時間：2023-05-30 09:38:17
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇變動成本，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：變動成本法 固定成本 應用
變動成本法是變動成本計算法的簡稱，它也被稱為邊際成本法或者是直接成本法。預算前，劃分好變動成本和固有成本在做計算，其中直接人工、直接材料以及變動制造產生的費用屬于產品生產過程中計算在內的變動制造成本，而把固定制造成本包括在內的所有固定成本在當期直接算入損益，這一計算方法即為變動成本計算法。
一、變動成本法出現后的演變過程
傳統的全部成本法，主要是產品成本只包含與業務量有明顯關系的直接材料和直接人工。后來人們漸漸發現，很多間接的制造費雖然不算是直接成本但也跟著業務量的變動而發生著正比例的變動，同時有的直接成本雖然已經直接計為特定對象，卻也并非全是變動成本。不能更好的預先計算成本已經無法適應目前競爭更加激烈的經濟市場環境，在成本計算法上亟待革新，去發現更科學更趨近真實的新的計算方法。早在二次世界大戰后，經濟市場變遷使企業不得不對內部會計部門提出更高的要求，最早的變動成本法在那個時段已經出現在西方的一些企業中。實踐證明該計算法能給企業內部提供詳細的信息資料，進而對經濟活動里預測、決策、控制及計劃的步驟做了有力的依據。現在在西方內部管理盛行的變動成本法也慢慢在向我們的企業內部引進。
二、分析變動成本法的實用性
變動成本法作為企業管理和會計部門重要的基礎的計算方法，它有著自身絕對的優勢，能為企業提供管理信息并做出管理決策做出有力依據。變動成本法有它自己的特點，為了提高對企業管理的要求，在企業核算中該成本法得到了廣泛的運用，但也不是每一種情況下都能最大化實現這種優越計算法的作用，在適用性上我們得進行討論，以深入了解變動成本法和直接成本法核算體系為前提，實踐中做到靈活運用。
三、與完全計算法相比變動成本法的優勢
完全計算法只包括直接材料與直接人工，變動成本法則是將整個生產過程中耗損的直接材料、直接人工和變動性的制造費用都計入產品成本的方法，而且把固定的制造費用和非生產性成本作為期間成本，直接由當期當做收益給予補償，和完全成本法相比較，這方面有著明顯的優勢。
四、在大型工業企業中變動成本法的應用
根據工業企業成本的形態特點，變動成本指的是總額度隨著每年生產量的不同而發生同比例增長或減少的成本。變動成本法里成本主要指生產過程中耗費的原材料，直接人工費用和制造費用，這些總額會跟著產量的增減發生相應的變化。它以嚴格意義及傳統意義上的產品成本為基礎，實際地反映出企業生產經營效果，即可盡量免除在生產中出現的虛報的情況，同時也為成本預算、成本控制和最終經營策略提供了有力的依據。
五、變動成本法在企業小批量生產中的應用
成本有兩種屬性，變動成本法先劃分出兩大部分，即固定成本和變動成本，這種計算法參與到企業里的經營管理時，直接性的展現了利潤、成本以及業務量之間的關系。多品種小批量生產的企業多是按產品劃分變動成本，即按產品，區分廠類別定變動成本，比如以機器器械廠為例，和產量多少成對應比例而變動的生產成本有：
（1）原材料：鑄造用的金屬原料、造型材料、耐火材料、基本鋼材、木材等系列產品直接用料；
（2）生產產品配套內燃機，電動機，電控；
（3）廠外訂貨的鍛件；
（4）燃料動力方面：包含鑄造及鍛造用的燃料、機加工、焊接處理燃料、煉鋼用的電力等等；
（5）廠外工藝性合作成本。做到精細的變動成本估算即可達到企業效益的粗算更趨向真實效益的目的。
六、變動成本法的應用條件
區分變動與固定成本在變動成本計算法里是關鍵的第一步，動與固定是相對數量變化來說的，根據企業生產成本是否會因產量的增減而發生變化這一條件來判斷是否適用變動成本法。區分開變動與固定成本，依據整理出來的數據做企業產品生產決策，所以劃分必須準確，才不會出現嚴重的錯誤。會計部門一樣應該按照會計常用的成本效益重要原則來劃分變動成本與固定成本，對大局影響小的細節上無需花過多的精力和時間去做分析。
七、變動成本法應用時的一些建議
企業在大的經濟環境里既不能固步自封也不能盲目跟風直接引入及完全應用變動成本法，應從自身管理要求出發，從自己運營特點出發，全面考慮到各個因素與信息處理的成本。為了使內部有一個完善的控制體系，在內部報表上可以使用變動法，有利于控制成本，分析企業效益，進而為做出正確運營策略打下基礎。而在對外報表里，根據對外報表的要求，成本核算應該采用變動成本法和完全成本法相結合，相調制的總和，要求更為準確、簡單明了。所以在不同環境下，兩種計算法應得到靈活正確的應用，最終成為企業管理的得力工具。
八、結束語
了解了變動成本法的適用性，和完全成本法相比的區別與優勢后，根據大型工廠企業以及多產品少批量生產企業的不同特點，正確劃分變動成本與固定成本，采用變動成本法能有效的為企業控制成本，預算效益，為企業的發展起到了重要的作用。當然兩種成本計算法在不同的實際情況中也應做到靈活應用，最后成為企業管理的有力工具。
參考文獻：
[1]夏紅雨，變動成本法與完全成本法下稅前利潤差異的計算[J].財會月刊，2008（32）
關鍵詞：變動成本法 完全成本法 區別
一、變動成本法和完全成本法的概況
成本主要分為兩大類，一類是非生產成本、一類是生產成本，而我們平時所說的生產成本就是直接材料、直接人工和制造費用，而非生產成本就是我們所謂的期間費用即銷售費用、管理費用、財務費用。變動成本法和完全成本法的主要區別是把制造費用又分為固定制造費用和變動制造費用。變動成本法是把變動制造費用劃分為生產成本里，而固定制造費用則計入期間費用歸入當期損益。完全成本法則是不分變動性制造費用和固定性制造費用，統稱為制造費用作為生產成本。
（一）變動成本法的理論依據
固定性制造費用是為企業提供一定的生產經營條件的，這些生產經營條件一經形成，無論其利用程度如何，固定性制造費用都會照常發生的，同企業生產量沒有直接聯系，不會因產量的增減而變動，因而不應將他計入產品成本。
（二）完全成本法的理論依據
固定性制造費用是為保持一定的經營生產條件而發生的固定費用，同形成企業的、生產能力正常維護相聯系，產品在生產過程中不僅要消耗一定量的直接生產材料、直接人工、變動性制造費用，同時要消耗一定的生產能力，如果企業不具備一定的經營能力，就無法生產出產品。所以，固定性制造費用作為提供生產能力而產生的費用應當計入產品生產成本中。
二、變動成本法與完全成本法的區別
（一）應用的前提條件不同
完全成本法是傳統的成本計算方法，是在成本按其經濟用途分類的前提下，來計算產品成本和期間費用的方法。變動成本法是在成本按其性態分類的前提下，來計算產品成本和期間費用的方法。
（二）產品成本及期間成本的構成內容，存貨成本及銷貨成本的不同
變動成本法：單位產品成本=直接材料+直接人工+變動制造費用
銷售成本=銷售量*單位產品成本
期間成本=固定制造費用+銷售費用總額+管理費用總額+財務費用總額
期末存貨成本=單位期末存貨成本×期末存貨量
完全成本法：單位產品成本=直接材料+直接人工+固定制造費用+變動制造費用
銷貨成本=單位生產成本*銷售量
期間成本=非生產成本合計=銷售費用總額+管理費用總額+財務費用總額
單位期末存貨成本=單位產品成本
（三）存貨估價及成本流程不同
在采用變動成本法下，生產成本里沒有把固定制造費用作為產品成本的一部分，這樣，在已經銷售的產品、在產品、期末庫存的產品成品中都不包括固定制造費用這部分，所以在期末結余存貨時只按變動成本計價而不包括固定成本。
在采用完全成本法下，生產成本里把固定制造費用作為產品成本的一部分來處理，這樣，在已經銷售的產品、庫存產品以及在產品都增加了固定制造費用的成本。這樣一來，在完全成本下的存貨計價里就必然大于變動成本法下的計價成本
（四）損益確定程序不同
1、計算營業利潤的方法不同
計算變動成本法的收益
貢獻毛益=營業收入-變動成本
營業凈利潤=貢獻毛益-固定成本
完全成本法下收益的計算
營業毛利=營業收入-營業成本
營業利潤=營業毛利-營業費用
2、所編制的利潤表格式有所不同
變動成本法使用貢獻式利潤表；完全成本法使用的是傳統式利潤表
3、計算出來的營業利潤有可能不同
兩種成本計算法產生的營業凈利潤的差額
完全成本法下的利潤減去變動成本法下的利潤等于完全成本法下期末存貨吸收的固定生產成本減去完全成本法下期初存貨釋放的固定生產成本
當產量等于銷量時，兩種成本計算的損益完全相同
當產量小于銷量時，按變動成本法計算的損益大于按完全成本法計算的損益
當產量大于銷量時，按變動成本計算的損益小于按完全成本法計算的損益
4、提供的信息用途不同
完全成本法主要滿足企業為外部信息使用者提供報表信息的需要，用完全成本法計算的利潤與銷售量之間的聯系缺乏一定規律性。變動成本法其主要滿足對企業內部經營管理者的信息需要，用變動成本法計算出來的利潤與銷售量之間存在一定的規律性聯系。
（五）變動成本法和完全成本法的特點
