時間：2022-05-18 19:09:15
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇離職審計報告，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關(guān)鍵詞：貿(mào)易公司；海外子公司；內(nèi)部審計
作為一般貿(mào)易公司，在海外的子公司，也是以一般貿(mào)易公司形式運營，業(yè)務(wù)相對簡單明了，那么在貿(mào)易型公司的子公司中，內(nèi)部審計主要劃分為哪幾類呢？依據(jù)審計的目的基本可以劃分為以下幾類：首先，為管控日常運營風(fēng)險，應(yīng)定期對海外子公司的日常業(yè)務(wù)流程進行審計，可稱之為“內(nèi)部流程審計”；其次，對于海外子公司的關(guān)鍵崗位變動，需進行“離任審計”，主要包括子公司的第一負(fù)責(zé)人，及財務(wù)負(fù)責(zé)人等關(guān)鍵崗位；再次，根據(jù)對新市場開發(fā)的需要，應(yīng)進行盡職調(diào)查的審計；針對海外特殊事項，為規(guī)避運營風(fēng)險，還需要進行特殊事項審計等。
一、內(nèi)部流程審計
對于海外子公司應(yīng)每年就其在日常財務(wù)管理流程的嚴(yán)謹(jǐn)性及科學(xué)性進行梳理，并對海外子公司本身財務(wù)制度的全面性，科學(xué)性及執(zhí)行總部下發(fā)各項管理制度的嚴(yán)格性進行監(jiān)督及管理，這就要求總部每年均需派遣相關(guān)人員對海外子公司進行內(nèi)部流程審計，一般主要分為以下幾個步驟：(一)下發(fā)內(nèi)部審計通知書，告知被審計單位審計日期、審計范圍并要求被審計單位在三個工作日內(nèi)給予答復(fù)。(二)根據(jù)初步了解，編制內(nèi)部審計實施計劃，羅列重要事項與問題。(三)進行現(xiàn)場審計，與相關(guān)人員面談，了解子公司負(fù)責(zé)人對業(yè)務(wù)熟悉度及對子公司管理的整體規(guī)劃。或遠(yuǎn)程通過電話、視頻等方式進行訪談。(四)現(xiàn)場巡視，諸如：辦公場所、倉庫等作業(yè)現(xiàn)場，使審計人員取得初步的直觀了解，可以為后續(xù)工作提供幫助。(五)索取反映財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)營管理活動的會計資料及其他相關(guān)資料，被審計單位應(yīng)及時提供并對所提供的資料的真實性及準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)，對所提出的問題及重大事項提供說明和相關(guān)資料，實地審計結(jié)束時，審計人員應(yīng)歸還所索取的資料。(六)審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)取得充分、相關(guān)和可靠的審計證據(jù)，作為審計結(jié)論和建議的依據(jù)。可以采用下列方法獲取審計證據(jù)：1.審閱復(fù)核會計憑證、會計賬簿、會計報表、各項管理制度和其他與審計項目有關(guān)的文件、資料；2.抽查盤點被審計單位現(xiàn)金、存貨等各種實物資產(chǎn)；3.實地察看被審計單位的經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動；4.了解被審計單位各項業(yè)務(wù)流程，分析其合理性，并執(zhí)行“穿行測試”；5.為印證被審計單位會計記錄所載事項向有關(guān)單位和人員詢問；6.復(fù)核被審計單位原始憑證及會計記錄中的數(shù)據(jù)；7.分析被審計單位重要的比率或趨勢。8.將審計過程、審計證據(jù)、審計判斷等記錄于書面底稿中。(七)對上次內(nèi)部審計問題點進行復(fù)核，追蹤整改情況。(八)實地工作終結(jié)，應(yīng)與被審計單位溝通，主要內(nèi)容包括審計概況、審計結(jié)論、審計建議等重要問題，與被審計單位達成共識，初步形成問題的改進方案。
二、內(nèi)部關(guān)鍵崗位離任審計
內(nèi)部關(guān)鍵崗位在離職時，尤其作為海外子公司的主要管理崗位在離職時，總部應(yīng)派遣權(quán)威的審計人員對其在職期間的履職情況進行審計，就其在履職期間是否存在重大違規(guī)違紀(jì)行為、是否存在重大營私舞弊行為、是否對關(guān)鍵工作內(nèi)容進行交接等內(nèi)容進行審計，主要可采取以下步驟：(一)了解審計目的：任職人的離職背景(正常離任審計、違紀(jì)離任審計、其他非正常原因)以及基本任職情況，結(jié)合不同背景和離職原因，制定相應(yīng)審計策略及審計側(cè)重點。取得職位說明書，了解職位工作目標(biāo)與職責(zé)。(二)根據(jù)初步了解，編制內(nèi)審實施計劃，羅列重要事項與問題。(三)與相關(guān)人員訪談，審核任職者的職責(zé)履行情況或者遠(yuǎn)程通過電話、視頻等設(shè)施進行訪談。(四)查閱相關(guān)業(yè)務(wù)資料、財務(wù)資料，審核任職期間公司或經(jīng)辦項目的財務(wù)狀況，落實取得業(yè)績、披露存在問題、明確責(zé)任。包括業(yè)績目標(biāo)的實現(xiàn)情況、所管轄事務(wù)的開支狀況、公司資產(chǎn)負(fù)債狀況、盈利或虧損狀況以及項目效益狀況、所簽訂的重要合同及其財務(wù)結(jié)果等。(五)與相關(guān)人員訪談、查閱業(yè)務(wù)記錄，審核任職期間的管理狀況包括部門或單位的組織結(jié)構(gòu)建設(shè)、管理系統(tǒng)建設(shè)及其實施情況；人員結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)與職責(zé)的匹配性、組織系統(tǒng)的通暢性和效率性；管理風(fēng)格是否符合發(fā)展需求；團隊的信任機制是否正常等等。(六)任職期間風(fēng)險狀況審核包括管理不善或涉及違規(guī)操作導(dǎo)致公司存在風(fēng)險或面臨罰款，如項目失敗風(fēng)險、管理不力或違規(guī)操作涉及國家、行業(yè)法規(guī)風(fēng)險、業(yè)務(wù)的法律漏洞或其他條款導(dǎo)致公司損失風(fēng)險、管理控制風(fēng)險等等。(七)未決事項審核包括尚未執(zhí)行完的合同、尚未結(jié)束的項目、財務(wù)事宜、技術(shù)事宜或法律事宜等等。(八)其他事項，如可能涉及的舞弊問題等等。
三、內(nèi)部專項審計
內(nèi)部專項審計是針對財務(wù)強相關(guān)的、在內(nèi)部管理出現(xiàn)漏洞的事項，需要專業(yè)審計部門或者財務(wù)人員對此事項進行審計，調(diào)查出現(xiàn)漏洞的原因及相應(yīng)的責(zé)任人并最終出具處理意見。主要應(yīng)由以下幾個步驟：(一)制定審計調(diào)查方案，編寫審計計劃。(二)審計部門應(yīng)根據(jù)專項審計調(diào)查事項的大小和工作難易程度及要求，指派能足夠勝任該項工作的人員，或組成調(diào)查組，確定調(diào)查組組長，實行組長負(fù)責(zé)制，明確責(zé)權(quán)(三)進行現(xiàn)場調(diào)查，與相關(guān)人員訪談、翻閱相關(guān)資料。對發(fā)現(xiàn)的問題進行描述，并提出改進建議。(四)完成現(xiàn)場審計后，編寫審計報告。(五)審計報告內(nèi)容應(yīng)征求被審計單位的意見，就報告中所列的問題和情況作進一步核實(六)審計報告逐層上報上級領(lǐng)導(dǎo)審閱，涉及被審計單位相關(guān)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任的應(yīng)將審計報告同時送交人力資源部，由其出具相應(yīng)的懲處措施。
四、內(nèi)部審計報告的撰寫基本要求
內(nèi)審人員完成現(xiàn)場審計后，應(yīng)撰寫內(nèi)部審計報告。(一)內(nèi)審報告應(yīng)包括以下內(nèi)容：標(biāo)題正文撰寫人報告日期(二)內(nèi)審報告的正文應(yīng)包括以下主要內(nèi)容：1.審計調(diào)整：針對會計核算中的主要問題提出的調(diào)整意見,并重述被審計單位的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。2.審計結(jié)論：對被審計單位在制度建設(shè)、財務(wù)管理、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制等方面存在的問題作出評價,并對影響企業(yè)經(jīng)營的重大事項、相關(guān)風(fēng)險予以揭示。對于審計中發(fā)現(xiàn)的重大違規(guī)違紀(jì)行為需單獨列示，并詳細(xì)描述問題及可能帶來的損失及風(fēng)險，明確整改期限及相關(guān)責(zé)任人。3.審計建議：針對審計發(fā)現(xiàn)的主要問題提出改進建議。
五、結(jié)束語
關(guān)鍵詞：注冊會計師 法律責(zé)任 認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 規(guī)避
隨著我國證券市場的建立和完善、法制法規(guī)的健全與加強，公眾法律意識及其對注冊會計師的社會期望Et益提高，注冊會計師所面臨的風(fēng)險與承擔(dān)的法律責(zé)任呈上升趨勢。我國對中介機構(gòu)(包括會計師事務(wù)所)的失誤已不再僅僅強調(diào)行政和刑事責(zé)任，而是加大了追究民事責(zé)任的力度；不僅對確知的信息使用者承擔(dān)民事責(zé)任，而且對不確定的投資人也要承擔(dān)民事責(zé)任。那么，如何認(rèn)定注冊會計師法律責(zé)任?會計職業(yè)界怎樣將可能面臨的法律責(zé)任降低到最小?這些都是我們試圖解決的問題。
一、注冊會計癤法律責(zé)任的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
注冊會計師的法律責(zé)任，按照承擔(dān)的內(nèi)容可以分為行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任三種形式。但關(guān)于注冊會計師法律責(zé)任的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，到底是尊重“過程真實”(即審計過程遵循了獨立審計準(zhǔn)則)，還是偏倚“結(jié)果真實”(即審計報告體現(xiàn)了法律標(biāo)準(zhǔn))，會計界與法律界爭議頗多。
會計界認(rèn)為，注冊會計師在執(zhí)業(yè)的過程中依據(jù)的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是《獨立審計準(zhǔn)則》，相應(yīng)地遵守的法律法規(guī)應(yīng)該是《中華人民共和國注冊會計師法》、《中華人民共和國審計法》等法律法規(guī)。按照《獨立審計準(zhǔn)則》等有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，注冊會計師是否承擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為，而判別注冊會計師是否有過失或欺詐行為的關(guān)鍵在于注冊會計師是否遵循了專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)。只要在審計過程中嚴(yán)格遵循了審計準(zhǔn)則，保持了必要的合理的職業(yè)謹(jǐn)慎，給予了必要的合理的職業(yè)關(guān)注，其出具的審計報告即具備了審計標(biāo)準(zhǔn)上的“真實性”，即使與實際不符，也無須承擔(dān)民事賠償責(zé)任。如果注冊會計師由于過錯即遵循獨立審計準(zhǔn)則而出具了與事實不符的審計報告，則需承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。由此可見，獨立審計準(zhǔn)則成為認(rèn)定是否承擔(dān)法律責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)。其理由是注冊會計師在審計成本的約束下，只承擔(dān)“合理的保證責(zé)任”，“公允地”發(fā)表意見，無法徹底避免或者消除審計結(jié)果的“虛假性”。
法律界認(rèn)為，審計報告與事實不符即為虛假報告，其追求的是結(jié)果，而非過程。法律專家劉燕提出：“在法律界以及公眾看來，如果說只要注冊會計師的工作滿足了審計準(zhǔn)則的‘真實性’要求，就不能認(rèn)為其工作的結(jié)果是‘虛假’的，其邏輯是很荒唐的”。因為注冊會計師作為審核有關(guān)財經(jīng)信息的中介機構(gòu)，其工作成果(而非工作程序)與股東以及其他信息使用人的利益高度相關(guān)。公眾投資人進行投資決策的依據(jù)幾乎都來源于經(jīng)過注冊會計師審計、查驗后才披露的財務(wù)信息，因此，如果報告失真，公眾的利益通常都會受到損害。不論導(dǎo)致注冊會計師報告失真的原因是什么，對于公眾投資人來說都沒有意義，因為他們并不關(guān)注、也沒有能力來關(guān)注注冊會計師審計、查驗的過程，只能被動地接受注冊會計師提供的結(jié)論。
我們的觀點是，隨著會計界和法律界的相互不斷的對話，雙方都應(yīng)吸收對方的合理的意見，一方面要考慮大眾的需求，維護大眾的利益，另一方面也要考慮到審計事業(yè)在我國屬于剛剛發(fā)展起來的行業(yè)，需要培養(yǎng)和呵護的實情。從形式公正走向?qū)嵸|(zhì)公正。
獨立審計作為一種“公共合約”和“監(jiān)督經(jīng)營者對一般通用會計規(guī)則的遵守和對剩余的會計規(guī)則制定權(quán)的適當(dāng)行使”的“外部權(quán)威”(謝德仁，1997)，可以理解為主要涉及審計委托人、審計人、經(jīng)營管理層和監(jiān)管機構(gòu)四方的契約。在審計人最初承接審計業(yè)務(wù)時所簽訂的審計業(yè)務(wù)約定書，即為此項契約行為的法律證明文件，也就是交易合同。用法律執(zhí)行合同所需的條件為：①交易雙方當(dāng)事人事前簽訂的合同條款必須相當(dāng)完備；②合同中規(guī)定的行為在事后不僅能被雙方當(dāng)事人觀察到，而且能為第三方(法官)所見證。但在現(xiàn)實中，由于當(dāng)事人的“有界理性”以及交易環(huán)境的不確定性，要預(yù)期所有未來可能發(fā)生的事情是非常困難的，寫出一個完備的合同就更難了；即使從理論上講一個完備的合同是可能的，但如果成本高，當(dāng)事人也寧肯選擇不完備，留待以后根據(jù)情況不斷補充。同時，由于信息不對稱的存在，即使雙方都能觀察到的行為，要在法庭上證明也相當(dāng)困難；由于當(dāng)事人與法院的信息不對稱，使得許多交易合同不可能由法院來執(zhí)行。因此單純依靠法律來執(zhí)行合同，似乎有些力不從心。
基于此考慮，我們認(rèn)為，獨立審計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)具有其相對的法律地位，在司法實踐中具有重要的參考價值，但其不能成為注冊會計師免責(zé)的法定標(biāo)準(zhǔn)，而是將其納入法律既有的框架內(nèi)進行考量，如其符合“公共利益”，則成為注冊會計師免責(zé)的標(biāo)準(zhǔn)，否則，不能作為免責(zé)的標(biāo)準(zhǔn)。也就是說，注冊會計師遵循了獨立審計準(zhǔn)則進行執(zhí)業(yè)，盡到了其應(yīng)有的注意義務(wù)，則即使審計報告與事實不符亦無須承擔(dān)法律責(zé)任；如果僅僅形式上符合審計準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)，而未盡到應(yīng)有的注意義務(wù)，即未達到審計準(zhǔn)則的實質(zhì)性要求，則須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；而如果形式上未嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，但其有充分的理由表明已盡到了實質(zhì)上應(yīng)有的注意義務(wù)，則亦可免則。
