時間：2022-06-09 19:45:52
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅制國際化論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
「關(guān)鍵詞經(jīng)濟全球化稅收國際協(xié)調(diào)會計準則全球趨同
一、的提出
經(jīng)濟全球化作為一個無可爭辯的事實，正在對當今國際經(jīng)濟關(guān)系和各國經(jīng)濟活動產(chǎn)生著日益深刻的。自20世紀80年代以來，在經(jīng)濟全球化推動下，同時存在著的稅收國際協(xié)調(diào)和會計準則全球趨同這兩大趨勢就是明顯的例證。
所謂稅收國際協(xié)調(diào)（International Tax Coordination），或者更全面意義上的“稅收國際競爭與協(xié)調(diào)”（International TaxCompetition and Coordination）是指在經(jīng)濟全球化進程中，各國一方面通過稅收政策和稅制設置來達到吸引流動性生產(chǎn)要素的目的，另一方面又在國際稅收關(guān)系中進行多方位協(xié)調(diào)與合作這樣一種經(jīng)濟現(xiàn)象。所謂會計準則全球趨同（Global Convergenceof Accounting Standards）則指受經(jīng)濟全球化的推動，各國國內(nèi)會計準則在不斷的國際比較和協(xié)調(diào)中，在國際強勢集團的推動下，向建立全球通用的會計準則目標發(fā)展這樣一種動態(tài)過程。如何理解經(jīng)濟全球化對這兩個并行趨勢的影響，把握兩者之間存在的內(nèi)在聯(lián)系，這是本文要研究的第一個問題。面對經(jīng)濟全球化的挑戰(zhàn)，面對兩大趨勢的發(fā)展，我國應如何在稅收制度設置和稅收政策運用、在會計制度安排和會計準則制定等方面有所回應，如何協(xié)調(diào)稅收制度與會計安排之間的關(guān)系，從而有利于我國競爭力的提高，這是本文要研究的第二個問題。
顯然，本文討論的是一個關(guān)于稅收與會計國際發(fā)展趨勢關(guān)系的跨學科問題。雖然有關(guān)這方面的專門研究在國內(nèi)外稅收和會計界都較少，但卻已有相當?shù)幕A：一是關(guān)于稅收與會計在微觀層面上的密切聯(lián)系，學界已有深入的研究（馮淑萍，1999；曲曉輝，2003；魏長升等，2003）；二是在宏觀層面上，財稅學者對稅收國際協(xié)調(diào)已進行了較長期研究（靳東升，1994；鄧力平，2000，2003；鐘曉敏，2001），會計學者則已在會計準則國際協(xié)調(diào)和全球趨同方面取得了較為豐碩的研究成果（葛家澍，2001，2002；馮淑萍，2001，2002；曲曉輝，2001；曲曉輝等，2003）。筆者認為，現(xiàn)在要進一步探討的是兩個方面：一是宏觀層面上的交叉研究，這是一種把稅收與會計相關(guān)國際化趨勢聯(lián)系起來的探討，是為國家制定政策提供理論支持的探討；二是將宏觀與微觀層面結(jié)合起來的研究，既為有關(guān)部門制定規(guī)制提供導向支持，又為提供應對之策。本文僅就宏觀層面的交叉研究進行初步嘗試，以期為相關(guān)研究提供一個新角度。
二、稅收國際協(xié)調(diào)與會計準則全球趨同的并存
對兩大趨勢并存的把握必須建立在對經(jīng)濟全球化進程及其主體了解的基礎上。概括地說，經(jīng)濟全球化具有四種形式：貿(mào)易自由化、全球化、投資國際化、生產(chǎn)要素流動國際化。經(jīng)濟全球化的微觀主體是跨國公司（企業(yè)），宏觀主體則是主權(quán)國家（鄧力平，2000）。在研究稅收國際化和會計國際化時，必須考察經(jīng)濟全球化對此的影響，必須跨國公司和主權(quán)國家在這一進程中的作用。
（一）稅收國際協(xié)調(diào)及其表現(xiàn)形式
綜觀當今世界，各國稅制改革的基本趨勢是減稅。而在經(jīng)濟全球化的視野中，各國的減稅就形成了稅收國際競爭。稅收國際競爭是經(jīng)濟全球化下國際稅收關(guān)系的主權(quán)及其協(xié)調(diào)這一對矛盾的外在表現(xiàn)形式（鄧力平等，2001），并具有正反兩方面效應。一方面，適當?shù)亩愂諊H競爭可以促進資源向稅負低的國家流動；另一方面，過度稅收國際競爭將產(chǎn)生“多米諾骨牌”效應，以致各國之間持續(xù)地降低稅負，最終導致各國稅收主權(quán)的喪失。這樣，適當?shù)亩愂諊H協(xié)調(diào)就成為必要。
概括地說，稅收國際協(xié)調(diào)采取五種依次遞進的形式：其一，稅收合作（Tax Cooperation），即國家間通過交換各自稅制結(jié)構(gòu)和納稅人信息，防止和打擊國際逃避稅行為；其二，稅收協(xié)定（Tax Agreements），指國家之間通過簽訂國際稅收協(xié)定，尋求解決稅制之間相互沖突引起的重復征稅問題；其三，稅制趨似（Tax System Approximation），指的是經(jīng)濟發(fā)展水平和體制相近的國家，通過規(guī)則的約束，使各自稅制具備相似的特征；其四，區(qū)域稅收一體化（Regional Tax Integration），指區(qū)域經(jīng)濟組織成員國之間通過部分經(jīng)濟主權(quán)讓渡，相互協(xié)調(diào)以縮小各自稅制的差異。這是以區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展為背景，稅收國際協(xié)調(diào)的較高層次；其五，擬議中的國際稅收組織（WorldTax Organization，WTOⅡ（1））（Tanzi，1994），這是最高層次的稅收國際協(xié)調(diào)，顯然須與較高的經(jīng)濟全球化水平相對應。
自20世紀80年代中期以來，有兩個趨向值得注意。一是以美國為首的發(fā)達國家按照“低稅率、寬稅基、簡稅制、嚴征管”的原則進行了稅制改革，這一稅改浪潮迅速波及全球，從而使各國稅制呈現(xiàn)主動和被動性趨似；二是區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)是以一國主權(quán)的部分讓渡為前提，是經(jīng)濟發(fā)展達到一定水平的國家間協(xié)調(diào)的內(nèi)在要求。從的情況看，在全球范圍內(nèi)，要求各國在稅制設置與稅收政策運用方面進行更大讓渡，由于世界經(jīng)濟發(fā)展的不平衡而不大可能在短期內(nèi)取得較大進展。
（二）會計準則全球趨同及其表現(xiàn)形式
與稅收國際協(xié)調(diào)相似，會計準則全球趨同也源于經(jīng)濟全球化。經(jīng)濟全球化依次遞進的形式對會計準則全球趨同提出升級的要求。貿(mào)易自由化引發(fā)各種國際會計業(yè)務，客觀上要求有適當準則與之相對應；金融全球化促進了跨國融資及衍生金融工具的發(fā)展，要求會計國際合作以建立相應的規(guī)則；投資國際化對特定會計、會計信息生成及其可比性提出要求；而在生產(chǎn)要素流動全球化下，跨國公司內(nèi)部及其與關(guān)聯(lián)公司的定價在很多場合下難以找到市場參照，需建立相應的會計規(guī)范，跨國經(jīng)營活動也需相似乃至統(tǒng)一的會計準則（曲曉輝，2001）。
從目前的情況看，會計準則全球趨同存在依次遞進的三種形式。一是會計準則的國際比較（International Comparison），這是資本市場國際化與跨國公司發(fā)展的結(jié)果，是會計準則全球趨同的最初形式；二是會計準則的國際協(xié)調(diào)（InternationalHarmonization），這是以提高財務信息可比性為基礎的會計準則全球趨同的必經(jīng)階段，1973年成立的國際會計準則委員會（LASC）經(jīng)過不懈努力，為會計準則國際協(xié)調(diào)制定了《國際會計準則》（IAS），并推動其在全球范圍內(nèi)的認可和實施，此外，聯(lián)合國及其他國際組織也做了大量工作；三是會計準則全球趨同（Global Convergence），這是會計準則國際發(fā)展的最高層次，也是LASC在2001年實施了重大改組后會計準則國際化發(fā)展的方向。
然而，與稅收國際協(xié)調(diào)相類似，會計準則全球趨同的主導力量和基本特征是發(fā)達國家利益導向和國際資本市場的財務信息需求，這里同樣存在國家經(jīng)濟主權(quán)的讓渡問題。國際會計準則理事會（IASB）所設立的會計準則全球趨同的目標（IASB，2002）能否實現(xiàn)尚需時間來檢驗；以歐盟（EU）為代表的會計準則區(qū)域協(xié)調(diào)在取得進展的同時，也面臨著諸多挑戰(zhàn)。
三、稅收國際協(xié)調(diào)與會計準則全球趨同的關(guān)系
兩大趨勢的發(fā)展軌跡表明，二者在發(fā)展動因、影響范圍、表現(xiàn)形式等方面存在內(nèi)在聯(lián)系，主要體現(xiàn)為六個方面：一是經(jīng)濟全球化是兩大趨勢并存的背景；二是世界市場經(jīng)濟是兩大趨勢并存的體制基礎；三是微觀主體的利益要求兩大趨勢之并存；四是宏觀主體的活動促進了兩大趨勢之并存；五是會計準則全球趨同對稅收國際協(xié)調(diào)的基礎作用；六是稅收國際協(xié)調(diào)對會計準則全球趨同的制約作用。
（一）經(jīng)濟全球化是兩大趨勢并存的時代背景
從前文的分析可以得出以下結(jié)論：經(jīng)濟全球化是兩大趨勢并存和發(fā)展的時代背景。這里僅從投資國際化角度舉兩例加以佐證。其一，資本市場國際化使資源配置超越一國限制而納入國際范圍。資本市場的原則是公平和效率，運作基礎是信息披露制度，而財務信息則是最重要的信息。由此，會計準則全球趨同在資本市場國際化下更顯其重要性。同時，會計確認和計量作為稅務體系的微觀基礎，其國際化進程勢必對稅務體系運作發(fā)生影響。而稅收法規(guī)的剛性及其與財務會計規(guī)范的大量重合，又使國家稅收不可避免地制約會計國際化的進程。其二，作為國際直接投資的一種方式，在跨境資產(chǎn)重組中，對有關(guān)企業(yè)的財務信息進行整合十分重要，這其中必然涉及不同國家間的會計制度安排和會計準則協(xié)調(diào)問題。另一方面，各國的稅收制度和政策的協(xié)調(diào)對跨境資產(chǎn)重組也具有重要影響：不同國家對跨境資產(chǎn)重組的不同稅收取向直接影響資產(chǎn)的國際配置；而一國稅收政策直接決定著跨境資產(chǎn)重組中資產(chǎn)定價、股息政策等，因稅收政策不同而造成的跨境資產(chǎn)重組決策中的分歧須通過稅收國際協(xié)調(diào)進行緩解。
（二）現(xiàn)代世界市場經(jīng)濟是兩大趨勢并存的體制基礎
市場經(jīng)濟與稅收和會計之間的密切聯(lián)系是顯而易見的。這里強調(diào)的是，經(jīng)濟全球化下的市場經(jīng)濟具有兩個新特點：一是世界性，即是在開放條件下的市場經(jīng)濟；二是現(xiàn)代性，即是政府調(diào)控下的市場經(jīng)濟。了解這一點，有助于把握兩大趨勢的內(nèi)在聯(lián)系。
就現(xiàn)代世界市場經(jīng)濟與稅收國際協(xié)調(diào)的聯(lián)系來看，稅收國際協(xié)調(diào)的發(fā)展依托于現(xiàn)代世界市場經(jīng)濟的體制基礎。理想稅制原則是市場經(jīng)濟對一國稅制內(nèi)在要求的體現(xiàn)。市場經(jīng)濟下稅制設置主要遵循效率、公平、易于管理三原則，而現(xiàn)代世界市場經(jīng)濟更強調(diào)經(jīng)濟的開放性和宏觀調(diào)控對經(jīng)濟發(fā)展的作用，反映在稅制原則方面，效率和公平被賦予了新的內(nèi)涵，經(jīng)濟增長的重要性更加凸現(xiàn)，要求通過對稅收杠桿的運用有效吸引流動性較強的生產(chǎn)要素（如資本）。此外，如果各主權(quán)國家的稅制都遵循規(guī)范、透明、易于管理的要求，稅收國際協(xié)調(diào)將更具有操作性。總之，稅收國際協(xié)調(diào)趨勢的發(fā)展同時也是各國稅制不斷按照現(xiàn)代世界市場經(jīng)濟內(nèi)在要求進行調(diào)整的優(yōu)化過程。
同樣地，現(xiàn)代世界市場經(jīng)濟也為會計準則全球趨同提供了體制基礎。會計信息作為對經(jīng)濟活動的反映和表述，直接影響著信息使用者的經(jīng)濟決策，引導著經(jīng)濟資源的流向。從這一意義上看，會計準則的制定是一種宏觀經(jīng)濟行為和程序，政府的介入在所難免。政府通過會計準則對會計信息的“生產(chǎn)”進行管制，以配合宏觀政策的實施，繼而與其他國家的會計準則協(xié)調(diào)，并最終演進為會計準則全球趨同的趨勢。從實踐看，無論是發(fā)達國家（如美國）還是發(fā)展中國家（如中國），政府對本國國內(nèi)會計準則的制定及國際會計準則的協(xié)調(diào)均施加一定的政治影響（馮淑萍，1999）。
（三）微觀主體的經(jīng)濟利益（活動）要求兩大趨勢之并存
跨國公司參與國際市場的最根本動機是謀求其全球利益的最大化。在這一過程中，會計是企業(yè)經(jīng)營的“語言”，而稅收則是進行跨國決策時的重要因素。因此，從企業(yè)的立場出發(fā)，會計準則與稅收制度之間協(xié)調(diào)一致是理想狀態(tài)，這樣，企業(yè)以會計標準進行處理后無需再進行納稅調(diào)整。當企業(yè)在經(jīng)濟全球化下拓展時，如能建立起全球通用的會計準則，將降低企業(yè)活動的交易成本；如果各國稅制之間的差異可以完全被克服，企業(yè)將無需進行基于全球的稅收籌劃；進而，如果兩大趨勢共同發(fā)展甚至完全重合，企業(yè)的跨國財務和納稅的調(diào)整成本也將大大減低。由此可見，稅收國際協(xié)調(diào)和會計準則全球趨同代表了跨國企業(yè)經(jīng)濟利益的要求，并且從企業(yè)利益出發(fā)，企業(yè)傾向于將這兩大趨勢發(fā)展至極致。然而克拉尼斯基定律存在的必然性（魏長升等，2003）決定了在一國內(nèi)部，會計準則與稅收制度之間存在分離的必然性，這種分離只可調(diào)節(jié)不可消除；進而在國際范圍內(nèi)，會計準則全球趨同與稅收國際協(xié)調(diào)之間也存在著無法消除但在程度上可以緩解的分離。因此，跨國公司的切身利益要求（進行調(diào)和的動力）和克拉尼斯基定律的客觀約束（分離的硬約束）共同決定了會計準則全球趨同與稅收國際協(xié)調(diào)互相兼顧，既協(xié)調(diào)又異步的發(fā)展歷程。事實上，作為企業(yè)對不同國家會計準則與稅收制度之間差異進行調(diào)節(jié)的應對之策，跨國公司采取了全球范圍的財務（納稅）籌劃，進行了各種轉(zhuǎn)讓定價操作，這些都是明證。
（四）宏觀主體活動和利益促進了兩大趨勢之并存
一國稅制設置和稅收政策運用、會計制度安排和會計準則制定最終都將體現(xiàn)國家利益。會計準則（無論是一國的或國際的）具有協(xié)調(diào)經(jīng)濟利益的作用，在國際層面上則隱含著各國的主權(quán)和利益，會計準則全球協(xié)調(diào)和趨同過程中的討價還價及各種阻力實質(zhì)上是各國利益之爭（馮淑萍，2001；葛家澍，2002）。而稅收是一國稅收主權(quán)的直接表現(xiàn)，稅收國際協(xié)調(diào)下的國際稅收關(guān)系代表了世界經(jīng)濟利益在各國之間的分配和調(diào)整。因此，兩大趨勢之所以有許多共同之處，源于兩者都與國家主權(quán)和利益有著深刻的聯(lián)系。
但是，準則全球趨同和稅收國際協(xié)調(diào)同國家主權(quán)利益之間的聯(lián)系程度又不盡相同：會計準則通過微觀主體活動與國家主權(quán)發(fā)生間接聯(lián)系，因此國家利益對會計準則全球趨同步伐的制約相對疏松；而以稅制和稅收政策為表現(xiàn)的稅收主權(quán)，直接關(guān)系本國對全球經(jīng)濟利益的分配，是一國經(jīng)濟主權(quán)中最難讓渡的部分，其受經(jīng)濟全球化的波及往往最小或最遲。因此，較之會計準則全球趨同，稅收國際協(xié)調(diào)所面臨的阻力更大。與此相對應，二者的國際化進程（即發(fā)展的步伐）也將有所區(qū)別，可以預計會計準則國際協(xié)調(diào)的發(fā)展步伐會快于稅收國際協(xié)調(diào)：會計準則的國際化在經(jīng)歷了國際比較、國際協(xié)調(diào)之后將有望實現(xiàn)某種程度的全球趨同；而稅收國際協(xié)調(diào)從稅收合作、稅制趨似到區(qū)域稅收一體化已近極致，全球稅收一體化似是一個難以企及的愿望。
（五）會計準則全球趨同對稅收國際協(xié)調(diào)的基礎作用
會計準則全球趨同對稅收國際協(xié)調(diào)的基礎作用主要涉及稅基的確定、應稅金額的核定、稅款的正確性和確認及解繳時間的合規(guī)性。如前所述，稅收國際協(xié)調(diào)不僅體現(xiàn)在稅制的協(xié)調(diào)上，而且涉及稅收征管。這樣，財務會計的確認和計量就會到稅收國際協(xié)調(diào)的效果。譬如，在我國現(xiàn)行稅收實務中，財產(chǎn)稅的計算就是以財務會計的折余價值為基礎的，因此財務會計的折舊的選擇、折舊期間和預計殘值的估計，都會對財產(chǎn)稅負的計算產(chǎn)生決定性影響。在這種情形下，如果討論財產(chǎn)稅的國際協(xié)調(diào)，與財務會計確認密切相關(guān)的稅基的計算就比稅率顯得更為重要。再如，雖然在當前稅收實踐中，所得稅是嚴格據(jù)稅法計算的，而財務會計稅前收益與應稅收益之間由于會計準則與所得稅法的不同而存在的差異，是在申報所得稅時通過納稅調(diào)整來確定的，因此財務會計中有關(guān)所得稅稅基的確認就成為所得稅的計算基礎。
在市場經(jīng)濟條件下，納稅金額的計算是以財務會計為基礎的。實際上，在存在財務會計系統(tǒng)的情況下，在實務中并不存在一個獨立的稅務會計體系，納稅數(shù)據(jù)的生成是財務會計信息產(chǎn)出后的局部再加工而已。這樣，財務會計和實務中存在的問題會在稅務計量上反映出來。同理，國家財政收入的計量和稅收公平原則的維護在一定程度上受財務會計理論、準則和實務的制約。從這個意義上說，稅收國際協(xié)調(diào)勢必受制于會計準則全球趨同。同時，應當承認，以稅收中性化為目標的稅收國際協(xié)調(diào)在一定程度上促進了稅種的簡化和稅率檔次的縮小，但仍只是一種潛在的趨勢。各國對稅基的不同處理方式構(gòu)成了稅收競爭的主要手段，而且形式更為隱蔽，足以抵銷稅收中性化的效果。而恰恰在稅基的具體確認上，稅收與會計的交叉和融合幾乎達到極致。
（六）稅收國際協(xié)調(diào)對會計準則全球趨同的制約作用
稅收國際協(xié)調(diào)對會計準則全球趨同的制約作用主要表現(xiàn)為兩大層面：首先，與國家主權(quán)聯(lián)系的緊密程度決定了國家政府在稅收國際協(xié)調(diào)和會計準則全球趨同兩大趨勢中的不同參與程度。稅收國際協(xié)調(diào)是以各國政府為參與主體推進的國際趨勢，而會計準則全球趨同的推動力量主要為國際職業(yè)組織和強勢集團，其背后隱含了國家主權(quán)和利益（特別是涉及稅收和保護本國投資人的合法利益等政策方面）。從這一意義上看，稅收國際協(xié)調(diào)通過直接影響國家主權(quán)利益對會計準則全球趨同產(chǎn)生制約作用。其次，從制度運作層面上看，稅務對會計的制約作用在稅收國際協(xié)調(diào)方面主要表現(xiàn)為對會計準則全球趨同的進程、范圍、程度和效果的影響。鑒于絕大多數(shù)國家政府把會計準則歸結(jié)為法規(guī)和主權(quán)范疇以及基于成本和效益的考慮，稅務確認和計量對會計準則的影響是必然存在的，稅收國際協(xié)調(diào)的將會影響會計準則全球趨同的內(nèi)容；稅收國際協(xié)調(diào)范圍的擴展也將進一步充實會計準則全球趨同的內(nèi)容。
四、結(jié)論與啟示
（一）“一體化三難”：兩大趨勢并存與聯(lián)系的本質(zhì)
上述兩大趨勢之間的種種聯(lián)系，就本質(zhì)而言，是所謂“經(jīng)濟一體化三難”問題（Economic Integration Trilemma）在國際稅收和國際會計領域中的表現(xiàn)?！敖?jīng)濟一體化三難”指的是存在于經(jīng)濟全球化、政府對經(jīng)濟的管理和國家主權(quán)三者之間相互競爭、難以完全彼此兼顧的關(guān)系，即一種矛盾發(fā)展中的狀態(tài)。在現(xiàn)實中，同時滿足或兼顧其中兩項目標而忽略第三項目標是可能的，而同時實現(xiàn)三項目標卻極其困難，甚至是無法企及的（Summers，1999；Bagwell＆Staiger，2001）。
將對“經(jīng)濟一體化三難”問題的認識思路擴展到稅收國際協(xié)調(diào)和會計準則全球趨同領域，有助于認識這兩大趨勢并存和發(fā)展的本質(zhì)。稅收國際協(xié)調(diào)是經(jīng)濟全球化下的趨勢，但稅收主權(quán)又因其是國家主權(quán)的重要組成部分而無法完全讓渡，稅收制度和政策必須體現(xiàn)政府對經(jīng)濟的干預。與此相似，會計準則全球趨同迎合了經(jīng)濟全球化的要求，體現(xiàn)了市場經(jīng)濟對微觀主體經(jīng)濟活動的要求，一國會計標準與國際會計準則的協(xié)調(diào)間接體現(xiàn)了國家利益與主權(quán)。因此，“一體化三難”在稅收國際協(xié)調(diào)和會計準則全球趨同領域既有明顯的共性，又因其覆蓋領域而各具特點。兩大趨勢中的“三難”在一定“度”的范圍內(nèi)可能得到調(diào)和，對這種“度”的把握程度決定了“三難”三個目標之間在這兩個關(guān)聯(lián)領域的協(xié)調(diào)程度。
簡言之，無論是稅收國際協(xié)調(diào)，還是探討會計準則全球趨同，都應該在經(jīng)濟全球化的前提下，審慎地把握維護政府管理和國家主權(quán)的程度，致力于實現(xiàn)國家利益最大化。，稅收國際協(xié)調(diào)的難點在于稅基的協(xié)調(diào)，會計準則全球趨同的核心問題是會計確認、計量和報告。因此，進行稅收國際協(xié)調(diào)必須考慮會計準則全球趨同的特點、程度和趨勢，實施會計準則全球趨同則必須考慮稅收國際協(xié)調(diào)的宏觀約束作用，二者的進展又必須以主權(quán)國家的活動和利益為基本前提。
（二）應對兩大趨勢之啟示
