時間：2023-01-15 04:29:25
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇委派書，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：目的 現實性 步驟 關系 方法
目前，我國許多大型國有企業集團都實行了財務總監委派制。這是由集團公司董事會向下屬全資或控股企業委派財務總監，參與企業的重大經營決策，組織和監控企業日常財務活動的一種經濟監督制度。探討這一制度在實施中的制度安排與存在的問題，對于強化我國大型國有企業集團的內部控制與管理，有著重要的現實意義。
一、我國經濟發展要求實行企業財務總監委派制
企業集團委派到下屬全資與控股子公司的財務總監，是指由集團母公司董事會聘任的，對下屬全資或控股子公司財務活動進行全面管理和監控的高級管理人員，代表了總公司的利益，接受總公司的委派，而相對超脫于子公司和控股子公司的利益機制。
（一）財務總監委派制度來源于基層實踐，是我國經濟改革和當前經濟生活的客觀要求，是明晰產權關系、明確利益關系的客觀要求。
當前我國正處于新舊經濟體制轉軌過程中，在社會生活種出現了一些亟待解決的問題：如一些企業有與內部控制制度和監督制度不健全，導致資金管理失控，賬外設賬，私設“小金庫”；一些企業負責人干擾會計人員依法履行職權，授意、指使、強令篡改會計數據，轉移國家資產，偷逃稅收，甚至貪污受賄，侵吞公款的現象仍然存在等等，為此，改革會計人員管理體制，是會計人員不受企業利益機制的羈絆，實行財務委派制度就勢在必行。
（二）實行“財務總監委派制”能充分發揮財務總監的監督職能和制約職能，避免或減少違法、違紀時間的發生。
會計監督是否有效，關鍵在于會計人員的獨立性。所謂獨立性包括經濟上的獨立和工作上的獨立，即是指會計人員在會計工作中能夠不受各方面因素的影響、制約和支配。如果缺乏這種獨立性，則會計監督就會形同虛設，而實行財務總監委派制從根本上解決了這一問題。
（三）“財務總監委派制”為下屬公司會計信息的真實性、準確性、完善性、可靠性提供了有力的保障。
二、委派制目標及現實性
在現代產權制度及公司制度條件下，國有公司所有者有必要對經營者實施適當的監督，這種監督主要體現在兩大環節上：一是對經營者的選擇；二是對經營者重大經濟決策、財務決策（包括對國有資產調配與處置）的審定和制約。委派財務總監既可以解決經營者的選擇，也解決了所有者對經營者重大經營決策、財務決策的制衡，從而最終解決所有者缺位和經營者行為失控現象。
實行財務總監委派制是我國公司治理制度的完善與改進。這種所有權監督制度對于控制企業內部的敗德行為，保證資產所有者權益不受侵犯，起著重要作用，而這一新型監管模式通過試行已取得了初步成效。
三、委派制具體實施的步驟
（一）根據公司實際，在總部成立財務證券部，對基層單位的人事、財務管理權，使其為委派人員的對口管理部門，負責對派出人員進行遴選和管理。
（二）按“責、權、利”三統一原則，賦予委派人員與職責相匹配的權力。
（三）在工資、福利待遇等方面給予保障。
（四）建立、健全與委派配套的制度措施。委派制要落到實處、收到成效，必須不斷加強該項制度體系建設，健全機制，提供保障。需要制定的制度應主要包括以下幾項：
1、資格確認制度。委派人員必須符合《會計法》規定的任職資格，德才兼備，具備較高的業務素質和政治素質，還應具備較強的臨機處置能力。
2、業績考核制度。由委派人員管理機構制定科學的考核辦法，對委派人員進行定期考核，可分為日常考核和年度考核，年度考核后必須形成書面考核結論，對委派人員的工作業績作定性評價，并以此作為對其獎懲和續聘、解聘的依據。
3、獎懲制度。由委派人員管理機構制定明確的獎懲條例，嚴格按照考核結果和財務、審計情況對委派人員進行獎懲。考核不及格及財務審計發現的問題的，要根據規定分別給予不予續聘、解聘、下崗或經濟處罰，表現出色的進行提拔或進行精神、物質獎勵。
4、報告制度。具體可分為定期報告制度和重大事項報告制度。定期報告制規定委派人員按季或半年向委派人員管理機構作書面報告；重大事項報告制規定委派人員對所在單位發生的重大問題必須及時報告。委派人員管理機構針對報告者反應的問題及請示，應根據情況及時作出口頭或書面答復。對委派人言知情不報或故意隱瞞、遮掩的，委派人員管理機構應根據有關規定嚴厲處罰。
5、述職制度。委派人員在年度終了或離職時，要向委派人員管理機構詳細報告工作情況。述職報告經派入單位企業負責人和委派人員管理機構簽署意見后存入本人業務檔案。
6、培訓制度。公司應根據實際需要，采取多種培訓形式，有計劃、有組織地對委派人員進行專業技能和職業道德培訓，促使委派人員積極加強學習，不斷更新知識，提高業務素質。
7、輪換制度。對于委派到各單位的財務負責人，委派人員管理機構在考慮業務連續的前提下，必須進行定期輪換或不定期的調整，以至于派出人員不會和被委派單位形成利益鏈條，這是保證委派制富于生命力的關鍵所在。
四、如何處理好與被監督企業的關系
在企業集團內部實行財務總監委派制，是加強財務控制和監督的有效途徑和方式，而且通過理論的探討和實際工作中的不斷摸索和總結、完善，財務總監委派制必將在實際工作中發揮更大的作用，有助于解決當前企業會計工作中存在的一些問題，全面提高會計信息質量。但如何處理好與被監督企業的關系，調動起所有者與經營者兩方面積極性，這樣是目前財務總監面臨的很現實的一個問題。
我們公司作為中遠集團所屬的國有大型航運企業，在抓好航運主業同時，根據自身優勢和特點，積極發展陸上產業，先后投資成立了包括工業、房地產、通訊導航、船舶修理、貿易、旅游、餐飲等行業的二十多家子公司，從業會計人員150余人。近幾年來，針對陸上產業迅速發展的狀況，我公司一直在積極探索對下屬單位科學、有效的財務管理模式，基層單位財務負責人委派制即是我公司在這方面做出的大膽嘗試。為成功推行這一機制，我們專門制訂了基層單位財務負責人委派制管理辦法，具體規定：由公司人事和財務部門共同研究派出財務負責人，并負責派出人員的考核和續解聘工作，派出人員待遇由派入單位根據本單位標準負責發放，由公司對派出人員實行定期或不定期輪換等。
實行基層單位財務負責人委派制以來，大部分派出人員在崗位上忠于職守，認真負責，嚴格把關，不斷完善會計核算辦法，制訂了一些行之有效的財務規章制度，在企業的會計基礎工作、成本控制和財務監督中發揮了積極的作用，使各單位的會計工作質量有了很大的提高。但另一方面，由于派出人員素質和業務水平參差不齊，派出制度本身也存在不完善之處，以及企業經營環境必須面對的諸多困難等原因，財務負責人委派制并沒有發揮出應有的作用，有的單位會計工作水平仍然不高，會計核算不規范，個別單位還存在財務違規現象。委派制之所以沒有達到預期的效果，我們經過認真總結、探討，認為原因主要有以下幾個方面：
一、公司對委派人員的管理機構不明確，委派人員隸屬關系不清。我公司在對委派人員的管理上，未設立專門的機構，而是由公司財務部門和人事部門共同管理。這樣，對基層單位來說，與以前的母公司職能部門分管機制并沒有什么不同，而且兩個部門在分工上不是很明確，容易造成管理上的真空。委派到基層單位的財務負責人雖然在名義上屬于公司，但由于公司平時對其缺乏直接的管理，因此，財務負責人在被委派單位，更多地表現為受該單位企業負責人的領導。從試行兩年多的情況來看，公司人事、財務部門平時忙于自身業務，很難做到對派出人員隨時進行跟蹤管理，難以全面了解派出人員的工作效果，對他們的考核仍然局限于財務審計檢查情況和聽取派出單位的反映。和委派制實施前比較，管理力度沒有明顯加大，派出人員并沒有感覺到派出后隸屬公司編制的歸屬感和使命感。
二、公司對委派人員的管理缺乏配套的制度和措施保證。我公司實施委派制比較倉促，委派制管理辦法側重于界定公司、委派人員、被委派單位的權利、職責和義務，對委派人員到任后相配套的制度、管理措施不到位，仍然沿用以前公司對基層單位的財務管理方法。因此，公司雖然要求委派的財務負責人遵守重大事項報告制度，也多次召集基層單位財務負責人專題會來了解和布置工作，并在兩年的時間內對派出人員進行了一次大范圍輪換和不間斷的個別調整，但由于沒有必要的制度保證和具有實際操作性的管理規程，公司一直沒能組織對委派人員進行全面系統的考核、評價，也沒有按照規定針對派出人員工作情況兌現獎懲。這樣，配套的制度沒有完善，原有的制度難以落實，就難以發揮委派制度的激勵和約束機制。根據公司委派制的規定，委派人員要承擔比其他人員多得多的責任和義務，但制度上卻沒有明確給予其與風險相對應的待遇，委派人員感覺干多干少、干好干壞都一樣，嚴格照章辦事還不如做個老好人，結果在客觀上形成了委派人員一派了事、工作照舊的被動局面。
三、對委派人員在被委派單位的身份沒有明確、科學的定位。從形式上看，基層單位企業負責人和財務負責人的身份都是由公司直接任命，代表公司行使管理權。公司賦予了企業負責人經營權、人事權等權力，卻沒有賦予財務負責人與其行使財務監督職能相適應的權力。這樣，在被委派單位中，財務負責人受企業負責人領導，權力與企業負責人任命的其他部門負責人的等同，他們就很難去約束和監督其他部門的工作。同時，由于委派人員身份特殊，代表公司行使對企業的財務監督職能，這無形中就把他們推到了企業的對立面，使委派人員在被委派單位陷入了非常孤立被動的局面，造成財務負責人委派制在“管”與“用”有脫節，與公司“統管統派”的管理思想相矛盾。
四、委派人員在工資、福利待遇方面有后顧之憂。委派人員雖然在編制上屬于公司，但他們的工資、福利仍然由派入單位按照本單位標準負責發放。這樣，委派人員的報酬仍主要取決于企業負責人對其工作的認可，和派入單位的經濟效益息息相關，這就使委派人員在開展正常工作時有后顧之憂，在約束制止不規范會計行為的同時要冒著犧牲個人利益的風險，嚴重影響了委派人員照章辦事的工作態度，打擊了工作積極性，難以發揮財務監督的獨立性。
受以上原因影響，我公司基層單位財務負責人委派制的作用并未完全發揮。為能充分利用會計委派制的制度優勢，我公司正在著手對目前的制度進行進一步改革。張佑才同志在《全面加強會計管理》一文別指出，要加強會計委派制的后續管理，“確保委派人員的職責到位，切不可一派了之，撒手不管”。根據這一指導思想，我們認為可以從以下幾方面來完善我們公司的基層單位財務負責人委派到：
一、成立專門的管理機構，對口管理委派到基層單位的財務負責人。根據我公司實際，可以賦予公司陸產管理部門對基層單位的人事、財務管理權，使其成為委派人員的對口管理部門，負責對派出人員進行管理。具體職責為：負責研究、選定對各基層單位的委派人員，組織安排委派人員的業務培訓和學習；定期召集委派人員專題會議，聽取委派人員的述職報告，研究解決委派人員工作中的疑難問題，及時向公司領導匯報反映各單位有關問題；幫助委派人員建立正常財務監督的工作環境，保護派出人員的合法權益；跟蹤調查了解派出人員適崗情況，按規定組織有關部門進行定期考核，提出獎懲和續聘、解聘建議。
二、賦予委派人員與職責相匹配的權力。對于委派人員在派入單位的身份、定位，公司應在制度上給予明確。為了突出公司委派和監督職能，便于委派人員順利行使監督職能，根據我公司實際情況，以“財務總監”的名義委派比較合適。規定財務總監屬于派入單位領導班子成員，地位高于一般部門負責人，全面負責派入單位的財務會計工作，參與派入單位財務活動的決策和組織實施，有權制止單位財務違規行為，在服務于所在單位生產經營的同時對公司負責，對所在單位領導執意要辦的財務違規行為直接向公司匯報，使派出制真正起到監督作用。
三、在工資、福利待遇等方面給予保障。為了保證委派人員工作的獨立性，他們的待遇必須與派入單位脫鉤，由公司負責統一考核發放。可以根據派入單位會計核算復雜程度以及工作量、工作難度不同，對派入單位劃分不同檔次，確定基本工資和考核系數，再根據實際工作考核情況發放獎金。這樣，委派人員待遇和所在單位檔次掛鉤，公司將業務素質好、工作能力強的派往工作復雜和難度大的單位，享受較高的待遇，一方面可以體現按勞分配的原則，同時可以在委派人員之間形成一種優勝劣汰的競爭機制，激發所有委派人員的工作積極性。
四、建立、健全與委派制配套的制度措施。委派制要落到實處、收到成效，必須不斷地加強制度建設，健全機制，提供保障。需要制訂的制度應主要包括以下幾項：
1.資格確認制度。委派人員必須符合《會計法》規定的任職資格，德才兼備，具備較高的業務素質和政治素質，經委派人員管理機構按有關程序考核確認后，才能報公司領導批準其委派資格。
2.業績考核制度。由委派人員管理機構制訂科學的考核辦法，對委派人員進行定期考核，可分為日常考核和年度考核，年度考核后必須形成書面考核結論，對委派人員的工作業績作定性評價，并以此作為對其獎懲和續聘、解聘的依據。
3.獎懲制度。由委派人員管理機構制訂明確的獎勵條例，嚴格按照考核結果和財務、審計情況對委派人員進行獎懲。考核不合格及財務審計發現問題的，要根據規定分別給予不予續聘、解聘、下崗或經濟處罰，表現出色的進行提拔或進行精神、物質獎勵。這樣，在制度上就能夠體現出委派制的嚴肅性，使委派人員在工作中感到有壓力，有危機感，自覺按照應承擔的責任開展工作。