二、注冊會計鼻法律責(zé)任的規(guī)蠢
鑒于日益加大的法律風(fēng)險與法律責(zé)任壓力，注冊會計師必須從實質(zhì)上把握獨立審計準(zhǔn)則的要旨，在所有重大問題上保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，只承擔(dān)自己能勝任的業(yè)務(wù)，提高專業(yè)判斷能力。
(一)提高審計質(zhì)量。有效規(guī)避注冊會計師審計法律責(zé)任最主要的對策是提高審計質(zhì)量。提供盡可能完善的審計報告
要做到這一點，就需要特別注意以下幾個方面：
1、會計師應(yīng)在審計中始終保持獨立性。審計獨立性是指注冊會計師不受那些削弱或縱是有合理的估計仍會削弱注冊會計師做出無偏審計決策能力的壓力及其他因素的影響(王躍堂、鐘蕾，2004)。獨立性是注冊會計師的“靈魂”，這是世界公認(rèn)的基本要求。我國獨立審計準(zhǔn)中也將此單獨列了出來：所謂的獨立性，包括形式上的獨立和實質(zhì)上的獨立兩個方面。實質(zhì)上的獨立是指注冊會計師與被審計單位之間不存在如曾在被審計單位任職后離職未滿兩年的、持有被審計單位有價證券等的利害關(guān)系；形式上的獨立是指注冊會計師必須在第三者面前呈現(xiàn)出一種獨立于被審計單位的身份。只有在審計中始終保持審計獨立性，才能對審計質(zhì)量有基本的保證。
早在1539年,瑞典就成立了皇家審計廳,負(fù)責(zé)皇家的財政及審計與控制工作。以后瑞典政府審計經(jīng)歷了一系列的變革,直到1920年,瑞典成立了中央政府的審計機構(gòu),后經(jīng)改組稱為瑞典國家審計局,一直延用至今。瑞典國家審計局負(fù)責(zé)國家審計工作,同時負(fù)責(zé)政府會計和政府管理工作。進入20世紀(jì),瑞典向福利國家邁進,國家直接干預(yù)人們的日常生活,例如,教育、衛(wèi)生、醫(yī)療、老年保險等。在這個過程中,政府一方面增加稅收,一方面擴大支出,因此瑞典國家審計到80年代的工作重點一直放在對政府各項撥款與支出的審計上,以保證政府福利國家目標(biāo)的實現(xiàn)。
20世紀(jì)70年代和80年代是瑞典國家審計發(fā)展的重要時期,標(biāo)志有兩個:一是了《瑞典國家審計局法》,使國家審計有了法律依據(jù),同時也有了審計行為的基本規(guī)范。二是開始發(fā)展績效審計。60年代,國家審計組織就已經(jīng)開始實施績效審計,到80年代,績效審計已成為國家審計普遍實施的主要內(nèi)容之一。
二、政治,經(jīng)濟背景
瑞典全稱瑞典國(KingdomoftheSweden)。是北歐的經(jīng)濟強國。兩次世界大戰(zhàn)期間其經(jīng)濟均未遭受太大損失。二戰(zhàn)后,瑞典經(jīng)濟增長速度一直不穩(wěn)定,40年代未,60年代和80年代屬于經(jīng)濟增長相對較快的時期,50年代、70年代經(jīng)濟增長緩慢。進入90年代,瑞典經(jīng)濟保持了一定的增長,1997年其國民生產(chǎn)總值實際增長率為1.8%。瑞士是世界上人均國民生產(chǎn)總值較高的國家,1997年人均國民生產(chǎn)總值為25932美元,居第十位。
瑞典的經(jīng)濟是一種混合經(jīng)濟。國有企業(yè)在公用事業(yè)、交通運輸和工礦業(yè)中均占有較大的比重。瑞典是西方國家中社會福利水平最高的國家之一,由于社會福利的不斷擴大,即使政府財政支出占國民生產(chǎn)總值的比重越來越大。
瑞典是實行君主立憲制的國家,國王是國家之首。其政府組織形式采取議會內(nèi)閣制,議會是最高立法機關(guān),其議員通過競選產(chǎn)生。議會的主要職責(zé)是:制定法律,決定稅收和公共資金的使用,監(jiān)督政府行為和國家行政。內(nèi)閣是行政機關(guān),由首相和若干內(nèi)閣大臣組成,首相由議會提名,經(jīng)議會批準(zhǔn)后任命。內(nèi)閣由議會委托管理國家,并對議會負(fù)責(zé)。全國設(shè)立平行的且相互獨立的普通法院和行政法院兩大系統(tǒng),均屬司法機關(guān)。
三、審計機構(gòu)和審計人員
(一)政府審計機構(gòu)
瑞典的政府審計是由下列人員和部門來進行的。
1.議會審計師
議會審計師由國會從國會議員中選出,每年選舉12人,任期一年。國會審計師負(fù)責(zé)對國會和內(nèi)閣各部的審計工作,其常設(shè)機構(gòu)是秘書處,成員為國會審計師的助手。
2.國家審計局
國家審計局是政府所屬機構(gòu),向政府負(fù)責(zé)并報告工作,它不負(fù)責(zé)內(nèi)閣審計,只對政府下屬機構(gòu)進行審計。國家審計局除進行審計工作外,還從事政府會計管理工作。因此,它不但具有監(jiān)督機關(guān)的性質(zhì),還具有管理機構(gòu)的某些特點。
3.地方審計機關(guān)
瑞典地方審計機關(guān)與國家審計局在各自政府級別中的地位和隸屬關(guān)系不同。國家審計局是中央政府行政部門的組成部分,而地方政府審計機關(guān)則獨立于地方政府行政部門,直接受地方立法部門負(fù)責(zé)并向其報告工作。瑞典地方審計機關(guān)分兩個層次,一是省級,二是市級。兩級地方審計機關(guān)負(fù)責(zé)對各自政府行政部門的財政及管理活動進行審計監(jiān)督。瑞典國家審計局與兩級地方審計機關(guān)沒有領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系。適用于國家審計局審計的法律是《瑞典國家審計局法》,而適用于地方兩級審計機關(guān)的法律是《地方政府審計:指導(dǎo)原則》,前者由議會制定,后者由地方議會制定。
(二)瑞典國家審計局的機構(gòu)設(shè)置
瑞典政府審計活動主要由瑞典國家審計局來進行,故本文以下涉及瑞典政府審計的內(nèi)容均以國家審計局為背景。
瑞典國家審計局是瑞典國家最高審計機關(guān),也是政府會計的管理機關(guān)。它從屬于內(nèi)閣,向內(nèi)閣負(fù)責(zé)并報告工作。
國家審計局的領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)是領(lǐng)導(dǎo)委員會,成員包括:審計長(領(lǐng)導(dǎo)委員會主席)、瑞典政府開發(fā)部部長(領(lǐng)導(dǎo)委員會副主席)和其他不少于6名的成員。領(lǐng)導(dǎo)委員會的所有成員均由政府任命。審計長任期6年,可無限延期。其他委員會任期4年。
領(lǐng)導(dǎo)委員會有權(quán)決定下列問題:
1.國家審計局工作范圍內(nèi)有關(guān)計劃與執(zhí)行等重大事項。
2.有關(guān)立法的重大事項。
3.有關(guān)的重要組織事務(wù)、內(nèi)部工作方式或工作制度。
4.國家審計局向國會提出預(yù)算申請和其他重要經(jīng)濟問題。
5.職員的健康檢查、懲處(包括開除)、、外遷及離職等事宜。
6.由審計長交辦的其他事項。
國家審計局設(shè)有五個處,分別是秘書處、行政管理處、財務(wù)管理和會計處、財務(wù)審計處、績效審計處,各處下設(shè)若干個部門,此外,政府設(shè)立一個委托審計局代管的咨詢委員會,咨詢委員會主席由審計長兼任,另有一名政府部長。其他成員由政府任命。通常若干名國會議員為咨詢委員,以便國會更好地了解國家審計局的工作情況。
瑞典政府審計在機構(gòu)設(shè)置上有下述特點:
1.議會和政府分別設(shè)主審計人員和審計機構(gòu),且分別有各自的工作范圍。這一做法無論是與“立法模式”的英、美等國,還是與“司法模式”和“獨立模式”的法國、西班牙、德國、日本等均差異較大。當(dāng)然這與瑞典審計局的地位有關(guān)。
2.建立了獨特的“行政模式”的政府審計制度。瑞典的這一模式與前述提到的美、英、法、西班牙、德、日等國均存在較大的差異,它們的最高政府審計機構(gòu)或者獨立于議會,或者隸屬于議會,但都獨立于政府,瑞典的國家審計局則是一個純粹的內(nèi)閣機構(gòu)。因而,其地位相對較低,其審計的獨立性亦會在一定程度上受到影響。
3.采用集體領(lǐng)導(dǎo)的方式。與美、英、加拿大等國不同,瑞典國家審計局不是采用個人領(lǐng)導(dǎo),而是采用集體領(lǐng)導(dǎo),其最高領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)是領(lǐng)導(dǎo)委員會。瑞典的這一做法與日本會計檢查院相同。
4.按業(yè)務(wù)內(nèi)容設(shè)置審計部門。瑞典按照審計的業(yè)務(wù)內(nèi)容設(shè)置了財務(wù)審計處和績效審計處,這種機構(gòu)設(shè)置方法,與前所述及的美、英、加、日等國大相徑庭,它們的內(nèi)部機構(gòu)都是按行業(yè)或部門設(shè)置的。瑞典國家審計局的這一做法,易于按審計類型實施審計,易于審計人員掌握某類審計的規(guī)律,從而更有效、深入地開展審計。但也存在著明顯的缺陷:(1)不利于對被審單位進行系統(tǒng)的審計;(2)容易浪費審計資源;(3)不利于全面培養(yǎng)審計人員。
(三)人員配備
瑞典國家審計局除設(shè)審計長外,還設(shè)副審計長一人、審計長助理若干人,處長5人,其他審計、會計及辦公人員300余人,大部分從事審計工作。從絕對數(shù)來看瑞典審計局的工作人員并不算多,但就相對數(shù)而言,瑞典則是審計人員比較多的國家。
進行審計人員培訓(xùn)是瑞典國家審計局的一項必不可少的工作,其工作人員一般需要經(jīng)過一定時間的良好培訓(xùn),但培訓(xùn)時間較短。
四、工作職責(zé)與審計范圍
瑞典國家審計局的審計職責(zé)是《瑞典國家審計局法》賦予的。瑞典國家審計局有以下三方面職責(zé):
1.會計管理方面
(1)開發(fā)政府部門計劃管理、會議管理的方法,并確定相應(yīng)的管理標(biāo)準(zhǔn)。
(2)確保政府會計制度的有效性。
(3)為政府會計頒布規(guī)章制度。
(4)管理中央政府公共會計,審定會計報表和預(yù)算報告。
(5)檢查中央政府在瑞典銀行中的帳戶。
(6)進行財務(wù)統(tǒng)計。
2.預(yù)測管理方面
(1)預(yù)測下一財政年度國家收入,用于編制國家預(yù)算。
(2)預(yù)測本財政年度國家支出情況,預(yù)測經(jīng)修訂的下一財政年度國家收入情況,用于補充國家預(yù)算。
(3)向政府和國會審計師提交年度報告。
(4)向政府提交國家決算及帳目摘要。
3.審計方面
(1)檢查中央政府行政管理工作。
(2)檢查接受國家資助的單位對資助金的使用情況。
(3)檢查中央政府行政管理的費用情況。
(4)檢查中央政府采購部門的采購活動。
(5)監(jiān)督政府經(jīng)辦機構(gòu)內(nèi)部審計活動。
(6)監(jiān)督中央政府行政管理部門的內(nèi)部審計活動。
(7)監(jiān)督其他政府機構(gòu)行使頒布重要規(guī)章條例權(quán)力的情況。
4.國家審計局在審計、會計和有關(guān)方面幫助中央政府培訓(xùn)有關(guān)人員。
從瑞典國家審計局的職責(zé)范圍可以看出,它和美國的會計總署和英國的國家審計署一樣同時肩負(fù)審計職責(zé)和其他職責(zé)的國家,但瑞典國家審計局的其他職責(zé)無論是從廣度和深度都是英、美所望塵莫及的,它不僅進行會計管理,而且參加預(yù)算管理。這雖不能說是絕無僅有,但也是鳳毛麟角。一般而言,審計部門是有多種職責(zé),不免要分散精力,甚至相互干擾,但瑞典的立法者們對此卻有著獨到的見解,他們認(rèn)為,會計和內(nèi)部控制所采用的標(biāo)準(zhǔn)是提高財務(wù)質(zhì)量的先決條件,正因如此,他們才把會計管理和預(yù)算管理的部分職責(zé)劃歸了國家審計局。
從審計內(nèi)容來看,長期以來瑞典國家審計局主要開展財務(wù)審計,自60年代以來,績效審計日益受到重視,80年代以來,績效審計與財務(wù)審計比翼齊飛,共同構(gòu)成瑞典國家審計局審計工作的主旋律。瑞典審計局與美、英、澳、日等國一道共同推動世界范圍內(nèi)政府績效審計的發(fā)展。
五、績效審計
瑞典中央和地方審計機構(gòu)都開展績效審計,其中國家審計局開展績效審計已有20多年的歷史。80年代以來,瑞典的績效審計成果顯著并積累了豐富經(jīng)驗,已經(jīng)成為一種比較規(guī)范的審計方式。隨著法律規(guī)定的日益完善和績效審計的日趨成熟,績效審計在瑞典已經(jīng)取得了與財務(wù)審計同等重要的地位。在國家審計局的工作中,績效審計與財務(wù)審計、財政管理已形成了三分天下的局面。
瑞典國家審計局的績效審計主要包括兩個階段,調(diào)查階段和深入調(diào)查階段。
1.調(diào)查階段
在調(diào)查階段,審計師的主要任務(wù)是找出被審計單位存在的問題,從而形成自己對以下問題的看法:
(1)被審計單位的活動目標(biāo)是什么?是否有與目標(biāo)相適應(yīng)的業(yè)務(wù)活動。
(2)被審計單位的業(yè)務(wù)活動中是否存在問題或薄弱環(huán)節(jié)。
(3)被審計單位有無建立保證業(yè)務(wù)活動正常進行的管理制度。
為此,在這一階段,審計師主要做以下三項工作:
(1)目標(biāo)分析。在作目標(biāo)分析時,審計師要評價被審計單位是否了解領(lǐng)會了議會或政府為其業(yè)務(wù)活動規(guī)定的目標(biāo),被審計單位業(yè)務(wù)活動方向是否與目標(biāo)相一致;業(yè)務(wù)活動進展中環(huán)境變化因素對達到規(guī)定目標(biāo)的影響;工作結(jié)果是否達到了規(guī)定的目標(biāo)。
(2)業(yè)務(wù)活動分析。業(yè)務(wù)活動是指資源通過生產(chǎn)轉(zhuǎn)換而形成成果的過程。這里所說的生產(chǎn)過程即指制造產(chǎn)品過程,也指行政管理過程,國家審計局進行的業(yè)務(wù)活動分析主要是指行政管理過程。
對業(yè)務(wù)活動分析時,審計師要評價被審計單位的工作效率和生產(chǎn)率的高低;工作或生產(chǎn)效果是否達到了計劃規(guī)定的目標(biāo)。
(3)管理制度分析。管理制度的分析重點是要確定被審單位的管理制度能否提供作為管理決策依據(jù)的信息和方法,被審單位的組織結(jié)構(gòu)能否適應(yīng)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。
在作管理制度分析時,審計師要評價被審計單位是否建立并不斷完善發(fā)展了應(yīng)有的經(jīng)濟或行政管理制度;外部的各種規(guī)范對被審計單位履行職責(zé)的影響程度;被審計單位的組織結(jié)構(gòu)、人事管理、內(nèi)部控制制度的合理性等。
2.深入調(diào)查階段
如果在調(diào)查階段發(fā)現(xiàn)了需要進一步分析研究的問題,審計師就要進行深入調(diào)查。否則,審計即于調(diào)查階段結(jié)束。深入調(diào)查階段的工作一般限于在調(diào)查階段就目標(biāo)分析、業(yè)務(wù)活動分析和管理制度分析中發(fā)現(xiàn)的問題,而且在哪些方面發(fā)現(xiàn)問題,就深入調(diào)查分析哪些問題,而不必再重復(fù)全部事項分析。深入調(diào)查階段的工作具有下述幾種共性:①核實調(diào)查階段發(fā)現(xiàn)的問題。②結(jié)合效果、效益對所核實的問題做出解釋。③提出糾正或改進的建議。
近些年來,國家審計局在績效審計方面優(yōu)先考慮的審計事項包括:
(1)政府管理控制系統(tǒng)。
(2)需要改進組織管理、控制管理、提高資源利用率的政府活動。
(3)需要進一步明確作用和任務(wù)的經(jīng)辦機構(gòu)。
(4)政府采購部門的工作效率。
(5)政府部門使用電算系統(tǒng)的效率。
