時(shí)間：2023-05-29 17:33:22
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇甲供材料，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：甲供材料 涉稅
在實(shí)際工作中，建設(shè)方一般會(huì)將甲供材料直接計(jì)入工程開發(fā)成本，沒有計(jì)算相應(yīng)稅金，對(duì)這部分甲供材料也不會(huì)通過工程計(jì)價(jià)程序列入工程量清單計(jì)價(jià)，工程造價(jià)也就不含甲供材料部分相應(yīng)稅金。如果建設(shè)方不與施工方簽訂含甲供材料金額的合同，那么施工方就不會(huì)繳納甲供材料的稅金，那么只有建設(shè)方自己去繳稅，帶來的后果：因?yàn)槭翘媸┕し嚼U納，稅務(wù)為避免重復(fù)開具含甲供材料金額發(fā)票，出具給建設(shè)方的只是施工方繳款憑證，不會(huì)收到甲供材料金額的建筑業(yè)發(fā)票，即使有合同規(guī)定由建設(shè)方負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅及附加，這部分稅金建設(shè)方也不可以在企業(yè)所得稅前扣除，那么應(yīng)如何避免此種狀況出現(xiàn)？
首先分清建設(shè)方、施工方哪方是營(yíng)業(yè)稅的納稅人？一般來說，施工方應(yīng)是營(yíng)業(yè)稅的納稅人，但如果合同上不寫明有甲供材料，工程造價(jià)也沒包含相應(yīng)的稅金，事后也沒有協(xié)商誰是甲供材料稅金的納稅人，最后，甲供材料的那部分稅金，仍會(huì)轉(zhuǎn)嫁到建設(shè)方來，因此，從合同的簽訂開始就應(yīng)明確各自職責(zé)。
甲供材料一般需要由施工方繳納營(yíng)業(yè)稅。 施工方在與建設(shè)方簽訂工程合同時(shí)，要將這部分稅金考慮在工程造價(jià)中。 如工程造價(jià)按工程量清單計(jì)價(jià)，建筑安裝工程費(fèi)用包括直接費(fèi)、間接費(fèi)、利潤(rùn)和稅金，其中稅金=（直接費(fèi)+間接費(fèi)+利潤(rùn)）×稅率，施工方在編制工程造價(jià)預(yù)（決）算時(shí)就應(yīng)該將甲供材料金額部分承擔(dān)的相應(yīng)稅費(fèi)考慮在造價(jià)中。
其次，分清甲供材料和甲供供設(shè)備。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。因此，設(shè)備部分價(jià)款不需取得建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，增值稅相應(yīng)發(fā)票即可，只有甲供材料部分需要繳納營(yíng)業(yè)稅。因此，需依據(jù)浙地稅函[2004]436號(hào)要區(qū)分什么是甲供材料和設(shè)備，剔除了甲供設(shè)備，可以降低建設(shè)方的開發(fā)成本。
為了減少對(duì)甲供材料理解上的差異，需跟稅務(wù)部門多溝通，什么樣的方式下才是甲供材料而不是甲供設(shè)備。建設(shè)方與施工方簽訂合同時(shí)要明確有甲供材料，并且把相應(yīng)的稅金計(jì)算給施工方，施工方根據(jù)收入開具的建筑業(yè)發(fā)票，建設(shè)方根據(jù)施工方開具發(fā)票記入開發(fā)成本中。根據(jù)建設(shè)方入帳方式不同，可以采用以下三種方法處理：
第一，建設(shè)方甲供材料不入帳，變甲供材料為甲方代購(gòu)材料，甲供材料只是名義上的，形式同包工包料，不違背《招投標(biāo)實(shí)施條例》，這樣連同甲供材料全額可以計(jì)入施工方收入。大宗材料多由建設(shè)方指定供貨廠商、核定價(jià)格，這樣，建設(shè)方把甲供材料的價(jià)格、質(zhì)量、數(shù)量納入自己管控之下，這時(shí)施工方報(bào)價(jià)需含有甲供材料價(jià)格及相應(yīng)的規(guī)費(fèi)、稅金，建設(shè)方可以和施工方及廠家簽訂一個(gè)三方協(xié)議：供貨廠商直接開票發(fā)票開具給施工方，作為施工方的成本，建設(shè)方可以對(duì)施工用材的全程監(jiān)督，可以備用臺(tái)帳登記。購(gòu)買甲供材料作為預(yù)付施工方工程款處理，施工方全額開具建筑業(yè)發(fā)票給建設(shè)方。
如工程造價(jià)1000萬元，其中：甲供材料400萬元，可以采取供貨廠商直接開票400萬元給施工方，施工方直接開具1000萬元建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票給建設(shè)方，此法回避了許多因甲供材的產(chǎn)生稅收問題，但在招投標(biāo)中，工程造價(jià)應(yīng)含甲供材料相應(yīng)稅金。當(dāng)然，建設(shè)方對(duì)甲供材料管理增加了難度，但不至于承擔(dān)一筆所得稅前不能扣除的稅收。因?yàn)橛匈?gòu)材憑據(jù)，施工方可以對(duì)甲供材料入成本，不會(huì)增加施工的所得稅，但需明確各方的職責(zé)，避免出現(xiàn)問題互相推脫。建設(shè)方應(yīng)要求在投標(biāo)文件中提供甲供材料表，明確甲供材料名稱、規(guī)格、價(jià)格、數(shù)量等，其材料價(jià)格按建設(shè)工程造價(jià)信息的材料指導(dǎo)價(jià)取定（指導(dǎo)價(jià)沒有的按市場(chǎng)信息價(jià)或市場(chǎng)詢價(jià)）。工程量清單計(jì)價(jià)中，甲供材料費(fèi)用應(yīng)計(jì)入綜合單價(jià)及工程造價(jià)中，并計(jì)取相應(yīng)的措施項(xiàng)目費(fèi)及相關(guān)規(guī)費(fèi)、稅金等。
第二，甲供材料還是甲供材料，建設(shè)方購(gòu)買后直接進(jìn)工程物資科目，施工方領(lǐng)用材料，轉(zhuǎn)入開發(fā)成本。只是在工程造價(jià)里應(yīng)含有甲供材料部分稅金給施工方，根據(jù)建設(shè)部《清單計(jì)價(jià)規(guī)范》，由建設(shè)方自行負(fù)責(zé)采購(gòu)供應(yīng)的材料費(fèi)，投標(biāo)人將“甲供材料”費(fèi)進(jìn)入綜合單價(jià)中計(jì)取相應(yīng)的稅費(fèi)、利潤(rùn)后再將“甲供材料”費(fèi)從綜合單價(jià)中扣除，這種形式的報(bào)價(jià)就包含了甲供材料稅金，施工方以后開具的建安發(fā)票也會(huì)包含這部分稅金，從而甲供材料稅金間接地進(jìn)入建設(shè)方成本核算的。此時(shí)施工方繳納稅款的依據(jù)（含有甲供材料相應(yīng)金額）與所開具的建筑業(yè)發(fā)票金額就不一致，且施工方把甲供材料稅金部分也開成建筑業(yè)發(fā)票了，建設(shè)方最好要求施工方提供已繳納含有甲供材料相應(yīng)金額的依據(jù)。
關(guān)鍵詞：甲方；供材料；稅務(wù)；處理
一、甲供材征收營(yíng)業(yè)稅的一些基本的政策規(guī)定
甲供材征稅的相關(guān)規(guī)定甲供材征稅問題主要指的就是甲供材如何征收營(yíng)業(yè)稅的問題。《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條規(guī)定：“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包含工程所用的原材料和其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)?！睜I(yíng)業(yè)稅“建筑業(yè)”稅目中包含以下幾個(gè)項(xiàng)目：①建筑、 ②安裝、 ③修繕、 ④裝飾、 ⑤其他工程作業(yè)。《實(shí)施細(xì)則》第十八條，將①建筑、③修繕、 ④裝飾這三個(gè)項(xiàng)目中的甲供材都納入了營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，剩余的兩個(gè)是安裝和其他工程作業(yè)。對(duì)于其他工程作業(yè)，在《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅幾個(gè)政策問題的通知》財(cái)稅字「1995045號(hào)第一條規(guī)定：“納稅人從事建筑安裝工程作業(yè)中的其他工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)。因此，總結(jié)下來就是一句話，無論建設(shè)方和施工方如何進(jìn)行結(jié)算，甲供材都要并入施工方的營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。稅法之所以這樣規(guī)定，主要是防止納稅人將”包工包料“的建筑工程，改為以基本建設(shè)單位的名義購(gòu)買原材料，從而逃避營(yíng)業(yè)稅收。
二、甲供材的會(huì)計(jì)處理及相關(guān)的問題
我們說，甲供材產(chǎn)生的問題主要是在于不同的會(huì)計(jì)處理上，由此衍生出來的甲供材如何開票的問題，以及隨之而來的稅務(wù)問題。為更好的分析甲供材的會(huì)計(jì)處理問題，我們用一個(gè)案例來說明一下：案例：某企業(yè)委托一個(gè)建筑單位修建廠房，工程總造價(jià)為1200萬元，其中甲供材為200萬元。
我們主要是分析建設(shè)方也就是這個(gè)企業(yè)對(duì)于甲供材的會(huì)計(jì)處理問題。該企業(yè)從市場(chǎng)購(gòu)入材料時(shí)的會(huì)計(jì)處理是比較明確的：
借：工程物資 200萬元；貸：銀行存款 200萬元
這里假設(shè)該企業(yè)非增值稅一般納稅人，取得的是普通發(fā)票然后，該企業(yè)將這200萬的材料提供給施工方用于工程。在該企業(yè)將材料提供給施工方時(shí)，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是我們這里討論的關(guān)鍵。在目前實(shí)務(wù)中有以下兩種處理方式：
1.建設(shè)方發(fā)出材料時(shí)：
借：預(yù)付賬款 200萬元；貸：工程物資 200萬元
這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是，根據(jù)國(guó)家關(guān)于工程造價(jià)的相關(guān)規(guī)定，在工程中，無論材料由誰提供，工程總造價(jià)包括全部的材料價(jià)款，且在工程總造價(jià)的核算中，所有的材料都要提稅后計(jì)入工程總造價(jià)，即工程造價(jià)是含稅價(jià)。在總造價(jià)確認(rèn)的情況下，我們將工程的總造價(jià)作為建設(shè)方應(yīng)該支付給施工方的工程價(jià)款。建設(shè)方在支付現(xiàn)金給施工方時(shí)是做預(yù)付賬款處理，同樣，建設(shè)方將材料給施工方時(shí)（就是我們所說的甲供材）也應(yīng)作為預(yù)付賬款處理。只不過一個(gè)付的是現(xiàn)金，一個(gè)付的是實(shí)物，在不存在其他誤差的情況下，該企業(yè)無論是支付現(xiàn)金還是實(shí)物，最終預(yù)付賬款總結(jié)算價(jià)款的金額應(yīng)該200萬元。
2.建設(shè)方發(fā)出材料時(shí)：
借：在建工程 200萬元；貸：工程物資 200萬元
這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是，建設(shè)方認(rèn)為，我買的物資給施工方就是用于我的工程，因此在發(fā)出材料時(shí)直接計(jì)入我的在建工程是符合規(guī)定的。從相關(guān)的法律法規(guī)看，目前對(duì)于甲供材究竟如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理問題，還沒有非常明確的規(guī)定。在企業(yè)實(shí)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中，有些建設(shè)單位發(fā)出甲供材是采取的第一種方法，有些就是采取的第二種方法。因此，從會(huì)計(jì)核算角度而言，只要能為會(huì)計(jì)信息的第三方提供真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息。兩種會(huì)計(jì)處理方法都是可以接受的。但是，這兩種會(huì)計(jì)處理方法就帶來的下一步的施工方建筑業(yè)發(fā)票的開具問題：模式一：在該模式下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是通過預(yù)付賬款核算的，沒有進(jìn)入工程成本，因此，施工方應(yīng)該按1200萬開具建筑業(yè)發(fā)票，并按1200萬繳納營(yíng)業(yè)稅。模式二：在該模式下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)就直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在最終開具建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，只能按1000萬開票，如果按1200萬開票就會(huì)導(dǎo)致200萬材料在建設(shè)方重復(fù)入成本的情況。但是根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，無論施工方是按1000萬開票還是按1200萬開票，甲供材都必須要并入施工方的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅，即施工方都必須按1200萬元征收營(yíng)業(yè)稅，這個(gè)和模式一是一樣的。因此，從理論上而言，對(duì)于施工方，無論建設(shè)方如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，他的稅收負(fù)擔(dān)是不變的，只不過是根據(jù)建設(shè)方的會(huì)計(jì)處理的不同，開票金額有所不同罷了。但現(xiàn)實(shí)中的情況是，由于營(yíng)業(yè)稅是一個(gè)流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅的可轉(zhuǎn)嫁性決定了施工方所要繳納的營(yíng)業(yè)稅，最終實(shí)際是轉(zhuǎn)嫁到建設(shè)方身上的，至少是部分的轉(zhuǎn)嫁。因此，對(duì)于建設(shè)方而言，他傾向于采用第二種會(huì)計(jì)處理模式，在這種會(huì)計(jì)處理模式下，建設(shè)方直接將甲供材計(jì)入工程成本，這樣就不需要施工方開票了。
說到這里，似乎問題已經(jīng)比較明確了，無論建設(shè)方是采用模式一還是模式二進(jìn)行甲供材的會(huì)計(jì)處理，對(duì)于施工方繳納營(yíng)業(yè)稅而言是沒有任何影響的（在理想狀態(tài)下），只是開票金額的差異，模式一，施工方按1200萬開票，模式二按1000萬開票。
但問題還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有完。我們考慮了建設(shè)方的問題后，就要考慮一下施工方的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理問題了。
模式一，施工方收到材料時(shí)
借：工程物資 200萬元；貸：預(yù)收賬款 200萬元
施工方將工程物資用于工程時(shí)
借：工程施工――合同成本 200萬元；貸：工程物資 200萬元
按工程進(jìn)度確認(rèn)合同毛利，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：
借：工程施工――合同毛利主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
這里，對(duì)于施工企業(yè)就出現(xiàn)了一個(gè)問題，施工企業(yè)按1200萬開具建筑施工發(fā)票給建設(shè)方，按1200元在賬面上確認(rèn)收入，但對(duì)于200萬這部分的甲供材，由于材料是建設(shè)方購(gòu)買提供給施工方的，發(fā)票的抬頭肯定是開給建設(shè)方，且在建設(shè)方入賬的，對(duì)于這部分材料，施工企業(yè)無法取得發(fā)票，也就無法入成本。對(duì)于這部分，施工企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)如何扣除是一個(gè)大問題。
為了解決這個(gè)問題，就出現(xiàn)了以下兩種解決方式：1、施工方對(duì)于甲供材發(fā)票入成本的問題，由雙方在工程結(jié)束，決算報(bào)告出來后，施工單位憑工程決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購(gòu)買材料的發(fā)票清單計(jì)入施工方工程成本，并允許在稅前扣除。
在模式二下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時(shí)就不做任何會(huì)計(jì)處理了。這時(shí)，施工方按1000萬開票，也就不存在200萬甲供材無法取得發(fā)票入成本的問題。同時(shí)，考慮到稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管不到位的原因，這種會(huì)計(jì)處理方法還能少繳部分甲供材的營(yíng)業(yè)稅，對(duì)兩方都有利。但是，施工方也要知道，這種情況下，自身承擔(dān)了很大的風(fēng)險(xiǎn)，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了，施工方必須要繳納甲供材營(yíng)業(yè)稅，甚至要按偷稅進(jìn)行處罰，同時(shí)由于甲供材在工程造價(jià)時(shí)沒有和建設(shè)方按規(guī)定提稅，最終只能是自己承擔(dān)。
