時間：2023-08-23 16:58:32
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇應(yīng)付賬款財務(wù)管理制度，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
第一，在收入核算方面，確認庫存疫苗銷售收入不準確、不真實，違背了收付實現(xiàn)制的原則，同時在庫存疫苗價格波動較大的情況下，購進庫存疫苗環(huán)節(jié)確認庫存疫苗收入也是不真實的，直接影響疾病控制機構(gòu)事業(yè)收入的準確性。
第二，在庫存疫苗購銷往來核算方面，目前，在對疾病控制機構(gòu)庫存疫苗進行購銷往來核算時，不進行會計核算，其存在問題是：在庫存疫苗購進環(huán)節(jié)上，賒購庫存疫苗時，庫存疫苗已經(jīng)驗收入庫，發(fā)票賬單沒有到達，會計上不對庫存疫苗進行暫估會計處理，等待發(fā)票賬單到達后保留在疫苗管理部門，這樣在會計上無法與供應(yīng)商核對購銷往來賬目，造成庫存疫苗往來賬目不真實。在銷售疫苗環(huán)節(jié)上，收取各市縣疾病控制中心疫苗暫存款時，無法與客戶核對購銷往來賬目，造成了單位往來款項不準確、不真實。
第三，事業(yè)單位會計制度和財務(wù)制度沒有對庫存疫苗的會計核算加以特殊規(guī)定，應(yīng)用會計科目不統(tǒng)一，因此嚴重影響庫存疫苗的會計核算工作質(zhì)量。
第四，有些疾病控制單位對庫存疫苗的會計核算，沒有制定相關(guān)生物制品財務(wù)管理制度、盤點制度、出入庫管理制度等內(nèi)部相關(guān)控制制度，在實際會計核算時，銷售疫苗的銷售發(fā)票沒有附庫存疫苗出庫單、還有無購入疫苗發(fā)票而以“庫存疫苗入庫單”進行會計處理等非正常會計核算，由此說明有些單位內(nèi)部控制存在嚴重缺陷，造成庫存疫苗財務(wù)管理混亂。
針對上述存在的問題，為了更好地加強疾病控制機構(gòu)庫存疫苗的會計核算，促進疾病預(yù)防控制事業(yè)健康發(fā)展，筆者認為應(yīng)進行以下庫存疫苗會計核算。
1.根據(jù)事業(yè)單位會計制度和財務(wù)制度的規(guī)定，并參照醫(yī)院會計和財務(wù)制度有關(guān)“藥品”的會計核算辦法，采用權(quán)責發(fā)生制原則，對庫存疫苗進行會計核算，在會計核算時，設(shè)置庫存疫苗、庫存疫苗差價、事業(yè)收入一疫苗收入、事業(yè)支出一疫苗支出等會計科目，“庫存疫苗”科目采用售價金額進行會計核算，疫苗的售價與進價的差額在“庫存疫苗差價”科目核算，出售疫苗收入在“事業(yè)收入一疫苗收入”科目核算，月末結(jié)轉(zhuǎn)銷售疫苗成本在“事業(yè)支出一疫苗支出”科目核算。具體會計核算如下：購入疫苗驗收入庫時，按售價，借記“庫存疫苗”科目，按進價，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”科目，按售價與進價的差額，貸記“疫苗進銷差價”科目。銷售疫苗時，確認銷售收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“事業(yè)收入一疫苗收入”科目；月末結(jié)轉(zhuǎn)銷售疫苗成本時，按疫苗的實際成本，借記“事業(yè)支出一疫苗支出”科目，按計算的本月消耗疫苗實現(xiàn)的進銷差價，借記“疫苗進銷差價”科目，按已銷疫苗的售價，貸記“庫存疫苗”。庫存疫苗綜合差價率計算如下：
疫苗綜合差價率=(進銷差價期初余額+本期進銷差價貸方發(fā)生額)÷(庫存疫苗期初余額+本期庫存疫苗借方發(fā)生額)×100％
本期庫存疫苗實際消耗成本=本期庫存疫苗實現(xiàn)銷售額×(1―疫苗綜合差價率)
本期實現(xiàn)疫苗進銷差價=本期庫存疫苗實現(xiàn)銷售額一本期疫苗實際消耗成本
2.根據(jù)事業(yè)單位會計制度和財務(wù)制度的規(guī)定，采用權(quán)責發(fā)生制原則，設(shè)置“應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款”科目，進行庫存疫苗購銷往來核算。具體會計核算如下：第一，在購進環(huán)節(jié)，預(yù)付疫苗款項時，借記“預(yù)付賬款”科目，貨記“銀行存款”科目；購進庫存疫苗驗收入庫而款項未付時，借記“庫存疫苗”科目，貨記“應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、疫苗進貨差價”科目；購進庫存疫苗驗收入庫，而疫苗發(fā)票賬單未到時，月末應(yīng)暫估入賬，借記“庫存疫苗”科目，貨記“應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付款”科目。第二，在銷售環(huán)節(jié)，預(yù)收各市縣疾病控制中心疫苗暫存款時，借：銀行存款，貸：預(yù)收賬款；確認疫苗銷售收入時，借：應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款，貸：事業(yè)收入一疫苗收入。
3.建立健全庫存疫苗各種管理制度，包括庫存疫苗出入庫管理制度、疫苗盤點制度、請領(lǐng)發(fā)放疫苗制度等內(nèi)部控制制度，對庫存疫苗的管理設(shè)置專門機構(gòu)或配備專職人員負責管理，建立嚴格內(nèi)部審批、請領(lǐng)、報銷制度，科學管理庫存疫苗，在會計核算上，按照庫存疫苗的類別、品種設(shè)置庫存疫苗保管賬，每月要定期及時盤點庫存疫苗，并與財務(wù)部門核對庫存疫苗的有關(guān)賬簿，盤點庫存疫苗后，應(yīng)編制庫存疫苗盤點表，如果盤點后賬實不符，要進行相關(guān)財務(wù)處理：例如盤虧庫存疫苗時，借：“待處理財產(chǎn)損溢，疫苗進銷差價”科目，貸：“庫存疫苗”科目。
【關(guān)鍵詞】 財務(wù)共享服務(wù) 連鎖企業(yè) 應(yīng)用
在近十多年的時間里，中國的信息技術(shù)迅速發(fā)展，對現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理起著深刻的影響，為財務(wù)數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)化向財務(wù)業(yè)務(wù)一體化進行變革帶來契機，同時也為財務(wù)共享服務(wù)中心的建立創(chuàng)造了條件。財務(wù)共享服務(wù)中心（Financial Shared Service Center，簡稱FSSC）作為一種新的財務(wù)管理模式正在許多跨國公司和國內(nèi)大型集團公司中興起與推廣。
一、財務(wù)共享服務(wù)的優(yōu)勢
時至今日財務(wù)共享服務(wù)已經(jīng)越來越被大家所關(guān)注，那么這種變革究竟能給我們帶來什么呢？這方面觀念很多，比較典型也是具有代表性的有四個方面：一是財務(wù)共享服務(wù)最基本的作用在于成本降低。通過資源和業(yè)務(wù)的集中、重復(fù)崗位消失，減少人工；通過優(yōu)化流程、流程改造降低單位工作時間；通過組織結(jié)構(gòu)改造降低部分人員要求。二是加速企業(yè)的標準化進程。財務(wù)共享服務(wù)模式的建立將分散的資源和管理活動進行整合，為企業(yè)業(yè)務(wù)流程、工作流程的標準化和各項數(shù)據(jù)管理的統(tǒng)一提供了平臺，通過制定統(tǒng)一的財務(wù)核算標準和流程，強化企業(yè)的財務(wù)管控能力。三是提高服務(wù)質(zhì)量和效率。通過集中規(guī)模將復(fù)雜的工作變得簡單、標準、分工更細，從而提高工作效率和質(zhì)量。財務(wù)共享服務(wù)中心擁有相關(guān)子公司的所有財務(wù)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)匯總、分析不再費時費力，更容易做到跨地域、跨部門整合數(shù)據(jù)。四是增強企業(yè)規(guī)模擴張能力。財務(wù)相關(guān)職能集中到共享服務(wù)中心，不需要另外為新業(yè)務(wù)建立財務(wù)部，因為財務(wù)共享服務(wù)中心可以提供這些服務(wù)，有助于企業(yè)更快的建設(shè)立新業(yè)務(wù)。因此，能夠增強企業(yè)規(guī)模擴張能力，能夠有力地支持企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。
二、財務(wù)共享服務(wù)的適用范圍
財務(wù)共享服務(wù)模式雖然具有許多優(yōu)勢，但這種先進的財務(wù)管理模式并不是適用于所有的企業(yè)，不是放之四海而皆準的管理模式。一般認為符合如下特點的企業(yè)比較適合實施財務(wù)共享服務(wù)模式：企業(yè)達到一定的規(guī)模，分支機構(gòu)眾多；企業(yè)經(jīng)營相對單一，在多元化經(jīng)營的企業(yè)中，因核算準則不同，可考慮按行業(yè)提供財務(wù)共享服務(wù)；每個分支機構(gòu)的財務(wù)事務(wù)能夠按統(tǒng)一的規(guī)則和流程處理，可復(fù)制可批量處理；總部有集中財務(wù)管理的需求，要求強化分支機構(gòu)管控；企業(yè)對風險管理的要求較高，追求流程的科學、標準化以及制度的強力執(zhí)行。
通過上述分析我們可以發(fā)現(xiàn)，財務(wù)共享服務(wù)除了適合跨國公司、大型集團企業(yè)應(yīng)用之外，還非常值得在當下正在蓬勃發(fā)展的大型連鎖企業(yè)中去實施這一新型的財務(wù)管理模式。
連鎖經(jīng)營是指眾多分散的、經(jīng)營同類商品和提供同類服務(wù)的店面、網(wǎng)點，在核心企業(yè)（經(jīng)營總部）的領(lǐng)導(dǎo)下，實行以集中采購、分散銷售為核心的經(jīng)營方式，通過規(guī)范化的管理，通過“規(guī)模化、標準化、統(tǒng)一化、專業(yè)化、單純化”達到提高協(xié)調(diào)運作能力和規(guī)模效益的目的。“快速擴張以規(guī)模制勝；得資本者得門店，得門店者得天下”這是連鎖企業(yè)的生存邏輯之一。但我們強烈感受到連鎖企業(yè)迅速規(guī)模擴張過程中，就會帶來管理粗放、管理成本重復(fù)、標準化低、規(guī)范性差、效率低下、風險控制能力降低等企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制肘。因此，連鎖企業(yè)可以通過建立財務(wù)共享服務(wù)模式，提高財務(wù)運作效率和客戶滿意度，優(yōu)化、細化財務(wù)流程，實時監(jiān)控分（子）公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，最終推進連鎖企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。
三、連鎖企業(yè)在構(gòu)建財務(wù)共享服務(wù)模式時需要考慮的因素
財務(wù)共享服務(wù)是一種管理模式，是包括信息技術(shù)、組織管理、服務(wù)管理、質(zhì)量管理、績效管理等多種管理手段的綜合體，不可狹義理解為其中一種。筆者認為連鎖企業(yè)在構(gòu)建財務(wù)共享服務(wù)模式時需要考慮以下五個因素。
1、管理模式變革
財務(wù)共享服務(wù)模式，是隨著企業(yè)、集團公司的管理變革而產(chǎn)生的，是新技術(shù)和先進管理思路交匯的產(chǎn)物。當企業(yè)分（子）公司多套財務(wù)機構(gòu)會使企業(yè)財務(wù)人員與管理費用快速膨脹、財務(wù)流程效率降低、內(nèi)控風險上升；即便在企業(yè)標準財務(wù)管理制度下，也會存在多個獨立的財務(wù)“小流程”使總部統(tǒng)一協(xié)調(diào)財務(wù)變得越來越困難。這時企業(yè)必須站在戰(zhàn)略的高度上，進行自身的管理變革。管理模式變革內(nèi)容涉及到：組織形式的演進、新管理思路的轉(zhuǎn)換。
具體來說組織形式演進主要是從分散管理到集中管理，目前國內(nèi)部分連鎖企業(yè)已經(jīng)在嘗試著實施區(qū)域性財務(wù)集中，雖然僅僅是財務(wù)層面的核算集中、審批集中，沒有達到真正意義上的財務(wù)業(yè)務(wù)的一體化，但卻有利于財務(wù)共享服務(wù)模式的推進。
管理模式變更的另外一個最重要方面是有效的管理創(chuàng)新和思維方式的改變，財務(wù)共享服務(wù)模式的實施需要財務(wù)人員轉(zhuǎn)型，由記賬轉(zhuǎn)向財務(wù)建議、財務(wù)管理，為各個部門、各項業(yè)務(wù)提供財務(wù)支持，更深入、細致地考慮財務(wù)與業(yè)務(wù)之間的關(guān)系。
2、信息系統(tǒng)支撐
IT技術(shù)的發(fā)展，特別是“企業(yè)資源規(guī)劃系統(tǒng)”（ERP System）的出現(xiàn)，促進和推動了財務(wù)共享服務(wù)的實踐和推廣。財務(wù)共享服務(wù)模式，需要一套完整的信息系統(tǒng)作為其支撐和保障。通過信息平臺跨越地理距離的障礙，向其服務(wù)對象提供內(nèi)容廣泛的、持續(xù)的、反應(yīng)迅速的服務(wù)，實現(xiàn)“協(xié)同商務(wù)、集中管理”。
在財務(wù)共享服務(wù)中應(yīng)用最為廣泛的信息系統(tǒng)包括：ERP、影像管理系統(tǒng)、數(shù)據(jù)分析和報告工具、OA、網(wǎng)絡(luò)報銷系統(tǒng)、網(wǎng)上銀行和銀企直聯(lián)等等。目前部分大型連鎖企業(yè)已經(jīng)在信息系統(tǒng)建立上投入了很多精力，包括建立ERP、啟用OA辦公系統(tǒng)、啟用BI數(shù)據(jù)分析工具還有網(wǎng)銀系統(tǒng)。實施財務(wù)共享服務(wù)模式時，則需要考慮如何將這些獨立的信息系統(tǒng)整合到一個中心平臺，通過系統(tǒng)間的互聯(lián)互通，有針對性的整合設(shè)計，充分發(fā)揮信息系統(tǒng)在財務(wù)共享服務(wù)架構(gòu)下的協(xié)同效用。這將是保證共享服務(wù)平臺順利搭建的關(guān)鍵因素。
3、財務(wù)流程再造
財務(wù)共享服務(wù)中心建立的過程，實質(zhì)就是財務(wù)流程再造過程。通過總部創(chuàng)建財務(wù)共享服務(wù)中心將各分（子）的財務(wù)權(quán)限上收，取消或削弱原各分（子）的財務(wù)部門，將應(yīng)付/應(yīng)收管理、明細賬管理、總賬及報表、資金管理、費用管理、財務(wù)報表及財務(wù)分析等基礎(chǔ)性會計作業(yè)放到共享中心。提高財務(wù)數(shù)據(jù)傳遞的及時性和準確性，為制定企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略、發(fā)展戰(zhàn)略提供更多的依據(jù)。
4、服務(wù)水平協(xié)議
在運作財務(wù)共享服務(wù)中心之前，必須制定服務(wù)水平協(xié)議，這是以后服務(wù)中心與各單位互相溝通及業(yè)務(wù)評估的一個重要依據(jù)。在流程再造的過程中，所有的業(yè)務(wù)流程都會被拆解到最小單元，而這個最小單元就是收費標準的基礎(chǔ)。對這個最小單元的復(fù)雜程度、重要性、容易出現(xiàn)差錯的可能性、耗費時間等幾方面進行綜合考量，設(shè)定該項工作的標準數(shù)，以此把所有的工作量都進行標準化。這類似于制造業(yè)里的標準成本法，通過標準化來制定收費依據(jù)。
5、績效管理
經(jīng)過上述服務(wù)水平協(xié)議的確認，財務(wù)共享服務(wù)中心的所有工作都將基于服務(wù)水平協(xié)議，各分（子）公司則可根據(jù)服務(wù)水平協(xié)議評估共享服務(wù)中心的績效。目前適合對財務(wù)共享服務(wù)中心進行績效管理的方法包括以平衡計分卡為代表的績效評價方法，通過財務(wù)角度、客戶角度、學習與發(fā)展角度、內(nèi)部流程角度全面考察組織績效；以六西格瑪為代表的過程改進方法，通過貫徹持續(xù)改進的理念，循環(huán)往復(fù)、不斷審視流程，發(fā)現(xiàn)其中問題、分析原因，并及時提出解決方案。
四、連鎖企業(yè)構(gòu)建財務(wù)共享服務(wù)的核心業(yè)務(wù)流程
財務(wù)共享服務(wù)中實施最為普遍的業(yè)務(wù)流程包括：應(yīng)付賬款、總賬、固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、費用報銷等。這些業(yè)務(wù)都是財務(wù)工作中最為基礎(chǔ)和核心的業(yè)務(wù)，而且重復(fù)性高、業(yè)務(wù)量大、標準化程度較高。基于連鎖企業(yè)特殊的行業(yè)特征，連鎖企業(yè)財務(wù)共享服務(wù)的核心財務(wù)流程更應(yīng)當關(guān)注交叉于上述流程中的現(xiàn)金管理、合同管理、采購管理、供應(yīng)商管理、訂單管理、銷售管理、客戶管理。下面就應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款和費用報銷業(yè)務(wù)循環(huán)為例來介紹財務(wù)共享服務(wù)中心的簡要運作流程。
