時(shí)間：2023-08-29 16:43:32
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
（一）稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不足
現(xiàn)在的中小商貿(mào)企業(yè)對(duì)于稅收籌劃的認(rèn)識(shí)還停留在過去的水平，認(rèn)為只需要根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求來繳納稅收費(fèi)用就可以了，自己主觀上不需要對(duì)稅收進(jìn)行籌劃設(shè)計(jì)。一些商貿(mào)企業(yè)管理者將稅收籌劃看作是鉆法律的空子，是違法的行為；一些商貿(mào)企業(yè)管理者認(rèn)為只要在企業(yè)成立之初對(duì)稅收進(jìn)行過籌劃，今后就不在需要進(jìn)行稅收籌劃了，還有一些管理者雖然知道稅收籌劃對(duì)于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展有著積極作用，但在實(shí)際的操作過程中，只關(guān)注其中一種稅收，沒有從整個(gè)宏觀上來進(jìn)行籌劃。
（二）不了解稅收法規(guī)
中小商貿(mào)企業(yè)中沒有專業(yè)的稅收法律人才，對(duì)于國家出臺(tái)的稅收法規(guī)認(rèn)識(shí)不足，不夠了解，不能依據(jù)法律法規(guī)來為企業(yè)的稅收籌劃服務(wù)，尤其是在你一些稅收優(yōu)惠政策上的理解不夠，很難利于稅收優(yōu)惠政策來使企業(yè)稅收降低。
（三）稅收籌劃基礎(chǔ)薄弱
在中小商貿(mào)企業(yè)中沒有形成一套完整的財(cái)務(wù)工作機(jī)制，在財(cái)務(wù)籌劃方面也沒有具體的條例法規(guī)來進(jìn)行參考，這都體現(xiàn)了稅收籌劃的基礎(chǔ)比較薄弱。另一方滿稅收人員的專業(yè)性較差、責(zé)任心缺乏，不能對(duì)稅收數(shù)據(jù)進(jìn)行仔細(xì)、精準(zhǔn)的分析，使數(shù)據(jù)出現(xiàn)誤差，從而影響到了稅收的籌劃。
（四）稅收籌劃脫離企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況
每個(gè)企業(yè)的發(fā)展都有其自身的發(fā)展理念及企業(yè)文化，不同的企業(yè)的發(fā)展程度也是不同的，但是很多中小商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一味的模仿大型企業(yè)的籌劃方案，沒有將籌劃與自身的經(jīng)營(yíng)情況相聯(lián)系，因此制定出來的稅收規(guī)劃與自身的發(fā)展目標(biāo)可能存在不符的情況，使稅收籌劃的積極作用難以發(fā)揮。
二、我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃出現(xiàn)問題的原因
（一）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視稅收籌劃工作
部分的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)將稅收籌劃工作看做是一項(xiàng)吃力不討好的工作，認(rèn)為它需要耗費(fèi)大量的企業(yè)資金，若將資金投入在稅收籌劃工作中會(huì)影響到企業(yè)的發(fā)展，給企業(yè)帶來不利的影響。因此他們就不太重視稅收籌劃的工作。
（二）企業(yè)管理制度不完善
中小貿(mào)易企業(yè)中在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)沒有明確的規(guī)定責(zé)任人，對(duì)具體的工作內(nèi)容也沒有進(jìn)行安排，沒有將責(zé)任落實(shí)下去，使得稅收籌劃工作向皮球一般被踢來踢去。
（三）稅收籌劃人員素質(zhì)較差
中小商貿(mào)企業(yè)中的部分籌劃人員沒有專業(yè)的籌劃知識(shí)，不能夠進(jìn)行合理的、科學(xué)的稅收籌劃；還有些稅收籌劃人員的道德素質(zhì)不夠，工作態(tài)度存在問題，在進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)不認(rèn)真。
（四）企部門之間缺乏溝通
我們知道稅收籌劃工作需要立足于全局進(jìn)行，但是在中小商貿(mào)企業(yè)中的大多數(shù)部門之間都是依據(jù)自己部門的情況完成的，沒有考慮到其它的部門對(duì)這一規(guī)劃方案是否適用。部門與部門之間缺乏必要的溝通。
三、針對(duì)問題提出的建議
（一）加深對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)
企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該以身作則對(duì)稅收籌劃進(jìn)行必要的了解和認(rèn)識(shí)，然后還要在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行宣傳，將正確的稅收籌劃認(rèn)識(shí)傳授給企業(yè)的員工。
（二）完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度
完善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度主要可以從兩個(gè)方面來進(jìn)行，一方面我們需要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體系進(jìn)行改進(jìn)與完善，另一方面我們應(yīng)該講具體的稅收籌劃工作進(jìn)行落實(shí)，將責(zé)任明確到具體的人員身上。
（三）促進(jìn)內(nèi)部整體統(tǒng)籌工作
舉行稅收統(tǒng)籌交流會(huì)來促進(jìn)企業(yè)各部門之間的溝通和交流，在確定好具體的稅收統(tǒng)籌方案后，要求各個(gè)部門之間相互配合，將稅收統(tǒng)籌工作得到正常開展。
（四）加快稅收籌劃人員人才培養(yǎng)
可以招聘具有專業(yè)稅收知識(shí)的人才來企業(yè)工作，讓他們對(duì)稅收政策進(jìn)行分析，從而建立更好的稅收籌劃，此外還應(yīng)該建立完善的獎(jiǎng)懲措施，提高籌劃人員的工作積極性。還可以對(duì)新于員工進(jìn)行專業(yè)能力培訓(xùn)。
（五）加強(qiáng)與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的聯(lián)系
稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)是企業(yè)開展稅收統(tǒng)籌的輔機(jī)構(gòu)，能夠?qū)ζ髽I(yè)的稅收統(tǒng)籌方案提出具體可行的建議，所以我們也應(yīng)該多與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通和交流，加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)中介結(jié)構(gòu)的聯(lián)系。
關(guān)鍵詞：商貿(mào)企業(yè)；增值稅繳納；操作；運(yùn)用
增值稅作為商貿(mào)企業(yè)的第一大稅種，其稅收金額占商貿(mào)企業(yè)總體稅收金額的50%以上，存在著較高籌劃效益。因此，商貿(mào)企業(yè)在掌握增值稅稅收政策法規(guī)的前提下，根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況充分選擇和利用各類稅收優(yōu)惠條件，對(duì)本企業(yè)應(yīng)繳納增值稅的經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)進(jìn)行合理操作及運(yùn)用，可以一定程度上減輕資金壓力，降低企業(yè)成本，提高資金的使用效率并獲取經(jīng)濟(jì)利益。
一、商貿(mào)企業(yè)的定義及其增值稅繳納現(xiàn)狀
商貿(mào)企業(yè)也稱商業(yè)零售企業(yè)，主要是指不自產(chǎn)商品、直接面向消費(fèi)者的商品銷售企業(yè)，這類企業(yè)設(shè)有類似柜臺(tái)的商品經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，包括從事綜合商品銷售的超級(jí)市場(chǎng)，零售超市等。
增值稅是商貿(mào)企業(yè)面臨的最重要的流轉(zhuǎn)稅，目前大部分商貿(mào)企業(yè)并沒有專業(yè)的增值稅稅收籌劃，稅收繳納在符合法規(guī)要求的基礎(chǔ)上較為隨意。商貿(mào)企業(yè)可以通過研究增值稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合理合法的進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃，在遵法守法的同時(shí)改善企業(yè)績(jī)效。
二、合理繳納增值稅的目標(biāo)
商貿(mào)企業(yè)合理繳納增值稅最直接的目標(biāo)就是降低企業(yè)稅收成本，企業(yè)應(yīng)選擇最佳方案，以達(dá)到企業(yè)整體稅后利潤(rùn)最大化。
三、合理繳納增值稅的操作及運(yùn)用
根據(jù)商貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)核算健全情況和年應(yīng)稅銷售額的大小，稅法將增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。相比于小規(guī)模納稅人，增值稅一般納稅人存在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額的優(yōu)勢(shì)。一般來說，兩類納稅人的增值稅稅收計(jì)算方式不盡相同，因而其增值稅合理繳納的操作方式也不同。下面針對(duì)三方面對(duì)兩類納稅人的增值稅繳納方式進(jìn)行分析。
（一）適度降低企業(yè)增值稅應(yīng)納稅額
通過降低企業(yè)應(yīng)納稅額，商貿(mào)企業(yè)可以減少在增值稅納稅方面的資金占用，優(yōu)化企業(yè)資金配置。商貿(mào)企業(yè)應(yīng)充分利用增值稅相關(guān)特點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)自身采購銷售流程和模式，降低增值稅應(yīng)納稅額。
小規(guī)模納稅人的增值稅應(yīng)納稅額受企業(yè)的銷售額影響，如何降低該類銷售額是關(guān)鍵。在這里，小規(guī)模納稅企業(yè)可選擇采用不同銷售方式搭配的方式進(jìn)行納稅籌劃。在產(chǎn)品銷售過程中，企業(yè)可自主選擇不同的銷售方式，納稅人可依據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況合理分配不同類型的產(chǎn)品銷售額，從而達(dá)到增值稅稅收籌劃和優(yōu)化企業(yè)資金調(diào)度的作用。例如，實(shí)物折扣是商業(yè)折扣的一種，一般情況下采取實(shí)物折扣方法銷售貨物，折扣的實(shí)物不論會(huì)計(jì)上如何處理均應(yīng)按規(guī)定視同銷售，但是如果將實(shí)物折扣轉(zhuǎn)化為價(jià)格折扣則可達(dá)到節(jié)省納稅的目的。在銷售過程中采用價(jià)格折扣，折扣的部分在計(jì)稅時(shí)從銷售額中扣減不計(jì)算增值稅，企業(yè)應(yīng)稅銷售額減少，從而達(dá)到減少企業(yè)應(yīng)納稅額的目的。
一般納稅企業(yè)的增值稅應(yīng)納稅額受企業(yè)銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額共同影響。一般來說，提升企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，降低增值稅銷項(xiàng)稅額可有效降低企業(yè)應(yīng)納稅額。在減少企業(yè)銷項(xiàng)稅額方面，一般納稅企業(yè)可參考上述小規(guī)模增值稅納稅企業(yè)降低當(dāng)期銷售額做法，通過多類銷售方式搭配進(jìn)行納稅籌劃減少銷項(xiàng)稅額。在增加企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額方面，首先，一般納稅企業(yè)可將固定資產(chǎn)投資納入增值稅納稅籌劃，企業(yè)可將當(dāng)期的固定資產(chǎn)投資的進(jìn)項(xiàng)稅從銷項(xiàng)稅額中抵扣，減少企業(yè)的流動(dòng)資金占用，減少企業(yè)流動(dòng)資金貸款，最終降低企業(yè)資金成本。其次，商貿(mào)企業(yè)可通過改變購貨方式提高進(jìn)項(xiàng)稅額。如商貿(mào)企業(yè)在收購農(nóng)副產(chǎn)品和廢舊物資時(shí)可以按照農(nóng)副產(chǎn)品收購價(jià)的13%和廢舊物資收購價(jià)的10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，也即享受國家規(guī)定的減免稅規(guī)定，企業(yè)應(yīng)重視該類發(fā)發(fā)票或憑證的保存，積極利用該類政策進(jìn)行增值稅抵稅。商貿(mào)企業(yè)也可以在某些材料采購過程中可以加大材料或商品的采購量，增加進(jìn)項(xiàng)稅，從而減少應(yīng)交增值稅。
（二）采用延遲納稅進(jìn)行增值稅納稅籌劃
延期納稅是指在遵循增值稅稅法規(guī)定的前提下，商業(yè)企業(yè)通過各類手段延期繳納稅款而相對(duì)節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法。企業(yè)將當(dāng)期應(yīng)該繳納的稅款延遲到以后期間繳納，理論上并不能減少納稅人的應(yīng)納稅款總額，但是通過利用該部分稅款的時(shí)間價(jià)值，這就相當(dāng)于得到了一筆政府發(fā)放的無息貸款，使納稅人可以利用這部分資金來進(jìn)行投資，獲取資本收益。延遲納稅需要從兩個(gè)層面來考慮：第一是在每月規(guī)定期限的最后幾天交稅，第二是可以推遲在以后期間繳納的稅款盡量在以后期間繳納。
在小規(guī)模納稅人的增值稅繳納過程中，小規(guī)模納稅企業(yè)可對(duì)每月的納稅時(shí)間進(jìn)行合理安排。我國增值稅的納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)點(diǎn)與納稅人交稅期限不一致，后者通常晚于前者，商貿(mào)企業(yè)應(yīng)盡可能將稅款上繳的時(shí)間控制在最后期限或接近最后期限，即在每月的 15日或臨近 15 日的最后幾天繳納增值稅，從而更多地獲得這部分稅款的時(shí)間價(jià)值，充分利用這筆政府“無息貸款”，使資金盡可能為我所用，取得最大收益。另外，對(duì)于小規(guī)模商貿(mào)企業(yè)，會(huì)盡量采取滯后開票的方式來確認(rèn)銷售收入，當(dāng)期的增值稅從金額上就明顯較低。
在一般納稅人的增值稅繳納過程中，商貿(mào)企業(yè)除可參考小規(guī)模納稅人延長(zhǎng)稅款繳納時(shí)間和滯后開票外，更應(yīng)充分利用一般納稅人稅收籌劃優(yōu)勢(shì)充分利用購進(jìn)扣稅法來進(jìn)行納稅籌劃。在進(jìn)行促銷時(shí)購進(jìn)的禮品或是平時(shí)購入的材料等一些用途可能會(huì)發(fā)生改變的商品時(shí)，應(yīng)當(dāng)在購入當(dāng)期不考慮其之后的用途改變情況，全部抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；在用途發(fā)生改變的期間再進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，這樣就相當(dāng)于推遲了繳納增值稅的期間，也能夠獲得這部分稅款的時(shí)間價(jià)值。
（三）均衡各期增值稅納稅金額
商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮整體利益，盡量保證各期增值稅納稅額的穩(wěn)定。長(zhǎng)期來看，穩(wěn)定的資金需求會(huì)企業(yè)的資金成本。商貿(mào)企業(yè)的資金流呈現(xiàn)前出后進(jìn)的模式，穩(wěn)定的增值稅繳納現(xiàn)金流流出更有利于企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算， 有利于企業(yè)匹配資金進(jìn)行貨幣資金管理。穩(wěn)定均衡的增值稅納稅額不僅維護(hù)了企業(yè)與稅務(wù)局之間的微妙關(guān)系，降低稅務(wù)對(duì)企業(yè)極度差異的稅收關(guān)注度和公司財(cái)務(wù)稅收風(fēng)險(xiǎn)，降低了未來潛在的成本，也平滑了企業(yè)貨幣資金的需求曲線。
對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，均衡各期增值稅納稅金額的主要方法便是與客戶協(xié)商，靈活進(jìn)行銷售發(fā)票的開具，將企業(yè)的整個(gè)增值稅納稅金額均攤至整個(gè)周期。在應(yīng)納稅額存在周期性波動(dòng)的前提下，商貿(mào)企業(yè)在當(dāng)期應(yīng)納稅額下滑時(shí)與客戶協(xié)商提前開具銷售發(fā)票，在當(dāng)期應(yīng)納稅額提高時(shí)與客戶協(xié)商延遲開具銷售發(fā)票。
對(duì)于一般納稅人而言，由于存在進(jìn)項(xiàng)稅額的調(diào)整，納稅操作上有更靈活的選擇。一方面，在商貿(mào)企業(yè)銷售額下滑而采購額較高時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額高于銷項(xiàng)稅額，導(dǎo)致增值稅應(yīng)納稅額減少，甚至導(dǎo)致本月不交稅。在當(dāng)月應(yīng)交增值稅稅款過少時(shí)，商貿(mào)企業(yè)可以減少進(jìn)項(xiàng)稅額認(rèn)證或提高銷項(xiàng)稅額認(rèn)證，使本月繳納一定增值稅稅款。如企業(yè)可以與客戶協(xié)商，將部分銷售發(fā)票提前在本月開具；或企業(yè)減少進(jìn)項(xiàng)稅額認(rèn)證，將其延遲到下一會(huì)計(jì)期間銷項(xiàng)稅額較多時(shí)在進(jìn)行認(rèn)證。另一方面，在當(dāng)月應(yīng)繳稅款較多時(shí)，商貿(mào)企業(yè)就應(yīng)多考慮自身利益，或者與客戶協(xié)商將商品銷售發(fā)票推遲到下月初開具，或者加大采購額度增加進(jìn)項(xiàng)，使本月應(yīng)繳納的過多稅款推遲繳納，在使企業(yè)每月繳納的增值稅款相對(duì)平均的同時(shí)，也獲得這推遲繳納稅款的時(shí)間價(jià)值。
在增值稅繳納過程中，商貿(mào)企業(yè)應(yīng)通過嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的稅收籌劃達(dá)到降低增值稅應(yīng)納稅額和延后增值稅繳納期限的目的。在手段和操作方式方面，商貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)在精通財(cái)務(wù)管理同時(shí)熟知企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理，通過將各類不同業(yè)務(wù)進(jìn)行組合以達(dá)到理想的納稅效果。通過增值稅應(yīng)納稅額的均衡分配和延遲納稅企業(yè)平滑資金需求波動(dòng)和降低企業(yè)資金成本。總之商貿(mào)企業(yè)應(yīng)充分利用各類增值稅稅收優(yōu)惠條件，結(jié)合企業(yè)貨幣資金管理需要，提出增值稅稅收策劃方案，方能彰顯出納稅籌劃優(yōu)勢(shì)，為企業(yè)合法良性發(fā)展創(chuàng)造條件。
改革開放以來，我國全面推廣現(xiàn)代企業(yè)制度，廣泛采用現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式經(jīng)營(yíng)企業(yè)。現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理包含的內(nèi)容廣泛，包括預(yù)算管理、風(fēng)險(xiǎn)控制、成本核算、稅務(wù)籌劃等，其中稅務(wù)籌劃是財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)。稅務(wù)籌劃貫穿于企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)和籌資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中。本文就目前我國企業(yè)稅收籌劃出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析，并找出相關(guān)解決措施。
隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)階段，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)亟待優(yōu)化升級(jí)。企業(yè)為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，要從財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃入手，緊跟國家稅務(wù)政策，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，做出相應(yīng)調(diào)整，使新時(shí)期的稅務(wù)籌劃工作能給企業(yè)帶來優(yōu)質(zhì)服務(wù)，減輕企業(yè)稅務(wù)壓力。
一、稅收籌劃存在的問題
1.沒有正確對(duì)待稅收籌劃工作。目前，稅務(wù)籌劃在我國現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中還是一個(gè)比較新的概念。很多企業(yè)，尤其是一些缺乏科學(xué)管理概念的中小企業(yè)，還沒有認(rèn)識(shí)到稅收籌劃對(duì)企業(yè)的重要性，這些企業(yè)對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)存在偏頗，認(rèn)為稅收籌劃就是在逃避納稅或利用納稅漏洞進(jìn)行逃稅。就目前而言，稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)管理體制中不可缺少的一項(xiàng)工作，它與逃稅、漏稅有著本質(zhì)的區(qū)別。稅務(wù)籌劃是在國家政策允許的范圍內(nèi)，通過一系列措施，幫助企業(yè)制定的最優(yōu)納稅方案。當(dāng)然，也有部分不良企業(yè)，利用管理體制的不完善，披著稅收籌劃的外衣，進(jìn)行偷稅、偷稅，嚴(yán)重影響了我國稅務(wù)工作的秩序，需嚴(yán)厲打擊這種違法行為。
2.稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)不足。稅務(wù)籌劃工作存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，比如納稅方式選擇失誤，或者籌劃工作脫離中央納稅政策等，可能會(huì)增加納稅企業(yè)的納稅壓力，嚴(yán)重的話，還可能帶來一定的法律危險(xiǎn)。但是，很多企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)缺乏清醒的意識(shí)，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃工作效率低下，沒有充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃的應(yīng)有作用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹立稅務(wù)籌劃管理的全局觀念，重視稅務(wù)籌劃的方式方法，管控稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
3.缺乏優(yōu)秀的稅收籌劃人才。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)的工作，需要專業(yè)的技術(shù)人才支持。但是，我國稅務(wù)籌劃工作起步晚，水平低，還沒有全面推廣，因此，人才存在一定時(shí)期的斷層。稅務(wù)籌劃實(shí)質(zhì)是一種高層次、高質(zhì)量型的財(cái)務(wù)活動(dòng)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一旦發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，很難及時(shí)補(bǔ)救。
二、企業(yè)實(shí)行稅收籌劃的要求和原則
1.與企業(yè)決策相連接。企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的目的是節(jié)稅，稅收籌劃方法要符合企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃。在進(jìn)行財(cái)務(wù)決策時(shí)，往往會(huì)涉及到很多有關(guān)稅收方面的問題。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)，要依據(jù)企業(yè)決策制定具體方案，使企業(yè)整體利益達(dá)到最優(yōu)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃的意義。
2.服務(wù)于財(cái)務(wù)管理的總目標(biāo)。企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃方案時(shí)，要考慮企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)和要求。如果只是一味的追求節(jié)稅，而不從整體上考慮發(fā)展目標(biāo)，就會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的發(fā)展前景。稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)環(huán)節(jié)，籌劃工作如果做得好，能夠幫助企業(yè)減輕稅負(fù)；反之，可能會(huì)給企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理帶來很多問題。因此，稅收籌劃必須要遵從企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總目標(biāo)。
三、提高稅收籌劃水平的措施
1.樹立正確的稅收籌劃觀念。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)內(nèi)容，它應(yīng)當(dāng)服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，即利潤(rùn)最大化、價(jià)值最大化。企業(yè)管理者一定要正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃，不能將稅務(wù)籌劃等同于偷稅、漏稅、逃稅、避稅，要認(rèn)識(shí)到稅收籌劃是減輕企業(yè)稅收壓力的有效措施。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃過程中，要充分了解稅法的相關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格按稅法規(guī)定辦事，自覺維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性。
2.建立完善的稅收籌劃?rùn)C(jī)制，防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。完善的稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)制包括兩方面的內(nèi)容，即稅務(wù)籌劃的方式與稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)制與企業(yè)的內(nèi)部控制制度融為一體。在制定稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制時(shí)，要從工作流程入手，做好風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，首先要能夠保證企業(yè)的稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)制是合理合法，并能及時(shí)有效地施行。同時(shí)，企業(yè)要明確稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制中各個(gè)崗位的職能，做到權(quán)責(zé)統(tǒng)一，有責(zé)可循。
3.引進(jìn)、培養(yǎng)稅收籌劃人才。稅收籌劃對(duì)工作人員的要求非常高，所以企業(yè)在招手稅務(wù)籌劃人才時(shí)，要相應(yīng)提高招聘要求，盡可能吸納高水平的工作人員。另外，企業(yè)在培養(yǎng)稅務(wù)籌劃工作人員時(shí)，要使工作人員了解稅法知識(shí)和企業(yè)管理相關(guān)知識(shí)，使其既能制定正確的稅收籌劃方案，又能正確地加以執(zhí)行，還能有效地進(jìn)行管理。同時(shí)，企業(yè)還可以引進(jìn)高素質(zhì)的稅收籌劃及風(fēng)險(xiǎn)管理人才，將應(yīng)聘人員的稅收籌劃及其風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)與能力的考核成績(jī)作為人員錄取標(biāo)準(zhǔn)之一。
四、結(jié)語
稅務(wù)籌劃是保障企業(yè)與政府政策能夠協(xié)調(diào)發(fā)展的有效結(jié)合方式，它不僅從根本上解決了企業(yè)納稅的難題，而且使納稅系統(tǒng)符合社會(huì)發(fā)展要求。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要內(nèi)外結(jié)合，努力完善籌劃?rùn)C(jī)制，這樣才能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]趙善慶.納稅籌劃目標(biāo)及評(píng)價(jià)模型[J].財(cái)會(huì)月刊,2012(3).
關(guān)鍵詞：目標(biāo)企業(yè) 并購 稅收籌劃 措施
一、我國企業(yè)并購稅收籌劃的現(xiàn)狀分析
企業(yè)并購稅收籌劃在發(fā)達(dá)國家十分普遍，已經(jīng)成為企業(yè)，尤其是跨國公司制定經(jīng)營(yíng)和發(fā)展戰(zhàn)略的一個(gè)重要組成部分。在我國，企業(yè)并購稅收籌劃開展較晚，發(fā)展較為緩慢。究其原因有以下幾個(gè)方面：
（一）意識(shí)淡薄、觀念陳舊
企業(yè)并購稅收籌劃目前并沒有被我國企業(yè)所普遍接受，許多企業(yè)不理解稅收籌劃的真正意義，認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅、漏稅。除此之外，理論界對(duì)稅收籌劃重視程度不夠也是制約我國稅收籌劃廣泛開展的一個(gè)重要原因。
（二）我國稅收制度不夠完善
由于流轉(zhuǎn)稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品的銷售價(jià)格或降低原材料等的購買價(jià)格將稅款轉(zhuǎn)嫁給購買者或供應(yīng)商。所以，企業(yè)并購稅收籌劃主要是針對(duì)稅款難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅。我國的稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復(fù)合稅制，過分倚重增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等直接稅稅種，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡(jiǎn)單且不完備，這使得稅收籌劃的成長(zhǎng)受到很大的限制。
（三）企業(yè)沒有意識(shí)去選擇適合本企業(yè)并購稅收籌劃的會(huì)計(jì)政策
現(xiàn)在許多企業(yè)管理機(jī)制中,企業(yè)管理者為了追求企業(yè)利潤(rùn)最大化,不則手段的制造利潤(rùn),卻忽略了利用會(huì)計(jì)政策的選擇來為企業(yè)減少不必要的稅負(fù),從而達(dá)到利潤(rùn)的最大化。
二、企業(yè)并購中稅收籌劃的動(dòng)因分析
在并購過程中進(jìn)行稅收籌劃的終極目標(biāo)是為了獲得盡可能大的稅后利潤(rùn)。除此之外，促使企業(yè)在并購過程中進(jìn)行稅收籌劃還存在其他原因，綜合起來將其總結(jié)為以下兩方面：
（一）企業(yè)追求節(jié)稅效應(yīng)以增大稅后利潤(rùn)
從根本上講，稅收籌劃作為財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分，就是要使納稅主體最大限度地取得稅后利潤(rùn)。首先，納稅抵減既得利益的直接性以及社會(huì)對(duì)企業(yè)收益補(bǔ)償?shù)牟淮_定性、隱蔽性和非對(duì)等性，是誘發(fā)企業(yè)在主觀意念中進(jìn)行稅收籌劃的根本動(dòng)機(jī)。其次，納稅會(huì)影響企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，稅收從整體上講是中立的，但實(shí)際中卻存在局部的不中立，這些帶有優(yōu)惠性質(zhì)的非中立稅收規(guī)定使納稅主體被迫改變投資方向，給企業(yè)帶來一定的機(jī)會(huì)損失，形成企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)，稅收的非中立性越強(qiáng)，企業(yè)承擔(dān)的投資風(fēng)險(xiǎn)越大。而在整個(gè)企業(yè)并購過程中，涉及的資產(chǎn)交易種類和交易量一般都較大，涉及的稅收問題也較多，比如稅種的增減、納稅人身份等的改變，如果能在并購中進(jìn)行稅收籌劃，自然能在一定程度上為并購的參與企業(yè)節(jié)省一部分稅款，從而使其獲得更大的稅后利潤(rùn)。
（二）企業(yè)在并購過程中實(shí)施稅收籌劃可行空間大
盡管我國的稅收法制已經(jīng)建立多年，但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，涉稅問題也不斷產(chǎn)生，相應(yīng)的稅收法制卻沒有與之同步得到完善，這就為納稅主體將主觀的節(jié)稅動(dòng)機(jī)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的節(jié)稅行為提供了可能。另外，政府為了推動(dòng)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行和發(fā)展，必然會(huì)運(yùn)用多種杠桿手段，一國的稅收法制便是這些有效杠桿之一。在制定稅收法制時(shí)，考慮到一國地區(qū)、行業(yè)等資源的分配不均和發(fā)展不平衡，就不可避免會(huì)出臺(tái)一些稅收優(yōu)惠政策，這無疑為企業(yè)依據(jù)稅收杠桿導(dǎo)向來擇取有利于切身利益最大化的經(jīng)營(yíng)理財(cái)行為提供了客觀可能。所以，可以說稅收制度本身的不完善和一國政府的政策導(dǎo)向?yàn)槠髽I(yè)在并購過程中實(shí)施稅收籌劃提供了溫土。
三、企業(yè)并購的稅收籌劃應(yīng)采取的措施
1、首先要樹立稅收籌劃意識(shí)樹立整體經(jīng)濟(jì)效益最大化概念
由于多種稅基之間相互關(guān)聯(lián)，某種稅基的縮減同時(shí)會(huì)引起其它稅中稅基的增大；某個(gè)納稅期限內(nèi)免稅，可能會(huì)在以后一個(gè)或幾個(gè)納稅期內(nèi)多繳稅；總體稅負(fù)減輕可能引起其成本費(fèi)用上升或其他不利后果等等，因此，企業(yè)在并購的稅收籌劃實(shí)際操作中應(yīng)綜合考慮，除了要考慮充分利用稅法中的稅收優(yōu)惠、納稅遞延來獲取稅收收益外，同時(shí)還要考慮這種稅收收益對(duì)其他相關(guān)效益的影響，在所有相關(guān)利益中尋找均衡點(diǎn)，以獲取整體利益最大化。稅負(fù)最輕的方案不一定就是稅收籌劃的最佳方案，只有考慮了企業(yè)總體利益最大的稅收籌劃方案才是最優(yōu)的。
2、立足企業(yè)全局，考慮長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，綜合衡量企業(yè)并購行為中稅收籌劃對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的整體影響和長(zhǎng)遠(yuǎn)影響
并購行為能否成功完成，除成本因素外還受其它眾多內(nèi)外因素影響。而并購行為是否最終成功，關(guān)鍵更在于并購后對(duì)目標(biāo)企業(yè)的整合與戰(zhàn)略重組。稅負(fù)的減少只是理財(cái)手段之一，要與企業(yè)其它理財(cái)措施結(jié)合使用，才能發(fā)揮對(duì)企業(yè)整體的積極作用。況且企業(yè)并購行為對(duì)并購企業(yè)來說，作為一種資本經(jīng)營(yíng)方式，只是其眾多經(jīng)營(yíng)管理決策及行為中的一種，并不是改變企業(yè)命運(yùn)或挽救企業(yè)于危難的靈丹妙藥。我們不能盲目高估企業(yè)并購的作用，因此也不能過分依賴于企業(yè)并購行為中的稅收籌劃這種單一理財(cái)措施。
3、把握好稅收籌劃與避稅、偷稅的界限
稅收籌劃與避稅、偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別。避稅、偷稅于稅法精神相違背，是國家法規(guī)政策所不允許的。而稅收籌劃是企業(yè)在稅法規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行的一種正當(dāng)活動(dòng)，是企業(yè)對(duì)稅法進(jìn)行精心研究和比較后進(jìn)行納稅最優(yōu)方案的選擇，這是稅法政策所引導(dǎo)和鼓勵(lì)的。因而，稅收籌劃是一種合理、合法的節(jié)稅行為，不是利用稅法漏洞和措辭上的缺陷來避稅，更不是違法的偷稅。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃中，應(yīng)該充分了解稅法的規(guī)定，嚴(yán)格按稅法規(guī)定辦事，自覺維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性，防止因疏忽或故意而將正當(dāng)?shù)亩愂栈I劃引入避稅、偷稅。
4、選擇符合企業(yè)并購稅收籌劃環(huán)境及運(yùn)作機(jī)制的會(huì)計(jì)政策
會(huì)計(jì)政策的選擇會(huì)影響應(yīng)稅收益。為減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，我國企業(yè)要注意對(duì)會(huì)計(jì)政策的研究，選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策來使企業(yè)利益最大化。
5、通過企業(yè)并購改變企業(yè)主體屬性來規(guī)避稅收，達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化
下面通過例子來簡(jiǎn)要說明正確運(yùn)用企業(yè)并購改變企業(yè)主體屬性來規(guī)避稅收納稅籌劃措施來獲取整體利益最大化。利用企業(yè)并購對(duì)增值稅進(jìn)行稅收籌劃――通過并購變“小規(guī)模納稅人”為“一般納稅人” 稅法依據(jù)一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，其中銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率(13%或17%)，進(jìn)項(xiàng)稅額=可抵扣的購貨金額×稅率(13%或17%)；小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額=銷售額×征收率(4%或6%)。
籌劃思路： 由于一般納稅人可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因而小規(guī)模納稅人的稅負(fù)往往重于一般納稅人。若小規(guī)模納稅人自身不具備轉(zhuǎn)化為一般納稅人的條件(主要是年應(yīng)稅銷售額未達(dá)標(biāo)準(zhǔn))，則可以考慮并購其他小規(guī)模納稅人的方式來轉(zhuǎn)化為一般納稅人，從而享有一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收待遇。