由于目前相關(guān)法律法規(guī)對(duì)于甲供材如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理沒有明確的規(guī)定，因此，從某種角度講，以上兩種模式都是可以的。
【關(guān)鍵詞】甲供材料；項(xiàng)目管理；建設(shè)工程
這些年，隨著建筑行業(yè)發(fā)展規(guī)模越來越大，對(duì)項(xiàng)目管理的要求也就越來越高，甲供材料作為工程材料的主要組成部分，占工程材料的比重較大，通常是占工程總造價(jià)的百分之二十到百分是四十，做好甲供材料的管理與控制，對(duì)整個(gè)項(xiàng)目管理來說都有著積極的促進(jìn)作用。
1 甲供材料及管理的主要內(nèi)容
甲供材料是建筑行業(yè)的通稱，是指在工程建設(shè)招標(biāo)文件以及合同中約定，由發(fā)包人（投資人）直接采購(gòu)和供應(yīng)、承包人實(shí)施的用于工程建設(shè)的資源，既包括工程建設(shè)材料、配件、設(shè)備等貨物資源，也包括工程保險(xiǎn)、檢測(cè)等服務(wù)資源；既包括投資人直接供應(yīng)的材料物資，也包括總承包人在分包中供應(yīng)的物資。它是發(fā)包人出于控制建筑項(xiàng)目工程造價(jià)以及管理工程質(zhì)量考慮，逐步應(yīng)用和發(fā)展的一種工程管理方式，是出資人天然擁有的權(quán)利。
甲供材料的管理是對(duì)建筑材料消耗統(tǒng)計(jì)、質(zhì)量管理、費(fèi)用控制和財(cái)務(wù)核算等多方面的控制過程，主要目的在于以質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的建筑材料滿足施工過程的需要，提高項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。隨著建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，建設(shè)單位對(duì)項(xiàng)目的管理層面不斷延伸，甲供材料的范圍不斷的拓展，包括商品砼、門窗、內(nèi)外涂、防水、商品砂漿、預(yù)制砼構(gòu)件、裝飾主材、砌筑材料、燈具潔具等。甲供材料涉及的領(lǐng)域廣，種類多，貫穿于工程項(xiàng)目建設(shè)的全過程，因此，加強(qiáng)甲供材料在各個(gè)環(huán)節(jié)的控制管理，無疑對(duì)提高工程建設(shè)項(xiàng)目的整體管理水平來說有著極其重要的作用。
2 甲供材料在建設(shè)工程中的優(yōu)勢(shì)
發(fā)包方通過甲供材料能夠控制建筑工程材料的質(zhì)量以及工程的造價(jià)，對(duì)于管理過程中的總體材料的供應(yīng)以及材料的管理都有一個(gè)統(tǒng)籌的協(xié)調(diào)作用。發(fā)包方可根據(jù)工程的概預(yù)算以及設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理招標(biāo)等情況，通過控制甲供材料招標(biāo)總價(jià)，從而控制工程造價(jià)，也可以利用自身的各種優(yōu)勢(shì)，如資金、人員以及信息等方面。由于集中采購(gòu)，采購(gòu)量大，在招標(biāo)過程中可以對(duì)材料的價(jià)格以及材料的質(zhì)量做相當(dāng)?shù)牧私?，選擇信譽(yù)好的商家，選擇高質(zhì)量低成本的工程建筑材料，控制材料的造價(jià)，同時(shí)也有效的防止承包方在工程材料的質(zhì)量上出現(xiàn)以次充好的欺瞞現(xiàn)象。甲供材料有利于發(fā)包方對(duì)工期的控制。在甲供材料的供給上，發(fā)包方可以根據(jù)工程項(xiàng)目的進(jìn)度來合理的安排，首先根據(jù)工程的進(jìn)度規(guī)劃來嚴(yán)格控制甲供材料的攻擊，合理安排材料的進(jìn)廠時(shí)間和統(tǒng)籌協(xié)調(diào)工期，通過對(duì)甲供材料的供給，協(xié)調(diào)整個(gè)工期按照工程的預(yù)算進(jìn)度合理的安排。既可以加強(qiáng)材料的管理，又可以避免承包方對(duì)挪用材料付余款，保證及時(shí)的供應(yīng)和工期的正常進(jìn)行。
3 甲供材料管理過程中需要注意的問題
3.1 甲供材料的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)以及采購(gòu)難問題
建筑材料的采購(gòu)對(duì)采購(gòu)人員的綜合能力要求很高，建筑材料采購(gòu)的過程不是靜態(tài)的，它是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，需要采購(gòu)人員首先要掌握特有的采購(gòu)技巧、采購(gòu)策略，還應(yīng)掌握一定的工程預(yù)算、合同合約、法律等方面的相關(guān)知識(shí)，以及其他有關(guān)于產(chǎn)品、市場(chǎng)等方面的綜合知識(shí)。
發(fā)包方需要承擔(dān)工程建筑材料的市場(chǎng)價(jià)格浮動(dòng)，由此產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)是工程建筑材料中格外需要注意的。發(fā)包方通過招標(biāo)選定建筑材料，由于市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)，建筑材料在每個(gè)時(shí)間段的價(jià)格都不同，而且市場(chǎng)變化快，風(fēng)險(xiǎn)難以控制，所以施工材料的價(jià)格變動(dòng)直接影響著發(fā)包方在項(xiàng)目實(shí)施過程中的成本，如果出現(xiàn)招標(biāo)價(jià)格大于市場(chǎng)價(jià)格，那所增加的材料成本也要又發(fā)包方全部承擔(dān)，反之亦然。目前很多甲供材料的招標(biāo)工作都是分階段進(jìn)行招標(biāo)，而不是一次性招標(biāo)訂貨。這樣在風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避上能起到一定的作用。
3.2 在定額計(jì)價(jià)形式下，多付施工單位部分工程款，導(dǎo)致開發(fā)產(chǎn)值減少、稅基降低，存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)業(yè)主與施工單位簽訂的合同，基本上是按照施工單位的完成產(chǎn)值的80%支付其工程進(jìn)度款的，并在工程款中扣回甲供材料費(fèi)用。在采用定額計(jì)價(jià)形式的情況下，甲供材料的結(jié)算的方式多采取按定額基價(jià)進(jìn)行結(jié)算，如果按照定額基價(jià)結(jié)算甲供材料，會(huì)多付工程進(jìn)度款。
3.3 施工單位不能積極的優(yōu)化施工組織設(shè)計(jì)。施工單位在工程施工過程中，按合同中約定的工期來進(jìn)行施工，由于甲供材料對(duì)于施工單位來說基本上沒有市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，也不需要占用資金，所以施工單位往往不會(huì)積極主動(dòng)地通過優(yōu)化施工組織設(shè)計(jì)來降低材料的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，且以主材甲供為由要求降低對(duì)甲方的讓利比例，同時(shí)，在質(zhì)量出現(xiàn)問題時(shí)還可從甲方取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。
4 甲供材料管理的幾點(diǎn)意見
4.1 根據(jù)《工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)范圍和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》及((標(biāo)準(zhǔn)施工招標(biāo)文件(2007年版)》有關(guān)規(guī)定，發(fā)包人提供的材料和工程設(shè)備，應(yīng)在專用合同條款中寫明材料和工程設(shè)備的名稱、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格、交貨方式、交貨地點(diǎn)和計(jì)劃交貨日期等;承包人應(yīng)根據(jù)合同進(jìn)度計(jì)劃的安排，向監(jiān)理人報(bào)送要求發(fā)包人交貨的日期計(jì)劃;發(fā)包人應(yīng)按照監(jiān)理人與合同雙方當(dāng)事人商定的交貨日期，向承包人提交材料和工程設(shè)備;發(fā)包人應(yīng)在材料和工程設(shè)備到貨7天前通知承包人，承包人應(yīng)會(huì)同監(jiān)理人在約定的時(shí)間內(nèi)，赴交貨地點(diǎn)共同進(jìn)行驗(yàn)收。除專用合同條款另有約定外，發(fā)包人提供的材料和工程設(shè)備驗(yàn)收后，由承包人負(fù)責(zé)接收、運(yùn)輸和保管。
4.2 確定經(jīng)濟(jì)采購(gòu)量以及采購(gòu)時(shí)間。由于甲供材料訂貨數(shù)量大，相對(duì)來說周期比較長(zhǎng)，所以說不管是在采購(gòu)時(shí)間還是在采購(gòu)數(shù)量上都應(yīng)該有著提前的預(yù)算，使材料的訂購(gòu)成本和存儲(chǔ)成本能達(dá)到最低。根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的一般情況，由于訂貨成本和儲(chǔ)存成本相對(duì)較小，重點(diǎn)要考慮購(gòu)買成本和缺貨成本之和的最小化，最終得出一定期間的經(jīng)濟(jì)采購(gòu)量。而對(duì)于采購(gòu)時(shí)間來說，工程材料受很多因素的影響，如施工周期、堆放場(chǎng)地、資金等各個(gè)因素，在材料采購(gòu)時(shí)，需要制定材料進(jìn)場(chǎng)計(jì)劃、現(xiàn)場(chǎng)施工實(shí)際需要量、場(chǎng)地的堆放等各種因素，更需要注意的是要時(shí)刻對(duì)市場(chǎng)的波動(dòng)做好最快的反應(yīng)，把握市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，對(duì)材料在不同時(shí)期的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)預(yù)測(cè)和分析。比如鋼材、水泥、銅材等，它們?cè)陧?xiàng)目工程中的用量大，價(jià)格的波動(dòng)會(huì)直接影響到工程的成本。因此，對(duì)工程項(xiàng)目來說，在編制采購(gòu)計(jì)劃的過程中，應(yīng)考慮價(jià)格的波動(dòng)，確定合適的采購(gòu)時(shí)間，控制采購(gòu)的成本。
4.3 建立健全計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)。
建設(shè)單位的物資管理部門應(yīng)建立供應(yīng)商檔案的管理系統(tǒng)，在各個(gè)不同的階段，收集各類建筑材料供應(yīng)商的信息。對(duì)于供應(yīng)商的選擇，應(yīng)該結(jié)合自身行業(yè)的特點(diǎn)，在經(jīng)濟(jì)實(shí)力、供貨質(zhì)量、交貨期、服務(wù)水平、價(jià)格等方面進(jìn)行綜合比較，選擇最優(yōu)采購(gòu)商。
4.4 建設(shè)單位應(yīng)提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，健全材料管理機(jī)構(gòu)。負(fù)責(zé)項(xiàng)目工程的領(lǐng)導(dǎo)必須重視基建的材料管理，建立以分管材料的負(fù)責(zé)人為首、財(cái)務(wù)、材料采購(gòu)、施工技術(shù)等有關(guān)人員組成的審查小組，把握好材料的采購(gòu)供應(yīng)、質(zhì)量驗(yàn)收、用量控制、價(jià)格結(jié)算，做到事前預(yù)測(cè)分析，事中檢查落實(shí)，事后評(píng)改總結(jié)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決可能出現(xiàn)的問題，盡量避免材料資金的損失和浪費(fèi)。采購(gòu)人員不僅要掌握特有的采購(gòu)技巧和策略，還要掌握一定的工程、預(yù)算、合約、法律方面的相關(guān)知識(shí)，以及其他關(guān)于產(chǎn)品、市場(chǎng)等很多方面的綜合知識(shí)，具有全局的眼光、敬業(yè)的精神和熟練的專業(yè)技能，充分應(yīng)用現(xiàn)代物流管理技術(shù)完成建筑材料的全過程管理。
參考文獻(xiàn)：
論文關(guān)鍵詞：建筑業(yè)，營(yíng)業(yè)稅，稅務(wù)管理，管理模式
“甲供材料”工程：也稱“包工不包料”工程，是指在建筑工程中，由甲方（建設(shè)方）提供材料，己方（施工方）提供勞務(wù)。由于“甲供材料”有其隱蔽性大、難以控管的特點(diǎn)，對(duì)其營(yíng)業(yè)稅的征收管理的漏洞確實(shí)存在，所以有必要對(duì)其營(yíng)業(yè)稅的征管要有一個(gè)新的思考、新的突破。
一、產(chǎn)生建筑業(yè)“甲供材料”的原因：
1、采用“甲供材料”方式存在一定的價(jià)格、質(zhì)量、資金等方面的優(yōu)勢(shì)。對(duì)于施工方（乙方）而言可以減少材料的資金投入和資金墊付壓力，還能避免材料價(jià)格上漲帶來的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于建設(shè)方（甲方）而言，“甲供材料”可以更好地控制主要材料的進(jìn)貨來源和質(zhì)量，在節(jié)約材料采購(gòu)成本和減少支付給施工方材料備料款的同時(shí)保證了工程質(zhì)量。
2、財(cái)務(wù)上沒有對(duì)“甲供材料”的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行專門的規(guī)定，為所謂的稅收籌劃創(chuàng)造了趨利空間。稅法無權(quán)也無必要對(duì)“甲供材料”專門規(guī)定財(cái)務(wù)處理，稅法規(guī)定的只是這樣的經(jīng)濟(jì)行為如何繳納稅收稅務(wù)管理，這就在一定程度上依賴于納稅人的納稅意識(shí)了。如果納稅人的趨利意識(shí)占了上風(fēng)，納稅人就會(huì)利用稅務(wù)機(jī)關(guān)管理難的“軟肋”,把建筑工程都弄成“甲供材料”。
二、歷年來稅法上對(duì)建筑業(yè)“甲供材料”計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的有關(guān)規(guī)定：
為便于把有關(guān)“甲供材料”的涉稅事宜解釋清楚，筆者認(rèn)為有必要把稅收上對(duì)“甲供材料”有關(guān)的規(guī)定按照發(fā)文以及執(zhí)行時(shí)間先后作一個(gè)羅列。
1、無論如何結(jié)算，工程所用材料、物資和動(dòng)力都要并入施工方的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。
1994年開始實(shí)施的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條規(guī)定：“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包含工程所用的原材料和其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。”
2、建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額不包括設(shè)備價(jià)值，只包括材料。
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅【2003】16號(hào)）文件規(guī)定：“通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值。具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。”
3、建筑業(yè)裝飾勞務(wù)的甲供材料不征收營(yíng)業(yè)稅論文開題報(bào)告范例。
財(cái)稅[2006]114號(hào)文規(guī)定：“納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購(gòu)，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)。”因此，在建筑業(yè)中除裝飾勞務(wù)外建筑、修繕、安裝和其他工程作業(yè)項(xiàng)目中的甲供材料都需要并入施工方的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。
