時間：2023-09-04 16:54:56
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇新稅法稅率，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：新稅法 舊稅法 所得稅 微利企業 利潤
一、新舊稅法對小型微利企業稅收比較
由于小型微利企業稅收優惠的規定，2008年實施的《企業所得稅法》（以下簡稱新稅法）與原《企業所得稅暫行條例》（以下簡稱舊稅法）相比之下變動較大。
新稅法規定，“企業所得稅的稅率為25%，符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅”。舊稅法規定，“納稅人應納稅額，按應納稅所得額計算，稅率為33%”，并且財稅字[1994]009號也明確規定，“關于兩檔照顧性稅率規定對年應納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業，暫減按18%的稅率征收所得稅；年應納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業，暫減按27%的稅率征收所得稅”。我們看到，新稅法將微利企業的稅率優惠重新進行了界定，通稱小型微利企業。通過合理的假設條件，利用稅率變化預算企業稅后最佳利潤，為今后的稅收籌劃提供參考依據還是很有必要的。
二、舊稅法下小型微利企業所得稅的兩道坎
4.年應稅所得額介于10.0001萬元～10.8955萬元之間的企業：同樣也是如此，稅后利潤為（10.0001～10.8955）×（1-33%）=（6.700067萬元～7.299985萬元）
5.年應稅所得額大于10.8955萬元的企業：稅后利潤大于7.3萬元，也是處于最佳狀態。
以上分析說明，舊稅法雖然對微利企業（年應稅所得額不高于10萬元）規定了18%和27%兩檔優惠稅率，但當年應納稅所得額介于3.0001萬元～3.3698萬元或10.0001萬元～10.8955萬元之間時，它們的稅后利潤與年應納稅所得額為3萬元或10萬元時相比不增反降。可以說，企業只有跳躍式的避開這“兩道坎”，才有可能取得稅后的更大利潤。
因此，在舊稅法優惠稅率條件下，從鼓勵微利企業的發展角度看，優惠范圍內也有相對的“不優惠”。
三、用新舊稅法的稅率，分析小型微利企業稅后利潤的微妙變化
假設甲、乙、丙三家企業，2006年度應納稅所得額分別為3萬元、10萬元、35萬元。
按舊稅法的稅率計算應納稅額為：甲企業：3×18%=0.54萬元；乙企業：10×27%=2.7萬元；丙企業：35×33%=11.55萬元。
按2008年實施的新稅法的稅率測算，甲、乙假如被稅務機關確定為“小型微利企業”。其應納稅額為：甲企業：3×20%=0.6萬元；乙企業：10×20%=2萬元；丙企業：35×25%=8.75萬元。
綜上分析，盈利最小的甲企業在新稅法中，無論是否被確定為小型微利企業，其應納所得稅額均較就稅法有所增加，分別增長了38.89%和11.11%；可是，乙企業無論是否確定為小型微利企業，其應納稅額較以前都呈現減少狀態，如果被確定為小型微利企業，其減少幅度更加可觀，減少率差為18.52個百分點（25.93%-7.41%）；對不符合小型微利條件的丙企業新稅法繳納企業所得稅較舊稅法減少了24.24個百分點。
以此得出，合并后的新稅法雖然給小型微利企業加大了稅收優惠，但對于年應稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業較以前加重了稅收負擔；而介于年應稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業稅收負擔相對大減，如果在不是“小型微利企業”條件下，它與年應稅所得額超過10萬元的企業稅負減少率相比也處于優勢，少了24.59個百分點（32～7.41%），更不用說是小型微利企業了。
四、結論
微利企業按照新稅法的符合條件，積極向稅務機關申請爭取確認為“小型微利企業”，可創造比一般企業所得稅率低5個百分點的稅收優惠。
通過上面分析，考慮國情，國家對小型微利企業的發展，在稅收政策上是積極扶持的，但通過從新舊所得稅法規定的優惠稅率上可以看出，扶持力度正在與一般企業逐漸縮小，如舊稅率的18%與新稅率的20%已經取締。因此今后小型微利企業只有加速發展自身的經濟實力，才是應對稅收政策變化、著力籌劃最佳優惠的方向。
參考文獻
[1]銷售業務納稅籌劃操作實務.莊粉榮， 北京：機械工業出版社，2009.
[2]稅務會計與稅務統籌.蓋地 ， 北京：中國人民大學出版社，2007.
【關鍵詞】新稅法；變化
2007年3月16日通過的《企業所得稅法》（以下簡稱“新稅法”）結束了內、外資企業所得稅“制度不統一”的歷史。接著，2007年12月11日《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（以下簡稱“條例”）正式出臺。《實施條例》共有8章133條，主要細化“新稅法”的有關規定。通讀“新稅法”及“條列”，筆者發現有以下幾大變化：
一、納稅主體及稅率的變化
以前稅法區分內資企業和外資企業。內資企業應納稅所得額在3萬元以內（含3萬元）18%稅率；在10萬元以內（含10萬元）27%稅率；超過10萬元的33%。優惠企業為15%；外資企業實行統一的優惠稅率：15%。
新稅法區分居民企業和非居民企業。企業所得稅的稅率為25%。符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15％的稅率征收企業所得稅。新稅法的稅率相對于舊稅法整體稅率有所下降，但是對小型微利企業而言，稅率是加重了2%。
二、明確了具體各項稅前扣除項目及標準
（一）工資變“計稅扣除”為“據實扣除”
以前內資企業的工資、薪金按“計稅工資”標準扣除。超過“計稅工資”的部分，企業要交“企業所得稅”，個人要交“個人所得稅”，變相地出現重復征稅現象。而且，內資企業“計稅扣除”而外資企業“據實扣除”這一規定也是歷史條件下的特殊需求。
新稅法《條列》規定：企業合理的工資、薪金據實扣除。對內資企業而言，切實減輕了“計稅扣除”而產生的稅收負擔。加上“合理”這一限制條件，筆者認為主要是預防一些特殊情況，如在企業任職的股東及有密切關系的人通過多發工資變相分配股利，或者國有及國有控股企業管理層的工資違反國有資產管理部門的規定變相提高等侵蝕稅基的情況。
（二）業務招待費按發生額60%的比例扣除
以前的業務招待費實行銷售（營業）收入在1500萬元以下（含1500萬元）按銷售收入的0.5%扣除，超過1500萬元的部分，按銷售收入的0.3%扣除。根據這一規定，許多企業進行稅收策劃：將部分個人消費納入業務招待費之中而進行稅收抵扣。
新稅法《條例》規定：企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的0.5%。出現只能扣除“60%”的限制，主要是嚴格區分個人消費與商業招待費開支。
（三）廣告費、宣傳費“合二為一”，按銷售收入的15%扣除
以前納稅人每一納稅年度發生的廣告費支出不超過銷售（營業）收入2％的，可據實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結轉。糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。自2001年1月1日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發、集成電路、房地產開發、體育文化和家具建材商城等行業的企業，每一納稅年度可在銷售（營業）收入8％的比例內據實扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結轉。從事軟件開發、集成電路制造及其他業務的高新技術企業，互聯網站，從事高新技術創業投資的風險投資企業，自登記成立之日起5個納稅年度內，經主管稅務機關審核，廣告支出可據實扣除。國家稅務總局關于調整服裝生產企業廣告費支出企業所得稅稅前扣除標準的通知（國稅發[2006]107號）規定：“自2006年1月1日起，服裝生產企業每一納稅年度符合《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發〔2000〕84號）第四十一條規定條件的廣告費支出，可在銷售（營業）收入8％的比例內據實扣除，”超過比例部分的廣告費支出可無限期向以后年度結轉。自2005年度起，制藥企業每一納稅年度可在銷售（營業）收入25％的比例內據實扣除廣告費支出，超過比例部分的廣告費支出可無限期向以后年度結轉。
新稅法《條列》的規定相對于舊稅法要簡單一些，是將廣告費和業務宣傳費的扣除合并在一起考慮的。規定企業家每一納稅年度發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
（四）捐贈支出的稅基及稅率發生了變化
以前捐贈支出按舊稅法規定：納稅人（金融保險企業除外）用于公益、救濟性的捐贈，在年度應納稅所得額3%以內的部分，準予扣除，超過部分不得扣除。金融、保險企業用于公益、救濟性的捐贈支出在不超過企業當年應納稅所得額1.5%的標準以內的可以據實扣除，超過部分不予以扣除。
新稅法規定：企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12％的部分，準予扣除。
由此可見，稅基由應納稅所得額變為年度利潤總額，防止虧損企業大量進行捐贈是有現實意義的。
三、優惠從“區域”向“產業”轉移
以前的稅收優惠，主要是區域優惠，譬如針對經濟開發區、經濟特區的優惠。而兩稅合并后，將實行“產業優惠”政策，主要針對的是高科技、節能、環保等產業。如果一個地方或者城市有特殊的經濟區域，而且占的比重較大，那么稅收政策調整對該地區或城市的招商引資就會產生一定的影響，而且以負面影響為主，特別是影響到該地區以后的外資增長。目前，經濟開發區在各地的產出中，占比均在不斷提高，是城市的經濟增長點。
新稅法實行后，將可能對開發區的外資增量產生直接影響。《企業所得稅法》中指出，稅收優惠政策重點向高科技、環保等企業傾斜。對國家需要重點扶持的高新技術企業實行15％的優惠稅率，擴大對創業投資企業的稅收優惠以及企業投資于環保、節能節水、安全生產等方面的稅收優惠。“以產業優惠為主”的政策，會促使地方在招商工作中更注重產業的選擇，更傾向于吸收一些技術含量比較高的產業。實現從高能耗、高污染的產業向高端制造業、高技術產業轉移，這樣也有助于提高我國招商引資的質量和水平。這也是我國提高對外開放水平的一個重要體現四、通過關聯方交易“避稅”行不通
以前企業常常利用關聯交易轉移利潤。如甲企業適用較高的33％企業所得稅稅率，關聯企業乙適用20％的所得稅率。為了降低甲企業的稅收負擔，乙企業將甲企業的產品采取低價銷售給乙企業的做法，減少了甲企業的利潤，增加乙企業的利潤。
新稅法規定：“不具有合理商業目的的安排”需要進行特別調整。就是對關聯交易中的關聯方、關聯業務的調整方法、獨立交易原則、預約定價安排、提供資料義務、核定征收、防范受控外國企業避稅、防范資本弱化等方面作了明確規定。稅務機關實施特別納稅調整后，除應補繳稅款外，還需繳納按稅款所屬期銀行貸款利率計算的利息另加5%的利息。所以，通過關聯方交易“避稅”的企業要特別小心了。
五、折舊年限與折舊方法的差異
舊稅法規定最低折舊年限：
一是房屋、建筑物，為20年；二是專用設備、交通工具和陳列品，為10年；三是一般設備、圖書和其他固定資產為5年。
固定資產折舊采取年限法或工作量法。
新稅法規定，固定資產計算折舊的最低年限如下：
一是房屋、建筑物，為20年；二是火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；三是火車、輪船以外的運輸工具以及與生產經營有關的器具、工具、家具等，為5年；四是電子設備，為3年。
新稅法規定，采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產，包括：一是由于科技進步，產品更新換代較快的固定資產；二是常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。