面對稅收國際協(xié)調(diào)和會計準則全球趨同進程，我國應采取積極與穩(wěn)妥相結(jié)合的態(tài)度，“順勢而為，與時俱進”（馮淑萍，2001）。這里，筆者僅談談對政府、學界與企業(yè)的三點啟示。其一，政府在制定國內(nèi)政策時應把握趨勢并注意協(xié)調(diào)。稅收國際協(xié)調(diào)、會計準則全球趨同與國家主權(quán)之間存在的密切聯(lián)系，決定了政府對這兩大趨勢參與和干預的必要性。我國作為一個發(fā)展中經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌國家，不能夠無條件接受以發(fā)達市場經(jīng)濟為基礎的稅收國際協(xié)調(diào)和會計準則全球趨同。這兩大趨勢不是純粹的技術(shù)性問題，實質(zhì)是各國利益之爭，是各國博弈的過程（賈亞鋒，2003）。我國應找準位置，研究稅收規(guī)范和會計準則二者之間的相互關(guān)系，既要利用趨勢以增強本國的競爭力，又要確保本國利益的最大化。我國還應聯(lián)合與我國發(fā)展水平相當?shù)膰液偷貐^(qū)，與強勢集團和國家討價還價，使這兩大趨勢最終沿著符合絕大多數(shù)國家利益的方向發(fā)展。其二，學界應加強在宏微觀層面對稅收與會計的交叉學科研究。如前所述，本文僅基于宏觀層面對兩大趨勢的交叉研究進行初步探討，而就兩大趨勢的宏微觀層面之結(jié)合，本文尚未涉及。因此，未來之研究還需要學界，特別是稅收和會計相關(guān)領域的學者進行開創(chuàng)性思考和研究。其三，企業(yè)應充分了解趨勢，把握規(guī)則，更好地應對全球化挑戰(zhàn)。稅收法規(guī)和會計準則對企業(yè)經(jīng)營具有重要作用，企業(yè)作為經(jīng)濟全球化的微觀主體，是兩大趨勢效應的最終承擔者，因此，對此進程的把握，直接影響著企業(yè)的國際競爭力。特別對企業(yè)而言，要與外資企業(yè)開展業(yè)務往來，必須有效了解外資企業(yè)居民國的稅收制度和會計準則；而要走出去，則更要充分了解投資目的國的稅收制度和會計標準?？傊?，當企業(yè)經(jīng)營活動突破國界時，要密切關(guān)注稅收國際協(xié)調(diào)和會計準則全球趨同的發(fā)展，以獲取參與經(jīng)濟全球化的最大利益。
主要
馮淑萍。1999.市場經(jīng)濟與會計準則。會計研究，1
馮淑萍。2001.關(guān)于中國會計標準的國際化問題。會計研究，11
馮淑萍。2002.關(guān)于中國會計國際協(xié)調(diào)問題的思考。會計研究，11
葛家澍。2001.國際會計的一個新動向——近幾年美國SEC FASB和IASC在提高會計準則質(zhì)量方面的努力。中國工會財會，6
葛家澍。2002.財務會計理論方法準則探討。北京：中國財政經(jīng)濟出版社
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鄧力平，陳濤。2003.西方國際稅收競爭理論研究新進展。稅務研究，7
曲曉輝。2001.我國會計國際化進程芻議。會計研究，9
[論文摘要]財政部新頒布的《企業(yè)會計準則第18 號- 所得稅》(以下簡稱“新準則”)摒棄了過去的處理方法， 在差異分類、核算方法、虧損處理等方面有了重大突破， 逐步與國際會計準則接軌。新準則主要在所得稅的會計處理方法及其相關(guān)信息的披露等方面進行了規(guī)范， 與舊準則相比， 會計重心由原來的以損益表為重心轉(zhuǎn)向了以資產(chǎn)負債表為重心， 從而使新準則中計稅差異、會計處理方法等發(fā)生了變化。
隨著《企業(yè)會計準則第18 號所得稅》的頒布實施，我國的所得稅會計核算進入了一個新的歷史時期。新的所得稅會計準則規(guī)定企業(yè)的所得稅核算采用資產(chǎn)負債表債務法，而以往使用的應付稅款法、納稅影響會計法（包括遞延法和債務法）則直接被淘汰。這一變化將對所得稅的會計核算、企業(yè)、及國家產(chǎn)生較大的影響。新會計準則中所得稅與以前的不同有以下幾個方面：
一、新會計準則所得稅計量基礎采用的是權(quán)責發(fā)生制，所得稅的計量基礎有收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制兩種
（一）收付實現(xiàn)制
收付實現(xiàn)制亦稱現(xiàn)金制， 所有收入和費用的確認均以現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出為標準， 即只有收到現(xiàn)金的收入才能確認為實現(xiàn)的收入， 只有付出現(xiàn)金的費用才能確認為實際發(fā)生的費用。國家征收所得稅的目的是公平征稅， 而且稅法強調(diào)“有支付能力”原則。所以， 稅法采用收付實現(xiàn)制會計， 這種計量基礎盡管不能將收入與費用恰當?shù)嘏浔绕饋恚?但在會計和管理上較權(quán)責發(fā)生制簡便而客觀。
（二）權(quán)責發(fā)生制
權(quán)責發(fā)生制亦稱應計制， 所有收入和費用的確認均以權(quán)利已經(jīng)形成或義務己經(jīng)發(fā)生為標準， 即一項收入只有當期享有了該項收入的權(quán)利才能確認為實現(xiàn)的收入，一項費用只有當期承擔該項費用的責任才能確認為實際發(fā)生的費用。財務會計的主要目標是向企業(yè)利益相關(guān)者提供決策有用的財務信息， 所以， 從凈收益的計量及其結(jié)果來看， 企業(yè)采用權(quán)責發(fā)生制會計較之收付實現(xiàn)制會計提供的凈收益信息更為公平而合理。
二、新所得稅會計準則中暫時性差異采用的是全面分攤法
（一）部分分攤法
部分分攤法是指僅對一次性非重復發(fā)生的暫時性差異作跨期所得稅分攤， 而對重復發(fā)生的暫時性差異則不作跨期分攤。對重復發(fā)生的暫時性差異來說， 當舊的差異轉(zhuǎn)回時， 又有新的暫時性差異發(fā)生將其轉(zhuǎn)回， 而使原確認的暫時性差異對所得稅的影響金額永遠不需要支付或不可抵減， 會計確認以后不能轉(zhuǎn)回的暫時性差異對所得稅的影響金額是毫無意義的， 故可以不作跨期攤配。主張部分分攤法的人認為， 重復發(fā)生的暫時性差異所產(chǎn)生的遞延負債是一種遙遙無期的負債， 通常不會產(chǎn)生現(xiàn)金流出， 不需要跨期分攤。因此， 采用部分分攤法時， 只對那些預期在將來能夠轉(zhuǎn)回的暫時性差異對所得稅的影響予以確認、計量和報告。
（二）全面分攤法
全面分攤法是指對所有的暫時性差異無論是否重復發(fā)生都要作跨期分攤， 以反映他們對所得稅的全部影響過程。主張全面分攤法者認為， 根據(jù)暫時性差異的定義可知， 既然它是暫時性的就不會是永久性的， 每一種暫時性差異總是要轉(zhuǎn)回的， 這是由持續(xù)經(jīng)營的假設決定的。新所得稅會計準則規(guī)定， 資產(chǎn)負債表日， 企業(yè)應當按照暫時性差異與適用所得稅稅率計算的結(jié)果， 確認遞延所得稅負債、遞延所得稅資產(chǎn)以及相應的遞延所得稅費用( 或收益) ， 本準則第十一條至第十三條規(guī)定不確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)的情況除外。這正是新所得稅會計準則中暫時性差異采用全面分攤法的體現(xiàn)。
三、可抵扣的虧損確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)
新準則規(guī)定： 企業(yè)對按稅法規(guī)定能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的可抵扣的虧損， 應當以很可能獲得用于抵扣的未來應稅利潤為限， 確認遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)應當對五年內(nèi)可抵扣暫時性差異是否能在以后經(jīng)營期內(nèi)的應稅利潤充分轉(zhuǎn)回作出判斷， 如果不能，企業(yè)不應確認為所得稅資產(chǎn)。
另外，新會計準則中還有以下幾種變化。
（一）減值確認的變化，舊會計準則沒有規(guī)定對“遞延稅款”賬戶借項計提減值準備。新會計準則充分體現(xiàn)了謹慎性原則，規(guī)定在特定情況下，可以對“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶計提減值準備?，F(xiàn)行準則第二十條規(guī)定：資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額應當轉(zhuǎn)回。
（二）企業(yè)虧損處理的變化，經(jīng)營虧損的處理由前溯和后轉(zhuǎn)兩種方法。我們國家采用的是后轉(zhuǎn)。舊會計準則規(guī)定，對于可以接轉(zhuǎn)以后期間的尚可抵扣的虧損，在虧損彌補當期不確認所得稅利益?，F(xiàn)行會計準則規(guī)定：企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應當以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。即以后結(jié)轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益在虧損當年確認，稱之為當期確認法。按照該方法，企業(yè)應當對五年內(nèi)可抵扣暫時性差異是否能有足夠的利潤來抵扣進行判斷，如果不能取得足夠的利潤來抵扣虧損，則不應當確認。
（三）報表附注披露的變化，舊會計準則只要求企業(yè)在報表附注中披露所得稅會計處理方法。新會計準則規(guī)定企業(yè)應當在附注中披露與所得稅有關(guān)的下列信息：所得稅費用的主要組成部分、與會計利潤的關(guān)系說明等等。雖然披露的內(nèi)容更加詳細，加大會計工作量。但是可以為報表使用者提供更多有用的信息。
（四）所得稅項目列報和披露的變化，新準則規(guī)定企業(yè)應在資產(chǎn)類科目中設置“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，核算企業(yè)由于可抵扣暫時性差異確認的遞延所得稅資產(chǎn)，及按能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應稅利潤確認的遞延所得稅資產(chǎn)；在負債類科目中設置“遞延所得稅負債”科目，核算企業(yè)由于應納稅暫時性差異確認的遞延所得稅負債。這種處理方法可以清晰反映企業(yè)的財務狀況，更有利于企業(yè)的正確決策。舊準則規(guī)定損益項目僅包括企業(yè)本期所得稅費用，具體是在利潤表中的“利潤總額”項目下設置“減：所得稅”項目，以反映企業(yè)本期所得稅費用；而新準則規(guī)定，損益類科目不僅包括企業(yè)當期所得稅費用，還包括遞延所得稅費用。新準則在財務報表附注中對所得稅費用的主要組成部分，與計入權(quán)益項目相關(guān)的當期和遞延所得稅的總額等項目單獨披露，內(nèi)容方面的列報和披露，新準則更詳盡、完整、規(guī)范。
綜上所述，中國企業(yè)所得稅制改革取向、新的企業(yè)所得稅制的基本框架應該是： 統(tǒng)一的納稅義務人， 促進現(xiàn)代企業(yè)制度的建立； 統(tǒng)一的稅率， 推進所得稅制的國際化；統(tǒng)一的稅基， 實施中央與地方同源共享的分稅方式， 解決好企業(yè)所得稅的隸屬關(guān)系問題。因此企業(yè)所得稅的問題要從理論上加以明確， 以保證企業(yè)所得稅的順利實施； 要進行考慮， 制定完善的法規(guī)體系； 建立透明的信息披露機制， 增加企業(yè)所得稅的透明度通過會計和稅法的規(guī)范處理和監(jiān)督， 才能使我國企業(yè)的改革順利進行下去。
參考文獻
關(guān)鍵詞：文化產(chǎn)業(yè)；公共政策；財政政策
中圖分類號：G124 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-00-01
隨著知識經(jīng)濟時代的到來和科學發(fā)展觀的不斷深入人心，文化產(chǎn)業(yè)成為各國國民經(jīng)濟發(fā)展的戰(zhàn)略重點，也構(gòu)成了21世紀各國搶占經(jīng)濟制高點的重要力量。我國雖然是一個文化資源大國，但文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展卻相對滯后，因此，需要借助國家政策的力量，通過制定有效的文化產(chǎn)業(yè)政策，支持中國的文化產(chǎn)業(yè)以超常的方式轉(zhuǎn)型和發(fā)展。
一、當前我國文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的問題
1.公共財政在文化領域的定位不明確
（1）國家財政對文化事業(yè)的投入不足，影響文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展后勁。在促進文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的措施上，財政總體經(jīng)費偏低，地區(qū)間的文化事業(yè)費差異懸殊，城鄉(xiāng)差異懸殊。從表面上看，文化事業(yè)是公共產(chǎn)品，與文化產(chǎn)業(yè)聯(lián)系不大，但實際上對文化事業(yè)的投入也是對文化產(chǎn)業(yè)的間接性投資，投入資金相對不足。
（2）地方政府出臺的文化產(chǎn)業(yè)財政補貼政策效果有限。以動漫產(chǎn)業(yè)為例，各地政府的普遍做法是：為入園的動畫創(chuàng)作者提供數(shù)年免費或折扣的房租優(yōu)惠，為本地創(chuàng)作的動畫片在播出上提供每分鐘從幾百元到幾千元的獎勵（實際上獎勵資金的最終受益者是電視臺或外國購買方），這在一定程度上刺激了國產(chǎn)動漫在數(shù)量上的增長，但無助于提高產(chǎn)品的質(zhì)量。
2.稅收優(yōu)惠政策不完善
（1）文化企業(yè)多屬于中小型企業(yè)，在申報稅收優(yōu)惠時存在不少困難。以動漫產(chǎn)業(yè)為例，國家先后出臺多項稅收優(yōu)惠政策大力支持發(fā)展國產(chǎn)動漫產(chǎn)業(yè)，不過，對大部分中小型動漫企業(yè)來說，想要享受到這項稅收優(yōu)惠并不容易。自2008年12月出臺《動漫企業(yè)認定管理辦法（試行）》（文市發(fā)[2008]51號）以來，到2009年底，經(jīng)全國23家省級認定機構(gòu)初審通過并上報申請認定的國內(nèi)動漫企業(yè)有303家，最終僅有100家企業(yè)通過審核，成為首批被認定的動漫企業(yè)。[1]
（2）文化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實施范圍過窄。例如，多數(shù)中小型文化企業(yè)無法享受到增值稅優(yōu)惠政策的優(yōu)惠。另外，除了產(chǎn)業(yè)鏈源頭的文化制作企業(yè)外，從事文化運營、文化衍生品生產(chǎn)等處于產(chǎn)業(yè)鏈條中下游的企業(yè)未能享受稅收優(yōu)惠政策。a
（3）稅收政策在一定程度上影響了企業(yè)和個人捐贈文化事業(yè)的積極性。稅收優(yōu)惠政策有利于引導、培育公眾對文化事業(yè)的熱情。而我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出和個人捐贈額都相對較少。有限的稅收優(yōu)惠額度在一定程度上抑制了社會公眾和企業(yè)捐贈文化事業(yè)的熱情。
3.文化產(chǎn)業(yè)政策價值取向的偏離
對于發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)來說，政策的價值取向是否合理直接關(guān)系著政策的成敗。目前我國現(xiàn)行文化產(chǎn)業(yè)政策出現(xiàn)了若干價值取向的偏離。
（1）文化產(chǎn)業(yè)政策制定中的公眾參與機制缺失。公共政策要求在公共領域內(nèi)具有開放性和透明性。然而，從我國目前文化產(chǎn)業(yè)政策制定機制來看，政府主導的色彩依然很強烈，文化產(chǎn)業(yè)政策或法規(guī)條例大多以行政命令的方式去貫徹；在文化產(chǎn)業(yè)政策的制定和實施上，表現(xiàn)為政策主體單一。黨和政府是文化產(chǎn)業(yè)政策的設計和制定的主體，政策體現(xiàn)了黨的意志和政府對文化發(fā)展規(guī)律的認識。以致公民參與文化產(chǎn)業(yè)政策制定的路徑，機制不暢。
（2）對公共利益價值的偏離。公共政策的本質(zhì)屬性就在于它的公共性，文化產(chǎn)業(yè)政策作為公共政策之一，理應堅持公共利益的價值取向。然而現(xiàn)實生活中，偏離公共利益的文化現(xiàn)象普遍存在。隨著國民經(jīng)濟的發(fā)展，城市與農(nóng)村經(jīng)濟的差距進一步拉大，城市居民在享受優(yōu)質(zhì)文化資源和文化的比重仍然遠遠超過了農(nóng)村地區(qū)。因此，當前文化產(chǎn)業(yè)政策仍然不能體現(xiàn)文化利益的“公共性”。[7]
（3）對以人為本人價值的偏離。文化產(chǎn)品屬于公共產(chǎn)品，為消費者提供的是精神產(chǎn)品和服務人們通過消費精神產(chǎn)品和服務，滿足精神需要。因此我們特別強調(diào)在發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)時，要把社會效益放在首位，堅持以人為本的價值取向。而目前我國的文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策卻出現(xiàn)了以人為本價值取向的偏離。
二、促進我國文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的公共政策分析
1.建立健全財政投入機制
（1）完善對文化事業(yè)的投入政策。完善法制，建立規(guī)范有效的公益文化事業(yè)投入機制。中央和地方財政對文化事業(yè)的投入，每年增加幅度不應低于財政收入的增長幅度；通過中央財政專項補助的方式，減少地區(qū)間文化事業(yè)投入的差距；文化事業(yè)投入進一步向農(nóng)村傾斜，縮小城鄉(xiāng)差距。而且要增加國債資金用于文化基礎設施建設的比重，加快文化基礎設施的建設。
（2）改進財政補貼方式，變“普享式”為“績效式”。建議通過政府采購的形式，鼓勵文化企業(yè)出精品。政府可以采取預購的方式，以高于電視臺播出費數(shù)倍的價格來預購高質(zhì)量的動畫片，再賣給電視臺。這種方式將形成企業(yè)之間的良性競爭，從而提高產(chǎn)品的質(zhì)量。
（3）財政出資，對外輸出我國文化。文化產(chǎn)品的輸出是一個潛移默化的過程，要讓外國觀眾接受新的文化是很困難的。我國政府應該創(chuàng)新文化傳播方式，對我國的文化產(chǎn)品進行輸入，促進我國文化產(chǎn)業(yè)的國際影響力，促進文化產(chǎn)業(yè)的國際化發(fā)展。
2.完善文化產(chǎn)業(yè)的稅收體系
（1）針對文化產(chǎn)業(yè)新的業(yè)態(tài)，要及時調(diào)整稅制，避免稅收流失，本著“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的原則，努力構(gòu)建符合我國文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)律的稅收體系。
（2）適度擴大稅收優(yōu)惠政策的力度和范圍。制定《文化企業(yè)認定管理辦法》，嚴格界定文化企業(yè)。經(jīng)認定的企業(yè)，享受與高新技術(shù)企業(yè)同等的各類稅收、財政補貼、融資、土地等扶持和獎勵政策。文化管理部門應加強指導，加快企業(yè)的認定工作，使文化企業(yè)的稅收優(yōu)惠能落到實處。
3.我國文化產(chǎn)業(yè)政策在價值取向的重構(gòu)
公共政策是政府依據(jù)特定時期的目標，在對社會公共利益進行選擇、綜合、分配和落實的過程中所制定的行為原則。政府所制定的政策價值取向，為社會不同群體的實踐活動提出了行動導向。因此，我國文化產(chǎn)業(yè)政策應堅持公平、公共利益及以人為本的價值取向。
參考文獻：
關(guān)鍵詞:區(qū)域;經(jīng)濟一體化;國際財政
區(qū)域經(jīng)濟一體化作為二戰(zhàn)以來世界經(jīng)濟發(fā)展進程中一個十分突出的現(xiàn)象和趨勢,對世界經(jīng)濟產(chǎn)生著極其廣泛而深遠的影響,也成為一個倍受關(guān)注的熱門話題。而伴隨著區(qū)域經(jīng)濟一體化的發(fā)展,區(qū)域經(jīng)濟一體化中的財政問題也不斷地凸顯出來,并在一定程度上影響著區(qū)域經(jīng)濟一體化的進程。同時,由于區(qū)域經(jīng)濟一體化的不斷擴展,傳統(tǒng)的國家財政理論分析框架已經(jīng)無法對區(qū)域經(jīng)濟一體化中的政府經(jīng)濟活動和經(jīng)濟行為作出合理的詮釋,這需要我們從一個新的視野和分析框架———國際財政的角度去展開研究。因此,探討區(qū)域經(jīng)濟一體化中的國際財政問題,不僅是區(qū)域經(jīng)濟一體化發(fā)展的客觀需要,也是財政理論研究和分析方法的深入和拓展。
一、區(qū)域經(jīng)濟一體化的財政問題
區(qū)域經(jīng)濟一體化是兩個或兩個以上的經(jīng)濟體,為了達到最佳配置生產(chǎn)要素的目的,以政府的名義通過談判協(xié)商實現(xiàn)成員之間互利互惠及經(jīng)濟整合的制度性安排。區(qū)域經(jīng)濟一體化的不斷興起,其背后隱含著多種因素,有著眾多的目標,既有促進貿(mào)易、收入和投資的需要,又有實現(xiàn)增長和發(fā)展的要求;既有獲取市場準入適應區(qū)域與全球化的意圖,也有出于安全和民主的考慮。這種以政府為主體的經(jīng)濟活動和經(jīng)濟行為,同時也是我們所討論的財政問題?？梢?區(qū)域經(jīng)濟一體化的財政問題,是和區(qū)域經(jīng)濟一體化相伴而生并由區(qū)域經(jīng)濟一體化的主體———政府的經(jīng)濟活動和經(jīng)濟行為決定的。
遺憾的是,區(qū)域經(jīng)濟一體化的理論模型中卻很少直接關(guān)注財政問題。以被視為區(qū)域經(jīng)濟一體化的理論核心的關(guān)稅同盟理論及其發(fā)展為例,維納(Viner1Jacob)及其后繼者們從貿(mào)易創(chuàng)造效應、貿(mào)易轉(zhuǎn)移效應、規(guī)模經(jīng)濟效應、競爭效應、技術(shù)創(chuàng)新效應和投資效應等不同層面和角度,分析了區(qū)域經(jīng)濟一體化對成員體、非成員體乃至整個世界的生產(chǎn)、消費、資源配置、收入分配、國際貿(mào)易、經(jīng)濟增長等國民經(jīng)濟的各個方面的利益或損害。雖然該理論是從關(guān)稅及其效應分析這一財政問題出發(fā),而且后來約翰遜、庫珀和馬塞爾等人在1965年也直接將“公共產(chǎn)品”引入關(guān)稅同盟的福利效應分析,并得出了關(guān)稅同盟更能滿足成員體政府對各種保護主義傾向的商業(yè)政策以及對工業(yè)化目標的偏好的結(jié)論(田青,2005),但總體看來,區(qū)域經(jīng)濟一體化的理論模型基本上是在國際貿(mào)易和國際經(jīng)濟學的理論分析框架下的闡述,很少直接關(guān)注到區(qū)域經(jīng)濟一體化中的政府經(jīng)濟活動及其對區(qū)域經(jīng)濟一體化的影響,也沒有對區(qū)域經(jīng)濟一體化這一政府主導的利益追求和制度保障機制作出全面的闡述,并在一定程度上成為了區(qū)域經(jīng)濟一體化發(fā)展的制約。
