時(shí)間：2023-07-13 17:24:03
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；經(jīng)濟(jì)責(zé)任；內(nèi)部審計(jì)
一、引言
伴隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，為了促進(jìn)事業(yè)單位的高質(zhì)量提升發(fā)展的同時(shí)保證我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的良性健康發(fā)展，審計(jì)機(jī)關(guān)逐漸加強(qiáng)了對(duì)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)力度。通過(guò)對(duì)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)，促進(jìn)了事業(yè)單位依法依規(guī)履行社會(huì)責(zé)任，提高了其核心競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他審計(jì)工作有所不同，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要嚴(yán)格按照相關(guān)政策進(jìn)行，而且需要大量的人力、物力進(jìn)行配合，這在很大程度上增加了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的復(fù)雜度、難度不可控。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)
(一)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)業(yè)績(jī)和廉潔自律進(jìn)行評(píng)價(jià)根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定可以看出，對(duì)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是針對(duì)單位負(fù)責(zé)人在任期內(nèi)的應(yīng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行審計(jì)，除對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，還涉及到對(duì)事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部的政績(jī)、廉政、勤政的考察與評(píng)估。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的運(yùn)用可以看出，將其作為事業(yè)單位選人、用人的重要依據(jù)。因此，對(duì)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的審計(jì)只是前提性的基礎(chǔ)工作，最終目的還是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)廉潔自律的監(jiān)督、考察與評(píng)估。
(二)需要各方面的支持和配合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)十分復(fù)雜且難度較大的工作，從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容、范圍可以看出，其需要多部門之間的相互協(xié)調(diào)和配合才能保質(zhì)保量的完成。從經(jīng)濟(jì)審計(jì)的組織形式上看，其組織需要由黨政機(jī)關(guān)、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)牽頭，審計(jì)機(jī)關(guān)和被聘請(qǐng)的第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)完成基礎(chǔ)工作；審計(jì)組織、實(shí)施、風(fēng)險(xiǎn)控制、結(jié)果形成以及運(yùn)用等工作都需要相關(guān)部門密切合作。
(三)重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部在事業(yè)的單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，除對(duì)單位的資產(chǎn)、負(fù)債以及損益等財(cái)務(wù)狀況的審計(jì)外還要對(duì)收支的真實(shí)、合法性進(jìn)行審計(jì)。與其他類型或其他企業(yè)的審計(jì)所不同，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容歸根結(jié)底是對(duì)事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和管理責(zé)任的審計(jì)。通過(guò)對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和管理數(shù)據(jù)來(lái)客觀、公平公正的對(duì)主要領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、管理責(zé)任以及廉政勤政進(jìn)行考評(píng)。
(四)政策性和綜合性強(qiáng)基于事業(yè)單位在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的特殊性，以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容、審計(jì)對(duì)象以及審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)系到了國(guó)家方針政策、經(jīng)濟(jì)任務(wù)的貫徹和落實(shí)；關(guān)系到事業(yè)單位選人、用人以及領(lǐng)導(dǎo)干部的政務(wù)考核。鑒于此，對(duì)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要具備較強(qiáng)的政策性。而在審計(jì)過(guò)程中，需要掌握國(guó)家財(cái)政法律法規(guī)的運(yùn)用，對(duì)審計(jì)對(duì)象單位以及領(lǐng)導(dǎo)干部職責(zé)的全面熟悉掌握，對(duì)黨紀(jì)、政績(jī)以及相關(guān)條文規(guī)定的深刻認(rèn)知和熟練運(yùn)用。鑒于此，對(duì)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有很強(qiáng)的綜合性。
(五)審計(jì)期間較長(zhǎng)與其他類型的審計(jì)有所不同，事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象是單位的主要領(lǐng)導(dǎo)干部，審計(jì)期間有領(lǐng)導(dǎo)干部的任職期決定。而在事業(yè)單位內(nèi)部，一般領(lǐng)導(dǎo)干部的就職期間短則三五年，長(zhǎng)則高達(dá)八年甚至是十年，這使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相對(duì)于以年度為單位的其他審計(jì)工作，在審計(jì)期間上更長(zhǎng)。
三、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的主要問(wèn)題
就目前我國(guó)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開展情況而言，由于其自身的復(fù)雜性和難度都較大，審計(jì)過(guò)程中涉及到大量的人力、物力和財(cái)力；而且縣、市、省各級(jí)事業(yè)單位在規(guī)模上的差異使其對(duì)該項(xiàng)工作的重視程度存在較大的差異。這導(dǎo)致了我國(guó)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展過(guò)程中出現(xiàn)了許多問(wèn)題，審計(jì)質(zhì)量仍有很大的上升空間。
