導(dǎo)干部，特別是主要領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任職或者離任公示，自覺接受群眾的監(jiān)督。一般情況下，公示期限通常為7天。如果對于任職或者離任的領(lǐng)導(dǎo)干部公示沒有問題的，則可以按照正常任職程序履行手續(xù)。但是，如果任職或者離任的領(lǐng)導(dǎo)干部公示存在問題的，則需要由同級組織部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門牽頭，組成專門的調(diào)查組進(jìn)行調(diào)查與核實(shí)。經(jīng)核查確實(shí)存在一定問題，但又不足以影響領(lǐng)導(dǎo)干部任職或離任的，可以依照干部管理權(quán)限，進(jìn)一步履行和完善有關(guān)任職或者離任手續(xù)。而對于確實(shí)存在比較嚴(yán)重問題，并可能影響整個(gè)干部選拔任用工作的，則需要對任用人員和有關(guān)問題進(jìn)行復(fù)查審議，并需要做出相應(yīng)處理的決定。此外，對于構(gòu)成嚴(yán)重違紀(jì)違法的，則需要報(bào)請上級紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)或者司法機(jī)關(guān)依法進(jìn)行查處。
（二）實(shí)施執(zhí)法監(jiān)督
執(zhí)法監(jiān)督，是實(shí)現(xiàn)任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合的有效形式。對此，我們可以由組織部門向?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)發(fā)放審計(jì)委托，然后由審計(jì)機(jī)構(gòu)對即將任職或者離任的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)審計(jì)，內(nèi)容主要包括領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間落實(shí)有關(guān)財(cái)經(jīng)法律、政策、收支、投資、負(fù)債以及經(jīng)濟(jì)管理等情況，并進(jìn)行全程審計(jì)、監(jiān)督與管理?？梢姡菩袌?zhí)法監(jiān)督，已經(jīng)是迫在眉睫的事情。（三）實(shí)施自我監(jiān)督自我監(jiān)督，是實(shí)現(xiàn)任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合的根本形式。目前，自我監(jiān)督的形式主要是同級監(jiān)督或下級監(jiān)督上級，對此，這就要求領(lǐng)導(dǎo)干部既要有高超的領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)，同時(shí)又具有自覺接受來自各方不同級別監(jiān)督的意識。各級組織部門必須把對本單位領(lǐng)導(dǎo)干部的任期監(jiān)督列入正?；⒎ㄒ?guī)化管理，上級領(lǐng)導(dǎo)部門也把所屬各級領(lǐng)導(dǎo)干部任期監(jiān)督列入考核指標(biāo)，這樣，從上到下、從下到上密切配合，上下聯(lián)動，形成領(lǐng)導(dǎo)干部任職監(jiān)督與離任審計(jì)的有效約束機(jī)制。（四）實(shí)施組織監(jiān)督組織監(jiān)督，是實(shí)現(xiàn)任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合的重要形式。因此，我們必須以審計(jì)部門提供的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果為前提和基礎(chǔ)，進(jìn)一步對即將任職或者離任的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行科學(xué)有效的監(jiān)督，并切實(shí)做好任職或者離任的有關(guān)財(cái)務(wù)交接工作。此外，對于任職或者離任的領(lǐng)導(dǎo)干部，在進(jìn)行交接時(shí)必須以書面的形式進(jìn)行交接工作，并認(rèn)真填寫任職或者離任財(cái)務(wù)交接情況說明書。在開展這些工作過程中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作部門必須全程進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)和幫助，確保交接工作得以順利進(jìn)行。值得一提的是，并依法按規(guī)定確定監(jiān)督交接的有關(guān)人員。這樣做的最終目的，就是要讓即將任職或者離任的領(lǐng)導(dǎo)干部真正們認(rèn)識到自己所應(yīng)承擔(dān)的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)行為以及有關(guān)責(zé)任。
三、當(dāng)前國企干部任職監(jiān)督與離任審計(jì)存在的主要問題
（一）審計(jì)監(jiān)督工作流于形式
審計(jì)監(jiān)督工作流于形式，是當(dāng)前對國企干部任職監(jiān)督與離任審計(jì)存在的主要問題之一。實(shí)際上，雖然我國已經(jīng)有了相應(yīng)的任職和離任審計(jì)的規(guī)定。但是，在具體執(zhí)行過程中，由于少數(shù)國企領(lǐng)導(dǎo)干部的思想不夠重視，認(rèn)識不到位，唯我獨(dú)尊，我行我素，辦事不按程序，個(gè)人說了算。在目前主要依靠下級監(jiān)督的大環(huán)境下，職責(zé)權(quán)力有限，審計(jì)監(jiān)督顯得十分乏力和無力，因而在很大程度上嚴(yán)重影響制約了國企領(lǐng)導(dǎo)干部任職和離任審計(jì)監(jiān)督職能的全面發(fā)揮。
（二）審計(jì)監(jiān)督職責(zé)不夠清晰
一般情況下，我們開展審計(jì)工作的最終目的，就是要充分發(fā)揮相關(guān)職能部門的作用，既做到國有資產(chǎn)的保值和增值，又促使人才資源能量最大限度的發(fā)揮。然而紀(jì)檢審計(jì)監(jiān)督部門是國有企業(yè)本單位的一個(gè)下屬部門。目前比較普遍存在著：審計(jì)上級怕丟位子，審計(jì)同級怕丟面子，審計(jì)下級怕丟票子的“三怕”現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了審計(jì)監(jiān)督職能的有效發(fā)揮，加上有些紀(jì)檢監(jiān)察干部本身專業(yè)業(yè)務(wù)水平有限，即使事后發(fā)現(xiàn)離任的國企領(lǐng)導(dǎo)干部有這樣或那樣的問題，也是領(lǐng)導(dǎo)干部自身的問題，不會追究紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)工作的責(zé)任。
（三）審計(jì)監(jiān)督機(jī)制不夠健全
目前，從我國的實(shí)際來看，所執(zhí)行的國企領(lǐng)導(dǎo)干部任職或者離任審計(jì)的工作規(guī)定、法律法規(guī)等都是上個(gè)世紀(jì)研究制定的，不僅內(nèi)容極為簡單，而且已經(jīng)不能很好地適應(yīng)新形勢下我國各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展的客觀要求，并已不能適應(yīng)任職或離任審計(jì)工作的現(xiàn)實(shí)需要了。此外，也會經(jīng)常出現(xiàn)移交過程中輕率了事、敷衍應(yīng)付等現(xiàn)象。甚至有的接交手續(xù)不夠齊全和完備，新任同志常使因資料不齊、底數(shù)不清等問題和困難而無法正常開展工作。另外，也有可能出現(xiàn)因離前任領(lǐng)導(dǎo)履行職責(zé)不夠到位，導(dǎo)致了新任職的領(lǐng)導(dǎo)接任不久便暴露這樣那樣的具體問題。
（四）審計(jì)監(jiān)督作用難以發(fā)揮
當(dāng)前，在我國一些單位的審計(jì)過程中，在正常情況下，往往是下級審計(jì)上級，而且審計(jì)監(jiān)察人員是國企本單位任用的，因而導(dǎo)致任職或離任審計(jì)工作都只是走走過場，流于形式，敷衍應(yīng)付。這樣一來，就必然導(dǎo)致了審計(jì)監(jiān)察工作領(lǐng)導(dǎo)要你審你就審，不要你審你就沒法審，失去了審計(jì)監(jiān)察工作應(yīng)有的作用。往往造成了審計(jì)報(bào)告進(jìn)口袋的結(jié)果，形成了審歸審、審白審等不良現(xiàn)象。
四、實(shí)現(xiàn)國企領(lǐng)導(dǎo)干部任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合的對策
（一）推行任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合
推行任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合，就需要我們本著對國家、對人民負(fù)責(zé)以及統(tǒng)一、科學(xué)、高效的基本原則，真正把那些德才兼?zhèn)?、依法辦事、善于創(chuàng)新、勤政廉政的國企領(lǐng)導(dǎo)干部選拔上來。這其中最為關(guān)鍵的就在于必須進(jìn)一步健全完善人事任免體制，而進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則為其中重中之重的一環(huán)。實(shí)際上，堅(jiān)持把任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來，切實(shí)開展國企領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，切實(shí)把對人和對事的監(jiān)督結(jié)合，進(jìn)而使任職監(jiān)督和離任審計(jì)的內(nèi)容更加全面、渠道更加寬暢，信息更加真實(shí)，范圍更加廣泛，效果更加明顯。所謂國企領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，就是指審計(jì)部門受組織管理部門的委托，依照國家有關(guān)法律法規(guī)及政策，對任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行的監(jiān)督、分析和評價(jià)的具體行為與活動。一般情況下，對國企領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以有任前、任中以及任后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)三種。因此，審計(jì)結(jié)果可以作為評價(jià)、分析和判斷領(lǐng)導(dǎo)干部從事經(jīng)濟(jì)工作的素質(zhì)、決算水平以及履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)的重要依據(jù)。因而比起考察評議結(jié)果而言，就更具有準(zhǔn)確性、客觀性和科學(xué)性，進(jìn)而使得任職監(jiān)督和離任審計(jì)都能實(shí)現(xiàn)定性、定量分析的有機(jī)結(jié)合。
（二）提高任職監(jiān)督與離任審計(jì)工作效果
提高任職監(jiān)督與離任審計(jì)工作效果，是實(shí)現(xiàn)任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合的重要舉措。這是因?yàn)?，任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合以后，我們可以把審計(jì)結(jié)果作為國企領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任以及駕馭經(jīng)濟(jì)能力的綜合評價(jià)，也為組織人事部門考察國企領(lǐng)導(dǎo)干部提供了科學(xué)的參考依據(jù)。此外，通過任職監(jiān)督與離任審計(jì)結(jié)合，可以幫助審計(jì)部門建章立制，堵塞漏洞，確保國有資產(chǎn)的保值增值。值得一提的是，通過任職監(jiān)督或離任審計(jì)，可以加大對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理力度，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)一步提高廉潔自律意識，也可以進(jìn)一步增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的勤政廉政意識，進(jìn)而推動黨風(fēng)廉政建設(shè)的全面深入開展。
（三）加強(qiáng)任職監(jiān)督與離任審計(jì)宣傳教育
加強(qiáng)任職監(jiān)督與離任審計(jì)宣傳教育，是實(shí)現(xiàn)任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合的關(guān)鍵策略。只有通過加強(qiáng)宣傳教育和管理，提高領(lǐng)導(dǎo)干部對任職監(jiān)督與離任審計(jì)重要意義和作用的認(rèn)識，自覺接受并切實(shí)做好任職監(jiān)督與離任審計(jì)。此外，把任職監(jiān)督與離任審計(jì)作為考核干部任職重要指標(biāo)，不僅可以進(jìn)一步規(guī)范國企領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督與管理，而且也是促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政的關(guān)鍵渠道。在此基礎(chǔ)上，我們必須要進(jìn)一步健全完善任職監(jiān)督與離任審計(jì)宣傳教育的組織機(jī)構(gòu)、明確職責(zé)，為任職監(jiān)督與離任審計(jì)夯實(shí)基礎(chǔ)。
（四）健全完善任職監(jiān)督與離任審計(jì)機(jī)制
健全完善任職監(jiān)督與離任審計(jì)機(jī)制，是實(shí)現(xiàn)任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合的根本途徑。對此，我們要進(jìn)一步建立健全體制機(jī)制，逐步提高任職監(jiān)督與離任審計(jì)的質(zhì)量和效率。首先，要組織安排好國企領(lǐng)導(dǎo)干部任職或者離任述職報(bào)告，要把審計(jì)對象以及內(nèi)容重點(diǎn)放在任職期內(nèi)負(fù)責(zé)的各項(xiàng)工作的完成情況、工作措施和主要成績、存在問題等方面。其次，要組織有關(guān)人員參加的座談會，進(jìn)而可以全面深入地了解掌握領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期內(nèi)履行職責(zé)職能的情況。再次，要組織開好審計(jì)報(bào)告征求意見會議。必須本著客觀、公平、公正的原則，在廣泛征求意見建議的基礎(chǔ)上，最終形成科學(xué)、客觀、公正的任職或者離任審計(jì)報(bào)告。此外，需要我們建立相應(yīng)的綜合評價(jià)體系。即任職或離任審計(jì)要根據(jù)有關(guān)職能職責(zé)，對任職或者離任的國企領(lǐng)導(dǎo)干部執(zhí)行政策法規(guī)、財(cái)務(wù)狀況、資產(chǎn)管理以及勤政廉政等方面情況進(jìn)行科學(xué)客觀的評價(jià)。同時(shí)必須建立健全違法違紀(jì)線索移交報(bào)送機(jī)制。對在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的違法違紀(jì)線索，需要及時(shí)移交有關(guān)部門立案查處。
五、結(jié)束語