總之,區(qū)域經(jīng)濟一體化的財政問題,是由區(qū)域經(jīng)濟一體化本身所具有的政府主導性和政府經(jīng)濟活動和經(jīng)濟行為性這一特征決定的,是區(qū)域經(jīng)濟一體化產(chǎn)生和發(fā)展過程中的客觀存在,但卻不被區(qū)域經(jīng)濟一體化理論所關(guān)注的重要現(xiàn)實問題。它不僅涉及到區(qū)域經(jīng)濟一體化的財政效應這一基本問題的分析,更重要的是對區(qū)域經(jīng)濟一體化中的政府經(jīng)濟活動和經(jīng)濟行為的系統(tǒng)闡述,是對區(qū)域經(jīng)濟一體化的各國財稅制度協(xié)調(diào)及發(fā)展的研究。也就是說,區(qū)域經(jīng)濟一體化的財政問題的提出和解決,不僅直接影響著參與區(qū)域經(jīng)濟一體化的各國政府的經(jīng)濟活動和經(jīng)濟行為本身,而且還關(guān)系著區(qū)域經(jīng)濟體各成員國之間乃至非成員國之間的財政利益和財政關(guān)系的協(xié)調(diào);同時,將財政問題作為重要的變量引入?yún)^(qū)域經(jīng)濟一體化的理論和實踐,還可以更好地從政府經(jīng)濟活動的角度闡明區(qū)域經(jīng)濟一體化的政府主導性及其機制,不僅有助于豐富和發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟一體化的理論,而且將直接推動區(qū)域經(jīng)濟一體化的持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展。
二、國際財政的理論體系和分析框架
一般而言,國際財政是伴隨著國際經(jīng)濟活動的擴展和國家間經(jīng)濟依賴的日益加強而在財政關(guān)系領域形成的一種國際經(jīng)濟現(xiàn)象,是財政和國際經(jīng)濟相結(jié)合的產(chǎn)物。關(guān)于國際財政的定義(董勤發(fā),1997),理論界至少有兩種不同的觀點:一種觀點是從世界或全球角度來看的財政,即世界財政或全球財政,是以世界性的公共權(quán)力機構(gòu)或世界政府為后盾的;另一種觀點是把國際財政看成是國際經(jīng)濟中的財政,是國家財政在國際經(jīng)濟中的延伸或變種,是國際經(jīng)濟中的國家財政活動,是不同國家的財政通過國際經(jīng)濟交往而相互聯(lián)系在一起所形成的國與國之間的財政關(guān)系。與國家財政相比,國際財政具有一般財政的普遍性特征,但又有其自身固有的特殊性,即國際性、整體性、復雜性和協(xié)調(diào)性等特點(林品章,1995)。雖然在歐盟的財
源籌集方式、國際稅收合作組織研究以及聯(lián)合國發(fā)展計劃署于1999年提出的對電子郵件開征“比特稅”等中,我們可以看到一些世界財政或全球財政的影子,但在現(xiàn)代國家占據(jù)主導地位的時代,不存在也不可能存在一個超國家的全球權(quán)力機構(gòu)或世界政府,國際財政就只能是國際環(huán)境下財政的作用問題。它主要表現(xiàn)為對國際經(jīng)濟活動中的國家財稅制度協(xié)調(diào)和財政利益分配,是國家參與國際經(jīng)濟活動的一種資源配置方式,其本質(zhì)是國家間的財政關(guān)系。
在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中,國家財政存在的客觀前提在于國民經(jīng)濟中的市場失靈。同樣,國際財政的產(chǎn)生和存在,也有其深刻的理論和現(xiàn)實基礎。首先,國際財政作為國際經(jīng)濟活動中財政問題的國際化,其基礎是市場經(jīng)濟;而由市場經(jīng)濟的市場性和開放性決定的國際市場失靈,就直接成為了國際財政存在的理論基礎(董勤發(fā),1997)。其次,基于不同的經(jīng)濟社會條件和利益目標追求,各國政府財稅制度和政策安排往往存在著巨大的差異,并直接構(gòu)成為各國政府參與國際經(jīng)濟活動的嚴重阻礙,因此,尋求和實現(xiàn)各國政府間的財政協(xié)調(diào)和合作,是國際財政存在的現(xiàn)實基礎。
從國際財政產(chǎn)生和存在的理論和現(xiàn)實基礎的角度出發(fā),國際財政存在的意義就是矯正國際市場的失靈和實現(xiàn)各國財政的協(xié)調(diào)和合作。同時,又由于當前并沒有一個真正有效的世界權(quán)力機構(gòu),也就不可能有一個制定、頒布和執(zhí)行國際課稅和支出方案的“國際財政當局”,更不可能形成一個有效的世界范圍內(nèi)的全球財政制度。因此,國際財政只能采取多國財政合作的存在形式。根據(jù)合作的程度,國際上多國財政的合作方式大致分為財政協(xié)調(diào)(FiscalCoordina2tion)、財政同盟(FiscalUnion)和財政一體化(FiscalIntegration)。這三種基本合作方式既有聯(lián)系又有區(qū)別。其中,財政協(xié)調(diào)是以既有國家為基礎的國際財政合作形式,是國際財政合作最初也是最重要的形式,它強調(diào)財政合作的自愿性和協(xié)商性,如現(xiàn)有的各種國際稅收協(xié)定等;財政同盟更多地以部分國家的讓渡為前提,它強調(diào)財政合作的一致性和強制性,往往是區(qū)域經(jīng)濟共同體中較高級的合作形式,如歐盟內(nèi)部廢除關(guān)稅、統(tǒng)一增值稅等;財政一體化則以國家財政的完全讓渡或消失為條件,實行超國家財政干預,它是最高級的財政合作形式,但由于其缺乏現(xiàn)實性,所以更多地成為了一種理想化的財政合作形式。而根據(jù)不同的國際經(jīng)濟發(fā)展水平和程度,國際財政研究在存在形式上又有著不同的側(cè)重點。一般而言,國際財政協(xié)調(diào)是當前國際財政最重要的存在形式也是研究的核心內(nèi)容,國際財政研究的理論體系也主要是圍繞著國際財政協(xié)調(diào)來展開。①
三、國際區(qū)域財政研究的基本框架
伴隨著區(qū)域經(jīng)濟一體化而產(chǎn)生的財政問題,是國際經(jīng)濟活動中政府經(jīng)濟活動和經(jīng)濟行為研究的范疇。而通過對國際財政的理論體系和框架的分析,我們找到了研究區(qū)域經(jīng)濟一體化的財政問題的理論基礎和分析框架。也就是說,區(qū)域經(jīng)濟一體化的財政問題實質(zhì)上就成了區(qū)域經(jīng)濟一體化的國際財政問題。因此,從區(qū)域經(jīng)濟一體化的財政問題和國際財政的理論體系相結(jié)合的角度,我們可以構(gòu)建區(qū)域經(jīng)濟一體化的國際財政研究框架。
區(qū)域經(jīng)濟一體化的國際財政研究框架,本質(zhì)上就是要詮釋區(qū)域經(jīng)濟一體化中的政府主導性和政府經(jīng)濟活動性的運行機制及意義,通過推進和實現(xiàn)區(qū)域內(nèi)外各經(jīng)濟體的財政協(xié)調(diào)和財政合作,促進區(qū)域經(jīng)濟一體化的發(fā)展和福利水平的提高。因此,循著從國家財政到國際財政的思路,借鑒馬斯格雷夫等人對國際財政的理論體系的闡述,通過在傳統(tǒng)區(qū)域經(jīng)濟一體化的理論中引入政府及其經(jīng)濟活動———財政這一變量,一種解決區(qū)域經(jīng)濟一體化的國際財政研究的新視角和分析方法———國際區(qū)域財政研究的基本框架浮出了水面,②它大致由國際區(qū)域財政導論、國際區(qū)域財政支出、國際區(qū)域財政收入和國際區(qū)域財政政策等四部分構(gòu)成。
國際區(qū)域財政導論主要闡述國際區(qū)域財政的含義、產(chǎn)生、研究范圍及方法等內(nèi)容。借鑒國際財政的定義,我們可以給國際區(qū)域財政做出這樣的界定:它是指區(qū)域經(jīng)濟一體化過程中的財政問題,是國家財政在區(qū)域經(jīng)濟一體化中的延伸和發(fā)展。換言之,國際區(qū)域財政就是國際財政在區(qū)域經(jīng)濟一體化中的具體存在和表現(xiàn)形式,是區(qū)域經(jīng)濟一體化中的國家和國家間的財政關(guān)系,是我們從區(qū)域經(jīng)濟一體化的主體———政府經(jīng)濟活動和經(jīng)濟行為層面的一種視角和分析框架。國際區(qū)域財政的存在,也有著其深刻的理論和現(xiàn)實基礎。區(qū)域經(jīng)濟一體化,本質(zhì)上是建立在市場經(jīng)濟基礎上的一種資源配置方式和制度安排,而由市場經(jīng)濟的市場性和開放性導致的市場失靈即國際區(qū)域市場失靈,就成為了國際區(qū)域財政產(chǎn)生的理論基礎。由于各國政府財稅制度和政策安排的巨大差異而形成的參與區(qū)域經(jīng)濟一體化的各經(jīng)濟體不斷尋求財政協(xié)調(diào)與合作的努力,現(xiàn)實地演繹了國際區(qū)域財
政的存在?？傮w看來,國際區(qū)域財政研究的性質(zhì)依然是財政學和國際經(jīng)濟學的有機結(jié)合,研究范圍也包含著財政協(xié)調(diào)、財政同盟和財政一體化三種形式,且它們不同程度地在區(qū)域經(jīng)濟一體化中存在。在研究方法上,國際區(qū)域財政也應遵循國際財政學的研究方法(董勤發(fā),1997),即國家主義分析方法與世界主義分析方法的有機結(jié)合。
國際區(qū)域財政支出主要探討國際區(qū)域財政支出的形式及其效應。具體而言,國際投資和國際援助是其存在的基本表現(xiàn),前者類似于國家財政中的政府投資,后者則更多地具有政府轉(zhuǎn)移支出的性質(zhì)或類似于政府間轉(zhuǎn)移支付制度的意義。國際投資的基本理論和效應分析,是國際經(jīng)濟學的重要研究內(nèi)容之一。綜合國際經(jīng)濟學領域的國際投資和國家財政中的政府投資,我們可以得到一個基本的分析區(qū)域財政支出中國際投資的框架。從現(xiàn)實來看,國際投資制度主要由各國家的投資制度、雙邊層次投資制度、區(qū)域?qū)哟蔚暮投噙厡哟蔚耐顿Y制度構(gòu)成,且它們都不同程度地存在著缺陷并成為國際投資的阻礙,因此,要從制定更權(quán)威的、高度自由化的投資制度和高標準的國際投資保護制度及公正高效的爭端解決制度等幾個方面來進行創(chuàng)新(柳劍平等,2005)。作為國際經(jīng)濟合作的一種重要方式,國際援助在傳統(tǒng)的國家財政和國際經(jīng)濟活動中的基本作用(鄖文聚,2000),主要是緩和國際政治經(jīng)濟矛盾和促進國際經(jīng)濟關(guān)系的協(xié)調(diào),更多地是作為一種短期性、政治性和經(jīng)濟戰(zhàn)略性的支出形式而存在。目前,除歐盟法中的國家援助為區(qū)域經(jīng)濟一體化的國家援助制度提供了基本法律框架外,國際援助特有的規(guī)律和運行規(guī)則總體上與作為國際區(qū)域財政支出形式的內(nèi)容和要求是不相適應的。因此,要實現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟一體化中各經(jīng)濟體之間收入的公平分配和促進區(qū)域經(jīng)濟的均衡發(fā)展,必須著力構(gòu)建一個能有效協(xié)調(diào)區(qū)域財政關(guān)系的經(jīng)?；?、制度化的國際援助制度。
國際區(qū)域財政收入主要研究國際稅收、國際債務和區(qū)域國際組織的會費籌集等問題及其經(jīng)濟影響。國際稅收是國際財政大廈相對獨立的體系和重要支撐,同樣也是國際區(qū)域財政收入中最主要的內(nèi)容。國際稅收的研究,不僅表現(xiàn)在早期對國際稅收學科理論體系的建立和完善,而且反映在當前對國際稅收競爭、國際稅收協(xié)調(diào)、國際稅收合作與國際稅收組織、貿(mào)易與稅收摩擦、反吸收調(diào)查等領域的深入研究和擴展。由于受區(qū)域經(jīng)濟一體化不同發(fā)展水平和存在形式的制約,國際區(qū)域財政中的國際稅收除國際稅收協(xié)調(diào)這個核心以外,還涉及到國際稅收同盟和一體化等表現(xiàn)形式,這在歐盟的統(tǒng)一關(guān)稅、統(tǒng)一增值稅和“自有財源”中可以得到初步的例證。也就是說,國際區(qū)域財政研究的國際稅收,必須密切關(guān)注和分析研究區(qū)域經(jīng)濟一體化下國際稅收的各種具體形式和效應。關(guān)于國際債務的理論研究,我們可以在國際金融研究和國家財政的債務分析中找到較為完整的內(nèi)容和體系。如何從現(xiàn)有的理論體系和框架出發(fā),立足于促進區(qū)域經(jīng)濟穩(wěn)定與發(fā)展,探討區(qū)域國際債務的規(guī)模及效應和債務監(jiān)控體系,構(gòu)建一個與之相適應的高效的國際債務運行機制和風險防范體系,就成為了國際區(qū)域財政框架中的國際債務研究的主要內(nèi)容。此外,為了避免如聯(lián)合國財政危機中的會費問題的尷尬,還應該積極研究關(guān)于區(qū)域國際組織的會費籌集方式,使區(qū)域國際組織能夠高效正常運轉(zhuǎn),確保其對區(qū)域社會經(jīng)濟發(fā)展的組織作用的發(fā)揮。
國際區(qū)域財政政策主要研究區(qū)域內(nèi)外財政政策協(xié)調(diào)機制及其實現(xiàn)。在區(qū)域經(jīng)濟一體化過程中,經(jīng)濟政策的國際協(xié)調(diào)是十分必要的,它可以避免各國獨立分散決策的低效率,在不同程度上減低各國政策之間的相互沖突,共同應對突發(fā)事件的不良影響,穩(wěn)定各國和區(qū)域經(jīng)濟的穩(wěn)定運行,獲得經(jīng)濟開放帶來的多方面利益,只是這種協(xié)調(diào)要求在不同程度上限制各國政策的自主性。區(qū)域財政協(xié)調(diào)的理論分析指出,協(xié)調(diào)政策會減小針對繁榮或蕭條的財政擴張或收縮的溢出效應;在協(xié)調(diào)計劃中,任何國家的財政擴張或收縮都應該考慮伙伴國的財政政策所導致的溢出效應,它要求伙伴國的財政政策取向相同。國際區(qū)域財政政策的協(xié)調(diào),又有廣義和狹義之分。廣義指的是既包括區(qū)域內(nèi)財政政策的協(xié)調(diào),又包括區(qū)域內(nèi)外財稅政策之間的協(xié)調(diào);而狹義主要是指區(qū)域內(nèi)財政政策的協(xié)調(diào),即各國在制定國內(nèi)政策的過程中,通過各國間的磋商等機制和方式來實現(xiàn)財政政策的協(xié)調(diào)。從政策協(xié)調(diào)的程度來看,又可以分為信息交換、危機管理、政策目標和行動的一致性協(xié)調(diào)、全面協(xié)調(diào)及聯(lián)合行動等層次;從協(xié)調(diào)方式的角度,可以分為相機性協(xié)調(diào)和規(guī)則性協(xié)調(diào)兩種。還需指出的是,國際區(qū)域財政政策協(xié)調(diào)還涉及到區(qū)域財政政策與貨幣政策、匯率政策等的協(xié)調(diào),它們共同構(gòu)成區(qū)域宏觀政策協(xié)調(diào)的主要內(nèi)容。
總之,國際區(qū)域財政作為一種重要的區(qū)域性制度安排,對區(qū)域經(jīng)濟一體化的發(fā)展有著直接而深遠的影響。而國際區(qū)域財政研究基本框架的構(gòu)建,不僅是這種區(qū)域性制度安排的重要內(nèi)容和表現(xiàn),而且還為區(qū)域經(jīng)濟一體化中政府經(jīng)濟行為及
其效應分析提供了較為完整的思路和方法。
注釋:
①馬斯格雷夫教授從財政的國際協(xié)調(diào)和發(fā)展財政兩個方面概括和總結(jié)了國際財政的基本內(nèi)容;而董勤發(fā)則是結(jié)合財政的經(jīng)濟職能從國際財政合作形式的角度來構(gòu)建國際財政的理論體系。
②區(qū)域有不同的層次劃分,區(qū)域財政也多以行政區(qū)劃確立的社會、政治、經(jīng)濟區(qū)域為研究對象,但本文所論之區(qū)域指的是國際區(qū)域,國際區(qū)域財政指區(qū)域經(jīng)濟一體化的國際財政。
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(一)會計職業(yè)能力是會計人才標準的重要內(nèi)容。知識是人對客觀事物的認識,而能力則是人做事的本領。知識和能力是相互關(guān)聯(lián)的兩個不同范疇。一個人有能力,必定有知識,當然這種知識不完全是書本知識,也包括實踐知識。但有知識并不等于就有能力。知識是能力形成的前提,只有在有知識的情況下,經(jīng)過實踐訓練,親身體驗,知識才能轉(zhuǎn)化為能力。學習知識是為了形成做事的能力,只有知識,沒有能力,不會做事就毫無意義。高校會計教育,說到底就是要為社會培養(yǎng)能夠勝任未來會計職業(yè)專業(yè)技術(shù)工作的專門人才。從人才的專業(yè)標準看,這種人才不僅應具備會計的專業(yè)理論知識,而且還應具備在會計理論知識支持下,從事會計職業(yè)專業(yè)技術(shù)工作的能力和素質(zhì)。用人單位聘用人才是用來做事的,如果高校培養(yǎng)的會計人才是有知識但能力不足的“書呆子”,不能“頂班上崗”,迅速勝任會計職業(yè)實際工作,用人單位是不會歡迎的。這種人才充其量也只能是“半成品”,而不是一個符合人才標準的合格人才。
(二)能力培養(yǎng)是就業(yè)導向辦學宗旨的必然要求。長期以來,我國高校會計教育普遍重知識教學,輕能力培養(yǎng),高校培養(yǎng)出來的會計人才動手能力差,用人單位反映強烈。這種狀況在計劃經(jīng)濟體制時期,由于國家包分配,學生到工作崗位,即使能力不足,不能立即“頂班上崗”,用人單位也只能接收,并在接收后再由師傅帶徒弟,重新進行能力培養(yǎng)。這實際上是用人單位對學校轉(zhuǎn)嫁能力培養(yǎng)的無可奈何的承受,而在市場經(jīng)濟后,國家不再包分配,由學生自主擇業(yè),而且在人才市場總體供過于求的新形勢下,自主招聘的用人單位必然選擇那些知識、能力、素質(zhì)協(xié)調(diào)發(fā)展,能夠立即“頂班上崗”的合格人才,而絕不愿再選擇那些存在能力缺陷的“半成品”人才。這樣,如果高校還繼續(xù)原有“半成品”式的人才培養(yǎng)模式,就會影響學生就業(yè),進而影響學校的聲譽。也就是說,在以就業(yè)導向為辦學宗旨,視學生就業(yè)如同產(chǎn)品銷售的今天,高校會計教育再不注重能力培養(yǎng),實現(xiàn)學生知識、能力、素質(zhì)的協(xié)調(diào)發(fā)展,必將影響學校的生存和發(fā)展。
二、高校會計教育能力培養(yǎng)的內(nèi)容
關(guān)系會計人才質(zhì)量的會計職業(yè)能力,從適應未來工作需要的不同側(cè)面來看,有不同組成內(nèi)容。探討高校會計教育能力培養(yǎng)內(nèi)容,對于制定科學合理的人才培養(yǎng)方案,具有重要意義。
(一)會計專業(yè)技術(shù)能力的培養(yǎng)。能夠“頂班上崗”的會計職業(yè)工作者,首先必須具備勝任未來工作崗位的專業(yè)技術(shù)能力。這種能力主要表現(xiàn)為:
1•會計核算能力。會計核算是以貨幣為主要計量單位,運用復式記賬科學方法,通過憑證、賬簿、報表等手段,連續(xù)、系統(tǒng)、全面反映核算單位經(jīng)營活動過程和成果的工作。因此,會計核算能力具體表現(xiàn)為按一定會計核算程序,通過手工或計算機將核算單位經(jīng)濟業(yè)務在會計憑證和賬簿中進行登記,進而進行成本計算、財產(chǎn)清查、會計報表編制,最終向有關(guān)方面提供核算單位會計信息的能力。
2•價值管理能力。市場經(jīng)濟下,企業(yè)經(jīng)營活動從價值方面看,表現(xiàn)為資金籌集、使用、耗費、收入、分配活動。企業(yè)經(jīng)營活動的價值管理就是對企業(yè)資金籌集、使用、耗費、收入、分配進行管理,以實現(xiàn)以收抵支,提高經(jīng)濟效益的工作。因此,價值管理能力具體表現(xiàn)為營運期前的財務分析能力,財務預算編制能力,長期和短期投資決策能力,籌資決策能力;營運期中的銷售收入管理能力,成本管理能力和資產(chǎn)管理能力;營運期末的利潤分配能力;以及對伴隨整個財務活動同時產(chǎn)生的企業(yè)與外部關(guān)聯(lián)單位的財務關(guān)系和企業(yè)內(nèi)部委托關(guān)系下的財務關(guān)系進行協(xié)調(diào)的能力。
3•審計工作能力。市場經(jīng)濟中由于委托關(guān)系的存在,資源所有者并不直接管理資源,而是將資源委托給人進行管理。這樣,受托人必須在一定期間后向委托者證明自己管理責任的完成情況。應運而生的審計就是由具有專業(yè)知識,并能獨立于委托和受托責任雙方的第三者,對受托經(jīng)濟責任履行情況所進行的客觀、公正的檢查和評價。因此,審計能力具體表現(xiàn)為對受托者可計量信息證據(jù)的收集能力;信息符合既定標準程度的確認、鑒證能力;以及將審計結(jié)果向利害關(guān)系人的報告能力。
(二)會計社會應變能力的培養(yǎng)。會計社會應變能力的培養(yǎng)是現(xiàn)代會計教育“厚基礎、寬口徑、高素質(zhì)、有能力”的復合性特征所決定的。盡管高校會計教育力求理論聯(lián)系實際,而社會實踐是復雜豐富的,會隨著時代的發(fā)展而變化,學生在校學習的知識和技能難免會與未來就業(yè)的工作實際發(fā)生差異。因此,為了提高就業(yè)適應性,除了要求學生具備基本的會計專業(yè)技術(shù)能力外,還應要求學生具備必要的社會應變能力。這種能力主要表現(xiàn)為:
1•行業(yè)差異適應能力。學生畢業(yè)可能到制造企業(yè)、商品流通企業(yè)、施工企業(yè)、交通運輸企業(yè)、對外貿(mào)易企業(yè)、對外經(jīng)濟合作企業(yè)、外商投資企業(yè)、國家機關(guān)、事業(yè)單位等各種企事業(yè)單位工作,而這些具體的企事業(yè)單位都有著鮮明的行業(yè)特征。只有不僅精通會計核算和價值管理的共同特征,而且熟習會計核算和價值管理的各種行業(yè)特征的學生,才能盡快“頂班上崗”,勝任未來的工作。因此,行業(yè)應變能力就是一種讓學生熟悉不同行業(yè)會計核算特征,以提高適應性的能力。
2•關(guān)聯(lián)職業(yè)溝通能力。會計只是企業(yè)整個管理系統(tǒng)的一個組成部分。會計工作中不僅會與企業(yè)內(nèi)部“人、財、物、產(chǎn)、供、銷”各種職能管理部門和基層單位“打交道”,而且會與企業(yè)外部金融、稅務、法律、供銷等各種國家機關(guān)和企事業(yè)單位發(fā)生頻繁業(yè)務往來。只有不僅精通會計本職工作的專業(yè)技術(shù)知識和技能,而且熟悉各種與會計本職工作相關(guān)聯(lián)職業(yè)(無論內(nèi)部和外部)的知識和技能,具有與之溝通的能力,才能做好會計工作。因此,關(guān)聯(lián)職業(yè)溝通能力就是一種讓學生熟悉關(guān)聯(lián)職業(yè)相關(guān)知識和技能,練就“知己知彼”的協(xié)調(diào)溝通能力,以提高學生未來就業(yè)適應性的能力。
3•會計現(xiàn)代化能力。會計現(xiàn)代化是會計方法和會計手段的現(xiàn)代化,其中會計方法的現(xiàn)代化是會計方法的規(guī)范化、科學化、法制化和國際化;會計手段的現(xiàn)代化是會計工具的自動化、網(wǎng)絡化。21世紀是信息化、網(wǎng)絡化的時代,將有更多的現(xiàn)代化科技成果運用到會計工作中。21世紀同時又是經(jīng)濟全球化的時代,未來我國經(jīng)濟將進一步融入世界經(jīng)濟一體化的浪潮中。會計作為最基本的“商業(yè)語言”,在改革開放,實現(xiàn)國家現(xiàn)代化的歷史進程中,同樣存在實現(xiàn)現(xiàn)代化的歷史任務。改革開放后,我國加快了會計現(xiàn)代化的進程,而且,在可預見的未來這一進程還將進一步加速。只有不僅掌握現(xiàn)有會計知識和技能,而且能夠洞察我國會計現(xiàn)代化脈搏,跟上現(xiàn)代化發(fā)展進程的人,才能勝任未來會計工作。因此,會計現(xiàn)代化能力就是讓學生掌握現(xiàn)代化會計方法和手段,緊跟我國會計現(xiàn)代化趨勢,以提高未來就業(yè)適應性的能力。
