時(shí)間：2022-07-01 13:06:07
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇費(fèi)用分析報(bào)告，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：水利工程管理；財(cái)務(wù)分析報(bào)告；撰寫方式
我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平提升后加大了對(duì)水利行業(yè)的投資力度，對(duì)水利管理單位的經(jīng)濟(jì)核算情況有了高度專注，與此同時(shí)，對(duì)水利工程管理單位財(cái)務(wù)分析報(bào)告有了全新的要求[1]。高質(zhì)量水利管理單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制屬于小型經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析。水利管理單位會(huì)計(jì)報(bào)表能夠?qū)挝划?dāng)前經(jīng)濟(jì)狀況、經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)等財(cái)務(wù)情況進(jìn)行總結(jié)、分析與歸類，從而形成有理有據(jù)的文字說(shuō)明，并為管理層意見決策提供理論依據(jù)。但是，一直以來(lái)，水利工程管理單位存在重視建設(shè)輕視管理、財(cái)務(wù)核算單一的問(wèn)題存在，并無(wú)法將財(cái)務(wù)報(bào)表的真正作用展現(xiàn)出來(lái)。此外，財(cái)務(wù)報(bào)告撰寫過(guò)程中存在信息量不足、材料不足等問(wèn)題，成型的財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)法作為決策處理參考意見，且報(bào)表內(nèi)容不全面、不能將重點(diǎn)表達(dá)出來(lái)，信息表述不清，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)運(yùn)用錯(cuò)誤，報(bào)表內(nèi)容過(guò)長(zhǎng)，且用詞過(guò)于術(shù)語(yǔ)化，不夠通俗易懂。除此之外，水利管理單位會(huì)計(jì)報(bào)表中還存在結(jié)果分析過(guò)于簡(jiǎn)單、說(shuō)服力不足的問(wèn)題。上述問(wèn)題對(duì)水利管理單位財(cái)務(wù)工作的開展及經(jīng)濟(jì)水平的提升有消極的影響。
一、積累素材、為財(cái)務(wù)分析報(bào)告撰寫做準(zhǔn)備
(一)創(chuàng)建數(shù)據(jù)庫(kù)會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿與會(huì)計(jì)憑證形成的依據(jù)，當(dāng)時(shí)財(cái)務(wù)分析報(bào)告的編寫僅依靠會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證中的數(shù)據(jù)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。例如，在對(duì)營(yíng)業(yè)收入比率及經(jīng)營(yíng)費(fèi)用進(jìn)行分析時(shí)，通常情況下，要對(duì)不同產(chǎn)品、負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目與費(fèi)用之間的關(guān)系進(jìn)行分析，但是其中需要的數(shù)據(jù)無(wú)法直接從報(bào)表中得知，在此情況下，財(cái)務(wù)工作人員就需要開展數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)工作，以責(zé)及短期償債能力的分析，短期償債能力分析的主要內(nèi)容是資產(chǎn)變現(xiàn)能力及流動(dòng)資產(chǎn)情況與流動(dòng)負(fù)債之間存在的關(guān)系，長(zhǎng)期償債能力主要內(nèi)容包括單位變現(xiàn)能力、資本結(jié)構(gòu)及財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀等；營(yíng)運(yùn)能力分析指的是水利工程管理單位在實(shí)際工作中實(shí)現(xiàn)資本資質(zhì)及資產(chǎn)駕馭的能力。單位的營(yíng)運(yùn)狀況與資本增值程度及單位經(jīng)營(yíng)水平有直接關(guān)系；成本費(fèi)用分析指的是水利工程管理單位的營(yíng)運(yùn)成本費(fèi)用。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度出發(fā)，是對(duì)三項(xiàng)期間費(fèi)用、公益成本費(fèi)用的反應(yīng)，詳細(xì)的說(shuō)，就是營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用及其管理費(fèi)用。在此基礎(chǔ)上，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，其中主要包括管理費(fèi)用表、經(jīng)營(yíng)成本表、利潤(rùn)分配表及表格中數(shù)據(jù)的橫縱向?qū)Ρ龋约捌髽I(yè)財(cái)務(wù)比率的衡量，通過(guò)上述報(bào)表計(jì)算出與財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)相符的結(jié)論。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主要方式有因素分析法、比較分析法、比率分析法及趨勢(shì)分析法。財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)熟練掌握上述分析方法的優(yōu)劣勢(shì)，只有這樣，才能夠?qū)χ笜?biāo)變動(dòng)因素進(jìn)行有效掌控，從而采取針對(duì)性處理措施。在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析時(shí)，應(yīng)將不同分析方式的數(shù)據(jù)進(jìn)行有效結(jié)合，從而得出更加具有說(shuō)服力的結(jié)論。財(cái)務(wù)報(bào)表分析應(yīng)詳細(xì)、有可靠依據(jù)，還應(yīng)對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行分解細(xì)化，因?yàn)椴糠謭?bào)表數(shù)據(jù)不夠詳細(xì)，存在含糊、籠統(tǒng)、模棱兩可的情況。財(cái)務(wù)管理工作人員應(yīng)熟練的運(yùn)用相關(guān)表格及文字，將重點(diǎn)表達(dá)的內(nèi)容與結(jié)論突出出來(lái)。在對(duì)問(wèn)題進(jìn)行分析時(shí)，要抓住重點(diǎn)，將單位極易忽視的問(wèn)題反映出來(lái)，例如，資金條塊分割管理松散、財(cái)務(wù)考核無(wú)法進(jìn)行量化管理等問(wèn)題。(5)財(cái)務(wù)狀況分析完畢后，應(yīng)對(duì)單位盈虧情況、財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀及當(dāng)前經(jīng)營(yíng)情況給予公平、公正、客觀的評(píng)價(jià)及預(yù)測(cè)。財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)應(yīng)中肯，不可似是而非，模棱兩可，并且應(yīng)從正反兩方面開展評(píng)價(jià)，可對(duì)獨(dú)段任人、月度、季度、類別、用途等為依據(jù)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行分析，并創(chuàng)建臺(tái)賬，為日后財(cái)務(wù)報(bào)告的撰寫提供便捷性。此外，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的軟件進(jìn)行充分利用，創(chuàng)建完善、全面、便捷的數(shù)字存儲(chǔ)系統(tǒng)，為報(bào)告的撰寫提供最大的便利性。
(二)定期整理內(nèi)部報(bào)表財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)定期對(duì)會(huì)計(jì)核算相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集整理，還應(yīng)對(duì)勞動(dòng)工資、經(jīng)營(yíng)管理、物資管理等部門的價(jià)值性報(bào)表進(jìn)行收集整理。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)管理工作人員應(yīng)對(duì)上述部門的報(bào)表進(jìn)行審核，做好橫縱向?qū)Ρ龋瑥亩鵀樨?cái)務(wù)分析報(bào)表的撰寫提供有利條件。
二、財(cái)務(wù)分析報(bào)告的內(nèi)容
(1)簡(jiǎn)明扼要的對(duì)報(bào)表編制的意義進(jìn)行闡述。(2)對(duì)水利工程管理單位工作情況進(jìn)行概括說(shuō)明，使讀者通過(guò)報(bào)告對(duì)單位有大概的認(rèn)識(shí)。其中可以包括：?jiǎn)挝蛔?cè)地、隸屬關(guān)系、業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、會(huì)計(jì)制度、盈虧情況、在職工作人員數(shù)量、退休工作人數(shù)量、報(bào)告申請(qǐng)者、批準(zhǔn)者及批準(zhǔn)日期等。(3)說(shuō)明單位各項(xiàng)目開展進(jìn)度及完成情況，對(duì)單位當(dāng)前運(yùn)營(yíng)情況及財(cái)務(wù)管理情況進(jìn)行詳細(xì)介紹。在對(duì)上述內(nèi)容進(jìn)行表述時(shí)，應(yīng)表述清晰，且恰當(dāng)?shù)膶⑾嚓P(guān)數(shù)據(jù)引入其中，在說(shuō)明單位經(jīng)濟(jì)指標(biāo)時(shí)，可以采用絕對(duì)數(shù)、復(fù)合指標(biāo)數(shù)及比較數(shù)進(jìn)行描述。(4)著重分析單位當(dāng)前經(jīng)營(yíng)情況，在對(duì)當(dāng)前單位經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行說(shuō)明時(shí)，應(yīng)對(duì)問(wèn)題進(jìn)行合理的分析，尋找導(dǎo)致問(wèn)題的原因，從而為管理人員的決策提供參考意見。財(cái)務(wù)分析的主要內(nèi)容包括償債能力分析、營(yíng)運(yùn)能力分析及成本費(fèi)用分析。其中償債能力分析指的是單位財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容，該能力的分析能夠?qū)挝回?cái)務(wù)現(xiàn)狀進(jìn)行真實(shí)反饋，對(duì)管理人員的工作開展有至關(guān)重要的作用。償債能力分析包括長(zhǎng)期進(jìn)行評(píng)價(jià)，也可以進(jìn)行總體評(píng)價(jià)。(6)財(cái)務(wù)分析報(bào)告中的建議應(yīng)詳細(xì)具體，不可太抽象，應(yīng)起到參考性作用。
三、撰寫水利工程管理單位財(cái)務(wù)分析報(bào)告的注意事項(xiàng)
首先，財(cái)務(wù)分析報(bào)告內(nèi)容應(yīng)與水利工程管理單位經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀相符，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)代表的業(yè)務(wù)背景進(jìn)行深刻領(lǐng)會(huì)，將業(yè)務(wù)開展過(guò)程中存在的問(wèn)題真實(shí)的反饋出來(lái)。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不是數(shù)字的拼湊及運(yùn)算的結(jié)果，每個(gè)數(shù)據(jù)都形象地代表著資金的增減及盈虧。財(cái)務(wù)分析工作人員應(yīng)提升對(duì)單位業(yè)務(wù)的了解程度，并以此為依據(jù)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行職業(yè)性評(píng)判，詳細(xì)的說(shuō)，就是對(duì)數(shù)據(jù)的合理性進(jìn)行評(píng)判。只有這樣，才能寫出有價(jià)值的報(bào)告；其次，財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)對(duì)相關(guān)法律法規(guī)有準(zhǔn)確的把握，從而發(fā)揮引領(lǐng)作用；其次，財(cái)務(wù)管理人員不可對(duì)分析報(bào)告妄下結(jié)論，因?yàn)閳?bào)告中的任意一項(xiàng)數(shù)據(jù)將會(huì)對(duì)閱讀者的思想及決策產(chǎn)生一定的影響，極易出現(xiàn)誤導(dǎo)。因此，財(cái)務(wù)管理工作人員應(yīng)有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，認(rèn)真的對(duì)待每一項(xiàng)數(shù)據(jù)；最后，報(bào)告內(nèi)容應(yīng)精練、明了、通順、流暢，應(yīng)起到實(shí)際作用，不可華而不實(shí)。
一、投資控制的目的與方法
建設(shè)項(xiàng)目投資控制的目的就是在項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目發(fā)包和建設(shè)實(shí)施階段，通過(guò)設(shè)計(jì)、工程發(fā)包、材料供應(yīng)的招投標(biāo)，施工階段的設(shè)計(jì)變更和施工方案費(fèi)用分析，施工形象進(jìn)度的價(jià)款測(cè)算，階段性結(jié)算審核，總體投資狀況分析等手段，取得較好的投資效益和社會(huì)效益。
現(xiàn)行投資控制的做法，實(shí)際上只是結(jié)算階段的造價(jià)審核，施工過(guò)程由監(jiān)理和業(yè)主代表簽署施工聯(lián)系單，過(guò)程的投資控制只能是粗線條的，僅局限于個(gè)別用材標(biāo)準(zhǔn)提高的匡算，而對(duì)于施工方案和設(shè)計(jì)變更，費(fèi)用索賠等因素造成的款項(xiàng)額很難有效控制，一旦到了結(jié)算審核階段，只能被動(dòng)地憑已發(fā)生的有效資料進(jìn)行按實(shí)結(jié)算，往往最終審定造價(jià)突破預(yù)算和概算，使投資失控。
在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，實(shí)行全過(guò)程的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)投資控制，就是根據(jù)進(jìn)度情況，分段審核結(jié)算，及時(shí)做出投資分析，并把施工階段的現(xiàn)場(chǎng)變化情況與結(jié)算審核有效地結(jié)合在一起，使結(jié)算更實(shí)事求是地反映了項(xiàng)目實(shí)施狀況，最終更準(zhǔn)確、合理、及時(shí)地對(duì)投資狀況做出判斷。
根據(jù)動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)投資控制的原理，投資控制應(yīng)貫穿于整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程。根據(jù)工程規(guī)模大、投資多、工期緊的特點(diǎn)，改變傳統(tǒng)的合同管理模式和施工結(jié)算的方式，引進(jìn)投資咨詢公司。按照系統(tǒng)工程管理的原理，從理念上、制度上和組織上明確了投資控制的目的、思路、方法、內(nèi)容，規(guī)范了各級(jí)管理人員的職責(zé)等操作流程，對(duì)工程建設(shè)實(shí)行全過(guò)程動(dòng)態(tài)投資控制。
二、實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)投資控制主要內(nèi)容及基本手段
主要內(nèi)容：1、審查項(xiàng)目概算，確定投資控制總目標(biāo)；2、預(yù)算和標(biāo)底的復(fù)核；3、協(xié)助招投標(biāo)工作，分析招投標(biāo)標(biāo)書，編寫詢標(biāo)建議報(bào)告，參與合同有關(guān)條款的商洽；4、及時(shí)提供工程變更費(fèi)用測(cè)算；5、跟蹤合同管理，及時(shí)提供聯(lián)系單費(fèi)用簽證論據(jù)；6、及時(shí)分析施工索賠內(nèi)容，提供預(yù)防措施及處理意見；7、分期或階段性結(jié)算的審核；8、根據(jù)實(shí)際進(jìn)度與計(jì)劃，及時(shí)進(jìn)行工程費(fèi)用分析與比較，找出實(shí)際發(fā)生額與投資控制目標(biāo)的偏差值，制定糾偏方案；9、針對(duì)無(wú)價(jià)材料，提供市場(chǎng)調(diào)查分析報(bào)告；10、對(duì)無(wú)定額項(xiàng)目分析組價(jià)；11、編制投資控制總結(jié)報(bào)告。
基本手段：1、通過(guò)評(píng)審?fù)稑?biāo)書的具體內(nèi)容，以及通過(guò)詢標(biāo)環(huán)節(jié)明確有關(guān)索賠原則，最大程度減少調(diào)價(jià)的口子；2、在詢標(biāo)過(guò)程中確定索賠的計(jì)算原則以及合理確定合同價(jià)閉口的問(wèn)題，充分體現(xiàn)業(yè)主方的主導(dǎo)作用和招投標(biāo)中的有利地位，爭(zhēng)取簽訂一份有利于過(guò)程控制的規(guī)范性施工承包合同；3、嚴(yán)格控制設(shè)計(jì)變更，對(duì)于設(shè)計(jì)變更及時(shí)作出費(fèi)用增減的經(jīng)濟(jì)分析；4、進(jìn)行無(wú)價(jià)材料的市場(chǎng)詢價(jià)和公平比價(jià)的工作，合理確定無(wú)價(jià)材料的價(jià)格；5、按月嚴(yán)格審核施工產(chǎn)值，準(zhǔn)確合理支付工程款；6、及時(shí)審核合同外增補(bǔ)預(yù)算，使工程款的支付依據(jù)充足，并且支付額更加合理；7、審查預(yù)算，提供簽證補(bǔ)充合同的依據(jù)；8、進(jìn)行階段性總體投資狀況分析，為投資決算提供依據(jù)；9、進(jìn)行施工方案費(fèi)用的測(cè)算，為施工方案的落實(shí)提供依據(jù)，并為事后的結(jié)算作準(zhǔn)備。
三、特點(diǎn)及效果
投資控制的特點(diǎn)就是通過(guò)全過(guò)程的投資動(dòng)態(tài)分析、控制，實(shí)時(shí)、準(zhǔn)確地反映出工程投資在工程建設(shè)各階段的狀況，為決策提供準(zhǔn)確的依據(jù)。
1、招投標(biāo)以及簽訂合同中的作用
通過(guò)起草投標(biāo)文件的有關(guān)條款，提出有利的詢標(biāo)要求，然后簽訂了一份較為有利的施工合同。
2、工程款調(diào)整預(yù)算的作用
對(duì)于施工圖紙粗、工期緊、變更大的工程項(xiàng)目，往往會(huì)造成最終造價(jià)變化大，如按合同價(jià)支付工程款，勢(shì)必嚴(yán)重影響施工單位的供應(yīng)資金，因此，通過(guò)及時(shí)審核設(shè)計(jì)變更引起的造價(jià)上調(diào)額，為及時(shí)支付合理進(jìn)度款提供了可靠的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，從而保證了工程如期完工。隨著施工的推進(jìn)，施工圖紙的變更更頻繁，造成增補(bǔ)預(yù)算隨著設(shè)計(jì)的不斷更改而多次的修改調(diào)整。通過(guò)增補(bǔ)預(yù)算的審核，進(jìn)一步調(diào)整投資分析報(bào)告，并與制定的目標(biāo)進(jìn)行比較，為決策提供依據(jù)。
3、工程量審核及進(jìn)度款支付的作用
在合同價(jià)和增補(bǔ)預(yù)算審核價(jià)的基礎(chǔ)，再按形象進(jìn)度，核實(shí)每月的工作量，確定進(jìn)度款的支付額，同時(shí)根據(jù)實(shí)際財(cái)務(wù)累計(jì)付款狀況，不定期作出對(duì)比分析，為施工后期總體上控制工程款提供了直觀、準(zhǔn)確地支付憑據(jù)。
4、決算審核與財(cái)務(wù)結(jié)算
【關(guān)鍵詞】 醫(yī)院； 全成本核算； 體會(huì)
長(zhǎng)期以來(lái)，醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部核算，普遍存在高投入、低效率，對(duì)科室和病種成本無(wú)準(zhǔn)確計(jì)量,難以避免無(wú)效用的成本耗費(fèi)等諸多弊端。這種在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下形成與沿襲的醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理方式已不能適應(yīng)目前外部環(huán)境的變化，嚴(yán)重制約和影響了醫(yī)院的生存和良性發(fā)展。全面實(shí)施醫(yī)院全成本核算是解決上述問(wèn)題的重要途徑,也是逐步提高醫(yī)院經(jīng)營(yíng)水平和促進(jìn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的必然要求。所謂全成本核算即指利用計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)醫(yī)院一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用進(jìn)行完整、系統(tǒng)地記錄、歸集、計(jì)算和分配，根據(jù)醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)和管理要求，按照醫(yī)院醫(yī)療活動(dòng)的不同對(duì)象、不同階段、不同項(xiàng)目，作出有關(guān)的賬務(wù)處理，計(jì)算總成本和單位成本，以確定一定時(shí)期內(nèi)的成本水平，并加以控制和考核，為成本管理提供客觀真實(shí)的資料。
一、醫(yī)院全成本核算管理框架體系的建立
建立科學(xué)、規(guī)范的以崗位責(zé)任制、責(zé)任成本為基礎(chǔ)，責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理、分級(jí)核算的成本核算、管理框架和體系，是醫(yī)院進(jìn)行成本核算的前提和基礎(chǔ)。為發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)管理及時(shí)、公開和透明的優(yōu)勢(shì)，真正使成本管理達(dá)到“橫向到邊、縱向到底，形成輻射全院各個(gè)站點(diǎn)”的管理模式，石家莊第五醫(yī)院網(wǎng)管中心聯(lián)通了醫(yī)院所有涉及經(jīng)濟(jì)核算的站點(diǎn)，全院所有的收入、成本數(shù)據(jù)均要實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上采集錄入，系統(tǒng)自動(dòng)匯總完成，保證全院各科室能隨時(shí)瀏覽科室收入、成本及效益情況，便于互相監(jiān)督與學(xué)習(xí)。全成本核算管理系統(tǒng)主要包含六個(gè)部分。
（一）核算方案管理系統(tǒng)
為醫(yī)院建立全成本核算的理論框架和任務(wù)體系，可以多任務(wù)、分期間定義核算方案。方案實(shí)施階段，軟件公司提供的咨詢服務(wù)可以協(xié)助醫(yī)院研究成本管理考核模式、建立理論級(jí)和應(yīng)用級(jí)成本核算體系。
（二）核算數(shù)據(jù)采集管理系統(tǒng)
為醫(yī)院建立核算數(shù)據(jù)采集環(huán)境，包括臺(tái)賬采集、表格采集、接口采集。
（三）科室成本核算系統(tǒng)
根據(jù)核算方案和期間數(shù)據(jù)自動(dòng)核算各級(jí)各類責(zé)任成本，為績(jī)效考核和管理決策提供精細(xì)數(shù)據(jù)。費(fèi)用分?jǐn)倳r(shí)應(yīng)注意選擇合理的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)。費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)對(duì)分?jǐn)偨Y(jié)果是否合理、成本管理是否達(dá)到管理者的預(yù)期目標(biāo)、成本核算工作量的大小、效率高低及開展成本核算的成本高低等均會(huì)產(chǎn)生重要影響。在進(jìn)行費(fèi)用分?jǐn)倳r(shí)，用到了兩種方法：
1.采用多級(jí)多向分?jǐn)偟姆椒ǎ瑢⑨t(yī)院科室分為管理職能類、后勤保障類、輔助醫(yī)療類、直接醫(yī)療類，并通過(guò)對(duì)各級(jí)分?jǐn)偟姆椒ㄔO(shè)定，分別將全院的各項(xiàng)成本逐級(jí)分?jǐn)偟街苯俞t(yī)療科室中，充分披露各級(jí)各類科室的全部成本。
2.自動(dòng)分?jǐn)傆?jì)算，實(shí)現(xiàn)全成本核算數(shù)據(jù)的產(chǎn)出；成本歸集與分?jǐn)偤螅瑢?shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算與成本核算的結(jié)果保持一致；具備數(shù)據(jù)清除功能和重置分?jǐn)偟墓δ堋?/p>
（四）醫(yī)院信息系統(tǒng)接口
按國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)規(guī)范與醫(yī)院信息系統(tǒng)無(wú)縫連接，按日實(shí)時(shí)采集相關(guān)核算數(shù)據(jù)。可設(shè)置服務(wù)器端定時(shí)自動(dòng)采集HIS供應(yīng)商傳送的HIS接口數(shù)據(jù)，亦可從客戶端人工采集數(shù)據(jù)。
（五）會(huì)計(jì)核算接口系統(tǒng)
按會(huì)計(jì)原理和會(huì)計(jì)制度建立成本核算與會(huì)計(jì)核算并軌運(yùn)行環(huán)境。可以實(shí)現(xiàn)如下功能：
1.能夠?qū)氍F(xiàn)行會(huì)計(jì)科目體系。
2.能夠自定義收入項(xiàng)目與支出項(xiàng)目的日常會(huì)計(jì)分錄。
3.能夠按采集、審核、瀏覽、分配等環(huán)節(jié)對(duì)原始收支進(jìn)行分權(quán)管理。
4.能夠根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)原始支出進(jìn)行跨期分?jǐn)偺幚怼?/p>
5.能夠按會(huì)計(jì)核算要求，由成本核算的明細(xì)數(shù)據(jù)生成收入和支出記賬憑證底稿。
6.能夠按現(xiàn)有財(cái)務(wù)軟件要求導(dǎo)出規(guī)范的記賬憑證格式，供財(cái)務(wù)軟件導(dǎo)入。
（六）醫(yī)院經(jīng)營(yíng)分析系統(tǒng)
醫(yī)院經(jīng)營(yíng)分析，就是通過(guò)對(duì)醫(yī)院收入、支出、服務(wù)提供、設(shè)備利用等方面信息的綜合分析，對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)狀況、服務(wù)效率、經(jīng)濟(jì)收益、獲利能力等進(jìn)行分析，探索影響經(jīng)營(yíng)效果的因素，對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行正確的診斷，為制定合理、有效的醫(yī)院經(jīng)營(yíng)策略和管理措施、提高經(jīng)營(yíng)效果和效益，提供決策依據(jù)。經(jīng)常開展經(jīng)營(yíng)分析，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中出現(xiàn)的不利于醫(yī)院效益的影響因素，保證機(jī)構(gòu)的高效率運(yùn)行。可實(shí)現(xiàn)如下功能：
1.能夠?yàn)楦邔庸芾硖峁┥鷦?dòng)形象的核算體系查詢功能。
2.能夠及時(shí)(按日)報(bào)告醫(yī)院業(yè)務(wù)收入的水平、結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)量、病人社會(huì)負(fù)擔(dān)等信息。
3.能夠按會(huì)計(jì)口徑集中報(bào)告醫(yī)院的總收入、總支出、總結(jié)余、總成本系數(shù)、藥占比等指標(biāo)信息。
4.能夠按會(huì)計(jì)口徑集中報(bào)告醫(yī)院的明細(xì)業(yè)務(wù)收入、明細(xì)業(yè)務(wù)支出。
5.能夠按會(huì)計(jì)分類、成本分類、變動(dòng)性態(tài)、控制性態(tài)、分配方式、管理分類、資本化屬性對(duì)全院支出進(jìn)行結(jié)構(gòu)分析。
6.能夠根據(jù)醫(yī)院管理需要定義，并生成專項(xiàng)收支對(duì)比分析報(bào)告。
7.能夠生成門診急診、住院床日、藥品消耗、醫(yī)療收費(fèi)與成本、支出結(jié)構(gòu)等重要指標(biāo)的管理監(jiān)控信息。
8.能夠按照數(shù)據(jù)安全保密與管理分工原則，上傳(科室)與查詢(院級(jí)領(lǐng)導(dǎo))財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告。
9.能夠從全院角度分析各考核單元的損益，并按理論與考核兩條線產(chǎn)生不同口徑的損益報(bào)告。
10.能夠從全院角度分析各成本中心的損益，并按理論與考核兩條線產(chǎn)生不同口徑的損益報(bào)告。
二、醫(yī)院成本核算體系的框架圖（圖1）
三、醫(yī)院全成本核算的實(shí)施效果
通過(guò)實(shí)施和推進(jìn)全成本核算，較為客觀地反映了醫(yī)院各種成本產(chǎn)生與形成的過(guò)程，充分顯示各核算單位的成本來(lái)源與構(gòu)成情況，為醫(yī)院進(jìn)行資源配置與使用提供相應(yīng)的客觀和量化的數(shù)據(jù)支持，在提高資源利用率、減少浪費(fèi)等方面發(fā)揮了明顯的良性導(dǎo)向作用。成本核算系統(tǒng)運(yùn)行一年來(lái)，醫(yī)療收入與同期相比增長(zhǎng)了37％，變動(dòng)成本節(jié)約6.1％，全員效率增長(zhǎng)48％，人均收入增長(zhǎng)約100元。
可以相信，隨著全成本核算方法的不斷發(fā)展和完善，其最終將成為醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理中的一個(gè)重要組成部分，從而引導(dǎo)醫(yī)院發(fā)展實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)服務(wù)模式向以人為本轉(zhuǎn)變、從投入驅(qū)動(dòng)向提高經(jīng)營(yíng)效率為主轉(zhuǎn)變、從外延擴(kuò)張向內(nèi)涵發(fā)展轉(zhuǎn)變，推動(dòng)醫(yī)院真正朝“服務(wù)型、效益型、節(jié)約型、和諧型”的方向發(fā)展。通過(guò)建立符合醫(yī)院實(shí)際情況的全成本核算體系，經(jīng)過(guò)實(shí)踐與探索，經(jīng)營(yíng)效益得到了明顯提升，為促進(jìn)醫(yī)院全面可持續(xù)發(fā)展奠定了良好基礎(chǔ)。
【參考文獻(xiàn)】
［1］柴丹.實(shí)施全成本核算.提高醫(yī)院經(jīng)營(yíng)水平［J］.中醫(yī)藥管理雜志，2009（1）：63－64.