(一)審計(jì)人員素質(zhì)能力問(wèn)題首先，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜且期間較長(zhǎng)的工作，審計(jì)人員需要付出相當(dāng)大的精力才能保證工作質(zhì)量，這使得一些工作人員因?yàn)橹饔^原因而有意的去違背經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的原則和程序，在工作程序上走近路，對(duì)工作問(wèn)題得過(guò)且過(guò)，使得審計(jì)質(zhì)量無(wú)法得到有效的保證；其次，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺少明確的法律依據(jù)，以及現(xiàn)行法律依據(jù)中對(duì)審計(jì)部門和人員責(zé)任劃分不夠清晰，導(dǎo)致了審計(jì)過(guò)程中推諉扯皮的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，使得審計(jì)效率較低；最后，縣級(jí)、市級(jí)和省級(jí)事業(yè)單位因?yàn)橐?guī)模和管理水平的不同，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重視程度不同，一些規(guī)模小、位置偏遠(yuǎn)地區(qū)的事業(yè)單位在內(nèi)部管理制度上缺少關(guān)于審計(jì)工作的流程和文件，即使是頒布了一些文件，制定了流程也是流于形式主義，并沒有真正的貫徹落實(shí)。
(二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作自身的問(wèn)題經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、管理責(zé)任以及廉政勤政方面的考核，其審計(jì)結(jié)果將為領(lǐng)導(dǎo)干部的考評(píng)和任用等工作提供重要的依據(jù)。但是就目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和程序上看，其主要是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和材料、個(gè)人收入來(lái)源等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容更偏向于對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)，對(duì)于其管理責(zé)任、廉政勤政以及自身能力方面的考核并不深入和全面，其結(jié)果對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部任免職提供依據(jù)的有效性并無(wú)法的到充足的保證。現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的局限性和片面性在一定程度上影響了事業(yè)單位以及地方政府對(duì)該項(xiàng)工作的重視程度。很多單位和政府認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)結(jié)果并不全面，對(duì)于干部考核以及任用的參考性也有限，對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)敷衍了事，流于形式。
(三)相關(guān)法律法規(guī)方面的問(wèn)題在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本原則中，其中最重要的是依法審計(jì)原則。但是就目前我國(guó)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)審計(jì)法律法規(guī)建設(shè)看，其主要法律依據(jù)的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》中對(duì)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)并沒有一個(gè)明確的硬性標(biāo)準(zhǔn)，而在具體實(shí)施過(guò)程中，各省市、自治區(qū)對(duì)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的執(zhí)法辦法又有所不同，各地區(qū)對(duì)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺少統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)不明確以及不統(tǒng)一的問(wèn)題使得審計(jì)工作的法律依據(jù)并不理想。
四、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題的對(duì)策
(一)建立一支素質(zhì)過(guò)硬的高水平審計(jì)隊(duì)伍首先，提高審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)能力和職業(yè)素養(yǎng)，打造一支綜合素質(zhì)能力過(guò)硬的審計(jì)隊(duì)伍。審計(jì)人員綜合素質(zhì)能力的提升要從專業(yè)能力和綜合素質(zhì)兩方面著手，技術(shù)能力上不僅要掌握和具備專業(yè)的審計(jì)知識(shí)和能力，還要熟悉財(cái)務(wù)知識(shí)以及內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)控制等相關(guān)知識(shí)；綜合素質(zhì)能力上，要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德的引導(dǎo)，提高其職業(yè)道德，使其在審計(jì)過(guò)程中能夠盡職盡責(zé)。與此同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員在相關(guān)法律知識(shí)上的培養(yǎng)，提高其法律意識(shí)和法律素養(yǎng)，使其在開展工作中能夠?qū)ψ陨硭鶕?dān)負(fù)的責(zé)任能夠有清晰的認(rèn)識(shí)。事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍通常由多個(gè)部分組成，甚至還包括了外部聘請(qǐng)的第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)人員。鑒于此，參與審計(jì)的各單位之間要建立日常的交流學(xué)習(xí)機(jī)制，通過(guò)相互學(xué)習(xí)、相互了解提高在審計(jì)過(guò)程中配合的默契程度。
(二)提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的性，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量要需要進(jìn)一步豐富經(jīng)濟(jì)審計(jì)的范圍，保證審計(jì)結(jié)果能夠更加全面的反應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、管理責(zé)任以及廉政勤政情況。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)自身工作來(lái)說(shuō)，工作開始前需要制定詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃，對(duì)審計(jì)范圍、審計(jì)方式、審計(jì)流程以及參與審計(jì)的各部門、單位的工作職責(zé)進(jìn)行明確的劃分，杜絕審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)因職責(zé)不清而導(dǎo)致的推諉扯皮；在審計(jì)過(guò)程中，各部門和單位要加強(qiáng)溝通和協(xié)調(diào)，提供審計(jì)數(shù)據(jù)和資料等信息的流動(dòng)性和共享性；對(duì)于出現(xiàn)的一些難點(diǎn)、要點(diǎn)，要共商共策，通過(guò)協(xié)調(diào)配合解決工作中出現(xiàn)的難點(diǎn)和要點(diǎn)。事業(yè)單位內(nèi)部要建立相應(yīng)的制度，以配合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，為審計(jì)工作質(zhì)量提升鋪磚墊石，例如可以建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任質(zhì)量控制體系，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審查積累單位日常相關(guān)數(shù)據(jù)和資料。