根據(jù)上述瑞典國家審計局績效審計的程序和內(nèi)容可以看出,瑞典國家審計局的績效審計與英、澳、日等國家的績效審計及美國“三E”審計的內(nèi)容是基本相近的,但它們有自己的側(cè)重點,主要強調(diào)業(yè)務(wù)活動的效果性、效率性和組織、管理制度的健全性和合理性。從效果性而言,比美國“三E”審計中對效果性的界定要寬,美國“三E”審計中的效果性僅據(jù)計劃項目效果,而瑞典績效審計的效果性則涵蓋了生產(chǎn)活動的效果性和行政管理過程的效果性。
在績效審計方法上,瑞典國家審計局與英、美等國的最高政府審計機關(guān)一樣,廣泛運用調(diào)查的方法,在績效審計程序上,瑞典國家審計局注重后續(xù)檢查。為了確定被審計單位是否采取了相應(yīng)的改進措施,國家審計局還要對被審計單位進行后續(xù)檢查。審計局一般要求被審計單位在6個月內(nèi)向其匯報落實審計建議和采取措施的情況。如果對被審計單位的落實情況不滿意,或被審計單位對落實未有動作,審計局還可實施一個專門的落實計劃,或通知政府采取適當(dāng)行動。
瑞典國家審計局的這一做法與英、澳、日等國的最高政府審計機關(guān)的做法相同,為充分發(fā)揮績效審計的作用提供了重要保證。
與財務(wù)審計相比,績效審計不是年度定期性檢查,內(nèi)容不是固定在財務(wù)報表所列示的財務(wù)信息,不是運用固定、單一的方法。因此,對審查內(nèi)容與方法以及何時進行審計完全由國家審計局決定。
六、審計程序
瑞典國家審計局的財務(wù)審計程序,一般包括以下步驟:
1.制定審計工作計劃
瑞典國家審計局的審計工作計劃包括:
(1)認(rèn)真分配全部審計工作,系統(tǒng)地把此項工作分成若干部分,并應(yīng)將審計的資產(chǎn)分成幾個部分,并說明當(dāng)務(wù)之急應(yīng)做的事項。
(2)為每一部分訂出審計項目,為每一個審計步驟預(yù)定時間,并為全部審計項目分配審計人員以及適合的咨詢?nèi)藛T。
(3)通知被審計機構(gòu)內(nèi)部的人員,由審計人員占用的時間、意料外的事項不列為審計程序的要點。
2.評價內(nèi)部控制
審計人員對現(xiàn)行的內(nèi)部控制系統(tǒng)必須進行檢查,以便評價其可靠性和為確定其他審計程序的范圍及目的提供論據(jù)。
對內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價可使審計人員判斷某項存在有意或無意的會計錯誤。在具有完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)的機構(gòu),審計人員在很大程序上可能依靠這個系統(tǒng),以便保證會計記錄的準(zhǔn)確性和可靠性,并且相應(yīng)地限于他檢查個別的會計事項。對內(nèi)部控制系統(tǒng)較差的機構(gòu),審計人員必須在很大程序上進行檢查,以便對會計記錄的可靠性作出正確的判斷。
3.評價與證明文件
審計人員的結(jié)論必須取決原始工作文書和得到的憑證。還須清楚表明該工作文書已經(jīng)審計人員考查。憑證應(yīng)該是充分的、相關(guān)的和確鑿的。
完整性表明,憑證必須是全面的,不必認(rèn)為審計人員所作的結(jié)論已經(jīng)基于這一點或代表一些事實。
相關(guān)性表明,審計人員必須把作為其結(jié)論基礎(chǔ)的憑證合乎邏輯地列入結(jié)論中。
確鑿性意味著,就審計人員所作結(jié)論的重要性而論,倘若憑證失去查詢的有效期,則該憑證應(yīng)受批判性檢查。
4.形成審計報告,報告審計結(jié)果
審計人員在取得充分、相關(guān)和確鑿證據(jù)的基礎(chǔ)上,形成審計結(jié)論,編寫審計報告。審計報告屬于公共文件,它一般送給:
(1)議會。
(2)行政部門的主管部門。
(3)行政部門的經(jīng)辦機構(gòu)通常是被審計單位。
(4)新聞媒介(報刊、雜志、電臺、電視臺)。
瑞典國家審計局的財務(wù)審計程序與英、美、澳、日等國的最高政府審計機構(gòu)的審計程序相比,雖然在階段劃分上存在不同,但就其基本內(nèi)容而言,還是大體相同的。這些國家在審計程序上的一個明顯的特征,是都十分重視審計計劃,這對審計工作計劃實施是不可殘缺的。與作為司法模式的法國的司法性審計的審計程序相比,存在著較大的差異表現(xiàn)在:法國的審計法院有裁決程序,而瑞典國家審計局則無此程序。
就審計報告的報告對象而論,瑞典有其獨特之處。美、英等“立法模式”的國家和法國西班牙等“司法模式”的國家其審計報告的報送對象是議會或國會,作為法、日等獨立模式的國家審計報告一般向議會和政府同時報送。而瑞典國家審計局除需報送議會、行政部門的主管部門之外,還同時報送被審單位,這可以說是瑞典國家審計局報送程序上的一大物色。這一做法利于被審單位及時了解國家審計部門對其的評價,以及所發(fā)現(xiàn)的問題,及就此提出的改進建議,利于被審單位及時予以改進。
七、審計報告
瑞典是通過多種途徑促使審計報告充分發(fā)揮作用的國家之一,它象美、德、日等國一樣。注重發(fā)揮立法部門的監(jiān)督和新聞媒介的社會輿論監(jiān)督的作用。議會把國家審計局提交的審計報告有選擇地在報刊或政府公報上公布,并根據(jù)議員和公眾的反映,對被審單位的負(fù)責(zé)人或當(dāng)事人進行處理。瑞典在發(fā)揮立法部門監(jiān)督和輿論監(jiān)督的同時,積極發(fā)揮行政監(jiān)督的作用,向被審單位的主管部門報送審計報告,以加強其對被審單位的監(jiān)督。另外,在績效審計中國家審計局利用了后續(xù)檢查程序來保證審計建議的落實,由此可見,瑞典國家審計局的審計報告雖不及法國審計法院的審計報告那樣具有司法效力,但仍具有相當(dāng)?shù)膹娭菩浴?/p>
八、與民間審計、內(nèi)部審計的關(guān)系
瑞典民間審計由皇家貿(mào)易委員會確認(rèn)資格的特許會計師進行,也可由較低等級的注冊審計師進行,它與瑞典國家審計局之間不存在聯(lián)系,各自獨立地開展工作。
瑞典與其他西方國家一樣,在政府內(nèi)部設(shè)有內(nèi)部審計機構(gòu),大型公司亦開展內(nèi)部審計活動。政府內(nèi)部審計機構(gòu)不歸國家審計機構(gòu),與國家審計局之間也沒有組織上的關(guān)系,但業(yè)務(wù)上可以協(xié)調(diào)工作。
九、總結(jié)與評析
瑞典是北歐經(jīng)濟強國,政治上實行君主立憲制,采取“三權(quán)”分立的組織形式。由于其政治、經(jīng)濟、國家及歷史傳統(tǒng)等諸方因素的影響形成了獨特的政府審計制度模式———“行政模式”、這一模式的典型的特點是最高政府審計機構(gòu)隸屬于政府,受其領(lǐng)導(dǎo),并對其負(fù)責(zé),與“立法模式”、“獨立模式”和“司法模式”下的政府審計機構(gòu)相比,地位偏低,其活動明顯帶有政府影響的烙印。但由于瑞典國家審計局的審計對象是政府各部門的經(jīng)辦機構(gòu)和公共機構(gòu)等,故其獨立性并不會受到太大干擾。瑞典所代表的“行政模式”的政府審計制度與“立法模式”、“司法模式”、“獨立模式”。共同構(gòu)成世界政府審計制度的四大模式。前蘇聯(lián)和我國均屬于這種模式。
瑞典政府審計制度與其他國家審計制度另一個迥異之處,是它在國會設(shè)有國會審計師,負(fù)責(zé)國會和內(nèi)閣各部的審計,這一設(shè)置與瑞典國家審計局的地位較低有關(guān),并在一定程序上彌補了這一欠缺,毋庸置疑,在政府審計中起主要作用的是瑞典國家審計局。
瑞典國家審計局在機構(gòu)設(shè)置上具有兩個明顯的特點:一是重視集體領(lǐng)導(dǎo)的作用,它的最高領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)是領(lǐng)導(dǎo)委員會:二是按業(yè)務(wù)類型放置業(yè)務(wù)部門,此法易于按業(yè)務(wù)類別開展審計工作,但不利于對某個單位系統(tǒng)開展審計和對審計人員的全面培養(yǎng)。
瑞典國家審計局的工作職責(zé)非常廣泛,既包括審計工作,也包括會計管理和預(yù)算管理工作,如此廣泛的職責(zé),在世界各國的政府審計機構(gòu)中是極為罕見的。過寬的審計職責(zé)容易分散精力和出現(xiàn)工作間的相互干擾。就審計范圍而言,無論是從審計對象來說,還是從審計內(nèi)容來看,與美國、加、澳、日等國一樣,都是屬于范圍廣泛的國家。
績效審計是瑞典國家審計局積極倡導(dǎo)的一種審計類型,就其內(nèi)容而言與前述大部分國家的績效審計及美國的“三E”審計基本相同,但它更強調(diào)效果性、效率性審計,以及組織、管理制度的合理性審計。從審計程序上,注重后續(xù)檢查,這對于充分發(fā)揮績效審計的作用提供了良好的保證。
瑞典國家審計局的審計程序雖與英、美、澳、加、德、日等國的審計程序基本相似,但仍有差別,主要表現(xiàn)在報送對象上,它除了要向議會、政府主管部門報送審計報告之外,而要向被審單位報送,這在其他國家中是極為少見的。
隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，數(shù)據(jù)庫的應(yīng)用愈加廣泛，深入到各個領(lǐng)域，但隨之面來產(chǎn)生了數(shù)據(jù)的安全問題。各種應(yīng)用系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫中大量數(shù)據(jù)的安全問題、敏感數(shù)據(jù)的防竊取和防篡改問題，越來越引起人們的高度重視。
近年來，數(shù)據(jù)庫被攻擊和數(shù)據(jù)竊取事件層出不窮，導(dǎo)致嚴(yán)重的經(jīng)濟問題和社會問題。國內(nèi)也出現(xiàn)企業(yè)級數(shù)據(jù)庫服務(wù)器多次被攻擊，給企業(yè)帶來了經(jīng)濟和聲譽上的損失等等。越來越多的大型企業(yè)意識到了數(shù)據(jù)庫行為審計的重要性，現(xiàn)在采用獨立的數(shù)據(jù)庫審計產(chǎn)品己經(jīng)成為業(yè)界的趨勢。
目前，南車戚墅堰機車有限公司的數(shù)據(jù)庫管理主要面臨以下挑戰(zhàn): 管理風(fēng)險:主要表現(xiàn)為人員的職責(zé)、流程有待完善，內(nèi)部員工的日常操作有待規(guī)范，第二方維護人員的操作監(jiān)控失效等等，離職員工的后門，致使安全事件發(fā)生時，無法追溯并定位真實的操作者。
技術(shù)風(fēng)險:數(shù)據(jù)庫是一個龐大復(fù)雜的系統(tǒng)，安全漏洞如溢出、注入層出不窮，每一次的CPU都疲于奔命，面出于穩(wěn)定性考慮，往往對補丁的跟進非常延后，目前的現(xiàn)實狀況是很難通過外部的任何網(wǎng)絡(luò)層安全設(shè)備來阻止應(yīng)用層攻擊的威脅。
審計層面:現(xiàn)有的依賴于數(shù)據(jù)庫日志文件的審計方法，存在諸多的弊端，比如:數(shù)據(jù)庫審計功能的開啟會影響數(shù)據(jù)庫本身的性能;數(shù)據(jù)庫日志文件本身存在被篡改的風(fēng)險、自己的日志審計也難以體現(xiàn)審計信息的有效性和權(quán)威性。此外，對于海量數(shù)據(jù)的挖掘和迅速定位也是任何審計系統(tǒng)必須面對和解決的核心問題之一。基于數(shù)據(jù)庫安全和審計的重要性以及企業(yè)精細(xì)化管理的要求，公司計劃使用第二方權(quán)威的數(shù)據(jù)庫審計產(chǎn)品，對重要數(shù)據(jù)庫服務(wù)器進行統(tǒng)一的審計和管理，滿足企業(yè)信息化建設(shè)的需求。
1數(shù)據(jù)庫審計系統(tǒng)應(yīng)用目標(biāo)
依據(jù)國資委相關(guān)根據(jù)及南車集團總部信息安全管理規(guī)范化的要求，結(jié)合南車戚墅堰機車有限公司實際的情況，在保證網(wǎng)絡(luò)及業(yè)務(wù)的訪問的安全性、連續(xù)性、穩(wěn)定性的前提下，實現(xiàn)對指定數(shù)據(jù)庫審計并記錄所有的關(guān)鍵信息，保證數(shù)據(jù)庫有效安全地訪問。數(shù)據(jù)庫審計設(shè)備用于公司重要數(shù)據(jù)庫的安全審計，對重要數(shù)據(jù)的增刪改查操作的全方位審計記錄，同時也提供惡意攻擊數(shù)據(jù)庫的防護和監(jiān)控手段，滿足上市公司企業(yè)內(nèi)控的要求。
2數(shù)據(jù)庫審計系統(tǒng)部署
公司通過前期的詳細(xì)調(diào)研和評估，選擇了Imperva的數(shù)據(jù)庫審計系統(tǒng)，保護公司核心系統(tǒng)運行的SQL或Oracle等數(shù)據(jù)庫，對數(shù)據(jù)庫操作進行統(tǒng)一監(jiān)控和防護，及時發(fā)現(xiàn)異常行為。
數(shù)據(jù)庫審計系統(tǒng)通過獨立的網(wǎng)絡(luò)硬件設(shè)備，不消耗數(shù)據(jù)庫服務(wù)器處理，內(nèi)存或硬盤資源。單一的Secure Sphere網(wǎng)關(guān)足夠滿足多個數(shù)據(jù)庫服務(wù)器的要求。系統(tǒng)提供豐富的借口和強大的處理能力，同時可以提供所有業(yè)務(wù)功能。
數(shù)據(jù)庫安全監(jiān)控網(wǎng)關(guān)，采用偵聽模式的部署方式，簡潔力-便，只需要通過交換機的端口鏡像，將需要保護的服務(wù)器的流量導(dǎo)入到數(shù)據(jù)庫安全保護網(wǎng)關(guān)引擎的業(yè)務(wù)接口即可，網(wǎng)關(guān)完全處于業(yè)務(wù)通道外，對現(xiàn)有系統(tǒng)影響最小。這種部署方式提供了完善的針對數(shù)據(jù)庫的審計功能，實現(xiàn)了對非法的訪問或違反策略的訪問進行實時的告警。
3數(shù)據(jù)庫審計系統(tǒng)的應(yīng)用優(yōu)勢
數(shù)據(jù)庫審計系統(tǒng)使用實時的Kernel方式來處理和分析SQL協(xié)議，盡可能減少硬盤的讀寫，采用將審計信息寫入CSV文件的方式提高記錄審計信息的速度，所有的流量都會經(jīng)過檢測，面不用寫入到文件中。只有相應(yīng)的安全時間和必要的審計信息才寫到硬盤上，這樣就極大地提高了處理效率。
數(shù)據(jù)庫審計系統(tǒng)提供的適合數(shù)據(jù)庫訪問的高性能和特性網(wǎng)關(guān)，通過捕獲、分析、審計實時的網(wǎng)絡(luò)流量，并且可以審計來回的雙向流量，發(fā)現(xiàn)高級權(quán)限操作和非法行為，提供實時告警和}實時阻攔，不影響數(shù)據(jù)庫服務(wù)器本身性能，不對現(xiàn)有業(yè)務(wù)造成任何影響。
數(shù)據(jù)庫審計系統(tǒng)可制定靈活的審計策略，可以給任意的數(shù)據(jù)庫設(shè)定任意的審計策略。系統(tǒng)提供了很多任意顆粒度的細(xì)化面靈活的審計規(guī)則，包括JO數(shù)據(jù)庫審計系統(tǒng)的安全策略和審計策略完全分開，可以使得設(shè)備靈活的對流量進行安全檢測，同時進行靈活的審計記錄。出于安全考慮，可以檢測所有的流量不管是不是被審計的，同時可以讓用戶選擇需要記錄下來哪些數(shù)據(jù)庫的訪問作為審計信息，這兩個過程完全是獨立和并行進行的，這樣就在保證了系統(tǒng)對數(shù)據(jù)庫進行全面的安全審查的同時，減少了需要審計和存儲的數(shù)據(jù)庫訪問信息。 數(shù)據(jù)庫審計系統(tǒng)提供了各種靈活的對常用軟件和應(yīng)用，如SAP， Oracle EBS or PeopleSoft特制的報告模板，面細(xì)粒度的靈活的報告設(shè)計結(jié)構(gòu)，可以隨意設(shè)置怎樣生成報告和展現(xiàn)數(shù)據(jù)，并利用各種圖形和列表方式展現(xiàn)數(shù)據(jù)。
4實際應(yīng)用效果
