時間：2023-09-13 17:15:07
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇非營利組織的會計核算，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范民間非營利組織的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及其他有關(guān)法律、法規(guī)，制定本制度。
第二條 本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法成立的各類民間非營利組織（簡稱非營利組織，下同），包括社會團體、基金會和民辦非企業(yè)單位。這些非營利組織應(yīng)符合以下三個條件：
不以營利為目的；任何單位或個人不因為出資而擁有非營利組織的所有權(quán)；收支結(jié)余不得向出資者分配；非營利組織一旦進行清算，清算后的剩余財產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定繼續(xù)用于社會公益事業(yè)。
第三條 非營利組織的會計核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)、正常的業(yè)務(wù)活動為前提。
第四條 非營利組織的會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。
會計期間分為年度、季度和月度。 年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。季度和月度均稱為會計中期。本制度所稱期末，是指月末、季末和年末。
第五條 非營利組織的會計核算以人民幣為記賬本位幣，發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。
第六條 非營利組織的會計記賬采用借貸記賬法。
第七條 非營利組織的會計核算，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：
（一）非營利組織的會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映其財務(wù)狀況收支結(jié)余和現(xiàn)金流量。
（二）非營利組織應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。
（三）非營利組織提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠真實、完整地反映其財務(wù)狀況、收支結(jié)余和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。
（四）非營利組織的會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的情況、原因和對單位財務(wù)收支情況及結(jié)果的影響在會計報表附注中予以說明。
（五）非營利組織應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進行會計核算，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。
（六）非營利組織的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進行，不得提前或延后。
（七）非營利組織的會計核算應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。
（八）非營利組織的會計核算一般以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。
凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。
（九）非營利組織在進行會計核算時，收入與其成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。
（十）非營利組織的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量。其后，各項財產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，非營利組織一律不得自行調(diào)整其賬面價值。
（十一）非營利組織的會計核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，不得多計資產(chǎn)或收益，也不得少計負(fù)債或費用。
（十二）非營利組織的會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出。
凡支出的效益僅與本年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益與幾個會計年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。
（十三）非營利組織的會計核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，對資產(chǎn)、負(fù)債、結(jié)余等有較大影響，進而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分的披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不致于誤導(dǎo)會計信息使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。
第八條 非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)會計法律、行政法規(guī)和本制度的規(guī)定，在不違反本制度的前提下，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合本單位的會計核算辦法。
第二章 資 產(chǎn)
第九條 資產(chǎn)，是指過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)形成并由非營利組織擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給非營利組織帶來經(jīng)濟利益。包括流動資產(chǎn)、受贈資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。
第一節(jié) 流動資產(chǎn)
第十條 流動資產(chǎn)，是指可以在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。
第十一條 非營利組織的流動資產(chǎn)主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨、待攤費用等。本制度所稱的投資，是指非營利組織為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。
第十二條 非營利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬。按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記。銀行存款應(yīng)按銀行和其他金融機構(gòu)的名稱和存款種類進行明細(xì)核算。有外幣現(xiàn)金和存款的非營利組織，還應(yīng)當(dāng)分別按人民幣和外幣進行明細(xì)核算。現(xiàn)金的賬面余額必須與庫存數(shù)相符；銀行存款的賬面余額應(yīng)當(dāng)與銀行對賬單定期核對，并按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。本制度所稱的賬面余額，是指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目備抵的項目（如累計折舊）。
第十三條 短期投資，是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資，包括股票、債券、基金等。短期投資應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算：
（一）短期投資在取得時應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計量。以現(xiàn)金購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用作為短期投資初始投資成本。實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息和已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項單獨核算，不構(gòu)成短期投資初始投資成本。
（二）短期投資的利息和現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)于實際收到時，沖減投資的賬面價值，但已記入應(yīng)收款項的除外。
（三）非營利組織應(yīng)當(dāng)在期末對短期投資按成本與市價孰低計量，對于市價低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備，并單獨核算，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為短期投資的備抵項目單獨反映。
（四）處置短期投資時，應(yīng)當(dāng)將短期投資的賬面價值與實際取得價款等的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。短期委托貸款應(yīng)視同短期投資進行核算。但是，委托貸款（包括短期和長期）應(yīng)按期計息，計入當(dāng)期投資收益；非營利組織按期計提的利息到期不能收回的，應(yīng)當(dāng)停止計提利息，并沖回原已計提的利息。
期末時，非營利組織的委托貸款應(yīng)按資產(chǎn)減值的要求，計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。委托貸款，是指非營利組織（委托人）提供資金，由金融企業(yè)（受托人）根據(jù)委托人確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等而發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款，其風(fēng)險由委托人承擔(dān)。
第十四條 應(yīng)收及預(yù)付款項，是指非營利組織在日常業(yè)務(wù)活動過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括：應(yīng)收款項（包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）和預(yù)付賬款等。
第十五條 應(yīng)收及預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)按照以下原則進行核算：應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額記賬，并按照往來戶名等設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。非營利組織應(yīng)當(dāng)在期末對應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備，并單獨核算，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為應(yīng)收款項的備抵項目單獨反映。
第十六條 存貨，是指非營利組織在日常業(yè)務(wù)活動中持有以備出售，或者仍然處在業(yè)務(wù)活動過程，或者在業(yè)務(wù)活動過程中將消耗的材料或物料等。包括各類材料、物料，尚未完工的資助項目成本等。
一、實施《民間非營利組織會計制度》的意義
首先，《民間非營利組織會計制度》作為國家有關(guān)法律、行政法規(guī)的配套制度，實現(xiàn)了與《基金會管理條例》、《社會團體登記管理條例》和《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》等法規(guī)的協(xié)調(diào)，解決了民間非營利組織適用會計規(guī)范問題?！痘饡芾項l例》、《民辦教育促進法》等要求基金會和民辦學(xué)校按照國家統(tǒng)一的會計制度編制財務(wù)會計報告，并委托注冊會計師進行審計；《社會團體登記管理條例》和《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》也要求社會團體和民辦非企業(yè)單位必須對外提供包括財務(wù)信息在內(nèi)的年度工作報告。《民間非營利組織會計制度》的制定實現(xiàn)了與這些法律、行政法規(guī)的配套。
其次，《民間非營利組織會計制度》的制定是適應(yīng)民間非營利組織健康發(fā)展的需要。改革開放之后，一些過去由財政（包括國有企業(yè)）大包大攬的社會福利和公益事業(yè)等被剝離出來，推向社會，從而使得這些社會公益事業(yè)成為我國社會管理的焦點和難點。在這種情況下，大力發(fā)展民間非營利組織，引導(dǎo)民間資金投入社會公益事業(yè)，既可以解決公共財政資金在提供公共產(chǎn)品上的不足，又可以合理優(yōu)化資源配置，維護社會的安全與穩(wěn)定。但是由于民間非營利組織的資金來源主要來自捐贈人的捐贈、會員繳納的會費、向服務(wù)對象收取的服務(wù)費等，對象較廣，涉及公眾較多，影響較大，因此，作為民間非營利組織與捐贈人、會員、服務(wù)對象等的溝通渠道的會計信息質(zhì)量就顯得尤為重要。在這種情況下，制定《民間非營利組織會計制度》，統(tǒng)一會計核算標(biāo)準(zhǔn)，可以規(guī)范民間非營利組織的會計核算行為，提高其會計信息質(zhì)量。
第三，《民間非營利組織會計制度》的制定，有助于加強對民間非營利組織的外部監(jiān)督與管理?！睹耖g非營利組織會計制度》要求民間非營利組織編制統(tǒng)一的財務(wù)會計報告，及時反映民間非營利組織控制的資源狀況、負(fù)債水平、資金使用情況及其效果、現(xiàn)金流量等信息，從而可以大大提高民間非營利組織會計信息的透明度，便于捐贈者、會員以及政府主管部門等加強外部監(jiān)督和管理，促進民間非營利組織的規(guī)范發(fā)展。
二、《民間非營利組織會計制度》的主要特點
一是關(guān)于會計目標(biāo)。鑒于民間非營利組織的資金來源主要來自社會各界的捐贈、會員繳納的會費、接受服務(wù)對象（如學(xué)生、病人等）繳納的服務(wù)費等，該制度將滿足捐贈人、會員、服務(wù)對象、債權(quán)人、監(jiān)管部門等會計信息使用者的決策需要作為民間非營利組織的會計目標(biāo)，設(shè)計其會計報表體系和財務(wù)會計報告應(yīng)予披露的信息。
二是關(guān)于會計核算基礎(chǔ)。該制度引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，從而要求民間非營利組織計提固定資產(chǎn)折舊，進行成本核算等，有助于民間非營利組織加強資產(chǎn)負(fù)債管理和成本管理，提高運營績效，有效彌補收付實現(xiàn)制會計的不足。
三是關(guān)于會計要素。該制度設(shè)置了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用五個會計要素。考慮到民間非營利組織資源提供者既不享有組織的所有權(quán)，也不從組織中取得回報，所以民間非營利組織不存在核算“所有者權(quán)益”和“利潤”問題。同樣，在權(quán)責(zé)發(fā)生制會計下，也不存在核算收付實現(xiàn)制下的“支出”問題。所以，該制度既沒有設(shè)置企業(yè)會計中的所有者權(quán)益和利潤會計要素，也沒有設(shè)置預(yù)算會計中的支出會計要素。
四是關(guān)于會計計量基礎(chǔ)。該制度在堅持以歷史成本為計量基礎(chǔ)的同時，對于一些特殊的交易事項，如捐贈、政府補助等，引入了公允價值等其他計量基礎(chǔ)。這主要是由于民間非營利組織的業(yè)務(wù)特征所決定的，其許多資產(chǎn)的取得并沒有實際成本，比如捐贈資 產(chǎn)、政府補助資產(chǎn)等都是無償取得的，如果嚴(yán)格按照實際成本原則將難以進行確認(rèn)和計量，從而難以實現(xiàn)真實、完整反映的目的。
五是關(guān)于凈資產(chǎn)的核算和列報。該制度將民間非營利組織的凈資產(chǎn)分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)兩類進行核算和列報，其中，限定性凈資產(chǎn)是指其使用存在時間或（和）用途限制的凈資產(chǎn)，除此之外的其他凈資產(chǎn)即為非限定性凈資產(chǎn)，從而可以更加如實地反映民間非營利組織凈資產(chǎn)的構(gòu)成和性質(zhì)等情況。
六是關(guān)于收入的確認(rèn)?？紤]到民間非營利收入來源的特殊性，該制度將民間非營利組織的收入?yún)^(qū)分為交換交易形成的收入和非交換交易形成的收入，分別界定其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。對于按照等價交換原則所進行的交易，按照交換交易收入的確認(rèn)原則進行確認(rèn)和計量，對于按照非等價交換原則進行的交易，如政府補助、捐贈等，按照非交換交易收入的確認(rèn)原則進行確認(rèn)和計量。
七是關(guān)于費用的分類。由于該制度規(guī)定民間非營利組織的會計核算基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，而且業(yè)務(wù)活動表的主要功能是用以評價民間非營利組織的經(jīng)營績效。所以，該制度要求在對費用的會計核算中應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)活動成本和期間費用，其中，期間費用包括管理費用、籌資費用和其他費用。
八是關(guān)于財務(wù)會計報告的內(nèi)容及其組成。該制度根據(jù)民間非營利組織的業(yè)務(wù)特點及其會計信息使用者的需求，要求民間非營利組織的財務(wù)會計報告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動表、現(xiàn)金流量表三張基本報表以及會計報表附注等內(nèi)容。
三、執(zhí)行事業(yè)單位會計制度的民間非營利組織執(zhí)行新制度的有關(guān)銜接問題
（一）按照新制度清理資產(chǎn)和負(fù)債，并進行賬務(wù)調(diào)整
民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對本單位的資產(chǎn)和負(fù)債進行全面清查和盤點，對于清查出的資產(chǎn)報廢、毀損、盤盈盤虧以及應(yīng)確認(rèn)而未確認(rèn)的資產(chǎn)等，應(yīng)當(dāng)按照新制度規(guī)定的確認(rèn)和計量原則，報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記或貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記或借記相關(guān)資產(chǎn)科目；如有清查出的應(yīng)確認(rèn)而未確認(rèn)的負(fù)債等，應(yīng)當(dāng)借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記相關(guān)負(fù)債科目。
民間非營利組織按照新制度規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為文物文化資產(chǎn)的部分，如果原先已經(jīng)記入“固定資產(chǎn)”科目或其他資產(chǎn)科目，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“文物文化資產(chǎn)”科目；如果原先沒有入賬，應(yīng)當(dāng)借記“文物文化資產(chǎn)”科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”或者“限定性凈資產(chǎn)”科目。
民間非營利組織按照新制度規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為受托資產(chǎn)的部分，如果原先已經(jīng)記入“固定資產(chǎn)”科目或其他資產(chǎn)科目，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“受托資產(chǎn)”科目，同時對于原結(jié)余或凈資產(chǎn)科目中屬于受托負(fù)債的部分，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“受托負(fù)債”科目；如果原先沒有入賬，應(yīng)當(dāng)借記“受托資產(chǎn)”科目，貸記“受托負(fù)債”科目。如果受托資產(chǎn)為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金，可以不通過“受托資產(chǎn)”科目核算，而在“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目中設(shè)置“受托資產(chǎn)”明細(xì)科目核算，但在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目中的“受托資產(chǎn)”明細(xì)科目余額合計，應(yīng)當(dāng)計入“受托資產(chǎn)”項目列示。
（二）按照新制度對部分資產(chǎn)負(fù)債表項目進行追溯調(diào)整
1、補提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷
民間非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)新制度的規(guī)定補提固定資產(chǎn)折舊，按照應(yīng)補提的折舊金額，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”科目。對于無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)新制度的規(guī)定補提無形資產(chǎn)攤銷，按照應(yīng)補提的攤銷金額，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。
2、補記長期債權(quán)投資利息
民間非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)新制度的規(guī)定，補記長期債權(quán)投資應(yīng)計利息。按照應(yīng)補記的利息金額，借記“其他應(yīng)收款――應(yīng)收利息”科目（分期付息的長期債權(quán)投資），或者借記“長期債權(quán)投資――應(yīng)計利息”科目（到期一次還本付息的長期債權(quán)投資），貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。如果長期債權(quán)投資系其他單位或個人提供，而且對其利息收入的使用設(shè)置了限制，應(yīng)當(dāng)貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。
3、調(diào)整應(yīng)按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的賬面余額
民間非營利組織對于按照新制度的規(guī)定應(yīng)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)對長期股權(quán)投資的賬面余額與按持股比例計算的應(yīng)享有被投資方2004年末所有者權(quán)益的份額進行比較，如果前者大于后者，應(yīng)當(dāng)按其差額，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目；如果前者小于后者，應(yīng)當(dāng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。如果長期股權(quán)投資系其他單位或個人提供，而且對其投資收益的使用設(shè)置了限制，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所涉及的金額，借記或貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記或借記“長期股權(quán)投資”科目。
（三）按照新制度對資產(chǎn)進行減值測試，補提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定，對相關(guān)資產(chǎn)是否發(fā)生了減值進行測試和檢查。如果相關(guān)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)補提減值準(zhǔn)備，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。