(三)建立健全審計(jì)法律法規(guī)來(lái)規(guī)范審計(jì)行為首先，對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須以國(guó)家的法律法規(guī)作為依據(jù)，這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用的到切實(shí)發(fā)揮的基本前提，缺少了法律法規(guī)支撐的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，其結(jié)果的公平、公正以及對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的約束、監(jiān)督、考核，為人事任用提供依據(jù)的作用都無(wú)法得到保證。鑒于目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法律的現(xiàn)狀，應(yīng)盡快制定和出臺(tái)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專項(xiàng)法律法規(guī)，以保證審計(jì)工作有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究；其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部的人事任用，其嚴(yán)肅性和重要性不言而喻。為了加強(qiáng)對(duì)審計(jì)過(guò)程中工作人員的監(jiān)督和約束，應(yīng)考慮引入第三方部門負(fù)責(zé)對(duì)審計(jì)人員工作進(jìn)行監(jiān)督；同時(shí)在黨政機(jī)關(guān)和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)要規(guī)范審計(jì)工作流程，明確審計(jì)人員工作職責(zé)；在專項(xiàng)法律法規(guī)未未出臺(tái)前，要在現(xiàn)行法律法規(guī)要求下，堅(jiān)持公平公正、實(shí)事求是的原則，客觀公正的開展工作。為了保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的作用能夠切實(shí)的到發(fā)揮，除對(duì)審計(jì)過(guò)程進(jìn)行必要的監(jiān)督外，還要對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行嚴(yán)格的復(fù)審，建立審計(jì)工作反饋監(jiān)督機(jī)制，將審計(jì)工作暴露在陽(yáng)光下開展，保證審計(jì)結(jié)果的嚴(yán)謹(jǐn)性。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源
（一）環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)
環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員因不能控制其開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)賴以存在的政治、經(jīng)濟(jì)、法律、社會(huì)等外部環(huán)境因素而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）缺少質(zhì)量控制內(nèi)容的風(fēng)險(xiǎn)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施方案沒有體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特殊質(zhì)量控制的內(nèi)容。1.缺少帶有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特點(diǎn)的審計(jì)目標(biāo)之一即內(nèi)控制度測(cè)試與評(píng)價(jià)方案。2.是缺少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制措施。
（三）取證風(fēng)險(xiǎn)
審計(jì)主要是通過(guò)會(huì)計(jì)資料及相關(guān)資來(lái)發(fā)現(xiàn)和查證問(wèn)題，而在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中有些審計(jì)事項(xiàng)尤其是違法違紀(jì)問(wèn)題不一定就在會(huì)計(jì)資料中明顯反映，通過(guò)一般的審計(jì)程序難以深入查證，必須由有關(guān)執(zhí)法執(zhí)紀(jì)部門運(yùn)用特殊手段進(jìn)行審計(jì)，才能查清，如受賄索賄、收受回扣等問(wèn)題。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的特殊性及審計(jì)手段和審計(jì)程序的局限性，導(dǎo)致收集審計(jì)證據(jù)的客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性存在瑕疵的風(fēng)險(xiǎn)。
（四）審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)
審計(jì)評(píng)價(jià)不僅要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，還要對(duì)被審計(jì)者履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、管理責(zé)任、重大決策以及個(gè)人廉潔自律情況做出綜合合評(píng)價(jià)。由于所評(píng)價(jià)的對(duì)象是領(lǐng)導(dǎo)干部，所鑒證的是領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，直接目標(biāo)是為組織部門考核使用干部提供參考依據(jù)，評(píng)價(jià)結(jié)果涉及被審計(jì)者個(gè)人的切身利益。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)更大，甚至還會(huì)引起行政復(fù)議或訴訟風(fēng)險(xiǎn)。
另外，目前評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，缺乏一套科學(xué)的、標(biāo)準(zhǔn)的、操作性強(qiáng)的指標(biāo)體系，致使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)帶有一定的隨意性，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。比如大量引用被審計(jì)人述職報(bào)告或工作總結(jié)中的文字、數(shù)據(jù)內(nèi)容而未進(jìn)行實(shí)際調(diào)查就進(jìn)行評(píng)價(jià)就會(huì)顯著增加審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和質(zhì)量控制措施
（一）提高審計(jì)人員素質(zhì)，優(yōu)化配置審計(jì)資源
1.提高審計(jì)人員的素質(zhì)。審計(jì)人員的綜合素質(zhì)的提高是提高審計(jì)質(zhì)量的總體要求，特別是對(duì)于牽涉到人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，參與審計(jì)的人員應(yīng)嚴(yán)守審計(jì)紀(jì)律，恪守審計(jì)職業(yè)道德，做到依法審計(jì)，客觀公正，實(shí)事求是，保持嚴(yán)謹(jǐn)、穩(wěn)健、負(fù)責(zé)的職業(yè)態(tài)度。2.合理整合配置審計(jì)資源，以提高審計(jì)工作質(zhì)量。
（二）強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制措施的幾個(gè)重要環(huán)節(jié)：