現(xiàn)實(shí)問題剖析領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)（以下簡稱離任審計(jì)）是監(jiān)督干部的有效形式，是考察了解干部、教育保護(hù)干部的重要手段，也是純潔干部隊(duì)伍，規(guī)范干部行政、經(jīng)濟(jì)行為的主要途徑。然而，由于我們開展離任審計(jì)工作的時(shí)間不長，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足，在體制、機(jī)制、制度建設(shè)等方面，還有許多規(guī)律性的東西未被完全認(rèn)識和準(zhǔn)確把握，致使目前的工作還存在一些亟待改革和完善的深層次問題：
一是審計(jì)時(shí)限緊，被動應(yīng)戰(zhàn)問題比較突出。離任審計(jì)是一個(gè)十分復(fù)雜的操作過程，不僅需要充裕的時(shí)間，而且需要配置相當(dāng)?shù)娜肆Y源。由于干部免、審、任的時(shí)間差很小，或未審先任，或?qū)徣瓮?，?dǎo)致時(shí)間倉促。再加之目前審計(jì)力量普遍偏少，審計(jì)方案中確定的重點(diǎn)范圍和內(nèi)容又要求審深審?fù)?，而領(lǐng)導(dǎo)干部一般任職期限都較長，這些單位形成的會計(jì)資料繁多，問題情況很復(fù)雜，且財(cái)務(wù)人員更換頻繁，新的財(cái)務(wù)人員對過去的一些經(jīng)濟(jì)事 實(shí)不甚了解，結(jié)果導(dǎo)致對離任干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)失之于粗、失之于寬。
二是體制不順，“走過場”問題比較突出。獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂，然而在現(xiàn)行的雙重領(lǐng)導(dǎo)體制下，各級審計(jì)機(jī)關(guān)的人財(cái)物均操控于地方政府，它實(shí)質(zhì)上僅是地方政府的一個(gè)內(nèi)審部門。在這種體制下，有一些審計(jì)干部屈從于行政官員權(quán)威，淡忘了職業(yè)道德。個(gè)別審計(jì)人員受復(fù)雜人際關(guān)系和不良風(fēng)氣的影響，拿原則做交易，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論文不符實(shí)， 為被審對象“遮風(fēng)擋雨”。此類“走過場”的離任審計(jì)帶來了消極影響和現(xiàn)實(shí)危害，造成審計(jì)工作深入難、取證難，在一定程度上喪失了監(jiān)督功能。對上述問題，應(yīng)采取措施盡快加以解決。
制度創(chuàng)新建議審計(jì)理論創(chuàng)新。現(xiàn)代監(jiān)督理論與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)證明，在各種監(jiān)督制約機(jī)制中，最有力、最有效、最權(quán)威的是自上而下的垂直監(jiān)督，其他監(jiān)督是否奏效，都取決于垂直監(jiān)督機(jī)制是否健全強(qiáng)化。國家審計(jì)的本質(zhì)是監(jiān)督，而監(jiān)督的效能也同樣取決于領(lǐng)導(dǎo)體制上的突破與創(chuàng)新。黨的十六大從深化政治體制改革，強(qiáng)化對權(quán)力的監(jiān)督與制約的高度，賦予 了審計(jì)機(jī)關(guān)更重要的職責(zé)。為此，建議國家審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)體制應(yīng)由現(xiàn)行的雙重領(lǐng)導(dǎo)體制盡快向相對垂直的領(lǐng)導(dǎo)體制（即實(shí)行人財(cái)物省以下垂直領(lǐng)導(dǎo)）轉(zhuǎn)變；離任審計(jì)的重點(diǎn)也應(yīng)向全面評價(jià)其是否規(guī)范地依法行政、有無重大決策失誤造成嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)、有無因搞“政績、形象工程”等而造成本級政府或本單位嚴(yán)重負(fù)債、有無重大違法違紀(jì)問題、有無重大責(zé)任事故等方面轉(zhuǎn)變。
法律法規(guī)創(chuàng)新。隨著社會的發(fā)展和改革的深化，審計(jì)的地位和作用不斷提高，現(xiàn)行審計(jì)法律法規(guī)有些已經(jīng)跟不上時(shí)展步伐。加強(qiáng)對權(quán)力的監(jiān)督制約，也需要國家的審計(jì)法律法規(guī)與時(shí)俱進(jìn)，不斷地進(jìn)行適應(yīng)性調(diào)整。除在審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制改革上提供法律支持以外，還應(yīng)對離任審計(jì)工作統(tǒng)籌進(jìn)行依法規(guī)范，由單純的合法性審計(jì)向合法性審計(jì)與效益審計(jì)兼顧轉(zhuǎn)變；由單純的低層次財(cái)務(wù)收支審計(jì)向高層次的客觀評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任轉(zhuǎn)變，并從領(lǐng)導(dǎo)體制、管理機(jī)制和實(shí)施程序等方面，為離任審計(jì)提供適應(yīng)性較強(qiáng)的法律保障。
協(xié)調(diào)機(jī)制創(chuàng)新。開展高效能的離任審計(jì)必須確定科學(xué)的協(xié)調(diào)機(jī)制，即通過相關(guān)權(quán)力的合理分割，建立權(quán)力的制衡和約束機(jī)制，從而有效地防止權(quán)力的濫用，克服權(quán)力異化現(xiàn)象，使權(quán)力的運(yùn)作從屬于人民的根本利益。這就要求各級黨政機(jī)關(guān)必須統(tǒng)籌協(xié)調(diào)好各有關(guān)部門，使離任審計(jì)形成整體合力。
首先，各級黨政主要領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)進(jìn)一步統(tǒng)一思想，切實(shí)加強(qiáng)對離任審計(jì)的組織領(lǐng)導(dǎo)，提高廣大干部認(rèn)真接受離任審計(jì)的主動性和自覺性。其次，組織部門作為干部離任審計(jì)的牽頭單位，應(yīng)提前向?qū)徲?jì)部門提供待審對象名單，合理安排免、審、任的時(shí)間差，為審計(jì)部門開展工作創(chuàng)造良好的外部環(huán)境，提供強(qiáng)有力的組織保障。再次，紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)應(yīng)向?qū)徲?jì)機(jī) 關(guān)提供被審計(jì)對象的有關(guān)情況，及時(shí)調(diào)查處理離任審計(jì)移交的有關(guān)問題。此外，還要健全領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)的報(bào)告制度。審計(jì)結(jié)果報(bào)告應(yīng)同時(shí)抄送本級和上級黨政有關(guān)部門，上級領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)應(yīng)區(qū)別問題的不同性質(zhì)，采取相應(yīng)的查處措施。
方式方法創(chuàng)新。首先要強(qiáng)化審計(jì)工作的“陽光操作”。在干部離任審計(jì)過程中，要通過召開座談會、通報(bào)會、個(gè)別走訪等形式，廣泛發(fā)動群眾，拓展取證渠道；充分利用內(nèi)審成果和民主理財(cái)、政務(wù)公開、財(cái)務(wù)公開等有關(guān)資料，深化離任審計(jì)重點(diǎn)，建立并完善審計(jì)結(jié)果公示制；要重視群眾質(zhì)疑，對群眾提出的疑點(diǎn)，應(yīng)深入調(diào)查，辨明真?zhèn)?，不留盲點(diǎn)。
其次，要關(guān)口前移，將任前、任中、離任審計(jì)有效結(jié)合。通過任前審計(jì)從源頭上凈化干部隊(duì)伍；通過任中審計(jì)，較好地解決單純離任審計(jì)存在的“馬后炮”問題，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督的連續(xù)性，而且任中審計(jì)所積累的審計(jì)結(jié)論可以直接為離任審計(jì)所應(yīng)用。將此三者有機(jī)結(jié)合起來，可有效整合審計(jì)資源，降低審計(jì)成本。
再次，要認(rèn)真落實(shí)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制。對群眾反映強(qiáng)烈的重點(diǎn)單位和重點(diǎn)人員，應(yīng)該推行下審一級和異地交流審計(jì)制度，使審計(jì)擺脫地方保護(hù)和人情干擾，維護(hù)離任審計(jì)的客觀性、真實(shí)性和權(quán)威性。
最后，要自上而下強(qiáng)化離任審計(jì)的層級監(jiān)管，健全完善首審負(fù)責(zé)制和誤審追究制，特別要加強(qiáng)對審計(jì)結(jié)果的監(jiān)督，對有爭議的審計(jì)結(jié)論要組織復(fù)審。
要解決只顧發(fā)展速度、不問發(fā)展代價(jià)的問題
中辦、國辦近日印發(fā)《開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)方案》，方案要求，從2015年開始試點(diǎn)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履行自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì)評價(jià)，界定領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。
領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)制度是順應(yīng)中國經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，實(shí)現(xiàn)發(fā)展模式“脫胎換骨”的迫切需要。長期以來，“唯GDP論”“唯速度論”發(fā)展方式和政績觀，已對中國并不殷實(shí)的自然資源家底造成了侵蝕。環(huán)境容量收緊、生態(tài)系統(tǒng)退化、資源承載力吃重，已成社會共識。亦多次論述全面認(rèn)識持續(xù)健康發(fā)展和生產(chǎn)總值增長的關(guān)系，強(qiáng)調(diào)“再也不能簡單以國內(nèi)生產(chǎn)總值增長率來論英雄了”。領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)制度出臺，一個(gè)重要指向正是希望通過頂層設(shè)計(jì)解決廣大干部的發(fā)展觀、政績觀問題，撥正風(fēng)向標(biāo)，校正指揮棒。
簡言之，將“生態(tài)績效”納入離任審計(jì)是為了解決只顧發(fā)展速度、不問發(fā)展代價(jià)的問題。“十三五”規(guī)劃建議提出“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享”五大發(fā)展理念，其中加快生態(tài)文明建設(shè)是體現(xiàn)綠色發(fā)展的重要內(nèi)容。除了劃定生態(tài)紅線以嚴(yán)格保障源頭預(yù)防、探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表以明確資源資產(chǎn)“清單”、完善環(huán)境治理各項(xiàng)措施以實(shí)現(xiàn)生態(tài)修復(fù)之外，通過嚴(yán)格執(zhí)行離任生態(tài)審計(jì)，對生態(tài)損害責(zé)任終身追責(zé)也是確保綠色協(xié)調(diào)發(fā)展的重要一環(huán)。
離任“生態(tài)審計(jì)”制度是用制度治黨的體現(xiàn)，是對嚴(yán)格規(guī)范黨政領(lǐng)導(dǎo)干部環(huán)境行為的長效機(jī)制的精準(zhǔn)落實(shí)。以審計(jì)為刃，做到顯性責(zé)任即時(shí)懲戒，隱性責(zé)任終身追究，調(diào)離升遷退休下海概莫能外，務(wù)使各級官員絕不敢再吃“祖宗飯”、斷“子孫路”。懲戒的目的更是為了引導(dǎo)，重點(diǎn)在于示范正確、引導(dǎo)正路，讓廣大黨員干部，尤其是主政領(lǐng)導(dǎo)真心接受、主動踐行綠色發(fā)展理念。
當(dāng)前，領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作尚面臨信息基礎(chǔ)薄弱、數(shù)據(jù)提取困難、考評體系缺失、審計(jì)資源弱化等現(xiàn)實(shí)制約?！斗桨浮访鞔_“因地制宜、重在責(zé)任、穩(wěn)步推進(jìn)”的基本原則，無疑是腳踏實(shí)地的務(wù)實(shí)選擇。
要先破信息“瓶頸”。自然資源資產(chǎn)負(fù)債表是做好審計(jì)的“大數(shù)據(jù)庫”，但各地審計(jì)部門自編自審的情況不同程度地存在，解決辦法是破除行政擋板，打通職能部門數(shù)據(jù)共享渠道，為離任審計(jì)的切實(shí)落實(shí)打好基礎(chǔ)。
要形成工作合力。“生態(tài)審計(jì)”有著自身特性，僅靠審計(jì)機(jī)關(guān)單打獨(dú)斗顯然不夠。要強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，改善工作機(jī)制，創(chuàng)新管理機(jī)制，分類試點(diǎn)，漸次鋪開，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，合力共為，上下整合，整體推進(jìn)。
要有分辨力和區(qū)分度。在責(zé)任界定時(shí)，絕不能放過在自然資源資產(chǎn)管護(hù)方面無作為、懶作為、亂作為的領(lǐng)導(dǎo)干部;但也不能讓有作為、勤作為，但囿于當(dāng)?shù)刈匀毁Y源歷史欠賬，雖付出巨大努力，但難以在任期內(nèi)顯著扭轉(zhuǎn)的干部受委屈。
歸根到底，判斷此番“生態(tài)審計(jì)”試點(diǎn)能否成功，關(guān)鍵在于審計(jì)結(jié)論能否運(yùn)用好。審計(jì)結(jié)論應(yīng)以問題為導(dǎo)向，不避諱、不模糊，客觀明確評估影響當(dāng)?shù)刈匀毁Y源資產(chǎn)和生態(tài)環(huán)境安全的風(fēng)險(xiǎn)隱患。審計(jì)結(jié)論一方面要與生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身追究制無縫銜接，確立生態(tài)效績離任審計(jì)的后評價(jià)制度;一方面要讓繼任領(lǐng)導(dǎo)干部看到明明白白的資源檔案，明確符合綠色和諧理念的發(fā)展路徑。
城鄉(xiāng)規(guī)劃作為政府回應(yīng)城鄉(xiāng)發(fā)展現(xiàn)實(shí)需要的決策行為，在當(dāng)今城鄉(xiāng)快速發(fā)展的情勢下備受關(guān)注，而城鄉(xiāng)規(guī)劃功能目的之實(shí)現(xiàn)，則有賴于城鄉(xiāng)規(guī)劃依法有序?qū)嵤?。為維護(hù)城鄉(xiāng)規(guī)劃科學(xué)性、權(quán)威性、嚴(yán)肅性，《國家新型城鎮(zhèn)化規(guī)劃（2014-2020年）》提出要將城市規(guī)劃實(shí)施情況納入地方黨政干部考核和離任審計(jì)之中。當(dāng)前有些地方，譬如，安徽省已開始以規(guī)范性文件的形式重點(diǎn)圍繞城鄉(xiāng)規(guī)劃實(shí)施相關(guān)內(nèi)容，來試行領(lǐng)導(dǎo)干部城鄉(xiāng)規(guī)劃實(shí)施管控責(zé)任離任審計(jì)（以下簡稱城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)），以克服領(lǐng)導(dǎo)干部隨意更改規(guī)劃等規(guī)劃實(shí)施“走樣”的窘境。但不可否認(rèn)的是，現(xiàn)行已有的城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)制度還存在諸多問題。據(jù)此，研究如何完善城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)制度，就顯得尤為必要。近年來，我國學(xué)界多圍繞城鄉(xiāng)規(guī)劃公眾參與、城鄉(xiāng)規(guī)劃實(shí)施許可制度等角度出發(fā)，以探尋城鄉(xiāng)規(guī)劃依法有序?qū)嵤┑穆窂?，而較少從離任審計(jì)角度來尋求規(guī)劃有效實(shí)施的路徑。據(jù)此，本文擬從城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)這一新的視角出發(fā)，探尋如何完善并構(gòu)建有效的城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)制度，以助力城鄉(xiāng)規(guī)劃依法有序?qū)嵤┑膬?nèi)在理路之形成。