(三)會計開拓創(chuàng)新能力的培養(yǎng)。當前,在改革開放經(jīng)濟全球化的新形勢下,我國會計工作的一些老問題沒有完全解決,新問題又層出不窮。那種只知道“照葫蘆畫瓢”的學生是不能適應未來不斷變化的時代需要的。只有面對新情況、新問題,“與時俱進、開拓創(chuàng)新”的人,才能擔當起在新世紀實現(xiàn)會計現(xiàn)代化的偉大歷史任務。因此,為了未來學生發(fā)展需要,除了要求學生掌握會計專業(yè)技術(shù)能力和會計社會應變能力外,還應該要求學生掌握會計開拓創(chuàng)新能力。這種能力主要表現(xiàn)為:
1•會計職業(yè)觀察思考能力。這是一種能夠在習以為常的會計實務中敏銳地發(fā)現(xiàn)問題,產(chǎn)生改善現(xiàn)有會計工作既定模式的沖動和“靈感”,進而思考提高會計工作科學性,更好完成會計任務新模式的能力。
2•文獻檢索和資料查詢能力。這是一種針對發(fā)現(xiàn)問題,尋找和借鑒前人相關(guān)研究方法、研究成果,以獲得啟迪,進而豐富補充自己,開拓研究視野的能力。3•探索發(fā)現(xiàn)能力。這是一種針對發(fā)現(xiàn)問題,敢于沖破前人思維定勢,以會計職業(yè)判斷,科學地設計解決問題的方式、方法、措施,以創(chuàng)造和發(fā)展會計理論和方法的能力。
三、高校會計教育能力培養(yǎng)的途徑
關(guān)系會計人才質(zhì)量的各種會計職業(yè)能力,只有通過有效的培養(yǎng)途徑,才能實現(xiàn)。探討高校會計職業(yè)能力的培養(yǎng)途徑,對于制定科學、合理的人才培養(yǎng)方案,同樣具有重要意義。
(一)會計專業(yè)技術(shù)能力的培養(yǎng)途徑。
1•課程教學階段運用練習。課程教學階段運用練習是學生運用教學階段所學知識,分析問題,解決問題的實踐教學活動。在會計基礎、財務會計、財務管理、成本管理、審計等主要專業(yè)技術(shù)課程教學中的各階段,應對重點內(nèi)容,不僅進行知識測評,更要以運用練習的形式,培養(yǎng)解決問題的動手能力,促進知識向能力的轉(zhuǎn)化。
2•模擬實訓。模擬實訓是讓學生面對企業(yè)典型經(jīng)濟業(yè)務和財務、成本問題,運用所學知識,進行未來會計職業(yè)崗位工作的模擬訓練的實踐教學活動。首先,應在“會計基礎”課程教學后進行手工模擬實訓,以擴大教學效果,并為后續(xù)開設的“財務會計”課程奠定良好基礎。其次,應在“財務會計”課程教學后,進行手工和電算兩種模擬實訓,以培養(yǎng)學生會計核算能力,并為未來手工、電算兩種情況下的就業(yè)提高適應性。最后,應在“財務管理”、“成本管理”和“審計學”等課程教學后,進行以“財務預算編制”、“投資決策”、“籌資決策”、“營運管理”、“利潤分配”、“財務報表分析”等內(nèi)容的財務管理模擬實訓;以“成本計算”、“成本預算”、“成本控制”、“成本分析”為內(nèi)容的成本管理模擬實訓,培養(yǎng)學生經(jīng)營活動價值方面的管理能力;以及以“審計學”為內(nèi)容的審計工作模擬實訓。
3•畢業(yè)實習。畢業(yè)實習是學生到真實企業(yè)驗證所學知識,并在教師指導下盡可能參加實際工作的實踐教學活動,承擔著讓學生了解企業(yè)專業(yè)技術(shù)工作狀況,鍛煉工作能力,培養(yǎng)未來工作適應性的重要任務。市場經(jīng)濟新形勢下,高校普遍存在“實習單位難找,實習效果難保”的問題,為此,應努力做到:①加強學校實習基地建設,對一些難以落實實習單位的學生,給予必要幫助。②做好實習動員,幫助學生提高實習的自覺性和掌握融入實習單位,擴大實習效果的方法。③以折合工作量的方法安排專業(yè)教師承擔畢業(yè)實習的檢查指導工作,以提高學生實習效果。
4•國家職業(yè)技能考試。國家職業(yè)技能考試不單是檢驗、認定考試者專業(yè)技術(shù)技能水平的方式,而且,參加職業(yè)技能考試的過程本身,也是培養(yǎng)學生專業(yè)技術(shù)技能的實踐活動。學校應與地方政府有關(guān)部門積極協(xié)調(diào),努力創(chuàng)造條件,幫助學生參加諸如“會計電算化”、“會計資格”、“理財師”、“內(nèi)部審計師”、“資產(chǎn)評估師”、“注冊會計師”等專業(yè)技術(shù)證書考試,讓學生從中鍛煉提高專業(yè)技術(shù)技能,并通過獲取證書,為將來就業(yè)創(chuàng)造更好條件。
(二)會計社會應變能力的培養(yǎng)途徑。
1•多行業(yè)會計知識和技能的學習。這是對制造業(yè)外其他行業(yè)會計特點的學習。學校應在一般以制造業(yè)為例的財務會計學習后,開設“行業(yè)比較會計”、“預算會計”、“銀行會計”等課程和進行必要技能實訓,以幫助學生了解制造業(yè)以及其他行業(yè)會計核算特點,增強畢業(yè)后到制造業(yè)以外其他行業(yè)就業(yè)時的適應性。
2•關(guān)聯(lián)職業(yè)知識和技能的學習。這是對與會計相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部各項管理和與企業(yè)會計相關(guān)的外部管理部門或單位管理知識和技能的學習。學校應在開設各會計專業(yè)技術(shù)課程的同時,開設“管理學”、“投資學”、“市場營銷學”、“經(jīng)濟法”、“稅制”等關(guān)聯(lián)職業(yè)課程和進行必要實訓。讓學生學習這些課程的知識和技能不是為了將來他們從事這些職業(yè)工作,而是為了增強學生就業(yè)后與這些關(guān)聯(lián)職業(yè)打交道時協(xié)調(diào)、溝通能力,提高就業(yè)的適應性。
3•會計現(xiàn)代化知識和技能的學習。這是針對會計現(xiàn)代化對會計方法“規(guī)范化、科學化、法制化、國際化”要求和會計手段“自動化、網(wǎng)絡化”的要求,而進行的知識和技能的學習。會計方法的“規(guī)范化”是指會計具有“標準性、統(tǒng)一性、一致性”要求,而這種規(guī)范化,又必然與體現(xiàn)“客觀性、有效性、先進性”要求的“科學化”和體現(xiàn)有關(guān)法律要求的“法制化”,以及體現(xiàn)國際間“相應性、可比性、適應性”的“國際化”相結(jié)合。因此,學校應在開設專業(yè)技術(shù)課程之外,開設“計算機基礎”、“管理信息系統(tǒng)”、“電子商務與會計”、“會計理論專題”、“國際比較會計”等課程和進行必要實訓,以增強學生在我國會計工作現(xiàn)代化進程中的發(fā)展?jié)摿?提高就業(yè)適應性。
(三)會計創(chuàng)新能力的培養(yǎng)途徑。
1•在課堂教學中培養(yǎng)會計創(chuàng)新能力。培養(yǎng)學生會計創(chuàng)新能力,首先應培養(yǎng)學生思考問題、探索奧秘的興趣,樹立科研意識。為此,應要求教師在課堂講清、講懂教學大綱要求內(nèi)容的前提下,努力聯(lián)系實際,介紹有關(guān)問題的當前學術(shù)觀點和研究方向,并通過學生參與式或討論式教學,激發(fā)學生創(chuàng)新思維,培養(yǎng)學生勇于探索未知的科研意識。
論文摘要:闡述了稅收專管員制度在現(xiàn)階段顯現(xiàn)出的弊端和不足，介紹了稅收管理員制度出臺的背景和稅收管理員制度建設的現(xiàn)狀，并對我國稅收管理員制度的完善提出了兒點建議。
2004年7月全國稅收征管工作會議上提出要加強稅收管理的科學化、精細化。作為稅收管理精細化的重要內(nèi)容，稅收管理員這個概念出現(xiàn)在人們視線。提到稅收管理員大多數(shù)人首先會想到稅收專管員這個與之名稱相近，并有著淵源關(guān)系的概念。其實稅收管理員的前身就是始于20世紀50年代的稅收專管員，但稅收管理員制度不是恢復過去的稅收專管員制度，它與專管員制度有著本質(zhì)的不同，已被賦予了新的內(nèi)涵:管事與管戶相結(jié)合，管理與服務相結(jié)合，權(quán)利與責任相結(jié)合;變集權(quán)管理為分權(quán)管理，變?nèi)淌焦芾頌榄h(huán)節(jié)式管理，變保姆式服務為依法服務。所謂稅收管理員就是基層稅務機關(guān)分片或分業(yè)從事稅源管理，負有管戶責任的工作人員。稅收管理員是稅收征管改革進一步深人的產(chǎn)物，是建立完善“以申報納稅和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”稅收征管模式的新需要，絕不等同于過去的專管員對稅收專管員制度的簡單回顧。
生產(chǎn)力決定生產(chǎn)關(guān)系、經(jīng)濟基礎決定上層建筑是任何經(jīng)濟形態(tài)社會中的基本規(guī)律。稅收管理屬于上層建筑的組成部分，它決定于一定時期的經(jīng)濟發(fā)展狀況。稅收專管員管戶的稅收征管體制是計劃經(jīng)濟體制下國家直接管理企業(yè)的產(chǎn)物。建國后，隨著國民經(jīng)濟的恢復和生產(chǎn)資料所有制的社會主義改造完成后，我國社會主義經(jīng)濟結(jié)構(gòu)由建國初期的多種經(jīng)濟成分并存轉(zhuǎn)變?yōu)楸容^單一的公有制經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。稅收征管的重點也由非公有經(jīng)濟轉(zhuǎn)向國營、集體經(jīng)濟。在稅收征管體制上則確立了“專管員管戶，上門收稅”“一員進廠，各稅統(tǒng)管，征管查集于一身”的稅收征管模式。專管員制度的存在有其客觀基礎。計劃經(jīng)濟體制下，財政統(tǒng)收統(tǒng)支，企業(yè)利潤上交，虧損由國家彌補，企業(yè)不是獨立的經(jīng)濟利益主體。受“非稅論”的影響，當時普遍認為利潤和稅收沒有實質(zhì)性的差別，財政稅收工作逐漸形成財政駐廠員、稅收專管員制度。稅收專管員管多個企業(yè)、多個稅種，不僅代表稅務機關(guān)行使著從稅務登記、納稅鑒定、納稅申報、賬薄發(fā)票管理、稅款計繳、直到納稅檢查違章處理等各種稅收管理權(quán)，而且還參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和經(jīng)濟核算?？梢姡瑐鹘y(tǒng)的稅收征管體制是與當時經(jīng)濟體制相符合、與當時的財政稅收理論相一致的。在所有制形式單一、納稅戶少且集中的情況下，稅收專管員征收效率高，是當時一種理性的選擇。
隨著經(jīng)濟體制改革的深人和推進，中國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)由單一的公有制轉(zhuǎn)變?yōu)楣兄茷橹黧w、多種經(jīng)濟成分并存。企業(yè)成為獨立經(jīng)營、自負盈虧的市場主體。稅收征管對象也由國營、集體經(jīng)濟轉(zhuǎn)向多種經(jīng)濟成分。利益主體的多元化和征稅對象的復雜化使稅收專管員制度逐漸顯現(xiàn)出其弊端和不足:第一，未能樹立納稅人的主體地位，征納雙方責任不清。第二，納稅人形成依賴心理，缺乏自覺納稅意識。第三，專管員權(quán)力過大，責任約束軟化。尤其是稅收專管員缺少權(quán)力制約，收“人情稅”和“關(guān)系稅”，以稅謀私的弊端暴露無遺。諸多問題的凸顯，使稅收專管員制度逐漸淡出，并被以職能劃分為基礎、征管查相分離的集中征管模式替代。
稅收管理員制度出臺的背景
稅源是稅收的基礎，稅源管理是稅收管理的重點和難點，也是稅收管理的起點。對稅源管理的效果如何，直接影響著稅收征管效率的高低。自1994年稅制改革以來，稅收征管工作進行了一系列的改革和深化，逐步建立了“以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”的征管模式。多年來，這種征管模式在分清征納雙方責任，提高納稅人的納稅意識，加強稅收管理和監(jiān)督.強化內(nèi)部監(jiān)督和制約等方面都發(fā)揮了重要作用。
但是，隨著經(jīng)濟體制改革的逐步深人，經(jīng)濟形勢發(fā)生了很大的變化，上述征管模式在運行中也逐漸暴露出以下矛盾和問題:
首先，重管事，輕管戶，造成管事與管戶的脫節(jié)。按照現(xiàn)行的征管流程，稅源管理由過去的專管員實地調(diào)查了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務核算情況變成了遠離企業(yè)、坐看報表的靜態(tài)管理方式，無法收集納稅人的稅源動態(tài)信息，對未申報戶、非正常戶、停歇業(yè)戶、零散流動稅源的管理更是無法顧及，最終導致漏征漏管戶的增加。
其次，強調(diào)納稅人自行申報納稅、集中征收、重點稽查和內(nèi)部監(jiān)督制約，忽視了調(diào)動稅務人員的積極性和主動性。人是生產(chǎn)力中最活躍的因素，如果基層稅務人員缺乏積極性和創(chuàng)造性，稅源管理工作就成了無源之水、無本之木。
第三各種征管考核指標名目繁多，擠占了稅源管理的時間和空間，使稅收管理流于形式，造成了稅收管理中的形式主義和官僚主義。
現(xiàn)有這種以信息化為依托的集中征收、重點稽查模式和“征、管、查”二分離或三分離的機構(gòu)設置，克服了傳統(tǒng)專管員“一人進廠、各稅統(tǒng)管”所伴生的權(quán)力過大、缺少制約的弊端，實現(xiàn)了“管戶制”向“管事制’，轉(zhuǎn)變，但也帶來了納稅人的納稅成本增加、稅務人員缺少積極性、稅源管理職能“缺位”等問題，最終造成在稅源管理中“淡化責任，疏于管理”現(xiàn)象的出現(xiàn)。當前的稅源管理弱化問題巫需一種新的管理方法，稅收管理員制度應時而生，它也是稅收管理科學化、精細化要求下的一種稅源管理新思路。
我國稅收管理員制度的建設
早在1998年重慶市就開始實施對稅收管理員制度的探索，在全市國稅系統(tǒng)推行稅收管理員制度，并取得了很好的成效。2004年下半年至今，全國已有一些地方的稅務系統(tǒng)相繼制定并實施稅收管理員工作制度，在實踐上積累了一定的經(jīng)驗和方法。從我國各地稅務系統(tǒng)建設稅收管理員制度的實踐來看，稅收管理員一般不直接從事稅款征收、減免稅審批、稅務稽查和違章處罰等工作，其主要職責包括以下內(nèi)容:
(1)納稅評估。根據(jù)納稅申報資料以及其他相關(guān)涉稅信息，運用信息化手段，采取特定的程序和方法對納稅人在一定期間內(nèi)履行納稅義務的真實性、準確性、合法性進行系統(tǒng)的綜合評定，促進納稅人及時如實地申報納稅。
（2）納稅服務。主要包括稅收政策宣傳與送達、納稅咨詢與輔導。
(3)信息采集。主要是定期或不定期下戶進行實地調(diào)查，采集和整理管戶的生產(chǎn)經(jīng)營和財務核算等稅源動態(tài)信息，及時更新納稅人的信息檔案。
(4)調(diào)查核實。主要包括對納稅人各類資格認定、延期申報和延期繳納、減免退稅、稅前扣除、死欠稅款核銷等事項的調(diào)查核實。
(5)日常管理。包括稅務登記管理、戶籍管理、認定管理、發(fā)票管理、申報征收管理以及催報催繳等工作。
如何完善我國稅收管理員制度
“管戶”與“管事”相結(jié)合的稅收管理員制度，是深化稅收征管改革要求下對原有專管員制度的揚棄和發(fā)展，最大限度地調(diào)動和激發(fā)了稅務人員的積極性和創(chuàng)造性，使稅收管理富于人性化。但稅收管理員制度同時面臨著以下難題:第一，人均管戶較多，工作量大.只能實現(xiàn)粗放式管理;第二.經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟性質(zhì)比較復雜，加大了稅收管理的難度;第三，外向型經(jīng)濟比重增加，特別是跨國公司的快速發(fā)展，對稅收管理提出更新更高的要求;第四，稅收管理員相關(guān)配套制度不夠完善。
為加強稅源管理.優(yōu)化納稅服務，切實解決“淡化責任，疏于管理”問題，推進依法治稅.進一步提高稅收征管的質(zhì)量和效率.筆者建議應從以下3方面完善稅收管理員制度。
(1)合理界定稅收管理員的職責。區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展不平衡是我國的實際國情.尤其是東部、中部與西部在經(jīng)濟社會發(fā)展上有一定的差距。因此制定和推行稅收管理員制度要結(jié)合實際情況.因地制宜.經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)與欠發(fā)達地區(qū)應區(qū)別對待.避免搞“一刀切”。經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)基礎設施較為完善.信息化建設程度高.可以充分利用計算機網(wǎng)絡技術(shù)、通信網(wǎng)絡等信息化平臺.把納稅評估、稅收政策宣傳與送達、催報催繳等從稅收管理員的具體職責中分離出來;同時經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)外資企業(yè)、大型企業(yè)數(shù)量多，其生產(chǎn)經(jīng)營流程和財務核算情況復雜，借助會計師事務所和稅務機構(gòu)等社會中介組織的力量進行財務信息核實、納稅咨詢與輔導也有一定空間。經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū).納稅評估、稅收政策宣傳與咨詢、納稅輔導、下戶調(diào)查管戶生產(chǎn)財務信息及催報催繳等具體職責仍應由稅收管理員承擔。但無論經(jīng)濟發(fā)達還是欠發(fā)達地區(qū)，都應把日常檢查、信息采集、資料核實和個性化納稅服務作為稅收管理員的主要工作內(nèi)容。
【關(guān)鍵詞】注冊會計師 職業(yè)資格 國際差異
隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，注冊會計師職業(yè)資格考試在世界各國受到普遍重視。研究各國注冊會計師的差異性及其原因，為進一步推動中國注冊會計師行業(yè)國際化發(fā)展發(fā)揮了重要作用。
一、境外各種注冊會計師資格差異化分析
通過考察和研究，我們發(fā)現(xiàn)境外各種注冊會計師資格國際差異主要表現(xiàn)在：
（一）認定所需最低教育標準的差異（the Minimum Level of Education Required）
滿足所需最低教育標準是進入注冊會計師行業(yè)最基本的前提，主要包括準入標準（Entry Requirements）、學習年限（Length of Study）和知識結(jié)構(gòu)（Subjects Studied）。研究各國注冊會計師資格報考條件，我們發(fā)現(xiàn)，境外獲取注冊會計師資格所需的最低標準有以下3種模式：一是不依賴學校教育，以協(xié)會自己組織專門教育為主的模式。如英國特許會計師（ACCA）、日本公認會計士(JICPA)等，考生報名時不需要具備較高的學歷，但要求考生經(jīng)過協(xié)會組織的深入淺出的較多門考試科目的學習與考試的專門培養(yǎng)；二是依賴學校教育模式，要求大學本科以上的學歷，甚至要求是經(jīng)認定的學歷或限制為會計學專業(yè)，如美國注冊會計師（AICPA）、澳洲注冊會計師（CPAA）、加拿大注冊會計師（CGA）、香港注冊會計師（HKICPA）等；三是在大學學歷要求的基礎上，要求考生擁有一定的實務經(jīng)驗，如德國法定審計師（WP）、英國皇家特許會計師（ACA）等。
（二）資格考試標準方面的差異（Examinations of Professional Competence）
不同國家或地區(qū)對注冊會計師資格考試標準的規(guī)定各異，各國注冊會計師資格考試，其內(nèi)容、難度、范圍、考試方式和合格標準等均有差別，但與中國注冊會計師資格考試相比，具有以下3個特征：
1.考試內(nèi)容涉及面廣泛，體系完善。境外注冊會計師資格考試內(nèi)容豐富，涉及面廣泛，不僅注重專業(yè)知識，而且注重技術(shù)能力和管理能力。專業(yè)技術(shù)能力方面包括財務信息處理、營業(yè)分析和評估、稅務、審計、內(nèi)部稽核和咨詢、資產(chǎn)管理、企業(yè)戰(zhàn)略和發(fā)展、管理信息系統(tǒng)等；管理能力方面包括人力資源管理，溝通和交流技能、會計職業(yè)道德等?？荚嚳颇枯^多，體系完整，除測試執(zhí)行注冊會計師業(yè)務的核心專業(yè)知識以及相關(guān)知識的專業(yè)科目外，還設置相應的綜合科目。另外，有的國家還增加了戰(zhàn)略管理等相關(guān)課程作為專業(yè)階段的考試內(nèi)容。
2.考試的內(nèi)容循序漸進、分層逐步深入，考試階段以及考試科目之間存在較強的邏輯關(guān)系。如ACCA考試分兩個階段，只有前一階段的單元課程通過考試以后，才能繼續(xù)學習后面的單元課程。
3.考試方式多樣化。境外注冊會計師資格考試時間有的一年多次，考試方式多樣化，有開卷筆試、機考、口試和工作坊方式等?？荚嚨暮细穹謹?shù)線每次考試確定一次。
（三）注冊所需最低經(jīng)驗標準方面的差異（the Minimum Level of Experience Required）
會計職業(yè)不僅要具備良好的理論基礎，同時還必須能夠在實踐中運用這些知識。國際會計師聯(lián)合會職業(yè)會計師國際教育準則規(guī)定，各會計師組織的會員在取得會員資格前應至少具備3年的實務經(jīng)驗。盡管各國均要求在獲得執(zhí)業(yè)認可之前，申請人應當至少具備相關(guān)領域的、一定年限的、經(jīng)認可或經(jīng)監(jiān)督的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，但各國對于會計師注冊所需經(jīng)驗的時間長短和內(nèi)涵規(guī)定不同，ACCA至少需要三年的相關(guān)工作經(jīng)驗；CGA需要有兩年或兩年以上會計相關(guān)工作經(jīng)驗；WP是要求在報考前就具備3～4年在會計師事務所從業(yè)并經(jīng)所在事務所合伙人確認的從業(yè)經(jīng)歷。香港HKICPA要求在參加高級階段考試時，需要具備經(jīng)授權(quán)的會計師事務所相關(guān)督導人的督導下的1年實務經(jīng)歷。
（四）后續(xù)教育制度方面的差異
后續(xù)教育制度是注冊會計師隊伍建設的重要內(nèi)容，是獲取信息和拓展、加深知識的一個重要方式。但是，世界各國對注冊會計師后續(xù)教育方面的規(guī)定也存在差異：
1.后續(xù)教育的時間差異。我國注冊會計師協(xié)會2006年9月13日的《注冊會計師后續(xù)教育制度》自2007年1月1日起施行規(guī)定，我國注冊會計師繼續(xù)教育每兩年為一個考核周期。在每個考核周期內(nèi)接受的繼續(xù)教育時間累計不得少于80個學時，且任何一年均不得少于30個學時。有關(guān)職業(yè)道德的培訓，每個周期不得少于4個學時。上一考核周期超過的學時數(shù)不得滾動到下一考核周期；美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)對于那些從事公開業(yè)務的會員（Members in Public Practice），即在會計師事務所工作的注冊會計師每3年必須完成120小時的后續(xù)教育課程，且每年最低不得少于20小時；日本公認會計士協(xié)會（JICPA）規(guī)定，注冊會計師必須每年完成至少40個學分的后續(xù)教育；加拿大注冊會計師協(xié)會（CGA-CANADA）2005年3月頒布的《后續(xù)職業(yè)發(fā)展準則》規(guī)定：每個會員在3年內(nèi)必須完成120小時的后續(xù)職業(yè)教育課程學習，每年至少學習20小時，且至少有60個小時的學習能夠得到證明，會員必須要保留近3年的學習紀錄。