1.必須在接到主管部門或有關(guān)單位的授權(quán)或委托書后，編制審計(jì)工作方案，下發(fā)審計(jì)通知書。編制審計(jì)工作方案時(shí)，應(yīng)及時(shí)調(diào)查了解被審計(jì)人所在單位的情況，要求被審計(jì)單位提供有關(guān)資料數(shù)據(jù)。發(fā)送審計(jì)通知書時(shí)也應(yīng)抄送被審計(jì)人。2.嚴(yán)格按照有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施辦法所指定的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)取證工作。除發(fā)現(xiàn)有重大的違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題需投采取詳查法外，對(duì)任期時(shí)間跨度大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)繁雜的單位，要選擇科學(xué)合理的審計(jì)方法，如用抽樣法進(jìn)行取證。視聽證據(jù)和言辭證據(jù)也應(yīng)重視。所有的證據(jù)都應(yīng)按規(guī)定的程序采取，以具有一定的法律效力。3.審計(jì)證據(jù)應(yīng)緊扣被審計(jì)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)，作為反映事實(shí)的第一手材料。要避免被無(wú)關(guān)事件的干擾，保證審計(jì)證據(jù)的客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性。4.審計(jì)報(bào)告中所列的每一事實(shí)都應(yīng)有相應(yīng)的證據(jù)和依據(jù)做支撐，所表述的內(nèi)容非專業(yè)人員也應(yīng)該一看就懂。審計(jì)報(bào)告著重回答的是“是什么”，沒有調(diào)查清楚或者似是而非的事項(xiàng)不應(yīng)列入。5.經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)要科學(xué)合理。應(yīng)本著慎重、負(fù)責(zé)的態(tài)度對(duì)被審計(jì)人任職期間范圍履行職責(zé)的情況做出實(shí)事求是、客觀公正的評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)依照審計(jì)規(guī)范評(píng)價(jià)準(zhǔn)則和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法規(guī)定的評(píng)價(jià)內(nèi)容做出評(píng)價(jià)建議，提出審計(jì)意見。切忌對(duì)審計(jì)過(guò)程中未涉及的事項(xiàng)，對(duì)證據(jù)不足、評(píng)價(jià)依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。
（三）建立統(tǒng)一審計(jì)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，完善其監(jiān)督管理機(jī)制
根據(jù)審計(jì)評(píng)價(jià)的對(duì)象不同，設(shè)置不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)采取定性與定量相結(jié)合、寫實(shí)與量化相結(jié)合的方法給予評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，由于直接關(guān)系到被審計(jì)人職務(wù)升降，因此在實(shí)際工作中要盡量避免審計(jì)人員主觀臆斷，應(yīng)按照指定的標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系進(jìn)行評(píng)價(jià)。若在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)有與前審計(jì)結(jié)論重大不同之處，必須補(bǔ)編延伸復(fù)核以前年度審計(jì)情況的審計(jì)實(shí)施方案。同時(shí)，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)定期抽查審計(jì)實(shí)施方案，給予評(píng)定，并對(duì)抽查數(shù)量規(guī)定一定的比例，以保證監(jiān)督效果。
（四）建立雙向承諾制度，明確雙方法律責(zé)任
為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須實(shí)行雙向承諾制度，明確審計(jì)對(duì)象與審計(jì)人員雙方的法律責(zé)任和對(duì)誠(chéng)信的保證，誰(shuí)違反承諾，就由誰(shuí)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
目前，由各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)開展的領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)主要是針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期財(cái)務(wù)收支合法合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行的，小部分地區(qū)也對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期環(huán)境保護(hù)責(zé)任開展審計(jì)，但并未將其作為重點(diǎn)。在學(xué)術(shù)研究方面，也多集中于對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的研究，少數(shù)學(xué)者提出了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)包含對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部環(huán)境保護(hù)責(zé)任的審計(jì)，如周曦（2011）、黃溶冰（2011）提出將資源環(huán)境內(nèi)容納入領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)自然資產(chǎn)環(huán)境安全的影響。而針對(duì)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的學(xué)術(shù)研究幾乎空白。國(guó)外針對(duì)政府開展的自然資源審計(jì)始于上世紀(jì)70年代，經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展和完善，有許多值得我國(guó)借鑒的地方。如美國(guó)、英國(guó)和德國(guó)均有比較成熟的環(huán)境法律法規(guī)或技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，由政府審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)這些法律法規(guī)對(duì)水資源、礦產(chǎn)、森林等自然資源進(jìn)行審計(jì)。相應(yīng)的，國(guó)外的學(xué)術(shù)研究?jī)?nèi)容也比較寬泛，涉及自然資源審計(jì)的目標(biāo)、方法、內(nèi)容等各個(gè)方面。如JimT.P.Tait（2000）對(duì)水資源和土地資源審計(jì)的焦點(diǎn)、目標(biāo)及過(guò)程進(jìn)行了探討；NonnaMartinov-Bennie（2010）提出自然資源審計(jì)團(tuán)隊(duì)人員組成以及未來(lái)自然資源審計(jì)準(zhǔn)則制定重、難點(diǎn)等?？傊瑹o(wú)論在理論還是實(shí)務(wù)方面，我國(guó)對(duì)于自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的研究都還處于初級(jí)階段。
（一）自然資源資產(chǎn)信息復(fù)雜、分散自然資源包括水資源、森林資源、海洋資源、礦產(chǎn)資源、土地資源等。自然資源資產(chǎn)信息包括資源存量、地理分布、開發(fā)利用現(xiàn)狀、面臨威脅及存在潛力等。我國(guó)的自然資源資產(chǎn)由多個(gè)政府職能部門管理，如國(guó)家發(fā)改委、國(guó)家林業(yè)局、國(guó)土資源局、海洋漁業(yè)局、水利局和農(nóng)業(yè)局等。海洋、漁業(yè)、森林、土地、礦產(chǎn)、能源等這些自然資源資產(chǎn)有關(guān)信息，則大多分散于這些政府職能部門和某些科研院所、社會(huì)團(tuán)體中。它們每年會(huì)花費(fèi)大量的資金進(jìn)行自然資源狀況監(jiān)測(cè)和研究，但這些監(jiān)測(cè)結(jié)果往往被用于具體的目標(biāo)，而不都是被用于更廣泛的自然資源目標(biāo)。同時(shí)，政府職能部門、科研院所、社會(huì)團(tuán)體之間缺乏對(duì)這些分散的自然資源資產(chǎn)數(shù)據(jù)的整合和協(xié)調(diào)。不同種類資源信息采集、管理和維護(hù)水平不一，缺乏規(guī)范化組織，未形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)化共享數(shù)據(jù)庫(kù)。分散的自然資源資產(chǎn)信息難以滿足審計(jì)數(shù)據(jù)分析的需求，難以從中獲取全面充分的審計(jì)證據(jù)，同時(shí)無(wú)法精確估計(jì)審計(jì)存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，提供合理的重要性水平。