案例分析： 甲公司為工業(yè)企業(yè)，屬于小規(guī)模納稅人，年應(yīng)稅銷售額60萬元，該企業(yè)從一般納稅人購貨金額為45萬元。另有乙公司也為工業(yè)企業(yè)，也屬于小規(guī)模納稅人，年應(yīng)稅銷售額50萬元，該企業(yè)從一般納稅人，購貨金額為40萬元(以上金額均不含稅)。此時(shí)，假設(shè)甲公司有機(jī)會(huì)并購乙公司，且是否并購乙公司對(duì)自身經(jīng)營(yíng)基本沒有影響。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行稅收籌劃。
方案一 甲公司不并購乙公司。
a.甲公司應(yīng)納增值稅= 60×6%=3.6(萬元)
b.乙公司應(yīng)納增值稅= 50×6%=3(萬元)
甲公司與乙公司共應(yīng)納稅額= 3.6+3=6.6(萬元)
方案二 甲公司并購乙公司，并申請(qǐng)為一般納稅人。
由于年應(yīng)稅銷售額在100萬元以上(含100萬元)的工業(yè)企業(yè)，可申請(qǐng)為一般納稅人，則并購后的集團(tuán)公司申請(qǐng)為一般納稅人后，應(yīng)納增值稅= (60+50)×17%-(45+40)×17%=4.25(萬元)
由此可見，方案二比方案一本期少交增值稅2.35萬元 (6.6-4.25)，因此，應(yīng)當(dāng)采取并購的方式。
四、結(jié)論
本文通過對(duì)企業(yè)并購稅收籌劃問題研究，對(duì)企業(yè)并購后的稅收籌劃問題的簡(jiǎn)單討論，一個(gè)國家的法律建設(shè)，特別是稅法的建設(shè)，在很大程度上決定了開展稅收籌劃的方向和方法，加上各個(gè)地方情況不同，稅務(wù)部門對(duì)法規(guī)的理解也存在差異，都會(huì)影響籌劃的成功與否。但隨著納稅人權(quán)益保護(hù)意識(shí)的增強(qiáng)，企業(yè)并購稅務(wù)籌劃不僅會(huì)為納稅人所重視，也會(huì)為稅務(wù)機(jī)關(guān)所接受，所以稅務(wù)籌劃在中國前景廣闊。企業(yè)并購稅收籌劃是一項(xiàng)應(yīng)當(dāng)全面考慮、周密安排和布置的工作，“凡事預(yù)則立，不預(yù)則費(fèi)。”在企業(yè)并購稅務(wù)籌劃的過程中一定要體現(xiàn)出“籌劃”這一特點(diǎn)。從資金、時(shí)間、業(yè)務(wù)類型、辦事人員質(zhì)量、數(shù)量等各個(gè)方面統(tǒng)籌規(guī)劃，達(dá)到最終目的。企業(yè)并購稅收籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物，如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃是在理論和實(shí)踐中不斷探討和摸索的問題，我僅就自己的認(rèn)識(shí)談了一些粗淺的看法，希望能起到拋磚引玉的作用。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 商貿(mào)企業(yè) 會(huì)計(jì)核算
一、營(yíng)改增稅制改革的內(nèi)容和意義
（一）營(yíng)改增稅制改革的內(nèi)容
營(yíng)改增就是將原先繳納營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目改成繳納增值稅。增值稅是對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)增值的部分進(jìn)行納稅，可以減少重復(fù)納稅環(huán)節(jié)。營(yíng)改增政策是在服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)首先開始試運(yùn)行的，并逐漸推廣至商貿(mào)行業(yè)。從前期的試運(yùn)行來看，營(yíng)改增對(duì)小規(guī)模企業(yè)影響非常大，就廣告業(yè)而言，在實(shí)施營(yíng)改增以前，企業(yè)需要繳納 5%的營(yíng)業(yè)稅，改為征收增值稅以后，只需要繳納3%增值稅。商貿(mào)企業(yè)具體需要繳納多少稅一目了然，這就在很大程度上提升了稅收的透明性。
（二）營(yíng)改增稅制改革的意義
營(yíng)改增所涉及的行業(yè)將逐步擴(kuò)大，范圍越來越廣，它的重要意義主要表現(xiàn)在以下兩方面：第一，營(yíng)改增有利于調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。就商貿(mào)企業(yè)而言，對(duì)商貿(mào)企業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，稅負(fù)過重。而營(yíng)改增是為加大我國第三產(chǎn)業(yè)扶持力度而制定的稅收政策，這將促進(jìn)我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，尤其是新興的商貿(mào)企業(yè)。第二，營(yíng)改增還有利于提高我國勞動(dòng)力和產(chǎn)品在國際上的競(jìng)爭(zhēng)力。營(yíng)改增后我國的稅制向國際接軌，在國際市場(chǎng)的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)中取得了很多優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而提高了我國的國際競(jìng)爭(zhēng)力。
二、營(yíng)改增給商貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來的影響
（一）核算方式的影響
商貿(mào)企業(yè)向外界輸出的服務(wù)產(chǎn)生銷項(xiàng)稅，企業(yè)需要繳納的增值稅是銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅的差額，這與營(yíng)業(yè)稅的征收完全不同。營(yíng)業(yè)稅的核算方式是根據(jù)實(shí)數(shù)入賬，沒有進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅的抵扣環(huán)節(jié)，成本也是根據(jù)實(shí)際產(chǎn)生的數(shù)額列支。而實(shí)行營(yíng)改增后，企業(yè)的收入要扣除銷項(xiàng)稅后進(jìn)行確認(rèn)，成本核算方式也變?yōu)榈挚弁赀M(jìn)項(xiàng)稅后在列支。由此可知營(yíng)改增后，收入、成本和稅金的核算都發(fā)生了變化，企業(yè)會(huì)計(jì)核算方式也需進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，做好稅種的銜接，這必然會(huì)增大企業(yè)財(cái)務(wù)部門的工作難度。
（二）財(cái)務(wù)報(bào)表編制的影響
商貿(mào)企業(yè)在月末或年末編制財(cái)務(wù)報(bào)表都需填報(bào)一個(gè)十分關(guān)鍵的項(xiàng)目，就是現(xiàn)金流量表。商貿(mào)企業(yè)現(xiàn)金流量表的具體項(xiàng)目包括了企業(yè)融資行為的現(xiàn)金流量、企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的現(xiàn)金流量及企業(yè)投資行為的現(xiàn)金流量。在商貿(mào)企業(yè)需要繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，按照國家規(guī)定，商貿(mào)企業(yè)購入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所支付的資金都計(jì)入投資科目下的相關(guān)項(xiàng)目里，而在營(yíng)改增之后，企業(yè)購入固定和無形資產(chǎn)所支付的資金必須分別列明。這給商貿(mào)企業(yè)在會(huì)計(jì)實(shí)際業(yè)務(wù)操作上帶來不小的改變。
（三）納稅方面的影響
營(yíng)改增實(shí)施后，商貿(mào)企業(yè)需要繳納的實(shí)際增值稅額是銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅之間的差額，企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅多，企業(yè)需要繳納的增值稅相應(yīng)就少。因此，商貿(mào)企業(yè)為減輕企業(yè)自身增值稅的負(fù)擔(dān)，而盡企業(yè)自身所能增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。但是，并非所有的進(jìn)項(xiàng)稅都是可以進(jìn)行抵扣的，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣是在一定的范圍和時(shí)限內(nèi)才能進(jìn)行的，商貿(mào)企業(yè)在營(yíng)改增后實(shí)施進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)，要做到符合規(guī)定范圍和時(shí)限要求，否則不可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。
三、營(yíng)改增后商貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)核算可采取的措施
（一）改善會(huì)計(jì)核算機(jī)制
增值稅的會(huì)計(jì)處理要比營(yíng)業(yè)稅的復(fù)雜許多，因?yàn)樵鲋刀惒捎玫挚鄱惪钅Ｊ剑婕暗臅?huì)計(jì)科目比營(yíng)業(yè)稅的多。商貿(mào)企業(yè)可以進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)核算方式，以便適應(yīng)“營(yíng)改增”后會(huì)計(jì)核算的需求，根據(jù)增值稅的會(huì)計(jì)處理特點(diǎn)，將會(huì)計(jì)核算方式從營(yíng)業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)變。再則，商貿(mào)企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)相關(guān)培訓(xùn)，針對(duì)營(yíng)改增后企業(yè)會(huì)計(jì)核算方式發(fā)生的變化，幫助財(cái)務(wù)人員盡快掌握國家稅務(wù)政策以及新會(huì)計(jì)核算的業(yè)務(wù)操作，以便適應(yīng)營(yíng)改增的會(huì)計(jì)核算要求，在實(shí)際的業(yè)務(wù)操作中仍然游刃有余。
（二）建立明細(xì)賬簿以適應(yīng)營(yíng)改增
商貿(mào)企業(yè)應(yīng)很據(jù)自身的實(shí)際情況，結(jié)合營(yíng)改增給企業(yè)帶來的變化，改善企業(yè)記賬流程，來適應(yīng)稅制改革后的管理要求。商貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)部門首先將購置的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)分別列明；其次可以設(shè)置增值稅明細(xì)賬，記錄增值稅明細(xì)。企業(yè)可根據(jù)增值稅專用發(fā)票的內(nèi)容計(jì)提稅額，但要注意區(qū)分增值稅和營(yíng)業(yè)稅間不同的計(jì)提方式。商貿(mào)企業(yè)還要及時(shí)調(diào)整因營(yíng)業(yè)稅和增值稅不同，給企業(yè)帶來的財(cái)務(wù)報(bào)表在結(jié)構(gòu)方面的影響，好應(yīng)對(duì)營(yíng)改增后企業(yè)在財(cái)務(wù)分析時(shí)的需求，直觀的體現(xiàn)出營(yíng)改增為企業(yè)帶來的實(shí)際意義。
（三）做好稅收籌劃
營(yíng)改增對(duì)商貿(mào)企業(yè)納稅現(xiàn)狀籌產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，企業(yè)通過科學(xué)的稅收籌劃可以發(fā)揮增值稅的減負(fù)效果，為企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，因此做好稅收籌劃意義非凡。商貿(mào)企業(yè)要加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理，保證會(huì)計(jì)信息的完整真實(shí)。通過對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析，在結(jié)合企業(yè)所在行業(yè)的政策法規(guī)和市場(chǎng)環(huán)境，選擇適合企業(yè)自身的稅收籌劃切入點(diǎn)，制定符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的方案。企業(yè)最好與具有一般納稅人資格的公司合作，這樣可以有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，充分發(fā)揮增值稅的減負(fù)作用。商貿(mào)企業(yè)抓好營(yíng)改增這個(gè)機(jī)會(huì)，不僅可以深入了解國家稅收政策調(diào)整自身財(cái)務(wù)管理，還可以降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)從而提高企業(yè)收益。
參考文獻(xiàn)：
[1]秦文嬌.案例解析“營(yíng)改增”的會(huì)計(jì)處理[J].稅收征納.2012 （ 09）
稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提條件下，通過對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納稅款的一系列謀劃活動(dòng)。下面，筆者僅以盈利的農(nóng)貿(mào)企業(yè)（為一般納稅人，并實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅）為例，從該類企業(yè)不同渠道購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品轉(zhuǎn)售應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)（包括增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加以及企業(yè)所得稅）綜合稅負(fù)進(jìn)行比較分析，歸納總結(jié)稅收籌劃的基本思路。
為了便于比較分析，統(tǒng)一計(jì)算口徑，現(xiàn)假定有一家盈利的甲農(nóng)貿(mào)企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅率為25%，增值稅率為13%，城市維護(hù)建設(shè)稅率（以下簡(jiǎn)稱“城建稅率”）為7%，教育費(fèi)附加率為3%。該企業(yè)欲購進(jìn)1，000公斤蘋果，16元/公斤（含稅），之后以20元/公斤（含稅）出售給乙企業(yè)，假設(shè)不考慮其他因素，逐一計(jì)算分析不同渠道購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)甲企業(yè)的稅負(fù)。
（一）對(duì)于從個(gè)體工商戶購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品沒有取得正規(guī)發(fā)票的稅收負(fù)擔(dān)分析
根據(jù)《稅收征收管理法》第二十一條規(guī)定：?jiǎn)挝弧€(gè)人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營(yíng)服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。再結(jié)合《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
如果甲企業(yè)從某家個(gè)體工商戶購進(jìn)1，000公斤蘋果沒有取得增值稅專用發(fā)票，那么增值稅就無法進(jìn)行正常抵扣，計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)貨成本也不能結(jié)轉(zhuǎn)扣除，企業(yè)的稅負(fù)異常沉重。
1、應(yīng)交增值稅
1，000×20÷（1+13%）×13%=2，300.88（元）
2、應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加
2，300.88×（7%+3%）=230.09（元）
3、應(yīng)交企業(yè)所得稅
[1，000×20÷（1+13%）-230.09]×25%=4，367.26（元）
4、應(yīng)交稅費(fèi)合計(jì)
2，300.88+230.09+4，367.26=6，898.23（元）
以上各項(xiàng)應(yīng)納稅費(fèi)占蘋果采購金額16，000元的43.11%，稅負(fù)之高真令人咋舌。
（二）對(duì)于從批發(fā)或零售企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得普通發(fā)票的稅收負(fù)擔(dān)分析
如果甲企業(yè)在商品批發(fā)或零售市場(chǎng)上采購1，000公斤蘋果，但僅能取得銷貨單位開具的增值稅普通發(fā)票，那么，增值稅照樣不能正常抵扣，但在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，由于有正規(guī)貨物采購發(fā)票，含稅成本可以全額結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
1、應(yīng)交增值稅
1，000×20÷（1+13%）×13%=2，300.88（元）
2、應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加
2，300.88×（7%+3%）=230.09（元）
3、應(yīng)交企業(yè)所得稅
[1，000×20÷（1+13%）-230.09-16，000]×25%=367.26（元）
4、應(yīng)交稅費(fèi)合計(jì)
2，300.88+230.09+367.26=2，898.23（元）
以上各項(xiàng)應(yīng)交稅費(fèi)占蘋果采購金額16，000元的18.11%，比第一種無票情形少繳稅費(fèi)4，000元，相對(duì)減輕了企業(yè)稅負(fù)。
（三）對(duì)于從商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得增值稅專用發(fā)票的稅收負(fù)擔(dān)分析
如果甲企業(yè)自某家商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)1，000公斤蘋果，價(jià)格不變，取得了增值稅專用發(fā)票，那么一切問題都迎刃而解。甲企業(yè)既能正常抵扣增值稅，且在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不含稅成本也能結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
1、應(yīng)交增值稅
1，000×20÷（1+13%）×13%-1，000×16÷（1+13%）×13%=460.17（元）
2、應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加
460.17×（7%+3%）=46.02（元）
3、應(yīng)交企業(yè)所得稅
[1，000×20÷（1+13%）-46.02-1，000×16÷（1+13%）]×25%=873.45（元）
4、應(yīng)交稅費(fèi)合計(jì)
460.17+46.02+873.45=1，379.64（元）
以上各項(xiàng)應(yīng)交稅費(fèi)占蘋果采購金額16，000元的8.62%，比第二種情形取得普通發(fā)票少繳稅費(fèi)1，518.59元，進(jìn)一步減輕了企業(yè)稅負(fù)。
（四）對(duì)于從農(nóng)業(yè)合作社購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)分析
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第五條第三款規(guī)定：購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×13%（扣除率）