4.報告制度。具體可分為定期報告制度和重大事項報告制度。定期報告制規定委派人員按季或半年向委派人員管理機構作書面報告；重大事項報告制規定委派人員對所在單位發生的重大問題必須及時報告。委派人員管理機構針對報告中反映的問題及請示，應根據情況及時作出口頭或書面答復。對委派人員知情不報或故意隱瞞、遮掩的，委派人員管理機構應根據有關規定嚴厲處罰。
5.述職制度。委派人員在年度終了或離職時，要向委派人員管理機構詳細報告工作情況。述職報告經派入單位企業負責人和委派人員管理機構簽署意見后存入本人業務檔案。
6.培訓制度。委派人員的素質是決定委派制成功與否的關健，委派人員作為派入單位的高級財務管理人員，責任重大，必須具備過硬的業務素質和較高的思想道德水平。因此，公司應根據實際需要，采取多種培訓形式，有計劃、有組織地對委派人員進行專業技能和職業道德培訓，促使委派人員積極加強學習，更新知識，提高業務素質。
7.輪換制度。對于委派到各單位的財務負責人，委派人員管理機構在考慮業務連續的前提下，必須進行定期輪換或不定期的調整。這是保證委派制富于生命力的關鍵所在。
關鍵詞：會計委派制；會計監督；管理體制；內部控制制度
中圖分類號：F235
文獻標識碼：A
文章編號：1009-2374(2009)17-0102-02
會計委派制是財產所有者向其所屬企事業單位統一委派會計人員，并對他們的任免、調遣、考核、獎懲、工資和福利待遇進行統一管理的一種會計人員管理制度。該制度完全改變了原有企業內部的會計組織機構，可以稱之為一次大刀闊斧的會計人員管理體制的改革。本文就此問題作一些探討。
一、關于會計委派制的一些認識
(一)會計委派制產生的背景
會計委派制出臺的背景和動因是改革開放以來，隨著我國社會經濟的不斷發展，會計信息失真、財務收支混亂、國有資產流失問題也日趨嚴重，致使我國大量的國有資產和國家稅收流失，導致國家宏觀經濟決策失誤，給我國經濟體制改革和社會經濟的可持續發展帶來了嚴重的障礙。對上述問題的產生原因進行深刻的分析，人們普遍認為，監督機制不健全是產生問題的重要因素，因此，建立有助于強化會計監督的會計人員管理體制自然成為人們關注的焦點。
(二)會計委派制的委派形式
會計委派制也稱為會計人員委派制，是政府部門和產權管理部門以所有者身份，委派會計人員代表政府和產權管理部門監督國有單位或集體企業資產經營和財務會計情況的一種制度。大體上可歸納為三大類：
1 對行政事業單位的會計委派制形式。(1)直接管理形式；(2)財會集中制。
2 對國有企業的會計委派形式。(1)財務總監制；(2)委派會計負責人。
3 對鄉鎮集體企業、農村經濟組織委派形式。(1)委派會計主管人員；(2)“會計樓”形式。
二、實行會計委派制的優劣
(一)實行會計委派制的優點
實行會計委派制后，委派會計受財產所有者委派為企業提供會計服務，同時約束和監督經營管理者的不良行為，由此可帶來許多積極作用和影響。
1 會計委派制能為企業財產所有者提供最佳的監督者。會計委派制實施后，委派會計負責企業的會計核算工作，掌握著企業經濟業務運行的第一手資料，對經營管理者的行為信息有著充分的了解；同時，委派會計的人事和經濟利益獨立于經營管理者的控制之外，可以毫無顧慮、客觀公正地提供包含著經營管理者行為的真實信息。這樣，委派會計具備成為最佳監督者的客觀條件――了解被監督者的活動；也具備主觀條件――愿意對被監督者的行為信息進行客觀的反映，委派會計自然就成為最佳的監督者人選。
2、會計委派制使對經營管理者的監督更為及時和有效。實行會計委派制后，會計人員直接隸屬于財產所有者時，這種監督就顯示出巨大的威力。具體表現為兩點：其一，委派會計在例行審核經濟業務的入賬處理時，可以及時發現不合理的費用，不合規定的憑證、單據等，對經營管理者的舞弊行為當即就予以制止，使經營者的舞弊行為無法掩飾在企業的財務狀況之中；其二，會計人員可以隨時就重大問題向財產所有者匯報，便于財產所有者及時采取預防對策和措施。
3、會計委派制有利于調動會計人員的積極性，保障和監督他們反映真實的會計信息。實行會計委派制，可以保障會計人員依法行使職權，防止因堅持原則而遭受不公正的待遇，以及防止單位任用不稱職或瀆職的會計人員；可以解決會計人員處于兩難境地的問題――會計人員既是經營管理者的下屬，又要通過披露真實信息對其行為進行約束；而且實行會計委派制將會計人員的工作業績與其獎懲和工資、福利待遇直接掛鉤，并有專門的管理機構對會計人員的工作進行定期考核，可以督促會計人員依據財務制度和會計制度，客觀地進行會計教育，反映真實的會計信息。
4、會計委派制有效地擺脫了會計人員與單位之間的依附關系。會計委派制使會計人員擺脫了與單位的這種依附關系，能夠相對獨立地工作，能夠依法大膽地抵制企業的不合法行為，使會計工作進入一個良性的循環。
(二)實行會計委派制的缺點
從產權結構上看，會計委派制雖然加強了政府對企業的財務監督，也制約了內部控制，對防止國有資產的流失起到很大作用，但我們也不難發現會計委派制度在實際操作中仍然存有一些問題。
1 會計委派制缺乏法律依據。目前為止我國還沒有一條法律規定會計人員應采取委派制，盡管《會計法》第五條規定：“國務院財政部門管理全國的會計工作，地方各級人民政府的財政部門管理本地區的會計工作。”但只是規定財政部門管理會計工作，并沒有規定企業的會計人員須由財政部門委派。因此。委派制缺乏必要的法律支持，不應強制企業執行。
2 會計委派制與現代企業制度相背離。會計委派制將會計人員的任命權集中到政府部門手里，不利于政企分開，不利于現代企業制度的建立，勢必會拖企業改革的后腿。
3 會計委派制不利于充分發揮會計的職能。會計的職能有核算、監督、預測、分析、決策，而會計委派制使委派的會計人員與企業格格不入，只強調會計的監督，弱化了會計的預測、分析、決策等其他職能，使會計這一領導的參謀沒有了用武之地，不利于會計管理職能的發揮。
4 會計委派制容易造成企業與會計人員的對立，最終使會計人員的反映、監督職能難以實現。
委派的會計企業經營者為達到控制會計信息的目的，有可能把委派人員架空，使其成為一名機械的記賬員，完全喪失對企業活動進行反映和監督的職能，會計委派制的初衷將全部落空。
三、關于會計委派制的一些思考
(一)明確委派主體與客體
委派主體應是財產的所有者。對于行政事業單位，委派主體是政府部門；對于股份制企業，委派主體應是企業的股東大會，委派會計人員隸屬于股東大會，直接對股東大會負責。目前，我國的國有企業除上市公司外，管理體制大都不健全，國有股權代表身份不明晰，暫時只能由政府代辦。隨著國有企業改革的深入，現代企業制度的建立和企業管理體制的健全，最終也能達到企業會計的委派方由政府轉移到企業的股東大會。
確定委派的客體。行政事業單位，國家對其全部資產擁有所有權，屬于會計委派的范圍，且為防止亂收費、亂罰款、亂攤派以及私設“小金庫”等腐敗問題的出現，對這些職位實行全部委派，即會計、會計人員均屬委派范圍。國有企業、國有控股公司，國家對其全部資產擁有絕對的所有權和控股權，因此屬于會計委派的范圍。私營企業、外資企業等非國有企業，國家不能對他們的會計人員實行委派。其會計信息失真問題，只能通過 營造規范化環境解決。應完善會計監督體系，加強對社會監督機構的再監督，逐步實現會計人員的職業化。
(二)明確委派會計的地位、職責與權限
委派會計代表政府或產權管理部門，行使資產所有者對經營者即被委派單位的會計監督權，同時作為受派單位會計核算工作的主要承擔者，受派會計人員具有《會計法》規定的會計人員職權。為了保證實行會計委派制度工作取得實效，委派部門要明確委派會計人員的職責、權限及與被委派單位的關系，在充分支持被委派單位依法理財、自主管理的前提下，發揮委派會計人員的監督作用，保證委派會計人員能夠按照有關規定，正確履行職責。同時，要督促委派會計人員支持、配合被委派單位開展業務工作，寓監督于服務之中，共同改善和加強財務會計管理。
(三)建立對委派會計的激勵、約束機制
為防止委派和聘用的會計人員滋生安逸思想和新的腐敗行為，對聘用人員應建立激勵、約束機制。因為會計委派制并沒有改變單位治理中各主體的基本特征，尤其是沒有改變所有者的特征。在未能較好解決經營者監督約束機制的基礎上，如何建立起對于相似人――委派會計人員的監督激勵約束機制，也是我們亟待解決的難題。該問題不解決，委派會計的監督職能也不能得到強化，甚至還有可能產生委派會計與經營者合謀的情況，這無疑是雪上加霜。
我們可從以下幾方面著手：
1、建立會計人才市場，形成會計人員自身約束機制。
2、建立對會計人員的激勵、監督機制。
3、要利用社會審計的力量對會計人員進行監督，如每年委托注冊會計師對委派會計的業務進行審查。
4、引入競爭機制，明確會計人員的權、責、利。
5、加強委派會計人員的職業道德建設。
(四)建立嚴格的會計委派管理制度
為了正確處理好委派單位與被委派單位的關系，使委派人員既能維護資產所有者的權益，又能成為被委派單位財務管理、經營決策的得力助手，委派單位必須建立一套完整的制度，這些制度包括：
1、實行委派會計統一管理制和檔案管理制度。
2、實行委派會計任用制。
3、實行委派會計量化考核制。
4、實行委派會計定期培訓制。
5、實行委派會計回避制度和定期輪崗制度。
6、實行委派會計離任審計制。
總之，會計委派制盡管對于防止會計信息失真有一定的作用，但由于它對會計本身的發展不利，而且在實踐中存在諸多難度，比如由誰委派?如何委派?所以在實行中一定要權衡利弊，三思而后行。
參考文獻
[1]浦戰兵，我看會計委派制，北京財會，2003，(8)
【關鍵詞】 重慶商社; 集團公司; 會計委派制; 對策研究
會計委派制首先應用于政府對國有大中型企業中國有資產保值增值以及財政撥款的行政事業單位經費使用的監督。近年來,隨著社會主義經濟體制改革的深化,會計委派制度也廣泛應用于我國企業集團內部母公司對子公司的財務監督和控制。現在的集團企業中,由于母子公司之間信息不對稱,子公司為了自身的局部利益,往往作出損害母公司整體利益的行為。為了治理會計信息失真,保護母公司作為企業所有者的權利,集團企業根據國家試行會計委派制度的新思路在內部推行會計委派制。鑒于此,筆者以重慶商社推行會計委派制為例,探討集團公司如何進一步完善內部會計委派制。
一、重慶商社實施會計委派制的歷史背景
重慶商社是中國西部最大的商貿流通集團,近年來,隨著深化內部改革,加快結構調整,已形成有18個全資、控股子(分)公司的國有大型企業集團。面對重慶商社迅速發展的狀況,集團財務機構設置和會計人員管理卻各自為政,造成企業財務監督和控制職能未能充分發揮。
(一)核算制度不一,影響會計信息真實準確
重慶商社下屬18家會計報表單位,核算內容涉及商業流通、房地產開發、酒店餐飲、倉儲運輸、維修服務等行業。由于財務機構設置和人員管理限制,集團財務部很難將全集團的會計核算辦法統一和規范,各子公司核算制度和核算口徑不盡一致,影響經營成果核算的準確性。
(二)資金分散沉淀,影響流動資金使用效益
集團各二級公司開設銀行賬戶近100個,大量資金分散在各個賬戶,閑散資金沉淀,不利于集團資金的統一調配,嚴重影響了資金使用效益。
(三)監督控制乏力,國有資產嚴重流失
集團難以對子公司的財務活動進行監控,個別子公司存在隨意調節成本費用、虛增利潤;隨意處置資產、提供擔保;無效投資、重復開發;資產負債率高,不良資產比重大等問題,國有資產流失嚴重。
二、重慶商社實施會計委派制的現狀分析
(一)重慶商社實施內部會計委派制的基本形式
2005年以來,重慶商社對所屬18個全資或控股子公司財務總監(經理)實行會計委派,堅持貫徹“統一委派、統一管理、統一考核”的會計委派制。
1.對會計委派人員集中管理,實行統一委派
(1)成立專門管理機構,對口管理委派人員。集團財務部設立會計委派管理辦公室,負責集團會計委派的目標規劃、制度建設和日常管理。具體職責為:選定會計委派人員,組織委派人員業務培訓;定期召開委派人員專題會議,聽取工作報告,研究解決委派人員工作中的疑難問題;幫助委派人員建立正常財務工作環境,保護委派人員的合法權益;跟蹤檢查委派人員適崗情況,完成對委派人員的考核和評價。
(2)賦予委派人員與職責相匹配的權利。《重慶商社財務總監管理辦法》明確規定:委派人員全面負責派駐企業會計核算和財務管理;負責企業成本費用核算、控制和考核;參與企業發展計劃、投融資計劃、內部分配方案的制定、審查和實施;參與企業重要經濟活動、重大經濟合同的審查;組織企業年度財務預算與決算。
(3)在工資、福利待遇等方面給予保障。為確保委派人員工作的獨立性,集團將委派人員的待遇與派入單位脫鉤,由集團財務部統一管理其工資、獎金等的發放。
2.建立、健全與委派制配套的制度措施
(1)資格確認制度。委派人員必須符合規定的任職資格,德才兼備,具有較高的業務素質和政治素質,經集團相關部門考核確認后,報董事會批準。
(2)聯簽管理制度。制定《重慶商社聯簽管理辦法》,明確規定子公司重大財務收支和經濟活動事項,實行由財務總監(經理)與法定代表人聯合簽署審批的制度。
(3)業績考核制度。制定《重慶商社會計委派人員考核管理辦法》,明確規定由集團會計委派管理辦公室負責組織委派人員的年度和任期考核與評價。
(4)述職制度。委派人員在年度終了或離職時,要向委派人員管理機構詳細報告工作情況。述職報告經派入單位負責人和委派管理機構簽署意見后存入本人檔案。
(5)報告制度。工作中執行定期報告和重大事項報告制度。定期報告制規定:委派人員應按季向委派管理機構作書面工作報告。