戚墅堰公司的數(shù)據(jù)庫審計系統(tǒng)目前建立了OA. ERP. PDM.e-HR四個數(shù)據(jù)庫站點，應(yīng)用了相應(yīng)策略，建立了審計機制，并通過實時監(jiān)測，定期出具審計報告。系統(tǒng)的投入應(yīng)用，在公司內(nèi)建立了一套數(shù)據(jù)應(yīng)用系統(tǒng)的預(yù)警、危機防范和事故監(jiān)控加固機制，使管理和訪問人員能對數(shù)據(jù)庫及相關(guān)服務(wù)器的各類操作進行完整記錄和管理并在事故發(fā)生后依據(jù)相關(guān)信息對事故的起源進行可靠、準(zhǔn)確的和快速的分析和判斷，為數(shù)據(jù)庫及相關(guān)系統(tǒng)的正常運行提供加固保障，實現(xiàn)了重要數(shù)據(jù)庫操作都能有據(jù)可查、責(zé)任到人。
5下階段的研究目標(biāo)和方向
(1)擴大數(shù)據(jù)庫審計應(yīng)用的范圍
在現(xiàn)有的幾個列入數(shù)據(jù)庫審計系統(tǒng)的重要數(shù)據(jù)庫之外，逐步將公司其它各類應(yīng)用系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫納入到審計范圍內(nèi)，使得數(shù)據(jù)庫審計范圍達到基本全覆蓋，得到充分地應(yīng)用。
(2)加強監(jiān)控和審計策略的制定
建立數(shù)據(jù)敏感表，加強對敏感數(shù)據(jù)訪問的審計力度，加強數(shù)據(jù)庫訪問的安全策略的設(shè)定，豐富各類安全事件的報警機制，形成更加詳盡全面的數(shù)據(jù)庫審計報告。
關(guān)鍵詞：創(chuàng)業(yè)板；上市規(guī)則；發(fā)展
中圖分類號：F830.91 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-3198(2009)24-0151-08
1 創(chuàng)業(yè)板上市標(biāo)準(zhǔn)
與主板上市規(guī)則相比，創(chuàng)業(yè)板的上市標(biāo)準(zhǔn)只作了如下兩點改變：一是降低了“公司總股本”門檻，即公募發(fā)行后總股本不低于3000萬元，這明顯低于主板門檻5000萬元；二是增設(shè)了“公司股東人數(shù)”門檻，即公募發(fā)行后股東人數(shù)不少于200人，而主板上市標(biāo)準(zhǔn)中則沒有這一規(guī)定。
2 大小限鎖定期規(guī)定
在“大小限”鎖定期上，創(chuàng)業(yè)板與主板規(guī)定完全相同：
(1)發(fā)行人公開發(fā)行股票前已發(fā)行的股份，自發(fā)行人股票上市之日起1年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。
(2)發(fā)行人向本所提出其首次公開發(fā)行的股票上市申請時，控股股東和實際控制人應(yīng)當(dāng)承諾：自發(fā)行人股票上市之日起36個月內(nèi)，不轉(zhuǎn)讓或者委托他人管理其直接或者間接持有的發(fā)行人公開發(fā)行股票前已發(fā)行的股份，也不由發(fā)行人回購其直接或者間接持有的發(fā)行人公開發(fā)行股票前已發(fā)行的股份。自發(fā)行人股票上市之日起1年后，轉(zhuǎn)讓雙方存在實際控制關(guān)系，或者均受同一控制人控制的，經(jīng)控股股東和實際控制人申請并經(jīng)深交所同意，可豁免遵守上述承諾。如果發(fā)行人在向中國證監(jiān)會提交其IPO申請前6個月內(nèi)(以中國證監(jiān)會正式受理日為基準(zhǔn)日)進行過增資擴股的，新增股份的持有人除需遵守上述規(guī)定外，還需承諾：自發(fā)行人股票上市之日起24個月內(nèi)，轉(zhuǎn)讓的上述新增股份不超過其所持有該新增股份總額的50％。筆者認(rèn)為，創(chuàng)業(yè)板大小限的鎖定期過長，不利于擴大流通股比例，不利于風(fēng)險資本(VC)的及時退出。
3 公司高管持股限制
在公司高管持股上，創(chuàng)業(yè)板與主板規(guī)定也是完全相同的：公司董事、監(jiān)事和高級管理人員自公司股票上市之日起1年內(nèi)和離職后半年內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓其所持本公司股份。1年鎖定期滿后，擬在任職期間買賣本公司股份的，應(yīng)當(dāng)按有關(guān)規(guī)定提前報本所備案。上市公司董事、監(jiān)事、高級管理人員、持有公司股份5％以上的股東，將其持有的公司股票在買入后6個月內(nèi)賣出，或者在賣出后6個月內(nèi)又買人，由此所得收益歸公司所有，公司董事會應(yīng)當(dāng)收回其所得收益，并及時披露相關(guān)情況。
4 進一步強化獨立董事的權(quán)責(zé)
與主板上市規(guī)則相比，創(chuàng)業(yè)板增設(shè)了獨立董事的權(quán)責(zé)條款，希望能改寫?yīng)毩⒍碌摹盎ㄆ俊苯巧鎸嵃l(fā)揮獨董作用。
獨立董事選舉應(yīng)實行累積投票制。這樣，有望抑制“一股獨大”的不利格局。上市公司應(yīng)當(dāng)保證獨立董事享有與其他董事同等的知情權(quán)，提供獨立董事履行職責(zé)所必需的工作條件，在獨立董事行使職權(quán)時，有關(guān)人員應(yīng)積極配合，不得拒絕、阻礙或隱瞞，不得干預(yù)獨立董事獨立行使職權(quán)。深交所建立獨立董事誠信檔案管理系統(tǒng)，對獨立董事履行職責(zé)情況進行記錄，并通深交所網(wǎng)站或者其他方式向社會公開獨立董事誠信檔案的相關(guān)信息。
5 強化保薦機構(gòu)的持續(xù)督導(dǎo)作用
與主板上市規(guī)則相比，創(chuàng)業(yè)板對保薦機構(gòu)的持續(xù)督導(dǎo)作用提出了更高要求：
(1)首次公開發(fā)行股票的，持續(xù)督導(dǎo)期間為股票上市當(dāng)年剩余時間及其后3個(而主板規(guī)定為2個)完整會計年度上市后發(fā)行新股、可轉(zhuǎn)換公司債券的，持續(xù)督導(dǎo)期間為股票、可轉(zhuǎn)換公司債券上市當(dāng)年剩余時間及其后2個(而主板規(guī)定為1個)完整會計年度；申請恢復(fù)上市的，持續(xù)督導(dǎo)期間為股票恢復(fù)上市當(dāng)年剩余時間及其后1個完整會計年度。持續(xù)督導(dǎo)期間自股票、可轉(zhuǎn)換公司債券上市或者恢復(fù)上市之日起計算。
(2)對于在信息披露、規(guī)范運作、公司治理、內(nèi)部控制等方面存在重大缺陷或違規(guī)行為，或者實際控制人、董事會、管理層發(fā)生重大變化等監(jiān)管風(fēng)險較大的公司，在法定持續(xù)督導(dǎo)期結(jié)束后，深交所可以視情況要求保薦機構(gòu)延長持續(xù)督導(dǎo)期，直至相關(guān)問題解決或風(fēng)險消除。
(3)保薦機構(gòu)應(yīng)當(dāng)督導(dǎo)發(fā)行人建立健全并有效執(zhí)行公司治理制度、財務(wù)內(nèi)控制度和信息披露制度，以及督導(dǎo)發(fā)行人按照本規(guī)則的規(guī)定履行信息披露及其他相關(guān)義務(wù)，審閱信息披露文件及其他相關(guān)文件，并保證向本所提交的與保薦工作相關(guān)的文件真實、準(zhǔn)確、完整，沒有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏。保薦機構(gòu)對上市公司的年報、中期報告及重大臨時報告信息(涉及募集資金、關(guān)聯(lián)交易、委托理財、為他人提供擔(dān)保等重大事項)要作出分析，并在指定網(wǎng)站發(fā)表獨立意見。保薦機構(gòu)應(yīng)當(dāng)對上市公司進行必要的現(xiàn)場檢查，以保證前款所發(fā)表的獨立意見不存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏。
6 增加對會計師事務(wù)所的約束條款
為進一步強化對會計師事務(wù)所的約束，除類似于主板上市規(guī)則中已有的對證券服務(wù)機構(gòu)及其相關(guān)人員監(jiān)管和處分措施之外，創(chuàng)業(yè)板上市規(guī)則又增加了另一條約束性規(guī)定：“負(fù)責(zé)上市公司定期報告審計工作的注冊會計師，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀、公正的立場或者出具不當(dāng)、不實的審計報告。不得無故拖延審計工作影響公司定期報告的按時披露”。
7 公司信息披露要求更嚴(yán)格
上市公司信息披露分為兩類：一是定期報告；二是臨時報告。創(chuàng)業(yè)板的信息披露，除了滿足主板規(guī)則的全部要求外，還增加了以下規(guī)定：
(1)預(yù)計不能在會計年度結(jié)束之日起兩個月內(nèi)披露年度報告的公司，應(yīng)當(dāng)在該會計年度結(jié)束后兩個月內(nèi)披露業(yè)績快報。上市公司應(yīng)當(dāng)在每年年度報告披露后1個月內(nèi)舉行年度報告說明會，向投資者真實、準(zhǔn)確地介紹公司的發(fā)展戰(zhàn)略、生產(chǎn)經(jīng)營、新產(chǎn)品和新技術(shù)開發(fā)、財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績、投資項目等各方面情況。公司年度報告說明會應(yīng)當(dāng)事先以公告的形式就活動時間、方式和主要內(nèi)容等向投資者予以說明，年度報告說明會的文字資料應(yīng)當(dāng)刊載于公司網(wǎng)站供投資者查閱。上市公司可以在中午休市期間或下午3點30分后通過指定網(wǎng)站披露臨時報告。
(2)在下列緊急情況下，公司可以向本所申請相關(guān)股票及其衍生品種臨時停牌，并在上午開市前或者市場交易期間通過指定網(wǎng)站披露臨時報告：公共媒體中傳播的信息可能或者已經(jīng)對上市公司股票及其衍生品種交易價格產(chǎn)生較大影響，需要進行澄清的f公司股票及其衍生品種交易異常波動，需要進行說明的；公司及相關(guān)信息披露義務(wù)人發(fā)生可能對上市公司股票及其衍生品種交易價格產(chǎn)生較大影響的重大事件(包括處于籌劃階段的重大事件)，有關(guān)信息難以保密或者已經(jīng)泄漏的。
8 風(fēng)險警示處理“升級”
風(fēng)險警示處理分為“退市風(fēng)險警示處理”(*ST)和“其他風(fēng)險警示處理”(ST)。
與主板規(guī)則相比，創(chuàng)業(yè)板對上市公司股票*ST新增了4種情形；(1)最近一個會計年度的財務(wù)會計報告顯示當(dāng)年經(jīng)審計凈資產(chǎn)為負(fù)；(2)未在法定期限內(nèi)披露年度報告或者中期報告’(3)最近一個會計年度的財務(wù)會計報告被注冊會計師出具否定意見或者無法表示意見的審計報告(4)公司股票連續(xù)120個交易日通過本所交易系統(tǒng)實現(xiàn)的累計成交量低于100萬股。其中，前三種情形原本屬于主板的ST標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)在卻升級成為創(chuàng)業(yè)板的*ST標(biāo)準(zhǔn)。上市公司出現(xiàn)下列情形之一的，深交所則有權(quán)對其股票交易實行ST處理：(1)撤銷退市風(fēng)險警示的公司或者恢復(fù)上市的公司，其最近一個會計年度的審計結(jié)果顯示主營業(yè)務(wù)未正常運營或者扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤為負(fù)值；(z)公司生產(chǎn)經(jīng)營活動受到嚴(yán)重影響且預(yù)計在3個月以內(nèi)不能恢復(fù)正常，(3)公司主要銀行帳號被凍結(jié)；(4)公司董事會元法正常召開會議并形成董事會決議。
9 暫停上市新變化
（一）有利于預(yù)防國企領(lǐng)導(dǎo)干部腐敗
推行任職監(jiān)督與離任審計有機結(jié)合，有利于進一步預(yù)防和治理腐敗現(xiàn)象。我們知道，進行任職監(jiān)督與離職審計，是加強領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政的重要舉措之一。領(lǐng)導(dǎo)者怎樣正確使用自己手中的權(quán)力，依法行政，科學(xué)合理地分配、管理和使用現(xiàn)有資金，是關(guān)系到我國經(jīng)濟建設(shè)持續(xù)穩(wěn)定快速健康發(fā)展的關(guān)鍵所在。目前，我國對于領(lǐng)導(dǎo)干部的任職監(jiān)督和離任審計效果來看，依然存在著一些極為突出的困難與問題。綜合分析產(chǎn)生這些困難和問題的根本原因，都與一些領(lǐng)導(dǎo)干部沒有正確行使手中的權(quán)力，沒有認(rèn)真履行自身所肩負(fù)的職能職責(zé)有著很大的牽連。因此，我們只有通過全面推行任職監(jiān)督與離任審計有機結(jié)合起來，進一步建立健全監(jiān)督制約機制，不僅可以切實加強對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理，嚴(yán)肅查處那些無視國家財經(jīng)法紀(jì)，、貪污受賄、弄虛作假等侵占國有資產(chǎn)的行為，而且可以進一步提高領(lǐng)導(dǎo)干部不斷提高駕馭經(jīng)濟管理水平，增強遵章守紀(jì)意識以及自我制約能力。
（二）有利于國有資產(chǎn)安全
推行任職監(jiān)督與離任審計有機結(jié)合，有利于進一步加強國有資產(chǎn)安全管理。目前，從我國的實際來看，特別是在深化改革開放過程中，有的領(lǐng)導(dǎo)者以合資、聯(lián)營、對外招商引資、辦企業(yè)等為幌子，把國有資產(chǎn)逐步轉(zhuǎn)為集體資產(chǎn)，甚至是個人財產(chǎn)，并從中牟取暴利，導(dǎo)致了我國國有資產(chǎn)的流失現(xiàn)象極為嚴(yán)重。而推行任職監(jiān)督與離任審計的有機結(jié)合，則可以有效地遏制國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重的不良現(xiàn)象，確保國有資的產(chǎn)保值和增值。
二、實現(xiàn)國企領(lǐng)導(dǎo)干部任職監(jiān)督與離任審計有機結(jié)合的表現(xiàn)形式
（一）實施群眾監(jiān)督
進行群眾監(jiān)督，其具體操作程序就是，通過從常委會討論決定以后，由組織部門牽頭組織，通過新聞、媒體、張貼公示、公告等有效形式，對即將任職或者離任的領(lǐng)導(dǎo)干部，特別是主要領(lǐng)導(dǎo)干部進行任職或者離任公示，自覺接受群眾的監(jiān)督。一般情況下，公示期限通常為7天。如果對于任職或者離任的領(lǐng)導(dǎo)干部公示沒有問題的，則可以按照正常任職程序履行手續(xù)。但是，如果任職或者離任的領(lǐng)導(dǎo)干部公示存在問題的，則需要由同級組織部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門牽頭，組成專門的調(diào)查組進行調(diào)查與核實。經(jīng)核查確實存在一定問題，但又不足以影響領(lǐng)導(dǎo)干部任職或離任的，可以依照干部管理權(quán)限，進一步履行和完善有關(guān)任職或者離任手續(xù)。而對于確實存在比較嚴(yán)重問題，并可能影響整個干部選拔任用工作的，則需要對任用人員和有關(guān)問題進行復(fù)查審議，并需要做出相應(yīng)處理的決定。此外，對于構(gòu)成嚴(yán)重違紀(jì)違法的，則需要報請上級紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)或者司法機關(guān)依法進行查處。
（二）實施執(zhí)法監(jiān)督