變動成本法的特點主要表現在其是以成本性分析為基礎計算產品成本、強調不同的制造成本在補償方式上有差異、還強調銷售環節對企業利潤的貢獻、主要用于企業內部的經營管理。而完全成本法不僅符合公認會計準則的要求，而且還強調成本補償上的一致性和生產環節對企業利潤的貢獻。
三、完全成本法和變動成本法的優缺點
完全成本法和變動成本法都能為管理當局提供有用服務，只是在不同情況下兩種方法所存在的優缺點不同。具體表現在以下方面：
1、關于利潤與產銷量的聯系。采用變動成本法算出的利潤多少與銷售量增減相一致，可以促使企業注重銷售，根據市場需求以銷定產，避免盲目增產。
2、關于決策分析。采用變動成本法，能夠提供創利額這一指標，揭示銷售量、成本和利潤之間的依存關系，進行量本利分析，為企業短期的生產經營預測和決策提供所需數據。
3、關于成本控制和業績評價。變動成本法，在成本控制方面比完全成本法有更多的優越性，還有利于各部門業績的評價。
4、關于產品定價、對外報告和計稅。變動成本法算出的產品成本不完全，不符合產品定價的要求。根據變動成本法計算的存貨價值和損益，也不符合對外報送會計報表的要求和所得稅法對計算應稅所得額的要求。完全成本法則符合這些要求。
因此，需要采用變動成本法計算產品成本的企業，一般只宜在帳外計算，不宜在帳內算，不能在帳內根據這種成本計算營業利潤、編制對外會計報表。如果產品變動成本在帳內計算，那么在月末計算營業利潤、編制對外會計報表以前，必須將賬面成本調整為完全成本。用變動成本法組織日常核算，對產品成本、存貨成本、貢獻邊際和稅前利潤，低于按完全成本法計算，以滿足企業內部管理的需要，在編制會計報表時，對變動成本法計算的期間成本進行調整，計算符合完全成本法的稅前凈利。
四、完成成本法與變動成本法的結合應用
兩種成本核算方法結合使用是在完全成本法基礎上結合變動成本法在重新設立一個核算系統，使這兩種成本核算方法同時使用。這樣一來，兩種方式的優點就都體現出來了，各自的缺點也都互相補充了。可以使用完全成本法產生的財務信息作為對外報告的依據，采用變動成本法計算的信息作為企業內部管理者的參考依據，從上面的分析可以看出，變動成本法和完全成本法都各有各的優缺點，并且其各自只能滿足部分會計信息使用者的需求，而且，在某種意義上說，兩者的優缺點正好又是互相轉化的。例如變動成本法提供企業經營管理需要的各種有用信息，有利于企業的短期決策，而完全成本法卻不適合；完全成本計算法適用于編制對外財務報表，而變動成本法卻不適合。從企業會計的職能角度來說，一方面企業要通過運用靈活多樣的手段和方法，為企業內部的經營管理者提供各種有關經濟決策、規劃、控制等多方面的有用信息；另一方面又要通過定期對外提供財務報表，為企業外部的投資人、債權人和其他有關機構服務。這樣一來內外兩方面的只能正好可以由變動成本法和完全成本法來提供。所以，這兩種成本核算方法既不能互相排斥，也不能互相取代。而應互相補充，互相結合。只能以一種成本核算法為基礎的統一計算體系。
變動成本法，就是只將變動生產成本作為產品成本的構成內容，而將固定生產成本及非生產成本作為期間成本，按貢獻式損益確定程序計量損益的一種成本核算模式。變動成本法和完全成本法進行盈虧核算的步驟對比如表1所示。由表1可知，與完全成本法相比，傳統變動成本法的不同之處在于把制造費用拆解為變動性制造費用和固定性制造費用，只把變動性制造費用計入產品的生產成本，而把固定性制造費用歸入期間成本。變動成本的優勢主要體現在短期決策行為中，它不僅簡化了成本核算，還能夠很好地反映利潤與銷量的關系，從而將收入與費用配比，較準確地計算出銷貨損益。另外，變動成本法還揭示了本量利之間的依存關系，便于企業進行預測、決策和績效考評等工作。
然而，在現代企業環境中，變動成本法在企業內部管理會計的范疇內存在的以下缺陷:第一，不能適應長期決策的需要。變動成本法以成本習性為基礎，但由于受到技術進步、經營規模、通貨膨脹等多種因素的影響，只在一定的相關范圍內有效，可以用于經營規模不變，生產能力不變的短期決策，但對于長期決策卻難以勝任。第二，成本劃分不夠精確。應用變動成本法，首先要求進行成本性態分析，把全部成本劃分為變動成本和固定成本。而將成本劃分為固定成本和變動成本在很大程度上是假設的結果，不是一種精確的計算。這顯然帶有很大的主觀性。第三，難以精確地分解間接費用。傳統的變動成本法是假設產品結構中直接費用占了較大的比例，間接費用占的比例較小，因而包含了全部直接費用和少數變動間接費用的產品成本已經足夠反映銷存貨的成本信息。然而隨著制造技術的發展，企業產品成本構成發生了很大的變化。傳統的“數量基礎成本計算”不能正確反映產品的成本。第四，成本信息不夠全面。現代市場環境中的企業，管理費用和銷售費用等所占的比例逐漸升高，而其中很多期間費用的發生直接或間接與產品的產銷量相關，要更加完全的反映產品信息，變動非生產成本也應該計入產品成本。
針對變動成本法的以上缺陷，筆者認為，結合近年來備受理論界推崇的作業成本法進行成本控制，能夠互補兩種成本法的優劣勢，更好地適應現代企業發展的需要。
二、作業成本法的特點
作業成本法的理論基礎是認為生產過程應該描述為:生產導致作業發生，產品耗用作業，作業耗用資源，從而導致成本發生。具體的計算程序如圖1所示。由圖1可看出，作業成本法的優點是能夠多維度地分配期間費用，著重于把成本合理地分配到采購，生產，銷售等作業行為，較精確、動態地反映整個產品生命周期的成本，在產品生產源頭追蹤成本，從而評價作業業績和企業資源的利用情況。然而，由于作業成本法的核算程序繁瑣復雜，很難保證應用作業成本法的效益大于成本，因此它在實際應用中并不廣泛。
三、變動成本法與作業成本法的比較與結合
其一，變動成本法與作業成本法的比較 根據以上分析，筆者將作業成本法與變動成本法進行比較，如表2所示。從表2可以看出，盡管變動成本法分配制造費用是通過成本中心，而作業成本法是通過作業行為過程，但內在的成本歸集與成本動因的結構是相似的，這表明了變動成本法與作業成本法的區別不是體系的結構不同，而是成本動因類型以及固定成本的分配不同。由兩者的結構相似性表明，變動成本法與作業成本法完全可以結合應用，從而互補彼此的優劣勢，制定出一套較為完善的管理會計系統。
其二，變動成本法與作業成本法的結合――基于成本性態的分析。成本性態是指成本總額對業務量的依存關系。按照成本與業務量的依存關系，成本可分為固定成本、變動成本和變動成本。傳統的變動成本法下，業務量是指產品的產銷量，固定成本是不受產銷影響的成本;變動成本是隨著產銷量增長而成正比例增長的成本;混合成本介于兩者之間，混合成本又可進一步分解為固定成本和變動成本。而在作業成本法下，成本性態由作業動因決定，成本可進一步細分為短期變動成本、長期變動成本以及固定成本。可以看出，作業成本法下，作業量的概念更為寬泛，更適用于日益復雜的現代企業成本核算系統。因此筆者認為，利用作業成本法下的成本性態分析重新劃分變動成本，即將傳統的固定成本分解成為長期變動成本和固定成本兩個部分，是變動成本法與作業成本法的一個很好的結合點。
四、變動成本法應用新模式
綜合以上分析，結合作業成本法，筆者提出一種新的變動成本法核算方式，如表3所示。由表3可知，與傳統的變動成本法相比，新的變動成本法核算方式有以下幾點優勢。第一，滿足短、長期決策需要。新的變動成本法包含了短期變動成本，貢獻毛益體現了生產環節的直接耗用情況，便于生產車間的成本控制，適用于企業內部轉移價格的制定，同時，引用了直接毛益的概念，反映了產品生命周期的變動成本情況，適用于長遠價格決策和新成品開發等長期決策。第二，產品成本包含了非生產變動費用，追溯整個產品生命周期的成本信息，便于進行全面的成本控制。在現代市場環境中，非生產費用占企業的總費用比例逐漸升高，其中部分是和企業的產銷量有直接或間接的聯系，這部分費用的成本性態為混合成本，同樣應該歸集到成本的核算中。第三，多維度地使用產銷量和作業量分配成本，使成本計算更加精確。特別對于混合變動性質的制造費用和非變動生產成本，如前文提及的，部分非生產成本屬于混合成本，并不是與產銷量形成明顯的線性依存關系，這部分的成本就要用不同的作業動因進行分配，才能合理、精確地反映完全成本的變動部分，總的來說，就是將本來歸集到當期費用的固定成本費解為長期變動成本和固定陳本兩部分，從而揭示了固定成本的“可變性”。第四，簡化了作業成本法的核算程序。傳統的作業成本法是在完全成本的基礎上核算的，需要對全部間接費用進行分配，這種分配方式會增加很多作業成本中心和作業動因，過程復雜繁瑣，對成本核算系統的要求很高。如果結合變動成本法進行核算，可以把分解難度高、份額小的間接費用直接歸為期間費用，大大簡化了作業成本法的核算程序。
參考文獻：
關鍵詞：變動成本法；中小企業；對策
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）01-0-01
一、中小企業的現狀和特點
目前，我國中小企業的普遍現狀為規模較小，投資能力較弱，且缺乏科學性。籌資難度大，抗風險能力差。在生產、運營、管理等方面，有很多與大企業不同之處，呈現出自身特點：