采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規定折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，為雙倍余額遞減法或者年數總和法。兩者相比，新規定較之舊規定更具有適用性。
六、鼓勵創業及發展中小高新技術企業
新稅法規定：創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額，當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度逐年延續抵扣。這一規定對鼓勵創業及調整產業結構有現實意義。
七、注重把握“合理”的尺度
新稅法實施細則中多次出現“合理”二字，如合理的工資薪金，合理的借款費用，合理的勞動保護支出、合理的商業目的，合理的期間費用等等，以前稅收策劃時通過多開辦公用品及勞保用品發票、多開餐票、通過多造人員費用等等實行所得稅避稅及逃稅等辦法將受到重大限制。
另外，新稅法要求非營利組織的營利收入也得納稅，法人母子公司不再合并納稅。補稅的同時要加計利息（按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算）等等新規定不再逐一闡述。
總之，新稅法較之舊稅法更加合法合規，結合實際，接軌國際。只是新稅法內容多，變化多。這也給稅務工作者及會計工作者的自身素質及業務能力提出了更高的要求。
【參考文獻】
關鍵詞:新稅法;變化;正面影響;負面影響
2007年3月16日通過的《中華人民共和國企業所得稅法》,已于2008年1月1日起施行,與原稅法相比,新稅法在很多方面有了突出的變化,特別是內外資稅率的統一,使得長期以來的不公平競爭狀態得以改變。新稅法的實施為整個社會經濟的發展起了很大的推動作用。
一、新稅法的主要變化及其正面影響
(一)體現了國家的產業導向,優化了產業結構,適應國民經濟新的發展形勢
1. 統一了稅率,使得內外資企業公平競爭。不同的法規給內外資企業帶來了不同的稅負水平。舊稅法規定,內、外資企業名義所得稅稅率均為33%,一些特殊區域的外資企業實行24%,15%的優惠稅率,外資在低稅率基礎上還享有“兩免二減半”和行業特殊減半等優惠措施,外資企業平均實際稅負為15%左右;內資企業統一稅率33%,一些微利企業實行27%、18%的稅率,內資企業平均實際稅負為25%左右,也就是說內資企業實際稅負高出外資企業近十個百分點,從而使得內、外資企業處在不公平的競爭環境中。新稅法的實施,解決了內、外資企業稅率差異不公的問題,使得有效資源得到更好的配置。由于稅負的降低,也可使得內資企業獲得更多的積累,以增強自身實力,從而更好更快的發展。
2.“產業優惠”取代“區域優惠”, 有利于促進經濟結構優化和產業升級。以往外資企業,多在生產性項目上進行投資,而在基礎設施、基礎產業等行業上的投資較少。外資一般傾向于投資低技術層次項目,多數為加工行業和勞動密集型行業,而先進技術水平的行業不多。新稅法對企業稅收優惠政策做出了重大調整,以“產業優惠”取代了現行的“區域優惠”政策。新優惠政策對低污染企業、高新科技企業、微利企業以及創業投資企業的優惠尤為突出;新稅法也保留了對農林牧漁業、基礎設施投資的稅收優惠政策,擴大了對創業投資企業的稅收優惠,以及企業投資于環境保護、節能節水、安全生產等方面的稅收優惠。
新稅法有很明確的政策導向,鼓勵外商投資投向基礎設施、高新技術、農業、節能環保和資源綜合利用產業等,將外資的有效利用與我國的產業結構調整和區域協調發展有效地結合起來,充分發揮了稅收的調控作用,有利于我國的產業結構優化和產業升級。。
3.新稅法的實施適應當前的經濟形勢。經濟危機使得大批人員失業,出口嚴重受到影響,國內消費不景氣,很多中小企業面臨破產的困境。
(1)新稅法從制度層面上控制企業過度消耗,統一規定業務招待費列支標準,按照發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售收入的5%,這從一定程度上,抑制了企業鋪張浪費的習慣,以使有效資源用于企業的發展。
(2)新稅法鼓勵企業創新、科研開發工作,以增強企業的競爭力,新稅法統一并提高研發費用的扣除標準:企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用可以加計50%扣除。
(3)新稅法提高了公益性捐贈的扣除標準為其年度利潤總額12%以內的部分準予扣除,廣告費的扣除標準從舊法的2%、8%、25%以及特定期間全額扣除的多標準變成了不超過當年銷售收入15%的部分,準予扣除,這對于當前的經濟起到了一定的刺激消費的積極作用。
(二)新稅法增加了反避稅特別納稅調整制度,加強了稅務征收管理
特別納稅調整是指稅務機關出于實施反避稅目的而對納稅人特定納稅事項所作的稅務調整。包括針對納稅人轉讓定價、資本弱化、避稅港避稅及其他避稅情況所進行的稅務調整。為防范和制止企業使用各種避稅手段規避企業所得稅,新《稅法》新增第六章特別納稅調整內容,體現了“嚴征管”原則。
1.對關聯方之間的業務往來,應當按照獨立交易原則確認收入和分攤費用。獨立交易原則,即公開交易原則,是指完全獨立的無關聯關系的企業或個人,依據市場條件下的計價標準或價格來處理其相互之間的收入和費用分配的原則。它己被世界上大多數國家接受和采納,成為稅務當局處理關聯企業間收入和費用分配的指導性原則。
2.防范避稅港避稅。由居民企業或由居民企業和中國居民控制的設立在實際稅率明顯低于25%稅率水平的國家或地區的企業,除非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或少分配的,其中利潤中應歸屬于該居民企業的部分,應當計入該居民企業的當期收入。這項規定有效防范了企業利潤轉移到其他國家或地區的現象。
3.企業接受的關聯方債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出,不得在稅前扣除。這是為了防止關聯企業之間運用投資掛賬的方式減少稅收繳納。
4.企業實施其他不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或所得額時,稅務機關有權按照合理方法調整。
(三)新稅法的部分條款實現了與現行會計準則的趨同
1.收入的確認條件上基本相同。第一,新所得稅法對“收入”的范圍明確規定為“以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入”,在會計核算上這些收入基本上以營業收入和營業外收入記賬;第二,新所得稅法對“非應稅收入”的界定,如財政撥款、政府性基金等屬于不計稅收入,這些收入在會計核算上也沒有作為收入核算,而是記入“事業基金”等賬戶。
2.流轉稅的計稅依據盡可能采用公允價值。新會計準則規定:企業以非貨幣性資產交換(具有商業實質)、債務重組、合并對價的長期股權投資等交易轉出存貨時,必須以公允價值確認營業收入,計算流轉稅額。此項規定與新所得稅法的視同銷售反映收入、計算流轉稅的幾種情況相吻合。計稅價格的確定與公允價值在確定方法、確定順序上也完全相同。如新所得稅法規定,納稅人提供視同銷售貨物而無價格時,應按下列順序確定計稅價格:(1)按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定;(2)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;(3)按組成計稅價格確定。《企業會計準則第7號―非貨幣性資產交換》規定,企業非貨幣性資產交換滿足公允價值計量條件時,按下列順序確定:(1)資產存在活躍市場,應當以該資產的市場價格為基礎確定其公允價值;(2)資產不存在活躍市場但同類或類似資產存在話躍市場,應當以同類或類似資產市場價格為基礎確定其公允價值;(3)以上兩個條件都不具備時,應當采用估值技術確定其公允價值。
3.稅前費用扣除標準與新會計準則之間的差異逐漸縮小。新所得稅法取消了費用限額扣除方式,而采用了與新會計準則趨于一致的實際發生額扣除的方法。新所得稅法規定,企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出等,在計算應納稅所得額時據實扣除,改變了計稅工資、工資附加費等扣除標準,改按實際發生額稅前扣除。
在固定資產折舊方法方面,新所得稅法規定,企業的固定資產由于技術進步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。《企業會計準則第4號―固定資產》也規定,企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式,合理選擇固定資產折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。
二、新稅法些許潛在的負面影響
(一)新稅法的實施對我國的整體經濟發展來看是利好的,但對于某些行業的發展是負面影響大于正面影響
比如對電子元器件行業來說,面臨所得稅優惠政策取消風險,負面影響較大。《新所得稅法》實施后,國內企業統一所得稅率為25%,對國內諸多電子企業呈負面影響,因為很多電子企業原先享有更低的優惠稅率15%(如特區優惠稅率、高新技術企業稅率)。2008年4月新出臺的《高新技術企業認定管理辦法》提高了認定的門檻,將不少企業拒之門外;2008年5月又取消了《國產設備投資抵免所得稅優惠政策》,對某些電子企業也有一定的負面影響。
(二)現行的跨省總分機構的所得稅征管增加了稅收監管難度
新稅法針對于原來使用的以同時具備在銀行開設結算賬戶、獨立建立賬簿、編制財務會計報表、獨立計算盈虧等條件為企業所得稅納稅人的判定標準,有了進一步完善的條件和必要。
新稅法把企業分為居民企業和非居民企業,劃分居民企業和非居民企業的依據是“注冊地標準”和“實際管理機構標準”,即依照中國法律、法規在中國境內成立,或者實際管理機構在中國境內的企業,為居民企業;依照外國(地區)法律、法規成立且實際管理機構不在中國境內,但在中國境內設立機構、場所的,或者在中國境內未設立機構、場所的,但有來源于中國境內所得的企業,為非居民企業。居民企業負全面納稅義務,非居民企業只負有限納稅義務,即對居民企業來源于我國境內、境外的所得征稅,對非居民企業來源于我國境內的所得征稅。
然而,我國現行的稅收征管系統和企業經濟組織形式還具有許多特殊性,全面而細致的“補缺查錯”必不可少。根據《國家稅務總局關于印發〈跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》(國稅發[2008]28號)的規定,對于因新稅法實施納稅人“法人判定標準”而不再單獨繳納企業所得稅的分支機構,其匯總征管基本計算方法的執行將顯著調整地區間所得稅收入分配,對平衡地區間財力不均和加強分支機構所在地稅收征收管理的積極性均具有一定的作用。不過在實施過程中卻存在著一定的問題:
1.仍未徹底解決分支機構利用自身稅收優惠條件轉移企業利潤,降低企業整體稅負水平的問題。
2.二級分支機構認定標準模糊。現對于企業分支機構層級的判定,規定不十分明晰,沒有統一標準和監管措施,這將加大企業避稅的可能性。而新稅法實施的第一年所確定的企業分支機構納稅體系,又將對以后年度信息的真實性產生重要的參考作用,那么,如何及時確定科學的判定標準及可執行的監管措施已成為當務之急。
(三)存在稅收籌劃的空間
新稅法在費用界定和企業稅務處理方法選擇上留給企業一定的稅收籌劃空間。比如支付公司總機構管理費,只要簽訂管理合同取得發票即可以稅前列支,然而管理合同的定價缺乏客觀公正的依據,可能造成公司內部各子公司之間的利潤轉移。在收入確認方面,稅法不認可謹慎性原則,強調嚴肅性和可操作性,這就使得企業可以通過調整出入庫單據日期,推遲或提前開具發票等手段達到收入在各個會計期間的調節。
國稅函[2009]98號《關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》指出:企業可以根據實際情況選用諸如固定資產預計凈殘值和折舊年限的處理方法等,這會使得企業根據自身需要加速或減緩折舊和攤銷,從而達到避稅或緩交稅的目的。
三、總結
新稅法的制定及實施是建設社會主義和諧社會的客觀要求,適應時展,有利于促進經濟增長方式轉變和產業結構升級。盡管實施過程中也會存在一些不良影響的問題,但總體看來,是利遠大于弊的。統一內外資企業所得稅率大幅降低了內資企業的實際稅負,提高了各類內資企業市場競爭力,對我國經濟增長方式轉變和產業結構升級、區域經濟的協調發展、提升我國利用外資的質量和水平以及建設和諧社會等具有重要的積極作用。