4、計(jì)稅營(yíng)業(yè)額不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款，只包括材料（不含裝飾勞務(wù)）。
隨著新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的頒布，財(cái)稅【2009】61號(hào)以及國(guó)稅發(fā)【2009】29號(hào)對(duì)一些營(yíng)業(yè)稅規(guī)范性文件予以廢止和失效。目前，1994年開始實(shí)施的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、財(cái)稅[2006]114號(hào)文均已廢止，按照2009年開始實(shí)施的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條明確規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款。”
所以從2009年1月1日起甲供材料的營(yíng)業(yè)稅政策為：⑴、除裝飾勞務(wù)外的其他建筑工程項(xiàng)目的甲供材料都要征收營(yíng)業(yè)稅；⑵、對(duì)建設(shè)方提供的設(shè)備不征收營(yíng)業(yè)稅。
三、“甲供材料”營(yíng)業(yè)稅稅收征管的難點(diǎn)：
我們先來看看現(xiàn)行“甲供材料”營(yíng)業(yè)稅稅收征管模式。應(yīng)該說，現(xiàn)行對(duì) “甲供材料”的稅收征管并沒有專門的管理規(guī)定，只是體現(xiàn)在日常的稅收征管上。如：《稅務(wù)登記管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第7號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法》的通知》（國(guó)稅發(fā)【2006】128號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)代開普通發(fā)票工作的通知》（國(guó)稅函【2004】1024號(hào)）等規(guī)范性文件均有文字不多的涉及，這些條文并不是針對(duì)“甲供材料”專門出臺(tái)的，規(guī)定的不是很具體，只是一些程序上面的規(guī)定可以看作是包括了“甲供材料”的稅收征管的。
概括上面規(guī)范性文件稅務(wù)管理，對(duì)本地建筑公司由于其擁有自行開票的資格，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)他們的管理就只是停留在一般的稅收征管上。而對(duì)外地來本地提供建筑勞務(wù)的納稅人，一般是以下程序：1、先自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行各方面的登記。2、自行開具發(fā)票或者到稅務(wù)機(jī)關(guān)要求代開發(fā)票，并繳納相關(guān)稅收。3、納稅人憑發(fā)票到建設(shè)方結(jié)算。
現(xiàn)行征管模式帶來以下幾方面的管理瓶頸：
1、所有的資料提供與申報(bào)都單憑納稅人（施工方）的自覺性，數(shù)據(jù)的真實(shí)性與及時(shí)性不能保證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)工程全部真實(shí)情況沒有控制權(quán)?？v觀前面幾個(gè)稅收規(guī)范性文件要求納稅人提供的資料與數(shù)據(jù)基本都是納稅人（施工方）一人說了算，沒有第三方證據(jù)來佐證，在公民納稅意識(shí)尚未達(dá)到完全自覺的今天，由一方提供數(shù)據(jù)的真實(shí)程度較低。稅務(wù)介入的真正時(shí)間是在納稅人來稅務(wù)機(jī)關(guān)開具發(fā)票的時(shí)候，納稅人往往只是在開票的時(shí)候才提供一些資料，這時(shí)工程已經(jīng)過去了一大截，稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的信息的時(shí)效性太差。
2、“甲供材料”的金額難以正確確定。建筑業(yè)“甲供材料”是由建設(shè)方提供的，建設(shè)單位憑購(gòu)買建筑材料的原始發(fā)票直接入賬，賬戶處理是在建設(shè)方的“在建工程”“固定資產(chǎn)”“生產(chǎn)成本”等賬頁上。作為提供勞務(wù)的施工方，其賬戶上就根本就沒有“甲供材料”有關(guān)內(nèi)容的記載。由于異地提供建筑勞務(wù)現(xiàn)象的存在，建設(shè)方的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與施工方的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不是同一個(gè)，不在同一地區(qū)，造成稅收管理的難度加大。
3、歷年來的營(yíng)業(yè)稅規(guī)范性文件對(duì)建筑、安裝、裝飾、修繕業(yè)務(wù)進(jìn)行了一些規(guī)定，導(dǎo)致其實(shí)際稅負(fù)出現(xiàn)差異。雖然稅法上對(duì)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額進(jìn)行了明確，從一定程度上遏制了納稅人將“包工包料”的建筑工程改為“甲供材料”從而逃避營(yíng)業(yè)稅收的行為。但是稅法沒有對(duì)建筑、安裝、裝飾、修繕做出明確的界定，建筑行業(yè)“甲供材料”的稅收業(yè)務(wù)把握還是存在一定的難點(diǎn)，使納稅人有空可鉆，將一些項(xiàng)目臨界于建筑、安裝、裝飾、修繕等之間稅務(wù)管理，并以裝飾的名義申報(bào)稅款，以此來減輕甚至逃避相關(guān)稅收。
四、加強(qiáng)建筑業(yè)“甲供材料”稅收征管的設(shè)想（管理模式的設(shè)計(jì)）：
加強(qiáng)稅收征管歸根到底的目的就是堵住稅收管理的漏洞，減少稅收流失， 按照國(guó)家稅法規(guī)定依法足額收繳有關(guān)稅收。筆者認(rèn)為加強(qiáng)“甲供材料”營(yíng)業(yè)稅的征管就要從源頭上去抓，及時(shí)全面掌握相關(guān)情況，牢牢把握住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，并加強(qiáng)不同地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，變被動(dòng)為主動(dòng)。
（一）、從稅收管理角度對(duì)工程進(jìn)行分類
首先從工程項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度(我們稱為第一類)，按照工程施工方（建筑公司）的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的不同，可以分為以下三種：
第一種，施工方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就是工程項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有對(duì)該項(xiàng)目的所有稅收管轄權(quán)；
第二種，施工方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為非本縣（市），項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)只擁有對(duì)該項(xiàng)目的稅收管轄權(quán)，也即只有該項(xiàng)目的建筑營(yíng)業(yè)稅以及附加稅費(fèi)屬于項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)所有，項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)在特定條件下（即《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條，下文會(huì)有所闡述）失去對(duì)該項(xiàng)目的稅收管轄權(quán)；
第三種，施工方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是本縣內(nèi)但非本稅區(qū)，本項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有對(duì)該項(xiàng)目的稅收管轄權(quán)，也即該項(xiàng)目的建筑營(yíng)業(yè)稅屬于本縣非本稅區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)所有。
其次從工程施工方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度(我們稱為第二類)，按照工程項(xiàng)目所在地的不同，可以分為以下三種：
第一種，工程項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就是建筑公司所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有對(duì)該項(xiàng)目的所有稅收管轄權(quán)；
第二種，工程項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為非本縣（市），施工方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有在特定條件下（即《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條，下文會(huì)有所闡述）的稅收管轄權(quán)；
第三種，工程項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是本縣內(nèi)但非本稅區(qū)，施工方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有對(duì)該項(xiàng)目的稅收管轄權(quán)，也即該項(xiàng)目的建筑營(yíng)業(yè)稅屬于本稅區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)所有。
（二）、不同的工程類別采取不同的稅收管理程序
1、項(xiàng)目管理模式。
對(duì)第一類第三種工程不屬于本稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，本稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)該項(xiàng)目有關(guān)情況發(fā)函提醒有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)。對(duì)第一類中的第一、第二種工程的稅收管理采用“項(xiàng)目管理模式”（此處的“項(xiàng)目管理模式”與下文的“公司管理模式”沒有特殊的意義，純粹是筆者為了區(qū)別而命名），具體為：
⑴、對(duì)代開票納稅人的管理。提供建筑勞務(wù)的施工方在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開票時(shí)，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)介入的最佳有利時(shí)機(jī)論文開題報(bào)告范例。除要求納稅人提供上文提及幾個(gè)規(guī)范性文件明確的資料外，必須要求施工方提供由建設(shè)方蓋章確認(rèn)的甲供材料明細(xì)表格《建筑工程“甲供材料”明細(xì)表》，表格式樣如下（根據(jù)需要對(duì)表中的內(nèi)容可作增刪）：
經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)簽注“已納營(yíng)業(yè)稅”并蓋章后的表格作為已經(jīng)納稅的憑證，施工方作為計(jì)提營(yíng)業(yè)稅原始憑證，建設(shè)方作為已經(jīng)納稅的憑證，以備日后稅務(wù)機(jī)關(guān)的查驗(yàn)，避免以后重復(fù)征稅。
⑵、對(duì)自開票納稅人的管理。對(duì)施工方發(fā)售了發(fā)票并由其自行開具，視同稅區(qū)內(nèi)的一般企業(yè)管理。筆者認(rèn)為，為便于稅務(wù)管理，不要對(duì)零時(shí)來本地從事建筑勞務(wù)的施工方發(fā)售發(fā)票，盡量使其納入代開票納稅人管理，理由：一者外地來本地從事建筑勞務(wù)的企業(yè)一般只有一個(gè)工程，用票量不是很大稅務(wù)管理，根據(jù)筆者觀察這樣的公司，一般平均2-3月開票1張；二者納稅人也可以減少開票成本，比如：開票電腦、客票人員的開支等。如果企業(yè)的規(guī)模很大、財(cái)務(wù)核算也符合規(guī)范、發(fā)票的用票量大且發(fā)票發(fā)售給企業(yè)后風(fēng)險(xiǎn)幾乎沒有也可以按照自開票納稅人管理。但是，要求納稅人在工程決算的時(shí)候，需提供由建設(shè)方蓋章確認(rèn)的《建筑工程“甲供材料”明細(xì)表》。
總上所述，項(xiàng)目管理模式的流程圖如下：
2、公司管理模式。
首先，要求建筑公司按期提供《XX建筑公司工程匯總明細(xì)表》，表格式樣如下：
XX建筑公司工程匯總明細(xì)表
序號(hào)
工程名稱
工程地址
開、竣工期間
承包方式
開具發(fā)票金額
甲供材料金額
營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)
工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)
……
公路工程主要材料統(tǒng)一供應(yīng)存在三個(gè)利益方建設(shè)單位(即業(yè)主，以下簡(jiǎn)稱甲方)、工程承包商(以下簡(jiǎn)稱乙方)、供料商(以下簡(jiǎn)稱丙方)。
目前，公路工程主要材料統(tǒng)一供料模式有兩種：一是甲方指定供料商，簡(jiǎn)稱甲控，即甲方通過招標(biāo)選擇供料商，然后指定幾家供料商的品牌、規(guī)格材料，由乙方選擇直接與其中一家鑒定供料合同和價(jià)款結(jié)算方式的供應(yīng)模式。甲方控制乙方對(duì)供料商材料的品牌、規(guī)格的選擇范圍，只對(duì)材料的質(zhì)量負(fù)責(zé)，不對(duì)材料數(shù)量和價(jià)格負(fù)責(zé)。這種方式并不涉及納稅問題。
二是甲方供料，簡(jiǎn)稱甲供，即由甲方招標(biāo)選擇供料商材料品牌、規(guī)格，由甲方直接與供料商鑒定供貨合同和價(jià)款結(jié)算方式的供應(yīng)模式。甲方既對(duì)材料的質(zhì)量負(fù)責(zé)，也對(duì)材料的數(shù)量和價(jià)格負(fù)責(zé)。這種方式涉及納稅是否合理的問題。甲供的涉稅問題，近幾年來，一直困擾著甲方和乙方，也牽涉到丙方，許多業(yè)內(nèi)人士甚至懷疑甲方供料的合法性。
二、公路工程主要材料統(tǒng)一供應(yīng)的法律法規(guī)依據(jù)
公路工程甲供材材，是否符合國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)定呢?《中華人民共和國(guó)建筑法》第二十五條按照合同約定，建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備由工程承包單位采購(gòu)的，發(fā)包單位不得指定承包單位購(gòu)入用于工程的建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備或者指定生產(chǎn)廠、供應(yīng)商。
既然《建筑法》中有按照合同約定，建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備由工程承包單位采購(gòu)的規(guī)定，說明存在建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備不由工程承包單位采購(gòu)的合同約定，且該法中無相關(guān)的禁止性規(guī)定，所以，甲供材現(xiàn)象是不違法建筑法規(guī)定的，是允許的。
2000 年5 月1 日，國(guó)家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)的《工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)范圍和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中，第七條(二)規(guī)定：重要設(shè)備、材料等貨物的采購(gòu)，單項(xiàng)合同估算價(jià)在100 萬元人民幣以上的必須實(shí)行招標(biāo)。
2005 年1 月18 日，國(guó)家發(fā)改委、建設(shè)部、鐵道部、交通部、信息產(chǎn)業(yè)部、水利部、民航總局聯(lián)合的《工程建設(shè)項(xiàng)目貨物招標(biāo)投標(biāo)辦法》中，第二條規(guī)定：我國(guó)境內(nèi)依法必須進(jìn)行招標(biāo)的工程建設(shè)項(xiàng)目貨物招標(biāo)投標(biāo)活動(dòng)，所稱貨物，是指與工程建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的重要設(shè)備、材料等。這說明，公路工程主要材料統(tǒng)一供應(yīng)是有法律法規(guī)依據(jù)的，合法的。
既然甲供合乎法律法規(guī)，那么甲供涉及納稅是否合理的問題又是這樣產(chǎn)生的呢?