［2］ 韓綏生.對(duì)醫(yī)院進(jìn)行成本核算的認(rèn)識(shí)［J］.中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2009（3）：76－77.
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)專業(yè)；學(xué)習(xí)領(lǐng)域；學(xué)習(xí)情境；職業(yè)能力；成本核算；成本管理
作者簡(jiǎn)介：徐丹琦（1975-），女，浙江臺(tái)州人，臺(tái)州職業(yè)技術(shù)學(xué)院講師，會(huì)計(jì)師，研究方向?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)財(cái)務(wù)管理、高職會(huì)計(jì)課程教學(xué)。
中圖分類號(hào)：G710 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編碼：1001－7518（2012）08－0052－02
2004年，教育部與原勞動(dòng)與社會(huì)保障部等聯(lián)合頒發(fā)了《職業(yè)院校技能型緊缺人才培養(yǎng)培訓(xùn)指導(dǎo)方案》，重點(diǎn)提出“職教課程開發(fā)要在一定程度上與工作過(guò)程相聯(lián)系”的課程設(shè)計(jì)理念，2008年度高職高專國(guó)家精品課程評(píng)選要求把“與行業(yè)企業(yè)合作進(jìn)行基于工作過(guò)程的課程開發(fā)與設(shè)計(jì)”作為高職精品課程評(píng)審的標(biāo)準(zhǔn)之一。《成本核算與管理》正是在這一背景下開發(fā)的基于工作過(guò)程的學(xué)習(xí)領(lǐng)域課程。筆者通過(guò)深入企業(yè)調(diào)研，與實(shí)踐專家座談，并在課程開發(fā)專家的指導(dǎo)下，選用學(xué)習(xí)領(lǐng)域課程模式，以培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)能力為目標(biāo)，根據(jù)工作過(guò)程系統(tǒng)化課程的開發(fā)路徑和步驟進(jìn)行會(huì)計(jì)專業(yè)核心課程《成本核算與管理》的開發(fā)探索。分析、歸納成本核算與管理工作的行動(dòng)領(lǐng)域，并將行動(dòng)領(lǐng)域轉(zhuǎn)換成學(xué)習(xí)領(lǐng)域，將能力目標(biāo)和學(xué)習(xí)內(nèi)容具化到學(xué)習(xí)情境設(shè)計(jì)中，最終完成課程的開發(fā)與實(shí)施。
一、行動(dòng)領(lǐng)域歸納與職業(yè)能力分析
（一）行動(dòng)領(lǐng)域歸納
通過(guò)走訪企業(yè)，運(yùn)用工作分析法，確定和描述成本核算與管理的工作過(guò)程與內(nèi)容、工作組織與方法、工作要求等。
1.工作過(guò)程與內(nèi)容。成本核算與管理的工作過(guò)程與內(nèi)容具體包括：分析企業(yè)生產(chǎn)工藝與生產(chǎn)組織；確定成本核算方法，確立成本計(jì)算對(duì)象、成本項(xiàng)目、設(shè)置賬戶；制定與成本核算相關(guān)的各項(xiàng)制度，做好成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作；協(xié)調(diào)倉(cāng)庫(kù)、生產(chǎn)車間、成品庫(kù)的數(shù)據(jù)登記與核對(duì)；匯總各種與成本核算有關(guān)的原始單據(jù)或及時(shí)輸入軟件；編制各種費(fèi)用分配表；編制產(chǎn)品成本計(jì)算單；開展成本分析；制定各消耗定額和費(fèi)用定額；開展新產(chǎn)品成本預(yù)測(cè)；制定、調(diào)整目標(biāo)成本；進(jìn)行成本控制。
2.工作組織與方法。成本核算與管理的工作組織與方法具體包括：與倉(cāng)庫(kù)管理員與車間核算員傳遞數(shù)據(jù)資料；倉(cāng)庫(kù)管理員與車間核算員應(yīng)按規(guī)定報(bào)送原始資料；與技術(shù)部門溝通制定各工序消耗定額；向生產(chǎn)管理人員提供及時(shí)成本信息和分析報(bào)告；向營(yíng)銷部門提供所需的成本資料；與倉(cāng)管和生產(chǎn)負(fù)責(zé)人溝通出現(xiàn)的異常；向財(cái)務(wù)主管匯報(bào)成本核算結(jié)果，提交分析報(bào)告；與其他財(cái)務(wù)人員溝通協(xié)調(diào)。劃分各種費(fèi)用的界限，確定成本核算范圍；分析企業(yè)實(shí)際情況確定適用的成本核算方法；對(duì)倉(cāng)庫(kù)及車間報(bào)送的各相關(guān)原始資料進(jìn)行審核、整理、匯總；通過(guò)各種方式與倉(cāng)庫(kù)管理員、車間管理人員、財(cái)務(wù)主管、營(yíng)銷人員進(jìn)行良好溝通；填制憑證，登記賬簿；制作PPT匯報(bào)成本報(bào)表與分析結(jié)果。
3.工作要求。成本核算與管理的工作要求具體包括：各成本核算員之間、與完成任務(wù)涉及的其他部門相關(guān)人員之間進(jìn)行熟練的專業(yè)溝通；認(rèn)真執(zhí)行國(guó)家有關(guān)成本開支范圍和費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)；合理歸集與核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，正確計(jì)算產(chǎn)品成本；滿足經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)成本管理資料的要求及時(shí)準(zhǔn)確地提供成本報(bào)告和有關(guān)分析資料；對(duì)核算的過(guò)程材料與最終結(jié)果及時(shí)存檔；監(jiān)督成本費(fèi)用發(fā)生的合規(guī)性和合理性；制定符合企業(yè)實(shí)際水平的原材料、燃料、動(dòng)力和工時(shí)等消耗定額和費(fèi)用定額；制定并隨時(shí)修訂標(biāo)準(zhǔn)成本。
（二）職業(yè)能力分析
通過(guò)以上行動(dòng)領(lǐng)域的描述，《成本核算與管理》課程的學(xué)習(xí)目標(biāo)確定為：通過(guò)本課程的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)當(dāng)能夠進(jìn)行企業(yè)成本核算、成本分析、成本管理工作。具體包括:
1.能夠分析各企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，并選擇合適的成本核算方法。
2.能做好成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，包括建立和健全定額管理制度、原始記錄制度、材料物資的計(jì)量收發(fā)手續(xù)制度等。
3.制定企業(yè)成本核算的一般程序，與各成本核算員之間、與完成任務(wù)涉及的其他部門相關(guān)人員之間進(jìn)行熟練的專業(yè)溝通。
4.能運(yùn)用各種成本計(jì)算方法產(chǎn)品成本如：品種法、分批法、分步法、分類法等，并能根據(jù)企業(yè)實(shí)際能夠混合應(yīng)用。
5.能夠利用成本核算提供的成本數(shù)據(jù)和有關(guān)資料，編制成本報(bào)表，完成成本分析報(bào)告。
6.能與生產(chǎn)、技術(shù)人員一道制定原材料、燃料、動(dòng)力和工時(shí)等消耗定額和各種費(fèi)用定額，制定成本控制所需的目標(biāo)成本，并開展成本控制。
7.對(duì)完成的工作進(jìn)行記錄、存檔和總結(jié)反饋。
8.能與各相關(guān)部門有效溝通，對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量與成本的關(guān)系有正確的認(rèn)識(shí)；具備獨(dú)立工作能力和團(tuán)隊(duì)合作精神；具有良好的職業(yè)道德與敬業(yè)精神。
二、學(xué)習(xí)領(lǐng)域與學(xué)習(xí)情境設(shè)計(jì)
在上述行動(dòng)領(lǐng)域和職業(yè)能力分析的基礎(chǔ)上，需要根據(jù)職業(yè)教育的基本規(guī)律將企業(yè)成本核算與管理工作的具體內(nèi)容和要求轉(zhuǎn)化成學(xué)習(xí)領(lǐng)域。它包括由職業(yè)能力描述的學(xué)習(xí)目標(biāo)、工作任務(wù)陳述的學(xué)習(xí)內(nèi)容和實(shí)踐理論綜合的學(xué)習(xí)時(shí)間（基本學(xué)時(shí)）三部分（見表1），并通過(guò)行動(dòng)導(dǎo)向的學(xué)習(xí)情境使其具體化。
為了讓學(xué)生在仿真的企業(yè)工作情境中學(xué)習(xí)如何開展成本核算與管理，培養(yǎng)工作中所需要的職業(yè)能力，筆者通過(guò)模擬不同生產(chǎn)類型企業(yè)的工作任務(wù)和背景，將成本核算與管理學(xué)習(xí)領(lǐng)域中的能力目標(biāo)及其學(xué)習(xí)內(nèi)容進(jìn)行基于教學(xué)論和方法論轉(zhuǎn)換，在學(xué)習(xí)領(lǐng)域框架內(nèi)以工作對(duì)象為載體、以工作過(guò)程為序、以培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力為目標(biāo)設(shè)計(jì)3個(gè)學(xué)習(xí)情境（見表1），分別是“單步驟生產(chǎn)”成本核算與管理、“多步驟生產(chǎn)”成本核算與管理以及“單件小批生產(chǎn)”成本核算與管理。這些學(xué)習(xí)情境是在企業(yè)真實(shí)資料的基礎(chǔ)上按照認(rèn)知學(xué)習(xí)的規(guī)律和職業(yè)成長(zhǎng)的規(guī)律進(jìn)行設(shè)計(jì)，盡可能由易到難安排教學(xué)內(nèi)容，并在分配標(biāo)準(zhǔn)和分配方法的選擇上讓學(xué)生自由發(fā)揮與體驗(yàn)，將學(xué)習(xí)過(guò)程、工作過(guò)程與學(xué)生能力和個(gè)性發(fā)展聯(lián)系起來(lái)。其中第一個(gè)單步驟（簡(jiǎn)單）生產(chǎn)企業(yè)為背景設(shè)計(jì)的學(xué)習(xí)情境，學(xué)習(xí)任務(wù)比較簡(jiǎn)單，主要培養(yǎng)學(xué)生崗位操作能力，也就是成本會(huì)計(jì)崗位的適應(yīng)能力，表現(xiàn)為能熟練運(yùn)用各種費(fèi)用分配的方法和技巧完成具體工作。第二個(gè)以多步驟（復(fù)雜）生產(chǎn)企業(yè)為背景設(shè)計(jì)的學(xué)習(xí)情境則要求學(xué)生根據(jù)企業(yè)情況來(lái)選擇合適的成本核算方法，學(xué)習(xí)任務(wù)涵蓋成本分析、成本控制等，表現(xiàn)為完成一項(xiàng)整體性工作任務(wù)的能力，培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)綜合能力。第三個(gè)以單件小批生產(chǎn)企業(yè)為模板設(shè)計(jì)的學(xué)習(xí)情境考驗(yàn)學(xué)生的職業(yè)遷移能力和把握機(jī)遇的能力，培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)發(fā)展能力。
三、教學(xué)評(píng)價(jià)多元化設(shè)計(jì)
教學(xué)評(píng)價(jià)對(duì)照確定的教學(xué)目標(biāo)，逐一進(jìn)行設(shè)計(jì)，形成了一套過(guò)程性考核與終結(jié)性考核相結(jié)合的多元化考核評(píng)價(jià)方案。其中終結(jié)性考核以項(xiàng)目任務(wù)的形式要求學(xué)生通過(guò)成本核算編制成本報(bào)表，撰寫成本分析報(bào)告，制定成本規(guī)劃方案，占最終考評(píng)成績(jī)的40%。過(guò)程性考核以3個(gè)學(xué)習(xí)情境學(xué)習(xí)過(guò)程為依托進(jìn)行考評(píng)，占最終考評(píng)成績(jī)的60%，考評(píng)內(nèi)容包括：學(xué)習(xí)態(tài)度、課堂表現(xiàn)、項(xiàng)目完成質(zhì)量、團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力，分別由學(xué)生自評(píng)、組長(zhǎng)評(píng)定和教師考評(píng)綜合形成，比例分別是20%、40%、40%。其中學(xué)習(xí)態(tài)度涵蓋出勤情況、課外學(xué)習(xí)準(zhǔn)備情況；課堂表現(xiàn)涵蓋參與課堂討論的情況、主動(dòng)發(fā)言、成果展示情況；任務(wù)完成情況涵蓋及時(shí)性，準(zhǔn)確性、獨(dú)立性、清晰性；團(tuán)隊(duì)協(xié)作涵蓋交流能力、合作能力等。
四、課堂教學(xué)設(shè)計(jì)與實(shí)施效果
（一）課堂教學(xué)設(shè)計(jì)
課程的教學(xué)設(shè)計(jì)以學(xué)習(xí)任務(wù)為導(dǎo)向，基于成本核算與管理工作的工作過(guò)程，按照“咨詢、計(jì)劃、決策、實(shí)施、檢查、評(píng)估”這6個(gè)完整的行動(dòng)序列進(jìn)行行動(dòng)導(dǎo)向教學(xué)，根據(jù)教學(xué)內(nèi)容采用恰當(dāng)?shù)慕虒W(xué)方法，使得學(xué)生自主、自覺、有目的地參與到學(xué)習(xí)中來(lái)，從而達(dá)到“手、腦、心統(tǒng)一”。在此，以學(xué)習(xí)情境“單步驟生產(chǎn)”成本核算與管理為例（見表2）。
（二）教學(xué)實(shí)施效果
以工作過(guò)程為導(dǎo)向的學(xué)習(xí)情境使學(xué)生真正了解并熟悉成本核算與管理工作的全過(guò)程，學(xué)生對(duì)企業(yè)成本不再緊緊局限于對(duì)成本核算方法的掌握，還包括對(duì)企業(yè)成本核算與管理工作前期準(zhǔn)備、規(guī)章制度的制定、成本控制方法的理解與實(shí)施等等，實(shí)務(wù)操作的領(lǐng)悟程度明顯提高。行動(dòng)導(dǎo)向教學(xué)模式大大提高學(xué)習(xí)的效率，也讓學(xué)生親身體會(huì)到學(xué)習(xí)成果，學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性和課堂參與度明顯提高。從生產(chǎn)性實(shí)訓(xùn)和畢業(yè)頂崗實(shí)習(xí)企業(yè)反饋信息可以看出，學(xué)生通過(guò)本門課程的學(xué)習(xí)對(duì)成本核算員與成本會(huì)計(jì)崗位的適應(yīng)能力明顯提高，具備了一定的職業(yè)崗位競(jìng)爭(zhēng)力。
參考文獻(xiàn):
[1]姜大源．論高等職業(yè)教育課程的系統(tǒng)化設(shè)計(jì)―關(guān)于工作過(guò)程系統(tǒng)化課程開發(fā)的解讀[J]．中國(guó)高教研究，2009（4）：66-70．
［關(guān)鍵詞］成本核算醫(yī)院成本
1.醫(yī)院成本核算目前存在的問(wèn)題
1.1缺乏規(guī)范的醫(yī)療服務(wù)成本核算方法體系
醫(yī)院成本核算是醫(yī)院成本管理的重要內(nèi)容之一，它需要考慮以下因素：成本構(gòu)成要素、成本資料收集方法、單位成本計(jì)算方法。其中成本構(gòu)成要素的確定取決于研究目的、分析重點(diǎn)、分析時(shí)間和醫(yī)院的情況等，單位成本的計(jì)算要考慮到項(xiàng)目的不同類型。在我國(guó)醫(yī)院成本核算方法體系中，管理費(fèi)用的分?jǐn)倖?wèn)題、成本核算數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)間的匹配問(wèn)題、內(nèi)部定價(jià)規(guī)則的制定問(wèn)題、間接費(fèi)用分配的問(wèn)題等都與經(jīng)典理論不相符，從而導(dǎo)致了核算方法與真正意義上的成本核算相差很遠(yuǎn)，成本核算結(jié)果說(shuō)服力并不強(qiáng)。
1.2成本核算工作的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不盡合理
在成本核算的過(guò)程中，原來(lái)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理部門(財(cái)務(wù)部門)與新成立的部門(成本核算部門)基本沒有大的關(guān)系，兩者之間只是相關(guān)數(shù)字之間的提供與合作關(guān)系。在醫(yī)院的正常經(jīng)營(yíng)中，財(cái)務(wù)部門無(wú)形中充當(dāng)了一個(gè)出納的角色，醫(yī)院兩個(gè)經(jīng)濟(jì)管理部門的存在，矛盾就自然會(huì)產(chǎn)生。成本核算部門已經(jīng)意識(shí)到自己應(yīng)擔(dān)當(dāng)起醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的重任，但此時(shí)經(jīng)濟(jì)管理的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、管理思路等都已被經(jīng)濟(jì)管理部門所掌握，并形成了一套較為固定的運(yùn)行機(jī)制。于是，在醫(yī)院的整體經(jīng)濟(jì)管理工作中，難免會(huì)出現(xiàn)部門之間合作困難的尷尬局面。
1.3缺乏醫(yī)院成本會(huì)計(jì)制度的支撐
醫(yī)院成本核算的特點(diǎn)是成本核算項(xiàng)目眾多，難度較大，過(guò)程繁多，并且這是手工操作不可能進(jìn)行的。此外，成本核算所需數(shù)據(jù)只能從財(cái)務(wù)賬目及報(bào)表上間接獲取，甚至需要建立新帳、從頭統(tǒng)計(jì)才能獲得，這也恰是不利于成本核算在醫(yī)院應(yīng)用的重要因素。
2、醫(yī)院成本核算的主要內(nèi)容
2.1醫(yī)療收入主要是指直接收入和間接收入
由于醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的特殊性，有些病種的診療需要多個(gè)醫(yī)療科室相互合作，制定合理的治療方案，只有這樣才能保證病人及時(shí)、準(zhǔn)確地治療，所以最終出現(xiàn)收入成果的分成，按一定的比例分別計(jì)入相關(guān)科室。直接收入是執(zhí)行科室直接為病人服務(wù)所收取的掛號(hào)費(fèi)、診療費(fèi)、治療費(fèi)、護(hù)理費(fèi)、材料費(fèi)、床位費(fèi)等。間接收入是科室為臨床科室病人提供的各項(xiàng)檢查、治療按一定的比例分成的收入。因?yàn)獒t(yī)療服務(wù)不可能由一個(gè)科室單獨(dú)完成，所以勢(shì)必會(huì)出現(xiàn)最終分成問(wèn)題。因此，檢驗(yàn)、放射、B超、病理、手術(shù)和麻醉等科室的業(yè)務(wù)收入，按一定比例計(jì)入各科室收入。
2.2醫(yī)療成本主要是指直接成本和間接成本
直接成本是醫(yī)院在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)中可以直接計(jì)入醫(yī)療支出的費(fèi)用，是科室自身運(yùn)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出，直接計(jì)入科室成本。間接成本是臨床科室接受其他科室分?jǐn)偟馁M(fèi)用，按受益的原則，將行政、后勤等部門發(fā)生的費(fèi)用向臨床、醫(yī)技科室分?jǐn)偂?/p>
2.3成本核算原則
一貫性原則：在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)．成本核算方法一經(jīng)采用，中間不得變更。
實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則：(1)衛(wèi)生材料、其他材料和低值易耗品等均按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。(2)對(duì)制劑室加工的產(chǎn)品按實(shí)際成本計(jì)算。(3)固定資產(chǎn)折舊按歷史成本和規(guī)定的使用年限計(jì)提。
權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：本期發(fā)生的收入和支出確認(rèn)是否應(yīng)作為本期的收入和支出。
成本分期原則：按月、季、年核算。
配比性原則：(1)某科室收入必須與該科室成本費(fèi)用相配比。(2)某會(huì)計(jì)期間收人必須與該期成本費(fèi)用相配比。
3、醫(yī)院成本核算的流程和對(duì)策
3.1前期調(diào)研階段
首先醫(yī)院成立成本核算實(shí)施小組，著手成本核算的準(zhǔn)備工作，對(duì)全院主要科室相關(guān)人員進(jìn)行深入細(xì)致的調(diào)研。從中我們應(yīng)該了解到醫(yī)院各科室的管理現(xiàn)狀，對(duì)實(shí)施成本核算的想法以及醫(yī)院開展成本核算所面臨的基礎(chǔ)環(huán)境，然后召集物資、供應(yīng)、采購(gòu)、人事和財(cái)務(wù)科人員召開成本核算動(dòng)員大會(huì)、接下來(lái)召開成本核算總結(jié)會(huì)議和成本核算工作的匯報(bào)會(huì)議，確立出成本核算的實(shí)施方案和原則。
3.2成立工作小組
為建立健全一個(gè)完整的核算系統(tǒng)，由財(cái)務(wù)科長(zhǎng)、核算會(huì)計(jì)人員組成成本核算工作小組。對(duì)全院工作人員的工資、資金、物資、藥材、低值易耗品、房屋設(shè)備折舊、維修、運(yùn)輸、差旅費(fèi)和辦公費(fèi)用等進(jìn)行全成本核算。醫(yī)院管理者應(yīng)該充分利用一切可能的機(jī)會(huì)，做好全員宣傳動(dòng)員工作，使成本管理工作成為廣大職工的一種良好習(xí)慣。
3.3建立成本核算制度
建立和完善醫(yī)院的成本核算制度，是醫(yī)院建立成本核算制度的保障。制定房屋設(shè)備折舊、藥品試劑的使用、材料水電消耗和人員工資、獎(jiǎng)金等一系列制度，并制定具體的成本管理實(shí)施辦法和成本核算的方法，以便在具體實(shí)踐中有據(jù)可依，保證醫(yī)院成本核算工作的順利進(jìn)行。做好核算科室的統(tǒng)計(jì)匯總工作，根據(jù)匯總的基礎(chǔ)資料，歸集、計(jì)算、分析各科室的成本，每月產(chǎn)生各類成本報(bào)表，并進(jìn)行成本分析。編制成本核算分析報(bào)告，找出專項(xiàng)治理的問(wèn)題的在，制定專項(xiàng)管理考核制度，真正起到成本核算的作用。
3.4建立成本分析報(bào)告和績(jī)效考核體系
關(guān)鍵詞：信息化成本管理系統(tǒng)；理論分析；設(shè)計(jì)探索
1我國(guó)電力成本管理信息系統(tǒng)的發(fā)展及現(xiàn)狀