基于上述稅收政策的規(guī)定，如果甲企業(yè)自某家農(nóng)業(yè)合作社購進(jìn)1，000公斤蘋果，價(jià)格不變，并自該合作社取得了免稅農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，各項(xiàng)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)如下。
1、應(yīng)交增值稅
1，000×20÷（1+13%）×13%-1，000×16×13%=220.88（元）
2、應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加
220.88×（7%+3%）=22.09（元）
3、應(yīng)交企業(yè)所得稅
[1，000×20÷（1+13%）-22.09-1，000×16×（1-13%）]×25%=939.26（元）
4、應(yīng)交稅費(fèi)合計(jì)
220.88+22.09 +939.26=1，182.23（元）
以上各項(xiàng)應(yīng)交稅費(fèi)占蘋果采購金額16，000元的7.39%，比第三種情形取得增值稅專用發(fā)票少繳稅費(fèi)197.41元，企業(yè)稅負(fù)明顯減輕。
（五）對(duì)于從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)分析
根據(jù)增值相關(guān)條例及實(shí)施細(xì)則和發(fā)票管理辦法的相關(guān)規(guī)定，有收購業(yè)務(wù)的工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)，向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人收購屬于《關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財(cái)稅字[1995]52號(hào)）中所列農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的業(yè)務(wù)，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購并針對(duì)其收購業(yè)務(wù)開具《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購發(fā)票》。
假定甲企業(yè)符合上述稅收政策，向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人收購免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購了《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購發(fā)票》，那么，甲企業(yè)就可以像自農(nóng)業(yè)合作社購買農(nóng)產(chǎn)品一樣計(jì)算增值稅及其他稅費(fèi)，實(shí)際稅負(fù)同“自農(nóng)業(yè)合作社購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品”，在此不再贅述。
二、選擇合適渠道購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品稅收籌劃思路
有比較才會(huì)有鑒別，通過上面的對(duì)比分析不難發(fā)現(xiàn)，屬于增值稅一般納稅人且盈利性的農(nóng)貿(mào)企業(yè)，自外部購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品因渠道不同企業(yè)實(shí)際稅負(fù)可謂大相徑庭。在農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)價(jià)格相同的情況下，無法取得發(fā)票時(shí)稅負(fù)最高，其次是僅取得了普通發(fā)票，再次是取得了增值稅專用發(fā)票，最理想的情況是自農(nóng)業(yè)生產(chǎn)合作社購買或者從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人手中購進(jìn)后，準(zhǔn)備好相關(guān)資料到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購并開具農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購發(fā)票。
這就要求我們農(nóng)貿(mào)企業(yè)的廣大財(cái)務(wù)工作者，在本企業(yè)對(duì)外采購農(nóng)產(chǎn)品之前針對(duì)不同渠道的稅負(fù)進(jìn)行全面系統(tǒng)的分析，并結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況提出可行的稅收籌劃方案以供領(lǐng)導(dǎo)參考，積極維護(hù)企業(yè)正當(dāng)合法的經(jīng)濟(jì)利益。在遵紀(jì)守法的前提下，通過行之有效的稅收籌劃方案減少企業(yè)稅費(fèi)開支，為企業(yè)開源節(jié)流創(chuàng)造管理效益。
三、企業(yè)在實(shí)際稅收籌劃過程中的注意事項(xiàng)
（一）不違法性
國家為了鼓勵(lì)農(nóng)產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展的需要，針對(duì)不同地區(qū)、不同農(nóng)產(chǎn)品品種適時(shí)出臺(tái)了多種稅收優(yōu)惠政策和試行條文。這就要求我們?cè)谶\(yùn)用稅收籌劃時(shí)必需掌握相關(guān)政策文件，不能違反稅法或?qū)Χ愂照呃斫忮e(cuò)誤的情況單純?yōu)榱似髽I(yè)節(jié)稅而做出違法行為。應(yīng)熟知，稅收籌劃與偷稅、漏稅、欠稅，以及騙稅有者本質(zhì)的區(qū)別，切不可將二者混同。
（二）事先性
事先性是指稅收籌劃在納稅義務(wù)發(fā)生之前對(duì)涉稅事項(xiàng)所做的規(guī)劃和安排。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)通常具有滯后性，企業(yè)在交易行為發(fā)生之后才產(chǎn)生貨物和勞務(wù)稅納稅義務(wù)；在收益實(shí)現(xiàn)或分配之后才產(chǎn)生所得稅納稅義務(wù)；在財(cái)產(chǎn)取得之后才產(chǎn)生財(cái)產(chǎn)稅納稅義務(wù)等，這就要求我們農(nóng)貿(mào)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在本企業(yè)對(duì)外采購農(nóng)產(chǎn)品之前，因地制宜向領(lǐng)導(dǎo)提出各種渠道購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品稅收負(fù)擔(dān)的比較分析方案，指引領(lǐng)導(dǎo)做出正確的決策。
（三）風(fēng)險(xiǎn)性
由于國家經(jīng)常結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，對(duì)相關(guān)稅收政策進(jìn)行調(diào)整和修訂，而稅收籌劃又是在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行的，這就使未來的結(jié)果帶有一定的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)性。所以，我們?cè)趯?shí)際運(yùn)用稅收籌劃之前，一是要第一時(shí)間掌握農(nóng)產(chǎn)業(yè)的最新稅收政策，二是要與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)專員保持密切聯(lián)系，適時(shí)向他們咨詢稅收政策的執(zhí)行情況和操作過程中的注意事項(xiàng)，切實(shí)做好風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和風(fēng)險(xiǎn)降低工作。
關(guān)鍵詞：軟件企業(yè) 稅收籌劃 對(duì)策
目前我國正處于推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整的關(guān)鍵期，軟件企業(yè)作為研發(fā)活動(dòng)的主體、信息產(chǎn)業(yè)的核心，是國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)信息化的基礎(chǔ)，其發(fā)展對(duì)于增強(qiáng)信息能力和國際競(jìng)爭(zhēng)力具有重要戰(zhàn)略意義。國家制定的一系列法律法規(guī)和優(yōu)惠政策，極大改善了軟件企業(yè)的發(fā)展環(huán)境，也為其納稅籌劃創(chuàng)造了必要條件。軟件企業(yè)自身的獨(dú)有特點(diǎn)，對(duì)其開展納稅籌劃造成很多困難。本文以軟件企業(yè)為對(duì)象，通過對(duì)其納稅籌劃存在問題進(jìn)行分析，提出相應(yīng)對(duì)策，希望對(duì)軟件企業(yè)納稅籌劃實(shí)務(wù)提供一定的思路及參考。
一、軟件企業(yè)特點(diǎn)及納稅籌劃的必要性
（一）軟件企業(yè)特點(diǎn)
1.輕資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)
在軟件企業(yè)的資產(chǎn)中，無形資產(chǎn)比重大。軟件企業(yè)的資產(chǎn)主要是專利技術(shù)、軟件產(chǎn)品、人力資源、企業(yè)服務(wù)和管理等無形資產(chǎn)，因此針對(duì)軟件企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行稅收籌劃存在一定困難。
2.高研發(fā)成本高風(fēng)險(xiǎn)
軟件企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注技術(shù)創(chuàng)新和研發(fā)能力，因此研發(fā)成本較高，另外軟件企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)高。一旦研發(fā)成功，企業(yè)獲得快速發(fā)展，反之，相關(guān)的研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，企業(yè)極可能出現(xiàn)巨虧，導(dǎo)致相關(guān)的納稅籌劃方案失去意義。
3.人力資源至關(guān)重要
由于軟件企業(yè)是將知識(shí)和智力轉(zhuǎn)換為產(chǎn)品，人力資源在企業(yè)中起著至關(guān)重要的作用，擁有優(yōu)秀的研發(fā)隊(duì)伍是企業(yè)成功的立足之本，但軟件企業(yè)人員流動(dòng)性大，使得軟件企業(yè)納稅籌劃存在一定的難度。
（二）軟件企業(yè)納稅籌劃的必要性
1.軟件企業(yè)納稅籌劃的理論依據(jù)
企業(yè)是各個(gè)利益相關(guān)者以產(chǎn)權(quán)契約為核心形成的契約耦合，但利益相關(guān)者呈現(xiàn)出多元化，也都有自身利益最大化的目標(biāo)，然而他們掌握的企業(yè)信息處于不對(duì)稱的狀態(tài)，只有企業(yè)對(duì)自身經(jīng)營(yíng)狀況和發(fā)展戰(zhàn)略有著全面的信息，更容易實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的目標(biāo)。
2.軟件企業(yè)利益最大化的現(xiàn)實(shí)選擇
盡管軟件企業(yè)自身的顯著特點(diǎn)給納稅籌劃帶來很大挑戰(zhàn)，但國家的各項(xiàng)優(yōu)惠、鼓勵(lì)政策無疑為其利用自身信息優(yōu)勢(shì)進(jìn)行納稅籌劃提供了契機(jī)。根據(jù)各項(xiàng)優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃在獲得減少納稅的好處的同時(shí)，提高了員工的待遇，從而實(shí)現(xiàn)了企業(yè)和員工利益雙贏的目標(biāo)，因此軟件企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃是實(shí)現(xiàn)自身利益最大化目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)選擇。
3.軟件企業(yè)納稅籌劃的戰(zhàn)略意義
軟件企業(yè)通過合理的方法進(jìn)行納稅籌劃，不但降低了整體稅負(fù)水平，使企業(yè)獲得更多的利潤(rùn)，并且可以增加現(xiàn)金流入量或延遲現(xiàn)金支出，有利于軟件企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)資本，獲得行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，有助于提供企業(yè)總體的管理水平。
二、軟件企業(yè)納稅籌劃中存在的問題
由于企業(yè)納稅籌劃理論研究薄弱，在實(shí)務(wù)操作中缺乏理論依據(jù)，另外軟件企業(yè)屬于新興產(chǎn)業(yè)，對(duì)軟件企業(yè)納稅籌劃的研究存在著諸多問題。
（一）管理者思想意識(shí)淡薄
在許多管理者的觀念中，納稅籌劃就是少納稅。他們重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)少納稅的結(jié)果，而不在乎所采取的方法，特別是規(guī)模較小的企業(yè)，結(jié)果不但不能節(jié)稅，反而容易演變成偷稅或逃稅行為。還有一些管理者認(rèn)為納稅籌劃僅僅是財(cái)務(wù)部門的事情，將節(jié)稅的壓力直接施加給財(cái)務(wù)部門，其實(shí)財(cái)務(wù)部門作為企業(yè)財(cái)務(wù)事項(xiàng)的監(jiān)督者，很難獨(dú)自完成納稅籌劃工作。
（二）組織機(jī)構(gòu)不匹配
企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)是企業(yè)采用的按照不同任務(wù)或職位來劃分和調(diào)配勞動(dòng)力的方法，企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)通過管理行為實(shí)現(xiàn)共同目標(biāo)，因而適當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效實(shí)施起著關(guān)鍵作用。部分軟件企業(yè)采用職能型組織機(jī)構(gòu)，不適合軟件企業(yè)多項(xiàng)目、多產(chǎn)品的管理和核算需要，導(dǎo)致項(xiàng)目管理混亂、項(xiàng)目核算不準(zhǔn)確，無法享受納稅優(yōu)惠政策。
（三）企業(yè)人員配備不合理
納稅籌劃是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是事先的規(guī)劃和安排。納稅籌劃人員應(yīng)該具備稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)和管理等方面專業(yè)知識(shí)，并需要全面熟悉企業(yè)的運(yùn)行流程，從而提供不同的納稅籌劃方案，做出最佳決策。但目前大多數(shù)軟件企業(yè)缺乏這種專業(yè)人才，基本由財(cái)務(wù)人員兼任，缺乏統(tǒng)領(lǐng)全局的視角，影響最佳納稅籌劃方案的實(shí)施。
（四）納稅籌劃方法運(yùn)用不適當(dāng)
納稅籌劃是企業(yè)通過合理合法安排自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)使自己繳納可能的最低稅收而使用的方法，是對(duì)稅收優(yōu)惠政策的積極利用。部分軟件企業(yè)沒有清楚地界定納稅籌劃、偷稅和逃稅的界限，沒有及時(shí)動(dòng)態(tài)跟蹤國家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，導(dǎo)致了節(jié)稅方法的濫用；有的軟件企業(yè)沒有充分利用稅收優(yōu)惠政策，在所得稅匯算清繳時(shí)導(dǎo)致部分費(fèi)用項(xiàng)目沒有達(dá)到稅法扣除限額被調(diào)增應(yīng)納稅所得額，而另一部分費(fèi)用項(xiàng)目超過稅法扣除限額被調(diào)增應(yīng)納稅所得額，增大了企業(yè)的稅負(fù)水平。
三、改進(jìn)軟件企業(yè)納稅籌劃的對(duì)策
（一）改變管理者對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)
“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，納稅籌劃是一項(xiàng)事先的謀劃行為，是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)――企業(yè)價(jià)值最大化所決定的，也是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分，管理者對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)關(guān)系著納稅籌劃成功與否。軟件企業(yè)管理者應(yīng)將納稅籌劃作為財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的重要組成部分，將其納入到企業(yè)的戰(zhàn)略管理目標(biāo)中，調(diào)動(dòng)組織企業(yè)各個(gè)部門、機(jī)構(gòu)的各種資源，在實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的同時(shí)，保證各個(gè)部門機(jī)構(gòu)之間協(xié)調(diào)配合，完成企業(yè)納稅籌劃目標(biāo)。
（二）改善企業(yè)組織機(jī)構(gòu)
軟件企業(yè)一般都是多項(xiàng)目、多產(chǎn)品型企業(yè)，采用職能型組織機(jī)構(gòu)很難保證其運(yùn)營(yíng)需要。軟件企業(yè)可采用矩陣型組織機(jī)構(gòu)，重點(diǎn)以項(xiàng)目為核心，實(shí)現(xiàn)跨部門集中項(xiàng)目所需的各種資源，加強(qiáng)部門之間的協(xié)作及各項(xiàng)技術(shù)的相互交融，保證項(xiàng)目從立項(xiàng)、實(shí)施到驗(yàn)收各階段運(yùn)行順暢。
（三）加強(qiáng)納稅籌劃人員隊(duì)伍建設(shè)
軟件企業(yè)是國家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)，國家提供了一系列政策支持，但企業(yè)的差別性、地域的特殊性、客觀環(huán)境的變化等各種制約條件都要求納稅籌劃人員具備較高的專業(yè)水平和應(yīng)變能力，軟件企業(yè)可考慮設(shè)立專門的納稅籌劃人員，加強(qiáng)對(duì)其培訓(xùn)，同時(shí)賦予其調(diào)動(dòng)相關(guān)人力和物質(zhì)資源的權(quán)力，以滿足軟件企業(yè)各項(xiàng)納稅優(yōu)惠政策的條件，如提請(qǐng)相關(guān)部門進(jìn)行軟件產(chǎn)品登記、軟件企業(yè)認(rèn)定和年審、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和年審等工作，提請(qǐng)項(xiàng)目管理部門提供項(xiàng)目立項(xiàng)、項(xiàng)目實(shí)施及項(xiàng)目驗(yàn)收等相關(guān)資料，從而提高納稅籌劃的有效性。
（四）改善納稅籌劃方法
由于國家對(duì)軟件企業(yè)制定了一系列的優(yōu)惠政策，軟件企業(yè)應(yīng)該充分正確利用這些政策，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目標(biāo)。
1、財(cái)務(wù)預(yù)算中的籌劃