2.后續(xù)教育學習方式的差異。AICPA在《后續(xù)職業(yè)教育準則公告》中明確提倡兩種學習方式：一種是有組織的學習活動（Sponsored Learning Activities），另一種為獨立的學習活動（Independent Study Learning Activities）；JICPA規(guī)定后續(xù)教育方式分為集中培訓、自學、編寫專業(yè)書籍和在培訓班授課4種方式；CGA-CANADA規(guī)定職業(yè)后續(xù)教育培訓主要采取課堂教育、組織學術(shù)講座、召開研討會、網(wǎng)絡或電話教學以及自學等方式；我國《注冊會計師后續(xù)教育制度》規(guī)定，可參加有組織形式及其他形式的繼續(xù)教育活動。有組織形式包括各級協(xié)會組織的各種形式的培訓和事務所經(jīng)批準后組織的內(nèi)部培訓等，“其他形式”則包括出版著作、、參加行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查等。注冊會計師參加有組織形式的繼續(xù)教育，至少45分鐘為一個學時，按照實際參加時間確認。
3.后續(xù)教育課程設置的差異。AICPA的后續(xù)教育課程按會員的不同職業(yè)發(fā)展階段設計，以滿足不同層次的培訓要求。具體分為基礎課（Basic）、中級課（Intermediate）、高級課（Advance）、更新課（Update）和星級課（Overview）。JICPA的繼續(xù)教育課程包括審計、會計、稅務、咨詢、信息技術(shù)、職業(yè)道德和相關(guān)的法律法規(guī)。CGA-CANADA設置的后續(xù)教育課程主要包括3個部分：會計、審計、財務、稅制和管理信息系統(tǒng)等領域的最新發(fā)展、職業(yè)道德規(guī)范的有關(guān)課程和信息技術(shù)。我國注冊會計師協(xié)會的《注冊會計師后續(xù)教育制度》沒有規(guī)定具體的培訓內(nèi)容，培訓內(nèi)容一般隨形勢發(fā)展的不斷變化而變化。
（五）會計服務業(yè)市場準入制度存在差異
所謂會計服務業(yè)市場準入是指一國允許其他國家的經(jīng)濟要素通過一定的渠道，按照一定的條件進入本國會計服務市場的程度，是國家通過實施各種法律和規(guī)章制度對本國會計服務市場對外開放程度的一種宏觀掌握和控制。每個國家或地區(qū)在法律上對會計服務業(yè)市場準入制度做出了規(guī)定。
在我國，法律規(guī)定的會計服務業(yè)開放方式有以下幾種：允許國際會計公司在華設立成員所；允許成立中外合作會計師事務所；允許外國會計師事務所在華設立代表處；允許境外會計師事務所來華臨時執(zhí)行審計業(yè)務,并自2006年3月2日起取消外國會計師事務所在中國境內(nèi)臨時執(zhí)行審計業(yè)務的行政許可收費；港、澳、臺地區(qū)會計師事務所來內(nèi)地臨時執(zhí)行審計業(yè)務，自2004年1月1日起申請臨時執(zhí)業(yè)的香港、澳門、臺灣地區(qū)會計師事務所領取許可證時不再繳納費用，并自2006年1月1月起，香港會計師事務所、澳門核數(shù)公司申請的臨時執(zhí)行審計業(yè)務許可證自頒發(fā)之日起兩年內(nèi)有效；對外開放注冊會計師考試；允許通過考試的外籍人員注冊成為中國注冊會計師協(xié)會會員，符合條件的可申請成為中國注冊會計師。
美國對外國注冊會計師入境職業(yè)資格上要求通過其本國的注冊會計師資格考試。同時美國同許多國家簽訂了會計師資格相互承認的協(xié)定，但是協(xié)定大多是美國與一些英語國家之間簽訂，如英國、澳大利亞、加拿大等。除了簽訂協(xié)議還會要求參加一定科目的考試，一般是稅法和商法兩個科目。在機構(gòu)準入方面，美國執(zhí)行國民待遇原則，只要具備其本國執(zhí)業(yè)機構(gòu)應具備的條件，一般都能取得在美國開業(yè)的資格。在居住、人員流動限制方面相對較少。
英國采取的市場準入態(tài)度與美國相似，也要求取得英國本國的職業(yè)資格方可在英國執(zhí)業(yè)。取得資格后可以加入英國的注冊會計師職業(yè)組織，成為正式會員。同時，英國也與很多國家簽訂了雙方承認資格協(xié)定。歐盟成員國會計師在英國申請執(zhí)業(yè)，只需在任一行業(yè)協(xié)會注冊、并在貿(mào)工部備案即可。
德國對會計師服務市場開放的態(tài)度相較于英美保守。德國將進入德國會計師服務市場的外國會計師分為3種情況：一是歐洲共同體或者歐洲經(jīng)濟圈內(nèi)部的會計師，經(jīng)財政部批準可取得在德國的職業(yè)資格；而對WTO成員中的注冊會計師則要求通過其考試方可取得注冊會計師資格，但考取后從業(yè)范圍等沒有限制，可以加入其注冊會計師或?qū)徲嫀焻f(xié)會，取得會員資格；而對非WTO成員的國家和地區(qū)，則在市場準入、執(zhí)業(yè)范圍等方面設置了一定障礙，如規(guī)定互惠條件等。德國在機構(gòu)準入方面有較嚴格的資格審查條件，雖然沒有資金、年收入方面的法律限制，但在審批時往往會成為考慮的因素。
日本《公認會計士法》（The Certified Public Accountants Law）規(guī)定對外國會計師及其機構(gòu)準入采取了嚴格的審查制度，在資格認定方面必須通過其本國的注冊會計師資格考試，而在外國執(zhí)行人員進入以后，在執(zhí)業(yè)范圍上也作了較多限制，如規(guī)定外國會計師不得單獨受聘從事對日本企業(yè)的審計業(yè)務。
二、注冊會計師資格國際差異的原因剖析
注冊會計師資格國際差異是客觀存在，這與一個國家或地區(qū)的政治經(jīng)濟制度、法律制度以及歷史文化背景密切相關(guān)，但從注冊會計師行業(yè)的角度剖析其差異主要緣于以下幾方面：
（一）注冊會計師行業(yè)組織的結(jié)構(gòu)存在差異
注冊會計師職業(yè)資格發(fā)展是伴隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展而不斷發(fā)展，但注冊會計師執(zhí)業(yè)許可會因國家集權(quán)或分權(quán)而有所不同。一般，在中央集權(quán)的國家，執(zhí)業(yè)許可證常常是由一個中央機構(gòu)發(fā)行，但在那些分權(quán)的國家，執(zhí)業(yè)許可證可以由多個機構(gòu)發(fā)行。
（二）注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式存在差異
不同的國家或地區(qū)一般結(jié)合實際情況對注冊會計師行業(yè)采用不同的監(jiān)管模式。2002年7月，美國公眾公司會計監(jiān)管委員會的創(chuàng)建，標志著美國注冊會計師行業(yè)開始進入獨立監(jiān)管的時代。英國從20世紀90年代末開始，由純粹的行業(yè)自律模式，逐步向行業(yè)自律和獨立監(jiān)管相結(jié)合的模式過渡。該模式的特點在于，注冊會計師行業(yè)管理的微觀層面由既獨立于行業(yè)自身、又獨立于政府的獨立管制機構(gòu)實施控制。它獨立性最強，權(quán)威性、靈活性一般。德國采用改良的注冊會計師行業(yè)雙重監(jiān)督體制（即政府對公共監(jiān)督機構(gòu)和行業(yè)協(xié)會進行監(jiān)督，公共監(jiān)管機構(gòu)對行業(yè)協(xié)會進行公共監(jiān)督）。這種監(jiān)管模式的特征是：政府對注冊會計師行業(yè)實行的是“到位而不越位”的管理，尊重注冊會計師的行業(yè)特點，尊重專家的專業(yè)判斷。日本采用的是政府監(jiān)管模式。該模式的特點在于：政府對注冊會計師行業(yè)管理微觀層面的事務實施全面控制。我國現(xiàn)行注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式采用的是政府監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合的模式，即由財政部門依法對注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督指導。同時，行業(yè)協(xié)會擁有一定的行業(yè)自律權(quán)，以引導和促進行業(yè)的發(fā)展。
（三）各國會計準則和審計準則存在差異
盡管在經(jīng)濟全球化的浪潮中，會計準則和審計準則趨同正在如火如荼地推進，但適應不同國家社會、經(jīng)濟、法律和政治環(huán)境而制定的會計準則和審計準則存在差異也是客觀的，即便是準則本身條款已實現(xiàn)國際趨同，但在具體運用中也存在很大的差異。更何況一般情況下，會計準則和審計準則本身就是法律體系的組成部分，大陸法系和英美法系在立法思維方式和工作方式上、法律結(jié)構(gòu)上、以及對社會經(jīng)濟活動的管制程度上都不同，這導致在不同法系下會計準則制定、實施等方面存在差異。英美法系國家，會計準則通常是由國家和政府授權(quán)的民間組織來制訂，會計實務處理程序和方法往往具有較大的靈活性和選擇性，注重會計慣例，企業(yè)可根據(jù)自己的情況選擇會計處理程序或方法。大陸法系國家，會計準則通常以法律的形式頒布，具有指令性、強制性和統(tǒng)一性的特點。
三、結(jié)束語
本文基于經(jīng)濟全球化和會計國際化背景下，從注冊會計師職業(yè)資格認定所需最低教育標準、資格考試標準、注冊所需最低經(jīng)驗標準、后續(xù)教育制度和會計市場準入幾個方面分析了注冊會計師資格國際差異及其原因。據(jù)此，筆者認為，為促進注冊會計師資格的國際間互認，并規(guī)范境外注冊會計師資格在中國的發(fā)展，充分發(fā)揮注冊會計師資格制度在“人才興國”戰(zhàn)略中的作用，我們需要借鑒國際經(jīng)驗改良中國注冊會計師資格制度，如考試科目、考試內(nèi)容、考試方式以及經(jīng)驗要求、后續(xù)培訓等。
主要參考文獻：
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關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)定價；跨境資本流動；科學發(fā)展
我國房地產(chǎn)如何定價?定價的環(huán)境和基本依據(jù)是什么?隨著我國經(jīng)濟的改革開放，跨境資本流動會對房地產(chǎn)定價產(chǎn)生什么影響?合理的房地產(chǎn)價格又是如何形成的?我國房地產(chǎn)定價是否出現(xiàn)了困境?如何才能找到擺脫困境的出路?我們認為這些都是我國房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展所迫切需要回答的問題。
一、我國房地產(chǎn)定價的困境和定價的依據(jù)
我國房地產(chǎn)供求從福利化、計劃化轉(zhuǎn)向商品化、市場化的過程中，房地產(chǎn)定價的困境就一直存在，特別是在房地產(chǎn)價格高企的時候尤為突出。由于住房涉及到人們生存的基本條件，在我國，又由于房地產(chǎn)定價在很大程度上關(guān)系到了各個階層或各個集團的利益，于是乎房地產(chǎn)定價就成了極其敏感的、政治色彩濃厚的社會大問題。與此相應，在我國現(xiàn)階段形成了一種特殊的，以政策博弈為導向，以定價博弈為核心的房地產(chǎn)定價的社會輿論。房地產(chǎn)定價社會輿論的形成既體現(xiàn)了人們對房地產(chǎn)價格的普遍關(guān)心和對居住條件改善的意愿，以及對國家房地產(chǎn)政策高度關(guān)注和熱情參與；同時又反映了部分社會輿論和社會心理對房地產(chǎn)政策和房地產(chǎn)定價的過度聚焦。由此可能產(chǎn)生的誤判在一定程度上形成一種群體性的、選擇性的價值取向和對房地產(chǎn)政策的理解。
除了日益興盛的社會輿論，還有在其后各大利益階層和利益集團的強力影響，客觀上形成了一個人為因素作用的環(huán)境，直接或間接地作用到我國的房地產(chǎn)定價上，由此形成了我國房地產(chǎn)定價的困境。其主要表現(xiàn)為，我國房地產(chǎn)定價社會輿論有脫離定價基本環(huán)境和偏離定價基本依據(jù)，受人為因素作用的傾向。在這里，我們先從我國房地產(chǎn)定價基本因素的討論開始。
第一，在一般商品經(jīng)濟條件下，房地產(chǎn)和其他生活資料一樣，都要在價值上得到體現(xiàn)，并具有特殊的價值規(guī)定。價格是價值的貨幣表現(xiàn)，房地產(chǎn)定價要受到商品經(jīng)濟內(nèi)在規(guī)律，主要是供求規(guī)律和價值規(guī)律的制約。土地是大自然的“賜予物”，是具有自然力的綜合體，其具有特殊的價值規(guī)定：一是土地的稀缺性，可供建造住宅用的土地的有限性；二是土地的差異性，即土地本身的級差性和固定性。具體土地定位之間要靠交通運輸聯(lián)系，這些特性都要在價值上得到表現(xiàn)。在任何商品經(jīng)濟條件下都存在由于土地差別帶來的超額利潤；不論是私有還是公有的土地所有權(quán)都要將超額利潤轉(zhuǎn)化為地租；按利息率計算的地租的購買價格，表現(xiàn)為土地價格。以使用土地為條件的住宅(或商品房)所處位置的差別，土地上的住宅(或商品房)的價值規(guī)定也因此得到補充，從而住宅(或商品房)價格的構(gòu)成也得到補充，即以使用土地為條件的住宅(或商品房)價格。
第二，在社會主義市場經(jīng)濟條件下，房地產(chǎn)的一個基本特征是土地國有(或集體所有)，房地產(chǎn)開發(fā)商或商品房購得者獲得的只是土地的使用權(quán)，沒有土地所有權(quán)。土地公有權(quán)在經(jīng)濟上借以實現(xiàn)的形式仍然是地租。在我國，房地產(chǎn)開發(fā)和經(jīng)營企業(yè)向土地公有權(quán)的代表一地方政府支付土地使用權(quán)的購置費用，即地租，以及各種稅費；地方(或國家)政府應該把這部分收益作為發(fā)展地方(或國家)社會經(jīng)濟和社會事業(yè)之用，造福于全民。
第三，在經(jīng)濟全球化條件下，一國經(jīng)濟開放使得其房地產(chǎn)定價具有了國際化的傾向，人們往往會把某國一地房地產(chǎn)的定價與異國相似的他地來進行比較，出現(xiàn)一種“看齊效應”。而且當一國經(jīng)濟金融高度化發(fā)展，房地產(chǎn)越來越表現(xiàn)出兩種特性：一是消費性，和其他生活消費品一樣，房屋用于解決人們居住；二是金融性，作為金融資產(chǎn)的一部分，不動產(chǎn)用于投資。這樣，房地產(chǎn)成為人們組合投資中的一個重要部分，房地產(chǎn)定價又具有了一般金融資產(chǎn)定價的屬性。
在開放經(jīng)濟條件下，跨境資本(或資金)的流動，在一國房地產(chǎn)市場上流動方向的切換、流動規(guī)模的擴張收縮、流動速度快慢直接影響著當?shù)胤康禺a(chǎn)價格的決定和變動。當跨境資本大規(guī)模地、快速地流向某房地產(chǎn)市場，它所代表的是對這一房地產(chǎn)的強勁需求，會推動該房地產(chǎn)價格迅速上升；當跨境資本大規(guī)模地、快速地撤離出某房地產(chǎn)市場，它所代表的是對這一房地產(chǎn)的強勁供給，會拉動該房地產(chǎn)價格迅速下降?？缇迟Y本流動不僅會影響到房地產(chǎn)市場上價格的決定和變動；而且還會影響到一國財富的形成和財富的國際間轉(zhuǎn)移。當然，國內(nèi)資金流動也會產(chǎn)生上述的作用，所不同的只是在這個市場形成的財富轉(zhuǎn)移暫時發(fā)生在國內(nèi)。
在我國房地產(chǎn)定價上，已經(jīng)逐漸形成一個開放型的、社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境。在這一環(huán)境下，房地產(chǎn)定價既要符合社會主義市場經(jīng)濟的要求，堅持發(fā)揮土地公有制下的市場機制作用，遵循供求規(guī)律和價值規(guī)律等商品經(jīng)濟的基本規(guī)律；又要適應開放經(jīng)濟條件下，跨境資本流動對房地產(chǎn)定價和一國財富在國際轉(zhuǎn)移的作用。為此，我們要建立和完善我國房地產(chǎn)定價的市場機制和我國房地產(chǎn)定價的調(diào)控機制。充分發(fā)揮這些機制的作用來促進我國房地產(chǎn)的合理定價；促進對房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營收益的合理征稅和房地產(chǎn)財政收益的合理分配；防范跨境資本對我國財富的投機性掠奪和促進國民財富不斷增長；最終讓我國民眾都能住得上房，能住較好的房；讓越來越多的人能買得起房，能買上好房。
二、我國房地產(chǎn)定價困境產(chǎn)生的不利影響
我國房地產(chǎn)定價出現(xiàn)困境，究其根源：一是我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展還不充分，特別是表現(xiàn)在房地產(chǎn)這一涉及到眾多方面基本利益的市場尤其是這樣；二是我國房地產(chǎn)市場發(fā)展還不成熟，國民中的大多數(shù)人轉(zhuǎn)為向市場要住房的時間也不過十年左右的時間；三是我國還處在轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟中，人為因素對經(jīng)濟的影響還會繼續(xù)存在，特別是反映在房地產(chǎn)市場上；四是在經(jīng)濟不斷開放條件下，人們對跨境資本在一國房地產(chǎn)定價中的影響，以及國際資本對一國財富的投機性掠奪的現(xiàn)實性還缺乏足夠的認識；五是社會民眾對在房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營領域中發(fā)生的，貪污腐化，蠶食公有資產(chǎn)現(xiàn)象的深惡痛絕，把一種內(nèi)心的痛恨和無奈發(fā)泄在房地產(chǎn)定價上。為此，我們要充分認識房地產(chǎn)定價困境的存在會對我國社會經(jīng)濟發(fā)展在長期中產(chǎn)生的不利影響：
第一，影響到我國居民居住條件的根本性改善
人為因素作用在短時間內(nèi)有可能壓低或拔高房地產(chǎn)的價格，造成房地產(chǎn)市場短期失衡，要么買超要么賣超，其結(jié)果受益的只可能是少數(shù)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營者或是少數(shù)房地產(chǎn)購買者。但在長期中，不符合規(guī)律和常理的定價，一定會損害大多數(shù)的房地產(chǎn)買賣雙方，不利于我國居民居住條件的根本性改善。特別是房地產(chǎn)價格大幅度波動，有可能引爆經(jīng)濟危機，使大多數(shù)人遭殃。
第二，影響到我國社會居住人口的合理流動和布局
我國經(jīng)濟社會發(fā)展不平衡，沿海地區(qū)，尤其是特大城市及周邊城市和地區(qū)經(jīng)濟高度發(fā)展，居住人口有不斷集中的趨勢；而中西部地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展相對滯后，居住人口也相對稀少。如果東部國際化大都市及周邊大中城市的房地產(chǎn)定價被人為因素壓低，甚至政府還出臺刺激購房政策，這樣就會起到人口流動的導向作用。最終可能會導致東部大城市擁擠不堪，城市問題積重難返，居民生活質(zhì)量下降；中西部經(jīng)濟社會發(fā)展相對緩慢，居民生活質(zhì)量難以改善；并由此不斷引起居住人口向東流。當在社會居住人口遷移中的行政手段逐漸被取消或失靈的情況下，住房費用貴賤對居住人口遷移的導向作用在很大程度上還是有效的。論文
第三，影響到我國房地產(chǎn)業(yè)的財政收益對社會經(jīng)濟發(fā)展的持續(xù)支持力度
社會主義革命勝利的一大成果就是把土地收歸全民所有，這從根本上改變了土地私有給極少數(shù)人帶來巨大利益的條件，而為廣大民眾從土地上獲得利益提供了可靠的保證。廣大人民不僅從土地上獲得可居住的條件，而且還可從土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得收益和其他財政收益上分享社會經(jīng)濟和社會事業(yè)發(fā)展帶來的福祉。人為因素干預往往會破壞房地產(chǎn)較準確、較合理的定價，滋生房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營上的，貪污腐化，蠶食公有資產(chǎn)現(xiàn)象，會使房地產(chǎn)財政收益流失，無法實現(xiàn)收益最大化，最終影響到改善社會經(jīng)濟和社會事業(yè)的、財政上的持續(xù)支持力度。
第四，影響到我國房地產(chǎn)業(yè)的良性發(fā)展
房地產(chǎn)較合理的定價和保持房地產(chǎn)價格的相對穩(wěn)定是我國房地產(chǎn)行業(yè)良性發(fā)展的基本條件和基本保證。房地產(chǎn)市場定價功能萎縮、價格波動劇烈，人為因素導致價格扭曲，定價過高或過低都會引起的房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展的大起大落，必將影響我國房地產(chǎn)市場持續(xù)的、良性的發(fā)展。
第五，影響到我國國民在經(jīng)濟全球化過程中的財富分配上的利益
隨著我國經(jīng)濟開放程度越來越高，在世界范圍內(nèi)尋找“價值洼地”，發(fā)掘投機機會的跨境資本就會伺機進入我國的各個市場。我國房地產(chǎn)市場定價如果脫離了全球經(jīng)濟環(huán)境，片面追求低定價，那么境外資本就可能伺機進入我國房地產(chǎn)市場，進行投機性掠奪。其結(jié)果不僅引起了我國房地產(chǎn)市場的震蕩，而且造成我國國民財富的流失。
第六，影響到我國社會經(jīng)濟發(fā)展中公平和效率原則的實現(xiàn)
住房是人民群眾的基本生活資料，房地產(chǎn)合理定價能體現(xiàn)社會對房地產(chǎn)資源分配上的公平和效率，起到獎勤罰懶激勵機制的作用，鼓勵勞動大眾通過辛勤、誠實的工作換取自己的生活條件。房地產(chǎn)定價不合理，可能使少數(shù)人享受了低價的住房條件，而使多數(shù)人支付高價才能得到住房條件；又可能使少數(shù)人獲得多處或大量的住房條件，而使多數(shù)人難以得到基本的住房條件。這就完全有可能破壞社會公平和效率原則的實現(xiàn)，影響到我國經(jīng)濟社會持續(xù)地、穩(wěn)定地科學發(fā)展和保持社會的和諧。
三、我國房地產(chǎn)定價擺脫困境的出路
我國房地產(chǎn)供求、定價已經(jīng)步入了社會主義市場經(jīng)濟軌道，就應該力排人為因素的干擾，讓一個不斷建立和完善的房地產(chǎn)定價的市場機制和調(diào)控機制正常發(fā)揮作用，確保房地產(chǎn)合理定價，并在一個可控的范圍內(nèi)波動，保持房地產(chǎn)價格相對穩(wěn)定。這樣才能從根本上解決房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營領域中存在的“權(quán)力尋租”、“壟斷尋租”和其他巧取豪奪的現(xiàn)象，并防范跨境資本在我國房地產(chǎn)領域里進行掠奪性投機，讓我國房地產(chǎn)市場的發(fā)展不斷地滿足人民群眾持續(xù)增長的對居住條件的需求。具體我們可以考慮：
第一，堅持我國住宅用地的可持續(xù)地、有限地供給，充分發(fā)揮市場機制在定價中的作用