(6)培訓制度。根據實際需要,集團采取多種培訓形式,有計劃、有組織地對委派人員進行專業技能和職業道德培訓,不斷提高委派人員的業務素質。
(二)重慶商社實施內部會計委派制取得的成效
1.委派人員成為子公司與集團溝通的橋梁,提高了管理效率和經濟效益。委派人員通過深入了解,能夠及時發現企業經營管理中存在的問題;通過定期報告,集團對子公司經營和財務狀況掌握得更加全面和準確,集團與子公司之間溝通與協調更加通暢,集團對子公司的投資決策更有依據,企業經濟效益明顯提高。據統計,2008年重慶商社實現銷售262億元,實現利潤總額2.7億元,資產規模突破120億元。
2.實行重大事項聯簽制度,對經營活動實施事前、事中、事后全程監控。集團制定的《重慶商社聯簽管理辦法》對聯簽內容和程序都作了明確規定,完善了內部控制制度和監督體系。財務總監通過聯簽參與企業經營活動,實施事前、事中、事后全程監控,能夠及時發現問題、糾正違規、化解風險、規范運作。
3.統一規范會計核算,會計信息質量顯著提高。集團發揮會計委派集中管理優勢,不斷規范子公司會計核算,統一集團內部財務管理和核算制度,確保會計核算的規范性和一致性。通過開展大規模的會計基礎規范化工作檢查,對存在問題進行整改,確保會計信息的準確性和及時性,提升了會計報表和年度決算的可信程度。
4.為資金集中管理高效運作創造條件。會計委派制的推行,為集團建立結算中心和資金集中管理高效運作創造了有利條件,較好地緩解了集團經營的資金缺口,保證了集團業務經營的正常進行。同時,集團還通過加強對子公司擔保、貸款的管理,確保集團資金使用的安全性,讓集團有限的資金發揮最大的使用效益。
(三)集團公司實施內部會計委派制存在的問題
1.集團公司內部實行會計委派制的法律依據問題。到目前為止,除《企業國有資本與財務管理暫行辦法》第八條規定:“主管財政機關對企業國有資本與財務的部分管理職能,可以委托給母公司。母公司可向全資子公司或者通過子公司董事會向擁有控制權的子公司委派財務主管或財務總監”外,產權主體直接向被投資單位委派財務總監尚缺乏其他明確的法律依據。新《公司法》第四十七條規定:董事會對股東會負責,行使下列職權:決定聘任或者解聘公司經理及其報酬事項,并根據經理的提名決定聘任或者解聘公司副經理、財務負責人及其報酬事項。而授權經營國有資產單位依產權關系向被投資企業委派財務總監,與董事會領導下的財務總監職位有著本質上的不同,這種委派行為目前也沒有明確的法律支持。
2.財務總監與董事長的關系問題。鑒于獨資或控股關系,集團有權向子公司派出董事會主要成員,并在事實上有權決定董事長和財務總監人選。董事長作為產權代表,應承擔國有資產保值增值的全部責任,并恪守廉潔自律、守法經營的義務。委派財務總監的主要職責在于代表企業所有者對經營者及其經營活動、決策方案實施監督控制。但在實際運作中,由于沒有有效的法律依據,董事長與財務總監的關系存在一些問題。一是個別子公司董事長沒有嚴格執行聯簽管理制度,重大決策繞開財務總監,資金已經轉出才讓財務總監補簽。二是出現部分三級公司財務監督缺位問題。目前重慶商社只向二級子公司下派財務總監,少數大型二級公司向下屬三級公司下派財務總監,而對于部分經營規模較小的三級公司未委派財務總監。個別子公司為規避監督轉移視線,將集團不同意或不符合規定的項目放在三級公司運作來逃避監督。三是個別財務總監不嚴格執行制度,存在越位和不到位情況,有的事項聯簽超越自身權限,有的礙于情面無條件服從董事長,致使監管作用缺位。
3.會計委派人員的再監督問題。財務總監作為集團外派人員,同樣存在監督問題,即對委派人員的再監督,以促使財務總監認真履行職責,防止越權違規,。財務總監也可能受其自身能力、素養、道德品質限制,使財務總監并不能完全代表所有者的利益來行使監督權。特別是當財務總監與總經理作為法人財產權下的交叉分工,財務總監不僅行使監督權,而且在企業管理層中擔任一定職務,那么財務總監不僅享有對剩余利潤的所取權,而且還擁有改變企業利潤的權利,這顯然會加劇財務總監與經營者的利益趨同性。
三、完善企業集團內部會計委派制的對策研究
(一)將會計委派制納入法律體系
現行的會計人員聘任制是由《會計法》等財會法規制度予以規定的,但它在某些方面已不適應新形勢的需要,試行的會計委派制缺乏相應的法律依據。經濟法規是在一定時期制定的,有一定的局限性。因此,當經濟發展到一定階段后就需要加以修訂。實行會計委派制,可以規范企業進行合法經營,促使其致力于提高經濟效益、提高資源配置效率。因此,有必要為會計委派制的發展提供法律依據。
(二)明確職責權限,協調各方面的關系
會計委派人員的職責權限應視被委派單位具體情況和會計委派人員崗位的重要性而定。委派人員的工作權限應該明確,就企業集團而言,應該限制委派會計人員的核算、管理、決策等職能,把重點放在監督企業領導是否、貪污舞弊;放在監督企業的財務收支是否合理合法;放在監督單位是否提供了真實可靠的會計信息;放在監督單位是否實現了投資決策的保值增值等目標上。不同層次的會計監管人員應側重不同的目標,因此,企業集團要根據實際情況制定委派財務總監、會計機構負責人或會計主管的具體職責和權限。
(三)選擇合適的委派方式和范圍
實行會計委派制,應該根據不同情況采用不同的形式。如果不顧客觀實際,盲目跟風,即使采取了會計委派形式,也可能會帶來截然相反的實際效果。對于國有獨資企業,應向其派遣財務總監,這是考慮到更好地維護國家這個大股東的權益。在這種情況下,委派的財務總監代表國有股東監督總經理等管理層的經營活動,也可以實行分級委派,即政府向企業集團委派財務班子,企業集團再向所屬子公司委派財務負責人。而對于國有控股的企業集團,委派會計人員時還要考慮和其他股東的利益協調問題,以避免發生不必要的沖突。因此對于企業集團內部的會計委派,應該結合集團實際,通過會計委派人員來實施母公司對子公司的財務管理和監督。
(四)加強會計委派制度建設
首先,應明確界定委派會計的管理主體和委派主體。委派會計的委派主體是委派會計的派出機構,按照“誰投資、誰委派”的原則,會計委派制的委派主體應該是企業所有者,企業所有者是會計人員的委派部門,它只負責從會計管理機構中挑選會計并派往下屬企業,負責委派會計獎懲任免的最終決定,而委派會計的具體工作應由管理機構來負責組織開展。區分委派會計的管理主體和委派主體,不僅可以避免委派會計管理主體單一化與不同企業財產所有者法人代表多樣化的矛盾,還有利于減輕委派機構的工作負擔,明晰各機構的職責權限。其次,要建立會計委派人員的激勵約束機制,用制度和法規約束會計委派人員的行為,遏制和杜絕會計委派人員利用職權循私舞弊行為的發生。
【參考文獻】
[1] 王殿龍.會計委派制理論與實務[M].北京:新華出版社,2001.2.
1.會計委派制的優勢
1.1委派人成為集團公司對下屬企業的最佳監督者
實行委派制后,委派會計受財產所有者委派,為企業提供會計服務,同時約束和監督經營管理反面的不良行為,克服了集團公司與各個單位經營者兩者獲知信息的不對稱狀況產生的“內部人控制”問題。
1.2委派制使集團公司對個單位的監督管理更為及時和有效
實行委派制后,會計人員直接隸屬于集團公司,這種監督顯示出巨大的威力。其一,委派人在理性審核經濟業務時,可以及時發現不合理、不合規定的事項,使經營管理者的舞弊行為難以繼續隱藏在企業的財務狀況之中;其二,會計人員可以隨時就重大問題向財產所有者匯報,便于財產所有者及時采取預防措施。
1.3委派制保障了會計人員依法行使職權,反映真實的會計信息
實行委派制,解決了會計人員處于兩難境地的問題——會計人員既是經營管理者的下屬,又要通過披露真實信息對其行為進行約束。為保障會計人員依法行使職權,防止因堅持原則而遭受不公正的待遇,以及防止單位使用不稱職或瀆職的會計人員的問題,財務總監辦公室對財務人員實行定期的業績考核,能督促會計人員依據財務制度和會計制度,客觀地進行會計核算,反映真實的會計信息。
1.4委派制有利于個單位經營管理者集中精力搞好企業發展
實行委派制,會計人員由集團公司統一選派,業務由財務總監辦公室統一協調指導,使單位經營管理者從過去煩
瑣復雜的財務工作中解放出來,集中精力研究企業發展的問題。
2.推行會計委派制的弊端
2.1頻繁的財務負責人輪崗,相對制約了下屬公司財務管理的深度。委派辦法規定,被委派人員實行定期輪崗制。被委派人員到達下屬公司后,要經歷一個了解、適應、熟悉的過程,工作才能走上正軌。一個好的做法,一個好的財務管理思路可能被中斷,不利于下屬公司財務管理的縱向發展。所以,被委派人員如何盡快進入角色,如何讓好的財務管理理念得到延續,是應該考慮的。
2.2被委派人員身兼雙重身份,在傳統管理歷年的前提下,處理與下屬公司領導層及財務人員的關系上帶來一定難度。委派后集團統一管理被委派人員的任免、調遣、考核、獎懲、工資和福利待遇。被委派人員是下屬公司財務部門的直接負責者,又是集團委派下來的監督者。這種模式表明被委派人員既代表所有者,同時又代表經營者。被委派人員就上要對集團負責,就下要對下屬公司的領導負責,通常會陷入兩難,取舍于監督與實際執行的矛盾中。會計人員最終服從于哪一方,如何配備會計人員,定位他們的隸屬關系,如何改變目前被委派人員與會計人員存有分歧的現狀,值得探討。下屬公司領導層、會計人員及職工對委派的認可度至關重要。
2.3現有被委派人員考核辦法存在一定弊端,需要不斷完善。財務負責人委派制賦予被委派人員相對的工作獨立性,降低了下屬公司對委派人員的約束控制,使其敢于行使會計監督權;同時委派辦法規定,集團對被委派人員實行年度考核,考核分多個檔次,由集團會同有關部門,重點聽取所屬公司領導層、會計人員和相關部門人員的意見,將考核情況和意見計入被委派人員個人檔案,作為提拔、續任、免職、獎勵的依據。忠于職守,盡職盡責的被委派人員可能得罪人,相反的則可能會獲得比較圓滿的考核結果。所以,現有的考核辦法可能會制約被委派人員的工作責任心。
3.關于集團企業推行委派制的建議
3.1集團財務管理需要一套完善的財務核算軟件,良好的硬件裝備,跟上時代日新月異、快速高效的發展節奏。新一輪委派后,被委派人員需要盡快進入角色,盡快熟悉下屬公司的財務核算流程。沒有相對統一的財務配套軟件,很難達到委派所起的目的和功效。讓原始、繁瑣的會計處理,用電腦在我們的眼皮底下輕松完成。我們需要懂得駕馭電腦,熟悉財務軟件的各個關節;需要不斷完善財務軟件、輔助軟件。財務管理要體現簡潔、明快、有深度,硬件、軟件必須具備,可通過資金、技術的投入來解決,并逐步嘗試新的開發軟件,進行財務智能分析。
3.2培養學習型、復合型的財務人員隊伍,全面提高財務人員綜合素質。企業規模不斷壯大,財務機構、人員卻在精簡,培養一支具有復合型知識的財務人員隊伍顯得尤為重要。人才的作用是不可估量的。要提高財務人員的素質,需要花力氣,需要行之有效的方法。人員的素質體現在品德、素養方面,體現在處事能力方面,體現在對新興知識的熟知運用方面。一支復合型的財務人員隊伍應該有過硬的技術,超凡的品德,共把金錢出入關,體現出財務團隊的高效、精湛,為委派制的實踐打下良好的基礎。
3.3加快完善制度建設,建立集團制度網,為開展財務委派工作提供一個及時有效的制度保障。財務管理需要依法、依制度處理事務,就像法官引用法律條文。國家的財務法律、法規是第一依據,集團的財務制度是第二依據,下屬公司的規章制度是第三依據。會計法是前提。集團財務制度的出臺隨時間、環境而變化,需要及時完善。被委派人員對下屬公司的了解,一般從財務制度下手。集團有必要建立一個連續的、集合歷年財務制度總匯的制度網,利于委派工作的良好開端。閱讀書面的制度匯本,總不如網絡來得更全面、更直觀。制度的網絡化可以組成現代財務管理的一項內容。制度的全面編列也可為會計人員崗位調動提供便利,會計人員可以根據需要自主學習相關的財務規章制度。下屬公司的規章制度與集團制度網相接軌,利于被委派人員相互了解下屬公司之間的有關信息。通過制度網絡化,為被委派人員和財務人員的科學性操作提供良好的制度保障。
3.4建立先進的財務管理模式,規范化的財務管理框架,便于被委派人員快速融于某個下屬公司。集團有多個下屬公司,存在諸多共同點。現實中,許多成功的規模化公司在許多城市都有自己的連鎖店、分店。內部的布局、管理模式基本一致,成果累累。下屬公司的日常財務業務基本流程差不多。集團上下有了比較先進、統一的財務管理模式框架,利于被委派人員在共性中尋找下屬公司的異性。集團布置一項任務,如各自設置一頁格式相同的報表,如果20家下屬公司,你作你的,我作我的,資源相當浪費。建立先進規模的財務操作框架、流程,對集團本部的財務力量是一個考驗。如果被委派人員任期的一半都處在摸索下屬公司的一般化操作中,比較依賴主辦會計,效果就適得其反了。完整的財務日志,可為未來的財務實務操作留下寶貴的參考,共用先進的財務管理模式,達到財務資源的共享。
【關鍵詞】財務負責人；委派制
財務負責人委派制是集團為了加強對下屬公司經營管理活動的財務監督和控制，強化集團內部控制管理，集團以所有者的身份，對其下屬子公司委派財務負責人，代表集團所有者監督其子公司資產經營和財務狀況的一種制度，是一種新型的財務管理模式。
一、集團公司實施財務負責人委派制的必要性及意義
1.集團公司實施財務負責人委派制的必要性