參考文獻:
[1]馬翠榮. 新舊所得稅差異比較及分析[J]. 中國鄉鎮企業會計, 2009, (01)
【關鍵詞】稅務籌劃；思路；新稅法
在新出臺的企業所得稅稅法下，從而對企業的征稅進行調整。對企業來說，它能夠降低企業成本，從而提升企業利潤。作為納稅人，企業要做好在新稅法下的稅務籌劃工作，通過國家稅收的優惠政策，從而降低稅負、合理避稅。同時，國家為實現社會經濟的增長目的，往往通過制定稅收政策，確保納稅人根據新稅法積極開展稅務籌劃，這樣國家就能很好地進行宏觀調控。
一、新稅法下企業稅務籌劃的具體方法
1.企業設立階段的稅務籌劃。具體辦法有：
（1）仔細選擇納稅人。在企業所得稅的范圍內，納稅義務人指在中國境內企業或者組織，他們能夠獨立進行經濟核算。根據相關要求，組織形式如果不一樣，對是不是能夠成為納稅人也不相同。企業在設立之初，一般都要進行組織形式的選擇，因為組織形式不同，其稅負也是不同的。
（2）合理地確立企業的經營范圍。新法對納稅人經營內容的不同，制定了有針對性的稅收政策。比如，對于項目不同，在流轉稅和所得稅上，都利用差別比例稅率進行操作，對于國家重點扶持鼓勵的產業或者項目，則其所得稅優惠被更多地賦予。所以在這些企業進行稅務籌劃時，應結合各自情況，盡量向政策傾斜。
2.企業籌資階段的稅務籌劃。在籌資階段，奶水因素不僅會對籌資成本產生影響，也會對企業的現金流量造成影響，從而帶來與企業實現預期不同的受益。因此，各企業于確定籌資成本之時，可以在其籌資活動時，充分運用稅務籌劃，從而進行最佳資本結構的確立。詳細辦法有：用債務資本籌資、通過留存收益與發行新股籌資、用租賃資本籌資。
3.企業營運階段的稅務籌劃。詳細方法有：
（1）對經營方案進行適時的調整。因為新的企業所得稅稅率為25%，名義稅率比以往有8%的下降，所以企業可以適時地對經營方案進行合理調整。雖然新稅法整合了不同檔次的稅率，但是，其仍對小型微利企業實行的比較低的稅率進行了保留，因此，企業在進行預測時，可按照自身經營規模與盈利水平，通過一番權衡，從而控制有限的盈利水平于限額之下，進而使其對較低的稅率能夠適用。對于處在小型微利企業臨界點的那些企業，要向小型微利企業所界定的標準盡量靠攏，從而能夠適用于20%的低稅率。
（2）對企業結構進行巧妙的設計。新稅法有一條規定：“在我國境內的，不具備法人資格營業機構的居民企業，應進行匯總納稅。”這也就表示說總分支機構要進行合并納稅，而母子公司則為分別地納稅，對于現有的企業，應當充分利用這項規定，將本該用高稅率的分支機構并入到可適用低稅率的總機構納稅當中去。通過總分支機構進行匯總納稅，這樣能夠是企業的納稅負擔得到緩解，彌補企業的虧損。
二、企業稅務籌劃工作中應注意的問題
1.籌劃的預先性與合法性。所得稅籌劃具有設計、謀劃、安排三個明顯的特征。企業在產生交易或者會計事項產生的時候，應當遵守相關的法律法規（特別是所得稅法）及相關規定來進行稅務籌劃，從而使稅后利益最大化。而不能夠在發生納稅事實之后，通過各種手段進行“逃稅”。稅務籌劃是企業財務管理一個重要的部分，不能夠只是專注于減輕稅務負擔這一點。所得稅籌劃，其最終目的是實現企業價值的最大化。假如只是著眼于減輕稅務負擔，通常會適得其反，使得企業的總體利益受損，因此在具體操作時，不應僅僅把某一時期納稅降到最少，就有遠期眼光。
2.過渡期的稅收籌劃。不少的老企業在新稅法的“庇佑”下，長期享受著過渡時期的待遇，可根據原來的所得稅法的規定，繼續享有沒有用完的優惠。然而，在利用的時候，必須注意到新稅法中過渡期的優惠待遇只是針對成立于新稅法頒布前（即2007年3月16日前）的外商投資企業才適用。同時，由于判定一家企業是否為外商投資企業時必須以注冊資金投入的比例為主要依據，在新稅稅法中明確規定了凡是外商投資比例沒有達到注冊資金25%的，均不屬于外商投資企業，不能享受過渡性減免稅。因此，關鍵就是要選擇稅務籌劃的批準設立時間。
3.對所得稅會計處理方法改變的正確認識。新的會計準則，全面廢止了原有的損益表債務法和應付稅款法，而是采用現今通用的資產負債表債務法，同以前的方法相比，新的處理方法引進了暫時性的差異概念，并且同時要求，在任何一個會計期的結尾，核算各種負債與資產的暫時性差異，并采用適應稅率的方法進行計量，以此就能夠使一筆遞延的所得稅費用得以確認，并在此基礎上加上當期應納稅所得額，就構成了當期所得稅費用。由此可見，用這種方法得出的所得稅總額，就包含了遞延所得稅費用與當期所得稅費用兩個方面，此方法利用計算暫時性差異，能夠確立遞延所得稅資產或者負債，其收益就是每個會計期間的遞延所得稅資產和負債余額，毫無疑問，這種方法對于稅收意義上的所得會產生影響，與此同時，隨著新會計準則體系的實施，增加了債務重組、企業合并等業務的暫時性差異，對稅收的影響也日益增大。
參考文獻：
[1]稅政法規.關于企業所得稅政策問題的通知[R].稅收征納第74，2013，（10）
[2]侯小青.新企業所得稅稅法下的稅務籌劃初探[J].勝利油田職工大學學報，2011，（S1）
【關鍵詞】 新企業所得稅；差異；影響
一、前言
我國新企業所得稅法改革了現行企業所得稅制，內、外資企業所得稅實行統一稅率，順應了我國市場經濟發展的需求，是我國稅制改革同世界接軌的一個重要標志，具有重大的現實意義和深遠的歷史意義。
二、新舊企業所得稅法差異分析
（一）納稅人差異
以前的內資企業所得稅規定以經濟核算的企業或組織為納稅人，即對實行獨立核算的總分公司要分別納稅，而不能匯總納稅；外資企業所得稅規定以構成法人的企業為納稅人，即對不具備法人資格的分公司由總公司統一匯總繳納。
新企業所得稅法取消了內資稅法中有關以“獨立經濟核算”為標準確定納稅人的規定，將納稅人范圍確定為企業和其他取得收入的組織。企業設立的不具備法人資格的分支機構盈虧互抵后在企業法人登記注冊地匯總繳納，更好地體現了按凈所得征稅的原則，真實地反映了企業財務狀況。
（二）稅率差異
前稅法雖然內外資企業所得稅都是33% ,但由于減免稅優惠和稅前列支標準不同，造成實際稅負輕重差別很大，企業之間稅負不平。據測算，當前內資企業實際稅率為25%左右，外資企業實際稅率為15%左右，內外資企業名義稅率和實際稅負差距較大。
新企業所得稅法稅率統一為25%；非居民企業在中國境內未設機構場所的，或者雖設立機構場所但取得和所得與其所設機構場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內所得繳納企業所得稅，適用稅率為20%。另外還設了兩檔優惠稅率：符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅；國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。
（三）工資稅前扣除差異
前內資企業所得稅實行計稅工資制度或實行“工效掛鉤”工資稅前扣除管理辦法，外資企業所得稅實行據實扣除制度。現行稅法對內資企業支付的工資超過計稅工資部分一方面要繳納企業所得稅，另一方面企業在依法代扣職工的個人所得稅時，還要按實際支付給職工的工資計征個人所得稅，對這種重復征稅我國以前的稅法沒有明確的稅收抵免規定，顯然有失公平。
新企業所得稅法統一按企業和單位實際發放的工資據實扣除。這是國際上通行的做法，也符合企業所得稅對企業利潤征稅的內涵，有利于提高內資企業的競爭力。
（四）捐贈稅前扣除差異
前內資企業所得稅法對企業的公益救濟性捐贈符合條件的在其年度應納稅所得稅所得額3%以內的部分準予扣除(有部分全額扣除的特殊規定)，外資企業則可全額扣除。
新企業所得稅法規定對企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。即將內資企業捐贈扣除比例從現行的3%提高到12%，并且計算基數由年度應納稅所得額改為年度利潤，外資企業從沒有比例限制改為實行12%的扣除政策。
（五）稅收優惠
原企業所得稅法稅收優惠側重地區優惠，進一步拉大了地區發展差距，產業優惠導向不足，加劇了國內產業結構的失衡。
新企業所得稅法統一了稅收優惠政策，實行“產業優惠為主、區域優惠為輔”的新稅收優惠體系。
比如，新稅法對符合條件的小型微利企業實行20%的優惠稅率，對國家需要重點扶持的高新技術企業實行15%的優惠稅率；擴大了對創業投資企業的稅收優惠，以及企業投資于環境保護、節水節能、安全生產等方面的優惠；保留了對農林牧漁業、基礎設施投資的稅收優惠政策；保留了企業新技術、新產品、新工藝研發費用加計扣除政策，同時取消了內外資企業研發費用比上年增長10%才能加計抵扣的限制條件等等。
（六）特別納稅調整
新稅法針對通過關聯方企業轉移利潤等問題新設了防范轉讓定價、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序和對補征稅款按照國務院規定加收利息等條款，有利于防范和制止避稅行為。
三、新企業所得稅法所產生的影響分析
（一）對內資企業，在加大輸血功能的同時又強化了造血功能
新稅法實行以后，對內資企業來講有兩大利好：一是強化輸血功能，即降低稅負，讓利于企業，增加企業積累和發展后勁。新稅法法定名義稅率由原來的33%下降到25%，降低8個百分點，同時取消對內資企業實行的計稅工資制度，并將內資企業公益性捐贈稅前扣除比例由3%提高到12%，對符合產業政策發展重點條件的內資企業還可以享受定期減免稅優惠。所以，對絕大多數內資企業來說，其實際稅負都將有較大程度下降；二是強化造血功能，即調動國內企業開展公平競爭的積極性。過去國有大中型企業競爭不過合資企業和外資企業，原因可能是多方面的，但其中重要的一條就是條件不平等，特別是在稅收政策上內資企業所得稅要比外資企業高出10個以上百分點，容易挫傷內資企業的積極性。現在兩稅合一，公平競爭，將會進一步調動內資企業發展的積極性，促進內資企業的健康發展。
（二）對外資企業，促使外資企業進一步加強管理，提高利用外資質量和企業競爭力
新稅法施行以后，從表面看外資企業的稅率是提高了一些，但幅度不大，可以承受。目前對大多數外資企業來講，最看重的不是稅率升降幾個百分點，而是企業發展環境的改善和市場發展空間。在這方面，近幾年來已有很大改善，所以提高幾個百分點的稅率不會影響外資的吸引力和辦好企業的積極性。相反，優惠稅率的取消會使他們產生危機感和緊迫感，變壓力為動力，激勵他們進一步加強管理，與內資企業在同一起跑線上開展公平競爭，有利于打造一個公平競爭的游戲規則，進一步優化了我國的經濟環境，以便更好地吸引外資，提高利用外資的質量和水平。
（三）有利于促進產業優化升級和經濟增長方式的轉變
現行的稅收優惠政策產生于上世紀90年代初期，調節的重點著眼于規模擴大和數量的增長，是符合當時情況的。經過十多年的實踐，這方面的作用基本上得到了發揮，特別是吸引外資和加快外資企業發展方面，稅收優惠重點支持的經濟特區、浦東新區和西部大開發等，大大加快了這些地區的經濟發展，應該說它已經發揮了應有的歷史作用。近幾年來，特別是中央提出落實科學發展觀新的發展目標后，我國經濟增長方式開始轉軌變型，由過去的重視規模速度轉向提高質量效益和協調和諧發展。稅收政策作為調節國民經濟協調健康發展的調控器，其功能也應根據形勢的變化相應調整，即由數量增長型向質量提高型、和諧發展型轉變。從新稅法的主要內容看正好適應了這一調整重點的轉變，比如，新稅法中關于對環境保護、節能節水、高新技術、開發新產品、新技術、新工藝、綜合利用資源、符合國家產業政策規定的產品等實施優惠，這些規定中可以明顯看出這一特點。所以新稅法的實施，必將對落實科學發展觀、節能減排、治理環境、產業優化升級、經濟增長方式的轉變等重大產業政策的落實產生巨大的推動作用。
（四）有利于與新會計準則協調配套，同步實施，相輔相成
稅法和會計制度、會計準則二者之間有著密切聯系。實施所得稅法需要與會計準則知識相輔相成，而實施會計準則又離不開新稅法的政策指導，二者之間互相溝通，相輔相成。原稅法產生于10多年前，而新會計準則已于2007年實施，二者之間間隔較長，有許多不相配、界定不一致的地方。比如，暫時性差異取代時間性差異、資產負債表債務法取代利潤表債務法等相關內容都是新會計準則首次提出并實施的，這就要求新稅法與其配套并規范一致，從而實現互相促進的積極作用。
四、結束語
新稅法是當前新形勢下按照我國國民經濟的實際情況經反復調查研究，又經過相關部門多次協商制定出來的，符合我國國情和稅收工作實際情況。實施后對國民經濟的協調發展必將帶來新的可喜的變化，影響深遠，意義重大。
【參考文獻】
[1] 中華人民共和國企業所得稅法[Z].2007-03-16.