（二）自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)專業(yè)性強(qiáng)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的對(duì)象是各種自然資源資產(chǎn)，需要常規(guī)審計(jì)方法與環(huán)境科學(xué)、自然資源法律、自然資源監(jiān)測(cè)等專業(yè)知識(shí)的結(jié)合運(yùn)用，才能取得客觀充分的審計(jì)證據(jù)并作出公正評(píng)價(jià)。如在評(píng)估水質(zhì)時(shí)，利用生物評(píng)估方法對(duì)河道生物群組成部分進(jìn)行測(cè)定，需要利用生物學(xué)、植物學(xué)等方面的系統(tǒng)專業(yè)知識(shí)對(duì)審計(jì)過(guò)程進(jìn)行指導(dǎo)。這一特點(diǎn)決定了審計(jì)人員不僅需要具備審計(jì)專業(yè)知識(shí)，還需要掌握生態(tài)學(xué)、動(dòng)物學(xué)、植物學(xué)、社會(huì)學(xué)、工程學(xué)等方面的相關(guān)知識(shí)。然而，現(xiàn)實(shí)中政府審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員構(gòu)成一般以財(cái)務(wù)專業(yè)、審計(jì)專業(yè)為主，復(fù)合型人才極少，審計(jì)人員在開展自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)過(guò)程中往往由于自身知識(shí)結(jié)構(gòu)的單一、綜合分析評(píng)價(jià)能力的不足而力不從心，這將嚴(yán)重制約自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的開展。
（三）審計(jì)任務(wù)繁重，現(xiàn)有審計(jì)力量不足我國(guó)自然資源資產(chǎn)種類繁多，根據(jù)自然資源資產(chǎn)類型，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)自然資源政策執(zhí)行情況，專項(xiàng)資金的征收、使用的真實(shí)性、合法性和效益性情況以及開發(fā)保護(hù)利用情況、監(jiān)管實(shí)施情況，按照常規(guī)審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)，需要投入巨大的人力和物力。況且，在某些情況下，還存在領(lǐng)導(dǎo)干部集中調(diào)配或臨時(shí)任免的問(wèn)題，審計(jì)資源無(wú)法及時(shí)調(diào)撥，導(dǎo)致審計(jì)任務(wù)拖延或者審計(jì)人員草草進(jìn)行審計(jì)。自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)作為一項(xiàng)新的龐大的審計(jì)項(xiàng)目，需要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間內(nèi)所有的自然資源資產(chǎn)進(jìn)行全方位、多角度的審計(jì)評(píng)估，目前的審計(jì)力量嚴(yán)重不足。如果不擴(kuò)大審計(jì)隊(duì)伍，將造成審計(jì)覆蓋面不全、審計(jì)質(zhì)量下降等問(wèn)題。
（四）領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)責(zé)任難以界定在我國(guó)，從縣級(jí)到中央主要領(lǐng)導(dǎo)干部的任期均為5年，最多連任兩屆。一方面，由于自然資源資產(chǎn)狀況形成的長(zhǎng)期性、持續(xù)性，導(dǎo)致有些經(jīng)濟(jì)決策對(duì)自然資源資產(chǎn)影響存在一定的滯后性，往往可能在前任領(lǐng)導(dǎo)干部離任時(shí)，后任領(lǐng)導(dǎo)干部上任一段時(shí)間后還未體現(xiàn)。并且自然資源離任審計(jì)涉及范圍廣、系統(tǒng)性強(qiáng)、任務(wù)重、時(shí)間跨度大，可能在審計(jì)過(guò)程中自然資源資產(chǎn)狀況已隨后任領(lǐng)導(dǎo)干部的決策制定而改變，這就使得前后任領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源相關(guān)責(zé)任混淆。另一方面，有些自然資源資產(chǎn)具有跨區(qū)域性，如河流，其上中下游一般穿越多個(gè)地區(qū)。各區(qū)域由于自然資源資產(chǎn)目標(biāo)、自然資源資產(chǎn)開發(fā)利用方式不同，往往各自為利、相互影響，導(dǎo)致各區(qū)域同級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部或是省、市、區(qū)縣各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任難以可靠區(qū)分。
二、對(duì)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的建議
自然資源資產(chǎn)的特點(diǎn)決定了對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行離任審計(jì)的程序，需要在通用離任審計(jì)程序的基礎(chǔ)上有所創(chuàng)新。
（一）建立自然資源資產(chǎn)信息系統(tǒng)豐富各自然資源資產(chǎn)信息采集渠道，搜集地區(qū)自然資源資產(chǎn)的狀況和發(fā)展趨勢(shì)數(shù)據(jù)、自然資源資產(chǎn)管理的社會(huì)與經(jīng)濟(jì)信息和自然資源科研成果，保證數(shù)據(jù)的完整性，形成基于流程整合的自然資源數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)自然資源信息的統(tǒng)一管理，建成自然資源數(shù)據(jù)的信息數(shù)據(jù)共享中心。自然資源資產(chǎn)信息系統(tǒng)將原本復(fù)雜分散的自然資源資產(chǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總合并，便于審計(jì)人員充分把握領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的自然資源資產(chǎn)開發(fā)利用情況，合理估計(jì)潛在風(fēng)險(xiǎn)，獲取充足的審計(jì)證據(jù)，從而得出客觀公正的審計(jì)結(jié)論。
（二）各審計(jì)機(jī)關(guān)聯(lián)合開展自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)在開展自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)過(guò)程中，需要上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)或者同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)之間相互協(xié)調(diào)，整合審計(jì)機(jī)關(guān)力量與資源，在審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)工作、審計(jì)報(bào)告上展開合作，以提高自然資源離任審計(jì)工作的成本效益，明晰各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源責(zé)任，大大減少審計(jì)工作的重復(fù)性，加強(qiáng)審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性。如在對(duì)省級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部開展自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)時(shí)，由于省級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部的自然資源責(zé)任由各市的自然資源資產(chǎn)狀況綜合體現(xiàn)，省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)可以與各市、縣審計(jì)機(jī)關(guān)聯(lián)合，以市、縣級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部的自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)結(jié)果為基礎(chǔ)，對(duì)省級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)自然資源資產(chǎn)開發(fā)保護(hù)利用情況進(jìn)行合理評(píng)價(jià)。