在各行業(yè)各領(lǐng)域不斷深化改革的今天，電力行業(yè)的改革也在不斷深化，電力施工企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。因此，電力施工企業(yè)的成本管理也成為其各項(xiàng)管理中最主要的部分。近年來(lái)，我國(guó)的電力施工企業(yè)不斷朝著信息化的方向發(fā)展，在成本管理上，結(jié)合傳統(tǒng)的管理手段，進(jìn)行半手工、半信息化的管理方式。但是，目前各電力施工企業(yè)對(duì)于成本管理的意識(shí)比較淡薄，管理手段相對(duì)落后，信息化和系統(tǒng)化程度仍然不夠高，有待進(jìn)一步的提升和加強(qiáng)。面對(duì)電力施工企業(yè)項(xiàng)目不斷增加、成本管理工作日漸繁瑣的嚴(yán)峻問(wèn)題，基于現(xiàn)代化信息手段和相應(yīng)的計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)來(lái)完成電力施工項(xiàng)目成本管理信息系統(tǒng)，逐步完成和實(shí)現(xiàn)電力施工企業(yè)項(xiàng)目成本管理的信息系統(tǒng)化建設(shè)是至關(guān)重要的。
2管理信息系統(tǒng)的分析及設(shè)計(jì)
2.1管理信息系統(tǒng)的分析
(1)開發(fā)管理信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)理論。基于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的應(yīng)用技術(shù)，通過(guò)適當(dāng)?shù)挠?jì)算機(jī)硬件設(shè)備和軟件系統(tǒng)開發(fā)，以及通信設(shè)備的共同支持下，產(chǎn)生的適于本行業(yè)本管理工作所需的計(jì)算機(jī)信息化管理系統(tǒng)，就是管理信息系統(tǒng)，其全部活動(dòng)是針對(duì)于該行業(yè)管理所要解決的問(wèn)題及解決手段所運(yùn)行的。開發(fā)管理信息系統(tǒng)是一項(xiàng)相對(duì)復(fù)雜的系統(tǒng)項(xiàng)目，其關(guān)鍵之處在于管理信息系統(tǒng)的分析及設(shè)計(jì)。
(2)管理信息系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)分析。對(duì)現(xiàn)行系統(tǒng)的運(yùn)行及所存在的問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)的系統(tǒng)化分析，包括組織機(jī)構(gòu)及功能的分析、業(yè)務(wù)流程的分析、數(shù)據(jù)及數(shù)據(jù)流程的分析、功能與數(shù)據(jù)間相對(duì)關(guān)系的分析等，是現(xiàn)階段系統(tǒng)分析的主要任務(wù)，也是管理信息系統(tǒng)分析的主要內(nèi)容。即所謂的解決和探討新開發(fā)系統(tǒng)應(yīng)該“做什么”的問(wèn)題，然后在分析討論的基礎(chǔ)之上建立邏輯基本模型，并完善系統(tǒng)性分析報(bào)告。管理信息系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)分析的一般流程如下：首先，調(diào)查和分析現(xiàn)行系統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)、功能以及業(yè)務(wù)流程。需要對(duì)現(xiàn)有的管理信息系統(tǒng)進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查與分析，深入了解各職能組織及相關(guān)工作人員的工作職責(zé)，清楚全部業(yè)務(wù)流程及信息的傳遞過(guò)程，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并進(jìn)行解決優(yōu)化。其次，識(shí)別分析數(shù)據(jù)流程和邏輯基本模型。通過(guò)上述充分的準(zhǔn)備工作后，把相關(guān)數(shù)據(jù)從系統(tǒng)中抽象出來(lái)，進(jìn)行數(shù)據(jù)流程層面上的數(shù)據(jù)分析，并考察實(shí)際流程方面的數(shù)據(jù)應(yīng)用處理模式，如數(shù)據(jù)的信息傳遞、處理及儲(chǔ)存等，從而得出現(xiàn)有系統(tǒng)的邏輯模型。再次，初步建立新系統(tǒng)的邏輯模型。通過(guò)使現(xiàn)有的系統(tǒng)邏輯模型得到充分的優(yōu)化和轉(zhuǎn)換，從而得到新系統(tǒng)的邏輯模型，使用圖標(biāo)工具將其表達(dá)和描述出來(lái)。最后，編寫系統(tǒng)分析報(bào)告。系統(tǒng)分析報(bào)告是對(duì)系統(tǒng)分析工作的過(guò)程總結(jié)，作為系統(tǒng)分析階段的最終成果，其作用是為下一步的系統(tǒng)設(shè)計(jì)任務(wù)提供相關(guān)技術(shù)依據(jù)。
2.2管理信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)
管理信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)是依據(jù)最初階段的系統(tǒng)分析結(jié)果，同時(shí)在系統(tǒng)分析報(bào)告已獲得批準(zhǔn)的情況下，對(duì)新系統(tǒng)進(jìn)行的設(shè)計(jì)。管理信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)主要包括總體設(shè)計(jì)和物理模型的具體設(shè)計(jì)這兩方面，本文主要針對(duì)電力施工企業(yè)項(xiàng)目成本的管理信息系統(tǒng)進(jìn)行總體設(shè)計(jì)。管理信息系統(tǒng)的總體設(shè)計(jì)是對(duì)新系統(tǒng)總體結(jié)構(gòu)形式的初步設(shè)計(jì)，通過(guò)功能分解將整個(gè)信息系統(tǒng)分解為數(shù)個(gè)子系統(tǒng)，其主要內(nèi)容有子系統(tǒng)的劃分和模塊結(jié)構(gòu)圖的設(shè)計(jì)等。
3電力施工項(xiàng)目成本管理信息系統(tǒng)的分析及設(shè)計(jì)
3.1電力施工項(xiàng)目成本管理信息系統(tǒng)的分析
通過(guò)運(yùn)用管理信息系統(tǒng)分析的原理及步驟，本文對(duì)電力施工企業(yè)涉及的電力施工項(xiàng)目成本管理工作業(yè)務(wù)流程進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查和分析。(1)電力施工項(xiàng)目成本管理工作的業(yè)務(wù)流程分析。電力施工項(xiàng)目成本管理工作的業(yè)務(wù)流程如下：市場(chǎng)開發(fā)部與外部簽訂工程合同經(jīng)營(yíng)管理部對(duì)內(nèi)部編制相關(guān)預(yù)算項(xiàng)目部上報(bào)形象進(jìn)度報(bào)表和結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用工程部對(duì)工程形象進(jìn)度進(jìn)行認(rèn)定財(cái)務(wù)部對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行成本分析各部門對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行成本考核。(2)電力施工項(xiàng)目成本管理工作的邏輯模型。通過(guò)對(duì)電力施工項(xiàng)目成本管理工作的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行調(diào)查和分析后，得出電力施工項(xiàng)目成本管理工作的邏輯模型。(3)電力施工項(xiàng)目成本管理信息系統(tǒng)的邏輯模型。在上述得出的電力施工項(xiàng)目成本管理工作的邏輯模型的前提下，對(duì)該邏輯模型進(jìn)行優(yōu)化和改造，使其成為電力施工項(xiàng)目成本管理信息系統(tǒng)的邏輯模型。出于系統(tǒng)比較復(fù)雜的原因，本文采取結(jié)構(gòu)化分析方式，自上而下地逐級(jí)拆分，用分層數(shù)據(jù)流程圖來(lái)描繪完整的系統(tǒng)邏輯模型。首先是頂層數(shù)據(jù)流程圖，其各部分組成情況及相互間的組織關(guān)系、輸入數(shù)據(jù)及輸出數(shù)據(jù)都在圖中詳細(xì)體現(xiàn)；然后是中層數(shù)據(jù)流程圖；最后是底層數(shù)據(jù)流程圖，其“P1成本匯總”底層數(shù)據(jù)流程圖、“P2成本分析”底層數(shù)據(jù)流程圖、“P3成本考核”底層數(shù)據(jù)流程圖均在圖中有所體現(xiàn)。其中，成本結(jié)轉(zhuǎn)指的是在該項(xiàng)目上所發(fā)生的與施工工程直接相關(guān)的所有費(fèi)用成本的支出，項(xiàng)目部按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)將所有費(fèi)用進(jìn)行歸集和分類，并定期將其結(jié)轉(zhuǎn)回公司，作為內(nèi)部成本分析和考核的依據(jù)；成本分?jǐn)傊傅氖桥c施工工程無(wú)直接關(guān)系的公司相關(guān)部門所發(fā)生的支出行為，其產(chǎn)生時(shí)公司財(cái)務(wù)部應(yīng)當(dāng)將該筆費(fèi)用分?jǐn)傊撩恳粋€(gè)項(xiàng)目工程中。
3.2電力施工項(xiàng)目成本管理信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)
通過(guò)上述對(duì)電力施工項(xiàng)目成本管理信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析，以及對(duì)分層數(shù)據(jù)流程圖的分析改造，從而設(shè)計(jì)得到電力施工項(xiàng)目成本管理信息系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)功能圖。下面對(duì)“系統(tǒng)初始化”和“系統(tǒng)維護(hù)”兩個(gè)主要部分的系統(tǒng)功能進(jìn)行簡(jiǎn)要說(shuō)明。(1)用戶權(quán)限管理。對(duì)使用該系統(tǒng)的不同用戶進(jìn)行不同的操作權(quán)限設(shè)置，從而使內(nèi)部相互牽制和制約，以達(dá)到互相監(jiān)督的目的。(2)項(xiàng)目信息錄入。輸入或者導(dǎo)入施工項(xiàng)目的基本信息情況，其基本信息情況主要包含：編號(hào)、合同名稱、簡(jiǎn)稱、電壓等級(jí)、工程類別、項(xiàng)目經(jīng)理、項(xiàng)目財(cái)務(wù)主管、項(xiàng)目出納、是否簽訂外部合同、外部合同價(jià)、工期、是否辦理外部結(jié)算、外部結(jié)算價(jià)、總成本、外部結(jié)算節(jié)余、是否簽訂內(nèi)部承包合同、內(nèi)部合同價(jià)、是否辦理內(nèi)部結(jié)算、內(nèi)部結(jié)算價(jià)、內(nèi)部結(jié)算成本、內(nèi)部結(jié)算節(jié)余等。(3)數(shù)據(jù)的備份及恢復(fù)。每隔一段時(shí)間對(duì)成本匯總、成本分析、成本考核的相應(yīng)數(shù)據(jù)及時(shí)進(jìn)行備份，為查詢及其它系統(tǒng)需要做備用，并且當(dāng)系統(tǒng)數(shù)據(jù)遭遇破壞時(shí)這樣做可以使數(shù)據(jù)得到實(shí)時(shí)的恢復(fù)。(4)系統(tǒng)升級(jí)。當(dāng)外部情況及內(nèi)部管理制度發(fā)生變化之后，可以將現(xiàn)有的系統(tǒng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)耐晟坪托薷模赃_(dá)到滿足企業(yè)實(shí)際需求的目的。
4結(jié)語(yǔ)
本文運(yùn)用管理信息系統(tǒng)分析及設(shè)計(jì)的相關(guān)知識(shí)，對(duì)電力施工項(xiàng)目成本管理信息系統(tǒng)進(jìn)行相應(yīng)的數(shù)據(jù)分析，利用電力施工項(xiàng)目成本管理信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析和對(duì)分層數(shù)據(jù)流程圖的分析改造，從而設(shè)計(jì)出電力施工項(xiàng)目成本管理信息系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)功能圖，實(shí)現(xiàn)了對(duì)電力施工企業(yè)項(xiàng)目成本管理信息系統(tǒng)的理論分析和設(shè)計(jì)探索。
參考文獻(xiàn)
[1]張亮,李存斌.電力施工企業(yè)項(xiàng)目成本管理信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)[J].能源技術(shù)經(jīng)濟(jì),2012,24(1):62-66.
[2]余海濤.電力工程項(xiàng)目成本管理信息系統(tǒng)規(guī)劃研究[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2013(22):105-107.
[3]楊樑,吳雨薇.工程項(xiàng)目成本管理信息系統(tǒng)總框架的研究[J].電子商務(wù),2014(11):58-59,69.
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；教學(xué)；內(nèi)容
中圖分類號(hào)：G642 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）01-0-01
一、大學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)內(nèi)容
1.預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)的資金，決策過(guò)程，規(guī)劃，控制及分析的財(cái)務(wù)管理工作的核心元素。正常使用情況下，籌集資金，流動(dòng)資產(chǎn)，固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)投資，營(yíng)業(yè)收入，盈利，匯兌資金財(cái)政總收入和支出，金融分析，資產(chǎn)評(píng)估及企業(yè)清盤。
2.會(huì)計(jì)事務(wù)管理，成本預(yù)測(cè)，決策制定，規(guī)劃，控制中心的內(nèi)容。一般情況下，成本行為和可變成本。經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)，短期內(nèi)業(yè)務(wù)決策制定，長(zhǎng)期的投資額的決策，全面預(yù)算，責(zé)任會(huì)計(jì)，成本控制。
3.成本會(huì)計(jì)制度費(fèi)用，核算和分析為中心制含量。要求及程序，包括一般及成本會(huì)計(jì)輔助方法、分類、固定的生產(chǎn)費(fèi)用歸責(zé)的分析，產(chǎn)品的計(jì)算費(fèi)用方法及產(chǎn)品成本核算法，及其他行業(yè)一樣，成本費(fèi)用報(bào)告及費(fèi)用分析。
4.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為制度，內(nèi)容分析各種經(jīng)濟(jì)、和企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表。基于概念及其的系統(tǒng)的理論，資金，欠款，開支，盈利及所有者權(quán)益，財(cái)務(wù)報(bào)表和分析。大學(xué)資深會(huì)計(jì)專業(yè)人士，設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目，專業(yè)從事各種復(fù)雜財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)問(wèn)題，例如特別的經(jīng)濟(jì)型商務(wù)及財(cái)務(wù)申報(bào)。
二、教學(xué)內(nèi)容中的問(wèn)題
1.責(zé)任會(huì)計(jì)課程。目前，各大院校會(huì)計(jì)專業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)課程，專門成立了機(jī)身現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)，決策制定和規(guī)劃和實(shí)施，對(duì)核算責(zé)任會(huì)計(jì)可以分為兩部分，即管理會(huì)計(jì)的責(zé)任會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。請(qǐng)參閱預(yù)算編制從現(xiàn)有的博覽會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)教材內(nèi)容，分解責(zé)任單位，責(zé)任，經(jīng)濟(jì)責(zé)任，資金和責(zé)任會(huì)計(jì)的好處其中包括財(cái)務(wù)計(jì)劃，控制，分析，考核和責(zé)任追究，報(bào)告和問(wèn)責(zé)制制責(zé)任報(bào)表。分解是制會(huì)計(jì)研究，會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)從打開的就是個(gè)別機(jī)構(gòu)的責(zé)任，以及相關(guān)課程的教學(xué)含量。會(huì)計(jì)研究的一根主線，成立了大學(xué)課程，輔以行核算的系統(tǒng)制指明確制課程，和其他標(biāo)準(zhǔn)的研究經(jīng)費(fèi)及研究費(fèi)用，具有核算相制，同時(shí)也強(qiáng)調(diào)了管理的門綜合性學(xué)科，責(zé)任的會(huì)計(jì)系統(tǒng)核算，似乎不太合適的。領(lǐng)先的雙重標(biāo)準(zhǔn)，課程設(shè)置，課程內(nèi)容就是難以界自制重疊教學(xué)。
2.成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)部署。成本會(huì)計(jì)及管理會(huì)計(jì)的之間的關(guān)系，就是對(duì)整個(gè)系統(tǒng)部件之間的關(guān)系，無(wú)論是研究的對(duì)象，還是剛剛學(xué)會(huì)的成本核算途徑。分析的成本的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，成本核算，成本預(yù)測(cè)管理會(huì)計(jì)的體系的研究，決策，策劃與控制。成本核算是成本預(yù)測(cè)，決策制定，規(guī)劃及工作的基礎(chǔ)。所以成本占主要成本會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)的，成本會(huì)計(jì)，核算的研究提出了的關(guān)系在同一項(xiàng)研究。學(xué)習(xí)的課程，僅限于成本的合計(jì)，財(cái)務(wù)報(bào)表為基準(zhǔn)教學(xué)內(nèi)容，我認(rèn)為在成本核算課程，但在的管理會(huì)計(jì)上的安排，如本量利的分析，其中包括盡可能多的管理的會(huì)計(jì)系統(tǒng)制標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用，體現(xiàn)成本會(huì)計(jì)及管理會(huì)計(jì)的課程制遞進(jìn)關(guān)系，避免重復(fù)在同一時(shí)間制課程。
3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理部署。必須首先明確在會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)的關(guān)系。在這方面，會(huì)計(jì)理論辯論很長(zhǎng)一段時(shí)間，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)前景，認(rèn)為金融核算，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并行的概念。我更喜歡第一種觀點(diǎn)。在實(shí)踐中，我覺得金融及會(huì)計(jì)的工作，是不可分割的核算和財(cái)務(wù)分析報(bào)告是基于。應(yīng)該被看作是財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)，一個(gè)核算管理活動(dòng)，按大學(xué)課程設(shè)置劃分為兩個(gè)課程，在財(cái)務(wù)核算及財(cái)務(wù)管理內(nèi)容，安排上考察資金之調(diào)度，學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)對(duì)分化途徑。
4.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，金融管理及成本的核算管理會(huì)計(jì)。勞動(dòng)分配的合理化，讓財(cái)務(wù)工作人員對(duì)資金和相關(guān)費(fèi)用有很進(jìn)一步的掌握。多門課程的教學(xué)的內(nèi)容主要入賬的會(huì)計(jì)項(xiàng)目無(wú)限成本要素的交集，可以避免課程之間越過(guò)，減少重復(fù)勞動(dòng)，但物與物之間制通用連接，通弄懂以免交叉課程設(shè)置，并多次的系統(tǒng)是不可能的。必要的體制相應(yīng)的重疊，利于這類課程之間的轉(zhuǎn)變及連接，以便形成一套完整的系統(tǒng)。為了解決此問(wèn)題的，我認(rèn)為可以談成本，成本會(huì)計(jì)和的管理核算視角下的資金，以降低成本以下資格。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及管理會(huì)計(jì)的角度從上述壓縮基金。如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，就像一個(gè)確認(rèn)對(duì)會(huì)計(jì)要素費(fèi)用，衡量說(shuō)明的一般原理，投入在費(fèi)用核算計(jì)算成本。成本預(yù)測(cè)，決策制定，以及日常的日常管理通過(guò)了管理會(huì)計(jì)論述，并不涉及基本的制金融管理成本。另一個(gè)例子是，庫(kù)存控制，既省錢，又會(huì)影響成本的降低。實(shí)際的學(xué)習(xí)，前者在財(cái)務(wù)管理，這是于管理會(huì)計(jì)教導(dǎo)。
參考文獻(xiàn)：
[1]牛彥秀，孔慶春.會(huì)計(jì)專業(yè)主干課程基本內(nèi)容交叉問(wèn)題的探討[J].遼寧財(cái)稅，2000（07）：46-47.