企業(yè)根據(jù)自身的發(fā)展戰(zhàn)略，制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和財(cái)務(wù)目標(biāo)。根據(jù)新企業(yè)所得稅規(guī)定，軟件企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)都是以銷售（營(yíng)業(yè)）收入為基數(shù)計(jì)算所得稅扣除限額的，職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)以工資薪金總額為基數(shù)計(jì)算扣除限額；根據(jù)財(cái)稅（2012）27號(hào)規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，可以全額扣除。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)估計(jì)本年的銷售（營(yíng)業(yè)）收入和工資薪金總額并計(jì)算各項(xiàng)費(fèi)用的扣除限額，據(jù)以作為本年度相關(guān)費(fèi)用的預(yù)算金額。在日常的預(yù)算執(zhí)行階段，企業(yè)應(yīng)對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的執(zhí)行情況進(jìn)行及時(shí)反饋并預(yù)警，便于對(duì)相應(yīng)的費(fèi)用進(jìn)行控制，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)。
2、合理安排職工薪酬結(jié)構(gòu)
由于軟件企業(yè)技術(shù)更新快，人員素質(zhì)高，人力成本占據(jù)重要地位，企業(yè)應(yīng)合理安排職工薪酬結(jié)構(gòu)，參照同行業(yè)同區(qū)域工資水平設(shè)計(jì)本企業(yè)工資薪金，在提高員工工資水平的同時(shí)增加職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額，合理減輕企業(yè)稅負(fù)。由于軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，可以全額扣除，企業(yè)還應(yīng)該考慮增加員工的隱形福利，為員工制定合理的培訓(xùn)計(jì)劃，增加職工的培訓(xùn)機(jī)會(huì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與員工雙贏，從而為企業(yè)留住人才并提高員工的忠誠度。
3、合理利用稅收優(yōu)惠政策
新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)享受自獲利年度起企業(yè)所得稅“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，合理推遲獲利年度是納稅籌劃的重要手段。軟件企業(yè)一般都符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的條件，但兩種稅收優(yōu)惠政策不能同時(shí)享受。軟件企業(yè)可考慮在“兩免三減半”的優(yōu)惠政策的最后一年，提出高新企業(yè)認(rèn)定，從而實(shí)現(xiàn)兩種優(yōu)惠政策的順利銜接。在以后的年度注意高新企業(yè)認(rèn)定復(fù)審的條件，保持高新技術(shù)的企業(yè)的資格，繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠政策。
4、加強(qiáng)項(xiàng)目管理工作
企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除50%；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。享受企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的企業(yè)必須是財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)，并且所得稅征收方式為查賬征收。同時(shí)國稅發(fā)（2008）116號(hào)文要求，企業(yè)必須對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，同時(shí)必須按照規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研究開發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用額。因此，軟件企業(yè)應(yīng)根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目的鑒定、備案要求，建立健全項(xiàng)目管理制度，實(shí)現(xiàn)從項(xiàng)目立項(xiàng)、項(xiàng)目實(shí)施、項(xiàng)目驗(yàn)收等全方面的跟蹤制度，相關(guān)部門及時(shí)提供項(xiàng)目實(shí)施各階段的人工耗用情況，財(cái)務(wù)部門專人負(fù)責(zé)定期對(duì)每個(gè)項(xiàng)目的各種費(fèi)用進(jìn)行歸集、分配，提供真實(shí)、完整的項(xiàng)目數(shù)據(jù)信息，為研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除提供數(shù)據(jù)支持。對(duì)于委托外單位研發(fā)的項(xiàng)目，應(yīng)及時(shí)向受托單位索要該項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用明細(xì)情況，作為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的依據(jù)。
四、結(jié)論
國家為了鼓勵(lì)軟件企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)，制定了一系列的優(yōu)惠策，以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，夯實(shí)軟件企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的重要地位，提高軟件產(chǎn)業(yè)的國際競(jìng)爭(zhēng)力。納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的重要組成部分，是軟件企業(yè)現(xiàn)實(shí)條件下的必然選擇。本文通過對(duì)軟件企業(yè)納稅籌劃的必要性和存在的問題進(jìn)行分析，提出了相應(yīng)的對(duì)策，我們認(rèn)為軟件企業(yè)稅收籌劃存在巨大空間，軟件企業(yè)可以從多角度、多途徑出發(fā)，進(jìn)行納稅籌劃方案的選擇，在合法的前提下，最終實(shí)現(xiàn)自身利益最大化。軟件企業(yè)在稅收籌劃過程中如何注重綜合效益的原則以及在操作實(shí)務(wù)中如何發(fā)現(xiàn)和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，必將成為未來進(jìn)一步研究的重點(diǎn)方向之一。
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關(guān)鍵詞：鐵路非運(yùn)輸企業(yè) 納稅管理 內(nèi)部納稅控制
隨著我國加強(qiáng)對(duì)鐵路行業(yè)的改革，鐵路企業(yè)呈現(xiàn)出前所有的發(fā)展局面，達(dá)到了一個(gè)新的臺(tái)階，即發(fā)展多元化的鐵路企業(yè)。在這種背景下，鐵路非運(yùn)輸企業(yè)的外部環(huán)境更加有利。鐵路非運(yùn)輸企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中還面臨著一系列阻礙其發(fā)展的問題，其中，納稅管理作為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的合法手段沒有得到足夠的重視。由于良好的納稅管理能夠提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，因此進(jìn)行納稅管理能夠促進(jìn)鐵路非運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的提高，從而使其在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利地位。
一、鐵路非運(yùn)輸企業(yè)納稅管理的內(nèi)容及動(dòng)機(jī)分析
（一）鐵路非運(yùn)輸企業(yè)納稅管理的內(nèi)容
與一般的企業(yè)相同，鐵路非運(yùn)輸企業(yè)的納稅管理也就是處理納稅活動(dòng)中納稅人和稅務(wù)部門的財(cái)務(wù)關(guān)系，幫助企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。就納稅活動(dòng)所涉及的內(nèi)容來看，進(jìn)行納稅管理可以從以下三個(gè)方面著手：
1、納稅籌劃
這是稅務(wù)管理中最為基礎(chǔ)的工作。納稅籌劃就是指企業(yè)在國家法律法規(guī)允許的前提下，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行合理安排，既能履行依法納稅的義務(wù)又能享受稅收優(yōu)惠的權(quán)利，從而達(dá)到降低稅負(fù)、提高經(jīng)營(yíng)效益的目的。
2、內(nèi)部納稅控制
這是保證納稅籌劃工作順利進(jìn)行的必要支持條件。內(nèi)部納稅控制通過在企業(yè)內(nèi)部建立有效的內(nèi)部控制，根據(jù)納稅籌劃的思路對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)節(jié)，保證企業(yè)的活動(dòng)能夠在法律允許的范圍內(nèi)盡量的節(jié)約納稅額度，延長(zhǎng)納稅時(shí)間，獲得稅收方面的優(yōu)勢(shì)。
3、內(nèi)部納稅檢查
這是納稅籌劃工作的合法性、合理性的必要保證。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，很可能由于對(duì)國家的相關(guān)法律法規(guī)不熟悉、對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有誤解、自身專業(yè)水平不夠或者疏忽大意等原因，導(dǎo)致出現(xiàn)違規(guī)情況的發(fā)生。內(nèi)部納稅檢查則是在遵守法律法規(guī)要求的前提下，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)并調(diào)整，保證企業(yè)依法納稅，促進(jìn)國家財(cái)政收入的穩(wěn)定。
（二）鐵路非運(yùn)輸企業(yè)納稅管理的動(dòng)機(jī)分析
鐵路非運(yùn)輸企業(yè)與一般企業(yè)具有相同的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，即追求利益最大化。稅收能夠通過降低企業(yè)成本，提高企業(yè)價(jià)值。鐵路非運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行納稅管理的動(dòng)機(jī)具體體現(xiàn)為：
1、延長(zhǎng)納稅時(shí)間，獲取資金的時(shí)間價(jià)值
如果鐵路非運(yùn)輸企業(yè)能夠?qū)⒓{稅時(shí)間向后推遲或者在以后年度繳納，就相當(dāng)于在納稅金額不變的情況下，企業(yè)獲得了一筆無息使用的資金，即企業(yè)獲得了資金的使用價(jià)值，取得了相對(duì)的節(jié)稅收益。
鐵路非運(yùn)輸企業(yè)需要大量的資金，必須保證企業(yè)的資金及時(shí)運(yùn)轉(zhuǎn)。納稅管理為企業(yè)的資金運(yùn)作提供了重要的手段。企業(yè)可以通過合法的手段將稅款的繳納延緩，減少當(dāng)期現(xiàn)金的流出，就相當(dāng)于企業(yè)獲得了一筆無息貸款，不存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)將當(dāng)期的稅款都延緩一個(gè)年度繳納，就相當(dāng)于企業(yè)獲得了一筆可以長(zhǎng)期使用而不需要付出代價(jià)的資金，不僅提高了企業(yè)償債能力，而且為企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、保證健康發(fā)展提供了保障。
2、降低企業(yè)納稅額度，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益
企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)是為了獲得經(jīng)濟(jì)效益的最大化。而納稅管理能夠根據(jù)企業(yè)的成本收益法，通過對(duì)稅收進(jìn)行合理的安排和籌措，降低企業(yè)的納稅額，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，在這個(gè)過程中，納稅管理本身的工作也會(huì)帶來一定的成本，主要有顯性成本和隱性成本。其中前者包含人工費(fèi)、咨詢費(fèi)等在籌劃期間涉及到的費(fèi)用；后者是一種機(jī)會(huì)成本，即納稅人因?yàn)槎愂栈I劃而放棄的潛在的收益。稅收籌劃短期內(nèi)可能會(huì)增加企業(yè)的成本，但是，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看來，稅收籌劃帶來的收益要遠(yuǎn)大于成本，因此，為了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，應(yīng)該進(jìn)行合理的稅收籌劃。
3、嚴(yán)格按照法律規(guī)定進(jìn)行納稅，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)
在納稅管理的過程中，企業(yè)會(huì)對(duì)所有的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，做到賬目清晰，管理有序，保證所有涉稅業(yè)務(wù)操作的準(zhǔn)確性，避免由于操作不當(dāng)而發(fā)生不必要的損失，降低企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，提高企業(yè)的納稅意識(shí)，按時(shí)進(jìn)行稅收的申報(bào)和繳納，提高企業(yè)的聲譽(yù)，這也能在一定程度上為企業(yè)帶來間接的利益。
二、鐵路非運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行納稅管理時(shí)存在的問題分析
從上述分析可以看出，鐵路非運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行納稅管理能夠保證企業(yè)合法納稅，降低稅負(fù)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。但是，就目前而言，鐵路非運(yùn)輸企業(yè)在進(jìn)行納稅管理時(shí)，還存在以下問題急需解決：
（一）納稅管理工作的人員配備力量薄弱，導(dǎo)致納稅管理工作出現(xiàn)很多困難
鐵路非運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中涉及的業(yè)務(wù)種類繁多，需要進(jìn)行納稅的稅種名目較為繁瑣，再加上長(zhǎng)期以來鐵路企業(yè)的行業(yè)特殊性使得其與地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理嚴(yán)重脫節(jié)，納稅管理工作開展沒有廣泛展開。這些原因都導(dǎo)致鐵路非運(yùn)輸企業(yè)的納稅管理工作沒有受到應(yīng)有的重視，相應(yīng)的機(jī)構(gòu)人員的配備較為簡(jiǎn)單，很多工作人員的納稅籌劃的經(jīng)驗(yàn)不足、職業(yè)修養(yǎng)不夠、道德素質(zhì)亟待提高，諸多的不足為鐵路非運(yùn)輸企業(yè)加強(qiáng)納稅管理工作帶來了困難。
（二）內(nèi)部納稅控制制度不完善，影響了納稅籌劃工作的開展
長(zhǎng)期以來，我國的鐵路企業(yè)都是在國家財(cái)政統(tǒng)收統(tǒng)支的高度計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下開展業(yè)務(wù)的，納稅人的利潤(rùn)全部上繳國家，主動(dòng)擴(kuò)大利潤(rùn)的動(dòng)力不足，因而沒有建立納稅控制制度的積極性，導(dǎo)致很多企業(yè)沒有建立企業(yè)納稅控制制度，或者建立的制度不夠健全。隨著鐵路企業(yè)的改革，鐵路非運(yùn)輸企業(yè)必須對(duì)納稅活動(dòng)進(jìn)行有效地控制，充分發(fā)揮內(nèi)部控制咋納稅管理方面的作用，保證企業(yè)的會(huì)計(jì)核算資料真實(shí)可信，保證納稅人依法納稅。
（三）納稅管理方面沒有充分發(fā)揮靈活性
很多鐵路非運(yùn)輸企業(yè)認(rèn)為納稅管理只是企業(yè)內(nèi)部的任務(wù)，只是對(duì)行業(yè)政策、業(yè)務(wù)知識(shí)等相關(guān)問題進(jìn)行員工培訓(xùn)，沒有及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通和交流，以獲得最新的國家政策和專業(yè)知識(shí)，也沒有向政府部門進(jìn)行溝通，以獲得企業(yè)滿足條件而獲得的稅收優(yōu)惠。同時(shí)，也可能由于鐵路非運(yùn)輸企業(yè)沒有和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行良好的溝通而導(dǎo)致雙方產(chǎn)生不必要的矛盾。這些都不利于鐵路非運(yùn)輸企業(yè)納稅管理工作的展開。
三、鐵路非運(yùn)輸企業(yè)做好納稅管理工作的對(duì)策建議
（一）強(qiáng)化企業(yè)納稅管理意識(shí)，建立良好的納稅觀念
鐵路非運(yùn)輸去企業(yè)應(yīng)該轉(zhuǎn)變對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)，不應(yīng)將納稅籌劃與偷稅、漏稅等同而對(duì)其敬而遠(yuǎn)之，而是應(yīng)將其作為企業(yè)在法律法規(guī)的要求下進(jìn)行節(jié)稅的手段。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，明確企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)作為主要準(zhǔn)則，制定相對(duì)有效的納稅籌劃?rùn)C(jī)制，確保納稅籌劃的效果。
（二）規(guī)范企業(yè)內(nèi)部納稅控制制度，提供良好的納稅環(huán)境
由于納稅籌劃的政策性、業(yè)務(wù)性很強(qiáng)，企業(yè)必須組織相應(yīng)的執(zhí)行主體具體經(jīng)辦才能使籌劃工作真正開展。此外，為使企業(yè)的納稅籌劃工作財(cái)務(wù)效果最優(yōu)，企業(yè)必須建立起科學(xué)嚴(yán)密的決策審批體制，嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，這是做好企業(yè)納稅籌劃工作的有效途徑。
（三）建立與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通的長(zhǎng)效機(jī)制，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解與支持
企業(yè)在納稅籌劃之前應(yīng)了解自身所處的稅收環(huán)境，理解稅法精神，掌握政策尺度，把握財(cái)稅機(jī)關(guān)對(duì)相關(guān)納稅的法律解釋和執(zhí)法實(shí)踐，這是一項(xiàng)重要的稅收籌劃前期工作。在納稅籌劃期間和后期還要多與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，努力爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的幫助與合作，建立與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通的長(zhǎng)效機(jī)制。這可避免稅收籌劃走錯(cuò)方向或是事倍功半。
（四）充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，獲得稅收優(yōu)勢(shì)