（三）審計(jì)人員協(xié)同自然資源專家開展審計(jì)活動(dòng)自然資源資產(chǎn)的多樣性、復(fù)雜性決定了審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)由審計(jì)人員和自然資源專家共同組成。審計(jì)機(jī)關(guān)需引進(jìn)生物學(xué)、植物學(xué)、動(dòng)物學(xué)、化學(xué)等相關(guān)專業(yè)自然資源專家參與離任審計(jì)工作，充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍，解決審計(jì)力量不足和審計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)不完整的問(wèn)題。自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作的廣度和深度對(duì)審計(jì)是巨大的挑戰(zhàn)，需要不斷提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。一方面，要定期對(duì)自然資源專家進(jìn)行審計(jì)專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，加強(qiáng)其參與審計(jì)工作的規(guī)范性和保證審計(jì)的獨(dú)立性，以更好地適應(yīng)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)需求。另一方面，需對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行定期自然資源相關(guān)專業(yè)培訓(xùn)，完善現(xiàn)有審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，以提高其勝任能力。在開展審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)充分利用我國(guó)政府自然資源管理職能部門、科研機(jī)構(gòu)和社會(huì)團(tuán)體提供的工作基礎(chǔ)，聯(lián)合這些部門的專家協(xié)同工作，遇到知識(shí)、技能或者其他完成審計(jì)工作所需能力的缺口時(shí)，與專家進(jìn)行信息溝通、經(jīng)驗(yàn)共享，形成合力，更好地提高自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作效率和審計(jì)質(zhì)量水平，有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，圍繞審計(jì)目標(biāo)高效地開展工作。
（四）年審與離任審計(jì)相結(jié)合目前開展的離任審計(jì)一般采取“先離任，后審計(jì)”的模式。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部開展自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，有必要在任職期內(nèi)通過(guò)年審實(shí)現(xiàn)同步監(jiān)督，這樣可以避免離任審計(jì)對(duì)自然資源資產(chǎn)監(jiān)督的滯后性，解決在領(lǐng)導(dǎo)干部離任時(shí)點(diǎn)自然資源資產(chǎn)狀況不具代表性和歷屆領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任難以界定的問(wèn)題，使得領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間每年的自然資源管理利用保護(hù)開況得以有客觀地記錄，為離任審計(jì)提供合理的重要性水平，降低自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。反過(guò)來(lái)，自然資源資產(chǎn)年審的結(jié)果也可以為領(lǐng)導(dǎo)干部審查和修訂資源政策、合理配置自然資源資產(chǎn)提供依據(jù)，實(shí)現(xiàn)自然資源資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性和可持續(xù)性。領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的結(jié)果也可以作為領(lǐng)導(dǎo)干部任期考核的重要依據(jù)。但是也需要考慮到，實(shí)施年審的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于傳統(tǒng)的事后離任審計(jì)，實(shí)務(wù)中應(yīng)綜合各個(gè)因素進(jìn)行權(quán)變選擇，以免實(shí)施成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于所獲收益。
摘要：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要針對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支及與其有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行相應(yīng)的審查、監(jiān)督工作。內(nèi)部審計(jì)日益成為企業(yè)管理體系的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于企業(yè)管理，同時(shí)受企業(yè)管理的制約。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；企業(yè)管理；現(xiàn)代企業(yè)制度
內(nèi)部審計(jì)是由各組織內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的審計(jì)，是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要審計(jì)企業(yè)及企業(yè)所屬單位的財(cái)務(wù)收支及與其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，以及作為提供這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)部門資料的認(rèn)實(shí)性，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的重要形式。
一、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的作用
內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的作用是內(nèi)部審計(jì)職能的外在表現(xiàn)，是內(nèi)部審計(jì)部門行使審計(jì)職能、完成審計(jì)任務(wù)，在實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)過(guò)程中產(chǎn)生的客觀效果。內(nèi)部審計(jì)職能是隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)管理的發(fā)展而不斷地發(fā)展變化的?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督、管理控制、評(píng)價(jià)鑒證、服務(wù)等四項(xiàng)職能。由此，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
（一）監(jiān)督檢查作用