關(guān)鍵詞：非營利組織 會計 目標(biāo) 問題
一、非營利組織定義
按照美國會計理論界公認(rèn)的、財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會明確提出的標(biāo)準(zhǔn)，凡具備以下三個特征的，均應(yīng)歸屬于政府單位與非營利組織，并應(yīng)遵循有關(guān)的會計規(guī)則：（1）資財供應(yīng)者提供的各種資源既不指望返還，也不期望取得經(jīng)濟利益上的回報；（2）對外提供服務(wù)或商品不以營利或獲取某種營利等價物作為目的；（3）不存在可以出售、轉(zhuǎn)讓、贖賣或一旦清算可以分享一份剩余資財?shù)拿鞔_的所有者利益。
我國的非營利組織可以定義為：不以營利為目的，資財供應(yīng)者不圖回報，其剩余資財不存在明確的所有者權(quán)益的單位。在過去高度集中的計劃經(jīng)濟體制下，我國的非營利組織有全額預(yù)算管理、差額預(yù)算管理及自收自支預(yù)算管理三種形式。隨著市場經(jīng)濟體制的建立和不斷發(fā)展，非營利組織逐步走向市場，國家對非營利組織的管理已逐步由行政的直接管理轉(zhuǎn)向宏觀調(diào)控的間接管理。目前，推行全額預(yù)算管理的非營利組織正在向差額預(yù)算管理非營利組織轉(zhuǎn)化，差額預(yù)算管理非營利組織在向自收自支管理非營利組織轉(zhuǎn)化，而有條件的自收自支預(yù)算管理非營利組織已逐步過渡到企業(yè)化管理。
上述變化對非營利組織會計研究提出了新的任務(wù)，而研究非營利組織會計的重要前提，就是要明確非營利組織會計目標(biāo)。
二、我國非營利組織會計的目標(biāo)
我國非營利組織會計的目標(biāo)可歸納為：會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理的需求，滿足預(yù)算管理和有關(guān)方面了解單位財務(wù)狀況及收支情況的需要，有利于單位內(nèi)部管理。
根據(jù)我國目前情況來看地，在一些單位中，一部分有著西方政府會計的性質(zhì)，有很大一部分與西方的非政府會計的非營利組織會計相同，借鑒國外的經(jīng)驗，結(jié)合我國非營利組織的實際和未來的發(fā)展，將我國非營利組織會計目標(biāo)具體化，可分為以下幾個方面：
1、向社會信息使用者提供反映單位資產(chǎn)的規(guī)模、構(gòu)成、流動性，負(fù)債的規(guī)模、構(gòu)成、償債能力，凈資產(chǎn)的規(guī)模、構(gòu)成及其變動情況方面的信息，用來評價財務(wù)狀況。
2、向會計信息使用者提供單位收入、支出及支出差額的形成、數(shù)額方面信息，以及評價收支情況及業(yè)務(wù)活動的效率。
3、向會計信息使用者提供事業(yè)單位現(xiàn)金流入、流出及其增減變動凈額方面的信息，以于預(yù)計現(xiàn)金流量前景和持續(xù)運作的能力。
4、向出資人和捐資人提供凈資產(chǎn)及其變動情況、對出資和捐資使用情況的專門信息，以助于他們作出是否繼續(xù)出資或捐資的決策和評價凈資產(chǎn)的保全情況、持續(xù)服務(wù)的能力以及經(jīng)營責(zé)任的履行情況。
5、提供單位預(yù)算與計劃、業(yè)務(wù)活動種類、規(guī)模及發(fā)展情況的信息以利于會計信息者評價業(yè)務(wù)活動的成績和進行社會、經(jīng)濟的決策分析。
三、非營利組織會計中存在的問題及解決對策
（一）非營利組織會計要素的確認(rèn)問題 根據(jù)我國的實際情況，非營利組織會計要素的確認(rèn)應(yīng)注意以下問題：
1.應(yīng)采用應(yīng)計制確認(rèn)。對某些收入，如財產(chǎn)稅、車船牌照使用稅、政府間補助收入和下級上繳收入等，以及某些支出，如退休養(yǎng)老金等，應(yīng)采用應(yīng)計制確認(rèn)。
2.應(yīng)確認(rèn)或有負(fù)債。隨著《國家賠償法》的實施，非營利組織將會面臨許多潛在的債務(wù)問題，確認(rèn)或有負(fù)債迫在眉睫。
3.應(yīng)確認(rèn)尚未到期的債務(wù)?，F(xiàn)行非營利組織會計只確認(rèn)當(dāng)期實際收支的債務(wù)，對尚未到期的債務(wù)（包括政府債券和國外借款等）均未予以確認(rèn)，這不利于強化非營利組織的受托責(zé)任，也不便于財務(wù)報告使用者了解國家債務(wù)情況。 4.應(yīng)確認(rèn)屬于國家和政府的權(quán)利。非營利組織會計對許多屬于國家和政府的權(quán)利均未予以確認(rèn)、記錄和報告，如上級政府應(yīng)補助款、下級政府應(yīng)上繳款、我國政府在國際組織中的權(quán)益，以及權(quán)益屬于國家而委托非營利組織管理的國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)等。國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)及其變動情況尤其應(yīng)在非營利組織會計中予以記錄和報告，這是保護國有資產(chǎn)的一種有效方法。
（二）非營利組織的會計核算問題 非營利組織在日常業(yè)務(wù)核算中，大多采用收付實現(xiàn)制確認(rèn)收支，這一核算基礎(chǔ)雖能正確反映單位預(yù)算的執(zhí)行情況，但不能為非營利組織內(nèi)部管理提供有效的會計信息。目前，我國非營利組織的全面改革已經(jīng)啟動，按照國務(wù)院的有關(guān)設(shè)想，非營利組織“除教育單位和極少數(shù)需要由財政撥款的單位外，其他單位每年減少財政撥款1/3，爭取三年基本達到自負(fù)盈虧”。可以預(yù)計，我國非營利組織在近三年內(nèi)將發(fā)生巨大的變化，市場觀念、競爭觀念做益觀念等將全面進入非營利組織，非營利組織的會計核算基礎(chǔ)也將由以考核預(yù)算收支為主的收付實現(xiàn)制會計基礎(chǔ)，逐漸轉(zhuǎn)向以考核經(jīng)濟效益為主的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)。
【關(guān)鍵詞】民間非營利組織 固定資產(chǎn) 賬務(wù)處理方法
一、民間非營利組織及與其相關(guān)會計制度的發(fā)展情況
近年來，民間非營利組織得到了快速發(fā)展。根據(jù)民政部的統(tǒng)計，目前，全國各類民間組織已發(fā)展到26萬多個，其中社會團體14.2萬多個,基金會1200多個,民辦非民非組織單位12.4萬多個。為規(guī)范民間非營利組織的會計核算，加強對民間非營利組織管理和監(jiān)督，財政部于2004年8月18日了《民間非營利組織會計制度》，要求適用的民間非營利組織自2005年1月1日起開始執(zhí)行。廣大民間非營利組織從此有了適合自己的會計核算和報告制度，提高了民間非營利組織的會計信息質(zhì)量和透明度，促進了民間非營利組織快速、健康、規(guī)范地發(fā)展。
二、固定資產(chǎn)財務(wù)核算中存在的問題
《民間非營利組織會計制度》在制定過程中，既充分考慮了民間非營利組織的組織特性和業(yè)務(wù)特點，又盡可能借鑒了國際通行的慣例，使得我國《民間非營利組織會計制度》既兼顧我國國情，又與國際接軌?！睹耖g非營利組織會計制度》認(rèn)為民間非營利組織接受的捐贈符合收入的定義，應(yīng)當(dāng)將其接受的捐贈確認(rèn)為收入。非營利組織對外資助項目發(fā)生的支出先在成本中歸集，待資助項目完工后按實際發(fā)生的成本費用轉(zhuǎn)入當(dāng)期資助項目支出，記入業(yè)務(wù)活動成本核算。收入和成本都在業(yè)務(wù)活動表中予以反映，以完整地反映其收入來源和業(yè)務(wù)活動開展情況。《民間非營利組織會計制度》還引用了企業(yè)會計制度會計處理方法，如：會計核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為基礎(chǔ)，這就要求民間非營利組織計提固定資產(chǎn)折舊，進行成本核算，這樣有助于民間非營利組織加強資產(chǎn)負(fù)債管理和成本管理，提高運營績效，有效地彌補收付實現(xiàn)制會計的不足。
在實務(wù)中，筆者曾遇到這樣的情況：民間非營利組織取得捐贈者提供的限定用途的捐贈款項后按《民間非營利組織會計制度》的要求計入“限定性收入”科目，在項目支出中，按照該項目的預(yù)算或經(jīng)捐贈方同意購置了開展項目所需的固定資產(chǎn)，計入“業(yè)務(wù)活動成本”，等項目結(jié)束后，結(jié)余資金按規(guī)定轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)。這些用?？钯徶玫墓潭ㄙY產(chǎn)其產(chǎn)權(quán)為民間非營利組織所有，但在其賬上卻沒有反映固定資產(chǎn)，幾年下來，形成了大量的賬外固定資產(chǎn)，造成了對外提供的報表信息不準(zhǔn)確，資產(chǎn)反映不完整，也不利于資產(chǎn)的管理和監(jiān)督，并最終可能會給單位帶來不必要的損失。
三、兩種賬務(wù)處理方法及其優(yōu)缺點
造成這種情況的原因是，《民間非營利組織會計制度》沒有針對這種特殊業(yè)務(wù)作出明確的規(guī)定，導(dǎo)致民間非營利組織無據(jù)可依，不知該如何正確處理。對此情況，筆者的建議是，一方面借記“業(yè)務(wù)活動成本”、貸記“銀行存款”等，另一方面同時借記“固定資產(chǎn)”，貸記相關(guān)科目。因貸方科目的不同，可有兩種不同的具體處理方法。
第一種方法是按固定資產(chǎn)的成本借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計折舊”，兩者金額相等，固定資產(chǎn)凈值為零。這種方法參照行政事業(yè)單位會計制度的規(guī)定：購置固定資產(chǎn)時，一方面作為支出核算，借記經(jīng)費支出或事業(yè)支出，貸記銀行存款等科目，另一方面借記固定資產(chǎn)，貸記固定資產(chǎn)基金。這種方法還有個很好的參照，就是是企業(yè)使用安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的會計處理方法。按照財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號的通知（財會[2009]8號）的規(guī)定：高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“4301專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。企業(yè)提取的維簡費和其他具有類似性質(zhì)的費用，比照上述規(guī)定處理。這種方法的優(yōu)點是簡便實用，以后不用每月計提折舊，又能在報表上反映固定資產(chǎn)的成本，利于資產(chǎn)的管理和監(jiān)督；缺點是該固定資產(chǎn)的賬面凈值一直為零，不能準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)的真實價值，與實際價值不相吻合。
第二種方法是按固定資產(chǎn)的成本借記“固定資產(chǎn)”，貸記到“非限定性凈資產(chǎn)”，兩者金額相等。然后自固定資產(chǎn)入賬的下月起，每月按符合規(guī)定的折舊方法計提固定資產(chǎn)折舊并計入管理費用。固定資產(chǎn)凈值為“固定資產(chǎn)”原值減去累計折舊，其金額會漸漸變小，最終接近或等于零，同時，折舊費用每期末結(jié)轉(zhuǎn)到“非限定性凈資產(chǎn)”，最終使前述貸記增加的“非限定性凈資產(chǎn)”沖回。這種方法的優(yōu)點固定資產(chǎn)的賬面價值隨著折舊的計提而漸漸變小，能夠比較準(zhǔn)確地反映固定資產(chǎn)的真實價值，與實際基本吻合。既克服了第一種方法的不足，又保持了第一種方法的優(yōu)點。缺點是工作比較煩瑣，需每月計提折舊，增加工作量。
在會計實務(wù)中，許多民間非營利組織參照事業(yè)單位會計制度固定資產(chǎn)不計提折舊。但是，固定資產(chǎn)不計提折舊一方面無法反映固定資產(chǎn)的損耗情況，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表中所反映的固定資產(chǎn)金額沒有反映其實際價值，導(dǎo)致資產(chǎn)價值和凈資產(chǎn)價值的高估；另一方面，固定資產(chǎn)不計提折舊，也使得民間非營利組織每期業(yè)務(wù)活動表中的成本、費用低估，不利于如實反映民間非營利組織的經(jīng)營業(yè)績。
基于上述理由，《民間非營利組織會計制度》規(guī)定，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)計提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本，這樣一方面可以提高民間非營利組織資產(chǎn)負(fù)債表和業(yè)務(wù)活動表信息的質(zhì)量，另一方面有助于加強民間非營利組織的資產(chǎn)和成本管理。
第一條為了規(guī)范民間非營利組織的會計核算，保證會計信息的真實、完整，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及國家其他有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，制定本制度。
第二條本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的符合本制度規(guī)定特征的民間非營利組織。民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。
適用本制度的民間非營利組織應(yīng)當(dāng)同時具備以下特征：
（一）該組織不以營利為宗旨和目的；
（二）資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟回報；
（三）資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。
第三條會計核算應(yīng)當(dāng)以民間非營利組織的交易或者事項為對象，記錄和反映該組織本身的各項業(yè)務(wù)活動。
第四條會計核算應(yīng)當(dāng)以民間非營利組織的持續(xù)經(jīng)營為前提。
第五條會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。
第六條會計核算應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的民間非營利組織，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。
民間非營利組織在核算外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的外幣賬戶。外幣賬戶包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、以外幣結(jié)算的債權(quán)和債務(wù)賬戶等，這些賬戶應(yīng)當(dāng)與非外幣的各該相同賬戶分別設(shè)置，并分別核算。
民間非營利組織發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折算為記賬本位幣金額記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)當(dāng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率。當(dāng)匯率波動較小時，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率進行折算。
各種外幣賬戶的外幣余額，期末時應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為記賬本位幣。按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益計入當(dāng)期費用。但是，屬于在借款費用應(yīng)予資本化的期間內(nèi)發(fā)生的與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入固定資產(chǎn)成本。借款費用應(yīng)予資本化的期間依照本制度第三十五條加以確定。
本制度所稱外幣業(yè)務(wù)是指以記賬本位幣以外的貨幣進行的款項收付、往來結(jié)算等業(yè)務(wù)。
本制度所稱的專門借款是指為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項。
第七條會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。
第八條民間非營利組織在會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：
（一）會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)，如實反映民間非營利組織的財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等信息。
（二）會計核算所提供的信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足會計信息使用者（如捐贈人、會員、監(jiān)管者等）的需要。
（三）會計核算應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的實質(zhì)進行，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為其依據(jù)。
（四）會計政策前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等。
（五）會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計信息應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。
（六）會計核算應(yīng)當(dāng)及時進行，不得提前或延后。
（七）會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和使用。
（八）在會計核算中，所發(fā)生的費用應(yīng)當(dāng)與其相關(guān)的收入相配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。
（九）資產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量，但本制度有特別規(guī)定的，按照特別規(guī)定的計量基礎(chǔ)進行計量。其后，資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整，應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定執(zhí)行；除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定外，民間非營利組織一律不得自行調(diào)整資產(chǎn)賬面價值。
（十）會計核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則。
（十一）會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用的支出和應(yīng)當(dāng)予以資本化的支出。
（十二）會計核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，對資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費用等有較大影響，并進而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分披露；對于非重要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不致于誤導(dǎo)會計信息使用者做出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。
第九條會計記賬應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法。
第十條會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地區(qū)，會計記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。境外民間非營利組織在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的代表處、辦事處等機構(gòu)，也可以同時使用一種外國文字記賬。
第十一條民間非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)會計法律、行政法規(guī)和本制度的規(guī)定，在不違反本制度的前提下，結(jié)合其具體情況，制定會計核算辦法。
第十二條民間非營利組織填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等，按照《中華人民共和國會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會計檔案管理辦法》等規(guī)定執(zhí)行。
第十三條民間非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律、行政法規(guī)和內(nèi)部會計控制規(guī)范，結(jié)合本單位的業(yè)務(wù)活動特點，制定相適應(yīng)的內(nèi)部會計控制制度，以加強內(nèi)部會計監(jiān)督，提高會計信息質(zhì)量和管理水平。
第二章資產(chǎn)
第十四條資產(chǎn)是指過去的交易或者事項形成并由民間非營利組織擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給民間非營利組織帶來經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力。資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其流動性分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和受托資產(chǎn)等。
第十五條民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對短期投資、應(yīng)收款項、存貨、長期投資等資產(chǎn)是否發(fā)生了減值進行檢查，如果這些資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，并計入當(dāng)期費用。對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)，如果發(fā)生了重大減值，也應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，并計入當(dāng)期費用。如果已計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)價值在以后會計期間得以恢復(fù)，則應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)已計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)部分或全部轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的減值損失，沖減當(dāng)期費用。
第十六條對于民間非營利組織接受捐贈的現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額入賬。對于民間非營利組織接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如接受捐贈的短期投資、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等，應(yīng)當(dāng)按照以下方法確定其入賬價值：
（一）如果捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議等）的，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額作為入賬價值。如果憑據(jù)上標(biāo)明的金額與受贈資產(chǎn)公允價值相差較大，受贈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價值作為其入賬價值。