1 城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)概念的厘定
論及城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)，必先厘清城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任。由于城鄉(xiāng)規(guī)劃所具有的獨(dú)特性，從概念上分析，領(lǐng)導(dǎo)干部對城鄉(xiāng)規(guī)劃實(shí)施的管控責(zé)任，不完全等同于一般的政治或行政責(zé)任，它是領(lǐng)導(dǎo)干部違反城鄉(xiāng)規(guī)劃實(shí)施管控之法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的不利性法律后果。從本質(zhì)上分析，領(lǐng)導(dǎo)干部對規(guī)劃實(shí)施進(jìn)行管控，不僅是一種行政職責(zé)使然的行為，更為一種職責(zé)內(nèi)含的義務(wù)。作為委托行使職務(wù)行為的領(lǐng)導(dǎo)干部，不但擁有權(quán)力，也須履行權(quán)力所要求的職責(zé)。在城鄉(xiāng)規(guī)劃領(lǐng)域，領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在的機(jī)關(guān)，不僅擁有規(guī)劃制定、實(shí)施的權(quán)力，更有組織實(shí)施好規(guī)劃的職責(zé)，如果其對規(guī)劃實(shí)施不加以管控抑或通過權(quán)力予以“尋租”，這顯然就違背了職責(zé)本質(zhì)要求。從詞形上分析，“職責(zé)”是“職務(wù)”和“責(zé)任”的組合體，因此職責(zé)內(nèi)含義務(wù)是不言而喻的。況且“責(zé)任”本身就內(nèi)含有對由特定的法律事實(shí)所引起的負(fù)面情形所應(yīng)接受懲戒的義務(wù)。如果職責(zé)內(nèi)不含有義務(wù)，權(quán)力必會濫用。因此，領(lǐng)導(dǎo)干部對城鄉(xiāng)規(guī)劃實(shí)施進(jìn)行管控，應(yīng)定位于領(lǐng)導(dǎo)干部既有管控的權(quán)力，更有管控的義務(wù)，如果不作此定位，勢必會造成國家對領(lǐng)導(dǎo)干部管控責(zé)任進(jìn)行追究時(shí)之依據(jù)缺失。
審計(jì)是監(jiān)督行政的一種方式。對領(lǐng)導(dǎo)干部城鄉(xiāng)規(guī)劃實(shí)施管控情形進(jìn)行離任審計(jì)，不僅是監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部規(guī)范行政的需要，更是進(jìn)一步提高城鄉(xiāng)規(guī)劃科學(xué)性、權(quán)威性、嚴(yán)肅性的必要舉措，其是我國領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)的重要組成部分?，F(xiàn)實(shí)生活中，某些領(lǐng)導(dǎo)干部隨意改變規(guī)劃抑或利用手中權(quán)力違規(guī)實(shí)施規(guī)劃的情形時(shí)有發(fā)生。因此，就規(guī)劃實(shí)施的情況在其離任時(shí)不加以審計(jì)，那么城鄉(xiāng)規(guī)劃的科學(xué)性、權(quán)威性、嚴(yán)肅性就不能得到應(yīng)有的保障。從審計(jì)的內(nèi)容上看，城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)與領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)是有明顯區(qū)別的，城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)重在審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部對城鄉(xiāng)規(guī)劃實(shí)施的履職情況進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)，即重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部對城鄉(xiāng)規(guī)劃法律法規(guī)執(zhí)行情況、建設(shè)用地及項(xiàng)目許可情況等內(nèi)容，而不是其它。因此，從本質(zhì)上看，城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)具有自身的獨(dú)特性，這就決定了其審計(jì)的方式方法、內(nèi)容等異于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)。
2 我國現(xiàn)有城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)制度的缺陷
客觀上講，我國當(dāng)前并無統(tǒng)一的關(guān)于城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)的制度規(guī)范，但在現(xiàn)實(shí)中與此相關(guān)的規(guī)范還是零星存在于某些規(guī)章制度內(nèi)。依現(xiàn)有規(guī)范內(nèi)容綜合分析可知，目前我國城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)制度存在以下幾個(gè)方面的缺陷，這些缺陷的存在，足以反映出現(xiàn)行城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)制度并沒有完全反映出規(guī)劃領(lǐng)域內(nèi)責(zé)任的特殊屬性。
（一）審計(jì)組織實(shí)施機(jī)關(guān)位階低，難以樹立審計(jì)應(yīng)有的權(quán)威
據(jù)現(xiàn)有的規(guī)范內(nèi)容分析，城鄉(xiāng)規(guī)劃管控離任審計(jì)之組織實(shí)施機(jī)關(guān)仍由當(dāng)?shù)貙徲?jì)機(jī)關(guān)擔(dān)任，其審計(jì)模式的實(shí)質(zhì)就是下級審計(jì)上級。在形式上，由審計(jì)機(jī)關(guān)來組織實(shí)施城鄉(xiāng)規(guī)劃管控離任審計(jì)并無不妥，這也符合我國現(xiàn)行審計(jì)制度要求。但仔細(xì)分析之，可明顯發(fā)現(xiàn)問題。城鄉(xiāng)規(guī)劃管控離任審計(jì)之對象為省、市、縣（市、區(qū)）政府的主要負(fù)責(zé)人，相對于審計(jì)機(jī)關(guān)而言，其權(quán)力持重更為明顯。雖我國審計(jì)機(jī)關(guān)受當(dāng)?shù)卣蜕霞墝徲?jì)機(jī)關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)，對當(dāng)?shù)卣臋?quán)力有一定的制約作用。但不管怎樣，相對于政府而言，審計(jì)機(jī)關(guān)是下級機(jī)關(guān)，其實(shí)際上所擁有的權(quán)力顯低于政府。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過程難免會受到其他因素的干涉和影響，進(jìn)而其審計(jì)權(quán)威難以樹立。據(jù)此毫無疑問，現(xiàn)行的下級審計(jì)上級模式的城鄉(xiāng)規(guī)劃管控離任審計(jì)，難免缺乏公正性和可信度。
（二）審計(jì)時(shí)間具有滯后性，難以發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的應(yīng)有作用
審計(jì)機(jī)關(guān)對城鄉(xiāng)規(guī)劃管控離任進(jìn)行審計(jì)，通常與政府主要負(fù)責(zé)人任期?染?濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有同步性。從工作開展的便利性上分析，這種同步性的審計(jì)極大地節(jié)約行政資源并提高了工作效率。但問題的關(guān)鍵是，對城鄉(xiāng)規(guī)劃實(shí)施的管控責(zé)任與經(jīng)濟(jì)責(zé)任存在交大的差異。譬如，城市生態(tài)環(huán)境保護(hù)、城市“綠線”“藍(lán)線”管控執(zhí)行等對城市發(fā)展及其整體利益具有極大的影響，如果在執(zhí)行期間就存在問題，但直到領(lǐng)導(dǎo)干部離任時(shí)才對其進(jìn)行審計(jì)，其造成的損失就難以挽回。更為關(guān)鍵的是，當(dāng)審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行城鄉(xiāng)規(guī)劃管控離任審計(jì)時(shí)，確實(shí)發(fā)現(xiàn)存有重大問題，這是否意味著原先的規(guī)劃可以撤銷抑或更改，答案顯然不是一概肯定的，直接撤銷或更改規(guī)劃所帶來的社會風(fēng)險(xiǎn)也是很大的，這要具體問題具體分析。如果存在錯誤的規(guī)劃不能撤銷又不能更改，顯然這不利于社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。更何況，直到離任時(shí)才審計(jì)城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任，這往往會導(dǎo)致所進(jìn)行的審計(jì)成為“形式”。據(jù)此可說明，現(xiàn)有的城鄉(xiāng)規(guī)劃管控離任審計(jì)存在審計(jì)時(shí)間具有滯后性，難以起到審計(jì)監(jiān)督的作用。需延伸說明的是，城鄉(xiāng)規(guī)劃管控離任審計(jì)，重點(diǎn)應(yīng)落在“審計(jì)”上，而不是“離任”上。因此，在審計(jì)的模式上，應(yīng)采用“先審后離”，而不是采取與領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相同的“先離后審”的模式。
（三）審計(jì)方式方法存在局限性，難以適應(yīng)審計(jì)監(jiān)督的需要
按我國審計(jì)法的規(guī)定，對領(lǐng)導(dǎo)干部離任進(jìn)行審計(jì)的方式方法，主要是采用檢查、驗(yàn)看會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)等書面材料的形式進(jìn)行，即使是其后出臺的《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指南（2012）》對審計(jì)的方式方法作了細(xì)化，但這些方式方法仍只能適用于領(lǐng)導(dǎo)干部離任時(shí)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，而不能適用于城鄉(xiāng)規(guī)劃管控離任審計(jì)。城鄉(xiāng)規(guī)劃管控側(cè)重的是“管控行為”，這些行為有可能是合法的，也可能是違法違規(guī)的抑或未履行。因此，城鄉(xiāng)規(guī)劃管控離任審計(jì)重點(diǎn)是對管控行為的審計(jì)監(jiān)督。于此，如果依舊采用傳統(tǒng)的“檢查、驗(yàn)看憑證”的方式對其進(jìn)行審計(jì)，難以起到審計(jì)監(jiān)督的作用。當(dāng)然，這些行為的“載體”有可能是以書面形式呈現(xiàn)出來的，但這種書面形式與會計(jì)憑證是有顯著區(qū)別的。譬如，用地許可雖是書面文件，但其與會計(jì)憑證明顯不同。據(jù)此，如用經(jīng)濟(jì)審計(jì)的方式方法對其進(jìn)行檢查、驗(yàn)看，顯然是行不通的。
值得延伸說明的是，我國現(xiàn)行已有的城鄉(xiāng)規(guī)劃管控離任審計(jì)，沒有引入公眾參與以及社會監(jiān)督機(jī)制等第三方評價(jià)機(jī)制，這使得該項(xiàng)審計(jì)工作之結(jié)果的正當(dāng)性及實(shí)效性大打折扣。當(dāng)然，除上述主要問題及缺陷外，我國現(xiàn)行已有的城鄉(xiāng)規(guī)劃管控離任審計(jì)還存在諸多其它問題，限于篇幅原因，本文不再贅述。
3 我國城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)制度的完善進(jìn)路
發(fā)現(xiàn)問題、研究問題的終極目的是為了解決問題，本文也不例外。據(jù)上內(nèi)容毋庸置疑的是，我國現(xiàn)行的城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)是存在問題的。那如何解決這一問題，是值得深思的。為達(dá)致理論上的自洽，筆者認(rèn)為根據(jù)實(shí)體與程序等方面內(nèi)容對其予以規(guī)范上的完善，是解決這一問題的內(nèi)在理路，這也是我國城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)得以完善的根本進(jìn)路。
（一）在城鄉(xiāng)規(guī)劃法中加入城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)條款
為使城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)能夠順利推行，應(yīng)在法律層面對其加以宣示。接下來的問題是，城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)，既與審計(jì)有關(guān)，更與城鄉(xiāng)規(guī)劃實(shí)施管控有關(guān)，那其應(yīng)該在哪部法律上予以宣示？也許有人會講，既然城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)作為審計(jì)的一種類型，其應(yīng)在審計(jì)法內(nèi)予以宣示，但筆者則有不同的看法。雖然城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)是審計(jì)內(nèi)的一種類型，在一般法理論上，其應(yīng)受審計(jì)法的規(guī)制，但究其實(shí)質(zhì)，其與城鄉(xiāng)規(guī)劃法更有極為密切的關(guān)聯(lián)，且審計(jì)的內(nèi)容多與城鄉(xiāng)規(guī)劃法所定的實(shí)施內(nèi)容有關(guān)。因此，筆者認(rèn)為，在當(dāng)下規(guī)劃實(shí)施過程中所生糾紛日益增多的情形下，在城鄉(xiāng)規(guī)劃法中加入城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)條款更為恰當(dāng)。如將城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)強(qiáng)行加入審計(jì)法內(nèi)，這會使得審計(jì)法之法條內(nèi)容變得突兀，且破壞了整部法律的完整性與統(tǒng)一性。當(dāng)然，這不是說城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)不受審計(jì)法的規(guī)制，而是作為一種單行法上的特例而存在。