1、應(yīng)付賬款核心業(yè)務(wù)邏輯
共享服務(wù)中心商務(wù)人員根據(jù)合同管理流程審核、簽署采購合同，共享合同信息；在供應(yīng)商管理系統(tǒng)中維護供應(yīng)商信息；在電子商務(wù)系統(tǒng)中錄入采購訂單；共享中心區(qū)域派駐人員收貨接收發(fā)票；在區(qū)域的影像系統(tǒng)中掃描發(fā)票；財務(wù)共享服務(wù)中心應(yīng)付賬款組人員審核發(fā)票；在ERP系統(tǒng)中數(shù)據(jù)錄入、業(yè)務(wù)處理，形成應(yīng)付賬款；共享服務(wù)中心商務(wù)人員根據(jù)共享合同信息及ERP中應(yīng)付賬款余額，通過OA系統(tǒng)申請支付；財務(wù)共享服務(wù)中心資金管理組人員付款信息復(fù)無誤后在網(wǎng)上銀行系統(tǒng)中支付；財務(wù)共享服務(wù)中心應(yīng)付賬款組人員導(dǎo)入ERP系統(tǒng)核銷應(yīng)付賬款；共享服務(wù)中心商務(wù)人員在供應(yīng)商管理系統(tǒng)中告知供應(yīng)商，并接受付款查詢。
2、應(yīng)收賬款核心業(yè)務(wù)邏輯
連鎖企業(yè)銷售管理可以分為兩塊：零售和大客戶銷售，零售業(yè)務(wù)可以不包括應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)流程，下面主要以大客戶銷售模式為例介紹：共享服務(wù)中心商務(wù)人員在電子商務(wù)系統(tǒng)中接收訂單，并簽訂合同、實現(xiàn)合同共享；共享中心區(qū)域派駐人員接收開票請求，檢查合同條款在ERP系統(tǒng)中開具發(fā)票；財務(wù)共享服務(wù)中心應(yīng)收賬款組人員在ERP系統(tǒng)中錄入業(yè)務(wù)信息，確認收入并形成應(yīng)收賬款；財務(wù)共享服務(wù)中心資金管理組人員通過網(wǎng)上銀行系統(tǒng)收款；財務(wù)共享服務(wù)中心應(yīng)收賬款組人員導(dǎo)入ERP系統(tǒng)核銷應(yīng)付賬款；共享服務(wù)中心商務(wù)人員在客戶管理系統(tǒng)中維護客戶信息，核對收款、進行信用額度控制。
3、費用報銷核心業(yè)務(wù)邏輯
公司員工將實際業(yè)務(wù)中發(fā)生形成的業(yè)務(wù)票據(jù)進行初步整理，并在OA系統(tǒng)中填報并形成一份獨立的報銷申請單；共享中心區(qū)域派駐人員接收發(fā)票在區(qū)域的影像系統(tǒng)中掃描發(fā)票；財務(wù)共享服務(wù)中心費用管理組人員審核發(fā)票在OA系統(tǒng)中審批費用；在ERP系統(tǒng)中數(shù)據(jù)錄入、賬務(wù)處理；財務(wù)共享服務(wù)中心資金管理組人員檢查審批有效性和付款信息檢查后在網(wǎng)銀系統(tǒng)中支付；用電子郵件或電話形式通知分公司相應(yīng)人員進行聯(lián)系溝通以確認信息的準確性和完整性。
上述業(yè)務(wù)循環(huán)都是財務(wù)共享服務(wù)中基礎(chǔ)業(yè)務(wù)處理，還有一類更高層次的業(yè)務(wù)類型是基礎(chǔ)決策支持業(yè)務(wù)，主要包括全面預(yù)算管理、財務(wù)報告、財務(wù)分析等業(yè)務(wù)。在基礎(chǔ)業(yè)務(wù)處理得到很好實施后可以考慮高一層級基礎(chǔ)決策業(yè)務(wù)的實施。
總的來說財務(wù)共享服務(wù)是未來財務(wù)管理發(fā)展趨勢，財務(wù)共享服務(wù)的發(fā)展在潛移默化地影響著財務(wù)行業(yè)的發(fā)展。同樣財務(wù)共享服務(wù)在連鎖企業(yè)中的應(yīng)用所帶來的價值，將會對整個連鎖行業(yè)產(chǎn)生深刻的影響；連鎖行業(yè)財務(wù)共享服務(wù)實施者，將成為行業(yè)的引領(lǐng)者。
【參考文獻】
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一、醫(yī)院財務(wù)收支審計的現(xiàn)狀
（一）缺乏完善的醫(yī)院財務(wù)管理制度。制度是管理的根本。目前大部分醫(yī)院雖然在名義上有設(shè)置財務(wù)管理制度，但大都不完善。醫(yī)院現(xiàn)行的財務(wù)管理制度只涵括一些關(guān)于費用報銷審批和會計崗位責任制方面的管理。沒有關(guān)于醫(yī)院財務(wù)管理過程的完整描述，對醫(yī)院的財務(wù)收支管理沒有過多的指導(dǎo)意義。在醫(yī)院的收入管理方面，沒有嚴格按照醫(yī)院財務(wù)管理制度進行收入和支出。醫(yī)院經(jīng)營的重要資金來源是醫(yī)院的各種收入，醫(yī)院的收入可以反映醫(yī)院的效益情況也能反映各種補貼政策是否切實落實。現(xiàn)階段醫(yī)院收支的記錄情況混亂，存在收入賬目記錄不完整或者是賬目缺失的情況。
（二）成本失真，經(jīng)濟活動未履行法定程序。醫(yī)院在支付醫(yī)療活動的耗費和開銷時需要醫(yī)院成本。醫(yī)院成本的多少應(yīng)當根據(jù)醫(yī)療活動實際所產(chǎn)生的費用來決定。但是現(xiàn)在很多醫(yī)療機構(gòu)為了創(chuàng)造良好的效益或者是業(yè)績存在虛報謊報成本開支的情況。正確合理的醫(yī)院成本應(yīng)當經(jīng)過市場調(diào)查和考核后再結(jié)合醫(yī)院實際情況再進行成本核算。醫(yī)院成本的不真實導(dǎo)致資源分配不合理，造成了國家財產(chǎn)的損失，也沒有得到應(yīng)有的效益。在對醫(yī)院財務(wù)進行審計的過程中，要求每一筆賬目的往來項目都要符合法定程序。醫(yī)院的基礎(chǔ)建設(shè)需要嚴格按照流程，通過招標、投標的過程及控制建筑項目規(guī)模來進行。在醫(yī)療設(shè)備的購買及藥品的購置方面，也應(yīng)當嚴格參照政府采購和藥品集中招標采購的業(yè)務(wù)標準。但是現(xiàn)在部分醫(yī)療機構(gòu)投機取巧，將自己的利益擺在制度之前，并未按照法定的流程進行經(jīng)濟活動往來。這種行為是違反法律規(guī)定的，從事違法活動的相關(guān)人士應(yīng)當受到法律責任的譴責。
（三）會計核算及會計監(jiān)督工作存在失誤。據(jù)調(diào)查顯示，部分醫(yī)院的會計基礎(chǔ)工作存在很大漏洞。醫(yī)院會計核算工作中的每一筆賬都應(yīng)當根據(jù)審核無誤的原始憑證作為記錄。會計活動得以順利進行的一個重要的保障就是賬賬相符。部分醫(yī)院并沒有做到認真審核原始憑證及原始報表，部分財務(wù)人員存在道德失誤的問題，造成會計信息失真的情況。會計信息失真造成會計審核工作存在不準確性，影響了會計信息的質(zhì)量，影響醫(yī)院財務(wù)收支審計工作的正常進行。同時，醫(yī)院的會計監(jiān)督工作也有待提高，良好的監(jiān)督機制是會計核算，收支審計活動順利進行的重要保障。
（四）非獨立核算屬機構(gòu)收支未納人預(yù)算管理。在財務(wù)收支管理活動中，醫(yī)院舉辦的一些非獨立核算分院的收支也屬于醫(yī)院財務(wù)收支，應(yīng)當將這些納入醫(yī)院財務(wù)進行統(tǒng)一的核算和管理，部分醫(yī)院在進行財務(wù)統(tǒng)計時并沒有將醫(yī)院舉辦的非獨立核算分院的收支納入，造成了醫(yī)院財務(wù)收支情況統(tǒng)計的不完整性。
二、關(guān)于醫(yī)院財務(wù)收支審計的改進意見
（一）完善財務(wù)管理制度，加強審計力度。財務(wù)是審計的前提，在進行財務(wù)收支審計之前，應(yīng)先對財務(wù)制度進行審計。財務(wù)管理制度健全才能夠保證審核中的會計信息是真實、完整的。通過對財務(wù)制度的審計，可以及時的預(yù)防和發(fā)現(xiàn)財務(wù)制度運行中存在的不足和需要改進的地方，及時減少醫(yī)院財務(wù)方面的損失，維護財務(wù)資產(chǎn)的安全。審查時應(yīng)注意財務(wù)制度的制定是否合理恰當，制度內(nèi)容是否健全，是否被醫(yī)院嚴格的貫徹執(zhí)行。健全的財務(wù)制度有助于為財務(wù)人員減輕負擔，減少在審計工作時不必要的工作量，提高了會計人員的工作效率，提供了準確的審計結(jié)果，同時為審計工作的順利開展提供保障。
（二）明確會計相關(guān)職位分工，減少審計失誤。加強對會計相關(guān)職業(yè)分工的審計十分有必要。在醫(yī)院中，各個會計職位及其相關(guān)職業(yè)得到合理的分工，互相分離不相容的職位，才能保障醫(yī)院會計控制制度合理進行。據(jù)調(diào)查，部分醫(yī)院仍然存在一人多用，職責模糊的情況。如果一個財務(wù)人員擔任多個互相分離不相容的職位，這種情況下醫(yī)院的會計職位之間無法做到良性的自我監(jiān)督，很容易產(chǎn)生人為性的技術(shù)錯誤或者是道德失誤。如果醫(yī)院存在人力資源缺乏，不得已的情況下發(fā)生沒有分離不相容職位的情況，也應(yīng)當著重注意沒有分離的不相容職位的賬戶是否做到了收支平衡，賬目完整。同時，審計的主體是人。醫(yī)院應(yīng)當注意引進高素質(zhì)，高道德的綜合型專業(yè)人才，即使在財務(wù)人員進入醫(yī)院工作后也不能放松，應(yīng)定期對醫(yī)院財務(wù)人員進行崗位培訓，不斷提高財務(wù)人員的專業(yè)知識和道德素質(zhì)。順應(yīng)社會經(jīng)濟的發(fā)展要求。在審計的過程中，也要加大內(nèi)部監(jiān)督的強度，制定合理的監(jiān)督機制，防止財務(wù)人員的失職行為，及時的減少財務(wù)損失。
（三）加強往來賬款審計。醫(yī)院每天都會產(chǎn)生大量的來往賬目，在進行財務(wù)收支審計時應(yīng)當注意核對總賬與明細賬是否一致，應(yīng)該收回的賬款是否如數(shù)收回，支付出去的金額是否超出了應(yīng)付賬款限定的數(shù)額。簡單來說，就是是否做到了賬賬相符，是否存在財務(wù)漏洞。此外，醫(yī)療保險作為醫(yī)院一項重要的收支項目，也要重點關(guān)注。醫(yī)院與各工費醫(yī)療單位的應(yīng)收款項，要加強審計，查看是否按時收回，如果不能按時收回醫(yī)療保險的費用，也應(yīng)當及時了解原因并交由財務(wù)部進行記錄處理。
（四）加強會計基礎(chǔ)工作審計。會計基礎(chǔ)對財務(wù)審計有著非常重要的作用。在進行醫(yī)院財務(wù)收支審計時，應(yīng)當檢查會計基礎(chǔ)科目的設(shè)置是否合理，對原始憑證的審核是否嚴格按照高標準高要求執(zhí)行。支付款項的審批以及會計憑證等也應(yīng)當嚴格按照合法程序進行。
三、結(jié)束語
隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，企業(yè)管理也日漸向集約化方向發(fā)展，而信息技術(shù)的進步為企業(yè)管理集約化提供了必要的基礎(chǔ)和條件。作為一種財務(wù)管理創(chuàng)新模式，財務(wù)共享服務(wù)中心模式被越來越多的大型企業(yè)和跨國集團所認可和廣泛運用。
一、財務(wù)共享流程管理的必要性
流程是指為客戶創(chuàng)造價值的過程流程，是企業(yè)運轉(zhuǎn)的重要紐帶，企業(yè)部門的一個個生產(chǎn)環(huán)節(jié)，以及與生產(chǎn)部門的溝通，包括其他企業(yè)的溝通都需要通過流程來進行。它可以包含各方面的內(nèi)容，比如資金流，技術(shù)流等，還有貨物流，通過這樣一個個流程推動企業(yè)的良好發(fā)展。共享服務(wù)的核心也是流程的共享。共享服務(wù)的流程主要是希望達到一種規(guī)范化，標準化的流程，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。對流程的高標準嚴要求，能夠推動企業(yè)的不斷發(fā)展。但是如何實現(xiàn)流程的標準化則是一個較難的課題。流程管理的核心就是再造。流程再造的過程是一個從根本上進行流程環(huán)節(jié)再設(shè)計的過程，這樣就會對企業(yè)提出更高的標準，最終促進企業(yè)在質(zhì)量服務(wù)成本等方面的控制，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
二、流程再造的時間和順序選擇
在流程再造的過程當中，最重要的就是財務(wù)流程一個完整和徹底的改造，這就會涉及時間和順序的問題，是在財務(wù)共享中心再造之前實現(xiàn)對財務(wù)流程的規(guī)劃，還是在財務(wù)共享中心建設(shè)的同時，實現(xiàn)財務(wù)流程的規(guī)劃。根據(jù)以往的經(jīng)驗，是首先進行財務(wù)流程的規(guī)劃，而后進行財務(wù)共享中心的建設(shè)。主要是先進行財務(wù)的集中，這包含有財務(wù)的集中，資金的集中，核算的集中等各方面，也就是說在集中的基礎(chǔ)之上再進行流程的再改造。這個經(jīng)驗是有成功的案例可以遵循的，中興集團財務(wù)再造過程就是基本按照財務(wù)統(tǒng)一，財務(wù)集中，財務(wù)再造的過程。在這樣一個過程當中，能夠最大限度進行統(tǒng)一的管理，有助于降低企業(yè)的成本，也能夠?qū)崿F(xiàn)財務(wù)統(tǒng)一管理的高效率運作模式，有助于企業(yè)的統(tǒng)籌規(guī)劃。當然這是建立在中興集團擁有比較完備的管理體系，且能夠?qū)崿F(xiàn)對財務(wù)的統(tǒng)一規(guī)劃、完整統(tǒng)籌的基礎(chǔ)上。我們國家的很多企業(yè)并不能完整地將自己的財務(wù)進行統(tǒng)一的管理，也就說在管理方面還沒有達到一種高度的契合，無法實現(xiàn)這樣一個完整的流程。
三、財務(wù)共享核心業(yè)務(wù)處理流程概覽
財務(wù)管理的過程本身也是財務(wù)再造的過程，因為在沒有進行財務(wù)共享的時候，大公司所擁有的子公司在匯報各自財務(wù)的時候，主要途徑是通過各自子公司的賬目，也就說財務(wù)體現(xiàn)為主流和支流之間的分割，這就大大增加了企業(yè)進行財務(wù)匯總的成本，不利于企業(yè)的統(tǒng)一管理。那么在這個過程當中就需要企業(yè)制定統(tǒng)一的財務(wù)管理制度。在集團和其他子公司的分配上應(yīng)該將子公司的財務(wù)管理的范疇向上移動，也就說母公司和子公司之間應(yīng)該有明確的分工。子公司應(yīng)該將自己的財務(wù)報表按時上繳，同時要有計劃地撤銷掉一些財務(wù)的事業(yè)編制，這樣在縮減員工的基礎(chǔ)之上，也有利于提高企業(yè)財務(wù)效率。先集中，然后流程再造的財務(wù)管理，主要是以總賬管理，應(yīng)收賬款管理，應(yīng)付賬款管理，資產(chǎn)管理，成本管理等方面展開的。但其中又以應(yīng)收賬款，應(yīng)付賬款費用報銷最為核心，而且業(yè)務(wù)處理也最具代表性。
（一）應(yīng)付賬款管理流程
應(yīng)付賬款信息的處理這里主要包含了3個流程，首先是發(fā)票信息的采集。主要包含兩種方式，如果說企業(yè)它具有自己的影像系統(tǒng)，可以通過影像采集的方式上傳票據(jù)信息，最終實現(xiàn)信息的統(tǒng)一整理。如果說沒有影像系統(tǒng)，那么主要是通過供應(yīng)商自己手動輸入的方式來搜集發(fā)票的信息。在發(fā)票信息整理完好的基礎(chǔ)之上，可以進行下一步的操作。其次是整理。主要體現(xiàn)為對發(fā)票相映信息數(shù)據(jù)的整理，比如說是發(fā)票信息的準確性，可根據(jù)發(fā)票的數(shù)額，進行一個賬目的轉(zhuǎn)換，可以有效地把應(yīng)收應(yīng)付賬款當中的一些數(shù)目整理清楚。最后一步是進行支付，按照相應(yīng)的操作流程進行一個完整的支付，完成應(yīng)收賬款相映的賬目。
（二）應(yīng)收賬款管理流程
訂單合同管理。企業(yè)與其他的一些企業(yè)另行簽訂合同的過程當中，需要將相應(yīng)的合同進行掃描或者是數(shù)據(jù)的錄入，形成一個證據(jù)鏈的存在，在之后進行應(yīng)收賬款的賬目處理當中有一些可以依靠的憑證。
開票及收入確認。當開出發(fā)票的過程當中，財務(wù)共享中心會收到相應(yīng)的信息，然后審核相應(yīng)的合同，之后可以開取發(fā)票，當有了收入確認的邀請之后也可以根據(jù)這樣的流程進行最終的收入確認。