（二）如果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，受贈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價值作為入賬價值。
對于民間非營利組織接受的勞務(wù)捐贈，不予確認(rèn)，但應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中作相關(guān)披露。
第十七條本制度中所稱的公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價值的確定順序如下：
（一）如果同類或者類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似資產(chǎn)的市場價格確定公允價值。
（二）如果同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場，或者無法找到同類或者類似資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)采用合理的計價方法確定資產(chǎn)的公允價值。
在本制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用公允價值的情況下，如果有確鑿的證據(jù)表明資產(chǎn)的公允價值確實無法可靠計量，則民間非營利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置輔助賬，單獨登記所取得資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、來源、用途等情況，并在會計報表附注中作相關(guān)披露。在以后會計期間，如果該資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在其能夠可靠計量的會計期間予以確認(rèn)，并以公允價值計量。
第十八條民間非營利組織如發(fā)生非貨幣易，應(yīng)當(dāng)按照以下原則處理：
（一）以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。
（二）非貨幣易中如果發(fā)生補價，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：
1.支付補價的民間非營利組織，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。
2.收到補價的民間非營利組織，應(yīng)按以下公式確定換入資產(chǎn)的入賬價值和應(yīng)確認(rèn)的收入或費用：
換入資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面價值－（補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值）×換出資產(chǎn)賬面價值－（補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值）×應(yīng)交稅金＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費
應(yīng)確認(rèn)的收入或費用＝補價×[1－（換出資產(chǎn)賬面價值＋應(yīng)交稅金）÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值]
（三）在非貨幣易中，如果同時換入多項資產(chǎn)，應(yīng)按換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價值總額和應(yīng)支付的相關(guān)稅費進行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。
本制度所稱非貨幣易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。其中，貨幣性資產(chǎn)是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)；非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。
第一節(jié)流動資產(chǎn)
第十九條流動資產(chǎn)是指預(yù)期可在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收款項、預(yù)付賬款、存貨、待攤費用等。
第二十條民間非營利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記。有外幣現(xiàn)金和存款的民間非營利組織，還應(yīng)當(dāng)分別按人民幣和外幣進行明細(xì)核算。
現(xiàn)金的核算應(yīng)當(dāng)做到日清月結(jié)，其賬面余額必須與庫存數(shù)相符；銀行存款的賬面余額應(yīng)當(dāng)與銀行對賬單定期核對，并與按月編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。
本制度所稱的賬面余額是指會計科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目備抵的項目（如累計折舊、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等）。
第二十一條短期投資是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資，包括股票、債券投資等。
（一）短期投資在取得時應(yīng)當(dāng)按照投資成本計量。短期投資取得時的投資成本按以下方法確定：
1．以現(xiàn)金購入的短期投資，按照實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費作為其投資成本。實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項單獨核算，不構(gòu)成短期投資成本。
2．接受捐贈的短期投資，按照本制度第十六條的規(guī)定確定其投資成本。
3．通過非貨幣易換入的短期投資，按照本制度第十八條的規(guī)定確定其投資成本。
（二）短期投資的利息或現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)于實際收到時沖減投資的賬面價值，但在購買時已計入應(yīng)收款項的現(xiàn)金股利或者利息除外。
（三）期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)按照本制度第十五條的規(guī)定對短期投資是否發(fā)生了減值進行檢查。如果短期投資的市價低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)按照市價低于賬面價值的差額計提短期投資跌價準(zhǔn)備，確認(rèn)短期投資跌價損失并計入當(dāng)期費用。如果短期投資的市價高于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)在該短期投資期初已計提跌價準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回市價高于賬面價值的差額，沖減當(dāng)期費用。
（四）處置短期投資時，應(yīng)當(dāng)將實際取得價款與短期投資賬面價值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。
本制度所稱的賬面價值是指某會計科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項目后的凈額。
民間非營利組織的委托貸款和委托投資（包括委托理財）應(yīng)當(dāng)區(qū)分期限長短，分別作為短期投資和長期投資核算和列報。
第二十二條應(yīng)收款項是指民間非營利組織在日常業(yè)務(wù)活動過程中發(fā)生的各項應(yīng)收未收債權(quán)，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等。
（一）應(yīng)收款項應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額入賬，并按照往來單位或個人等設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。
（二）期末，應(yīng)當(dāng)分析應(yīng)收款項的可收回性，對預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)壞賬損失并計入當(dāng)期費用。
第二十三條預(yù)付賬款是指民間非營利組織預(yù)付給商品供應(yīng)單位或者服務(wù)提供單位的款項。
預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額入賬，并按照往來單位或個人等設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。
第二十四條存貨是指民間非營利組織在日常業(yè)務(wù)活動中持有以備出售或捐贈的，或者為了出售或捐贈仍處在生產(chǎn)過程中的，或者將在生產(chǎn)、提供服務(wù)或日常管理過程中耗用的材料、物資、商品等。
（一）存貨在取得時，應(yīng)當(dāng)以其實際成本入賬。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。其中，采購成本一般包括實際支付的采購價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。加工成本包括直接人工以及按照合理方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費用。其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。接受捐贈的存貨，按照本制度第十六條的規(guī)定確定其成本。通過非貨幣易換入的存貨，按照本制度第十八條的規(guī)定確定其成本。
（二）存貨在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用個別計價法、先進先出法或者加權(quán)平均法，確定發(fā)出存貨的實際成本。
（三）存貨應(yīng)當(dāng)定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發(fā)生的盤盈、盤虧以及變質(zhì)、毀損等存貨，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并根據(jù)民間非營利組織的管理權(quán)限，經(jīng)理事會、董事會或類似權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。對于盤盈的存貨，應(yīng)當(dāng)按照其公允價值入賬，并確認(rèn)為當(dāng)期收入；對于盤虧或者毀損的存貨，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)龋瑢魮p失確認(rèn)為當(dāng)期費用。
（四）期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)按照本制度第十五條的規(guī)定對存貨是否發(fā)生了減值進行檢查。如果存貨的可變現(xiàn)凈值低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值低于賬面價值的差額計提存貨跌價準(zhǔn)備，確認(rèn)存貨跌價損失并計入當(dāng)期費用。如果存貨的可變現(xiàn)凈值高于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)在該存貨期初已計提跌價準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回可變現(xiàn)凈值高于賬面價值的差額，沖減當(dāng)期費用。
本制度所稱的可變現(xiàn)凈值是指在正常業(yè)務(wù)活動中，以存貨的估計售價減去至完工將要發(fā)生的成本以及銷售所必需的費用后的金額。
第二十五條待攤費用是指民間非營利組織已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的各項費用，如預(yù)付保險費、預(yù)付租金等。
待攤費用應(yīng)當(dāng)按其受益期限在1年內(nèi)分期平均攤銷，計入有關(guān)費用。
第二節(jié)長期投資
第二十六條長期投資，是指除短期投資以外的投資，包括長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資等。
第二十七條長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算。
（一）長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本作為初始投資成本。初始投資成本按以下方法確定：
1．以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按照實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，作為初始投資成本。實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項單獨核算，不構(gòu)成初始投資成本。
2．接受捐贈的長期股權(quán)投資，按照本制度第十六條的規(guī)定，確定其初始投資成本。
3．通過非貨幣易換入的長期股權(quán)投資，按照本制度第十八條的規(guī)定確定其初始投資成本。
（二）長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況，分別采用成本法或者權(quán)益法核算。如果民間非營利組織對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進行核算；如果民間非營利組織對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進行核算。
采用成本法核算時，被投資單位經(jīng)股東大會或者類似權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)宣告發(fā)放的利潤或現(xiàn)金股利，作為當(dāng)期投資收益。
采用權(quán)益法核算時，按應(yīng)當(dāng)享有或應(yīng)當(dāng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額調(diào)整投資賬面價值，并作為當(dāng)期投資損益。按被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算分得的部分，減少投資賬面價值。
被投資單位宣告分派的股票股利不作賬務(wù)處理，但應(yīng)當(dāng)設(shè)置輔助賬進行數(shù)量登記。
本制度所稱的控制是指有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該單位的經(jīng)營活動中獲得利益；本制度所稱的共同控制，是指按合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制；本制度所稱的重大影響，是指對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。
（三）處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)當(dāng)將實際取得價款與投資賬面價值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。
第二十八條長期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算。
（一）長期債權(quán)投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本作為初始投資成本。初始投資成本按以下方法確定：
1．以現(xiàn)金購入的長期債權(quán)投資，按照實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，作為初始投資成本。實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項單獨核算，不構(gòu)成初始投資成本。
2．接受捐贈取得的長期債權(quán)投資，按照本制度第十六條的規(guī)定確定其初始投資成本。
3．通過非貨幣易換入的長期債權(quán)投資，按照本制度第十八條的規(guī)定確定其初始投資成本。
（二）長期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照票面價值與票面利率按期計算確認(rèn)利息收入。長期債券投資的初始投資成本與債券面值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間，按照直線法于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時予以攤銷。
（三）持有可轉(zhuǎn)換公司債券的民間非營利組織，可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)當(dāng)按一般債券投資進行處理。當(dāng)民間非營利組織行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券投資轉(zhuǎn)換為股份時，應(yīng)當(dāng)按其賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額，作為股權(quán)投資的初始投資成本。
（四）處置長期債權(quán)投資時，應(yīng)當(dāng)將實際取得價款與投資賬面價值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。
第二十九條民間非營利組織改變投資目的，將短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資，應(yīng)當(dāng)按短期投資的成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)。
第三十條期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)按照本制度第十五條的規(guī)定對長期投資是否發(fā)生了減值進行檢查。如果長期投資的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價值的差額計提長期投資減值準(zhǔn)備，確認(rèn)長期投資減值損失并計入當(dāng)期費用。如果長期投資的可收回金額高于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)在該長期投資期初已計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回可收回金額高于賬面價值的差額，沖減當(dāng)期費用。
本制度所稱可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者，其中銷售凈價是指銷售價值減資產(chǎn)處置費用后的余額。
第三節(jié)固定資產(chǎn)
第三十一條固定資產(chǎn)，是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：
（一）為行政管理、提供服務(wù)、生產(chǎn)商品或者出租目的而持有的；
（二）預(yù)計使用年限超過1年；
（三）單位價值較高。
第三十二條固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本入賬。取得時的實際成本包括買價、包裝費、運輸費、交納的有關(guān)稅金等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)取得時的實際成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定：
（一）外購的固定資產(chǎn)，按照實際支付的買價、相關(guān)稅費以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該固定資產(chǎn)的其他支出（如運輸費、安裝費、裝卸費等）確定其成本。
如果以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。
（二）自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出確定其成本。
（三）接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照本制度第十六條的規(guī)定確定其成本。
（四）通過非貨幣易換入的固定資產(chǎn)，按照本制度第十八條的規(guī)定確定其成本。
（五）融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運輸款、途中保險費、安裝調(diào)試費以及融資租入固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費用等確定其成本。
第三十三條在建工程，包括施工前期準(zhǔn)備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程等。工程項目較多且工程支出較大的，應(yīng)當(dāng)按照工程項目的性質(zhì)分項核算。
第三十四條在建工程應(yīng)當(dāng)按照所建造工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前實際發(fā)生的全部必要支出確定其工程成本，并單獨核算。在建工程的工程成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下具體情況分別確定：
（一）對于自營工程，按照直接材料、直接人工、直接機械使用費等確定其成本。
（二）對于出包工程，按照應(yīng)支付的工程價款等確定其成本。
第三十五條為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款的借款費用在規(guī)定的允許資本化的期間內(nèi)，應(yīng)當(dāng)按照專門借款的借款費用的實際發(fā)生額予以資本化，計入在建工程成本。這里的借款費用包括因借款而發(fā)生的利息、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。
只有在以下三個條件同時具備時，因?qū)ｉT借款所發(fā)生的借款費用才允許開始資本化：
（一）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；
（二）借款費用已經(jīng)發(fā)生；
（三）為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。
如果固定資產(chǎn)的購建活動發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月（含3個月），應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化，將中斷期間內(nèi)所發(fā)生的借款費用確認(rèn)為當(dāng)期費用，直至資產(chǎn)的購建活動重新開始。但是，如果中斷是使購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的程序，則借款費用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進行。
當(dāng)所購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)當(dāng)停止借款費用的資本化，之后所發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期費用。通常所購建的固定資產(chǎn)達到以下狀態(tài)時，應(yīng)當(dāng)視為所購建的固定資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)：
（一）固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成；
（二）所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計要求或者合同要求相符或者基本相符，即使有極個別與設(shè)計或者合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用；
（三）繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。
第三十六條所購建的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)當(dāng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，將在建工程成本轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算。