內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)主要包括：對(duì)照國(guó)家的法律法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度，按照審計(jì)工作規(guī)范，揭示企業(yè)的違法亂紀(jì)行為，維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)秩序；通過(guò)檢查監(jiān)督被審計(jì)單位執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況，制止違規(guī)行為，保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)和企業(yè)利益，有利于企業(yè)健康發(fā)展?？梢?，披露經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的錯(cuò)誤和舞弊行為，保證會(huì)計(jì)信息資料真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、合理合法的反映事實(shí)，糾正經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不正之風(fēng)，是內(nèi)部審計(jì)工作的重要作用之一。此外，內(nèi)部審計(jì)部門通過(guò)開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，查明損失浪費(fèi)、貪污腐化行為，及時(shí)向紀(jì)檢監(jiān)察部門提供證據(jù)和信息，采取措施，充分發(fā)揮審計(jì)“經(jīng)濟(jì)警察”的特殊作用。
（二）降本增效作用
有效地開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)和關(guān)鍵。可見，降低成本提高效益是內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵所在，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)重視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)狀況做到心中有數(shù)，隨時(shí)隨地開展內(nèi)部審計(jì)督查，提出有效措施，經(jīng)濟(jì)有效的使用資產(chǎn)。
（三）增強(qiáng)企業(yè)管理的執(zhí)行力度
企業(yè)建制并不難，難就難在如何使制度和決策有效地執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)既是檢查系統(tǒng)，也是監(jiān)控系統(tǒng)，通過(guò)事前和事中審計(jì)，督促各項(xiàng)規(guī)章制度和決策能有效地執(zhí)行，糾正違規(guī)操作現(xiàn)象，并根據(jù)執(zhí)行過(guò)程中所反映的問(wèn)題，提出完善決策和制度的合理化建議，可以大大增強(qiáng)企業(yè)管理體制的執(zhí)行力度。此外，事后審計(jì)通過(guò)對(duì)決策的貫徹落實(shí)情況及執(zhí)行效果分析研究，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，能大大提高管理者的決策水平和可執(zhí)行性。
（四）鑒證和評(píng)價(jià)作用
內(nèi)部審計(jì)的鑒證作用首先體現(xiàn)在開展聯(lián)營(yíng)審計(jì)，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。聯(lián)合經(jīng)營(yíng)是在生產(chǎn)社會(huì)化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的情況下，企業(yè)為了取得經(jīng)濟(jì)實(shí)效和分散風(fēng)險(xiǎn)，一個(gè)企業(yè)和一個(gè)或數(shù)個(gè)企業(yè)為發(fā)展生產(chǎn)和產(chǎn)品交換而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。再者，開展任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)班子在任定期審計(jì)，有助于監(jiān)督企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)依法辦事，遏制腐敗，促進(jìn)企業(yè)廉政建設(shè)，為上級(jí)主管部門和政府考察提拔干部提供依據(jù)。
內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)作用主要體現(xiàn)在通過(guò)對(duì)被審計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的檢查和評(píng)價(jià)，針對(duì)管理和控制中存在的問(wèn)題，提出富有成效的意見和方案，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理。審查評(píng)價(jià)企業(yè)管理和控制制度的健全性和有效性，披露薄弱環(huán)節(jié)，解決存在的問(wèn)題，完善內(nèi)部控制制度，堵塞漏洞。審查評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益，尋找新的經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)點(diǎn)，消化不利因素，優(yōu)化資源配置，增強(qiáng)企業(yè)活力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題
（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的理念陳舊
我國(guó)企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)是對(duì)廠長(zhǎng)、經(jīng)理負(fù)責(zé)，受企業(yè)負(fù)責(zé)人及其他部門的制約和影響，獨(dú)立性太差。從內(nèi)部審計(jì)自身分析，普遍存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄的問(wèn)題。許多人誤認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在工作目標(biāo)上沒有特定要求，所提交的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告不具有法律效力，內(nèi)部審計(jì)無(wú)“風(fēng)險(xiǎn)”可言；或者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在本單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，只是“奉命行事”，即使出現(xiàn)工作上的誤差或疏漏，也無(wú)須承擔(dān)“風(fēng)險(xiǎn)”。在這種理念的指導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)必然陷入一種被動(dòng)和無(wú)所作為的困境，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量難以得到保證。
（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能狹窄、未能充分發(fā)揮作用
我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)大多處于傳統(tǒng)的單純經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能。經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能根本無(wú)法履行，更談不上管理職能和服務(wù)職能。由于我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能認(rèn)識(shí)的狹隘性，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用不能充分發(fā)揮?，F(xiàn)今部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)依舊局限于防護(hù)性方面，即查錯(cuò)防弊，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全。至于內(nèi)部審計(jì)的制約、鑒證、參謀作用等均難以發(fā)揮。
（三）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的核查手段落后
許多企業(yè)仍采用手工審計(jì)，未能利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。很多企業(yè)更不能開展辦公自動(dòng)化，無(wú)法利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。對(duì)隨時(shí)發(fā)生變化的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，無(wú)法跟蹤監(jiān)督和控制，無(wú)法及時(shí)向決策層提供管理參考意見。只能局限于對(duì)案卷的審查、檢查和評(píng)價(jià)歷史資料，著眼于過(guò)去，或僅看重于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，談不上對(duì)經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)評(píng)價(jià)、人財(cái)物資源利用等經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)與分析。