1.中小企業具有靈活性。中小企業規模小、投資小、業務靈活，生產管理成本低，容易轉產，特別適應市場需求的多樣性、流行性、季節性和地區性，能為市場提供急需產品。
2.財務管理能力不強，內部控制薄弱。根據成本效益原則，中小企業更愿意選擇傳統管理方法，而舍棄先進的財務管理技術和方法。財務內部監管不嚴，會計信息失真。
3.管理制度不健全，隨意性強。企業領導者往往一人身兼數職，既是投資者又是經營者，既是戰略制定者又是決策執行者，集權現象嚴重。
二、變動成本法的基本理論及優勢
（一）變動成本法基本理論
變動成本法，是指在計算產品成本時，只包括產品生產過程中消耗的直接材料、直接人工和變動性制造費用，不包括固定性制造費用。變動成本法以成本性態分析為基礎，企業利潤由貢獻式收益表來確定，變動成本法主要用于企業內部的經營管理。
（二）變動成本法應用于中小企業的優勢
1.有利于正確進行短期決策。中小企業因生產靈活度高，短期決策在企業全部決策中所占比重較大。短期決策一般不考慮生產經營能力即固定資產方面的因素，在比較各種方案時，它最關心的是成本、產量、利潤之間的依存和消長關系。變動成本法能很科學的分析是否放棄原有方案選擇新方案，能否給企業帶來更多的收益，所以選用變動成本法更能為中小企業的這種靈活服務。
2.促使企業完善內控及業務管理。變動成本法是建立在成本習性基礎上的，是加強企業內部控制的有用工具，能使企業內部控制更加科學合理。變動成本法可以根據成本數據，進行事前、事中、事后的分析，為企業決策執行提供指導依據，有利于查找管理上存在的漏洞。
3.能夠使領導者更加重視銷售，防止盲目生產。因變動成本法以成本性態分析為基礎，在固定成本不變的情況下，變動成本的增減變化直接影響業務量的大小。實際工作中，業務量直接反映在銷售量上。由此可見，變動成本法可以排除生產量對利潤的影響，利潤的增長只同銷售量的增長作同向變動。這樣就會促使領導者努力開拓銷售渠道，重視市場調查，以銷定產，千方百計地提高產品質量，大力做好售后服務工作，以此提升產品信譽和企業聲望。
三、變動成本法在中小企業的應用
（一）運用變動成本法，在產品定價上的分析
一般來說，產品的銷售收入必須大于成本及各項支出之和，否則企業生產將無利可圖，甚至虧損。但對于某一具體產品來說，在企業生產能力不能充分利用時，銷售價格只要大于變動成本就可以進行生產，因為這樣總會補償一部分不變成本，會相應減少其它產品要負擔的不變成本，從這個意義上來說，是對企業做出了一點貢獻。部分中小企業的業務量通常不夠穩定，在經濟大環境疲軟的狀況下，半開工甚至停工狀態時有發生。此時原材料的積壓勢必占用企業大量寶貴的資金。在這種情況下，即使銷售價格等于變動成本，雖不能給企業提供任何貢獻也可以進行生產，以減少原材料積壓，節約占用資金利息和倉儲費用。所以，變動成本定價法是一種只計算變動成本，而暫不計算不變動成本的定價方法，它的基本要求是：價格要大于或等于變動成本。
（二）運用變動成本法，在特殊訂貨訂價上的分析
特殊訂貨決策主要是指在企業生產能力過剩的情況下是否接受訂貨的決策。部分中小企業在改進生產技術后，生產效率得以提高，生產能力未能盡用，當遇到特殊訂貨時到底接不接受？這項決策對于融資渠道狹窄，再開工資金面不夠充足的中小企業來說顯得尤為重要。以某小型機修廠業務為例，相信更能說明問題。該機修廠生產某種備件的最大能力是12000件/年，已簽訂了10000件的加工合同，每件售價1200元，單位完全成本1000元，其中：固定部分（折舊等）200元，變動部分（直接材料、人工等）800元，剩余生產能力無法轉移。現有一客戶，準備以900元/件的價格追加訂貨1000件，追加訂貨無特殊要求，也無需投入專屬設備，是否接受此批訂貨呢？運用變動成本法計算結果如下：
增量收入： 1000件 × 900 = 900000 元
增量成本（相關成本）： 1000件 × 800 = 800000 元
增量收益（邊際收益）： 900000 － 800000 = 100000 元
由計算結果可以看出此訂貨能產生10萬元的邊際收益，可以接受此訂貨，因為折舊等固定成本是無關成本，不論是否接受此訂貨都會發生。運用變動成本法能夠更好的為中小企業未來決策提供可靠幫助。
四、變動成本法在中小企業的前景
隨著我國市場經濟體制的進一步完善，科技進步帶來的技術革新已成為關系企業生產經營的重大課題。從長遠來看，在中小企業中廣泛應用高科技是一個不可扭轉的趨勢。加強內部管理，增強產品的市場競爭力，充分發揮變動成本法對企業決策進行判斷的優勢，中小企業在未來必將有快速健康的發展。
參考文獻：
[1]愛德華J·布洛切，等著.王斌，等譯.成本管理譯叢[M].北京：華夏出版社，2002.
【關鍵詞】變動成本法；固定制造費用；經營決策
一、變動成本法及邊際貢獻的概念
變動成本法，也稱直接成本法或邊際成本法，是以成本形態分析為基礎，將成本劃分為變動成本和固定成本，在核算產品成本時只包括變動成本而不包括固定成本，固定成本作為期間成本在發生當期全部直接轉為費用，列作利潤表減項的一種成本計算方法。
變動成本法引入了邊際貢獻這個概念，它是指銷售收入減去變動成本之后的余額，也叫邊際利潤。在產品銷售過程中，產品銷售首先形成一定量的邊際貢獻，然后是用來彌補企業生產經營活動所發生的固定成本總額，在彌補了企業所發生的所有固定成本后，如有多余，才能構成企業的利潤。
二、變動成本法在企業中應用的必要性和可行性
（一）變動成本法在企業中應用的必要性
變動成本法提出的理由是完全成本法下確定的利潤受期末存貨水平變動的影響。在銷售單價及銷售數量不變的情況下企業甚至可以通過增加產量來實現利潤的增長，據此確定的利潤往往不能真實反映經營者的業績。解決這種不合理現象的辦法是：放棄固定制造費用在存貨成本和銷售成本之間的分配而采用變動成本法。
長期以來，企業需要定期根據公認會計準則提供會計報表，以滿足各方面了解企業經營狀況和財務信息的需求。完全成本法提供的成本信息可以揭示外界公認的成本與產品在質的方面的歸屬關系，有助于擴大生產者的積極性，因而廣泛地被外界所接受。另外，完全成本法計算下的成本數據也是企業產品定價的重要基礎。而且完全成本法將固定制造費用納入產品成本核算的原則便于企業進行長期決策，有利于企業的長期穩定發展。
變動成本法是成本計算的另外一種方法，與完全成本法的顯著區別就是講固定制造費用列為期間費用處理。此方法便于強化成本分析控制促進成本降低，能更好地揭示產銷之間的關系促進企業重視市場，以銷定產。另外，邊際貢獻等相關指標揭示了業務來耳環成本變動的內在規律，明確生產、銷售、成本和利潤之間的關系，為開展本量利分析奠定了基礎，利于管理人員進行短期經營決策。由此可見，完全成本法和變動成本法都有其存在的必要性。
（二）變動成本法在企業中應用的可行性
由于企業的日常經營決策是經常性的，而對外提供報表是非經常性的，所以，兩種方法的結合運用也是必要而可行的。目前在美國和其他西方國家，均按照“公認會計原則”以完全成本法為基礎編制對外財務報表，而在企業內部，則大多采用變動成本法計算產品成本，編制內部報表，為企業管理部門正確預測、決策、分析和控制提供有用的資料，這樣做是既能滿足企業及時編制對外報告會計報表的需要，又能提供變動成本法所需的變動成本、邊際貢獻等主要資料，便于企業進行預測、決策和控制和業績考評，使會計信息真正對企業的經營管理有用，又不與現行財經法規、會計制度等相抵觸，更容易為會計人員所接受，有利于節約人力、物力、財力，降低會計核算成本。
三、變動成本法的賬戶設置及賬務處理
變動成本法與完全成本法不是互相排斥，也不可能互相取代，而應互相結合，互相補充，配合使用。以變動成本法為基礎，采用先內后外的原則，日常賬務處理采用變動成本法，需要提供財務報表時再根據完全成本法調整，其具體做法如下：
企業先要根據國家有關規定和企業的自身特點，將生產費用按其與產量的依存關系，分解為變動成本和固定成本，尤其是制造費用應逐項進行分解。
（1）日常核算以變動成本法為基礎，對在產品、產成品賬戶均按變動成本反映，“生產成本”、“產成品”賬戶均登記變動成本。對直接材料、直接人工等變動成本，仍然按照原來傳統的成本計算方法進行歸集和分配。
（2）設置“變動制造費用”賬戶，借方用以核算生產過程中發生的變動性制造費用，期末則將其發生額轉入“生產成本”賬戶。也可以將“變動制造費用”賬戶作為“制造費用”賬戶的二級賬處理，這樣更符合傳統的成本計算習慣。
（3）設置“固定制造費用”賬戶，借方用以歸集當期發生的固定性費用，把廠房折舊費、保險費、租金等固定生產成本先計入“固定制造費用”賬戶，平時根據有關記賬憑證和費用分配表，登記產品成本明細賬，分別歸集各品種的產品成本，并采用適當的分配方法，分配計算這兩種產品的完工產品成本和月末在產品成本。期初在產品成本和本月生產成本均不包括固（下轉第69頁）（上接第67頁）定性制造費用，所以無論是完工產品成本，還是月末在產品成本中也都不包含固定性制造費用，固定性制造費用仍停留在“固定制造費用”賬戶中。期末則將應由已銷產品負擔的部分自貸方轉入“主營業務成本”賬戶的借方而列入利潤表，作為本期銷售收入的一個扣減項目，“固定制造費用”賬戶的期末余額則為應歸屬于期末在產品、產成品部分所應負擔的固定性制造費用，其分配的結果填列在資產負債表上的存貨（在產品、產成品）項上，使它們仍按所耗費的完全成本列示，期末與“在產品”和“產成品”賬戶的余額一起合計列入資產負債表的“存貨”項下。