第三十七條民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)計提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本。
民間非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值。
民間非營利組織應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的預(yù)期實現(xiàn)方式選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如果由于固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力預(yù)期實現(xiàn)方式發(fā)生重大改變而確實需要變更的，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露相關(guān)信息。
第三十八條民間非營利組織應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。
第三十九條與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入民間非營利組織的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使服務(wù)質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使商品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，但其增計后的金額不應(yīng)當(dāng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。其他后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用。
第四十條民間非營利組織由于出售、報廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入或者費用。
第四十一條用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價值并作長期或者永久保存的典藏等，作為固定資產(chǎn)核算，但不必計提折舊。在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)當(dāng)單列“文物文化資產(chǎn)”項目予以單獨反映。
第四十二條民間非營利組織對固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實地盤點一次。對盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，寫出書面報告，并根據(jù)管理權(quán)限經(jīng)董事會、理事會或類似權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其公允價值入賬，并計入當(dāng)期收入；盤虧的固定資產(chǎn)在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后計入當(dāng)期費用。
第四十三條民間非營利組織對固定資產(chǎn)的購建、出售、清理、報廢和內(nèi)部轉(zhuǎn)移等都應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)，并應(yīng)當(dāng)設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)賬（或者固定資產(chǎn)卡片）進行明細(xì)核算。
第四節(jié)無形資產(chǎn)
第四十四條無形資產(chǎn)是指民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動、出租給他人或為管理目的而持有的且沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。
第四十五條無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本入賬。
（一）購入的無形資產(chǎn)，按照實際支付的價款確定其實際成本。
（二）自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。依法取得前，在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等直接計入當(dāng)期費用。
（三）接受捐贈的無形資產(chǎn)，按照本制度第十六條的規(guī)定確定其實際成本。
（四）通過非貨幣易換入的無形資產(chǎn)，按照本制度第十八條的規(guī)定確定其實際成本。
第四十五條無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入當(dāng)期費用。如預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：
（一）合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限；
（二）合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限；
（三）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。
如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過10年。
第四十七條民間非營利組織處置無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將實際取得的價款與該項無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期收入或者費用。
第五節(jié)受托資產(chǎn)
第四十八條受托資產(chǎn)是指民間非營利組織接受委托方委托從事受托業(yè)務(wù)而收到的資產(chǎn)。在受托過程中，民間非營利組織通常只是從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈給指定的其他組織或者個人。民間非營利組織本身只是在委托過程中起中介作用，無權(quán)改變受托資產(chǎn)的用途或者變更受益人。
民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對受托資產(chǎn)比照接受捐贈資產(chǎn)的原則進行確認(rèn)和計量，但在確認(rèn)一項受托資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)同時確認(rèn)一項受托負(fù)債。
第三章負(fù)債
第四十九條負(fù)債是指過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致含有經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的資源流出民間非營利組織。負(fù)債應(yīng)當(dāng)按其流動性分為流動負(fù)債、長期負(fù)債和受托負(fù)債等。
第五十條或有事項是指過去的交易或者事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。
如果與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下條件，應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為負(fù)債，以清償該負(fù)債所需支出的最佳估計數(shù)予以計量，并在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項目予以反映：
（一）該義務(wù)是民間非營利組織承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；
（二）該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致含有經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的資源流出民間非營利組織；
（三）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。
第五十一條流動負(fù)債是指將在1年內(nèi)（含1年）償還的負(fù)債，包括短期借款、應(yīng)付款項、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、預(yù)收賬款、預(yù)提費用和預(yù)計負(fù)債等。
（一）短期借款是指民間非營利組織向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。
（二）應(yīng)付款項是指民間非營利組織在日常業(yè)務(wù)活動過程中發(fā)生的各項應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款等應(yīng)付未付款項。
（三）應(yīng)付工資是指民間非營利組織應(yīng)付未付的員工工資。
（四）應(yīng)交稅金是指民間非營利組織應(yīng)交未交的各種稅費。
（五）預(yù)收賬款是指民間非營利組織向服務(wù)和商品購買單位預(yù)收的各種款項。
（六）預(yù)提費用是指民間非營利組織預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費用，如預(yù)提的租金、保險費、借款利息等。
（七）預(yù)計負(fù)債是指民間非營利組織對因或有事項所產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)而確認(rèn)的負(fù)債。
第五十二條各項流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生額入賬。
短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和確定的利率按期計提利息，計入當(dāng)期費用。
第五十三條長期負(fù)債是指償還期限在1年以上（不含1年）的負(fù)債，包括長期借款、長期應(yīng)付款和其他長期負(fù)債。
（一）長期借款是指民間非營利組織向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。
（二）長期應(yīng)付款主要是指民間非營利組織融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付租賃款。
（三）其他長期負(fù)債是指除長期借款和長期應(yīng)付款外的長期負(fù)債。
第五十四條各項長期負(fù)債應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生額入賬。
第五十五條受托負(fù)債是指民間非營利組織因從事受托交易、接受受托資產(chǎn)而產(chǎn)生的負(fù)債。受托負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照相對應(yīng)的受托資產(chǎn)的金額予以確認(rèn)和計量。
第四章凈資產(chǎn)
第五十六條民間非營利組織的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其是否受到限制，分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)等。
如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益(如資產(chǎn)的投資收益和利息等)的使用受到資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時間限制或（和）用途限制，則由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)，國家有關(guān)法律、行政法規(guī)對凈資產(chǎn)的使用直接設(shè)置限制的，該受限制的凈資產(chǎn)亦為限定性凈資產(chǎn)；除此之外的其他凈資產(chǎn)，即為非限定性凈資產(chǎn)。
本制度所稱的時間限制，是指資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營利組織在收到資產(chǎn)后的特定時期之內(nèi)或特定日期之后使用該項資產(chǎn)，或者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了永久限制。
本制度所稱的用途限制，是指資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營利組織將收到的資產(chǎn)用于某一特定的用途。
民間非營利組織的董事會、理事會或類似權(quán)力機構(gòu)對凈資產(chǎn)的使用所作的限定性決策、決議或撥款限額等，屬于民間非營利組織內(nèi)部管理上對資產(chǎn)使用所作的限制，不屬于本制度所界定的限定性凈資產(chǎn)。
第五十七條如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。
當(dāng)存在下列情況之一時，可以認(rèn)為限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除：
（一）所限定凈資產(chǎn)的限制時間已經(jīng)到期；
（二）所限定凈資產(chǎn)規(guī)定的用途已經(jīng)實現(xiàn)(或者目的已經(jīng)達到)；
（三）資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)撤銷了所設(shè)置的限制。
如果限定性凈資產(chǎn)受到兩項或兩項以上的限制，應(yīng)當(dāng)在最后一項限制解除時，才能認(rèn)為該項限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除。
第五章收入
第五十八條收入是指民間非營利組織開展業(yè)務(wù)活動取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的流入。收入應(yīng)當(dāng)按其來源分為捐贈收入、會費收入、提供服務(wù)收入、政府補助收入、投資收益、商品銷售收入等主要業(yè)務(wù)活動收入和其他收入等。
（一）捐贈收入是指民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入。
（二）會費收入是指民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會員收取的會費。
（三）提供服務(wù)收入是指民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向其服務(wù)對象提供服務(wù)取得的收入，包括學(xué)費收入、醫(yī)療費收入、培訓(xùn)收入等。
（四）政府補助收入是指民間非營利組織接受政府撥款或者政府機構(gòu)給予的補助而取得的收入。
（五）商品銷售收入是指民間非營利組織銷售商品（如出版物、藥品等）等所形成的收入。
（六）投資收益是指民間非營利組織因?qū)ν馔顿Y取得的投資凈損益。
民間非營利組織如果有除上述捐贈收入、會費收入、提供服務(wù)收入、政府補助收入、商品銷售收入、投資收益之外的其他主要業(yè)務(wù)活動收入，也應(yīng)當(dāng)單獨核算。
（七）其他收入，是指除上述主要業(yè)務(wù)活動收入以外的其他收入，如固定資產(chǎn)處置凈收入、無形資產(chǎn)處置凈收入等。
對于民間非營利組織接受的勞務(wù)捐贈，不予確認(rèn)，但應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中作相關(guān)披露。
第五十九條民間非營利組織在確認(rèn)收入時，應(yīng)當(dāng)區(qū)分交換交易所形成的收入和非交換交易所形成的收入。
（一）交換交易是指按照等價交換原則所從事的交易，即當(dāng)某一主體取得資產(chǎn)、獲得服務(wù)或者解除債務(wù)時，需要向交易對方支付等值或者大致等值的現(xiàn)金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務(wù)等的交易。如按照等價交換原則銷售商品、提供勞務(wù)等均屬于交換交易。
對于因交換交易所形成的商品銷售收入，應(yīng)當(dāng)在下列條件下同時滿足時予以確認(rèn)：
1．已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；
2．既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；
3．與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入民間非營利組織；
4．相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。
對于因交換交易所形成的提供勞務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按以下規(guī)定予以確認(rèn)：
1．在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時確認(rèn)收入；
2．如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，可以按完工進度或完成的工作量確認(rèn)收入。
對于因交換交易所形成的因讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的收入應(yīng)當(dāng)在下列條件同時滿足時予以確認(rèn)：
1．與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入民間非營利組織；
2．收入的金額能夠可靠地計量。
（二）非交換交易是指除交換交易之外的交易。在非交換交易中，某一主體取得資產(chǎn)、獲得服務(wù)或者解除債務(wù)時，不必向交易對方支付等值或者大致等值的現(xiàn)金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務(wù)等；或者某一主體在對外提供貨物、服務(wù)等時，沒有收到等值或者大致等值的現(xiàn)金、貨物等。如捐贈、政府補助等均屬于非交換交易。
對于因非交換交易所形成的收入，應(yīng)當(dāng)在同時滿足下列條件時予以確認(rèn)：
1．與交易相關(guān)的含有經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的資源能夠流入民間非營利組織并為其所控制，或者相關(guān)的債務(wù)能夠得到解除；
2．交易能夠引起凈資產(chǎn)的增加；
3．收入的金額能夠可靠地計量。
一般情況下，對于無條件的捐贈或政府補助，應(yīng)當(dāng)在捐贈或政府補助收到時確認(rèn)收入；對于附條件的捐贈或政府補助，應(yīng)當(dāng)在取得捐贈資產(chǎn)或政府補助資產(chǎn)控制權(quán)時確認(rèn)收入，但當(dāng)民間非營利組織存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)（或者政府補助資產(chǎn)）或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要償還的金額同時確認(rèn)一項負(fù)債和費用。
第六十條民間非營利組織對于各項收入應(yīng)當(dāng)按是否存在限定區(qū)分為非限定性收入和限定性收入進行核算。
如果資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了時間限制或者（和）用途限制，則所確認(rèn)的相關(guān)收入為限定性收入；除此之外的其他收入，為非限定性收入。
民間非營利組織的會費收入、提供服務(wù)收入、商品銷售收入和投資收益等一般為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。民間非營利組織的捐贈收入和政府補助收入，應(yīng)當(dāng)視相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用是否設(shè)置了限制，分別限定性收入和非限定性收入進行核算。
第六十一條期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)將本期限定性收入和非限定性收入分別結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)項下的限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。
第六章費用
第六十二條費用是指民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的流出。費用應(yīng)當(dāng)按照其功能分為業(yè)務(wù)活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用等。
（一）業(yè)務(wù)活動成本，是指民間非營利組織為了實現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動目標(biāo)、開展其項目活動或者提供服務(wù)所發(fā)生的費用。如果民間非營利組織從事的項目、提供的服務(wù)或者開展的業(yè)務(wù)比較單一，可以將相關(guān)費用全部歸集在“業(yè)務(wù)活動成本”項目下進行核算和列報；如果民間非營利組織從事的項目、提供的服務(wù)或者開展的業(yè)務(wù)種類較多，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在“業(yè)務(wù)活動成本”項目下分別項目、服務(wù)或者業(yè)務(wù)大類進行核算和列報。
（二）管理費用，是指民間非營利組織為組織和管理其業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項費用，包括民間非營利組織董事會（或者理事會或者類似權(quán)力機構(gòu)）經(jīng)費和行政管理人員的工資、獎金、福利費、住房公積金、住房補貼、社會保障費、離退休人員工資及補助，以及辦公費、水電費、郵電費、物業(yè)管理費、差旅費、折舊費、修理費、租賃費、無形資產(chǎn)攤銷費、資產(chǎn)盤虧損失、資產(chǎn)減值損失、因預(yù)計負(fù)債所產(chǎn)生的損失、聘請中介機構(gòu)費和應(yīng)償還的受贈資產(chǎn)等。其中，福利費應(yīng)當(dāng)依法根據(jù)民間非營利組織的管理權(quán)限，按照董事會、理事會或類似權(quán)力機構(gòu)等的規(guī)定據(jù)實列支。
（三）籌資費用，是指民間非營利組織為籌集業(yè)務(wù)活動所需資金而發(fā)生的費用，它包括民間非營利組織為了獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費用以及應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用的借款費用、匯兌損失（減匯兌收益）等。民間非營利組織為了獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費用包括舉辦募款活動費、準(zhǔn)備、印刷和發(fā)放募款宣傳資料費以及其他與募款或者爭取捐贈資產(chǎn)有關(guān)的費用。
（四）其他費用，是指民間非營利組織發(fā)生的、無法歸屬到上述業(yè)務(wù)活動成本、管理費用或者籌資費用中的費用，包括固定資產(chǎn)處置凈損失、無形資產(chǎn)處置凈損失等。
民間非營利組織的某些費用如果屬于多項業(yè)務(wù)活動或者屬于業(yè)務(wù)活動、管理活動和籌資活動等共同發(fā)生的，而且不能直接歸屬于某一類活動，應(yīng)當(dāng)將這些費用按照合理的方法在各項活動中進行分配。
第六十三條民間非營利組織發(fā)生的業(yè)務(wù)活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時按其發(fā)生額計入當(dāng)期費用。
第六十四條期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)將本期發(fā)生的各項費用結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)項下的非限定性凈資產(chǎn)，作為非限定性凈資產(chǎn)的減項。
第七章財務(wù)會計報告