收款賬目的整理。當企業(yè)提出付款的消息之后，財務(wù)共享中心可以進行相映的賬目核算，且確認收到資金之后可以完成相應(yīng)的會計科目的核算，可以在完成任務(wù)之后有一個數(shù)據(jù)的準備，可以作為一個憑證。
對賬管理。在企業(yè)之間達成了深度合作之后要在一定的期限內(nèi)進行對賬。確認各自的收入和支出，以免出現(xiàn)不必要的錯誤。在財務(wù)共享中心當中就需要母公司和子公司之間達成一定的協(xié)議和合作。也就是說，當匯款的時候，如果數(shù)目已經(jīng)超出了子公司所能夠擁有的最高額度，應(yīng)該會匯總到母公司那里，而且可以進行財務(wù)的集中管理，母公司可以對子公司的賬務(wù)進行管理。
（三）費用報銷管理流程
費用報銷管理，因為母公司之下有很多的子公司，因此在費用報銷的過程當中的就會出現(xiàn)很多的問題，這其中就會出現(xiàn)費用報銷的預(yù)算遠遠高出最初的數(shù)目的，而且會出現(xiàn)報銷頻率較高的狀況不可避免地會出現(xiàn)各種各樣的問題，這里就需要統(tǒng)一各自的流程，提高費用報銷的效率。首先是進行票據(jù)的集中處理。因為母公司對子公司存在統(tǒng)一的領(lǐng)導(dǎo)，那么在費用報銷的過程當中就需要將子公司的票據(jù)進行統(tǒng)一的收集，母公司進行統(tǒng)一的報銷，這樣通過一個統(tǒng)一的流程可以更好地提高工作的效率。其次是票據(jù)的掃描。再進行統(tǒng)一的收集之后，需要對票據(jù)進行掃描，錄入系統(tǒng)之后方便更好的整合。這個工作量也是相當巨大的。再次是進行票據(jù)的審核。既然收集了那么多的數(shù)據(jù)，就需要對其進行統(tǒng)一標準的審核，決定其可靠性和客觀性，進行費用的報銷。最后，銀行支付。在企業(yè)進行了一個完整的支付過程，銀行也需要進行一定的審核，對數(shù)目有一個整體的把握，方便后續(xù)流程的開展。在以上所有的流程完工之后，如果確認無誤之后可以對員工進行支付。
四、企業(yè)財務(wù)流程再造的核心程序與方法
（一）財務(wù)流程的優(yōu)化及重新設(shè)計
財務(wù)流程管理主要是說根據(jù)客觀可操作性的原則，依據(jù)客戶的需求，尋找財務(wù)流程再造的環(huán)節(jié)。財務(wù)管理主要是將財務(wù)的各級部門以及業(yè)務(wù)實現(xiàn)一個分級管理。財務(wù)的管理內(nèi)容同其他業(yè)務(wù)的管理進行一個完整的剝離，按內(nèi)容包括現(xiàn)有財務(wù)的分析、運行所消耗的資源、內(nèi)部控制、風險管理以及企業(yè)面臨的瓶頸等各個方面。舉個例子，企業(yè)現(xiàn)在面臨瓶頸的內(nèi)容是什么，以及它的處理措施是什么，就需要管理者深入調(diào)查財務(wù)瓶頸是否存在資源分配不均衡，需要跟客戶進行緊密的溝通，但是依據(jù)具體情況來說并不是所有企業(yè)的財務(wù)都需要再造，主要依據(jù)二八定律，也就是說，創(chuàng)造企業(yè)80%價值來源的其實在財務(wù)管理中只占20%。因此，在企業(yè)再造的過程當中，就需要抓住關(guān)鍵的20%，看它是否需要重新進行財務(wù)的再造，這方便于企業(yè)解決問題。
在公司出現(xiàn)一些新的業(yè)務(wù)之后，需要對該產(chǎn)品進行一個新的業(yè)務(wù)設(shè)計，主要是說從零開始對物品進行財務(wù)的管理和服務(wù)，重新進行財務(wù)流程的創(chuàng)建，可以在短期內(nèi)提供一個新的財務(wù)管理體系，對企業(yè)整個系統(tǒng)的正常運作產(chǎn)生的影響，企業(yè)的成本也會較低。但是重新進行財務(wù)創(chuàng)造和改革，在短期內(nèi)會獲得比較好的效果，但是長此以往，會影響企業(yè)的績效。這不利于企業(yè)最終的發(fā)展。企業(yè)在重新創(chuàng)造財務(wù)管理的過程中勢必會影響企業(yè)本身的組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)員工已經(jīng)習慣了企業(yè)的運行方式，如果重新對企業(yè)組織進行改革，會影響員工的積極性。
（二）構(gòu)建完整的人才隊伍
財務(wù)共享中心建設(shè)，需要充分準備的師資。馬克思曾說人是社會關(guān)系的總和，不同的關(guān)系就會呈現(xiàn)不同的情境，那么，將互聯(lián)網(wǎng)+與財務(wù)管理相結(jié)合，也需要深入到人與人的關(guān)系中去。互聯(lián)網(wǎng)+與財務(wù)管理隊伍應(yīng)該轉(zhuǎn)變自己的觀念，既要堅持傳統(tǒng)的定位，實現(xiàn)對知識能力的提升，這是工作的本意，也是專家應(yīng)該堅持自己的初心；又需要在日常的工作中，改變自己的觀念，也就是說，明確自己的講座是將互聯(lián)網(wǎng)+與財務(wù)管理相結(jié)合的內(nèi)容，不同于以往的模式，應(yīng)該考慮到如何將互聯(lián)網(wǎng)與財務(wù)管理相結(jié)合。同時，財務(wù)管理隊伍也應(yīng)該提高自身的素質(zhì)。不僅需要有開展財務(wù)管理工作的專業(yè)人才，還需要有專業(yè)的培訓，只有高效的人才隊伍，才能保障正常的溝通，提高整個財務(wù)管理隊伍的能力與水平。
（三）多培訓、建立完善的培訓體系
“互聯(lián)網(wǎng)+”已經(jīng)深入到生活的方方面面，財務(wù)管理也需要同互聯(lián)網(wǎng)相結(jié)合。財務(wù)管理使用“互聯(lián)網(wǎng)+”有其必要性，財務(wù)管理使用“互聯(lián)網(wǎng)+”有其行業(yè)依據(jù)，因此“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下的財務(wù)管理有其自身的培訓策略。培訓需要面向基層的財務(wù)管理工作者。目前來看，廣大財務(wù)管理工作者才是最需要財務(wù)活動與知識培訓的，他們對“互聯(lián)網(wǎng)+”與財務(wù)管理的了解不是很深刻，需要培訓活動進行普及，最終能夠達到學習的目的。培訓需要面向基層干部。因為培訓的活動，需要一定的干部進行組織，也可以更好地發(fā)揮作用，基層組織最能了解基層群眾所需要的到底是什么，心理能夠很清楚明白，方便決策的實施。
【關(guān)鍵詞】礦山企業(yè)；財務(wù)管理；規(guī)章制度
引言
隨著時代的不斷進步，加之礦山市場的不斷放開，礦山企業(yè)財務(wù)管理體制需要不斷更新，財務(wù)管理觀念需要不斷創(chuàng)新。礦山企業(yè)生產(chǎn)工序一般固定、流程簡單，設(shè)備精密度要求不高，生產(chǎn)工人素質(zhì)普遍偏低。管理工作中加強財務(wù)控制是非常重要的，可以有效促進礦山企業(yè)資源價值及經(jīng)濟效益最大化，從而使礦山生產(chǎn)安全、環(huán)境治理、持續(xù)發(fā)展得到根本保障。加強財務(wù)管理，既要保證合法性，又要符合企業(yè)內(nèi)部各項規(guī)范，同時要做好開源節(jié)流，提升資金使用效率，進而提升礦山企業(yè)經(jīng)濟效益。
一、礦山企業(yè)要苦練內(nèi)功強化資金管理加強財務(wù)控制
首先要提高認識，落實貫穿到企業(yè)的各個職能部門把加強資金管理作為推行企業(yè)現(xiàn)代制度的重要部分。由于資金在使用周轉(zhuǎn)中會牽涉到企業(yè)內(nèi)部的各個部門， 企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)該改變經(jīng)營觀念，認識到管好企業(yè)、控制好企業(yè)、用好企業(yè)、企業(yè)資金不單是財務(wù)部門的職責，而是企業(yè)各個部門、各個生產(chǎn)和經(jīng)營、環(huán)節(jié)的大事。 所以每個部門都要落實，共同為企業(yè)資金的管理做出貢獻，奉獻自己的一份力，其次要努力運用好資金的使用方向方式，使企業(yè)資金在使用方面產(chǎn)生最好的效果。
（一）分析預(yù)算執(zhí)行情況
各預(yù)算部門定期進行檢查預(yù)算執(zhí)行的情況，綜合信息反饋并匯總，并且跟蹤對比分析執(zhí)行的結(jié)果，找出預(yù)算中的差異，作出評價并且分析出原因，提出相對的對策，確保年度預(yù)算中可以按進度去完成。財務(wù)部門期末決算報告要與預(yù)算相吻合，根據(jù)各責任的部門對于財務(wù)預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，提出相應(yīng)績效考核的意見。同時，財務(wù)預(yù)算管理小組方面要及時的針對預(yù)算執(zhí)行正負的差異進行主、客分析，并提出預(yù)算偏差的相應(yīng)對策。在預(yù)算執(zhí)行的過程中有效的落實財務(wù)政策與強化財務(wù)控制，以加強財務(wù)管理在礦山企業(yè)管理當中的重要位置，昨天才可以有效的推進礦山企業(yè)提高經(jīng)濟效益與發(fā)展。
（二）合理制定目標成本
加強成本管理對于礦山企業(yè)來講是件好事，目前許多的礦山企業(yè)在成本管理方面存在著一定的誤區(qū)，這不僅使成本管理無法達到合理化，并還會嚴重的影響到礦山企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。主要的誤區(qū)一般表現(xiàn)為：企業(yè)認為成本越低越好，但是忽略了正常的生產(chǎn)與質(zhì)量方面的保障。成本按其性態(tài)可分為固定成本和變動成本。由于礦山企業(yè)的情況在不斷地發(fā)展變化，成本不可能會一直降低的，成本管理所能做到的就是在保證正常的生產(chǎn)與不影響產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，為企業(yè)使成本盡可能的降低。但是，如過分的強調(diào)降低成本，這樣會直接或者是間接地制約礦山企業(yè)的效益。例如：如單純的為降低設(shè)備的維修費用，不及時的進行更換或者是改造，及硬拼設(shè)備，導(dǎo)致機器設(shè)備損壞，生產(chǎn)的中斷，影響了均衡生產(chǎn)，給礦山企業(yè)造成了非常大的浪費，只追求生產(chǎn)過程中的成本控制，但是忽視了采購環(huán)節(jié)成本控制。隨著市場經(jīng)濟發(fā)展，產(chǎn)品銷售與材料采購工作顯得非常的重要。
二、建立各種具體財務(wù)管理制度
（一）規(guī)范會計核算提高會計基礎(chǔ)與資金的使用效率
提高會計基礎(chǔ)工作水平。會計科目的使用，要符合相關(guān)法律的規(guī)定，各種總賬、流水賬、明細賬等會計賬目之間要相互銜接，內(nèi)容明確，能客觀真實的反映企業(yè)財務(wù)狀況，報表和其他材料應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定，符合“會計法”，“稅法”和其他法律和監(jiān)管要求，使企業(yè)的會計數(shù)據(jù)，能夠真正為他們所有的財務(wù)分析和決策提供真實，完整的財務(wù)數(shù)據(jù)決策。
使資金得到最合理的運用，首先要使資金的來源和運用得到有效配合，如不能用短期借款來購買固定資產(chǎn)，以免導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)困難；其次，準確預(yù)測資金收回和支付的時間，如應(yīng)收賬款什么時候可收回，什么時候可進貨等，都要做到心中有數(shù)，否則，易造成收支失衡，資金拮據(jù)；最后，合理地進行資金分配，流動資金和固定資金的占用配比合理。
（二） 加強對營運資金的管理
從發(fā)展現(xiàn)狀看，涉及現(xiàn)金、應(yīng)收應(yīng)付、存貨等的營運資金管理是目前企業(yè)財務(wù)管理的“主旋律”。加快生產(chǎn)經(jīng)營資金的流動和周轉(zhuǎn)，資金只有在流通中才能增值，企業(yè)的利潤主要是靠流動資金的周轉(zhuǎn)來實現(xiàn)的。因此，第一，要保持合理的“三率”—流動比率、速動比率和現(xiàn)金比率，特別是現(xiàn)金比率，它反映企業(yè)當前或近期需支付現(xiàn)金的能力，應(yīng)努力保持企業(yè)各項現(xiàn)金收入之和略大于各項現(xiàn)金支出之和，即接近所謂理想的“現(xiàn)金余額為零”，說明資金得到了充分利用；第二，注意合理的存貨比率—存貨與流動資產(chǎn)總額之比。企業(yè)應(yīng)對采購物資實行定額控制，做到事前有計劃、事中有控制、事后有分析，使物資結(jié)構(gòu)趨于合理，盡量減少儲備資金和成品（商品）資金的占用，應(yīng)充分利用市場這個“倉庫”的觀念，在滿足生產(chǎn)經(jīng)營的前提下，存貨是越少越好。第三，要嚴格控“三期”—存貨周期、應(yīng)收賬款周期及應(yīng)付賬款周期。存貨周期是通過當期的銷售額和庫存資金占用之比來體現(xiàn)的，只有通過縮短存貨在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的停留時問和減少庫存、加速產(chǎn)品銷售，才能縮短周期，加速資金周轉(zhuǎn)，減少資金占用。應(yīng)收賬款周期即賬款回收天數(shù)，應(yīng)強化對應(yīng)收賬款的管理，制訂相應(yīng)的應(yīng)收賬款政策，千方百計縮短賬款回收期。應(yīng)付賬款周期是指充分利用供貨方允許企業(yè)支付貨款的期限，這樣企業(yè)可利用這部分資金來周轉(zhuǎn)，但也應(yīng)注意不能拖延應(yīng)付賬款周期而影響企業(yè)信譽。第四，努力降低“三費”—主要指管理費用、財務(wù)費用和銷售費用。這三項費用可以說是直接耗用掉了的一部分流動資金，嚴格控制并努力降低“三費”是企業(yè)當務(wù)之急。
（三）加強財產(chǎn)的控制
建立、健全財產(chǎn)和物資管理的內(nèi)部控制制度，在物資領(lǐng)用、采購、銷售及樣品管理上建立規(guī)范的操作程序，堵塞漏洞，維護安全。對財產(chǎn)的管理與記錄必須分開，以形成有力的內(nèi)部牽制，決不能把資產(chǎn)管理、記錄、檢查核對等交由一個人來做。定期檢查和盤點財產(chǎn)，督促管理人員和記錄人的嚴格管理。
1、建立報銷制度
規(guī)定哪些項目可以報銷，哪些項目不能報銷，規(guī)定報銷的審批程序；建立資金、存貨、固定資產(chǎn)等的使用管理規(guī)定；對現(xiàn)金和銀行存款的管理辦法要有明確的規(guī)定，對支票和現(xiàn)金的支取和領(lǐng)用的管理程序加以規(guī)定；建立工資和福利制度，在企業(yè)成本允許的范圍內(nèi)設(shè)計合理的工資和福利，調(diào)動員工的積極性，留住人才；建立成本分析制度，幫助管理人員做好成本分析，進行成本控制；建立健全財務(wù)收支審批制度、帳務(wù)處理程序制度、財產(chǎn)清查制度等。
企業(yè)財務(wù)部門結(jié)合礦山企業(yè)的實際情況，要按照現(xiàn)行法律法規(guī)制度的標準，建立健全完善符合礦山企業(yè)發(fā)展要求的完善制度，在每月訂制財務(wù)預(yù)算時，為避免出現(xiàn)預(yù)算的差異，還應(yīng)根據(jù)近期比較準確的財務(wù)信息資料進行修正財務(wù)預(yù)算指標。企業(yè)財務(wù)部門要綜合企業(yè)情況考慮多方面因素的基礎(chǔ)上認真編制和執(zhí)行財務(wù)預(yù)算，圍繞目標盈利，構(gòu)建企業(yè)財務(wù)責任指標體系。財務(wù)部門要按照財務(wù)預(yù)算目標加強管理，定期檢查，嚴格考核，兌現(xiàn)獎懲措施，落實責任，形成對經(jīng)濟行為進行定性約束，以財務(wù)預(yù)算為主對經(jīng)濟行為進行定量約束的格局。
2、建立和健全企業(yè)內(nèi)部牽制制度和內(nèi)部稽核制度
內(nèi)部牽制制度主要要規(guī)定涉及企業(yè)款項和財務(wù)收付、結(jié)算和登記的任何一項工作，必須由兩人或者兩人以內(nèi)部稽核制度包括審核財務(wù)成本、費用等計劃指標是否齊全，編制的依據(jù)是否真實可靠，計算是否銜接；審核各項財產(chǎn)物資的增加、減少及結(jié)余情況，并檢查核實賬面記錄與實物是否相符；審核實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或財務(wù)收入和支出是否符合有關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章制度的規(guī)定；審核會計帳簿、會計憑證、會計報表和其他會計資料的內(nèi)容是否真實、完整、準確、合法等。通過建立內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度的建立，既能確保各種會計信息核算的合法、真實和完整，又能使各職能部門的經(jīng)辦人員之間形成相互牽制的機制，加強對企業(yè)財產(chǎn)的控制和管理。