（4）設置“變動非制造費用”和“固定非制造費用”賬戶。借方用以分別歸集銷售費用和管理費用中的變動部分和固定部分，期末則如數由貸方轉入“本年利潤”賬戶。
四、變動成本法在企業經營決策中的具體應用
（一）變動成本法在適應市場機制方面的應用
生產型企業的利潤與產品銷售密不可分，沒有產品銷售利潤便無從談起，然而盡管產品銷售了但并不意味著一定獲利。變動成本法對于成本的處理使得企業計算出來的利潤符合銷售與利潤之間應該呈現的規律，即利潤同銷售量保持同向變動，銷售量增加則利潤增加銷售量減少則利潤減少。它與生產量、期末存貨量無關賬面上體現的利潤是實際得到的利潤。在售價、單位變動成本、銷售結構不變的情況下稅前凈利潤將隨銷售量同步增長，因而能促使管理當局重視銷售環節，防止為追求賬目利潤而導致盲目生產。
（二）變動成本法在盈虧平衡點銷量分析方面的應用
變動成本法計算的單位產品成本有利于預測盈虧平衡點銷量。盈虧平衡點也稱保本點，是重要的數量指標。保本是獲得利潤的基礎，企業的實際銷售超過了盈虧平衡點再擴大銷售量才談得上獲利。企業需要預測產品銷售量達到多少才能保本，然后根據市場調查了解該產品市場需求量有多大，從而預測企業這種產品的銷售量。如果預測的銷售量超過盈虧平衡點銷售量企業生產這種產品才能獲利如果預測銷售量小于盈虧平衡點銷售量這種產品就不能生產。變動成本法的成本分析及成本形態模型能夠直觀而準確地反映企業的盈虧平衡點，便于企業進行市場分析及產品生產預算。
（三）變動成本法在企業經營決策方面的應用
由于變動成本法以成本習性為基礎而要受到技術進步、經營規模、通貨膨脹等多種因索的影響，從較長時期考察，產品變動成本不可能維持在同一水平，固定成本也不可能始終不受業務量的影響，因此變動成本法所提供的單位變動成本與貢獻毛收益等信息只在一定的相關范圍內有效，較難應對企業長期決策，而對經營規模不變、生產能力不變的短期決策卻能發揮較大的作用。變動成本法通過對成本—產量—利潤之間依存關系的分析，是企業進行短期決策的重要依據。通過分析，能夠正確地進行成本預測、成本控制，能夠正確地進行接受追加定貨的決策，剩余生產能力生產何種產品的決策，如何對待虧損產品生產等決策，為企業改善經營管理、提高經濟效益提供有用的管理信息。
參考文獻：
【關鍵詞】變動成本法；全部成本法；比較；評價
變動成本法是指按照成本性態將成本劃分為變動成本和固定成本的基礎上，在計算產品成本時只包括產品在生產過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動制造費用，而將固定制造費用和非生產成本全部作為期間成本計入當期損益，并從當期的收入中全部扣除的一種成本計算方法。變動成本法產生后，為了加以區別，人們就將傳統的成本計算方法，即在計算產品成本時，將產品在生產過程中所消耗的直接材料、直接人工、變動制造費用和固定制造費用全部計入產品成本，只將非生產成本作為期間成本的成本計算方法稱為全部成本法。
一、變動成本法與全部成本的比較
1.應用的前提條件不同
由于變動成本法是建立在成本性態分析基礎上的，因此，應用變動成本法的前提條件是，首先要按照成本性態將企業的全部成本劃分為變動成本與固定成本兩大類。并且還要將具有混合成本性態的制造費用按其與業務量的關系分解為變動制造費用與固定制造費用兩個部分。應用全部成本法的前提條件是，先要將企業的全部成本按照經濟用途劃分為生產成本與非生產成本兩大類。凡是在生產環節為生產產品而發生的成本歸屬于生產成本，最終計入產品成本；發生在流通領域和服務領域用于組織日常銷售或進行日常行政管理而發生的成本則歸屬于非生產成本，作為期間成本處理。
2.產品成本及期間成本的構成內容不同
由于變動成本法是將固定制造費用作為期間成本處理，所以，其產品成本包括直接材料、直接人工和變動制造費用，即變動生產成本；期間成本包括固定制造費用、銷售費用、管理費用和財務費用。對于全部成本法，是把直接材料、直接人工、變動制造費和固定制造費用一起作為產品成本的構成內容，僅把銷售費用、管理費用和財務費用等非生產成本作為期間成本。
3.存貨成本及銷貨成本的水平不同
采用變動成本法，由于固定制造費用是被作為期間成本全額從當期的銷售收入中直接扣除，無須再轉化為存貨成本與銷貨成本，其存貨成本和銷貨成本中只包括變動生產成本，不包括固定生產成本。采用全部成本法，由于是將全部生產成本在已銷產品和存貨之間進行分配，從而使一部分固定制造費用被期末存貨吸收并轉移到下一個會計期間，另一部分則作為銷貨成本的一部分被計入當期損益。因此其存貨成本和銷貨成本中既包括變動生產成本，又包括固定生產成本。顯然，采用全部成本法確定的存貨成本和銷貨成本均大于變動成本法所確定的水平。
4.分期損益的確定不同
兩種成本計算方法在成本計算內容上的區別，影響到分期損益的確定，也影響到稅前利潤的計算。
二、對變動成本法的評價
1.變動成本法的優點
變動成本法是為了適應面向未來，加強企業內部管理的需要而產生的。它打破了傳統的成本觀念，為企業正確計算損益，強化內部經營管理，提高經濟效益開拓了新思路。與全部成本法相比較，變動成本法的優點主要表現在以下五個方面。
（1）符合“費用與收入相配比”的會計原則。“費用與收入相配比”的會計原則是企業正確計算損益的一項重要原則。這個原則要求會計所記錄的一定時期發生的收入與費用必須同屬于一個會計期間，并且兩者之間要有必然的聯系，即該收入必須是由這些耗費所換取的，該費用必須是為實現這些收入而消耗的。在計算利潤時，通常是先確認該期間的收入，然后根據已確認的收入確定與之相應的費用。變動成本法正是將生產成本按成本性態分為變動生產成本和固定生產成本兩大類，其中變動生產成本與產品的制造直接相關，在計算損益時，將其按照銷售量的比例，把已銷產品的變動生產成本轉作銷貨成本，與當期的銷售收入配比；而將未銷售產品的變動生產成本轉作存貨成本以便與未來預期獲得的銷售收入相配比。對于固定生產成本，是為企業提供一定的生產經營條件，保持生產能力而引起的，這些經營條件和生產能力一經形成，不論其實際利用程度如何，有關費用都照常發生，不會因為產量的變動而發生變動，即與產品的生產沒有直接聯系，只與企業生產經營時間的長短有關，并隨著時間的推移而消失，因此，不應該計入產品成本，而應與非生產成本一起作為期間成本，計入當期損益，從當期的銷售收入中補償。
（2）能為企業提供有效的管理信息，強化企業的經營管理。采用變動成本法所提供的變動生產成本、邊際貢獻及其它有關信息，對于強化企業經營管理十分有用。因為它提示了業務量與成本變動的內在規律，找出了生產、銷售、成本與利潤之間的相互依存關系，為企業提供出各種產品的盈利能力，經營風險等重要信息。所有這些信息，都有助于企業經營管理者深入地進行量本利分析，用于預測前景，規劃未來，比如預測保本點、規劃目標銷售量或目標銷售額、目標成本和目標利潤、編制彈性預算等，并且有利于企業進行短期經營決策。
（3）有利于科學地進行成本分析，分清成本責任。一般來說，變動成本是生產部門和供應部門的可控成本，可以通過制定標準成本和建立彈性預算進行日常控制，如直接材料、直接人工和變動制造費用出現節約與浪費，就會從產品的變動生產成本中反映出來，從而確定生產部門與供應部門的責任。而固定成本則往往是管理部門的可控成本，其發生額的多少，一般與生產部門的關系不大，不是生產部門的責任，而通常應該由管理部門來負責，可以通過制定費用預算的方法進行控制。而變動成本法按成本性態將產品成本分為變動成本與固定成本，從而把由于產量變動引起的成本升降與經營管理水平變化引起的成本升降劃分清楚，為科學地進行成本分析，尋求成本升降的原因提供了資料。
（4）可以促使企業注重產品銷售。采用變動成本法，由于產量的高低以及存貨的增減對稅前利潤都沒有直接影響，在銷售單價、單位變動成本和銷售結構不變的情況下，稅前利潤將隨著銷售量的增加而增加，隨著銷售量的減少而減少。這樣給企業管理者提供的信息就是，只有擴大銷售量才能增加企業的利潤，從而促使管理者重視產品的銷售環節，注意研究市場動態，努力搞好銷售預測，樹立以銷定產的觀念，防止盲目生產。
（5）有利于簡化成本計算工作。采用全部成本法，平時大量的成本計算工作主要是進行間接費用的分配，這種分配一方面需要消耗大量的人力和物力，另一方面是無論選擇何種分配方法，都難以保證分配結果的合理性。而采用變動成本法，把固定制造費用全額作為期間成本處理，不需要在各成本計算對象之間進行分配，省去了許多間接費用的分攤工作，這不僅簡化了產品成本的計算過程，也防止了間接費用分攤中的主觀隨意性，而且可以使財會人員從繁重的事后核算工作中解脫出來，將工作的重點向事前預測與事中控制方面轉移。