第六十五條財務(wù)會計報告是反映民間非營利組織財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等的書面文件。
第六十六條財務(wù)會計報告分為年度財務(wù)會計報告和中期財務(wù)會計報告。以短于一個完整的會計年度的期間（如半年度、季度和月度）編制的財務(wù)會計報告稱為中期財務(wù)會計報告。年度財務(wù)會計報告則是以整個會計年度為基礎(chǔ)編制的財務(wù)會計報告。
第六十七條財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。民間非營利組織對外提供的財務(wù)會計報告的內(nèi)容、會計報表的種類和格式、會計報表附注應(yīng)予披露的主要內(nèi)容等，由本制度規(guī)定；民間非營利組織內(nèi)部管理需要的會計報表由單位自行規(guī)定。
民間非營利組織在編制中期財務(wù)會計報告時，應(yīng)當(dāng)采用與年度會計報表相一致的確認(rèn)與計量原則。中期財務(wù)會計報告的內(nèi)容相對于年度財務(wù)會計報告而言可以適當(dāng)簡化，但仍應(yīng)保證包括與理解中期期末財務(wù)狀況和中期業(yè)務(wù)活動情況及其現(xiàn)金流量相關(guān)的重要財務(wù)信息。
第六十八條民間非營利組織采用的會計政策前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更，除非符合下列條件之一：
（一）法律或會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求；
（二）這種變更能夠提供有關(guān)民間非營利組織財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會計信息。
民間非營利組織應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法核算會計政策的變更，如果追溯調(diào)整法不可行，則應(yīng)當(dāng)采用未來適用法核算；如果相關(guān)法律或會計制度等另有規(guī)定，則應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定進行核算。
本制度中所稱追溯調(diào)整法，是指對某項交易或者事項變更會計政策時，如同該交易或者事項初次發(fā)生時就開始采用新的會計政策，并以此對相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。本制度所稱未來適用法，是指對某項交易或者事項變更會計政策時，新的會計政策適用于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或者事項的方法。
第六十九條資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的有利或不利事項，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。對于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，應(yīng)當(dāng)區(qū)分調(diào)整事項和非調(diào)整事項進行處理。
調(diào)整事項，是指資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的，為資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)，有助于對資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況有關(guān)的金額作出重新估計的事項。民間非營利組織應(yīng)當(dāng)就調(diào)整事項，對資產(chǎn)負(fù)債表日所確認(rèn)的相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)，以及資產(chǎn)負(fù)債表日所屬期間的相關(guān)收入、費用等進行調(diào)整。
非調(diào)整事項，是指資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間才發(fā)生的，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日的存在情況，但不加以說明將會影響財務(wù)會計報告使用者作出正確估計和決策的事項。民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，以及對財務(wù)狀況和業(yè)務(wù)活動情況的影響。如無法估計其影響，應(yīng)當(dāng)說明理由。
第七十條財務(wù)會計報告中的會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括以下三張報表：
（一）資產(chǎn)負(fù)債表；
（二）業(yè)務(wù)活動表；
（三）現(xiàn)金流量表。
第七十一條會計報表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：
（一）重要會計政策及其變更情況的說明；
（二）董事會（或者理事會或者類似權(quán)力機構(gòu)）成員和員工的數(shù)量、變動情況以及獲得的薪金等報酬情況的說明；
（三）會計報表重要項目及其增減變動情況的說明；
（四）資產(chǎn)提供者設(shè)置了時間或用途限制的相關(guān)資產(chǎn)情況的說明；
（五）受托交易情況的說明，包括受托資產(chǎn)的構(gòu)成、計價基礎(chǔ)和依據(jù)、用途等；
（六）重大資產(chǎn)減值情況的說明；
（七）公允價值無法可靠取得的受贈資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、來源和用途等情況的說明；
（八）對外承諾和或有事項情況的說明；
（九）接受勞務(wù)捐贈情況的說明；
（十）資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的說明；
（十一）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。
第七十二條財務(wù)情況說明書至少應(yīng)當(dāng)對下列情況作出說明：
（一）民間非營利組織的宗旨、組織結(jié)構(gòu)以及人員配備等情況；
（二）民間非營利組織業(yè)務(wù)活動基本情況，年度計劃和預(yù)算完成情況，產(chǎn)生差異的原因分析，下一會計期間業(yè)務(wù)活動計劃和預(yù)算等；
（三）對民間非營利組織業(yè)務(wù)活動有重大影響的其他事項。
第七十三條民間非營利組織對外投資，而且占對被投資單位資本總額50％以上（不含50％），或者雖然占該單位資本總額不足50％但具有實質(zhì)上的控制權(quán)的，或者對被投資單位具有控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會計報表。
第七十四條民間非營利組織的年度財務(wù)會計報告至少應(yīng)當(dāng)于年度終了后4個月內(nèi)對外提供。如果民間非營利組織被要求對外提供中期財務(wù)會計報告的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時間內(nèi)對外提供。
企業(yè)的社會職能是創(chuàng)造財富，它的一切經(jīng)濟活動都是為了獲取最大的經(jīng)濟利益，但企業(yè)也可能出于某種特定目的而興辦非營利性機構(gòu)。而非營利組織往往也會利用自身的一些優(yōu)勢舉辦企業(yè)性組織，這就使原本分工十分明確的企業(yè)和非營利組織的界限變得模糊起來。在我國，企業(yè)和非營利組織的界限就存在很大的不確定性。在發(fā)展市場經(jīng)濟過程中，國家允許并鼓勵非營利組織將技術(shù)產(chǎn)業(yè)化，充分利用現(xiàn)有的人力、財力和物力對外開展有償服務(wù)，因此有些業(yè)務(wù)明顯帶有營利目的。而有些企業(yè)也開辦學(xué)校、、慈善機構(gòu)等公益性組織，從而使企業(yè)的某些業(yè)務(wù)又具有明顯的非營利性。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)和非營利組織的業(yè)務(wù)相互交叉融合，使兩者的界限不再“涇渭分明”，企業(yè)會計準(zhǔn)則與非營利組織會計準(zhǔn)則之間的界限也變得模糊不清，兩套會計準(zhǔn)則“殊途同歸”的趨勢已初露端倪。本文通過我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則體系的構(gòu)成、企業(yè)和非營利組織兩大會計準(zhǔn)則體系并存的，對國外會計準(zhǔn)則合并趨勢的考察，論證我國兩套會計準(zhǔn)則合并的可行性。
一、我國會計準(zhǔn)則構(gòu)成的特點
我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系改革進展順利，已基本實現(xiàn)與國際慣例相協(xié)調(diào)。政府及非營利組織會計準(zhǔn)則體系改革起步相對較晚，有些方面滯后于財政預(yù)算管理體制改革，與國際會計慣例也存在一定的差距。迄今為止，政府及非營利組織會計以“會計準(zhǔn)則”。命名的會計規(guī)范只有一個，即《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》，但在《財政總預(yù)算會計制度》《行政單位會計制度》中各自對會計準(zhǔn)則適用的內(nèi)容作了相應(yīng)規(guī)定，因而以“會計制度”命名的會計規(guī)范也應(yīng)屬于會計準(zhǔn)則的范圍。因此，我國的會計準(zhǔn)則體系有以下幾個特點：
1.已初步形成“三足鼎立”的會計準(zhǔn)則體系格局。我國的會計準(zhǔn)則可分為企業(yè)會計準(zhǔn)則、非營利組織會計準(zhǔn)則、政府會計準(zhǔn)則三個部分。
2.兩大準(zhǔn)則體系相分離。基于企業(yè)會計和非營利組織會計適用的范圍不同，會計確認(rèn)、計量、記錄和報告的具體各有特點，我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則和非營利組織會計準(zhǔn)則截然分開，各自獨立。
3.會計準(zhǔn)則與財務(wù)通則并列。西方國家一般以會計準(zhǔn)則規(guī)范會計主體的會計確認(rèn)、計量、記錄和報告等行為，同時以公司法、稅法等規(guī)范約束會計主體的財務(wù)行為。而我國則分別制定會計準(zhǔn)則和財務(wù)通則（規(guī)則），規(guī)范會計主體的財務(wù)會計行為。
4.會計準(zhǔn)則和會計制度并存。我國采用的是“準(zhǔn)則+制度”的規(guī)范模式：企業(yè)會計具體準(zhǔn)則主要規(guī)范股份有限公司的會計行為，非股份制企業(yè)主要以會計制度規(guī)范；政府會計采用會計制度的規(guī)范模式；非營利組織會計以基本準(zhǔn)則為原則性規(guī)范，以會計制度為具體規(guī)范。
二、兩大準(zhǔn)則體系合并的必要性和可行性
我國將企業(yè)會計與政府會計劃開來是完全必要的。因為在市場經(jīng)濟國家中，企業(yè)不可能承擔(dān)政府職能，政府也不可能直接經(jīng)營企業(yè)。企業(yè)與政府的會計目標(biāo)和會計對象不同，業(yè)務(wù)性質(zhì)和范圍也不同，需要采用不同的會計政策和會計方法，但是把企業(yè)會計準(zhǔn)則與非營利組織會計準(zhǔn)則截然分開，各自單獨制定一套“基本會計準(zhǔn)則”，則值得商榷，兩大準(zhǔn)則體系合并有必要性和可行性。
1.非營利組織會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則的大部分內(nèi)容雷同。例如企業(yè)會計準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)、制定的目的和依據(jù)、會計核算的四個基本前提等，與非營利組織會計準(zhǔn)則完全相同；企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的一般原則，絕大部分適用于非營利組織會計。
2.企業(yè)會計準(zhǔn)則將“利潤”，作為一個會計要素，而非營利組織會計準(zhǔn)則并未將“結(jié)余”作為會計要素，但在會計制度中又規(guī)定設(shè)置了“結(jié)余分配”“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”科目，在收入支出表中也列示了“結(jié)余‘’和”結(jié)余分配“項目。從會計要素角度看，”結(jié)余“與”利潤“并沒有實質(zhì)性區(qū)別，因而在1998年預(yù)算會計制度改革時，是否設(shè)”結(jié)余“要素就有很大爭議。，預(yù)算會計界已普遍贊同把原來的五個要素改為六個要素（即增加”結(jié)余“要素）的設(shè)想。
3.政府及非營利組織會計的資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表，與企業(yè)會計的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的性質(zhì)相同，但非營利組織的資產(chǎn)負(fù)債表卻采用了類似于“科目匯總表”的結(jié)構(gòu)形式，將所有科目按照“資產(chǎn)部類”和“負(fù)債部類”左右順序排列，編制時只要把報告日的各科目余額直接填入即可。另外，非營利組織由于采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制（一般情況下采用收付實現(xiàn)制，實行內(nèi)部成本核算的可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制），因而只有通過編制現(xiàn)金流量表才能反映其資金的收支結(jié)存情況，但現(xiàn)行非營利組織會計準(zhǔn)則沒有編制現(xiàn)金流量表的規(guī)定。
4.根據(jù)政府機構(gòu)改革的方案，除少數(shù)公益性非營利組織仍由政府財政供給以外，絕大部分非營利組織將逐漸取消財政撥款，以市場為導(dǎo)向，實行真正的自負(fù)盈虧。按照這種思路，非營利組織實行自負(fù)盈虧后，有些業(yè)務(wù)性質(zhì)與企業(yè)相同，其會計政策與會計核算要求與企業(yè)不會有大的差別。但現(xiàn)行制度規(guī)定非營利組織會計采用的計量方法卻不同于企業(yè)，如非營利組織的固定資產(chǎn)不提折舊，不反映凈值，不計提壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備等等。
5.以企業(yè)會計基本準(zhǔn)則為依據(jù)，現(xiàn)已經(jīng)了16個具體會計準(zhǔn)則，2001年1月1日起開始實施新的《企業(yè)會計制度》，據(jù)此可以推斷，企業(yè)會計準(zhǔn)則的體系結(jié)構(gòu)基本定型，已基本實現(xiàn)了與國際慣例的相互協(xié)調(diào)。而政府會計除了非營利組織以基本準(zhǔn)則為原則性規(guī)范、會計制度為具體規(guī)范外，財政總預(yù)算會計和行政單位會計都采用原來的“會計制度規(guī)范”模式。非營利組織會計準(zhǔn)則體系還只停留在基本會計準(zhǔn)則的層次上，至今尚未制訂具體準(zhǔn)則，非營利組織會計基本準(zhǔn)則是否具有與企業(yè)會計基本準(zhǔn)則同等的指導(dǎo)功能尚未明確。
6.非營利組織準(zhǔn)則雖然規(guī)定會計核算一般采用收付實現(xiàn)制度，但在非營利組織會計制度中仍然設(shè)置了與會計基本相同的應(yīng)收、應(yīng)付科目，對一些應(yīng)收未收和應(yīng)付未付的收支項目采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進行確認(rèn)。可見，在非營利組織會計實務(wù)中，大多數(shù)情況下實際采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制。另外，在非營利組織會計準(zhǔn)則和會計制度中沒有明確規(guī)定的事項，如盤盈盤虧財產(chǎn)物資的處理程序、內(nèi)部成本核算等都企業(yè)會計進行處理。
以上表明，企業(yè)會計準(zhǔn)則與非營利組織會計準(zhǔn)則共性遠遠多于個性，兩者“合二而一”，既有基礎(chǔ)，也已在會計實務(wù)中證明是可行的。
三、對國外會計準(zhǔn)則合并趨勢的考察
大部分國家和地區(qū)都把非營利組織（尤其是私立非營利組織）看作“準(zhǔn)企業(yè)”，因而，企業(yè)會計準(zhǔn)則與非營利組織會計準(zhǔn)則的合并趨勢并不是在我國體制改革中產(chǎn)生的特有現(xiàn)象，在西方國家這種趨勢也明顯存在。下面根據(jù)筆者所掌握的資料，主要以美國為例，說明企業(yè)會計準(zhǔn)則和非營利組織會計準(zhǔn)則合并的過程和趨勢。
在美國，由財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會制定企業(yè)會計準(zhǔn)則和私立非營利組織會計準(zhǔn)則，政府會計準(zhǔn)則委員會制訂州和地方政府及公立非營利組織會計準(zhǔn)則，而聯(lián)邦政府及其公立非營利組織適用的會計準(zhǔn)則及核算制度則由會計總署制訂。
財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會原先制訂的會計準(zhǔn)則只適用于各類企業(yè)，后來才把私立非營利組織會計準(zhǔn)則的制訂權(quán)從美國注冊會計師協(xié)會接過來，并把企業(yè)會計準(zhǔn)則和非營利組織會計準(zhǔn)則結(jié)合制訂。此前，美國注冊會計師協(xié)會及有關(guān)的專業(yè)學(xué)會就制定并了一系列適用于非營利組織的公告和指南。這些公告和指南起到了會計準(zhǔn)則的作用，但存在許多會計實務(wù)上的操作，于是各界紛紛要求由財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會制定非營利組織會計準(zhǔn)則。財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在1980年的《非營利組織編制財務(wù)報告的目的》中提出：根據(jù)對財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會《論財務(wù)概念第一輯：企業(yè)編制財務(wù)報告的目的》所指出的各項所做的考察，本委員會斷定，沒有必要為任何特定類別的會計個體探討其專一的概念體系。企業(yè)編制財務(wù)報告的目的和非營利組織編制財務(wù)報告的目的足以構(gòu)成一個完整的財務(wù)會計和報告概念體系的基礎(chǔ)。一旦完成，這一概念體系將適應(yīng)一切會計個體，而又同時適當(dāng)?shù)卣疹櫟絻H僅適用于某類會計個體的任何與眾不同的概念和報告目的。1985年美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會又了既適應(yīng)于企業(yè)，也適應(yīng)于非營利組織的《財務(wù)會計報表要素》，并撤銷了1979年由美國注冊會計師協(xié)會、僅適用于非營利組織的《關(guān)于某些營利組織會計準(zhǔn)則與會計報告的意見公告》（孫芳城等，2001）。
近幾年，美國財務(wù)會計基金會也注意到非營利組織會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則兩者合并的趨勢，要求財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會成為制定企業(yè)會計準(zhǔn)則和非營利組織會計準(zhǔn)則的唯一合法機構(gòu)，為合并企業(yè)和非營利組織會計準(zhǔn)則提供保證。財務(wù)會計基金會明確提出：除非特殊情況，否則，各類非營利組織——無論私立還是政府舉辦的——均應(yīng)遵守財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的要求對外提供財務(wù)報告（孟利凡，1997）。此外，加拿大特許會計師協(xié)會的《財務(wù)報表概念》和澳大利亞會計基金會公布的第四號《會計概念公告》中所規(guī)定的財務(wù)報表要素也同時適用于企業(yè)和非營利組織（宋常，1999）。至此說明，西方各國企業(yè)會計準(zhǔn)則和非營利組織會計準(zhǔn)則合并的趨勢已十分明顯。
綜上分析，現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》所規(guī)范的基本一致，尤其是在《民間非營利組織會計制度》中所規(guī)定的原則、方法、報表體系結(jié)構(gòu)等，更接近于企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范。因此，只要對現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》作適當(dāng)?shù)难a充完善，并對個別特殊問題另作專門描述，即可成為對制定企業(yè)和非營利組織具體準(zhǔn)則或制度都有指導(dǎo)作用的基本會計準(zhǔn)則。當(dāng)然，這是一項較為龐大的系統(tǒng)工程，要真正實現(xiàn)兩者合一，還需要進行深入的理論研究和充分論證。
主要參考
孫芳城、李孝林、張國康、孔慶林。2001.比較財務(wù)會計學(xué)。上海：立信會計出版社。417
孟凡利。1997.政府與非營利組織會計。第l版。大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，12
【關(guān)鍵詞】受托責(zé)任 非營利組織會計 信息披露
隨著經(jīng)濟增長、社會與國民財富的不斷增加，我國慈善事業(yè)迅猛發(fā)展，2010年底全國各類社會組織數(shù)量達到43.9萬個，慈善捐贈總量達到700億元（慈善藍皮書，2011）。然而，近期發(fā)生的非營利組織資金管理混亂、違規(guī)收取贊助費、侵占公款等一系列負(fù)面事件，嚴(yán)重阻礙了其良性發(fā)展。究其原因就是非營利組織披露的信息不公開、不透明，使得一些不法分子存在舞弊行為，嚴(yán)重影響著公眾捐贈的積極性，制約著非營利組織的健康發(fā)展。
一、我國民間非營利組織會計信息披露現(xiàn)狀
《2010年度中國慈善透明報告》將我國慈善組織披露的信息分為基本信息、內(nèi)部管理信息、業(yè)務(wù)活動信息和財務(wù)信息四大類，調(diào)查結(jié)果顯示，“基本信息”透明指數(shù)最高，為3.31；財務(wù)信息”透明指數(shù)最低，為1.52。財務(wù)信息成為慈善組織信息披露的瓶頸。
財政部于2004年8月頒布《民間非營利組織會計制度》。該制度規(guī)定我國民間非營利組織的會計核算基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，并將會計要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用五個方面，相應(yīng)的，對外披露的會計信息主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、支出明細(xì)表、現(xiàn)金流量表等幾個方面。雖然該制度的頒布對具有法人資格的民間非營利組織會計信息披露有一定的規(guī)范效力，但沒有呈現(xiàn)出顯著的規(guī)制效果。
二、非盈利組織的委托關(guān)系
委托理論是20世紀(jì)60年代末發(fā)展起來的。按照委托理論，一個組織經(jīng)濟資源的所有者或提供者是委托人，負(fù)責(zé)使用及控制這些經(jīng)濟資源的管理者是人。由于委托人與人利益的不一致，人有動機為了追求自身利益最大化而犧牲委托人的利益，而委托人由于處于組織外部，并不直接參與組織的日常經(jīng)營管理，所以很難監(jiān)督管理者。
對于非營利組織，捐贈人作為委托人，與非營利組織的管理者之間存在委托關(guān)系。為了防止管理者的不作為或謀取個人利益，捐贈人會通過理事會對組織的活動進行監(jiān)督，捐贈人還經(jīng)常會通過限定所捐贈財產(chǎn)的使用用途來限制管理層。而且由于非營利組織委托人、受托人和受益人三方主體的分離，因而更加需要政府加強監(jiān)管。
三、受托責(zé)任對非營利組織會計信息披露的要求
在受托責(zé)任理論下，非營利組織如公司和企業(yè)一樣，并不真正擁有財產(chǎn)的所有權(quán)，只擁有使用權(quán)，并且負(fù)有在完成受托任務(wù)后向委托人提出報告的責(zé)任。由于委托人并不直接參與非營利組織的日常管理，因此在委托人和受托人之間必然會存在信息不對稱，因此委托人為了監(jiān)督受托人對非營利組織財產(chǎn)的管理情況，就必須了解其運行狀況，并且根據(jù)得到的會計信息對受托人的工作績效進行評價，并決定是否繼續(xù)將財產(chǎn)交其管理。