執(zhí)法監(jiān)督，是實現(xiàn)任職監(jiān)督與離任審計有機結(jié)合的有效形式。對此，我們可以由組織部門向?qū)徲嫏C構(gòu)發(fā)放審計委托，然后由審計機構(gòu)對即將任職或者離任的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部進行經(jīng)濟審計，內(nèi)容主要包括領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間落實有關(guān)財經(jīng)法律、政策、收支、投資、負(fù)債以及經(jīng)濟管理等情況，并進行全程審計、監(jiān)督與管理。可見，推行執(zhí)法監(jiān)督，已經(jīng)是迫在眉睫的事情。（三）實施自我監(jiān)督自我監(jiān)督，是實現(xiàn)任職監(jiān)督與離任審計有機結(jié)合的根本形式。目前，自我監(jiān)督的形式主要是同級監(jiān)督或下級監(jiān)督上級，對此，這就要求領(lǐng)導(dǎo)干部既要有高超的領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)，同時又具有自覺接受來自各方不同級別監(jiān)督的意識。各級組織部門必須把對本單位領(lǐng)導(dǎo)干部的任期監(jiān)督列入正常化、法規(guī)化管理，上級領(lǐng)導(dǎo)部門也把所屬各級領(lǐng)導(dǎo)干部任期監(jiān)督列入考核指標(biāo)，這樣，從上到下、從下到上密切配合，上下聯(lián)動，形成領(lǐng)導(dǎo)干部任職監(jiān)督與離任審計的有效約束機制。（四）實施組織監(jiān)督組織監(jiān)督，是實現(xiàn)任職監(jiān)督與離任審計有機結(jié)合的重要形式。因此，我們必須以審計部門提供的經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果為前提和基礎(chǔ)，進一步對即將任職或者離任的領(lǐng)導(dǎo)干部進行科學(xué)有效的監(jiān)督，并切實做好任職或者離任的有關(guān)財務(wù)交接工作。此外，對于任職或者離任的領(lǐng)導(dǎo)干部，在進行交接時必須以書面的形式進行交接工作，并認(rèn)真填寫任職或者離任財務(wù)交接情況說明書。在開展這些工作過程中，經(jīng)濟責(zé)任審計工作部門必須全程進行監(jiān)督、指導(dǎo)和幫助，確保交接工作得以順利進行。值得一提的是，并依法按規(guī)定確定監(jiān)督交接的有關(guān)人員。這樣做的最終目的，就是要讓即將任職或者離任的領(lǐng)導(dǎo)干部真正們認(rèn)識到自己所應(yīng)承擔(dān)的財務(wù)經(jīng)濟行為以及有關(guān)責(zé)任。
三、當(dāng)前國企干部任職監(jiān)督與離任審計存在的主要問題
（一）審計監(jiān)督工作流于形式
審計監(jiān)督工作流于形式，是當(dāng)前對國企干部任職監(jiān)督與離任審計存在的主要問題之一。實際上，雖然我國已經(jīng)有了相應(yīng)的任職和離任審計的規(guī)定。但是，在具體執(zhí)行過程中，由于少數(shù)國企領(lǐng)導(dǎo)干部的思想不夠重視，認(rèn)識不到位，唯我獨尊，我行我素，辦事不按程序，個人說了算。在目前主要依靠下級監(jiān)督的大環(huán)境下，職責(zé)權(quán)力有限，審計監(jiān)督顯得十分乏力和無力，因而在很大程度上嚴(yán)重影響制約了國企領(lǐng)導(dǎo)干部任職和離任審計監(jiān)督職能的全面發(fā)揮。
（二）審計監(jiān)督職責(zé)不夠清晰
一般情況下，我們開展審計工作的最終目的，就是要充分發(fā)揮相關(guān)職能部門的作用，既做到國有資產(chǎn)的保值和增值，又促使人才資源能量最大限度的發(fā)揮。然而紀(jì)檢審計監(jiān)督部門是國有企業(yè)本單位的一個下屬部門。目前比較普遍存在著：審計上級怕丟位子，審計同級怕丟面子，審計下級怕丟票子的“三怕”現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了審計監(jiān)督職能的有效發(fā)揮，加上有些紀(jì)檢監(jiān)察干部本身專業(yè)業(yè)務(wù)水平有限，即使事后發(fā)現(xiàn)離任的國企領(lǐng)導(dǎo)干部有這樣或那樣的問題，也是領(lǐng)導(dǎo)干部自身的問題，不會追究紀(jì)檢監(jiān)察審計工作的責(zé)任。
（三）審計監(jiān)督機制不夠健全
目前，從我國的實際來看，所執(zhí)行的國企領(lǐng)導(dǎo)干部任職或者離任審計的工作規(guī)定、法律法規(guī)等都是上個世紀(jì)研究制定的，不僅內(nèi)容極為簡單，而且已經(jīng)不能很好地適應(yīng)新形勢下我國各項事業(yè)發(fā)展的客觀要求，并已不能適應(yīng)任職或離任審計工作的現(xiàn)實需要了。此外，也會經(jīng)常出現(xiàn)移交過程中輕率了事、敷衍應(yīng)付等現(xiàn)象。甚至有的接交手續(xù)不夠齊全和完備，新任同志常使因資料不齊、底數(shù)不清等問題和困難而無法正常開展工作。另外，也有可能出現(xiàn)因離前任領(lǐng)導(dǎo)履行職責(zé)不夠到位，導(dǎo)致了新任職的領(lǐng)導(dǎo)接任不久便暴露這樣那樣的具體問題。
（四）審計監(jiān)督作用難以發(fā)揮
當(dāng)前，在我國一些單位的審計過程中，在正常情況下，往往是下級審計上級，而且審計監(jiān)察人員是國企本單位任用的，因而導(dǎo)致任職或離任審計工作都只是走走過場，流于形式，敷衍應(yīng)付。這樣一來，就必然導(dǎo)致了審計監(jiān)察工作領(lǐng)導(dǎo)要你審你就審，不要你審你就沒法審，失去了審計監(jiān)察工作應(yīng)有的作用。往往造成了審計報告進口袋的結(jié)果，形成了審歸審、審白審等不良現(xiàn)象。
四、實現(xiàn)國企領(lǐng)導(dǎo)干部任職監(jiān)督與離任審計有機結(jié)合的對策
（一）推行任職監(jiān)督與離任審計有機結(jié)合
推行任職監(jiān)督與離任審計有機結(jié)合，就需要我們本著對國家、對人民負(fù)責(zé)以及統(tǒng)一、科學(xué)、高效的基本原則，真正把那些德才兼?zhèn)洹⒁婪ㄞk事、善于創(chuàng)新、勤政廉政的國企領(lǐng)導(dǎo)干部選拔上來。這其中最為關(guān)鍵的就在于必須進一步健全完善人事任免體制，而進行經(jīng)濟責(zé)任審計則為其中重中之重的一環(huán)。實際上，堅持把任職監(jiān)督與離任審計有機結(jié)合起來，切實開展國企領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計，切實把對人和對事的監(jiān)督結(jié)合，進而使任職監(jiān)督和離任審計的內(nèi)容更加全面、渠道更加寬暢，信息更加真實，范圍更加廣泛，效果更加明顯。所謂國企領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計，就是指審計部門受組織管理部門的委托，依照國家有關(guān)法律法規(guī)及政策，對任職期間的經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行的監(jiān)督、分析和評價的具體行為與活動。一般情況下，對國企領(lǐng)導(dǎo)干部進行任期經(jīng)濟責(zé)任審計，可以有任前、任中以及任后經(jīng)濟責(zé)任審計三種。因此，審計結(jié)果可以作為評價、分析和判斷領(lǐng)導(dǎo)干部從事經(jīng)濟工作的素質(zhì)、決算水平以及履行經(jīng)濟職責(zé)的重要依據(jù)。因而比起考察評議結(jié)果而言，就更具有準(zhǔn)確性、客觀性和科學(xué)性，進而使得任職監(jiān)督和離任審計都能實現(xiàn)定性、定量分析的有機結(jié)合。
（二）提高任職監(jiān)督與離任審計工作效果
提高任職監(jiān)督與離任審計工作效果，是實現(xiàn)任職監(jiān)督與離任審計有機結(jié)合的重要舉措。這是因為，任職監(jiān)督與離任審計有機結(jié)合以后，我們可以把審計結(jié)果作為國企領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)履行經(jīng)濟責(zé)任以及駕馭經(jīng)濟能力的綜合評價，也為組織人事部門考察國企領(lǐng)導(dǎo)干部提供了科學(xué)的參考依據(jù)。此外，通過任職監(jiān)督與離任審計結(jié)合，可以幫助審計部門建章立制，堵塞漏洞，確保國有資產(chǎn)的保值增值。值得一提的是，通過任職監(jiān)督或離任審計，可以加大對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理力度，促進領(lǐng)導(dǎo)干部進一步提高廉潔自律意識，也可以進一步增強領(lǐng)導(dǎo)干部的勤政廉政意識，進而推動黨風(fēng)廉政建設(shè)的全面深入開展。
（三）加強任職監(jiān)督與離任審計宣傳教育
加強任職監(jiān)督與離任審計宣傳教育，是實現(xiàn)任職監(jiān)督與離任審計有機結(jié)合的關(guān)鍵策略。只有通過加強宣傳教育和管理，提高領(lǐng)導(dǎo)干部對任職監(jiān)督與離任審計重要意義和作用的認(rèn)識，自覺接受并切實做好任職監(jiān)督與離任審計。此外，把任職監(jiān)督與離任審計作為考核干部任職重要指標(biāo)，不僅可以進一步規(guī)范國企領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督與管理，而且也是促進領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政的關(guān)鍵渠道。在此基礎(chǔ)上，我們必須要進一步健全完善任職監(jiān)督與離任審計宣傳教育的組織機構(gòu)、明確職責(zé)，為任職監(jiān)督與離任審計夯實基礎(chǔ)。
（四）健全完善任職監(jiān)督與離任審計機制
健全完善任職監(jiān)督與離任審計機制，是實現(xiàn)任職監(jiān)督與離任審計有機結(jié)合的根本途徑。對此，我們要進一步建立健全體制機制，逐步提高任職監(jiān)督與離任審計的質(zhì)量和效率。首先，要組織安排好國企領(lǐng)導(dǎo)干部任職或者離任述職報告，要把審計對象以及內(nèi)容重點放在任職期內(nèi)負(fù)責(zé)的各項工作的完成情況、工作措施和主要成績、存在問題等方面。其次，要組織有關(guān)人員參加的座談會，進而可以全面深入地了解掌握領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期內(nèi)履行職責(zé)職能的情況。再次，要組織開好審計報告征求意見會議。必須本著客觀、公平、公正的原則，在廣泛征求意見建議的基礎(chǔ)上，最終形成科學(xué)、客觀、公正的任職或者離任審計報告。此外，需要我們建立相應(yīng)的綜合評價體系。即任職或離任審計要根據(jù)有關(guān)職能職責(zé)，對任職或者離任的國企領(lǐng)導(dǎo)干部執(zhí)行政策法規(guī)、財務(wù)狀況、資產(chǎn)管理以及勤政廉政等方面情況進行科學(xué)客觀的評價。同時必須建立健全違法違紀(jì)線索移交報送機制。對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的違法違紀(jì)線索，需要及時移交有關(guān)部門立案查處。
五、結(jié)束語
【關(guān)鍵詞】 高校會計； 美國； 信息披露
一、新制度下我國高校會計信息披露的轉(zhuǎn)型思路
（一）引用權(quán)責(zé)發(fā)生制，增進會計信息披露的真實性
高校教育、科研事業(yè)收支采用收付實現(xiàn)制，經(jīng)營性收支則用權(quán)責(zé)發(fā)生制，這不僅容易造成會計核算混亂，而且會導(dǎo)致會計信息披露失真。當(dāng)今權(quán)責(zé)發(fā)生制是國際非營利組織會計改革的主流，它將產(chǎn)生更加真實的會計信息。《高等學(xué)校會計制度》（征求意見稿）適當(dāng)引用了權(quán)責(zé)發(fā)生制，能夠更真實地反映學(xué)校債權(quán)資產(chǎn)，例如解決了高校貸款利息只能在實際支出時入賬的問題，并將“借入款”分為“短期借款”和“長期借款”，分別核算借款利息和其他長期借款利息，這滿足了金融機構(gòu)希望及時通過披露的財務(wù)報表來了解高校償債能力和債務(wù)風(fēng)險的愿望。
（二）固定資產(chǎn)計提折舊，提高凈資產(chǎn)信息披露的質(zhì)量
無論是基于受托責(zé)任還是決策有用，凈資產(chǎn)信息始終是使用者最關(guān)注的會計信息。舊制度中高校固定資產(chǎn)不提折舊，且未設(shè)“固定資產(chǎn)清理”科目，只在固定資產(chǎn)出售、報廢或毀損時直接沖減“固定資產(chǎn)”和“固定基金”兩個科目，這種處理方法不能全面反映固定資產(chǎn)清理中的收支和凈損益。新制度基于權(quán)責(zé)發(fā)生制，取消了“固定基金”和“修購基金”，并增設(shè)了“累計折舊”和“固定資產(chǎn)清理”兩個科目，用來分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)成本及核算轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值。這樣既可以清楚地反映固定資產(chǎn)價值，也不會造成凈資產(chǎn)的高估。
（三）基建、事業(yè)二賬合一，增強會計信息披露的完整性
舊制度中未設(shè)“在建工程”科目，沒有辦理竣工決算手續(xù)的工程不能列入“固定資產(chǎn)”科目進行核算。基本建設(shè)單獨核算使得一個高校出現(xiàn)兩個會計主體，兩份會計報表，這不僅增加了核算成本，而且導(dǎo)致財務(wù)報表不能反映學(xué)校資產(chǎn)、負(fù)債和收支的全貌。為了增強信息披露的完整性，新制度將基建財務(wù)納入“大賬”核算體系，取消了“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目，增設(shè)了“在建工程”、“基建工程”兩個一級科目，使高校在撥付每一筆工程款時都能清楚地記錄。基建賬與事業(yè)賬的順利對接，使高校整體的經(jīng)濟活動得到了全面披露。
（四）完善會計報表體系，促進信息披露的可理解性
現(xiàn)行高校會計報表使用范圍狹窄，附表內(nèi)容簡單，不利于報表使用者閱讀。新制度中除了包含資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用表，還增設(shè)了基建投資表和附注，并將預(yù)算收支表由附表提升為主表。其中基建投資表反映高校與基建投資相關(guān)的信息，報表附注對會計報表本身難以充分披露的項目做補充說明。原有資產(chǎn)負(fù)債表的編制基礎(chǔ)由“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”調(diào)整為“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”，收支項目調(diào)整至“收入費用表”，從而避免了靜態(tài)報表包括動態(tài)報表的問題。完善后的財務(wù)報表使披露的會計信息更具融通性，便于使用者理解。
二、中美高校會計信息披露的比較
目前，美國政府型大學(xué)和非盈利性大學(xué)財務(wù)信息披露方式采取“雙軌制”，適用于不同的會計準(zhǔn)則。GASB要求政府型大學(xué)信息披露的主體為學(xué)校，而FASB第117號準(zhǔn)則《非盈利組織的財務(wù)報表》規(guī)定非盈利高校應(yīng)將財務(wù)報告的重點放在凈資產(chǎn)上，以權(quán)責(zé)發(fā)生制披露費用。特需指出的是美國政府型大學(xué)在核算中一般不提折舊，非盈利性大學(xué)則可以計提折舊。鑒于哈佛大學(xué)是美國最好的大學(xué)之一，筆者認(rèn)為其財務(wù)信息披露的做法值得我國借鑒。