所有權與經營權的分離是建立現代企業制度必須貫徹執行的原則，這就形成了集團資產所有者與經營者之間的委托關系，這種關系在制度不健全的情況下往往會致所有者權力缺位和經營者權利越位，造成監督機制失靈，企業投資管理混亂、資產不實、違法經營、偷逃稅款等，使企業處于惡性循環、缺乏競爭力和生命力甚至陷入經營的困境。而財務負責人委派制的實行，可以有效地彌補集團公司監督機制不夠完善的缺陷，是規避、化解企業經營風險，提高會計信息質量的重要手段，是完善法人治理結構的重要內容。它的實施能形成一種互相制約的機制，可以發揮相對獨立的職能作用，加強了監督職能。集團公司推行財務負責人委派制是企業集團經濟發展的產物，有利于強化集團財務監督，加強集團財務風險控制，有利于規范集團子公司行為，提升集團核心競爭力。
2. 集團公司推行財務負責人委派制的意義
財務負責人委派制是一種高效、科學的監督機制，具有相對的獨立性和制衡性。意義在于：
（1）可以強化集團下屬公司的財務管理工作、高效貫徹集團企業的財務規章制度，加強財務監管作用。集團公司通過實施財務負責人的委派制，不僅能對子公司的實際經營活動從時間和數量上進行監督，同時也對財務收支情況進行監督，這樣集團公司就能及時準確地獲取子公司的全部財務信息動態，，強化了監督管理。
（2）保證集團下屬公司的經營戰略與集團的公司戰略保持一致。在這種委派制的制度下，財務負責人可以監督和控制對子公司的重大經營活動和全部財務收支過程，使集團公司的總體經營方針和目標在子公司中得到較完全的貫徹和實現， 保證了經營戰略目標的一致。
（3）可以增強集團和下屬公司的財務信息溝通力度，提升會計信息質量。當前在集團公司中，一些子公司的虛假會計信息往往都是子公司經營管理人為了其經濟目的，或企業的短期行為而不顧及集團利益而授意下屬子公司編制而形成的，但通過財務負責人委派制，可以增強其工作獨立性，子公司的財務開支及重大資金調配都必須經被委派的財務負責人審核、核實、批準后方可執行，它是被委派財務負責人與經營者之間的一道屏障，有效地防止會計信息失真，保證會計信息的真實、可靠、完整、提高財務信息的溝通能力，提升會計信息。
（4）可提升委派人員的職業素養，有利于財務負責人成為多面手，對保護所有者的權益有極大的促進作用。
二、財務負責人委派制在實踐中存在的問題
1.委派財務負責人的職能發揮受限
集團企業下屬子公司財務負責人是由集團公司直接任命，人事歸集團公司管理，他既代表集團公司行使管理權同時，又是子公司生產經營活動的直接參與者，其就具有雙重人格，既要履行職責又要為子公司提供經營管理決策，在工作中往往會受到所在單位的影響和制約。委派財務負責人的雙重身份、雙向管理使其時常陷于兩難的境地，影響了委派財務負責人工作的獨立性，，弱化了監督職能，使得委派職能發揮受到限制。
2.被委派財務負責人缺少獨立地位
被委派的財務負責人既是集團公司委派下來的監督者又是下屬子公司的直接經營者，具有雙重身份。實際工作中，當其個人利益，如考核、獎罰、福利待遇等與派入子公司的經濟利益掛鉤，或當集團利益與子公司利益出現沖突時，通常會陷入兩難的境地，取舍于監督和執行的矛盾中，影響了其工作的公正性，難以發揮財務監督的獨立性。
3.被委派財務負責人的綜合職業素質有待提高
由于委派的財務負責人既擁有所有者賦予的代表其對企業進行財務方面監督與控制的職能，又有協助企業管理者參與經營管理的反映和服務的職能，因此，對委派財務負責人的綜合職業素質要求應是高起點、高標準、高要求的。但目前，一些被委派的財務負責人缺乏廣博的知識結構、嫻熟的專業知識、業務技能水平單一；同時缺乏良好的溝通、協調、組織配合能力；缺少嚴謹的工作作風、獨立、客觀、公正的工作態度及對企業、社會的高度責任感。因此，加強綜合素質的培養和提高是財務負責人委派制得以有效實施、健康運行的關鍵。
4.頻繁不合理的輪換，影響委派制優越性的發揮
合理的輪換制度可以使委派的財務負責人與經營團隊的牽制關系加強，有利于提高整體財務團隊的業務能力，防止內部舞弊行為，加強提升監督職能。但是頻繁不合理的輪換，不利于子公司財務管理工作的開展，缺乏一定的延續性，同時也容易產生財務信息的外泄，在一定時期內會對生產經營活動產生影響。目前，在財務負責人委派制實施過程中在崗位輪換制上存在以下問題：（1）企業負責人重視不夠，意識比較淡薄；（2）人才儲備不足，無法滿足輪崗條件；（3）存在信用危機，在用人上任人為親，而不是任人為能。
三、進一步完善財務負責人委派制度的措施
1.完善制度，讓委派人有法可依
集團公司要本著“誰委派、誰管理”的原則，健全并規范相關配套的管理制度，如：實施嚴格的財務負責人選拔制度、實行聘用制度、回避制度、報告制、離任審計制度等。只有通過建立完善的制度，從根本上改善依法監督的環境，才能使委派人在制度的保護下，依法行使職權，發揮其監督管理職能。
2.正確處理監督與服務的關系
監督與服務是一對矛盾的共同體，既是互為前提、相輔相成也相互制約。只有正確處理好二者的關系，才能履行好職責。監督應優先于服務，服務應該是建立在遵守國家財稅法規及企業財務管理制度、內控制度基礎上的服務。因此，委派人員在履行監督職能的同時應不干涉企業正常經營活動，并對經營者的提供幫助與服務。不能強調監督而放棄服務，也不能強調服務而不顧監督。監督要體現服務，在服務中實現監督。
3.建立健全監控制度
加強日常管理。對委派的財務負責人集團應實施統一的人力資源管理，包括人事案、業務培訓、考核、薪酬管理等。加強考核，集團公司對委派財務負責人的考核應納入集團本部考核體系中，，建立考核操作辦法，按照本部門相關管理部門及人員的考核程序執行。
實行報告制度。被委派財務負責人應定期或不定期向集團公司報告工作情況、工作進展、工作思路、工作安排及其職責履行情況，在報告方式及程序上以書面報告和口頭匯報相結合，以確保被委派財務負責人職責旅行到位、充分發揮其應有的職能
4.完善考核制度
建立積極有效的業績考核機制，并通過獎罰制度來實現，能更好地調動被委派財務負責人的工作積極性。對于不能勝任的財務負責人，給予調離崗位；對于工作出色的，相應給予一定的物質的、精神獎勵，充分體現出競爭機制。
5.適當地實行崗位輪換
應制定符合本集團公司的財務負責人崗位輪換管理辦法，如：總則、實施輪換的辦法、輪換紀律等；建立完整崗位工作流程；規范崗位輪換程序等以發揮崗位輪換制度的積極作用。
6.提高財務負責人的業務素質和工作綜合能力
財務負責人要有扎實過硬的專業知識，這樣才能在管理工作中融會貫通，解決工作中的問題。同時，要有良好的溝通協調能力，有效的溝通協調才能保障財務管理措施的落實到位，是管理成功的關鍵；其次，要有高度敏銳性和前瞻性，這樣才盡可能規避財務風險，為公司謀取最大的利益；最后，要有團隊合作精神，只有大家齊心協力、團結一致、同舟共濟，才能做好財務工作，并把財務管理工作提升到一個更高的管理水平。
參考文獻：
關鍵詞：企業集團；財務委派
隨著企業集團化、國家化、多元化經營的逐步推進，跨國界、跨地區、跨行業的經營形式越來越豐富，企業并購、企業重組不斷出現，母公司對子公司的管理控制越來越錯綜復雜。為有效規避風險、加強監管、強化內部控制，財務委派制應運而生。
一、財務委派制背景
財務委派制是為規范子公司的生產經營和財務行為，加強對子公司的指導和監管，完成集團公司的戰略目標，通過行政任命等方式向子公司派出財務主管人員，派出人員的編制在母公司，工作地點在子公司，直接管理子公司的生產經營和財務管理活動。母公司通過財務委派制直接管控子公司的財務管理活動，加強子公司的內部控制，實現集團公司的整體目標。
實行市場經濟推行股份制改革后，企業規模擴大、生產經營多樣化、業務范圍擴張，企業財產所有權和經營權分離，不同的利益主體有不同的利益。母公司和子公司利益不再完全一致，利益產生了一些偏差，出現犧牲對方利益，維護自身利益，損害整體利益的情況。財務委派制產生的目的是加大對子公司的財務監督，直接管理子公司的日常財務活動，并對子公司的重大事項做出財務決策。
二、財務委派制功能
（一）監督子公司的日常生產經營
財務委派制下的財務負責人全程參與子公司的生產經營和財務管理，屬于子公司的高層和決策人員，參與子公司財務預算、財務計劃、管理辦法的制定、會計方案的施行、財務結果的監控。一方面，委派的財務負責人能夠根據會計準則和專業知識從企業的日常財務活動中發現財務管理中的不合理方面，能夠從原材料采購、新產品研發、產成品銷售、原材料和產成品庫存管理等多方面對子公司進行監控，提出改善建議意見。另一方面，財務負責人有效交流溝通母公司和子公司的信息，母公司通過財務負責人及時知曉子公司財務管理中存在的重大問題，以便母公司及時掌握情況并做出決策。
（二）提高子公司的會計信息質量
財務委派人員經過嚴格的篩選程序，是集團公司高層精挑細選的結果，具備很強的責任心、理論水平和實際工作能力，能夠對子公司的財務人員開展后續教育，對子公司的財務活動進行專業指導。這樣，既能提高子公司財務人員的專業素質和實際工作水平，又能提高子公司和集團公司會計信息的一致性，確保會計信息的暢通傳遞。另一方面，財務委派人員能夠有效溝通子公司和集團公司的重大經濟行為，使得子公司和集團公司的生產、經營、財務銜接得更為緊密。
（三）加強子公司的內部控制
財務委派制下對子公司內部控制的影響主要表現在內部環境、評估風險、控制活動和內部監督四個方面，是子公司內部控制內容和形勢的統一。在內部環境方面，財務委派人員通過加強對子公司管理層的監督實現對子公司經營活動的監控，及時向集團公司匯報實際情況，例如子公司的市場占有率、盈利能力和風險水平。在評估風險方面，財務委派人員要深入了解市場情況和子公司生產經營實際，提前預警子公司的經營風險和財務風險，并做好應對措施。對子公司的風險評估和風險應急預案應形成書面材料，報集團公司審批通過。對于子公司的重大風險項目必須提交集團公司決策，確保子公司在風險可控的情況下發展。在控制活動方面，可以充分發揮財務委派人員的責任感，采取預算控制、會計系統控制和審批控制等措施，從子公司的現金流量這一控制領域達到控制目的。在內部監督方面，財務委派人員可以有效控制子公司偏離集團公司戰略目標、片面追求自身利益的行為，大大降低道德風險、經營風險和財務風險，充分發揮內部監督的職能。
三、財務委派制問題
（一）兩種身份造成兩難境地
財務委派人員一方面通過對子公司生產和財務行為的監督控制完成集團公司的戰略目標，另一方面接受子公司總經理的領導，履行崗位職責。這就要求財務委派人員能對子公司實現會計監控，為集團公司提供準確及時的會計信息，又能夠依據會計準則為子公司生產經營提供建議意見。財務委派人員必須處理好決策和控制兩大職能的關系，有效發揮財務委派的作用。
（二）道德風險急待提高
財務委派制下的財務委派人員因接受子公司總經理的領導履行崗位職責，容易片面追求子公司的利益，損害集團公司的利益，背離集團公司戰略目標。為避免這一情況的發生，有必要對財務委派人員實施再監督，加快提高職業道德水平。
（三）綜合素質有待加強
財務委派人員的素質含道德素質和專業素質。如果道德素質不符合要求，將會產生高高在上，不參與子公司實際經營，造成子公司和集團公司、子公司管理高層和財務委派人員的矛盾，損害集團公司和子公司利益。如果專業素質不符合要求，將會出現財務委派人員的專業能力不足，無法對子公司的財務人員開展培訓和指導，使集團公司對子公司的監控流于形式。
四、改進財務委派制建議
（一）創建和諧的財務委派環境
加大宣傳力度，加大宣傳實行財務委派制的積極意義，提高子公司對財務委派制的認識，認識到財務委派制能夠加強內部控制、強化經營管理、提高經濟效益，完成目標任務。大家統一思想、目標一致、關系和諧，創建和諧的財務委派環境。促進財務委派制相關措施的有效落實，發揮財務委派制的積極作用。
（二）完善集團公司內部控制制度
內部控制運行適當有效，可以提升集團公司內部管理水平、規范企業財務管理工作，有力保障財務工作正常、規范運行。所以集團公司要根據我國目前的財務管理、財務委派、會計管理、會計監督、企業管理等方面制度規范，建立一套系統、完整的內部控制系統。
（三）提升財務委派人員綜合素質
作為高素質的財務委派人員，至少應具備三點條件：一是遵守職業道德規范，有較高的職業道德水平和良好的職業道德聲譽。二是有較高的專業素質、專業預判能力和分析解決問題的能力。集團公司面臨的經濟形勢錯綜復雜，財務工作為適應經濟形勢發展也變得日趨復雜。財務委派人員對于在實際工作中出現的新的經濟事項，要能夠依據相關法律法規和專業知識做出準確預判，并提出解決問題的辦法。三是應具備較強的溝通協調能力。財務委派人員同時接受集團公司和子公司的領導，要加強上下的信息溝通，溝通協調能力顯得至關重要，需要財務委派人員具備良好的綜合素質。
提升財務委派人員綜合素質有兩條途徑。一是集團公司為財務主管的進修和學習提供經濟保障，制定相關鼓勵政策。二是集團公司要加大對財務主管的考評，遵循有獎有罰、優勝劣汰的原則，可以公開招聘道德素質和專業素質高的財務主管來替換目前不能勝任崗位的財務主管。
綜上所述，集團公司實行財務委派制，是加強子公司財務監督、降低子公司財務風險的一種內控制度。通過有效的監督和約束，既能充分發揮集團公司的權威和管控作用，又能提高子公司的積極性和主動性，實現財務委派制的管理目標。
參考文獻：
[1]孫動.關于集團公司財務委派制的實踐與思考[J].新會計， 2009（10）.