三、甲供的涉稅問題
甲供涉稅是否合理的問題
(一)甲供存在虛增工程投資問題
1. 甲方兩次招標(biāo)，工程招標(biāo)+ 材料招標(biāo)﹥工程標(biāo)的;
2. 工程承包商(乙方)計(jì)量支付報(bào)表和供料商(丙方)計(jì)量報(bào)表都含甲供料金額，重復(fù)計(jì)量(甲供材料費(fèi)部分);
3. 甲方會(huì)計(jì)核算虛增成本(甲供材料費(fèi)部分)，需人為沖減甲供料部分。
以上都可以人為調(diào)整，但是，涉稅多繳卻不能調(diào)整。
(二)甲供的涉稅問題
1.甲供， 兩次招標(biāo)，供料合同和施工合同都含統(tǒng)供材料金額，多繳甲供* 0.03%印花稅(圖1 甲供材料費(fèi)* 0.03%);
2. 乙方人為計(jì)量結(jié)算時(shí)，實(shí)際未收到甲供料這部分工程款，全額開發(fā)票多繳營(yíng)業(yè)稅，甲供* 3.36%(圖1甲供材料費(fèi)* 3.36%);
3. 乙方認(rèn)為虛增利潤(rùn)，認(rèn)為冤繳雙倍所得稅。
4.營(yíng)改增后，統(tǒng)供材料使乙方再增加11% 的稅賦(營(yíng)改增后交通運(yùn)輸業(yè)稅率為11%)，不解決供料與發(fā)票的矛盾，統(tǒng)一供料難以進(jìn)行。
例1 ：某承包商, 核實(shí)征收所得稅, 一路面計(jì)量工程款5000 萬元，其中含業(yè)主供瀝青1000 萬元，結(jié)算得價(jià)款4000 萬元。業(yè)主要求按5000 萬元開發(fā)票，承包商認(rèn)為多繳營(yíng)業(yè)稅、印花稅1000*3.39%=33.9 萬元，該企業(yè)盈利，甲供1000 萬元無發(fā)票沖減成本，虛增利潤(rùn)1000 萬元，多繳所得稅1000*25%=250 萬元。若企業(yè)盈利，一次計(jì)量就多繳稅金283.9 萬元。
若 營(yíng)改增，1000 萬元無發(fā)票，乙方無法抵扣材料進(jìn)項(xiàng)稅， 還需多繳11% 增值稅(1000/1.11*11%)99.1 萬元，共多繳稅金353 萬元。
例2 ：某承包商, 核定征收所得稅, 一路面計(jì)量工程款5000 萬元，其中含業(yè)主供瀝青1000 萬元，結(jié)算得價(jià)款4000 萬元。業(yè)主要求按5000 萬元開發(fā)票，承包商認(rèn)為多繳營(yíng)業(yè)稅、所得稅、印花稅1000*5.89%=58.9 萬元。
四、甲供涉稅問題解決辦法
(一)工程計(jì)量組價(jià)不含統(tǒng)供材料價(jià)
1. 甲方在工程招標(biāo)前組價(jià)時(shí), 按含甲方統(tǒng)供材料組價(jià)取費(fèi), 形成完整的標(biāo)的;
2. 甲方招標(biāo)時(shí)扣除甲供材料裸價(jià)及形成營(yíng)業(yè)稅，甲供材料裸價(jià)的營(yíng)業(yè)稅由業(yè)主繳納;
3. 甲方、乙方簽訂的施工承包合同不含甲供材料裸價(jià)，計(jì)量結(jié)算時(shí)，乙方發(fā)票也就不含甲供材料款，避免了多繳印花稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅。上述例1 例2 各少繳稅金283.9 萬元和58.9 萬元;
4. 甲方與丙方直接簽訂供料合同，直接結(jié)算。設(shè)計(jì)用量、實(shí)際用量、實(shí)際供應(yīng)量之間的差額解決辦法在標(biāo)書中述清;
5. 甲方會(huì)計(jì)核算直接利用乙方計(jì)量支付報(bào)表和丙方供料發(fā)票入賬(工程承包商工程價(jià)款結(jié)算金額、間接費(fèi)、甲供材料取費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、自采材料費(fèi)、供料商結(jié)算金額)，避免了重復(fù)入賬成本。
6. 該法在營(yíng)改增后，不能解決增值稅抵扣問題。例1 中營(yíng)改增，稅率11%，5000 萬元工程款增值稅495.5 萬元，1000 萬元無發(fā)票，不能抵扣11% 增值稅(1000/1.11*11%)99.1 萬元，還需多繳99.1 萬元增值稅。
(二)甲供材料由丙方和乙方三家簽訂合同
1. 工程施工先行招標(biāo)，甲供材料后招標(biāo)，甲方在標(biāo)書中約定甲供材料方式，由甲、乙、丙三方簽訂供貨合同。
2. 甲供材料招標(biāo)，只招品牌、價(jià)格和名譽(yù)數(shù)量，三方供貨合同中約定乙方、丙方直接結(jié)算，發(fā)票給乙方。
“甲供材”產(chǎn)生的原因是甲方從材料質(zhì)量和成本效益角度考慮的，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一是可以有效的控制材料的質(zhì)量，為建造的開發(fā)項(xiàng)目施工質(zhì)量提供了可靠的保障，防止建筑施工企業(yè)在材料上做文章，擔(dān)心不能確保建筑材料質(zhì)量，影響住房質(zhì)量和自身的聲譽(yù)；二是利用材料集中采購(gòu)的優(yōu)勢(shì)可以降低材料的采購(gòu)價(jià)格，進(jìn)而降低工程造價(jià)，一般材料占商品房建造成本的30%～40%；三是可以降低各種取費(fèi)，降低工程總造價(jià)。
而“甲供材料”，對(duì)于乙方而言，優(yōu)點(diǎn)就是可以減少材料的資金投入和資金墊付壓力，避免材料價(jià)格上漲帶來的風(fēng)險(xiǎn)，其缺點(diǎn)就是縮小了各種取費(fèi)的基數(shù)，降低了工程造價(jià)，減少了建筑施工企業(yè)的利潤(rùn)。因此，這成為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)常采用的一種承包方式。 但是對(duì)于“甲供材料”這種合作方式，甲乙雙方特別需要注意相關(guān)稅收政策的規(guī)定。
一、“甲供材”料的會(huì)計(jì)核算
在“甲供材”料方式下，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理一般會(huì)出現(xiàn)一下兩種處理方法。
第一種購(gòu)入建筑材料時(shí)借記“工程物資”，建筑施工企業(yè)領(lǐng)用材料時(shí)，依照施工企業(yè)領(lǐng)用材料的價(jià)值，借：預(yù)付賬款（應(yīng)付賬款）/××施工企業(yè)，貸：工程物資；工程結(jié)算時(shí)依照施工企業(yè)開具的工程價(jià)款包含材料價(jià)款及施工勞務(wù)費(fèi)組成的發(fā)票金額結(jié)算工程款，有的結(jié)算價(jià)還可能包含取費(fèi)及稅金，會(huì)計(jì)處理為借：開發(fā)成本，貸：預(yù)付賬款（應(yīng)付賬款）/××施工企業(yè)、銀行存款等。
這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是，根據(jù)國(guó)家關(guān)于工程造價(jià)的相關(guān)規(guī)定，在工程中，無論材料由誰提供，工程總造價(jià)中都要包括全部的材料價(jià)款，在總造價(jià)確認(rèn)的情況下，建設(shè)方在支付現(xiàn)金給施工方時(shí)是做預(yù)付賬款處理，同樣，建設(shè)方將材料給施工方時(shí)也應(yīng)作為預(yù)付賬款處理，只不過付的是實(shí)物。
第二種購(gòu)入建筑材料時(shí)借記“工程物資”，建筑施工企業(yè)領(lǐng)用材料時(shí)，依照施工企業(yè)領(lǐng)用材料的價(jià)值，借：開發(fā)成本，貸：工程物資；工程結(jié)算時(shí)依照施工企業(yè)開具的不包含材料價(jià)款、及對(duì)應(yīng)的各種取費(fèi)的發(fā)票金額結(jié)算工程款，借：開發(fā)成本，貸：預(yù)付賬款（應(yīng)付賬款）/××施工企業(yè)、銀行存款等。
由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時(shí)就不做任何會(huì)計(jì)處理了。
這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是，建設(shè)方認(rèn)為其所購(gòu)物資給施工方就是用于本單位的工程，因此在發(fā)出材料時(shí)直接計(jì)入在建工程是符合規(guī)定的。
二、“甲供材”的相關(guān)稅收政策規(guī)定及稅務(wù)處理
以上兩種不同的會(huì)計(jì)處理方法帶來不同的的施工方建筑業(yè)發(fā)票的開具問題：
1.甲供材”方式下的發(fā)票開具及營(yíng)業(yè)稅處理
第一種方式由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是通過預(yù)付賬款核算的，沒有進(jìn)入工程成本，根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令）第十六條規(guī)定，“除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。
稅法之所以這樣規(guī)定，主要是防止納稅人將“包工包料”的建筑工程，改為以“甲供材”料的名義購(gòu)買原材料，從而逃避營(yíng)業(yè)稅收。因此，施工方應(yīng)按含甲供材金額開具建筑業(yè)發(fā)票，并全額繳納營(yíng)業(yè)稅。
此種方式施工企業(yè)按含甲供材金額開具建筑施工發(fā)票給建設(shè)方并確認(rèn)收入，但“甲供材”料由于是建設(shè)方購(gòu)買提供給施工方的，施工方無法取得發(fā)票入成本。對(duì)于這部分，施工企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)如何扣除是一個(gè)大問題。
2.“甲供材”料的發(fā)票開具及營(yíng)業(yè)稅處理
第二種方式在“甲供材”料的情況下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是直接計(jì)入了工程成本，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時(shí)就不做任何會(huì)計(jì)處理了。因此，施工方在最終開具建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，只能按不含甲供材金額開票，如果按含甲供材金額開票就會(huì)導(dǎo)致“甲供材”料在建設(shè)方重復(fù)計(jì)入成本的情況。同時(shí)，考慮到稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管不到位的原因，這種會(huì)計(jì)處理方法還能少繳部分甲供材的營(yíng)業(yè)稅，對(duì)兩方都有利。但是，施工方也要知道，這種情況下，自身承擔(dān)了很大的風(fēng)險(xiǎn)，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了，施工方必須要繳納“甲供材”料的營(yíng)業(yè)稅，甚至要按偷稅進(jìn)行處罰，同時(shí)由于甲供材在工程造價(jià)時(shí)沒有和建設(shè)方按規(guī)定提稅，最終只能是自己承擔(dān)。
三、結(jié)論
由于目前相關(guān)法律法規(guī)對(duì)于“甲供材”料如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理沒有明確的規(guī)定，因此，從某種角度講，以上兩種模式都是可以的。
凡在縣范圍內(nèi)的建筑安裝工程，其工程建設(shè)方（以下簡(jiǎn)稱建設(shè)單位）、工程施工方（以下簡(jiǎn)稱施工單位），均應(yīng)依照本意見執(zhí)行。
本意見所稱甲供材是指在建筑工程項(xiàng)目中，由工程建設(shè)方（合同中的甲方）提供工程用各類材料物資、動(dòng)力等（即甲方提供物資材料，以下簡(jiǎn)稱為甲供材）給工程施工方（合同中的乙方），工程施工方依合同約定負(fù)責(zé)工程作業(yè)的行為。
二、項(xiàng)目管理
（一）甲供材實(shí)行隨建筑工程項(xiàng)目雙向登記管理制度。
凡在縣范圍內(nèi)施工的建筑工程項(xiàng)目，按規(guī)定需要辦理項(xiàng)目登記的，建設(shè)單位和施工單位均應(yīng)在申報(bào)進(jìn)行項(xiàng)目登記的同時(shí)，登記填報(bào)《建筑業(yè)甲供材分類明細(xì)登記表》。
建設(shè)單位應(yīng)在建筑工程合同簽訂之日起30日內(nèi)到其主管稅務(wù)分局進(jìn)行登記，如實(shí)填寫《建筑業(yè)工程項(xiàng)目登記表》和《建筑業(yè)甲供材分類明細(xì)登記表》，并提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的證件和資料。
施工單位應(yīng)在建筑工程合同簽訂之日起30日內(nèi)，分別向其主管稅務(wù)分局和縣地稅局委托代征單位（縣建工局）進(jìn)行登記，如實(shí)填寫《建筑業(yè)工程項(xiàng)目登記表》和《建筑業(yè)甲供材分類明細(xì)登記表》，并提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的證件和資料。
（二）工程完工實(shí)行甲供材結(jié)算使用情況報(bào)告制度。
建設(shè)單位和施工單位應(yīng)分別在建筑工程項(xiàng)目完工并出具工程結(jié)算報(bào)告之日起30日內(nèi)，根據(jù)實(shí)際使用甲供材情況，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《建筑業(yè)甲供材使用情況報(bào)告表》。
（三）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《建筑業(yè)甲供材分類明細(xì)登記表》、《建筑業(yè)甲供材使用情況報(bào)告表》等在省級(jí)大集中系統(tǒng)中進(jìn)行項(xiàng)目登記和動(dòng)態(tài)維護(hù)，各項(xiàng)表格與項(xiàng)目登記相關(guān)資料統(tǒng)一進(jìn)行管理，進(jìn)行建筑項(xiàng)目清算時(shí)，應(yīng)將其作為清算的重要內(nèi)容，并將《建筑業(yè)甲供材使用情況報(bào)告表》附列清算資料。
三、財(cái)務(wù)管理
甲供材實(shí)行統(tǒng)一歸集核算管理制度。建設(shè)單位和施工單位應(yīng)分別按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，依法對(duì)甲供材實(shí)行分類匯總，統(tǒng)一歸集，加強(qiáng)對(duì)甲供材的采購(gòu)、入庫(kù)、移送、領(lǐng)用、退庫(kù)等的管理，完善各環(huán)節(jié)的交接制度，加強(qiáng)資料和臺(tái)帳的管理，準(zhǔn)確計(jì)算甲供材金額，所有資料分別由各自財(cái)務(wù)部門備案?jìng)洳椤?/p>
施工單位的甲供材實(shí)行收入管理制度。施工單位憑開具的甲供材建筑業(yè)發(fā)票的記帳聯(lián)和甲供材月度匯總表進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，確認(rèn)收入和材料入庫(kù)。同時(shí)根據(jù)部門或工程材料物資領(lǐng)用單（匯總）計(jì)入施工成本。
建設(shè)單位和施工單位甲供材會(huì)計(jì)核算處理辦法另行制定。
四、發(fā)票管理
（一）甲供材實(shí)行統(tǒng)一開具建筑業(yè)發(fā)票管理制度。
施工單位應(yīng)按月匯總建設(shè)方移送的甲供材料，憑工程承包合同、甲供材按月匯總表及甲乙雙方簽字的甲供材料移送單，到稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的代征點(diǎn)或自行開具（指建筑業(yè)自開票納稅人）建筑業(yè)發(fā)票。