[2]呂立偉.會(huì)計(jì)專業(yè)主干課程內(nèi)容體系整合研究[J].財(cái)會(huì)通訊.2009（02）：45-47.
[3]劉永澤，孫光國(guó).我國(guó)會(huì)計(jì)教育及會(huì)計(jì)教育研究的現(xiàn)狀與對(duì)策[J].會(huì)計(jì)研究，2004（02）.
關(guān)鍵詞：小企業(yè)；內(nèi)部控制；問(wèn)題；對(duì)策
內(nèi)部控制的根本目的在于加強(qiáng)企業(yè)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益；其基礎(chǔ)是企業(yè)內(nèi)部分工；其核心是一系列具有控制職能的方式、措施及程序。它是現(xiàn)代企事業(yè)單位在對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理時(shí)所普遍采用的一種控制機(jī)制。小企業(yè)是國(guó)民的重要組成部分，對(duì)經(jīng)濟(jì)和穩(wěn)定起著舉足輕重的促進(jìn)作用。建立和完善小企業(yè)的內(nèi)部控制制度具有與大中型企業(yè)同等重要的意義。然而，許多小企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題非常突出，進(jìn)而影響了小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，阻礙了小企業(yè)的發(fā)展。
一、小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題
（一）對(duì)內(nèi)部控制重視不夠，認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)部控制成為擺設(shè)
很大一部分小企業(yè)家都是依靠機(jī)遇和冒險(xiǎn)精神開始逐步完成原始積累的，而國(guó)有小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)很大部分都是由行政部門調(diào)過(guò)來(lái)的，他們往往不太重視內(nèi)部控制，對(duì)內(nèi)部控制缺乏了解，內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)，認(rèn)為內(nèi)部控制的建設(shè)和管理會(huì)制約企業(yè)的發(fā)展。雖然也有企業(yè)建立了內(nèi)部控制制度，但沒有認(rèn)識(shí)到其是一個(gè)動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)，隨著外部環(huán)境的變化，企業(yè)業(yè)務(wù)的拓展，原先完善的內(nèi)控已不再適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，當(dāng)其出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)沒有及時(shí)加以糾正。甚至有的企業(yè)在不了解其自身情況的前提下，照搬其他企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，把建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)定位在應(yīng)付上級(jí)部門檢查上，不能很好地落實(shí)執(zhí)行，形同虛設(shè)。
（二）不相容職位沒有分離，崗位設(shè)置缺乏牽制
在小企業(yè)中，由于企業(yè)規(guī)模小，企業(yè)出于成本等方面的考慮，盡可能少用人，用能人，經(jīng)常出現(xiàn)一個(gè)人來(lái)承擔(dān)多項(xiàng)工作，這其中就出現(xiàn)很多不相容職務(wù)于一身的情況。開票、收錢、填憑證、審核、記賬都由一個(gè)人來(lái)完成，從表象上看似乎步驟減少了，時(shí)間節(jié)省了，成本下降了，殊不知，這種違規(guī)操作既不能真正提高企業(yè)效率，還可能導(dǎo)致企業(yè)資金流失，滋生貪污舞弊行為，給企業(yè)的資產(chǎn)安全帶來(lái)很大的隱患。
（三）內(nèi)部審計(jì)弱化，外部監(jiān)督不足
小企業(yè)內(nèi)部通常沒有建立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有的企業(yè)雖然建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，企業(yè)的負(fù)責(zé)人“家長(zhǎng)式”、“一言談”的工作作風(fēng)，認(rèn)為該機(jī)構(gòu)的職責(zé)就是找“茬”，因此受到很多方面的制約，很難公平、公正的開展工作，無(wú)法真正發(fā)揮監(jiān)督的職能。而小企業(yè)的外部信息使用者主要集中在政府、金融機(jī)構(gòu)和稅務(wù)等部門，由于其信息使用者較少，因此外部監(jiān)督的力度和次數(shù)都明顯不足。這就造成了企業(yè)內(nèi)部管理混亂，私設(shè)“小金庫(kù)”現(xiàn)象普遍，坐支現(xiàn)金，賬證、賬實(shí)、賬表不符，違規(guī)違紀(jì)，弄虛作假現(xiàn)象嚴(yán)重。
（四）風(fēng)險(xiǎn)控制非常薄弱
我國(guó)許多小企業(yè)對(duì)于來(lái)自外部的風(fēng)險(xiǎn)機(jī)會(huì)沒有控制，對(duì)于2008年的人民幣對(duì)美元的升值，很少有企業(yè)采取規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)的措施，導(dǎo)致出口外貿(mào)的企業(yè)由于人民幣對(duì)美元匯率的變動(dòng)出現(xiàn)很大的虧損。2008年下半年由于全球的金融危機(jī)，許多的中小企業(yè)由于資金鏈的斷裂，加上財(cái)政政策銀根緊縮，融資困難，許多的中小企業(yè)都倒閉
了。
二、完善小企業(yè)內(nèi)部控制制度的對(duì)策
（一）職責(zé)分工控制
職責(zé)分工控制一般指不相容職務(wù)分離控制。所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。不相容職務(wù)主要包括授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。對(duì)于不相容的職務(wù)如果不實(shí)行相互分離的措施，就容易發(fā)生舞弊等行為。不相容職務(wù)分離的核心是內(nèi)部牽制，因此，小企業(yè)在設(shè)計(jì)、建立內(nèi)部控制制度時(shí)應(yīng)明確職責(zé)劃分，做到既不留死角又使各個(gè)崗位和人員之間不交叉、沖突，應(yīng)讓每個(gè)員工了解自己的工作和要求，應(yīng)當(dāng)明確授權(quán)部門和人員的權(quán)限，禁止越權(quán)，并制定有明確的獎(jiǎng)懲辦法，對(duì)違反企業(yè)管理制度的員工按規(guī)定進(jìn)行處罰，在不能做到職責(zé)劃分的情況下，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)事后的檢查監(jiān)督。
（二）授權(quán)批準(zhǔn)控制
授權(quán)批準(zhǔn)是指企業(yè)在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)該經(jīng)過(guò)規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。批準(zhǔn)形式通常有常規(guī)性授權(quán)和臨時(shí)性授權(quán)之分。常規(guī)性授權(quán)是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán)，用以規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)力、條件和有關(guān)責(zé)任者，其時(shí)效性一般較長(zhǎng)。臨時(shí)性授權(quán)是指對(duì)辦理例外的、非常規(guī)易事件的權(quán)力、條件和責(zé)任的應(yīng)急性授權(quán)。小企業(yè)應(yīng)該建立授權(quán)批準(zhǔn)體系，明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、層次、程序及責(zé)任。
（三）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制
會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制主要是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類、編報(bào)等而進(jìn)行的控制。其內(nèi)容主要包括建立會(huì)計(jì)工作的崗位責(zé)任制，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約；按照規(guī)定取得和填制原始憑證；設(shè)計(jì)良好的憑證格式；對(duì)憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)；規(guī)定合理的憑證傳遞程序；明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責(zé)任；合理設(shè)置賬戶，登記會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行復(fù)式記賬；按照《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求編制、報(bào)送、保管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。對(duì)于小企業(yè)首先按照《會(huì)計(jì)法》要求設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，不做假賬，其次記賬、出納、保管等不相容業(yè)務(wù)，應(yīng)盡量由不同人員擔(dān)任，如人員有限，也應(yīng)保證管賬的不管錢，管錢的不管賬，同時(shí)應(yīng)建立復(fù)核制度。
（四）預(yù)算控制
預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程。企業(yè)通過(guò)預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，可以比較、分析內(nèi)部各企業(yè)未完成預(yù)算的原因，并對(duì)未完成預(yù)算的不良后果采取改進(jìn)措施，確保各項(xiàng)預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行。在實(shí)際工作中，預(yù)算編制不論采用自上而下或自下而上的方法，其決策權(quán)都應(yīng)落實(shí)在內(nèi)部管理的最高層，由這一權(quán)威層次進(jìn)行決策、指揮和協(xié)調(diào)。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算控制，確立預(yù)算目標(biāo)，并組織實(shí)施，輔之以對(duì)等的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，由內(nèi)部審計(jì)部門等負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，對(duì)預(yù)算執(zhí)行的好壞進(jìn)行獎(jiǎng)懲。
（五）財(cái)產(chǎn)保全控制
小企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸該資產(chǎn)，一般情況下，對(duì)貨幣資金、有價(jià)證券、存貨等變現(xiàn)能力強(qiáng)的資產(chǎn)必須限制無(wú)關(guān)人員的直接接觸。定期對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較，盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄如下一致，可能說(shuō)明資產(chǎn)管理上出現(xiàn)錯(cuò)誤、浪費(fèi)、損失或其他不正常現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)分析原因、查明責(zé)任、完善管理制度。妥善保管涉及資產(chǎn)的各種文件資料，避免記錄受損、被盜、被毀，對(duì)重要的文件資料，應(yīng)當(dāng)留有備份，以便在遭受意外損失或毀壞時(shí)重新恢復(fù)，這在計(jì)算機(jī)處理?xiàng)l件下尤為重要。有條件的小企業(yè)應(yīng)對(duì)資產(chǎn)投保（如火災(zāi)險(xiǎn)、責(zé)任險(xiǎn)等險(xiǎn)種）增加資產(chǎn)受損后的補(bǔ)償機(jī)會(huì)，從而保證資產(chǎn)的安全。
（六）內(nèi)部報(bào)告控制
內(nèi)部報(bào)告控制是為了提高企業(yè)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性而實(shí)施的控制。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部報(bào)告控制制度，要有反映部門、人員經(jīng)管責(zé)任，且形式、內(nèi)容簡(jiǎn)明扼要信息反饋迅捷高效的內(nèi)部報(bào)告。常見的報(bào)告方式有例行報(bào)告、實(shí)時(shí)報(bào)告、專題報(bào)告、綜合報(bào)告等。常見報(bào)告類型有資金分析報(bào)告，包括資金日?qǐng)?bào)、借款還款進(jìn)度表、貸款擔(dān)保抵押表、銀行賬戶及印鑒管理表、資金調(diào)度表等；經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告；費(fèi)用分析報(bào)告；投資分析報(bào)告；資產(chǎn)分析報(bào)告；財(cái)務(wù)分析報(bào)告；特定內(nèi)容專報(bào)等。內(nèi)部報(bào)告可以是日?qǐng)?bào)、周報(bào)、月報(bào)、季報(bào)、年報(bào)等。小企業(yè)一旦建立了內(nèi)部報(bào)告控制，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)能很快地了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，就能對(duì)所面臨的問(wèn)題快速做出反映，并做出決策，提高企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。
（七）信息技術(shù)控制
小企業(yè)在信息時(shí)代中要生存，特別是進(jìn)入WTO后，信息技術(shù)尤為重要。小企業(yè)應(yīng)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制手段的信息化，盡可能地減少和消除人為操縱的因素，變?nèi)斯す芾怼⑷斯た刂茷橛?jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)管理和控制，要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)自身系統(tǒng)開發(fā)及維護(hù)人員的控制，還要加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)和文字輸入、輸出、保存等有關(guān)人員的控制，保障電子信息系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)的安全。
（八）人員素質(zhì)控制
人是觀念創(chuàng)新的根本和靈魂，企業(yè)制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，設(shè)置核算機(jī)制，都必須依靠人的創(chuàng)造性工作。要樹立以人為本的新觀念，要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識(shí)，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性，從而達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果。內(nèi)部控制的成敗取決于企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者注重內(nèi)部控制，注重對(duì)企業(yè)員工的研究，尊重員工的心理需求，強(qiáng)調(diào)溝通和管理交流，便能減少管理者與被管理者之間的隔閡，形成強(qiáng)大的企業(yè)合力，促進(jìn)整個(gè)企業(yè)健康、持續(xù)、快速發(fā)展。
三、結(jié)論
在我國(guó)加入WTO后，人民幣對(duì)美元升值及世界金融危機(jī)的大背景下，機(jī)會(huì)與挑戰(zhàn)并存的情況下，小企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)和發(fā)展的目標(biāo)相結(jié)合，找出需要解決的關(guān)鍵問(wèn)題，只要各小企業(yè)重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)，按照有效的內(nèi)部控制制度標(biāo)準(zhǔn)不斷對(duì)其進(jìn)行效益評(píng)價(jià)和修改，分析原因，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自身特點(diǎn)來(lái)開展工作，各小企業(yè)將會(huì)建立與健全適合自身發(fā)展的內(nèi)部控制制度，推進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，完善企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，小企業(yè)在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中也會(huì)有一席之地。
參考文獻(xiàn)：
1、財(cái)政部.小企業(yè)會(huì)計(jì)制度[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2005.
2、陳漢文.腐敗與內(nèi)部控制[J].財(cái)會(huì)月刊,2006(2).
3、呂林根.小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制探析[J].經(jīng)濟(jì)集體網(wǎng)絡(luò)研究中心,2006(11).
4、饒軍.淺析中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、問(wèn)題及對(duì)策[EB/OL].中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校,2006-11-21.
一、我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析的現(xiàn)狀
我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析主要是指標(biāo)分析。基本財(cái)務(wù)指標(biāo)主要是根據(jù)三張會(huì)計(jì)報(bào)表為依據(jù)，通過(guò)比率分析達(dá)到分析報(bào)表的目的。其指標(biāo)包括盈利比率、償債能力比率、資產(chǎn)管理比率。反映中小企業(yè)盈利能力的指標(biāo)很多，通常使用的主要有銷售凈利率、銷售毛利率、銷售期間費(fèi)用率、資產(chǎn)凈利率、凈資產(chǎn)收
益率;償債能力分析分為短期償債能力和長(zhǎng)期償債能力，主要的指標(biāo)有流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率、利息保障倍數(shù)。資產(chǎn)管理比率是用來(lái)衡量中小企業(yè)在資產(chǎn)管理方面的效率的財(cái)務(wù)比率，主要包括營(yíng)業(yè)周期、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。現(xiàn)金流量分析有利于報(bào)表使用者正確評(píng)價(jià)中小企業(yè)的支付能力，獲利能力和償債能力。其中流動(dòng)性分析是指將資產(chǎn)迅速轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的能力，主要有現(xiàn)金到期債務(wù)比、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比、現(xiàn)金債務(wù)總額比。獲取現(xiàn)金能力分析是指經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流入和投入資源的比值，包括銷售現(xiàn)金比率、每股營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量、全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率;財(cái)務(wù)彈性分析是指中小企業(yè)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和利用投資機(jī)會(huì)的能力，包括現(xiàn)金滿足投資比率和現(xiàn)金股利保障倍數(shù);收益質(zhì)量分析是指報(bào)告收益與中小企業(yè)業(yè)績(jī)之間的相互關(guān)系;衡量收益質(zhì)量的指標(biāo)是現(xiàn)金營(yíng)運(yùn)指數(shù)。
我國(guó)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告分析注重財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，極少提到審計(jì)報(bào)告和會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析，這就給那些經(jīng)營(yíng)效益不好的單位管理者有機(jī)可乘。他們利用報(bào)表分析的不完善，大肆操縱利潤(rùn)，濫用關(guān)聯(lián)方交易以及一些假銷售手段等使本來(lái)虧損的中小企業(yè)變得利潤(rùn)豐富。所以隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析體系必須擴(kuò)展到審計(jì)報(bào)告分析、財(cái)務(wù)指標(biāo)分析和會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析。
二、完善中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析體系的措施
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)越來(lái)越復(fù)雜，原有的財(cái)務(wù)報(bào)告分析體系已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)在分析的需要，再以以前的分析體系分析現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)很大的偏差，甚至得出相反的結(jié)論，所以應(yīng)從以下方面進(jìn)行補(bǔ)充。
1.中小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析
(1)中小企業(yè)的應(yīng)收賬款分析。應(yīng)收賬款是指在中小企業(yè)中一項(xiàng)非常重要的流動(dòng)資產(chǎn)，如果不實(shí)行科學(xué)的管理，就很容易形成陳年呆賬、壞賬給企中小企業(yè)造成損失。所以，中小企業(yè)必須在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中列示應(yīng)收賬款的賬齡及壞賬政策，以便投資者準(zhǔn)確判斷中小企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量及財(cái)務(wù)狀況。這樣投資者可以分析應(yīng)收款增加的原因、應(yīng)收賬款結(jié)構(gòu)是否合理、是否按規(guī)定提取壞賬準(zhǔn)備。
(2)中小企業(yè)的存貨分析。通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告附注可以清楚地看出存貨的結(jié)構(gòu)，這種結(jié)構(gòu)可以看出中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，如果原材料存貨增加，而產(chǎn)成品存貨減少或略有增加，說(shuō)明該中小企業(yè)正處于成長(zhǎng)期或成熟期，銷售量較大，能產(chǎn)生較高毛利潤(rùn);如果原材料存貨減少，而產(chǎn)成品增加，說(shuō)明該中小企業(yè)正處于衰退期，該產(chǎn)品正逐漸被新產(chǎn)品代替，或者這種產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)剩。這樣的中小企業(yè)唯一的出路就是迅速轉(zhuǎn)移新產(chǎn)品的生產(chǎn)。另外，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告附注還可了解到存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提情況，如果存貨計(jì)提的減值準(zhǔn)備大，表明可收回金額比成本低很多，存貨很可能過(guò)時(shí)或毀損。
(3)中小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收支分析。營(yíng)業(yè)外收支是指與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的收支，屬于非正常項(xiàng)目，在進(jìn)行財(cái)務(wù)指標(biāo)分析時(shí)，應(yīng)注意是否排除這項(xiàng)非正常項(xiàng)目，這就得根據(jù)重要性原則，即相對(duì)于凈利潤(rùn)的比例，比例較大即為重要，應(yīng)排除。因?yàn)樗桥既恍砸蛩兀荒荛L(zhǎng)期給中小企業(yè)帶來(lái)收益和損失，不排除就會(huì)影響分析結(jié)果。
(4)中小企業(yè)的關(guān)聯(lián)方交易。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，中小企業(yè)尤其是上市公司應(yīng)在附注中披露關(guān)聯(lián)方交易的金額、定價(jià)政策、未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例，關(guān)聯(lián)交易披露最重要的是定價(jià)政策和交易金額。關(guān)聯(lián)方為了操縱利潤(rùn)，經(jīng)常通過(guò)關(guān)聯(lián)方來(lái)達(dá)到某種目標(biāo)的目的。
2.中小企業(yè)的補(bǔ)充財(cái)務(wù)指標(biāo)分析