規模較大的高等學校，校內經濟自立的單位很多，校辦企業也不少。隨著辦學經費的多元化，高校財務管理任務日益繁重、復雜。為了強化校級財務監督職能，有必要對學校有諸多弊端的舊的會計領導體制進行改革和創新。因而少數高校在其事業經費領域中率先應用了會計委派制這一新的改革舉措，但對校辦企業因考慮到其獨立法人資格而暫未試行這一新的管理模式。高校內企業領域與事業領域會計領導體制改革的不同步，是一件遺憾之事。我認為高校經營性領域運用會計委派制比事業性領域更為迫切。本文對高校校辦企業推行會計委派制的必要性略抒管見，以期推動會計委派制能盡快地在校辦企業中予以實施。
一、校辦企業推行會計委派制的依據
《會計法》第四章第二十三條中明確規定：“國有企業、事業單位的會計機構負責人、會計主管人員的任免應當經過主管單位同意，不得任意調動或撤換”。毫無疑問，校辦企業隸屬于學校管理。根據這一法規及其他有關規定，學校作為校辦企業的上級主管部門，校財務職能管理部門作為學校會計人員的主管單位，除可以在事業部分施行會計委派制外，完全也有法定理由在校辦企業推行這一新的會計管理體制。上述法規可以看作是校辦企業推行會計委派制的法定依據。隨著實踐的發展，應當看到與企業相關法規也將會逐步修改和完善，高校管理層理應拋棄該方面的顧虛和擔憂；而且，從國家在試行會計委派制的實施步驟中可以看出，企業單位率先試行會計委派制，而行政事業單位則放后一步。由此可見，校辦企業比學校事業部分更有推行會計委派制的必要性。
二、校辦企業推行會計委派制的必要性
1.推行會計委派制是校辦企業國有資產保值增值的迫切需要
目前不少校辦企業國有資產不斷流失的現象較為嚴重，對其保值增值不容忽視。委派制在這方面的諸多作用，說明它對于校辦企業資產保值增值是十分必要的。
①委派制有利于提高高校環境中人們的資產保值增值意識并促使其轉化為實際行動。由于高校是吃“皇糧”的以教學科研為中心的事業單位，人們把培養人才和研制出科研成果所必須的財力消耗，往往看成是辦學的一種必然。長期以來的“消耗”主流現象致使在高校人們思想中的資產保值增值意識較為淡漠。校辦企業實行會計委派制后，維護校辦企業資產的安全、完整被提高到一個突出的地位。委派會計的一個重要目的，就是要認真監督校辦企業履行國有資產保值增值這一重要職責。這一會計領導體制的變革，將引起人們對會計監督地位的重視，校辦企業會計監督的增強，將有利于在人們思想中樹立資產保值增值意識，并督促其付諸行動。
②委派制便于監督校辦企業努力創造財富，實現企業資產保值增值目標，消除校辦企業的“等、靠、要”思想。改革開放以來，許多校辦企業淡漠的市場意識所帶來的向學校“等、靠、要”思想，在一定程度上阻礙了企業贏利的努力；處在書生氛圍中的一些校辦企業，在闖市場中往往不如社會企業靈活，闖不好市場就轉向學校等、靠、要，自然難以實現其資產保值、增值目標；在激烈市場競爭中敗下陣來的少數校辦企業，因經營困境竟坐吃山空，攀比學校吃“皇糧”，靠消耗企業資產來維持生存。委派制就是要監督企業努力去創造財富，摒棄企業的“等、靠、要”的依賴思想。委派制也向人們表明：校辦企業是獨立的經濟實體，它們獨立核算、自負盈虧，要靠自身努力求生存、謀發展。企業資產不允許被“吃”掉，資產保值增值的職責不能不履行。
③委派制能有效地遏制校辦企業日益增多的違法違紀現象，防止腐敗行為侵蝕企業的資產。因為校辦企業處在事業性質高校中，不屬于學校工作重點，不易引起高校人的關注，其行為較少受到學校的直接控制和制約，其經營性特點又給一些人包括不正派企業負責人以許多可乘之機，從而導致校辦企業違法違紀現象的增多，滋生的腐敗行為造成一些校辦企業資產的流失嚴重。面對這種情況，現行體制下的會計人員因其利益受制于企業而無能為力。委派制能克服現行體制的這一弊端，使會計人員擺脫受制于企業的被動局面，能放心大膽地去同企業內的違法違紀現象作斗爭，便于制止侵蝕企業資產的行為，維護國有資產的完全、完整。
④委派制能監督校辦企業管理方針政策的正確性，牽制損害企業利益的行為。少數高校產業主管部門，過去一段時間對校辦企業只求收取“利潤”，而不講對其監督管理的所謂讓企業“自由”經營的管理方針，試行的結果是，企業經營嚴重滑坡，學校對企業財務失控，管理混亂讓不法之徒中飽私囊，為騙取虛榮“竭澤而漁”、“殺雞取卵”式完成上繳任務的行徑，使校辦企業的老本在被逐步地消耗。這一切嚴重地挫傷了企業的生存和發展能力。被委派去代表學校利益的會計，從財務上就是要牽制、監督產業主管部門及校辦企業負責人，促使其運用正確的方針政策，管理和發展校辦企業，預防短期行為，保護企業的國有資產，維護企業的長遠利益。
這些都說明，為了有效地防止校辦企業國有資產的流失，排除企業會計來自于企業的干擾，實行學校向企業委派會計的新的管理體制已勢在必行。給校辦企業會計以必要的、超脫于企業的獨立地位，其監督企業國有資產保值增值的職責才能真正地履行好。
2.推行會計委派制是健全校辦企業會計監督機制的需要
目前，一些校辦企業的會計監督有不斷弱化之勢，會計人員很難有力保證企業行為合法合規和符合學校整體利益。這主要是由于現行校辦企業會計管理機制的缺陷造成的。因為監督主體——會計與監督客體——校辦企業，同屬一個系統之內而非兩個不同的系統。前者監督后者，但后者管理前者。它們之間存在著制約關系而缺乏監督所必要的獨立性。監督主體受制于監督客體，會計受制于校辦企業，會計人員個人利益與校辦企業連在一起，并深受企業負責人左右。這種會計領導體制必然使校辦企業會計人員害怕監督，其缺陷顯而易見。為了免遭不幸，會計人員往往被迫按企業負責人個人意志行事，那么對校辦企業及其負責人的監督自然會被束之高閣、形同虛設。故改革現有的校辦企業會計領導體制，實行會計委派制，使會計人員擺脫受制于企業的被動局面，顯然十分必要和緊迫。
3.推行委派制是適應法制經濟的新要求，規范校辦企業經濟活動的需要
校辦企業具有獨立的法人資格，擁有經營自。學校不能隨意干預企業的經營活動。由于企業經營管理權與所有權相分離，受利益的驅動和追求短期效應，校辦企業在市場經濟中要追求企業自身利益，在許多時候這與企業所有者利益——代表著國家利益的學校利益不一致甚至相矛盾。如何保護國家利益和學校利益呢？市場經濟是法制經濟，我認為在校辦企業自增多的同時，對其管理和監督也要緊緊跟上，沒有規矩無以成方圓。“政企分開”并不意味著要放棄學校對校辦企業的宏觀管理：“放權經營”也不是要廢除學校對校辦企業的約束監督機制。推行校辦企業會計委派制，就是加強對校辦企業財務管理和會計監督的一種有益嘗試。讓會計人員放心大膽地去對校辦企業進行經濟監督，消除校辦企業的虛假會計信息，使經營管理者操縱的企業行為與企業所有者的目標一致，保證校辦企業行為合法、合規和有效，從而規范校辦企業健康地經營發展，定將成為一種有效的管理方式。
4.推行校辦企業的會計委派制是統一校內會計領導體制的需要
學校是一個不可分割的整體，校內政策的一致就能發揮整體效應。僅實行了事業會計委派制的學校，不可避免地拉大了校辦企業會計與事業會計在會計監督地位、會計人員利益保障上的差距，容易引起校內會計隊伍的分化，不利于對校辦企業的財務監督及其會計人員的管理，從而不利于學校整體會計隊伍的建設。作為明智之舉，我們理應協調學校有關部門之間的關系，盡早解決會計委派制先期試驗中出現的問題，積極地創造條件，適時地彌補校內會計委派制的“缺口”，盡快地也在校辦企業中推行會計委派制，達到統一全校會計領導體制的目標，必將受到全校會計人員的歡迎，實現眾望所歸。
三、對校辦企業會計委派制的主要構想及應注意的問題
1.主要構想
將校辦企業也納入學校統一的會計委派制范圍。考慮到學校對不同編制人員的限制，可采用變通辦法解決企業編制會計人員的校內流動，在不突破學校核定的事業編制會計崗位總數的前提下，將企業會計人員與事業會計人員混合在一起，由學校統管統派，并定期（約三年左右）在全校范圍內輪崗交流，實現全校會計人員的統一管理。在委派期間，被委派到企業的會計人員的人事、組織關系、工資、獎金等福利待遇、工作考核、職務職稱晉升等，都收歸校財務職能管理部門統一管理。委派時會計人員原有的編制性質（企業或事業編制）、干部或工人、集體所有制身份等都保持不變。在企業工作的會計人員的工資、獎金等福利待遇，由校財務部門向各被派企業按其人均數收取后，根據工作考核情況再統一發放。除此之外，在企業工作的會計人員不再享受企業的人員待遇。這種管理體制可以解決不同編制會計人員的余缺及崗位交流和業務的提高，但不會增加學校的事業編制數量及經費負擔，各種身份的不變將不會給今后留下遺留問題。通過考核會計人員為企業工作服務的情況等措施，可有效地避免委派后會計人員與企業之間的不合作態度，使之在加強監督的同時也不忘為企業的經濟活動服務。脫離于校辦企業控制的會計人員，可以拋棄來自于企業的顧慮，代表學校利益，去大膽地履行對企業監督職責。
2.應該注意的問題
①校辦企業實行會計委派制后，并未改變企業法人代表領導企業的會計工作這一法定的規則，企業財務決策權仍屬廠長（經理）而非會計，要摒棄“會計領導廠長（經理）”這一嚴重誤解。委派制旨在加強會計監督職能，牽制企業負責人的違規行為。校辦企業負責人與會計人員仍根據國家有關法規和制度，在各自的職責范圍內依法行事、相互支持和協作。
一、實施會計主管委派制的原因
在經濟社會的實踐中,由于作為國有資產產權所有者的上級主管事業單位(即委托人)與作為國有資產具體的控制者和管理者(即人)的下級事業單位之間往往存在著信息不對稱的問題,因而事業單位的上級主管部門必須建立一套行之有效的制度使人的行為目標與自己的行為目標最大限度地一致,保障國有資產的保值增值,追求經濟效益和社會效益的最大化。會計主管委派制就是促使事業單位治理結構中權力制衡機制有效運行的重要手段之一,是強化行政管理,避免會計信息失真,實施有效監督,從源頭上預防治理腐敗的一項重要的制度保障。隨著經濟社會的不斷發展,越來越多事業單位,尤其是知名學校、醫院等紛紛設立分支機構,確實存在著如何科學管理、有效管理的問題,會計主管委派制因而成為其從源頭上預防治理腐敗,避免會計信息失真,實施實時監督和有效管理的重要手段。
二、實施會計主管委派制的意義
上級事業單位向基層事業單位派駐會計主管,一方面可以對基層管理者形成有效的監督機制,規范其管理行為,另一方面也可以解決兩者在信息、風險等方面的不對稱,維護委托方的權益。其意義表現在以下方面:
(一)有利于提高會計信息的質量
實踐表明,多數虛假報表是在控制者和管理者的授意下產生的。為何虛假報表和報告總是屢禁不止,歸根結底是由于對其監督弱化所造成的。治理會計信息失真的問題,必須標本兼治。會計主管委派制的實施,基層事業單位的一切重大財務收支、資金調撥以至重要的運行決策都必須有會計主管的審核認可,會計主管對有關原始單據的審核,猶如在基層事業單位的管理者與會計人員之間形成一道堅固的屏障,它可以在很大程度上保證會計信息的可靠性,最大限度地提高會計信息的質量。財政部有位領導講過一句話:信任不能代替監督。這說明了監督的必要性,它是一項重要的制度保障。
(二)有利于上級事業單位快捷地獲取基層事業單位的信息
在現行財務報告披露制度下,上級事業單位獲取基層事業單位的財務會計信息是在會計年度終了由基層事業單位按年報提供的,因而上級事業單位的決策層只能靠披露的會計報告來了解和判斷基層事業單位的財務狀況和經營情況,而對于其營運情況和一些隱性問題或深層次的問題難以及時了解和掌握,滯后的監督往往失去了管理的意義,尤其對于故意弄虛作假的問題,常常造成無法挽回的損失。而實行會計主管委派制,是從制度設計上保障了會計主管進入基層單位的決策層,參與制定重大事項和財務計劃,實時進行有效監控,及時快捷地為上級決策層提供基層單位的財務信息和相關信息。
(三)有利于降低管理和監督成本
實行會計主管委派制,除了能提高會計信息的質量之外,更為重要的是會計主管能將基層事業單位弄虛作假的問題及時制止,防范于未然。對于制止不了的問題,能夠及時向上級單位報告,便于上級單位及時采取相應對策,從而避免更大的損失,大大降低管理和監督的機會成本。
(四)有利于提高整體的財務管理水平
實行會計主管委派制,能夠讓受派單位的財務會計工作與上級單位的財務會計工作更加緊密聯系,通過各種形式的聯絡與報告制度,上級事業單位的財務管理部門對受派單位的財務動態能及時掌握,對不恰當的做法能及時加以指導,有利于提高整體的財務管理水平。
(五)有利于更有效地執行各項財經制度