建設(shè)單位應(yīng)按月匯總計(jì)算當(dāng)月向施工單位移送的甲供材數(shù)量和金額，并以一定的方式通知施工單位，同時(shí)憑施工單位開具的建筑業(yè)發(fā)票進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。其他票據(jù)一律不得作為甲供材轉(zhuǎn)入開發(fā)成本或在建工程的支出憑證。
（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)必須以建筑業(yè)發(fā)票進(jìn)行開發(fā)成本核算，作為企業(yè)所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)和土地增值稅的扣除依據(jù)，原材料購(gòu)買發(fā)票（增值稅發(fā)票）作為材料驗(yàn)收入庫(kù)憑證，不得重復(fù)扣除。
五、稅收政策管理
（一）施工單位甲供材的稅收政策管理。
施工單位向甲方收取工程款和經(jīng)計(jì)算的甲供材料價(jià)款并開具發(fā)票時(shí)，按不同的工程項(xiàng)目分別申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、各類基金費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)。
【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；甲供材
一、引言
“甲供材”是指房地產(chǎn)企業(yè)的項(xiàng)目施工建設(shè)期間，對(duì)于項(xiàng)目建設(shè)所需要的主要建筑材料由甲方提供，由甲方負(fù)責(zé)材料的采供，貨款支付，質(zhì)量監(jiān)管責(zé)任，增值稅發(fā)票抬頭開具甲名稱，施工方只是提供少量建筑材或輔助材料，主要提供勞務(wù)施工，和施工管理等工作。甲供材是目前房地產(chǎn)行業(yè)普遍采用的建設(shè)合作機(jī)制，他對(duì)于保障建設(shè)質(zhì)量，減少施工方資金壓力實(shí)現(xiàn)多方互利共贏的局面，也能夠進(jìn)一步促進(jìn)中小房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。在國(guó)家2016年36號(hào)文出臺(tái)后，對(duì)于甲供材可以采用簡(jiǎn)易計(jì)稅也可以采用一般計(jì)稅方法核算，增加了稅收繳納的自由度，對(duì)于降低房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)水平有重要意義。
二、青島FG房地產(chǎn)開發(fā)有限公司情況介紹
1.公司概況
（1）公司簡(jiǎn)介
青島FG房地產(chǎn)開發(fā)有限公司1994年創(chuàng)立于青島，是一家以房地產(chǎn)開發(fā)與經(jīng)營(yíng)為主要業(yè)務(wù)，涉及旅游休閑、物業(yè)管理、建筑設(shè)計(jì)等多個(gè)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)集團(tuán)。更好、更強(qiáng)、更長(zhǎng)，成為一個(gè)不斷超越過往并可持續(xù)發(fā)展的百年企業(yè)是公司的基本目標(biāo)。
（2）目情況
189項(xiàng)目是該公司新開發(fā)的“世紀(jì)城”項(xiàng)目，主要建設(shè)100平米以下的商住兩用項(xiàng)目，一樓和二樓作為商場(chǎng)，三樓到十五樓作為住房，該項(xiàng)目占地17888平米，建筑面積98778平方米，建設(shè)房屋987套。公司工程建設(shè)主要采用總包的形勢(shì)建設(shè)，建設(shè)方由青島榮鼎建設(shè)公司承攬，監(jiān)理方為青島現(xiàn)代監(jiān)理。為保障工程質(zhì)量公司材料甲供材的方式進(jìn)行，建設(shè)方主要提供建筑勞務(wù)。
（3）甲供材會(huì)計(jì)核算情況
甲方作為材料采購(gòu)方，與建材市場(chǎng)的供貨商簽訂采購(gòu)協(xié)議，并要求提供增值稅17%的稅率發(fā)票，以防作為建筑施工方提供6%建筑施工服務(wù)專用發(fā)票。FG公司財(cái)務(wù)部門收到材料后，會(huì)計(jì)分錄如下：借方：原材料 應(yīng)交稅金-增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅 貸方：銀行存款。乙方施工領(lǐng)用建筑材料時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為 借方：開發(fā)成本 貸方：原材料。
2.甲供材增值稅核算情況
公司主要采用一般計(jì)稅原則，進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票主要以17%的稅率為主，銷售不動(dòng)產(chǎn)主要為11%稅率為主。按照進(jìn)項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅差額計(jì)算增值稅稅額，應(yīng)“營(yíng)改增”之前公司繳納營(yíng)業(yè)稅，無需取得專用發(fā)票，但是按照不動(dòng)產(chǎn)銷售的5%計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金。
“營(yíng)改增”后甲供材行為的界定由界定原材料范圍轉(zhuǎn)變?yōu)槎惙ú唤缍坠┎牧戏秶?。因此，只要采?gòu)采購(gòu)材料由甲方提供就可以確定甲供材模式，采取簡(jiǎn)易征稅模式。
三、青島FG房地產(chǎn)開發(fā)有限公司會(huì)計(jì)核算與稅收處理存在的問題
1.領(lǐng)料建設(shè)開發(fā)方式造成開發(fā)成本核算信息失真
在建設(shè)施工過程中，乙方憑借領(lǐng)料單據(jù)到甲方處領(lǐng)建設(shè)材料。由于建設(shè)施工過程中統(tǒng)計(jì)不到位，存在很多多領(lǐng)料未使用完情況，但是計(jì)算開發(fā)成本中沒有扣除，造成開發(fā)成本虛高問題。公司目根據(jù)月度作為結(jié)轉(zhuǎn)材料時(shí)點(diǎn)，大量而品種繁多的建筑材料導(dǎo)致統(tǒng)計(jì)員統(tǒng)計(jì)壓力大，經(jīng)常無按時(shí)完成統(tǒng)計(jì)工作，經(jīng)常出現(xiàn)虛報(bào)，錯(cuò)報(bào)，漏報(bào)的情況，因此多種情況下造成開發(fā)成本信息失真，開發(fā)成本無法核算正確的工程建設(shè)成本。
2.領(lǐng)料建設(shè)開發(fā)方式下材料耗費(fèi)嚴(yán)重開發(fā)成本高
在非甲供材情況，乙方在概算的約束下，既要降低采購(gòu)成本還要降低材料耗費(fèi)，因此經(jīng)濟(jì)效率高，材料浪費(fèi)情況少，但是甲供材情況下，乙方材料領(lǐng)用耗用完全不受到約束，而企業(yè)甲方無暇對(duì)材料的耗用進(jìn)行監(jiān)管，造成在工程造假不斷升高，甲方利潤(rùn)空間不斷院所。在材料耗費(fèi)多的同時(shí)，也存在偷料，換料等管理問題，由于甲方使用品質(zhì)較高的建筑材料，因此經(jīng)常發(fā)生材料丟失混在消耗中報(bào)送數(shù)據(jù)，同時(shí)也存在外部以次充好的現(xiàn)象，將好材料換出，這樣就會(huì)嚴(yán)重影響建筑質(zhì)量，造成安全隱患。
3.甲供材情況下材料低稅率較多，甲方稅負(fù)重
其他建設(shè)材料成本占15%，資本化利息占據(jù)10%.而對(duì)于建設(shè)主體使用的砂石沙子水泥廠可以提供3%增值稅專用發(fā)票人力成本只有對(duì)于利潤(rùn)部分開具增值稅專用發(fā)票，資本化利息無法提供專用發(fā)票，只有占據(jù)總成本15%的材料可以提供增值稅專用發(fā)票。公司在萬達(dá)二期項(xiàng)目中，對(duì)外銷售稅率為11%，但是增值稅發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅只能取得3%，因此增加了是稅收成本，而對(duì)于資本化利息無法提供進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，直接增加稅務(wù)為11%，因此可以看出在甲供材情況下，增加甲方稅負(fù)水平。
四、青島FG房地產(chǎn)開發(fā)有限公司甲供材會(huì)計(jì)和稅收處理改進(jìn)
1.設(shè)計(jì)成本差異科目，實(shí)施計(jì)劃成本管理
公司應(yīng)當(dāng)建立計(jì)劃成本管理機(jī)制，實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化管理機(jī)制，制定限額領(lǐng)料單，對(duì)于結(jié)轉(zhuǎn)超出的建筑材料，作為扣除乙方公司的結(jié)算或狂。具體會(huì)計(jì)處理方式如下：領(lǐng)用材料當(dāng)日會(huì)計(jì)不做處理，月度核算時(shí)：借方：開發(fā)成本 貸方：原材料 材料成本差異。材料成本差異借方主要核算建設(shè)過程中節(jié)約材料狀況，科目貸方主要核算超支材料。工程結(jié)算時(shí)，根據(jù)工程部門的實(shí)際測(cè)算，確認(rèn)雙方責(zé)任。會(huì)計(jì)科目為 借方：應(yīng)付賬款 材料成本差異 貸方：銀行存款 。在計(jì)劃成本管理下可以真正實(shí)現(xiàn)對(duì)材料耗用管理，降低工程建造成本，保障公司利潤(rùn)空間。
2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算信息化管理提高核算效率
通過信息化手段，提高企業(yè)核算效率，實(shí)現(xiàn)核算效率全面提升，對(duì)于以前工程月度核算和統(tǒng)計(jì)慢的問題，可以建立與乙方的材料進(jìn)銷存管理軟件互通，實(shí)現(xiàn)信息化操作，現(xiàn)場(chǎng)結(jié)轉(zhuǎn)處建筑施工單位實(shí)際使用材料狀況，對(duì)于品種多數(shù)量大的建筑材料可以通過概算的方式，在半年度進(jìn)行全面核查，調(diào)整以前月份存在的核算出入，實(shí)現(xiàn)成本的真實(shí)核算。
3.建立稅收評(píng)估機(jī)制及相應(yīng)稅務(wù)處理
建立供應(yīng)商評(píng)估機(jī)制，在工程建設(shè)初期，應(yīng)當(dāng)建立項(xiàng)目稅收評(píng)估機(jī)制，評(píng)估項(xiàng)目建設(shè)成本同時(shí)，估算材料耗用與采購(gòu)，與小規(guī)模納稅人和一般納稅人進(jìn)行事前詢價(jià)。根據(jù)無差異平衡點(diǎn)的計(jì)算方式，計(jì)算選擇小規(guī)模納稅人還是一般納稅人。具體計(jì)算方式為：采購(gòu)數(shù)量*小規(guī)模采購(gòu)單價(jià)/（1+3%）=采購(gòu)數(shù)量*一般納稅人采購(gòu)單價(jià)/（1+17%），在雙方進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算為0的情況下，小規(guī)模企業(yè)和一般納稅人的就會(huì)在同一水平之下。
建立一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅評(píng)估機(jī)制，在項(xiàng)目建設(shè)初期，在充分的外部詢價(jià)后，分類統(tǒng)計(jì)供應(yīng)商的納稅人資質(zhì)和可以提供的專用發(fā)票稅率，如果在無法取得或這較少取得增值稅專用發(fā)票的情況，應(yīng)當(dāng)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅的方式實(shí)現(xiàn)增值稅征繳，具體會(huì)計(jì)分錄如下：借方 原材料 貸方：銀行存款 銷售時(shí)：解放n解放：銀行存款 貸方：銷售收入 銷項(xiàng)稅。 結(jié)轉(zhuǎn)稅金 借方：銷項(xiàng)稅 貸方：進(jìn)項(xiàng)稅 未繳增值稅
而對(duì)于供應(yīng)商具備一般納稅人資質(zhì)并能提供較高稅率的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)采用一般納稅核算。一般納稅人具體稅收核算如下：應(yīng)繳增值稅額=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅 ，具體會(huì)計(jì)分錄如下：借方 原材料 應(yīng)繳稅金-進(jìn)項(xiàng)稅 貸方：銀行存款 銷售時(shí)：借方：銀行存款 貸方：銷售收入 銷項(xiàng)稅，結(jié)轉(zhuǎn)稅金 借方：銷項(xiàng)稅 貸方：進(jìn)項(xiàng)稅 未繳增值稅。
五、結(jié)束語
綜上所述，在“營(yíng)改增”之后，加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)的稅收和會(huì)計(jì)處理研究，對(duì)于房地降低建造成本和稅收成本有重要意義。本文通過青島FG房地產(chǎn)開發(fā)公司為例，介紹公司公司目前會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理存在的問題如：（1）領(lǐng)料建設(shè)開發(fā)方式造成開發(fā)成本核算信息失真；（2）領(lǐng)料建設(shè)開發(fā)方式下材料耗費(fèi)嚴(yán)重開發(fā)成本高；（3）甲供材情況下材料低稅率較多，甲方稅負(fù)重。根據(jù)上述問題提出：（1）設(shè)計(jì)成本差異科目，實(shí)施計(jì)劃成本管理；（2）加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算信息化管理提高核算效率；（3）建立稅收評(píng)估C制及相應(yīng)稅務(wù)處理方案
參考文獻(xiàn)：
[關(guān)鍵詞] 鐵路項(xiàng)目 材料調(diào)差 工程造價(jià)
0 引言
改革開放以來，我國(guó)工程造價(jià)管理及計(jì)價(jià)方式已發(fā)生了多次變化，經(jīng)過原來單純的定額計(jì)價(jià)法、定額計(jì)價(jià)與清單計(jì)價(jià)結(jié)合方式到現(xiàn)在工程量清單計(jì)價(jià)法，相關(guān)規(guī)范和配套規(guī)則逐步成熟。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，在新的經(jīng)濟(jì)模式指導(dǎo)下，工程項(xiàng)目在實(shí)施過程中各時(shí)期材料價(jià)格的變化必然會(huì)帶來工程造價(jià)的直接變化。本文認(rèn)為，正確合理地調(diào)整工程材料價(jià)差是合理確定和控制工程造價(jià)的基礎(chǔ)工作之一。因?yàn)椴牧腺M(fèi)在工程項(xiàng)目投資中約占建安費(fèi)的60%，現(xiàn)在建筑材料價(jià)格幾乎通過市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制調(diào)節(jié)，材料價(jià)格隨市頻繁變動(dòng)，若能及時(shí)準(zhǔn)確地掌握材料價(jià)格，準(zhǔn)確合理地調(diào)整材料價(jià)差，實(shí)現(xiàn)材料價(jià)格動(dòng)態(tài)管理，對(duì)最終合理地確定和控制工程造價(jià)，將起著十分重要的作用。
1 材料價(jià)差調(diào)整的意義