(1)中小企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收現(xiàn)率。主營(yíng)業(yè)務(wù)收現(xiàn)率是銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比值。(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入收現(xiàn)率=銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)。此指標(biāo)可以彌補(bǔ)銷售現(xiàn)金比率的不足，當(dāng)中小企業(yè)處于快速發(fā)展時(shí)期，隨業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)銷售現(xiàn)金比率一般都較低，但不是收益質(zhì)量不夠好，而是隨業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)，存貨和應(yīng)收項(xiàng)目自然增長(zhǎng)的結(jié)果。該指標(biāo)接近117%，說(shuō)明中小企業(yè)產(chǎn)品銷售形勢(shì)看好，相對(duì)于購(gòu)買者存在比較優(yōu)勢(shì)，或中小企業(yè)信用政策合理，催賬工作得力，中小企業(yè)能夠及時(shí)收回現(xiàn)金，保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)順暢周轉(zhuǎn)，收益質(zhì)量較高。反之，如果該指標(biāo)較低，說(shuō)明中小企業(yè)銷售形勢(shì)不佳，或可能存在不正常銷售和舞弊的可能性，或信用政策制定不合理、收賬不力、收益質(zhì)量較差。尤其在分析該指標(biāo)時(shí)，還應(yīng)結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中應(yīng)收賬款及營(yíng)業(yè)收入的變化越勢(shì)，分析該指標(biāo)在大于117%時(shí)，是否是由于中小企業(yè)近年來(lái)銷售萎縮，以前年度的應(yīng)收賬款得到收回而形成的。
(2)中小企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)付現(xiàn)比。①主營(yíng)業(yè)務(wù)付現(xiàn)比=購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金÷主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。此指標(biāo)可以反映中小企業(yè)現(xiàn)金支付能力，表明中小企業(yè)每發(fā)生1元的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，實(shí)際支付的現(xiàn)金數(shù)額。如果該比率約為117%，說(shuō)
明主營(yíng)業(yè)務(wù)成本基本是付現(xiàn)成本，中小企業(yè)沒有因購(gòu)貨而形成對(duì)銷貨方的負(fù)債;如果比例大于117%，說(shuō)明中小企業(yè)除了支付了當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以外，還償付了前期拖欠的購(gòu)貨款，樹立了良好的商業(yè)信用;如果比例遠(yuǎn)小于117%，說(shuō)明存在賒購(gòu)，對(duì)中小企業(yè)形成負(fù)債壓力，可能會(huì)影響中小企業(yè)的商譽(yù)。②凈收益營(yíng)運(yùn)指數(shù)。凈收益營(yíng)運(yùn)指數(shù)，是指經(jīng)營(yíng)凈收益與全部?jī)羰找娴谋戎怠羰找鏍I(yíng)運(yùn)指數(shù)=經(jīng)營(yíng)凈收益÷凈收益=(凈收益-非經(jīng)營(yíng)收益)÷凈收益。凈收益營(yíng)運(yùn)指數(shù)可以評(píng)價(jià)一個(gè)公司的收益質(zhì)量。非經(jīng)營(yíng)收益多，收益質(zhì)量就差。因?yàn)榉墙?jīng)營(yíng)收益的持續(xù)性差，非經(jīng)營(yíng)收益主要來(lái)源是資產(chǎn)的處置和證券交易收益。資產(chǎn)處置不是中小企業(yè)的主要業(yè)務(wù)，不反映中小企業(yè)的核心能力。許多中
小企業(yè)正是利用“資產(chǎn)置換”達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的，通過(guò)證券交易獲利靠的是運(yùn)氣。因此，非經(jīng)營(yíng)收益也是收益，但不能代表中小企業(yè)的收益“能力”。
(3)中小企業(yè)的審計(jì)報(bào)告分析。隨著會(huì)計(jì)信息的復(fù)雜化，非專業(yè)人士利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，能夠起到事半功倍的效果。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后出具的，用于對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。按照《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)──審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中，應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合《中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況和所審計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、資金變動(dòng)情況，會(huì)計(jì)處理方法的選用是否符合一貫性原則發(fā)表意見。根據(jù)審計(jì)結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無(wú)保留意見、保留意見、否定意見、拒絕表示意見中的一種審計(jì)意見。
一是在一般情況下，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的是無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告，表明被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)處理方法遵循了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)規(guī)定;會(huì)計(jì)報(bào)表反映的內(nèi)容符合被審計(jì)單位的實(shí)際情況;會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容完整，表達(dá)清楚，無(wú)重要遺漏;報(bào)表項(xiàng)目的分類和編制方法符合規(guī)定要求，因而對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表無(wú)保留地表示滿意，則會(huì)計(jì)報(bào)表使用者即可按照通常的會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法進(jìn)行。
二是如果審計(jì)意見是保留意見，則出具保留意見的原因(在審計(jì)報(bào)告的說(shuō)明段)即成為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者關(guān)注的一個(gè)焦點(diǎn)，在分析報(bào)表時(shí)必須予以重點(diǎn)關(guān)注。
三是如果出具的是否定意見，則說(shuō)明財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果或者資金變動(dòng)情況已被嚴(yán)重歪曲，表明會(huì)計(jì)報(bào)表不可信，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提高警惕，減少與此單位發(fā)生更多的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)太高。
四是如果出具的是拒絕表示意見，往往是由于某些限制而未對(duì)某些重要事項(xiàng)取得證據(jù)，沒有完成取證工作，此財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)是非常大的，最好與此中小企業(yè)少發(fā)生經(jīng)濟(jì)關(guān)系。
企業(yè)財(cái)務(wù)分析報(bào)告范文
20**年一季度財(cái)務(wù)分析
一、利潤(rùn)分析：
(一)集團(tuán)利潤(rùn)額增減變動(dòng)分析
1、利潤(rùn)額增減變動(dòng)水平分析
⑴凈利潤(rùn)分析： 一季度公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)105.36萬(wàn)元，比上年同期減少了55.16萬(wàn)元，減幅34%。凈利潤(rùn)下降原因：一是由于實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額比上年同期減少50.5萬(wàn)元，二是由于所得稅稅率增長(zhǎng)，繳納所得稅同比增加4.65萬(wàn)元，其中利潤(rùn)總額減少是凈利潤(rùn)下降的主要原因。
⑵利潤(rùn)總額分析：利潤(rùn)總額140.48萬(wàn)元，同比上年同期190.98萬(wàn)元減少50.5萬(wàn)元，下降26%。影響利潤(rùn)總額的是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)同比減少67.24萬(wàn)元，補(bǔ)貼收入增加17萬(wàn)元。
⑶營(yíng)業(yè)利潤(rùn)分析：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)123.18萬(wàn)元，較上年190.42萬(wàn)元大幅減少，減幅35%。主要是產(chǎn)品銷售利潤(rùn)和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)同比都大幅減少所致，分別減少46.53萬(wàn)元和20.71萬(wàn)元。
⑷產(chǎn)品銷售利潤(rùn)分析：產(chǎn)品銷售利潤(rùn)82.95萬(wàn)元同比129.48萬(wàn)元，下降36%。影響產(chǎn)品銷售利潤(rùn)的有利因素是銷售毛利同比增加162.12萬(wàn)元，增長(zhǎng)率27%;不利因素是三項(xiàng)期間費(fèi)用686.41萬(wàn)元，同比增加208.65萬(wàn)元，增長(zhǎng)率43.67%。期間費(fèi)用增長(zhǎng)是導(dǎo)致產(chǎn)品銷售利潤(rùn)下降的主要原因。 由于今年一季度淡季不淡，銷售收入同比增長(zhǎng)53%，銷售運(yùn)費(fèi)、工資、廣告及相應(yīng)的貸款利息、匯兌損失也比上年大幅增長(zhǎng)。銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，同比增加額分別是108.31萬(wàn)元、8.32萬(wàn)元和92.19萬(wàn)元，其中銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用同比增長(zhǎng)最快，分別增長(zhǎng)98%和67%。
⑸產(chǎn)品銷售毛利分析：一季度銷售毛利769.36萬(wàn)元，銷售毛利較上年增加162.12萬(wàn)元，增長(zhǎng)率27%;銷售毛利同比增加的原因是收入、成本兩項(xiàng)相抵的結(jié)果。產(chǎn)品銷售收入同比增加2600.20萬(wàn)元，增長(zhǎng)53%;產(chǎn)品銷售成本同比增加2438.07萬(wàn)元，增長(zhǎng)57%。
2、利潤(rùn)增減變動(dòng)結(jié)構(gòu)分析及評(píng)價(jià)
從20XX年一季度各項(xiàng)財(cái)務(wù)成果的構(gòu)成來(lái)看，產(chǎn)品銷售利潤(rùn)占營(yíng)業(yè)收入的比重為1.11%;比上年同期2.66%下降了1.55%;本期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)占收入結(jié)構(gòu)比重1.65%，同比上年的3.91%下降了2.26%;利潤(rùn)總額構(gòu)成1.88%，同比3.92%下降了2.04%;凈利潤(rùn)構(gòu)成為1.41%，比上年的3.30%下降1.89%。
從利潤(rùn)構(gòu)成情況上看，盈利能力比上年同期都有下降，各項(xiàng)財(cái)務(wù)成果結(jié)構(gòu)下降原因： ①產(chǎn)品銷售利潤(rùn)結(jié)構(gòu)下降，主要是產(chǎn)品銷售成本和三項(xiàng)期間費(fèi)用結(jié)構(gòu)增長(zhǎng)所致。目前降低產(chǎn)品銷售成本，控制銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的增長(zhǎng)是提高產(chǎn)品銷售利潤(rùn)的根本所在。 ②營(yíng)業(yè)利潤(rùn)結(jié)構(gòu)下降的原因除受產(chǎn)品銷售利潤(rùn)影響以外，其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)同比占結(jié)構(gòu)比重下降也是不利因素之一。 ③本期因補(bǔ)貼收入為利潤(rùn)總額結(jié)構(gòu)增加0.25%，是利潤(rùn)總額增加的有利因素，而營(yíng)業(yè)外收入結(jié)構(gòu)比重下降，營(yíng)業(yè)外支出比重增加及所得稅率結(jié)構(gòu)上升都給利潤(rùn)總額結(jié)構(gòu)增長(zhǎng)帶來(lái)不利影響。
(二)各生產(chǎn)分部利潤(rùn)分析
1、一季度生產(chǎn)本部(含QY分廠)利潤(rùn)增減變動(dòng)分析：
⑴本部利潤(rùn)總額129.91萬(wàn)元，同比減少48.94萬(wàn)元，下降27.36%。利潤(rùn)總額下降的主要原因是產(chǎn)品銷售利潤(rùn)和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)同比減少44.77萬(wàn)元、20.89萬(wàn)元，補(bǔ)貼收入增加17萬(wàn)元，及營(yíng)業(yè)外收入同比減少0.26萬(wàn)元增減相抵所致。
⑵本部產(chǎn)品銷售利潤(rùn)72.58萬(wàn)元，較上年同期117.35萬(wàn)元減少44.77萬(wàn)元，減幅38.15%。其減少的原因是一季度銷售收入的同比增加幅度抵消不了銷售成本和期間費(fèi)用的增加幅度，造成產(chǎn)品銷售毛利空間縮小。其銷售收入同比增加2312..68萬(wàn)元，增長(zhǎng)55.97%;而銷售成本、費(fèi)用增加2357.44萬(wàn)元，成本、費(fèi)用率增長(zhǎng)達(dá)58.72%。其中：產(chǎn)品銷售成本增加1603.44萬(wàn)元，增長(zhǎng)70.52%;期間費(fèi)用增加214.46萬(wàn)元，47.61%。
2、一季度AY分公司利潤(rùn)增減變動(dòng)分析：
⑴AY分公司利潤(rùn)總額10.56萬(wàn)元，同比減少1.56萬(wàn)元，下降12.91%。利潤(rùn)總額下降的主要原因是產(chǎn)品銷售利潤(rùn)減少1.75萬(wàn)元、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)同比增加0.19萬(wàn)元兩項(xiàng)增減相抵所致。
⑵產(chǎn)品銷售利潤(rùn)10.38萬(wàn)元，較上年同期12.13萬(wàn)元減少1.75萬(wàn)元，減幅14.48%。其減少的原因是：由于主要原材料價(jià)格較上年同期上漲，因此產(chǎn)品銷售毛利并未因業(yè)務(wù)量增大而增加。銷售收入同比增加287.52萬(wàn)元，增長(zhǎng)38.95%;而銷售成本增加295.09萬(wàn)元，增長(zhǎng)42.23%;產(chǎn)品銷售毛利較上年減少7.57萬(wàn)元，減幅19%;期間費(fèi)用21.53萬(wàn)元，同比減少5.81萬(wàn)元，費(fèi)用率下降21.25%。
二、收入分析
(一)銷售收入結(jié)構(gòu)分析
一季度集團(tuán)完成銷售收入7470.4萬(wàn)元。出口NSB、國(guó)內(nèi)銷售NSB及PEX材等收入與上年同期相比都有不同程度的增長(zhǎng)，按銷售區(qū)域劃分： 1.出口貿(mào)易創(chuàng)匯收入602.8萬(wàn)美元，同比增加258.8萬(wàn)美元，增長(zhǎng)42.9%，折合人民幣銷售收入4340萬(wàn)元，完成年度計(jì)劃的31% 2.國(guó)內(nèi)銷售收入(包括QY分廠)2104.7萬(wàn)元，完成年度計(jì)劃的19.9%，同比增加649.7萬(wàn)元，增長(zhǎng)44.6%。 3.AY分公司PEX材收入1025.7萬(wàn)元，與上期的738.20相比，增加287.5萬(wàn)元，增長(zhǎng)了38.95%。
(二)銷售收入的銷售數(shù)量與銷售價(jià)格分析
一季度集團(tuán)銷售收入中出口銷售、國(guó)內(nèi)銷售、AY分公司在收入結(jié)構(gòu)所占比重分別是 58.1%;28.2%;13.7%。其中以本部出口業(yè)務(wù)量最大，其對(duì)銷售總額、成本總額的影響也最大。 1、本部一季度因銷售業(yè)務(wù)量增加影響，銷售收入(人民幣)較上年同期增加2312.67萬(wàn)元(含QY分廠)，增長(zhǎng)55.97%; 2、盡管3月始上調(diào)了部分出口產(chǎn)品售價(jià)，但匯率由7.8元/1美元降到7.2元/1美元，因匯率損失影響，一季度(人民幣)銷售價(jià)格比上年同期價(jià)格仍然減少，因價(jià)格降低影響同比銷售收入減少302.38萬(wàn)元; 3、本部由于一季度出口銷售業(yè)務(wù)擴(kuò)大，因銷售量的變動(dòng)影響同比增加銷售收入1831.83萬(wàn)元。
(三)銷售收入的賒銷情況分析
20XX年一季度應(yīng)收帳款期末余額3768.7萬(wàn)元;與上期的3337萬(wàn)元相比，增加了431.7萬(wàn)元，應(yīng)收賬款增長(zhǎng)了12.9%。其中：應(yīng)收賬款賬齡在三年以上的有253.7萬(wàn)元，占7.66%，1-2年的應(yīng)收賬款3058.3萬(wàn)元，占賒銷總額的92.34%。說(shuō)明銷售收入中應(yīng)收賬款賒銷比重在加大，其中值得注意的是： ⑴各代表處賒銷收入286.12萬(wàn)元，占發(fā)貨累計(jì)的70.55%;超出可用資金限額644.44萬(wàn)元; ⑵商及辦事處等賒銷收入20xx.35萬(wàn)元，其不良及風(fēng)險(xiǎn)賒銷款872.53萬(wàn)元，占其賒銷收入的43%。(不良應(yīng)收款占28%，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)收款占16%)
三、成本費(fèi)用分析
(一)產(chǎn)品銷售成本分析
1.全部銷售成本完成情況分析 集團(tuán)全部產(chǎn)品銷售成本6701.09萬(wàn)元，較上年同期2438.07萬(wàn)元增長(zhǎng)57%。其中： ⑴出口產(chǎn)品銷售成本3877.22萬(wàn)元，占成本總額的57.9%，同比增加1603.44萬(wàn)元，增長(zhǎng)71%，其成本增長(zhǎng)率大大高于全部產(chǎn)品銷售成本總體增長(zhǎng)水平(14%=71%-57%); ⑵本部國(guó)內(nèi)產(chǎn)品銷售成本1830.05萬(wàn)元，占成本總額的27.3%，同比上年增加539.54萬(wàn)元，增長(zhǎng)42%;說(shuō)明國(guó)內(nèi)產(chǎn)品銷售成本增長(zhǎng)率低于全部產(chǎn)品銷售成本增長(zhǎng)率(15%=42%-57%); ⑶AY分公司產(chǎn)品銷售成本993.81萬(wàn)元，同比698.72萬(wàn)元，增加295.08萬(wàn)元，增長(zhǎng)42.23%，占成本總額的14.8%;其銷售成本占收入結(jié)構(gòu)的96.89%，同比上年增長(zhǎng)0.22%
2、各銷售區(qū)域產(chǎn)品銷售成本對(duì)總成本的影響： ① 出口產(chǎn)品銷售成本對(duì)總成本的影響66%。 ②國(guó)內(nèi)銷售產(chǎn)品成本對(duì)總成本的影響22%。② AY分公司銷售產(chǎn)品成本對(duì)總成本的影響12%。 一季度由于成本增長(zhǎng)影響，出口產(chǎn)品銷售毛利率同比下降2%，這是銷售毛利率下降的主因。國(guó)內(nèi)產(chǎn)品銷售收入同比增長(zhǎng)1%，成本并沒有同比例增加。
3、單位產(chǎn)品材料利用率同比下降對(duì)成本的影響 ⑴0.5FC利用率只有78.62%成本，同比成本增加了16.4萬(wàn)元。其原因是PEX不合格70米，阿拉伯蘭色KQ不良產(chǎn)生145.5870標(biāo)準(zhǔn)張降級(jí)。 ⑵0.40FC板利用率有83.78%，同比成本增加了12萬(wàn)元。主要是XX不良、拉閘停電損失。 ⑶0.30FC利用率有92.28%比上年的94.21%低約2個(gè)百分點(diǎn)，成本增加6.2萬(wàn)元。主要是XXXXXXXXXX試驗(yàn)調(diào)整。 ⑷0.50FC比計(jì)劃成本高4.5萬(wàn)元，因?yàn)?月有PEX材不合格220米，3月有X材不合格致使47.1468張BZB降級(jí)。
(二)各項(xiàng)費(fèi)用完成情況分析
三項(xiàng)期間費(fèi)用共計(jì)686.4萬(wàn)元，總費(fèi)用水平9.19%，比上年同期的9.81%下降了0.62%; 其中銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用增加是費(fèi)用總額增加的主要原因
1、售費(fèi)用分析 銷售費(fèi)用218.5萬(wàn)元，占費(fèi)用總額的32%;與上年同比增加108.3萬(wàn)元。銷售費(fèi)用變動(dòng)的原因：一是運(yùn)費(fèi)、工資和其他項(xiàng)有較大增長(zhǎng)，分別比上年同期增長(zhǎng)69.1萬(wàn)元、21.5萬(wàn)元、20.3萬(wàn)元，增長(zhǎng)幅度分別為270.56%、110.75%、66.56%。由于公司銷售業(yè)務(wù)量加大，其收入提成、運(yùn)輸費(fèi)和包裝材材料等費(fèi)用相應(yīng)的增加，同時(shí)廣告會(huì)務(wù)費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)、差旅費(fèi)等方面的開支也有一定的增加，但辦公費(fèi)比上年有所下降。
2、管理費(fèi)用分析管理費(fèi)用239.3萬(wàn)元，占費(fèi)用總額的35%;與上年同比增加8.3萬(wàn)元，增長(zhǎng)4%。管理費(fèi)用變動(dòng)的原因是工資同比增加19.1萬(wàn)元，增長(zhǎng)34.09%。水電費(fèi)增加7.9萬(wàn)元，增長(zhǎng)62.98%，其他項(xiàng)增加8.7萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)48.98%。辦公費(fèi)等同比減少的項(xiàng)目有：無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用比上年同期下降41%;差旅費(fèi)、修理費(fèi)兩項(xiàng)均下降72%;辦公費(fèi)下降36%;稅金下降27%;交際應(yīng)酬費(fèi)下降16%。其中無(wú)形資產(chǎn)攤銷減少12.6萬(wàn)元是與上年攤銷期限不一致形成的。
3、財(cái)務(wù)費(fèi)用分析 一季度財(cái)務(wù)費(fèi)用支出228.6萬(wàn)元，同比增加92萬(wàn)元，增長(zhǎng)67.35%。其中：手續(xù)費(fèi)支出同比增加3.1萬(wàn)元，增長(zhǎng)40.79%;利息支出152.7萬(wàn)元，同比上年增加55.1萬(wàn)元，增長(zhǎng)55%;匯兌損失65.2萬(wàn)元，同比31.4萬(wàn)元增加33.82萬(wàn)元，增長(zhǎng)108%;其中利息支出和匯兌損失支出增加是財(cái)務(wù)費(fèi)用總額同比增加的主要原因。
四、現(xiàn)金流量表分析
(一)現(xiàn)金流量表增減變動(dòng)分析：
1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~11.41萬(wàn)元，同比增加597.08萬(wàn)元，增長(zhǎng)102%;
2、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~-304.1萬(wàn)元,同比上年-175.92萬(wàn)元，凈支出增加128.1萬(wàn)元;
3、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~-157.38萬(wàn)元，同比上年621.6萬(wàn)元現(xiàn)金凈支出增加 778.98;
4、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額-450.08萬(wàn)元，同比上年-853.24萬(wàn)元 凈支出減少403.16萬(wàn)元，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額上升47%。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~只有11.41萬(wàn)元，說(shuō)明尚不足支付經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的存貨支出，而投資活動(dòng)未有回報(bào)，籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量是負(fù)數(shù)說(shuō)明目前正處在償付貸款時(shí)期。整個(gè)現(xiàn)金流量是負(fù)數(shù)說(shuō)明公司的現(xiàn)金流量很不樂(lè)觀。
(二)現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)分析
1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量表明經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)金收入不能抵補(bǔ)有關(guān)支出。
2、現(xiàn)金購(gòu)銷比率92%，接近于商品銷售成本率90%。這一比率表明生產(chǎn)銷售運(yùn)轉(zhuǎn)正常，無(wú)積壓庫(kù)存。
3、銷售收入回籠率91%，表明銷售產(chǎn)品的資金賒銷比例太高，此比率一般不能低于95%，低于90%則預(yù)示應(yīng)收賬款賒銷現(xiàn)金收回風(fēng) 險(xiǎn)偏大。
五、有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析
(一) 獲利能力分析 長(zhǎng)期資產(chǎn)報(bào)酬率2.1%，與上年同期比下降20.3%;總資產(chǎn)報(bào)酬率0.6%，降55.5%;毛利率10.3%;降17.4%;銷售凈利潤(rùn)率1.4%;降57.2%;成本費(fèi)用利潤(rùn)率1.1%，降72%;說(shuō)明銷售收入成倍增長(zhǎng)，但獲利能力呈下降趨勢(shì)。
(二) 短期償債能力分析 流動(dòng)比率143.9%，與上年同期比增長(zhǎng)29.3%;速動(dòng)比率105.2%，增長(zhǎng)79.1%;表明本期因貸款額的增加，用于流動(dòng)的資金同比增長(zhǎng)很快，企業(yè)短期償債能力很強(qiáng);現(xiàn)金比率42.1%，超出安全比率的20%。表明償還短期債務(wù)的安全性較好，但同時(shí)說(shuō)明資金結(jié)構(gòu)不太合理，流動(dòng)資金未能充分用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。
(三)長(zhǎng)期償債能力分析：與上年同期比總資產(chǎn)負(fù)債率53%，增長(zhǎng)7.4%，尚在安全范圍內(nèi);產(chǎn)權(quán)比率31.1%，一般應(yīng)在50%為好，該比率過(guò)低，說(shuō)明財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)不盡合理，未能有效地利用貸款資金;利息保障倍數(shù)192%，下降35.1%;表明因利潤(rùn)減少利息支出增加，長(zhǎng)期償債能力較上年同期在下降。
六、存在問(wèn)題及分析