三、幾點(diǎn)思考建議
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理過(guò)程中不可或缺的部分，特別是針對(duì)國(guó)內(nèi)的大多數(shù)企業(yè)的管理模式。內(nèi)部審計(jì)工作不僅能非常有效地彌補(bǔ)企業(yè)在運(yùn)營(yíng)和管理中的風(fēng)險(xiǎn)控制缺失，還能幫助企業(yè)更新管理觀念和管理制度，真正做到與時(shí)俱進(jìn)。筆者認(rèn)為，在企業(yè)管理中的應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)注意以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：
（一）轉(zhuǎn)變觀念，重新認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)工作
我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)與西方國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)不同，其產(chǎn)生于行政命令，而非產(chǎn)生于公司多層經(jīng)營(yíng)管理的內(nèi)在需要。因此，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)較薄弱。許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)所提供的各種管理、服務(wù)缺乏理解，把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)成給自己挑毛病找麻煩的機(jī)構(gòu)，心理上存在排斥內(nèi)部審計(jì)的觀念，積極性不夠，抵觸情緒較大，表現(xiàn)在內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員東拼西湊或隨意撤并、精簡(jiǎn)，這使許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)極不穩(wěn)定，力量單薄，難以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用。
提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要保證。廣泛宣傳內(nèi)部審計(jì)的重要性，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的地位。在規(guī)范運(yùn)作的企業(yè)，可以建立由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)體制，使內(nèi)部審計(jì)不受管理層的制約，獨(dú)立客觀地開展工作。對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員配備實(shí)行專職化，對(duì)從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員在實(shí)行嚴(yán)格準(zhǔn)入制度的同時(shí)也要保持其穩(wěn)定性，要使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成為企業(yè)管理機(jī)構(gòu)中必不可少的一個(gè)機(jī)構(gòu)，使內(nèi)部審計(jì)人員在穩(wěn)定的環(huán)境中工作。
（二）內(nèi)審人員應(yīng)不斷提升自己的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能
當(dāng)前，大部分企業(yè)的內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能還沒有達(dá)到內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)的高度，有必要加大對(duì)內(nèi)審人員的培養(yǎng)力度。內(nèi)審人員需要具有全面的財(cái)務(wù)管理知識(shí)、系統(tǒng)的組織管理知識(shí)、物資采購(gòu)和管理知識(shí)、工程管理知識(shí)、必要的法律知識(shí)和公共關(guān)系知識(shí)，同時(shí)有較高的學(xué)習(xí)能力、綜合分析和邏輯推理能力等。此外，伴隨著“知識(shí)爆炸”時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)務(wù)方法都在不斷地發(fā)展。因此，內(nèi)審人員應(yīng)注重內(nèi)部審計(jì)理論的學(xué)習(xí)，不斷為自己“充電”，確保自身的專業(yè)勝任能力。
（三）完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)，保證其獨(dú)立性
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施，內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)不僅包括審核會(huì)計(jì)賬目，還包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善、有效和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報(bào)告，從而保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善嚴(yán)密。保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，關(guān)鍵是合理界定其權(quán)利和職責(zé)，這是關(guān)乎內(nèi)部審計(jì)控制和治理過(guò)程是否充分、運(yùn)行是否有效的關(guān)鍵所在。
總之，內(nèi)部審計(jì)在貫徹執(zhí)行黨和政府的方針政策和維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律方面，在保護(hù)國(guó)家和企業(yè)的合法權(quán)益、改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益及應(yīng)對(duì)國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等方面，都起到了重要作用。內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，對(duì)企業(yè)深化改革，為企業(yè)的發(fā)展壯大起到了激勵(lì)作用。內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)從經(jīng)營(yíng)決策到經(jīng)營(yíng)結(jié)果和效果的全過(guò)程都開展了審計(jì)，最大限度地為企業(yè)提高管理水平服務(wù)，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，倡導(dǎo)開展內(nèi)部控制審計(jì)，是形勢(shì)發(fā)展的需要，又是時(shí)代賦予的責(zé)任，更是歷史進(jìn)步的體現(xiàn)。促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期健康、穩(wěn)定地發(fā)展。因此，加強(qiáng)企業(yè)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)管理工作是十分必要的。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉明朝.淺談現(xiàn)代企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)的重要性[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì)，2007，（11）.
[2]吳水澎，邵賢弟，陳漢文.企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示[J].會(huì)計(jì)研究，2000，（5）.