（一）信息披露公開化
美國大學(xué)都有自己的董事會，哈佛大學(xué)除了對學(xué)校董事會定期報告財務(wù)信息外，對外界也公開披露。哈佛大學(xué)的各類報表及獨立審計報告均通過網(wǎng)上公開，任何組織和個人都可在學(xué)校公開網(wǎng)站上查閱。這不僅讓利益相關(guān)者及時了解學(xué)校的運營情況，進行財務(wù)監(jiān)督，也使高校獲得更多的捐贈。然而，我國不少大學(xué)的財務(wù)報告還停留在只對校內(nèi)公開，一些對學(xué)校發(fā)展有重要影響的專項資金審計報告沒有披露，高校會計信息只能被少數(shù)人掌握。這不僅侵占了其他利益相關(guān)者的利益，而且使得會計信息披露不具可比性，影響高校再融資的能力。
（二）報表分類科學(xué)，披露內(nèi)容全面
哈佛大學(xué)的財務(wù)報告在披露當(dāng)年信息的基礎(chǔ)上，還對以前年度的財務(wù)狀況作了分析。財務(wù)報表包括凈資產(chǎn)變動情況表和經(jīng)營總賬戶情況、捐贈資產(chǎn)變化狀況表、現(xiàn)金流量表、附注及獨立審計報告。披露的內(nèi)容涉及財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況、獲得捐贈狀況及表外信息等。更具特色的是哈佛大學(xué)對凈資產(chǎn)各項目的變動情況作為主報表進行了專項披露，在附注中通過文字進一步說明。我國高校在會計信息披露范圍上不夠完整，沒有現(xiàn)金流量表，且對財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)的分析、比較、評價、預(yù)測等均沒有披露。
（三）注重披露人力資源信息
美國高等教育發(fā)展好，與他們重視高校人力資源管理是分不開的。高校披露涉及教職員工的會計信息，有利于全面掌握人員成本信息和加強人員成本控制，同時維護教職員工的權(quán)益并推動高校良性運作。以哈佛大學(xué)為例，在資產(chǎn)負(fù)債表中披露了應(yīng)計退休金的負(fù)債情況，在凈資產(chǎn)變動情況表中將工資與薪酬、職工福利分別披露，其中附注11也對職工福利進行專門披露。我國高校主要通過收入費用表披露教職員工信息，不同之處在于，哈佛大學(xué)在附注中披露了教職員工成本的多方面信息，而我國高校新會計制度對此沒有信息披露要求，原制度要求披露的人員情況表在新制度中也沒有明確提及。
三、我國高校會計信息披露進一步完善的框架構(gòu)想
（一）增加現(xiàn)金流量表
高校現(xiàn)金流量情況逐漸被報表使用者重視，美國高校的會計報表中包括現(xiàn)金流量表。新制度中采用了修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計核算基礎(chǔ)，卻未設(shè)現(xiàn)金流量表。如果高校參照企業(yè)財務(wù)報告模式編制以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量表，并對現(xiàn)金流入具體分類，既有利于會計信息使用者了解高校不同來源資金的結(jié)構(gòu)及使用狀況，也有利于高校決策者預(yù)測學(xué)校未來的現(xiàn)金流量及償債能力，避免盲目投資或借款。
（二）構(gòu)建高校人力資源信息披露體系
我國高校在進行人力資源信息披露時建議采用表外披露的模式，這樣不會影響到高校現(xiàn)行的財務(wù)報表。通過編制人力資源情況一覽表可以反映高校人力資源的取得、開發(fā)、使用、保障和離職等情況。考慮到“可計量性”和“可靠性”的原因，目前高校人力資源成本計量方法主要有三種：歷史成本法、重置成本法和機會成本法，其中歷史成本法應(yīng)用最廣，這是由于它的數(shù)據(jù)來源相對客觀可靠。因此在人力資源成本評估中，除取得和離職成本采用重置成本法計量外，其他均用歷史成本法計量。筆者借鑒美國高校信息披露的做法并結(jié)合我國國情，初步設(shè)想我國高校人力資源信息披露如表1。
（三）加大非財務(wù)信息披露力度
美國高校不僅對財務(wù)報表信息進行了詳盡披露，還披露了對學(xué)校發(fā)展有重大影響的非財務(wù)信息。我國高校應(yīng)加大表外信息的披露，具體考慮以下幾點：一是披露與高校相關(guān)的外部信息，如國家教育政策、學(xué)校擁有的教學(xué)優(yōu)勢等，以便信息使用者分析高校對財政法規(guī)的敏感程度，作出合理決策；二是披露被學(xué)校內(nèi)部使用的非財務(wù)信息，如新校區(qū)投資建設(shè)情況、償債記錄等，這益于債權(quán)人了解該校的運營情況；三是披露一些不確定信息，如對學(xué)校經(jīng)營起關(guān)鍵作用的軟資產(chǎn)信息，以合理體現(xiàn)高校價值；四是披露前瞻性信息，如政府對高校的遠(yuǎn)景規(guī)劃、學(xué)校面臨的機遇和風(fēng)險等，以幫助利益相關(guān)者對該校近期能創(chuàng)造的價值作出預(yù)測和規(guī)劃。
（四）建立健全民辦高校信息披露體制
哈佛大學(xué)是私立大學(xué)，私立院校在美國乃至全世界的廣泛興起已成為21世紀(jì)教育界發(fā)展的大趨勢。我國公辦與民辦高校所占比例為84.55%和15.45%，公辦高校依然是辦學(xué)主體，但民辦高校也成為一個必要組成部分。民辦高校向母體高校和教育部門披露會計信息已不能滿足其他利益相關(guān)者的需要，民辦高校的特殊性需要新制度在其財務(wù)信息披露上進一步完善。需要強調(diào)學(xué)生及家長既是消費者，又是投資者，他們只有掌握一定的會計信息，才能對學(xué)校的資金運營進行有效監(jiān)督。因此建議在校園網(wǎng)上建立查詢系統(tǒng)，財務(wù)報告采用“自助餐”式的披露模式，不同使用者可以選擇適合自己需求的會計信息。信息處理能力和時間有限的一般使用者可以得到“經(jīng)濟型套餐”，而民辦高校投資主體及教育主管部門等信息需求量大的使用者則可享受“豪華大餐”，這是解決高校財務(wù)信息披露不對稱最有效的措施之一。
【參考文獻】
［1］ 財政部.高等學(xué)校會計制度（征求意見稿）［S］，2009.
關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計；對策
經(jīng)濟責(zé)任審計是一種能夠從源頭上對管理層進行有效監(jiān)督與控制的審計形式，為管理者的考核、問責(zé)機制提供了依據(jù)。商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計對于商業(yè)銀行內(nèi)部管理層合法使用權(quán)利運營銀行系統(tǒng)具很重要的意義。目前，我國商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計由內(nèi)審機構(gòu)執(zhí)行。內(nèi)審機構(gòu)接受審計委托后，以我國法律法規(guī)和相應(yīng)的銀行條例規(guī)定，審計銀行各分支機構(gòu)管理者在管理和經(jīng)營所在分支機構(gòu)過程中實施的各項經(jīng)濟活動以及相應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任。可以說銀行內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計對于銀行高層管理者合法行使權(quán)利是很有必要的。
一、我國商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計現(xiàn)狀分析
1.目前很多商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計執(zhí)行過程中缺少完善的經(jīng)濟責(zé)任評價指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和體系。雖然我們能夠從各大商業(yè)銀行經(jīng)濟責(zé)任審計條例中找到明確、清晰的審計程序、審計對象、審計內(nèi)容以及審計報告方法的相關(guān)規(guī)定，但是也很容易發(fā)現(xiàn)，在這些審計規(guī)章條例中，經(jīng)濟責(zé)任評價標(biāo)準(zhǔn)和體系并不是統(tǒng)一的，而且在內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，相關(guān)工作人員缺乏定量的評價以及核定標(biāo)準(zhǔn)，僅僅是對各銀行分支機構(gòu)負(fù)責(zé)人進行定性審核，這就使得目前很多商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)構(gòu)隨著相關(guān)審計人員綜合素質(zhì)變化而變化，也就是說缺乏客觀、公正性。
2.商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計沒有科學(xué)合理的計劃安排。目前，商業(yè)銀行進行突發(fā)性和隨意性的內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計活動，這就很容易造成內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計與其他項目的審計活動時間上的沖突，造成內(nèi)部審計人員人手不夠，工作強度增大，無法保證各個審計項目高質(zhì)量完成。
3.很多商業(yè)銀行無法堅持“先審后離”的審計原則。我國銀監(jiān)會明確規(guī)定商業(yè)銀行相關(guān)負(fù)責(zé)人必須接受經(jīng)濟責(zé)任審計之后，方能離開原有職位。但是目前很多銀行往往是負(fù)責(zé)人離職后，才對其任期各項經(jīng)濟活動進行委托審計，以有利于需要審計的負(fù)責(zé)人順利通過各項資格審查。
4.商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計機制缺乏獨立性。確保審計公平、客觀的重要因素就是獨立性。但是目前我國很多商業(yè)銀行的內(nèi)部審計部門往往受到其他部門的影響，內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性都受到制約。
二、提高商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計有效性的幾點對策
1.提高銀行內(nèi)部審計部門的獨立性。商業(yè)銀行可以通過提高內(nèi)部審計部門的行政地位，借助較高的權(quán)威性增強其獨立性。如此一來，內(nèi)部審計部門接受商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計委托后，可以不受其他部門約束執(zhí)行經(jīng)濟責(zé)任審計過程，保證內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的公平、客觀、公正。另外，商業(yè)銀行也可以根據(jù)我國金融機構(gòu)內(nèi)部審計相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定合理引入銀行外部審計，這樣一來既可以增強了經(jīng)濟責(zé)任審計工作的獨立性，又可以解決各項審計工作沖突下導(dǎo)致的銀行內(nèi)部審計人員數(shù)量的不足問題。
2.構(gòu)建科學(xué)合理的內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系。在商業(yè)銀行內(nèi)部責(zé)任審計中定性評價與定量評價相結(jié)合建立科學(xué)的內(nèi)部責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系對于銀行的健康運行具有很重要的意義。經(jīng)濟責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系中，定量評價主要由審計對象任職期間機構(gòu)盈利能力指標(biāo)和資產(chǎn)質(zhì)量指標(biāo)組成。其中，機構(gòu)經(jīng)濟活動成本、人均利潤、資產(chǎn)收益率以及資本收益率是盈利能力指標(biāo)的主要組成部分；不良資產(chǎn)清收完成率、不良貸款新增量、不良貸款率以及不良資產(chǎn)總額是資產(chǎn)質(zhì)量評價指標(biāo)的主要組成部分。銀行內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計定性評價內(nèi)容主要有：審計對象廉潔自律情況、責(zé)任事故和案件發(fā)生情況、誠實報告情況、財務(wù)收支以及經(jīng)營管理活動的合法合規(guī)性以及內(nèi)部控制的有效性和健全性。
3.重視實際調(diào)查研究，保證內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計方案的可行性和合理性。銀行內(nèi)部審計部門只有在充分調(diào)查研究審計對象工作的基本情況的基礎(chǔ)上，設(shè)計最佳審計方案才能夠保證審計工作的順利進行以及審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。審計執(zhí)行工作人員要依據(jù)實際調(diào)查的信息，分析經(jīng)濟責(zé)任審計對象的特性，借助各種經(jīng)濟責(zé)任審計的技巧和經(jīng)驗，選擇對審計對象開展審計工作的切入點，并且制定好具體審計方案。另外，針對目前商業(yè)銀行普遍存在的“先審后離”原則無法貫徹現(xiàn)象，內(nèi)部審計部門要與人事管理部門及時溝通，調(diào)整各項審計工作的時間計劃，銀行也要明確規(guī)定所有負(fù)責(zé)人不得在經(jīng)濟責(zé)任審計完成之前辦理離任手續(xù)，人事部門要在與審計部門溝通后方可為其辦理各種人事手續(xù)。因為只有貫徹“先審后離”原則，才能夠保證內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作的價值所在。
4.構(gòu)建有效的垂直管理內(nèi)部審計模式，完善銀行治理。目前，以董事會為中心的垂直管理內(nèi)部審計模式、以監(jiān)事會為中心的垂直管理內(nèi)部審計模式以及行長統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計模式是我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計三種基本組織模式。根據(jù)目前經(jīng)濟運行規(guī)律和經(jīng)濟審計實踐經(jīng)驗，作者比較提倡以董事會為中心的商業(yè)銀行內(nèi)部審計模式，這種模式下，銀行各級內(nèi)部審計部門只向上級審計部門匯報，銀行總部審計部門直接向董事會匯報，董事會是公司組織中權(quán)利的中心，這就使得審計部門的獨立性得到較大的提高，同時也存進了內(nèi)部審計的工作效率。
三、結(jié)語
總之，內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計能夠有效監(jiān)督與管理銀行負(fù)責(zé)人合理使用職位權(quán)力，合法合規(guī)進行各項經(jīng)濟活動，保障銀行經(jīng)濟利益，所以，商業(yè)銀行要進一步完善內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計制度，使之發(fā)揮更大的經(jīng)濟價值。
參考文獻：
[1]張 燕：商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計中的問題與對策[J].成都大學(xué)學(xué)報，2009（3）.