[2] 企業會計準則.中國財政經濟出版社，2006年2月.
關鍵詞:新企業所得稅法;企業;納稅籌劃
2008年1月1日正式實施的新《企業所得稅法》進行了一系列的調整,適度降低了稅率,擴大了稅前費用扣除,將稅收優惠政策從“以區域優惠為主”調整為“以產業優惠為主、區域優惠為輔”,以降低稅收負擔、調整產業結構和實現區域均衡發展。新《企業所得稅法》的巨大變化必然對稅收籌劃的方式產生重大影響,原利用內外資企業差異、地區稅率差異等進行稅收籌劃的方式已不再適用。作為追求利益最大化的企業主體,必須盡快地尋找新的籌劃思路,有效降低稅負。
一、企業所得稅納稅籌劃的含義及意義
1.企業所得稅納稅籌劃的含義
納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內,或者至少在法律不禁止的范圍內，通過對尚未發生或者已經發生的應稅行為進行合理的籌劃和安排,利用稅法給出的對自己企業有利的可能選擇或者優惠政策,從中找到合適的納稅方法,最大限度地延緩或減輕本身稅負,從而實現企業利潤最大化的一種行為過程。
2.企業所得稅納稅籌劃的意義
企業所得稅作為我國稅收重要來源，是僅次于增值稅的第二大稅種。因此，企業所得稅納稅籌劃也成為企業納稅籌劃的主要部分。2008年1月1日起施行的新稅法對原有企業所得稅制度和相關政策進行了重大調整，實現了《企業所得稅暫行條例》與《外商投資企業和外國企業所得稅法》“兩稅合并”。統一后的新企業所得稅法在稅率、稅前扣除標準、稅收優惠等方面較前均有很多明顯的差異。針對稅法的諸多變化,企業應潛心鉆研新稅法,并結合自身發展戰略和經營管理特點,有針對性的調整和籌劃各項涉稅行為,才能保證及時足額的享受到國家給予的稅收優惠政策,達到降低企業所得稅的目的。
納稅籌劃不僅對納稅人有利，對國家也是有利的。納稅人有了合法的減輕稅負的手段，就不會采取或者會較少地采取非法手段減輕稅負，這對國家是有利的。納稅籌劃的基本手段是充分運用國家出臺的各項稅收優惠政策。國家之所以出臺這些稅收優惠政策，正是為了讓納稅人從事該政策所鼓勵的行為，如果納稅人不進行納稅籌劃，對國家的稅收優惠政策視而不見，那么，國家出臺稅收優惠政策就達不到其預先設定的目標了。
二、新所得稅下稅收籌劃的方法
1.從納稅人認定上進行納稅籌劃
新稅法實行法人稅制，企業納稅人身份的確定為“在中國境內具有法人資格的企業或組織”。實施法人稅制后，內外資企業統一實行總、分機構匯總納稅。根據這點，初創階段較長時間無法盈利的行業，一般設置為分公司，這樣既可以利用公司擴張成本抵沖總公司的利潤，從而減輕稅負；同時，當企業及下屬單位有盈有虧時，設法使企業合并申報，使總分公司之間的盈利以及虧損相互抵消，減少應納稅額。
2.從稅率上進行納稅籌劃
稅率是指稅款征收比例或額度,通過稅率可以看出國家征稅的力度以及納稅人的負擔程度。舊稅法規定內資企業所得稅稅率為33%，新稅法規定法定基本稅率為25%，國家需要重點扶持的高新技術企業為15%，小型微利企業為20%，非居民企業20%。
據此規定,具備條件的企業，所得稅籌劃的側重點應從籌劃高新企業的納稅地點轉移到產業發展戰略和企業性質上來,應努力將投資重點放到向國家重點扶持的項目的高新技術企業發展，節約稅收支出,提高凈收益。
對小型微利企業的界定,新《企業所得稅法》改變了過去僅以年度應稅所得額為標準的做法,采用了應納稅所得額、從業人數、資產總額三個指標相結合的方式。具體認定標準是:工業企業年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過100人,資產總額不超過3000萬元;其他企業,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。
因此,小型企業在進行納稅籌劃時，注意把握新所得稅實施細則對小型微利企業的認定條件。首先需認真規劃企業的規模和人數,規模較大時,可考慮分立為兩個獨立的納稅企業;其次，要關注年應稅所得額,當應稅所得額處于臨界點時,需采用推遲收入實現、加大扣除等方法,降低適用稅率。假定微利企業是指年應納稅所得額在30萬元(含30萬元)以下的企業，那就是說年應納稅所得額在30萬元以上的適用25%的稅率，年應納稅所得額在10萬元以下的適用20%的稅率。因此，在進行該稅種的納稅籌劃時，從稅率角度就存在著納稅籌劃的空間。3.從稅前扣除規定上進行納稅籌劃
(1)從計稅工資、職工福利費、教育經費等進行納稅籌劃
新《企業所得稅法》取消了計稅工資制度,規定據實扣除合理的工資費用，即工資從限額扣除轉變為全額扣除。當然,相應的工會經費、職工福利費和職工教育經費的扣除限額也提高了。企業發生的職工福利費、工會經費、職工教育經費支出,不超過工資薪金總額14%、2%、2.5%的部分,準予扣除；超過部分，在以后納稅年度結轉扣除,這意味著職工教育經費可全額扣除。
盡可能多地列支工資薪金支出、擴大稅前扣除應是稅收籌劃的基本思想,可采用的措施有:
①提高職工工資,超支福利以工資形式發放。
②持內部職工股的企業,把向職工發放的股利改為績效工資或年終獎金。
③企業股東、董事等兼任管理人員或職工,將報酬計入工資。
④增加職工教育、培訓機會，建立工會組織,改善職工福利。
應該值得注意的是，其一，職工工資需繳納個人所得稅,增加工資幅度時需權衡利弊,必要時可采用提高退休金、住房公積金、增加職工福利等替代方案。其二，內資企業在作稅前扣除工資支出時，也要參照同行業的正常工資水平，做到真實合理，否則工資支出遠超同行業的正常工資水平，稅務機關會認定為“非合理的支出”而予以納稅調整。
（2）從業務招待費、廣告費用和業務宣傳費扣除上進行納稅籌劃
新稅法規定企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出,按照發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。即業務招待費的扣除標準有所下降,且超支部分不得向以后年度結轉。因此籌劃時要特別關注業務招待費的發生額。實務中業務招待費與業務宣傳費部分內容有時可以相互替代。一般情況下,外購禮品用于贈送應作為業務招待費,但如果禮品印有企業標記,對企業的形象、產品有宣傳作用的,也可作為業務宣傳費;相反,企業因產品交易會、展覽會等發生的餐飲、住宿費等也可以列為業務招待費支出。因此,可以適當規劃廣告費、業務宣傳費、業務招待費的列支比例,當其中某一項費用超支時,及時進行調整。例如,當業務招待費可能超過限額時,則應以業務宣傳費名義列支。
新稅法沒有區分廣告費和業務宣傳費,規定企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售(營業)收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。企業應把握廣告費的認定條件，注意廣告費與贊助費的區別，新稅法明確規定了贊助支出不得在稅前進行扣除。
（3）從公益性捐贈扣除上進行納稅籌劃
新稅法規定，企業發生的公益性捐贈支出，在年利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業進行納稅籌劃時，應當注意捐贈符合稅法規定的要件。①捐贈應當通過特定的機構進行捐贈，而不能自行捐贈，應當用于公益性目的，而不能用于其他目的。②如果企業在當年的捐贈達到了限額，則可以考慮在下一個納稅年度再進行捐贈，或者將一個捐贈分成兩次或者多次進行。通過符合稅法要求的捐贈可以最大限度降低企業的稅負。
（4）從環境保護、生態恢復等專項資金扣除上進行納稅籌劃
舊稅法對環境保護、生態恢復等專項資金的扣除沒有明確規定，新稅法規定，企業依照法律、行政法規有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。
具備條件的企業在進行納稅籌劃時，如果預期當年利潤非常可觀，則可以考慮依照法律、行政法規有關規定提取環境保護、生態恢復等專項資金，增加當年可扣除金額。然后在以后出現虧損的年度，再“改變”這筆專項資金的用途，增加當年的利潤。這樣不僅可以使企業的利潤比較穩定，而且可以最大限度降低企業的稅負。
新稅法的實施，企業應明確納稅籌劃對企業理財的積極影響，強化納稅籌劃意識，不僅有利于企業準確地把握政策法規,增強納稅意識,減少涉稅風險，而且減輕企業的稅收負擔。在納稅籌劃時,需要將納稅利益和相關的成本進行權衡,通過成本效益分析,選擇最佳方案。由于各納稅人的情況不盡相同,加之稅收政策和納稅籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中,這就要求稅收籌劃者必須從企業的實際出發,結合自身的長期規劃，因人、因事、因時、因地做出企業戰略性和戰術性選擇,科學制定稅收籌劃方案,力求在法律規定的范圍內,盡可能地取得節稅的稅收收益,從而實現企業利潤最大化。
參考文獻：
[1]許太誼張偉:新企業所得稅法解讀與納稅會計實務[M].中國市場出版社，2008年3月：P2—20.
[2]翟繼光張曉東:新稅法下企業納稅籌劃[M].電子工業出版社.，2008年6月：P14—17.