非營利組織提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠連續(xù)地反映主體經(jīng)濟資源的來龍去脈、前后會計期間的財務(wù)狀況變動情況、利用經(jīng)濟資源所取得的業(yè)績，全方位披露主體各方面、各類型的財務(wù)活動信息，從而為評估管理者履行受托責(zé)任的過程及結(jié)果情況提供信息支持。非營利組織會計應(yīng)當(dāng)提供有關(guān)主體及其各部門預(yù)算收支情況的信息，重點反映預(yù)算與實際執(zhí)行相比較的情況，以揭示非營利組織的預(yù)算管理能力，防止管理者在財務(wù)活動過程中的支出隨意性。由于非營利組織通常會收到帶有限定條件的經(jīng)濟資源，它們只能被用于既定的目的或用途。因此，非營利組織會計必須提供主體資源限定情況的信息。
總而言之，由于財產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)移非營利組織與與委托人形成了受托責(zé)任關(guān)系，產(chǎn)生了對會計信息的披露需求。同時，委托關(guān)系也造成了資產(chǎn)經(jīng)營者和投人者之間存在信息不對稱的現(xiàn)象，增加了非營利組織會計信息披露的難度和透明度。
四、改進我國非營利組織會計信息披露的建議
總體說來，我國目前的非營利組織會計信息是比較繁雜和不充分的，由此導(dǎo)致非營利組織會計信息披露不力。借鑒國際上其他國家的一些做法，結(jié)合我國具體國情，本文認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面來進行改善：
（一）重視非營利組織委托人對會計信息的需求。
由受托人提供的會計信息要能滿足委托人的決策需求。會計信息披露將為組織內(nèi)的成員了解會計信息提供一個制度化、規(guī)范化的渠道，從中可以獲取資源運作效率和效果的信息，進而做出增資或減資等決策。同時，會計信息的披露要能幫助委托人了解所提供資金的用途和去向。
（二）加強非營利組織內(nèi)部控制和管制。
有效的會計制度設(shè)計能降低財務(wù)道德風(fēng)險水平，非營利組織在設(shè)計會計制度時要重視內(nèi)控制度的設(shè)計。非營利組織應(yīng)該依賴于組織業(yè)績和受托責(zé)任的改進，努力構(gòu)建有效的內(nèi)部管理和管制；積極地進行會計人員培訓(xùn)，加強內(nèi)部人員的職業(yè)培訓(xùn)和道德規(guī)范，保證他們在實際中遵守會計規(guī)范和根據(jù)組織特點進行正確的核算、報告。
（三）統(tǒng)一非營利組織會計核算基礎(chǔ)，增強會計信息可比性。
為了增強會計信息的可比性，更好地規(guī)范和管理非營利組織，民間非營利組織的會計基礎(chǔ)應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，兼采收付實現(xiàn)制。同時，可以采用固定資產(chǎn)計提折舊，按原值和使用期限計提折舊，取消“固定基金”、增設(shè)“折舊基金”或“專用基金——折舊基金”。
（四）加強法律保障制度建設(shè)。
目前，我國規(guī)范民間非營利組織的法規(guī)主要包括國家法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章三個層次，其中一些法規(guī)頒布時間較早，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，這些法律規(guī)范逐漸表現(xiàn)出一些不適應(yīng)性，因此，有必要對其進行進一步的修訂完善，以更好地規(guī)范非營利組織的運作與監(jiān)督管理，促進社會公益事業(yè)的健康發(fā)展。
（五）健全民間非營利組織審計制度。
2004年頒布的《基金會管理條例》第36條明確地提出，每年對基金會進行注冊會計師審計并提交審計報告的規(guī)定。因此為了接受政府和社會的監(jiān)督，保證財務(wù)報告的真實性、公允性，我國非營利組織的管理部門應(yīng)制定相應(yīng)的法規(guī)，要求基金會、社會團體及民辦非企業(yè)單位無論規(guī)模大小，都應(yīng)聘請注冊會計師對年度財務(wù)報告進行審計。
摘要： 未來十年，我國政府的社會職能將進一步由“主導(dǎo)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤耙龑?dǎo)”，并將繼續(xù)對以預(yù)算會計為核心的政府會計核算制度進行改革。本文在關(guān)注當(dāng)下政府宏觀調(diào)控行為的基礎(chǔ)上，充分分析現(xiàn)行會計基礎(chǔ)不能全面反映政府會計信息、不利于績效考核和按現(xiàn)金制編制的財務(wù)報表所反映的政府受托責(zé)任口徑窄等缺點,并提出政府會計未來發(fā)展的三個方向，包括：實行政府會計和非營利組織會計并行、由預(yù)算會計模式向基金會計模式逐步轉(zhuǎn)變以及初步建立與國際趨同的財務(wù)報告制度。
關(guān)鍵詞：政府；會計核算；改革； 財務(wù)報告
長期以來，政府會計在我國習(xí)慣性地被稱為預(yù)算會計。在現(xiàn)行預(yù)算會計制度中，我們只強調(diào)預(yù)算會計為預(yù)算管理服務(wù)，側(cè)重對資金的收入、支出及結(jié)存的核算，而對使用財政資金所形成的龐大的固定資產(chǎn)及其使用情況、政府舉借的債務(wù)以及還本付息情況、預(yù)算資金的使用效果等缺乏有關(guān)的信息披露，已不適應(yīng)政府職能轉(zhuǎn)變需要，研究建立起適用我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和公共管理需要并且具有中國特色的、科學(xué)規(guī)范的政府會計體系具有深刻的意義。
我國現(xiàn)行政府會計核算的特點分析我國現(xiàn)行預(yù)算會計制度中規(guī)定：總預(yù)算會計與行政單位會計實行收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。由此可見，我國現(xiàn)行政府會計核算基礎(chǔ)仍是以收付實現(xiàn)制為主，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為輔。收付實現(xiàn)制具有核算程序簡單、核算科目簡化、能真實地反映政府的財政預(yù)算收入支出的優(yōu)點，但隨著全面、真實地反映政府受托責(zé)任的政府會計改革的呼聲也越來越高，對我國政府會計的改革也更加迫切。政府會計核算基礎(chǔ)的缺陷主要體現(xiàn)在：不能全面反映政府資金活動全貌。收付實現(xiàn)制不記錄非現(xiàn)金交易事項對政府資產(chǎn)和負(fù)債的影響，不區(qū)分資本性支出和經(jīng)常性支出，所有非現(xiàn)金交易不作為收入、支出核算，相應(yīng)的債權(quán)和債務(wù)也不確定，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表和收支結(jié)余表不完整，無法滿足國內(nèi)政府會計信息使用者對政府資產(chǎn)狀況及其提供公共服務(wù)能力、財政資金使用情況、支出結(jié)構(gòu)及其效果等信息的需求，也將難以滿足國外政府會計信息使用者對我國政府債務(wù)結(jié)構(gòu)、償債能力以及平衡財政赤字能力等信息的需求。
不利于提高政府活動效率和績效考核。由于收付實現(xiàn)制下，只有款項實際支付時才確認(rèn)為支出，對于那些支出己經(jīng)發(fā)生，但款項尚未支付的費用項目，則不能確認(rèn)為當(dāng)期支出，這樣就造成單位的成本核算不完整，不能真實、準(zhǔn)確地反映各政府部門和行政單位提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的成本耗費與效率水平，不能適應(yīng)開展對預(yù)算的績效管理的需要。不符合會計國際化趨同方向。
oecd（經(jīng)濟合作與發(fā)展組織）成員國大多在政府會計中不同程度地引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，許多發(fā)展中國家也開始對政府會計進行改革，逐步摒棄完全的收付實現(xiàn)制，一定程度上采用修正的收付實現(xiàn)制或修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。我國是世界上許多大的國際組織的重要成員，我國的經(jīng)濟已是世界經(jīng)濟的重要組成部分，在經(jīng)濟日益全球化的今天，遵循國際公認(rèn)的經(jīng)濟規(guī)則已經(jīng)成為許多國家（尤其是大國）應(yīng)盡的一項重要義務(wù)。因此，碩士論文 我國政府會計現(xiàn)行的主體核算基礎(chǔ)———收付實現(xiàn)制應(yīng)盡快實行變革，以實現(xiàn)與國際政府會計的趨同。
基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的我國政府會計發(fā)展方向探究實行政府會計和非營利組織會計并行。非營利組織會計主要包括不以營利為目的,專門為社會提供公益活動或服務(wù)的部門會計，實行政府會計和非營利組織會計并行，這一方面是因為我國創(chuàng)造的社會財富越來越多，廣大納稅人及社會公眾評價政府部門履行職能的狀況以及其工作效率愈發(fā)迫切。基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府會計信息，對所提品、服務(wù)的成本與費用進行配比，使政府的業(yè)績透明化。
另一方面政府主導(dǎo)下的非營利組織的財產(chǎn)實現(xiàn)良好的監(jiān)控也成為了社會公眾關(guān)注的重點，應(yīng)計制將責(zé)任和義務(wù)的發(fā)生作為確認(rèn)的基準(zhǔn)，管理者不再具有影響時間的能力，使他們將注意力集中于所消耗的資源及其為其所支付的價格，即資金使用的效率。所以說，應(yīng)計制的實施有利于引進效果更佳的財政控制系統(tǒng)。初步建立與國際趨同的財務(wù)報告制度。
首先，從總體上看，我國政府財務(wù)報表的內(nèi)容過于簡單?，F(xiàn)行財務(wù)報表體系主要以反映預(yù)算執(zhí)行情況為主要目的，沒有披露養(yǎng)老金、失業(yè)金等的使用情況以及各級政府在其他財務(wù)方面的受托責(zé)任的信息，也沒有提供反映政府績效與成本信息的報告。因此，現(xiàn)行的財務(wù)報告系統(tǒng)不能真正反我國政府會計核算基礎(chǔ)改革初探羅 彬內(nèi)容摘要 未來十年，我國政府的社會職能將進一步由“主導(dǎo)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤耙龑?dǎo)”，并將繼續(xù)對以預(yù)算會計為核心的政府會計核算制度進行改革。本文在關(guān)注當(dāng)下政府宏觀調(diào)控行為的基礎(chǔ)上，充分分析現(xiàn)行會計基礎(chǔ)不能全面反映政府會計信息、不利于績效考核和按現(xiàn)金制編制的財務(wù)報表所反映的政府受托責(zé)任口徑窄等缺點,并提出政府會計未來發(fā)展的三個方向，包括：實行政府會計和非營利組織會計并行、由預(yù)算會計模式向基金會計模式逐步轉(zhuǎn)變以及初步建立與國際趨同的財務(wù)報告制度。
映政府的整體財務(wù)狀況，也不能滿足使用者對績效信息的需求，但是如果改用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)就能使得以上情況得以改觀；其次，從報表的結(jié)構(gòu)上看，財務(wù)報表項目設(shè)置不科學(xué)。例如，行政事業(yè)單位的收入和支出項目既在收入支出表中列示，又在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，這樣既不符合國際慣例，也不利于人們了解政府的實際財務(wù)狀況。引入應(yīng)計制作為核算基礎(chǔ)的步伐應(yīng)如何適應(yīng)政府會計的發(fā)展以上分析討論了我國政府會計未來可能的發(fā)展方向，其共同特點是都包含了會計信息使用者對政府財務(wù)信息真實化、公開化、效益化的要求。
而言引入權(quán)責(zé)發(fā)生制成為了關(guān)鍵。實行“政府會計和非營利組織會計并行”時如何引入應(yīng)計制。根據(jù)中國實踐，可以將我國現(xiàn)有的政府與非營利組織會計體系進行重新歸類。其中，政府會計包括目前的總預(yù)算會計、行政單位會計和公立非企業(yè)化管理的事業(yè)單位會計；非營利組織會計包括公立企業(yè)化管理事業(yè)單位會計，私立事業(yè)組織會計和其他非營利組織會計。為完整地反映政府的財政狀況和運行成果，并且在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)所有的經(jīng)濟資源，總預(yù)算會計在繼續(xù)采用收付實現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)時，對于部分科目應(yīng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，會計基礎(chǔ)改革形式屬于逐步深入式，即仍以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，根據(jù)需要在一部分政府會計科目中使用權(quán)責(zé)發(fā)生制。由于行政單位所有資金來源于國家預(yù)算資金，因為一般只涉及資金的使用情況，所以可以仍然使用收付實現(xiàn)制作為其會計基礎(chǔ)，改革形式也屬于逐步深入式。
鑒于事業(yè)單位從事社會活動時遠不止涉及資金這一種資產(chǎn)，所以建議在財務(wù)報告中實行以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計基礎(chǔ)的核算方法，采用漸進引入式的改革，即從政府財務(wù)報告的權(quán)責(zé)發(fā)生制開始，然后深入到政府預(yù)算的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)應(yīng)用，但在會計畢業(yè)論文范文現(xiàn)金流量方面繼續(xù)使用收付實現(xiàn)制。非營利組織會計，不管是政府主導(dǎo)型還是民間自我管理型，因為都是社會目的明確的機構(gòu)，完全采用權(quán)責(zé)發(fā)生制更有利于提高其財務(wù)信息的透明度，一方面更好的接受社會民眾和出資人的監(jiān)督，另一方面也能使機構(gòu)管理者實施好自我監(jiān)督?！拔覈畷嬝攧?wù)報告制度”引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的程度。筆者的建議是：凡是國際公立單位會計準(zhǔn)則已經(jīng)有規(guī)定的
--> 或已被大多數(shù)國家普遍采用的會計原則及核算方法，如果與我國現(xiàn)行的法律規(guī)定不相矛盾，而且我國現(xiàn)行實務(wù)中已經(jīng)存在該類業(yè)務(wù)的，則盡可能借鑒吸收，盡量少走彎路。
凡是我國實務(wù)有的業(yè)務(wù)、特有的政策規(guī)定，則應(yīng)立足國情，有針對性研究制定相應(yīng)的會計規(guī)范。碩士論文根據(jù)我國的實際情況，政府層面財務(wù)報告除了在現(xiàn)金制基礎(chǔ)上繼續(xù)編制政府預(yù)算報告外，還應(yīng)按應(yīng)計制基礎(chǔ)增設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表和業(yè)務(wù)活動表（或稱運營表）。全面的財務(wù)報告與政府統(tǒng)一的總預(yù)算相配比，從而形成一個更加有效的反饋機制。如上文中提到的權(quán)責(zé)發(fā)生制的“漸進引入式”，從政府財務(wù)報告全面采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)開始，然后深入到政府預(yù)算的權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用，但在現(xiàn)金流量方面可以繼續(xù)使用收付實現(xiàn)制。展望在新的歷史發(fā)展時期，政府部門、行政事業(yè)單位會計的會計目標(biāo)、會計職能和作用都發(fā)生了深刻地變化，由此導(dǎo)致會計核算基礎(chǔ)不能完全采用以前的作法，會計基礎(chǔ)的改革勢在必行。但是，我國政府會計基礎(chǔ)改革沒有必要按常規(guī)走完每一個步驟，可以選擇漸進引入、逐漸深入等模式，以減少改革成本，提高改革效益，真正做到具體情況具體分析，從而逐漸建立起適用于我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和公共管理需要并且具有中國特色的、科學(xué)規(guī)范的政府會計體系。
參考文獻:
[1]姜韶、孟陽光，中國特色政府會計改革———兩種會計基礎(chǔ)并存[j].全國商情 - 經(jīng)濟理論研究,2007,(13),82-83。
[2]施生勤，對我國預(yù)算會計引進權(quán)責(zé)發(fā)生制的思考[j].時代金融，2006，（09），125。
[3]劉瑜，對我國政府會計核算基礎(chǔ)改革的新思考[j].經(jīng)濟論壇，2010，（06），38-41。
[4]楊曼，對我國政府會計應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的思考[j].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2008，（11），244-245。
[5]牛小賓，關(guān)于政府會計核算基礎(chǔ)改革的思考[j]，現(xiàn)代商業(yè)，2007，（24），102-103。
[6]劉炳江，關(guān)于政府會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的若干思考[j].財會月刊，2009，（2），11-12。
[7]杜立綱、戰(zhàn)莉，論權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國政府會計中的漸進引入[j].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2009，（13），205-207。
[8]金希萍，論政府會計核算基礎(chǔ)[j].事業(yè)財會，2005，（06），32-33。
[9]遲雁紅、張集會計畢業(yè)論文瓊，淺談我國政府會計核算基礎(chǔ)的選擇[j].商業(yè)會計，2008，（13），60。
[10]劉牧野，淺議政府會計以收付實現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)的原因[j].消費導(dǎo)刊，2008，（5），78。
[11]谷蕾，權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國預(yù)算會計中的應(yīng)用探索[j].北方經(jīng)濟，2010，（06），82-83。
[12]周云暉，事業(yè)單位會計收付實現(xiàn)制及權(quán)責(zé)發(fā)生制在核算中的利弊分析 [j]. 現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2010，（5），111。
2004年8月18日，財政部了《民間非營利組織會計制度》(財會〔2004〕7號)，該制度的頒布實施，首先，從理論上結(jié)束了民辦高校沒有統(tǒng)一的會計制度的問題，解決了民辦高校適用會計規(guī)范問題?！睹耖g非營利組織會計制度》第二條規(guī)定了民間非營利組織的含義：民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。適用本制度的民間非營利組織應(yīng)當(dāng)同時具備以下特征：該組織不以營利為宗旨和目的；資源提供者向該組織投入資源不得取得經(jīng)濟回報；資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。以“民間性”和“非營利性”為基本特征的民間非營利組織，在向社會提供公共物品和公共服務(wù)方面具有獨特優(yōu)勢，正確引導(dǎo)民間資金投入社會公益事業(yè)，既可以解決公共財政資金在提供公共產(chǎn)品上的不足，又可以合理優(yōu)化資源配置，維護社會的安全與穩(wěn)定。其次，有利于提高民辦高校的財務(wù)管理水平。新會計制度的會計核算要求如實和及時反映高校的財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等信息，有利于舉辦者和管理者及時掌握財務(wù)狀況，實現(xiàn)財務(wù)管理的合理化和資金效益的最大化。同時有利于提高民辦高校加強內(nèi)部財務(wù)管理、完善民辦高校的各項規(guī)章制度，規(guī)范其會計行為，做到有章可循，有法可依。第三，有利于加強對民辦高校的外部監(jiān)督和管理，提升民辦高校在社會的誠信度，促進民辦高校規(guī)范發(fā)展。民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，是社會主義教育事業(yè)的組成部分，國家對民辦教育實行積極鼓勵、大力支持。
2我國民辦高校運用會計制度的現(xiàn)狀
民辦高校的財務(wù)制度究竟采用什么樣的會計制度，《民辦教育促進法》及其《實施條例》均沒有明確合理的規(guī)定。在實踐當(dāng)中，一些民辦高校往往以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的《高校會計制度》或《事業(yè)單位會計制度》或有個別套用《企業(yè)會計制度》進行會計核算和賬目處理，這樣，就有悖于民辦教育資產(chǎn)的資本運作規(guī)律。由于民辦高校采用的會計制度不統(tǒng)一，就造成民辦高校在財務(wù)管理上的不科學(xué)和不規(guī)范。導(dǎo)致有關(guān)部門對民辦高校的財務(wù)管理難以到位，不利于對民辦高校資金管理、使用的監(jiān)管。民辦高校如何選擇會計制度已經(jīng)迫在眉睫。
3《民間非營利組織會計制度》在民辦高校的操作及運用
民辦高校會計制度不同于公辦高校的會計制度，也不同于以盈利為目的的企業(yè)會計制度，要充分體現(xiàn)“民辦”及“公益性”的特點，使其具有可操作性，繼續(xù)發(fā)揮民辦高校原有的有效的財務(wù)制約機制，實行財務(wù)監(jiān)督機制，厲行節(jié)約，充分發(fā)揮資源的有效性，最大限度地集中財力，優(yōu)化教育資源配置，注重教育成本的核算等優(yōu)勢，結(jié)合《民間非營利組織會計制度》的有關(guān)規(guī)定，做好賬務(wù)調(diào)整和賬務(wù)銜接。
3.1會計核算基礎(chǔ)由收付實現(xiàn)制改變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制
《民間非營利組織會計制度》第七條規(guī)定：“會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。”權(quán)責(zé)發(fā)生制，亦稱應(yīng)收應(yīng)付制，是會計確認(rèn)、計量和報告的一種時間基礎(chǔ)。要求會計核算應(yīng)當(dāng)以收入和費用是否已經(jīng)發(fā)生為基礎(chǔ)，就是確定企業(yè)收入和費用的歸屬期的劃分原則。這有助于加強資產(chǎn)管理、負(fù)債管理和成本管理，提高運營績效，有效彌補收付實現(xiàn)制會計的不足。如：民辦高校的學(xué)費收入是其主要收入來源，一般按學(xué)年收取學(xué)費，而相關(guān)支出卻在上一年度預(yù)先發(fā)生或在下一年度發(fā)生，在收付實現(xiàn)制下，以實際收付貨幣資金確認(rèn)收入和費用的入賬時間，造成當(dāng)期的收支不配比，不能真實反映民辦高校當(dāng)年的收支結(jié)余，因此，引進權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是正確核算教育成本確定民辦高校結(jié)余的前提條件。
3.2固定資產(chǎn)核算方法按照企業(yè)會計核算方法進行相應(yīng)地調(diào)整
《高校會計制度》對固定資產(chǎn)的核算和賬務(wù)處理中不提折舊，不能如實反映固定資產(chǎn)的使用年限和凈值，并且，如果以固定基金反映固定資產(chǎn)的來源，可能會虛增資產(chǎn)總額和凈資產(chǎn)等會計信息。而固定資產(chǎn)作為重要的物質(zhì)資源必然要求會計提供其可帶來未來效益的情況，客觀上要求按照企業(yè)會計的處理方法予以核算和報告。這樣應(yīng)將固定資產(chǎn)購入時的歷史成本作為資本性支出入帳，并將固定資產(chǎn)使用過程中的折損價值通過計提折舊予以反映，從而提供固定資產(chǎn)現(xiàn)有價值及凈資產(chǎn)的真實信息。因此，首先將固定資產(chǎn)支出從以前年度的經(jīng)費支出調(diào)整為資本性的支出，將原固定資產(chǎn)的購置成本已入以前年度的“事業(yè)結(jié)余”賬，按成本核算的要求予以調(diào)整，同時沖減“固定基金”和“事業(yè)結(jié)余”賬。其次，新增“累計折舊”和“固定資產(chǎn)清理”會計科目，主要用來核算固定資產(chǎn)價值的變動情況，其中“累計折舊”會計科目的明細(xì)項目與“固定資產(chǎn)”明細(xì)項目相對應(yīng)，主要是便于各類資產(chǎn)價值的清晰化，將原修購基金的賬面金額調(diào)整為累計折舊；最后，在固定資產(chǎn)清查后，按期按固定資產(chǎn)原值計提折舊，計入相關(guān)的成本和費用，完成固定資產(chǎn)的賬務(wù)調(diào)整，調(diào)賬后，凈資產(chǎn)總額不變。