(一)產(chǎn)品銷售成本的增長(zhǎng)率與上年同比大于產(chǎn)品銷售收入的增長(zhǎng)率。具體表現(xiàn)在：成本增長(zhǎng)率大于收入增長(zhǎng)率;毛利及毛利率下降;集團(tuán)公司一季度出口產(chǎn)品銷售收入同比上年增長(zhǎng)34.15%，而其成本增長(zhǎng)37.61%;AY分公司收入增長(zhǎng)5.9%，而成本增長(zhǎng)12.1%;只有國(guó)內(nèi)產(chǎn)品銷售呈良好發(fā)展態(tài)勢(shì)收入增長(zhǎng)大于成本增長(zhǎng)。
(二)負(fù)債增加，獲利能力降低，償債風(fēng)險(xiǎn)加大。
1、對(duì)外負(fù)債總額一年內(nèi)增長(zhǎng)26.6%，其中以其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款形式占用的外部資金有明顯上升。其應(yīng)收賬款嚴(yán)重高于應(yīng)付賬款1.9倍，全部應(yīng)收款也高于全部應(yīng)付款的1.4倍，表明 其對(duì)外融資(短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款)獲得的資金完全被外部資金(應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款)占用。
2、賒銷收入占全部收入的比重大，造成營(yíng)運(yùn)資金緊張，嚴(yán)重影響了現(xiàn)金凈流量。3月末應(yīng)收賬款余額2297.4萬(wàn)元，其中：各代表處、發(fā)展部不良或風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)收賬款為872.53萬(wàn)元，占其賒銷收入總額的43%;商及辦事處賒銷收入占發(fā)貨總數(shù)的70%。銷售收回的現(xiàn)金流量少，不足以支付經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金支出，加重了財(cái)務(wù)利息支出的負(fù)擔(dān)。
3、由于外匯比率等宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、市場(chǎng)供求關(guān)系的不確定性使得公司產(chǎn)品盈利空間在縮小，同時(shí)由于負(fù)債增大，償債風(fēng)險(xiǎn)也在增加，目前償債能力日趨下降，極易產(chǎn)生財(cái)務(wù)危機(jī)。
七、意見和改進(jìn)措施
(一)成本費(fèi)用利潤(rùn)率低是目前制約公司盈利能力的瓶頸。建議在擴(kuò)大銷售業(yè)務(wù)的同時(shí)狠抓產(chǎn)品成本節(jié)能降耗，分析產(chǎn)品原材料利用率增減變化原因，向管理、生產(chǎn)要利潤(rùn)。
(二)應(yīng)收賬款賒銷比重過(guò)大，為有效控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建議在加緊應(yīng)收款項(xiàng)的催收力度的同時(shí)，適度從緊控制賒銷比例。對(duì)于出現(xiàn)不良或風(fēng)險(xiǎn)欠款的銷售區(qū)域，應(yīng)對(duì)賒銷收入特別關(guān)注。
(三) 謹(jǐn)防因匯率的波動(dòng)、銀行放貸政策等外部不利影響而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)合理利用資金，時(shí)刻重視現(xiàn)金流量，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
企業(yè)財(cái)務(wù)分析報(bào)告格式
一、 基本情況
1、 歷史沿革。 公司實(shí)收資本為 萬(wàn)元，其中： 萬(wàn)元，占93.43%; 萬(wàn)元，占5.75%; 萬(wàn)元，占0.82%。
2、 經(jīng)營(yíng)范圍及主營(yíng)業(yè)務(wù)情況我 公司主要承擔(dān) 等業(yè)務(wù)。上半年產(chǎn)品產(chǎn)量：
3、 公司的組織結(jié)構(gòu)(1)、 公司本部的組織架構(gòu) 根據(jù)企業(yè)實(shí)際，公司按照精簡(jiǎn)、高效，保證信息暢通、傳遞及時(shí)，減少管理環(huán)節(jié)和管理層次，降低管理成本的原則，現(xiàn)企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置組織結(jié)構(gòu)如下圖：
4、 財(cái)務(wù)部職能及各崗位職責(zé)
(1)、 財(cái)務(wù)部職能(略)
(2)、財(cái)務(wù)部的人員及分工情況財(cái)務(wù)部共有X人，副總兼財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)X人、財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)X人、財(cái)務(wù)處副處長(zhǎng)X人、成本價(jià)格處副處長(zhǎng)X人、會(huì)計(jì)員X人。
(3)、 財(cái)務(wù)部各崗位職責(zé)(略)
二、 主要會(huì)計(jì)政策、稅收政策
1、 主要會(huì)計(jì)政策公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及其補(bǔ)充規(guī)定，會(huì)計(jì)年度1月1日—12月31日，記賬本位幣為人民幣，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算本公司業(yè)務(wù)。壞賬準(zhǔn) 備按應(yīng)收賬款期末余額的0.5%計(jì)提;存貨按永續(xù)盤存制;長(zhǎng)期投資按權(quán)益法核算;固定資產(chǎn)折舊按平均年限法計(jì)提;借款費(fèi)用按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn);收入費(fèi)用按權(quán) 責(zé)發(fā)生制確認(rèn);成本結(jié)轉(zhuǎn)采用先進(jìn)先出法。
2、 主要稅收政策
(1)、 主要稅種、稅率主 要稅種、稅率：增值稅17%、企業(yè)所得稅33%、房產(chǎn)稅1.2%、土地使用稅X元/每平方米、城建稅按應(yīng)交增值稅的X%。
(2)、 享受的稅收優(yōu)惠政策車 橋技改項(xiàng)目固定資產(chǎn)投資購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅。
三、 財(cái)務(wù)管理制度與內(nèi)部控制制度
(一) 財(cái)務(wù)管理制度(略)
(二) 內(nèi)部控制制度
1、 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金
2、 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——采購(gòu)與付款
3、 物資管理制度
4、 產(chǎn)成品管理制度
5、 關(guān)于加強(qiáng)財(cái)務(wù)成本管理的若干規(guī)定
四、 資產(chǎn)負(fù)債表分析
1、 資產(chǎn)項(xiàng)目分析
(1)、 “銀行存款”分析銀 行存款期末XX7萬(wàn)元，其中保證金X萬(wàn)元，基本賬戶開戶行：賬號(hào)：
(2)、 “應(yīng)收賬款”分析應(yīng) 收賬款余額：年初X萬(wàn)元，期末X萬(wàn)元，余額構(gòu)成：一年以下X萬(wàn)元、一年以上兩年以下X萬(wàn)元、兩年以上三年以下X萬(wàn)元、三年以上X萬(wàn)元。預(yù)計(jì)回收額X萬(wàn)元。
(3)、 “其他應(yīng)收款”分析 其他應(yīng)收款余額：年初X萬(wàn)元，期末X萬(wàn)元。余額構(gòu)成：一年以下X萬(wàn)元、一年以上兩年以下X萬(wàn)元、三年以上X萬(wàn)元。預(yù)計(jì)回收額X萬(wàn)元。
(4)、 “預(yù)付賬款”(無(wú))
(5)、 “存貨”分析期 末構(gòu)成：原材料X萬(wàn)元、低值易耗品X萬(wàn)元、在制品X萬(wàn)元、庫(kù)存商品X萬(wàn)元，年初構(gòu)成：原材料萬(wàn)元、低值易耗品X萬(wàn)元、在制品X萬(wàn)元、庫(kù)存商品X萬(wàn)元。原材 料增加X萬(wàn)元，低值易耗品減少X萬(wàn)元，在制品增加X萬(wàn)元，庫(kù)存商品減少X萬(wàn)元。
財(cái)務(wù)分析是以會(huì)計(jì)核算資料以及報(bào)表數(shù)據(jù)等資料為依據(jù)，對(duì)企業(yè)過(guò)去和現(xiàn)在的投融資活動(dòng)以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)的一系列分析技術(shù)和方法。由于財(cái)務(wù)分析涉及龐大的理論體系，所以在實(shí)際財(cái)務(wù)分析工作中容易出現(xiàn)過(guò)于理論化，各個(gè)要素指標(biāo)分散孤立，體現(xiàn)不出彼此的關(guān)聯(lián)。企業(yè)的目標(biāo)是創(chuàng)造價(jià)值，圍繞企業(yè)利潤(rùn)形成的結(jié)構(gòu)去分析有助于把分析要素緊密結(jié)合，發(fā)現(xiàn)影響利潤(rùn)的動(dòng)因及彼此間的聯(lián)系。因此圍繞利潤(rùn)結(jié)構(gòu)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析能提高財(cái)務(wù)分析的科學(xué)性和實(shí)用性。一切利潤(rùn)來(lái)源于收入，因此圍繞利潤(rùn)結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析必須貫穿“收入———成本———毛利———經(jīng)營(yíng)費(fèi)用———管理費(fèi)用———財(cái)務(wù)費(fèi)用———凈利潤(rùn)”這條主線，財(cái)務(wù)分析內(nèi)容的次序?yàn)椋海?）經(jīng)營(yíng)成果介紹；（2）盈利能力分析；（3）收益結(jié)構(gòu)分析；（4）營(yíng)運(yùn)能力分析；（5）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析：（6）經(jīng)營(yíng)問(wèn)題總結(jié)及改進(jìn)建議；分析需要用到的指標(biāo)有：盈利指標(biāo)、費(fèi)用指標(biāo)、營(yíng)運(yùn)指標(biāo)、償債指標(biāo)。以下詳述如何圍繞利潤(rùn)結(jié)構(gòu)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析：
二、圍繞利潤(rùn)結(jié)構(gòu)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的具體步驟與內(nèi)容
（一）經(jīng)營(yíng)成果
經(jīng)營(yíng)成果反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的收入和利潤(rùn)情況，財(cái)務(wù)分析首要介紹經(jīng)營(yíng)成果，以此為原點(diǎn)進(jìn)行梳理，關(guān)鍵分析點(diǎn)包括銷量、收入、凈利潤(rùn)，可按部門、產(chǎn)品或區(qū)域進(jìn)行經(jīng)營(yíng)情況統(tǒng)計(jì)，分析方法主要采用比較分析法，可與預(yù)算對(duì)比銷量、收入、利潤(rùn)的預(yù)算完成度，也可與同期數(shù)據(jù)對(duì)比銷量、收入、利潤(rùn)的變動(dòng)額和變動(dòng)率。通過(guò)比較我們能夠了解到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果有沒有達(dá)標(biāo)，相比去年同期或其他年度有沒有進(jìn)步。在實(shí)際分析過(guò)程中，財(cái)務(wù)分析經(jīng)營(yíng)成果的統(tǒng)計(jì)維度與業(yè)績(jī)考核的維度保持一致會(huì)更有利于管理者進(jìn)行評(píng)價(jià)和決策。
（二）盈利能力分析
在了解經(jīng)營(yíng)成果之后，我們開始對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的變動(dòng)成因深進(jìn)行分析，盈利能力分析可以了解企業(yè)獲利的源泉是否存在問(wèn)題，常用的盈利分析指標(biāo)有銷售毛利率和銷售凈利率。1.銷售毛利率毛利是公司利潤(rùn)形成的基礎(chǔ)，單位收入毛利越高，抵補(bǔ)各項(xiàng)支出的能力就越強(qiáng)，盈利能力越高，相反盈利能力越差，單位毛利占單位收入的百分比就是毛利率，毛利率的評(píng)價(jià)可以與預(yù)算相比、與不同產(chǎn)品、不同部門或不同年度對(duì)比，也可以與行業(yè)領(lǐng)先企業(yè)相對(duì)比，經(jīng)過(guò)對(duì)比我們能夠了解本期間本企業(yè)的根本盈利能力是否存在不足。2.銷售凈利率銷售凈利率反映凈利潤(rùn)占收入的占比，銷售凈利率體現(xiàn)了扣除所有成本費(fèi)用稅費(fèi)后的盈利能力，由于公司凈利潤(rùn)并非都由銷售收入產(chǎn)生，它還受到投資收益、費(fèi)用變動(dòng)、營(yíng)業(yè)外收支等因素的影響，因此銷售凈利率作為企業(yè)最終盈利能力的考量需要與銷售毛利率共同去分析，例如某石化企業(yè)銷售毛利率同比下降5%，而銷售凈利率卻同比增加10%，造成差異的原因有可能投資收益增加或者各項(xiàng)費(fèi)用減少或營(yíng)業(yè)外收入增加。因此，下一步分析的焦點(diǎn)就可以聚焦在這些因素上。
（三）收益結(jié)構(gòu)分析
盈利能力分析過(guò)后，我們了解到盈利水平的變化，但具體變化動(dòng)因在哪一環(huán)節(jié)仍未清楚，我們需要進(jìn)一步了解收益結(jié)構(gòu)狀況，通過(guò)最直觀的列表看銷量、收入、成本和費(fèi)用的變化，我們可以編制收益結(jié)構(gòu)分析表，比對(duì)不同年度的銷量、收入、成本、費(fèi)用、凈利，計(jì)算各項(xiàng)的變動(dòng)率，然后針對(duì)異常點(diǎn)對(duì)各個(gè)要素進(jìn)行逐一分析。1.收入分析對(duì)收入按產(chǎn)品品類進(jìn)行列表，例如某石化公司2010年燃料油收入占比50%，化工品收入占比40%，成品油收入占比10%，因此企業(yè)要增加收入，重點(diǎn)應(yīng)放在燃料油和化工品。在此基礎(chǔ)上再將其與企業(yè)上一年度的營(yíng)業(yè)收入構(gòu)成進(jìn)行對(duì)比，進(jìn)一步了解哪種產(chǎn)品的比重在上升（下降），原因是什么，然后做出正確的決策。2.成本分析與收入分析一樣，對(duì)成本按產(chǎn)品品類進(jìn)行分析并與同期數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，了解產(chǎn)品成本的變動(dòng)情況及原因，做出決策。3.毛利分析在收入和成本列示后，我們可以看出，哪種產(chǎn)品的毛利空間有上升，而哪一種毛利空間下降。把各產(chǎn)品的毛利除以銷量就可以得到單位毛利，與去年同期單位毛利對(duì)比，再結(jié)合各產(chǎn)品的本期銷量，就可以做出判斷影響毛利的原因。例如某石化公司本年毛利同比增加7萬(wàn)元，其中燃料油本年銷量5萬(wàn)噸（去年4萬(wàn)噸），噸毛利15元（去年22元），化工品本年銷量4萬(wàn)噸（去年6萬(wàn)噸），噸毛利80元（去年50元），假設(shè)其他產(chǎn)品數(shù)據(jù)不變，則可以看出燃料油本年銷量增加，但噸毛利下降導(dǎo)致燃料油整體毛利同比下降13萬(wàn)元，而化工品本年銷量下降，但噸毛利上升導(dǎo)致化工品整體毛利增加20萬(wàn)元，因此在此基礎(chǔ)上應(yīng)分析燃料油和化工品的銷量和毛利變動(dòng)的原因，并作出決策。4．期間費(fèi)用分析（1）營(yíng)業(yè)費(fèi)用分析營(yíng)業(yè)費(fèi)用核算用于開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，各行業(yè)的主要營(yíng)業(yè)費(fèi)用有可能不一樣，因此需要把各項(xiàng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用計(jì)算占比，了解占比最大是哪幾項(xiàng)費(fèi)用。一般營(yíng)業(yè)費(fèi)用與銷量成正比，在分析時(shí)著重與去年同期對(duì)比，把各項(xiàng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用除以銷量得出單位費(fèi)用，與去年同期各項(xiàng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用的單位費(fèi)用對(duì)比，分析哪種費(fèi)用同比上升或減少。如果某種費(fèi)用的單位費(fèi)用呈上升狀態(tài)，并且該費(fèi)用在整體比重不斷增加，則需要警惕并要加以控制。（2）管理費(fèi)用分析管理費(fèi)用核算企業(yè)行政管理部門用于組織和管理成產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用，包括工資福利費(fèi)、折舊、招待費(fèi)、差旅費(fèi)、交通費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、開辦費(fèi)攤銷等。從形態(tài)看，管理費(fèi)用一般都是固定成本，在分析時(shí)應(yīng)著重與預(yù)算對(duì)比，并分析管理費(fèi)用與收入的比率及其變動(dòng)趨勢(shì)。一般招待費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等可能會(huì)隨收入增長(zhǎng)而增長(zhǎng)，其他管理費(fèi)用一般變動(dòng)不會(huì)太大，如果在經(jīng)營(yíng)策略和經(jīng)營(yíng)方式上變化不大的情況下，管理費(fèi)用大幅變動(dòng)，這說(shuō)明企業(yè)在管理方面存在問(wèn)題，必須深入分析哪些費(fèi)用超預(yù)算，哪些費(fèi)用同比增幅明顯，分析具體原因。（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用分析財(cái)務(wù)費(fèi)用是企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金而發(fā)生的費(fèi)用。具體包括利息支出、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、匯兌損益等。財(cái)務(wù)費(fèi)用分析首先要計(jì)算企業(yè)的平均融資利率，因?yàn)槠髽I(yè)融資可以通過(guò)流動(dòng)貸款、信用證、銀行匯票、商業(yè)匯票、票據(jù)貼現(xiàn)等方式，因此需要把不同類型的融資利率加權(quán)平均計(jì)算企業(yè)的整體融資利率，再將其與社會(huì)平均資金成本作對(duì)比，衡量企業(yè)的融資成本高低。另外，本年度企業(yè)的平均融資成本還應(yīng)與各年的平均融資成本對(duì)比，分析融資成本的變動(dòng)走勢(shì)，如有明顯偏高，應(yīng)進(jìn)一步分析。財(cái)務(wù)費(fèi)用的高低除了與融資成本率高低有關(guān)，還跟企業(yè)的融資額大小有關(guān)，因此還需要分析企業(yè)分析期內(nèi)的籌資總額，籌資總額一般與銷售收入成正比，如果兩者變動(dòng)率差異太大，則需要進(jìn)一步分析。例如某石化公司銷售收入增長(zhǎng)20%，而財(cái)務(wù)費(fèi)用增長(zhǎng)了40%，明顯不對(duì)稱，則要關(guān)注其籌資額大小是否超預(yù)算，籌資成本率是否高于平均水平。
（四）營(yíng)運(yùn)能力分析
營(yíng)運(yùn)能力主要指營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)的效率，也就是周轉(zhuǎn)速度，主要使用指標(biāo)有應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)率等。1.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是一段期間內(nèi)收入額與應(yīng)收賬款平均余額的比率，比率越大，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)越快，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率反映了企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度的快慢及對(duì)應(yīng)收賬款管理效率的高低，其流動(dòng)資產(chǎn)的屬性反映企業(yè)短期償債能力水平，同時(shí)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度也影響了企業(yè)對(duì)于資金的使用效率，影響企業(yè)的籌資規(guī)模，同等收入規(guī)模下，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)越快，企業(yè)所需融資規(guī)模越小。2.存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率是一段期間內(nèi)銷售成本與存貨平均余額間的比率，比率越大，存貨周轉(zhuǎn)越快，反映了企業(yè)存貨銷售效率，存貨也屬于流動(dòng)資產(chǎn)，因此同樣反映企業(yè)短期償債能力水平，存貨周轉(zhuǎn)的快慢也影響企業(yè)對(duì)于資金的使用效率，同等收入規(guī)模下，存貨周轉(zhuǎn)越快，企業(yè)被存貨占用的資金越小，所需融資規(guī)模就越小。加快存貨周轉(zhuǎn)是每個(gè)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的理想目標(biāo)。3.沉淀資金分析沉淀資金是指企業(yè)營(yíng)運(yùn)當(dāng)中閑置的現(xiàn)金及銀行存款。分析沉淀資金可以了解企業(yè)運(yùn)用資金的效率，如果沉淀資金較大，說(shuō)明企業(yè)資金利用的效率低，未來(lái)應(yīng)該通過(guò)擴(kuò)大銷售或減少融資規(guī)模來(lái)降低沉淀資金水平。沉淀資金分析應(yīng)統(tǒng)計(jì)分析期每月的平均沉淀資金與去年同期進(jìn)行對(duì)比，分析其變動(dòng)情況，并結(jié)合行業(yè)政策、季節(jié)因素、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略等進(jìn)行分析。例如某石化企業(yè)本年平均沉淀資金6000萬(wàn)元，比去年同期5000萬(wàn)元增長(zhǎng)20%，經(jīng)對(duì)比發(fā)現(xiàn)本年3-6月沉淀資金余額均為8000萬(wàn)元以上，同比增幅明顯，后經(jīng)查明3-6月有2億應(yīng)收到期，但這段時(shí)間購(gòu)貨支出基本采用6個(gè)月的銀行承兌匯票結(jié)算，因此積壓了一定銀行存款，所以通過(guò)沉淀資金分析，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化資金計(jì)劃的管理，在收款和付款的安排上應(yīng)統(tǒng)籌分析，盡量降低資金沉淀，減少不必要的融資。
（五）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是指資金鏈斷裂引致的債務(wù)清償風(fēng)險(xiǎn)，因此應(yīng)著重分析企業(yè)的整體負(fù)債比例及短期償債能力，常用分析指標(biāo)有流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率。這三個(gè)指標(biāo)應(yīng)與去年同期數(shù)據(jù)對(duì)比，同時(shí)與行業(yè)內(nèi)標(biāo)桿企業(yè)數(shù)據(jù)比較。資產(chǎn)負(fù)債率反映企業(yè)整體的融資杠桿程度，通常高于70%就要引起警惕，流動(dòng)比率是流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率，速動(dòng)比率是速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率，流動(dòng)比率和速動(dòng)比率均反映企業(yè)的短期償債能力，如果比率小于1，則說(shuō)明企業(yè)存在短期償債風(fēng)險(xiǎn)。
三、在財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)上總結(jié)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題及提出改進(jìn)建議
(一)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題總結(jié)
經(jīng)過(guò)盈利能力、收益結(jié)構(gòu)、營(yíng)運(yùn)能力、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等分析后，對(duì)企業(yè)存在的問(wèn)題應(yīng)作出總結(jié)，從毛利水平———費(fèi)用控制———資金周轉(zhuǎn)——財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)這樣一條主線下來(lái)分析問(wèn)題出在哪個(gè)環(huán)節(jié)，到底是盈利的基本（毛利）出問(wèn)題，還是銷售量萎縮，費(fèi)用有沒有超支，籌資成本合不合理，資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的效率是否造成資金周轉(zhuǎn)過(guò)慢等。
(二)提出解決問(wèn)題的思路
在分析完問(wèn)題后，應(yīng)根據(jù)存在問(wèn)題作出建議，如某類產(chǎn)品的毛利水平下降了，并且是行業(yè)政策的原因，那么未來(lái)就要縮減此類產(chǎn)品的銷售規(guī)模，擴(kuò)大其他盈利能力更好的產(chǎn)品的銷售。如因?yàn)閼?yīng)收周轉(zhuǎn)過(guò)慢，導(dǎo)致資金使用效率下滑并有可能存在應(yīng)收壞賬風(fēng)險(xiǎn)，則應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)部門對(duì)應(yīng)收款的催收力度，結(jié)合績(jī)效與應(yīng)收回款掛鉤的制度，對(duì)信用較差的客戶減少賒銷額度。如果庫(kù)存周轉(zhuǎn)過(guò)慢則應(yīng)降低批次采購(gòu)量或著調(diào)整銷售優(yōu)惠力度，加快其周轉(zhuǎn)，降低其資金占用。對(duì)于沉淀資金過(guò)高的應(yīng)嚴(yán)格制訂資金收支計(jì)劃，對(duì)于新增貸款嚴(yán)格審核。財(cái)務(wù)分析是基于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)視覺的分析行為，但企業(yè)經(jīng)營(yíng)受許多不同要素影響，因此還需要與業(yè)務(wù)部門對(duì)財(cái)務(wù)分析結(jié)果進(jìn)行進(jìn)一步的研究和討論以制訂未來(lái)發(fā)展的決策。
(三)其他應(yīng)注意事項(xiàng)
財(cái)務(wù)分析是一門涉及經(jīng)濟(jì)分析、財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)學(xué)的理論的應(yīng)用學(xué)科，我們?cè)趯?shí)際分析工作中應(yīng)避免囫圇吞棗生搬硬套，應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)和管理要求，遵循重要性和相關(guān)性進(jìn)行分析，努力提高財(cái)務(wù)分析的科學(xué)性和實(shí)用性。