2.變動成本法的不足
變動成本法雖然有許多優點，但也存在不足，主要表現在以下五個方面。
（1）不符合傳統的成本概念。按照傳統的成本概念，產品成本不僅應該包括變動生產成本，而且還應該包括固定生產成本。而采用變動成本法，產品成本只包括變動生產成本，不包括固定生產成本，顯然不符合傳統成本概念的要求。
（2）不能適應長期決策的需要。變動成本法是以成本性態分析為基礎，以相關范圍內固定成本和單位變動成本固定不變為前提條件，這在短期內是成立的，因此，變動成本法所提供的成本資料可以為短期決策提供分析依據。但成本性態受許多因素的影響，不可能長期不變，而長期決策要解決的是增加或減少生產能力，以及擴大或縮小經營規模的問題，涉及時間長。從長遠來看，必然要突破相關范圍的限制，固定成本不可能不發生變動，單位變動成本也會由于技術進步和通貨膨脹等因素的影響而發生變動。所以，變動成本法所提供的信息資料，一般不能適應長期決策的需要。
（3）不便于產品的定價決策。在進行產品定價決策時，既應該考慮變動成本，也應該考慮固定成本，兩者都應該得到補償。但采用變動成本法所確定的產品成本只包括變動生產成本，不包括固定生產成本，其產品成本不能反映產品制造的全部消耗，因而不能直接據以進行產品定價決策。
（4）會影響有關方面的利益。由于對外報表是以全部成本法為基礎進行編制，而不能以變動成本法為基礎進行編制，一旦由全部成本法改用變動成本法，一般會因對固定制造費用的處理不同而使期末存貨的計價降低，本期成本提高，降低企業當期的稅前利潤，從而會暫時減少國家的稅收收入和投資者的投資收益的分配。
（6）變動成本與固定成本的劃分比較困難。采用變動成本法必須要首先將成本劃分為固定成本與變動成本兩大類。但固定成本與變動成本的劃分有一定的假設性，而且有些還需要復雜的數學計算。
三、對全部成本法的評價
1.全部成本法的優點
（1）符合傳統的成本概念。產品成本是指企業為了生產產品而發生的各種耗費，這種耗費不僅包括變動生產成本，也包括固定生產成本。因此，按照傳統的成本概念，產品成本是變動生產成本與固定生產成本的總和，這種成本概念正好符合全部成本法的產品成本構成內容。
（2）有利于調動企業的生產積極性。采用全部成本法，產量越高，單位產品分攤的固定生產成本就越低，產品的單位成本就越少，企業的稅前利潤就越多，從而調動企業產品生產的積極性，促使企業重視產品的生產環節，努力提高產品產量。
（3）便于編制對外財務會計報表。采用全部成本法提供的成本資料可以直接用來編制對外財務會計報表，一般不需要做進一步的加工處理。
2.全部成本法的不足
（1）分期損益難已被管理部門所理解。在產品的銷售單價、變動成本和固定成本都不變的情況下，利潤的多少理應和銷售量的增減保持相應的比例關系，即銷售量增加，利潤也應該增加；反之，銷售量減少，利潤也應該減少。可是若采用全部成本法計算，利潤的多少和銷售量的增減不能保持對應的比例關系，因而不易為管理部門所理解。
（2）容易促使企業片面追求產量。由于采用全部成本法，在銷售單價、單位變動成本、固定成本總額及銷售量均保持不變的情況下，只要產量增加，企業的稅前利潤就會增加，其結果就會促使企業管理當局片面追求高產量、高產值，從而造成產品積壓和資源浪費。
（3）固定制造費用的分攤會受到成本計算人員主觀判斷的影響。采用全部成本法，需要對固定制造費用采用不同的分攤方法和分攤標準在不同的產品中進行攤銷，這種攤銷，不僅工作量大，而且分攤的方法及其分配結果不可避免地受到有關成本計算人員主觀判斷的影響。
（4）提供的成本資料不便于企業預測和決策分析。采用全部成本法，不需要將企業的成本按成本性態劃分為變動成本和固定成本，計算的產品成本包括有固定成本、變動成本和混合成本，不能清晰的反映成本、業務量和利潤之間的內在依存關系，不便于進行預測、決策分析及編制彈性預算。
參考文獻：
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關鍵詞：變動成本法 完全成本法 結合應用
1 變動成本法與完全成本法的區別
1.1 變動成本法是指成本隨著業務量的變動而變動的成本計算法。在企業的日常經濟活動中，成本計算是以成本形態分析為基本前提的。產品成本的構成只有變動生產成本。變動成本法的損益計算是采用貢獻式的方法來確定的。管理科學化要求會計為企業內部管理提供信息資料，以對經濟活動進行科學的預測和決策計劃控制。
1.2 如果采用變動成本法，那么在產品、庫存和銷售產品的成本構成都只有變動成本而沒有固定成本，因此在期末存貨成本里面是沒有固定成本的。在完全成本法下，固定性制造費用是構成產品成本的一部分，是需要參與期末的成本分配的，因此，采用完全成本法的存貨計價模式，最后的存貨計價是明顯高過變動成本法下的模式。
1.3 導致損益不同的一個很重要原因，就是對固定制造費用的處理方式的差別。從某一種角度來說，在產銷平衡的理想狀態下，則這兩種計算方法下的息稅前利潤是相同的，如果不能達到產銷平衡，那么就會導致每期的損益產生差別。
2 采用完全成本法和變動成本法各自存在的影響和局限
2.1 產量和銷量的均衡程度決定了損益的影響程度。在產量和銷量達到平衡的狀態下，采用兩種方法計算的凈收益是相同的。若銷量小于產量時，采用完全成本法確定的凈收益大于采用變動成本法確定的凈收益。若銷量大于產量時，采用完全成本法計算的凈收益小于變動成本法下計算的凈收益。這是因為采用變動成本法，當期的固定性制造費用是作為期間費用計入損益的。這就意味著在產量大于銷量時，采用完全成本法計算確定的產品銷售成本，同時還吸收了上一期存貨成本里面包括的一部分固定性制造費用，導致損益的減少。
2.2 兩種成本計算方法對于成本的控制要求和目的有區別。如果采用完全成本法，是不需要劃分變動和固定成本的，因此在成本控制方面來說，是具有一定的局限性的，不利于企業對于成本的控制要求；如果是在變動成本法下，那么則要把成本一分為二：變動成本和固定成本兩部分。所以，可以利用二者的不同成本形態采用不同的成本控制方法。具體來說，對于變動成本法下的成本，可以建立在產品的消耗額上對變動產品成本進行控制，對于固定性成本，可以根據費用的歸類和劃分進行控制，符合企業對于成本的控制要求。
正常來說，變動成本是反映企業各部門的業績的一項重要指標，各部門應協同負責，而不是某一單個部門的責任。總體分析得出的結論就是，采用一分為二的變動成本法對于評價各部門的工作業績是更為有利和具體清晰的，相反，完全成本法在這一點上卻有明顯的局限性。
2.3 完全成本法和變動成本法下的產品計稅基礎和財務報告基礎。如果采用變動成本法計價，那么計算出來的產品成本是不完全的，不符合產品的定價要求。因此，它的存貨的價值和損益，也是不符合對外送會計報告的要求和稅法對于計算應交稅所得額的要求。因此，如果企業要采用變動成本法，就不能夠在賬內進行核算，同時也不可以在賬內根據變動成本法來計算營業利潤、編制對外財務報告，那么就必須在財務會計賬外進行成本和會計核算，這樣就不需要對采用變動成本法的賬內成本進行調整。
2.4 成本性態劃分不同影響決策分析。對于企業來說，內部決策一般分為短期和長期決策。對于短期決策來說，企業現有所形成的生產能力是很難在短期內改變的。因此，在短期決策下，與現有生產能力相聯系的固定成本是屬于沉沒成本。但是，變動成本受短期決策的影響很大，所以短期的生產經營決策更多的依賴于創利額。之所以會這樣，是因為企業的產品創利額意味著它們的盈利能力。如果采用變動成本法，可以更好地提供創利信息，揭示銷量、成本和利潤三者之間的關系，從而為企業的短期經營決策提供更為有效的會計信息。對于企業的長期決策來說，生產能力是會發生增減變化的，所以固定成本也會隨著生產能力的變化而發生變化。因此，長期決策是必須建立在補償所有的成本的基礎上。
3 變動成本法和完全成本法結合應用
變動成本法和完全成本法二者之間最大的區別在于對“固定性制造費用”這一賬戶的處理方式。這種方法對于直料、直接人工和變動性制造費用都同時計入產品的成本中，而對于財務費用、銷售費用和管理費用則作為期間費用計入當期損益進行處理。可知：兩種成本核算方法盡管對于成本的劃分、存貨的計價及損益表的編制上存在著不同，但對大部分的成本項目處理還是相同的。這為兩種成本核算方法的結合應用創造有利條件和可能性。因此，在一個賬簿上將兩種成本核算方法結合起來是可行的。
為了同時滿足企業對內對外提供信息的要求，企業在實際的工作中，可以采用其中的一種成本核算方法，然后通過增設一些必要的和適當的新賬戶對這種核算方法加以調整和補充，達到結合應用的目的。企業不可以采用其中一種方法來代替另外一種方法，同時也不需要設置兩套賬以至于重復提供賬套資料和節省工作量，提高工作效率。
關鍵詞：會計 變動成本法 管理會計