3、要建立輪換制和崗位分工制
尤其是對不兩個相容的崗位，例如出納和會計，不能讓一個人同時擔任兩職，另外還要對同一崗位、同一個人擔任的時間要有具體的期限，到了這個期限，就應(yīng)當輪流擔任，這有利于不同崗位間的互相監(jiān)督，而且在一定程度上也保障了企業(yè)資金和其他財產(chǎn)的安全。
三、提高礦山企業(yè)人員的財務(wù)管理意識及綜合素質(zhì)
提高企業(yè)的財務(wù)管理水平，首先要提高企業(yè)的管理素質(zhì)。企業(yè)應(yīng)當樹立以人為本觀念，一方面必須加強企業(yè)現(xiàn)有財會人員培訓，另一方面可高薪聘請資深的財會人員補充到企業(yè)中來提高他們的綜合素質(zhì)。企業(yè)提高管理水平，通過考察或參加專項研討會，為防范財務(wù)風險，企業(yè)必須理順內(nèi)部的各種財務(wù)關(guān)系。首先，要明確各部門在企業(yè)財務(wù)管理中的地位、作用及應(yīng)承擔的職責，并賦予其相應(yīng)的權(quán)力，真正做到各負其責，權(quán)責分明。在盈利分配方面，應(yīng)以調(diào)動企業(yè)財務(wù)管理的積極性與各方面，真正能夠做到權(quán)、責、利相統(tǒng)一，不影響企業(yè)各方利益，使企業(yè)的各種財務(wù)關(guān)系條例明朗。利用業(yè)余時間系統(tǒng)自學，邊工作邊函授，聽講座，參加短期培訓，請專家進行專題輔導(dǎo)等渠道來提升自己財務(wù)管理水平。企業(yè)要根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度對高效科學管理的客觀要求，改變過去重視技術(shù)輕視財務(wù)的陳舊管理方式。
加強財務(wù)人員技術(shù)培訓，在對先進企業(yè)的管理模式的引進的同時，加強員工的技能培訓來提高員工的工作效率。雖然財務(wù)活動是針對企業(yè)資金的使用、投放、籌集、分配和收回等一系列行為，可是這些行為都不是有人所能決定的，在企業(yè)中，如果員工在管理的素質(zhì)上專業(yè)技能上都比較的優(yōu)越，那么這個企業(yè)的生產(chǎn)效益就會比其他的企業(yè)好很多。但是，對于現(xiàn)在的礦山企業(yè)來說，他們財務(wù)人員的素質(zhì)不高，人員的文化又良莠不齊，再加上他們家族式的管理模式，從而對財務(wù)的管理制度得不到好的發(fā)展。解決這個問題，就要加大財務(wù)人員的培訓力度，加強他們在會計上的專業(yè)知識的培訓，和政治思想教育的培訓，來提高他們正確的認識，促進企業(yè)更好的發(fā)展。只有這樣把企業(yè)內(nèi)部員工全都“武裝”起來，才能把企業(yè)落后的管理模式徹底根除。
四、加強網(wǎng)絡(luò)財務(wù)發(fā)展
網(wǎng)絡(luò)財務(wù)是隨著現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以及信息經(jīng)濟時代的發(fā)展而構(gòu)建出來的全新的財務(wù)管理模式， 這種財務(wù)管理模式的主要特點就是要網(wǎng)絡(luò)財務(wù)逐步的融入到企業(yè)財務(wù)管理的活動當中，使其可以更好的為企業(yè)現(xiàn)代化財務(wù)管理提供服務(wù)。 發(fā)展網(wǎng)絡(luò)財務(wù)，實現(xiàn)財務(wù)管理由靜態(tài)向動態(tài)跨越。由于網(wǎng)絡(luò)自身的方便快捷，同時不會受到時間和空間上的限制，因此在網(wǎng)絡(luò)條件下進行企業(yè)財務(wù)管理也就相應(yīng)的提高了財務(wù)管理的實效， 讓財務(wù)管理變的更加迅速和及時， 實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理上的實時管理。
結(jié) 論
對礦山企業(yè)各類風險加以預(yù)測、識別、與反腐、控制和處理，以最低成本確保企業(yè)資金運動的穩(wěn)定性、連續(xù)性和效益性，不僅在管理制度上要有保障，對財務(wù)風險的防范和控制的措施要作為企業(yè)管理的一個重要方面切實實行，以實現(xiàn)企業(yè)效益最大化，為企業(yè)提供一個相對安全穩(wěn)定的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境，對礦山企業(yè)財務(wù)管理甚至成長的研究也就自然成為理論界研究的永恒主題，防范財務(wù)風險的發(fā)生；而且在組織機構(gòu)、激勵約束以及監(jiān)督檢查和預(yù)警機制方面也要配套，形成貫穿企業(yè)經(jīng)營、管理全過程的管理體系，這樣才能切實加強財務(wù)風險管理，對礦山企業(yè)財務(wù)管理問題做了一些簡單的分析。 研究的廣度和深度必然進一步發(fā)展，提高企業(yè)經(jīng)濟運行質(zhì)量，增強企業(yè)的競爭能力。從企業(yè)內(nèi)在成長的角度出發(fā)，但是隨著礦山企業(yè)在經(jīng)濟中的地位日益上升，研究的方法將更加科學，這也是時展的客觀要求。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制 管理控制 風險控制 控制方法
■一、企業(yè)財務(wù)部門采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制管理職責
企業(yè)財務(wù)部門采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制管理職責主要有:負責公司采購財務(wù)管理,籌措采購資金;參與采購招投標工作,參與部分合同會簽;在采購合同簽訂之前,對其商務(wù)條款進行審核,檢查其中財務(wù)收支事項是否符合國家財經(jīng)法規(guī)和公司財務(wù)管理制度以及合同的經(jīng)濟可行性等;負責采購物資出入庫的核算、發(fā)票校驗、支付貨款等會計核算。
■二、在采購環(huán)節(jié)的風險點及控制方法
1.超出預(yù)算或預(yù)算之外的物資采購申請未經(jīng)適當審批,造成未授權(quán)采購或采購延遲,為公司帶來經(jīng)營風險和財務(wù)風險。
控制方法:對超預(yù)算的物資集中采購申請都需工程項目經(jīng)辦人員提出項目資金預(yù)算申請,經(jīng)工程部門的領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)部分管主任、公司主管領(lǐng)導(dǎo)審核,并經(jīng)總經(jīng)理或預(yù)算管理委員會審批。
2.超出預(yù)算或預(yù)算之外的物資采購申請未經(jīng)適當審批,造成未授權(quán)采購或采購延遲,為公司帶來經(jīng)營風險和財務(wù)風險。
控制方法:審批完成后,根據(jù)財務(wù)部的額外資金申請審批文件在系統(tǒng)中授權(quán)后,方可由工程項目經(jīng)辦人員在系統(tǒng)中進行概預(yù)算數(shù)據(jù)的修改。
3.錄入系統(tǒng)的采購申請未經(jīng)適當審批,或與所簽訂合同不符,以及不符合事先預(yù)算,造成潛在的資金流失或資源浪費,為企業(yè)帶來經(jīng)營風險和財務(wù)風險。
控制方法:物資部門根據(jù)已審批的工程項目概算和物資采購合同等文件,在系統(tǒng)模塊下填列采購訂單。采購訂單的輸入是基于系統(tǒng)中已經(jīng)審批的項目概算數(shù)據(jù)輸入的,超出概預(yù)算的訂單將無法被輸入系統(tǒng)。
4.物資采購款項未按合同進行支付,或未經(jīng)合理的審批,造成結(jié)算入賬不準確和資金支付的不準確,導(dǎo)致財務(wù)報表的錯報、漏報,同時易帶來經(jīng)營上的風險和財務(wù)損失。
控制方法:物資管理部門負責對發(fā)票、入庫單據(jù)的統(tǒng)一歸集,并對發(fā)票、入庫單據(jù)進行審核,經(jīng)部門負責人審批后,遞交財務(wù)部采購專責,由財務(wù)部采購專責根據(jù)經(jīng)物資管理部門審核后的物資入庫單據(jù)和取得的發(fā)票、以及物資采購合同等文件進行審核后,并在系統(tǒng)中進行發(fā)票校驗,生成對供應(yīng)商的應(yīng)付賬款憑證。
5.物資采購的款項支付未經(jīng)適當審批或超出預(yù)算,造成資源的浪費,帶來經(jīng)營和財務(wù)風險。
控制方法:財務(wù)部資金預(yù)算專責收到經(jīng)物資管理部門領(lǐng)導(dǎo)審核后的物資設(shè)備款項支付申請或結(jié)算清單后,將所需支付金額與月度現(xiàn)金流預(yù)算相比較,確認符合預(yù)算,審批后交財務(wù)部采購專責,采購專責結(jié)合物資采購合同的商務(wù)條款對紙質(zhì)的或系統(tǒng)內(nèi)的支付申請進行復(fù)核,無誤后編制付款記賬憑證。
6.物資采購的款項支付的入賬不準確、不及時,或入賬未經(jīng)合理審核,造成財務(wù)報表的錯報、漏報。
控制方法:財務(wù)部采購專責根據(jù)審批的支付申請編制記賬憑證,由財務(wù)部審核崗審核憑證。
7.未按照工程實際完工的形象進度核算在建工程科目,導(dǎo)致在建工程科目余額及應(yīng)付款金額不準確,造成財務(wù)報表的錯報、漏報。
控制方法:每月,工程管理部門根據(jù)監(jiān)理公司已確認的工程項目進度報告或完工進度報告,對工程進度情況進行復(fù)核,并與發(fā)票進行核對,核對無誤后交財務(wù)部審核。財務(wù)部工程項目主管在系統(tǒng)中進行發(fā)票校驗,生成應(yīng)付賬款憑證,并提交財務(wù)部審核崗審核。
8.工程款支付金額未經(jīng)審核,支付金額不準確,造成公司財務(wù)風險。
控制方法:工程管理部門根據(jù)確認的工程進度報告和完工進度,申請支付工程施工款項,并經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批簽字。
財務(wù)部根據(jù)權(quán)限對支付申請進行審批,財務(wù)部工程項目主管根據(jù)審核后的支付申請編制記賬憑證,提交財務(wù)部審核崗審核憑證后由出納辦理支付。
9.合同尾款(質(zhì)保金)未按照合同支付條款進行準確、完整地計算和預(yù)留,導(dǎo)致資金的支付不準確,為項目的質(zhì)量保證帶來潛在風險。
控制方法:工程物資到貨驗收并收到發(fā)票后,依據(jù)貨物驗收及發(fā)票額和合同支付規(guī)定來計算合同尾款,確認預(yù)留的合同尾款(質(zhì)保金)的準確性和完整性,計算后將發(fā)票提交財務(wù)部審核,并將合同尾款(質(zhì)保金)做單獨掛賬處理,憑證由財務(wù)部審核崗進行審核。
10.未能按照合同規(guī)定的期限支付合同尾款(質(zhì)保金),導(dǎo)致項目潛在的質(zhì)量隱患造成的損失無法及時追究。
控制方法:工程項目投運一年后如無質(zhì)量問題,工程管理崗人員編制運行報告,填寫合同尾款紙質(zhì)的支付申請,并經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)簽字,經(jīng)財務(wù)部主任審核,財務(wù)部工程管理崗根據(jù)審核后的支付申請編制記賬憑證,提交財務(wù)部審核崗審核憑證后,交出納執(zhí)行付款。
11.現(xiàn)金流量預(yù)算未能被有效的執(zhí)行,或支付申請未經(jīng)適當審核,導(dǎo)致公司對資金的監(jiān)控不全面、不系統(tǒng),資金利用效率不高,帶來財務(wù)風險。
控制方法:財務(wù)部資金預(yù)算專責收到材料支付申請單后,確認資金支付是否符合月度現(xiàn)金流預(yù)算,符合后交財務(wù)部領(lǐng)導(dǎo)審批,核對無誤后編制記賬憑證。
12.材料費用的支付入賬不準確、不及時、不完整,造成系統(tǒng)中財務(wù)數(shù)據(jù)不準確,導(dǎo)致財務(wù)報表的錯報、漏報。
控制方法:財務(wù)部審核無誤后編制購入材料的支付憑證后,提交財務(wù)部審核崗審核憑證,審核后交出納執(zhí)行付款。
■三、總結(jié)
綜上所述,企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)進行全面財務(wù)管理的一個重要部分,在內(nèi)部控制的實施過程中,要針對內(nèi)部控制的風險點設(shè)計和實施內(nèi)部控制方法。只有在完善的公司治理環(huán)境中,一個良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮作用,一個健全的內(nèi)部控制機制要有完善的公司治理結(jié)構(gòu)的支撐,而內(nèi)部控制的創(chuàng)新和深化,也將促進公司治理結(jié)構(gòu)的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。
參考文獻:
【關(guān)鍵詞】工程項目；資金管理；思考
1、引言
實踐證明，資金管理的好壞不僅是衡量一個企業(yè)財務(wù)管理水平的重要標志，且直接影響到企業(yè)的經(jīng)濟效益，甚至關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展，如何擺脫這種窘境，加強資金管理，減少財務(wù)風險，是關(guān)鍵的一個環(huán)節(jié)。
2、工程項目資金管理的必要性分析
很明顯，房地產(chǎn)企業(yè)加強資金控制，是確保資金發(fā)揮使用效益的重要保障。企業(yè)資金存量過少或過多都是不合理的，而應(yīng)保持在一個相對合理的狀態(tài)。持有的資金過少，就有可能會對危及企業(yè)的償債能力，給企業(yè)帶來較大的負面影響；而持有過多的資金，增多的機會成本就會造成一定資源的浪費。因此，對資金的使用與控制應(yīng)當有一個科學、合理的規(guī)劃，以全面加強對資金的管控。通過企業(yè)資金的優(yōu)化配置，從而實現(xiàn)企業(yè)整體的資本結(jié)構(gòu)最優(yōu)化，降低資金成本和財務(wù)風險，提高資金使用效益。
3、工程項目資金管理的實際與問題分析
3.1 實際現(xiàn)狀
主要表現(xiàn)在：（1）調(diào)控不力。隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷壯大和企業(yè)改制的不斷深化，撤銷段（分公司）隊，強化項目等一系列的結(jié)構(gòu)調(diào)整，這就對企業(yè)資金的集中程度提出了更高的要求，而與此同時，企業(yè)資金的集中管理和內(nèi)部項目資金分散占用的矛盾日益突出。由于各基層單位資金紀律普遍執(zhí)行不嚴，財務(wù)管理制度不能適應(yīng)快速發(fā)展的市場形勢，開支隨意性較大，沉淀資金嚴重，沒有激發(fā)資金的活性，導(dǎo)致資金使用效益低下的問題目益顯露。（2）內(nèi)控不嚴。一些施工企業(yè)資金流向和控制脫節(jié)，上級單位難以及時掌握下屬單位或項目的財務(wù)資金變動情況，資金管理有章無序，存在嚴重的體外循環(huán)。企業(yè)財務(wù)資金事前控制乏力，事后審計監(jiān)督走過場，致使企業(yè)對資金調(diào)控乏力，財務(wù)風險加大，不利于施工企業(yè)對資金的整體調(diào)控。信息失真。由于企業(yè)內(nèi)部存在整體利益和小集體利益的矛盾，但又迫于量化指標的壓力，兩者之間的矛盾解決起來比較難，所以在財務(wù)核算和報表中人為因素作祟，經(jīng)常出現(xiàn)盈虧不實、資金管理指標不真的狀況。
3.2 原因分析
分析認為，造成資金管理不當?shù)脑蛑饕校海?）投標保證金不能及時退還；（2）履約保證金期限過長；（3）墊支過大；（4）管理薄弱，資金使用效益差；（5）業(yè)主和銀行對項目資金實行封閉監(jiān)管，資金不能合理調(diào)劑；等等。
4、加強工程項目資金管理的措施
4.1 必須重視開發(fā)項目的可行性研究和籌資規(guī)劃
一般，資金管理應(yīng)當提前至項目可行性研究階段，就是說，通過對將開發(fā)項目的功能、規(guī)模、背景和技術(shù)經(jīng)濟指標進行分析,以初步對投資成本給予確定，并以投資成本為依據(jù)確定資金使用量。首先，為了確保投資能夠收回，應(yīng)認真調(diào)查開發(fā)項目的背景情況；其次，在通過調(diào)查掌握了相關(guān)資料基礎(chǔ)上，應(yīng)對開發(fā)項目的市場供應(yīng)和需求狀況進行分析,并作出科學、客觀的預(yù)測；再次,對于開發(fā)進度企業(yè)的時間安排應(yīng)科學、合理，如可按照前期工程、主體工程、竣工驗收等不同階段合理安排項目開發(fā)進度；此外，企業(yè)還應(yīng)對開發(fā)項目進行力爭與開發(fā)事實相符的成本初步估算，以切實提高相關(guān)評價的準確性；最后,房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)以項目投資估算、項目開發(fā)進度安排等為依據(jù),對資金需求量進行合理估算，擬訂籌資方案,通過不同的方式籌措資金,減少籌資成本,保證項目的正常進行。這是工程管理資金控制的前提與基礎(chǔ)。