那么，將城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)條款安放在城鄉(xiāng)規(guī)劃法何處為妥？結(jié)合城鄉(xiāng)規(guī)劃法的實(shí)際，筆者認(rèn)為將其放在城鄉(xiāng)規(guī)劃法第六章“法律責(zé)任內(nèi)”為妥，因?yàn)閷徲?jì)的目的之一就是需對違法違規(guī)的行為進(jìn)行追責(zé)，如將其放在“總則”抑或其它章節(jié)之內(nèi)，就顯得沒有凸出審計(jì)之目的功效。除此之外，還可以將所有與城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)相關(guān)的內(nèi)容獨(dú)立成章。當(dāng)然，對于這一法條放之何處，學(xué)界仍可進(jìn)一步討論。
（二）在法律上明確城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)的程序
依過程論分析，城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)“劍指”的是領(lǐng)導(dǎo)干部對城鄉(xiāng)規(guī)劃實(shí)施的管控行為，在一定意義上講，其是督促糾正領(lǐng)導(dǎo)干部對城鄉(xiāng)規(guī)劃實(shí)施管控不力行為的過程，同時(shí)也是國家依法治國的必然結(jié)果。于此，不管是作為過程的監(jiān)督還是作為依法治國結(jié)果的監(jiān)督，其都需要法律程序作為載體。嚴(yán)格意義上講，城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)非當(dāng)前法律上的概念，但該審計(jì)具體可概述為相關(guān)機(jī)關(guān)在進(jìn)行城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)時(shí)所應(yīng)遵循的方式、步驟、時(shí)間和順序的總和。依通常程序法理，城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)程序至少應(yīng)包含主體、客體以及程序運(yùn)行機(jī)制等方面的內(nèi)容；“主體”解決的是“誰”承擔(dān)城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)組織實(shí)施工作，客體則是解決審計(jì)“誰”及審計(jì)“什么”的問題，而程序運(yùn)行機(jī)制解決的“如何”開展該項(xiàng)審計(jì)工作。
接續(xù)上述內(nèi)容分析，由于現(xiàn)行審計(jì)模式為下級審計(jì)上級，即相對于領(lǐng)導(dǎo)干部而言，審計(jì)的主體為下屬的審計(jì)機(jī)關(guān)。因此，這種審計(jì)的權(quán)威在相對意義上講是不存在的。因此，在設(shè)計(jì)城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)時(shí)，必須在法律上明確應(yīng)由上級審計(jì)機(jī)關(guān)主導(dǎo)該項(xiàng)審計(jì)工作的實(shí)施。當(dāng)然，由于城鄉(xiāng)規(guī)劃的實(shí)施涉及到規(guī)劃方面的專業(yè)知識，上級審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行該項(xiàng)審計(jì)時(shí)，應(yīng)邀請相關(guān)規(guī)劃部門抑或第三方部門參與。至于客體方面的內(nèi)容，因?yàn)槌青l(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)概念本身就較為清楚地表明了該項(xiàng)審計(jì)的對象，就是各級政府的主要負(fù)責(zé)人的規(guī)劃管控履職情況，所以此項(xiàng)內(nèi)容無需贅述。接下來的一個(gè)關(guān)鍵問題是，城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)的程序如何運(yùn)行的問題。筆者認(rèn)為，在運(yùn)行環(huán)節(jié)上，審計(jì)程序的啟動、審計(jì)、作出決定、說明理由、公示等該程序運(yùn)行環(huán)節(jié)是必不可少的。其中，審計(jì)程序的啟動應(yīng)有別于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)，如上所述，應(yīng)采取“先審后離”的模式；而審計(jì)過程中的方式方法不能簡單的采用檢查、驗(yàn)看憑證等方式方法，而應(yīng)采用聽取群眾意見、調(diào)閱相關(guān)卷宗以及吸納專業(yè)人士評價(jià)意見等綜合的方式方法進(jìn)行；公示環(huán)節(jié)則是要將審計(jì)結(jié)果向社會，接受社會的監(jiān)督，如在公示階段發(fā)現(xiàn)問題等必須立即糾正。
一、審計(jì)的難點(diǎn)
（一）存量資產(chǎn)的清查確認(rèn)準(zhǔn)
實(shí)踐中，存量資產(chǎn)的確認(rèn)是離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的難點(diǎn)之一，其表現(xiàn)有三：一是數(shù)量上的差錯，企業(yè)法定代表人離任，均要全面清查盤點(diǎn)存量資產(chǎn)，賬實(shí)完全相符不能說沒有，但絕大多數(shù)單位存在盤盈盤虧的現(xiàn)象。審計(jì)時(shí)，僅查清長短數(shù)量并不很難，難的是因管理制度不完善，不易確認(rèn)是誰的責(zé)任，離任者應(yīng)負(fù)什么責(zé)任。二是存量資產(chǎn)報(bào)廢的確認(rèn)。離任審計(jì)時(shí)，經(jīng)全面的清查核效，往往提出相當(dāng)數(shù)量的固定資產(chǎn)和存貸需要作報(bào)廢處理，審計(jì)人員既不具備對需要作報(bào)廢處理資產(chǎn)作出質(zhì)量鑒定的知識和技能，也沒有批準(zhǔn)作報(bào)廢處理的職權(quán)，而接任者又常常糾纏于這個(gè)問題，不作報(bào)廢就不簽字認(rèn)可，給審計(jì)工作增加了難度，三是存量資產(chǎn)價(jià)值的確定。主要表現(xiàn)在企業(yè)離任審計(jì)中，對企業(yè)時(shí)間較長的存貨、或因質(zhì)量問題，或因技術(shù)更新而造成的無形損耗，或因市場變化等諸多原因，交、接雙方為存貨的實(shí)際價(jià)值爭議不休，而審計(jì)人員只能審查其庫存成本是否準(zhǔn)確，在未實(shí)現(xiàn)銷售之前，難以確定其實(shí)際銷售價(jià)格，是否需降價(jià)長降價(jià)幅度，能造成多大損失等。
（二）債權(quán)債務(wù)的清理確認(rèn)難
市場經(jīng)濟(jì)條件下，尤其是近幾年國家實(shí)行適當(dāng)抽緊的政策，企業(yè)間的債權(quán)債務(wù)往來頻繁，金額增大，而且拖欠時(shí)間相應(yīng)較長，企業(yè)只要把債權(quán)債務(wù)掛在帳內(nèi)，并經(jīng)核查組清查，就屬于正常狀態(tài)，即使三年以上的應(yīng)收款，也應(yīng)單獨(dú)列帳，盡力催收，但離任審計(jì)時(shí)，由于企業(yè)交接雙方所處的位置不同，對債權(quán)債務(wù)的態(tài)度也各異，離任者希望各種應(yīng)收款項(xiàng)一筆也不作壞帳處理。且信誓旦旦：如自己還在任，一定能夠收回來；接任者往往提出對超過三年或其他特殊因素的應(yīng)收款項(xiàng)要作壞帳處理。而審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過程中，既無時(shí)間、也無人力對提出的大量有爭議應(yīng)收款項(xiàng)逐筆清查核對，故難以認(rèn)定。
（三）未入帳的費(fèi)用或收益確認(rèn)難。
在離任審計(jì)實(shí)踐中，幾乎每個(gè)企業(yè)都存在未入帳的費(fèi)用或收益。這些費(fèi)用主要包括以下三種情況：一種是有關(guān)人員預(yù)支款項(xiàng)或墊支辦理有關(guān)業(yè)務(wù)，尚未結(jié)算；第二種是實(shí)際已經(jīng)發(fā)生，但未支付款項(xiàng)也未掛往來；第三種是支出不合理或其他原因，主管負(fù)責(zé)人未批準(zhǔn)報(bào)銷處理等。在企業(yè)法定代表人不變的情況下，這些帳外經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，隨著時(shí)間的推移，經(jīng)濟(jì)活動的運(yùn)轉(zhuǎn)，會入帳處理，而離任審計(jì)時(shí)，企業(yè)交、接雙方由于所處地位不同，對這部分帳外經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所持的處理態(tài)度也不同，再加上有關(guān)費(fèi)用特別是業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的支出是否真實(shí)等，給審計(jì)認(rèn)定造成很大困難。
（四）或有資產(chǎn)和或有負(fù)債的認(rèn)定難
在市場條件下，往往發(fā)生一些當(dāng)期甚至近期無結(jié)果，卻可能后期損益的經(jīng)濟(jì)活動事項(xiàng)，成為或有資產(chǎn)、或有負(fù)債，如有的為他人擔(dān)保，是否要承擔(dān)連帶責(zé)任及要承擔(dān)多大的連帶責(zé)任，企業(yè)主要負(fù)責(zé)人離任時(shí)，交、接雙方都要求審計(jì)機(jī)關(guān)予以認(rèn)定，而審計(jì)人員又難以提出準(zhǔn)確的結(jié)論。
二、審計(jì)
（一）建立雙向責(zé)任制，以書面形式明確被審計(jì)單位和審計(jì)組的責(zé)任，即被審計(jì)單化主要負(fù)責(zé)人，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及有關(guān)人員作出書面承諾，保證向?qū)徲?jì)組提供的呆壞帳、資產(chǎn)盤盈盤虧、報(bào)廢損失、帳外費(fèi)用或收益等資料真實(shí)、有據(jù)；審計(jì)組長寫出書面保證，保證按市計(jì)方案規(guī)定和審計(jì)操作規(guī)程進(jìn)行審計(jì)，誰違反了承諾由誰承擔(dān)責(zé)任。
（二）適當(dāng)擴(kuò)大抽樣和調(diào)沓面，在全面審查被審計(jì)單位財(cái)務(wù)資料的基礎(chǔ)上，列單價(jià)提供的呆壞帳、帳外費(fèi)用、財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)等情況、確定適當(dāng)?shù)某椴槊妫话闱闆r下，抽查金額在30%、40％為宜。經(jīng)抽查，差錯率超過5％，應(yīng)繼續(xù)擴(kuò)大抽查面和調(diào)查面，特殊情況下，則要變抽查為全面調(diào)查，確定抽樣，可以根據(jù)不同情況采取等距離抽樣，隨機(jī)抽樣或等距、隨機(jī)抽樣相結(jié)合等多種方法。
關(guān)鍵詞 村干部；經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計(jì)；成效；問題；對策
為認(rèn)真貫徹落實(shí)中央《關(guān)于健全和完善財(cái)務(wù)公開和民主管理制度的意見》和農(nóng)業(yè)部、監(jiān)察部、國務(wù)院糾風(fēng)辦《關(guān)于做好村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任專項(xiàng)審計(jì)的通知》精神，進(jìn)一步加強(qiáng)農(nóng)村黨風(fēng)廉政建設(shè)和農(nóng)村基層組織建設(shè)，配合做好南澗縣2010年度村級組織換屆選舉工作，維護(hù)農(nóng)村社會穩(wěn)定和促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，對全縣8個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)、80個(gè)村委會、1 591個(gè)村民小組及296個(gè)村干部進(jìn)行了干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。
1基本情況
南澗縣轄8個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)，80個(gè)村（居）民委員會，農(nóng)業(yè)人口20.66萬人。2010年農(nóng)村經(jīng)濟(jì)總收入114 193萬元，比上年增長13.4%，農(nóng)民人均純收入2 502元，比上年增長11.6%。現(xiàn)全縣已完成村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任專項(xiàng)審計(jì)8個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)，80個(gè)村（居）委會，審計(jì)了包括村黨委書記、村委會主任、副書記、副主任（兼文書）、大學(xué)生村官在內(nèi)的村“兩委”成員296人，審計(jì)完成率100%。審計(jì)時(shí)間為2007年至2010年12月，審計(jì)金額299.31萬元，落實(shí)審計(jì)工作經(jīng)費(fèi)1.1萬元。
2主要成效
一是加強(qiáng)了村級財(cái)務(wù)管理和農(nóng)村基層民主制度建設(shè)。規(guī)范農(nóng)村干部和財(cái)務(wù)人員行為，消除干群之間的誤解。二是有效地推動了農(nóng)村黨風(fēng)廉政建設(shè)，提高了村干部的財(cái)經(jīng)法紀(jì)觀念。這次審計(jì)的目的在于讓廣大基層干部明確其財(cái)物使用范圍和權(quán)限，促進(jìn)農(nóng)村黨風(fēng)廉政建設(shè)，確保農(nóng)村的長治久安。三是密切了黨群、干群關(guān)系。此次審計(jì)增加了農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的透明度，受到廣大農(nóng)民群眾的歡迎，得到干部群眾的高度評價(jià)，減少了社會難、熱點(diǎn)問題，促進(jìn)社會穩(wěn)定發(fā)展。
3存在的問題及原因分析
通過此次村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)表明，全縣自2007年換屆選舉以來，在南澗縣委、縣政府和鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府的正確領(lǐng)導(dǎo)下，全縣大多數(shù)村“兩委”班子及村干部能認(rèn)真遵守國家的法律、法令，認(rèn)真宣傳貫徹執(zhí)行黨的路線、方針、政策；能根據(jù)縣委、政府和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的工作部署，結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，團(tuán)結(jié)務(wù)實(shí)，集中力量，理清各村經(jīng)濟(jì)發(fā)展思路，大膽調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，千方百計(jì)增加農(nóng)民收入。此屆村干部已為當(dāng)?shù)匕傩兆隽舜罅孔坑谐尚У墓ぷ?，有力地促進(jìn)了全縣經(jīng)濟(jì)社會又好又快發(fā)展。同時(shí)，審計(jì)中也發(fā)現(xiàn)部分村及村干部財(cái)經(jīng)紀(jì)律松懈、法律意識淡薄的現(xiàn)象。一是不按時(shí)報(bào)帳。部分村不按時(shí)或者推遲到村級會計(jì)中心報(bào)帳核算。二是自收自支。部分村出現(xiàn)自收自支現(xiàn)象，主要原因是財(cái)經(jīng)制度不健全、不完善，村委會可以不通過鄉(xiāng)代管中心調(diào)撥資金[1]。三是遺留債權(quán)追償難。很多村委會有遺留的債權(quán)，很難追償[2]。究其原因，主要是追償責(zé)任不明確。四是財(cái)務(wù)公開難，其原因如下：一是職責(zé)不明，對提供公開的材料實(shí)施公開，督查的人員不明確。二是公開的費(fèi)用沒有保障[3]。