福州站改擴(kuò)建工程的建設(shè)規(guī)模為：車站正線2條、到發(fā)線12條、高站臺(tái)7個(gè)；存車線10條，動(dòng)車檢查線2條；增設(shè)機(jī)車走行線1條；既有正線改造3.935km，新建下行聯(lián)絡(luò)線3.792km；新建無站臺(tái)柱雨棚5.9萬m2，擴(kuò)建高架候車室1.3萬 m2，生產(chǎn)及辦公房屋2.5萬m2；大橋1座199.2延米，中橋3座108延米，小橋2座24延米，涵洞14座848延米。批復(fù)設(shè)計(jì)概算靜態(tài)投資為10.3008億元，按照初步設(shè)計(jì)概算分析，工程人材機(jī)費(fèi)用比例見表1。
表1 建安工程人材機(jī)費(fèi)用比例
費(fèi)用類型 費(fèi)用額（萬元） 費(fèi)用比例（%）
人工費(fèi) 3700 4.0%
材料費(fèi)
其中甲供材料費(fèi) 29543 29%
12820 12%
機(jī)械使用費(fèi) 3638 4.0%
靜態(tài)投資 103008 100%
從表1可知，材料費(fèi)占總概算的比例為29%，約占直接工程費(fèi)比重的80%。因此，做好材料價(jià)格調(diào)整對(duì)合理確定與控制工程造價(jià)有相當(dāng)重要的意義。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.1 材料價(jià)格變動(dòng)是工程建設(shè)中各種費(fèi)用調(diào)整中影響工程造價(jià)最大的因素
工程造價(jià)中可調(diào)整的費(fèi)用有：人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)等，這些費(fèi)用中，材料費(fèi)占到建安工程造價(jià)的60%以上，材料價(jià)差調(diào)整通常也是各種費(fèi)用中最大的，加之建筑材料的市場(chǎng)價(jià)格已經(jīng)形成由工程造價(jià)管理部門負(fù)責(zé)采集、分析、公布信息價(jià)和動(dòng)態(tài)定價(jià)的管理機(jī)制，工程造價(jià)已完全與市場(chǎng)接軌。
1.2 材料價(jià)差調(diào)整不及時(shí)往往引發(fā)合同矛盾甚至影響社會(huì)穩(wěn)定
在工程結(jié)算中，材料價(jià)差的調(diào)整也是合同雙方爭(zhēng)議或矛盾的焦點(diǎn)之一，及時(shí)并妥善處理價(jià)差問題能化解合同矛盾，減少仲裁、訴訟或影響社會(huì)穩(wěn)定。建設(shè)項(xiàng)目的材料價(jià)格調(diào)整政策性強(qiáng)、涉及面大，因此做好階段性的材料價(jià)格調(diào)整工作，對(duì)于處理好投資控制、合同管理等方面的關(guān)系，防止出現(xiàn)違法違規(guī)、合同糾紛等不良后果，確保建設(shè)項(xiàng)目按計(jì)劃順利推進(jìn)也起到十分重要的作用。
1.3 進(jìn)行階段性的材料價(jià)格調(diào)整，有利于降低項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)
鐵路建設(shè)項(xiàng)目投資大，工期長(zhǎng)，由于市場(chǎng)通脹的因素，目前鐵路工程的實(shí)際施工利潤(rùn)率相對(duì)于其他行業(yè)偏低，特別是部分管理水平及技術(shù)水平偏低的施工企業(yè)，出現(xiàn)項(xiàng)目虧損是經(jīng)常發(fā)生的事情。而材料價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)對(duì)大部分施工單位而言是不可控風(fēng)險(xiǎn)的，如鋼材、水泥等大宗材料，受國(guó)際、國(guó)內(nèi)供需影響，價(jià)格波動(dòng)較大。以福州某鐵路工程為例，2005年基期價(jià)為鋼筋單價(jià)為3300元/t，而到2008年采購(gòu)時(shí)，單價(jià)已上漲到5400元/t，上漲幅度達(dá)63.6%。由于合同約定甲供材料價(jià)差如實(shí)調(diào)整，以及鐵道部政策性調(diào)整材料價(jià)差的正常機(jī)制發(fā)揮有效作用，已可以控制市場(chǎng)價(jià)格對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過程和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，也有助于施工單位專注于生產(chǎn)管理，從而也間接地保障了工程質(zhì)量。
2 材料價(jià)差產(chǎn)生的原因
材料價(jià)差顧名思義，就是同一材料在不同時(shí)期的價(jià)格差異，為什么會(huì)產(chǎn)生材料價(jià)差呢？主要原因有：
2.1 時(shí)間差
由于國(guó)家（或行業(yè)）或地方政府工程造價(jià)管理部門頒布的定額具有一定的穩(wěn)定性和延滯性，所以定額或單位估價(jià)表編制年度與工程執(zhí)行年度之間長(zhǎng)達(dá)數(shù)月或數(shù)年，在此期間因材料價(jià)格變動(dòng)而形成的新舊價(jià)差額；而且還存在編制基期價(jià)格與報(bào)告期價(jià)格的價(jià)差額。
2.2 空間差
工程所在地區(qū)的材料價(jià)格與定額或單位估價(jià)表編制所取地區(qū)的材料預(yù)算價(jià)格之間的差價(jià)，以及工程實(shí)施地與市場(chǎng)供給地的運(yùn)輸距離存在的運(yùn)雜費(fèi)差。
2.3 政府指導(dǎo)價(jià)差
在當(dāng)前，工程材料價(jià)格中還存在部分政府指導(dǎo)價(jià)，在市場(chǎng)調(diào)節(jié)下，存在與市場(chǎng)價(jià)格之差，當(dāng)市場(chǎng)完全放開后將自行消失。
2.4 供求因素差
近年來，建筑材料市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，建設(shè)工程材料價(jià)格波動(dòng)不定，市場(chǎng)采購(gòu)材料因產(chǎn)、供、銷系統(tǒng)變化而引起的市場(chǎng)價(jià)格變化形成價(jià)差。
3 現(xiàn)階段材料調(diào)差碰到的實(shí)際問題
3.1 甲供材料調(diào)差中的問題
目前，鐵路工程招標(biāo)清單及甲供物資設(shè)備清單只有原設(shè)計(jì)單位有條件編制，由第三方編制的條件暫不成熟，依據(jù)鐵道部《關(guān)于鐵路建設(shè)項(xiàng)目甲供甲控物資設(shè)備招標(biāo)有關(guān)工作的指導(dǎo)意見》（鐵建設(shè)函[2007]495號(hào)）要求，設(shè)計(jì)單位編制的甲供材料設(shè)備清單與工程實(shí)際仍存在一定的距離。
①工程設(shè)計(jì)單位提供的甲供物資設(shè)備清單的材料消耗數(shù)量往往會(huì)與實(shí)際施工需求量存在差別。由于設(shè)計(jì)單位提供的甲供數(shù)量是單位定額消耗量與工程數(shù)量的乘積，并通過概預(yù)算軟件導(dǎo)出，而工程量消耗定額本身具有一定的穩(wěn)定性和延滯性，體現(xiàn)的是社會(huì)平均勞動(dòng)及技術(shù)水平下的單位消耗量，因此，其消耗量與實(shí)際施工使用量相比較，存在一定的差異。例如：在鐵路工程中使用的混凝土，施工單位經(jīng)過實(shí)驗(yàn)確定的配合比外加劑（如減水劑）使用較多，而定額消耗中，外加劑的消耗卻較少，使得設(shè)計(jì)單位出具的甲供清單中的外加劑的量與施工單位需求的量有較大出入。即實(shí)際采購(gòu)、供應(yīng)的材料數(shù)量與工程招標(biāo)甲供材料清單中的數(shù)量是不一樣的，那么材料調(diào)差以哪個(gè)數(shù)量為準(zhǔn)或如何合理確定工程材料消耗量呢？
②設(shè)計(jì)單位提供的甲供物資設(shè)備清單的材料型號(hào)規(guī)格可能與施工設(shè)計(jì)不一致。因定額具有穩(wěn)定性和延滯性的特點(diǎn)，定額消耗中的材料往往具有一定的普遍性，新型材料往往不能及時(shí)進(jìn)入定額消耗中。如隧道防水板、橋梁支座、橋梁防水層、外加劑等材料，因新材料更新較快，設(shè)計(jì)單位往往在編制甲供清單時(shí)深度不足，未能全面并正確反映工程所有的材料型號(hào)規(guī)格。
以福州某鐵路工程為例，甲供物資設(shè)備清單的數(shù)量以及型號(hào)規(guī)格與實(shí)際發(fā)生不一致，見表2。
表2 甲供材料數(shù)量和規(guī)格與實(shí)際采購(gòu)對(duì)比
材料名稱 甲供規(guī)格 甲供數(shù)量（噸） 實(shí)際規(guī)格 實(shí)際數(shù)量（噸）
普通水泥 P32.5 67163.026 P42.5 67163
圓鋼 Q235-AΦ6～9 1641.085 Φ6.5，8 1382
圓鋼 Q235-AΦ10～18 5167.932 Φ10.12.14.16.18 1500
圓鋼 Q235-AΦ18以上 12.162 Φ20.22.25.28 900
螺紋鋼 Φ6～9 0.926 無 /
螺紋鋼 Φ10～18 3407.352 Φ10.12.14.16.18 3491.716
螺紋鋼 Φ18以上 70.452 Φ20.22.24.25.28.32.36 6921.518
從表2可知，甲供材料清單規(guī)格太過綜合，與實(shí)際數(shù)量亦相差較大，也給材料調(diào)差工作帶來一定影響。
鐵路定額里規(guī)定的運(yùn)雜費(fèi)計(jì)算辦法復(fù)雜且存在較多的假設(shè)條件和不確定性，使得在甲供材料運(yùn)雜費(fèi)分析計(jì)算時(shí)不甚合理。鐵道部關(guān)于《鐵路基本建設(shè)工程設(shè)計(jì)概（預(yù)算）編制辦法》（鐵建設(shè)[2006]113號(hào)）規(guī)定，運(yùn)雜費(fèi)按照調(diào)查的運(yùn)輸方案計(jì)算，尤其是各種材料的運(yùn)輸單價(jià)必須按照《鐵路貨物運(yùn)價(jià)規(guī)則》的有關(guān)規(guī)定計(jì)算，但工經(jīng)人員大多非貨運(yùn)的業(yè)務(wù)人員，一方面對(duì)鐵路貨運(yùn)規(guī)則不太熟悉，運(yùn)輸方案制定的不太符合實(shí)際，另一方面，材料品種眾多，生產(chǎn)地亦較大，運(yùn)輸方案制定較復(fù)雜，不能面面俱到，這就會(huì)影響運(yùn)雜費(fèi)計(jì)算的準(zhǔn)確性，從而使得在甲供材料價(jià)差調(diào)整時(shí)對(duì)運(yùn)雜費(fèi)分析的合理性產(chǎn)生影響。如果能將《鐵路貨物運(yùn)價(jià)規(guī)則》的運(yùn)價(jià)計(jì)算方案直接銜入鐵路概預(yù)算軟件中，并在科學(xué)調(diào)查、分析的基礎(chǔ)上細(xì)化運(yùn)輸方案，那么工程材料的運(yùn)雜費(fèi)計(jì)算就會(huì)相對(duì)合理。
3.2 施工單位自購(gòu)料調(diào)差中的問題
根據(jù)《關(guān)于鐵路建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段材料價(jià)差調(diào)整的指導(dǎo)意見》（鐵建設(shè)[2009]46號(hào)）中的意見，按鐵道部《關(guān)于的通知》（鐵建設(shè)〔2006〕113號(hào)）編制概算的建設(shè)項(xiàng)目，2007年10月1日后完成工程（以驗(yàn)工計(jì)價(jià)為準(zhǔn)）中的鋼材、水泥等主要材料（附件：項(xiàng)目物資設(shè)備目錄表），由施工單位采購(gòu)的，按照鐵道部經(jīng)規(guī)院的《鐵路工程建設(shè)主要材料價(jià)格信息》當(dāng)期信息價(jià)與編制期概算價(jià)之差計(jì)算材料價(jià)差。但是在實(shí)際操作中發(fā)現(xiàn)，列入“項(xiàng)目物資設(shè)備目錄表”中的材料，在《鐵路工程建設(shè)主要材料價(jià)格信息》中并無對(duì)應(yīng)的材料項(xiàng)目及信息價(jià)公布，造成調(diào)差工作的困擾。比如道砟，又如碎石、砂等當(dāng)?shù)亓希瑑r(jià)格因年景、季節(jié)、資源情況等變化而產(chǎn)生劇烈變動(dòng)，卻不是“項(xiàng)目物資設(shè)備目錄表”中價(jià)格調(diào)整的范圍。
某站改工程中無站臺(tái)柱雨棚和高架候車室設(shè)計(jì)概算采用地方定額編制，根據(jù)原則應(yīng)采用報(bào)告期的福建省公布的《福建工程造價(jià)信息》中綜合價(jià)格信息與原來概算中的信息價(jià)進(jìn)行比對(duì)，但福建省公布的《福建工程造價(jià)信息》中綜合價(jià)格信息中的“鋼板、型鋼、工字鋼”是Q235碳素結(jié)構(gòu)鋼，實(shí)際使用的是Q345低合金高強(qiáng)度鋼板，在材料調(diào)差時(shí)需要合理確定實(shí)施期材料信息價(jià)問題。
4 對(duì)材料調(diào)差的建議
4.1 材料調(diào)差應(yīng)注意所采用的定額
如獨(dú)立建設(shè)項(xiàng)目的大型旅客站房的房屋工程可采用工程所在地的地區(qū)統(tǒng)一定額含費(fèi)用定額（俗稱地方定額），料差調(diào)整時(shí)應(yīng)用地方的稅率計(jì)算稅金（3.45%），采用鐵路定額部分的料差調(diào)整則應(yīng)對(duì)應(yīng)使用鐵路的稅率計(jì)算稅金（3.35%）。
4.2 施工單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)自購(gòu)材料（含甲控和自購(gòu)料）的管理
施工單位應(yīng)規(guī)范自購(gòu)材料采購(gòu)招標(biāo)程序，前期應(yīng)該收集有關(guān)自購(gòu)材料的單價(jià)資料，包括招投標(biāo)資料、材料采購(gòu)合同及結(jié)算發(fā)票，如果可能的話應(yīng)該請(qǐng)監(jiān)理、建設(shè)單位檢據(jù)確認(rèn)，這樣有助于材料價(jià)差調(diào)整過程中，按照鐵建設(shè)[2009]46號(hào)文件的“項(xiàng)目物資設(shè)備目錄表”對(duì)可調(diào)整范圍的材料，能得到調(diào)差支持。
4.3 在工程建設(shè)過程中及時(shí)確認(rèn)及確定材料采購(gòu)價(jià)格
材料采購(gòu)、結(jié)算價(jià)格的形成在工程建設(shè)期，若事后再去確認(rèn)，將由于材料價(jià)格的時(shí)效性理解、可能存在人為因素等使得價(jià)格調(diào)查核實(shí)困難。尤其是當(dāng)?shù)卦靸r(jià)管理部門未公布材料信息價(jià)的材料，有些或只能通過有限的市場(chǎng)詢價(jià)方式了解，需要通過設(shè)計(jì)、監(jiān)理、建設(shè)單位的工程師、造價(jià)工程師在工程建設(shè)工程中及時(shí)確認(rèn)，這也是投資控制的內(nèi)容之一。
4.4 材料價(jià)差調(diào)整應(yīng)注意量?jī)r(jià)相結(jié)合
材料調(diào)差要注意同期（月度、季度、年度）材料使用量與同期材料信息價(jià)（或按系數(shù)調(diào)整的材料）相對(duì)應(yīng)，這一點(diǎn)對(duì)于建設(shè)工期較長(zhǎng)的工程尤其應(yīng)當(dāng)注意。
5 結(jié)束語
材料費(fèi)在項(xiàng)目投資中所占比例較大，需要科學(xué)、合理地進(jìn)行材料價(jià)格管理及調(diào)差處理，這對(duì)于正確計(jì)量和控制工程造價(jià)，控制工程成本、節(jié)約工程投資具有重要意義。以上是筆者在實(shí)際材料調(diào)差過程中的一些心得體會(huì)，希望能對(duì)以后的料差調(diào)整工作有所幫助。
參考文獻(xiàn)：
[1] 黃菊，劉玉寶.甲供材管理經(jīng)驗(yàn)要點(diǎn)之談[J].西部探礦工程，2007（9）： 214-216.