我們認為，管理會計應該在企業管理過程中發揮更積極的作用。特別是成本管理與業績考評在未來企業管理中將變得越來越重要，企業長短期戰略的制定，將會越來越依賴管理會計提供的有效信息。但鑒于管理會計信息并不是企業加強內部管理所需信息的唯一來源，許多情況下甚至還不是主要來源，管理會計通常是起到支持和監督作用，并不能取代成本管理與業績考評等企業管理活動本身。另外，當我們跨入知識經濟和信息年代，管理會計控制系統的自動化、管理會計功能分散化將是不可逆轉的趨勢。這將會降低對特定管理會計技術方法所提供信息需求的必要性，因為屆時管理會計人員通常只是幫助設計和改進管理會計控制系統，而大量的管理會計具體工作將會變得微不足道。因此管理會計的研究重點將會側重于管理會計人員行為影響的研究。這是因為，管理會計人員以往的優勢在于收集、計量、匯總并傳遞管理控制信息，而對非財務信息的提供和使用則感到不熟悉、不確定、不適應，而對于采用怎樣的行為觀點來處理各類財務和非財務的控制信息，就顯得迷惑和無所適從，這決定了管理會計人員的職業前途面臨著嚴峻的考驗。可以斷言，只有部分高度敏銳、知識結構完備相適應能力很強的管理會計人員才能順應管理會計的上述變動趨勢，而管理會計研究應該在這方面提供必要的幫助。
變動成本法是面向未來決策，強化企業內部管理的要求而產生的。它能夠提供科學反映成本與業務量之間、利潤與銷貨量之間有關量的變化規律的信息，可以加強成本管理，促進以銷定產，減少或避免因盲目生產而帶來的損失。在變動成本法下，營業利潤是反映企業銷售量多少的晴雨表，營業利潤與銷售量成正方向的變化關系。當某期銷售量比上期增加時，該期按變動成本法確定的營業利潤比上期增加，反之亦然；在一個較長時期內，當某期銷售量達到最高或最低時，該期按變動成本法確定的營業利潤也達到最高或最低；當任意兩期銷售量相同時，這兩期按變動成本法確定的營業利潤額也相同。由此可見，變動成本法要求區分變動成本與固定成本，可將其分解落實到有關責任單位，便于開展業績考核評價，調動各有關單位降低成本的積極性，同時也有助于企業重視市場銷售。
1、變動成本計算法在管理會計應用中的優點
1.1、變動成本法更符合配比原則的要求。變動成本法將當期所確認的費用，按照成本性態分為兩大部分：一部分是與產品生產數量直接相關的成本。這部分成本由已銷售產品負擔的相應部分需要與銷售收入相配比；未銷售產品負擔的相應部分則需要與未來收益相配比。另一部分則是與產品生產數量無直接關系的固定制造費用，這部分成本全部列為期間成本與當期的收益相配比。
1.2、能促進企業重視市場，以銷定產。在變動成本法下，產量的高低與存貨量的增減對利潤都沒有影響。在銷售價格、成本水平、銷售組合不變的情況下，利潤將隨銷售量同步增長。
1.3、便于強化成本分析控制，促進成本降低。在變動成本法下，產品成本取決于各項變動生產成本發生的多少，因此可直接分析因成本控制工作本身的好壞而造成的成本升降；同時，有助于將固定成本和變動成本指標分解落實到各個責任單位，分清各部門責任，調動各部門降低成本的積極性。
1.4、簡化成本核算，增強日常管理。在變動成本法下，把固定制造費用作為期間成本，從邊際貢獻中扣除，可以省掉許多間接費用分配的手續。可以減少產品的核算工作，避免間接費用分配過程中的主觀隨意性，提高成本核算的準確性。
1.5、提供有用的管理信息，進行科學預測和短期經營決策。采用變動成本法取得的單位變動成本、邊際貢獻和其它有關的信息，對管理人員十分有用，揭示了業務量與成本變動的內在規律，明確生產、銷售、成本和利潤之間的關系，為開展本量利分析奠定了基礎。所有這些，均能幫助管理人員深入地進行本量利分析、邊際貢獻分析，用來預測前景，進行短期經營決策。
2、變動成本計算法在管理會計應用中的缺點
2.1、成本的劃分并不準確。采用變動成本法的前提是按成本的習性將成本劃分為變動成本和固定成本，但由于企業大部分成本費用都是混合成本，這樣就必須先按一定的方法分解混合成本。對混合成本的分解是一種出糙的計算，根據不準確的變動成本數據計算出來的產品成本自然是不準確的。
2.2、變動成本法對存貨計價不包括固定成本在內。一般認為，固定成本是為了制造產品而支出的，應該由有關的產品負擔，產品成本中如果不包括這部分成本，顯然是不完整的。
2.3、不適應對外財務報告的要求。財務會計要求所計量的財務狀況和經營成果保持公正、真實。由于變動成本法下固定制造費用不計入產品成本而作期間成本，這樣，一方面期末存貨的成本構成中排除了固定制造費用，影響到資產負債表上的資產價值偏低；另一方面期間成本偏高，又造成損益表上的凈收益偏低。所以，變動成本法的這種處理方法，將影響到股東等投資者的利益。
2.4、不便于長期投資和定價決策。從長期來看，單位變動成本和固定成本總額很難固定不變，因此，按成本習性要求編制的損益表資料，無法用于增減生產能力等長期決策。
參考文獻：
[1]溫素彬.管理會計[M].北京：機械工業出版社，2008.
[2]頡茂華.管理會計[M].北京：清華大學出版社，北京交通大學出版社，2008.
【關鍵詞】變動成本法 作業成本法 成本管理
一、變動成本法和作業成本法概述
（一）我國成本會計核算方法的歷史發展概況
成本核算作為成本管理的重要組成部分，在成本管理中起著基礎性作用，它是提供和歸集與成本管理相關信息的主要方法和途徑。我國成本會計核算方法發展至今主要包括四個階段：1992年以前的完全成本法即全部成本法從1992年以來的制造成本法重內部管理的變動成本法作業成本法—成本核算方法改革方向。
（二）變動成本法和作業成本法的基本內涵及使用方法
（1）變動成本法。變動成本法是指依據成本性態分析作為前提來計算產品成本，并將計算出的所有成本劃分為變動和固定兩部分成本。變動成本會隨著生產中產銷量的增減變動而導致的料工費總量的增減變化所引起的成本相應變化。
變動成本法基本原理：產品成本只包括變動生產成本，生產成本中所包含的固定性制造費用計入期間成本。變動成本法更側重某一產品所產生的邊際貢獻，邊際貢獻的計算公式：邊際貢獻=銷售收入-銷售成本（變動生產成本）。邊際貢獻首先要彌補包含固定制造費用和期間費用中的固定成本，彌補之后才產生利潤。
（2）作業成本法。作業成本法又被稱為、ABC 分析法、分類管理法，它是在成本核算時把作業作為核算的核心部分，首先確認企業所有資源的作業因素，將作業過程中耗用資源所產生的成本計入作業。然后選擇成本動因，把與產品或服務相關的作業成本再依次分配確認。通過作業成本法，企業可將無效耗用的資源價值與非增值作業所耗用的價值一并計人當期損益。
作業成本法基本原理：成本動因是作業成本法的基礎，成本動因主要由資源動因與作業動因組成。在成本動因上確認各項費用的分配率，它是作業成本法分配成本的標準。此過程可稱之為“作業消耗資源，產品消耗作業”。作業成本法核算過程：建立作業成本系統是前提，具體包括：確定資源范圍分析與確認作業構建作業同質成本庫確定成本動因計算作業成本分配率計算分配到產品的間接成本計算出產品總成本。
二、變動成本法和作業成本法比較分析
（一）變動成本法和作業成本法優越性和局限性
（1）變動成本法的優缺點：優點：首先，通過變動成本法計算的產品成本實現成本控制具有重要作用。其次，在特殊情況下，有利于產品訂價。通過變動成本法計算出的產品成本能夠提供每種產品的詳細盈利資料，便于正確預測和控制成本。最后，促使企業管理者重視銷售，避免盲目生產導致產銷不一致的情況。局限性：第一，變動成本法的產品成本觀念與國際會計準則不相符，并且改用變動成本法對利潤有影響，對外不能提供適合財務報告的資料。第二，不能精確區分成本細節，變動成本法在在劃分固定性制造費與變動性制造費上存在許多分歧和難點。第三，變動成本法主要作用是為管理者提供短期決策信息，缺乏長遠規劃。
（2）作業成本法的優缺點。優點：它能夠從多個角度來分配期間費用，其著重點是把成本科學合理的分配到產供銷各個環節的作業行為，能比較精確、動態地反出產品成本，從產品生產源頭開始追蹤成本，繼而評價出企業利用資源和作業業績情況。局限性：首先，計算工作量大是首要問題，作業成本法要求有完善的成本管理和核算的組織體系，加上應用時需要搜集眾多數據同時確定多種成本動因，所以實施成本較高。其次，作業成本法將企業歷史成本作為分配基礎，據此作出的決策，在以后階段對于一些改變后的作業因素看起來可能是一個錯誤的信息。最后，作業成本法在選擇成本動因時帶有主觀性，所以在作業成本法實施中選擇和確定好成本動因是非常重要和復雜的一個步驟。
（二）作業成本法與變動成本法比較分析
三、如何解決變動成本法和作業成本法結合實施的問題
（一）變動成本法和作業成本法結合實施的設想
1950年以來世界上許多公司都開始采用貢獻毛益法編制損益表。但后來，隨著作業成本法的出現，一些作業成本法的研究者發現，作業成本系統的所反映的成本信息比以貢獻毛益法為基礎的信息對決策更有用。變動成本法和作業成本法結合可以融合兩者之優點，是成本會計的總趨勢。如前者更適合于短期經營決策，用于決定短期產量和價格。而后者主要適用于長期決策，比如生產計劃，產品研發等，兩者結合起來為企業的長短期經營決策而服務，而且既能有效控制成本，又能加強對成本管理。把變動成本法和作業成本法結合起來是一種趨勢，特別是現在間接成本與日劇增的環境下。鑒于現在多數企業多采用變動成本法，作業成本法正在逐步使用推廣以及作業成本法體系單獨實行存在局限性，企業可以采取這樣的方式，如果原來是使用變動成本法系統的公司，可以考慮把成本中心的間接成本用作業成本法的方法重新定義，用來改進生產計劃以及減少整個生產流程中不能增值的環節。