4改進(jìn)對策
4.1不按時(shí)報(bào)帳問題的改進(jìn)
建立報(bào)帳員月例會制度。例會由鎮(zhèn)代管中心主任每月定期召集1次。一般由村委會報(bào)帳員和鎮(zhèn)代管中心工作人員參加，遇特殊問題需要解決，可邀請鄉(xiāng)鎮(zhèn)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)參加。召開例會可解決不按時(shí)報(bào)帳及各村委會執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律中存在的問題，也可以宣傳學(xué)習(xí)培訓(xùn)財(cái)會業(yè)務(wù)[4]。
4.2自收自支問題的改進(jìn)
一是村委會現(xiàn)金收入必須在3日內(nèi)繳存鎮(zhèn)代管中心帳戶。未經(jīng)鎮(zhèn)代管中心帳戶撥付的現(xiàn)金，一律不得使用。二是嚴(yán)禁自收自支。三是嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律，對自收自支行為給予相應(yīng)處罰。四是在全社會范圍內(nèi)加大對現(xiàn)行村級財(cái)務(wù)管理制度和有關(guān)法律法規(guī)的宣傳力度。
4.3遺留債權(quán)追償難問題的改進(jìn)
一是發(fā)限期償還通知書，明確指出過期不償還借款的應(yīng)移送司法機(jī)關(guān)處理。二是嚴(yán)禁公款外借。
4.4財(cái)務(wù)公開難問題的改進(jìn)
第一，建立健全職責(zé)明確，分工具體的財(cái)務(wù)公開制度。各級要高度重視鄉(xiāng)鎮(zhèn)代管中心建設(shè)：一是配備精良設(shè)備，改善辦公條件；二是保障工作經(jīng)費(fèi)，確保工作正常運(yùn)轉(zhuǎn)；三是提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)代管中心工作人員素質(zhì)，建設(shè)一支為人民利益負(fù)責(zé)、為干部負(fù)責(zé)、嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律的專業(yè)隊(duì)伍。第二，定期或不定期檢查財(cái)務(wù)公開、民主理財(cái)情況。繼續(xù)加強(qiáng)財(cái)務(wù)公開制度，各村委會要嚴(yán)格按照有關(guān)文件要求，自覺地對村級財(cái)務(wù)進(jìn)行公開。采用便于群眾理解和接受形式，定期如實(shí)地向群眾公布有關(guān)賬目，自覺接受群眾監(jiān)督。縣委、政府牽頭，農(nóng)業(yè)局及各鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府負(fù)責(zé)落實(shí)，相關(guān)部門要與代管中心聯(lián)系，適時(shí)做好督查工作。
5參考文獻(xiàn)
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國有控股商業(yè)銀行現(xiàn)階段對分行負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，屬于各行內(nèi)部審計(jì)范疇。雖然各行之間在審計(jì)形式、內(nèi)容和方法等方面有所差別，但基于我國相同的銀行業(yè)經(jīng)營發(fā)展和監(jiān)管的大環(huán)境，其在審計(jì)中存在的問題卻是基本相似的。
（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開展的種類較為單一，審計(jì)的監(jiān)督作用發(fā)揮不充分
目前國有控股商業(yè)銀行對分行負(fù)責(zé)人開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)形式主要以離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主，其他如任中審計(jì)、履職審計(jì)和強(qiáng)制休假離崗審計(jì)等開展得非常少。而離任審計(jì)的實(shí)施，還是因?yàn)殂y監(jiān)會《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)董事和高級管理人員任職資格管理辦法》中對商業(yè)銀行高級管理人員任用的準(zhǔn)入資格有硬性要求，也就是說是對分行負(fù)責(zé)人任用時(shí)必須要做的審計(jì)項(xiàng)目。這樣就可以說，從審計(jì)發(fā)起動機(jī)角度來看，目前對分行負(fù)責(zé)人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)基本上就是被動開展的。這種審計(jì)的主動性的缺失，必然對審計(jì)的效果、質(zhì)量存在一種不可預(yù)計(jì)的損傷。隨之審計(jì)的監(jiān)督評價(jià)作用也難以得到充分地發(fā)揮。
（二）離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)效性不強(qiáng)，弱化了審計(jì)的效果
在目前情況下，由于種種原因，對于分行負(fù)責(zé)人“先審后離”的離任審計(jì)原則很難得到落實(shí)，絕大部分情況是“先離后審”。即在人力資源部門已決定了被審計(jì)人升職或調(diào)動等的情況下，才通知審計(jì)部門進(jìn)行離任審計(jì)。“先審計(jì)、后離任”的原則沒有得到有效貫徹落實(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有時(shí)總是與領(lǐng)導(dǎo)干部任用脫節(jié)，審計(jì)歸審計(jì)，任用歸任用。而人動時(shí)往往還是集中進(jìn)行，對多名分行負(fù)責(zé)人離任采取“一攬子”委托審計(jì)的辦法，同時(shí)，時(shí)間要求也比較緊張。對于此類“非計(jì)劃”項(xiàng)目，內(nèi)部審計(jì)部門只能被動接受審計(jì)任務(wù)，在審計(jì)資源的配置上也無法得到最優(yōu)組合，審計(jì)的效果自然無法達(dá)到最好。這種以取得審計(jì)報(bào)告為目的審計(jì)工作有時(shí)僅僅停留在形式和程序上，審計(jì)質(zhì)量難以保證，審計(jì)成果也無法真正運(yùn)用到干部管理監(jiān)督中去。
（三）審計(jì)由內(nèi)部審計(jì)部門單獨(dú)開展，未能與其他相關(guān)部門形成合力
目前對商業(yè)銀行分行負(fù)責(zé)人開展離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，主要形式是人力資源部門安排，內(nèi)部審計(jì)部門組織實(shí)施。這種操作方式的不足之處是，審計(jì)部門對審計(jì)時(shí)限內(nèi)涉及的被審計(jì)人黨紀(jì)和廉政建設(shè)情況、是否有重大違規(guī)違紀(jì)方面的記錄或舉報(bào)情況，以及內(nèi)外部案件發(fā)生情況、干部年度考核情況等較難全面掌握。這些信息往往分散在人力資源部門、紀(jì)檢監(jiān)察等部門，對其責(zé)任的認(rèn)定該主管部門也更具權(quán)威性。在審計(jì)時(shí)間緊的情況下，單憑內(nèi)部審計(jì)部門單打獨(dú)斗，無法對被審計(jì)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出更加全面的評價(jià)。
（四）離任審計(jì)內(nèi)容不全面，關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)，評價(jià)體系不完善
目前，商業(yè)銀行分行負(fù)責(zé)人離任審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的是分行負(fù)責(zé)人任職期內(nèi)的經(jīng)營行為是否合法合規(guī)，是否完成了各項(xiàng)任期目標(biāo)，而忽視了其任職期內(nèi)的經(jīng)營行為對本單位長遠(yuǎn)發(fā)展和未來獲利能力的影響。特別是資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分析及分行可持續(xù)發(fā)展分析，現(xiàn)行的離任審計(jì)對這種情況并不能給予充分揭示。同時(shí)，量化評價(jià)指標(biāo)多以全行經(jīng)營效益、業(yè)務(wù)發(fā)展指標(biāo)為主，未能充分突出與被審計(jì)人關(guān)聯(lián)性強(qiáng)的指標(biāo)，因此責(zé)任也較難界定。在現(xiàn)場審計(jì)中，對相關(guān)業(yè)務(wù)的抽樣審計(jì)也僅憑審計(jì)師主觀判斷隨機(jī)抽樣，未能突出抽樣的科學(xué)性、代表性，審計(jì)質(zhì)量難以把握。
二、解決目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問題的對策分析
（一）思想重視，完善制度，豐富經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方式
實(shí)行分行負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅是高級管理人員通過監(jiān)管部門任職資格審查的需要，也是審計(jì)工作自身發(fā)展的需要，更是商業(yè)銀行在新的發(fā)展時(shí)期加強(qiáng)內(nèi)控、防范風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)發(fā)展的需要。國有控股商業(yè)銀行要充分認(rèn)識對分行負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性和必要性，通過完善審計(jì)制度，在做好離任審計(jì)的同時(shí)，進(jìn)一步推進(jìn)任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、單項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等審計(jì)方式，豐富經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系，將審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移。加強(qiáng)對分行負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用和責(zé)任追究，促進(jìn)各級領(lǐng)導(dǎo)干部恪盡職守、依法經(jīng)營、不斷提高自律能力與經(jīng)營管理水平，有效防范金融風(fēng)險(xiǎn)。
（二）科學(xué)統(tǒng)籌人事安排，堅(jiān)持“先審計(jì)，后任職”原則，保證審計(jì)成果充分利用
商業(yè)銀行要改變目前存在的離任審計(jì)成果轉(zhuǎn)化滯后現(xiàn)象，把審計(jì)結(jié)果作為選拔干部的重要依據(jù)。人力資源部門就統(tǒng)籌安排全年分行負(fù)責(zé)人離任審計(jì)任務(wù)，給內(nèi)部審計(jì)部門一個(gè)基本準(zhǔn)確的安排計(jì)劃，以便協(xié)調(diào)安排審計(jì)資源，避免因離任審計(jì)任務(wù)的突然性造成的審計(jì)人員左支右絀的現(xiàn)象。對離任審計(jì)的成果要合理運(yùn)用，分行負(fù)責(zé)人離任必須在離任審計(jì)作出客觀公正的評價(jià)和鑒定以后，才能確定其離任與否。離任審計(jì)過程中，離任者作為被審計(jì)對象，應(yīng)在原崗位接受審計(jì)、檢查和質(zhì)詢，積極配合和協(xié)助離任審計(jì)的開展。對于審計(jì)查出的問題，應(yīng)在離任前由其本人加以妥善處理和解決。因工作需要應(yīng)盡快離任的，應(yīng)在進(jìn)行工作交接時(shí)同接任者共同研究制定解決問題的辦法和措施，以保證對存在的問題加以妥善處理。
（三）借鑒國家經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)形式，加強(qiáng)部門間的協(xié)調(diào)配合
借鑒國家審計(jì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會議制度形式，建立由人力資源部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門、審計(jì)等部門共同組成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會議制度，由會議負(fù)責(zé)商業(yè)銀行高級管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的組織領(lǐng)導(dǎo)、制度制訂、安排實(shí)施等工作。在開展各種經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，審計(jì)、人力資源、紀(jì)檢監(jiān)察部門均派出人員共同組成審計(jì)組，相互配合，相互協(xié)作。在審計(jì)準(zhǔn)備階段，審計(jì)組紀(jì)檢監(jiān)察、人力資源、審計(jì)部門人員各負(fù)其責(zé)，廣泛收集整理對被審計(jì)人及所在單位掌握的有關(guān)情況，特別是人力資源部門的干部考察結(jié)果等，優(yōu)化組合審計(jì)資源、審計(jì)信息，保證審計(jì)組審計(jì)參考依據(jù)的廣泛性、權(quán)威性、準(zhǔn)確性。在現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施階段，各部門人員按所熟悉領(lǐng)域分工開展審計(jì)工作，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效率和質(zhì)量，進(jìn)一步豐富審計(jì)成果，改進(jìn)審計(jì)的效果。
當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是對領(lǐng)導(dǎo)干部離任時(shí)采取的對其任職期間進(jìn)行的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上，圍繞被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在地區(qū)財(cái)政收支工作目標(biāo)或所在單位事業(yè)投入及發(fā)展情況，原創(chuàng)：重點(diǎn)分清其在親自決定、主持、組織、指導(dǎo)、參與、安排的重大經(jīng)濟(jì)活動或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。屬于事后監(jiān)督。筆者從近幾年的實(shí)踐來看，離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還存在一些不盡完善的地方，一是離任時(shí)的一次審計(jì)很難發(fā)揮被審計(jì)者提高管理水平，改進(jìn)工作的積極作用；只能取到一種對責(zé)任的追溯性作用；二是先離任、后審計(jì)，影響威懾作用。往往一批干部變動多人，由于審計(jì)人手不夠，對一些離任者人走了好久才進(jìn)行離任審計(jì)，給有些問題的查清帶來困難，對審計(jì)人員也帶來了工作的被動。對他人和當(dāng)事人的威懾作用也大大降低。鑒于上述存在的不盡完善現(xiàn)象，筆者認(rèn)為，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“關(guān)口”前移，采取任中審計(jì)。以任中審計(jì)為主，離任審計(jì)為輔，更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)的幫助和促進(jìn)作用。