那種認為“政府可以通過加快加大批地力度，增加供地來降低城市房價，特別是大城市的房價”的觀點值得商榷。我認為單純地用增加城市土地供給來控制房價的思路和對策不可取。我國可用于建造居住房屋的土地，相對于不斷增長的人口來說只會是越來越稀缺，其供給應該是一種適應人口不斷增長能夠持續(xù)提供的、有諸多限制條件的一種供給，從長期來看，其貨幣價格也會是持續(xù)上漲的。與此相應，建造在其上的住宅(或商品房)也是這樣。越來越多的資料顯示，我國保經(jīng)濟增長的土地(其中不少是用于住宅建設的)和保土地資源(特別是堅守18億畝耕地紅線的根基)之間存在不斷擴大的矛盾；與此同時，超大城市的人口居住密度在持續(xù)提高，居住環(huán)境難以改善。
所以，一是我國應該明確制定國家和地方長期住宅土地開發(fā)規(guī)劃，有計劃的、有限制的、勻速的增加土地供給，同時將一定期間內(nèi)計劃供給中的部分土地作為調(diào)節(jié)房地產(chǎn)價格波動的用地。用國家和地方的法規(guī)來加以對住宅用地的運用和監(jiān)督。二是堅持國有土地使用權(quán)第三方拍賣制度，拍賣獲得的購置費用收入應進入國家專項資金。按一定比例返回給地方的部分，應作為當?shù)厣鐣?jīng)濟和社會事業(yè)發(fā)展的專項用途資金。
第二，堅持我國住宅的市場化定價，充分發(fā)揮價值規(guī)律和供求機制的調(diào)節(jié)作用
那種認為合理的房價就是應該讓“購房者能買得起房”，實現(xiàn)“居者有其屋”的提法在我國現(xiàn)階段至少是不現(xiàn)實的。全球經(jīng)濟最發(fā)達的美國，有政客試圖“讓窮人買得上房”，再加上虛擬金融的助推，其結(jié)果是引爆了“次貸危機”。因此，房價要達到需求者都能買得起的愿望，在一個相當長的時期中是不可能實現(xiàn)的。
現(xiàn)流行的“世界慣用的房價收入的經(jīng)典比例”，其在我國的適用性也值得商榷。孰不知：一是環(huán)境和條件不同，即使是再“經(jīng)典”的這種比例也不能生搬硬套。具體地講，一個人少地多的國家與另一個人多地少的國家；一個高福利、高稅收的“兩高”的國家與另一個“兩低”的國家，還有兩國的房價構(gòu)成和稅收體制不同等，諸多因素都會影響到這個比例高低。二是這個比例實際上是在成熟的房價定價機制發(fā)生作用后形成的，而不是產(chǎn)生在其前。在我國目前的條件下，種種原因造成了對家庭收入難以測定的現(xiàn)狀，因此很難計算準確的房價收入比，以此來預測住房的需求大多不“靠譜”。
在我國現(xiàn)階段唯有堅持房地產(chǎn)市場化定價的基礎性作用，發(fā)揮宏觀調(diào)控有效，經(jīng)過一定時期才能形成較為合理的房價，到時也就可能得出我國國情的、較為合理的房價收入比。值得注意的是，房地產(chǎn)需求和其他生活資料一樣，其變化與人均GDP高低存在著一種相對穩(wěn)定的關(guān)系。我國在人均GDP還偏低的情況下，通過商品房市場購置自有住宅的家庭和個人只能是民眾中的一部分，相當部分的家庭和個人要通過租房(住廉租房)，或購買經(jīng)濟適用房來解決居住條件。隨著人均GDP不斷提高，自然就會有越來越多人能夠購房或改善居住條件，這是一個符合中國國情的、合乎邏輯的循序漸進的過程，不可能在一個短時期中，用“齊步走”方式來完成。
第三，建立和完善我國房地產(chǎn)市場的調(diào)控體系和機制，保持房地產(chǎn)價格的相對合理和穩(wěn)定
我國房地產(chǎn)價格出現(xiàn)偏高現(xiàn)象的主要原因之一是房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營者為了贏利最大化捂盤惜售或抬高房價造成的；這里也有市場供求短期內(nèi)失衡的因素存在。這就需要建立和完善我國房地產(chǎn)市場的調(diào)控體系和機制來發(fā)揮作用，其中主要包括：(1)調(diào)控房地產(chǎn)收益的體系和機制。政府通過制定和實施各種稅收政策，對房地產(chǎn)開發(fā)和經(jīng)營活動中獲得利潤所得進行征稅，使這個行業(yè)獲得的平均利潤所得與社會其他行業(yè)獲得的平均利潤所得保持一個相對合理比例，使房地產(chǎn)開發(fā)和經(jīng)營者獲得一個在較長時期中合理的、正常的平均利潤所得。(2)調(diào)控房地產(chǎn)市場供求關(guān)系及價格的土地儲備、使用的體系和機制。把規(guī)劃用于住宅建設的土地中的部分用于調(diào)控房地產(chǎn)市場供求關(guān)系及價格的土地儲備，要做到土地儲備專用。各地要有專門的土地儲備使用委員會，根據(jù)房地產(chǎn)市場供求及價格狀況，來決定儲備土地的投放，保持房地產(chǎn)價格相對穩(wěn)定。
第四，建立和完善我國房地產(chǎn)收益的分配體系和機制，合理分配房地產(chǎn)收益
我國房地產(chǎn)價格出現(xiàn)偏高現(xiàn)象的另一主要原因是地方政府的利益沖動。在我國實行分稅制改革以來，地方開發(fā)建設熱潮興起下出現(xiàn)的資金“饑渴”與財政稅收普遍“不足”的矛盾突出。土地出讓收入以及從房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營中獲得稅費等收益已成為許多地方政府財政預算外收入的重要來源。一些地方政府熱衷于搞“土地財政”和“房地產(chǎn)收入”，其結(jié)果無形中起到了對當?shù)胤康禺a(chǎn)價格上漲的推波助瀾作用。
因此，我們要建立和完善國家和地方在房地產(chǎn)收益上的分配體系和機制，合理分配房地產(chǎn)收益，并確定該收益必須服務于經(jīng)濟社會發(fā)展及改善民生。其中的大部分應該用于建造廉租房和經(jīng)濟適用房，來滿足老弱病殘者和低收入家庭居?。挥糜诟脑斐擎?zhèn)基礎設施；以及用于動拆遷補償?shù)鹊取Ｒ詫崿F(xiàn)居住條件上的社會公平和社會和諧。
〔論文關(guān)鍵詞〕戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)；新經(jīng)濟形態(tài)；國際競爭；消費需求；四川創(chuàng)造
一、戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的內(nèi)涵和特征
戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)是“以重大技術(shù)突破和重大發(fā)展需求為基礎，對經(jīng)濟社會全局和長遠發(fā)展具有重要引領帶動作用，知識技術(shù)密集、物質(zhì)資源消耗少、成長潛力大、綜合效益好的產(chǎn)業(yè)?！薄皯?zhàn)略”和“新興”是其質(zhì)的規(guī)定，“戰(zhàn)略”是對國家層面和全局發(fā)展而言；“新興”是對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)和成長階段而言。準確把握戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的內(nèi)涵特征，不僅是增進共識、深入貫徹中央和四川省委部署的認知前提，也是履職盡責、推動戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展的先決條件。從國內(nèi)外的理論研究和實踐探索來看，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)具有以下主要特征：
1.發(fā)展先導性
戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)作為著眼未來、超越傳統(tǒng)的新經(jīng)濟形態(tài)，深度融合新興科技和新興產(chǎn)業(yè)，體現(xiàn)先進生產(chǎn)力的發(fā)展方向，是引導未來經(jīng)濟社會發(fā)展趨向、推動人類文明進步和經(jīng)濟社會轉(zhuǎn)型升級的重要力量，代表科技前沿。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)以新能源為動力，以新材料為原料，應用智能技術(shù)或生物技術(shù)，注重循環(huán)利用和生態(tài)環(huán)保，為綠色、低碳、智能、普惠發(fā)展提供物質(zhì)技術(shù)條件，能夠有效地破解能源資源短缺、生態(tài)環(huán)境惡化等瓶頸制約，促進經(jīng)濟發(fā)展與生態(tài)建設相協(xié)調(diào)、人與自然相和諧，推動可持續(xù)發(fā)展。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)既源于當代最新科學發(fā)現(xiàn)和技術(shù)進展，又為科技創(chuàng)新成果的深度應用和產(chǎn)業(yè)化提供平臺，是對科技突破引領產(chǎn)業(yè)革命規(guī)律的深刻認識和主動運用，其競爭空間一定是全球范圍，核心技術(shù)一定是世界前沿。當今世界的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)以納米、生命、信息、環(huán)境和認知科學相融合為特征，集中在能源、環(huán)境、健康等最有可能取得突破的領域，代表了未來科技創(chuàng)新的方向。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)是新興產(chǎn)業(yè)中能夠成長為先導產(chǎn)業(yè)或支柱產(chǎn)業(yè)的那一部分，具有強烈的信號指示作用，客觀反映未來發(fā)展重心和政策走向，引導資本關(guān)注、研發(fā)投入、人才集聚，推動淘汰落后產(chǎn)能、改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，促進存量升級、增量上檔，重塑產(chǎn)業(yè)格局，提升經(jīng)濟發(fā)展層次和水平。
2.全局帶動性
戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)集中體現(xiàn)了國家戰(zhàn)略需要，不是一般的產(chǎn)業(yè)概念，而是為了解決重大緊迫的經(jīng)濟社會發(fā)展問題、搶占未來發(fā)展制高點而科學選擇的特殊產(chǎn)業(yè)，“正外部效應”明顯，超越經(jīng)濟意義，帶動全局影響社會，關(guān)聯(lián)度高輻射力大，滲透性強。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)大多突破現(xiàn)有技術(shù)體系，交叉融合多種科技要素，與上下游產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度高，具有很強的前向效應和后向效應。不僅包括由重大技術(shù)發(fā)展形成的最終產(chǎn)品，也包括圍繞重大技術(shù)而形成的產(chǎn)業(yè)鏈條體系，對相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展具有巨大的帶動作用。隨著戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品進入市場，內(nèi)化其中的新知識和新技術(shù)隨之溢出和擴散，往往引發(fā)諸多產(chǎn)業(yè)技術(shù)更新，既帶動傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)升級、形成新的經(jīng)濟增長點、提高經(jīng)濟整體效率，又促進相關(guān)產(chǎn)業(yè)共同創(chuàng)造就業(yè)機會、提高社會消費水平，發(fā)揮著基礎和支撐作用，滲透于生產(chǎn)生活的方方面面。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)擴張力強、輻射面廣，是提升國家綜合實力的核心要素之一，關(guān)系經(jīng)濟命脈和國家安全，同時能夠促進消費升級和民生改善，帶動生產(chǎn)體系的變革和生活方式的變化，甚至影響思維方式和倫理道德，改變整個社會面貌。
3.創(chuàng)新依賴性
創(chuàng)新是戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的內(nèi)源驅(qū)動，沒有創(chuàng)新就沒有戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)既沒有定型設備和標準體系，也缺乏顯性需求和配套政策，無論技術(shù)工藝還是產(chǎn)品市場，都需要從頭做起、“無中生有”，所以特別依賴科學技術(shù)、體制機制和商業(yè)模式等系統(tǒng)創(chuàng)新驅(qū)動。與需求拉動、資源供給和區(qū)域轉(zhuǎn)移等形成的產(chǎn)業(yè)相比，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)由核心技術(shù)的突破誘發(fā)產(chǎn)生，是從“凝聚物質(zhì)資源”到“凝聚知識技術(shù)”的根本性轉(zhuǎn)變，有時一項新技術(shù)的出現(xiàn)甚至會對整個產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生顛覆性影響，其核心技術(shù)占據(jù)著產(chǎn)業(yè)鏈的高端、控制著價值鏈構(gòu)成，決定著產(chǎn)業(yè)發(fā)展的方向、水平和效益。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)往往代表新的生產(chǎn)力，需要新的生產(chǎn)關(guān)系與之適應、新的體制機制與之匹配，且有賴于重點領域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的改革作保障，完善經(jīng)濟、科技、法律等相關(guān)制度，健全人才、市場、金融、中介服務和考核評價等體系，否則，技術(shù)創(chuàng)新的種子難以破土成長。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)是技術(shù)性和經(jīng)濟性的統(tǒng)一，具有供給創(chuàng)造需求的特點，能否走過技術(shù)發(fā)明、成果轉(zhuǎn)化、產(chǎn)業(yè)興起的發(fā)展階段，最終取決于消費者的認知水平和市場的接受程度，這就要求從研發(fā)、設計、管理和營銷等各個環(huán)節(jié)加強創(chuàng)新，發(fā)展有利于擴大需求的商業(yè)模式，提供專業(yè)服務和增值服務，積極引導大眾體驗和消費，努力培育和占領市場。同時也要看到，“創(chuàng)新”常常伴隨“風險”，“新興”往往比較“脆弱”，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)集高科技、高投入、高風險于一體，發(fā)展中可能面臨較大的技術(shù)選擇風險、成果轉(zhuǎn)化風險和市場競爭風險等，需要以科學審慎的態(tài)度對待。
4.較高成長性
戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)具有良好的經(jīng)濟技術(shù)效益和長遠盈利特征，產(chǎn)業(yè)成長性強，在市場需求、增長速度、經(jīng)濟效益等方面大大超出行業(yè)平均水平，其地位和影響力趨于上升，市場空間大，發(fā)展速度快，綜合效益好，發(fā)展前景遠大。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)其產(chǎn)品科技含量高、應用范圍廣，隨著營銷渠道臻于成熟，營銷方式不斷完善和產(chǎn)品公眾認知度的提高，消費需求快速增長，市場空間十分廣闊。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)既有以創(chuàng)新為動力的良好基因，又有較大利潤空間的吸引，還有國家產(chǎn)業(yè)政策的扶持，具有快速成長的內(nèi)在因素和外部環(huán)境。其投資規(guī)模、產(chǎn)出份額、產(chǎn)業(yè)增長率等均高于一般性產(chǎn)業(yè)，呈現(xiàn)出非線性發(fā)展態(tài)勢。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)既可在技術(shù)壟斷和供給不足情況下，通過控制生產(chǎn)要素和產(chǎn)品流向，掌握產(chǎn)品標準和商務規(guī)則，又可通過不斷技術(shù)創(chuàng)新，縮短產(chǎn)品更新周期，始終占據(jù)高端領先地位，保持較高利潤水平。同時，還能夠減少資源消耗和環(huán)境污染，避免系統(tǒng)性、機制性浪費，實現(xiàn)良好的經(jīng)濟社會效益。
二、戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的方向和路徑
1.突破核心技術(shù)
在戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的國際競爭中，常常呈現(xiàn)出低端技術(shù)市場化與高端技術(shù)政治化并存的現(xiàn)象。關(guān)鍵核心技術(shù)引不來、買不到，必須依靠自主創(chuàng)新。就現(xiàn)實而言，各地對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)投資熱情高、規(guī)模沖動強，但多處于高端制造的低端環(huán)節(jié)，關(guān)鍵核心技術(shù)“空心化”是致命弱點。在宏觀層面，沒有關(guān)鍵核心技術(shù)作支撐的產(chǎn)業(yè)擴張，可能造成新一輪的技術(shù)重復引進、雷同式布局和低層次惡性競爭；在微觀層面，缺乏核心技術(shù)的企業(yè)，規(guī)模越大風險越大，巨量投資有可能在一夜之間變?yōu)椴涣假Y產(chǎn)。“要搶占未來經(jīng)濟科技發(fā)展的制高點，就不能總是跟蹤模仿別人，也不能坐等技術(shù)轉(zhuǎn)移”，必須在突破關(guān)鍵核心技術(shù)上下功夫，防止成為“只有四肢沒有大腦的‘世界工廠’”。因此，圍繞產(chǎn)品攻關(guān)是當務之急，完善產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新鏈條是關(guān)鍵所在，攻克共性技術(shù)是基礎。在高端人才缺乏、科技體制不適的情況下，應以更廣的眼界和更大的魄力，堅持內(nèi)源式和外源式創(chuàng)新相結(jié)合，立足現(xiàn)有基礎，強化省部、省院等合作，圍繞產(chǎn)品集中優(yōu)勢力量，鎖定目標實施聯(lián)合攻堅，重點攻克制約產(chǎn)業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵技術(shù)、核心技術(shù)和系統(tǒng)集成技術(shù)，力求在新一代信息技術(shù)、新能源、高端裝備制造、新材料、節(jié)能環(huán)保、生物醫(yī)藥等領域具有相對優(yōu)勢的重大關(guān)鍵產(chǎn)品上率先取得突破。事實表明，以國家和政府為主的單向科技投資體制，難以形成投資—受益—再投資的創(chuàng)新鏈，導致科技人員沒有足夠的創(chuàng)新動力、企業(yè)缺乏應有的研發(fā)耐心。應堅持市場化導向，加強利益聯(lián)結(jié)，允許并鼓勵高校、院所科研人員在高科技企業(yè)兼職兼薪，支持合格企業(yè)建立院士工作站、博士后流動站等，構(gòu)建企業(yè)主導技術(shù)創(chuàng)新和研發(fā)投入的體制機制。建立產(chǎn)學研創(chuàng)新聯(lián)盟，完善知識產(chǎn)權(quán)交易市場，布點建設軟件園、大學科技園、科技創(chuàng)業(yè)園等孵化器，實施一批重大產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展工程和產(chǎn)業(yè)化示范工程，促進科技研發(fā)的最前端與市場應用的最后端融為一體，避免“學院式”研發(fā)、“作坊式”生產(chǎn)。共性技術(shù)研究是技術(shù)開發(fā)的基礎階段，有助于突破核心技術(shù)和關(guān)鍵領域的瓶頸，形成技術(shù)優(yōu)勢。由于共性技術(shù)具有準公共性，單靠市場機制很難實現(xiàn)，需要政府加大投入、組織攻關(guān)。應把握好科技超前部署的規(guī)律，結(jié)合國家“十二五”科技規(guī)劃、知識創(chuàng)新工程和自然科學基金項目等的實施，加強交叉領域的技術(shù)和產(chǎn)品研發(fā)，構(gòu)建共性技術(shù)服務平臺，實現(xiàn)技術(shù)標準、科技信息、基礎數(shù)據(jù)、重大儀器設備等資源共享，提高基礎性、前沿性技術(shù)研究水平，為突破關(guān)鍵核心技術(shù)創(chuàng)造條件提供支撐。
2.培育重點企業(yè)
戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)處于產(chǎn)業(yè)生命周期的初始階段，尤其需要發(fā)揮重點企業(yè)的示范帶動作用，以形成龍頭牽引、整體推進的發(fā)展態(tài)勢。要著力培育一批有國際競爭力的重點優(yōu)勢企業(yè)，促進一般加工向高端制造、產(chǎn)品競爭向品牌競爭、四川制造向四川創(chuàng)造轉(zhuǎn)變。堅持主體多元，著力扶優(yōu)做強，塑造競爭品牌。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)體現(xiàn)國家戰(zhàn)略意圖，需要多元主體支撐，必須打破所有制壁壘，放寬準入領域，提供公平進入機會，讓不同所有制企業(yè)在競爭中強筋骨、增活力。既要依靠國有企業(yè)支撐引領，在那些企業(yè)不愿干、干不好而國家戰(zhàn)略又需要的領域中著力；又要重視發(fā)揮民營企業(yè)特別是科技型中小企業(yè)的生力軍作用，與大型企業(yè)在戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)上形成配套，在大項目上分工協(xié)作；同時還要注重發(fā)揮軍工企業(yè)的技術(shù)優(yōu)勢，促進軍民融合式發(fā)展，形成充滿活力、富有彈性的多元主體結(jié)構(gòu)。在分類指導、突出重點中扶優(yōu)做強，是發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的通行做法和有效之舉。扶優(yōu)，就是選擇基礎較好、帶動力強、具有競爭優(yōu)勢的企業(yè)加以重點扶持；做強，就是整合集成各類資源，動態(tài)調(diào)整激勵政策，推動重點企業(yè)做強做大。尤其要引導企業(yè)以產(chǎn)權(quán)多元化改革為突破口，轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制，強化企業(yè)管理，通過創(chuàng)業(yè)板股票發(fā)行上市、引進戰(zhàn)略投資者、兼并重組等多種方式，實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)多元化，提升企業(yè)素質(zhì)和發(fā)展水平。產(chǎn)品體現(xiàn)企業(yè)實力，品牌代表企業(yè)形象。企業(yè)參與市場競爭實質(zhì)是產(chǎn)品和品牌的競爭，關(guān)鍵要拿出優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品、創(chuàng)出自主品牌。要引導重點企業(yè)圍繞終端產(chǎn)品加強研發(fā)設計，不斷改進和提升產(chǎn)品性能，形成相互比較、相互追趕的產(chǎn)品競爭格局，以產(chǎn)品和品牌優(yōu)勢搶占市場。