第二條本規(guī)定所稱行政效能，是指行政機關(guān)在實現(xiàn)行政管理中的效率、效果和效益的綜合體現(xiàn)。
第三條本規(guī)定所稱行政效能監(jiān)察，是指行政監(jiān)察機關(guān)以提高行政效能為目的，對開發(fā)區(qū)管委會各委辦局，街、鎮(zhèn)、“一站式”服務(wù)大廳各窗口單位、區(qū)屬擔(dān)負(fù)行政管理和社會服務(wù)職能的事業(yè)單位，以及在上述單位工作的國家公務(wù)員和管委會任命的其他工作人員在行政管理活動中違反規(guī)定、貽誤工作、影響效能的情況進行查處和責(zé)任追究。
第四條行政效能監(jiān)察機構(gòu)工作職責(zé)和權(quán)限：
（一）區(qū)監(jiān)察審計局負(fù)責(zé)全區(qū)依法開展效能監(jiān)察工作，并自覺接受監(jiān)察對象和社會的監(jiān)督。
（二）行政效能監(jiān)察機構(gòu)履行下列職責(zé)：
1．組織指導(dǎo)區(qū)內(nèi)行政效能監(jiān)察工作，制定、實施行政效能監(jiān)察工作計劃，向管委會和上級監(jiān)察機關(guān)報告行政效能建設(shè)及執(zhí)行情況；
2．監(jiān)督、檢查、考核行政機關(guān)效能建設(shè)及執(zhí)行情況；
3．受理公民、法人或者其他組織與行政效能有關(guān)的檢舉、控告和投訴；
4．調(diào)查處理與行政效能有關(guān)的違規(guī)行為；
5．總結(jié)、推廣行政機關(guān)加強行政效能建設(shè)、提高行政效能的經(jīng)驗和做法；
6．履行其他法定職責(zé)。
（三）行政效能監(jiān)察機構(gòu)履行職責(zé)時，有權(quán)采取下列措施：
1．要求被監(jiān)察對象提供與效能監(jiān)察事項有關(guān)的文件及相關(guān)資料，進行查閱或予以復(fù)制；
2．要求被監(jiān)察對象就效能監(jiān)察事項涉及的問題作出解釋和說明；
3．責(zé)令被監(jiān)察對象停止違反法律、法規(guī)和行政紀(jì)律的行為；
4．根據(jù)檢查、調(diào)查的結(jié)果，進行責(zé)任追究；
5．法律法規(guī)規(guī)定的其他措施。
第五條行政效能監(jiān)察工作的重點和范圍：
（一）對完成職能工作中的下列行為開展效能監(jiān)察。
1．對法律法規(guī)和上級黨委、政府政策規(guī)章執(zhí)行不力，對上級的工作部署落實不力，影響政令暢通，導(dǎo)致?lián)p害公民、法人和其他組織合法權(quán)益的；
2．對管委會做出的重大決策、規(guī)劃、改革措施和工作目標(biāo)貫徹落實不力、組織協(xié)調(diào)不夠，影響了管委會整體工作效能的；
3．對屬于本單位、本部門職責(zé)范圍內(nèi)的事項不解答、不受理，對不屬于本部門職責(zé)范圍內(nèi)的事項不說明、不轉(zhuǎn)送，對與其他單位職能交叉、職責(zé)不清的事項不請示、不報告，貽誤工作，造成不良影響的；
4．由于工作態(tài)度惡劣、工作責(zé)任心不強、工作能力低下以及其他不符合崗位要求的行為，損害國家機關(guān)和公職人員形象，造成不良影響的；
5．擅離職守或在工作時間炒股、上網(wǎng)聊天、玩電腦游戲等違反機關(guān)內(nèi)部工作規(guī)則和管理制度，影響機關(guān)工作效能的；
6．對職責(zé)范圍內(nèi)的管理事項和群眾的投訴、檢舉、控告、申訴無故不予受理或故意拖延，處理不力的，對反映問題漠不關(guān)心、處置不當(dāng)、激化矛盾，引起上訪的；
（二）對落實重點工作中的下列行為開展效能監(jiān)察。
1．在推進管委會確定的各項重點工作中，牽頭部門和配合部門故意或過失不正確履行職責(zé)，各自為政、互不通氣、配合不力、推諉扯皮，嚴(yán)重影響整體工作效能的；
2．在執(zhí)行《開發(fā)區(qū)重點招商項目建設(shè)審批流程》（大開管辦發(fā)〔〕49號）中，各相關(guān)單位沒有按審批流程要求的時限辦結(jié)，或在各環(huán)節(jié)的銜接上出現(xiàn)問題，影響重點招商項目開工建設(shè)的；
3．在推進開發(fā)區(qū)重點在建項目過程中，各職能部門對工程建設(shè)、監(jiān)理、施工等單位監(jiān)管、協(xié)調(diào)不力，履行職責(zé)不到位，影響在建工程項目進程的；
4．在解決涉及人民群眾切身利益問題和為民辦實事過程中，措施不力、效率低下，影響管委會在群眾心中的形象的。
（三）對軟環(huán)境建設(shè)中的下列行為開展效能監(jiān)察。
1．違反《行政許可法》規(guī)定，予以保留的行政審批及收費項目沒有全部進入“一站式”行政服務(wù)中心辦理，搞“多頭受理、體外循環(huán)”的；
2．無正當(dāng)理由對符合法定條件的行政審批申請不予受理、不予審批或者不在法定期限內(nèi)做出行政審批決定的；
3．在實施行政審批和對外服務(wù)過程中，沒有很好地落實政務(wù)公開制、首問負(fù)責(zé)制、一次性告知制、限時辦結(jié)制、超時默許制和服務(wù)承諾制等制度，造成不良影響或嚴(yán)重后果的；
4．、，利用職權(quán)之便吃、拿、卡、要，造成不良影響的；
5．違反《開發(fā)區(qū)職能部門到企業(yè)檢查暫行規(guī)定》（大開管辦發(fā)〔〕85號），到企業(yè)檢查不履行備案手續(xù)，濫用檢查權(quán)，給行政相對人或服務(wù)對象的正常生產(chǎn)和工作秩序造成不良影響的；
6．由于部門間或部門內(nèi)部推諉扯皮、效率低下、隨意設(shè)卡、服務(wù)質(zhì)量差造成招商引資項目流失、投資者撤資或其他嚴(yán)重后果的。
（四）對審計結(jié)果的落實情況進行監(jiān)察。
1．對審計報告中提出的審計意見或建議，不認(rèn)真研究，提出整改方案，進行落實的；
2．對審計決定書中提出的處理處罰決定如無異議，不在規(guī)定的時間內(nèi)執(zhí)行完畢的。
第六條效能投訴的渠道及受理：
（一）公民、法人和其他組織可以利用以下渠道對監(jiān)察對象的行政效能進行投訴：
1．通過登錄開發(fā)區(qū)管委會網(wǎng)站——“企業(yè)投訴舉報站”進行在線投訴；
2．通過撥打電話投訴；
3．通過寄發(fā)郵件進行書面投訴。
（二）對群眾舉報、投訴的問題，監(jiān)察審計局采取直接查辦和直接督辦兩種受理方式。凡用書面轉(zhuǎn)辦的，承辦單位要在規(guī)定時間內(nèi)報告辦理結(jié)果。特殊問題在規(guī)定時限不能辦完的，要主動說明原因，并隨時通報工作進展情況。
第七條行政效能過錯責(zé)任追究方式。效能監(jiān)察對象在實施管理、處理事務(wù)、執(zhí)收執(zhí)罰等中，存在本規(guī)定第五條所列舉的行為，經(jīng)調(diào)查屬實的，要按以下方式進行責(zé)任追究。處理結(jié)果報組織人事部門，作為考核任用的重要依據(jù)：
1．誡勉談話；
2．責(zé)令作出書面檢查；
3．通報批評；
4．取消年度評優(yōu)評先資格；
5．給予行政紀(jì)律處分。
關(guān)鍵詞：農(nóng)村財務(wù) 審計 財務(wù)監(jiān)督
村級財務(wù)管理歷來是廣大干部群眾十分關(guān)注的熱點，也是影響農(nóng)村發(fā)展和穩(wěn)定的重大問題，它直接關(guān)系到廣大農(nóng)民群眾的切身利益。中央和各級地方政府都非常關(guān)注和重視農(nóng)村的財務(wù)管理問題，并先后制定和出臺了許多相關(guān)法規(guī)和政策，使農(nóng)村財務(wù)管理有了較大改觀。 加強村級集體經(jīng)濟組織審計監(jiān)督，是全面貫徹落實黨在新時期農(nóng)村各項經(jīng)濟政策，穩(wěn)定和完善農(nóng)村基本經(jīng)濟制度，推進社會主義新農(nóng)村建設(shè)的一項重要工作。隨著農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展，加強農(nóng)村財務(wù)審計，對進一步實現(xiàn)農(nóng)村財務(wù)管理具有重要意義。
1、加強農(nóng)村財務(wù)審計工作的重要意義
1.1、有利于農(nóng)村干部的清正廉潔，可以有效杜絕或避免貪污、挪用等違法違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生。集體的財產(chǎn)屬于集體成員共有，任何個人不得侵占、挪用。但是，目前農(nóng)村一部分人尤其是有些村干部，利用職權(quán)侵占集體資產(chǎn)、大吃大喝、奢侈浪費現(xiàn)象時有發(fā)生，嚴(yán)重削弱了集體經(jīng)濟力量。如果任其發(fā)展，必然會影響農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展和農(nóng)村社會穩(wěn)定。通過加強農(nóng)村財務(wù)審計，能及時發(fā)現(xiàn)并糾正農(nóng)村基層財務(wù)管理中存在的問題，促進農(nóng)村干部依法、依規(guī)、正確、全面地落實農(nóng)村政策和財務(wù)管理規(guī)定。
1.2、有利于增強農(nóng)村集體經(jīng)濟民主管理和民主監(jiān)督程度，密切黨群干群關(guān)系，保護和激發(fā)廣大農(nóng)民對發(fā)展集體經(jīng)濟的積極性。目前，仍有一些村的財務(wù)公開不及時，或是公開的內(nèi)容和帳目反映的內(nèi)容不一致。因此，有必要開展農(nóng)村財務(wù)管理離任審計工作，對村財務(wù)一屆來的情況實施審核、檢查，并把審核、檢查的審計情況向村民公開。這樣，有利于村民了解村財務(wù)一屆來的收支狀況，有利于改善和密切黨群、干群關(guān)系，促進農(nóng)村社會穩(wěn)定。
1.3、有利于端正村干部的經(jīng)營思想和經(jīng)營行為，促進農(nóng)村經(jīng)濟健康發(fā)展，保護農(nóng)村集體經(jīng)濟組織和農(nóng)民的合法權(quán)益。目前，大部分農(nóng)村財會人員在實際財務(wù)管理操作中僅限于“理理帳”、“報報帳”，對財務(wù)處理隨意，沒有認(rèn)真地執(zhí)行農(nóng)村財務(wù)管理相關(guān)制度。通過農(nóng)村財務(wù)審計，幫助農(nóng)村財會人員提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，促使其按照《農(nóng)村財務(wù)新會計制度》要求，完善審批程序、監(jiān)督程序、報賬程序、公開程序，確保帳目規(guī)范、合法、合規(guī)、合理，促進農(nóng)村財務(wù)管理工作按照新會計制度報帳、建帳和記帳，保證會計資料的全面性、真實性和規(guī)范性[1，2]。
2、農(nóng)村財務(wù)審計工作的范圍和內(nèi)容
2.1、按照規(guī)范化、法制化、經(jīng)常化的目標(biāo)，逐步加大審計力度，提高審計覆蓋面。隨著農(nóng)村審計工作的不斷深化，其審計范圍由原來的農(nóng)民負(fù)擔(dān)（一事一議）專項審計、承包合同審計、群眾舉報審計、重點財務(wù)審計拓展到村干部離任審計。各種審計范圍是日常業(yè)務(wù)重點審、農(nóng)民負(fù)擔(dān)（一事一議）定期審、群眾舉報專項審、重點問題隨時審、班子調(diào)整離職審。
2.2、農(nóng)村財務(wù)審計的內(nèi)容共分為6個方面：一審財務(wù)收支帳目。查收入是否入賬，是否開具統(tǒng)一收據(jù)，查是否漏收、少收，開票人是誰，支付是否合理；查憑據(jù)的時效性、審批手續(xù)、用途說明、經(jīng)手人；查大額開支是否經(jīng)集體研究。二審貨幣資金。查現(xiàn)金、存款情況。三審財產(chǎn)物資，查賬、物是否相符。四審債權(quán)債務(wù)。查應(yīng)收款、應(yīng)付款、內(nèi)部往來等。五審項目承包合同的簽訂、結(jié)算和兌現(xiàn)情況；查項目的招投標(biāo)、合同、預(yù)決算情況。如是集資項目，還必須查項目集資或收費是否按照“一事一議”程序執(zhí)行，是否有亂收費、亂集資行為，項目款是否專款專用。六審財務(wù)管理制度與村務(wù)財務(wù)公開執(zhí)行情況。查有關(guān)財務(wù)管理制度是否健全，包括通訊費、干部報酬、招待費等具體規(guī)定。財務(wù)公開方面，查公開資料是否齊全，公開時間是否及時，干部誤工及招待費是否逐筆公開。同時在各個環(huán)節(jié)上，力求做到查清、查深、查透，嚴(yán)格按照有關(guān)法律、規(guī)章進行審計和檢查。
3、農(nóng)村財務(wù)審計工作的程序和方法
3.1、審計程序。分為3個階段：一是準(zhǔn)備階段。被審計的村，在接到審計通知書后，要組織好村里的相關(guān)財務(wù)人員，迎接審計人員的審計。二是實施階段。由審計人員確定審計的重點和擬訂審計工作方案。審計可采取主地審計或報送審計，重點審查財務(wù)收支帳目和經(jīng)濟活動及其他有關(guān)事項，實行內(nèi)查外核。三是終結(jié)階段。由審計人員對被審計村的財務(wù)帳目情況撰寫審計報告，并由農(nóng)村財務(wù)審計組作出審計處理結(jié)論或決定。
3.2、審計方法。著重抓住3個重點，把牢4個環(huán)節(jié)。“三個重點”：一是財務(wù)收支帳目，采用審查書面資料的方法，進行順查與逆查；二是貨幣資金和有形資產(chǎn)，采用直接盤點現(xiàn)金、存款和實物的方法；三是債權(quán)債務(wù)，包括承包合同結(jié)算兌現(xiàn)，采用核對、復(fù)核、查詢的方法。“四個環(huán)節(jié)”：一是把牢各項收入帳的清查，是否有漏收；二是把牢各項費用，尤其是招待費開支的票據(jù)，是否有虛假；三是把牢貨幣資金盤點核對，銀行帳戶、庫存現(xiàn)金是否帳實相符，審計一開始，就立即盤點現(xiàn)金，是否有白條抵庫及挪用公款等違紀(jì)問題；四是把牢債權(quán)債務(wù)帳戶核對，是否與帳戶相一致。
4、開展農(nóng)村財務(wù)審計工作的幾點建議
4.1、農(nóng)村主要負(fù)責(zé)同志要高度重視財務(wù)審計工作，做到親自參與審計工作。
4.2、審計人員在審計過程中，進行調(diào)查取證和筆錄時應(yīng)有2名以上審計人員在場，所有證明材料必須有提供者的簽名、蓋章或有第三方見證。
4.3、堅持審計原則，抓好兌現(xiàn)處理。審計人員依法行使審計監(jiān)督權(quán)，作出的審計意見，被審計單位和有關(guān)人員應(yīng)當(dāng)執(zhí)行；涉及有關(guān)單位的，有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)協(xié)助執(zhí)行。審計結(jié)論書送達之后，被審計村應(yīng)做好兌現(xiàn)處理，爭取做到審計質(zhì)量好、兌現(xiàn)效果好、群眾反映好。
5、結(jié)語
強化對村級財務(wù)的審計監(jiān)督，有利于進一步完善村級財務(wù)管理制度、民主監(jiān)督的機制，加大多層次、全方位的財政監(jiān)督體系，營造了公開透明的環(huán)境，對提高村干部的責(zé)任意識、質(zhì)量意識、節(jié)約意識、安全意識和廉政意識，減少干群矛盾，創(chuàng)建社會主義和諧社會，都起到了積極的作用。
參考文獻：
常見公文寫作格式與范文1公司領(lǐng)導(dǎo)：
經(jīng)與(部門)工作人員核實，***于20XX年*月*日至*日連續(xù)*日未至(部門)報到，此情況已屬曠工*日。根據(jù)公司考勤制度的規(guī)定：每月累計曠工三天(含三天)以上者，扣發(fā)當(dāng)月薪酬并視為自動離職。具體處理辦法，請領(lǐng)導(dǎo)批示!