由于基層事業單位管理者對財經制度的熟悉掌握水平參差不齊,甚至執行各項財經制度的自覺性不高,因此,通過實行會計主管委派制,能夠強化受派單位執行各項財經制度的自覺性,規范其財務收支行為,減少財務風險。
三、實施會計主管委派制的辦法
會計主管委派制作為一項制度,必然要有其可操作性,概括起來有以下具體實施辦法:
(一)明確對派出會計主管的管理模式
采用會計主管委派制,委派的會計主管實行上級事業單位與受派單位雙重領導的管理摸式。委派的會計主管一方面要就受派單位會計信息的真實性、完整性以及財務收支的合法性向派出單位負責,發現任何危害國家利益和其他違反財經法紀的行為要及時向派出單位報告;另一方面,要負責對受派單位的會計業務和財務人員的管理,日常具體財務會計工作向受派單位主要負責人負責,對受派單位負有監督和服務職責。
(二)明確派出會計主管的歸口管理機構
會計主管的歸口管理機構可以是成立的專門管理機構,也可以是由派出單位的會計部門,負責對派出會計主管的統一管理。選派的會計主管必須素質較高、有較強責任心和事業心。對派出會計主管的編制情況、人事關系、工資福利、業務考核等應當進行統一管理。
(三)賦予派出會計主管相應的責權
要從制度上明確派出會計主管在受派單位的身份與定位。為了突出派出會計主管的監督職能,便于其順利行使監督職能,應當規定派出會計主管列入受派單位的決策層,有權參與受派單位財務活動的決策和組織實施,全面負責受派單位的財務會計工作,派出會計主管在服務于受派單位的同時對派出單位負責,對受派單位違反財務規定的行為有權制止,對受派單位領導執意違規的行為有責任向對派出單位及時報告。
(四)給予派出會計主管的利益保障
在明確派出會計主管責權的同時,要對派出會計主管的工資、福利待遇等“利”的方面給予保障,為保證派出會計主管工作的獨立性,有效行使監督職能,其工資、福利待遇宜與受派單位脫鉤,由派出單位統一考核發放,解決他們的“后顧之憂”。
(五)建立完善的配套制度
為確保委派制的落實到位,加強后續管理和可操作性,應當建立和完善如下的配套制度:
1、選拔制度。擬派出的會計主管必須符合《會計法》規定任職資格,具備較高業務素質和政治素質,德才兼備的人員,經派出會計主管的管理機構按有關程序考核合格后,由派出的事業單位領導批準后確定。
2、培訓制度。派出的會計主管作為受派單位的高級財務管理人員,責任重大,必須具備扎實過硬業務素質和較高的思想道德水平。應當采取多種形式對派出的會計主管進行派出前的培訓,派出后的后續教育,通過有計劃、有組織的業務知識、政治思想及組織協調能力等方面培訓,不斷提高派出會計主管的思想道德水平、業務能力和綜合素質。
3、述職制度。派出的會計主管在年度終了或規定的時間以及離職時,應向其歸口的管理機構詳細報告工作情況。述職報告經受派單位負責人和派出的管理機構雙方簽署意見后作為其業務檔案。
4、報告制度。可分定期報告制度和重大事項報告制度。定期報告制度規定派出的會計主管按季或半年定期向其歸口的管理機構作書面報告;重大事項報告制度規定派出的會計主管對所在受派單位發生的重大問題必須及時報告,否則追究職責。
5、業績考核制度。派出會計主管的歸口管理機構應制訂科學的考核辦法,對派出的會計主管進行定期考核。考核內容包括遵守會計法規、業務水平、工作業績、職業道德、勤政廉政等方面的情況。年度考核必須有書面考核結論,進行定性評價(如優秀、稱職、不稱職),以此作為對其獎懲和續聘、解聘的依據。
6、獎懲升遷制度。派出會計主管的歸口管理機構應制訂明確的獎懲升遷制度。按照考核結果以及有關的審計情況,對于工作出色、考核優秀的派出會計主管,給予精神獎勵、物質獎勵以至晉升;對于考核不稱職以及所在受派單位財務審計發現問題的派出會計主管,給予經濟處罰、不予續聘和解聘。
7、交流輪換制度。派出會計主管的管理機構應制訂相關的交流輪換制度,對派出會計主管的工作崗位進行有計劃輪換,促進其橫向和縱向交流。
關鍵詞:會計委派制;會計人員;管理體制
會計人員是信息的直接生成者,因此,成為“貓和鼠”游戲雙方爭奪的焦點對象。在高度集權的計劃經濟體制下,游戲的制定者———國家(貓)憑借特權直接控制會計人員,并授予他們許多耀眼的桂冠和美麗的花環。游戲參與者———企業(鼠)始終處于嚴密監控下,雖然解決了信息真實問題,但整個社會運行機制的懶惰、浪費、效率低下等社會垢弊也難免。成熟的市場經濟體制中,游戲的制定者根據有效制度,制定游戲規則。游戲規則對任何參與者均平等有效,不存在歧視和不公。游戲參與者在游戲規則范圍內可以自由發揮。即政府僅限于確認會計人員從業資格,并不爭奪會計人員直接管理權。會計人員的待遇、職業道德等屬于微觀組織運行機制的內容,由企業自行確認。真實可靠的會計信息是國家進行宏觀調控和市場經濟健康運行的基礎。我國經濟運行機制正處于“轉軌變型”特殊時期,“貓和鼠”游戲中,“貓”是只小貓,“鼠”卻成精。在鼠精們的操縱下,導致了當前我國會計信息嚴重失真,并影響到國家宏觀調控和市場經濟的健康運行。會計信息失真嚴重,會計人員難辭其咎,改革會計人員管理體制亦是必然。目前關于會計人員管理體制改革的主流觀點是“會計委派制論”和“回歸企業論”。本文以管理學原理為指導,以社會主義市場經濟體制和現代企業制度為背景,在對會計委派制理性評價的基礎上,探討我國會計人員管理體制改革的價值取向。
1會計委派制述評
會計委派制并沒有進行嚴格的學術定義,一般是指由政府有關部門,包括財政部門、國有資產管理部門和經貿委等部門,向社會公開招聘會計主管、財會機制負責人和一般會計人員,經考核錄用后,派到需要進行監控的單位從事財務會計工作。這一制度時下正在不少地區積極試行,如湖北、四川、江蘇、重慶等地,并在全國范圍內推廣。從我國社會主義市場經濟發展和建立現代企業制度的長遠戰略來看,“會計委派制”不是我國會計人員管理體制改革的主流價值取向,因為它存在以下缺陷:
1.1會計委派制違背了現代企業制度的基礎和根本要求[1]
建立現代企業制度是我國企業改革的價值取向,獨立的法人財產是建立現代企業制度的基礎和根本要求。現代企業依靠獨立的法人財產具有了“獨立的人格”。這種“獨立的人格”使現代企業不服從行政權威,而服從于市場權威,使現代企業對行政命令產生了“抗逆機制”,以維護單位和投資者的合法權益,進而在現代企業內部形成了一套客觀、有效的約束機制和激勵機制。現代企業制度最根本的要求是現代企業必須是自主經營、自負盈虧、自我約束和自我發展的法人實體。因此,不能將產生于企業內部管理需要,服務于企業管理,企業有機組成部分之一的職能機構———企業會計與會計機構獨立出去。會計委派制割裂了會計與企業之間天然的血緣關系,與現代企業制度水火不相容,是會計委派制最根本的缺陷。
1.2會計委派制違背了現代企業制度責任與權利的統一關系,將會計人員置于“兩難”的尷尬的境地
衡量一種企業制度是否是現代企業制度,是否符合市場經濟體制的要求,關鍵的一點是看這種企業制度是否體現了現代市場經濟體制責任與權利相統一的本質要求。現代企業管理的一般原則認為:一個人或組織不能接受來自于兩個以上的命令來源。因此,會計委派制能夠實現的前提條件必須是國家與企業的雙重領導機制能夠協調一致,形成事實上的一個命令源。會計委派制一方面意味著權力結構在很大程度上的外傾化,另一方面意味著動力結構基本內傾化。權力結構和動力結構的脫節,導致了企業會計人員責任與權利的脫節,在現代企業制度下,企業與國家在利益分配、目標、管理等諸多方面存在矛盾,當國家與企業存在矛盾時,委派的會計人員怎么辦?傾向國家就可能被“炒魷魚”或“穿小鞋”,偏向企業又與會計委派制的初衷相悖,會計人員必將處于兩難境地。
1.3會計委派制與《會計法》立法宗旨相悖,是對會計監督的誤解
提出會計委派制的一個重要原因是會計監督乏力導致會計信息失真嚴重。根據《會計法》,企業內部會計監督作為一種經濟監督形式,主要是衡量和評價企業內部其它管理控制行為的有效性。企業內部會計監督的成敗并不取決于會計本身,而取決于決策機構對會計的認識程度、利用程度和信任程度,取決于決策機構對會計合理化建議的采用率。根據《會計法》,我國會計監督體系是由司法監督、行政監督、社會監督和企業內部會計監督四部分組成。司法監督主要通過司法機關對違法會計案件的判決來維護法律的尊嚴,保證會計行為依法進行。如對“瓊民源”聘用的會計班文紹提供虛假財務會計報告罪的司法判定。[2]行政監督主要是政府有關機構通過服務和支持等方式約束規范會計行為,這主要體現在對注冊會計師的管理監督上。社會監督主要是會計職業人員和自律性組織通過業務活動來矯正會計行為,從而起到維護會計秩序的作用。社會監督的主體是注冊會計師和會計師事務所。單位內部會計監督主要是指會計機構和會計工作在單位“管理層”的授權下,對單位的財務經濟活動進行監督控制,對授權“管理層”負責。《會計法》突出了內部控制的要求,體現了單位負責人對法律負責、單位其他人員對單位負責人負責的立法基本精神。形成我國目前會計監督不力的根源在于企業內部監督承擔了部分行政監督和社會監督職責,這是一種“錯位監督”,這種“錯位監督”是使會計人員處于兩難境地的根源。為強化會計監督力度進行會計委派是對《會計法》會計監督體系的誤解,沒有抓住問題的關鍵和本質。只是一種權宜之計,而非定國安邦的長久戰略之策。
1.4會計委派制實際操作問題
1.4.1企業會計人員的身份問題
會計委派制意味著會計機構中的負責人、主管會計和會計人員不再屬于企業,而是屬于政府或者其職能部門的委派人員。企業財會人員就由企業的“內當家”變成了企業的“外管家”,其工作范疇屬企業財務,身份卻變成了準國家干部或委派的監督人員。實際工作中,企業的高層管理人員(諸如董事、監事、經理)必然對委派人員懷有戒備之心,要么違背委派初衷,與企業管理人員“同流合污”,要么被架空,認認真真做假賬。
1.4.2委派人員的工資福利等待遇問題
企業經濟效益有好壞之分,則其所屬的會計人員待遇也應有差異。如果委派人員按原標準執行,則工作相同,待遇不同,不合理;如果按折衷標準進行,則原經濟效益好的會計人員不愿接受委派;若委派人員的開支納入國家預算,統一收取,勢必倒退回到以財政代替財務的尷尬境地。若要以行政手段強制“均貧富”,按統一的標準執行,則委派會計人員勢必吃“大鍋飯”,無法體現“效率優先,兼顧公平”的市場分配原則。
1.4.3機構設置龐大的問題
會計委派制后,財政部門對會計工作管理變為直接管理,會計人員的考核、提拔、培訓、交流、資格認證等都需要有專門的班子和人員負責,原財政部門下屬的會計管理機構設置必然增加,不符合政府是“守夜人”的經濟學理念。
1.4.4委派會計人員業績考核和考評問題
委派會計人員是由委派單位提供證明,寫出鑒定,還是由會計局直接考核;考核和考評采取什么樣的措施和方法,考核和考評成績優秀或不合格的會計人員如何獎懲等問題,很難確定科學的方法與措施。
1.5會計委派制忽略了以注冊會計師為主體的社會監督體系的作用
現代企業制度在客觀上要求建立以注冊會計師為主體的社會會計監控服務體系。注冊會計師作為市場經濟條件下不拿薪水的“經濟警察”發揮著越來越重要的作用,受到各國政府的重視和支持。為進一步提高我國國有企業會計報表質量,加強注冊會計師的作用,財政部制定了《國有企業年度會計報表注冊會計師審計暫行辦法》,企業1998年的年度會計報表不再實行財政審批制度,實行注冊會計師審計制度。[3]
1.6會計委派制與轉變政府職能相矛盾
在市場經濟條件下,政府對經濟的管理由直接管理轉變為間接管理。為實現財政監督方式的轉變,國務院決定取消在全國范圍內連續開展13年的財稅物價大檢查這種直接監督形式。正如財政部紀檢組長金蓮淑指出“取消大檢查,不是取消或弱化財政監督,而是調整財政監督的方式,更好地履行財政監督職能。”[4]有些人認為強化政府管理職能就應對會計人員進行委派是錯誤認識。市場經濟條件下,政府對會計的管理已經轉變為間接管理(主要是通過制定會計法規,頒布會計準則;通過對注冊會計師獨立審計的支持與約束;對會計案件的審判等手段來完成。)
1.7“會計委派制”存在的其它問題
1)割裂了會計核算和會計監督兩項基本職能的內在關系:會計的核算與控制職能是相輔相成、不可分割的。沒有核算,控制就失去了依據;反之,沒有控制,核算就沒有真實性。
2)為加強會計監督對會計人員進行委派,那么,為加強統計監督是否需要對統計人員進行委派呢?為加強國有資產管理與監督是否需要對廠長、經理們進行委派呢?