3.建設特色基地
基地是產(chǎn)業(yè)發(fā)展的空間載體，特色是產(chǎn)業(yè)基地的靈魂所在。發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，必須以特色基地建設為依托，推動技術(shù)突破向產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，走集約集聚之路，優(yōu)化重點布局。突出產(chǎn)業(yè)特色，配置優(yōu)質(zhì)資源。要圍繞國家信息、軟件、新能源、民用航空、生物、新材料等六大高技術(shù)產(chǎn)業(yè)基地建設，著力提高資源配置效率和利用水平，強化要素集聚和技術(shù)集成，打造特色產(chǎn)業(yè)集群。形成戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)集聚發(fā)展的空間格局，是遵循科技規(guī)律、經(jīng)濟規(guī)律和生態(tài)規(guī)律的必然要求。應結(jié)合國家級和省級高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化基地建設情況，科學規(guī)劃、合理布局，既“深耕”存量、改造提升，又強化創(chuàng)新、重點推進，引導戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)向產(chǎn)業(yè)依托條件好、基礎設施完善、生態(tài)承載能力強、科技資源富集的區(qū)域集聚，防止布局分散、資源浪費。沒有以“?！睘榛A的特色打造，就會缺乏參與競爭的制勝“法寶”。四川省釩鈦、稀土、天然氣、水能等資源優(yōu)勢突出，裝備制造、生物領域、多晶硅等產(chǎn)業(yè)基礎較好，在新一代信息技術(shù)、航空航天技術(shù)、大功率風力發(fā)電機組的研發(fā)制造等方面具有較強實力。要發(fā)揮這些優(yōu)勢，以專業(yè)園區(qū)為依托，彰顯特色、打造亮點，建設一批產(chǎn)業(yè)集聚度高、專業(yè)特色鮮明的產(chǎn)業(yè)化基地。區(qū)域競爭表面上是有形資源的爭奪，實質(zhì)上是聚集能力的較量。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的基本指向是高端領域，發(fā)展的關(guān)鍵在于配置和集聚優(yōu)質(zhì)資源。應堅持充分發(fā)揮市場的基礎性作用與政府引導推動相結(jié)合，積極推動平臺向基地集中、人才向基地集聚、政策向基地傾斜，吸引實力雄厚、帶動力強的大企業(yè)、大項目和大型研發(fā)機構(gòu)、營銷中心進入，推動產(chǎn)業(yè)向高端、高效、高輻射方向發(fā)展。 轉(zhuǎn)貼于
4.深化國際合作
戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)往往具有高成本和復雜性，在全球范圍內(nèi)呈現(xiàn)出在產(chǎn)業(yè)鏈上共同投資、聯(lián)合開發(fā)、密切合作等新的特點和趨勢，誰能優(yōu)化利用國際科技與人才資源，誰就能擁有更大的創(chuàng)新能力。必須以更加開放的思維、更加開闊的視野，推進智力、資本和市場的深度合作。要善于合作競爭，提高利用水位，拓展發(fā)展空間。隨著國際分工的深化，與競爭對手結(jié)成合作伙伴、實現(xiàn)互利共贏已成為理性共識和發(fā)展策略。要堅持在合作中競爭、在競爭中合作，利用自己的競爭優(yōu)勢與國外大企業(yè)合作，開展產(chǎn)業(yè)招商和“補鏈式”招商，有重點、有針對性地引進一批急需的新技術(shù)及其配套項目，努力提升自己的技術(shù)、管理水平和市場競爭能力。當前，要以實施成渝經(jīng)濟區(qū)規(guī)劃、啟動天府新區(qū)建設和加快建設新加坡—四川創(chuàng)新科技園等重大項目為契機，做好整體性、差異性、互補性產(chǎn)業(yè)承接，促進優(yōu)勢互補，謀求共贏發(fā)展。引進技術(shù)的目的在于促進應用、推動創(chuàng)新。要堅持以我所需、為我所用的原則，更加注重技術(shù)的學習、消化和吸收，將主要投入用到本土技術(shù)能力的培養(yǎng)上，著力改變重引進輕吸收的現(xiàn)狀，實現(xiàn)引進一批技術(shù)、催生一批創(chuàng)新、發(fā)展一批產(chǎn)業(yè)，避免“引進—落后—再引進—再落后”的惡性循環(huán)。在經(jīng)濟全球化背景下，“兩種資源”“兩個市場”實質(zhì)上是“一種資源”“一個市場”，既要“引進來”利用、又要“走出去”發(fā)展。在目前戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的國際分工格局尚未完全形成的情況下，要抓住機遇，大力支持四川戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)領域的重點產(chǎn)品、關(guān)鍵技術(shù)和產(chǎn)業(yè)服務開拓國際市場，提高國際化經(jīng)營水平，在更高起點、更大范圍、更高層次上進行技術(shù)創(chuàng)新和交流合作。
三、戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的要素和保障
1.培育市場需求
市場需求是決定產(chǎn)業(yè)發(fā)展的根本動因。只有經(jīng)濟系統(tǒng)中存在一定市場容量，新興產(chǎn)業(yè)才會被系統(tǒng)接納，產(chǎn)業(yè)發(fā)展的程度和速度才有保證。沒有市場，再好的技術(shù)也只是空中樓閣，再好的產(chǎn)品也只能曇花一現(xiàn)。要把握戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新起點推動與市場需求末端拉動共同作用的特點，加強培育、積極拓展，變隱性市場為顯性市場、潛在市場為現(xiàn)實市場。預測市場空間，培育初期市場，擴大國內(nèi)需求，重視專利和標準?？傮w來看，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)需求潛力巨大，但具體產(chǎn)品千差萬別，必須加強評估、科學預測。既要立足國內(nèi)需求、也要放眼國外市場，既要對接國家戰(zhàn)略、也要滿足多樣需要，既要考慮現(xiàn)有需求程度、也要適應將來需求層次，防止“跟著感覺”立項、“拍著胸脯”上馬。初期市場對消費者具有“首因效應”。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)領域的新技術(shù)、新產(chǎn)品在市場導入期往往受到諸多因素影響。要發(fā)揮政府引導作用，實施重大應用示范工程、國產(chǎn)首臺首套裝備風險補償、消費品購買者補貼等措施，利用規(guī)劃、政策等手段創(chuàng)造市場。從全球范圍看，政府采購被作為提振高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的第一推力。政府采購跑好了第一棒，社會購買就會跟進，自主研發(fā)才有信心，初期市場才能得以培育。擴大內(nèi)需既是我國經(jīng)濟內(nèi)生增長的戰(zhàn)略方針，也是發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的重要支撐。“母國市場效應”表明，“本土的預期型需求可能催生產(chǎn)業(yè)的國家競爭力，而市場規(guī)模和成長模式則有強化競爭力的效果”。要用好市場條件，堅持擴大內(nèi)需的方針，通過國內(nèi)市場實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟，促使戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)獲得國際競爭優(yōu)勢。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的專利、標準、規(guī)制等具有先入為主和“路徑依賴”的特征，搶先一步就會占領制高點，后來者只能亦步亦趨。在這個意義上，低層次競爭是生產(chǎn)和制造的競爭，高層次競爭是專利和標準的競爭。要加快實施知識產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略，做好重大技術(shù)結(jié)點的搶先突破和專利注冊，一旦技術(shù)可行性確立，及早遴選、制定行業(yè)或國家標準，搶占國際標準，掌握市場話語權(quán)，擺脫“被牽著走”的困境。
2.強化項目支撐
項目聚集要素、整合資源，是發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的重要平臺。人才、資金跟著項目走，技術(shù)、產(chǎn)業(yè)依托項目生。要著力搭建以企業(yè)為主體、以項目為載體的運行平臺，發(fā)揮項目承載聚合、拓展創(chuàng)新、帶動示范的功能作用，推動戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展。要選準項目，促進“落地”，動態(tài)管理?？茖W選擇戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)項目非常重要，選對了就能跨越發(fā)展，選錯了就會貽誤時機。要突出前瞻，跟蹤現(xiàn)代科技前沿，著眼引領未來，選擇相對穩(wěn)定并有發(fā)展前景的產(chǎn)品；要發(fā)揮優(yōu)勢，對接國家確定的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)和有關(guān)政策，堅持優(yōu)勢優(yōu)先，根據(jù)資源稟賦、生態(tài)環(huán)境、區(qū)位優(yōu)勢、人才基礎和戰(zhàn)略需求，選擇能帶動一批產(chǎn)業(yè)興起的發(fā)展項目；要加強論證，遵循產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)律，聽取專家和企業(yè)家等各方意見，開展決策咨詢，瞄準良好的經(jīng)濟技術(shù)效益優(yōu)選項目。項目落地，要素才會跟進、規(guī)劃才不懸空。抓“落地”，就是要抓大不放小，既發(fā)揮大項目的支撐帶動作用，又發(fā)揮小項目的配套補充作用，千方百計加快項目進度和設施配套，將投資的貨幣形態(tài)和科技成果盡快轉(zhuǎn)化為實物形態(tài)。四川省確定的“十二五”期間發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的重大關(guān)鍵產(chǎn)品、重點培育產(chǎn)品、區(qū)域特色產(chǎn)品，需要有足夠的要素配置和工作力度才能加快落地、早見成效。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)具有動態(tài)性，隨著不同階段經(jīng)濟社會的發(fā)展和科學技術(shù)的進步，其涉及的產(chǎn)業(yè)領域也會發(fā)生變化。要建立動態(tài)管理、梯次推進的項目庫，及時調(diào)整發(fā)展路線圖和項目規(guī)劃，不斷優(yōu)化、完善要素配置，形成開工建設一批、儲備論證一批的良性循環(huán)，促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)適應需求、走在前沿。
3.加強政策扶持
發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)是著眼全局的戰(zhàn)略考量，同時又具有較大的不確定性，需要政府的適度介入和積極推動。對于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，世界上不少國家都綜合運用財政、金融、產(chǎn)業(yè)等政策給予強力的引導和支持。目前，我國對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的政策支持略顯滯后，四川的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)更是處于發(fā)展初期，需要與時俱進、探索創(chuàng)新，形成綜合配套、協(xié)同一致的政策支持體系，防止政策碎片化、執(zhí)行分割化?，F(xiàn)階段的重點是：創(chuàng)新人才政策，創(chuàng)新財稅政策，創(chuàng)新金融政策。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，根本的取決于人才集聚度和創(chuàng)新活躍度。四川發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)實制約是人才制約，特別是缺乏高端領軍人才。應堅持人才優(yōu)先發(fā)展、優(yōu)先投入，著力全球融智，以項目和事業(yè)吸引海內(nèi)外高端人才；著力引導各類科技人才向企業(yè)流動、向產(chǎn)業(yè)發(fā)展一線聚集；著力高端培養(yǎng)，依托重大科技項目、重點科研基地等培養(yǎng)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)領軍人才，扎實有效地推進人才戰(zhàn)略。適應的財稅政策是戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)加快發(fā)展的有力杠桿。應進一步發(fā)揮財政資金的引導作用和稅收政策的激勵作用，系統(tǒng)改進支持方式，采取起步時補供方、發(fā)展中補需方、產(chǎn)業(yè)化靠市場的策略，一方面建立穩(wěn)定的財政投入增長機制，設立專項資金；另一方面結(jié)合稅制改革方向和稅種特征，形成普惠性激勵社會資源發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的政策措施。同時，要深化資源環(huán)境等要素價格形成機制改革，加快傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)外部成本內(nèi)部化等制度創(chuàng)新，扶持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)依靠市場提高競爭力。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)知識技術(shù)密集，研發(fā)和產(chǎn)業(yè)化投入高，需要良好的金融制度和成熟的金融產(chǎn)品作保障。四川發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)存在巨量資本需求與融資渠道狹窄的矛盾，應學習借鑒發(fā)達國家和地區(qū)的做法，大力發(fā)展風險投資基金，完善風險投資體系，著力解決企業(yè)研發(fā)負擔過重、銀行貸款風險過大的難題，形成以政府投入為引導、企業(yè)投入為主體、金融資本和創(chuàng)業(yè)投資廣泛參與的多元化投融資體系。
論文摘要：產(chǎn)權(quán)市場為國有資產(chǎn)存量提供了進退通道，有利于國有資產(chǎn)存量的結(jié)構(gòu)優(yōu)化，防止國有資產(chǎn)流失，也為民營資本和外資參與國有資產(chǎn)重組架起了橋梁。加強產(chǎn)權(quán)市場管理，需要制定中國產(chǎn)權(quán)市場的發(fā)展規(guī)劃，改進對產(chǎn)權(quán)交易中介機構(gòu)的監(jiān)管，科學確定產(chǎn)權(quán)交易價格，規(guī)范企業(yè)產(chǎn)權(quán)出讓收入的處置工作，完善產(chǎn)權(quán)交易的社會保障體系。加速產(chǎn)權(quán)市場的法制化建設，必須明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)界定，規(guī)范產(chǎn)權(quán)交易經(jīng)紀主體及其法律關(guān)系，依法規(guī)范資產(chǎn)評估程序，加強對產(chǎn)權(quán)交易的法律監(jiān)督，構(gòu)造完整的企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易法律體系。
伴隨著國內(nèi)外資本并購重組熱潮的興起，我國產(chǎn)權(quán)市場開始加速發(fā)展。然而，其發(fā)展狀況與現(xiàn)實需要卻有很大差距，既不能適應國有經(jīng)濟加快實施戰(zhàn)略性重組的需要，也不能適應非公有經(jīng)濟廣泛參與國民經(jīng)濟各領域發(fā)展的需要。其中，一個非常突出的問題是缺乏法制化管理。
由于政府改革仍未完成，政府權(quán)力及利益的“條塊分割”直接決定了產(chǎn)權(quán)市場的相對割據(jù)和封閉性（銀純?nèi)?003）。即使在同一地區(qū)，有些政府部門也只承認本系統(tǒng)中介機構(gòu)的評估結(jié)果，以致企業(yè)整體評估時，設備、流動資產(chǎn)以及房地產(chǎn)要有多個中介機構(gòu)分別評估，造成價值難以準確判斷；同一企業(yè)的產(chǎn)權(quán)，由不同中介機構(gòu)評估，結(jié)果相差懸殊，隨意高估或低估的情況時有發(fā)生，從而影響了產(chǎn)權(quán)市場的發(fā)展和產(chǎn)權(quán)市場競爭秩序的規(guī)范。尤其是國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)的交易，往往涉及到企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)債務、職工安置、企業(yè)后續(xù)發(fā)展、價格確定、土地處理、金融債權(quán)安全、稅務等多方面問題，而政府多個部門（如國資監(jiān)管、土地管理、勞動保障、稅務、銀行等）之間的相對割據(jù)，也嚴重影響到操作的規(guī)范和交易的成功（蘇穎宏，2000）。
在西方產(chǎn)權(quán)理論中，產(chǎn)權(quán)是一個社會所強制實施的選擇一種經(jīng)濟品的使用權(quán)力（阿爾欽，1991）。產(chǎn)權(quán)不是物品，而是人與人之間由于稀缺物品的存在而引起的與其使用相關(guān)的關(guān)系（平喬維克，1995）。產(chǎn)權(quán)有諸多屬性，而任何人或組織都不可能完全擁有產(chǎn)權(quán)的所有屬性，因為擁有某些屬性會得不償失（巴澤爾，1997）。產(chǎn)權(quán)的一個重要功能就是為外部效應的更大程度的“內(nèi)部化”提供行動的動力（德姆塞茨，1991）。產(chǎn)權(quán)交易的前提是產(chǎn)權(quán)的明晰界定，而由于交易費用的存在，使產(chǎn)權(quán)交易有可能進入“鎖定狀態(tài)”，從而影響經(jīng)濟資源配置和資源效率的提高。而產(chǎn)權(quán)交易中心則可擔負起節(jié)省交易費用的重任，從而為經(jīng)濟發(fā)展和制度創(chuàng)新做出貢獻曾小春，2001）。
學術(shù)界對產(chǎn)權(quán)市場的重要地位（程紅，1996；林凌，2001）、運行機制（郭國慶，2004）、價格發(fā)現(xiàn)、規(guī)范監(jiān)管（劉笑萍2001；岳士俠，2002；任鳳珍，2003）等進行了深入研究。有學者指出，在市場經(jīng)濟自我調(diào)節(jié)功能難以充分發(fā)揮的現(xiàn)階段，各級政府作為國有資產(chǎn)所有者代表，在產(chǎn)權(quán)交易過程中的特殊角色不可替代。要確保產(chǎn)權(quán)交易的正常進行和產(chǎn)權(quán)市場的競爭有序，就必須科學界定政府在其中扮演的角色，實施法制化管理（陳永忠，2003；浦再明，2003）。
本文擬在論述產(chǎn)權(quán)市場功能的基礎上，對加強產(chǎn)權(quán)市場管理尤其是產(chǎn)權(quán)市場的法制化管理問題展開深入研究。研究這一問題，對于加強國有資產(chǎn)監(jiān)管、規(guī)范產(chǎn)權(quán)交易、防止國有資產(chǎn)流失、確保國有資產(chǎn)增值保值具有重要的實踐意義；對于落實科學發(fā)展觀、全面建設小康社會具有重要的現(xiàn)實意義。
一、產(chǎn)權(quán)市場的功能
所謂產(chǎn)權(quán)市場，從廣義上說，它是指全部產(chǎn)權(quán)交易關(guān)系的總和，是指經(jīng)濟改革和經(jīng)濟發(fā)展過程中圍繞產(chǎn)權(quán)這一特殊商品的交易行為而形成的特殊的經(jīng)濟關(guān)系，這是人們通常所稱的產(chǎn)權(quán)市場。從狹義上說，它是指人們從事產(chǎn)權(quán)交易活動的具體場所，包括證券交易所、產(chǎn)權(quán)交易所、國有資產(chǎn)經(jīng)營機構(gòu)等以企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的買賣或有償轉(zhuǎn)讓為內(nèi)容的交易場所，也就是人們通常所說的產(chǎn)權(quán)交易所。產(chǎn)權(quán)市場是多種生產(chǎn)要素整體集合運動的載體，是要素配置市場化的最重要形態(tài)，在國有資產(chǎn)的戰(zhàn)略性重組中發(fā)揮著十分重要的功能。
1產(chǎn)權(quán)市場為國有資產(chǎn)存量提供了進退通道
國有資產(chǎn)存量就是國有企業(yè)占有并支配進行生產(chǎn)經(jīng)營的財產(chǎn)。目前我國國有資產(chǎn)存量占有格局的最大問題就是資產(chǎn)的“凝滯性”。一方面，許多部門的資產(chǎn)大量閑置或低效率運行，而另一些企業(yè)則特別需要這些整體的生產(chǎn)能力。另一方面，由于存量資產(chǎn)的凝滯性，造成了低效資產(chǎn)無法“退”，高效資產(chǎn)無法“進”，嚴重損害了整個國有企業(yè)的競爭能力和國民經(jīng)濟的整體效益。所以，國有資產(chǎn)存量迫切需要能夠自由流動，以提高國有資產(chǎn)的運營效率。
產(chǎn)權(quán)市場的產(chǎn)生，為國有資產(chǎn)的戰(zhàn)略性重組提供了運行載體，成為國有資產(chǎn)存量進退的通道。發(fā)展產(chǎn)權(quán)市場，使存量資產(chǎn)自由流動，可實現(xiàn)國有資產(chǎn)“進”和“退”的雙向功效：一方面，那些經(jīng)營管理好、創(chuàng)新能力強、有發(fā)展前途的企業(yè)，通過購買經(jīng)營差的企業(yè)，實現(xiàn)生產(chǎn)規(guī)模的發(fā)展；另一方面，那些經(jīng)營差、長期虧損的企業(yè)則通過轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)收回資金，使閑置的生產(chǎn)資料得以有效利用，而且收回的貨幣資金還可用于搞活其他更有效的企業(yè)。因此，存量資產(chǎn)的一“進”一“退”帶動了兩類企業(yè)，從而在總體上提高了國有資產(chǎn)的經(jīng)營效率。