關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目；竣工決算；審計(jì)
中圖分類號(hào)：TU198 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：
1 竣工決算審計(jì)制度化、程序化
由于存在建設(shè)項(xiàng)目竣工后未及時(shí)編制竣工決算等問題，因此應(yīng)加強(qiáng)和完善有關(guān)制度辦法的制定，用科學(xué)的制度來規(guī)范工程竣工決算審計(jì)的程序、方法和內(nèi)容，促使工程竣工決算審計(jì)制度化，全面提高工程建設(shè)項(xiàng)目的管理水平。在項(xiàng)目建設(shè)過程中，建設(shè)單位基建管理部門應(yīng)安排專人負(fù)責(zé)有關(guān)資料的收集、整理、分析、保管工作，項(xiàng)目竣工后，立即組織工程技術(shù)、計(jì)劃、物資、統(tǒng)計(jì)等有關(guān)部門的人員支持基建財(cái)務(wù)部門編制項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告，同時(shí)設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等單位也應(yīng)積極配合建設(shè)單位做好竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告的編制工作（可在合同中約定）。按照規(guī)定的時(shí)間編制好竣工決算并報(bào)審計(jì)部門審計(jì)。
2 報(bào)審資料的規(guī)范化
竣工財(cái)務(wù)決算資料應(yīng)由基建財(cái)務(wù)部門提供，通常包括以下內(nèi)容：
2.1項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、項(xiàng)目批準(zhǔn)建設(shè)文件、設(shè)計(jì)文件、歷次概算調(diào)整文件。
2.2項(xiàng)目招投標(biāo)資料，工程承包合同、工程造價(jià)結(jié)算審核資料，重大設(shè)計(jì)變更資料。
2.3項(xiàng)目交工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告及相關(guān)資料；自項(xiàng)目建設(shè)之日起的工程進(jìn)度報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表，工程竣工決算報(bào)表，債權(quán)債務(wù)對(duì)賬資料、經(jīng)審核的甲供材料對(duì)賬單以及其他與財(cái)務(wù)有關(guān)的資料等。
3 評(píng)審內(nèi)部控制制度
3.1審查制度建設(shè)情況。審查建設(shè)單位是否建立了必要的基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理制度，落實(shí)基建人員和財(cái)務(wù)人員崗位責(zé)任制，實(shí)施職能化分工和不相容崗位職責(zé)分離；是否制定了基建財(cái)務(wù)結(jié)算管理業(yè)務(wù)流程，規(guī)范會(huì)計(jì)核算程序；是否制定了財(cái)務(wù)人員考核、培訓(xùn)辦法，不斷改進(jìn)財(cái)務(wù)人員激勵(lì)手段等。
3.2審查關(guān)鍵控制點(diǎn)的有效性
（1）村料管理環(huán)節(jié)的控制。材料的采購(gòu)是否實(shí)行招標(biāo)管理，材料采購(gòu)合同是否經(jīng)內(nèi)部審計(jì)部門審簽等；材料的領(lǐng)用，乙方應(yīng)指定一名領(lǐng)料員到甲方材料倉(cāng)庫(kù)辦理領(lǐng)料業(yè)務(wù)并在領(lǐng)料單上簽字，甲方只對(duì)乙方指定人員辦理材料結(jié)算業(yè)務(wù)，對(duì)于甲方自行采購(gòu)、自行出庫(kù)的材料或設(shè)備，則應(yīng)由甲方派駐工地的工程技術(shù)人員而非倉(cāng)庫(kù)管理人員在領(lǐng)料單上簽字，以防材料被挪用。
（2）工程進(jìn)度款支付環(huán)節(jié)的控制。審查工程進(jìn)度款是否嚴(yán)格按照工程進(jìn)度表和付款通知單來支付，且工程進(jìn)度表和付款通知單必須經(jīng)甲方、施工單位、監(jiān)理三方簽章確認(rèn)。
3.3審查工程建設(shè)項(xiàng)目管理的法律、法規(guī)、政策執(zhí)行情況。包括基本建設(shè)管理程序、招標(biāo)投標(biāo)管理制、工程建設(shè)監(jiān)理制、施工合同等方面的內(nèi)容。
4 審查竣工財(cái)務(wù)決算
為了保證竣工財(cái)務(wù)決算的真實(shí)性、合法性、效益性，應(yīng)主要審查以下幾個(gè)內(nèi)容：
4.1竣工決算報(bào)表編制審計(jì)
（1）根據(jù)批文、合同、財(cái)務(wù)資料、設(shè)計(jì)資料，逐項(xiàng)核對(duì)“竣工工程概況表”、“竣工財(cái)務(wù)決算表”、“交付使用資產(chǎn)總表”、“交付使用資產(chǎn)明細(xì)表”中填列的內(nèi)容和數(shù)據(jù)。
（2）審查竣工決算說明書?？己司幹埔罁?jù)，審查其內(nèi)容和引用數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確情況。
4.2項(xiàng)目建設(shè)及預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)
（1）審查建設(shè)項(xiàng)目資金的來源、到位與使用情況。審查建設(shè)資金來源是否合法；有無非法集資、攤派和收費(fèi)；建設(shè)資金是否按計(jì)劃及時(shí)到位；建設(shè)資金使用是否合規(guī)，有無轉(zhuǎn)移、侵占、挪用建設(shè)資金；有無損失浪費(fèi)問題。
（2）審查工程項(xiàng)目建設(shè)中有無嚴(yán)格概（預(yù)）算管見按批準(zhǔn)的概（預(yù)）算內(nèi)容建設(shè)。具體講：可先對(duì)比整個(gè)項(xiàng)目的總概算，然后將建筑安裝工程費(fèi)、設(shè)備工器具費(fèi)和其他工程費(fèi)用逐一與竣工決算表中所提供的實(shí)際數(shù)據(jù)和相關(guān)資料及批準(zhǔn)的概（預(yù)）算指標(biāo)、實(shí)際的工程造價(jià)進(jìn)行對(duì)比分析，以確定竣工項(xiàng)目總造價(jià)是節(jié)約還是超支。在實(shí)際工作中，應(yīng)主要審查以下內(nèi)容：第一，對(duì)己采購(gòu)的設(shè)備審查是否符合概算范圍，檢查有無采購(gòu)概算之外的設(shè)備。查閱建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)概算與交付使用資產(chǎn)明細(xì)核對(duì)，審查是否屬于概算范圍，有無建設(shè)概算外項(xiàng)目，檢查概算中所列的項(xiàng)目是否建設(shè)完成，有無自行減少建設(shè)內(nèi)容。第二，審查主要材料消耗量，要按竣工決算表中所列明的三大材料實(shí)際超概算的消耗量，查明在工程的哪個(gè)環(huán)節(jié)超出量最大，再進(jìn)一步查明超耗的原因。
4.3建設(shè)成本審計(jì)
（1）抽查建筑安裝工程結(jié)算。（一般情況下，建筑安裝工程結(jié)算都己經(jīng)實(shí)施過專項(xiàng)審計(jì)，財(cái)務(wù)決算審計(jì)時(shí)只須抽查），抽查面不少于建筑安裝完成額的l5％，抽點(diǎn)是超概算金額較大的單位工程、重大設(shè)計(jì)變更、高額索賠費(fèi)用等。
（2）審查設(shè)備、村料的核算情況。對(duì)財(cái)務(wù)列支的設(shè)備、材料成本要和工程相對(duì)應(yīng)的成本項(xiàng)目相互進(jìn)行核對(duì)檢查，防止重復(fù)計(jì)算和漏項(xiàng)的發(fā)生；對(duì)建設(shè)單位采購(gòu)與工程有關(guān)的設(shè)備，要審查合同設(shè)備清單及結(jié)算發(fā)票，還要看合同內(nèi)容是否包含安裝費(fèi)、調(diào)試費(fèi)及附件、配件等；要從財(cái)務(wù)的角度審查建設(shè)單位是否直接承擔(dān)或支付了施工圖范圍以內(nèi)的工程費(fèi)用，明確哪些費(fèi)用應(yīng)由施工單位或設(shè)備安裝單位承擔(dān)。
（3）審查甲方供料及村料差價(jià)是否結(jié)轉(zhuǎn)完整。甲方供料一般有兩種供應(yīng)方式，一種是甲方定價(jià)，乙方購(gòu)買，與施工單位結(jié)算時(shí)，以預(yù)算書中材料數(shù)量和單價(jià)的乘積扣除采保費(fèi)后從工程款中扣回即可。計(jì)入工程成本的材料價(jià)格以實(shí)際價(jià)進(jìn)入，要注意材差的結(jié)轉(zhuǎn)是否完整。另一種是甲方定價(jià)，甲方購(gòu)買，這種情況相對(duì)復(fù)雜一些，它存在材料數(shù)量超供、欠供的問題，具體做法是：首先，審查工程結(jié)算書中己計(jì)取的甲供材料費(fèi)是否已全部從施工單位的結(jié)算款中扣回（應(yīng)扣除甲供材料金額=預(yù)算書中的材料價(jià)格×預(yù)算書中材料數(shù)量）。其次，審查材料超欠供部分的差價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)，超供的材料款應(yīng)從結(jié)算款中扣回〔超供材料應(yīng)扣回款項(xiàng)=（實(shí)際供應(yīng)數(shù)量-預(yù)算書中計(jì)取的數(shù)量）×實(shí)際采購(gòu)價(jià)〕；欠供的材料如何與施工單位結(jié)算，在這里提出兩種方式供同行探討，一是將欠供材料的數(shù)量以結(jié)算書中的材料價(jià)格作為獎(jiǎng)勵(lì)退給施工單位，另一種是欠供材料不退還。當(dāng)然甲供材料及材料差價(jià)的結(jié)算方式最好在合同中注明。另外，安裝部分甲供材退價(jià)應(yīng)注意：安裝材料不僅是要退主材，部分輔材還要退還，因?yàn)椴糠旨坠┲鞑睦锖o材，而安裝造價(jià)輔材費(fèi)的計(jì)取是按系數(shù)調(diào)整計(jì)算，最好的辦法是從定額中將涉及甲供部分的輔材按定額拆分，扣除甲供輔材。
采保費(fèi)計(jì)算。采購(gòu)保管費(fèi)由采購(gòu)管理費(fèi)和工地保管費(fèi)兩部分組成，各為材料原價(jià)與運(yùn)雜費(fèi)之和的l％，原則上應(yīng)按材料的實(shí)際采購(gòu)價(jià)，為了方便結(jié)算，材料用量采用定額用量，材料價(jià)格用預(yù)算價(jià)格（安裝部分材料用實(shí)際采購(gòu)價(jià)），最好也寫入合同中。水電費(fèi)的扣除也可視同甲供材。施工用水電費(fèi)原則上應(yīng)掛表計(jì)量，生產(chǎn)、生活用水電分開結(jié)算。工程施工水電費(fèi)由甲方供應(yīng)，數(shù)量按實(shí)際發(fā)生數(shù)結(jié)算，單價(jià)按工程造價(jià)管理部門公布的水價(jià)格，結(jié)算時(shí)從施工單位工程款中扣除。
（4）審查合同付款情況?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目的資金支付，絕大多數(shù)是以合同形式進(jìn)行控制的，實(shí)際工作中最好以列表的方式，按照簽訂合同的單位名稱，將各單位的付款情況詳細(xì)地加以統(tǒng)計(jì)，并與各單項(xiàng)工程結(jié)算審計(jì)定案數(shù)對(duì)照。審查基建財(cái)務(wù)部門在支付竣工結(jié)算款時(shí)，備料款是否己從施工方的應(yīng)付款中扣除。審查建設(shè)工期和工程質(zhì)量的履行情況，建設(shè)工期和工程質(zhì)量在原合同中均有規(guī)定，其履行結(jié)果是實(shí)行獎(jiǎng)懲，獎(jiǎng)懲所發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入工程成本，因此，核實(shí)建設(shè)工期和工程質(zhì)量十分必要。同時(shí)，審查有無按合同條款暫扣工程保修金和質(zhì)量保修金，以免事后出現(xiàn)質(zhì)量問題而陷于被動(dòng)。審查決算中是否包含甲方作為獨(dú)立費(fèi)項(xiàng)目外包的內(nèi)容，這部分工程量按規(guī)定應(yīng)給予施工單位配合費(fèi)，配合費(fèi)可按照雙方事先的約定執(zhí)行。審查總包單位管理費(fèi)是否按合同中約定的計(jì)算基數(shù)和費(fèi)率支付。
（5）審查待攤投資的列支內(nèi)容和分?jǐn)偳闆r。待攤投資一般包括建設(shè)單位管理費(fèi)、勘測(cè)設(shè)計(jì)費(fèi)、可行性研究費(fèi)、設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)、工程質(zhì)量監(jiān)理費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)、其他待攤投資等。建設(shè)單位管理費(fèi)主要審查其列支的內(nèi)容是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，審查其占總投資的比率是否超過國(guó)家的有關(guān)規(guī)定；對(duì)監(jiān)理費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)的審查，主要審查其支付標(biāo)準(zhǔn)有無超過國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定而從中提成。
4.4交付使用資產(chǎn)審計(jì)。抽取部分會(huì)計(jì)憑證、原始憑證，檢查有無資產(chǎn)劃分不清、互相混淆的情況。審查“建筑安裝工程投資支出”、“設(shè)備投資支出”、“待攤投資支出”和“其他投資支出”明細(xì)賬驗(yàn)證交付使用資產(chǎn)的正確性；檢查建設(shè)單位用基建投資購(gòu)建的在建設(shè)期間自用的固定資產(chǎn)，是否按規(guī)定計(jì)入交付使用資產(chǎn)；審查工器具、備品件、辦公及生活家具的移交手續(xù)是否合規(guī)，對(duì)移交手續(xù)不合規(guī)的要根據(jù)具體情況進(jìn)行抽查，重點(diǎn)查明有無虛交或賬外資材等問題；審查交付無形資產(chǎn)；審查交付遞延資產(chǎn)。
4.5結(jié)余資金審計(jì)。核實(shí)銀行存款、現(xiàn)金和其他貨幣資金，查明有無“小金庫(kù)”；審查庫(kù)存材料盤虧，重點(diǎn)審查有無隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用庫(kù)存物資等問題，如有庫(kù)存器材積壓情況，要查明原因；審核庫(kù)存材料單價(jià)，查明有無故意提高或壓低庫(kù)存物資單價(jià)等問題；審查往來款項(xiàng)，核實(shí)債權(quán)債務(wù)，重點(diǎn)審查有無轉(zhuǎn)移、挪用建設(shè)資金和債權(quán)債務(wù)清理不及時(shí)等問題；審查類似保證金性質(zhì)的債權(quán)，如政府機(jī)構(gòu)收取的墻改基金、散裝水泥基金等有無收回。在實(shí)際工作中，我們發(fā)現(xiàn)此類債權(quán)處理得很隨便，直接結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)成本。經(jīng)過審計(jì)后要求基建管理部門履行相關(guān)手續(xù)收回此類債權(quán)，核減相應(yīng)成本。
一、材料和設(shè)備間的劃分困難
對(duì)于甲供材料的稅務(wù)處理問題，應(yīng)該講在政策上是比較明確的。但是對(duì)于甲供料如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，一直沒有非常明確的規(guī)定。下面對(duì)甲供料的稅務(wù)及會(huì)計(jì)問題做一下分析。
《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條規(guī)定“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包含工程所用的原材料和其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。”納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備價(jià)款在內(nèi)。
對(duì)于安裝工程，如果安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。不作為工程產(chǎn)值的，不征收營(yíng)業(yè)稅。
而《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》財(cái)稅「200316號(hào)文的規(guī)定“其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值?！鼻揖唧w設(shè)備名單可由省地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況進(jìn)行列舉。
根據(jù)財(cái)稅「200316號(hào)文的規(guī)定，設(shè)備不并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅，但材料要并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。所以問題的關(guān)鍵就是如何界定材料和設(shè)備的區(qū)別。這個(gè)看似簡(jiǎn)單，但在實(shí)務(wù)中往往很困難。比如光纜、線纜，以前大家可能都將其視同為材料，而16號(hào)文則界定為設(shè)備。
二、易產(chǎn)生的稅務(wù)漏洞