第一，合理確定企業(yè)的員工工資和福利。就員工福利部分而言，職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和工費(fèi)經(jīng)費(fèi)分別在工資額度的14%、2.5%和2%以內(nèi)可以稅前扣除。第二，運(yùn)用廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)及業(yè)務(wù)招待費(fèi)等支出提高納稅金額的扣除額。稅法規(guī)定，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生的廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)及業(yè)務(wù)招待費(fèi)在銷售收入的一定比例內(nèi)可以稅前扣除。其中，廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)在銷售收入15%以內(nèi)的部分允許全額扣除，超出部分可以進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)允許在銷售收入的5‰與業(yè)務(wù)招待費(fèi)總額的60%兩者中選擇較低的額度進(jìn)行扣除。第三，充分利用公益、救濟(jì)性捐助支出的扣除額。企業(yè)通過公益、救濟(jì)性捐助能夠獲得多重效益，既能提高知名度，達(dá)到宣傳目的，同時(shí)還可以減少部分納稅額度，在企業(yè)年度總利潤(rùn)的12%以內(nèi)可以免除。因此，企業(yè)可以通過一些營(yíng)銷策劃活動(dòng)與捐贈(zèng)活動(dòng)相結(jié)合的方式進(jìn)行統(tǒng)一安排。例如，企業(yè)可以通過向福利性、非贏利性機(jī)構(gòu)，農(nóng)村義務(wù)教育以及青少年活動(dòng)場(chǎng)所進(jìn)行捐贈(zèng)等。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞:納稅籌劃;零售商業(yè)企業(yè);代銷方式;買斷方式
企業(yè)做為理性經(jīng)濟(jì)人,總希望獲得最大利益。繳納稅款作為一種支出行為,必然形成企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)利益的一個(gè)減項(xiàng)。如何在我國稅收制度不斷完善的情況下,在稅法規(guī)定的范圍內(nèi),盡量利用各種政策減輕稅負(fù),提高收
益,是當(dāng)今納稅人面臨的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問題。
一、A公司實(shí)行納稅籌劃的意義
A公司是以商業(yè)零售為主業(yè)的大型連鎖企業(yè),主營(yíng)連鎖超市、綜合百貨,涉足醫(yī)藥,同時(shí)經(jīng)營(yíng)物流配送、物業(yè)管理、進(jìn)出口貿(mào)易等業(yè)務(wù)。A公司的主要納稅稅種為增值稅、企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅。2004-2008年,A公司的增值稅稅負(fù)率相對(duì)平穩(wěn),但增值稅在A公司全部稅費(fèi)中占的比重相當(dāng)大,而企業(yè)所得稅稅負(fù)率則呈現(xiàn)持續(xù)上升的趨勢(shì),2008年實(shí)行新的企業(yè)所得稅法后,企業(yè)所得稅稅率為25%,而企業(yè)2008年實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)高于這個(gè)稅率,為28.52%,雖然A公司的經(jīng)營(yíng)狀況良好,但是在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天,A公司仍然有納稅籌劃的空間。
二、A公司代銷方式選擇中存在的問題及原因分析
某電器廠家是增值稅一般納稅人,適用17%的稅率,而A公司也是增值稅一般納稅人,適用17%的稅率,現(xiàn)某電器廠家委托A公司代銷一批商品。該商品在某電器廠家的相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以用X表示,其市場(chǎng)銷售不含稅單價(jià)為1000元。A公司現(xiàn)有兩種代銷方式可供雙方選擇:
方案一:A公司以每件1000元的售價(jià)向市場(chǎng)銷售該產(chǎn)品,每月底,A公司向某電器廠家返回銷售清單,并按實(shí)際銷售價(jià)格和數(shù)量與某電器廠家結(jié)算貨款,同時(shí)A公司根據(jù)代銷的數(shù)量和銷售額,向某電器廠家收取代銷商品銷售收入10%的手續(xù)費(fèi),即每銷售一件商品獲得100元手續(xù)費(fèi);預(yù)計(jì)月銷售數(shù)量為10000件,則A公司手續(xù)費(fèi)收入為1000000元(1000*10%*10000)。
方案二:A公司以每件900元的售價(jià)向某電器廠家買斷該商品,A公司按照每件1000元的價(jià)格對(duì)外銷售,每月底,A公司向某電器廠家返回銷售清單,并按每件900元的售價(jià)和數(shù)量與某電器廠家結(jié)算貨款,獲得100元的價(jià)差收入。預(yù)計(jì)月銷售數(shù)量為10000件,則A公司每月取得進(jìn)銷差價(jià)為1000000元[(1000-900)*10000]。
兩種方案中,A公司每月毛收入額均為1000000元。
在兩個(gè)代銷方案下,某電器廠家以及A公司兩企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)見表1。方案二與方案一相比較,某電器廠家的稅收負(fù)擔(dān)降低了17萬元[(153-X)-(170-X)],A公司的稅收負(fù)擔(dān)升高了12萬元(17-5)。但二者稅收負(fù)擔(dān)的總額還是下降了5萬元[(170-X)-(175-X)],相當(dāng)于A公司在方案一中的營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)。因此,雙方應(yīng)根據(jù)自身地位,參考表中的分析結(jié)果進(jìn)行選擇。在買斷方式下,雖然委托雙方的總體稅負(fù)下降了,但作為受托方的A公司稅負(fù)卻有所上升。A公司的稅負(fù)變化主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是避免了繳納營(yíng)業(yè)稅,使稅負(fù)降低了5萬元;二是就買賣價(jià)差繳納了17萬元的增值稅。這部分稅收負(fù)擔(dān),實(shí)際上可以理解為是從某電器廠家轉(zhuǎn)嫁過來的。因此,A公司稅收負(fù)擔(dān)的上升與某電器廠家稅收負(fù)擔(dān)的下降是有本質(zhì)聯(lián)系的,A公司應(yīng)該要求某電器廠家對(duì)其進(jìn)行一定的補(bǔ)償,使雙方能夠分享視同買斷代銷方式下的稅收籌劃收益。
A公司經(jīng)過分析的結(jié)果是從雙方的共同利益出發(fā),應(yīng)選擇方案二視同買斷的代銷方式。但為了不讓A公司單方面受損失,雙方有待于進(jìn)一步協(xié)商給予A公司一定的補(bǔ)償。
A公司進(jìn)行了比較詳細(xì)的分析,但其中有一個(gè)明顯的不足,即A公司忽視了委托方如果是小規(guī)模納稅人的情況,從而使得A公司的分析方案不夠全面。
三、針對(duì)A公司代銷方式的納稅籌劃解決方案
隨著企業(yè)市場(chǎng)范圍的不斷擴(kuò)大,代銷成為許多企業(yè)低成本迅速擴(kuò)張的便利途徑。目前企業(yè)實(shí)行“代銷”通常有兩種方式,即收取手續(xù)費(fèi)方式代銷和買斷方式代銷。但兩種代銷方式的納稅義務(wù)有很大區(qū)別:
收取手續(xù)費(fèi)方式代銷受托方獲得的是勞務(wù)報(bào)酬,因此需要就手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅;委托方銷售了商品,應(yīng)按照商品的銷售價(jià)格和適用的稅率計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。買斷方式代銷中沒有實(shí)現(xiàn)最終銷售的商品并不屬于受托方所有,因此這還是一種代銷而不是一般銷售。這時(shí),委托方獲取收益的形式也是買賣價(jià)差,因此也應(yīng)繳納增值稅;受托方銷售了商品當(dāng)然還是應(yīng)該繳納增值稅。
在兩種代銷方式下,雙方的稅收負(fù)擔(dān)是不同的。但無論對(duì)于委托方還是受托方來講,都存在進(jìn)行稅收籌劃的余地。
在上述基本規(guī)范的框架下,納稅人身份的不同還會(huì)導(dǎo)致納稅人做出不同的選擇。A公司現(xiàn)有納稅籌劃方案只適用于委托雙方都是增值稅一般納稅人的情況。
對(duì)雙方都是一般納稅人的兩種方式下的代銷行為的稅金支出情況,其實(shí)還可以進(jìn)行更深入的分析。
設(shè)商品進(jìn)價(jià)為P,銷售價(jià)為P1,手續(xù)費(fèi)率為K(K=手續(xù)費(fèi)/銷售價(jià)格),適用17%的增值稅和5%的營(yíng)業(yè)稅。在代銷行為模式下,尋找兩種代銷方式的稅負(fù)均衡點(diǎn):
P1*K*5%=(P1-P)*17%
P/P1=(17-5K)/17
若買斷方式合適,即受托方交納的營(yíng)業(yè)稅金額>受托方交納的增值稅金額:
P1*K*5%>(P1-P)*17%
P/P1>(17-5K)/17
若收取手續(xù)費(fèi)方式合適,即受托方交納的營(yíng)業(yè)稅金額
P1*K*5%
P/P1
即當(dāng)P/P1>(17-5K)/17時(shí),采用視同買斷方式合適。
當(dāng)P/P1
但應(yīng)注意的是,代銷業(yè)務(wù)必須簽訂合同或協(xié)議,并同時(shí)滿足以下三個(gè)條件:受托方不得為委托方墊付資金;銷貨方將發(fā)票直接開給委托方,并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;受托方按實(shí)際支付的貨物價(jià)款及增值稅額與委托方結(jié)算價(jià)款,并另外收取手續(xù)費(fèi)。
綜上可知,A公司商品進(jìn)價(jià)P為900萬,銷售價(jià)P1為1000萬,手續(xù)費(fèi)率K為10%,適用17%的增值稅和5%的營(yíng)業(yè)稅。
則P/P1=900/1000=0.9
(17-5K)/17=0.97
P/P1
A公司現(xiàn)有納稅籌劃方案中忽視了委托方是小規(guī)模納稅人的情況,現(xiàn)分析如下:
某電器廠家是生產(chǎn)性小規(guī)模納稅人,適用3%的征收率,假設(shè)某電器廠家能夠取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票,從而A公司可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而A公司是增值稅一般納稅人,適用17%的稅率,現(xiàn)某電器廠家委托A公司代銷一批商品。其市場(chǎng)銷售不含稅單價(jià)為1000元。現(xiàn)有兩種代銷方式可供雙方選擇(見表2)。
方案一:A公司以每件1000元的售價(jià)向市場(chǎng)銷售該產(chǎn)品,每月底,A公司向某電器廠家返回銷售清單,并按實(shí)際銷售價(jià)格和數(shù)量與某電器廠家結(jié)算貨款,同時(shí)A公司根據(jù)代銷的數(shù)量和銷售額,向某電器廠家收取代銷商品銷售收入10%的手續(xù)費(fèi),即每銷售一件商品獲得100元手續(xù)費(fèi);預(yù)計(jì)月銷售數(shù)量為10000件,則A公司手續(xù)費(fèi)收入為1000000元(1000*10%*10000)。
方案二:A公司以每件900元的售價(jià)向某電器廠家買斷該商品,A公司按照每件1000元的價(jià)格對(duì)外銷售,每月底,A公司向某電器廠家返回銷售清單,并按每件900元的售價(jià)和數(shù)量與某電器廠家結(jié)算貨款,獲得100元的價(jià)差收入。預(yù)計(jì)月銷售數(shù)量為10000件,則A公司每月取得進(jìn)銷差價(jià)為1000000元[(1000-900)*10000]。
兩種方案中,A公司每月毛收入額均為1000000元。
委托方是小規(guī)模納稅人時(shí),在兩個(gè)代銷方案下,某電器廠家、A公司兩企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)如表2所示。
方案二與方案一相比較,某電器廠家的稅收負(fù)擔(dān)降低了3萬元(27-30),A公司的稅收負(fù)擔(dān)升高了138萬元(143-5)。二者稅收負(fù)擔(dān)的總額升高了135萬元(170-35)。因此,雙方應(yīng)根據(jù)自身地位,參考表2中的分析結(jié)果進(jìn)行選擇。
納稅籌劃分析的結(jié)果是,從雙方的共同利益出發(fā),應(yīng)選擇方案一收取手續(xù)費(fèi)方式代銷。但為了不讓某電器廠家單方面受損失,雙方可協(xié)商給予某電器廠家一定的補(bǔ)償。
四、結(jié)論
因此,針對(duì)A公司代銷方式,委托雙方都是增值稅一般納稅人時(shí),從雙方的共同利益出發(fā),A公司選擇視同買斷的代銷方式是正確的。但當(dāng)委托方是小規(guī)模納稅人時(shí),從雙方的共同利益出發(fā),建議選擇收取手續(xù)費(fèi)方式代銷。但為了不讓單方面受損失,雙方可協(xié)商給予利益受損較大方一定的補(bǔ)償。
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稅務(wù)會(huì)計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它是一門新興的會(huì)計(jì)學(xué)科。稅務(wù)會(huì)計(jì)也就是企業(yè)納稅會(huì)計(jì)，其特點(diǎn)是以應(yīng)納稅所得與會(huì)計(jì)收益的差異為研究對(duì)象，通過建立專門的所得稅會(huì)計(jì)理論和方法而形成的獨(dú)立的專業(yè)會(huì)計(jì)。是以國家稅收法令為準(zhǔn)繩，以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為背景，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)稅款的形成、計(jì)算和繳納，即稅務(wù)活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的專業(yè)會(huì)計(jì)。是以保證稅款正確、及時(shí)入庫維護(hù)國家和納稅人的合法權(quán)益的專業(yè)會(huì)計(jì)。而且稅務(wù)會(huì)計(jì)師作為新經(jīng)濟(jì)的人才，通過核算、監(jiān)督和參與決策，能夠加強(qiáng)企業(yè)的稅收管理，從而增強(qiáng)企業(yè)管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。稅務(wù)會(huì)計(jì)既是對(duì)國家稅務(wù)部門服務(wù)又對(duì)企業(yè)服務(wù)，既對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督又為企業(yè)因納稅而引起的一系列資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算，并通過在涉稅活動(dòng)的反映保證納稅人的納稅行為合法且最大限度地減輕稅收負(fù)擔(dān)。這與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不論從服務(wù)主體、對(duì)象、范圍、目的上都有很大不同。現(xiàn)在的會(huì)計(jì)工作就僅僅限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范圍內(nèi)。如仍然按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求來處理現(xiàn)在的賬務(wù)與稅務(wù)問題，明顯已跟不上企業(yè)發(fā)展的需要了。稅務(wù)會(huì)計(jì)正好適應(yīng)了這種的發(fā)展趨勢(shì)。
二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的作用
在新形勢(shì)下，隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步深入發(fā)展，作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的企業(yè)，只要發(fā)生了應(yīng)稅行為就應(yīng)該依法納稅。如何掌握和做好有關(guān)稅收方面的調(diào)整及變化，分析研究相關(guān)的稅收法規(guī)，找出企業(yè)存在的問題和不足，進(jìn)行合理稅收籌劃，最大限度降低企業(yè)納稅成本，防范納稅風(fēng)險(xiǎn)，已成為稅務(wù)會(huì)師的日常工作。
（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)在稅務(wù)籌劃中具有重要的作用
納稅籌劃是納稅人對(duì)稅法的能動(dòng)性運(yùn)用，是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的策劃活動(dòng)。一個(gè)成功的籌劃方案可以為企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小，要求企業(yè)納稅籌劃人員必須具備專業(yè)的素質(zhì)。一個(gè)優(yōu)秀的納稅籌劃人員，不僅能制訂成功的籌劃方案，而且應(yīng)該是一個(gè)最有效的溝通者。溝通能力主要表現(xiàn)在與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通上。納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，是一個(gè)十分重要的問題。籌劃人員應(yīng)良好的具備職業(yè)道德，嚴(yán)格分清涉稅事項(xiàng)、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限，不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案，從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途，給企業(yè)和個(gè)人帶來涉稅風(fēng)險(xiǎn)。從稅務(wù)會(huì)計(jì)的角度我公司主要通過如下方面進(jìn)行納稅籌劃：收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理方法的選擇（收入確認(rèn)既影響所得稅也影響流轉(zhuǎn)稅）；費(fèi)用扣除的會(huì)計(jì)處理方法的選擇（費(fèi)用扣除主要影響企業(yè)所得稅）；成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理方法的選擇；資產(chǎn)計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理方法的選擇（資產(chǎn)計(jì)價(jià)會(huì)影響到所得稅和財(cái)產(chǎn)稅）；下面就我公司納稅籌劃中的兩小方談點(diǎn)粗淺的認(rèn)識(shí)：
1.收入確認(rèn)上的納稅籌劃
我公司是一家集團(tuán)公司，總公司是礦石進(jìn)口和銷售、房地產(chǎn)開發(fā)、礦產(chǎn)資源開發(fā)的商貿(mào)企業(yè)，八家子公司銷售生產(chǎn)高碳鉻鐵，一家子公司是水電發(fā)電企業(yè)（正建設(shè)中）。由于子公司鉻鐵產(chǎn)品的價(jià)值高產(chǎn)品的銷售額大，客戶往往不能一次性付款，而是分成幾期付款；以前簽訂的是普通合同，產(chǎn)品發(fā)出后按合同全額確認(rèn)收入并計(jì)算、繳納稅金，稅款就一次性繳納，對(duì)現(xiàn)金流的壓力很大，沒有很的利用好資金，達(dá)到延遲納稅的目的。通過學(xué)習(xí)發(fā)現(xiàn)：我國《企業(yè)增值稅法暫行條例》規(guī)定“企業(yè)采用現(xiàn)銷方式，收到貨款或是取得索取貨款的憑據(jù)的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入；企業(yè)采用托收承付或是委托收款方式，發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入；企業(yè)采用的賒銷和分期收款方式銷售貨物，按合同約定的收款日期的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入。”分期收款方式銷售貨物可以達(dá)到延遲納稅的目的，因此對(duì)銷售人員進(jìn)行規(guī)定：對(duì)于大單銷售業(yè)務(wù)，如果一次不能收回全部貨款，一定要簽訂分期銷售合同。因?yàn)橐罁?jù)稅法規(guī)定，簽署分期銷售合同可以按合同上約定的收款日期確認(rèn)收入并計(jì)算、繳納稅金，否則就按合同全額確認(rèn)收入并計(jì)算、繳納稅金。同時(shí)總結(jié)出大額銷售的節(jié)稅思路：一是依據(jù)稅法，盡量選擇最優(yōu)的納稅方案，節(jié)約稅款；二是在法律許可范圍的最后一天劃轉(zhuǎn)稅款，起到延緩納稅的作用。對(duì)于延緩納稅，在簽訂大額銷售合同時(shí)一定要遵循兩個(gè)原則：“月初1號(hào)原則”和“最后一天原則”。所謂“月初1號(hào)原則”，就是在簽訂收入合同時(shí)，收款日期一定要簽在1號(hào)。這樣，款項(xiàng)就不屬于上期的收入，能起到延期納稅的效果，同時(shí)收到的款項(xiàng)（資金）又能最大化使用。如果是簽訂支出合同，就要遵循“最后一天原則”，在合同上約定于某一期間的最后一天支付所欠款項(xiàng)。