4.2 不斷加強資金計劃分析和預(yù)算管理
在確定資金計劃后，將資金計劃的預(yù)期情況與執(zhí)行情況相比較，對計劃偏差找出原因（計劃編制不合理、計劃執(zhí)行不力等），從而予以改進，使后期的資金計劃編制更趨合理。而資金預(yù)算管理是保證資金控制有效的主要環(huán)節(jié)，資金預(yù)算有效、合理能使企業(yè)資金使用效率得到提升、為資金的合理使用打下堅實基礎(chǔ)。資金預(yù)算應(yīng)在遵守收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)上采用直接法編制，同時采用間接法編制以相互驗證。以最優(yōu)的資金成本制定資金使用方案，綜合平衡和編制單位的資金總預(yù)算。預(yù)算管理的關(guān)鍵點在開發(fā)進度的精準匹配和銜接，以保證資金的合理調(diào)配和使用。
4.3 嚴格把好施工過程中“四關(guān)”控制資金的使用
施工質(zhì)量控制也制約著資金的使用，只有保證施工遵循設(shè)計，質(zhì)量保證第一，才不至于到工程后期階段出現(xiàn)超投資的現(xiàn)象發(fā)生。工程在質(zhì)量管理體制上，應(yīng)建立項目法人統(tǒng)一管理、施工單位嚴格自控，監(jiān)理單位認真核查，政府監(jiān)督全面到位，使用單位提前介入的質(zhì)量管理保障體系，嚴格把好“四關(guān)”。（1）把好材料關(guān)。工程使用的鋼筋、水泥、砂石骨料、膨潤土、石料等主材，全部由施工單位自行采購，材料進場前由建設(shè)、監(jiān)理踏勘考察施工單位選定的廠家，就材料的各項技術(shù)指標、廠家的生產(chǎn)能力和服務(wù)質(zhì)量提出綜合評價，優(yōu)選廠家。材料進場后由施工單位實驗室、監(jiān)理部和工程部對質(zhì)量進行檢查驗收，施工單位嚴格按照規(guī)范要求對材料的各項指標進行檢查，監(jiān)理單位按照不少于施工單位抽檢總數(shù)的20％送第3方檢測單位檢測。并做到不合格材料嚴禁進場，已進場的不合格材料嚴禁使用到本工程中。（2）把好施工隊伍素質(zhì)關(guān)。工程往往由于施工面廣，施工班組多，工段間施工隊伍素質(zhì)參差不齊，為確保質(zhì)量，工程隊伍管理上實行樣板法。進場的隊伍必需按照設(shè)計和規(guī)范要求完成樣板段。通過監(jiān)理和業(yè)主驗收合格后，方能繼續(xù)施工。（3）把好現(xiàn)場驗收關(guān)。嚴格“三檢”制逐級驗收，前道工序未完成通過驗收不得進入下一道工序施工，并按照規(guī)范要求辦理好工序簽證手續(xù)，技術(shù)不達標、資料不全一律不予驗收。對完工的單元工程、分部工程按照工程質(zhì)量評定規(guī)程和驗收規(guī)程及時組織評定和驗收，各單位工程投入使用前組織階段驗收。（4）把好建設(shè)過程關(guān)。1)逐級建立工程質(zhì)量目標責任制、質(zhì)量一票否決制度。明確質(zhì)量目標、責任、權(quán)利和獎罰措施，落實到每個單位工程、單元工程，甚至施工中的每道工序。工程質(zhì)量責任制的建立和逐級督查，強化了工程各參建單位的質(zhì)量意識，促進了工程施工中質(zhì)量保證體系的建立和運行，有力地推動工程建設(shè)的質(zhì)量管理。2)處理好工期與質(zhì)量控制關(guān)系。建設(shè)過程中處理好工期控制與質(zhì)量控制的關(guān)系，絕不因工期緊或趕工期而犧牲質(zhì)量；處理好業(yè)主、監(jiān)理和施工單位間的關(guān)系，質(zhì)量控制上推行“小業(yè)主、大監(jiān)理”逐級督查的質(zhì)量管理體制。
4.4 建立健全完善的財務(wù)管理制度
首先，加強資金運用管理，一是應(yīng)盡可能地使應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款期限保持一致，如果能做到應(yīng)收賬款回收期限比應(yīng)付賬款交付的期限更短，基本可以保證應(yīng)付賬款的按期支付，使企業(yè)避免過多資金占用。二是要防止資金的過度預(yù)支，以免因發(fā)生債務(wù)危機，而對企業(yè)的生存在造成危害。三是嚴格控制管理費用的支出。房地產(chǎn)企業(yè)工程管理還應(yīng)避免出現(xiàn)講排場、面子鋪張浪費的現(xiàn)象，對管理費用嚴格控制。
其次，科學安排資金的收入和支出。在房地產(chǎn)開發(fā)項目建設(shè)過程中，需要投入數(shù)額巨大的資本，而資金的最終回收要等到工程竣工并出售后。所以，房地產(chǎn)項目的資金籌措，大多通過債務(wù)安排來實現(xiàn)，銀行等金融機構(gòu)是資金的主要提供者，其資金供應(yīng)能否及時、有效，對于開發(fā)項目進展的順利與否至關(guān)重要。財務(wù)部門要對項目管理費用支出進行嚴格的監(jiān)督審核，不合理支出堅絕拒絕，以確保不浪費流動資金。同時，采取積極措施減少資金的占用，包括實行分級歸口管理，加強計劃管理，推行定額管理等措施，以通過提高資金利用效率、加速資金周圍來加強資金管理的直接效果。
【關(guān)鍵詞】企業(yè)財務(wù) 資金 風險 防范
在這個物欲橫流的世界上，市場競爭也愈演愈烈，為了跟上這個市場經(jīng)濟發(fā)展的速度，趕上世界經(jīng)濟發(fā)展的潮流，企業(yè)必須進行更新?lián)Q代，不斷的完善健全自身的管理制度和運營方式。特別是金融危機后，各大企業(yè)均遭受到大小不一的金融沖擊，然后才意識企業(yè)自身的財務(wù)管理系統(tǒng)中存在的問題和不足。各大企業(yè)紛紛開始轉(zhuǎn)型，把企業(yè)的發(fā)展方向從快速發(fā)展轉(zhuǎn)向穩(wěn)步發(fā)展，重新修復(fù)和完善企業(yè)財務(wù)管理，讓其成為企業(yè)管理中的重點。而企業(yè)財務(wù)管理中的重點則是樹立財務(wù)資金風險的觀念，高效科學的控制防范財務(wù)資金風險，提出控制財務(wù)資金風險的方案，認真思考如何規(guī)避財務(wù)資金風險，完善企業(yè)財務(wù)管理制度，從而促進企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展，穩(wěn)步投資，走在安全路上，安全規(guī)避風險，得到最大的盈利效果，推動企業(yè)的又快又好發(fā)展。
一、各種企業(yè)財務(wù)資金風險的存在方式
在資金不斷在企業(yè)內(nèi)外流通的過程中，企業(yè)的財務(wù)資金的風險也會隨著資本的轉(zhuǎn)移而不斷地增加和累積。所以從經(jīng)濟的各個不同的發(fā)面去分析考慮，財務(wù)資金風險也可以分為不同的種類，其中最為明顯的幾種風險：聚資風險、投資風險、回收資本風險和獲益風險。企業(yè)必須明確認識這幾種企業(yè)財務(wù)資金風險的主要存在方式，再通過深入分析思考該風險存在的利弊，從而找尋控制規(guī)避防范該風險的方案和措施，并且保證有效的實施，進而高效科學的規(guī)避風險，維護正常的企業(yè)生產(chǎn)秩序，加強有效的財務(wù)資金風險管理，推進企業(yè)健康穩(wěn)步發(fā)展。
第一，聚資風險。企業(yè)在籌集、聚集資金發(fā)展各項項目時，左右調(diào)動資本，由于聚集資金的方式渠道各不相同，無法明確合理的管理資金的動向，無法合理控制資金流，存在資金流斷鏈和緩沖的風險，企業(yè)在生產(chǎn)運營的過程中無法及時償還債務(wù)所帶來的風險，企業(yè)在管理財務(wù)資金的同時，當有效運用的資金發(fā)生大限度的轉(zhuǎn)變時帶來的風險，進而阻礙的企業(yè)的日常運營，影響了企業(yè)預(yù)期的經(jīng)濟收益。
第二，投資風險。企業(yè)財務(wù)的投資風險是指企業(yè)無法認清市場形勢，尚未摸清影響市場的各種不確定因素而盲目投放資本，而樂觀預(yù)算收益，產(chǎn)生的投放資本項目的預(yù)算收益與實際收益之間可能存在巨大差異，從而導(dǎo)致企業(yè)投資者投資失敗，企業(yè)經(jīng)濟收益遭受虧損的風險，還有可能導(dǎo)致使用資金時發(fā)生動蕩，無法確定財務(wù)資金的最終收益所引發(fā)的一系列風險。
第三，回收資本風險。回收資本的風險是指回收應(yīng)收賬款時遇到的在時間期限上和回收金額上的不確定風險。回收資本風險又可以分為兩種：一是時間期限上的風險。如果企業(yè)在一定的時間期限內(nèi)無法回收應(yīng)收賬款，就會很有可能出現(xiàn)企業(yè)資金運營使用不暢，導(dǎo)致資金鏈斷裂，庫存現(xiàn)金不足的風險。二是回收金額上的不確定風險。如果企業(yè)的客戶無力償還債務(wù)，企業(yè)無法收回應(yīng)收賬款，該賬款將會成為壞款，壞款的出現(xiàn)必定會造成企業(yè)無法挽回的損傷，導(dǎo)致資金鏈斷裂和企業(yè)虧本的風險。所以企業(yè)必須對應(yīng)收賬款進行統(tǒng)計調(diào)查，明確每個應(yīng)收賬款的回收期限和應(yīng)收賬款的壞賬率，從而提出一系列的解決措施方案，防范企業(yè)財務(wù)資金風險。
第四，獲益風險。獲益風險是指投資者對收益資本的不正當?shù)姆峙鋵ζ髽I(yè)未來的生產(chǎn)運營造成威脅的風險。一是投資者盲目樂觀，忽視了市場環(huán)境的發(fā)展和運用了不正確的財務(wù)管理方式，從而導(dǎo)致了少算成本資金和多算利潤收益的狀況，導(dǎo)致大量資本流失的風險。二是投資者的不正當分配，讓企業(yè)承受過重的成本資金，使得企業(yè)承受企業(yè)在日常運營的過程中由于資金不足，而導(dǎo)致無法維持企業(yè)的正常運營的風險。
二、企業(yè)財務(wù)資金風險產(chǎn)生的因由
科學加強企業(yè)財務(wù)資金管理，嚴謹防范企業(yè)財務(wù)資金管理風險對于企業(yè)的未來長遠發(fā)展有著深刻的影響。因此企業(yè)必須認真思考和分析企業(yè)財務(wù)資金產(chǎn)生的風險，從而得知風險產(chǎn)生的因由，再借此融合我國經(jīng)濟市場的現(xiàn)狀，作出一系列降低企業(yè)損失和建設(shè)健全完善的企業(yè)財務(wù)資金管理制度的措施和方案。在分析企業(yè)財務(wù)資金風險的過程中，企業(yè)發(fā)現(xiàn)形成企業(yè)財務(wù)資金風險的因由十分多元化，其中的最主要的集中方式有以下幾種：
一是外部環(huán)境條件影響。企業(yè)是處于經(jīng)濟市場中進行日常生產(chǎn)運營的，而經(jīng)濟市場十分復(fù)雜且經(jīng)常發(fā)生動態(tài)變化，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營必須受到種種的外部環(huán)境條件的影響，而外部環(huán)境條件的不確定性卻是造成企業(yè)財務(wù)資金風險的主要原因。外部環(huán)境的條件分為：自然環(huán)境條件和社會環(huán)境條件。自然環(huán)境條件指的是天災(zāi)人禍，范疇十分廣泛，例如地震等自然災(zāi)害所導(dǎo)致的風險，或者是應(yīng)付賬款人無力償還債務(wù)所導(dǎo)致的風險。社會環(huán)境條件指的是人為創(chuàng)造的環(huán)境條件，例如經(jīng)濟、文化、政府、市場等環(huán)境條件，這些環(huán)境條件不僅擁有較強的不確定性，甚至十分復(fù)雜多變，而企業(yè)在這些環(huán)境中經(jīng)營，難免會受到影響，從而給企業(yè)帶來生死存亡的風險。
二是企業(yè)管理層的不正當決策。企業(yè)管理層在尚未明確市場方向便單靠自身的經(jīng)驗而做出的決策，從而忽略了市場經(jīng)濟對企業(yè)運營的影響，導(dǎo)致企業(yè)自身的管理配置無法跟上市場需求，難以適應(yīng)市場的需求變化，從而產(chǎn)生企業(yè)因無法償還債務(wù)而破產(chǎn)的風險和企業(yè)投資失誤，投資項目收益無法達到預(yù)先盈利而產(chǎn)生的企業(yè)財務(wù)資金風險。
三是企業(yè)財務(wù)管理制度的不足。這是企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境影響。企業(yè)對財務(wù)資金風險的防范意識不強，財務(wù)工作人員缺乏對風險的認識，企業(yè)財務(wù)管理制度的不完善，不能高效科學的管理和分配資金，企業(yè)對其內(nèi)部資金管理制度缺乏系統(tǒng)的認識，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)對風險能力下降，從而產(chǎn)生企業(yè)財務(wù)資金風險，阻礙企業(yè)的發(fā)展。
三、企業(yè)財務(wù)資金風險的防范
一是灌輸強化企業(yè)財務(wù)資金風險的防范觀念。企業(yè)的多方面發(fā)展在企業(yè)發(fā)展的同時，風險也在不斷的累積增加，因此，企業(yè)管理層不僅僅要看到企業(yè)在發(fā)展時得到的表面利益，不能被短時期的收益而蒙蔽雙眼，必須要強化其對企業(yè)財務(wù)資金風險的防范。而且，必須在企業(yè)強化其財務(wù)資金管理體系時，把企業(yè)財務(wù)資金風險的防范觀念一級一級向下傳，貫徹于整個企業(yè)內(nèi)外，強化企業(yè)自身的內(nèi)部凝聚力，讓全體員工共同防范風險。
二是設(shè)立較為完善全面的企業(yè)財務(wù)資金風險預(yù)測機制。企業(yè)財務(wù)資金風險預(yù)測機制就是對一些較為容易出狀況的財務(wù)標準，例如資金流向、壞賬率等進行監(jiān)測與控制，從而可以盡早發(fā)現(xiàn)企業(yè)即將面對的企業(yè)財務(wù)資金風險，進而分析其狀況和產(chǎn)生原因，及時提出解決方案和措施，制定出相應(yīng)的應(yīng)對策略。
三是運用正確的企業(yè)財務(wù)風險防范方案。面對不同的財務(wù)資金風險，應(yīng)該運用不同的風險防范方案，具體風險具體分析，從而提高企業(yè)財務(wù)風險防范的水平和效果。企業(yè)必須優(yōu)化整頓資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)，讓企業(yè)的資本和負債能夠得到一個平衡；必須運用高效的分散風險的決策方案，減少企業(yè)財務(wù)資金風險對企業(yè)的影響；必須保證自身能夠正常經(jīng)營，保證資金的流通，合理規(guī)避風險。
四是開拓企業(yè)應(yīng)對財務(wù)資金風險的策略。企業(yè)財務(wù)資金風險是肯定存在而無法磨滅的，企業(yè)只能通過有效的策略把風險對企業(yè)的影響降到最低。所以，企業(yè)必須開拓企業(yè)應(yīng)對財務(wù)資金風險的策略，從多個方面防范風險，并且融合創(chuàng)新型技術(shù)，強化對風險的防范，提升企業(yè)運行的各方面的效率，確保企業(yè)資金正常流通，合理規(guī)避風險。
四、總結(jié)
企業(yè)的財務(wù)資金風險由許多不確定因素而組成產(chǎn)生的，從實際的方向來說，企業(yè)的財務(wù)資金風險根本無法回避，而企業(yè)只能通過分析其存在的經(jīng)濟市場和各種產(chǎn)生風險的因素，從而探討出許多降低風險對企業(yè)影響的措施，進而實施高效科學的防范風險措施用于控制風險的發(fā)生，促進企業(yè)的發(fā)展。
參考文獻
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從以上資料可以看出我國民營企業(yè)在資本的運作時還存在諸如企業(yè)的財務(wù)管理制度不完善,企業(yè)的籌資難,企業(yè)的資金管理不科學,企業(yè)的人才管理合理,企業(yè)的財務(wù)風險控制水平低等問題。從財務(wù)管理的角度來看這些問題有些是由企業(yè)的內(nèi)部因素引起的,有些是企業(yè)的外部因素引起的,在此我們僅從企業(yè)的內(nèi)部因素的角度對我國民營企業(yè)的現(xiàn)狀進行分析研究。
(一)企業(yè)的財務(wù)管理制度不完善。
財務(wù)管理是企業(yè)管理的核心,財務(wù)管理制度是財務(wù)管理的體現(xiàn)。企業(yè)要發(fā)展要壯大必須要有一個好的財務(wù)管理規(guī)章制度。好的財務(wù)管理制度能夠為企業(yè)管理提供引導(dǎo),能夠為企業(yè)實現(xiàn)價值最大化提供資金保證,反之會使企業(yè)在財務(wù)方面出現(xiàn)很多問題。