3.3按照《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定來設(shè)置和調(diào)整會計科目
結(jié)合民辦高校性質(zhì)，對各會計要素進行設(shè)置和相應(yīng)的調(diào)整，主要從以下幾個方面入手：對于資產(chǎn)類帳戶和負(fù)債類帳戶，按照新會計制度設(shè)置賬戶，分析結(jié)轉(zhuǎn)入如相應(yīng)的帳戶；對于凈資產(chǎn)類帳戶，在“非限制凈資產(chǎn)”科目下增加“投入資本”明細(xì)會計科目，核算投資者資產(chǎn)投入，以明晰產(chǎn)權(quán)；對于收入類帳戶，設(shè)置“教育事業(yè)收入”科目和其他收入及相應(yīng)的明細(xì)科目；對于支出類賬戶，設(shè)置反映教育成本核算的“教育事業(yè)支出”科目，增加了業(yè)務(wù)活動成本“會計科目”和“管理費用”會計科目及相應(yīng)的明細(xì)科目，完成新舊會計制度的賬務(wù)銜接。
3.4按照新的會計制度的要求編制會計報表
財務(wù)會計報告是反映民安高校財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等的書面報告，新的會計制度要求民辦高校編制統(tǒng)一的財務(wù)會計報告。《民間非營利組織會計制度》第七十條規(guī)定：財務(wù)會計報告中的會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括以下三張報表：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）業(yè)務(wù)活動表；（3）現(xiàn)金流量表。資產(chǎn)負(fù)債表改變原來的會計等式“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”為“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”進行編制，使之名副其實，綜合反應(yīng)民辦高校財務(wù)狀況，調(diào)整后，會計報表顯示資產(chǎn)、負(fù)債及凈資產(chǎn)的總額與調(diào)整前保持一致；編制反映盈虧及其分配的業(yè)務(wù)活動表，相當(dāng)于企業(yè)的“損益表”，如實反映民辦高校的盈虧狀況；增加設(shè)置現(xiàn)金流量表，真實反映民辦高校的現(xiàn)金流量。
4結(jié)束語
《民辦教育促進法實施條例》將合理回報限定在“不得高于其實際出資額商業(yè)銀行當(dāng)年長期貸款利息的200%”，國家一方面希望極大地保護上學(xué)者的利益，另一方面，又希望最大限度地鼓勵民辦教育事業(yè)，民辦高校一旦采用此會計制度，投資人可能會擔(dān)心將自己推向不要求取得合理回報的高校范疇，這樣會造成投資人和管理者不敢貿(mào)然決定實行什么樣的財務(wù)制度，需要國家出臺一些相關(guān)的政策，明確規(guī)定。同時，由于目前民辦高校還不能享有與公辦高校同等政策優(yōu)惠，如民辦高校在用地、信貸、用水、用電、招生、稅收優(yōu)惠等方面、可能會挫傷了民辦高校投資人、舉辦者和教職員工的積極性，因此，政府要盡快在相關(guān)政策方面加大對民辦高校的支持力度，更好地指導(dǎo)和扶持民辦高校健康有序的發(fā)展，為我國教育行業(yè)作出更大的貢獻。
【關(guān)鍵詞】 慈善組織;會計法規(guī)體系;設(shè)想
一、我國的慈善組織及其運行模式
(一)慈善組織的概念
由于《慈善法》尚未出臺,我國至今沒有統(tǒng)一的“慈善事業(yè)”及“慈善組織”的概念。根據(jù)《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》第三條,“公益事業(yè)是指非營利的下列事項:(一)救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動;(二)教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè);(三)環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè);(四)促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。”根據(jù)《中國慈善事業(yè)發(fā)展指導(dǎo)綱要(2006-2010年)》,“廣泛開展以公民、法人和其他社會組織自愿捐贈資產(chǎn)和勞動,為扶貧濟困、安老助孤、幫殘助醫(yī)、支教助學(xué)等慈善事業(yè)奉獻愛心的活動,是中華民族傳統(tǒng)美德和人類社會文明的重要組成部分。”筆者認(rèn)為:“慈善事業(yè)”是公民、法人和其他社會組織所從事的救助災(zāi)害、救濟貧困、安老助孤、扶助殘疾人及社區(qū)福利等的非營利的活動,是公益事業(yè)的組成部分。“慈善組織”是指以慈善事業(yè)為主的組織,包括公立慈善組織、民間慈善組織,如孤兒院、養(yǎng)老院、殘疾人培訓(xùn)學(xué)校、福利院等。
(二)慈善組織的運行模式
目前我國慈善組織的運行體現(xiàn)管理模式社會化、出資主體多元化的特點,形成了國家、集體、社會團體、個人(國內(nèi)外)多渠道、多形式興辦和管理的格局,概括起來主要有以下幾種運作模式:
1.公辦公營,即政府出資、政府機構(gòu)經(jīng)營。在我國,各級人民政府包括省、市、街道、鎮(zhèn)等都有直接投資舉辦的各種公益福利性質(zhì)的機構(gòu),其體制屬于事業(yè)單位,專職工作人員的編制、工資由國家編委核定和國家財政負(fù)擔(dān)。這種“慈善組織”是中國特有的模式。
2.公辦民營,即政府出資、民間機構(gòu)經(jīng)營。政府主管部門采取產(chǎn)權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的方式,通過公開招標(biāo),由一些有管理經(jīng)驗、服務(wù)質(zhì)量比較好的民間慈善機構(gòu)經(jīng)營。如溫州市紅景天養(yǎng)老院,由街道開辦,公開招聘經(jīng)營管理人員。中標(biāo)方在滿足五保、特困老人入住(政府給予補貼)的前提下,招收交納費用的老人入住,享受政府社會福利機構(gòu)所有優(yōu)惠政策。期間,經(jīng)營者以租金形式向主管部門上交部分利潤。
3.民辦公營,即民間組織出資、運行模式行政化。目前我國規(guī)模較大的民間慈善組織都具有很強的官方色彩,從慈善組織的創(chuàng)辦、領(lǐng)導(dǎo)者、框架體系、組織行為及價值取向等無不與各級政府密切聯(lián)系。如中華慈善總會、中國殘疾人聯(lián)合會、中國紅十字會等大型民間慈善組織。這些慈善組織名義上屬于民間性質(zhì),但其“民間”性主要體現(xiàn)在運作資金的來源上,政府通過這種形式籌集來自民間的資金,然后進行統(tǒng)一分配,實際上承擔(dān)和履行著政府的部分職能,是政府社會保障、社會福利體系的“財源補充”。
4.民辦民營,即民間組織投資、民間組織經(jīng)營。這類組織是真正意義上的民間慈善組織,是獨立于政府和市場的第三部門,具有自愿性、民間性、社會性等特征。民間慈善組織可以協(xié)調(diào)化解社會矛盾,維護社會和諧,是政府失靈、市場失靈的有效彌補。目前我國民間慈善組織已成為慈善事業(yè)發(fā)展的新興力量。
5.混合模式,即政府與民間共同出資、聯(lián)合經(jīng)營。近年來,各級政府一方面不斷增加對基礎(chǔ)性、示范性社會福利機構(gòu)建設(shè)的投入,另一方面積極創(chuàng)造條件,通過改制、承包、租賃、合伙聯(lián)營、股份經(jīng)營等多種形式,鼓勵、吸收各類資金投資社會福利事業(yè)。
二、慈善組織會計的相關(guān)法律規(guī)范及國際慣例
(一)慈善組織的會計法規(guī)體系現(xiàn)狀
慈善組織會計屬于非企業(yè)會計,目前慈善組織按所有制成份不同分別執(zhí)行不同的會計制度:
公辦的慈善組織(或稱社會福利事業(yè)單位),進行事業(yè)單位法人登記,執(zhí)行1997年5月28日頒布、1998年1月1日起試行的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則(試行)》,其中第五十三條規(guī)定:全國統(tǒng)一的《事業(yè)單位會計制度》,由財政部根據(jù)本準(zhǔn)則制定。行業(yè)特點突出的事業(yè)單位會計制度由財政部會同主管部門制定。相關(guān)法規(guī)有:2004年6月27日頒布并施行的《事業(yè)單位登記管理暫行條例(修訂)》;2005年4月15日、2006年1月1日起施行的《事業(yè)單位登記管理暫行條例實施細(xì)則》;1996年10月22日、1997年1月1日起施行的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》等。
民辦的慈善組織,可進行社會團體、民辦非企業(yè)單位或基金會法人登記,執(zhí)行2004年8月18日頒布、2005年1月1日起施行的《非營利組織會計制度》。相關(guān)法規(guī)有:1998年10月25日并施行的《社會團體登記管理暫行條例》、1998年10月25日并施行的《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》、2002年12月28日、2003年9月1日起施行的《民辦教育促進法》、2004年3月5日、2004年4月1日起施行的《民辦教育促進法實施條例》、2004年3月8日、2004年6月1日施行的《基金會管理條例》等。
(二)慈善組織會計的國際慣例
在西方國家,由于非營利組織的不斷發(fā)展和服務(wù)范圍的不斷擴大,其會計體系也越來越復(fù)雜。以美國為例,美國的非營利組織分為公立組織和私立組織,分別由不同的機構(gòu)進行會計規(guī)范。公立非營利組織會計由政府會計準(zhǔn)則委員會(GASB)制定和,屬于政府會計的范疇;私立非營利組織會計由財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)制定和。財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會有關(guān)非營利組織會計規(guī)范的公告構(gòu)成了美國非營利組織財務(wù)會計的框架體系,主要有:(1)財務(wù)會計概念公告第4號《非營利組織財務(wù)報告的目標(biāo)》;
(2)財務(wù)會計準(zhǔn)則第93號《非營利組織折舊的確認(rèn)》;(3)財務(wù)會計準(zhǔn)則第99號《非營利組織折舊確認(rèn)準(zhǔn)則生效日期的推延》;(4)財務(wù)會計準(zhǔn)則第116號《接受捐贈和捐贈的會計處理》;(5)財務(wù)會計準(zhǔn)則第117號《非營利組織的財務(wù)報告》;(6)財務(wù)會計準(zhǔn)則第124號《非營利組織的投資會計》;(7)財務(wù)會計準(zhǔn)則第136號《其他組織將募集或持有的捐贈資產(chǎn)轉(zhuǎn)交給非營利組織或慈善信托機構(gòu)》等。
美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會將非營利組織定義為“符合以下特征的實體:(1)該實體從捐贈者處獲得大量的不要求得到同等或成比例回報的資金;(2)該實體經(jīng)營的目的并不是為了賺取利潤;(3)該實體不存在營利組織中的所有者權(quán)益問題?！狈菭I利組織既包括大型組織,如美國紅十字會,也包括小型組織,如宗教組織、衛(wèi)生和福利機構(gòu)、教育機構(gòu)等。從美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會對非營利組織的定義看,指的是私立非營利組織,與我國民間非營利組織的定義比較接近,但有兩點不同:第一,美國的私立非營利組織大部分為慈善組織,從數(shù)量和規(guī)?？?美國的慈善組織整體規(guī)模宏大,資金實力雄厚,民眾參與程度非常高,形成了政府部門、營利部門、非營利組織三足鼎立的格局。而我國民間非營利組織的范圍廣泛,包括社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位等,慈善組織只是其中的一小部分。第二,美國的慈善組織都是私立的,且其運行可以獨立于政府之外,政府一般不直接干預(yù)慈善組織的內(nèi)部管理和運作,而我國的慈善組織與政府機構(gòu)有著千絲萬縷的聯(lián)系。
三、我國慈善組織會計的困境
(一)會計主體身份混亂,交叉重復(fù),甚至缺失
1.民辦非企業(yè)單位與企業(yè)界線不清。根據(jù)《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》第四條,民辦非企業(yè)單位不得從事營利性經(jīng)營活動。但各種法規(guī)都沒有具體界定哪些機構(gòu)才算是“非營利性”的,造成“營利性”與“非營利性”之間難以區(qū)分。比如養(yǎng)老機構(gòu)是應(yīng)歸屬于社會福利機構(gòu)還是歸屬于老齡產(chǎn)業(yè),并沒有法律依據(jù),各地理解不同,處理各異,目前我國養(yǎng)老機構(gòu)存在企業(yè)登記、民非企登記和事業(yè)單位登記三種登記辦法。
2.民辦非企業(yè)單位和事業(yè)單位區(qū)分不開?！妒聵I(yè)單位登記管理暫行條例(修訂)》與《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》的主要區(qū)別在資金的來源上,公辦的慈善組織資金來源于國家,是國有資產(chǎn),進行事業(yè)法人登記,否則就是民非企登記。這種按所有制劃分的法人登記制度在慈善組織出資主體多元化的社會環(huán)境下,法人登記有多重選擇,既可以作事業(yè)法人登記,也可以作民非企登記,沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。
3.“雙重管理制”造成許多慈善組織無法合理登記。相當(dāng)部分慈善組織因找不到主管單位而無法進行民非企登記,只能作企業(yè)登記,有的干脆不作登記。
(二)會計制度不統(tǒng)一,運用混亂,規(guī)范不到位
慈善組織現(xiàn)行的會計制度是按所有制和行業(yè)類別來劃分的,這種會計法規(guī)制定導(dǎo)向的定位已經(jīng)不適應(yīng)慈善組織的發(fā)展了。由于慈善組織運作模式多樣化,沖破了行業(yè)界限、地域界限及所有制界限,慈善組織已經(jīng)無法從現(xiàn)有的會計制度體系中準(zhǔn)確找到其適用的會計制度。如政府與民間機構(gòu)共同出資興辦的慈善組織,應(yīng)該執(zhí)行哪種會計制度,沒有法律依據(jù)。目前的操作是:視登記性質(zhì)而定,作事業(yè)單位登記的,適用事業(yè)單位會計制度;作民非企登記的,適用非營利組織會計制度,沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。
此外,目前的會計規(guī)范滿足不了慈善組織的需要。由于沒有專門針對慈善組織的會計制度,慈善組織發(fā)生的會計事項只能從其他相關(guān)的會計制度中去尋找處理辦法。一方面不系統(tǒng),另一方面有疏漏。比如《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》第三十七條規(guī)定“事業(yè)單位取得的投資收益、利息收入、捐贈收入等應(yīng)當(dāng)作為其他收入處理”,把捐贈收入作“其他收入”的會計處理辦法與慈善組織資金來源很大部分是捐贈收入的特征不相符合。又比如特殊教育機構(gòu)執(zhí)行《民辦教育促進法》,第五十一條“出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報”,但在《非營利組織會計制度》里找不到相關(guān)會計處理的規(guī)定。
(三)違背“可比性”會計信息質(zhì)量要求
同樣是慈善組織,由于注冊身份不同,執(zhí)行不同的會計規(guī)范,造成相互之間會計信息缺乏可比性:一是會計目標(biāo)不一致?！妒聵I(yè)單位會計準(zhǔn)則》第十一條規(guī)定:會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求,適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)方面了解事業(yè)單位財務(wù)狀況及收支情況的需要,并有利于事業(yè)單位加強內(nèi)部經(jīng)營管理。《非營利組織會計制度》第八條規(guī)定:會計核算所提供的信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足會計信息使用者(捐贈人、會員、監(jiān)管者等)的需要。二是會計計量基礎(chǔ)不同。《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》規(guī)定各項財產(chǎn)物資按照取得或購建時的實際成本計價;《非營利組織會計制度》在堅持以歷史成本為計量基礎(chǔ)的同時,引進公允價值等其他計量基礎(chǔ)。此外,在會計核算方法、會計基礎(chǔ)、會計核算一般原則、會計要素、會計報表的內(nèi)容及其組成內(nèi)容等方面兩種制度也存在一定的區(qū)別。一般來說,類別相同的組織,不應(yīng)當(dāng)允許同樣的業(yè)務(wù)采用不同的會計政策,否則,會計信息的可比性、會計核算的統(tǒng)一性無法保證。
(四)財務(wù)、會計監(jiān)督機制失調(diào),慈善組織公信力下降
慈善組織分別按事業(yè)單位、社會團體、民非企、基金會等多種管理,在單行法規(guī)中分散體現(xiàn)了有關(guān)財務(wù)、會計監(jiān)督管理的規(guī)定,具體有:《事業(yè)單位登記暫行條例》第十六條規(guī)定:事業(yè)單位必須執(zhí)行國家有關(guān)財務(wù)、價格等管理制度,接受財稅、審計部門的監(jiān)督。第十七條規(guī)定:事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于每年3月31日前分別向登記管理機關(guān)和審批機關(guān)報送上一年度執(zhí)行本條例情況的報告;《社會團體登記管理條例》第三十條、《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》第二十二條規(guī)定:必須執(zhí)行國家規(guī)定的財務(wù)管理制度,接受財政部門的監(jiān)督;資產(chǎn)來源于國家撥款或者社會捐贈、資助的,還應(yīng)當(dāng)接受審計機關(guān)的監(jiān)督;《基金會管理條例》第三十七條規(guī)定:基金會應(yīng)當(dāng)接受稅務(wù)、會計主管部門依法實施的稅務(wù)監(jiān)督和會計監(jiān)督。但這些條款都是粗線條的,沒有具體的實施方法,而且每種組織又都有各自適用的法律,相互不銜接,導(dǎo)致缺乏操作性,監(jiān)督機制失調(diào),財務(wù)、會計監(jiān)管力度非常薄弱,慈善組織公信力下降。
(五)與國際慣例不相適應(yīng),影響慈善事業(yè)國際化進程
慈善文化具有很強的世界性特征,我國的慈善事業(yè)也直接參與了國際交往,許多慈善組織接受來自國外(包括外國政府、大型基金會、海外中國企業(yè)、跨國公司和個人捐贈等)的捐贈,比如1998年,中華慈善總會加入了“國際聯(lián)合勸募協(xié)會”。在中華慈善總會的捐贈物資中,有近80%來自國外和港臺,只有20%多一點來自國內(nèi)。此外,還有一些國外機構(gòu)、個人向中國慈善組織尋求合作,有的甚至希望能在中國舉辦慈善組織。但由于我國慈善法律法規(guī)的滯后,慈善會計規(guī)范與國際慣例的不相協(xié)調(diào),我國慈善事業(yè)的國際化只停留在接受捐贈的層面上,其他方面尚未開展起來。
四、建立慈善組織會計體系的設(shè)想
(一)統(tǒng)一慈善組織的會計規(guī)范
為改變我國目前慈善組織會計制度適用的混亂狀態(tài),應(yīng)從根本上改革現(xiàn)行的會計規(guī)范模式,即打破行業(yè)、所有制、組織形式和經(jīng)營方式的界限,建立一套統(tǒng)一的適用于所有慈善組織的會計規(guī)范,其規(guī)范的范圍既包括公立慈善組織,也包括民間慈善組織。統(tǒng)一的會計規(guī)范,不僅可以保證慈善組織會計信息的可比性,提高會計信息質(zhì)量,還可以使我國慈善組織的會計信息披露具有國際可比性,有利于國際會計的協(xié)調(diào)。
(二)制定適用于慈善組織的會計準(zhǔn)則體系
慈善組織會計歸屬于非營利組織會計范疇。由于我國非營利組織種類繁多,包括各種社會團體、行業(yè)協(xié)會、基金會、慈善組織、民辦非企業(yè)單位、宗教寺院等,這些組織業(yè)務(wù)特征不一,業(yè)務(wù)范圍涉及科技、教育、文化、環(huán)保、衛(wèi)生、體育、社會福利等各個領(lǐng)域,不能只由單個會計制度來規(guī)范其會計行為。可以借鑒美國非營利組織財務(wù)會計的框架體系,建立我國非營利組織會計準(zhǔn)則體系,包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則,同時以具體準(zhǔn)則的形式來規(guī)范不同行業(yè)、不同業(yè)務(wù)特征組織的會計行為,形成我國政府會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計準(zhǔn)則、非營利組織會計準(zhǔn)則三大會計準(zhǔn)則體系。
在制定非營利組織會計準(zhǔn)則時應(yīng)充分考慮各種非營利組織的共性和個性的差異。對于普遍適用的會計核算要求和方法,會計準(zhǔn)則應(yīng)作出統(tǒng)一規(guī)定,如《非營利組織固定資產(chǎn)會計》、《非營利組織投資會計》等,但在規(guī)定具體要求和方法時應(yīng)對不同的對象作出不同的規(guī)定,對某些規(guī)定還可以標(biāo)明僅適用于哪些非營利組織或標(biāo)明對哪些非營利組織不適用等。
針對慈善組織的特點,可以特殊業(yè)務(wù)具體準(zhǔn)則的形式來制定相關(guān)的處理規(guī)范,如《接受捐贈和捐贈的會計處理》;《受托責(zé)任會計》;《慈善組織的財務(wù)報告》等,在財務(wù)報告準(zhǔn)則中還應(yīng)規(guī)定公立慈善組織要定期向國資委報送相關(guān)會計信息,以監(jiān)督檢查國有資產(chǎn)的保值、增值及國有資源的利用情況。
(三)完善慈善組織會計配套的法律規(guī)范
慈善組織會計規(guī)范體系中除了慈善組織會計準(zhǔn)則外還應(yīng)有一個比它高一層次的相關(guān)法律體系(類似企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)的公司法、證券法、各類商法和稅法、會計法等),這些法律規(guī)范是慈善組織會計制度得以正確執(zhí)行的法律保障?，F(xiàn)行的相關(guān)法規(guī)有:《事業(yè)單位登記管理暫行條例》、《社會團體登記管理暫行條例》、《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》、《基金會管理條例》等,可見沒有專門的慈善組織的相關(guān)法規(guī),亟待立法:
1.制定《非營利組織法》。對各類非營利組織的經(jīng)濟性質(zhì)、事業(yè)特點、法律地位、設(shè)立條件、組織結(jié)構(gòu)、活動要求等作出全面細(xì)致的規(guī)定,使非營利組織的界定及其監(jiān)督管理有法可依。
2.制定《慈善法》。進一步明確慈善組織的法律地位、慈善募捐的主體、慈善募捐的監(jiān)督機制、慈善捐贈活動的程序,明確捐贈人、受贈人和受益人的權(quán)利義務(wù),規(guī)范慈善事業(yè)準(zhǔn)入、評估、監(jiān)管、公益產(chǎn)權(quán)界定與轉(zhuǎn)讓、投資、退出以及法律責(zé)任等行為,為慈善組織會計準(zhǔn)則的施行保駕護航。
【主要參考文獻】
[1] 財政部.民間非營利組織會計制度[S].2004.
[2] 財預(yù)字.事業(yè)單位會計準(zhǔn)則[S].1997.
[3] 國務(wù)院.民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例[S].1998.
[4] 國務(wù)院.基金會管理條例[S].2004.
[5] 國務(wù)院.民辦教育促進法實施條例[S].2004.
[6] 國務(wù)院.社會團體登記管理條例[S].1998.
[7] 王慶成.我國非企業(yè)會計組成體系的構(gòu)建[J].會計研究,2004(4).