2.對(duì)不同供應(yīng)商做出選擇，可以降低增值稅稅負(fù)
增值稅一般納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，而小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，這不僅影響到企業(yè)自身的納稅金額，同時(shí)對(duì)其產(chǎn)品的使用者也會(huì)產(chǎn)生稅負(fù)的影響。由此對(duì)不同納稅人身份的供貨人的選擇，也會(huì)影響增值稅稅負(fù)。
我集團(tuán)子公司為一般納稅人，還有大宗的輔助材料的采購，僅包裝袋的采購一年就達(dá)15萬條，采購的渠道有兩種：方案一：從一般納稅人處進(jìn)貨，價(jià)格為每條12元，可以開具增值稅專用發(fā)票；方案二：從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨，價(jià)格為每件9元，不能開具增值稅專用發(fā)票。方案一：進(jìn)貨總價(jià)款=12×15=180（萬元），進(jìn)項(xiàng)稅額為180×17%=30.6（萬元），進(jìn)貨成本為180-30.6=149.4（萬元）。方案二：進(jìn)貨總價(jià)款即為進(jìn)貨成本，即9×15=135（萬元）。可見，應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商。從供貨方納稅人身份、貨物的價(jià)格等方面進(jìn)行考慮，最終選擇使得企業(yè)凈利潤(rùn)或現(xiàn)金凈流量最大的方案進(jìn)行選擇供應(yīng)商。有的采購表面上節(jié)約了成本，實(shí)際上經(jīng)納稅籌劃后發(fā)現(xiàn)有更好的采購方案，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部稅務(wù)會(huì)計(jì)的作用，由公司財(cái)務(wù)部門完成籌劃方案，提交給公司管理層的專題研究通過后開始實(shí)施。
因此，納稅籌劃不能僅僅依靠財(cái)務(wù)部門，而是決策、采購、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等部門的統(tǒng)一協(xié)調(diào)。企業(yè)要做好納稅籌劃，必須對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行規(guī)范，加強(qiáng)業(yè)務(wù)過程的稅收管理，加強(qiáng)各部門的通力協(xié)作，按照稅法的規(guī)定，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行操作，對(duì)各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制。只有這樣，才能取得滿意的籌劃效果。
（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)稅務(wù)管理及涉稅風(fēng)險(xiǎn)中的作用
稅務(wù)管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中一個(gè)重要的價(jià)值管理系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部管理者為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化，依據(jù)國家法律法規(guī)，運(yùn)用科學(xué)的管理手段與方法，對(duì)企業(yè)納稅過程中涉及的人、才、物、信息等資源進(jìn)行計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)、控制等活動(dòng)的總成。因此，控制風(fēng)險(xiǎn)與創(chuàng)造價(jià)值，是現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)管理的兩大根本目標(biāo)。二者是相輔相成的，一個(gè)目標(biāo)不可能脫離了另一個(gè)目標(biāo)的支持而得以實(shí)現(xiàn)。成功的稅務(wù)管理應(yīng)該既能夠確保遵守稅法，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，又能夠?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)提供好的節(jié)稅建議，創(chuàng)造稅務(wù)價(jià)值。
稅務(wù)管理的核心是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，那么什么是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呢？企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以理解為：企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準(zhǔn)確性的不確定因素，結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)多交了稅或者少交了稅，最終影響到企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，要搞清風(fēng)險(xiǎn)來源，其主要來自于：政策遵從風(fēng)險(xiǎn)——納什么稅的風(fēng)險(xiǎn)；準(zhǔn)確核算風(fēng)險(xiǎn)——納多少稅的風(fēng)險(xiǎn)；稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)——納最少稅的風(fēng)險(xiǎn)；業(yè)務(wù)交易風(fēng)險(xiǎn)——何時(shí)何地如何納稅（這是最難控制的一種風(fēng)險(xiǎn)）。當(dāng)然，以上四種風(fēng)險(xiǎn)來源并不是彼此孤立的，一項(xiàng)具體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，往往同時(shí)涉及到以上幾個(gè)方面。要控制風(fēng)險(xiǎn)，就必須要從風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的基本元素出發(fā)。這就要求公司建立就稅務(wù)管理的內(nèi)部控制。我集團(tuán)就稅務(wù)管理的內(nèi)部控制從如下兩個(gè)方面進(jìn)行：
1.進(jìn)行有效的稅務(wù)管理，企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)組織的建設(shè)至關(guān)重要，包括稅務(wù)會(huì)計(jì)部門與涉稅崗位。對(duì)于涉稅崗位，有三層含義。第一，單獨(dú)設(shè)置稅務(wù)部門可能是并不現(xiàn)實(shí)的，但是，合理的涉稅崗位安排是必不可或缺的；第二，無論是單獨(dú)設(shè)置稅務(wù)部還是僅設(shè)置專業(yè)的稅務(wù)專員，涉稅崗位是最基本的元素；第三，涉稅崗位不僅僅是指稅務(wù)會(huì)計(jì)部的人或者財(cái)務(wù)部的人，（下轉(zhuǎn)封三）（上接第271頁）還包括公司與稅收聯(lián)系緊密的其他人員，我集團(tuán)公司涉稅崗位的設(shè)置如下：1、集團(tuán)公司由副總經(jīng)理牽頭對(duì)集團(tuán)涉稅進(jìn)行管理，主要職責(zé)：審核、批準(zhǔn)公司稅務(wù)策略；審核、批準(zhǔn)公司稅務(wù)計(jì)劃。2、集團(tuán)設(shè)稅務(wù)總監(jiān)一名，主要職責(zé)：進(jìn)行國家有關(guān)稅收政策的調(diào)研；制定公司稅務(wù)策略、稅務(wù)計(jì)劃；與區(qū)域、各級(jí)公司稅務(wù)相關(guān)人員進(jìn)行溝通，了解公司的業(yè)務(wù)品種及其對(duì)稅收的影響；稅收籌劃。3、母公司設(shè)稅務(wù)主管一名，主要職責(zé)：復(fù)核計(jì)算的應(yīng)交稅額；復(fù)核填制的稅務(wù)申報(bào)表、附表和其他要求的材料；組織企業(yè)所得稅的匯算清繳工作；4、子公司設(shè)稅務(wù)專員一名，主要職責(zé)：及時(shí)、準(zhǔn)確地計(jì)算應(yīng)交稅額；及時(shí)填制稅務(wù)申報(bào)表、附表和其他要求的材料；積極完成企業(yè)所得稅的匯算清繳工作；及時(shí)繳納公司的應(yīng)付稅金，取得完稅憑證。
第二、完善內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)匯報(bào)。風(fēng)險(xiǎn)匯報(bào)，包括匯報(bào)制度與匯報(bào)標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)方面，主要作用是明確各級(jí)涉稅人員的責(zé)任，提高公司對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng)速度。匯報(bào)制度以公司管理的高度，明確重大涉稅事項(xiàng)必須要進(jìn)行匯報(bào)，哪些屬于重大事項(xiàng)，根據(jù)各子公司、不同地域的實(shí)際情況，進(jìn)行針對(duì)性的分析，主要是稅務(wù)檢查、稅收籌劃、重大涉稅合同、重大稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用等屬于必須匯報(bào)的事項(xiàng)。匯報(bào)標(biāo)準(zhǔn)解決公司各級(jí)涉稅人員如何進(jìn)行匯報(bào)，是一個(gè)流程標(biāo)準(zhǔn)的問題，便于匯報(bào)在不同部門、不同人員的簽字流轉(zhuǎn)中的統(tǒng)一理解。比如，稅務(wù)專員在工作中發(fā)現(xiàn)公司存在重大不合規(guī)處理，可能存在較大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，他應(yīng)該向他的稅務(wù)總監(jiān)及時(shí)匯報(bào)，并以標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部文本進(jìn)行簽字流轉(zhuǎn)，稅務(wù)總監(jiān)可能與其他部門的總監(jiān)進(jìn)行溝通，并向主管副總經(jīng)理匯報(bào)。
關(guān)鍵詞：企業(yè)并購；所得稅；納稅籌劃；目標(biāo)企業(yè)
0 引言
2008年世界金融危機(jī)引起了新一輪企業(yè)并購的熱潮，2008年至今，國內(nèi)并購重組迭起，不少企業(yè)選擇收購海外品牌。2008年1月1日新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的正式實(shí)施，以及2009年5月8日財(cái)政部和國家稅務(wù)總局在聯(lián)合的《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》都對(duì)企業(yè)并購中納稅籌劃的格局有深遠(yuǎn)的影響。因此，在新形勢(shì)下研究如何做好企業(yè)并購中納稅籌劃有重要的理論和現(xiàn)實(shí)價(jià)值。目標(biāo)企業(yè)的選擇是企業(yè)并購的起點(diǎn)，因此企業(yè)如何選擇目標(biāo)企業(yè)作為并購對(duì)象，是企業(yè)并購要解決的首要問題。在對(duì)目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行選擇時(shí)，結(jié)合現(xiàn)行的稅收政策進(jìn)行有效的納稅籌劃，不僅可以降低并購成本，而且對(duì)企業(yè)并購的后續(xù)工作有很大的幫助。本文結(jié)合現(xiàn)行稅收政策，從并購目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)選擇、所在地域選擇、所處經(jīng)營(yíng)狀況選擇等方面對(duì)企業(yè)并購中目標(biāo)企業(yè)選擇的納稅籌劃進(jìn)行探討。
1 企業(yè)并購與納稅籌劃相關(guān)理論
企業(yè)并購（mergers and acquisitions）是兼并(mergers)與收購(acquisitions)的合稱，在西方，兩者慣于聯(lián)用為一個(gè)專業(yè)術(shù)語—merger and acquisition，可縮寫為“m&a” 在我國稱為并購。企業(yè)并購?fù)ǔＶ敢患移髽I(yè)以現(xiàn)金、債券、股票或其他有價(jià)證券等通過各種手段來取得對(duì)另一家或幾家獨(dú)立企業(yè)的經(jīng)營(yíng)控制權(quán)和全部或部分資產(chǎn)所有權(quán)的產(chǎn)權(quán)交易行為。
納稅籌劃，即納稅人在既定的稅法和稅制框架內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)、合理的事前預(yù)測(cè)和規(guī)劃，使企業(yè)稅負(fù)減輕的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各項(xiàng)稅收法規(guī)逐步趨于完善。納稅人往往面臨納稅方案的選擇，不同的方案稅負(fù)輕重程度不同，而稅收負(fù)擔(dān)的輕重往往關(guān)系到納稅人實(shí)得利益的多寡。節(jié)稅是激發(fā)并購產(chǎn)生的一個(gè)重要?jiǎng)右颍愂栈I劃又是企業(yè)并購方案中不可缺少的組成部分，對(duì)于在并購決策中達(dá)到預(yù)期目標(biāo)起著重要作用，從這個(gè)意義上說，并購中的稅收籌劃既有可行性又有必要性。
2 企業(yè)并購中對(duì)目標(biāo)企業(yè)選擇的納稅籌劃研究
2.1目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)選擇的納稅籌劃 根據(jù)目標(biāo)企業(yè)所處行業(yè)不同可分為橫向并購、縱向并購和混合并購。橫向并購可以達(dá)到消除競(jìng)爭(zhēng)、擴(kuò)大市場(chǎng)份額、增加壟斷實(shí)力、形成規(guī)模效應(yīng)的目標(biāo)，但從稅收角度看，由于并購后企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行業(yè)不變，橫向并購一般不改變并購企業(yè)的納稅稅種與納稅環(huán)節(jié)的多少。縱向并購是指企業(yè)若選擇與企業(yè)的供應(yīng)廠商或客戶等上下游企業(yè)合并，以達(dá)到加強(qiáng)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的配合進(jìn)行協(xié)作化生產(chǎn)的目的。對(duì)并購企業(yè)來說，由于原來向供應(yīng)商購貨或向客戶銷貨變成企業(yè)內(nèi)部購銷行為，其增值稅納稅環(huán)節(jié)減少。另外由于目標(biāo)企業(yè)的產(chǎn)品與并購企業(yè)的產(chǎn)品不同，縱向并購還可能會(huì)改變其納稅主體屬性，改變其納稅稅種與納稅環(huán)節(jié)。并購企業(yè)若選擇與自己沒有任何聯(lián)系的行業(yè)中的企業(yè)作為目標(biāo)企業(yè)，則是混合合并。這種并購將視目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)的情況，對(duì)并購企業(yè)的納稅主體屬性、納稅稅種、納稅環(huán)節(jié)產(chǎn)生影響。
新企業(yè)所得稅法的重大變化之一就是重視行業(yè)優(yōu)惠，實(shí)施條例對(duì)行業(yè)優(yōu)惠的范圍等做了進(jìn)一步明確：①明確了對(duì)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得免征和減半征收的具體范圍。②明確了企業(yè)從事港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得給予三免三減半的優(yōu)惠。③明確了企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得給予三免三減半的優(yōu)惠。④明確了鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策以及鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策等[1]。所以，企業(yè)在選擇并購的目標(biāo)企業(yè)，應(yīng)充分重視行業(yè)優(yōu)惠因素，在最大范圍內(nèi)選擇并購這種類型的企業(yè)可以充分享受稅收優(yōu)惠。
例1：a公司的核心產(chǎn)品為某品牌中藥洗發(fā)水，現(xiàn)有機(jī)會(huì)合并從事中藥種植的b企業(yè)或從事香料作物種植的c企業(yè)，假設(shè)兩家企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債情況相當(dāng)，平均每年所得稅應(yīng)納稅所得額均為600萬元，a企業(yè)現(xiàn)有財(cái)力只能合并其中的一家，請(qǐng)問合并哪家更為合適？
分析：由題意，b、c兩家企業(yè)的合并成本相當(dāng)。且b、c兩家企業(yè)均為a企業(yè)的上游企業(yè)，合并行為均屬于縱向并購，可達(dá)到減少增值稅納稅環(huán)節(jié)的目的。另外根據(jù)我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定：“企業(yè)從事中藥材種植免征企業(yè)所得稅；企業(yè)從事花卉、茶及其它飲料作物和香料作物的種植減半征收企業(yè)所得稅。”所以，若兼并b企業(yè)每年享受所得稅優(yōu)惠為：600×25%=150萬元，若兼并c企業(yè)每年享受所得稅優(yōu)惠為：600×25%×50%=75萬元。顯然合并b企業(yè)更有利。
另外，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2002]208號(hào)）以及《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)就業(yè)再就業(yè)工作的通知》（中發(fā)[2005]36號(hào)）的規(guī)定，對(duì)國有大中型企業(yè)通過主輔分離和輔業(yè)改制分流興辦的經(jīng)濟(jì)實(shí)體（以下除外：金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，服務(wù)型企業(yè)中的廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧，商貿(mào)企業(yè)中從事批發(fā)、批零兼營(yíng)以及其他非零售業(yè)務(wù)的企業(yè))，凡符合以下條件的，可以免征3年企業(yè)所得稅：①安置原企業(yè)富余人員30%以上的；②利用原企業(yè)的非主業(yè)資產(chǎn)、閑置資產(chǎn)或關(guān)閉破產(chǎn)企業(yè)的有效資產(chǎn)；③獨(dú)立核算、產(chǎn)權(quán)清晰并逐步實(shí)行產(chǎn)權(quán)主體多元化。所以，根據(jù)以上法規(guī)規(guī)定，企業(yè)可以選擇并購國有大中型企業(yè)通過主輔分離和輔業(yè)改制分流出的企業(yè)，安置該企業(yè)的富余人員和接受資產(chǎn)，就可以享受到免除3年所得稅的優(yōu)惠政策。