【關鍵詞】 長期股權投資；持有損益；處置損益；納稅調整
據新稅法規定：符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入，但在此涉及的投資收益，不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。故而投資企業在所得稅納稅調整中，應區分持有被投資單位公開發行并上市流通股票的期限長短，這與之前稅法的處理相比出現很大變化。本文僅討論持有時間超過12個月的納稅調整，并通過舉例進行說明。
一、企業所得稅相關內容的介紹
（一）企業所得稅的相關概念介紹
企業所得稅，是對境內企業和其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得征收的所得稅。
應納稅所得額，是企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。根據新稅法規定，居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益為免稅收入，不納稅。
企業所得稅納稅調整，是指納稅人在計算應納稅所得額時其會計處理與稅收規定不一致，應按稅法規定進行調整。影響企業所得稅納稅調整的因素有：暫時性差異和永久性差異。而這兩個差異又導致所得稅費用分為：當期應交所得稅和遞延所得稅。若只存在永久性差異，則所得稅費用=當期應交所得稅；若存在暫時性差異則需要考慮遞延所得稅，重新計算當期所得稅費用。
（二）權益法下股權投資損益所得稅調整的分類
按新稅法的規定，權益法核算下的長期股權投資持有損益和處置損益所得稅調整是不一樣的，故應當分為持有損益和處置損益兩類來處理。
對于持有損益，考慮到業務內容的不同，分被投資企業實現損益、被投資企業發放現金股利和被投資企業分配股票股利三種情況并圍繞投資企業和被投資單位之間稅率的差異進行所得稅納稅調整；而對于處置損益也需考慮投資企業和被投資企業適用所得稅率的不同進行納稅調整。
二、持有損益的納稅差異
持有損益的納稅差異，是指投資企業對被投資單位的長期股權投資在持有期間，采用權益法確認的投資損益與按新稅法規定應確認投資損益不同，而形成的差異。按新稅法規定，若投資企業和被投資單位都是居民企業且投資企業連續持有被投資單位公開發行并上市流通的股票超過12個月，那么投資企業從被投資單位取得的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入，不做納稅調整。
（一）被投資企業實現損益
投資企業取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業負有承擔額外損失義務的除外。稅法規定，若被投資企業未宣告分配股利（或利潤），投資企業的投資資產的計稅基礎不變。
投資企業所得稅稅率等于或低于被投資企業所得稅稅率時，投資企業在權益法下確認投資收益不能確認為應稅收益，因分回的投資收益不需補稅，屬于永久性差異；投資企業所得稅稅率高于被投資企業所得稅稅率時，屬于可抵扣暫時性差異，應調減（增）應納稅所得額。
（二）被投資企業宣告分配現金股利
投資企業按照被投資單位宣告分派的現金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資資產賬面價值。按新稅法規定，當投資企業連續持有被投資單位公開發行并上市流通的股票超過12個月，那么投資企業從被投資單位取得的現金股利為免稅收入，不做納稅調整。
（三）被投資企業分配股票股利
被投資企業宣告分配股票股利、用盈余公積或未分配利潤轉增資本時，投資企業收到分配的股票股利及盈余公積或未分配利潤轉增資本時會計上不需要做賬務處理，只在備查簿中登記增加的股數。按新稅法規定，對于被投資企業宣告分配股票股利、用盈余公積或未分配利潤轉增資本，視為向股東分配了股息、紅利，并轉增資本（或股本）。由此可見，股票股利取得方為居民企業時，作為企業的免稅收入，不納稅。其納稅處理與取得現金股利一致。
三、處置損益的納稅差異
所謂處置損益的納稅差異，是指在處置長期股權投資時，由于處置損益的會計處理與所得稅處理要求不同產生的差異。按新會計準則規定，處置長期股權投資時，其賬面價值與實際取得價款的差額，應計入當期損益（投資收益）。采用權益法核算長期股權投資，還應按處置長期股權投資的比例結轉原計入所有者權益的金額；而稅法規定，長期股權投資在持有期間發生的一系列納稅差異導致其賬面價值與計稅基礎不同，在納稅調整時，考慮其賬面價值與計稅基礎的差異進行處理。
當投資企業所得稅稅率等于或低于被投資企業所得稅稅率時，會計處理上確認的處置損益與稅法處理中確認的處置損益屬于永久性差異，當投資企業所得稅稅率高于被投資企業所得稅稅率時，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，進行納稅調整。
四、舉例說明
【例】甲公司、乙企業都是符合稅法規定的居民企業。2009年1月1日甲公司通過購買乙企業公開發行并上市流通的股票取得其30%的股權作為權益性投資，準備長期持有。對乙企業產生重大影響。2009年乙企業實現凈利潤100萬元。假定甲公司不存在其他納稅調整事項。甲公司采用權益法核算。
1.若2009年乙企業未宣告分配現金股利，甲公司實現凈利潤150萬元。
分析：2009年末甲公司按應享有凈利潤的份額，會計處理上確認投資收益30（100×30%）萬元。乙企業未宣告分配現金股利，按稅法的相關規定，甲公司不確認投資收益，故投資資產的計稅基礎不變。
（1）當甲公司所得稅稅率（15%）低于乙企業所得稅稅率（33%）時，以后期間收到的投資收益無需補稅，2009年形成永久性差異30萬元，應調減應納稅所得額30萬元。2009年甲公司應納所得稅＝（150－30）×15%＝28（萬元）。
（2）當甲公司和乙企業適用的所得稅稅率都為33%時，2009年甲公司應納所得稅＝（150－30）×33%＝39.6（萬元）。
（3）當甲公司所得稅稅率（33%）高于乙企業所得稅稅率（15%）時，以后期間收到的投資收益需要進行補稅，2009年度形成應納稅暫時性差異30萬元。2009年確認遞延所得稅負債＝權益法核算的投資收益金額÷（1－乙企業適用的企業所得稅實際稅率）×（甲公司適用的企業所得稅法定稅率－乙企業適用的企業所得稅法定稅率）＝30÷（1－15%）×（33%-15%）＝6.35（萬元）。
2.若乙企業2010年3月2日宣告分配現金股利60萬元。甲公司2010年實現凈利潤200萬元。
分析：會計處理中，甲公司按應享有現金股利的份額沖減投資賬面價值18（60×30%）萬元。由于甲公司連續持有乙企業的權益性投資已經超過12個月，按照新稅法規定，該投資收益屬于免稅收入。此時投資資產的計稅基礎不變，2010年不調整應納稅所得額。
（1）甲公司適用的所得稅稅率為15%，乙企業適用的所得稅稅率為33%時，2010年甲公司應納所得稅＝200×15%＝30（萬元）。
（2）甲公司所得稅稅率為33%，乙企業所得稅稅率為15%或甲公司和乙企業適用的所得稅稅率都為33%時，2010年甲公司應納所得稅＝200×33%＝66（萬元）。
3.若乙企業2010年3月2日宣告分配股票股利30萬元。甲公司2010年實現凈利潤200萬元。
分析：乙企業2010年宣告分配股票股利30萬元，甲公司不作會計賬務處理，只在備查賬中登記。所以，取得股票股利后，2010年甲公司應納所得稅處理和取得現金股利一致，不再贅述。
4.若2011年甲公司將持有的乙企業長期股權投資50%轉讓，轉讓價款為600萬元，轉讓發生相關稅費為1萬元。
分析：
已知甲公司2009年確認應分享凈收益30萬元，2010年3月2日甲公司確認應收現金股利18萬元。
處置的長期股權投資的賬面價值＝（1 000＋30－18）×50%＝506（萬元）。
處置的長期股權投資的計稅基礎＝1 000×50%＝500（萬元）。
會計確認處置收益＝600－506－1＝93（萬元）。
稅法確認處置收益＝600－500－1＝99（萬元）。
處置的長期股權投資的賬面價值（506萬元）高于處置的長期股權投資的計稅基礎（500萬元）。
（1）當甲公司所得稅稅率（15%）小于乙企業所得稅稅率（33%）時，產生永久性差異，應調增應納稅所得額＝處置的長期股權投資的賬面價值－處置的長期股權投資的計稅基礎＝506－500＝6（萬元）。
（2）當甲公司和乙企業適用的所得稅稅率都為33%時，其納稅調整和上面的處理一致。所不同的是應納所得稅具體金額。
（3）當甲公司所得稅稅率（33%）高于乙企業所得稅稅率（15%）時，產生應納稅暫時性差異，應調增應納稅所得額（轉回應納稅暫時性差異金額）＝處置的長期股權投資的賬面價值－處置的長期股權投資的計稅基礎＝506－500＝6（萬元）。
2011年甲公司轉回應納稅暫時性差異6萬元，調增應納稅所得額6萬元，應沖減遞延所得稅負債=6÷（1－15%）×（33%－15%）＝1.27（萬元）。
綜上所述，采用權益法核算的長期股權投資收益的納稅調整，一方面要考慮投資收益是否屬于免稅收入，若屬于免稅收益，不做納稅調整。比如，投資企業連續持有被投資單位公開發行并上市流通的股票超過12個月取得的收益，會計處理中，確認應收股利；但按新稅法規定屬于免稅收入，不納稅。而對于被投資企業宣告分配股票股利，視為向股東分配了股息、紅利，其納稅處理與取得現金股利一致。另一方面還要考慮投資企業和被投資單位之間稅率的差異。當投資企業所得稅稅率等于或低于被投資企業所得稅稅率時，屬于永久性差異；當投資企業所得稅稅率高于被投資企業所得稅稅率時，屬于可抵扣暫時性差異，應調減（增）應納稅所得額。
五、結論
由于新準則和新稅法的規定不同，權益法下核算長期股權投資損益在會計核算和所得稅核算中肯定會有所不同，甚至大相徑庭，對于因此形成的納稅差異，企業應該先按新企業會計準則進行核算，納稅時再按稅法的規定作相應的納稅調整。但是在納稅調整的過程中，一定要考慮投資企業和被投資單位適用所得稅稅率的差異對納稅調整的影響，尤其值得注意的是所得稅納稅的暫時性差異，由于這部分調整涉及到遞延所得稅資產和負債，所以相對來說比較復雜，也是我們在納稅調整中必須重視的一個問題。
【參考文獻】
［1］ 中華人民共和國財政部.企業會計準則［S］.經濟科學出版社，2006.
［2］ 中華人民共和國財政部.企業會計準則應用指南［S］.經濟科學出版社，2006.
關鍵詞新企業所得稅法;內外資企業;差異;影響
新《企業所得稅法》自2008年1月1日起施行,新稅法增加了許多新內容,與原內、外資稅法有較大的差異,對內資和外資企業的影響也很大。該法的頒布與實施給各類企業創造了公平的稅收環境,為內、外資企業的平等稅收負擔以及引導資金的流向、調整產業結構和實現區域均衡發展方面產生重要的影響。
一、新舊企業所得稅法的主要差異
(一)首次引入“居民企業”和“非居民企業”的概念
新稅法規定,在中華人民共和國境內,企業和其他取得收入的組織為企業所得稅的納稅人,體現了以“法人組織為納稅人”的做法,摒棄了以獨立核算的三個條件來判定納稅義務人標準的做法。同時,新稅法將企業所得稅的納稅人區分為居民企業和非居民企業,體現了根據屬人主義原則作為國家行使稅收管轄權的指導原則。首先,明確居民的概念,可以區別不同類型的納稅義務人,明確稅收管轄權范圍。其次,采用居民與非民居概念,可以避免行使居民征稅權的國家之間對同一所得的雙重或多重征稅。再次,界定本國稅法上居民的范圍,劃清居民與非居民的界限,對于談判、締結和執行避免國際雙重征稅協定有重大的實踐意義,有利于維護國家的征稅權。
(二)新企業所得稅法在“稅率”方面的差異
現行內資企業和外資企業所得稅稅率均為33%。同時,對一些特殊領域的外資企業實行24%、15%的優惠稅率,對內資微利企業分別實行27%、18%的二檔照顧稅率等。稅率檔次多,使不同類型企業名義稅率和實際稅負差距較大,不利于企業的公平競爭,也容易帶來稅收漏洞,增加稅收征管上的難度。因此,結合我國財政承受能力、企業負擔水平,考慮世界上其他國家和地區特別是周邊地區的實際稅率水平等因素,新的企業所得稅法將企業所得稅稅率確定為25%。這一稅率在國際上屬于適中偏低的水平,從而有利于繼續保持我國稅制的競爭力,進一步促進和吸引外商投資。
(三)新企業所得稅法對“稅前扣除”方面的調整
目前,內資、外資企業所得稅在成本、費用等稅前扣除方而規定不盡一致,如內資企業所得稅實行計稅上資限額扣除制度,而外資企業所得稅對工資支出實行全額據實扣除等。新企業所得稅法對企業實際發生的各項支出扣除將做出統一規范。主要內容包括:取消內資企業實行的計稅工資制度,對企業真實合理的工資支出實行據實扣除;適當提高內資企業公益捐贈扣除比例;企業研發費用實行加計扣除;合理確定內外資企業廣告費扣除比例。