3)會計委派制缺乏法律依據,與《公司法》等法律矛盾。
4)與國際慣例不協調,其他國家政府沒有介入對企業會計人員的管理,會計人員的聘用、職務、待遇、升遷等由企業自行確定。[5]
誠如劉玉延副司長指出的那樣,“會計人員委派制”既是理論問題,又是實踐問題。它的提出和實踐是受一定環境因素制約,不能全盤否定,更不能認為它是靈丹妙藥,適合于所有的企業、事業單位。我們認為,“會計人員委派制”僅適合于行政事業單位、中小型國有企業、鄉鎮企業和村級單位和企業集團對下屬企業,不適用于現代企業制度的代表———股份有限公司和有限責任公司以及私營企業、外商投資企業。
值得指出的是:向國有企業委派財務總監,根據《公司法》等相應法律法規應屬于投資者委派監事,屬于公司治理結構中的監事會范疇,不應屬于委派會計人員范疇,有不少同志將兩者混為一談。[6]有關委派財務總監的問題將在審計運行機制中進行研究。
綜上所述,會計委派制是高風險的改革方案,不符合我國經濟體制改革目標,與建立現代企業制度背道而馳,不應成為會計人員管理體制改革的主流目標,我國會計人員管理體制必須從我國國情出發,根據《會計法》的立法宗旨,建立有中國特色并與我國經濟體制改革相適應的“立法主導型”會計人員管理體制。
2“立法主導型”會計人員管理體制運行機制新模式
“立法主導型”會計人員管理體制主要包括以下幾個方面的內容:
2.1宏觀措施國務院財政部門與其它部門運用立法手段,通過頒布實施統一會計制度和會計準則體系,認定會計人員從業資格等,政府部門與會計職業團體相結合的宏觀會計運行機制。《
會計法》第七條規定:“國務院財政部門主管全國的會計工作。”明確了全國會計工作的主管部門是國務院財政部門。財政部門主管會計工作的手段在社會主義市場經濟條件下,應是以間接管理為主的“立法主導型”模式。在這種模式下,國務院財政部會計司的主要職責是:
1)負責制訂、完善國家統一的會計制度和會計準則體系,為社會主義市場經濟體制下會計系統的協調運行創造條件。《會計法》第八條規定:“國家實行統一的會計制度。”實行統一會計制度有利于提高會計信息的可比性,而且按統一會計制度進行企業會計核算,相對比較容易,簡單,主要適用于非上市企業;會計準則體系是按會計要素、分經濟事項制定,對某個會計要素或經濟業務所涉及的定義、特征、確認、計量和披露等進行闡述,主要適用于會計事項復雜,經營規模較大,股票上市交易的股份有限公司。“似應考慮上市公司采用會計準則形式,中小企業采用會計制度形式;”[7]
2)積極與立法部門合作,完善會計法律、法規體系。社會主義市場經濟本質上是一種法治經濟,為此必須加快會計法律、法規的制定和完善。國務院財政部門應為會計法律、法規以及相關法律法規(如《稅法》、《公司法》、《證券交易法》、《商法》、《會計法實施細則》等)涉及會計內容的制訂和修改提出建議。通過法律手段對會計工作和會計信息披露加以制約和規范,強化對會計工作的宏觀指導,依法懲處違法行為,為會計行業的發展提供服務;
3)負責我國會計發展的戰略性研究,預測我國會計發展的前景和趨勢,及時、合理地制訂、完善統一會計制度和會計準則體系,盡快解決我國會計研究中理論與實踐脫節的矛盾問題;
4)負責國際會計發展趨勢及對策研究,將我國會計與國際會計的發展有機地結合起來,協調好我國會計的本國化與國際化,為加入“WTO”后,我國企業和會計行業參與世界分工與合作創造條件。
社會主義市場經濟體系客觀上要求建立司法監督、行政監督、社會監督和企業內部會計監督相結合的監督管理體系。以注冊會計師和會計師事務所為主體的社會監督體系,依據《注冊會計師法》和獨立審計準則,接受客戶委托,獨立、客觀、公正地執行查帳、審計和咨詢服務業務;財政、審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門應當依照法律、行政法規規定的職責,對有關單位的會計資料實施監督檢查(《會計法》第三十三條);各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度(《會計法》第二十七條)。3種監督管理體系相互結合,形成強有力的監督機制。同時,建立司法監督體系,加大對會計違法案件的懲處力度,推動會計工作規范化水平的不斷提高。
在社會主義市場經濟體制條件下,應大力發揮會計職業團體的作用。國務院及地方財政部門對會計工作的管理不可能過細、過多,應大力發揮會計職業團體的積極作用。我國會計職業團體(如中國會計學會、中國注冊會計師協會等)應是非營利組織,其主要作用是負責會計管理日常工作。諸如組織注冊會計師資格考試和評定工作;組織會計專業技術資格考試;組織實施會計專業繼續教育;制訂頒布實施會計人員職業道德標準;對違反職業道德標準的會員進行處理(觸犯刑律的,依法懲處);協調會計行業、會員之間的矛盾等。與國外發達國家的會計職業團體相比,我國的會計職業團體數量比較少、規模比較小,應大力發展諸如高級會計師協會、管理會計師協會等民間會計職業團體。
2.2微觀上:會計人員和會計機構是企業管理人員和職能部門
會計人員須取得相應會計資格認證后,由企業根據客觀需要聘請。“單位從事會計工作的人員,必須取得會計從業資格,持有會計從業資格證書。”[8]被聘請的會計人員依法為單位服務,向單位相應經理層負責。被聘請會計人員的工資關系、人事關系以及組織關系等屬單位權限范疇。會計人員在國家統一會計制度、會計準則體系的約束下,遵守會計職業道德規范,在不違反國家法律、法規的前提條件下,有權根據單位相關利益者的偏好,進行資金、財產、成本、費用和利潤等的會計核算,有權根據單位內部和外部信息使用者的需求編制各種會計報表。單位對外編制的財務報告經注冊會計師審計后,應作為單位納稅、貸款等的依據。會計責任應分為兩類:有意過失責任和無意過失責任。前者指會計人員及單位負責人由于獲利動機驅使,有意違反會計法律、法規的規定造成的會計責任。根據《會計法》,單位負責人是會計行為的第一責任主體。后者是指由于會計人員個人原因(如會計業務不熟、自身貪污受賄等)形成的會計責任,此類責任會計人員為第一責任主體。若分不清責任主體,單位負責人是會計行為的第一責任主體。
“立法主導型”會計管理體制框架以社會主義市場經濟體制為背景,基于如下考慮:
體現市場經濟體制宏觀調控和微觀搞活的基本指導思想。這種管理體制既有利于政府對全國會計事務的宏觀調控,又有利于單位會計工作為單位經營管理服務,實現政府職能轉變,為建立現代企業制度服務;
2)理順企業會計與國家財政的關系。建立“立法主導型”會計管理體制有利于財政部門集中精力,從國家宏觀調控的角度出發,運用財政杠桿和財政政策,優化資源配置,提高資源使用的經濟效益和社會效益,更有利于企業會計在國家的宏觀調控下實現自我管理和自我發展,更好的為企業生產經營管理服務;
3)與國際慣例協調。大多數國家對會計事務的管理,也采用“立法主導型”管理模式;
4)有利于“抓大放小”;[9]
5)建立“立法主導型”會計管理體制運行機制與實行會計人員委派制運行機制相比,其改革成本、風險都較小,而且與我國社會主義市場經濟發展和建立現代企業制度大方向一致,是現實和理性的必然選擇。
需要指出的是:此運行模式將游戲規則制定權賦予宏觀會計運行機制,而將具體從事會計工作,從屬于企業的會計人員的管理權限賦予微觀會計運行機制,使企業會計人員回歸企業,使會計機構和財務機構等一樣,成為企業管理中的一個職能部門,體現企業行為,維護企業利益,這符合現代企業制度運行機制中的游戲規則。
參考文獻:[1]中國會計學會會計理論與會計準則研究組會計準則問題專集[M]北京:中國財政經濟出版社,1991,10
[2]中華人民共和國財政部企業會計準則———收入[S]北京:中國財政經濟出版社,1998,11
[3]中華人民共和國財政部股份有限公司會計制度———會計科目和會計制度[S]北京:中國財政經濟出版社,1998,4
[4](美)羅伯特C·希金斯,沈藝峰等譯財務管理分析[M]北京:北京大學出版社,科文(香港)出版有限公司,2000
[5]MBA必修核心課程編譯組理財:資金籌措與適用[M]北京:中國國際廣播出版社,1997
[6]梁漢星資本委托管理制度〔M〕廣東:廣東經濟出版社,2000
[7]郭復初財務專論[M]上海:立信會計出版社,1998
關鍵詞：會計委派制；會計人員；管理體制
會計人員是信息的直接生成者，因此，成為“貓和鼠”游戲雙方爭奪的焦點對象。在高度集權的計劃體制下，游戲的制定者———國家（貓）憑借特權直接控制會計人員，并授予他們許多耀眼的桂冠和美麗的花環。游戲參與者———（鼠）始終處于嚴密監控下，雖然解決了信息真實，但整個運行機制的懶惰、浪費、效率低下等社會垢弊也難免。成熟的市場經濟體制中，游戲的制定者根據有效制度，制定游戲規則。游戲規則對任何參與者均平等有效，不存在歧視和不公。游戲參與者在游戲規則范圍內可以自由發揮。即政府僅限于確認會計人員從業資格，并不爭奪會計人員直接管理權。會計人員的待遇、職業道德等屬于微觀組織運行機制的，由企業自行確認。真實可靠的會計信息是國家進行宏觀調控和市場經濟健康運行的基礎。我國經濟運行機制正處于“轉軌變型”特殊時期，“貓和鼠”游戲中，“貓”是只小貓，“鼠”卻成精。在鼠精們的操縱下，導致了當前我國會計信息嚴重失真，并到國家宏觀調控和市場經濟的健康運行。會計信息失真嚴重，會計人員難辭其咎，改革會計人員管理體制亦是必然。關于會計人員管理體制改革的主流觀點是“會計委派制論”和“回歸企業論”。本文以管原理為指導，以社會主義市場經濟體制和現？笠抵貧任塵？在對會計委派制理性評價的基礎上，探討我國會計人員管理體制改革的價值取向。
1會計委派制述評會計委派制并沒有進行嚴格的學術定義，一般是指由政府有關部門，包括財政部門、國有資產管理部門和經貿委等部門，向社會公開招聘會計主管、財會機制負責人和一般會計人員，經考核錄用后，派到需要進行監控的單位從事財務會計工作。這一制度時下正在不少地區積極試行，如湖北、四川、江蘇、重慶等地，并在全國范圍內推廣。從我國社會主義市場經濟和建立企業制度的長遠戰略來看，“會計委派制”不是我國會計人員管理體制改革的主流價值取向，因為它存在以下缺陷：
1.1會計委派制違背了現代企業制度的基礎和根本要求[1]
建立現代企業制度是我國企業改革的價值取向，獨立的法人財產是建立現代企業制度的基礎和根本要求。現代企業依靠獨立的法人財產具有了“獨立的人格”。這種“獨立的人格”使現代企業不服從行政權威，而服從于市場權威，使現代企業對行政命令產生了“抗逆機制”，以維護單位和投資者的合法權益，進而在現代企業內部形成了一套客觀、有效的約束機制和激勵機制。現代企業制度最根本的要求是現代企業必須是自主經營、自負盈虧、自我約束和自我發展的法人實體。因此，不能將產生于企業內部管理需要，服務于企業管理，企業有機組成部分之一的職能機構———企業會計與會計機構獨立出去。會計委派制割裂了會計與企業之間天然的血緣關系，與現代企業制度水火不相容，是會計委派制最根本的缺陷。
1.2會計委派制違背了現代企業制度責任與權利的統一關系，將會計人員置于“兩難”的尷尬的境地衡量一種企業制度是否是現代企業制度，是否符合市場經濟體制的要求，關鍵的一點是看這種企業制度是否體現了現代市場經濟體制責任與權利相統一的本質要求。現代企業管理的一般原則認為：一個人或組織不能接受來自于兩個以上的命令來源。因此，會計委派制能夠實現的前提條件必須是國家與企業的雙重領導機制能夠協調一致，形成事實上的一個命令源。會計委派制一方面意味著權力結構在很大程度上的外傾化，另一方面意味著動力結構基本內傾化。權力結構和動力結構的脫節，導致了企業會計人員責任與權利的脫節，在現代企業制度下，企業與國家在利益分配、目標、管理等諸多方面存在矛盾，當國家與企業存在矛盾時，委派的會計人員怎么辦？傾向國家就可能被“炒魷魚”或“穿小鞋”，偏向企業又與會計委派制的初衷相悖，會計人員必將處于兩難境地。