做好干部任中審計(jì)工作，從以下幾方面著手：
一、明確審計(jì)必須達(dá)到的目標(biāo)
一是通過對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支和相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法、效益性及遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況的審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象。二是按照權(quán)責(zé)相稱和客觀公正的原則，評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟(jì)決策、經(jīng)濟(jì)管理活動及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)決策能力的提高。三是對領(lǐng)導(dǎo)干部各項(xiàng)收入情況的審計(jì)，促使領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人提高廉潔從政水平。四是客觀公正評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任及遵守廉政規(guī)定的情況，及時(shí)為組織人事部門加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部的管理、監(jiān)督提供依據(jù)。
二、確定審計(jì)的對象以及主要內(nèi)容
被審計(jì)對象由組織人事部門根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部任職時(shí)間(二年或三年)、社會公眾關(guān)心的程序、熱點(diǎn)崗位等情況有計(jì)劃安排。審計(jì)的內(nèi)容包括：
1．被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性。2．貫徹執(zhí)行國家重要經(jīng)濟(jì)政策情況。原創(chuàng)：3．重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策程序和效果，有無存在決策失誤，造成重大損失、浪費(fèi)等問題。4．個(gè)人遵守財(cái)經(jīng)法律和廉政規(guī)定情況。
三、審計(jì)采取的技術(shù)與方法
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)并不等于離任審計(jì)，不必等到干部離任時(shí)才開展審計(jì)。把握審計(jì)的重點(diǎn)和內(nèi)容，還應(yīng)注意到以下幾個(gè)方面：
(一)對被審計(jì)單位內(nèi)部管理、制度建設(shè)等方面進(jìn)行必要的分析測試，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，確定審計(jì)重點(diǎn)。充分利用原有審計(jì)成果，結(jié)合審前調(diào)查情況，制定切實(shí)可行的實(shí)施方案，有的放矢地實(shí)施審計(jì)。
(二)開好進(jìn)點(diǎn)座談會。審計(jì)組在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，要召開由被審計(jì)單位的現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)干部，被審計(jì)單位有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)參加的審計(jì)進(jìn)點(diǎn)座談會。
(三)審計(jì)組充分利用以往的審計(jì)成果，作為反映和評價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容。
(四)圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍，有重點(diǎn)地選擇延伸單位。
(五)內(nèi)部核實(shí)與外部調(diào)查相結(jié)合。在對被審計(jì)單位內(nèi)部各種會計(jì)資料、其他有關(guān)資料和實(shí)物進(jìn)行核實(shí)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行必要的外部調(diào)查了解和函證，核實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性。
(六)審查領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律情況
[摘要］國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)改革的出路是實(shí)行以分支行行長任期責(zé)任（全面業(yè)務(wù)）審計(jì)為主、分支行行長離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為輔、專項(xiàng)審計(jì)為必要補(bǔ)充。國有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)體制改革、新的審計(jì)機(jī)構(gòu)下的審計(jì)人才結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)技能、審計(jì)操作的規(guī)范性為拓寬國有銀行內(nèi)部審計(jì)提供了保證；而另一方面從加強(qiáng)對國有商業(yè)銀行內(nèi)部控制、經(jīng)營效益管理監(jiān)督以及發(fā)揮審計(jì)工作的直接效果來說，拓寬內(nèi)部審計(jì)勢在必行。
隨著經(jīng)濟(jì)的，國內(nèi)市場日益開放，商業(yè)銀行之間競爭日趨激烈，國有商業(yè)銀行的分支機(jī)構(gòu)遍及全國各地，使得進(jìn)一步加強(qiáng)一級法人觀念增加了難度。為適應(yīng)新的形勢，國有商業(yè)銀行按照人民銀行內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)意見，對內(nèi)部審計(jì)體制進(jìn)行了改革。改革的基本思路是建立垂直的稽核監(jiān)督組織體系。但從運(yùn)行情況來看國有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)理念、審計(jì)范圍依然沿襲過去的做法，這很不適應(yīng)變化了的新形勢。因此隨著各商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制改革的不斷深入，客觀上要求更新內(nèi)部審計(jì)理念，進(jìn)一步拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，即由現(xiàn)在的以分支行行長離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主進(jìn)一步轉(zhuǎn)變和拓寬為以分支行行長任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任（全面業(yè)務(wù)）審計(jì)為主、分支行行長離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為輔、專項(xiàng)審計(jì)為必要補(bǔ)充的較為完整的審計(jì)領(lǐng)域。
一、拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的可能性
（一）內(nèi)部審計(jì)體制改革為進(jìn)一步拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域提供了前提條件
首先，各商業(yè)銀行新的組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置使內(nèi)部審計(jì)變被動為主動。內(nèi)部審計(jì)體制改革前各審計(jì)部門和專（兼）職審計(jì)員，均隸屬于本級行管理，對同級的審計(jì)基本上都是被動的，其主動性很小甚至基本沒有。審計(jì)體制改革后，從機(jī)構(gòu)的設(shè)置上擺脫了舊體制的束縛，新設(shè)置派駐制的審計(jì)機(jī)構(gòu)直接隸屬上級行（總行），實(shí)行下審一級，其主動性得到了較大程度的提高。
其次，審計(jì)人員思想上由原來的消極應(yīng)付變?yōu)楝F(xiàn)在的積極主動，同時(shí)，審計(jì)人員在數(shù)量上也在某種程度上保證了轄區(qū)內(nèi)審計(jì)任務(wù)的需要。
（二）新的審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)的人才結(jié)構(gòu)和知識結(jié)構(gòu)為進(jìn)一步拓寬商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)
從各商業(yè)銀行審計(jì)體制改革的具體情況來看，審計(jì)體制改革后的審計(jì)人員，來源主要是或擇優(yōu)選調(diào)或是在系統(tǒng)內(nèi)公開考核后擇優(yōu)選的，這些新的審計(jì)人員基本上都具備較扎實(shí)的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)和較高的專業(yè)水平，整個(gè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍人才結(jié)構(gòu)和知識結(jié)構(gòu)基本上得到了進(jìn)一步優(yōu)化。
（三）內(nèi)部審計(jì)操作的規(guī)范性使內(nèi)部審計(jì)程序進(jìn)一步完善
審計(jì)程序是審計(jì)工作從開始準(zhǔn)備到最后終結(jié)的先后次序。國有商業(yè)銀行審計(jì)體制改革后，內(nèi)部審計(jì)在操作上得到了進(jìn)一步規(guī)范，從審計(jì)的準(zhǔn)備階段——現(xiàn)場實(shí)施階段——審計(jì)報(bào)告階段——審計(jì)處理階段——審計(jì)資料整理階段以及每個(gè)階段中的每一個(gè)先后環(huán)節(jié)，新的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員都進(jìn)行了精心的安排和策劃，使內(nèi)部審計(jì)的程序進(jìn)一步完善，從而大大提高了審計(jì)效率和審計(jì)效果。
二、拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的必要性
（一）分支行行長離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的利與弊
分支行行長離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有利方面主要體現(xiàn)在：1、對離任者來說，通過審計(jì)，對其在以前一段時(shí)間的任職情況基本上能有一個(gè)客觀公正的評價(jià)；2、對繼任者來說，前任的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能讓其在較短的時(shí)間內(nèi)對該行的基本情況有一個(gè)初步的了解，使其心中有數(shù)；3、對上級行來說，可以比較客觀地了解下屬機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營和管理情況。
雖然，分支行行長離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有其積極的一面，但從筆者對部分商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行情況來看，仍存在一定的弊端：1、的分支行行長離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)仍存在先離后審現(xiàn)象，部分離任負(fù)責(zé)人上級行已對其有新的任用或安排，因此，審計(jì)結(jié)果對其不大；2、相當(dāng)部分的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)無論對被審人還是被審行來說，其重視的程度不高，也直接影響審計(jì)效果；3、由于受前幾年粗放經(jīng)營大環(huán)境的影響，審計(jì)出的部分屬國有商業(yè)銀行普遍存在的問題，因此得不到被審行和上級行足夠的重視；4、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)后被審行對存在問題整改的積極性不高，其中部分問題已無法整改；5、內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境在相當(dāng)程度上依然有賴于審計(jì)派出機(jī)構(gòu)所在的分支行，以及其上級行領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度。
綜合以上，筆者認(rèn)為，分支行行長離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有其一定的積極作用，但是，也存在一定的弊端，在新形勢下，以此項(xiàng)審計(jì)為主已不能完全適應(yīng)商業(yè)銀行改革發(fā)展的需要，應(yīng)盡快過渡到分支行行長任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主。
（二）全面實(shí)施分支行行長任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要作用
第一，有利于進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)控管理，提高控制的有效性。加強(qiáng)分支行的內(nèi)控管理，是為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)，確保實(shí)現(xiàn)國有商業(yè)銀行的一級法人治理結(jié)構(gòu)，確保內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。人民銀行于1997年5月制訂了《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，國有商業(yè)銀行都針對性地制定了該《指導(dǎo)原則》的實(shí)施意見，確定了國有商業(yè)銀行內(nèi)部控制目標(biāo)和工作重點(diǎn)。通過對分支行行長任職期間的內(nèi)控管理審計(jì)，對其內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查評價(jià)，找出其中的不足和存在的問題，有利于各行進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)控管理，從而提高其控制的有效性，以達(dá)到降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)穩(wěn)健運(yùn)行的目的。
第二，有利于進(jìn)一步加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。通過對分支行行長任職期間經(jīng)營活動的規(guī)范性、資金使用的效益性、資產(chǎn)的安全性和各項(xiàng)經(jīng)營指標(biāo)完成情況及其真實(shí)性等進(jìn)行全面審計(jì)，對其取得的工作成績應(yīng)給予充分的肯定，好的做法及先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)應(yīng)給予積極的推廣。同時(shí)，指出其存在的問題使在任行長今后有針對性地開展工作，促使其工作的積極性和主動性得到進(jìn)一步的提高，以便加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高自己的經(jīng)營管理水平和商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)效益，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)為基層行服務(wù)的功能，全面提高商業(yè)銀行基層行的經(jīng)營管理水平，為提高商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用。