（二）變動成本法和作業成本法結合實施在企業中的實例運用
下例是關于一家已經將作業成本與變動成本法相結合的公司，一家北美自動街道清掃機的主要制造—商埃津清掃公司，其年銷售額達6000萬美元。后來，埃津公司安裝了成本管理系統，目的就是為制定出更加科學合理的成本決策信息。首先是進行成本性態分析以確定埃津公司各項作業活動的成本。公司列出了一份成本動因清單，包括實際人工費用、實際工時、裝運量、產量、購貨訂單、工作天數、已完工的工程變動以及其他一些項目。然后確定并計量隨成本動因變動的成本。計量好成本性態之后，編制產品類貢獻毛益表。對每一個產品線來說，這一報表都由三個部分組成： ①貢獻毛益=收入-成本（與業務量有關），這主要反映業務量對利潤造成的影響；②直接毛益=貢獻毛益-產品成本，這主要反映出整個生產線的經濟結果；③稅前收益=直接毛益-固定成本。埃津公司不斷在改進其成本管理系統。計劃改進其產品類貢獻毛益式損益表，增加生產主管參與成本動因定義，消除非增值活動。埃津公司希望通過此成本管理系統改革可以作出科學有效，使付出成本利于效益的決策。埃津公司就是變動成本法和作業成本法結合運用的優秀例子。
綜上可得，作業成本法和變動成本法相結合使用是一種新的成本法核算方式，與傳統的成本法相比，新本法核算方式有以下幾點優勢：首先，滿足管理者短、長期決策需要。其次，多角度地使用產銷量和作業量分配成本，使成本計算更加精確。最后，簡化核算程序。傳統的作業成本法是在完全成本的基礎上核算的，需要對全部間接費用進行分配，顯然這種分配方式會產生更多的作業動因，過程更加復雜。如果結合變動成本法進行核算，可簡化核算程序。
四、變動成本法和作業成本法結合的綜合評價
將變動成本法與作業成本法相結合，在一定程度上融合了兩者的優勢。便于企業成本在產品經營過程中得到全程控制。同時，通過設置作業來歸集成本，既能將間接費用合理分配，提高成本信息的準確性，又能在差異分析時明確產品生產、作業發生以及資源耗費之間的因果聯系，有利于企業深層次地挖掘資源消耗不合理的環節，有效地進行成本控制。此外，成本的構成范圍擴大到產品產供銷各個環節，更加全面地反映出了產品的成本信息。然而，如何合理地確定作業和選擇成本動因又是應用二者完美結合的一個關鍵性問題。作業成本法作為一種先進的成本核算思想、科學管理的重要手段以及科學決策的指導基礎，憑借其廣闊的發展前景，必將在我國企業應用中發展并得到實施。根據各自不同的實施目的和核算體系，我國企業可以結合自身的實際情況實施作業成本法，將重心放在作業成本法在我國國情下的企業應用中的難點以及解決方案上，以保證作業成本法在企業應用中充分發揮它所具有的優勢。
參考文獻：
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關鍵詞：變動成本法；完全成本法；Y合應用
一、變動成本法和完全成本法的比較
變動成本法也稱直線成本法，是指在計算產品成本的過程中，以成本性態分析為前提，只計算生產過程中所消耗的直接材料，直接人工和變動性制造費用，其中的固定制造費用不計入產品成本，計入期間費用列入當期損益。完全成本法也稱吸收成本法，是在計算產品成本和存貨成本時，把一定期間內在生產過程中所消耗的直接材料、直接人工、變動制造費用和固定制造費用的全部成本都歸納到產品成本和存貨成本中。
兩者之間不同：1.理論依據不同：從變動成本法的角度說，固定制造費用的存在是因為生產產品的出現，它們是持續存在的，屬于產品成本的一部分，并且與會計期間相聯系，應該隨著時間的推移才會慢慢消逝，應當計入發生的當期，屬于期間費用。所以產品成本中既包括變動制造費用又包括固定制造費用。完全成本法認為固定制造費用因為生產才會發生，與產品的生產有密切的關系，其與直接材料、直接人工和變動制造費用都屬于產品成本的一部分，所以產品成本中也包括固定制造費用。2.成本構成內容不同：變動成本法的產品成本中不包括固定性制造費用，固定性制造費用作為期間成本直接計入當期損益，產品成本中只包括直接人工、直接材料、燃料及動力和變動性制造費用。而在完全成本法下，固定性制造費用屬于產品成本的一部分，不論是產品的生產成本、銷售成本還是庫存成本，都包括固定性制造費用。3.損益計算的不同：變動成本法下的損益表是建立在貢獻毛益基礎上的，而完全成本法下的損益表則建立在銷售毛利的基礎上。完全成本法比變動成本法就多了一項固定制造費用，變動成本法下的當期利潤僅與銷量有關，而在完全成本法下，當期利潤既與銷售水平有關又與生產水平有關。
二、我國中小企業會計核算中存在的問題
首先，中小企業核算主體不明確。由此很容易將企業的資產與投資者的財產相互混淆，沒有相互分離出來，導致會計核算的主體不清晰，經常出現個人資產和企業資產相互占用的情況，給會計核算工作帶來不便。同時，會計核算主體也有一定的模糊性，也會影響會計賬目的準確度。所以在會計核算時中小企業應該建立自己的會計機構，完善企業內的會計制度，按照我國的法律法規進行有效的實施，做到賬目的清晰準確，讓企業的會計核算更加制度化，體系更加完整。
第二，成本核算方法選擇有一定的盲目性。由于核算時的對象不一致，導致他們的特點也不一樣，所以在實際成本核算時，要靈活運用方法的優點，盡量地避開方法的缺陷之處。企業的成本核算關乎著企業的利益發展，在核算時應該使用科學合理的方法，對癥下藥。
第三，會計從業人員的綜合素質較低。因為中小企業的公司規模有限，企業對會計從業人員的要求就比較寬松。所以，他們在進行會計核算時，不夠認真仔細，導致核算步驟不準確，不按規定進行賬戶的設置和登記，在核算的過程中還會出現偏差與錯誤。企業應加強管理，重視會計人員的專業素質。
三、變動成本法和完全成本法的結合應用
從以上分析可以看出，變動成本法與完全成本法各有側重點，兩者之間不能相互替代。在我國中小企業大部分使用的是完全成本法核算產品成本，而單一地運用完全成本法，會高估存貨成本。但是如果變更為變動成本法的會計政策，企業就需要將存貨中包含的固定性制造費用從存貨成本里拆離出來，而這顯然是不太現實的。所以，完全成本法不能全部改為變動成本法，最好是結合兩種方法的優點，以滿足各個方面的需求。也就是在日常核算中以變動成本法為基礎，隨時得到內部成本信息。而在期末結余，需要對外提供會計報表時，根據完全成本法，得到各種成本信息。這樣結合兩種成本方法的核算方式可以得到更多的財務信息，也沒有給會計人員帶來過多壓力。
具體來說，就是將變動成本法產生的財務信息作為內部管理層提供信息的基礎，用完全成本法產生的財務信息作為對外提供信息的依據。在結合時，變動成本法計算比較簡便，產品成本中沒有固定制造費用，它也不用在完工產品和在產品之間分配，日常使用變動成本法可以充分發揮會計的職能。運用變動成本法進行成本分析和控制、預測企業前景、規劃未來、滿足決策者經營管理企業的需要。完全成本法主要是對日常的業務進行分類登記，定期編制相關的財務報表，提供相關成本和利潤的報表，更側重于企業外部的使用者。在完全成本法下，每個會計年度所產生的生產成本和固定性制造費用在完工產品和再產品之間進行分配。當完工產品銷售后，全部成本再進行分配在已銷貨物和未銷貨物中。所以，已銷貨物吸收的固定性制造費用可作為銷貨成本計入本期的利潤表中，未銷貨物吸收的另一部分固定性制造費用則遞延到一個會計期間。這樣兼顧了成本效益的原則，既滿足企業內部的成本核算管理需要，又兼顧了對外報告的要求，可以為企業贏得更多利益，同時也使得企業能夠取得更長遠的發展。
小結
1.兩種核算方法都有不同的適用對象，特點也不盡相同，他們的缺點可以相互轉化，優點可以相互結合，各取所需，這樣可以為企業提供更有用的信息。
2.單一使用其中一種核算方法都是美中不足的，只有結合兩種方法，合理運用，才能為企業獲取更大利益，滿足更廣泛需求，使會計信息系統更加完善。
參考文獻：
[關鍵詞]變動成本法完全成本法制造費用
變動成本法，也稱直接成本法或邊際成本法，是指在將成本劃分為變動成本和固定成本基礎上，在計算產品成本時只包括變動成本而不包括固定成本，固定成本作為期間成本在發生當期全部直接轉為費用，列作利潤表減項的一種成本計算方法。當前，變動成本法的應用已相當普遍，而且在企業內部經營管理中發揮了良好作用。
一、變動成本法與完全成本法的比較
在變動成本法產生以前，傳統財務會計是將企業成本劃分為制造成本和非制造成本，而不管它們是變動成本還是固定成本。計算產品成本時，將全部制造成本包括直接材料、直接人工和制造費用吸收、歸納計入產品成本。為了加以區別，人們將各種傳統的成本計算方法統稱為完全成本法或吸收成本法。
1.產品成本內容的區別
完全成本法下，產品成本的內容不僅僅包括直接材料、直接人工和變動制造費用成本，還包括變動成本法下計入期間成本的固定制造費用。而對于全部的非生產成本處理同變動成本法一樣，也作為期間成本處理，并列入利潤表。