(四)稅收優惠
新企業所得稅法對現行內、外資稅法中的稅收優惠政策進行了整合。按照國家產業政策要求,實行“產業優惠為主,區域優惠為輔”,其主旨是促進技術創新和進步,鼓勵農業、基礎設施、環境保護、節能及安全生產等方面的投資,同時兼顧微利小型企業、國家需要重點扶持的高新技術企業、福利企業、少數民族地區企業等。對從事農林牧漁業、基礎設施投資、環保節能所得免征、減征企業所得稅;對符合條件的小型微利企業按20%的稅率計征,國家重點扶持的企業實行15%的稅率;民族自治地方的企業應納所得稅中屬于地方分享的部分減征或免征等。
(五)收入總額范圍有變化
舊企業所得稅法對收入總額的規定是納稅人在一個納稅年度內取得的各項收入,包括生產、轉讓收入、利息收入、特許權使用費收入、股息收入和其他收入,采用的是列舉法。而新企業所得稅法規定,企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入作為收人總額,企業取得收入的貨幣形式,包括現金、存款、應收款項、應收票據、準備持有到期的債券投資以及債務的豁免等;企業取得收入的非貨幣形式,包括固定資產、生物資產、股權投資、無形資產、存貨、不準備持有到期的債券投資、勞務以及有關權益等。企業以非貨幣形式取得的收入,以公允價值確定收入額。新企業所得稅法的收入總額口徑比原來要大,雖然實際計算結果沒有太大的差異,但新規定有利于稅務部門掌握企業的收人來源,從而避免企業漏計收入。
二、新稅法實施對不同企業的影響
(一)對內資企業的稅負影響
1.大中型內資企業
對于大中型內資企業而言,新稅法最直觀的影響是,一方面降低了內資企業的所得稅率(由33%減為25%),同時減小了內資企業所得稅稅基,兩個變量的減少會降低企業的應納所得稅額。有關專家測算,若不考慮稅收優惠因素影響,內資企業所得稅稅率下降將使企業稅后凈利提高11%。
2.小型微利企業
稅法規定,符合條件的小型微利企業按20%稅率征收。這里的條件是指從事國家非限制和禁止行業,并符合下列條件:①工業企業,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過100人,資產總額不超過30萬元;②其他企業,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過80人,資產總額不超過1000萬元。對認定小型微利企業的應納稅所得額標準大大提高,多數企業稅負會有下降。
(二)對外資企業的稅負影響
1.非生產性外資企業
按原企業所得稅法,非生產性外資企業,如服務業、餐飲業等與內資企業同按33%稅率執行的。內外資企業統一為25%后,稅率減少了8%,稅收負擔也會大幅度降低。
2.生產性外資企業
對于生產性外資企業,我國長期以來都給予扶植,享受各種優惠后,一般平均稅率僅為12%左右;新稅法將內外資企業統一稅率后,生產性外資企業增加了13%的稅率,稅負會大大增加。
(三)對不同行業的稅負影響
有關部門報告顯示,兩稅合并將對不同行業產生不同的影響。電力、有色金屬、造紙、紡織服裝、交通運輸等行業在2006年以前實際稅負并不高,2006年以后由于稅收優惠期滿,實際稅負大大增加。所以,兩稅合并仍然可以受益。汽車、家電、機械設備、電子元器件等行業實際所得稅稅負低于25%,因此行業整體并不能享受到兩稅合并的好處。食品飲料、銀行、通信運營、煤炭、鋼鐵、石油化工等行業的實際稅負均高于25%。截至2007年,銀行業、飲料業和通信運營業稅負分別為35.59%、31.06%和31.51%,分列國內行業稅負前三名。因此,稅制改革后這些行業有可能成為主要獲益者。
(四)對不同區域企業的影響
改革開放以來,由于東部和南部沿海地區得天獨厚的區位優勢,加上原稅法的區域優惠政策導向,使東南沿海地區吸引了絕大部分外資,率先得到了快速發展。與東南沿海地區快速發展相比,內陸地區特別是西部地區投資環境相對較差,在吸引外資方面的競爭力明顯不足,經濟發展嚴重滯后。東中西部經濟發展水平的差距日益擴大,不僅會帶來一系列社會問題、經濟問題,也不利于東南沿海地區和整個國民經濟的可持續發展。因此,適當削減東部區域優惠、增加西部地區的優惠是新形勢要求。
總之,新稅法頒布后,有利于我國稅制改革的進一步發展。對內資企業而言,消除了稅收歧視,使之與外資企業享有相同的稅收政策,減輕了稅收負擔,有利于其公平地參與市場競爭。對外資企業而言,新法規定的25%的稅率,在國際上仍是適中偏低的水平,有助于國家吸引外資并有效利用外資。同時,以產業優惠為主、區域優惠為輔的稅收優惠體系,有利于國家清理假外資,推動經濟的持續發展。所以,長遠來看,新稅法的實施不會對我國吸引外資產生重大影響。
參考文獻
關鍵詞：“兩稅”合并； 內資企業； 企業所得稅法； 納稅籌劃
1. 兩稅分離時期內外資企業所得稅的差異
在“兩稅”合并前，我國內資企業所得稅法與外資企業所得稅法在稅收優惠、稅前扣除標準、稅率等方面存在諸多的差異。
稅率方面的差異。內外資企業所得稅的名義稅率均為33%，但外資企業所得稅的33%包括3%的地方所得稅，實際上我國大部分地方是不征收地方所得稅的，特別是設在經濟特區和經濟技術開發區、經濟開放區等地區的外資企業所得稅減按15%和24%的稅率征收，另外對產品出口企業，符合條件的還減按10%的稅率征收。我國80%以上的外資企業設立在上述地區和區域，再加上其它優惠稅率，外資企業的實際執行稅率遠遠低于33%。而內資企業絕大部分執行33%的稅率，至于27%和18%的兩檔稅率，僅是對小企業的照顧，小企業的應納稅所得很少，因此低稅率的影響是很有限的。
稅收優惠及減免稅方面的差異。內資企業主要是對民族自治地區實行特殊的稅收優惠政策。另外對規模比較小的企業實行兩檔優惠稅率，即18%和27%的稅率。所以實際上我國目前對內資企業實行的是從18%～33%的全額累進稅率。另外，對新辦的高新技術企業，自投產年度起，免征所得稅兩年；國務院批準的高新技術產業開發區內的高新技術企業可減按15%的稅率征收企業所得稅。外資企業奉行地區和產業傾斜政策，一般情況下，生產性的外商投資企業自盈利之日起可享受“免二減三”和減按15%、24%的稅率征收企業所得稅的優惠政策，非生產性的外商投資企業也享有優于內資企業的優惠，但是優惠幅度低于生產性外資企業。此外，還有對再投資于中國境內部分實行退稅優惠及稅后利潤匯出境外免征預提所得稅等。
與內資企業相比,外資企業在稅收享有了絕對的“超國民待遇”,其稅收負擔輕,能夠在國內市場上從事有效的競爭,更進一步將內資企業置于不利的競爭地位,加大了外資企業與內資企業之間的不公平競爭。
2. 兩稅合并對內資企業的影響
2.1增加內資企業稅后利潤
企業所得稅稅率的高低是影響企業稅后利潤的關鍵。新稅法實施后，企業法定稅率有較大幅度的降低，這為內資企業的凈利潤增長帶來積極的預期。首先，新稅法將內資企業所得稅的法定稅率由33%降到25%，對符合條件的小型微利企業實行20%的照顧性稅率。內資企業的適用稅率均明顯下降，稅后利潤也將會有一定程度增長。其次，新稅法統一稅前扣除標準后，改變了企業所得稅法改革之前的費用限額扣除方式，其生產、經營過程中發生的成本、費用能夠得到據實的扣除，增加了稅前扣除總額，實際上降低了企業的稅收負擔。總體來說，使得內資企業的稅后剩余利益有所提高，有利于企業擴大其生產經營規模。
2.2 加大對內資企業的扶持力度
據2005年統計, 作為市場經濟中最具活力的部分，我國中小企業占全國企業總數的99%以上,中小企業創造的最終產品和服務的價值占國內生產總值的58%,生產的商品占社會銷售額的60%,上繳稅收占50%,提供了全國80%左右的城鎮就業崗位。我國的中小企業創造了大量的就業機會和技術創新成果,極大地促進了市場競爭,抑制了壟斷。但他們實際稅費負擔較重,得到的制度供給嚴重不足,在資金、技術、信息、人才等方面面臨諸多困難,規避各種風險的能力較弱。
新企業所得稅法充分體現了國家在稅收政策上對中小企業的扶持,有利于擴大就業,有利于保持社會穩定,有利于增強經濟活力,在一定程度上還可以增加財政收入。
2.3有利于提高內資企業的自主創新能力
無論從高新企業15%的優惠稅率上，還是從所有企業研發費用都實行150%稅前抵扣的規定上看，新稅法都體現了國家對企業科技創新的鼓勵以及對科學發展觀的貫徹。對高新技術區實行15%的優惠稅率，規避了區域稅收優惠政策的漏洞，也發揮了稅收調節的導向作用，將科技與經濟的結合推廣到了全國范圍；對年研發費用實際增長10%以下的企業也實行150%的稅前抵扣優惠，這對于中小企業和處在科研創新初級階段企業的自主創新無疑是巨大的鼓動，這些企業如果能發揮其靈活、高效、為新技術試用提供便利條件的優勢，就可以大大縮短科技轉化為現實生產力所耗費的時間。
2.4兩稅合并對內資企業納稅的影響
2.4.1.設置了一般反避稅條款
以前有不少企業偽造交易，其交易沒有商業實質，進行所謂的稅收籌劃，新稅法明確規定，企業實施其他不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整，這就意味著在避稅地注冊公司虛構避稅地營業的行為將納入稅收監管。
2.4.2 加大了對轉讓定價稅務管理的力度
我國的轉讓定價法規過于粗略，對違反轉讓定價法規的納稅人沒有處罰的規定。新稅法明確要求關聯交易各方的成本按照獨立交易原則分攤，賦予企業及其相關方在轉讓定價調查中的協助義務和稅務機關較大的反避稅處置權，強化了反避稅手段，加大了避稅的處罰力度，首次規定對做出納稅調整需要補征稅款的，應當補征稅款并按照國務院規定加收利息，增強了反避稅措施的威懾力，有利于防范和打擊各種避稅行為，維護我國稅收權益。
2.4.3 統一稅收遏制“假外資”避稅
內資與外資稅負不統一是催生“假外資”、“假合資”現象的重要原因。兩稅合并以后，內外資企業站在同一起跑線上，對于以避稅為目的的“假外資”、“假合資”會產生較大的影響，等于是改變了這類“假外資”、“假合資”的生存的土壤。在維爾京群島等避稅港注冊一家公司，然后把境內“口袋”里的錢轉移到境外“口袋”，這種眼下國內民營企業中頗為流行的避稅計策，在兩稅合并后將受到遏制。
2.4.4 增加了防止資本弱化條款
新稅法增加了防止資本弱化條款，規定企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。外資企業加大負 債融資比重，向境外關聯企業支付利息轉移利潤將受到限制。
2.4.5 加強了稅收征管力度
新稅法規定，對非居民企業在中國境內取得工程作業和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人，扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務并且納稅人也未依法繳納的，稅務機關可以從該納稅人在中國境內其他收入項目的支付人應付的款項中，追繳該納稅人的應納稅款。
3. 結論
“兩稅”分置越來越不合時宜，“兩稅”合并是中國經濟發展歷程中的必然。當然，“兩稅”合并不是簡單的一加一,而是對我國企業所得稅制的改革和完善過程。新的企業所得稅法,需要與國際慣例接軌, 需要稅收征管的配套改革，需要與其他稅種的相互協同，更需要與財政體制與財政政策的整合。中國是一個發展中國家，面臨著許多重大的發展問題。解決這些問題，沒人可以否認財稅政策在其中的重要作用，通過財政資金的應用，我們可以解決一些市場經濟下一般市場主體不能解決的問題。財政資金來源于稅收，而后以稅收促進發展，是稅收最正確的用途。
兩法并軌雖然有一些弊端，但在并軌時如果實施好配套措施，完全可以將弊端減少到可以承受的范圍內，并為以后的利用外資創造更好的投資環境，對于規范外商投資企業的行為有很大的意義。由于本人學識水平所限，文中觀點可能還存在許多不足，同時本文未觸及之處，也有待于今后進一步探討研究。
參考文獻
[1]鐘順東,遲穎.談新所得稅法對企業的影響[J].現代商業，2008，（32）：207～209.
[2]劉瀟亭.新《企業所得稅法》探析[J].中國農業會計，2008，（11）：68～69.
[3]李新.關于我國企業所得稅的思考[J].現代商貿工業，2008，（11）：308～309.
[4]吳獻金,劉錄林.兩稅合并中內資企業行為分析[J].中北大學學報，2008，（5）：21～24.
[5]彭改蓮.淺議“兩稅”合并的影響[J].經濟研究導刊，2008，（15）：18～19.
[6]孫文明.內外所得稅“兩稅”合并的現實意義[J].當代經濟，2008，（10）：124～125.
[7]胡春宇.論新企業所得稅對我國經濟運行產生的影響[J].現代商業，2008，（27）：114.
[8]常雅文.“兩稅合一”對內、外資企業發展的影響[J].法治與社會，2008，（27）：133.