(二)企業(yè)的籌資難。
企業(yè)的籌資難除了外部因素外,很大一部分原因是企業(yè)的財務(wù)信譽度低。企業(yè)信譽是使公眾認知的心理轉(zhuǎn)變過程,是企業(yè)行為取得社會認可,從而取得資源、機會和支持,進而完成價值創(chuàng)造的能力的總和。企業(yè)財務(wù)信譽是企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營活動中所獲得的社會上公認的信用和名聲。企業(yè)財務(wù)信譽好則表示企業(yè)的行為得到社會的公認好評,如恪守諾言、實事求是、產(chǎn)品貨真價實、按時付款等;而企業(yè)財務(wù)信譽差則表示企業(yè)的行為在公眾中印象較差,如欺騙、假冒偽劣、偷工減料、以次充好、故意拖欠貨款、拖欠銀行貸款等,從而會使企業(yè)限入籌資難的境地。
(三)企業(yè)的資金管理不科學。
在企業(yè)的財務(wù)活動中,資金始終是一項值得高度重視的、高流動性的資產(chǎn),因此資金管理是企業(yè)財務(wù)管理的核心內(nèi)容。資金管理可以分為資金日常管理和資金預(yù)算管理。
企業(yè)的資金管理是企業(yè)財務(wù)管理中非常重要的內(nèi)容。企業(yè)要結(jié)合自身的特點對企業(yè)的資金進行有效的日常控制和預(yù)算管理。資金管理不善將出現(xiàn)上述材料中所說的各種資金緊缺問題,嚴重的可導(dǎo)致企業(yè)陷入困境甚至被破產(chǎn)兼并。
(四)企業(yè)的人才管理不合理。
人才對企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要,好的人才能帶領(lǐng)企業(yè)走向越來越輝煌。在財務(wù)管理方面,一個好的財務(wù)人員能夠及時預(yù)測資金的需要量,降低企業(yè)的財務(wù)成本,使企業(yè)的資本運作效率達到最高水平。企業(yè)要發(fā)展就必須要有高水平的專業(yè)人才,企業(yè)要想有高水平人才,就必須要建立一個好的人才管理機制,否則將使企業(yè)出現(xiàn)上例中出現(xiàn)的“人才流失”或出現(xiàn)“用人不當”的局面。
(五)企業(yè)的財務(wù)風險控制水平低。
企業(yè)的壽命短,說明了企業(yè)抗風險能力差。企業(yè)的風險主要包括:經(jīng)營風險和財務(wù)風險。對于直接影響企業(yè)資本運作效率的財務(wù)風險,財務(wù)風險是指由于多種因素的作用,使企業(yè)不能實現(xiàn)預(yù)期財務(wù)收益,從而產(chǎn)生損失的可能性。財務(wù)風險是現(xiàn)代企業(yè)面對市場競爭的必然產(chǎn)物,它的存在會對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重大影響。企業(yè)有沒有抗風險體系,抗風險能力如何將直接影響到企業(yè)的存亡。
二、提高我國民營企業(yè)資本運作效率的一些措施
(一)制定科學合理的財務(wù)管理制度。
財會制度的規(guī)范化往往能透視出企業(yè)經(jīng)營與管理的規(guī)范化程度,同時也有利于財務(wù)運作和生成有用的財務(wù)信息,以實現(xiàn)對企業(yè)財務(wù)風險的控制,民營企業(yè)在資金運作中要在籌資、投資等理財活動中做到規(guī)范化,必須要有相對健全的財務(wù)制度和完善的財務(wù)會計核算。隨著企業(yè)規(guī)模進一步擴大,財務(wù)信息不僅在企業(yè)決策中發(fā)揮重要作用,即幫助管理者分析過去和預(yù)測未來,使管理者把握企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀,發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中的劣勢,把握財務(wù)風險,亦可在資本市場獲得融資優(yōu)勢,如企業(yè)可以較低的成本獲得銀行貸款、企業(yè)發(fā)行債券、公開上市。總之,沒有規(guī)范的財務(wù)制度和規(guī)范的財務(wù)信息,企業(yè)規(guī)范管理和持續(xù)健康地成長就無從談起。
(二)建立科學的企業(yè)信譽管理體系。
構(gòu)建企業(yè)的信譽體系。要構(gòu)建企業(yè)的信譽體系首先是必須保證信譽的基本價值取向,這就是要推進“以人為本”向“以心為本”的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變,并始終以此嚴格自律。這正是“使杰出公司出類拔萃的永恒品格”。其次,是提高利益相關(guān)人對企業(yè)的忠誠度,實現(xiàn)企業(yè)和利益相關(guān)人在認知和實踐行為中的良性互動。企業(yè)信譽的實現(xiàn)的重要手段是“讓現(xiàn)實超越期望”。世界500強企業(yè)發(fā)展壯大的基本經(jīng)驗告訴我們,創(chuàng)新必須是全面的,它包括產(chǎn)品創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、經(jīng)營創(chuàng)新、管理制度創(chuàng)新、核心戰(zhàn)略與“靈魂”創(chuàng)新和獨特的企業(yè)文化的創(chuàng)新等等。在創(chuàng)新的基礎(chǔ)上必須實現(xiàn)以下超越,即超越顧客的心理期望,超越產(chǎn)品的價值,超越常規(guī)的服務(wù),超越經(jīng)濟界限,超越現(xiàn)實形象。只有“超越”,信譽的力量和魅力才會產(chǎn)生,才能贏得利益相關(guān)人的驚喜。而利益相關(guān)人的驚喜是其充分的滿足感和對企業(yè)未來信心的昭示。再次,建立科學的企業(yè)信譽評價體系和評價機構(gòu),適時評估,適時授信,并在一個專業(yè)媒介或大眾化的渠道(比如英特網(wǎng))中定期公布企業(yè)的信譽信息,以實現(xiàn)信譽信息的公開與共享。而需要特別強調(diào)的是,市場經(jīng)濟條件下,微觀主體之間的交往中如何建立信譽認可和信譽承諾。
(三)優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。
要注意優(yōu)化籌資結(jié)構(gòu)。降低資本成本,資金成本是一種機會成本,指公司可以從現(xiàn)有資產(chǎn)獲得的,符合投資人期望的最小收益率,資金成本主要包括兩部分:一是用資費用,企業(yè)在使用資金過程中付出的代價,如支付給投資者的報酬,支付給債權(quán)人的利息;二是籌資費用,企業(yè)在籌資過程中為獲得一定量的資金而付出的代價,風險小、成本低的負債是理想的負債,要根據(jù)成本低、風險小的原則來決定籌資結(jié)構(gòu)降低企業(yè)籌資成本,企業(yè)應(yīng)該注意:(1)要充分利用應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款等不需要企業(yè)支付利息的流動負債;(2)要合理控制長期負債和流動負債的比例,前者較穩(wěn)定但成本高,后者償還壓力大但成本低,應(yīng)力求減少長期負債,也即企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身實際選擇資金的籌集政策,如配合型、穩(wěn)健型、激進型等,一般選擇配合型,但是它要求較高的資金運作的能力。以中小企業(yè)為例:用于固定資產(chǎn)和永久性流動資產(chǎn)上的資金,以中長期融資方式籌措為宜;由于季節(jié)性、周期性和隨機因素造成企業(yè)經(jīng)營活動變化所需的資金,則主要以短期融資方式籌措為宜。強調(diào)融資和投資在資金結(jié)構(gòu)上的配比關(guān)系對中小企業(yè)尤為重要。充分利用外部資金即“負債經(jīng)營”是市場經(jīng)濟條件下企業(yè)經(jīng)營必不可少的重要策略之一。當企業(yè)負債經(jīng)營決策正確,能夠合理保證企業(yè)達到最佳資本結(jié)構(gòu)時,這部分資金就可以為企業(yè)創(chuàng)造出高于負債成本的超額利潤,促進實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化,這正是企業(yè)經(jīng)營者重視負債經(jīng)營策略的實質(zhì)所在。
(四)加強資金管理。
加強資金的管理,要建立一個科學的資金預(yù)算體系。合理預(yù)測企業(yè)資金需求量,保持合理的負債結(jié)構(gòu)。企業(yè)的資金需要量是企業(yè)籌資的數(shù)量依據(jù),因而需要采用一定的方法預(yù)測資金的需要量。企業(yè)資金主要被占用在固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)上,所以在資金需要量預(yù)測時應(yīng)分別加以測算。企業(yè)固定資產(chǎn)的資金需要量比較穩(wěn)定,較易把握。在企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營條件下,主要是對流動資金需要量進行測算。對企業(yè)的流動資金需要量進行測算主要有定性預(yù)測法、趨勢分析法、銷售收入資金率法、產(chǎn)值資金率法四種方法。
定性預(yù)測法是指利用直觀的資料,依靠個人的經(jīng)念和主觀分析,判斷能力,預(yù)測資金需求量的方法,這種方法長用在公司缺乏完整,準確的歷史資料的情況下進行,其預(yù)測過程是,首先由熟悉財務(wù)情況的和生產(chǎn)情況的專家,根據(jù)過去積累的經(jīng)念,進行分析判斷,提出預(yù)測初步意見,然后,召開專家座談會或者發(fā)出各種表格等形式,對上述意見進行修整補充,得出最后結(jié)果。這種方法很簡單易行,但是不能揭示資金需求量和有關(guān)因素之間的數(shù)量關(guān)系。
趨勢分析法預(yù)測到期資金需要量=基期資金量×(1+增長速度)n.式中,n為基期到預(yù)測期的期數(shù),一般是年數(shù)。趨勢預(yù)測法必須滿足兩個前提條件:第一是假定事物發(fā)展變化的趨勢已掌握,并將持續(xù)到預(yù)測期;第二是假定相關(guān)財務(wù)變量雖有變化,但不會改變這種趨勢,也即基本的財務(wù)政策如資產(chǎn)負債率,股利分配率等和企業(yè)的經(jīng)營效率如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率,銷售凈利率等基本保持不變。
銷售收入資金率法是計劃年度資金需要量=計劃期銷售收入×(報告期資金占用額占銷售收入的%-報告期資金其他來源占銷售收入的%)。
產(chǎn)值資金率法的產(chǎn)值指企業(yè)一定時期內(nèi)所生產(chǎn)的以資金形式表現(xiàn)的產(chǎn)品總量。計算為,計劃年度資金需要量=計劃年度總產(chǎn)值×上年產(chǎn)值資金率×(1-計劃年度資金周轉(zhuǎn)加速率%)。式中,上年產(chǎn)值資金率=[(上年資金平均占用額-不合理資金占用額)/上年實際總產(chǎn)值]×100%。
當然這只是一些常用的方法,在預(yù)測資金需求量還有其他方法,企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身實際選擇一種或多種方法。
(五)完善企業(yè)的決策機制,保證投資決策的科學性。
民營企業(yè)的進一步成長,獲得持續(xù)的成功經(jīng)營,必須在生產(chǎn)經(jīng)營中堅持投資決策的科學性,形成一個科學的投資決策機制。現(xiàn)在不少民營企業(yè)的重大決策僅企業(yè)家個人行為是難以實現(xiàn)投資決策的科學性。應(yīng)通過積極引進“外腦”,即聘請外面的專家或外部的專業(yè)咨詢公司,對企業(yè)重大的投資決策、市場開發(fā)進行論證和完善,充分利用現(xiàn)有的已經(jīng)社會化和未社會化的決策資源。此外,應(yīng)考慮如何在企業(yè)內(nèi)部建立一個有利于科學決策的激勵與約束機制,并在實踐中完善該機制,借助于該機制實現(xiàn)高層管理人員對重大項目的積極關(guān)注和對決策風險承擔責任,從而在企業(yè)內(nèi)部保證各項決策的科學性。
隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，并購作為資本運作的普遍形式，越來越多的被企業(yè)所運用。中國企業(yè)開始步入并購時代。并購為企業(yè)規(guī)模經(jīng)營創(chuàng)造了條件，但是在這并購的長河中，真正成功的并購只占其中的少數(shù)，有大部份并購由于種種原因最后都以失敗而告終。這說明并購并不是企業(yè)的簡單相加或合并，并購有其特殊性和專業(yè)性，需要用專業(yè)知識和財務(wù)防范風險來加以控制。本文結(jié)合案例對企業(yè)并購進行分析。
一、企業(yè)并購事前財務(wù)監(jiān)控
（一）認真收集目標企業(yè)財務(wù)信息
企業(yè)并購鎖定目標企業(yè)后，應(yīng)對目標企業(yè)進行信息搜索和采集。一方面保證了銷售業(yè)務(wù)持續(xù)穩(wěn)定，另一方面為進入新行業(yè)奠定了堅實的基礎(chǔ)，規(guī)避了行業(yè)壁壘，減少了轉(zhuǎn)置資產(chǎn)所耗用的時間成本，并獲得了經(jīng)驗成本，形成規(guī)模經(jīng)營效應(yīng)；而被并購方則或是因為經(jīng)營不善，需要外部管理能力更高的團隊進駐來引導(dǎo)；或是因為需要外部資金盤活自己的經(jīng)營活動等，雙方信息并不是透明的，這就需要進行財務(wù)盡職調(diào)查。重點調(diào)查兩個方面的內(nèi)容，即公司基本情況和企業(yè)財務(wù)報表。
（二）加強目標企業(yè)財務(wù)分析
結(jié)合資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表，以及基本情況，運用財務(wù)分析手段，可以評價目標企業(yè)償債能力、收益質(zhì)量、獲得現(xiàn)金流量能力的水平等。財務(wù)報表受到時間和空間的限制，必須注意財務(wù)報表上的陷阱，要特別關(guān)注表外內(nèi)容，對企業(yè)財務(wù)報表的局限性要有充分的認識。并購決策和行為更多地要和實際財務(wù)觀察和分析相結(jié)合，以此來預(yù)測目標企業(yè)未來經(jīng)營狀況和收益能力。
（三）詳細目標企業(yè)評估
并購企業(yè)和目標企業(yè)存在不同的產(chǎn)權(quán)制度和治理結(jié)構(gòu)，財務(wù)盡職調(diào)查難免會有所側(cè)重，而且行業(yè)不同，價值評估缺少專業(yè)性。為了降低整合成本，縮短整合時間，應(yīng)聘請投資銀行、并購顧問公司、資產(chǎn)評估公司及會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所等中介機構(gòu)，對目標企業(yè)行業(yè)情況、產(chǎn)品環(huán)境、財務(wù)狀況以及經(jīng)營能力進行全方面分析，確定最合理的資產(chǎn)價值，減少并購活動失敗的風險。
二、企業(yè)并購事中財務(wù)監(jiān)控
（一）并購進程監(jiān)控
并購一經(jīng)確定，要設(shè)定計劃，組織人員實施計劃，按照計劃完成任務(wù)。時間監(jiān)控也就是進度監(jiān)控，并購雙方要積極按照計劃表來做好各方的準備工作，以便并購的安排和調(diào)整。人員職責安排是組織參與并購相關(guān)人員按照權(quán)限分工，使其在職責允許范圍內(nèi)工作，有條不紊，按照進度及時調(diào)整，使并購進程在計劃期內(nèi)完成。
（二）并購合同簽訂
由于信息不對稱，簽訂并購合同時，應(yīng)加入對并購方具有保護性的“保證性條款”，以此做為未來危害的補救措施。簽訂保證性條款，主要是使買賣雙方在法律的保護下，來明確目標企業(yè)的資產(chǎn)真實性、并購方和目標方的權(quán)利和義務(wù)，是目標企業(yè)違約時并購企業(yè)權(quán)利的最好保證。同時也在一定程度上，保障了并購方的利益，這種保證條款，對以后的矛盾、糾紛等都有重要的作用。
（三）并購支付監(jiān)控
并購企業(yè)應(yīng)按照并購決策設(shè)定投資規(guī)模，按照資本成本最小化的原則，依據(jù)自身償還能力來確定并購支付資金方式，并合理安排支付的時間、支付的程序和數(shù)量，既要保證正常業(yè)務(wù)順利進行，又要保證并購活動有序供給，并保障未來流動資金合理運行，使并購活動能夠順利進行。在并購活動中充滿了很多不確定因素，而企業(yè)和資產(chǎn)處于動態(tài)、復(fù)雜的系統(tǒng)當中，財務(wù)風險主要表現(xiàn)為資金短缺、融資方式改變、經(jīng)營環(huán)境變化，因此，并購企業(yè)要做好支付風險管理，建立健全財務(wù)風險預(yù)測和監(jiān)控體系，制定備選方案，消除各種隱患和不確定性，降低支付風險損失。