預(yù)算會計作為政府與行政事業(yè)單位預(yù)算管理的基礎(chǔ)性工作,它在加強行政事業(yè)單位管理和考核的過程中起到非常重要的作用。我國的預(yù)算會計是在1950年10月制訂并開始實行的,為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制,經(jīng)歷了多次修訂和改革,現(xiàn)行的預(yù)算會計是在1997年進行重大改革以后,從1998年1月1日開始實行的。
1我國事業(yè)單位預(yù)算會計體系的現(xiàn)狀與改革
1•1我國事業(yè)單位預(yù)算會計體系范圍存在的問題我國預(yù)算會計體系是在計劃經(jīng)濟體制下形成的。政府預(yù)算對資源的集中程度很高,分配帶有濃厚的供給制色彩,這就是我國獨有的以預(yù)算收支為中心進行核算的預(yù)算會計體系。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,事業(yè)單位會計發(fā)生了顯著的變化,出現(xiàn)了許多新的特征,主要有:事業(yè)單位除財政撥款外還有自己的事業(yè)收入;事業(yè)單位雖然以實現(xiàn)社會效益為宗旨,但卻具有一定的經(jīng)營性,并實行經(jīng)濟核算;事業(yè)單位雖然不提供物質(zhì)產(chǎn)品,但向社會提供精神產(chǎn)品和勞務(wù),它具有一定的生產(chǎn)性。
1•2國外政府會計體系的借鑒美國政府的會計體系包括政府及非營利組織。是以與政府相關(guān)的各項經(jīng)濟活動為核算對象,包括:①行政活動,即政府行政機構(gòu)展開的;②權(quán)益活動,即政府舉辦各種國有企業(yè)的活動;③事業(yè)活動,即政府舉辦的國有學(xué)校、醫(yī)院等非營利組織的活動。由此可見美國的政府會計體系比我國預(yù)算會計體系適用范圍要寬,還包括了國有企業(yè)。美國的非營利組織會計類似于我國的事業(yè)單位會計,非營利組織分為政府舉辦的非營利組織和民間舉辦的非營利組織。政府舉辦的非營利組織是政府的一個組成部門,屬于政府會計體系;而民間舉辦的非營利組織則不屬于政府會計體系。美國將非營利組織區(qū)別對待,這種作法值得我們借鑒,當(dāng)然各國有各國的具體國情,區(qū)分的標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)然可以各有不同。
1•3我國事業(yè)單位預(yù)算會計體系的改革建議(1)事業(yè)單位會計應(yīng)歸屬于預(yù)算會計體系,與行政單位一起合稱“行政事業(yè)單位會計”。持這種觀點的人認(rèn)為,會計歷來分為營利性會計即企業(yè)會計和非營利性會計即預(yù)算會計兩大類,事業(yè)單位的非營利性性質(zhì)足以讓事業(yè)單位會計歸屬于預(yù)算會計體系。(2)事業(yè)單位會計不應(yīng)再歸屬于預(yù)算會計體系,而應(yīng)與企業(yè)會計一起合稱“企事業(yè)單位會計”。持這種觀點的人認(rèn)為,根據(jù)事業(yè)單位也需要“自負(fù)盈虧”的事業(yè)單位改革方案,從總體上來說,事業(yè)單位的經(jīng)濟效益指標(biāo)將越來越重要。企業(yè)會計中的諸多一般原則如權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,配比原則等也將越來越多地可以適用于事業(yè)單位,事業(yè)單位會計也逐漸向企業(yè)會計靠攏,而不是向預(yù)算會計靠攏。(3)事業(yè)單位會計既不應(yīng)再歸屬于預(yù)算會計體系,也不應(yīng)歸屬于企業(yè)會計體系,而應(yīng)成為一個相對獨立的會計體系。持這種觀點的人認(rèn)為,事業(yè)單位以其不以營利為目的而區(qū)別于企業(yè),又以其不具有社會管理職能而區(qū)別于政府。由此,事業(yè)單位會計需要核算的是收支結(jié)余而不是利潤,是凈資產(chǎn)而不是所有者權(quán)益;與此同時,事業(yè)單位會計也需要采用資本保持概念,需要進行成本核算,采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。另外,事業(yè)單位還存在著眾多不同的行業(yè),例如高等學(xué)校、體育館、電視臺等等。事業(yè)單位行業(yè)之多及其狀況的復(fù)雜性不亞于企業(yè),中國1997年制定《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則(試行)》的主要原因之一,就是為滿足事業(yè)單位會計工作特殊性的需要。
2我國事業(yè)單位預(yù)算會計核算基礎(chǔ)的現(xiàn)狀與改革
2•1我國事業(yè)單位預(yù)算會計核算基礎(chǔ)的現(xiàn)狀建國以來,我國預(yù)算會計長期以收付實現(xiàn)制度為會計核算基礎(chǔ),它充分體現(xiàn)了國家預(yù)算管理這個重心。近幾年來,我國以預(yù)算管理為中心的財政制度改革不斷深化,使現(xiàn)行的主要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計已經(jīng)越來越難以滿足政府預(yù)算管理的要求,而權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會計可以提供更為全面和準(zhǔn)確的信息,因此,預(yù)算會計運用權(quán)責(zé)發(fā)生制,既是國際上政府會計改革的趨勢,更是適合我國深化財政管理改革的必然要求。
2•2我國事業(yè)單位預(yù)算會計核算基礎(chǔ)存在的問題(1)不完整的事業(yè)單位預(yù)算會計信息無法為編制部門預(yù)算、實行零基預(yù)算提供準(zhǔn)確的依據(jù)。長期以來,我國預(yù)算會計只注重財政資金的收支核算,對各單位占用的長期資產(chǎn)關(guān)注不夠。例如:行政、事業(yè)單位正在建造的基建項目不在單位會計中反映,已入賬的固定資產(chǎn)不計提折舊,只在固定資產(chǎn)報廢減少時才在賬簿中按賬面原價注銷,無法反映固定資產(chǎn)的使用情況,虛列了資產(chǎn)的價值,難以為編制預(yù)算提供準(zhǔn)確的會計信息。(2)無法進行準(zhǔn)確的成本和費用的核算。我國事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計提折舊,長期債務(wù)不預(yù)提利息,對無形資產(chǎn)不確認(rèn)、不計量或在確認(rèn)時一次性攤銷等,使得在不同會計期間成本高低懸殊,不能充分反映公共管理的相關(guān)成本,不能適應(yīng)開展績效預(yù)算管理的需要。
2•3我國事業(yè)單位預(yù)算會計核算基礎(chǔ)的改革我國當(dāng)前的預(yù)算會計核算基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制,另加少量修正的收付實現(xiàn)制、修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制的格局。從未來發(fā)展看,由收付實現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡是必然的趨勢。這種轉(zhuǎn)換在操作上難度很大,但是權(quán)責(zé)發(fā)生制提供的信息量是收付實現(xiàn)制所達不到的。我國當(dāng)前還不具備權(quán)責(zé)發(fā)生制實施涉及到的許多基本條件,相對完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制的實施可能還有一個相當(dāng)長的過程。此種情況,我國可以借鑒加拿大的經(jīng)驗,采取漸進式改革,具體來說,由收付實現(xiàn)制修正的收付實現(xiàn)制修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制逐步推進。這期間可以根據(jù)具體情況的需要,對權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制采取不同程度的修正。第一個步驟,可以考慮對以下幾個項目采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
(1)資產(chǎn)方面。對部分金融資產(chǎn)進行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算并在資產(chǎn)負(fù)債表中反映,非金融(實物)資產(chǎn)只在需要安排支出時才加以反映,但是不進行資本化(即不提折舊、不攤銷)。比如說國債轉(zhuǎn)貸資金,已經(jīng)確認(rèn)但尚未收到的撥款或者補貼等。超級秘書網(wǎng)
(2)負(fù)債方面。對那些確認(rèn)期內(nèi)已發(fā)生,但預(yù)計今后期間才會實際收付現(xiàn)金的交易和事項,應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。對于這類應(yīng)付款項按權(quán)責(zé)發(fā)生制反映。第二個步驟,為了全面反映政府的資金運動,預(yù)算會計應(yīng)更全面地采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
(1)資產(chǎn)方面。不僅對金融資產(chǎn)全面按照權(quán)責(zé)發(fā)生制反映,對于可確認(rèn)并可計量的非金融資產(chǎn)也按照權(quán)責(zé)發(fā)生制反映,比如說固定資產(chǎn),應(yīng)對其購置成本進行資本化,在實際使用耗費時,按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)成本。具體來說,對于單位各部門運轉(zhuǎn)過程中所耗費的固定資產(chǎn)成本,通過分期提取折舊的方法予以確認(rèn)和核算。
(2)負(fù)債方面。應(yīng)對所有可確認(rèn)、可計量的負(fù)債項目按權(quán)責(zé)發(fā)生制反映。我國要實行社會主義市場經(jīng)濟條件下的公共財政制度,加強預(yù)算管理,逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是十分必要的。但是,實行權(quán)責(zé)發(fā)生制對數(shù)據(jù)要求很高,難度也很大,作為發(fā)展中國家,當(dāng)務(wù)之急是要摸清家底,結(jié)合項目預(yù)算時的上報工作,對政府的各類資源進行登記入賬,做好改革的基礎(chǔ)工作,以便在實行權(quán)責(zé)發(fā)生制改革時駕輕就熟,水到渠成。
3結(jié)論
我國現(xiàn)行的事業(yè)單位預(yù)算會計制度是1998年開始正式實施的。本文在研究我國事業(yè)單位預(yù)算會計核算體系、核算基礎(chǔ)的現(xiàn)狀和存在問題的基礎(chǔ)上,還借鑒了國外政府會計體系的作法,采用對比分析方法,指出我國預(yù)算會計體系的范圍界定的原則。并且,認(rèn)為我國應(yīng)借鑒國外的經(jīng)驗,建立政府會計體系。在預(yù)算會計核算基礎(chǔ)改革方面,提出了幾點我國可以借鑒的改革經(jīng)驗。指出了我國由收付實現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡的總體方式是漸進式的設(shè)想,并提出轉(zhuǎn)變的兩個步驟和每個步驟應(yīng)該轉(zhuǎn)換的項目。事業(yè)單位預(yù)算會計改革是一個漫長且復(fù)雜的過程,不僅需要理論上的不斷豐富和完善,還要求多方面的協(xié)調(diào)配合,更需要宏觀制度保障。
[參考文獻]
[1]趙建勇•預(yù)算會計[M]•上海:上海寫作論文財經(jīng)大學(xué)出版社,2001•355-359•
[2]樓繼偉•政府預(yù)算與會計的未來[M]•北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2002•142-153•
[3]全國預(yù)算會計研究會•事業(yè)單位會計的發(fā)展趨勢[J]•預(yù)算管理與會計,2000,(3):56-71•
[4]王慶成,王衍弘•論事業(yè)單位會計的地位[J]•預(yù)算管理與會計,2003,(9):34-42•
關(guān)鍵詞：非營利組織 預(yù)算管理 問題探討
非營利組織是指不以營利為目的，主要以精神產(chǎn)品或各種服務(wù)形式向社會公從提供服務(wù)的各種組織機構(gòu)的簡稱。近幾年，在經(jīng)濟社會發(fā)展的大背景下，作為社會經(jīng)濟主體之一的非營利組織，有效的預(yù)算管理在其發(fā)展中起到非常重要的作用。
一、加強非營利組織預(yù)算管理的意義
1、加強預(yù)算管理，可以較大幅度提高資金使用效率，讓出資方放心
非營利組織的主要目的是追求社會效益，盡管出資者捐出資金后對資金不再擁有所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)和收益權(quán)，但一定會關(guān)注該筆資金的使用方向及使用效果。預(yù)算管理會使資金使用公開，透明，高效，從而增強資金來源的可持續(xù)性。
2、加強預(yù)算管理，有利于提高服務(wù)對象的滿意度
服務(wù)對象的滿意度是非營利組織追求的最高目標(biāo)，服務(wù)對象的滿意度反映了資金使用全過程的公開、透明和高效。當(dāng)非營利組織在強調(diào)追求效率性指標(biāo)時，盲目追求規(guī)模，沒有兼顧服務(wù)效果，必然導(dǎo)致服務(wù)對象滿意度的降低，使出資者對非營利組織失去信任。因此加強預(yù)算管理，提高資金使用效率，有利于提高服務(wù)對象的滿意度，從而樹立非營利組織的公信力。
二、非營利組織預(yù)算管理存在的問題分析
1、預(yù)算形式豐滿，內(nèi)容骨感，尚無完整的預(yù)算管理體系
預(yù)算管理不是預(yù)算編制的管理，不能把目光集中在如何編制上。預(yù)算是一個過程，不僅包括預(yù)算的編制，還包括預(yù)算的執(zhí)行與預(yù)算的監(jiān)督與檢查。盡管我國建立了《預(yù)算法》且已出臺了公立非營利組織和民間非營利組織的相關(guān)制度，但這些非營利組織的相關(guān)制度存在許多不完善的地方。隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，迫切需要一套嚴(yán)密、公正、透明的預(yù)算管理體系。大環(huán)境看，各個非營利組織之間預(yù)算管理混亂，小環(huán)境看，非營利組織內(nèi)部程序不順暢等。
2、人員素質(zhì)參差不齊，預(yù)算執(zhí)行力度不夠
預(yù)算編制不僅需要有財務(wù)人員的參與，還需要有各業(yè)務(wù)部門專業(yè)人員的參與，保證預(yù)算的編制不脫離實際情況。但非營利組織的現(xiàn)有各類人員能力水平程度不一，專職工作人員中懂得非營利組織運作與管理的專業(yè)人才很少，少數(shù)員工對社會組織缺乏基本的常識和了解，這對預(yù)算執(zhí)行的合理性、實際性、科學(xué)性會受到不同程度的影響，預(yù)算的執(zhí)行出現(xiàn)虎頭蛇尾。
3、尚無良好的預(yù)算監(jiān)督機制
預(yù)算管理是非營利組織財務(wù)管理的核心和關(guān)鍵。由于非營利組織對財務(wù)人員的重視程度不高，使得對預(yù)算管理也不夠重視，財務(wù)人員只承擔(dān)了單位簡單的會計核算和資金支付的輔助工作，另有業(yè)務(wù)部門在具體操作項目前不及時與財務(wù)部門溝通，內(nèi)部監(jiān)督作用大大削減，在年終決算中，對預(yù)算的整體執(zhí)行情況沒有一個標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)密的監(jiān)督、考核方案，不能充分調(diào)動員工的積極性，從而降低了預(yù)算的實際效果。
三、完善非營利組織預(yù)算管理的對策建議
1、建立嚴(yán)格、統(tǒng)一、公正、透明的預(yù)算管理體系，并引入評價機制
領(lǐng)導(dǎo)高度重視預(yù)算管理，并提高對財務(wù)人員的重視，建立健全預(yù)算管理的編制與審批，預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)督，決算的編制與審批等管理制度及具體方案。講求績效，責(zé)任到人，無論是項目預(yù)算，還是經(jīng)費預(yù)算都必須嚴(yán)格執(zhí)行。
建立合理的評價指標(biāo)體系，以評價預(yù)算的執(zhí)行情況。如將評價指標(biāo)分為三個層次，一是業(yè)務(wù)績效指標(biāo)；二是財務(wù)績效指標(biāo)；三是成果績效指標(biāo)，包括效益類指標(biāo)和有效性指標(biāo)。其中，財務(wù)類指標(biāo)主要用來反映預(yù)算在業(yè)務(wù)活動中的執(zhí)行情況和主要財務(wù)狀況，其具體指標(biāo)及內(nèi)容如表1所示。
表1 財務(wù)績效預(yù)算評價主要指標(biāo)
2、提高人員素質(zhì)，增加激勵約束機制，加強預(yù)算執(zhí)行力度
人才對非營利組織的管理非常重要，人才的培養(yǎng)是開展非營利組織預(yù)算管理不可缺少的基礎(chǔ)性工作。因此，應(yīng)加大培訓(xùn)力度、選聘高素質(zhì)人才、引入優(yōu)勝劣汰機制，不斷提高工作人員素質(zhì)。針對全面預(yù)算、項目預(yù)算、經(jīng)費預(yù)算等各類預(yù)算嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算管理體系，做到預(yù)算有標(biāo)準(zhǔn)，審批有原則，執(zhí)行有約束，監(jiān)督有力度，評價要科學(xué)。
改革薪酬制度，建立薪酬激勵模式，有利于非營利組織增強吸引力，從而留住人才，提高預(yù)算執(zhí)行力度，使非營利組織可持續(xù)發(fā)展。薪酬激勵既要進行物質(zhì)激勵，也要兼顧非物質(zhì)激勵。
（1）物質(zhì)激勵方面
不斷完善薪資體系改革，固定工資與浮動工資相結(jié)合。固定工資包含基本工資、崗位工資，浮動工資包含獎金、津貼，引進職位評價系統(tǒng)，實行具有差別化的薪資政策；根據(jù)員工貢獻大小制定差別化的福利政策（這里指狹義福利），例如：住房補貼、交通補貼、通訊補貼、教育補貼、企業(yè)補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險等。
（2）非物質(zhì)激勵方面
注重文化激勵的重要性；國家法定的帶薪休假與單位另行設(shè)立的短期休閑度假相結(jié)合，緩解員工因競爭激烈、工作緊張而帶來的壓力，給員工精神和體力上分別帶來的好處；給員工定期培訓(xùn)，挖掘自身的潛力，提高自身素質(zhì)和能力，使其從事更加具有挑戰(zhàn)性和競爭性的工作，從而得到更多的發(fā)展機會，實現(xiàn)自我價值。對處于事業(yè)發(fā)展階段員工，提供職業(yè)發(fā)展方向和良好的晉升機會；處理好競爭上崗、領(lǐng)導(dǎo)干部選拔中崗位比例關(guān)系。
3、建立健全預(yù)算監(jiān)督機制
（1）成立預(yù)算監(jiān)督委員會，建立內(nèi)部控制制度體系
非營利組織預(yù)算管理模式要求建立完善的內(nèi)部控制制度。首先確定內(nèi)部管理體制和管理目標(biāo)，包括管理模式、內(nèi)部核算體系、機構(gòu)設(shè)置及職能劃分等，以明確內(nèi)部控制制度設(shè)計和建設(shè)的方向。內(nèi)部管理體制一經(jīng)確定，應(yīng)在一段時期內(nèi)保持相對穩(wěn)定，從而保持整個體系的穩(wěn)定性。
根據(jù)組織的內(nèi)部管理體制，明確規(guī)定組織內(nèi)部各個部門的職責(zé)和具體崗位職責(zé)。在此基礎(chǔ)上，設(shè)計起草內(nèi)部控制制度和流程體系。具體包括三個相對獨立的控制層次：
第一個層次是在項目開展全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以“防”為主的事前控制體系。工作人員從事相關(guān)業(yè)務(wù)時，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。對一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要按有關(guān)制度、規(guī)定經(jīng)過復(fù)核；重要業(yè)務(wù)或超常規(guī)業(yè)務(wù)要有明確的處理程序甚至實行雙簽制，禁止一個人獨立處理業(yè)務(wù)。第二個層次是在會計部門常規(guī)性的會計核算的基礎(chǔ)上，對企業(yè)各個崗位、各項業(yè)務(wù)進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的事中控制。這一控制體系的有效運行，依賴于財務(wù)人員的強烈責(zé)任感和稱職的工作能力，并將監(jiān)督的過程和結(jié)果及時反饋給有關(guān)責(zé)任人和相關(guān)負(fù)責(zé)人。第三個層次，是以已有的稽核、內(nèi)部審計、紀(jì)律檢查部門為基礎(chǔ)，成立一個直接歸非營利組織最高權(quán)力機構(gòu)管理預(yù)算監(jiān)管委員會。預(yù)算監(jiān)管委員會通過內(nèi)部常規(guī)稽核、監(jiān)督審查財務(wù)報表等手段，對有關(guān)業(yè)務(wù)和會計部門實施內(nèi)部控制，建立以查為主的事后控制。
（2）業(yè)務(wù)部門自行監(jiān)管，設(shè)立經(jīng)濟責(zé)任制
非營利組織必須建立與預(yù)算管理模式相適應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任制。各業(yè)務(wù)部門或項目主體都是預(yù)算監(jiān)督過程的成員，不論項目大小，經(jīng)費多少，都必須嚴(yán)格按照預(yù)算管理體系做到事前審核、事中監(jiān)控、事后核查與評估，防止資金挪用或占用，提高資金使用效率，在設(shè)定預(yù)算管理目標(biāo)的同時， 應(yīng)承擔(dān)與預(yù)算目標(biāo)相應(yīng)的責(zé)任目標(biāo)， 這是預(yù)算主體的經(jīng)濟責(zé)任。
預(yù)算主體部門應(yīng)將對責(zé)任主體的考核指標(biāo)體系、獎懲制度也以簽訂責(zé)任合同的形式下達， 以對責(zé)任主體對設(shè)定的預(yù)算目標(biāo)是否達到相應(yīng)責(zé)任目標(biāo)進行約束。如果預(yù)算執(zhí)行者在開展業(yè)務(wù)過程中，不能達到相應(yīng)的責(zé)任目標(biāo)，首先， 由業(yè)務(wù)部門或項目主體依照預(yù)算責(zé)任合同承擔(dān)一定的經(jīng)濟責(zé)任； 其次， 降低業(yè)務(wù)部門或項目主體的信用等級， 該信用等級將直接影響以后同等條件下不同業(yè)務(wù)部門或項目主體預(yù)算資源撥付的順序。如果業(yè)務(wù)部門或項目主體完成了責(zé)任合同的指標(biāo)， 則其可得到責(zé)任合同規(guī)定的獎勵， 并同時增加其信用等級。
（3）接受外部審計監(jiān)督
外部審計包括國家審計和社會審計，這里主要指社會審計。
外部審計監(jiān)督按內(nèi)容可分為對預(yù)算編制的監(jiān)督和對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督。非營利組織可以聘請外部審計機構(gòu)進行監(jiān)督，由于外部審計機構(gòu)不參與預(yù)算的編制與執(zhí)行工作， 所以對預(yù)算的編制和執(zhí)行進行審計監(jiān)督、出具審計報告更具有公信力，從而提升非營利組織自身的公信力。
參考文獻：
[1]高雷 張婷 非營利組織績效預(yù)算評價指標(biāo)體系的構(gòu)建 [J]西南科技大學(xué)學(xué)報（哲學(xué)社會科學(xué)版） 2007年4