[9]余曉輝.淺議我國企業所得稅法的改革方向[J].金卡工程（經濟與法），2008，（6）：145.
關鍵詞 新企業所得稅； 納稅籌劃； 思路
2007年3月16日我國頒布了新《企業所得稅法》，2007年12月6日國務院公布了與之配套的《企業所得稅法實施條例》，并于2008年1月1日正式施行。新《企業所得稅法》統一了內、外資企業所得稅制度，促進了統一、規范、公平競爭的市場環境的建立。與此同時，新《企業所得稅法》還進行了一系列的調整，適度降低了稅率，擴大了稅前費用扣除，將稅收優惠政策從“以區域優惠為主”調整為“以產業優惠為主、區域優惠為輔”，以降低稅收負擔、調整產業結構和實現區域均衡發展。新《企業所得稅法》的巨大變化必然對稅收籌劃的方式產生重大影響，原利用內外資企業差異、地區稅率差異等進行稅收籌劃的方式已不再適用。作為追求利益最大化的企業主體，必須盡快地尋找新的籌劃思路，有效降低稅負。另外，新《企業所得稅法》還設置了預約定價安排、提供關聯方資料義務、防范資本弱化等反避稅條款。并加大了處罰力度。對補征稅款加收利息作了明確規定，這就要求企業在作稅收籌劃尤其是轉讓定價時。必須取得稅務機關的認可，謹慎規劃，規避籌劃風險。
企業所得稅的應納稅額等于應納稅所得額乘以稅率，要降低應納稅額，應先從降低稅率和應納稅所得額入手，并充分利用稅收優惠政策。
一、降低稅率
新企業所得稅法的稅率有四檔：基準稅率25％和三檔優惠稅率分別為10％、15％和20％(除直接減免稅額外)。在中國境內未設立機構、場所或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業取得的來源于中國境內的所得(即預提所得稅)適用10％的優惠稅率；國家需要重點扶持的高新技術企業適用15％的優惠稅率；小型微利企業適用20％的優惠稅率。企業應盡可能創造條件以滿足優惠稅率的標準。
(一)設立自主創新型高新技術企業
《實施條例》提高了高新技術企業的認定標準。界定的首要條件是擁有“核心自主知識產權”，認定的具體指標有：研發費用占銷售收入的比例、高新技術產品收入占總收入的比例、科技人員占職工總數的比例等，體現了新稅法技術創新的導向。據此規定，企業所得稅籌劃的側重點應從籌劃高新企業的納稅地點轉移到自主創新、培養核心競爭能力上來，設立自己的研發機構，組建穩定的研發隊伍，自主開發新產品、新技術，制定中長期研發計劃。這既符合企業的發展需求。又符合新稅法的立法精神。
(二)小型微利企業的籌劃
對小型微利企業的界定，新《企業所得稅法》改變了過去僅以年度應稅所得額為標準的做法，采用了應納稅所得額、從業人數、資產總額三個指標相結合的方式。具體認定標準是：工業企業年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人。資產總額不超過1 000萬元。因此，小型企業在設立時首先需認真規劃企業的規模和人數，規模較大時，可考慮分立為兩個獨立的納稅企業；其次要關注年應稅所得額，當應稅所得額處于臨界點時，需采用推遲收入實現、加大扣除等方法，降低適用稅率。
(三)預提所得稅的籌劃
《實施條例》規定預提所得稅仍維持原1 0％的優惠稅率，外國政府、國際金融組織的貸款利息免征企業所得稅。因此，僅有股息、租金等間接所得的非居民企業在境內不應設機構場所，或取得的間接所得應盡量不與境內機構、場所發生聯系，以享受優惠稅率。
原稅法規定外國投資者從外商投資企業取得的利潤或股息免征所得稅，但新《企業所得稅法》中將這些所得的稅率規定為10％，增加了稅收負擔。這部分非居民納稅人可以利用稅收協定進行籌劃。根據新稅法的規定。同外國政府訂立的稅收協定與新稅法有不同規定的，依照協定辦理，這意味可以利用我國和其他國家或地區的稅收協定合理避稅。如。目前我國香港、科威特等國家和地區與我國的稅收協定約定：對股息不征稅或適用不超過5％的預提所得稅稅率：美國、加拿大等國與我國簽訂的稅收協議對股息適用不超過10％的預提所得稅稅率。非居民企業可以通過在上述國家或地區注冊，租用郵筒或信托公司等方式規避部分稅收。
二、合理增加準予扣除項目
新《企業所得稅法》放寬了成本費用的扣除標準和范圍。從而擴大了稅收籌劃的空間，成為新稅籌劃的重點。
(一)工資薪金籌劃
新《企業所得稅法》取消了計稅工資制度，規定企業實際發生的合理的職工工資薪金。準予在稅前扣除，即工資從限額扣除轉變為全額扣除。當然，相應的工會經費、職工福利費和職工教育經費的扣除限額也提高了。企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額215％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。這意味著職工教育經費可全額扣除。盡可能多地列支工資薪金支出、擴大稅前扣除應是稅收籌劃的基本思想，可采用的措施有：1 提高職工工資，超支福利以工資形式發放；2 持內部職工股的企業。把向職工發放的股利改為績效工資或年終獎金；3 企業股東、董事等兼任管理人員或職工，將報酬計人工資；4 增加職工教育、培訓I機會；建立工會組織，改善職工福利。在籌劃時應注意職工工資需繳納個人所得稅，增加工資幅度時需權衡利弊，必要時可采用增加人數，提高退休金、住房公積金、增加職工福利等替代方案。
(二)廣告費、業務宣傳費和業務招待費籌劃
《實施條例》沒有區分廣告費和業務宣傳費，規定企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售(營業)收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。廣告費扣除限額較以前的基本扣限2％和8％有所提高、業務宣傳費扣除限額較以前的5‰明顯提高，且可向以后年度結轉。因此，企業的部分宣傳完全可以不再通過廣告公司策劃，而是將自行生產或經過委托加工的印有企業標志的禮品、紀念品當作禮品贈送給客戶，以達到廣告的目的，同時又可降低成本。
新稅法規定企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5％。即業務招待費的扣除標準有所下降，且超支部分不得向以后年度結轉，因此籌劃時要特別關注業務招待費的發生額。實務中業務招待費與業務宣傳費部分內容有時可以相互替代。一般情況下，外購禮品用于贈送應作為業務招待費，但如果禮品印有企業標記，對企業的形象、產品有宣傳作用的，也可作為業務宣傳費；相反，企業因產品交易會、展覽會等發生的餐飲、住宿費等也可以列為業務招待費支出。因此，可以適當規劃廣告費、業務宣傳費、業務招待費的列支比例，當其中某一項費用超支時，及時進行調整。例如，當業務招待費可能超過限額時，則應以業務宣傳費名義列支。另外，企業可以通過改變經營方式，以自銷代替代銷、銷售公司分立等方式提高限額計算基礎。
(三)設立分公司的籌劃
新《企業所得稅法》規定。在我國境內設立不具備法人資格營業機構的居民企業，應當匯總納稅。這意味著不具備法人資格的分支機構必須和總機構、其他分支機構合并納稅。合并納稅可以互相彌補虧損，從而減輕整個企業的稅收負擔。當企業擴大生產經營需要到外地設立分支機構時，可以先考慮設立分公司，因為經營初期發生虧損的可能性較大，合并納稅可使外地發生的虧損在總公司得到沖減，減輕了總公司的負擔。一旦生產經營走向正軌，產品打開銷路，可以盈利時，應考慮轉為子公司，在盈利時享受當地稅收優惠政策。
(四)選擇會計政策
企業可以根據實際經營情況自主選擇會計政策和會計處理方法。例如。存貨的核算方法包括個別計價法、先進先出法、加權平均法等。因此，企業可以在通貨膨脹時采用加權平均法，提高當期銷售成本。減少所得稅。同樣，折舊方法有直線法和加速折舊法兩種，在稅法允許的情況下，應采用加速折舊法，使企業獲得延期納稅的好處，相當于取得了一筆無息貸款。
三、降低收入
(一)推遲收入確認的時間
新《企業所得稅法》根據銷售結算方式的不同，分別對收入確認的時間作出了相應的規定，一旦確認收入。不管資金是否回籠，都要上繳稅款。所以，企業應根據情況選擇適當的銷售結算方式。避免先墊支稅款，同時盡量推遲確認銷售收入，以達到延緩納稅的目的。例如，在簽訂銷售合同時選擇分期收款銷售商品就可以合法地在不同時期確認收入，實現遞延納稅。當然，部分資金被客戶較長時間占用也會給企業帶來損失，需權衡利弊；賒銷產品時盡量不開具銷售發票。等收到貨款時才開具銷售發票并確認收入。以免墊支稅款。企業還應特別注意臨近年終所發生的銷售收入確認時點的籌劃。比如，采用直接收款銷貨時，可通過推遲收款時間或推遲提貨單的交付時間。把收入確認時點延至次年，獲得延遲納稅的利益。
(二)盡量投資免稅收入
企業對外投資時應設法增加免稅收入或低稅收入，可以考慮購買免稅的國債或進行直接投資。新稅法規定來自于所有非上市企業以及連續持有上市公司股票12個月以上取得的股息、紅利收入，給予免稅，不再實行補稅率差的做法。這將刺激企業直接投資的熱情，同時也給居民企業通過轉讓定價安排，將利潤轉移到適用低稅率的關聯企業提供了籌劃空間。
四、合理利用稅收優惠政策
(一)選擇投資方向
新《企業所得稅法》稅收優惠的方向主要是：促進技術創新和科技進步、鼓勵基礎設施建設、鼓勵農業發展和節能環保、促進公益事業、照顧弱勢群體等，企業應根據政策來調整投資和經營決策，如多上一些技術創新、節能節水、環保、農業開發等領域的項目。加大對技術開發的投入，充分享受稅法給予的節稅空間。
(二)促進技術創新
新《企業所得稅法》鼓勵自主技術創新的優惠很多且力度大，主要規定有：技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅：超過500萬元的部分。減半征收；企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，可以在據實扣除的基礎上，再加計扣除50％，不再受增長達10％的限制；企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業應順勢而動。充分利用這些優惠政策。
(三)利用過渡期優惠政策
新《企業所得稅法》規定。原享受低稅率優惠政策的企業，在新稅法施行后5年內逐步過渡到法定稅率；原享受“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優惠的企業，繼續按原稅收相關法律、法規規定的優惠辦法享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優惠的，其優惠期限從2008年度起計算；西部大開發企業所得稅優惠政策將繼續執行。因此，可繼續考慮在西部地區設立新企業，或通過與原企業合并的方式即“借殼”，以享受過渡期優惠政策。
(四)合理選擇就業人員
新《企業所得稅法》規定：“企業安置殘疾人員的。在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計扣除”。如果企業在進行組織設計時能將殘疾職工安排在合適的崗位上，就可以獲得減少稅負的好處。
五、其他方面
(一)納稅人身份的籌劃
新《企業所得稅法》規定：“企業所得稅的納稅人包括居民企業和非居民企業。居民企業承擔全面納稅義務，就其境內外全部所得納稅；非居民企業承擔有限納稅義務，僅就其來源于境內的所得納稅。”新稅法采用了注冊地和實際管理機構所在地相結合的雙重標準來判斷居民企業和非居民企業。注冊地標準較易確定，因此籌劃的關鍵是實際管理機構所在地。實際管理機構一般以股東大會的場所、董事會的場所及行使指揮監督權力的場所等來綜合判斷。《實施條例》將其定義為對企業的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。外國企業要想避免成為中國的居民企業，就要注意不僅要在國外注冊，而且還要把實際管理機構設在國外，比如股東大會、董事會會議在外國舉行。在國外設立重大決策機構等。
(二)間接抵免
關鍵詞：新企業所得稅法；特點；影響
為促進我國社會主義市場經濟的發展，為各類企業創造公平的稅收環境，《中華人民共和國企業所得稅法》和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》于2008年1月1日起在我國施行。新企業所得稅法與原內、外資稅法有較大的差異，對內資和外資企業的影響也很大。