三、企業(yè)并購事后財務(wù)監(jiān)控
（一）財務(wù)管理目標的整合
并購雙方財務(wù)目標因需求不同，一般存在很大差異，小型或私營企業(yè)以利潤最大化為財務(wù)管理目標，而現(xiàn)代企業(yè)追求企業(yè)價值最大化，因為企業(yè)價值最大化注重企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，并兼顧了各方面的利益。并購企業(yè)的財務(wù)整合必須以企業(yè)價值最大化為中心，通過財務(wù)整合，使并購企業(yè)經(jīng)營活動統(tǒng)一管理，投融資活動統(tǒng)一規(guī)劃，最大限度地實現(xiàn)并購企業(yè)的整合與協(xié)同效應(yīng)。
（二）財務(wù)組織機構(gòu)和職能的整合
并購后的企業(yè)組織架構(gòu)重新調(diào)整，必須涉及到財務(wù)組織機構(gòu)的整合。一般按照企業(yè)經(jīng)營的復(fù)雜程度和會計處理業(yè)務(wù)量大小設(shè)置會計機構(gòu)，定人定崗，明確崗位職責，崗位之間相互制約。財務(wù)組織機構(gòu)的設(shè)置應(yīng)該滿足精簡、高效的要求。此外，在財務(wù)組織機構(gòu)整合的過程中，還要注意機構(gòu)的設(shè)置要與集權(quán)、分權(quán)的程度相適應(yīng)。
（三）財務(wù)管理制度的整合
財務(wù)管理制度是企業(yè)實施管理的政策選擇，由于利益主體不同，財務(wù)政策會存在很大差別。并購后各方成為一個共同體，戰(zhàn)略目標具有一致性，選擇財務(wù)政策時就應(yīng)該以整個集團和利益和目標為基礎(chǔ)來選擇和制定財務(wù)政策 。財務(wù)制度體系整合通常包括投融資制度、固定資產(chǎn)管理制度、流動資產(chǎn)管理制度、工資制度、利潤管理制度以及財務(wù)風險管理制度等。
（ 四）會計核算體系的整合
在財務(wù)管理制度整合后，接下來就是會計核算體系的整合，并購企業(yè)想要及時、準確地得到并購后的企業(yè)信息，就要求并購后的企業(yè)在賬簿形式、憑證管理、會計科目等方面相統(tǒng)一，這樣不僅利于績效評價口徑的一致，也有利于業(yè)務(wù)的融合。
四、企業(yè)并購案例分析
（一）案例簡介
某公司是大型國有企業(yè)，主要經(jīng)營糧食生產(chǎn)和銷售，公司為使上下游聯(lián)手，形成產(chǎn)業(yè)鏈，促進規(guī)模經(jīng)營效應(yīng)，作為下游客戶的飼料行業(yè)被選為本公司的并購對象，做為飼料原料的糧食及副產(chǎn)品，可以直接加以利用，降低了飼料原料成本，具備市場競爭優(yōu)勢。公司選中的目標企業(yè)從事飼料行業(yè)多年，有豐富的經(jīng)驗，在市場具有一定的知名度。有利于企業(yè)的擴張。
（二）進行并購調(diào)查
從財務(wù)盡職調(diào)查開始，聘請會計師事務(wù)所進行信息搜集，財務(wù)報表整理，并配備專職財務(wù)和審計人員全程參與，首先了解目標公司是否具備企業(yè)法人資格、查看驗資報告、投資情況，查閱股東名冊、稅務(wù)登記情況以及企業(yè)的組織架構(gòu)和薪酬水平，向有關(guān)人員了解目標企業(yè)員工福利情況，工資構(gòu)成，獎罰制度，以及稅費種類、稅費優(yōu)惠政策，是否有政府扶持等政策情況，對目標企業(yè)內(nèi)部控制進行了初步分析評價。
（三）核實財務(wù)狀況
1、資產(chǎn)負債類：查看貨幣資金是否有凍結(jié)，其他貨幣資金是否可控，有無以個人名義存款；應(yīng)收賬款是否有賬齡分析，壞賬準備計提是否合法，并發(fā)函到對方客戶進行核對，確保應(yīng)收賬款沒有壞賬和虛賬，確保公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)真實合法；審核存貨采用的計算方法，盤點制度，分期收款、發(fā)出商品是否正確，是否計提存貨跌價準備，其他應(yīng)收款是否有長期掛賬情況，并與對方客戶進行函證，以確定其真實性；針對長期股權(quán)投資，查證投資情況，投資報酬率和投資回收期，分析長期股權(quán)投資是否可以在投資回收期內(nèi)收回，對于子公司的投資，對方是否已取得權(quán)證，并真實記錄在案；在建工程審核查看是否有土地轉(zhuǎn)讓協(xié)議或國有土地使用權(quán)出讓合同、建設(shè)用地批準書等與土地相關(guān)的批準文件、在建工程用途、造價、預(yù)算及完工進度，是否有停工現(xiàn)象；固定資產(chǎn)審核主要針對固定資產(chǎn)計提折舊和減值準備是否合理，盤點制度是否健全，土地房屋是否有合法權(quán)證可以查證，是否有主要設(shè)施、關(guān)鍵設(shè)備被抵押、擔保，以防止資產(chǎn)不實的風險；分析無形資產(chǎn)的取得和使用情況，是否有據(jù)可查，計價、分攤是否合理。負債類項目中應(yīng)付賬款向供應(yīng)商函證，確保其真實性，同時審核購銷合同執(zhí)行情況，是否存在未決訴訟、大宗擔保等或有負債，以夯實債務(wù)的真實性和可操作性；對于借款審核借款來源，借款期限、利率，還款情況以及還款計劃說明等，以分析目標企業(yè)內(nèi)部財務(wù)風險管控情況。
2、損益類：查看目標企業(yè)五年的銷售收入、銷售成本、管理費用、營業(yè)費用和財務(wù)費用，分析他們的增減變動情況，產(chǎn)品在最近五年有無重大調(diào)整，數(shù)量、單價變動對市場份額產(chǎn)生怎樣影響等，通過這些分析預(yù)測目標企業(yè)未來五年產(chǎn)品銷售走勢，對于三費，分別審核其使用的合理性，與收入配比變化情況，分析目標企業(yè)是否有異常情況；對其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本，查看占比情況，由于很小，不必做過多的審核，只查看其合理性和合法性；營業(yè)外收入和營業(yè)外支出要核查收入、支出來源，了解收入是由于固定資產(chǎn)處理收入增多還是有政府補貼，支出是因為固定資產(chǎn)報廢還是經(jīng)營罰款，分析目標企業(yè)營運情況和社會影響情況。
3、現(xiàn)金流量類：核查資金的來源和去向，查看現(xiàn)金流量余額，分析變化情況，結(jié)合目標企業(yè)基本情況，分析現(xiàn)金流量走向是否合理流動。
（四）實施并購整合
關(guān)鍵詞 信貸資金 利潤均衡化 虛擬資產(chǎn) 關(guān)聯(lián)交易
會計報表粉飾是會計造假的最大手法之一，應(yīng)該說，這是會計舞弊行為中的重災(zāi)區(qū)。企事業(yè)單位會計報表造假行為在我國企事業(yè)單位都時有發(fā)生，比如我國的綠大地財務(wù)造假、美國的安然公司、世界通信公司、安達信公司等上市大公司的財務(wù)造假事件等，這些單位的財務(wù)報表造假，使對企事業(yè)單位所有的財務(wù)分析變得毫無意義。因此，作為會計報表的使用者，尤其是企事業(yè)單位的中、高層監(jiān)管者了解企事業(yè)單位會計報表粉飾者的慣用手段，學會如何鑒別虛假報表，非常重要。
一、對企事業(yè)單位會計報表粉飾的動機
1.為了給業(yè)績考核加分
目前，大多數(shù)企事業(yè)單位的監(jiān)管者考核企事業(yè)單位的業(yè)績，一般總是要求以財務(wù)指標為基準，這是企事業(yè)單位經(jīng)營業(yè)績的重要考核指標。而這些財務(wù)指標的計算，都是要涉及到相關(guān)會計數(shù)據(jù)的。除了企事業(yè)單位內(nèi)部的考核以外，外部的考核相關(guān)財務(wù)指標來加以確定的。企事業(yè)單位經(jīng)營業(yè)績的考核，不僅涉及到企事業(yè)單位總體情況的評價，還涉及到對企事業(yè)單位管理業(yè)績的評定，并影響著他們的提升、獎金福利等方面。為了在經(jīng)營業(yè)績上多得分，企事業(yè)單位就很有可能對其財務(wù)報表進行相應(yīng)的包裝、粉飾。
2.企事業(yè)單位為了獲取信貸資金及商業(yè)信用
企事業(yè)單位對資金的借貸是再平常不過的事情，但對于某些企事業(yè)單位而言，為了獲得外界的資助，就需要通過對自身財務(wù)報表來欺騙輿論與外界。對于這些企事業(yè)單位來說，對會計報表的造假其實是不得已而為之。因為他們不做假賬，就貸不到他們所需要的尤其是資金較大的款項。在市場經(jīng)濟條件下，銀行等金融機構(gòu)處于風險的考慮和自我保護的原因，一般也不會把款項貸給虧損的企事業(yè)單位或者缺乏信用的企事業(yè)單位。這樣兩者結(jié)合的結(jié)果，就只能導(dǎo)致一些企事業(yè)單位為了獲得金融機構(gòu)的信貸資金或者企事業(yè)單位相關(guān)供應(yīng)商的商業(yè)信用，即使是企事業(yè)單位經(jīng)營業(yè)績欠佳、財務(wù)狀況不夠健全，也要對其會計報表進行相應(yīng)的粉飾，力圖使其看起來更“靚麗”。
3.為了偷逃稅款或者操縱股票價格
企事業(yè)單位所得稅的上交，是在企事業(yè)單位會計利潤的基礎(chǔ)上，通過納稅調(diào)整來進行計算的。其具體方法是，將企事業(yè)單位會計利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，再乘以企事業(yè)單位所適用的所得稅率。企事業(yè)單位為了達到偷稅、漏稅、減少或者推遲交稅的目的，就往往會對會計報表進行相應(yīng)的造假。當然，反過來也有些企事業(yè)單位愿意虛增企事業(yè)單位利潤而多交稅，這些企事業(yè)單位這樣做的目的，就是為了給外界造成一種假象，以表明企事業(yè)單位的“盈利能力不錯”來影響市場的投資者對企事業(yè)單位的判斷，最終達到操縱股票價格的目的。
4.為了發(fā)行股票早日上市考慮
股票發(fā)行分為首次發(fā)行（IPO）和后續(xù)發(fā)行（增資擴股）兩種情況。根據(jù)公司法等相關(guān)法律規(guī)定，如果企事業(yè)單位要發(fā)行股票爭取上市，就必須連續(xù)三年盈利，而且要經(jīng)營業(yè)績比較突出，這樣才能通過證監(jiān)會等相關(guān)部門的審核，股票發(fā)行價格的高低也與盈利能力有關(guān)。這樣，準備上市的企事業(yè)單位為了能夠順利通過發(fā)行審核以及募集到更多的資金，就必須粉飾出良好的經(jīng)營業(yè)績形象，在設(shè)計股份制改革方案時對會計報表進行造假。
5.為了某種政治企圖而涉嫌造假
有些企事業(yè)單位的財務(wù)報表，主要是對主管部門和政府部門負責，對于這種企事業(yè)單位而言，粉飾會計報表的目的，就是為了某種政治企圖。在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中經(jīng)常有這樣的情況，某些企事業(yè)單位的經(jīng)濟效益出現(xiàn)大幅度的大起大落，企事業(yè)單位搞好了，高層監(jiān)管者就有機會往更高的職位提拔；繼任者來了，才發(fā)現(xiàn)企事業(yè)單位原來是實虧虛盈，礙于上一任領(lǐng)導(dǎo)的面子，誰也不提實虧虛盈的問題，只好用以后的時間來慢慢消化這些虛假的財務(wù)數(shù)據(jù)。
二、虛假會計報表的識別方法
我們知道，根據(jù)會計報表的動機，企事業(yè)單位的經(jīng)營業(yè)績粉飾主要是以財務(wù)利潤指標反映出來；企事業(yè)單位粉飾財務(wù)狀況的常用方法有低估負債和高估資產(chǎn)。因此，針對粉飾會計報表的不同手段，有不同的識別和調(diào)整方法，其中最為主要的是如何識別和調(diào)整虛增利潤，利用報表間、項目間的相互關(guān)系，能發(fā)現(xiàn)會計報表的技術(shù)性錯誤或舞弊性錯誤。
1.利用虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤的識別和調(diào)整
資產(chǎn)是指能夠帶來未來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。但由于會計中普遍使用權(quán)責發(fā)生制核算損益，因此，將一些已經(jīng)實際發(fā)生的費用作為待攤費用、長期待攤費用、待處理資產(chǎn)損失等項目列入資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)方。而這些項目嚴格來說是不能夠為企事業(yè)單位帶來未來經(jīng)濟利益的，不是企事業(yè)單位真實的資產(chǎn)，只是一種虛擬資產(chǎn)。這種虛擬資產(chǎn)的存在，就為企事業(yè)單位操縱利潤提供了一個費用和損失的好去處。企事業(yè)單位可以通過遞延攤銷、少攤銷或者不攤銷已經(jīng)發(fā)生的費用和損失來增加利潤，即通過增加不良資產(chǎn)來虛增利潤。
2.利用關(guān)聯(lián)方交易調(diào)節(jié)利潤的識別和調(diào)整
利用關(guān)聯(lián)方交易將關(guān)聯(lián)方交易一方的利潤轉(zhuǎn)移至另一方，從而使其利潤增加。這種利潤操縱常見于國有企事業(yè)單位改制而成的上市公司，其目的在于利用上市公司的殼資源從證券市場上籌集資金。這與跨國公司通行的利用關(guān)聯(lián)方交易，將高稅區(qū)的利潤轉(zhuǎn)移至低稅區(qū)以降低稅負，或?qū)①Y金從外匯管制嚴的地區(qū)轉(zhuǎn)移到外匯管制松的地區(qū)以逃避外匯管制等做法正好相反。
3.利用應(yīng)收和應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤的識別和調(diào)整
企事業(yè)單位應(yīng)收、應(yīng)付款項可以分為兩大類，一類是與銷售貨物和采購貨物相關(guān)的應(yīng)收、應(yīng)付款項，包括應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等；另一類是與銷售貨物和采購貨物無關(guān)的應(yīng)收、應(yīng)付賬款，包括其他應(yīng)收賬款和其他應(yīng)付賬款等。設(shè)置與銷售和采購相關(guān)的應(yīng)收、應(yīng)付款項，是為了滿足權(quán)責發(fā)生制條件下的計算和反映相應(yīng)債權(quán)、債務(wù)往來的需要；設(shè)置與銷售和采購無關(guān)的應(yīng)收、應(yīng)付款項，則是為了反映與銷售和采購無關(guān)的非經(jīng)常性的或小額的債權(quán)、債務(wù)來往的需要。由于這些項目的存在，給企事業(yè)單位操縱利潤提供了方便，因此，需要對它們進行分析調(diào)整。
把應(yīng)收賬款作為調(diào)節(jié)營業(yè)收入的工具早就被廣泛使用。比如在本年底虛開發(fā)票，同時增加應(yīng)收賬款和營業(yè)收入，到次年又以諸如質(zhì)量不符合要求等名義將其沖回，使本年營業(yè)收入虛增。當然，如果是為了隱藏部分收入，則可以利用推遲開票，將營業(yè)收入藏于預(yù)收賬款之中。在識別和調(diào)整由應(yīng)收賬款虛增為利潤時，要注意剔除異常波動的營業(yè)收入中的應(yīng)收款項以及高齡的應(yīng)收賬款。
總之，在識別是否存在操縱利潤現(xiàn)象過程中，還應(yīng)注意企事業(yè)單位現(xiàn)金流量分析。該分析是將經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量、現(xiàn)金凈流量總量分別與主營業(yè)務(wù)利潤、投資收益和凈利潤進行比較，以判斷企事業(yè)單位主營業(yè)務(wù)利潤、投資收益及凈利潤的質(zhì)量。沒有相應(yīng)現(xiàn)金凈流量做支撐的利潤，質(zhì)量不如有足夠現(xiàn)金凈流量作為支撐的利潤質(zhì)量高。根據(jù)會計基本原理，企事業(yè)單位的經(jīng)營現(xiàn)金凈流量不應(yīng)長期低于其凈利潤，因為隨著時間的推移，按權(quán)責發(fā)生制核算的結(jié)果會與按收付實現(xiàn)制核算的結(jié)果間的差異逐漸縮小并趨向于零。如果某企事業(yè)單位的現(xiàn)金凈流量長期低于其凈利潤，那么就意味著該企事業(yè)單位可能將本應(yīng)作為費用處理的一些項目變?yōu)樘摂M的資產(chǎn)，而虛擬資產(chǎn)是不可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的，即該企事業(yè)單位是通過增加虛擬資產(chǎn)來操縱利潤。出現(xiàn)這種情況也應(yīng)該對利潤進行調(diào)整。
參考文獻：
[1]李書鋒.新企事業(yè)單位會計準則實務(wù)指南.工業(yè)機械出版社.2006.