作者:賴文彧 單位:廣州東送能源集團(tuán)有限責(zé)任公司
關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；風(fēng)險(xiǎn)
中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2012年3月25日
近幾年，施工型企業(yè)在國(guó)家大力建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施背景下發(fā)展迅速，規(guī)模擴(kuò)張很快，企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張與內(nèi)部管理矛盾日益突出。對(duì)于企業(yè)而言，內(nèi)部控制是否健全、是否有效直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的整合能力與效率。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，是改變我國(guó)企業(yè)大而不強(qiáng)的有效途徑之一，也是上市企業(yè)必須具備的條件之一。加強(qiáng)施工型企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是施工型企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展的迫切現(xiàn)實(shí)需要，是提升改進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、有效控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的需要。
風(fēng)險(xiǎn)是指未來(lái)的不確定性對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的影響。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。施工型企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容主要包括：結(jié)算與收款、分包工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、成本費(fèi)用、貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法主要包括：不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息技術(shù)控制等。
一個(gè)較好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)步驟是研究分析企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險(xiǎn)可能，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，采取相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制加以控制。風(fēng)險(xiǎn)防范控制是企業(yè)的一項(xiàng)基礎(chǔ)性和經(jīng)常性工作，企業(yè)必要時(shí)可設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門或崗位，專門負(fù)責(zé)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、規(guī)避和控制。各施工企業(yè)也在不斷建立并優(yōu)化面向業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理模式，從核算分析、監(jiān)督評(píng)價(jià)、決策支持等方面，增強(qiáng)與業(yè)務(wù)的融合共享，以提高財(cái)務(wù)創(chuàng)造價(jià)值的能力。現(xiàn)就施工企業(yè)內(nèi)部特別是基層項(xiàng)目處理最頻繁的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險(xiǎn)與會(huì)計(jì)控制進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。
一、建造合同收入確認(rèn)控制
（一）風(fēng)險(xiǎn)分析。建造合同收入確認(rèn)不準(zhǔn)確，可能人為地多確認(rèn)或者少確認(rèn)，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，影響企業(yè)決策。建造合同收入確認(rèn)涉及的相關(guān)因素有：預(yù)計(jì)總收入、預(yù)計(jì)總成本、開累實(shí)際成本。
（二）控制措施。預(yù)計(jì)總收入組成資料必須齊全。合同內(nèi)已施工未計(jì)價(jià)部分計(jì)算準(zhǔn)確，上報(bào)審批資料齊全；合同外工程量、設(shè)計(jì)變更、洽商、索賠等資料施工方計(jì)算準(zhǔn)確，項(xiàng)目設(shè)計(jì)、監(jiān)理、業(yè)主等各方簽字手續(xù)齊全；暫定款實(shí)際施作時(shí)才計(jì)入預(yù)計(jì)合同總收入，否則應(yīng)從預(yù)計(jì)合同總收入內(nèi)減除；獎(jiǎng)勵(lì)確實(shí)有明確文件或者獎(jiǎng)勵(lì)款確實(shí)已經(jīng)收到。項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員在確認(rèn)項(xiàng)目預(yù)計(jì)總收入時(shí)應(yīng)充分考慮上述因素，在初始的合同價(jià)上進(jìn)行增減確定項(xiàng)目預(yù)計(jì)總收入。
預(yù)計(jì)總成本為項(xiàng)目開工至預(yù)計(jì)完工所需發(fā)生的成本，包括開工至決算期末開累成本和預(yù)計(jì)至完工還需要發(fā)生的成本。
開工至決算期末開累成本核算必須真實(shí)、及時(shí)、準(zhǔn)確。為了實(shí)現(xiàn)成本真實(shí)、及時(shí)、準(zhǔn)確，企業(yè)必須要制定嚴(yán)格的財(cái)務(wù)結(jié)算制度：詳細(xì)分析各種成本費(fèi)用結(jié)算周期，嚴(yán)格按周期結(jié)算，保證各種成本入賬核算及時(shí)，超過(guò)結(jié)算周期結(jié)算的應(yīng)給予懲罰；明確各種成本費(fèi)用票據(jù)資料及結(jié)算資料、證實(shí)人、審批人；明確成本費(fèi)用科目歸集范圍，避免核算對(duì)象成本統(tǒng)計(jì)不真實(shí)。
預(yù)計(jì)至完工還需要發(fā)生的成本取決于諸多因素，要與工程施工水平匹配、估計(jì)依據(jù)充足合理，避免人為估計(jì)波動(dòng)幅度大；預(yù)計(jì)基礎(chǔ)資料表格及編制依據(jù)齊全，一般每季度預(yù)計(jì)一次，重新對(duì)已發(fā)生成本統(tǒng)計(jì)，并估計(jì)預(yù)計(jì)還需發(fā)生成本；每次預(yù)計(jì)應(yīng)與上次預(yù)計(jì)總成本進(jìn)行比對(duì)，查找變動(dòng)數(shù)據(jù)、分析變動(dòng)原因并予以記錄，以便日后查詢分析。
預(yù)計(jì)總收入、預(yù)計(jì)總成本、開累成本確定之后，正確計(jì)算工程完工百分比，根據(jù)工程完工百分比計(jì)算開累應(yīng)確認(rèn)收入、進(jìn)而確定本期應(yīng)確認(rèn)收入。確認(rèn)的開累收入要和開累施工產(chǎn)值比較，分析差異原因，檢查是否多計(jì)、少計(jì)收入可能；確認(rèn)的開累收入還應(yīng)與開累驗(yàn)工計(jì)價(jià)相比較，分析差異說(shuō)明已完工未結(jié)算、已結(jié)算未完工形成原因，分析存在潛在的風(fēng)險(xiǎn)，提醒相關(guān)部門及時(shí)跟進(jìn)相關(guān)工作。
二、收款控制
（一）風(fēng)險(xiǎn)分析。收款人有可能侵吞現(xiàn)金收入并注銷相關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)；對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的注銷即會(huì)計(jì)軟件中的貸項(xiàng)記錄沒有審批文件；無(wú)清收制度易形成壞賬風(fēng)險(xiǎn)。
（二）控制措施。現(xiàn)金記錄和賬款核銷崗位分離，如果同一個(gè)人已能記錄現(xiàn)金收入又能核銷應(yīng)收款項(xiàng)余額，那么他就可能侵吞收入的現(xiàn)金并注銷相關(guān)應(yīng)收賬款。
記錄應(yīng)收賬款的扣除應(yīng)該取得公司領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可批準(zhǔn)。特別還款計(jì)劃應(yīng)經(jīng)批準(zhǔn)，如返還匯票、貨物、延緩還款期限等。
明確清收責(zé)任人，工程項(xiàng)目一般是項(xiàng)目經(jīng)理、總工、經(jīng)營(yíng)部負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，明確收款責(zé)任，否則可能根本不會(huì)有人去收款，這會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的延遲付款。定期對(duì)清收責(zé)任人進(jìn)行重新明確，收款人員可能會(huì)與長(zhǎng)期客戶聯(lián)系過(guò)于緊密，這會(huì)造成他們對(duì)客戶問(wèn)題產(chǎn)生高度的認(rèn)同，從而放松對(duì)壞賬風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注，特別是完工項(xiàng)目的清收，長(zhǎng)期關(guān)系還會(huì)增加客戶與收款人員串謀的風(fēng)險(xiǎn)。為了避免這些問(wèn)題，應(yīng)該定期重新明確清收責(zé)任人，實(shí)行收款人員輪崗，不需要一次進(jìn)行大量人員輪崗，這可能會(huì)嚴(yán)重影響收款的效率，可以考慮進(jìn)行持續(xù)、滾動(dòng)式的輪崗。
為了加強(qiáng)清收力度，可以采取委托商收款，委托商收款應(yīng)該經(jīng)批準(zhǔn)，并驗(yàn)證收賬商的擔(dān)保，減少商上收賬后不付款風(fēng)險(xiǎn)。必要時(shí)可以采取法律行動(dòng)，采取法律行動(dòng)前對(duì)客戶進(jìn)行事先審查，減少即使法庭判決大額償付及補(bǔ)償金，對(duì)方公司可能沒有足夠的資產(chǎn)予以支付風(fēng)險(xiǎn)。避免花錢去一個(gè)沒有足夠財(cái)力的客戶。
所有收款方法都失敗后，公司同意批準(zhǔn)注銷賬戶賬目，注銷逾期賬戶，須保持注銷記錄并對(duì)壞賬進(jìn)行事后檢查，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，減少再次發(fā)生壞賬的可能性。
三、發(fā)票管理
（一）風(fēng)險(xiǎn)分析。接受虛假發(fā)票，增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，納稅調(diào)增企業(yè)所得稅，減少企業(yè)利益。接受不規(guī)范發(fā)票：發(fā)票兩章不全、抬頭不是企業(yè)全稱，發(fā)票要素不全，發(fā)票與業(yè)務(wù)性質(zhì)不一致等增加納稅調(diào)增風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)發(fā)票管理不善，丟失、重開造成漏繳、重復(fù)納稅等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）控制措施。嚴(yán)格報(bào)銷制度，報(bào)銷崗位嚴(yán)格審查發(fā)票，要對(duì)接收的發(fā)票認(rèn)真進(jìn)行真?zhèn)舞b別，對(duì)發(fā)票不規(guī)范要素不全的情況不予報(bào)銷。嚴(yán)格發(fā)票管理制度，妥善保管發(fā)票，建立發(fā)票領(lǐng)用、開具臺(tái)賬，按月及時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)、繳稅工作，申報(bào)稅收財(cái)務(wù)主管應(yīng)復(fù)核，經(jīng)辦稅務(wù)人員對(duì)已開具發(fā)票繳稅情況進(jìn)行登記。
四、專業(yè)分包結(jié)算及付款控制
（一）風(fēng)險(xiǎn)分析。先入場(chǎng)后簽訂合同，造成分包合同條款談判很難，降低分包單價(jià)很難，分包隊(duì)入場(chǎng)后談判不成要清退很難，結(jié)算付款無(wú)合同依據(jù)結(jié)算很難。分包合同工程款支付條款簽訂太松，與主合同工程款支付比例不相匹配，造成項(xiàng)目資金緊張、支付困難。分包結(jié)算不及時(shí)，賬面分包成本不真實(shí)，結(jié)算入賬遲造成賬面預(yù)付分包賬款，超付風(fēng)險(xiǎn)大。分包單位不正規(guī)，無(wú)發(fā)票或者開具假發(fā)票，擾亂正常結(jié)算且造成我方審計(jì)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。分包合同條款研究不足，費(fèi)用承擔(dān)界定核算不正確。
（二）控制措施。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的工程項(xiàng)目決策程序，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的職責(zé)權(quán)限，建立工程項(xiàng)目招投標(biāo)決策的責(zé)任制度，加強(qiáng)工程項(xiàng)目的預(yù)算、招投標(biāo)、質(zhì)量管理等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制，防范決策失誤及工程發(fā)包、承包、施工、驗(yàn)收等過(guò)程中的舞弊行為，嚴(yán)禁先進(jìn)場(chǎng)后簽合同情況發(fā)生。財(cái)務(wù)人員必須參與合同評(píng)審，評(píng)審時(shí)主要關(guān)注與合同的結(jié)算條款、支付條款、懲罰條款等，并對(duì)這些條款嚴(yán)格把關(guān)，上述條款應(yīng)比主合同條款更加嚴(yán)格。注意比對(duì)主合同分包單價(jià)與分包合同單價(jià)，了解合同分包盈虧情況。嚴(yán)格分包結(jié)算制度，認(rèn)真研究分包合同條款，明確雙方責(zé)任義務(wù)，特別是相關(guān)費(fèi)用承擔(dān)主體，避免為分包方承擔(dān)不應(yīng)該承擔(dān)的成本費(fèi)用。開展月責(zé)任成本核算分析，月度、季度及時(shí)檢查分包結(jié)算與否，結(jié)算資料是否齊全，及時(shí)督促結(jié)算負(fù)責(zé)部門結(jié)算。分包入賬會(huì)計(jì)科目、輔助科目使用正確，正確歸集核算，既便于核算各分部分項(xiàng)工程成本，又能正確核算與分包單位往來(lái)，對(duì)所欠分包工程款、質(zhì)保金、履約保證金等進(jìn)行分類核算，并登記相關(guān)分包臺(tái)賬。對(duì)形成預(yù)付款的分包單位要對(duì)照合同支付條款檢查，對(duì)不正常的提醒項(xiàng)目經(jīng)理，通知相關(guān)部門整改。付款要嚴(yán)格按合同條款執(zhí)行，資料齊全，付款同時(shí)索要工程款發(fā)票，做好稅款抵繳工作。
五、工資薪金控制
（一）風(fēng)險(xiǎn)分析。工資薪金領(lǐng)域是欺詐活動(dòng)的“重災(zāi)區(qū)”，通常欺詐活動(dòng)運(yùn)用以下幾種手段：通過(guò)虛報(bào)工作時(shí)間造假；通過(guò)篡改工資項(xiàng)目公式造假；通過(guò)人為增加工資項(xiàng)金額；通過(guò)編制“幽靈員工”（不存在的員工）把錢匯入欺詐者的賬戶，編造“幽靈員工”付出的代價(jià)要昂貴的多，幾乎是偽造虛假工作時(shí)間的十倍。
（二）控制措施。保證上交的考勤表的完整、準(zhǔn)確和經(jīng)過(guò)授權(quán)，由工薪計(jì)算人根據(jù)現(xiàn)有員工名單檢查并證實(shí)所有員工的考勤卡已經(jīng)全部收到并復(fù)核考勤表，對(duì)于沒有收到考勤表的個(gè)別遺漏的考勤表，聯(lián)系各工作點(diǎn)的負(fù)責(zé)人索取，復(fù)核所有的考勤表是否附有主管簽名，主管必須標(biāo)記所有的加班時(shí)間以表明授權(quán)，如果考勤表沒有經(jīng)主管批準(zhǔn)，將被返還給主管直接進(jìn)行審查和批準(zhǔn)。該員工需要獲得批準(zhǔn)來(lái)保證所有考勤卡上的時(shí)間是正確和經(jīng)過(guò)授權(quán)的，這樣超時(shí)申報(bào)的問(wèn)題也會(huì)暴露出來(lái)。復(fù)核各種假期是否附有請(qǐng)假條，請(qǐng)假條批準(zhǔn)部門領(lǐng)導(dǎo)批示同意授權(quán)。獲得對(duì)工薪變動(dòng)和特殊工薪申請(qǐng)的批準(zhǔn)，如崗位晉升、職稱評(píng)定、人事調(diào)動(dòng)令等。禁止工薪計(jì)算人員單獨(dú)修改工薪數(shù)據(jù)庫(kù)中的檔案數(shù)據(jù)，工薪數(shù)據(jù)庫(kù)人員檔案修改要有主管審批。由獨(dú)立人員來(lái)復(fù)核工資計(jì)算人員計(jì)算的工資金額，與社保中心、住房公積金中心復(fù)核五險(xiǎn)一金，與稅務(wù)主管復(fù)核個(gè)人所得稅計(jì)算是否正確，復(fù)核當(dāng)月工資總額與上月工資總額分項(xiàng)及匯總的變動(dòng)情況并找出原因；抽查部分員工工資條應(yīng)發(fā)、實(shí)發(fā)計(jì)算是否正確、收入變動(dòng)情況查問(wèn)原因。由管人事檔案獨(dú)立于工薪崗位的員工不定期復(fù)核工資計(jì)算，如果員工檔案不存在，那么可能工薪支付給了“幽靈員工”。比較工資總額預(yù)算與年度工資總額可以解釋工薪計(jì)算的合理。工資記賬前，會(huì)計(jì)人員應(yīng)檢查對(duì)比工薪登記簿和各種支持性憑證齊全，主管復(fù)核。不允許同一名員工同時(shí)兼任工薪處理和工薪發(fā)放兩項(xiàng)職責(zé)，保證適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，使工薪處理人員不能簽發(fā)支票、發(fā)放現(xiàn)金、記錄支票并將這些資金裝入自己的口袋。將現(xiàn)金直接交給收款人或者打入收款人賬號(hào)，要求收款人出具工作身份證領(lǐng)取并要求簽字，如果有員工未能領(lǐng)取，在工資單上注明，工資主管保留無(wú)人領(lǐng)取的現(xiàn)金，防止員工離職后公司繼續(xù)支付工薪情況或者工資計(jì)算人將其占為己有。
六、存貨原材料采購(gòu)及付款控制
（一）風(fēng)險(xiǎn)分析。缺少用料計(jì)劃造成采購(gòu)無(wú)計(jì)劃；存貨積壓或短缺，可能導(dǎo)致流動(dòng)資金占用過(guò)量；驗(yàn)收水平低，驗(yàn)收不嚴(yán)、不正確、不準(zhǔn)確，以次充好，超驗(yàn)；接受虛假發(fā)票，采購(gòu)人與供應(yīng)商勾結(jié)串通超開發(fā)票，虛領(lǐng)材料款；材料已入庫(kù)發(fā)票未到，不進(jìn)行材料入庫(kù)登記；不盤點(diǎn)盤存，賬賬不定期核對(duì)；材料領(lǐng)用無(wú)計(jì)劃，領(lǐng)用無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)；采購(gòu)人、保管人、領(lǐng)用人同一人或者都為同一部門人，易串通；領(lǐng)用人責(zé)任考核缺失，分包方領(lǐng)用材料節(jié)超缺少考核依據(jù)，缺少考核；材料領(lǐng)用發(fā)放單不標(biāo)明工程使用部位，落實(shí)不到具體的分布分項(xiàng)下，不利于核算對(duì)象成本核算。
（二）控制措施。采購(gòu)和付款控制，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和崗位，建立和完善采購(gòu)與付款的會(huì)計(jì)控制程序，加強(qiáng)請(qǐng)購(gòu)、審批、合同訂立、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制，堵塞采購(gòu)環(huán)節(jié)的漏洞，減少采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)。對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目，履行預(yù)算調(diào)整程序，項(xiàng)目經(jīng)理審批后再辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)。嚴(yán)格進(jìn)行未提賬單核算，發(fā)票未到材料已入庫(kù)需要預(yù)點(diǎn)，待正式發(fā)票來(lái)后再進(jìn)行紅字沖銷，然后按正確的發(fā)票金額入庫(kù)。收集市場(chǎng)價(jià)，采購(gòu)發(fā)票和市場(chǎng)價(jià)做比對(duì)，查找價(jià)差原因。對(duì)大額的采購(gòu)入庫(kù)，財(cái)務(wù)人員有條件的應(yīng)會(huì)同材料驗(yàn)收人員監(jiān)督材料驗(yàn)收入庫(kù)，防治虛假欺詐行為。材料入庫(kù)后嚴(yán)格限制無(wú)關(guān)人員對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能夠接觸資產(chǎn)。建立定期盤點(diǎn)制度，通常可采用先盤點(diǎn)實(shí)物，再核對(duì)賬冊(cè)來(lái)防止盤盈資產(chǎn)流失的可能性，對(duì)盤點(diǎn)中出現(xiàn)的差異應(yīng)進(jìn)行調(diào)查，分析原因，查明責(zé)任、完善相關(guān)制度。對(duì)重要資產(chǎn)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，增加實(shí)物受損補(bǔ)償機(jī)會(huì)，保護(hù)實(shí)物的安全。在工程中標(biāo)后就應(yīng)按照成本核算明細(xì)程度合理確定成本核算對(duì)象，核算對(duì)象一經(jīng)確定不允許擅自變動(dòng)，并須讓項(xiàng)目所有部門熟知成本核算對(duì)象，并要求所有人在發(fā)生成本時(shí)嚴(yán)格區(qū)分成本受益對(duì)象，嚴(yán)格按照成本核算對(duì)象區(qū)別各部門發(fā)成成本，以便正確核算成本對(duì)象成本。材料收發(fā)料單特別要規(guī)范填寫，領(lǐng)用材料必須按照事先確定的核算對(duì)象進(jìn)行發(fā)料，以便正確按照分部分項(xiàng)核算對(duì)象歸集成本，準(zhǔn)確核算各分部分項(xiàng)成本。認(rèn)真研究分包合同條款，對(duì)分包領(lǐng)用材料要按照合同約定，不該由我方承擔(dān)的，應(yīng)該提請(qǐng)相關(guān)部門注意完善分包方簽認(rèn)手續(xù)，以便從工程結(jié)算款中扣除，如由我方承擔(dān)的，也要對(duì)分包方領(lǐng)用料消耗使用材料情況進(jìn)行節(jié)超考核。
七、固定資產(chǎn)控制
（一）風(fēng)險(xiǎn)分析。固定資產(chǎn)購(gòu)置不合理，造成浪費(fèi)，占用資金；資產(chǎn)保管、使用、維修、保養(yǎng)不善，造成設(shè)備丟失、毀損、維修費(fèi)用增加；固定資產(chǎn)提前報(bào)廢處置、可用設(shè)備已好充次低價(jià)變相賣給相關(guān)方，個(gè)人獲取非法利益；固定資產(chǎn)租賃缺少授權(quán)審批；租賃結(jié)算不及時(shí)，業(yè)務(wù)人員與出租方勾結(jié)串通，虛假結(jié)算謀取非法利益。
（二）控制措施。管理層應(yīng)該通過(guò)正式的審批程序來(lái)審批所有的固定資產(chǎn)購(gòu)置，包括進(jìn)行現(xiàn)金流分析和按投資規(guī)模由相應(yīng)級(jí)別管理層審批。資產(chǎn)購(gòu)置的總體戰(zhàn)略是評(píng)價(jià)支出的必要性。首先，投資項(xiàng)目應(yīng)考慮是否提高了公司的整體生產(chǎn)率和公司的整體盈利水平，識(shí)別考慮解決企業(yè)運(yùn)營(yíng)的瓶頸（制約）業(yè)務(wù)的需要。固定資產(chǎn)采購(gòu)所需的資金應(yīng)通過(guò)年度預(yù)算的批準(zhǔn)，在實(shí)際購(gòu)置之前，購(gòu)置申請(qǐng)也需要獲得批準(zhǔn)，使用與現(xiàn)編好的購(gòu)置和處置表格，對(duì)于預(yù)算外的購(gòu)置項(xiàng)目，要求進(jìn)行額外評(píng)價(jià)。之后還應(yīng)當(dāng)將投資的實(shí)際結(jié)果和固定資產(chǎn)投資預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行事后比較和分析。給所有的固定資產(chǎn)建立固定資產(chǎn)卡片，明確固定資產(chǎn)使用部門、責(zé)任人，辦理固定資產(chǎn)移交時(shí)，轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出部門和資產(chǎn)管理部門書面批準(zhǔn)，財(cái)務(wù)準(zhǔn)確進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊處理。在固定資產(chǎn)的處置上，需定期進(jìn)行處置檢查，從而保證處置之前這些資產(chǎn)仍具有一定變現(xiàn)能力，處置應(yīng)獲得證實(shí)批準(zhǔn)，確定資產(chǎn)確實(shí)無(wú)修理價(jià)值，處置資產(chǎn)取得的現(xiàn)金得到正確處理，恰當(dāng)跟蹤相關(guān)處置收入，如要求員工提供每項(xiàng)已處置資產(chǎn)的檔案中附有資產(chǎn)報(bào)廢公司的收據(jù)或銷售單。對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期審計(jì)，將現(xiàn)有固定資產(chǎn)與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)。復(fù)核固定資產(chǎn)的分類、原值及折舊的計(jì)算是否正確，因?yàn)檫@些方面不正確的記錄會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的報(bào)告水平產(chǎn)生極大的歪曲。租賃的固定資產(chǎn)應(yīng)該報(bào)上級(jí)機(jī)關(guān)審批其必要性，如果企業(yè)固定資產(chǎn)充足，應(yīng)該加強(qiáng)設(shè)備調(diào)配減少租賃，租賃后要嚴(yán)格按合同執(zhí)行，結(jié)算時(shí)設(shè)備主管應(yīng)復(fù)核簽字確認(rèn)。
八、業(yè)務(wù)招待費(fèi)控制
（一）風(fēng)險(xiǎn)分析。業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額巨大，40%調(diào)增企業(yè)所得稅；招待禮品等金額大，去向不明，缺乏監(jiān)督；業(yè)務(wù)招待費(fèi)缺乏標(biāo)準(zhǔn)，或標(biāo)準(zhǔn)太高，招待無(wú)節(jié)制；招待費(fèi)發(fā)票不合規(guī)不合法，全額調(diào)增企業(yè)所得稅；報(bào)銷手續(xù)不全，科目列支不正確，報(bào)表披露不準(zhǔn)確。