1新企業所得稅法實現了五個方面的統一
（1）統一稅法并適用于所有內外資企業。
先前，我國企業所得稅分內資和外資兩套不同稅制。內資企業按照《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》繳納企業所得稅。而外商投資企業和外國企業按照《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》繳納企業所得稅。兩套稅制，在稅制要素，包括納稅人、扣除項目、優惠政策等方面都存在一定差異。
新企業所得稅法只在大小企業之間和是否高新技術企業之間作了區分，而在內、外資之間不再有稅率的區別，這就意味著我國企業所得稅告別“雙軌”時代，是貫徹十六屆三中全會提出的“統一各類企業稅收制度”方針的具體體現。
（2）統一并適當降低稅率。
在“內外有別”的稅制下，雖然內外資企業的法定名義稅率統一為33％，但形形不平等的優惠政策造成了內外資企業實際稅負的不平等。內資企業平均實際稅負為25％左右，外資企業平均實際稅負為15％左右，內資企業實際稅負高出外資企業近10個百分點。這種實質上的差異，帶來了內外資企業競爭力的差異，使它們在不公平的稅收負擔下競爭，同時稅制本身也不符合國際稅收慣例和加入WTO的要求。
新企業所得稅法將納稅人劃分為“居民企業”和“非居民企業”，不再按內、外資分類。新企業所得稅法第四條規定企業所得稅的稅率統一為25％，非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅，適用稅率為20％。
（3）統一稅前扣除范圍和標準。
①為統一內、外資企業稅負，新企業所得稅法第九條規定，企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。
②原企業所得稅法對內資企業的工資薪金支出扣除實行計稅工資制度，對外資企業實行據實扣除制度，這是造成內、外資企業稅負不均的重要原因之一。新企業所得稅法實施條例統一了企業的工資薪金支出稅前扣除政策，規定企業合理的工資、薪金予以在稅前據實扣除。
③新企業所得稅法不再區分內外資和不同行業的內資企業，規定企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
④原企業所得稅法對內、外資企業業務招待費支出實行按銷售收入的一定比例限額扣除。新企業所得稅法實施條例不再詳細規定而是簡化了業務招待費的扣除比例，規定企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。
（4）統一稅收優惠政策。
新企業所得稅法采取了多種方式對現行稅收優惠政策進行了整合，重點向高科技、環保等產業傾斜，對從事農、林、牧、漁業項目的所得、從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得、從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得等可以免征、減征企業所得稅。新企業所得稅法對符合條件的小型微利企業，減按20％的稅率征收企業所得稅。對國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15％的稅率征收企業所得稅。
（5）統一稅收征管要求。
新企業所得稅法針對企業所得稅征管的新特點，在企業納稅地點、合并與匯總納稅、納稅年度的起算時間、納稅方式以及企業終止經營活動后的匯算清繳等方面做出了明確的規定。這些規定不僅注重內資企業與外資企業在法律適用上的一致性，而且保證了法律的穩定性、連續性，有利于法律的施行。
2新企業所得稅法的實施。對企業產生了深遠的影響
（1）有利于企業公平競爭。
公平競爭是市場經濟的客觀要求。解決目前內資、外資企業稅收待遇的不同、稅負差異較大的問題，實現公平稅負，是新稅法的主要目標。
新企業所得稅法為所有企業建立了一個公平競爭的稅法環境，實現了“五統一”，消除了差別待遇，使各類企業享受同等的稅收待遇，站在同一稅收待遇的起跑線上，形成了平等的競爭機會。
（2）有利于促進經濟增長方式轉變和產業結構升級。
新企業所得稅法實施以產業導向為主的稅收優惠政策，實行鼓勵節能節水、環境保護、安全生產、創業投資以及發展高新技術等的稅收優惠政策，給予交通、能源、基礎設施建設等行業稅收優惠，同時保留了對農、林、牧、漁業、基礎設施投資的稅收優惠政策。引導國內、外資金進入符合國家產業政策、區域發展政策的行業和區域中，促進我國經濟增長方式由粗放型向集約型轉變，推動企業的技術進步和產業結構的優化升級。
（3）有利于提高企業的自主創新能力。
新稅法的稅收優惠政策關注的是基礎性、環保性、創新性、公益性、發展性的產業，提高了企業的創新激勵，新企業所得稅法規定，企業開發新技術、新產品、新工藝發生時的研究開發費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除，這將鼓勵高科技企業擴大研發投人，并有利于企業減少稅費支出。
（4）有利于增強內資企業的市場競爭力。
對于內資企業而言，新稅法實施后，企業法定稅率有較大幅度的降低，新企業所得稅法實行25％的稅率，比原企業所得稅法降低了8個百分點，統一和規范了企業稅前扣除標準，稅收優惠政策實現了有效整合，內資企業的所得稅負擔將低于改革前的水平，有利于提高其市場競爭能力。
（5）新企業所得稅法對外資企業略有影響，但不會造成重大沖擊。新企業所得稅法實施后，對外資企業來說，不同企業的所得稅負擔會有升有降，總體稅負將略有上升。但由于采取了諸如外資企業可按照新稅法規定享受新的稅收優惠，并在一定時期對老外資企業實行過渡優惠期安排等措施，可以給外資企業一個緩沖期，以防止外資企業的實際稅負水平與并軌前形成太大的反差。
總之，新稅法從稅法、稅率、稅前扣除、稅收優惠和征收管理等五方面統一了內、外資企業所得稅制度，各類企業的所得稅待遇一致，將對我國內、外資企業產生積極的深遠影響。企業要加強對新稅法及其實施條例的學習，以新稅法規范企業的行為。
關鍵詞 新企業所得稅法；優惠政策；納稅籌劃
納稅籌劃是指納稅人為實現稅后利潤最大化，在法律許可范圍內，通過對財務、投融資、經營活動或個人事務的安排或選擇，對納稅義務作出規劃。新的《企業所得稅法》及其實施條例已于2008年1月1日起實施，它在稅收優惠政策方面有顯著變化。企業應充分利用新所得稅優惠政策，進行納稅籌劃而達到減輕稅負的目的。
一、我國企業所得稅優惠政策下的納稅籌劃空間
納稅籌劃的空間是指納稅人在納稅籌劃時可以進行操作和選擇的空間。我國企業所得稅優惠政策有著廣泛的籌劃空間，其主要表現在以下兩個方面。
(一)所得稅減免稅方面的籌劃空間
減免稅是在一定時期內對某些納稅人或課稅對象的鼓勵或照顧措施。本文將介紹兩方面的企業所得稅減免稅政策。對于資金普遍緊張的企業來說，有著很大的籌劃空間和相當重要的現實意義。
1 基于稅基式減免優惠的籌劃空間
(1)免稅收入方面的籌劃空間
新稅法規定企業的下列收入為免稅收入：國債利息收入；符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。因此當企業有一定的閑置資金，且其它項目收益率略高或相等的情況下，可優先選擇權益性投資或購買國債，以實現該投資收入為免稅收入的節稅籌劃。
(2)加計扣除方面的籌劃空間
新稅法規定企業的支出在計算應納稅所得額時可加計扣除，及主要表現為：新稅法實施條例中規定對于企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定實行100％扣除的基礎上，再按照研究開發費用的50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150％攤銷。企業可充分利用這項稅收優惠政策，在產品研發方面進行納稅籌劃，比如盡可能地開發新技術、新產品等，以便在計算應納稅所得額時可加計扣除，達到節稅的目的。
2 基于稅額式減免優惠的籌劃空間
農業是弱勢產業，世界各國一般都對農業實行特殊扶持政策。新稅法保留了對農林牧漁業、基礎設施投資項目的稅收優惠政策，同時為了鼓勵企業進行技術創新和科技進步，對技術革新設定了優惠條款，也給企業帶來了納稅籌劃的空間，即新稅法規定：符合條件的技術轉讓所得，具體指一個納稅年度內，居民企業轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。
(二)過渡性優惠的籌劃空間
為保持稅法的嚴肅性和連續穩定性，避免因新稅法的實施使企業的稅負產生較大的波動，新稅法制定了對原來享受優惠企業的過渡性優惠政策。即新稅法規定的區域優惠主要有兩類：一類是“5+1地區”即五個經濟特區(深圳、珠海、汕頭、廈門、海南)+上海浦東新區，這些地區內新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業，可以享受過渡性稅收優惠，具體辦法由國務院規定。第二類是《財政部、國家稅務總局、海關總署關于西部大開發稅收優惠政策問題的通知》(財稅[2001]202號)中規定的西部大開發企業所得稅優惠政策繼續執行。
同時新稅法規定，原享受定期優惠的企業，一律從新稅法實施年度起，按原稅法規定的優惠標準和年限開始計算免稅期。此外，新稅法實施后，對已經批準設立并依法享受低稅率和定期減免稅優惠的老企業，給予過渡性照顧。
二、我國企業所得稅基于優惠政策的納稅籌劃方法及應對策略
現行稅制的優惠形式多種多樣，存在的空間也較多，因此，企業用好用足稅收優惠政策進行納稅籌劃顯得尤為重要，筆者認為，其具體籌劃工作應從以下兩方面入手：
(一)基于減免稅優惠政策的納稅籌劃方法
1 基于稅基式減免優惠的籌劃方法
(1)免稅收入方面的籌劃方法
新企業所得稅將國債利息收入、權益性投資收益和非營利組織收入作為“免稅收入”予以所得稅優惠，則企業可以加強對可取得免稅收入項目的投資。當企業有閑置資金時，可以與其他投資項目進行比較，準確估計項目的收益率，在取得同等收益率的情況下優先購買國債和權益性投資，籌劃時，要分清非營利性組織的非營利收入，未分清的將不能視為免稅收入。比如企業有一筆閑置資金，若買三年期國債則年收益率為5.74％；若有一可投資項目的年收益率為7％，但其不為免稅收入，則該項目實際年收益率為7％×(1－25％)=5.25％可見該企業應優先選擇購買國債。
(2)加計扣除方面的籌劃方法
企業應當充分運用納稅籌劃，有效地獲得國家通過稅收優惠政策所給予的資金支持。如企業外購專利技術的費用，只能計入“無形資產”科目，在規定年限內直線攤銷。然而如果企業與科研機構采取聯合開發的方式，則技術開發的費用不僅能夠在稅前一次性扣除，而且可以獲得實際發生額50％的所得稅稅前加計抵扣。由此可見在不延誤企業產品技術改造時機和具備自行研發能力的情況下，雖然實施自行研制可能要付出更多的開發費用，但無疑能夠比外購技術享受更多的稅收優惠而且稅收優惠甚至會超過多付出的開發費用。
2 基于稅額式減免的納稅籌劃方法
對農林牧漁業項目給予稅收優惠，有利于提高農業綜合生產能力。另外，基礎設施建設是經濟發展的根本，對基礎設施投資實行稅收優惠也非常必要。因此，如果納稅人要享受行業定期減免優惠，可以選擇政策鼓勵和扶持的項目，即企業可增加對農、林、牧、漁業項目，國家重點扶持的公共基礎設施項目，符合條件的環境保護、節能節水項目等的投資。企業可根據有關部門制定的項目的具體條件和范圍，理解、把握這條優惠政策的條例細則，實行最優節稅籌劃。
(二)積極利用過渡性優惠政策進行納稅籌劃
新稅法給予了某些特定的地區和特定的老企業一定的過渡性優惠政策，及表現在特定區域的過渡優惠政策和定期優惠政策。一方面享受低稅率和定期減免稅優惠的老企業可以利用過渡優惠期，借殼經營。對此可進行此種納稅籌劃：假定A公司是享受低稅率的企業，目前有新業務要新設公司，則可考慮暫不新設，用老企業做新業務，或通過買殼的方式接受一家名從實亡的企業，通過工商變更作為子公司，以享受5年過渡期的稅收優惠。另一方面，國家為了適應各地區不同的情況，針對以一些特定的地區制定了優惠政策，因此，企業應在注冊地選擇上多花工夫，最大限度的實現節稅。