人力資源部
20XX年*月*日
常見公文寫作格式與范文2市財政局：
根據(jù)20XX年4月12日至7月16日市審計局對我局黨組書記、局長龍富國同志自20XX年7月任職以來經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行了審計。通過審計，對我局財務(wù)管理工作給予了肯定，同時也客觀地指出我局系統(tǒng)財務(wù)工作所存在的問題，并就我局財務(wù)狀況做出了《蘭州市審計局審計報告》(蘭審經(jīng)責(zé)報〔20XX〕60號)和《蘭州市審計局審計決定書》(蘭審經(jīng)責(zé)決〔20XX〕35號)。現(xiàn)將整改相關(guān)問題上報，請財政審核批示。
一、拆遷賬戶墊付建設(shè)款項問題
蘭州體育公園二期工程經(jīng)20XX年4月21日市政府常務(wù)會議研究確定，市發(fā)改委批復(fù)立項。當(dāng)年9月正式動工，20XX年7月5日全面竣工。
自該項目開工建設(shè)以來，在市政府的大力關(guān)心和支持下，市財政當(dāng)年撥付專項款200萬元(市財政原計劃安排資金750萬元)，后續(xù)資金一直未安排落實。為進一步推動該項目按期完工，我局利用原紅山根體育場土地出讓金先期墊付工程款7394617.81元。其中體育公園墊付5669517.81 元，市體校支付土地有償使用費1725100元。應(yīng)長期掛暫存款，無法收回，我局意見將賬戶掛暫存款作為支付處理。
二、亞高原訓(xùn)練基地賬戶收回上繳結(jié)余資金問題
亞高原訓(xùn)練基地已經(jīng)20XX年市政府第6次常務(wù)會議通過，規(guī)劃定點于榆中縣城關(guān)鎮(zhèn)峽口村，建設(shè)亞高原訓(xùn)練基地占地502市畝，總投資2.3 億元。截止20XX年，該項目已通過立項、可行性研究報告、專家論證和設(shè)計等工作。項目已投資3800萬元，墊付體育公園建設(shè)1072669.31元，市體校暫借1500000元，結(jié)余7628069.12元。一切手續(xù)已辦理完畢等待開工，后因各種原因無法開工建設(shè)。
根據(jù)20XX年7月蘭州市城鄉(xiāng)規(guī)劃委員會主任委員會議紀(jì)要(第二次)明確收回亞高原訓(xùn)練基地用地。榆中縣人民政府、蘭州市國土資源局、我局于榆中縣人民政府、蘭州市國土資源局20XX年9月30日簽訂解除協(xié)議。我局意見將原亞高原訓(xùn)練基地賬戶結(jié)余資金、亞高原訓(xùn)練基地前期投資返還資金上繳財政開設(shè)賬戶由財政監(jiān)管，做為發(fā)展體育事業(yè)經(jīng)費。
蘭州市體育局
20XX年3月5日
常見公文寫作格式與范文3會議時間：20XX年7月2日
會議地點：武塘村村部
參會人員：鎮(zhèn)黨政領(lǐng)導(dǎo)李國棟，武塘村支部全體黨員，應(yīng)到195，實到138
會議主題：關(guān)于章杰、楊政、王小武三位黨員違反人口與計劃生育法律法規(guī)的處分
會議決議：
1、支部要加大宣傳力度，組織黨員經(jīng)常學(xué)習(xí)人口與計劃生育方面的法律和政策，增強法律意識，學(xué)習(xí)黨的章程，增強組織觀念，嚴(yán)格執(zhí)行和維護黨的紀(jì)律，提高支部的戰(zhàn)斗力。
2、對違反人口與計劃生育法律法規(guī)規(guī)定的章杰、楊政、王小武三位黨員根據(jù)支委和支部大會的討論決定，報請上級黨委和紀(jì)律檢察部門給予留黨察看一年的處分。
3、為嚴(yán)肅黨的紀(jì)律，維護人口與計劃生育工作政令暢通，杜絕黨員違紀(jì)違規(guī)的案例重發(fā)，今后凡出現(xiàn)類似情況的，按黨的紀(jì)律處分作最高開除黨籍的處分。
4、以上紀(jì)要經(jīng)支委擴大會和支部大會討論表決實施。
武塘村黨支部
20XX年7月2日
常見公文寫作格式與范文4市、縣檔案局：
縣鎮(zhèn)人民政府機關(guān)檔案管理工作在市、縣檔案局的幫助指導(dǎo)下，于20XX年通過北京市檔案管理工作二級標(biāo)準(zhǔn)驗收，并于20XX年、20XX 年、20XX年通過了滿三年復(fù)查。為進一步深入貫徹《中華人民共和國檔案法》和北京市實施《中華人民共和國檔案法》辦法，使檔案管理工作更加規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、科學(xué)化，更好地為鎮(zhèn)各項事業(yè)發(fā)展、領(lǐng)導(dǎo)決策以及社會提供服務(wù)。我鎮(zhèn)于今年初提出了檔案管理工作在原來的基礎(chǔ)上再晉升北京市檔案管理工作一級的奮斗目標(biāo)，同時開始了升級的準(zhǔn)備工作。
鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)對檔案升級工作十分重視，邀請縣檔案局領(lǐng)導(dǎo)來指導(dǎo)工作，他們對鎮(zhèn)檔案工作提出了許多寶貴的意見和建議。根據(jù)《北京市檔案定級、升級試行辦法的通知》精神，結(jié)合本鎮(zhèn)實際，制定了檔案升級工作方案。在黨委政府的大力支持幫助下，我鎮(zhèn)購置了檔案裝具及檔案專用設(shè)備，并配有電腦和系統(tǒng)軟件等。撰寫了多本編研材料并在工作中得到實際應(yīng)用，進一步完善了檔案管理的各項制度，形成了比較科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臋n案管理體系，檔案管理工作更加規(guī)范化、制度化、科學(xué)化。目前，鎮(zhèn)機關(guān)的檔案升級準(zhǔn)備工作已經(jīng)開始，我們認(rèn)為能達到《北京市區(qū)縣機關(guān)檔案管理工作一級考核標(biāo)準(zhǔn)》。鎮(zhèn)政府特向市、縣檔案局申請檔案管理工作晉升為北京市機關(guān)檔案工作目標(biāo)管理一級標(biāo)準(zhǔn)。
1 當(dāng)前事業(yè)單位財務(wù)核算存在的問題
1. 1 內(nèi)部審計缺乏獨立性和權(quán)威性
首先，在事業(yè)單位財務(wù)工作審計監(jiān)督中面臨的一個首要問題就是內(nèi)部審計缺乏獨立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計缺乏獨立性主要是指，審計監(jiān)督人員在進行監(jiān)督的時候并不能本著一個公平、公開、公正的原則去進行監(jiān)督工作。因為往往監(jiān)督人員與審計人員之間有著某種利益關(guān)系，這就導(dǎo)致了監(jiān)督工作的獨立性不能得到很好的保證; 因為沒有得到事業(yè)單位核心部門的重視，這樣就會造成在開展具體監(jiān)督工作的時候，不會得到審計人員的重視，往往只會使這些審計人員應(yīng)付了事。總體而言，事業(yè)單位內(nèi)部審計監(jiān)督工作的獨立性問題，主要是來自監(jiān)督人員不能夠很好地把握工作和自身利益的關(guān)系而造成的。
1. 2 事業(yè)單位財務(wù)核算缺乏全面性
多數(shù)事業(yè)單位開展財務(wù)工作財務(wù)核算是以尋求現(xiàn)有財務(wù)工作中存在的問題為主要目的，因此財務(wù)核算工作中往往是事后財務(wù)核算多，事前、事中少，對促進事業(yè)單位整個營運狀況、資金運作水平的提高關(guān)注度不夠，多數(shù)時候是為了財務(wù)核算而財務(wù)核算，較難發(fā)現(xiàn)客觀性、針對性和苗頭性的問題。同時，我國的財務(wù)核算往往沒有做計劃和預(yù)算的習(xí)慣，只對已發(fā)生的事情進行財務(wù)核算，涉及范圍面狹窄。雖然我國一直在對財務(wù)核算進行改革，但目前的狀況并不樂觀。加之大部分事業(yè)單位財務(wù)核算人手少，任務(wù)重，財務(wù)核算人員多數(shù)僅僅是針對眼前的任務(wù)而開展工作，且多數(shù)事業(yè)單位財務(wù)核算隊伍知識結(jié)構(gòu)老齡化現(xiàn)象嚴(yán)重，養(yǎng)成了一種微觀思維和慣性思維，難以將最新的財務(wù)核算方法、財務(wù)核算理念運用到財務(wù)核算工作中來。
2 新會計制度對事業(yè)單位會計核算的影響
2. 1 擴大適用范圍
我國在1997 年頒布的《會計制度》在公共財政管理上過分強調(diào)行業(yè)類型以及經(jīng)濟類別，這就導(dǎo)致了在實施過程中很多行業(yè)以及企事業(yè)單位之間在財務(wù)會計信息收集與統(tǒng)計方面存在很大的問題，導(dǎo)致了行業(yè)壁壘的出現(xiàn)。而2013 年1月1 日頒布的新《會計制度》則打破了各行業(yè)以及企事業(yè)單位之間存在的會計信息壁壘，在全國范圍內(nèi)建立統(tǒng)一各行各業(yè)的財務(wù)會計審核制度。這樣使得不同行業(yè)類型以及經(jīng)濟類別的會計在會計信息上不會有太大的出入，有利于不同行業(yè)以及不同經(jīng)濟成分的企事業(yè)單位在會計信息上的交流，提高了財政管理效率。
2. 2 進一步對會計要素進行劃分
新會計制度將會計要素分為負(fù)債、收入、支出、資產(chǎn)和凈資產(chǎn)五大方面，并且對于這五大要素進行細(xì)分。通過這樣的劃分方式使得事業(yè)單位不同多個財務(wù)內(nèi)容之間的區(qū)分更為準(zhǔn)確、合理，同時也間接地提升了事業(yè)單位會計核算的效率與質(zhì)量。舊會計制度過于強調(diào)預(yù)算資金，缺乏對于財務(wù)核算管理的規(guī)定，難以真實反映出事業(yè)單位真實財務(wù)狀況，而新會計制度則加大了對財務(wù)核算的范圍及內(nèi)容，有效保證了會計信息的真實性。
2. 3 固定資產(chǎn)核算的改變
舊會計制度將固定基金和固定資產(chǎn)作為資產(chǎn)初始價值的計量方式，新會計制度改變了這一計量方式，采用了累計折舊法進行計量。累計折舊法綜合考慮固定資產(chǎn)原有價值和固定資產(chǎn)折舊率等方面要素，提升了固定資產(chǎn)核算的精準(zhǔn)度。新會計制度同時進行固定資產(chǎn)和原值計入的計量，并且根據(jù)實際進行相應(yīng)沖減。同時，不將計入原有的流動資產(chǎn)沖減，這一方式使得固定資產(chǎn)核算效率大大提升。
3 新會計制度對事業(yè)單位財務(wù)核算的對策分析
3. 1 完善事業(yè)單位內(nèi)部審計制度
審計制度的建立是為了保證事業(yè)單位財務(wù)會計活動能夠在有序的環(huán)境下進行，因此從保證事業(yè)單位長期良好發(fā)展的角度出發(fā)，應(yīng)當(dāng)不斷完善事業(yè)單位現(xiàn)有的內(nèi)部審計制度，結(jié)合事業(yè)單位自身財務(wù)管理的實際情況，強化內(nèi)部控制與內(nèi)部審計制度建設(shè)。加強事業(yè)單位內(nèi)部審計制度建設(shè)不僅僅是新會計制度對于事業(yè)單位財務(wù)管理的要求，同時也是切實提升事業(yè)單位財務(wù)管理能力的重要舉措。因此事業(yè)單位應(yīng)該從實際情況出發(fā)，從戰(zhàn)略角度出發(fā)制定并完善符合事業(yè)單位發(fā)展要求的內(nèi)部審計制度。同時積極推動人資信評價體系建設(shè)，強化能力建設(shè)與職業(yè)素養(yǎng)培育雙重建設(shè)，從而培養(yǎng)出大批優(yōu)秀的事業(yè)單位財務(wù)核算人才。
3. 2 做好收入的確認(rèn)、計量和成本核算的解決
新會計準(zhǔn)則更加強調(diào)經(jīng)濟利益會帶來事業(yè)單位權(quán)益的增加，這一概念與資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債觀基本保持一致，也是符合新會計準(zhǔn)則要求的內(nèi)容。在傳統(tǒng)的事業(yè)單位收入確認(rèn)、計量方式中，將各項收入均納入到收入范疇內(nèi)，但是這些收入的很大一部分并不能夠使得事業(yè)單位的凈利潤增加，只是增加賬面上的數(shù)字。因此這種收入以及計量方式不夠科學(xué)，需要采用差額計入收入法。差額計入收入法計入的是企業(yè)的凈收入，能夠真正帶來企業(yè)所有者權(quán)益的增加，因此該方法符合新會計準(zhǔn)則的要求; 事業(yè)單位涉及的工作范圍較廣闊，單純地采用單一的成本核算方法是不能夠滿足實際要求的，應(yīng)該充分發(fā)揮出網(wǎng)絡(luò)結(jié)算差額結(jié)算 相互結(jié)算等計算方式的優(yōu)勢，根據(jù)實際情況靈活選擇。同時事業(yè)單位在實施會計制度時，做好會計實務(wù)工作在新舊制度下的銜接，并且重視本單位的資產(chǎn)清查工作及會計實務(wù)的處理工作，對固定資產(chǎn)要計提折舊，對無形資產(chǎn)要進行攤銷，以促進新會計制度下事業(yè)單位財務(wù)核算工作發(fā)展。
3. 3 完善財務(wù)報告制度
與舊會計制度相比，新會計制度將財務(wù)報告分為附注和會計報表兩部分，并且在原會計制度的基礎(chǔ)上，對于會計報表的內(nèi)容進行完善與增添。為了適應(yīng)新會計制度的這一要求，事業(yè)單位應(yīng)該從以下幾方面完善財務(wù)報告制度: 預(yù)算管理方面。在目前預(yù)算編制中，做好固定資產(chǎn)的清算以及無形資產(chǎn)損耗的估量工作，強化對于資產(chǎn)運行過程中價值損失的核算預(yù)計量，進而提升資產(chǎn)運行與使用效率。按照資金的來源進行區(qū)分，做好財務(wù)資金分離預(yù)算，從而將財政補助資金與非財政補助資金準(zhǔn)確區(qū)分開來; 資金收入與支出方面。收入方面，準(zhǔn)確界定不同來源的財政資金的類型以及數(shù)量。支出方面，逐步完善財務(wù)集中收支體制，適當(dāng)增加支出會計科目; 資產(chǎn)管理方面。在資產(chǎn)的入賬核算上，應(yīng)該對捐贈、盤盈等非經(jīng)營方式獲得的資金進行規(guī)范會計入賬。對于存在憑證的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)由憑證資料以及稅費確定會計入賬數(shù)目。對于不存在憑證的固定資產(chǎn)，如接受的捐贈或收到的實物投資，應(yīng)使用協(xié)議價格或公允價值進行會計計量，并且在財務(wù)報表中予以單獨注明。資產(chǎn)損耗的會計核算上，增設(shè)累計折舊累計攤銷等科目。根據(jù)不同類型的資產(chǎn)選擇合適的折舊辦法，并確定合理的折舊年限。
3. 4 推行財務(wù)人員離任審計公示制度
為了明確財務(wù)人員離職后資產(chǎn)、資金和資源的清算與問責(zé)，正確評價財務(wù)人員任職期間的經(jīng)濟責(zé)任，就需要引入財務(wù)人員離任審計制度。從審計本身出發(fā)，將經(jīng)濟責(zé)任審計、預(yù)算審計、工作績效審計、個人財務(wù)審計等多方面內(nèi)容有效地結(jié)合起來，真正做到立體化審計，保證審計結(jié)果的真實性與可靠性。審計公示是將審計結(jié)果通過專欄、報紙、廣播、電視等公共方式進行公開，使得廣大職工對于審計依據(jù)、程序、內(nèi)容、時限、規(guī)章制度、審計結(jié)果等內(nèi)容有著清楚的認(rèn)識，通過社會范圍內(nèi)的監(jiān)督，以保證審計結(jié)果的真實性，提升審計質(zhì)量。財務(wù)人員離任審計公示制度包括兩部分，一是審計目的公示。在相關(guān)審計人員對被審計的離任財務(wù)人員進行審計之前，要提前將審計依據(jù)、審計人員名單、審計內(nèi)容等內(nèi)容進行公示; 二是審計結(jié)果的公示。在不違反相關(guān)保密法規(guī)的前提下，將審計流程、審計報告、決定書等內(nèi)容報給相關(guān)部門，并且盡可能將可公示的內(nèi)容予以公示。
3. 5 穩(wěn)步推進財務(wù)核算績效指標(biāo)體系建設(shè)
穩(wěn)步推進財務(wù)核算績效指標(biāo)體系建設(shè)，是一項系統(tǒng)、長期性工作，需要從以下幾方面著手。一是充分利用歷史數(shù)據(jù)資料，總結(jié)歸納績效考核規(guī)律，積極尋求聯(lián)系點。采取統(tǒng)計分析的方法逐步探索事業(yè)單位績效與部門整體績效的關(guān)系，探索同類事業(yè)單位的效益產(chǎn)出比; 二是酌情選擇績效考核指標(biāo)。本著先易后難，由簡入繁的原則，從事業(yè)單位預(yù)算入手，制定出與預(yù)算相對應(yīng)的各個分事業(yè)單位的績效指標(biāo); 三是合理利用先期評價試點事業(yè)單位已建立起來的指標(biāo)體系，將其應(yīng)用于同類事業(yè)單位繼續(xù)檢驗; 四是以綜合價值的最優(yōu)作為評價標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合事業(yè)單位成本控制的特點，明確重點考評指標(biāo)體系，兼顧各部門協(xié)同發(fā)展要求。有效地處理當(dāng)年預(yù)算評價與戰(zhàn)略規(guī)劃評價之間的關(guān)系，實現(xiàn)評價的短期性與長期性有效結(jié)合，從而保證評價激勵體系的有效性與準(zhǔn)確性。