（二）控制措施。制定業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支制度，嚴(yán)格招待費(fèi)審批手續(xù)，嚴(yán)控招待費(fèi)支出，實(shí)行招待費(fèi)事前審批程序，大型招待費(fèi)集體協(xié)商討論，花小錢辦大事。會(huì)計(jì)核算報(bào)銷資料齊全，黨政會(huì)簽審批齊全，會(huì)計(jì)核算、報(bào)表披露準(zhǔn)確。熟悉掌握稅法標(biāo)準(zhǔn)，正確進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。
九、科研費(fèi)用控制
（一）風(fēng)險(xiǎn)分析。缺少科研立項(xiàng)，科研費(fèi)用歸集不足，達(dá)不到高科技企業(yè)應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)。立項(xiàng)不科學(xué)，科研人員、科研費(fèi)用界定不清造成科研費(fèi)用多列少列，科研費(fèi)用歸集不完整、不準(zhǔn)確。科研費(fèi)用審批手續(xù)不全，依據(jù)不足，高新技術(shù)企業(yè)審批審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。
（二）控制措施。嚴(yán)格科研立項(xiàng)管理，確保有書面科研合同，合同中應(yīng)明確科研負(fù)責(zé)人與科研人員。原則上科研費(fèi)用總額應(yīng)達(dá)到企業(yè)當(dāng)年收入的3%以上。科研費(fèi)用應(yīng)由科研負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)，各種票據(jù)資料齊全并能明確歸屬于科研項(xiàng)目。科研費(fèi)用應(yīng)在一級(jí)專項(xiàng)科目核算歸集，區(qū)別費(fèi)用化、資本化進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，費(fèi)用化應(yīng)該在管理費(fèi)用中核算，科研費(fèi)用應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表單獨(dú)表中準(zhǔn)確披露。
十、資金預(yù)算（計(jì)劃）控制
（一）風(fēng)險(xiǎn)分析。資金預(yù)算編制不準(zhǔn)確不科學(xué)，預(yù)算與實(shí)際脫節(jié)，資金預(yù)算編完后束之高閣，不按預(yù)算執(zhí)行，不進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行分析，預(yù)算執(zhí)行無(wú)考核，資金支付還停留在聽項(xiàng)目經(jīng)理說(shuō)了算的管理階段。預(yù)算偏離調(diào)整不及時(shí)，偏離考核不兌現(xiàn)。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中經(jīng)常出現(xiàn)預(yù)算支出控制不均衡、預(yù)算收入受外部環(huán)境影響進(jìn)度不達(dá)標(biāo)等狀況，如果到預(yù)算期末才發(fā)現(xiàn)，就來(lái)不及采取有效的應(yīng)對(duì)措施了。
（二）控制措施。完整的預(yù)算流程包括預(yù)算編制、執(zhí)行、控制和考核四個(gè)階段。資金計(jì)劃應(yīng)以“量入為出、以收定支、確保必付、略有節(jié)余”的原則編制；資金計(jì)劃由單位財(cái)務(wù)部門牽頭、各相關(guān)部門配合擬訂，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)班子會(huì)議審議、行政第一負(fù)責(zé)人簽字批準(zhǔn)后確定。計(jì)劃一經(jīng)形成就必須嚴(yán)格執(zhí)行，更不能隨意修改。凡未納入計(jì)劃的支出款項(xiàng)均不得支付，突發(fā)性事件等除外，通過(guò)編制資金計(jì)劃加強(qiáng)對(duì)資金運(yùn)營(yíng)的事前控制。采用資金集中管理模式，對(duì)預(yù)算執(zhí)行狀況進(jìn)行分析、預(yù)警，加強(qiáng)對(duì)資金運(yùn)營(yíng)的事中控制，以便及時(shí)采取措施確保企業(yè)計(jì)劃目標(biāo)的達(dá)成。期末必須對(duì)當(dāng)期的計(jì)劃執(zhí)行情況進(jìn)行認(rèn)真的分析，通過(guò)對(duì)資金賬戶信息的統(tǒng)計(jì)分析，加強(qiáng)對(duì)資金運(yùn)營(yíng)的事后監(jiān)控，并進(jìn)行總結(jié)和考核兌現(xiàn)。分析要客觀、全面、透徹，總結(jié)要從主觀和客觀方面找出原因，還必須有保證計(jì)劃順利執(zhí)行的措施。
十一、財(cái)務(wù)報(bào)告控制
（一）風(fēng)險(xiǎn)分析。沒有形成企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系；缺少企業(yè)賬表流程管理，編制違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可能導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)責(zé)；沒有建立相應(yīng)的分析制度監(jiān)控企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)；報(bào)告不能真實(shí)反映企業(yè)實(shí)際情況，造成決策失誤；報(bào)告頻次太頻繁，花費(fèi)巨大精力達(dá)不到預(yù)期效果或者頻次太少影響決策。
（二）控制措施。健全完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系是企業(yè)內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理重要的事后控制手段之一。常用的內(nèi)部報(bào)告有：①資金分析報(bào)告，包括資金日?qǐng)?bào)、借還款進(jìn)度表、貸款擔(dān)保抵押表等；②經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告；③費(fèi)用分析報(bào)告；④資產(chǎn)分析報(bào)告；⑤投資分析報(bào)告；⑥財(cái)務(wù)分析報(bào)告等。健全企業(yè)賬表流程管理，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)表表，正確合并抵消。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)符合例外管理的要求，內(nèi)部報(bào)告要根據(jù)管理層次設(shè)計(jì)報(bào)告頻率和內(nèi)容，統(tǒng)籌規(guī)劃、避免重復(fù)。通常，高層管理者報(bào)告時(shí)間間隔長(zhǎng)，內(nèi)容從重、從簡(jiǎn)；中下層管理者報(bào)告時(shí)間間隔短，內(nèi)容從全、從詳。定期召開財(cái)務(wù)分析會(huì)議，通過(guò)與相關(guān)目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)對(duì)照分析明確責(zé)任、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、采取措施、改進(jìn)管理，全面分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況和存在的問(wèn)題，不斷提高經(jīng)營(yíng)管理水平。財(cái)務(wù)分析報(bào)告結(jié)果應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳遞給企業(yè)內(nèi)部有關(guān)管理層級(jí)。
十二、內(nèi)部審計(jì)控制
（一）風(fēng)險(xiǎn)分析。施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度再健全、再嚴(yán)密，如果執(zhí)行力度不夠，文件僅僅停留在紙上而未貫徹執(zhí)行，成為一紙空文也起不到控制的作用。內(nèi)部管理權(quán)限失控，不相容職務(wù)沒有有效分離，職責(zé)不清，越權(quán)行事，給、貪污舞弊以可乘之機(jī)。
（二）控制措施。內(nèi)部審計(jì)是由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主管部門組織進(jìn)行的財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)，等等。應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的缺陷進(jìn)行評(píng)價(jià)，出具審計(jì)報(bào)告提交企業(yè)董事會(huì)，以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]斯蒂文.M.布瑞格著.會(huì)計(jì)控制最佳實(shí)務(wù).大連：大連出版社出版，2009.12.
管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分別承擔(dān)企業(yè)對(duì)內(nèi)、對(duì)外的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息記錄、反映、監(jiān)督等責(zé)任。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以向外部利益相關(guān)者提供財(cái)務(wù)信息為目的，進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的編制，注重真實(shí)性的要求；而管理會(huì)計(jì)則以向內(nèi)部管理經(jīng)營(yíng)者提供決策及預(yù)測(cè)信息為目的，進(jìn)行管理報(bào)告的編制，更加注重相關(guān)性的要求。施工企業(yè)是我國(guó)企業(yè)重要的組織形式，與一般的企業(yè)相比，具有生產(chǎn)周期長(zhǎng)、資金占用大及生產(chǎn)資料流動(dòng)性強(qiáng)等異質(zhì)性特點(diǎn)，這就決定了管理會(huì)計(jì)在施工企業(yè)中的發(fā)展和應(yīng)用具有相對(duì)獨(dú)特性。本文首先對(duì)施工企業(yè)的發(fā)展背景及特點(diǎn)進(jìn)行了有效界定，接著系統(tǒng)分析了管理會(huì)計(jì)在施工企業(yè)中的主要作用，最后，對(duì)管理會(huì)計(jì)在施工企業(yè)中的應(yīng)用問(wèn)題及對(duì)策進(jìn)行了有效探討。
關(guān)鍵詞：
管理會(huì)計(jì)；施工企業(yè)；應(yīng)用研究
一、引言
近年來(lái)，隨著我國(guó)在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面的支出不斷增加，施工企業(yè)面臨新的發(fā)展機(jī)遇。但由于發(fā)展模式的轉(zhuǎn)型、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整及供給側(cè)改革的推進(jìn)，建筑施工企業(yè)在獲得發(fā)展的同時(shí)，也將進(jìn)行調(diào)整和深化。管理會(huì)計(jì)是施工企業(yè)進(jìn)行科學(xué)有效決策及預(yù)測(cè)的重要保證。當(dāng)前，管理會(huì)計(jì)在施工企業(yè)內(nèi)部合理控制施工成本、科學(xué)進(jìn)行人資考核和有效提供決策數(shù)據(jù)支撐等方面發(fā)揮了重要作用，但由于管理會(huì)計(jì)在報(bào)告形式、預(yù)算控制及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等方面存在局限，無(wú)法有效發(fā)揮其作用。
二、管理會(huì)計(jì)在施工企業(yè)中的主要作用分析
（一）有效預(yù)測(cè)施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)前景
有效預(yù)測(cè)施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)前景是管理會(huì)計(jì)的主導(dǎo)。具體來(lái)說(shuō)，施工企業(yè)的特點(diǎn)決定了其發(fā)展的特殊性和經(jīng)營(yíng)協(xié)作的復(fù)雜性。而施工企業(yè)進(jìn)行有效預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)是過(guò)去或者現(xiàn)在發(fā)生的成本、收入及利潤(rùn)等相關(guān)信息，這些信息的取得以管理會(huì)計(jì)的相關(guān)記錄為依據(jù)。管理會(huì)計(jì)根據(jù)施工企業(yè)提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行定量分析，具體核算出相關(guān)指標(biāo)的有效值，并根據(jù)現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)對(duì)未來(lái)的預(yù)期成果進(jìn)行科學(xué)合理預(yù)測(cè)。當(dāng)然，管理會(huì)計(jì)對(duì)施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)前景預(yù)測(cè)主要集中在收入水平、成本范圍及利潤(rùn)能力等方面，其中，獲取利潤(rùn)的能力是管理會(huì)計(jì)進(jìn)行預(yù)測(cè)的關(guān)鍵指標(biāo)，這類指標(biāo)能夠從一定層面反映出施工企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理水平和現(xiàn)有資金增值狀況。
（二）合理控制施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)過(guò)程
合理控制施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)過(guò)程是管理會(huì)計(jì)的突出。施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)過(guò)程較為復(fù)雜，包括生產(chǎn)、施工及相關(guān)的外包行為，這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的進(jìn)行必須依賴一定的計(jì)劃，才能保證項(xiàng)目的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。預(yù)算是實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)的保證。預(yù)算是由一系列的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)組成，這些數(shù)據(jù)來(lái)源于實(shí)際業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的財(cái)務(wù)記錄，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性影響了預(yù)算結(jié)果的準(zhǔn)確性。進(jìn)一步來(lái)說(shuō)，預(yù)算的編制還要參照前期的預(yù)算計(jì)劃及實(shí)際發(fā)生額，并依據(jù)相應(yīng)的本期發(fā)生額進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。管理會(huì)計(jì)則根據(jù)已有的預(yù)算計(jì)劃，并結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際狀況，進(jìn)行有效的記錄，對(duì)于超出預(yù)算計(jì)劃的行為，進(jìn)行積極的調(diào)整和把控，通過(guò)削減開支和約束性支出等控制經(jīng)濟(jì)過(guò)程，對(duì)于達(dá)不到預(yù)算計(jì)劃的行為，深入探究其存在的原因，并通過(guò)增加預(yù)算支出和鼓勵(lì)多元化投入來(lái)實(shí)現(xiàn)。
（三）科學(xué)考評(píng)施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)
科學(xué)考評(píng)施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是管理會(huì)計(jì)的重要。管理會(huì)計(jì)主要通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的認(rèn)定進(jìn)行業(yè)績(jī)的考核和評(píng)價(jià)。一般來(lái)說(shuō)，施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)主要體現(xiàn)在兩個(gè)層面，一是絕對(duì)指標(biāo)層面，即反映收入、支出和利潤(rùn)的總量等；二是相對(duì)指標(biāo)層面，即收入增長(zhǎng)率、費(fèi)用控制率及利潤(rùn)成本率等。管理會(huì)計(jì)以歷史成本和現(xiàn)實(shí)成本的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)，進(jìn)行指標(biāo)換算，擬定出經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的相應(yīng)測(cè)度水平并進(jìn)行評(píng)價(jià)。如經(jīng)營(yíng)者可根據(jù)管理會(huì)計(jì)提供的生產(chǎn)信息，明確各單位及個(gè)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對(duì)取得經(jīng)營(yíng)績(jī)效的單位或者個(gè)人進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，也相應(yīng)的對(duì)達(dá)不到經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)要求的單位和個(gè)人進(jìn)行懲戒。
三、管理會(huì)計(jì)在施工企業(yè)的應(yīng)用問(wèn)題及對(duì)策探究
（一）在管理會(huì)計(jì)的報(bào)告形式方面
當(dāng)前，管理會(huì)計(jì)報(bào)告缺乏書面形式，嚴(yán)重限制了管理會(huì)計(jì)在施工企業(yè)中的效用。目前來(lái)說(shuō)，施工類企業(yè)要在業(yè)務(wù)的發(fā)展過(guò)程中編制相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析報(bào)告和財(cái)務(wù)分析報(bào)告，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析報(bào)告在施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)議上提出并說(shuō)明，主要解釋預(yù)算的執(zhí)行情況、施工工程的相關(guān)進(jìn)度及經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的市場(chǎng)占有率等方面，但此類報(bào)告僅以非正式報(bào)告的形式加以體現(xiàn)，并主要用于經(jīng)營(yíng)管理者的對(duì)比分析。由于缺乏正式報(bào)告的格式，故無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)各部門預(yù)算的有效性約束。在管理會(huì)計(jì)的報(bào)告制定方面，要注重形式的標(biāo)準(zhǔn)化，即根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析會(huì)議的要求和實(shí)際發(fā)展水平進(jìn)行報(bào)告的編制，并在報(bào)告編制的過(guò)程中要注重利用文字、圖形及表格等多樣化的形式，形成經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析報(bào)告的有效體系。此外，相關(guān)責(zé)任部門要加強(qiáng)對(duì)報(bào)告的理解，充分認(rèn)知各自的預(yù)算執(zhí)行情況和業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r，并對(duì)施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)做出適當(dāng)反饋。
（二）在管理會(huì)計(jì)的預(yù)算控制方面
在管理會(huì)計(jì)的預(yù)算控制方面，財(cái)務(wù)預(yù)算的設(shè)置相對(duì)完善，而經(jīng)營(yíng)預(yù)算、投融資預(yù)算等相對(duì)不足。施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)復(fù)雜，必然會(huì)產(chǎn)生大量的資金流動(dòng)，資金流動(dòng)直接影響了資產(chǎn)負(fù)債、收入支出及利潤(rùn)結(jié)余等賬面數(shù)據(jù)，這些指標(biāo)更多的體現(xiàn)了財(cái)務(wù)預(yù)算的制定要求，如預(yù)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債率是多少、預(yù)計(jì)的盈利能力是多少及預(yù)計(jì)的內(nèi)含報(bào)酬率是多少等。而在經(jīng)營(yíng)預(yù)算、投融資預(yù)算方面涉及較少，突出體現(xiàn)為大多數(shù)的施工企業(yè)未建立融資預(yù)算，只是在固定資產(chǎn)的投資預(yù)算方面有所提及。而且，預(yù)算的制定存在諸多不足，多缺乏系統(tǒng)的數(shù)據(jù)支持，也不能將預(yù)算總體進(jìn)行具化，分配到部門層面。為此，一方面要注重建立全面的預(yù)算體系，在進(jìn)行傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)預(yù)算同時(shí)，更加注重對(duì)經(jīng)營(yíng)預(yù)算和投融資預(yù)算等的控制。具體來(lái)說(shuō)，為實(shí)現(xiàn)有效的經(jīng)營(yíng)預(yù)算，可以對(duì)經(jīng)營(yíng)管理流程進(jìn)行優(yōu)化，也可以豐富預(yù)算的方式和手段，如采用系統(tǒng)分析法對(duì)特定期間的經(jīng)營(yíng)預(yù)算進(jìn)行界定；為實(shí)現(xiàn)有效的投融資預(yù)算，要加強(qiáng)對(duì)投融資業(yè)務(wù)的考核，建立投融資預(yù)算比對(duì)分析表，對(duì)施工企業(yè)發(fā)生的投資融資預(yù)算行為進(jìn)行管控。此外，預(yù)算的制定必須以具體的分析數(shù)據(jù)作為支撐，并將總預(yù)算按照特定的方法進(jìn)行分解，以充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的預(yù)算控制作用。
（三）在管理會(huì)計(jì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方面
在管理會(huì)計(jì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方面，其主要依賴經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)，而對(duì)相應(yīng)的非經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)的重視程度相對(duì)不足。就施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，其性質(zhì)大都是國(guó)有或者半國(guó)有，這就決定了對(duì)施工企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)對(duì)控股政府來(lái)說(shuō)具有重要意義。當(dāng)前，施工企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離成為行業(yè)常態(tài)，而委托責(zé)任制必然帶來(lái)一定的問(wèn)題。為有效評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)，合理確定企業(yè)價(jià)值，管理會(huì)計(jì)采用經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)量等財(cái)務(wù)指標(biāo)衡量經(jīng)營(yíng)者的管理成效，而對(duì)于企業(yè)文化、人力資本存量及持續(xù)發(fā)展能力等非經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)缺乏足夠的重視，造成利益與效益的整體失衡。為此，施工企業(yè)在管理會(huì)計(jì)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的過(guò)程中，要綜合財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，充分采用業(yè)界普遍接受的EVA指標(biāo)對(duì)投入及產(chǎn)出狀況進(jìn)行反映。要將施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)量等財(cái)務(wù)指標(biāo)與價(jià)值增值能力及經(jīng)營(yíng)持續(xù)發(fā)展能力等非財(cái)務(wù)指標(biāo)有效結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的全面評(píng)價(jià)與考核。此外，管理會(huì)計(jì)在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的過(guò)程中，還要充分關(guān)注企業(yè)文化、人力資本存量等因素的影響。
四、結(jié)語(yǔ)
當(dāng)前，施工企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展呈現(xiàn)出快速增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，也必然會(huì)帶來(lái)相關(guān)會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜化。管理會(huì)計(jì)能夠在有效預(yù)測(cè)施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)前景、合理控制施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)過(guò)程及科學(xué)考評(píng)施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等方面發(fā)揮重要作用，并彌補(bǔ)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不足，為施工企業(yè)的發(fā)展提供良好支撐。本研究通過(guò)對(duì)管理會(huì)計(jì)在施工企業(yè)的應(yīng)用問(wèn)題及對(duì)策的探討，以期為管理會(huì)計(jì)在施工企業(yè)中有效發(fā)揮作用提供有益借鑒。
參考文獻(xiàn)：
[1]謝松霖.管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用問(wèn)題初探[J].勞動(dòng)保障世界，2015（35）.