2產(chǎn)權(quán)市場有利于國有資產(chǎn)存量的結(jié)構(gòu)優(yōu)化
由于歷史的原因，我國國有資產(chǎn)存量在部門、行業(yè)、地區(qū)以及企業(yè)組織等結(jié)構(gòu)狀態(tài)上嚴重失衡，致使我國的資源配置很不合理，市場作用難以發(fā)揮。存量資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的不合理主要表現(xiàn)在：①資產(chǎn)存量條塊分割嚴重；②資產(chǎn)存量在部門和行業(yè)之間的配置失衡；③不同地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)雷同；④企業(yè)組織結(jié)構(gòu)“大而全、小而全”。這種失調(diào)的存量結(jié)構(gòu)給整個國有資產(chǎn)造成了兩方面的不利影響：其一，大量閑置的設備和連年虧損的企業(yè)不但占用了大量的生產(chǎn)資料，而且加重了政府的負擔；其二，那些效益好、競爭力強的企業(yè)則無法通過產(chǎn)權(quán)交易迅速擴大企業(yè)規(guī)模，實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟。因此，需要一個產(chǎn)權(quán)交易的平臺來打破存量資產(chǎn)的失衡狀態(tài)，推動存量資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)優(yōu)化。
產(chǎn)權(quán)市場能夠?qū)崿F(xiàn)資產(chǎn)的流動，引導資源重組，讓那些閑置的、效益低下的和競爭力弱的資產(chǎn)流向急需的部門；讓效益好、競爭力強的企業(yè)兼并效益低、競爭力弱的企業(yè)，促進社會資源在不同地區(qū)之間、不同行業(yè)之間、不同企業(yè)之間進行流動，以實現(xiàn)國有資產(chǎn)存量的結(jié)構(gòu)優(yōu)化。而且，產(chǎn)權(quán)市場還是各種產(chǎn)權(quán)信息的集散地，它的這種信息優(yōu)勢也有利于企業(yè)進行跨地區(qū)、跨行業(yè)進行產(chǎn)權(quán)交易。
3產(chǎn)權(quán)市場為民營資本和外資參與國有資產(chǎn)重組架起了橋梁
據(jù)統(tǒng)計，2001年競爭性行業(yè)中的國有大企業(yè)虧損面高達89.9%。因此，如果僅僅依靠國有企業(yè)自身的資金實力來進行資產(chǎn)重組很難達到目的。國有資產(chǎn)的戰(zhàn)略性重組迫切需要多元化的投資主體，需要用非公有制形式來改造公有制。產(chǎn)權(quán)市場為非公經(jīng)濟參與國有資產(chǎn)的改制、重組架起了橋梁，使國有企業(yè)的投資主體實現(xiàn)了多元化。通過產(chǎn)權(quán)市場，民營資本可以涉獵更多的發(fā)展領域，參與重點項目建設，進一步做大做強。
深圳產(chǎn)權(quán)交易中心的統(tǒng)計顯示，自2002年開始，民營資本購買國有企業(yè)股份的案例同比增長50%，而且這種趨勢還在增強。民營資本的活躍為產(chǎn)權(quán)市場的整體發(fā)展制造了“鯰魚效應”，讓整個市場顯得生機勃勃。產(chǎn)權(quán)市場還是一個吸引外資的平臺，是一個資本聯(lián)合的“婚姻介紹所”。產(chǎn)權(quán)交易所可以進行經(jīng)常性的招商活動，進行“產(chǎn)權(quán)引資”?？傊a(chǎn)權(quán)市場為非公經(jīng)濟參與國有資產(chǎn)的改制、重組提供了運作平臺，是民資的入口，外資的橋梁。
4產(chǎn)權(quán)市場能夠提高產(chǎn)權(quán)交易的透明度，防止國有資產(chǎn)流失
過去進行國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，大多采取協(xié)議轉(zhuǎn)讓的方式，由轉(zhuǎn)讓方尋找、選擇受讓方，通過一對一的談判確定轉(zhuǎn)讓價格。實踐證明，場外交易存在不透明、不公開的弊端，缺乏有效監(jiān)管，容易產(chǎn)生不規(guī)范、不公正的現(xiàn)象，難免出現(xiàn)暗箱操作、私相授受、低估賤賣等問題，極易造成國有資產(chǎn)的流失。
產(chǎn)權(quán)市場實行集中交易，引進競價機制，在公開、公平、公正的前提下，由市場供求關(guān)系自主決定成交價格。這種做法不僅增加了交易的透明度，而且由于成交價格是買賣雙方都滿意的價格，所以一般能比較真實地反映資產(chǎn)的價值，減少了行政手段干預所造成的價格扭曲，有助于防止國有資產(chǎn)流失。廣州產(chǎn)權(quán)交易所1999-2002年間，通過市場機制直接為國家和企業(yè)挽回損失達3億多元，所有項目市場成交價比評估價平均升值41%左右。由此可見，國有資產(chǎn)進場交易是防止國有資產(chǎn)流失的有效措施。
二、加強產(chǎn)權(quán)市場管理的若干問題
如上所述，產(chǎn)權(quán)市場是市場經(jīng)濟國家促進企業(yè)競爭和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整從而保證社會資源高效利用的一種有效機制。然而，在我國，由于各種主客觀因素的影響，如產(chǎn)權(quán)交易問題上，始終存在一些認識誤區(qū)；企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體缺位和虛化，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的動力和壓力不足；體改不配套所造成的外部約束等使產(chǎn)權(quán)市場交易步履維艱，產(chǎn)權(quán)市場遲遲不能迅速發(fā)展，沒有對社會經(jīng)濟起到應有的高效配置資源的重要作用。因此，探尋加強產(chǎn)權(quán)市場管理的有效途徑就顯得十分必要。
1制定中國產(chǎn)權(quán)市場的發(fā)展規(guī)劃
產(chǎn)權(quán)交易需要理論指導，產(chǎn)權(quán)市場的建立同樣需要清晰的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃。在產(chǎn)權(quán)交易成功的國家中，都已經(jīng)建立了一個基本的關(guān)于產(chǎn)權(quán)發(fā)展規(guī)劃的框架。這個包括：普通法則、經(jīng)濟觀點、問題和解決方案的發(fā)展規(guī)劃的框架，可以幫助一個新市場構(gòu)成基礎的建立。但目前，我國產(chǎn)權(quán)交易理論還不成熟，市場的發(fā)展仍處于無序狀態(tài)，需要產(chǎn)權(quán)市場理論和實踐工作者做進一步探討。國家有關(guān)部門應該根據(jù)目前產(chǎn)權(quán)交易發(fā)展狀況盡快制定全國產(chǎn)權(quán)市場發(fā)展規(guī)劃和實施方案。
2創(chuàng)辦全國性產(chǎn)權(quán)交易中心和區(qū)域性產(chǎn)權(quán)市場
必須按照市場經(jīng)濟的要求建立健全產(chǎn)權(quán)市場網(wǎng)絡體系，逐步形成全局統(tǒng)一、縱橫結(jié)合的格局。首先，要建立全國產(chǎn)權(quán)交易中心，形成一體化格局。貫徹落實國家對產(chǎn)權(quán)交易所實現(xiàn)規(guī)范運作，并負責組織開展全國性的大型產(chǎn)權(quán)交易活動。其次，在縱向?qū)哟紊?，可以在市場便利、工業(yè)發(fā)達的地區(qū)建立幾個大型的區(qū)域性產(chǎn)權(quán)市場，負責組織一定區(qū)域范圍內(nèi)產(chǎn)權(quán)交易的運作。再次，在實現(xiàn)縱向?qū)哟位耐瑫r，還要根據(jù)產(chǎn)權(quán)交易對象的性質(zhì)建立各種不同類別的專業(yè)易市場，以實現(xiàn)交易市場的橫向?qū)I(yè)化。如企業(yè)兼并市場、資產(chǎn)拍賣市場、閑置資產(chǎn)調(diào)劑市場、租賃市場等。
3充分發(fā)揮政府在產(chǎn)權(quán)交易中的引導、規(guī)范和協(xié)調(diào)作用
政府應加強對企業(yè)并購的政策引導，使產(chǎn)權(quán)重組與企業(yè)并購符合國家產(chǎn)業(yè)政策和長遠發(fā)展規(guī)劃，引導企業(yè)兼并向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的方向發(fā)展。政府要嚴格規(guī)范產(chǎn)權(quán)交易主體的行為，國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的出售，必須遵循公平公正公開的原則，嚴禁將國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)低價折股、低價出售，甚至無償分給個人。針對并購中的職工安置、銀行債務處理以及跨地區(qū)兼并中的財稅處理等問題，政府應該在稅收、銀行貸款等方面給予一些優(yōu)惠鼓勵政策。此外，政府要注意在發(fā)揮組織作用的同時，一是不能直接干預具體的交易活動；二要杜絕政府官員利用職權(quán)營私舞弊，防止官員幕后交易。
4加強對產(chǎn)權(quán)交易中介機構(gòu)的監(jiān)督和管理
我國目前的產(chǎn)權(quán)交易機構(gòu)明確地隸屬于國家資產(chǎn)管理局一類的政府單位，官辦色彩濃厚。全國有200多家交易所，這樣分散不僅成本高，而且引起市場的混亂和無序競爭。因此，需要對已經(jīng)成立的交易所進行清理、重組、整合?？梢蕴剿鹘灰姿娌⑿问剑缓喜⒌慕灰姿鳛樾陆M建的交易所的會員單位，經(jīng)紀公司或股東；也可以探索分所形式；還可以探索跨省區(qū)的區(qū)域聯(lián)盟體形式。產(chǎn)權(quán)交易中介機構(gòu)應該受有關(guān)部門的管理和監(jiān)督，嚴禁通過自營和炒買炒賣企業(yè)，從中牟取暴利；對其弄虛作假，，，損害交易雙方的違法行為，要嚴肅查處。
5科學確定產(chǎn)權(quán)交易價格
加強資產(chǎn)評估工作，產(chǎn)權(quán)交易時的價格受多方面因素的影響，如產(chǎn)權(quán)交易雙方的地位，產(chǎn)權(quán)市場的供求狀況等。但其底價應是特定資產(chǎn)評估機構(gòu)評估后的結(jié)果。必須嚴格規(guī)范資產(chǎn)評估機構(gòu)的行為，對于違法亂紀者要嚴厲制裁。產(chǎn)權(quán)評估工作，應嚴格按照國家的有關(guān)規(guī)定，由特定的機構(gòu)進行；對資產(chǎn)的價值，特別是無形資產(chǎn)的價值要得出合乎實際的結(jié)果，從而使資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的價格切實反映其真實價值。同時我們要切實保證資產(chǎn)評估機構(gòu)的相對獨立性，國家行政機關(guān)不應對其工作進行過多的干預，以保證其評估結(jié)果的真實性。
6規(guī)范企業(yè)產(chǎn)權(quán)出讓收入的處置工作
產(chǎn)權(quán)出讓收入應按產(chǎn)權(quán)主體的不同性質(zhì)區(qū)別對待，分別處理。一種是母公司賣子公司，國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)出讓方是國家授權(quán)投資的機構(gòu)或直接擁有該企業(yè)出資權(quán)的國有企事業(yè)單位，產(chǎn)權(quán)出讓凈收入應該由該機構(gòu)或該企事業(yè)單位收取，按國家有關(guān)財務規(guī)定處理，另一種是政府賣企業(yè)!其產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收入應納入國有資產(chǎn)經(jīng)營的預算管理。方法有兩種：①由同級政府統(tǒng)一安排!將凈收入轉(zhuǎn)向用于支持國有企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、技術(shù)改造或增補國有企業(yè)的資本金。②國家授權(quán)的部門出讓國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)，由該部門提出再投資方案，經(jīng)同級政府同意后，用于再投資項目，在預算上列收列支。
7完善產(chǎn)權(quán)交易的社會保障體系
產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓中職工的妥善安排有賴于社會保障體系的建立與完善，因此國家應著手建立新型的社會保障體系，實現(xiàn)“社會辦社會”，職工精簡或離退休后各得其所，避免造成社會震蕩。在我國社會失業(yè)保險制度還不完善的情況下，兼并企業(yè)應該盡量安置被兼并企業(yè)的人員。目前一些地方從實際出發(fā)，探索了一些有效安置職工的措施，例如：①實行一次性買斷工齡，作為自謀職業(yè)的費用；②實行待業(yè)培訓制度；③鼓勵出讓產(chǎn)權(quán)的企業(yè)多方安排職工；④對離退休職工實行綜合保險，社會管理。
8積極開辟通向產(chǎn)權(quán)市場的渠道
首先，應該容許集體企業(yè)轉(zhuǎn)為職工持股企業(yè)，發(fā)展股份合作制經(jīng)營；變政府直接管理企業(yè)為控股式管理；對經(jīng)營不善的國有企業(yè)，所有權(quán)可以實行債券化，對這類企業(yè)國家逐步由所有權(quán)主體轉(zhuǎn)變?yōu)閭鶛?quán)主體，對應的債務主體可以是金融性投資公司，也可以是個體或私營業(yè)主。其次，應積極推進交易市場的國際化。充分利用國內(nèi)國際資本市場，擴大產(chǎn)權(quán)交易規(guī)模，增加交易品種。但向外商出售國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)需要規(guī)范。最后，通過建立產(chǎn)權(quán)信息網(wǎng)絡為基礎擴寬產(chǎn)權(quán)市場的服務功能。建立規(guī)范的交易信息網(wǎng)絡，可以提高產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的成交率，降低產(chǎn)權(quán)交易成本，促進產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓競爭機制的形成。同時，也可以為政府監(jiān)管提供信息服務，從而有效地防止產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中國有資產(chǎn)的浪費和流失。
三、加速產(chǎn)權(quán)交易的法制化建設
市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，產(chǎn)權(quán)交易雙方的合法權(quán)益都必須以法律手段為保障。產(chǎn)權(quán)交易必須規(guī)范進行，既要解決因產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓不規(guī)范造成的國有資產(chǎn)流失問題，又要解決因產(chǎn)權(quán)市場發(fā)育不良造成的存量資產(chǎn)流不動的問題。
目前，雖然我國廣義的產(chǎn)權(quán)交易法律、法規(guī)體系已初具雛形，但我們不能回避這樣一個事實：現(xiàn)行產(chǎn)權(quán)交易的法規(guī)政策還不夠完善，有關(guān)產(chǎn)權(quán)交易規(guī)定的法律效力層次較低，至今未出臺一部產(chǎn)權(quán)交易的行政法規(guī)。在產(chǎn)權(quán)交易的具體過程中還存在許多違法行為，這些都在不同程度上制約了我國產(chǎn)權(quán)交易的發(fā)展與完善。因此，加強產(chǎn)權(quán)市場的法制化建設已成為當務之急。
1明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)界定
《國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定和產(chǎn)權(quán)糾紛處理暫行辦法》第二條規(guī)定：產(chǎn)權(quán)界定是指國家依法劃分財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)，使用權(quán)等產(chǎn)權(quán)歸屬，明確各類產(chǎn)權(quán)主體行使權(quán)力的財產(chǎn)范圍及管理權(quán)限的一種法律行為。產(chǎn)權(quán)界定有助于培育企業(yè)經(jīng)營者的意識并為實施產(chǎn)權(quán)交易創(chuàng)造了前提條件。
產(chǎn)權(quán)界定是一種法律行為，即企業(yè)財產(chǎn)所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)、使用權(quán)歸屬是否明確。明晰的產(chǎn)權(quán)，劃定了人們活動的界限，最大限度地調(diào)動積極性，減少資源浪費和市場摩擦，降低交易成本，提高資源利用效率。但由于歷史的原因，我國很多國有或集體企業(yè)產(chǎn)權(quán)模糊，給改革深化和產(chǎn)權(quán)交易留下了很多隱患。因此，在“效率優(yōu)先，兼顧公平”的原則下，必須用法律的形式明確產(chǎn)權(quán)的歸屬，明確產(chǎn)權(quán)主體的權(quán)力和義務。特別是對于國有企業(yè)，避免出現(xiàn)“產(chǎn)權(quán)殘缺”，造成國有資產(chǎn)的流失。
2規(guī)范產(chǎn)權(quán)交易經(jīng)紀主體及其法律關(guān)系
產(chǎn)權(quán)交易經(jīng)紀主體為從事產(chǎn)權(quán)交易經(jīng)紀活動的經(jīng)紀機構(gòu)。目前，產(chǎn)權(quán)交易機構(gòu)的法律定位大多不夠準確，主業(yè)不突出，資格條件較低，設立過濫。為了確保企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易的健康進行，依法規(guī)范產(chǎn)權(quán)交易經(jīng)紀機構(gòu)的主體地位及其權(quán)責法律關(guān)系是非常必要的。
目前，產(chǎn)權(quán)經(jīng)紀機構(gòu)的組織形式主要有兩種：一種是依照公司法及有關(guān)法律法規(guī)設定的、在工商行政管理局登記并取得營業(yè)執(zhí)照的產(chǎn)權(quán)經(jīng)紀公司；另一種是由國資授權(quán)控股公司設立的非獨立核算、以從事系統(tǒng)內(nèi)部資產(chǎn)交易為主的產(chǎn)權(quán)經(jīng)紀部。兩者設立的條件和程序是不同的。從事產(chǎn)權(quán)交易經(jīng)紀活動必須具備主體資格條件，這包括兩層含義：第一是指經(jīng)紀機構(gòu)從業(yè)人員必須擁有經(jīng)紀資格；第二是指產(chǎn)權(quán)經(jīng)紀機構(gòu)活動必須取得國有資產(chǎn)管理機構(gòu)頒發(fā)的產(chǎn)權(quán)經(jīng)紀資質(zhì)證。
產(chǎn)權(quán)交易經(jīng)紀法律關(guān)系是指產(chǎn)權(quán)經(jīng)紀公司為產(chǎn)權(quán)交易主體就產(chǎn)權(quán)交易提供居間、服務形成的權(quán)利與義務關(guān)系。產(chǎn)權(quán)交易經(jīng)紀公司要嚴格按照法律規(guī)定履行自己的權(quán)利和義務。
3深化對產(chǎn)權(quán)交易法律關(guān)系客體的認識
產(chǎn)權(quán)交易法律關(guān)系的客體，是指產(chǎn)權(quán)交易主體之間權(quán)利和義務共同指向的對象，即企業(yè)產(chǎn)權(quán)。產(chǎn)權(quán)交易主體參與交易的目的就是為了轉(zhuǎn)讓或受讓其有權(quán)支配的產(chǎn)權(quán)，都是為了企業(yè)財產(chǎn)的占有、使用、經(jīng)營管理、處置等目的。傳統(tǒng)上我們對產(chǎn)權(quán)交易客體的定義過于狹窄，這在一定程度上限制了可用于自由交易的資源的自由進出市場，從而影響市場分配資源的效率。隨著觀念的更新和市場改革的深化，我們應當認識到包括企業(yè)不動產(chǎn)、合約、退休金權(quán)等各種各樣的有形的和無形的權(quán)利都可以作為產(chǎn)權(quán)交易關(guān)系的客體用來交易。這就要求法律的規(guī)定要順應和符合這種發(fā)展趨勢，對產(chǎn)權(quán)交易的客體范圍的限制具有更大的包容性。這樣有利于市場機制的充分發(fā)揮和資源的最優(yōu)化組合。
4依法規(guī)范資產(chǎn)評估程序
資產(chǎn)評估是一項政策性強，技術(shù)要求高，跨學科、跨部門的邊緣學科和綜合性工作。資產(chǎn)評估工作要達到優(yōu)質(zhì)、高效、客觀、公正，必須制定和遵循嚴格的評估程序，這是做好資產(chǎn)評估的關(guān)鍵。要為標準規(guī)范的資產(chǎn)評估程序建立相關(guān)的法律法規(guī)，使評估程序受到嚴格的監(jiān)控和規(guī)范，保證評估過程的有效和公正。評估人員在進行資產(chǎn)評估時，也要本著客觀、公正、獨立、實事求是的原則，不受行政機關(guān)、經(jīng)濟當事人、政府的干預，如實反映資產(chǎn)評估的全過程，包括評估依據(jù)的條件、資料的來源、評估即價標準、評估途徑方法以及評估結(jié)論。評估機構(gòu)必須樹立獨立意識和法律意識，嚴格按章辦事，不受外部條件的干擾和影響，做到言之有理，言必有據(jù)。
5加強對產(chǎn)權(quán)交易的法律監(jiān)督
完善的外部監(jiān)督機制對于規(guī)范產(chǎn)權(quán)交易行為和提高交易效率也同樣重要。我國目前對于產(chǎn)權(quán)交易的外部監(jiān)督主要集中于政府的一些職能部門和政府授權(quán)的某些公司。這些監(jiān)督機制在實質(zhì)上都屬于行政監(jiān)督機制，不可避免地導致了其中的違規(guī)操作。一方面，在共有財產(chǎn)私有化，即公共管理部門和國有企業(yè)在向已經(jīng)登記注冊或運營的私有企業(yè)投資的過程中，有大量的公共產(chǎn)權(quán)和資金流失到私人企業(yè)或其關(guān)聯(lián)成員中；另一方面，在私有產(chǎn)權(quán)社會化的過程中，存在著大量欺詐違規(guī)的操作，損害了社會和民眾的利益，阻礙了產(chǎn)權(quán)市場的健康有序的發(fā)展。因此，應該轉(zhuǎn)換監(jiān)督方式。司法機關(guān)與行政機關(guān)一樣具有保護國家財產(chǎn)的職責，必須依靠法律對產(chǎn)權(quán)交易過程進行監(jiān)管，借鑒其他國家的市場法治經(jīng)驗，加強對交易雙方的審核，嚴格規(guī)范和監(jiān)控產(chǎn)權(quán)交易的各類市場和平臺，促進產(chǎn)權(quán)交易的規(guī)范化和公開化。