[關(guān)鍵詞] 民間非營利組織 《民間非營利組織會計制度》 新舊制度銜接 存在的問題
一、民間非營利組織發(fā)展狀況及所執(zhí)行的會計核算制度
改革開放20多年來，社會生活最為引人矚目的變化之一，就是出現(xiàn)了為數(shù)眾多的“民間組織”。它們具有兩個最基本的特征即：民間性和非營利性。主要包括民辦的學校（含非學歷教育）、醫(yī)院、養(yǎng)老院、研究所、體育機構(gòu)等。
雖然我國民間非營利事業(yè)在短時期內(nèi)得到了快速發(fā)展，但一直沒有一套針對民間非營利組織的財務(wù)會計制度，而是參照《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》運行，無法全面反映民間非營利組織財務(wù)活動的特點和會計核算與財務(wù)報告的要求。為了培育、促進民間非營利組織的健康發(fā)展，在保護他們合法權(quán)益時，也要加強對其管理和監(jiān)督，財政部為規(guī)范民非組織的會計核算，于2004年8月18日了《民間非營利組織會計制度》（簡稱《制度》），要求適用的民間非營利組織自2005年1月1日起開始執(zhí)行。
二、會計中介機構(gòu)審計的依據(jù)
在審計實務(wù)中，會計中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)注冊會計師首先應(yīng)當掌握和熟悉《民間非營利組織會計制度》的各項規(guī)定，在接受委托進行審計服務(wù)時，應(yīng)當以《民間非營利組織會計制度》為依據(jù)，依該制度作為會計標準進行審計，提供審計報告。 該制度的主要內(nèi)容概括為以下幾個方面：
1.制定的依據(jù)。《民間非營利組織會計制度》是依據(jù)《中華人民共和國會計法》制定。
2.適用范圍：《民間非營利組織會計制度》適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的符合本制度規(guī)定特征的民間非營利組織”。
3.四個會計核算的基本假設(shè)即：會計主體假設(shè)―會計核算應(yīng)當以民間非營利組織的交易或者事項為對象，記錄和反映該組織本身的各項業(yè)務(wù)活動、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)―會計核算應(yīng)當以民間非營利組織的持續(xù)經(jīng)營為前提、會計期間假設(shè)―會計核算應(yīng)當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告、貨幣計量假設(shè)―會計核算應(yīng)當以人民幣作為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的民間非營利組織，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當折算為人民幣。
4.采用權(quán)責發(fā)生制作為會計核算基礎(chǔ)。與以往會計準則或制度把會計核算基礎(chǔ)作為一般原則來規(guī)定不同，《民間非營利組織會計制度》將會計核算基礎(chǔ)作為介于會計基本假設(shè)與一般原則之間的單獨條文來規(guī)定，這充分說明了《制度》對會計核算基礎(chǔ)重要性的強調(diào)。
5.十二條會計核算的一般原則即：客觀性、相關(guān)性、實質(zhì)重于形式、一致性、可比性、及時性、明晰性、配比性、實際成本、謹慎性、區(qū)分資本性支出與運營性支出界限，以及重要性等十二條原則。
6.五個會計要素，并對各會計要素的確認與計量作了具體規(guī)定。《制度》第二章至第六章對民間非營利會計要素及各要素的確認與計量做了具體規(guī)定，例如，資產(chǎn)要素中的接受捐贈資產(chǎn)、受托資產(chǎn)，負債要素中的受托負債，凈資產(chǎn)要素中的限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)，收入要素中的捐贈收入、會費收入、提供服務(wù)收入，費用要素中的業(yè)務(wù)活動成本、籌資費用等，都是民間非營利組織會計所特有的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用內(nèi)容。
7.財務(wù)會計報告的內(nèi)容即：由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成，根據(jù)民間非營利組織的業(yè)務(wù)特點及其會計信息使用者的需求，要求其財務(wù)會計報告至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、業(yè)務(wù)活動表、現(xiàn)金流量表三張基本報表，以及會計報表附注等內(nèi)容，以全面反映組織的財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等信息。
8.規(guī)定了應(yīng)使用的會計科目和會計報表格式，使《制度》更具有可操作性。
三、審計中出現(xiàn)的問題
《民間非營利組織會計制度》于2005年1月1日起執(zhí)行，但在審計2005年、2006年財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)大部分單位尚未執(zhí)行新制度，未根據(jù)新制度的要求進行追溯調(diào)整，其賬務(wù)處理和報表的編制仍沿襲原有的做法。各單位報表的格式不一，原執(zhí)行的會計制度也不統(tǒng)一。
那么，在新舊制度銜接過程中，應(yīng)按照《民間非營利組織會計制度》和《民間非營利組織新舊會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》的規(guī)定，對現(xiàn)有資產(chǎn)和負債進行全面清查和盤點，明晰產(chǎn)權(quán)，建立固定資產(chǎn)目錄，設(shè)置固定資產(chǎn)卡片，做好各項會計基礎(chǔ)工作和執(zhí)行新制度的準備工作；要建立健全各項財產(chǎn)管理制度，加強資產(chǎn)管理。對于清查出的資產(chǎn)報廢、毀損、盤盈盤虧和應(yīng)確認而未確認的資產(chǎn)，以及應(yīng)確認而未確認的負債等，應(yīng)當在報經(jīng)批準后及時進行賬務(wù)處理。
審計中發(fā)現(xiàn)主要存在以下問題：
1.在賬務(wù)處理上主要存在的問題：
(1)關(guān)于開辦資金的問題
①審計中發(fā)現(xiàn)投資者實際投入的開辦資金與賬上反映的開辦資金不符。主要表現(xiàn)為經(jīng)會計師事務(wù)所審驗的開辦資金與財務(wù)賬及報表反映的開辦資金不同。如某單位經(jīng)審驗的開辦資金為3萬元，而財務(wù)賬及報表反映的實收資本為188萬元。這里可能涉及資產(chǎn)權(quán)屬不清晰等問題。②收到開辦資金未及時入賬或掛往來科目。
(2)取得捐贈的賬務(wù)處理問題。在民間非營利組織中，捐贈（包括政府補助）往往是其重要的資金來源，現(xiàn)行企業(yè)會計制度將企業(yè)接受的捐贈作為“資本公積”處理，其實質(zhì)是將捐贈直接作為“凈資產(chǎn)”確認。對于捐贈，應(yīng)當確認為收入還是凈資產(chǎn)，我國《民間非營利組織會計制度》認為，民間非營利組織接受的捐贈符合收入的定義，應(yīng)當將其接受的捐贈確認為收入，在業(yè)務(wù)活動表中予以反映，以完整地反映其收入來源和業(yè)務(wù)活動開展情況。如果將民間非營利組織接受的捐贈作為凈資產(chǎn)確認，將會有很大一部分收入無法在業(yè)務(wù)活動表中反映出來，既不利于真實、完整地反映民間非營利組織的業(yè)務(wù)活動情況，也不利于衡量管理者的經(jīng)營業(yè)績。
對于取得的捐贈，應(yīng)當區(qū)分無條件捐贈和附條件捐贈分別進行處理。我國《制度》規(guī)定，對于無條件的捐贈或政府補助，應(yīng)當在捐贈或政府補助收到時確認收入；對于附條件的捐贈或政府補助，應(yīng)當在取得捐贈資產(chǎn)或政府補助資產(chǎn)控制權(quán)時確認收入。與此同時，《制度》又規(guī)定，當民間非營利組織存在需要償還全部或者部分捐贈資產(chǎn)（或者政府補助資產(chǎn)）或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時，則應(yīng)當就需要償還的金額同時確認一項負債和費用。
(3)固定資產(chǎn)折舊問題。在會計實務(wù)中，民間非營利組織參照事業(yè)單位會計制度固定資產(chǎn)不計提折舊。但是，固定資產(chǎn)不計提折舊一方面無法反映固定資產(chǎn)的損耗情況，導(dǎo)致資產(chǎn)價值和凈資產(chǎn)價值的高估；另一方面，也使得民間非營利組織每期業(yè)務(wù)活動表中的成本、費用低估，不利于如實反映民間非營利組織的經(jīng)營業(yè)績。
2.在財務(wù)管理上存在的問題：
(1)缺少專職財務(wù)人員。很多單位沒有專職財務(wù)人員，部分為投資者的親屬或聘請的兼職財務(wù)人員，尤以個人獨資舉辦的單位財務(wù)管理問題為嚴重。財務(wù)人員往往只是對投資者交來的憑證進行整理，給多少憑證做多少賬，給什么憑證做什么賬。
(2)個別單位成立后長期不登賬。如某單位成立于2001年，但2001年至2003年該單位一直未設(shè)置財務(wù)賬，未對單位的收支情況進行賬務(wù)處理。
(3)賬務(wù)體系的設(shè)置與有關(guān)制度、規(guī)定不符。如往來科目不按單位設(shè)置明細賬。
(4)報表不完整。根據(jù)《制度》的規(guī)定，財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。而會計報表至少應(yīng)由資產(chǎn)負債表、業(yè)務(wù)活動表和現(xiàn)金流量表三張主要報表組成，在審計中發(fā)現(xiàn)，目前絕大部分“民非”單位未編制現(xiàn)金流量表，資產(chǎn)負債表與業(yè)務(wù)活動表的格式也不規(guī)范，與制度的相關(guān)規(guī)定不同，更談不上編制會計報表附注和財務(wù)情況說明書。
(5)核算不規(guī)范。
如：①收入掛往來科目，不及時結(jié)轉(zhuǎn)收入。如收培訓款、學費掛“預(yù)收賬款”科目，未按權(quán)責發(fā)生制原則及時確認收入。
②成本、費用掛往來，不及時清理。如某單位在應(yīng)收賬款中掛賬40萬元，該款項實際為支付的裝修款，裝修工作早已完成，但因存在糾紛、未取得發(fā)票等原因一直掛賬。影響多年的固定資產(chǎn)和業(yè)務(wù)活動成本科目的準確性。
③發(fā)放工資不通過“應(yīng)付工資”科目核算，直接計入成本費用；不按規(guī)定計提折舊等。
(6)原始單據(jù)不規(guī)范。很多單位未按規(guī)定取得發(fā)票，支出中以收款收據(jù)甚至白條等不規(guī)范的憑證入賬現(xiàn)象較多。
(7)單位與投資者個人費用混淆。有些投資者認為自己投資成立的單位屬于私有財產(chǎn)，想怎么處理就怎么處理，錢想怎么花就怎么花，思想觀念尚未改變。
(8)與外單位之間業(yè)務(wù)不簽訂合同，支付款項無依據(jù)。
3.資金管理上存在的問題：
(1)現(xiàn)金余額過大且不能盤點。如某單位每天現(xiàn)金余額非常大，2004年報表審計時審計事務(wù)所就已經(jīng)在報告中反映這個問題且披露了現(xiàn)金無法實施盤點程序，但2005年12月31日其現(xiàn)金余額仍為37.85萬元，且仍然不能實施盤點。
(2)大額現(xiàn)金結(jié)算現(xiàn)象較多，違反有關(guān)現(xiàn)金結(jié)算規(guī)定。個別現(xiàn)金結(jié)算金額達到幾十萬。
(3)與其他單位之間大額資金往來無依據(jù)。如某單位2003年收其他單位（事業(yè)單位）匯入款項67.58萬元，財務(wù)與報表均列應(yīng)付賬款。該單位未能提供上述收款的合同或其他依據(jù)，2003、2004年用現(xiàn)金支票付出36萬元沖減應(yīng)付賬款，付款憑證的后面無收款人的任何收款單據(jù)，且無任何付款審批手續(xù)，應(yīng)付賬款的余額也無法發(fā)函詢證。
4.稅收方面存在的問題：
主要表現(xiàn)為未依法辦理稅務(wù)登記、未依法申報和繳納稅收、未履行代扣代繳個人所得稅業(yè)務(wù)。
四、應(yīng)對的策略
以上四個方面的問題是在近兩年審計實務(wù)中發(fā)現(xiàn)普遍存在的問題，究其原因一是處于新舊制度銜接階段，各單位原執(zhí)行的會計制度本身不統(tǒng)一，報表的格式不一，很多單位并不知道有一套適用自己的制度，二是主管部門及登記部門的負責人往往一人身兼數(shù)職，往往一個城市的某個社區(qū)，在冊登記的民間非企業(yè)單位就達三、四百家，而登記機關(guān)的負責人要主管諸多社會事務(wù)，不可能細致管理這么多“民非”單位，只能是流于登記，疏于管理，等到發(fā)生投訴時，主管部門則處于被動地位。應(yīng)對的策略可以下幾方面著手：一是要加強對民間非營利組織的理論培訓和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，做到備案及時、依法管理，指導(dǎo)“民非”單位建立健全財務(wù)管理制度和內(nèi)部控制制度，做到合法運作；二是對已納入管理的“民非”單位給與政策支持，并輔以適當?shù)馁Y金支持，特別是要幫助他們?nèi)f(xié)調(diào)已有的優(yōu)惠政策而又沒有享受到的部分，如：自來水、電（現(xiàn)在還是工、商業(yè)用水用電價格），確保這些優(yōu)惠政策在“民非”單位的社會福利機構(gòu)的落實；三是聘請優(yōu)秀師資對“民非”單位的會計人員進行正規(guī)培訓，要求會計人員持證上崗。長期以來“民非”組織從負責人到會計人員都存在年齡偏大、學歷不高的問題，因此，對“民非”單位的負責人及會計人員進行系統(tǒng)正規(guī)的培訓就顯得十分必要；四是充分發(fā)揮注冊會計師和審計部門在審計過程中的作用，針對發(fā)現(xiàn)的問題進行集中整改。總之，要做到監(jiān)管與扶持并舉，鼓勵民間非營利組織踴躍為社會公益事業(yè)貢獻出自己的力量，促進民間非營利事業(yè)蓬勃發(fā)展。
參考文獻：
[1]財政部民間非營利組織會計制度,2004年8月18日
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