2.2目標(biāo)企業(yè)所在地區(qū)選擇的納稅籌劃 稅收優(yōu)惠政策在地區(qū)之間的差異，決定了在并購不同地區(qū)相同性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)狀況的目標(biāo)企業(yè)時(shí)，可獲得不同的收益。新企業(yè)所得稅法雖然相對(duì)淡化了地區(qū)性優(yōu)惠，但突出了對(duì)西部大開發(fā)和民族自治地區(qū)的稅收優(yōu)惠。國家對(duì)西部地區(qū)和民族自治地區(qū)的優(yōu)惠政策有：對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；對(duì)在西部地區(qū)新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項(xiàng)目收人占企業(yè)總收人70％以上的，自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第二年至第五年減半征收企業(yè)所得稅； 經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅等[2]。由于存在地區(qū)之間的差異，并購企業(yè)可選擇在這些特殊地區(qū)的企業(yè)作為并購對(duì)象，從而降低企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)，使并購后的納稅主體能夠享受到這些稅收優(yōu)惠政策帶來的稅收收益。
2.3目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況選擇的納稅籌劃 企業(yè)并購時(shí)如果在符合一定條件的情況下能承繼目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的虧損，將目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中符合彌補(bǔ)年限的虧損合并到并購后的企業(yè)，通過盈利與虧損的相互抵消，可以達(dá)到節(jié)約所得稅的目的。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局2009年5月8日新的《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《通知》）中重新規(guī)定了新時(shí)期對(duì)于企業(yè)并購中相關(guān)虧損企業(yè)所得稅事項(xiàng)的處理。根據(jù)規(guī)定企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件，分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，特殊性稅務(wù)處理在一定程度上就是免稅政策。若企業(yè)合并符合特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定，并且企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：①合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。②被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。③可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國債利率。④被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。[3]
例2：長(zhǎng)江（集團(tuán)）股份公司自2000年成立以來持續(xù)盈利，股價(jià)穩(wěn)中有升，預(yù)計(jì)未來兩年內(nèi)盈利率將持續(xù)增加。2009年6月為了擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)，長(zhǎng)江公司決定合并同行業(yè)的向東公司，合并后不改變向東公司原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。假設(shè)向東公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同均為1000萬元（其中實(shí)收資本300萬元、資本公積200萬元、盈余公積500萬元）。向東公司有500萬的虧損尚未彌補(bǔ)，其稅前彌補(bǔ)期限為四年。長(zhǎng)江公司管理層通過分析，決定全部用股權(quán)支付合并款項(xiàng)，并同時(shí)向向東公司股東約定合并后的12個(gè)月內(nèi)不轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。（假設(shè)截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國債利率為4%）
分析：長(zhǎng)江公司的合并符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定，根據(jù)《通知》規(guī)定，可由長(zhǎng)江公司彌補(bǔ)的虧損限額為1000×4%=400萬元，由此長(zhǎng)江公司可節(jié)省所得稅400×25%=100萬元。對(duì)于向東公司的股東來說，由于長(zhǎng)江公司發(fā)展勢(shì)頭良好，預(yù)計(jì)在12個(gè)月后出售股權(quán)不會(huì)造成損失，而且可以延緩納稅。
由以上分析可得：①企業(yè)并購中在符合企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略的前提下選擇有經(jīng)營(yíng)虧損的企業(yè)作為并購對(duì)象可能對(duì)企業(yè)較有利。②并購時(shí)應(yīng)盡量符合特殊性并購的條件，因?yàn)樘厥庑圆①徳谝欢l件下意味著節(jié)稅。③被并購企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值高低直接關(guān)系到可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額。
總之，企業(yè)并購中目標(biāo)企業(yè)選擇的納稅籌劃是企業(yè)并購納稅籌劃的重要方面。在并購中，企業(yè)應(yīng)結(jié)合具體情況，對(duì)目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)、所處地區(qū)以及經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行具體分析，做出合理有效的納稅籌劃，以服務(wù)于并購中實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：稅前扣除；納稅籌劃
一、引言
納稅籌劃是指企業(yè)通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、籌資、投資等活動(dòng)進(jìn)行事前籌劃，在合法的前提下最大限度地節(jié)稅避稅。企業(yè)所得稅是我國重要的稅收來源，它的征稅對(duì)象是企業(yè)收入所得扣除準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的差額。因此，對(duì)企業(yè)所得稅中扣除項(xiàng)目進(jìn)行納稅籌劃，能減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。
二、扣除項(xiàng)目納稅籌劃的具體方法
（一）利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)的納稅籌劃
2011年3月31日，國家稅務(wù)總局了《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)），在新《辦法》中規(guī)定，企業(yè)以往年度產(chǎn)生的資產(chǎn)損失，如果屬于實(shí)際的資產(chǎn)損失，則可追補(bǔ)到該款項(xiàng)的發(fā)生年度進(jìn)行扣除，將追補(bǔ)得確認(rèn)期限延長(zhǎng)至5年。納稅人可以充分利用此規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃。
例：某企業(yè)2007年凈利潤(rùn)為-110萬元，該企業(yè)2008至2013年度應(yīng)納稅所得額分別為25萬元、25萬元、20萬元、20萬元、10萬元和25萬元。根據(jù)新規(guī)定，2007年的虧損可分別用接下來的5年應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)，2008至2012年的應(yīng)納稅所得額共為100萬元，低于2008年的虧損。根據(jù)規(guī)定，2008至2012年企業(yè)可不交企業(yè)所得稅，而2007年虧損中尚有10萬元無法彌補(bǔ)，2013年度企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為6.25萬元（25萬元×25%）。
通過分析可以發(fā)現(xiàn)，如果合理運(yùn)用納稅籌劃能使企業(yè)的稅負(fù)減輕。認(rèn)真分析該企業(yè)各年度財(cái)報(bào)可以發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2008年至2011年利潤(rùn)穩(wěn)定，但12年有了大幅下降將，如果其原因是固定資產(chǎn)投資或捐贈(zèng)等大額支出，可以將此支出推遲至下一年，相應(yīng)的提高了本企業(yè)2012年的利潤(rùn)，減少了2013年的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而既能更大幅度彌補(bǔ)2007年的虧損，又減少了2013年的企業(yè)所得稅，達(dá)到了為企業(yè)節(jié)稅的目的。
（二）對(duì)固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃
按照稅法規(guī)定，盡管固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的會(huì)計(jì)處理存在多種方法，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，都應(yīng)當(dāng)按照直線法計(jì)提折舊，并以其差額每年進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。但是，新《企業(yè)所得稅法》在折舊方法的選擇上又做出了特殊規(guī)定，即企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，需加速折舊的，可以縮短折舊年限，或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
案例：某企業(yè)購置一臺(tái)高科技設(shè)備，原值220萬元，預(yù)計(jì)凈殘值20萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。根據(jù)上述條件，分別使用不同的折舊方法計(jì)算的各年折舊額如表1所示。
表1中，當(dāng)使用縮短折舊年限法時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)的使用年限采用的是稅法規(guī)定的最低折舊年限3年（5年×60%）。由上表可以看出，雖然用各個(gè)折舊方法計(jì)算出的總折舊額是相同的，但每年的折舊額有所差別，從而影響了每年應(yīng)納稅所得額。企業(yè)應(yīng)合理預(yù)計(jì)自身每年的盈利狀況，選擇最佳折舊方法。如果企業(yè)處于虧損彌補(bǔ)期以及享受減免稅優(yōu)惠時(shí)期，可以選擇直線法，因?yàn)槿绻x擇縮短折舊年限法和加速折舊法會(huì)減少前三年的應(yīng)納稅所得額。另外，需要注意的是，改變折舊方法必須事先取得稅務(wù)部門的批準(zhǔn)。
（三）對(duì)存貨成本計(jì)價(jià)方法的納稅籌劃
根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)可以采用的成本發(fā)出計(jì)價(jià)方法包括：先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)可以使用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。
案例：某企業(yè)2011年3月份和9月份先后購進(jìn)品種和數(shù)量均相同的兩批貨物，購進(jìn)不含稅價(jià)格分別為600萬元和900萬元。該企業(yè)2012年和2013年各出售購進(jìn)的50%，出售不含稅價(jià)格分別為1000萬元和1300萬元。則該企業(yè)運(yùn)用不同的存貨計(jì)價(jià)方法產(chǎn)生的影響如表2所示。
分析可知，不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)所得稅的影響取決于物價(jià)變動(dòng)。在物價(jià)上升的時(shí)期，不建議采用先進(jìn)先出法，因?yàn)楹笃诖尕洺杀居?jì)價(jià)較高，本期的應(yīng)納稅所得額上升；在物價(jià)持續(xù)上升或比較穩(wěn)定的時(shí)期，建議采用加權(quán)平均法，此方法下各期的應(yīng)納稅所得額較平穩(wěn)。值得注意的是，對(duì)于一些特定的易貶值的存貨，價(jià)格呈下降趨勢(shì)，應(yīng)該考慮選擇先進(jìn)先出法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)特定情況選擇折舊方法，但必須取得稅務(wù)部門的批準(zhǔn)，不能隨意更改。
（四）對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃
根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，支出總額的60%準(zhǔn)予扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。為了使扣除項(xiàng)目被充分利用，首先應(yīng)計(jì)算得出業(yè)務(wù)招待費(fèi)節(jié)稅臨界點(diǎn)。
假設(shè)企業(yè)年銷售收入為X，當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)為Y，則當(dāng)年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為Y×60%，須滿足：Y×60%≤X×5‰，即Y≤X×8.3‰。實(shí)際操作中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)有重疊之處，這就為企業(yè)提供了籌劃的條件。
案例：A企業(yè)計(jì)劃2013年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為200萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為150萬元，廣告費(fèi)支出為600 萬元。該企業(yè)2010年度的預(yù)計(jì)銷售額9000萬元。分析：由上述公式計(jì)算可得，200>9000×8.3‰。因此，根據(jù)稅法的規(guī)定，該企業(yè)2013年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以扣除的額度為45（9000×5‰）萬元，有155萬元無法扣除。同時(shí)，該企業(yè)2013年度廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生額小于扣除限額（150萬元+600萬元）
（五）對(duì)捐贈(zèng)的納稅籌劃
根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。所謂公益性捐贈(zèng)，是指納稅人通過中國境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。納稅人在捐贈(zèng)前要做好預(yù)算，以便最大限度地降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。如果企業(yè)在當(dāng)年的捐贈(zèng)達(dá)到了限額，則可以考慮將捐贈(zèng)分成兩次或者兩次以上進(jìn)行，或者是到以后納稅年度再進(jìn)行捐贈(zèng)。
案例：A公司為一工業(yè)企業(yè)，近年來生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況比較穩(wěn)定，2011年度預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額5000萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%。A企業(yè)為提高其知名度，樹立良好的社會(huì)形象，決定向有關(guān)單位捐贈(zèng)800萬元。籌劃思路：首先，捐贈(zèng)要符合稅法規(guī)定的扣除要件，即應(yīng)當(dāng)通過我國境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)進(jìn)行捐贈(zèng)；其次，要把握好捐贈(zèng)的法定扣除限額。本案例中，該企業(yè)2011年可以扣除捐贈(zèng)的最高限額為600萬元（5000×12%），如果該企業(yè)在2011年時(shí)一次性捐贈(zèng)800萬元，則有200萬元是不能扣除的。因此，企業(yè)可以考慮將該項(xiàng)捐贈(zèng)分兩次進(jìn)行，2011年底一次捐贈(zèng)600萬元，2012年度再捐贈(zèng)200萬元。這樣，該200萬元的捐贈(zèng)支出同樣可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全部扣除。分次捐贈(zèng)比一次性捐贈(zèng)少繳納企業(yè)所得稅：（800-600）×25%=50萬元。
（六）利息費(fèi)用的籌劃
納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。但納稅人購置、建造固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等，在購置建造期間的借款費(fèi)用應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，而不能作為費(fèi)用在所得稅前列支；對(duì)于超出列支標(biāo)準(zhǔn)的利息費(fèi)用，也不能得到所得稅前扣除。比如，某商貿(mào)公司為籌集資金，某年向職工內(nèi)部集資1200萬元，按12%年利率付息，而同期銀行頒布的貸款利率為7%，多列支利率5%，當(dāng)年稅前多開支利息費(fèi)用60萬元[1200×（12%-7%）]。稅務(wù)部門檢查出問題后要求該公司將稅前多開支利息費(fèi)用60萬元轉(zhuǎn)入稅后列支，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅60×25%=15萬元。
因此，企業(yè)需要籌集資金時(shí)應(yīng)盡量向金融機(jī)構(gòu)借款或者通過金融機(jī)構(gòu)發(fā)行債券，避免高息借款，以便使支付的借款利息費(fèi)用可以足額據(jù)實(shí)地在稅前扣除。在資金周轉(zhuǎn)緊張，急需資金而發(fā)生高息借款后，應(yīng)考慮將高息部分分散至其他名目開支。如轉(zhuǎn)化為對(duì)員工的工資及福利、企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來開支，在產(chǎn)品銷售費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等列支，從而擴(kuò)大在稅前扣除的支出范圍。
三、結(jié)語
企業(yè)在繳納所得稅之前可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的項(xiàng)目還有很多，比如廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除、利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行的“三新”費(fèi)用的加計(jì)扣除、安置殘疾人員工資的加計(jì)扣除等等，如果企業(yè)能夠合理利用這些政策，同樣能夠達(dá)到節(jié)稅的效果。當(dāng)然，對(duì)所得稅扣除項(xiàng)目的籌劃只是納稅籌劃的一個(gè)方面，企業(yè)只有不斷地培養(yǎng)自身納稅籌劃意識(shí)，改善內(nèi)部經(jīng)營(yíng)和管理水平，才能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。
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