第三，有利于促使在任行長對審計(jì)出來的問題加大整改力度。內(nèi)部審計(jì)的效果之一就是對存在的問題進(jìn)行整改，而多數(shù)被審行對分支行行長離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中審查出問題的整改力度不大甚至很小，其主要原因是后任行長認(rèn)為存在的問題屬于前任遺留問題，與自己關(guān)系不大，因此，其整改的積極性不高。另一方面，因?yàn)閱栴}的整改要花費(fèi)時(shí)間和精力，而后任者又不愿過多地把時(shí)間和精力花在對前征遺留問題的整改上。然而，分支行行長的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則大不一樣，審計(jì)出屬于自己在任期間工作上存在的問題，其對問題的整改會更加重視，力度也會明顯加大。
第四，有利于上級行、被審計(jì)的行長及其員工對其管理水平和組織能力等有一個(gè)較全面的認(rèn)識。無論是上級行、員工甚至是在任行長自己對其管理水平和組織能力等的認(rèn)識并非全面，有時(shí)甚至是片面的。只有通過任期內(nèi)全面業(yè)務(wù)審計(jì)，對其取得的成績、存在的問題進(jìn)行分析后，才能對其在任期內(nèi)的經(jīng)營管理等進(jìn)行客觀公正的評價(jià)。
（三）適當(dāng)開展專項(xiàng)審計(jì)是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中不可缺少的重要組成部分
不論是離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，還是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，由于審計(jì)的范圍較大，客觀上較難對每一個(gè)方面的問題進(jìn)行深入細(xì)致地審查，因此，還存在一定的不足和漏洞，甚至在某些環(huán)節(jié)上會給國有商業(yè)銀行帶來風(fēng)險(xiǎn)。而專項(xiàng)審計(jì)的范圍相對較窄，能夠?qū)γ恳粋€(gè)細(xì)節(jié)審查得都比較深入，從中發(fā)現(xiàn)在業(yè)務(wù)經(jīng)營及管理方面存在的具體操作上的不足的地方，以便進(jìn)一步提高經(jīng)營管理水平。
當(dāng)然，專項(xiàng)審計(jì)的也較多，各商業(yè)銀行的資產(chǎn)負(fù)債表中有不少項(xiàng)目（或科目）都可以進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，上級行管理者可以根據(jù)需要安排一定的專項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容，如固定資產(chǎn)、待處理償債物、不良貸款、往來類業(yè)務(wù)、營業(yè)收入、營業(yè)支出、銀行承兌匯票、重要單證、代保管有價(jià)單證等的專項(xiàng)審計(jì)就非常重要，也很有必要。
三、拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的新思路
（一）樹立審計(jì)工作以人為本的意識
作為國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的主體——內(nèi)部審計(jì)工作者是開展審計(jì)工作最直接、最有價(jià)值、最具持續(xù)的資源。為適應(yīng)拓寬國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的新形勢，審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)要從長遠(yuǎn)觀點(diǎn)出發(fā)，立足于未來，牢固樹立以人為本的意識，遵循人力資源開發(fā)使用的，合理開發(fā)、配置和使用審計(jì)人力資源，以人才的高質(zhì)量來保障內(nèi)部審計(jì)工作高效優(yōu)質(zhì)，以人才相對穩(wěn)定和不斷充實(shí)來保持國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作可持續(xù)發(fā)展。
第一，合理配置審計(jì)人才。隨著國有商業(yè)銀行新的內(nèi)部審計(jì)體制改革的推進(jìn)，審計(jì)監(jiān)督職能的加強(qiáng)，審計(jì)隊(duì)伍所面臨的審計(jì)力量不足與審計(jì)任務(wù)繁重的矛盾、審計(jì)職責(zé)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的矛盾、審計(jì)人員的日常審計(jì)工作與不斷更新知識的矛盾、審計(jì)干部異地交流后工作與生活之間的矛盾越來越突出。要解決這些矛盾，就必須合理地配置審計(jì)人員。一要因地制宜、實(shí)事求是，根據(jù)審計(jì)人力資源總的現(xiàn)狀，科學(xué)地安排審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，并合理安排審計(jì)進(jìn)度；二是量才使用、合理調(diào)配，結(jié)合個(gè)人專長合理安排工作崗位；三要打破常規(guī)、優(yōu)化組合，加大人才的崗位交流力度，并實(shí)現(xiàn)人員的動態(tài)管理；四是創(chuàng)造公平競爭的氛圍，讓尖端審計(jì)人才脫穎而出并委以重任；五要加強(qiáng)協(xié)作、優(yōu)勢互補(bǔ)、實(shí)行全行系統(tǒng)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)聯(lián)動；六要區(qū)別對待不同層次審計(jì)人才的培訓(xùn)。
第二，加快審計(jì)人才開發(fā)。人才開發(fā)是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的推動器。無論是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高，還是內(nèi)部審計(jì)作用的有效發(fā)揮、監(jiān)督職能的履行、內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍形象的樹立，都取決于內(nèi)部審計(jì)人才的開發(fā)。因此要把人才開發(fā)納入長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃，建立健全發(fā)現(xiàn)人才，挖掘人才，評價(jià)人才的激勵機(jī)制，努力造就一支以各商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)專家為核心、專業(yè)結(jié)構(gòu)合理、適應(yīng)知識的優(yōu)秀內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。
第三，注重內(nèi)部審計(jì)人才培養(yǎng)。人才培養(yǎng)不僅有外在的動力源，同時(shí)也有內(nèi)在的動力源。這就是為什么有人稱“人才的培訓(xùn)就是一種福利”，人才培養(yǎng)是各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展的原動力。對于審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，可以采取的方式有人才的引進(jìn)、崗位交流，但更重要的是要著眼于內(nèi)部潛力的發(fā)掘，努力在現(xiàn)有的審計(jì)人才“存量”優(yōu)化上下功夫。在實(shí)務(wù)上要大力強(qiáng)調(diào)培養(yǎng)復(fù)合型人才無可厚非，但同時(shí)也要注意專業(yè)性人才的培養(yǎng)，道理很簡單，因?yàn)檫@個(gè)是信息爆炸的社會，是分工合作的時(shí)代。在上要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)理論的，特別是要加強(qiáng)對非現(xiàn)場審計(jì)理論的研究探討。
（二）提倡以技術(shù)主導(dǎo)審計(jì)
第一順應(yīng)業(yè)務(wù)化、化發(fā)展的需要加快相關(guān)審計(jì)軟件的研究開發(fā)與運(yùn)用，減少人力成本。
*年，市審計(jì)局按照“積極穩(wěn)妥、量力而行、提高質(zhì)量、防范風(fēng)險(xiǎn)”的方針，積極創(chuàng)新審計(jì)方式，認(rèn)真履行監(jiān)督職責(zé)，注重結(jié)果運(yùn)用，切實(shí)加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部任前、任中、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作新突破。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律,提高領(lǐng)導(dǎo)干部自我約束能力和依法行政能力，正確評價(jià)和使用干部，構(gòu)建懲治和預(yù)防體系等方面發(fā)揮了積極的作用。市委書記靳克文、市委副書記張社魁先后5次對經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作作出批示肯定，其做法多次在省紀(jì)委、省審計(jì)廳信息刊物刊發(fā)，受到省經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組的表揚(yáng)，并在全省推廣。
一、加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作合力
市委、市政府高度重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)列入各級黨委、政府的重要議事日程。市委常委會多次專題聽取經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作匯報(bào)，并及時(shí)提出指導(dǎo)性意見。市、縣（區(qū)）兩級黨委、政府重視審計(jì)專職機(jī)構(gòu)建設(shè)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員編制、經(jīng)費(fèi)等方面全力給予支持。市經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組制定了規(guī)范的工作運(yùn)行制度，根據(jù)工作中出現(xiàn)的新情況、新特點(diǎn)，采取召開座談會、組織理論研討、出臺政策意見、開展質(zhì)量檢查等辦法，指導(dǎo)全市經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展。同時(shí)，積極轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)，由過去參加會議、聽取匯報(bào)、傳閱文件的靜態(tài)管理，變?yōu)槿^程參與、多角度指導(dǎo)的動態(tài)管理。部門間協(xié)調(diào)配合不斷加強(qiáng)，逐步形成堅(jiān)持“共同研究審計(jì)計(jì)劃，共同組織召開審計(jì)工作會，共同研究審計(jì)查出的突出問題，共同反饋審計(jì)結(jié)果，共同督查審計(jì)查出問題整改糾正”的“五共同”工作方法，切實(shí)加強(qiáng)了部門之間的配合、互動，真正形成了心往一處想，勁往一處使的良好局面。
二、探索創(chuàng)新方式，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作新突破
*年，市審計(jì)局積極探索創(chuàng)新審計(jì)方式，加大審計(jì)工作力度，在審計(jì)方式、審計(jì)方法、審計(jì)內(nèi)容等方面實(shí)現(xiàn)新突破。全年共對112名領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，其中：任前審計(jì)40名，任中審計(jì)10名，離任審計(jì)63名。黨政機(jī)關(guān)、群團(tuán)組織主要負(fù)責(zé)人87名，企事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人、法人代表25名。
一是在審計(jì)方式上實(shí)現(xiàn)新突破。規(guī)定凡負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的縣科級領(lǐng)導(dǎo)干部，提拔之前、離任之后和任職5年仍未離任的，不管是哪個(gè)部門，從事哪個(gè)崗位，都必須進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。從過去的單純開展離任審計(jì)，向任前、任中審計(jì)轉(zhuǎn)變。二是在審計(jì)方法上實(shí)現(xiàn)新突破。接受委托的數(shù)量有新突破。*年，市委組織部共委托市審計(jì)局對112名同志進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是*年委托任務(wù)的4倍。被審計(jì)對象的范圍有新突破。*年，市審計(jì)局共組織對23名在縣區(qū)換屆調(diào)整中離任的縣區(qū)常委進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對縣區(qū)3名檢察長進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，這在往年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中是沒有的。審計(jì)辦法有新突破。在全市審計(jì)系統(tǒng)整合審計(jì)人力資源，抽調(diào)縣區(qū)審計(jì)人員組成審計(jì)組，進(jìn)行審計(jì)；結(jié)合本級預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)同時(shí)實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，實(shí)行“統(tǒng)一方案、統(tǒng)一進(jìn)點(diǎn)、統(tǒng)一督查、統(tǒng)一審計(jì)時(shí)間、統(tǒng)一認(rèn)定處理、統(tǒng)一公文格式”的“六統(tǒng)一”方法，保證了審計(jì)的客觀性，提高審計(jì)質(zhì)量。三是在審計(jì)內(nèi)容上實(shí)現(xiàn)新突破。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)行“八查”法，即一查任期內(nèi)年度主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況；二查任期內(nèi)財(cái)政財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)、合規(guī)、合法；三查任期內(nèi)國有資產(chǎn)的管理情況；四查離任時(shí)的債權(quán)債務(wù)是否真實(shí)合法；五查各項(xiàng)收入的來源是否合法；六大經(jīng)濟(jì)開支事項(xiàng)和重大經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的有關(guān)合同、協(xié)議執(zhí)行情況；七查資金流向，并延伸下屬預(yù)算執(zhí)行單位；八查任期內(nèi)執(zhí)行廉政紀(jì)律和黨的路線、方針政策情況。近年來，通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)共查出違規(guī)違法問題金額7.9億元，損失浪費(fèi)金額2110萬元，管理不規(guī)范金額5.5億元。其中，由領(lǐng)導(dǎo)干部直接經(jīng)濟(jì)責(zé)任造成的違規(guī)違法問題金額1.4億元，損失浪費(fèi)金額291萬元，管理不規(guī)范金額4384億元。