變動成本法將所有的成本按照成本習性區分為變動成本和固定成本兩大類。其中，生產成本中的變動成本部分計入產品成本，它們包括直接材料、直接人工和變動制造費用。生產成本中的固定制造費用不計入產品成本，而進入期間成本處理，并列入利潤表；全部的非生產成本也作為期間成本處理，并列入利潤表。
2.產成品和在產品存貨估價的區別
采用完全成本法時，固定制造費用要按當期生產量分擔到產品成本中，即產品成本要包含固定制造費用。通過銷售、已銷售的產成品中包含的固定制造費用，隨著銷售作為當期的銷售成本，列為利潤表的減項。而庫存產成品中包含的固定制造費用，仍作為存貨的一部分，即存貨成本中既有變動制造費用又有固定制造費用。
變動成本法下，因為生產成本只包括變動成本，所有期末存貨（在產品和庫存產成品）只包含變動，不含固定制造費用。固定制造費用全部作為期間成本，在當期作為期間費用，構成利潤表的減項。顯然，采用變動成本法下的期末存貨的計價金額，會低于采用完全成本法下的計價金額。
3.期末利潤的計算差別
如有期末存貨，在完全成本法下，期末存貨要分攤一部分的固定制造費用，而在變動成本法下，固定制造費用全部進入期間成本，則變動成本法下的利潤要少于完全成本法下的利潤；如期初和期末沒有存貨，且本期生產量等于本期銷售量，則兩種方法下的固定成本都全部進入當期費用，那么兩種方法下的固定成本相等。
二、變動成本法在企業經營中的運用分析
在完全成本法下，在單位售價不變的情況下，每年銷量相同，而利潤卻不同。各期的銷售單價未變，利潤卻波動很大，顯然是由于成本波動而造成的。這是因為，按照完全成本法的核算要求，固定制造成本要計入產品成本，其中已銷產品成本轉為當期費用從銷售收入中被抵減，未銷產品成本作為存貨成本列為資產。
采用變動成本法核算，固定制造費用不分攤到產品成本中，而是直接進入當期損益，因此，不論各年的產量是否相等，產品的單位成本是相同的。采用變動成本法時，應設置“變動制造費用”、“固定制造費用”、“變動管理費用”、“固定管理費用”、“變動銷售費用”和“固定銷售費用”等。同時，“生產成本”、“產成品”和“銷售成本”科目的內容也要相應的發生變化，即它們只記錄變動成本，而不包括固定成本。
變動成本法下,產品成本取決于變動生產成本多少，由直接材料、直接人工、變動制造費用三部分組成,要使成本降低就必須降低其中之一。完全成本法下,產品成本還包括固定制造成本，其要隨產量分攤進入產品成本,因此可以不采取任何降低成本的措施，只要增加產量,就可如愿以償，但由此降低的成本并不代表生產部門降低成本的真實業績。只有變動生產成本的降低才是真正的成本降低。因此,變動成本法計算所提供的成本資料,可直接分析因成本控制工作本身的好壞而造成的成本，同時有助于將固定成本和變動成本指標分解落實到各個責任單位，分清各部門責任，調動各部門降低成本的積極性。
三、變動成本法的局限性
變動成本法雖然可以克服完全成本法的一些缺點，但是它也存在一定的局限性，主要表現在以下幾方面：
1.變動成本法的產品成本觀念與會計準則不符
按照會計準則要求，無論是變動制造費用還是固定制造費用都應計入產品中，而變動成本法僅僅只是將變動制造費用計入產品成本中，將固定制造費用計入期間費用。固定制造費用也是因生產產品而發生的耗費，應該由相關的產品負擔，若果產品中不包括這部分費用，那顯然是不合理的。完全成本法下將所有制造費用都計入產品成本中，在生產能力范圍之內生產量越高，單位生產成本越低。
2.采用變動成本法會增加核算工作
采用變動成本法的首要條件是要將制造費用劃分為變動和固定制造費用。而在現實生產活動中，大多數的成本是混合成本，要采用一定方法將其分解本身就是一項復雜工作，并且還有一些混合成本無法分解，這都會加重企業核算負擔。
制造成本法也稱為制造成本計算法或吸收成本法，是指以制造成本為產品成本計算范圍的成本計算方法。變動成本法也稱為直接成本法或邊際成本法，是指以變動性生產成本或制造成本為產品成本計算范圍的成本計算方法。兩種成本計算方法的特點和作用各不相同，在實際工作中應如何應用呢？
目前國內對上述兩種成本計算方法的應用，歸納起來大致有兩類：一類是設兩套賬，變動成本法和制造成本法平行進行；一類是將變動成本法和制造成本法結合起來運用。第一種核算方法的要點是對產品和存貨的計價、稅前凈利的計算以及財務報表的編制等均使用制造成本法，在對內強化經營管理方面如預測、決策、計劃和控制等，則采用變動成本法。由于這種方法工作量太大，難以為企業所接受。對于第二種方法，也有許多不同的觀點。有入主張平時按制造成本法核算，期末根據制造成本法所提供的成本及其他資料另行計算變動成本；有入主張平時按變動成本法核算，期末根據變動成本法提供的成本及其他資料來計算制造成本法下的單位產品成本，并以此來完成對外報表的編制；有人主張平時按變動成本法核算，期末通過賬務處理調整為制造成本法；有人主張將變動成本法融合于制造成本法中，通過增設成本項目，經過特殊的賬務處理來達到結合運用，等等。
筆者認為，上述幾種方法各有利弊。第一種做法只能解決表面問題，由于受制造成本法核算的限制，時間保證性差，不能滿足企業在信息反饋及日常控制等方面的需要；第二種做法雖然簡便易行，但由于賬簿反映的是變動成本，而會計報表需要根據制造成本法編制，賬簿與報表脫節；第三種做法是把日常核算建立在變動成本法的基礎上，對在產品和產成品均按變動成本計算，同時增設“存貨中的固定成本”賬戶，專門用來核算固定制造費用。該賬戶的借方反映日常發生的固定制造費用，貸方反映已銷產品應負擔的固定制造費用，余額反映期末在產品和產成品應負擔的固定制造費用。在該種方法下，期末按變動成本法編制報表，并按一定方法將“存貨中的固定成本”賬戶中應由本期已銷售產品負擔的部分轉入“銷售成本”賬戶，使之調整為制造成本。然后按調整后的數據編制制造成本法下的會計報表。第四種做法是在制造成本法的基礎上將變動成本法融合進來，在“生產成本”、“產成品”等賬戶下增設“變動成本”、“固定成本”二級科目。成本計算、報表編制等與第三種做法一致。
在上述四種方法的選擇上，企業應根據自身實際情況而定。既可以對這些方法進行改進，也可以采用其他方法。如二級核算搞得較好的單位，可在車間二級核算時采用變動成本法核算，而廠部一級核算時不采用變動成本法核算，在編制報表時對車間二級核算的資料進行合并、匯總及調整。總之，既要做到切實可行，又要滿足工作需要。
變動成本法和制造成本法在實際工作中的應用應注意兩個問題：
1、關于成本的劃分。變動成本法和制造成本法結合運用的一個基礎就是成本可按成本習性劃分為變動成本和固定成本。這種劃分在一定程序上是一種假設的結果，并非絕對精確。但是，成本劃分工作的質量直接影響到會計核算結果的質量，因此，科學的、符合客觀規律的劃分無疑是十分重要的。
實際工作中，純變動成本和純固定成本是不多的，如直接材料費、按產量提取的折舊費、計件工資形式下的直接人工工資等，而計時工資形式下的管理人員工資、按年限平均法提取的折舊費等都是固定成本。除此之外，大多數費用是混合成本，對成本劃分工作的重點是對混合成本的分解。混合成本是一種同時含有變動成本和固定成本雙重特征的“中間”成本，可以進一步劃分為半變動成本、半固定成本、延期變動成本。混合成本分解的方法通常有高低點法、散布圖法、回歸分析法。我們應根據混合成本的特點運用不同的方法來分解。比如水費、電費，一般為半變動成本，一部分是基數，屬固定成本，另一部分則根據耗用量乘單價計算，屬變動成本。掌握了這一點，分解工作就容易得多了。混合成本的匯集可用多種方法，既可以在費用發生時根據已確定的模型直接分解為變動成本和固定成本，然后再匯集，也可以按項目匯集后再分解，還可以對混合成本進行綜合分解等等。在進行成本劃分時，我們要注意一個“相關范圍”的問題，由于生產經營能力及環境因素（物價、政策等）的影響，超出了這個“相關范圍”，變動成本和固定成本都可能變為混合成本，相反亦然。在實際工作中，我們可以利用這個特點盡可能地簡化工作。比如將一些受業務量影響較小且成本總額不大的成本近似看作固定成本等。另外，環境因素也不可忽視，在運用歷史成本資料時，一定要注意歷史條件下的特殊情況。
2、關于結合方法的靈活運用。結合方法的成敗不僅關系到某種結合方法能否為企業管理者接受，而且也是強化企業內部管理、不斷提高企業經濟效益的要求，這就要求我們在具體工作中靈活運用、不斷完善。（1）應根據企業的實際情況，合理地、循序漸進地開展工作。比如首先做好各項基礎工作，在條件成熟時再逐步實施，不斷改進、充實、完善。又比如在企業管理較薄弱時，可采用一些直觀性強、易于接受的方法，在企業管理逐步深化時，則需通過細致地、深入地研究，運用復雜的方法。（2）綜合運用財務會計以及管理會計中的理論和方法，如管理會計中的標準成本制度、責任成本制度等。（3）有針對性地開展工作，如針對企業虧損產品是否停產的問題，可以運用變動成本法提供的資料，提出有力的建議；針對制定產品銷售價格則可以運用變動成本法和制造成本法以及其他方法提供的資料對比分析，提出全面的意見。