根據(jù)國(guó)家現(xiàn)行稅法相關(guān)規(guī)定，甲供料必須并入施工方的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅，因?yàn)閺墓こ淘靸r(jià)來講，無論材料如何核算，工程總造價(jià)中都包含所有的材料價(jià)款。如果材料是由施工單位購(gòu)買（即乙供），必然是包含在營(yíng)業(yè)額內(nèi)征收營(yíng)業(yè)稅。而換成由建設(shè)單位購(gòu)買（即甲供），只是材料的購(gòu)買主體發(fā)生了變化，其構(gòu)成工程造價(jià)的性質(zhì)和營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)并沒有改變，所以“甲供料”必須并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。從理論上講，無論建設(shè)方對(duì)“甲供料”如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，對(duì)于施工方而言，其稅收負(fù)擔(dān)是不變的，只不過是根據(jù)建設(shè)方的會(huì)計(jì)處理的不同，開票金額有所不同。
但實(shí)際操作中，在“直接計(jì)入項(xiàng)目成本”方式下，會(huì)計(jì)核算方法是建設(shè)方直接將“甲供料”計(jì)人工程成本，這樣就不需要施工方開票。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管不到位的原因，該部分不開票的甲供料，一方面，即使在工程造價(jià)中已經(jīng)取費(fèi)提稅，施工方也一般不會(huì)去主動(dòng)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，因此，施工單位不僅少交相關(guān)稅金及附加，還截留了建設(shè)單位“甲供料” 稅金，施工單位受益更大；另一方面，建設(shè)單位同施工單位辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，由于建設(shè)單位的主動(dòng)權(quán)，對(duì)“甲供料”部分只計(jì)取施工單位的相關(guān)費(fèi)用，而不計(jì)取項(xiàng)目的應(yīng)交稅金，最后的結(jié)果是施工單位的利益未受損，但造成國(guó)家稅收的流失。由于建設(shè)單位將“甲供料”直接計(jì)入工程成本，所以有些建設(shè)方甚至在進(jìn)行工程預(yù)算確定工程造價(jià)時(shí)，對(duì)該部分甲供料未按照工程計(jì)價(jià)程序列入工程造價(jià)的直接費(fèi)或工程量清單計(jì)價(jià)，也就不可能取費(fèi)提稅并入工程總造價(jià)。這樣不僅逃避了“甲供料”應(yīng)承擔(dān)的稅金，而且減少了施工方應(yīng)計(jì)取的各項(xiàng)稅費(fèi)，從而降低了工程造價(jià)。
如果稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管不到位，甲乙雙方就會(huì)利用“甲供料”偷稅漏稅，造成國(guó)家稅收的大量流失。但在這種會(huì)計(jì)處理模式下，施工方承擔(dān)了很大的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)闊o論建設(shè)方會(huì)計(jì)處理如何，施工方是“甲供料”營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了問題，要求施工方補(bǔ)稅，施工方只有繳納，甚至還會(huì)承擔(dān)偷稅而被處罰的風(fēng)險(xiǎn)。
三、“營(yíng)業(yè)稅”帶來的結(jié)算不便
按材料的實(shí)際購(gòu)買價(jià)抵作施工單位的往來賬款，該部分銷售給施工單位的材料成本最終只有通過其開具建筑工程發(fā)票才能進(jìn)入工程成本，即施工單位必須將該部分材料價(jià)值并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅，這樣稅務(wù)部門就能很好地將“甲供料”稅收問題納入監(jiān)管的范圍，建設(shè)單位和施工單位雙方也就不能利用“甲供料”來實(shí)現(xiàn)偷稅漏稅。但，如果建設(shè)單位不將“甲供料”稅金給施工單位，施工單位就不會(huì)將該部分材料開票給建設(shè)單位。為解決此問題，實(shí)際操作中也存在不便之處，油氣田企業(yè)目前結(jié)算“甲供料”有兩種做法：
1.乙方單位如果是非油氣田企業(yè)，繳納營(yíng)業(yè)稅，甲方提供材料時(shí)，開增值稅票或者按提供材料的金額計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅，簽訂合同時(shí)注明結(jié)算時(shí)提供營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。這種方法優(yōu)點(diǎn)是可以按照實(shí)際投資安排工作量，缺點(diǎn)是增加了5.5%的稅負(fù)。
2.甲方單位將生產(chǎn)性勞務(wù)總承包給油氣田企業(yè)存續(xù)公司，油氣田企業(yè)轉(zhuǎn)包，分包給非油氣田企業(yè)，結(jié)算時(shí)都提供增值稅發(fā)票。簽訂合同時(shí)注明結(jié)算時(shí)提供增值稅發(fā)票。這種方法優(yōu)點(diǎn)是不增加甲方的稅負(fù)；缺點(diǎn)是安排投資時(shí)要留出一塊增值稅額，結(jié)算時(shí)又多出一塊進(jìn)項(xiàng)稅額，使投資無法掌握，容易造成超支或節(jié)約一塊基建項(xiàng)目資金出來。
四、結(jié)束語
無論建設(shè)方和施工方如何處理，都必須就甲供料繳納營(yíng)業(yè)稅。至于甲供料沒有提稅的問題，施工方應(yīng)主動(dòng)與建設(shè)方協(xié)商或向相關(guān)工程管理部門尋求解決方法。在工程結(jié)算材料所占比重很大，若能更好利用ERP系統(tǒng)平臺(tái)，規(guī)范核算過程，加強(qiáng)監(jiān)管力度，盡力發(fā)揮各部門職能，避免走過場(chǎng)，減少管理漏洞，以利于真實(shí)反映和控制工程造價(jià)，防范各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
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【關(guān)鍵詞】工程造價(jià)；審計(jì)工作；結(jié)算審計(jì)
一、工程造價(jià)結(jié)算中出現(xiàn)的問題
1.多計(jì)“甲供材料費(fèi)用”
多計(jì)甲供材料費(fèi)用是一般工程造價(jià)結(jié)算中存在的又一個(gè)問題。而這個(gè)問題主要 是以三種形式表現(xiàn)出來的：一是甲供材料的重復(fù)計(jì)費(fèi)。在工程造價(jià)結(jié)算的編制標(biāo)底過程中，在進(jìn)行甲供材料的計(jì)量時(shí)，往往只將一些主要的甲供材料扣除，但是一些量小的的甲供材料沒有得到重視，而沒有被扣除；二是材差計(jì)算有誤。施工方在材料單價(jià)和實(shí)際領(lǐng)料價(jià)的差的處理上，往往都沒有找負(fù)差或者根本就沒有找差 ；三是實(shí)際結(jié)算的甲供材料金額大于所附料票。施工方在簽證時(shí)多簽了工程量，但是卻并沒有使用多簽的材料，但是卻還是將多簽 部分的材料進(jìn)行上報(bào)。
2.多計(jì)施工機(jī)械費(fèi)用
科技的日新月異讓越來越多的施工機(jī)械出現(xiàn)在了施工現(xiàn)場(chǎng)。這種情況下，施工機(jī)械的使用費(fèi)率也在不斷地上升，差不多占到了施工成本的 10%左右。在工程造價(jià)結(jié)算中，多計(jì)施工機(jī)械費(fèi)用成為了一個(gè)存在的嚴(yán)重問題。比如說，在一些橋梁工程中，實(shí)際使用的施工機(jī)械只有10個(gè)左右的臺(tái)班，但是在進(jìn)行造價(jià)結(jié)算時(shí)卻將整個(gè)工程的施工機(jī)械臺(tái)班上升到了 15個(gè)或者更多，這樣顯而易見就加大了整個(gè)工程的造價(jià)費(fèi)用。
3.定額錯(cuò)套、高套問題
高套定額是指做低標(biāo)準(zhǔn)工作，套用高標(biāo)準(zhǔn)定額，使得整個(gè)工程的造價(jià)結(jié)算偏高。錯(cuò)套和高套工程定額的方式主要有：跨專業(yè)高套定額、分小檔類或提高檔類套用定額、按照高施工標(biāo)準(zhǔn)來套用定額以及以不合理計(jì)量單位來高套定額。這幾類套用定額的現(xiàn)象在很多的工程領(lǐng)域都出現(xiàn)，給工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)工作帶來了十分的不便。加上很多的審計(jì)人員對(duì)于一些高套和錯(cuò)套工程定額的手段的了解程度還不夠，這樣無形會(huì)給整個(gè)造價(jià)結(jié)算帶來難題。
二、工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)方法探究
1.做好工程結(jié)算審計(jì)的前期工作
針對(duì)目前在工程造價(jià)結(jié)算中存在的問題，審計(jì)人員應(yīng)該及時(shí)做好工程結(jié)算審計(jì)的前期工作。在一些施工方的招標(biāo)現(xiàn)場(chǎng)、圖紙交底以及施工過程中，審計(jì)人員應(yīng)該積極地參與進(jìn)來，針對(duì)這些活動(dòng)中的一些隱蔽工程驗(yàn)收、協(xié)調(diào)會(huì)以及施工現(xiàn)場(chǎng)的測(cè)查進(jìn)行全方位的了解，并且做出具體的造價(jià)分析和評(píng)估。在工程開展的前期，審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)這個(gè)工程的預(yù)算方案進(jìn)行仔細(xì)斟酌，并及時(shí)找出方案中存在的一些隱蔽的造價(jià)漏洞，并及時(shí)做好各項(xiàng)改正工作，確保這個(gè)工程在造價(jià)是科學(xué)合理的，從而能夠一定程度上推動(dòng)整個(gè)工程的結(jié)算工作。 在處理一些隱蔽的造價(jià)漏洞的過程中，審計(jì)人員應(yīng)該秉著公平、公正、公開地態(tài)度積極進(jìn)行相關(guān)的調(diào)查工作，同時(shí)有針對(duì)性地去解決一些造價(jià)錯(cuò)誤的情況，并及時(shí)和上級(jí)的部門之間取得聯(lián)系，第一時(shí)間聽取上級(jí)的處理意見，做好相應(yīng)的應(yīng)對(duì)方案。只有嚴(yán)格遵守相關(guān)的審計(jì)程序，才能夠減少工程造價(jià)結(jié)算中出現(xiàn)的問題，為整個(gè)工程的結(jié)算工作打下良好的基礎(chǔ)。
2.掌握結(jié)算審計(jì)的各項(xiàng)費(fèi)用
解決好工程造價(jià)結(jié)算中存在的問題的一個(gè)重要的舉措就是，在審計(jì)過程中，審計(jì)人員要熟練掌握結(jié)算審計(jì)的各項(xiàng)費(fèi)用。一方面，審計(jì)人員要對(duì)工程的估價(jià)表、現(xiàn)行定額和預(yù)算軟件有足夠的了解，在結(jié)合現(xiàn)行的各項(xiàng)規(guī)章制度，將每一個(gè)工程量的計(jì)算都準(zhǔn)確地計(jì)量出來，并且具體到每一個(gè)費(fèi)用定額的具體說明，使得每一個(gè)定額子目都是在一個(gè)清晰、真實(shí)的狀態(tài)下擬定出來。在進(jìn)行造價(jià)審核的過程中，審計(jì)人員應(yīng)該將施工活動(dòng)中的每一個(gè)細(xì)節(jié)的報(bào)表進(jìn)行了解掌握，例如，材料的采購(gòu)價(jià)格、施工機(jī)械的油費(fèi)等，要認(rèn)真到工程造價(jià)中 的每一個(gè)細(xì)節(jié)，清晰這些施工過程，杜絕出現(xiàn)高套或者錯(cuò)套定額的情況。另一方面，審計(jì)人員應(yīng)該仔細(xì)調(diào)查工程選用的定額是否是現(xiàn)行定額，同時(shí)要判斷出定額的套項(xiàng)有沒有出現(xiàn)錯(cuò)誤，從而確保整個(gè)工程的造價(jià)結(jié)算過程中不會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)套、高套工程定額的情況。很多的施工方都會(huì)利用相應(yīng)的手段來提高對(duì)定額的套項(xiàng)，因此，審計(jì)人員在進(jìn)行這類問題的分析時(shí)，要通過專業(yè)的眼光角度，結(jié)合整個(gè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)之間的合作交流和探討具體分析相關(guān)問題，例如，在工程結(jié)算時(shí)，一些定額的基價(jià)是否存在著重復(fù)計(jì)算項(xiàng)目?jī)?nèi)容的問題或者定額的基價(jià)的換算程序是否是科學(xué)合理的。
3.將工程量作為審核重點(diǎn)
工程造價(jià)是在工程量的基礎(chǔ)上計(jì)算出來的，在審計(jì)過程中應(yīng)該將工程量作為審計(jì)的重點(diǎn)。就整個(gè)工程而言，工程量計(jì)算的準(zhǔn)確與否直接關(guān)系到整個(gè)工程的投資款項(xiàng)，因此嚴(yán)格核實(shí)出正確的實(shí)際工程量對(duì)整個(gè)造價(jià)具有很重要的意義。首先，審計(jì)人員要認(rèn)真依照工程的圖紙和實(shí)際驗(yàn)收的工程量，并且結(jié)合工程量的具體計(jì)算規(guī)則以及預(yù)算的定額款項(xiàng)說明，來對(duì)已經(jīng)計(jì)算出來的工程造價(jià)進(jìn)行審計(jì)。對(duì)于一些加簽的工程量，審計(jì)人員應(yīng)該要求施工方拿出具體的材料和證明來確保多簽的工程量的情況屬實(shí)，避免出現(xiàn)工程量上報(bào)虛假的情 況。其次，審計(jì)人員在審查出一些與實(shí)際情況不符的工程量計(jì)量時(shí)，要進(jìn)行深入的調(diào)查，對(duì)每一個(gè)施工環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的工程量變更要仔細(xì)地找尋出來。比如說，很多的幕墻施工方對(duì)某一房產(chǎn)進(jìn)行施工時(shí)，會(huì)在工程造價(jià)結(jié)算中提高一些不容易被調(diào)查出來的成本費(fèi)用，像在幕墻的油漆這一塊，由于審計(jì)人員不能夠正確得知油漆的使用情況，很多的施工方就會(huì)通過提高油漆費(fèi)用的形式來進(jìn)行定額的套取。審計(jì)人員在應(yīng)對(duì)這樣的情況時(shí)候，應(yīng)該積極調(diào)查施工方的材料采購(gòu)報(bào)表，同時(shí)找出這些報(bào)表可能存在的虛假信息，針對(duì)有疑問的造價(jià)問 題，審計(jì)人員可以與一些材料供應(yīng)商取得聯(lián)系，去進(jìn)行正確的核實(shí)工作，從而便于 整個(gè)造價(jià)能夠以一種真實(shí)準(zhǔn)確的狀態(tài)呈現(xiàn) 給社會(huì)。
4.審核好甲供材料費(fèi)用的真實(shí)度
甲供材料費(fèi)用的多計(jì)成為了工程造價(jià)結(jié)算中的又一個(gè)問題，在加強(qiáng)審計(jì)的環(huán)節(jié)中，對(duì)甲供材料費(fèi)用真實(shí)度的審查的作用是至關(guān)重要的。針對(duì)目前很多的施工方多計(jì)甲供材料費(fèi)用的行為，在審核過程中必須要按照嚴(yán)格的程序來進(jìn)行審核工作。當(dāng)發(fā)現(xiàn)某一工程在造價(jià)結(jié)算時(shí)出現(xiàn)了一些問題，審計(jì)人員可以憑借著自己的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)以及去搜尋相關(guān)的工程造價(jià)造假的案例進(jìn)行比對(duì)分析，能夠更加有針對(duì)性的進(jìn)行審核工作。審核甲供材料的真實(shí)度主要從以下的四個(gè)方面入手：一是結(jié)合材料的數(shù)量，來審核整個(gè)工程的實(shí)際領(lǐng)料票量、定額含量以及施工代表簽證量是否一致；二是弄清楚施工方的包干費(fèi)用中甲供材料的費(fèi)用是否出現(xiàn)了重復(fù)計(jì)量的情況。當(dāng)施工方的投標(biāo)書中對(duì)于整個(gè)工程的造價(jià)中的施工費(fèi)已經(jīng)包含了部分的甲供材料費(fèi)用應(yīng)該及時(shí)予以扣除；三是要查明整個(gè)工程造價(jià)中的材料是否出現(xiàn)了找差的情況。不管材料單價(jià)和實(shí)際領(lǐng)料價(jià)之間出現(xiàn)的是正差還是負(fù)差，都應(yīng)該進(jìn)行找差；四是在實(shí)際結(jié)算的金額上應(yīng)該仔細(xì)調(diào)整甲供材料的稅金，實(shí)行多扣少補(bǔ)的政策，保障整個(gè)甲供材料費(fèi)用處于一個(gè)真實(shí)的狀態(tài)。
總結(jié)：
綜上所述，建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)審計(jì)是一項(xiàng)非常重要的工作，同時(shí)也是一門專業(yè)性、知識(shí)性、政策性與技巧性很強(qiáng)的工作。在審計(jì)方式從事后審計(jì)逐步向事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督全過程跟蹤審計(jì)轉(zhuǎn)變的進(jìn)程中，要持續(xù)努力學(xué)習(xí)與總結(jié)，不斷增強(qiáng)自身的綜合能力，提高審計(jì)工作質(zhì)量，切實(shí)有效地控制工程造價(jià)。
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