三、注重審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在干部監(jiān)督管理中的作用
針對審計(jì)出來的各類問題，認(rèn)真采取措施，注重審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，進(jìn)一步提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在干部監(jiān)督管理中的作用。市審計(jì)局制定《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作管理辦法(試行)》，對審計(jì)結(jié)果運(yùn)用作出明確規(guī)定：一是報(bào)告制度。市審計(jì)局對審計(jì)結(jié)果報(bào)告反映的問題，定期向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組報(bào)告，領(lǐng)導(dǎo)小組各成員單位根據(jù)審計(jì)結(jié)果報(bào)告，按照職責(zé)和分工，分別提出結(jié)果運(yùn)用的意見和建議，匯總后形成審計(jì)結(jié)果運(yùn)用初步意見，提請領(lǐng)導(dǎo)小組研究。領(lǐng)導(dǎo)小組研究確定后，各成員單位在法定職權(quán)范圍內(nèi)執(zhí)行。二是談話制度。對被審計(jì)對象實(shí)行誡勉談話和警示談話。本人寫出深刻檢查，單位寫出整改報(bào)告。三是反饋制度。由市審計(jì)局召開被審計(jì)人所在單位中層以上干部會議，通報(bào)審計(jì)查出的問題及處理意見。四是督查制度。被審計(jì)對象及其單位在收到審計(jì)決定兩個(gè)月內(nèi)向領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室報(bào)告落實(shí)整改情況。審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束三個(gè)月內(nèi)，領(lǐng)導(dǎo)小組成員單位組成聯(lián)合檢查組，選擇重點(diǎn)單位進(jìn)行跟蹤檢查。五是歸檔制度。將審計(jì)結(jié)果報(bào)告存入干部廉政檔案，要求擬提拔對象先就經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)查出的問題進(jìn)行整改糾正，視整改糾正情況再研究是否使用。*年，市委依據(jù)審計(jì)結(jié)論，共對31名領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行組織處理，其中：不予提拔2人，暫緩提拔3人，誡勉談話6人，警示談話20人。
四、健全規(guī)章制度，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作長效機(jī)制
為了把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作不斷引向深入，市審計(jì)局高度重視制度建設(shè)，把制度建設(shè)成為具有根本性、長效性的特點(diǎn)。*年，制定了《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作管理辦法（試行）》，該辦法就經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃的委托、審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施、審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)、審計(jì)方法、審計(jì)評價(jià)的原則、審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用作出了詳細(xì)的規(guī)定。同時(shí)，還對執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律中出現(xiàn)的突出問題，出臺制度和規(guī)定加以約束。針對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的黨政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位亂集資，造成單位負(fù)擔(dān)過重、偷稅等問題，市紀(jì)委、市委組織部、市審計(jì)局等五部門聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步開展治理亂集資活動的通知》；針對市直部門經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律的通知》；針對鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道辦事處）黨委書記任前審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)辦財(cái)政財(cái)務(wù)收支的通知》。目前，市經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組正在研究制訂任前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)查出問題的處理辦法及實(shí)施細(xì)則，對財(cái)政虛收虛支、偷稅欠稅、擠占挪用專項(xiàng)資金、亂收費(fèi)、個(gè)人違反廉潔自律規(guī)定等問題，除依照法律法規(guī)整改糾正外，視情節(jié)輕重，對負(fù)有責(zé)任的單位主要負(fù)責(zé)人分別作出當(dāng)年暫緩提拔、一年內(nèi)不予提拔、兩年內(nèi)不予提拔等處理。
關(guān)鍵詞：村賬托管；村財(cái)審計(jì)；建議
一、審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員配備存的問題。當(dāng)前擔(dān)任村財(cái)審計(jì)主要任務(wù)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)無獨(dú)立的村財(cái)審計(jì)機(jī)構(gòu)，而是由鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站代替，審計(jì)人員大部分也是從經(jīng)管站抽調(diào)，雖然農(nóng)業(yè)廳發(fā)給了村財(cái)審計(jì)證，但有證的人員中大部分人員都是直接從事村賬托管的村級會計(jì)，據(jù)今年3月份開展的三年一次的村干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全市抽調(diào)的村財(cái)審計(jì)人員統(tǒng)計(jì)結(jié)果為31人，其中市經(jīng)管站6人，鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站25人，在鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站人員中，直接任村賬托管會計(jì)的有22人，占所抽調(diào)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站人員的88%，雖然審計(jì)進(jìn)行分小組鄉(xiāng)鎮(zhèn)之間交叉審計(jì)，但也存在會計(jì)和審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員均由鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站負(fù)責(zé)，讓人覺得“既當(dāng)運(yùn)動員，又當(dāng)栽判員”，不符合會計(jì)和審計(jì)不相容的崗位分設(shè)的原則，也不符合審計(jì)的獨(dú)立性原則。
二、審計(jì)過程和結(jié)果存在的問題。當(dāng)前審計(jì)主要是三年一次的村級組織換屆選舉而進(jìn)行的村干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)的年度為三個(gè)年度，其他年度一般未組織審計(jì)，這樣就造成了審計(jì)工作量過大，審計(jì)人員過少，時(shí)間短的情況，如2012年建甌市組織的村財(cái)審計(jì)情況看，從4月上旬開始到5月底完成只有二個(gè)月的時(shí)間，實(shí)際上用于審計(jì)外勤查三個(gè)年度的會計(jì)憑證取證的時(shí)間過少，只能對已入賬的原始憑證的收支審計(jì)，而現(xiàn)在全面實(shí)行村賬托管后，賬務(wù)處理比較規(guī)范，村級均設(shè)有村務(wù)監(jiān)督小組，所有的支出單據(jù)均蓋村務(wù)監(jiān)督小組印章并由監(jiān)督小組長簽名，從賬面基本上無法審出什么問題。但會計(jì)報(bào)表提供的數(shù)據(jù)是否賬實(shí)相符限于時(shí)間和人員等因素的限制，無法取證，如應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)，相當(dāng)一部分是壞賬或無需支付的，歷次審計(jì)后要求核銷到目前還掛在賬上，因此，所得出的審計(jì)結(jié)果有的項(xiàng)目存在虛增或虛減的現(xiàn)象。
三、村賬托管完成后，農(nóng)民把關(guān)系到自己切身利益的農(nóng)村財(cái)務(wù)管理工作交給鄉(xiāng)鎮(zhèn)的經(jīng)管站，做好村賬托管就是維護(hù)農(nóng)民的利益，更是做好當(dāng)前村級穩(wěn)定工作的重要一環(huán)，而村財(cái)管理的最后的監(jiān)督是村財(cái)審計(jì)。本文針對上述發(fā)現(xiàn)村財(cái)審計(jì)存在的問題，從以下六個(gè)方面提出改進(jìn)的意見和建議。
1、在鄉(xiāng)鎮(zhèn)組建獨(dú)立于村賬托管的會計(jì)服務(wù)中心之外的村財(cái)審計(jì)機(jī)構(gòu)。為確保村財(cái)審計(jì)能夠不受外界干攏獨(dú)立行使審計(jì)職責(zé)，建議在鄉(xiāng)鎮(zhèn)增設(shè)村財(cái)審計(jì)或與鄉(xiāng)鎮(zhèn)的內(nèi)審部門合并設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，只有設(shè)立獨(dú)立的村財(cái)審計(jì)機(jī)構(gòu)，才能保證村財(cái)審計(jì)的獨(dú)立開展。
2、配備相應(yīng)的審計(jì)人員。鄉(xiāng)鎮(zhèn)應(yīng)根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的大小配備2-3名專職的村財(cái)審計(jì)人員，并規(guī)定審計(jì)人員不得在村財(cái)托管所屬的會計(jì)服務(wù)中心任會計(jì)或出納。才能使村財(cái)審計(jì)人員完全獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)。
3、經(jīng)費(fèi)保障，《福建省村集體財(cái)務(wù)管理?xiàng)l例》第31條規(guī)定，農(nóng)村經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)在履行法定審計(jì)職權(quán)時(shí)，不得向村集體收取審計(jì)費(fèi)用。審計(jì)經(jīng)費(fèi)列入農(nóng)業(yè)部門行政管理經(jīng)費(fèi)，就鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級村財(cái)審計(jì)機(jī)構(gòu)而言，由同級財(cái)政安排。為確保村財(cái)審計(jì)機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)行，應(yīng)將村財(cái)審計(jì)機(jī)構(gòu)所需費(fèi)用包括人員經(jīng)費(fèi)各公用經(jīng)費(fèi)納入鄉(xiāng)鎮(zhèn)的年度預(yù)算，在村財(cái)審計(jì)中不得向被審計(jì)的村收取審計(jì)費(fèi)。
4、改變審計(jì)的方式，把當(dāng)前的三年一次的村干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任全面審計(jì)改為以獨(dú)立的村財(cái)審計(jì)機(jī)構(gòu)在每個(gè)年度后的年度例行審計(jì)與三年一次的村干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合，這樣能夠及時(shí)通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)和糾正村級經(jīng)濟(jì)運(yùn)行可能出現(xiàn)的問題，也為三年一次的村干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任全面審計(jì)打下基礎(chǔ)，減輕三年一次的離任審計(jì)的壓力。
5、落實(shí)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題整改措施。在三年一次的審計(jì)中，都會查到一些問題，在審計(jì)報(bào)告中要求被審村（場）整改，對于個(gè)例的問題都能及時(shí)整改，但對普遍存在的問題，如前所述的應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)等，每次的審計(jì)報(bào)告都提出了具體的整改辦法，卻未能整改。如建甌市從2006年起的村級換屆都組織了審計(jì)，對應(yīng)收款項(xiàng)等債權(quán)進(jìn)行核實(shí)，屬于長期掛賬無法收回的辦理法定的手續(xù)后給予核銷，但從今年的審計(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來看，95%的村（場）都未對應(yīng)收款項(xiàng)等債權(quán)進(jìn)行清查并按法定的程序進(jìn)行處理，形成了嚴(yán)重的賬實(shí)不符，進(jìn)而影響會計(jì)報(bào)表的質(zhì)量，也影響審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。
6、村財(cái)審計(jì)的權(quán)威性有待提高。目前村財(cái)審計(jì)的主體是村民自治這一特定的單位，在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的既使是嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)問題，審計(jì)單位也很難作出處理決定，還要由有權(quán)處理的部門進(jìn)行處理，這樣村財(cái)審計(jì)的權(quán)威性就較低，另外，對于重要的專項(xiàng)審計(jì)也未能由農(nóng)業(yè)行政主管部門來審計(jì)，如現(xiàn)在各項(xiàng)上級專項(xiàng)補(bǔ)助資金的拔付和使用，都是由提供資金的部門委托審計(jì)局專項(xiàng)審計(jì)，還有當(dāng)前農(nóng)村大部份資金是村民籌資籌勞財(cái)政給一定比例的獎補(bǔ)資金的一事一議資金的審計(jì)也是財(cái)部門委托審計(jì)。要改變這一現(xiàn)狀，還是要加強(qiáng)自身的建設(shè)，提高審計(jì)的能力，才能提高在村財(cái)審計(jì)的權(quán)威性。
參考文獻(xiàn)
【1】葉智學(xué).張家旺.閩北村賬托管后村級財(cái)務(wù)管理存在的問題及對策.現(xiàn)代農(nóng)業(yè)科技.2009年（14）