1.3會計委派制與《會計法》立法宗旨相悖，是對會計監督的誤解提出會計委派制的一個重要原因是會計監督乏力導致會計信息失真嚴重。根據《會計法》，企業內部會計監督作為一種經濟監督形式，主要是衡量和評價企業內部其它管理控制行為的有效性。企業內部會計監督的成敗并不取決于會計本身，而取決于決策機構對會計的認識程度、利用程度和信任程度，取決于決策機構對會計合理化建議的采用率。根據《會計法》，我國會計監督體系是由司法監督、行政監督、社會監督和企業內部會計監督四部分組成。司法監督主要通過司法機關對違法會計案件的判決來維護的尊嚴，保證會計行為依法進行。如對“瓊民源”聘用的會計班文紹提供虛假財務會計報告罪的司法判定。[2]行政監督主要是政府有關機構通過服務和支持等方式約束規范會計行為，這主要體現在對注冊會計師的管理監督上。社會監督主要是會計職業人員和自律性組織通過業務活動來矯正會計行為，從而起到維護會計秩序的作用。社會監督的主體是注冊會計師和會計師事務所。單位內部會計監督主要是指會計機構和會計工作在單位“管理層”的授權下，對單位的財務經濟活動進行監督控制，對授權“管理層”負責。《會計法》突出了內部控制的要求，體現了單位負責人對法律負責、單位其他人員對單位負責人負責的立法基本精神。形成我國目前會計監督不力的根源在于企業內部監督承擔了部分行政監督和社會監督職責，這是一種“錯位監督”，這種“錯位監督”是使會計人員處于兩難境地的根源。為強化會計監督力度進行會計委派是對《會計法》會計監督體系的誤解，沒有抓住問題的關鍵和本質。只是一種權宜之計，而非定國安邦的長久戰略之策。
1.4會計委派制實際操作問題1.4.1企業會計人員的身份問題會計委派制意味著會計機構中的負責人、主管會計和會計人員不再屬于企業，而是屬于政府或者其職能部門的委派人員。企業財會人員就由企業的“內當家”變成了企業的“外管家”，其工作范疇屬企業財務，身份卻變成了準國家干部或委派的監督人員。實際工作中，企業的高層管理人員（諸如董事、監事、經理）必然對委派人員懷有戒備之心，要么違背委派初衷，與企業管理人員“同流合污”，要么被架空，認認真真做假賬。
1.4.2委派人員的工資福利等待遇問題企業經濟效益有好壞之分，則其所屬的會計人員待遇也應有差異。如果委派人員按原標準執行，則工作相同，待遇不同，不合理；如果按折衷標準進行，則原經濟效益好的會計人員不愿接受委派；若委派人員的開支納入國家預算，統一收取，勢必倒退回到以財政代替財務的尷尬境地。若要以行政手段強制“均貧富”，按統一的標準執行，則委派會計人員勢必吃“大鍋飯”，無法體現“效率優先，兼顧公平”的市場分配原則。
1.4.3機構設置龐大的問題會計委派制后，財政部門對會計工作管理變為直接管理，會計人員的考核、提拔、培訓、交流、資格認證等都需要有專門的班子和人員負責，原財政部門下屬的會計管理機構設置必然增加，不符合政府是“守夜人”的經濟學理念。
1.4.4委派會計人員業績考核和考評問題委派會計人員是由委派單位提供證明，寫出鑒定，還是由會計局直接考核；考核和考評采取什么樣的措施和，考核和考評成績優秀或不合格的會計人員如何獎懲等問題，很難確定的方法與措施。
1.5會計委派制忽略了以注冊會計師為主體的社會監督體系的作用現代企業制度在客觀上要求建立以注冊會計師為主體的社會會計監控服務體系。注冊會計師作為市場經濟條件下不拿薪水的“經濟警察”發揮著越來越重要的作用，受到各國政府的重視和支持。為進一步提高我國國有企業會計報表質量，加強注冊會計師的作用，財政部制定了《國有企業年度會計報表注冊會計師審計暫行辦法》，企業1998年的年度會計報表不再實行財政審批制度，實行注冊會計師審計制度。[3]
1.6會計委派制與轉變政府職能相矛盾在市場經濟條件下，政府對經濟的管理由直接管理轉變為間接管理。為實現財政監督方式的轉變，國務院決定取消在全國范圍內連續開展13年的財稅物價大檢查這種直接監督形式。正如財政部紀檢組長金蓮淑指出“取消大檢查，不是取消或弱化財政監督，而是調整財政監督的方式，更好地履行財政監督職能。”[4]有些人認為強化政府管理職能就應對會計人員進行委派是錯誤認識。市場經濟條件下，政府對會計的管理已經轉變為間接管理（主要是通過制定會計法規，頒布會計準則；通過對注冊會計師獨立審計的支持與約束；對會計案件的審判等手段來完成。）
1.7“會計委派制”存在的其它問題1）割裂了會計核算和會計監督兩項基本職能的內在關系：會計的核算與控制職能是相輔相成、不可分割的。沒有核算，控制就失去了依據；反之，沒有控制，核算就沒有真實性。
2）為加強會計監督對會計人員進行委派，那么，為加強統計監督是否需要對統計人員進行委派呢？為加強國有資產管理與監督是否需要對廠長、經理們進行委派呢？
3）會計委派制缺乏法律依據，與《公司法》等法律矛盾。
4）與國際慣例不協調，其他國家政府沒有介入對企業會計人員的管理，會計人員的聘用、職務、待遇、升遷等由企業自行確定。[5]
誠如劉玉延副司長指出的那樣，“會計人員委派制”既是理論問題，又是實踐問題。它的提出和實踐是受一定環境因素制約，不能全盤否定，更不能認為它是靈丹妙藥，適合于所有的企業、事業單位。我們認為，“會計人員委派制”僅適合于行政事業單位、中小型國有企業、鄉鎮企業和村級單位和企業集團對下屬企業，不適用于現代企業制度的代表———股份有限公司和有限責任公司以及私營企業、外商投資企業。
值得指出的是：向國有委派財務總監，根據《公司法》等相應法規應屬于投資者委派監事，屬于公司治理結構中的監事會范疇，不應屬于委派人員范疇，有不少同志將兩者混為一談。[6]有關委派財務總監的將在審計運行機制中進行。
綜上所述，會計委派制是高風險的改革方案，不符合我國體制改革目標，與建立企業制度背道而馳，不應成為會計人員管理體制改革的主流目標，我國會計人員管理體制必須從我國國情出發，根據《會計法》的立法宗旨，建立有特色并與我國經濟體制改革相適應的“立法主導型”會計人員管理體制。
2“立法主導型”會計人員管理體制運行機制新模式“立法主導型”會計人員管理體制主要包括以下幾個方面的：
2.1宏觀措施國務院財政部門與其它部門運用立法手段，通過頒布實施統一會計制度和會計準則體系，認定會計人員從業資格等，政府部門與會計職業團體相結合的宏觀會計運行機制。《會計法》第七條規定：“國務院財政部門主管全國的會計工作。”明確了全國會計工作的主管部門是國務院財政部門。財政部門主管會計工作的手段在主義市場經濟條件下，應是以間接管理為主的“立法主導型”模式。在這種模式下，國務院財政部會計司的主要職責是：
1）負責制訂、完善國家統一的會計制度和會計準則體系，為社會主義市場經濟體制下會計系統的協調運行創造條件。《會計法》第八條規定：“國家實行統一的會計制度。”實行統一會計制度有利于提高會計信息的可比性，而且按統一會計制度進行企業會計核算，相對比較容易，簡單，主要適用于非上市企業；會計準則體系是按會計要素、分經濟事項制定，對某個會計要素或經濟業務所涉及的定義、特征、確認、計量和披露等進行闡述，主要適用于會計事項復雜，經營規模較大，股票上市交易的股份有限公司。“似應考慮上市公司采用會計準則形式，中小企業采用會計制度形式；”[7]
2）積極與立法部門合作，完善會計法律、法規體系。社會主義市場經濟本質上是一種法治經濟，為此必須加快會計法律、法規的制定和完善。國務院財政部門應為會計法律、法規以及相關法律法規（如《稅法》、《公司法》、《證券交易法》、《商法》、《會計法實施細則》等）涉及會計內容的制訂和修改提出建議。通過法律手段對會計工作和會計信息披露加以制約和規范，強化對會計工作的宏觀指導，依法懲處違法行為，為會計行業的提供服務；
3）負責我國會計發展的戰略性研究，預測我國會計發展的前景和趨勢，及時、合理地制訂、完善統一會計制度和會計準則體系，盡快解決我國會計研究中與實踐脫節的矛盾問題；
4）負責國際會計發展趨勢及對策研究，將我國會計與國際會計的發展有機地結合起來，協調好我國會計的本國化與國際化，為加入“WTO”后，我國企業和會計行業參與世界分工與合作創造條件。
社會主義市場經濟體系客觀上要求建立司法監督、行政監督、社會監督和企業內部會計監督相結合的監督管理體系。以注冊會計師和會計師事務所為主體的社會監督體系，依據《注冊會計師法》和獨立審計準則，接受客戶委托，獨立、客觀、公正地執行查帳、審計和咨詢服務業務；財政、審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門應當依照法律、行政法規規定的職責，對有關單位的會計資料實施監督檢查（《會計法》第三十三條）；各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度（《會計法》第二十七條）。3種監督管理體系相互結合，形成強有力的監督機制。同時，建立司法監督體系，加大對會計違法案件的懲處力度，推動會計工作規范化水平的不斷提高。
在社會主義市場經濟體制條件下，應大力發揮會計職業團體的作用。國務院及地方財政部門對會計工作的管理不可能過細、過多，應大力發揮會計職業團體的積極作用。我國會計職業團體（如中國會計學會、中國注冊會計師協會等）應是非營利組織，其主要作用是負責會計管理日常工作。諸如組織注冊會計師資格和評定工作；組織會計專業技術資格考試；組織實施會計專業繼續；制訂頒布實施會計人員職業道德標準；對違反職業道德標準的會員進行處理（觸犯刑律的，依法懲處）；協調會計行業、會員之間的矛盾等。與國外發達國家的會計職業團體相比，我國的會計職業團體數量比較少、規模比較小，應大力發展諸如高級會計師協會、管理會計師協會等民間會計職業團體。
2.2微觀上：會計人員和會計機構是企業管理人員和職能部門會計人員須取得相應會計資格認證后，由企業根據客觀需要聘請。“單位從事會計工作的人員，必須取得會計從業資格，持有會計從業資格證書。”[8]被聘請的會計人員依法為單位服務，向單位相應經理層負責。被聘請會計人員的工資關系、人事關系以及組織關系等屬單位權限范疇。會計人員在國家統一會計制度、會計準則體系的約束下，遵守會計職業道德規范，在不違反國家法律、法規的前提條件下，有權根據單位相關利益者的偏好，進行資金、財產、成本、費用和利潤等的會計核算，有權根據單位內部和外部信息使用者的需求編制各種會計報表。單位對外編制的財務報告經注冊會計師審計后，應作為單位納稅、貸款等的依據。會計責任應分為兩類：有意過失責任和無意過失責任。前者指會計人員及單位負責人由于獲利動機驅使，有意違反會計法律、法規的規定造成的會計責任。根據《會計法》，單位負責人是會計行為的第一責任主體。后者是指由于會計人員個人原因（如會計業務不熟、自身貪污受賄等）形成的會計責任，此類責任會計人員為第一責任主體。若分不清責任主體，單位負責人是會計行為的第一責任主體。
“立法主導型”會計管理體制框架以社會主義市場經濟體制為背景，基于如下考慮：
1）體現市場經濟體制宏觀調控和微觀搞活的基本指導思想。這種管理體制既有利于政府對全國會計事務的宏觀調控，又有利于單位會計工作為單位經營管理服務，實現政府職能轉變，為建立現代企業制度服務；
2）理順企業會計與國家財政的關系。建立“立法主導型”會計管理體制有利于財政部門集中精力，從國家宏觀調控的角度出發，運用財政杠桿和財政政策，優化資源配置，提高資源使用的經濟效益和社會效益，更有利于企業會計在國家的宏觀調控下實現自我管理和自我發展，更好的為企業生產經營管理服務；
3）與國際慣例協調。大多數國家對會計事務的管理，也采用“立法主導型”管理模式；
4）有利于“抓大放小”；[9]
5）建立“立法主導型”會計管理體制運行機制與實行會計人員委派制運行機制相比，其改革成本、風險都較小，而且與我國社會主義市場經濟發展和建立現代企業制度大方向一致，是現實和理性的必然選擇。
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